時間：2023-05-31 09:56:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計質(zhì)量控制，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
內(nèi)部審計是市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)部需求，可以有效維護社會主義市場經(jīng)濟的秩序，同時也是現(xiàn)代審計體系中不可缺少的組成部分。內(nèi)部審計對象作為管理權力的執(zhí)行者，掌握著企業(yè)或者政府的資金分配等權力，內(nèi)部審計質(zhì)量是相關機構高效運營的基礎，因此，內(nèi)部審計的質(zhì)量控制顯得尤為重要。下面重點分析政府行政單位內(nèi)部審計體系，探究內(nèi)部審計質(zhì)量控制方案的可行性。
一、質(zhì)量控制的問題與缺陷
(一)人員配置不合理
目前，國內(nèi)缺乏較高級別的參照準則，導致內(nèi)部審計質(zhì)量控制的過程無據(jù)可依、無章可循。由于沒有法律的保障，導致被執(zhí)行部門產(chǎn)生抵制情緒，使得內(nèi)部審計質(zhì)量控制過程不能正常進行，致使內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的作用受到質(zhì)疑。除此之外，很多內(nèi)部審計機構崗位配置不合理，沒有根據(jù)實際需求配置崗位，很多單位根沒有設置質(zhì)量控制崗位，另外，一些審計崗位設置在單位財務部門，或者由會計人員兼職，嚴重降低了內(nèi)部審核的權威性。
(二)體系機制不完善
財務監(jiān)管仍然是我國行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的側(cè)重點，這種審計模式相對單一，基本只能保障原始單據(jù)的真實性和準確性，而且都只注重事后監(jiān)督，簡化了前期評估以及審計控制這兩個重要的環(huán)節(jié)。而內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系則是針對內(nèi)部審計的全稱控制，包括事前調(diào)查與策劃、事中實施以及事后監(jiān)督等。除此之外，大部分內(nèi)部審計人員都是財務人員出身，并未經(jīng)過系統(tǒng)的培訓和相關的學習，對于專業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制知識比較缺乏，很難深層次尋找問題，導致許多質(zhì)量控制工作敷衍了事。
(三)重視程度不夠
目前，很多被審單位對內(nèi)部審計存在錯誤觀念，甚至抵觸內(nèi)部審核工作。內(nèi)部審計不僅是對行政單位經(jīng)濟活動的監(jiān)督，同時也是對自身工作成果的反映，而內(nèi)部審計質(zhì)量控制實質(zhì)上是內(nèi)部審計工作的二次保險。一方面，很多工作人員認為行政單位不以盈利為目的，因此不需要進行內(nèi)部審計；另一方面，部分管理人員認為內(nèi)部審計已經(jīng)滿足單位需求，因此不需要內(nèi)部審計質(zhì)量控制，質(zhì)量控制體系可以最大限度提高內(nèi)部審計運行效率，優(yōu)化公共資源配置。
(四)目標定位不準確
內(nèi)部審計的工作目標體現(xiàn)在三個方向，包括總體定位目標、財務經(jīng)濟活動以及經(jīng)濟責任等。目前，很多行政事業(yè)單位已經(jīng)構建了比較完善的內(nèi)部審計體系，但仍然缺少質(zhì)量控制體系，很多內(nèi)部審計機構只是單純的執(zhí)行了工作流程，沒有根據(jù)工作實際情況對質(zhì)量控制的目標進行針對性調(diào)整。以財政部門為例，內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重點應該是資金與公共財產(chǎn)的審計控制為主，著重控制機構內(nèi)部的資金流向。
二、針對性的改進建議
(一)完善控制機制
內(nèi)部審計部門本身具備較強的獨立性，內(nèi)部審計部門可以根據(jù)實際情況設立獨立的內(nèi)部審計質(zhì)量控制崗位。比如，國家新聞出版廣電總局的下屬單位及子公司比較多，可以在下屬單位和各級公司分別設置獨立的審計機構，減輕單一審計工作模式，提高審計效率與準確性，因此，內(nèi)部審計質(zhì)量控制的管理崗位可以獨立于內(nèi)部審計單位，從審計全過程掌控內(nèi)部審計質(zhì)量。另外，必須建立完善的質(zhì)量控制工作流程，只有嚴格規(guī)范的內(nèi)部審計質(zhì)量控制過程，才能保證審計過程高效實施，將審計過程中的每一個細節(jié)都考慮周詳并認真分析，這樣就能將審計風險降到最低。
(二)提高控制效率
隨著計算機信息化的應用，內(nèi)部審計部門已經(jīng)改變了傳統(tǒng)手工查賬方式，有效降低了內(nèi)部審計錯誤率。因此，內(nèi)部審計質(zhì)量控制也可以通過計算機軟件與內(nèi)部審計實現(xiàn)無縫鏈接，審計控制軟件的利用可以有效提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制的工作效率。審計控制軟件在審計過程中可以節(jié)約很多人力物力，取數(shù)、編制底稿、出具報告等諸多環(huán)節(jié)都能夠利用審計控制軟件進行，同時降低了審計的耗時和和風險性。
(三)專業(yè)人才培養(yǎng)
近年來，全國各地對質(zhì)量控制體系的應用已經(jīng)逐步重視，高素質(zhì)質(zhì)量控制人才的需求量也越來越大，人才缺口與內(nèi)部審計發(fā)展之間的矛盾日益突出。內(nèi)部審計質(zhì)量控制領域的人才不僅需要具備基本的財務、會計和審計技能，還要了解審計機構與被審機構的業(yè)務特點和流程，同時對于其它專業(yè)比如管理、法律、信息技術等多方面的知識也要掌握。高素質(zhì)質(zhì)量控制人才是支撐內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作的有力支撐，才能最大限度提高質(zhì)量控制工作的整體質(zhì)量與效率。
三、總結
高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作對于促進經(jīng)濟健康發(fā)展具備積極導向作用，同時對于營造健康的社會環(huán)境和文化氛圍也有著深遠的意義。目前，我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系仍然難以滿足實際應用，本文從質(zhì)量控制的現(xiàn)狀、問題、改進措施等方面進行可行性分析，并根據(jù)實際問題提出了可行的改進措施，希望本文的研究有利于我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的健康發(fā)展。財
參考文獻：
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在審計機關成立20周年到來之際，人們談論最多的話題是，如何提升審計工作水平。這是一個全面而又復雜的，很難用簡短的話語表述完整。但是，有一點是可以肯定的，審計質(zhì)量是審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。因此，提升審計工作水平必須在控制和提高審計質(zhì)量上下功夫。
審計質(zhì)量涉及的因素很多，包括法治環(huán)境、決策和管理水平、審計技術、審計人員素質(zhì)等。從審計項目質(zhì)量控制的角度來看，有三點必須明確：第一，審計項目質(zhì)量控制是一個過程，包括計劃——實施——報告——復核——公告等各個環(huán)節(jié)。第二，審計項目質(zhì)量控制是一個體系，包括審計人員、審計組、業(yè)務司局、審計復核部門和決策機構在內(nèi)的相關機構和人員。第三，審計質(zhì)量控制的核心是分清責任，責任明確才能很好地對審計全過程和各個層次人員的工作質(zhì)量進行控制，也便于進行責任追究。綜合以上三點，可以把審計項目質(zhì)量控制概括為：以責任為核心，按照審計作業(yè)程序，規(guī)范各個環(huán)節(jié)的作業(yè)標準和方法，分層次實施審核、監(jiān)督和責任追究。這些構成審計質(zhì)量控制系統(tǒng)。
審計項目立項和編制計劃，是審計項目質(zhì)量控制的第一個環(huán)節(jié)。這個環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的目標主要是審計項目立項的重要性、針對性和可行性。所謂重要性，是指立項的項目必須是重點領域、重點部門、重點資金，以及事關改革、、穩(wěn)定大局的重大事項。所謂針對性主要有兩層含義，一是必須緊緊圍繞黨和政府的中心工作，二是立項審計的目的明確。所謂可行性，是指審計立項必須符合規(guī)定的職責范圍，適合審計人力資源的現(xiàn)狀。
審前調(diào)查與編制方案，是審計項目質(zhì)量控制的第二個環(huán)節(jié)。審前調(diào)查是編制好審計方案的基礎。審計署頒布的準則對審前調(diào)查的和編制方案的方法都有明確要求，但是，在實際工作中存在三個突出的問題：一是有相當一部分審計人員不搞審前調(diào)查，特別是對那些年年審計或者多次審計過的單位和項目，自以為情況熟悉無須調(diào)查，殊不知審計對象的機構設置、資金來源、管理方式和核算方法總是處在變化之中，縱然是年年審計也不會一成不變；二是雖搞調(diào)查但蜻蜓點水不深不細，只了解一些基本的人員、機構和資金總量，而具體到資金來自哪些渠道，資金安排到哪些二級單位，使用財政資金較多的是哪些單位，哪些單位預算外收入和其他收入最多，財政財務管理方式有些什么變化，有哪些重大開支和特殊開支等等情況，則了解得不夠。由于以上兩個問題，便產(chǎn)生了第三個問題，即審計方案簡單、重點不突出、針對性差，仔細看看和以往的方案大同小異，如果不是立卷歸檔必須有方案，一些審計人員可能不去編制審計方案。這些同志并沒有真正認識到審前調(diào)查和編制方案，既關系到審計的深度、效率和效果，也關系到責任和風險，做好這項工作，既可以使審計事半功倍，又可以保護自己。
審計日記和審計底稿，是審計項目質(zhì)量控制的第三個環(huán)節(jié)。從筆者所接觸的審計實踐看，當前這個環(huán)節(jié)存在的主要問題是，只有一種文本——審計工作底稿，既要求用它記錄審計人員的工作過程，又要記錄審計的主要成果和查出的重點問題。這是兩個適用于不同范圍的內(nèi)容，審計的主要成果和查出的問題，是需要被審計單位認可并簽字畫押的，而審計工作過程的記錄，主要反映的是審計人員實施審計檢查的范圍和方法，它是不需要被審計單位簽字認可的。但是這兩方面的記錄都是十分必要的，前者是編制審計報告、復核下達審計決定和審計復議的依據(jù)，后者是檢查審計人員工作狀況，分清審計責任，防范審計風險所必不可少的。由于一種文本要求記錄兩個方面的內(nèi)容，加上對工作過程的記錄并沒有具體的檢查措施，因而，在實際工作中，就造成注重審計查出問題的記錄而忽視審計工作過程記錄的現(xiàn)象，有些審計人員甚至不記錄工作過程，只記錄查出的幾個問題。這對復核、復議雖然有用，但不能很好地分清審計責任和防范風險，一旦經(jīng)審計過的單位暴露出新的問題，便無法分清審計時是否檢查過這個環(huán)節(jié)，是通過什么方式檢查的，找過哪些人了解情況等等。因此，應該對的審計工作底稿進行改進，實行審計日記和審計底稿兩種文本，前者記錄審計人員工作過程，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過情況等等，后者主要記錄審計成果，包括資金來源、收入和支出情況、查出的主要問題。審計日記可以一日一記，也可以一個工作段落一記，審計底稿則應一事一記，同一類事項可做一個底稿，后面附上原始材料或取證材料。審計日記應由審計人員填寫，審計組長審核簽字，交審計組所在部門主管領導審簽；審計底稿由審計人員編制后，經(jīng)審計組長審核后，交被審計單位簽字，由審計組所在部門主管領導審核后，附在審計報告后面一并送上一級審計機關復核。審計日記和審計底稿均應存檔備查。
