時(shí)間：2023-06-01 09:08:36
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)控制度培訓(xùn)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度及機(jī)制不健全，是這一制度存在的又一問題。①財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度不夠完善，很多預(yù)算部門并沒有完整的內(nèi)控制度，僅僅用一般的規(guī)章制度來代替，對(duì)很多業(yè)務(wù)流程沒有詳細(xì)而準(zhǔn)確的控制，僅僅是評(píng)價(jià)經(jīng)驗(yàn)來處理問題；②沒有健全的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，由于很多領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部控制的重要性不夠了解，從而導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的作用認(rèn)識(shí)的比較模糊，導(dǎo)致人員的配備不夠合理，進(jìn)而出現(xiàn)機(jī)構(gòu)人員缺位現(xiàn)象的出現(xiàn)。
2財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的執(zhí)行缺乏人才支持
①預(yù)算部門的人員崗位不足，導(dǎo)致很多單位存在一人多崗的問題，分工不合理且工作節(jié)奏密集，從而影響了部門預(yù)算及執(zhí)行等工作的有效開展；②預(yù)算部門的專業(yè)人才缺乏，不能夠有效掌握財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的執(zhí)行要點(diǎn)，從而影響這一制度的開展效果；③缺乏對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)及考核，往往存在財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度執(zhí)行的過程中敷衍了事的情況，達(dá)不到這一制度應(yīng)有的效果。
3完善預(yù)算部門財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的措施探討
3.1加強(qiáng)對(duì)預(yù)算部門財(cái)務(wù)管理的控制
加強(qiáng)對(duì)預(yù)算部門財(cái)務(wù)管理的控制是保障這一制度完善的重要基礎(chǔ)。①要加強(qiáng)對(duì)部門預(yù)算的控制，預(yù)算是一個(gè)全局性的觀念，包含了企事業(yè)單位全年的收支計(jì)劃。因此，在進(jìn)行預(yù)算編制的過程中，要做到零基礎(chǔ)預(yù)算及細(xì)化預(yù)算，并對(duì)具體的收支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核定，進(jìn)而對(duì)支出的方向及用途進(jìn)行明確，避免在預(yù)算過程中隨意夸大支出范圍以及沒有預(yù)算情況的出現(xiàn)；②對(duì)資產(chǎn)管理進(jìn)行內(nèi)部控制，在資產(chǎn)管理中進(jìn)行授權(quán)批準(zhǔn)制度的建立，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要按照相應(yīng)的程序進(jìn)行授權(quán)批準(zhǔn)，并對(duì)相關(guān)人員的責(zé)任及義務(wù)進(jìn)行明確，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的清點(diǎn)及保管按相關(guān)的制度進(jìn)行。如果出現(xiàn)資產(chǎn)賬實(shí)不符現(xiàn)象，則需要分析查找原因以避免資產(chǎn)的流失，一旦出現(xiàn)資產(chǎn)損壞，則需要按規(guī)定的程序在批準(zhǔn)之后進(jìn)行核銷；③對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離控制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部各職務(wù)之間的相互控制，形成合力的制衡機(jī)制，促進(jìn)各個(gè)職能功能的有效發(fā)揮；④要制定內(nèi)控制度相關(guān)的發(fā)展制度，為了避免各部門之間控制力的喪失，需要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行必要的測(cè)試，并將測(cè)試中的盲點(diǎn)進(jìn)行有效的挖掘，進(jìn)而不斷適應(yīng)環(huán)境的變化，及時(shí)有效的應(yīng)對(duì)新情況及新問題的出現(xiàn)，從而保障財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的有效發(fā)揮。
3.2建立完善的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度及機(jī)構(gòu)建立
完善的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度及機(jī)制是保證財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度有效實(shí)施的保障。①要對(duì)預(yù)算部門財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的內(nèi)容進(jìn)行深刻的領(lǐng)悟，并使其不斷的進(jìn)行完善，以保障實(shí)際問題的有效解決。其主要制度包括授權(quán)批準(zhǔn)制度、預(yù)算控制制度等等，建立健全的內(nèi)控制度是促進(jìn)相應(yīng)問題得到解決的關(guān)鍵；②建立完善的組織機(jī)構(gòu)，明確機(jī)構(gòu)中各級(jí)人員的責(zé)任及義務(wù)，并設(shè)立監(jiān)督及考核崗位，進(jìn)而對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用進(jìn)行強(qiáng)化，以保障內(nèi)控制度的有效落實(shí)；③處理好內(nèi)控效益及控制成本之間的關(guān)系，并在實(shí)施財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的同時(shí)，維系職業(yè)道德及自律意識(shí)，建立完善的內(nèi)部控制制度并正確處理相應(yīng)的關(guān)系，以有效保障財(cái)政資金的使用效率及經(jīng)濟(jì)效益；④要建立內(nèi)部審計(jì)制度，明確相應(yīng)的規(guī)章及程序，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)任的落實(shí)，并建立內(nèi)審復(fù)查制度，保障財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的有效實(shí)施。
3.3加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控人才的培養(yǎng)
加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控人才的培養(yǎng)：①要培養(yǎng)專業(yè)的財(cái)務(wù)管理人才，使得相應(yīng)崗位的人員能夠勝任這一工作，并具備良好的職業(yè)素養(yǎng)；②加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)及考核，通過培訓(xùn)及考核使相關(guān)人員能夠明確這一制度建立及執(zhí)行中應(yīng)該注意的問題，從而保障其有效落實(shí)；③加強(qiáng)對(duì)管理人員法律法規(guī)的培訓(xùn)，使得財(cái)務(wù)管理人員能夠具備管理基礎(chǔ)知識(shí)，從而及時(shí)的發(fā)現(xiàn)及解決問題，進(jìn)而全面提高內(nèi)控人員的素質(zhì)，使內(nèi)控人員具備應(yīng)有的管理能力，促進(jìn)內(nèi)控制度的有效落實(shí)。
4結(jié)束語
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度；內(nèi)部審計(jì)；監(jiān)督；激勵(lì)機(jī)制
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的重要性是非常明顯的，完善的內(nèi)控制度能有效提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低企業(yè)運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)。但是在企業(yè)實(shí)際的運(yùn)行中，很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不重視，內(nèi)控制度的建設(shè)不完善，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性缺乏等，這些因素的存在嚴(yán)重影響到企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的實(shí)施效率，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)水平的提高產(chǎn)生較大的阻礙。
一、完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的必要性
企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是企業(yè)為了落實(shí)自己的經(jīng)營(yíng)理念，保證自己資產(chǎn)安全、提高會(huì)計(jì)信息之質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)成果而進(jìn)行的一系列規(guī)劃、控制以及調(diào)整的手段、措施和方法的總稱。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度實(shí)施的目標(biāo)就是要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境中，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的重心有了相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度顯得非常必要
1、規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序的需要
企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是企業(yè)在運(yùn)行過程必須進(jìn)行的，是企業(yè)管理中必不可少的一部分。因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)工作關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)管理，與市場(chǎng)投資主體利益關(guān)系密切，要保證他們的利益就需要建立完善的會(huì)計(jì)工作秩序，而企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度能自發(fā)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理和控制，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督和規(guī)范，從而保證能準(zhǔn)確客觀對(duì)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，幫助市場(chǎng)建立健康的會(huì)計(jì)工作秩序。
2、加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要
企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的最終目的是要實(shí)現(xiàn)較高的經(jīng)濟(jì)效益。而會(huì)計(jì)內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的推動(dòng)和保障作用是非常明顯的，完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度能為企業(yè)管理者提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，從而制定企業(yè)科學(xué)的發(fā)展決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。另外，完善的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度能幫助企業(yè)面對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的完整性和安全性有全面的了解，保證企業(yè)各方面信息的真實(shí)性，所以在目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是非常必要的。
3、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的需要
在全球經(jīng)濟(jì)一體化環(huán)境中，企業(yè)面對(duì)的競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增加，尤其是在國(guó)家化的市場(chǎng)中，在管理中我國(guó)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)的差距是比較明顯的，我國(guó)企業(yè)要想占據(jù)有利的地位，必須要不斷提高自身的管理水平。而會(huì)計(jì)工作是企業(yè)管理的一個(gè)重要方面，會(huì)計(jì)工作與企業(yè)其他方面的聯(lián)系也比較緊密，所以企業(yè)要通過提高會(huì)計(jì)管理水平來實(shí)現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，而企業(yè)會(huì)計(jì)管理則需要會(huì)計(jì)內(nèi)控制度作保障。
二、如何完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度
1、建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度
企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化進(jìn)行的有效保障，要完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控首先要建立適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。首先，企業(yè)要對(duì)自身的發(fā)展情況有全面的了解，尤其是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)深入了解，對(duì)于以往企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的問題進(jìn)行分析和研究，有針對(duì)性的進(jìn)行具體制度的制定。其次，企業(yè)在制定會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的時(shí)候?qū)τ谄髽I(yè)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)進(jìn)行明確，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境，將資金管理制度、資產(chǎn)管理制度、外匯管理制度等進(jìn)行完善，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。
2、重視會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行人員的培養(yǎng)
完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不僅需要制定相應(yīng)的規(guī)范，最重要的是要將制定的規(guī)范、條例等展開有效的實(shí)施，而在實(shí)施的過程中就需要相關(guān)人員的介入，所以要注重選擇內(nèi)控制度執(zhí)行人員。企業(yè)在選拔的時(shí)候應(yīng)該進(jìn)行理論知識(shí)、實(shí)踐能力以及職業(yè)道德的全面考核，選擇一些責(zé)任心強(qiáng)、理論知識(shí)扎實(shí)的人員作為會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的執(zhí)行人員。另外，在會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的運(yùn)行中，企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)把內(nèi)外環(huán)境的不斷變化對(duì)這些人員進(jìn)行培訓(xùn)，深化他們的知識(shí)，同時(shí)采取實(shí)時(shí)監(jiān)督的策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)他們的監(jiān)督和激勵(lì)，促使他們能更加有效的貫徹會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。
3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)
