時(shí)間：2023-05-31 08:55:39
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇大企業(yè)稅收政策，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、當(dāng)前我國民營企業(yè)稅收政策現(xiàn)狀分析
(一)對(duì)民營企業(yè)與稅收政策的界定
對(duì)于民營企業(yè)的準(zhǔn)確定義，目前學(xué)界并沒有統(tǒng)一的說法。一般意義上，民營企業(yè)是從企業(yè)性質(zhì)的性質(zhì)來劃分企業(yè)類型，即相對(duì)于國有性質(zhì)而言的。因此，民營企業(yè)可以指除“國有獨(dú)資”、“國有控股”外的所有企業(yè)。為保持前后一致，本文將民營企業(yè)的界定為私營企業(yè)與個(gè)體經(jīng)營企業(yè)，相關(guān)數(shù)據(jù)選取也以此作為標(biāo)準(zhǔn)。稅收政策是政府財(cái)政政策的一種，指政府為了實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，運(yùn)用稅收手段調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的方式。稅收政策也是稅收制度的一種，也體現(xiàn)在稅制要素的不同規(guī)定，但具有臨時(shí)性、靈活性等特點(diǎn)。在規(guī)范的稅收制度下，國家為了促進(jìn)民營企業(yè)的發(fā)展，往往在一般的稅制規(guī)定內(nèi)，做出一定的調(diào)整，如縮小課稅范圍，降低稅率，延遲稅款征收等，以降低民營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
(二)民營企業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀
本文從一般性稅收政策和稅收優(yōu)惠政策兩個(gè)方面分析陳述民營企業(yè)所得稅稅收政策的現(xiàn)狀。從一般性稅收政策來看，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)以外的民營企業(yè)按照25%的稅率，對(duì)來源于中國境內(nèi)外所有扣除一定的費(fèi)用后納稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以及個(gè)體工商戶按照個(gè)人所得稅的生產(chǎn)、經(jīng)營所得納稅，稅率是5%———35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。從稅收優(yōu)惠政策來看，一是對(duì)小微企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠———對(duì)于符合規(guī)定的小微企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率按20%征收。而且，自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的小微企業(yè)，按其所得的50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。二是，促進(jìn)民營企業(yè)融資的稅收政策。民營中小企業(yè)對(duì)于投資的吸引力不夠，我國政府為了緩解民營企業(yè)融資困難的問題，出臺(tái)政策鼓勵(lì)投資企業(yè)對(duì)于特定民營企業(yè)的投資。
二、國外扶持民營企業(yè)的稅收政策
西方國家促進(jìn)民用企業(yè)發(fā)展的稅收政策有很多，其中具有代表性的主要有美國和德國的稅收政策:
(一)美國扶持民營企業(yè)的相關(guān)政策
美國陸續(xù)頒布實(shí)施了《小企業(yè)投資法》、《納稅人免稅法》、《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》等。首先，允許符合條件的中小企業(yè)選擇按個(gè)稅納稅方式繳納所得稅，避免重復(fù)征稅;其次，在企業(yè)投資方面，允許企業(yè)使用加速折扣，加速民營企業(yè)資本周轉(zhuǎn)速度;最后，利用稅收政策鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新。
(二)德國扶持民營企業(yè)的相關(guān)政策
德國扶持民營企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很全面，深入到了企業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面。首先，為促進(jìn)民營企業(yè)的發(fā)展，德國給以其所得稅低稅率的優(yōu)惠政策;其次，在鼓勵(lì)企業(yè)投資上，德國政府對(duì)符合條件的民營企業(yè)投資于機(jī)器設(shè)備的部分給予附加折舊的優(yōu)惠;最后，德國政府對(duì)特定地區(qū)的企業(yè)給予5年內(nèi)免除特定稅費(fèi)的稅收政策扶持。
(三)國外民營企業(yè)稅收政策的啟示
一是，政策目標(biāo)明確。國外政府都對(duì)民營企業(yè)在本國經(jīng)濟(jì)中的重要地位有著充分的理解和認(rèn)識(shí)，制定的促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策目標(biāo)明確，特定的稅收政策對(duì)應(yīng)民營企業(yè)發(fā)展中的特定問題。為了切實(shí)保障民營企業(yè)的合法權(quán)益，將促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展的稅收政策通過立法確定下來，將民營企業(yè)的扶持政策法制化。二是，分類實(shí)行稅收優(yōu)惠。各國對(duì)民營企業(yè)的稅收政策并非完全相同，對(duì)于不同類型的民營企業(yè)有不同的稅收優(yōu)惠。各國政府稅收優(yōu)惠政策對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)都給予了區(qū)別一般企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。此外，對(duì)于落后地區(qū)的民營企業(yè)，政府也設(shè)立了特定稅收政策給予稅收優(yōu)惠，如德國政府對(duì)在落后地區(qū)新建立的企業(yè)，給予5年內(nèi)免征營業(yè)稅的稅收扶持。三是，多種方式并存。各國采取了多種稅收優(yōu)惠方式一同來扶持民營企業(yè)的發(fā)展。例如:美國的稅收優(yōu)惠政策中，既有對(duì)小規(guī)模企業(yè)的稅率優(yōu)惠，又有鼓勵(lì)投資的加速折扣優(yōu)惠，還有對(duì)投資收益的減免稅。
三、促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展的稅收政策的改進(jìn)思路
關(guān)鍵詞：國家財(cái)政;改革;國有企業(yè);發(fā)展研究
國家財(cái)政稅收政策對(duì)國有企業(yè)的發(fā)展有一定的影響。目前國家財(cái)政部門對(duì)稅收政策進(jìn)行調(diào)控。國有企業(yè)應(yīng)對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行研究分析，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略，以便適應(yīng)新的財(cái)政稅收政策，從而促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
一、國家財(cái)政稅收政策目前存在的問題
1.稅收體制
我國財(cái)政收入在總GDP中占的比重較小，期間采取了一定措施提高國家財(cái)政收入的比重，但并未取得顯著的效果。影響財(cái)政稅收的原因有很多種，而糧食價(jià)格是一個(gè)重要因素。由于特殊原因，國家對(duì)糧食價(jià)格進(jìn)行有效控制，糧食價(jià)格的高低決定了糧食產(chǎn)值創(chuàng)造的相關(guān)稅收。另外證券交易對(duì)整個(gè)財(cái)政市場也有較大的影響。股票交易市場具有不穩(wěn)定性，在交易的過程中創(chuàng)造的相關(guān)稅費(fèi)不斷變化，難以調(diào)控。行政收費(fèi)項(xiàng)目的增多也對(duì)國家稅收造成影響，政府職能部門進(jìn)行控制有一定的難度。
2.國家財(cái)政稅收的調(diào)控對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成的影響
國家財(cái)政稅收的調(diào)控對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)有著一定的影響。合理的財(cái)政稅收政策對(duì)政府的招商引資起著良好的作用。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展影響著國家財(cái)政稅收工作，不同的區(qū)域以及不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境都影響著整體的財(cái)政稅收。一些特殊區(qū)域在經(jīng)濟(jì)和行政方面有著獨(dú)特的管理方式。經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出良好的增長態(tài)勢(shì)，良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境創(chuàng)造了更多的稅收，而將稅收比例適當(dāng)下調(diào)有助于該地區(qū)經(jīng)濟(jì)的更好發(fā)展。國家進(jìn)行財(cái)政稅收的改革也是希望創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)國有企業(yè)做大做強(qiáng)。
二、國家財(cái)政稅收政策與國有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)
國有企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)中的頂梁柱，實(shí)力雄厚，貢獻(xiàn)了大量的GDP。國有企業(yè)的運(yùn)營受國家財(cái)政稅收政策的影響較大。國有企業(yè)有著獨(dú)特的經(jīng)營模式，機(jī)制、組織結(jié)構(gòu)，以及內(nèi)部管理存在一些問題。由于特殊原因，歷史遺留問題沒有被妥善解決，造成國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)衰退現(xiàn)象。設(shè)備沒有及時(shí)更新，新產(chǎn)品的研發(fā)工作也停滯不前，加上市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，國有企業(yè)在競爭中處于不利地位。國家應(yīng)采取相關(guān)措施解決這一問題，重點(diǎn)是通過對(duì)財(cái)政稅收政策的調(diào)控來促進(jìn)國有企業(yè)發(fā)展。
1.國有企業(yè)遇到的發(fā)展困境
國有企業(yè)對(duì)市場的敏感程度不夠。我國工業(yè)經(jīng)濟(jì)水平停滯不前，甚至出現(xiàn)負(fù)增長趨勢(shì)。國有企業(yè)與其他企業(yè)在競爭中處于不利地位。國有企業(yè)是國家的根本，為國家發(fā)展建設(shè)作了突出貢獻(xiàn)。由于市場環(huán)境的變化以及全球經(jīng)濟(jì)化的到來，各類企業(yè)百花齊放、不斷發(fā)展。為了讓國有企業(yè)在這一發(fā)展大潮中保證主體地位，國家應(yīng)通過財(cái)政稅收政策的改革來為國有企業(yè)注入新的活力。國有企業(yè)目前的經(jīng)營模式相對(duì)老舊，體質(zhì)僵硬，變通過程中也存在一定難度，這就對(duì)自身實(shí)力和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行能力帶來了一定的削弱。
2.國家財(cái)政稅收改革對(duì)國有企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用
國家財(cái)政稅收政策的改革為國有企業(yè)提供了一個(gè)更加健康的發(fā)展環(huán)境改革，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起了促進(jìn)作用，推動(dòng)了國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，掃清了國有企業(yè)在發(fā)展過程中遇到的經(jīng)濟(jì)障礙。這對(duì)國有企業(yè)的投資以及發(fā)展有著良好的促進(jìn)作用。好的國家財(cái)政稅收政策促進(jìn)了國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，幫助國有企業(yè)擺脫了目前的尷尬境地。實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)，國有企業(yè)在發(fā)展的過程中不斷進(jìn)行嘗試與實(shí)踐，財(cái)政稅收政策的改革讓國有企業(yè)迎來了發(fā)展的春天，鞏固了國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位。
3.國有企業(yè)對(duì)國家財(cái)政稅收政策的影響
國有企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)了衰退現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)的壓力以及發(fā)展方向的錯(cuò)誤加大了國有企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這使得國有企業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)負(fù)增長的趨勢(shì)。國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)受阻會(huì)影響國家的財(cái)政稅收。國家財(cái)政稅收政策的改革為國有企業(yè)提供了更多的呼吸空間，有助于國有企業(yè)更快地實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。同時(shí)，國家財(cái)政稅收政策的改革為國有企業(yè)提供更加合適的生長環(huán)境，有助于國有企業(yè)重整旗鼓，在競爭中逐漸占據(jù)優(yōu)勢(shì)。這也創(chuàng)造了更多的財(cái)政收入，對(duì)政策改革提供了更多的資金支持。另外國家財(cái)政稅收的改革對(duì)國有企業(yè)下崗工人的合理安置起了很好的促進(jìn)作用。國有企業(yè)通常采用以人為本的原則進(jìn)行企業(yè)管理，使用合理的手段解決管理中存在的不足。而更好的財(cái)政稅收政策讓國有企業(yè)擁有更多的資金對(duì)下崗職工進(jìn)行安置，加強(qiáng)了國有企業(yè)內(nèi)部的凝聚力，提高了創(chuàng)新水平。這就使整個(gè)國有企業(yè)上下一心，更加增強(qiáng)了自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。
4.國家財(cái)政稅收政策改革為國有企業(yè)帶來的好處
國有企業(yè)在發(fā)展中面臨資金匱乏的問題，造成發(fā)展遲緩的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致了內(nèi)憂外患的格局。財(cái)政稅收政策的改革為國有企業(yè)打破了這一格局，使國有企業(yè)在發(fā)展的過程中，擺脫外部環(huán)境帶來的壓力，獲得喘息空間。消除傳統(tǒng)格局帶來的發(fā)展溝壑，幫助國有企業(yè)通過資金的流入解決內(nèi)部問題，為戰(zhàn)略框架的構(gòu)建提供輔助作用。加強(qiáng)國有企業(yè)的財(cái)政管理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國有企業(yè)的良性發(fā)展。
三、結(jié)束語
根據(jù)國有企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，國家對(duì)財(cái)政稅收政策進(jìn)行合理調(diào)控。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，國有企業(yè)在發(fā)展中取得了一定的成果。國家財(cái)政稅收政策的改革促進(jìn)了國有企業(yè)的發(fā)展，國有企業(yè)也要在政策的扶持下積極變革，主動(dòng)適應(yīng)政策，把握機(jī)遇，從而發(fā)展壯大。
參考文獻(xiàn)：
[1]徐超.國家財(cái)政稅收政策改革對(duì)國企經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2011,22:1.
