時間：2023-06-01 09:32:02
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收風險管理辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、稅收管理員制度創新的必要性
我們在稅收風險管理的探索和實踐中發現，傳統的稅收管理員制度已經不能適應新形勢下開展稅收風險管理的需要：
一是基層稅收征管力量相對薄弱和稅收管理員職能設置寬泛之間存在矛盾。稅收管理員人均管戶數量較多，每月既要確保納稅人按時申報、繳納稅款，又要完成新辦企業的戶籍調查、一般納稅人認定等事務性工作，還要承擔上級部門臨時布置的工作事項。時間、精力遠遠不夠。
二是稅源管理工作重點事項不突出和推行稅收管理員制度的目標之間存在差距。稅收管理員制度是以科學的管理理念為基礎，以加強稅源控管、提高納稅遵從度為目標的稅收管理手段。但現在的稅收管理員往往忙于應付大量的事務性和突擊性工作，對深層次的稅源分析、稅源預測、稅源監控、納稅評估等稅源管理工作無暇進行。制約著基層稅源管理質量和水平的進一步提高。
三是稅收管理員能力差別與稅源管理要求之間存在矛盾。一方面，基層稅收管理員的知識層次、年齡結構、工作能力存在較大差異，部分管理員已無法適應重點稅源個性化管理、中小企業行業化管理的稅源管理要求。
四是現行稅收管理員制度與開展稅收風險管理的要求之間存在矛盾。傳統制度下的稅收管理員的職能偏重執法，對風險應對的職責劃分不清，風險識別、評估、防范的手段普遍不足，征納雙方涉稅風險居高不下。
二、稅收管理員制度創新的具體措施
（一）有效配置征管人力資源，合理分解稅收管理職能
按管戶、管事適當分離的原則，科學整合稅收管理員的工作職責，分局根據崗位要求，把現有稅收管理員按年齡、知識結構劃分為稅源管理員和責任區管理員兩類，并賦予不同職責，將日常的責任區管理與風險識別、應對等職能分離。注重挑選學歷高、業務能力強的干部擔任稅源管理員，主要負責轄區稅收分析、稅源監控、納稅提醒等工作。責任區管理員主要負責實地調查、數據維護、核查、執行等工作。
（二）設立兩級稅源管理崗，實現聯動管理模式轉變
為了更好地推動稅收管理員制度的創新，節省制度轉換成本，分局在不打破原有科室、崗位格局的基礎上，采用科室內崗位職責“內分離”的方法，在職能科室專設一個“稅源管理綜合崗”；在各管理科增設“稅源管理員”，并分別明確相應的工作責職，使專業化程度較高的風險管理職能，從責任區稅收管理中真正分離出來。
分局稅源管理綜合崗是分局開展風險管理的“發動機”和“整合器”，側重依據上級風險管理要求，對重點行業及系統數據進行宏觀分析，并指導管理科稅源管理員開展工作；管理科稅源管理員是分局開展風險管理的“中轉站”，側重在日常管理中主動對轄管企業開展典型剖析，對零散風險信息進行歸集提煉，并指導責任區管理員開展工作。
（三）以基層管理平臺為依托，優化稅收風險應對流程
分局積極依托省局基層管理平臺、市局聯動信息平臺、網上辦稅廳，加強對上級各類預警、風險信息的比對、篩選、過濾，注重拓寬兩級稅源管理員職能范圍，強化其直接應對職能，從而來優化稅收風險的應對流程。
1、有效過濾重復風險信息。對上級各類風險信息統一由分局稅源管理綜合崗接收，結合已完成的風險應對結果，篩選、過濾以前已處理過的重復風險信息，由分局稅源管理綜合崗直接應對，不再向管理科稅源管理員或責任區管理員進行任務派送，減少了管理科稅源管理員和責任區管理員的重復識別、應對環節，提高了流轉速度。
2、高效應對一級風險信息。對于經評定為一級的風險信息，由稅源管理綜合崗制作《案頭分析工作底稿》，注明分析情況，提出處理建議，經科室和分局審批后，以發送提醒單為主要手段作直接應對處理，并完成基層管理平臺、市局聯動信息平臺的反饋操作。同時，為提高直接應對一級風險信息的效率，我們構建了“網上辦稅服務廳低等級風險應對模塊”，專門用于批量發送納稅提醒單。而納稅人也可以通過該模塊回復整改、自查結果。責任區管理員則可以通過該模塊查詢風險信息應對結果以及納稅人的查看和回復情況，結合日常工作加強后續管理。
3、強化二級以上風險信息應對。對于確定的二級以上風險信息，我們注重細化風險識別、分析、應對、處理等環節各類人員的職能，著力提高二級以上風險信息的應對質量。一是由分局稅源管理綜合崗對二、三級風險信息，標注科室、管理員及其他相關信息，以方便甄別。同時分類別、分科室制作《業務傳遞單》，向各科稅源管理員進行派送。二是管理科稅源管理員接收分局稅源管理綜合崗下發的風險信息后，對其進行案頭分析，經分析確定屬于低風險或無風險的信息，由本崗位做直接應對處理；經分析無法排除風險的，制作《案頭分析工作底稿》，注明分析情況，提出處理建議后，向責任區管理員傳遞；經分析需調高風險等級的，向分局稅源管理綜合崗反饋。三是責任區管理員接到稅源管理員的《案頭分析工作底稿》，按照所注要求采取約談、督促納稅人自查或 實地核查等防范性應對措施。四是分局評估員接到分局稅源管理綜合崗傳遞的由兩級稅源管理員評定為四級的風險信息后，按評估流程做應對處理。
（四）充分發揮稅源管理員作用，提升基層稅收風險聯動管理效能
合理明確稅源管理員職能，加強深度稅源管理，以提高稅源管理的效率是我們這次創新稅收管理員制度的核心環節。
1、注重發揮稅源管理員的分析識別職能。在確定重點風險行業，制定分局行業稅收風險管理計劃時，各管理科稅源管理員加強案頭分析，對轄區內的行業有重點地進行風險認別和排序，分局則根據管理科稅源管理員的分析結果，結合上級稅收風險管理要求，借鑒其他單位的稅收風險管理經驗，選擇特點最明顯、風險最突出、問題最集中的重點行業或重大稅務事項，來啟動行業風險管理計劃。
2、注重發揮稅源管理員的歸集提煉職能。在日管中，稅源管理員在做好行業稅收風險信息分析識別的同時，充分利用自身在層級稅源管理聯動模式中的崗位優勢，對責任區管理員在日常巡查、評估中所反映的異常情況，結合省、市局下發的法定風險信息源和公開的第三方風險信息，靈活運用多種分析方法對所獲信息進行歸集提煉。對于具有代表性并能夠形成風險信息源的，形成《案頭分析工作底稿》，建議將其歸入分局風險信息特征庫。對于不能形成風險信息源但有助于規范行業管理的風險信息，在分局稅源管理綜合崗的協助下進行典型案例的分析，尋找此類企業稅收征管的薄弱環節，提出建立行業管理辦法的建議，提高了分局行業管理、重點稅源管理、重大稅收事項管理的針對性。
3、注重發揮稅源管理員的指導監督職能。我們在創新管理手段，建立稅企聯防排除涉稅風險長效機制的同時，注重發揮稅源管理員在行業風險管理過程中的指導監督職能，對已經形成的行業稅收風險管理辦法中涉及的風險指標，做到定時檢查、分析、復核，適時提醒責任區管理員開展涉稅風險調查、發出納稅風險提醒，從而確保分局行業稅收風險管理長效機制落到實處。
三、稅收管理員制度創新取得的成效
通過近一年來的創新稅收管理員制度的實踐，分局提高了稅收管理的科學化和精細化水平，行業稅收風險也得到了有效防范：
首先，制度創新后，由于設置了兩類稅收管理員，崗位職責和人員配置變得更為合理，基層稅源監控分析、提醒服務等工作內容得到重視和加強，基層稅收風險管理的關鍵點和著力點更加明確。同時責任區管理員有了更多的時間和精力加強深度稅源管理，提高了征管資源利用率和稅源監控的針對性、有效性。
第二，將稅源管理的重點事項與一般事項進行分離，有利于進一步完善分局內部的相互監督和制約機制，解決傳統制度下的稅收管理員權力過于集中的問題，盡可能減少執法風險和控制不廉行為的發生。
第三，兩級稅源管理崗的設立，形成了“分局稅源管理綜合崗——管理科稅源管理員——責任區管理員”的層級稅源管理聯動模式，特別是管理科稅源管理崗的設立，使分局層面的稅收聯動管理機制得到了有效的銜接，增強了科室、崗位之間的溝通和協作，提升了稅源聯動管理效能。
一、深化改革，進一步理順職能和明晰崗責
1、建立稅源管理權力清單制，全面梳理稅源管理事項，取消不適應稅收改革和發展要求的管理事項。
2、明確各稅源管理事項的管理方式，建立基礎事項和風險事項的劃分標準。
3、按照完善納稅服務、稅源管理、政策支持、服務保障四大系列的職能分工，重置崗責體系，尤其是機關職能分工和管理定位。
二、強基固本，全面提升征管基礎
4、不斷完善《征管基礎工作后續管理辦法》，查找征管“盲點”，逐步增加納入征管基礎管理的事項。
5、按季開展稅源和征管狀況分析監控，著力提高專業化管理在分類分級稅源及其主要稅源管理事項方面的作用，為各級深化征管改革提供決策依據。
6、以風險管理為導向，建立征管基礎事項風險監控指標并加強基礎工作達標考核。
三、貫徹落實風險管理理念，擴大風險應對效能
7、全面正確貫徹落實好《風險應對管理辦法》，分類分級開展針對性的培訓，及時總結風險應對工作經驗，對風險應對系統提出完善意見和建議。
8、規范和明確納入風險管理方式的稅源管理事項，建立公平、規范、效能的下戶核查（實）制度。
四、貫徹分級分類要求，深化大企業、行業和個體管理
9、總結專業化改革以來的行業管理經驗，建立建筑業、銀行業基礎管理手冊和風險防范指引。
10、貫徹省局《定點聯系企業稅收服務和管理辦法》，建立大企業涉稅訴求快速響應機制和稅收風險內控體系。
11、深入研究集團企業內部管理涉稅指標，選擇1-2個集團公司，集中開展風險分析和風險應對。
12、規范個體管理，完善個體零散稅收管理體系。實現個體共管戶、門臨代開以及營改增代開票納稅人全面委托國稅代征。認真組織直管戶典型調查，并將調查結果用于定額指標體系的維護完善。
五、全面實施發票改革，提高信息管稅水平
13、全面推廣使用網絡發票、網絡稅控機發票和電子發票，全面取消20元以上定額發票。
14、實行新的有獎發票模式，建立引導發票受票方主動查詢（反饋）發票信息的激勵機制。
15、加強發票風險管理，建立發票風險模型，定期對發票風險戶開展實地核查，確保發票使用安全。
六、規范信息化建設，提升信息運維效率
16、規范招投標和采購程序，加強對招標文件與商務合同的合規性審查。
一、國外稅源管理的經驗
1.科學配置機構，降低稅收成本。
國際上，稅務管理機構的設置不完全按照行政區劃進行，通常根據經濟區域范圍、稅源集中和分散程度、納稅大戶的分布情況、納稅人的分類情況，設置區域性稅務機關及其派出機構以及若干稅收征收（服務）中心。新加坡設立常規的稅源評估部門，有對個人評估的納稅人服務部、對公司法人評估的公司服務部、對重大稅案調查的稅務調查部等，是按照納稅人對象來設置機構。阿根廷國家稅務局下轄24個分局，其中在稅源集中、經濟發達的布宜諾斯艾利斯省設9個，依據稅源分布跨省設15個，其設置稅務機構的根據就是稅源分布和經濟區域來劃分。
2.對納稅人分類管理、提高稅收效率。很多國家為提高稅收管理效率，通常對納稅人進行分類管理，對不同的類別采用不同的管理辦法。澳大利亞稅務局按照規模將公司分為三類（大企業、中小企業、更小企業）進行監控。成立專門的機構對大型企業進行管理，一方面為這些大公司提供優質的納稅咨詢服務；另一方面增強對其監控的力度。荷蘭把納稅人分為個人、中小公司、大公司、從事進出口業務的公司等四種類型，并分別設置管理機構進行管理，使管理更有針對性，強化了對重點稅源的監控。阿根廷是將納稅人按大、中、小戶歸類，側重抓好年納稅額占全國稅收總額過半的大戶，不僅成本低而且效果好。
