時間：2023-06-01 08:51:39
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇電子商務稅務管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：電子商務；背景下；保證稅收；措施；探討
一、電子商務背景下稅收問題
（一）稅制要素問題
在納稅主體方面，傳統商務貿易具備明確的交易雙方，而在電子商務貿易中，雙方隱藏了真實身份，以致無法確認納稅主體，此時部分企業則很可能通過改變納稅主體身份，來達到避稅目的。在納稅對象方面，傳統商務貿易以實物形式進行，明確納稅對象。而電子商務通常以數字化信息存在，無法有效確認納稅對象的具體性質，沒有明確的征稅范圍[1]。在納稅環節方面，傳統商務流通過程中存在生產、銷售等多個環節，而電子商務貿易直接將商品由生產者傳達至消費者，減少了中間環節，對傳統的流轉稅稅制產生了較大沖突，且電子加密更是加大了征稅難度。在納稅地點方面，傳統商務貿易貨物起運地在中國境內的則具備納稅義務，而電子商務的納稅地點并不固定，無法有效確定具體貨源。在納稅期限方面，傳統商務主要以銷售貨物發票時間確定納稅義務發生時間，而電子商務不存在紙質發票，以致無法有效確定時間，由此當前的納稅期限并不適用于電子商務。
（二）征管問題
首先是稅務登記問題，目前稅收管理的關鍵環節便是稅務登記制度，但由于很多電子商務組織并未在工商局及稅務機構注冊登記，以致稅收管理無法發揮實效。電子商務主要依托互聯網存在，其本質依然屬于經營行為，但當前我國工商、稅收法律等方面并未明確規定電子商務及納稅申報的相關內容。其次是賬簿與憑證管理問題，電子商務具備無紙化經營特征，電子數據信息代替了以往合同、發票以及賬簿等傳統的紙質憑證。但這些電子數據已被篡改，以致稅收管理失去了原有憑證基礎，無法獲得真實有效的憑證信息，加大了稅務機關的納稅難度。最后是扣代繳與代收代繳問題，傳統銷售模式主要包括生產、銷售等環節，稅收管理通過中間商獲得稅務信息，即中間商屬于代繳代扣等稅收制度的基礎因素。而在電子商務的發展背景下，中介機構的作用被不斷削減，對傳統代扣代繳及代收代繳的稅務征收方式產生了巨大沖擊。
二、電子商務背景下保證稅收的措施
（一）對電子商務交易行為制定優惠政策
我國可以對電子商務制定一定時期的免稅期，有效促進電子商務的快速發展，并為稅收征管工作提供足夠的技術準備時間。目前，在電子商務方面，我國并未建立健全可行的配套法律制度，也沒有成立既熟悉稅收政策又具備電子商務知識的綜合稅務管理隊伍。由電子商務貿易發展現狀可以看出，全球電子商務不會對我國的稅收制度產生沖擊，且由于電子商務也涉及實物交易，因此依然可以實行海關管理，對網絡數字化產品依然可以采取征稅措施[2]。
（二）制定稅收征管政策及措施
電子商務交易具備虛擬化特點，這也使得其不受時間、空間等因素限制。但在實際交易過程中，交易的虛擬化不會減輕交易期間人、錢、物產生的影響。同時，在電子商務的流通環節中，資金流屬于最為關鍵的環節，對此在制定電子商務稅收政策時，應重點關注涉及錢財的環節，針對性的制定稅收管理制度。除此之外，隨著網絡信息技術的不斷發展，電子商務稅收征管方面也需要采用更為先進可行的現代化管理手段。
（三）重視各國電子商務稅收政策動態
我國在制定電子商務相關稅收政策時，必須實現國內外電子商務稅制的協調性，做到與國際電子商務示范法相一致。同時，還應廣泛收集電子商務稅收方面的政策文件，在分析國際電子商務立法趨勢的基礎上，吸取有利因素，從而促進我國電子商務稅收政策的深入發展。
（四）建立高素質的電子商務稅務隊伍
為了有效適應現代社會信息化及稅收征管要求，我國應盡早建立統一完善的現代化網絡稅收征管制度，運行創新性的稅務信息系統與管理體系，形成新型的稅收管理模式，從而加快稅收征管工作的信息化建設。比如企業可以與金融機構、工商機構以及稅務機構建立信息共享網絡體系，有效監控管理企業的生產及交易活動。同時，企業還應重視稅務人員的培訓教育工作，確保專業稅務人員掌握更多的網絡信息技術，熟悉具體的稅收征管流程。
（五）研發適合國情的稅收征管模式
稅務機關應在嚴格遵行“先管理、后征收”原則的基礎上，完善稅務稽查制度，在結合我國電子商務實際情況的基礎上發展新的征管模式。一方面應加強對電子商務稅務登記及代扣代繳登記信息的管理，準確完整的收集納稅人所在服務商、支付中間方及交易賬戶等信息，建立專業的電子商務稅務登記系統，全面掌握納稅人及扣繳義務人信息，為此后的稅務征收管理工作打下堅實的基礎[3]。另一方面，還應積極探索適合電子商務發展模式的代扣代繳方式，在中間支付及網上結算環節中插入稅款征收環節。除此之外，在稅務稽查方面，相關機構還應通過網絡有效核查納稅人的賬目信息，強化稅務機關與相關金融部門的協調配合，準確掌握資金的具體流向，以有效監控電子商務稅務行為。且還應出臺跟蹤監測制度，建立在線跟蹤監測機制，有效篩選有價值的電子商務及稅務信息，以便為稅收征管的各個環節提供有效的數據支持。結束語：當前我國電子商務技術獲得了快速發展，雖然國家目前尚未頒布相關的征稅政策，但由長遠發展來看，待到時機成熟時，電子商務的征稅工作實屬必然。對此，我們應積極面對此問題，在結合目前國情及電子商務發展現狀的基礎上，制定完善可行的稅收征管政策，在規范電子商務貿易的基礎上，有效推動電子商務業務的快速發展，從而充分維護國家與人民的基本利益。
參考文獻：
[1]方芳,宋良榮.全面實行“營改增”背景下我國電子商務稅收征管問題研究[J].電子商務,2016(10).
[2]高燕,楊柳.電子商務環境下的稅收問題研究(優先出版)[J].武漢輕工大學學報,2015(12).
一、不完全電子商務環境下傳統商貿和電子商務活動的特征
不完全電子商務是以網絡銷售的便利形式，進行傳統商務活動，比如既注冊登記實體經營店，又在網絡上從事電子商務的銷售，是介于傳統商務和完全電子商務之間的中間模式(圖1)。
圖1 商務活動的發展形式
我國不完全電子商務環境下的網絡營銷活動兼有傳統商貿和電子商務活動的特征，主要表現在：
(一)以網絡為交易平臺，貨物所有權通過傳統渠道轉換。
我國現階段的電子商務發展程度比較低，許多企業僅限于通過建立網站進行企業宣傳和信息溝通，而電子商務活動中絕大部分物流與相當部分的資金流仍然在網絡以外實現流轉。
(二)主要以第三方平臺為交易媒介，第三方服務存在局限性。
2009年，我國電子商務應用模式中的C2C(消費者與消費者之間的電子商務)、B2C(企業與消費者之間的電子商務)和B2B(企業與企業之間的電子商務)結構比率分別為6.57%、7.10%和86.30%，B2B模式占我國電子商務市場領域的主體地位。然而以阿里巴巴為代表的B2B平臺多數靠收取會員費等方式獲取收益，僅停留在解決企業供需間訂單信息的撮合，尚不能為企業提供信息、交易、物流等在內的多環節全生命周期的服務，這顯然不是電子商務發展的最終形態。
(三)相關配套設施尚不完善，電子商務發展處于初期階段。
硬件方面，我國的技術變革尚不成熟，企業網絡技術革新、資金物流運作方式的合理轉換等電子商業化方面的變革處于發展初期;軟件方面，完善的網絡管理法律體系與社會誠信制度尚未建立，極大程度上限制了電子商務的進一步發展。
二、不完全電子商務環境下稅收管理存在的問題
(一)不完全電子商務稅收管理的法律法規體系不完善。
1、缺乏規范不完全電子商務活動的稅收管理法律法規。目前，稅務機關忽視了現階段不完全電子商務環境下稅收流失逐漸嚴重的情況，未能因“時”制宜地出臺與不完全電子商務稅收管理直接相關的管理規范，導致不完全電子商務活動的稅收監管存在漏洞。
2、現有部門立法中缺乏依法納稅方面的導向性意見。當前，我國更注重出臺促進電子商務發展的舉措，而沒有強調電子商務活動中納稅主體的納稅義務。社會公眾對電子商務活動是否應該納稅以及怎樣納稅等方面的稅收征管問題不清晰，導致不完全電子商務環境下稅收監管意識薄弱、納稅意識淡化。
(二)不完全電子商務活動的虛擬性加大了稅收管理的難度。
1、稅源管理困難。在互聯網上，納稅人不受辦理工商營業執照和稅務登記證的限制，只需在任意地點配置計算機、網絡線等簡單設備，就可以從事電子商務活動，這種沒有固定辦公地點或常設機構的經營活動，加大了稅務機關稅源管理的難度。
2、稅收管轄“地”不明確。在傳統商貿活動下，由于交易活動和交易市場較容易劃分地域性和專業性，我國不同地區同一級別的稅務機關根據稅種不同，采用機構所在地原則、經營地原則、勞務發生地原則劃分稅收管理職權，由不同“地”主管稅務機關分別管轄。在不完全電子商務環境下，由于互聯網的廣泛性及其網點的覆蓋性，經營者的經營地點及銷售行為實現的地點是虛擬或不確定的，難以判斷應由哪一“地”的稅務機關行使稅收管轄權，容易帶來管理上的真空。
3、稅收審核資料難以掌握。一直以來，稅務機關對納稅人經營活動的監督管理也多依賴于紙質的原始憑證、記賬憑證等資料，但電子商務活動一般只通過電子介質記錄，稅務機關無法有效掌握納稅人的原始資料，從而進行審核。
(三)對不完全電子商務活動難以實施有效的稅收執法工作。
1、貨物流的稅收取證難。從目前對從事電子商務活動企業的稽查案例情況看，既有企業直接發貨銷售的方式;也有企業與網絡交易平臺提供商簽約，由企業組織貨源，網絡交易平臺提供商發貨并收取費或手續費的方式;還有網絡交易平臺提供商買斷企業貨物直接發貨的方式。缺乏貨物銷售原始單據資料的支持，要確認企業電子商務實際收入存在較大難度，而從網絡第三方或監管方取得的電子商務活動貨物流電子數據資料能否單獨作為定案的合法、有效證據，也尚未明確。
2、資金流的稽查取證難。目前電子商務資金支付的主要形式有：貨運公司送貨上門并代收現金，扣除運輸等費用后存入銷售方指定的銀行賬戶;購貨方通過銀行直接轉賬支付;購貨方通過第三方擔保交易或擔保平臺中轉的模式支付。稅務稽查部門在對電子商務活動的資金流進行調查取證時也是困難重重：在貨到付款的情況下雙方不會填制現金收據;在銷售方通過銀行收款的情況下，收款賬戶可能是私人銀行賬戶，且收款賬戶流入的資金收入可能是扣除手續費后的銷售收入，難以還原為實際的銷售收入。因此，稅收執法人員難以一一核實企業電子商務活動涉及的資金收入情況。
3、納稅主體的確定難。如果企業的網上注冊名與稅務登記名稱不一致，則稅務稽查部門難以追蹤核實取證。若企業僅在網站上開設店鋪而不登記設立實體店，或者拒絕接受稅務機關的調查，則稅務機關難以確定電子商務活動的實際納稅義務人。即使在國家工商總局頒布《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》，規定個人網上開店實行實名制原則后，企業也可以假借他人名義進行網上登記，逃避稅務機關的監管。
(四)各監管部門聯系不足，缺乏對不完全電子商務稅收違法行為的有效監督和報告機制。
由于我國電子商務活動的發展尚屬起步階段，工商、稅務、公安等政府監管部門以及銀行、電信等相關單位對電子商務的管理仍處于摸索時期，準入規定、審核監督制度不完善，且各自管理，信息資源網斷裂，未形成統一、有效、協助互補的管理合力。稅務機關往往因缺少對資金流、貨物流和網絡信息流等信息資料的獲取途徑，不能對納稅人從事電子商務活動的有關情況進行分析判斷和有效管理，使電子商務監管工作陷入被動局面。
三、規范和完善不完全電子商務活動管理的建議