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關(guān)鍵詞：綠色；財(cái)政稅收政策；發(fā)展
1綠色理念的財(cái)政稅收政策的現(xiàn)狀
（1）綠色財(cái)政稅收政策的內(nèi)涵。綠色理念的財(cái)政稅收政策主要是為了推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)向著綠色化方向發(fā)展所提出的一項(xiàng)國家性政策，該政策旨在對(duì)資源進(jìn)行合理的運(yùn)用，并保護(hù)生態(tài)環(huán)境，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。“綠色財(cái)政稅收政策”是根據(jù)國家出臺(tái)的《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》而制定的一項(xiàng)政策，對(duì)企業(yè)從事該目錄中所規(guī)定的項(xiàng)目所獲得的收益實(shí)行相應(yīng)的免稅政策，以促進(jìn)我國環(huán)保事業(yè)的國家政策。
（2）我國綠色財(cái)政稅收的發(fā)展現(xiàn)狀。我國在20世紀(jì)70年代就開始關(guān)注環(huán)保問題，并且也意識(shí)到維護(hù)環(huán)境生態(tài)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有重要作用，1994年我國實(shí)行稅制革新，其中車船使用稅、耕地占用稅、消費(fèi)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅6個(gè)稅種都與生態(tài)環(huán)境相關(guān)，但直到2009年，我國才正式提出綠色財(cái)政稅收的政策，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方國家。目前，我國的綠色財(cái)政稅收政策主要集中在企業(yè)所得稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及消費(fèi)稅，這些稅種及稅收條款的設(shè)置，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)中造成的環(huán)境污染問題起到了一定的削減作用，但是我國綠色財(cái)政稅收政策的綠化度仍然不高，尚沒有形成完整的體系，也沒有覆蓋到我國各個(gè)方面，尤其在個(gè)人方面，因此我國的綠色稅收政策存在著較大的發(fā)展空間。
2綠色財(cái)稅政策存在的問題
（1）財(cái)政稅收政策有待完善。我國的稅收種類不少，但是具有針對(duì)性的財(cái)政稅政策或收制度并未形成完整的體系，這將對(duì)我國財(cái)政稅收工作造成阻礙。稅收制度的不健全主要體現(xiàn)在稅收的設(shè)置、標(biāo)準(zhǔn)、可靠性三個(gè)方面。稅收設(shè)置過于死板，不會(huì)根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)周期的變動(dòng)進(jìn)行合適的調(diào)整；稅收標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，導(dǎo)致財(cái)政稅收工作中存在不公平現(xiàn)象；稅收可靠性不穩(wěn)定、企業(yè)繳稅存在不統(tǒng)一的情況，影響我財(cái)政稅收的效率。
（2）財(cái)政稅收政策透明度低。我國的綠色財(cái)政稅中，存在較為隨意的現(xiàn)象，法律對(duì)于綠色財(cái)政稅收制度未能起到保護(hù)作用，也未能充分發(fā)揮法律的強(qiáng)制性作用，引發(fā)了資源市場的傾斜勢(shì)態(tài)，從而無法體現(xiàn)綠色財(cái)政稅收制度的重要性，漏稅偷稅的的現(xiàn)象還有發(fā)生。
（3）公民、企業(yè)意識(shí)亟需提高。在構(gòu)建節(jié)約型社會(huì)時(shí)，還需要采取措施協(xié)調(diào)各個(gè)政策和綠色財(cái)稅政策之間的關(guān)系，同時(shí)還要采取方法來強(qiáng)化資源管理能力，以便能夠有效提升在資源上的利用率。首先我國國民教育水平雖然有所提升，但在環(huán)保意識(shí)方面還比較薄弱，公眾對(duì)于綠色財(cái)政稅收政策的關(guān)注度不夠，沒有相應(yīng)的宣傳和制約。（4）財(cái)政激勵(lì)鞭策作用有限。近年來，我國的綠色財(cái)政稅收政策雖然在不斷地隱惡揚(yáng)善，對(duì)綠色稅收政策的投入也在不斷地加大，但財(cái)政激勵(lì)鞭策效果不明顯。同樣的排污懲處標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于大型企業(yè)來說，排污情況處罰力度較低；但對(duì)于落后鄉(xiāng)村地區(qū)的小企業(yè)來說，懲處力度偏大。所以存在不均衡制約，很難起到威懾作用。并且現(xiàn)階段所采取的激勵(lì)措施相對(duì)有限，難以進(jìn)一步的發(fā)揮財(cái)政激勵(lì)作用。
3關(guān)于綠色財(cái)政稅收政策的改善建議
（1）調(diào)整和完善財(cái)政稅收政策。根據(jù)我國目前的財(cái)稅發(fā)展情況，需要不斷完善財(cái)政稅收政策。要想有效發(fā)揮出綠色財(cái)稅本身所具有的作用，應(yīng)增加在環(huán)保和資源節(jié)約上的財(cái)政投入力度，以此來健全綠色財(cái)稅正而出，并形成較為健全的政策體系。第一，對(duì)現(xiàn)有稅目進(jìn)行拓寬，增收草地、淡水、森林、動(dòng)物、山丘等的資源稅，杜絕資源的濫用。第二，可以對(duì)部分資源稅率進(jìn)行調(diào)整，可針對(duì)生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制以及生態(tài)恢復(fù)的耗費(fèi)情況調(diào)整相應(yīng)稅率。
（2）財(cái)政稅收政策公開化。首先，地方政府應(yīng)建立健全完善的稅務(wù)監(jiān)督體系，加強(qiáng)政府信息的公開作用，確保時(shí)效、完整和真實(shí)。其次，政府應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行法律的監(jiān)管作用，避免企業(yè)在稅務(wù)問題上出現(xiàn)漏水偷稅的情況。最后，政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)政稅收的管理，定期檢查，并要求企業(yè)公開環(huán)境資源消耗的成本及后期治理環(huán)境成本，對(duì)于環(huán)境資源的消耗所產(chǎn)生的稅務(wù)數(shù)據(jù)。
（3）讓綠色環(huán)保意識(shí)深入人心。首先要提高政府的引導(dǎo)作用，加強(qiáng)公眾對(duì)環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約的認(rèn)識(shí)，以及積極引導(dǎo)環(huán)境資源與人類社會(huì)的輿論作用。其次要對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行完善，讓公眾參與到法律監(jiān)督中來，一方面可以約束企業(yè)排污超標(biāo)、偷稅漏稅的問題，另一方面又可以加強(qiáng)公眾對(duì)綠色財(cái)政稅收的理解。
（4）加大力度發(fā)揮財(cái)政激勵(lì)鞭策作用。第一，加大我國“綠色財(cái)政稅收”的優(yōu)惠政策，進(jìn)一步優(yōu)化現(xiàn)有的優(yōu)惠政策，可以采用調(diào)整相關(guān)稅種的征收、稅率的改制等方式，促進(jìn)各單位對(duì)財(cái)政稅收的積極性。第二，要積極建立我國生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制。對(duì)于企業(yè)開發(fā)利用可再生能源給予相應(yīng)的減免政策；政府可以實(shí)行以資鼓勵(lì)政策，推動(dòng)企業(yè)引進(jìn)或投入國外先進(jìn)環(huán)保技術(shù)；予以稅收政策的優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)積極轉(zhuǎn)型，投向綠色環(huán)保生產(chǎn)。
4結(jié)束語
綜上所述，我國目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與綠色可持續(xù)存在嚴(yán)峻的矛盾，保護(hù)環(huán)境、提高資源利用率、開發(fā)新能源、促進(jìn)清潔生產(chǎn)問題迫在眉睫。需要社會(huì)各方的不斷努力，讓我國環(huán)境保護(hù)事業(yè)向善發(fā)展，讓我國綠色經(jīng)濟(jì)向好跟進(jìn)。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：稅收政策 啟示 優(yōu)惠措施
隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)不僅沒有衰退反而進(jìn)一步發(fā)展，不僅成為了國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。縱觀世界中小企業(yè)發(fā)展歷史，我們可以發(fā)現(xiàn)資金和技術(shù)是中小企業(yè)發(fā)展中的兩大難題。一國中小企業(yè)的發(fā)展程度從根本上取決于其資金和技術(shù)問題的解決程度。只有融資方便、技術(shù)體系完善的國家，中小企業(yè)才能健康快速的發(fā)展。而稅收政策特別是稅收優(yōu)惠，同時(shí)解決涉及到了這兩個(gè)問題，因此，完善中小企業(yè)稅收政策對(duì)于促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義。
1 美國發(fā)展中小企業(yè)的稅收政策
美國是實(shí)行分稅制財(cái)政體制的國家，大多數(shù)稅法主要是由州、市地方政府制定的。為了鼓勵(lì)中小企業(yè)的發(fā)展，不僅是聯(lián)邦政府，而且各個(gè)州政府，都制定了創(chuàng)業(yè)投資的稅收激勵(lì)政策。美國對(duì)中小企業(yè)的稅收政策：
1.1 費(fèi)用扣除：①費(fèi)用扣除的方式有兩種，一是資本化方式，即采取類似折舊的辦法逐年扣除；二是費(fèi)用扣除方式，即企業(yè)發(fā)生的科研開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年可一次性扣除。②私人資本為建立科研機(jī)構(gòu)而捐贈(zèng)的款項(xiàng)一律免稅，企業(yè)為建立非利益性科研機(jī)構(gòu)而提供的資金也免繳所得稅。企業(yè)能夠申請(qǐng)研究和試驗(yàn)費(fèi)用抵免，抵免額為符合條件研究費(fèi)用的20%，同時(shí)規(guī)定，增加試驗(yàn)研究費(fèi)用可減稅，對(duì)高出企業(yè)過去3年研究開發(fā)支出平均額的部分減稅25%。
1.2 加速折舊。在法定使用年限內(nèi)，科研設(shè)備，機(jī)器設(shè)備，廠房、建筑物的使用期分別縮短為3年、5年、10年；對(duì)于新設(shè)備的投資要加速折舊，在一定程度上簡化折舊的計(jì)算方法。
1.3 投資抵免：①對(duì)于購買新的設(shè)備，如果法定使用年限超過5年，其購入價(jià)格的10%可直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)付稅款；如果法定使用年限為3年，抵免額為購入價(jià)格的6%；甚至在一定程度上可以將某些不動(dòng)產(chǎn)以及舊設(shè)備等，都可以實(shí)施稅收抵免。②對(duì)于小型企業(yè)來說，如果應(yīng)納稅款低于2500美元，這部分應(yīng)納稅款可以全面用于投資抵免。
1.4 稅率優(yōu)惠：①美國聯(lián)邦公司對(duì)來源于國內(nèi)外的應(yīng)稅收入按15%～35%的超額累進(jìn)稅率征稅（不含勞務(wù)服務(wù)公司所得稅）。②1981年通過的《經(jīng)濟(jì)復(fù)興法》，其中涉及中小企業(yè)的個(gè)人所得稅，其稅率下調(diào)了25%。到2006年，政府決定將個(gè)人所得稅最高稅率從目前的39.6%下降到35%。
1.5 稅收減免：①如果企業(yè)的雇員人數(shù)低于25人，需要按照個(gè)人所得稅稅率進(jìn)行納稅，而不是按照企業(yè)所得稅稅率納稅。②在1993年-1994年度向小企業(yè)提供稅額減免120億美元，進(jìn)而在一定程度上緩解小企業(yè)籌資難的問題。③對(duì)于最小企業(yè)來說，如果收入不足500萬美元，則實(shí)行長期投資稅減免。④對(duì)于投資低于500萬美元的小企業(yè)來說，實(shí)施永久性減免投資稅。⑤對(duì)于小企業(yè)來說，如果投入的股本符合一定條件，那么其獲得的資本收益實(shí)行至少5年5%的稅收豁免。⑥通過“1997年納稅人免稅法”，在10年內(nèi)為小企業(yè)提供幾十億美元的稅額減免。
2 我國中小企業(yè)稅收政策存在的問題
2.1 稅收政策缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性 我國現(xiàn)行稅收政策的一大特點(diǎn)是，內(nèi)容多、規(guī)定散、補(bǔ)充繁、變化快。這種狀況雖然充分體現(xiàn)出了稅收政策的靈活性，及時(shí)反映了國家的政策意向，但從整體上說，這樣的優(yōu)惠顯然缺乏系統(tǒng)性，也不夠規(guī)范，稅收政策的嚴(yán)肅性和可操作性因此大為降低。
2.2 稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確 中國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠具有普遍優(yōu)惠的特點(diǎn)。當(dāng)多個(gè)政策目標(biāo)同時(shí)存在并具有交叉關(guān)系時(shí)，清晰的稅收優(yōu)惠需要排列出不同政策目標(biāo)的先后順序。中國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠具有調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的、協(xié)調(diào)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的、促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和利用外資的多重目標(biāo)，所以實(shí)際操作中經(jīng)常出現(xiàn)根據(jù)某一政策不給予優(yōu)惠但根據(jù)其他政策卻可以得到優(yōu)惠的情況。
2.3 稅收優(yōu)惠的方式、手段落后，不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求 我國稅收優(yōu)惠方式、簡單落后主要體現(xiàn)為：①稅收優(yōu)惠主要集中在稅率優(yōu)惠和稅額的定額減免，國際通用的加速折舊、投資抵免、費(fèi)用列支、延期納稅等在我國沒有實(shí)施。我國的普遍做法是選擇稅率作為優(yōu)惠對(duì)象。一方面造成了政府收入的減少，另一方面在很大程度上干擾了相對(duì)價(jià)格，同時(shí)扭曲了市場行為，對(duì)于企業(yè)的避稅和逃稅行為在客觀上給予了鼓勵(lì)。②稅收優(yōu)惠體現(xiàn)為區(qū)域優(yōu)惠，而不是產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。受改革開放的影響，以區(qū)域?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠主要是配合改革開放、吸引外資，進(jìn)而在一定程度上加快東部沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其積極作用毋庸置疑。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，如果依然實(shí)施以區(qū)域?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠政策，那么將會(huì)繼續(xù)拉大東西部地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)一步造成整體經(jīng)濟(jì)的不可持續(xù)發(fā)展。
3 美國發(fā)展中小企業(yè)的稅收政策對(duì)我國的啟示
3.1 效率優(yōu)先、兼顧公平原則 針對(duì)中小企業(yè)發(fā)展過程中的各種問題，中小企業(yè)稅收政策應(yīng)體現(xiàn)出效率優(yōu)先、兼顧公平的原則。政府對(duì)中小企業(yè)的稅收政策必須立足于市場對(duì)資源的配置作用，進(jìn)行開發(fā)性援助，不搞“救濟(jì)性扶貧”或保護(hù)性、限制性的措施。既要力求橫向公平，要努力實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)在整個(gè)企業(yè)群體中的稅負(fù)同等待遇，不受歧視，一視同仁，又要力求縱向公平，使中小企業(yè)的稅負(fù)盡量保持相對(duì)穩(wěn)定，不要有大起大落的急劇變化，努力為中小企業(yè)發(fā)展提供公開、公平、公正的競爭環(huán)境。
