時間：2023-05-30 10:56:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇現行會計制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號：F23文獻標識碼：A
事業單位會計，是以事業單位實際發生的各項經濟業務為對象，記錄、反映和監督事業單位預算執行過程和結果的專業會計，是預算會計的重要組成部分。它對于促進國家預算收支任務的完成，保護事業單位財產安全，提高社會效益和經濟效益都具有重要的意義。財政部于1997年5月份和7月份分別了《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》，并規定該準則和制度于1998年1月1日起在全國范圍內實行。新的事業單位會計制度在會計分類、會計要素、核算方式、記賬基礎、會計報表等方面都有質的突破。它不僅吸取了企業會計制度改革的成功經驗，而且還借鑒了國際公共會計的習慣做法。因此，這次事業單位會計制度改革與以往相比，是一次會計管理模式的變革，對于事業單位財會工作也有重大影響。
一、會計主體的改變
新會計制度準則明確規定：“會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映事業單
位自身的各項經濟活動?！边@就從概念上明確了事業單位是一個會計主體。事業單位會計主體的確立，有利于事業單位加強自身的經濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業單位以主體身份參與市場競爭，謀求自身發展。因此，這就要求事業單位財會工作不能像原會計制度下那樣，僅僅是單純的記賬、算賬、報賬和簡單比較分析，而應更加注重資金的“效益性”、“靈活性”和“流向性”。事業單位財會工作應當是依法籌集和運用資金，對事業單位的經濟活動進行綜合管理，包括合理編制單位預算；積極組織收入，努力節約支出；加強資產管理，防止國有資產流失；建立健全的財務制度，如實反映單位財務狀況，加強經濟核算，提高資金使用效益等等，其內容要全面涉及到事業單位的預算管理、收入管理、支出管理、資產管理、成本費用管理和負債管理等各個方面。
二、預算資金核算方式和管理方法的改變
在原會計制度下，預算內資金、預算外資金分別核算，這是在過去計劃經濟體制下實行的一種有效辦法。但隨著市場經濟的發展，政府支持和鼓勵事業單位合理組織業務收入，增強了單位自我發展的能力。由此，預算外收入大幅度上升，并直接影響到了事業單位的生存和發展。當前，在事業單位資金來源多渠道，同一種業務支出有多種資金來源的情況下，再采用預算內外資金分別核算的辦法就顯得不相適應了，會帶來很多問題。這是因為，預算內外資金分別核算，各自平衡，就好像是一個單位有兩套賬，各自分別記賬、算賬和報賬，不利于資金的統籌使用和合理調度，從而影響資金的使用效果和會計信息的真實性。因此，在實際業務運營中，事業單位需要的是充分利用各項資金在取得和使用方面的時間差，以調劑余缺，統籌兼顧。新的事業單位會計正是從這點出發，在核算內容上取消了預算的內外分設賬戶、分別核算并專戶儲存等方面的規定，成為核算內容統一的會計主體單位。新會計制度明確規定：“國家對事業單位實行核定收支、定額或定項補助、超支不補、結余留用的預算管理辦法”，取消了原有全額預算管理、差額預算管理和自收自支管理三種預算管理方式。“核定收支”，就是事業單位要將全部收入與各項支出統一編制預算，報經主管部門和財政部門核定。各單位的預算內外撥款和預算外收入，統一納入單位財務收支計劃，統一管理，統一核算?！岸~或定項補助”，是對非財政補助收入不能滿足支出的事業單位實行的辦法。其中“定額補助”，是根據事業單位的收支情況，按相應的標準確定一個總的補助數額。“定項補助”則是對某些支出項目進行的補助?！俺Р谎a，結余留用”，是事業單位預算在經主管部門和財政部門核定后，預算由事業單位自求平衡。這種新的預算管理形式要求事業單位必須對其預算內外資金實行統一核算、綜合平衡。事業單位在政府的支持下，可以合理組織業務收入，以增強單位自身發展的能力；同時事業單位可以根據實際需要統籌安排和合理調度預算內外資金，事業單位實行預算內外資金統一核算，將有利于提高事業單位各項資金的綜合使用效益。
三、會計要素的改變
改革后的會計要素比原有的三個要素提供了更為豐富的內容，有利于事業單位改善管理狀況，同時易于與企業會計和國際會計接軌，解決原有體系不能處理，但已成為客觀實際事務的問題，促使事業單位提高核算水平，積極吸取國外的先進經驗，“洋為中用”，更主動地將事業單位會計工作做好。
四、會計等式和記賬方法的改變
采用新的會計等式和借貸記賬法，可適應現代會計的發展要求，使事業單位摒棄其他類型的記賬方法，求得在整個事業單位范圍內會計基本處理方式的一致性，使事業單位會計在全國范圍內、在各行業之間具有更大的可比性，同時使事業單位會計人員融各業會計之長，促進本身業務素質的提高，同時也有利于事業單位會計被社會公眾所認識、了解，使事業單位更有效地利用資金，更好地完成其業務活動，取得更大的經濟效益和社會效益，并能夠促進加強事業單位內部和外部管理，從而有效考核單位資金使用效果，監督單位資金的使用情況。
（作者單位：山東省文物考古研究所）
參考文獻：
[1]凌君，關于事業單位會計準則及會計制度的思考[J]，內蒙古科技與經濟，2005.
實際上，幣值不變的假設只是一個相對性的假設，因為現行的會計制度，對會計要素的賬面價值與實際價值不符的問題給予了充分的重視，對如何進行會計賬面的調整也有一些基本原則和成熟的處理方式，筆者歸納總結主要有以下七個方面：
1 客觀原則與方式
客觀原則既是會計核算也是會計賬面價值調整的基本原則?？陀^原則要求會計賬面價值要盡可能地與企業實際財務狀況和經營成果相一致，如果二者不一致時，應依相關的會計法規對會計賬面價值進行調整。如當遇到嚴重的通貨膨脹、企業經營條件發生重大變化。國家政策的重大調整及發現會計賬實嚴重不符的情況下，應依法對會計賬面價值進行調整。依據客觀性原則對會計賬面價值調整的方式主要有：①折舊法。固定資產折舊即為對固定資產的賬面價值的例行性調整，使固定資產的賬面價值與其實際價值相符。②復核法。按現行會計制度規定，應定期或不定期對企業擁有的各種資產、負債及權益進行復核，如發現賬實不復應及時地對賬面價值進行調整。③追溯法。對由于國家會計政策等的變更而造成會計賬面價值與實際財務狀況二者不一致時，按照交易事項或事項初次發生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關項目進行調整，即應當計算會計政策變更的累計影響數，并相應調整變更年度的期末價值以及會計報表的相關項目。
2 預測原則與方式
預測原則即對各種會計要素由于各種原因有可能導致其賬面價值與實際價值不符，可以預先估計或測算，并根據估算的結果對會計賬面價值進行調整。依照預計原則對賬面價值進行調整的主要方式有：①預計法。如企業對各種資產的使用壽命、生產能力、消耗方式，預期效益及殘值等均要依法進行科學合理的預計，并以此作為會計核算及賬面調整的主要依據之一。②估計法或估算法。按照國際會計準則委員會（IASIO.11）的規定：財務報表中確認的或有損失的金額，可以根據或有項目可能造成損失的范圍的有關資料進行估計。又如按企業會計準則規定，對項目投資中的風險成本的估計，對企業或有負債（或有成本）的估計等都可以作為會計賬面價值調整的重要依據。會計準則還明確規定：有確鑿證據表明賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對賬面價值進行調整。③測試法，現行會計制度規定：因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論其是否存在減值跡象，每年都應進行減值測試。并根據減值測試確認的資產損失調整相關資產的賬面價值。
3 謹慎原則及方式
謹慎原則要求企業在進行會計賬面價值調整時，應保持應有的謹慎，盡可能的使賬面價值與企業實際財務狀況和成果保持一致，不應高估資產或者收益，低估負債或者費用。依謹慎原則對會計賬面價值進行調整的主要方式有：①比較法。又稱孰高（孰低）法。如對于資產、投資、權益等賬面價值的調整在其成本與市價之間，成本與可變現值之間，賬面價值與可收回金額之間取最低者，而對在企業資產的出售凈價與預期從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計現金流量的現值兩者之間取較高者作為賬面價值調整的依據。②沖減法又稱減值準備法，即對資產、負債、成本等可以預先通過預計或測算的結果，提出相應的準備金，當實際資產負債、成本等高于賬面價值時，用沖減相應準備金的方式對會計賬面價值進行調整。
4 公允原則
即公允價值原則。要求在處理賬面價值與實際規格狀況不一致時，應該按照熟悉市場情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額對會計賬面價值進行調整。