3.強調納稅風險評估和分析。納稅風險評估被作為新加坡稅務局的稅源管理核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理等各環節，是對納稅人進行稅源管理和監控的最有效手段。澳大利亞國稅局認為納稅人實行自行申報、自行審核后，效率提高的同時風險也增大了，因此必須對納稅人資料進行分析，重點是進行納稅風險評估，評估人員將來自稅務當局數據信息庫、銀行、海關、移民局、證券市場的內、外部信息輸入由專家設定的標準模型中，自動生成評估報告，主要有財務分析、欠稅情況分析、征收情況分析、營業行為報表等，得出分析結論。把納稅人按風險大小分級，實行區別管理。對遵從度高的納稅人主要是自我管理、自行申報、自行審核的策略，稅務機關只是簡單的監督與觀察；而對于抵觸稅法、遵從度較低的納稅人，管理具有強制性。
4.多渠道交換信息，重視稅源管理信息化。澳大利亞不但在全國稅務機關內部全面運用計算機系統管理納稅申報、辦理出口退稅、處理公文流轉等日常管理工作并實現了全國聯網，而且與政府的有關部門如海關、保險、金融及大企業實現了互聯，為其有效實施稅源管理及有針對性地開展稅務審計打下了堅實的基礎。美國稅源管理智能化程度比較高，計算機電子化系統由東海岸國家計算中心和按地區設立的十個稅務征收中心組成，納稅人的報稅資料輸入電腦后，電腦會自動進行邏輯審核，并以此估算其稅款，自動進行評估，旨在追求納稅評估的有效性、公平性和權威性。
5.加強宣傳、實現納稅服務經常化與多元化。為納稅人提供廣泛、周到、多元化的稅法宣傳和優質納稅服務，為稅源管理創造條件，提高納稅遵從度是世界上許多國家常用的做法。除傳統宣傳方式以外，稅法宣傳廣泛運用高科技手段，如多媒體、FLASH、DVD軟件、網絡等，還注重個性化的宣傳。在澳大利亞，稅務機關每年都會派出高級官員與前三十名的集團公司進行溝通，討論公司重大經營活動及稅收遵從問題。稅務機關還定期邀請行業和經濟方面的專家參與稅源管理工作，使稅務官員們更好地了解大公司在經營中所處的經濟和行業環境，以增強稅務官員的管理能力。
德國成立了納稅人協會，辦有《納稅人》月刊，并建立了專業數據庫，每天24小時不間斷地為會員提供稅務信息服務。
二、對中國稅源管理的啟示
1.以稅收風險管理為導向，合理配置機構和資源。稅收風險管理是稅務機關以納稅遵從最大化為目標，科學實施風險目標規劃、識別排序、應對處理和績效考評，力求最具效率地運用有限征管資源不斷降低納稅遵從風險、減少稅收流失的過程。結合社會環境、經濟發展程度、經營者素質、企業效益等因素綜合評價確定高風險稅源點的區域、行業、企業。分行業、分稅種、分區域進行橫向縱向比較，確認為稅源管理風險點。根據風險發生的規律，通過建立風險特征指標和風險特征庫，對風險數據信息進行掃描、分析和篩選，找出遵從風險易發生的領域、環節和納稅人群體。按照稅收風險管理的需要，建立起適應風險管理的稅源管理機構和崗位，在合理的稅源管理機構和崗位的基礎上，建立縱向互動、橫向聯動、內外協作、運行順暢的立體化運行機制，實現有限征管資源的有效整合、優化配置。以是否有助于促進稅收征管質量和效率的不斷提高，是否有利于最具效率地降低納稅風險、促進納稅遵從來規劃和展開，并以此作為衡量、檢驗資源整合配置、流程改造是否成功的標準。
2.加強稅源信息交換，實現信息來源多元化。與納稅人稅源相關的信息多種多樣，由許多不同層次和不同地區的稅務機關以及相關部門掌握的，涉及到工商、海關、財政、統計、土管等行政部門以及銀行、電力、審計、評估等機構和企業的數據。因此，加強稅源管理必須保證相關部門所掌握信息的有效交換傳遞。目前，中國稅務部門已著手于稅源管理手段的信息化進程，也取得了一定的成效，如金稅工程、評估系統、防偽稅控、稅控收款機等。但是，由于中國稅源管理信息化工程起步較晚，與西方國家相比還存在一定的差距，主要體現在：現有稅源管理采集數據的深度和廣度都不夠、稅源管理信息分析應用水平較低、對數據的挖掘利用程度不高。為了更好地應用信息化手段對稅源管理進行強化，建議主要從以下幾個方面著手：（1）加快網絡社會化進程。網絡社會化，就是使計算機網絡從稅務部門向社會各部門延伸，實現各部門的數據共享，使稅務機關充分了解納稅人的各項納稅資料。（2）建立稅源管理信息系統。建立以稅源信息采集、加工、利用（包括稅收風險評估分析）為主線的稅源管理信息系統，以增強稅務部門的信息采集、利用、管理能力，加強稅收風險的分析和評估。（3）建立稅務決策分析系統。建立起功能齊備、協調高效、信息共享、監控嚴密、安全穩定的稅務決策分析系統，充分利用采集、整理的數據資料，向決策層提供有價值的決策信息。
3.專業化的分類管理。按照納稅人的稅源規模、稅收風險、納稅遵從的不同進行稅源分類，進行分類管理，將有利于提高管理效率，降低管理成本。把納稅人按風險大小分級，實行區別管理，將稅源管理指向由管理所有納稅人轉為管理有風險的納稅人，將有限的稅收管理資源由用于管好所有納稅人轉為優先用于遵從風險較高的納稅群體和領域，可加強管理的有效性和針對性。針對不同稅收風險的納稅人進行不同的稅收監控和審計措施。對遵從度高的納稅人采取寬松措施，由納稅人進行自我管理、自行評估，稅務機關只是簡單的監督與觀察；對稅收風險高、納稅遵從度低的納稅人采取嚴厲措施，實行全程監控、全面跟蹤、全面審計。針對不同規模的納稅人設計不同的稅源監控、管理方案。將大型企業集團集中到國家稅務總局進行管理，對他們實行稅務審計為主的管理措施。對中、小型企業實行以納稅風險評估為主的稅源監控辦法，對這些企業仍然采用屬地管理辦法。
關鍵詞：一帶一路 境外稅務 問題
一、引言
在2013年，提出共建“新絲綢之路經濟帶”倡議，并明確了以對外開放與周邊外交助力中國及周邊國家經濟發展的新戰略，該戰略被稱為“一帶一路”。一帶一路戰略的實施為企業進一步“走出去”提供了更堅實有力的支持，為企業帶來了更大的市場潛能。
當然，“一帶一路”戰略給企業帶來的機遇與挑戰也是并存的，企業在得到極大的發展機遇時，也面臨著政治安全、國際稅制以及法律保障等問題。其中稅收作為國家調控宏觀經濟的重要手段，更需要為企業“走出去”提供較好的保障，以幫助企業解決遇到的稅務問題，將項目運行中存在的風險降到最低，提升其盈利能力（本文所提到的企業均為“走出去”企業）。
二、當前企業境外稅務問題
（一）企業對境外稅收風險認識不清
當前由于部分企業急于做大做強，對國際稅務制度及規則執行方面的理解存在偏差，對“一帶一路”背景下的企業發展戰略制定并不清晰，也沒有重視國內的稅收優惠和國際的稅務風險規避，不能重視稅收中存在的風險問題。
（二）稅務風險把控應對能力不足
面對海外業務中存在稅務風險，企業“走出去”后獲取信息較為有限且針對性不強、信息的內容比較狹窄，對項目所在國的涉稅風險認識不清。整體來說，大部分企業對項目所在國的安全審查、稅務制度以及外匯制度等認識不深，沒有制定系統、全面、有效的稅務風險防范應對措施，導致企業對境外稅務風險不能準確把控、不能較好應對。
（三）國家對企業稅務支持效果不明顯
雖然近年來我國大力支持企業“走出去”，國家稅務機關在稅法宣傳以及稅務服務上不斷的提升質量。但從實際情況來看，當前國家現行稅制對于企業的支持力度仍較為薄弱，稅收優惠政策也較為有限。另外，還有部分企業由于工作人員的綜合素質有限，不能較好的應對稅務風險。
三、一帶一路戰略背景下境外稅務問題的應對措施
（一）企業要充分了解重視境外稅務風險
在當前一帶一路的發展戰略下，企業“走出去”面臨著更多的機遇與挑戰。企業不僅要思考怎樣應對國際市場的挑戰以及稅收風險問題，還要突出自身發展的優勢。
首先，企業要明確了解所在國的稅收制度、勞工制度、外匯問題以及審批程序等相關信息，尤其要重視境外稅務風險問題。企業要樹立較強的風險意識與風險把控理念，提高稅收遵從意識、法治意識以及誠信意識，為企業“走出去”做好充分的準備。
其次，企業也根據自身的發展情況與國際市場的特點、規律，制定相的稅收風險防控機制。面對各國越來越嚴格的稅收監管制度，企業要做好全方位的分析與判斷，全面掌控稅務風險。企業也要根據實際情況不斷的調整海外業務的經營架構，針對自身的薄弱環節進行有計劃的加強，以免出現盲目擴大經營或在境外開展惡性競爭的狀況。
（二）企業要健全涉稅風險防控能力
一方面，企業在遇到享受境外稅收待遇受阻、遭遇稅收歧視、重復征稅、關聯交易轉讓定價調查等涉稅風險問題時，要及時的咨詢專業稅務顧問或中介機構，也可以直接向國家稅務總局申請啟動稅收協定相互協商程序。另外，企業應設置專門的涉稅風險管理部門，對企業項目實施中遇到的涉稅風險做好全面的分析，并制定相應的防控措施，以便于及時維護自身的合法權益。
另一方面，“走出去”企業的國家化經營管理，需要高能力、高素質的綜合型人才，企業管理人員不僅要具備法律、金融、財務、營銷等方面的知識技能，還要熟悉涉稅風險、具備稅收戰略思想與風險應對能力。企業可在高層管理崗位積極引進熟悉國際規則和海外市場的綜合型人才，提升企業的管理水平。
（三）國家要完善企業境外稅務支持系統
一方面，國家要加快國際稅收協定的簽訂進程，完善對稅收協定體系等法律法規。對于“走出去”企業境內外所得的計征辦法、虧損的彌補辦法和稅收抵免的管理辦法，細化納稅人境外所得的種類、成本費用扣除標準等政策規定。企業也要時刻關注國家對“走出去”企業的鼓勵優惠政策，全面了解并利用國內外相關稅收優惠政策降低風險、提高收益，思考合同如何報價，解決合同的稅務條款如何簽訂，以及由什么樣的主體來簽訂合同等問題。
另一方面，國家稅務機關要完善當前的涉稅風險預警信息體系，啟動分國別、分地區、分行業涉稅風險預警機制，依托各級稅務門戶網站、微信平臺、微信群等現代化信息傳播平臺上的“一帶一路”專欄，及時有關企業“走出去”的涉稅政策和風險資訊，及時為企業解讀和預警境外稅收風險，幫助納稅人及時了解國際貿易往來、跨國兼并重組和資本運作中的涉稅風險，指導納稅人做好海外貿易經營中的涉稅風險控制。
四、結束語
在當前一帶一路戰略的推進下，企業要時刻關注國際經濟市場規則變化，明確海外貿易目的國的稅收政策與稅收協定，全面了解當前的涉稅風險問題，有效的把控和減少企業發展過程中遇到的稅務問題，促進企業在國際市場中的進一步發展。
參考文獻：
[1]孔丹陽，李倩，張剴.服務“走出去”企業，這些數據值得關注[N].中國稅務報. 2014 （B02）
關鍵詞:海外工程財務管理財務風險防范措施
論文結合筆者自身近些年來在公司海外石油工程項目管理過程中積累的經驗教訓，闡述了海外工程項目管理的關鍵環節，分析了其所面臨的重大風險，最后提出了相應的防范措施。
一、財務管理重點環節
(一)以資金管理為中心
在海外石油工程項目中，對于財務管理一定要對資金管理高度重視，并以資金管理為核心。當前在海外項目中，通常會出現流動資金非常緊張、資金較為分散以及管理人員缺乏對資金成本的意識。要想做好資金管理工作，必須同時做好資金管理集中化和資金使用高效化兩個方面。
(二)加強項目成本費用控制
通過加大項目成本的控制力度，可以大大降低運營成本，提高企業的經濟效益。關于項目成本的控制，主要體現在四個方面：設備、材料采購成本控制；油、材料消耗成本控制；人工成本控制以及其他成本控制。