(一)明確和制定相關稅收法律，規范不完全電子商務行為的稅收管理。
1、進一步加強立法，明確操作，調整管理手段，堵塞電子商務稅收管理漏洞。應在現有的稅收制度基礎上，收集、統計、分析當前電子商務活動的發展特征、趨勢以及稅收管理中產生的新問題、新情況，進一步明確稅收法律，調整和完善稅收管理規范和管理手段，堵塞稅收漏洞，促進我國電子商務的健康發展。
2、明確稅收管理導向，增強電子商務行為的納稅意識。建議由政府部門牽頭，稅務機關協助，各部門(單位)共同支持，在出臺與電子商務發展相關的政策內容中，增加電子商務納稅義務導向性內容，加強對納稅人的宣傳，逐漸提高納稅人的稅收遵從度。
3、通過法律形式明確稅收執法中電子證據效力問題。針對前文提及的執法部門從網絡第三方或監管方取得的電子商務貨物流電子數據資料作為定案證據效力存在質疑的情況，有關部門應盡快研究獲取第三方電子證據的合理方式和有效途徑，通過法律途徑確定第三方電子證據的合法性，解決稅務稽查電子介質取證定案難的問題。
(二)完善稅務機關稅收管理內部機制，適應不完全電子商務發展的稅收管理要求。
1、建立專門的電子商務稅收管理部門，負責協調與電子商務相關的稅收管理工作。(1)規范電子商務企業稅源登記管理。(2)加強電子商務活動的稅收監管。(3)研究、協調與電子商務稅收管理相關的工作問題。(4)完善電子商務逃避稅收管理舉報制度，建立聯合檢查機制。
2、建立專門的電子商務稅務管理數據庫，負責網絡信息數據的收集、統計、分析和應用。(1)給每一個納稅人建立與電子商務稅收管理相關的檔案。(2)開發Web信息挖掘技術和方法。(3)增設數據庫自動鏈接功能。
3、配備電子商務稅收管理的專業人才，滿足管理需要。一方面要做好稅務人員的專業化培訓工作，適應電子商務環境下稅收管理發展方向的需要;另一方面可以聘請外援技術人才，增強電子商務稅收管理的專業化力量，確保該領域稅收管理的專業化和科技化。
(三)加強聯動管理，建立稅源外部監督機制。
1、擴大稅收監管對象范圍，加強外部網絡稅源登記管理。稅務部門可以首先聯合電信、網通、鐵通等網絡服務商(ISP)共同開展電子商務稅源情況摸查，了解直接連入網絡從事電子商務活動的公司名單。其次，規范諸如阿里巴巴、中國制造網等第三方商戶(也稱網絡交易平臺提供商)的管理，要求這些商戶在為網絡交易當事人提供網絡銷售平臺管理服務的過程中，建立規范的經營準入制度，并且只有在稅務機關沒有不良記錄的企業才能在其網站上享受更多服務內容的商貿活動。
2、加強金融機構對電子商務活動的資金流監管。稅務機關應加強與金融機構之間的協作來加強對電子商務活動資金流運作情況的監控。
3、鼓勵客戶聯動，延續不完全電子商務環境下的貨物流跟蹤。一是規范物流公司管理。稅務機關應加強對物流公司的管理，一方面規范其對經營業務原始單據記錄的保存和登記機制，另一方面可以責成物流公司在代收貨款的同時代扣代繳稅款，并作為評選信譽度等級的重要依據，以便獲取更優質的納稅服務。二是鼓勵電子商務客戶通過網絡向稅務機關如實報告交易行為。稅務部門與網絡服務商取得聯系，在電子商務企業的專屬網站上加入電子商務稅務事項報告(或舉報)欄，客戶在進行網絡購買行為后，如果在規定的時間內在該報告欄中如實反映交易事項并以圖片形式提供相關收貨單據，則可獲得一定的獎勵。
(四)以部門溝通和聯合取證方式，探索電子商務稅收執法取證手段。
1、在實地稽查和賬冊檢查的基礎上增加網絡檢查。電子商務網絡檢查與以往檢查方式最大的不同是它立足于電子信息技術，通過采取措施有效收集大量的納稅人電子商務經營信息，通過數據分類對比、匯總統計等手段，發現疑點，在網絡上進一步跟蹤調查。
2、通過與稅務機關以外的相關部門的溝通、合作，獲取真實有效的證據。與網絡服務商、公安局網絡監控部門建立電子商務活動信息數據定期交換制度，通過交換取得案件調查所需的納稅人基本資料及納稅人的交易物品、數量、金額等完整、準確的數據信息，并固定證據。通過查詢納稅人服務器設置區域、銀行賬戶開設區域等信息，圈定并跟蹤部分不合作的納稅人的活動范圍，聯合公安機關進行查處。
一、電子商務給稅收管理帶來的挑戰
（一）有悖于稅收公平原則。
從事電子商務的企業只需在避稅地申請服務器并建立網站就可以在避稅地設立公司，大量的專業人員則散布于世界各地，通過網絡為公司服務，從而達到避稅的目的。其次，由于電子商務是一種新興事物，世界各國對電子商務的稅收規定尚未統一，導致企業在不同的國家和地區從事電子商務產生的稅負也可能不同，從而違背了現行稅收公平原則。
（二）給現行稅收體制造成沖擊。
（1）納稅義務人識別困難。在電子商務中，整個交易是在網上進行的，交易雙方由于各種原因往往隱匿其身份地址和交易行為而不進行稅務登記，也不簽訂有形的合同，其過程和結果很難留下痕跡，加密技術的發展和應用也使確定納稅人身份更為困難，稅務機關無法實施有效征收。
（2）課稅對象性質較模糊。占電子商務絕大多數份額的網上信息和數據銷售業務：如書籍、報紙、音像制品、電腦軟件和無形資產等由于具有易被復制和下載的特點而模糊了有形商品和無形資產以及特許權之間的概念，使得稅務機關難以通過現行稅制確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務所得還是提供特許權使用費所得，不利于稅務機關管理。
（三）加大了稅收征管的難度。
（1）對稅務登記的影響。現行稅務登記的基礎是工商登記，但信息網絡交易的經營范圍是無限的，不需事先經過工商部門的批準。因此，現行有形貿易的稅務登記方法不再適用于電子商務，無法確定納稅人的實際經營情況。隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種方式掩藏交易信息，加密技術的發展加劇了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務機關既要嚴格執行法律對納稅知識產權和隱私權的保護規定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。
（2）對賬簿、憑證管理的影響。電子商務的無形化給稅收征管帶來了前所未有的困難。現行的稅收征管模式是建立在各種票證和賬簿的基礎上的，而電子商務交易實行的是無紙化操作，各種銷售依據都是以電子形式存在，而且這種電子數據又具有隨時被修改而不留痕跡的可能，致使稅收征管監控失去了最直接的實物對象，稅務部門難以以發票管理作為稅務管理著手點。
（3）對申報納稅的影響。電子商務的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征不僅使得稅收的源泉——扣繳的控管手段失靈，而且客觀上促成了納稅人不遵從稅法的隨意性，加之稅收領域現代化征管技術的滯后，使得依法治稅變得很困難。從當前情況來看，電子商務交易的進行，使得對應申報稅種、納稅地點等稅收要素的確定變得無從入手了。
（4）對稅務稽查的影響。傳統貿易方式下，稅務機關都是以納稅人的真實合同、賬簿、發票、往來票據和單證為基礎來征稅的。而電子貨幣的出現，使得交易雙方可匿名交易，導致網上交易身份模糊，稅務部門即使要追查供貨渠道和貨款來源都很困難。還有計算機加密技術的提高，更是加大了稅務部門收集資料的難度。特別在C2C領域，買賣雙方幾乎都形成了這樣的共識:不要發票，以降低各自成本。這樣，在無賬可查的情況下，稅務部門的稽核工作更是難上加難。
（四）加劇了國家稅收流失的風險。
一方面，電子商務是個新生事物，來勢迅猛，發展極快，以致于相應的稅收立法、稅收政策都來不及全面研究和重新制定，這樣就極其容易形成電子商務領域里的“征稅盲區”，使本來應征收的關稅、消費稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。另一方面，電子商務的跨國界性使得避稅問題更加突出，納稅人可以很方便地在免稅國（地）或低稅國（地）設立一個站點并借此進行商務活動，將國內企業作為一個倉庫或配送中心，以達到減輕稅負的目的。而且，網絡技術的應用使一些跨國企業集團內部高度一體化，他們能夠輕易地在其內部進行轉移定價以逃避稅收，使原本較為復雜的轉讓定價問題變得更為復雜，由此引起的國際避稅和反避稅斗爭將更趨于激烈。
二、完善我國電子商務稅收的對策
（一）加快電子商務稅收立法。
我國現行稅收法律法規還沒有把電子商務涵蓋進去，而現行稅法是建立在有形交易基礎之上的，它無法完全解決電子商務的稅收問題。因此加快電子商務的稅收立法，對于規范和促進電子商務在我國的發展有著十分重要的意義和作用。
我國目前電子商務稅收立法的基本內容是：首先，在稅法中重新界定有關電子商務稅收的基本概念，具體包括“居民”、“常設機構”、“所得來源”、“商品”、“勞務”、“特許權”等電子商務相關的稅收概念的內涵和外延。其次，在稅法中界定電子商務經營行為的征稅范圍，根據國情和階段性原則，對電子商務征稅按不同時期分步考慮和實施。在稅法中明確電子商務經營行為的課稅對象，根據購買者取得何種權利（產品所有權、無形資產的所有權或使用權），決定這類交易產品屬于何種課稅對象；在稅法中規范電子商務經營行為的納稅環節、期限和地點等。
（二）改革現行稅制。
（1）擴大增值稅、營業稅、所得稅的征管范圍。對于在線交易，即數字化產品（如無形資產、軟件、圖書、音像制品、圖像）的提供應區別對待，對于非版權轉讓的數字化產品銷售視同銷售貨物征收增值稅；而對銷售軟件版權則不按貨物的提供處理，而視同特許權轉讓征收營業稅。對于提供遠程勞務，則按提供勞務征收營業稅。所得稅的征稅對象應視提供軟件的納稅人的身份而定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對象為營業利得；若提供者屬非居民納稅人，則可以將收入金額作為應納稅所得額征收預提所得稅。對于離線交易仍然依照現行稅制征收增值稅。
（2）對現行稅收要素進行適當的補充和調整。擴大納稅義務人的適用范圍，明確對電子商務課稅對象性質的認定，區分商品、勞務和特許權，對電子商務納稅環節的確定，應與支付體系聯系起來。
（3）逐步從現在的雙主體稅制結構轉向以所得稅為主體的稅制。首先要完善公司所得稅，對企業的生產經營所得進行調節；其次應該開征資本所得稅，對資本利得進行調節。其作用：一是由于電子商務下的網上交易極易造成稅款的大量流失，而這兩項措施可彌補稅款流失；二是通過開征資本利得稅可以對網上避稅而成為暴發戶的企業和個人進行調節。
（三）建立科學的稅收征管機制。
（1）建立專門的電子商務稅務登記制度。納稅人從事電子商務交易業務的必須到主管稅務機關辦理專門的電子商務稅務登記，按照稅務機關要求填報有關電子商務稅務登記表，提交企業網址、電子郵箱地址以及計算機密鑰的備份等有關網絡資料。稅務機關應對納稅人填報的有關事項進行嚴格審核，在稅務管理系統中進行登記，賦予納稅人電子商務稅務登記專用號碼，并要求納稅人將電子商務稅務登記號永久地展示在網站上，不得刪除。稅務機關應有專人負責此項工作，并嚴格為納稅人做好保密工作。
（2）建立電子報稅制度。納稅人按期以電子郵件或其他電子數據傳輸形式直接將各類申報資料發送給稅務機關，并接收回執和通知。稅務機關收到申報資料后，經過電子審核、計稅、劃款、入庫并將回執發送給納稅人；建立電子賬本，納稅人保留接收的電子訂單、信用卡與發貨記錄等，對其網絡交易的業務進行單獨核算。
