時間：2023-06-01 08:50:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務管理實施方案，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
為進一步加強我縣土地增值稅依法征收管理工作，提升土地增值稅清算質效，根據XX市人民政府辦公室《關于印發XX市2019年度綜合治稅工作方案的通知》(X政辦函(2019)XX號)精神，借鑒外地經驗做法，決定在全縣范圍內開展土地增值稅清算工作。為保證此項工作順利進行，特制定本實施方案。
一、總體要求
按照省、市部署要求，將開展土地增值稅清算作為應對減稅降費影響、促進財政收入增收的突破口。以客觀公正、實施求是為原則，嚴格遵從稅收法律法規，挖掘潛在稅源，促進房地產業健康發展，全面提高我縣土地增值稅征管和清算的專業化、信息化、制度化水平。
二、工作部署
此次土地增值稅清算工作分四個階段進行。
（一）準備階段（2019年7月15日-8月5日）
開展宣傳發動。通過召開由房地產企業會議、發放宣傳材料、懸掛宣傳標語、電視臺跟蹤報道等方式，宣傳土地增值稅清算有關規定、開展土地增值稅清算對規范房地產企業自身管理和稅收管理的重要意義，以及不按規定及時清算所承擔的納稅風險和法律責任，動員房地產企業積極主動委托稅務中介機構開展清算。（責任單位：財政局、稅務局、住建局、電視臺）
引入中介機構。按照XX市年度綜合治稅工作方案要求，由縣財政出資，通過公開招標方式，盡快聘請第三方中介機構(稅務師事務所)，協助稅務部門開展土地增值稅評估清算。（責任單位：財政局）
加強部門協作。稅務部門要加強與住建等部門的聯系，摸清稅源底數，對已經達到清算條件的項目進行全面梳理統計，為清算工作打好基礎。（責任單位：稅務局、住建局、財政局、自然資源和規劃局、行政審批局、公安局、法院）
（二）開展階段(2019年8月6日-11月30日)
在保證清算質量的前提下，對納稅人、稅務中介機構制定切實可行的工作計劃，明確清算進度、合理分配任務，確保10月底前完成年度清算計劃的60%,11月底前全部完成。
從相關單位抽調業務骨干，組成若干清算工作小組，并將項目分解到組，全面推進土地增值稅清算工作。在土地增值稅清算工作中，堅持全稅種覆蓋，全稅種清算，全稅種審核，做到“一稅清算各稅統清”，即充分利用土地增值稅清算得來的數據，對房地產項目涉及到的增值稅、企業所得稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、契稅、印花稅、房產稅以及附加稅費一并實施核查，一并計算稅款，一并催繳入庫。
（責任單位：稅務局、住建局、財政局、自然資源和規劃局、行政審批局、公安局、法院）
（三）總結階段（2019年12月1日-12月10日）
各相關單位要建立清算工作臺賬，及時掌握項目清算進度，于每月底報送“階段總結”，并于12月10日前將“總體清算總結”報送至縣綜合治稅辦公室。（責任單位：綜合治稅辦公室、稅務局）
（四）檢查階段（2019年12月11日—12月30日）
各相關單位在日常清算工作中，要進行自查自糾。縣綜合治稅辦公室將在整個清算工作結束后，對土地增值稅清算情況進行檢查，并將檢查情況上報縣委、縣政府。（責任單位：綜合治稅辦公室、稅務局）
三、保障措施
（一）強化組織領導。成立由縣委常委、常務副縣長任組長，財政、稅務主要負責同志任副組長，住建、自然資源和規劃、行政審批、公安、法院等部門及相關鄉鎮主要負責同志為成員的土地增值稅清算專項工作領導小組，具體負責全縣土地增值稅清算工作的統籌謀劃、組織推動、協調調度、督促檢查等工作。
第一條為有力促進小寨商圈開發改造，加快區域經濟發展，進一步調動各方參與小寨商圈開發改造的主動性和積極性，經區委、區政府研究決定，特制定本扶持辦法。
第二條小寨商圈開發改造以“政府引導、市場運作”為原則，由政府統一規劃、策劃，產權單位、開發商、投資商、經營商共同投資參與。
第二章適用范圍
第三條小寨商圈開發改造區域范圍：北至南二環，南至西路，西至含光路，東至路，沿長安南路兩側至電視塔，呈“甲”字形區域內。
第四條凡符合以下條件的企業、單位，均適用于本辦法。
1、積極參與并實施小寨商圈開發改造的企業和單位；
2、在小寨商圈開發改造范圍內積極從事開發改造等相關工作的駐地單位和企業；
3、在小寨商圈開發改造過程中有突出貢獻的單位和企業。
第三章扶持辦法
第五條按照《小寨商圈開發改造實施方案》要求，如期進行開發改造的項目實施單位，由區政府給予以下鼓勵扶持：
1、對小寨商圈內拆除新建的項目，由區級有關部門審核后，統一列入市、區重點項目序列，優先辦理相關手續，協助辦理規劃、土地、建設等手續，積極從市上爭取開發改造項目所涉及的土地、建設、市政配套設施等方面費用的減免政策，全力支持項目建設。
2、對拆除新建的項目實行專項扶持。項目實施單位可申請配套資金扶持，凡符合《小寨商圈開發改造實施方案》要求的固定資產投資項目貸款，經區政府審定后，按同期銀行貸款基準利率，給予貸款額度50%的貼息支持，期限為二年。
3、對開發改造完成后，用于商業及服務業的項目，區政府將協助進行招商、策劃、包裝和推介宣傳，全程跟蹤服務。
4、對改擴建或整修的項目實施單位，凡符合《小寨商圈開發改造實施方案》要求，給予改造外立面工程補助。
第四章獎勵辦法
第六條凡符合《小寨商圈開發改造實施方案》業態定位要求，簽定新入駐合同二年以上，且納稅關系在區的經營單位，按照營業面積2元/平方米的標準，給予一次性專項補貼。
第七條凡在小寨商圈內新建商貿、文化、餐飲、娛樂等現代服務業，具有合法的法人資格，會計核算程序規范，工商注冊、稅務登記在區，且依法積極納稅的企業，區政府將給予建（購）房補貼，按其當年上繳流轉稅、所得稅留區部分的10%給予一次性獎勵。獎勵在當年納稅十二個月之后予以兌現落實。
受補貼獎勵企業應當符合以下條件：
1、投資額在1億元以上的大型商貿服務業連鎖經營企業及大型商貿零售企業；
2、投資額在1000萬元以上的賓館酒店、餐飲、娛樂類企業；
3、注冊資金在500萬元以上的國際、國內大型專業旅游公司、文化產業公司；
4、綜合實力達到國內同行業前50名及國際知名律師事務所、會計師事務所、咨詢公司、人才中介等專業服務機構（不含房地產中介、企業）；
5、綜合實力達到國內同行業前50名的網絡運營、增值和軟件服務以及數據處理、交換、分析等專業金融信息服務類企業；
6、世界500強以及年營業額達3000萬元以上內資企業，且在區設立地區總部的；
7、其他依靠信息、科技、人才以及可再生要素資源投入，對壯大地方經濟貢獻較大的現代服務企業。
第八條對引進世界500強、國內100強、國際（內）知名品牌，并落戶的中介機構、經濟組織、社會團體和個人，經區政府審定核準后，給予3-10萬元人民幣的獎勵。
第九條凡在小寨商圈內新建商貿、文化、餐飲、娛樂等現代服務業，納稅登記在我區，年納稅額留區部分在300萬元人民幣以上企業，給予10-30萬元人民幣的獎勵。
第五章服務內容
第十條區政府將對入駐小寨商圈內的各類企業提供優質服務，對確定的省、市、區三級重點項目，實行區、街、企業三級責任管理，全程跟蹤。對入駐企業辦理項目核準、備案、規劃、用地、工商注冊、稅務登記、行業許可、城建、環保、商業聽證等手續，區級相關部門將確定專人，明確辦事時限，提高辦事效率，在各自職責范圍內提供優質服務：
1、區發改委：對小寨商圈開發改造范圍內實施的內資項目，在相關手續齊備的情況下，三個工作日內完成項目的核準、備案等工作；按照《區重點項目管理辦法》的相關規定，對小寨商圈開發改造范圍內確定重點項目，實行全程跟蹤服務。
2、區外經局：對小寨商圈開發改造范圍內實施的外資項目，在相關手續齊備的情況下，三個工作日內完成項目的核準、備案及權限內（投資額1000萬美元以下）合同、章程的審批；免費幫助外資企業編寫合同、章程，以及辦理工商登記注冊、稅務登記、外匯開戶、海關登記等手續。
3、區商貿局：負責協調聯系小寨商圈開發改造范圍內大型商貿企業商業聽證工作；對申請聽證的企業，經審核后，在五個工作日內協調市級有關部門召開聽證會。
4、規劃分局：負責小寨商圈開發改造范圍內所有項目建設規劃政策指導工作；負責建筑面積5000平方米以下和道路紅線30米以內的沿街建筑物、構筑物的新建、擴建、改建規劃審批工作；對相關資料齊全的項目，15個工作日內完成規劃許可等手續辦理，10個工作日內頒發相關證件；負責協調聯系市級有關部門，加快小寨商圈開發改造范圍內項目相關手續的審批進度，協助解決報審過程中遇到的問題。