(三)加強外賬和稅收管理
1、做好外賬管理工作
一般情況下，為較好應對所在國不定期的財稅檢查，企業會選擇招聘一些具有較強業務能力和專業知識，同時有良好的英文水平當地會計師專門處理外帳。同時還要與當地的會計師事務所簽訂必要的服務協議，在保證做好外帳審計和納稅申報工作的基礎上，絕對不能因為財務人員自身的低級工作失誤而給企業帶來高額的罰款。另外，中方的財務人員首先要對當地的會計和稅收政策有較深的認識和理解，同時具備良好的外文溝通表達能力，做到與外方財務人員及時有效溝通，實現外帳工作高效可控管理。
2、充分研究稅收政策
海外公司應該嚴格遵守所在國家制定的相關稅收規定，及時向當地稅務機關進行納稅申報。同時為了能夠及時準確的熟悉該國的稅種、稅率大小、征稅的方式以及稅收的相關優惠政策，選擇各種合法避稅和抵免稅收的途徑和措施，正確解讀合同中的納稅條款，可以聘請當地具有雄厚實力的稅務咨詢機構。以筆者所在公司的某一海外項目為例，當地稅法規定，從國外永久性進口生產性的固定資產，進口增值稅能夠直接抵減企業應繳所得稅額；當地直接購買的生產性固定資產原值的40%，可以抵減當年企業應納稅所得額。此政策為本海外項目帶來了近1000萬美元的稅收優惠。
二、財務風險及防范措施
在海外石油工程項目中，由于其客觀經營環境的不確定性，以及其他不可控制因素，企業的財務風險也是始終存在并處于連續變化狀態中。
根據在海外項目多年的工作經歷，現將財務風險及其防范措施總結列示如下：
(一)資金風險及防范
1、資金回收風險
大部分的海外石油工程項目，通常會出現資金結算延遲的現象，造成了一定的資金回收風險。一些業主由于資信不佳導致應收賬款無法收回成為壞賬，雖然可以通過法律途徑解決，但仍可能會陷入“贏了官司卻要不回錢”的尷尬境地。
因此，公司在招投標環節應加強對業主的信譽、能力、資本等條件評估工作，最大程度地降低壞賬損失發生的風險。
2、資金安全風險
海外石油工程項目所在國大多是不發達的第三世界國家，政治、經濟、社會環境、外匯政策等不穩定性增加了項目資金的安全風險。
因此，在海外施工過程中，在保證項目向前推進的原則下，盡可能的降低庫存資金，選擇將大部分的資金儲存到信譽度高的外資銀行中。通過安全的渠道，將多余的資金及時匯回國內，盡力保證資金的安全。
(二)匯率風險及防范
在國際石油工程項目結算時，通常以美元或者所在國家幣種進行資金結算，所帶來的匯率風險也增加了財務風險。
因此，企業應根據對美元和當地貨幣匯率走勢的預測，適當調整美元在整個結算價款中所占的比例，在合同中適當加列保值條款，能更好地補償匯率風險帶來的損失。
(三)成本管理風險及防范
因為海外石油工程項目周期較長，其外部成本也會受所在國社會環境、材料價格、物流運輸以及匯率等許多客觀因素的影響，極易造成項目管理偏差，直接對項目的成本控制有效性產生不利影響。
因此，在項目執行過程中可以采取先收取分包商一定的履約保證金、根據項目執行情況要求分包商預先墊付一定比例資金等措施，降低成本管理風險。
(四)稅收管理風險及防范
海外石油工程項目執行時，國際化經營管理經驗的欠缺、缺少系統稅收風險管理辦法、對項目所在國家的稅收制度不夠熟悉等，都會大大增加稅收管理帶來的風險。從項目最初招投標，到中期項目談判，再到談判成功后的啟動運營，都始終伴隨著稅收管理的風險。
因此，海外項目人員應積極地分析項目各階段所涉及的稅種、稅率，對各種可能的融資模式的稅務成本和稅務風險進行綜合評估和合理籌劃，實現企業稅負的最優化，同時應設置稅務風險管理部門或崗位，有效地進行稅務管理和風險控制。
三、結束語
綜上所述，海外石油項目的開展對企業來說機遇與風險并存，對企業的財務管理者的能力和智慧有著更高的要求。我們也相信，只要理解并運用好國際通用的基本模式，加上豐富的財務管理手段，最大程度發揮企業的優勢，必定會創造更多的財富，走出一條快速發展之路。
參考文獻:
一、建立國有企業財務風險預警機制的原因
（一）財務風險意識薄弱。我國國有企業脫胎于計劃經濟，普遍缺乏風險意識，這已成為大多數人的認知。企業的財務管理人員對企業財務風險的客觀性和嚴重性明顯認識不足，單純以為只要做好賬、管好錢，就沒有財務風險，政策推行中“求穩”意識強，墨守成規厭惡風險，無視“以變求存”的市場規則，在資金、債權債務、投資等企業各項財務管理活動中處處存在變數和風險的今天，這種風險意識先天不足，直接導致國企自身生存能力的欠缺。
（二）內部治理結構還不完善。有效的公司治理結構是現代企業的特征和要求，國有企業尤其是大型國有企業由于管理鏈條長，審批層級多，監控難度大而且成本高，造成各級單位的風險不能有效得到梳理和監控，比如在眾多國有企業中監事會形同虛設，相關負責人大多是兼職，監督作用發揮受到局限，同樣會加大企業的財務風險。
（三）內部控制體系不健全。我國國有企業大都缺乏完整的內部風險控制體系，財務管理系統中也存在著弱化監督的缺陷，普遍對內部審計重視不夠，自查自糾能力欠缺，自身免疫系統缺陷，從而造成國有企業自身財務風險較多。
（四）企業財務風險預警機制的可行性較差。目前一些國有企業尚沒有形成一套成熟有效又簡便易行的風險預警機制，現有的各類風險預警模式不是浮于理論探索或形式操作，就是實施成本過高，或者不適合于國有企業自身特點，可行性較差，不宜推行，最終導致企業在面對財務風險時手足無措，最終造成嚴重后果。
（五）國際市場競爭對風險管理的客觀要求。國有企業要走向世界，參與國際市場競爭，就必須熟悉和遵從國際社會的風險管理模式和規定，如101條風險管理準則、ISO風險管理準則等。究其原因，一方面，大型跨國企業都以建立風險管理機制作為參與國際市場競爭的前提，另一方面，國有企業要走向世界，將面臨更多風險與挑戰，尤其是財務風險，據不完全統計，我國出口海外企業每年無法收回的應收賬款就高達上千億美元，可見，國有企業建立財務風險預警機制是多么的緊迫。
二、建立國有企業財務風險預警機制的基本原則
（一）簡便易行。要充分考慮財務管理人員的普遍素質與能力。財務風險來自于企業日常的經營管理活動，預警機制也應融入到日常活動中，便于操作與執行。首先，財務風險預警機制應該適應國企自身特點，由一般財務人員依據財務基礎知識便可初步實施。其次，企業建立財務風險預警機制，要依據自身財務特點，充分利用現有財務數據，強化日常監督，避免增加財務人員負擔和工作壓力。
（二）成本效益。因為財務風險預警機制本身不易進行考核量化，因而易形成只增加額外成本不產生效益的顧慮，導致實施有難度。因而，財務風險預警機制應作為改善企業財務基礎管理和內部控制的措施來考量，盡量減少專業化實施成本（如專設崗位、專業培訓等），以前置化財務監督的方式，促進企業夯實財務基礎工作，防范風險，改善管理，提高效益。
（三）重點全面。財務風險預警機制要自成體系且有重點，預警模塊和預警指標的設置必須科學合理，預警體系與企業經營管理、財務狀況應有機結合。如商貿企業的預警機制應集中于資金、往來賬、存貨等監控；房地產企業則應更多考慮投資、融資等預警。同時，財務風險預警體系應考慮財務管理的各個方面，只要存在財務風險的領域都應建立預警機制，以便對企業財務風險提供整體評價。
（四）激勵約束。財務風險預警機制應與年度考核指標相結合，并包含相應的激勵約束措施，以促進有效實施。風險預警不是目的，采取措施，改善管理，規避風險，提高效益才是初衷，因此，完整的預警機制應包含相應的整改要求和獎懲措施，企業一旦建立預警機制，就應該通過固化的流程制度來實施和考核。
三、國有企業財務風險預警機制的建立與實施
（一）明確歸口管理部門。建議明確財務風險預警機制的歸口管理部門為財務審計部門或其他相關部門，經辦人員可以是從事企業日常預算管理、核算或統計等相關業務人員，無須專設部門和人員。目的是充分利用現有資源，節約成本。財務負責人要作為財務風險預警機制的第一負責人。
（二）建立跟蹤監控的指標體系。相關財務人員要重新梳理已有的財務數據，結合以往預算執行情況和年度考核情況，通過敏感性分析測算，關注對企業財務數據比較敏感的指標和項目，建立一套跟蹤監控的指標體系，同時，設計一套跟蹤監控表格，為預測預警提供依據，如期間費用預警監控表，可以按月跟蹤，也可以按項目周期跟蹤，定期測算成本費用完成率，探索設定預警級別和不同預警值。
（三）制定企業財務風險預警管理辦法和步驟。在前期實踐的基礎上進行歸納總結，制定《X企業財務風險預警管理辦法》，對管理部門、人員、職責，預警管理的原則，預警方式方法，匯報、整改、獎懲等方面做出明確規定，通過制度化流程化，推動財務風險預警機制的有效實施。
四、實例分析
例：某國有企業X主要業務為商業貿易，建立了全面預算管理體系，年度考核指標是利潤實現1 000萬元、成本費用控制率100%、庫銷比小于3、壞賬率小于5%等指標，已經連續經營3年以上。試對該企業財務風險預警機制建立方法和步驟進行闡述。
分析：
第一步，X企業經理層在辦公會中一致同意由財務審計部作為財務風險預警歸口管理部門，負責建立并管理財務風險預警機制，并由企業總會計師擔任第一負責人，主要考慮是便于推動財務預警機制的建立和實施，同時增強總會計師的風險責任意識以及對企業財務狀況的深入了解，利于企業發展，另外，也便于總會計師統籌考核財務審計工作內容和工作量。
第二步，X企業財務審計部接到工作安排后，指定預算室負責具體實施財務風險預警機制。
1.預算室結合人員工作量和工作內容，指定負責預算分析崗人員根據以往預算執行情況和考核指標完成情況分析和測算企業財務數據中對考核指標比較敏感的財務指標，由統計分析崗根據企業歷史財務數據分析企業財務風險主要集中區域。結論是，企業財務風險主要集中于管理費用、應收款和稅務，對于存貨周轉率、資產負債率、速動比率、預算完成率、凈資產收益率等指標較為敏感。
2.預算室將存貨周轉率、資產負債率、速動比率、預算完成率、凈資產收益率列為公司預警監控指標體系，同時，建立營業收入、管理費用、應收款、庫銷比、稅務風險等跟蹤監控表格，設定“黃橙紅”三色預警方式，并規定不同的預警值，如管理費用及明細使用達到預算值的70%時為黃色預警，采取措施是向總會計師通報，加強費用控制；使用率達到80%時為橙色預警，采取措施是向總會計師通報，控制費用支出，改善財務狀況，使用率達到90%時為紅色預警，由總會計師向經理層通報，原則上不再發生費用支出，特殊費用按照預算外管理辦法執行。
3.對于稅務風險，由財務審計部負責人牽頭稅務會計配合預算室，梳理企業日常經營中存在的稅收風險、影響金額以及相關稅法規定，定性定量相結合，形成X企業稅收政策跟蹤表，根據稅法規定的納稅時間、金額、處罰措施等測算出企業稅收風險的緊迫度、重要性及金額大小，設立高、較高、中等、較小等不同風險預警級別，根據實際情況，對達到高、較高風險級別的事項及時向總會計師通報，對中等、較小風險級別的事項要持續跟蹤監控。
研發費加計扣除作用