審計報告征求意見稿和審計報告是審計項目質(zhì)量控制的第四個環(huán)節(jié)。審計報告是審計工作情況和結果的集中反映，它應該起到三個作用：一是下級審計機關向上級審計機關報告審計項目結果的文件，二是審計機關向被審計單位下達審計結論的方式，三是審計機關向公告審計結果的載體。不能從“報告”兩字狹隘地把它僅僅視為審計機關內(nèi)部的文書。審計組實施審計后應起草審計報告初稿，連同審計日記和審計底稿一并交所在部門領導審核后，形成審計報告征求意見稿，以所在部門名義向被審計單位宣讀并以書面方式送達。采用的以審計組名義征求意見的方式，存在一些弊端，不利于有效控制審計質(zhì)量，應該是在審計組所在部門審核把關以后再正式征求意見，因為審計通知書是審計組所在部門或者上級審計機關下達的，審計組只不過是審計機關內(nèi)部實施審計的一種組織方式。征求意見后，執(zhí)行審計項目的審計部門應對審計報告再行修改后，向上一級審計機關提交審計報告，經(jīng)復核把關后，向被審計單位出具正式審計報告，涉及到處理、處罰的事項，同時出具審計處理或?qū)徲嬏幜P決定。審計報告下達后，按照審計公告的程序經(jīng)審批，即可審計公告。
需要特別指出的是，審計報告的復核審定是審計項目質(zhì)量控制的最后一個也是最重要的環(huán)節(jié)。多少年來審計機關一直比較重視這個環(huán)節(jié)，形成了一整套比較規(guī)范的做法。從嚴格控制審計質(zhì)量的角度來看，還應注意以下幾個：一是每個審計報告都必須進行復核。比如審計署，不僅以審計署名義下達審計通知和出具審計報告的項目應進行復核，各業(yè)務司局下達審計通知和出具報告的項目亦應由法制司復核。二是完善審批制度，凡是以審計署名義組織實施的項目，經(jīng)法制司復核后應提交主管署領導審批；以司局名義組織實施的項目，涉及到重大事項的亦應經(jīng)法制司復核后報主管署領導審批；重大審計項目或者一般審計項目別重大的問題，應由主管署領導決定提交審計長審批或者召開審計長會議討論批準。三是加強審計復核力量，除了必要的數(shù)量保證外，更應注意提高復核人員的綜合素質(zhì)。
審計項目質(zhì)量控制系統(tǒng)還應包括以下兩個方面的：
其一，貫穿于審計全過程的的審計。規(guī)定了審計前要進行審前調(diào)查就要解決調(diào)查的方法問題。審計檢查和取證過程，更需要有科學有效的方法，編制審計方案和審計報告也同樣存在一個方法問題。因此，必須立足于認真我國審計機關的基本經(jīng)驗，吸收國外審計機關的有益做法，總結整理出既明了又實用的常用審計方法。這樣，審計質(zhì)量控制才能更加有效。
其二，貫穿于審計全過程的責任追究制度。無論是審計過程的哪一個環(huán)節(jié)，沒有必要的監(jiān)督和制約，都很難保證把質(zhì)量控制落到實處。很簡單的道理，你規(guī)定某個環(huán)節(jié)應該如此如此，他不去做或者做得不到位怎么辦？由此便需要有嚴格的質(zhì)量責任追究制度。從審計員到審計組長，再到司局領導，一直到復核部門、主管署領導和審計長，都應明確應該承擔的質(zhì)量控制責任，沒有履行好責任就應該追究和處理。就是說，審計質(zhì)量控制也必須實行責任制。
對審計項目實施的全過程進行質(zhì)量控制，明確每個環(huán)節(jié)應該“干什么”，推行每個環(huán)節(jié)必用的基本審計技術和方法，解決“怎么干”的問題，同時，實行一環(huán)扣一環(huán)的質(zhì)量檢查和責任追究，解決干不好“怎么辦”的問題，這“三位一體”，便是構建審計質(zhì)量控制系統(tǒng)的基本框架。
【關鍵詞】審計報告 質(zhì)量現(xiàn)狀 改進建議
一、審計報告的定義及作用
審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。其作用在于：
（1）鑒證作用，注冊會計師簽發(fā)的審計報告，是以超然獨立的第三者身份，對被審計單位財務報表合法性、公允性發(fā)表意見。
（2）保護作用，注冊會計師對被審計單位財務報表出具不同類型審計意見的審計報告，以提高或降低財務報表信息使用者對財務報表的信賴程度，在一定程度上對被審計單位的財產(chǎn)、債權人和股東的權益及企業(yè)利害關系人的利益起到保護作用。
（3）證明作用，審計報告可以表明審計工作的質(zhì)量并明確注冊會計師的審計責任。
二、我國審計報告質(zhì)量存在的問題
1.內(nèi)容上的不完整，格式、文字上的錯誤。目前有些審計單位沒有按照規(guī)定的格式，出現(xiàn)要素不全，錯字漏字，語言不通順等問題，而且沒有經(jīng)過嚴格審核把關，給使用者帶來極大的不便，嚴重降低了審計報告的質(zhì)量。這是由于審計人員為了保證按時完成任務，責任心不強，應付差事，撰寫審計報告時不認真嚴謹，并且缺乏良好的監(jiān)督審核體制，沒有對審計報告進行切實的檢查。
2.專業(yè)性過強、晦澀難懂，缺乏重點。一些審計報告使用了過多的專業(yè)術語，使報告看起來高深莫測，給外行人的閱讀和理解造成很大的困難。另外在反映問題時往往把查出的問題一一列出，甚至是將一些數(shù)字不大，性質(zhì)不嚴重的問題也一并寫出，沒有突出重點，分清主次，影響使用者的閱讀。
3.審計報告不能完全體現(xiàn)審計工作的質(zhì)量。在審計報告中，由于沒有對重要性水平以及實行的審計程序的說明，對重要性的判斷主要依賴于注冊會計師，這也使得審計報告時常出現(xiàn)造假或質(zhì)量低下的情況。而且許多事務所為了節(jié)約人力物力成本，實際審計中該有的函證等程序沒有進行。
4.審計報告中，反映問題多，提供改進建議少，且建議空洞，不能有效實施。審計報告中列出了問題，而所提意見和建議太抽象，不具體，如要被審計單位“完善制度”“加強管理”但究竟要完善哪些方面的制度，加強哪些方面的管理以及如何完善和加強。這使得被審計單位在改進上，無從下手。有些建議只是泛泛而談，無事實作根據(jù)，無證據(jù)作支撐，沒有針對性，無法讓被審計單位心服口服，降低了審計威信。
5.審計人員沒有嚴格執(zhí)行復核程序。審計復核工作往往沒有得到真正有效的落實，存在水分，并且審計復核人員在復核過程中流于形式，沒有對審計工作及審計報告作出實質(zhì)性的分析，對于審計報告所反映的內(nèi)容是否真實、恰當?shù)葲]有嚴格把關。同時這也導致審計人員在審計工作中的不規(guī)范行為時有發(fā)生，而一旦報告中出現(xiàn)審計過錯，也難以確定審計工作的具體環(huán)節(jié)，責任無法落實到人，不能進行改進。
三、改進建議
1.提高審計人員的素質(zhì)。審計工作主要依賴于審計人員的自身綜合素質(zhì)和專業(yè)判斷，提高審計人員的素質(zhì)對控制審計報告風險、提高審計報告質(zhì)量有著根本性的作用。因此，一方面要加強審計人員的職業(yè)道德教育，提高審計人員的職業(yè)道德水平和責任心，使其更認真嚴謹?shù)貙Υ龑徲嫻ぷ饕约白詈蟮膶徲媹蟾妫涣硪环矫嬉訌妼徲嬋藛T的業(yè)務培訓，改善審計人員的知識結構，提高審計人員的業(yè)務水平和綜合素質(zhì)。特別是要增強審計人員認識、把握問題和運用法律法規(guī)的能力，拓展審計人員各方面的知識，培養(yǎng)審計人員的思維能力，通過定期組織后續(xù)的學習考核、有針對性的典型案例剖析，引導審計人員嚴格按照法律正確行使自由裁量權。
2.審計報告中應充分體現(xiàn)審計質(zhì)量的差異。審計質(zhì)量的差異主要表現(xiàn)在注冊會計師在執(zhí)行審計時所花費的精力，檢查進行的詳細程度以及審計中的物質(zhì)成本。而審計程序的工作量以及審計檢查所進行的詳細程度與審計人員所確定的重要性水平密切相關。因此在審計工作中必須重視審計風險，確定適當?shù)目山邮艿闹匾运剑?jù)此采取可靠、有效的審計方法。另外在編制審計報告時要嚴格按照所確定的重要性水平，列出金額大，性質(zhì)嚴重的錯報事項，突出重點。
3.審計報告中提出的問題要有針對性，建議要有可操作性。針對性就是指審計報告中提出的意見和建議要針對具體的問題，不能泛泛而談。而被審計單位通過采納審計意見和建議，就能有效地改進存在的問題。可操作性就是指審計部門提出的建議，內(nèi)容必須具體，辦法必須可行，過程必須簡明，清晰易懂。被審計單位可以付于實施，并且能取得成效。
4.加強審計復核工作的力度。審計復核工作是保證審計工作的質(zhì)量、降低審計風險的重要手段，是必須的程序。因此必須落實審計復核工作，加強復核力度，在審計工作中必須嚴格執(zhí)行三級復核制度，并且要讓復核人員有充分的時間和精力進行復核專項工作。對每個審計項目實行三級復核，嚴格把關，不放過任何疑點和難點，使審計復核工作和程序達到制度化、規(guī)范化。
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[關鍵詞] 審計程序；審計質(zhì)量；質(zhì)量控制
[中圖分類號] F239.4 [文獻標識碼] B
一、審計程序的涵義
程序是指事物發(fā)展所要經(jīng)歷的過程和順序。內(nèi)部審計程序從審計實踐層面有廣義和狹義之分。狹義是指審計過程的階段與步驟或稱審計項目所要經(jīng)過的環(huán)節(jié)，如準備、實施、報告及后續(xù)審計的過程。廣義的內(nèi)部審計程序，除狹義的內(nèi)涵外，還應包括審計活動必須具有的手續(xù)和要點，如對資產(chǎn)審查所有權、真實性、合規(guī)性；對負債審查全面性、合規(guī)性、真實性；而在審查負債全面性時，需要查明主要環(huán)境風險事項、評估損失數(shù)量，披露其現(xiàn)有的潛在的負債數(shù)額等。本文所指審計程序是狹義的概念，即從時間角度把某一項目審計所要經(jīng)歷的過程予以分解，分成若干階段。
結合內(nèi)部審計工作實際，一般的審計項目程序主要包括：審前調(diào)查、審計方案、審計實施、審計報告及后續(xù)審計。考慮到審計計劃的重要性及其對審計質(zhì)量的影響，本文也將審計計劃也納入審計程序討論。
二、內(nèi)部審計質(zhì)量
對內(nèi)部審計質(zhì)量內(nèi)涵的探討并不多見，普遍的觀點認為內(nèi)審質(zhì)量是指內(nèi)審工作及其結果的優(yōu)劣程度。這種解釋并沒有錯，問題是它僅僅停留在事物的表象上，并沒有從本質(zhì)上把握內(nèi)部審計質(zhì)量。內(nèi)部審計是基于委托關系而產(chǎn)生的，因此實際上內(nèi)部審計提供的仍然是一種服務，只是這種服務存在于企業(yè)內(nèi)部，是受董事會委托而對其提供的內(nèi)部服務。作為一種服務，我們討論其質(zhì)量，應該有兩個方面，其一是客戶滿意度，其二是符合服務規(guī)范標準。美國《內(nèi)部審計原理與技術》有這樣的定義：內(nèi)部審計質(zhì)量是指內(nèi)審工作的規(guī)范程度和審計作用的發(fā)揮水平，是審計工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。這一定義已接近這兩個質(zhì)量標準，對審計作用發(fā)揮水平完全可以理解成客戶滿意度。在這里探討審計質(zhì)量的內(nèi)涵，其意義并不純粹為理論而理論，我們在審計實務中，因為存在類型不同的審計項目，而這些項目的目標是不盡相同的，計劃這些項目時完全出于公司管理層加強某一方面或多方面的管理需要動機，這些項目的目標是否能實現(xiàn)則直接涉及到審計質(zhì)量問題。因此，從這個角度來看，引入管理層需要對審計質(zhì)量內(nèi)涵進行充實也是必要的。綜上我們可以將內(nèi)部審計質(zhì)量概括為：按照內(nèi)部審計準則或規(guī)范要求實施的內(nèi)部審計行為及其結果滿足管理層需要的程度。
從客戶滿意度這個角度看，我們將以上程序擴展到審計計劃也是必要的，因為計劃的制定直接關系到年度審計工作能否為決策層提供有用信息，滿足決策層管理需要。
三、審計程序與關鍵控制點
（一）審計程序流程圖
如前所述，我們將含審計計劃在內(nèi)的審計項目所要經(jīng)過的環(huán)節(jié)稱為審計程序，為直觀理解，我們在這里將所有環(huán)節(jié)用流程圖列示（見下圖），也便于確定關鍵控制點：
（二）關鍵控制點的確定
根據(jù)流程圖并結合審計實踐經(jīng)驗，我們分析得出以下重點控制環(huán)節(jié)：一是年度經(jīng)營風險分析；二是組建審計組；三是審前調(diào)查；四是非現(xiàn)場審計分析；五是審前培訓；六是審計討論會；七是審計工作底稿復核；八是審計報告。
四、質(zhì)量控制措施
（一）主要控制措施
審計質(zhì)量控制措施是指為實現(xiàn)審計目標，規(guī)范審計行為而建立的一系列規(guī)章制度和相應的技術方法等，它是對審計實施過程的一種行為控制。采用的一般方法主要是事中控制，即在作業(yè)過程中隨時檢查發(fā)現(xiàn)問題，及時采取措施制止和糾正，在事中控制的同時也結合采用一些事后檢查和事前計劃等方法。由于審計質(zhì)量控制的系統(tǒng)性，也需要考慮控制主體的作用，因此也結合了對審計人員素質(zhì)的控制等。結合以上流程圖所劃分的階段來分別闡述控制方法：
1.年度經(jīng)營風險評估分析
