時間：2023-05-31 09:53:36
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資產評估，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：品牌資產；品牌資產評估；超額收益現值調整法
一、品牌資產定義及實質
（一）品牌定義
在定義品牌資產之前，首先需要了解品牌的定義，過去人們總簡單的將品牌等同于商標，直到資本主義進去壟斷時期，品牌已經成為企業重要競爭力的核心組成部分，在競爭中發揮著舉足輕重的作用，成為最為重要的無形資產之一。品牌是能夠為品牌擁有者產生增值的一種無形資產，它以產品和服務為載體，是擁有者與社會、市場以及消費者之間帥相互關系的產物。品牌是通過產品或服務將企業與消費者以及市場聯系起來的，它是需要企業主動維護的一種關系，只有逐步建立企業與市場消費者這一穩定關系，才能鑄就一個企業的品牌資產。
（二）品牌資產概念及實質
品牌資產概念實質上將營銷學中抽象的品牌進行了價值量化，并以此對品牌進行評估。不同的學者從不同角度研究品牌資產，大多分為三類，一是從財務會計層面，而是基于市場分析，三是基于消費者層面分析。筆者認為品牌資產是依附于企業無形資產與有形資產至少，并且能帶來附加價值的資產類別。企業的未來收益可以從企業樹立品牌后的產品和服務中獲取。因此，品牌資產評估是資產評估范疇內的概念。
二、品牌資產評估基礎理論
（一）品牌資產評估應該考慮的主要因素
為了更加全面的考察品牌資產的價值，在評估過程中應重點關注以下因素：1、品牌的市場占有率。該指標是體現企業品牌資產價值的首要指標，針對不同企業的規模和類型，考察范圍有所差異，總體分為區域性市場、國內市場和國際市場三方面考察產品占有率。2、行業發展趨勢。企業品牌發展受到產品所屬行業發展總體趨勢的影響，處于朝陽行業和成長期的行業，具有廣闊前景的行業，品牌評估價值自然較高。3、市場競爭。同類其他企業的競爭是品牌評估中不可忽視的因素，競爭者的新技術和品牌造成的沖擊都會影響企業品牌資產的估值。4、品牌收益。預測品牌資產的未來獲利能力是品牌資產評估中最為重要的一個因素，一般通過對企業的財務指標分析企業品牌凈利潤等。5、品牌的宣傳和維護費用。營銷學認為，提升企業品牌價值需要依靠不斷的投入支持。6、品牌的發展潛力。品牌資產的估值并非完全取決于過去和當前的盈利能力，更重要的是未來獲得收益率的可能性，只有綜合考察品牌未來發展前景，才能正確評估品牌資產價值。
（二）品牌資產評估方法評析
1、基于財務要素的評估方法
傳統工業經濟時代，大多從財務會計角度對品牌資產進行評估，包括市場法、成本法、收益法以及由此衍生出的其他方法。市場法是基于品牌資產所有權未來能帶來的收益為基礎，通過分析市場上同類企業品牌的交易價格，進行綜合比較分析計算出本企業的品牌資產價值。成本法評估是根據品牌資產在初期開發或購置時原始價值為依據，從品牌開發成本與損耗等方面核算以此確定品牌資產價值。收益法是通過預測品牌資產未來的現金流的現值來評估和評價品牌資產價值，是各類評價方式中較為合理，評估較為準確的方法之一。
2、基于市場要素的評估方法
成立于1974的全球最大綜合性品牌咨詢公司Interbrand長期一直致力于為大學品牌客戶提供全方面，專業的品牌資產咨詢業務。Interbrand法是在研究了被評估企業品牌資產過去相關財務指標和綜合分析基礎上，預測未來品牌資產可能帶來的收益、凈利潤等指標來評估企業品牌資產價值。市場力、領導力、穩定力、支持力、趨勢力、國際力和保護力這七方面因素成為品牌強度倍數是該評估方法評估中重點考察對象。根據評估，每項得分越高則系數越大。七個因素基本涵蓋了一個企業品牌資產價值的重要方面，但是每項因素的權重比例分配仍值得商榷。這種評估方式適合考察處于成熟階段的品牌資產，但是此方法也有局限性，例如計算品牌凈利潤時，是以未來收益為基礎，但是現實中未來收益受到市場多方面影響具有不確定性，進而影響了評估的準確性。
3、基于消費者要素的評估方法
消費者品牌評估方法是比較主觀的評估方法，通常是企業內部自我調研評估，看消費者對品牌的反響度和忠誠度分析，識別品牌在市場的優劣勢，據此實施有效的營銷策略。目前主要有十要素法。此評估方法認為品牌認知、品牌知名度、品牌忠誠度、專有資產和品牌聯想五項構成了品牌資產，并通過市場研究方法考察上述五方面。評估中將10個核心指標分為5大類，前4組由品牌認知、品牌忠誠度、知名度、聯想度構成，代表消費者對品牌的認可程度，第5組為市場狀況。這種評估方法更為詳細、客觀、全面，從品牌的受眾方即消費者和市場兩方面綜合考評，既可以用于專項研究也適用于連續性研究。但應注意該評估方法運用于不同行業的品牌資產評估應做相應調整，考慮特定行業品牌的特殊性。
4、對上述評估方法的總體評價
品牌資產評估方式的多元化是由品牌資產概念的多元化引起的，評估方法均具有合理性和實用性，在融合考慮了多種要素的基礎上預測分析，但是每種方法又尤其的缺陷性。從財務會計角度評估品牌資產價值的方式為體現出品牌資產豐富多樣的內在價值，過多關注短期財務指標；基礎市場角度的評估方式忽略了消費者對品牌的感知，夸大了品牌的擴張能力對品牌資產價值的影響力；而基于消費者考察的方式主觀性過強，隨意性較大，可能導致品牌資產評估的不準確性。以上三種方法各有優缺點，實際運用中應結合客觀的數據分析和主觀的分析判斷，合理選擇恰當的評估方式。（作者單位：上海電機學院）
參考文獻：
[1] 柳思維.《企業無形資產》[M].中國財政經濟出版社，2000.12
[2] 于玉林.《現代無形資產學》[M].經濟科學出版社，2001.2
[3] 黎波濤周清明.《關于無形資產價值基礎的幾個問題》[J].商業經濟與管理，2002（12）
1、資產評估報告是指注冊資產評估師根據資產評估準則的要求,在履行必要評估程序后,對評估對象在評估基準日特定目的下的價值發表的、由其所在評估機構出具的書面專業意見。
2、是接受委托的資產評估機構在完成評估項目后，向委托方出具的關于項目評估過程及其結果等基本情況的具有公證性的工作報告，是評估機構履行評估合同的成果，也是評估機構為資產評估項目承擔法律責任的證明文件。評估報告包括正文和附件兩部分。是評估機構完成評估工作后出具的具有公正性的結論報告，該報告經過國有資產管理部門或有關主管部門確認后生效。
（來源：文章屋網 ）
資產評估是社會生產力發展到商品生產和商品交換階段的產物，市場經濟愈發達，資產評估愈重要。我國的資產評估行業在發展和管理過程中還存在一些不足和需要完善的地方，因此有必要對其他國家優秀的評估方法和經驗進行借鑒。
【關鍵詞】
俄羅斯;資產評估標準;資產評估法
中國和俄羅斯都有相似的社會主義制度背景，并在此基礎上發展市場經濟，現在都處在市場經濟的深度改革時期。目前國內對歐美等國的資產評估業已經有了較為詳盡的了解和認識，但對俄羅斯資產評估業的了解還處于初級階段，到目前為止并沒有更為詳盡的研究。俄羅斯資產評估業也是世界評估業的一部分，在中俄兩國關系日益密切的今天，有必要對其進行充分的了解和認識。通過對俄羅斯評估業的全面了解和借鑒，使之服務于我國的資產評估業。
一、俄羅斯資產評估需求不斷增長
俄羅斯聯邦經濟發展部，在2010年，進行了一系列俄羅斯評估服務市場的研究，研究問題包括：評估服務的需求者和執行者的結構，俄羅斯評估市場的需求和供給，評估師自律組織，評估市場的規范，評估公司及協會的信用水平，俄羅斯評估市場的發展前景等。
研究證明，評估服務的主要需求者是：金融信貸類機構（18%），能源類企業（19%），鋼鐵行業（6%），礦產開采企業（6%），建筑公司（6%），汽車制造企業（6%），交通運輸企業（5%），電信通訊類企業（4%）。這些經濟部門的大部分企業在進行采取管理決策時存在著固定的資產評估需求。這些行業長期穩定的發展，對于俄羅斯的國民經濟發展具有重要的戰略意義。如果從對評估服務需求的多少頻率來看，可以做出以下結論：金融信貸機構的代表和能源類企業有著規律性資產評估需求，而鋼鐵行業對評估師的需求是周期性的。在俄羅斯所有行業的國有企業中（大于65%）有周期性的評估服務需求，甚至一年幾次。
目前俄羅斯一些大公司不需要外部的評估服務，因為這些公司為了自己的評估需求已經建立了自己內部的評估部門（大于28%），還有1%的企業的在近期有打算建立自己的評估部門。
俄羅斯評估業有良好的歷史基礎，而日趨健全的法律法規和完整的自律組織，使俄羅斯的評估業向更加規范的方向發展。
二、俄羅斯評估法
今天指導俄羅斯評估行為的基礎是《俄羅斯聯邦評估法》，于1998年7月29日生效實施。迄今為止已經修訂過十余次，最新版本于2013年7月23日修訂。到本法頒布生效之前，在19951996年根據國際評估標準IVSC，俄羅斯評估師協會曾經制定標準系統，并起著調整和約束評估行為的作用。
俄羅斯聯邦評估法，主要分為四章二十六條：第一章總則，對評估的基本概念、評估對象等進行了說明;第二章是評估行為的調整，對評估師行為、評估師職業考試制度、及評估師自律組織的機構設置、會員制度等進行了規范和說明;第三章是國有地籍評估，規定的國有地籍評估的基本制度及實施步驟;第四章是結束章，說明了本法律生效日期，及其法律地位。
三、俄羅斯資產價值評估標準
目前，俄羅斯制定和使用的資產價值評估標準分為兩個層次。第一個層次是聯邦價值評估標準，第二個層次是評估師自律組織的評估標準。
（一）聯邦價值評估標準
以前在蘇聯時期，由行業內科研單位和國家標準研究所制定標準，現在制定評估行為標準的主要角色是國家評估行為委員會。國家評估行為委員會的主要任務是：保障社會利益和對評估行為的實施形成統一的方法;協調評估師自律組織的行為、協調評估師自律組織和國家權力機關及評估服務需求者之間的相關關系。
迄今為止俄羅斯聯邦批準的聯邦價值評估標準有六個：1）《評估的基本概念、評估方法和進行評估的需求（ФСО№1）》（俄羅斯經濟發展部2007年7月20日第256號令）;2）《評估目的和價值類型（ФСО№2）》（俄羅斯經濟發展部2007年7月20日第255號令）;3）《對評估報告的要求（ФСО№3）》（俄羅斯經濟發展部2007年7月20日第254號令）;4）《不動產對象地籍價值的確定（ФСО№4）》（俄羅斯經濟發展部2010年10月22日第508號令）;5）《鑒定類型、進行鑒定的程序、對鑒定結論的要求、鑒定的批準程序（ФСО№5）》（俄羅斯經濟發展部2011年7月4日第328號令）;6）《對評估自律組織專家知識水平的要求（ФСО№6）》（俄羅斯經濟發展部2011年11月7日第628號令）。
目前還有兩個聯邦評估標準在制定和討論的過程中，它們是《股票價值和參與到公司法定資本的股份價值評估》和《不動產評估》。
（二）評估師自律組織的評估標準
該層次制定標準的機構是評估師自律組織。目前在俄羅斯有12個評估師自律組織，只有幾個評估師自律組織有自己的評估標準和準則。如建立在國際評估標準基礎上的俄羅斯評估師協會評估標準匯編（CCO POO 2010）。在俄羅斯評估師碩士自律組織（APMO）、國家評估師專家協會（HKCO）、評估師區域協會共同體（CMAO）這幾個自律機構里面有自己的評估標準和準則。在俄羅斯評估師協會（POO）、俄羅斯評估師碩士自律組織（CMAO）標準里有自己的商業、不動產、汽車和設備評估標準。