要保障會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的順利實(shí)施，需要企業(yè)加強(qiáng)自身的監(jiān)督體系建設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的監(jiān)督主要包括兩個(gè)方面，一個(gè)是企業(yè)的外部監(jiān)督，一個(gè)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用是最明顯的。首先，企業(yè)要建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制中的地位。其次，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)事前、事中和事后的審計(jì)監(jiān)督，將審計(jì)的結(jié)果及時(shí)進(jìn)行反饋。只有加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的監(jiān)督，才能更加及時(shí)的發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度中存在的漏洞和不足之處，從而保證會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的有效性。
4、建立激勵(lì)機(jī)制
企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度在目前存在的一個(gè)比較大的問題就是執(zhí)行力較弱的問題，要有效解決這個(gè)問題企業(yè)應(yīng)該建立相對(duì)完善和科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制。根據(jù)相應(yīng)的內(nèi)容制定激勵(lì)措施，將企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度作為一項(xiàng)硬性的規(guī)定，讓企業(yè)的所有員工都需要遵守，同時(shí)針對(duì)執(zhí)行辦法制定績(jī)效考核管理辦法，對(duì)員工進(jìn)行公正的評(píng)價(jià)，定期對(duì)員工執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的情況進(jìn)行考核，對(duì)員工的行為做出公正的評(píng)價(jià)，然后按照相應(yīng)的激勵(lì)制度給予員工相應(yīng)的激勵(lì)。激勵(lì)機(jī)制的執(zhí)行有效的保證了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的執(zhí)行效率。
5、提高企業(yè)高層對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的重視
企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度能否發(fā)揮效率與企業(yè)高層的重視程度有關(guān)。就目前而言，很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部控制的重要性沒有清楚的認(rèn)識(shí)，企業(yè)管理思想比落后，給企業(yè)會(huì)計(jì)水平的提高帶來一定的麻煩。企業(yè)要保證會(huì)計(jì)內(nèi)控制度發(fā)揮出應(yīng)有的效益就應(yīng)該提高領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，在人力物力等方面給予支持，在內(nèi)控制度的執(zhí)行中要以身作則，減少干預(yù)，加強(qiáng)自身素質(zhì)建設(shè)，為會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的實(shí)施打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
結(jié)論：
企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度在企業(yè)發(fā)展中的作用越來越明顯，針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度中存在的問題，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)重視，以實(shí)際情況為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的不斷完善和改進(jìn)，通過培訓(xùn)，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度實(shí)施中還應(yīng)該完善企業(yè)的治理機(jī)構(gòu)，從而保證會(huì)計(jì)內(nèi)控制度能發(fā)揮出應(yīng)有的效果。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：新常態(tài) 高校 內(nèi)控制度 缺陷 對(duì)策
實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范，是加強(qiáng)教育經(jīng)費(fèi)監(jiān)管的重要舉措，是完善教育行政事業(yè)單位內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、建立現(xiàn)代學(xué)校制度的必然要求。2012年11月財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求從2014年1月1日起施行，高校的內(nèi)部控制從制度上有了保證和約束。然而，許多高校在執(zhí)行過程中沒有結(jié)合自身的特點(diǎn)制定行之有效的相關(guān)制度，內(nèi)控制度不封閉，執(zhí)行進(jìn)展不順利，實(shí)施效果不理想。有些高校甚至出現(xiàn)相關(guān)人員違紀(jì)乃至違法行為，這與高校內(nèi)控機(jī)制不健全、缺乏有效的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制是密不可分的。
一、高校內(nèi)控建設(shè)所面臨的境遇
隨著國(guó)家對(duì)高校投入的加大，如何加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理、加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)控制度建設(shè)，不僅是財(cái)務(wù)工作的重點(diǎn)，也是整個(gè)學(xué)校工作的重點(diǎn)。
（一）高校內(nèi)控建設(shè)新常態(tài)
黨的十以來，紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、巡視檢查等綜合發(fā)力，著力加強(qiáng)監(jiān)督檢查。審計(jì)監(jiān)督已常態(tài)化。隨著國(guó)家對(duì)高校各項(xiàng)審計(jì)、專項(xiàng)檢查以及財(cái)務(wù)巡視的深入，許多高校內(nèi)部管理的問題紛紛暴露，有的高校甚至出現(xiàn)相關(guān)人員違紀(jì)乃至違法的行為。這些違法違紀(jì)行為不僅僅是相關(guān)人員主觀意志薄弱造成，高校內(nèi)部控制機(jī)制不健全，缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是關(guān)鍵因素。高校應(yīng)該進(jìn)一步完善內(nèi)控機(jī)制，進(jìn)行常態(tài)化、規(guī)范化、制度化檢測(cè)和評(píng)估。建立預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)自我約束、自我監(jiān)督，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、嚴(yán)格責(zé)任追究，從而防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制制度建設(shè)，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，成為促進(jìn)高校科學(xué)、和諧、健康發(fā)展的必然要求。
（二）新常態(tài)下高校內(nèi)控制度實(shí)施過程中的缺陷
1.設(shè)計(jì)缺陷
內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的各類業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面、全過程控制。高校在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，頂層設(shè)計(jì)有漏洞，分層設(shè)計(jì)不協(xié)調(diào)。學(xué)校往往以各業(yè)務(wù)部門為單位，相關(guān)業(yè)務(wù)部門根據(jù)自身的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定與之相適應(yīng)的內(nèi)控制度，有些甚至是為應(yīng)急之需，然而各業(yè)務(wù)部門之間的內(nèi)控制度卻相對(duì)獨(dú)立，一些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)甚至沒有被覆蓋，制度缺乏整體連通性和相互制衡性，從而使高校內(nèi)部整個(gè)內(nèi)控制度缺乏一體性，沒有制定出與自身發(fā)展相適應(yīng)的一整套行之有效的內(nèi)部控制制度體系。
2.執(zhí)行缺陷
（1）執(zhí)行人缺陷。高校對(duì)內(nèi)控制度重視不夠。許多高校領(lǐng)導(dǎo)從意識(shí)上對(duì)內(nèi)控制度重視不夠，沒有設(shè)立內(nèi)控職能部門或牽頭部門，內(nèi)控制度沒有完全落實(shí)到位。往往是職能部門比較重視，有的學(xué)校甚至認(rèn)為內(nèi)控只是財(cái)務(wù)和審計(jì)部門的責(zé)任，其他部門的重要業(yè)務(wù)只是按慣例行事。學(xué)校對(duì)內(nèi)控制度的宣傳也不到位，學(xué)校的普通教職工不關(guān)注甚至不了解單位內(nèi)控制度，高校沒有形成全員參與、全員監(jiān)督的氛圍。
（2）執(zhí)行過程缺陷。高校在執(zhí)行內(nèi)控制度過程中，往往只注重表面和形式。高校內(nèi)控制度中都有規(guī)定重點(diǎn)部門負(fù)責(zé)人輪崗制度，大部分高校的輪崗只是單純的部門負(fù)責(zé)人之間的崗位調(diào)動(dòng)，沒有考慮單位負(fù)責(zé)人調(diào)動(dòng)前后的崗位相關(guān)性以及部門負(fù)責(zé)人對(duì)新崗位的勝任能力，對(duì)專業(yè)性較強(qiáng)的部門來說，更換不具有相關(guān)專業(yè)背景的負(fù)責(zé)人，并且沒有進(jìn)行相關(guān)專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，“外行管內(nèi)行”，不但達(dá)不到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的效果，有的甚至?xí)斐晒芾砘靵y，增大風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)控制度流于形式。
高校內(nèi)部決策機(jī)制之間的決策信息傳遞不通暢、不及時(shí)，缺乏內(nèi)部溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制。高校往往設(shè)立了許多非常設(shè)機(jī)構(gòu)、專項(xiàng)工作小組，負(fù)責(zé)相關(guān)工作的決策。但是各工作小組的決策事項(xiàng)與決策方案相對(duì)獨(dú)立，并且在執(zhí)行過程中缺乏溝通與監(jiān)督。尤其是對(duì)于校內(nèi)重大項(xiàng)目的實(shí)施，高校往往只注重項(xiàng)目的可行性論證及評(píng)審，通過相應(yīng)機(jī)制決定項(xiàng)目立項(xiàng)，但是沒有與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行信息溝通與傳遞，忽略了項(xiàng)目實(shí)施與財(cái)務(wù)預(yù)算的呼應(yīng)，易造成財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行偏差，重大項(xiàng)目甚至?xí)斐山?jīng)費(fèi)緊張，給財(cái)務(wù)工作帶來較大壓力。
（3）信息化設(shè)計(jì)缺陷。隨著科技的發(fā)展和學(xué)校多元化發(fā)展，高校信息化建設(shè)越發(fā)重要。高校內(nèi)部各部門都有其信息化系統(tǒng)，但是大多是業(yè)務(wù)系統(tǒng)，很少跟內(nèi)控機(jī)制相融合。另外，各部門之間的信息系統(tǒng)相對(duì)獨(dú)立，形成信息孤島，信息系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化、精細(xì)化、全面性不夠。信息系統(tǒng)沒有整合，內(nèi)控制度沒有通過信息化的手段高效地落實(shí)。
（4）評(píng)價(jià)缺陷。高校內(nèi)控制度缺乏監(jiān)督評(píng)價(jià)與考核機(jī)制。從組織機(jī)構(gòu)上來看，高校沒有明確的內(nèi)控機(jī)制責(zé)任主體；從制度上來看，高校沒有建立相應(yīng)的內(nèi)控制度監(jiān)督評(píng)價(jià)和考核制度，缺乏監(jiān)督和評(píng)價(jià)的內(nèi)控制度，在執(zhí)行過程中缺乏約束力，缺乏考核機(jī)制的內(nèi)控制度，在執(zhí)行過程中缺少動(dòng)力。
二、完善高校內(nèi)控制度的對(duì)策
（一）建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)
高校應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置內(nèi)控職能部門或者確定內(nèi)控牽頭部門，作為內(nèi)控機(jī)制的責(zé)任主體，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制管理工作，建立單位各部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動(dòng)機(jī)制。使高校內(nèi)部各單位，包括高校院系、行政等各部門之間的內(nèi)控制度應(yīng)該相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約、相互監(jiān)督，以此形成一個(gè)閉合的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，力求將高校內(nèi)部所有經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)都包含在內(nèi)控系統(tǒng)內(nèi)，從而有效地防范各種風(fēng)險(xiǎn)。此外，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是單位內(nèi)部重要風(fēng)險(xiǎn)之一。高校應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的梳理、評(píng)估與分析，從專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度分析財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并將其融入高校內(nèi)部控制體系中去，形成完整的內(nèi)控體系，從而在制度上防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）建立內(nèi)部控制的工作機(jī)制
1.建立人員培訓(xùn)機(jī)制，確保相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員具備相應(yīng)的資格和能力
對(duì)于專業(yè)技術(shù)較強(qiáng)的崗位，無論是普通工作人員還是部門領(lǐng)導(dǎo)，在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)輪崗之前，必須進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，先確保人員勝任崗位的能力，再進(jìn)行輪崗。高校的管理干部不是萬能的，不能僅僅因?yàn)閮?nèi)控輪崗而不考慮管理干部勝任新崗位的能力。
2.建立健全議事決策機(jī)制，確保相關(guān)決策信息之間的溝通與傳遞
學(xué)校討論決策重大事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)該通過相應(yīng)的決策機(jī)制，進(jìn)行充分的論證和必要的咨詢后形成集體決策。同時(shí)，還要與決策執(zhí)行過程中涉及的相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通，明確職責(zé)分工和職責(zé)邊界，形成決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)相互協(xié)調(diào)相互制約的運(yùn)行機(jī)制。對(duì)于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在形成決策時(shí)還要考慮在財(cái)務(wù)預(yù)算范圍內(nèi)及與學(xué)校財(cái)力相匹配，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3.強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)預(yù)算管理貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，并且與決算相互反映
預(yù)算控制是高校內(nèi)部控制的一個(gè)關(guān)鍵。高校財(cái)務(wù)預(yù)算是高校根據(jù)自身事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度收支計(jì)劃，是學(xué)校年度內(nèi)要完成的事業(yè)計(jì)劃和工作任務(wù)的貨幣表現(xiàn)，沒有預(yù)算的計(jì)劃是蒼白的，有了預(yù)算的計(jì)劃是充實(shí)的。預(yù)算應(yīng)該成為學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的綱領(lǐng)，任何經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都應(yīng)該在學(xué)校預(yù)算范圍內(nèi)，如遇重大事項(xiàng)需要變更預(yù)算，需經(jīng)學(xué)校集體決策，并報(bào)上級(jí)部門批準(zhǔn)。同時(shí)建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，在決算時(shí)需對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，使部門決算與部門預(yù)算相互呼應(yīng)，保證預(yù)算的嚴(yán)肅性和綱領(lǐng)性。