內(nèi)部審計與社會審計最大的區(qū)別在于內(nèi)部審計的審計對象相對固定，因此內(nèi)部審計可以在年初對全年的審計進行計劃，社會審計作為委托審計顯然不可能進行年度項目計劃，必須有委托才能有項目。只因為內(nèi)部審計的特殊性，以及內(nèi)部審計對管理層決策的重要性，而這些需要通過審計項目才能體現(xiàn)，因此年度項目審計計劃對內(nèi)部審計來說是至關重要的開始。制定年度項目審計計劃不是憑空想象，按照“客戶滿意度”理論，計劃制定必須要有科學根據(jù)，依據(jù)《國際內(nèi)部審計實務公告》第2010-1：“制定年度審計計劃時，應考慮……風險和控制過程效果的評價”，顯然風險評估是科學制定年度審計計劃的重要環(huán)節(jié)。
具體到方法，在風險評估和風險暴露優(yōu)先次序的基礎上安排審計工作。年度審計計劃制定時首先從風險評估模型出發(fā)，通過評估風險因素來確定審計工作重點。
審計風險模型：審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險。模型中固有風險和控制風險是年度審計計劃制定時主要考慮的風險因素，細化固有風險和控制風險因素，根據(jù)固有風險和控制風險的高低，結合審計資源情況，進一步確定年度審計的重點領域、重要環(huán)節(jié)和重大方面。
2.組建審計組
審計項目質(zhì)量與審計人員的素質(zhì)和水平密切相關，項目組長和主審在抽選人員時應考慮兩個因素：一是人員專業(yè)方向。專業(yè)是審計分工的首要因素，必須專業(yè)對口才能充分發(fā)揮其作用；二是過去參加項目評價，根據(jù)其在以前項目中的表現(xiàn)出的水平和特長，在分工時給予充分考慮。在審計資料庫和審計專家?guī)旖⑼晟坪螅@些資料就很容易取得。
3.審前調(diào)查
審前調(diào)查是制定審計方案的主要參考因素，審計組在審前調(diào)查中應將需調(diào)查了解的內(nèi)容編制成電子表格，要求被審計單位填制。審計組應對被審計單位主要經(jīng)濟業(yè)務實施分析性復核，重點關注各項指標的異常波動和指標之間的關聯(lián)水平的變化，并形成審計記錄，在現(xiàn)場審計實施時進一步調(diào)查落實。審前調(diào)查通常重點關注：一是被審計單位相關年度的基本情況，包括被審計單位的經(jīng)營活動概況，機構設置，人員編制情況；二是相關的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，判斷內(nèi)部控制制度可信賴程度，確定審計重點；三是重大決策的議事規(guī)則和決策程序；被審計期間發(fā)生的主要投資、擔保、對外借款、委托理財和企業(yè)改制等方面的重大經(jīng)營決策事項；四是檢要會議紀錄等文件，進一步核實重大決策事項的民主決策情況；五是相關年度各種內(nèi)、外部審計、檢查的報告及決定落實情況。
4.非現(xiàn)場分析
由于內(nèi)部審計對象的相對固定性特征，因此現(xiàn)場審計調(diào)查的時間和范圍通常較小，有很多工作可以通過非現(xiàn)場分析進行，可以說就內(nèi)部審計來講，非現(xiàn)場分析是審前調(diào)查的重要補充，甚至必不可少。非現(xiàn)場分析通常分析以下資料：一是被審計單位以前內(nèi)部審計報告或意見書，著重了解曾經(jīng)存在的問題和內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)；二是審前調(diào)查時采集的電子財務等數(shù)據(jù)（或由被審計單位自行采集并發(fā)回的數(shù)據(jù)）；三是通過相關管理部室取得被審計單位上報的如財務、營銷、工程等指標數(shù)據(jù)、計劃數(shù)據(jù)，并可通過相關部室了解被審計單位在對口業(yè)務管理上的薄弱環(huán)節(jié)。
5.審前培訓
審計項目進點前，為使審計組全體成員熟悉了解被審計單位的主要情況、掌握審計方案主要內(nèi)容、準確把握審計重點，組織審計組全體人員進行集中培訓是重要的途徑。審前培訓應由項目主審主持，主審負責將審前調(diào)查了解的情況作全面深入講解，讓審計人員在進點前對被審計單位有一個全面、總體的印象；同時主審應圍繞審計方案內(nèi)容進行逐一講解分析，方案應盡可能讓每一位審計組成員明白自己應該做那些工作、工作的程序如何、審計線索如何確定、審計方向怎樣等等。我們認為通過審前培訓能達到使所有成員在進點后能迅速進入角色，并可以準確確定審計方向。
6.審計討論會
審計討論會通常是由主審召集、由審計組全體人員參加、旨在討論各小組在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題或研究下一階段審計程序安排的專業(yè)會議。現(xiàn)場審計工作中，討論會是不可缺少的，由于審計人員專業(yè)的差異性和審計水平的局限性，不能要求每一位審計人員對所有方面問題都能作出準確判斷，但就整個審計組來說，應基本具備審查所審對象的全部內(nèi)容并進行準確判斷和定性的能力。由于審計分工不同，不同的專業(yè)的審計人員律屬于不同審計小組，但本著“分工不分家”的原則，所有審計人員雖然主要工作在于本小組，但對于審計范圍內(nèi)的事項原則上都有義務參與。審計討論會正是在這一前提下產(chǎn)生，作為一種集體研究問題的方式，討論會主要目的在于集合全組力量解決審計中遇到的難題。討論會應安排專人記錄，以作為主審安排下一階段工作時的參考依據(jù)。
7.審計底稿復核
審計底稿是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。底稿是形成審計報告的基本支撐，因此，底稿是否記錄詳細、判斷準確直接關系到審計質(zhì)量的高低。審計人員編制底稿以后應由其他人員（如：小組長、主審或組長）進行復核，按照通行做法，一般實施三級復核以確保審計質(zhì)量。對審計底稿進行復核有三個作用：減少或消除人為的審計誤差，以降低審計風險，提高審計質(zhì)量；及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計計劃順利執(zhí)行，并能夠不斷的協(xié)調(diào)審計進度、節(jié)約審計時間、提高審計效率；便于主審對審計人員進行審計質(zhì)量控制和工作業(yè)績評價。
復核人員主要對以下方面進行復核：一是審計方案確定的審計事項是否實施審計；二是審計方案確定的具體審計目標是否實現(xiàn)，審計步驟和方法是否執(zhí)行；三是事實是否清楚；四是審計證據(jù)是否充分；五是適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否準確；六是審計結論是否恰當；七是其他有關重要事項。
8.審計分報告
項目審計根據(jù)分工不同，往往將審計人員分成若干小組，由主審根據(jù)審計方案內(nèi)容將任務分解給各個審計小組。為提高審計效率和審計質(zhì)量，要求各審計小組在審計項目結束前，由各小組根據(jù)本組審計情況撰寫審計分報告，審計分報告的內(nèi)容基本包括審計基本范圍、基本情況、內(nèi)部控制的健全性和有效性情況、審計發(fā)現(xiàn)及問題、審計意見及建議。小組撰寫審計分報告的作用主要有：一是重新審視本組審計方案任務是否全部完成；二是梳理本組審計工作底稿，檢查是否有可合并的內(nèi)容或事項；三是培養(yǎng)將底稿內(nèi)容提煉成報告的能力；四是便于主審匯總形成總報告，提高工作效率。
（二）控制方法
審計質(zhì)量的控制歸根到底是對審計人員的“控制”，也就是將審計人員安排到合適的位置分配其適當?shù)娜蝿詹⒃趯徲嬤^程中予以適時督促指導。這時里我們不妨借用審計的基本理論——委托理論來指導審計質(zhì)量控制，內(nèi)部審計項目本來是受公司管理層委托對所屬單位或平級部門進行的審計，從這個角度講，審計部門顯然是受托者。受托的責任要全面解除就必須按照要求圓滿完成審計項目，審計項目則由審計組實施，審計組則依靠所有審計人員共同努力。如此看來，受托的責任實際上就是要在審計組內(nèi)進行層層分解，這種分解我們?nèi)匀豢梢岳斫鉃椤笆芡小薄８鶕?jù)受托責任理論，責任分解是按照正金字塔狀由上向下進行，那么責任的解除顯然是由下向上進行。由于審計組內(nèi)層次分成：組長——主審——小組長——審計人員，因此我們可以理解成組長將審計項目任務交給主審，主審進行分工后交給小組，小組長再按照分工將任務交給審計人員。按照層層負責制，審計人員應對其小組長負責，各小組長對主審負責，主審對組長負責。
根據(jù)以上原理，我們將審計項目任務按照“受托責任”原理在組內(nèi)進行層層分解，并記錄于“審計業(yè)務受托責任書”上，主審負責填小組長的“審計業(yè)務受托責任書”，小組長負責填列小組成員的“審計業(yè)務受托責任書”。在“審計業(yè)務受托責任書”中按照審計方案和其他要求設定重點控制項，將所有審計重點及重點環(huán)節(jié)列入責任務內(nèi)，小組長和審計人員均有責任卡，對照卡片，實時掌握審計進度，控制重要程序?qū)嵤顩r。受托責任卡及基本原理如上圖：
[參 考 文 獻]
[1]鄧春梅.論內(nèi)審質(zhì)量控制在公司治理和風險管理中的作用[J].中國內(nèi)部審計，2005（7）
[2]王僑鈺.內(nèi)部審計質(zhì)量控制初探[J].中國內(nèi)部審計，2008（12）
一、新舊審計質(zhì)量控制準則在結構上的比較
舊審計質(zhì)量控制準則一共分為五章，由總則、一般原則、全面質(zhì)量控制、審計項目的質(zhì)量控制、附則構成。而新審計質(zhì)量控制準則由業(yè)務質(zhì)量控制和歷史財務信息審計的質(zhì)量控制兩部分構成，其中業(yè)務質(zhì)量控制準則是針對注冊會計師全部業(yè)務，在會計師事務所整體層面上為包括財務報表審計在內(nèi)的所有業(yè)務提供總體性指導，是一個基礎的質(zhì)量控制框架；歷史財務信息審計的質(zhì)量控制準則則是特別針對歷史財務信息審計業(yè)務，在基本準則的指引下，在具體審計業(yè)務層面規(guī)范審計項目的質(zhì)量控制工作。
總的說來，新準則在結構的安排上更系統(tǒng)，由第二章提出了質(zhì)量控制制度的七個要素：對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關系和具體業(yè)務的接受與報酬、人力資源、業(yè)務執(zhí)行、業(yè)務工作底稿、監(jiān)控，后七章就這七要素的具體內(nèi)容和要求進行了詳細說明，其要素內(nèi)容較舊準則提出了更細致、明確的指導。
二、新審計質(zhì)量控制準則在內(nèi)容上的改進
(一)新審計質(zhì)量控制準則針對注冊會計師的所有業(yè)務制定質(zhì)量控制基本準則。通過比較新舊準則，可以看出，新準則質(zhì)量控制視角發(fā)生了改變，我們可以看看《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》（以下簡稱“基本準則”）的第一條指出“為了規(guī)范會計師事務所質(zhì)量控制，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本準則。”而根據(jù)《會計師事務所質(zhì)量控制準則第5101號――業(yè)務質(zhì)量控制》（以下簡稱“5101號”）第一條：“為了規(guī)范會計師事務所的業(yè)務質(zhì)量，明確會計師事務所及其人員的質(zhì)量控制責任，制定本準則。”第二條指出：“本準則適用于會計師事務所執(zhí)行歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務。”可以看出，質(zhì)量控制準則以前主要針對執(zhí)業(yè)質(zhì)量，而現(xiàn)在包括了業(yè)務質(zhì)量控制和事務所及其人員的質(zhì)量控制責任。所以，新準則中，質(zhì)量控制的業(yè)務范圍擴大了，針對所有的業(yè)務都制定了各自對應的質(zhì)量控制準則。
(二)新準則中增強單個審計項目質(zhì)量控制的系統(tǒng)性。舊審計質(zhì)量控制準則的目的是為會計師事務所和單項審計兩個層次的審計質(zhì)量控制工作提供指導，相應地，舊準則的內(nèi)容結構也是由兩大部分構成，分別是會計師事務所和單項審計。
