時間：2023-06-01 08:51:30
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務舞弊，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
目前舞弊的手段五花八門,這些舞弊無一例外地涉及財務報表的造假。從理論上來說,舞弊最終必然要通過財務報告體現出來,掩蓋舞弊也就是掩蓋財務報告的真實性。
會計舞弊主要體現于以下三個過程:第一是會計確認,例如:提前確認收入、推遲確認費用;第二是會計計量,最常見的就是會計估計,凡是存在會計估計的地方就是可能存在會計舞弊的地方;第三是會計披露,會計確認與計量都沒問題,但沒有在財務報表中如實披露會計政策和會計估計及其變更、隱瞞關聯方交易、隱瞞或有負債等,同樣屬于財務舞弊。
具體的財務舞弊手段如下:
(一)虛增銷售收入
通過收入來粉飾財務報表是舞弊者最常用的手法,而且虛增銷售收入也有多種不同的手段,以下列示幾種最常見的虛增銷售收入的舞弊手法。
(1)提前確認收入
這一舞弊手段經常與會計人員錯誤的職業判斷聯系在一起,即將不符合收入確認條件的業務確認為收入。主要包括:①在尚未銷售商品或提供服務時就確認收入;②對發出商品以及委托代銷等業務提前確認商品銷售收入;③將向附屬機構出售產品確認為收入;④在客戶對該項銷售有終止、取消或遞延的選擇權時過早確認收入。
(2)虛構客戶
有些上市公司通過偽造顧客訂單、發運憑證和銷售合同,開具稅務部門認可的銷售發票等手段來虛擬銷售對象及交易;或雖以真實客戶為基礎,但在原銷售業務的基礎上人為擴大銷售數量,使公司在該客戶下確認的收入遠遠大于實際銷售收入;或在報告日前做假銷售,同時增加應收賬款和營業收入,再在報告日后以質量不符合要求等名義作退貨處理,從而虛增當期利潤。
(3)擴大銷售核算范圍
主要手段如下:①將銷售回購、售后租回等業務確認為收入;②將委托加工業務的加工發出以及收回,通過對開發票方式分別確認為銷售以及購買業務;③將非營業收入虛構為營業收入。
(4)進行三方交易
這種舞弊手段最簡單,就是互相交易,彼此虛增資產和收益,這種伎倆最適用的場所是一方提供勞務,另外一方提供商品。由于直接對敲容易引起審計師懷疑,上市公司會經過中間橋梁公司,A賣給B,B賣給C,C再賣給A。
(二)任意遞延費用
(1)調整跨期費用
有些上市公司將一些己經實際發生的費用作為長期待攤費用、待處理財產損失等項目入賬,而這些項目不是企業真實的資產,只是一種虛擬的資產,為企業操縱利潤提供了一個費用和損失的“蓄水池”,上市公司通過遞延攤銷、少攤銷或不攤銷已經發生的費用來虛增當期利潤。企業為了達到目的,常常人為調節廣告費用、折舊費用、研發費用、預計損失、無形資產攤銷等費用的計提或攤銷的依據和比例。固定資產、無形資產折舊及攤銷期限的延長或縮短均可使當期費用減少或增加。
(2)收益性支出資本化
有些上市公司故意混淆利息資本化與費用化的界限,將期間費用以及應當與本期收入配比的營業成本等故意列作長期資產,以此虛增利潤。
(三)企業進行不當的會計政策和會計估計
會計計量本來是以歷史成本為基礎的,但為了穩健,會計學者建議在歷史成本基礎上在一定的會計期限內采用歷史成本與市場價值孰低原則,于是產生了資產減值,這些交易或事項往往沒有交易記錄的支持,沒有客觀的證據,需要人為的估計。因為有估計,就必然有誤差,財務人員就可以利用估計達到隱蔽舞弊的目的。
在當前的準則體系下,對會計政策的運用存在很大的可選擇空間,兩個同樣規模的公司,如果銷售收入也相同,但是會計政策選擇不同的話,收益也是不同的。
(四)關聯交易
利用關聯方交易虛增利潤、粉飾報表是我國上市公司常用的手段。但是大額的關聯方交易易于被審計人員察覺,小額的關聯方交易又不能起到粉飾報表的作用,因此,上市公司通過各種手段使關聯交易非關聯化,以此來迷惑審計人員。
(五)隱瞞應披露事項
關鍵詞：財務舞弊；識別；控制
中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2012）01-0142-02
通常認為，會計是通用的商業語言，是公司管理當局與公司外部利益關系人交流的工具。在資本市場上，通過證券監管、會計準則和獨立審計構成的規范框架，使會計準則能夠為公司經理提供一種成本相對低廉的手段，以便他們借以向公司外部的資本提供者和其他利益關系人報告公司經營業績方面的信息。
一、經典案例回顧
（一）銀廣廈（會計師―深圳中天勤會計師事務所）
舞弊手段：偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發票、偽造免稅文件和偽造金融票據等手段，虛構主營業務收入，虛構巨額利潤7.45億元。
（二）瓊民源（會計師―中華會計師事務所）
舞弊手段：
1、將合作方投入的股本及合作建房資金1.95億元確認為收入。
2、通過三次循環轉帳手法，虛構收到轉讓開發權和經營權的款項，確認收入3.2億元。
3、將收到的建設補償費5100萬元確認為收入。
4、將其未擁有的土地使用權和未有處置權的大廈對外投資，并對土地使用權和大廈進行評估，評估增值作為資本公積金。
（三）紅光實業股份有限公司（會計師―蜀都會計師事務）
舞弊手段：
1、通過虛構產品銷售、虛增產品庫存和違規帳務處理等手段，虛報利潤15700萬元，騙取上市資格。
2、公司上市后，1997年8月公布的中期報告中，將虧損6500萬元虛報為凈盈利1674萬元，在1998年4月公布的1997年年度報告中，將實際虧損22952萬元（相當于募集資金的55.9%）披露為虧損19800萬元，欺騙投資者。
3、在股票發行上市申報材料中，對其關鍵生產設備廢品率上升，不能維持正常生產的重大事實未作任何披露
（四）鄭百文公司（會計師―鄭州會計師事務所）
舞弊手段：
1、上市前采取虛提返利、少計費用、費用跨期入帳等手段，虛增利潤，并據此制作了虛假上市申報材料。
2、上市后三年采取虛提返利、費用掛帳、無依據沖減成本及費用、費用跨期入帳等手段，虛增利潤。
3、年報信息披露有虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏。
二、我國財務報表的舞弊動機分析
大量的案例研究表明，我國企業財務報表粉飾的主要動機可分為6種：業績考核動機、信貸資金獲取動機、股票發行動機和上市資格維持動機、稅收策劃動機、政治利益動機、責任推卸動機。
（一）業績考核動機和責任推卸動機
眾所周知，年薪制和股票期權制等大多數報酬計劃都是通過財務指標來衡量管理業績并對之進行獎勵的。在業績考核監督機制不健全的環境中，這種業績考核指標或辦法直接誘發了上市公司管理層為了多出業績而進行會計信息操縱的行為。另外，在我國，特別是國有企業中領導層任職往往是只有幾年，因此容易造成他們只顧眼前利益，購置一些不良資產，或推遲購入先進的技術設備，將其就職時期的業績作大。
（二）信貸資金獲取動機
針對一些經營業績欠佳、財務狀況不健康的上市公司為了獲得金融機構的信貸資金或其他供應商的商業信用，也經常對其會計報表進行粉飾。對于一些經營業績良好的企業，為了保證充足的資金供應，也可能虛構利潤騙取金融機構的貸款。
（三）股票發行動機和上市資格維持動機
根據《公司法》公司上市條件第3條：開業時間在三年以上，最近三年連續盈利。為取得上市資格，一些公司有可能采取某種手段虛構利潤，粉飾財務報表。另外，根據《公司法》的規定，如果公司連續三年虧損，其公開發行的股票將會被停止流通。為了擺脫被停牌的危機，一些上市公司也可能濫用資產重組，尤其是與關聯方企業資產重組，來粉飾財務報表。
（四）稅收策劃動機
有時，公司為了取得稅收上的利益，有可能多結轉當期成本，甚至是虛構資產，以達到規避稅收的目的。
（五）政治利益動機
我國一直采取物質獎勵與行政手段激勵相結合的制度，將公司的業績考核直接與職位的晉升掛鉤。國有上市公司的經營者在經濟活動中取得了“政績”就可能被提升，從而帶來更多的有形和無形收入，這就很容易刺激經營者利用手中的權力、利用信息不對稱或信息優勢來粉飾會計報表。
三、我國財務報表舞弊的識別
在市場經濟條件下，企業的財務信息是整個社會信息中最主要的信息，而財務信息使用者取得某一企業財務信息的途徑主要是通過閱讀其提供的財務報表。因此，識別財務舞弊最好的方法就是從財務報表入手，剔除財務報表中高風險的項目的影響。
（一）剔除不良資產
將不良資產總額與凈資產比較，如果不良資產總額接近或超過凈資產，既說明企業的持續經營能力可能有問題，也可能表明企業在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產泡沫”；二是將當期不良資產的增加額和增減幅度與當期的利潤總額和增加幅度比較，如果不良資產的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度，說明企業當期的利潤表有“水份”。
（二）剔除非經常性損益
由于經常性損益反映企業持久的盈利能力及可持續發展能力，而非經常性損益具有一次性、偶發性的特點。所以，非經常性損益占凈利潤的比例越低，則盈利質量越高；非經常性損益占凈利潤的比例越高，則盈利質量越低。
（三）剔除關聯交易
將來自關聯企業的營業收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業的盈利能力在多大程度上依賴于關聯企業，以判斷這一企業的盈利基礎是否扎實、利潤來源是否穩定。如果企業的營業收入和利潤主要來源于關聯企業，會計信息使用者就應當特別關注關聯交易的定價政策，分析企業是否以不等價交換的方式與關聯方發生交易，進行財務報表粉飾。
剔除這些風險因素后，還應關注企業的現金流量變化，判斷企業的主營業務利潤、投資收益和凈利潤的質量。如果企業的現金凈流量長期低于凈利潤，將意味著與己經確認為利潤相對應的資產可能屬于不能轉化為現金流量的虛擬資產，表明企業可能存在著粉飾財務報表的現象。
另外，還應關注如應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款等關鍵科目的異常變動，考慮企業是否存在利用這些科目進行利潤操縱的可能性。
四、我國財務報表舞弊的控制
防患于未然，通過建立健全的風險防范手段，是控制我國財務報表舞弊的關鍵。主要包括以下幾方面：1.完善財務報告體系，規范會計信息披露行為；2.建立全面的信息交流制度和溝通平臺；3.提高會計人員能力要求，加強從業人員考核；4.提升內部審計地位，建立其權責結合機制；5.完善社會和政府監督，嚴格公開披露制度；6.健全民事賠償機制，加大對制造虛假信息的處罰；7.加大對注冊會計師審計違規的懲處力度；8.完善公司法人治理結構，實行有效的內部制衡約束；9.提高國民素質，落實內部控制制度，從根本上防范財務舞弊。
五、我國財務報表舞弊的警示
（一）關注超常規發展的企業
外延擴張戰略往往企業管理層實現其業績和政績最好的方法，但也為其會計造假埋下禍根。外延擴張戰略一般需要大量的資金支持，企業為吸引經營所需的大量資金，就必須維持高股價，保持高速成長，形成資金良性循環，以適應市場和投資者對企業的盈利預測。為此企業將不惜采取激進的會計手法，粉飾財務報表。
（二）關注企業的內部治理機制
健全的公司治理機制是確保高質量會計信息的內部制度安排，通常包括董事會運作效率和內部控制結構。如果用于確保財務報表真實性和完整性的公司治理機制存在致命缺陷，就會致使內部造假陰謀的屢屢得逞。另外將高管人員的經濟利益與財務業績和股價直接掛鉤的做法，更加劇了高管人員的財務舞弊動機。
（三）關注企業的軟資產
知識經濟時代較之工業經濟時代的一個顯著特點就是軟資產的重要性日益凸顯。所謂軟資產是指包括（但不限于）專利權、工業產權、商標權、專營權、商譽等在內的無形資產。由于無形資產及其減值準備的確定具有很大的主觀隨意性，因此特別容易被別有用心的上市公司作為粉飾報表、操縱利潤的手段。從這個意義上講，軟資產的確認和計量更應當引起我們的高度重視。
（四）關注注冊會計師的獨立性和職業謹慎性
如果說內部審計是確保會計信息真實可靠的第一道閘門，那么，獨立審計就是防范重大會計差錯和舞弊的最后一道防線。當企業提供的財務報表存在重大錯報漏報（包括由于財務舞弊引起的錯報漏報），而注冊會計師在鑒證過程中未能發現這些錯報漏報或未能獨立的公允的發表審計意見時，審計失敗就出現了。
作者單位：中國林業科學研究院
參考文獻：
[1]鄭朝暉.上市公司48大財務迷局[M].北京：機械工業出版社，2010.
