時間：2023-05-30 10:35:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇所得稅申報，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
企業所得稅納稅申報是一項復雜的工作，國家出臺了一系列所得稅有關政策。近年來，隨著企業所得稅政策的不斷完善和企業財務會計制度的調整，加上原申報表本身在體系結構的設計上也存在一定的缺陷，使得原申報表不能全面體現和貫徹企業所得稅政策及征管的要求。國家稅務總局《關于修訂企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發[2006]56號）的，加之新《企業所得稅法》于2008年即將實施，進一步規范了納稅申報，但在實務工作過程中存在以下幾個政策疑問，在新法實施前值得與同行商榷。
一、資助非關聯的科研機構和高等學校的研究開發經費支出
(財政部、國家稅務總局《關于非營利性科研機構稅收政策的通知》財稅[2001]5號)規定，自2001年1月1日起，對社會力量，包括企業單位、事業單位、社會團體、個人和個體工商戶，資助非關聯的科研機構和高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發經費，經主管稅務機關審核確定，其資助支出可以全額在當年度應納稅所得額中扣除。當年度應納稅所得額不足抵扣的，不得結轉抵扣。
對不符合條件的“納稅人資助非關聯的科研機構和高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發經費”不得稅前扣除。其中：不符合條件是指：(1)存在關聯關系：隸屬關系、投資關系、雖不存在隸屬關系（投資關系）但其研究成果只提供給資助企業（有排他性）；(2)有關憑證的合法性、真實性；(3)資助款是否用于該機構以及是否用于新產品、新技術、新工藝的研究開發。
疑問：在納稅申報表中“公益、救濟性捐贈”項目上未涉及，納稅調整減少項目上也未涉及。
建議：處理方法一：從性質上，應比照全額扣除的公益、救濟性捐贈處理，對不符合條件的視同贊助支出。
處理方法二：經主管稅務機關審核后，作為納稅調整減少項目金額。
二、工會經費的扣除問題
《工會法》第五章第四十二條：工會經費的來源第二款規定：“建立工會組織的企業、事業單位、機關按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥繳的經費；前款第二項規定的企業、事業單位撥繳的經費在稅前列支。”；新《工會法》是在2001年10月修訂的，這與國稅發[2000]678號文件規定，企業按每月全部職工工資總額的2%向工會撥交的經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》在稅前扣除。”的說法是一致的，但國家稅務總局剛的國稅發[2006]56號文件，按計稅工資的2%計提并上繳的才允許扣除的規定[注]又與國稅發[2000]678號文件精神相悖。
注：《國家稅務總局關于工會經費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678號）中所稱每月全部職工工資，是指按稅收規定允許稅前扣除的工資額。該數額是允許稅前扣除的工會經費的計算基數。
疑問：文件打架，會引起納稅糾紛。在納稅上，應以國家稅務主管部門的文件為準，但當《工會法》在此，涉及法與規章的較量時，你說誰對？法院一般判稅務局敗訴，因為《工會法》的級次高于稅收法規。
建議：再明確。
三、投資收益的無需還原問題
財政部國家稅務總局關于印發《企業所得稅若干政策問題的規定》的通知（財稅[1994]009號）文件規定：聯營企業投資方從聯營企業分回的稅后利潤，如投資方企業所得稅稅率低于聯營企業、不退還所得稅，如投資方企業所得稅稅率高于聯營企業的，投資方企業分回的稅后利潤應按規定補繳所得稅。補繳所得稅的計算公式如下：
1.來源于聯營企業的應納稅所得額：投資方分回的利潤額÷（1－聯營企業所得稅稅率）
2.應納所得稅額＝來源于聯營企業的應納稅所得額×投資方適用稅率
3.稅收扣除額＝來源于聯營企業的應納稅所得額×聯營企業所得稅稅率
4.應補繳所得稅額＝應納所得稅額－稅收扣除額
企業對外投資分回的股息、紅利收入暫比照聯營企業的規定進行納稅調整。
國家稅務總局《關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]118號）文件規定，凡投資方企業適用的所得稅稅率高于被投資企業適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠以外，其取得的投資所得應按規定還原為稅前收益后，并入投資企業的應納稅所得額，依法補繳企業所得稅。
而在國稅發[2006]56號文件只是就“申報表主表第2行投資收益”作出“在此行不做還原計算”的規定，新納稅申報表主表的填報說明中也作出投資收益“金額無需還原計算”的規定。
疑問：兩者是否前后矛盾？后一文件說到底是個填表說明，作為今后長期使用的規定似乎有失規范及嚴肅性。
建議：再明確、再規范。
四、三項所得（收入）分五年納稅問題
納稅人在一個納稅年度發生的非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得、捐贈收入占應納稅所得50%及以上的，并入一個納稅年度繳稅確有困難，可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得。
經納稅調整后，若納稅人當年發生虧損，則可以認定上述所得（收入）超過當年應納稅所得的50%；若納稅人當年有應納稅所得，則以上述所得（收入）與當年應納稅所得之比確定。當年實現應納稅所得是指上述所得（收入）未計入當年應納稅所得額的應納稅所得。實際中，當上述比率等于或大于50%時，納稅人一般會選擇在五年期間均勻計入各年度的應納稅所得。
疑問：對“非貨幣性資產投資轉讓所得”、“債務重組所得”，在附表一（1）14行“處置非貨幣性資產視同銷售的收入”、附表二（1）15行“處置非貨幣性資產視同銷售成本”相應項目填列；“接受捐贈收入”在附表一（1）27行“接受捐贈的資產”項目填列，但看不出是否包括分五年并入應納稅所得額的情形。
建議：方法一：進一步明確。
方法二：對以前年度的三項所得需并入納稅年度的應納稅所得額的作為“納稅調整增加項目明細表”的“以前年度非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得、捐贈收入的并入額”項目單獨列示。
五、不符合廣告費條件的支出可否視為“業務宣傳費”本期發生數問題
納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：1.廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；2.已實際支付費用，并已取得相應發票；3.通過一定的媒體傳播。
企業所得稅年度納稅申報表附表十一《廣告費支出明細表》第5行“不符合條件的廣告費支出”是指填報不符合稅收規定條件的廣告費支出，包括糧食白酒的廣告費支出、按法律法規規定不得進行廣告宣傳的企業或產品的廣告費支出和其他不得在稅前扣除的廣告費支出。
企業所得稅年度納稅申報表附表四《納稅調整增加項目明細表》第10行“業務宣傳費”本期發生數。
不符合廣告費條件的支出可否視為“業務宣傳費”本期發生數。
六、“納稅調整后所得”與“調整后虧損或所得額”
主表16行“納稅調整后所得”，如為負數，就是納稅人當年可申報向以后年度結轉的虧損額。
企業所得稅后續管理附表一《企業稅前彌補以前年度虧損情況明細表》中“調整后虧損或所得額”填寫經稅務機關核實、調整后的數額，虧損額為“－”，應納稅所得額為“+”。
《合伙企業法》第六條規定：“合伙企業的生產經營所得和其他所得，按照國家有關稅收規定，由合伙人分別繳納所得稅。”由此可見，合伙企業本身不存在所得稅納稅義務，合伙企業的利潤可以直接分配給合伙人，由其合伙人按照相關規定申報繳納所得稅。以下我將會分別介紹自然人合伙人和公司類型合伙人怎么繳納所得稅。
下面主要介紹自然人合伙人繳納所得稅的方式：在電腦上下載自然人稅收管理系統扣繳客戶端并安裝好（自然人自然人稅收管理系統扣繳客戶端可以搜索下載或者在稅局官網下載）
輸入公司名稱稅號及申報密碼登進系統
登陸頁面之后選擇左上角的“生產經營”，左邊點擊“網上申報”，根據你填寫的信息，系統會自動計算出需要繳稅的金額。
點擊發送申報表，稍后再獲取反饋，系統會提示成功申報，然后就可以在系統繳款（系統繳款需要提前綁定好繳款銀行哦）
（來源：文章屋網 ）
個人所得稅申報步驟如下：
1、首先進入12366納稅服務平臺，然后點擊“自然人”選項，進入下一步。
2、接著點擊“居民個人”選項，進入下一步。
3、緊接著需要繼續點擊“稅務登記”，然后進入下一步。
4、最后點擊你所需要的選項，即完成。
（來源：文章屋網 ）
關鍵詞：個人所得稅；自行申報；分類稅制
中圖分類號：F01文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）05-0288-02
1 背景分析
2006年11月6日，國家稅務總局以通知的形式（國稅發（2006）162號）下發了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》。這一規范與我國之前實施的關于個人所得稅征收管理的制度有所不同，它在不改變分類所得稅制（即：將收入劃分為若干項目，分別就不同項目計稅；不同項目的收入，適用不同的稅率。與之相配套的征管措施為代扣代繳制――在各類收入的支付環節，由收入支付人和扣繳義務人將應納稅款代扣下來，并代繳給稅務機關）的基礎上，增加了關于年所得超過12萬元的納稅人應自行向稅務部門辦理個人所得稅納稅申報的規定。這一辦法的出臺，使我國的個人所得稅進入了在納稅標準規定上的“分類計稅”和征管上的“綜合申報”的“雙軌制”的運行格局。
