時間：2023-05-31 09:50:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇電子商務稅收征管，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1案例簡介
數以萬計的網絡小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現在這個廉價嬰兒用品網店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網店偷稅第一案的主角。
按照中國互聯網絡信息中心的統計數據計算，截至2007年6月，我國網民人口總數已高達1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網民使用網絡購物。淘寶網截至2007年3月，淘寶網的會員數已達到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業用戶僅2000多家，即絕大多數新增用戶是個人。淘寶網2007年第一季度的網絡總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業性小規模納稅人核定的4%增值稅稅率計算，應繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務部門核定的稅款少繳額就約11萬元。
2電子商務對傳統稅收征管的影響
2.1傳統的常設機構標準難以適用
傳統上以營業場所標準、人標準或活動實現地標準來判斷是否屬于設立常設機構，電子商務對這三種標準都提出了挑戰。這種挑戰主要表現在：如果一國管轄權范圍內擁有一個服務器，但沒有實際的營業場所，是否也構成常設機構；電子商務環境中，國際互聯網服務提供商（ISP）是否構成非獨立地位人；在一國范圍內擁有、控制、維持一臺服務器，是否構成常設機構等。世界上各國和經濟組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設在我國境內的相關網店，其業務活動范圍在國內的部分尚可以劃分為國內常設機構，可以直接行使稅務管轄權，而設在國外的無定義，且我國相關稅法并無這方面的明確規定。
2.2電子商務的所得性質難以劃分
現行各國稅法對有形商品的銷售、勞務的提供、無形資產和商品的使用都作了區分，制定了不同的課稅規定。如果嚴格按照我國稅法規定，個人網上開店至少涉及兩個方面的稅種，除了按照小規模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個人取得相應收入后還應依法繳納個人所得稅。雖然不少交易網站的服務條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網“用戶應按照國家的稅收規定，向相關部門繳納稅款”；淘寶網“用戶因進行交易、獲取有償服務或接觸淘寶網服務器而發生的所有應納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務及其他方面的費用均由用戶負責支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實質性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報意識。
2.3電子商務對稅收征管的影響
征管失控、稅收流失嚴重、網上貿易發展迅速，出現了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款白白流失。由于在互聯網上企業可以直接進行交易，而不必通過中介機構，又使傳統的代扣代繳稅款無法進行。
稅務處理混亂。稅務機關對網上知識產權的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿易對象均被轉化為“數字化資訊”在國際互聯網中傳送，使得稅務機關很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務所得還是特許權使用費。由于所得的分類直接關系到稅務處理，上述問題導致了稅務處理的混亂。
稽查難度加大。在互聯網的環境下，訂購、支付甚至數字化產品的交付都可通過網絡進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導致傳統的憑證追蹤審計失去基礎。電子商務還可以輕易改變營業地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。
3電子商務環境下的稅收原則
3.1稅收中性原則
以美國和歐盟為代表的西方發達國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務征稅的基本共識。包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。其實際意義是稅收的實施不應對電子商務的發展有延緩或阻礙作用。從促進技術進步和降低交易費用等方面來看，電子商務和傳統交易方式相比具有較大優勢，代表著未來商貿方式，應該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。“彤彤屋”個案可能形成一個新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費、個人所得稅，一旦嚴格執行稅法，預計“彤彤屋”經營者最終收益不多，經營者也無經營積極性。
3.2財政收入原則
基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務稅收制度的建立和發展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協調和配合，保證國家開支的需要。就電子商務而言，財政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務的征稅與其他產業的征稅共同構成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。
3.3盡量利用既有稅收法規原則
從實質上看，電子商務和傳統交易方式在本質上并沒有什么不同，只不過是表現形式不同而已。為了避免對經濟活動的扭曲，稅收中性應是最重要的電子商務征稅原則。網絡經濟的發展并不一定要對現有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網絡經濟適應已有的財政稅收政策，將現有的稅收法律法規延伸至網絡經濟。“彤彤屋”稅案適用了我國增值稅法、個人所得稅法等相關法律。
4完善我國電子商務稅收征管的設想
4.1界定電子商務環境下“常設機構”的概念
常設機構實際上是一個開放的概念。傳統商務是在物理空間進行的，電子商務創造了一個完全不同的時空環境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網站本身不能構成常設機構，網站的物理依托是服務器，服務器是硬件，是有形的，它具備了構成常設機構的物理條件。因此，如果企業擁有一個網站（服務器），并通過該網站（服務器）從事與其核心業務工作有關而非準備性、輔的活動，那么該網站（服務器）就應該被看作是常設機構，應該視為一個納稅主體，對它取得的各項營業收入征流轉稅，營業利潤征收所得稅也就是理所當然的了。對于各種網店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規模的網店督促建賬監制，實行查賬征收，對于沒有達到一定規模的小店采取核定征收方法。
4.2完善現行法律，補充有關針對電子商務的稅收條款
考慮到我國仍屬于發展中國家，是先進技術的純進口國，為維護國家利益，在制定相關政策法規時，應堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務征收新稅，但從長遠來看，必須研究制定相關的電子商務稅收專門法規，在不增加新的稅種基礎上，明確網絡交易的性質、計稅依據、征稅對象等。一個可行的辦法是修訂我國稅法，在現行增值稅、消費稅、營業稅、關稅、企業所得稅、個人所得稅、稅收征管法等條例中補充增加對電子商務征稅的相關條款。4.3加大稅收征管科研投入力度
從硬件、軟件和人才上改善監控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，大力培養既懂稅收業務知識又懂電子商務網絡知識的復合型人才，尤其要提高稽查人員通過操作財務軟件查看企業財務報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發交易自動實時跟蹤征稅軟件等專業軟件，利用高科技技術來鑒定網上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。
4.4建立符合電子商務要求的稅收征管體系
一是加快稅收征管信息化建設和國民經濟信息化建設，稅務部門要盡早實現與國際互聯網全面連接和在網上與銀行、海關、網上商業用戶的連接，對企業的生產和交易活動進行有效的監控，實現真正的網上監控與稽查，并加強與各國稅務當局的網上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務稅收登記制度。納稅人在辦理上網交易手續之后，必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅收登記，取得一個專門的稅務登記號，稅務機關應對納稅人申報有關網上交易事項進行嚴格審核，逐一登記，并通過稅務登記對納稅人進行管理，要求所有上網單位都向稅務機關申報網址、電子郵箱號碼等上網資料，公司的稅務登記號碼必須展示在其網站上。三是總結稅務部門已建設和運行的以增值稅發票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內容的“金稅工程”的經驗，針對電子商務的技術特征，開發、設計、制定監控電子商務的稅收征管軟件、標準，為今后對電子商務進行征管做好技術儲備。四是從支付體系入手，解決電子商務稅收的征管問題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結算這一關鍵環節展開稅務稽查。
5結語
事實上，這種網店式的“網絡逃稅天堂”狀況并非沒有引起相關部門的注意。2007年3月6日，商務部了《關于網上交易的指導意見（暫行）》指出，交易雙方都應保存網上交易記錄，網上交易者應經工商部門和其他有關部門的注冊批準；北京市也通過了類似法規“要求互聯網從業人員依法辦理營業執照”。工商注冊登記的法律意義在于確定了納稅義務，隨之而來的納稅管理也在情理之中。
值得注意的是：網店納稅的管理難度不在于立法，而在于核查如此眾多的網絡賣家。“彤彤屋”案讓所有賣家對網絡交易納稅有了更直觀清醒的認識，“彤彤屋”代表著一個開端，也有人認為其恰是那個吃了槍子的倒霉蛋。就像每一個新興市場的規范總滯后于其發展但終究不可或缺一樣，日益增大的網絡交易量、逐漸明晰的法律監管規定，都將推動網店繳稅時代的來臨，大門的打開只不過是時間問題。
參考文獻
電子商務是指在互聯網（Internet）、企業內部網（Intranet）和增值網（VAN，Value Added Network）上以電子交易方式進行交易活動和相關服務的活動，是傳統商業活動各環節的電子化、網絡化。電子商務是利用微電腦技術和網絡通訊技術進行的商務活動。稅收是以實現國家公共財政職能為目的，基于政治權力和法律規定，由政府專門機構向居民和非居民就其財產或特定行為實施強制、非罰與不直接償還的金錢或實物課征，是國家最主要的一種財政收入形式。
二、電子商務導致稅收流失所產生的影響
首先，電子商務稅收流失會直接導致我國稅收總額的減少從而導致財政收入的總體下滑，由于電子商務的規模越來越大，必然會使其對財政收入的影響越來越大。而且國家在電子商務征稅這方面研究所投入的人力、財力、物力也會付出更多的代價。其次，電子商務的免稅政策會使采用電子商務這一貿易形式的企業相對于同行業的傳統企業有更大的優勢，這會直接導致對資源配置的影響，而這不是有市場因素所引起的，一些傳統企業會選擇轉型從而可能會引發泡沫效應或直接由于電子商務的沖擊而倒閉。最后，傳統企業由于在價格方面存在劣勢，為了與電子商務企業競爭，勢必會制造假冒偽劣產品，進一步導致市場上假冒偽劣的泛濫。而電子商務企業也會由于只注重貿易形式的創新而在產品質量方面的研究停滯不前。