[2]石慶年.馬云財務舞弊手段揭秘與防范技巧[M].北京：中國經濟出版社，2007.
[3]陳亮，王炫會.計信息欺詐識別的經驗分析[R].深圳證券交易所研究報告，2003.
關鍵詞：IPO公司 財務舞弊 舞弊動因
IPO公司財務舞弊，是指在資本市場IPO特殊環境下，由IPO公司管理層授意或指使，采用財務欺詐等違法違規手段來欺騙監管機構及未來投資者，以此實現公司成功上市并為公司或個人謀取額外收益的舞弊行為。近幾年來，由于股東一夜暴富的神話及資本市場巨大的融資平臺的誘惑，采用美化業績、操縱利潤等手段“包裝上市”成為IPO公司公開的秘密，并呈現出愈演愈烈的趨勢。下面我們借助經典的舞弊動因理論對IPO公司財務舞弊的動因進行分析。
一、舞弊動因的經典理論
要研究公司舞弊，首先我們要問：為什么舞弊？也就是任何事情都有其存在的動因，動因分析是識別和防范財務舞弊的基礎。國外關于公司財務舞弊的動因分析主要包括以下比較經典的理論：
（一）舞弊的“冰山理論”
“冰山理論”最早是海明威提出來的，該理論將舞弊形象地比喻為海面上的冰山，分為水面上可觀察到的結構部分（公司治理、內部控制）和水面下不易觀察到的隱藏很深的行為部分（行為人的態度、感受、價值觀念等），舞弊不僅取決于內部控制制度是否健全，更取決于公司是否存在財務壓力、是否有潛在的道德缺陷。
（二）舞弊的“三角理論”
著名的舞弊“三角理論”認為，舞弊的因素包括壓力、機會、借口，其中壓力誘使舞弊者產生舞弊的動機，機會提供舞弊者實施舞弊的條件和時機，而借口為舞弊者找到符合道德觀念、行為準則的合乎情理的解釋。
（三）舞弊的“GONE理論”
舞弊的“GONE理論”是西方對舞弊風險因素的分類方法，認為舞弊由貪婪（Greed）、機會（Opportunity）、需要（Need）、暴露（Exposure）四個誘因組成。即舞弊者首先有了貪婪的意念，又十分需要錢財，當有了適當的機會，并且認為事后不會被輕易發現就會實施舞弊行為。
（四）舞弊的“風險因子理論”
舞弊的“風險因子理論”將舞弊風險因子分為個別風險因子和一般風險因子。其中個別風險因子因人而異，是指個人的道德觀念和壓力，一般風險因子是指抑制公司舞弊的內外部環境、制度等，包括舞弊的機會、被發現的概率和受懲罰的可能及程度。
以上理論分析可見，舞弊動因是多種因素構成，它們相互作用、相互影響共同決定舞弊風險的程度。也就是說，分析舞弊動因既要強調舞弊的內在的主觀因素如壓力、道德的分析，也不能忽視外在的客觀因素如機會、發現的可能、受懲罰的程度對舞弊行為的影響。
二、IPO公司財務舞弊的動因分析
（一）基于融資目的，迎合核準制下的上市條件
近二十年來，我國資本市場歷經風雨走過了一段從無都有的發展階段，為一大批企業籌集資金提供了融資渠道。公司選擇IPO方式融資不僅獲得了發展所需的低成本權益資金，而且還有利于提升公司的公眾形象、增加公司無形資產價值，有利于規范公司的管理體制和財務體制提升管理水平，同時通過IPO還可以使股東“一夜暴富”、財富成幾何增長。但是由于資本市場資源的稀缺性，并不是每一家企業都可以通過IPO實現融資，證監會《首次公開發行股票并上市管理辦法》、《首次公開發行股票并在創業板上市管理暫行辦法》中對公司的規模、盈利能力、資產結構及質量、現金流量及成長性等都有嚴格規定，因此對于許多渴求上市的企業來說，要達到上市要求還存在著一定的難度。“上市融資誘惑大，排隊企業八百家”這句股民中流傳的段子形象地說明了“資本饑渴”的企業現狀，在募集資金的巨大壓力之下，企業把IPO當作終極目標，當企業的財務指標或其他條件達不到上市標準時，就產生了財務舞弊動因。
（二）獲得較高的股票發行價格，以實現籌資額最大化
在公開上市之前IPO公司股票沒有歷史交易價格可以參考，這就決定了要精確地確定新股發行價格是相當困難的，因此IPO定價是新股發行中最基本和最重要的環節和內容，新股發行價格的高低決定著新股發行的成功與否，也關系到各參與主體的根本利益。作為IPO公司而言理想的定價當然是在股票成功發售的前提下獲得盡可能高的股票發行價格，以實現籌資額的最大化。目前，國內IPO定價由發行企業和承銷商協商，通常以會計計量的每股收益為基礎，即股票發行價格=每股收益×發行市盈率，發行市盈率一般參照二級市場的平均市盈率、同類行業公司股票的市盈率，發行人的經營狀況及其成長性等，對于個別IPO公司來說可以認為是一個常數，而IPO公司唯一能影響上市籌資額的就是每股收益。因此IPO公司往往通過系統規劃，操縱上市前每股收益的預測值，來提高股票的發行價格從而最大程度地提高公司籌資額，財務舞弊的動因也由此產生。
（三）社會誠信度的下降，為財務舞弊者找到心安理得的借口
發行人在IPO過程中的財務舞弊與公司管理層的道德觀念和價值取向密切相關，在整個社會誠信度的下降、職業操守缺失的大環境下，IPO舞弊者的借口隨處可見：別的公司都這樣做，我公司不這樣做就是損失；我公司包裝只是為暫時渡過困難時期，等IPO過關，募集的資金到位一切就好了；我們也是為了公司、也是被迫的，無可奈何；公司IPO成功對誰都好，沒有人受到傷害，我們的出發點和愿望是好的……另外，相關的法律法規、報告準則不完善使舞弊者也找到了自我說服的借口。現有的會計準則允許IPO公司改變會計方法，通過追溯來重述財務報告， 給予發行者一個特殊的機會去竄改IPO申報期的會計盈余，這也是為什么許多公司IPO前后業績突變的原因所在。有了這些看起來與道德觀念、行為準則相吻合的理由和解釋，IPO公司舞弊就顯得心安理得、順理成章了。
（四）信息不對稱為發行人財務舞弊提供了機會
IPO市場是一個特殊的市場，首次公開發行主要涉及兩大利益主體，即發行人與外部投資者，發行人的目標是以較低的籌資成本取得盡可能多的籌資額，而外部投資者的目的是取得盡可能高的投資報酬率，他們兩者之間的利益訴求點不同，存在著明顯的利益沖突。同時發行人擁有外部投資者所不了解的關于企業業績、投資機會、管理人員能力及其未來發展前景的信息，而投資人由于沒有獲得IPO企業公開信息的其他來源和渠道，不得不依賴于發行人在招股說明書中提供的財務報告來進行決策，但是又難以判斷信息質量是否客觀，因此發行人與投資人之間存在嚴重的信息不對稱，投資者明顯處于信息的弱勢地位。利益取向的不同與信息的不對稱為管理層舞弊提供了機會，發行人會通過調整財務報告中的盈余數字，使其向有利于自己利益的方向發展，于是IPO財務舞弊成為非常普遍的現象。
（五）管理層普遍抱有不被發現的僥幸心理
公司內部控制制度的失效及外部監管制度的缺位使舞弊者有可能既進行舞弊，又能掩蓋起來不被發現。首先，發行人管理層作為公司的“管家”，即使公司存在內部控制制度，也往往有能力凌駕于內控制度之上操縱會計記錄，還可以通過種種手段誘使和強迫下屬串通舞弊，而管理層舞弊特別是串通舞弊由于偽裝、掩飾具有更強的隱蔽性和欺騙性使得注冊會計師往往難以發現；其次，作為對IPO公司信息質量起監督作用的承銷商的“中介認證”職能長期缺位，其更在意的是承銷收益而忽視對IPO信息質量的監督；另外，有關監管部門審核的重點往往限于公司提交的各種書面材料，很容易被光鮮亮麗的業績包裝蠱惑，霧里看花、蒙在鼓里。于是，在這種情況下，IPO公司的管理層普遍抱有僥幸心理，認為既然財務舞弊有不被發現的可能性，當然值得一試。
（六）受到的懲罰在巨額利益面前似乎微不足道
懲罰措施不到位，也是造成IPO公司財務舞弊動因之一。首先，正如業內人士認為的那樣，在審核期發行人的舞弊行為只要自己主動糾正不會受到任何懲罰也不會影響IPO申請；其次，即使在IPO審核階段發審委發現了發行人的財務舞弊行為，通常只是會取消發行人的上市資格而不做處罰，或者只是對相關責任者做象征性的批評、通報；最后，如果發行人欺詐上市行為是在IPO成功上市、公開發行股票之后被發現的，《證券法》對于公司這種既成事實并不是取消其上市資格，而是不得不默認其欺詐上市“陰謀得逞”，所采取的處罰往往是對公司或對相關責任人經濟上的罰款，相對于公司取得的巨額發行收益來說，懲罰措施是微不足道、避重就輕的，況且對公司的罰款實際上又變相地轉嫁由無辜的股民承擔。因此在打擊IPO公司財務舞弊、欺詐上市行為方面，相關的法規制度存在明顯漏洞，不僅起不到懲罰犯罪、以儆效尤的效果，反而在客觀上鼓勵了IPO公司舞弊的意識和作法。
以上分析可知，目前造成IPO公司財務舞弊動因是多方面的，主要有取得上市資格的壓力、獲得更高發行價的動機、管理層缺失的道德觀念、信息不對稱產生的機會、監督體系不完善導致的僥幸心理及懲罰措施不到位對舞弊的縱容等。鑒于IPO公司舞弊現象愈演愈烈，要求有關各方必須對此予以高度重視，深入研究舞弊動因。在此基礎上，采取有效的措施，健全和規范資本市場制度，建立信用評價系統和合理的退市制度等；加強監督處罰力度，增加信息的透明度，加大審核和稽查，從根本上防范IPO公司舞弊現象的蔓延，使資本市場得到凈化并健康發展。
參考文獻：
[關鍵詞]會計信息 財務報表 舞弊行為 稅務檢查
一、引言
我國無論企業的規模如何，業務范圍如何都存在著不同程度的舞弊行為。這些公司對于百姓的欺詐破壞了經濟市場的正常運作，損壞了一個企業對社會百姓應盡的義務和誠信，也在一定程度上超越了會計的范疇，變成了一個備受政府、社會群眾、投資方的關注的一個社會問題。我們要從根本上杜絕財務報表的舞弊就必須了解舞弊的原因和手段，這樣才能對癥下藥，還我們一個健康的經濟體系和規范的財務制度，保護他人，也保護企業自身的利益。
二、舞弊行為產生的原因
在整個會計體系中，最能切實相關的兩項利益就是來自于企業和政府之間。我們都知道造成舞弊行為的原因是復雜的但卻也是簡單的，當國家強制性的征收稅金的同時，企業也在最大限度的獲取利潤。因為兩者矛盾的存在，會計假賬、舞弊的行為業就產生了。
1.企業管理者素質及其監管制度的缺陷。作為一個企業的管理者，其自身素質的高低和思想上的正確與否直接關系著舞弊行為的產生。作為管理層，來自于內部外部的誘惑、壓力眾多，若企業想要上市，就要有足夠的資金扶植，籌集資金驅使著企業鋌而走險假賬真做，真賬假做也成為了管理層的手段。對于管理層自身，他們心存僥幸，利用企業內部存在的紕漏，通過財務報表的舞弊手段獲取利益。
2.法律處罰、監管機制不完善。無論是在日常生活中，還是在市場經濟體系中，法律都發揮著重要的監督制約作用，也有人鉆法律空子去做違反道德的事。尤其在飛速發展的經濟社會，對于這些不斷出現的新生經濟項目，法律建設明顯存在滯后性。在整個監督過程中并不能得到有機結合，自然也無法發揮監督作用。一定程度上助長了舞弊現象的產生。