3.2 堅(jiān)持簡便、便于管理的原則 稅收政策國家政策的一個(gè)重要方面，其法律結(jié)構(gòu)復(fù)雜，涉及的稅種多種多樣，計(jì)算繁瑣，在稅收征管中，不論是稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅人，都付出了一定的成本。因此，在制定稅收政策時(shí)必須考慮到稅收成本的問題。根據(jù)研究表明：稅收征收成本由稅收管理成本和稅收遵從成本構(gòu)成，實(shí)現(xiàn)兩者的最小化是或應(yīng)當(dāng)是稅收政策的一個(gè)重要目標(biāo)。稅收政策改革的整體設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)充分考慮到這點(diǎn)。而降低這兩個(gè)成本的唯一途徑是簡便稅制，減少納稅機(jī)關(guān)和納稅人員對(duì)稅法理解的歧義，簡便計(jì)算過程，減少征收程序，便利納稅人繳稅，征收機(jī)關(guān)征稅，節(jié)約整個(gè)社會(huì)的開支。
3.3 堅(jiān)持低稅率、少優(yōu)惠、寬稅基和嚴(yán)管理的基本改革原則 供應(yīng)學(xué)派認(rèn)為：通過減稅在一定程度上可以刺激供給，同時(shí)增加產(chǎn)品供給，這種政策舉措是經(jīng)濟(jì)機(jī)制的契機(jī)。降低稅率，更多地工作和儲(chǔ)蓄成為人們的主流傾向，而企業(yè)則會(huì)更多地增加投資和生產(chǎn)，進(jìn)而在一定程度增加了產(chǎn)品供給；并且該學(xué)派認(rèn)為，降低稅率，相應(yīng)的稅款不會(huì)減少，因?yàn)闇p稅進(jìn)一步造成生產(chǎn)的擴(kuò)大，進(jìn)而增加稅基，在一定程度上形成新的稅源。因此，上世紀(jì)八十、九十年代以來“低稅率、少優(yōu)惠、寬稅基、嚴(yán)管理”成為世界各國稅收政策改革中帶有的普遍性趨勢(shì)。
3.4 堅(jiān)持稅收中性原則 稅收中性是指國家在課稅時(shí)，除了使人們因納稅而發(fā)生負(fù)擔(dān)之外，最好不要再使人們?cè)馐芷渌~外負(fù)擔(dān)或損失。19世紀(jì)新古典學(xué)派的馬歇爾認(rèn)為：國家課稅不應(yīng)當(dāng)造成納稅人的額外負(fù)擔(dān)，理想的稅制應(yīng)使稅收的額外負(fù)擔(dān)減少到最低程度，稅收不影響納稅人的生產(chǎn)和消費(fèi)決策，不扭曲市場資源配置。而20世紀(jì)60年代的供給學(xué)派卻認(rèn)為：市場機(jī)制是一切經(jīng)濟(jì)的原動(dòng)力，扭曲市場相對(duì)價(jià)格的政府決策，終會(huì)扭曲資源配置，降低經(jīng)濟(jì)效率。因此，稅收政策中要堅(jiān)持稅收中性原則，設(shè)計(jì)稅制的要素時(shí)，尤其是稅率的設(shè)計(jì)、稅收優(yōu)惠的政策制定，盡可能考慮稅收杠桿對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響，消除不良的稅收政策，對(duì)市場資源配置的扭曲，實(shí)現(xiàn)稅收政策的最優(yōu)。
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[關(guān)鍵詞]企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新;稅收激勵(lì);科技稅收優(yōu)惠
一、引言
關(guān)于“創(chuàng)新”一詞,有多種解釋,也有諸如“自主創(chuàng)新”、“科技創(chuàng)新”和“技術(shù)創(chuàng)新”等多種提法。但就其本質(zhì)來說,主要包括科學(xué)和技術(shù)兩個(gè)層面的創(chuàng)新,科學(xué)創(chuàng)新主要是基礎(chǔ)研究的創(chuàng)新,一般在高校和科研機(jī)構(gòu)中進(jìn)行;技術(shù)創(chuàng)新包括應(yīng)用技術(shù)研究、試驗(yàn)開發(fā)和技術(shù)成果商業(yè)化的創(chuàng)新,以企業(yè)為主體進(jìn)行。由美籍奧地利經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫·熊彼特首先提出的“創(chuàng)新”指的是,把一種從來沒有過的關(guān)于生產(chǎn)要素的新組合引入生產(chǎn)體系,包括五種具體的情況:引人一種新產(chǎn)品或提供一種產(chǎn)品的新質(zhì)量;采用一種新的生產(chǎn)方法;開辟一個(gè)新的市場;獲得一種原料或半成品的新的供給來源;實(shí)行一種新的企業(yè)組織形式,例如建立一種壟斷地位或打破一種壟斷地位。可見,熊彼特所說的創(chuàng)新實(shí)質(zhì)上就是技術(shù)創(chuàng)新,且這種技術(shù)創(chuàng)新主要是以企業(yè)為主體進(jìn)行的,這也正是本文所要關(guān)注的。
目前我國與“創(chuàng)新”相關(guān)的稅收激勵(lì)集中表現(xiàn)為一系列的科技稅收優(yōu)惠政策,是對(duì)高校和科研機(jī)構(gòu)的科學(xué)創(chuàng)新稅收激勵(lì)以及對(duì)以企業(yè)為主體的技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵(lì)的混合體。關(guān)于現(xiàn)有稅收政策對(duì)創(chuàng)新激勵(lì)的不足(即現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷)已有較多的研究,為激勵(lì)自主創(chuàng)新而提出的調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策的建議亦有不少。但整體而言,現(xiàn)有研究仍存在以下幾點(diǎn)不足:一是多數(shù)學(xué)者的研究模式是通過分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策的缺陷,提出促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策建議,但實(shí)質(zhì)上二者并不等同;二是分析現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策缺陷的理論依據(jù)不是很充分,多數(shù)結(jié)論是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷或歸納其他學(xué)者的觀點(diǎn)得來的;三是很多研究是從國家整體的自主創(chuàng)新角度切入,部分涉及技術(shù)創(chuàng)新的內(nèi)容,而直接進(jìn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策研究的則較少。
基于此,本文從企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的角度,闡述了稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論依據(jù),并結(jié)合企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新各階段的特點(diǎn),分析了現(xiàn)有科技稅收優(yōu)惠政策中與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的稅收政策的缺陷,最終提出了構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策體系的原則和具體建議。
二、稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理
在稅收政策與技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系中,技術(shù)創(chuàng)新是主體,稅收政策是用來促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的,因此,對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的深入分析是解決稅收政策如何促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵。雖然國內(nèi)外學(xué)者對(duì)技術(shù)創(chuàng)新并未形成一個(gè)統(tǒng)一的定義,但其核心內(nèi)容主要集中在兩個(gè)層面:一是根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)的觀點(diǎn),強(qiáng)調(diào)技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、復(fù)雜的系統(tǒng)過程,包括新思想的產(chǎn)生、研制開發(fā)、試驗(yàn)和試產(chǎn)、批量生產(chǎn)、營銷和市場化的一系列環(huán)節(jié),每一個(gè)環(huán)節(jié)都有不同的特點(diǎn),每個(gè)環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生許多意想不到的情況,因而只有每個(gè)環(huán)節(jié)都采取一定的保護(hù)措施,才能保證整個(gè)創(chuàng)新活動(dòng)的成功;二是重視技術(shù)創(chuàng)新的成功商業(yè)化,認(rèn)為商業(yè)化過程是技術(shù)創(chuàng)新的顯著特點(diǎn),也是技術(shù)創(chuàng)新區(qū)別于純技術(shù)發(fā)明的根本之處,因而技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化機(jī)制就異常重要。因此,稅收政策促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新就要根據(jù)技術(shù)創(chuàng)新各個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)和需求,有針對(duì)性地提供相應(yīng)的政策支持。技術(shù)創(chuàng)新的階段主要包括研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化階段和產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段。
首先,在研發(fā)階段,企業(yè)需要大量資金購買生產(chǎn)設(shè)備、進(jìn)行產(chǎn)品開發(fā)研究和建立銷售渠道,但由于企業(yè)規(guī)模小,產(chǎn)品技術(shù)又不穩(wěn)定,這一階段的投資風(fēng)險(xiǎn)是最高的,同時(shí)又較難獲得規(guī)范的銀行貸款,而且由于技術(shù)創(chuàng)新的準(zhǔn)公共品性質(zhì),企業(yè)沒有積極進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力。因此,政策重點(diǎn)是激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的投入和實(shí)踐,政府加大財(cái)政撥款、財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保貸款等力度。另一方面,應(yīng)制定并廣泛宣傳技術(shù)創(chuàng)新投入資金的稅收優(yōu)惠政策,因?yàn)榇蟛糠指呖萍计髽I(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒有利潤,享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益、有了利潤時(shí),又大都過了優(yōu)惠期,結(jié)果造成一些企業(yè)實(shí)際上享受不到稅收優(yōu)惠。
其次,在成果轉(zhuǎn)化階段,企業(yè)雖然進(jìn)行了一些研發(fā)活動(dòng),但研發(fā)活動(dòng)的大部分資金一般都是由政府資助的,而且企業(yè)對(duì)研發(fā)成果的價(jià)值判斷仍不明確,企業(yè)仍然受到研發(fā)成果進(jìn)入試制階段但無法實(shí)現(xiàn)商業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)威脅,對(duì)是否進(jìn)行進(jìn)一步的試制活動(dòng)持觀望態(tài)度。因此,政策重點(diǎn)是保證企業(yè)的研發(fā)成果順利進(jìn)行試驗(yàn)和試制,政府應(yīng)對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)化活動(dòng)給予財(cái)政撥款、政府擔(dān)保貸款等政策支持,還需要對(duì)轉(zhuǎn)化成果給予稅收上的低稅率、減免等政策。但相對(duì)于稅收優(yōu)惠政策,此時(shí)政府對(duì)企業(yè)的財(cái)政支持政策仍是至關(guān)重要的。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的中期,應(yīng)大力加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政擔(dān)保等支持力度,積極促進(jìn)企業(yè)成果轉(zhuǎn)化,并配合適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。
最后,在產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,企業(yè)要為新技術(shù)尋找市場并進(jìn)行大規(guī)模的批量生產(chǎn),需要大量的社會(huì)資金投入新技術(shù)的生產(chǎn)活動(dòng),或新技術(shù)投入生產(chǎn)的產(chǎn)品能夠有確定性的銷路。因此,政策重點(diǎn)是鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)與產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)合,著力引導(dǎo)社會(huì)資源向風(fēng)險(xiǎn)投資、創(chuàng)新型企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜,確保新技術(shù)產(chǎn)品在市場上順利銷售。相對(duì)于財(cái)政支持政策,此時(shí)企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策和政府采購政策更敏感,稅收優(yōu)惠政策能引導(dǎo)社會(huì)資金投人新技術(shù)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,而政府采購則能為新技術(shù)產(chǎn)品提供確定的銷路。因此,政府在企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的后期,側(cè)重稅收優(yōu)惠和政府采購的支持會(huì)大大增強(qiáng)政府激勵(lì)的效果。
因此,技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng),不同階段具有不同的特點(diǎn),稅收政策對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的各個(gè)階段都有一定的激勵(lì)作用,但在不同階段其作用是不同的:在技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)階段與產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)階段,稅收政策的激勵(lì)作用更強(qiáng),而在技術(shù)創(chuàng)新的成果轉(zhuǎn)化階段,稅收政策的激勵(lì)作用則稍弱一些。因此,制定稅收激勵(lì)政策應(yīng)針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新具體階段的特點(diǎn),對(duì)不同階段分別制定力度不同的政策。
三、現(xiàn)行企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的缺陷
1 宏觀層面的不足
首先,我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中,以企業(yè)為對(duì)象的技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大,但是與以科研機(jī)構(gòu)、高校及個(gè)人等為對(duì)象的稅收優(yōu)惠政策相比,在絕對(duì)數(shù)量和占比上均相差無幾,基礎(chǔ)研究固然重要,但以企業(yè)為主體的應(yīng)用研究才是科技創(chuàng)新的核心,因此,現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策并沒有突出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位,這是現(xiàn)行稅收政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新存在的一個(gè)首要問題。
其次,現(xiàn)行針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策中,企業(yè)間存在不平等現(xiàn)象,主要體現(xiàn)在不同所有制形式的企業(yè)、不同產(chǎn)業(yè)的企業(yè)之間。這種稅收優(yōu)惠的失衡形成了一種不公平的稅收環(huán)境,必然會(huì)在一定程度
上扭曲企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收政策的激勵(lì)效果。
如我國企業(yè)所得稅法規(guī)定“對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”,但實(shí)施細(xì)則中對(duì)這類高新技術(shù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作了嚴(yán)格的規(guī)定,這就導(dǎo)致真正能夠享受到優(yōu)惠政策的中小企業(yè)較少,而國有、集體大中型企業(yè)由于其資金優(yōu)勢(shì)和人力資源優(yōu)勢(shì),在享受優(yōu)惠政策時(shí)占盡了先機(jī)。