事實上，俄羅斯不同的評估師自律組織制定的評估行為標準具有比較弱的約束力。在俄羅斯評估法里面規定，自律組織制定的標準和準則不能夠互相矛盾。但往往不同的自律組織制定標準的目的是不一致的。這樣的漏洞可能會帶來不同自律組織的評估師寫出的報告出現無法比較的現象。評估行為標準體系的建立，應該由各個自律組織在其擅長的評估范圍內制定標準，并且要符合國家評估行為委員會的規定的評估行為框架要求。
四、結語
中俄經濟的發展對當今世界經濟有著不可忽視的影響力，中俄資產評估的研究除了豐富兩國資產評估理論和實踐外，一方面為我國資產評估業法律規范、評估標準及準則的完善提供借鑒;另一方面鑒于俄羅斯在獨聯體國家的特殊地位，同時也為我國對其他獨聯體國家資產評估業的深入研究提供參考。
參考文獻：
[1]俄羅斯聯邦評估法
[2]http：//sro.su/
[3]http：//ocenchik.ru/orgs
一、資產評估風險的概念及其特征
資產評估風險是指和資產評估有關的單位或個人因資產評估事項所引起的遭受損失的可能性。資產評估風險具有以下一些特征摘要：
1．客觀性。從廣義上講，只要開展資產評估工作，必然會出現由此而引起的遭受損失的事件。
2．不確定性。從個案來講，資產評估風險何時何地發生，發生何種類型的風險，發生的程度如何等具有不確定性。但通過人們的努力，可以將風險控制在盡可能小的范圍之內。
3．潛在性。導致資產評估風險的可能性已經客觀形成，而有關當事人要承擔的責任和遭受的損失暫時還沒有成為現實。但是假如這種狀況一旦被相關利益人發現，并且他們不能再容忍這種狀況已經給他們造成的損失，那么，這種潛在的風險將會成為事實風險。
4．階段性。資產評估風險在一段時期內可能只是潛在性風險，而在另一段時期內則可能成為事實風險（指資產評估工作已付諸實施，并且已對相關當事人的利益造成損害，已被受害方發現，并且已訴諸行政程序或法律程序以保障其利益不受損害）。
二、資產評估風險的表現形式
資產評估風險的表現形式多種多樣。通過分類，可以將資產評估風險的表現形式分為立法風險、管理風險、執業風險和結果使用風險四類。
1．資產評估立法風險。資產評估立法風險是指受人們熟悉事物的階段性的制約，國家制定的和資產評估有關的法律和法規的內容隨著時間的推移，和當前的實際情況不再相符，以至不能有效地指導當前的資產評估工作所帶來的風險。
2．資產評估管理風險。資產評估管理風險是指資產評估行政主管部門在履行其資產評估管理職能時所帶來的風險。對這個定義，要說明兩點摘要：①目前我國資產評估的行政主管部門不統一，除了財政部門外，還包括國土資源部門、房地產管理部門以及其他部門（如林業部門、農業部門等）。②資產評估管理職能大致可以歸納為兩個摘要：一是規劃職能，如行業發展規劃及相關法律法規的建設等；二是控制職能，如對評估機構和評估人員的資格認證、執業標準的制定以及國際協調等。在我國，資產評估管理風險主要表現在摘要：在目前資產評估工作的行政主管部門不統一的情況下，各部門在具體實施管理職能和制定執業標準時，由于管理的不完善和相互矛盾而影響了資產評估工作正常有序地進行。
3．資產評估執業風險。資產評估執業風險是指評估人員在執業中，由于達不到專業標準而導致的風險。執業達不到專業標準，必然導致資產評估結果不合理，從而使資產評估當事人的利益受到影響，評估機構和評估人員由此參和訴訟或仲裁而發生的費用以及因敗訴而承擔的賠償責任，這就是資產評估執業風險。
4．資產評估結果使用風險。資產評估結果使用風險是指資產評估當事人由于對資產評估報告書及評估結果使用不當所帶來的風險。主要表現為摘要：使用了過期失效的資產評估報告書及評估結果；未按資產評估報告書上所注明的評估目的使用資產評估報告書及評估結果；在使用資產評估報告書及評估結果時，未充分考慮評估期后事項的發生而導致的資產評估價值的變化等。
三、資產評估風險的防范策略
如前所述，我們可以根據資產評估風險及其四個特征，對其加以控制。
1．建立和完善資產評估法律、法規體系。目前最主要的是制定《中國注冊資產評估師法》。在我國，資產評估行業至今尚未頒布相關法律，這顯然跟不上資產評估行業形勢發展的需要。通過制定《中國注冊資產評估師法》，把前述的資產評估管理方面存在的新問題一并加以解決。同時，建立和完善資產評估法律、法規體系有助于減少資產評估立法風險。
2．理順資產評估行業管理體制，建立統一的行業自律組織。資產評估屬于社會中介服務行業，因此，它應當有適合自己行業特征的管理模式。具體來說，可從以下幾個方面來考慮摘要：①結束資產評估工作多頭管理的目前狀況，實行統一的行政管理。明確資產評估的行政主管部門，對資產評估行業進行統一管理，為評估行業的發展創造一個良好的外部環境。②建立統一的行業自律組織，實行統一的行業自律管理。依照現有的和資產評估有關的行業組織（如注冊資產評估師、土地評估師、房地產評估師等）狀況，在相互協商的基礎上，由政府協調，組建統一的具有權威性的資產評估行業協會。統一的資產評估行業協會可以按照資產類型（如建筑物、土地等）和地區設立分會，從而做到既有利于不同類型資產評估的完善發展，又有利于不同地區資產評估之間的技術交流。同時，實行統一的行政管理，建立統一的行業自律組織有助于減少資產評估管理風險。
3．建立注冊資產評估師的分類分級制度。分類是指對注冊資產評估師按其所熟悉的專業進行劃分，分為建筑評估師、土地評估師、機器設備評估師等。分類管理的好處是可以發揮每個評估師的專業特長。分級指對注冊資產評估師按其執業年限和經驗進行分級，一般可分為初級評估師、中級評估師和高級評估師。
同時，建立注冊資產評估師的分類分級制度有助于減少資產評估執業風險。
4．建立資產評估專家咨詢委員會。由于資產評估涉及的評估范圍太廣，而每個評估人員的知識面相對有限，因此，在資產評估行業協會的指導下，建立資產評估專家咨詢委員會，對評估機構和評估人員進行專業指導，十分必要。資產評估專家咨詢委員會可由財務會計、工程技術、經濟管理、金融、法律以及非凡資產（如自然資源、珠寶文物等）方面的專家組成。其基本任務包括摘要：對資產評估的基本理論、基本方法及其法律法規等進行探究；研討資產評估執業中的難點、疑點新問題；搜集和資產評估有關的信息資料并建立信息檔案；接受評估機構、評估人員以及社會各界有關資產評估有關新問題的咨詢對無形資產評估進行探究；和國內外評估機構和評估人員交流和合作；評估人員的后續教育等等。建立資產評估專家咨詢委員會有助于減少資產評估執業風險。
5．建立資產評估行業協會指導下的評估爭議調解委員會。評估爭議是指評估機構和客戶或評估機構之間在評估依據、評估方法及評估結果等方面產生不同意見而發生的爭議。假如采用仲裁或訴訟的方式解決，無論對哪一方當事人，都是一件很麻煩或不情愿的事情。因此，調解就成為解決這類矛盾的一種較好方式。調解的優點是摘要：方式比較靈活，節省費用、時間和精力，可以為當事人保守商業秘密等。
關鍵詞：林木資產；林木評估；程序；福建沙縣
1.林木評估依據
2007年11月16日省財政廳、省林業廳聯合制定、頒布的《福建省森林資源資產評估管理暫行辦法》中第九條規定：非國有森林資源資產的評估，按照抵押貸款的有關規定，凡金額在100萬元以上的銀行抵押貸款項目，應委托財政部門頒發資產評估資格的機構進行評估；金額在100萬元以下的銀行抵押貸款項目，可委托財政部門頒發資產評估資格的機構評估，也可以由林業部門管理的具有丙級以上（含丙級）資質的森林資源資產評估、森林資源調查規劃設計、林業科研教學等單位提供評估咨詢服務，出具評估咨詢報告。
《福建省森林資源流轉條例》中第七條規定：集體森林資源采取家庭承包方式流轉的，是否進行森林資源資產評估，由本集體經濟組織成員的村民會議或者村民代表會議討論決定；集體森林資源采取拍賣、招標、協議或者其他方式流轉的，應當進行森林資源資產評估，評估價可以作為森林資源流轉保留價。第十五條規定：森林資源資產評估，應當由具有相應評估條件的機構進行。
2.林木評估范圍
2005年7月14日中國人民銀行沙縣支行、沙縣林業局制定公布施行的《沙縣林木資產抵押貸款管理辦法（試行）》中第七條規定：下列林權可用于抵押：①依法定程序，經有償出讓、轉讓取得并在有效使用期限內的林木資產；②已取得林木所有權證書，且無權屬糾紛的用材林、經濟林的林木資產。2007年11月25日沙縣人民政府印發公布施行的《沙縣森林資源流轉管理暫行規定》中第二條規定：下列森林資源可以流轉：①用材林、經濟林、薪炭林；②用材林、經濟林、薪炭林的林地使用權；③不在公益林經營區內的灌木林地、疏林地、采伐跡地、火燒跡地、未成林造林地、苗圃地和縣級以上地方人民政府規劃的宜林地的使用權；④法律、法規規定的其他可以流轉的森林資源。
3.林木評估程序
3.1評估委托
林木資產所有者委托森林資源資產評估機構進行林木資產評估，應遞交評估委托書、有效的林木資產清單、合法的權屬證明和其他有關材料。評估委托書的內容包括：評估目的、評估對象與范圍、評估基準日、評估時間、評估要求等。有效的林木資產清單，是指當年的森林資源規劃設計調查（二類調查）、作業設計調查（三類調查）的成果，或逐年更新至當年且經補充調查修正的森林資源檔案資料。評估機構要對委托方所提供的林木資產清單的編制依據、資料的完整性和時效性進行核驗，核驗合格后方可接受委托’并與委托方簽署林木資產評估業務委托協議。
3.2資產核查
森林資源資產評估機構受理委托后，應對委托方提交的林木資產清單進行核查，核查符合要求方可進行評估。資產核查是進行評估的前提條件。
3.3資料搜集
①營業生產技術標準、定額及有關成本費用資料。②木材生產、銷售等定額及有關成本費用資料。③評估基準日各種規格的木材、林副產品市場價格，及其銷售過程中的稅、費征收標準。④當地及附近地區的林地使用權出讓、轉讓和出租的價格資料。⑤當地及附近地區的林業生產投資收益率。⑥各樹種的生長過程表、收獲預測等資料。⑦使用的立木材積表、原木材積表、材種出材率表、立地指數表等測樹經營數表資料。⑧其他與評估有關的資料。
3.4評定估算
在有關資料達到要求的條件下，評估機構對委托單位被評估林木資產價值進行評定和估算。
3.5提交評估報告書
森林資源資產評估機構對評定估算結果進行分析確定，撰寫林木資產評估報告書，并提交給委托方。
3.6建立項目檔案
評估工作結束后，評估機構應及時將有關文件及資料分類匯總，登記造冊，建立項目檔案。按國家有關規定和評估機構檔案管理制度進行管理。
論文關鍵詞：資產評估執業質量評價標準
資產評估是產權交易、資產重組、公司上市等經濟行為順利進行的重要前提，由于資產評估結果直接影響到上述經濟行為中相關利益者的經濟利益，因此，資產評估質量就成為相關各方關注的焦點。然而如何評價資產評估質量的高低，不同的利益主體卻有不同的標準，資產評估信息的需求者、供給者和監管者對資產評估結果有著不同的預期，對資產評估質量的判斷標準也存在著一定的差距，并由此產生了對我國目前資產評估質量的置疑，這在一定程度上影響了我國資產評估業的發展。本文對上述問題進行了分析，提出了建立統一的資產評估質量評價標準的對策。
一、資產評估信息的需求者及其對資產評估質量的評價標準
質量在ISO9000中被定義為“反映實體滿足明確和隱含需要的能力的特性總和”，判斷資產評估執業質量也必須考慮資產評估信息需求者的期望。資產評估信息的需求者主要是資產的所有者及相關利益者，包括代表國有資產產權所有者的政府部門、具有廣泛的潛在投資者的資本市場及企業或單位的股東等。