研發費加計扣除，對于高新企業來講，其作用主要體現在：《中華人民共和國企業所得稅法》中明確規定，高新技術企業可以按照15%的稅率繳納企業所得稅，并且施行加計扣除政策，原本可享有研發費用的稅前扣除，即在納稅之前扣除150%，到了2017年為進一步推動高新技術企業的發展，將高新技術企業的加計扣除比例從原有的50%增加到了75%，同時陸續出臺了相關文件，進一步促進了政策的落地，更是為高新技術企業的發展帶來極大的優勢。這兩種優惠同時使用，加上政府后續仍舊有可能繼續加大優惠政策，十分有利于高新技術企業在納稅過程中進一步降低稅收負擔；實施研發費用加計扣除，可將節約的資金用于加強公司的發展，不僅可以提升公司競爭力和整體形象，還能夠為企業培養出優秀的技術團隊，加強科研的技術力量。
高新技術企業研發費加計扣除的稅務風險
研發費用歸集風險
在高新技術企業開展研發期間，實施研發費用加計扣除，需要遵循《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》來執行，但是，高新企業在發發展中，同時要遵循《高新技術認定管理工作指導》作為指導來開展日常研發工作，而兩個文件，對于高新企業研發費用的歸集范圍規定有所不同，這就為高新企業帶來了核算和稅收判斷的風險，高新企業如果未按稅法規定對稅會差異進行調整，就會造成企業面臨巨額罰款、加收滯納金，甚至是刑罰處罰，并伴隨著企業名譽損壞的風險，嚴重情況下，會影響到高新技術企業資格的審核。企業加計扣除政策理解不到位形成的風險企業財務人員對加計扣除政策理解不到位，造成從研發費用歸集時形成的會計差錯，導致加計扣除未能進行剔除從而給企業造成的稅收稽查風險。
有效防范研發費加計扣除稅務風險的途徑
企業層面風險防范
健全會計核算與管理：高新技術企業要明確研發費用核算科目的具體內容，從企業會計基礎制度上進行要求，按科目設置，分研發項目獨立核算，并對各項費用支出準確、合理的進行歸集，使企業充分享受優惠政策。加強與政府的溝通，加強企業稅務風險管理意識：高新技術企業在開展研發活動過程中，要不斷完善企業內部的研發項目管理制度，強化稅務風險管理意識，首先從企業的管理層面入手，加強與政府方面加強溝通，定期與政府稅收部門進行企業納稅的相關信息交流，聘請政府稅務管理人員到高新技術企業開展稅收政策宣傳、稅收籌劃培訓，以確保高新企業在開展研發費加計扣除期間，明確各項政策內容，例如哪些費用可以加計扣除，哪些費用不能夠加計扣除，進而能夠準確的遵循政府相關政策進行合法納稅，進一步提高企業稅務風險管理意識，避免出現漏稅行為。
明確劃分加計扣除范圍
在進行加計扣除核算階段，企業會計人員需要熟知國家稅收政策，明確高新技術企業在享受加計扣除費用階段可納入加計扣除的范圍，避免錯將不該加計的費用納入到加計扣除范圍，嚴格遵循《國家稅務總局公告》（2017年第40號）明確提出的高新技術企業加計扣除范圍。第一是人員人工費用，指在研發過程中直接從事研發活動人員的薪金，養老保險費、醫療保險費、生育保險、工傷保險以及外聘研發人員勞務費與住房公積金，將實際發生的相關費用，以實際工時占比為依據進行分配后的費用；二是研發階段直接投入的費用，即燃料、材料、動力費用，要依據實際工時占比進行分配，才可進行加計扣除，同時強調研發活動產出的產品或作為組成部分對外銷售的，其研發費用中的對應材料費用不可列入加計扣除；三是用于研發活動的儀器、設備等費用，其折舊費需要依據實際工時占比分配到研發、生產費用中，才可進行加計扣除；第四是無形資產攤銷費用，即研發活動軟件、專利權、非專利技術等攤銷費用，需要依據實際工時占比進行分配，才可進行加計扣除，無形資產要求符合稅法規定，并且縮短攤銷年限的資產，可以將稅前攤銷部分納入加計扣除范圍；第五是高新技術研發的新產品工藝規程制定、設計、臨床試驗以及勘探費開發技術現場試驗費用等以及其他相關費用，如專家咨詢，資料翻譯、研發成果的分析、評議、檢定、論審、知識產權申請等費用，上述范圍的費用可納入到加計扣除范圍，但是不得超過加計扣除研發費用的10%，并且要特意強調是按單個項目判斷10%后再加計匯總。與此同時，企業管理者需要加強對企業稅務繳納相關文件執行的力度，或是企業聘請稅務事務所專業人員對企業加計扣除的監督，確保在無稅務風險的基礎上享受國家提供的稅收優惠政策。
嚴格遵循要求提供相關資料
高新企業在申報加計扣除期間，需要嚴格遵循加計扣除申報對原始材料的要求，從而順利享受加計扣除優惠政策。以下文件可作為參考整理備案：加計扣除立項材料清單：①總經理、董事會針對研究項目的決議文件*2；②地區企業研發項目情況表*1；③項目立項計劃書*2；④研究開發項目經費預算報告*2；⑤項目組人員名單與編制情況*2；⑥企業研究開發項目鑒定意見書*3（同時提交電子檔）；⑦鑒定申請表；⑧研發項目效用說明書*1；⑨立項等級客戶端電子文檔；⑩商請函*2；研發費用專賬管理承諾書*1。在高新企業申請研發費用加計扣除階段，在收集原始憑證方面，為了避免因憑證效力不足，使企業無法享受加計扣除優惠，可遵循下述要求：①針對研發人員工資的憑證，需要以職能部門，按月度單獨編制工資清單，并將其作為有效憑證；②企業在研發期間的燃料、動力等間接費用，需要以分配表作為有效憑證；③企業在研發期間的租賃費用，以發票、租賃合同、分配表作有效憑證；④企業在研發項目中直接消耗的材料，需要以注明領用項目的領料單作為有效憑證；⑤企業研發期間發生的折舊費，需要以分配表作為有憑證，攤銷費需要以攤銷表作為有效憑證；⑦企業開展的其他項目，需要以實際情況為基準，憑借相關的有效憑證進行歸集。
一、經濟合同涵義及其涉稅問題
經濟合同涵義及其涉稅問題主要定義及表現是：
(一)合同的涵義
《中華人民共和國合同法》第2 條規定：合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設立、變更、終止民事權利、義務關系的協議。合同具有以下特點：(1)合同由雙方當事人的合法行為而起。(2)合同是雙方當事人協商一致的產物。(3)合同的債權債務必須相對應。(4)合同具有法律約束力。《合同法》第八條規定：依法成立的合同，對當事人具有法律約束力。當事人應當按照約定履行自己的義務，不得擅自變更或者解除合同。依法成立的合同，受法律保護。簽訂合同的雙方當事人協商一致達成協議的具體內容稱之為合同條款，體現合同雙方當事人各自的目的和要求，確定了雙方所享有的民事權利和應承擔的民事義務。因此，合同條款是合同的核心，沒有條款就不能稱其為合同。合同的基本條款包括：當事人的名稱或者姓名和住所;標的;數量;質量;價格或者報酬;履行期限、地點、方式;違約責任;解決爭議的辦法。
(二)經濟合同的涵義
經濟合同是相對于一般的民事合同而言的一種新型合同，是平等民事主體的法人、其他經濟組織、個體工商戶、農村承包經營戶相互之間為了實現一定的經濟目的，明確相互權利義務關系的契約的訂立、履行和管理的制度，主要包括購銷、建設工程承包、加工承攬、貨物運輸、供用電、倉儲保管、財產租賃、借款、財產保險以及其他經濟合同。
(三)經濟合同涉稅問題
經濟活動決定稅收，經濟合同記載和確認經濟活動。整個營銷過程涉及合同的簽訂、發票的開具和取得、銷售收入和應付賬款實現的時間確定、稅款繳納和抵扣時間的確定以及收款和貨款支付方式及時間等，這一系列活動都是圍繞合同進行。
經濟合同涉稅管理是達到經濟目的所需要付出稅收成本的當事人納稅義務負擔的約定與明確。企業一定要關注承載企業經營業務的合同，在簽訂合同甚至合同談判時就應當對合同所涉及的稅務問題進行考慮，而不要總是在繳稅時才想起，這樣易使企業出現繳稅不當、繳糊涂稅的情況，導致企業承擔額外的法律或稅務風險。
很多企業聘請了法律顧問，負責對業務部門簽訂合同進行審核，以實現通過合同的簽訂來避免經營風險。合同是經濟事項的源頭，從合同設計、簽定方面入手，通過事先規劃，將規避不必要的稅務風險。因此，分析經濟合同中的財稅風險，有助于企業合理制定防范措施，減少企業運營風險。
二、經濟合同中的財稅風險分析
經濟合同中的稅務風險主要是表現以下五方面：納稅義務的風險(稅負轉嫁)、納稅時間的風險(遞延納稅)、稅收發票的風險(合法憑證)、關聯交易的風險(轉移利潤)和稅收成本的風險(多納稅)。
(一)企業投資和設立時的合同財稅風險
(1)投資者投資未到位資金的涉稅風險。相當于逾期未到位投資資金的借款利息不得稅前扣除。企業由于投資者投資未到位而發生的利息支出扣除問題，應按照《企業所得稅法實施條例》第二十七條規定，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。(2)設備和存貨投資合同的涉稅風險。所謂的設備和存貨投資合同是指投資者以設備和存貨進行評估作價投資到別的企業，從而形成被投資企業股東的一種合同法律關系。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(中華人民共和國財政部國家稅務總局令第50 號)第四條第六款的規定，企業將自產、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶的要視同銷售依法繳納增值稅。在投資實踐中，一些投資者以設備和存貨等動產進行投資，并沒有把投資的設備和存貨視同銷售并進行一定的稅務處理，即申報繳納增值稅和企業所得稅，同時沒有給被投資企業開具發票進行入賬，而被投資企業收到投資者作價投資的設備和存貨，往往以資產評估事務所評估報告中的評估價作為入賬價值，從而對該投資的設備進行計提累計折舊，在企業所得稅前不能扣除。(3)虛假注資和抽逃出資。虛假注冊資本罪和抽逃注冊資金罪二者都存在虛假的行為，除存在法律風險外，還存在一定的稅收風險。因為企業虛假出資后，馬上進行撤資，在公司賬上一般掛在其他應收款某某股東上，產生一種跨年度的無償借款行為，存在要繳納營業稅、企業所得稅和個人所得稅的風險。(4)無形資產和不動產投資合同涉稅風險管理控制。無形資產和不動產投資合同是指投資者以無形資產、房屋等不動產進行投資所形成的合同法律關系。在以無形資產和不動產進行投資的過程中，存在三方面的涉稅風險：一是營業稅風險。《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》(財稅[2002]191 號)第一條規定：以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。根據該規定，投資者以無形資產和房屋等不動產進行投資，要享受不征營業稅的優惠，必須有個前提條件，即投資者與接受投資方，在投資合同中必須明確約定雙方利潤分配、共同承擔投資風險，否則不可以享受不征營業稅的稅收優惠政策。二是土地增值稅風險。根據土地增值稅相關規定，以房地產進行投資、聯營的，投資、聯營的一方以土地(房地產)作價入股進行投資或作為聯營條件，暫免征收土地增值稅，但并非所有這樣的投資都能免征，這僅限于投資雙方都是非房地產公司時，投資方才可以不繳納土地增值稅。三是企業所得稅風險分析。根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828 號)的規定，企業將資產移送他人，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。基于此規定，投資者以無形資產或房屋等不動產進行投資，由于無形資產或房屋等不動產的權屬必須變更到被投資企業名下，因此，投資者以無形資產和不動產進行投資，必須要按照視同銷售申報繳納企業所得稅。
(二)購銷合同的財稅風險