在與技術(shù)創(chuàng)新相關(guān)的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中,現(xiàn)行稅法只對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新制定增值稅及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠,如對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅后,對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。而對(duì)于其他產(chǎn)業(yè)的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新,則僅局限在“國家規(guī)劃布局”和“國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)”的范圍內(nèi),缺少針對(duì)其他新興產(chǎn)業(yè)和特殊產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。
2 微觀層面的缺陷
我國現(xiàn)行針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策,并沒有針對(duì)企業(yè)整個(gè)技術(shù)創(chuàng)新過程而設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)募?lì),這與稅收激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的機(jī)理是不相符的。
首先,長期以來我國技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠重點(diǎn)一直放在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面,即取得了科技創(chuàng)新收入則可以免征或少征稅款,或只有已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)才能享受稅收優(yōu)惠,而根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新階段的特點(diǎn),研發(fā)階段最需要支持,處境最為艱難,急需稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)解除資金不足和投資風(fēng)險(xiǎn)的顧慮,但現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策恰恰是對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)過程的激勵(lì)不足,僅僅對(duì)新增的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除政策:“盈利企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生額增長在10%以上,可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。”而且由于研發(fā)投入與一般的經(jīng)濟(jì)性支出不同,逐年平穩(wěn)增長10%以上的要求不符合實(shí)際情況。
其次,在科技成果轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠政策已經(jīng)比較完善,如稅法明確規(guī)定企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入,實(shí)行稅收減免優(yōu)惠,對(duì)高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目或產(chǎn)品,進(jìn)行“三免兩減半”,經(jīng)認(rèn)定擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化實(shí)行“五免三減半”優(yōu)惠等。但激勵(lì)技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的稅收政策與其前后兩個(gè)階段的稅收優(yōu)惠政策缺乏內(nèi)在統(tǒng)一性,并未將三個(gè)階段的稅收激勵(lì)政策有機(jī)連接起來。
最后,我國現(xiàn)有的科技稅收激勵(lì)政策偏重于對(duì)企業(yè)技術(shù)改造、技術(shù)引進(jìn)的稅收扶持,而對(duì)技術(shù)創(chuàng)新成果的商品化和產(chǎn)業(yè)化則支持不夠,僅對(duì)企業(yè)發(fā)明、設(shè)計(jì)、試制等過程給予優(yōu)惠,而對(duì)技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)品化、商品化幾乎沒有考慮。如對(duì)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展極為重要的風(fēng)險(xiǎn)投資的相關(guān)稅收激勵(lì)制度仍未建立起來。
四、構(gòu)建激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收政策體系
1 應(yīng)遵循的基本原則
2013年9月27日印發(fā)公布的《中國（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案》第三條第二項(xiàng)對(duì)與試驗(yàn)區(qū)相配套的稅收政策做出了相應(yīng)規(guī)定，具體規(guī)定如下：
（一）促進(jìn)投資的稅收政策
第一，注冊(cè)在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的企業(yè)或個(gè)人股東，因非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值部分，可在不超過5年期限內(nèi)，分期繳納所得稅。
第二，對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)以股份或出資比例等股權(quán)形式給予企業(yè)高端人才和緊缺人才的獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)行已在中關(guān)村等地區(qū)試點(diǎn)的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅分期納稅政策。
（二）促進(jìn)貿(mào)易的稅收政策
第一，融資租賃項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策。總體方案規(guī)定，將試驗(yàn)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的融資租賃企業(yè)或金融租賃公司在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)設(shè)立的項(xiàng)目子公司納入融資租賃出口退稅試點(diǎn)范圍。對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的國內(nèi)租賃公司或租賃公司設(shè)立的項(xiàng)目子公司，經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外購買空載重量在25噸以上并租賃給國內(nèi)航空公司使用的飛機(jī)，享受相關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅優(yōu)惠政策。
第二，原保稅區(qū)延伸稅收優(yōu)惠政策。在上海自貿(mào)區(qū)正式掛牌成立前，《上海外高橋保稅區(qū)條例》、《洋山保稅港區(qū)管理辦法》以及《上海浦東機(jī)場綜合保稅區(qū)管理辦法》對(duì)保稅（港）區(qū)內(nèi)的進(jìn)口貨物的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅、區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物所涉及的生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的稅收以及退稅做出了相應(yīng)的規(guī)定。總體方案在這一方面稅收優(yōu)惠政策的制定則在保留了原稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，做出了相應(yīng)的延伸。其稅收政策延伸如下：一是根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)，試行對(duì)內(nèi)銷貨物按其對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件或按實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)征收關(guān)稅的政策。二是在現(xiàn)行政策框架下，對(duì)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)業(yè)企業(yè)進(jìn)口所需的機(jī)器、設(shè)備等貨物予以免稅，但生活業(yè)等企業(yè)進(jìn)口的貨物以及法律、行政法規(guī)和相關(guān)規(guī)定明確不予免稅的貨物除外。
另外，總體方案在稅收政策的制定上還規(guī)定，將要完善啟運(yùn)港退稅試點(diǎn)政策，適時(shí)研究擴(kuò)大啟運(yùn)地、承運(yùn)企業(yè)和運(yùn)輸工具等試點(diǎn)范圍。并在符合稅制改革方向和國際慣例，以及不導(dǎo)致利潤轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕的前提下，積極研究完善適應(yīng)境外股權(quán)投資和離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策。
二、當(dāng)前上海自貿(mào)區(qū)稅收政策的作用分析
第一，促進(jìn)上海自貿(mào)區(qū)投資發(fā)展。
在企業(yè)和股東以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資產(chǎn)生資產(chǎn)評(píng)估增值的涉稅問題上，按照現(xiàn)行規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值部分，如果是個(gè)人出資，則要求按照個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次性計(jì)稅；如果是企業(yè)出資，則一律要求企業(yè)視同銷售所得或者視同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次性計(jì)稅。
而總體方案所規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策中對(duì)于注冊(cè)在上海自貿(mào)區(qū)的企業(yè)和個(gè)人股東以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為而產(chǎn)生的資產(chǎn)評(píng)估增值部分給予了遞延納稅的稅收優(yōu)惠，這一優(yōu)惠政策充分考慮了納稅人在投資初期的資金緊張問題，相當(dāng)于稅務(wù)機(jī)關(guān)給予納稅人一筆無息貸款，為納稅人帶來了貨幣時(shí)間價(jià)值，從而鼓勵(lì)、促進(jìn)納稅人在上海自貿(mào)區(qū)進(jìn)行投資，從而推動(dòng)了上海自貿(mào)區(qū)的投資發(fā)展。
第二，促進(jìn)我國跨境融資租賃業(yè)發(fā)展。
總體方案的稅收政策規(guī)定中，對(duì)金融服務(wù)領(lǐng)域的融資租賃業(yè)制定了專門的稅收優(yōu)惠政策，該政策對(duì)于該行業(yè)的出口退稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅低稅率的做出了相應(yīng)規(guī)定。這一政策有利于減輕試驗(yàn)區(qū)內(nèi)融資租賃行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)跨境融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展，它的作用可以體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：一方面能夠推動(dòng)我國上海自貿(mào)區(qū)高新技術(shù)設(shè)備的引進(jìn)，提高我國生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)力；另一方面可以促進(jìn)我國空運(yùn)服務(wù)業(yè)引進(jìn)更先進(jìn)的運(yùn)輸設(shè)備，提高我國空運(yùn)服務(wù)水平。因此，該稅收優(yōu)惠政策既能促進(jìn)我國跨境融資租賃業(yè)發(fā)展，又能推動(dòng)跨境資源流動(dòng)及資源配置的優(yōu)化。
第三，促進(jìn)上海自貿(mào)區(qū)生產(chǎn)、出口企業(yè)發(fā)展。
對(duì)于在上海自貿(mào)區(qū)注冊(cè)成立的生產(chǎn)企業(yè)以及生產(chǎn)型服務(wù)企業(yè)，其進(jìn)口所需的機(jī)器、設(shè)備等貨物予以免稅，因此在一定程度上可以鼓勵(lì)生產(chǎn)企業(yè)從境外引進(jìn)技術(shù)更先進(jìn)的設(shè)備，從而提高自身生產(chǎn)力。并且，總體方案制定的稅收政策對(duì)于從外國進(jìn)口原材料，再制成產(chǎn)成品銷往境外的出口導(dǎo)向性企業(yè)來說，進(jìn)口和出口環(huán)節(jié)都是免稅的，因此該政策對(duì)其優(yōu)惠力度較大，極大促進(jìn)了上海自貿(mào)區(qū)生產(chǎn)以及出口企業(yè)的發(fā)展。
三、思考與建議
雖然上海自貿(mào)區(qū)現(xiàn)有的配套稅收政策已經(jīng)給自貿(mào)區(qū)的很多企業(yè)帶來了優(yōu)惠與利好，并在一定程度上推動(dòng)了融資租賃、投資以及貿(mào)易等領(lǐng)域的發(fā)展，但目前來講其稅收政策仍是不完善的。筆者認(rèn)為，稅收政策的進(jìn)一步完善應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
關(guān)鍵詞：民生 稅收政策 收入分配
我國稅收占財(cái)政收入的絕大部分，稅收是改善民生的重要保障。稅收是政府進(jìn)行社會(huì)管理和提供社會(huì)服務(wù)的基礎(chǔ)，沒有稅收的支持，民生的改善就不可能實(shí)現(xiàn)。稅收制度政策的實(shí)行及其稅收額的多少和稅收管理的公正性都涉及到民眾自身的利益。
一、稅收對(duì)改善民生的作用分析
稅收同我國民生狀況有著密切聯(lián)系。做好稅收工作不僅能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展提供保障，同時(shí)稅收的籌集職能和調(diào)節(jié)收入分配職能是其發(fā)揮宏觀調(diào)控的體現(xiàn)。稅收所得的收入對(duì)交通運(yùn)輸、衛(wèi)生安全、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)提供了保障，促進(jìn)了新農(nóng)村和新城市建設(shè)的發(fā)展，同時(shí)為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了相應(yīng)的文化、教育、科技的等環(huán)境的支持。此外，稅收的執(zhí)行有法律體系的監(jiān)督，這樣在實(shí)現(xiàn)公平稅收工作的同時(shí)也能夠督促相關(guān)人員依法執(zhí)行公務(wù)，避免偷稅漏稅的事件的發(fā)生。
二、我國稅收政策中的不足分析
1.關(guān)于就業(yè)方面的政策問題
當(dāng)前，我國社會(huì)面臨巨大的就業(yè)壓力，國家政策對(duì)于再就業(yè)部分的政策設(shè)計(jì)也比較單一，優(yōu)惠政策的覆蓋范圍比較小。再就業(yè)的稅收優(yōu)惠有固定對(duì)應(yīng)的政策期限，在該期限內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以享受優(yōu)惠，這就使得企業(yè)為獲取更大利益有意發(fā)生短期行為，最終導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失調(diào)。當(dāng)前的優(yōu)惠對(duì)象主要包括有部隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部、退伍軍人以及待業(yè)工人等，而人數(shù)眾多的應(yīng)屆待業(yè)畢業(yè)生、社會(huì)青年、失地農(nóng)民等都沒有在政策優(yōu)惠的范圍之內(nèi)。其次，稅收優(yōu)惠的種類科目也偏少，難以將應(yīng)有的激勵(lì)效用充分發(fā)揮。對(duì)于普通商業(yè)單位來說，當(dāng)前減免的稅收包括有個(gè)人所得稅、店面營業(yè)稅以及城市維護(hù)建設(shè)稅等。所得稅由企業(yè)效益的增長和宏觀經(jīng)濟(jì)的環(huán)境決定，企業(yè)開創(chuàng)期間，想快速的提高收益一般不會(huì)招收下崗失業(yè)人員，因?yàn)橄聧徥I(yè)人員的勞動(dòng)力成本比其他工人的成本高，此時(shí)所得稅的減免政策對(duì)企業(yè)的吸引力不足以抵減其較高的成本，也就不能通過稅收政策促進(jìn)再就業(yè)率，這將勢(shì)必會(huì)影響稅收政策落實(shí)過程中的積極性。最后，優(yōu)惠政策同當(dāng)前的財(cái)政分享體制具有不一致性。在國內(nèi)企業(yè)實(shí)現(xiàn)中央地方共享體制的所得稅制度之后，地方政府部門不能依據(jù)實(shí)際情況對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的制定，使得地方企業(yè)發(fā)展難以具有地方特色，同時(shí)地方政策的限制也會(huì)妨礙到就業(yè)方面政策的貫徹落實(shí)。