2007年4月2日，首次自行的年所得12萬元以上個人所得稅自行申報工作落下了帷幕。根據我國國家稅務總局4月12日公布的全國申報結果顯示，截至4月2日自行納稅申報期結束，全國各地稅務機關共受理自行納稅申報人數1628706人，申報年所得總額5150億元，已繳納稅額791億元，補繳稅額19億元，人均申報年所得額316227元，人均繳納稅額49733元。從人員構成看，主要使收入較高行業和單位的管理人員以及職工、個人投資者、私營企業主、個體工商戶、文體工作者、中介機構從業人員、外籍人員等。從所得項目構成看，依次主要是工資薪金所得、利息股息紅利所得、個體工商戶的生產經營所得、財產轉讓所得、勞務報酬所得等。
在我國的個人所得稅制度的不斷改革和完善的過程中，個人所得稅的自行申報制度既是一種創新，又是個人所得稅制度改革中所必不可少的一個環節。說這個制度是一個創新，那是相對我國目前個人所得稅“分類計稅”而言的――世界上有不少的國家都實行的是個人所得稅的自行申報，這本身并不是什么希奇的事情，但從稅制的角度來說，自行申報往往是對應于“綜合征稅”而言的，所以我國在“分類計稅”標準下的個人所得稅納稅的自行申報制度就是一個史無前例的創新。正因為如此，我國個人所得稅的這一改革沒有任何一個國家的成功例子可以借鑒，我們只有依靠自己的力量摸索，從而找出一條最適合我國發展的個人所得稅的改革的道路。
本文主要研究的是我國目前個人所得稅的自行申報制度所存在問題及對其的對策建議。
2 個人所得稅自行申報所存在的問題分析
2.1 “分類計稅”與“綜合申報”矛盾問題
由于我國目前個人所得稅“分類計稅”對應的是代扣代繳的征收方式，納稅人的應納稅款仍然由各類收入的支付人或扣繳義務人代為計算、代為扣繳。而另一方面，除非有無扣繳義務人的收入項目，否則納稅人按綜合口徑自行歸集并申報的收入和納稅信息，又不作為重新核定稅款并實行匯算清繳的依據，該繳多少稅，還繳多少稅。兩個渠道的彼此脫節，至少在形式上，使得自行申報表現為附加在納稅人身上的一種額外且無效的負擔。因此，納稅人自行申報的積極性不高甚至根本就沒有積極性，因為這樣的申報在表明上看來純粹只是浪費時間和精力而已。
2.2 收入的核定問題
在代扣代繳制度下，個人所得到的收入，不論是工薪收入、稿酬收入、股息利息紅利收入、財產轉讓收入等，都是屬于稅后收入。而我們個人所得稅的計稅依據是稅前收入，換句話說，個人要在納稅申報表上填寫的應該是各個項目的稅前收入。而把稅后收入換算程稅前收入本身就是一個非常復雜的過程。且不說各個項目對應的計算公式不同，就算是同一個項目，對應的稅率也是不相同的。一般的納稅人沒有這么專業的能力來判斷自己的這一項收入到底應該用什么的方式來換算成稅前收入，比如說勞務報酬所得，在什么情況下是勞務報酬所得，而在什么情況下是工資薪金所得呢？50000元的稅后勞務報酬所得，它適用的稅率到底是20％，30％，40％抑或是其他呢？屬于勞務報酬的哪一些是可以在稅前扣除呢？在恢復稅前所得的時候這一部分扣除額應該如何計算呢？諸如此類的問題不勝枚舉。哪怕是專業的稅務人員，在面臨這么多項目的匯總統計的時候也難免會出現一些錯誤，更何況是僅僅只有一點點納稅知識的納稅人呢？很多個體工商業者甚至一點都不清楚自己到底應該繳納哪些稅，什么時候繳稅呢。銀行存款的利息收入就更難確認了。由于銀行存款是按你存款的時間來計算的。我們能夠查詢的也許只是某一筆錢的在某幾個月的利息，如果是交易頻繁的活期存款賬戶，那么利息又該如何計算呢？銀行目前還沒有提供查詢一年利息的服務。而且，很多納稅人還有很多個銀行賬戶，不同賬戶的利息是該加總計稅呢還是應該分別計稅呢？還有，由于沒有關于夫妻雙方可以合并納稅的規定，家庭共有的財產收入及投資所得應該如何在夫妻之間進行劃分并申報納稅呢？“分類計稅”增加了“綜合申報”的難度，很多納稅人都沒有辦法清晰、準確的核算自己的應稅收入。而納稅申報表是需要納稅人填入“我相信，它是真是的、可靠的、完整的”字樣，在納稅人都沒有辦法準確核定自己的收入時候，他應不應該為填寫了這樣一段話而承擔“誠信風險”的責任呢？
2.3 處罰與獎勵的問題
《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》缺乏對納稅人依法納稅的獎勵及適當的減免措施的規定，而同時，它對不進行納稅申報或逃稅的行為的處罰比較輕。長期以來，我們說強調的都是“納稅光榮”的理論。對稅法的宣傳在很大程度上都是強調納稅義務人的義務方面，而很少告之納稅義務人的權利及相關的鼓勵。以至于很多人對納稅有一定的仇視心理，或者應該說是不平衡的心里――納稅是我付出的，我為什么要付出，而我又從中得到了什么？依法納稅的納稅人沒有得到一定的獎勵，相反的，他們所看到的往往是沒有納稅或叫做逃稅的人依然沒有受到懲罰或者懲罰太輕，逃稅的收益大于逃稅的成本，那么很多原本是忠實的納稅人也有可能受到這一系列情緒的影響而選擇拒絕進行納稅申報。
2.4 關于為納稅人保密的問題
中國人都有一種藏富的心里，按實際收入填寫納稅申報表意味著他們必須要把他們的財產狀況公諸于眾，這是很多人都不愿意的事情，因為這樣可能給他們帶來一些不必要的麻煩。盡管稅法中有規定稅務機關必須為納稅人保密，但個別的辦稅人員也許會出于某些特定的目的而泄密，在這樣的情況下，他們所得到的僅僅只是些行政處罰而已。如果沒有辦法為納稅人保密，那么個人自行申報制度將會遇到很多人，尤其是富人的抵制，這對我國個人所得稅制向綜合方向發展是非常不利的因素，也是我們必須予以重視的問題之一。
3 個人所得稅自行納稅申報的幾點建議
3.1 完善我國個人所得稅制度改革，建立健全的綜合所得稅制
要使得我國個人所得稅自行申報制度能夠平穩發展，關鍵的問題是要改革我國的個人所得稅制度。目前，世界各國的通常情形是，要么分類所得稅制配合以代扣代繳制，要么綜合所得稅制配合自行申報制。我國現行的分類所得稅制與自行申報制度的一個結合，僅僅只是一個過渡時期的產品而已。隨著時間的發展，我國的個人所得稅制度必然要向綜合所得稅制變更。“雙軌”時期的種種不適應的癥狀，當我們的綜合所得稅制與我們的自行申報稅制予以統一的時候將會逐漸消失。我們應該加快向綜合與分類相結合的個人所得稅制轉軌的步伐：除一部分個人以個人存款利息所得為代表的特殊收入項目繼續實行分類所得制之外，其余的收入統統納入綜合所得稅制的覆蓋范圍。以此為基礎與之相對應，前者繼續實行代扣代繳制，后者則實行自行申報制。
3.2 幫助納稅人準確了解一年的收入
許多采取自行申報個人所得稅的國家都會以各種方式在申報期間告知納稅人全年的各種收入。而我們國家缺乏一個這樣的機制。各個代扣代繳機構或是提供納稅人應納稅收入的單位，應該在納稅申報期間把包含納稅人的稅前所得、應納稅額及稅后所得的匯總單據以郵寄、電傳、電子郵件等方式寄送到納稅人的手中，便于納稅人匯總申報自身的應納稅額。除此之外，銀行等金融機構也應該要及時通知納稅人其在這一納稅年度的應稅利息收入、應稅股息收入等數據。這樣的話，納稅人就不必因為其收入的零散性而不知所措。因為很多人都沒有記錄零散收入的習慣，而企業等為納稅人提供收入的單位本身就需要這樣的數據進行企業的帳務處理，對他們而言，只是一個舉手之勞的事。以法律的形式要求為納稅人提供收入的單位定期（一般以一個納稅年度為周期）向納稅人提供其應納稅額等的數據，有利于自行納稅申報制度的進一步開展。并且可以有效的預防偷漏稅等行為。
3.3 完善獎勵與處罰措施，增強納稅人意識
在未來的關于個人所得稅稅制的設計過程中，應該要完善其獎勵與處罰措施，對于按期納稅，不偷稅、不漏稅、不逃稅及能夠準確計算應納稅額并按時繳交個人所得稅的個人應該要給予一定的獎勵，包括物質的及精神的。比如可以對在一定期限內表現優異的納稅人給予一定的減免措施；而對于違反稅法規定的納稅人及稅務機關，應給予重懲，要承擔一定的刑事責任而不僅僅只是行政責任。此外，還要將強宣傳，讓納稅觀念深入人心。
3.4 加強保密機制
稅務機關應與銀行、證券公司等部門聯合起來，以保證稅收收入及時、足額的入庫，并對納稅人的自行申報進行監督管理。但是同時，也應該給納稅人以足夠的尊重，即要充分重視納稅人的隱私，為納稅人保密。只有納稅人充分信任稅務機關，我們的稅收征收管理工作才有可能進行的更為順利。我們的自行納稅申報制度才能進一步完善和發展。
4 總結
總之，我國的“分類計稅”下的“自行申報”制度僅僅只是特定時期的產物，我們應該正視在這樣一個特殊背景下的特殊制度所產生的一系列問題，并逐步完善我國的個人所得稅的征收和管理制度，為建立個人所得稅的綜合稅制打下基礎。
參考文獻
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目前我國個稅申報僅是個人稅種，未以“家庭”概念為出發點，更不具備家庭聯合申報性質的具體費用扣除項。我國當前實施家庭稅制的條件和時機尚未成熟，但考慮社會和經濟發展的大趨勢，家庭聯合申報必定是我國個稅改革的未來方向，其中費用扣除更是個稅改革內容的重中之重。
（一）家庭稅制體現國家稅制完善性與社會公平性 在稅制完善和治稅公平的政府或國家，納稅人是根據家庭具體情況進行稅前費用項目扣除操作：規定不同名目有不同扣除額，如撫養子女數目而異；撫養子女健康程度不同等。隨著我國教育、住房和社保等領域的深入改革，家庭與個人負擔的相關費用也將呈現出明顯的差異。現行“定額扣除”稅制并未充分考慮家庭和個人的各項負擔，也不能合理扣除不反映稅收負擔能力的部分。而家庭稅制能以一個家庭的實際支出情況作為基礎進行申報和費用扣除，比我國現行的個人稅制更能突現量能征稅原則和社會公平性。
（二）家庭稅制體現夫妻財產共有性與納稅合理性 根據我國2012年版布的新《婚姻法》，家庭中大多數財產具有夫妻共有性。但征收個稅時，并不是就同一財產進行共同納稅，只針對家庭中個人（妻子或丈夫）所得分別課征。鑒于社會經濟角度考慮，現行個稅征收模式不能體現財產的夫妻共有性。以三口之家為例，假設家庭中僅妻子獲工資收入，那就只對妻子賺得的工資進行繳納稅款，同時費用項目的扣除也僅考慮妻子個人費用支出，體現不出家庭稅制中妻子收入應屬夫妻財產共有性的特點。家庭成員繳納稅款時，應將家庭聯合申報替代個人申報，把夫婦收入之和作為家庭納稅基礎，以家庭為單位進行費用項目扣除更為合理，也能說明妻子（丈夫）賺取的工資為夫妻共有的性質。目前美國聯邦所得稅法以家庭為基本納稅單位，最后1美元無論是夫妻任何一方掙得，在家庭稅制下都能較明顯體現該1美元收入是夫妻共有財產的屬性。
