時間：2023-05-31 09:21:00
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公司經(jīng)營稅務(wù)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、新時期公司稅務(wù)管理內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義
1.降低稅務(wù)風(fēng)險。客觀來講，在公司經(jīng)營發(fā)展中，之所以會出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，主要是因?yàn)楣緝?nèi)部沒有達(dá)成有效信息流通，無法及時發(fā)現(xiàn)和解決生產(chǎn)經(jīng)營銜接環(huán)節(jié)的風(fēng)險問題，最終帶來稅務(wù)層面的風(fēng)險。因此，加強(qiáng)公司稅務(wù)管理內(nèi)部控制，能夠及時找到稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因，然后依此進(jìn)行分類管理，包括稅收籌劃、業(yè)務(wù)交易、會計(jì)核算等方面的風(fēng)險管理，如此就能夠有效將其公司的稅務(wù)風(fēng)險。2.拓展經(jīng)營價值空間。有效的稅務(wù)管理內(nèi)控不僅可以降低公司稅務(wù)風(fēng)險，而且能夠拓展公司經(jīng)營價值空間。一方面，公司稅務(wù)管理內(nèi)控能夠幫助公司在既定的政策框架下避免花費(fèi)更多的稅收費(fèi)用，進(jìn)而達(dá)到提高公司經(jīng)濟(jì)效益、降低公司稅收成本的效果。另一方面，有效的稅務(wù)管理內(nèi)控有助于塑造公司良好的品牌形象，提高公司的社會效益，進(jìn)而達(dá)到拓展其社會價值空間的目的。3.促進(jìn)公司健康發(fā)展。有效的稅務(wù)管理內(nèi)控能夠?qū)⒐窘?jīng)營風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)，并促進(jìn)公司的健康可持續(xù)發(fā)展。就現(xiàn)狀來講，國內(nèi)許多公司在經(jīng)營發(fā)展實(shí)踐中因?qū)Χ愂照叩慕庾x不到位，造成財會管理風(fēng)險加大，一定程度上制約了公司的安全發(fā)展。因此，稅務(wù)管理內(nèi)部控制的強(qiáng)化，不僅能夠完善公司內(nèi)部控制機(jī)制，而且能夠加強(qiáng)相關(guān)人員對稅務(wù)政策的深層理解和認(rèn)識，進(jìn)而確保公司的經(jīng)營安全。
二、新時期公司稅務(wù)管理內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)困境
1.稅務(wù)征管困境。近年來，隨著稅收改革的深入推進(jìn)，國家稅務(wù)部門明確要求各大公司必須加強(qiáng)財務(wù)人員隊(duì)伍的專業(yè)化、規(guī)范化建設(shè)，要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)范進(jìn)行稅收操作，確保稅務(wù)征收工作的科學(xué)化、合法化和規(guī)范化。但就現(xiàn)狀來講，國內(nèi)公司稅務(wù)管理人員整體素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，根本無法達(dá)到國家要求的標(biāo)準(zhǔn)層次。另外，為滿足新時期國家稅務(wù)征收的要求，公司財務(wù)工作人員不僅要深入了解公司的經(jīng)營狀況，而且要具備較強(qiáng)的專業(yè)知識能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，但現(xiàn)實(shí)中大部分財務(wù)工作人員無法達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)，而這也成為了公司稅務(wù)管理內(nèi)部控制的一大困境。2.稅務(wù)稽查困境。近年來，我國對稅收稽查的要求越來越嚴(yán)格，特別是對金融、鐵路、地產(chǎn)等領(lǐng)域的公司有著極高的稽查規(guī)范，而這就給公司稅務(wù)管理工作帶來了許多新的挑戰(zhàn)和難點(diǎn)。但目前，許多財務(wù)工作人員無法及時轉(zhuǎn)變工作理念，在稅務(wù)籌劃上存在較大漏洞，再加上許多公司的軟硬件建設(shè)不到位，都造成了公司稅務(wù)風(fēng)險的加大。3.外部環(huán)境困境。所謂的外部環(huán)境困境，主要是指公司生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中遇到的種種問題，而這些問題的出現(xiàn)勢必會增加公司稅務(wù)風(fēng)險，并加大內(nèi)部控制的難度。例如，在地區(qū)保護(hù)主義的作祟下，許多外來企業(yè)在地方市場的拓展中會遇到種種阻撓，相關(guān)部門會要求外來企業(yè)在短時間內(nèi)完成較大的稅收證明任務(wù)，如要求他們在既定時間內(nèi)更換外出經(jīng)營活動稅收管理證明、開具其他相關(guān)稅收證明等。顯然，這些工作任務(wù)必然會增加公司經(jīng)營成本，造成稅務(wù)管理內(nèi)部控制難度加大，最終制約公司健康可持續(xù)發(fā)展。
三、新形勢下企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制措施探討
1.改善公司內(nèi)部環(huán)境。稅務(wù)新常態(tài)下，要向?qū)崿F(xiàn)公司稅務(wù)管理內(nèi)部控制的高效性，就必須采取有效措施改善公司內(nèi)部環(huán)境，加強(qiáng)對環(huán)境要素的合理建設(shè)與把控。有關(guān)政策規(guī)定，公司企業(yè)在開展內(nèi)部環(huán)境建設(shè)時，一定要明確相關(guān)主體的職責(zé)，構(gòu)建完善的組織結(jié)構(gòu)，確保相關(guān)責(zé)任主體全面落實(shí)執(zhí)行具體政策。具體來講，在國家既定政策框架下，公司要結(jié)合市場環(huán)境特征和公司經(jīng)營狀況，有計(jì)劃、有步驟地實(shí)施內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，不僅要設(shè)置專門的稅務(wù)管理內(nèi)部機(jī)構(gòu)，而且要加強(qiáng)專業(yè)稅務(wù)管理人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，同時要構(gòu)建行之有效、科學(xué)合理的管理體系，確保稅務(wù)管理工作的規(guī)范性和高效性。同時，為確保內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化的常態(tài)化生成，公司還要精心制定稅務(wù)籌劃計(jì)劃，增進(jìn)稅務(wù)管理部門與其他生產(chǎn)經(jīng)營部門的信息共享交流，以便及時轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理策略，避免因業(yè)務(wù)信息變更與稅務(wù)管理革新相脫節(jié)，確保公司稅務(wù)管理內(nèi)部控制的常新化發(fā)展。2.加強(qiáng)稅收籌劃管理。稅務(wù)籌劃工作是決定企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)部控制效率的重要內(nèi)容，每個企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況是不同的，包括企業(yè)的生產(chǎn)內(nèi)容和經(jīng)營方式，因此每個企業(yè)應(yīng)該要繳納的稅種也是不同的。而對應(yīng)不同的稅種，國家也制定了不同的稅收政策。因此，為了要加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制，企業(yè)財務(wù)工作人員必須要加強(qiáng)對國家稅收政策相關(guān)信息的了解，以便用自己的專業(yè)知識來幫助企業(yè)獲取更多的稅收利益。因此，企業(yè)可以加強(qiáng)對財務(wù)工作人員的專業(yè)培訓(xùn)，讓工作人員參加相關(guān)的講座和培訓(xùn)，以便及時關(guān)注國家稅務(wù)的有關(guān)政策，并結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況制定有效的稅務(wù)籌劃措施，解決企業(yè)當(dāng)前面臨的稅務(wù)難題，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。當(dāng)然，除此之外，在稅務(wù)籌劃工作中，企業(yè)還可以關(guān)注更多其他方面的內(nèi)容，如西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠內(nèi)容以及國家鼓勵安置的就業(yè)人員工資支出內(nèi)容等。3.增進(jìn)內(nèi)外信息互動。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生主要是由于各相關(guān)部門在信息傳遞上存在一定的漏洞，因此導(dǎo)致風(fēng)險加大，無法保證企業(yè)的健康發(fā)展。因此，要防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險、加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理內(nèi)部控制必須要求企業(yè)能夠加強(qiáng)內(nèi)外信息的及時傳遞和溝通，以便為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的防范創(chuàng)造更多的條件。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險的防范過程中需要掌握各種各樣的信息，如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動信息、中介機(jī)構(gòu)信息、業(yè)務(wù)往來單位信息、稅務(wù)部門政策信息等，要求企業(yè)能夠建立完善的信息交流和溝通制度，及時獲取各種各樣的內(nèi)外信息，并加強(qiáng)對相關(guān)信息的整合，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估報告，防范稅務(wù)風(fēng)險。
綜上所述，面對全新的稅收環(huán)境和市場環(huán)境，以及稅務(wù)征管困境、稅務(wù)稽查困境和外部環(huán)境困境，相關(guān)主體要采取有效措施加以優(yōu)化改進(jìn)，既要改善公司內(nèi)部環(huán)境，又要加強(qiáng)稅收籌劃管理，同時要增進(jìn)內(nèi)外信息互動。只有如此，才能確保公司財務(wù)管理內(nèi)部控制的高效性，才能拓展公司經(jīng)營發(fā)展的價值空間。
作者:徐金秀 單位:大眾一汽發(fā)動機(jī)（大連）有限公司
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2009年5月5日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號）（以下簡稱《指引》），旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽(yù)損害。筆者認(rèn)為，《指引》雖然是對大企業(yè)而言，但所有企業(yè)都存在稅務(wù)風(fēng)險，都應(yīng)正確識別、評估和防控，以盡可能地防范和規(guī)避。
一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理界定
企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是因涉稅行為而引發(fā)的風(fēng)險，主要包括兩方面：一是企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑責(zé)（判刑、罰金）以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險；二是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足用活有關(guān)稅收政策，多繳稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。此次的《指引》針對的稅務(wù)風(fēng)險主要是前者，但作為納稅人，從自身利益最大化角度考慮，在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理時也應(yīng)考慮后者。
根據(jù)《指引》中對稅務(wù)風(fēng)險管理的說明，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失、聲譽(yù)損害和承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)等風(fēng)險而采取的風(fēng)險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)是：企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃要具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；企業(yè)經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動應(yīng)考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對企業(yè)涉稅事項(xiàng)的會計(jì)處理要符合相關(guān)會計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報和稅款繳納要符合稅法規(guī)定；稅務(wù)登記（變更、注銷）、憑證賬簿管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報備等要符合稅法規(guī)定。稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)重點(diǎn)突出稅務(wù)行為的“合規(guī)性”，即涉稅事宜均須符合稅收法律規(guī)定。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，首先，要確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制；其次，正確識別、評估稅務(wù)風(fēng)險；再次，提出稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對措施，及時控制風(fēng)險；最后，評估、反饋和改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制（也可穿插于稅務(wù)風(fēng)險的識別、評估和控制環(huán)節(jié)中）。為降低管理成本，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理可以融入企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制體系之中。
二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別
1、建立、健全企業(yè)風(fēng)險管理組織體系。一是規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)。股東大會、董事會要依法履行職責(zé)，形成高效運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的監(jiān)督機(jī)制。董事會負(fù)責(zé)確定企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理總體目標(biāo)、風(fēng)險偏好、風(fēng)險承受程度，批準(zhǔn)風(fēng)險管理策略和重大風(fēng)險管理解決方案及稅務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督評價審計(jì)報告。二是企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理要求，設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限，建立稅務(wù)管理崗位責(zé)任制。三是建立科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保企業(yè)稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、相互制約。
2、識別企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險因素。企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險因素包括：企業(yè)經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略；稅務(wù)規(guī)劃以及對待稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度；組織架構(gòu)、經(jīng)營模式或業(yè)務(wù)流程；稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行；稅務(wù)管理部門設(shè)置和人員配備；部門之間的權(quán)責(zé)劃分和相互制衡機(jī)制；稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德；財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；對管理層的業(yè)績考核指標(biāo)；企業(yè)信息的基礎(chǔ)管理狀況；信息溝通情況；監(jiān)督機(jī)制的有效性；其他內(nèi)部風(fēng)險因素。分析企業(yè)的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險因素，有利于企業(yè)從高管態(tài)度、員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)投入與應(yīng)用、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、內(nèi)部制度等微觀方面識別企業(yè)自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險。