1．國有資產所有者對資產評估質量的判斷標準是基于防止國有資產流失，保證有關資產業務順利進行的預期。政府作為國有企業所有權的代表，是我國資產評估信息的最主要需求者。目前，各級國有資產監督管理委員會(下稱國資委)代表政府履行國有出資人的職責，負責監督管理企業國有資產，當國有資產發生產權變動或相關事項時，資產評估結果成為國有資產管理部門確定產權交易價格、做出相關決策的重要依據。
作為國有資產的所有者代表，國資委對資產評估質量的評價標準要求評估機構按照資產評估準則，客觀、公正地開展資產評估工作，評估結果能夠真實地反映其被評估資產的市場狀況，防止國有資產流失，保證有關資產業務的順利進行，使國有資產產權所有者的合法權益得到維護。
2．在資本市場上，現有的股東和潛在的投資者對資產評估質量有著不同的預期。資本市場中對資產評估信息的需求者主要是上市公司的現有股東和潛在的投資者。
上市公司的現有股東根據自身利益考慮，對資產評估質量評價的標準必然是不能漏評、少評企業的資產，甚至在可能的情況下盡量多評資產，以抬升公司股價，創造良好的社會聲譽；而潛在的投資者在資本市場中相對處于信息劣勢地位，其對評估質量的評價標準是要求資產評估機構不能與企業合謀，而應站在公正的立場，對企業所擁有的資產價值提供客觀、公正的專業意見，作為投資決策的參考，以減少投資的盲目性，保護自身利益。
3．委托方在資產交易市場上所處的位置不同也會對資產評估質量有不同的評價標準。經濟學原理告訴我們，在正常的資產交易中，買方總是希望以最低的價格購買，而賣方則總是希望以最高的價格出售。資產評估結果是產權所有者確定資產交易價格或實現某種經濟行為的重要依據，當資產評估的委托方是資產買方時，他就會希望低估資產的價值，并會提供有關信息來影響資產評估人員對資產價值的判斷，從而達到自己對資產價值判斷的心理預期值。如在國有企業改制或產權轉讓等資產評估項目中，企業的現有管理者為了以較低的價格購買國有資產，他們就會希望低估資產的價值，并認為低估是合理的。而當委托方是資產的賣方時。他就希望評估機構能夠高估資產的價值，從而達到自己對資產較高價值的心理預期值。如在對外投資、抵押貸款等資產評估項目中，為了在投資的企業或項目中占有更大份額或從銀行取得更多的貸款，委托方往往會認同高估資產的價值。
由此可見，委托方對資產評估的判斷標準是根據不同的評估目的來定的，他們希望通過資產評估來實現從中獲利的目的，他們對資產預期的心理價位往往是評價資產評估質量好壞的標準。
由上述分析可以看出，雖然政府部門、資本市場和委托方都是站在需求者的角度進行評估質量的評價的，但由于不同的需求者期望通過評估所達到的目的不同，導致他們對資產評估質量評價的標準也不同。
二、資產評估信息的供給者及其對評估質量的評價標準
資產評估信息的供給者是專門從事資產評估服務的資產評估專業機構和人員。作為資產評估信息供給者，資產評估機構對所提供的資產評估信息主要存在兩方面的要求：一方面要保證進行資產評估的結果及所出具的報告能夠得到監管部門的認可，在審核中順利通過。我國目前對國有資產評估實行的是審核、備案制，對重大的國有資產評估項目，必須經過有關管理部門的審核，如國資委、證監會等部門，只有通過這些部門審核的資產評估報告才具有相應的法律效力。[2]因此，資產評估報告能夠通過有關管理部門的審核，是資產評估機構判斷資產評估質量的一個重要標準，也是資產評估機構關注的重點。目前，資產評估管理部門審核資產評估質量的依據是《資產評估操作規范意見(試行)》、《資產評估報告基本內容與格式的暫行規定》、《資產評估準則——基本準則》等規范另一方面，資產評估機構作為自主經營的市場主體，要保證自己的生存和發展，在按照行業規定的準則和規范進行執業的前提下，必須為客戶提供滿意的服務，評估結果和評估報告需要考慮客戶的一些要求。順利完成評估項目并得到客戶的認可是資產評估機構判斷執業質量高低的重要因素。因此，從本質上說，資產評估機構對資產的評估過程就是這兩方面權衡、協調的過程，而資產評估報告則是利益協調結果的體現。
從整個市場上資產評估業務的供求關系看。目前我國資產評估機構發展速度較快，而資產評估業務領域擴展速度則相對較慢，出現了資產評估機構之間競爭加劇的狀況。巨大的競爭壓力在一定程度上就會影響到資產評估信息的可靠性，委托方為了實現特定目的，利用強勢地位誘使或要挾評估機構按他們所需要的結果進行評估，否則就不付款或轉向其它機構，導致有些機構遷就委托方的要求，操縱資產評估值以迎合委托方的期望。
可見，作為資產評估信息供給者的資產評估機構進行評估的過程，實際上是在設法滿足委托方要求又能符合相關部門審核要求的夾縫中規避風險，同時追求經濟利益的最大化的過程，而這與評估機構所應具備的獨立、客觀、公正的基本原則相背離。作為社會性中介機構，評估機構若要提高公眾對評估結果的信任度，必須保持獨立性，不被各種利益左右，也不能僅僅為應付審核走過場，必須根據評估準則，按照評估程序得出公正合理的評估結果。當資產評估機構真正做到獨立、客觀執業的時候，其對評估質量的評價標準就不會因客戶需要而異，而會形成統一合理的評價標準。
三、監管者及其對評估質量的評價標準
資產評估信息質量的監管者主要包括有關政府部門和行業協會。從資產評估信息的政府監管部門來看，目前我國政府對資產評估信息質量的監管部門主要有國資委、財政部門、證券監管部門等。政府作為評估信息監管者，依據國資委、財政部和證監會等部門的一系列法規、制度對資產評估行業實施監管。其對資產評估信息的要求主要是：評估機構能夠提供真實的資產評估信息，為企業資產產權變動創造公平、透明的交易環境，以避免因資產信息的不真實而影響企業問的公平交易，維護資本市場秩序。如2004年初，國務院辦公廳《國務院辦公廳轉發財政部關于加強和規范評估行業管理意見的通知》，要求在全國范圍內組織和開展資產評估行業的全面檢查，檢查的內容主要包括資產評估機構內部管理和業務質量兩個方面，其中對資產評估業務質量的檢查主要是對近三年來資產評估機構出具的評估報告的質量進行檢查。通過抽查評估報告及工作底稿、向有關注冊資產評估師和從業人員詢問等方式，檢查資產評估機構業務質量和內部質量控制制度的執行情況，其中重點檢查評估機構是否履行了應有的資產評估程序，是否嚴格執行了相關的準則和規范，是否故意做出錯誤的專業判斷，資產評估報告是否存在虛假、不實的內容等。轉中國-從資產評估行業管理協會來看，中國資產評估協會和各省級評估協會對資產評估信息的監管施行自我約束機制。協會通過制定資產評估準則、審查評估機構和注冊資產評估師的執業資格等方面來規范資產評估機構和人員的行為。因此，行業協會對資產評估質量的評價標準主要是考察評估過程是否按照執業規范和準則的要求開展資產評估業務，即資評估相關準則是行業協會的主要評價標準。
通過對資產評估信息的需求者、供給者和監管者三方的分析，可以看出，三方作為“理性人”要追求自身利益的最大化，就不可避免地導致對資產評估質量標準認識的不一致。由于評價標準不同，三方博奕的結果往往成為犧牲社會公益的負和博奕。因而需要協調三方對評估質量評價標準的認識，統一評價標準，建立一個正和博奕，以求社會效益最大化。
四、協調各方利益，建立統一的資產評估質量評價標準
(一)以社會公眾利益為本，制定統一的行業標準
對資產評估的質量評價是建立在質量標準基礎上的。作為一項社會中介服務，資產評估應有其衡量服務質量的統一標準，而且這個標準的制定應充分考慮各相關利益者的利益，不能有所偏袒，充分體現資產評估的公正性。目前資產評估的質量標準主要是以資產評估準則的形式出來的，由于我國的資產評估準則是由資產評估行業協會組織制定，由財政部實施的，資產評估行業協會是資產評估機構和注冊資產評估師利益的代表，也就是資產評估信息的供給者利益的代表，財政部、國資委是政府利益的代表，也就是資產評估監管者利益的代表，同時也是國有資產所有者的代表，而作為廣大資產評估信息需求者的社會公眾則很難參與到資產評估準則的制定，這樣，社會公眾的利益就很容易被忽視。國際評估準則委員會明確提出國際資產評估準則的首要目標是“為公眾利益”，我國在2004年頒布的《資產評估準則一基本準則》中的第一條也指出了要“維護社會公眾利益和資產評估各方當事人合法權益”的指導思想?？梢?，維護社會公眾利益已成為國內外資產評估行業制定資產評估準則的目標。只有在資產評估準則中真正體現了社會公眾的利益，而且充分考慮了資產評估各當事人的利益，資產評估準則就可以成為資產評估各相關利益者評價資產評估質量的共同標準。
(二)明確資產評估相關各方的責任
協調資產評估信息需求者、供給者和監管者的認識，形成統～標準，重要的一點是明確各方的責權關系。從本質上說，資產評估質量的形成過程是需求、供給與監督三者反復博奕，實現利益均衡的過程。因而，在實際工作中必須一齊采取措施，才能達到互相促進，共同提高資產評估質量的目的。
從資產評估信息的供需方面考察，供需雙方首先要明確資產評估的目的，按照客觀公正的原則行使權力，履行義務。評估信息對于其提供者和使用者而言是一種權利的體現，資產評估要求評估機構和評估人員具有高度的責任感，對自己所作的評估結論承擔各種責任。國家有關部門要對資產評估的責任如經濟責任、道德責任、社會責任和法律責任等做出明確規定，才能避免評估結論過高或過低而降低資產評估結論的法律效果和權威性等不良行為的發生。委托者及資產占有者的責任是提供有關資產的真實可靠信息，積極配合評估機構工作，不能為達到某種目的而對評估機構威逼利誘，保證市場的公平有序。
(三)加大宣傳力度．提高社會公眾認識
資產評估是一項對整個社會都有影響的工作，因而必須加強對資產評估有關知識的普及和宣傳。由于我國資產評估發展的歷史不長。許多人對資產評估行業還比較陌生，甚至有些人還存在一些錯誤的認識，把資產評估作為達到自己不法目的的手段，給資產評估機構和評估人員施加影響。因此，應當加強對資產評估行業的直傳力度，使整個社會對資產評估的有關知識都有所了解。這樣不僅有助于統一社會公眾對資產評估質量標準的認識，還可以對資產評估工作進行社會監督。
關鍵詞：碳資產 評估方法 實物期權法 建議
中圖分類號：F205 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）01-019-04
近年來，隨著溫室氣體排放量的逐漸增加，全球變暖問題得到全世界的普遍關注，人們逐漸意識到傳統能源經濟模式并不是人類可持續發展的最佳經濟模式，而以低能耗、低污染、低排放為基礎的低碳經濟模式才是當前人類可持續發展的最佳模式。在倡導低碳經濟的發展模式下，包括二氧化碳在內的溫室氣體的排放行為要受到限制。由于受到環境承載力及國家減排任務的限制，碳排放權作為一種特殊的排污權成為了一種稀缺資源，其具有的價值也得到了市場的承認。碳資產是隨著碳排放權交易的興起而產生，碳資產的價值評估日益受到人們的關注。
一、碳資產評估研究現狀
碳資產可以理解為由過去交易行為或項目產生的、特定主體擁有或控制的、不具有實物形態、能持續發揮作用并能夠帶來經濟利益的資源，可用于排放溫室氣體的排放權或減排量額度，是碳交易市場的客體，比如碳排放權、相關衍生產品等。碳資產評估是根據碳資產的相關標準，通過一定的評估技術與方法，對包括碳排放權、碳金融衍生產品等碳資產進行的估值。