3.會計從業人員部分缺乏職業道德。上至管理層的素質，下至會計人員的道德規范都影響著會計信息的真實性。有些人沒有秉承會計行業公正、誠信的原則，蓄意偽造、藏匿財務資料，有甚者還會出現監守自盜的行為，對于直接接觸公司財務狀況的會計人員，良好的職業操守是杜絕舞弊現象的重要環節。
三、舞弊行為的危害
1.對企業自身的危害。判斷企業經營狀況的最直接的方法就是借助于財務報表來實現。會計信息的有效性、真實性是為企業規劃下一個發展目標，總結上一個發展正果的基礎。而與其相反的就是財務報表的舞弊行為，不僅影響企業的發展方向，還影響了國家對企業的宏觀調控。
2.對會計行業的危害。會計行業的舞弊行為是危害這會、不被社會所認可的，自然也不會受到法律的保護。當會計信息的真實性受到質疑的時候，會計行業也不可置否的被人們視為信用缺失的不正之風。
3.破壞誠信體系建設，阻礙市場經濟發展。社會交易的方方面面都需要誠信來維護。誠信更是經濟可持續發展的保證。會計行業的誠信更是對其有著直接的影響。如今會計信息滲透在社會生活中，當信息虛假將會阻礙經濟的發展，破壞發展的效率，惡化社會風氣，從而阻礙了整個社會的發展。
四、防止舞弊行為的解決措施
1.加強對企業內部管理層的控制。加強單位內部高層的管理，是控制舞弊行為的根本。一方面對于管理層自身素質的提高，和監管；另一方面，對于會計操作過程中各項憑證、記錄的保管，建立有效的財務流程，規范每一個員工的工作職責，以及在這一過程中發生的憑證傳遞交接手續的保管，定期進行會計稽核復核。從內部杜絕企業的舞弊行為發生。
2.加強處罰力度、提高舞弊行為成本。會計信息的不真實性給企業帶來的危害是不可估計的，然后舞弊行為多是由于企業存在管理漏洞造成的。在將強管理機制的同時，加大稽查力度，一經發現有違規行為立即查處，并且加以重罰，提高舞弊成本也降低了經營者的風險也提升了企業信用。
3.保持審計師的獨立性。審計師在維護企業利益、增強信息可靠性有重要作用，而審計師的獨立行審計的特點。審計師在為企業提供審計結果時，獨立性往往是公信力的體現。若其不能夠維持自身的獨立性，反而與公司關系過于緊密，那么在提供結果時就不能夠客觀、公正的給予意見。所以，應該提供更好的會計師從業環境、健全機制以保持其獨立性。
4.財務報表的稅務檢查。進行稅務檢查時通常是從財務報表開始展開分析檢查。稅務檢查能夠從報表中找到其經營狀況以及納稅狀況。通過對資產負債表、損益表等的檢查比較前期項目中有無突發性的變化從而找到問題的所在。
稅務舞弊主要通過以下幾個方面進行分析檢查：首先分析行業稅負、期間費用率，觀察公司負稅率是否相對穩定，若有突變則應進一步檢查其是否有假賬行為；以及企業一切費用的使用比率，看是否存在通關關聯定價的方式來轉移利潤從而達到逃稅目的。其次分析銷售利潤率、資產負債率有無銷售收入不實或者銷售成本不準確的現象和有無對已收應收款項不沖帳。或掛賬在其他應收款中的現象；最后分析原材料的的消耗率有無突變情況等。對上述這些行為應當加強票據的管理規范，提高延期繳納稅款的審批級次從根本上控制欠稅。
五、結語
企業和國家在經濟利益中，既是統一的，也是矛盾的。但是矛盾并不代表企業可以作假帳、偷稅漏稅。這是企業應盡的義務，也是對企業自身和國家、百姓的負責。加強企業的監管力度，提高會計從業者的職業操守，完善會計管理流程的稽核制度都是杜絕舞弊的手段。在經濟快速發展的今天，會計信息的真實性尤為重要。在這個世界性難題探索的路上，需要越來越多的會計從業者來恪守來維護！
參考文獻：
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摘要：近幾年，我國企業頻繁出現財務報表舞弊事件，造成資本市場振動，增加了社會大眾的不滿情緒，影響著資本市場的有序發展，也對會計師行業產生了消極影響。因此，需要深入分析企業財務舞弊成因，并制定針對性措施進行問題。本文將對財務報表舞弊的審計對策進行分析。
關鍵詞：財務報表；舞弊；成因；審計對策
在市場經濟條件下，對企業財務報告進行有效審計是國家經濟的審計主題。近幾年，國內外爆發幾件重大的財務報表舞弊事件，比如，世界通信，銀廣廈等。財務報表舞弊對社會發展產生了不利影響，因此，需要深入分析財務報表舞弊原因，制定有效措施進行處理。
1.財務報表舞弊原因分析
第一，為了高管人員的個人利益進行舞弊。目前，我國大部分公司在評價高管人員業績時，一般是以財務指標為依據，比如，資本保值增值率、利潤、凈資產收益率等。高管人員的業績一般和職位晉升、工資待遇等掛鉤。許多高管人員是上級部門派遣的，公司經營狀況與其職位晉升密切相關，有的高管人員為了自身利益，才暗示財務人員實施財務舞弊，從而提高自身業績，滿足自身需求。
第二，彌合融資要求的動機。資金對企業發展有著重要作用，為了獲取足夠的資金，有的企業可能會虛報財務報告，誤導投資者，從而獲得更多的投資。另外，有的企業經營不善、業績較差的企業，為了獲得銀行貸款，也會虛設財務報告。
第三，會計準則靈活性和真空地帶。會計準則具有很強的靈活性，會計準則的制定和修改有一定的滯后性，許多新行業、新領域往往很難找到合適的會計準則為依據。另外，會計準則和會計制度都是原則性的規定，在具體實踐中，主要依靠會計人員的職業判斷和專業理解。面多諸多選擇，有的高管人員為了企業利益，利用會計準則的靈活性，篡改財務報告。
第四，公司內部治理結構不完善。有的公司股權結構非常復雜，尤其是上市公司，股權高度集中，且無法上市流通，從而出現各種制度性缺陷。股東較少參與企業經營，權益意識不強。具體表現是：所有者代表被經營者同化、國有股權缺位、公司大權由個別股東獨攬、股權集中、缺乏有效監督、缺乏多元股權制衡等，從而導致公司個別管理人員凌駕于內部控制之上，從而為財務舞弊提供了條件。
第五，審計獨立性不強。根據目前我國大型企業的發展現狀來看，大股東是董事會的重要成員，憑借自身股東優勢，和經理層共同管理和控制財務信息生成和披露。國有股占據了較大比重，中小股東影響力較小，沒有充分行使自己的投票權，股東大會具有聘請外部審計師的權力，但實際是由經理層和董事會代為行使這一權力。在這種環境下，是由企業內部人行使聘請會計師事務所的權力，股東大會形同虛設。由內部人委托事務所進行審計，大大削弱了審計人員的獨立性。另外，很多會計師事務所不僅提供審計服務，還提高公司交易和設計經濟交易咨詢等服務，有的審計人員需要協助企業管理層編制財務報告，這樣大大降低了注冊會計師的社會責任感。由于注冊會計師在我國的地位比較低，不具備取證權，也不能通過海關、稅務、征管以及工商等部門取證，不能保證審計原始憑據的準確性和真實性。
2.財務報表舞弊的審計對策
2.1風險評估
了解和掌握被審計客戶的相關資料，制定合理的風險評估，利用風險評估來指導審計工作。要想提高審計的有效性，必須科學分析被審計單位的社會環境、經濟環境以及行業環境，理解其制定的總體發展戰略，深入分析其在組織或者外部實體中的地位。審計師研究客戶和外部環境間的關系，找出潛在的戰略風險。對于已發現的戰略風險，審計師需要分析客戶如何應對和監控戰略風險。同時，審計師還需要分析企業內部各經營環節。客戶通過改善內部經營來降低戰略風險，導致各經營環節也存在風險，即環節風險。對于對企業發展有著重要影響的關鍵經營環節，需要從環節控制和環節風險監控兩個方面加強管理。
第一，戰略分析。根據企業發展戰略理論以及財務報表舞弊原因，審計人員需要通過被審計企業的內部控制信息、外部經營環境以及經營信息等方面來了解和分析其發展戰略。被設計客戶的內部控制信息主要包括控制環境、信息系統和溝通、對控制活動的監控、管理層風險評估程序以及控制活動的監督等五大要素；外部經營環境主要包括管制環境和行業環境；經營信息主要包括籌資、投資、基本經營狀況以及與財務報表相關的事項等。一般采用POTER進行行業分析以及PEST的宏觀分析法，預期行業利潤，如果被審計客戶采取多元化經營模式，則需要進行行業分析。通過戰略分析，審計師能了解和掌握市場上的主要產品、競爭者、產品價格、替代產品、技術和工藝等信息。
第二，環節分析。審計師通過戰略分析，找出客戶重大戰略風險，確定關鍵環節后，需要詳細地分析每個具體環節。在分析關鍵環節的初始階段，審計師必須整理與關鍵環節相關的戰略風險和重大交易類別。一旦確定關鍵環節，則需要深入研究和分析，理解關鍵環節目標、經營風險，為降低風險建立控制機制，分析風險對財務報表的影響，在分析關鍵環節過程中，審計師必須能夠識別可能出現的重大風險交易類別。
2.2制定審計計劃
審計師應該根據風險評估報告，對重大錯報風險做出正確反應，盡量將審計風險降低到可接受水平。對于財務報表中的重大錯報風險評估，設計師在收集、評價審計信息時，應該保持職業懷疑態度。在必要情況下，需要采取以下措施：邀請具有豐富實踐經驗或者專業技能較高的專家、設計師加入到審計隊伍中；在選擇審計程序時，設計一些獨特且具有針對性的審計程序；合理調整審計程序的范圍、時間和性質，從而更好地適應重大錯報風險水平。
對于認定層次的重大風險評估，審計師應該根據審計程序的范圍、時間和性質，將風險評估和審計程序聯系起來。在設計審計程序時，需要考慮交易類別、披露財務信息、風險的重要性、賬戶余額、內部控制性質以及重大錯報發生的可能性等因素。
2.3實施審計
第一，控制測試。在現代審計模式下，進行控制測試是為了確定程序設計是否有效、設計方案是否落實、內部控制政策是否有效等。但是控制測試的最終目標是證實財務報表的認定。雖然控制測試不是必須的程序，但是審計人員在評估風險時，如果想判斷內部控制是否有效，或者想為某項認定提供可靠的審計證據，則必須進行控制測試。
第二，實質性測試。審計人員進行控制測試后，則應該進行實質性測試。實質性測試是審計人員判斷財務報表上各項認定是否有效的重要程序。雖然風險評估報告具有很強的專業性，但是也有可能遺漏某些重大錯報風險，而且企業內部控制也受到一定限制，因此，審計人員必須對賬戶余額、信息披露以及各縣重大交易類型進行實質性測試。
2.險再評估以及修改審計計劃
在開展審計過程中，隨著所獲得的審計證據的不斷增加，審計人員做出的風險評估報告也不斷變化。因此，審計人員需要及時調整和修改風險評估報告和審計計劃，逐漸擴大審計范圍、改進審計程序，為審計工作的開展創造有利條件。
3.總結
綜上所述，造成企業財務舞弊現象的原因較多，如為了高管人員的個人利益、彌合融資要求的動機、會計準則靈活性和真空地帶、公司內部治理結構不完善、審計獨立性不強等。因此，需要加強審計，利用風險評估來指導審計工作，深入分析企業發展戰略各經營各環節的財務活動，根據風險評估報告，對重大錯報風險做出正確反應，實施有效的審計措施。（作者單位：甘肅省商業學校）