(1)低價無票采購風險。企業采購時不能取得發票，或者取得的發票不符合規定，如發票抬頭與企業名稱不符等，都會造成企業的損失。從財務角度看，沒有發票意味著不能進成本，就不能稅前扣除。因此，采購方要為沒有發票而多負擔25% 的企業所得稅;如果采購方未索取發票，采購方不能抵扣17% 的增值稅進項稅額。因此，企業在采購過程中一定要注意索取合法的發票。(2)發票是否含稅風險。在實務中，許多不懂稅務管理的采購人員只注意合同中寫明價錢的高低，卻很少關注合同里面的價格是否包含增值稅。因為價格是否含稅將直接影響企業繳納稅額或抵扣額的大小。因此，在簽訂經濟合同時，要明確價格中是否包含增值稅。為防止發票問題所導致的損失，企業在采購合同中應當明確供應商對發票問題的賠償責任。如明確供應商提供的發票出現稅務問題時，供應商應承擔民事賠償責任，但不得包括稅款、滯納金、罰款等行政損失。(3)結算方式與增值稅延期納稅。企業在生產和流通過程中，可根據國家稅法的有關規定，做出一些合理的稅收籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲得節稅利益。根據現有增值稅管理規定，增值稅納稅期限最長只有一個月，在納稅期限方面很難進行納稅籌劃。要想實現延期納稅的目的，只有在推遲納稅義務發生時間上進行籌劃。要推遲納稅義務的發生，關鍵是在簽訂經濟合同時，在合同中明確采取何種結算方式。
(三)借款合同的風險
在借款合同中，企業可能存在的稅收風險主要有：與個人借款須簽訂借款合同，利息支出才能在稅前扣除;不能扣除的利息支出增加企業的稅收負擔;利息支出發票是否能夠取得，影響利息支出的稅前扣除;代開發票時貸款方須繳納5% 的營業稅及城建稅和教育費附加，企業墊付的稅款不得在稅前扣除;企業向個人的借款合同不須繳納印花稅。
(四)租賃合同涉稅風險
當前有不少出租人在出租各種設備和廠房時，往往不承擔與租賃有關的稅費，為了更好地進行賬務處理，承租人一般會到稅務部門去代開發票，但到稅務局代開租賃發票存在一定的涉稅風險，即企業代替出租人扣繳的租賃業營業稅及其他稅費不可以在稅前扣除，使企業既承擔了代扣稅費的成本支付，又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費，使企業多繳納了企業所得稅。
三、經濟合同中財稅風險的防范
企業應在簽署合同之前對因合同簽署而可能產生的稅費進行分析評估，包括涉及的稅種、稅負等，選擇最優方案，從而減少因合同帶來的損失。
(一)合同簽訂管理
絕大多數企業認為，所謂的稅務管理是財務安排，理所當然安排給企業財務部、財務總監去把關。業務做完后，突然發現稅交多了，然后在財務安排上下工夫，做假賬，找假憑證，給企業帶來更大的風險。因此，企業應加大對業務人員和財務人員的培訓，讓談合同、簽合同和審合同的人能有效識別并防范經濟合同中的稅務風險。同時，財務人員應多學習經濟法知識，及時掌握國家稅收法規政策的改革趨勢和了解國家稅收政策制定的動向，參與合同談判過程。
(二)合同條款控制
合同中必須明確基本條款，尤其是質量、價格、收付款方式、時間、交貨地點。如在訂立銷售合同和采購合同時，應盡可能將價格描述清楚，如含稅或不含稅、出廠價或目的地價、離岸價或到岸價等。這是因為價格是合同中的重要條款，不同的價格會給企業帶來不同的稅收負擔，因此在簽訂合同時一定要關注價格的表述。
(三)發票控制
《中華人民共和國發票管理辦法》第二十條規定：銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。基于此規定，企業向供應商采購貨物或提供勞務，必須在合同中明確供應商按規定提供發票的義務、供應商提供發票的時間要求、發票類型的要求以及發票不符合規定所導致的賠償責任。
(四)無形資產和不動產投資合同涉稅風險控制投資者利用無形資產或房屋等不動產進行投資時，必須采取以下稅收風險管控策略：
(1)投資者在簽訂投資合同時，必須在投資合同中明確注明投資方與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的字樣，而且投資方不能以投資入股進行買賣不動產和無形資產，給國家造成稅款流失。(2)投資者是非房地產公司，無論以土地或房屋投資到房地產公司還是非房地公司，都要依法申報繳納土地增值稅。如果不申報繳納土地增值稅，必須投資到非房地產公司名下。(3)投資者以無形資產和不動產進行投資，必須要按照視同銷售申報繳納企業所得稅。
(五)購銷過程中財稅風險防范
(1)避免采購合同的稅收陷阱。在采購合同中要避免出現如下合同條款：全部款項付完后，由供貨方開具發票。因為在實際工作中，由于產品質量、標準等方面原因，采購方往往不會支付全款，而根據合同條款采購方可能會無法取得發票，不能進行進項稅抵扣。因此，需要將合同條款改為根據采購方實際支付金額由供貨方開具發票，這樣就不會出現不能取得發票這樣的問題。(2)合理確定采購合同的價款。在簽訂合同時，應該在價格中明確款項總額、具體結算方式、稅款的負擔等。從小規模納稅人處購進貨物時，因小規模納稅人只能開具增值稅普通發票(按規定由稅務機關代開外)，企業就無法抵扣增值稅進項稅額。這種情況下，采購方可以通過談判將購貨的價格壓低，以補償無法取得發票帶來的稅收損失。(3)明確合同中違約金條款。采購方在簽定采購合同時，對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關，這樣可以節省增值稅。
(六)租賃合同涉稅風險防范
為了控制租賃合同稅收風險，出租人與承租人在簽定租賃合同時，在合同中必須約定租金為稅前租金以及承租人代替出租人繳納租賃有關的各種稅費。假設稅前租金為x，稅后租金為y，到租賃物所在地的地稅局去代開發票需要承擔的綜合稅率為r，則簡單的等式為y=x(1-r)，x=y/(1-r)。在租賃合同中應簽定的租金為x=y/(1-r), 而不是y=x(1-r)，企業應以x=y/(1-r) 進成本入賬，這樣就包括了承租人代替出租人扣繳的綜合稅。
一、稅收收入實現“雙過半”
全市各級國稅機關堅持組織收入原則，深化“4＋2”稅源聯動管理，進一步提高了稅收分析、計劃指導的科學性，千方百計挖潛堵漏增收。
上半年，全市國稅部門組織考核收入102.42億元，同比增長28.53%。
二、稅收征管效能提升
在鞏固“4+2”稅源聯動管理已有成果的基礎上，進一步增強了部門間管理聯動意識，整合了內外聯動管理資源，初步形成了多部門協作聯動、多稅種綜合控管的聯動格局，有效提高了稅源控管整體效能。
進一步形成稅源管理聯動合力。市局出臺了《**市國家稅務局關于進一步深化稅源管理聯動機制的工作意見》，從人員調整、業務部門的整合、聯動各環節整合和聯動的保障四方面進行了規范。
進一步健全三級稅收分析體制。通過健全三級稅收分析機制，即健全市、轄市區局（或市區分局）、農村分局（或稅源管理科）的三級稅收分析機制，實現由上而下指導、監督，由下而上執行、反饋的稅收分析層級管理體系，從而充分發揮稅收分析在稅源聯動管理中的首發環節和基礎性作用；通過有效整合數據資源，深化稅源聯動管理，增強稅收分析在促查、促評、促管的指導作用。在日前結束的全省稅收經濟形勢分析會上，我局上半年收入分析報告被評為第一名。
進一步強化稅源監控防范稅收風險。以稅收分析和數據增值應用為抓手，積極開展重點稅源企業監控和服務性調研工作，進一步提高了稅源監控力度和監控能力。特別是在稅源管理中引入了風險管理理念，建立完整的風險指標，突出稅收風險的控制。
進一步細化納稅評估項目化管理。市局出臺了《納稅評估項目化管理實施意見》，包括項目化管理目標、項目化管理原則、組織機構、項目化管理實施、項目化管理考核等，促進行業評估規范化，程序化。同時通過深化聯動評估機制、借鑒第三方信息、建立統一的納稅評估參數指標分析數據庫等措施，納稅評估取得了明顯成效。
進一步深化征退聯動、查管互動。征退聯動方面：我局進一步深化政策、管理、信息三方面聯動為內容的征退聯動管理模式。圍繞貫徹落實總局《關于外貿企業出口貨物視同內銷進項稅額抵扣有關問題的通知》，制定了補充意見及細化具體操作辦法，進一步加強征退稅銜接；通過對外貿企業的相關調研，進一步探索和建立外貿企業退稅評估模式；通過完善退稅責任區制度、對全市外貿企業建立戶管檔案、加強對新辦外貿企業上門輔導力度，有效防范退稅管理風險。查管互動方面：市局召開了由市局各職能處室、征管、稽查部門參加的“查管互動，內外聯動”專題聯動聯席會議，以部門間、上下間整合聯動為目的，對查管互動中存在的問題及原因進行了剖析。
三、稅收信息化建設步伐加快
一是強化數據質量管理。制定了《**市國家稅務局數據質量管理制度》（試行），對稅收征管業務數據的采集、應用、、維護進行了規范，對數據質量考核內容和標準作了明確。并分部門扎口負責各類征管數據的質量監控，形成了數據監控機制。特別是對《稅收監控決策系統》中稅源監控、數據審核、考核評價三大模塊中的387個指標明確了規范化管理要求，同時按月、按季、按年對相關數據質量指標進行考評，并將考評結果進行通報，六月份已對五月份數據質量情況作了首次考評和通報。
二是深化應用系統軟件。不斷深化、優化應用CTAIS2.0江蘇優化版、省局“稅收監控決策系統”及市局自行開發的“數據應用輔助系統”，順利上線運行“稅收管理員平臺”中的“定額管理”模塊。特別是2月下旬我局舉辦了應用“稅收監控決策系統”為主的操作培訓，采用內容講解和系統演示同步進行的方式，對稅收監控決策系統中的業務功能模塊進行了詳細講解和演示，進一步提高了干部對系統軟件的熟悉程度和操作能力。
三是加強信息安全防護。全面貫徹落實總局和省局信息化安全的各項規定，建立了適應我局實際、更具可操作性的實施細則，通過全面安裝VRV桌面管理系統、定期信息安全通報等措施，有效解決了內外網連接多、隔離操作不規范等帶來的安全隱患，確保了各系統安全穩定運行。
四、稅收執法質量不斷提高
以“稅收執法管理信息系統”上線為契機，通過梳理稅收規范性文件、召開稅收執法管理信息系統考核指標分析會、規范行政處罰自由裁量權行為、完善重大稅務案件審理辦法等措施，進一步規范了執法操作，減少了執法過錯，降低了執法風險；積極開展案件檢查，進一步規范和整頓市場經濟秩序，尤其是在查處總局督辦的“邊城稅案”中，我局的做法及取得成果均得到了上級國稅機關的肯定。
五、隊伍作風建設取得豐碩成果
領導班子切實加強。認真貫徹執行總局下發的《領導干部監督管理辦法》，進一步規范了執行黨組（班子）議事規則，完善了各級民主生活會制度。以迎接省局對市局的巡視考核為契機，對巡視的各項工作進行了梳理、完善和補充，進一步規范了各級領導班子議事決策的工作程序。繼續堅持一年一度的中層干部學習工作講評制。市局領導班子被市委授予“2007年度‘團結廉潔開拓’好班子”榮譽稱號。