三、電子商務稅收征管中存在的問題
電子商務稅收征管中存在諸多問題，主要表現在三個方面：第一，納稅人難以確定，我國現行的稅收征管體制確定納稅人的納稅義務主要是通過核查納稅人的工商登記、記賬憑證和納稅人居住地等信息。而在電子商務領域中，通過第三方平臺或其他途徑來經營的企業或個人，在不進行稅務登記就的情況下也可以在網絡上進行商務交易活動。因此，對于這些企業和個人的納稅義務，稅務部門就不能運用傳統的方式對其確定。第二，課稅對象難以確定。在確定了課稅主體之后，接著要對電子商務征稅過程中的課稅對象加以確定。課稅對象是征稅的依據，是區別稅種、判斷稅種的主要根據。在電子商務時代的今天，絕大多數的傳統商品都可以通過網絡進行交易，而原來需要對其征收增值稅的一些商品，比如書籍、期刊雜志、影像制品等在通過網絡進行交易時就無法根據現行的增值稅法或營業稅法判斷是否需要對其征稅，應該征何種稅。第三，稅率難以確定，發展中國家的主體稅種為流轉稅，即對商品交易和服務征收的稅額高于所得稅，因此，對電子商務征稅傾向高稅率。這便會引發一些問題，比如發展中國家的電子商務交易主體很可能因為本國稅率偏高而把交易地點、服務器等轉移到其他稅率偏低的國家，而由于網絡的便捷性，其所要付出的成本就比較低。這樣無疑會造成本國稅收的流失。當然還存在其他一些問題，比如貨幣流量的不可見性增加了稅務檢查難度、稽征管理帶來的難題、國家間稅收管轄權存在沖突等。
四、電子商務稅收征管對策
（一）堅持稅收公平、效率、國家稅收主權原則
電子商務的稅收征管制度的建設必須符合稅收的公平原則。它應保證納稅人的實際納稅符合他們應該承擔的合理份額，要求企業的經營狀況和規模一樣的納稅人應繳納相同的稅額。稅收效率原則要求稅制的設計應使稅收產生的社會總收益大于社會總成本。電子商務稅收體系的建設應遵循稅收效率原則是指對其征稅所付出的成本應小于其產生的效益。所以，電子商務征稅要充分利用計算機技術、信息技術、以及互聯網技術，采用電子化的手段盡可能的提高征稅效率，降低納稅人的納稅成本，采用網上電子登記、申報、網上稽查、網上納稅等改進稅收行政征收效率從而整體降低納稅成本。堅持國家主權原則是指在制定電子商務稅收征管體系時應充分考慮到我國的國家主權問題、國家利益問題，不能盲目的追隨或照搬國外的成功經驗。
（二）完善現行稅法
在建立電子商務稅收體系之前，我國對傳統行業的稅收征管體系早已建立并且日臻完善。而電子商務本質上并不是一種新的商務，它只是較傳統行業在交易手段和方式上有所改進，所以現行的稅收法律對電子商務仍然可用，只是要做一些修訂和完善。我國的稅收實體稅法也要進行進一步的修改，應根據我國電子商務發展的實際情況，及時且適當對其進行修訂，比如對電子商務最具挑戰的流轉稅法，應該考慮從《增值稅暫行條例》的實施細則等法規方面進行修訂、補充，對《營業稅暫行條例》的完善等。在修定電子商務實體法的同時，還必須進一步完善稅收征管法，用以調整電子商務稅收征收與管理過程中社會關系。
（一）電子商務對現行稅收征管基礎的挑戰
1、對稅務登記制度的影響
網絡空間的自由性，使現行的稅務登記制度無法發揮其作用。稅務登記是稅務機關對納稅人的生產經營活動進行登記并據此對納稅人實施稅務管理的一系列法定制度的總稱。稅務登記是稅收管理工作的首要環節，是征納雙方法律關系成立的依據和證明。我國現行的稅務登記制度是以工商登記為基礎的，納稅人在營業前必須要到工商部門進行登記，以便稅務機關進行監管和核查，這也是稅收征管的前提所在。可是，因特網是一個來去自由的空間，企業只要交納了注冊費，就可以在網上從事有形商品的交易，也可以轉讓無形資產、提供各種勞務，從而使得稅務機關很難像以前那樣借助稅務登記制度對納稅人的經營活動進行監管。
2、對傳統賬簿憑證管理制度的影響
傳統的稅收征管和稽查，是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎之上，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性的審核，達到管理和稽查的目的。傳統意義上的稅收征管是通過審查和追蹤企業的賬簿憑證，并以此來核實企業納稅義務的履行情況。然而，電子商務發生在虛擬的網絡空間中，傳統的紙質憑證被無紙化的數字信息所取代，而且電子憑證可以輕易地修改、刪除并且不留痕跡和線索，無原始憑證可言，使得傳統的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息。這樣使得稅務機關對這些信息的來龍去脈無法追蹤和查詢，也就無法對企業的納稅行為進行監控。
3、對代扣代繳制度的影響
電子商務使得交易中介作用不斷弱化，這樣傳統稅收征管方式中的代扣代繳制度就很難發揮作用。代扣代繳制度是建立在中介機構的基礎之上，其作用發揮的前提是必須要存在中介機構。然而，因特網使交易雙方超越了國家和地域的限制，廠商和消費者可以在世界范圍內直接交易，商業中介機構如商、批發商、零售商的作用被迅速弱化甚至取消。因此，建立在中介機構基礎之上的代扣代繳制度的作用也將隨之弱化。
（二）電子商務使現行稅收征管變得困難
1、電子商務的無紙化操作使得稅務稽查的難度進一步加大
第一、電子貨幣不僅可以在瞬間完成流通而且可以實現交易的無名化，這就使得資金的流向無法追蹤，稅務稽查也難以進行。第二、隨著電子支付系統的完善，納稅人可以利用離岸金融機構通過電子貨幣避稅甚至偷稅，而這時稅務稽查的信息源位于境外，稅務機關很難對有關交易進行監控，稅務稽查的力度就會極大降低。第三、現行稅務稽查主要是按照人工查賬的方式進行，不能適應電子商務高科技化的需要。最后，隨著計算機加密技術的發展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護來隱藏有關信息，使稅務機關收集相關信息資料的行為變得更加困難。
2、加密措施加大了稅收征管的難度
數據信息加密技術在維護電子商務交易安全的同時，也成為企業偷稅、漏稅行為的天然屏障，它使得稅務征管部門很難獲得企業交易狀況的相關資料。納稅人可以使用加密、授權等多種保護方式掩藏交易信息。如何對網上交易進行監管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網上征稅的又一難題。
3、電子貨幣影響傳統的征稅方法
以往稅務機關可以通過查閱銀行帳目來獲得納稅人的有關信息，判斷其申報的情況是否屬實，這樣客觀上為稅收提供了一種監督機制。然而，電子貨幣的出現使得這種監督機制幾乎失去了作用。傳統稅收征管很大一部分是通過中介環節代扣代繳的，電子貨幣的存在使供求雙方的交易無需經過眾多的中介環節，可以直接通過網絡進行轉帳和結算。這樣電子商務無疑會使征稅過程復雜化，使原本只需向少數人征稅轉變為向廣大消費者征稅，從而加大了稅務部門的工作量，提高了其征稅成本。
（三）電子商務對國際稅收基本概念的沖擊
1、對常設機構概念的沖擊
常設機構是國際稅收領域中一個非常重要的概念，現行稅制判斷經營者是否應課稅的前提是經營者必須在該國設有常設機構，并取得歸屬于該常設機構的所得，從而由該國政府行使地域稅收管轄權對其進行征稅。然而，電子商務的出現，使傳統的常設機構概念的適用性產生了新的問題。由于電子商務活動建立在一個虛擬的市場上，網上經營沒有所謂的“場所”、“基地”或人員的出現，大量消費者和廠商在互聯網上購買外國的商品和勞務，而外國銷售商并沒有在本國出現，因而根據傳統稅制的常設機構含義，是不能對外國銷售商在本國的銷售和經營行為進行征稅。
2、國際稅收管轄權
電子商務的發展必將弱化來源地稅收管轄權。外國企業利用因特網在一國開展貿易活動時，常常只需智能服務器便可買賣數字化產品，而服務器的營業行為很難被分類和統計，商品被誰買賣也很難認定。另外，電子商務的出現使得服務也突破了地域的限制，提供服務的一方可以遠在千里之外。因此，電子商務的出現使得所得來源地的判斷變得更加困難。同時，居民(公民)稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準。然而，電子商務的出現，國際貿易的一體化以及各種先進技術手段的廣泛運用，使得居民(公民)稅收管轄權原則產生了新的問題，如一個企業的管理控制中心可能存在于多個國家，也可能不存在于任何國家。在這種情況下，稅務機關將難以根據屬人原則對企業征收所得稅。這樣，居民稅收管轄權也就顯得形同虛設。
（四）國際雙重征稅問題
國際雙重征稅是一個在傳統稅制下就存在的問題，而電子商務的出現使得這一問題變得更加突出。一個極端的例子，如果你是一個中國公民，在美國的電子商務網站上訂購貨物，并且要求將貨物發往新加坡，這樣做的結果可能將會使你同時得到三個國家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權征稅辦法，中國政府有權、向你征收所得稅;其次，按照收入來源地管轄權征稅的話，新加坡政府也有權向你征收流轉稅;最后，美國政府有可能以交易操作發生地為依據，也可根據來源地為依據，有權向你征稅。這樣，對同一筆稅源，由于稅收管轄權的重疊，而導致了國際雙重征稅的問題。
（五）國際避稅問題
國際避稅問題一直以來是國際稅收中的一個重要問題，電子商務的出現使國際避稅變得更加容易，從而加劇了國際避稅問題，使其更加復雜化。首先，電子商務的便捷性與高流動性為跨國公司操縱利潤、規避稅收變得更加容易。跨國公司通過因特網，只要按幾下鼠標就可以輕松地將其在高稅區的利潤轉移到低稅區或避稅港。其次，電子商務從根本上改變了企業進行商業活動的方式，原來由人進行的商業活動現在則更多地依賴于軟件和機器來完成，這樣就使商業流動性進一步加強，公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕而易舉地避稅。再次，電子商務使大型跨國公司更輕易地在其內部進行轉讓定價，甚至任何一家上網交易的國內企業都可以在免稅國或低稅國設立一個站點與他國企業進行商務活動，而國內企業將作為一個倉庫和配送的角色出現。總的來說，電子商務的出現使得納稅人很容易更改交易價格或隱藏真實交易信息。因此，稅務機關很難對價格進行調整以及對其交易行為進行監督，從而很難征收到應有的稅款，使稅款大量流失。
二、完善我國電子商務稅收的對策建議
（一）加強和完善稅收征管制度
1、加強對企業及其交易活動的監督
首先，稅務機關應強制要求從事電子商務交易業務的企業到主管稅務機關辦理稅務登記，并將企業網址、電子郵箱地址及計算機密碼鑰匙等網上資料提交給稅務機關。稅務機關核定后再發給企業專用的電子商務稅收登記號，并要求企業必須將該稅務登記號展示在其網址上且不得刪改，以便稅務機關核對企業的信息是否與其申報的信息一致。同時，稅務機關應指定專門人員負責從事電子商務交易企業的稅務登記，必須為納稅人做好保密工作，如果有泄露企業有關信息的，應追究有關當事人的責任并予以處罰。其次，要求企業在通過網絡從事產品銷售，提供服務等業務時，應進行單獨核算，并開具經稅務機關認定的電子商務交易的專用發票。在交易完成后，企業必須將其開具的電子商務專用發票發往銀行，銀行在收到企業的電子商務發票后才給予其進行款項結算。只有加強對企業的嚴格監管，才能堵住網絡交易中的稅收漏洞。
2、加強稅務機關與銀行、海關等單位的聯系
在電子商務交易中，企業大多數是通過銀行進行資金轉帳和劃撥。因此，稅務機關應加強同銀行的聯系，委托銀行代其扣繳有關稅款。對于離線交易，由于其標的物仍以傳統的有形貨物的交付方式實現，故企業之間或者居民之間進行款項交付時，銀行可以強行從其賬戶中按“銷售貨物”代扣增值稅。而對于在線交易，由于其產品或勞務的交付是在網上完成的，故在資金結算時，銀行可以按“服務業”代扣企業的營業稅或居民個人的消費稅。此外，對于通過電子商務達成的進出口貿易，可以將其視為傳統的進出口業務，由海關負責征收稅款。在電子商務交易中，由于其流動性、隱藏性強，僅靠稅務機關自身是無法實現和保證稅額的及時上繳，故稅務機關必須加強與工商、金融、海關等各單位的合作，才能保證稅款的及時上繳，防止國家稅收的流失，實現稅負公平。
3、加快電子商務稅收征管的軟、硬件建設
稅務部門必須加快自身的網絡建設，盡早實現與上網企業、銀行、海關等部門的鏈接。通過網絡稅務信息，處理有關電子郵件及接受電子稅務申報，建立自動退稅系統等。同時，稅務部門應積極組織技術力量與金融機構、網絡技術部門緊密合作，加快對電子商務稅收征管體系的研究，建立電子商務稅務管理，開發自動征稅軟件和稽查軟件，以鑒定網上交易，審計追蹤電子商務活動流程，從而實現對電子商務稅收的有效征管。
（二）加快電子商務法制建設