“5101號”作為制定包括財務報表審計在內(nèi)的各種具體業(yè)務質(zhì)量控制準則的框架和基石，對審計質(zhì)量控制準則的修訂有重大影響。在“5101號”中提出：會計師事務所應當建立質(zhì)量控制制度，并按照各構成要素對注冊會計師執(zhí)行的全部業(yè)務確定質(zhì)量控制的總體要求。所謂“質(zhì)量控制制度”是指為合理保證會計師事務所及其人員遵守職業(yè)準則及法律法規(guī)要求、出具適當審計報告而設計的政策以及為實施和監(jiān)督這些政策的執(zhí)行而制定的程序。修訂之后，新審計質(zhì)量控制準則的主要正文由七大部分構成，分別是對業(yè)務質(zhì)量承擔的領導責任、職業(yè)道德規(guī)范、客戶關系與具體業(yè)務的接受與保持、人力資源、業(yè)務執(zhí)行、業(yè)務工作底稿和監(jiān)控，與質(zhì)量控制基本準則中提出的會計師事務所質(zhì)量控制制度的七個要素一一對應。按照系統(tǒng)論的觀點，我們完全可以將會計師事務所整體層次的質(zhì)量控制看成一個大的管理系統(tǒng)，而每個具體審計項目的質(zhì)量控制是其包含的子系統(tǒng)，彼此之間相互作用、相互依存，只有兩者和諧統(tǒng)一，才能產(chǎn)生協(xié)同效應、達到質(zhì)量控制的最佳效果。因此，制定具體審計項目的質(zhì)量控制程序時，局限于項目本身、孤立地思考問題是不行的，我們應當用聯(lián)系、整體的眼光考慮會計師事務所質(zhì)量控制環(huán)境對具體審計項目產(chǎn)生的影響。
(三)引入“項目組”概念，實行項目合伙人負責制。在新審計質(zhì)量控制準則中正式提出“項目組”概念，確認了項目組作為執(zhí)行財務報表審計的基本單位的地位，也直接體現(xiàn)了財務報表審計業(yè)務應當以項目組的形式實施的要求。項目組由項目合伙人及項目組成員構成，是指執(zhí)行某個審計項目的所有人員，包括會計師事務所為該審計業(yè)務聘用的所有專家。新準則指出，在審計項目質(zhì)量控制問題上，項目組應當完成三個方面的工作：1、實施適用于單個審計項目的質(zhì)量控制程序；2、向會計師事務所提供相關信息，以使事務所質(zhì)量控制制度中有關獨立性的部分能夠發(fā)揮作用；3、除非會計師事務所或其他方面提供的信息顯示相反的情況，項目組應當信賴會計師事務所的質(zhì)量控制制度。根據(jù)新審計質(zhì)量控制準則，項目組是財務報表審計業(yè)務的實際執(zhí)行者，可以結合各審計項目的具體情況，實施相應的質(zhì)量控制程序，享有較大程度的自。同時，項目組必須接受會計師事務所的領導和管理，實施的質(zhì)量控制程序應當與會計師事務所質(zhì)量控制制度的七要素相對應，并及時提供反饋信息，幫助會計師事務所建立健全質(zhì)量控制制度。
（四）新準則中引入了項目質(zhì)量控制復核，加大審計復核力度。復核一直是審計項目質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，受到會計師事務所的高度重視。在舊準則中，從第二十四條至第二十六條講到了復核問題，但沒有項目質(zhì)量控制復核的概念；在新準則中引入了這個概念，并用了十三條來講述項目質(zhì)量控制復核的范圍、要求和如何實施等。項目質(zhì)量控制復核以一種新的方式增強了復核的獨立性和客觀性，加強了審計復核的力度，保障了審計復核的質(zhì)量和效果。新準則要求上市公司財務報表審計必須進行項目質(zhì)量控制復核，而對于其他實體的財務報表審計，可以由會計師事務所根據(jù)業(yè)務風險的大小和審計成本的高低自行決定是否進行項目質(zhì)量控制復核。
三、新審計質(zhì)量控制準則內(nèi)容上的改變體現(xiàn)了準則制定理念上的轉(zhuǎn)變
準則制定的新理念為：質(zhì)量控制是會計師事務所和注冊會計師行業(yè)生存和發(fā)展的基本條件。會計師事務所以提供服務為生，同提品的企業(yè)一樣，好的質(zhì)量是一個會計師事務所乃至整個注冊會計師職業(yè)生存和發(fā)展的基本條件。也就是說，質(zhì)量控制的好壞不僅關系到會計師事務所的存亡，而且還直接關系到整個注冊會計師職業(yè)的存亡。審計質(zhì)量是注冊會計師的生命，審計質(zhì)量控制是生命之源。因此，質(zhì)量控制不應拘泥于具體業(yè)務，而應當加大重視程度，上升到會計師事務所整體層次，從總體上來認識和管理。
新準則理念上的轉(zhuǎn)變帶來的優(yōu)勢有：1、有利于會計師事務所形成高度重視執(zhí)業(yè)質(zhì)量的環(huán)境氛圍。不僅在執(zhí)行具體業(yè)務時要關注質(zhì)量控制，還應當在事務所日常管理工作中，將質(zhì)量控制概念融入每個人的思想和行為，引導事務所全體成員高度重視執(zhí)業(yè)質(zhì)量。2、有利于具體業(yè)務準則與基本準則的銜接，保證具體業(yè)務的質(zhì)量控制工作與會計師事務所的總體要求相一致，做到點面結合，形成全面的、系統(tǒng)的質(zhì)量控制管理體系。準則制定思路的變化，質(zhì)量控制基本準則的，引發(fā)了審計質(zhì)量控制準則的一系列變化。
關鍵詞：審計；質(zhì)量控制；機制分析
為了保證審計質(zhì)量控制模式的正常運行并取得予期的控制效果，在設計審計質(zhì)量控制模式的同時，還必須設計和健全科學、合理、先進、完整的審計質(zhì)量控制機制。否則，如果相應的控制機制不合理、不健全，則良好的控制模式也就難以正常、有效地運行。因此，審計質(zhì)量控制機制是審計質(zhì)量控制的重要條件和保障，建立和完善審計質(zhì)量控制機制，對于審計質(zhì)量控制過程的優(yōu)化和保證審計質(zhì)量控制輸出的正確性有著重要意義。
一、相互制約機制
相互制約機制是審計質(zhì)量控制的基本機制。所謂相互制約機制，是指在審計質(zhì)量控制系統(tǒng)中各審計質(zhì)量控制主體之間的權力制衡關系及其控制主體與控制客體之間的控制與反饋控制關系。它的功能和作用主要表現(xiàn)為：
1.各控制主體之間的相互制約，能夠促使各控制主體在自己的職權范圍內(nèi)行使權力，并使這種權力在其限定范圍內(nèi)得到充分發(fā)揮，從而保證審計質(zhì)量控制的有效性。
2.各控制客體在其各控制主體的約束下，能夠按照予定的標準軌跡運行。
3.各控制客體對其控制主體的反饋控制，能夠在一定程度上約束其控制主體正確地行使權力和正確地施行控制。
4.使審計質(zhì)量控制系統(tǒng)具備自穩(wěn)功能，即能夠通過不斷調(diào)節(jié)控制系統(tǒng)中的各控制要素進行自我協(xié)調(diào)，使控制系統(tǒng)自動保持和恢復穩(wěn)定狀態(tài)。
5.由于各控制要素的相互制約，使得審計質(zhì)量控制系統(tǒng)在其運行過程中，能夠?qū)ζ淇刂菩袨檫M行自我矯正，即當控制系統(tǒng)中任何一方或任一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題或偏差時，它能夠使之迅速矯正，保證其整體控制行為的正常運行。
二、能職對應機制
所謂能職對應機制，是指根據(jù)能級對應原理，在審計質(zhì)量控制系統(tǒng)中，相應的職必須具備相應的能，相應的能給予相應的職。只有這樣，才能真正發(fā)揮現(xiàn)有審計資源的作用，才能保證審計職權的正確行使和發(fā)揮，才能保證審計質(zhì)量控制系統(tǒng)的正常運行。否則，如果職不應能，即相應的能力沒有與之相對應的職責，則必然造成審計資源的浪費；如果能不應職，即相應的職責而不具備相應的能力，則必然在控制系統(tǒng)中造成功能紊亂、低能運轉(zhuǎn)甚至無效操作，要提高控制的效率，保證控制的質(zhì)量是不可能的。能職對應機制的內(nèi)容主要表現(xiàn)為：
1.控制能級必須按層次分工并具有較穩(wěn)定的組織形態(tài)。在審計質(zhì)量控制系統(tǒng)中，其能級層次一般應分為四個層次，即協(xié)調(diào)控制層、控制層、執(zhí)行層和操作層。
2.不同能級應表現(xiàn)出不同的控制權力、物質(zhì)利益和精神榮譽。因為，有效的管理和控制不是消滅權力、物質(zhì)利益和精神榮譽的差別，而是對應合理的能級給予適當?shù)姆峙浜途狻?/p>
3.各類能級必須動態(tài)地對應，即按照所設計的能級層次，設置相應的職務，并按相應的職務，選拔相應的人才，使其能職對應，真正做到人盡英才，才盡其用。
三、責權相應機制
所謂責權相應機制，是指有相應的權必須承擔相應的責，有相應的責也必須享有一定的權。即通俗所說的，有責必有權，有權必有責。只有這樣，才能使各控制要素明確各自的權責，在行使其權利的同時，承擔一定的責任，從而實現(xiàn)對于各控制要素的行為約束。它主要包括如下內(nèi)容：
（1）—定層次的權利，必須有一定層次的責任與之相適應。
（2）一定的權利范圍，必須有一定的責任范圍與之相適應。
（3）在明確其權利的同時，必須明確其與權利相適應的責任。
（4）在追究其責任人的審計責任時，也要以其相應的權利為衡量評價準則，保持責權一致性。如一般審計人員絕不應該承擔對于所查出違紀問題處理不當?shù)呢熑危驗樗麤]有對于查出違紀問題進行處理的權利。
四、風險機制
所謂風險機制，是指在審計和審計質(zhì)量控制過程中，對于問題的檢查、定性、評價和處理，必須堅持風險原則。即應預測和準備承擔與其業(yè)務相應的風險。只有這樣，審計人員及審計質(zhì)量控制人員在其工作過程中，才能保持高度的警覺和充分的審慎性。
五、獎懲機制
所謂獎懲機制，指在審計質(zhì)量及審計質(zhì)量控制過程中，必須堅持嚴格而又科學的獎懲原則，明確獎懲范圍，根據(jù)不同的責任層次，確定不同的獎懲級次。在一定程度上，獎懲機制也是審計質(zhì)量控制的動力機制，只有制訂明確的獎懲辦法，并嚴格地予以執(zhí)行，真到做到功過罰賞界限分明，才能充分調(diào)動審計人員及審計質(zhì)量控制人員的工作積極性和創(chuàng)造性。
六、組織控制機制
所謂組織控制機制，是指通過組織控制手段達到審計質(zhì)量控制的目的，即對被控對象具有約束功能的各種組織形式、組織規(guī)范、組織措施、組織指令的集合。其中主要指行政組織和黨群組織。
審計機關首先從屬于組織系列，是國家的行政機構。因此，正確地運用組織權力和組織措施，來實現(xiàn)審計質(zhì)量的有效控制，就顯得特別重要。
七、法律控制機制
法律控制機制，是指通過法律手段，制約審計人員及審計質(zhì)量控制人員的行為而達到審計質(zhì)量控制的目的。法律控制機制是審計質(zhì)量控制不可忽視的一個重要方面，它對審計質(zhì)量的控制具有威懾和統(tǒng)馭作用，正確地運用審計質(zhì)量的法律控制機制，是完全發(fā)揮審計質(zhì)量控制作用的關鍵。
參考文獻：
[關鍵詞]內(nèi)部審計 質(zhì)量控制 對策
一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀及問題
(一)內(nèi)部審計獨立性不強
獨立性是審計質(zhì)量的根本保證。目前我國內(nèi)部審計獨立性不強主要表現(xiàn)為:一是機構設置不合理。內(nèi)部審計機構設置依附于其他部門或者合署辦公,導致了內(nèi)部審計機構和人員受到多方利益的牽制,無法保證各項業(yè)務工作的自主性和權威性。二是領導不重視,審計工作得不到有力支持。普遍存在審計人員配備遠達不到審計工作的要求,審計部門成為“老弱病差”人員的安置處;業(yè)務培訓和交流得不到保障,人員素質(zhì)難以提高;信息獲取渠道有限,時間滯后等,使審計人員主觀上獨立進行客觀、公正的審計評價存在一定難度。
(二) 內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準不明確
內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準是內(nèi)部審計質(zhì)量的控制依據(jù)和內(nèi)部審計業(yè)務的作業(yè)規(guī)范,是內(nèi)部審計規(guī)范體系的重要組成部分。但現(xiàn)行的內(nèi)部審計規(guī)范體系建設明顯地偏重于內(nèi)部審計法律、內(nèi)部審計準則和內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范的建設,而忽視了內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準的建設,結果導致內(nèi)部審計質(zhì)量標準不明確,內(nèi)部審計質(zhì)量控制無章可循,各單位內(nèi)部審計運行各行其是,質(zhì)量狀況參差不齊。
(三)缺乏適時有效的審計過程控制
由于缺乏對審計全過程的質(zhì)量控制,致使部分審計人員在實施審計時,未按照內(nèi)部審計準則的有關要求實施必要的審計程序,從而導致個別項目出現(xiàn)了重大“漏審”現(xiàn)象,給審計形象造成了不可低估的負面影響。此外,審計過程中重要環(huán)節(jié)控制不嚴,溝通不暢,處理不及時,也會給審計工作帶來重大風險,嚴重影響審計質(zhì)量。
(四)缺乏真正的復核控制