運用公允價值原則對會計賬面價值調整的主要方式有：①市價法。是指將資產和負債的市場價格作為其公允價值的方法。因為市場價格，一般被認為是對資產的負債的公允價值最好的反映。一個公開市場上的價格，經常是公允的和可接受的，對于某些資產或負債的市場價格也是容易得到的。②類似項目法。是指在找不到所計量的資產或負債的市場價格的情況下的一種替代方法。是通過參考類似項目的市場價格來確定所計量項目的公允價值的一種方法。這種方法的運用需特制注意類似項目的確定，確保類似項目與所計量的項目具有相同的現金流量形式，且對于經濟狀況的反應也是相似的。③估價技術法。是當一項資產或負債不存在或只有很少的市場價格信息時，采用一定的估價技術對其資產或負債的公允價值做出估計的方法。由于估價技術的復雜性，因此這種方法也是公允價值方法中難度較大的一種方法。
5 貼現原則與方式
貼現原則也即是凈現值的原則，即當會計賬面價值與企業實際財務狀況不一致時，按照凈現值的核算方法調整資產或負債的賬面價值。運用貼現原則對會計賬面價值進行調整的主要方法有：①凈現值法，包括現值指數法，內容報酬率法。即根據投資或資產未來現金流量的折現值與其成本費用之間的差值（凈現值）來調整其賬面價值。這種方法充分考慮到了資金的時間價值，投資回收期或資產的使用年限，利率等因素。②折算法。主要涉及到有外幣業務的會計賬面價值的調整。主要有兩種折算方法：一是匯率折算法。如按企業會計準則第19號一外幣折算規定：企業在資產負債表日，外幣貨幣性項目，采用資產負債表日即期匯率折算；以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，采用交易發生日的即期匯率折算；以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，采用公允價值確定日的即期匯率折算。二是物價指數折算法。按現行會計準則規定：企業在并入惡性通貨膨脹經濟中的境外經營報表時，應當進行折算，首先對資產負債表、利潤表運用一般物價指數予以重述，然后再按照最近資產負債表日的即期匯率進行折算。
6 靈活原則與方式
靈活原則是指在對會計賬面價值與實際財務狀況不一致時，不同的會計業務項目調整適用的原則不同和調整方法的多樣性。主要表現為：①調整原則的適應性。如企業會計準則第十八號資產減值的確定和處理中規定：存貨、投資性房地產、消耗性生物資產，建造合同、遞延所得稅資產、金融資產、未探明礦區權益等資產的減值其賬面價值的調整分別適用不同的會計準則。②調整方法的多樣性。如對不同的資產、權益、債務其價值的認定、計量和調整的方法各不相同，既體現了會計賬面價值調整工作的復雜性，也反映了會計核算的基本要求。
醫院的預算管理工作具有一定的全面性和系統性，在管理工作中會涉及到醫院發展的各個方面和環節，工作人員只有對醫院的財務管理、設備應用、醫療狀況進行詳細地了解之后，才能保證預算管理的高效進行。進行預算管理，主要是為了降低醫院的運行成本，合理進行人員和醫療資源的配置。
1 醫院實行預算績效管理的背景分析
預算績效管理由預算資金、支出目標、完成效果3大內容構成。這3大內容又與下一年度的關系緊密相連，形成一個不斷改善進步的可評價體系。對促進資源優化配置起重要作用。
(1)目前各大醫療組織單位對預算的制定與執行的關心程度并沒有上升到一個重要層次?？茖W的預算則可以更好地指引實際活動的開展，然而部分醫療組織單位或個人卻視預算為雞肋，認為其會影響實際活動的開展，經常開展突發的開支活動，造成與預算目標有沖突。
(2)前期績效考核由于沒有重視業務數據的收集，部分統計數據指標缺乏長期、全面、客觀的參考意義。我們在此基礎上做了全面的調研與現狀整理分析，得出基礎數據即科室人員結構及編碼統一化很重要，很多數據由于缺乏一致的編碼與名稱，造成各大系統各自為政，結果數據無法對接整合。如何將所有字典數據整合統籌管理是關鍵。
(3)激勵機制尚未完全與績效成績掛鉤。部分利益既得者不認同新的激勵機制，在試行績效掛鉤方案時放大統計數據存在的誤差，從而使績放與收入無法掛鉤。而關鍵的一點就是如何處理好系統統計數據的誤差，如何盡量優化精簡統計指標的種類，設置好統計數據的準確入口是前提條件，使誤差減到最少。
2 目前醫院預算管理工作中的問題分析
2.1 全面預算認識程度不夠
現如今，醫院的相關領導和相關的管理人員對醫院的預算工作認識不夠，在多年的發展中，預算管理工作都是由財務機構完 成，也出現過隨意預算的現象。不僅增加了財務部門的工作量，醫院的預算還具有一定的局限性，沒有體現出全面性。如果遇到一些不明確的數據，工作人員就會胡編濫造，應付了事。
2.2 沒有專門的預算管理機構
經過相關的調查研究發現，醫院內部幾乎沒有設置專門的預算管理部門，有些領導者認為這是一種資源和人員的浪費。在實際管理工作中，由于 工作不到位，造成嚴重的經濟損失或是資源應用不完善的現象。
2.3 預算編制方法單一
在進行實際的預算工作時，往往要依照上一年的預算，然后對下一年的預算進行估計。但是由于市場經濟的可變性相對較大，同時也存在著較多的不確定因素，單純依靠原有的預防方式很難適應社會發展以及醫院發展的需要，所以應該采取切實可行的預算編制方式，符合國家的經濟發展動向，提升預算編制的科學性和準確性。
2.4 預算控制滯后
在醫院中，預算管理工作往往還是遵循形式主義，對于醫院報銷的支出，根據領導的審批，如果符合相關的標準就可以入賬。工作人員非常重視項目支出的合理性，但是對于項目資金是否符合預算等方面嚴重忽視。這種情況是對醫院預算管理工作產生直接影響的重要因素，醫院的預算控制工作存在著一定的滯后性。如果工作人員沒有及時認識到這一問題，不采取切實可行的措施進行改進，必然會嚴重影響到醫院預算工作的整體狀況。
3 當前醫院全面預算管理的對策研究
3.1 樹立全面管理的理念
醫院在進行預算編制和預算管理工作時，相關管理人員需要明確自身的責任和意識，對醫院各個部門的工作人員進行宣傳，要逐漸強化醫院預算管理的全面性。還應該建立相對科學的機制來對全面管理的理念進行約束，同時保證工作人員參與到預算管理工作的自覺性和積極性。不僅如此，相關的管理人員需要采用多樣的形式來提升預算管理的高效性。
3.2 健全預算管理組織機構
在實際預算管理工作中，完善的預算管理機構是基礎和前提。醫院應該形成預算管理小組，這樣才能夠有針對性地解決預算工作中出現的各項問題，同時還能夠對醫院內部的預算管理工作中不符合要求的地方進行調整。在此過程中，財務部門的工作人員要發揮其自身的優勢作用，輔助管理小組的工作。明確管理目標，促進管理工作的高效性。
3.3 運用零基預算法
采用零基預算的方式主要是為了提升預算管理的科學性。由于傳統的預算方式存在著嚴重的不足，因此，需要根據醫院的發展狀況來采用更加高效的預算方式。所謂的零基預算法就是一種綜合性的編年預算。對下一年的預算內容進行重新審核，提升資金支出的科學性，促進資金使用的高效性。建立健全資料數據庫，將人員、資源、資金等因素考慮到其中，實現預算工作的科學性。
3.4 強化預算約束力
實現預算經費卡管理模式。 采用這種方式就是在預算經費批復之后，工作人員就要嚴格地執行，無論是人員經費、公用支出、科研經費等等都是比較重要的支出內容。加強預算約束力的最直接、最有效的方法就是采用經費卡管理模式。支付的崗位在支出預算項目時，需要以提升資金的使用效率為主，最大限度地降低資金運行的風險性，制定采取預算可控經費的標準定額。行政、后勤管理部門辦公費、差旅費等可控經費按定額和人數來核定預算指標。每當發生費用報銷時，財務稽核人員通過登記經費卡的形式來核減預算數，并及時告知預算部門執行進度。
3.5 全面預算分析考核和獎懲相結合
醫院財務部門除要按上級要求編制年度決算報告外，還應對預算執行結果進行分析總結，為下年度預算編制打下良好基礎。建議各科室按季度或年度評比預算執行效果好的先進科室及個人，給予一定的獎勵，對因主觀過失造成的損失，按收入減少、超支額度酌情確定責罰額度。對醫院每年的預算實行指導、審核、平衡及最終確定預算方案，并在執行過程中定期監控與開展考核評價。通過預算管理小組來強化各科室每年制定預算的意識，并督促其根據上年年度完成情況，在每年年底前均需制定新年度計劃，并交由預算管理小組審核。
4 結 語
為適應新的會計制度及面對未來不斷發展的形勢，實行全面預算管理，建立健全預算編制、審批、執行、調整、決算、分析和考核等制度，對醫療組織單位進行全面的績效和預算管理改革是必要和迫切的。我們必須拋棄舊的管理觀念，務求在醫院管理思維上有所創新，努力提升整體運營能力，更好地執行預算管理，將更好地醫療資源投入到社會醫療服務項目上去，以期將我國醫療事業做好。
關鍵詞：醫院財務 會計制度 會計核算
一、現行醫院會計制度中存在的主要問題
（一）醫院會計基本政策不完善
首先，藥品的收支核算不夠合理，沒有體現出收支配比原則；其次，對外會計信息的質量不高，隨著市場經濟的不斷深入和發展，醫院要想在競爭中求得生存和發展，需要不斷加強自身的財務管理能力，提高醫院資金的營運效益。所以，醫院對外投資部分的核算就顯得更加重要，但是現行的會計制度很難適應醫院經濟快速發展的步伐。此外，在醫院現行會計制度中，忽視了無形資產的具體化，在科研經費管理中，會計科目的使用也不夠完善。
（二）科目設置不合理
由于醫院的特殊性，對醫院會計科目的設置應當有明確的目的，不然就是徒勞的，也很難收到良好的效果。所以，設置醫院會計科目時，需要要明確方向，會計科目不僅是一項會計制度，還是會計方法體系中的重要內容，會計科目的設置，對會計的核算與管理具有十分重要的現實意義。
（三）固定資產的會計核算制度不完善