（3）使用電子商務交易專用發票。電子商務的發展，無紙化程度越來越高，為了加強對電子商務交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務交易的專用發票。每次通過電子商務達成交易后，必須開具專用發票，并將開具的專用發票以電子郵件的形式發往銀行，才能進行電子賬號的款項結算。同時，納稅人在銀行設立的電子賬戶必須在稅務機關登記，并應使用真實的居民身份證，以便稅收征管。
（4）確立電子賬冊和電子票據的法律地位。隨著電子商務交易量的不斷擴大，給稅務稽查帶來的困難也越來越大。目前的稅務稽查只能以有形的紙質賬簿、發票等作為定案依據，顯然不能適應電子商務發展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數據交換等形成的數據電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會計法》等法律文件中也應盡快予以明確，以適應電子商務的發展需要。
（5）強化對電子商務的稅收稽查。開發相關軟件，設計計算機稅收監控系統，自動搜集納稅人的信息資料，按照稅務稽查的需要進行歸類整理和儲存，對納稅人進行信譽等級評級。
（四）加強國際間稅收協調與合作。
產生電子商務避稅問題的根本原因在于互聯網上經濟活動的高度流動性與各個國家之間信息不對稱之間的矛盾。一方面，今后的國際稅收協調應不局限于消除關稅壁壘和對跨國公司的重復課稅，而且應當要求各國稅務當局在有關方面具有一定的靈活性；另一方面，國際間的稅收協調應尋求在總體稅制上包括稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國際協調一致。我國應積極參與電子商務稅收理論與政策、原則的國際協調，在進行國際稅收協調過程中，應堅持國家稅收并尊重他國稅收，堅持世界各國共同享有對互聯網貿易平等課稅的權利，尊重國際稅收慣例。在維護國家和權益的前提下，謀求能被有關方面接受的稅收對策。
（五）形成協稅護稅網絡，加強隊伍建設。
[關鍵詞] 電子商務 消費者 CA認證機構 稅務管理 管理制度
一、引言
隨著網絡技術的發展，電子商務在全球范圍內飛速增長。由于電子商務活動具有全球性、虛擬性、交易參與者的多國性與流動性和無紙化操作等特征，根據傳統的經濟貿易運作方式的需要而制定的稅收征管制度面臨著許多問題。全球已有3O多個國家或地區已經或正在制定有關電子商務稅收征管方面的法律。我國現行稅收征管制度還不能適應電子商務交易模式，從而使電子商務的稅收征管處于法律規范之外，這對我國的稅收和稅收利益帶來很大的不利。因此，我國應盡快制訂出解決相關電子商務稅收征管問題的稅收政策、法規，對電子商務稅收征管進行政策規范和制度約束。
二、消費者
消費者在電子商務中接受產品或服務。消費者包括個體或企業。在B2C和C2C中消費者指個人；在B2B和C2B中消費者指企業。消費者也是接受電子商務信用評價的主要對象，電子商務消費者(特別是個體消費者)信用等評價對促進電子商務信用體制建設具有積極意義。同時，消費者(特別是個體消費者)在電子商務信用等級評價中處于相對弱勢的地位，即表現為個體消費者通常被動地接受中介機構的信用等級評價。目前尚未形成一種雙向(個體消費者與信用評價機構間)信息溝通的電子商務信用等級評價制度。一些個體消費者為謀求更高的電子商務交易利益，常常采取虛假交易和串謀交易的方式提高在現行電子商務信用評價系統中的等級。這實際上影響和損害了遵守真實交易的個體消費者的利益，也降低了電子商務信用等級評價的公正性。事實上，既要承認個體消費者在電子商務信用等級評價中的相對弱勢地位的普遍性，又要從改革現代電子商務信用評價制度人手避免產生一些謀求非法更高利益的個體消費者的特殊(如虛假交易和串謀交易)。
三、CA認證機構
CA認證機構是經政府審核與授權直接實施電子商務信用的主要機構。按照我國現行《電子商務CA認證機構試點管理辦法》的規定，CA認證機構為符合規定要求的中資企業。實際上，CA認證機構擁有了對外(簽發)電子商務交易數字證書的公正權力，即相當于擁有簽發電子商務用戶(包括企業與消費者個人)數字身份證的權力。因此，CA認證機構具有僅次于政府而強于其他電子商務信用評價主體的優勢。由于數字身份證是電子商務用戶從事電子商務交易的證件，所以，對數字身份證的簽發和管理顯得尤其重要。眾所周知，我國現行居民身份證是由公安部門統一簽發的，而按照現行CA認證體系管理，數字身份證的簽發由不同類型的企業辦理，這是影響我國電子商務信用等級評價公正性的重要因素之一。企業行為以經濟效益最大化為根本目的，當經濟效益與社會效益出現沖突和矛盾時，企業的價值選擇通常是優先考慮經濟效益；我國現行CA證書尚未實現互聯互通，給電子商務信用評價及其公正性造成了一定的難度；更為嚴重的問題是，當兩家及其以上的CA認證機構為爭取客戶資源時，可能出現降低對客戶資料的審查要求，從而無法完全保證數字證書的真實有效。因此，從促進電子商務信用評價公正性和電子商務發展考慮，建議調整和修改CA認證機構的單位類型。從現行的中資企業調整為政府或其授權的公益部門負責審核和監督CA認證，相關企業承擔CA認證的具體實施工作。
四、完善稅務管理制度
首先，建立專門的電子商務稅務登記制度。納稅人從事電子商務交易業務的必須到主管稅務機關辦理專門的電子商務稅務登記，按照稅務機關要求填報有關電子商務稅務登記表，提交企業網址、電子郵箱地址,以及計算機密碼的備份等有關網絡資料。稅務機關應對納稅人填報的有關事項進行嚴格審核，在稅務管理系統中進行登記，賦予納稅人電子商務稅務登記專用號碼，并要求納稅人將電子商務稅務登記號永久地展示在網站上，不得刪除。稅務機關應有專人負責此項工作，并嚴格為納稅人做好保密工作。最好是建立一個密碼鑰匙管理系統。其次，加強財務軟件備案制度。對開展電子商務的企業，稅務機關必須對其實行嚴格的財務軟件備案制度。實行財務軟件備案制度，要求企業在使用財務軟件時，必須向主管稅務機關提供財務軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經稅務機關審核批準后才能使用。最后，確立電子申報納稅方式。我國2002年頒布的稅收征管法實施細則已經確立了數據電文申報方式，法律應該進一步明確電子申報的具體程序，使電子申報成為一種固定的申報形式。
五、總結
整體上來看，真正的農業電子商務在中國還比較遙遠，但市場需求和交易信息帶來的效應已經發揮了作用，很多農業企業和農民因此受益。從長遠的發展來看，建立中國農業電子商務BTOB增值網是一項龐大的系統工程，是對信息流、物流、資金流的整合，如何系統地搭建和利用好這個平臺，讓農村真正動起來，正是其關鍵所在。
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關鍵詞：電子商務 電子政務 協同發展
0 引言
電子商務作為一種全新的商務手段得到了迅速的普及和推廣。隨著信息技術與通信網絡的飛速發展，電子商務這種創新的經濟運行方式，其影響遠遠超過了商業領域，對社會經濟、生活的各個方面都帶來了沖擊。
同時，也影響了政府的公共管理與服務的政務工作，出現了電子政務（E-Government 電子政府）的概念。
信息化是我國加快實現工業化和現代化的必然選擇。電子商務與電子政務是國民經濟和社會信息化的重要內容，直接影響國家競爭力和社會經濟的發展進程。
電子商務與電子政務也是當前和今后一個時期我國信息化工作的重點。
電子政務和電子商務是一對有所區別，又緊密聯系的概念。所謂“電子商務（E-Business Commerce）是指企業通過在生產經營活動中通過廣泛利用以互聯網為核心的信息技術實現整個交易過程的電子化，其過程既包括網上廣告、訂貨、付款、客戶服務，也包括貨物的投遞、銷售以及市場調查分析、財務核算等，以達到優化生產經營流程，有效降低生產經營成本、提高經營管理效率、提升市場開拓能力和增進客戶滿意度等多方面的目的；而電子政務是指政府機構通過對以互聯網為核心的信息技術的充分利用以改善和優化行政流，降低行政成本，提高行政效率，為公眾、企業和社會提供更多更好的公共服務。
1 電子商務與電子政務的內在關聯
①電子商務與電子政務所用的許多相關信息技術是相同的。②政府建立門戶政府網，企業建立信息和商品交換門戶網站，電子商務與電子政務都要建立各自的信息門戶網站，主要是為了方便與外界的互動式信息交流。③電子商務與電子政務互為服務對象和服務者。④電子商務與電子政務都要求提高上網普及率和一定的信息技術能力，它們起源相同，并且都依賴于共同的信息基礎設施。
2 電子政務的主導和推動作用
①為企業電子商務提供信用和安全保障。②為企業電子商務提供信息服務。③為企業電子商務發展營造運作環境。
3 電子政務與電子商務的協調和互動
3.1 電子政務和電子商務的結合點 ①信息接口建設。②政府網上采購。③電子稅務。④信用體系建設。
3.2 電子政務和電子商務協同發展的可能性和必然性 ①電子政務的開展有利于政府對電子商務進行有效的監督，同時，電子商務要求政府管理電子化、網絡化。②政府建立網上專業交易市場，是電子政務的重要方面，它可帶動電子商務為經濟建設和市場建設服務。③電子政務的發展能推動B2G、B2C電子商務的發展。④政府網上采購會推動B2B電子商務的發展，誘導企業信息化并起示范作用。
4 電子政務中的電子商務
4.1 政府采購
4.1.1 政府采購的概念 政府采購，是指各級國家機關、事業單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務的行為。
4.1.2 政府采購的特點 ①資金來源的公共性。②采購對象的廣泛性和復雜性。③非盈利性。④極大的影響力。⑤規范性。⑥公開性。⑦政策性。
4.1.3 政府采購的組織形式 ①詢價。②單一來源采購。③競爭性談判。④邀請招標。⑤公開招標。
4.1.4 電子政府采購是對政府采購方式的創新 ①電子政府采購的重要意義。
②政府采購的招投標程序。《政府采購法》已經為中國境內的政府采購活動制定了詳細的采購程序。
4.2 電子稅務 稅務部門利用現代信息通信技術，在互聯網上實現稅務部門組織結構、工作流程的優化重組和流程再造，超越時間、空間和部門分割的限制，全方位地為納稅人提供優質、規范、透明的稅收征管和稅務服務。
電子稅務與稅務信息化不同，電子政務側重于稅務職能的網絡化、電子化和虛擬化，它的主要對象是面向各納稅主體；而稅務信息化主要指稅務機關利用信息技術實現與政府相關部門以及與企業之間的信息溝通與交流，達到信息資源共享，業務活動協調的目的。
首先，由于電子商務的迅猛發展，致使稅務機關來不及研究相應的征稅對策，更沒有系統的法律法規來約束企業的網上貿易行為，出現了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款無故流失。網站的經營者可以使用匿名，網絡也是虛擬的，稅務機關很難對網站進行控管。
其次，由于電子商務帶給用戶更加快捷的交易方式和更加廉價的交易成本，越來越多的企業尤其是跨國公司搬遷到互聯網上進行交易，必然導致傳統貿易方式的交易數量減少，影響稅收收入。據統計，目前，世界上最大的500家公司已有85％加入了國際互聯網。
