時間：2023-05-31 09:50:39
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工程審計實施方案，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、搞好審前調查
審前調查是確定審計內容、審計范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環節，是工程建設期審計質量的前期控制。要想提高工程建設期的審計質量，審計人員首先應熟悉建設項目的初步設計材料，了解工程設計范圍、建設規模、采用的工藝方法、選用的主要工藝設備、投資概算及主要技術經濟指標等內容，對所掌握的內容尤其是投資概算進行認真細致的分析，找出審計重點，做到科學合理，全面考慮。同時，還應收集相關的法規文件，強化專業知識，使審計工作做到有的放矢。
二、重視審計實施方案的編制
審計實施方案是審計質量控制的“龍頭”。它是在審前調查的基礎上形成的第一個綜合性文檔，通過統籌計劃和安排，明確審計目標和細化審計內容，從根本上規定了建設期審計發展的方向。審計實施方案是實施審計和質量檢查的標準。依照審計實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結果怎樣，是否嚴格執行了審計程序，從而最大限度地減少審計人員的隨意性。審計實施方案是審計報告的基礎。審計評價要求審計組只對所涉及的審計事項發表審計意見。因此，好的審計實施方案是審計質量控制的靈魂，是指導審計人員現場作業的“路線圖”，對審計起著全面控制的作用。
由于工程建設期審計的實施過程與工程施工同步進行，所以科學合理地選擇審計介入的時機和內容，是高質量完成建設期審計的關鍵。因此，在制定審計實施方案時，應首先確定審計跟蹤點。審計跟蹤點的設置是建設期審計的關鍵，它直接影響審計項目的質量和效果。審計實施方案應明確選擇對工程質量、投資、進度影響較大及事后不能審計或事后審計難度較大的內容作為審計跟蹤點，規定其作為必審內容。審計跟蹤點應細化，如防腐保溫工程、重要的基礎施工過程、設備工藝管線的試壓等，使審計介入的時機和內容相對固定，避免對施工進度造成影響。其次，應在審計實施方案中明確審計需參加的施工管理活動，目的是掌握工程的整體情況，使審計工作更有主動性。如主要設備的招標、工程設計變更的審查、圖紙會審、工程投資款撥付等，這些活動審計人員必須參加，以及時了解建設項目的動態變化，為保證審計質量做好基礎工作。
轉貼于
三、強化審計實施過程控制
審計實施過程的控制是提高審計質量的中心環節。在工程建設期審計中，由于審計工作日比較長，不可避免地存在各種各樣的審計風險，再加上審計人員自身能力的限制，對某一問題做出錯誤的判斷在所難免。所以，為了確保審計質量，降低審計風險，必須強化對審計實施過程的控制。首先，應明確相關審計人員的責任，建立行之有效的審計復核制度；其次，審計人員在審計過程中必須嚴格執行審計程序，按照審計準則的有關要求編制描述性的審計工作底稿，獲取直接、有效的審計證據；再次，對審計發現的問題應及時進行糾正，保證審計任務順利、高質量地完成。
工程建設期審計具有很強的時效性，因此，應強化審計基礎工作，準時按照被審計單位通知的時間到達現場開展審計，及時記錄有關審計事項和內容，完整顯示審計過程。在發表審計意見和做出審計決定時，根據審計事項的重要程度和時限性，可以選擇口頭、審計底稿及審計整改單、審計公文等形式，保證審計結果直接、及時地作用于工程項目。例如，在對×單位承建的“××深冷裝置改造工程”的審計過程中，審計人員發現該工程消防水罐的防腐存在較為嚴重的質量問題。設計圖紙規定罐內防腐需要噴涂四遍才能達到質量要求，而施工單位不按設計要求施工，有的僅噴涂一遍就達到設計厚度，嚴重影響了金屬罐的使用壽命。審計人員及時出具審計整改通知單，施工單位立即進行了返工處理，確保了金屬罐的使用壽命。這種現場及時糾正發現問題的做法，不僅為優質高效地完成建設項目提供了有力保證，也提高了審計工作的質量和信譽。
四、提高審計報告質量，完善審計質量控制
一、對審計實施過程的審理
對審計實施過程的審理包括：審計實施方案的執行情況和審計程序是否符合規定。1.審計實施方案執行情況的審理。審計實施方案的審理關鍵在于審計實施方案對審計組的現場實施過程是否起到很好的指導作用，重點關注：（1）審計現場實施是否根據審計實施方案中明確的審計事項、審計分工、審計方法和步驟逐項落實；（2）每個事項的審計過程和審計結論是否在審計工作底稿中完整記錄；（3）對被審計單位違規的財政財務收支行為、對審計結論有重要影響的審計事項等是否嚴格按新國家審計準則的要求分別編制審計工作底稿；（4）對于審計工作底稿中記錄的審計查實問題是否客觀真實寫入審計組審計報告，是否存在隱瞞、遺漏現象（楊金花，2012），特別需要重點關注寫入審計報告的問題和重要事項的審計證據，以及審計匯報中存在爭議的事項、審計對象提出異議的事項、出具決定和移送處理書的事項、界定領導干部責任的事項等的審計證據，具體審查證據是否按合法的程序取得并以合法的形式固定；（5）審計證據與審計結論是否符合內在邏輯關系，審計證據是否存在冗余現象。2.審計程序合規性的審理。審理人員對審計程序合規性的審理必須以法律、法規和國家審計準則的規定為依據，對審計實施各階段程序進行審理。主要是審查是否按規定送達審計通知書、是否要求被審計單位提供書面承諾、是否按規定征求了被審計單位（包括相關責任人員）的意見并對被審計單位的意見采納情況進行說明、符合聽證條件的是否按規定履行了告知義務。從依法審計的角度講，對審計程序合規性的審理，也是審理機構的一項重要職責。雖然，按照《國家審計準則》第一百四十三條的規定，審計實施方案本身的恰當性不是審理的內容，但是審理工作應當以審計實施方案為基礎。因此，審理機構可以從審計實施方案編制的合規性、要素的齊全性、審計步驟和方法的可操作性等方面提出建議供審計組參考，并關注審計實施方案是否按規定審批，遇到應調整的事項是否按規定程序獲得批準；審計目標是否可行、審計內容是否結合調查了解的情況進行了細化、審計重點是否突出、審計分工是否明確；在遇到審計機關統一組織審計項目，有審計工作方案的情況下，關注審計實施方案在審計目標、審計內容和重點等方面是否與審計工作方案保持一致。
二、審計結論類文書的審理
審計結論類文書主要包括審計報告、審計決定書和審計移送處理書。審計結論類文書審理的重點是：（1）應關注審計查證事實的表述是否清楚；（2）審計查出問題適用的法律法規是否正確；（3）審計評價、審計查出問題的定性和處理處罰、審計移送處理是否恰當等。與審計復核的不同之處在于，審理人員可以直接對審計結果類文書進行修改。當前更為重要的是需要關注：（1）審計機關對性質相同的不同項目，在問題定性、法律法規運用、審計意見與審計處理是否一致；（2）同類審計文書中同類事項的語言表述、格式套用是否一致；（3）被審計單位負責人的承諾、上次審計整改情況、本次整改要求、審計結果公告告知等章節有否遺漏，以確保對外審計報告格式的一致，確保審計機關對不同的被審計對象提出審計結論的公正性。
三、審理工作的程序和方式方法
1.審理工作的程序。審理工作在審計報告書面征求被審計單位意見，以及審計業務部門完成審計報告等審計結果類文書代擬稿的起草、審核和復核等規定程序后進行。審理機構可以要求：（1）審計組補充重要審計證據；（2）需要對審計結果類文書作重大修改時，應將全部審理材料退還業務部門，要求其進一步核實、修改。業務部門收到退回材料和審理意見書后，應予以認真研究，并及時修改審計結果類文書，逐一說明審理意見的采納情況。審理過程中，審理機構與業務部門有爭議或涉及重大事項應進一步了解、溝通，對仍存在爭議的向業務部門分管局長報告。審理完畢，審理機構將審理后的審計結果類文書連同審理意見書報機關領導審定。需要指出的是，審計實施方案是審理人員開展審理工作的基礎，為了便于審理機構完成對審計實施過程的審理，原則上審計組應當在分管領導審定審計實施方案后的3日內，將審計實施方案統一上報給審計機關審理機構，便于其提前掌握方案具體內容，有針對性開展每個項目的審理工作。2.審理工作的方式方法。為更大程度促進審理工作的客觀性、公正性和準確性，審理人員可采用多種方式方法開展審理工作：（1）深入審計現場。對于一些重點項目開展跟蹤審理，審理人員可以報經分管領導同意后，在項目實施過程中深入審計現場，通過了解現場審計推進中的具體情況，先行開展審計證據和審計工作底稿的審理。在項目實施階段結束后，若審理人員在審理過程中認為有必要到被審計單位實地了解核實有關情況的，經分管領導同意也可以深入了解項目實施具體情況。（2）網上實時跟蹤了解情況。