內(nèi)部審計復核控制不僅包括內(nèi)部審計報告的復核,更應包括對整個審計項目過程和結果進行全面的分析復核。但在實際工作中,復核控制往往只是內(nèi)部審計報告的復核, 且只停留在審計組長及部門負責人對問題的定性方面的審核,缺乏在對重要的審計證據(jù)和工作底稿進行重點抽查復核的基礎上,全面復核結論性的工作底稿的環(huán)節(jié),使復核控制的作用大打折扣。
(五)審計人員素質(zhì)不高
現(xiàn)有內(nèi)部審計人員缺乏開拓創(chuàng)新精神,滿足現(xiàn)狀,不思進取,質(zhì)量風險意識淡薄,加上,知識結構不合理,復合型人才少,對經(jīng)濟業(yè)務復雜性的了解不足,難以將組織經(jīng)營特點、存在的問題進行深刻地披露與揭示,難以勝任審計工作要求。
二、加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策
(一)確保內(nèi)部審計的獨立性
內(nèi)部審計機構作為質(zhì)量控制的主體,應堅持獨立性和權威性原則建立獨立的內(nèi)部審計機構,確定由主要負責人親自領導內(nèi)部審計工作,配備與審計業(yè)務開展相適應的高素質(zhì)的審計人員,保證業(yè)務培訓和交流,從組織機制上保證內(nèi)部審計的獨立性。
(二)明確內(nèi)部審計質(zhì)量標準
明確衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的三個層次的標準。第一個層次的標準是《內(nèi)部審計準則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》;第二個層次的標準是內(nèi)部審計章程,它決定了內(nèi)部審計工作的宗旨、目標和范圍、職責和權限以及內(nèi)部審計工作的獨立性;第三個層次的標準是由內(nèi)部審計機構制定的符合自身特點的工作規(guī)范,包括組織內(nèi)部審計手冊、適用于內(nèi)部審計機構的政策和程序、適用的審計技術和工具、組織和內(nèi)部審計機構的發(fā)展計劃等。
(三)加強內(nèi)部審計的過程控制
嚴格的審計過程控制有利于提高控制效率,是確保審計質(zhì)量的重要途徑,應貫穿于審計準備、審計施實、審計報告的全過程。在審計準備階段,要制定科學的審計方案。審計工作方案是用于指導整個項目審計的指導性文件,應在充分調(diào)研的基礎上編制,必要時可以進行試審,所確定的審計目標、范圍、內(nèi)容應當明確, 重點突出,組織分工合理,各項工作措施和要求恰當。審計施實階段,要加強審計證據(jù)質(zhì)量控制。充分、可靠的審計證據(jù)是正確編制審計工作底稿,客觀、公正出具審計報告的基礎。審計報告階段,在對審計證據(jù)進行綜合整理,編制反映審計過程、成果的工作底稿的基礎上,出具真實、合理、恰當?shù)膶徲媹蟾妗Ｔ诮沂締栴}本質(zhì)的同時,客觀、公正進行審計評價,提出有建設性和操作性強的審計意見和建議。
(四)建立建全項目復核制度
隨著內(nèi)部審計范圍、內(nèi)容的不斷拓寬,審計對象日趨復雜,審計質(zhì)量控制難度加大,建立建全項目復核制度就更顯重要。在確保審計組長、部門負責人的必要復核外,還應設置專人的或?qū)ｉT的復核機構,對整個審計項目過程和結果進行全面的分析復核。
(五) 加強審計質(zhì)量的監(jiān)督與考核
內(nèi)部審計機構應當對其質(zhì)量控制政策及相應程序的執(zhí)行效果進行監(jiān)督,制定明確的審計業(yè)務監(jiān)督和考核程序及方法,及時發(fā)現(xiàn)問題,不斷完善并逐步健全內(nèi)部審計部門的質(zhì)量控制程序。同時,建立審計人員的責任追究制度,督促內(nèi)部審計人員在審計過程中嚴格按照內(nèi)部審計準則及內(nèi)部審計質(zhì)量控制規(guī)范的要求開展工作。
(六)提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)
影響內(nèi)部審計質(zhì)量的各種因素中,人始終是最重要的因素。一要加強思想道德和職業(yè)操守教育,只有具備強烈的責任感、事業(yè)心和敬業(yè)精神的審計人員才能進行高質(zhì)量的審計工作。二要提高審計人員的審計風險意識 ,使審計人員充分認識到不按照內(nèi)部審計準則實施項目審計、不注重審計項目質(zhì)量控制將造在嚴重后果。三是優(yōu)化內(nèi)部審計部門的知識結構,根據(jù)實際工作需要,為內(nèi)部審計部門配備不同專業(yè)人員,并通過專業(yè)培訓和后續(xù)教育,多渠道、多形式、經(jīng)常性的進行業(yè)務交流和合作,改善內(nèi)審人員知識結構。四是提高內(nèi)審人員業(yè)務技能,通過實踐操作,業(yè)務考核等方法提高內(nèi)審人員的審計查證能力、審計協(xié)調(diào)能力和審計表達能力,不斷提高審計人員的綜合素質(zhì),以適應新形勢下審計工作要求。
總之,面對當前新形勢下內(nèi)部審計的特有范圍和環(huán)境,不斷加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制,對促進內(nèi)部審計的發(fā)展,提高自身管理水平都起著舉足輕重的作用。
關鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部審計質(zhì)量控制問題；對策；責任會計
一、內(nèi)部審計和內(nèi)部審計質(zhì)量
內(nèi)部審計主要服務于單位、部門內(nèi)部,是企業(yè)為了加強經(jīng)營管理的一種內(nèi)部的監(jiān)督手段。內(nèi)部審計主要是由單位內(nèi)部的審計機構對本單位、本部門的財務收支情況、管理制度以及其他的經(jīng)濟活動進行審查和評價。內(nèi)部審計質(zhì)量的高低對內(nèi)部審計及企業(yè)的經(jīng)營管理十分重要,高效益的審計質(zhì)量有利于企業(yè)減少運營成本、提高效率。因此,在內(nèi)部審計工作的整個過程中企業(yè)必須對質(zhì)量控制進行全方位的監(jiān)管,提高審計質(zhì)量,保證審計質(zhì)量符合審計準則和制定的審計制度,從而為企業(yè)創(chuàng)造價值。
二、我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制現(xiàn)存的問題
(一)審計機構及其審計人員的獨立性有待提高
組織機構設置不合理,大多企業(yè)在財務部門、監(jiān)督部門或其他部門內(nèi)設置內(nèi)部審計機構,部門職權范圍過于龐大缺乏獨立性,審計工作不能有效開展,也容易造成貪污和犯罪。甚至有一些中小企業(yè)，領導重視度不夠，未設置內(nèi)部審計機構,審計人員由非專業(yè)人員擔任,審計工作質(zhì)量水平不高和審計有效性欠佳。另外,審計人員受制于領導者,他們的薪金、福利及去留等問題都由領導者決定。
(二)內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不健全
自1995年開始,我國先后頒發(fā)實行了《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計基本準則》《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等一系列法律法規(guī)和行為準則,涵蓋了審計工作的審計機構設立、內(nèi)部審計程序、內(nèi)部審計質(zhì)量控制以及審計人員資格等方面。然而,由于經(jīng)濟全球化程度的加深和我國經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展,有些規(guī)定已經(jīng)不能適應企業(yè)目前的發(fā)展和未來規(guī)劃。中國內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計質(zhì)量控制的具體內(nèi)容做了進一步規(guī)定和努力，但依然存在缺陷,沒有強制力。有的企業(yè)，沒有建立完善的企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)范和審計質(zhì)量管理方法,更談不上隨著經(jīng)濟發(fā)展做出相應調(diào)整。由于審計質(zhì)量標準的模糊,在內(nèi)部審計出現(xiàn)問題時未能明確責任主體,責任制度未得到認真貫徹實行,責任追究制度更是泛泛而談。這都將會削弱審計人員的責任意識和風險意識,致使審計行為的規(guī)范性下降,審計缺乏有效性。
(三)內(nèi)審人員整體素質(zhì)有待提高
我國的內(nèi)審計人員大多數(shù)對會計、財務管理、財政等一般財務審計專業(yè)知識以及相關法律制度規(guī)定熟悉,但缺乏對現(xiàn)代管理理念,科學技術,金融等知識的綜合學習和分析能力，知識結構單一。其次，有的未能熟悉和掌握已更新并與審計相關法律規(guī)定和審計新動態(tài)，部分審計人員職業(yè)道德素質(zhì)不高。再次，審計人員在宏觀、現(xiàn)代審計以及創(chuàng)新等方面的意識相對薄弱；審計方法,審計方式較單一，對審計業(yè)務的綜合分析能力不高。
(四)后續(xù)審計強度不夠
后續(xù)審計是指審計人員在審計報告發(fā)出后的短時期內(nèi),繼續(xù)跟蹤監(jiān)督檢查被審單位對審計中發(fā)現(xiàn)的問題和建議的改正情況。審計質(zhì)量優(yōu)劣程度很大一部分受后續(xù)審計強度的影響，能否最終實現(xiàn)內(nèi)部審計總體目標的關鍵在于后續(xù)審計環(huán)節(jié)。雖然隨著企業(yè)精細化管理的推行和風險管控的加強，企業(yè)對后續(xù)審計的重視度得到進一步提高，目前已實現(xiàn)邊審計邊整改，但是力度不夠,影響效果不明顯。主要是因為法律效力弱，企業(yè)領導者重視度不夠；缺乏時效性，審計重點不明，范圍廣；未考慮糾正過程的復雜性和被審計企業(yè)的業(yè)務安排和時間要求；落實審計建議所需要的期限和成本過高。
三、提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策
(一)嚴格堅守審計的獨立性和權威性,設置獨立的內(nèi)部審計機構,完善審計責任體制
審計機構除獨立設置外，還應由董事會直接領導內(nèi)部審計機構,這樣能在一定程度上提高機構的權威性，避免內(nèi)部審計工作質(zhì)量不高的現(xiàn)象。審計人員應獨立執(zhí)業(yè)，審計時應當實事求是、廉潔奉公、客觀公正、保守秘密。此外,還應從我國企業(yè)的目前現(xiàn)狀出發(fā),借鑒國內(nèi)外內(nèi)部審計機構設置的經(jīng)驗和教訓,選擇適合自身的內(nèi)部審計模式，發(fā)揮高效益監(jiān)督和促進發(fā)展作用。
(二)完善的內(nèi)部審計質(zhì)量控制和審計管理制度體系
首先，明確內(nèi)部審計準則和質(zhì)量尺度，制定出具體的內(nèi)部審計規(guī)范和操作指南，完善以審計考核、審計復核和審計責任追究為主體的審計質(zhì)量控制制度體系，在實際審計操作中給審計人員提供指導性意見,提高工作效率。其次加強對審計質(zhì)量的管控,細化審計審理的方法和步驟，實行審計質(zhì)量控制全過程監(jiān)控,審計準則、審計質(zhì)量控制標準和制度貫徹落實到位。
(三)提高內(nèi)審人員實際操作技能和綜合素質(zhì)
首先審計從業(yè)人員應具有專業(yè)技能及專業(yè)素質(zhì),持有相應專業(yè)資格證書,熟練掌握和運用現(xiàn)代會計、內(nèi)部審計知識,隨著internet+的推廣和應用，還需掌握計算機專業(yè)知識和技能。其次，重視審計人員的繼續(xù)教育。隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，審計人員需不斷的完善知識結構，與時具進，關注國際和國內(nèi)宏觀經(jīng)濟走向，了解現(xiàn)代企業(yè)的運行機制和現(xiàn)代管理方式,廣泛涉獵金融、管理、貿(mào)易、工程、法律等領域知識。最后，強化職業(yè)道德建設和提高審計人員綜合素質(zhì)。依法文明審計，同時培養(yǎng)審計職業(yè)的懷疑態(tài)度、審計溝通協(xié)調(diào)技巧和方法、審計查證能力。
(四)加強后續(xù)審計管理和提高風險意識
提高企業(yè)對后續(xù)審計的重視度，強化后續(xù)審計管理，明確后續(xù)審計的規(guī)范、目標，確定后續(xù)審計范圍，充分考慮改正措施的復雜性、時效性以及原有審計建議是否仍然可行，并對不可行的決定進行必要的修訂；制定強有力的監(jiān)督評估運作程序，建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制的封閉式管理保障體系,落實審計整改問責制度。強化風險意識，提高審計人員的自我約束力，從根本上減少審計人員對財務資料的誤報率；建立風險責任制度，實施風險管理模式；嚴格監(jiān)督審計執(zhí)行過程，減少人為的風險損失。