作風建設全面優化。春節剛過，即召開了全系統加強作風建設動員大會，要求全市國稅干部在轉變作風、提升效能、優化服務、樹立形象上有新的突破。一是抓教育，樹理念。在全系統開展了“四德五珍惜”的主題教育活動，在統一思想基礎上，進一步筑牢了思想廉政防線。二是抓作風，樹形象。認真執行省局“六條禁令”和市局“兩項規定”，加大了明察暗訪的頻率和深度以及辦理、案件查辦力度，嚴格執行考廉日和勤廉雙述雙評等制度，樹立起公正廉潔、文明高效的國稅形象。三是抓品牌，促服務。今年4月，我局借稅宣月契機，在全市正式推出了**國稅“服務易佳捷”品牌，并提出了“打造三大平臺，優化八項舉措”的納稅服務新承諾。日前，“服務易佳捷”品牌被市文明委確定為**市創建全國文明城市的創新成果之一，在全市范圍內推廣宣傳。四是抓督查，促長效。建立了察訪工作機制，做到“察訪、反饋、促改、處理”四落實。
教育培訓全員參與。上半年度重點組織了新企業所得稅法全員培訓，按照“覆蓋全體干部、突出重點崗位、培養骨干隊伍”的要求，舉辦了五期新企業所得稅法培訓班，市區600多名干部參加了培訓，各轄市（區）局也組織了全員培訓，并建立了網上題庫供干部在線學習。同時按照省局要求，部署征收、管理、稽查、所得稅、50歲以上干部計算機操作等五個類別的“專業培訓、技能練兵、業務達標、能手競賽”活動。經過廣泛動員和精心組織，全系統1277名干部報名參與。:
作者簡介：石也凡（1988-），女，北京人，中國疾病預防控制中心職業衛生與中毒控制所。
隨著事業單位改革的不斷深入，中央相繼出臺的《中華人民共和國預算法》（2014年修訂）、《中央和國家機關會議費管理辦法》、《政府非稅收入管理辦法》等一系列政策的頒布實施，給事業單位的財務人員如何加強資金管理提出了新的要求，如何使資金使用合法、合規，保障資產的安全、完整，是事業單位財務人員引起高度重視的問題。由于在資金的籌集、核算、管理中的各個環節，法律風險也存在其中，因此，財務人員如何有效防范法律風險，建立健全各項防范措施顯得尤為重要。
一、事業單位財務人員法律風險
事業單位財務人員負責資金的籌集、人員經費、專項經費、課題經費的核算，以及經費的預算管理、收支管理、非稅收入的管理、上繳國家稅款等等。財務人員法律風險主要包括預算管理法律風險、收支管理法律風險、稅務法律風險等等。
二、事業單位財務人員的法律風險來源
（一）財務人員迫于壓力而產生的法律風險在中央八項規定出臺之前，有些事業單位存在單位領導為了博得職工的擁護，為職工謀取福利，財務人員配合運用虛報冒領等手段騙取財政資金。2008年至2010年，某部4家所屬單位采取虛列支出等方式套取資金395.43萬元，其中：某研究所66.66萬元；某雜志社47.8萬元；某協會72.15萬元；某協會208.82萬元。上述資金主要發放職工津貼、購買購物卡等。2006年至2008年，某部下屬單位以編造虛假人員名單等方式虛列支出，套取財政專項資金56.14萬元，用于發放勞務費等（其中2008年為34.74萬元）。以上行為財務人員均違反了《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條“各級政府、各部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格執行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預算規定的支出用途使用資金；建立健全財務制度和會計核算體系，按照標準考核、監督，提高資金使用效益。”由此產生的法律問題不僅會影響到單位，也會影響到財務人員個人。按照《財政違法行為處罰處分條例》第六條的處罰規定，單位需要面臨責令改正，調整相關會計賬目，追回有關財政資金，限期退回違法所得，對單位給予警告或者通報批評；對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節較重的，給予降級或者撤職處分；情節嚴重的，給予開除處分。
（二）財務人員有意而產生的法律風險財務人員有意而產生的法律風險是挪用公款。財務人員有可能長期在某一個工作崗位上從事工作，對業務很熟悉，利用職務之便而從中獲利。紹興市某事業單位財務人員奕某利用職務之便，多次挪用土地承包款共計500萬元用于個人炒股。奕某用自己個人銀行卡作為承包款收繳的中轉平臺，因個人銀行卡與炒股用的股票賬戶是同一張卡，奕某便利用收齊承包款上繳所需3-4個月的時間差，“截留”部分承包款進行炒股盈利。奕某采用快進快出炒股法，還是虧損了40多萬。奕某的公款私占行為在離任審計時被發現，因挪用數額巨大且情節嚴重，已構成挪用公款罪。因奕某系主動投案，并在案發前歸還全部挪用款項，法庭酌情從輕判處其有期徒刑3年6個月。奕某當庭表示服判，不再上訴。從奕某的案例中不難發現，雖然單位的財務制度存在漏洞，對收繳過程缺乏監督機制，但是作為財務人員“知法”卻“犯法”才是構成犯罪的主要因素。
（三）財務人員無意而產生的法律風險財務人員無意而產生的法律風險主要表現為財務人員自身的專業知識不足、業務不熟練、對工作中需掌握的相關政策理解不透徹。稅務法律風險是事業單位財務人員普遍面臨的風險。
1.“營改增”納稅風險
自2012年1月1日上海首先進行“營改增”試點，到2016年3月24日，財政部、國家稅務總局向社會公布了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營改增試點。事業單位在這期間也陸續加入到“營改增”的行列。增值稅與營業稅相比較，申報體制、發票體制、征管模式都存在較大不同，給財務人員在開票系統、報稅系統、認證抵扣、稅款繳納等操作方面帶來一系列新問題，在工作中賬務處理稍有不慎、發票使用不當等都會產生稅收風險。
2.代扣代繳個人所得稅納稅風險
代扣代繳個人所得稅納稅風險主要體現在應納稅所得額的計稅基數上，如工資薪金所得額的計稅基數、支付專家勞務收入應納稅所得額的計算、對年終獎金等一次性收入及補發工資等確定應納稅所得額計算代扣代繳個人所得稅，如果財務人員對稅收政策理解錯誤就會導致多繳或少繳稅款，產生納稅法律風險。一旦發生少繳應納稅款的情形，被稅務機關發現，稅務機關會追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金。并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
3.票據來源合法、合規的納稅風險
事業單位的日常經濟活動中，財務人員頻繁接觸各種版本的稅務發票。一些客商為逃避稅收，有的用舊版過期稅票，有的借他人稅票，有的甚至用假發票。如果在報銷過程中，財務人員沒有辨別發票的真偽，不慎將假發票入賬，將會對單位及個人產生經濟上的損失。如果不能重新取得合法有效的發票，會存在補繳稅款的法律風險。
三、事業單位財務人員法律風險防范的途徑
（一）推動事業單位建立保護財務人員的管理制度通過建立事業單位內部控制管理制度，可以對各項工作進行相互制約，使不相容的職務相分離。財務部門建立輪崗制，每名財務人員不能長期在一個工作崗位上工作，定期進行調換（時間可為1-2年）。輪崗制制約著財務人員的行為，避免一些存在僥幸心理的財務人員在本崗位上鉆空子，伺機撈到好處。如果發生違法行為，一旦離開工作崗位，會被別人及時發現，因此，財務人員便會收起僥幸心理，遠離違法行為。輪崗制在很大程度上對貪污舞弊的犯罪行為起到了遏制作用，有效避免單位遭受經濟損失。
（二）提高財務人員的專業能力、增長財務人員的法律知識事業單位財務人員是根據《中華人民共和國會計法》、《事業單位會計準則》、《事業單位財務規則》、《事業單位會計制度》來從事財務工作的。在工作中，也會遇到與業務緊密相連的政策法規。這就要求財務人員在掌握專業技術的同時，要加強學習與工作相關的法律法規，嚴格貫徹執行和遵守經濟法、會計法、稅法、審計法等相關法律制度，強化法律意識，理解政策透徹，工作才能有序順利的開展，避面因無意而產生的風險。
關鍵詞：基金股權收益；稅收政策；高管激勵；風險管理；法律
中圖分類號：F810.4 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9031（2014）05-0047-05 DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2014.05.10
為促進投資基金業發展，同時有效防范稅收風險，國外普遍結合投資基金特點，制定特別稅收規則。我國有關投資基金的所得稅政策仍停留于簡單比照個人投資者或者居民企業相關政策的層面，導致一方面有些投資基金面臨雙重征稅的沉重負擔，另一方面相當多的投資基金處于稅收征管盲區。其結果是既擾亂稅收秩序，又不利于投資基金業持續健康發展。因此，急需通過頂層設計，重構投資基金所得稅政策體系。下面，筆者就股權投資基金所得稅政策及收益風險控制，法律評判等問題提出系統探討。
一、股權投資基金的定義與分類
廣義的私募股權投資包括企業各個階段的權益類投資，企業創業初期的股權投資例如天使基金（Angel Fund），風險投資（Venture Capital），較為后期包括發展資本（development capital），私募投資（Private Equity）等。甚至還包括企業上市后的一系列股權投資。歐美等國在股權投資基金已有多年的發展經驗，產生出一批一流的大型公司。如貝恩資本、黑石集團、凱雷投資等，他們在中國也享有一定的知名度。
狹義的私募股權投資（PE）主要指對已經形成一定規模的，并產生收益率逐年上升，且現金流穩定，引入PE的資金多為企業上市做準備，在我國通常所說的PE多指為狹義的私募投資。
此外，需表明本文所闡述的私募股權投資（PE）與私募基金是兩個不同的概念，私募基金是指非公開發行的，向投資者募集資金進行管理的基金，其投資范圍主要是二級市場的證券。私募基金不在本文的探討范圍之內。
在私募股權投資（PE）中，搭建組織架構，籌劃稅收方案是投資人必須考慮的問題，并會對投資決策產生決定性的影響。對于投資者、投資管理者，投資收益最大化并及時兌現是終級目標，而尋求上市，做大投資基金規模；或在規模既定前提下，節省成本稅費、達到收益最大、模式最優是成功路徑的選擇；同時還要做好風險評估、合規合法性判別等。
二、IPO過程中股權投資基金的風險識別
根據《首次公開發行股票并上市管理辦法》（中國證券監督管理委員會令第32號），企業上市要進行三年的業績考核及合規性審核，其中稅務風險的可控是重中之重，同時上市主體應主營業務突出，這就會涉及業務重組、改制、資產注入、引入戰略投資者（合伙人）、吸引人才實施高管股權激勵、凈資產折股等一系列業務籌劃和稅收測算分析。
上市前公司股權架構的搭建也是IPO稅務管理的重要方面，尤其是涉及實際控制人是自然人（合伙人）或者非居民企業的情況，如何使未來退出及分配利潤時的稅務成本和稅務風險最低是值得研究的（見圖1）。
可見在IPO進程中，業務操作風險因素很多，其中最復雜、最關鍵的操作環節是業務重組。下面筆者僅對公司上市過程中三大考量因素所涉稅務風險進行剖析。
三、引進戰略投資者溢價投資的收益籌劃及政策風險
（一）投資收益的概念
根據我國2007年1月1日實施的新的《企業會計準則―基本準則》第二十條、二十七條之規定，所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，又稱為股東權益。其來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等，一般由實收資本或股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等構成。