解決電子商務稅收問題不僅僅依靠國家稅務部門以及相關的稅收法律制度是遠遠不夠的，政府有關部門還必須參與制定與電子商務相關的法律法規，使電子商務及其在發展過程中帶來的新生事物獲得國家法律法規的認可。從電子商務法律框架完整性的角度看，一部《電子商務法》是必不可少的。電子商務法將從整體上把握電子商務的相關概念和原則，對電子商務的各方面做出基礎性規范，解釋電子商務活動中出現的基本法律問題，并用來調整電子商務主體間的法律關系，比如消費者保護、電子商務安全等。而目前我國還未正式頒布一部綜合性的電子商務法案，在這方面顯然落后于不少國家和地區。比如，美國早于1995年就開始頒布一系列的電子商務相關法律，并于1997年頒布《全球電子商務政策框架》；聯合國貿易法委員會于1996年頒布《電子商業示范法》；歐盟于1997年頒布《電子商務行動方案》；新加坡于1998年頒布《電子交易法》；韓國于1999年頒布《電子商務基本法》；香港于2000年頒布《電子交易法令》；英國于2002年頒布《電子商務規則》。可見我國必須加快電子商務綜合立法的步伐，盡快在電子商務立法上與國際接軌，從而為解決跨國電子商務稅收問題鋪平道路。
關鍵詞：電子商務；彤彤屋；稅收征管
1 案例簡介
數以萬計的網絡小店里，“彤彤屋”曾不過是滄海一粟毫不起眼，現在這個廉價嬰兒用品網店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國網店偷稅第一案的主角。
按照中國互聯網絡信息中心的統計數據計算，截至2007年6月，我國網民人口總數已高達1.62億，僅次于美國，其中約有25.5%的網民使用網絡購物。淘寶網截至2007年3月，淘寶網的會員數已達到3510萬，比去年同期增加了1710萬人，其中新增企業用戶僅2000多家，即絕大多數新增用戶是個人。淘寶網2007年第一季度的網絡總成交額則已超過驚人的70億元，如果按照國家對商業性小規模納稅人核定的4%增值稅稅率計算，應繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務部門核定的稅款少繳額就約11萬元。
2 電子商務對傳統稅收征管的影響
2.1 傳統的常設機構標準難以適用
傳統上以營業場所標準、人標準或活動實現地標準來判斷是否屬于設立常設機構，電子商務對這三種標準都提出了挑戰。這種挑戰主要表現在：如果一國管轄權范圍內擁有一個服務器，但沒有實際的營業場所，是否也構成常設機構；電子商務環境中，國際互聯網服務提供商（ISP）是否構成非獨立地位人；在一國范圍內擁有、控制、維持一臺服務器，是否構成常設機構等。世界上各國和經濟組織對上述問題存在很大爭議。除“彤彤屋”等設在我國境內的相關網店，其業務活動范圍在國內的部分尚可以劃分為國內常設機構，可以直接行使稅務管轄權，而設在國外的無定義，且我國相關稅法并無這方面的明確規定。
2.2 電子商務的所得性質難以劃分
現行各國稅法對有形商品的銷售、勞務的提供、無形資產和商品的使用都作了區分，制定了不同的課稅規定。如果嚴格按照我國稅法規定，個人網上開店至少涉及兩個方面的稅種，除了按照小規模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個人取得相應收入后還應依法繳納個人所得稅。雖然不少交易網站的服務條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網“用戶應按照國家的稅收規定，向相關部門繳納稅款”；淘寶網“用戶因進行交易、獲取有償服務或接觸淘寶網服務器而發生的所有應納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務及其他方面的費用均由用戶負責支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無實質性的操作意義，基本上沒有主動自行納稅申報意識。
2.3 電子商務對稅收征管的影響
征管失控、稅收流失嚴重、網上貿易發展迅速，出現了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款白白流失。由于在互聯網上企業可以直接進行交易，而不必通過中介機構，又使傳統的代扣代繳稅款無法進行。
稅務處理混亂。稅務機關對網上知識產權的銷售活動及有償咨詢束手無策，許多貿易對象均被轉化為“數字化資訊”在國際互聯網中傳送，使得稅務機關很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務所得還是特許權使用費。由于所得的分類直接關系到稅務處理，上述問題導致了稅務處理的混亂。
稽查難度加大。在互聯網的環境下，訂購、支付甚至數字化產品的交付都可通過網絡進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導致傳統的憑證追蹤審計失去基礎。電子商務還可以輕易改變營業地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。
3 電子商務環境下的稅收原則
3.1 稅收中性原則
以美國和歐盟為代表的西方發達國家遵循稅收中性原則，已成為對電子商務征稅的基本共識。包含兩個最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；二是國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場機制的資源配置的決定因素。其實際意義是稅收的實施不應對電子商務的發展有延緩或阻礙作用。從促進技術進步和降低交易費用等方面來看，電子商務和傳統交易方式相比具有較大優勢，代表著未來商貿方式，應該給予支持，至少不要對它課征什么新稅。“彤彤屋”個案可能形成一個新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費、個人所得稅，一旦嚴格執行稅法，預計“彤彤屋”經營者最終收益不多，經營者也無經營積極性。
3.2 財政收入原則
基本含義是：一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。電子商務稅收制度的建立和發展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協調和配合，保證國家開支的需要。就電子商務而言，財政收入，原則有兩重要求：第一是通過對電子商務的征稅與其他產業的征稅共同構成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子商務征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增加的國民收入同步增長。
3.3 盡量利用既有稅收法規原則
從實質上看，電子商務和傳統交易方式在本質上并沒有什么不同，只不過是表現形式不同而已。為了避免對經濟活動的扭曲，稅收中性應是最重要的電子商務征稅原則。網絡經濟的發展并不一定要對現有的財政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網絡經濟適應已有的財政稅收政策，將現有的稅收法律法規延伸至網絡經濟。“彤彤屋”稅案適用了我國增值稅法、個人所得稅法等相關法律。
4 完善我國電子商務稅收征管的設想
4.1 界定電子商務環境下“常設機構”的概念
常設機構實際上是一個開放的概念。傳統商務是在物理空間進行的，電子商務創造了一個完全不同的時空環境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。網站本身不能構成常設機構，網站的物理依托是服務器，服務器是硬件，是有形的，它具備了構成常設機構的物理條件。因此，如果企業擁有一個網站（服務器），并通過該網站（服務器）從事與其核心業務工作有關而非準備性、輔的活動，那么該網站（服務器）就應該被看作是常設機構，應該視為一個納稅主體，對它取得的各項營業收入征流轉稅，營業利潤征收所得稅也就是理所當然的了。對于各種網店，也可以參考稅收征管法律條款，超過一定規模的網店督促建賬監制，實行查賬征收，對于沒有達到一定規模的小店采取核定征收方法。
關鍵詞：美國；電子商務；稅收征收實踐；啟示
美國的電子商務稅收征管實踐曾歷經三個階段，每一個階段的發展實際上就是一個延續與摒棄的過程，而且與當時的電子商務發展特征息息相關。在綜合考慮了電子商務賣家與實體店賣家的利益關系、州際與州內貿易的平衡點、行政干涉與司法判斷等的制衡力等諸多因素，最終使美國電子商務稅收征管實踐走上了一條健康科學的發展道路。在現行的電子商務稅收征管制度下，小小電商的創新與創造能力得到了保護，大電商的貿易行為也進一步規范化了，甚至還大大提高了政府的稅收進賬。美國電子商務稅收征管的發展實踐活動給我國稅收制度的發展有著極大的借鑒與警醒作用。充分吸取了美國電子稅收征管的理論精華與實踐經驗之后，結合我國的基本國情與實際情況，相關部門將更好地發展與完善我國的電子商務稅收征管制度。
1 美國電子商務稅收征管時代的開始
從2000年開始，美國電子商務與各州的稅收系統所產生的矛盾一發不可收拾，主要表現為網商代收、代繳消費稅這一問題。當時，網商與美明尼蘇達州州政府訴訟后敗訴，最終企業破產。這一著名事件的發生意味著美國電子商務稅收征管時代的正式啟動，電商不再免稅了。
（一）美國普通交易稅的征收流程
在美國，消費者在實體店購買東西時要繳納一定的州銷售稅。這一筆稅收款項由商店代收并統一交由州政府。當然，每個州對銷售稅有不同的規定，還制定了各自不同的免銷售稅的法律規定。
（二）美國電子商務承擔稅負后出現的征管困境
網購或郵購某個商品時，承擔銷售稅的個人根本不存在，州政府幾乎不要求它們納稅。這種情況使得遠程賣家與個人把納稅也視為是一件可有可無的事情。久而久之就會出現這樣的結果：在某個州有實體店的電子商務賣家必須代收消費稅，但在其他州卻并沒有這項規定。
（三）電子商務飛速發展后出現的稅收流失問題
由于消費者對網絡購物的熱衷，美國州政府損失了大量的銷售稅。銷售稅本身是州與地方稅收最大的一筆財政收入，幾乎占了所有稅收的三分之一之多。對于網購造成州政府損失的稅收增多這一問題開始出現較大的爭議。比如全美州長協會與各州政府表示，因為互聯網購物的增加，2003年政府損失了200多億美元的稅收。對此，不少經濟學家表示了懷疑，并指出若是強制征稅根本無法抵消因迫使消費者或零售商遵守納稅法律而造成的問題與成本。
2 美國電子商務稅收征管實踐對我國的啟示
美國電子商務稅收征管的情況與我國國情不符，不能完全借鑒過來，但在征稅的趨勢與相關細節上還是有可取之處的。
（一）電子商務稅收征收應牢牢記住其目標：鼓勵電子商務的發展
在互聯網的推動下，電子商務勢必產生并積極促進經濟的發展與改造。以互聯網為平臺，電子商務出現了B2B、B2C、C2C等形式，原先沒有參與到經濟活動中的消費者也開始積極參與到電子商務活動中，由消費者轉變為商人。比如，很多人通過互聯網開始創業，這種新的創業形式與就業模式需要國家通過積極的法律政策來鼓勵。然而，電子商務的發展還處于初級階段，互聯網技術本身也在發生變革，這對社會生活乃至我們的行為模式都將產生極大的影響，可見互聯網對商務的影響也還不夠成熟，國家勢必要鼓勵這樣的商務模式不斷地進行自主創新，為經濟發展或轉型提供新思路。
（二）實施電子商務稅收征收的同時不忘對中西部不發達地區的扶持
我國東部為經濟發達地區，中西部則是發展中地區。電子商務稅收征管上也得借鑒美國法律規定，禁止地方政府對未達到一定規模、在本地區實體機構或者與本地區沒有密切聯系的其他地方電子商務征收稅務。當然，考慮到我國東部地區的電子商務行業明顯多于西部地區，稅收征管辦法要在扶持中西部地區的同時抑制東部地區的“反輸血”現象。
（三）建立個人申報制度與代收、代繳制度
2010年我國頒布了《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》，這項管理辦法的頒布將網上虛擬賣家與實體組織、個人進行了一一的對應。網絡交易主體也實行了實名制，這使得個人的納稅主體申報變成了現實。就C2C網絡交易形式來說，個人納稅主體申報制度使得對個人電商進行合理征稅變成了現實。稅務機關為個人注冊的電商建立了納稅主體申報檔案，由個人電商申報上繳稅務。
美國電子商務稅收征管實踐得到了巨大的發展，無論是在理論研討還是具體運用上，甚至在司法與行政權力制衡上，都取得了較大的成果。這對于我國電子商務盛行一時的今日而言具有重要的意義。我國完全可以將其借鑒過來，結合我國的實際情況，制定了科學合理的電子商務稅收征管辦法，促進了電子商務的發展，也推動了地方的和諧發展，更令地方稅收增收變得更加合理。當然，對電商實施合理的稅收征管也是促進電子商務發展的重要途徑。
參考文獻：
[1]劉斌.我國電子商務稅收征管中的問題及對策[J].決策與信息（財經觀察），2008，（5）.