2.教育稅收優(yōu)惠方面的問題
當(dāng)前，我國的教育機(jī)構(gòu)同受教育者之間應(yīng)當(dāng)享受的福利存在偏差。我國關(guān)于教育方面的稅收主要是針對(duì)教育機(jī)構(gòu)，而非受教育者。其主要目的是為了降低個(gè)人受教育的成本。現(xiàn)實(shí)往往事與愿違，教育機(jī)構(gòu)在享受優(yōu)惠的稅收政策同時(shí)并未履行其相應(yīng)的義務(wù)，并沒有為更多的學(xué)生提供良好的教育設(shè)施和教育服務(wù)。個(gè)人教育的稅收優(yōu)惠能教好的實(shí)現(xiàn)政府對(duì)教育的責(zé)任，但是從教育儲(chǔ)蓄來看并未達(dá)到期望的效果。另一方面，社會(huì)或者個(gè)人的教育捐款同企業(yè)稅收額度之間的優(yōu)惠制度并不完善。我國教育捐款的稅收優(yōu)惠有時(shí)會(huì)誤導(dǎo)人的捐款行為，因?yàn)檎咧幸?guī)定的稅前支出額的限制，使得隨著捐贈(zèng)額的增加稅收優(yōu)惠減少，明顯給人一種不鼓勵(lì)大額的捐贈(zèng)意識(shí)。還有優(yōu)惠政策對(duì)象的局限性，捐贈(zèng)者偏向于對(duì)優(yōu)秀貧困生的捐贈(zèng)而政策對(duì)象卻是機(jī)關(guān)和團(tuán)體，這使得捐贈(zèng)者的積極性受到打擊。
3.收入分配方面的問題
從實(shí)際國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)條件看，稅收結(jié)構(gòu)對(duì)于稅收調(diào)節(jié)職能的發(fā)揮具有阻礙作用。我國流轉(zhuǎn)稅和所得稅分別約占據(jù)總稅收的2/3和1/5，而調(diào)節(jié)稅收的個(gè)人所得占據(jù)的比重相比較少。流轉(zhuǎn)稅為主的稅制能夠發(fā)揮出增加國家稅收的作用，但對(duì)于收入分配調(diào)節(jié)功能的實(shí)現(xiàn)上卻不容樂觀。由于流轉(zhuǎn)稅的轉(zhuǎn)嫁性較強(qiáng)，其在總額中所占的比重越大，就越容易拉大收入分配的差距，使得收入分配收到影響甚至扭曲。稅收調(diào)節(jié)體制的不健全對(duì)稅收整體作用的發(fā)揮有著重大的影響。
三、改善民生稅收政策的建議
1.稅收政策應(yīng)促進(jìn)國內(nèi)就業(yè)
第一，通過分析現(xiàn)行的稅收政策，找出同就業(yè)相關(guān)政策設(shè)置，完善促進(jìn)企業(yè)增加就業(yè)崗位的安排。對(duì)聘用下崗失業(yè)人員的企業(yè)給予一定的稅收減免優(yōu)惠。對(duì)臨時(shí)就業(yè)、季節(jié)性就業(yè)等也實(shí)行一定的稅收減免優(yōu)惠，體現(xiàn)稅收對(duì)不同就業(yè)形式的支持。對(duì)現(xiàn)有企業(yè)和新辦企業(yè)應(yīng)實(shí)行統(tǒng)一的稅收政策，盡可能的提供再就業(yè)的工作崗位，提供再就業(yè)率。第二，優(yōu)先發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，增加對(duì)勞動(dòng)力的吸收。確保第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展應(yīng)使其利率水平至少維持在平均利率水平之上，以便促進(jìn)其發(fā)展。還要為第三產(chǎn)業(yè)提供寬松的經(jīng)營環(huán)境，并嚴(yán)格按規(guī)定落實(shí)相應(yīng)的稅收減免政策，對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)費(fèi)用進(jìn)行稅收補(bǔ)貼。第三，切實(shí)優(yōu)化稅收分配體制，推動(dòng)城市化建設(shè)的步伐。實(shí)現(xiàn)我國城鎮(zhèn)化發(fā)展不僅要有國家財(cái)政支持，因此應(yīng)對(duì)稅收在中央和地方之間進(jìn)行合理的分配，合理的劃分，使得稅收在城市化建設(shè)過程中發(fā)揮其重要的促進(jìn)作用。
2.教育稅收優(yōu)惠政策應(yīng)不斷深化
一方面，加大對(duì)受教育者的優(yōu)惠力度。對(duì)個(gè)人教育的支出給予稅收扣除，對(duì)學(xué)生教育貸款利息允許稅收扣除。另一方面，鼓勵(lì)社會(huì)和個(gè)人的教育捐款。對(duì)于教育的捐款或投資應(yīng)在稅前給予一定比例的扣除，避免出現(xiàn)大額捐款優(yōu)惠較少的現(xiàn)象發(fā)生。
3.做好縮小收入差距政策的調(diào)節(jié)
要實(shí)現(xiàn)收入差距的調(diào)節(jié)就應(yīng)加快所得稅改革。稅收形式應(yīng)當(dāng)以綜合所得稅為主，分類所得稅為輔。收入差距的主要因素是勞動(dòng)收入外的其他收入，實(shí)行對(duì)收入分為勞動(dòng)收入和非勞動(dòng)收入的劃分，并分項(xiàng)計(jì)算所得稅，避免納稅人分解收入、重復(fù)扣費(fèi)等造成的逃稅，同時(shí)也能實(shí)現(xiàn)多得多付，少得少付的原則，盡可能的實(shí)行稅負(fù)的公平性。
四、總結(jié)
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)了我國稅收的增長，稅收的增長提高了政府的支付能力，對(duì)文化、教育、科技及衛(wèi)生等社會(huì)事業(yè)的發(fā)展起到了促進(jìn)作用。和諧社會(huì)的根本是民生，國家要想發(fā)展就要有民生的支持，改善民生的稅收政策是促進(jìn)發(fā)展的必要前提，也是建設(shè)和諧社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì)。
參考文獻(xiàn)：
[1]蔡敏.促進(jìn)民生發(fā)展的稅收政策探析[J].市場周刊.理論研究，2010；3
為了能夠有效地執(zhí)行稅收政策，提高稅收政策執(zhí)行工作的科學(xué)化與精細(xì)化水平，對(duì)稅收的調(diào)控職能進(jìn)行發(fā)揮，促進(jìn)整個(gè)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。因此，通過大膽的嘗試，對(duì)現(xiàn)有資源進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)信息的共享，加強(qiáng)各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)與配合，全面提升建筑業(yè)稅收政策執(zhí)行效果。
（一）從源頭出發(fā)，加強(qiáng)相互配合，打造綜合機(jī)制
針對(duì)建筑業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)稅源管控的問題進(jìn)行重點(diǎn)解決，為稅收政策的執(zhí)行打下良好的基礎(chǔ)。與其他相關(guān)部門建立其良好的協(xié)作機(jī)制，積極的獲取國土資源部門、房產(chǎn)、城建等多個(gè)部門的支持和配合，定期的對(duì)建筑項(xiàng)目立項(xiàng)、許可、進(jìn)度、成本、費(fèi)用等情況進(jìn)行通報(bào)，對(duì)信息資源進(jìn)行共享。
（二）對(duì)于重大基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目委托投資方（建設(shè)方）根據(jù)工程進(jìn)度代征稅款
在各個(gè)地區(qū)都有大量的基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目，國家在重點(diǎn)工程上的投資也相當(dāng)?shù)亩啵?012年新疆全社會(huì)固定資產(chǎn)投資達(dá)到6258.38億元，達(dá)到了2009年的2.2倍，其中建筑企業(yè)完成建筑業(yè)總產(chǎn)值1614.7億元。基礎(chǔ)建設(shè)工程項(xiàng)目所需要的款項(xiàng)都撥付到位后，由財(cái)政部門統(tǒng)一進(jìn)行管理，并由當(dāng)?shù)卣c財(cái)政部門一起建立起協(xié)稅關(guān)系，這樣可以開展代征稅款的工作，讓各個(gè)部門都能夠進(jìn)行更好的協(xié)調(diào)配合，發(fā)揮出作用。各個(gè)地區(qū)在每一年都會(huì)有很多重點(diǎn)民生實(shí)事工程，涉及到多個(gè)領(lǐng)域，稅源空間具有相當(dāng)巨大的潛力，這樣的情況下要執(zhí)行稅收政策就會(huì)變得較為困難，因此，對(duì)于那些重大的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目可以委托投資方（建設(shè)方）根據(jù)工程進(jìn)度代征稅款。
（三）建立并完善建筑業(yè)稅收政策管理機(jī)制
首先，需要從理順稅收政策入手，根據(jù)稅收政策的具體內(nèi)容與稅收管理的流程和環(huán)節(jié)，對(duì)建筑業(yè)稅收從過去的那種分散管理統(tǒng)一集中到一個(gè)機(jī)構(gòu)中進(jìn)行管理，并設(shè)立起專門的重點(diǎn)稅源管理機(jī)構(gòu)，這樣將更加有著一對(duì)稅收政策的貫徹與落實(shí)，同時(shí)還能夠有效的解決因?yàn)檎鞴芊秶幻魑⒄鞴墉h(huán)節(jié)多、職責(zé)不明等而導(dǎo)致的政策執(zhí)行不到位與漏征漏管的情況。其次，針對(duì)項(xiàng)目管理滯后導(dǎo)致操作程序不規(guī)范的問題，根據(jù)稅收政策對(duì)《建筑業(yè)項(xiàng)目稅收管理辦法》進(jìn)行完善，并制定出《建筑業(yè)稅收管理流程圖》，以此來保證稅收政策能夠被貫徹執(zhí)行，并對(duì)建筑業(yè)稅收管理的方法與內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范，對(duì)各項(xiàng)稅收工作進(jìn)行統(tǒng)一，為建筑業(yè)稅收政策執(zhí)行奠定良好的基礎(chǔ)。
二、當(dāng)前建筑業(yè)稅收政策執(zhí)行上需要注意的問題
（一）部分建筑企業(yè)在收取管理費(fèi)賬務(wù)上沒有根據(jù)政策規(guī)定執(zhí)行，導(dǎo)致少繳稅款情況出現(xiàn)
當(dāng)前整個(gè)建筑市場管理還不夠規(guī)范，這就導(dǎo)致了建筑業(yè)稅收政策在執(zhí)行上會(huì)打很大的折扣。例如部分建筑企業(yè)具有資質(zhì)卻沒有工程隊(duì)或者是有工程隊(duì)但是人員短缺，還有的企業(yè)則是擁有工程隊(duì)卻不具有資質(zhì)。這樣的企業(yè)為了各自的生存需要會(huì)相互利用。有資質(zhì)的建筑企業(yè)在收取的管理費(fèi)賬務(wù)處理上方法不同，部分企業(yè)能夠良好的執(zhí)行稅收政策，將所收取的管理費(fèi)計(jì)入到賬戶中，并根據(jù)稅收政策中的要求依法繳稅，還有的企業(yè)則是相當(dāng)不規(guī)范，對(duì)于稅收政策不管不顧。
（二）納稅申報(bào)不真實(shí)
企業(yè)報(bào)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)數(shù)據(jù)不真實(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表日所確認(rèn)的工程完工程度的可靠性較低，這些現(xiàn)象的存在，對(duì)稅收政策的執(zhí)行帶來了很大的難度：例如因?yàn)檎型稑?biāo)的需要、利潤目標(biāo)的完成、更加充分的享受到稅收優(yōu)惠政策以及方便籌資等等，沒有根據(jù)政策的規(guī)定來進(jìn)行營業(yè)收入的結(jié)算，或者是采取延遲結(jié)轉(zhuǎn)，或者是提早進(jìn)行估價(jià)確認(rèn)；向下屬那些非獨(dú)立核算工程隊(duì)、沒有資質(zhì)等級(jí)證書的企業(yè)、分包轉(zhuǎn)包的單位以及掛靠企業(yè)所收取的管理費(fèi)，沒有根據(jù)政策中的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)與申報(bào)營業(yè)收入；成本核算較為混亂，在為那些掛靠單位“一票換票”開票時(shí)，掛靠單位所提供的各種材料發(fā)票存在有較為嚴(yán)重的失實(shí)的情況，和工程項(xiàng)目的實(shí)際情況嚴(yán)重不配比；假發(fā)票、收據(jù)、白條列支費(fèi)用的情況仍然是大量的存在，例如接卸租賃費(fèi)、臨時(shí)用工支出等等，存在著較為嚴(yán)重的認(rèn)為操作損益的情況，對(duì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行控制，讓會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)來源不夠真實(shí)，讓企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率和總體稅收負(fù)擔(dān)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)的低于其他的行業(yè)納稅人。在建筑業(yè)中這種現(xiàn)象較為嚴(yán)重，嚴(yán)重的阻礙了稅收政策的執(zhí)行。
（三）執(zhí)行者導(dǎo)致政策執(zhí)行存在偏差
執(zhí)行者對(duì)稅收政策的價(jià)值、功能與作用沒有能夠進(jìn)行正確的認(rèn)知。在政策中所包含的利益不加價(jià)是眼前利益，同時(shí)還有長遠(yuǎn)利益，因?yàn)檎咚睦嫘枰?jīng)過一定的時(shí)間，通過政策的功能或者是作用才能夠得到發(fā)揮。這樣的情況對(duì)于那些急功近利的企業(yè)來講，不能夠正確的認(rèn)識(shí)到政策所蘊(yùn)含有的長遠(yuǎn)利益，在有時(shí)甚至是會(huì)為了眼前的短期利益而放棄長期利益。這樣的情況很容易導(dǎo)致建筑業(yè)稅收政策的執(zhí)行上出現(xiàn)偏差。還有的則是沒有能夠正確的認(rèn)識(shí)到稅收政策的內(nèi)容與精神實(shí)質(zhì)，特別是對(duì)于政策目標(biāo)、原則、措施等。因?yàn)檫@樣的原因很容易使得稅收政策在執(zhí)行時(shí)出現(xiàn)偏差，不能夠執(zhí)行到位。
三、改善建筑業(yè)稅收政策執(zhí)行情況的對(duì)策
（一）加強(qiáng)執(zhí)行制度化管理，促進(jìn)稅收政策的執(zhí)行
建筑業(yè)稅收政策要能更好的執(zhí)行就需要考慮完善組織制度管理。亨廷頓就曾經(jīng)說過：“制度化程度低下的政府不僅是個(gè)弱政府，而且還是一個(gè)壞政府。”政策的執(zhí)行都是在特定的制度結(jié)構(gòu)約束條件下開展的，作為一種行業(yè)的規(guī)則，制度能為政策的執(zhí)行者的行為設(shè)計(jì)出基本的結(jié)構(gòu)與獎(jiǎng)懲機(jī)制。在很多時(shí)候建筑企業(yè)在收取管理費(fèi)賬務(wù)上沒有根據(jù)政策規(guī)定執(zhí)行，導(dǎo)致少繳稅款情況出現(xiàn)，可以說是因?yàn)橹贫热毕輰?dǎo)致的。因此，要有效的體改建筑業(yè)稅收政策的執(zhí)行效率，應(yīng)該首先從制度上著手，安裝建設(shè)社會(huì)主義法治國家的要求，根據(jù)地方上的實(shí)際情況，堅(jiān)持“依法治國”、“依法行政”，對(duì)具體的運(yùn)作機(jī)制進(jìn)行規(guī)范，讓稅收政策的每一個(gè)環(huán)節(jié)都能夠做到法制化。只有這樣才能夠有效的對(duì)妨礙稅收政策執(zhí)行的的因素進(jìn)行合法的打擊。
（二）加強(qiáng)信息化建設(shè)，促進(jìn)有效溝通
必須要建立起對(duì)建筑企業(yè)涉稅信息的及時(shí)獲取，實(shí)現(xiàn)縱向與橫向上的信息共享，這樣才能夠有效的保證對(duì)稅收政策的推行。在內(nèi)部信息的溝通上，必須要加強(qiáng)國家稅務(wù)總局所提出的流轉(zhuǎn)稅管理指導(dǎo)思想，加強(qiáng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，在良好的局域網(wǎng)基礎(chǔ)之上構(gòu)建起全國暢通的信息網(wǎng)絡(luò)，真正的實(shí)現(xiàn)信息共享。通過內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建來監(jiān)督政策的執(zhí)行。同時(shí)還需要加強(qiáng)和外部的信息獲取，必須要取得計(jì)劃與規(guī)劃部門的支持，深入的對(duì)工程項(xiàng)目的理想情況進(jìn)行了解，建立起納稅登記臺(tái)賬，對(duì)建筑項(xiàng)目基本信息進(jìn)行獲取。同時(shí)還要加強(qiáng)與建設(shè)管理部門之間的聯(lián)系，加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目稅務(wù)登記的管理。通過良好的信息溝通機(jī)制來為稅收政策的執(zhí)行打下良好的基礎(chǔ)。