審理人員還可利用AO與OA的交互功能，查看審計組上傳的現場數據包，及時了解情況，關注審計工作底稿的編制情況，發現疑問及時與審計組進行溝通，幫助審計組及時調整思路，切實執行審計實施方案中明確的各項審計事項。（3）參加項目匯報會議。為了更加全面掌握項目整體情況，實現全過程的質量控制，審理機構可參加審計項目實施方案的匯報討論會議、項目實施過程中的階段性匯報會議、項目審計報告的匯報會議，以掌握更多的情況，為后階段的審理工作打下堅實的基礎。（4）詢問相關審計人員。審理人員在審理過程中應就相關問題及時與審計人員及業務部門溝通，充分交換意見，全面了解情況。審理機構在審理過程中遇有重大爭議或涉及重大事項時，應當及時向分管領導報告，或提請召開審議會議，進行集體研究，聽取各方面專家的意見。（5）參加交換意見會。審理機構在審計組的審計報告書面征求被審計單位意見之前，可根據需要安排審理人員參加與被審計單位召開的交換意見會，充分聽取被審計單位的意見，便于掌握審計過程中審計組與被審計對象持不同意見的情況，從而在審理時抓住重點、提高效率。（6）審閱材料。業務部門完成審計結果文書代擬稿后，審理人員應對以下材料進行查閱審理：審計工作方案、審計實施方案；調查了解記錄、重要管理事項記錄、審計工作底稿、審計證據；審計組審計報告(征求意見稿)；被審計單位對征求意見的審計報告的反饋意見、審計組對被審計單位反饋意見采納情況的書面說明；業務部門出具的書面復核意見；代擬的審計結果類文書；審計定性、處理、處罰適用的相關法律法規；其他相關資料。（7）根據需要召開審理會議。審理人員應當對審計項目審理的過程和結果予以記錄，并針對審計查實的主要問題、與審計業務部門存在意見分歧的情況、補充、修改、完善審計查實問題的措施方法等提出具體意見。審理機構結合實際工作需要，可以召集審計業務骨干、有關專家等召開項目審理會議，在提出審理意見的基礎上，開展集體研究討論，最后出具審理意見書。
四、推進審理工作的幾點想法
1.建立與審計準則相配套的審理操作規范，明確審理工作標準。目前，上級審計機關尚未制訂有普遍適用并體現審理一般特征的審計項目審理指南，基層審計機關應當建立健全符合自身審計質量管理特點的、有利于保證審計質量的、包括審理制度在內的各項審計質量控制制度，使廣大基層審計人員能夠明確各自工作職責和要求、具體的審理作業標準，以更好發揮審理作用，也有利于審計質量的全面提高。2.建立健全審計項目審理會議制度，推進審理工作發展。審計機關應將召開項目審理工作會議作為開展審計項目審理工作的必要環節。通過集體討論決策形成的審理意見，進一步確保審理意見的準確性。通過審理工作會議，進一步促進審理機構及審理人員加強與業務部門負責人和審計組組長間的交流、溝通，重點探討審計發現問題的定性適用法律法規，確保行使審計執法自由裁量權恰當，并與業務部門之間形成良好的互動關系。審計組依據審理會議、審計業務會議的相關決議，形成最終的審計結果，最大限度地降低審計風險，提高審計質量。但是，審理會議的形式、內容和職責還需要進一步明確。比如審理會議不僅可以針對審計項目的審理意見開展討論、研究，更為重要的是可以促進相關人員承擔起監督審理、總結審理經驗等職責，有力推進審理工作科學有序發展。3.確立分類審理工作理念，發揮審理資源的最大效能。為了讓有限的審理資源發揮最大效能，建議審理工作引入并貫徹“全面審理、突出重點”的理念，對審計項目實施分類審理。對于審理重點項目，審理機構除了參加審計實施方案、項目過程和報告匯報外，可結合實際工作需要協同分管局領導深入現場了解情況或安排審理人員參加項目征求意見，審理時間原則上不少于3個工作日；其他預算執行審計、經濟責任審計、專項審計（調查）項目和重大、實事政府投資審計項目為一般審理項目，按照一般程序實施審理，審理時間原則上不少于2個工作日；小型審計項目的審理可作適當簡化，審理時間一般不少于1個工作日。4.強化審理隊伍建設，加強審理過程溝通。審理工作要求對審計發現帶有的普遍性、傾向性、典型性問題進行歸納、分析、提煉，提出有前瞻性的意見和建議，促進審計成果有效整合，提升審計成果利用水平。因此，審理隊伍的建設既要從專業資質、工作經歷、業務素質等方面提高審理人員的選配標準，又要著力于培養、提高審理隊伍的綜合素質能力，適當配備專業審計領域（如工程、環保）的兼職審理人員，充實到審理隊伍。此外，審理人員要加強與審計組、業務部門、局領導等各層面的溝通、聽取意見，努力求得共識，確保事實清楚、定性準確、審計提出的意見建議切實可行。5.努力爭取相關部門和領導支持，增加編制，充實審理隊伍。從審計復核到審理的轉變，審理要求更高了，工作量必然增加。為了使這項工作的推進有足夠的人力資源保障和時間保障，要努力爭取相關部門和領導的支持，以更好地拓展審理隊伍的能力結構，使個人作戰能力融入團隊，并擇機嘗試實行專業化對口審理，使審理機構更好、更專業地為審計質量保駕護航。綜上所述，審計項目審理制度是國家審計發展過程中的一項重要舉措，必將進一步促進各級審計機關加強審計質量控制，提高審計工作科學化、專業化、規范化水平。作為基層審計機關，在推行審理制的過程中必定會碰到各種條件、各種因素的制約，但推行審理制是審計工作的大勢所趨，勢在必行。我們應該在《國家審計準則》的指引下，確立“以審計質量為目的、以審計方案為依托、以審計證據為基礎、以審計報告為總攬”的審理工作思路，克服暫時面臨的壓力與困難，在實踐中探索，在實踐中提高，在實踐中總結、積累經驗，促進審理工作穩步有序推進。
作者：姚真君 單位：上海市青浦區審計局
AC高速公路是×××至×××國道主干線在江西的一段,路線全長×××公里。全線采用雙向四車道高速公路標準,設計行車速度100公里/小時,路基寬度26米。全線地質狀況復雜多變,地下溶洞較多,設計和施工難度較大。全線主要工程量包括:路基土石方×××萬立方米;中等以上橋梁×××座,總長×××米,其大橋×××座、大橋×××座;隧道×××道,長×××米;互通立交×××處,分離立交×××處。批準概算總投資×××億元,實際投資預計約×××億元,平均每公里投資約×××萬元。目前到位資金×××億元,其中交通部專項撥款×××億元、省交通廳專項資金×××億元、國內商業銀行貸款×××億元。是完全由××××年3月,國家計委批復該項目可研報告。7月,交通部批復該項目初步設計。×月,該項目正式開工建設。××××年×月×日正式通車,建設期僅有兩年。
該項目實行了項目法人負責制,項目法人由省交通廳指定×××承擔,并由其組建成立省交通廳高速公路建設項目辦公室,承擔項目的組織實施。通車后,仍由×××組建成立高速公路收費管理處,負責全線的營運、養護、收費管理等,并負責貸款的償還。
二、審計基本做法
2004年×月,根據審計工作年度計劃,由江西省審計廳投資處組織安排對該高速公路建設項目進行概算執行審計。當時AC高速公路建設項目已基本完成路基路面工程,累計完成投資額×××億元,占總投資的41.6%。但從工程量來看,實際上主體工程已基本完工,主要是房建工程和交通工程剛剛開工建設。從概算執行審計來看,是比較理想的時機,此時路基路面施工單位、監理單位大部分還在現場。
本次概算執行審計準備時間比較充分。2003年底,該處室基本確定了項目審計負責人,并由項目負責人組織了相關人員對該高速公路進行了比較全面的審前調查。根據審前調查,在審計實施前,項目負責人制定了比較詳盡的審計實施方案。在該方案中,介紹了該項目建設基本情況,明確了審計目標,鎖定了審計的主要內容和范圍,確定了審計組成員和分工,并制定了時間安排表,同時提醒了注意事項。最終的審計實施基本上按照審計實施方案執行,審計的總體目標也基本上得以完成。
本次審計實施從×月19日至×月11日,用時21天,選調省市縣三級審計人員16人,組成了三個審計小組,對項目辦和兩個下設的管理部分頭進駐審計。本次審計的主要內容和范圍是:概算執行情況;招投標情況;工程投資情況;勘察、設計、施工、監理單位執業情況等。發現的主要違法違規問題是:全線路基路面施工指定分包較為普遍;某些施工、監理、勘察設計單位違規轉包或分包;違規簽訂監理承包合同虛列建設成本;全線管理、養護及服務用房遠遠超過交通部批復標準等。
三、審計分析評價
對AC高速公路建設項目概算執行審計,是江西省審計機關高速公路建設項目審計中比較有特色也比較成功的一次審計,同時也是江西省審計高速公路建設項目自1991年至2004年13年歷史中的一次重大轉折。本次審計基本奠定了高速公路概算執行審計總體模式和思路,對其后的高速公路建設項目審計起到了示范性影響。其主要特點表現在:
