時間：2023-06-01 08:51:30
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務審計制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
在大多數企業內部，相關的會計審計工作中都存在著或多或少的問題，但稅務審計工作的完善將在一定程度上促進整個企業的發展，因此，解決當前稅務審計工作中存在的問題是企業迫切需要重視的問題。
一、當前稅務審計工作中存在的問題
1.稅務審計管理體制不完善
按照我國目前的稅務審計相關的制度來看，在稅務審計方面的法律法規并不健全，在這種不健全的法律法規之下，企業的稅務審計管理制度顯然也會存在著相關的問題。
首先，沒有制度約束企業內部的稅務審計人員，在這種企業環境下，有效的完成稅務審計工作是非常困難的，稅務審計人員往往按照自身的經驗來對工作進行判斷，缺乏相關規范制度的具體要求，導致企業在一定程度上承擔著巨大的風險。其次，沒有科學合理的制度也會造成企業對稅務審計工作的認知不清晰，大多數企業甚至覺得稅務審計工作是可有可無的，忽視了稅務審計工作的重要性。
2.忽視稅務審計工作的重要性
在大多數企業中，一方面由于企業對稅務審計工作的不重視，一些稅務審計工作人員對待工作態度比較消極怠慢，工作的時候只是走走過場，注重形式，敷衍了事。
另一方面，稅務審計工作是一個耗時耗力的工作，需要稅務審計工作人員耗費巨大的精力來完成相應的工作，而大多數企業內部的稅務審計工作人員對工作不夠仔細，對賬本和數據的統計只進行簡單的翻算就當完成了工作，這類工作的完成只流于形式與表面，而在企業內部的工作中，一旦忽視了稅務審計工作的重要性，最終會導致企業面臨更大的稅務風險。
3.稅務審計工作人員的專業水平低下
在企業內部，審計隊伍的構成主要是審計機構的工作人員，審計人員的專業能力、政治涵養直接決定了稅務審計工作的執行效果。稅務審計工作是一項較為繁瑣的工作，稅務審計工作人員在進行工作時要運用一定的專業知識，例如內部控制的測試技術與分析性的復合技術等等，只有將這種基本的技術運用好，才能獲得有效精確的審計結果，但在大多數的企業中，大多數稅務審計工作人員的專業程度不高，一方面是由于大多數的稅務審計工作人員年齡都偏老化，雖然工作經驗豐富，但是沒有經過專門的訓練，對新技術都不是很了解，尤其是對于信息技術的學習尤為欠缺，依舊沿用傳統的技術來開展工作，這樣不僅影響了工作效率，還影響了正確的工作決策，甚至于對工作的開展也帶來不便。
另一方面，有些企業的稅務審計工作人員并不具有一定的審計方面的工作經驗與知識，大多數工作只是做做樣子，流于形式。
二、完善稅務審計工作的主要措施
1.建立健全稅務審計工作管理機制
隨著社會經濟的不斷發展和稅收征管工作的不斷強化，稅務審計工作在企業內部的作用的重要性不言而喻。相關部門應當要重視起稅務審計工作開展的重要性，建立健全相關的稅務審計制度，法院、檢察院、審計部門等相關部門都要參與其中，對當前稅務審計工作中出現的問題進行探討，對稅務審計制度進行整改，確保企業的稅務審計工作中出現的問題能得到有效的解決。
2.提升對稅務審計工作的重視
要想從根本上解決稅務審計工作中存在的問題，在思想層面上就要對稅務審計工作進行重視，改變以前忽視稅務審計工作的思想認識，為稅務審計工作開展的質量提供良好前提，從而提升企業的綜合實力。
首先企業要加強對稅務審計工作的整改力度，要求內部審計人員嚴格按照規章制度來進行稅務審計，其次要宣傳稅務審計工作的重要性，讓整個企業都對其進行重視，從而讓稅務審計工作能夠順利的進行。
3.提升稅務審計工作人員的工作能力
要提高稅務審計工作人員的工作能力，主要從以下兩個方面入手：第一要強化稅務審計工作人員工作的責任意識，要求必須學習有關審計工作的法律法規，明確自身的義務，保證審計人員能夠更好的完成工作。
其次，在稅務審計工作的進行中，審計人員要不斷的發現自身的問題，將稅務工作進行仔細的檢查，看整個過程是否符合相關的標準，審計人員還應該在實際的工作中不斷加強自身的學習，以此來適應審計稅務制度不斷的變化。
三、結束語
稅務審計工作是一項復雜且重要的工作，在當前大多數企業中稅務審計工作還存在著很多問題，企業應積極尋找解決方法，這對于企業的發展有著重要的意義。通過建立稅務審計工作的相關制度，加強對稅務審計工作人員的培訓，加強思想教育等方面的培訓，運用可行性較強的措施，解決當前稅務審計工作中遇到的種種問題。
隨著我國經濟的飛速發展，行政事業單位財務核算與管理風險日益增大，凸顯了財務風險管理的優勢與不足，行政事業單位加強財務風險控制勢在必行。本文以稅務機關為例，通過對財務風險的分析，提出了行之有效的風險控制策略。
關鍵詞:
行政事業單位；財務風險；控制
行政事業單位財務風險涉及財務管理各方面內容，包括籌資、投資、日常運作、收益分配等，會導致單位財務收益與預期收益出現偏離。行政事業單位財務風險主要是財務上發生的經濟損失，主要是在各種因素的影響下，單位無法獲得預期經濟收益。對于稅務機關而言，應深入分析財務風險原因，增強財務風險管理意識，多措并舉，做好財務風險控制措施，實現經濟效益的提升。
一、行政事業單位財務風險分析
(一)財務風險意識不強
當前，很多稅務機關中財務管理人員風險意識不強，在財務管理工作中，他們認為只需要做好預算管理，缺乏對財務風險的正確認識。同時財務管理人員認為在開展經濟活動的過程中，才會出現財務風險，尤其是稅務機關屬于非營利性機構，財務風險并不存在。然而實際卻恰恰相反，因為稅務機關財務管理人員風險意識薄弱，不利于財務管理工作的正常進行，財務風險為單位帶來了不必要經濟損失。
(二)缺乏完善的財務管理制度
在現階段稅務機關財務管理工作中，只有少數單位將財務管理真正落到實處，很多單位的財務管理都流于形式，通常僅僅是費用的審批與報銷等問題[1]。稅務機關主要問題在于責任管理制度不完善，會計方法落后，缺乏健全的資產管理制度，同時財務核算與管理工作組織構架缺失，大多由財務管理人員承擔職責。在稅務機關內部財務管理控制體系與流程上，也有一定程度的缺失。
(三)內部審計監督制度不完善
當前，一些稅務機關內部的審計監督制度不完善，因為財務核算與管理工作比較特殊，也很重要，這需要財務管理人員具備較強的責任心，能夠遵紀守法。為進一步規范財務管理人員的行為，稅務機關需要建立完善的內部審計監督制度，且嚴格執行建立好的制度。然而很多稅務機關審計人員匱乏，審計過程流于形式，審計不夠客觀，所采用的審計方法也比較單一，這極大增加了稅務機關的財務風險。
(四)財務管理人才隊伍建設緩慢
從稅務機關現階段情況來看，專業財務管理人員較少，綜合素質不高。在信息化時代下，各種計算機系統和軟件更新很快，所以對會計人員提出了更高的要求。但是由于稅務機關缺乏足夠的專業人才，因而在會計工作上容易出現紕漏，從而加大了會計管理的難度，增加了財務管理風險。表現在：財務報告敷衍了事，核算基礎薄弱，賬目不完整，賬目不符等方面。
二、行政事業單位財務風險控制策略
(一)增強領導財務管理意識
稅務機關領導應積極參與到財務管理培訓中，正確認識到財務管理工作對單位發展的重要性。不僅要加強財務管理培訓，還應將領導責任制的制度與財務直接掛鉤，讓財務管理成為稅務機關相關領導的工作職責。只有這樣才能提升財務管控工作水平，為稅務機關的穩定發展創造有利條件。
(二)完善費用控制體系，加強資金管理
為讓稅務機關資金管理更加科學合理，應在內部建立政績考核制度，在單位領導者政績考核內容中納入資金管理，讓管理更具強制性。在部門和科室考核內容中，還要包括單位內部費用管理控制，促使科室更加重視預算管理。在上級部門宏觀管控的過程中，增加對單位資金管理的壓力，讓單位領導和財務管理人員重視費用控制，主動轉變現金的管理理念，妥善解決費用控制、資金優化配置等問題。稅務機關要按照《國家稅務局系統政府采購管理辦法》、《國家稅務局系統固定資產管理辦法》、《國家稅務局系統領導干部離任審計辦法》，認真貫徹落實并結合本地實際情況制定相應的管理制度。
(三)完善內部審計監督制度
針對當前稅務機關財務監督控制力度不足的現狀，應弄清根源，通過內部改善、外部監管的措施，加大財務監督控制力度[2]。調整理順內部審計機構的隸屬關系，合理設置獨立的內部審計機構，是完善稅務機關內部審計監督體制，確保內部審計監督機制有效運行的關鍵所在。當前行政事業單位制度的基本要求之一，就是實行所有權與經營權分離及兩權分離下的委托。因此，隨著稅務機關內部各項制度的不斷創新和治理結構的逐步完善，應盡快設置相應的內部審計監督的組織機構。同時要完善工作規則、改進工作方法。以現有的法律制度準則為基礎，在實踐中緊密結合未來發展變化情況，并積極借鑒國外先進或成功的經驗與做法，對之不斷加以總結改進充實提高，以制定出較為健全有效的內部審計監督制度，最終實現稅務機關內部審計監督的制度化和規范化。
(四)落實激勵機制，實行財務電算化管理
稅務機關要從內部財務管理實際情況出發，對財務管理人員要實行有效的激勵機制，為會計人員提供晉升培訓的機會，提升他們的待遇、職稱等，以此激發會計人員的工作熱情。因為受到環境和業務的限制，稅務機關要結合單位實際情況，建立完善的考核制度，定期考核財務管理人員的業務能力、法律規范等。此外還要明確待遇提升標準，讓財務管理人員在提升能力的同時，更好的服務于稅務機關。稅務機關要不斷完善會計軟件，充實固定資產管理軟件，增加基建管理有關內容，并舉辦固定資產管理軟件培訓班，組織計算機記賬替代手工記賬的驗收，提高財務電算化管理水平，逐步實現系統財務管理計算機化。
三、結束語
總之，稅務機關承擔著服務地方經濟發展的職能，稅務機關財務風險控制力度的強弱，對我國其他社會服務工作影響很大，因此稅務機關應加強領導，進而務風險控制措施做到位，確保各項資金的安全。只有這樣才能促進我國社會經濟的發展，為中國特色社會主義的建設與完善創造條件。
作者：張業 單位：江蘇省泗陽縣地方稅務局
參考文獻:
現階段國家稅務改革逐步推進，稅務風險控制已經成為上市公司自身風險管理的一個重要組成部分，稅務風險防范工作一方面需要考慮稅務成本的降低，另一方面還要重視稅務風險的防范。在此我們就內控框架下上市公司稅務風險防范相關措施進行研究，本文首先簡單介紹了稅務管理，進而在此基礎上明確了上市公司發展中所面臨的各項稅務風險，最后針對各項稅務風險提出來相應的風險防范方法。
關鍵詞：
內部控制；上市公司；稅務風險；風險防范
在經濟的推動下，國內市場上涌現大批私營企業，這些企業通過自身的努力，逐漸擴大發展規模，投資需求日益提高，更多的企業想要利用IPO的方式首先企業融資。但是我們知道公司上市并不簡單，需要面對、財務、內控、稅務等多方面的風險，尤其是稅務風險，對此我們需要對其進行深入研究，更加順利的實現上市，最終實現企業融資目的。
一、概述
上市公司稅務風險上市公司稅務風險指的是公司自身的稅務活動相關途徑缺乏正確性，或是沒有根據相關稅法規定進行繳稅，而導致公司利益可能受損的風險，含有公司資金受損、名譽受損以及受到法律處罰等[1]。這一風險指的是公司在上市運營過程和稅務活動使，因為內控以及外部等各種因素作用下導致公司受損的可能性[2]。當今市場經濟瞬息萬變，上市公司所處發展形勢非常嚴峻，上市公司稅務風險一方面和稅收政策息息相關，另一方面還和生產經營缺乏較強的穩定性相關，稅務風險管理對其自身的戰略規劃以及經營決策發揮直接的影響，上市公司稅務風險是公司管理層重點討論的話題，也是上市公司面對的重要問題。因此上市公司必須對稅務風險有一個準確的認識，并結合自身的發展實際，制定高效的防范措施。
二、上市公司面臨稅務風險形成的原因
1.缺乏完善的稅務風險控制環節
首先，上市公司缺乏完善的稅務風險內控機制，稅務風險控制交雜在財務風險管理中，沒有建立健全風險識別、預測、防范、管理等相應的機制以及流程，也沒有從整體進行合理的規劃，相關工作無法切實落實到公司的日常生產活動中，缺乏高效的溝通機制。部分公司對稅務風險問題給予了充分的重視，同時建立一定的風險控制機制，但是相關機制缺乏一定的執行性，最終流于形式，其稅務風范作用并沒有得到有效發揮。其次，缺乏較為完善的組織機構。上市公司確實安排了相應的稅務工作者，但是并沒有設置專門的稅務機構，稅務人員常常是由會計人員負責。會計人員本職工作非常繁雜，難以分出充足的經歷去應對稅務風險防范工作，同時也無法有效把握稅法的變更，尤其是現在我國稅務改革的情況下，相關工作人員缺乏較為專業的稅務工作能力。機構設置的缺失使得稅務管理工作難以落實到位。
2.沒有建立高效的內部審計制度
現階段，上市公司審計主要對象是財務以及經濟責任，對于稅務風險的防范較少涉獵。比如沒有設立內部審計部門，日常稅務防控工作并沒有得到有效的監督；缺乏完善的內部審計制度，審計工作重點、辦法、頻率結果等沒有進行明確的規定，監督工作無從做起，規劃和管理工作不到位；日常審計以及管理工作通常是由外部審計部門完成，但是外部審計部門無法系統、全面的了解公司的經營狀況，導致審計缺乏較強的準確性以及全面性。加之審計部門是在上市公司聘用下工作，常常會受到利益的驅動，無法對企業實際情況進行客觀審計，只是為了滿足稅務部門的要求，公司自身的稅務風險無法得到全面體檢，也難以獲得合理的風險防范建議。
3.缺乏順暢的信息交流