5、區建設局：負責小寨商圈開發改造范圍內所有企業建審手續的辦理和協調工作；對小寨商圈開發改造范圍內實施的新建項目，在相關手續齊備的情況下，協助項目建設單位在五個工作日內完成相關建審手續的審批和辦理；積極與市級相關部門溝通協調，完善小寨商圈開發改造范圍內重點項目周邊配套的市政基礎設施。
6、國土分局：負責協助小寨商圈開發改造范圍內新建、改建項目用地手續的辦理；對新建、改建項目在征地過程中積極協調有關部門，采取快事快辦、特事特辦的原則，提供便捷服務；在項目征地資料報批工作中，實行跟蹤服務，在有關資料齊備后五個工作日內完成本級審核；在國有土地供給上，積極配合項目開發建設，加強與省、市有關部門的協調，最大限度地爭取有關扶持政策，提高辦事效率，指導協助完善項目供地手續。
7、工商分局：對小寨商圈開發改造范圍內所有新注冊企業實行登記注冊當場辦結制度；開通網上查詢名稱、網上年檢和網上登記狀態查詢等業務，對注冊資本在500萬元以上的企業實行電話預約上門和全程跟蹤服務；建立投資信息定期制度，每季度向社會公布各類市場經營主體的發展走勢，及時為投資者創業提供全面、詳實的投資信息參考。
日前，廣東省府辦公廳轉發國務院辦公廳關于加快推進三證合一登記制度改革意見的通知，就廣東提前1個月推行一照一碼改革進行整體部署，落實部門職責，明確工作任務。隨后，省工商局、省質監局等八部門轉發《工商總局等六部門關于貫徹落實;國務院辦公廳關于加快推進三證合一登記制度改革的意見的通知》，就全省實施改革的具體操作問題予以明確。
廣東省工商局負責人表示，接下來，將在國家工商總局和省委省政府的領導下，加強部門協同，在深化改革中不斷解決改革中出現的新問題。建立改革推進和證照應用部門參加的工作聯席會議機制，確保一照一碼營業執照在與企業有關的領域和環節暢通無阻使用。
廣東省三證合一登記制度改革實施方案
根據《廣東省人民政府辦公廳轉發國務院辦公廳關于加快推進三證合一登記制度改革意見的通知》(粵府辦〔2019〕51號)，廣東省將全面推行三證合一登記制度改革，實施一照一碼登記模式。現就改革實施相關事項通告如下：
一、改革的主要內容：將企業登記時依次申請，分別由工商行政管理部門核發工商營業執照、質量技術監督部門核發組織機構代碼證、稅務部門核發稅務登記證，改為一次申請，通過一窗受理、互聯互通、信息共享，由工商行政管理部門核發一個加載法人和其他組織統一社會信用代碼(以下稱統一代碼)的營業執照。企業的組織機構代碼證和稅務登記證不再發放。企業原需要使用組織機構代碼證、稅務登記證辦理相關事務的，一律改為使用三證合一后的營業執照辦理。
二、改革實施的時間和適用范圍：自2019年9月1日起，全省各類企業、農民專業合作社及其分支機構(以下統稱企業)全面實施三證合一、一照一碼登記模式，個體工商戶、外國(地區)企業常駐代表機構暫不實施此項改革。
三、改革前后的過渡銜接：從2019年9月1日起，各級工商行政管理或市場監督管理部門(以下簡稱登記機關)在辦理企業設立登記、變更登記及換照申請時，核發加載統一代碼的營業執照，并在全國企業信用信息公示系統公示。已登記企業(包括已試點一照三號登記制度改革的企業)在辦理變更登記或申請換照時，應當向登記機關交回原發營業執照、組織機構代碼證、稅務登記證;沒有領取組織機構代碼證和稅務登記證的，應提交未辦理組織機構代碼證和稅務登記證的申明。企業換發一照一碼營業執照后，原發營業執照、組織機構代碼證和稅務登記證自然失效。
2019年9月1日至2019年12月31日為改革過渡期。在過渡期內，未換發的證照可繼續使用;過渡期結束后，一律使用加載統一代碼的營業執照辦理相關業務，未換發的證照不再有效。
企業辦理相關登記所需登記申請文書規范和提交材料規范，可登錄各級登記機關門戶網站下載，也可在各級登記機關窗口免費領取。
企業設立和變更換證均無須交費。
特此通告。
一、稅務診斷原則及內容
為使稅務診斷達到預期的效果，診斷時必須遵守以下原則：(1)合法性原則。稅務診斷必須依照稅法及相關經濟法規進行。如果稅務診斷中應用的籌劃方法和風險防范措施與稅法相違背，不僅不能提高效益、控制風險，反而增加了企業的稅務風險。因此，合法性是首要原則。(2)成本效益原則。一方面，稅務診斷必須盡量以較低的成本進行；另一方面，診斷的改進方案必須按照實施成本小于獲得收益的原則進行取舍，這是保障診斷效益的必要原則。(3)客觀性和科學性原則。稅務診斷的客觀性和科學性是診斷措施有效性的保證。因此，稅務診斷必須有一套嚴格、客觀且科學的診斷程序與方法。在診斷過程中也必須始終按照這套科學程序和方法進行，以保證稅務診斷過程和結果的客觀性和科學性。(4)獨立性原則。進行企業稅務診斷的人員，無論是外聘的診斷專家，還是內部人員，都不應受企業行政的制約和干預，而應該處于獨立地位，以便正確、客觀地行使診斷職能。只有保持稅務診斷的獨立性，才能保證診斷結果和改進措施的客觀、可靠。(5)針對性原則。企業稅務診斷沒有固定的標準可供參照。同樣的“病癥”，其治療措施和方案卻可能不同。稅務診斷人員必須根據企業具體情況和問題的特征來選擇合適的診斷程序和治療措施，這樣才能使稅務診斷更加深入、有效。
稅務診斷作為對企業涉稅業務及其處理進行診斷的系統，主要句括稅備風除診斷和稅各籌劃兩大功能模塊，如圖1所示： 稅務風險診斷模塊按照現狀、成因診斷及應對這一思路設計，具體包括稅務風險的現狀診斷、成因診斷及應對措施設計三大子模塊。其中，稅務風險的現狀診斷通過對企業的涉稅業務、納稅情況等方面的分析，診斷出企業涉稅處理出現異常的地方。稅務風險的成因診斷則通過對企業內、外部稅務影響因素進行分析，找出產生稅務風險的根源。具體來說，外部因素分析主要是對企業外部稅收法律環境變化引致的風險進行分析，如稅收實體法、征管法的變革對企業稅務風險程度的影響分析等；而內部因素分析則從企業管理人員的風險意識、企業稅務工作制度和程序，以及稅務籌劃方案的實施等方面進行分析。最后，企業稅務風險應對措施設計將根據前兩個子模塊的分析結果，設計具體的風險應對和規避措施，將稅務風險控制在可承受的范圍內。而稅務籌劃模塊則具體包括了稅務籌劃空間診斷、籌劃方案與措施設計以及績效評估三個子模塊。首先，稅務籌劃空間診斷主要通過對企業的涉稅業務、納稅情況及相關的稅收政策等方面的分析，挖掘出可獲取企業稅收利益的空間。然后，籌劃方案與措施設計子模塊利用籌劃空間分析的結果，針對企業的具體情況，設計出提高企業稅收利益的具體稅務籌劃措施。稅務籌劃績效評估子模塊可對企業原有的和新設計的籌劃方案的實施效果進行分析與評價，從而進一步完善稅務籌劃實施方案，發揮稅務籌劃作用。上述稅務診斷系統中的兩大模塊并不孤立，二者之間有著密切的聯系。一方面稅務籌劃存在風險，因此涉稅風險的評估與控制有利于降低因進行稅務籌劃而增加的稅務風險，從而保證稅務籌劃的可行性。另一方面，企業過重的稅務負擔也是導致稅務風險的重要原因之一，因此稅務籌劃在減輕企業稅負的同時，也在一定程度上降低了企業的風險。
二、稅務診斷步驟及方法
由于稅務診斷具有一定的復雜性，因此必須按照合理的步驟，采用科學的方法進行診斷。一項完整的稅務診斷工作應包括以下具體步驟：(1)診斷準備階段。即在稅務診斷實施前對企業進行初步了解，做一些必要的組織籌備工作，包括明確稅務診斷目的，初步了解企業的基本情況，確定診斷工作日程和計劃等。(2)診斷資料收集階段。在稅務診斷實施前，診斷小組應盡可能收集企業生產經營活動的稅務資料(如材料采購、產品生產、市場營銷、財務管理等方面的資料)，并對所收集的資料進行歸納、整理、分析等加工處理，以形成完整的稅務診斷基礎數據資料。由于稅務診斷在很大程度上是依靠所收集的稅務資料進行分析，因此該步驟在整個診斷過程中起著十分重要的作用。(3)正式診斷階段。這一環節是稅務診斷的實施階段。診斷人員需要在獲取各種完備資料的基礎上，運用科學、客觀、定性和定量相結合的診斷技術，對所獲取的、經過鑒別的資料和統計數據進行分析，揭示稅務活動內部存在的問題，并初步提出評價方案以及改進稅務管理工作的途徑、措施。通過廣泛征求包括企業人員在內的各方意見以及成本效益評估，優選出可行性強、經濟效果好的方案，提交診斷報告。(4)實施指導階段。這一階段是達到稅務診斷最終目的重要環節之一。首先向企業決策人員及相關管理人員介紹診斷過程中所發現的問題及其相應對策；其次幫助企業制定實施方案的具體計劃和措施；再次是有針對性地培訓企業管理人員和涉稅人員；最后對整個實施過程進行跟蹤，適時對方案進行合理的調整、補充，使診斷方案更加有效。(5)診斷考核階段。這是對稅務診斷的效果進行檢驗的階段。該階段應重點收集診斷過程中相關人員的反饋意見，并據此對診斷的效果進行評價，以便不斷提高稅務診斷人員的服務質量及水平。