3、識別企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險因素。企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險因素包括：經(jīng)濟(jì)形勢和產(chǎn)業(yè)政策；市場競爭和融資環(huán)境；適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求；稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性；上級或股東的越權(quán)或違規(guī)行為；行業(yè)慣例；災(zāi)害性因素；其他外部風(fēng)險因素。對企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險因素的分析和識別，有利于企業(yè)從宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、市場競爭、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)規(guī)定、意外災(zāi)害等方面分析企業(yè)所處大環(huán)境下可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險。
4、將風(fēng)險識別細(xì)化。企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，并將風(fēng)險識別任務(wù)細(xì)化，對于組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)，可根據(jù)需要在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位；對于集團(tuán)型企業(yè)，可在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務(wù)部門或者稅務(wù)管理崗位。組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)和集團(tuán)型企業(yè)，由于其經(jīng)營業(yè)務(wù)多樣，經(jīng)營活動復(fù)雜，管理流程較長，不容易發(fā)現(xiàn)下屬單位的個別風(fēng)險，通過細(xì)化風(fēng)險識別，可以使企業(yè)更好地識別實(shí)際經(jīng)營存在的稅務(wù)風(fēng)險。
5、實(shí)行風(fēng)險的動態(tài)識別，建立經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫。企業(yè)應(yīng)建立系統(tǒng)、有效、動態(tài)的稅務(wù)風(fēng)險識別體系，時刻注意識別和評估原有風(fēng)險的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。該體系可由企業(yè)稅務(wù)部門協(xié)同相關(guān)職能部門實(shí)施，也可聘請具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實(shí)施。該體系的實(shí)施可以幫助企業(yè)決策者進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險的比較與匯總，從而為以后的稅務(wù)風(fēng)險識別建立經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫。
6、利用流量圖進(jìn)行分析識別。企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險分析流量圖，形象地描繪企業(yè)運(yùn)營過程中涉及的稅務(wù)問題，從一端的經(jīng)濟(jì)投入所涉及的稅務(wù)業(yè)務(wù)開始，經(jīng)歷不同的過程和地點(diǎn)，到達(dá)另一端的產(chǎn)品或服務(wù)產(chǎn)出所涉及的稅務(wù)業(yè)務(wù)，通過與企業(yè)的全面風(fēng)險管理體系和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的融合使用，可以幫助企業(yè)識別存在的稅務(wù)風(fēng)險。構(gòu)建風(fēng)險流量圖需運(yùn)用恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險識別工具，常見的工具主要包括風(fēng)險檢索列表、PEST問卷、SWOT問卷以及風(fēng)險數(shù)據(jù)庫等。
三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控
1、建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)及時匯編本企業(yè)適用的稅法法規(guī)并及時更新；建立并完善其他相關(guān)法律法規(guī)的收集和更新系統(tǒng)，確保企業(yè)財務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的設(shè)置、更改與法律法規(guī)的要求同步，保證會計(jì)信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化；企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和成本效益原則，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險管理的各項(xiàng)工作，建立涵蓋風(fēng)險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)。企業(yè)的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)對風(fēng)險管理的實(shí)施有很大影響，全面、有效的信息系統(tǒng)可以減少稅務(wù)信息的產(chǎn)生、處理、傳遞和保存中存在的稅務(wù)風(fēng)險，防患于未然。
2、制定風(fēng)險控制流程，設(shè)置風(fēng)險控制點(diǎn)。《指引》著重于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，在一定程度上是對現(xiàn)有企業(yè)風(fēng)險管理體系和內(nèi)部控制規(guī)范的補(bǔ)充和發(fā)展，它沒有拘泥于固有的風(fēng)險要素框架，只是強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置、崗位職責(zé)和授權(quán)、風(fēng)險評估和重要業(yè)務(wù)流程內(nèi)控、技術(shù)運(yùn)用和信息溝通等與稅務(wù)風(fēng)險管理直接相關(guān)的內(nèi)容，而其他要素則包含在《指引》各條文中，沒有獨(dú)立成章。企業(yè)應(yīng)遵循風(fēng)險管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法。設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險控制點(diǎn)，采取人工控制機(jī)制或自動化控制機(jī)制，建立預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機(jī)制。針對重大稅務(wù)風(fēng)險所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應(yīng)的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險。
3、重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)重大事項(xiàng)，跟蹤監(jiān)控風(fēng)險。企業(yè)重大事項(xiàng)包括企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動等。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃包括全局性組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、產(chǎn)品和市場戰(zhàn)略規(guī)劃、競爭和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等；企業(yè)重大經(jīng)營決策包括重大對外投資、重大并購或重組、經(jīng)營模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂；重要經(jīng)營活動指關(guān)聯(lián)交易價格的制定，跨國經(jīng)營業(yè)務(wù)的策略制定和執(zhí)行。企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策和重要經(jīng)營活動關(guān)乎企業(yè)的存亡與興衰，具有復(fù)雜的復(fù)合風(fēng)險，其中也包括稅務(wù)風(fēng)險。這些事項(xiàng)因其重要性而不允許企業(yè)存在過高的風(fēng)險，因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理部門不但要在事前分析、識別、防范風(fēng)險，更應(yīng)著重跟蹤監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險。
［關(guān)鍵詞］中小企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險;管控策略
隨著社會的快速發(fā)展，市場競爭日益激烈，國家結(jié)合當(dāng)前情況出臺各類稅務(wù)政策及法律，特別是出臺針對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠扶持中小企業(yè)發(fā)展，以保證市場的良性發(fā)展。中小企業(yè)對政策進(jìn)行深入研究，進(jìn)而認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管控對自身管理及發(fā)展的重要作用，但因?yàn)榇蠖鄶?shù)中小企業(yè)稅務(wù)管理力量薄弱，稅務(wù)管理工作及信息來源較為滯后，使得公司后續(xù)發(fā)展受到局限。不少中小企業(yè)因沒有遵循稅法而遭受法律制裁、財務(wù)損失或聲譽(yù)損害等。因此，轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理觀念，積極運(yùn)用管控策略能夠保障中小企業(yè)的合法權(quán)益，為后續(xù)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。
1中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控工作中存在的問題
(1)中小企業(yè)管理者缺乏稅務(wù)風(fēng)險管控意識。稅務(wù)風(fēng)險管控不僅能夠提高財務(wù)管理效率、降低生產(chǎn)運(yùn)營成本，還能夠推動相關(guān)工作的開展，而多數(shù)管理者卻沒有認(rèn)識到其對于自身未來發(fā)展有著何等重要的作用，多以簡單的會計(jì)處理代替稅務(wù)風(fēng)險管控工作。不少經(jīng)營管理者認(rèn)為只要達(dá)到減稅、避稅的目的即是有效的稅務(wù)風(fēng)險管控工作，完全沒有從公司后續(xù)發(fā)展的角度思考，也缺乏對稅務(wù)風(fēng)險管控重要性的準(zhǔn)確認(rèn)知［1］。部分經(jīng)營管理者認(rèn)為，稅務(wù)風(fēng)險管控脫離財務(wù)成本經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)原則，即使投入大量的資源與時間，也無法得到理想的效果，進(jìn)而導(dǎo)致多數(shù)經(jīng)營管理者對稅務(wù)風(fēng)險管控工作不夠重視，沒有過多的熱情，甚至寄望借助人情關(guān)系減少稅收項(xiàng)目等。
(2)稅務(wù)風(fēng)險管控人員專業(yè)能力較低。稅務(wù)風(fēng)險管控因其工作內(nèi)容的特殊性，是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)且層次較高的財務(wù)會計(jì)管理工作。這項(xiàng)工作對其操作人員的專業(yè)能力、業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)素養(yǎng)有著十分嚴(yán)格的要求，稅務(wù)風(fēng)險管控人員應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)的財務(wù)管理知識及財務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)外，還要精通稅法及管理實(shí)踐等各項(xiàng)內(nèi)容。中小企業(yè)受其經(jīng)營成本與規(guī)模的限制，常要求財務(wù)管理人員兼顧稅務(wù)風(fēng)險管控工作，導(dǎo)致其專業(yè)能力與實(shí)際工作內(nèi)容不匹配。對于稅法及政策不能熟練掌握和應(yīng)用，造成雖然在主觀上沒有違法愿望，但不能合規(guī)操作或不能利用稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)企業(yè)合理降低稅負(fù)。
(3)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控目標(biāo)難以確定。稅務(wù)風(fēng)險管控工作作為財務(wù)管理中具有較大風(fēng)險的內(nèi)容，其從宏觀經(jīng)濟(jì)角度而言，與工作者及規(guī)劃者的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)及規(guī)劃習(xí)慣有著十分密切的關(guān)系，與中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控內(nèi)容目標(biāo)的確定也有著較為直接的關(guān)系。不少中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管控時常要求工作人員將其稅負(fù)最大程度降低，而此類公司只為追求最小化稅負(fù)而放棄理想的投資機(jī)會，使其公司在發(fā)展過程中過于短視。還有部分公司將其稅務(wù)風(fēng)險管控目標(biāo)定為最大化稅后利潤，它僅僅作為對最小化稅負(fù)目標(biāo)的優(yōu)化與修正。
2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控的有效策略
(1)做好稅務(wù)風(fēng)險分析及管控事前準(zhǔn)備。稅務(wù)風(fēng)險管控的首要任務(wù)即是對有效信息的收集，特別是國家現(xiàn)行法律及其相關(guān)政策。中小企業(yè)在經(jīng)營環(huán)境中只有通過對各個事項(xiàng)的綜合性分析，才能找到更為科學(xué)、合理的方式對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析與管控，為后續(xù)的稅務(wù)工作保駕護(hù)航。做好稅務(wù)風(fēng)險分析及管控事前準(zhǔn)備，不斷加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險分析與管控管理工作的強(qiáng)度，能夠有效避免中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管控過程中的損失及不必要的資源浪費(fèi)。
(2)定期組織員工進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管控培訓(xùn)。稅務(wù)風(fēng)險分析及管控工作離不開專業(yè)的稅務(wù)管理人員，中小企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)擁有較為清晰的專業(yè)認(rèn)知，且對公司及各個部門的情況較為了解。從公司戰(zhàn)略發(fā)展角度而言，公司應(yīng)當(dāng)有意識的培養(yǎng)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險分析管控人員的專業(yè)能力及綜合素質(zhì)，并通過外聘優(yōu)秀稅務(wù)人才對公司現(xiàn)有工作人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，為稅務(wù)風(fēng)險分析及管控工作奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)［2］。在具體執(zhí)行的過程對自身稅務(wù)工作人員的專業(yè)能力及綜合素養(yǎng)進(jìn)行培養(yǎng)，通過不斷加強(qiáng)自身專業(yè)能力從而對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效管控。
(3)制定科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險管控目標(biāo)。有效的方式能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)籌劃及公司財務(wù)管理目標(biāo)的統(tǒng)一性，依法防范是稅務(wù)風(fēng)險分析及管控工作的前提，將合法性原則放在稅務(wù)風(fēng)險分析及管控的第一位，因?yàn)槿魏芜`反國家法律法規(guī)的稅務(wù)防范工作，無論得到怎樣的結(jié)果對公司的發(fā)展和經(jīng)營都會造成較大的負(fù)面影響。在稅務(wù)防范控制過程中，中小企業(yè)稅務(wù)分析及管控目標(biāo)的充分結(jié)合是有效工作的基礎(chǔ)，只有將其充分融入到公司日常財務(wù)管理工作中才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)服務(wù)風(fēng)險防范的有效性。當(dāng)前相關(guān)稅法規(guī)范不斷優(yōu)化與完善，在形式多樣的稅務(wù)風(fēng)險防范方案中，不同等級的防范方案會對中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成較大的影響，對公司經(jīng)濟(jì)效益也有著較為直接的關(guān)系。多數(shù)公司的投資經(jīng)營與償還債務(wù)能力會受到波及。
(4)加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通。就某種程度而言，稅務(wù)風(fēng)險分析及管控工作在一定程度上受稅務(wù)部門的影響，進(jìn)而容易產(chǎn)生一系列操作性規(guī)范問題。中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險分析及管控過程中應(yīng)當(dāng)通過稅企平臺、12366等，積極與當(dāng)?shù)胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行聯(lián)系。只有中小企業(yè)遵從財務(wù)管理原則對稅務(wù)風(fēng)險管控工作進(jìn)行綜合評估，對防范方案進(jìn)行較為完整的設(shè)計(jì)，實(shí)現(xiàn)評估與實(shí)踐相統(tǒng)一，做好稅務(wù)風(fēng)險管控工作的績效評估，使稅務(wù)管理部門及人員與稅務(wù)部門溝通時能充分發(fā)揮積極主動性，最大程度規(guī)避中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