在我國，碳資產交易市場正處于發展的初期，關于碳資產評估理論研究還不多見，缺乏比較成熟的理論和實踐，碳資產評估基本屬于全新的領域。由于國內碳交易市場發展起步較晚，市場并不活躍，所以有關碳資產的研究工作主要集中在碳排放權的會計計量等問題的處理和運用期權定價模型確定碳排放權的定價問題上。碳排放權主要是通過政府無償分配和碳交易取得，對于碳排放權的會計處理形成了兩種不同的觀點{1}，一種是認為碳排放權是某類特定的資產，如鄭玲、周志方（2010）{2}，鄒武平（2010）{3}，朱玫琳、耿澤涵（2011）{4}認為碳排放權基本符合無形資產的定義，應當確認為無形資產；曾鍇、王小波、陳程（2010）{5}認為碳排放權是對清潔發展機制（CDM）項目所產生的核證減排量的一個代稱，核證減排量符合持有的目的是為了出售這一基本特征，應當確認為存貨；王艷、李亞培（2008）{6}認為企業取得碳排放權的目的是為了近期出售或回購，具有交易性金融資產的特點，應確認為金融資產。另一種觀點是根據一定的標準將碳排放權分別確認為不同的資產，如王艷龍、孫啟明（2010）{7}根據企業持有碳排放權的不同目的將其確認為無形資產和金融資產。
我國關于碳排放權定價問題的研究主要是運用期權定價模型來進行，如張宗友（2007）{8}構建了實物期權定價模型，并對碳排放權進行定價；陳曉紅、王陟昀（2012）通過構建價格模型，研究歐洲排放交易體系中碳交易價格的形成機制，并以此進行價格的估計{9}，由于我國尚未全面開展碳排放權交易，缺少相關的交易信息及數據，所以我國對于碳排放權交易運用期權定價進行研究更多的是停留在理論評估模型以及運用歐盟排放交易體系等數據進行的實證分析。
將碳排放權與無形資產進行對比分析之后，碳排放權符合無形資產的特征，應確認為無形資產。一是碳排放權具有一定的價值，但其不具有實物形態。若企業取得碳排放權可以使其獲得排放二氧化碳等溫室氣體的權利，可以在一定程度上滿足其生產經營過程中排放二氧化碳等溫室氣體的需要，從而使企業獲得相關的收益。如果企業擁有多余的碳排放權，還可以將此部分碳排放權進行轉讓，可以在碳交易市場獲得相應的經濟收益。二是企業持有碳排放權的首要目的是進行日常的生產經營活動。在低碳經濟的發展模式下，在一定的生產技術條件并且在不轉變生產經營方式的前提下，如果沒有擁有足夠的排放權，企業則不能夠生產足夠數量的產品或提供相應的服務，從而影響企業進行正常的生產和經營。三是碳排放權是一項非貨幣性的長期資產。限制二氧化碳等溫室氣體的排放，提出碳排放權的目的是減少化石燃料的燃燒使用，調整產業結構，逐步轉變經濟發展方式。就這個方面來說，如果人類的生產經營方式發生了轉變，碳排放權存在的意義就會消失，但這一過程尚需較長的時間，故碳排放權還將長期存在，屬于一項長期資產。四是碳排放權可以帶來一定的經濟利益，但這具有較大的不確定性，主要表現在兩個方面：首先，碳排放權是獲得排放相應數量溫室氣體的權利，滿足企業生產經營的需要，如果轉變生產經營方式及能源結構，碳排放權的需求量減少，則其對于企業的價值就會很大程度上下降，故碳排放權就不再為企業帶來更多的收益。其次，碳排放權在碳交易市場上的價格波動較大，進行碳交易所獲得的收益也具有較大的不確定性。綜上所述，可以借鑒及利用無形資產的計量及評估方法，對碳排放權的會計處理及評估問題進行探究分析。
二、碳資產評估的應用現狀
（一）碳交易
1992年，聯合國政府間氣候變化專門委員會經過談判通過了《聯合國氣候變化框架公約》，在1997年，日本京都通過了該公約的第一個附加協議，即為《京都議定書》，在該議定書中引入了市場機制，這為減少二氧化碳等溫室氣體的排放問題指引了新的方向，把二氧化碳排放權視作一種稀缺的有價商品進行交易。碳交易是為了促進全球二氧化碳等溫室氣體的減排所采取的一種市場手段，在二氧化碳等溫室氣體總量控制和減排目標的約束之下，以市場交易為基礎，是對二氧化碳等溫室氣體排放進行管理與控制的一種經濟手段。
碳交易的主要特點是對各個排放單位下發排放配額，各個排放單位要在約束的排放目標下進行二氧化碳等溫室氣體的排放。若排放單位的排放量低于配額，排放單位則可以通過市場交易將碳排放權有償轉讓給排放量超過配額的排放主體。由于氣候變暖是全球性的環境問題，而不同的國家、不同的企業在碳排放量及減排成本等方面又存在著巨大的差異，所以應根據情況靈活設置碳交易機制。目前二氧化碳等溫室氣體排放權交易分為兩種類型{10}，一種是以項目為基礎的減排量交易，其中清潔發展機制（CDM）和聯合履約（JI）是最主要的交易形式，是由發達國家的企業購買額外減排的項目所產生的減排量，用購買的這部分減排量抵消其二氧化碳等溫室氣體的排放量。兩者都是基于二氧化碳等溫室氣體減排項目合作的機制，兩者的不同之處是清潔發展機制（CDM）是發達國家與發展中國家之間的合作機制，而聯合履約（JI）發達國家之間的合作機制。另一種是以配額為基礎的碳交易，碳排放配額由相關的政府部門下發，用來限定碳排放權持有者在未來一段時間內所允許的二氧化碳等溫室氣體的排放量。若在該時期內，企業的二氧化碳排放量低于下發的配額數量，則剩余的碳排放權可以在碳交易市場上進行出售，而那些實際碳排放數量高于下發的配額數量的企業則需要購買相應的碳排放權。
2011年10月，國家發改委印發了《國家發展改革委辦公廳關于開展碳排放權交易試點工作的通知》，批準在北京、天津、上海、重慶、深圳、湖北及廣東開展碳交易的試點，從目前各試點省市的碳交易市場的運行情況來看，碳交易市場的交易以政府主導的配額交易為主，企業間參與項目交易的程度較低，并且市場不夠活躍，成交價格普遍偏低{11}。從國際范圍來看，我國清潔發展機制（CDM）項目交易發展較為迅速，但存在碳交易成交價格低于國際碳交易市場價格的情況。我國正在根據國內的實際情況，并結合企業的自身特點，發展適合我國國情的碳交易項目，大力推進碳交易市場的建設與發展，并計劃于2015年建立全國性的碳交易市場。
（二）碳會計
Stewart Jones教授最早在2008年就提出碳會計這一概念，將碳交易及鑒證等會計問題稱為碳會計{12}。隨著碳交易活動的不斷發展，碳會計所涵蓋的范圍越來越廣。根據現代會計的定義，并結合碳會計的特征，可以將碳會計定義為：以能源環境法律、法規為依據，貨幣、實物單位計量或用文字表達的形式對企業履行低碳責任，節能降耗和污染減排進行確認、計量、報告和考核企業自然資源利用率，披露企業自然資本效率和社會效益的一門新興會計科學{13}。可以將評估的技術和手段引入碳排放權的會計計量處理中，將資產評估的技術手段與方法引入碳資產的會計計量等問題的處理過程中，可以為碳資產的會計處理提供有效的市場信息，提高碳資產的會計信息質量，有助于碳會計的市場化。
因此，應將碳排放權確認為無形資產，結合另一種無形資產――國有土地使用權的特征，通過對比分析兩者具有同質性。第一，二者所有權的擁有者具有一致性。國有土地資源屬于國家所有，同樣的二氧化碳等溫室氣體排放的環境容量資源也歸國家所有。第二，二者的取得方式具有相似性。國有土地使用權通過行政劃撥、出讓等方式下發給土地使用者，而碳排放權也可以通過國家免費分配、出售等方式取得。第三，二者在享有的權利方面也具有相似性，土地使用者依法享有使用、處置和取得收益的權利，同樣的碳排放權使用者也享有類似的權利，如可以將碳排放權出售從而獲得收益。第四，二者都具有稀缺性，土地資源是有限的，國家限定的二氧化碳等溫室氣體的排放量也是有限的；另外二者都是有期限的及它們的價值實現方式也是相似。經過分析認為，可以借鑒國有土地使用權的計量處理方法來探究碳排放權的計量問題，應該采用公允價值計量模式來進行計量處理，公允價值就是資產評估與會計的連接點，公允價值的取得需要借助評估的技術方法，這就需要引進評估的技術和手段。對于通過免費分配取得的碳排放權的初始計量參照行政劃撥的國有土地使用權，應以評估后的碳排放權價值計量，以公允價值來確定其入賬價值。利用無形資產的評估方法，建立相應的評估模型來確定碳排放權的公允價值。對于碳排放權的后續計量，為保證碳會計信息的真實公允，需要引入評估的技術手段，定期對碳排放權進行評估，采用公允價值計量。針對碳排放權這一種新型的無形資產，提出以公允價值原則為指導{14}，引入評估的技術手段及方法，將資產評估服務于碳資產的會計處理，來探究碳排放權的會計計量問題。
三、碳資產評估方法
（一）傳統資產評估方法對碳資產評估的適用性分析
1.市場法。該方法是利用市場上同類或類似資產的近期交易價格，經過直接比較或類比分析以估測資產價值。應用該方法過程中的評估資料來源于市場，且評估結果也可以接受市場的檢驗，符合市場經濟的一般原理，容易被交易雙方所接受。市場法是資產評估中最直接、最簡單和最有效的方法。
應用市場法要滿足兩個基本前提條件，一是需要有一個活躍的公開市場；二是參照物資產與被評估資產之間要具有可比性，且公開市場上要有足夠多的可比資產及交易實例。故應用該方法的關鍵是找到可比的交易實例，但目前我國碳交易市場并不活躍，成交價格普遍偏低，可選擇的交易案例較少，且案例之間具有較大的差異，缺乏可比性。比如，一些經濟發展較為落后地區的碳資產交易價格與經濟發達地區相比，就會存在交易價格偏低的情況，對于經濟發展較為落后地區的企業來說碳資產對企業價值貢獻的程度較小，經濟落后地區發展較晚，對環境尚未造成較為嚴重的破壞，溫室氣體環境容量資源較大{15}，這些因素會使得經濟發展較為落后地區的碳資產交易價格偏低。
在某些發達國家，市場法會在成熟的碳交易市場上得到較為廣泛的應用。而我國碳交易市場發展起步較晚，市場尚不活躍，碳資產的交易數量和交易價格偏低，缺少足夠的可比交易實例，由于各方面因素的限制，市場法在實務操作中應用較少。
2.收益法。收益法是指通過估算被評估資產未來預期收益的現值進而確定被評估資產價值的一種資產評估方法。以預期收益原則為基礎，將被評估資產帶來的預期收益以折現或資本化的方式來確定其價值。
運用該方法需要滿足三個基本條件，一是被評估資產的未來預期收益能夠預測并以貨幣形式進行量化；二是資產所有者為獲取未來預期收益所承擔的風險可以測算，并能夠以貨幣形態進行量化；三是被評估資產獲取未來收益的時間能夠預測。
采用收益法需要合理地預測碳資產所帶來的預期收益，不僅包括碳資產進行交易所帶來的收益，還應包括碳資產所產生的協同效應為企業帶來的經濟利益?？茖W合理地衡量碳資產在企業生產經營過程中所帶來的的價值貢獻是一個關鍵問題，不同地區、不同行業、不同企業之間碳資產對價值的貢獻程度是不同的，確定其對價值的貢獻程度較為困難。我國碳交易市場尚不活躍，市場交易體系不完善，碳資產交易風險較大，具有較大的不確定性，這些因素都使得合理確定碳資產的未來預期收益及收益期限比較復雜。運用收益法對碳資產的價值進行科學合理地評估較為復雜困難。
3.成本法。成本法是指在評估資產時根據被評估資產的重置成本扣除各種損耗以確定其評估價值的一種方法。
成本法的運用需要滿足三個基本前提：第一，該方法以持續使用假設為基本前提，要求被評估資產處在繼續使用過程中或假定處于繼續使用過程當中；第二，成本法要求必須具備可以利用的歷史資料；第三，應用成本法還要求被評估資產的預期收益能夠支持其重置及其投入價值。應用成本法的關鍵是合理確定被評估資產的重置成本及各種損耗，若要應用成本法來評估碳資產的價值，一個關鍵的問題是要判斷碳資產的形成是否需要特定的投入，并且還要判斷該投入能否以貨幣的形式進行可靠的計量，以此來確定碳資產的重置成本，如果在滿足上述條件的情況下，可以應用成本法來確定碳資產的價值。但在實務操作中，由于碳資產的自身特點以及其重置成本及各項損耗的確定過程較為復雜，風險較大，故應用也較為困難。