采用科學的稅務診斷方法是實現稅務診斷目標的關鍵。稅務診斷主要采用以下方法：
(一)定性分析法 稅務診斷的定性分析主要是指稅務診斷人員通過利用調查、詢問等手段對企業的經營、納稅情況進行定性描述后，根據自身經驗判斷及相關法規的比對，找出企業涉稅處理上存在的問題。常用的定性分析方法是問卷調查法，即通過專門設計的調查問卷來進行診斷。它將各個診斷項目具體化為相應的問題，通過查閱資料和訪談尋找出問題的答案并填入問卷中，然后再對這些問題和答案進行分析、總結和歸納，從中找出企業稅務管理中存在的問題和有待改進的地方。具體的稅務診斷調查問卷示意表如表1所示：
定性分析方法的主要優點是執行簡單、易操作，而缺點是對問題的探究不夠深入，主觀性強，對問題產生原因的推測可能存在較大的主觀性。
(二)定量分析法 定量分析法是指通過利用指標體系、量化模型等客觀的數量分析方法，對企業稅務狀況進行分析，以求找出其中存在的異常情況的方法，其常用的分析方法是指標分析法。指標分析法是指診斷人員在稅務診斷過程中，通過對比同一納稅人
不同歷史時期相同的涉稅指標和不同納稅人同一歷史時期相同涉稅指標的數據變化，診斷納稅人納稅行為的一種方法。指標分析法要真正在稅務診斷中起到作用，必須按照一定的原則建立起科學的稅務診斷指標體系。(1)目標性原則。在稅務診斷有一個明確的診斷目標的前提下，指標的選擇應有利于實現稅務診斷的期望目標和效果，它要求指標體系緊扣診斷目標而建立。如果融入脫離稅務診斷目標的指標，將對評價的效果和針對性產生極大影響。(2)針對性原則。指標的選擇與構建應以企業的具體業務情況為基礎，并能夠針對其經營性質和涉及的稅種的特點、范圍來建立合理的評價體系。(3)層次性原則。指標體系的建立要有明確的邏輯層次關系，即指標體系中的各個指標之間的相互關系要明確，上級指標和下級指標之間的層次關系要分明。(4)客觀可量性原則。所選取與構建的指標要能夠客觀地反映所需的診斷信息，并且該指標應是可量化的，其量化依據應來源于企業客觀的經營資料和數據，如企業的財務報表、納稅申報表等。鑒于不同行業或不同規模的企業其涉稅業務情況和特點存在較大的差異，筆者認為稅務診斷難以像財務診斷那樣建立一種通用的診斷指標體系，因此，對于不同企業在其不同的發展階段，稅務診斷人員應依照其具體的稅務診斷目標，建立有針對性的、有效的指標體系。圖2是針對診斷企業稅負是否存在異常變化和是否有足夠的納稅支付能力設計的一個初步的稅務診斷指標體系示意圖。
注：①稅負差異率＝(企業稅收負擔率－行業稅收負擔率)÷行業稅收負擔率×100％
②綜合稅負率＝(主營業務稅金＋所得稅)÷銷售收入
③總應交稅金＝應交稅金期初余額＋應交稅金本期發生額
指標體系建立后，要對各指標的數值進行合理的標準化，再根據各部分的重要性，由診斷人員選擇合理的方法研究確定相應的權重，最后將各部分指標加權綜合，得到企業稅負率和納稅支付能力方面的總體風險水平。而對于部分出現異常的指標，應該利用杜邦分析法的思想對其進一步分解和研究，以找出深層的原因，為稅務診斷人員挖掘企業稅務存在的真正問題提供“突破口”，同時為提出相應的改進建議及措施提供可靠具體的依據。圖3為利用杜邦分析法對綜合稅負率進行分析。
綜合稅負率＝(主營業務稅金＋所得稅)÷銷售收入＝主營業務稅金÷銷售收入＋所得稅÷銷售收入＝(本期消費稅金額＋本期營業稅金額＋其他稅種金額)÷銷售收入＋(收入項目金額－扣除項目金額)×所得稅率÷銷售收入
定量分析方法的優點在于對問題研究深入，分析手段較客觀。但是，該方法需要收集大量的資料，對其所運用的分析工具的科學性和適用性要求高，執行難度較大。
定性分析法和定量分析法都有著各自的優點，因此，在稅務診斷中應綜合運用定性分析法和定量分析法。首先，在稅務診斷選案(診斷對象)上，應先定性分析后定量分析。因為定性分析的易操作性可以幫助稅務診斷人員較快地掌握企業的經營情況和稅務狀況，并通過訪問調查手段使診斷人員進一步明確和縮小診斷范圍，有利于定量分析中有針對性地建立診斷指標體系，從而找出異常的指標，使問題進一步具體化。其次，對定性分析和定量分析的結果進行綜合分析和利用。綜合分析并不孤立地看待定性分析和定量分析。定性分析中發現的問題也許是導致定量分析中指標異常的主要原因；在定量分析中，出現的異常指標難以分解時，往往可以利用定性分析的方法對其進行跟蹤和深入分析，發現問題的潛在根源。最后，在稅務診斷的兩大功能分析中，稅務籌劃應以定性分析為主，因為稅務籌劃部分往往比較難以量化，需要分析企業的業務情況和稅務特點，結合相應的稅務政策提出籌劃的措施和建議，因此，一般采用定性分析的方法。而稅務風險分析應以定量分析為主，由于需要考察企業本期稅務的變化狀況，就要將所需的稅務信息進行量化后作出一個客觀的比較，因此，一般以定量分析為主。
由于稅務診斷是一項復雜且關系企業整體利益和風險的工作，因此，在診斷過程中還應注意以下問題：
第一，在診斷人員選擇方面，要挑選既精通稅收法規，又熟練掌握風險管理和財務管理方法的人員。因為企業稅務診斷是以稅務工作為診斷對象，缺乏對稅收法規方面的了解將難以勝任該項工作。同時該工作又要對稅務風險進行控制，所以對風險管理和財務管理知識的掌握也十分重要。
一、學習領會文件精神，制訂實施方案
家電下鄉是國家應對全球金融危機，按照科學發展觀的要求做出的一項重大舉措。國家財政部、商務部為做好這一工作相繼出臺了財建[20*]680號文件和商綜發[20*]426號文件，省商務廳下發了湘商建設[20*]116號文件。我們通過學習這些文件，深刻領會其精神實質，家電下鄉是“企業得市場、農民得實惠、政府得民心”的大好事。根據《永州市家電下鄉推廣工作實施方案》，我們會同縣財政局一起已制定了《*縣家電下鄉推廣工作實施方案》。
二、培訓業務骨干，掌握操作要領
為了方便家電下鄉工作正常有序開展，國家特別設計了商務管理、資金撥付和企業銷售信息管理系統，根據三大系統不同任務配備不同的密鑰。為了掌握系統的操作，我們配合和組織了不同類型的培訓班，2009年1月9日組織銷售網點參加在市委黨校舉辦的全市商務系統和銷售網點業務骨干培訓班，省商務廳和省財政廳的相關負責人到場進行示范。縣商務局還組織本縣銷售網點的負責人及工作人員一起進行了操作業務培訓，政策理論學習。縣財政局組織了鄉鎮財稅人員培訓班。通過不同形式的培訓班，使工作人員和銷售隊伍的素質大大提高，掌握了操作要領，理解了國家家電下鄉的重要意義。縣商務局還經常就業務問題反復與縣財政部門聯系、協調。
三、按照文件要求，做好登記備案
湘商建設[20*]116號文件，對推廣家電下鄉的銷售網點有嚴格的準入條件：必須是中標企業的直營、加盟或授權的網點，銷售規模服務水平居所在地區前列，且具備送貨、安裝調試、維修保養等服務的能力，能開具稅務發票，有網絡設備和相關操作人員。按照條件要求，對20*年12月25日前申報的所有銷售網點，一一進行了嚴格審核，合格通過的銷售網點28家，其中縣城12家，鄉鎮16家。
四、縣委、縣政府重視，財政兌付快
為了盡快把“家電下鄉”推廣開、落實好，縣委在常委會上作了安排，政府常委會上專題聽取了匯報，月30日縣政府還就“家電下鄉”召開了相關單位調度會。通過有力宣傳，春節前后，我縣購買家電下鄉產品已形成了一股熱潮。到3月31日止，我縣共銷售家電下鄉產品309件，銷售額503931元，補貼申報153件，金額261868元，應補貼金額65511.03元,已補貼124件，金額213462元。
五、存在的問題
目前，我縣家電下鄉工作雖然進展順利，但由于思想認識不到位，工作進展不平衡，也存在一些問題。主要表現在：在操作系統程序上，無論是管理系統還是銷售系統有的不熟練，買了家電下鄉產品不能及時登錄，得不到政策補貼，農民有怨氣；個別農民甚至有疑慮，擔心家電產品質量過不了硬；個別銷售網點疏于管理，開出銷售單代替銷售發票，等等。針對這些情況，我局組織工作人員深入到鄉鎮和銷售網點進行了調研，有針對性地加強指導。通過調查研究我們找到了家電下鄉工作的著力點，已正常開展工作。銷售網點是連接政府與農民之間的橋梁和紐帶，加強對銷售網點的監督和指導是當務之急。為此，我局制定了家電下鄉網點考核責任制，分五個方面實行100分制考評，對做得好的企業給予通報表揚年終獎勵，對違規企業通報批評，問題嚴重的按《零售商促銷行為管理辦法》給予處罰。到目前為止，我局未接到任何投訴案件。