(1)本次審計第一次比較完善地制定了審計實施方案。在審計實施前,審計負責人幾次到該高速公路項目辦和建設現場了解建設投資情況和建設管理體制情況,并且對工程量和地質狀況以及施工單位、監理單位、勘察設計單位作了初步了解。之后制定了切合實際且比較全面可行的審計實施方案(略)。由于制訂了上述詳盡的審計實施方案,使每個審計人員都了解本次審計的戰略意圖和自己的工作職責和目標以及實施的時間。這不僅在高速公路審計中第一次規定每個審計人員每天的工作任務,就是在其他行業的審計也是鮮有的。
(2)第一次突破投資處審計現有的審計力量進行審計力量整合。本次審計由于考慮到工作任務較重,審計地域跨度較大,審計人員專業素質不盡合理,便聯合三個設區市和一個縣區組織精干審計力量與投資處組成審計組共同進行審計,較好地解決了審計力量和專業素質結構不合理的問題。從表1可以看出,本次審計組人員達到了16人,其中省廳9人、市審計局6人、區審計局1人,審計總體力量比較強。從審計組人員結構進行分析,本次審計相對來講也是比較合理的,基本可以勝任本次審計的任務。如從學歷來看,本科以上的審計人員占62.5%;從專業素質看,懂財會知識的占81.2%,懂工程知識的占18.8%;從審計經歷來看,有5年以上審計經歷的審計人員占75%;從專業職稱看,中級以上職稱占75%。因此,這次對審計力量的整合是比較富有成效的。
表1AC高速公路建設項目概算執行審計人員專業素質及審計力量分析表
資料來源:根據江西省審計廳內部審計檔案整理
(3)審計內容和審計思路有了新的亮點。一是將招投標工作和參與建設單位的執業狀況納入到審計的視野,并且當作審計的重點內容。以前的審計主要注重概算編制的合法性、概算執行的規范性以及資金管理和投資完成的真實性等,招投標工作以及參與建設單位的執業狀況一直是審計的“盲點”。本次審計有所拓展,在招投標方面,本次審計對所有工程項目的招投標從招標文件制定和公告、資格預審、清標、評標、定標所有環節進行了比較全面地審計;在參與建設單位執業狀況方面,本次審計分成5個審計小組延伸審計施工、監理、勘察設計等單位32個,審計面達70%以上。二是對全線征地拆遷補償資金分配、管理和使用情況進行了全面審計。該項目征地拆遷工作涉及3個設區市、8個縣(市、區)、28個鄉鎮,幾百個村莊上萬戶農戶。本次審計對3個設區市、8個縣(市、區)征地拆遷辦進行了全面審計,對20個鄉鎮征地拆遷機構進行了抽查,對500戶被征地拆遷戶進行了上戶問卷調查。在審計過程中始終以資金為主線,從項目辦逐級追查到各市縣征地拆遷辦、鄉鎮征地拆遷辦直到被征地拆遷戶。這次對征地拆遷資金的專項審計,為保障農戶的合法利益起了一定的作用。
(4)審計威懾力有所突破,審計成效比較明顯。由于本次審計嚴格按照審計實施方案執行,因此本次審計基本上達到了審計目標。首先從審計發現的主要問題來看,有以下幾方面的突破:一是首次全面如實地揭示了江西高速公路建設過程中存在的指定分包現象。AC高速公路在招標公告時確定路基路面施工標段為×××個,但在定標時業主確定中標單位為×××家,違規分割標段×××家,分割金額占合同金額的×××%。二是發現了不少目前建筑領域普遍存在的一些施工、監理、勘察設計單位違規轉包分包、不具備資質執業以及掛靠等現象。違規轉包分包是建筑領域的一大“頑癥”,但以前審計始終“置身其外”。這次審計發現×××個路基路面中標單位將一些主體工程或關鍵工程進行了分包或轉包,×××個路基路面指定分包單位進行了再次分包或轉包,×××個監理單位將全部監理工作量轉包給不具備高速公路監理執業資格的監理單位,×××個交通設計單位將部分勘察設計任務分包給其他單位。三是深刻全面地揭示了征地拆遷資金分配使用中存在的挪用、抵扣、揮霍浪費等問題。如某市征地拆遷辦調劑截留應補給農戶征地補償資金達×××萬元,占總額的×%等等。從審計處理來看,審計部們不僅依照有關法律法規對發現的違法違規問題進行了嚴肅處理,還將本次審計發現的一些主要問題整理成《審計要情》,上報省委省政府幾位主要領導,引起了他們的高度重視,不久,由省政府分管領導組織召開了由省發改委、省交通廳、省政府重點辦、省審計廳四方參加的整改會,對該高速公路存在的主要問題其實也是江西省高速公路建設過程中存在的帶有共性的普遍性的問題進行整改糾正。也正是因為這次整改會,省政府責成省交通廳以后新開工的高速公路,不允許采取以前高速公路建設的一些不盡合理的模式進行,從而徹底杜絕了同類問題的發生,為今后江西高速公路建設的健康發展發揮了積極的作用。因此,不論是從審計發現的違法違規問題還是從審計處理來看,這次審計較之以前有所突破,審計威懾力得以提高,審計成效明顯。
[關鍵詞] 跟蹤審計；質量管理；提升
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 06. 009
[中圖分類號] F239.4 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）06- 0011- 03
審計質量是審計工作的生命線，企業要想提高經營效率，就必須重視審計質量管理工作。所謂審計質量管理，實質上就是對審計工作及其結果優劣程度的控制，重點是對審計過程的控制。加強審計質量管理，有利于減少審計工作風險，提高審計工作的效率和提高審計的質量。審計質量管理應做好對審計工作的全要素管理、全方位管理和全過程管理。建設項目跟蹤審計在實施過程中應遵循這3方面的原則方能發揮其現實的意義。
1 提升跟蹤審計質量管理的現實意義
建設項目跟蹤審計有3個特點：①跟蹤審計將審計監督關口前移，明顯強化了審計監督的深度和力度；②跟蹤審計采取全過程同步實時追蹤審計的方法，明顯強化了發現問題、處理問題的時效性；③跟蹤審計采用動態信息和靜態資料相結合的查證評價方法。所以跟蹤審計可以圍繞審計質量管理提出的3方面要求來把握審計質量。實踐證明，提升工程跟蹤審計質量管理不僅能有效地為投資單位節約資金，提高資金的使用效益，而且對提高工程質量有很強的促進作用，還能有效提高建設工程的透明度，遏制工程施工領域腐敗，從而充分體現審計的“免疫系統”功能。
2 跟蹤審計質量管理存在的問題
相對于一般審計項目而言，工程跟蹤審計項目量大、耗時長、需要的人手多，工程施工的每道工序在實施過程中都應有審計人員現場取證，還要分階段出具審計報告，建設項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等特性，在實踐過程中審計質量管理方面存在如下幾個問題。
2.1 跟蹤審計深度難以把握
審計目標偏離跟蹤審計是對建設項目全過程的審計，需要審計人員在建設項目過程中頻繁地介入進行審計，提出審計建議，供建設單位糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離監督咨詢建議的目標，介入到建設項目管理的職能范圍中。比如，關于現場簽證問題，國家明確規定了建設單位、監理單位的職責和具體操作規范，而在實際工作中，他們往往先要跟審計人員表態后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權力制衡機制。
2.2 跟蹤審計時間介入點模糊
審計效果不明顯工程建設項目一般要經歷投資決策、設計、招標投標、施工、竣工結算等階段。那么跟蹤審計從哪個階段介人進行實時跟蹤，審計效果就有所不同，而跟蹤審計的時間介入點沒有一個明確的規定，理論上講，越早介入審計越好，但一方面由于審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業能力，無法承擔這個審計重任，另一方面也因為投資方認為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計實踐中，絕大多數是在施工和竣工結算階段才介入跟蹤審計，那么在前期決策、設計和招投標階段所影響的造價，便無法控制，跟蹤審計的效果就不充分、不明顯。
2.3 傳統意義的審計成果難以體現
跟蹤審計突破了原有對項目財務收支和工程造價真實合法的審計范圍，對建設管理過程中的關鍵環節實施全過程監督。跟蹤審計需要提前介入，能夠將大部分問題消滅在萌芽狀態，避免或減少損失浪費，但是傳統意義的審計成果難以體現。而有的跟蹤審計項目需要社會中介機構參與協審。作為中介機構而言，一般根據基本審核費加審減額比例提成的方式計費，收費考慮的僅是2個因素：勞動投入和審減金額。因此，跟蹤審計工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工決算時審減收費就越少。這樣，在跟蹤審計中對于受委托的某些中介機構而言，不一定能夠指出所有發現的問題，這種情況往往很難完全達到跟蹤審計的目的，質量也就難以保證。
2.4 跟蹤審計的法律、法規不夠完善