（二）碳排放權的實物期權定價方法
實物期權的概念最初是由Stewart Myers（1977）在MIT時所提出的，實物期權是關于價值評估和戰略決策的重要思想方法。碳排放權給企業帶來了一個實物期權，因為它給企業帶來了在未來一段時間內選擇某項具有潛在收益活動的權利。
1.B―S期權定價模型。該模型是由布萊克與斯克爾斯在20世紀70年代提出的。碳排放權可以看作是無紅利支付的實物期權，影響其價值的因素有標的資產價格、期權的執行價格、資產收益波動率，到期期限和無風險利率{16}。
在上述假設下，設x為標的資產當前的市場價值，k為期權的執行價格，T為期權的到期日，t為當前定價日，r為按連續復利計算的無風險利率，σ為標的資產收益波動率，定價模型如下：
C=xN（d1）-ke[-r（T-t）]N（d2）
其中N（d）是標準累積正態分布函數，對于給定變量d，服從平均值為0，標準差為1的標準正態分布N（0，1）的概率。
d1=■
d2=d1-σ■
碳排放權的標的資產是基于企業生產經營活動過程中造成的環境破壞，可以用處理單位碳排放量的平均成本來衡量；在理論上，碳排放權的執行價格應為單位碳排放的成本，由于碳排放權是以權利形式給企業的排污補償，實際上，執行價格為零；碳排放權的到期期限是由相關政府部門來確定的；無風險利率一般則為相應期限的國債利率。
2.二叉樹定價模型。用二叉樹定價模型可以計算碳排放權的價值，具體方法是利用無套利的思想，從第n期節點處的期權價值計算出倒數第二列節點的期權價值，依次類推直到計算出碳排放權的初始分配價值{17}。假定，對企業來說每份碳排放權配額都是無差異的，并且碳排放權作為期權來說，其執行價格為零。假定每一節點的上升概率為q，下降概率為1-q，無風險利率為r，則二項式單期期權定價公式如下：
Cu（n-1）=■+■
其中：C0――碳排放權初始分配價格；Cu――上行時期權的到期日價值；
Cd――下行時期權的到期日價值；U――標的資產的上行乘數；
d――標的資產的下行乘數；s0――初始單位碳排放收益。
根據無套利的思想，可計算出每一節點的上升概率q=■，因為執行價格x為零，Cu（n）=UnS，Cu（n-1）d=Un-1dS，可得出Cu（n-1）=Un-1S，依照此方法推算到初始時期，即可得到C0=S0，在執行價格為零時，碳排放權配額的價值應為企業平均單位碳排放收益。
（三）碳排放權定價的影子價格模型
影子價格理論來源于線性規劃問題的研究，是荷蘭經濟學家詹恩?丁伯根在20世紀30年代末首次提出來的。在當前倡導低碳可持續發展的形勢下，碳排放權是一種稀缺資源，可以將碳排放權的影子價格定義為：某一國家或地區或企業在碳排放交易中對其最優利用前提下的價格估計{18}?？梢岳糜白觾r格理論建立估價模型來確定碳排放權的價值。
為了構建碳排放權的影子價格模型首先明確兩條假設條件，即假設條件一：由于減排目標等因素的約束，確定當年地區碳排放總量為X，地區內二氧化碳等溫室氣體排放企業一共有N家，各企業二氧化碳排放權的初始配額為Xi（i=1，2，3…N）；假設條件二：這N家二氧化碳等溫室氣體排放企業單位生產規模的平均利潤為，每年產值分別為Yi（i=1，2，3…N）。一般來說，在一定時期內、一定的生產技術條件下單位生產規模與化石燃料使用數量成正比，故可以假設其生產規模與二氧化碳排放量也成正比，設平均比例系數為r，排放企業的二氧化碳排放量為Qi=Yi×r。
進行碳排放權交易是為了通過增加碳排放成本提高減排意識，減少碳排放。企業進行生產經營活動是為了追求利潤最大化，在碳交易的初始配置中，政府與企業的立場并不是相互矛盾的，政府是希望企業在自身發展的同時注意減少碳排放。因此在構建模型時可以將二氧化碳排放總量控制和有償配置下的企業利潤最大化作為目標函數，將碳排放權視為一種生產資料，將碳排放量作為約束條件來構建模型。如下：
maxW=■（■×Yi）=■（■×■）
■Qi≤X
運用拉格朗日乘數法進行求解，可得以下方程：
L=■（■×■）+λ（X-■Qi）
經計算，可得拉格朗日乘數λ=■
該乘數即為單位碳排放權的影子價格，表示在二氧化碳排放總量控制下實現其最優利用的單位碳排放權估價。從上述模型中可以看出，碳排放權的初始價值與企業單位生產規模的平均利潤（■）成正比，與企業單位產值的平均二氧化碳排放比例系數（r）成反比。運用影子價格模型確定碳排放權的價值時，由于各個地區的統計指標數據會有不同，故在實務操作中可以用相近指標數據進行替代。上述定價模型有利于碳排放權交易制度的建立與發展，適用于我國目前企業整體生產水平不高且碳排放量較大的現狀。
四、碳資產評估發展建議
隨著我國對二氧化碳等溫室氣體減排工作的重視程度不斷加強，以及碳市場的不斷完善與發展，對碳資產評估業務的需求程度日益增加，在低碳可持續發展的形勢下，碳資產將成為企業非常重視的一種新型資產，碳資產評估工作面臨難得的發展機遇。碳資產評估既有一般資產評估、無形資產評估及企業價值評估的某些共性，但在評估對象范圍的確定、評估方法的選擇、評估參數的確定等方面具有特殊性{19}。目前我國處于碳市場及碳資產評估發展的初期，還缺乏比較成熟的理論與實踐，碳資產評估工作中還面臨著一些困難。
（一）碳資產評估面臨的挑戰
1.碳資產評估工作基礎薄弱，缺乏專業人才。我國資產評估工作發展較晚，是隨著經濟體制深入改革和市場經濟不斷完善而發展起來的。資產評估體系建設時間不長，碳資產評估才剛起步發展，在理論與實踐研究上都還不成熟，基礎薄弱，缺乏經驗，2013年正式的《碳資產評估理論與實踐初探》是國內關于碳資產評估的第一部著作。并且國內碳資產評估專業人員較為匱乏，具有相關專業背景的行業專家較少，高質量的專業人才也難以適應中國碳市場快速發展的諸多新要求，缺乏系統的人才教育培訓，人才建設的滯后性使中國碳資產評估等工作產生阻礙。
2.我國缺乏成熟活躍的碳交易市場，碳交易制度有待完善。雖然我國已在北京、上海、廣東等地先后開展了碳排放權交易試點，但多數集中于CDM項目，對于其他類型碳資產的交易涉及較少。對交易試點地區的碳資產交易情況進行分析可以看出，所進行的交易規模較小，交易數量不大，交易范圍具有較大的局限性，交易價格波動較大。而且相較于歐盟等的碳排放權交易制度，我國碳排放權交易制度的建立還處于較為初級的階段，相關的法律法規及交易制度等方面還存在一些缺陷，交易制度還不完善，交易細則缺乏較為明確的規定，企業參與碳交易的意識不強，參與度低，市場不活躍，這會影響市場信息數據的選取、風險的判斷等工作的進行，制約了碳資產評估工作的發展。
3.有關碳資產評估的法律法規需要完善。我國在2002年批準《京都議定書》后便開始積極著手進行議定書要求的相關法律法規建設與完善。2004年，我國頒布《清潔發展機制項目運行管理暫行辦法》，在2005年通過該辦法對CDM項目加以規制。但大都是關于CDM項目的相關規定，所涉及的范圍較為狹窄，且都屬于規章層面。碳資產交易活動越來越廣泛，碳交易市場也在不斷發展，而我國對于交易雙方當事人的權利義務、交易準則等問題的法律法規還不完善，缺乏較為完整的法律法規的引領，這勢必會影響碳資產評估的正常發展。
4.碳會計信息披露制度的欠缺。目前我國對碳資產會計信息的披露傾向于在三大財務報表中列示，即表內披露，然而碳資產自身具有的風險、不確定性及復雜性使得僅在表內披露是不充分的，不能將碳資產的取得方式、使用期限及計量屬性等大量信息充分反映出來，這會使得在搜集碳資產評估工作所需要的相關信息難度較大，影響評估工作的正常進行。就保證碳資產評估工作的順利進行的角度來說，碳會計信息披露需要建立多維度、多層次的表外披露制度，是對碳資產信息披露的有效補充，不僅要包括傳統會計報表所要求披露的碳資產的相關信息，還應該要包括其取得方式、使用期限等方面的信息，這樣可以使得評估人員得到較為充分的信息，保證碳資產評估工作的進行。此外，應該充分發揮碳審計的監督作用，以保證碳資產會計信息的質量。
另外，中國建立完善的碳資產評估體系還要面臨經濟發展現狀、產業結構、生產技術水平較為落后等問題的限制。要建立起較為有效的碳資產評估體系將是一個不斷探索前進的漫長過程，既要根據我國的實際情況及特點總結發展，還要善于學習吸收國外經驗。
（二）相關建議
1.加快建立和完善碳交易市場及交易制度。為促進我國碳交易的持續健康發展，在國內構建全國性以及地區性的碳交易市場非常必要，積極發展我國的碳資產交易?？梢詫W習歐盟排放交易機制等國外較為先進的經驗，建立和完善我國碳資產交易相關的法律法規，為我國碳資產交易提供法律保障和制度基礎，規范市場交易行為，促進我國碳交易市場的良性發展。要不斷建立發展我國自主的交易平臺，形成全國統一交易市場，逐步與國際碳資產交易市場接軌。
2.建立以會計準則為核心的碳資產信息披露制度。進行碳資產的評估需要與被評估資產相關的信息數據，因此碳資產的會計處理與信息披露對碳資產的評估有著重要影響，而且將碳資產評估服務于碳會計需要會計準則的規范與完善，建立以會計準則為核心的碳資產信息披露制度可以保證碳信息的基本質量，從而保證碳資產評估工作的順利推進。在制定相關會計準則時，應該考慮將環境問題納入準則的制定之中，并且相關的碳排放企業以及外部的碳交易市場都應建立系統完善的碳資產信息披露制度。
3.不斷加強對碳資產評估人員專業能力和職業道德的培養。隨著碳交易品種類型的不斷增加，對碳期貨等相關衍生金融產品的需求也不斷增加，碳資產評估市場日益活躍，對評估人員的專業要求也不斷提高，我國應建立健全人才培養機制，注重將相關知識結合我國實際情況規范化，建立人才認證制度，加強對人員的后續培養，以適應碳資產評估工作的新要求。
為了適應低碳可持續的發展要求，我國也在積極推進碳資產評估體系的建立，政府的推動、行業協會的協助等都為碳資產評估的順利發展提供了有利條件，我國也在不斷制定完善碳資產評估的相關法律法規，不斷促進碳交易市場及交易制度的建設與發展，為碳資產評估工作提供支持。雖然碳資產評估工作目前還面臨許多挑戰，存在一些問題，但在全球積極發展低碳經濟、加快推進碳資產市場建設的背景下，碳資產評估行業實現快速發展是必然趨勢。
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近年來，隨著我國經濟的發展，資產評估事業也有了很大的發展，越來越多的經濟活動涉及到資產評估事業。因而資產評估與會計實務的聯系也越來越緊密。資產評估與會計之間存在著內在的聯系，但也有在概念、意義上有著很多的不同，談論和研究兩者之間的關系可以更深入的認識兩者，同時也能夠將兩者緊密的聯系在一起，既看到了兩者的深層次聯系，也能看到在具體的事務和操作當中了解兩者之間的差距和區別。在研究兩者關系的同時還可以有效的避免在資產評估中，因會計人員操作失誤帶來的損失；能夠更有效的避免資產評估中，因評估人員作弊帶來的損失；能夠更有效的對資產評估的真實性，可靠性，提供保障；能夠更有效的利用會計信息為資產評估服務。
關鍵詞：
資產評估；會計； 相互關系
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
文章編號：16723198（2013）02011802
1資產評估的概念