六、現階段組織實施的工作重點
第一、加強宣傳力度。我們前段工作在家電下鄉運行中所出現的問題，歸根結蒂是宣傳不夠、認識不到位、政策沒有做到家喻戶曉人人皆知。為了加強宣傳，縣政府單獨為“家電下鄉”的宣傳工作召開了一個調度會，參加的單位有宣傳、物價、質監、工商、廣電、財政、商務、政府網站，會上對開展“家電下鄉”宣傳工作做了具體安排和部署，還擬印發5000份宣傳資料到農村集鎮發放，組織宣傳車巡回宣傳，印發標語200份，橫幅20條加大宣傳。召開各類會議，舉辦各類宣傳推廣活動，已安排在4月13—19日之間舉辦一個*縣家電下鄉全面啟動儀式。同時將部分宣傳資料通過千名干部下基層，進行廣泛而深入的宣傳，力爭家電下鄉推廣政策覆蓋全縣各村組。
第二、強化監督管理。嚴格把好準入關，新增申請加入家電下鄉的銷售網點，要審查是否符合條件（1）中標企業直營、加盟或授權的網點（2）銷售規模和服務水平居所在地區前列（3）具備開稅務發票的條件（4）配備計算機及聯網設備和相關操作人員。按照這個條件重新進行一次檢查復核，對符合條件的由商務局發放一個網點牌允許其經營，不符合條件的限期在半月內改正，對改正后仍不符條件的取消其資格。公布舉報電話：*，接受群眾監督，對群眾反映強烈的網點，我們調查核實，將按照國家《零售商行為促銷管理辦法》進行處理。
第三、強化服務，對網點實行責任考核。縣商務局要把重點放在：1、怎樣盡快協助農戶到財政兌現；2、指導銷售網點及時上網登錄，及時開具發票，搞好售后服務，保證產品質量。我們按照《永州市家電下鄉推廣工作實施方案》，對網點細化了五個方面的責任目標，即銷售數量、服務質量、硬件配置、投訴案件、關系協調等，每一項都量化了計分標準，一年開展兩次評比，對做得好的銷售網點給予表揚，做得不好的通報批評。
七、請求解決的事項
2006年2月，國家外匯管理局下發了《國家外匯管理局關于全面推廣外匯違法(負面)信息披露工作的實施方案》(以下簡稱《實施方案》)，這對加強外匯市場信用體系建設，完善失信懲戒機制，促進交易主體誠信合規經營，推進外匯管理部門依法行政，起到了積極作用。但從近一年來的操作情況看仍存在著一些不容忽視的問題。
1．公開披露標準缺少違規性質區分，削弱了信息披露工作實際意圖。《實施方案》的規定：外匯違法(負面)信息披露的方式主要包括向社會公開披露、向監管機構及政府相關部門提供、供社會公眾查詢、外匯局內部共享四種方式。向社會公開披露屬于披露面最廣泛、對涉匯主體影響力最大的披露方式。但《實施方案》對于公開披露標準只規定了5個方面，且有2個方面只是以涉案金額大小來判定，如違法金額在500萬美元(含)以上的，罰沒款金額在100萬人民幣(含)以上的。由于規定細化量化不夠，尤其是缺乏對案件違規性質及當事人是否屬于主觀惡意違規或過失違規區分的規定，難以充分體現推廣外匯違法(負面)信息披露工作的真實意圖。如個別涉匯主體逾期未核銷案件的涉案金額可能較大，但此種違規行為大多屬于過失性違規，并不屬于主觀惡意違規行為，這類案件在互聯網上進行公開披露，對涉匯主體顯失公平，且意義不大。
2．信息查詢方式規定與實際脫節，給查詢者帶來諸多不便。《實施方案》規定：社會公眾可通過總局國際互聯網站查詢相關外匯違法案件信息。社會公眾通過總局國際互聯網站對違規企業或個人的案件信息進行查詢時，必須準確輸入企業的機構代碼或個人的身份證號碼。但從實際情況來看，大多查詢者很難知道被查詢主體的機構代碼或個人身份證號碼。此規定實際上給查詢者設置了一道查詢障礙，影響了違法信息披露的公眾效應。
3．信息采集手段滯后，工作效率不高。《實施方案》規定：對于分局轄內查處的符合公開披露條件的涉匯主體的違法案件信息，由分局上報總局；對于除公開披露外的涉匯企業、事業單位、金融機構及個人外匯違法案件信息，由案件查處支局上報省分局，省分局上報總局備案；對于金融機構的外匯違法案件信息，由省分局收集、匯總、審核上報總局。雖然按規定填制的信息在現有外匯檢查信息系統中均能夠獲取，但由于目前該系統未預留接口和相關功能，難以直接從該系統中剝離相關數據，致使信息采集需求與系統功能不相匹配，案件信息采集只有采取手工操作方式，降低了信息采集效率。
4．信息共享機制欠缺，影響信息披露效果。《實施方案》明確提出，推廣外匯違法(負面)信息披露工作，主要是為進一步推行政務公開，增強外匯管理依法行政的透明度，實現與其他政府監管部門的信息共享，聯合監管，打擊違法失信行為。但是，目前外匯局與海關、稅務、工商等政府監管部門在一定程度上還處于“各自為政”的局面，即使與人民銀行也沒有建立起有效的信息交互平臺。外匯局與其他政府監管部門對于已掌握的外匯違法信息的共享度幾乎為零，影響了信息披露效果。
針對上述問題，我們建議采取如下措施：
第一，進一步細化公開披露標準，增強信息披露實際效果。建議總局結合不同區域經濟發展實際情況，對公開披露標準進一步加以細化，不搞“統一標準”，以增強公開披露標準的可操作性和公正性。尤其是應按照案件性質的不同，制定相應的公開披露標準，重點打擊那些惡意違規、鉆政策空子，給國家和社會造成嚴重后果的違法主體；對于非主觀過失性違規主體，應以教育為主，盡可能不予披露，從而使外匯違法(負面)信息披露工作真正達到懲戒失信、維護外匯市場經濟秩序的目的。
第二，進一步改進披露信息查詢設置，方便查詢者開展信息查詢。建議總局改進社會公眾通過國際互聯網站實施網絡查詢的設定條件，取消將被查詢主體的機構代碼或個人身份證作為檢索要素的規定，把單位名稱或個人姓名作為檢索要素，實現披露信息查詢的便利化。
第三，進一步改進披露信息采集手段，提高工作效率。針對基層支局信息采集需求與外匯檢查系統功能不相匹配、難以直接從該系統中剝離相關數據的問題，建議總局盡快對外匯檢查信息系統進行升級，增加信息采集相應功能設置，提高基層支局信息采集的科技含量，盡量減少人工操作，改進披露信息采集手段，提高工作效率。
第四，構建披露信息共享機制，增強信息披露效果。建議在總局的統一部署下，盡快建立外匯局系統與人民銀行、海關、稅務、工商等政府監管部門的信息共享機制，實現與政府其他監管部門的信息共享，聯合監管。在當前情況下，建議總局先依托人民銀行的銀行信貸登記咨詢系統，將外匯違法(負面)信息錄入銀行信貸登記咨詢系統；或由總局審核后，按照屬地管理原則，由分支局將需披露的外匯違法(負面)信息錄入銀行信貸登記咨詢系統，通過該系統向金融機構和社會公眾披露外匯違法信息，增強信息披露效果。
關鍵詞：營改增 房地產企業 稅收籌劃
稅收籌劃的內容主要包括節稅、避稅、轉移稅負，也就是納稅人以遵紀守法為前提，通過合理的安排與科學的籌劃整理出最優納稅方式，使企業在合理避稅中獲得更多經濟利益。當實施營改增后，房地產企業不僅能通過科學的稅收籌劃有效減輕納稅負擔，還能成功避免重復征稅問題，使企業的成本及風險得到降低。因此，基于營改增后的房地產企業稅收籌劃是值得分析和探究的重要課題。
一、營改增后房地產企業稅負受到的影響
長時間以來，房地產企業的建筑業和不動產銷售都需要繳納營業稅這種價內稅，而營業稅作為一個價內稅，極易發生重復征稅問題，無論是建筑業或是房地產開發企業還是營銷企業，房地產鏈條上的分工越明細，重復征稅就越嚴重。這使房地產企業無形中增加了稅收負擔。當營改增在房地產行業得到實施后，由于每個環節就其新增價值額征稅，避免了重復征稅，在一定程度上降低了企業稅負。同時，營改增進項抵扣的方式能促使房地產企業對其經營流程重新進行設計，將以往的粗狂式管理轉化成精細化管理，達到降稅的目的。但在實際的運作中，房地產企業的營改增面臨許多改革中的問題，比如建筑業作為以提供建筑勞務為主的企業，其進項購進業務非常少，營改增之后如何對其制定合理的稅率，使其稅負不至于過重。房地產開發企業的成本構成中土地成本作為占比重最大的一個項目，由于是政府直接收取的土地出讓金，還不能作為抵扣進項，導致房地產開發企業的稅負有所增加；此外，增值稅納稅人作為一般納稅人和小規模納稅人，不同的房地產企業選擇不同的納稅人，可能會給企業的稅負帶來不同的影響，不同的企業不能盲目選擇，而應根據自己的實際情況以及稅法的相關規定申報不同的納稅人。
二、營改增后房地產企業稅收籌劃的意義