首先在公司內部，部門和公司利益之間產生沖突。比如在企業沒有構建稅務風險管理原則時，各個部門均是從各自部門利益角度出發，在經營中實施各種手段從而促進自身利益最大化目標的實現，但是這種情況往往加重了公司的整體稅負，使得公司的整體效益明顯下降。其次，上市公司和稅務部門二者因為稅務利益出發點相對立，所以二者之間的信息溝通存在不暢通的情況。比如，公司缺乏較強的納稅意識，對于稅務機構的檢查工作常常存在不配合的情況，稅務機關也只進行被動的咨詢，并不會積極主動的對企業進行相應的指導等，常常出現由于多種因素而出現繳稅申報漏洞，導致企業面臨稅務風險。
三、內部控制框架下防范上市公司稅務風險的方法
1.創造良好的稅務風險內控環境
首先，建立健全公司自身的稅務內部控制制度。涵蓋合理設置專門的稅務機構，安排特定的稅務管理職務，配置相應的工作人員，明確規定工作人員職責，給予工作以充分的權力，同時積極的組織培訓教育加強稅務人員的素養[3]；建立健全規章制度，確定相關稅務風險防范制度，比如納稅申報程序、稅務風險控制機制等，與此同時，合理的梳理稅務風險，建立對應的風險警示，完善操作手冊等。其次，關于上市公司的管理結構，董事會、監事會以及管理層三者形成一定的制約和平衡，規避管理層人員為了一己私利采取不法手段降低公司稅負，釀成公司的稅務風險。董事會以及管理層在進行企業自身戰略規劃以及經營活動決策的過程中，需要對稅務風險進行綜合考核。與此同時，上市公司機構間需要對自身的職責進行明確劃分，涉及稅務管理機構以及業務機構，確定各個部門職責，建立統一管理原則。最后，形成優異的企業文化，提高工作人員的稅務風險防范思想，建立規范操作、稅務價值的觀念，從思想上防止風險的發生。
2.健全稅務審計制度
首先，合理行駛自身的審計委員會權限，在委員會內部安排專門的稅務審計人員，定期對稅務風險工作進行研究，同時對其進行防范進行部署，確保機構自身的絕對獨立性，對董事會直接負責。其次，對公司內部稅務審計范疇以及頻率進行有效的規范。內部審計需要切實履行相關稅法，積極的建立公司稅務防控制度，促進其制度的執行和落實。與此同時，需要采取各種手段促進其審計工作者能力的提升，結合公司需求，設置合理的審理范疇以及頻率，保障內審作用的充分發揮。
3.建立系統、高效的信息溝通體系
首先，公司需要構建稅務風險管理信息系統，及時了解最新的稅務法律，保障公司財會處理，降低稅務信息傳遞失誤引起的稅務風險。其次，要切實提升涉稅機構及其高管、其他部門和企業同稅務機構的溝通和聯系。涉稅部門必須具有絕對的稅務風險敏感度，準確識別、評價公司戰略規劃、經營決策等事務中的水無法風險，同時及時上報，引起公司高層管理者足夠的重視，及時做出反應，采取有效的措施予以應對[4]。部門之間同樣需要強化聯系和溝通，尤其是組織稅收籌劃的過程中，要求各個機構進行積極配合，必須加強相互之間的溝通。最后，強化和外部監管部門的聯系。企業和稅務機構的聯系，對于稅務風險的防范具有極大的幫助，尤其是因為認定差異形成的稅務風險，積極的聯系涉稅機構，掌握納稅籌劃方案，由此促進稅務處罰風險的降低。
四、結束語
綜上，經濟的發展，私營企業的規模的壯大，其融資需求進一步提升，更多的公司想要借助IPO的形式實現融資目標。但是在為了取得更好的上市效益，我們需要切實了解上市之后公司面臨的風險，尤其是稅務風險，進而針對相關稅務風險提出了合理的內控手段。
參考文獻：
[1]張麗華.上市公司存在的稅務風險及防范對策探析[J].新經濟，2016，（18）：90.
[2]徐敏.淺論上市公司稅務風險防范[J].現代經濟信息，2016，（10）：246-247.
[3]韓靈麗.公司的稅務風險及其防范[J].稅務研究，2016，（7）：61-64.
關鍵詞：會計系統 缺陷 稅務信息 解決方法
一、 會計系統提供稅務信息的缺陷
1. 會計信息失真的缺陷導致稅務信息的失真
會計系統中的不確定性與模糊性是導致會計信息失真的主要因素。由于目前的會計系統在設計和操作的兩個方面都存在了不確定性和模糊性，導致了會計系統提供的會計信息失實是不可避免的。
2. 會計制度和稅收法規之間的差異導致稅務信息的缺陷
會計和稅法是經濟領域中兩個不同的分支,分別遵循不同的規則,規范不同的對象。會計制度規范的是企業的會計核算,要求會計能夠提供真實、完整、可靠的信息,滿足各方面了解企業的經營成果、財務狀況和現金流量的需要。稅法規定了國家征稅機關和納稅人的征稅行為,體現的是財富在國家和納稅人之間的分配,具有強制性和無償性。現行企業會計制度與稅收法規之間存在很多不協調和不一致之處。并且隨著市場經濟的發展,它們之間的差異越來越突出。?
3. 會計政策與企業所得稅法規方面的差異導致稅務信息的缺陷
在所得稅匯算清繳工作中，應納稅所得額的計算是關鍵。由于《企業會計制度》與企業所得稅法規方面存在差異，需要通過納稅調整來準確計算。那么我們必須準確的把握它們之間的差異。
二、 針對現有會計系統的缺陷的解決方法
1. 治理會計信息失真
1.1減少會計系統中人為假設的因素
會計系統提供會計信息必須建立在會計假設的基礎上，但是對于會計系統中某些人為假設的因素應該盡量提供規范化的標準。會計系統應該針對不同性質的企業，不同規模的企業，不同行業的企業的某一段時期內，對于它們假設的因素進行統計分析，找出假設與現實的差異和其中的會計假設因素的共同點。在綜合分析的基礎上，制定更加細化和更加具體的會計假設標準和規范，要求相關的企業遵照執行。例如對于企業的低值易耗品，可以制定通用的折舊年限。對于不同行業的固定資產項中制造設備，可以制定行業固定資產項下制造設備的折舊年限。
1.2改進會計確認的方法
由于科技的進步和互聯網技術的發展，企業在經濟活動中的交易方式已經由從前的一手交錢一手交貨的現貨交易發展到了利用先進的互連網技術產生的電子商務，支付手段也從傳統的方式轉變到目前的網上交易等方式。這樣會計確認的基礎會計憑證也就不僅限于紙制的憑證。我們可以考慮提高會計信息化水平，對電子支付平臺產生的數據源進行采集，同樣作為憑證予以確認，減少會計的重復勞動，提高工作的效率。另一方面，由于市場競爭環境的變化，對于企業的品牌價值和人力資源的價值，在會計確認時，我們應提供明確的標準予以確認,避免企業的資產流失。
2． 協調會計法規和稅務法律
會計法規明確了《企業會計制度》中的會計原則包括真實性，實質重于形式等原則，稅法需要遵循會計原則，因為征稅的客觀依據來源于企業財務狀況和經營成果的真實記錄，可以看出兩者存在著密切聯系，但是它們又是各自獨立的，還是有需要協調的必要。在具體協調工作中，調整的基本思路是，所得稅法律制度改革應適應會計制度改革的要求。
3.加強會計與稅法在信息方面的溝通
企業會計和稅務機關應加強相互之間必要信息的溝通。首先,會計要披露必要的信息以支持稅收,稅務機關應充分利用披露的會計信息,并且應加強會計制度的強制性信息披露義務,以提高稅務機關的稅收征管效率。因為披露方面的不足和缺失,使稅收不能及時地將信息需求反饋到會計信息系統,這樣無疑加大稅務部門的信息獲取成本,稅務信息的非公開性也使會稅關系的相關研究面臨很大的數據障礙,進一步的探索尤顯艱難,會計制度和稅法的協調也很難進一步深入。其次,加強會計制度和稅收法規在會計界和稅務界的相互宣傳,認真組織各方面各層次的學習宣傳,加深對會計制度和稅法的認識,以提高會計制度和稅收法規協調的有效性。
4. 加快構建稅務會計體系,鼓勵企業進行稅務籌劃
加快構建稅務會計的理論體系,滿足國家作為所有者或宏觀經濟管理部門獲取企業會計信息的重要途徑,也是實現稅收法規與會計制度共同發展的產物。鼓勵企業進行稅務籌劃是對稅收政策的積極利用,符合稅法精神,稅務籌劃是對會計制度和稅收制度的高度完善。
加強企業會計制度與稅法的協調是十分重要的,由于我國是一個以大陸法系為主,會計制度體系建設依靠政府力量推行,稅會趨向于分離模式的國家,目前國際上沒有一個安全可靠的模式可以借鑒。因此必須合理分析企業會計制度與稅法的之間差異,并且結合我國自身國情選擇最可行的協調方式,進一步完善我國的企業會計制度和稅收法規。
5. 加強對稅務信息審計的強度
由于會計系統在提供稅務信息上的缺陷，有必要專門對稅務信息進行審計。首先，企業內部審計應該加強稅務審計。這是企業內部控制的重要環節。其次，加強稅務部門審計力度。這方面應該評審企業會計系統是否作了相關的規定以保證提供完整、及時、準確的稅務信息。最后，加強審計師事務所對企業稅務信息的審計。這可以是企業自己委托也可以是稅務機關對重點企業執行抽審時委托。
參考文獻
關鍵詞：稅務風險；報業集團；稅務風險管理
一、報業集團稅務環境分析
近年來，許多耳熟能詳的企業被卷入“稅務風波”中，賽迪傳媒、中國平安，蘇寧電器、等多家企業都曾深陷其中。2014年我國稅務稽查查補入庫稅款為1806億，較2011年上漲了95%，這不僅反映出稅務稽查的力度不斷增加，而且這也表明企業面臨的稅務風險日益凸顯。
溫州日報報業集團是一家擁有五報一網一刊的現代傳媒集團，在傳統紙媒的影響力不斷地減弱的今天，溫報集團也在尋求多角度的發展，近年來溫報集團的戰略發展多元化、經營業務多樣化、業務形式復雜化，加之目前我國的稅收制度復雜、稅收政策易變，因此溫報集團不得不面臨更多、更復雜的稅務問題，稅務風險與日俱增。
二、報業集團稅務風險的成因分析
（一）對稅務風險的認識存在誤區
現實中很多員工認為納稅義務是在財務核算時才產生的，所有的涉稅事項以及稅務風險的管理都應該由財務部門加以管理與防范。但是事實上，納稅義務不是在務部門核算時才產生的，而是在發行、投遞等經營活動中產生的。因此，支付稅費的高低不是財務核算的結果，而是涉稅選擇的結果，在經營環節上稅務風險意識的缺失，將導致報業集團稅務風險的產生。譬如，業務人員在簽訂合同時，既可以簽訂區分廣告和發行收入的金額的合同，也可以簽訂廣告并贈送報紙的合同，但是前者就比后者要節稅許多。
（二）財務管理代替稅務風險管理
近年來，溫州日報報業集團逐步加強財務管理，現已建立了符合自身發展的較完善財務制度。但是與之相比，稅務風險管理就顯得相對薄弱。溫報集團目前雖在本級設稅務管理人員一名，但是集團并沒有相關的稅務機構去履行稅務風險的識別與評估等相關職責。在管理上，報業集團更多的是將稅務風險管理視為財務管理的一個輔助項。但是財務管理與稅務風險管理還是存在區別的：一是財務會計法規比較穩定，變動較小，而稅務法規則變動較為頻繁；二是財務管理相對側重業務的事后核算處理，而稅務風險管理更側重事前籌劃及事中控制；三是稅務風險管理專業性較強，需要投入較大的精力去識別、評估、監控稅務風險，這樣的工作是傳統的財務管理比較難完成的。
（三）缺乏內部稅務審計制度
溫報集團在內部財務審計制度上相對較為完善，集團本級單設審計部門，該部門定期或不定期的會對集團本級及各所屬公司進行審查監督，但是內審部門在審計時，主要是側重對財務情況的審查，內部監督更多的是關注廣告的收入及其核算、資產的管理等情況，而較少關注集團內部的涉稅情況，這就會導致報業集團對稅務風險缺乏有效的監管及應對。
三、強化報業集團稅務風險管理
2009年，國家稅務總局了《大企業稅務風險管理指引（試行）》，應該說該文件對溫報集團以及其他的大型報業集團都是具有參考價值的。報業集團應結合《指引》中的稅務風險管理框架的關鍵要素，構建稅務風險管理體系，強化報業集團稅務風險管理。
（一）完善組織架構，深化稅務風險防范意識
浙江省的報業集團大多下轄多個分公司及子公司，要在下屬企業中都分設稅務風險管理崗位，顯然是不現實的。因此可以在集團總部設立與財務部門平行的稅務風險管理機構或崗位并明確其相關職責。除了設立相關機構外，報業集團還應加強稅務風險防范意識的宣傳，讓每一名員工都意識到防范稅務風險的必要性，并將其落實到日常工作中去。
（二）主動識別和評估稅務風險
稅務風險的識別和評估是報業集團稅務風險管理的重要環節，可以采用定性與定量相結合的方式進行。定性法有流程分析法、專家咨詢法、小組討論法等。以流程分析法為例，報業集團可以從征稅對象、納稅行為等要素著手，對經營活動進行深入分析，識別評估稅務風險。定量的識別評估法主要包括財務報表分析法、蒙特卡羅模型、AHP層次評估法等，其中比較便捷的方法是財務報表分析法。譬如對比分析銷售額變動率與稅負率，如果銷售額變動率為正，但是稅負變動率卻為負，就可能出現漏繳稅款等稅務風險。
（三）完善信息傳遞與溝通機制
報業集團可以充分利用信息技術，組建一個包含內部控制和稅務風險管理流程的風險管理信息系統。報業集團可以借助現有的財務信息系統，發揮自身優勢，建立專屬的內部稅務信息系統，并將與自身經營業務相關的稅收法規、稅收優惠，辦稅流程、經營業務的具體稅務信息等都上傳到系統中。通過這個內部稅務信息系統，集團的管理層以及所有的涉稅人員不僅能更直觀了解稅務信息，還能更快速便捷的解決稅務問題。
（四）建立內部稅務審計制度
各類大型的報業集團都有必要建立內部稅務審計制度，定期或不定期地對集團的涉稅情況以及稅務風險的管理制度進行全面或有針對性的檢查，查找稅務問題，以期最大程度地防范稅務風險。
四、結語
稅務風險管理雖然只是手段而非最終目的，但報業集團能通過稅務風險管理這個手段，可以及時發現集團稅務風險的運行態勢，并且有效地處理和控制稅務風險，從而最終實現報業集團的價值最大化。
參考文獻：
[1]黃平.淺談企業涉稅風險管理[J].經濟管理者，2013（1）.