近年來，我國電子商務保持快速發展態勢，市場規模不斷擴大， 網上消費群體增長迅速。 2013年，我國電子商務交易總額已超過 10 萬億元，5 年翻了兩番；網絡零售超過 1.85 萬億元，5年來年均增長率超過 80%，市場規模已超過美國，成為全球最大的網絡零售市場。 電子商務已成為我國重要的社會經濟形式和流通方式， 在國民經濟和社會發展中發揮著日益重要的作用。
二、電子商務稅收征管現狀
（一）現行稅收征管方式。根據稅法和對稅務局的業務調研，本文將我國的稅收征管流程總結為“納稅登記――發票領購――納稅申報――稅款繳付――納稅評估――納稅稽查”六個步驟。審核機制歸納為“以票控稅、銀企對賬”兩種手段。稅收征收方式的特點歸結為四句話：“稅責負”；“代扣代繳”；“抓大放小”；“實際收入來源地優先，居民管轄權并重”。
（二）電子商務稅收政策。我國對電子商務稅收的主流觀點是：根據稅收中性原則，電子商務和傳統商務都應負擔同等稅收電子商務稅收可以以現行稅制為基礎、不必單獨開征新稅，但要結合屯子商務的特點，進行稅收政策和稅收征管方式的研究，以更好地實現稅收征管；應從維護家利益和適當前瞻的原則出發，制定既適應電子商務內在規律又符合國際稅收原則的電子商務稅收政策，促進電子商務在中國的發展。
（三）稅收征管形同虛設。與電子商務快速發展形成強烈對比的是稅務機關對電子商務的稅收政策缺乏統一認識，稅收信息化程度也落后電子商務的發展速度。有的稅務機關認為電子商務是新生事物，但其目的是商品買賣和勞務提供，只不過交易形式發生改變，不影響稅收征收管理；而有的稅務機關則認為，電子商務是全新的貿易形式，現行國家稅收法律法規制定于數十年之前，在這方面缺乏明確的政策，因此暫不征收；更多的稅務機關則處于觀望狀態，不主動應對電子商務的稅收問題。再加上我國納稅人納稅意識普遍不高，納稅遵從度較低，所以電子商務企業，尤其是個人網店大多游離于稅收監督之外，使得稅務機關在電子商務領域的稅收征管形同虛設，跟不上電子商務快速發展的步伐。
（四）我國電子商務稅收流失及其原因分析。總體上，影響電子商務稅收征管導致稅收流失的主要原因包括以下幾個方面：（1）無紙化交易和網絡支付影響稅收的征收和管理；（2）個人金融和信用記錄不健全造成稅收管理的困難；（3）難以認定納稅人身份和稅收管轄權；（4）數字化產品和交易的快捷性使得國際避稅有所增加。
三、對我國電子商務稅收政策的看法和建議
（一）應澄清電子商務適用的稅收政策。針對電子商務的有關爭論澄清電子商務的納稅義務。應明確電子商務僅是銷售方式的變化基本屬于我國目前的流轉稅的征收范圍電子商務稅收政策空白”等不正確說法影響了電子商務經營者納稅意識的養成。圍繞著電子商務的特性和稅收素，結合典型案例，分析電子商務的稅收政策和稅收管理，應澄清以下電子商務的稅收要素：第一，需要繳納什么稅一般而言，根據前述有關規定，需要繳納增值稅。第二，按什么身份交稅。對大部分電子商務企業而言，應該是以小規模納稅人的身份納稅，但對超過一般納稅人標準的電子商務企業而言，應該要求認證為一般納稅人。第三，在哪納稅。具有實體店的企業，由于其擁有地點，一般是在注冊點繳納。對于目前僅有網店的電子商務企業，應明確納稅地點。
（二）目前可以考慮制定的若干電子商務稅收優惠。針對電子商務經營特點，根據國家產業結構調整和促進就業的需要，結合國家電子商務各種類型示范項目，研究若干促進性的流轉稅和所得稅稅收優惠，可以考慮制定以下方面的稅收優惠措施：第一，對個人電子商務經營者，本著“加強管理、優化服務、簡化程序、降低稅負”等原則，結合現有的稅收管理制度，在流轉稅中適當提高起征點，在所得稅中適當提高免征額。對電子商務服務企業（平臺、物流、技術服務）等，結合國家營改增稅收政策，參照軟件企業的稅收優惠政策，實施相應的流轉稅政策所得稅政策。第二，對電子商務經濟中的分項目實行稅收優惠。例如，考慮對符合條件的電子商務企業提供稅收優惠，像國家急需加強質量管理的、人民群眾呼聲較高的產品，如嬰幼兒用品，奶粉，食品等。
四、加強電子商務稅收征收管理
（一）建立健全電子商務的稅收法律法規。近幾年，現行稅收法律法規是建立在有形交易基礎之上的，它無法完全解決電子商務所帶來的新問題。因此加快電子商務的稅收立法，規范和促進電子商務發展，其意義和作用不言而喻。
【關鍵詞】電子商務模式；商務活動本質；稅收征管關系
一、電子商務的業務模式對稅收征收管理的影響
根據交易主體劃分，電子商務主要有B2B、B2C和C2C三種業務模式。B2B模式是在企業與企業之間進行的，主要指在企業、公司、商業機構相互之間通過電子信息技術進行的訂貨、定購、付款、結算等交易行為。B2C模式是在企業與消費者之間進行的，主要指消費者利用電子信息技術直接參與經濟活動，它基本等同于電子零售商業，消費者可以利用各種電子交易平臺，使自己的需求得到滿足。C2C模式是指消費者之間通過電子交易平臺，實現買賣溝通，達成交易。
（一）B2B模式對稅收征收管理的影響
企業對企業的電子商務模式（B2B）。根據易觀國際B2B市場年度綜合報告顯示，2011年中國線上B2B電子商務市場總收入規模達85.0億。艾瑞咨詢中國中小企業B2B電子商務行業年度監測報告（2011-2012年）中提到，2011年中國使用第三方B2B電子商務服務的中小企業數量為2260萬家占中小企業的比例為51.5%，而中小企業B2B在線交易額達到1.13萬元，占中小企業B2B總交易額的6.6%。可見，在B2B電子商務中中小企業所占的比例不大，大型企業才是B2B電子商務應用的重點。B2B模式電子商務主要有如下特點：其一，企業對B2B電子商務的應用規模比起B2B總體規模仍只是很小的一部分，其中主要以大型企業為主，而且B2B電子商務的應用層次仍停留在比較低級水平，多數企業只將網絡作為推廣營銷的手段和工具――線上信息線下交易。也就是說，B2B電子商務模式目前主要以互聯網商務平臺產品和服務信息為主要模式，電子商務網站只促成交易雙方聯系，而報價、簽訂合同、下訂單、生產、發貨、結算貨款等行為都與網絡平臺無關，交易方式和傳統商務沒有太大的區別。其二，參與買賣的企業，絕大多數是具有依法經營的實體，對這些企業而言電子商務僅僅是營銷手段之一，而并非全部，企業并未完全虛擬化，交易雙方主體明確，交易活動較為規范，成本核算要求嚴格，交易一般需要提供發票，這對企業隱瞞交易會帶來一定的困難；其三，企業受財務制度約束，必須建立完整的財務核算體系，可透過其賬務系統對其應納稅義務進行認定，比如稽核企業的貨幣資金帳戶、有關商品賬戶、成本收入賬戶以及企業的發票購領記錄等。此外，企業對企業的業務一般涉及大宗交易，引起的資金變化和物資進出量大較大，較容易通過監控企業資金流和物流的變化動向來確定企業的納稅義務。可見，企業對企業的電子商務與傳統商務的差異較小，基本可以依照現行稅制，確定納稅主體、納稅客體、納稅地及應稅行為等稅收征管要素。
（二）B2C模式對稅收征收管理的影響
企業對消費者的電子商務模式（B2C）。在B2C模式下，企業和消費者可以直接進行交易，也許是出于消費習慣，或者是出于對價格優惠的追求，消費者往往很少在交易中索要發票。此外，消費者的購買能力相對于企業來說實在是太有限了，所以單筆的交易量和交易金額一般較小，因此交易方式更為靈活多樣。根據中國互聯網絡信息中心（CNNIC）的《第30次中國互聯網絡發展狀況統計報告》顯示，截至2012年6月，中國使用網上支付的用戶規模達到1.87億人，在網民中的滲透率為34.8%，網絡交易資金流監管也有一定的難度。故B2C模式的隱蔽性較大，不排除有些企業可能會利用C2C模式來掩蓋B2C的實質，采用諸如交易不入賬，資金通過帳外帳戶收付等手段，來達到隱瞞交易，逃避稅收的目的。
（三）C2C模式對稅收征收管理的影響
消費者對消費者的電子商務模式（C2C）。電子商務中介交易平臺能夠作為交易的第三方受到買賣雙方的信任，所以這是C2C交易普遍采用的方式。在傳統商業模式下，經營者需要得到工商行政管理部門審批，才可以取得合法的經營資格，個體工商戶也不例外，而個人在網上開店則通常沒有進行任何工商、稅務登記，自覺申報納稅更無從談起。個人網店甚至沒有固定的機構和經營地址，也沒有完整的帳務系統，所以要查賬征收比較難實現。雖然在電子商務中介平臺上開辦網店需要提供個人身份信息和銀行賬戶資料，但由于這些資料涉及個人隱私，網站在核查時權限受限，所以通常只能進行形式上的審核，而不能真正驗證用戶的身份和帳戶資料的真實性，無法確認電子商務中介平臺中的經營者在現實中的身份。同時，交易雙方交易時可以使用虛擬的信息，虛擬信息與真實信息之間并無必然的聯系，因而難以將交易和某個特定的真實的主體聯系在一起。除此以外，C2C交易一般也不開具發票，并且交易具有頻繁、分散，交易額小，交易形式靈活多變等特點，這些特點都不利于稅收監管。
綜上所述，電子商務條件下，企業與企業之間的交易一般比較規范，對稅收征收管理的影響不大，適用于傳統商務企業的稽查征管手段同樣也適用于電子商務企業。但如果消費者或者個人參與到電子商務交易中的話，稅收征管情況就變得復雜了，主要原因在于：1.交易主體的身份不容易確認；2.應稅行為與交易主體之間的內在聯系不容易確認；3.無固定經營場所，無法認定納稅地，無法劃分稅收管轄范圍；4.無交易憑據，無完整的帳務系統，征管稽查失去基礎。從電子商務的業務模式對稅收征管的影響來看，從C2C的征管難度最大，其次是B2C，難度最小的是B2B，所以，如何對電子商務中的C進行有效的管理是解決問題的關鍵所在。
二、電子商務交易方式和結算方式對稅收征收管理的影響
在傳統稅收征管中，企業的信息流和資金流是重要的依據，商務活動的交易方式和支付方式是影響交易信息流和資金流形成的重要因素，掌握電子商務條件下所使用的交易方式和支付方式，可以為探索電子商務稅收征管對策提供有益的思路。
電子商務的交易方式主要有兩種：“線上交易”和“線下交易”。線上交易又稱在線交易，是指在互聯網上達成的交易，甚至交易的標的可以通過互聯網交付。在線交易，需要借助網絡交易系統或電子商務交易平臺，在系統確認交易雙方達成交易的同時，交易被記錄在系統中，但一般不形成紙質的交易憑證，交易信息被儲存在交易系統中。線下交易則是脫離網絡環境所達成的交易，也叫離線交易。離線交易情況下，網絡僅僅充當營銷推廣的一種方式，宣傳和推廣商品及勞務，擴大影響力，而不充當交易工具，成交依然需要面對面簽訂交易合同并完成交易，這與傳統商務的交易形式并沒有本質區別。從這個角度看來，電子商務的新挑戰在于網絡本身具備交易功能，而網絡交易規則極為寬松，任何人都可以在網上進行交易，尤其是允許匿名交易，使得交易者的身份不易確認，而無法確認納稅主體。網絡交易一旦達成便記錄在案（服務器），從征管的角度來看這反倒是個可以加以利用的有利條件，但網絡交易記錄的查詢涉及加密和授權的問題，不是隨便什么人都可以獲得交易的相關信息的。此外，交易信息的電子化、數字化、無紙化，使得通過網絡交易標的的性質不易辨認，因而導致課稅對象無法確定。若能夠解決加密技術、授權問題和還原數字型交易信息，那么也就可以對電子商務活動進行監管了。根據前面所引用的數據，目前我國大多數企業采用“線上宣傳，線下交易”的方式，但隨著電子商務的發展，在線交易的規模會越來越大，稅款流失的情況也將越來越嚴重。
在交易款項結算方面，電子商務可以采用在線或離線的方式來支付交易款。在線支付是通過互聯網發出支付指令來完成付款的方式，這種方式需要借助網絡支付平臺，通過第三方轉賬支付（中國人民銀行，2005[32]）或通過網絡銀行直接支付款項。可見，無論是第三方支付平臺還是網絡銀行支付平臺都是獨立于交易雙方的，資金流的經過必然會留下記錄，而且記錄并不受交易雙方左右，這樣資金流在理論上是可控的。中國互聯網絡信息中心（CNNIC）的《2012年中國網絡支付安全狀況報告》顯示，當前我國網上支付用戶最主要使用的網上支付類型是第三方支付賬戶余額支付和網上銀行支付，分別覆蓋了79.2%和75.7%的支付用戶。快捷支付和卡通支付也成為新的支付趨勢，網民使用比例也達到了40.4%，個人用戶的資金流追查起來比企業用戶的難度更大，而且就目前網上交易匿名的情況來看，根據網絡上的資金流和網上收付帳戶并不一定就能追溯到企業或者個體經營者。離線支付指脫離網絡，采用諸如現金、貨到付款、匯款、銀行轉賬等傳統方式來結算貨款，這些傳統的結算方式各有特點，受監管的程度也不一樣，通過銀行或其他金融機構劃轉的款項比較利于監控，現金交易的監管難度則相對較大，但不管采用哪種傳統結算方式都要面臨結算賬戶和帳外現金流的管理問題。
三、電子商務的物流方式對稅收征收管理的影響
根據電子商務交易標的的特點可將電子商務分為兩種類型：有形電子商務和無形電子商務。所謂有形電子商務指有形貨物的電子交易，交易可能在線上達成，也可能在線下達成，但有形的貨物必須通過傳統的物流渠道來交付。從貨物流轉的渠道來看，這種類型的電子商務與傳統商務在物流方面沒有本質區別，除大型企業可能會配備自己的物流部門以外，一般企業大多采用第三方物流，而對物流的監管一般要結合存貨的倉儲變動情況，但由于電子商務企業虛擬化的特點，倉儲的情況一般不容易掌握。所謂無形電子商務是指無形商品（如數字化產品等）和服務（如在線提供咨詢等）的電子交易。對這種類型的交易而言，交易對象被數字化后在互聯網中進行傳遞和交換，交易的場所也變成了虛擬的網絡空間，在虛擬的空間交易虛擬的數字信息，一定程度上改變了產品的性質，使產品的提供由原來的有形形式轉變為以數字形式提供，商品、勞務和特許權難以區分（鄧子基，2001[35]），無疑對現行稅制以實物流為主來定義和控制征稅對象的（程海鷹，2000[36]）的原則提出了挑戰。
參考文獻：
[1]中國人民銀行.電子支付指引（第一號）[S].2005.