審計實踐被動跟蹤審計是在建設全過程實時進行的一種動態審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔著重大的責任和風險，這就需要相關的法律、法規作為支撐，不僅為建設單位制定項目管理制度提供遵循的依據，也為跟蹤審計部門提供衡量的標準。然而目前這方面的法規政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對建設項目做出共性的評價和判斷，審計風險增大、審計質量難以提高，導致跟蹤審計模式一直處于被動局面。
3 提升跟蹤審計質量管理的幾點建議
建設項目跟蹤審計的質量控制是一項系統工程，跟蹤審計工作的當務之急是在總結已有經驗的基礎上，進一步開拓創新，發揮跟蹤審計作用，從而提高建設項目跟蹤審計質量。
3.1 以制定科學審計方案為基礎
重視審計實施方案的編制是控制審計質量的基礎。所以我們在編制審計實施方案時，詳細了解被審計項目的基本情況，重點了解項目立項批準、項目概預算的批準與調整、建設資金籌措計劃與實際到位情況等基本建設程序執行情況。注重跟蹤方式的可行性。由于跟蹤審計的實施過程與工程施工同步進行，因此，在制訂審計實施方案時，應首先確定審計跟蹤方式，它直接影響到審計項目的質量和效果。我國跟蹤審計的主要方式有兩種。①全過程跟蹤審計方式。審計主體跟蹤建設程序，有計劃地從建設項目的立項、可行性研究、設計、征地拆遷、招投標、合同簽訂、工程價款結算、竣工驗收直至項目投產或使用進行審計監督。②階段性跟蹤審計方式。審計人員根據工程項目進展情況，從某個階段開始，甚至可以從某階段的某個環節介入。那么，在審計方式的選擇方面就要綜合考慮被審計項目的建設規模、建設周期、建設要求、審計資源、審計成本等多要素，并進行研究確定。
3.2 以恰當的審計時點為契機
科學合理地選擇審計介入的時機和內容，是高質量完成建設期審計的關鍵，它直接影響到審計項目的質量和效果。審計實施方案中應明確選擇對工程質量、投資、進度影響較大及事后不能審計或審計難度較大的內容作為審計重點跟蹤點，規定其作為必須審計的內容，而且應將審計跟蹤點進行細化。如：大型土方換填、涂裝防腐、特殊施工工藝、大型機械進出場等。同時，應在審計實施方案中明確需要審計參加的施工管理活動，便于審計掌握工程項目的整體情況，使審計工作更有主動性。如：應對主要設備、主要材料的招標、工程設計變更的審查、圖紙會審、工程簽證、工程投資的撥付情況等內容進行審計，了解建設項目的動態變化，為提高審計工作質量打下基礎。
3.3 以抓現場管理關鍵環節為重點
審計實施過程的控制是提高審計質量的中心環節。在跟蹤審計中，為了確保審計質量，降低審計風險，必須強化審計實施過程的控制。首先，把握好審計角色定位。開展跟蹤審計，并不是要審計人員去從事建設管理、施工、監理方面的具體工作，而是履行對上述工作的審計監督，通過對上述工作的審計監督，促進這些工作規范、有效地運作。在跟蹤審計過程中，應重點抓住關鍵點確立審計重點，比如隱蔽工程和工程現場查驗及相關記錄。應嚴格控制施工現場的每一隱蔽工程簽證，建立完備的隱蔽工程現場簽證手續，變事后被動為事先主動控制工程造價，避免在隱蔽工程中容易出現的以次充好、偷工減料、虛報高估的現象。分包工程招投標程序及招標文件編制的合法、合規、合理性。工程咨詢機構應編制工程標底、工程量清單、審定工程標底，為施工承發包合同價款的確定提供依據，協助業主對施工承包合同價款的確定提供依據，協助業主對施工承包合同中的條款進行技術咨詢，避免合同條款制定不嚴密，事后發生經濟糾紛事件。主要材料和大型設備的選購定價。工程咨詢機構應協助業主采取公開招標采購和集中采購的方式，優先選擇有品牌、信譽好和售后服務好的廠家。工程形象進度及應付工程款的審核與管理。在工程實施過程中，嚴格依據合同中關于付款條款的規定和已經完成的工程量，并按照規定的程序支付工程進度款。工程變更與現場簽證的審核與管理。在工程建設中，常常發生一些設計圖紙和施工合同預算中沒有包括而現場又實際發生的工程項目費用，分清費用的合理性。索賠費用的審核與管理。要著重在簽訂工程承包合同時約定明確的合同風險條款確立有關規避風險的條件，從源頭上減少和預防工程索賠的發生。對新型材料、進口材料、新技術、新工藝進行市場調查，做相關的單價分析。工程咨詢機構在審核材料價格必須嚴格執行施工合同和招標文件等對建材價格的規定。對招投標時無明確規定或設定為暫定價格的一些新型材料、進口材料，應充分進行市場調查，并結合施工現場的實際情況，充分與承、發包雙方進行溝通，確定其合理的價格，把握住確定材料價格的主動權。
3.4 以把握好審計的時效性為保證
衡量和評價內部審計部門各個方面的工作，歸根到底還是要看內部審計質量及效果，而內部審計工作底稿質量作為內部審計服務的最基本、最有力的保證，自然也就成為評價和衡量內部審計質量的主要標準之一。開展跟蹤審計，最基本的動機是解決事后審計的弱效性，提高審計意見的及時性和審計發現問題的整改，如何把握審計意見的時效性就成為跟蹤審計質量控制的關鍵環節。根據跟蹤審計的特點，發表審計意見和做出決定可采取口頭、跟蹤審計意見書或正式審計公文等形式。對一般性問題，發現后有關單位立即主動整改的，以及對施工進度安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關單位和部門發表審計意見，并視其重要程度在事后補做審計記錄；對因質量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進度、質量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計建議且經初步交換意見與有關部門和單位達成一致的，可用跟蹤審計意見書的形式提出審計意見和審計決定；對發現的重大、有傾向性或經多次提出屢禁不止的問題，以及發現的設計方案存在缺陷的問題，審計部門應出具正式審計文書，同時要求被審計單位反饋整改意見。通過以上3種形式，提高審計意見的時效性，充分發揮審計的監督職能。
主要參考文獻
[1]梁彥方.建設項目過程審計的主要內容與方法[J].國際商務財會，2010（8）.
區政府：
為進一步推進我區農村地區村莊“減煤換煤”工作，鞏固現有成果，按照市級相關工作精神，結合我區實際，我局會同相關部門，草擬了《懷柔區2021年農村地區“減煤換煤”工程實施方案》（以下簡稱《實施方案》），征求了區發改委、區財政局、區城管委等14個單位和16個鎮鄉、街道意見，對于各單位提出的合理化建議結合實際情況進行了修改。3月29日，副區長王建剛同志組織召開專題會議研究討論，現將起草情況匯報如下：
一、起草背景、依據、過程
（一）起草背景及依據
繼續鞏固平原地區村莊取暖無煤化成果；結合山區電網和村莊條件，穩步推進山區村莊冬季取暖“煤改電”改造工作；對山區尚未實施“煤改清潔能源”改造的村莊繼續實施“優質燃煤替代”，落實山區村莊取暖優質燃煤全覆蓋，逐年解決農村地區村莊冬季取暖用煤對大氣造成的污染問題，特制定本實施方案。
（二）起草過程
2021年3月，我局根據市級相關工作精神，結合我區實際，起草了《實施方案》，征求了區發改委、區財政局、區城管委等14個單位和16個鎮鄉、街道意見，我局結合各單位意見對《實施方案》進行了修改完善。2021年3月29日，王建剛副區長召開會議，專題研究了該方案。
二、主要內容
《實施方案》主要包括基本原則、實施范圍、政策補貼內容及標準、時間安排、部門職責、保障措施等六方面內容。
（一）基本原則
按照“分步實施、尊重民意、注重實效和建管并重”的原則，認真落實各項惠民政策。2021年繼續鞏固平原地區村莊取暖無煤化成果；結合山區電網和村莊條件，穩步推進山區村莊冬季取暖“煤改電”改造工作；對山區尚未實施“煤改清潔能源”改造的村莊繼續實施“優質燃煤替代”，落實山區村莊取暖優質燃煤全覆蓋。
（二）實施范圍
一是取暖“煤改電”。由于電網條件原因，本年度不再實施整村“煤改電”改造。對2020年度已實施取暖“煤改電”村莊中尚未進行改造的住戶，如其房屋符合改造條件，可以繼續實施取暖“煤改電”，沿用2020年度政策。對2020年以前年度實施取暖“煤改電”的村莊，本年度不再實施取暖“煤改電”。二是“優質燃煤替代”。對未實施取暖“煤改清潔能源”的村莊繼續實施“優質燃煤替代”。
（三）政策補貼內容及標準