即：所有者權益=資產-負債=實收資本（股本）+資本公積+盈余公積+未分配利潤
投資者（股東）可以對企業經營過程中產生的資本公積、盈余公積、未分配利潤進行分配。但對不同會計科目，法人和自然人（合伙人）的權益分配所執行的所得稅政策是不同的。
（二）投資收益的分類與性質
分類：資本公積由兩部分構成，一是資本（股本、股票）溢價的資本公積；二是除資本（股本、股票）溢價外的其他資本公積。
性質：資本（股本）溢價的資本公積，是有限責任公司以資本溢價形成的；股票（股權）溢價的資本公積，是股份制企業股票溢價發行收入形成的。兩者有區別。
對象：對法人與自然人（合伙人）分配對象不同，所得稅政策也不同。法人所得稅政策是非常明確的，股權（票）溢價形成的資本公積轉增股本的，不征收企業所得稅，但是投資方的計稅基礎不得增加，尚存爭議的是個人（合伙人）所得稅問題[1]。
就資本溢價形成的資本公積轉增股本后，個人股東是否需要繳納個人所得稅問題，國家稅務總局發了三個規范性文件：《關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發[1997]198號）、〈關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復〉（國稅函[1998]289號）、〈關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知〉（國稅發[2010]54號），其基本精神是：對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依現行政策計征個人所得稅[2]。這里需強調的是股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金轉增股本不征收個人所得稅，但對有限責任公司以資本溢價所形成的資本公積金轉增股本原來的自然人（合伙人）股東應征收個人所得稅。
（三）資本公積轉增注冊資本的稅收政策剖析
第一，《企業會計準則應用指南》中規定，資本公積科目核算企業收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權益的利得和損失等。即這個科目主要核算的是投資者的投入以及一些尚未真正實現的收益，而轉增注冊資本的部分主要是投資者的投入。
個人所得稅的課稅對象是個人取得的所得，而所得至少應該體現為經濟力量的增加。用資本溢價形成的資本公積轉增注冊資本，只是轉股行為，其凈資產并沒有增加，或者說只是會計核算科目的變化。從這個角度說，個人股東并沒有取得實質上的所得，因此，不應該納入個人所得稅的征稅范圍。
第二，如果對于這種轉股行為征收個人所得稅，那么按照《國家稅務總局關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發[2010]54號）規定，要按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。但是，作為股息紅利項目征稅，其前提是企業必須產生稅后利潤，只有股東從被投資企業取得的稅后利潤性質的所得才能夠稱其為股息紅利。而資本（股本）溢價的資本公積轉增股東（合伙人）注冊資本，企業并沒有取得經營性收益，故不應該征收個人所得稅。
第三，如果對轉股行為征收個人所得稅，從本質上是屬于對投資者投入的資本征稅，資本金并不屬于所得稅的征收范圍，資本金是產生所得的基礎，對資本金征稅是嚴重違背基本的所得稅征收規則的，換個角度說是在抑制投資。這一點企業所得稅的政策法規已經做出了非常明確的規定。企業所得稅和個人所得稅同屬于所得稅的范疇，其基本的征收機理應該是一致的，企業所得稅對于這種轉股行為是不征稅的，那么個人所得稅亦不應該征收。
第四，目前這種行為主要存在于成長型企業，以高新技術企業居多，主要是自然人利用一些高新技術進行創業的風險企業，未來上市大部分在深圳證券交易所的中小板。這些企業由于自身的規模小、能夠掌握的資金等社會資源有限，為了上市謀求更好地發展，很多都是要引進風險投資或者私募投資的（即VC或者PE），有了專業投資機構的幫助，這些企業的上市之路才能夠走得稍微順暢[3]。從目前實際情況看，能夠上市成功的企業是少數，如果在企業轉股之時就要求這些企業創始人先拿出一部分現金去繳稅，這可能會讓這些創業者面臨很大的資金壓力，未來上市前途未卜，如果上市失敗，將股權轉讓、減資撤資及企業清算，對于已經繳納的個人所得稅，稅務機關還能及時退還嗎？從這個角度來說，在轉股之時征收個人所得稅，是嚴重地抑制了創業熱情[4]，與我國政府正在大力倡導的科技創新、調整經濟結構、改變經濟增長方式的宏觀政策是背道而馳的。
筆者認為，對于這種轉股行為，個人所得稅的處理應該比照企業所得稅的政策規定處理，即轉股時不征稅，但計稅基礎不增加。但在未來轉讓股權（票）取得收益時一并征收個人所得稅，這既促進了投資創業，又考慮了納稅人的實際負擔。
四、公司上市前對高管股權激勵的稅收風險與處置
企業上市成為公眾公司，穩中求進，人才是關鍵。上市前企業按照慣例，一般采用高管股權激勵優惠。即原有自然人股東將其持有擬上市公司的股票無償劃轉給公司現役的高管，激勵其為上市目標更加努力工作。這里會涉及原有自然人股東（以下稱“原股東”）捐贈股份與接受股權的高管（以下稱“高管”）無償接受股權捐贈的個人所得稅問題[5]。
（一）原股東辦理個人所得稅的政策依據
個人所得稅是對所得征稅，未取得所得不征稅。《個人所得稅法實施條例》第十條對于所得做出了界定，個人所得的形式、包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。原股東沒有取得任何的經濟利益，不應該有個人所得稅的納稅義務。
在簽訂無償轉讓協議前，原股東（或負有代扣代繳義務的企業）應主動向主管稅務機關咨詢，并與主管稅務機關確認股權交易的初始成本，索取無償捐贈免稅證明，有效降低稅務風險并完成工商變更事項。
（二）高管辦理個人所得稅的政策依據
高管無償取得股權，按法理應繳納個人所得稅。但對所得的“性質”如何判別：一是認為屬于其他所得范疇；二是認為屬于財產轉讓所得范疇；三是認為屬于工資薪金所得范疇。由于所得性質的判別直接決定稅率標準的確認，從而影響稅款的多少和征收方式。風險級別極高，務必防范。
根據《中華人民共和國個人所得稅法》第二條的規定，其他所得應該由國務院財政部門確定，從慣例上說，如果一項所得作為其他所得繳納個稅，需要由財政部、國家稅務總局政策給予明確規定。因此，在確認其他所得時，稅務機關要特別慎重，應遵循“不列舉不納稅”的原則。納稅人也應維護自身的權益。
1.高管取得股權所得時的稅務風險處置
高管從原股東無償取得股權，是屬什么性質的收入？如何申報？《國家稅務總局關于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關征收個人所得稅問題的通知》（國稅發[1998]9號）曾對類似問題作出規定，雇員從其雇主以低于市場價取得的股票等有價證券，屬于工資薪金性質的所得，可以分六個月計入工資薪金繳納個人所得稅[6]。
現實征管中，如何核算稅基呢。《財政部、國家稅務總局關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅（2005）35號），《國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》（國稅函2006）[902]號規定，員工以特定價格取得公司的股票期權，屬于工資薪金所得，可比照全年一次性獎金的計稅辦法計稅，按12月分攤，并找出對應的適用稅率和速算扣除數，計算繳納個人所得稅。
《關于我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告》[國家稅務總局公告[2012]18號]文件明確了上市公司以本公司股票為標的，對其董事、監事、高級管理人員及其他員工（激勵對象）進行的長期性激勵。在股權激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數量，計算確定作為上市公司相關年度的成本或費用，作為換取激勵對象提供服務的對價[7]。股權激勵員工的收入可作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規定進行稅前扣除。這就從對應關系上明確了上市公司高管無償（或低價）取得的股權激勵收入是屬工資薪金所得。那么，未上市公司的股權激勵屬于什么性質的收入，仍未解決！
從有償的角度分析，有人認為：工資薪金所得是屬于勞務所得，且是雇員在付出勞動后，在相對固定的時點上、以固定標準分期所得。而不是預先一次所得。
而未上市的公司，其高管無償取得的股權是一次性所得，且是憑借個人的知識技能取得的（相當于知識產權的技術入股），從股票（上市）屬于“金融產品”范疇看，它更多屬于“財產性質”；那么，未上市的股票（權）屬不屬于“金融產品”？屬不屬于工資薪金所得？屬不屬于知識產權專利技術所得？此屬政策空白點，還有待財政部、國家稅務總局進一步下文明確。
2.高管取得股權后發生轉讓行為的稅務風險處置
在股份公司IPO之前，如果高管發生股權轉讓，因為此時公司股票還不能在公開市場上交易，確切地講還是公司股權，按現行稅收政策，股權轉讓是不征營業稅的，只征收所得稅。同時，如認定高管無償取得的股權激勵是屬工資薪金所得，而工資薪金所得不交營業稅，只交個人所得稅。根據國家稅務總局《關于股權轉讓不征收營業稅的通知》（國稅函[2000]961號）和財政部、國家稅務總局《關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅[2002]191號）均規定，轉讓股權不征收營業稅。但非上市公司的股票是否屬于金融商品？各方認識不一，筆者認為非上市公司的股票不是可以隨意流通的，不是在公開的交易平臺上公開銷售的，發生轉讓需要履行民法上的一系列要件，因此，非上市公司股權轉讓行為不屬于營業稅中所稱的金融商品買賣業務，不屬于營業稅的征稅范圍。
要注意政策實施的三個時間節點：（1）2009年1月1日之前，舊營業稅條例實施細則第三條規定：只有金融企業轉讓金融產品才繳營業稅。（2）2009年1月1日―2013年12月以前，新營業稅條例實施細則第十八條規定：不僅是各類金融機構買賣金融商品要繳納營業稅，非金融機構和個人買賣金融商品也屬于營業稅的征稅范圍[8]，且只能按金融產品大類核算分別繳納，在同一個納稅期內各大類收支不能相互抵扣；（3）2013年12月以后，（國家稅務總局公告[2013]63號）《關于金融產品轉讓業務有關營業稅問題公告》明確規定：納稅人從事金融商品轉讓業務，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分，統一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現的正負差，在同一個納稅期內可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營業額計算繳納營業稅。若相抵后仍出現負差的，可結轉下一個納稅期相抵，但在年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。本公告自2013年12月1日起施行。