在現行醫院會計制度中，對固定資產的核算方法存在著很大缺陷，夸大了會計信息的真實性，對醫院的決策與發展產生了非常不利的影響。主要表現在：首先，現行會計制度規定，在醫院固定資產退出經濟活動之前，始終以原值計提修購基金，忽視了固定資產在使用過程中的正常損耗和折舊，從而虛增了醫院的凈資產總量；其次，現行醫院會計制度只涉及到了專用設備的折舊年限，而對一般設備、房屋建筑等的折舊年限卻沒有明確規定，使得修購基金的計提缺乏統一、完善的標準；再次，計提修購基金過程中時，只要不處置固定資產，即使計提的修購基金的總額已經超過了固定資產的原值，還會繼續計提，從而造成了成本的重復計算，虛減了醫院的損益。
（四）資本性支出的會計處理不合理
按照醫院現行的會計制度，對于發生的資本性支出，如購置設備、房屋等，都應當從事業或修購基金中列支，不會對當期的效益產生影響。當這些支出不能從上述基金科目中列支時，由于現行會計制度中沒有明確的規定，醫院會計只能從藥品支出或者醫療支出中列支。這樣容易造成醫院凈資產的虛增，而且這種核算方法不利于對考核單位及責任人的經濟效益和業績的考核。
二、對完善現行醫院會計制度的意見
（一）建立完善的會計核算科目體系
不同經濟體制下的醫療機構應當采取不同的會計核算方法，非盈利性醫院可以借鑒企業會計分析方法，實現對醫院經濟活動的核算與監督，營利性醫療機構則可以完全和企業一樣，國家可以實現對其的宏觀調控。
（二）完善固定資產折舊制度
建議醫院依據重要性原則，在制定固定資產的價值起點時，可以參照企業的標準。醫院在建立固定資產折舊制度過程中，要把固定資產的折舊部分計入累計的折舊科目當中，使醫院賬面上的固定資產能夠如實反映醫院的實際固定資產凈額。
（三）建立醫療賠償金制度
在會計核算上要建立賠償金制度。醫院按照現行的會計制度，如果不考慮醫療事故中可能存在的財務風險，必然會導致凈收入和財務支出之間的矛盾，也不能滿足財務管理的要求，所以醫院在會計核算上，應當建立醫療賠償準備金，對醫院各項資產可能存在的風險進行有效合理的預測和管理。
（四）增設“財務費用”科目
為更加合理的核算借款等費用支出，有效反映借入資金的利息負擔情況，準確判斷企業利用資金的綜合效益，應當將借款利息支出和存款利息收入劃分到增設的 “財務費用”一級科目當中進行核算，期末可以直接轉入“其他結余”。
（五）將無形資產具體化
隨著市場經濟的不斷發展和醫療市場的不斷開放，醫院的無形資產顯得越來越重要，醫院現行的會計制度沒有對無形資產具體核算，不利于醫院利用無形產進行有效的融資和發展，所以，建議在以后的會計制度核算中，使醫院的無形產更加具體化。
三、結束語
醫院作為國家的特殊部門和機構，其業務在醫療救助的基礎上，通常是醫療、教學、科研幾個方面的結合，所以醫院除了具有科研單位和事業單位的預算會計的特點外，還具有民間非營利組織的特點。為了更好的適應社會主義市場經濟的發展要求，醫院會計制度需要進行有效的改革和完善，使醫院會計制度發揮更大的作用，能夠更好地服務于醫院的經濟管理活動。
參考文獻：
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[2]盧繼青,杜文娟.醫院會計制度弊端及其完善措施思考[J].財會通訊, 2009,(13)
[關鍵詞]會計制度；改革；不足；對策
自20世紀90年代初期開始，我國在會計領域邁出了改革的步伐。會計改革是一個內涵豐富、外延廣泛的范疇，它包括會計制度的改革、會計手段的改革、會計管理體制的改革、會計教育的改革以及會計觀念的變革等，其中會計制度改革是會計改革的實質和核心，它不僅是會計改革成敗的決定性因素，而且反映著會計改革成效的優劣。
一、我國會計制度改革的不足
（一）行業會計制度的具體行為規范不適應企業改革的要求
1.不能適應企業經營多元化發展的要求。隨著市場機制的日益完善和風險機制的日益形成，多元化經營將成為企業經營的必然趨勢和戰略選擇。多元化經營必然使企業涉足于各不同行業、不同性質的經營業務，而執行現行會計規范要求企業對不同行業、不同性質的經營業務分別設置賬戶，并采用不同的會計程序與方法進行會計處理，這不僅增加了多元化經營企業會計核算的工作量，影響核算效率和質量，而且難以保持口徑一致與反映綜合的財務會計信息。
2.不利于會計信息的行業比較和分析。執行行業會計制度，使得不同行業、不同企業會計處理所依據的原則、程序、方法各不相同，這就必然導致會計信息在行業、企業之間失去可比性，不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇，最終不利于資金的合理流向和資源的優化配置。
3.不便于投資主體對企業實施有效的財務監督。企業各投資主體對企業實施財務監督的主要依據是財務會計信息。然而，一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風險的考慮，會不斷的改變投資對象，使資金經常性地從一個行業轉向另一個行業，或同時分布于若干不同行業；另一方面不同行業又執行不同的財務會計制度。在這種情況下，投資主體要實施財務監督就必需熟悉不同行業的會計處理原則、程序和方法，這無疑加大了財務監督的難度，影響財務監督效率。
（二）現行會計制度在構成上缺乏完整性和系統性
完整性和系統性是現代會計制度應具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務，使每一會計行為，每一會計事項都有相應的制度予以規范；所謂“系統性”是指現代會計制度應是在會計目標統一約束下，由相互聯系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而，我國現行的會計制度基本上是圍繞企業常規會計事項由國家統一制定，在構成上缺乏完整性和系統性，具體表現在兩個方面：
1.一些現代會計分支尚未納入會計規范體系。近年來，隨著會計領域的改革開放以及會計理論研究的深化，一些新的會計分支，如人力資源會計、質量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉，然而，有關這些會計分支，我國目前尚無具體的制度或準則規范，使得現行會計規范在內容上殘缺不全，盡管一些企業認識到需要通過會計系統確認和計量人力資源的耗費，需要核算與報告物價變動對企業財務狀況和經營業績的影響，也需要核算和報告金融資產、金融負債及其對股東權益的影響等等。但由于缺乏這方面的準則、制度，使得企業會計人員力不從心，或只能按各自的需要作出不規范的會計處理。
2.許多企業缺乏健全、完善的內部核算制度。完善的會計規范體系不僅包括國家統一制定的各個層次的會計規范，而且還包括企業根據其經營特點和管理要求制定的內部核算制度和辦法、會計核算的基礎管理制度與辦法、成本核算制度與辦法、內部財務成本的分析考核制度及辦法等。然而，目前許多企業只執行統一層次的會計規范，而無完善的內部核算制度與辦法，不但損害了會計制度的完整性和系統性，而且往往導致企業成本不實、賬目不清、數據不真。
（三）會計制度改革的國際化進程緩慢
《企業會計準則》的頒布實施，標志著我國會計在國際化進程中邁出了關鍵的一步，但其進展不盡人意。現行會計規范在許多方面與國際會計準則尚未協調，甚至差異較大。例如有關固定資產折舊、存貨計價等會計方法，國際會計準則規定在保持一致性的前提下，企業可以自行選擇，而在我國的會計準則和制度中，有關這些方法的選擇作了較嚴格的限制，因此，一些在國外被廣泛使用的會計程序和方法，在我國尚未應用或受到嚴格限制。
由于這些差異的存在，使得我國的會計信息缺乏國際可比性，不能充分發揮其“國際性商業語言”的功能，這正如我國的涉外企業需要按照我國會計準則與上市地或子公司所在地會計準則編制兩套口徑不同的會計報表，并分別由不同國別的注冊會計師進行審計。這充分表明，由于會計規范的差異，一方面使我國涉外企業的會計工作量增大，會計信息成本上升，不利于這些企業的國際性競爭，另一方面有礙于我國市場經濟的國際化發展和企業經營的國際化拓展。
（四）現行會計規范的協調性差
在我國，自《企業會計準則》出臺后，分行業、分所有制頒布了一系列會計制度，對相關事項的核算與報告作了許多規定。如《公司法》第六章對公司制企業的財務會計作了一系列規定，《公開發行股票公司信息披露實施細則》第三章對上市公司財務報告的編制和披露作了若干規定。這些規定從基本面看，與會計制度的規定是一致的，但也存在諸多不協調的方面。以報表種類的設置為例，工商企業會計制度規定應編制的財務報表主要是資產負債表、損益表、財務狀況變動表、利潤分配表和主營業務收支明細表（商品銷售利潤明細表），而《公司法》規定企業除編制幾個基本財務報表外，還應編制財務情況說明斗書，對主營業務收支明細表（商品銷售利潤明細表）則沒有明確要求。新近出臺的假份有限公司會計制度變則規定企業須編制資產負債表、損益表、現金流量表、股東權益增減變動表、應交增值稅明細表、利潤分配表以及分部營業利潤和資產表等。由于相關法律規定不一致，導致企業會計人員在實務操作中無所適從。比如一個從事產品制造的股份有限公司，是應執行《工業企業會計制度》還是按《公司法》規定處理，是無從明確的，結果可能導致同一類型企業按照不同的規定進行處理，損害會計信息的可比性。
（五）會計制度的嚴肅性受到損害