1.取暖“煤改電”。一是電價補貼。對享受取暖“煤改電”電價補貼的住戶，取消階梯電價，并實行谷電價補貼政策，即在每年采暖季（本年度11月1日—下年度3月31日）低谷電價時段（晚20:00至次日早8:00），在享受低谷段優惠電價0.3元/度的基礎上，由市、區兩級財政各補貼0.1元/度，按照用戶低谷段用電量，每個采暖季用電補貼最高1萬度/戶；二是戶內線路改造補貼。用戶電表以下至電采暖設備的戶內線路改造，區財政按照空氣源熱泵水暖機每戶1500元，蓄能電暖氣每戶2000元的標準安排資金。三是設備購置補貼。對農村用戶安裝的空氣源熱泵水暖機按照現有房屋建筑面積每平方米補貼200元（市、區財政每平方米各補貼100元），最高不超過24000元。蓄能式電暖氣按照設備購置費用80%的標準給予補貼，最高不超過8000元（其中市財政補貼設備購置費用的三分之一，不足部分由區財政補貼）。四是采暖末端補貼。對山區“煤改電”村莊，按照最終審計安裝空氣源熱泵水暖機的總戶數，每戶2000元標準給予補貼。
2.取暖“煤改氣”氣價補貼。在執行市級氣價補貼政策的基礎上，區財政按照山區用戶0.7元/立方米、平原用戶0.5元/立方米的標準給予補貼，每戶采暖季用氣量最高補貼2500立方米。
3.“優質燃煤替代”。農村住戶優質燃煤補貼按照中標價格，優質燃煤市財政補貼200元/噸、農戶自籌550元/噸，不足部分由區財政給予補貼，每戶最高補貼4.5噸。
對經區民政局認定的低保戶、低收入家庭和區退役軍人事務局確認的烈屬個人自籌的燃煤費用及“煤改電”設備費用由區財政再給予80%的補貼，對經區民政局認定的特困人員（五保戶）給予100%的補貼。
（四）時間安排
2021年6月底前完成優質燃煤供應企業招標工作；2021年10月底前完成優質燃煤配送工作。
（五）部門職責
結合部門反饋意見和工作實際，對相關部門職責進行了調整，部門職責進一步明確。一是增加區農業農村局職責，負責出臺“煤改清潔能源”售后服務管理考核辦法；二是刪除懷柔燃氣公司負責“煤改氣”運維管理服務工作職責；三是增加鎮鄉“煤改氣”設備的后期運維管理服務工作職責。
（六）保障措施
一是加強組織領導；二是加強精細化管理；三是加強售后服務管理；四是加強工作經費保障。
三、公開屬性
《實施方案》公開屬性為主動公開。
四、請示事項
現將《實施方案》提請區政府常務會審議,如無不妥,建議《實施方案》以區政府辦公室文件印發執行。
妥否，請審定。
一、抓住重點，重點環節全面監督
一是審核合同。為加強工程造價的源頭控制，前置監督環節，瑞金市審計局從簽訂合同開始介入，與相關單位一起負責工程設計圖紙會審的審核把關，對合同中有可能影響工程結算及費用審核的主要條款，合同價變更的規定，材料、設備的供應方式，分包工程的管理等方面的內容，提出相應的建議，盡量減少合同文件的不確定因素。
二是嚴格控制隨意變更簽證以及對增量工程進行現場審核備案。若在工程施工過程中發生變更，施工單位必須履行規定的變更審批手續。凡變更設計增加費用超過工程總造價5%以內或者單項變更超過1萬元的，須報財政、審計部門審查備案;超過合同總造價5%且金額超過10萬元的，由財政、審計部門現場核定，并報市人民政府批準;若計價變更價款累計超過合同總造價10%且金額在50萬元以上的，還需重新報原項目概算審批部門批準。審計人員需要重點監督工程變更是否履行了必要的程序，并了解圖紙變更情況，做到心中有數。對于施工過程出現的增量工程，審計人員要進行現場的審核和備案。
三是關注隱蔽工程。對于隱蔽工程的審計，事前收集好審計證據是關鍵。多記錄工程施工過程的實施尺寸，必要時用照相機、攝像機等設備留下重要的審計證據，拍攝一些現場實景。為了轉變以前的對隱蔽工程事后追究使監督很難奏效的局面，化被動為主動，促使被審單位在工程施工前就主動邀請審計部門介入，我市文件規定，對于未經審計部門及相關單位審核備案，施工單位擅自進行下步施工，造成工程隱蔽無法核實的增量，增加的工程價款由施工單位自行承擔。通過相關文件的明文條款，更有效地加強了審計監督作用。
二、規范程序，固定資產投資審計工作質量全面提升
一是科學制定審計方案。審計實施方案既是審計質量控制的對象之一，又是監控審計進程、評估考核審計質量、明確審計責任的依據，因此我局要求審計組扎實開展審前調查，根據審前調查的具體情況，審計組制定科學合理的審計方案。審計目標要具體化，審計事項要科學化，審計重點要合理化。審計方法則要求加強計算機技術應用，重視可操作性。同時，在審計實施方案制定上要求審計組成員分工明確，并強化審計組長、主審及審計人員各自應承擔的責任。
二是嚴格依法審計監督。在每個項目進點之前，要求審計組發出審計通知書的同時，一并送達審計告知書，告知的內容為審計所需項目資料、審計的程序以及審計過程中審計人員未遵守相關程序的申訴途徑，讓被審計單位明確知曉自身的權利和義務，在配合審計組工作的同時，監督審計組成員遵守審計工作紀律情況。
三是注重審計成果應用。為了使審計成果得到有效轉化，在工程價款撥付方面，不僅在簽訂的合同中要有條款明確說明，以審計決定為撥款依據，并且在實際撥付資金時也嚴格按照審計的最終結論進行。在工程質量監督方面，對于審計發現的工程質量問題，我局將進行跟蹤和督促整改，把工程質量監督效果落到實處。
三、注重成果轉化，固定資產投資審計工作效果顯著
1.規范了建設項目的監督管理。嚴格監督，重要環節隨時抽審。在整個項目工程的實施過程，凡是涉及變更合同或者設計方案的時候，必須有審計部門進行把關，有效地防止了胡亂降低設計標準的行為。全程跟蹤，所有環節都在審計部門的監督之下。在重點工程建設項目上實行全程跟蹤審計，強化對建設項目前期相關工作事項的審計，包括項目決策、可行性研究、項目資金來源和執行基本建設程序的情況等，對重點大中型建設項目，我局以派駐的方式從項目籌建開始進駐建設項目法人單位，從工程立項到工程竣工結算審計均全程參與，重點項目專門監督，全程施工階段穿插隨機審計監督。
2.提高了建設資金的使用效益。通過審計，大大節約了財政資金，提高了建設資金的使用效益。在加大審計工作力度的同時，我局注重增強各項目資金使用的透明度，對固定資產投資重點項目的立項、實施、資金使用及審計等情況，進行一定的公告，群眾表示滿意，社會反響極好。
縣共有中小學165所，其中：完全中學1所，普通高級中學1所，初級中學21所，九年一貫制學校2所（含民辦普通學校1所），小學136所（不含教學點38個），職業中學3所，少體校1所。全縣教職工總數3287人，在校學生46889人。根據《國務院辦公廳關于全國中小學校舍安全工程實施方案的通知》及教育部等11部門印發的《全國中小學校舍安全工程實施細則》、《全國中小學校舍安全工程監督檢查辦法》、《全國中小學校舍安全工程技術指南》的要求，以及國家、省、市校安辦的安排，我縣組織有關專業技術人員對全縣中小學校舍進行了全面排查鑒定，全縣中小學校舍總面積422564平方米，按抗震排查鑒定，有414113平方米不符合抗震設防要求，其中需實施加固改造的228080平方米，需重建的186033平方米；按房屋安全鑒定，有危房201147平方米，其中B級危房145505平方米，C級危房51036平方米，D級危房4606平方米。
現將我縣年中小學校舍安全改造工程進展情況匯報如下：
一、組織領導情況
中央、省、市下達關于中小學校舍安全工程有關文件后，縣委、縣政府高度重視，立足實際，制定了《縣中小學校舍安全改造工程實施方案》，成立了由縣長任組長，分管教育副縣長任常務副組長,縣長助理、縣政府辦副主任、縣教育局局長任副組長，財政、城建、發改、監察、審計、國土、地震、水利、安監、消防等部門主要負責人為成員的中小學校舍安全工程領導組及辦公室，統一部署組織實施全縣中小學校舍安全工程。領導小組辦公室設在縣教育局，辦公室主任由局長兼任。
按照《實施方案》要求，縣工程領導組主要負責審核項目規劃、組織指導工程實施，監督檢查工程進度及質量；縣教育局負責危房校舍的排查、建檔，會同有關部門做好校舍安全的項目規劃、實施等工作；縣城建局負責危房的鑒定及工程的勘探、設計、監理、質量檢查等；縣財政局負責資金管理；縣發改局負責項目的審批和編制規劃；縣審計局負責預決算審計；縣地震局負責工程項目防震安全的審核監督；縣消防大隊負責工程項目消防安全的審核監督?？h監察、安監部門負責工程項目的監督檢查。
縣中小學校舍安全工程領導組成立后，召開了領導組各成員單位協調會，明確了職責，并對校舍安全工作進行了安排部署。縣委常委會、政府辦公會先后對校舍安全工程規劃進行了審議；縣委書記馬驥、縣長、縣人大主任李建恩、縣政協主席李維瀾先后帶領班子成員深入項目工程學校進行了調研指導；縣政府與各項目單位簽定了《目標責任書》；省市教育、財政、督導等部門領導多次對校舍安全工程進行指導檢查；3月27日，省長王君親臨項目學校二中調研，對進一步做好校舍安全改造工作提出了明確的要求。
二、規劃落實情況