未來公司上市成功，高管持有公司的股權在解禁前屬于限售股，目前稅收政策對于轉讓限售股是否征收營業稅的政策不是很明確。財稅[2009]111號規定，對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入暫免征收營業稅[9]。此規定并不包括轉讓限售股的情形。此政策風險點應特別注意。
在現實經濟活動過程中，困擾稅務機關和納稅人的最大問題是：營業稅是按買賣差價計征、所得稅是按應納稅所得額計征，那么限售股的原值如何去確定是關鍵。是無成本還是以取得限售股時的市場價格，或是按溢價投資實際取得價格作為限售股的原值，目前還沒有明確的政策規定。
特殊處理辦法，《財政部、國家稅務總局、證券會關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的補充通知》（財稅[2010]70號）中作出規定，個人持有在證券機構技術和制度準備完成后形成的擬上市公司限售股，在公司上市前，個人應委托擬上市公司向證券登記結算公司提供有關限售股成本原值詳細資料，以及會計師事務所或稅務師事務所對該資料出具的鑒證報告。逾期未提供的，證券登記結算公司以實際轉讓收入的15%核定限售股原值和合理稅費[10]。此政策風險是納稅義務人特別要注意的。
五、上市前改制凈資產折股的個人所得稅問題處置
《首次公開發行股票并上市管理辦法》（中國證券監督管理委員會第32令）第八、第九條規定：“發行人應當依法設立且合法存續的股份有限公司。有限責任公司按原賬面凈資產值折股整體變更為股份有限公司的，持續經營時間可以從有限責任公司成立之日起計算”。并規定在主板上市折股股數不應少于3000萬股；《首次公開發行股票在創業板上市管理辦法》（中國證券監督管理委員會令第61號）規定，在創業板上市折股股數不應少于2000萬股。
企業上市前的整體改制，雖然企業的組織形式由有限責任公司變成了股份有限公司，但原來的會計主體和稅收主體的資格還是繼續延續的。
凈資產是屬企業所得，并可以自由支配的資產，即所有者權益。凈資產折股業務的稅收處理，現實征管上可以分兩步處理，第一步視同股東對原有限責任公司的投資進行清算，分回其按照持股比例計算出所享有的所有者權益，即收回初始投資成本以及有限責任公司在經營過程中形成的留存收益；第二步是再投資業務，即股東將分回的凈資產再投資到股份公司中去。個人股東從被投資企業分回收益，當然就要涉及個人所得稅問題了，視同取得了股息紅利分配，應該征收個人所得稅，適用20%的個人所得稅稅率。分兩步走的操作方式，是有國家稅務總局規范性文件和中國證券會有關規定作為支撐的，在有關部門批準增資、公司股東會議決議通過后，稅款由股份有限公司代扣代繳。
對于凈資產折股業務，除原有限責任公司由于資本溢價形成的資本公積外，以原有限責任公司的未分配利益和盈余公積等轉股的，個人股東應該繳納個人所得稅是沒有爭議的。即凈資產折股實質就是將原來的有限責任公司的所有者權益作為出資額發起成立了股份公司（視同分配）。股份公司出資額=∑各股東（原有限公司資本金+留存利潤）。因此，無論在折股時具體折了多少股，均應該按照原來有限責任公司全部的留存收益作為計征個人所得稅的依據（原有限公司資本金不能征稅）。
雖然凈資產折股個人股東應該繳納個人所得稅是沒有爭議的，但是由于這些個人股東尚未取得可供納稅的現金流，按照國家的政策規定去納稅，無疑會給這些個人股東造成很大的資金流壓力，且這種凈資產折股業務一般涉及的金額又比較大，這些個人股東如要及時完稅必須另外籌措資金。一旦上市成功，股東們即使另外籌措的資金繳納稅金也能夠通過限售股解禁后的拋售取得充裕的現金流得以彌補，但是，如果未來上市失敗，被投資的股份公司貶值，或者未來以低價轉讓股權的，那么個人股東很可能會出現多繳稅的情形，在當前的政策和稅收實踐環境下，多繳納的個人所得稅是很難辦理退稅的[11]。由于這兩種情況的出現，一些個人股東對凈資產折股業務繳納個人所得稅產生了很大的畏難情緒，紛紛想辦法緩繳個人所得稅，各地政府為了支持上市工作，也出臺了一些具有地方特色的處理辦法，總的來說就是凈資產折股改制時暫不納稅。
各地政府與職能機構，為了加強金融服務，扶持有條件的中小企業上市，對列入證監局擬上市輔導期中小企業名單的企業，將非貨幣性資產經評估增值轉增股本的，以及用未分配利潤、盈余公積、資本公積轉增為股本的，可向主管稅務機關備案后，在取得股權分紅派息時，一并繳納個人所得稅。但是這種地方性規定，由于缺乏國家層面的政策依據，在財政部專員辦的審計、國家稅務總局的督查內審及稽查中，存在被查補稅款的案例，企業收益風險仍不可忽視[12]。
在凈資產折股業務中，如涉及紅籌股在香港上市，根據香港證券業相關法律規定，需要把自然人（合伙人）股東變更為一人有限公司。這時個人股權發生轉讓（由自然人個人有限公司），是否要繳納個人所得稅？如需繳稅股東也缺乏現金流，這是現行稅法盲點。現實征管中，各地執行各異。居民企業和居民個人收益風險、政策風險都很大。
參考文獻：
[1]魏志標.合伙制PE基金所得稅相關問題研究[J].中國律師，2013（12）.
[2][4][5][12]張學勇.私募股權投資稅收政策探討[J].稅務研究，2010（6）.
[3][6][8]張學勇.私募股權基金[J].2010（6）.
[4][7][9][11]匯衡律師事務所.合伙制股權投資基金稅收政策淺析[J].私募基金法律述評，2011（3）.
一、堅持依法征稅，為實施“八項工程”提供強大財力保障
稅收是發展成果的真實體現，更是人民共享發展成果的物質基礎。“財賦所出，江淮居多”。多年來江蘇國稅收入一直位于全國前列，“十一五”時期全省國稅收入累計17480億元，年均遞增達20％，成為國家和全省經濟發展、民生改善的重要保障。“十二五”期間“八項工程”的實施，離不開強大的財力支持。履行稅收聚財職能是國稅部門謀發展、促發展的重要使命。我們必須始終堅持把為國聚財、為民收稅作為首要職責，盡責盡力為各級政府提高宏觀調控和公共服務能力提供強大財力保證；堅持依法征稅、應收盡收，堅決不收過頭稅、堅決防止和制止越權減免稅，切實解決部分地區攀比指標、抬高基數等問題，切實提高組織收入工作的法制化程度；堅持借鑒運用國際先進管理理論和成功經驗，推進稅源專業化管理，運用風險管理理念和方法，防范稅收流失風險，提高稅收征管質量和效率；堅持加強經濟稅收分析，密切關注經濟發展變化趨勢，及時準確跟蹤稅源變動情況，牢牢把握組織收入工作主動權，確保國稅收入與經濟發展協調增長。
二、強化稅收激勵。為實施“八項工程”發揮稅收杠桿效應經濟決定稅收，稅收反作用于經濟。稅收是政府調控經濟社會發展的重要工具。“十一五”全省兌現落實各項稅收優惠超過7333億元，占同期國稅部門組織收入的41.9％，今年1-10月，各級國稅機關落實各項稅收優惠2035億元，同比增長23.6％，為支持企業發展，戰勝國際金融危機，擴大對外開放，促進江蘇經濟持續穩定增長注入了強勁動力。當前，我們要更加自覺地運用好稅收政策工具，把握稅收杠桿的導向性和調控性，加大稅收優惠政策的可操作性和落實力度，放大稅收政策對實現“八項工程”建設目標的激勵效應。
一是圍繞推動經濟轉型升級用好稅收政策。按照構建現代產業體系的總體戰略部署，加快建立與現代服務業提速、新興產業倍增和傳統產業升級“三大計劃”高度耦合的稅收政策服務體系。從稅收視角密切關注經濟轉型升級的新進展和新情況，綜合運用增值稅、所得稅以及出口退稅優惠政策，形成稅收激勵合力，重點支持我省新能源、新材料、生物技術和新醫藥、節能環保、軟件和服務外包、物聯網等六大新興產業跨越發展。特別是對我省選定加快工業轉型升級步伐的重要產業鏈、重要項目、重點企業加強跟蹤服務，推動產業加快向價值鏈高端攀升。
二是圍繞促進企業自主創新用好稅收政策。緊緊圍繞創新驅動戰略，認真貫徹全省企業創新大會精神，用足用好增值稅轉型、所得稅減免、固定資產加速折舊等優惠政策，支持以高新技術企業為龍頭的各類企業加快技術改造和設備更新，提升企業生產技術水平。認真研究落實好高新技術企業和技術先進型服務企業稅收優惠政策，加大新技術、新產品、新工藝研發投入，引導生產要素向創新企業集聚，推動產學研結合，強化企業在科技創新中的主體地位，全面提升企業自主創新能力，率先建成創新型省份。
三是圍繞推動沿海開發和城鄉協調發展用好稅收政策。我們要緊緊圍繞沿海開發五年推進計劃，認真梳理有關稅收政策，通過優惠政策集成疊加，形成《加快推進沿海開發的若干稅收優惠政策》等具體文件，在推動基礎設施建設、企業技術進步、資源綜合利用等方面，更大力度支持我省沿海地區發展。同時根據省委省政府加快蘇北振興的戰略部署，進一步完善落實促進蘇北發展的政策服務舉措，綜合運用結構性減稅以及重點公共基礎設施、創業投資股權優惠等政策，加快蘇北工業化、城市化進程。進一步用好涉農稅收優惠政策，推動我省城鄉協調發展，逐步縮小城鄉差距。
四是圍繞開放型經濟升級發展用好稅收政策。在當前市場要素供給偏緊、環境標準提高、商務成本上升的形勢下，江蘇深入實施經濟國際化戰略面臨較大壓力。我們要積極運用各類稅收優惠政策和國際稅收協定等政策工具，服務江蘇更高水平“引進來”和更大步伐“走出去”的雙向開放格局，增創開放型經濟發展新優勢。要強化多職能、多稅種、多環節、多層級的跨國稅源管理，努力提高全省國際稅收管理水平，切實維護國家經濟和稅收利益，提升江蘇參與國際分工地位和國際影響力。要多層面各國稅收制度及稅收協定，提醒企業享受協定待遇，規避境外稅收風險。要充分利用我省眾多的海關特殊監管區、出口加工區以及開發園區的區位優勢，發揮其作為產業集聚、資本集中和創新集群的主陣地作用，推動“二次創業”。要持續優化出口退稅政策服務，繼續完善落實支持外貿出口的“六條意見”、“四項措施”以及“八項承諾”，進一步落實出口退稅分類管理辦法，提升我省經濟國際化水平。
五是圍繞推進創業就業用好稅收政策。我們要緊貼“民生”落實好稅收優惠政策，不折不扣落實下崗職工、殘疾人就業稅收優惠政策，保障弱勢群體切身利益。充分運用降低小規模納稅人增值稅征收率、小型微利企業所得稅優惠、增值稅起征點政策，切實減輕小企業和個體工商戶稅收負擔，推進擴大創業就業。進一步落實農業生產者銷售自產農產品免征增值稅、農民專業合作社稅收優惠等鼓勵“三農”發展以及支持農產品種養殖和初加工等的稅收優惠政策，促進農民增收致富。
六是圍繞生態文明建設用好稅收政策。按照建設生態文明工程的要求，圍繞節約能源資源，進一步落實好發展循環經濟和促進節能減排的各項稅收政策，有效抑制“五小”企業及高耗能、高污染行業的發展，促進構建有利于節約資源、保護環境、改善生態的生產方式和消費模式。對企業從事環境保護、節能節水項目和服務，購置符合國家規定專用設備的，依法給予投資抵免、暫免征收增值稅以及相應的企業所得稅等優惠，形成鼓勵企業節能減排和保護環境的政策體系，促進全省經濟社會文明發展、綠色增長。