再次，電子商務使課稅主體、課稅客體和課稅依據難以核定。由于電子商務是買賣雙方通過互聯網并使用電子貨幣進行支付的商務活動，其商品交易方式、支付方式等都與傳統交易方式迥然有別，稅務機關難以根據"屬地"和"屬人"原則來認定納稅人和納稅地點。在此情況下使課稅主體難以認定。這就使得課稅對象"游走不定"，無法判定課稅對象"來源"，最終使得國家稅收大量流失。
第四，電子商務的出現改變了一部分商品的存在形式，事實上已使得網上勞務、商品、貨物等從"有形"變為"無形"，一些產品以數字化的形式通過網上電子信息的傳遞實現了銷售。這樣，電子商務的交易對象基本上被轉換成在網絡中傳送的"數據流"，這就使稅務機關難以辨別哪些是銷貨所得，哪些是勞務所得和特許權使用費等，從而使得課稅對象與依據難以核定，這無疑加大了征稅的難度。
最后，電子商務對稅務稽查的挑戰巨大。隨著計算機加密技術的發展，納稅人可以用密碼來掩藏有關信息，使稅務機關難以掌握其真實的原始資料；偷稅者可以對數據進行修改和刪除而不留任何線索痕跡，現行的稅收管理和稅收稽查因失去了憑證依據或不完全、不充分而變得難以執行，使電子商務中的偷漏稅行為得以存在而受不到應有的防范和處罰。
應對挑戰的稅收措施
如何解決電子商務給稅收工作帶來的難題，目前世界上很多電子商務交易發達的國家和國際性組織都在積極探索。目前，我國電子商務正在突飛猛進地發展，對稅收的挑戰時也在日益顯露出來，我們必須采取適當的措施來積極應對這些挑戰。
首先，修改完善現行稅制，補充有關應對電子商務的條款。我們應以現行稅制為基礎，針對電子商務的特點和要求，改革和完善現行稅收法規、政策，補充電子商務適用的稅收條款或制定新的適應電子商務發展的稅法。在堅持居民管轄權與來源地管轄權并重的原則下，重新界定"居民"、"常設機構"、"所得來源"、"商品"、"勞務"、"特許權"等與電子商務相關的稅收概念的內涵與外延。
其次，改進電子商務稅收征管的方法，加大電子商務稅收征管的力度。建立適應電子商務特點的稅務登記制度，加強對電子商務的登記管理。納稅人在辦理了上網交易手續后，必須到稅務機關辦理電子商務的稅收登記，取得一個專門的稅務登記號。稅務機關應對納稅人有關網上交易事項進行嚴格審核。這樣就能加強網絡商業行為的課稅效果。
關鍵詞：電子商務稅收問題對策
C2C電子商務的發展日新月異，模式日趨成熟，但是我國對其監管遠遠落后于它本身的發展，長久以來，C2C電商都被看做監管盲區，以假亂真以次充好的現象也較為普遍，大量交易游離于現有的法律監管之外，電子商務行業存在著非注冊經營、非稅銷售、假冒產品充斥等現象。與實體商店相比較，這違背了稅收的公平性原則，致C2C電商于稅收真空地帶。所以，關于C2C賣家征稅與否、如何征稅的問題也有了諸多討論，國內許多專家學者參考研究國外對電商的稅收政策同時結合我國國情，希望能找出既能加強國家稅收又能促進C2C電商經濟的發展的辦法。
1. C2C電子商務稅收問題的研究方向
1.1 C2C類電商是否應該征稅
針對C2C類電商是否應該征稅及征稅條件，多數學者覺得：C2C電商征稅勢在必行，但要符合一定的條件。趙琴（2012《C2C電子商務稅收法律制度研究》）認為：可稅性和必要性是C2C電子商務稅收的理論前提，只有C2C電子商務具備了可稅性，稅務機關才能對其開征稅收。朱國英（2011《中國電子商務征稅問題研究》）認為：我們在對電子商務的征稅問題上，一定要積極扶持電子商務的發展，又要確保國家稅收收入，要協調并處理好電子商務發展與稅收增長的矛盾。
1.2 C2C類電商該如何征稅
怎樣對C2C電商征稅，如何界定征稅范圍，采取怎樣的征管辦法，暫時沒有確實的規章制度。由于網絡交易的特殊性，用戶數量多，交易次數多，且身份復雜，不能采取實地實物的稽查核實交易價格，對其征稅確實存在一定困難。“切實推進網絡實名制，同時稅務部門要加強與電子商務平臺的合作，建立基本信息采集制度，加強稅務信息化假設，提高稅務信息化管理水平，推進稅收征管的改革，提高稅務人員的綜合素質以適應現代網絡稅收的需求”（李海芹2012《C2C模式電子商務稅收問題探析》），指出我國該通過怎樣的方式才能切實達到對電商征稅的效果。“電子商務的高度流動性、不可追蹤性及可匿名性為避稅、逃稅提供了新的手段，因此應加大這方面的研究力度，必要時可成立專門的追蹤研究機構，以保護在政府稅收方面的利益”（張翼飛孫文濤2011《國外電子商務稅收政策比較分析以及對我國電子商務稅收問題的啟示》），也提出了可操作性的方案實施征稅監管。近期，國家稅務總局出臺的2013年《網絡發票管理辦法》將要實行，雖然其主要針對B2C（企業對個人的在線交易）電商公司和平臺駐入公司，但其中解釋，省級以上稅務機關，在確保一定信息條件下，可以試行電子發票，這將對我國C2C類電商產生較大影響。
2. 對C2C電子商務征稅的現實意義與學術價值
2.1現實意義
第一、有利于嚴格市場秩序管理和產品的質量監督管理。通過C2C電子商務征稅制度進行稅收監督，有利于積極配合公安、司法、工商行政管理等部門。保障在電子商務經營行為中證件齊全，建立透明、公正的市場秩序從產業鏈源頭建立監督機制，確保正品經營。嚴厲打擊各類違法犯罪行為自覺維護社會主義財經紀律，保證網絡經濟運行的良好秩序。
第二、順應稅收的中性原則和公平原則，滿足政府財政收入和財政支出的需要。目前中國等大多數自主營銷型B2C網商平臺已經具備了完善稅收制度而且在一些電商行業成熟度較高的國家，對網購征稅措施早已付諸于實際。從公平競爭角度來看，遵守商業發展規則，有序競爭，才是一個行業可持續發展之策。對龐大的C2C領域進行征稅符合稅收中性原則，維護市場機制的正常運行，使有限的社會資源得到合理配置，實現經濟利益的最大化，也將為電子商務領域的監管提供必要的財政資金。
第三、實行C2C電子商務征稅制度，是適應經濟發展的需求。電子商務行業日新月異，同樣隨著電子商務的發展，相應的問題也日漸明顯。各個行業的發展都需要政策法規的規范，都需要通過調整和規范來避免弊端。網絡電子商務征稅和現實的實體征稅相結合，才能有效的掌握商家的收稅情況，避免一些不法商家偷稅漏稅，保障國家財產的安全。
2.2學術價值
第一、有利于理順C2C電子商務發展和國家稅收法律制度的關系，實現兩者的協調運作。著力研究現行稅種與網上交易的協調把稅收政策與稅收征管相結合，電子商務稅收對策將以現行稅制為基礎，進一步體現稅收的中性原則，稅收公平原則，稅收效率原則。
第二、以現實論據為基礎，為我國C2C電子商務稅收制度的未來立法提供科學的現實依據。
第三、C2C 電子商務主要涉及增值稅、個人所得稅和印花稅等稅種，因此協調征稅主體和納稅主體之間的關系十分有意義。探討我國電子商務稅收法律的理論依據，并結合我國國情，設計電子商務的稅收征管模式，進而為我國電子商務的順利發展提供完善的稅收政策與法律環境。
3. C2C 電子商務主稅收問題的重點和難點
3.1 C2C 電子商務主稅收問題的重點
第一、對C2C類電商進行征稅對消費者產生的影響。
第二、對C2C電子商務課稅對象的確定。稅務人員征稅是根據居民稅收管轄權和收入來源地進行判定，電子商務環境下，互聯網的虛擬性，無地域性給納稅主體的判定增加了難度。
第三、對C2C電子商務征收率的確定。適當的稅收優惠，有利于電子商務的發展，綜合增值稅、個人所得稅、教育費和城建稅，設定一個綜合稅率。
第四、C2C電子商務稅收征管制度設計。建立專門的電子商務稅務登記和申報制度。同時，稅務機關要與網絡服務機構和銀行等部門加強信息交流，對網絡貿易實行追蹤和交叉監控。
3.2 C2C電子商務主稅收問題的難點
第一、課稅對象性質難以確定。電子商務不同于模糊了交易的分類和所得的定性，使得稅收征管者難以確定征稅對象。
第二、稅收征管的歸屬地原則無法落實。電子商務“無址化”的特性為稅務機關確定應納稅對象開展屬地征管帶來了難度。在實際征管活動中，是以網站的登記地，還是以商家的戶籍地或居住地作為稅務登記地開展征管，至今我國仍沒有明確的法律規定。網購沒有空間限制，通常是跨地域交易，這就給確定應納稅對象屬地帶來難度。
第三、電子商務“無紙化”特性，使傳統稅務管理以憑證追蹤審計失去基礎。電子商務交易采用無紙化方式進行，傳統的紙質賬冊、憑證、報表轉而由服務器中數字代碼來代替。這種網上憑據的數字化在方便存貯和取用的同時，又具有可隨時被修改而不留痕跡的不利之處。
第四、中介機構代扣代繳稅款的作用削弱。在傳統稅收體制下，有許多稅種的征收需要通過中間機構代扣代繳實現，電子商務的發展，特別是C2C模式下，廠商和消費者可以通過網絡直接進行交易，省略了商業中介機構，是商業中介機構代扣繳稅款的作用被嚴重削弱甚至取消，其代扣代繳的作用也無法實現。
第五、缺乏相關的專業人才。電子商務本身是一門前沿學科，圍繞電子商務的各種相關知識也在不斷發展，而目前稅務部門的信息化建設雖然取得了一定的發展，但還普遍存在著干部業務水平低、軟硬件設施缺乏等客觀問題。要研究C2C電子商務征稅，我們還缺乏既懂電子商務技術又通曉稅收政策的綜合的專業人才。
4. 對C2C電子商務主稅收問題的建議
第一、制定電子商務法。為了使我國的電子商務良性發展，應當根據我國目前電子商務發展的實際情況，應該要制定一部針對電子商務稅收問題的法律制度，對電子商務有關交易行為進行總括性規定，對我國電子商務進行指導和規范，也為電子商務稅收提供可行的法律依據。
第二、修訂現有的稅收法律制度。我國現行的稅收體制所依據的法律制度主要包括《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》以及各稅種單行法規等，其中并未涉及C2C模式電子商務征稅問題，應當對相關法律進行修訂，增加有關C2C模式電子商務征稅的規定，為C2C模式電子商務稅收提供相應的法律依據。
第三、明確C2C模式電子商務稅收的納稅主體。在C2C模式電子商務稅收中，納稅主體的認定是要解決的首要問題。
第四、基于現有稅制對C2C模式電子商務采用優惠。C2C模式電子商務基于其便捷性、低成本的特點呈現出快速發展的勢頭，同時鑒于我國電子商務仍處于發展起步階段，為了促進C2C模式電子商務的發展，開征新稅種的時機尚未成熟，可以基于現有的稅制選擇采用營業稅、增值稅及個人所得稅等稅種對C2C電子商務進行征稅，但應當對C2C模式電子商務采用優惠稅率。
第五、借助第三方平臺代繳代征C2C模式電子商務。目前在C2C模式電子商務征稅問題上普遍存在的挑戰是稅源難以監控，難以準確查處C2C模式電子商務交易雙方的稅收來源。所以有學者認為C2C模式下的電子商務中，交易雙方對貨款或者服務金額的支付方式采用的是網上直接支付的方式，通過第三方支付平臺（如：支付寶、財付通、快錢支付、網上銀行等）進行，電子商務稅收征收機關可以通過網絡支付平臺進行代繳代征。
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關鍵詞：C2C電子商務 可稅性 稅收立法
在電子商務的眾多模式當中，普及率最高的C2C模式成為目前是否征稅爭議最大，如何征稅管理最難的一種，給各國稅收法律造成了很大的沖擊。然而，我國對C2C電子商務的稅收缺乏專門的法律加以規范，這導致了大量稅收的流失。因此，研究個人網絡經營的稅收法律問題，對于網絡購物推動的健康發展，解決稅收負擔不公平，國家稅收流失等問題具有重要的現實意義。
C2C電子商務的可稅性分析