四、結束語
隨著世界經(jīng)濟一體化程度的不斷加深和我國企業(yè)改革進程的加速發(fā)展,內(nèi)部審計應適應時展的要求,與時俱進,不斷總結審計質(zhì)量控制的經(jīng)驗,推陳出新，提高內(nèi)部審計質(zhì)量,不斷推進審計事業(yè)的發(fā)展，更好的服務社會主義市場經(jīng)濟。
參考文獻:
[1]張靜.加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制對策研究[J].合作經(jīng)濟與科技,2014.6
內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作具有以下幾個方面的特點。其一是內(nèi)部審計工作的系統(tǒng)性，對于企業(yè)而言，內(nèi)部審計工作是一項極其系統(tǒng)的工作，無論是內(nèi)部審計工作的環(huán)境控制，還是企業(yè)審計人員采用的技術方式，都對內(nèi)部審計工作的質(zhì)量息息相關，因此，基于這種系統(tǒng)性，內(nèi)部設計質(zhì)量的控制工作需要從企業(yè)的不同層次乃至審計工作的不同環(huán)節(jié)著手。其二是內(nèi)部審計工作的經(jīng)濟性，隨著內(nèi)部審計工作成本的提升，企業(yè)內(nèi)部工作的審計效益也會不斷上升，但當整個內(nèi)部審計工作的質(zhì)量達到某一臨界點時，企業(yè)內(nèi)部審計工作效益的增長率會遠低于預期，從而表現(xiàn)出與企業(yè)的成本價值不匹配，因此，企業(yè)內(nèi)部審計工作的經(jīng)濟性迫使企業(yè)在內(nèi)部審計成本和內(nèi)部審計效益以及內(nèi)部審計工作的總體質(zhì)量三者之間找到平衡點，使得企業(yè)能夠以較低的成本效益來保障內(nèi)部審計工作的高質(zhì)量。其三是內(nèi)部審計工作的模糊性，同樣是以交通企業(yè)為例，整個內(nèi)部審計工作是基于《內(nèi)部審計基本準則》所進行的，但由于交通企業(yè)的自身特點，各種工作所涉及到的內(nèi)部審計工作往往具有一定差異，從而使得內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作的難度也因此而提升。
二、交通系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在問題及成因分析
(一)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的環(huán)境不容樂觀
交通系統(tǒng)企業(yè)作為社會經(jīng)濟的個體，整個經(jīng)營狀況是與內(nèi)外界環(huán)境，包括整個市場經(jīng)濟發(fā)展情況，相關法律法規(guī)的制定情況、企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略等因素息息相關的。但現(xiàn)階段，以交通系統(tǒng)企業(yè)為代表的一系列企業(yè)所面對的內(nèi)部審計質(zhì)量控制的環(huán)境卻不容樂觀。在外部環(huán)境方面，隨著市場競爭愈演愈烈，交通系統(tǒng)企業(yè)的業(yè)務量已有了顯著增長，其相關的交易成本、交易金額也有了明顯的變化，這就意味著整個交通系統(tǒng)企業(yè)對內(nèi)部審計的需求已然達到了新的高度，內(nèi)部審計工作也面臨了更多的難題。在內(nèi)部環(huán)境方面，由于我國交通系統(tǒng)企業(yè)一股獨大等特殊情況的存在，整個監(jiān)事和監(jiān)事會受到企業(yè)章程中多數(shù)票表決權的制約，在審計監(jiān)督方面難以發(fā)揮預期效果。再加之部分監(jiān)事會的成員常年從事行政工作，對于企業(yè)的財務和經(jīng)營狀況還缺少專業(yè)性的認知，造成整個交通系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在難題.
(二)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的組織機構不夠合理
在保證獨立性的前提下，內(nèi)部審計的客觀公正性才有了立足之根，但現(xiàn)階段，內(nèi)部審計機構與內(nèi)部審計人員均從屬于企業(yè)的狀況使得整個企業(yè)內(nèi)部部審計質(zhì)量控制的組織機構的獨立性嚴重無法得到保證，部分交通系統(tǒng)企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制的組織機構甚至成為了企業(yè)領導的個人意志的體現(xiàn)。例如部分企業(yè)將內(nèi)部審計機構與財務部門甚至是監(jiān)察部門合并設立，部分企業(yè)讓財務管理人員兼職內(nèi)部審計工作，這些情況都使得內(nèi)部審計人員乃至組織機構的獨立性受到了嚴重影響，相關的客觀公正性更是無從談起。再加之現(xiàn)階段交通系統(tǒng)對于內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作還缺乏的控制機制，大部分的交通系統(tǒng)企業(yè)往往不能夠按照證監(jiān)會的要求設立專門的審計委員會，或是設立的審計委員會形同虛構，亦造成審計工作的質(zhì)量無法保證。
(三)企業(yè)內(nèi)部審計人員能力與審計工作未能匹配
對于一名交通系統(tǒng)企業(yè)優(yōu)秀的審計人員而言，較長的從業(yè)經(jīng)驗，扎實的專業(yè)能力是基礎，相關的金融學、管理學以及人際交往能力亦是不可或缺。但現(xiàn)階段，我國國企業(yè)內(nèi)部審計人員在實際工作中還存在一些問題，具體可概括為以下幾個方面。其一是復合型人才缺乏，大部分交通系統(tǒng)企業(yè)的審計人員往往在知識結構上存在單一性，雖然具備了一定的專業(yè)知識，但對于其它相關的管理學科未能涉獵，造成在審計工作面臨綜合性問題時缺乏有效的解決方案。其二是職業(yè)道德欠佳，部分交通系統(tǒng)企業(yè)的內(nèi)部審計人員往往會出于不同原因?qū)?nèi)部審計進行主觀評價，違反了內(nèi)部審計所秉承的客觀、公正等基本原則。其三是交通系統(tǒng)企業(yè)的內(nèi)部審計人員所采用內(nèi)部審計方法相較于發(fā)達國家而言還較為落后，隨著全球化和信息化的迅速發(fā)展，我國的企業(yè)環(huán)境已經(jīng)隨著經(jīng)濟體制改革的推進而有來了巨大的改變，但我國的大部分交通系統(tǒng)企業(yè)的內(nèi)部審計工作仍然是基于賬目基礎審計工作而建立的，相較于發(fā)達國家交通系統(tǒng)企業(yè)基于風險導向所建立的審計工作而言，往往缺少有效的風險管控措施，不利于企業(yè)實施長期戰(zhàn)略目標的實施。
(四)企業(yè)內(nèi)部審計工作缺乏規(guī)范性
我國交通系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計工作規(guī)范性的缺乏體現(xiàn)在多個方面，其一是相關內(nèi)部審計部門所制定的相關規(guī)章制度不夠健全，很多交通系統(tǒng)企業(yè)在展開內(nèi)部審計工作時，整個事前計劃———事中控制———事后復核的審計工作鏈尚未形成，不僅缺乏有效的審計工作底稿制定工作，甚至連后期的報告審計復核工作都有待健全，這就造成了企業(yè)因規(guī)章制度不完成所引起的審計風險大大加大。其二是企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的標準還有待健全，就我國現(xiàn)階段的審計體系而言，內(nèi)部審計工作相較于國家審計工作和社會審計工作仍然處于交易水準。雖然國家已經(jīng)出臺了部分審計質(zhì)量控制的相關管理方法，對于審計責任的承擔、質(zhì)量控制條款的規(guī)定、審計報告公告制度的建立做出了詳盡的規(guī)定，但由于缺乏強制的措施來規(guī)定相關的審計人員執(zhí)行，對于違反相關規(guī)定的審計人員也缺乏具體的懲罰措施，進而造成了內(nèi)部審計質(zhì)量難以提升。其三是內(nèi)部審計規(guī)范體系建設不夠成熟，現(xiàn)階段的內(nèi)部審計工作偏向于對內(nèi)部審計法律、內(nèi)部審計職業(yè)道德和內(nèi)部審計準則的相關建設，導致企業(yè)在執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計工作時，缺乏有效的標準作為指南。
三、交通系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制策略闡述
(一)優(yōu)化我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的環(huán)境
我國交通系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的環(huán)境優(yōu)化工作需要國家、企業(yè)、社會公眾三方面的共同努力。在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化上，企業(yè)可以連同內(nèi)部審計協(xié)會、注冊會計師協(xié)會等內(nèi)部審計質(zhì)量控制的相關部分，進一步對企業(yè)內(nèi)部審計工作中出現(xiàn)的違法亂紀事件予以懲處，從而提升整個企業(yè)的職業(yè)環(huán)境。同時，我國的交通系統(tǒng)企業(yè)也可部分借鑒國外交通系統(tǒng)企業(yè)的做法，設立專門的審計委員會的方式以加強企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督工作，保障內(nèi)部審計的獨立性與權威性。在外部環(huán)境下，考慮到社會公眾往往因缺乏相關知識對內(nèi)部審計質(zhì)量控制了解深，造成企業(yè)在實際執(zhí)行相關工作時會面臨社會公眾的阻礙。基于此，交通企業(yè)可以借助網(wǎng)絡、報刊等媒體，進一步擴大對內(nèi)部審計的宣傳力度，努力讓不同群體對內(nèi)部審計質(zhì)量控制有進一步的了解，讓我國交通系統(tǒng)企業(yè)的內(nèi)部審計工作在民眾的認可和支持下有更長足的進步。
(二)改善企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的組織機構
正如上文中所論述的，內(nèi)部審計機構在企業(yè)的內(nèi)部審計工作有著重要意義，審計學家勞倫斯亦曾說過，組織機構和人員的獨立性是企業(yè)提高內(nèi)部審計工作中的重要基礎。考慮到我國目前交通系統(tǒng)企業(yè)的管理現(xiàn)狀以及整個市場經(jīng)濟體系的發(fā)展狀況，我國企業(yè)可考慮借鑒西方發(fā)達國家部審計機構的設置方式，采用內(nèi)部審計機構雙向報告制度，其核心在于業(yè)務上除去審計委員會所實行的必要監(jiān)督工作以外，還需要面臨管理當局和董事會的雙重監(jiān)督，這就使得整個企業(yè)的內(nèi)部審計工作的信息渠道始終暢通，更是使得不同層次的需要能夠借助不同的管理方式予以滿足。但需要注意的是，交通系統(tǒng)企業(yè)在采取內(nèi)部審計機構雙向報告制度時，還需要保證所設立的內(nèi)部審計機構能夠在保障企業(yè)的經(jīng)濟責任基礎上，對各職能部門實施有效的控制和監(jiān)督工作。只有基于此，內(nèi)部審計機構雙向報告制度的優(yōu)勢才能夠得到有效發(fā)揮，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量工作亦才能得到有效控制。
(三)提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合能力