（三）加強(qiáng)高校信息化建設(shè)
信息化建設(shè)是全面加強(qiáng)高校內(nèi)控制度建設(shè)的重要手段和技術(shù)支撐。高校應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部信息系統(tǒng)之間的互聯(lián)互通與信息共享，整合各單位信息系統(tǒng)，尤其是對(duì)于重點(diǎn)部門、重點(diǎn)崗位，要將內(nèi)控信息系統(tǒng)完全融入單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)。對(duì)于原先沒有內(nèi)控信息系統(tǒng)的，可以在現(xiàn)有管理及業(yè)務(wù)系統(tǒng)中增加內(nèi)控管理功能。高校應(yīng)該結(jié)合自身的信息技術(shù)水平和管理水平，以及內(nèi)部控制體系建設(shè)所處的階段，合理選擇適合本單位實(shí)際的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)模式，提高信息化管理水平，利用信息化的手段，在技術(shù)上防范單位內(nèi)部系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到內(nèi)控的效果。同時(shí)，做好信息公開工作，主動(dòng)接受外部監(jiān)督。
（四）建立內(nèi)控制度監(jiān)督評(píng)價(jià)與考核機(jī)制
內(nèi)控制度在實(shí)施過程中，內(nèi)控職能部門要有過程監(jiān)督和事后評(píng)價(jià)機(jī)制，跟蹤內(nèi)控制度實(shí)施情況及實(shí)際效果，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出整改建議，并定期對(duì)內(nèi)控制度實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)控制實(shí)施的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過制度將評(píng)價(jià)結(jié)果與考核相結(jié)合，并且建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。此外，內(nèi)控職能部門或者牽頭部門，每年對(duì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)估，并向高校主要領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告評(píng)估結(jié)果。當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)時(shí)，要及時(shí)調(diào)整內(nèi)控制度。
（五）高效落實(shí)內(nèi)控制度，加大宣傳力度
高校內(nèi)控制度只有在高效落實(shí)以后，才能真正發(fā)揮其防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。高校應(yīng)該認(rèn)真梳理內(nèi)控制度，編制內(nèi)控制度手冊(cè)，加強(qiáng)內(nèi)控制度宣傳，使內(nèi)控制度深入人心，人人可參與，人人都監(jiān)督，這樣內(nèi)控制度才能真正得到落實(shí)，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。只有高效落實(shí)了內(nèi)控制度，加強(qiáng)各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，尤其是重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的控制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，才能將高校內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)降至最低，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)高校健康、平穩(wěn)發(fā)展。
資助項(xiàng)目：河海大學(xué)中央高校科研業(yè)務(wù)費(fèi)課題――基于高校財(cái)務(wù)績(jī)效管理的資金有效配置（2013B19714）
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】銀行會(huì)計(jì) 內(nèi)控制度 風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)策
一、銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素
（一）內(nèi)控制度和銀行業(yè)務(wù)發(fā)展形成的摩擦
銀行防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要措施就是會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的落實(shí)與執(zhí)行，但是目前存在的問題是內(nèi)控制度普遍與業(yè)務(wù)發(fā)展產(chǎn)生摩擦，這種矛盾在會(huì)計(jì)處理的細(xì)節(jié)之中非常普遍。就拿授權(quán)制度來說，銀行在處理一些大額現(xiàn)金、資金匯劃或沖賬等特殊業(yè)務(wù)時(shí)，必須要求有主管授權(quán)，但是銀行主管可能會(huì)因其他事務(wù)而外出，這就導(dǎo)致了一段時(shí)間的業(yè)務(wù)真空期，無法為客戶辦理，阻礙業(yè)務(wù)的發(fā)展，因此部分銀行網(wǎng)點(diǎn)為了解決這一問題常常選擇將授權(quán)密碼公開或逆序操作等違規(guī)現(xiàn)象，這樣就嚴(yán)重地埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。
（二）內(nèi)控制度不完善，缺乏相應(yīng)的約束力
這一問題主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是各個(gè)銀行在制度的建立上格式不一，體系不完善，這就為會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的執(zhí)行帶來了一定的阻力。內(nèi)控制度一般通過文件的形式下發(fā)，其時(shí)間跨度較大，后續(xù)補(bǔ)丁文件也多，也為貫徹執(zhí)行帶來了難度；二是銀行基層會(huì)計(jì)人員對(duì)于內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)接受形式單調(diào)，往往需要很長(zhǎng)的時(shí)間才能傳達(dá)到他們手中，層層下發(fā)的形式也讓信息產(chǎn)生了衰減。各種新的業(yè)務(wù)系統(tǒng)投產(chǎn)，新的規(guī)章制度不斷下發(fā)，往往容易造成基層會(huì)計(jì)人員傳導(dǎo)梗阻，加之很多網(wǎng)點(diǎn)都是重視業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，忽略了內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)；三是銀行內(nèi)部監(jiān)督部門的反饋信息得不到及時(shí)的整合利用，不能第一時(shí)間對(duì)內(nèi)控制度中存在的偏差進(jìn)行修正。
（三）內(nèi)控制度執(zhí)行不徹底可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)
銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因很多都是由于對(duì)內(nèi)控制度的貫徹落實(shí)不夠徹底，一是存在隨意執(zhí)行的問題，很多會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時(shí)并未嚴(yán)格按照制度規(guī)范中要求的流程來進(jìn)行處理，而是根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)隨意處理；二是存在盲目執(zhí)行的情況，所謂盲目執(zhí)行就是部分會(huì)計(jì)人員在制度的執(zhí)行中盲從唯上，忽略內(nèi)控制度規(guī)范的要求而一味地聽從上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的要求，全然不顧制度規(guī)范，盲目地服從上級(jí)指示所造成的金融風(fēng)險(xiǎn)。
（四）內(nèi)控制度建設(shè)不能及時(shí)跟上新業(yè)務(wù)發(fā)展
近年來各大金融機(jī)構(gòu)推出的新業(yè)務(wù)如網(wǎng)上銀行和電話銀行等，這些新興產(chǎn)品的出現(xiàn)時(shí)間較短，針對(duì)它們的風(fēng)險(xiǎn)防范措施還不完善。一是用戶風(fēng)險(xiǎn)，一些計(jì)算機(jī)使用水平較低的用戶容易在操作過程中產(chǎn)生失誤而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)，比如對(duì)于一些釣魚網(wǎng)站無法判斷，造成銀行卡被盜；二是銀行管理的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于這些新的金融業(yè)務(wù)，一些銀行管理人員由于不及時(shí)更新自己的知識(shí)，難以根據(jù)新業(yè)務(wù)的情況來進(jìn)行內(nèi)控制度的建設(shè)，常常會(huì)在處理這些新業(yè)務(wù)時(shí)產(chǎn)生漏洞。
二、防范銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控管理風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
（一）建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度
銀行必須對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度適時(shí)進(jìn)行完善和健全，一方面應(yīng)該根據(jù)我國(guó)金融業(yè)發(fā)展實(shí)際進(jìn)行制度創(chuàng)新。自從我國(guó)加入WTO組織之后，對(duì)金融業(yè)的改革勢(shì)頭不斷加大，銀行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)也越來越大，這些都對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控提出了更高的要求，因此必須對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)控制度進(jìn)行時(shí)效性的改革，才能迎合我國(guó)的金融發(fā)展需求，避免業(yè)務(wù)發(fā)展而制度落后的問題；另一方面要積極地對(duì)現(xiàn)有制度進(jìn)行完善，對(duì)于現(xiàn)存制度中的一些落后部分要進(jìn)行糾正，摒棄那些阻礙新業(yè)務(wù)發(fā)展的條框，對(duì)不合理之處進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐晟疲瑫r(shí)在此基礎(chǔ)上著重抓好落實(shí)，讓會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不僅僅停留在紙面上。
（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)培養(yǎng)
銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)始終要依靠會(huì)計(jì)人員來執(zhí)行，因此他們的能力高低直接會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)控制管理效果造成影響，銀行必須進(jìn)行多種形式的培訓(xùn)和教育，積極提升會(huì)計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)能力。首先，對(duì)于基層一線操作會(huì)計(jì)工作人員，要著重培養(yǎng)他們的基礎(chǔ)技能和業(yè)務(wù)處理技能，最大限度避免業(yè)務(wù)處理中的失誤，將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)遏制在基層；其次要對(duì)業(yè)務(wù)控制人員進(jìn)行培訓(xùn)，重點(diǎn)提升他們處理各種疑難問題的能力，增強(qiáng)他們的把關(guān)能力，盡量杜絕風(fēng)險(xiǎn)案件的發(fā)生；最后是對(duì)管理決策層的要求，讓管理人員都能夠具備設(shè)計(jì)制度內(nèi)容與設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方案的能力。
（三）做好會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)控制工作
業(yè)務(wù)控制工作是銀行會(huì)計(jì)控制的核心部分，能否做好會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)控制會(huì)對(duì)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制產(chǎn)生直接的影響。一是要構(gòu)建縝密的賬務(wù)組織系統(tǒng)，科學(xué)地設(shè)置與使用會(huì)計(jì)科目，嚴(yán)格根據(jù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度執(zhí)行業(yè)務(wù)分錄；二是要對(duì)賬戶進(jìn)行嚴(yán)格管理，尤其是企業(yè)開戶時(shí)要進(jìn)行嚴(yán)格的審核工作；三是要堅(jiān)決貫徹印、押、證分別管理的原則，完善各種印章和密押的管理使用制度；四是要全力保障各種電子數(shù)據(jù)的安全，積極地探索提高密碼安全性的方法。
（四）提高制度執(zhí)行監(jiān)督力度
銀行會(huì)計(jì)核算的各個(gè)環(huán)節(jié)都有可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，因此必須提高對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的過程的監(jiān)督力度，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。一是事前監(jiān)督工作，即是在受理業(yè)務(wù)時(shí)，一線臨柜工作人員必須對(duì)業(yè)務(wù)的合法性與真實(shí)性，是否具備完整的手續(xù)進(jìn)行嚴(yán)格審核；二是事中監(jiān)督工作，即是對(duì)會(huì)計(jì)處理相關(guān)的憑證以及賬表等數(shù)據(jù)內(nèi)容進(jìn)行再次審核，重大事項(xiàng)必須經(jīng)由會(huì)計(jì)主管審核通過。在審核監(jiān)督時(shí)要注意對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)應(yīng)用程序以及控制功能進(jìn)行審查，確保其都能符合相關(guān)規(guī)范制度。
三、結(jié)語
關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì);內(nèi)控制度;實(shí)施
隨著現(xiàn)今企業(yè)的不斷壯大，企業(yè)內(nèi)部的管理工作變得越來越困難，而企業(yè)的內(nèi)部也逐漸的產(chǎn)生了一些不良狀況，比如說，企業(yè)的管理行為與實(shí)際的發(fā)展?fàn)顩r不符、企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真、挪用企業(yè)內(nèi)公款等等，這些問題的產(chǎn)生就是企業(yè)內(nèi)部缺乏一個(gè)內(nèi)部控制制度，而在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的目的，就是為了能夠保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等，避免不法現(xiàn)象的產(chǎn)生，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展。
1 實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的原因
（1）維護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益。在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度的不斷發(fā)展當(dāng)中，實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不僅能夠滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，也能夠?yàn)槠髽I(yè)的健康發(fā)展提供一定的保障。近幾年來，各個(gè)企業(yè)一直在不斷的更新硬件設(shè)施以及人才培養(yǎng)工作，但是除此之外，更多的是建立相應(yīng)的內(nèi)部管理制度，正確實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，科學(xué)合理的規(guī)避相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，通過實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，能夠逐漸的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理，存在的一些問題，監(jiān)督企業(yè)管理信息的收集與處理等，使會(huì)計(jì)信息能夠真正的發(fā)揮其自身的效應(yīng)。
