時間：2023-05-30 10:28:44
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞 固定資產審計；監盤審計方法；措施；注意事項
一、監盤可以發現企業可能存在的固定資產重大錯報、漏報、隱瞞不報的固定資產審計風險，從而降低固定資產審計風險。
1．發現資產轉移、有帳無實的錯誤或舞弊
已達到或未達到使用年限，已報廢，固定資產實物已不存在，但帳上未處置的錯誤。有的企業將固定資產如運輸設備的汽車借給關系人私自使用，將公用計算機作挪作私人使用，不在公司辦公現場或作為獎品分配給員工個人，從而產生固定資產的舞弊。
2．發現閑置固定資產、未使用固定資產
監盤可能發出已無使用價值或者使用該固定資產對企業產生不利影響而閑置固定資產、未使用固定資產,從而影響固定資產價值的認定。
3．無帳但實物資產仍然存在
①帳上已經注銷的固定資產，在盤點時卻發現實物仍然存在的錯誤；②帳上沒有的帳外資產：帳上沒有，但實在盤存時發出的帳外固定資產從而影響固定資產的價值和固定資產的完整性。
二、監盤固定資產過程中發現的問題的解決措施
1．針對被審計單位存在資產轉移、有帳無實的錯弊
則可能存在被審計單位存在虛增資產，虛增折舊，虛減利潤。因此，審計人員應查清帳上的固定資產的去向，若公車私用，追查企業的會議紀要，是否存在挪用公用財產的可能，增大了資產舞弊的跡象，應充分收集審計證據。若作為獎品分配給員工個人，則應清查會議紀要或發獎品的依據，將固定資產的明細帳轉入獎品，令固定資產明細帳和總帳上不存在，以保持帳實相符。若存在已達到或未達到使用年限而報廢，實物已不存在，但帳上未處置的情況，則查明企業是否有固定資產處置報告，是否按照企業規定的審批程序審批，若已按程序審批，則建議財務人員按企業會計制度處置。審計人員還應審查是否存在固定資產轉讓、對外投資、債務重組等情況，并檢查固定資產轉讓協議、對外投資協、債務重組協議及審批程序等；若存在固定資產毀損，還應按毀損、盤虧、丟失的企業管理報批程序，作書面報告，并檢查會計處理是否正確。
2．發現閑置固定資產、未使用固定資產
審計人員查明被審計單位閑置固定資產、未使用固定資產產生的原因。若是是由于生產工藝、生產流程、市場變化、經濟、技術、法律等原因造成固定資產閑置，則應關注企業是否提取固定資產減值準備，否則就會虛增資產，虛增利潤。若是已到了報廢不能使用的狀態，則應建議被審計單位按固定資產報廢程序，如向上級管理部門報告，是使用不當或保管不善導致提前報廢的原因，提議是否追究責任人的責任。
3．針對無帳但實物資產仍然存在
這種情況審計人員可能有以下幾種懷疑：①由于財務部門和實物管理部門不是一個部門，由于審批單據傳遞時間差異或經辦人的錯誤而產生已減少固定資產未在帳戶上注銷的問題，從而使帳實不符；②帳上沒有的帳外資產：帳上沒有，但實在盤存時發出的帳外固定資產，審計人員應帳外資產的來源，包括董事會會議紀要或贈與合同，甚至可能是企業集團各關聯單位設備調撥頻繁，固定資產所有權與使用權時常脫節而造成帳外資產。若是贈與固定資產，則應按照企業會計制度，盤盈的固定資產的辦法進行實物及帳務處理。若是企業集團內部調撥產生的固定資產盤盈，則應建議被審計單位按帳實相符的原則進行清理，否則就會造成集團企業內帳上有固定資產的企業虛增固定資產，虛增折舊，虛減利潤，使用固定資產的企業的成本虛減，虛增利潤的問題。
審計人員還應檢查企業是否存在購置的固定資產尚未入帳、投資轉入、重組調入、基建轉入、融資租入等，并檢查固定資產入帳手續是否完善，是否按規定的程序報告批準，會計處理是否正確。
三、監盤過程中值得注意的問題
1．盤點時，應當將固定資產登記簿和固定資產卡片，按固定資產類別、使用部門與固定資產明細帳核對；與固定資產實物相核對；保持帳實核對、帳帳核對，才能有效率地發現被審計單位的盤盈、盤虧及毀損情況。
2．企業應對固定資產應當定期或者至少每年實地盤點一次。審計人員監盤時，不但要實地盤點并抽查，而且更重要的是對企業存在的盤盈、盤虧、毀損的固定資產追查原因，查實是否存在錯弊。
3．審查各部門參加盤點人員依據上表反映的有關內容，對資產實際存在情況進行實地盤點并抽點。盤點過程中，凡是實物的規格型號、存放地點與帳面反映情況不符的，應作為重點予以審查，查實后應予以糾正的，應予以糾正；凡是查無實物的，都作為盤虧處理，反之有實物存在，而且符合固定資產確認標準，帳面未做反映的資產，都要做盤盈處理，同時對盤盈資產的新舊程度予以鑒定和確認，并檢查固定資產盤盈盤虧的審批手續是否齊全，帳務處理是否正確。
關鍵詞：固定資產 審計風險 識別 要點
固定資產對企業的經濟運行有著重要的影響，占用資金多，是經濟活動中的主要因素，同時產生錯弊的情況也多。對于企業固定資產的審計分析，是對會計信息和相關的信息進行檢查，可以了解企業資產的流通運營和盈虧的狀況?？梢源_定其經濟業務是否符合法律法規，通過查賬可以看到企業是否欺詐隱瞞帳務，查處有關違法行為，可以有針對性地進行調整和更正，維護企業自身和相關方面的利益。企業在運營中要結合自身情況，注意識別固定資產審計風險。
一、識別固定資產審計風險
在企業中對于固定資產的審計，必須了解產生風險和錯誤的原因。由于相關會計信息包括隱瞞虛報、漏報等重大錯誤，如果審計師檢查的信息的時候，不能發現原因，就會給出錯誤的審查結論，造成審計分析錯誤。
一般來說，固定資產產生錯弊的原因主要體現在：
1、企業對資產私自轉移，帳目上有帳無實。比如，個人私自借用企業的固定資產，或者企業以各種名義將固定資產分配給個人，但是賬面上列作固定資產并計提折舊。
2、資產錯誤計價，增加和減少的錯弊，沒有及時記賬。
資產增加包括：企業給固定資產新計入固定資產的價值或者計價范圍出錯。比如，將不屬于固定資產的產值也列入固定資產，或者將固定資產的價值錯列為非固定資產；變動更改固定資產的價值，沒有及時結帳已經成為固定資產的價值。
資產減少包括：一些人為了個人從企業中得利，對于企業對于固定資產處理價格低，帳務處理不及時，照提折舊或者作作廢處置。
3、資產折舊的錯弊。對于固定資產的折舊計算中，帳務處理出錯，折舊方法沒有按照國家規定而私自計算，折舊計提沒有按照稅法規定作調整等。
4、減值準備計提的錯弊。企業中對于固定資產的減值準備狀態不同，調節和已經計提，但是信息按照原來的范圍折舊，造成記錄不對。
5、固定資產后續支出的錯弊。企業將固定資產的記錄不準確，后續支出不按規范處理，混淆資本支出和收益支出的界限，或者虛增虛減企業利潤，減少費用。
二、固定資產審計要點
對于固定資產的審計就是要確定相關項目信息是否準確，手續是否完整，對于帳目檢查是否屬實，確定固定資產的企業所有權。
1.審查固定資產的實存數。通常進行的審計程序如下：
(1)按照固定資產的類別填寫，匯總固定資產分類的表格，審計固定資產綜合分析表的首稿。
(2)分析信息的變化趨勢，對于帳務實行分析性的復核審計，確定帳目處理是否正確、固定資產相關信息是否屬實、變動信息是否符合趨勢。
(3)對于固定資產的各種帳目的核對，對于總帳和報表信息的核對，總帳和明細賬的核對，對于固定資產卡片和相關細賬的核對，查明不符合的原因，需要對原始憑證和明細賬進行核對，進行調整錯誤信息。
2.企業需要審核新增固定資產的手續和會計處理的合理性，對于固定資產的增加、生產利潤和資產負債進行核算，會計信息尤為重要，對于固定資產的審計就是對會計信息的審計，確立固定資產的增加和計價。
3.企業需要審查固定資產減少、賬存實亡的原因，根據實際情況作出以下審計：
(1)固定資產減少的原因，引起固定資產減少大致包括：報廢、出售、轉讓、虧損等情況，根據職能部門的報告分析鑒定其合法性，經過審批處理。
(2)根據不同情況，檢查固定資產卡片、資產明細賬和報廢憑證，核算固定資產減少。
(3)結合有關賬戶抽查相關固定資產賬面的轉銷額度。
(4)確定對減少的固定資產業務的記錄，分析企業運營的收支賬戶，是否有新的固定資產替代物，是否有未處理的固定資產的情況，是否有固定資產的報廢或者出售的收入記錄。有關人員應通過這些處理情況對于固定資產的減少查詢會計信息。
4.對于固定資產減值準備的審查。
(1)對于固定資產的計提，審計計提數量、相關會計處理、信息的一致性，是否依據相關的會計制度規定去處理。
(2)通過分析復核期初和期末的固定資產值，計算固定資產減值占原值的比率查明固定資產變動的合理性和原因。
(3)對于固定資產折舊計提，是否在合理范圍內恢復原計提減值準備。
三、固定資產核算錯弊的原因及存在形式
固定資產核算存在這錯別的形式包括：
1.關于固定資產的計價核算，是根據固定資產的來源，審核相關會計單據，核算有關記載信息，發現錯誤。這包括：固定資產計價問題，由于固定資產來源不同導致不同的計價方式，用相應的計價方法，準確記錄原值。但是如果計價方法運用錯誤將會導致固定資產值的錯誤反映，影響累計成本和折舊費用。
關鍵詞：加強 固定資產 投資審計 途徑研究
一、固定資產投資審計的內容及基本要求
固定資產投資審計對象不能單純地說成是建設單位，它是指固定資產投資建設的技術經濟過程，在這個建設過程中，涉及到眾多的參與部門和單位，如建設單位，施工單位、設計單位、金融部門、建設單位的主管部門等，上述所有單位在建設與建設管理過程中所做的每一項工作，都是審計的對象或客體。固定資產投資審計的中心任務是保證黨和國家制訂的有關投資建設的方針政策、法律法規、財經紀律的貫徹與執行，檢測稽核各部門、各地區執行建設五年計劃和年度計劃的情況及結果，積極參與投資宏觀調控，完善投資體系，調整投資結構，減少投資浪費，提高投資效益。從固定資產投資建設的程序上看有前期審計、在建期審計和竣工后審計三大部分；從固定資產投資審查計的范圍上看有基本建設投資審計、技術改造投資審計和其他投資審計等主要部分；從審計的專業特征上看又包括投資建設技術審計、財務審計、經濟審計及管理審計等內容。
二、加強固定資產投資審計途徑探索
（一）加強固定資產投資效益審計