參考文獻：
[1]原紅麗.上市公司財務報表審計中的問題及對策[J].時代金融（中旬），2014，11（12）：189-190
關鍵詞：財務舞弊；審計
一、案例介紹
財務舞弊是審計的永恒主題，隨著現代戰略風險導向審計的發展，暴露在我們面前的上市公司財務舞弊越來越多，“技術”越來越高明。投資者想要真正了解上市公司的經營情況和財務狀況以便做出正確的投資意向變得越來越難，“霧里看花”成為許多上市公司業績的真實寫照。這些舞弊行為如果不及時解決，必將影響到中國證券市場的健康發展，最終也會危害到國民經濟的穩定及持續增長。所以在審計中對上市公司財務舞弊的關注并制定出有效的防范措施已經到了刻不容緩的地步。
華虹計通是國有控股華虹集團子公司，業務覆蓋軌道交通自動售檢票（ AFC ）系統以及智能卡讀寫機具、智能卡應用軟件系統設計和集成等領域。當時這家公司被多家券商稱為“城市軌道交通AFC系統的龍頭”，但就在上市不到一個月的時間里，華虹計通卻交出了一份不太令人滿意的答卷。2012年7月11日，華虹計通半年度業績預報，預計公司凈利潤同比下降約249%-2267%，上市不足一個月即業績變臉，與招股書中所稱公司“具有可持續性的盈利能力”形成鮮明對比。公司披露業績下降一方面是由于項目節點的影響，同時銷售收入中毛利率相對較低的AFC系統業務收入占比較大；另一方面是由于應收賬款大幅增加，計提的資產減值準備增加。
而公司應收賬款大幅增加計提相應的減值準備不得不引人懷疑，首先是應收賬款為何大幅增加，其次是作為上市公司操縱利潤的重要手段的減值準備的增加也讓人心生警惕。另外，公開資料顯示，華虹計通在上市之前，業績就表現出了不夠穩定的一面。公司今年1月公布的招股說明書顯示，公司在2008-2010年間分別實現凈利潤1678萬、2006萬、3019萬，增幅從2009年的20%猛地提高到2010年的1%左右，凈利潤波動幅度非常大。而在華虹計通上市一年后的年報數據顯示，華虹計通上市后各項目全面縮水，不得不讓人懷疑差距為何如此巨大，是否存在財務舞弊、“包裝”上市等行為。
數據來源：華虹計通招股說明書和2012年年度報告。
在對華虹計通2012年年報進行審計后，上海立信會計師事務所出具了無保留意見審計報告。
二、問題詳解
擁有國資背景，主營地鐵運營輔助設備的華虹計通，背靠著承辦政府公共交通一卡通系統、上海軌道交通的自動售檢票系統進而享受到城市軌道交通大發展所帶來的“紅利”，除了其自身營業范圍單一、營收集中等硬傷外，其上市前后業績差異大、實際與預期差別大也成為關注焦點。帶著這種關注進一步詳細查閱相關資料并進行分析，發現了以下問題。
（一） 令人懷疑的毛利率和ROE
公司2012年6月日公布的招股說明書顯示，作為一家射頻識別技術的電子收費與支付系統解決方案設備供應商，華虹計通最近三年的凈利潤年復合增長率為3677%，其盈利能力遠高于同行。2009年至2011年，公司的毛利率分別為23%、3360%和2837%，而招股書提供的家同行業可比上市公司毛利率平均值分別為2372%、262%和2182%；華虹計通的凈資產收益率ROE分別為2884%、3164%和3101%，而同行業的ROE平均值分別為2222%、864%和72%。但有意思的是，2011年，華虹計通的毛利率和ROE尚且高出同行6%和2376%，到2012年一季度末，僅高出同行132%和332%。
為什么毛利率差距這么明顯？華虹計通認為完全可類比的公司在市場上很難找到，因此公司毛利率處于正常水平。至于ROE差異，華虹計通認為同比公司上市后凈資產增加導致凈資產收益率攤薄，因而華虹計通的ROE相對偏高。
但在2010年，1999年上市的眾合機電（00092SZ）的凈資產收益率從2009年的1726%降至930%，另外4家可比上市公司的ROE皆下滑了10%左右，華虹計通的ROE卻上升了28%。不符合常理的毛利率和ROE，不僅不能表明其盈利能力遠高于同行，反而令人心生懷疑，極有可能是華虹計通成本少確認或者人為虛增了收入。
仿佛是佐證一般，招股說明書顯示2011年華虹計通包括董事長、副董事長、董事、監事長、監事在內的7名高管未從上市公司領取薪酬。華虹計通表示，這些高管同時是華虹計通控股股東上海華虹（集團）有限公司的高管，因此在控股股東處領取薪酬，并非免費高管。但可以確定的是，與同行業上市公司相比，華虹計通在高管薪酬上又節省了一塊成本。
（二） “異軍突起”的應收賬款
針對上市后業績變臉，華虹計通認為有一個重要原因就是：由于項目節點的影響，使得上半年主營業務收入同比下降，同時，由于毛利相對較低的AFC系統業務收入占比較大，營業利潤下降。
招股書顯示，2009年至2011年，華虹計通AFC系統業務占主營業務收入的比重分別為8628%、723%和83%，該業務的主要客戶為上海申通地鐵集團有限公司，公司對該客戶的銷售收入就占到當年營收的804%、4721%和328%。從招股書來看，AFC項目合同金額較大，從開工到全部完成結算通常要24-36個月，工作量的確認是基于關鍵節點和供貨的實際情況進行的。華虹計通主要采用完工百分比法進行會計核算，且存在客戶集中、實施進度不確定及向指定供應商采購的風險。
事實上，完工百分比的確認是很值得商榷的，它主要依靠外部證據和內部控制，也就是說項目節點的影響是部分可控的，體現在財報上即應收賬款的調節。而這只是調節應收賬款的手段之一。①而早在招股書公布之初，關于應收賬款的質疑就一直存在。招股書顯示，2009年至2011年，華虹計通的營收年復合增長率為190%，應收賬款年復合增長率卻高達12166%，2010年，公司的應收賬款從上年的130843萬元增至42971萬元，增幅達4倍，同期營業收入卻僅增加10%。與之相對應的是，2009年至2011年，同行業企業眾合機電的營收年復合增長率為674%，應收賬款年復合增長率為19%；中海科技（002401SZ）的營收年復合增長率為1619%，應收賬款年復合增長率為3466%。
正是由于華虹計通應收賬款周轉天數畸高，才對其應收賬款產生質疑，懷疑其放寬信用政策存是否為調節利潤，是否存在通過大幅賒銷做大賬面利潤，至少也證明應收賬款質量不高。
（三） 詭異的應付賬款
華虹計通所披露的原材料采購金額和應付往來款余額等關鍵性數據，竟然與該公司第一大供應商、同為上市公司的上海普天定期報告中的對應數據天差地別，相差金額竟然高達數千萬元。
公開資料顯示，2009年和2010年，華虹計通向第一大供應商上海普天采購了70114萬元（含稅）和42416萬元（含稅），除去17%的增值稅后，分別為641123萬元和36226萬元，而上海普天向前五大客戶之一華虹計通銷售了76040萬元和3487萬元，較前述金額分別多出119282萬元和172061萬元。更奇怪的是，2011年，華虹計通從上海普天采購了7328萬元（含稅），除去17%的增值稅后，為491733萬元，而上海普天向第五大客戶銷售了427647萬元，但是上海普天的前五大客戶中卻不見華虹計通蹤影。在這顯然的數據矛盾背后，隱藏著哪些秘密？兩家上市公司又是誰在說謊？
華虹計通卻表示，雙方披露數據的差異主要是時間性差異造成的，如一方年底時已經開票，另一方卻還沒有拿到票。
如果說在兩個連續年度內差異金額有正有負且金額大體抵消，這還能用統計差異來解釋，但是連續兩年上海普天的銷售金額均遠遠高于華虹計通的采購金額，且差異額合計已經高達291343萬元，顯然用正常的財務邏輯已經無法解釋這種矛盾的產生原因了。如果不是上海普天在大量虛增收入，就只能推斷華虹計通隱瞞了采購信息。
雙方財務數據之間存在的巨大差異還對應著一種可能，就是兩家公司針對部分業務，而且是涉及金額數千萬元的高額業務確認標準不同。也即上海普天一方認為商品的主要風險已經轉移給了華虹計通，自己一方已經完全實現了對外銷售；但是華虹計通卻還認為商品的主要風險還應由上海普天來承擔，因此還不能確認為自己的存貨資產，同時也無需確認負債。
但是，這也無助于解釋華虹計通的財務漏洞，因為上海普天的財務數據也是經過審計的，這意味著在上海普天出具年報時，審計機構應當已經獲得了來自華虹計通的詢證函確認了此項往來款的性質和金額，否則審計機構是不可能為上海普天出具無保留審計意見的。也就是說，華虹計通針對先前已經對外確認過的負債，卻未體現在招股說明書披露的財務數據中，這進一步加大了該公司存在隱瞞采購、隱瞞負債的財務舞弊行為。中國資本研究的首席分析師齊憲臣表示即便是入賬時點的差異，也不應該導致金額相差數千萬。而實務上，這種性質重大的業務基本不可能出現如此巨大的差異，可以直接斷定一方有作假的可能。聯系華虹計通前期業績表現來看，可能提前確認了收入，延后確認了成本，造成后來利潤大幅下滑，前期提前確認的應收賬款造成后期減值損失增加。
另一方面，華虹計通的現金流量狀況看似相當不錯，根據現金流量表數據顯示，2008年到2011年上半年的經營性現金凈流量發生額分別為2924萬元、392123萬元、424396萬元和344萬元，同期合并凈利潤金額則分別為16781萬元、200648萬元、30191萬元和208172萬元，則各期經營性現金凈流入金額比實現的凈利潤分別多出了127714萬元、19147萬元、122486萬元和34282萬元。由此也導致該公司在沒有銀行借款的同時，2011年上半年末貨幣資金保有量高達16012萬元。
但是問題在于，該公司富余的現金流量并非是建立在預收賬款大幅增加的基礎上，相反卻是出于應付賬款的大幅增加，應付賬款科目余額從2008年末的42993萬元增加到2011年上半年末的1138482萬元。奇怪之處在于，華虹計通為何在坐擁擁有巨額貨幣資金的同時，卻仍然欠著大筆貨款而不向供應商結款？這令人生疑。
（四） 涉嫌隱瞞負債
當然這并非是主要問題，關鍵是在該公司應付賬款余額本身存在重大問題，涉嫌隱瞞負債的情形。
根據招股說明書財務報表附注披露，上海普天郵通科技股份有限公司（600680）是華虹計通的主要供應商之一，截至2011年上半年末，華虹計通應付上海普天貨款金額為314674萬元，這應當對應著上海普天的應收賬款。但是根據上海普天2011年半年報披露，華虹計通是上海普天的第一大應收款客戶，共涉及三筆金額合計高達9339萬元（見下表），相比華虹計通招股說明書披露金額多出了278721萬元。根據資產負債表數據的基本邏輯，在資產總額確定的前提下，負債金額越高勢必對應著凈資產金額越低。就華虹計通公司來說，如果假定資產總額的數據披露是正確的，低估應付賬款278721萬元的行為，就對應著虛增凈資產金額278721萬元，這一金額占該公司2011年上半年末凈資產總額1201179萬元的232%。這意味著華虹計通有可能未將全部對外借款計入財務數據，涉嫌隱瞞負債、虛增凈資產，且涉及金額影響巨大。