為了提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合能力，可從以下幾個方面著手其一是建立起內(nèi)部審計從業(yè)資格的考核制度，例如規(guī)定取得注冊會計師資格的人員方能參加企業(yè)的審計任務，具有一定實踐經(jīng)驗后并通過內(nèi)部審計協(xié)會負責頒發(fā)的相關資格考試后，方能參與企業(yè)內(nèi)部審計的相關工作。其二是加強對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育工作，由于內(nèi)部審計標準和相關技術隨著經(jīng)濟體系的發(fā)展也在不斷的革新，故為了保障企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合能力能夠與內(nèi)部審計工作的高要求相匹配，內(nèi)部審計協(xié)會可考慮讓內(nèi)部審計人員在執(zhí)業(yè)期間參加一定次數(shù)的單位內(nèi)部相關培訓和審計工作研究項目，并采用技術資格認定的方式保障其實施效率。企業(yè)亦需要為內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育工作提供合適的學習環(huán)境，以保障企業(yè)內(nèi)部審計人員的綜合能力能夠在工作過程中不斷提升。
(四)完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制的相關標準
考慮到我國內(nèi)部審計準則體系與當前內(nèi)部審計工作規(guī)范性的缺乏，完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制的相關標準已成為大勢所趨。在當前全球化進程不斷前行的浪潮下，我國內(nèi)部審計協(xié)會的內(nèi)部審計準則的制定需要與我國交通系統(tǒng)企業(yè)具體的發(fā)展情況相匹配，可考慮在已有的《內(nèi)部審計基本準則》和《內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范》的基礎上，對包括內(nèi)部審計質(zhì)量控制準則、內(nèi)部人員后續(xù)教育準備、內(nèi)部審計具體工作職責在內(nèi)的一系列規(guī)章制度予以完善，確保其能夠?qū)ξ覈煌ㄏ到y(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作起到優(yōu)異的推動作用。而另一方面，建立和完善相關的善內(nèi)部審計質(zhì)量責任追究制度同樣對于企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作的不完善有著重要的改進作用，也只有正確明了企業(yè)各層次人員所承擔的責任，才能有效實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作。企業(yè)借助內(nèi)部審計質(zhì)量責任追究制度，不僅可以幫助企業(yè)內(nèi)部審計人員了解內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要性，降低了因人為因素帶來的審計風險，而且對違規(guī)的內(nèi)部審計人員實施了相關的責任懲處工作，幫助企業(yè)更好地完善后續(xù)的質(zhì)量控制工作。需要注意的是，相關的交通系統(tǒng)企業(yè)在發(fā)揮內(nèi)部審計質(zhì)量責任追究制度中的懲戒作用的同時，也應當把握好具體的懲戒力度，避免挫傷內(nèi)部審計人員的積極性使得質(zhì)量追究工作適得其反。
四、結語
【關鍵詞】注冊會計師；審計質(zhì)量；問題；對策
隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，社會主義市場經(jīng)濟的日益完善，現(xiàn)代企業(yè)制度更加完善。企業(yè)的股權結構日益分散，除了大股東之外，還有很多零散的小股東，所有權和經(jīng)營權進一步分離，此時注冊會計師出具的審計報告作用日益凸顯。注冊會計師在維護社會經(jīng)濟秩序，保護廣大股東權益、投資者利益以及為潛在報表使用者提供準確、合理的會計信息方面起到了重要作用。
一、注冊會計師審計質(zhì)量控制的內(nèi)涵
注冊會計師審計質(zhì)量控制是指會計師事務所及注冊會計師為了降低審計風險，保證審計質(zhì)量，同時提高審計效率，根據(jù)《中國注冊會計師審計準則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》等各項規(guī)章、制度而制定各種方法和程序并加以實施，從而讓各項審計工作按照既定的目標在規(guī)定的程序中有序運行。注冊會計師審計質(zhì)量控制貫穿于整個審計過程中，無論是總體審計策略、具體審計計劃的制定，還是實施風險評估程序、進行控制測試、執(zhí)行實質(zhì)性程序、出具審計報告都離不開審計質(zhì)量控制。通過實施注冊會計師審計質(zhì)量控制能夠降低審計風險，提高審計質(zhì)量，提高注冊會計師在社會大眾中的公信力，促進審計工作的健康發(fā)展。
二、注冊會計師審計質(zhì)量控制中存在的問題
（一）注冊會計師審計市場存在惡性競爭
隨著注冊會計師制度的完善，我國的注冊會計師行業(yè)取得了巨大的發(fā)展，會計師事務所及其執(zhí)業(yè)注冊會計師的數(shù)量都得以迅速增長。但審計市場畢竟有限，需要注冊會計師提供審計服務的企業(yè)增長速度遠低于注冊會計師增長的速度。眾多會計師事務所去爭奪同一家企業(yè)作為客戶的現(xiàn)象時有發(fā)生，為了招攬客戶，審計費用不斷地降低。獲得審計業(yè)務的會計師事務所為了降低成本，只能不斷的減少審計時間和必要的審計程序，最終以犧牲審計質(zhì)量為代價。甚至有部分會計師事務所為了留住審計客戶而一味的迎合客戶的要求，與審計客戶串通，出具虛假的審計報告。這樣做不但降低了審計質(zhì)量，也嚴重影響了注冊會計師行業(yè)的聲譽。
（二）會計師事務所內(nèi)部控制制度不完善
當前，我國會計事務所的數(shù)量還是以中小所為主，大型會計師事務所僅占一小部分。中小型會計事務所受人員以及資金的制約，無法像大型會計師事務一樣，建立完善的內(nèi)部控制制度，在制度的管理上也沒那么嚴格。當審計業(yè)務量比較大的時候，許多中小事務所會雇傭一些臨時人員參與審計，由于所雇傭的審計人員水平難以保證，導致審計風險加大，審計質(zhì)量降低。此外，注冊會計師行業(yè)普遍認為能夠提高審計質(zhì)量的三級質(zhì)量復核制度也未能得到有效的實施。當前，會計師事務所建立三級質(zhì)量復核制度已經(jīng)成為常態(tài)，但很多時候這種有效的復核制度形同虛設，尤其是在審計旺季，項目經(jīng)理為了完成更多的審計業(yè)務獲取更多的收入，會縮短復核時間，導致審計質(zhì)量得不到保障；而事務所主任會計師可能要簽署數(shù)以百計審計報告，導致最后一級復核主任會計師復核也極易流于形式。
（三）缺少強有力的外部監(jiān)管
完善有力的外部監(jiān)督管理體系能夠確保審計質(zhì)量，減少審計風險。當前，對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管部門眾多，除了中國注冊會計師協(xié)會與省級注冊會計師協(xié)會之外，還有財政部門、證券監(jiān)督管理部門以及審計部門等。多頭管理一方面說明了國家對注冊會計師行業(yè)的重視，但另一方面也會導致缺乏核心監(jiān)管機構，極大弱化了外部監(jiān)管的力度。注冊會計師協(xié)會作為行業(yè)主管部門雖然具有監(jiān)管權，但是沒有執(zhí)法權，對違法的會計師事務所進行處罰只能有財政部門執(zhí)行。其他的監(jiān)管部門對注冊會計師也有監(jiān)督管理權，但是各部門制定的監(jiān)管標準不一，無法形成統(tǒng)一的監(jiān)管體系，造成監(jiān)管沖突的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，最終影響注冊會計師審計質(zhì)量的提高。
三、解決審計質(zhì)量控制中存在問題的對策
（一）完善收費制度，杜絕惡性競爭
審計費用的高低很大程度上決定了審計質(zhì)量的高低。很多情況下，收費標準比較高的會計師事務所能夠出具質(zhì)量較高的審計報告，過低的收費導致不能嚴格按照審計準則執(zhí)行審計業(yè)務，審計質(zhì)量得不到保證。會計師事務所不能只注重眼前利益，為了取得業(yè)務，就不遵守執(zhí)業(yè)準則與道德守則，失去了注冊會計師的執(zhí)業(yè)底線。會計師事務所及注冊會計師應當牢固樹立質(zhì)量至上的意識，克服短期行為，合理公平的收費，堅決杜絕惡性競爭。
（二）完善內(nèi)部控制制度
會計師事務所要想通過完善內(nèi)部控制制度提高審計質(zhì)量，首先應當建立一套系統(tǒng)的激勵機制，調(diào)動廣大注冊會計師的工作積極性。建立質(zhì)量為導向的業(yè)績考核體系，讓注冊會計師牢記審計質(zhì)量是注冊會計師行業(yè)的“生命線”，讓所有會計師能夠全身心的投入到工作中去。會計師事務所要對優(yōu)秀的人員給予適當?shù)莫剟睿瑢]有工作效率，沒有工作業(yè)績的人員給予懲罰。其次，要讓三級質(zhì)量復核落到實處。會計師事務所應當對審計業(yè)務整個過程以及工作底稿執(zhí)行嚴格的三級復核制度，確保審計報告的真實、合法以及質(zhì)量得到保證。為了確保三級復核有效實施，必須將每一級復核人的復核內(nèi)容及其承擔的責任進行細化，讓風險與利益掛鉤。
（三）強化對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管
完善監(jiān)管體系，加強對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管是完善注冊會計師質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量的重要舉措。第一，應當明確注冊會計師行業(yè)的核心監(jiān)管機構，讓核心機構既具有監(jiān)督管理權，也要有相關的懲處權。其他監(jiān)管機構應當積極配合核心監(jiān)管機構的工作，對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管做到既有分工，又有協(xié)作。為了保證監(jiān)管到位，監(jiān)管的公平與合理性，還應當設立專門委員會負責對核心監(jiān)管機構的再監(jiān)督，對其監(jiān)管行為進行評價。第二，加大對注冊會計師違法行為的查處力度。要對故意違反《注冊會計師審計準則》和《注冊會計師職業(yè)道德守則》的會計師，實行零容忍的態(tài)度，發(fā)現(xiàn)一起查處一起。
四、結論
要使注冊會計師審計質(zhì)量控制發(fā)揮最大作用，必須解決注冊會計師質(zhì)量控制中出現(xiàn)的各種問題。只有通過合理收費、杜絕惡性競爭，完善內(nèi)部控制制度，加大行業(yè)監(jiān)管力度等各種措施，才能讓審計質(zhì)量控制體系更加完善，才能促進注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻
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關鍵詞：內(nèi)部審計 質(zhì)量 控制
內(nèi)部審計質(zhì)量控制就是由內(nèi)部審計機構采用科學的組織手段和技術方法，運用審計質(zhì)量標準，對審計項目的立項、實施、結果、報告進行自我約束的一項活動，借以提高審計工作水平以及審計效率和效益。
一、審計質(zhì)量存在的主要問題
近年來，內(nèi)審部門在提高審計質(zhì)量方面做了大量工作，內(nèi)部審計質(zhì)量狀況有了明顯改善，但內(nèi)審質(zhì)量總體水平不高仍是當前制約內(nèi)審部門發(fā)揮重要作用的關鍵變量和瓶頸因素。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）內(nèi)審計劃缺乏系統(tǒng)性
審計部門一般較少參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，只能依據(jù)自己的經(jīng)驗和感悟制定審計計劃，無法緊貼企業(yè)的宏觀發(fā)展目標，做出的內(nèi)審成果得不到企業(yè)管理者和廣大職工群眾的認同，從而使內(nèi)審工作質(zhì)量打了折扣。
（二）審前調(diào)查流于形式
部分審計人員沒有充分認識審前調(diào)查的重要性，審前調(diào)查不深不透，審前調(diào)查紀錄流于形式，對制定審計方案和開展審計工作沒有指導性和建設性。
（三）審計方案指導性不強
部分審計項目前期準備工作做得不細，審計方案內(nèi)容比較粗放，重點不突出，沒有針對性，增加了審計組審計作業(yè)的隨意性，審計項目質(zhì)量得不到保證。
（四）審計證據(jù)不充分