（三）家庭稅制縮小家庭貧富差距，促進社會和諧性 在宏觀經濟學中，基尼系數是反映一個國家民眾貧富差距的經濟指標。聯合國相關組織數據規定：若基尼系數＜0.2，表示收入絕對平均；若0.2＜基尼系數＜0.3，表示比較平均；若0.3＜基尼系數＜0.4，表示相對合理；若0.4＜基尼系數＜0.5，表示收入差距較大；若0.6以上表示收入差距懸殊。國家統計局數據顯示，2000年我國的基尼系數已超國際公認警戒線0.4，突破了合理界限。國家發改委社會發展研究所所長楊宜勇提出，我國現基尼系數超警戒線，應該通過家庭征稅來調整家庭貧富差距，促進社會和諧性。從收入分配角度來看，個人收入分配差距最終體現在家庭貧富差距上。近幾年，我國的基尼系數突破0.5，說明我國不可避免地會存在收入差距，但同時要防止過分懸殊的貧富差距。目前我國工薪階層個稅所占個稅總收入比重超過50%，而高收入者所繳納的個稅納稅額只占個稅總收入的35%，這兩組數據顯示了中低收入階層依舊是個稅的主要負擔者，同個稅征收原則和宗旨“富人多交稅，工薪少交稅，低收入者不交稅”相餑。因此，需要加強個稅對個人收入尤其是對高收入者收入的調節作用，以縮小收入差距來緩和社會矛盾。家庭稅制應可發揮調節收入分配的功能，防止納稅人分散所得和減少逃避稅現象，實現按綜合能力納稅，能縮小家庭貧富差距，促進社會和諧性。
二、家庭聯合申報中費用扣除改革的挑戰
當前世界上很多國家都實施了家庭申報制，同時也有很多人質疑家庭聯合申報是否會產生少報或漏報情況？家庭聯合申報中費用扣除如何進行才為合理？現階段我國如果全面實行家庭課稅制能夠彌補個稅的種種弊端不足，能解決家庭稅負不公現象，但實行過程中還存在較多不足與挑戰。
（一）現行課征模式限制費用扣除改革 目前我國個稅處于“一刀切”的分類所得稅征管模式，未考慮納稅家庭負擔輕重和家庭支出大小，無法兼顧不同家庭和個人的實際經濟狀況，未實現分類和綜合所得稅的結合，所以缺乏家庭稅制必需的基本條件，更不能體現稅收公平與公正，也不符我國國情。我國工薪族是名副其實的繳納大戶，繳納個稅比例高達50%。但我國分類所得稅制只對工資薪金的費用標準進行扣除，并未考慮納稅主體家庭人口數、贍養和撫養、就業、教育、健康等必須生活支出的不同情況制定各異的費用扣除。所以，在時機逐步成熟時應該積極推動我國分類稅制轉向混合稅制的改革，為實行家庭稅制創造有利的基礎條件。
（二）復雜的納稅單位不利家庭費用扣除 我國家庭結構復雜導致納稅單位 “家庭”這個概念難以界定？家庭成員以戶口簿上的人口？還是以婚姻關系？如以婚姻關系為基礎，家庭指夫妻二人和孩子，那是否加老人？是否住一起就是一個“家庭”？如果是，外來打工群體既在外地生活，又要兼顧老家的老小，這樣算一個家庭還是兩個家庭呢？其家庭費用又如何扣除呢？“家庭”中有的老人無收入來源，而有的老人退休金卻能拿到四五千元，這種情況又該如何進行費用扣除呢？如婚姻關系破裂，孩子撫養方和未撫養方的費用如何扣除？是否有旁系親屬孩子需要撫養？不同家庭概念的界定導致家庭費用的扣除相差甚大。總之，由于缺乏完備的信息采集技術和有效的稅收征管手段，衡量家庭成員的收支較為不易，采取家庭稅制會面臨復雜的納稅單位不便于轉換而不利家庭費用扣除的開展。
（三）家庭費用扣除缺乏完善的信息系統 2010年兩會上提出：“個稅改革的關鍵是如何將其調整納入征管配套改革的方案，應該綜合考慮家庭成員、家庭收入和家庭基本生活費再行扣稅……家庭征稅的標準制定比較簡單，在中國難就難在信息系統的管理條件能不能到位以及家中的贍養系數如何認定？”我國目前尚未健全可操作的個人收入申報法規和個人財產登記核查制度，加上現金管理控制不利，流通中出現大量現金收付，銀行間缺乏一個系統的征信系統，征管部門缺乏信息聯網管理平臺和相應的家庭費用扣除信息體系，無法獲得個人收入和財產狀況的真實準確信息資料。在家庭聯合申報時，不能系統地以家庭成員收入、撫養子女數（健康情況）、教育、贍養老人等情況進行扣除家庭費用，不能為實施家庭聯合申報做好基礎的費用扣除工作。
三、家庭聯合申報中費用扣除的改革設想
梳理目前國際上設計生計費用幾乎均考慮家庭因素，通行的個稅扣除項目一般包括成本費用、生計費用（家庭生計）和個人免稅三部分內容。其中家庭生計即指維持家庭納稅人及其贍養人生存所必需的最低費用，是國際個稅扣除制度的核心內容。各國大多以贍養撫養、婚姻、年齡等因素進行酌情扣除。
我國個稅經過幾年的改革，個稅費用扣除制度得到了逐步的完善。以必要費用（生計費用）扣除為例，綜合考慮居民消費支出增長及物價上漲因素等情況下，工薪費用扣除標準由2000元/月上升至3500元/月。但從我國推促實施家庭稅制的角度出發，立足民生，還要考慮以家庭作為納稅人的剛性支出：撫養孩子、贍養老人、家庭成員健康、教育、醫療、社保、家庭住房貸款利息等方面和特殊納稅人費用扣除提出了改革設想。家庭生計扣除雖然計算復雜，但家庭稅制的設計充分體現量能征稅原則，按家庭征收的方式將是未來稅收征繳的大方向。在我國，需要完善的納稅配套工程和征管條件才有望推行家庭聯合申報，建議家庭征稅在廣州等先進城市先行先試。因此，我國家庭聯合申報費用扣除應采用“先做試點、分步改革，穩步推進”的改革思路。（見下圖）
（一）擴大“家庭生計費用”扣除范圍，完善費用扣除標準 結合當前民生問題，有待擴大家庭生計費用項目的扣除范圍，本文以贍養、醫療、教育、首套房貸款利息等扣除項目為例進行展開闡述。
（1）完善贍養支出扣除制度。目前獨生子女家庭增加，一個家庭兩人撫養一個孩子和贍養4個老人，甚至更多老人的現象將越趨普遍。我國現行個稅規定的生計費用扣除已包含了一部分贍養支出，但未充分體現納稅人因贍養撫養情況不同而應享有扣除金額的差異。第六次全國人口普查數據顯示一，我國平均每個家庭人口為3.10人，比2000年減少0.34人，家庭人數規模繼續縮小；數據顯示二，中國60歲以上人口占13.26%，老齡化進程加快，已遠高于國際老齡化7%的“紅線”。上述數據無疑表明我國家庭贍養負擔在加重。
家庭申報費用扣除的關鍵是確定贍養系數，贍養系數即一份收入要養幾個人，把一份收入視為“1”，一個人算是一個征稅單位，稅負是正收；如果兩人費用，稅負則應調減一半，可達到人均稅負的公平。借鑒國外“撫養扣除”辦法，扣除支付家里無勞動能力但需撫養人口的費用。在法國，以家庭成員結構和健康情況來確定家庭系數：成人系數為1，小孩系數為0.5。如果納稅人負擔的人口數越多，家庭費用扣除系數就越大。我國贍養父母，假設每一老人扣除500～700元，如是殘疾老人，應扣除1000～1500元。另贍養、撫養其他殘疾親屬的，應該允許扣除適當疊加數額。對于撫養扣除的標準不應全國一刀切，一線大城市生活成本高，看病貴，老人扣除標準也相應提高，在北京、廣州等大城市的老人扣除標準應提高至1500～2000元，家中有兩老人就對各單位翻倍。值得關注的是，設計和完善贍養支出扣除時，要全面考慮被贍養老人有無退休金和醫療保障，這對家庭的稅收負擔差異造成很大影響。
因此，無論是借鑒國際慣例，還是從我國基本國情出發，都應完善個人贍養支出扣除，允許按照贍養人口的多少和扣除標準來定額扣除贍養支出。
（2）擴大醫療支出稅前扣除。世界各國對強制醫療保險和全部醫療支出都規定了扣除標準。我國已實行基本醫療保險制度，允許稅前扣除個人繳納的基本醫療保險費用，但基本醫療扣除范圍受限過多，其他醫療開支在稅前不允許扣除，會造成家庭醫療支出負擔較重。衛生部網站顯示，2005年以來，個人負擔醫療費用的比例下降了14.8%，但個人負擔的絕對數從4000多億元增加到了7000多億元。2005年人均負擔衛生費用662.3元增加至2011年人均負擔衛生費用1490.1元，均超出政府衛生支出和社會衛生支出。可見，我國基本醫療保險制度還不能滿足居民實際醫療保健需要。借鑒國際慣例，我國應擴大和豐富醫療支出扣除范圍，允許在稅前扣除補充的醫療保險費用；允許在稅前扣除其他醫療支出；允許扣除重大疾病醫療保險支出中個人負擔的部分限額。假如家庭成員患重大疾病的應納入生計扣除范圍，參照目前醫保政策分慢性病和特定病種，應從家庭總收入中扣除設定的家庭成員月固定醫藥開支后，再進行征稅。
（3）增加稅前扣除的國內正規教育支出。世界上大部分國家家庭較少承擔九年制義務教育費用，對家庭個稅稅前扣除影響不大。各國教育支出稅前扣除最大的差異在于因各國經濟實力不一，引起各國高中及大學教育支出稅前扣除和后續（再就業）職業教育支出稅前扣除的不同。如德國、英國和美國享受免費的高中教育，除德國外，其他兩國的大學教育都要收費，但政府有相關資助政策，比如獎學金、免息的教育貸款或助學貸款利息可稅前扣除等。除了家庭子女正規教育外，德國、日本和俄羅斯的家庭成員后續（再就業）職業教育支出允許在稅前扣除相關限額。
當前我國逐步加強了對教育事業投入的力度，由于人口數量之多，教育事業資金投入還存在較大缺口，除義務教育外的教育均為收費制。子女就學費用在我國家庭費用支出中占據較重份額。因此，我國應在個稅家庭申報中擴大家庭成員稅前扣除的國內正規教育支出范圍，允許稅前扣除家庭子女國內正規教育支出和其他成員后續職業教育支出。