(5)借助中介機(jī)構(gòu)或?qū)＜伊α俊６悇?wù)師事務(wù)所等涉稅中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員素質(zhì)高，對稅收政策掌握全面準(zhǔn)確。中介機(jī)構(gòu)可指導(dǎo)中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)減少納稅錯誤，用足、用活稅收優(yōu)惠政策，做好稅收籌劃，稅務(wù)師中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員等還可以協(xié)調(diào)稅收征納雙方的分歧和矛盾，依法提出意見進(jìn)行調(diào)解，增加中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控方式。另外聘請專家進(jìn)行專題講座、稅務(wù)管理內(nèi)控設(shè)計(jì)及評估，提高中小企業(yè)稅務(wù)管理人員素質(zhì)，完善稅務(wù)風(fēng)險管控內(nèi)控制度，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。
(6)提高經(jīng)營管理者稅務(wù)風(fēng)險管控意識，管理工作貫徹經(jīng)濟(jì)效益原則。稅務(wù)風(fēng)險分析與管控工作在某種程度上而言，能夠促進(jìn)公司重大經(jīng)濟(jì)決策的實(shí)施，降低公司成本經(jīng)營負(fù)擔(dān)。但此項(xiàng)工作僅作為公司日常財務(wù)管理工作中的一小環(huán)節(jié)，而不能將其作為公司現(xiàn)階段整體的盈利空間。值得中小企業(yè)重視的是，不應(yīng)當(dāng)完全將希望寄托稅務(wù)風(fēng)險分析及管控工作中，科學(xué)及有效的稅務(wù)風(fēng)險管控工作，需要建立在公司正常生產(chǎn)經(jīng)營的前提下［3］。眾多稅收管控方案的實(shí)行應(yīng)當(dāng)以公司預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益的運(yùn)行為基礎(chǔ)，進(jìn)而執(zhí)行具體工作。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國現(xiàn)行稅法條例在公司內(nèi)部設(shè)立與其相符的財務(wù)核算管理體系，通過對體系的完善，優(yōu)化財務(wù)管理工作。中小企業(yè)通過會計(jì)賬務(wù)核算及處理，對票據(jù)、憑證等相關(guān)信息的整理，為后續(xù)納稅核查工作提供良好的依據(jù)。中小企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營中應(yīng)當(dāng)及時轉(zhuǎn)變運(yùn)營觀念，樹立正確的生產(chǎn)經(jīng)營行為規(guī)范，通過會計(jì)管理原則的貫徹與落實(shí)經(jīng)濟(jì)效益原則，使其財務(wù)內(nèi)部管理機(jī)制得到優(yōu)化與完善，從而實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)更為長遠(yuǎn)的發(fā)展和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃顧問；企業(yè)管理；價值最大化；控制納稅風(fēng)險
中圖分類號：F274 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2012）15-0076-01
隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革和會計(jì)制度的健全，稅務(wù)工作在企業(yè)中的地位越來越重要，目前規(guī)模以上企業(yè)大部分還沒有配備高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃顧問，絕大部分人以為稅收只是財務(wù)的事，配備稅務(wù)籌劃多此一舉，其實(shí)這種想法是完全錯誤的。所以，筆者經(jīng)過分析認(rèn)為一定要把稅收和經(jīng)營結(jié)合起來考慮，配備稅務(wù)籌劃顧問，可以將相關(guān)環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合起來，為企業(yè)降低稅收風(fēng)險。
一、稅收管理的目標(biāo)
企業(yè)的納稅管理就是企業(yè)對本單位稅收工作實(shí)施有效管控的一系列方式方法，其根本目標(biāo)：一是通過節(jié)稅達(dá)到利潤最大化；二是節(jié)稅的同時控制企業(yè)納稅風(fēng)險。
二、 配備稅務(wù)顧問的原因
1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)籌劃顧問的認(rèn)知程度不夠
企業(yè)有了法律顧問還要稅務(wù)籌劃顧問嗎？其實(shí)法律顧問與稅務(wù)籌劃顧問是兩個完全不同的領(lǐng)域，還有的說，我們有財務(wù)部門不需要稅務(wù)籌劃顧問等。我們先要弄清楚什么是合法的避稅？它是指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營結(jié)構(gòu)和交易活動的安排，對納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗＿@種行為是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種稅收政策、計(jì)稅方法可供選擇時，納稅人以稅負(fù)最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的涉稅選擇行為。通常有以下幾種形式：（1）利用稅收照顧性政策、鼓勵性政策進(jìn)行節(jié)稅；（2）在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇不同的會計(jì)政策、會計(jì)方法以求節(jié)稅；（3）在現(xiàn)行稅法范圍內(nèi)，在企業(yè)組建、投資、籌資等過程中進(jìn)行節(jié)稅的選擇，舉個例子說明一下。
案例1：A公司將位于繁華鬧市區(qū)價值200萬元的閑置倉庫對外出租，與B物流公司簽訂倉庫租賃合同，租賃期一年，年租金200萬元。計(jì)算該公司的應(yīng)繳納的地方各稅：
營業(yè)稅=200×5%=10萬元
營業(yè)稅金及附加=10×12%=1.2萬元
房產(chǎn)稅=200×12%=24萬元
印花稅=200×0.1%=0.2萬元
如果按照稅務(wù)政策的選擇來修改合同，將租賃合同變?yōu)閭}儲保管合同，經(jīng)過與B物流公司友好協(xié)商，繼續(xù)利用倉庫為客戶存放商品，并將租賃合同改為倉儲保管合同，配備保管人員，為客戶提供24小時安全服務(wù)，滿足倉儲保管合同的規(guī)定；假定為服務(wù)收入仍為200萬元，則其應(yīng)納營業(yè)稅金及附加不變，印花稅不變，而房產(chǎn)稅大大減少，具體計(jì)算如下。
營業(yè)稅=200×5%=10萬元
營業(yè)稅金及附加=10×12%=1.2萬元
應(yīng)納房產(chǎn)稅=200×（1-30%）×1.2%=1.68（萬元）
印花稅=200×0.1%=0.2萬元
經(jīng)過比較可知，租賃轉(zhuǎn)化成倉儲后，少繳稅款22.32萬元，財務(wù)部門只是反應(yīng)稅收，而不能參與整個經(jīng)營活動的全過程。
2.企業(yè)稅務(wù)管理崗位人員業(yè)務(wù)水平亟待提高
案例2：精藝股份（002295）公告，子公司佛山市精藝萬希銅業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)，由于年末人員變動，公司員工比例未達(dá)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的“研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上”，佛山市順德區(qū)國家稅務(wù)局要求其按25%稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。該公司將補(bǔ)繳所得稅款579萬元。
該事例說明稅務(wù)人員對研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上這項(xiàng)優(yōu)惠政策把握不夠，才造成企業(yè)補(bǔ)繳579萬元的稅款。
三、配備稅務(wù)顧問的作用
企業(yè)控制成本只關(guān)注生產(chǎn)及管理環(huán)節(jié)，而對稅收成本很少研究，不研究稅收政策或者對稅收無知，稅收成本的危害將遠(yuǎn)大于經(jīng)營成本，稅務(wù)籌劃顧問的作用就是在企業(yè)和生產(chǎn)管理與稅收管理之間搭建一座橋梁，來降低企業(yè)稅收風(fēng)險，使企業(yè)效益實(shí)現(xiàn)最大化。其作用有以下七個方面：（1）財稅相關(guān)的法律、法規(guī)咨詢、解釋；（2）稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用的指導(dǎo)；（3）日常購銷、勞務(wù)合同涉稅條款的修改與審定；（4）協(xié)助企業(yè)對其員工進(jìn)行財稅法律培訓(xùn)；（5）協(xié)助及指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅收健康檢查；（6）特定問題、特定項(xiàng)目出具咨詢意見書、論證分析報告；（7）代表企業(yè)參與涉稅談判、溝通事宜，進(jìn)行納稅籌劃。
四、稅務(wù)顧問的要求
1.必須受過專業(yè)訓(xùn)練，最好有稅務(wù)機(jī)關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，能熟練掌握各種稅收政策。
引言
隨著國際金融流動速度的日趨加快，跨越國界的多行業(yè)大型公司相繼出現(xiàn)。這種大型公司不僅結(jié)構(gòu)龐大，且涉及的核算體系也相當(dāng)復(fù)雜，大型跨國公司分散的經(jīng)營體制與絕對集中的決策管理，使其擁有相對復(fù)雜的稅務(wù)事項(xiàng)，稅務(wù)數(shù)據(jù)不僅龐大，且往往還涉及到各利益方面，這便在很大程度上直接抬高了稅務(wù)的風(fēng)險性。因此，大型企業(yè)完善自身稅務(wù)風(fēng)險防控體系，提高自身對稅務(wù)管理的意愿性，以避免因?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)問題造成經(jīng)營及企業(yè)聲譽(yù)方面的損失，便成為各大型企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的主要內(nèi)容。
一、大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題
（一）內(nèi)部風(fēng)險
國際金融方面的不安因素使企業(yè)本身原有的價值被低估，企業(yè)面對金融危機(jī)更傾向于尋找聯(lián)盟伙伴或者謀求海外貿(mào)易，這種跨行業(yè)或者跨國的交易，使企業(yè)的稅務(wù)安全頗受壓迫。比如企業(yè)在股權(quán)以及資產(chǎn)交易時，若無法及時精確地了解其中涉及到的某些稅務(wù)風(fēng)險，那么便會踩進(jìn)高額稅務(wù)的陷阱區(qū)域；或者企業(yè)在談判或者簽訂合作意愿書時，因缺少財政部門的參與，便很可能會因了解不清而給對方繳納稅務(wù)，這也會在不經(jīng)意間增加企業(yè)的稅務(wù)成本。
相對于中小型企業(yè)，大型企業(yè)一般不會因?yàn)椤白黾賻ぁ被蛘摺百~面數(shù)據(jù)錯誤”等低等稅務(wù)錯誤而陷入稅務(wù)麻煩，但大型企業(yè)經(jīng)常會在經(jīng)營過程或者會計(jì)處理過程中引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。這些問題看似比較淺顯、微觀，但其反映出來的各種問題卻是比較深層次與宏觀的。這種問題往往是由于企業(yè)管理不善或執(zhí)行能力較差而引起的，這是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全、企業(yè)控制手段失調(diào)及控制目標(biāo)不明確的表現(xiàn)之一。
（二）外部風(fēng)險
目前我國企業(yè)在經(jīng)營時，一般都采取金字塔的經(jīng)營管理模式，即少數(shù)管理者處于管理上層，其余的工作人員等處于最底層，這種管理模式無形中給企業(yè)的經(jīng)營管理增加了不少壓力，同時也給企業(yè)財政部門在處理涉稅事宜時增添了不少的壓力。企業(yè)的這種經(jīng)營管理模式，使企業(yè)的管理資源無法發(fā)揮其正常的管理效率，且同時企業(yè)因管理標(biāo)準(zhǔn)的不一致化，使企業(yè)監(jiān)管模式無法規(guī)范化，企業(yè)的信息速率也會隨之而降低，那么這就給“稅務(wù)信息失真――會計(jì)信息失真”，最后到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險埋下了隱患。
除此之外，是來自于外部政策環(huán)境方面的壓力。相對于國內(nèi)及其他行業(yè)來說，我國的稅務(wù)政策處于一個相對較為動態(tài)的環(huán)境之中，我國的稅務(wù)政策不僅多變、穩(wěn)定性差，且長期處于一種隨經(jīng)濟(jì)形態(tài)而變化的動態(tài)性中，稅務(wù)政策多變一定程度直接導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營與反應(yīng)的遲滯。
二、大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的改進(jìn)措施
（一）完善大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)控機(jī)制
完善大型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的科學(xué)化、精細(xì)化，首先要做的是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需要，建立企業(yè)的稅務(wù)管理部門。所謂企業(yè)的實(shí)際情況，即企業(yè)的機(jī)構(gòu)與管理規(guī)模。涉及多種行業(yè)及地區(qū)性跨越較大的大型企業(yè)，要設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，專門與財政部門合作，監(jiān)管公司的稅務(wù)事宜。對于行業(yè)相對較單一，企業(yè)結(jié)構(gòu)較小的企業(yè)，可在企業(yè)財政部門之下建立稅務(wù)風(fēng)險管理組。而對于經(jīng)營規(guī)模較小的單位，則可以在財政部門內(nèi)設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險管理崗位，由專人負(fù)責(zé)具體事務(wù)。
（二）加強(qiáng)稅企溝通
針對政策引起的稅務(wù)風(fēng)險，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與企業(yè)建立起信任機(jī)制，引導(dǎo)稅務(wù)信息的流動，盡量減少由于稅務(wù)信息不通暢而導(dǎo)致的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。當(dāng)國家稅務(wù)政策出現(xiàn)調(diào)整及改動時，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對此進(jìn)行專門的講解，將國家的信息在第一時間快速地傳遞給企業(yè)，這樣不僅直接加快信息流動，同時還可以統(tǒng)一企業(yè)對于稅務(wù)信息的認(rèn)知，避免不必要的因理解有誤而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。同時，企業(yè)無法深入理解國家稅務(wù)政策，就應(yīng)該及時地與本地稅務(wù)部門溝通。
（三）正確評估與應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險
稅務(wù)風(fēng)險評估是企業(yè)經(jīng)營及管理時，為避免稅務(wù)風(fēng)險的主要措施之一。所謂稅務(wù)風(fēng)險評估，即以稅務(wù)管理為基礎(chǔ)，以稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性與影響程度大小等為依托，判斷、預(yù)測稅務(wù)風(fēng)險的重要性。由此可見，稅務(wù)風(fēng)險評估評判的主要標(biāo)準(zhǔn)是稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性與稅務(wù)影響程度等，其中發(fā)生率越高，影響范圍越大，稅務(wù)風(fēng)險也就越高。
在發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險之后，接下來就是稅務(wù)風(fēng)險的降低以及轉(zhuǎn)移。我們應(yīng)根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險的不同級別，對稅務(wù)風(fēng)險采取不同的處理措施，考慮到處理涉及的各種程序工作及資金等，企業(yè)一般不會完全消除稅務(wù)風(fēng)險，更傾向于降低風(fēng)險等級及轉(zhuǎn)移風(fēng)險等。
（四）實(shí)施團(tuán)隊(duì)化稅務(wù)風(fēng)險管理
大型企業(yè)管理時間長、涉及業(yè)務(wù)廣，相應(yīng)的財政及稅務(wù)也就較多，因此需要數(shù)量較多的專業(yè)人員共同協(xié)作。但是國內(nèi)目前的現(xiàn)狀是專業(yè)風(fēng)險團(tuán)隊(duì)缺乏，即便是湊湊合合勉強(qiáng)成立團(tuán)隊(duì)，也會因?yàn)槿狈?fù)合型人才而無法在第一時間有效識別稅務(wù)風(fēng)險，并采取正確措施，予以應(yīng)對。比如我國某公司準(zhǔn)備去海外上市，但在籌備前因沒有人才關(guān)注海外這一行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，以至于在項(xiàng)目進(jìn)展到一定階段之后才知道，按照海外的稅法規(guī)定，稅額將可能占到上市融資資金的一半之多。最后，項(xiàng)目擱淺。因此，培養(yǎng)復(fù)合型人才是目前我國企業(yè)有效降低稅務(wù)風(fēng)險的必然措施。
【中圖分類號】F23 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A
【文章編號】1007-4309（2013）05-0098-2
在確定銷售價格時，要充分考慮價格提高帶來的收益與稅負(fù)兩者間的關(guān)系。雖然高價格實(shí)現(xiàn)了較高的營業(yè)利潤，但同時需要承受激烈的市場競爭帶來的風(fēng)險，高價位必然導(dǎo)致市場競爭力減弱，造成滯銷，資金利用率降低，資金成本增大，稅負(fù)加重，最終難以實(shí)現(xiàn)利潤最大化。
一、公司交易環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
1.銷售價格的稅務(wù)籌劃
公司只有制定出合理的銷售價格，充分利用該地區(qū)的優(yōu)惠政策在定價策略、銷售收入分解等方面做好宏觀統(tǒng)籌工作，為合理的稅務(wù)籌劃提供思路，才能在激烈的競爭中立足，才能為企業(yè)創(chuàng)造價值。