資產評估即資產價值形態的評估，是由中介機構獨立、客觀、公正、不受任何方約束的情況下完成的評估工作，是對資產重新評估的過程，是一種動態的、市場化的活動，具有不確定性的特點，其評定價格也是一種虛擬價格。因此，資產評估需要規范進行。在社會大發展的今天，商品經濟模式逐步完善，資產評估出現了：現實性、市場性、預測性、公正性、咨詢性等特點。
2資產評估的基本方法
根據我國對資產評估行業的管理要求，資產評估常用的方法，可分為重置成本、收益現值、現行市價、清理價格等四種。
2.1重置成本
重置成本法也叫重置價值或現行成本，是指在現時條件下，按功能重置資產，并使資產處于在用狀態所耗費的成本。重置成本是反映資產在使用的各各不同的過程中全部費用的價格。資產在全新的情況下，如果社會物價水平不變的話，歷史成本和重置成本是一致的。但是由于資產在生產和使用中的消耗，損壞等諸多因素，導致了重置成本和歷史成本產生了差異。重置成本法的基本方法是，資產在全新的情況下，減去利用重置成本法計算出的已使用年限的累積折舊額其公式：
被評估資產價值=重置全價-實體性陳舊貶值-功能性陳舊貶值-經濟性陳舊貶值或被評估資產價值=重置全價×成新率。
以重置成本作為資產評估的價值標準，克服了通貨膨脹，技術革新等因素所造成的資產價值與實際不符的情況，這種方法能夠較為公正客觀的反應資產的實際價值。但同時也應看到這種方法忽視了資產的盈利能力，而且重置成本法在實際操作中，主觀性所占比重較大，在對整體性、大規模的資產評估并不適用。重置成本的方法需建立在資產續用的條件下，如果資產在使用過程中改變用途或中斷運轉，則無法適用重置成本法，應采用其他的評估方法。
2.2收益現值
收益現值是指資產產生的未來凈現金流量的貼現現值之和。收益現值的本質是本金的市場價格，是剩余價值的本金化。在當今的市場條件下、投資者在投資時的主要目的是為獲得收益。企業在經營的過程中，投資者想要得到更高的收益，就需要提高收益率或加大企業的投資。也就是說投入的資產越多獲得更大收益的可能行就越大，由此可看出投入資產與收益在某種程度上是可以互相轉化的。
收益現值的方法，實質上是以收益現值作為資產評估的標準，也就是說投資者并不將資產作為一般的買賣的產品而是將資產的投入當做收益能力來進行買賣。在預期收益比較穩定的情況下：
資產現值=收益現值=預期收益/適用資產收益率（資產收益率：資產收益率，也叫資產回報率（ROA），它是用來衡量每單位資產創造多少凈利潤的指標。）
這種方法在在國內主要用于技術型資產評估，這種方法主要是通過資產的價值和收益的大小來決定的，基本不考慮成本的問題。因此這種方法也就存在著一些弊端，一個是資產未來的收益率和收益額難以預測。二是以收益率作為標準的評估，不以資產本身作為實體，這樣的方式評估起來難度較大。雖然收益現值的方法存在著缺陷，但不可否認這種方法在收益率相對穩定的情況下，是一種常用且科學的方法。
2.3現行市價
現行市價是指資產在公開市場上的銷售價格，這種銷售可以是實際的銷售，也可以是虛擬的銷售。這種方法應當滿足以下條件：首先，應為企業之間應當在充分的市場競爭下進行競爭；其次，交易的雙方并不存在壟斷或一方強制易等，不公平的競爭行為；再次，交易的雙方應當對交易的對象有著充分的了解；最后，交易雙方是在獨立，自愿的條件下進行交易。資本的現行市價的確定需要考慮的因素很多：資產本身的再生產成本價格；資本現時的生產能力、損耗狀況、質量因素；市場供應的需求情況等。諸多因素都會影響到現行市價。
在我國這種社會主義市場經濟的大背景下，資本市場尚處在一個不完全的程度，在資產評估中現行市價的方法并不完全適用，除土地、房屋的評估以外，大多數的評估采用此方法有一定的困難。
2.4清理價格
清理價格是指企業停止經營或破產后，要求在一定期限內以變現的方式處理其資產，以清償債務和分配剩余權益條件下所采取資產價值，也就是在非正常市場條件下資產拍賣的價格。企業在停產后首要面臨的就是清償債務的問題，而這種清償經常運用的是現金的形式。因此決定了清理價格具有較快變現的特點。但由于被評估方在評估過程中處于被動，所以清理價格往往低于現行市價。清理價格可分為：強制清理價格，有序清理價格和續用清理價格。以清理價格作為資產評估的標準，稱為清理價格標準。
3資產評估與會計的聯系和區別
資產評估學與會計學從產生的歷史來看，資產評估學是隨著社會經濟的發展產生的，新興的邊緣類學科。而會計學的由來以早，是隨著社會經濟的發展，以及人們對經濟管理的要求而產生。從產生的歷史時間來看，會計學要早于資產評估學很多產生。因此有些人認為從資產評估學的產生條件與演變方式來看，應隸屬于會計學，但筆者認為兩者并沒有隸屬的關系，本文更傾向于將二者歸納為管理學的大學科下的兩個分支學科，主要是因為二者之間除了密切的聯系之外，也有著很多的區別。
3.1資產評估與會計的聯系
3.1.1會計計價方法和會計數據是資產評估的主要依據
資產評估是對資產在某一時點的現實價值進行判斷和評估，而資產評估的主要信息基礎來自會計資料和財務情況分析。沒有了會計資料這一基礎提供者，資產評估就變成了無源之水，無根之木，就不具備評估的意義。因此會計材料和財務狀況分析的準確性對于資產評估來說影響非常大。
3.1.2資產評估的結果可作為會計核算的重要依據
我國《資產評估管理辦法》中規定我國資產占有單位在資產拍賣、轉讓、企業兼并、出售、聯營、股份制經營，與國外公司、企業和其他組織或個人合資、合作經營企業，企業清算時應當進行資產評估。會計實務中，在企業進行資產評估后賬面價值應當根據資產評估的結果調整企業的賬面價值，在計提資產減值準備時也可以參考資產評估的結果。另外，企業經歷聯營，重組和兼并等情況時，會計建賬，調賬時資產評估應為重要的依據。
3.1.3資產評估的主要對象是資產，資產也是會計核算中的一部分
從日常的業務來看，資產評估的主要依據是會計工作提供的資產負債表。主要有兩個原因：一是，由于資產負債表中對于資產分為流動資產、固定資產、在建工程、無形資產等幾類。這些對于資產的闡述對于資產評估來說都是必備的依據和基礎。二是，從資產評估的概念來看，資產評估的對象是會計要素也就成為了必然。因此二者保持著一個密切的關系。
3.2資產評估與會計的區別
3.2.1資產評估學與會計學在基本理論上具有差異
會計是以貨幣為主要計量單位，反應和監督企業經營活動的學科。在對會計學的學習和應用中能夠看出會計學中的例如：賬戶管理，復式記賬法，編制財務報表等實際工作步驟都是有著嚴格的要求，屬于一個成熟的學科。而資產評估，主要是多學科兼容的現代經濟邊緣學科，特點主要是現實性、公允性、市場性。從學科理論的角度來講會計學要比資產評估學系統，法律法規比資產評估的規定要具體、詳細。資產評估理論在不同的地方有著較大的分歧，理論與實踐存在差距。這也是為什么國際資產評估準則不能像國際會計準則一樣被普遍應用的原因。
3.2.2資產評估的結果具有多樣性，會計計量結果較單一
在資產評估中，資產在不同的時間、不同的地點，都會影響到資產評估的結果，但由于會計具有客觀性，所以會計對同一資產的處理的數據應當是準確、客觀的數據。比如，造價相同的房屋，位置在市中心和在郊區或遠離市中心的山區，其資產評估的結果差異可能會很大，其價值的體現在于房屋的實用行，而會計處理中，這個房屋的價值，不論在城市的哪里，其價值是等同的。又比如，同一資產在持續使用的條件下，資產評估的價值會高于準備清理的同一資產的價值。在會計學中，這樣資產從進入生產環節開始就已經為其訂立了價值，而一般情況下不隨著時間的推移而改變。
3.2.3資產評估較會計計量更重視資產的貢獻性
在生產過程中輔助資產或資產的某一部分的價值，取決于它在整個資產中所發揮的做用。這是資產評估對資產價值的一個重要的定義。如果失去這一部分輔助資產或資產的一部分，可能會對整體的資產造成損失。這是從資產的貢獻性角度對資產進行評估。而會計計量中，資本以其實際成本進行入賬。這就好比“?！迸c“牛肉”關系，資產評估重視“牛肉”在“?！鄙砩系馁|量，這種方式確定使得“牛”在買賣的過程中提高它的價值，而“牛肉”是對“?！狈侄弥?，對“牛”本身的要求并不很高。
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關鍵詞：金融不良資產；評估；指導意見；規范化
中圖分類號：F83文獻標識碼：A
由于金融不良資產的特殊性，其評估業務遠比一般性資產評估業務復雜，存在著評估對象難以確定、評估程序受到較多限制等特點，因此在金融不良資產的評估實踐中，由于缺乏對金融不良資產評估的規范化要求，出現了許多問題。
1、現有評估標準和規范明顯滯后。資產管理公司的不良資產評估工作有兩大特點：一是涉及大量“債權”的評估，這是一項新的評估工作；二是評估的對象大多是關停、倒閉的企業。資產管理公司對不良資產的處置，一般都是以快速變現為目的，形式上又多為債權。而債權資產不同于其他類型的資產，這類資產的處置價格除受資產本身的質量影響外，還在很大程度上受金融不良資產特殊的市場供求狀況以及各種處置因素的影響?，F有的評估標準和規范已經明顯不適用于金融不良資產的評估，評估機構在實際操作中缺乏規范準則的支撐。資產管理公司雖然也已對企業的償債能力進行了研究，并通過實踐中的摸索，制定了相應的不良資產評估操作規范，但這些規范也只是作為一種內部的參考，并沒有上升為金融不良資產評估的統一標準，因此也并不具備整體的代表性。
2、評估咨詢對象分散、規模小，評估咨詢成本高。從防止國有資產流失、防范道德風險的角度出發，不良資產的最終處置都應履行資產評估這一環節，但從資產管理公司收購的不良資產總體情況看，普遍存在著單戶債權金額小、債務戶數多、縣以下鄉鎮貸款戶數多、關停破產倒閉企業多、呆賬多、呆滯貸款多等情況。如果要全部聘請中介機構進行評估，一是工作量太大，可能評不過來；二是費用高，有的可能得不償失。出于這些因素的考慮，評估機構也不愿意接受委托。
3、債權性資產權屬不清，產權依據不足，導致償債能力判斷失真。資產管理公司在委托進行待處置資產的評估咨詢時，在很多情況下只是提供一部分債權資產的資料，而這些資料中往往沒有完備的產權證明，致使評估機構難以確定評估咨詢對象的產權性質和數量。特別是一些作為債務方的國有企業存在著“軟資產、硬負債”的問題，債務多而資產的財務資料卻不全，資產的產權也不明晰。作為債務方的企業還往往不配合資產評估工作的進行，致使資產產權問題更成了老大難。并且貸款戶的抵債資產多為房屋和土地使用權，但由于我國房地產注冊登記工作尚不夠完善，未辦理合法房屋所有權證和土地使用權證的情況十分常見。此時，評估機構就無法對缺乏有效權屬的資產提供評估結果。
4、評估機構對抵押品評估缺乏必要的分析和研究。這是評估操作者技術層面存在的問題。有些評估機構忽略金融不良資產評估的特殊性，沒有對抵押品自身的特點、市場流通性等方面進行必要的分析和研究，草率地對待評估，致使評估結果難以被委托方抑或市場認可。
針對當前金融不良資產評估中存在的突出問題，中國資產評估協會于2005年3月21日了《金融不良資產評估指導意見（試行）》（以下稱“指導意見”），對金融不良資產評估的基本要求、評估對象界定、業務類型和價值類型選取、專業意見披露和合理使用等進行了明確規定。這些規定在評估理論和實踐方面有了較大的突破。指導意見的將有利于規范注冊資產評估師執行不良資產評估業務，更好地發揮資產評估專業服務維護金融資產安全、服務金融體制改革的作用。