固定資產投資效益審計依據一般是其預期目標，對其實施動態和靜態、價值量和實物量、定量和定性、微觀和宏觀等不同分析方法進行結合使用，從而對其投資的效率性、效果性以及經濟性進行合理評價。其中投資效率性則主要是對其工程進度、損失浪費以及資金使用等情況上的審計；投資經濟性則就是對工程招投標、價款結算以及合同履行等情況的審計；投資效果性則主要是指其投資決策、投資使用以及建設規模等方面所實施的審計。
在效益方面，要特別注重環境效益。充分考慮預防環境污染、改善環境質量、保持生態平衡等方面的環境效益審計將成為今后固定資產投資審計的一個重點。在審計的深度和廣度上，要做到財務收支審計和預算執行、決算審計并重，以建設單位為主，延伸審計施工、監理等與投資活動有關的部門和單位。重點查處亂上建設項目、違反建設程序、虛假招投標、違規轉包分包以及項目建設中偷工減料等違紀違規行為。
（二）對固定資產投資審計技術進行創新
審計技術的創新，有助于對審計質量進行提高，同時還能夠有效的對其審計風險進行降低。隨著現代社會經濟市場的不斷發展，我國投資主體也越來越多元化，隨之其審計工作也隨之復雜，人們對審計質量的要求也日益提高，因此必須要對其審計技術和方法進一步進行創新。在實施固定資產投資審計之中，通常情況下就是將其資金活動作為主線，并對其財務會計等相關資料實施檢查，所實施的抽象審計通常情況下能夠在內部控制測評基礎上落實的也是很少的一部分。
（三）加強固定資產投資審計質量管理
就我國現有學術研究成果而言，審計質量并沒有一個標準的定義，依據《中國審計大辭典》的論述，審計質量代表的是審計業務工作的總體水平，也就是說審計結果與審計目的之間的契合程度。廣大學術研究者在經過系統的總結之后，認為審計質量在實際工作中指的是審計人員素質水平以及其審計過程中的總體水平。審計質量最終以審計報告的面貌出現。其最為關鍵的指標在于是審計工作對于提高會計報表可信度所做出的貢獻。
固定資產審計質量的提高，更有助于對其審計作用進行充分發揮。其質量管理主要包括以下幾點：首先要對建設項目前期的工作事項審計工作進行加強，其中包括項目決策及其可行性評估，資金來源和實施效果分析等等，其全部都是在工程前期必須要實施審計的內容，對其工程質量具有直接影響；其次要加強工程建設的全過程審計，以能夠對工程進度和質量實施有效控制，實施事前、事中以及事后的全過程審計監督；最后還要對其審計資源實施整合，以能夠對審計工作的整體效能進行有效的發揮。其中在專業審計人員素質方面需要進行加強培訓，以能夠增加其審計資源，同時由于其培訓周期過長，可以對其社會審計力量進行充分應用，實現外部審計和內部審計的綜合使用，對其審計資源實施整合發展，從而更加有助于對其審計質量進行提高，充分的對其審計整體效能進行發揮。
（四）提高固定資產投資審計人員綜合素質
鑒于審計工作的艱巨與特殊性，因而必須要進一步提高審計人員素質和加強審計隊伍建設。一方面，在固定資產審計工作特點充分結合下，構建一支比較精通固定資產審計工作的隊伍，并進一步培養他們在財務管理及法律稅收等方面的能力，尤其要注重審計組長的選擇；另一方面還應加快對固定資產審計知識結構的更新，要求企業經濟責任審計人員需要具備專業的審計知識及較高的宏觀判斷與思維分析能力，并通過多方面培訓，強化審計人員的財會稅收法律及科學決策等方面的知識。
三、結語
綜上所述，固定資產投資審計的加強，不但能夠促進工程項目投資成本的有效控制管理，同時還能夠對其工程質量和經濟效益進行提升，因此加強固定資產投資審計具有重要實施意義。關于其具體加強途徑則就集中在加強固定資產投資效益審計、對固定資產投資審計技術進行創新、加強固定資產投資審計質量管理以及提高固定資產投資審計人員綜合素質之上，關于這幾點途徑的有效實施，還需要廣大審計人員以及審計工作研究者，不斷進行探索和發現，以能夠切實對固定資產投資審計質量進行提高。
參考文獻：
[1]富任湘.淺談固定資產投資審計發展中存在的問題及對策[J].現代商業，2009（14）：72-73.
（一）商業銀行閑置固定資產現狀
國外商業銀行對固定資產投資持謹慎態度。國外的固定資產購置，一般通過租賃來完成，用少量的現金拿到了固定資產的使用權和收益權，再通過資產的運轉，歸還租金。因此，國外商業銀行只擁有少量的固定資產，更沒有閑置固定資產的困擾。國內商業銀行對固定資產投資持積極態度。一方面，國內商業銀行固定資產本身存量就不少；另一方面，國內房地產價格上漲，人們對房產有上漲的預期，使商業銀行對擁有房屋類固定資產持積極態度。因此，國內商業銀行固定資產規模較大，較易形成閑置固定資產。近年來，國內商業銀行認真貫徹國家宏觀調控方針，落實發展戰略，嚴控固定資產總量增長，固定資產一直保持較為穩健的發展態勢。商業銀行在經營決策時，不僅要考慮資產擴張的速度和業務發展的規模，還要充分考慮由此而帶來的風險以及經濟資本占用情況。因此，在各商業銀行固定資產規模穩定增加的同時，閑置固定資產總量普遍呈減少趨勢，并加強了閑置固定資產的處置盤活工作。在閑置固定資產管理基礎工作、資產出租、處置等高風險領域都加大了管理力度；在促進閑置固定資產的綜合利用、保值增值的同時，最大限度地防范合規風險和道德風險。但還存在許多處置困難、甚至無法處置的資產。從資產結構來看，各商業銀行的閑置房屋及構筑物構成閑置固定資產的最主要部分，從2009年至2011年新增的閑置固定資產來看，閑置的營業、辦公用房類是構成新增閑置固定資產的主要因素。在地域上，西部地區明顯高于其他地區。雖然各商業銀行積極進行了閑置固定資產處置，但是很多閑置固定資產由于歷史遺留原因，產生了處置困難的尷尬情況。
（二）閑置固定資產管理審計的主要難點
目前，國內商業銀行在閑置固定資產管理審計中還存在較多的困難需要解決，主要是以下幾點。
1．管理責任不夠清晰，影響審計工作順利開展。在商業銀行閑置固定資產管理中，職能部門應分為價值管理部門、實物管理部門和使用部門。價值管理部門與實物管理部門的職能必須相分離，做到各盡其職、相互監督。但實際工作中，商業銀行對閑置固定資產的管理不重視、職能部門分工不明確、管理模式不統一，造成閑置固定資產管理流程不健全、有效性不足，價值管理部門未做到定期檢查、監督，實物管理部門未做到定期盤點，或盤點工作流于形式。管理職能的不明確，使審計工作面臨各職能部門相互推諉管理責任的狀況。
2．系統數據維護不到位，審計數據質量較難保證。部分商業銀行的固定資產管理系統中，上級行實物管理部門并不對下級行實物信息的真實性進行核實，也不對下級行實物信息維護的及時性進行監督，閑置固定資產實物信息不真實、不完整的現象較為普遍。另外，固定資產管理系統中的數據與其他管理系統中的數據未能實現聯動，導致不同系統中類似報表的數據不一致，凸顯了閑置固定資產管理系統流程薄弱、數據質量低下的問題。審計數據質量的問題，影響審計人員的非現場審計工作的質量，增加不必要的工作量。
3．財務核算管理制度不完善，易引發審計風險。大部分商業銀行未制定閑置固定資產的專項管理辦法,沒有明確閑置固定資產的界定標準，未規范認定、出租、處置流程，未明確閑置固定資產管理考核辦法以及具體的檢查監督規定等。在財務核算上，由于制度不完善，使閑置固定資產的核算管理薄弱，會計核算和賬務處理流程不規范。審計人員在審計過程別要注意被審計對象的操作風險與道德風險，在問題不清晰的情況下，切忌盲目下結論、武斷做決策，注意防范審計風險。
4．被審計部門存在舞弊可能，主觀上不予支持配合。部分被審計部門由于經費、職工福利不足等原因，利用固定資產管理的漏洞進行舞弊活動，閑置固定資產管理中由于涉及出租、處置等環節，是“小金庫”容易滋生的熱土。被審計部門自知存在舞弊行為，在接受審計時，為逃避責任，通過提供錯誤資料、造假賬冊、相互推諉等手段，不配合審計工作，使審計工作停留在表面，無法進一步深入。
5．審計部門缺乏獨立性，審計結果受到高層壓制。閑置固定資產管理的審計，部分是由商業銀行的內部審計部門開展的。IIA的《內部審計章程》規定，內部審計部門必須獨立、客觀的開展工作，公正地履行職責，要求內部審計部門獨立于其他層級，直接隸屬于董事會。但在閑置固定資產管理審計的部分問題上，由于閑置固定資產收益的使用分配可能涉及管理層，銀行的內部審計部門獨立性受到制約，會受到被審計單位高層或內部審計高層的阻撓或者壓制，無法真正反映審計結果。
二、加強以風險為導向的閑置固定資產管理審計
（一）以風險為導向的閑置固定資產審計內容
西方國家在固定資產審計上側重點各不相同，美國、澳大利亞側重績效審計，英國側重物有所值（衡工量值）審計，加拿大側重綜合審計。在閑置固定資產管理審計方面，國外審計經驗可參考的不多，由于國外商業銀行的閑置固定資產存量少、處置及時，因此不需要投入大量精力去做專項審計。而國內商業銀行的歷史遺留問題較多，在這方面需要多加關注。筆者認為，風險導向審計模式應用于閑置固定資產管理審計，一方面應關注閑置固定資產管理過程中的重大風險，采取“抓大放小”的審計策略，降低審計成本，提高審計質量和效率；另一方面應揭示風險、損失及問題的根源所在，趨利避害地進行分析研究。以風險為導向的閑置固定資產管理審計，以管理全流程為切入點，合規審計與管理審計并重，通過對閑置固定資產組織管理與制度建設、流程設計與運行操作、會計核算、系統控制、監督檢查等管理要素的審計，揭示管理和操作中存在的問題，分析成因，提出合理化建議，促進全行進一步完善閑置固定資產管理機制，全面及時掌握資產閑置狀況，健全制度流程，提升關鍵環節的風險控制能力，提高資產盤活利用效率。
（二）以風險為導向的閑置固定資產審計方法
1．非現場審計方法。在閑置固定資產管理審計中，前期運用非現場審計，通過遠程調取大量的審計數據和資料，通過建立審計模型，運用復核、比對、分析、排查等方法，尋找數據和資料中的規律和疑點，它不僅節約審計成本，提高審計效率，且有分析數據靈活、排查數據全面的優勢。通過非現場審計過程中的模型篩選，可以有效排查閑置固定資產實物管理的風險樣本，有利于精確指導現場審計工作。目前，雖然國內商業銀行的固定資產管理已經逐步脫離手工賬簿，使用固定資產管理系統進行管理，但是許多數據、報表仍然依靠手工錄入，數據質量不高，且各類報表之間沒有聯動，無法實現信息共享、核實數據的準確性，可能產生錯誤的統計和漏報。為了全面地排查可能存在的閑置固定資產，可以建立多個疑似閑置固定資產的排查模型，通過篩查、匯總、分析模型中的異常情況查找疑點，把審計重點聚焦到少量的樣本上。從這樣的觀點出發，可以建立人均營業辦公面積異常機構排查、單個機構對應多處房產、已撤并或遷址網點對應資產未做處理、長期未完在建工程、自助設備閑置的審計模型。疑似閑置固定資產的排查模型主要關注的是閑置固定資產實物管理方面的疑點，審計人員應在全面了解閑置固定資產管理現狀以及變動趨勢的基礎上，圍繞實物管理中的重大風險和系統性風險，特別是合規性風險與道德風險等，同時兼顧剖析影響閑置固定資產實物管理效能提升的主要因素。