確定稅收臨界點(diǎn)問題己經(jīng)成為定價策略稅務(wù)籌劃活動當(dāng)中最為關(guān)鍵的問題。只有合理把握稅收臨界點(diǎn)的確定，才能判斷出銷售價格和被扣除項(xiàng)目金額之間的相互關(guān)系，進(jìn)而為合理的稅務(wù)籌劃活動指明較為明確的發(fā)展方向。經(jīng)過理論驗(yàn)證，我們發(fā)現(xiàn)，當(dāng)售價格確定為被扣除項(xiàng)目金額的1.2848倍，銷售價格的定價策略是正確的，公司在此過程中所承擔(dān)的營業(yè)稅負(fù)可以得到免除的優(yōu)惠政策，盡可能地減少公司自身的稅負(fù)水平。
2.公司促銷環(huán)節(jié)下的稅務(wù)籌劃
促銷是經(jīng)營活動的一種形態(tài)。在國家的政策調(diào)控下，競爭日益激烈，融資難，資金鏈緊張是各公司面臨的首要問題。公司為了能盡快回籠資金，減少資金奪壓力，降低資金成本必將開展促銷活動。為了在促銷的形式下保有利潤空間稅務(wù)籌劃就顯得由為重要。
（1）利用促銷活動的稅務(wù)籌劃
靈活而且合理的運(yùn)用促銷活動，將促銷活動中贈品定性為可列入開發(fā)成本的物品，將費(fèi)用轉(zhuǎn)化為開發(fā)成本。同時要注意在合同約定中不能有贈送條款，只能約定包含條款。也可以商業(yè)折扣的形式直接讓利給消費(fèi)者，這樣既達(dá)到了促銷目標(biāo)又降低了增值額，創(chuàng)造了利潤空間。
（2）利用無產(chǎn)權(quán)車位的稅務(wù)籌劃
將無產(chǎn)權(quán)車位和與高品質(zhì)住房進(jìn)行捆綁銷售，以購房贈送車位使用權(quán)方式對外促銷。這樣既能吸引消費(fèi)者又可以將車位的生產(chǎn)成本并入住房的可抵扣成本里，降低增值額。
（3）在稅收政策的框架下進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動
公司可以稅收優(yōu)惠政策來做到節(jié)稅和促銷效果。土地增值稅法規(guī)定，對從事開發(fā)納稅人允許加計(jì)扣除取得土地使用權(quán)所支付金額和開發(fā)成本之和的20%。。公司可以采用裝修費(fèi)的方式根據(jù)消費(fèi)者要求制定精裝房銷售方案，裝修成本并入開發(fā)成本中，從而可多增加20%的抵扣金額，來降低增值率達(dá)到節(jié)稅的目的。但同時必須把握好營業(yè)稅與土地增值稅之間的差額問題。
3.公司費(fèi)用核算的稅務(wù)籌劃
由于新企業(yè)所得稅的頒布實(shí)施，此前公司利用新辦企業(yè)優(yōu)惠政策或者地域性優(yōu)惠政策以及利用企業(yè)身份等方法己經(jīng)不再適用。然而，新企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定將稅前扣除費(fèi)用的比例和稅前扣除項(xiàng)目都有較大的增度發(fā)展趨勢，無疑成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要之處。從這一角度上看，公司可以密切關(guān)注稅前扣除費(fèi)用，盡可能地做好費(fèi)用核算籌劃工作。
按照企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的將企業(yè)經(jīng)營過程中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用開支劃分為三大類：第一類的費(fèi)用為可以全額在企業(yè)所得稅前列支的成本費(fèi)用。第二類的費(fèi)用為按照稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)列支的費(fèi)用。該類費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生費(fèi)用額度有很大關(guān)系。當(dāng)列支標(biāo)準(zhǔn)大于實(shí)際發(fā)生額度的時候，那么，企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額度列支；當(dāng)實(shí)際發(fā)生額度小于列支標(biāo)準(zhǔn)的時候，那么，企業(yè)應(yīng)該按照標(biāo)準(zhǔn)額度列支。第三類的費(fèi)用為按照稅法法規(guī)規(guī)定完全不能在企業(yè)所得稅前列支的費(fèi)用。該類費(fèi)用一般與經(jīng)營收入沒有關(guān)聯(lián)。
根據(jù)上述分析，建立企業(yè)費(fèi)用結(jié)構(gòu)與課稅對象的關(guān)系模型。如果企業(yè)因?yàn)閷?shí)際發(fā)生的費(fèi)用大于稅務(wù)列支標(biāo)準(zhǔn)需要調(diào)整，那么，超過稅務(wù)列支標(biāo)準(zhǔn)的那一部分實(shí)際發(fā)生額度就會增大應(yīng)稅所得額；如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用額度符合稅務(wù)列支標(biāo)準(zhǔn)，那么，企業(yè)相應(yīng)的所得稅課稅對象就會相對減少。從這一角度可以看出，企業(yè)所得稅的課稅對象與企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用支出的結(jié)構(gòu)和稅務(wù)列支要求及標(biāo)準(zhǔn)之間存在著相互影響、相互作用的關(guān)系。
在企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用總額相同的條件下，如果費(fèi)用開支結(jié)構(gòu)存在差異，那么，企業(yè)可以獲得的稅務(wù)扣除結(jié)構(gòu)也是不同的，從而直接影響到課稅對象的金額數(shù)量。這就是說，在實(shí)際發(fā)生費(fèi)用總額相同、使用費(fèi)用率相同的情況下，企業(yè)也會承擔(dān)不同程度的所得稅稅負(fù)水平。所以說，在稅務(wù)籌劃過程中，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)上述費(fèi)用結(jié)構(gòu)在稅務(wù)列支方面的特征，很大程度上控制資本性支出，盡可能地減少無法化為稅務(wù)扣除費(fèi)用的項(xiàng)目開支。在限制性列支費(fèi)用項(xiàng)目當(dāng)中，企業(yè)應(yīng)該注重在類似性質(zhì)的費(fèi)用或者可以替代的費(fèi)用開支之間進(jìn)行相互調(diào)節(jié)，盡可能地將實(shí)際開支費(fèi)用控制在稅務(wù)征收的臨界點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)。這樣做的好處就在于：一方面可以避免出現(xiàn)超標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)列支；另一方面，企業(yè)可以盡量的減少各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)未能達(dá)到的數(shù)量，爭取更大的稅務(wù)籌劃空間。
二、公司閑置資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃
1.閑置資產(chǎn)的投資籌劃
（1）實(shí)現(xiàn)出租業(yè)務(wù)與投資項(xiàng)目的相互交換
對于公司持有的閑置資產(chǎn)，公司要實(shí)現(xiàn)閑置的自身價值，就必須通過市場經(jīng)濟(jì)的作用機(jī)制參與生產(chǎn)要素的重新分配和充分利用。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動當(dāng)中，公司可以采用出租房屋的形式，爭取獲得不動產(chǎn)的出租收入公司也可以采用股份制形式參與經(jīng)營活動，爭取獲得經(jīng)營利潤收入。雖然這兩種形式都可以很好的實(shí)現(xiàn)閑置房屋的存在價值，但是，不論在盈利能力方面，還是在稅負(fù)承擔(dān)方面，都存在著較大的差異。我們將專門研究該兩種方式下的不同納稅情況。
如果公司充分利用閑置房屋，面向市場需求，開展出租業(yè)務(wù)，那么，公司必須承擔(dān)因?yàn)槌鲎饨?jīng)濟(jì)行為而自然而然產(chǎn)生的稅負(fù)義務(wù)。在這種情況下，公司所承擔(dān)的稅負(fù)水平較高，稅負(fù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，對稅務(wù)籌劃工作造成了很大的麻煩和財務(wù)審核成本。如果公司尋找出良好的投資項(xiàng)目，通過股票投資方式參與其他經(jīng)濟(jì)經(jīng)營活動，那么公司就有效地將出租業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換成為投資項(xiàng)目。通過這種投資方式，公司不僅可以贏得投資項(xiàng)目帶來的可觀收入，而且可以有效地降低投資風(fēng)險，進(jìn)而在很大程度上減輕公司所承擔(dān)的稅負(fù)水平，只要承擔(dān)起企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)就可以了。
通過以上兩種投資方式的比較，可以看出，如果公司的前一種投資方法涉稅種類眾多，稅負(fù)水平較高；如果公司的后一種投資方式涉稅種類較少，稅負(fù)水平較低。因此，公司可以將房屋出租的形式轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y業(yè)務(wù)，就可以很有效的降低企業(yè)稅負(fù)。
（2）實(shí)現(xiàn)房屋出租業(yè)務(wù)與承租業(yè)務(wù)之間的相互交換
在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)、社會高度發(fā)達(dá)的時代，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，該地區(qū)的房屋租賃的供不應(yīng)求的局面日趨嚴(yán)峻。租金收入己經(jīng)成為公司的重要收入來源之一。
公司的從租稅負(fù)水平就較高，從價計(jì)征稅負(fù)水平較低，進(jìn)而造成兩種計(jì)稅方法下的房產(chǎn)稅負(fù)水平不公平。因此，司中己經(jīng)修理好的房屋可以按照從價計(jì)征稅負(fù)，減少公司的稅負(fù)水平。另外，根據(jù)稅法規(guī)定，如果公司出租，那么，就需要在繳納租金收入12%的房產(chǎn)稅的基礎(chǔ)上，還需要繳納城市建設(shè)維護(hù)稅、營業(yè)稅、教育附加費(fèi)和印花稅等多種稅種，稅負(fù)水平較高。通過比較以上兩種方法，可以看出公司采用從價計(jì)征的房產(chǎn)稅額較少。
2.租金收入分解的稅務(wù)籌劃
在持有閑置資產(chǎn)的過程中，公司通過出租特定選擇的房屋，賺取租金收入。在這種情況下，租金收入水平的高低與企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅和房產(chǎn)稅的數(shù)額之間存在密不可分的關(guān)系。租金收入水平越高，公司的稅負(fù)水平就越高；租金收入水平越低，公司的稅負(fù)水平就越低。因此，有效地分解租金收入，盡可能地以其他收入形式表現(xiàn)出來，公司就能在不影響企業(yè)收入的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)最大限度節(jié)稅的目的。在稅務(wù)籌劃過程中，公司可以將租金收入中的水電費(fèi)和物業(yè)費(fèi)等形式的收費(fèi)合理的分解出來，通過與承租人簽訂房租合同和物業(yè)管理合同，針對房租費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)以及水電費(fèi)用進(jìn)行分別收取。
3.三個經(jīng)營環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃總結(jié)
縱觀這三個生產(chǎn)階段，本文發(fā)現(xiàn)公司的稅務(wù)籌劃活動存在以下幾點(diǎn)需要注意的地方：
（1）要將公司的經(jīng)營戰(zhàn)略與稅務(wù)籌劃的具體實(shí)務(wù)操作相結(jié)合
稅務(wù)籌劃既是公司經(jīng)營戰(zhàn)略的重要組成部分，也是實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營戰(zhàn)略不可或缺的工具或者手段。通過我們對公司三個不同生產(chǎn)階段的稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)進(jìn)行較為詳細(xì)的分析和總結(jié)，我們不難發(fā)現(xiàn)，無論是公司開發(fā)項(xiàng)目的總體規(guī)劃，還是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的具體流程方面，稅務(wù)籌劃都將起到十分重要的作用。在開發(fā)建設(shè)階段，公司的稅務(wù)籌劃活動就需要考慮到未來資金渠道的選擇和開發(fā)項(xiàng)目的合作方式等問題。在交易環(huán)節(jié)當(dāng)中，稅務(wù)籌劃的具體技術(shù)與公司的營銷策略之間存在著密不可分的關(guān)系；在保有環(huán)節(jié)當(dāng)中，稅務(wù)籌劃的實(shí)際操作與公司的資產(chǎn)保值增值也存在著十分明顯的關(guān)聯(lián)。這些問題恰恰也是公司取得長遠(yuǎn)發(fā)展而必須想清楚的事情。
（2）要將公司生產(chǎn)階段的具體特點(diǎn)與稅務(wù)籌劃的普遍理論相互結(jié)合起來
通過我們較為全面的分析結(jié)果來看，在開發(fā)建設(shè)階段當(dāng)中，公司的開發(fā)建設(shè)成本將直接影響稅負(fù)水平的高低、在稅務(wù)籌劃工作中應(yīng)重點(diǎn)考慮到增值比率、融資方式和合作建房方式等問題，降低開發(fā)建設(shè)階段的稅收支出水平；在交易階段當(dāng)中，公司所涉及到的稅務(wù)具有稅務(wù)征收水平較高、稅種種類繁多而冗雜、稅負(fù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、稅務(wù)程序復(fù)雜等特征，要求稅務(wù)籌劃的過程盡可能地簡化稅收結(jié)構(gòu)，減少稅務(wù)開展的成本消耗，進(jìn)而降低該生產(chǎn)階段的稅收成本，達(dá)到節(jié)稅的目的；在保有環(huán)節(jié)當(dāng)中，公司所涉及到的稅務(wù)具有名義稅負(fù)重、實(shí)際稅負(fù)輕、稅負(fù)水平容易轉(zhuǎn)移、稅務(wù)牽涉關(guān)系緊密等特點(diǎn)，要求稅務(wù)籌劃必須降低名義稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)水平的靈活轉(zhuǎn)移，簡化稅務(wù)程序，降低稅負(fù)水平。
（3）要將公司的整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)和稅務(wù)籌劃活動相互結(jié)合
雖然公司的生產(chǎn)活動被劃分為開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)、交易環(huán)節(jié)和保有環(huán)節(jié)，但是這三個環(huán)節(jié)是相互聯(lián)系的，是密不可分的。在這種情況下，這三個環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃活動也是具有時間上的連貫性，而不是孤立的。
關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司、稅務(wù)風(fēng)險、防范、控制
一、前言
稅務(wù)風(fēng)險是每個企業(yè)在經(jīng)營過程中都必然需要面對的，無論公司規(guī)模如何、從事何種行業(yè)，其經(jīng)營過程中都會面臨稅務(wù)風(fēng)險。而集團(tuán)公司由于其規(guī)模較大，分支機(jī)構(gòu)較多，有時候甚至跨多個地域和行業(yè)從事經(jīng)營活動，因此其稅務(wù)風(fēng)險的來源就更為復(fù)雜。并且由于集團(tuán)公司在財務(wù)體系上的聯(lián)系性，一旦某一分支機(jī)構(gòu)發(fā)生稅務(wù)問題，就會波及整個集團(tuán)，從而帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失和名譽(yù)損失等。因此，做好集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險防控工作就顯得十分必要和迫切。本文將針對集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險現(xiàn)狀展開風(fēng)險，以期能夠?qū)瘓F(tuán)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避和控制工作有所裨益。
二、集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險成因分析
所謂稅務(wù)風(fēng)險，通常包括兩個方面的內(nèi)容。一方面，企業(yè)納稅行為不符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅或者少納稅。這種情況通常會面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等風(fēng)險。另一方面，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，沒有充分利用相關(guān)優(yōu)惠政策，而導(dǎo)致企業(yè)多繳稅款，從而增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。對于集團(tuán)企業(yè)來講，其中第一種情況是企業(yè)必須要避免的，而后一種情況則可以通過采取一系列措施進(jìn)行有效防控，而要采取有針對性的防范和控制措施，必須首先明確當(dāng)前集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險的成因，以便對癥下藥，做到有的放矢。從稅務(wù)風(fēng)險的成因來看，大體分為內(nèi)部原因和外部原因兩個方面，而內(nèi)外部原因又是由多種要素綜合構(gòu)成的。
1、集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部原因
（1）缺乏系統(tǒng)有效的管理制度
目前，我國大型集團(tuán)公司普遍缺乏完整的內(nèi)部管理制度。一套系統(tǒng)的管理制度，應(yīng)涉及企業(yè)內(nèi)部各個方面的問題，對于集團(tuán)公司而已，由于其由多個分支機(jī)構(gòu)組成，其各部分能否良好的運(yùn)轉(zhuǎn)，主要在于制度控制。可以說，企業(yè)制度的完整性和有效性在很大程度上決定了企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的能力。但是，從目前情況來看，我國大多數(shù)集團(tuán)公司，特別是有些上市公司在管理體系上存在很大的問題，普遍缺乏完整的稅務(wù)風(fēng)險防控系統(tǒng)，一旦集團(tuán)公司中的某一個部門活環(huán)節(jié)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，整個集團(tuán)都將面臨巨大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，并可能由此陷入信譽(yù)危機(jī)，影響其在證券市場上的形象，而企業(yè)帶來難以彌補(bǔ)的重大損失。