更何況，從上海普天披露的往來款數據來看，華虹計通的應收賬款包含有一年期以上應收賬款，這意味著華虹計通對部分賬齡超過1年的應付款還都未予償還，不僅令人懷疑其商業誠信度不高，而且也再次使人對于該公司坐擁的大量貨幣資金的真實性產生質疑，至少令人懷疑華虹計通大筆貨幣資金是出于受限狀態。
（五） 個稅代繳存疑 涉嫌嚴重稅務違規
華虹計通采購數據與重要供應商（同為上市公司）銷售數據之間存在數千萬元的數據差異，這樣已經足以令市場為其數據真偽膽戰心驚了的質疑外，通過深入分析該公司的招股書，發現華通計通在上市前曾多次實施現金分紅，其中2008年度實施現金分紅312萬元，2010年實施現金分紅12732萬元，上市前的2011年上半年還實施現金分紅1200萬元。然而在大方分紅的背后，卻隱藏著個人所得稅代扣代繳的重大疑點。②
在華虹計通上市前的股東構成中，包含有不少自然人持股，合計持股比例多達2361%。根據我國個人所得稅征收條例的相關規定，企業需對員工從企業獲得的薪酬、股票分紅等收入履行個人所得稅款代扣代繳義務。以2011年上半年實施的1200萬元現金分紅為例，對應需由華虹計通為接受現金分紅的自然人股東代扣代繳個人所得稅款萬元666萬元（12002361%20%），而這一點應當同時體現為現金流量表“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”科目發生額的減項，和“支付給職工以及為職工支付的現金”科目發生額的增加項。
但事實上，在華虹計通2011年上半年現金流量表數據顯示，“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”科目發生額即為全部分紅金額1200萬元，并未相應扣除666萬元代扣代繳個人所得稅款項金額。而與之相對應的則是，2010年實施現金分紅12732萬元，同期現金流量表“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”科目發生額卻為133943萬元，其間差額足以用于自然人股東所獲得現金分紅需繳納個人所得稅款金額。
（下轉第69頁）
由此可以判斷，華虹計通公司很可能在實施2011年現金分紅過程中，未及時履行個人所得稅代扣代繳義務，存在嚴重的稅收違規行為。
就上述問題，企業給予的回復為：“公司歷次均履行了分紅個人所得稅的代扣代繳義務，不存在自然人股東未繳分紅個人所得稅的情況。”但是，回復中并沒有對上述財務數據前后矛盾給予正面解釋。
四、幾點啟示
會計的目標是為信息使用者提供對決策有用的信息，真實可靠的會計信息不僅有助于外部投資者對目標公司的正確估值，更有利于發揮對上市公司的外部治理作用，從而保障投資者的合法權益。反之，虛假的會計信息會擾亂資本市場公平競爭秩序，誤導投資者，嚴重損害投資者利益。為了切實保護廣大投資者的合法權益，筆者建議：
（一）上市資格審批部門應該嚴格審查申請公司的資格，在源頭上掐滅違規上市的苗頭。華虹計通擬上市的招股說明書就有許多問題存在，很遺憾的是審批部門并未發現其存在“包裝上市”的情況。
（二）監管部門應當加強對上市公司高管層的監管。對一上市業績即“變臉”的情況進行重點調查，一旦發現違規披露，應及時遏制、嚴懲不殆。
（三）加強信息披露的規范化建設。 會計信息不僅要滿足現實所有者的需要，而且要滿足潛在投資人的需要。信息披露，不僅僅為所有者，而是社會公眾這一龐大而復雜的服務群體。為了提高上市公司信息披露的及時性，還要在制度上加大對上市公司在信息披露頻率的規定，要不斷的完善各項信息的披露制度，對于公司故意隱瞞不予披露或進行虛假披露的應追究有關人員的責任，發現上市公司有虛假披露的欺詐行為，應依法進行嚴肅處理甚至終止其上市資格，避免對上市公司會計信息質量的監督流于形式。因此，要建立企業內部審計制，完善決策程序和議事規則，強化誠信勤勉義務和責任追究，建立激勵約束機制，強化信息披露，增加公司的透明度，杜絕內部人控制的現象，使會計信息披露及時、準確和真實、完整。③
參考文獻：
[1]陳和琳 建筑施工企業完工百分比法核算利弊分析[J] 財會通訊， 2010年3月2日（第九期）
關鍵詞：上市公司；財務舞弊；成因；治理措施
中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）033-000-01
一、財務報告舞弊的概念
根據《中國注冊會計師審計準則》，舞弊是指上市公司或企業的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。本文將財務報告舞弊定義為：上市公司管理當局在對外公開財務信息過程中，蓄意虛報、錯報或遺漏重要信息，通過各種非法手段虛增資產、收入或利潤，虛減或隱瞞負債、費用或損失，以達到欺騙投資人等利益相關者并謀取不當利益的目的。
財務報告舞弊分為財務數據舞弊和非財務數據舞弊，其中以財務數據舞弊最為常見。本文主要基于財務數據舞弊類型進行分析。
二、財務報告舞弊的成因分析
（一）內部原因分析
1.利益驅使。財務報告舞弊最根本的原因就是舞弊行為背后的利益驅使。隨著公司管理層面對的經營壓力和考核壓力的不斷增加，促使了上市公司管理層選擇財務舞弊粉飾其經營業績，以達到自身利益的最大化。部分公司為了避免公司業績達不到上市公司或再融資的標準、擬上市公司為了滿足IPO的條件、為了取得銀行貸款或政府補助，亦或是管理層為了獲得與經營業績掛鉤的獎金福利、股權激勵等，通過非法手段制造出公司具有良好的盈利能力或償債能力、完美的財務指標等假象，以欺騙投資者、審核監管部門、銀行等利益相關者。
2.公司治理結構和股權結構不合理。近年來發生的財務舞弊案件，多數公司控股股東和實際控制人為同一人，而且往往公司的董事長、總經理由控股股東、實際控制人指派，為控股股東利用其絕對控股地位，控制股東大會、董事會和監事會，授意管理層進行舞弊提供了便利條件。另外董事會下設的審計委員會、監事會、以及公司聘任的獨立董事不作為或不履行其忠誠義務，在監督層面為財務報告舞弊開綠燈，也降低了舞弊的難度。
3.內部控制制度不完善，執行不到位。雖然國家五部委的《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》要求上市公司執行，但就目前的情況來看，實際執行情況以及對公司治理產生的作用并不樂觀。究其原因，很多上市公司的內控制度存在設計不合理、不完善，流于形式、執行不到位等問題，使得關鍵控制流程成為擺設，對防范財務舞弊作用并不明顯。
（二）外部原因分析
1.會計準則前瞻性不足。我國2006年及2014年頒布和修訂的企業會計準則以及配套的解釋文件，與國際會計準則實現了實質上的趨同，在具體經濟事項的財務處理上具有指導意義的原則性規定多于具體規定，準則也不可能事事巨細，這使得部分上市公司為了自身的利益而過于片面的運用這些規定進行財務舞弊；另一方，隨著社會的發展與進步，在新的經濟形勢下，出現了很多具有創新性的業務模式和經濟業眨但會計準則的制定往往滯后于經濟業務的發展，這就給舞弊者利用會計政策進行舞弊提供了“借口”。
2.懲罰力度不夠、舞弊成本較低。財務舞弊案件被查處后，監管部門往往對其進行處罰和罰款，但縱觀以往的財務舞弊處罰情況，處罰力度多停留在行政處罰層面，刑事責任和民事責任則提及較少，罰款數額均較低，相對于舞弊者可能獲取的巨額收益來說，舞弊懲罰顯得微不足道，也正是因為如此，部分舞弊者置投資者的利益于不顧，抱著僥幸心理鋌而走險。
3.監管機制不完善、監管力度不足。我國目前上市公司的監管模式是以證監會為代表的政府監管為主，以證券業協會、注冊會計師協會和交易所的自律監管為輔。但由于各監管部門分工不明確、職責重復，甚至在個別會計監管問題上相互沖突，且存在各地政府介入影響行業監管的問題，使得政府監管和自律監管的權威性削弱。而且，每當監管層開展新一輪的上市公司財務核查時，都會有一批涉嫌財務造假的公司浮出水面，這也從側面說明了監管力度不足會滋生上市公司財務舞弊行為。
4.注冊會計師缺乏獨立性。注冊會計師審計作為上市公司監督體系的重要組成部分，是保證財務信息質量的有效屏障，獨立性為其審計質量的生命。在公司治理結構不完善的情況下，其聘用與解聘實際上受到公司管理層的影響較大，使得注冊會計師在執行審計工作時存在為爭取客戶而喪失獨立性的可能，財務報告的真實性難以保證。另外，從上市公司財務舞弊行為被暴露的原因上看，由中介機構發現并揭發或舉報的舞弊案件非常少見，這從一定程度上說明了上市公司外部審計機制的嚴重失效。
三、財務報告舞弊的治理與防范措施
1.完善上市公司法人治理結構。建立規范的公司治理結構，明確股東大會、董事會、監事會和管理層的職責權限和工作流程，確保決策、執行和監督等權限分離，相互制衡。建立中小股東權利保障制度，通過章程或協議對股東大會的投票制度進行約定，合理限制控股股東的權力，防止控股股東絕對控制股東大會和董事會；同時，充分發揮審計委員會和獨立董事的作用，強化監事會的職能，完善治理結構。
2.建立健全內部控制體系。上市公司應根據企業內部控制基本規范，從內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督等內部控制五要素出發，全面梳理、建立并實施有效的內部控制，尤其是在道德文化建設、人力資源與薪酬政策、社會責任以及內部監督等我國上市公司普遍存在內控薄弱環節進行加強，從企業文化、戰略管理層面防范舞弊的發生。
3.加強注冊會計師的獨立性，提高審計質量。針對我國注冊會計師在執行審計工作過程中缺乏獨立性的現狀，監管部門和行業協會應積極尋求行之有效的解決辦法，改變或改進現有的委托審計方式，減少注冊會計師對上市公司經濟上的依賴關系，保證注冊會計師形式和實質的獨立性，提高審計報告的可信賴程度；另外，需提高對參與財務舞弊的會計師事務所和注冊會計師的懲戒力度，從消極層面打消其參與舞弊的念頭。
4.完善法律法規，加大對舞弊行為的懲處力度。舞弊成本較低是推動利益驅使下財務舞弊行為的重要因素。立法機構與證券監管機構應積極探索、借鑒國外在證券立法中對舞弊行為的處罰方式，加大懲處力度，從法律層面對舞弊行為形成威懾，使的有舞弊動機的公司或人員望而卻步。
參考文獻：
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[2]于倩.上市公司會計舞弊的動因及危害[J].科技咨詢，2016（23）：64.