會計制度作為指導各企業進行會計處理的規范，具有強制性和嚴肅性，即各企業會計人員均應自覺地按照會計制度的規定進行核算和報告。但在現實中，一方面，由于監督措施不力，導致一些企業為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”，主要表現在一些企業的會計人員置會計制度規定于不顧，完全按廠長、經理的意圖進行會計處理，導致核算不實、數據不真，或設置“兩套賬”以應付財政、稅務等機關的審查。更為甚者，一些審計部門和審計人員，在執行業務時，為了不得罪客戶，不顧執業規范而按客戶意圖進行審計，提供虛假審計報告。另一方面，由于執法不嚴，縱容了違規違紀行為，比如一些企業雖然在審計或財務檢查中查出了不少問題，但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”，對負責人從輕處理或不予處理，這就縱容了會計上的違規違紀行為，致使一些企業違規行為屢查屢犯，屢禁不止。
二、深化我國會計制度改革的思路
（一）按市場經濟發展的要求構建企業會計制度
1.建立能適應各個行業的統一的會計規范體系。為適應這一要求，國家有關部門應改革以行業會計制度規范企業會計處理的狀況，盡快制定和頒布能適用于各行各業的《具體會計準則》，以使企業能對不同行業、不同性質的經營業務按統一規定進行會計處理，簡化企業的會計處理程序和處理方法，提高財務會計信息的綜合程度和可比性。
2.制定和完善各項資本經營業務的會計處理規范。隨著企業集團化經營戰略的逐步實施，每個企業都可能發生各種形式的資本經營事項，這就要求有關部門改革過去那種針對企業常規經營業務制定會計制度的狀況，為各種形式下的資本經營事項制定出相應的會計處理規范，并納入統一的準則體系。
（二）按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會計制度
現代會計在構成上具有橫向多元、縱向多層的特點。橫向多元即指現代會計除傳統意義上的企業會計、預算會計外，還包括人力資源會計、金融工具會計、租賃會計、通貨膨脹會計、破產清算會計等若干分支；縱向多層則指現代會計是由宏觀會計、社會責任會計、企業（單位）會計、內部責任會計等若干層次構成。以上各個分支、各個層次相互聯系、相輔相成，共同構成完整的現代會計內容體系。與這一體系相適應，現代會計制度應按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構建和設置，這里的“橫向到邊”就是會計制度的構成在廣度上應具有全面性，既要包括對傳統財務會計事項的規范，又要針對各現代會計分支，制定出相應的準則和制度，如通貨膨脹會計準則、金融工具會計準則、租賃會計準則、人力資源會計準則等。“縱向到底”就是會計制度的構成在層次上應具有完整性。它包括兩方面含義：其一，與會計構成的層次性相適應?，F代會計制度既要包括宏觀會計、社會責任會計等方面的準則或制度，又要包括企業（單位）的劊十準則與制度；其二，與會制膠制定主體的層次性相適應。會計制度既要包括國家統一制定的會計準則、會計制度，又要包括各企業（單位）根據統一會計準則或制度，結合企業（單位）實際情況制定的內部核算制度。
無論是“橫向到邊”還是“縱向到底”均是一個相對的動態的過程，從辯證的觀點看，這里的“邊”和“底”均是無止境的，理由在于：其一，隨著我國會計改革以及會計理論研究的日益深化，將會不斷拓展新的會計領域，形成新的會計分支，進而需要有新的會計制度來規范這些會計領域的會計行為，這表明會計制度在“邊”的擴展上具有無限性；其二，隨著集團化經營的進一步發展，企業規模不斷擴大，層次不斷增多，進而使得企業內部核算制度與辦法的層次不斷增加，這表明會計制度在“底”的延伸上具有無限性。
（三）加快我國會計規范的國際化進程
1.按照國際會計規范的構成構建我國會計準則的結構框架。包括：（1）加快具體會計準則的制定、頒布和實施，盡早實現從行業會計制度向具體會計準則的轉變；（2）參照國際會計準則體系的構成，補充和完善我國會計準則的相關內容，如物價變動會計準則、施工合同會計準則、租賃會計準則、外幣匯率變動影響會計準則、金融工具會計準則等等。
2.參照國際會計準則有關會計處理程序與方法的規定，修正和完善我國會計規范中有關會計程序與方法的選擇范圍和原則。如將成本與市價孰低法、現值計量法等納入會計準則，并允許企業在特定的約束條件下自行選擇。
加快會計規范的國際化進程這一命題并非否認會計規范的國家特色。不容質疑，我國的基本經濟制度與市場經濟特征決定了我國會計規范應在加快國際化進程的同時，體現國家化特色。具體說，其一，我國是社會主義國家，其基本經濟制度決定了會計制度的制定應能體現會計主體利益與國家利益協調的要求，特別在目前我國財力尚十分薄弱的環境下，更要首先考慮所執行的會計制度對國家宏觀利益的影響；其二，我國的市場經濟是宏觀調控下的市場經濟，因此，會計制度的制定不僅要滿足會計主體核算與報告財務狀況及經營業績的需要，而且要滿足國家宏觀調控的需要。
（四）強化會計制度執行的約束和監督機制
隨著我國加大對事業單位改革進程的步伐，事業單位加快了走向市場的進程，這意味著面臨著更加激烈的市場競爭。為此，事業單位必須加大體制改革力度，特別是改革原有的會計制度，適時引進企業會計準則，實行企業化管理。需要指出的是，在事業單位會計制度向企業會計制度轉變過程中，事業單位要更新會計管理理念，完善和創新財務、會計內容。
一、現有會計制度已不能適應市場需求
市場經濟形勢下，事業單位現有會計制度已無法適應競爭需要，主要表現為：
1、資產核算存在缺陷 事業單位現行會計制度在資產核算方式方面，對固定資產不計提折舊，只核算賬面原值，通過提取修購基金保證固定資產的更新和維護。現行會計制度對固定資產計價、固定資產增加、固定資產轉出、固定資產的盤虧、盤盈等會計事項規定詳細，對固定資產在使用過程中的價值損耗核算規定不明確，以至于固定資產賬面價值與凈值隨著使用時間的延長發生價值背離固定資產原值，不反映固定資產的磨損，虛增資產總量，使資產負債表中凈資產指標不能反映資產的實際狀況，使得成本核算不完整;固定資產不計提折舊，人為降低取得相應收入的成本，虛增盈余，且能真正體現會計核算的配比原則;事業單位在購建固定資產時，虛增事業成本。
2.會計核算基礎存在漏洞 事業單位會計核算采用收付實現制，常存在一些會計年度內收支項目不配比情況，不能真實完整的反映該單位的經濟業務。特別是非經常性費用支出，支出增大，結余減少，使當期收支不配比，計算的結余也不是真正結余。實行政府采購和國庫集中支付制度后，采購環節和付款環節相分離，使得項目的實施與貨款的支付存在時間間隔，按現行會計制度處理，出現比較嚴重的帳實不符，不能真實反映單位的經濟業務。
3.成本核算不完善 一般情況下，事業單位對經營性業務采用權責發生制進行成本核算，對非經營性業務采用收付實現制，不進行成本核算。由于不計算成本，難以對非經營性業務進行正確的資金使用績效評價與考核;兩種業務不易區分，費用難以合理分攤，造成成本不能準確核算，不利于事業單位內部管理，不利于預算資金的有效使用，容易造成國有資產的流失。
二、會計管理企業化實施措施
對此，事業單位要采取針對性措施，引進企業化會計管理，具體說來：
1、嚴格會計上崗制度 在不少會計從業人員看來，自己端的就是鐵飯碗，因此，部分會計人員學習進取精神不高，導致專業素養不夠，以至于在實際工作中會計賬目不明確、發票報銷管理不嚴格，沒有會計發生時效性，因此就會出現很多理由。針對為此，事業單位在選拔任用會計人員時嚴格審查，突出會計人員的專業水平和職業素質。事業單位要定期對會計管理人員進行專業培訓，學習掌握先進的企業化會計管理制度，并且在具體工作實踐中加以運用。
2、優化會計核算 隨著事業單位改革進程的進一步加快，現有的會計制度中的收付顯示出諸多問題，因此，需要適時引進企業會計核算策略。應當看到，企業會計管理制度中的會計核算策略都是權責發生制，其優點是能夠準確、真實地反映本期的收入和費用。企業會計核算策略可以更加真實地反映經營狀況，保證財務中的實際支出和實際收入相等。事業單位的會計制度向企業化會計制度過渡，就必定要將收付實現制換成權責發生制，以此增強事業單位的財務成本管理，充分實現對事業單位財務會計工作的監管;在對事業單位固定資產進行核算時，要通過權責發生制科學規定固定資產的購買、使用以及對事業單位固定資產的處理。在對固定資產折舊時，選用科學的辦法，保證會計核算的準確性和科學性。
3、遵守法律法規 事業單位會計制度向企業化會計制度過渡，要依據國家相關法律法規。事業單位要擇優學習，要結合國家對事業單位會計工作要求，將二者結合建立屬于事業單位的會計制度。從法律角度優化會計管理制度，又適應激烈的市場競爭。
4、建立健全財務管理制度 事業單位會計制度企業化后，要根據自身特點建立適合自己的財務管理制度。會計核算要采用企業化的權責發生制，將成本核算作為財務會計管理工作的重點，依據企業化會計管理制度建立完善的事業單位成本核算制度，最大限度地降低經營成本，保證事業單位獲得最大的經濟利益和社會效益;事業單位具體應用中要以企業會計準則為主導，以企業化會計管理制度中的權責發生制為具體執行標準。具體實施中要做到事業單位會計制度和企業化會計管理制度相統一，保證事業單位企業化會計制度更加完善。
總之，事業單位要積極面向市場，加快改革進程，加大體制改革力度，改革原有的會計制度，適時引進企業會計準則，嚴格會計上崗制度，優化會計核算，嚴格遵守國家有關法律法規，建立健全財務管理制度，夯實財務核算基礎，實行會計制度企業化管理，從而降低經營成本，確保事業單位長期可持續性發展。 .