（2）人員素質(zhì)難以滿足風(fēng)險防控要求
目前，大多數(shù)集團(tuán)公司都設(shè)置了風(fēng)險控制崗，有些還設(shè)置了專人對涉稅風(fēng)險進(jìn)行評估和預(yù)測。但是，由于從體系上對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)知存在偏差，很多稅務(wù)風(fēng)險評估人員對稅收和相關(guān)財務(wù)法規(guī)缺乏深入理解，在具體流程的操作上也缺乏規(guī)范性，很多工作都是做表面功夫，難以從根本上防控住稅務(wù)風(fēng)險。
2、集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險的外部原因
（1）國家政策調(diào)整引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險
由于我們目前尚處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，在政策上相對缺乏穩(wěn)定性，稅收政策調(diào)整十分頻繁。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，總是隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而作出相應(yīng)調(diào)整，而稅收政策的調(diào)整將給企業(yè)帶來潛在的稅務(wù)風(fēng)險。一旦企業(yè)稅務(wù)人員沒有及時掌握稅收政策變動情況，極易在運(yùn)用中發(fā)生偏差，從而給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。
（2）稅法與其他法律之間存在沖突
我國目前有海關(guān)、財政、國稅、地稅等多個稅務(wù)執(zhí)法主體，彼此之間在執(zhí)法上存在很多重疊和沖突之處。如在收入確認(rèn)上，稅收、會計(jì)準(zhǔn)則和合同法三者的分別有不同的規(guī)定。按照不同的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行核算，納稅義務(wù)的發(fā)生時間、當(dāng)期納稅金額等指標(biāo)都會有所不同。企業(yè)一旦遇到這類問題，如果不能及時做出正確的涉稅業(yè)務(wù)調(diào)整，極易違反某一法規(guī)的規(guī)定，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。
三、集團(tuán)公司稅收風(fēng)險防控的基本思路
1、規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險評估流程
對于集團(tuán)公司而言，稅務(wù)風(fēng)險防控的關(guān)鍵在于對風(fēng)險的識別和分析，評估過程的有效性直接影響到最終的風(fēng)險控制效果。因此，集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險防控應(yīng)密切做好流程管理，對集團(tuán)內(nèi)部的各涉稅環(huán)節(jié)和具體事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格準(zhǔn)確的評估，充分利用各類定性定量分析方法，力求全面、系統(tǒng)的掌握稅務(wù)風(fēng)險的動態(tài)發(fā)展情況，提高企業(yè)風(fēng)險評估水平。
2、完善稅務(wù)風(fēng)險管理制度
首先，應(yīng)在現(xiàn)有制度基礎(chǔ)上，細(xì)化和強(qiáng)化與稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)的制度和規(guī)范，以便使得企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員有章可循。其次，要提高風(fēng)險管理制度的執(zhí)行力度，落實(shí)各項(xiàng)權(quán)利和責(zé)任，實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的全過程控制。
3、充分利用信息化手段
前文我們已經(jīng)分析過，稅務(wù)風(fēng)險防控涉及企業(yè)內(nèi)外部多種因素，因此要進(jìn)行有效的風(fēng)險防控，必須獲取大量的相關(guān)信息，這里就有必要引入先進(jìn)的信息技術(shù)手段來獲取相關(guān)信息。通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，能夠大大提高風(fēng)險控制人員收集各類信息的效率和效果，從而提高風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性，更有效的防范和控制稅務(wù)風(fēng)險。
4、強(qiáng)化對稅務(wù)風(fēng)險的監(jiān)督
稅務(wù)風(fēng)險防范的另一個關(guān)鍵在于有效的監(jiān)督。由于稅務(wù)風(fēng)險具有較大的不確定性，其很難被充分預(yù)計(jì)到，風(fēng)險控制部門的工作難免會遺漏一些要素，這就需要有效的監(jiān)督機(jī)制來跟進(jìn)。具體到實(shí)踐中，可以在企業(yè)內(nèi)部建立定期檢查制度，對稅務(wù)風(fēng)險防控體系的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行密切監(jiān)控，以便更有效的防范和控制稅務(wù)風(fēng)險。
四、集團(tuán)企業(yè)稅收防控的對策和措施
1、提高集團(tuán)公司稅務(wù)風(fēng)險評估水平
首先，要立足企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境，對各類影響要素進(jìn)行準(zhǔn)確細(xì)致的評估，以便有效的識別各類潛在風(fēng)險，確保企業(yè)經(jīng)營過程的安全性。其次，企業(yè)在某些特殊經(jīng)營區(qū)間內(nèi)，要有針對性的進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估，如企業(yè)在新領(lǐng)域進(jìn)行發(fā)展的時候，應(yīng)就該領(lǐng)域所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其所涉及的政策環(huán)境進(jìn)行綜合分析，以便明晰企業(yè)在這一發(fā)展過程中所可能遇到的稅務(wù)風(fēng)險，并對這些風(fēng)險的影響因素進(jìn)行分析，從而妥善的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，確保企業(yè)經(jīng)營活動的穩(wěn)定性。再次，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險評估的過程中，應(yīng)多層次全方位的對風(fēng)險要素進(jìn)行評估。如企業(yè)高級管理人員要從企業(yè)所處的政策稅收環(huán)境、行業(yè)競爭情況等方面入手，提取宏觀和戰(zhàn)略層面上的稅務(wù)風(fēng)險影響要素。而企業(yè)基層負(fù)責(zé)人則應(yīng)從具體的工作流程和業(yè)務(wù)方面來識別和評估稅務(wù)風(fēng)險。通過這種多層次的風(fēng)險評估和識別方法，能夠使企業(yè)最大限度的獲取相關(guān)風(fēng)險信息，以便從整體上提高自身的風(fēng)險防控能力。此外，對于集團(tuán)公司的重大戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策和項(xiàng)目施行，相關(guān)部門應(yīng)同步跟蹤防控風(fēng)險。企業(yè)管理層、財務(wù)部門以及專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)要同時做好對重大事項(xiàng)的動態(tài)實(shí)時監(jiān)控、以便及時發(fā)現(xiàn)問題，并提出有針對性的建議，避免企業(yè)在重大決策上的失誤，避免企業(yè)遭受重大經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)損失。
2、建立健全稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警制度
對于集團(tuán)公司而言，稅務(wù)風(fēng)險一旦轉(zhuǎn)行為現(xiàn)實(shí)危機(jī)，往往會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失、名譽(yù)損失、股價下跌等嚴(yán)重影響，因此，有必要在集團(tuán)內(nèi)部建立一整套風(fēng)險預(yù)警制度。企業(yè)財務(wù)部門和各個分支機(jī)構(gòu)的相關(guān)涉稅部門應(yīng)定期根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況指定相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)警報告，以便集團(tuán)公司能夠全面掌握自身目前面臨的稅務(wù)風(fēng)險，并從整體戰(zhàn)略和決策上及時的規(guī)避和化解重大稅務(wù)風(fēng)險，以維護(hù)集團(tuán)運(yùn)營的穩(wěn)定性。在預(yù)警報告的時間上，可以根據(jù)整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策環(huán)境予以區(qū)別，在政策變動較大的時期，可以一個月或者每季度出具相關(guān)的預(yù)警報告，而在政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對穩(wěn)定的時期，則可以每季度或半年出具一次預(yù)警報告。在有重大經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化或重大政策出臺的情況下，各個機(jī)構(gòu)和部門要有針對性的就該事件或政策變動做出相關(guān)風(fēng)險預(yù)期。通過建立一套完整系統(tǒng)的風(fēng)險預(yù)警制度，能夠使企業(yè)對現(xiàn)有經(jīng)營狀況和未來可能遇到的風(fēng)險做出充分的準(zhǔn)備，以便及時作出有效的稅務(wù)風(fēng)險管理和控制決策，降低集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險。
3、完善稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)急措施
由于稅負(fù)風(fēng)險的不確定性客觀存在且無法消除，因此完備的風(fēng)險控制制度和先進(jìn)的控制手段無法從根本上防范和控制集團(tuán)公司的稅務(wù)風(fēng)險。一旦企業(yè)遭遇稅務(wù)風(fēng)險，最為需要的還是一些切實(shí)可行的應(yīng)急措施。因此，集團(tuán)公司有必要針對稅務(wù)風(fēng)險的特性和可能帶來的影響，制定出一些具體的應(yīng)急措施。如某次稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)因會計(jì)核算失誤造成偷稅事實(shí)，企業(yè)就不得繳納罰款和滯納金，而如果偷稅事實(shí)本身較為嚴(yán)重，已經(jīng)達(dá)到了需承擔(dān)刑事責(zé)任的程度，企業(yè)就有必要采用公關(guān)手段說服稅務(wù)機(jī)關(guān)相信企業(yè)偷稅行為是處于過失，而非主觀故意，從而降低企業(yè)的商譽(yù)損失，保全其聲譽(yù)和維持其股票在證券市場上的相對穩(wěn)定。
4、借助專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃和風(fēng)險管理
由于集團(tuán)企業(yè)在人員專業(yè)素質(zhì)上有所欠缺，因此很難做出較高水平的稅務(wù)籌劃計(jì)劃和相關(guān)風(fēng)險管理方案。針對這一問題，集團(tuán)公司可以更多的借助一些專業(yè)的稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)。專業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員不但具有更高的專業(yè)水平，而且對法律法規(guī)有更深刻的了解，借助他們來進(jìn)行稅務(wù)籌劃可以有效的提高企業(yè)納稅籌劃水平，減低企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險。一方面，專業(yè)的稅收籌劃機(jī)構(gòu)能夠作為外部監(jiān)控人對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理進(jìn)行綜合全面的縫隙和評價，另一方面，專業(yè)稅收籌劃機(jī)構(gòu)能夠行使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的部分職責(zé)，更有針對性的、對企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，并在發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險后為企業(yè)提供及時有效的解決方案。
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【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；稅務(wù)籌劃；風(fēng)險
作為國民經(jīng)濟(jì)重要組成部分的國有企業(yè)，其利潤都必須上繳國庫。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化及市場經(jīng)濟(jì)不斷深入發(fā)展，國有企業(yè)也正積極地探尋如何取得企業(yè)整體利益最大化、提升企業(yè)的市場競爭力等各種思路和方法。
一、國有企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的風(fēng)險
國有企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險是指國有企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動中，由于稅務(wù)籌劃均是在投資和經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)行為之前所做的一項(xiàng)決策，具有超前性，再加上稅收政策的時效性及經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性等種種原因而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗所付出的代價。國有企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時主要有以下三種風(fēng)險。
（一） 政策風(fēng)險
國有企業(yè)稅務(wù)籌劃的政策風(fēng)險主要是指國有企業(yè)所制定的稅務(wù)籌劃方案與我國現(xiàn)行稅法及稅收政策之間存在的沖突，使企業(yè)面臨法律追責(zé)或者發(fā)生稅務(wù)籌劃收不抵支后果的一種風(fēng)險。
1.稅收法律體系不斷完善導(dǎo)致的風(fēng)險。我國現(xiàn)行的稅收法律體系還處在不斷完善的階段。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策便會做出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
2.選擇政策錯誤導(dǎo)致的風(fēng)險。有些國有企業(yè)為了充分利用稅務(wù)籌劃方案發(fā)揮更好的效益，往往喜歡打稅收政策的球，雖然能為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供可利用的條件和空間，但也有可能由于政策選擇方面的失誤，導(dǎo)致稅收籌劃方案失敗。
3.對稅收政策理解不透徹導(dǎo)致的風(fēng)險。企業(yè)相關(guān)人員對現(xiàn)行的稅法及稅收政策把握不準(zhǔn)、理解不透徹，把握不好，致使稅務(wù)籌劃的避稅行為變成了事實(shí)上的偷稅逃稅行為而受到處罰，更嚴(yán)重的情況可能還需企業(yè)承擔(dān)刑事責(zé)任。另一種情況是納稅人的行為從表面上看似乎符合法律的規(guī)定，但實(shí)質(zhì)上卻違反了稅法與政策的規(guī)定，甚至是以稅務(wù)籌劃為名進(jìn)行實(shí)質(zhì)的逃稅、偷稅（如退伍軍人等的虛假“掛靠”）等行為。
（二）經(jīng)營風(fēng)險
稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，任何的稅務(wù)籌劃方案都是在特定的時間和環(huán)境下制定的。但稅務(wù)籌劃方案由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、內(nèi)部管理決策的調(diào)整等原因而導(dǎo)致原稅務(wù)籌劃方案無法實(shí)施，或使企業(yè)的稅負(fù)反而加重的一種風(fēng)險。
1.企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營活動變化導(dǎo)致的風(fēng)險。企業(yè)的一切經(jīng)營活動都處于經(jīng)濟(jì)環(huán)境多變的現(xiàn)實(shí)條件下，其經(jīng)營風(fēng)險是客觀存在且無法徹底消除的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的確定、會計(jì)方法的選擇、購銷活動的安排均需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。一般情況下，企業(yè)的稅務(wù)籌劃都是根據(jù)現(xiàn)有的投資和成本的合理預(yù)期下進(jìn)行的，如果在稅務(wù)籌劃過程中，忽略了企業(yè)經(jīng)營中的投資決策及成本開支的影響，稅務(wù)籌劃的經(jīng)營風(fēng)險就會發(fā)生；另外，如果稅務(wù)籌劃方案在實(shí)施過程中預(yù)期的基礎(chǔ)發(fā)生變化，沒能按照原訂計(jì)劃落實(shí)，也可能使企業(yè)陷入稅務(wù)籌劃的經(jīng)營風(fēng)險。
2.企業(yè)風(fēng)險管理意識不強(qiáng)導(dǎo)致的風(fēng)險。有些企業(yè)管理者的風(fēng)險管理意識不強(qiáng)，只注重稅務(wù)籌劃的收益而忽略了風(fēng)險的存在，認(rèn)為稅務(wù)籌劃是在遵守法律法規(guī)的前提下進(jìn)行的，不會產(chǎn)生風(fēng)險。同時，沒有建立風(fēng)險管理的預(yù)警機(jī)制，對稅務(wù)籌劃過程中潛在的風(fēng)險未進(jìn)行適時監(jiān)控，而是待風(fēng)險發(fā)生時再研究對策，這種臨陣磨槍的方式可能給企業(yè)造成更大的損失。