【關鍵詞】上市公司財務報告 企業舞弊理論
一、企業舞弊理論分析
國外對財務報告舞弊防范與治理的研究最早可追溯到美國證券市場大崩盤以后的1933 年《證券法》和1934 年《證券交易法》。相比國外而言，目前國內這方面研究主要有兩大缺陷：對財務報告舞弊防范與治理研究的重視程度不夠，沒有與美國相對應的強勢研究機構；研究的理論高度不夠，未能提供一個邏輯一貫的財務報告舞弊治理的分析框架，使得提出的治理方法便缺乏系統性與有效性。
從現有的理論存量上看，美國注冊舞弊審核師協會（ACFE）的創始人、楊百翰大學教授艾伯倫奇特（Albrecht） 于1995 年提出的企業舞弊三角（FraudTriangle）理論是迄今對財務報告舞弊行為進行分析的最具代表性的理論。該理論認為，企業舞弊的產生需要有三個條件：壓力（Pressure）、機會（Opportunity） 和自我合理化（Rationalization）。
（1）壓力。壓力要素是企業舞弊者的行為動機。當上市公司陷入企業危機時，資金周轉困難，業績下滑或經營虧損，資產數量和質量較差，因此其財務狀況和經營業績往往不能滿足證券監管和其他相關契約的要求，為了滿足自身的利益，公司管理層就有了強烈的財務報告舞弊動機。
（2）機會。機會要素是指舞弊者進行企業舞弊，而又能掩蓋起來不被發現或能逃避懲罰的條件。信息不對稱是造成舞弊的重要原因。機會要素的存在使舞弊動機的實現成為可能。
（3）自我合理化（借口）。僅有動機和機會還不足以促成舞弊的最終發生。人們在舞弊時通常并沒有想到自己的忠誠性得以破壞，而是會找各種借口說明自己，讓自己的舞弊行為成為自我想象中的可接受行為，這時忠誠性缺乏就轉化為自我合理化。
總之，防止財務報告舞弊的發生不像人們通常認為的那樣簡單， 以為只要通過加強內部控制等就可以規避企業舞弊者的可乘之機。事實上， 還應通過消除“壓力”或“借口”要素的方式來抑制企業舞弊現象的發生。
二、舞弊三角理論在中國的實際應用
我國資本市場始于20 世紀90 年代初，是經濟改革中“增量改革”的典型組成部分，不可避免地保留了先天性的制度缺陷，由此形成了財務報告舞弊鮮明的制度性背景特征。
（1）壓力。我國財務報告舞弊的主要動機是為了應付資本市場特殊的管制政策，如發行上市政策、增發配股政策、特別處理以及暫停交易政策等，避免被特別處理、暫停上市和終止上市。如中國證監會自1993 年起先后五次頒布了有關上市公司配股資格的規定，其中每次均把凈資產收益率（ROE）作為必備條件之一。因此不少上市公司存在6%和10%現象，即操縱會計盈余使ROE 達到6%和10%以上，從而獲得配股資格。
（2）存在的機會。機會是舞弊動機實現的前提條件。內部人控制是大多數國家在經濟轉軌中所固有的潛在的內生現象。內部人處于信息優勢， 外部人也無法獲取充分的信息對其進行監督。在真實財務報告業績不佳的情況下，內部人就可能利用自身處于信息優勢地位進行財務報告舞弊，玩弄會計報表數字，從而達到利己的目的， 嚴重損害了外部股東利益。而目前我國的一些懲罰措施有待商榷。證券執法尚未對潛在違法違規者起到真正的威懾作用，我國現行證券法規中缺乏民事責任的規定，受害的投資者得不到充分補償。
（3）自我合理化。真正形成企業舞弊還有最后一個要素――借口，即企業舞弊者經過自我說服，使企業舞弊行為與本人的道德觀念、行為準則相吻合，從而因舞弊而要承擔的道德責任也得以自我解脫。瓊民源原董事長兼總經理馬玉和在法庭判決時的一段話，最能說明舞弊者的自我合理化行為：“我所做的一切都是為了維護股民的利益……即使受到挫折或蒙受冤屈，我也不會趴下。也不會改變我的原則。我無罪。”
三、財務報告舞弊防范與治理的政策建議
根據企業舞弊三角理論和中國特殊的制度背景，要防范和治理財務報告舞弊，筆者認為應該從源頭著手：減少壓力、消除機會和去除借口。
（一）減少誘發上市公司財務報告舞弊的壓力因素
上市公司財務報告舞弊的壓力因素主要來源于監管政策的制度規定。減少壓力要從這三方面著手：樹立市場化的監管理念。監管機構應繼續推進上市政策的市場化改革，將準市場化的核準制逐步轉為完全市場化的注冊制；改進財務指標監管體系。例如配股政策應該由單一的以凈資產收益率是否達到要求作為能否配股的依據轉向采用一個綜合財務指標監管體系；監管機構應端正自己的監管角色。應該縮小審批權力，擴大監督權力。
（二）消除誘發上市公司財務報告舞弊的機會因素
消除誘發上市公司財務報告舞弊的機會因素是防范與治理財務舞弊的核心部分，它包括公司內部治理和外部治理兩個方面。
（1）改善公司內部治理結構。主要包括：優化股權結構；合理安排董事會結構；確保監事會的獨立性。
（2）完善公司外部治理機制。主要包括：完善法律制度，加大對財務報告舞弊的處罰力度；完善會計準則，為財務報告舞弊的判定提供更為科學的標準；完善現有的舞弊審計準則， 加強注冊會計師發現舞弊的作用；加強財務報告內部控制；建立以財務報告舞弊特征指標為重點的資本市場監控制度。
（三）去除誘發上市公司財務報告舞弊的借口因素
借口是不完善的制度“創造”的造假機會，甚至是舞弊的根源所在。去除誘發上市公司財務報告舞弊的借口因素的主要措施為：
（1）強調誠信是財務報告的立身之本。
關于財務舞弊概念的界定，國內外學者給出了很多定義，但沒有得出一個統一的概念。美國注冊會計師協會在1977年就對財務舞弊的概念做出以下定義：舞弊者故意進行會計信息錯報或隱瞞財務報告中披露的重大事項，并界定此類行為為欺詐性報告；COSO的報告將財務舞弊定義為一種非法行為即對會計報表或報表附注的信息故意錯報、提供虛假數據以及導致財務報表使用者改變其決策的誤導性信息。我國審計準則對財務報告舞弊也做出了界定：財務舞弊是指有意圖的財務造假，從而使財務報表不能反映企業真實情況，具體包括變造、偽造憑證或記錄；編造不真實交易或事項；隱瞞關聯交易事項或重大不確定事項的披露；侵占資產；隨意變更或濫用會計政策和會計估計。這些情況都被定義為財務舞弊范疇。
二、財務舞弊的動因分析
典型的舞弊動因理論有4個：舞弊的冰山理論、舞弊三角形理論、舞弊的GONE理論以及舞弊風險因子理論。本文主要以舞弊三角形理論為基礎對我國上市公司財務舞弊的動機、機會、借口展開分析。
1.動機分析
結合我國基本國情及證券市場特征，舞弊動機主要表現在以下三方面：（1）融資需要。我國很多企業上市的目的是為了在資本市場上籌集大量資金，以滿足擴張的需要。然而要想獲得股票發行資格，證券法和公司法都制定了很多限制，最基本的是上市公司在最近三年內連續盈利，上市公司為了達到規定上的硬性指標，在新股發行時往往會出現財務舞弊行為。（2）避免處罰。相關監管部門對上市公司業績要求非常嚴格，如果上市公司出現連續虧損情況，就有可能受到證監會暫停上市、終止上市、退市風險警示或其他ST處理。因此上市公司為了避免被處理，或者被處罰后避免最終退市，為了達到扭虧為盈的目的，往往利用各種手段提供虛假財務信息。（3）高管個人經濟利益。上市公司高級管理人員的業績評價與相關財務指標直接掛鉤，高管人員通過虛增收入，隱瞞成本費用等手段，虛構出豐厚的利潤，達到預期的目的，從而獲取高額的工資、獎金、紅利等，增加其個人利益。
2.機會分析
我國上市公司存在的舞弊機會因素主要表現在以下兩個方面：（1）懲罰力度不夠。目前，我國對上市公司財務舞弊行為的處罰大多是對其在證券交易所進行公開譴?，受到行政處罰的卻占很少部分。這樣的懲罰措施帶來的問題較多，就是對舞弊者來說舞弊行為所帶來潛在利益遠大于承擔的潛在責任，在這樣有利可圖的情況下就可能會發生財務舞弊行為。（2）股權結構。我國目前上市公司中普遍存在大股東集中持股現象，所以上市公司的絕對控制權大部分由大股東所掌控，以便他們轉移上市公司大部分的利益，但是上市公司的利益損失，他們只承擔按照持股比例的部分。這就給大股東們侵占資產、調節利潤等舞弊行為創造了機會。
3.借口分析
財務舞弊的借口，是舞弊者的心理因素，是指管理層或者雇員存在某種心理上的態度、價值觀念，使其作出不誠實的行為，或者管理層或雇員所處的環境能夠使他們的舞弊行為合理化。財務舞弊者在作出舞弊行為時，都會出于某種原因找到合理化的理由。例如企業會計人員在編制虛假財務報告時，他們會認為自己是為了集團的利益而不是自身的利益而造假；又比如說非法侵占公司財產，他會找到借口認為公司對其待遇不公平。因此，如果舞弊者為其舞弊行為找到了合理化的借口，就會感覺到心安理得，然后為了達到自己預期的目的，實施舞弊行為，所以說借口或理由也是財務舞弊行為發生的必要條件。
三、財務舞弊的常見手段
1.虛構和掩蓋經濟交易事實
通過對過往舞弊案例的分析，發現最常使用的一種舞弊手段就是虛構經濟交易事實。虛構經濟交易事實，是指舞弊者以不真實的經濟交易為基礎編制會計報告，導致會計報告所反映的上市公司財務狀況和經營成果與客觀事實不相符。上市公司為了達到迅速地操縱其利潤的目的往往會采取這種方法，具體表現為：（1）虛假確認收入；（2）虛減或亂列支成本、費用；（3）虛增或高估資產。
2.利用關聯交易
上市公司與其母公司之間的關聯交易給上市公司財務舞弊提供了很大的方便。利用關聯交易進行舞弊是指上市公司利用關聯方之間交易的便利來掩蓋虧損事實，操縱或者虛構利潤，而且沒有在財務報告中對關聯方做出充分、恰當的披露，使財務報表使用者不能獲取真實信息，從而遭受直接損失。通常舞弊者會采取以下三種手段來虛構利潤：（1）關聯方之間購銷舞弊；（2）費用分擔舞弊；（3）委托經營舞弊。
3.利用會計政策及會計估計
采用會計政策與會計估計的手段進行財務舞弊是大多數上市公司操縱利潤的常見手段。會計政策是會計核算所依據的基本原則以及進行核算時所采取的具體方法。會計政策的選擇前后各期應該一致，變更會計政策是指因交易實質發生變化，對同一事項或交易前后期采取不同的會計政策。企業可以根據情況選擇會計政策和變更會計估計，這對于財務報表舞弊者這來說無疑是一種很好的機會。主要表現為：（1）利用收入確認方法；（2）利用費用確認方法；（3）利用存貨計價方法。
4.信息披露的舞弊
信息披露的舞弊是指上市公司未進行正常的財務報告披露，編制和對外提供虛假信息，隱瞞交易事實或不及時披露重要信息的一種舞弊手段。信息披露舞弊按表現形式分為兩種，一種是虛假陳述，另一種是延遲披露，上市公司利用這種手段主要是為了掩飾以下三類事項：（1）隱瞞訴訟事項；（2）隱瞞對外擔保；（3）虛擬資產掛賬。
四、對上市公司財務舞弊治理的建議
1.建立規范化的公司治理結構，改善并優化公司股權分布
在大部分情況下，獨立董事對上市公司的治理及監督發揮了應有的作用，所以增加上市公司外部獨立董事的任命，有利于形成有效的治理機制。除此之外，在經營權與所有權分離的情況下，明確各位股東、董事、監事以及高級管理人員的權利和責任，使他們各自獨立、各司其職也可以有效防止舞弊行為發生。一股獨大和股權集中化也是我國目前上市公司股權分布的特點，這樣的情況使得公司的經營、決策權由少數股東所控制，從而為其發生財務舞弊的行為創造了條件和機會。所以為了消除舞弊機會，需要建立一個多元化、相互牽制的股權分布結構，吸引機構投資者對上市公司進行長期投資，使其對上市公司進行有效監督，并完善公司內部控制，有效降低舞弊發生的機會。