關鍵詞：C2C模式；電子商務稅收；影響
1 對稅收原則的影響
稅收原則是我國政府在設計、制定、修改、實施稅制和稅法、稅收征收以及監管過程所應當遵循的基本理論準則。對C2C模式電子商務進行稅收征管，則會對傳統稅法制度包括稅收法定、公平、效率和中性等原則產生重大影響。
（一）對稅收法定原則的沖擊
原有的稅收法律對于實體交易中進行稅收征管相關的內容和過程均有明確的規定。而電子商務作為一種新的貿易方式，關于其具體的征管手段、相關法律法規還未健全，特別是虛擬的網上交易導致納稅主體人身份難以判斷。由此對于傳統稅收制度下應具備的稅收主體、對象、期限、金額等在C2C電子商務環境中變得難以確定，使得傳統的稅法原則給C2C領域騰出了一片空白，加上稅務機關近幾年來對C2C行業的放任使之完全處于稅收真空狀態。
（二）對稅收效率原則的制約
效率原則要求稅務部門的征收成本占所征稅款的比重盡可能低。傳統的交易模式中，稅務部門多數從中間商以及代扣代繳人處取得稅款。但由于C2C模式電子商務自身獨特的交易方式， 使得廣大的網上個人交易者成為稅務機關征稅的對象，分散的納稅群體需要稅務機關必須建立龐大的稅收聯網征管體系才有可能進行征稅。建立以及維護聯網征管體系需要大量的人力財力投入，尤其是前期的固定成本，這將致使效率原則受到嚴重影響。
（三）對稅收公平原則的失衡
稅收公平原則是國際公認的稅收基本準則之一，按照其原則，稅收負擔必須在依法負有納稅義務的主體之間進行公平分配。但由于C2C電子商務模式下的主體、金額和對象的虛擬性致使其處于免稅狀態，特別是某些企業以個人名義進行C2C電子商務模式時，將出現性質相同但形式不同的傳統貿易主體與C2C電子商務主體之間一個按企業性質正常繳納稅費，一個則幾乎不需要承擔任何稅負的不公現象，從而出現同樣的交易行為和交易結果，在稅法征管過程中卻出現了完全不同的情況，這將違背稅收公平原則。
（四）對稅收中性原則的阻礙
稅收中性原則是指國家在稅收征管中應保持中立，從而讓市場經濟機制對資源進行配置和調節，并使納稅人不增加額外的其他負擔或損失，國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾。而對當前C2C電子商務模式中的以營利為目的的個人賣家來說如沒有相關的法律法規以及征管手段出現的話，無異于國家和稅務機關默許了C2C電子商務逃稅避稅的現狀，那么稅收中性原則無法得到貫徹實施。因此從稅收中性原則來說，繼續默認現狀將會間接影響市場經濟秩序。
2 對稅收構成要素的影響
雖然我國稅法涉及的內容、程序、方法等范圍很廣，但總體上其稅收要素包括征稅對象、納稅人、稅率等內容共同組成。在C2C電子商務模式下稅收要素亦受影響。以納稅人這一基本要素來看，在電子商務活動中買賣雙方存在虛擬性，且C2C電子商務模式中，店家無需營業執照等有效證件的登記即可經營，和實體經濟中的漏征漏管戶類似，這使得傳統的征管方法不能很準確地對征稅納稅人進行身份的確定，而納稅人等稅收要素的不能確定則影響到稅務部門正常開展對C2C 電子商務模式中的稅收征管工作。即使賣家在淘寶網上進行了如身份證復印件、個人實名、注冊地址甚至營業執照的網上登記，但如果注冊人提供的是假資料，淘寶網管理員也缺少有效的鑒別措施。并且淘寶網至今沒有被賦予代扣代繳網店增值稅、營業稅的權利。因此在管理缺位的情況下，稅務機關難以確定誰是納稅人從而無法實施征管。而作為稅收制度第二構成要素的課稅對象，即征稅的依據上，不同的征稅對象決定了稅種和稅率的不同。而C2C電子商務模式下，電子商務中衍生出的許多產品或勞務是以數字化的形式通過電子信息傳遞來提供的，這在一定程度上模糊了稅務征管的課稅對象。如網上閱書這一情況，買家只要在互聯網上付款購買數據權就可隨時瀏覽或得到圖書，而稅務機關對于該類交易是屬于商品銷售征收增值稅還是屬于提供勞務應征收營業稅就難以做出準確的判斷。這種由于課稅對象劃分不清，致使和課稅對象有直接聯系的稅目、稅率也不能確定，因此稅務部門也無法開展有效實施稅收征管工作。
3 對現行稅種的影響
（一）對增值稅的影響
對于淘寶網這樣以銷售有形商品為主的貿易平臺，增值稅無疑是受影響最大的稅種。按照我國增值稅法的規定，在多數情況下應該是由購買方作為扣繳義務人的，并且現行增值稅通常是用目的地原則征收。作為納稅義務人來說，只有確定了向何地交納稅款即稅收管轄權，才知道去什么地方繳稅。而C2C模式電子商務的交易中，由于聯機計算機的 IP 地址可以動態分配，以及網上交易的電子化和網絡銀行的出現，使得個人網上注冊開店的地址和其從事交易活動的地址往往并不一致，因此也不容易確定其交易的正確地址，造成稅收管轄權難以確定，并容易造成C2C電子商戶的有意避稅。
（二）對消費稅的影響
淘寶網現有所銷售的商品基本已涵蓋了我國稅法規定的需要征收消費稅的所有稅目范圍。由于按我國現有征稅制度規定，除了金銀首飾在零售環節征收消費稅外，其它應稅消費品都是在生產、委托加工或進口環節征收。根據前文提到C2C 電子商務在進口環節對關稅的影響，同一環節中的消費稅也將流失。基于我國現有國情，一是消費購買者不知道也不會主動向稅務機關申報納稅；二則稅務機關的現狀難以掌握進口商品的數據信息。
（三）對營業稅的影響
營業稅的繳納主要依據納稅主體和納稅地點、場所。而在C2C電子商務環境下，其交易對象不易識別、地點被虛擬化致使對營業稅的征收陷入困境。比如轉讓無形資產的情況，以在淘寶購買辦公軟件為例，賣家通常會提供一個下載鏈接或序列號代替郵寄軟件產品，其納稅主體和地點將十分隱蔽。這對于C2C模式電子商務中的納稅人，其機構所在地的確定同上文提到的增值稅一樣非常困難。此外對于現在越來越多的網絡科技公司來說，其勞務和研發所取得的收入應列入郵電通信業稅目中，還是列入其他服務業稅目中，也沒有明確合理的稅法規定。 （四）對個人所得稅的影響
對于C2C形式下的個人所得稅征收難度較流轉稅而言將更大。征收所得稅需要計算收入、成本費用和所得，本身就是一件技術和征管難度很大的工作，對于C2C 電子商務而言，上述任何一個要素的核定均很困難。對于實體經濟中的個體工商戶稅務機關尚難以用查賬征收這種精準的方式征收個人所得稅，國家稅務總局規范性文件規定各地稅務機關可以根據情況以合適的比率附帶征收個人所得稅。而C2C電子商務交易的特點使得稅務機關難以通過現行的個人所稅規定來進行C2C電子商務交易的個所得稅率確定。
4 C2C電子商務的可稅性分析
按照稅收的可稅性理論，要對C2C電子商務實施稅收征管，首先需要對其征管制度的相應基礎條件進行分析，這包含了社會經濟、技術實踐及法律制度等多個方面。
（一）具備基本的經濟實力
淘寶網作為我國目前最大的C2C電子商務模式運營商，用戶數量龐大且增長快速，并且已培育出一批初具規模實力雄厚的店商。然而C2C市場的繁榮未能體現在稅收收入上。隨著C2C電子商務交易金額的逐年增加，C2C模式的發展已經達到一定規模。如此迅速發展的市場規模和龐大資金流量為我國進行C2C模式電子商務稅收提供了經濟基礎，而與此相對應的空白的稅收局面必將引起稅務部門對C2C電子商務活動的關注和規范，因此對其征稅將會成為其發展的必然趨勢。
（二）具備征收技術力量
電子商務征稅的主要標準是交易額，在第三方支付廣泛應用前，個人網店的交易對象和交易額很難確定，因此造成對C2C電子商務活動征稅的技術瓶頸。但近幾年伴隨著電子商務的發展，我國的個人網店已集中在如淘寶、拍拍、易趣等主要幾個的大型電子商務平臺。這些大型電子商務平臺均有著自已的第三方支付方式，由于其便捷性、安全性從而成為越來越多的網民進行網絡交易的支付習慣。根據艾瑞咨詢的統計數據顯示，2011年中國互聯網支付業務交易規模已達到22038億元，同比增長118.1%。從目前網商和三方支付平臺的監管看，C2C市場的諸多重要數據如店鋪數量、成交金額、成交數量等信息均可獲得。這可以成為稅收征管的突破口。在稅務機關自身技術研發上，重慶市渝中區自2008年就開始試行電子商務監督所，該所通過為監管人配置電腦和相關取證勘察箱等專業設備，實現了隨機取
證的系統化和規范化，從而破解了以前對于個人網絡交易無法確定的交易地址、信息、數據刪改和加密的技術難題，實現了在電子商務監管領域實現全程的市場監管。
（三）具有電子商務稅收法律制度的r形
對于C2C電子商務稅收問題，其涉及稅收征收管理法、個人所得稅法、增值稅暫行條例等現行相關法律法規。我國相應的稅收法律制度已經顯現出跟不上C2C電子商務的發展，現有法律法規中沒有明確列明過C2C電子商務稅收相關問題。從征稅的內涵來看，作為以營利為目的的個人網店其從事的也是交易和銷售行為，而依法納稅是中華人民共和國每個公民的義務，同時通過征稅以保障我國的商品交易市場的公平、良性發展。近年來我國相關部門在對個人網店的稅收征管已開始了初具雛型的法律法規的探索和準備。如早在2005年實施的《中華人民共和國電子簽名法》為確定電子商務交易主體提供了依據。2008年國家稅務總局《關于個人通過網絡買賣虛擬貨幣取得收入征收個人所得稅問題的批復》，意味著我國第一個明確對數字化商品征稅的法律制度構建的文件出臺。隨后2010年國家工商總局出臺了《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》提出了“實名制”要求，即電子商務經營活動者，應當向提供網絡交易平臺服務的經營者提交其姓名和地址等真實身份信息，具備登記注冊條件的，依法辦理工商登記注冊。這一法規被業界認為是對C2C電子商務活動征稅邁出的實質性第一步，它是確定交易主體、明確納稅地點以及建立網絡交易信用體制的基礎，從而為推行C2C模式的網絡商品交易實名制稅收征管創造了條件。可以說，經過這幾年的醞釀，C2C電子商務網絡交易在我國政府的關注下，對于C2C電子商務交易活動進行征稅的理念已逐漸在我國學術界和相關部門中獲得肯定。雖然這些政策條例有些并沒有得以有效實施，但國家及地方政府積極推行的各項法規政策為我國C2C電子商務合理的稅收征管體系的構建創造了積極有利的條件和基礎。
參考文獻
關鍵詞：電子商務；平臺自凈；實證分析
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-03
一、電子商務稅收存在的問題
電子商務是指運用電子通信作為手段的經濟活動，通過這種方式人們可以對帶有經濟價值的產品和服務進行宣傳、購買和結算。其自1997年引入中國市場，發展迅猛，隨之產生的電子商務稅收征管問題更是社會關注的熱點。