在國民經濟發展中，房地產行業是根基，任何行業的發展都離不開房地產行業，它是國民經濟發展的支柱性產業，更是人民生活改善的一項基礎性產業。當實施營改增后，房地產企業不僅能成功避免重復征稅問題，還能通過科學的稅收籌劃有效減輕納稅負擔，使企業的成本及風險得到降低。因此，基于營改增后的房地產企業稅收籌劃是值得分析和探究的重要課題。
營改增以后對房地產企業的稅收籌劃有積極意義。一是稅收籌劃能幫助房地產企業提高其經濟效益。通過稅收籌劃，納稅人能減少房地產企業支出稅費增加利潤。二是幫助房地產企業降低稅收風險。當出臺并實施營改增稅收政策之后，房地產企業的財務人員務必要熟練掌握一系列稅收政策，增強納稅意識，真正實現房地產企業的誠信納稅，通過完善稅收籌劃來降低其稅務風險。三是對提高辦稅人員水平、督促國家建立健全稅收制度等起到積極作用。在任何國家的避稅與反避稅的博弈中，稅制越健全避稅的空間越小，企業避稅的渠道趨于對政策的熟練運用，比如減稅免稅的運用等。而不是能有多少可鉆的空子。正所謂愚昧者抗稅、愚蠢者偷稅、聰明者避稅、精明者籌稅，營改增促使房地產企業的財務人員獲得良好的培訓空間與個人發展空間，為房地產企業依法籌稅、誠信納稅提供良好條件，同時促使國家在稅收法律法規的不斷完善中堵住稅收缺陷與不足。
三、基于營改增后的房地產企業稅收籌劃建議
（一）科學合理申報納稅人身份
在房地產行業實施營改增后，所有增值稅納稅人都要按照增值稅納稅人的相關規定申請納稅人身份，增值稅納稅人身份分為一般納稅人和小規模納稅人，劃分的標準是經營規模的大小和會計核算是否健全，一旦認定后身份不同計稅方法不一樣，一般納稅人使用進項抵扣計算繳納增值稅而小規模納稅人則以全部銷售額計算繳納增值稅，當然一般納稅人使用的通用稅率為17%，而小規模納稅人使用的是征收率3%。
經過測算我們以為企業的購進業務達到一定比例有必要按照規定申報一般納稅人，否則稅負會遠遠高出小規模納稅人的平均稅負。并且需要提醒的是，按照現行增值稅納稅人管理規定，對于年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的納稅人，沒有按照規定期限申報一般納稅人的，稅務部門將要求按照一般納稅人稅率計算增值稅并且不得做進項抵扣，亦不得為其代開增值稅專用發票，如果企業的財務管理發生了這樣的申報失誤，企業的稅負將大幅度增加。但需要提醒的是并不是所有房地產企業都被認定為一般納稅人才好，比如提供建筑勞務為主的企業和以不動產銷售為主的企業由于進項稅額很低，認定為一般納稅人一方面使用一般納稅人的較高的稅率（預測房地產企業為11%的增值稅稅率），另一方面卻幾乎沒有進項抵扣，那么同樣會大大增加企業的稅負。這種情況下不如按照小規模納稅人的征收率繳納增值稅。
（二）加強管理增值稅發票，及時獲取可抵扣發票
對于認定為一般納稅人的房地產企業，企業將使用增值稅專用發票，要求專人開具、專人保管。房地產企業應使其內部管理水平得到提高，并促使財務人員加強學習稅務知識。作為增值稅一般納稅人一方面要管理好銷項稅發票的開具和管理，另一方面加強管理各項購進業務，包括固定資產購進的管理和采購材料的管理，及時取得增值稅專用發票和相應的抵扣聯。尤其是在與大多數建筑公司或銷售公司發生業務往來時，由于對方可能是小規模納稅人，要積極協調獲取稅務部門代開的增值稅專用發票以期正常完成抵扣。而作為小規模納稅人的房地產建筑施工企業競爭將更加激烈，由于難于實現外部稅負轉嫁，致使一些建筑企業選擇從工程質量入手，降低成本獲得期望的利潤。這就需要房地產開發企業強化內部質量監管和外部質量監控，盡量選擇那些與增值稅一般納稅人資格相符的、具備正規資質的建筑施工企業，既能保證工程質量，又為后期抵扣進項稅打下基礎。
筆者可以預見，基于增值稅避免重復征稅促進社會化專業協作的重要杠桿作用，未來幾年，社會上的建筑業會發生優勝劣汰整合兼并的熱潮，那些資質缺失、質量不過關的游走型建筑施企業會大批淘汰。
（三）科學利用稅收優惠政策，實現減稅免稅目的
增值稅減免稅條例有諸多規定，比如利用摻兌廢渣在生產原料中且比例不低于30%的生產的特定建材產品，給予免稅；以廢舊瀝青混凝土為原料生產的再生瀝青混凝土，且在生產原料中比重不低于30%的給與增值稅即征即退；采用旋窯法工藝生產并且生產原料中摻兌廢渣（含水泥熟料）不低于30%的給予增值稅即征即退；此外，隨著綠色建筑理念的推廣，增值稅對認定為新型節能環保墻體材料的產品將給與免稅或即征即退的優惠政策。房地產行業產業鏈的相關企業要科學利用好這些稅收優惠政策，積極稅收籌劃實現減稅免稅。
（四）注重經營活動管理，合理開展稅收與成本聯動籌劃
一是對供應方的資格和價格進行比較。房地產企業到底應該在一般納稅人處購進貨物還是在小規模納稅人那里購進貨物？在質量相當的前提下要做成本與稅收的聯動籌劃，比如從一般納稅人處購進一批增值稅稅率17%的貨物，價稅總計117萬元，可抵扣進項稅額為17萬元；從小規模納稅人處購進同樣一批貨物，在無法取得增值稅專用發票的前提下，該批貨物只有等于100萬元，企業的預期成本才不會改變，低于100萬元企業獲得額外利潤，如果高于100萬，即意味著企業成本費用增加。二是利用稅率差異。當同一納稅人的同一項業務既涉及一般物資又涉及建筑業勞務時候，一般物資的稅率是17%，建筑業的稅率是11%，在政策允許的情況下，利用混合業務不同納稅對象稅率不同的差異，減少企業的稅務負擔；
（五）加強稅務機關溝通，確保企業稅收籌劃合法
在企業進行合理避稅的過程中，制訂以及實施籌劃方案，要注意合法性的基本要求與準則。所以，企業必須嚴格遵守我國法律、法規、制度的規范，在合法的范圍內進行合理避稅，保障合理避稅行為的合法性。同時，企業還應充分關注國家法律環境的變化，考慮國際相關法規及行業準則的約束。
另外，由于稅務執法機關擁有自由裁量權，因此，企業應當加強與當地國地稅機關的溝通與協調，熟悉當地的稅收征管特點和具體要求，對稅務部門的指導要主動積極地接受，定期向其咨詢政策的最新發展動態，并進行理解、掌握，為制訂合理的籌劃方案提供參考。制訂方案、實施方案的過程中，對本地稅務部門的征收管理方法要時刻關注，以取得本地部門的認同。實施方案的后期階段，倘若與稅務部門在理解上存在不一致的問題，企業應予以合理解釋。
四、結語
“營改增”的最終目的在于協調社會負擔和政府收入之間的矛盾，降低社會稅負。雖然，在“營改增”初期，房地產企業會面臨很多的問題，房地產企業的經營也會遭受一定的挫折，但是，只要合理進行稅收籌劃，營改增必定是推進企業發展的重要保障。
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一、指導思想
以黨的十六屆三中、四中、五中全會和全市經濟工作會議精神為指導，積極響應市委、市政府提出的“東向發展，全民創業”號召，圍繞市政府“企業活動年”的總體安排，突出“優化、快捷、高效”的辦稅服務宗旨，關注納稅人的心聲，重視納稅人的需求，全面規范執法行為，優化辦稅服務，認真落實稅收優惠政策，積極為納稅人創造良好的稅收環境，促進我市稅收經濟實現新跨越。
二、主要內容
（一）解放思想，為企業提供幫扶幫促的服務氛圍。各單位要以積極主動的姿態融入到全市新一輪解放思想大討論活動中去，采取座談交流、問卷調查、意見箱、網上設專欄等形式，使干部職工統一認識，獻策獻策，樹立起“管理就是服務，在服務中管理”的行政管理新理念。通過建立與馬鋼的信息交流制度、與支柱稅源企業的聯系制度，與“專、精、特、新”企業的幫扶幫促制度，全力支持各類企業的發展。認真組織開展好“上門專訪外來投資企業活動”，了解企業愿望，改進服務中的不足；對自身解決不了的問題，要及時反映、積極協調，對一時難以解決的，要做好解釋說明工作。
（二）健全體系，為企業提供科學便利的辦稅渠道。按照科學、簡便、優化的要求，修訂和完善業務流程，集中辦理涉稅事項，合理歸并稅務調查活動，逐步建立運轉順暢、行為規范的現代稅收管理工作流程。充分發揮辦稅服務廳的窗口作用，設置綜合、自助、輔助三大服務區，開辟辦稅“綠色通道”，為企業辦稅人員提供網絡支持、相關的涉稅文書資料、必要的辦公用品以及休息場所，提升服務層次。加強稅務網站建設和12366熱線維護工作，形成一個面向所有納稅人的“網上辦稅服務廳”，逐步使納稅人可以在任何時間、任何地點，“足不出戶”辦理涉稅申請和納稅申報業務；進一步豐富網站和12366熱線服務功能，面向社會稅收政策法規、提供涉稅咨詢、下載涉稅文書和受理涉稅舉報，同時加強對稅務網站和12366納稅服務熱線數據的統計、分析、維護和管理，提高涉稅事項答復準確率。