1、對評估機構、注冊資產評估師資格和獨立性提出要求。金融不良資產評估業務比一般性資產的評估業務復雜，因此要求執行此類評估業務的注冊資產評估師具有較高的專業勝任能力。為此，指導意見規定，執行金融不良資產評估業務的評估機構應當具有財政部門頒發的資產評估資格證書，注冊資產評估師應當熟悉金融不良資產的相關知識，具備相應的專業知識和經驗。同時，為保證評估師意見的公正性，指導意見要求評估機構和注冊資產評估師遵守相關法律、法規和資產評估準則，獨立開展評估業務，獨立進行分析、估算并形成專業意見，不受任何部門、社會團體、企業和個人的影響。評估機構、注冊資產評估師、業務助理人員和外聘專家應當與委托方、資產占有方以及其他當事方無利害關系。
2、引入價值分析業務。金融不良資產的形成具有復雜的原因，在對許多金融不良資產執行評估業務時，正常評估程序往往受到限制。例如，對資產法律權屬資料和資料來源的查驗受到限制，對資產的清查、勘察受到限制，無法在約定時限內獲取相關資料和信息等。在這種情況下，注冊資產評估師無法執行正常評估業務。國外價值評估行業針對這種情況提出了“限制評估”的概念，即將價值評估業務劃分為“完全評估業務”和“限制評估業務”。借鑒這種做法，指導意見引入了以金融不良資產處置為目的的價值分析業務，將金融不良資產評估業務分為“以金融不良資產處置為目的的價值評估業務”和“以金融不良資產處置為目的的價值分析業務”。指導意見規定，注冊資產評估師執行金融不良資產評估業務，在未受到不合理限制的情況下，通常應當考慮執行價值評估業務；當無法實施必要評估程序時，注冊資產評估師在具備相應的專業勝任能力，并確信所受限制不會影響其執行業務的獨立性、公正性和價值結論合理性的前提下，可以與委托方協商執行價值分析業務。價值分析業務的引入是指導意見在金融不良資產評估業務中對我國現有價值評估理論和實踐的突破。
3、要求注冊資產評估師提醒報告使用者正確使用評估報告。當前金融不良資產評估中存在的問題，有些是因為注冊資產評估師執業中無具體準則可依而進行不當評估造成的，有些則是由于報告使用者對專業意見的不當使用造成的。為增強指導意見的實施效果，指導意見在對注冊資產評估師規范執業提出要求的同時，還要求注冊資產評估師盡到提醒義務。指導意見要求注冊資產評估師提醒委托方和其他報告使用者關注價值評估業務和價值分析業務的區別、評估結論和價值分析結論的區別、專業意見的時點性原則、專業意見的決策參考性等。指導意見還在相關條款中明確了委托方和相關當事方相應的義務，如委托方和相關當事方應當提供必要的資料、配合注冊資產評估師執業等。
關鍵詞：資產評估；市場法；收益法；成本法
中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2012）01-0185-01
資產評估方法是實現評定估算資產價值的技術手段，是將會計、統計、工程技術等學科的技術方法按照資產評估運作的內在要求，用資產評估的技術思路加以重組從而形成的一整套方法體系。市場法、收益法和成本法是資產評估體系中三種基本方法，這些方法各有特色但相互之間又存在著內在聯系。
1 資產評估方法的區別
1.1 評估思路不同
市場法的評估思路是市場同類資產類比，即在比較被評估資產與近期已發生產權交易的參照物資產的差異的基礎上，將參照物資產的成交價格進行差異調整，從而確定被評估資產價值。市場法側重于“現在”時點――近期參照物資產的成交價格。
收益法的評估思路是收益還原和以利求本，即估測被評估資產未來預期收益并折算成現值，從而確定被評估資產價值。收益法側重于“將來”時點――未來收益的獲得。
成本法的評估思路是成本耗費及貶值，即在估算被評估資產的重置價值后，再扣除從資產的形成并開始投入使用至評估基準日這段時間內所產生的實體貶值和功能貶值以及未來的經濟貶值，從而確定被評估資產價值。成本法側重于“過去”時點――歷史成本的構成。
運用市場法進行資產評估需要滿足兩個基本的前提條件：其一是存在一個充分發育活躍的公開市場，其二是公開市場上要有可比的資產及其交易活動。
應用收益法必須具備三個前提條件：第一，被評估資產的未來預期收益能夠預測并能以貨幣形式進行量化；第二，獲得未來預期收益所承擔的風險可以測算并能以貨幣形式進行量化；第三，被評估資產獲取未來預期收益的期限能夠預測。
采用成本法評估資產的前提條件包括以下三個方面：第一，被評估資產處于繼續使用狀態或被假定處于繼續使用狀態；第二，應當具備可利用的歷史資料；第三，形成資產價值的耗費是必須的且能體現社會或行業平均水平。
1.3 適用范圍不同
市場法適用廣泛，主要適用于公開交易的資產評估業務，不適用于專用設備及無形資產評估。
收益法的應用范圍較小，主要適用于有收益或有潛在收益的無形資產、企業整體資產、資源等資產的評估，不適用于無收益或風險不明的資產評估。
成本法主要適用于以資產保值為目的的固定資產類房地產、設備評估，不適用于歷史資料不全、價值不取決于成本以及隨著時間的推移不具有貶值因素的資產評估。
1.4 影響因素不同
市場法主要受被評估資產市場發育程度、供求關系及質量因素影響，收益法主要受未來預期收益和折現率的影響，成本法主要受重置成本、各種貶值因素及成新率的影響。
2 資產評估方法的聯系
2.1 評估目的的一致性
資產評估活動的一般目的是提供被評估資產在評估基準日的客觀公允價值。評估目的的一致性決定了評估方法之間的內在聯系，為評估人員運用多種評估方法評估同一條件下的同一資產，并作相互驗證提供了理論依據。
2.2 具體方法的互通性
三種基本方法雖然在整體評估思路上有區別，但在許多具體方法的運用上具有互通性。如市場法需要在市場上尋找參照物，成本法中功能貶值的計算需要比較評估資產與性能技術更為先進的新型資產在運營成本上的差異；又如收益法需要對收益折現，在成本法中對功能貶值和經濟貶值的計算也用到了折現的方法。
參考文獻
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(河南嵩岳碳素有限公司,河南 登封452470)
中圖分類號:F272.5文獻標識碼:A文章編號:1673-0992(2009)09-080-02
資產評估作為一種新興的社會活動和行業,已走過了二十多個年頭。二十多年來,我國的資產評估實踐有了長足的進步,取得了令人矚目的成就,特別是在維護社會主義市場經濟秩序,保障各類產權主體合法權益的過程中發揮了不可替代的作用。隨著我國社會主義市場經濟體制的深入改革,資產評估在經濟生活中起著越來越重要的作用,產權變動、資產重組等資本運作都離不開對資產價值的評估。特別是我國2006年2月頒布了新的會計審計準則,引入了公允價值概念,會計資產計價大量引入和運用估值技術,使資產評估已經成為應用更加廣泛的專業技術,但是資產評估與會計之間,既有著內在聯系,又存在一些在實際工作中易被忽視的區別。研究二者之間的關系,可以更深刻地認識資產評估,更好地利用會計信息為評估服務,從而提高資產評估質量。
市場化取向的經濟體制改革使會計環境發生了巨大變化,企業產權轉讓、資產重組、破產清算等經濟行為頻繁發生,歷史成本會計的局限性逐漸凸現,以公允價值為代表的其他計量屬性逐漸走上歷史舞臺。隨著市場經濟的深入發展,企業經濟活動的范圍越來越廣,資產租賃、資產交換、抵押貸款、融資租賃、典當、財產保險等相關經濟行為日益增多。這些經濟交易行為不能僅僅依據企業所反映的賬面價值進行,而需借助于資產評估的理論與方法,以資產評估的結果為依據重新確定資產價值。這就要求我們從實務和理論方面,加強資產評估界與會計界的協調與合作,以更好地推動雙方的共同發展。資產評估與會計應該說是既有聯系又有區別的專業活動。討論它們之間的關系,一是要明確它們在資產業務中,因專業分工而產生的內在聯系。會計師提供以事實判斷為主要內容的服務,而資產評估則提供以價值判斷為主要內容服務,它們都是現代市場經濟賴以正常運行的基礎行業。二是要明確它們之間因工作性質,專業知識和職業標準的不同而產生的區別。
一、資產評估與會計的聯系
資產評估與會計的聯系主要表現在特定條件下資產會計計價和財務報告利用資產評估結論,以及資產評估需要參考會計資料兩個方面。按照《公司法》及相關法律法規要求,投資方以非貨幣資產投資應當進行資產評估,并以資產評估結果為依據,確定投資數額。在財務處理上,資產評估結果是公司會計入賬的重要依據。另外,在企業聯合、兼并、重組等產權變動中,資產評估結果都可能是產權變動后企業重新建賬,調賬的重要依據。從這些方面來看,在特定條件下會計計價有利用資產評估結果的要求。
在《國際會計準則》及許多國家的會計制度中,提倡或允許同時使用歷史成本和現行公允價值對有關資產進行記賬和披露。例如,91\92版的《國際會計準則16-固定資產會計》第21條指出:“有時財務報表不是在歷史成本的基礎上編報的,而是將一部分或全部固定資產以代替歷史成本的重估價值編報,折舊也相應的重算”等等,第22條指出:“重定固定資產價值的公認方法,是由合格的專業估價人員進行估價的,有時也使用其他方法,如按指數或參照現行價格進行調整”。國際會計準則委員會理事會1998年蘇黎世會議上決定,投資可用公允價值記賬,公允價值一般可通過活躍市場及可信的資產評估得到。2006年2月我國頒布的新的企業會計準則第一次全面的引入了公允價值,在投資性房地產、長期股權投資、交易性金融資產、債務重組、非貨幣性資產交換、非同一控制下得企業合并、資產減值等具體準則中允許采用公允價值計量。根據我國現階段市場的發育程度,我國新的會計準則采取了有限度的運用公允價值作為會計計價屬性的做法,并對采用公允價值計量規定了一些條件:資產存在活躍市場的,應當以市場中的交易價格作為公允價值:資產本身不存在活躍市場的,但類似資產存在活躍市場的,應當以類似資產的交易價格為基礎確定公允價值:對于不存在同類或類似資產可比市場交易的資產,應當采用估值技術確定其公允價值。新會計準則的這一巨大變化更加強了會計資產計價和資產評估的聯系。以財務報表為主的資產評估已經或正在被提到議事日程。
伴隨著新會計準則的實施,會計與資產評估的聯系更加緊密,出現了相互依存,相互合作,相互支持和共同發展的局面。在今后相當的一段時間里,一方面,會計需要研究資產評估,特別是評估技術,并且尋求資產評估的技術支持:另一方面,會計準則的變化也給資產評估提出了新的研究課題和發展空間,同時也是對資產評估行業的一種挑戰,注冊資產評估師必須學習并掌握會計準則,特別是會計準則對公允價值的要求,掌握以財務報告為目的的資產評估的具體規范和技術要領。可以說,資產評估與會計計價之間的聯系是空前的。另外,資產評估利用和參考會計數據的情況也是經常發生的,特別是在企業價值評估中,廣泛的利用企業財務報表,有關財務指標以及財務預測數據等。而且這些企業會計數據資料的準確程度在一定程度上也會影響資產評估結果的質量。不管是特定條件下會計計價利用資產評估結果,還是企業價值評估需要參考會計數據資料,都說明資產評估與會計有著一定的聯系,而且這種聯系會隨著投資者對企業披露資產現值要求的不斷提高而更加廣泛。
二、資產評估與會計的區別
(一)兩者發生的前提條件不同
會計學中的資產計價嚴格遵循歷史成本原則, 同時是以企業會計主體的持續經營為假設前提的資產評估是用于發生產權變動,會計主體變動或者作為會計主體的企業生產經營活動中斷,以持續經營為前提的資產計價無法反應企業資產價值時的估價行為。這一區別表明,一方面資產評估并不是也不能夠否定會計計價的歷史成本原則,因為其發生的前提條件不同;另一方面在企業持續經營的條件下,不能隨意以資產評估價值替代資產歷史成本計價;如果隨意進行評估,不僅會破壞會計計價的嚴肅性,違背歷史成本原則,還會對企業的成本和收益計算產成不利的影響。當然,資產計價有時也需要根據物價變動情況進行估價(例如我國1992年開始試點,1995年結束的清產核資中的價值重估),但這種估價要嚴格按照會計政策的統一規定,并且只是賬面價值的調整而已,并不是我們所稱的資產評估。