電子商務可按照提供方式劃分為間接電子商務和直接電子商務。間接電子商務是指基于互聯網的電子交易平臺開展交易活動，即有形貨物的線上交易活動。這與傳統的線下交易沒有實質性區別，都需要借助郵政或運輸系統交貨。直接電子商務是指無形商品的線上直達交易，沒有地理限制，如數字化產品。相對于間接電子商務，直接電子商務更具靈活性，稅收征管難度更大。而且直接電子商務還關乎國際歸屬地的確定，電子商品的確認等諸多問題。就目前來看，中國并不具備對其征稅的環境。因而本文著重研究與傳統線下交易聯系更為緊密的間接電子商務的運營態勢。
總體來看，應該對電子商務課稅以促進市場的規范發展已成為國內各界人士普遍認可的趨勢；只是目前適應電子商務稅收執行的征管環境尚未形成，課稅方案尚未明朗，課稅時機尚未成熟。
因此，以稅收的財政、公平和效率原則為指導，尋求一個簡單易行的監管辦法顯得尤為重要。本文試圖在間接電子商務的運營特點和我國現行的稅收征管體系之間尋找接駁點。通過構建理論模型，探究在電子商務環境下借助資格認證平臺來形成穩定市場的可能性。
再進一步來看，在間接電子商務中，B2B、B2C等交易以線下實體企業為載體，對于稅收征管而言其主要問題在于監管而非方法上的革新。但以C2C為主要形式的間接電子商務，其平臺分布更為自由，營業機構的設置更為流動和隨意。更為關鍵的是，網店的設立要求遠遠低于實體店，繁多的數量讓傳統稅務機關的定點監管在網絡實踐中處于劣勢，強行監管必然帶來高額的監管成本。因此本文的模型和研究對象也主要是面向C2C商家。
二、相關文獻
已有文獻多側重于如何加強傳統監管體制。主要分為信息流和資金流兩個角度。曹海生（2012）從稅收征管的流程出發，建立了稅收征管力的評價指標體系和模型，認為傳統收稅上的繼承性問題依然是電子商務征管力的最大問題，其次是缺乏與電商平臺合作等策略性問題，然后才是電子商務的特性。并以此在征管方面提出了新的見解。
然而目前國內外對于稅務登記的監督激勵成本收益方面的研究比較欠缺。尹音頻，張昆明（2006）應用博弈模型對稅務登記進行更深入的分析，認為由于監管難度的升上，傳統的審查制度幾乎失效，需要通過針對第三方（平臺或者購買方）建立合適的獎金激勵制度。
稅收本身也直接對收益產生影響。Goolsbee（2000）估計，若將已有的使用稅政策運用到電子商務領域，那么網上買家的減少量將多達24%。ALM和Melnik（2005）通過過對更多的數據流的觀測發現，線上購物的稅率敏感度僅占Gools-bee的估計量的四分之一。Scanlan（2007）發現，具體對于各個城鎮來說，電子商務的稅率敏感度甚至更低。稅率敏感度的下降可能反映了越來越多的遠程賣家正在收集和掌握各種與電子商務相關的稅收信息，并依據當前的稅率敏感度采取行動。
盡管如此，由于數據等缺乏的問題，大部分文獻并不對稅收具體征管辦法的成本和收益進行接駁，也不區分稅收對于不同規模電商的影響。本文主要從這個角度，利用平臺自身提出一個低成本的稅收征管模式的思路。
三、理論模型
（一）模型依據說明
相對于實體店，網絡購物的最大的優勢在于較低價格和更便捷的購物方式；而最大的風險在于無法通過對實物的辨認來分辨產品的優劣以及缺乏固定營業場所保證售后問題，因而增加了高價買低質品甚至是劣質品的風險。換句話說，就是網絡的空間隔離增強了商家逆向選擇的可能。
現實中不同的產品面對劣質品的風險是不同的。現實中，未征稅的對象往往是處于壟斷競爭或者接近完全競爭的市場中。對于壟斷競爭，其典型代表是具有品牌效應的服裝，化妝品，電子產品等。而對于后者，代表往往是在低價位競爭的雜牌服裝等。在壟斷競爭市場中的產品往往更具有被仿冒的價值，因此也就增加了劣質品的風險。而完全競爭中，同質商品往往承擔更少比較的問題。
具有較強壟斷地位的商品通常需要建立起品牌（如蘋果公司）或者是它本身具有較大的進入資本（如石油產業）。而兩者的前提是擁有一個固定的供給方。也就是說，這個供給方必然是擁有營業執照且合理納稅的企業。因此在這種情況下的電子商務不會出現稅基的流失的問題，反而是通過其特有的信息渠道降低了銷售的成本。
當然風險的大小也與商品的本身有著緊密的關系。家具等行業的產品的科技含量較低，因此相對于科技技術含量高的電子產品，其劣質品的偽裝成本更低，則風險更大。同樣，需要較長的使用期才能辨別出優劣的產品也意味著較高的購買風險。
為了減少諸如此上的風險，有效的措施之一就是供應方通過某種渠道給買方傳遞質量信息，現實中的質量保證，品牌連鎖店往往都有此方面的作用。消費者往往愿意支付一定的差價來獲得質量信息而減少風險，正是這種差價持續激勵供應方提供需要額外成本的信息。然而網絡大大弱化了現實中這一信息渠道，因此大幅增加消費者的購買風險。
實踐中，淘寶對于天貓和淘寶網的劃分恰好構成了一個有效的基于網絡的信息傳遞機制。天貓對于商家有更多的資質要求，其中包括了工商登記的證明。因此，實際上賣家需要通過稅務登記等諸多附加成本以獲得該信息傳遞渠道。另一方面，由于規模經濟等因素的存在，隨著銷量和供給方供給規模的擴大，也需要工商登記以獲取相關的資質。而這些信息渠道和激勵的效果，最終都會反映在價格和銷量上。
（二）模型構建
不妨假設生產商提供劣質品和優質品兩種產品。劣質品的成本為 ，優質品的成本為。對于任意的，有且 。
網商在模型中作為中間銷售商存在。由于作為研究對象的商處在完全競爭或者接近完全的市場中，不妨認為進貨價格總能達到最優價格，即
。
對于淘寶網商而言，對于出售不同質量的產品，定價方案為
其中 表示單位的墊付營運成本需要的收益率。
而對于天貓網商而言只能夠提供優質品，同時還存在這資格認證費用C和相關消費稅率t
對于消費者而言，假設其購買的劣質品的效用為，優質品的效用為，其中。將貨幣支付近似作為單位效用。
另外假設淘寶網商中以概率提供劣質品，以概率提供優質品，而在天貓中提供劣質品由于嚴厲的懲罰制度是不合算的。需要說明的是這里的概率同時包含兩個意義。一個是消費者的對于市場的先驗概率，一個是淘寶網商實際提品優劣的概率。但是這里不妨認為兩者相同。實際上，若不考慮后驗概率，在兩者不同對模型的結論并沒有大的影響。
則對于消費者而言，在淘寶網購中得到的可能效用為
在天貓網購的效用為
則
其中，表示在淘寶網上由于劣質品的風險下，獲得商品的平均效用。表示淘寶網中商品的平均價格。
由于消費者間效用函數本身的差異使得當的消費者傾向于選擇天貓而反之則為淘寶。
其中的差異，也就是對于天貓資格認證降低風險從而提高的效用。這個效用的差異使得天貓能夠存在。
而的差異，代表了資質認證的成本的差異，這個差異使得的淘寶網能夠在風險下與天貓區分而存在。從另一個角度而言，由于天貓的資質認證的特點很大一部分是線下銷售的必須要求。因此 也定義程度說明了線上線下交易的成本差異。
令
淘寶網為擴大銷售的應使得，基于之后證實數據在大多數情況下可以合理假設，因此可得應盡量使
也就是說當劣質品較少的市場中，淘寶相對而言會有更高的市場份額。
在市場的劣質品比例給定的情況下，對于個別商家而言，最優的策略本應當是提高自己銷售產品中劣質品的比例。但是由于淘寶中也存在著信用銷量等信息渠道，使得整個市場的k值能夠保持在較低的水平。因此通常淘寶網賣家面臨的決策在于在淘寶網積累為一個高信譽的賣家或者在通過天貓的資格認證。
令表示顧客會到淘寶買東西的概率，假設高信譽的淘寶買家只出售優質品。
則淘寶網商的利潤是
而天貓網商的利潤是
。
其中。
則當時要求，考慮到資格認證的成本C相對與商品成品較低，等式右側可近似認為1/2。
結合之前分析，說明需要一個足夠小的的初始值才能使得高信譽的淘寶買家不進入天貓。
在之后的實證分析中可以看出，對于大多數商品分類，這個條件是不能被滿足的。但是對于小部分商品種類，淘寶電商的整體銷量會高于天貓。
（三）模型的意義
現實中有關對于征收電子商務稅存在兩個難題。一是怎樣的征稅方式才能適應網絡的特點并降低征收監管成本；二是制定怎樣的稅率和免征點才即能對高利潤的電商進行征稅，維護公平；又能區分出小微型賣家以避免打擊新興的電子商務產業。
通過該模型的說明給出了一個非常簡單的監管辦法。即在一定的條件下，只要建立一個資質認證的平臺，由于網絡商品的質量存在不確定性。如果商家有著足夠強的對自身質量的信息傳遞的需求，它就會自主的做出選擇，進行工商登記；換言之網絡就能自發的使電商進行繳稅。
這個方法的優點在于成本極低，而且主要的監管成本在于商品質量本身，這有助于電子商務的健康發展。此外這個方法能夠自動的區分出電商中的微利企業。對于希望迅速做大做強的網商來說，如果要證明自己的商品具有質量保證從而打開市場局面，就必須通過包括稅務登記在內的資質認證。
四、數據選取及實證方法、結論
（一）數據選取及實證方式
本文選取了六個行業（書籍，電子產品，電器，化妝品，家具，服裝）44種商品共計433組數據。同一商品的每組數據包括商品的近一個月內成交的價格，成交的數量和該商品是否在天貓上銷售。
數據選取的方式是首先在淘寶既定的行業分類及產品種類中，隨機選取較為熱銷的商品。對于銷量的限制是為了避免小的銷量導致每一個網店的增加都對結果有較大的影響，導致結果的不穩定性。
在選取商品后，即可對該商品的銷量進行排序。按銷量大小順序記錄共計10條數據，對于銷量遞減非常快的商品可以適當減少該商品的數據條數，對于銷量遞減非常慢的商品可以適當增加數據條數。
由于成交的商品價格才是有效的商品報價。因此本文對每種商品的價格采用了銷量加權的辦法。即天貓的商品平均成交價格為，表示交易在淘寶網完成，表示在天貓的完成。類似的可得到淘寶網的商品平均成交價格。
然而即使每個商品有十組左右的數據，但是每件商品的樣本過小，缺乏使用統計學概率計量工具的數學基礎。而對于同行業的差價分析則缺乏同一分布的假設基礎。因此這里并不適用于統計學的假設檢驗分析，而采取普通的統計學參數來對結果進行描述性說明可能更為合適。
對于商品i在天貓和淘寶的差價，采用差價比例，即 來說明。越大，意味著天貓對于淘寶網上價格的差價越大，在近似完全的競爭市場中反映了天貓和淘寶網之間的商品成本差距。
而對于消費者的選擇傾向，則通過消費市場選擇的集中度，也就是對商品在天貓上的銷量與商品整體的銷量進行比較，令集中度。越大說明消費者越傾向于在天貓中進行消費。結合已知的價差就能反映出淘寶網需要通過多大的價格優勢才能彌補自身與天貓信息優勢上的差距。同時，還可以分析出在這種情況下，一個自發而穩定的天貓市場能借助信息認證得以構建。
（二）實證結果