（4）家庭首套房貸和利息支出的部分稅前扣除。縱覽國際，大多數發達的高福利國家具備完善的住房保障制度：把全部低收入群體和部分中等收入群體納進住宅保障范疇。而大多數發展中國家住房保障制度有待完善，目前我國當務之急是解決低收入戶的住房問題。國家住房保障制度的完善程度決定住房支出能否在稅前扣除以及扣除標準高低。我國住房制度改革將原有福利分房改為商品性貨幣分房，城鎮居民住房支出占居民總支出很大一部分，這種現狀決定我國大部分居民都通過自購房產居住。目前我國住房公積金制度普及率低、繳存基數低、繳存比例低，現時房價又高漲，貸房者大多每月需要繳納3000元以上的房貸，工資扣除房貸后只剩不足一半，但依然按照收入總額扣稅，難以滿足個人及家庭購買住房的實際需要。現為減輕廣大工薪族負擔，支持居民自主購買普通住房，對首次購買普通住房的家庭，在今后幾年條件成熟時，借鑒發達國家家庭征稅經驗，可以進行人性化考慮的“撫養扣除”，以家庭為單位進行房貸，應將家庭首套住房的部分房貸和部分利息支出列入稅前扣除范圍，從家庭總收入中扣除一定比例房貸后再行征稅，或參考目前實行增值稅發票抵扣原理，每月納稅人的應稅所得扣除了基本的個稅免征額外，再根據納稅人提供的居住支出證明，另行扣除該納稅人當月的居住消費支出，最后進行計稅。這樣不僅可解決全國各地住房支出水平不一的問題，即使未來房地產價格即使有變化也可即時以當下的開支來進行抵扣，一定程度上緩解了頻繁修改免征額標準的問題。當前根據住房聯網登記信息來掌控居民住房支出的技術障礙也不是非常大。至于房貸能扣除多少比例，稅務部門應按照征稅額和年度CPI指數的聯動影響制定家庭消費性支出，從而確保一般家庭的衣食行需求。
（二）允許家庭納稅人特殊費用稅前扣除 考慮家庭納稅能力，除家庭撫養和贍養支出扣除外，還需完善家庭納稅人特殊項目中的特殊支出扣除：個稅家庭申報費用扣除要體現鼓勵公益事業發展的政策導向，應當允許家庭納稅人稅前扣除一定比例的社會公益事業捐款數額，并設立最高扣除限額，比如納稅家庭捐贈貧困山區失學兒童讀書基金，捐款予重災區；允許稅前扣除家庭遭受自然災害后發生的損失，損失當年不足扣除部分可結轉至以后不超過五年內扣除，比如納稅家庭處于臺風肆虐的沿海地帶；家庭中殘疾、孤老人員和烈屬可享受一定額度特別費用稅前扣除政策。操作費用扣除時要與相關政策相結合，制定合理的費用扣除政策，才能體現各個家庭狀況不同的原則，實現稅收公平。
（三）建立和完善個稅家庭申報費用扣除信息系統 2011年7月，國家稅務總局制定《關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》中強調“加強稅務網站與工商、房管、人力資源和社保、證券機構等部門的協作和信息共享”。 2012年3月，中央擬進行以家庭聯合征收為核心的個稅改革，全國各地方稅務系統啟動了個人信息聯網工作，推進了改革個稅家庭征收的費用扣除技術準備工作。
首先，借鑒美國“稅務號碼制”，建立中國式的“個人經濟身份證制”，即每個家庭成員凡是達到法定年齡（本文認為年滿十六周歲為宜）須到政府機關領取納稅身份號碼并終生不變的制度。為減少成本我國應把家庭成員第二代身份證號碼作為稅務號碼，在“金稅工程”三期的基礎上建立和完善家庭申報的費用扣除信息系統。凡涉及家庭成員就業、經商、投資、儲蓄、保險、買賣房車等財產的辦理均使用實名制，家庭成員收支信息均通過每人唯一的稅務身份號碼編入個稅家庭申報費用扣除信息系統進行申報操作。同時全國范圍內各銀行賬戶應聯網實名制存取，加快使用信用卡和個人支票，盡量減少現金交易，提高家庭成員收入的顯性和透明性，盡快實現稅務、金融、民政、保險、證券、社保、公安、企業、工商、房管、海關和其他款項收支單位的系統性聯網，實施有限度、有條件的家庭成員信息資源共享，建立和完善全面的個稅家庭稅制費用扣除信息系統。其次，要求家庭納稅人每年申報一次家庭狀況：成員增減、健康狀態、撫養贍養、教育情況等來更新家庭稅制費用扣除信息系統的相關必要信息。并要求提供情況屬實的年度家庭成員的撫養人口數、成員收入報告和支出標準等，這些將成為費用扣除信息系統是否合理操作的標準。在國外家庭征稅主要按人口平均數設定費用扣除起征點，但也會區別人口構成的情況，兩口之家、三口之家……根據家庭申報人數的不同都有不同的費用扣除起征點。
在實施個稅家庭聯合申報的費用扣除過程中，以下幾點值得思考：一般試點大城市人口流動性較大，確定每個家庭成員、收入等具體情況有一定難度。但思想意識上，我國傳統家庭觀念較重，一般家庭成員的收入都能有效聚攏；操作性上，完善的戶籍制度加上系統的全國人口普查，建成了覆蓋全國的人口信息系統，并為銀行等系統提供認證服務，中央擬籌劃中的家庭申報信息系統能逐步解決和完善這個問題，但進度時間是個挑戰？運行家庭申報信息系統需要高成本，建議在家庭申報聯網信息系統運行高成本和完善個稅兩者之間進行科學權衡？要想降低家庭稅收負擔，個稅改革應把以家庭為單位計征個稅作為突破口，而家庭申報中的費用扣除更是實現家庭征收的重中之重。
參考文獻：
［1］石堅：《關于改革個人所得稅費用扣除標準的建議》，《財政研究》2010年第7期。
［2］張煥波、王錚：《中國基尼系數預測和分析》，《管理評論》2007年第6期。
［3］趙惠敏；《家庭課稅——我國個人所得稅課稅單位的另一種選擇》，《稅務與經濟》2004年第6期。
關鍵詞 個人所得稅申報制度 制度 實踐
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A
一、個人所得稅自行申報制度概述和其意義
個人所得稅是國家組織財政收入、調節收入分配、體現社會公平的最主要政策工具之一，既有利于培養納稅人的自覺性，又有利于加大對高收入者的調節力度，其地位已日漸突出。2006年11月8日，國家稅務總局制定下發了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》，從制度上保證了將新的個人所得稅法有關擴大自行納稅申報范圍的規定落到實處，這是我國首次對高收入者的自行納稅申報行為作出具體規定，是我國分配制度向“限高、穩中、托低”改革方向邁出的第一步。
個人所得稅自行申報制度對我國具有重大意義，首先，自行申報有益于個人所得稅制模式的轉型。 然后，自行申報有利于提高公民的納稅人意識。 最后，自行申報有利于個人所得稅發揮調節收入分配的作用，有效減緩收入差距擴大的趨勢。
二、制度和實踐的問題及其原因分析
我國個人所得稅自行申報制度在制度和實踐上存在的問題有：（1）我國公民普遍沒有納稅的傳統和意識；（2）“二元分化”結構造成在全國統一劃定12萬的標準線不盡合理。“二元分化”結構加劇了中國經濟的非均衡發展，是我國經濟領域的突出問題；（3）個人收入與家庭收入的差異性未在12萬的標準中體現；（4）個人所得稅自行納稅申報制度不完備，我國現行個人所得稅分類課征模式與年所得綜合申報制方式不匹配，部分應稅所得內涵界定、部分應稅所得實現時間界定模糊不清；（5）納稅主體不適應；（6）稅源監管存在不足。據數據顯示，稅務機關對2000多萬人建立了個人收入檔案，而從2006年個人所得稅自行納稅申報的只有163萬人； （7）在納稅人主觀方面的心理因素：一是怕“露富”心理，二是觀望心理，三是僥幸心理，四是抵觸心理。
三、完善我國個稅申報制度的對策和建議
（一）制度上。
（1）選用適合我國國情的個人所得稅稅制模式。結合我國國情，以混合所得稅制模式為過渡；（2）完善稅務制度及結算制度。由于眼前利益和長遠利益、局部個體利益和全局整體利益的不一致，征納雙方的對抗是必然存在的；（3）納稅人可以根據自身的情況自主選擇是單獨申報還是聯合申報；（4）在對個人所得稅納稅申報的綜合費用扣除方面，可以實行分項扣除或標準扣除；（5）發展稅務事業經濟的發展； （6）盡快建立起完善的信用制度；（7）明確所得實現的時間標準。所得實現的時間標準通常有收付實現制和權責發生制原則，但這兩種不同的標準對于收入歸屬期的確認有著很大不同；（8）大力推進民主政治進程，培養納稅人主體納稅意識；（9）進一步完善稅收立法，切實保護納稅人合法權益；（10）公平稅負，靈活制定自行納稅申報的收入標準；（11）簡化稅制，有效降低納稅人的申報成本。
（二）實踐上。
（1）增強納稅人意識。政府作為稅收資金的使用者，政府的行為必然會影響納稅人的納稅意識，增強政府支出的透明度，既可以形成整個社會對政府使用效率的監督又可以讓納稅人了解稅收的具體用途，培養正確的納稅意識；（2）采用納稅人識別號推行納稅人終身代碼制度。所得稅務號碼制度實際是“個人經濟身份證”制度，即達到法定年齡的公民必須到政府機關領取納稅身份號碼并終身不變； （3）實現部門間資源共享。與各部門進行計算機聯網，便于信息共享和進行交叉稽核；（4）在納稅征管方面，可以通過建立納稅登記制度來加強對納稅人的監控，同時個人信息要與工商、銀行、大型商場等部門進行聯網，以便對納稅人的現金流進行監控；（5）充分發揮中介機構和社會力量作用，構建現代化的稅務服務體系；（6）優化服務，不斷加強稅務機關在申報中的輔助作用；（7）推動有利于征管的外部環境的形成；（8）建立誠信納稅的激勵約束機制。
四、結語
盡管我國個稅申報的制度規定和實踐存在不少問題，但是，我們既要看到問題，也要看到進步，從某種意義上講，個稅申報制度能夠得以確立，這本身就是一個巨大的進步。同時，我們對改革應該要有耐心和信心，相信隨著社會的不斷向前發展，個稅申報制度將逐漸得以完善并適應我國社會發展的要求，最終為我國社會的公平正義和經濟發展貢獻其制度力量。
（作者：湘潭大學11級民商法學方向研究生）
注釋：
陳三美.對個人所得稅自行納稅申報制度的若干思考.皖西學院學報，2009，（8）.
吳利群、董根泰.個人所得稅自行申報納稅問題研究.稅務研究，2008，（1）.
一、匯算清繳對象
（一）依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的非居民企業（以下稱為企業），無論盈利或者虧損，均應按照企業所得稅法及本辦法規定參加所得稅匯算清繳。
（二）企業具有下列情形之一的，可不參加當年度的所得稅匯算清繳：
1.臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在年度中間終止經營活動，且已經結清稅款；
2.匯算清繳期內已辦理注銷；
3.其他經主管稅務機關批準可不參加當年度所得稅匯算清繳。
二、匯算清繳時限
（一）企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。
（二）企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。
三、申報納稅?
