時間：2023-05-30 10:19:17
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇基礎會計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、會計基礎工作的范圍
會計基礎工作是對會計核算和會計管理服務的基礎性工作的統稱。它主要包括：對會計核算依據的基本要求、對會計資料的基本要求、對會計電算化的基本要求、對會計機構和會計人員的配備及管理要求、會計檔案管理要求、會計監督的基本程序和要求、單位內部會計管理制度等等。
（一）會計核算依據的基本要求
會計核算必須以實際發生的經濟業務事項為依據實際發生的經濟業務事項是指各單位在生產經營或預算執行過程中發生的包括引起或未引起資金增減變化的經濟活動：以實際發生的經濟業務事項為依據進行會計核算，是會計核算的重要前提，是填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告的基礎，是保證會計資料質量的關鍵。而以虛假的經濟業務事項或資料進行會計核算，是一種嚴重的違法行為。以不真實甚至虛假的經濟業務事項為核算對象，會計核算就沒有規范和約束，據此提供的會計資料不僅沒有可信度，相反會誤導使用者，侵害利益相關者的利益，擾亂社會經濟秩序。
（二）會計資料的基本要求
會計資料必須符合國家統一的會計制度的規定。會計資料是在會計核算過程中形成的記錄和反映實際發生的經濟業務事項的資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料。會計資料所記錄和提供的信息也是一種重要的社會資源。
1、會計憑證，是記錄經濟業務事項的發生和完成情況，明確經濟責任，并作為記賬依據的書面證明，是會計核算的重要會計資料。如何填制、審核會計憑證是會計核算工作的首要環節，對會計核算過程、會計資料質量都起著至關重要的作用。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。及時填制或取得原始憑證是會計核算工作得以正常進行的前提條件。對原始憑證進行審核，是確保會計資料質量的重要措施之一，也是會計機構、會計人員的重要職責。記賬憑證的編制，必須以經過審核無誤的原始憑證及有關資料為依據，以保證記賬憑證的質量。
2、會計賬簿，是指以會計憑證為依據，由一定格式并相互聯系的賬頁所組成的，對單位全部的經濟業務進行全面分類、系統序時地登記和反映的簿籍，是會計資料的主要載體之一，也是會計資料的重要組成部分。依法設置會計賬簿，是單位進行會計核算的最基本的要求。以經過審核的會計憑證為依據登記會計賬簿，是保證會計資料記錄真實，完整的重要基礎。
3、財務會計報告，是企業和其他單位向有關各方面及國家有關部門提供財務狀況和經營成果的書面文件。
二、會計基礎工作的現狀
近年來，我國十分重視會計基礎工作，制定了一系列規章、制度，用以規范會計基礎工作。與此同時，通過加強會計人員職業道德教育和業務培訓等措施不斷提高廣大會計人員的基本業務技能，促進會計基礎工作的改善和提高。但是，會計基礎工作還存在著很多薄弱環節，主要表現在以下幾方面：
（一）會計科目設置不符合規定，財產不實，數據失真
在實際工作中，有的單位為了減化會計核算手續，總賬不設“現金”及“銀行存款”會計科目，只有“現金”和“銀行存款”日記賬，還有一些單位總賬不設“利潤分配”科目，而是以“未分配利潤”科目代替之。這樣做是不符合科目設置要求的，也容易出現企業賬實不符、財產不實和數據失真的現象。
（二）隨意填制會計記賬憑證