2.加強懲罰和監管力度，完善公司內部控制制度。
舞弊者在進行舞弊之前會為其行為找到合理化的借口，不被發現和受到應有的懲罰就可以被作為其舞弊的借口。所以加強對舞弊行為的監督和打擊懲罰力度，是從根本上遏制財務舞弊行為發生的有效措施。內部控制制度薄弱，舞弊者就會利用內部控制漏洞來達到其預期目的實施造假。完善內部控制制度首先應對日常經營活動中的內部控制活動實行有效監督，發現薄弱之處并及時采取有效糾正措施；其次應完善并發揮上市公司的內部審計職能，目前大部分上市公司都建立了內部審計機構，但是因其獨立性不強導致其監管作用不明顯，為了保證內部審計的獨立性，有效的辦法就是確保審計機構由董事會直接領導，與其他經營管理部門劃分界限，保持獨立性。
審計風險從一定意義上說是不可能完全消除的，只能在最大程度上對審計風險進行控制，這與審計風險的特征有著重要關系。審計風險具有客觀性、潛在性、普遍性、可控性等特點。第一，審計風險是一種客觀存在的風險，是審計人員不能完全控制的，外部環境的變化對于審計風險的影響是獨立于審計人員之外存在的。第二，審計風險是一種潛在風險，并不一定會表現出來。例如財務舞弊所造成的客觀損失，如果在審計過程中沒有發現這一財務舞弊現象，那么這種風險就會繼續處于潛伏狀態。第三，審計風險的存在并不限于某個審計階段，而是貫穿于整個審計過程當中，在審計過程中任何一個環節出現問題或者偏差，都可能對整體審計結果產生重大影響，這是審計風險的普遍性。第四，審計風險還具有可控性，雖然審計風險客觀存在并且無法完全消除，但是審計風險依然是能夠進行控制的。審計制度、審計人員、審計單位、委托單位、被審計單位等都會對審計風險的控制產生重要影響。
二、基于審計風險特征的財務舞弊影響分析
（一）審計風險的客觀性影響
從財務舞弊角度講，審計風險的客觀性是一種環境影響因素，如果被審計單位不存在財務舞弊問題，審計風險的客觀性固然存在，但財務風險卻相對較低。而如果被審計單位存在財務舞弊問題，那么就會增大審計風險，無論在審計中是否發現財務舞弊現象，這種財務問題都客觀存在。從博弈論的角度看，審計風險控制并非是一種零和博弈，風險的控制不是絕對的，而是相對的。審計風險可以控制，卻無法消除。在經常采用的審計方法中，無論是抽樣審計還是詳細審計，都不能保證完全消除審計風險，財務舞弊的存在可能會在審計過程中被發現，但也存在不被發現的可能。有國外學者認為，財務舞弊之所以會造成審計風險的客觀性增大，與被審計單位的經營環境有著很大關系。事實上，近年來爆發出大量的財務舞弊案件，與審計制度不完善、審計方法不當不無關系，財務舞弊所帶來的審計風險增大在這種環境下也就更加凸顯。這種觀點主要是基于環境因素對于審計風險的影響。
（二）審計風險的潛在性影響
審計風險的潛在性主要表現在財務問題以及財務風險在審計中不會被發現，而繼續處在潛伏階段，財務舞弊增大審計風險潛在性的主要方式是存在虛假會計賬目，通常講就是做假賬。會計信息造假是財務舞弊的主要手段，會計信息造假的形式多種多樣，隨著金融工具的日益復雜化、多樣化和信息技術的發展，目前的財務會計制度可以利用的漏洞也很多，這就增大了審計工作的難度。在當前的財務舞弊現象中，還呈現出會計賬目造假日趨復雜化的特點。比如非經營性損益舞弊，一些企業通過進行債務重組，將一些不允許非關聯的交易操作為關聯交易，將不具備商業實質的資產關聯交易引入到損益計算中來，通過復雜的差額損益計算，企業也就有了一定的利潤操縱空間。這種財務舞弊問題需要審計人員和審計單位對被審計單位的業務經營有著充分的了解，如果審計人員和審計單位不具備相應的素質和能力，往往很難發現。在財務舞弊中之所以利用一些復雜的手段制作大量復雜的會計賬目，其目的是增大審計工作的難度，降低被審計發現的概率。一般而言，財務舞弊的手段越高明、會計操作方式越復雜，審計風險的潛在性也就越大。
（三）審計風險的普遍性影響
從一些財務舞弊案件的特點來看，往往在會計操作中并不是將舞弊金額全部放在一個籃子里，一般通過不同時間、不同階段的拆分，將舞弊金額分拆到會計流程中的各個環節，從而增強財務舞弊的隱蔽性。這樣在審計過程中就很難發現各個環節中存在的所有問題，特別是一些金額較小的偏差。在審計過程中的一些環節出現的細微偏差，可能最終導致審計風險大大增加，而增加的審計風險同舞弊者的舞弊獲利在一定程度上也是對等的，審計結果的風險越高，舞弊者獲利也就越大，這是一種雙向作用的關系。審計風險所具有的普遍性是這種財務舞弊手段的應用基礎，而財務舞弊又會反過來增大審計風險的普遍性。在這種雙向作用中，審計工作的整體風險會增大，財務舞弊者被發現的概率會降低。財務舞弊增大審計風險的普遍性同增大審計風險的潛在性一樣，都是舞弊者對于財務舞弊手段選擇所導致的結果，因而這種審計風險的增加也不是絕對的，在一定程度上取決于財務舞弊的操作手段。
（四）審計風險的可控性影響
首先，審計風險的控制需要多方面的參與，其中也包括被審計單位，當被審計單位存在財務舞弊時，就會降低審計風險的主體控制能力。其次，當前財務舞弊手段日趨復雜，虛假會計賬目的制作手段也日趨高明。當審計人員的專業素質和能力沒有達到相應要求時，也就無法較好地控制審計風險，這也是財務舞弊降低審計風險可控性的一個重要原因。第三，審計風險控制是一種相對控制，在審計風險可以控制的范圍內，財務舞弊是影響這一可控范圍的關鍵因素，當財務舞弊客觀存在時，就會增大審計風險可控范圍，降低審計風險的可控性。基于以上，財務舞弊的存在會降低審計風險的可控性，審計風險的控制也會因此呈現出更加復雜化的特點，審計風險控制與財務舞弊這二者之間本質上是此消彼長的相悖關系。
三、針對財務舞弊的審計風險控制機制要素
（一）被審計單位的評估機制
被審計單位的經營環境、財務管理情況、業務經營情況都會對審計風險產生重要影響，在審計工作中首先要建立對被審計單位的評估機制。在審計前要對被審計單位的信用情況作出相應評價，要充分了解其業務構成、經營范圍等經營情況，以及被審計單位的財務管理制度、財務管理人員素質、執行力等。通過評估結果制定相應的審計方案，同時在評估中也要對被審計單位的固有風險進行評估，如果被審計單位的固有風險較高，相應的審計風險也會較高。
（二）審計方案的合理性
審計方案的選擇和制定以被審計單位的具體情況為基礎，綜合考慮被審計單位信用情況、財務情況、經營情況，審計方案應包括審計范圍、審計人員、審計流程、審計方法等。在審計方案中首先應當明確審計目標，包括審計工作的整體目標以及審計風險控制目標。其次，對于審計風險的評估要明確重要性水平，將審計風險控制在一個最低的范圍內，審計風險范圍的認定與被審計單位的評估結果要結合起來。最后，審計方案中還應當有對于錯報的相關應對措施，在審計中一旦發現錯報，則應當根據審計方案中的應對措施對錯報進行審核，評估錯報存在財務舞弊的可能性，甚至重新評估被審計單位所有會計資料的可靠性。對于審計方案中的審計流程和工作方法，既要保證最大程度地控制審計風險，也要通過合理的審計工作安排提高審計效率，科學、適當的審計方案是提高審計質量的保障。
（三）審計人員的自身修養和專業素質
審計人員的自身修養和專業素質是審計風險控制的主要組成部分，是決定財務舞弊問題是否能被發現的關鍵因素。審計人員應當嚴格遵守相應的審計制度，在審計工作中嚴格執行審計流程，對于審計證據的認定和評估應當謹慎，特別是在錯報項目的處理方面，審計證據的可靠性和全面性的認定往往取決于審計人員的個人能力。提高審計人員的自身修養和專業素質一方面要依賴審計人員的自身參與，作為審計人員應當充分認識自己所肩負的責任，嚴守職業道德規范，不參與財務舞弊的合謀。另一方面，審計單位應當加強審計人員的培訓，加強道德教育和專業教育，提高審計人員的業務水平。
（四）審計方法
審計方法的選擇并沒有普遍性的適用標準，對于不同的被審計單位，就其具體情況應當選擇適宜的審計方法。首先要評估被審計單位的內部控制制度、內部控制執行力，被審計單位的內部控制評估結果直接影響審計方法的選擇和審計風險。重要的是要能夠積極利用一些新的方法和技術手段，加強審計工作信息化的建設。在現代審計工作中，利用計算機技術、網絡技術實現審計信息化已經是必然趨勢。利用信息化技術，能夠快速對會計信息進行檢索，在錯報處理方面也更加有針對性。應當指出，審計方法的完善是相對的，在審計方法的選擇上應當更加富有針對性，根據被審計單位的具體情況選擇適宜審計方法，一味追求先進的審計方法并不一定能夠在個別審計工作中取得較好效果。
四、結束語
【關鍵詞】公司治理 財務舞弊 監督機構
一、造成財務舞弊的原因分析
一個管理上億資產的高層管理人員,可能得到的回報僅僅是企業利潤的萬分之一乃至是千萬分之一,龐大的現實利益的差異促使一部分高管人員道德水平下降,帶來如下問題:
(一)逃避責任
企業高管如果占有企業大部分資產收益,那么他應該是整天非常忙碌的工作,不存在偷懶的情況。但如果分配的利益非常少并且企業內部又缺乏監督的情況下,高管就會可能去逃避責任。
(二)利用權力
企業的高管有可能利用自身的權利,給自己定為高薪,來侵害其他股東的利益。
(三)掩飾失敗投資
企業高管的薪酬是隨著其規模擴大而增加。企業高管可能為了掩飾因為投資于凈現值為負的項目而擴大企業規模達到求增長自身的報酬的目的,企業高管的這種做法就會使企業產生財務舞弊現象。
二、從公司治理角度應對財務舞弊行為
在我國大股東控制力越強其股權集中度越高,大股東要通過其派出的管理層來進行舞弊就非常容易。董事長與總經理的獨立性對企業的財務舞弊行為在1%的顯著性水平產生影響,說明董事長自身兼任總經理的企業更可能產生舞弊行為。總經理任期對財務舞弊的影響總體表現在:總經理任期越長,舞弊發生的機會就越大。由于總經理任職時間越長,擁有更多的企業控制權越多,會有更多的機會來組織財務舞弊。另一方面在我國尚未形成一股強大力量對失職經理進行訴訟,輿論監督沒有對企業治理發揮作用,在此種情況下,總經理也不會由于企業的舞弊行為而被解雇。
從外部治理機制角度來說,產品市場的競爭可以大大減少財務舞弊的發生。法制環境的完善對舞弊行為會產生積極影響。另外中介機構的成熟也能對舞弊行為產生有效的抑制作用,會計事務所與律師事務所發展得越來越好,他們對舞弊行為的職業判斷能力就會越來越強,越來越能洞察到企業的違規行為。將企業治理機制看成一個整體,能系統地研究內外部治理機制對財務舞弊的影響,并結合我國的制度背景,市場中介組織發育程度與法律環境對企業的舞弊行為有一定的影響,產品競爭市場程度也能抵制公司的舞弊行為。