3.新增納稅主體或資源整合不利等導(dǎo)致的風(fēng)險。國有企業(yè)為擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，新增一個項(xiàng)目就成立一個子公司，這就增加了納稅主體；業(yè)務(wù)鏈拖長，增加了納稅環(huán)節(jié)；為滿足上級目標(biāo)要求，提前確認(rèn)收入和利潤，預(yù)先繳納稅收，沒有充分利用貨幣的時間價值；資源整合不利，將同類資源分散在不同的子公司，這既不能發(fā)揮規(guī)模效益，同時也增加了管理成本和內(nèi)耗等等，這些都導(dǎo)致了稅務(wù)籌劃的經(jīng)營風(fēng)險。
（三）與各主管部門協(xié)調(diào)不一致的風(fēng)險
企業(yè)稅務(wù)籌劃的根本目的在于合理避稅，從本質(zhì)上來看，稅務(wù)籌劃是一種合法的行為。但企業(yè)在納稅時，這都需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)，納稅人與稅務(wù)的相關(guān)部門對稅務(wù)籌劃的把握不到位，對納稅人的涉稅項(xiàng)目處理存在偏差，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案失敗的風(fēng)險；另外，對于稅法沒有明確規(guī)定的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)按照自己的判斷來確定是否為應(yīng)納稅項(xiàng)目，當(dāng)稅務(wù)行政執(zhí)法人員與納稅人之間的溝通協(xié)調(diào)不到位時也會產(chǎn)生稅務(wù)籌劃風(fēng)險。
（四）稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)不高的風(fēng)險
作為企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員，一方面從業(yè)務(wù)素質(zhì)來說，對稅收、財務(wù)、會計(jì)、法律等相關(guān)政策與業(yè)務(wù)的了解與掌握程度并不高，不能很好地利用合法手段切實(shí)維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，構(gòu)成了稅務(wù)籌劃方案成功實(shí)施的內(nèi)部約束條件；另一方面從職業(yè)道德素質(zhì)來說，一些企業(yè)為了追求低成本高利潤目標(biāo)，要求籌劃人員做一些違背職業(yè)道德的事情，如偽造、隱匿記賬憑證、在賬簿上多列開支、少列收入等，這些都會給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險。
二、 國有企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險存在的原因分析
（一）對稅收等相關(guān)政策的變更掌握不及時
為適應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，國家對稅收政策也必須做出相應(yīng)的調(diào)整與變更。可以說，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。但有些企業(yè)并沒有對原籌劃方案根據(jù)變更后的稅務(wù)政策進(jìn)行適時調(diào)整或者根本就沒有關(guān)注稅務(wù)政策的變更，這樣，事前制定的稅務(wù)籌劃方案很有可能產(chǎn)生政策風(fēng)險。
（二）管理人員追求短期效益，忽視風(fēng)險的存在
有些企業(yè)管理人員片面地認(rèn)為，稅務(wù)籌劃就是能給企業(yè)帶來多少經(jīng)濟(jì)效益，甚至把節(jié)稅的多少作為稅務(wù)籌劃方案成敗的評價指標(biāo)，而對稅務(wù)籌劃中的潛在風(fēng)險卻不予關(guān)注，缺乏風(fēng)險管理意識。有些企業(yè)管理人員只注重報表數(shù)據(jù)，對內(nèi)部財務(wù)人員對各種稅目的申報和處理方式缺乏監(jiān)督，這很可能使企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險。
（三）與稅務(wù)等主管部門的溝通不夠
許多稅務(wù)籌劃活動都是在稅法邊界運(yùn)作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，加上我國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管特點(diǎn)、方式和具體要求都有所不同，因此，能否得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是稅務(wù)籌劃方案能否順利實(shí)施的一個重要環(huán)節(jié)。部分企業(yè)缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，自行實(shí)施稅務(wù)籌劃，往往得不到認(rèn)可，以偷稅漏稅被處罰；有的企業(yè)通過紅包、人情，企圖通過非正常途徑獲得稅收方面的優(yōu)待，運(yùn)氣好可以僥幸過關(guān)，但長遠(yuǎn)來看，卻存在較多的隱患。
三、財務(wù)等相關(guān)人員的籌劃水平不高
稅務(wù)籌劃方案的制定及其實(shí)施，對財務(wù)等相關(guān)人員的要求較高：一是對財務(wù)等相關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求比較高；二是對職業(yè)道德素質(zhì)的要求也較高；三是對企業(yè)中各個部門之間的配合也要求較高。但目前的現(xiàn)狀是，德才兼?zhèn)涞膯T工在很多企業(yè)都相當(dāng)匱乏，這就導(dǎo)致了籌劃方案的執(zhí)行水平不高。
四、國有企業(yè)規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險的建議
（一）對稅收及地方優(yōu)惠政策進(jìn)行及時的了解
一是建立有效的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。由于稅務(wù)籌劃具有超前性，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險，并建立科學(xué)的預(yù)警系統(tǒng)即及時收集與企業(yè)籌融資、投資、經(jīng)營等相關(guān)的稅收政策、市場競爭情況、企業(yè)經(jīng)營活動的變化情況及稅務(wù)執(zhí)法情況等相關(guān)信息，適時監(jiān)控籌劃中可能存在的潛在風(fēng)險。
二是建立稅務(wù)籌劃信息系統(tǒng)。充分利用現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)信息平臺，建立一套適合企業(yè)自身特點(diǎn)的稅務(wù)籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時調(diào)整籌劃方案使其與國家經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)相一致，確保企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為在稅法的范圍內(nèi)實(shí)施。
三是認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法等相關(guān)政策法規(guī)。稅務(wù)籌劃是利用稅收政策與生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)不斷變化尋找增長點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。因此認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策就能更好地把握其精髓并靈活運(yùn)用。
（二）規(guī)范財務(wù)管理制度，確保稅務(wù)籌劃風(fēng)險的可控性
一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員要樹立稅務(wù)籌劃意識。領(lǐng)導(dǎo)要切實(shí)樹立依法納稅意識和合法節(jié)稅的理財觀念，經(jīng)常過問和研究本單位開展稅務(wù)籌劃的有關(guān)情況和產(chǎn)生的問題；財務(wù)負(fù)責(zé)人要具體組織好本單位的稅務(wù)籌劃工作，做好年度財務(wù)預(yù)算；財務(wù)人員則要負(fù)責(zé)做好稅務(wù)籌劃的具體落實(shí)，發(fā)現(xiàn)方案執(zhí)行有偏差及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報并提出建議，進(jìn)行適時調(diào)整以便將籌劃風(fēng)險降到最低。
二是要整合資源，遵循成本效益原則。根據(jù)國有企業(yè)的實(shí)際情況，盡量減少子公司的數(shù)量，同時對子公司的資產(chǎn)資源進(jìn)行有效整合，充分發(fā)揮資源的規(guī)模效應(yīng)，以便節(jié)約企業(yè)稅收支出。另外，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要充分考慮稅務(wù)籌劃的收益大于成本和額外費(fèi)用的總和，遵循成本效益原則，否則就失去了籌劃的意義。
三是做好企業(yè)內(nèi)部控制。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是設(shè)計(jì)符合法律法規(guī)的財務(wù)會計(jì)賬冊、憑證和報表，同時做好會計(jì)處理工作，為稅收征管提供真實(shí)可靠的依據(jù)。
（三）加強(qiáng)與各部門之間的溝通
稅務(wù)部門對稅收政策擁有較大的自由裁量權(quán)，與稅收管理人員搞好關(guān)系對企業(yè)有相當(dāng)重要的意義，如稅務(wù)管理者在制定稅收制度與措施時，企業(yè)納稅人可以向稅收管理者提出一些建設(shè)性的建議以便更好地服務(wù)于企業(yè)，另外，由于國有企業(yè)的特殊性，還具有一定的社會功能和經(jīng)濟(jì)功能，對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重要影響，因此，利用自身優(yōu)勢與協(xié)調(diào)好各部門的關(guān)系，使其制定有利于企業(yè)的相關(guān)政策，便于企業(yè)自身發(fā)展。同時，稅務(wù)籌劃還應(yīng)主動適應(yīng)稅收征管特點(diǎn)，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和認(rèn)同，盡量減少或避免稅務(wù)籌劃執(zhí)行風(fēng)險的發(fā)生。
（四）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平
稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財活動，成功的稅務(wù)籌劃不僅要以正確的理論作為指導(dǎo)，更需具備法律、稅收、財務(wù)會計(jì)、金融、管理等方面的專業(yè)知識，還要具備嚴(yán)密的邏輯思維和統(tǒng)籌規(guī)劃的能力。鑒于目前這種復(fù)合型人才的缺乏，加強(qiáng)培訓(xùn)就顯得相當(dāng)重要。
一是提高職業(yè)道德修養(yǎng)，規(guī)避道德風(fēng)險。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的職業(yè)道德思想教育，提高稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)及識別風(fēng)險的能力，從而規(guī)避不必要的籌劃風(fēng)險。
二是加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。不斷提高專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)或聘用專業(yè)化籌劃團(tuán)隊(duì)。優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮。同時，給予籌劃團(tuán)隊(duì)足夠的信任，盡量減少人為干擾，使籌劃風(fēng)險降到最低。
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現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國稅發(fā)〔20**〕28號，以下簡稱《辦法》)轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我省實(shí)際作如下補(bǔ)充規(guī)定，請結(jié)合**省財政廳、**省國家稅務(wù)局、**省地方稅務(wù)局、中國人民銀行合肥中心支行《轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理等有關(guān)文件的通知》（財預(yù)〔20**〕637號）(簡稱《通知》)一并貫徹執(zhí)行：
一、跨省經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)，在我省設(shè)立的總、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，均按《辦法》和《通知》規(guī)定執(zhí)行。
（一）**省郵政公司，中國工商銀行股份有限公司**分公司，中國農(nóng)業(yè)銀行**省分行，中國銀行股份有限公司**分公司，中國建設(shè)銀行股份有限公司**分公司，國家開發(fā)銀行**省分行，中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行**省分行，中國石油天然氣股份有限公司**石油分公司，中國石油化工股份有限公司**銷售分公司，上海鐵路局在**省所屬的由鐵道部投資和管理的站、段及中心等繳納企業(yè)所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)，企業(yè)所得稅征收管理不適用《辦法》，仍然實(shí)行原有“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、集中清算”的征收管理辦法,企業(yè)所得稅暫監(jiān)管到市級分支機(jī)構(gòu)，縣級成員單位不再作為匯總納稅的成員企業(yè)管理，其納稅申報和企業(yè)所得稅監(jiān)管事宜暫上劃到市級成員單位。如國家稅務(wù)總局有新規(guī)定，改按新規(guī)定執(zhí)行。
（二）在國務(wù)院對企業(yè)合并繳納企業(yè)所得稅政策尚未做出規(guī)定前,原經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)實(shí)行合并繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),暫按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行。
二、跨省經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)，在我省設(shè)立的總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤額，按照《辦法》規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分季或分月就地預(yù)繳，總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳稅款和預(yù)繳中央國庫分配稅款由總機(jī)構(gòu)合并辦理就地繳庫。預(yù)繳稅款按照皖財預(yù)〔20**〕637號文件規(guī)定的預(yù)算科目和級次繳庫。
三、對省內(nèi)跨市、縣總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅按以下辦法征收管理：
（一）高速公路經(jīng)營企業(yè)、煙草銷售企業(yè)、**中煙工業(yè)公司、原中央下劃電力企業(yè)、**移動通信有限責(zé)任公司、**海螺水泥股份有限公司、省內(nèi)跨地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營煤礦企業(yè)所得稅征收管理維持原有的征管和繳庫辦法不變，企業(yè)所得稅由總機(jī)構(gòu)匯總繳納，分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳。
在上述企業(yè)中，其下屬的法人企業(yè)在登記注冊地就地納稅，其中，法人企業(yè)具有跨市縣經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)按本條第（二）款規(guī)定執(zhí)行。
（二）省內(nèi)其他跨市、縣總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理辦法
1、適用范圍
省內(nèi)其他跨市、縣總分機(jī)構(gòu)企業(yè)是指省內(nèi)登記注冊的法人總機(jī)構(gòu)法人企業(yè)并跨市、縣設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，且不屬于第（一）款所列范圍的企業(yè)。分支機(jī)構(gòu)是指具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，三級及三級以下分支機(jī)構(gòu)，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額等統(tǒng)一計(jì)入二級機(jī)構(gòu)計(jì)算。上年度符合小型微利企業(yè)條件的分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，且具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門視同一個分支機(jī)構(gòu)，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門與管理職能部門的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額不能分開核算的，具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門不得視同一個分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
企業(yè)計(jì)算分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅時,其實(shí)際利潤額、應(yīng)納稅額及分?jǐn)傄蛩財?shù)額，均不包括其在中國境外設(shè)立的營業(yè)機(jī)構(gòu)。
2、征收管理辦法
省內(nèi)其他跨市、縣總分機(jī)構(gòu)企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、比例分配、就地繳納”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