關于填制會計記賬憑證，《會計基礎工作規范》明確指出：“會計人員應根據審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證”。而在實際工作中，有的單位會計不認真審核和填制會計記賬憑證，隨意性很大，在沒有任何原始憑證的情況下，借記“生產成本”科目，貸記“原材料”科目等等，其做法是極其錯誤和惡劣的。
（三）財務報告數據不真實
《會計基礎工作規范》規定：“各單位必須根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制會計報表，做到計算準確、數字真實、內容完整、說明清楚”。然而一些單位為了掩蓋真實的財務狀況和經營成果，任意偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表，有些會計人員違反會計職業道德，不認真行使會計監督職能，參與違法違紀活動，甚至為違法違紀活動出謀劃策，等等。不符合會計制度的會計事項還很多，這些問題不僅削弱了會計基礎工作，影響了會計工作秩序的正常運行和會計職能作用的有效發揮，也在一定程度上干擾了社會經濟秩序，對各單位的經營管理工作產生了極為嚴重的消極影響。
三、造成會計基礎工作不規范的原因
造成會計基礎工作不規范的原因是多方面的，但歸納起來大致有以下幾方面：
（一）對會計基礎工作缺乏足夠的認識
（二）會計人員的素質普遍較低，缺乏自覺學習精神
四、加強會計基礎工作的必要性
（一）加強會計基礎工作是改善經營管理，加強宏觀調控和維護市場經濟秩序的需要
會計工作是一項重要的經濟管理工作，而會計基礎工作又是會計工作的基本環節。就一個單位而言，生成并提供真實，完整的會計資料，是會計工作最基本的要求，也是最重要的會計行為，在實際工作中，會計行為的規范和會計資料的質量，完全取決于會計基礎工作。而會計基礎工作的好壞，不單純是單位內部事務，它已經影響到會計資料使用者及時知悉了解和有效利用會計資料的合法權益；影響到會計資料在加強宏觀調控、改善經營管理、防范經營風險等方面功能作用的發揮；影響到利益相關者的利益分配和社會資源的合理配置，進而影響到整個社會經濟秩序的順利運行。這就要求我們必須加強會計基礎工作，保證其提供的會計資料真實、完整，能為各利益關系者普遍認同和接受，這是維護社會經濟秩序正常運轉的客觀要求。
（二）加強會計基礎工作，是規范會計工作秩序的需要
正常有序的會計工作，應當是以規范的會計基礎工作為保證的。建國以來，在黨和政府的重視下，恢復和加強了會計工作。近幾年來，國家又非常重視會計基礎工作規范化，特別是黨的“十五”大以后，隨著國有企業的資產重組和股份制的實行，使得越來越多的人已關心企業的會計報表，要求得到企業真實可靠的財務數據，這在客觀上也要求會計工作要符合《會計基礎工作規范》。
（三）加強會計基礎工作是提高會計工作水平和會計人員素質的需要
一、實訓目的：為了加深學生對《基礎會計》理論教學內容的認識，著重掌握借貸高賬這一基本方法，并會運用它來處理企業的經濟業務，使學生獲得基本的專業技能和實踐能力，因此安排本課程實習。
二、實訓內容：根據模擬工廠江西贛北化工廠波紋管分廠七月份發生經濟業務的仿真原始憑證一套，在一周之內完成手工填制憑證登記賬簿編制報表三大任務，掌握科目匯總表的賬務處理程序。具體內容如下：
實訓一：財會書寫中文文字書寫要正楷或行書，不用草書，不宜過大。對于阿拉伯數字的書寫其高度占全格的1/2，要特別注意的有6，7，9這三個數字。6不能頂底格寫，距底格大概1/8，上端比其它數碼字要高出1/4，這個個人認為是比較不好寫的。7，9可越底格寫，比其它數碼字伸出1/4。具體書寫都要按具體要求寫。數字傾斜45度這個是基本要求了。對于大寫只要字寫對大體就沒多大要求了。對于整筆金額的書寫我原以為是最得心應手的了，而在書寫的過程當中，我發現了個錯誤，如￥150000.02，我是這樣寫的人民幣壹拾伍萬元貳分。而正確的應為人民幣壹拾伍萬元零貳分。