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關鍵詞 ：地方稅收;征管；審計方法；策略
近年來，隨著營改增的推廣等國家稅收政策的不斷調整和完善，各級地方政府服務企業的力度不斷加大，財政收入增幅放緩，同時審計發現，國家稅賦減負政策與地方稅收征管逐年增長的總體矛盾突出，應引起各級政府的重視和審計機關的關注。
一、地方稅收征管中存在的主要問題
（一）虛增稅收導致財稅總收入反映不實。為完成年度稅收計劃，地方稅務機關采取一定的方法，虛增稅收。一是預征稅款或超征稅款。稅收征管機構為確保當年稅收計劃完成，讓納稅企業提前預繳下一年度稅費（或超征稅款），造成了虛增當年稅收總量和虛增財稅收入的事實；二是地方政府替企業納稅或變相減免稅收。主要通過財政資金預算列支、暫付形式直接繳納，以企業的名義繳納稅款等，或者通過稅收返還、即征即返、先征后返等形式虛增稅收。為了兌現招商引資稅收優惠承諾，以扶持企業調整、發展等名義，將應繳稅收按級次分成的地方收入部分，通過財政、稅務和部分納稅人聯手作假，虛增財稅收入；三是以罰代收沖抵企業稅款。對稽查中發現的少繳或漏繳稅款，通過繳交罰款代替應繳未繳稅款，將應按級次分成的稅種全部截留至地方，以達到虛增地方財稅收入的假象；四是違規設立過渡戶（待解戶）調節稅收總量。通過設立稅收過渡戶（待解戶），在完成稅收任務寬裕期，用以匯集超收稅款，遇到困難期，則將過渡戶（待解戶）資金選擇適當稅種適量解庫，達到人為控制稅收增長目的。
（二）隱瞞稅收導致財稅總收入歸集不實。稅務征管部門與部分企業聯手，隱瞞部分稅收。一是企業稅收征管資料要件不全，以圖少征稅收。按照規定，企業稅收征管資料應當真實完整，若缺件、少件，審計核實時難度會加大，甚至難以查實；二是稅費結算表的填寫和年度結轉人為“出錯”，以圖少征稅收。一般納稅企業為逃避欠稅追繳，與稅收征管員合謀，故意造成稅費結算表內容填寫不全、數據不準等錯誤，使表中的數據與勾稽關系無法對應，通過欠稅統計臺賬不記或少記，造成人為減稅的事實。
（三）征管缺位導致財稅總收入聚集不實。地方稅收征管應當實行全覆蓋，但部分特殊行業納稅戶，采取故意隱瞞不報或少報偷逃稅金。一是房產稅征繳乏力，首先是個人和企業的房屋租賃收入，主要以現金交易為主，其隱蔽性讓稅收征管單位難以及時完成稅費征繳。其次是行政事業單位的房屋出租，雖然實行了“收支兩條線”管理，但及時納稅的單位卻很少；二是個人所得稅征管措施不力。企業將工資總額劃分為基本工資和獎勵工資兩部分執行，征稅只對單項工資進行計稅，而未將這兩部分合并計稅，造成少收或不收的現象。行政事業單位則委托財政部門代扣代繳，但單位另行發放的獎金、提成、補助等收入，具有不確定性，未能及時申報納稅，造成征管上的漏洞；四是稅務稽查處罰過輕不能警示納稅人。即使稅務稽查查處，也只是補繳查明的稅款，削弱了稅收制度的公平分配作用。
二、地方稅收征管審計應當采取的審計方法和策略
（一）把握總體目標，緊扣現場審計關鍵環節，在審計重點上下功夫。審計組應圍繞審計目標有針對性的開展審計。一是審查稅收征管的重點環節控制，看程序的合法性、內容的完整性、征管權限的合規性，防止越權執法和執法缺位問題；二是審查稅務登記制度的執行情況，防止無故漏登漏管和因納稅登記變化導致稅源流失的問題；三是審查納稅申報制度的執行情況，看稅收征管資料是否逐月納稅申報，防止不報、少報、漏報問題；四是審查稅收分成比例的真實性，看稅收征管所轄范圍覆蓋的全面性、稅種解庫的準確性與分稅制財政體制是否相符，防止稅款入庫總量不及時、不真實的問題；五是審查稅收減免政策執行情況，看延期納稅和稅收減免審批程序是否規范，防止審批時限超期、違規審批的問題；六是審查稅收結算制度，看稅款征收、入庫、結報情況，防止隨意調節稅收進度、積壓、挪用、截留稅款的問題；七是審查票據管理制度的執行情況，看領、用、存管理中是否符合《稅收票證管理辦法》的規定，防止出現臺帳不清、管理不善的問題；八是審查提退稅款規定執行情況，關注地方政府有無擅自出臺稅收優惠政策，防止地方政府與稅務部門聯手，巧立名目為納稅企業變相輸送應納稅額的問題；九是審查稅款代扣代繳情況，看其提取、撥付、使用等程序是否符合規定，防止超比例提取、截留手續費或違規撥付等問題；十是審查稅務稽查制度執行情況，看稅務處理處罰決定是否符合規定，檢查稽查結論的執行力，防止以罰代稅、無故減輕處罰等問題。
（二）善于發現疑點，加大延伸力度，在審計難點上下功夫。審計實踐中，經常遇到一些在賬面審計中無法查實的問題，將之列入審計疑點進行管理。待全部審計信息綜合后，再將審計疑點逐一分析、解剖，篩選出有價值的審計疑點，重點進行審計延伸調查，可以采取：一是關注地稅征管分局存在的審計疑點，加大對其審計延伸的力度。緊扣稅收征管主線，通過對征管分局的稅證票據管理、各類臺帳管理、企業稅收檔案管理等資料進行仔細審查核對，發現審計疑點，尋找稅收征管中存在的管理漏洞，防止企業與地稅征管人員聯合作弊，出現“人情稅”問題；二是關注企業納稅中存在的疑點，加大對納稅企業的審計調查力度。對不同類型的納稅企業，關注點各不相同，如對資源開采型企業，主要關注資源稅、營業稅及附加等主要稅種繳交情況；對房產開發型企業主要關注土地增值稅；對高新技術企業，主要關注企業實際納稅額與當地政府扶持企業之間有無即征即返、政府代替企業納稅等問題。三是關注計算機輔助審計中篩出的審計疑點。及時收集整理稅收征管電子數據，充分利用審計軟件分析功能，對篩選出的審計疑點逐一核查，確保審計疑點管理無遺漏。
（三）強化結果運用，緊盯監督落實，在審計整改上下功夫。審計結果的運用，可以分三步推進:一是對審計查出的重點問題，按照問題性質，對被審計單位必須整改的內容，用審計決定形式下達，以促進被審計單位整改。二是對普遍性問題用審計專報和審計情況反映上報政府，通過本地政府集中布置、限時辦結，為促成審計整改創造條件。三是難點問題用專題報告上報本級人大，督促被審計單位強制整改。在審計整改中，需要政府多個部門聯動，涉及調整地方人大已出臺的有關政策，從政策層面支持審計整改完全落實。
參考文獻：
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[關鍵詞]財政 稅收征管 審計 策略
財政稅收征管審計是審計工作的重要組成部分,加強財政稅收征管審計工作促進地稅系統規范稅收征管,嚴肅稅收執法,強化依法治稅,促進建立稅收收入穩定增長機制,具有重要和深遠的意義。
《審計法》頒布實行后,各地審計機關連續開展了財政稅收執行審計,從審計的情況看,各級地方稅務部門克服了地方稅源緊、征收任務大的種種困難,不斷完善稅收征管,在籌集財政收入,促進地方經濟發展方面取得了一定的成績。但是,在稅收征管方面還存在漏洞,其主要問題表現如下:
一、 稅收征管審計存在的問題
筆者通過多年的財政審計工作經驗,總結出以下稅收征管審計中存在的問題:
1、 偷梁換柱,調整稅收完成進度
在對稅收征管審計中發現,個別基層稅務征收機構受主管部門的指令,變換手法隨意調整稅收完成進度。如某地區的一個下屬征收機構,2008年l0月份就完成了2008年全年的稅金及其他收入入庫任務。但有關部門怕墊高當年稅收基數,擔心來年不能完成稅收任務,于是采取將11月和12月的部分稅金放至次年1月份才征收的辦法,出現了11月入庫稅金250余萬元,而次年1月入庫稅金猛增至650多萬元的反常情況。
2、 扣押物稅款處置違規
審計發現某地方稅務局稽查局以低于評估價違規將查封扣押物處置給本單位內部職工,這種違規行為嚴重影響了工作,造成直接損失10萬元。
3、稅務監管不到位
有的稅務部門對查封扣押的資產未建立相應臺賬,收到拍賣款后,并沒有及時與納稅人進行結算,對拍賣或變賣所得抵繳稅款后的余額也來不及退還被執行人;未將款項及時入庫,不依法開具稅票,對納稅人“應交稅金”的真實性未進行審核與監督等。這些稅務監督不到位現象,嚴重影響了征管審計工作。
4、 稅收收入組織違規
在筆者進行審計的過程中發現,很多單位為了完成稅收任務,采取各種違規手段進行工作,嚴重違反了規定,造成了國家資產的流失。
5、稅收會計核算不實
在核算審計中發現,有的稅務部門未將組織征收的各項收入的應征、征收、上解、入庫和提退等活動的全過程如實核算。如:某地區直屬單位2009年度稅收報表反映。截止2009年末,“待征稅金”余額100萬元,而該單位2009年度稅收賬簿卻反映了不一樣的情況,截止2009年l2月底,“待征稅金”余額顯示的卻為零。
6、稅務部門為計劃把稅源留在企業
一些稅務部門為了完成上級下達的年度稅收計劃,或迫于地方政府的壓力,人為控制稅收入庫進度,將稅源留在企業。
7、地方政府越權減免企業稅務
地方政府干預稅收政策執行情況仍然存在,地方政府干預稅收政策執行以及越權減免稅問題。
8、稅務部門擅自擴大優惠政策范圍
稅務部門擅自擴大優惠政策執行范圍,或變通政策違規批準減免稅,對企業納稅申報審核不嚴,造成稅收大量流失。
二、 加強財政稅收征管審計的方法
1、 審查征收方式
對有無將賬目健全的納稅戶核定為定額戶的情況進行審查。對有出入的單位進一步延伸調查,核實稅務部門是否為照顧關系,將按賬征收稅款核定為定額征收,從而少征稅款,導致稅收減少。在通審軟件納稅輔導功能下,運用排序法確定出定額納稅戶。采用正確的征收方式有利于保護國家財產。
2、 提高稅收征管核算水平
各稅收核算單位一方面應準確反映欠稅余額的真實情況.并根據相關規定設置欠稅登記簿,按以前年度陳欠、經批準緩征等欠稅原因進行登記和分析,對每月的欠繳稅金明細表進行分析說明,隨表上報;另一方面應嚴格按照國家規定的核算制度的要求設置會計科目,以實際發生的經濟業務事項進行核算,正確、系統地反映稅收資金及其運動的全過程。核算水平提上去了,相應的征管工作也就提高了效率。
3、打造完善的稅收征管環境
在關注稅收收入總量增減變化以及各稅種收入與相關經濟指標之間關系的基礎上,分析影響稅收變化的經濟水平、政策和征管等方面因素,協助當地政府合理調整產業結構,進一步提高區域經濟可持續發展,改變原來單純依賴某一產業維持財稅收入的狀況,保障稅收收入的穩定,使其可持續地增長,確保依法治稅的各項措施有效運行。環境好了,稅收征管自然就容易了。
4、資源戰略利用進一步加強
加強國家機關在審計工作中協同和引導社會輿論,將審計機關與紀檢監察等部門案件線索傳遞和協調配合。現在也推行審計政務公開,將審計監督與群眾監督、輿論監督有機結合,更好地履行經濟監督職能。可以有效利用民間注冊會計師審計的成果,像有關企業納稅情況的審計結果,減少重復審計。內部審計擁有的大量審計資源和優勢同樣可以幫助政府審計達到事半功倍的效果。審計人才的開發培訓、合理配置、考評制度也可以借鑒會計師事務所的成熟做法。資源戰略利用好了,稅收征管水平也就提高了。
5、對重點納稅單位進行延伸審計
延伸審計是一項很重要的工程,也是征管審計中的重要組成部分。通過對地稅系統稅收入庫資料。征管檔案等基礎資料的審查,可以掌握地稅系統稅收征管的總體情況,但還不足以系統、完善地揭示地稅系統稅收征管中存在的問題。進一步審查其納稅情況,才能準確、完整地反映稅收征管情況。
6、審計問責制度進一步完善