可以看出，在不同行業的差價比例是不同的。但是天貓的價格基本上都遠高于淘寶網。在接近完全競爭的市場條件下，這很可能是資格認證成本在價格上的體現。由于認證電商和實體店銷售的相似性，數據同時也在一定程度上說明了線上線下交易的成本差異是明顯存在的。這個差價實際上是對電商進行普遍征稅的原因和前提。
值得注意的是，其中差價比較高的是書籍，化妝品，家具和服裝。其特點或者是商品本身相對于成本的溢價較高，或者是盜版成本較低，再者是區分正品和劣質品的難度較大或耗費的時間較長。在模型中，這意味著商品本身的性質導致消費者認為市場中先驗的風險更大，因此淘寶網中先驗的效用較小，需要較大的價差才能彌補這種效用差異。而如果商品容易被模仿而且有著很高的成本溢價（如書籍），那么就為這種較大的價差提供了可能性。
關于商品銷售的集中度，從表中的六個商品行業可以看出，天貓占據著一定的優勢。即大家更傾向于在天貓進行交易。結合上文提到的天貓與淘寶網的差價，這證實了天貓的資質認證對消費者進行風險的判斷起到強烈的信息傳遞的作用，因此能夠在很大程度上彌補差價帶來的損失。這也是能夠建立起一個擁有稅收自凈能力的電商交易平臺的基本條件。
另一方面，有少部分市場的銷售更多的集中于淘寶網。這實際上是模型所推導出的另一種情況：若在初創時期能夠在消費者心中建立足夠好的印象，則商家更傾向于在淘寶網中做一個優質的商家積累信譽而非選擇天貓認證。其典型的例子就是電子產品：較低的價格差異伴隨著較低的市場集中度，原因在于電子產品的盜版成本很高，本身具有一定網購能力的消費者能夠較快的分辨出產品差異。因此逆向的認證信息對于消費者的作用較小，因而對于商家的激勵也就變小。其中化妝品的交易行為較為復雜，銷售化妝品的天貓商鋪較少而代購行為較多，因此表過不提。
最后，差價比例和銷售集中度的相關性高達0.9465。這與之前的模型假設應該是吻合的。天貓認證對消費者的心理風險判斷影響越大，就意味著淘寶商戶必須用更多的差價來彌補這一影響。
五、本文結論
本文建立了一個使得電商平臺擁有對收稅自凈能力的模型。即在網絡購物存在不確定性的情況下，消費者需要通過第三方信息來減少這種不確定性，因此平臺只需要提供相關的資質認證，包括稅收的資質認證。當這種第三方的信息足夠強烈的時候，就能夠彌補由于稅收帶來的損失，使得擁有足夠利潤和資本的商家自發的進行資格認證，從而降低了稅收的監管成本。
從數據分析上，由于天貓和淘寶網顯示出了明顯的價格差異，因此對于自營網商和平臺網商，線上和線下交易的成本差異，本文認為應當是相當明顯的。然而這種成本差異是否必然導致利潤上的差異，這還依賴于市場的競爭狀況等因素，在目前的數據樣本下仍值得商榷。
另一方面，從天貓相對強勢的銷售量和價格差的相關關系可以看出，消費者在很大程度上受到交易不確定性的影響，他們強烈的需要一個經過資格認證的網商。同時，對于不同行業，尤其是劣質品風險比較高的行業能夠承受較大的價格差異。
如果這個結論能夠被更強有力的證實，那就說明政府可以通過建立一個相關資格認證的平臺來解決電子商務的相關稅收問題。而且根據模型本身的推導，這個平臺的信譽度越高，對產品質量的監管越嚴格，資質認證的額外費用越低，就能夠產生足夠的激勵使得原本未進行工商和稅務登記的電商自發進行登記，從而減少網商的稅基流失。當然，這幾個目標之間可能存在著矛盾，仍需要進一步的協調和建模選取最優值。
六、本文不足
1.尚未建立模型說明淘寶和天貓的信譽機制是如何起作用的以及信譽機制的累積過程，而直接假設由于信譽機制的作用是淘寶降低了次品率。
2.由于歷史數據難以查找，為了數據樣本值較大，主要在較為熱銷的產品中選取數據，可能存在一定的偏誤。
3.雖然進行行業分類，但本文并未詳細對商品的使用方式和價格大小對于風險敏感度的不同進行分析。其次，不同行業中的不同商品類型的數據由于其特點可能存在較大的差異，但本文并未進行細分。
參考文獻：
[1]王君.電子商務稅收問題研究[M].北京：中國稅務出版社，2006：34-38.
[2]謝識予.經濟博弈論[R].復旦大學出版社，2002.
一、電子商務背景下稅收問題
（一）稅制要素問題
在納稅主體方面，傳統商務貿易具備明確的交易雙方，而在電子商務貿易中， 雙方隱藏了真實身份，以致無法確認納稅主體，此時部分企業則很可能通過改變 納稅主體身份，來達到避稅目的。在納稅對象方面，傳統商務貿易以實物形式進 行，明確納稅對象。而電子商務通常以數字化信息存在，無法有效確認納稅對象 的具體性質，沒有明確的征稅范圍[1]。在納稅環節方面，傳統商務流通過程中存 在生產、銷售等多個環節，而電子商務貿易直接將商品由生產者傳達至消費者， 減少了中間環節，對傳統的流轉稅稅制產生了較大沖突，且電子加密更是加大了 征稅難度。在納稅地點方面，傳統商務貿易貨物起運地在中國境內的則具備納稅 義務，而電子商務的納稅地點并不固定，無法有效確定具體貨源。在納稅期限方 面，傳統商務主要以銷售貨物發票時間確定納稅義務發生時間，而電子商務不存 在紙質發票，以致無法有效確定時間，由此當前的納稅期限并不適用于電子商務。
（二）征管問題
首先是稅務登記問題，目前稅收管理的關鍵環節便是稅務登記制度，但由于 很多電子商務組織并未在工商局及稅務機構注冊登記，以致稅收管理無法發揮實 效。電子商務主要依托互聯網存在，其本質依然屬于經營行為，但當前我國工商、 稅收法律等方面并未明確規定電子商務及納稅申報的相關內容。其次是賬簿與憑 證管理問題，電子商務具備無紙化經營特征，電子數據信息代替了以往合同、發票以及賬簿等傳統的紙質憑證。但這些電子數據已被篡改，以致稅收管理失去了原有憑證基礎，無法獲得真實有效的憑證信息，加大了稅務機關的納稅難度。最后是扣代繳與代收代繳問題，傳統銷售模式主要包括生產、銷售等環節，稅收管 理通過中間商獲得稅務信息，即中間商屬于代繳代扣等稅收制度的基礎因素。而 在電子商務的發展背景下，中介機構的作用被不斷削減，對傳統代扣代繳及代收 代繳的稅務征收方式產生了巨大沖擊。
二、電子商務背景下保證稅收的措施
（一）對電子商務交易行為制定優惠政策
我國可以對電子商務制定一定時期的免稅期，有效促進電子商務的快速發展， 并為稅收征管工作提供足夠的技術準備時間。目前，在電子商務方面，我國并未 建立健全可行的配套法律制度，也沒有成立既熟悉稅收政策又具備電子商務知識 的綜合稅務管理隊伍。由電子商務貿易發展現狀可以看出，全球電子商務不會對 我國的稅收制度產生沖擊，且由于電子商務也涉及實物交易，因此依然可以實行 海關管理，對網絡數字化產品依然可以采取征稅措施[2]。
（二）制定稅收征管政策及措施
電子商務交易具備虛擬化特點，這也使得其不受時間、空間等因素限制。但 在實際交易過程中，交易的虛擬化不會減輕交易期間人、錢、物產生的影響。同 時，在電子商務的流通環節中，資金流屬于最為關鍵的環節，對此在制定電子商 務稅收政策時，應重點關注涉及錢財的環節，針對性的制定稅收管理制度。除此 之外，隨著網絡信息技術的不斷發展，電子商務稅收征管方面也需要采用更為先 進可行的現代化管理手段。
（三）重視各國電子商務稅收政策動態
我國在制定電子商務相關稅收政策時，必須實現國內外電子商務稅制的協調 性，做到與國際電子商務示范法相一致。同時，還應廣泛收集電子商務稅收方面 的政策文件，在分析國際電子商務立法趨勢的基礎上，吸取有利因素，從而促進 我國電子商務稅收政策的深入發展。
（四）建立高素質的電子商務稅務隊伍
為了有效適應現代社會信息化及稅收征管要求，我國應盡早建立統一完善的 現代化網絡稅收征管制度，運行創新性的稅務信息系統與管理體系，形成新型的 稅收管理模式，從而加快稅收征管工作的信息化建設。比如企業可以與金融機構、 3 工商機構以及稅務機構建立信息共享網絡體系，有效監控管理企業的生產及交易 活動。同時，企業還應重視稅務人員的培訓教育工作，確保專業稅務人員掌握更 多的網絡信息技術，熟悉具體的稅收征管流程。
論文摘要：電子商務是一種新型貿易方式，對傳統稅收造成了巨大的影響。為了解決電子商務所帶來的稅收問題，應結合我國的實際情況。借鑒國外經驗，確定我國電子商務稅收原則，加強電子商務環境下的稅務管理。
一、電子商務的特點
電子商務是近年來伴隨著社會進步和現代信息技術的迅猛發展應運而生，是指利用計算機技術和網絡信息技術進行的商務活動。與傳統商務相比，電子商務具有下述特點:全球性。互聯網的出現使電子商務突破了時間、地域的限制。流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調制解調器和一部電話就可以通過互聯網參與國際貿易活動，不必像傳統商務活動那樣建立固定的商務活動基地、隱蔽性。電子商務的進行利用的是無紙化和匿名化，不涉及現金無需開具收支憑證，這使審計失去了基礎。電子化、數字化。電子商務以電子流代替了實物流，傳統的實物交易和服務被轉換成數據，在互聯網上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。電子商務的出現勢必對傳統貿易方式和社會活動帶來前所未有的沖擊，也對傳統稅收的原則和稅收管理提出了挑戰。因此我們必須予以高度重視。
二、電子商務對傳統稅收的影響
電子商務的產生發展及其特點對傳統稅收造成了巨大的影響：
1、對稅收征管的影響。電子商務給稅收征管工作帶來的影響是前所未有的，，首先，傳統的稅收征管和稽查是建立在有形的憑證、賬冊和各種報表的基礎.七的，通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性等審查，達到管理和稽查的目的。但電子商務卻是以無紙化交易的數字化信息存在的，可以隨時修改且不留痕跡，使稅收審查失去了最直接的可依賴的紙質憑證。此外在傳統的稅收征管中，很大一部分是通過中介環節代扣代繳的，而電子商務的出現，則給企業和消費者提供了直接的交易機會，弱化了商業中介代扣代繳稅款的作用，加大了稅務機關征管工作的難度。其次，互聯網貿易的發展刺激了電子支付系統的完善，聯機銀行與電子貨幣的出現，使跨國公司交易的成本降至與國內相當。已經被數字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將資金轉移。通過互聯網進行遠距離支付，資金通過網絡直接支付給銷售方，使得稅務機關無法獲得其交易的真實情況，稅收征管難度很大。間時計算機加密技術的運用使納稅人可以用加密、授權及用戶名多重保護等來隱藏交易信息，而稅務機關在征管過程中要嚴格執行法律對納稅人知識產權和隱私權保護的規定，從而為企業偷漏稅提供了天然屏障。