（2）加強(qiáng)企業(yè)全球化競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力。隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)企業(yè)也加大了對(duì)外開放的力度，在資金的流動(dòng)上也增加了很多的選擇。企業(yè)要想在全球經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)當(dāng)中，占據(jù)一定的地位，就一定要不斷的完善自身管理狀況，制定一套科學(xué)的、系統(tǒng)的、可行性的以及能夠滿足企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展的管理制度，而企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度就是其中之一，通過實(shí)施企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況真實(shí)的反應(yīng)出來，為企業(yè)的管理層提供一定的解決方案，從而提高企業(yè)的自身的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)能夠具有一定的實(shí)力。
（3）響應(yīng)國(guó)家的相關(guān)政策。如果企業(yè)都能夠?qū)嵤?huì)計(jì)內(nèi)控制度，那么相應(yīng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)一定會(huì)形成一個(gè)良好的氛圍和會(huì)計(jì)秩序，國(guó)家所出臺(tái)的一些相關(guān)的政策和法律法規(guī)也能夠得到一定的響應(yīng)，在一定程度上，也能夠促進(jìn)國(guó)家不斷的完善相關(guān)的法律法規(guī)，使會(huì)計(jì)秩序能夠逐漸的規(guī)范化，使整個(gè)國(guó)家的財(cái)務(wù)管理工作都能夠得到一定的進(jìn)步。
2 加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度
（1）因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)管理當(dāng)中的多個(gè)環(huán)節(jié)都有影響，是企業(yè)管理當(dāng)中不可或缺的一個(gè)環(huán)節(jié)，也是企業(yè)管理的基礎(chǔ)。所以來說，我們要加倍重視企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的實(shí)施狀況，不能夠只是建立起了相關(guān)制度，而并沒有真正的完善，我們要通過實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，來真正的了解到制度當(dāng)中存在的漏洞、企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)中的不足以及存在的一些不法現(xiàn)象，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的層次化管理，與此同時(shí)，我們也要加大處罰的力度，使企業(yè)內(nèi)部工作人員能夠以企業(yè)的利益為重。
（2）加大人員培訓(xùn)的力度。在企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展當(dāng)中，對(duì)于人員的培養(yǎng)是很重要的。只有通過不斷的培養(yǎng)內(nèi)部工作的專業(yè)素質(zhì)和技能，使其能夠滿足企業(yè)的不斷的發(fā)展和社會(huì)新技術(shù)的引入，提高企業(yè)內(nèi)部工作人員的整體實(shí)力，才能夠真正的提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。這就要求企業(yè)的管理層人員在進(jìn)行人員的錄入時(shí)，要保證應(yīng)試人員能夠滿足企業(yè)的發(fā)展需求，確保其能夠給企業(yè)帶來贏得效益。在進(jìn)行工作人員的培訓(xùn)時(shí)，要不斷的宣貫會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，使工作人員能夠加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)程度，并且在實(shí)際工作當(dāng)中，能夠切實(shí)貫徹。
（3）不斷的健全企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。企業(yè)經(jīng)濟(jì)是否能夠健康發(fā)展，企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是否完善，起到了很大的影響性作用。因此，企業(yè)要在實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的同時(shí)，不斷的發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度當(dāng)中存在的不足，并將實(shí)際管理工作當(dāng)中存在的問題記錄下來，管理層人員可以通過獎(jiǎng)勵(lì)的政策，來鼓勵(lì)工作人員不斷的提出建議，使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度能夠得以完善。
在企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度當(dāng)中，要明確各個(gè)會(huì)計(jì)工作人員的職責(zé)、各個(gè)部門的職責(zé)以及相關(guān)管理人員的職責(zé)等，使每一個(gè)責(zé)任都能夠確切的落實(shí)到各個(gè)工作人員的身上，使各個(gè)部門都能夠相互協(xié)作，管理層人員能夠妥善處理企業(yè)內(nèi)部的關(guān)系。
（4）充分發(fā)揮審計(jì)部門的作用。在企業(yè)的內(nèi)部管理當(dāng)中，審計(jì)部門一直具有著一定的權(quán)威性和監(jiān)督作用，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部管理存在問題時(shí)，審計(jì)部門都要及時(shí)的指出并糾正，嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)制度，充分發(fā)揮自身的效應(yīng)，因此為了能夠更好的發(fā)揮審計(jì)部門的作用，應(yīng)該將審計(jì)部門獨(dú)立于財(cái)務(wù)管理部門之外，保證審計(jì)部門的獨(dú)立性，使其能夠具有針對(duì)性的工作，在加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督的同時(shí)，也加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)外部的監(jiān)督工作。
3 結(jié)語
總而言之，企業(yè)要真正的認(rèn)識(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的重要性，并不要僅僅只是為了完善制度而去完善制度，完善制度的本意是為了能夠更好的實(shí)施。因此，我們要加大實(shí)施力度，在實(shí)施的過程當(dāng)中，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，在實(shí)施過程當(dāng)中，完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。
參考文獻(xiàn)：
一、存在的問題
(一)對(duì)內(nèi)控制度缺乏整體性和系統(tǒng)性認(rèn)識(shí),影響內(nèi)控制度的建立
健全有效的內(nèi)控制度對(duì)于規(guī)范管理、提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量起著重要保障作用。但在執(zhí)行內(nèi)控制度上仍存在薄弱環(huán)節(jié),主要表現(xiàn)為:一是錯(cuò)誤地將內(nèi)控制度建設(shè)片面理解為臨時(shí)階段性工作;二是普遍認(rèn)為內(nèi)部控制就是補(bǔ)充一下制度相關(guān)的內(nèi)容,忽視了內(nèi)控是業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中環(huán)環(huán)相扣、相互制約、相互牽制的基本特征,缺乏對(duì)內(nèi)控制度整體的認(rèn)識(shí);三是誤認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是部門科長(zhǎng)的事情與己無關(guān),忽視了內(nèi)部控制的系統(tǒng)性、廣泛性和全局性,導(dǎo)致會(huì)計(jì)的基本職能作用未能得到有效發(fā)揮;四是個(gè)別業(yè)務(wù)人員不能正確理解內(nèi)部控制的真正意義,有的人把內(nèi)部控制建設(shè)理解為就是制度的建設(shè)和業(yè)務(wù)操作規(guī)程簡(jiǎn)單匯總;此外,個(gè)別人把內(nèi)控制度與規(guī)章制度混為一談,認(rèn)為做了整章建制方面的工作,就等于建立了內(nèi)部控制機(jī)制,內(nèi)部控制目的就達(dá)到了。缺乏對(duì)內(nèi)控制度整體性和系統(tǒng)性的認(rèn)識(shí),對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)缺乏前瞻性,防范意識(shí)不強(qiáng),削弱了內(nèi)控制度的制約作用,致使會(huì)計(jì)核算缺少必要的牽制、監(jiān)督作用,在業(yè)務(wù)操作中潛藏巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。
(二)內(nèi)控制度更新相對(duì)滯后,制約業(yè)務(wù)的發(fā)展
“內(nèi)控先行”的管理理念要求制度制定應(yīng)優(yōu)先于業(yè)務(wù)發(fā)展,而實(shí)際情況是自支付系統(tǒng)運(yùn)行以來,一些相關(guān)的制度、辦法已不適應(yīng)新業(yè)務(wù)發(fā)展的要求,相應(yīng)的制度風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大;個(gè)別崗位相互牽制與崗位責(zé)任不匹配的現(xiàn)象仍然存在,部分內(nèi)控制度的建立與業(yè)務(wù)的發(fā)展未能同步。隨著操作流程、管理要求等方面都發(fā)生了根本性的變化,新業(yè)務(wù)、新情況、新問題不斷涌現(xiàn),原有的內(nèi)控制度不能涵蓋所有業(yè)務(wù),極易形成新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。近年來央行根據(jù)支付業(yè)務(wù)發(fā)展的要求,相繼出臺(tái)了一系列的制度及辦法,修訂了相關(guān)的內(nèi)控制度,但制度更新存在一定的滯后。此外,基層央行業(yè)務(wù)部門作為內(nèi)控制度的執(zhí)行者,執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度是做好會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵,但在人員不整的情況下(休假、外出學(xué)習(xí)),內(nèi)控制度要求與人員配備的矛盾問題也凸顯出來。內(nèi)控制度建設(shè)滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展,特別是目前的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度對(duì)新業(yè)務(wù)、新問題等關(guān)注的力度不夠,從而導(dǎo)致了內(nèi)控措施乏力,這無疑給會(huì)計(jì)工作帶來風(fēng)險(xiǎn)和隱患,使內(nèi)控制度的執(zhí)行大打折扣。
(三)內(nèi)控制度建設(shè)缺乏可操作性,使其執(zhí)行力度下降
相關(guān)的內(nèi)控制度跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展需要,缺乏建立一套系統(tǒng)完整、科學(xué)和時(shí)效性強(qiáng)的內(nèi)控制度;部分內(nèi)部控制制度過于概括和條文化,實(shí)際工作中缺乏可操作性,不能為業(yè)務(wù)工作提供實(shí)際的指導(dǎo)。這在一定程度上弱化了內(nèi)部控制制度的約束力,不利于會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和掌握,造成工作中發(fā)生有章不循、違規(guī)操作的現(xiàn)象。此外,滯后、缺乏可操作性的制度也形成了長(zhǎng)期以來的重業(yè)務(wù)、輕制度的培訓(xùn),忽視對(duì)人員職業(yè)道德、法律法規(guī)等方面的教育,從而導(dǎo)致“發(fā)現(xiàn)問題、進(jìn)行糾正、再次發(fā)現(xiàn)問題、再次整改”,陷入屢查屢改的循環(huán),造成制度落實(shí)不到位、執(zhí)行不嚴(yán)格的現(xiàn)象。
二、建議及措施
第一,加大學(xué)習(xí)力度,完善內(nèi)控管理。要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度建設(shè)的重要性和迫切性,把內(nèi)控制度建設(shè)納入重要議事日程;樹立“內(nèi)控先行”管理理念,不斷完善內(nèi)控制度,提高內(nèi)控制度的約束力,樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),把各項(xiàng)規(guī)章和內(nèi)控制度有機(jī)地結(jié)合起來,不斷地解決內(nèi)控制度規(guī)范性、系統(tǒng)性的問題;注重內(nèi)控制度的可操作性和時(shí)效性,及時(shí)修訂、補(bǔ)充相關(guān)的內(nèi)控制度,使內(nèi)控制度建設(shè)與業(yè)務(wù)發(fā)展相匹配。
第二,完善制度建設(shè),強(qiáng)化核算管理。要針對(duì)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定切實(shí)可行的防范措施,建立一套系統(tǒng)完整的適用性強(qiáng)的內(nèi)控制度作為開展會(huì)計(jì)核算工作的前提條件;根據(jù)新業(yè)務(wù)發(fā)展變化的特點(diǎn),對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行完善,使其具有時(shí)效性和可操作性;同時(shí)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn),進(jìn)一步完善相關(guān)管理制度及操作規(guī)程,規(guī)范會(huì)計(jì)核算的業(yè)務(wù)操作,提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。
第三,實(shí)行監(jiān)督控制,完善制約機(jī)制。嚴(yán)格按照內(nèi)控制度的要求,合理設(shè)置各個(gè)崗位,做到分工明確,責(zé)任清晰,達(dá)到相互監(jiān)督、相互制約的目的。實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)人員自覺執(zhí)行內(nèi)控制度,各崗位人員相互分離、相互控制,逐步形成責(zé)任到崗、風(fēng)險(xiǎn)到人、自我約束、自我完善的內(nèi)控管理機(jī)制。
第四,規(guī)范操作管理,強(qiáng)化人員控制。以“人人防風(fēng)險(xiǎn)、人人重案防”為重點(diǎn),完善內(nèi)控制度建設(shè),強(qiáng)化制約措施,對(duì)現(xiàn)有不適應(yīng)、不合理的相關(guān)制度及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充、修訂,使之更嚴(yán)密、更完善。通過建章立制,使內(nèi)控制度的觸角延伸到會(huì)計(jì)核算的每一個(gè)角落,將每一個(gè)崗位、每一道工作程序、每一個(gè)業(yè)務(wù)流程全部納入內(nèi)控制度的監(jiān)督之下,形成一個(gè)有章必循、違章必糾、堵塞漏洞的良好局面。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制制度；審計(jì)；內(nèi)容；程序；方法；途徑
一、概述
為了提高自身經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，內(nèi)部控制逐漸成為許多企業(yè)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的重要管理手段和自我約束機(jī)制的主要組成部分。
內(nèi)部控制制度（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)控制度）審計(jì)是指以被審計(jì)單位各項(xiàng)內(nèi)控制度為對(duì)象，對(duì)其進(jìn)行審查、分析、測(cè)試、評(píng)價(jià)，以確定其是否健全有效，從而對(duì)內(nèi)控制度產(chǎn)生的結(jié)果做出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。
加強(qiáng)內(nèi)控制度審計(jì)，變事后審計(jì)為事前防范，把問題消滅在萌芽狀態(tài)，有助于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，保證內(nèi)控制度作用的充分發(fā)揮。因此，內(nèi)控制度審計(jì)應(yīng)引起內(nèi)部審計(jì)部門的重視并在實(shí)踐中逐步推廣運(yùn)用。
二、企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)的程序及方法
1.初步了解企業(yè)內(nèi)控制度
具體來講應(yīng)包括：企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織機(jī)構(gòu)、主要業(yè)務(wù)流程、相應(yīng)的控制環(huán)節(jié)、控制措施和手段以及有關(guān)內(nèi)控制度健立健全和完善等情況。在審計(jì)過程中應(yīng)注意根據(jù)不同的審計(jì)目的確定需要重點(diǎn)了解的內(nèi)控制度范圍，如財(cái)務(wù)結(jié)算內(nèi)控制度審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)針對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)算審批程序和不相容崗位分離控制制度；生產(chǎn)管理內(nèi)控制度審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)針對(duì)項(xiàng)目生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)內(nèi)控制度。