可稅性從稅法的角度進行分析，是指某一對象或者行為滿足稅法規定的條件，具有適合稅收及其征管的性質。是否滿足稅法規定的條件，是衡量某一對象是否具有可稅性的核心要素。根據我國稅法的規定，只要發生了交易行為就應該納稅。網絡購物實質上是一種交易行為。與建立在有形商品基礎上的傳統貿易相比，C2C電子商務只是在交易的方式上有所改變，其本質仍然是商品和勞務的貿易。因此，個人網絡經營不屬于稅法意義上的免稅范疇。隨著互聯網的逐漸普及，網絡購物的規模不斷擴大，作為一種新型的商務模式，C2C模式的電子商務取得了飛速發展（見圖1）。然而，在相關法律出于真空狀態的情況下，我國大多數從事網絡貿易的個體商戶很少向稅務機關繳納網店經營的收入，這意味著我國財政收入的大量流失。因此，在促進網絡購物健康發展的前提下，應當加緊制定相關法律法規，對C2C電子商務進行科學合理的稅收規范。
我國C2C電子商務稅收法律制度現狀
面對飛速發展的網絡購物，為了加強管理，規范發展，我國制定了一些法律和政策。2004年，我國制定了《中華人民共和國電子簽名法》，這是我國首部真正意義下的信息化法律。2005年，我國制定了《國務院關于加快電子商務發展的若干意見》，這是我國第一份專門規定電子商務發展的重要政策文件。但是，我國目前仍然缺乏專門針對網絡購物的稅收法律法規，只是在現有的稅制框架中針對網絡貿易中的一些應稅行為規定相應的稅務處理方法（見表1）。與此同時，由于各地稅務機關對電子商務交易行為和交易物的屬性在認識上有差異，導致同一應稅行為各地在執行中差異很大，具體差異如表2所示。針對C2C電子商務，由于現行法律并沒有對其稅務問題作出明確規定，加上大部分從事網絡貿易的個體商戶沒有進行相應的工商和稅務登記，所以各地稅務部門對這一類型的電子商務未能進行有效的稅收征收管理。
C2C電子商務稅收立法的核心問題分析
（一）是否對C2C電子商務開征新稅
針對個人網上經營行為是否應該開征新稅是C2C模式電子商務稅收法律制度構建的基礎和前提。主張開征新稅的重要代表是加拿大財稅法學教授阿瑟·科德爾于1994年提出的“比特稅”方案，即以通過因特網進行傳輸的電子數據流量作為計稅基礎對網絡貿易征收新的稅種“比特稅”。然而，這一新稅單純依據電子數據的“字節數”征稅，并不能區分電子信息的價值高低，同時也容易把非電子商務的數據傳輸納入征稅范圍，違背了稅法的公平原則，不具有可操作性。根據稅法的規定，要開征一個新的稅種，前提是已出現了新的征稅對象。由于個人網上經營作為一種新型貿易方式，其本質仍然是商品和服務的交易，只是實現交易的方式有所改變，因此，為了維護傳統稅制的穩定性，并不適合對其開征新稅。
（二）C2C電子商務適用的稅種
如果不對個人網上經營開征新稅，就必須解決如何適用現行稅種的難題。對于在線銷售有形商品，盡管交易中的部分流程比如合同的訂立、貨款的支付是在網上完成，但是貨物最終仍然通過郵政等傳統方式交付，與傳統的商貿活動并無本質區別，因此，這類C2C電子商務可以按照“銷售貨物”征收增值稅。而對于在線銷售數字化產品或者服務，各國爭議較大。筆者認為，C2C電子商務的稅種應當包括消費稅、營業稅、增值稅以及個人所得稅。對于在線交易，包括無形商品（如電子圖書、視頻、軟件等）的銷售和網上服務（如遠程教學、醫療咨詢等）兩種，可以按照提供應稅勞務征稅。如果是提供音樂、電子書籍、軟件產品下載，屬于營業稅-文化體育業，適用3%的稅率；如果是提供網絡游戲下載，屬于營業稅-娛樂業，適用20%的稅率。
（三）C2C電子商務稅收的征管
網絡購物的出現也給稅務部門的稅收征管帶來了一定的挑戰。一方面，納稅人難以確定。與傳統個體工商戶零售業相比，網上個人賣家數量多、分布廣、沒有店面、沒有特定經營場所，因此，工商部門很難對廣大網上個人賣家進行監察并對其進行登記注冊。另一方面，網絡貿易過程中所訂立的合同、支付的憑證等都以數字化形式呈現，而且這些電子數據容易被修改而無法發現，這就大大增加了稅務征管的難度。因此，要通過完善電子稅務登記制度、建立專門的部門、使用電子發票、確立電子申報納稅方等實現對C2C電子商務稅收的征管。
C2C電子商務稅收立法建議
（一）明確C2C電子商務稅收立法的總體思路
我國C2C電子商務稅收立法的總體思路應是：在現有稅收制度框架內，根據網絡購物的特點和規律，同時借鑒各國有益的經驗，對相關稅收法律法規進行修改、解釋和完善。一方面，以現行稅制為基礎，明確規定個人網上經營的稅務處理辦法，是當前制定C2C模式電子商務的基本方向。另一方面，要參鑒美國、歐盟、經濟合作與發展組織、世界貿易組織等具有代表性的國家和國際組織關于網絡貿易的先進經驗，結合我國的實際情況制定行之有效的措施，從而保證個人網絡經營的稅收政策與國際接軌，促進網絡購物的健康發展。
（二）確定C2C電子商務稅收立法的總體原則
我國的C2C電子商務稅收立法中，除了遵循傳統稅法中的稅收中性原則、稅收公平原則、稅收效率原則外，還應著重突出這樣幾項原則：其一，適當優惠原則。C2C電子商務具有傳統商務無法比擬的優點，代表著未來貿易方式的發展方向。我國C2C電子商務剛剛起步，發展速度和規模也有待于進一步提高，亟需政府的大力扶持。因而，國家要對C2C電子商務采用適當的稅收優惠政策。其二，易于征管、便于繳納的原則。在制定C2C電子商務的稅收法律時，對于相關的稅收規則應盡量在法律中予以明確，便于征納雙方執行和操作。同時，要充分考慮互聯網的技術特征和諸多優勢，利用各種先進的電子技術來提高辦稅效益和稅務管理服務水平，提高稅收效率。其三，前瞻性和靈活性相結合的原則。電子商務作為一種新興的經濟形態，正處于快速的發展變化之中。新的C2C電子商務課稅機制不能僅僅能夠解決現階段電子商務的征稅問題，而且必須具有適當的超前性和靈活性，這樣才能使相關立法保持一定的穩定性、連續性和權威性。
（三）加快明確個人網上經營的稅收規定
對于C2C模式的電子商務，應該盡快明確個人網上經營行為屬于應稅行為，要按照稅法規定納稅。另一方面，由于與發達國家相比，我國網絡貿易發展仍處于起步階段，發展規模和速度都有待進一步提高，因此，當前可以給予C2C電子商務規定稅收優惠政策，以促進其發展。具體而言，可以針對個人網上經營規定三到五年的免稅期，這不僅可以從政策角度促進網絡購物的發展，推動就業，而且也給國家開發電子商務稅收征管技術系統提供了一定的緩沖期。
（四）完善適應電子商務的稅收征管法
針對我國網絡貿易的稅收征管方式滯后、效率低下等問題，要充分利用高新技術，不斷加強C2C電子商務稅收征管的信息化平臺建設。首先，要制定嚴格的個人網上經營稅務登記制度。要求網上經營的個體商戶進行相關的工商登記和稅務登記，同時進行非強制性的稅務備案。稅務部門要與工商部門、電子支付平臺合作，定期進行數據交換，從而實現有效的稅源管控。其次，要加快實施電子發票制度。要以法律方式確定電子發票的效力和地位，同時利用先進科技研發電子發票管理系統，使其成為電子商務稅收征收管理的重要依托。再次，要推行個人網絡經營稅款代扣代繳制度。稅務部門可以考慮要求電子商務平臺網站對其管理平臺上從事網上經營的主體（即網上店鋪）實行統一管理，對達到稅收起征點的店鋪代扣代繳稅款。最后，要建立社會化協稅護稅體系。稅務機關要全面聯合財政、金融、工商、海關、外匯、銀行、外貿、公安等部門，建立全面的數據管理系統，共享與網絡貿易有關的所有資源。
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C2C商務模式的發展極大地促進了全球經濟一體化進程，極大地削弱了地域、區域等自然因素造成的市場割裂、不充分競爭的障礙，使得消費者能夠在更廣闊的市場以更合理的價格進行交易，增加了消費者的福利。同時，個人網店能促進就業活躍市場，使市場主體多元化。但是我們也應該注意到個體網店沒有在工商局注冊，無實體店經營且經營數據收支都是電子化的事實，所以不對C2C模式進行規范的管理，必然會影響線下實體的正常發展，甚至干擾我國經濟和稅收秩序，因此對C2C電子商務稅收問題的研究具有重要意義。
首先，稅收征管規范C2C電子商務就業現狀。中國經濟的“新常態”已凸顯，經濟維持高速發展的壓力突增，由此帶來的就業形勢也更嚴重。由于城鎮化的快速發展，每年進城的農民工和畢業的高校畢業生加大了就業的難度。社會就業市場的吸納能力遠遠趕不上就業人數的增長。C2C電子商務的進入門檻低，投資小、風險小，加之在當前PC、平板電腦和智能手機廣泛普及，對于大學生、下崗職工等社會群體是一個不錯的選擇。C2C電子商務的開展能有效地促進就業，同時帶動物流等一系列勞動密集型產業鏈的快速發展，降低了由于高失業率引發的社會問題。而對C2C電子商務市場進行稅務監管是為了規范C2C電子商務市場的運作，實現網絡市場的有序良性競爭，確保網店經營主體的長期盈利能力。其次，稅收征管有利于保護買家賣家的合法權益。由于電子信息化水平的不斷提高，電子商務的廣泛開展省略了很多傳統的交易環節，極大地提高了商務交易的效率。比如網店電子商務能夠使消費者免去交通、人力等傳統購物成本，快速獲取所需商品的體積、顏色、價格、種類等信息。這種信息的傳達可以是一對一的交流，也可以是一對多的交流，甚至可以是多對多的交流，提高了市場資源配置的能力。
然而這種大數據信息模式的傳播會存在一定的網絡安全問題，可能會被網絡黑客利用而非法謀利，所以國家有必要對網店進行稅務監管，在增加國家財政收入的同時規范C2C電子商務市場，通過稅收規范每一筆C2C電子商務交易，保護合法網店店主的利益，也保護消費者的合法權益。再次，稅收征管強化C2C電子商務市場的競爭力。現行電子商務的國際問題有：一是在網絡貿易中，無法找到交易者的住所、有形財產和國籍，因此虛擬空間的網址不能作為地域管轄權的判定標準。二是國際避稅問題加重，人們可以在免稅國或低稅國輕易避稅。雖然全球對電子商務行業的征稅問題并沒有達成統一認識，但美國、歐盟等發達國家和地區仍然為了維護本國的國家利益，出臺了關于電商的各種規章制度對電子商務進行稅收監管。我國電子商務起步較晚，但發展迅速。我國也應該盡快與國際接軌，出臺相應的稅收法律法規對電子商務稅收有一個明確的規定，通過進一步整頓C2C電子商務市場可以增強我國電子商務行業的國際競爭力。
二、網店經營給傳統征稅模式帶來挑戰
如前所述，C2C電子商務打破了國家與地區之間的交易壁壘，通過網絡實現了交易的全球化、無形化和高效化。無可厚非，與傳統交易模式相比電子商務有著無可比擬的競爭優勢，但同時也對稅收征管工作帶來了較大的挑戰。
1.C2C模式電子商務活動中，交易雙方以匿名的身份通過網絡交易平臺直接進行交易活動，難以確認納稅主體的真實身份，必然阻礙納稅申報工作的順利進行。另外交易對象數字化、虛擬化特征更為明顯，改變了以往傳統交易商品的實體屬性，使得稅法規定的“針對實體商品、應稅勞務和服務分別確定應稅銷售額和勞務、服務所得，而后決定適用的稅種和稅率”在網店電子商務貿易中無法正常貫徹執行，給傳統稅收征管模式帶來嚴峻挑戰。這樣勢必會造成稅收征收管理上的混亂，電子商務稅收嚴重流失，給國家財政收入帶來重大損失。
2.C2C模式電子商務貿易的納稅地點無法確定。在實體貿易下，納稅人的機構所在地、營業執照頒發地、稅務登記地往往基本一致，其納稅地即為營業地所屬的稅務機關。由于網店電子商務交易在網絡平臺展開，其服務器設定比較自由，交易不受區域、距離等因素制約，甚至可以在全球范圍內暢通進行，并不會由于缺少工商營業登記而受到影響，好比沒有牌照的機動車輛仍然可以上路正常行駛，納稅地點根本無法確定，稅務機關傳統的稅收管轄權變得毫無意義。