（一）企業辦理所得稅年度申報時，應當如實填寫和報送下列報表、資料：
1.年度企業所得稅納稅申報表及其附表；
2.年度財務會計報告；
3.稅務機關規定應當報送的其他有關資料。
（二）企業因特殊原因，不能在規定期限內辦理年度所得稅申報，應當在年度終了之日起5個月內，向主管稅務機關提出延期申報申請。主管稅務機關批準后，可以適當延長申報期限。
（三）企業采用電子方式辦理納稅申報的，應附報紙質納稅申報資料。
（四）企業委托中介機構年度企業所得稅納稅申報的，應附送委托人簽章的委托書原件。
（五）企業申報年度所得稅后，經主管稅務機關審核，需補繳或退還所得稅的，應在收到主管稅務機關送達的《非居民企業所得稅匯算清繳涉稅事宜通知書》（見附件1和附件2）后，按規定時限將稅款補繳入庫，或按照主管稅務機關的要求辦理退稅手續。
（六）經批準采取匯總申報繳納所得稅的企業，其履行匯總納稅的機構、場所（以下簡稱匯繳機構），應當于每年5月31日前，向匯繳機構所在地主管稅務機關索取《非居民企業匯總申報企業所得稅證明》（以下稱為《匯總申報納稅證明》，見附件3）；企業其他機構、場所（以下簡稱其他機構）應當于每年6月30前將《匯總申報納稅證明》及其財務會計報告送交其所在地主管稅務機關。
在上述規定期限內，其他機構未向其所在地主管稅務機關提供《匯總申報納稅證明》，且又無匯繳機構延期申報批準文件的，其他機構所在地主管稅務機關應負責檢查核實或核定該其他機構應納稅所得額，計算征收應補繳稅款并實施處罰。
（七）企業補繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按稅收征管法及其實施細則的有關規定辦理。
（八）企業在所得稅匯算清繳期限內，發現當年度所得稅申報有誤的，應當在年度終了之日起5個月內向主管稅務機關重新辦理年度所得稅申報。
（九）企業報送報表期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內有連續三日以上法定休假日的，按休假日天數順延。
四、法律責任
（一）企業未按規定期限辦理年度所得稅申報，且未經主管稅務機關批準延期申報，或報送資料不全、不符合要求的，應在收到主管稅務機關送達的《責令限期改正通知書》后按規定時限補報。
企業未按規定期限辦理年度所得稅申報，且未經主管稅務機關批準延期申報的，主管稅務機關除責令其限期申報外，可按照稅收征管法的規定處以2000元以下的罰款，逾期仍不申報的，可處以2000元以上10000元以下的罰款，同時核定其年度應納稅額，責令其限期繳納。企業在收到主管稅務機關送達的《非居民企業所得稅應納稅款核定通知書》（見附件4）后，應在規定時限內繳納稅款。
關鍵詞：中美企業所得稅 納稅申報 納稅申報表
我國一年一度、持續近半年的企業所得稅匯算是財會人員的一項繁重任務，而其中的會計與稅法差異的調整又是重中之重。由于會計與稅法的目的不同，加之稅收政策的多變性，因而稅法與會計之間的差異將長期存在。并且，隨著國家對經濟干預的加強，兩者之間的差異也會越來越大。這就意味著未來企業所得稅匯算工作中會計與稅法差異的調整可能會更為繁重。我們能否找尋在企業所得稅匯算中減輕會計與稅法差異調整的有效途徑？本文擬通過中美所得稅申報的比較，以期得到有益的啟示。
一、中美企業所得稅納稅申報的比較
（一）企業所得稅納稅申報時間的比較
1.我國企業所得稅納稅申報時間。
（1）企業所得稅預繳的時間。我國企業所得稅可以分季預繳，企業可以根據自身的情況向當地的稅務機關按季進行申報。企業應當自季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，并預繳稅款。
（2）企業所得稅匯算清繳的時間。我國的企業所得稅年底要進行匯算清繳。企業進行匯算清繳的時間為1月1日至5月31日共5個月的時間，企業要向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表及匯算清繳，多退少補。企業在進行申報時除報送納稅申報表外，還應當按照規定附送財務會計報告和其他相關資料。
2.美國企業所得稅納稅申報的時間。
（1）企業所得稅預繳的時間。美國的納稅年度可自行選擇，即可以自由選擇納稅的起訖日期。在美國，企業選定納稅年度后可提出預計申報表并自行計算應稅所得。不論企業所選擇的納稅年度是什么，平時的預繳時間是相同的，分別于4月、6月、9月和12月的15日內預繳稅款。
（2）企業所得稅匯算清繳的時間。企業所得稅年度匯算清繳的時間可以分為兩類。一類匯算時間從1月1日起至3月15日止，共計2個月又15天；一類匯算時間從10月1日起至12月15日止，共計2個月又15天。不論企業選擇何種匯算清繳時間，企業在填報結算申報表的同時，必須繳納稅款，多退少補。
（二）企業所得稅納稅申報的計稅基礎的比較
1.我國企業所得稅納稅申報的計稅基礎。目前我國企業所得稅的計稅基礎是以財務會計為基礎，在財務會計的基礎上依照稅法的相關稅收規范進行調整。也就是說，我國企業是依據會計的相關法律制度進行賬務處理，而不是稅法，所以企業損益表中計算出來的利潤總額并不是應納稅所得額，企業在繳納企業所得稅之前，還需要依據稅法的相關法律制度對會計利潤進行納稅調整，計算出應納稅所得額。目前，我國企業均依據企業會計準則來做財務賬，而并不設置專門的稅務會計賬，也就是說企業所得稅的納稅申報依據是財務會計，所以年終企業在填制納稅申報表的時候要對會計利潤按照稅法的規定進行納稅調整。
2.美國企業所得稅納稅申報的計稅基礎。美國目前采用的是財稅分離的會計模式。在美國的企業里可以建立兩套賬務系統，一套是以會計準則及其相關規范性文件建立的，專門供企業投資者、內部管理人員、債權人及其他利益相關者使用。另一套是以稅法的相關規范性文件建立的，專門服務于政府的稅收征繳與監管。美國的大中型企業尤其是上市公司為了滿足投資者以及其他各方的需要，必須出具按照會計準則填制的財務報告，所以企業必須按照會計準則設置財務賬。但美國的財務準則與稅法是完全分離的，為了進行納稅申報企業另行設置了稅務會計，即使只設置一套財務賬，在納稅申報時也要按稅法規定進行調賬。而很多小企業設置的是稅務會計，會計人員在填制申報表時不需要進行納稅調整。
（三）企業所得稅納稅申報表的結構比較
1.我國企業所得稅納稅申報表的結構。
（1）企業所得稅納稅申報表結構設計的公式。我國企業所得稅的計算采用的是間接法，即先算出會計利潤再根據會計準則和稅法的差異進行調整以此來得到應納稅所得額，計算的公式如下：應納稅所得額=會計賬面收入-會計賬面成本-期間費用±納稅調整。根據計算得到的應納稅所得額和適用的稅率計算應納所得稅額。
（2）企業所得稅納稅申報表的主要項目。我國的納稅申報表主表的項目主要分為三類，分別為收入項目、扣除項目和納稅調整項目。收入項目包括營業外收入等企業的所有的收入，且收入項目中只有加項并沒有減項。扣除項目主要包括銷售成本、營業稅金及附加、期間費用、投資轉讓成本及其他扣除項目，這些項目都來自利潤表，其實質是對會計利潤進行納稅調整。前兩項是根據會計報表得來的，會計報表的編制是根據會計準則的規定，因此需要進行納稅調整才能得到準確的應納稅所得額。
2.美國企業所得稅納稅申報表的結構。
（1）企業所得稅納稅申報表結構設計的公式。美國的所得稅計算采用直接計算的方法，不需要進行納稅調整，應納稅所得額=收入-扣除項目。其中的收入為收入總額扣除銷售成本，而扣除項目除了包括會計準則中的扣除額還包括納稅調整的數額。根據應納稅所得額選擇正確的累進稅率計算應納稅額。
（2）企業所得稅納稅申報表的主要項目。美國的企業所得稅納稅申報表主表的項目主要分為收入項目和扣除項目。收入項目是以稅法規定的收入為基礎，和稅務賬的科目基本一致。扣除項目是以稅法規定的成本和期間費用為基礎，和稅務賬的科目基本一致。美國的收入項目不只包括企業所有的收入，還將企業的銷售成本列入但作為減項，即它是扣除銷售成本的收入總額。美國把所有需要調整的項目都放到了扣除項目里，例如股利，股利本來是屬于收入但有些股利是免稅的，在美國的主表中并不需要進行調整而是直接作為扣除項目予以扣除。
二、比較結論
（一）企業所得稅納稅申報的計稅基礎不同
我國的納稅申報表是依據財務報表來填列的，因此需要進行納稅調整，而美國的納稅申報表的填列依據是稅務系統的數據，只需要進行少量的納稅調整。填報依據的不同導致兩國納稅申報表結構的不同，這也是我國的申報表中有納稅調整項目而美國沒有的根本原因。不論美國企業選擇的是賬務系統中的財務會計還是稅務會計，它們最終都會通過調賬轉化成稅務模式，不需進行納稅調整，如果我國大中型企業也采用這種模式，企業的會計人員在填報申報表時將省去很多麻煩。
（二）企業所得稅納稅申報的時間不同
我國的年度申報時間比美國要多兩個月，這樣可以讓企業有更充裕的時間準備申報資料，同時我國的納稅申報時間比企業公布年度財務報告要晚一個月，這樣可以適當減輕企業財務人員的工作量，也可以避免兩項工作同時進行造成混亂，降低錯誤出現的幾率。另外，在財務報告通過審計對外公布的基礎上填報的納稅申報表其準確度和可信度要更高一些。但我國的企業所得稅納稅申報的時間長于美國的根本原因是我國企業需要進行大量的繁瑣的納稅調整而不得不延長納稅申報的時間以滿足企業的需要。
（三）企業所得稅納稅申報表的邏輯關系不同
我國的主表前半部分的數據都是來自財務報表，得到的結果是調整前的應納稅所得額，后半部分是納稅調整得到真正的應納稅所得額。我國申報表的這種形式與我國的利潤表是相同的。這樣做的目的是方便報表使用者對企業的正常的盈利能力作出判斷，但是這種形式用在納稅申報表上是不妥的，因為納稅調整前的應納稅所得額無論對于企業還是稅務機關都起不到任何作用。美國的報表的邏輯關系要相對簡單一些，并沒有把稅法與會計的差異進行單獨的納稅調整而是都放入扣除項目。報表邏輯關系不同的根本原因是報表的填報依據不同。另外，我國報表的勾稽關系復雜，主表和附表之間是多頭對應的關系，因此會計人員在填報時有很大的難度。而美國的主表和附表是一對一的關系，這樣易于會計人員的理解和填報。
三、我國企業所得稅納稅申報的改進設想
我國企業所得稅納稅申報的計稅基礎的選擇可借鑒美國的模式。我國的大中型企業尤其是上市公司雖然具備調賬的能力，但企業因業務量大且稅法與會計準則的差異較繁瑣，因而年終會計人員填報報表的任務十分艱巨。因此隨著我國會計制度的不斷完善和企業會計機構的不斷健全，大中型企業可借鑒美國企業的模式設置專門的稅務會計崗位和稅務會計賬本，這樣可根據稅務賬直接進行填報。而2013年1月1日全面實施的《小企業會計準則》在制定時就著眼于會計與稅法的協調，盡量減少會計規定與稅收政策的差異，允許部分會計要素的核算方法采取稅法規定，因此小企業在年終填報申報表時基本不需要進行納稅調整。
納稅申報表的設計重點要體現出企業所享有的稅收優惠。這樣既可以體現企業對當地財政的貢獻，也能體現當地政府對企業的扶持和回饋。同時，企業所得稅納稅申報表的設計也要考慮減少企業會計人員的工作量和工作難度。申報表的設計可以參考美國的設計理念，但并不是完全照搬美國的申報表。
企業所得稅是國家財政收入的重要組成部分，在調節國家、企業和個人利益關系上起著十分重要的作用。完善我國的企業所得稅納稅申報不僅有利于企業會計人員準確、快速、高效的完成稅務工作，同時也有利于稅務機關的監督檢查，督促企業及時準確的報稅納稅。
參考文獻：
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作者簡介：
第二條企業所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內，依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業所得稅的數額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。