關鍵詞：事業單位會計制度； 問題； 建議
現行事業單位財務會計制度實施十幾年以來，對規范事業單位的財務行為，加強事業單位的財務管理，提高資金使用效益，促進各項事業的發展發揮了重要作用。但是筆者發現，事業單位會計制度在具體操作中也存在一些問題，值得我們去重視，去探討。
一、現行事業單位會計制度存在的問題
1、基于預算管理的制度設計與事業單位的現狀不適應。按照《事業單位會計準則》的規定，“事業單位會計是預算會計的一個組成部分”。從事業單位的實際情況來看，許多事業單位從成立之日起就沒有預算資金的劃撥，全部依靠事業單位自主經營、自負盈虧，事業單位只是其為享受行政級別或便于人員安置等而選擇的一種組織形式，并不是為了社會公益目的，很多是為本部門、本系統服務的，因此盡快建立適應事業單位現狀的會計制度已經成為一個重要課題。
2、現行事業單位會計制度不嚴密?，F行制度規范對象不符合市場經濟體制的要求。根據《規則》第2條規定：“本規則適用于各級各類國有事業單位的財務活動”。此規定是基于當時我國的事業單位中占主要的是全民所有制單位，這種思路是不符合我國社會主義市場經濟體制和公共財政模式的要求。所以，現行制度規范的對象狹小，對非國有事業單位不加規范，不利于不同所有制性質的事業單位之間公平競爭，也不利于國有事業單位面向市場、面向社會。
3、現行事業單位會計制度內容不健全。按現行制度規定，事業單位仍然不能稱為獨立的市場主體，它沒有足夠的經營管理自主權。事業單位的資金分成三大塊，即財政預算內撥款（含?？睢⒒〒芸睿?、財政預算外專戶核撥資金和單位組織的其他收入（如事業收入、經營收入等），這三塊資金并沒有由事業單位統一自主支配，采用的財務會計制度不一樣，分別管理、核算。這種管理辦法雖然可以加強對預算外資金的監督，但資金的上繳下撥，又影響了事業單位的資金調度使用，不利于事業單位對所有資金的統籌安排使用。
二、改革我國現行事業單位會計制度的幾點建議
l、采用修正的權責發生制。參考目前我國事業單位的實際情況，可暫時先采用修正的權責發生制，即一般采用權責發生制，只對財政撥款等特定業務可采用收付實現制，現階段可按收付實現制編制財政資金的收付預決算。第二階段，單獨制定適用于所有事業單位的會計準則，這需要一段時間．在時機成熟的情況下再全面實施權責發生制。
2、完善現行事業單位的會計科目體系。現行事業單位會計科目的設置，一是圍繞事業單位日常開展事業活動所發生的收支事項而設置的事業收支核算科目，二是圍繞事業單位為彌補事業經費的不足，面向市場參與生產經營活動而發生的收支事項所設置的事業單位經營收支核算科目。現行會計科目體系雖然考慮了事業單位資金運作的一般規律，對事業單位走向市場可能出現的對外投資、非獨立核算經營活動等內容也做出了規定，卻忽略了社會主義市場經濟體制下事業服務市場的資金運動的特殊規律，造成事業單位科目體系設置上的某些空白。
3、健全內部控制制度，強化收支管理。要將預算內外資金都納入單位預算統一管理，把有限的資金統籌安排，提高資金使用效益，就必須強化收支管理。對收入的強化管理，要積極鼓勵各部門、各二級單位利用現有條件創收，以彌補財政撥款的不足，并對收入完成情況進行目標責任制考核，以獎懲分明的激勵措施有力地推動收入的開展。支出管理是財務管理的重要任務之一，這就要發揮內部審計監督職能，在嚴格執行國家有關財務法規制度的同時，針對本單位的實際情況，制定并完善為單位基礎管理所必須的各項內部控制制度和內部財務管理制度，增強對自己行為的約束能力，強化支出管理。
4、推進會計集中核算，為國庫集中收付制度莫定基礎。會計集中核算是指政府成立會計中心，在資金所有權、使用權、財務自主權不變的前提下取消同級機關事業單位的銀行賬戶、會計機構和會計崗位，以會計核算中心為單位集中辦理會計核算工作和實行會計監督，是會計委派制改革中融會計核算、監督、服務于一體的一種形式。實行會計集中核算制和國庫集中收付制是財政部門當前公共財政改革的兩項重要內容。其目的是進一步提高財政資金的使用效益和加強會計監督，有利于財政資金統一調度，降低財政資金的運行成本。具體而言，會計集中核算制和國庫集中收付制很有必要在機構設置上統一、規范，在職責功能上統一、健全，以簡化辦事程序，方便服務對象，同時減少大量的庫外資金的無效、低效運作，使政府在調控宏觀經濟方面更加得心應手。
5、加強對會計報表的改進。首先，將“會計報表”改為“會計報告”，并增設會計報表附注和分部報告等內容。從我國現實情況看，將“會計報表”一詞改為“會計報告”有利于事業單位會計制度與其他會計規范的協調一致。其次，改革資產負債表。將事業單位資產負債表平衡公式“資產＋支出=負債＋凈資產＋收入”改為“資產=負債＋凈資產”；將資產負債表中收入、支出項目刪除，以其凈額通過資產負債表“凈資產”部分予以反映，具體的收入和支出金額在收入支出總表中予以反映。第三，重視現金流量信息，增加現金流量表。隨著事業單位的發展，也需要掌握事業單位貨幣資金的運用和支付能力，防止出現資金緊缺不能支付到期應付款項的情況。
總之，現行事業單位會計制度出現的種種問題，已經成為擺在我們面前亟待解決的課題。因此，國家有關部門應盡快對事業單位會計準則與制度進行修訂與完善，充分考慮事業單位發展的特點與要求，使修訂后的會計制度既能滿足預算管理的需求，又能滿足其他有關方面對事業單位會計信息的需求。
參考文獻:
關鍵詞：新高校會計制度；作用；不足；建議
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01
一、高校會計制度改革的必要性
1.適應高校會計工作轉變的需要。現行制度是上世紀90年代，財政部在頒布一系列行政事業單位會計制度的基礎上頒布實施的。十多年過去了，國家財政體制和高校辦學體制都發生了巨大的變化，高校的辦學經費來源由原本單一的依靠政府撥款，發展到向社會融資、向銀行貸款和獲取捐贈等多種途徑，現行制度顯然已無法全面準確的反映當前高校會計工作的真實情況，不利于教育體系改革和發展，也不便于高校會計行為的規范和績效評估。新高校會計制度是財政部在大量調研的基礎上擬定并的，較好地解決了現行制度的局限和問題，適應了當前高校會計工作轉變的需要。
2.達到高校教育成本核算的要求。所謂高校教育成本是指高校為了在一定時間內培養單個受教育所耗費的資源的價值。由于高校教育成本固有的復雜性以及現行制度沒有針對高校教育成本核算所需的會計制度基礎，因此難以生成有效的高校教育成本數據，導致使高校難以準確的對教育成本進行分類地核，影響了準確的高校收費制度的建立，不利于高校教育成本的合理補償以及利益相關者對高校教育成本知情權的滿足。為了達到高校教育成本核算的需要，新高校會計制度應運而生，高校教育成本核算原本所面臨的諸多問題也在新高校會計制度之后基本得到化解。
二、新高校會計制度的作用
1.轉變會計核算基礎。新高校會計制度一改現行高校會計制度以收付實現制為會計核算基礎的規定，規定高校以權責發生制為基礎進行會計核算。為滿足權責發生制的要求，新高校會計制度將現行制度會計要素中的支出改為費用，具體分為收益性支出和資本性支出，其中收益性支出作為當期損益直接費用化，資本性支出則以資產折耗的形式分期費用化；改變了高校固定資產和無形資產一直以原值反映賬面價值不進行折舊和攤銷計提的現狀，避免了因資產數據無法真實反映資產的新舊程度和實際價值的信息失真問題。
2.調整和重新設置會計科目。會計科目是進行會計記錄的基礎和工具，會計科目設置是否科學合理直接影響到會計信息的質量。新高校會計制度對現行制度中的會計科目進行了調整和重新設置，滿足了當前高校會計核算的要求。一是精簡整合了部分科目，如取消“固定基金”、“專用基金”、“事業基金”、“事業結余”、“經營結余”及“結余分配”科目調整至“長期資產占用”、“限定性凈資產”及“非限定性凈資產”等科目核算；二是按照權責發生制需要新增“累計折舊”和“累計攤銷”等科目，為與當前國家公共財政體制改革相銜接而新增“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“應付職工薪酬”等科目，為將基建會計納入高校財務會計進行一體核算而新增“在建工程”、“基建工程”科目及對應在“財政補助收入”科目核算內容中增加“基建撥款”明細科目。除此以外，新高校會計制度對會計科目所確認、計量的核算內容進行了更為全面具體的規定。會計科目的調整和重新設置，有利于高校會計工作準確的對高校資金來源及變動情況等各項收支進行核算和反映，提高了高校會計信息的質量。
3.完善了財務報表體系。新高校會計制度對現行制度進行規范和完善，在現行制度報表體系的基礎上，對會計報表的種類、內容、編制基礎、編制要求等進行了重新規范，新增現金流量表、財政補助收支情況表、基建投資表等會計報表和報表附注，并對各報表的結構和項目進行了優化。新高校會計制度的財務報表體系彌補了現行制度財務報表體系和反映內容不完整、報表信息失真的問題，使高校會計報表的信息覆蓋面得以擴展，便于報表使用者從高校財務報表中獲取更加全面有效的信息。
三、新高校會計制度的不足
1.取消預算會計科目，無法有效進行高校預算管理。新高校會計制度取消了現行制度中專門用于預算管理的科目，從而破壞了高校會計核算體系的完整性，導致會計核算數據與預算數據無法直接有效的對比；同時因未設置預算科目在進行預算編制過程中，難以進行收入與支出的對應登記與結轉。