3.C2C電子商務活動中，納稅義務行為發生時間模糊不清，納稅環節嚴重缺失。在電子商務交易中，商家直接將商品通過快遞公司發給消費者，中介環節大為減少，交易行為在極短時間內完成。而且商家一般情況下又不開具紙質發票，對于稅務機關來說，銷售方何時取得收入和何時發出貨物等信息很難掌握，納稅義務行為發生時間和納稅期限無法確認，批發、銷售、中轉等各環節也很難清晰界定。而增值稅、消費稅等稅種都是在商品的各個流轉環節征收稅的，納稅環節的嚴重缺失使得相應稅收的征收“不知所措”，同時傳統交易中的代收代繳制度也失去了運行基礎，因此優化現行稅收制度顯得尤為重要。
三、完善優化現行稅收制度，規范網店發展
（一）提高網店的納稅遵從程度，加強稅務信息化建設和管理歐美等發達經濟體中，自行申報納稅是納稅人義不容辭的義務，這種意識的養成不但取決于社會文化，更與這些國家建立的完善稅收征管體系密切相關。目前，網店經營主體多元化，素質參差不齊，這就要求我們必須要進一步強化稅收宣傳，努力提高網店的納稅意識和稅收遵從度，加強稅務部門的監管，降低稅收征收成本同時彌補當前我國在稅收征管中出現的一些漏洞。此外，對網店電子商務納稅給予正確的導向，稅務部門要“以征促管”，加強自身建設，培養自身的稅收服務意識，提高政府公信力。通過高品質的服務、規范和管理來促使網店商家明確納稅義務的重要性，鼓勵其積極納稅行為。鑒于要對信息化程度較高的電子商務征稅，那么就要求稅務部門提升稅收征管過程的信息化力度，加強相關網絡技術的建設和完善，能及時整合力量早日研發出針對小型電子商務網店的具體運營特點的稅收監控軟件，防止稅款的流失，進一步提高電子商務稅務征管的效率。同時，要嚴格執行網店的實名制，將網店的相關信息及時入庫并定時更新、審核。這樣既利于消費者有效維護自身利益，又能加強稅務部門對電子商務從業人員的及時監督管理。再就是，加強社會化協作，實現部門間的信息共享，特別需要加強同第三方網絡平臺、金融、物流、支付機構等部門的合作，稅法明確規定其有義務協助稅務機關提供相關稅收信息。
（二）完善電子商務相關法律體系的建設電子商務的隱蔽性、虛擬性、數字化等特點要求我們加快相關稅收法律法規的建設，規范其交易行為。一方面，完善金融、信息等新型服務的立法，將電子貨幣納入到既有的金融服務支付體系中，規范電子發票的使用，為整個電子支付體系提供完善的法律保障。對電子信息技術不斷進行調整、完善和創新，為電子商務的開展提供一個良好的信息環境和技術支撐。另一方面，不斷完善網絡和數據庫安全方面的立法。數字化、信息化、電子化近似“瘋狂”地高速發展，網絡的安全維護顯得有點力不從心。未達默認防護標準、黑客惡意截取信息、網絡病毒肆虐、數據的拯救與恢復等問題層出不窮，整個網絡面臨愈發嚴重的安全風險，嚴重威脅著電子商務的健康發展，政府部門在對電子商務征稅后就需要提供配套的網絡公共安全保障體系設施，保障網絡的高效安全運行。
（三）明確電子商務稅制的要素對C2C經營模式不管開征比特稅、托賓稅，還是對現有稅制進行延伸，都必須明確電子商務的稅制要素。隨著我國“營改增”的進一步推進，對網店銷售的有形商品和服務可以開征增值稅，對于網絡銷售的屬于《稅法》規定的消費稅稅目的商品可以征收消費稅，對電子發票的零售和簽署課征印花稅。同時可以對新注冊的網店、經營規模較小的網店在合理的時間內予以免征或者設置起征點和免征額，以扶持鼓勵其健康發展。再就是要明確繳納稅款的環節和期限，C2C模式主要以“淘寶”模式為代表，可以根據其運行特征實施第三方支付或網絡平臺的稅務，在業務結算時予以扣除課征。
【關鍵詞】電子商務；稅收征管；影響；建議
一、我國電子商務發展現狀及趨勢
1.網絡基礎環境建設加強，網民數量劇增。由中國互聯網絡信息中心（CNNIC）于2012年1月的《第29次中國互聯網絡發展狀況統計報告》數據表明，截至2011年底，中國網站規模已達229.6萬，較2010年底增長20%；我國域名總數為786萬個，其中CN域名總數350萬，占比為44.6%，較2011年中增長26000余個；國際出口帶寬達到1，182，261，45Mbps，半年增長率為7.6%。截至2011年11月，我國互聯網寬帶接入用戶達到1.55億戶，3G網絡已經覆蓋全國所有縣城和大部分鄉鎮，硬件設施的不斷完備為互聯網深入普及提供了良好的外部環境，而互聯網的健康快速發展也將有力推動電子商務的進程。根據《報告》數據顯示，中國網民規模在2011年12月底已達到5.13億，全年新增網民數量達5580萬；相較于上一年互聯網普及率提升4個百分點，達到38.3%。中國手機網民數量也已達到3.56億，同比增長17.5%。
2.電子商務不斷普及和深化。電子商務在我國的應用得到不斷地拓展，表現在與實體經濟深入融合，具體而言，工農業、流通運輸、金融、旅游和城鄉消費等各個領域都有電子商務活躍的身影。跨境電子商務活動日益頻繁，移動電子商務成為發展亮點。大型企業網上采購和銷售的比重逐年上升，部分企業的電子商務正在向與研發設計、生產制造和經營管理等業務集成協同的方向發展。電子商務在中小企業中的應用普及率迅速提高。2010年中小企業網上交易和網絡營銷的利用率達到42.1%。
3.電子商務類應用使用率保持上升態勢。截至2011年12月底，我國網絡購物用戶規模達到1.94億人，網絡購物使用率提升至37.8%，與2010年相比，網購用戶增長3344萬人，增長率為20.8%；團購用戶數達到6465萬，使用率提升至12.6%，較2010年底上升8.5個百分點，團購用戶年增長率高達244.8%，成為全年增速第二快的網絡服務；使用網上支付的用戶規模達到1.67億，使用率提升至32.5%，與2010年相比，用戶增長2957萬，增長率為21.6%；旅行預訂用戶達到4207萬人，用戶年增長16.5%，用戶滲透率提升至8.2%，網民使用旅行預訂服務的深度持續增加。
二、電子商務發展對我國稅收征管的影響分析
電子商務成長發展于互聯網等新技術的基礎之上。電子商務與傳統商務相比較而言，因為其高速流動性的基本特征以及營業地址的虛擬化給稅收主體的確認帶來前所未有的難題，而稅收征管在面臨無紙化、無形性、數字化等特點時也失去了傳統征管中的憑據基礎。此外，電子支付、信息加密和中介的減少都使傳統的稅務管理面臨挑戰。
1.稅務登記難于適用，稅源失控。在電子商務中，很多情況下，經營者只需要設立一個網頁或使用一個服務器就可以開展電子商務交易。虛擬的網絡空間代替了傳統貿易中實體的營業場所。對于這部分沒有固定營業場所的經營者來說，逃避工商登記是比較容易的。在缺少工商登記的情況下，稅務機關在其管轄地域范圍內對這些“隱形”經營者的管控就更為不易了。這就使得納稅人的確認和對納稅人的監控更加困難，同時也影響稅務部門對稅源的監控，導致稅源流失。同時，電子商務的“無界性”使得國內的異地銷售和跨國銷售增多，這使得許多過去發生在一個稅收管轄權范圍內的經營行為，現在可以通過互聯網拓展到另一個稅收管轄權的管轄區域，這些都將對各地乃至各國稅務部門的管理能力形成嚴峻的挑戰，同時也對各稅務管理部門的相互協調提出了更高的要求。
2.交易過程無紙化，征管失去憑證基礎。在電子商務銷售模式下，納稅人會計信息電子化，合同、發票、賬簿、憑證等越來越傾向于以電子數據的形式存在，而且容易無痕跡地被修改，或者即使留下痕跡，也不會像紙質憑證、賬簿被修改過的痕跡那樣明顯，這就使審計失去憑證基礎，同樣也使證明購買、銷售的舉證過程復雜化。
3.中介課稅點減少，稅款代扣代繳削弱，影響稅款征收。傳統商務交易的銷售鏈條通常要通過廠商、批發商、零售商再到消費者，或者從廠商、地區性商場再到消費者，在這個過程中稅務管理有很大一部分是靠中介機構的代扣代繳來完成征管的，而電子商務則省去了中間商的部分，銷售鏈條變成直接從廠商到消費者。在傳統交易中，中間商是稅務機關獲取重要稅務信息的來源，如買賣雙方交易額及確認交易者身份等，因此中間商的消失對稅收征管也帶來了一定的影響。目前，部分企業不僅在淘寶商城上以企業的名義開設店鋪，還在淘寶集市上以個人的名義開設網店，但在日常申報中只申報淘寶商城的銷售收入，隱匿了淘寶集市上的銷售收入。為了擴大銷售面，吸引更多不同類型的消費者，目前很多企業都是B2B和B2C兩種模式并行，甚至再加上C2C三種模式并行，如何在沒有中間商、交易數據無紙化的情況下核實B2C部分的銷售額；如何挖掘出與B有著千絲萬縷關系的C店，找出隱藏在C2C模式下的銷售額，對于稅收征管提出了新的要求。
4.網上銀行、電子支付對稅務征管形成挑戰。隨著第三方支付手段的的興起和發展，現在絕大部分的從事電子商務的單位或者個人都是通過第三方支付平臺，比如支付寶、快錢等來收取銷售款項。在傳統的征管模式下，稅務機關可以對企業的銀行賬戶、往來明細進行核查，但現行征管法對稅務部門是否可以核查企業在第三方支付平臺上的數據信息并未作出規定。如果稅務部門只能在企業將第三方支付平臺上的電子現金提現到銀行賬戶后才能展開核查，會對稅收征管帶來很大的難度，很容易造成稅款流失。
三、完善我國電子商務稅收征管相關建議
1.根據電子商務的貿易模式完善納稅人注冊登記。從事電子商務交易的納稅人必須按規定到主管稅務機關辦理專門的電子商務稅務登記，并且按照稅務機關的要求填報有關電子商務稅務登記表，提交包括企業網、電子郵箱地址、服務器所在地、主要聯機清算銀行、支付方式等在內的有關網絡資料。稅務機關必須對納稅人填報的有關資料進行嚴格審核，在稅務管理系統中進行登記，同時將電子商務稅務登記專用號碼給予納稅人，這是用以區別其身份的有力依據，并要求納稅人把電子商務稅務登記號展示在網站首頁或關鍵網頁的顯著位置。
2.全國范圍內推廣電子發票。2012年2月，國家發改委、財政部等八部聯合了《關于促進電子商務健康快速發展有關工作的通知》，通知中明確提出要開展網絡（電子）發票應用試點。稅務機關憑借稅務登記號和識別碼對納稅人確認身份，納稅人根據其營業范圍領取相對應的電子發票。電子發票號碼必須采用全國統一編碼、統一防偽技術以及發票監制章。同時根據經營活動的不同也即適用不同稅率下的經營活動設計不同的電子發票類型。目前在筆者所在地區，增值稅普通發票及千元版以上的征管普通發票已經實現了網絡開具，進一步將推廣到增值稅專用發票及所有的征管普通發票，可見實現網絡開具發票已經具備了信息化基礎。
3.加快稅收信息化、電子化進程，逐步建立電子申報制度。由電子商務發展帶來的稅收問題已經引起了普遍關注，稅務部門面對該問題應加快稅收信息化進程，加快實現稅務征管的電子化，以更從容的姿態應對整個經濟、社會的電子化、信息化。因此，我國應當對稅收征管的電子信息化建設引起高度重視，加快稅務系統電子征稅的進程。在稅收信息化建設過程中，一方面應當進一步改善稅務機關自身的軟硬件設施；另一方面應該以計算機網絡為依托，不僅在各稅務部門之間實現互聯互通，而且在各相關部門間也實現信息共享。對業務流通的控制應充分利用好計算機和互聯網這個先進手段，在此基礎上建立包括電子登記注冊、電子申報、網站稅收法律法規、通過電子郵件等方式進行政策法規咨詢等在內的整體性層次性的納稅人服務體系。為了更好地適應電子商務的發展要求，稅務機關應當提高電子申報方式的推廣力度，積極鼓勵納稅人使用網絡報稅系統。稅務機關在門戶網站上提供規范統一的納稅申報表，納稅人進行納稅申報時可直接上網填寫，同時需要有電子簽章，這些資料在填寫完畢后將直接傳送至稅務局申報數據中心。稅務局申報數據中心接收到資料后必須對這些電子資料進行審核驗證，若資料真實完整符合規定要求，那么將申報成功的信息反饋給納稅人；若發現有錯誤，則及時通知納稅人進行更正。最后將通過審核的應納稅款信息發送至銀行和國庫的數據中心，一方面銀行數據中心根據接收到得應納稅款信息直接從納稅人的賬戶劃撥稅款至國庫，同時將劃款信息發送至納稅人；另一方面國庫數據中心在收到稅款入庫信息后及時向稅務機關數據中心發送入庫信息，最終完成整個電子申報納稅過程。