2.健全性測(cè)試
健全性測(cè)試是指把以上了解到的被審單位內(nèi)控制度基本情況與理想模式進(jìn)行比較，測(cè)試其控制點(diǎn)是否完整，找出內(nèi)控制度在設(shè)計(jì)上存在的不足，總結(jié)其產(chǎn)生的負(fù)面影響。
這一環(huán)節(jié)操作的主要方法有文字描述法、流程圖法、調(diào)查表法等。無論以上哪種方法，關(guān)鍵控制點(diǎn)的選擇都至關(guān)重要，錯(cuò)選或漏選關(guān)鍵控制點(diǎn)都會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，進(jìn)行固定資產(chǎn)內(nèi)控制度審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)選擇固定資產(chǎn)的預(yù)算審批、供應(yīng)商選擇、合同簽訂、賬薄登記、驗(yàn)收保管、定期盤點(diǎn)以及增加和處分固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)等環(huán)節(jié)作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，圍繞這些關(guān)鍵控制點(diǎn)，審計(jì)核實(shí)相應(yīng)制度的建立和執(zhí)行情況，據(jù)以初步測(cè)試和評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)上存在的問題。
3.符合性測(cè)試及有效性測(cè)試
符合性測(cè)試是在確定的審計(jì)范圍中選擇具有代表性的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，沿著現(xiàn)有的規(guī)定和程序?qū)刂葡到y(tǒng)的遵循程度進(jìn)行檢查，考察有關(guān)的控制點(diǎn)是否符合規(guī)定、執(zhí)行情況如何；有效性測(cè)試，主要是針對(duì)某項(xiàng)控制的某個(gè)控制環(huán)節(jié)，選擇若干時(shí)期的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。這兩種測(cè)試旨在了解被審計(jì)單位各項(xiàng)控制措施是否切合實(shí)際、切實(shí)有效，有無失控和不完善之處，貫徹執(zhí)行的實(shí)際效果是否符合設(shè)立該控制的初衷。
4.內(nèi)控制度審計(jì)綜合評(píng)價(jià)
根據(jù)上述測(cè)試的結(jié)果，審計(jì)人員對(duì)被審單位的內(nèi)控制度做出綜合評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)包括對(duì)以上健全性、遵循性、有效性測(cè)試相關(guān)結(jié)論。此外，筆者認(rèn)為，在評(píng)價(jià)中還應(yīng)將執(zhí)行健全完善的內(nèi)控制度所耗費(fèi)的成本與不實(shí)施該項(xiàng)控制制度可能造成的損失進(jìn)行比較，將控制措施所帶來的效益與該控制的實(shí)施成本進(jìn)行比較，從而作出內(nèi)控制度經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)。
三、加強(qiáng)內(nèi)控制度審計(jì)的措施
1.提高企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)控制度審計(jì)的重視程度
內(nèi)控制度審計(jì)可以幫助企業(yè)管理層看到內(nèi)控制度中的薄弱環(huán)節(jié)，全面掌握企業(yè)的工作秩序，為企業(yè)健全內(nèi)控制度，提高管理效率，堵塞漏洞起到積極促進(jìn)作用。由此可見，企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)行為間接參與了企業(yè)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控活動(dòng)，為企業(yè)宏觀控制起到保駕護(hù)航作用，作為企業(yè)管理層應(yīng)重視內(nèi)控制度審計(jì)。
2.創(chuàng)新審計(jì)理念，改進(jìn)審計(jì)手段，加強(qiáng)審計(jì)人員內(nèi)控知識(shí)的學(xué)習(xí)
內(nèi)控制度審計(jì)與傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)在審計(jì)內(nèi)容上有很大不同，所以在審計(jì)方式和手段上也應(yīng)有所創(chuàng)新。首先，企業(yè)應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)的地位，允許內(nèi)部審計(jì)部門參與企業(yè)內(nèi)控制度的制訂工作，提出合理建議，最大限度地克服內(nèi)部控制建立時(shí)可能就有的天然缺陷；其次，加大對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的審計(jì)力度，改日常審計(jì)項(xiàng)目中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序?yàn)閮?nèi)控制度專項(xiàng)審計(jì)，予以單獨(dú)立項(xiàng)，專門評(píng)價(jià)，使內(nèi)部審計(jì)深入到企業(yè)的管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。第三，內(nèi)控制度審計(jì)工作政策性強(qiáng)、涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)廣，對(duì)內(nèi)部控制管理方面的專業(yè)知識(shí)要求較高，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等相關(guān)的知識(shí)的培訓(xùn)，強(qiáng)化宏觀分析能力，全面提高審計(jì)業(yè)務(wù)能力和理論水平。
3.加強(qiáng)內(nèi)控制度審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
內(nèi)控制度審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要為評(píng)價(jià)失當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)，如進(jìn)行內(nèi)控制度健全性評(píng)價(jià)時(shí)，由于建立和使用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不當(dāng)而造成對(duì)評(píng)價(jià)的偏差所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，或進(jìn)行制度符合性和有效性評(píng)價(jià)時(shí)，由于樣本的范圍和數(shù)量抽取不當(dāng)而造成評(píng)價(jià)失當(dāng)所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)人員應(yīng)注意將防范風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移，在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，了解風(fēng)險(xiǎn)所在，并在審計(jì)實(shí)施過程中通過設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制制度評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、制定合理的內(nèi)部控制制度審計(jì)步驟、合理選取抽樣樣本等措施規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
四、結(jié)論
隨著企業(yè)對(duì)內(nèi)部管理重視程度的不斷提高，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制成為現(xiàn)代企業(yè)生存發(fā)展的基本法則，內(nèi)控制度審計(jì)在企業(yè)管理中所發(fā)揮的重要作用日益顯現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該利用其熟悉企業(yè)情況的優(yōu)勢(shì)，充分發(fā)揮其監(jiān)督、服務(wù)的職能，正確實(shí)施內(nèi)控制度審計(jì)程序，為促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]《淺談企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)》 作者：艾石英.
[2]《內(nèi)審部門應(yīng)積極加強(qiáng)內(nèi)控制度審計(jì)》 作者：郭江平.
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一、高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系存在問題
（一）財(cái)務(wù)預(yù)算管理不科學(xué)
高校財(cái)務(wù)預(yù)算是高校各項(xiàng)組織活動(dòng)收支的依據(jù)，貫徹高校整個(gè)財(cái)務(wù)管理的始終，財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性不言而喻[1]。然而，當(dāng)前高校在財(cái)務(wù)預(yù)算管理的過程中存在諸多問題，主要表現(xiàn)為：
1.預(yù)算編制缺少實(shí)際數(shù)據(jù)支撐。很多高校的財(cái)務(wù)預(yù)算編制缺少預(yù)算執(zhí)行部門的參與，預(yù)算的制定者也不主動(dòng)深入預(yù)算執(zhí)行部門調(diào)查，獲取基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，預(yù)算編制信息不全致使預(yù)算管理不到位；
2.預(yù)算執(zhí)行缺少相關(guān)部門的配合。由于預(yù)算的編制主要由財(cái)務(wù)部門完成，而預(yù)算的執(zhí)行部門涉及到高校所有部門，一些部門的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過大，造成財(cái)務(wù)部門無法進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督；另一方面，高校“重申報(bào)輕執(zhí)行”的思想盛行；
3.預(yù)算監(jiān)督考核機(jī)制落后。目前，很少有高校建立了完成的預(yù)算考核機(jī)制，在年末對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況盤點(diǎn)時(shí)，無法對(duì)預(yù)算執(zhí)行不力的部門進(jìn)行懲罰，也不能對(duì)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行的部門進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。
（二）財(cái)務(wù)成本控制不嚴(yán)格
隨著高校招生規(guī)模的擴(kuò)招，高校財(cái)務(wù)出現(xiàn)支出范圍更廣、名目更加繁多、額度也越來越大的特點(diǎn)。提升資金的使用效率，將每一分錢發(fā)揮出最大的作用，從而實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置是當(dāng)前財(cái)務(wù)成本控制的主要內(nèi)容[2]。然而，當(dāng)前我國(guó)高校在財(cái)務(wù)成本控制方面也存在多個(gè)方面的問題，主要表現(xiàn)在：
1.財(cái)務(wù)成本控制缺乏目標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化”，而高校作為非盈利單位，其經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的目標(biāo)顯然不是“利潤(rùn)最大化”。因而，很多時(shí)候高校的財(cái)務(wù)成本控制被忽視了，并沒能形成明確的財(cái)務(wù)成本控制目標(biāo)；
2.財(cái)務(wù)成本管理意識(shí)不足。主要表現(xiàn)為領(lǐng)導(dǎo)忽視內(nèi)部控制的重要性；對(duì)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作的重視程度不夠，認(rèn)為其工作主要就是“付款”；對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的隨意性強(qiáng)，財(cái)務(wù)無法行使控制和監(jiān)督的職能。
（三）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高
人力資源管理始終是一個(gè)企業(yè)或單位管理工作的重要內(nèi)容，涉及到高校財(cái)務(wù)人力資源管理即是要求對(duì)高校財(cái)務(wù)人員的品質(zhì)、業(yè)務(wù)能力的管理。一方面，高校財(cái)務(wù)人員個(gè)人品德的管理是基礎(chǔ)，很多高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理人員的個(gè)人品質(zhì)有待提高，缺乏敬業(yè)精神，甚至有些人員道德品質(zhì)低下，與外部串通提供虛假的財(cái)務(wù)信息，出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的情況；另一方面，高校財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)能力也急需提升，隨著國(guó)家教育體制的改革，沿襲傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式已不太適應(yīng)，要求高校財(cái)務(wù)部門引進(jìn)新的“血液”或培訓(xùn)新的知識(shí)，改變高校財(cái)務(wù)人員的傳統(tǒng)意識(shí)和落后的知識(shí)技能。
（四）對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)不重視
許多高校由于尚未引入財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的管理，因而高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度了解不夠透徹，認(rèn)為內(nèi)部管理控制即是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的全部?jī)?nèi)容，因而將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制取代了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。內(nèi)部控制的五要素包括：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及對(duì)控制的監(jiān)督。目前，高校的內(nèi)部控制很多沒有全面的在這五個(gè)方面展開切實(shí)的行動(dòng)和措施，往往側(cè)重于五要素管理的某一個(gè)或某幾個(gè)方面就認(rèn)為是已抓住了內(nèi)部控制的精髓，殊不知內(nèi)部控制的五個(gè)環(huán)節(jié)缺一不可，每一個(gè)要素的把控都將影響其他要素作用發(fā)揮。因此，可以看出高校對(duì)于提高財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系建設(shè)重視程度不夠。
二、高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)
（一）建立規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系
財(cái)務(wù)內(nèi)控要達(dá)到理想的效果，必須引入制度的約束。因此，高校必須立足于自身發(fā)展特點(diǎn)，結(jié)合高校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的整體目標(biāo)，建立一套切實(shí)有效可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系。由于高校招生規(guī)模的擴(kuò)張，使得我國(guó)高校管理規(guī)模都較大，需要協(xié)調(diào)的關(guān)聯(lián)方的層次、幅度也較大，因此做好調(diào)查研究是十分必要的，在?{研取得基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行歸類、分析及匯總形成內(nèi)控制度建立的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源。對(duì)于完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系進(jìn)行研究，制定合理有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。為了保障財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系高效的運(yùn)行，各大高校應(yīng)該建立獨(dú)立的關(guān)于財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的部門。基于當(dāng)前我國(guó)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀，結(jié)合未來高校財(cái)務(wù)管理的需要，本文認(rèn)為高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立需遵循以下五個(gè)原則[3]：