2.對固定資產等資產未進行明細管理。高校擁有的固定資產品類繁多，不同性質的固定資產使用情況和壽命應如何界定，新高校會計制度沒有做明確的規定，這就導致各高校無法科學合理的對自有資產進行分類和折舊年限的判定，不利于各高校固定資產會計核算標準的統一，影響了高校會計信息的可比性。
四、新高校會計制度的改善建議
1.重新將預算會計科目納入高校會計核算體系。預算會計科目的設置與使用完善了高校會計核算體系，從而為高校預算的制定、執行、控制與評估提供完整的信息，進而能全面反映年度預算分配與調整情況，有利于發現高校預算的問題并明確預算管理的責任，能有效地防止高校年度預算失控。
2.引入多種計量模式，進一步完善教育成本核算。新高校會計制度采用歷史成本法計量模式，不便于對高校房屋、建筑物等占比重較大的資產及無償取得的資產如捐贈資產、政府補助資產等的核算，引入公允價值、重置成本等多種計量模式，同時合理的對高校資產計量減值準備，有利于科學準確反映高校教育成本。
3.加強新高校會計制度與高校信息化建設的銜接。新高校會計制度中明確提出要加強財務核算和管理的信息化建設，而且當前高校在財務管理活動中對現代信息技術運用不斷普及，如學費管理系統、固定資產管理系統等，因此新高校會計制度應加強與高校財務管理軟件系統和校園信息化平臺的數據對接。
4.建立公開披露制度，加強高校會計信息的透明度。我國企業會計信息公開披露方面的法律法規已經發展得比較成熟，但高校會計信息公開披露方面的制度還相對匱乏，不但不利于防范和監管高校會計風險，也影響了高校會計信息的透明度，不便于高校的績效評估。
參考文獻：
一、我國會計制度改革的不足
(一)行業會計制度的具體行為規范不適應企業改革的要求
目前各企業所執行的具體會計規范是在《企業會計準則》指導下的行業會計制度,這套規范體系存在著諸多不合理之處:(1)不能適應企業經營多元化發展的要求。隨著市場機制的日益完善和風險機制的，全國公務員共同天地日益形成,多元化經營將成為企業經營的必然趨勢和戰略選擇。多元化經營必然使企業涉足于各不同行業、不同性質的經營業務,而執行現行會計規范要求企業對不同行業、不同性質的經營業務分別設置帳戶,并采用不同的會計程序與方法進行會計處理,這不僅增加了多元化經營企業會計核算的工作量,影響核算效率和質量,而且難以保持口徑一致,反映綜合的財務會計信息。(2)不利于會計信息的行業比較和分析。執行行業會計制度,使得不同行業、不同企業會計處理所依據的原則、程序、方法各不相同,這就必然導致會計信息在行業、企業之間失去可比性,不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優化配置。(3)不便于投資主體對企業實施有效的財務監督。企業各投資主體對企業實施財務監督的主要依據是財務會計信息,然而,一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風險的考慮,會不斷的改變投資對象,使資金經常性地從一個行業轉向另一個行業,或同時分布于若干不同行業;另一方面不同行業又執行不同的財務會計制度,在這種情況下,投資主體要實施財務監督就必需熟悉不同行業的會計處理原則、程序和方法,這無疑加大了財務監督的難度,影響財務監督效率。
(二)現行會計制度在構成上缺乏完整性和系統性
完整性和系統性是現代會計制度應具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務,使每一會計行為,每一會計事項都有相應的制度予以規范;所謂“系統性”是指現代會計制度應是在會計目標統一約束下,由相互聯系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而,我國現行的會計制度基本上是圍繞企業常規會計事項由國家統一制定,在構成上缺乏完整性和系統性,具體表現在兩個方面:(1)一些現代會計分支尚未納入會計規范體系。近年來,隨著會計領域的改革開放以及會計理論研究的深化,一些新的會計分支,如人力資源會計、質量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉,然而,有關這些會計分支,我國目前尚無具體的制度或準則規范,使得現行會計規范在內容上殘缺不全,盡管一些企業認識到需要通過會計系統確認和計量人力資源的耗費,需要核算與報告物價變動對企業財務狀況和經營業績的影響,需要核算和報告金融資產、金融負債及其對股東權益的影響等等,然而由于缺乏這方面的準則、制度,使得企業會計人員力不從心,或只能按各自的需要作出不規范的會計處理。(2)許多企業缺乏健全、完善的內部核算制度。完善的會計規范體系不僅包括國家統一制定的各個層次的會計規范,而且還包括企業根據其經營特點和管理要求制定的內部核算制度和辦法,包括會計核算的基礎管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內部財務成本的分析考核制度及辦法等。然而,目前許多企業只執行統一層次的會計規范,而無完善的內部核算制度與辦法,這一方面損害了會計制度的完整性和系統性,另一方面則往往導致企業成本不實、帳目不清、數據不真。
(三)會計制度改革的國際化進程緩慢
《企業會計準則》的頒布實施,標志著我國會計在國際化進程中邁出了關鍵的一步,但其進展不盡人意?，F行會計規范在許多方面與國際會計準則尚未協調,甚至差異較大,例如有關固定資產折舊、存貨計價等會計方法,國際會計準則規定在保持一致性的前提下,企業可以自行選擇,而在我國的會計準則和制度中,有關這些方法的選擇作了較嚴格的限制,因此,一些在國外被廣泛使用的會計程序和方法,如加速折舊法、成本與市價孰低法等在我國尚未獲得用武之地,或在應用的范圍上受到嚴格限制。再如,國際會計準則對企業集團分部業績報告的編制、通貨膨脹條件下的財務報告等均制定了相應的會計準則,而我國尚缺乏這方面的準則規范。由于這些差異的存在,使得我國的會計信息缺乏國際可比性,不能充分發揮其“國際性商業語言”的功能,這正如我國的涉外企業需要按照我國會計準則與上市地或子公司所在地會計準則編制兩套口徑不同的會計報表,并分別由不同國別的注冊會計師進行審計。這充分表明,由于會計規范的差異,一方面使我國涉外企業的會計工作量增大,會計信息成本上升,不利于這些企業的國際性競爭,另一方面有礙于我國市場經濟的國際化發展和企業經營的國際化拓展。
(四)現行會計規范的協調性差
在我國，自《企業會計準則》出臺后,分行業、分所有制頒布了一系列會計制度,對相關事項的核算與報告作了許多規定,如《公司法》第六章對公司制企業的財務會計作了一系列規定,《公開發行股票公司信息披露實施細則》第三章對上市公司財務報告的編制和披露作了若干規定。這些規定從基本面看,與會計制度的規定是一致的,但也存在諸多不協調的方面,以報表種類的設置為例,工商企業會計制度規定應編制的財務報表主要是資產負債表、損益表、財務狀況變動表、利潤分配表和主營業務收支明細表(商品銷售利潤明細表),而《公司法》規定企業除編制幾個基本財務報表外,還應編制財務情況說明書,對主營業務收支明細表(商品銷售利潤明細表)則沒有明確要求。新近出臺的《股份有限公司會計制度》則規定企業須編制資產負債表、損益表、現金流量表、股東權益增減變動表、應交增值稅明細表、利潤分配表以及分部營業利潤和資產表等。由于相關法律規定不一致,就可能導致企業會計人員在實務操作中無所適從,比如一個從事產品制造的股份有限公司,是應執行《工業企業會計制度》還是按《公司法》規定處理,是無從明確的,結果可能導致同一類型企業按照不同的規定進行處理,損害會計信息的可比性。
(五)會計制度的嚴肅性受到損害
會計制度作為指導各企業進行會計處理的規范,具有強制性和嚴肅性,也即各企業會計人員均應自覺地按照會計制度的規定進行核算和報告,但在現實中,一方面,由于監督措施不力,導致一些企業為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”,主要表現在一些企業的會計人員置會計制度規定不顧,完全按廠長、經理的意圖進行會計處理,導致核算不實、數據不真,或設置“兩套帳”以應付財政、稅務等機關的審查,更為甚者,一些審計部門和審計人員,在執行審計業務時,為了不得罪客戶,不顧執業規范而按客戶意圖進行審計,提供虛假審計報告。另一方面,由于執法不嚴,縱容了違規違紀行為,比如一些企業雖然在審計或財務檢查中查出了不少問題,但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”,對負責人從輕處理或不予處理,這就縱容了會計上的違規違紀行為,致使一些企業違規行為屢查屢犯,屢禁不止。
二、深化我國會計制度改革的思路
會計制度改革是一項復雜的系統工程,其總體目標在于建立與現代市場經濟相適應的、健全的、完善的會計規范體系。根據這一目標,我們提出以下改革思路：
(一)按市場經濟發展的要求構建企業會計制度
改革會計制度是建立和發展市場經濟的客觀要求,而市場經濟的發展是一個從不完善到完善、從不規范到規范的動態過程,因此,從理論上說,會計制度應隨市場經濟的發展而不斷地進行改革和完善,以適應市場經濟發展各不同階段企業經營的特點。但事實上,會計制度變革與市場經濟發展具有不同的特征。首先,市場經濟發展作為客觀環境的變化,具有其內在的規律性,而會計制度變革是從屬于市場經濟的一種行政行為,缺乏內在必然性的因素;其次,市場經濟發展是一個漸進的過程,具有動態性和連續性,會計制度變革則是依據一定時期市場經濟運行的相對穩定特征,對原制度進行修正和革新,其變化具有間歇性和相對穩定性。以上兩個方面表明,會計制度的改革不僅要考慮當前的市場環境,而且要能體現市場經濟發展的未來趨勢及其規范化的要求(即具有前瞻性),以便能指導和規范不斷出現的新業務、新事項的會計處理。