政務公開和審計公開工作的開展,稅收征管審計結果也需要解決權責不清、問責主體不當、問責范圍過窄和懲治力度過輕等問題,需要健全稅收征管審計的問責制度。責任追究制度也應該以法律形式規定下來,像對行政權力執行不力、責任意識淡薄、損害政府形象、造成重大經濟損失、貪污或挪用公款、行賄、受賄、縱容或包庇下屬等現象,要聯合行政主管部門、紀檢部門、司法部門對相關責任人進行追究,這是“陽光執政”對于稅收審計的要求,也是未來發展趨勢。
7、 提高征管人員的綜合素質并進行培訓
不論什么單位,人員的綜合素質都是很重要的,并且要對其進行培訓,只有這樣才能保持工作的效率和水平。對于征管人員也是這樣。征管人員首先要養成積極的工作態度,好的責任心,時刻想著公司和單位的發展,自己在工作中不斷學習各種新的知識,提高自己的業務能力,對于相關單位也要定期進行培訓,讓征管人員一直處于接受新知識的狀態,這樣自身也得到了發展,工作效率也會提高。同時,審計的培訓也為征管人員搭建了一個好的平臺,相互之間可以進行交流。也相應的加強了人際關系交流的培養。其次,相關部門要積極摸索考核激勵制度,通過制度調動相關人員的積極性,將工作做好。第三,加強稅收征管的基礎工作,嚴格按稅法的相關規定操作,堅持一戶納稅人對應一個稅務代碼,保證納稅登記、申報、繳納的資料真實、及時、完整。
8、采用高新技術進行審計
隨著經濟的不斷進步以及科技產品的普及,稅收系統的工作也從手工開票、記賬逐步被微機所取代,而在審計手段上,還停留在以手工審計為主的狀況,手工審計不但費時、費力,也容易遺漏一些重要的環節。為了適應時代的要求,筆者建議,應適時引入計算機審計,審計人員要熟練使用,從而提高地方稅收征管審計的質量,提出切實可行的審計建議。
總之,采用以上財政稅收征管審計方法策略,對加強地稅部門稅收征管審計或調查,以促進依法治稅、規范稅收征管行為,使財政征收審計工作得到進一步提高,審計工作能夠順利的進行理論支撐和實踐經驗。
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關鍵詞：所得稅審計；會計報表審計；審計質量
一、前言
會計師事務所主要業務包括：設計財務會計制度，建立符合國際會計準則的會計控制系統；幫助企業建帳和記帳、培訓財務會計人員；籌劃會計電算化系統，評審和驗收會計電算化軟件等及驗證資本手續、專業審計服務等。
當然，兩者都實行“行業準入制”。稅務師事務所和會計師事務所最大的區別是：會計師事務所不能從事稅務鑒證業務，而稅務師事務所則不能從事驗資和審計業務。
二、實務操作及其存在的問題
然而在實務中，往往出現這樣的問題――尤其是對中小企業的所得稅審計以及會計報表審計――當一家企業同時需要做稅審以及會計報表審計時，不論是稅務師事務所還是會計師事務所，都想把兩者攬入自己手中，以增加業務收入。上文已經說過，會計師事務所不能從事稅務鑒證業務，而稅務師事務所則不能從事驗資和審計業務，那么在實務中是怎樣操作，達到自身目的的呢？很簡單，形成“同盟”。簡而言之，便是一家稅務師事務所與一家會計師事務所（或者是多對多的關系）達成某種默契：比如一家稅務師事務所，當擁有客戶資源時，稅務師不僅要完成本職的稅務審計工作，同時還需要完成會計報表審計的工作底稿，然后將工作底稿交給“同盟兄弟”――某家會計師事務所。如果審核無誤，該會計師事務所會以會計師事務所的名義出具審計報告，并且由該所的注冊會計師簽章。如果注冊會計師覺得有問題，將工作底稿退回，由執行底稿的稅務師進行修正，直至注冊會計師認為審計風險降到可以接受的水平，沒有實質性錯誤為止。反之，對一家會計師實務所而言亦是如此：由注冊會計師執行工作底稿，然后交由對方的稅務師進行檢查，確認無誤后由稅務師事務所出具所得稅匯算清繳鑒證報告。
那么這樣的行為可行嗎？得出的審計報告和所得稅匯算清繳鑒證報告真實可靠嗎？兩者的執行質量又如何呢？筆者提出以下幾點想法，以供參考：
1、行為涉嫌違反法律法規，起碼是不道德的
前文幾次強調稅務師事務所與會計師事務所的業務有嚴格的限制，前者不能提供會計報表審計，后者不能進行稅務鑒證業務。但是在實務操作中，稅務師事務所與會計師事務所卻如此為之，盡管表面上沒有違反相關規定，實質上卻已經越界。在一系列的操作過程中，當委托人提出質疑，為何報告不是出自委托的事務所或是稅務所時，它們往往會以各種理由說服委托人，這是一種不道德的欺騙行為。另外，一般情況下委托人只求盡快拿到報告，往往不去深究到底是誰出具的報告，也給這種不道德的行為提供了可乘之機。
2、報告質量令人擔憂
眾所周知，術業有專攻，樣樣都精通的全才畢竟少之又少。所得稅審計和會計報表審計亦是如此，更何況其本身的業務量就非常之巨大。人的精力是有限的，時間也是有限的，俗話說慢工出細活，不知道“趕出來”的報告，質量能否過關呢？本人抱著懷疑的態度。每年的三、四月份是會計報表審計的忙季，同時也是所得稅審計的忙季，加班熬夜的事情更是稀松平常，過多的業務讓會計師（稅務師）忙得焦頭爛額，本職工作的基礎上再增加不熟悉的業務，會計師（稅務師）還有時間對不熟悉的業務鉆研嗎？如果不鉆研，那么工作底稿的執行情況可能并不那么可靠，如果對方簽章的會計師（稅務師）也對底稿不加詳察，那么風險就在無形之中提高了。
那么，所得稅審計與會計報表審計到底有哪些區別呢？
（1）從含義上看
所得稅審計是根據稅法的有關規定對企業所得稅進行匯算清繳的一種稅務審計，主要是從稅法的角度確認企業的盈利與虧損，由具有稅務審計資格的稅務師事務所的注冊稅務師出具的關于企業所得稅有關情況的報告。
會計報表審計報告主要是按企業會計準則以及審計準則的規定，由具有審計資格的會計師事務所的注冊會計師出具的關于企業是否在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，是否公允反映了資產負債表日的財務狀況以及年度的經營成果和現金流量的審計報告。同時，審計報告還能反映企業的內控制度是否健全。
（2）從實務上看
在所得稅審計實務中，注冊稅務師更為關注的是企業的收入、成本以及費用等利潤表項目，因為這直接影響到利潤以及所得稅的核算。例如注冊稅務師會著重檢查費用中的業務招待費有沒有超出稅法的規定；折舊的計算是否一致，會不會存在多計提折舊的情況；營業外收支是否合理，是否真實，原始憑證是否齊全；增值稅專用發票的使用情況等。稅務師事務所的所得稅匯算清繳鑒證報告主要由企業送往稅務局。
相對而言，會計報表審計需要關注的方面就比較多。例如貨幣資金項目，這是會計審計中一個尤為重要的關注點。對于庫存現金的審計，我們可以采用實地盤點的方法，對于銀行存款，一般采用函證的方式來證實其真實性；再比如說應收賬款，我們可以采用抽樣函證的方式來得到審計證據，以確定應收賬款是否真實存在，當然這也和收入相關聯，以發現管理層是否存在為達到某種目的而虛增收入的情況。
（3）從調整賬目來看
在進行所得稅審計時，往往將發現的錯誤告知主辦會計，進行一般的會計調整，這和會計報表審計并無二致。不同的是，所得稅審計更為關注納稅調整項目。企業在計算應納稅所得額時，其財務會計的處理方法與國家有關稅收法規有抵觸的，應當依照稅法規定進行調整。實際上，很少有企業的會計人員會做這一步驟，所以，稅務師在進行審計時，需要根據稅法的規定進行調整。比如折舊方法、折舊年限的不同規定而導致的調整、因計提固定資產減值準備而產生的差異――稅法規定，計提的減值準備不允許在稅前扣除。
會計報表審計的調整，除了一般的錯帳更正以外，最難的部分應該是資產負債表日后事項的調整，因為這涉及到是否更正以前年度的損益，如果更正，是單獨更正報表還是連同賬簿一起更正。在實務中，這也是一個常發生爭議的部分。
可以看到，所得稅審計與會計審計的特性決定了其不適合由單獨的注冊稅務師或是注冊會計師完成，否則會影響到所得稅鑒證報告或審計報告的質量，由此引發的后果可能十分嚴重。
3、審計風險增大
我們不能否認，所得稅審計也是審計的一種，所以以下提出的審計風險包括了所得稅審計風險以及會計報表審計風險。
事務所將原本應該分開的兩項業務并在一起，這顯然會帶來更高的審計風險：我們不妨從業務約定書的角度來看，業務約定書應當是事務所與委托單位簽訂的有關雙方權利義務的合同性文件。前文中提到了本所不能審計的業務需要讓“同盟兄弟”出具相關的報告，這里就產生了問題：業務約定書的受托方是誰？一般來說，事務所會拿出“同盟兄弟”的業務約定書和委托人簽訂，那么一旦發生糾紛，責任由誰承擔？畢竟審計的實際執行與出具報告是兩個不同性質的事務所分開進行的。這樣審計風險在無形之中便提高了。
【關鍵詞】稅務風險；風險成因；規避
1 企業稅務風險的概念
所謂稅務風險，是企業的涉稅行為因未能正確有效的遵守稅法規定，而可能導致的未來經濟利益的損失，具體表現為企業涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，其結果會導致企業多繳稅造成損失，或者少繳稅遭到稅務機關的處罰。
2 企業稅務風險的成因
在這樣瞬息萬變的經濟背景下，企業的稅務風險主要源自于稅收政策的變化和企業生產經營活動中的各種不確定性。具體來說，表現為內外兩方面的因素，即內在原因和外部誘因。
2.1 企業稅務風險產生的內在根源
2.1.1 企業內部稅務控制制度不健全會導致稅務風險
企業內部稅務控制制度是指企業為了確保其戰略發展目標，提高稅法的遵從度，制定的預防、審查、發現和糾正錯誤及舞弊的一系列制度和規程。然而，現在許多企業并不重視這方面的建設，稅務風險意識不強，缺乏必要的專業稅務機構的設置。一方面，一些企業的財務部門會兼負會計和稅務兩種職責，那么當財務部門發現企業存在某些稅務問題時，就會試圖通過一些賬面調整來規避稅收風險，這樣會致使稅務機關認定其產生了偷稅等違法行為。另一方面，還有些企業雖然設置了專門的稅務部門，但是也只是程序性的履行某些納稅義務，缺乏良好的稅務規劃，沒有將稅務理念較好的貫穿到企業各部門的建設當中，當然也就不能充分的考慮到節稅等有利于規避稅務風險的各項行為。同時，稅務人員的能力和個人責任心也會影響到企業的稅務風險的大小。
2.1.2 企業內部管理制度不健全會導致稅務風險
對于一個企業來說，內控管理制度包括財務管理制度、組織及崗位責任制、內部審計制度、合同管理規定、倉庫管理制度等等。而企業內控管理制度是否健全科學，從根本上制約著企業防范稅務風險的程度。如果一個企業的內控管理制度不健全，存在很多問題，如企業防范稅務風險的技術不高，管理秩序混亂，對稅法精神缺乏一個良好的認識。在實務操作中，一些財務或稅務人員，由于專業知識的局限性，或明知有風險而又不主動作為，在稅務上不作為或亂作為，表現出的職業道德素質的缺乏。
2.1.3 缺乏完備的內部稅務審計制度會導致稅務風險
很多企業并沒有建立健全完善的內部稅務審計制度，由于大多數企業內部審計人員缺乏相關的稅務知識而不能很好的對企業的涉稅事務進行定期檢查和有效的評估，而只是根據相關稅務機關的硬性要求被動地對企業涉稅活動進行自查，或者是委托外部的稅務中介進行檢查，進而產生了外包風險。然而，有些稅務中介并不能如想象中那樣很好的完成這些工作，往往是由于外聘的稅務機關并沒有完全的熟悉企業的生產經營和涉稅狀況，甚至由于一些利益原因隨隨便便就給企業出具審計報告。
2.1.4 稅務風險預警機制尚未建立會導致稅務風險
企業的稅務風險具有一定的規律，它的發生絕非偶然，可以通過建立完備的稅務風險預警機制有效的避免。目前，我國不管是大型企業，還是中小型企業都很少能夠建立完備的風險預警機制。
2.1.5 企業稅務籌劃不當會導致稅務風險