統(tǒng)一計(jì)算，是指企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。
分級管理，是指總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別接受所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。
總、分機(jī)構(gòu)均由省地稅局直屬局負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅征收管理的，仍由省地稅局直屬局負(fù)責(zé)征收管理，并按本通知規(guī)定將總、分機(jī)構(gòu)應(yīng)繳稅款分別向當(dāng)?shù)卣鹘馊霂臁?/p>
比例分配，是指總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)繳企業(yè)所得稅，按照上一年度總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素在總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分配（總機(jī)構(gòu)所在地同時設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的，其分支機(jī)構(gòu)同樣按三個因素參與分?jǐn)偅謹(jǐn)倳r三個因素的權(quán)重依此為0.35、0.35和0.3。
總機(jī)構(gòu)或某分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤?［（該機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入÷總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入總額）×0.35+（該機(jī)構(gòu)職工工資÷總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額）×0.35+（該機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.3］×100%
如果總機(jī)構(gòu)按上述辦法計(jì)算分?jǐn)偟谋壤_(dá)不到25%的,按25%計(jì)算,剩余75%部分再在各分支機(jī)構(gòu)之間分?jǐn)偂?/p>
某分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤?［（該分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入÷各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入總額）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工工資÷各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.3］×75%
以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要參與總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配的分支機(jī)構(gòu)。
當(dāng)年新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)第二年起參與分?jǐn)偅?dāng)年撤消的分支機(jī)構(gòu)，撤消當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅并入到總機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟亩惪钪校煽倷C(jī)構(gòu)按規(guī)定申報繳庫。
稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜鲛k法一經(jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整。
就地繳納，是指總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)按核定的分?jǐn)偙壤?jì)算的當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅，就地向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳庫。
3、納稅申報
每年二月底前，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將總機(jī)構(gòu)及各分支機(jī)構(gòu)上一年度的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額以及據(jù)此計(jì)算的分?jǐn)偙壤炝星鍐?即《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》)，送總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核蓋章后，返回總機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。每年三月底前，總機(jī)構(gòu)將核定的當(dāng)年度分?jǐn)偙壤较掳l(fā)給各分支機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，作為納稅申報的審核依據(jù)。
總、分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅實(shí)行按月或按季申報，就地預(yù)繳。總機(jī)構(gòu)應(yīng)與每月或每季度終了之日起十日內(nèi)，將統(tǒng)一計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅額，按上述核定的分配比例，計(jì)算總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)納稅額，統(tǒng)一造表(即《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》)分送分支機(jī)構(gòu)，由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，預(yù)繳稅款按照皖財預(yù)〔20**〕637號文件規(guī)定的預(yù)算科目和級次繳庫。
原在當(dāng)?shù)責(zé)o主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的分支機(jī)構(gòu)以及新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，按總機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，即：總機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是國稅部門的，由國稅部門負(fù)責(zé)監(jiān)管，總機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是地稅部門的，由地稅部門負(fù)責(zé)監(jiān)管。
4、匯算清繳
各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳，統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。總機(jī)構(gòu)根據(jù)匯總計(jì)算的企業(yè)年度全部應(yīng)納稅額，按上述規(guī)定的分?jǐn)偙壤?jì)算總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納企業(yè)所得稅額，扣除各自已預(yù)繳的稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)多退少補(bǔ)，繳庫科目與級次按皖財預(yù)〔20**〕637號文件規(guī)定辦理。
四、在我省實(shí)行跨地區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)，如不能按照二級分支機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳稅款且不能提供三級及三級以下分支機(jī)構(gòu)有效證明的，比照法人企業(yè)就地納稅。
對省內(nèi)跨市經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)如不能就地預(yù)繳稅款的，應(yīng)由總機(jī)構(gòu)提出申請，經(jīng)市級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，報省級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)；市內(nèi)跨縣區(qū)經(jīng)營的，由市級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。
目前，施工企業(yè)主要適用稅種有以下幾類:流轉(zhuǎn)稅類主要包括營業(yè)稅、增值稅;資源稅類主要包括城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等;財產(chǎn)和行為稅類主要包括房產(chǎn)稅、印花稅等;所得稅類主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅;特定目的稅類主要包括城市維護(hù)建設(shè)稅等。各地區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)卣撸€會有其他不同的附加稅。比如各地征收的水利建設(shè)基金、河道治理等費(fèi)用。
2施工企業(yè)納稅管理與策劃
2．1稅收策劃概念及特點(diǎn)
納稅策劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財、組織交易等各項(xiàng)活動進(jìn)行事先安排的過程。納稅策劃是企業(yè)經(jīng)營活動的一部分，通過加強(qiáng)對稅收政策、法規(guī)的解讀，在合法的情況下減少不必要的稅收支出，擴(kuò)大利潤空間，增加企業(yè)價值。建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動廣泛復(fù)雜，具有所需要資金大，建設(shè)周期長，開發(fā)經(jīng)營復(fù)雜等特點(diǎn)。因此根據(jù)建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)進(jìn)行稅收策劃就尤為重要。建筑企業(yè)的特殊性必然決定了其納稅問題的復(fù)雜多變和納稅策劃技巧運(yùn)用的靈活多樣，深刻理解并用足稅收政策，合理減少應(yīng)納稅額和降低稅負(fù)，成功有效安全地規(guī)避掉巨額稅款是對建筑企業(yè)進(jìn)行策劃的特點(diǎn)。
2．2稅收策劃的準(zhǔn)備工作
(1)專人管理稅收工作必要性建筑業(yè)與其他行業(yè)不同，建筑工期長，流動性大，大部分企業(yè)必須跨地區(qū)經(jīng)營才可能生存下去。各地區(qū)除了執(zhí)行全國統(tǒng)一的稅收法律法規(guī)規(guī)范性文件外，還有一些地方政策，所以造成各地稅收政策不太統(tǒng)一，因此建筑企業(yè)更應(yīng)加強(qiáng)納稅管理。尤其是目前將要實(shí)施的“營改增”，更要配備相應(yīng)的納稅管理人員，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記，納稅申報、報驗(yàn)登記、認(rèn)證抵扣、發(fā)票管理等工作，及時掌握國家稅收政策，制定企業(yè)納稅策劃計(jì)劃和工作方案。
(2)合同備案對于跨地區(qū)施工，必須到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合同備案。第一，根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的要求，總承包方備案需要的資料包括但不限于:營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記、貼有印花的合同、打印的網(wǎng)上預(yù)登記表。第二，備案的主要內(nèi)容，包括但不限于施工內(nèi)容、工程名稱、金額、工期、地點(diǎn)、甲方名稱等。第三，對于跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)施工的，需要對合同按地區(qū)工程量進(jìn)行分劈，分別進(jìn)行備案。第四，如果符合總承包方抵扣稅款的情形，施工隊(duì)伍則需要以貼花后(已繳納印花稅)的分包合同為依據(jù)，到總承包方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，將合同備案在總包下，以便總承包方開票納稅時進(jìn)行抵扣，而全額開具發(fā)票。
(3)開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》(以下簡稱外管證)《外管證》是跨地區(qū)施工的一個重要文件，根據(jù)國稅函［2010］156號通知規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營的項(xiàng)目部應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外管證》，未提供上述證明的，項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦;不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。所以，如果沒有按稅法規(guī)定的時間、程序開具《外管證》或是開具的《外管證》超過了稅法規(guī)定的期限，涉及開票等稅務(wù)事項(xiàng)時，應(yīng)在開具建筑安裝工程項(xiàng)目發(fā)票時，按照其實(shí)際經(jīng)營收入的2%繳納企業(yè)所得稅，同時還要按開票金額征收0．15%的個人所得稅。繳納的2%企業(yè)所得稅稅額，于所得稅匯算清繳后，可以依據(jù)完稅證明，向項(xiàng)目所屬上級機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)局申請退還(或匯算清繳時抵扣)開票金額的0．2%，其余部分項(xiàng)目部只能計(jì)入到項(xiàng)目的經(jīng)營成本當(dāng)中;如果及時辦理了《外管證》，那么項(xiàng)目部在涉及開票等事項(xiàng)時，按規(guī)定預(yù)繳0．2%的企業(yè)所得稅，于所得稅匯算清繳后，持完稅證明，向項(xiàng)目部所屬上級機(jī)構(gòu)所在地申請退回(或匯算清繳時抵扣)全部稅款;未在當(dāng)?shù)卦O(shè)置機(jī)構(gòu)，未進(jìn)行納稅登記且未在當(dāng)?shù)厣陥髠€稅的，同時還要按開票金額的0．15%繳納個人所得稅。
2．3建筑施工企業(yè)稅收策劃
建筑企業(yè)稅收策劃主要包括兩個方面:一方面，根據(jù)修訂后的新營業(yè)稅法體系、增值稅法體系，企業(yè)所得稅法、個人所得稅體系規(guī)定的關(guān)于分包工程、材料設(shè)備價款，代購材料、混合銷售等稅收征收差異進(jìn)行避稅策劃;另一方面在不違背稅法精神的基礎(chǔ)上，合理利用國家稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行節(jié)稅策劃。利用稅收政策，進(jìn)行納稅策劃。例:公司A位于天津市，是某集團(tuán)公司的全資子公司，具有法人地位，具備相應(yīng)資質(zhì)。公司B同為該公司的全資子公司，注冊地在北京。該集團(tuán)公司于2013年1月總包一項(xiàng)工程，總價為20億元，施工地點(diǎn)在天津市。集團(tuán)公司成立指揮部管理該工程施工過程，該工程由公司A與公司B共同參建，其中公司A承擔(dān)8億工程量、公司B承擔(dān)12億工程量。
2．3．1未策劃的經(jīng)營結(jié)果在無其他變更、索賠、獎勵等增項(xiàng)的情況下，公司B從2013年1月至施工完畢，將會在開票環(huán)節(jié)按開票金額繳納個人所得稅120000．00萬元×0．15%=180萬元。
2．3．2策劃依據(jù)在本例中，征收個稅的依據(jù)為:天津市地方稅務(wù)局《關(guān)于加強(qiáng)外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)個人所得稅征收管理的公告》［2012年第4號］(簡稱4號)，其內(nèi)容如下:第一，外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)從業(yè)人員的個人所得稅應(yīng)當(dāng)在我市繳納。第二，外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)在我市設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，設(shè)置賬簿，財務(wù)制度健全，能夠準(zhǔn)確完整地進(jìn)行會計(jì)核算，并按月報送從業(yè)人員收入情況，同時提供《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》的，應(yīng)當(dāng)按月向主管地稅局按照全員全額明細(xì)扣繳申報個人所得稅。第三，對不符合本公告第二條規(guī)定條件的外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)，對其從業(yè)人員采用按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0．15%計(jì)算個人所得稅，由所在單位負(fù)責(zé)代扣代繳。第四，對外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)采用核定征收方式扣繳從業(yè)人員的個人所得稅，由天津市施工隊(duì)伍管理站負(fù)責(zé)代征。公司B由于未在施工地點(diǎn)注冊設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，故不符合上述第二條的規(guī)定。所以，公司B在開票環(huán)節(jié)需要按開票金額的0．15%繳納個人所得稅。假如取得集團(tuán)公司的授權(quán)，由公司A代為管理公司B在津施工人員的個人所得稅納稅申報等相關(guān)業(yè)務(wù)，是否可以列為上述第二條的規(guī)定范圍之內(nèi)呢?在和稅務(wù)部門進(jìn)行充分的溝通后，取得了主管稅務(wù)部門的認(rèn)可。至此，稅務(wù)部門將會對公司B在開票環(huán)節(jié)免征開票金額0．15%的個人所得稅，但同時規(guī)定公司A要代扣代繳公司B在津施工項(xiàng)目部全體人員的個人所得稅。
2．3．3經(jīng)過策劃的經(jīng)營結(jié)果經(jīng)過策劃，本工程從開工至最后實(shí)際完工，在開票環(huán)節(jié)不再預(yù)繳個人所得稅180萬元，而改由公司A代為管理其在津施工項(xiàng)目部全體人員按實(shí)際取得的工薪收入申報繳納個人所得稅，經(jīng)過實(shí)際操作證明企業(yè)可以節(jié)省180萬的現(xiàn)金流出，達(dá)到了策劃的目的。