第三條凡在納稅年度內從事生產、經營，或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。
實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。
第四條納稅人應當自納稅年度終了之日起5個月內，進行匯算清繳，結清應繳應退企業所得稅稅款。
納稅人在年度中間發生解散、破產、撤銷等終止生產經營情形，需進行企業所得稅清算的，應在清算前報告主管稅務機關，并自實際經營終止之日起60日內進行匯算清繳，結清應繳應退企業所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當自停止生產、經營之日起60日內，向主管稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。
第五條納稅人12月份或者第四季度的企業所得稅預繳納稅申報，應在納稅年度終了后15日內完成，預繳申報后進行當年企業所得稅匯算清繳。
第六條納稅人需要報經稅務機關審批、審核或備案的事項，應按有關程序、時限和要求報送材料等有關規定，在辦理企業所得稅年度納稅申報前及時辦理。
第七條納稅人應當按照企業所得稅法及其實施條例和企業所得稅的有關規定，正確計算應納稅所得額和應納所得稅額，如實、正確填寫企業所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。
第八條納稅人辦理企業所得稅年度納稅申報時，應如實填寫和報送下列有關資料：
（一）企業所得稅年度納稅申報表及其附表；
（二）財務報表；
（三）備案事項相關資料；
（四）總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；
（五）委托中介機構納稅申報的，應出具雙方簽訂的合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；
（六）涉及關聯方業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表》；
（七）主管稅務機關要求報送的其他有關資料。
納稅人采用電子方式辦理企業所得稅年度納稅申報的，應按照有關規定保存有關資料或附報紙質納稅申報資料。
第九條納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業所得稅年度納稅申報或備齊企業所得稅年度納稅申報資料的，應按照稅收征管法及其實施細則的規定，申請辦理延期納稅申報。
第十條納稅人在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅年度納稅申報。
第十一條納稅人在納稅年度內預繳企業所得稅稅款少于應繳企業所得稅稅款的，應在匯算清繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款；預繳稅款超過應納稅款的，主管稅務機關應及時按有關規定辦理退稅，或者經納稅人同意后抵繳其下一年度應繳企業所得稅稅款。
第十二條納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內補繳企業所得稅款的，應按照稅收征管法及其實施細則的有關規定，辦理申請延期繳納稅款手續。
第十三條實行跨地區經營匯總繳納企業所得稅的納稅人，由統一計算應納稅所得額和應納所得稅額的總機構，按照上述規定，在匯算清繳期內向所在地主管稅務機關辦理企業所得稅年度納稅申報，進行匯算清繳。分支機構不進行匯算清繳，但應將分支機構的營業收支等情況在報總機構統一匯算清繳前報送分支機構所在地主管稅務機關。總機構應將分支機構及其所屬機構的營業收支納入總機構匯算清繳等情況報送各分支機構所在地主管稅務機關。
第十四條經批準實行合并繳納企業所得稅的企業集團，由集團母公司在匯算清繳期內，向匯繳企業所在地主管稅務機關報送匯繳企業及各個成員企業合并計算填寫的企業所得稅年度納稅申報表，以及本辦法第八條規定的有關資料及各個成員企業的企業所得稅年度納稅申報表，統一辦理匯繳企業及其成員企業的企業所得稅匯算清繳。
匯繳企業應根據匯算清繳的期限要求，自行確定其成員企業向匯繳企業報送本辦法第八條規定的有關資料的期限。成員企業向匯繳企業報送的上述資料，應經成員企業所在地的主管稅務機關審核。
第十五條納稅人未按規定期限進行匯算清繳，或者未報送本辦法第八條所列資料的，按照稅收征管法及其實施細則的有關規定處理。
第十六條各級稅務機關要結合當地實際，對每一納稅年度的匯算清繳工作進行統一安排和組織部署。匯算清繳管理工作由具體負責企業所得稅日常管理的部門組織實施。稅務機關內部各職能部門應充分協調和配合，共同做好匯算清繳的管理工作。
第十七條各級稅務機關應在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，主動為納稅人提供稅收服務。
（一）采用多種形式進行宣傳，幫助納稅人了解企業所得稅政策、征管制度和辦稅程序；
（二）積極開展納稅輔導，幫助納稅人知曉匯算清繳范圍、時間要求、報送資料及其他應注意的事項。
（三）必要時組織納稅培訓，幫助納稅人進行企業所得稅自核自繳。
第十八條主管稅務機關應及時向納稅人發放匯算清繳的表、證、單、書。
第十九條主管稅務機關受理納稅人企業所得稅年度納稅申報表及有關資料時，如發現企業未按規定報齊有關資料或填報項目不完整的，應及時告知企業在匯算清繳期內補齊補正。
第二十條主管稅務機關受理納稅人年度納稅申報后，應對納稅人年度納稅申報表的邏輯性和有關資料的完整性、準確性進行審核。審核重點主要包括：
（一）納稅人企業所得稅年度納稅申報表及其附表與企業財務報表有關項目的數字是否相符，各項目之間的邏輯關系是否對應，計算是否正確。
（二）納稅人是否按規定彌補以前年度虧損額和結轉以后年度待彌補的虧損額。
（三）納稅人是否符合稅收優惠條件、稅收優惠的確認和申請是否符合規定程序。
（四）納稅人稅前扣除的財產損失是否真實、是否符合有關規定程序。跨地區經營匯總繳納企業所得稅的納稅人，其分支機構稅前扣除的財產損失是否由分支機構所在地主管稅務機關出具證明。
（五）納稅人有無預繳企業所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預繳數額是否真實。跨地區經營匯總繳納企業所得稅的納稅人及其所屬分支機構預繳的稅款是否與《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》中分配的數額一致。
（六）納稅人企業所得稅和其他各稅種之間的數據是否相符、邏輯關系是否吻合。
第二十一條主管稅務機關應結合納稅人企業所得稅預繳情況及日管情況，對納稅人報送的企業所得稅年度納稅申報表及其附表和其他有關資料進行初步審核后，按規定程序及時辦理企業所得稅補、退稅或抵繳其下一年度應納所得稅款等事項。
第二十二條稅務機關應做好跨地區經營匯總納稅企業和合并納稅企業匯算清繳的協同管理。
（一）總機構和匯繳企業所在地主管稅務機關在對企業的匯總或合并納稅申報資料審核時，發現其分支機構或成員企業申報內容有疑點需進一步核實的，應向其分支機構或成員企業所在地主管稅務機關發出有關稅務事項協查函；該分支機構或成員企業所在地主管稅務機關應在要求的時限內就協查事項進行調查核實，并將核查結果函復總機構或匯繳企業所在地主管稅務機關。
（二）總機構和匯繳企業所在地主管稅務機關收到分支機構或成員企業所在地主管稅務機關反饋的核查結果后，應對總機構和匯繳企業申報的應納稅所得額及應納所得稅額作相應調整。
第二十三條匯算清繳工作結束后，稅務機關應組織開展匯算清繳數據分析、納稅評估和檢查。納稅評估和檢查的對象、內容、方法、程序等按照國家稅務總局的有關規定執行。
第二十四條匯算清繳工作結束后，各級稅務機關應認真總結，寫出書面總結報告逐級上報。各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局應在每年7月底前將匯算清繳工作總結報告、年度企業所得稅匯總報表報送國家稅務總局。總結報告的內容應包括：
（一）匯算清繳工作的基本情況；
（二）企業所得稅稅源結構的分布情況；
（三）企業所得稅收入增減變化及原因；
（四）企業所得稅政策和征管制度貫徹落實中存在的問題和改進建議。
第二十五條本辦法適用于企業所得稅居民企業納稅人。
為加強本市個人所得稅征收管理，規范個人所得稅匯算清繳工作，提高匯算清繳工作質量，根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的有關規定，現對2016年度本市個體工商戶以及個人獨資企業和合伙企業投資者個人所得稅匯算清繳工作的有關要求通知如下：
一、適用范圍本通知適用于本市實行查賬征收的個體工商戶以及個人獨資企業和合伙企業投資者。
二、填表要求
（一）在中國境內取得“個體工商戶的生產、經營所得”的本市實行查賬征收的個體工商戶以及個人獨資企業和合伙企業投資者需要填報《個人所得稅生產經營所得納稅申報表（B表）》。
（二）在中國境內兩處或者兩處以上取得“個體工商戶的生產、經營所得”的本市個體工商戶以及個人獨資企業和合伙企業投資者需要填報《個人所得稅生產經營所得納稅申報表（C表）》。
（三）投資者興辦的企業全部是個人獨資性質的，分別向各企業的實際經營管理所在地主管稅務機關辦理年度納稅申報，并依所有企業的經營所得總額確定適用稅率，以本企業的經營所得為基礎，計算應繳稅款，填列報送《個人所得稅生產經營所得納稅申報表（C表）》。
投資者興辦的企業中含有合伙性質的，投資者應向經常居住地主管稅務機關辦理《個人所得稅生產經營所得納稅申報表（C表）》申報，但經常居住地與其興辦企業的經營管理所在地不一致的，應選定其參與興辦的某一合伙企業的經營管理所在地辦理申報。
上述情形之外的個體工商戶以及個人獨資企業投資者，應選定一個企業實際經營所在地主管稅務機關辦理《個人所得稅生產經營所得納稅申報表（C表）》申報。
三、申報方式由投資者自行或者由其投資的個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業在“個人所得稅代扣代繳軟件客戶端”或至主管稅務機關辦稅服務廳辦理《個人所得稅生產經營所得納稅申報表（B表）》申報。
由投資者自行在“上海市個人網上辦稅應用平臺”或至主管稅務機關辦稅服務廳辦理《個人所得稅生產經營所得納稅申報表（C表）》申報。
由投資者投資的個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業通過網上電子申報系統ETAX3.0或者至主管稅務機關辦稅服務廳報送年度會計報表。
四、清算時間個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業應在2017年3月31日前，向主管稅務機關報送按規定填列的《個人所得稅生產經營所得納稅申報表（B表）》并附2016年度會計報表。
在中國境內兩處或兩處以上取得“個體工商戶的生產、經營所得”的個體工商戶以及個人獨資企業和合伙企業投資者，應在2017年3月31日前選定一個企業所在地主管稅務機關報送《個人所得稅生產經營所得納稅申報表（C）表》，并附所有企業年度會計報表。
五、工作要求個人所得稅年度匯算清繳工作是個人所得稅征收管理工作中的一項重要內容，是加強個體工商戶以及個人獨資企業和合伙企業投資者個人所得稅征管的重要環節，政策性強、難度高，各主管稅務分局要高度重視。
（一）要將個人所得稅年度匯算清繳工作任務分解落實到相關部門，明確工作要求和責任。各相關部門要加強工作銜接和協調，認真做好匯算清U的各項工作。