目前，很多企業并沒有進行稅務籌劃，而進行稅務籌劃的企業卻沒有通過有效的合理的稅務籌劃來減輕稅負。企業在進行稅務籌劃時往往會由于過于主觀，對政策理解有誤或出現偏差，同時，由于稅務的一些政策都是在特定的條件下制定的，并不具有通用性，由此便會造成政策適用錯誤而產生稅務風險。
2.2 導致企業稅務風險的外部因素
2.2.1 稅務行政執法不規范
現階段，由于我國稅務行政管理體系復雜，企業的涉稅行為可能會涉及多個稅務執法主體，不同的稅法主體對同一涉稅行為的理解和處理可能會有所不同。其次，稅制的公平性欠缺，我國的現行稅制是以間接稅為主體的稅制結構，增值稅的非中性設置，營業稅的大量重復課稅，不同規模的和所有制形式以及內外資企業的稅收差異等必定增加企業的避稅和逃稅動機，進而產生稅務風險。同時，由于一些稅務行政執法人員的素質有高有低，以及一些其他因素的影響，在稅務機關享有自由裁量權和稅收法規的行政解釋權的情況下，就會大大增加企業的稅務風險。
2.2.2 我國稅法體系復雜
由于我國稅法體系龐雜，現行稅制設置共19種稅，比較復雜，相關法律法規及規范性文件規定模糊、籠統，也會造成征納雙方理解上的偏差，不同層次的稅收法規存在一定的差異或沖突，均影響了企業的涉稅行為，增加了稅務風險。同時，由于我國稅法屬于成文法，對法律責任的判定主要基于執法者對法律條文的理解，而在我國稅收法定主義觀念淡薄，立法層次較低，行政解釋居主導地位的情況下，必定使納稅人處于不利地位，從而加大了稅務風險。而且，我國稅制改革和政策變更頻繁，2008年“兩法”合并后，實行了新的《企業所得稅法》，2009年實現了增值稅完全轉型，尤其是我國“打補丁”似的立法程序和部門規章制度鋪天蓋地而來，使企業無所適從，加大了企業的稅務風險。
2.2.3 稽查力度不足與懲罰力度不強
我國現行稅收征管實踐中，稽查面不廣，基差頻率不高，一般只是舉報個案點差或者隨機調查，存在企業納稅戶多，稅務機關的稽查力量嚴重不足的情況，一些小的企業就會偷逃稅款，這樣如果被稅務機關發現必定遭受嚴厲的處罰。
2.2.4 信息不對稱
由于稅務中介并不能完全掌握納稅人的實際收入和納稅行為方面的相關信息，那么，在納稅人提供的信息不夠準確充分的情況下，就會產生稅務籌劃和財務會計等方面的風險。其次，由于自身利益的原因，稅務中介作為人，也會在過程中出現問題。
3 企業稅務風險防控與規避
稅務風險是不可避免的，但卻是可以化解和規避的，因此要努力將稅務風險控制在一個合理的范圍內。
3.1 依托信息系統開展稅務風險管理
所謂的稅務風險管理，就是將識別和應對遵從風險的一般原理運用到稅收管理中，以加強對納稅人登記、申報、報告和繳納稅款等行為的管理，目的是對納稅人的稅務風險進行識別和處理，進而不斷的提高納稅遵從度。它是伴隨著西方風險管理理論的運用而興起的。同時，目前我國很多地方的稅務機關都已經意識到稅收風險管理是提高納稅人遵從稅法的有效手段，將稅務風險管理理念大膽創新的運用到稅收征管實踐中，進行了科學化、專業化的稅收管理。
為了使企業有效的規避“稅務門”事件，建立有效的稅務風險管理體系，2009年5月5日，正式了《大企業稅務風險管理指引（試行）》。《指引》中提示了四大防控重點，一是設立稅務風險管理機構，二是風險識別與評估，三是風險應對策略和內部控制，四是信息與溝通。《指引》在企業集團中得到了實踐應用。首先，它要求企業應該結合自身的經營狀況，內部的風險管理控制體系，稅務風險特征，來建立相應的稅務風險管理制度。其次，還要求稅務風險管理應由企業的董事會來負責監督并參與決策。同時要求，企業應該稅務管理人員的角色，建立有效的激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業績考核相結合。
3.2 建立健全稅務風險內部控制
控制稅務風險的第一步就是識別評估稅務風險。稅務風險識別是為了識別與評估企業涉稅方面的重大風險。稅務風險識別過程包括風險識別準備，相關資料的收集，實地調查分析以及落實查證問題。稅務風險評估應遵循的原則是合規合法、方法科學、人員獨立和成本效益原則。稅務風險評估方法是定性與定量技術的結合。定量是對稅務風險在數量上的分析，定性是對稅務風險在質量上的分析。其中就稅務風險評估而言，定性是絕對的，而定量是相對的。評估程序大概分為，詢問本單位管理層與內部相關人員、分析程序、觀察與檢查。一般公司的稅務風險控制包括三個層面，治理層風險控制、管理層風險控制、和執行層風險控制。同時，稅務風險評估應該掌握重要性，可能性和時間因素這幾個關鍵點。
3.3 完善稅收法律制度及稅務制度
在這個時代的要求下，在稅收征管法中，國家已經通過立法保障納稅人的合法權益，納稅人應當充分利用國家賦予的權利，防范稅務風險。要完善稅收法律制度，依照法律程序充分表達自己合法的法律意見，堅決維護自身合法權益。同時，建立稅務制度是我國社會主義市場經濟發展的必然要求。建立稅務是進一步深化稅收征管體制改革，加強稅收征管的要求。
【參考文獻】
[1]蔡昌.稅務風險揭秘[M].北京：中國財政經濟出版社，2011.
【關鍵詞】 稅收流失； 稅收征管亂象； 成因； 治理
一、我國稅收征管現狀
伴隨著我國經濟建設取得的偉大成就，稅收也取得了前所未有的成績。根據財政部公布的數據①，2011年我國稅收收入達到89 720.31億元，是1993年的20倍。一直以來，我國稅款征收采取的是“任務型”的征收體制，以“基數+增長率”的方式逐層下達征稅計劃。這種任務型的征稅體制為國家財政收入的實現提供了可靠保障。但是，國家審計署2004年的審計公告（2004年第4號）顯示，審計署對17個省（區、市）2002年至2003年9月的788戶財務制度比較健全、管理相對較好的重點稅源企業進行審計發現，2002年該788戶企業合計少繳稅款113.85億元，2003年1至9月合計少繳稅款118.94億元。2011年審計署的《國家稅務局系統稅收征管情況審計結果》（2011年第34號公告）顯示，受稅收計劃和地方政府干預的影響，地方人為調節稅收收入進度，提前或延緩征收稅款問題嚴重。2009年至2010年15個省區市有62家國稅局通過違規批準企業緩稅、少預征稅款、多退稅款等方式，少征稅款263億元，9個省區市有103家國稅局通過違規提前征收、多預征稅款等方式，跨年度提前征稅33.57億元；因涉稅審批和納稅審核不嚴、增值稅發票管理不嚴等征管問題造成稅款流失合計76.38億元。
綜上，“基數+增長率”的征稅體制導致稅務部門受稅收計劃和地方財政預算剛性等因素影響，人為調節稅收進度；企業會計核算和納稅申報不實，稅務部門征管不力導致稅收嚴重流失；地方政府干預稅收政策執行情況仍然存在等現行稅制體系的諸多亂象已嚴重阻礙了稅收法制化進程，完善稅收法規，健全稅收體制，真正實現“依法治稅”迫在眉睫。
二、造成稅收征管亂象的原因
（一）稅制結構不合理，稅負過重是中低收入者納稅主動性低的主要原因
在我國現行稅制體系中，直接稅和間接稅的配置極不均衡，雖然歷經多次稅制改革，但長期以來，我國實行的仍是以間接稅為主的稅制體系。根據財政部2012年2月14日公布的數據，我國2011年實現的稅收收入中，直接稅收入合計占稅收總額的比重為41.60%，而間接稅收入占稅收總額的58.40%；根據國際貨幣基金組織出版的《2008年政府財政統計年報》中的有關數據計算，2007年美國、法國、瑞典和澳大利亞4個發達國家的所得稅、財產稅收入合計占本國稅收總額的比重分別為78.4%、60.5%、64.3%、72.8%。相比之下，目前我國的間接稅收入占稅收總額的比重偏高，直接稅收入占得比重偏低。間接稅由于其本身所具有的稅負轉嫁特性，其稅負特別是增值稅、營業稅等的稅負將更多地由中低收入者承擔，造成其稅負偏重；同時，這也會導致一些企業稅前利潤偏低。在稅負過重的情況下，納稅人將會在較低的偷漏稅成本下冒險偷漏稅款，而在稅收征管能力還不足夠強勢的現階段，必然會造成稅收流失。同時，直接稅所占比重過低，也不利于稅收發揮其對宏觀經濟的調節作用。
（二）稅收征管手段欠完善，是我國稅收流失的主要原因
稅收征管包括稅源管理、征收和稅務稽查三個基本環節，而目前我國稅收征管的這三個環節仍處在相對落后的階段。
1.稅源管理手段相對落后，稅源信息可用性較差
稅源管理是整個稅收征管的基礎，是稅收得以實現和稅務稽查目標得以準確確定的保障。
目前，我國稅源管理信息化程度較低，大量的稅源信息主要依靠納稅人自行報送的資料獲取，其準確性、客觀性和真實性均難以保障。雖然我國正在投入財力推進稅務電子化進程，但目前而言對設備的使用更多的還處在以計算機代替手工的階段，稅務部門與海關、工商、銀行等其他信息相關部門之間的信息資源共享幾乎沒有實現。因此，在納稅人甘冒風險的情況下，稅務機關獲取的稅源信息往往是失真和無用的。
此外，由于稅務人員職業素質不高，業務操作不熟練，基層稅務機關不學習貫徹新的稅源管理制度仍然采用過去的老辦法，致使稅務管理方法簡單粗放，采集到虛假信息、無關信息或過時信息等很多質量很差的稅源信息，對開展稅務稽查工作極為不利。
2.現行稅收征管模式的弊端日益顯現
我國目前推行的是“以納稅申報和優質服務為重點，以計算機為依托，集中征收，重點稽查”的征管模式。但在執行中，已顯現出嚴重缺陷：稅源管理的缺陷致使稅務機關無法準確獲取納稅人的基礎信息，加之現實操作中存在大量的現金交易活動和納稅人對稅收的抵抗作用，極易出現納稅申報質量不高，稅務機關對納稅人管理失控的現象。另外，我國稅務稽查技術較落后，操作不規范，稅務評估還停留在比較粗淺的層面上，缺乏應有的力度和深度。
（三）對稅收執法人員缺乏相關的法律約束
我國現行稅法賦予了稅收執法人員諸多權力，卻沒有對稅收執法人員違法征稅制定相關的法律規定對其進行約束，致使稅收執法人員權利濫用甚至權力尋租現象普遍存在，不僅違背依法治稅精神，惡化征納關系，造成國家稅收流失，還嚴重扭曲了稅收對宏觀經濟的調控職能。
三、稅收征管亂象治理建議
（一）簡化稅制，完善稅制結構，實現直接稅和間接稅合理化
繼續加大流轉稅改革力度，擴大增值稅稅基，適當縮小營業稅征收范圍，實現真正意義上的“消費型”增值稅，在保證促進經濟適度增長的同時適度降低貨物的稅率尤其是居民生活必需品的稅率，以降低間接稅在稅收總額中的比例。同時，進一步完善個人所得稅法，借鑒發達國家個人所得稅征管模式，打破現行個人所得稅分項征收格局，將個人在教育、履行家庭責任等必要負擔納入稅前扣除范圍，并實行與通貨膨脹率相掛鉤的稅率制度，減少中低收入人群的稅收負擔以提高其依法納稅的積極性，同時加強個人財產征稅力度，開征遺產稅和贈與稅，以真正實現個人按能力負擔稅款的立法精神；進一步簡化稅制以減少納稅人申報納稅負擔和稅收執法人員權力尋租空間。
（二）建立實施嚴密規范的稅收征管體制
1.建立科學嚴密的稅源管理體系
實行納稅人登記編碼制度，建立全國性的并與工商、銀行等系統通用的納稅人登記號碼和納稅人基礎信息，運用計算機網絡嚴密的納稅人監控系統；同時，稅務與財政、工商、審計、銀行和海關等部門建立信息交換平臺，及時獲取納稅人相關信息；降低經濟交易的現金結算額度或事項等逐項措施為稅款征收和稅務稽查提供有效的基礎數據。
2.建立規范并便于納稅人使用的稅款征收系統