2．3．4經(jīng)策劃后，辦理免征個人所得稅的流程
(1)取得集團(tuán)公司的授權(quán)委托書。委托書主要內(nèi)容是委托公司A代為管理集團(tuán)公司所屬各單位在天津地區(qū)承建工程個人所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)。同時，所屬集團(tuán)公司的其他在津施工單位，公司A代為管理，進(jìn)行統(tǒng)一申報個人所得稅。
(2)由公司A提出申請，申請以總機(jī)構(gòu)名義中標(biāo)的天津地區(qū)工程在外管站開具建安發(fā)票時不再繳納0．15%個人所得稅。同時由非在津注冊的施工單位提供證明函，證明施工的隸屬關(guān)系。
(3)由集團(tuán)公司提供“中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表”。該表數(shù)據(jù)為集團(tuán)公司納稅申報數(shù)據(jù)，主要是證明集團(tuán)公司納稅申報情況，由集團(tuán)公司所屬主管稅務(wù)部門提供并加蓋了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的圖章以及集團(tuán)公司的公章。
(4)由公司A稅務(wù)主管機(jī)關(guān)出具個人所得稅認(rèn)定調(diào)查報告。該報告主要是調(diào)查在津施工人員情況以及繳納個稅的情況，是否按規(guī)定按月在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行個稅申報。同時，該報告還要統(tǒng)計(jì)出集團(tuán)公司所屬各單位在津施工開票金額。
(5)對第(4)項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)定。由公司A填制“外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)征收個人所得稅認(rèn)定表”，經(jīng)由管理所、稅管科、主管地稅局審核通過，方能由稅務(wù)機(jī)關(guān)出據(jù)下一步的證明文件。
(6)經(jīng)過上述核定后，由天津市地方稅務(wù)局國際稅務(wù)和個人所得稅處出具“外地進(jìn)津建筑安裝企業(yè)扣繳個人所得稅證明”。證明的主要內(nèi)容是說明施工單位所承擔(dān)的主要工程以及施工單位的隸屬關(guān)系，并要求外管站開具發(fā)票時不再征個人所得稅。通過提供上述資料后，該集團(tuán)公司所有在津工單位在外管站開票時，將不會隨票征收0．15%個人所得稅，達(dá)到了策劃的目的。
2．3．5策劃效果粗略統(tǒng)計(jì)，2012年至今，該集團(tuán)公司所屬各單位在外管站共計(jì)開票253244．83萬元，共計(jì)節(jié)省個人所得稅款計(jì)253244．83萬元×0．15%=379．87萬元。
關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險 應(yīng)對措施
煤炭企業(yè)經(jīng)歷了十年的黃金時期后，從2012年初迎來了陣痛期，煤炭形勢持續(xù)進(jìn)入下滑通道。煤炭企業(yè)結(jié)束了暴利時代，甚至進(jìn)入了微利時代，但煤炭在我國能源結(jié)構(gòu)中的基礎(chǔ)地位很長時間內(nèi)難以改變。越是在企業(yè)經(jīng)營困難時期，以前沒有充分暴露的問題開始顯現(xiàn)，其中包括稅務(wù)風(fēng)險。近期，許多國際知名企業(yè)被披露因?yàn)槎悇?wù)違規(guī)而遭受到法律制裁，不僅承受了巨額財物損失，而且對企業(yè)的品牌價值和信譽(yù)度也造成了巨大傷害。本文結(jié)合實(shí)踐，淺談煤炭企業(yè)經(jīng)營中存在的稅務(wù)風(fēng)險及應(yīng)對措施。
一、煤炭企業(yè)經(jīng)營中存在的主要稅務(wù)風(fēng)險
（一）增值稅方面主要存在的稅務(wù)風(fēng)險
一是多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2009年9月9日，財政部、國家稅務(wù)總局了《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）規(guī)定，礦井和巷道屬于構(gòu)筑物的范疇；以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施（如：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施），無論在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，稅務(wù)部門不允許煤炭企業(yè)抵扣“礦井、巷道及其附屬、配套設(shè)施”的進(jìn)項(xiàng)稅額，這一規(guī)定對煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響重大。但是現(xiàn)實(shí)中，許多煤炭企業(yè)沒有注意或者不認(rèn)同此規(guī)定，造成用于巷道施工的材料、設(shè)備增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，形成稅務(wù)稽查風(fēng)險。
二是少計(jì)提銷項(xiàng)稅額。許多煤炭生產(chǎn)企業(yè)將煤炭銷售給所屬集團(tuán)下屬的運(yùn)銷企業(yè)，下屬礦廠先與運(yùn)銷企業(yè)內(nèi)部結(jié)算，運(yùn)銷企業(yè)再銷售給用煤企業(yè)，形成生產(chǎn)、運(yùn)銷、使用這樣一個完整的煤炭流通渠道。這過程中存在少提增值稅銷項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。具體主要表現(xiàn)為：收入未申報納稅，少計(jì)增值稅。貨物發(fā)出未及時計(jì)收入；銷售煤炭副產(chǎn)品收入未申報；收取用戶以返利形式的差價收入未申報；應(yīng)視同銷售而未視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)提銷項(xiàng)稅金。如：某集團(tuán)非獨(dú)立核算企業(yè)水暖廠耗用本企業(yè)自產(chǎn)煤未計(jì)提銷項(xiàng)稅金；取得的收入長期掛往來賬，少繳增值稅。如某礦2007年、2008年向施工單位轉(zhuǎn)供電取得收入記入往來賬，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額，少繳增值稅。
（二）企業(yè)所得稅方面存在的稅務(wù)風(fēng)險
一是企業(yè)是否存在隱瞞產(chǎn)量、銷量和收入不入帳或設(shè)帳外帳等行為。由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)的特殊性，產(chǎn)量也成為稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。
二是各項(xiàng)“預(yù)提費(fèi)用”或者“預(yù)計(jì)負(fù)債”年末余額未作納稅調(diào)整。煤炭企業(yè)在成本費(fèi)用中列支的各項(xiàng)基金、收費(fèi)種類較多，主要有“地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)” “主輔分離基金”、“采煤沉陷區(qū)綜合治理費(fèi)”等，這些費(fèi)用存在隨意計(jì)提的現(xiàn)象，用來調(diào)節(jié)利潤，在納稅申報時未作調(diào)整。
三是多結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)營性費(fèi)用”支出問題。如，煤炭生產(chǎn)企業(yè)在正常攤銷“無形資產(chǎn)、采礦權(quán)、商譽(yù)”時，人為縮短攤銷年限，多攤銷當(dāng)期經(jīng)營費(fèi)用少申報繳納企業(yè)所得稅。如某礦業(yè)集團(tuán)購買探礦權(quán)支出1.5億元，按稅法規(guī)定攤銷期限不低于l 0年，但企業(yè)按5年期攤銷，多攤銷7500萬元。
四是超范圍列支“非經(jīng)營性費(fèi)用”支出。各礦業(yè)公司企業(yè)辦社會負(fù)擔(dān)重，包括：學(xué)校、醫(yī)院、社區(qū)建設(shè)等，部分企業(yè)將上述企業(yè)辦社會的“非經(jīng)營性”費(fèi)用支出全部列入成本費(fèi)用，造成少繳企業(yè)所得稅。
（三）個人所得稅方面存在的稅務(wù)風(fēng)險
2001年以來，由于煤炭行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益較好，非煤產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，以各種名義、渠道發(fā)放的工資、津貼補(bǔ)助、福利、年終分紅種類繁多，“三產(chǎn)單位”支付的個人股東股利，支付職工應(yīng)稅所得未足額代扣代繳個人所得稅問題比較嚴(yán)重。
（四）營業(yè)稅方面存在的稅務(wù)風(fēng)險
一是集團(tuán)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)相互提供建筑安裝、裝卸、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)不按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅；二是處理銷售不動產(chǎn)未按規(guī)定繳納營業(yè)稅；三是集團(tuán)公司內(nèi)部出借資金取得利息收入未按規(guī)定繳納營業(yè)稅。
二、煤炭企業(yè)如何應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險
煤炭企業(yè)是我國主要能源生產(chǎn)的主力軍之一，肩負(fù)著建設(shè)的動力支持要務(wù)，同時，也是主要稅務(wù)監(jiān)管對象，要想做好稅務(wù)工作，必須堅(jiān)持加強(qiáng)管理，始終保持其高效的發(fā)展方向和安全的發(fā)展要求，努力進(jìn)行稅務(wù)管理工作。如何提高企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理能力和稅務(wù)籌劃能力成為企業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。筆者結(jié)合自身工作實(shí)踐，建議應(yīng)該采取以下措施。
（一）規(guī)范會計(jì)核算，增加法律意識，加強(qiáng)稅務(wù)培訓(xùn)
鑒于煤炭企業(yè)會計(jì)核算較為復(fù)雜，為確保會計(jì)核算的真實(shí)性、及時性、規(guī)范性，要求各礦廠必須設(shè)置專職會計(jì)、出納和保管，規(guī)范財務(wù)核算。制定完善的產(chǎn)量、價格監(jiān)控辦法，實(shí)行提煤機(jī)、地磅進(jìn)行電子化監(jiān)控。加強(qiáng)發(fā)票審核，凡是發(fā)生的銷售收入都應(yīng)該開具發(fā)票，從而達(dá)到“以票控稅”的目的。按稅種和業(yè)務(wù)流程兩個維度制定管理手冊，全面指引企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制工作。
（二）加強(qiáng)和完善稅務(wù)管理，做好納稅籌劃
做好制度建設(shè)和組織保障。集團(tuán)公司層面應(yīng)設(shè)置專門的稅務(wù)管理崗位，配備高素質(zhì)人才。應(yīng)引用更多的專業(yè)工作人員從事企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，只有形成專業(yè)性較強(qiáng)的稅務(wù)籌劃工作人員，才會提出更多可行的稅務(wù)籌劃方案。明確各部門涉稅責(zé)任和溝通業(yè)務(wù)。同時，建立內(nèi)部的稅務(wù)復(fù)核制度。辦稅人員申報納稅，向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交的資料都應(yīng)該經(jīng)過專業(yè)分析和復(fù)核，降低稅務(wù)風(fēng)險。
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理 風(fēng)險評估 衡量標(biāo)準(zhǔn)
一、引言
股份制公司股份劃分有幾種不同的分法。我們更關(guān)注的是股份制公司稅收問題的現(xiàn)狀，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對于股份制有著自己的看法，很多上市公司對于股份公司有著自己的認(rèn)識。但在企業(yè)個人所得稅上有著不同程度的漏洞，著實(shí)讓股份公司的稅務(wù)風(fēng)險在管理中展現(xiàn)出來。股份制公司稅務(wù)風(fēng)險管理目前是比較混亂，管理方法不當(dāng)，加上管理人員對于風(fēng)險的預(yù)測能力較低。
二、股份制公司稅收風(fēng)險管理現(xiàn)狀
對于上市公司而言，風(fēng)險現(xiàn)狀是很多企業(yè)由于重大并購、重組和國際交易中時常產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。大企業(yè)管理層對稅務(wù)風(fēng)險認(rèn)識不足，重視不夠，在重大交易中往往產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險，很多大型企業(yè)對于機(jī)器的購買，稅收方面過于忽視了風(fēng)險，致使在交易過程中出現(xiàn)了包稅的現(xiàn)象，這樣就會使得公司在稅收上平白無故的增加很大一筆稅收。
針對于股份制公司的稅收風(fēng)險管理來說，不管是企業(yè)交易上存在的一些稅收盲區(qū)或者漏洞，更多的是股份制公司持股人對于公司發(fā)展上意見不統(tǒng)一上，這將會直接影響到稅務(wù)風(fēng)險的加大。對于股份制公司稅收風(fēng)險比其他非股份制公司的稅務(wù)風(fēng)險要大的多，很多企業(yè)管理人員對于稅務(wù)風(fēng)險沒有一個明確的預(yù)測，導(dǎo)致股份制公司稅收風(fēng)險管理在不斷的加大。現(xiàn)階段風(fēng)險管理上存在著由于經(jīng)營活動和會計(jì)對于財務(wù)的管理中，會經(jīng)常觸及到風(fēng)險問題。在經(jīng)營活動中經(jīng)常出現(xiàn)一些虛報賬目等現(xiàn)象，這就在一定程度上加大了稅務(wù)方面的風(fēng)險問題。
很多股份制稅收存在著很多稅務(wù)方面的漏洞，一方面是公司內(nèi)部管理體制上的疏忽和不重視。股份制公司對于稅收風(fēng)險評估的系統(tǒng)上沒有一個良好的風(fēng)險預(yù)測能力，加上系統(tǒng)本身的不完善，致使企業(yè)很多稅務(wù)風(fēng)險沒有能夠及時的預(yù)防和降低；另一方面就是管理人員對于稅務(wù)風(fēng)險沒有一個明確的概念，把稅務(wù)風(fēng)險當(dāng)做是簡單的公司運(yùn)營中的普通狀況，以至于很多股份制公司由于稅務(wù)風(fēng)險過大而面臨破產(chǎn)等原因。
單純的個人所得稅上就存在著很大程度上的漏洞，轉(zhuǎn)增股本不需繳納個人所得稅；盈余公積金來源是公司利潤分配而來，轉(zhuǎn)增資本視同利潤分配，應(yīng)繳納個人所得稅。比如說，企業(yè)在進(jìn)行轉(zhuǎn)增資本上就會存在著漏掉個人所得稅這塊，在個人所得稅上缺少相應(yīng)的實(shí)行機(jī)制，不利于股份制公司股份的轉(zhuǎn)讓，而且在股份的轉(zhuǎn)讓過程中沒有個人稅務(wù)方面的核算，極有可能在很大程度上出現(xiàn)個人所得稅漏繳等行為。對于凡向個人股東和基金投資者支付股息、紅利的股份制企業(yè)、投資基金公司為個人所得稅扣繳義務(wù)人，其在分配股息、紅利的同時，應(yīng)依法代扣代繳個人所得稅。要有明確的法律規(guī)定，應(yīng)該做好及時的更新工作。
三、股份制公司稅收風(fēng)險管理的對策
（一）加強(qiáng)稅收風(fēng)險的預(yù)測能力
所謂風(fēng)險預(yù)測能力不是簡單的理論知識，而是需要在公司稅務(wù)管理上有一定的經(jīng)驗(yàn)和基礎(chǔ)，當(dāng)面對稅務(wù)風(fēng)險問題之前能夠提前預(yù)測到企業(yè)在運(yùn)營活動中可能會出現(xiàn)的風(fēng)險問題。并提出很好的預(yù)防風(fēng)險的方案，盡可能的減少企業(yè)內(nèi)部的損失，在企業(yè)經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
（二）明確股份制公司稅務(wù)情況
相關(guān)法律要明確提出對于股份制公司稅務(wù)的稅收條件，把所有稅收風(fēng)險中可能存在的問題進(jìn)行及時的總結(jié)和糾正，避免股份制在稅收過程中存在的企業(yè)資金虧損，企業(yè)零盈利的現(xiàn)象。并提出相應(yīng)的保護(hù)措施，盡可能的減少股份制公司在稅收方面的風(fēng)險，如：在一些進(jìn)出口貿(mào)易等情況下，一旦出現(xiàn)稅率等問題影響到了稅務(wù)風(fēng)險的加大，我國有關(guān)部門都應(yīng)該第一時間做出降低稅收風(fēng)險的舉措，這樣會給股份制公司的稅務(wù)風(fēng)險管理上提供了資源。
（三）建立健股份制公司全稅務(wù)管理系統(tǒng)
對于股份制公司稅務(wù)方面的問題，股份制公司內(nèi)部需要有一整整的管理風(fēng)險的系統(tǒng)，這樣在風(fēng)險來臨之后有一個很好的解決方案。在股份制的公司里難免會出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)容上的不足，以及管理方法上存在著缺陷等問題，這都會在公司的運(yùn)營上起到一定的負(fù)面效應(yīng)，因此，只有健全稅務(wù)管理機(jī)制，才能更加及時有效的預(yù)防和規(guī)避風(fēng)險。
（四）提高風(fēng)險評估人員的專業(yè)素質(zhì)
對于稅收風(fēng)險的評估上，不是簡單的對于企業(yè)內(nèi)部賬目一個簡單的核對，很多企業(yè)賬目上是不存在任何稅收風(fēng)險問題的，很多時候都是在企業(yè)經(jīng)營活動或者企業(yè)進(jìn)出口等方面存在著各種風(fēng)險問題。那么如何降低此類風(fēng)險的發(fā)生，就需要我們對于企業(yè)資產(chǎn)評估上有一個明確的認(rèn)識，對于風(fēng)險評估人要有一個明確的目標(biāo)，在風(fēng)險管理上存在的漏洞以及不明確都不能在評估上出現(xiàn)，只有這樣才能避免或者降低稅務(wù)方面的風(fēng)險。
四、結(jié)束語
針對于股份制稅收風(fēng)險管理上存在的問題隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國際間合作的加強(qiáng)，稅收風(fēng)險管理上會遇到更大的問題，問題是無法規(guī)避的，只能我們在以后的風(fēng)險管理上加大我們企業(yè)自身的管理力度，相應(yīng)的來減少企業(yè)內(nèi)部的收稅風(fēng)險問題。未來企業(yè)的發(fā)展規(guī)模將會逐漸增大，會有越來越多股份制企業(yè)在國內(nèi)外上市，就難免會遇到稅收風(fēng)險管理方面的缺陷和不足，我們將會在經(jīng)濟(jì)發(fā)展下進(jìn)行風(fēng)險的規(guī)避和降低。
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