由于客觀因素或?qū)徲嬋藛T自身的原因，在審計過程中無法取得或者沒有取得足夠的審計證據(jù)，審計工作底稿與審計證據(jù)之間缺乏必要的勾稽關系，有的審計底稿缺少問題定性和法規(guī)依據(jù)，這些都影響了審計質(zhì)量。
（五）審計報告的編寫不恰當
審計報告中對事實表述不夠清楚，審計報告中的表述和內(nèi)審底稿中的說法不一，定性不夠準確，評價不夠公正，所提審計建議過于空泛，審計報告措辭不夠準確和嚴謹。
二、審計項目質(zhì)量產(chǎn)生問題的原因
審計質(zhì)量產(chǎn)生問題的主要原因，包括主觀和客觀兩個方面的因素：
（一）產(chǎn)生問題的客觀因素
審計獨立性不強，給審計工作帶來風險：目前，我國審計環(huán)境不理想，內(nèi)部審計的獨立性和權威性很難得到理想的保障，從而無法保證內(nèi)審質(zhì)量。
制度不完善，使審計項目質(zhì)量控制存在薄弱環(huán)節(jié)：我國雖然制定了統(tǒng)一的內(nèi)部審計基本準則以及一些具體準則，但對于審計項目各個環(huán)節(jié)出現(xiàn)的審計質(zhì)量問題，沒有一套完整、針對性強、可操作性強的責任追究制度。
（二）產(chǎn)生問題的主觀因素
審計人員的素質(zhì)還不能完全適應工作需要，帶來了審計風險：首先，內(nèi)審人員的素質(zhì)參差不齊，同樣的項目，不同的內(nèi)審人員去做，其結果往往相差甚遠；其次，內(nèi)審人員多由原來的財務、會計人員轉(zhuǎn)崗，由于受制于知識結構和業(yè)務專長，很難對所有的業(yè)務都很了解；另外，內(nèi)審人員的工作積極性和他們遵循內(nèi)審人員職業(yè)道德的程度，都影響著最后內(nèi)審工作的質(zhì)量。
三、審計質(zhì)量控制的具體措施
（一）完善制度建設
實行審計項目質(zhì)量問責制：制定科學、合理、可操作性強的審計項目質(zhì)量問責制度，要通過規(guī)范審計過錯追究行為，加強審計項目質(zhì)量控制的制約機制。
建立長效獎勵機制：在精神和物質(zhì)兩個層面上，鼓勵審計人員對審計新方法、新思路的理論探索與研究，建立長效的獎勵機制，進而全面提高審計工作質(zhì)量。
建立審計項目評價機制：建立對審計項目質(zhì)量控制考核評價制度，對審計項目質(zhì)量進行科學考評，調(diào)動審計人員重視、提高審計項目質(zhì)量的積極性。
（二）提高人員整體素質(zhì)
提高審計人員的專業(yè)勝任能力：稱職的內(nèi)審人員必須是多結構、復合型人才，既具備必要的內(nèi)審專業(yè)知識和技能，又懂得經(jīng)營管理、心理咨詢和工程技術等方面的多種知識和技能。
強力推進計算機輔助審計：更新審計理念，使審計人員利用先進的審計技術和方法，構建遠程動態(tài)審計平臺，極大提高審計工作效率，減少審計過錯，提高審計質(zhì)量。
（三）完善審計工作全過程管理
將審計準則、審計質(zhì)量控制標準和制度落實到審計的各個環(huán)節(jié)，把質(zhì)量管理的目標和要求貫穿于審計工作全過程。
編制科學的審計項目計劃：審計立項時要抓住重點，抓住領導、職工關注的熱點、難點問題，要圍繞發(fā)展大局和中心工作來安排項目。通過編制科學的審計項目計劃，使審計計劃具有較強的針對性、科學性和合理性，為審計項目質(zhì)量控制提供保障。
認真做好審前調(diào)查：通過細致的審前調(diào)查，找準審計的主攻方向和突破口，找準審計的重點，找準風險控制點。
嚴格制定審計方案：內(nèi)部審計質(zhì)量控制部門應通過嚴把編制審計方案的關口，做到有的放矢，使審計方案更加科學、合理有針對性并具有可操作性，為全面提高審計項目質(zhì)量打下堅實基礎。
審計現(xiàn)場深究細查：現(xiàn)場審計是審計的核心環(huán)節(jié)，堅持深究細查，既抓住重點，又不放過“蛛絲馬跡”，內(nèi)部審計機構和人員應保持應有的職業(yè)謹慎，警惕可能存在的舞弊風險。
審計準備階段是整個內(nèi)部審計工作的基礎，在審計業(yè)務的前期做好各項質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計質(zhì)量，降低審計風險，而且可以大大節(jié)約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審計實施前的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個方面：
1.配備與審計項目相適宜的審計組成員。內(nèi)部審計部門應該根據(jù)審計項目的性質(zhì)和復雜程度、被審計單位規(guī)模的大小、審計人員的客觀性等因素指派具有必備知識和技能的內(nèi)部審計人員。首先，職業(yè)道德規(guī)范要求，內(nèi)部審計人員只能從事其勝任的內(nèi)部審計工作。作為內(nèi)部審汁項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，審計組成員的知識結構應與承擔的審計項目相適應，審計組長是控制該項目保質(zhì)保量完成的關鍵，審計組長除應具備專業(yè)經(jīng)驗及核心業(yè)務能力外，還能駕馭審計項目實施，作好團結和內(nèi)外協(xié)調(diào)工作，形成審計組的合力。其次，委派審計人員應符合獨立性和客觀性的要求。內(nèi)部審計人員的客觀性，是保證審計質(zhì)量的重要因素，審計部門負責人不應委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員客觀公正、不偏不倚。
2.把好審前調(diào)查關，確定審計的重點領域。審前調(diào)查是保證審計質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。對于一些重點審計項目，更要花足夠長的時間搞審前調(diào)查，做深入細致的調(diào)查。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調(diào)查。初次審計時，審計組應了解被審計單位的基本狀況，初步了解主要經(jīng)營管理了作的業(yè)務流程，索取報表、數(shù)
據(jù)、銀行財戶情況表，相關法規(guī)政策、內(nèi)控制度以及執(zhí)行情況等資料。再次審計時，審計人員在查閱前期審計檔案，了解以前存在的、風險領域等相關信息的同時，應重點關注關鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結束后，審汁組應執(zhí)行性程序，對相關數(shù)據(jù)進行分析，明確潛在的關鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和市計風險作出合理評估，初步確定審計的重點領域。
3.制定切實可行的審計實施方案。審計方案是審計實施的基礎，是保證審計工作取得預期效果的重要手段，也是檢查、控制審計質(zhì)量和進度的基本依據(jù)。審計方案關系到審計的深度、效率和效果，也關系到責任和風險，做好這項工作，可以使審汁事半功倍。因此，要求每個審計項口都要在明確審計目標、防范審計風險上下功夫，本著重要性、謹慎性的原則、制訂的、操作性強的審汁實施方案。要區(qū)別不同類型項目，分類編制審計方案。由于內(nèi)部審計項目類型主要有財務收支市計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)營審計、責任審計、固定資產(chǎn)投資審計等，各種類型審汁既有共同之處，也有各自的特點和要求。因此，我們在編制審計方案前一定要注意分清項口類型，根據(jù)各類型項目的性質(zhì)和特點，確定審計范圍和重點，有的放矢地編制審汁方案。審計方案要重點突出，內(nèi)容要周全、詳細，組織分工要明確、合理。
二、審計實施過程的質(zhì)量控制
審計實施過程的質(zhì)量控制是整個審計過程質(zhì)量保證的核心。加強對審計實施過程的質(zhì)量控制措施，對保證審計質(zhì)量，降低市計總體風險，具有重大作用，主要措施有以下幾個方面：
1.落實項目審計責任制。在具體審計項目的實施階段，要按審計項目管理制度的規(guī)定，嚴格內(nèi)部審計工作程序，明確項目組長和各級審計人員的工作職責，明確項目組長對審計項目的工作質(zhì)量負主要責任。
2.發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大薄弱環(huán)節(jié)，應擴大測試范圍。在實施現(xiàn)場審計時，審計人員根據(jù)審計具體方案中確定的審計步驟，運用審計技術對業(yè)務程序進行測試，在測試過程中，收集有用性、相關、重要的審計證據(jù)。內(nèi)部審汁人員在審計內(nèi)部控制制度時，如發(fā)現(xiàn)被審計單位人員職責分工不嚴，存在嚴重混崗等嚴重缺陷時，內(nèi)部審計人員應充分意識到該證據(jù)的重要性，保持應有的職業(yè)警慎，對這一重大隱患執(zhí)行擴大測試，實施進一步的取證，以確定工作人員是否利用機構內(nèi)控不嚴的漏洞，實施了違法違規(guī)行為。
3.規(guī)范審計工作底稿的編制。在審計工作底稿上要反映出審計人員的工作軌跡和專業(yè)判斷的過程，有利于把好審計證據(jù)的質(zhì)量關，審計人員既要做好審計過程記錄，反映出審計人員實施審計檢查的范圍和，包括查看了哪些賬目、資料和文件，做了哪些取證工作，找哪些人了解過情況等等；又要記錄審計的主要成果和查出的重點。審計工作底稿應由審計人員編制，審計組長復核，對反映被審計單位情況和經(jīng)營管理問題的取證單，應交被審計單位相關人員簽字確認。
4嚴格執(zhí)行復核程序。內(nèi)部審計應建立審計組長和審計部門負責人兩級復核制度。各級都應具體明確復核和承擔責任，層層把關，級級負責，確保每一個審計工作符合內(nèi)部審計準則的要求。審計組長的復核是審計報告形成前的質(zhì)量控制，它承上啟下，把握審計質(zhì)量關，是屬于第一層次的復核；第二層次的復核是審計組提交審訃部門負責人的審定，是最重要的控制環(huán)節(jié)，是在重要審計工作底稿進行重點抽查復核的基礎上，全面復核結論性的廠作底稿。有條件的，如設立總審計師、聘請審計顧問的企業(yè)，應實施三級復核制，對各自責任明確分工。
5.加強對內(nèi)部審計人員的現(xiàn)場指導和檢查。項目組長要及時了解審計人員審計工作情況，會同審計部門負責人解決審計工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，對各層次審計人員的審計工作給予實時的充分的指導、監(jiān)督和復核，這是做好審計過程質(zhì)量控制的關鍵因素。內(nèi)部審計部門應當將審計中執(zhí)行的監(jiān)督證據(jù)做成記錄，記入審計工作底稿。現(xiàn)場檢查的內(nèi)容包括以下幾方面：審計工作是否按照審計方案和計劃進行；審計過程及結果是否適當記錄；實施的審計程序是否恰當；重點審計領域和重要審計事項是否已獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；審計工作底稿能否充分地支持審計發(fā)現(xiàn)、審汁結論和審計建議；預定的審計目標是否已實現(xiàn)。
6.建立審計報告的簽發(fā)制度。審計報告由項目組長起草，審計部門負責人審核。審計報告簽發(fā)前，必須征求被審計單位意見，加強雙方的溝通。審計組應客觀地被審計單位主要負責人的意見，換位思維，避免審計人員因主觀因素和審計取證過程不夠深入、調(diào)查了解不夠全面造成的偏差。征求意見后，項目組長應對審計報告再行修改，經(jīng)復核把關后，向被審計單位、企業(yè)最高管理當局和規(guī)定的其它有關人員報送正式審計報告，保證審計報告編制報送的規(guī)范、合法。
三、審計終結后的質(zhì)量控制
做好審計終結后的工作，審計經(jīng)驗，檢驗當前使用的審計程序與方法，以及提升以后業(yè)務的審計質(zhì)量具有重要作用。加強審計終結后的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個方面：
1.及時總結審計工作。每一個審計項目結束，內(nèi)部審計部門負責人要及時組織項目組長對本次審計工作進行總結，簡要闡述本次審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問題和采取的相應措施，指明今年類似審計工作中應注意的事項。審計總結是內(nèi)部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導意義，有利于提高審計工作質(zhì)量，降低審計風險，提高審計效率。內(nèi)部審計部門應至少每半年進行一次總結，對全年的業(yè)務進行一次全面的總結。