（三）優化服務，為企業提供豐富有效的服務內容。各級稅務機關應當有計劃、廣泛、及時地通過多種形式向企業法人代表和辦稅人員宣傳稅收法律、法規和政策，編制發放宣傳材料、開辦各類納稅輔導班和講座，普及納稅知識。主管稅務機關應建立健全辦稅輔導制度，提供咨詢服務、提醒服務、上門服務、限時服務等多種服務；組織開展納稅服務志愿者活動，對需要納稅服務援助的老年人員、殘疾人員、下崗人員、遭受重大自然災害的企業等社會弱勢群體提供稅收援助。稅收管理員應當根據管戶責任和管事要求，加強與所負責企業的聯系與溝通，告知聯系方式、崗位職責、服務事項和監督方法。辦稅服務廳實行“一站式”服務、全程服務、預約服務、提醒服務和首問責任等制度。
（四）和諧共建，為企業提供公平公正的稅收環境。積極開展納稅信用等級評定工作，針對不同級別的納稅人，實施針對性的、有重點的分類管理方式；對A類企業廣泛宣傳依法誠信納稅的典型，給予一系列辦稅優惠待遇，對C、D類企業，結合納稅評估，有針對性地提供輔導，引導企業提高納稅遵從度。以開展“誠信納稅一條街”活動為載體，推動全市廣大納稅人自覺地融入到誠信、守法納稅行列中去，探索國稅部門服務企業、服務經濟、服務社會的新經驗和新辦法。有效實施陽光稽查，規范執行查前告知、查中輔導和查后建議制度，正確處理規范執法與優質服務兩者之間的關系；定期向社會公告涉稅違法企業，公開曝光涉稅違法犯罪大案要案，震懾不法分子，給誠信企業提供一個公平展示的平臺。
三、工作要求
（一）統一思想，提高認識。各單位要從實踐“三個代表”重要思想，貫徹落實科學發展觀和全市“十一五”規劃的高度，牢固樹立心系企業、服務企業的意識，進一步提高對開展“企業服務年”活動重要性和必要性的認識，思想上重視，認識上到位，將“企業服務年”活動作為全年重要的工作來抓。
為進一步加強礦產資源稅源管理，公平稅負，改善稅收環境，保證國家稅收及時足額入庫，全面規范礦產資源行業稅收征收管理，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關稅收法律、法規，結合我市礦產資源企業實際情況，現就加強礦產資源行業的稅收征收管理事項通告如下：
一、我市所有礦產資源企業凡是領取工商營業執照的，都應當依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關規定及時辦理稅務登記，作為獨立的納稅人，按屬地管理原則，向主管稅務機關申報納稅；對設立手續不完備但實際已生產銷售的礦產資源生產企業應當按規定辦理稅務登記手續，接受主管稅務機關的管理。
二、礦產資源企業（除查帳征收企業外）年應稅銷售數量核定由監督督查考評辦公室組織安全生產監管、煤炭管理、國土資源、電業、公安、稅務、礦產資源轄區政府等相關部門，根據有關部門提供的信息及通過深入調查共同核定，最低不得低于省、市礦產資源行業稅收管理辦法規定的應稅數量。年應稅銷售數量的核定，原則上一年核定一次，一經核定，未經有關部門深入調查認可，年度中間不再變動。稅務部門依據核定的年應稅銷售數量，依法核定應納稅款，按月征收。
三、礦產資源企業（除查帳征收外），一律按照稅務部門核定的應納稅款，按月辦理納稅申報和稅款繳納事宜。
四、為切實加強礦產資源行業稅收管理，工商、煤炭管理、國土資源、安全生產監管、公安、電業、礦產資源轄區政府、稅務等相關部門應統一行動，相互協作，建立部門間信息互通制度和協作機制，嚴格依據《市人民政府辦公室印發市關于加強特殊行業稅收征管和建立稅源經濟體系信息共享制度實施方案的通知》（政辦文〔〕57號）執行，及時準確提供礦產資源行業的生產經營情況，有效監控納稅人的生產經營狀況。
五、為進一步規范礦產資源行業的稅收秩序，市政府決定近期將開展對礦產資源企業進行稅收專項治理活動，所有礦產資源納稅人應對以往年度的納稅情況進行自查補繳，稅務機關將根據納稅人自查情況確定重點檢查對象。
六、對未按法律、行政法規的規定履行納稅義務，拒不繳納的礦產資源企業，市監督督查考評辦公室組織礦產資源轄區政府、煤炭管理、安全生產監管、國土資源、電業、公安、稅務等相關部門對該礦產資源生產企業采取有效措施，促使其繳納稅款。情況嚴重的，將對該納稅人采取停供炸藥等措施，督促其交納稅款，同時依照征管法有關規定，對拒不繳納稅款給予50%以上5倍以下的罰款，對構成犯罪的，依據有關法律、法規移交司法部門追究其刑事責任。
七、各礦產資源生產企業在年審工商營業執照、采礦許可證、煤炭安全生產許可證、生產許可證、礦長資格證等權力許可證照時，應出示稅務部門完稅證明。否則，市工商行政管理局、煤炭管理局、國土資源局、安全生產監管、公安局等部門將對其相關證照不予審驗。
八、公安部門要配合稅務部門加大稽查力度，堵塞征管漏洞，依法對偷逃稅行為進行處罰，嚴格做到依法治稅。
九、本通告自公布之日起施行。
一、指導思想
努力開展“一案一戶”式稽查，按照“制度簡明、程序簡化、操作簡便”的要求，構建“稽查管理聯動、協作機制聯動、資源共享聯動”的“三聯動”聯合稽查模式。以共享行政資源、提高行政效能、優化稽查服務、共建和諧稅收為聯合稽查的基本出發點，以提高稽查質效和減輕納稅人負擔為最終目的，相互學習、協同配合，形成優勢互補，促使雙方的稽查工作質效、稽查隊伍素質、稽查服務水平明顯提高。
二、組織領導
在縣國稅、地稅局黨組的統一領導下，成立領導小組，為聯合稽查工作提供堅實的組織和領導保障。一是成立聯合稽查工作領導小組，對國、地稅聯合稽查實行統一領導、統籌安排，明確協作事項、職責分工與組織實施工作。領導小組組長、副組長實行輪值制，由縣國稅局、縣地稅局分管稽查工作的局領導分年度輪流擔任，成員由國、地稅稽查局人員擔任；二是成立重大涉稅案件聯合審理委員會，負責重大案件的集體審理工作，在案件定性、定量上應統籌考慮聯合稽查成果，對應當追究刑事責任的案件確定移送責任單位；三是在國、地稅稽查局設立聯合辦案辦公室，具體負責案件的部署和實施、一般案件的審理、信息交換工作，加強稅務稽查選案、檢查、審理、執行的規范管理，降低聯合辦案工作的成本。辦公室分年度設在縣國稅局稽查局、縣地稅局稽查局，辦公室主任分年度由縣國稅局稽查局局長、縣地稅局稽查局局長擔任（與領導小組組長任期一致），輪流牽頭負責聯合稽查日常工作的聯絡、溝通和協調。
三、工作目標和要求
（一）加強組織領導和溝通。為確保聯合稽查切實有效開展，國、地稅稽查局在聯合稽查工作領導小組的統一部署下開展工作，互相協作。雙方應分別指定一名工作人員作為日常工作聯絡員，具體負責雙方職能部門之間的信息交換和事件處理。
（二）統籌計劃和安排稽查工作。在上級稽查部門確定的年度重點稽查行業、重點稽查項目的基礎上，加強國、地稅稽查部門之間的溝通協調，共同協商制定縣級聯合稽查工作計劃，協商確定檢查對象范圍、檢查時間安排、檢查實施方式和檢查成果交換。
（三）完善制度和規劃。以總局印發的《關于進一步加強國家稅務局地方稅務局合作的意見》為基礎，雙方緊密結合實際共同研究磋商，及時共享資源，進一步做好國稅、地稅聯合稽查聯席會議、信息交換、聯合辦案等。
（四）總結經驗及時推廣。在聯合稽查工作中，根據案件的檢查和結案情況，不斷歸納總結聯合稽查的經驗和做法，及時改進和完善，年度末形成聯合稽查工作報告，為后續工作打下基礎。
（五）其它事項：1.雙方在合作過程中，應嚴格遵守法律法規和有關規章制度，對雙方協作中發現的重大問題，雙方應按各自系統內授權和有關內控制度要求逐級上報處理。2.雙方對提供、交換的各類數據和資料，要嚴格保密，不得外傳。3.雙方應主動協調各自人員，積極配合對方開展相關工作。
四、具體措施
（一）建立聯合稽查聯席會議制度。每半年召開一次聯席會議，由國、地稅稽查局輪流承辦，如有特殊情況可隨時組織召開（如稅收重大案件聯合審理）。會議內容為相互通報年度稽查工作計劃，相互交流稅收專項檢查及各類案件查處情況，協調解決雙方協作中的重大問題，共同總結稽查辦案經驗和方法，對日常檢查中發現涉稅問題進行相互反饋，研究雙方在檢查中發現的稅收違法新動向、新特點等。
（二）建立和完善信息交換制度。建立暢通有效的信息交流平臺，指定專人負責此項工作，確保信息交換的及時、準確、安全、可靠。定期和即時交換信息，達到信息資源互通共享的目的。對受理涉稅檢舉、大要案查處等涉及對方的信息，定期交流傳遞或及時通報對方商請對方介入，以實現信息共享。國、地稅稽查局相互轉辦的稅收違法案件，被轉辦方應及時安排檢查，并在檢查結束后將檢查情況和處理結果及時向轉辦方書面反饋。雙方應不斷拓展信息交換的內容和形式，明確信息交換的方式和時限，提高信息交換的質量。