4.有效利用金融媒介及網絡中介實現稅款的代扣代繳。
在電子商務中，要把握物流、信息流的難度較大，因此對資金流的監控就成為稅收征管的必然選擇，通過對資金流的控制來實現稅款的代扣代繳。具體來講，通過銀行等金融媒介以及運用越來越多的第三方電子支付平臺如支付寶等在資金的支付環節進行管理控制，以支付過程中的資金流轉額為計稅依據進行征稅。由于互聯網交易的特殊性，買賣雙方并不需要直接謀面，由此也衍生出對于信任方面的擔憂，這時金融媒介以及第三方支付平臺就成了一種保證雙方交易安全性的有效機制，故稅務部門應加強與它們的合作，可以通過金融媒介或第三方支付平臺來代扣代繳稅款，再將稅款上繳稅務部門以保證稅收征管到位，堵塞偷逃稅的漏洞。
當然，由文章前面分析可知，網絡中介出于自身利益的考慮，不一定選擇與稅務機關合作的策略。因此，為了鼓勵網絡中介積極配合稅務機關的稅收征管工作，一方面需對其代扣代繳稅款支付一定的手續費；另一方面對未履行代扣代繳義務的行為也要做出一定的處罰。
參 考 文 獻
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關鍵詞：電子商務 沖擊 應對方法
一、引言
近年來，隨著我國電子商務的不斷發展，一方面為商品的交易開辟的新的模式，方便了人們的生活，促進了經濟的發展，成為了稅收增長的一個重要來源；但另一方面，由于電子商務不同于傳統的現實交易，其虛擬化、匿名化、支付方式的電子化也給稅法造成了巨大的沖擊，為我國稅法提出了新的挑戰和要求。
在現代經濟高速發展，科學技術不斷進步，人們生活水平日益提高的情況下，電子商務的發展已經成為了一個必然的趨勢，為了保證稅法的公平性，以及嚴肅性，就需要針對電子商務的特殊性對稅法進行一系列的改正和完善，彌補我國稅法在電子商務稅收方面的不足。
二、淺析電子商務對稅法的沖擊
（一）納稅主體不明確
納稅主體是稅法中最為重要的組成部分，指的就是需要征稅的對象。在傳統的交易方式中，都是在現實中進行交易，交易雙方是誰，納稅人應該是誰都很明確。進行產品或服務經營的企業或個人，只有在經過工商部門核準注冊后，并且還要在當地的稅務機關進行稅務登記之后才能擁有合法的經營資格。但是進行電子商務交易的主體卻具有虛擬性，不以實名出現，只是通過電腦和網絡，憑借一個虛假的帳號來進行操作。對電子商務的交易主體并沒有限制，任何人都可以是交易主體。在所有參與電子商務的交易主體中，如果他們并不長期性的從事商品或服務的交易行為，就很容易逃脫稅務部門的監管，逃脫納稅義務。有很多的網絡交易行為根本就不用通過稅務部門的核準就能完成。在這種情況下，稅務部門根本就不知道從事交易的人的真實身份，甚至是根本就不知道這種交易發生的具體時間，因此也就無法對其進行稅務的征收。
（二）課稅對象不明確
課稅對象是稅法中的另一個重要組成部分，指的就是征稅對象。征稅對象是納稅的基本依據，我國的稅法就是按照課稅對象來進行體系的劃分的。在傳統的交易方式中，課稅對象無非就是交易商品的銷售額和提供勞務的營業額等。但是，隨著電子商務的發展，新的交易對象就出現了。最具代表性的就是以數據或信息形式存在的版權問題。按照傳統的稅法，無法將這些以數字形式出現的數據或勞務來進行正確的劃分，無論是劃分為貨物或是服務，還是將其收入劃分為商品銷售額或是勞動報酬，都存在著一定的問題和爭議。因此，對稅法制度的完善迫在眉睫，必須要以法律的形式將這類交易的課稅對象進行正確的區分。
（三）征稅范圍不明確
電子商務所涉及的交易內容多種多樣，是否要按照現實的交易活動一樣，將網絡上的全部交易活動都進行征稅也是時下人們討論的一個熱點問題。對于我國來說，是否對電子商務的全部交易行為都進行征稅也是迫切需要解決的一個問題。我國有一種稅種是印花稅，指的是對在我國境內領取應稅憑證的單位或個人，對其書立、領受的憑證征收的一種稅，它是通過在憑證上粘貼印花稅票的方式來進行征收的。但是對于電子商務來說，所有涉及的合同和數據都是以電子文書或是數據的方式來存在的，沒有紙來作為中介，因此印花稅票根本就沒有實際的地方進行粘貼。
三、應對電子商務對稅法沖擊的方法
（一）制定電子商務注冊登記制度
要針對電子商務的特殊性制定專門的電子稅務等級制度，明確征稅對象。如同現實中的經營活動一樣，將辦理電子稅務等級制度作為進行網上交易的前提條件。要求所有從事電子商務的企業或個人都必須要在進行電子稅務等級之后才才能進行網上的經營活動，并且還要在其銷售的頁面進行電子稅務登記的公示，便于其他的購買者或是網站管理者對其進行監督，避免偷漏稅的出現。稅務機關還可以在網上建立舉報、監督網站，對那些不合法的網上經營者進行震懾和制約，還要對舉報人給與一定的獎勵。要求所有從事電子商務的企業或個人，向稅務機關提供詳細的資料信息，便于稅務機關進行存檔和備案，起到從源頭上避免偷漏稅行為出現的效果。
（二）建立對電子商務進行管理的專門機構
電子商務所涉及的經營繁瑣、多變，因此稅務部門應成立專門的管理小組對其進行專項監管。由于電子商務都是通過電腦和網絡來進行的，根據這個特點來開發專門的網絡計稅軟件，建立電子交易的專門計費數據庫系統，實現對網絡交易信息的全面記錄，便于稅務部門進行核查。還可以制定專門的電子發票，在網絡交易成功的同時，一并在線開具，并直接存入電子信息庫之中，便于稅務部門的查驗和監督。
（三）對原有的稅法條款進行擴充
現行的稅法條款在很多方面都不適用于電子商務，因此要對稅法的相關條款，如稅種、稅率等方面進行擴充，使之在對電子商務的交易行為進行征稅時，做到有法可依。電子商務的交易形式正在上升時期，它的發展必然還會對稅法造成新的沖擊和挑戰，因此，這就需要稅務部門和立法部門對電子商務進行及時、認真的觀察和研究，對稅法出現的新的問題和漏洞及時進行補充或采取應對措施，以保證電子商務能夠在合法、有序的情況下，得到更大的發展，保證稅收的正常進行。
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關鍵詞：電子商務 常設機構 稅收管轄權 稅務管理 稅收對策
一、電子商務概述
電子商務是近年來伴隨著社會進步和現代信息技術的迅猛發展應運而生的一種新型貿易方式。它是在互聯網環境下，企業和個人從事數字化數據處理和傳送的商業活動，包括通過公開的網絡或非公開的網絡傳送文字、音像等。截至1999年底，全球互聯網用戶約1.9億，4000多萬企業參與電子商務活動。1998年，全球電子商務貿易交易額約為450億美元，1999年猛增至2400多億美元。預計2001年將增至3500億美元，2002年將超過1萬億美元，2003年將增至13000億美元。在我國，電子商務起步較晚。目前使用互聯網的人數只有1000萬，其中直接從事商務活動的只有15％。但是，我國的電子商務具有很大的潛力。據預測，我國的上網人數將以年均40％的速度增加，至2004年，將增至4000萬。這將大大地促進電子商務的發展。電子商務不僅對傳統貿易方式和社會經濟活動帶來了前所未有的沖擊，也對傳統稅收原則、稅務管理提出了挑戰，對此必須予以高度重視。
與傳統商務相比，電子商務具有下述特點：1、全球性。互聯網本身是開放的，沒有國界，也就沒有地域距離限制，電子商務利用了互聯網的這一優勢，開辟了巨大的網上商業市場，使企業發展空間跨越國界，不斷增大。2、流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調制解調器和一部電話就可以通過互聯網參與國際貿易活動，不必在一地建立傳統商務活動所需的固定基地。3、隱蔽性。越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現金，無需開具收支憑證，作為征稅依據的帳簿、發票等紙制憑證，已慢慢地不存在，這使審計失去了基礎。4、電子化、數字化。電子商務以電子流代替了實物流，傳統的實物交易和服務被轉換成數據，在互聯網上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。正是這些特點影響了傳統稅收原則的運用，并給稅務管理帶來困難。
二、電子商務對傳統稅收概念和原則的挑戰
電子商務的迅猛發展及其特點，對稅收概念和稅收原則的挑戰主要表現在幾個方面。
（一）傳統的常設機構標準難以適用
在現有國際稅收制度下，收入來源國對營業利潤征稅一般以是否設置“常設機構”為標準。傳統上以營業場所標準、人標準或活動標準來判斷是否設立常設機構，電子商務對這三種標準提出了挑戰。
在OECD稅收協定范本和聯合國稅收協定范本中，常設機構是指一個企業進行全部或部分營業的固定場所。只要締約國一方居民在另一方進行營業活動，有固定的營業場所，如管理場所、分支機構、辦事處、工廠、車間、作業場所等，便構成常設機構的存在。這條標準判斷在電子商務中難以適用，如果一國管轄權范圍內擁有一個服務器，但沒有實際的營業場所，是否也構成常設機構呢?美國作為世界最大的技術出口國，為了維護其居民稅收管轄權，認為服務器不構成常設機構；而澳大利亞等技術進口國則認為其構成常設機構。
在傳統商務活動中，如果非居民通過非獨立地位人在一國開展商業活動，該非獨立地位人有權以非居民的名義簽訂合同，則認為該非居民在該國設有常設機構。在電子商務環境中，國際互聯網服務提供商(ISP)是否構成非獨立地位人呢？各國對此也存在爭議。OECD財政事務委員會主任奧文斯認為，若ISP在一國以外，而通過它進行的活動，在該國范圍內，則不應將其視為常設機構；如果在一國范圍內，但ISP客戶進行活動只是其正常業務的一部分，那么，該ISP也不成為常設機構；只有當在一國的ISP活動全部或幾乎全部代表某一非居民時，該國才可將ISP視為常設機構。
如果一個人沒有代表非居民簽訂合同的權利，但經常在一國范圍內為非居民提供貨物或商品的庫存，并代表該非居民經常從該庫存中交付貨物或商品，傳統上認為該非居民在一國設有常設機構。在電子商務中，在一國范圍內擁有、控制、維持一臺服務器(服務器可以貯存信息、處理定購)，是否構成常設機構呢? 美國與其他技術進口國就此又存在意見分歧。
（二）電子商務的所得性質難以劃分
大多數國家的稅法對有形商品的銷售、勞務的提供和無形資產的使用都作了區分，并且制定了不同的課稅規定。然而在電子商務中交易商可以將原先以有形財產形式表現的商品轉變為以數字形式來提供，如百科全書在傳統貿易中只能以實物的形式存在，生產、銷售、購買百科全書被看作是產品的生產、銷售和購買。現在，顧客只需在互聯網上購買數據權便可隨時游覽或得到百科全書，那么政府對這種以數字形式提供的數據和信息應視為提供勞務還是銷售產品?怎樣確定其所得適用的稅種和稅率?