2.對稅收管轄權的影響。傳統的稅收管轄權包括收人來源地管轄權和居民稅收管轄權。目前，世界上多數國家都并行這兩種稅收管轄權，但互聯網的出現模糊了地域界限，電子商務的發展必將弱化來源地稅收管轄權。企業利用互聯網在一國開展貿易活動時，只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可以買賣數字產品，服務器的營業行為很難被分類和統計，商品被誰買賣也很難認定，提供服務的一方可以遠在千里之外，因此電子商務使得收人來源地的判斷出現了爭議。首先，常設機構的概念受到沖擊。在國際稅收中，現行的稅法通常以外國企業是否在該國設有常設機構作為判定其是否為本國居民的依據，而在電子商務中，商家只需要在互聯網[.擁有一個自己的網址、網頁即可向全世界推銷其產品和服務.并不需要現行的常設機構作保障。因而也就難以判定是否為本國居民其次.居民稅收管轄權也受到沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理或控制中心為準，而電子商務中企業的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務機關將很難根據屬人原則對企業征收所得稅，居民稅收管轄權也就形同虛設。此外，電子商務還將導致國際稅收管轄權的沖突二傳統稅收根據屬人和屬地原則，當存在國際雙重或多重征稅時，一般以所得來源國稅收管轄權優先。而在電子商務中，“一址多機”的電子信箱使得交易場所、產品和服務的提供和使用地址難以判斷，因而所得來源地難以分辨。另一方面，由于發展中國家多是電子商務產品和服務的輸人國，如果只片面強調居民稅收管轄權，地域稅收管轄權將被動搖，顯然不利于發展中國家。因此，對國際稅收管轄權的重新確認已成為重要的稅收問題。再次，稅收的國際協調面臨挑戰。電子商務的快速發展加大了商品、技術、服務在全球的流動，客觀上要求各國在電子商務的征管問題上進一步取得統一的步驟與策略，但各國現行的稅收征管差異又使得稅收的國際協調面臨著巨大的挑戰。
3.對稅種確認和稅額計算的影響。比如，對現行所得稅的課稅影響。現行所得稅法主要著眼于有形產品的交易，對有形產品和無形財產的銷售和使用及勞務的提供都作了區分，并且規定了不同的確認標準和適用稅率。然而電子商務的產生后，有形商品以數字化形式交易、傳輸一與復制，使得傳統的有形產品和無形服務、特許權的界限變得模糊起來，稅務機關很難通過現行稅制確認一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務所得還是特許權使用費收人，導致課稅對象的混亂和難以確認，從而難以判定其適用的稅率和征收的手段。又如，對現行增值稅課稅的影響。現行增值稅都是適用目的地原則征收的，目的地的確認是稅務機關依法征收增值稅的關鍵，但在電子商務中，就數字商品和信息服務而言，銷售者不知道其用戶所在地，也不知道其服務是否輸往國外，也就不知道是否應申請出口退稅。同時用戶也不能確定所收到的商品是來源于國內還是來源國外，也就無法確定自己是否應補交增值稅。此外，由于聯機計算機的ip地址可以動態分配，同一臺電腦可以同時擁有不同網址，不同的電腦可以擁有相同的網址，并且用戶可以利用匿名電子信箱掩藏身份，使稅務機關清查供貨途徑和貨款來源更加困難重重，難以明確征稅還是負稅，影響了稅額的計算，而且導致目的地原則難以為繼，對稅負公平原則也造成了極大的影響。
4.對稅務監管環節的影響。電子商務的出現，使得廠商和消費者擁有了在世界范圍直接交易的機會，改變了傳統交易中的中介地位，大大削弱了中介的代扣代繳稅款的作用，減少了稅務監管的環節，全球企業集團內部高度一體化，更易于跨國公司將利潤從一國轉移到另一國，進而在不同稅負地區進行收人和費用分配，以實現避稅或逃稅。
5.對稅收征管體制的影響。現行的稅收征管體制是建立在對賣方、買方監管的基礎上的，而在電子商務稅收征管中，稅務機關無法追蹤、掌握、識別買賣雙方的交易數據，各國現行稅法都沒有將電子商務納人征稅的范圍。
三、電子商務環境下稅收政策的完普
電子商務在我國尚處于起步階段，我國還沒有電子商務稅收方面的管理規定。我們應密切關注電子商務的發展態勢及其對稅收的影響，盡早提出應對電子商務的稅收政策和管理措施。針對電子商務對稅收管理的挑戰，我們應采取如下具體對策。
1、借鑒國外經驗、結合我國實際，確定我國電子商務的稅收原則。一是在制定相關稅收政策時，應以現行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現行稅收制度作必要的修改和補充。二是暫不單獨開征新稅，不能僅僅針對電子商務這種新貿易形式而單獨開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視。四是維護國家稅收利益，在互利互惠基礎上，謀求全球一致的電子商務稅收規則，保護各國應有的稅收利益。
2、完善現行法律，補充有關針對電子商務的稅收條款。考慮到我國仍屬于發展中國家，是先進技術的純進口國，為維護國家利益，在制定相關政策法規時堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。既要維護短期利益，又要考慮長期利益
關鍵詞：電子商務；稅收；信息化
中圖分類號：F121.3 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 18-0000-01
一、電子商務與稅收
電子商務是指通過計算機技術、互聯網技術和現代通信技術使得交易涉及的各方當事人借助電子方式聯系，實現整個交易過程的電子化，而無需依靠紙面文件完成單據的傳輸。或者說，電子商務就是利用計算機網絡進行的商務活動。
電子商務代表著未來貿易發展的方向。為了迎接知識經濟的挑戰，我國也已將信息產業作為重點發展的產業，隨著信息基礎設施的完善，電子商務在整個經濟中的比重必將大大提高。
（一）有利于監控稅源，減少稅收流失
隨著電子商務的高速發展，傳統的貿易行為轉移到網絡空間進行，稅源的結構發生很大變化，很大一部分稅源將從有形世界轉入網絡空間（Cyberspace）。面對稅源的轉移，稅收原則、政策、制度也應當作出相應調整，否則將意味著稅務當局對相當一大部分的稅源的放棄。
（二）有利于保證稅收公平
稅制上形成同等的稅負，在稅收征管上要平等地對待從事電子商務納稅人和從事傳統貿易的納稅人，要針對電子商務所特有的特點，采取適當的征管方式。
（三）有利于加強稅收監管
由商務網站、電子商務認證中心、銀行的支付網關、稅務局信息中心及最終的消費者五部分組成聯動申報機制。
二、電子商務交易征稅要與知識經濟時代稅收相協調
我國應改革和完善現行稅法政策和法規，重新修訂和解釋一些傳統的稅收概念，補充有關電子商務所適用的稅收條款，對電子商務的納稅義務人、課稅對象、納稅環節、納稅地點、納稅期限等稅制的要素給予明確界定，以使對電子商務的稅收征管有法可依。
（一）改革現行稅制的相關規定
為了減少稅收對電子商務的負面影響，可適當擴大增值稅的課稅范圍，對通過網絡進行交易的數字產品征收增值稅，使其與傳統有形產品的稅收待遇相同，從而保持稅收中性的原則，這是法律應盡快予以明確的。在稅法上將電子商務納入增值稅的征稅范圍，可以明確納稅義務，劃清征管權限。為了平衡地域間的稅源分布，將消費者居住地確定為電子商務的征稅地，即通過互聯網進行商品銷售和提供勞務，無論商品和勞務是在線交易還是離線交易都由消費者居住地的稅務機關征一道增值稅，而消費地已繳納稅款可作為公司已納稅金予以抵扣。這樣：當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-消費地已納稅額。這樣不僅有助于消除重復課稅的弊端，而且有助于加強服務貿易的流動性，并可防止出于財政利益考慮對網上貿易的干擾。
（二）使用電子商務交易專用發票
每次通過電子商務達成交易后，必須開具專用發票，并將開具的專用發票以電子郵件的形式發往銀行，才能進行電子賬號的款項結算。同時，納稅人在銀行設立的電子賬戶必須在稅務機關登記，并使用真實的居民身份證以便稅收征管。
（三）采用獨立固定的稅率和統一稅票
我國有關電子商務的法規尚屬空白，但相關的立法工作一直在進行之中。目前，我國已有計算機方面的政府規章10多部，如《互聯網信息服務管理辦法》、《互聯網站從事登載新聞業務管理暫行規定》、《互聯網電子公告服務管理規定》等。目前雖暫無全國性的電子商務法規，但在第七屆中國國際電子商務大會上誕生了中國第一部電子商務法律法規建議草案。這個草案在消費者權益保護、知識產權保護、數據簽證、網絡安全、電子稅收以及CA認證等幾大方面做了詳細的論述。
三、知識經濟時代的電子商務交易征稅新格局
電子商務交易征稅最終要形成一個稅制簡單、征管效率高、成本低、自動化扣繳的新型電子商務課稅方案。它可以避開控制信息流所面臨的技術、法律等一系列難題，并具有以下特點：
（一）簡便、穩妥、可行。給網絡銀行加上一個專用程序，就可實現稅款的自動扣繳入庫，征收很簡便；放棄對交易內容的監控，免除普通稅務人員的人工干預，基本不損害交易者的隱私權，實施的阻力較小，比較穩妥；網絡銀行數量有限，網絡化和技術水平高，由此進行監控可行性大。
（二）稅收成本將極大地降低。取消手工的稅務登記、賬簿及（電子）發票管理、CA認證、稅務稽查等一系列相關管理工作。
（三）保持了稅收中性。對電子商務活動無直接干預，外部性不明顯，納稅人按照同一比例納稅，稅負相同，也符合稅收公平原則。
（四）便于公平競爭。實行買方納稅和價外稅，使出口與內銷一樣，價款均不含稅，可以取消出口退稅。進口與國內購買稅負相同，似乎對國內電子商務有沖擊，但信息類產品的現行進口關稅正逐漸趨于零，因此弊端不明顯，相反更符合國民待遇原則，便于公平競爭。
（五）符合發展中國家利益。在這種新型電子商務課稅制度下，一國消費者支付的稅款留在本國之內，課稅與該國經濟發展水平相適應，符合收入來源地原則及廣大發展中國家利益。
總之，電子商務代表著未來貿易的發展方向，作為一種全新的商品經營和交易方式，電子商務不僅是對現有企業模式的創新，而且將對經濟全球化背景下經濟發展和結構調整產生積極的影響。只有積極開展電子商務稅收的研究，擯棄對納稅人全管全查的傳統思維模式，致力于在電子商務課稅理論、稅制和稅收征管方面大膽進行創新，努力開辟電子商務課稅問題研究的新思路，打開新局面。才能不斷增強我國經濟的國際競爭力，促進我國現代化戰略目標的早日實現。
參考文獻：
[1]王君.電子商務稅收問題研究[M].北京：中國稅務出版社，2006：92-95，101.