【關鍵詞】營改增 財務管理 企業
一、營改增政策對企業財務管理的影響
（一）對企業資產負債表的影響。
企業資產的一個重要體現即固定資產的儲備，企業總體資產的內部結構在很大程度上取決于固定資產價值的多少，而且固定資產價值的變動還會影響企業資產負債表的變動，如應繳稅費、固定資產原值、累積折舊等。“營改增”政策實施以后，企業固定資產的原值入賬金額將會急劇減少，累計折舊的金額也會得到相應的縮減，同時將會消除營業稅，導致期末余額的減少。“營改增”政策實施以后，企業的負債、資產等在短時間內會有相應的縮減，但是流動負債與流動資產的比例會得到相應的提升；從企業的長期發展來看，“營增改”政策實施以后，隨著企業的經濟效益的提升，企業的資產規模會進一步擴大，從而導致企業負債總額和資產總額的比例提升，為企業擴大再生產奠定堅實的基礎。
（二）對企業利潤表的影響。
就目前情況而言，國家實施營業稅改增值稅政策以后，原來企業應繳的營業稅金及附加稅款都消失了，由此將極大的降低企業的稅款支出，企業的經濟利益將會增加。從企業的長期發展來看，營改增政策的實施，會在一定程度上降低企業所需納稅金額，降低企業的納稅成本，減輕企業的稅務負擔，從而全面提高企業的經濟效益，為企業的擴大再生產奠定堅實的物質基礎，推動企業的新發展。
（三）對企業現金流量表的影響。
企業的現金流量包括投資活動、經營活動、籌資活動等三類，“營改增”政策實施以后，將會帶來一系列主客觀因素的變化，從而改變企業的現金流量表。首先，會影響企業的投資活動。一些生產企業為了實現生產經營的發展需求，經常會采購大型施工設備。企業增值稅有著可抵扣性，企業的現金流量表主要顯示為公司投資基金的現金支出情況，但是不管怎樣，企業的現金流出會得到相應的降低。其次，將會影響企業的經營活動。國家實施企業營業稅改增值稅以后，企業的稅收成本將會極大的降低，而且隨著營業稅額的減少，企業經營活動的現金流量也會得到相應的提升。再次，會影響企業的籌資活動。隨著市場經濟的發展，企業之間的競爭日趨激烈，施工企業會在一定程度上加大融資和投資的力度。從企業的短期發展來看，企業會受到籌集股權和借入資本的影響，從而導致融資企業現金流量的增加。但是從企業的長遠發展來看，融資活動有著一定的負面影響，融資所產生的利息以及融資的階段性會減少企業的現金流量，增加企業的還款壓力，從而限制了企業的進一步發展。
二、營改增實施的企業管理策略
（一）提高人員能力，建設高質量的領導隊伍。
企業要加強人員培訓，強化員工“營改增”的意識，幫助員工深入理解“營改增”的相關方式；同時，企業要建立健全競爭機制，對企業員工實施優勝劣汰的考核方式；同時，要進一步強化監督意識，將“營改增”的相關規章制度落到實處，避免形式主義，并進一步強化成本審計工作，加強財務監督；除此之外，企業要定期對員工素質進行考核，及時更新或調換素質低下或能力不強的員工，實現人力資源的優化配置，進一步落實“營改增”政策。
（二）優化企業內部結構，實現人力資源的科學配置。
企業采取措施優化內部機構，能夠有效避免機構冗雜、人員復雜的情況，減少工程性資本的投資，實現人力資源的科學配置，從而提高企業的整體工作效率，避免人力資源的浪費和重復，提升企業的經濟效益。
（三）詳細了解營改增詳細考量項目，必要時進行修改優化。
為了提高企業的效益，企業必須預先考量項目，確保其可行性，然后根據情況制定高效、科學的實施方案，進一步提升新稅率的利用率。對于有條件的企業，可以制定兩個或者多個實施方案，選擇最合適、最優的成本收益方案。但是，我們應該將成本開支、手指比例控制及質量等環節納入考核項目中。除此之外，施工企業要明確稅務支出的相關情況，及時更新新設備、新工藝和新材料，減少企業應繳稅額，從而提升企業經濟效益。
（四）實施嚴格的績效責任制。
提升企業的經濟效益是企業經營的首要目標。產品的質量好，也會進一步提升企業的信譽，為企業拓寬市場，為企業的持續、健康、穩定發展奠定堅實的基礎。良好的工程質量需要過硬的施工團隊作為支撐，而要提高員工的工作效率，需要實施嚴格的績效考核制度。所以，企業建立健全績效考核制度，明確員工的責任，能夠加強員工對“營改增”政策的適應性，進一步激發他們的主動性。實施績效考核制度，將員工的報酬與績效掛鉤，能激發員工的工作熱情，提升企業的經濟效益。
三、營改增的加強對策
（一）進一步統一快遞行業歸屬及其適用稅率。
“營改增”政策試點以后，試點地區的稅務部門要做好準備工作，根據原有的營業稅標準來確定新的試點納稅人。快遞企業被認定為試點納稅人，根據交通運輸業的規定，快遞行業普遍適用11%的增值稅稅率。但是并非所有的快遞企業都在試點范圍內，那么就應該依照郵電通信業的相關規定繳納營業稅。由此，將會造成同行業間稅目的混亂、無序，導致較大的稅務差異；同時快遞行業是勞動力密集型行業，人力投資占總投資的比重較大，從而導致可抵扣項目少。
（二）允許試點物流企業集團及其分、子公司合并繳納增值稅。
據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》第 7 條最新規定：“兩個或兩個以上納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。”物流企業一般采取網絡化經營模式，物流企業一般采用統購運輸設備的模式，減少了分公司可抵扣的進項稅額，但是總部大量進項稅留底。假如物流企業允許集團化經營，實施合并繳納增值稅的政策，有利于實現集團內部稅收平衡，實現物流企業的集團化和物流化，提升物流企業整體水平的提升。
（三）設計使用物流業專用增值稅發票。
物流企業不同于傳統的生產制造企業，它的客戶類型與業務模式有著自己的顯著特征。有些物流企業的開票金額較小，但是數
量較大、頻率高。比如，中外運長航集團的下屬公司華東公司，每月大約開據發票2.5萬份，收到的發票大約為10萬份。物流企業的發票流動性強，發票購買、比對、開具的工作量大，導致企業的人力成本急劇增加，同時也加劇了稅務機關的增值稅征管工作的工作壓力。據相關調研顯示，中國物流業將加大貨物運輸服務的扶持力度，將輔助服務納入物流體系中，同時采取過渡性抵押政策對存量資產進行管理，進一步明確物流企業的會計核算方法，適當擴大試點范圍，為物流業的發展創造良好的環境，促進物流業的健康發展，促進物流業間的公平競爭，減輕物流企業的經濟壓力，提高物流企業的核心競爭力。
（四）增強企業市場化運營意識。
國家選擇了相關的試點企業，由此可見，增值稅的稅率安排應該實事求是，根據行業的具體差異予以制定。創新性企業作為一種新型組織，集生產、研發、銷售為一體，對他們實施低于6%的稅率，能有效提升他們的稅后利潤總量，增加這類企業的經濟效益。目前生產企業一般以擴大再生產作為發展目標，企業在實施“營改增”政策以后，將會極大地增加企業的稅后利潤，促進企業的跨越式發展，同時企業還應強化企業的市場化運營意識。同時，有些企業由過去的害怕面對市場轉為積極面對市場競爭。增值稅的實施，能在一定條件下增加企業的外部壓力，給企業造成較大的經濟壓力。企業的倒閉機制會進一步增加企業壓力，有利于企業主強化認識，促進市場運營的正規化。由此可見，企業必須不斷轉變思路，強化市場化規則意識，促進企業的健康發展。
（五）完善營改增政策。
增值稅是一種中性稅，它的主要特征是道道征稅、環環緊扣、稅不重征、稅務公平。中國目前進行營征稅改革，旨在解決目前增值稅稅不重征、道道征稅的現狀，但是沒有有效解決稅務公平問題。政府不斷調整稅收政策，對營業稅實施多重稅率，能夠促進特定企業的發展和進步。增值稅作為一種中性稅，它重視稅負公平，對行業間的差異沒有予以充分重視，沒有制定嚴格的負率檔次，不利于稅收工作的正常開展。企業間實行不同層次的稅率，會導致抵扣額的不同，無形中會給相關行業造成壓力，加重行業的稅負壓力，從而破壞正常的增值稅鏈條。我們對100個國家的增值稅稅率進行了統計，在這100個國家中，有47個國家實行單一稅率，21個國家實施雙稅率，14個國家實施三稅率，18個國家實施三個以上的稅率。歐盟曾提出簡化稅率的建議，要求只使用低檔稅率和標準稅率兩個檔次。中國對目前試點企業卻增加了相應的增值稅稅率，這主要是為了扶持相關行業的發展，同時也受到營增改政策的制約。所以，相關稅務部門要簡化稅率，不斷踐行稅務公平的原則，減少偷稅漏稅的風險。當然，政府為了支持特定企業，可以采取財政撥款或者調整所得稅的方式。
參考文獻：
[1]陳霞.淺議營改增對企業財務管理的影響[J].會計師，2012，（12）.