1建立能適應各個行業的統一的會計規范體系。適應這一要求,國家有關部門應改革以行業會計制度規范企業會計處理的狀況,盡快制定和頒布能適用于各行各業的《具體會計準則》,以使企業能對不同行業、不同性質的經營業務按統一規定進行會計處理,簡化企業的會計處理程序和處理方法,提高財務會計信息的綜合程度和可比性。
2制定和完善各項資本經營業務的會計處理規范。隨著企業集團化經營戰略的逐步實施,每個企業都可能發生各種形式的資本經營事項,這就要求有關部門改革過去那種針對企業常規經營業務制定會計制度的狀況,為各種形式下的資本經營事項制定出相應的會計處理規范,并納入統一的準則體系。
(二)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會計制度
現代會計在構成上具有橫向多元、縱向多層的特點。橫向多元即如前所述,現代會計除傳統意義上的企業會計、預算會計外,還包括人力資源會計、金融工具會計、租賃會計、通貨膨脹會計、破產清算會計等若干分支;縱向多層則指現代會計是由宏觀會計、社會責任會計、企業(單位)會計、內部責任會計等若干層次構成。以上各個分支、各個層次相互聯系、相輔相成,共同構成完整的現代會計內容體系。與這一體系相適應,現代會計制度應按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構建和設置,這里的“橫向到邊”就是會計制度的構成在廣度上應具有全面性,既要包括對傳統財務會計事項的規范,又要針對各現代會計分支,制定出相應的準則和制度,如通貨膨脹會計準則、金融工具會計準則、租賃會計準則、人力資源會計準則等。“縱向到底”就是會計制度的構成在層次上應具有完整性,它包括兩方面含義,其一,與會計構成的層次性相適應,現代會計制度既要包括宏觀會計、社會責任會計等方面的準則或制度,又要包括企業(單位)的會計準則與制度;其二,與會計制度制定主體的層次性相適應,會計制度既要包括國家統一制定的會計準則、會計制度,又要包括各企業(單位)根據統一會計準則或制度,結合企業(單位)實際情況制定的內部核算制度。
尚須指出,無論是“橫向到邊”還是“縱向到底”均是一個相對的動態的過程,從辯證的觀點看,這里的“邊”和“底”均是無止境的,理由在于:其一,隨著我國會計改革以及會計理論研究的日益深化,將會不斷拓展新的會計領域,形成新的會計分支,進而需要有新的會計制度來規范這些會計領域的會計行為,這表明會計制度在“邊”的擴展上具有無限性;其二,隨著集團化經營的進一步發展,企業規模不斷擴大,層次不斷增多,進而使得企業內部核算制度與辦法的層次不斷增加,這表明會計制度在“底”，全國公務員共同天地的延伸上具有無限性。
(三)加快我國會計規范的國際化進程
會計規范作為一種上層建筑,必須要隨客觀經濟環境的變化而不斷地修正和完善。由于基本經濟制度的差異,我國的宏觀經濟環境有別于西方國家,但就發展市場、規范市場體系這一點而言,各國的目標是一致的。隨著我國市場經濟的進一步發展以及健全、完善的市場體系的日益形成,我國市場必然要融于世界市場體系,加入國際性的商業交易網絡。適應這種市場體系國際化的要求,作為“國際性商業語言”的會計必然要走向世界,融于統一的國際會計體系之中。針對我國會計國際化的現狀,加快會計國際化的進程是深化我國會計改革的一個重要方面。會計國際化所包含的內容很多,但其核心在于會計規范的國際化。從我國目前情況看,要加快會計規范國際化進程,主要應從以下兩個方面努力：
1按照國際會計規范的構成構建我國會計準則的結構框架,包括:(1)加快具體會計準則的制定、頒布和實施,盡早實現從行業會計制度向具體會計準則的轉變;(2)參照國際會計準則體系的構成,補充和完善我國會計準則的相關內容,如物價變動會計準則、施工合同會計準則、租賃會計準則、外幣匯率變動影響會計準則、金融工具會計準則等等。
2參照國際會計準則有關會計處理程序與方法的規定,修正和完善我國會計規范中有關會計程序與方法的選擇范圍和原則,如將成本與市價孰低法、現值計量法等納入會計準則,并允許企業在特定的約束條件下自行選擇。
尚須說明,加快會計規范的國際化進程這一命題并非否認會計規范的國家特色,不容質疑,我國的基本經濟制度與市場經濟特征決定了我國會計規范應在加快國際化進程的同時,體現國家化特色,具體說,其一,我國是社會主義國家,其基本經濟制度決定了會計制度的制定應能體現會計主體利益與國家利益協調的要求,特別在目前我國財力尚十分薄弱的環境下,更要首先考慮所執行的會計制度對國家宏觀利益的影響;其二,我國的市場經濟是宏觀調控下的市場經濟,因此,會計制度的制定不僅要滿足會計主體核算與報告財務狀況及經營業績的需要,而且要滿足國家宏觀調控的需要。
(四)強化會計制度執行的約束和監督機制
會計主體采取不同的會計處理原則、程序和方法,會得出不同的業績信息,從而影響到會計主體與國家之間的利益分配。因此,會計主體出于增進自身局部利益的考慮,往往會偏離會計制度的規定,選擇執行有利于自身的會計行為。這表明如何強化會計制度執行的約束和監督機制,確保會計制度應有的嚴肅性,是深化會計制度改革的一項重要內容。
文獻標識碼：A
事業單位本身具有行政管理職能，行政事業單位的財務管理及會計工作更是一項不可忽視的工作。隨著事業單位走向市場，并參與競爭后，事業單位會計制度已無法適應其發展需要。《事業單位會計制度》本身的局限性已影響了事業單位會計信息的科學性與實用性，事業單位的發展本身需要事業單位提供一套切實可行的會計報告體系。本文通過對我國當前行政事業單位的會計制度及會計工作現狀的分析，提出一些改革性建議，提出了現階段行政事業單位會計制度改革的想法與建議。一、我國行政事業單位會計制度現狀及改革的主要內容
（一）我國行政事業單位會計制度現狀。
當前，我國行政事業單位會計制度還不十分完善，還存在很多與實際相背離之處。我國現行事業單位會計制度從1998年正式實施到現在已經14年。這部會計制度在當時是與我國經濟體制及社會發展狀況相吻合的，其有利于我國行政事業單位的發展。但隨著我國市場經濟的快速發展，行政事業單位會計制度已不能完全適應當前市場經濟發展需要，且存在著一些不合理與不規范的地方，如以收付實現制為核算基礎事業單位會計制度存在一定程度問題。會計科目設置不夠準確。會計報表反映的信息不準確不到位，固定資產會計核算沒能準確真實的反映事業單位資產管理狀況。不能準確全面地反映企業財務狀況等。所以現行會計制度需要完善與更新，行政事業單位會計制度改革勢在必行。
（二）我國行政事業單位會計制度改革的主要內容。
1、采用以權責發生制為基礎的會計核算制度。為了能更準確的反映特定會計期間事業單位實際財務狀況，建議應采用權責發生制作為會計核算基礎，并同時遵循內容重于形式原則與謹慎性原則。
2、按使用狀態確認固定資產與計提折舊制度。通過實行固定資產折舊制度，來促使事業單位加強固定資產管理及維護，更好的發揮固定資產固有功效，逐步改變事業單位重錢而輕物現狀，達到真實反映與客觀評價事業單位績效的目的。
3、建立健全資本金制度與收支核算體系。配合事業單位的體制改革，建立資本金核算制度。遵循因果配比原則進行更為細致、完整的收入及成本核算，分期確認事業結余或者經營結余，進一步完善凈資產的核算工作。
4、進一步完善會計報表體系與內容。將本單位的建設單位會計報表反映的內容納入到整個資產負債表中進行全面的反映。還要考慮是否增加會計政策變更、資產負債表期后事項與報表附注等項內容。還應增加現金流量表的內容，以便反映事業單位一定期間的現金流入和流出的整體情況，從而達到完善會計報表內容的目的。二、我國行政事業單位會計制度改革對策分析
（一）行政事業單位會計制度改革要適應社會改革發展的需要。
當前的行政事業單位會計制度改革必須選擇適應社會改革發展的路線來進行。應實行國庫集中的收付制度，所謂集中收付制度，指的是政府對所有的行政事業單位收支進行集中統一管理與監督。只有這樣，才能為我國行政事業單位核算及預算體系提供規范有效的制度保障。
（二）在現行會計制度中對會計核算基礎進行改革。
我國行政事業單位全面采用權責核算基礎，將有利于將行政事業單位的大量數據進行準確、及時的計量與客觀的處理，以及有利于解決各種會計因素在執行期間所遇到相關問題，更客觀、真實的反映行政事業單位各項成本使用的情況。并有利于行政事業單位的財務管理有序及科學進行，使行政事業單位會計制度能夠適應市場經濟發展的需要，以保障行政事業單位良性健康的發展。
（三）在改革中加強內部控制制度的建設。
我國行政事業單位在實施國庫集中制度的過程中，必須要加強內部控制制度建設。在實踐中表明，國庫集中制度是有利于推動我國行政事業單位會計制度健康發展的，其能有效的控制行政事業單位的支出。行政事業單位建立起合理的財政預算體系，將有利于其財務管理的高效進行。一些行政事業單位核算與預算體系還不完善不健全，不能嚴格進行核算與預算，導致了資金使用的混亂。因此，應加強內部控制制度，在資金使用上，嚴格按照預算來執行，避免經濟損失的發生。要加強行政事業單位核算與預算體系的建設，并嚴格執行有關的內部控制機制控制好資金的運轉，確保行政事業單位健康發展。形成良性的內部控制機制，提高資金使用效率，為行政事業單位健康地發展起到強有力的保障作用。