建立嚴密的發票管理制度，除一般對納稅人向最后消費者銷貨不要求開具增值稅專用發票外，其他銷售活動則都必須開具增值稅專用發票，從而使各購銷單位之間可運用專用發票的各聯相互交叉核對，起到相互牽制、減少偷漏稅的作用；各稅種使用便于納稅人填報的電子化納稅申報表，盡可能做到納稅人只需掌握基本的稅法知識便能正確完成納稅申報工作。
3.推進我國稅務稽查信息化、規范化、法制化建設
首先，建設稅務稽查計算機系統選案機制，以提高稅務稽查工作效率并確保選案的公平性。其次，建立稅務稽查部門與工商、銀行、財政、行業協會、海關等部門和單位的信息交換和共享網絡，以保證稽查部門能及時獲取必需的信息資源。最后，建立稅務稽查的權力保障和約束機制。在現有法律保障外，應在《稅收征管法》中增設其他所有單位和個人拒絕協查或提供偽協查的法律責任，同時提高處罰款額以提高違法成本，確保納稅人信息獲取可以渠道暢通。
（三）完善雙向維權的稅收執法體系
一是按照“重在治內，以內促外”的依法治稅要求，以嚴格的法律制度規范稅收執法行為，扼制稅收執法人員濫用權力，取消“基數+增長率”的稅收硬計劃、征收及處罰硬指標的層層考核，代之以依法征收和依法處罰。
二是加強稅務行政救濟，維護納稅人合法權益。進一步完善稅務救濟制度，制定稅務行政賠償規則，以解決目前稅務賠償爭議無規則可循的問題。
三是建立稅務警察機構和法院（庭），健全稅收法制保障體系。建立專業的稅務警察機構和法院，對于處理稅務案件過程中的取證、調查、偵查、制止和打擊稅收犯罪活動，強化稅務執法剛性，維護稅收秩序起到積極的作用。同時，成立稅務審判機構，進一步提高稅務司法水平，有效保證按照法律規定的程序提高案件的查處效率，而且可以借助刑罰的威懾力量提高稅務機關在納稅人心目中的權威地位。
【參考文獻】
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關鍵詞：轉讓定價；稅收規制；靜態博弈
中圖分類號：F811.6文獻標識碼：A
文章編號：1000-176X（2009）05-0100-06
博弈論作為經濟學領域中最合適、最標準、最系統的分析工具，其主要的研究對象就是人們的策略的相互依賴行為。博弈理論認為，欲運用該理論來研究某類經濟行為，必具備以下幾方面條件：（1）博弈參與者是理性的，即任一參與者都會在一定的約束條件下最大化自身的利益；（2）各博弈主體在交往合作中利益有沖突；（3）各博弈主體的行為相互影響；（4）信息通常是不對稱的。而本文所要研究的國際轉讓定價稅收規制問題，就是圍繞轉讓定價所涉及的各利益主體是如何在相互約束、相互影響、相互作用下求得各自利益最大化的問題。這種對互動行為的分析與考察必然決定其所采用的分析工具為博弈論的研究方法。通常，博弈分析的基本要素包括參與者、策略（行動）和支付。本文在對現實經濟活動中的博弈行為進行基本的、抽象的描述過程中，將其所涉及的基本要素簡要歸納為博弈參與者及其基本行為特征兩部分。
一、國際轉讓定價博弈基本行為分析
1.博弈主體的確立――跨國公司與稅務當局
所謂博弈主體，又稱博弈參與人，是“博弈中的決策主體，他的目的是通過選擇行動（或戰略）以最大化自己的支付（收益）水平……這里，重要的是，每個參與人必須有可供選擇的行動和一個很好定義的偏好函數，那些不做決策的被動主體，只當做環境參數來處理。”［1］根據這一原則，我們可以辨別出與轉讓定價稅收規制相關的各博弈主體，即作為總體的跨國公司、作為個體的跨國公司母、子公司、作為總體的各國稅務當局以及母國稅務當局、東道國稅務當局等等。通過將這些主體所形成的錯綜復雜的博弈關系進行梳理，我們可以得到以下三大博弈關系：跨國公司與各國稅務當局的博弈、各國稅務當局之間的博弈、跨國公司集團內部各母公司、子（分）公司之間的博弈。囿于篇幅所限，欲展開所有博弈關系的分析是極不現實的。因而我們本著“舍次求主，突出重點”的原則，僅將第一類博弈關系做為本文研究的核心與切入點。
這里所稱的跨國公司是總體意義上的跨國公司。其既忽略了國別的限制，又忽略了跨國公司之間的多方面現實差別。這種假設的目的就是為了使分析更加簡潔，使所要分析的對象更具穩定性和確定性。
這里所說的稅務當局也是指總體意義上的稅務當局，并不區分母國與東道國。因為跨國公司的轉讓定價行為在上述兩類國家中都同樣存在，而且這兩類國家都對跨國公司的轉讓定價行為予以規制。因此為了便于問題的分析，我們將母國和東道國中的稅務當局統稱為稅務當局。另外在分析中，我們還基于這樣一個前提，各國稅務當局是一個具有明確利益目標和“充足理性”的人格化主體。因為在規制轉讓定價行為過程中，各國稅務當局就是各國政府利益的主要人，其博弈策略或博弈行為直接體現為具有獨立國家的意志。
2.博弈的基本行為特征
（1）追求利潤最大化。
跨國公司轉讓定價的動機十分復雜，既有出于避稅目的的動機，也有基于內部管理、協調等方面的非稅務動機。但無論這些動機所表現的形式、特點存在多大的差別，從其本質上來看，其最終的目的是趨同的，即都是為了追求自身利潤最大化。利潤是所有動機背后真正的動機。另外，從經濟學的角度來分析，跨國公司作為一經濟實體，屬于“理性經濟人”。由資本的“天性”所決定，利潤最大化的追求是其永遠的目標。因而本文認為，假設跨國公司以追求自身利益最大化為目標是有其合理性與必要性的。對于稅務當局而言，同以盈利為目的的跨國公司相比，其目標則顯得復雜得多。但由于本文是立足于轉讓定價方面的研究，而轉讓定價所產生的最直接、最令人關注的效應就是造成利潤的轉移，形成稅收的規避。若從這一角度來考慮，稅務當局最重要的任務就是規制跨國公司的不當轉讓定價行為，減少稅收的流失。因而將各國稅務當局的目標簡化為追求稅收收入最大化也有其合理性。
（2）博弈策略（行動）選擇。
跨國公司為實現其利益最大化的目標，會在與各國稅務當局的博弈中選擇不同的策略。沿循時間順序，這些策略大致包含以下幾個方面：① 在內部關聯交易中是否運用轉讓定價手段；② 如運用轉讓定價，是否要進行避稅，在多大程度上進行避稅；③ 在避稅過程中，如遇到稅務機關的調查審計，是否予以配合等等。第一種策略決定是跨國公司單方面的決策行為，不在本文分析范圍之內，而后幾種則是跨國公司與各國稅務當局在相互影響、相互作用下，通過博弈過程來完成的。為簡化分析，我們將跨國公司的博弈行為定為兩種，即利用轉讓定價進行避稅或不避稅。
在各國稅務當局的博弈策略中更多的是體現為轉讓定價制度的具體程序與內容，具體可分為：是否要進行調查與審計、在多大程度上進行調查與審計、對轉讓定價所形成的避稅事實是否要進行處罰、處罰的強度如何等等。
無論上面所提及的哪種策略，其最根本的前提是，跨國公司與各國稅務當局對其策略組合的選擇都必須避免規律性，否則一旦對手發現，就會根據這種規律性預先掌控其所能采取的策略，再有針對性地采取應對措施而始終獲利。所以在下面的模型分析中，都是基于博弈雙方隨機選擇自己策略的前提，即采取混合策略而非純策略。(注：混合策略即博弈方以一定的概率分布在可選策略中隨機選擇決策的方式。純策略相當于給每個局中人具體明確了一個非隨機性的行動計劃。)
（3）博弈的支付（得益）。
跨國公司與各國稅務當局之間的博弈基本上屬于零和博弈，即一方的得益必定是另一方的損失。在本博弈中，跨國公司利用轉讓定價避稅成功，則會給他帶來預期收益，這部分預期收益正好是稅務當局的稅收損失。但如若其避稅被稅務當局查出，被進行相應調整并受到一定的處罰，則所調增的稅額和所受到的相應處罰之和即為稅務當局的收益。但各國稅務當局的凈收益也絕非跨國公司的凈損失，因為稅務當局在查處過程中要付出一定的成本，該成本是所得收益的抵減數。另外，在查處過程中，由于稅務人員的素質所限以及轉讓定價的隱蔽性與不確定性等因素會導致即使存在轉讓定價避稅事實，但最終沒有查證的風險問題。所以，我們在計算稅務當局最終得益時還要考慮風險的因素。
二、博弈模型假設的提出
1.假設公平成交價格為P（Price），跨國公司內部轉讓價格為P*。因為P的形成要受到市場上各種不確定因素的影響，如產品的結構、企業的功能、合同條款、經營策略等。所以確定一個恒定的值是極其困難的。因此，目前世界上各國更多的是借鑒美國的實踐經驗，采用四分位法，確定一個公平成交價格值域，即P∈［P-a，P+a（a為一個變動的常數，隨商品不同而不同）］。通常，當跨國公司內部轉讓價格P*落在公平成交價格值域中時，稅務當局即認為該企業內部關聯交易符合公平交易原則，不存在利用轉讓定價進行避稅的問題；當P*不在該公平成交價格值域范圍內，即P*P+a或P*P-a時，稅務當局會認定跨國公司內部轉移價格偏離了公平交易價格，有利用轉讓定價進行避稅的嫌疑。在這里我們必須強調，跨國公司內部轉讓價格偏離了公平成交價格值域，不能就此確定跨國公司一定避稅，因為跨國公司運用轉讓定價是出于不同的動機，而且內部價格的制定要受多種復雜因素的影響。因此，我們只能說是存在避稅的可能性，還要視具體情況而定。但為了問題分析的簡潔、清晰和方便，在這里我們假設，只要存在P*偏離了公平成交價格值域，我們就認定跨國公司存在避稅行為。
2.稅務機關進行調查與審計的成本為C（Cost）。稅務機關通過納稅人的申報表、國際上的各種財務軟件等信息渠道，進行案源篩選后，如發現跨國公司存在避稅的可能，則要組織人力與物力進行調查與審計。因為轉讓定價的調查是一項十分浩繁的工作，需要稅務機關付出大量的成本，因此在進行轉讓定價博弈分析時，調查與審計的成本是不容忽視的。在這里我們要進行成本與收益分析，只有最終的收益大于所付出的成本時，反避稅的工作才是有意義的，否則將得不償失。
3.在所在國的所得稅稅率為T。由于許多國家為招商引資，常常給予跨國公司以優惠政策，包括一些優惠稅率、減免稅優惠等等。在這里，為使問題更加簡化，我們僅假設跨國公司所得到的優惠稅率為t。
4.稅務機關調查與審計的概率為γ，則不進行調查與審計的概率即為1-γ；跨國公司進行避稅的概率為λ，則不進行避稅的概率為1-λ。
5.在稅收實踐中，稅務機關的調查與審計是有風險的，即進行調查、審計的結果可能并未真正核查出跨國公司利用轉讓定價手段避稅的事實，因而為使模型更接近現實，我們假設稅務機關調查與審計的風險為θ，則對避稅行為能查出的概率為1-θ。
三、靜態博弈模型的建立
模型的建立是為了揭示出在什么條件下，某些特定的經濟現象之間存在著的哪些特定的聯系。因此，建模的過程實質上就是在假設的基礎上，理清問題的邏輯聯系，通過恰當定義有關參數和方程，進而用適當的數學工具來描述有關經濟現象和過程的內在聯系。本文主要是運用靜態博弈模型來對國際轉讓定價問題展開研究的。
所謂靜態博弈是指博弈方同時做出決策，且各博弈方對對方的得益完全了解，或者雖然博弈有先后之分，但沒有在決策之前看到其他博弈方的決策行為，也沒有交換信息，一旦決策做出之后，就只能等待結果，對博弈的發展再也不能產生任何影響。那么在轉讓定價稅收規制的實踐中，由于轉讓定價本身具有隱蔽性、不確定性等特點，且轉讓定價直接涉及到跨國公司的商業秘密、切身利益。因此，稅務當局在一般情況下很難知道跨國公司是否存在避稅行為或是在多大程度上進行避稅。也就是說，稅務當局對于跨國公司的決策行為并不了解。反之，稅務機關的稽查也具有隨機性，即案源的選擇屬于稅務機關內部一種決策，跨國公司無法掌握。由上，我們認為二者之間的博弈屬于靜態博弈。另外，本模型中的兩個博弈主體都是在給定信息情況下，以某種概率分布隨機地選擇自己不同的策略。因此，不存在同時實現雙方利益最大化的最佳策略組合，即不存在純策略的納什均衡解，而只可能是混合策略的納什均衡解。