2．現場審計方法?，F場審計是整個審計實施的重中之重，傳統的現場審計是依靠審計人員的經驗和海量查閱審計資料進行的，整個現場審計時間冗長、效率低下，相對于新型的現場審計，其審計質量不高、效果不佳。新型的現場審計通過非現場審計中排查的審計模型，為現場審計縮小范圍、提高效率、鎖定疑點，切實提高審計質量和效率。閑置固定資產可以分為四大類：房屋及構筑物、固定資產裝修及土地使用權相互關聯，可歸為一類；其他三類為電子設備類、其他機具設備類和運輸工具類。由于運輸工具總量較低且控制嚴格，電子設備和其他機具設備種類多、價值相對較低、賬面反映閑置較少、使用過的機具設備處置沒有收益或收益很低，都不宜作為全流程審計的重點?，F場審計中，閑置固定資產實物、出租、處置管理及效能評價才是重點應關注的對象。實物管理應關注賬實是否相符、是否有賬外閑置固定資產、是否有未確權的房產問題及其原因；出租管理應關注出租定價、出租流程、租金收入及賬務處理；處置管理應關注處置流程及核算管理；效能評價應關注閑置固定資產管理的效果、效率、效能及效益對于被審計銀行經營效益的影響。但現場審計也存在一定的局限性。一方面，報表和系統數據質量不高，使審計的范圍、效果存在局限。大部分商業銀行固定資產管理系統中資產使用狀態數據質量不高，系統和報表在提供閑置固定資產新增、再使用以及處置明細數據方面存在局限。固定資產管理系統數據與其他系統和報表間缺少關聯關系，部分商業銀行的閑置固定資產處置和出租收入與其他收入共用核算賬戶，也很大程度上影響了現場的審計效率和效果。另一方面，各行缺少統一的閑置固定資產認定標準，溝通時易產生扯皮的情況。通過排查發現的疑似閑置資產可能難以認定為閑置資產，被審計對象可以以各種理由反駁審計人員的認定，相關部門也有可能不接受審計人員的審計結論，因此需要在審計前與被審計對象就閑置固定資產的認定標準達成共識，如，閑置多大面積、空置到何種程度、閑置多長時間必須在賬面反映為閑置資產。
三、以風險為導向的閑置固定資產管理審計的思考和認識
（一）閑置固定資產管理審計的未來趨勢
1．非現場分析成為不可或缺的審計方法。商業銀行經過多年發展，其業務領域不斷擴大，操作環節增加、資金量巨大，審計工作面臨著海量數據的處理難題，在有限的審計資源下，最大限度地發揮審計的檢查監督作用是當務之急。非現場審計可以遠程調取相關資料進行分析性復核，將信息技術和審計方法緊密結合，運用高效的技術分析、模型排查開展審計工作，合理分配有限的審計資源。據不完全統計，目前審計部門的非現場工作量約占到全部工作量的三分之一，今后還有不斷上升的趨勢，可見非現場審計的地位正在不斷上升。另外，商業銀行信息化技術的快速發展，使得信息技術已經滲透到商業銀行經營和管理的各個層面，銀行業務數據化、程序化、電子化程度越來越高。固定資產的管理正在逐步擺脫手工管理向電子化發展，使用了大量的管理、報表、統計系統，在這些系統不斷完善的將來，非現場審計被作為精確定位、有效審計的專業方法，必然成為閑置固定資產審計不可或缺的手段。
2．閑置房產成為閑置固定資產審計的主要對象。商業銀行閑置固定資產類型較集中，閑置房屋及構筑物構成閑置固定資產的最主要部分。一方面，房屋及構筑物類固定資產相較于運輸工具類、電子設備類、其他機具類固定資產的金額大得多，使其結構占比高。另一方面，房屋及構筑物類閑置固定資產的歷史遺留問題較多，處置起來有難度，使其減少、下降的幅度不大。而閑置房屋的原因歸集為三個方面：一是網點遷址改造；二是機構扁平化改革；三是職工房改后，交回銀行的房屋。隨著商業銀行的發展，經營規模將不斷擴張，網點遷址改造和機構結構調整也不可避免，再加上房屋及構筑物類固定資產價值上的特殊情況，因此，閑置房屋類固定資產還將成為閑置固定資產管理審計中的主要內容。
3．管理審計成為審計關注重點。閑置固定資產管理中存在較多的風險，日常管理維護不到位，會發生資產損壞或者滅失的風險，資產盤活利用不及時會造成資源浪費，資產出租、處置環節控制不嚴格，會引發資金甚至道德風險。閑置固定資產在出租、處置的環節中，由于操作不公開、流程不規范、主觀故意等原因，成為滋生舞弊的溫床。在中國銀監會、審計署對“小金庫”三令五申的嚴禁下，舞弊的行為必將收斂乃至消滅；國內商業銀行的閑置固定資產在不斷發展中，流程操作越來越規范，電子化程度越來越高，主觀舞弊的難度越來越大。國外商業銀行經過多年的發展，操作較為成熟，也多以合規審計為主。因此，雖然舞弊風險不容忽視，但長遠來看，舞弊審計必將逐漸被管理審計所代替。
（二）完善閑置固定資產管理的對策建議
1．健全閑置固定資產管理制度，清晰管理職責的界定。一是修改完善《固定資產管理辦法》，確定閑置固定資產認定標準，明確閑置固定資產處置管理部門；二是加強對閑置固定資產管理的考核，細化閑置固定資產管理的檢查監督；三是進一步明確固定資產實物管理部門管理層級，強化其對轄內各級行閑置固定資產的實物管理職能；四是健全檢查監督辦法，明晰實物管理部門、價值管理部門、檢查監督部門對閑置固定資產的檢查職能，強化閑置固定資產的檢查監督工作。
2．細化閑置固定資產管理流程，明確薄弱環節控制標準。一是細化閑置固定資產管理流程和合同審批程序，統一合同標準文本的使用，建議各一級分行應制定閑置固定資產出租管理操作細則，規范租金定價、核算、審批、管理層級，加強房屋租賃的合同管理。閑置固定資產出租審批權可放在二級分行，同時向一級分行報備。管理部門可落實在辦公室。二是進一步明確閑置固定資產的管理目標和手段，研究制定閑置固定資產處置利用的計劃和目標，明確各級管理人員對閑置固定資產應盡的職責，強化管理責任，實施責任追究制度。
3．加強閑置固定資產賬務核算，保障賬務實物信息完整一致。一是財務管理部門要加強閑置固定資產的賬務核算，嚴格規范房屋出租收入的會計核算和賬務處理流程，禁止挪用房屋出租收入，嚴禁員工利用個人賬戶劃轉房屋出租收入，禁止利用財務備用金賬戶作為房屋出租收入歸集周轉的過渡賬戶，杜絕將房屋出租收入充抵中間業務收入的核算行為，進一步加強對出租合同真實性和租金核算規范性的檢查監督，防范操作風險與道德風險。二是固定資產的實物管理部門與價值管理部門要加強對房屋租金收取的管理，確保出租租金定價的合理性，對應收未收租金采取有效催收措施，同時嚴格執行保證金收取條款。對閑置固定資產的出租實行規范的公開招租程序，確保出租行為公開、公正、公平。
4．優化信息系統管理應用，實現系統聯動控制。一是完善閑置固定資產系統信息維護和更新的流程辦法，加強對閑置固定資產系統信息的維護更新管理；二是信息科技部門、財務會計部門積極溝通，優化和完善系統流程，加強系統硬控制，提高系統運行控制的有效性。同時，在系統未能完全實現聯動時，重視信息維護工作，確保系統數據質量。
5．明確監督檢查職能，健全三道防線職能作用。明晰實物管理部門、價值管理部門、檢查監督部門對閑置固定資產的檢查職能、檢查內容、檢查流程，強化閑置固定資產的檢查監督工作。對閑置固定資產的管理要跟蹤管理，把監督機制貫穿始終，做到物物有人管，環環緊相連。在內控管理部門和檢查監督部門第二道防線之后，再設立強而有力的審計部門作為第三道防線，牢牢控制風險。
【摘 要】機關事業單位固定資產管理部門應從高效便捷管理和滿足審計部門審計要求兩個方面入手，通過合理的制度設計、完善的管理程序、有效的方法、抓住管理工作中的重點、采用信息化和數字化等技術手段，對單位固定資產進行精細化管理。
關鍵詞 機關事業單位；固定資產；財政；審計；信息化
如何把固定資產管理好，往往是辦公室、后勤或者財務人員老生常談的話題。正常情況下，固定資產管理并不是單位的主要業務，但卻是支持、服務主要業務不可缺少的一環，尤其對機關事業單位而言，作為財政預算的執行單位，其固定資產管理必須接受財政部門監管和審計部門審計。特別是近年來，審計部門對固定資產審計的標準越來越嚴格，除了以往強調的制度完善、手續齊全、總額相符、賬（財政賬）賬（固定資產管理臺賬）相符之外，越來越普遍地采取盤點清查的方法，審查固定資產管理工作是否能夠做到賬（固定資產管理臺賬）實（實物）相符和流程控制。所以，如何精細化管理固定資產，更好地為單位主要業務工作服務，同時滿足日趨嚴格的審計要求，值得進一步研究和探討。
一、固定資產管理制度的設計原則
規范管理，制度先行。一般情況下，財政、審計等部門對固定資產管理有原則上的要求，但對于各個單位自身來說，出臺一部量身定制的固定資產管理辦法，既是規范管理的先決條件，更是審計部門關注的重點內容之一。在固定資產管理制度設計過程中，除了要考慮符合國家和上級相關部門的基本要求，堅持合法合規原則外，還應重點考慮以下幾方面原則：
（一）高效服務原則。固定資產管理的重要目的之一就是更好地服務于單位的主要業務，做好物力方面的安排和支持，如果制度設計中管理程序過于繁瑣復雜，盤點清查性的工作安排過于頻繁，會給固定資產的使用人和組織管理者帶來諸多不便。一般來說，根據固定資產價值、種類、實際使用等情況，制定繁簡有別的管理程序較為可行。
（二）固定資產使用人是第一責任人原則。該原則強調固定資產使用人需承擔合理申請領用、高效利用、愛惜使用固定資產的主要責任，同時也是固定資產管理制度的主要執行者，明確和強調使用人責任的目的既在于督促其積極參與所屬固定資產的管理，也在于一旦出了問題，好有明確的流程或條款可以作為追責或處罰的依據。