1.有效性原則。高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立必須具備高度的權(quán)威性，是高校教職員工開展教學(xué)或業(yè)務(wù)活動(dòng)的指南。
2.審慎性原則。風(fēng)險(xiǎn)控制是內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，高校必須謹(jǐn)慎行事，時(shí)刻防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全。
3.全面性原則。高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的全面性原則要求落實(shí)到高校每一個(gè)部門，無一例外的都必須接受內(nèi)控制度的約束。
4.及時(shí)性原則。社會(huì)的發(fā)展瞬息萬變，高校在發(fā)展過程中也不可避免的出現(xiàn)“新事物”，這就要求高校內(nèi)控制度建立中考慮制定應(yīng)對(duì)“新事物”的措施。
5.獨(dú)立性原則。獨(dú)立性原則是指內(nèi)控制度的監(jiān)督部門和執(zhí)行部門分開。
（二）建立健全內(nèi)控的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制
首先，健全監(jiān)督機(jī)制。開展內(nèi)控的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制的基礎(chǔ)是首先必須形成健全的監(jiān)督機(jī)制，而檢驗(yàn)監(jiān)督機(jī)制是否符合要求
的標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)內(nèi)控的所需要控制的所有環(huán)節(jié)是否都涉及到，能否對(duì)所有環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)牽一發(fā)而動(dòng)全身的效果，即將所有環(huán)節(jié)都環(huán)環(huán)相扣的結(jié)合起來。其次，監(jiān)督機(jī)制的實(shí)用性。監(jiān)督機(jī)制的實(shí)用性要求能否將所有環(huán)節(jié)的控制都依照現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)來實(shí)施監(jiān)督執(zhí)行，執(zhí)行的結(jié)果是否立足于高校的特點(diǎn)。再者，內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的目標(biāo)與高校的整體發(fā)展目標(biāo)要一致。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制必須為高校發(fā)展的目標(biāo)服務(wù)，唯有這樣才能使內(nèi)控對(duì)各環(huán)節(jié)的控制實(shí)現(xiàn)和諧統(tǒng)一。最后，保證內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的經(jīng)濟(jì)性。內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制必須控制成本，如果所需的成本太高則該監(jiān)督機(jī)制肯定無法長(zhǎng)期有效實(shí)施[4]。
（三）財(cái)會(huì)人員管理理念轉(zhuǎn)變及素質(zhì)提升
第一，高校財(cái)務(wù)管理者和員工觀念的改變。為提升高校財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)行高校的內(nèi)控管理，要求財(cái)務(wù)人員改變傳統(tǒng)管理理念需要改變。逐漸從報(bào)賬制的會(huì)計(jì)向管理型的會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)財(cái)務(wù)管理類似，形成高校特有的經(jīng)濟(jì)收益理論觀念，逐漸把高校的辦學(xué)成本和收益統(tǒng)一起來。在此過程中需要注意的是畢竟高校作為非盈利機(jī)構(gòu)，為師生能夠創(chuàng)造舒適的學(xué)習(xí)研究環(huán)境、滿足師生對(duì)教學(xué)環(huán)境的需求是這一切行動(dòng)的基礎(chǔ)。
第二，內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的建立也要求財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)有待提高。財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提升包含兩個(gè)方面，一是提升財(cái)務(wù)人員的知識(shí)技能。高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)施可能對(duì)業(yè)務(wù)流程的結(jié)構(gòu)和順序進(jìn)行重構(gòu)，每一個(gè)員工按其工作角色分配到新流程中去。對(duì)員工進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念與技術(shù)方面的培訓(xùn)，使其逐漸掌握應(yīng)有的技能，特別注意，培訓(xùn)是要分階段的，當(dāng)員工掌握了低層次的技能之后，要繼續(xù)進(jìn)行更高一層次的培訓(xùn)，同時(shí)把培訓(xùn)不斷加強(qiáng)，使他們能勝任新的職位。聽取他們的建議，最大限度的發(fā)揮他們的主動(dòng)性。如此，便能能讓員工能創(chuàng)造效益的同時(shí)，也是對(duì)員工自身素質(zhì)水平的提高，雙方都會(huì)因此獲益。另一方面是財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德的提升。財(cái)務(wù)人員必須具備基本的職業(yè)道德水準(zhǔn)，掌握基本的職業(yè)道德知識(shí)，并處處彰顯職業(yè)道德素質(zhì)，才算是一名基本合格的員工。
摘要：中小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，內(nèi)部控制制度對(duì)規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益起重要保護(hù)作用。企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)各項(xiàng)管理制度辦法的集合，是管理控制措施的具體綜合體現(xiàn)，是管理者實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的有效手段。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制根本目的為強(qiáng)化企業(yè)的管理，使經(jīng)濟(jì)效益提高，從而使企業(yè)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)最大化。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)為企業(yè)內(nèi)部的分工合理，且內(nèi)控核心為掌握和了解一系列包含控制職能措施、方法及程序，此核心于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理中被廣泛采用。
關(guān)鍵詞 ：內(nèi)部控制制度；中小企業(yè)；作用
一、內(nèi)控制度含義
內(nèi)控制度指企業(yè)內(nèi)部一種管理類體系，其目的在于確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有序進(jìn)行，資源與資產(chǎn)安全完整，防止出現(xiàn)欺詐與貪污舞弊的不良行為，最終使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。其中內(nèi)部控制有內(nèi)部管理與會(huì)計(jì)控制，其目標(biāo)為確保企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中合法且合規(guī)，保證資源資產(chǎn)安全、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息真實(shí)，以使企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率及效益提高，從而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)控制度為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中進(jìn)行自我約束與調(diào)節(jié)，其于企業(yè)管理中發(fā)揮重大作用，企業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)成敗關(guān)鍵在于內(nèi)控制度建立、完善與進(jìn)行全面落實(shí)。
二、中小型企業(yè)的特點(diǎn)
中小企業(yè)因其資產(chǎn)規(guī)模小，從業(yè)人員少，管理結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，通常采用垂直管理方式，沒有龐大的管理體系，設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單的職能機(jī)構(gòu)，一人多崗現(xiàn)象較普遍。是一種最簡(jiǎn)單的集權(quán)式管理方式。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)不到位，且管理者與從業(yè)人員素質(zhì)較低、內(nèi)部控制薄弱與環(huán)境較差。
三、內(nèi)部控制制度在中小企業(yè)實(shí)施管理時(shí)的重要性
1.確保企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。價(jià)值最大即利潤(rùn)最大化為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，建立健全有效的內(nèi)部控制制度，可以增強(qiáng)企業(yè)的管理能力；企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的有效貫徹，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏離企業(yè)經(jīng)營(yíng)方向與目標(biāo)的做法，并對(duì)出現(xiàn)的偏差采取及時(shí)有效措施予以糾正，能夠順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
2.有助于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。內(nèi)控制度的基礎(chǔ)是內(nèi)部分工，通過分工將企業(yè)的內(nèi)部各職能部門與從業(yè)人員工作職責(zé)及權(quán)限明確，使工作流程理順，并減少請(qǐng)示與匯報(bào)次數(shù)，消除了部門、個(gè)人之間的相互推諉扯皮推卸責(zé)任，提高了企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。
3.確保會(huì)計(jì)與其他核算類信息可靠真實(shí)。會(huì)計(jì)可提供給企業(yè)管理者大量核算類信息，以滿足其組織生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)需要，保證其做出合理經(jīng)營(yíng)決策。通過內(nèi)控體系的建立運(yùn)行，為會(huì)計(jì)核算信息提供安全環(huán)境，可以保證和提高會(huì)計(jì)及其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的真實(shí)性和可靠性。
四、中小企業(yè)內(nèi)控制度上存在的問題
就目前情況而言，中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重，一些領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)斷專行，認(rèn)為我的企業(yè)我說了算不需要內(nèi)部控制。
高度統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)與所有權(quán)管理模式，使中小企業(yè)內(nèi)部的約束性缺乏，伴隨企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，薄弱的內(nèi)部控制產(chǎn)生的問題已凸顯出來，對(duì)中小企業(yè)持續(xù)并健康發(fā)展造成嚴(yán)重影響，阻礙企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。大概有以下幾個(gè)方面：
1.內(nèi)控制度不健全。某些企業(yè)已經(jīng)設(shè)置內(nèi)控制度，但全面性不夠，未將所有部門與人員覆蓋，存在死角，并對(duì)企業(yè)各領(lǐng)域與操作環(huán)節(jié)未完全滲漏，加之崗位設(shè)置簡(jiǎn)單，人員少，通常一人兼顧多項(xiàng)職位，缺乏牽制性。
2.內(nèi)控制度的執(zhí)行主體素質(zhì)較低。中小企業(yè)多數(shù)為家族企業(yè)，從業(yè)人員大多為老板朋友、親戚等，業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，存在說你行你就行任人為親的現(xiàn)象，缺乏職業(yè)道德，業(yè)務(wù)水平較低，缺乏內(nèi)控制度專業(yè)知識(shí)。
3.內(nèi)控制度意識(shí)較低。內(nèi)控制度為企業(yè)各業(yè)務(wù)部門與從業(yè)人員相互影響、制約的一類動(dòng)態(tài)機(jī)制，為各種控制措施、方式與程序等控制功能總和。諸多企業(yè)管理人員將內(nèi)部控制誤認(rèn)為是企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)安全、成本與資金控制，也即會(huì)計(jì)控制，未察覺內(nèi)部控制其實(shí)還包括管理類控制，造成企業(yè)管理混亂。
4.內(nèi)控較弱的監(jiān)督職能。內(nèi)部監(jiān)督為內(nèi)控制度建立及實(shí)施保障，目的在于對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，及早發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在的缺陷，且予以及時(shí)改進(jìn)。事實(shí)上很多企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)，或者雖設(shè)置了但由于領(lǐng)導(dǎo)不重視，沒有起到監(jiān)督檢查的作用。內(nèi)控制度流于形式，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
五、案例分析
2014 年×月××企業(yè)，從業(yè)人員10 人，該企業(yè)為一大型企業(yè)出資成立的貿(mào)易性小企業(yè)。2014 年7 月份在接受主管部門檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)出納有私自挪用資金現(xiàn)象，出納員月初將款借出，月末還回，月底會(huì)計(jì)與出納員核對(duì)賬薄，首先看余額是否相符，再查看明細(xì)項(xiàng)，因會(huì)計(jì)沒有查看銀行對(duì)賬單，沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)這個(gè)問題。這次上級(jí)部門檢查，檢查人員將銀行日記賬與銀行對(duì)賬單一一比對(duì)，發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題。資金方面企業(yè)雖然沒有遭受損失，但問題的性質(zhì)較惡劣，影響很壞。這家企業(yè)因?yàn)槿藛T較少，出納趙某保管著銀行支票、支票印鑒，能夠獨(dú)立完成支票的取現(xiàn)業(yè)務(wù)；每月末會(huì)計(jì)對(duì)賬是只核對(duì)銀行余額數(shù)，沒有將明細(xì)項(xiàng)與銀行對(duì)賬單進(jìn)行一一核對(duì)，銀行對(duì)賬單由出納保管，所以趙某挪用公款沒被發(fā)現(xiàn)。這充分說明該企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)控存在著問題。是典型的不相容職務(wù)不分離導(dǎo)致的結(jié)果。主要體現(xiàn)在：①支票管理、記錄和支票印鑒管理的職務(wù)分離制度沒有落實(shí)。②銀行對(duì)賬單的保管人和負(fù)責(zé)資金支出的崗位沒有分離，使趙某利用會(huì)計(jì)只核對(duì)余額而不核對(duì)銀行對(duì)賬單的漏洞而舞弊。③會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能未發(fā)揮。該企業(yè)會(huì)計(jì)忽視了檢查明細(xì)賬、銀行對(duì)賬單，給出納員挪用資金提供了機(jī)會(huì)。
六、中小企業(yè)的內(nèi)控制度完善方法及原則
1.中小企業(yè)的內(nèi)控制度完善方法。強(qiáng)化內(nèi)控知識(shí)培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，以使全體員工認(rèn)知度提高。內(nèi)控不僅涵蓋會(huì)計(jì)，而且其貫穿企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)全過程，包含產(chǎn)品采購(gòu)、人力資源、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理與研究開發(fā)等。企業(yè)控制環(huán)境由全體員工維護(hù)，包含企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和所有員工。良好的內(nèi)控環(huán)境與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度關(guān)系很大，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該與實(shí)際情況結(jié)合，以建立符合員工的切合實(shí)際的培訓(xùn)方案，從而使員工職業(yè)道德與業(yè)務(wù)素質(zhì)提高，強(qiáng)化其對(duì)內(nèi)控制度了解，發(fā)揮內(nèi)控主動(dòng)、積極與創(chuàng)造性，落實(shí)到每個(gè)人，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)控最佳效果。