從目前世界各國對轉讓定價的規制程度與態度來看，大致分為兩大類：一類采取較溫和態度，即發現跨國公司存在利用轉讓定價進行避稅行為時，只對其進行稅額調整，不進行相應的處罰；另一類則采取較嚴厲的規制措施，即不但調整因避稅而少交的稅額，而且還要對所規避的稅款處以相應的罰款。之所以存在這些差別，也是與各國經濟發展階段、跨國貿易的發展程度等密不可分的。如發展中國家更多的是處于經濟起步或成長階段，改革開放的時間不長，對外資的需求較大，法制的建設不夠完善等，因而對轉讓定價的規制采取相對溫和的措施。而發達國家經濟發展較成熟，法制建設較完善、轉讓定價的規制方面經驗也較豐富、跨國貿易繁榮、發達，因而較多采取嚴厲的規制措施。本文就以對避稅行為是否施以處罰為分類標準，對該靜態博弈分別進行分析。
1.無處罰情況下的博弈分析
在此我們不考慮處罰情況，則根據上述假設所能得到的預期收益值可用圖1來表示。
圖1
由圖1可知，當跨國公司選擇不避稅時，因為對于納稅人來說，依法納稅是其應盡的義務，所以其得益為0。在這種情況下，稅務機關若選擇調查與審計，他必然要付出成本C，而不會有任何收益存在，所以其最終得益為-C；若稅務機關選擇不進行調查審計，則其既沒有獲得稅收收益，也沒有付出成本，所以其得益為0。當跨國公司選擇避稅時，對于稅務機關同樣有兩種選擇。其一是稅務機關不對跨國公司的避稅行為進行調查審計，在這種情況下，跨國公司就會由于避稅而獲得收益（P-P*）（T-t），而稅務機關由于未進行調查審計，未將納稅人所規避的稅收進行調整，因而其利益為［P*-（P+a）］（T-t）（注：此處之所以選擇公平交易值域的上限，是因為該博弈分析是基于稅務機關是理性經濟人的假設，稅務機關會追求利益最大化，因而將值域的上限視為跨國公司應選用的價格標準）；其二是稅務機關對跨國公司的避稅行為進行調查審計。在這里我們將風險情況考慮進去，則當稅務機關的調查審計存在風險情況下，其得益為{［P*-（P+a）］（T-t）-C}θ；當稅務機關的調查審計不存在風險時，即只要有避稅情況都能查出，則稅務機關就會獲得調增稅額的收益，但要扣除所付出的成本，其得益為［（P+a-P*）（T-t）-C］（1-θ）。二者的結合成為最終的收益，即{［P*-（P+a）］（T-t）-C}θ+［（P+a-P*）（T-t）-C］（1-θ）。而跨國公司的得益為（P-P*）（T-t）θ+（P*-P）（T-t）（1-θ），即當稅務機關調查審計有風險時，跨國公司的得益為（P-P*）（T-t）θ，當稅務當局調查審計不存在風險時，跨國公司的得益為（P*-P）（T-t）（1-θ）。
在給定跨國公司避稅的概率λ時，稅務機關選擇調查審計（γ=1）和選擇不調查審計（γ=0）的預期收益分別為：（下式中，E代表預期，g代表稅務機關的收益，Eg即表示稅務機關的預期收益，λ∈（0，1），γ∈（0，1））
Eg（1，λ）={{［P*-（P+a）］（T-t）-C}θ+［（P+a-P*）（T-t）-C］（1-θ）}λ+（-C）（1-λ）=［P*-（P+a）］（T-t）（2θ-1）λ-C
Eg（0，λ）={［P*-（P+a）］（T-t）}λ+0=［P*-（P+a）］（T-t）}λ
因為max［γEg（1，λ）+（1-γ）Eg（0，λ）］等價于Eg（1，λ）=Eg（0，λ）。
所以，令Eg（1，λ）=Eg（0，λ），求出跨國公司最優避稅概率，即：
λ*=C／2（P+a-P*）（T-t）（1-θ）
當均衡點為此解時，即無論稅務當局是否進行調查審計其所獲得的預期收益都是相等的，λ*是我們所求出的一個臨界點。由此我們可以得出以下結論：
當λλ*時，即跨國公司實際避稅概率大于臨界點值時，為使預期收益盡可能大，稅務機關最優選擇策略是進行調查與審計。
當λλ*時，即跨國公司實際避稅概率小于臨界點值時，稅務機關的最優選擇策略應該是不進行調查與審計。
當λ=λ*時，即跨國公司實際避稅概率等于臨界點值時，稅務機關的最優選擇策略隨機選擇。
在給定稅務機關的調查與審計的概率γ時，跨國公司選擇避稅（λ=1）和選擇不避稅（λ=0）時的預期收益分別為：（下式中，E代表預期，i代表跨國公司的收益，Eg即表示跨國公司的預期收益）
Ei（γ，1）=［（P-P*）（T-t）θ+（P*-P）（P*）（1-θ）］γ+（P-P*）（T-t）（1-γ）=（P*-P）（T-t）［2γ（1-θ）-1］
Ei（γ，0）=0 γ+0（1-γ）=0
道理同上，因為max［λEi（γ，1）+（1-λ）Ei（γ，0）］等價于Ei（γ，1）=Ei（γ，0）
故令Ei（1，γ）=Ei（0，γ），求出各國稅務當局最佳調查與審計的概率，即γ*=1／2（1-θ）當均衡點為此解時，則無論跨國公司是否進行避稅，其所獲得的預期收益都是相等的，γ*是我們所求出的一個臨界點。由此我們可以得出以下結論：
當γγ*時，跨國公司要追求其預期收益最大化，其最優策略選擇是不進行避稅；
當γγ*時，跨國公司要追求其預期收益最大化，其最優策略選擇是始終進行避稅；
當γ=γ*時，跨國公司可隨意選擇避稅與不避稅。
通過以上計算分析，我們得到了本模型的混合策略納什均衡解，（γ*，λ*）=［1／2（1-θ），C／2（P+a-P*）（T-t）（1-θ）］即當跨國公司以概率λ*選擇避稅，且稅務當局以概率γ*進行調查審計時，本模型剛好達到納什均衡。
2.存在處罰情況下的博弈分析
現在我們來分析存在處罰情況下征納雙方的博弈情況。我們假設是定率處罰，處罰率為避稅額的σ，則上面表示得益的圖形經過修正可以用下面的得益矩陣來表示。
稅務機關
進行調查審計
不進行調查審計跨國公司
避 稅不避稅
{［P*-（P+a）］（T-t）-C }θ+［（P+a-P*）（T-t）（1+σ）-C］（1-θ），
（P-P*）（T-t）θ+（P*-P）（T-t）（1+σ）（1-θ）-C，0
［P*-（P+a）］（T-t），（P-P*）（T-t）0，0
因為我們考慮的因素很多，所以該得益矩陣中的支付相對復雜，為使問題簡化，更突出處罰這一影響因素，我們將上面得益矩陣進行簡化。假設跨國公司因避稅成功而得到的收益為I（Income），即上面的（P-P*）（T-t），因避稅被稅務機關查處而產生的損失為-I，即（P*-P）（T-t），稅務機關因查處跨國公司的避稅行為而獲得收益為M，即（P+a-P*）（T-t），跨國公司進行避稅但稅務機關未進行調查審計而帶來的損失為-M，即［P*-（P+a）］（T-t），則上面的得益矩陣修改為：
稅務機關
進行調查審計
不進行調查審計跨國公司
避 稅不避稅
（-M-C）θ+［M（1+σ）-C］（1-θ），
Iθ-I（1+σ）（1-θ）-C，0
-M，I0，0
我們同樣采用在沒有處罰情況下的計算均衡點的方法，得出：在給定跨國公司避稅的概率時λ，稅務機關選擇調查審計（γ=1）和選擇不調查審計（γ=0）的預期收益分別為：
Eg（1，λ）={（-M-C）θ+［M（1+σ）-C］（1-θ））λ+（-C）（1-λ）=Mλ［（1-θ）（1+σ）-θ］-C
Eg（0，λ）=-Mλ+0=-Mλ
因為max［γEg（1，λ）+（1-γ）Eg（0，λ）］等價于Eg（1，λ）=Eg（0，λ）
所以，令Eg（1，λ）=Eg（0，λ），得到跨國公司的最優避稅概率為λ**=C／M（1-θ）（2+σ）在給定稅務機關的調查與審計的概率γ時，跨國公司選擇避稅（λ=1）和選擇不避稅（λ=0）時的預期收益分別為：
Ei（γ，1）=［Iθ+I（1+σ）（1-θ）］γ+I（1-γ）=Iγσ（1-θ）+I
Ei（γ，0）=0 γ+0（1-γ）=0
因為max［λEi（γ，1）+（1-λ）Ei（γ，0）］等價于Ei（γ，1）=Ei（γ，0）
故令Ei（γ，1）=Ei（γ，0），求出稅務當局最優調查審計的概率為γ**=1／σ（θ-1）
通過以上計算分析，我們得到了在有處罰條件下所建立模型的混合策略納什均衡解，（γ**，λ**）=［1／σ（θ-1），C／M（1-θ）（2+σ）］即當跨國公司以概率λ**選擇避稅，且稅務當局以概率γ**進行調查審計時，該模型剛好達到納什均衡。
四、模型的結論與啟示
比較上述模型在兩種不同情況下所得出的納什均衡解（γ*，λ*）與（γ**，λ**），我們可以得出如下結論：
1.基于是否進行處罰角度的分析。由上述兩個模型以及所得到的兩組均衡點，我們可以看出：因為γ**=1／σ（θ-1）γ*=1／2（1-θ），σ代表處罰率是一個正值，所以當存在σ即處罰時，γ**γ*，且隨著σ的增大，γ**更小。這說明當對跨國公司的避稅施以處罰時，會減少稅務當局調查審計的概率，如若增強處罰的幅度，調查審計的概率會更小。另因λ**=C／M（1-θ）（2+σ），λ*=C／2（P+a-P*）（T-t）（1-θ）［其中M=（P+a-P*）（T-t）］同理，當存在σ即處罰時，λ**λ*，且隨著σ的增大，λ**會更小。這說明當對跨國公司避稅行為施以處罰時，會減少跨國公司的避稅概率，如若增大處罰的力度，則跨國公司避稅的概率會更小。從目前我國轉讓定價制度的規定來看，尚處于由不完善到完善這樣一個成長過渡階段。對不當轉讓定價所造成的稅收減少的處罰規定也是剛剛走進轉讓定價制度中，而且懲處的力度很小，因而沒有對跨國公司轉讓定價避稅的行為起到應有的威懾作用。故此，在跨國公司大舉進入中國，跨國貿易在華不斷發展的今天，加大懲處勢在必行。
2.基于風險因素的分析。我們從上述兩個模型中擇其一，由模型1來進行分析。
（γ*，λ*）=［1／2（1-θ），C／2（P+a-P*）（T-t）（1-θ）］其中θ為風險概率，θ∈（0，1），在C、P、a、P*、T、t均為一常數情況下，θ越小，則γ*與λ*越小。這說明風險率是與避稅、調查審計成正比的，即風險率越低，則跨國公司避稅的概率就越小，稅務當局調查審計的概率同樣也越小。而稅務當局調查審計的風險是與稅務人員的業務素質、轉讓定價制度的完善程度、轉讓定價管理程度密不可分的。因此要想不斷降低調查審計的風險，我們就得不斷地對專業人員進行培訓，提高其專業技術和水平，同時要不斷完善轉讓定價的制度，強化轉讓定價的管理。
3.基于稅收成本因素的分析。在轉讓定價的博弈分析中，我們始終沒有忽視對調查審計成本因素的考慮。因為在對轉讓定價行為的稅收規制中，稅務當局要付出相當大的成本，這也是轉讓定價規制的一大特點。由模型2，我們得到λ**=C／M（1-θ）（2+σ）在θ、σ一定的情況下，λ**的大小要受成本C和稅務當局收益M的共同影響與作用。我們要想減少稅收成本C，同時又要降低跨國公司的避稅概率，我們必須加大稅務當局的收益M，而M是指跨國公司避稅且被稅務當局查出而調整的稅額，即為稅務當局的收益。而收益的獲取又是與稅收征管、稽查制度的完善程度、反避稅信息渠道的暢通與否、稅務人員的專業素質，調查審計的質量等密切相關的。因此，要想降低稅收成本，一方面我們要在征管、稽查制度的完善上下功夫，制定全面、嚴密、有序的稽查管理規則，使稽查有法可依，有據可查；另一方面，要注重人才的培養，特別是反避稅方面的專業人才。可以通過各種獎勵、激勵措施，激發稅務人員學技能、用技能的主觀能動性，以有效提高調查審計的質量，減少調查審計的風險；我們還不要忽略了對稅收知識的宣傳和公民納稅意識的培養，努力營造良好的納稅風氣，這些都有助于稅收成本的降低。
參考文獻：
［1］ 張維迎.博弈論與信息經濟學［M］.上海：上海三聯書店，上海人民出版社，1996.46.