（三）部門管理原則。通常情況下，辦公室或者后勤部門設置1 ～ 2 名專職或兼職的固定資產管理員，負責固定資產的管理工作，但日常的固定資產管理工作細致而瑣碎，工作量并不小，做好管理和服務有一定的難度，這就需要單位處室或者科室參與到固定資產管理中來。以盤點清查工作為例，可以把單位年度的固定資產盤點清查工作分散到各部門，要求各部門在規定時間之前，按照既定方法和程序，結合自身的實際情況，擇期開展固定資產部門內部清查盤點，清查盤點形成的表格和報告，也由部門按照規定格式撰寫，在整個過程中，固定資產管理人員受邀進行全程監督和匯總。這樣，既大大減少了固定資產管理人員的工作量，也避免了統一清點盤查帶來的時間沖突。
（四）固定資產主管部門的組織功能原則。應明確單位固定資產主管部門或者固定資產管理人員的主要任務為組織管理，即：定制度、定目標、定方法、定流程、定考核獎懲。主管部門做好組織工作，其他部門做好執行落實，分工明確，固定資產管理工作才更加高效、更顯人性化、更突出服務功能。
（五）過程控制原則。強調對固定資產分配、調劑、維修等過程方面的控制，其目的在于便于監督掌握每件固定資產的實際所處狀態，便于明確責任，便于通過數據的積累和分析，向預算、采購、報廢等環節反饋意見，提供指導依據。
二、固定資產管理的程序和方法設計
從財政和審計要求的角度上考慮，固定資產管理包括固定資產的預算、采購、驗收、使用、調配、維修保養、清查盤點、處置等工作，其中處置工作還包括固定資產的出租、出借、捐贈、報廢以及報廢固定資產的處理等。其中，前期階段中預算、采購、驗收等環節需要會同財務和業務部門開展，處置階段中各環節也會有財務以及其他單位參與，使用、調配、維修保養、清查盤點等環節包含大量細致繁瑣的管理工作，可以使用建立管理臺賬、張貼標簽、以房間為單位張貼固定資產一覽表、建立流轉卡片、使用信息系統等方法進行精細化管理，務求便捷高效、合理精確、清晰明白、記錄完善。
三、固定資產管理各環節工作重點
首先要說的是，機關事業單位固定資產管理工作的一項關鍵任務就是配合完成審計部門周期性開展的固定資產專項審計工作。所以，審計工作中關注的重點往往也是平時固定資產管理工作中的重點環節。長期以來，固定資產審計工作的關注重點主要包括：是否建立了完善的固定資產管理制度及制度落實情況，固定資產在預算、采購、驗收、處置等各個環節上相關手續是否齊全、合規，財政賬目、固定資產臺賬、實物是否相符，固定資產使用、調配以及維護是否合規、合理。
按照固定資產管理的各個環節劃分，預算、采購、驗收工作側重點是組織程序合規合理、手續檔案清楚完整；使用、調配、維修保養、處置等環節的側重點應是在便捷高效的基礎上落實管理制度、監管到位以及完善的過程控制記錄，務必做到賬賬、賬實相符。
這里特別要指出的是，在固定資產處置階段中，報廢后的處理工作，往往是固定資產管理的薄弱環節。有些單位習慣于將報廢的固定資產長期存放于倉庫，雖然在程序上不會出現什么問題，卻非長遠之計。如果要處理已報廢的固定資產，就要注意處理的方法絕不是一般意義上的“變賣”，而是“回收”。“回收”工作應注意三點：一是要找有資質的正規回收企業進行處理，以保障殘值評估的合理、合法性和處理手續的齊備，以備將來檢查，同時確保電子設備的處理符合相關保密規定。二是建議在有條件的情況下，將家電電子、儀器設備、辦公家具等多種類型的報廢固定資產搭配處理。原因在于回收企業在回收拆解電子設備的業務中，除可利用再生資源獲得經濟利益外，還可享受不同程度的國家補貼，而回收辦公家具的經濟效益不明顯，搭配處理可以提高回收企業的積極性和服務質量，促進資源再生利用，有利于節能環保。三是已報廢固定資產處理殘值，要上繳財政。
另外要提出的是，近年來，財政部門越來越注重財政資金的使用效率，開始逐漸試點完善財政專項資金的績效評價工作，特別對于從事監測、監控、科研等技術業務性比較強的事業單位來說，大量的專業儀器設備類固定資產購置資金來源主要為財政部門的各類能力建設專項資金，也就是說，這些專業儀器設備的預算采購合理性，使用合理性以及運行、使用的頻率、效率等問題將會成為財政部門能力建設專項資金績效評價指標體系中的量化評分項，而量化評分的結果，將會在不同程度上影響今后的預算和采購。不得不說，該項工作已經超出了傳統意義上的固定資產管理概念，和固定資產審計的側重點也存在不同，甚至有些偏向質量體系控制的業務范疇，但是，它畢竟關注的是某一特定條件下的固定資產，而且一般情況下，這部分固定資產的價值遠高于普通辦公家具、家電和電子設備類固定資產，該項工作會給現有的固定資產管理模式帶來哪些影響和變化，值得固定資產管理人員進一步研究探討。
四、利用信息化手段管理固定資產
目前，數字化、信息化、網絡化技術幾乎覆蓋了我們的工作和生活，固定資產管理方面的信息系統也很常見。一般來說，根據不同用戶的不同需求，固定資產管理信息系統功能的側重點也不同，如財政固定資產管理信息系統比較偏向財務賬目管理、手續管理等，側重程序的合規；單位固定資產管理信息系統則比較偏向于固定資產臺賬管理、每一件固定資產的狀態信息、變化信息和流轉功能管理等，突出管理的便捷、高效、精確。這里只討論單位固定資產管理信息系統的功能和特點。
（一）系統結構模式。軟件系統的結構模式大體上分為CS（Client/Server，客戶機/ 服務器）和BS（Browser/Server，瀏覽器/ 服務器）兩種。考慮到固定資產管理是一項由主管部門負責組織監管，其他部門和使用人參與管理的工作，所以，BS 結構模式的固定資產管理信息系統更容易實現實際需求，通俗點說，就是把固定資產管理信息系統安裝在服務器上，各個用戶通過登錄計算機上的瀏覽器完成相關操作，根據登錄權限不同，實時共享系統功能和固定資產信息數據。
（二）用戶權限設置。固定資產管理信息系統應該按照功能流程需求，設置不同級別的用戶權限，用戶通過用戶名和密碼登陸系統后，根據用戶名被賦予的相應權限，進行相應操作，使用系統的不同功能。系統應至少包含系統管理員、固定資產管理員、審批和普通用戶四類權限，如果對系統的操作記錄或日志功能要求并不是非常嚴格的話，系統管理員和固定資產管理員兩種權限可以合并。
（三）數據庫結構設計。固定資產管理信息系統的數據庫結構應圍繞著固定資產臺賬的內容進行設計，即核心數據表中的字段應包含檢索ID 以及固定資產的基本信息：資產編號、所屬單位、種類、名稱、型號、單價、購置時間、憑證號等。其它管理功能性數據表應能夠通過檢索ID 與核心數據表產生關聯。其它管理功能性數據表除系統管理類數據表外，至少應包括固定資產狀態信息數據表（含檢索關聯功能字段以及固定資產所屬部門、存放地點、使用人、使用狀態等字段）、流程控制類數據表、審批程序類數據表等。
（四）系統功能設計。除了基本的信息安全、登陸、幫助、文件上傳下載、參數（單位、部門、地點、人員等）設置等模塊外，固定資產管理信息系統應包括：臺賬管理模塊，實現固定資產的臺賬管理，提供生成各類表格和打印功能；固定資產編輯模塊，提供固定資產基礎信息和狀態信息的錄入、儲存、修改、刪除等功能；綜合查詢模塊，能夠按照不同條件，模糊或者精確查找某一件或批量固定資產信息，并提供表格顯示、打印等功能；流程控制模塊，能夠查詢、顯示固定資產狀態信息的歷史變化，提供統計匯總、分析和流轉卡片打印等功能；審批程序模塊，根據單位固定資產管理制度中的采購、領用、變更、維修等審批程序，提供程序控制、意見錄入、電子簽章（批）、發送或自動流轉等功能；清查盤點模塊，提供自動制作并打印固定資產標簽、房間固定資產一覽表、盤點清查用表的功能。
根據以上內容設計開發的系統，已經能夠滿足固定資產管理的基本需求，相信能夠有效地提高管理工作的效率和精準程度。當然，各單位根據自己的需求，還可以細化或增加相應的功能，比如說在盤點清查模塊中增加帶二維碼或三維碼的固定資產標簽打印和掃碼功能，利用與系統數據庫兼容的標簽掃碼槍可以大大提高盤點清查的效率。甚至可以開發能在手機上運行的移動終端版固定資產管理信息系統，可以隨時隨地處理審批請求，有效縮短審批時間。
總的來說，機關事業單位固定資產管理既要為單位提供高效便捷的服務和物力支持，又要追求完善的制度和嚴格的程序，以配合有關部門的檢查審計，完全從理論上來講，似乎的確存在矛盾，但這就需要單位固定資產管理部門設計好制度、把握住原則、找準方法、抓住重點，用心去平衡關系、化解矛盾，那么，做好單位固定資產的精細化管理工作，其實并不難。
參考文獻：
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根據《高校會計制度》規定,高校固定資產是指一般設備單位價值在500元以上,專用設備單位價值在800元以上,使用期限一年以上,并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準,但耐用時間在一年以上的大批同類物資,作為固定資產管理。學校固定資產分六類:(1)房屋和建筑物,包括教學用房、行政用房、后勤用房、業務輔助用房、學生宿舍、教職工宿舍及土地等資產;(2)專用設備,包括電腦設備、打字復印機、電教設備及文體設備等;(3)一般設備,包括儀器儀表、機電設備、電子設備、印刷機械、衛生醫療器械、工具、器具、家具、行政辦公設備、被服裝具、標本模型及車輛等設備;(4)文物及陳列品;(5)圖書;(6)其他固定資產。
加強高校的固定資產管理,目的是為了對高校固定資產合理配置,提高其使用效益,保護固定資產的安全與完整,防止資產流失。改革開放以來,隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立和完善,我國各高校的固定資產管理取得了一定的成績,我認為,應針對高校所面臨的新情況、新問題,以管理創新為主線,優化資源配置,實現資源配置與利用的最大化。不斷推進其科學化、規范化、現代化和信息化。
二、當前高校固定資產管理所存在的不足
1.固定資產管理制度需進一步完善
一般而言,高校貨幣資金管理較系統與規范,收支嚴格,且由財務人員專業管理,實行不相容職務分離,發生差錯概率較小。而高校固定資產管理由于類繁量大,管理環節多,具體管理人員的自身素質及更換頻繁等原因,相關的管理制度難以及時完善。部分高校雖然也制定了固定資產管理制度,但有章不循,違章不究,執行不力現象時有發生;還有部分高校固定資產管理制度形同擺設,流于形式,失去了應有的規范約束作用。