此外，稅收協定和各國稅法對不同類型的所得有不同的征稅規定。例如，非居民在來源國有營業利潤(即出售貨物所得)，只有通過非居民設在該國的常設機構取得時，該國才有權對此征稅。而對非居民在來源國取得的特許權使用費和勞務報酬，來源國通常只能征收預提稅。但目前電子商務使所得項目的劃分界限更加模糊，因為商品、勞務和特許權在互聯網上傳遞時都是以數字化的資訊存在的，稅務當局很難確定它是銷售所得、勞務所得還是特許權使用費。如軟件的銷售，軟件公司以為，他們賣軟件，從理論上說正如賣書一樣，是在銷售貨物，這是一種貨物銷售所得。然而從知識產權法和版權法的角度看，軟件的銷售一直被當成是一種特許權使用的提供。各國就如何對網上銷售和服務征稅的問題尚未有統一意見。
（三）稅收管轄權面臨的難題
首先，電子商務的發展必將弱化來源地稅收管轄權。外國企業利用互聯網在一國開展貿易活動時，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可買賣數字化產品，服務器的營業行為很難被分類和統計，商品被誰買賣也很難認定。加之互聯網的出現使得服務也突破了地域的限制，提供服務一方可以遠在千里之外，因此，電子商務的出現使得各國對于收入來源地的判斷發生了爭議。
其次，居民（公民）稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準。然而，隨著電子商務的出現、國際貿易的一體化以及各種先進技術手段的廣泛運用，企業的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務機關將難以根據屬人原則對企業征收所得稅，居民稅收管轄權也好像形同虛設。
此外，電子商務還導致稅收管轄權沖突。世界上大多數國家都并行來源地稅收管轄權和居民（公民)稅收管轄權，并堅持地域稅收管轄權優先的原則。然而，電子商務的發展必將弱化來源地稅收管轄權，比如通過互相合作的網址來提供修理服務、遠程醫療診斷服務，這就使得各國對所得來源地判定發生爭議。電子商務的發展還促進跨國公司集團內部功能的完善化和一體化，使得跨國公司操縱轉讓定價從事國際稅收籌劃更加得心應手，利用國際避稅地避稅、逃稅的機會與日俱增。如一些國際避稅地，已在國際互聯網上建立網址，并宣布向使用者提供“稅收保護”。美國作為電子商務的發源地，則基于其自身利益，明確表態要加強居民稅收管轄權。因此，地域稅收管轄權雖然不會被拋棄，但其地位已開始動搖。
三、電子商務對稅務管理的影響
電子商務在影響稅收原則的同時，還給稅收征管的具體工作帶來一些難題。由于電子商務發展迅速，各國稅收征管對策難以跟上其步伐，這將造成國家稅收收入的流失，因此在研究電子商務影響稅收原則、概念的同時，必須注意其對稅務管理的影響。
1．各國稅收征管都離不開對憑證、帳冊和報表的審查，為了確認納稅人申報的收入和費用，納稅人需要保留準確的會計記錄以備稅務當局檢查。傳統上，這些記錄用書面形式保存。然而，電子信息技術的運用，在互聯網的環境下，訂購、支付、甚至數字化產品的交付都可通過網絡進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導致傳統的憑證追蹤審計失去基礎。電子商務還可以輕易改變營業地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。
2．互聯網貿易的發展刺激了電子支付系統的完善。聯機銀行與電子貨幣的出現，使跨國交易的成本降至與國內成本相當。一些資深銀行紛紛在網上開通"聯機銀行"業務，已經被數字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將錢轉移到國外，通過互聯網進行遠距離支付。一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的"網絡銀行"開設資金帳戶，開展海外投資業務，電子貨幣的轉移不易被監督，將對稅法的執行產生不利影響。
3．電子商務為納稅人逃避稅務稽查提供了高科技手段。建立在互聯網之上的電子郵件、可視會議、I P電話、傳真等技術為跨國企業架起了實時溝通的橋梁，跨國關聯企業通過轉讓定價，輕易地就可以將產品開發、設計、生產、銷售的成本"合理地"分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，只要擁有一臺計算機、一個調制解調器和一部電話，任何一個公司都可以利用其在避稅國設立的網站與國外企業進行商務洽談和貿易，形成一個稅法規定的經營地，而僅把國內作為一個存貨倉庫，以逃避國內稅收。
4．隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種方式掩藏交易信息，加密技術的發展加劇了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務機關既要嚴格執行法律對納稅知識產權和隱私權的保護規定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。
四、國外電子商務稅收對策
針對電子商務所帶來的稅收問題，美國、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國家和區域性組織，都展開了激烈的討論，并提出各自的對策。美國是電子商務的發源地，也是世界上第一個對此作出政策反應的國家。美國財政部于1996年發表了《全球化電子商務的幾個稅收政策問題》的報告，提出以下稅收政策：1、稅收中性原則，不能由于征稅而使網上交易產生扭曲；2、各國在運用現有國際稅收原則上，要盡可能達成一致，對于現行國際稅收原則不夠明確的方面需作適當補充；3、對網上交易"網開一面"不開征新稅，即不對網上交易開征消費稅或增值稅；4、從自身利益出發，強化居民稅收管轄權等。1998年10月美國國會通過“互聯網免稅法案”，對網上貿易給予3年的免稅期，并成立電子商務顧問委員會專門研究國際、聯邦、州和地方的電子商務稅收問題。該委員會于2000年3月20、21日在達拉斯召開第四次會議，建議國會將電子商務免稅期延長到2006年。
1998年5月20日，世界貿易組織132個成員國的部長們在日內瓦達成一項協議，對在因特網上交付使用的軟件和貨物至少免征關稅一年。但這并不涉及實物采購即從一個網址定購產品，然后采取普通方式越過有形邊界交付使用。
作為協調發達國家經濟發展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務稅收問題，多次召開部長級會議對電子商務稅收原則進行磋商。在1998年渥太華會議與1999年巴黎會議上，就電子商務稅收問題達成如下共識：（1）保持稅制的中性、高效、確定、簡便、公平和靈活；（2）明確電子商務中消費稅的概念和國際稅收規范；（3）對電子商務不開征新稅，而是采用現有的稅種；（4）提供數字化產品要與提供一般商品區別開來；（5）在服務被消費的地方征收消費稅；（6）要確保在各國間合理分配稅基，保護各國的財權，并避免雙重征稅；（7）在定義常設機構時，要區分計算機設備的硬件與軟件，只有前者構成常設機構等。
五、完善我國電子商務稅收政策與管理的建議
與世界發達國家相比，電子商務在我國尚處于起步階段，電子商務引發的稅收問題還不突出，我國尚沒有對付電子商務的稅收規定。我們應密切關注電子商務的發展態勢及其對稅收的影響，盡早提出應對電子商務的稅收政策和管理措施。針對電子商務對稅收管理的挑戰，我們應采取如下具體對策。
1．借鑒國外經驗、結合我國實際，確定我國電子商務的稅收原則。一是在制定相關稅收政策時，應以現行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現行稅收制度作必要的修改和補充。二是暫不單獨開征新稅，不能僅僅針對電子商務這種新貿易形式而單獨開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視。四是維護國家稅收利益，在互利互惠基礎上，謀求全球一致的電子商務稅收規則，保護各國應有的稅收利益。
2．完善現行法律，補充有關針對電子商務的稅收條款。考慮到我國仍屬于發展中國家，是先進技術的純進口國，為維護國家利益，在制定相關政策法規時，應堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務征收新稅，但從長遠來看，必須研究制定相關的稅收法規，明確網絡交易的性質、計稅依據、征稅對象等，在我國現行增值稅、消費稅、所得稅、關稅等條例中應補充對電子商務征稅的相關條款。
3．建立專門的電子商務稅務登記制度。實行電子商務后，企業形態將發生很大變化，出現虛擬的網上企業，因此，必須要求所有上網單位都向稅務機關申報網址、電子郵箱號碼等上網資料，公司的稅務登記號碼必須展示在其網站上。實施稅務稽查時，稽查人員可以通過查詢企業網站，來獲取企業的信息是否與申報信息一致，以便及時對企業實行監控。
4．加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，大力培養既懂稅收業務知識又懂電子網絡知識的復合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務軟件查看企業財務報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發自動征稅軟件等專業軟件，利用高科技技術來鑒定網上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。
5．緊緊圍繞銀行資金結算這一關鍵環節展開稅務稽查。目前，在我國通過網上銀行，還未實現大額、實時、跨國資金結算，電子貨幣還未推行，電子商務法律不健全，電子票據的法律效力尚未確立。因此，付款手段不可能發生根本變化，通過銀行資金帳戶往來情況進行稅務稽查是當前對付電子商務的重要手段。
6．利用互聯網進行納稅申報。稅務機關可在互聯網上開設主頁，將規范的納稅申報表及其附表設置在主頁中。納稅人通過計算機登錄訪問該主頁，將需要的納稅申報表等下載到自己的計算機中，輸入有關的申報數據后，以電子郵件方式發送到稅務機關的電子信箱中，同時簽發一封信件寄給稅務機關，以確認該項申報的有效性。稅務機關在收到確認信后，對電子信件進行安全性檢查，然后轉入稅務機關計算機處理系統中，確認該項申報有效。