（二）要認真學習《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務總局令第35號）、《財政部國家稅務總局關于印發〈關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定〉的通知》（財稅〔2000〕91號）、《國家稅務總局關于〈關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定〉執行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）等有關文件，將個人所得稅的有關政策及時準確地傳達到納稅人，指導納稅人做好年終申報工作，強化納稅人自行申報的法律責任。
（三）要充分認識依托金稅三期稅收管理系統有序推進與落實，從制度保障、信息歸集和便利高效的納稅申報等方面，進一步提升個人所得稅征收管理水平。
（四）要提升服務意識，不折不扣落實個體工商戶以及個人獨資企業和合伙企業投資者個人所得稅的各項政策，支持小微企業發展。
（五）要認真審核個體工商戶以及個人獨資企業和合伙企業投資者個人所得稅匯算清繳的年度申報表，發現有計算或邏輯關系錯誤和未按有關規定進行納稅調整等問題的，應督促納稅人及時予以糾正。
（六）各稅務分局應在2017年4月17日前完成個人所得稅年度匯算清繳工作，并在4月28日前將《2016年度上海市個體工商戶個人所得稅匯算清繳情況匯總表》和《2016年度上海市個人獨資企業和合伙企業投資者個人所得稅匯算清繳情況匯總表》（詳見附件1和附件2）以及匯算清繳工作總結報送市局（所得稅處）。總結報告內容主要包括：1.主要做法和措施；2.有關文件執行情況分析及效應分析；3.存在問題和完善建議。
六、意見反饋各稅務分局在本年度匯算清繳工作中遇到的有關問題，請及時向市局（所得稅處）報告。
特此通知。
附件：
1.上海市個體工商戶個人所得稅匯算清繳情況匯總表（2016年度）
2.上海市個人獨資企業和合伙企業投資者個人所得稅匯算清繳情況匯總表（2016年度）
【關鍵詞】個人所得稅；綜合與分類相結合；課稅模式；稅收公平原則；稅收效率原則
世界各國個人所得稅課稅模式總共可以分為三類――分類所得稅模式、綜合所得稅模式、分類綜合所得稅模式。
分類所得稅的課稅模式在稅收征管方面，采用源泉課征，代扣代繳的方式，雖提高了稅收征管效率，但是該模式將個人所得過細分類、分類課稅，不能反映納稅人的真實納稅能力，不僅有失公平，更不利于我國當今貧富差距過大問題的解決。
綜合所得稅模式最能體現納稅人實際負擔水平，符合支付能力原則或量能課稅原則，并可以充分發揮個稅的“自動穩定器”功能，可有效實現收入再分配，進而有利于縮小貧富差距，因此世界上大多數國家都采用這種模式。但由于在綜合所得稅模式下納稅手續較為復雜并且該模式所運用的收入申報制對居民的納稅意識、稅收申報誠信度以及稅務部門的征管水平都有著較高的要求，各國在實行綜合課稅模式時，很少國家實行純粹的綜合稅制。
分類綜合所得稅模式兼具分類所得稅課稅模式和綜合所得稅課稅模式的優點，在追求效率的同時也滿足稅收負擔分配方面的公平原則。不僅權衡了納稅人實際支付能力，還簡化了個稅的征管。自上世紀90年代中期，我國個人所得稅改革也設定了綜合與分類相結合的基本目標。迄今為止，已經跨越了四個五年計劃。
出于對稅收的構建、完善居民收入分配調節機制的需要，我國個人所得稅改革鎖定并始終堅守“綜合與分類相結合”這一目標，。根據稅收功能的多重性，現代稅收體系應兼具取得財政收入、調節分配和穩定經濟三重功能――直接稅相對于間接稅而言應更大地發揮調節分配和穩定經濟的功能；與之相對應，間接稅更應側重于發揮收入手段職能。個人所得稅作為直接稅的代表，應積極調節收入分配，縮小貧富間差距。但個人所得稅的分類課征模式削弱了個人所得稅調節收入分配的功能并在一定程度上違反了稅收公平原則，不利于縮小我國貧富差距，進而對我國的經濟穩定產生不利影響。因此，個人所得稅的課征方式應積極向分類綜合方向進行改革。而在分類綜合課征方式改革的道路上，將所得進行合理分類是分類綜合所得稅課稅模式改革實現并能有效發揮稅收調節收入分配職能和經濟穩定職能的基石。
一、有效區分各類所得
1.區分資本性所得、勞務性所得和生產經營所得，并適用不同稅率
（1）區分資本性所得、勞務所得和生產經營所得
個人所得稅的納稅人分為自然人和法人。從自然人角度來講，我國應將自然人的所得進行資本性和勞務性區分。我國富人和窮人的收入來源存在差異。對于富人來講，根據《中國富裕人士財富報告》2011年提供的有關數據，工資和獎金對中國富人收入的貢獻不到一半。在其總收入中，50%至70%的部分來源于資本以及資本經營所得；而與之相反，構成中國窮人最主要收入來源的是工資薪金收入。基于富人與窮人收入來源存在的差異，在分類綜合所得稅模式下，將納稅人的所得進行資本性和勞務性的區分有助于推進縮小我國貧富差距的進程。從法人角度來講，我國繳納個人所得稅的法人包括個體工商戶，從事承包經營、承租經營的企事業單位，個人獨資企業和合伙企業。為合理區分法人所得和自然人所得，應將這類法人機構的所得單獨劃分為生產經營性所得。
（2）不同類別的所得適用不同種類的稅率
勞務所得和生產經營所得應適用累進稅率，資本性所得應適用比例稅率。首先從公平角度出發，一方面，由于大多數自然人的所得主要來自勞動所得，對這類所得按照超額累進稅率征收個人所得稅，可減輕中低收入者的稅負并增加高收入者的稅負，實現稅負分配中不同所得不同稅負的縱向公平；而生產經營所得在性質上雖然同企業的生產經營所得一樣是資本所得與勞動所得的混合，但由于屬于個人所得，出于收入分配的調節考慮，不宜適用比例稅率而宜適用累進稅率。另一方面，為實現稅收的效率原則，應對資本所得適用較低的單一比例稅率。雖然比例稅率具有一定程度的累退性，但可以通過調整稅基或調整免征額等方式達到不同類別所得之間稅負的相對公平。例如，對于資本性所得――利息、股息、紅利所得，特許權使用費所得實施較低的稅前扣除或者不考慮稅前扣除；而對于勞務所得的稅前扣除則應考慮到家庭因素。
其次從資源配置效率角度出發，從稅收的行政效率角度來看，因為比例稅率的征收手續較為簡易，對征管水平要求較低，資本性所得按照比例稅率征稅可以減少稅務機關的稅務行政費用，提高稅收的管理效率；納稅人只需根據稅務機關計算的應納稅額進行納稅，避免了繁雜的手續，提高稅收的行政效率。
2.從優惠政策方面進行分類
基于甄別個人所得稅對資本所得和勞動所得的差異對待，政府可進一步應用相應的稅收優惠政策對不同所得進行有效的區分。這里可以借鑒法國相關的稅收政策。包括4個方面：第一，將本國產業進行分類。對處于弱勢地位的產業資本所得征輕稅，對強勢產業的資本所得征相對重稅；第二，對各項勞動所得進行區分。分為艱苦勞動、體面勞動等。其中，對艱苦勞動、特殊勞動所得予以輕稅，對體面勞動所得相對重稅；第三，鼓勵經營與勞動相結合。經營所得與勞務所得混合時，適用低稅率或存在減免，鼓勵資本和勞動結合，從而推進勞動市場向充分就業水平靠攏；第四，對于加入稀缺行業和參與擴大再生產的資本與勞動所得，進行稅收減免優惠。但對與資本性所得。例如所有權收益、資本利得激勵等從嚴課稅。對資本、勞務所得區別對待，增強了區分資本所得和勞務所得的有效性，有利于個人所得稅調節收入分配職能的發揮。
3.年末對部分所得項目綜合征繳累進稅，扣除分類所繳稅額
（1）對部分所得項目綜合征繳累進稅
在各月分類繳納個人所得稅的基礎上，針對部分所得項目實施年末綜合征稅。其中綜合征稅項目應為富人的主要所得項目，并按照累進稅率征繳稅額。將綜合征稅項目確定為富人的主要所得項目，呼應了對個人所得進行資本性、勞務性、生產經營性的分類方法，為個人所得稅發揮調節收入分配職能提供一定基礎。其次，年末綜合征稅的所得應適用累進稅率。通過引入累進稅的自動穩定器功能，個人所得稅對收入分配的調節達到“高所得，多納稅，低所得，少納稅”的目的，縮小貧富間差距。
（2）征納年末綜合所得稅前扣除已繳納的分類所得稅
避免重復征稅作為我國稅收改革的重要方向，應貫徹于整個征納稅過程中，個人所得稅課稅模式也要基于此項原則進行改革。在分類綜合所得稅課稅模式的年末綜合征稅環節中，稅務部門應扣除各月已繳納的個人所得稅，避免個人所得稅的重復征收。
二、落實分類綜合課稅模式改革所需的物質基礎
雖然綜合與分類相結合的個人所得稅制改革在我國早晚要走，但若想使綜合與分類相結合的課稅模式可以有效地兼顧效率與公平，稅收體系就須在改革前為這種課稅模式提供其發揮作用的土壤支持。
1.消除“分類計稅”與“綜合申報”雙軌制的局面
綜合與分類相結合的個人所得稅課稅模式需要完善的納稅申報體系。我國的個人所得稅絕大多數是以代扣代繳的方式征收上來的，適用自行申報模式的僅只有五種情形。這種在分類所得稅制的基礎上“嫁接”綜合申報，從而實行“分類計稅”加“綜合申報”的雙軌制表面看起來是我國納稅模式向自行申報方向的突破，但實際上這種模式造成了計稅、繳稅和自行報稅之間的脫節。在我國納稅人自行申報的模式下，除非有無扣繳義務人或扣繳不實的收入項目，納稅人需按綜合口徑自行歸集并申報收入和納稅信息，但是其申報的納稅信息并不作為重新核定稅款并實行匯算清繳的依據，該繳多少稅，還繳多少稅。這種申報制度不但不會調動納稅人自行申報的積極性，而且會給納稅人附加額外、無效的負擔，不利于申報制度的推進。因此，要使納稅申報制度更好地普及，需立即改變這種“分類計稅”和“綜合申報”雙軌制的局面。
2.提高居民的納稅遵從度
在綜合與分類相結合的個人所得稅課稅模式下，納稅申報的思想是重中之重。而納稅人自行申報的納稅體系需要依賴于納稅人的誠信申報。因此，提高納稅人的納稅遵從度有利于納稅申報的普及，進而為我國個人所得稅課稅模式的改革創造條件。
（1）采用說教的方式提高納稅人的納稅意識
定期向納稅人宣傳稅法知識，加強對“納稅人”、“稅款”等概念的宣傳，宣傳過程中不應僅簡單地將稅收定義在“取之于民，用之于民”的層面，更應向納稅人普及納稅在經濟和政治中的體現及作用，根本性地改善居民的納稅意識，提高納稅人的納稅遵從度。
（2）完善稅收立法，加強監管
在稅收立法方面、制定稅收政策時，政府機關應征求納稅人的意見，賦予納稅人應有的權利，落實納稅人權利與義務的對等，進而使納稅人主觀地提高自身納稅遵從度。其次，在稅收監管方面，應加大對偷逃稅者的懲罰力度。我國稅務檢查面較小；對偷逃稅現象的處罰力度偏輕；社會輿論約束力偏弱，這無疑會誘使納稅人產生一種“查到了是你的，查不到是我的”的僥幸心理，進而千方百計地偷逃稅款。在全面自行申報納稅的個人所得稅納稅模式下，立法機關和監管部門需要強化稅收的立法和擴大對納稅人的監管范圍，加大對偷逃稅現象的懲治力度，向納稅人施以法律的壓力，進而提高納稅人的誠信申報意識，為申報納稅制度實行的有效性提供基礎。
3.提高稅務部門的專業技能
稅務部門作為上級政策的接受者和傳遞政策的下達機關，在整個稅收征繳過程中有著舉足輕重的作用。若要使個人所得稅課稅模式的改革有效地展開和實施，稅務部門應提供相關培訓，增強稅務部門人員分析政策的能力和實際操作的能力。減少政策文件下達過程中的扭曲，保證政策的真實性、完整性。減少納稅人申報納稅過程中的障礙，提高納稅人對個人所得稅課稅模式改革的信心，進而提高納稅人的納稅遵從度，確保課稅模式改革的成功實現。
三、結語
個人所得稅的分類與綜合相結合的課征模式可兼顧稅收的效率原則與公平原則，因此加快實現向綜合與分類相結合的個人所得稅課稅模式的轉軌也是我國個人所得稅改革一直鎖定與堅守的目標。但若要使該模式有效地發揮作用，個人所得稅課稅模式的改革就并非一蹴而就，而應采用漸進的方式。在居民的納稅遵從度不斷提高的同時強化稅務部門的專業技能。當二者達到一定高度時，全面推行個人所得稅的申報納稅制度，進而消除“分類計稅”與“綜合申報”雙軌制的局面，全面實現個人所得稅的分類與綜合相結合的課稅模式改革。并采用恰當的方法將所得進行分類、綜合，使個人所得稅在該課稅模式下充分發揮調節收入分配職能，進一步推動我國經濟的持續穩定發展。