［關(guān)鍵詞］低碳經(jīng)濟(jì)；稅收政策；改革
我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，已經(jīng)成為國際上遙遙領(lǐng)先的能源大國，而經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展所帶來的環(huán)境污染也是嚴(yán)重的。目前節(jié)能減排已經(jīng)在稅收政策的推動(dòng)下有了很大的改進(jìn)，同時(shí)也推動(dòng)了低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以我國更要加快稅收政策的改革，盡快推出一套符合我國國情的稅收政策，以此來促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
一、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的必要性
目前，全球變暖現(xiàn)象嚴(yán)重，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必須依靠更安全、可靠的能源供應(yīng)，并且要將可持續(xù)發(fā)展作為前提保證，以此來改善生態(tài)環(huán)境。我國的煤炭眾多，許多的能源動(dòng)力來自于煤炭，在這種高消耗的社會(huì)環(huán)境下，有大約96%的原料被當(dāng)成垃圾排放到自然界中，破壞生態(tài)環(huán)境，給自然界帶來了不可逆轉(zhuǎn)的傷害。因此，在這樣的國情前提下導(dǎo)致能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了不合理的情況，從而給我國能源安全帶來了嚴(yán)重的威脅。由于煤炭的需求量巨大，只有不斷地去開采才能滿足如此巨大的需求量，大量的植被也在開采中被破壞，使得環(huán)境被污染，生態(tài)被破壞，甚至對(duì)地質(zhì)的變遷也產(chǎn)生了不可磨滅的影響。
二、稅收的改革
目前，我國的稅收制度并不完善，還有很多方面沒有涉及。因而政府要盡快對(duì)現(xiàn)有的稅收政策進(jìn)行改革，建立與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制相符合的稅收政策。如果稅收政策不合理，在一定程度上會(huì)影響企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格空間，同時(shí)也會(huì)加重企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，錯(cuò)誤地引導(dǎo)人們的消費(fèi)意識(shí)，同時(shí)也不利于培養(yǎng)人們的納稅意識(shí)。所以政府要盡快進(jìn)行稅收改革，從而使我國能夠進(jìn)入低碳經(jīng)濟(jì)社會(huì)。
三、加快稅收政策改革、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的措施
國家對(duì)環(huán)保企業(yè)都應(yīng)給予一定的稅收優(yōu)惠政策，加大扶持力度，引導(dǎo)企業(yè)樹立低碳理念，并且對(duì)稅收政策進(jìn)行改革，讓企業(yè)參與低碳經(jīng)濟(jì)下的稅收獎(jiǎng)罰財(cái)政政策。首先對(duì)環(huán)保投資企業(yè)，可以采取退稅或所得稅稅前扣除的辦法；其次對(duì)生產(chǎn)環(huán)保設(shè)備的企業(yè)可以免征關(guān)稅和增值稅；然后對(duì)廢舊物資回收的企業(yè)可以實(shí)行免稅政策；最后對(duì)采用污染控制技術(shù)的企業(yè)應(yīng)允許加速折舊，使稅收政策的改革來促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行低碳經(jīng)濟(jì)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。這樣不僅可以使原本被廢棄的資源得到更有效的利用，還能在企業(yè)資源回收的同時(shí)帶動(dòng)可再生資源技術(shù)的研發(fā)，吸引更多的投資者加入低碳產(chǎn)業(yè)，為社會(huì)帶來低碳經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)大力宣傳低碳產(chǎn)品的益處，促使民眾認(rèn)識(shí)了解并喜愛上低碳產(chǎn)品，從而去購買使用低碳產(chǎn)品，對(duì)購買低碳產(chǎn)品的消費(fèi)者政府可以適當(dāng)?shù)亟o予補(bǔ)貼或稅收優(yōu)惠，進(jìn)一步引導(dǎo)人們進(jìn)行低碳消費(fèi)。對(duì)于可再生能源的發(fā)展，國家也要引起重視，盡最大可能促進(jìn)企業(yè)對(duì)可再生能源的發(fā)展。開發(fā)利用可再生能源不僅可以保護(hù)生態(tài)環(huán)境，更是人們應(yīng)對(duì)惡劣氣候變化所采用的重要措施。但可再生能源在我國的利用率極低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國際上能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)的平均水平，人們沒有認(rèn)識(shí)到可再生資源的重要性。因此，國家更要加多少強(qiáng)對(duì)可再生能源作用的宣傳，使人們能夠?qū)μ柲堋L(fēng)能和生物質(zhì)能等這些生活中常見的可再生能源加以利用，同時(shí)不僅要推出更加實(shí)惠吸引人的稅收優(yōu)惠政策，也要在增值稅和所得稅上給予更多優(yōu)惠，對(duì)可再生能源加大扶持力度，促進(jìn)可再生能源在我國的推進(jìn)與發(fā)展。在原有的稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)上，要適時(shí)推出新興的稅收獎(jiǎng)懲政策，以此來適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。比如，我國目前就缺少針對(duì)碳稅，它的缺失使稅收對(duì)二氧化碳破壞環(huán)境行為沒有調(diào)控的力度，從而使稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)失去了作用。如若征收碳稅將會(huì)使化石能源產(chǎn)品的價(jià)格有所提高，通過原材料的價(jià)格上漲，企業(yè)為了節(jié)約成本將會(huì)對(duì)資源進(jìn)行充分利用，最終減少二氧化碳的排放。由此可見，碳稅不僅有利于成本的節(jié)約，更會(huì)促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須要走低碳經(jīng)濟(jì)的道路，對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型要求要努力去適應(yīng)，把低碳經(jīng)濟(jì)和稅收政策結(jié)合起來，提高激勵(lì)效率，引導(dǎo)低碳消費(fèi)、生產(chǎn)和投資，對(duì)稅收優(yōu)惠政策充分利用，讓民眾明確政府的低碳發(fā)展導(dǎo)向作用。而對(duì)稅收政策的改革，應(yīng)該立足于我國國情，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，使低碳經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展。
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一、國外物流業(yè)的稅收政策分析
（一）稅收政策針對(duì)出口服務(wù)和外資入駐實(shí)施優(yōu)惠
國外稅收政策針對(duì)出口服務(wù)和外資入駐實(shí)施優(yōu)惠，促進(jìn)了物流貿(mào)易服務(wù)的發(fā)展。國外為了促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展，對(duì)于企業(yè)提供出口服務(wù)及投資實(shí)行零稅率，這大大激勵(lì)了企業(yè)發(fā)展國際物流服務(wù)。如德國規(guī)定直接與貨物進(jìn)出口相關(guān)的裝卸、運(yùn)輸、保險(xiǎn)等服務(wù)實(shí)行零稅率；新加坡除了放款針對(duì)國際運(yùn)輸服務(wù)、裝卸、搬運(yùn)、保險(xiǎn)等實(shí)現(xiàn)零稅率以外，還規(guī)定物流企業(yè)進(jìn)口或者委托進(jìn)口的貨物實(shí)現(xiàn)免征貨物勞務(wù)稅。許多國家為了促進(jìn)物流業(yè)的快速發(fā)展，實(shí)現(xiàn)與國際物流接軌，甚至為了實(shí)現(xiàn)成為國際物流中心的目標(biāo)，制定了針對(duì)跨國物流公司到本國投資的稅收優(yōu)惠政策。如為了吸引外資，韓國政府規(guī)定，外商投資規(guī)模達(dá)到千萬美元的物流企業(yè)，外資新建企業(yè)所得稅五年免征，兩年半征，并且地方政府可以根據(jù)條件、環(huán)境適當(dāng)延長稅收免征、減征年限；投資規(guī)模達(dá)到500萬美元的物流企業(yè)，其所得稅三年免征，二年減半征收，地方政府也可以根據(jù)條件延長稅收優(yōu)惠時(shí)間。這些關(guān)于物流業(yè)的優(yōu)惠稅收政策，促進(jìn)了物流貿(mào)易的快速發(fā)展。
（二）稅收政策針對(duì)技術(shù)升級(jí)與發(fā)展生產(chǎn)實(shí)施優(yōu)惠
國外有許多稅收政策針對(duì)技術(shù)升級(jí)與發(fā)展生產(chǎn)實(shí)施優(yōu)惠，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)升級(jí)發(fā)展。美國、日本等發(fā)達(dá)國家通過減稅鼓勵(lì)企業(yè)加大投資，促使物流產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)。其稅收減免政策主要包含兩類：一是設(shè)備、技術(shù)更新的稅收減免。如：泰國針對(duì)物流企業(yè)更新設(shè)備（包含進(jìn)口設(shè)備）實(shí)施稅收減免政策，最高可以減免30%，而進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅為零，這大大促進(jìn)了企業(yè)的設(shè)備和技術(shù)升級(jí)，提高了物流業(yè)的發(fā)展水平；馬來西亞針、新加坡、韓國等很多國家對(duì)本國不能生產(chǎn)的運(yùn)輸設(shè)備或技術(shù)免征關(guān)稅。二是針對(duì)物流企業(yè)運(yùn)營生產(chǎn)增值實(shí)施稅收減免。法國、德國等許多國家對(duì)物流企業(yè)的增值稅實(shí)行稅收減免優(yōu)惠；新加坡按照稅項(xiàng)抵扣納稅，允許對(duì)于企業(yè)外購固定固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，并且新加坡針對(duì)物流企業(yè)的增值稅稅率只有7%，稅負(fù)本身就較低。
（三）稅收政策針對(duì)新建企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠
國外有許多稅收政策針對(duì)新投資實(shí)施稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)社會(huì)資金進(jìn)入。眾所周知，所得稅優(yōu)惠在世界各國對(duì)物流業(yè)的鼓勵(lì)措施中非常普遍，這主要是因?yàn)樗枚悆?yōu)惠相比增值稅優(yōu)惠效果更為顯著。如馬來西亞、法國、泰國等很多國家都以5%至10%之間針對(duì)新建企業(yè)所得稅進(jìn)行優(yōu)惠。法國還規(guī)定對(duì)物流中心的境外人員提供全部或部分的個(gè)人所得稅免征。馬來西亞稅收政策規(guī)定，新成立的物流企業(yè)可以享受五年的70%所得稅免征。泰國政策規(guī)定，新建物流企業(yè)可以享受8年的所得稅免征優(yōu)惠。新加坡針對(duì)新成立的物流企業(yè)所得稅免征政策從2年延長至10年。新加坡規(guī)定，對(duì)物流企業(yè)所得稅征稅率為17%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于我國的稅率25%，并且在新建企業(yè)五年內(nèi)給予10%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠，特別給予高新技術(shù)性質(zhì)的物流企業(yè)五年至十年的免稅期。可見，很多國家針對(duì)新建企業(yè)所得稅上給予很大優(yōu)惠，這有利于新投資進(jìn)入，鼓勵(lì)投資者建立物流新企業(yè)。
（四）稅收優(yōu)惠政策面向所有物流行為實(shí)施優(yōu)惠
稅收優(yōu)惠政策面向所有物流行為實(shí)施優(yōu)惠，可以全面促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展。美國、日本等發(fā)達(dá)國家物流業(yè)已經(jīng)非常成熟，無論是物流技術(shù)還是產(chǎn)業(yè)發(fā)展整體水平在國際上位于領(lǐng)先地位，這與其針對(duì)物流業(yè)的稅收政策具有密不可分的關(guān)系。為了促進(jìn)物流業(yè)的快速發(fā)展，早在20世紀(jì)80年代以來，美國、日本制定了一系列針對(duì)物流業(yè)的投資、運(yùn)營、研發(fā)等行為的稅收優(yōu)惠政策。以美國為例，美國政府規(guī)定，投資者可以通過稅收抵免，經(jīng)營者可以將與物流有關(guān)的商貿(mào)活動(dòng)費(fèi)用支出、研發(fā)支出，直接作為費(fèi)用進(jìn)行扣除，而不是作為資本。并且，如果當(dāng)年研發(fā)支出大于前三年研發(fā)支出平均額的企業(yè)，其增加部分可以享受25%的稅收優(yōu)惠政策。該項(xiàng)政策有效地促進(jìn)了美國物流業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。對(duì)投資方面，美國采取加速折舊的方法，即物流設(shè)備可以加速折舊，最短的可以為三年，并且投資者可以通過投資獲得巨額補(bǔ)貼。這有效的促進(jìn)了物流業(yè)對(duì)投資者的吸引力，推動(dòng)了物流業(yè)的發(fā)展。美國的政策針對(duì)的產(chǎn)業(yè)行為，而不是產(chǎn)業(yè)企業(yè)，因此各個(gè)行業(yè)各個(gè)企業(yè)的物流行為發(fā)生的費(fèi)用都可以享受物流稅收政策。
（五）稅收優(yōu)惠政策與政府經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略高度匹配優(yōu)惠
政策與政府經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略高度配合，可以提高政策的實(shí)施效果。稅收政策的制定一般是向市場傳遞明確信號(hào)的過程，然后通過政府政策影響市場環(huán)境，并影響市場行為，從而匹配政府經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略。以美國為例，如果政府經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略是發(fā)展一些貧困地區(qū)、特殊地區(qū)的物流業(yè)，那么這些區(qū)域的物流企業(yè)、物流行為可以申請(qǐng)工資抵免、債券融資免稅以及研究性補(bǔ)貼、運(yùn)營費(fèi)用補(bǔ)貼等類型的優(yōu)惠。除了特定區(qū)域外，對(duì)于特殊行業(yè)，如蔬菜、水果等，政府也制定了相關(guān)物流補(bǔ)貼政策。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同時(shí)期，為了刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅收優(yōu)惠會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求進(jìn)行調(diào)整，或增加，或減少、或調(diào)整補(bǔ)貼行為等。因此，發(fā)達(dá)國家的稅收優(yōu)惠政策總是在不斷地匹配政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略。
（六）稅收政策貫徹整個(gè)物流產(chǎn)業(yè)過程
物流企業(yè)的發(fā)展分為四個(gè)階段：投資吸收期、創(chuàng)建期、成長期和成熟期。投資強(qiáng)度不斷遞增，而投資風(fēng)險(xiǎn)不斷下降。國外稅收政策貫徹物流服務(wù)服務(wù)整個(gè)過程，實(shí)現(xiàn)物流業(yè)的持續(xù)發(fā)展。以美國為例，政府制定的稅收政策一般強(qiáng)調(diào)在投資期和創(chuàng)建期進(jìn)行直接補(bǔ)貼，即進(jìn)行直接的扶持，然后在成長期和成熟期強(qiáng)調(diào)鼓勵(lì)，即進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策。換而言之，其強(qiáng)調(diào)在事前扶持，事后鼓勵(lì)。事前扶持突顯出政府與企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)企業(yè)增加投資，尤其是研究性支出。針對(duì)物流業(yè)的稅收扶持將經(jīng)營性投資行為和研究性投資行為分開，經(jīng)營性投資行為只享受稅收優(yōu)惠，而研究性投資行為可以享受稅收優(yōu)惠和直接補(bǔ)貼的雙重優(yōu)惠。事后鼓勵(lì)的稅收政策主要是降低企業(yè)與運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，體現(xiàn)政府和企業(yè)對(duì)收入的劃分比例和轉(zhuǎn)讓，如美國政府允許物流虧損企業(yè)向前結(jié)轉(zhuǎn)兩年，若虧損還有結(jié)余，可以結(jié)轉(zhuǎn)20年。