[2]程雙華.淺談營改增對建筑企業財務管理的影響[J].會計師，2013，（02）.
關鍵詞 營業稅改征增值稅 企業財務管理 影響
一、營改增的具體內容及其改革意義
2011年，國家稅務局與財政部聯合提出營業稅改增值稅政策。2012年于上海展開試點，最初開展營改增政策的行業為運輸業與部分的現代服務業。2012年底，擴大到10個省市；2013年，在全國范圍內開展；2014年，開始將鐵路運輸業、郵政服務業、電信業納入營業稅改增值稅試點；2016年5月1日起，將在全國范圍內全面推開營改增試點，預計2016年營改增減稅規模可達6000億元。營改增政策的實施，體現了我國稅制的變化，拉開了稅制改革的序幕，這一政策的實施將營業稅應稅項目變成了增值稅項目，減少了重復納稅過程，保證了行業稅負只減不增。
隨著營改增政策的不斷推廣，試點行業和企業的數量逐年增加，該政策的意義表現得愈發明顯。一方面，有效地促進了產業結構的調整，營改增政策實施以來，政府對第三產業的扶持力度明顯增加，大大促進了我國服務行業的發展；另一方面，營業稅實施過程中，不存在出口退稅，一定程度上影響了國內勞務與商品的國際競爭力。稅制改革后，國內稅制開始與國際接軌，有利于提高國內產品與勞務的競爭力，進而促進國家經濟的發展。
二、營改增給對企業財務管理的影響
營改增政策的實施，影響了我國大多數企業的財務管理工作，下文就這一部分內容進行簡單的概括。
（一）對企業稅負的影響
營改增政策的實施，對于企業的稅負情況影響較大。行業不同，影響程度有所差別。對于小規模的企業，他們的稅負得到了明顯的降低。而對于大規模服務型企業，如交通運輸行業來說，他們的稅負只有很小程度的降低，盡管營改增政策實施以后，交通運輸費用的支出可以作為進項稅額進行抵扣，企業稅收抵扣的比例有所上升，可抵扣額明顯增加，但實際的稅率也有了一定程度的提升，兩項抵銷最終導致交通運輸行業稅負降低的程度較小。相對于上述兩類企業，以勞務支出為主要成本結構及其他非可抵扣類資產企業的稅負差異則十分明顯，部分企業出現稅負上升的局面。這也說明當前的稅制改革在政策設計上還存在一些問題，需要國家稅務及財政部門根據行業差異，有針對性地適度調整企業稅率，保證國家稅制改革充分發揮降低稅負的作用，促進企業的良好發展。
（二）對企業會計核算的影響
營業稅實施過程中，不存在進項稅額及銷項稅額，稅種變化后，企業的入賬原則發生了變化，企業收入、成本、稅金核算等必然會有所區別。另外，營改增改革實施過程中，有時首先選擇部分區域開展試點，然后才進一步推廣。這就導致試點區域的企業與非試點區域的企業納稅稅種有所差異，有些企業發展規模跨越了幾個區域，企業核算時必須要協調試點區與非試點區的稅種差異問題，為企業會計的核算工作帶來麻煩。此外，營改增政策因行業不同會有所不同，但當前許多服務性企業都采取混業經營的方法。因此，混業經營的企業在稅務核算時需要首先區分企業的各類經營業務性質，這也會增加企業會計核算的工作量。
（三）對企業經濟效益的影響
企業的現金流管理是財務管理的重要組成部分。營改增實施以后，企業投資的現金流量有所減少，企業的經營過程中營業稅額降低會增加企業營業現金流量，因此企業的營業利潤有所增加。
（四）對企業發票管理的影響
營改增政策實施以后，許多發票的種類發生了變化。就服務行業來說，營業稅稅務制度實施時，企業需要開具的稅務發票只有服務業稅務發票一種；改革之后，進項稅與銷項稅明顯不同，發票的管理也會發生相應的變化。
三、完善企業財務管理的對策建議
營改增政策的實施對于大部分企業來說，確實降低了企業的稅務負擔，但企業的情況各不相同，行業性質千差萬別。因此，為充分利用好營改增政策的優點，實現企業利益最大化，企業必須進行科學合理的財務管理。下文針對營改增政策影響下如何加強財務管理，提出幾點對策建議：
（一）制定科學的稅收籌劃方案
稅收籌劃即在法律允許的范圍內，通過對企業經營、投資、理財活動的規劃與安排，盡可能減少稅收。稅收籌劃是減輕企業稅務負擔的重要方法，因此企業財務人員必須要有納稅籌劃意識，在符合國家法律及稅收法規的前提下，在企業進行生產經營及投資理財活動之前，結合企業的實際情況，制定科學合理的稅收籌劃方案，實現稅收利益最大化。企業在制定稅收籌劃方案時，需要做到以下幾點：第一，認真研究營改增稅收政策條款，充分利用相關條款拓展客戶資源，降低企業的稅務負擔。例如，營改增政策中規定，通過相關部門批準經營融資租賃業務的試點行業，如果有形動產融資租賃服務能夠提供的增值稅稅負超過3%，可以獲得相應優惠。第二，充分利用稅負轉嫁減少稅收，增值稅的征收范圍包括業務流通環節。因此，企業可以合理合法地利用這一環節，將部分稅收負擔進行轉嫁，也可以實現減少應繳納稅收支出的目的。
（二）合理優化項目方案，降低稅額
企業項目運行方案的選擇也會影響到企業稅收負擔。因此，企業在制定項目方案之前必須通過一定的市場調查，研究項目是否具有較高的可行性，并結合企業自身情況制定多套項目設計方案，通過成本預算比較、項目質量評估、收支比例對比等工作，選出最佳方案，以達到降低稅額，增加企業經濟利益的目的。在設計方案時，還應注重及時采用新材料、新方法、新設備，以最大限度地優化項目方案、降低稅收負擔。
（三）加強企業內部財務監督管理控制
由于企業內部財務監督管理不夠嚴格，大多企業內部財務管理中存在一定漏洞，監管制度還不夠完善。因此，為切實利用營改增政策減輕企業稅負，必須加強企業內部的財務監督管理，制定符合企業實際情況的監管制度。并在稅收籌劃、賬務處理、票據管理等工作中，嚴格按照這一制度開展工作，及時發現問題并迅速糾正。
（四）完善企業賬務處理流程
賬務處理是企業財務管理工作的核心部分。因此，企業必須根據營改增政策的詳細內容分析企業賬務處理的實際情況。賬務處理的過程中，在保證不違背國家稅務法律的基礎上，始終以企業的利益為工作重心，制定最合理的稅務籌劃方案，盡可能避免不合理的稅收，采取必要措施完善企業的賬務處理流程，減輕企業的稅務負擔，促進企業經濟效益的增加，最終推動企業的可持續發展。
（五）實行績效責任制度
績效責任制度的實施對于企業的發展十分重要。通過績效責任制度，能夠將項目責任落實到部門，落實到每一個企業員工；通過績效考核，督促員工充分發揮工作積極性，提高工作效率，以促進企業產品質量及服務質量的提高，為企業的發展奠定良好的基礎。因此，企業財務管理工作中應該充分落實績效責任制度，倡導和督促企業員工提高適應營改增政策的能動性，增強企業財務管理工作的有效性。
四、結語
營業稅改增值稅政策的實施，對于企業的財務管理工作產生了重要的影響，大部分企業的稅務負擔有所減輕，但各個行業的運營發展都有差別，這就導致有些企業的稅務負擔情況變化不大。企業財務管理工作必須主動適應營改增政策要求，做好企業財務統籌工作，合理優化項目實施方案，制定完善科學的財務監督管理方法，完善企業的賬務處理流程。總而言之，充分利用稅收優惠政策降低稅負，促進企業的可持續發展。
（作者單位為中國有色冶金機械有限公司）