2.資產閑置浪費嚴重,利用率較低
資產調劑難由于高校以院系為單位,行政管轄和利益分配相對獨立,有些部門往往從自身利益出發,較多考慮使用的方便,對資產的配置存在“小而全”、“部門所有”觀念,資產購置缺乏計劃性和有效的制約機制,隨意性較大,搶資源、爭項目現象較嚴重,資產重復購置,使用效率不高,閑置浪費現象隨處可見。據調查,高校儀器設備中竟有20%處于閑置狀態。同時,對設備配置一味堅持“超前”意識,片面追求儀器設備高、精、尖,脫離了高校教學與科研的實際,導致高能低用,高價低效,資源浪費。
3.固定資產管理意識不強
長期以來,由于受計劃經濟體制下思維定勢的影響,高校認為,高校是專門承擔教學科研任務的純消費性事業單位,不同于生產經營企業,非經營性資產占主導地位,固定資產無償使用,不需計提折舊、計算盈虧和進行價值補償,只須注重需求,無須注重使用效益,因而缺乏成本效益觀念,對國家投入形成的固定資產的地位、作用及管理的重要性認識不足。同時,受傳統教育管理思想和模式慣性的影響,不少高校領導將主要精力放在教學、科研、學科建設及師資隊伍建設等方面,對固定資產管理重視不夠,致使部分資產長期閑置,得不到充分利用,浪費流失等現象嚴重。
4.機構設置急需完善
缺乏專門管理機構長期以來,高校固定資產的所有權、經營權、行政管理權三位一體,缺乏產權明晰、權責明確的運行機制。高校固定資產管理中所有者“缺位”,沒有人真正關心國家財產的安危,導致固定資產管理出現了“誰都管,誰都管不了,誰都負責,誰都負不了責”的無序狀態。而現行的教學儀器設備、房產建筑物、圖書資料分別屬于設備處、后勤管理處、圖書館等職能部門管理,實行多個部門分頭管理,各自代表學校行使管理職責,管理分散,相互之間的關系無法協調,缺乏管理的系統整體性和協調的全面權威性,提供的信息難以反映學校固定資產全貌。
三、強化高校固定資產管理的切實措施。
1.與時俱進,建立科學的管理體制
目前大部分院校對固定資產管理普遍實行的是分類歸口分級管理模式,在這一管理方式中,應特別強調“統一領導”這個前提。要有效地克服各自為政、自成體系的諸多弊端,強調對固定資產管理的統一領導。成立以校長為首,各分管副校長,有關資產使用單位和職能管理部門,以及監察審計部門參加的學校國有資產管理機構。該機構是學校整個國有資產管理工作的決策機構,負責管理和監督檢查執行情況。在校國資管理機構的統一領導下,按不相容職務相分離的原則,由財務處、資產處、教務處、圖書館、后勤處、產業處等職能部門明確固定資產歸校統一所有,各固定資產管理部門分級管理,專業單位占有使用的管理體系。形成既有分類歸口,又有集中統一的管理模式,使固定資產管理規范化、制度化、科學化。同時,各管理部門要配備能勝任的、綜合素質好的管理人員,切實做好日常管理工作,使整個固定資產管理工作既有好的管理體制,又有落實到位的管理措施。目前最根本、最急迫的是要打破在計劃經濟體制下形成的部門所有的管理方式,根據市場經濟要求同時兼顧高等教育本質特征而建立按價值分類的管理方式,使固定資產合理流動起來,在滿足教育這一社會效益的同時,實現經濟價值的快速增長。
2.增強資產管理意識
長期以來,高校辦學主要是依靠國家財政撥款,目前雖說是多渠道籌措資金,但國家財政撥款仍是主渠道,這種情況一定程度上造成了人們經濟核算概念淡漠,也就導致了人們國有資產觀念淡漠。認為高校是培養人才的地方,不同于企業,搞不搞國有資產管理無所謂。這種認識必須端正。因為加強國有資產管理,一是維護國家利益的需要,二是加強自身發展的需要。要使大家明白對高校財產的管理人人都是主人,人人都有責任,增強保護國有資產權益的主動意識,自覺維護國有資產的合法權益,從而形成共識。
3.完善管理制度,責任落實到人
完善制度、規范管理是加強高校資產管理,制止或減少資產流失的有力保證。要根據現代固定資產管理要求,整章建制,做到有章可循、有法可依。要建立科學合理的固定資產監督管理責任制,將資產監督、管理責任落實到具體部門、處室、個人,明確固定資產物質管理部門、資產核算部門和使用部門以及個人的責任。
要健全固定資產的購置審批、驗收管理、保管使用制度,加強高校固定資產管理內部稽核制度,做到賬、卡、物相符。要制定固定資產報損、報廢、有償調撥、轉讓變賣、租賃抵押等規定和申報制度,使各部門對固定資產的使用做到合理、節約、高效。結合目前高校實際,在固定資產管理中,要特別注意加強非經營性固定資產轉為經營性固定資產的管理,統一政策,統一管理,實行有償使用。對用于經營性房屋、儀器設備等事前要經過評估、界定,使其能真正真實、完整地納入校資產管理部門,按企業管理模式進行管理,以維護高校的合法權益。此外,要加強對閑置設備的調劑管理,使閑置的固定資產合理流動,共享資源,盡可能地提高其利用率。
4.發揮審計監督在固定資產管理中的作用新晨
由于固定資產在高?？傎Y產中占有舉足輕重的地位,因而加強對固定資產管理的審計監督,保護高校資產的安全完整,維護高校的合法權益,實現固定資產的保值、增值,促進教學、科研、產業的健康發展,是高校內部審計的一項重要工作內容。固定資產審計有這樣的特點:一方面,由于固定資產使用期長,價值大,更新較慢,增減變化發生的頻率與流動資產相比要小得多,相對來說,發生數量上的差錯或弊端也較少。因此,在審計計劃中,專門用于固定資產審計的工作量相對減少,審計程序與方法也較簡單。另一方面,由于固定資產單位價值高,而且在資產總額中一般所占的比重較大,固定資產的安全與完整對一個單位的發展影響極大。同時,隨著市場經濟的發展,高校的經濟活動日趨頻繁,在創辦“三產”、出租聯營、股份合作等環節中,難免會發生資產轉移行為。這就要求高校對出資的國有資產必須按國家有關規定進行評估。審計機構要認真履行職責,代表高校行使監督管理權、投資和收益權、資產處置權。
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【關鍵詞】 固定資產；投資；審計
固定資產投資審計是指審計機關依據國家法律、法規和政策規定，對投資項目財務收支真實、合法、效益的監督行為。它是國家對固定資產投資活動實行監控的一種重要手段，也是我國審計監督體系的一個重要組成部分。固定資產因其投資金額較大、使用周期較長、投資主體和受關注程度高，所以適時地加強對其審計，是審計工作的一項重要課題，也是提高企業資金使用效率的有效手段。
一、固定資產投資審計中存在的問題
（一）固定資產投資審計覆蓋面不夠廣，審計力度不夠大
隨著我國經濟的高速發展，基礎設施等公共建設規模不斷擴大，但審計機關能夠進行審計的投資項目占項目總數的比重、經審計的投資金額占投資總金額的比重還相當低。造成這一問題的主要原因有：第一，審計機關在國家建設項目投資監督體系中的地位不明確，監管權力分散在財政、基建、審計及其他行業主管部門手中，審計的監督力受到一定的限制；第二，審計機關受人員、經費等因素的限制，沒有足夠的力量對投資建設項目全部加以審計。
（二）對投資項目的審計不能提前介入
審計的提前介入是指審計人員從項目立項開始參與項目投資全過程，這樣既有利于加強項目建設決策和程序的合法性、科學性，又有利于提高投資效益。目前我們的投資審計大多是事后審計，主要發揮監督作用，缺乏必要的事前預防和事中監控，尤其是對投資項目選擇的決策過程難以施加影響。
（三）現有審計隊伍知識和能力結構不合理，缺乏復合型人才
固定資產投資審計涉及的審計事項復雜、涉及面廣、專業性強。審計機關目前具備財務知識的人員比較多，具備工程、計算機、法律知識的人員比較少，而既具備工程知識又具備財務、計算機知識的人員則少之又少。造成這一現象的原因是：第一，審計機關平時沒有重視相關人才的培養和儲備；第二，審計專業難以吸引工程造價師等專業人才加入審計人員隊伍。
（四）目前固定資產投資審計的內容側重于微觀層面，有時單純“就項目審項目”
審計著眼于查處單個問題的多，不善于通過對微觀審計所獲得的資料進行分析研究，從宏觀上提出搞好建設項目的建議和改進審計方法的措施。造成上述問題的主要原因是：第一，審計內容仍以查錯防弊為主，真實性和合法性審計是重點，沒有將固定資產投資審計向效益審計、全過程審計擴展的意識，也沒有樹立“跳出審計談經濟，圍繞經濟搞審計”的觀念。第二，由于投資領域的市場動作、建設管理尚不規范，發現和披露建設過程中的違紀違規問題仍然是投資審計的主要內容。第三，由于建設項目大多具有建設周期長、消耗大等特點，且其投入產出是分階段一次性完成的，因此對建設項目的審計要根據項目建設具體情況，分別進行固定資產投資項目概（預）算執行情況審計和竣工決算審計。
二、對策
（一）高質量的審計來自高素質的審計隊伍，配備充足、合格的審計人員是審計機關有效開展固定資產投資審計的基本條件
隨著科技的發展和管理手段的日趨智能化，審計人員的單一財會型知識結構已不能適應經濟的發展，要求在精通財務知識的基礎上，還必須掌握法律、經濟、工程技術、計算機等相關知識。因此，審計人員知識結構將向多元化、現代化發展。應采取多種途徑，加強固定資產投資審計的人才培養和隊伍建設。
可以采取如下途徑來加強人才隊伍建設：第一，人才的外部引進，即適當增加編制，用于引進審計機關所亟須的工程技術人才，尤其是既懂工程技術又懂財務審計的復合型人才；第二，人才的內部培養，一方面要通過各種培訓，使審計人員能夠更新觀念、知識和技能，盡快適應開展固定資產投資審計工作的需要，另一方面則可以通過一定的獎勵措施，鼓勵審計人員自學專業知識，獲取專業資格證書；第三，系統內部的人才整合，即上級審計機關對于享有審計權限而又人手不夠的固定資產投資審計項目，可以委托或者授權下級審計機關來辦理；第四，建立外部人才網絡，即與會計師事務所以及其他中介、咨詢機構中的技術專家建立穩定的合作關系，在必要時可以聘請他們參與重點建設項目的審計工作；第五，要提高審計人員的政治素質，加強職業道德建設。近幾年違法亂紀現象較嚴重，職業道德建設勢在必行，要使審計人員樹立堅守的政治信念，加強廉政教育，做到警鐘長鳴。