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“十二五”時期，個人所得稅改革將是深化稅制改革的重頭戲之一。“十二五”時期，個人所得稅制改革現實的選擇是結合稅收征管環境的進一步完善，促進個人所得稅制向綜合所得稅制轉型。另外，個稅改革還要關注一些細節問題，如免征額調整、稅率下調、年收入12萬元以上個人自行納稅申報制度的完善等等。
個人所得稅所提供的收人不多，卻是一個需要投入大量金錢和時間的稅種。其中的成本效益比是改善稅收征管條件不得不考慮的一個問題。“十二五”時期的現實決定了中國只能選擇與征管條件相匹配的適宜稅制，即確定之后能得到貫徹執行的稅制。
只有實行綜合所得稅制，個稅的收入再分配作用才能得到充分的發揮，但綜合所得稅制的運行需要相應的征管條件。個稅征管工作涉及全國，各地稅收征管的硬件配套措施和人員素質有較大的差異，稅收征管水平也有較大差異。顯然，在同樣的稅制下，稅收征收率較低的地區稅負輕。如果稅制的設計忽略了稅收征管水平的差異，必然會造成地區間實際稅負的差距，這嚴重違背了公平課稅的要求。因此，要在差異較大的征管條件中實現各地個稅繳納的公平，必須考慮到征管條件較為落后地區的實際情況。
需要指出的是，一些國家之所以能在個人所得稅開征之初就實行綜合所得稅制，是因為當時人們的收入形式相對簡單，即使缺乏現在的技術條件也能較好地做到征管到位。但是，如今的收入形式和來源渠道的復雜化程度遠超過去，對收入信息把握的難度也大大增加，這已成為困擾綜合所得稅制實行的現實難題。
個人所得稅占稅收總收入的比例較低，決定了要依靠個人所得稅來調節收入再分配的作用是有限的，個人所得稅的自動穩定器的作用也是有限的。中國當前的收入分配不合理，更多的是初次分配不合理造成的。過多地強調個人所得稅在收入再分配中的作用可能會起到逆向調節的副作用。
個人所得稅占稅收總收入的比重仍然較低。“十一五”時期的五年中，該比重一直不到7％。這一點與多數發達國家個人所得稅作為第一大稅種的情況大不相同。
中國正處于經濟轉型期，政府與市場界限不清、壟斷行業改革滯后、國有資源補償制度改革滯后等直接導致初次分配的嚴重不合理，這是中國收入分配格局不合理的最根本原因，因此必須在初次分配中就實現公平與效率的統一。期望僅通過個人所得稅等再分配手段來解決初次分配的所有問題是不現實的。
個稅改革的具體著力點
個人所得稅工資薪金費用減除標準即免征額的調整勢在必行。(“免征額”常被各界誤為“起征點”，二者實際上是兩回事，不能混為一談。起征點是不到起征點不征稅，達到起征點以上全額課稅；免征額是達不到不征稅，達到了扣除掉免征額再課稅。)
個稅免征額提高需要理性看待。惡炒之下，易有免征額不提高，民生就不受重視之感。免征額一時不見提高，有諸多原因。憤憤然，顯然無助于問題的解決。暫時不調，不等于以后不調，更不等于永遠都不調高。
收入只有在扣除成本費用之后的余額才是所得(應納稅所得額)。免征額代表的是成本和費用。隨著物價水平的提高，生活成本和費用攀升，免征額的提高是自然而然的事。從國際上看，調高免征額的例子比比皆是。英國個稅免征額2007年8月起為5225英鎊；2008年9月起為6035英鎊；2009年10月起為6475英鎊。除此之外，英國還對老人、盲人等特殊人群規定了不同的免征額。當然，這并不意味著免征額每年都要調高。英國2010年11月后仍將維持6475英鎊的水平。
免征額標準的確定除了與成本費用因素有關，還與一國的個稅定位有關。當個稅的主要功能僅是對少數富人的收入進行調節的時候，免征額往往定得很高。當個稅成為一個對多數人的所得進行調節的稅種之后，免征額常常定在一個較低的水平上。以美國為例。1894年個稅免征額是4000美元，相當于2005年的80000美元。1913年，個稅負征額個人是3000美元，相當于2005年的57000美元。如此高的免征額，將多數人排除在個人所得稅的征稅范圍之外。
中國30年個稅的發展史也是個稅定位的演變史。1980年個人所得稅制建立，主要是為適應對外開放的需要。個稅的征收更多的是為了體現國家，它在財政收入中的地位幾乎可以忽略不計。因此，在多數人月收入只有幾十元的情況下，1980年個稅免征額定在了800元這一全國據說只有不到十個人適用的水平上。后來，個稅籌集財政收入的功能受到重視，個稅已不僅僅是一種調節收入分配的稅種。免征額從800元提高到1600元和2000元，但是，應繳納個稅的人群大大超過了1980年的水平。特別是1994年之后，個稅逐步成為地方的一個重要稅種。2002年所得稅分享改革之后，個稅雖成為中央和地方的共享稅，但個稅在地方財政收入中的重要地位得到了保持。
正是這樣，現在已不能再對個稅在財政收入中的地位等閑視之了。個稅免征額的提高在一定程度上改善了個人的收入狀況，促進了民生的改善，也間接帶來了地方財政的收入壓力。也就是說，當個稅定位改變之后，免征額的調整就受制于更多的條件約束，包括財政收入約束。
“十二五”時期，個稅占稅收總收入比重尚低，正是規范個人所得稅制的好時機
在綜合所得稅制改革之前，需要對分類所得稅制進行調整。其中包括：提高免征額，特別是建立起免征額與消費者價格指數聯動機制的調整機制；建立養老、醫療、住房、教育等大筆支出的專項扣除制度，以更好地改善民生；工資薪金所得所適用的稅率體系還需要作進一步的調整，將九級超額累進稅率改為三級，并降低最高邊際稅率(如可改為5％、15％、25％三檔)，使得最高邊際稅率至少不高于周邊國家和地區，以構建稅制競爭力。
理想的以調節收入分配為目標的個人所得稅制受到多種因素的制約。一般認為，綜合所得稅制是較為理想的能夠促進公平的稅制。但是如果再考慮稅收征管因素，這種看法就不見得能夠成立。綜合所得稅制的實施需要稅務征管機構全面掌握個人收入信息，但現實是，稅務機構無法掌握個人灰色收入的信息，現金交易的普遍性導致許多現金收入無法被追蹤。綜合所得稅制的實施需要有與之相對應的稅收征管機構，但現實中的稅務機構主要是為適應企業納稅的需要而設置的。而且，近年來，對個人所得稅的征管雖然一直在加強，但就個人所得稅所提供的稅收收入與全面完善綜合所得稅制征管條件所需要投入的成本相比，至少短期內是得不償失的。另外，個人收入信息的取得往往需要政府多個部門的配合，需要建立多部門信息交換機制，讓更多的部門能夠向稅務部門提供相關的收入信息。考慮到這些外部
環境，如果綜合所得稅制貿然推出，其結果很可能是逆向調節，即收入水平相對較低但收入信息容易為稅務機構所掌控的個人需要負擔更多的稅。因此不能超越現實征管條件來奢談理想稅制。
回歸現實，從個人所得稅的角度來解決收入分配問題，應該在綜合所得稅制既定的前提之下，采取分步突破的策略。短期內，改革的重點應更多地放在稅收征管基礎條件的完善和彌補現有漏洞上。例如，通過嚴格實施反洗錢法，將現金交易的范圍縮小到最小。再如，通過建立部門間信息交換機制，為稅務機構多渠道收集收入信息創造條件。另外，針對富人逃稅手段多的事實，可考慮引進最低替代稅制，如以資產規模為依據，讓富人為個人所得稅多作貢獻。而且，個人所得稅同樣應該在鼓勵第三次分配上發揮更為積極的作用。例如，對慈善捐贈扣除實行更方便的制度。
改善稅收征管環境，為綜合稅制的推行創造條件
應對現金交易瓶頸根據中國人民銀行所的《中國支付體系發展報告(2009)》，2009年流通中的現金占國內生產總值的114％。與發達國家相比，該比例仍處于較高水平。2009年，銀行卡在中國消費品零售總額中的支付比重雖然上升至32％，但仍處于較低水平。
現金交易的廣泛存在影響稅務部門對個人收入信息的掌握。從根本上說，要發展非現金支付工具，更需要限制現金交易。現金交易可以和反洗錢法的實施結合起來。減少現金交易量，如規定1000元以上的交易必須通過銀行卡等非現金支付工具進行支付。1000元以上交易如因特殊原因用現金交易，必須實行申報，否則追究交易各方的責任。
跟蹤異常消費、資產和財產的所有者的收入，比對相關收入信息，都有助于尋找更為準確的收人信息。為此，需要進一步推行金融實名制和財產申報制，以捕捉現金的最終去處，為稅收征管創造有利條件。
中國自2000年4月1日起實行個人存款賬戶實名制，但在實踐中，證件管理混亂、投資渠道廣泛、商場消費卡刷卡失控、銀行間信息聯網不足等都降低了儲蓄實名制的效力。儲蓄實名制還需要延伸至金融實名制，才能實現對投資的監控。稅務機關要與金融機構實現信息聯網，使得一人多個賬戶的余額容易進行合并，才能全面地把握個人的全部交易信息。金融實名制可以將流入金融體系的現金收入納入監控。對于窖藏現金的做法，金融實名制無濟于事，但通過財產申報制和反洗錢法的實施，可在一定程度上彌補金融實名制的不足。通過進一步完善征信管理制度，完善對大額現金外流有效監控的預警機制和金融信息共享制度。
財產申報制針對的是官員。官員不僅要申報自己的財產，還要申報家庭成員的財產。官員的財產申報需要和財產公開相配合。只申報工資薪金所得會使申報效果大打折扣。只有官員財產信息公開，才能讓官員的財產信息處于更多人的監控之下，使官員的財產申報免于流于形式。
除此之外，稅收征管還要實現稅務機關與政府其他部門之間的個人收入信息的共享，建立和健全相應的行政協助制度。
為個人主動申報收入提供有效的激勵收入屬于個人隱私，人們多不愿意暴露個人收入。個人所得稅早期發展史中，有些國家如英國為激勵人們自覺申報個人收入信息，將納稅申報和退稅有機地結合起來，申報收入才能得到稅法所規定的退稅。這種做法對個人向稅務征管部門披露收入信息提供了很好的激勵。一些國家的所得稅制規定，收入在一定水平之下可以不進行納稅申報，但也不能得到相關的退稅。
稅收，從根本上說用之于民，才取之于民的。個人所得稅稅收征管的完善，一定要設身處地，站在納稅人的角度來考慮。合理的稅制能為個人納稅提供有效的激勵。征管條件的約束并不代表著個人所得稅制的改革一定要等到所有的條件都具備之后才能進行。可以先進行局部的改革，如前述的免征額和稅率結構的調整。
高收入納稅人，主要是12萬元以上需要自行納稅申報的個人，應允許他們以年度工資薪金所得作為計稅依據，計算全年應納稅額，消除按月計稅與按年申報的沖突。同時，為了鼓勵個人自行納稅申報，應對自行納稅申報者制定相應的激勵措施，如申報符合特定條件可獲得一定的退稅，或者按年計算納稅的結果是應納稅額低于按月應納稅額，差額可以用于退稅。根據中國個人所得稅的實際情況，按年計算的應納所得稅稅額應低于按照13個月(包括每年一次性獎金發放單獨計算，如無發放一次性獎金，即按12個月)分別計算的應納稅所得額之和。差額就用來激勵報稅。
在綜合所得稅制實施條件尚不具備的情況下。一些種類的所得可以適當進行合并，如勞務報酬所得和工資薪金所得。一些種類的所得征稅規定可以更人性化。例如，稿酬所得雖減按14％征收，但不少著作的寫作時間往往較長，稅率仍有進一步下降的必要。另外，除了標準扣除之外，創作過程中的一些直接成本費用支出，也應得到扣除。
立足現實。做好個人所得稅征管的基礎信息管理工作分散在各處的個人收入信息，投入足夠的時間、金錢和精力是有可能收集起來的。收入信息的獲得除了從個人那里尋找突破之外，還應注意從收入的源頭抓起，通過比對收入支付機構的信息和個人納稅信息得到更全面的納稅信息。
收入不僅包括貨幣收入，還包括非貨幣收入。非貨幣收入同樣要納入個人所得稅的征管范圍。稅務機關對企業的工資薪金支出總額和已經代扣代繳個人所得稅的工資薪金所得總額進行比對分析，就抓住了重點，對差異較大的進行實地核查或稅務稽查，就能節約征管成本。
稅務機關同時要保證個人所繳納的稅款確實進入了國庫。中國個人所得稅主要通過代扣代繳的形式進行，代扣代繳之后的稅款是否進入國庫，需要多方監督。稅務機關對代扣代繳單位和個人最有效的監督莫過于實現個人所得稅全員全額申報管理。