(二)兩者的目的不同
會計學中的資產計價是就資產論資產,是貨幣能夠客觀的反映資產的實際價值量,會計學中資產計價的目的是為投資者,債權人和經營管理者提供有效的會計信息。資產評估是就資產論效益,資產評估價值反映資產的效用,并以此作為取得收入或確定在新的組織,實體中權益的依據。資產評估價值則是為資產的交易和投資提供公平的價值尺度。
(三)兩者執行操作者不同
會計學中資產計價是有本企業的財會人員完成的,只有涉及與資產有關的經濟業務均需要計價,是一項經常的,大量的工作,資產評估則是由獨立于企業以外的具有資產評估資格的社會中介機構完成的。而且,資產評估工作需要有資產評估學,財務會計知識以外,還需要工程技術,經濟法律等多方面的知識才能完成,其工作難度和復雜程度遠遠超過會計計價。
三、加強業界協調與合作,實現評估界與會計界的有效互動
(一)加強我國資產評估規范的國內統一和國際協調
在會計規范和評估規范國際化方面,我國會計界和評估界均堅持走國際化發展的道路,且已經積極參與國際化進程,加強了與國際組織和地區性組織的合作。但是,目前我國資產評估行業多種評估資格并存,且分屬不同的管理部門和行業協會,執業規范也由各個部門分別制定,因此評估行業需要加強資產評估職業道德和技術標準方面的協調,建立評估行業統一的專業語言,便于國內外同行業交流和市場上相關各方對評估報告的使用,在國內以及國際間的資本流動中為各利益相關者尤其是會計界提供更好的服務。
(二)加快以為財務會計提供技術服務和專業支持為目的的專業評估的準則建設步伐
近年來,隨著美國會計標準的改革和對財務信息披露要求的不斷提高,越來越多的會計標準允許以其他價值標準來替代財務報告中的歷史成本,特別是“安然事件”以后,美國財務會計準則委員會開始采納公允價值概念,并已在商譽和企業并購會計準則中對此做了相關規定,預計在未來的會計標準制定中,將進一步強化財務報告中公允價值的確定和披露。以前國際評估準則也是更多地著眼于不動產領域,隨著評估行業在經濟中作用的發揮,以及會計行業對評估結論依賴程度的加大,以財務報告為目的的評估業務正快速增長,對相應準則的需要日趨迫切。根據國際評估準則委員會(IVSC)的計劃,IVSC將對國際評估準則進行全面復核,目的之一是審查國際評估準則是否滿足國際財務報告準則中對相關資產評估的要求,在《國際資產評估標準(IVS)》中,標準3《以財務報告及會計事項為目的的資產評估》再次說明了資產評估本身也可以為會計提供技術服務和專業支持。這一趨勢無疑將改變傳統上評估業主要為稅收、交易、抵押貸款和法律訴訟等服務的局面,以財務報告或會計用途為目的的評估將成為評估服務業的另一重要領域,因此,有效推動評估業與會計業的合作將是今后不可回避的一個現實問題。
三、推進資產評估領域的法制建設
資產評估作為一種專業中介活動,對于客戶和社會提供的服務往往是一種專家意見及專業咨詢,這種獨立的專業咨詢有利于客觀、公正披露相關經濟行為所涉及的資產價值的相關信息,是經濟行為各方據以決策的重要依據;而且,不同產權主體之間發生產權交易,也需要通過評估揭示公平價值,促成公平交易。這種獨立性的專業評估,是建立市場經濟秩序、維護債權人和公眾利益的重要手段。然而目前我國尚沒有涵蓋整個資產評估領域的專門的法律,與資產評估有關的一系列規定散見于相關法律法規,如公司法、證券法、刑法、國有資產評估管理辦法等。因此,要深入研究社會主義市場經濟中資產評估行業的發展規律,借鑒國際評估行業的立法經驗,結合我國當前的實際情況,制定和完善資產評估領域的法律法規,規范市場主體的權利和義務,明確法律責任,保障資產評估有關各方的合法權益。
四、建立會計界與評估界的聯機互動機制
在市場經濟條件下,由專業化的獨立評估機構依據相關評估法規、準則、規范和行業慣例,提供現時價值尺度,對于政府、產權交易各方、債權人和社會公眾是一種具有較強公信力的專業咨詢。因此,加強協調和配合,建立運轉高效、協調有序的聯席會議制度,盡可能做到“統一規劃,統一協調、統一處理”將是我國會計界與評估界今后發展的必然趨勢。
參考文獻:
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一、企業調研分析
本次企業調研，首先通過行業分析，從宏觀上把握行業現狀、行業發展趨勢以及從業人員的數量與分布結構。在此基礎上，選擇有代表性的單位進行企業調研，了解本專業的人才需求情況，了解面向具體崗位應具備的工作職責和職業結構能力構成，并具體分析與專業相對應的具有較高社會認可度的幾個核心崗位。(1)調查時間:2014年5月－2014年9月。(2)調查對象:選取西安及周邊的10家典型資產評估機構。(3)調查人員:資產評估與管理專業教師及部分學生。(4)調查目的:資產評估行業人才需求的狀況是專業培養模式中課程設置和教學組織的重要依據。本次調研，通過問卷調查、企業走訪等形式，綜合分析企業的人才需求特點，研究合乎當前形勢的人才培養標準，明確高職院校資產評估與管理人才的培養目標，并依此來構建基于工作過程系統化的資產評估專業新型實踐技能培養模式，為本行業輸送符合社會發展需要的高素質技能型人才。(5)調查方法:調查主要通過實地參觀、考察和與資產評估事務所的主要負責人面談的方式進行，并輔之以調查問卷的形式調研。此外，我們也通過本次2012級學生頂崗實習的實際表現，獲取了評估機構對我校資產評估與管理專業學生的總體評價與期望要求。(6)調查方案設計:①企業可為高職資產評估與管理專業畢業生提供的崗位;②企業對高職資產評估與管理專業人才的專業知識需求;③企業對高職資產評估與管理專業畢業生的能力要求;④企業對高職資產評估與管理專業人才的素質要求;⑤企業對高職資產評估與管理專業的畢業生的職業資格證書要求;⑥企業對高職資產評估與管理專業頂崗實習學生的態度、知識與能力的期望及現實感受;⑦企業對高職資產評估與管理專業實踐技能培養模式的評價與期望。
(一)人才需求素養分析隨著我國經濟的逐步發展，資產評估行業也有了進一步的細致分工與發展，專業評估人才缺乏的問題日益突出，各評估事務所的人才缺口相對很大。另外，相當一部分從業人員專業素質普遍較低，學歷層次有待提高。通過這10家評估機構的調查表明，未來幾年內各企業及評估機構對資產評估人才的需求量較大，考慮到學生的綜合素質，28%的企業認為本地高職高專畢業生能滿足該企業的要求;72%的企業則認為不能滿足要求，不能滿足的原因集中在以下幾個方面:技能不達標(占問卷比例58%)，職業道德素質差(20%);專業知識結構不完善(11%);專業不對口(8%);綜合素質差(3%)。要改善現狀，我們應該從傳授專業知識、培養職業道德、提高操作技能這幾方面著手，尤其是提高操作技能方面。由于技能不達標占比最大，這極大地影響了學生的上崗時間，在教學模式中，應當將專業實踐技能培養作為教學中的重要環節。這也是職業教育與學科教育培養的主要區別。
(二)崗位類型分析通過與這10家評估機構的深度訪談、調查問卷與資料搜集，我們整理出高職高專資產評估與管理專業學生可以參與的專業崗位，大體上分為這幾類:會計、資產管理員、資產評估師助理、房地產估價師助理等。每種就業崗位都對應著匹配的職業資格證書，在我們高職專業教育中，完全可以根據此次調研結果進行專業建設和專業實踐技能改革。另外，通過調查顯示，高職教育培養的畢業生，主要是用于實踐操作，所以學校對于學生專業實踐技能的培養，應當作為教學的關鍵點，并將實踐技能的培養作為專業人才培養方案中的重點內容。專業實踐技能的培養模式一旦建立并完善，專業人才的培養問題就會迎刃而解。
(三)企業對高職資產評估專業學生的要求1．注重理論與實踐的緊密結合企業對于高職學生的要求是希望學生系統掌握資產評估知識，并具有一定的操作經驗。因此，扎實的理論知識功底是必不可少的。對于實踐，應當從延長實習時間，增加實習機會入手，不斷增強學生動手操作能力。2．加強學生的綜合素質培養學生具有一定的溝通和協調能力，有良好的團隊合作和自主創新意識，有良好的職業道德素養，面對競爭要善于學習理論知識、總結實踐經驗，有虛心向他人請教的正確態度。3．應具備與市場接軌的專業知識高職教育要緊跟迅速發展的資產評估形勢，根據社會和企業的需要培養人才，通過與評估機構溝通，有針對性地設置專業課程，選擇教學內容和確定教學重點。4．優化教師結構，提高教學水平應當聘請校企合作的專業技術人員和管理人員，加入到學校的教學隊伍，對于補充學生的實習實踐經驗，補充適應市場要求的專業知識，會起到積極的教育作用。另外，讓學生定期進入企業現場實習，不斷更新他們的知識結構，對于畢業后及時上崗，擔當重要崗位，非常必要。5．學院與企業聯合辦學，實現共贏利用學校資源提升企業員工技能水平，利用企業平臺豐富教師和學生的實踐經驗。采取聯合辦學可以使學生在校期間就能和實踐接觸，將所學的理論知識運用于實踐，可以使學生對實際操作有感性認識，有利于學生在校期間的成長和發展，邀請企業有經驗的干部、職工為學生講課，傳授工作經驗和工作體會，使學生能更快的了解企業，畢業后能很快適應企業。
二、學校調研分析
(一)調研概況對于資產評估與管理專業的實踐技能培養模式，我們做出了學校調研，選取開設此專業的高職院校、本科院校，就資產評估與管理專業的招生與就業狀況、人才培養方案的設計情況、專業教學水平、專業教學條件、專業實踐技能的培養模式等情況展開調研。為了全面了解高校開設此專業的實踐技能課程的開展情況，我們在調研過程中首先研究了調研對象的人才培養方案。調查資料表明，每個院校的資產評估與管理專業都是根據一定的社會調研來確定人才培養目標和規格的。在人才培養方案的制定方面，均充分考慮了資產評估工作過程的完整性、任務的難易程度、學時分配的合理性、教學組織的可操作性，根據認知規律及職業能力的形成，按行動領域所承載的知識、能力之間的內在聯系和能力培養的遞進關系，進而確定與其相對應的支撐課程，通過課程之間的整合，構建本專業的課程體系，特別是實踐課程體系。在實踐課程體系建立的過程中，均能夠以職業能力培養為中心，實踐的內容包括基礎會計實訓、財務會計模擬實訓、房地產評估實訓、資產評估模擬實訓、頂崗實習、資產評估報告等。鑒于各高校開設課程的差異性，這些實訓內容在時間安排上有所差異，但是重要的是，每個學校都能夠依托自身辦學特色著重于強調資產評估的某個方面。對于實踐性教學的考核，基本有課程內實踐技能訓練考核、專業模擬實訓實踐技能考核和實習鑒定三種方式。
(二)本專業實踐技能培養模式的建立基于調研結果，我們對目前我校資產評估與管理專業現行的實踐技能培養模式做了一定的調整，后期的課題研究也將圍繞這個模式做進一步的論證和修正。新的實踐技能培養模式按照“以能力為本位，以企業需求為主導，以職業實踐為根本”的總體設計要求，以校內外實習實訓基地為依托，突出實習與理論知識的緊密聯系，增強實訓內容與職業崗位能力要求的相關性，通過安排集中實踐教學周的辦法，進行教學實習和專業實習。尤其是第5、6學期，為集中實習學期，主要是頂崗實習。對于學生的實踐技能培養，教學主要方式考慮采用仿真實訓與輪換制頂崗相結合的方式進行。
三、結論