我縣實施校舍安全改造工程堅持四個原則：一是堅持全面規劃、分步實施的原則。在全面摸清全縣中小學校舍現狀的基礎上，充分考慮經濟社會發展狀況、地域特點、教育發展水平等實際情況，制訂中小學校舍維修改造規劃，分年度、分步驟進行維修改造。二是堅持與中小學布局調整相結合的原則。凡布局調整規劃方案中不保留的學校，不納入維修改造范圍。布局調整規劃方案中保留的學校，在對校舍進行維修改造時，充分考慮合并后學校的師生增員、校舍擴容等實際情況，進行統籌安排。結合全縣新農村建設規劃，規模小的學校向規模大的學校調整，地域偏僻的向鄉鎮中心區域調整。三是堅持質量與效益相統一的原則。工程項目要本著“牢固、實用、夠用、安全、方便學生”的原則進行建設，在科學規劃、設計及確保工程質量的前提下，努力降低建設成本，新建的校舍最低使用壽命要在50年以上。四是堅持項目管理的原則。中小學校舍維修改造實行項目管理，嚴格按照基本建設程序和相關法律法規，做好項目建設工作，并據實編制項目預算，確保預算不留缺口，做到改造一所，完成一所。
根據上述原則，縣中小學校舍安全工程領導組對學校布局調整規劃和新建改擴建學校規劃進行了多次調研論證，改造方案已經確定。按照規劃，通過兩年改造調整，全縣中小學減少41所，學?？倲涤?65所降至124所。
【摘要】
投資審計是指對金融部門投資的財務活動以及投資效益所進行的審計，投資審計工作是目前審計機關的主要任務之一。一方面分析了審計工作在審計機關中存在的問題，另一方面提出了提高審計工作的方法，
【關鍵詞】
投資審計；審計機關；問題；對策
一、審計工作中存在的問題
1.審計人員專業知識結構單一，建設管理經驗不足，獨立開展投資審計難
工程項目建設的特點及項目建設管理流程，決定了工程項目建設審計的綜合性、復雜性、廣泛性、階段性，對審計人員的能力提出了更高的要求，基層審計機關雖然開展了對工程審計的培訓，但僅限于房屋建筑類造價和建設基本知識的培訓，對工程項目管理、施工管理流程知之甚少，同時缺乏相應項目建設管理經驗，理論與實際聯系的不夠，且建設項目涉及行業廣，各行業都有自已的建設流程、項目管理和造價定額，對審計人員的業務技能和經驗判斷要求更高，對于基層審計機關來講，獨立開展投資審計難度大，難以對投資審計項目進行復核控制。
2.造價咨詢機構良莠不齊，管理流程和操作程序不完善，審計風險大
目前一些審計機關為解決投資審計能力不足的問題，基本上都與造價咨詢機構進行了合作，但由于造價咨詢機構的業務能力和職業素養的不同，對審計的結果影響較大，雖然這些審計機關對聘請造價咨詢機構參與審計提出了一些要求，但尚未制訂完善相關的管理流程和業務操作程序、風險控制、審理復核等制度規范。
3.建設專業技術人員缺乏，造價核算管理不到位，加大審計難度
由于建設單位專業技術人員缺乏，管理不到位，很容易造成攔標價控制不完整、不規范，建設項目資料不完整、前后不一致，隱蔽工程簽證不齊全、不完整，工程量計量不準確，結算時隨意調整主材結算單價等情況，在進行竣工結算審計時，認定工程量、材料價格的工作量很大，且爭議較大，難以準確核定工程造價。
4.以竣工結算審計為主，向前置審計為主邁進，拓展績效審計
基層審計機關的投資審計以竣工結算審計為主，由于建設單位存在前期工作不細致，未進行地質勘測、設計粗糙、預算編制偏高、招投標走過場、攔標價控制不嚴等情況，而竣工結算審計為事后審計，對造價控制難以達到預期效果；設計階段是生成和確定工程造價的重要階段，因此設計方案是否合理，預算編制是否科學，決定了工程造價的高低，只有積極開展前置審計，從源頭上對造價進行控制，并拓展績效評價。
二、提高審計工作的策略
1.重視審前調查，突出審計質量控制的前期預警作用
首先，在審前調查階段要做好資料收集，對工程項目情況進行詳細調查了解，收集與該工程造價有關的文件資料和建設程序資料。其次，工程審計人員要從以下方面進行審前調查：查看建設單位方案、可研報告、征用土地以及項目報批手續等有關資料是否完備，基建項目辦事程序是否規范，建設單位內控制度是否健全，建設管理制度、各項合同、投資概（預）算執行情況，建設項目的資金來源是否合規、是否到位；進行現場勘查，以便形成對工程項目現場的初步認識，對竣工決算報表、結算資料、財務資料及招投標資料進行預審，分析投資額的構成、性質和比例，審查項目變更資料，了解設計變更的內容；調查施工現場、材料設備的采購供應、工程量計量及結算控制等管理情況。最后，了解與被審計單位所處行業相關的資料、情況及特點，廣泛收集該行業可能涉及到的法律、法規和行業準則，了解群眾普遍關注的熱點問題和分析以前年度的有關資料，發現該行業存在的問題，進而確定審計重點。
2.嚴格執行審理復核
審理復核是提高審計質量、減少審計風險的關鍵，是提高審計質量的保障。審計機關要加強內部質量控制制度建設，制定好項目審計質量控制制度和復核制度，建立責任追究制度，明確各自的權力和責任，促進工程審計人員各負其責、各擔風險。重點應該放在初步結果調整事項是否合理、合規，審計工作底稿及所附審計證據是否存在問題，以及相關工程經濟指標是否符合常規等大的、主要的方面。審理機構主要審理審計程序是否合規、審計定性是否準確、事實表達是否清楚、引（適）用的法律、法規是否正確、審計評價是否恰當、審計工作的規范等方面進行重點控制，以防止出現已有先例的法律訴訟失敗等情況。
3.把審計方案的指導性和操作性貫穿審計質量的全過程
工程審計人員要根據審前調查掌握的情況，認真編制審計實施方案，全面準確掌握公共工程項目的詳細情況，做到心中有數，使制定出的審計實施方案具有針對性、指導性和可操作性。審計實施方案既要有實現總體審計目標的全面性，又要注重從微觀入手，突出重點，以點帶面，目標分解時應盡量具體化，使審計人員容易理解和掌握，便于實際操作。一般來說應將審查立項決策、建設管理、工作量清單的準確性、合同內設計內容完成情況、設計變更的真實必要性、合同外工程結算情況、材料實際供應量的準確性、稅費繳納情況等作為重點審計內容。
4.創新投資審計方法
審計機關要積極探尋和應用審計工作新的方法和手段，為審計質量控制提供技術保障。科學合理的制定年度審計計劃，確定審計重點，合理配置審計資源，廣泛引入計算機審計、內控測試、審計抽樣等技術和方法，提高審計的效率和效果，發揮政府投資項目審計在建設領域中的“免疫系統”作用。審計方法是審計質量在技術應用上的切入點和突破口，運用現代科技手段及先進的工程造價軟件等計算機輔助審計手段，盡量減少手工操作，提高工作效率，尤其是在套定額、取費、調整材料差價和人工費調整及自動計算、生成表格等方面，選擇適用的單位估價表、材料差價等模板，并通過計算機等先進技術手段防止某些審計人員企圖舞弊的風險，也有利于及時發現審計疑點，進而發掘深層次的問題；重視傳統審計方法的更新，根據傳統的審計分析方法結合現代計算機技術，綜合運用對比分析法、工料分析法、銀行核對法等審計方法，提高工作效率。對重點項目實行派駐工程審計員制度，前移監督關口，同時聘請權威機構和相關專家進行聯合審計和分析評價，對定性指標無法直接計量與考核的，可通過專家評估的、抽樣調查、同類比較等方法，確保審計質量。
一、指導思想
堅持以科學發展觀為指導，本著厲行節約，科學指導的原則，充分發揮各鄉鎮沼氣服務站點的服務職能，由各鄉鎮組織具有專業技術資質的沼氣施工隊伍，對本轄區因災停用的沼氣工程進行修復維護，恢復沼氣工程正常運營。
二、維修內容及補貼標準
（一）維修內容
戶用沼氣池：以池體清淤、管路維修、更換脫硫器和灶具為主；大中型沼氣聯戶工程：以管網維護、池體維修（池體清淤、防滲處理）為主。
（二）補貼標準
按照各鄉鎮實際受損、上報數及實際使用情況，分配救災資金。
1、戶用沼氣池：每個補貼維修資金200元（不含物資）；各鄉鎮按照上報的實際受損情況，到新能源辦公室領取相應的物資；（灶具：確定不能再使用的，以舊換新）。
2、大中型沼氣聯戶：維護管網每米補貼8元、維修池體每立方米補貼150元。
3、對于不能修復的農村戶用沼氣池，需要重建的，具體補貼標準按照《縣2014年農村沼氣工程建設實施方案》執行。
三、維修安排及補貼程序
（一）維修安排
由各鄉鎮協調沼氣服務站點，組織具有專業技術資質的沼氣施工隊伍進行修復。
（二）補貼程序
先予撥50%的修復款作為啟動資金；縣政府農辦、財政、發改、審計、新能源辦等相關部門對修復完成情況進行驗收，以受損沼氣工程修復后正常運轉為標準；經公示后，由鄉鎮協調審計局，對本轄區內實際修復情況審計后，再撥剩余修復款。
四、保障措施
（一）加強組織領導?？h農村沼氣池工程建設領導小組，要統籌協調農村沼氣修復建設工作，把其作為一項重要內容納入對各鄉鎮、縣直有關部門年度工作考核。各相關部門，制定切實可行的方法措施，明確目標任務，細化工作方案，積極開展沼氣工程修復建設工作。
為進一步提高審計隊伍的整體素質，加強審計隊伍專業化建設，推進審計事業科學發展，根據省審計廳《關于印發新形勢下加強審計隊伍建設意見的通知》、市審計機關“審計能力提升年”活動實施方案的要求，結合我局實際，現就高級職稱“三年推進計劃”工作制定本實施方案。