對于內部治理因素,與國外的研究結果相矛盾,我國股權集中度較高的企業更容易發生舞弊行為,這是因為一方面我國上市企業中前幾名的大股東通常為國家股股東,股權集中不但不能產生很強的監督效應,相反加劇了內部人控制紊亂的程度,并且會引起管理者的機會主義行為。而少數大股東聯盟能在一定程度上減少財務舞弊發生的機會。
對于股東身份來說,國家股和流通股比例以及舞弊行為正相關,法人股與管理者持股比例對于財務舞弊行為負相關,但在常規水平上并不顯著,也可以推斷出國家股股東與流通股股東不能成為監督公司舞弊行為的重要力量。
三、完善監督機構職能
財務舞弊企業與非財務舞弊企業在董事會治理方面和股權結構方面都是顯著不同的,但把行業控制因素考慮進去以后幾乎沒有什么差異。究其原因有2點:一是從企業治理的外部影響因素來看,我國缺乏活躍的公司控制權爭奪市場,由于我國與西方發達國家普通法國家的法制基礎不一樣,對投資者的保護相對英美等國較差。二是對企業治理的內部因素來說,國有股與法人股比例過大,直接導致外部影響機制與股權結構并沒有對財務舞弊發生顯著的影響作用。我國國有股占絕對優勢,導致我國國有資產剩余索取權缺乏個人爭奪代表,公司中大量的高管人員是由政府任命或者受到行政干預,所以形成了強大的內部小集團控制局面。這此種形勢下,董事會受到大股東或者總經理的擺布,監事會形同虛設,企業內部的監督機制沒辦法起到應有的作用。另外,由于國有上市企業的多種目標,決定了其在企業經營的時候,有可能為了行政的目標而不考慮股東的利益;另外一方面,由于國有上市企業經營的時候存在這種那種的目標,企業高管可能身上可能發生會進行某種個人行為損害股東利益。
如果想要減少財務舞弊事件的發生,要實行政企分開,盡量減少行政干預。企業治理是一項系統工程,如果想從根本上減少財務舞弊事件的發生,必須加強企業自身治理能力的建設,完善企業治理的結構;二要加強法制建設,例如在民法中增加對財務舞弊公司高管成員民事責任的懲罰條例,目前我國還比較缺乏這方面的法律法規,沒有企業高管因財務舞弊而受到法律的嚴懲。
建立監督機構,主要由獨立董事組成。根據他們的工作對其提供的服務進行定價付費,那么獨立董事為了自身的聲望與信譽,不會因小失大地與企業的其他高管共謀,而是通過他們獨立聲音向外界傳遞他們的獨到的見解,在一定程度上起到監督董事會作用。有關專家以建立獨立董事制度的上市企業為基礎樣本,考察相同期間企業股票的累積超常收益率和獨立董事比例之間的相關性,得到以下結論:我國上市企業的經營業績和獨立董事之間并不存在直接顯著的相關關系,獨立董事制度沒有發揮改善公司經營業績的作用。這意味著有可能獨立董事制度在我國并沒有起到應有作用。作為監督人與專業的咨詢建議人,獨立董事工作的努力程度也就是工作結果水平是通過監督經理人員不合理的投資決策與經營決策,撤換不稱職的董事長與執行董事,用自身豐富的經驗與專業水準,協助企業制定與改善發展戰略和經營決策,最終通過企業的業績的改善,股價的上漲表現出來的。那么是什么激勵條件促進獨立董事努力工作呢?這就存在一個高度發達的支撐股份企業外部聲譽市場,獨立董事受到這個外部聲譽市場的高度約束。如果得到足夠的激勵,獨立董事便會更加努力的工作。目前獨立董事的收入主要包括固定年薪、出席董事會的會費、交通費、保險費等。為了激勵獨立董事努力工作,一些企業開始按照獨立董事對企業業績的貢獻率發放薪金。
主要參考文獻:
關鍵詞：財務舞弊；會計信息；收入；費用
一、財務舞弊的定義
財務舞弊的定義有很多種，在不同的背景下對財務舞弊的理解也不同，因此對于財務舞弊這一概念的表述也有很多種。
全美反舞弊委員會對于財務舞弊的定義則是描述性的：舞弊是一種故意的或輕率的行為，無論是虛報還是漏列，其結果是導致重大的誤導性財務報告。
Elliott and Jacobson在1986年提出的定義：通過重大誤導的財務報告并可能損害投資者和貸款人的一種故意的管理舞弊。
Howard在1999年提出的定義：財務舞弊是系統性的操縱。
葉雪芳2001年指出：管理層舞弊和欺詐是公司或企業高級管理人員故意錯報、漏報財務報告的行為，即披露了欺詐性的財務報告。
羅同鏈2005年指出：財務舞弊是管理當局處于某種目的和動機，采用相應的手段，導致包括虛報、漏報或不恰當表述的財務報告。
二、財務舞弊的識別
1.通過財務指標識別
（1）獲利水平明顯高于同行業的平均水平。市場是無形的手，市場會自動調節資源的配置。如果一個行業的利潤很高，那么會有更多的新進入者進入這個行業，重新瓜分市場參與競爭，最終使行業趨于成熟。對于一些擁有核心競爭力的企業，雖然在短期內可以實現高水平的盈利，是隨著行業的進一步發展，盈利水平也會區域同行業的平均水平，因此，如果一個企業的盈利水平長期的高于同行業的平均水平，那么這個企業很可能存在舞弊行為。通過觀察企業的獲利能力并將其與同行業的企業相比較，是識別財務舞弊的重要方法。
（2）收入的增加與費用的增加不成比例。企業銷售商品涉及許多的業務活動，而這些業務活動的開展都會產生一定費用。企業取得的銷售收入越多，產生的相關費用就會越多，所以，在企業的實際生產經營中，收入與費用是存在一定的對應關系的，如果一家企業的經營業績不斷的增長而相應的費用沒有隨之增長或者經營業績保持良好但是費用卻大幅度的下降，這就表明企業可能采取了某些特殊的手法粉飾了財務報表。
（3）通過觀察現金流量識別財務舞弊。對于一個健康經營的企業，其現金流量與凈收益的相互變化是穩定的，通常情況下，經營現金流量要大于凈收益，如果一個公司的經營現金流量前期大于凈收益而后期的增長大幅度落后與凈收益的增長，甚至出現了大大小于凈收益的情形，則表明該公司很可能存在舞弊跡象。這種極端的變化很可能是企業采用關聯交易、非貨幣換以及債務重組等手段從而增加了利潤。
2.通過經營情況識別
（1）仔細閱讀財務報表附注中的信息。如果企業在報告期內簽訂的重大合同屬于關聯方交易則很可能是企業的持續經營能力出現了危機，管理層希望通過關聯方交易來掩蓋現狀使信息使用者產生誤解。同時財務報表附注中會披露出公司的或有事項以及資產負債表日后事項，這些事項很可能對企業的未來持續經營能力產生致命性的影響。例如一家企業的董事高管人員在某一時間段悄悄的出售其持有的本公司的股票，則可能表明該企業的經營情況正在發生劇烈的變化，管理層是最能夠了解企業經營信息的，拋售本公司的股票證明他們對本公司的發展沒有信心，世界通信在宣布破產前，其高管人員就大量的出售了他們手中持有的世界通信的股票，這表明他們已然知曉世界通信即將死亡的信息。
（2）警惕公司的迅速擴張。企業追求增長，而增長有很多定義。例如，利潤和市場份額的增長。每一種增長都有著不同的戰略發展方法，主要有內部發展和并購戰略。
內部發展也可以稱為內生增長，是指企業利用自身的規模和利潤等內部資源來實現擴張。當企業在具有良好的發展前景的市場中經營時，可以通過利用現有產品和市場實現內部發展。
與內部發展相對應的就是并購，并購是指兩家或兩家以上的企業合并，結果是一家企業繼續存在或組成一家全新的企業。但是，迅速并購的背后往往有許多不可告人的秘密，企業利用收購的機會把虧損隱瞞到殘余時期。
三、財務舞弊行為的防范和治理
1.完善公司內部管理機制
（1）職責劃分避免不相容身份重疊。如果一項交易或事項的多種活動被一人承擔，那么出現舞弊的現象就會很大。因此，公司應對這種可能出現的狀況進行預測并防止這種行為的發生。公司應當將交易活動的責任分配給不同的兩個或者兩個以上人員身上以避免身份的重疊。例如，董事會主席與首席執行官的職責要分離。負責現金出納和記錄交易的會計人員，企業應當有不同的分工。進行材料采購時，詢價的職責不能與確定供應商的職責重合等等。大多數的交易可分為三類獨立的職責：發起交易、處理被交易的資產以及記錄交易。企業可以通過這樣的分工來降低舞弊的風險。
（2）避免股東或高管人員。財務舞弊形成的一個很重要的原因是因為管理層能夠有機會凌駕于內部控制之上，即股東及高管人員有機會。為了避免這種現象，應該對控股股東的表決權適當限制，這種限制可以有效防止控股股東濫用合法權利并保護其合法利益。另一方面，企業還應當完善監事會制度，對監事的任職資格、任命程序、人員構成等作出明確的規定，防止經理或者董事會直接委任監事行為的發生，使其能夠更好的發揮監督的職能。
（3）加強審計委員會的監察力度。審計委員會是董事會下轄的委員會，全部由獨立董事、非執行董事組成的。審計委員會的作用是監測，評估和審查企業各個部門和系統。就財務方面內部控制而言，審計委員會應當復核企業的內部財務控制。審計委員會能否履行自己的職責直接影響財務舞弊行為的防范和治理效果。
2.完善公司外部治理機制
（1）會計準則，增強信息的透明度。若想要治理會計信息失真的現象，首先要從源頭著手，即關注那些能夠影響會計信息生成、影響會計信息質量的標準。為了提高會計信息的質量需要通過改善會計信息生成的標準和技術層面的完善。
目前，會計信息失真的高病發率，使得大部分上市公司都不同程度的存在不規則的盈余管理和非法盈利操縱。尤其是我國，資本市場只是處于初級階段，會計師和審計師等相關從業人員的整體素質不高，這就更加需要完善相關的會計準則和制度規范，加強會計信息的真實可靠性。制定和完善會計準則應當考慮以下幾個方面：為了保證和提高會計信息的可靠性就必須立足于制定準則的目的；必須考慮具體的制度背景，如資本市場的信息披露制度、從業人員的職業道德和執業水平等因素；必須結合具體的經濟環境。不同的經濟環境會產生不同的交易和事項，從而對會計準則提出不同的要求。
（2）公司治理的法律法規。法律法規的不完善常常會給舞弊者創造很多渠道，讓財務舞弊者暢通無阻。因此，制定嚴密的公司管理方面的法律法規很重要。第一，要加強會計法律法規的建設。盡管近些年我國法制建設的步伐在逐漸加快，會計法規也不斷修改，但在懲治方面的條款條例不夠嚴格。第二，要把公司法和證券法修改的更加完善。
（3）外部監管機構的監管職能。對上市公司監管力度的加強主要表現在兩個方面：①加強證券監督委員會的監督作用。作為監督者和利益保護者，證券監督委員會應在治理財務舞弊中發揮重要作用。因此，應從以下兩方面加強。一方面要嚴格執行上市公司的入門要求；另一方面對于嚴重欺詐行為的公司應給與嚴厲的懲罰。②在外部審計方面引進同業互查制度，提高審計質量。證監會也可以部署統一的會計公司，實施跨地區互換，定期輪換制度，以防止被審計單位和注冊會計師的共同詐騙。
參考文獻：
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[2]Gaze Szurovy.The Guide to Understanding Financial Statement.科文（香港）出版有限公司，2011.
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