二、中外物流業(yè)稅收政策的比較分析
（一）稅收政策影響的范圍大小存在差別
國外稅收政策存在普遍性，如美國稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣，無論是物流企業(yè)，還是非物流企業(yè)的物流活動(dòng)，都可以得到稅收優(yōu)惠。相比而言，我國的稅收優(yōu)惠政策一般針對(duì)鐵路公司、公共交通或者郵政企業(yè)等，而不是整個(gè)物流活動(dòng)、物流業(yè)務(wù)和所有物流企業(yè)。雖然針對(duì)物流業(yè)的政策很多，但單個(gè)政策之間的影響方向不同，從而導(dǎo)致所有政策對(duì)物流業(yè)的整體影響有限，不能對(duì)物流企業(yè)形成強(qiáng)勁的驅(qū)動(dòng)力。因此，在我國，稅收優(yōu)惠政策在范圍控制上包含了很多附加條件。財(cái)稅政策規(guī)定，自2000年10月22日期，對(duì)交通建設(shè)相關(guān)部門以及按照國家規(guī)定修建路橋等公共設(shè)施的車輛不征收營業(yè)稅。這限定了建設(shè)公共設(shè)施的運(yùn)輸車輛才可以不征收營業(yè)稅。部分稅收優(yōu)惠政策只限定一定時(shí)期一定業(yè)務(wù)，如財(cái)稅[2011]24號(hào)規(guī)定，針對(duì)中國郵政公司及子公司的速遞業(yè)務(wù)自2010年6月1日至2013年5月31日免征營業(yè)稅。部分政策擴(kuò)寬了優(yōu)惠政策的企業(yè)范圍，但也只限定了第三方物流企業(yè)，非物流企業(yè)的物流行為不能獲得優(yōu)惠，如財(cái)稅[2015]98號(hào)規(guī)定，自2015年1月1日起至2016年12月31日止，對(duì)物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲(chǔ)設(shè)施用地減按50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅的政策限制為第三方物流企業(yè)所用。
從對(duì)服務(wù)出口的稅收優(yōu)惠范圍看，國內(nèi)外也存在很大差別。美國、新加坡等國家針對(duì)物流服務(wù)及與物流的相關(guān)（如物流保險(xiǎn)、中介等服務(wù)）都享受進(jìn)出口稅收補(bǔ)貼政策。但我國針對(duì)國際物流業(yè)務(wù)的優(yōu)惠政策從2010年1月1日實(shí)施，其主要包括貨物游客出境和入境以及發(fā)生載運(yùn)貨物或游客的行為，并不包含與國際物流服務(wù)有關(guān)的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。針對(duì)臺(tái)灣、澳門等國內(nèi)分管區(qū)域，稅收優(yōu)惠政策相對(duì)提前，但也是在2009年以后。2009年6月25日起，對(duì)臺(tái)灣航空公司從事海峽兩年直航業(yè)務(wù)的大陸運(yùn)輸收入免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。自2005年起，澳門在內(nèi)地經(jīng)營倉儲(chǔ)運(yùn)輸業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅。可見，相比國外自20世紀(jì)80年代開始就逐步放開對(duì)物流出口業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠，我國針對(duì)物流出口業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施非常晚。
（二）稅制結(jié)構(gòu)的科學(xué)性和復(fù)雜性存在差別
國外稅制以增值稅為主，較為簡單，而我國較為復(fù)雜。美國、新加坡針對(duì)物流業(yè)的稅種主要是流轉(zhuǎn)稅，稅制簡單，而我國每個(gè)物流企業(yè)需要繳納十幾種以上的稅。根據(jù)《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)》分類，物流業(yè)是分散在物流加工、優(yōu)質(zhì)、倉儲(chǔ)和交通運(yùn)輸行業(yè)當(dāng)中，不是一個(gè)獨(dú)立的行業(yè)，因此與物流業(yè)相關(guān)的稅收沒有被統(tǒng)一到一個(gè)稅種下，而是分散在不同稅種中。具體而言，物流業(yè)涉及的稅種主要包括增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、房地產(chǎn)稅、車輛購置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加、車船稅和耕地占用稅。由于稅制復(fù)雜，導(dǎo)致我國物流業(yè)重復(fù)征稅較為嚴(yán)重，這與物流業(yè)的綜合相關(guān)。物流業(yè)涉及了裝卸、倉儲(chǔ)、配送、運(yùn)輸以及安裝等多個(gè)環(huán)節(jié)，綜合性非常強(qiáng)，并且各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，與各個(gè)產(chǎn)業(yè)相關(guān)性很強(qiáng)，這導(dǎo)致物流業(yè)很難被單獨(dú)的作為一個(gè)產(chǎn)業(yè)核算進(jìn)行征稅。這是物流業(yè)重復(fù)征稅的重要原因，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)物流相關(guān)活動(dòng)繳納營業(yè)稅，不扣除企業(yè)購置已繳納的增稅和營業(yè)稅稅負(fù)，這引起重復(fù)征稅。以外包物流服務(wù)為例，生產(chǎn)型企業(yè)根據(jù)自身需求將企業(yè)不擅長的物流業(yè)務(wù)外包，這時(shí)企業(yè)需要針對(duì)外包業(yè)務(wù)價(jià)值進(jìn)行交稅，而物流企業(yè)針對(duì)該物流服務(wù)繼續(xù)交稅。二是物流服務(wù)活動(dòng)的增值稅在征稅時(shí)沒有扣除購進(jìn)相關(guān)資產(chǎn)已經(jīng)繳納的增值稅，從而導(dǎo)致重復(fù)征稅。三是各種稅種之間本身存在重復(fù)性，如營業(yè)稅和增值稅之間經(jīng)過大量學(xué)者研究確實(shí)存在重復(fù)性征稅的問題。
（三）稅收政策的系統(tǒng)性和完整性存在差別
國外稅收政策從吸引投資到產(chǎn)業(yè)發(fā)展成熟推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)都有涉及，并自成體系，而我國針對(duì)物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策非常凌亂。美國、新加坡等很多國家對(duì)物流業(yè)的稅收優(yōu)惠政策非常重視，因此為了充分支持物流企業(yè)以及物流業(yè)的發(fā)展，制定了一系列從投資到研究、發(fā)展、成熟的一系列稅收優(yōu)惠政策。在我國，物流業(yè)的稅收政策大都單向制定，只針對(duì)某類設(shè)施、某類業(yè)務(wù)甚至某個(gè)企業(yè)。如財(cái)稅政策方面，財(cái)稅[2011]24號(hào)規(guī)定，針對(duì)中國郵政公司及子公司的速遞業(yè)務(wù)自2010年6月1日至2013年5月31日免征營業(yè)稅。此外，國外稅收政策針對(duì)物流業(yè)的優(yōu)惠非常全面，而我國在某些方面嚴(yán)重缺失。根據(jù)上節(jié)分析可知，美國、新加坡等發(fā)達(dá)國家，其稅收優(yōu)惠政策非常全面，能夠?yàn)槲锪鳂I(yè)吸引投資者，能夠鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研究型和技術(shù)性投資，能夠激勵(lì)企業(yè)全面開展國際業(yè)務(wù)，能夠鼓勵(lì)外資進(jìn)入企業(yè)。我國針對(duì)物流業(yè)的稅收政策功能缺失，尤其是針對(duì)吸引投資和研究性、技術(shù)設(shè)備更新的鼓勵(lì)性優(yōu)惠上。雖然政府制定了針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的鼓勵(lì)性措施，但其限定范圍將提供物流技術(shù)服務(wù)的企業(yè)排斥在外，而只針對(duì)物流設(shè)備研發(fā)。
（四）稅收政策體現(xiàn)的稅負(fù)水平存在差別
一方面所得稅、營業(yè)稅、增值稅等國內(nèi)外存在差別。目前我國企業(yè)所得稅比例稅率為25%，高于歐盟、美國、新西蘭等國家或區(qū)域的稅負(fù)水平（一般在16%左右）。我國營業(yè)稅稅率為3%-5%，增值稅根據(jù)企業(yè)規(guī)模不同分為13%和17%，而新加坡沒有營業(yè)稅，增值稅只有7%。另一方面，稅制復(fù)雜，在一定程度上會(huì)加重了我國企業(yè)稅負(fù)水平。美國針對(duì)物流企業(yè)取消了各種小額稅收，而我國物流企業(yè)需要繳納十幾種小額稅收。小額征收的稅種，雖然單個(gè)額度較小，但是繁雜的稅制導(dǎo)致重復(fù)計(jì)算嚴(yán)重，也擴(kuò)大了宏觀稅負(fù)。根據(jù)2015年中國物流與采購聯(lián)合會(huì)的報(bào)告數(shù)據(jù)顯示，自2008至2015年中國物流業(yè)稅收平均增速為9.8%，大幅度高于營業(yè)收入（4.6%）和營業(yè)利潤的增速水平（3.3%）。雖然部分區(qū)域已經(jīng)實(shí)行“營改增”，但根據(jù)調(diào)查的927家物流樣本企業(yè)數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)的稅負(fù)不減反增，改革后稅負(fù)增加了20%左右，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營效益。從整體稅負(fù)水平看，目前我國物流企業(yè)平均稅負(fù)水平為20.2%，高于全國同期宏觀稅負(fù)水平（18.3%）1.9個(gè)百分點(diǎn)。實(shí)際上，比較各個(gè)行業(yè)的盈利能力，物流業(yè)屬于比較典型的微利行業(yè)。因此，物流業(yè)的微利與稅負(fù)的矛盾，嚴(yán)重影響了物流業(yè)的投資水平和長期發(fā)展。
三、借鑒國外經(jīng)驗(yàn)改善我國物流業(yè)稅收政策的途徑
（一）簡化稅制，切實(shí)降低物流業(yè)稅負(fù)壓力
通過中外稅制結(jié)構(gòu)比較可知，國外以增值稅為主，實(shí)施簡單。我國物流企業(yè)所面向的稅制結(jié)構(gòu)非常復(fù)雜，稅負(fù)水平較高。實(shí)際上，與其他行業(yè)相比，物流業(yè)的利潤率處于較低水平，一般維持在5%左右。如果征繳一樣的稅種和稅率，必然會(huì)影響物流業(yè)的發(fā)展速度和發(fā)展水平。因此，需要將物流業(yè)作為特殊單個(gè)行業(yè)處理，降低物流業(yè)務(wù)的稅率。同時(shí)，我國復(fù)雜的稅制不僅提高了征稅成本，也在一定程度上提高了物流業(yè)的運(yùn)行成本，提高了物流企業(yè)的稅負(fù)壓力。實(shí)際上，對(duì)比美國、新加坡等發(fā)達(dá)國家，其簡單的稅制有利于稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施。因此，簡化稅制不僅是為了降低稅負(fù)，更重要的是為稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施提供條件。
（二）減免物流業(yè)務(wù)出口稅率，促進(jìn)國際物流的發(fā)展
國外針對(duì)所有有關(guān)物流業(yè)的貿(mào)易進(jìn)出口及為進(jìn)出口服務(wù)有關(guān)服務(wù)都實(shí)行稅收優(yōu)惠，而我國只是單純的針對(duì)出口服務(wù)，這不利于我國企業(yè)發(fā)展進(jìn)出口服務(wù)業(yè)務(wù)。因此，為平衡發(fā)展環(huán)境，實(shí)現(xiàn)我國物流企業(yè)公平競爭，對(duì)于與出口有關(guān)的物流服務(wù)及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行零關(guān)稅，并對(duì)其他稅收進(jìn)行優(yōu)惠。目前我國稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)出口的運(yùn)輸服務(wù)，與物流有關(guān)的裝卸、保險(xiǎn)、轉(zhuǎn)運(yùn)等其他費(fèi)用不能實(shí)行零關(guān)稅。此外，除了關(guān)稅外，我國提供貨物出口服務(wù)的企業(yè)依然承擔(dān)了其他稅收，并且稅收水平依然很高。只是針對(duì)出口物流運(yùn)輸服務(wù)的零關(guān)稅雖然在一定程度上減輕了我國國際物流的稅負(fù)，但作用有限，開展國際物流的企業(yè)依然承擔(dān)很大的稅負(fù)壓力。
（三）擴(kuò)大物流業(yè)稅收優(yōu)惠政策的范圍，促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展
國外的物流優(yōu)惠范圍包含了所有物流行為，而實(shí)際上物流業(yè)不僅包含只從事物流業(yè)務(wù)的企業(yè)，也包含了其他生產(chǎn)與服務(wù)企業(yè)中自身附帶的物流業(yè)務(wù)。我國大部分企業(yè)都自身保存了一定的物流功能，并且企業(yè)內(nèi)部物流占整個(gè)物流業(yè)的比重非常高。這主要是因?yàn)樵谖覈锪魍獍l(fā)展不足，大部分企業(yè)沒有將物流外包。基于這種環(huán)境，我國政策優(yōu)惠主要是針對(duì)物流企業(yè)，這將物流業(yè)的范圍大大縮小，影響政策的影響范圍。對(duì)此，為了促進(jìn)物流業(yè)的快速發(fā)展，政府應(yīng)該適度擴(kuò)大針對(duì)物流稅收優(yōu)惠政策的范圍，將范圍拓展至所有物流行為，包含非物流企業(yè)自帶的物流服務(wù)行為。
（四）根據(jù)物流業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)完善物流業(yè)優(yōu)惠政策
根據(jù)上面分析，相比國外，我國物流業(yè)優(yōu)惠政策除了范圍較窄外，不成體系，約束條件較多，也是其存在的重要問題。要改變這種現(xiàn)狀，必須重新設(shè)定視角，將物流業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立性的綜合行業(yè)考慮，來完善物流業(yè)優(yōu)惠政策。作為獨(dú)立性的綜合行業(yè)，物流業(yè)必然涉及多個(gè)方面：物流設(shè)備技術(shù)研發(fā)、生產(chǎn)、投資；物流服務(wù)業(yè)務(wù)的研究、投資、建設(shè)、發(fā)展；與物流服務(wù)有關(guān)的服務(wù)業(yè)的研究、投資、創(chuàng)建和發(fā)展，如提供裝卸服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)等；與物流服務(wù)相關(guān)的公路、運(yùn)輸汽車銷售、運(yùn)輸汽車租賃等服務(wù)等。物流優(yōu)惠政策應(yīng)該緊密聯(lián)系物流服務(wù)與物流服務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)各類業(yè)務(wù)的不同發(fā)展程度科學(xué)制定優(yōu)惠政策。
（五）根據(jù)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略完善物流業(yè)稅收優(yōu)惠政策
關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)/外源融資 稅收政策
中小企業(yè)的融資方式分為內(nèi)源融資和外源融資。內(nèi)源融資具有效益高、融資成本低的優(yōu)點(diǎn)，是中小企業(yè)的主要融資渠道。數(shù)據(jù)顯示，內(nèi)源融資約占中小企業(yè)資金來源的90.5%，但內(nèi)源融資易受企業(yè)利潤數(shù)額的影響，因此內(nèi)源融資比重太高會(huì)增加短期資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，中小企業(yè)允許通過私募發(fā)售或公開市場發(fā)售來實(shí)行股權(quán)融資。與公開發(fā)售股票相比，私募股權(quán)投資的適用范圍更廣、門檻更低，是中小企業(yè)發(fā)展初期的主要資金來源。對(duì)于中小企業(yè)的融資，國家相關(guān)的稅收政策有直接扶持、鼓勵(lì)金融結(jié)構(gòu)投資及稅收優(yōu)惠政策三種。稅收政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展具有引導(dǎo)作用，但存在的問題卻是不容小覷的。對(duì)此，下文予以詳細(xì)論述，并提出解決辦法。
一、中小企業(yè)融資稅收政策存在的問題
稅收政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展具有引導(dǎo)作用，能在一定程度上降低中小企業(yè)融資的難度，但現(xiàn)行稅收中卻也存在一系列對(duì)中小企業(yè)融資不利的因素。