二、組織領導
為保障高級職稱“三年推進計劃”實現預期目標，市局成立高級職稱“三年推進計劃”工作領導小組，組織領導各項工作，領導小組下設協調小組和指導小組，具體負責組織協調、后勤保障和業務指導等各項具體工作：
三、指導分工
四、職責分工
（一）指導小組
指導小組負責掛鉤幫扶審計人員的高級職稱考試和申報評審工作，對擬取得高級審計師、高級工程師或高級會計師等資格的審計人員對照申報條件進行模擬評審，針對不符合評審條件的薄弱環節，定期做好督促、幫扶和指導工作。
1.對照幫扶對象的“基本條件”，對擬參加高級審計師全國統一考試的審計人員在報名考試、培訓學習、備考準備、組織考試等方面在時間安排、項目安排等方面提出合理建議；
2.對照幫扶對象的“工作經歷”條件，對擬申報高級職稱人員在擔任大中型審計項目、全國性行業審計或審計調查項目、專案審計等項目的審計組長或主審的安排等方面提出合理建議；
3.對照幫扶對象的“業績成果”條件，對擬申報高級職稱人員在爭創優秀審計項目、撰寫審計要情或專題報告、審計方法創新或先進經驗的總結推廣，執筆制定審計操作規程、審計工作制度或審計發展規劃，以及主持或承擔上級下達的審計科研課題、政策研究課題、調查研究課題等方面進行指導幫助；
4.對照幫扶對象“學術理論水平”條件，對擬申報高級職稱人員在審計或相關專業著作的撰寫出版，以及在核心類或有國際統一刊號的報紙或期刊、省一級新聞出版部門認定的有內部刊號的報紙或期刊、調查報告等，做好修改、指導或推薦工作；
5.負責幫扶已取得高級會計師、高級統計師、高級經濟師、高級工程師等高級職稱的審計人員申請轉評高級審計師工作。
（河南省南樂縣審計局，河南濮陽457400）
摘要：在工程項目的造價管理中，全過程跟蹤審計的審計方法在不斷被推廣和應用，其作用也逐漸滲透到施工現場管理的每個環節中。文章對項目施工全過程跟蹤造價審計進行了討論。
關鍵詞 ：項目施工；全過程；跟蹤造價審計
中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8775（2015）04-0138-02
收稿日期：2015-01-20
作者簡介：郭捧娟（1976-），女，河南南樂人，本科，審計師。研究方向：政府投資審計。
隨著我國建筑市場的發展和不斷完善，如何合理確定、有效控制工程造價，最大限度地降低工程造價、發揮投資效益，切實維護國家利益和社會公共利益，維護參與建設各方的合法經濟權益，是工程造價咨詢單位在造價咨詢過程中值得探討和研究的問題。施工全過程造價審計正是順應這個發展趨勢產生的，給規范建筑市場、規范計價行為、提高工程造價管理質量注入了活力。
一、全過程跟蹤審計的重要意義
1.利于及時發現和修正施工中的問題
①全過程跟蹤審計的實施可以及時發現工程施工管理中的問題，掌握建設項目的施工信息，為科學決策提供合理依據，從而規避施工過程中的不安全因素，達到順利施工的目的。②實施和強化全過程跟蹤審計可實現對工程進度、工程進度款的跟蹤，及時發現財務管理中的問題，從而避免在未履行合同條款時的支付行為。
2.利于控制土建項目的工程造價
①實施建筑工程項目施工的全過程跟蹤審計可使工程預算和結算審計工作具有合理性和規范性，從而促進土建工程項目造價管理更加符合實際。②強化土建工程項目施工全過程跟蹤審計能夠有效地規范項目部分變更等帶來的造價變動，從而避免不必要的工程造價變動和增加預算投資，有效監督了工程造價過程和相關手續，規范了土建工程施工的造價管理。
3.利于避免違規違紀行為的發生
強化土建工程項目施工的全過程跟蹤審計有利于減少各種違規違紀行為的發生。①強化全過程跟蹤審計可有效監督各種擾亂項目施工正常運轉的活動和建設承包方的各種行為，從而避免違規轉包、分包現象的發生；②強化全過程跟蹤審計能有效防止建設資金被擠占挪用、貪污浪費等。通過全方位監督工程項目，大大降低了投資風險和建設風險。
二、全過程跟蹤審計的內容
施工全過程跟蹤審計的主要內容包括以下六方面：①做好工程量清單和綜合單價的復核工作，以減少審計工作中因不平衡報價、漏項和錯項等因素造成的錯誤。②做好合同履行狀況的審查工作。③做好對項目預算執行狀況的審查工作。在審計過程中，要注意審查有無超出預算的投資、有無不符合概算批復程序的購置自用固定資產擠占工程成本等現象。④做好對工程設計變更、現場簽證合理性、規范性、完整性、真實性的審查工作，做好對隱蔽工程現場驗收的審查工作。⑤做好對建設資金使用合理性的審查工作，查看是否存在挪用?？睢⑼锨饭こ踢M度款和擠占建筑資金等現象。⑥做好對設備、材料等的價格咨詢、控制工作，這對控制工程造價起著關鍵作用。
三、全過程跟蹤審計的具體方法
1.1跟蹤審計實施方案的編制
在強化土建工程項目施工全過程跟蹤審計時，應重視跟蹤審計實施方案的編制。項目負責人應承擔編制跟蹤審計實施方案的責任，編制跟蹤審計的概況、工作范圍、工作內容、工作計劃、質量目標以及工作的原則、依據、標準。將跟蹤審計項目的人員分配、分工職責和工作流程、建議等都編制在內。跟蹤審計實施方案的編制對強化土建工程項目施工全過程跟蹤審計有著重要的意義，可起到基礎性作用。
2.做好全過程跟蹤審計的宣傳工作
在強化土建工程項目施工全過程跟蹤審計時，做好審計宣傳工作是十分必要的。宣傳工作的目的是讓被審計單位了解跟蹤審計的程序、內容和要求，從而使審計單位自覺接受審計。因此，審計小組應在施工現場設立專門的辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度。
3.深入施工現場
為了強化土建工程項目施工的全過程跟蹤審計，審計工作人員應深入施工現場。審計人員深入現場能夠掌握第一手工程進度和工程變更的真實資料，能夠了解施工過程中的相關技術問題，能夠最大程度地掌握工程計量規則和工程費用測算辦法，從而使審計工作的記錄趨向真實和完整。單位工程和分部分項工程的施工方法和措施是審計工作的重點對象，也是施工安全的重點。因此，審計工作人員必須深入現場取證。
4.做好施工管理活動的審計工作
在強化土建工程項目施工全過程跟蹤審計時，不可忽略施工管理活動的審計工作。施工管理活動的審計內容應包括對單位工程的驗收和隱蔽工程的驗收、圖紙會審、現場技術交底、審查設計變更的規范性、工程建設例會或其他工程建設會議、主要材料和設備的進場清點檢驗、材料的實驗取樣和委托等。
5.設置施工停審點
施工停審點應選擇設定在連續兩道施工工序之間，即在上一道工序的施工、檢驗和驗收已經結束后，在下一道施工工序開始之前。設置施工停審點的目的是抽查在土建工程建設施工管理、監理等方面的職能發揮和職責履行情況。
四、強化全過程跟蹤審計的措施
1.審計工作人員要把握好角色定位
審計人員的角色定位是制約全過程跟蹤審計發展的重要因素之一。審計工作人員應將監督、咨詢和建議作為工作目標定位，從而處理好監督與服務的關系。審計工作人員應從以下兩方面把握角色定位：①審計人員應明確自身不能從事建設管理、施工個監理方面的具體工作，而應從事對這些工作的監督工作，從而實現建設管理、施工和監理的規范化、合理化、有序化。②審計工作人員應按照“到位不越位、參與不干預、介入不陷入、建議不包辦”的工作原則切實履行工作。
2.加強自身管理
優化審計環境是促進跟蹤審計發展的重要環節之一。因此，統一協調相關部門優化審計環境是強化土建項目施工全過程跟蹤審計的重要舉措。具體內容有以下三方面：①審計工作人員應遵從共同的價值觀和職業道德，做到同心同德，共同提高審計成果。②要切實發揮群眾參與的積極性，推動工程預算、施工進度，擴展業務內容，使施工程序透明化，從而優化全過程跟蹤審計的管理。③必須創設良好的外部環境。在上級部門的組織下，監理部門、建設部門和施工單位等應相互理解、相互配合。
3.建立健全跟蹤審計業務考核標準
建立健全跟蹤審計的業績考核應參考以下三方面：①改變注重審減額的傳統思維，將其轉變成根據實際的跟蹤投入和效果綜合判斷工程施工，從而確定審計效果。②除跟蹤審計的顯性效益之外，隱性經濟效益也是跟蹤審計業務考核的標準之一。雖然隱性經濟效益無法在結算審計報告中反映，但其的確能夠成為跟蹤審計業務考核的標準之一。③審計人員應采取各種措施層層把關工程進度款的審核，大大提高工程進度款的審計率。
五、結束語
總之，對工程造價進行全過程跟蹤審計是工程造價行業的必然趨勢。項目施工全過程跟蹤造價審計工作在我國尚處在發展的初期階段，工程造價咨詢單位只有在不斷實踐中總結成功的經驗，嚴格規范執業，才能適應市場經濟發展，迎接挑戰。
參考文獻：
[1]黃照鍵.工程項目全過程跟蹤審計在施工企業內部審計的應用[J].財經界，2012.