（二）創新審計技術和方法
目前審計所采用的審計技術和方法已很難適應新的審計任務。加快審計方法的改進和完善迫在眉睫，必須將審計方法轉變為以評價內部控制系統為基礎的抽樣審計，并借助對內部控制系統的評價結果確定審計重點、范圍和方法，同時將風險分析和防范措施納入審計程序各個環節。在審計中充分運用分析測試，以分析測試結果作為擬定審計計劃、實施審查、作出審計結論、表達審計意見的重要參考依據。
（三）從真實性、合法性審計向投資績效審計過渡
自審計機關成立以來，我國投資審計主要是以工程管理、財務收支為主體的真實性、合法性的審計。審計署《2003年至2007年審計工作發展規劃》提出“固定資產投資審計以效益審計為主，促進提高建設資金的管理水平和投資效益，深化投融資體制改革”。由于我國尚處于經濟改革和轉軌時期，按發展中國家所經歷的一般規律，這個時期的建筑市場管理、經濟秩序都比較混亂，容易發生違法違紀和腐敗現象。因此，我國投資審計在一個較長時期內以查錯防弊為主要任務，是從實際出發的必然選擇。
（四）從事后審計逐步向全面參與、全過程跟蹤審計轉變
審計人員作為項目管理的監督部門，應將投資控制視為已任，主動全方位參與到項目的管理之中，除定期參加工程例會，收集情況外，在各相應階段，如可行性研究、立項、初步設計、施工圖設計、施工、監理、竣工決算等各階段，也應廣泛參與獲得信息。唯有把審計關口前移，將事前預防、事中控制和事后監督有機結合起來，才有可能做到及時堵塞漏洞、減少損失浪費、提高審計質量和效果。
固定資產投資活動涉及國民經濟各部門，搞好固定資產投資項目審計，對深化投資體制改革，加強宏觀經濟管理，提高投資效益，促進綜合國力的增長，保證社會主義市場經濟健康發展都有重要意義。
【參考文獻】
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【關鍵詞】固定資產 管理措施
一、企業固定資產管理現狀
（一）管理理念落后
在企業管理方面，管理人員對生產銷售、投融資等活動的重視程度較高，而相對來說，對固定資產的管理意識較為薄弱，管理理念較為落后，很少有企業將固定資產管理納入到企業的戰略管理中。從一定角度來說，這種管理理念的落后阻礙了固定資產效益的充分發揮，并沒有實現價值最大化。
（二）會計核算缺乏及時準確
企業對固定資產的會計核算，常常存在賬實不符的情形，造成這一問題的原因有很多。有的是企業的在建工程已投入使用，符合資本化條件，但會計核算卻仍將后續的不符合資本化條件的工程支出計入在建工程，使得固定資產成本虛高；有的是企業對于固定資產計提折舊的方法選擇有誤，使得固定資產賬面價值不符合實際；有的是企業未及時將已報廢停用的固定資產核銷，使得企業固定資產帶給企業的效益與成本不匹配；有的是企業對固定資產的減值測試不夠準確和合理，使固定資產后續折舊計提超出應計提范圍。企業中存在上述情況的不在少數，這造成了固定資產會計核算的不準確。
（三）固定資產管理流程不完善
固定資產由取得到使用，直至最后報廢退出，是一個完整的固定資產運營流程。在這個流程中，固定資產的取得通常都能獲得企業的高度重視，但是對于固定資產投資的可行性分析和收益分析，以及企業內部的審批制度等方面，仍存在許多不足，很多時候偏隨意和盲目；而企業對固定資產的日常維護和管理，則存在一定程度的疏忽，如財務部門與資產使用部門的溝通不善，固定資產的使用情況無法被財務部門及時獲得，最終造成固定資產未按規定要求使用；在固定資產報廢環節，企業同樣沒有給與足夠的重視，在審批制度上也不夠規范和嚴格，這就造成了很多固定資產已被淘汰卻還掛在賬上的現象。
（四）缺乏信息反饋
企業在固定資產管理這個方面，還沒有建立一個完善的信息系統，各個部門之間、不同子公司之間，能夠實現真正的信息共享是非常不容易的，而且企業也缺乏規范的、成體系的信息共享機制，這給企業固定資產管理造成的影響就是阻礙了固定資產相關信息的流通。這種信息流通的不暢，會弱化企業對固定資產的控制，容易造成固定資產使用狀況混亂。具體說來，由于信息反饋渠道不暢，可能會使財務部門在采購固定資產前無法進行準確的可行性分析，也會造成財務部門對固定資產使用情況做不到及時掌握。此外，對于固定資產的管理如果缺乏一個完善的信息系統，也會由于固定資產的分散管理而產生不效率。
（五）缺乏相應的約束和激勵機制
企業一般都會建立完善的固定資產管理制度，但是固定資產管理相關的約束和激勵機制卻不盡完善，少有將固定資產管理與員工績效掛鉤，這就容易產生管理上的漏洞，對管理者的領導方式也會產生一定影響，最終導致固定資產管理方面缺乏一定的約束力和規范性。
二、企業固定資產管理的強化措施
（一）轉變管理理念
企業應轉變固定資產管理理念，將工作重點從生產銷售等活動轉移一部分到固定資產管理上來，并且管理方式也應由原來的分散化、粗放式的管理轉變為集約化、精細化管理。企業應從上到下強化固定資產管理的重要性，樹立嚴格規范的管理意識，從制度上、流程上、監督角度來加強企業全體員工對固定資產管理的認識，通過宣傳、培訓等手段，建立新的管理理念，最終實現固定資產的利用效率的充分發揮。
（二）完善管理流程
固定資產管理應貫穿取得、使用和報廢的全過程，因此企業應建立完善的管理流程。對于固定資產的取得，應建立規范的審批制度，采用科學合理的可行性分析方法，對固定資產的投資額與預期收益進行預測和計算，同時應完善建設項目的招投標、驗收、質量考察、交付使用等各項制度，將管理重點放在固定資產投入使用前的成本效益衡量和成本控制上；對于固定資產的使用，應建立全面、連續、動態的管理系統，包括固定資產的使用情況、盤點、信息錄入、修理改造等等各個項目，都應進行實時地、清晰地監控，防止固定資產在使用過程中出現毀損或賬實不符的問題，同時應對資產進行優化配置，使固定資產的使用效率達到最高水平；對于固定資產的報廢，應建立嚴格的審批制度，對報廢資產所做的任何處置都應經過相關部門的批準，由這些部門對預報廢資產進行評估，作出報廢決定后方能執行，財務部門對報廢清理的固定資產殘值也要進行及時入賬，做到賬實相符，防止資產實物不在而賬務虛掛的問題。除此之外，企業還應建立閑置資產管理制度，在閑置資產保管、減值測試、維修保養等各環節進行有效管理。
（三）完善相關激勵機制
企業應將固定資產管理效果作為員工和管理者業績衡量的指標之一，從激勵機制的建立和執行上，來提高企業上下對固定資產管理的重視，也使企業對固定資產的管理由被動轉變為主動，提高員工的管理積極性和自覺性，促進其不斷在改進管理方式方面發揮能動性，最終保證固定資產的價值得到有效實現。
（四）加強審計監督
固定資產管理是企業的內部管理，可以通過內部審計來評價企業固定資產的管理狀況，對管理起到一定的監督作用。具體說來，固定資產審計的內容包括折舊額的提取是否合理、資產的使用是否違反規章制度、資產是否需要維修改造等等，特別的，審計還可以包括建設項目的審計。
三、結束語
固定資產在企業經營過程中的作用不可忽視，加強固定資產管理是有助于企業目標實現的，因此，企業應重視對固定資產的管理，從觀念上、制度上、技術上來實現管理的優化。企業良好的固定資產管理不僅能夠增強企業的競爭力，從宏觀來看，對于國家經濟的高效運行也是非常有意義的。
關鍵詞：高校；固定資產管理；審計
高校固定資產管理審計就是對高校固定資產的配置、使用、處置、維護和保管等一系列管理活動進行的內部審計監督，以促使高校建立健全固定資產的內部控制制度，優化固定資產資源配置，提高固定資產的使用效益，形成一個與高校相適應的最佳的固定資產規模和結構，滿足日益增長的高校教學、科研和師生生活的需要。
一、高校開展固定資產管理審計的必要性
（一）有利于提高資金的使用效率
大多數高校一方面存在著經費不足，教學科研用房緊張，儀器設備陳舊落后的現象，另一方面又存在使用部門各自為政，為了局部利益和使用方便，盲目購置、重復購置固定資產等現象，致使固定資產閑置嚴重，造成固定資產資源的浪費。對固定資產配置的必要性、可行性及部門之間的資源共享性進行審計和，協助管理部門制定的固定資產配置標準，可以提高教育資金的使用效益，將有限的教育資金用到教學、科研等活動的刀刃上。
（二）有利于提高固定資產的使用效益
由于高校教育經費實行預算管理，不計提固定資產折舊費，因此，很少對教學系部和其他部門占用的固定資產進行使用成本的考核，更沒有與系部利益掛鉤，造成使用部門和使用人員缺乏成本效益意識，不愛護和不合理使用固定資產。開展固定資產管理審計，檢查和固定資產的使用情況，發現固定資產使用上存在的和結構上的不合理，可以促使管理部門合理調度固定資產，使用部門合理使用固定資產，共同提高固定資產的使用效益。
（三）有利于促使高校管理層重視對固定資產的管理
目前高校固定資產管理中普遍存在“重資金輕實物”的現象，管理者和使用者的價值觀念往往隨著“錢”向“物”的轉化而弱化[1].高校領導和財務負責人更重視對現金、銀行存款等流動資產的管理，而對于實物形態的固定資產管理相對薄弱。通過內部審計，從制度上發現固定資產管理存在的缺陷，促使高校建立和健全固定資產內部控制制度，加強固定資產管理，防止國有資產流失，確保固定資產的安全和保值增值。
二、高校開展固定資產管理審計的基本思考
（一）從源頭抓起，加強對固定資產配置預算的審計，實行事前監督
對固定資產配置預算的審計監督，首先要根據學校發展的長遠規劃，當前各專業的招生就業情況以及專業設置，教學科研和學科發展以及師生生活的需要，做好固定資產配置的論證，力求配置決策具有可行性和科學性，這樣才有利于學校統籌規劃，提高配置效益。對固定資產配置的論證，要堅持以下原則：
（1）堅持技術上的先進性和科學性。擬購置的固定資產，要進行技術上論證，充分考慮學科發展的趨勢，保證購入的固定資產技術上的先進性和科學性，滿足教學和科研的需要。
（2）堅持上的合理性。在技術上滿足教學科研及學科發展的需要，并不意味著不計資產成本，不講投資效益，一味的追求高、精、尖產品，而是要堅持經濟上的合理性，努力降低資產的購置成本。
（3）堅持教學與科研相結合的原則。要盡量配置教學科研通用的固定資產，實現教學科研等環節固定資產資源的共享[2].