針對(duì)當(dāng)前一些中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的“領(lǐng)導(dǎo)專權(quán)不受約束、規(guī)章制度執(zhí)行不力、基礎(chǔ)管理薄弱、成本分析粗劣、財(cái)會(huì)人員素質(zhì)偏低”等問題，嘉定區(qū)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)《企業(yè)內(nèi)部控制制度》課題組提出必須采取以下五條強(qiáng)有力的措施：
第一，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)，提高推行內(nèi)控制度的自覺性。
企業(yè)管理是以財(cái)務(wù)管理為中心的。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)，就要以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理為主要內(nèi)容。因?yàn)樨?cái)務(wù)管理涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，貫穿于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中，從企業(yè)的計(jì)劃指標(biāo)到盈虧和獎(jiǎng)懲，都應(yīng)有一套完整、嚴(yán)密、可操作的規(guī)章制度。通過這些內(nèi)控制度的建設(shè)，才能加強(qiáng)企業(yè)的相互制約和監(jiān)督，才能提高會(huì)計(jì)核算的工作質(zhì)量，才能防止和避免生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的偏差及制止?fàn)I私舞弊行為。因此，提高經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)極為重要，只有提高認(rèn)識(shí)，才能增強(qiáng)自覺性，企業(yè)內(nèi)控制度才能落到實(shí)處。
第二，會(huì)計(jì)人員必須考核上崗，并不斷提高業(yè)務(wù)水準(zhǔn)。
一是會(huì)計(jì)人員要持證上崗。無會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的，一定要經(jīng)過培訓(xùn)、考核，達(dá)到要求后發(fā)證上崗；二是被委任會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)崗位的人員，必須具有相應(yīng)的職務(wù)任職資格，決不可濫竽充數(shù)；三是對(duì)會(huì)計(jì)人員要經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德、業(yè)務(wù)技術(shù)教育，提高素質(zhì)，《會(huì)計(jì)法》對(duì)此都有明確規(guī)定。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的任用標(biāo)準(zhǔn)、聘用程序、教育培訓(xùn)等應(yīng)有具體的實(shí)施方案，并貫徹落實(shí)。對(duì)會(huì)計(jì)人員中有與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)者有密切親屬關(guān)系的，應(yīng)予回避。把好用人關(guān)，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)控制度的重要條件。
第三，健全以財(cái)務(wù)管理為主的管理制度，堅(jiān)決規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序。
根據(jù)國(guó)家法律規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)財(cái)務(wù)管理上的薄弱環(huán)節(jié)，制定財(cái)務(wù)計(jì)劃、資金籌集、資產(chǎn)管理、成本費(fèi)用管理、勞動(dòng)用工及工資、利潤(rùn)分配等管理制度，并切實(shí)貫徹執(zhí)行。經(jīng)營(yíng)者應(yīng)支持會(huì)計(jì)人員履行職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行實(shí)事求是的分析。注意維護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益。在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部牽制制度中，必須做到管錢不管帳、管支票不管印鑒；現(xiàn)金存量應(yīng)有限額，切實(shí)把好財(cái)務(wù)關(guān)。在實(shí)行廠務(wù)公開時(shí)，做到財(cái)務(wù)公開，有效地杜絕違法行為。
第四，充分發(fā)揮監(jiān)督機(jī)構(gòu)作用，使內(nèi)控制度貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)始終。
要強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)監(jiān)督職能。反對(duì)“一言堂”，除了建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)外，要充分發(fā)揮董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東會(huì)、職代會(huì)的監(jiān)督作用。凡企業(yè)內(nèi)部的重大決策，如計(jì)劃目標(biāo)、成本預(yù)算、利潤(rùn)指標(biāo)、項(xiàng)目開發(fā)等等，都應(yīng)提交審議；對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，應(yīng)經(jīng)常聽取意見，出現(xiàn)問題，及時(shí)整改。企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、設(shè)備維修、費(fèi)用成本、經(jīng)營(yíng)效益和稅后利潤(rùn)分配等，實(shí)行定期審查監(jiān)督。科學(xué)、嚴(yán)密的審查監(jiān)督制度，是正確實(shí)施企業(yè)內(nèi)控制度的重要保證。
第五，重視企業(yè)基礎(chǔ)工作的檢查考核，實(shí)行嚴(yán)格的獎(jiǎng)罰制度。
對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作的檢查考核，應(yīng)從原始憑證、會(huì)計(jì)分錄、科目應(yīng)用、帳冊(cè)設(shè)置以及財(cái)務(wù)收支等方面進(jìn)行，要求規(guī)范化、制度化；同時(shí)，對(duì)材料、工時(shí)、動(dòng)力等是否定額管理進(jìn)行審核，應(yīng)建立健全分析、核算制度，以達(dá)到人、財(cái)、物的合理配置和有效使用。從完善基礎(chǔ)管理出發(fā)，實(shí)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，決不“和稀泥”。因?yàn)橹挥懈愫没A(chǔ)工作，才能防范內(nèi)部人員違法；才能避免企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失；才能提高管理水平，增長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)效益。
[關(guān)鍵詞]醫(yī)院 會(huì)計(jì)內(nèi)控制度 概述 問題 完善策略
從醫(yī)院管理的層面來看,醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是醫(yī)院管理中必不可少的組成因素。良好的醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度能夠有效的保證醫(yī)院實(shí)現(xiàn)其自身的管理經(jīng)營(yíng)目標(biāo),有效的提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。正是從這些原因出發(fā),有必要對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度進(jìn)行進(jìn)一步的研究。
一、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度概述
會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是為保證醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整、確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序規(guī)范的總稱。
1、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的作用
從醫(yī)院的角度來看,實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是加強(qiáng)醫(yī)院的會(huì)計(jì)監(jiān)督,預(yù)防醫(yī)院會(huì)計(jì)造假行為,同時(shí)不斷的提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求。同時(shí)也是從根本上遏制醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生腐敗行為的重要措施,是提高醫(yī)院整體管理水平的必要保障。醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度作用的發(fā)揮是由會(huì)計(jì)內(nèi)控制度本身決定的,會(huì)計(jì)內(nèi)控制度在運(yùn)行過程中業(yè)務(wù)間形成監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)運(yùn)作機(jī)制,而科學(xué)管理作用的發(fā)揮都離不開這個(gè)動(dòng)態(tài)運(yùn)作機(jī)制。建立完善的內(nèi)部控制制度,充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用對(duì)于公立醫(yī)院的健康、持續(xù)發(fā)展具有重要意義。
2、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的原則
醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的原則通常包括全員控制、全面控制、相互制約、適應(yīng)性等內(nèi)容。這些要求醫(yī)院的每一個(gè)員工都是醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的主體,同時(shí)也是內(nèi)控制度的受控客體。醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度對(duì)醫(yī)院所涉及的所有業(yè)務(wù)過程在確定不同部門與崗位職責(zé)的基礎(chǔ)上,相互制約,進(jìn)行監(jiān)督的同時(shí)實(shí)現(xiàn)全面控制。醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不是固定不變的,其伴隨著醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境的變化而做出一定的必要調(diào)整,醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度通過不斷的完善,增加自身的適應(yīng)性,來實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的管理目標(biāo)。
二、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度存在的主要問題
從目前醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的實(shí)際情況來看,主要存在著以下問題:
1、會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的理念陳舊
會(huì)計(jì)內(nèi)控制度作用的發(fā)揮,與醫(yī)院對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度重要性的認(rèn)識(shí)是分不開的。從目前我國(guó)醫(yī)院的實(shí)際情況來看,醫(yī)院的管理者對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度普遍缺乏一定的了解,在管理理念上比較陳舊,并進(jìn)而影響了醫(yī)院?jiǎn)T工對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí),從而從根本上影響了醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的有效作用的發(fā)揮。
2、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮不夠
醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度作用的發(fā)揮,與醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能有著極其密切的關(guān)系。但從我國(guó)醫(yī)院的實(shí)際情況來看,尤其是一些中小型的醫(yī)院里,還沒有建立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),有的雖然設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但審計(jì)的獨(dú)立性較差,沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。簡(jiǎn)而言之,醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能力度不足,影響了醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度作用的發(fā)揮。
3、醫(yī)院資金內(nèi)控的重視力度不足
從醫(yī)院管理的角度來看,醫(yī)院的資金管理是會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的重要組成部分之一。但在實(shí)際的管理過程中,醫(yī)院的資產(chǎn)管理人員對(duì)資金內(nèi)控的重視力度不足,甚至出現(xiàn)漏記或者少記賬的情況,在實(shí)際的資金管理中不及時(shí)清理未達(dá)賬項(xiàng),出現(xiàn)銀行賬和銀行對(duì)賬單兩者不符的情況,從而導(dǎo)致醫(yī)院的資金管理失去控制,機(jī)會(huì)成本增加。
4、人員管理及人員素質(zhì)存在的問題
無論是從醫(yī)院的正常經(jīng)營(yíng),還是從會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的角度來看,醫(yī)院的人員管理方式與人員素質(zhì)都非常重要。從目前醫(yī)院的實(shí)際情況來看,內(nèi)部會(huì)計(jì)人員利用自身職務(wù)的便利,的問題經(jīng)常出現(xiàn),而醫(yī)院對(duì)這類問題的處理是人員管理的必然結(jié)果。除此以外,醫(yī)院會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平及實(shí)踐能力的缺乏也影響了醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度作用的發(fā)揮。
5、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控體系之間缺乏協(xié)調(diào)及配合
從上文的論述可以明確,醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系是一個(gè)有機(jī)的動(dòng)態(tài)過程,但是從醫(yī)院目前的實(shí)際情況來看,醫(yī)院的日常工作所受到的監(jiān)督較少,多數(shù)流于形式,醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控體系之間缺乏有機(jī)的協(xié)調(diào)和配合,無法正常處理控制點(diǎn)和控制面之間存在的問題。從這個(gè)角度來看,有必要建立和完善內(nèi)控體系。
6、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度實(shí)施力度不足
好的醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度還需要好的實(shí)施才能實(shí)現(xiàn)其應(yīng)用的作用。從一些醫(yī)院的管理實(shí)踐來看,存在著一定程度的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度實(shí)施力度不足的問題。甚至有的醫(yī)院的內(nèi)控制度在實(shí)施過程中導(dǎo)致形式主義,等同于沒有設(shè)置會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。嚴(yán)重的影響了醫(yī)院的正常管理。
三、醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的完善策略
針對(duì)以上目前醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度存在的問題,特提出以下完善策略:
1、提高醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的管理意識(shí)