關鍵詞：坡耕地綜合治理秦州區大灣梁
中圖分類號：C35文獻標識碼： A
一、基本情況
1、自然資源與社會經濟狀況
項目區位于秦州區西南部，地處東經105°35′15″― 105°39′45″，北緯34°14′25″―34°17′18″之間，涉及秦州區天水、汪川、大門3個鄉鎮的青年、石徐、古集、楊灣、糜川、高坪6個行政村，總人口0.6262萬人，其中：農業人口0.6262萬人，勞動力0.2632萬個，人口密度295人/km2，人均耕地0.25hm2。農、林、荒、水域、未利用地、其它用地的面積分別為1555.52hm2、306.44hm2、34.04hm2、98.55hm2、16.77hm2、112.47hm2。長期以來，項目區農業生產以種植業為主，林果業、畜牧業、農副產品加工等產業化步伐緩慢，產業結構不合理。
2、土地利用現狀及特點
（1）土地利用現狀
總土地面積2123.79hm2。其中：農地1555.52hm2，占總面積的73.24%；林地面積306.44hm2，占總面積的14.43%；荒草地面積34.04hm2，占總面積的1.6%；居民及交通用地面積112.47hm2，占總面積的5.3%；水域面積98.55hm2，占總面積的4.64%；未利用地面積16.77hm2，占總面積的0.79%。
（2）土地資源評價
通過對項目區土地資源的綜合評價，其適宜性結果為：
宜農地：區域內有宜農地1425.22hm2，占總土地面積的67.11%。
宜果地：主要指已經建成的經濟林果地和分布于海拔相對較低，坡度在15º以上、25º以下的光照充足，土壤含水量較高、土層較厚，交通方便的坡耕地和部分的窄梯田。
宜林地：主要以現有的部分林地和荒坡荒溝，通過調查，流域內有宜林地132.05hm2，占總土地面積的6.22%，主要適宜樹種為側柏、刺槐等。
宜草地：流域內的宜草地主要是現有牧草地和新修梯田地埂外坡。
3、坡改梯工程建設概況
由于我縣坡耕地面積大，水土流失嚴重，農業基礎條件差，項目區古集、楊灣等村實施了長治工程、鞏固退耕還林成果口糧田項目等水土保持項目，取得了顯著的成效。通過實地調查，現保存完好的各項治理措施累計面積646.14 hm2，其中梯田339.7hm2，人工造林98.01hm2，果園208.43 hm2，各項措施蓄水保土、經濟、生態效益明顯，在區域經濟發展中發揮著基礎、支撐的作用。
二、坡改梯工程任務需求分析
根據實際情況和土地資源情況，需要建設坡改梯的鄉鎮，最主要的是涉及長江流域的秦嶺山脈附近的鄉鎮。
三、坡耕地水土流失綜合治理模式及建設成本分析
1、區域坡耕地綜合治理模式及各項數量分析
坡耕地水土流失綜合治理工程是實行招投標的工程治理模式，該項目于2013年底開始實施，規劃措施按照坡耕地綜合治理要求進行規劃設計，并合理配套坡面水系和作業道路；按照“集中連片、規模建設”的原則，梯田主要布設在坡耕地比較集中的青年、石徐、古集、楊灣、糜川、高坪6個行政村，計劃項目區新修梯田833.33hm2，營造水保林34.04hm2，配套田間道路46km，排水渠20km，行道樹10500株，地埂種草83 hm2，綜合治理面積950.37hm2；總投資1250萬元。
2、建設成本分析
坡耕地水土流失采取的招投標模式進行坡耕地水土流失綜合治理，項目在實行招投標和以往的傳統式治理相比，增加很多費用，這樣大大增加了建設成本；主要增加的成本用有費、青苗補損費、招標費、企業利潤、勘測設計費、跟蹤審計費等都大大增加了項目本身成本，致使成本費用增加18-25%，導致每公頃坡改梯及配套綜合單價達到12000-14500元；而不通過招標的工程可以只給施工隊付招標工程的直接工程費用，成本至少降低20%，把這些費用用于治理項目工程中，可以充費發揮有限資金的效益。
3、綜合治理工程的效益分析
坡耕地水土流失綜合治理項目，按照計劃文件要求，實行了項目招投標；我們在實施過程中，實行了招投標，實行監理、工程審計對項目全過程質量檢查，實行了項目四制，即項目法人制，監理制、招投標制，工程審計制。按照國家的要求的確是實行了四制，符合國家要求，按照批復的實施方案社會效益、經濟效益、生態效益不明顯，計劃任務遠遠不能完成。
四、相關的生態項目可參與實施的坡改梯規模
1、投資需求分析
在實施小流域治理過程中，都是使用的2003年水利部頒布的《水土保持工程概算定額》進行項目預算，價格低。
2、籌資分析
由于財政困難，配套資金無法到位，項目實施困難；實施坡改梯項目主要是國家投資和省級配套資金，籌措其他資金根本不現實，貸款、群眾投資和企業投資只是空話，不能落實，最多只是用項目配套項目，補充項目投資不足。
五、建設管理機制
1、坡改梯及相關工程項目建設管理方式
實施的坡耕地水土流失治理工程，我們在項目實施過程中，按照文件要求實行了項目法人責任制、招投標制、工程監理制和合同管理制，同時我們還加大了項目資金跟蹤審計和水土流失監測工作，確保了工程安全，充分發揮資金的三大效益。
2、現有項目管理上存在的問題
該項目實施必須實行招投標，這樣給項目帶來很多的問題，主要存在以下幾個方面：
（1）該項目屬于土建工程，設計面積大，措施多，在做設計的時候達不到設計標準要求，不能按圖施工；同時招標只是招標單價，為此在管理中標企業施工過程中，不能按照設計進行施工，存在一些矛盾，不便于管理；再就是項目變更相當麻煩，手續之多，使工程進度緩慢，不能保證質量。
（2）項目按照實施方案的規劃造價低，數量大，不能按照設計完成，群眾承諾投勞，實行招投標后，根本不可能再投勞，再加上項目實行招投標，要增加許多費用，項目資金本身就不足，導致下達計劃無法完成，只有虛報項目完成，從根本上沒有發揮資金應有的效益。
（3）水土保持項目本身就屬于國家投資一部分，群眾投勞一部分，所以國家投資抵，需要群眾自己投勞建設。
六、結論與建議
1、結論
坡耕地綜合治理項目是水土流失的主要的策源地，坡耕地面積之大，坡度陡，農民深受其害，經濟效益低下，因此，坡耕地綜合治理工程受到群眾的歡迎；實施坡耕地綜合治理工程勢在必行，刻不容緩，該工程是保障糧食安全和人心穩定的一件大事，是農民最根本的生活保障；同時該工程的實施可以吸納當地部分農村剩余勞動力就業，促進區域社會經濟的繁榮。
2、建議
為了搞好坡耕地綜合治理工程，實現坡耕地綜合治理工程的經濟效益、社會效益和生態效益的協調發展，在實施過程中，落實好以下幾個方面的問題：
1、申請增加國家投資，提高綜合治理單價，保證項目實施的質量達標和數量按計劃完成；
2、《水土保持定額》于2003年制定，由于物價和人工費的上漲，定額遠遠不能滿足市場的需求，因此建議修改定額的人工單價或者在今后的規劃過程中，采用水利工程定額，進行核算。
3、在工程管理模式上，采用靈活的治理模式（招標、議標和洽談），保障工程順利實施。
4、整體規劃，與其它項目配套實施，保證項目資金投資不足，發揮投資的最大效益。
參考文獻：
1.《甘肅省水利廳2013年新修標準梯田153萬畝實施計劃》
2.《甘肅省發展改革委、水利廳關于轉下達水土保持工程2013年中央預算內投資計劃的通知》（甘發改投資[2013]1345號）
3.《水土保持項目初步設計報告編制規程》
《全國坡耕地水土流失綜合治理試點工程天水市秦州區大灣梁項目區2013年實施方案》
4. 《甘肅省水文手冊》甘肅省水文局，1988年；
5. 《甘肅暴雨洪水圖集》甘肅省水文局2002年；
6. 《甘肅省水土保持區劃》甘肅省水利廳水土保持局；