［2］ 陳海秋，等.稅率風險與我國經濟增長的實證分析［J］.云南財經大學學報，2008，（4）.
關鍵詞：百貨公司；稅務風險管理；增值稅；企業所得稅
一、百貨公司稅務風險管理問題分析
1.重點環節稅務風險管理問題
在百貨公司運營過程中，稅務風險潛藏于各個重要環節，具體包括：在進貨環節中，存在合同條款、供貨商選擇以及發票虛開等方面的稅務風險，如公司在對相關商品進行訂貨時，有兩種開具發票的形式，即購買方支付全款后開具發票和分批開具發票，選用前者時，會導致公司的稅負風險增大；在銷售環節中，存在增值稅銷項稅額計算、大宗貨物銷售收入以及平銷返利等方面的稅務風險，如百貨公司常常會以各種促銷的手段吸引消費者，這種銷售方式在給公司帶來一定利潤的同時，若是賬務處理得不好，則會增大稅務風險；在存儲環節中，百貨公司的庫存商品常常會出現損毀，按照稅法規定，這種情況進項稅額不能從銷項稅額中進行抵扣，而是需要從進項稅額轉出，若是公司將損壞的商品返廠，并以補差價的形式進行賬務處理，則會增大稅務風險；在調撥環節中，異地調撥時有發生，如果未將這種調撥方式視作為銷售，且不開具發票，則會產生一定的風險，容易引起稅務機關的關注，并成為稽查的對象；在擴張環節中，若是將店面裝修產生的費用進行當期一次扣除，則會導致當期費用增長過快，從而使公司的稅務風險增大。
2.重點稅種稅務管理問題
隨著“營改增”方案在全國范圍內各行各業的實施，對百貨公司稅務管理提出了更高的要求。在新的稅收體制下，百貨公司需要核算較為復雜的增值稅相關業務，強化增值稅專用發票管理，及時做好專用發票認證工作。但是，由于百貨公司的財會人員專業素質偏低，知識結構老化，對最新的稅收政策掌握不足，所以易使公司面臨著增值稅稅務風險。同時，還有一些百貨公司為實現最大化的稅后收益，在納稅籌劃中存在著人為操縱會計利潤、人為增大成本等情況，使公司面臨著逃漏稅風險。百貨公司在重點稅種的稅務管理中存在著不規范的操作行為，給公司帶來了稅務風險，具體表現為：財會人員沒有按照稅法規定，對提供服務中的終止、折讓、開票有誤等情況開具紅字專用發票，出現了虛開發票問題；沒有準確計算增值稅銷項稅額，沒有將視同銷售部分進行賬務處理；增值稅專用發票管理不嚴格，存在著認證不及時、遺失、損毀的風險；企業所得稅在年度申報時存在著納稅調整不合規的問題，故意加大及稅前扣除項目，減少應納稅所得額，以達到降低稅負的目的。如，沒有根據真實業務和稅法規定調整廣告費、業務招待費、資產減值準備、壞賬損失等支出，導致稅前扣除項目金額增大，易使公司面臨著逃漏稅風險。
3.稅務信息管理問題
會計信息的質量直接影響著稅務管理工作的規范化開展，但是在會計實務中，百貨公司存在著會計信息失真問題，無法為稅收籌劃和稅務管理提供可靠依據，增大了公司的稅務風險。如，百貨公司采用“賬外賬”、大量現金交易、不開具合法憑證等手段開展財務活動，導致會計信息難以如實反映公司的經營業績，使公司存在著隱瞞應稅收入的問題。百貨公司在開展稅務風險管理時，習慣采用靜態的管理模式，導致無法對變動的信息進行及時采集，致使信息滯后，從而造成公司稅務風險增大。在對相關信息進行采集的過程中，受到一些因素的影響，很容易造成信息失真，加之信息采集缺乏規劃，且受到市場經濟的制約，使得百貨公司很難利用第三方信息與稅務機關信息進行比對，嚴重影響可信息的整體質量。不僅如此，我國的稅源信息只能通過相應的環節進行采集，如稅務登記、納稅申報等，其中部分信息為納稅人自行填報，真實性有待商榷。因稅務機關的指標分析模型尚不健全，無法進行邏輯關系分析，致使百貨公司很難從中發現稅源信息的異常，導致信息資源的附加值不
二、加強百貨公司稅務風險管理的措施建議
1.加強重點環節稅務風險控制
百貨公司應針對重點環節采取以下的風險控制措施：一是進貨環節。對于百貨公司而言，進貨環節是稅務風險控制的重中之重，可在該環節中，采取相應的方法對稅務風險進行控制。百貨公司應當建立健全進貨合同審核制度，選取科學合理、切實可行的合同條款，并對整個進貨過程實行營運分析控制，以此來降低稅務風險。同時百貨公司的稅務部門應當成立籌劃小組，在供貨商的選擇上開展籌劃工作，準確測算出選擇不同供貨商對公司稅務及收益產生的影響，據此對供貨商進行擇優選取，降低稅負提高收益。二是銷售環節。針對銷售環節，百貨公司可以采取各種有效的策略和方法對稅務風險進行控制。公司可指派專門的人員對商品信息系統的運行狀態進行定期維護，對商品的稅率進行審核，看是否準確，并與稅務機關進行溝通，按照規定的納稅收入時間對銷售收入進行確認，設置專門的人員對儲值卡業務進行管理。針對大宗商品的銷售應當建立完善的監督管理機制，指定專人負責監管。強化銷售活動的財務審核，如平銷返利等。三是儲存環節。在該環節中，百貨公司應當建立健全存貨管理制度，對公司的所有財產進行保護和控制，通過檢查的方式及時發現存貨的缺失及損壞等情況，上報稅務部門，做進項轉出處理。四是調撥環節。在該環節中，百貨公司應當建立異地調撥管理制度，指派專人對調撥過程進行跟蹤，并對發票的開具以及相關賬務進行處理。五是擴張環節。在該環節中，百貨公司應當進一步強化實物捐贈的財務審核工作，指定專人對改擴建業務的賬務進行處理，全面分析設置分公司和子公司的利弊，規避稅務風險。
2.加強重點稅種的稅務風險控制
百貨公司要將增值稅和企業所得稅作為重點稅種進行風險控制，規避逃漏稅風險。具體措施如下：一是增值稅風險控制。隨著營改增政策的全面實施，百貨公司應加大增值稅方面的風險控制，對增值稅銷項稅額進行準確計算，根據現行稅法中給出的納稅義務發生時間，對公司的銷售收入進行確認，所有的銷售收入均應當按照全額進行計算，依據相關要求，對應納稅金進行及時準確計提，并對銷售處理進行正確的財務操作，以免引起稅務風險。同時，百貨公司應當對進項稅額進行正確核算，所有不能用于抵扣以及應轉出的進項稅額必須及時轉出，并通過合理合法的途徑取得增值稅專用發票，做好增值稅專用發票的管理工作，防范虛假開具的情況。二是企業所得稅風險控制。百貨公司應當對稅前扣除項目進行真實計列，可在年度申報的過程中，以檢查為依托，調整應納稅所得額，并重點對如下事項加以關注：員工的工資福利、廣告宣傳費、業務招待費、固定資產折舊、公益捐贈支出、壞賬準備金、資產盈虧、資產減值準備、租金支出以及所有不允許稅前扣除的項目，在此基礎上，對稅收籌劃進行合理編制，降低稅務風險。
3.加強稅務信息管理
百貨公司要建立健全稅務信息管理機制，加強與涉稅客戶、供應商以及執法部門的溝通聯系，消除信息孤島現象，為強化稅務風險管理提供依據。具體措施包括：一是建立內部信息反饋制度。百貨公司的各個部門應當以月度為單位對本部門的相關信息進行收集反饋，如物資的購進、耗用、損失、銷售及庫存情況等。按照實際情況對信息反饋表進行填寫，上報財務部門。而稅務部門應在規定的時間內，對各部門的信息進行分析匯總，上報給公司管理層，在獲得批準后，按管理層給出的意見，進行稅務處理。此外，可按月度財務報表及各部門的涉稅業務情況，對業務涉稅信息反饋表進行如實填寫，向下發給各個部門，向上發給公司管理層。二是建立外部信息征詢制度。百貨公司的各部門可按具體的業務情況，與供貨商及客戶進行定期溝通，收集相關的信息編制市場信息意見征詢報告，提交給稅務部門，經匯總整理后，上報公司管理層。稅務部門應在每個季度中，與稅務機關和行業協會進行聯系，將收集到的信息進行匯總，填寫涉稅業務處理意見征詢報告，并上報給公司管理層，獲批后進行稅務處理。三是實施信息匯總制度。百貨公司應當嚴格按照規定流程對涉稅信息進行加工、傳遞及處理，以財務信息流匯總表的形式，對涉稅信息的處理及傳遞加以明確。
4.完善稅務風險監管機制
百貨公司要建立健全稅務風險監管機制，規范和約束公司的稅務管理工作，確保有關稅務的各項工作合法合規開展，有效規避稅務風險。首先，百貨公司應當開展專業的稅務內審工作，借此來對稅務風險進行監督和控制。公司可以按照自身的業務特點，遵循科學合理的原則，對稅務內審部門及崗位進行設置，通過外部招聘的方式，引入專業能力強、綜合素質高的稅務審計人才，針對公司的涉稅問題，進行稅務內部審計。通過審計，及時發現涉稅業務存在的風險，采取有效的措施進行防范。其次，百貨公司在完善稅務內部審計的同時，應當充分認識到中介機構在稅務審計方面的專業性，采用聘請的方式，讓有資質的中介機構，對本公司進行稅務專項審計，以此來彌補稅務內審工作的不足，找出內審中遺漏的風險因素，給稅務風險的防范和控制提供依據。再次，百貨公司可以采用成本效益分析法對一段時期內的稅務風險控制效果進行評價，據此對稅務風險管理的相關制度及措施進行優化改進，提高風險控制效果，降低百貨公司的稅務風險。