（二）加強對固定資產購置、使用、處置等全過程的審計監督，實現全過程、全方位的控制
（1）加強固定資產購置過程的審計監督，實現固定資產購置與付款的過程控制。
首先，要督促管理部門建立健全固定資產購置的申請和審批制度。學校各系、各部門需添置固定資產，要根據教學科研等計劃提出固定資產購置申請，經資產管理部門初審，內審部門復審，報學校主管領導批準后方可購置。要嚴格控制超預算和預算外購置項目。
其次，要堅持實行固定資產招標采購制度。招標采購是一種高效、有組織、規范化和透明度高的交易運作方式，是以競爭方式通過招、投、開、評和定標等步驟來確定中標方并訂立采購合同的制度[3].固定資產購置引入招標制度，能擴大采購選擇面，減少人為因素的干擾，增加經費支出的透明度，有效防止采購中的各種腐敗行為。同時，有利于學校利用有限的資金選購到性能更好、價格更優的高性價比產品，達到高效節約與資源合理配置的目的。
再次，對于固定資產的驗收和付款環節的審計監督。主要是要督促建立健全高校固定資產驗收制度和付款審批制度，堅持不相容崗位相互分離、相互制約和相互監督的原則，確保采購與付款業務、采購與驗收及相關記錄、付款審批與付款執行等不相容崗位相互分離，防止不法行為的發生。
（2）強化固定資產使用過程的審計監督。
首先，通過定期或不定期地檢查使用部門對固定資產的使用情況，發現使用中存在的，及時予以糾正。
其次，利用定量的，對固定資產的使用情況進行分析考核。第一，分析固定資產的使用效率。主要分析固定資產產值率（總產值/學生總人數），學生人均固定資產占有率（固定資產平均總值/學生總人數）、固定資產更新率（當年新增固定資產/年固定資產平均總值）、儀器設備利用率（實際使用機時數/可用機時數）等指標。第二，分析固定資產的結構和各類固定資產所占的比重[4].第三，運用對比法分析以上指標的變化。通過縱向與以往年度對比，橫向與兄弟院校對比，找出差距，分析產生差距的原因，促使相關部門采取相應的措施，挖掘潛力，提高固定資產的使用效益。如將校內各系各部門的儀器設備和其他資產統一調度，合理配置，打破條塊分割，實現資源重組和共享。特別是常規性儀器設備和其他資產，如計算機、實驗室、田徑場、圖書館、食堂等，堅持綜合利用，減少積壓和閑置。要建立固定資產使用的考核制度，考核教學系部和其他部門固定資產的使用成本和效益，并與使用部門和教職工的切身利益掛起鉤來，從而增強廣大教職工的成本意識，提高固定資產的使用效益。
（3）加強對事業性資產轉經營性資產的審計監督。第一，要堅持非經營性資產轉經營性資產嚴格按制度規定辦理相關手續，實行有償占用。對于投入創收和經營的固定資產，要按規定計提折舊費，實現價值補償和實物更新，從而實現資產的保值增值。第二，對后勤化管理的固定資產實行有償使用。隨著后勤社會化進程的推進，大量的事業性資產轉化為經營性資產，高校應對這部分資產做好清產核資和資產評估，明確其最終所有權為高校主辦者，高校法人對這部分資產享有資產收益權，采取類似于對固定資產的管理辦法，實行有償使用，確保固定資產的保值增值。
（4）重視固定資產處置過程的審計監督。通過審計監督，促使高校建立和完善公開透明的固定資產處置制度，規范處置程序。第一，對于出售以及對外投資的固定資產，要做好技術鑒定和資產評估，合理確定轉讓或投資價值，防止固定資產處置過程中的不法行為。第二，對報廢清理的固定資產，要嚴格履行報批手續，合理估計殘值的價值，確保變價收入及時入賬，防止國有資產流失。
（5）加強對固定資產保管的審計監督。內審部門要督促相關部門建立和健全固定資產保管制度和財產清查制度，明確保管人員的崗位職責。要協助管理部門定期或不定期地進行固定資產清查和盤點，及時發現固定資產的短缺現象，找出短缺的原因。對于因部門或個人管理不善造成的資產損失，要追究相關部門和人員的責任。對于清理發現的賬外固定資產，要督促相關部門及時入賬，防止固定資產體外循環，確保國有資產的安全和完整。
：
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【關鍵詞】中小學 固定資產 管理思考
我縣目前擁有中小學校89所，學校固定資產大約1.8億元。針對固定資產投資大、范圍廣、期限長的現實特點，近幾年來，我縣教育局按照國家和省有關固定資產管理的規定，結合本縣教育實際，積極探索有效的管理模式，切實加強了學校固定資產的管理。同時，在實行政府集中采購、電算化管理等方面，取得了初步成效；在提高資產的使用效率，促進教育事業改革和發展方面起到了重要的作用。但隨著全縣教育事業的快速發展和固定資產的大幅度增加，特別是固定資產管理現代化進程的不斷推進，學校在固定資產管理中也出現了一些不容忽視的問題。比如：部分學校固定資產管理基礎工作不夠規范，資產安全控制體系尚不完整，少部分偏遠山區學校甚至家底不清，賬賬、賬實不符的現象依然存在。為此，本文針對縣以下中、小學資產管理中的問題，提出幾點加強管理的意見，供有關部門和領導參考。
1．存在的問題。
1．1 固定資產購置缺乏計劃性和有效的制約機制，隨意性較大。少部分學校存在著目前固定資產計劃外自行購置或重復購置現象，這必然造成部分固定資產浪費或損失，其應有的使用效益不能很好地得到發揮；必然造成部分固定資產大部分時間被閑置，甚至很快被沉淀下來，固定資產的有用性得不到保證。
1．2 家底不清，賬實不符。長期以來一些學校不按時進行固定資產清查，實物管理部門與財務部門沒有開展經常性對賬工作，使會計賬面余額與管理臺賬余額不相符。沒有將固定資產的購入、使用和報廢各環節置于有效的財務監督之下。有的固定資產購入后先交付使用，后辦理入賬手續；有的已報廢，但未及時銷賬。這種種不規范的做法，使固定資產存量不明，家底不清。
1．3 資產管理存在重錢輕物現象。不少學校非常重視現金管理，收支嚴格，保管妥善，出了差錯及時查找糾正，但對教學科研儀器設備，購入的辦公家具、固定資產等管理不嚴，保管不善，資產損失現象時有發生。
1．4 儀器設備等固定資產求大求新。由于求大求新因而重復購置資產、購入資產閑置不用、資產使用效率低等現象也存在。另外，教學實驗材料等低耗品采購分散，庫存管理不科學。
1．5 固定資產計價方法有待改進。固定資產在使用過程中能保持原有實物形態，但其自身價值卻會發生減損，對這部分損耗價值，在事業會計中并未核算，不象企業一樣對固定資產計提折舊。如學校購置的20臺電腦，單價5000元，總價10萬，按目前的通用做法：借記“事業支出”10萬、貸記“銀行存款”等相關科目10萬，同時借記“固定資產”10萬、貸記“固定基金”10萬。在不清理報廢的情況下，其價值始終為10萬。而事實上，無需幾年，該批電腦就會被淘汰，導致從表面上看賬實相符，實際卻嚴重失真。
1．6 固定資產核算手段相對滯后。目前我縣教育系統財務實行的是集中核算，為此，會計核算中心將各學校單位的固定資產總賬通過財務軟件核算，而明細賬與卡片則由學校單位自行登記，以作備查。但從實際情況看，雖然大部分學校單位設有備查賬，也只是將所增加的固定資產手工記錄于本子上，或用EXCLE表格代替固定資產明細賬，未采用專用軟件進行管理。
1．7 固定資產管理制度還不健全。據調查，一些學校至今還沒有一套完整的固定資產購置、驗收、清查處置、報損等財產管理制度；還存在對管理中發生的違規責任人處罰機制不到位問題；又如固定資產保管人員因工作需要調離時，未及時進行盤點、清查、交接等，造成學校財產管理松懈的不良現象。這些問題都不同程度地影響了學校對國有固定資產的管理。
從上述情況可以看出，由于健全固定資產管理制度的缺乏，管理人員管理理念與手段的相對落后和陳舊，管理基礎工作的不夠規范，造成了學校固定資產管理控制體系的不完整，一些學校家底不清，帳帳、帳實不符，資產流失的現象依然存在。因此，如何改進現有的固定資產管理方式，進而實現對固定資產的全息、實時與多維監管，已成為學校資產管理的一項重要任務。
2．幾點意見。
2．1 健全、落實固定資產管理制度。建立健全科學的管理制度，是保證有效、合理使用固定資產的一個重要前提條件，是充分發揮其使用效益的重要保證。學校應根據財政部《行政事業單位的國有資產管理辦法》和有關制度以及自身實際情況制訂相關的固定資產管理制度，并確保制度的有效實施。
2．1．1 建立固定資產采購制度。資產采購必須以經財政部門批準的綜合預算為依據，未納入綜合預算的固定資產，一般不得隨意采購，如確實是急需使用的，必須經相關部門批準，納入政府采購目錄范圍內的資產采購必須經采購中心進行政府采購，未納入政府采購目錄范圍內的資產采購，學校應組織有關單位采用競標形式采購，以節約采購費用和防止腐敗的產生。
2．1．2 加強固定資產驗收保管制度。學校取得固定資產的途徑日趨多樣，如自制、外購、接受捐贈等，所有資產都應由資產管理人員、采購人、保管人和使用人共同驗收，明確各自的責任，杜絕以次充好，質量達不到要求的產品，嚴把質量關。
2．1．3 嚴格固定資產清查、報損制度。固定資產的處理、報損應嚴格按規定程序進行審批；定期做好固定資產的清查、核對工作，明確處罰措施。根據資產管理需要，定期開展財產清查工作，核算中心的總分類賬與學校財務部門的明細賬每月核對一次，學校財務部門的明細賬與財產管理部門的實物至少每年核對一次，做到賬賬、賬實、賬證相符。
2．1．4 建立適當的獎懲制度、獎優罰劣。對設備使用、保管人員進行考核和監督，并同崗位責任掛鉤，對固定資產使用、管理好的給予獎勵，對責任心不強，工作失誤，管理不善，造成損失和流失的，給予處罰。
2．2 改進核算方法與手段。
2．2．1 嚴格界定固定資產范圍。將財務制度規定的單位價值在500元以上的一般設備、800元以上的專用設備列入固定資產，另外考慮到學校單位的特殊性，可將課桌、學生用床等雖未達到上述標準但批量較大的設備列入固定資產清冊，作為固定資產管理。對于其他如辦公用電話機等金額較小的物資則作為一項低值易耗品管理；對于實驗、體育用品等本應列入“專用材料費”科目核算而學校會計卻計入固定資產的，應進行糾正。使得固定資產范圍的界定更符合財務制度的要求，也便于各校更具針對性地對本單位的資產實施管理。
2．2．2 搞好固定資產的計價。在固定資產的計價方面，應該引入工業企業會計的做法，設“累計折舊”科目，作為“固定資產”的一個抵減項目，將固定資產的損耗價值計入“累計折舊”。計提折舊時，借記“事業支出”，貸記“累計折舊”。這樣便于從賬面上隨時反映固定資產的真實價值，便于會計報表使用者實時、全息、多維了解相關動態信息。
2．2．3 建立固定資產電子檔案。建立詳細的固定資產電子檔案便于相關人員隨時了解本單位固定資產的增減狀況，使管理和監督工作進一步深化。固定資產電子檔案應貫穿固定資產管理的全過程，包括固定資產申購手續、供應商投標書和報價資料、供應商資料、購銷合同、固定資產驗收報告、結轉固定資產手續、成本明細資料、發票號碼、發票復印件、相關憑證、修理維護費用明細、凈殘值、報廢手續、報廢損益等。有關原始資料都要立檔保管，并需編制順序號和目錄，電子檔案上登記順序號，根據電子檔案就能快速查找到原件。有條件的單位可以將原件掃描進電腦，建立數據庫管理。
2．2．4 利用專用軟件加強固定資產核算。運用財務軟件建立固定資產卡片、然后自動生成明細賬，有需要時，隨時調用、打印并裝訂成冊，既保證核算的質量，又提高工作效率，使固定資產的管理取得事半功倍的效果。
2．3 加強固定資產審計，發揮審計監督在固定資產管理中的作用。固定資產的安全與完整對一個學校的發展影響極大，因而加強對固定資產管理的審計監督，保護學校資產的安全、完整，維護學校的合法權益，實現固定資產的保值增值是學校內部審計的一項重要工作。審計部門、財務部門、國資管理部門、資產使用部門要對固定資產進行定期清查盤點，對于盤盈、盤虧的固定資產要查明原因及時進行賬務處理。在審計過程中要著重對固定資產管理中內控制度的健全性和有效性進行符合性測試，檢查內控制度的落實情況，以保證固定資產賬實相符，賬賬相符、賬卡相符，促使學校固定資產管理水平不斷提高。