（一）內(nèi)源融資稅收政策的不足
企業(yè)所得稅稅率的優(yōu)惠力度小。企業(yè)所得稅基本稅率是25%，但稅法規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)征繳20%的企業(yè)所得稅；對(duì)于應(yīng)納稅所得額Q30萬元且符合條件的小型微利企業(yè)，應(yīng)納稅所得額僅計(jì)企業(yè)所得的50%，同時(shí)征繳20%的企業(yè)所得稅；國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)征繳15%的企業(yè)所得稅，且研究費(fèi)用不計(jì)入應(yīng)納稅所得額中。據(jù)此可知，那些不符合條件且又不是高新技術(shù)企業(yè)的中小企業(yè)依然繳付與大企業(yè)無異的企業(yè)所得稅。
現(xiàn)折舊方式對(duì)中小企業(yè)自由資金的積累不利。《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》指出：唯有以下兩類方可列為加速折舊的固定資產(chǎn)：產(chǎn)品更新?lián)Q代過快的固定資產(chǎn)、高腐蝕且強(qiáng)震動(dòng)條件下的固定資產(chǎn)，以及對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。對(duì)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元（含）的，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性全額扣除；單位價(jià)值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。而對(duì)于不符合上述規(guī)定的固定資產(chǎn)，則按直線法計(jì)提折舊，詳見表1。數(shù)據(jù)顯示，國內(nèi)中小企業(yè)的平均存活壽命為2.5年，因此以上折舊方法會(huì)使多數(shù)中小企業(yè)多繳付企業(yè)所得稅，同時(shí)也會(huì)降低企業(yè)時(shí)下的凈利潤及增加中小企業(yè)起步2-3年的內(nèi)源融資難度。
表1
（二）外源融資稅收政策的不足
從中小企業(yè)的角度來看，現(xiàn)行的稅收政策主要在利息稅前扣除上存在問題，即稅法規(guī)定：對(duì)于非金融企業(yè)之間借款的利息支出，按金融企業(yè)同期同類貸款利率算得的數(shù)額的超出部分不可扣除。很顯然，此項(xiàng)規(guī)定會(huì)對(duì)中小企業(yè)發(fā)展初期的外源融資產(chǎn)生不利影響。從金融結(jié)構(gòu)的角度來看，國家對(duì)資金供應(yīng)方并未給予多大的稅收支持，即：
未對(duì)小額貸款公司提供稅收優(yōu)惠。當(dāng)前，國家?guī)缀跷磳?duì)小額貸款公司提供任何稅收優(yōu)惠。除隸屬國家扶貧基金會(huì)的小額貸款公司享有較低的稅收優(yōu)惠之外，所有的小額貸款公司均需繳付企業(yè)所得稅25%及營業(yè)稅、附加5.56%，同時(shí)貸款專項(xiàng)準(zhǔn)備金不能按貸款的風(fēng)險(xiǎn)比例計(jì)提或稅前扣除。小額貸款公司是中小企業(yè)發(fā)展的保障，因此上述規(guī)定定會(huì)間接影響到中小企業(yè)的發(fā)展。
風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠不足。表2為2012年國家創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目在不同階段的分布。結(jié)合表2可知，國家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策具有以下不足之處：僅中小高新技術(shù)企業(yè)符合此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定；有限合伙制風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的股息收入被重復(fù)征稅，并也無法享受投資抵扣的優(yōu)惠。
表2
二、中小企業(yè)融資稅收政策的建議
（一）外源融資稅收政策的完善建議
外源融資稅收政策的完善是指減輕中小企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)自有資本的積累，此舉具體表現(xiàn)在以下方面：
1、擴(kuò)大小型微利企業(yè)的范圍
現(xiàn)行稅法中，小型微利企業(yè)分為工業(yè)類中小企業(yè)、其他類中小企業(yè)兩種。對(duì)此，稅法應(yīng)重劃小型微利企業(yè)為科技類、服務(wù)類、工業(yè)類、農(nóng)牧類及其他，同時(shí)擴(kuò)寬高新技術(shù)中小企業(yè)的定義范圍；按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)來重新界定小型微利企業(yè)的范圍；按中小企業(yè)所屬行業(yè)設(shè)置高低檔次的稅率，以使稅收政策更具差異性和針對(duì)性。
2、加速折舊計(jì)提固定資產(chǎn)
從前文可知，直線法計(jì)提折舊不利于大多數(shù)中小企業(yè)的發(fā)展。對(duì)此，應(yīng)采取以下改進(jìn)辦法：對(duì)于擁有較多機(jī)器設(shè)備的中小企業(yè)，允許其在發(fā)展初期加速折舊計(jì)提固定資產(chǎn)，直至進(jìn)入成熟期之后，再按直線法對(duì)新購入的機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊。
3、實(shí)行增值稅稅收優(yōu)惠
《增值稅暫行條例》（2009年1月1日）將商業(yè)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率降至3%。小規(guī)模納稅人不符合抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的條件，因此所承擔(dān)的稅負(fù)依然較重。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅的稅負(fù)高出一般納稅人1-2%，但此類企業(yè)卻能為數(shù)以萬計(jì)人提供就業(yè)崗位。因此，國家應(yīng)降低小規(guī)模商業(yè)企業(yè)納稅人的征收率，以體現(xiàn)稅負(fù)公平。
（二）外源融資稅收政策的完善建議
外源融資稅收政策具體從金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)與收益上來完善，即政府向金融機(jī)構(gòu)給予風(fēng)險(xiǎn)賠償，以激發(fā)中小企業(yè)的服務(wù)熱情。
以稅收政策促風(fēng)險(xiǎn)投資。風(fēng)險(xiǎn)資本作為中小企業(yè)的主要資金來源，是中小企業(yè)發(fā)展的源動(dòng)力。因此，風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)稅收政策的完善既能幫助中小企業(yè)擺脫融資難的困境，又能促使國內(nèi)資本市場發(fā)展的多元化。風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)稅收政策的完善建議有：為風(fēng)險(xiǎn)投資提供階段性支持，即對(duì)向未上市科技型中小企業(yè)投資超過2年的長期股權(quán)投資進(jìn)行政策傾斜，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)初期投資的補(bǔ)償；按投資年限設(shè)遞增式抵扣額或遞減式稅率；不同風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)均享受相同的稅收優(yōu)惠。
激勵(lì)商業(yè)銀行貸款給中小企業(yè)。中小企業(yè)難從商業(yè)銀行貸款的主要原因是風(fēng)險(xiǎn)過大。對(duì)此，政府應(yīng)為商業(yè)銀行提供更多的稅收優(yōu)惠，以平衡風(fēng)險(xiǎn)與利益，即政府可向貸款給國家扶持類中小企業(yè)且符合相關(guān)條件的商業(yè)銀行提供貸款損失稅前扣除政策；對(duì)于中小企業(yè)支付給銀行的貸款利息，按比例扣除當(dāng)前銀行需繳付的營業(yè)稅，以降低商業(yè)銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn)，從而激勵(lì)商業(yè)銀行貸款給中小企業(yè)。
健全融資租賃稅收政策。融資租賃稅收政策的完善應(yīng)緊緊圍繞以下兩點(diǎn)：減輕中小企業(yè)的稅負(fù)；增強(qiáng)融資租賃的積極作用。此舉具體表現(xiàn)在以下方面：在稅法上允許承租人加速折舊，即允許融資租賃加速折舊，同時(shí)按固定資產(chǎn)的分類采取程度不一的折舊方法；稅前扣除承租方的壞賬準(zhǔn)備金，即在會(huì)計(jì)制度及稅法上統(tǒng)一規(guī)定承租人壞賬準(zhǔn)備金的處理辦法，即壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提之后均可稅前扣除。
三、結(jié)束語
《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》指出：中小企業(yè)的分類信息指數(shù)在2013年第一季度呈漲少跌多的格局，即宏觀信息指數(shù)較上季度上漲3.17%，融資信息指數(shù)、投資信息指數(shù)及運(yùn)營信息指數(shù)分別下跌14.02%、11.87%、7.31%。可見，國內(nèi)中小企業(yè)的融資現(xiàn)狀并不樂觀，且亟待改善。對(duì)此，本文分別從內(nèi)、外源融資方面淺析了中小企業(yè)融資稅收政策存在的問題，并提出了行之有效的應(yīng)對(duì)辦法，以供同行借鑒。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：自主創(chuàng)新 地方稅收 政策
一、支持自主創(chuàng)新的地方稅收政策
支持自主創(chuàng)新的地方稅收政策主要包括六個(gè)方面：第一個(gè)方面可以歸納為涉及科研成果轉(zhuǎn)化、技術(shù)開發(fā)和轉(zhuǎn)讓的稅收政策，包括對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)和相關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅；對(duì)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，在正常扣除的基礎(chǔ)上，50%的比例加計(jì)扣除，不足抵扣的部分5年內(nèi)允許結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；企業(yè)新購進(jìn)的符合條件的設(shè)備可一次或分次攤?cè)氤杀举M(fèi)用加以扣除并允許其采取最有利方式加速折舊；以無形資產(chǎn)方式投資入股的行為及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入不征收營業(yè)稅。第二個(gè)方面是指提高企業(yè)技術(shù)改造能力的稅收政策優(yōu)惠。第三個(gè)方面可以歸納為促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策，包括對(duì)科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園的部分稅收免征政策，新辦軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)的稅收減免，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)稅收減免。第四個(gè)方面是指科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制方面的稅收政策優(yōu)惠。第五個(gè)方面是指支持資助科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。第六個(gè)方面可以歸納為以人為本促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，包括省級(jí)人民政府等組織頒發(fā)的獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅；高等院校、科研機(jī)構(gòu)給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)取得股份、出資比例階段暫不繳納個(gè)人所得稅；對(duì)符合條件的院士津貼等獎(jiǎng)勵(lì)免征個(gè)人所得稅。
二、現(xiàn)有支持自主創(chuàng)新地方稅收政策存在的問題
1、促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅法體系不夠健全
首先，促進(jìn)自主創(chuàng)新本身是一個(gè)概念，這個(gè)概念的內(nèi)涵和外延，包含的范疇都未有明確的文件規(guī)定，也未見特別的針對(duì)這個(gè)概念的政策匯總和相關(guān)文件公布，這就給我們運(yùn)用和執(zhí)行上提出了很高的要求，需要我們對(duì)其做出進(jìn)一步的整理。其次，自主創(chuàng)新企業(yè)一般都有產(chǎn)品更新?lián)Q代快，淘汰率高的問題，需要我們根據(jù)其不同發(fā)展階段進(jìn)行酌情分析處理，對(duì)癥下藥地給出針對(duì)性較強(qiáng)的支持和鼓勵(lì)發(fā)展的政策，不能一概而論，大而化之，那樣不利于充分發(fā)揮政策效力。
2、個(gè)人所得稅優(yōu)惠缺乏力度
對(duì)省級(jí)人民政府等組織頒發(fā)的獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅這條規(guī)定涉及的范圍較窄，優(yōu)惠的力度不足。其次，對(duì)高等院校、科研機(jī)構(gòu)給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)取得股份、出資比例階段暫不繳納個(gè)人所得稅，但一旦轉(zhuǎn)化為所得時(shí)，就沒有相應(yīng)的優(yōu)惠，這不利于對(duì)科研成果進(jìn)行快速轉(zhuǎn)化。
三、完善湖北省支持自主創(chuàng)新地方稅收政策的相關(guān)建議
稅收政策作為政府重要的宏觀調(diào)控手段，在激勵(lì)自主創(chuàng)新方面具有重要意義。完善湖北省支持自主創(chuàng)新的地方稅收政策，有利于促進(jìn)湖北省科技進(jìn)步，提高企業(yè)核心競爭力，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新型湖北的建設(shè)目標(biāo)。具體的相關(guān)政策建議，可從以下幾方面加以考慮：
1、建立自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策體系
將國家現(xiàn)行的分散于各個(gè)稅種中的涉及自主創(chuàng)新的地方稅收政策尤其是間接性稅收政策系統(tǒng)整理、歸類，統(tǒng)一由稅務(wù)部門進(jìn)行集中。這樣既能提高自主創(chuàng)新地方稅收政策的系統(tǒng)性，方便市場主體了解應(yīng)用，又便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策時(shí)準(zhǔn)確把握，從而有利于稅收政策的執(zhí)行，落實(shí)國家自主創(chuàng)新戰(zhàn)略。通過梳理整合的稅收政策，可以在穩(wěn)定財(cái)政收入的同時(shí)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，引導(dǎo)各類資源集中力量自主創(chuàng)新。
2、增強(qiáng)對(duì)東湖自主創(chuàng)新示范區(qū)的稅收優(yōu)惠力度
可以借鑒中關(guān)村的以點(diǎn)帶面輻射方式，通過將東湖自主創(chuàng)新示范區(qū)這個(gè)區(qū)域創(chuàng)新中心做大做強(qiáng)，帶動(dòng)整個(gè)武漢市乃至全省的自主創(chuàng)新建設(shè)，是建議創(chuàng)新型湖北的重要途徑。對(duì)東湖自主創(chuàng)新示范區(qū)的相關(guān)稅收政策優(yōu)惠，一方面可比照中關(guān)村的稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定管理適當(dāng)下放權(quán)限和放寬條件；對(duì)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)適當(dāng)擴(kuò)大扣除項(xiàng)目的范圍。另一方面可結(jié)合我省實(shí)際，制定相關(guān)區(qū)內(nèi)稅收優(yōu)惠，如對(duì)個(gè)人投資者從在區(qū)內(nèi)從事光電子信息、生物、新能源、環(huán)保、消費(fèi)電子產(chǎn)業(yè)的有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的科技型企業(yè)取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，繳納個(gè)人所得稅；企業(yè)用稅收利潤再投資于區(qū)內(nèi)從事光電子信息、生物、新能源、環(huán)保、消費(fèi)電子產(chǎn)業(yè)的有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的科技型企業(yè)，被投資企業(yè)經(jīng)營期限不少于5年的，可返還再投資部分已繳的企業(yè)所得稅。