只有不斷提高醫(yī)院管理者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的重視力度,才能從根本上提高醫(yī)院在會(huì)計(jì)內(nèi)控管理上作用的發(fā)揮力度。通過不斷的學(xué)習(xí)和宣傳,提高醫(yī)院管理者與醫(yī)院?jiǎn)T工對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度重要性的認(rèn)識(shí),建立良好的會(huì)計(jì)內(nèi)控環(huán)境,保證醫(yī)院內(nèi)控制度作用的有效發(fā)揮。
2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮
醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作要求以獨(dú)立、客觀全面的對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)義務(wù)進(jìn)行審查,通過內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮有效的確定醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性,對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控控制目標(biāo)的完成進(jìn)行評(píng)價(jià),針對(duì)醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)管理過程中出現(xiàn)的問題,提出相應(yīng)的解決措施。有效的促進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度作用的發(fā)揮。
3、醫(yī)院資金內(nèi)控力度的加強(qiáng)
醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度中應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)資金的控制力度,加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院貨幣資金收入的控制,具體包括對(duì)醫(yī)療收入、藥品收入與其他收入的控制。與此同時(shí),還要不斷的加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院貨幣資金支出的控制,嚴(yán)格執(zhí)行醫(yī)院的支出控制,對(duì)沒有預(yù)算的資金支出進(jìn)行嚴(yán)格的控制。
4、完善人力資源管理
醫(yī)院通過建立有效的人員激勵(lì)體系,加強(qiáng)對(duì)員工的績(jī)效考核,從而促使醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的不斷完善,只要這樣才能不斷的促使醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度走向制度化和規(guī)范化。同時(shí)醫(yī)院要不斷加強(qiáng)對(duì)人員專業(yè)水平及實(shí)踐能力的培訓(xùn),不斷的對(duì)醫(yī)院?jiǎn)T工進(jìn)行道德素質(zhì)教育,不斷的完善醫(yī)院的人力資源管理。
5、建立和健全醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控體系
醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系所涉及的內(nèi)容比較廣泛,因而有必要不斷的建立和健全醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控體系,具體的內(nèi)容包括建立醫(yī)院會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)控制制度、預(yù)算管理控制制度、財(cái)產(chǎn)管理控制制度及建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度。只要這樣,才能真正的發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)控應(yīng)有的作用。
6、加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的實(shí)施力度
在醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的完善中,必須關(guān)注的是要不斷加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的實(shí)施制度。首先要確立醫(yī)院合理的組織結(jié)構(gòu),只有合理的組織結(jié)構(gòu)才能有效的保證醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的實(shí)施。在這個(gè)組織結(jié)構(gòu)中確立不相容職務(wù)相互分離制度與授權(quán)審批制度,同時(shí)還要不斷建立健全內(nèi)部控制和醫(yī)院監(jiān)督執(zhí)行的崗位責(zé)任。只有這樣,才能確保醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的有效實(shí)施。
建立健全有效的醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度,不斷提高醫(yī)院管理水平,提高核心競(jìng)爭(zhēng)力,是醫(yī)院在激烈的醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地的有力保證。也就是說,應(yīng)該持續(xù)的在以后的工作和學(xué)習(xí)中加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度方面問題的研究。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；管理
中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-01
隨著經(jīng)濟(jì)與科技的發(fā)展，我國(guó)的醫(yī)療衛(wèi)生條件也在不斷改善，國(guó)內(nèi)醫(yī)院內(nèi)部也建立起了較完善的管理制度，民眾的就醫(yī)環(huán)境也在持續(xù)改善當(dāng)中。但是，國(guó)內(nèi)醫(yī)院的內(nèi)部管理仍然存在一些急待解決的問題，如收費(fèi)管理混亂的問題長(zhǎng)期存在，這也說明醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作不到位，有很大的改善空間。本文將從會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度入手，對(duì)有關(guān)內(nèi)部控制涵義及內(nèi)控制度的必要性進(jìn)行闡述和分析，以此來對(duì)醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和實(shí)行內(nèi)控制度提出自己的意見。
一、醫(yī)院內(nèi)部的會(huì)計(jì)內(nèi)控實(shí)施概況
財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，這也是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理所不可缺少的一道環(huán)節(jié)。國(guó)內(nèi)不少醫(yī)院對(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏應(yīng)有的重視，相應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度與相關(guān)管理制度也不完善，使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中存在職責(zé)不清、會(huì)計(jì)信息管理混亂，甚至出現(xiàn)職務(wù)侵占和虛假發(fā)票等違法事件，對(duì)醫(yī)院的利益造成侵害，也違反了國(guó)家的法律制度。所以，醫(yī)院內(nèi)部必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，以保證醫(yī)院的資金得到合理使用，為公眾的衛(wèi)生健康服務(wù)。
二、醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控制度存在的不足
在我國(guó)的醫(yī)療體制改革日益深化并走向健全的背景下，醫(yī)院正在逐步開始實(shí)施新會(huì)計(jì)制度，建立新的財(cái)務(wù)管理體制，并著手構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)控制度。在經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的部分地區(qū)，醫(yī)院已經(jīng)開始將會(huì)計(jì)內(nèi)控制度作為財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要措施納入到醫(yī)院的制度建設(shè)之中。但是，在實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控制度過程中，仍存在一些不容忽視的問題：
第一，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理模式仍對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度產(chǎn)生影響。首先表現(xiàn)為對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理認(rèn)識(shí)的偏差。人們認(rèn)為，醫(yī)院作為事業(yè)單位，實(shí)行的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)制度與企業(yè)相比應(yīng)相對(duì)簡(jiǎn)單，所以在具體管理與實(shí)務(wù)當(dāng)中，普遍出現(xiàn)重核算而輕管理的現(xiàn)象。而醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理方面也很少引進(jìn)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)專業(yè)的高級(jí)人才。由于財(cái)務(wù)管理意識(shí)落后和管理人才的缺乏，制約了會(huì)計(jì)內(nèi)控制度在醫(yī)院的有效實(shí)施。其次，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的必要性認(rèn)識(shí)不足。醫(yī)院的管理人員和會(huì)計(jì)人員將關(guān)注的重點(diǎn)放在了醫(yī)療的效率上，認(rèn)為醫(yī)療效率獲得提高，醫(yī)院就可正常運(yùn)轉(zhuǎn)，而會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理本身不再是問題。再次，醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)。目前，在現(xiàn)行醫(yī)療體制之下，醫(yī)療單位內(nèi)部尚未形成明確、統(tǒng)一、具有可操作性的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范，即使在經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)的地區(qū)也是如此。
第二，醫(yī)院在實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)控制度時(shí)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。出現(xiàn)這種狀況的原因是：首先是制度缺失，機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善。制度的缺乏導(dǎo)致管理人員在進(jìn)行實(shí)務(wù)操作時(shí)缺乏根據(jù)。其次是沒有建立起健全的監(jiān)管體系，醫(yī)院作為一個(gè)醫(yī)療機(jī)構(gòu)，其本身就存在許多體制性的問題，也是改革的對(duì)象之一。而承擔(dān)會(huì)計(jì)內(nèi)控職責(zé)的人員有的隸屬于財(cái)務(wù)部門，有的隸屬于紀(jì)檢部門、或隸屬于監(jiān)察部門，甚至出現(xiàn)多頭管理的現(xiàn)狀，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度無法得到有效發(fā)揮。有的只是進(jìn)行事后監(jiān)督，而制度規(guī)定中的事前監(jiān)督和事中監(jiān)督的功能得不到體現(xiàn)。再次，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度缺乏足夠的重視，醫(yī)院職工的認(rèn)同感也不足，甚至不了解會(huì)計(jì)內(nèi)控制度究竟有什么作用。
三、加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的有效途徑
第一，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度已經(jīng)在國(guó)內(nèi)外的其他行業(yè)實(shí)施多年，有十分成熟的經(jīng)驗(yàn)，醫(yī)院可根據(jù)實(shí)際進(jìn)行選擇性地吸收與借鑒。在歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家的醫(yī)院內(nèi)部，其已經(jīng)發(fā)展出成熟的管理機(jī)制，有著健全的制度體系。醫(yī)院管理的好壞將對(duì)醫(yī)院未來的發(fā)展產(chǎn)生影響，國(guó)內(nèi)發(fā)達(dá)地區(qū)的醫(yī)院之間可在財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)方面進(jìn)行交流合作，同時(shí)引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和管理技術(shù)，以提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的實(shí)施效果。對(duì)其他行業(yè)企業(yè)的先進(jìn)財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)內(nèi)控制度也應(yīng)加以借鑒和應(yīng)用。
第二，提高醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。作好會(huì)計(jì)內(nèi)控工作需要從事此項(xiàng)工作的人員具有較高的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)又具備較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。醫(yī)院在培養(yǎng)和引進(jìn)專業(yè)人才時(shí)，既要考察其專業(yè)知識(shí)與專業(yè)技能，又要考查是否具備財(cái)務(wù)管理能力。應(yīng)重視對(duì)現(xiàn)有人員的培訓(xùn)，并加強(qiáng)現(xiàn)有人員的職業(yè)道德教育，防止做出利用職務(wù)之便的違法違規(guī)事來。
第三，保證醫(yī)院的會(huì)計(jì)內(nèi)部核算職能的有效發(fā)揮。內(nèi)部核算本身就具有監(jiān)督職能，只是在內(nèi)部核算的具體操作過程中，容易受到人為因素的影響。所以，應(yīng)該強(qiáng)化醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理體制，賦予醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控人員相應(yīng)的職權(quán)，有權(quán)對(duì)違法違規(guī)行為、以及醫(yī)療成本問題和收入不符等實(shí)施監(jiān)督。此外，醫(yī)院從領(lǐng)導(dǎo)層到各級(jí)人員都應(yīng)提高對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)，了解會(huì)計(jì)內(nèi)控制度在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中是不可缺乏的環(huán)節(jié)，并將會(huì)計(jì)內(nèi)控制度教育拓展至全體職工。將會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)融入醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。運(yùn)用會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制對(duì)醫(yī)院各部門的運(yùn)行情況和發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行系統(tǒng)分析，并賦予會(huì)計(jì)內(nèi)控部門以相對(duì)獨(dú)立地位，使醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的作用得以有效發(fā)揮。
四、結(jié)語
強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)是醫(yī)院正常運(yùn)行和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的保障。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場(chǎng)機(jī)制日益完善的背景下，醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間將出現(xiàn)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，醫(yī)院想獲得穩(wěn)定發(fā)展，必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，而會(huì)計(jì)內(nèi)控管理則是一項(xiàng)必不可少的內(nèi)容。
參考文獻(xiàn)：
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