關鍵詞:民辦高校;固定資產;管理
高等學校的固定資產是指使用年限在一年以上,單位價值在規定標準以上,并在使用過程中保持原來物質形態的資產,包括房屋建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書等。固定資產管理是民辦高校財務管理的重要內容,但目前也是財務管理中的薄弱環節。因此,如何加強民辦高校的固定資產管理就成為一個值得關注的問題。
一、民辦高校固定資產管理的意義
隨著我國市場經濟的不斷發展以及教育體制改革的不斷深化,民辦高校的數量不斷增加,規模日益擴大,學校的各項資產也在逐年快速增長。民辦高校的固定資產是開展教學、科研和服務等工作的重要物質基礎,管好用好民辦高校所擁有的各類固定資產,充分利用和發揮其效能,對提升辦學水平,提高辦學效益,發展教育事業,具有非常重要的意義。
為了維護學校固定資產的完整與安全,充分發揮固定資產在教學科研中的作用,保證民辦高校的持續穩定發展,應將固定資產的管理當作日常管理工作的一項重要內容來抓,從而進一步加強管理,提高使用效率,實現民辦高校固定資產效益最大化。
二、目前民辦高校固定資產管理存在的問題
1.固定資產管理意識薄弱
目前一些民辦高校存在著“重投入,輕管理,重規模,輕產出”的現象,重視對資產采購的管理,而忽視對資產使用的管理。在資產的管理過程中,責權不明,導致固定資產的價值分離,固定資產的價值管理和實物管理脫節,管理體制上缺乏必要的監督機制和投資效益評估機制。設備購置后,對于使用情況、利用效率和維修保養等問題幾乎不加以關注。由于缺乏宣傳,對固定資產管理的重視程度不夠,有些部門不能很好地配合資產管理部門做好固定資產的管理清查工作,因機構調整、人員變動等原因造成的資產使用人和保管人的變更,未進行資產交接或者交接不徹底,導致部分資產流失。許多民辦高校的資產管理仍是靜態監管,對資產的存量變化和使用狀態不能及時反映。
2.缺乏統一管理,固定資產管理部門責權不明
雖然目前大部分民辦高校實行固定資產歸口管理,但管理權分散在各職能部門,使用權則分散在資產的占有部門和個人手中。在具體的使用管理過程中,固定資產受總務后勤、資產管理部門和各系部等多頭分管。而民辦高校的固定資產種類繁多、數量大、使用部門不集中,財務部門很難進行認真的清查,只能通過報表加以控制,很容易造成賬實不符。
民辦高校的固定資產管理缺乏統一的組織機構,多頭管理必然帶來管理體制上的混亂,形成“各個部門都在管,各個部門管不好”的狀態。
3.固定資產配置不合理,資產使用率低
一般來講,相對于公辦高校,民辦高校的機制更加靈活,在資產購置上的自主性更強。但是如果過度強調自主,就帶有了一定的隨意性。資產的購置缺乏科學嚴格的論證,盲目購置或者重復購置,即使開論證會有時也只是流于形式,只要符合某些領導的意圖就行。在這種情況下,各部門追求“小而全”,而不注意資產效益的發揮。各部門都從自己使用的方便性出發,要求增加房屋、增加投資購置各種設備,而購置后又得不到充分地利用。有的只能充當上級評估檢查的擺設,當“面子工程”。
由于多頭管理,未形成對固定資產的集中管理,科學配置,資源共享。一些設備在專業調整或科研項目完成后,長期處于閑置狀態。由于高新技術發展速度較快,設備的淘汰更新也快,如果不設法提高設備的使用率,則這些資產的無形損耗加大,形成隱性流失,造成極大的浪費。另外,由于對一些使用率高的設備的日常維護不當,造成固定資產的使用壽命縮短,形成另一種形式的浪費。
4.對閑置設備以及廢舊資產的管理不當
目前在民辦高校,由于資產配置的不合理性,造成一些資產的閑置;也有部分設備早已老化或損壞,但沒有及時報廢處理,仍然登記在冊;還有一些已辦理完報廢手續的設備,因種種原因仍然堆在原實驗(訓)室或者大量積壓在庫房,沒有及時處理掉。
三、加強民辦高校固定資產管理的措施
1.加強宣傳和領導,增強民辦高校固定資產管理的意識
民辦高校的固定資產管理要科學有序,首先必須樹立正確的思想,各級領導要充分認識到固定資產的價值不僅僅是實物本身,更重要的是它的使用價值,要進行資產價值與使用價值的雙重管理。各民辦高校應加強對固定資產管理重要性的宣傳與學習,加強培訓教育。固定資產的管理要實行責任制,將責任具體落實到部門和個人,責權分明。只有強化管理意識,才能管好用好固定資產,使其保值、增值,發揮其最大的使用效益。
2.加強固定資產管理的制度建設
規章制度是提高固定資產管理水平的必要保證,各民辦高校要根據自身的實際情況,建立一套嚴密的管理制度,使得各項工作有章可循。要建立健全資產的申請、論證、采購、驗收、使用、維修、處置和財務處理的規章制度,完善資產登記、使用保管和報告制度,建立資產從購入到報廢處置的規范的管理流程,覆蓋固定資產管理工作的方方面面和業務流程的各個細節,有力保障固定資產管理活動的規范、有序進行,形成各個環節相互制約、相互監督、責任明確、任務清晰的管理體系,并加強考核和檢查,在具體落實上狠下功夫,確保各項管理制度的順利實施。
3.加強固定資產審計
由于固定資產在民辦高?？傎Y產中占有舉足輕重的地位,因而加強對固定資產管理的審計監督,保護學校資產的安全完整是學校內部清查審計的一項重要工作內容。在審計中根據民辦高校的特點,要特別注意固定資產管理內控機制的健全性和有效性,側重各項制度的落實情況,以保證固定資產管理的真實性。
4.科學論證,資源共享,提高資產使用率
學院根據需要購置資產時,要成立由相關人員組成的論證小組,對使用部門提出的申請進行認真的分析研究,科學的論證,避免重復購置。固定資產管理部門與各系部之間,通過網絡及時交換信息,將各自的資產使用情況及時反饋給資產管理部門,由管理部門進行統籌調配,優化校內資源配置,實現資源共享,使各種資產得到有效利用。另外,在保證學校各項工作順利進行的前提下,也可將有限的資產設備面向社會開放,既能使資源得到有效利用,又能獲得經濟效益。
5.加強固定資產管理隊伍的建設
民辦高校固定資產管理人員的素質高低,對提高固定資產的管理水平起著關鍵的作用。針對民辦高校資產管理分散、資產管理意識薄弱的特點,要通過各種形式對固定資產管理人員進行培訓,提高他們的業務水平,民辦高校應定期對在崗的固定資產管理人員進行培訓,統一組織業務考核,對不稱職的人員及時調整,對業務能力強、做出突出貢獻的人員要給予一定的獎勵,以充分發揮他們在固定資產管理中的作用。
6.利用現代化手段進行固定資產管理
現代社會是網絡社會,只有順應社會的進步,抓住科技進步帶來的便捷,才能多快好省地做好民辦高校的固定資產管理工作。利用網絡信息技術,建立固定資產網絡化管理系統,變靜態管理為動態,事后監督為事前審查和實時監控,逐步形成對資產的申請、論證、購置、使用、維護和處置等環節的監控模式。同時借助校園網優勢,實現各部門對固定資產的實時管理,及時核對相關信息,從而保證賬實相符。
四、結束語
民辦高校的固定資產管理工作是一項復雜的、系統的工程,更是一項長期而又細致的工作,但只要各個部門各司其職、相互配合,一定能夠做好這項工作,為高校教學和科研等工作的發展提供有力的物質保障,并使民辦高校的固定資產最大限度地發揮使用價值和社會效益。
參考文獻
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Ideas of fixed assets management in private college
Chen Jing, Pi Guihua
Peking university founder technology college, Langfang, 065001, China
一、實踐公司基本情況
陽江市海納投資有限公司（以下簡稱陽江海司）成立于2017-06-06，法定代表人為羅智明，注冊資本為300萬元人民幣，統一社會信用代碼為91441700MA4WMUGH68，企業地址位于陽江市江城區高涼西路1號華夏花園3幢5號，所屬行業為商務服務業，經營范圍包含：投資：農業、工業、服務業、制造業、建筑業、餐飲業、房地產業、教育業、文化業、體育業、娛樂業；企業管理、商務信息咨詢；企業形象策劃、營銷策劃。
隨著陽江海司業務的不斷發展，財務隊伍也逐步壯大，除常規的賬務處理、納稅申報、投資決策，在內審方面的需求慢慢顯現出來。目前已設置了內審部門，并設置審計經理和審計助理兩個崗位，本次社會實踐崗位便是審計助理崗。
二、實踐工作具體內容和職責
陽江海司內審部門的主要職責是審核財務部、工程部日常工作的合規性、合法性；因法務部門尚未建立，因此也承擔部分法務工作，諸如合同簽訂前的檢查等。具體來說有：（1）對財務收支及其有關的經濟活動進行審計；（2）對企業預算內、預算外資金的管理和使用情況進行審計；（3）固定資產投資項目進行審計；（4）企業內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審；（5）經濟管理和效益情況進行審計；（6）對本公司簽訂的內外部合同進行檢查；（7）承擔領導交代的其他審計任務。
作為內審助理，我的工作內容有：
（一）參與專項審計的輔助工作
日常的專項審計有固定資產審計、存貨管理審計、往來款審計、工資績效審計等，通常實地檢查，或者發個問詢函，查工資發放、查庫存管理、查客戶授信等。對于審查結果，形成過程記錄和審計結果匯報資料，發現問題的，及時上報給項目經理。
固定資產檢查，從購置、入賬、存放、使用、大修，各種審批手續從前到后的流程進行了檢查。對于長久不用的兩臺電腦、一臺空調進行報廢處理。最后形成固定資產檢查表。
對公司的經營管理流程進行監控，如存貨入庫是否合規；對每天的經營數據進行跟蹤分析，如大額交易收支；協助審計主管收集資料、根據要求整理審計證據，審計報告形成后及時進行文檔檢查工作。
（二）輔助對接外部審計
公司進行投融資，常需要對借款單位進行審計。4月就對接了一個年報審計。審計團隊一行5人進駐公司，現場審計兩周，我負責對接工作。期間根據對方總體審計工作安排，協助財務部向外部審計人員提供了包括但不限于銀行對賬單、記賬憑證、納稅申報表、電子賬套、有息負債、長短期借款合同、大額銷售合同、征信報告等審計資料。并對接公司行政部，安排會議，跟進審計進度，直至報告出具。
（三）參加外部培訓
三個月期間，還參與了一場外部審計項目培訓，這將在后續文章“實踐收獲與自評”中詳細闡述。
（四）檔案管理工作
主要是協助項目審計負責人做好審計資料整理歸檔工作。5月，我協助項目經理聯購置了文件柜，按照條碼和現存資料分類標準，整理了公司積壓已久的繁雜資料。審計部門的資料歸檔，按時間順序，分輕重緩急，標記標簽，逐次排列。對于檔案資料的存放、借閱、歸還，參與搜集制度，輔助審計經理制定符合陽江海司的檔案管理制度，并對制度進行輔導，開了兩次員工交流會，解釋制度內容及操作辦法。
三、實踐收獲與自評
為其三個月的社會實踐工作，收獲頗多。
工作技能方面，一是word/excel/PPT獲得了顯著提升，尤其是excel，公式、函數的運用極大提高了工作效率。二是對內審的工作性質有了具象的了解，明白內審部門設置的必要性和有效性，更加明白高效的內控對企業發展的積極效用。
工作心得方面，參與培訓受益匪淺。感謝公司的信任，社會實踐期間參與了一次審計現場工作培訓，對基礎審計工作的進度把握有了直觀體會，不僅了解了一般公司的內審工作，還對事務所的審計工作有了直觀的體驗。
實踐出真知，關于審計前的溝通、現場落實審計工作、項目結束后明細資料整理與匯總，學習了整套系統流程。季報、半年報導賬可遠程，減少耗費在交通工具上的時間；審計現場就進行銀行回函督察，提高回函率，同時避免離場后函證丟失、反復發函情況；重要資料蓋章、抽憑、審計調整分錄錄入鼎信諾、確認單體TB、附注明細等工作可以模塊化處理；430前需要出具報告的，送審時電子底稿與紙質底稿整理至可歸檔狀態；底稿文件定時備份，項目盡量避免交叉，一段時間集中只做一件事，完結以后開始著手下一件。