（四）在改革過程中合并制定會計制度。
[關鍵詞]事業單位 會計準則 改革
我國現行的事業單位會計核算體系建立在財政部于1997年頒布的《事業單位會計準則（試行）》和《事業單位會計制度》的基礎上逐步實施起來的。而新頒布的《事業單位會計準則（征求意見稿）》則是財政部在深入研究和廣泛調研的基礎上形成的，因此它全面反映了新事業單位會計制度的內容，明確指明了未來事業單位會計準則改革的新方向。
一、事業單位會計準則改革的必要性
隨著社會的快速發展，我國的經濟體制也在不斷地進行改革。而事業單位的會計準則及制度已實行了將近15年，其構架體系不免顯得相對落后，故不管從形式還是實質上來看，事業單位進行會計準則的改革都是非常有必要的。
1.保證各行業事業單位會計準則的統一。在會計核算、會計基礎、會計信息質量等方面，我國現行的事業單位會計準則對各行業的要求存在著很大的差異，既不方便綜合各事業單位的報表，很難建立將來科學的合并報表制度，也不利于比較事業單位之間提供的會計信息。而且目前的事業單位會計制度主要適用于國有事業單位，這明顯已經不能適應經濟的發展，因此建立一套統一的事業單位會計準則是十分迫切的。
2.加強會計理論的全面性。現行的事業單位會計準則并沒有在定義有關會計要素時，真正體現各要素的經濟特征和會計信息可靠性的質量要求，也沒有過多地采用權責發生制，會計理論的不全面問題非常突出。因此，征求意見稿重新規定了各會計要素的定義和確認條件，這有利于提高會計信息的可靠性，完整會計理論體系的內容。
3.保持與國際慣例趨同，奠定了我國未來政府會計準則的制定基礎。制定國際會計準則的經驗表明，作為具體準則制定的基本法則和概念基礎的“會計概念框架”通常是被包含在會計準則體系中的。而我國未來政府會計準則的制定目的是建立一套既符合中國實際國情特點又借鑒國際慣例和企業會計經驗的會計體系，基本準則和若干具體準則必然將包括在這套體系中。因此，事業單位會計準則進行改革，可為我國未來政府會計具體準則的制定積累豐富經驗并奠定深刻的理論基礎。
二、與現行事業單位會計準則相比的主要轉變
從《事業單位會計準則（征求意見稿）》的主要內容來看，并沒有發生很大的變化，但從細節來看，可發現其實質內容已有很重大的變化。
1.準則定位和適用對象的轉變。這種轉變可從征求意見稿的行文中看出，現行準則的定位是事業單位會計制度，其建立和實施的基礎就是《事業單位會計制度》。而征求意見稿則定位于事業單位會計制度體系，大大拓寬了之前所界定的范圍。同時，征求意見稿正式將現行準則的“規定”更名為“原則”，從這也可看出，未來的事業單位會計準則將進行一定的抽象、概括，僅對具體制度的制定提供指導意義，不作過于具體的規定。同時，現行準則主要適用于各級國有事業單位，而征求意見稿則將其適用對象確定為境內設置的各類事業單位，去掉了“國有”二字，表明不管是國有事業單位還是非國有事業單位，都將使用統一的會計準則。
2.會計目標的轉變?，F行準則主要體現了決策有用觀，這是因為“決策有用觀”符合當時事業單位會計信息披露的要求，能夠滿足信息使用者對預算執行情況的要求。而征求意見稿則重新規定了事業單位的會計目標應該同時兼具“決策有用觀”和“受托責任觀”，即要反映事業單位管理層受托責任的履行情況，也要為財務報告使用者合理配置資源，有助于他們進行相關的經濟決策。同時也列舉了財務報告使用者，如舉辦單位、債權人、政府及其機構、事業服務的接受者及社會公眾等。由此可見，從決策有用觀向受托責任觀與決策有用觀二者兼顧的會計目標轉變已經是發展的必然趨勢。
三、對事業單位會計準則改革的進一步思考
隨著會計準則國際趨同化步伐的邁進，我國的會計準則改革取得了非常顯著的成效，但這全球化進程同樣也對我國事業單位的會計發展提出了要求。由于事業單位的資金大部分來源于政府的撥款和補助，故其一般是非盈利性的。雖然事業單位經營的目標不是利潤最大化，但政府還是會要求事業單位合理使用資金，所以事業單位會計的基本職能是對本單位使用資金的情況進行核算和監督。同時，制定事業單位的會計準則也需要很高的成本，但和事業單位中出現的信用缺失、資金濫用、會計信息失真等現象相比較，它參照會計準則的具體規定來開展會計工作是與發展市場經濟相適應的。因此事業單位在進行會計準則改革時，一定要遵循市場化的需要，并堅持經濟適用性。
從我國目前的經濟發展來看，事業單位會計信息的質量問題備受關注，同時也是一個值得深思的問題。現今事業單位會計面臨的一個大難題就是如何在兼顧可靠性的同時，更有效地提高會計信息的相關性。因此，事業單位在進行會計準則改革時，一定要尊重會計信息相關性的發展需要。由此，我國事業單位會計準則的改革才能更好地與國際趨同，建立統一的事業單位會計理論體系。
參考文獻：
[1]財政部.關于征求《事業單位會計準則（征求意見稿）》意見的函[S].2012.
[2]李花果.解讀新《事業單位會計準則》征求意見稿，會計之友，2012，（20）.
公路養護事業單位是事業單位的重要組成部分，單位性質具有以下幾個特點：第一，非盈利是其基本特點；第二，公路養護事業單位的行業內容有鮮明的行政事業單位特色；第三，公路養護事業單位的專業業務帶有部分生產性。公路養護單位有專業的公路養護會計，公路養路費的收支實行收支兩條線的管理方式，收入集中管理，費用支出按具體養路計劃下撥，并按事業單位的管理特點進行會計核算。公路的改建、維修屬于建設投資，要求能夠充分的發揮資金使用效果，按企業化的管理要求組織核算。
影響公路養護會計制度發展、變革的內外部環境因素有很多，以公路養護會計制度改革的進程為主線，在建國后的不同時期，公路養護會計制度就一直處在變革發展中。
上世紀四十年代末至五十年代初，我國處于經濟恢復時期，國家規定在公路養護會計相關制度出臺前，公路養護單位要執行預算單位會計制度，并且要積極的培養公路養護單位會計人員，為公路養護事業的平穩發展奠定良好的基礎。
上世紀五十年代至七十年代，我國進入了計劃經濟時代，為了更準確的反應公路養護收入及各類公路養護工程，國家相關部門開始積極的制定公路養護會計制度，促進公路養護單位內部成本節約，提高公路養護單位的會計信息質量。
上世紀七十年代末至九十年代初，我國由計劃經濟向社會主義市場經濟轉型，國家擬定并頒布了新的公路養護會計制度，統一全國的公路養護單位會計核算口徑，加強對財會人員的素質教育，使其能夠更好地適應新時期的財務工作。
上世紀九十年代至今，我國全面進入了社會主義市場經濟時期，財政部先后頒布了企業財務通則、企業會計準則兩項制度，兩項制度在保證財務信息真實性、提高經濟效益、加強經濟管理和財務管理、維護市場經濟秩序等方面都發揮了重要的作用。公路養護會計業隨著時代的變化，緊跟方針、政策、法規的變化不斷的進行改變。
二、公路養護會計制度改革發展過程中存在的問題
1.現行公路養護會計制度存在著業務反映不全面的現象
現行的預算會計體系的一大特點就是以收付實現制原則為基礎，而收付實現制使得單位每一期所列的支出，與實際發生的費用并不相符，單位當期實際取得的收入與所列報的收入也存在一定的差異。此核算原則不能夠真實的體現公路養護單位的實際收支情況，也不能夠對公路養護單位的實際經營結果做到真實的概括和總結。從資產、負債的角度來看，現行的公路養護會計制度也沒能夠有效的反映出單位的負債、資產狀況，對公路養護單位的資產、負債管理極為不利，對降低公路養護單位的財務風險、提升公路養護質量也沒有發揮出應有的作用。所以反映業務不全面是現行公路養護會計制度存在的一個主要的問題。
2.現行公路養護會計制度存在著核算結果準確性差、核算內容不完全的現象
公路養護單位是一個獨立的運營主體，現行的公路養護制度在某種程度上并未體現出公路養護單位的主體特征，在很大程度上還是體現出了對政府行政管理需求的迎合，缺少其應有的會計管理主體的定位。在預算管理會計體系下，各行政事業單位主要還是對收支狀況、財務結余等進行核算，并以報表的形式將核算結果呈現出來。更詳盡的會計信息及會計報表使用者需要得到的其他信息，在這種會計制度下很難得到滿足。
三、公路養護會計制度改革發展的建議
1.有針對性的為特殊業務制定核算方式
公路養護單位的特殊性，決定了要有針對性的為特殊業務制定核算方式，來滿足公路養護單位的財務管理需要。公路養護單位的主要收入是財政部門下撥的公路養護資金，而支出一般則是基本性支出和項目支出。但公路本息支出、通行費的征收和解繳、待沖借款工程支出轉銷等業務都具有很強的特殊性。需要公路養護單位依據企業化的管理經營模式，使用權責發生制的原則進行核算，對工程成本進行控制及考核，處理工程的維修保養。這本身也是對公路養護會計制度的一次改革。
2.公路養護會計制度要實現全國統一
目前，我國由各省自行制定本省公路養護單位的會計制度及會計核算方式，主要是依據現行會計準則、事業單位會計管理制度等綜合而成。省交通廳、省財政廳在制定公路養護會計制度時，也都充分的考慮到了本省公路事業的實際情況，在一定程度上確實促進了公路養護會計制度的改革和發展。但是這種公路養護會計制度的制定方式也確實存在一定的局限性，由于各省的公路養護會計制度格局特色，這種地域的局限性給管理帶來了很大的麻煩，各省的公路養護單位之間也無可比性可言。基于上述原因，出臺全國統一的公路養護會計核算制度勢在必行，以加強對全國公路養護單位會計的管理。