實訓二：原始憑證的填制原始憑證的基本要素和原始憑證的填制要求，要在會計核算書寫規范實訓的基礎上。要完成原始憑證的填制，先要弄清楚原始憑證的名稱，然后看清楚需要填制的內容，各種原始憑證雖然其名稱、格式和具體內容不完全一致，但作為經濟業務的原始證據，都應具備一些共同的基本內容，比方說日期、單位名稱、填制人姓名、經濟業務內容以及簽章。因此填制時一定要注意填制內容要真實齊全，書寫要規范等要求。在填制的過程中我發現的一個問題就是在填制第一筆業務即材料入庫驗收的時候，沒有單獨的運費金額欄，則直接備注即可。在填制第七筆業務即差旅費報銷單要注意單位的換算還有實際報銷金額的計算。
實訓三：根據經濟業務編制記賬憑證并分類編號據原始憑證記記賬憑證，本次實訓采用的是專用記賬憑證，要分類編號。而在填收款憑證和支出憑證的時候要特別注意，此兩種記賬憑證都只有一個金額欄，借方科目或貸方科目在憑證的左上方，其下面的欄只需登記相對應的貸方或借方科目。記帳憑證中，應借、應貸的帳戶必須保持清晰的對應關系。由于以前在公司工作的時候，公司采用的是通用記賬憑證，所以我在登這個付款憑證的第一筆業務和時候，由于習慣性就借貸科目一下子全往下面的空欄填寫，結果找不到兩欄金額欄，就馬上知道犯錯了。而由于才剛開始登記記賬憑證，也就是還沒有入賬，我就直接換掉重新填寫一張記賬憑證，無需用到錯賬更正法。
實訓四：賬簿的設置與登記1．根據做完的記賬憑證登T賬（做法：開設賬戶名稱，在底稿登入憑證證號，金額，登完在記賬憑證上打鉤），這樣對于之后的記賬是很重要也是有著相當大的作用的，對于登賬極其方便。據此我們可以做出科目匯總表（試算平衡表）。2．①對于建賬，首先要填寫賬簿啟用表。而之后的建賬登賬這就要搞清楚本公司這個月所涉及到的會計科目了（據期初余額和T賬即可清楚看出），本次實訓的經濟業務共涉及到28個會計科目，再按會計科目編碼順序建立總分類賬。在每一頁上填寫上會計科目名稱做為賬戶名稱。期初余額，若無期初余額的則不填期初余額，根據科目匯總表登記總賬發生額。②同樣把明細賬（包括有原材料、固定資產、低值易耗品）和稅明細賬建立起來。對于二級明細比較多的科目用多欄式賬頁登記會更清楚的反映出經濟業務，但要注意的是把賬戶名稱分開寫在相鄰的兩頁上方，以方便于查賬。最后將編寫好的頁碼和賬戶名稱按順序寫到目錄上。3．登記日記賬，在記賬憑證的基礎上，把每筆發生關于現金和銀行的業務都登記清楚，最主要的是要注意本日合計。因為現金要每日盤點結存對賬，這一點對于公司的資金管理是很重要的。這是由出納每日登記每日結存的。4．到月終要進行對賬，本次實訓最主要做的是賬證核對的賬賬核對。賬證核對，就原始憑證、記賬憑證和賬簿記錄中的各項經濟業務核對其內容、數量、金額是否相符以及會計科目是否正確。賬賬核對，檢查總分類賬與所屬明細分類賬之間的記錄是否有差錯，即加計各明細分類賬戶中的本期。發生額或余額合計數，直接與總分類賬戶的相應數字相核對。5．結賬：計算各賬戶的本期發生額合計和期末余額，劃雙紅線以結束本期記錄。
實訓五：據總賬編制資產負債表以及利潤表根據總分類賬可編制出資產負債表和利潤表。由于新會計準則的施行報表項目有所改動，在編制報表時，要對舊的內容進行調整，按新的列示。在編制資產負債表時，將此次實訓涉及到的待攤費用列入其他流動資產，固定資產的列入要扣除掉累計折舊，預提費用列入其他流動負債。資產負債表最后的資產合計數和負債合計數是要相等的，這基于會計恒等式。而利潤表的營業收入包括主營業務收入和其他業務收入，營業成本則相對應的包括主營業務成本和其他業務成本。實訓六：會計憑證、賬簿的裝訂在裝訂之前要先對會計憑證進行整理。記賬憑證按科目匯總表、現收、銀收、現支、銀支、轉賬憑證由上至下順序進行整理，另外將科目匯總表折疊以保憑證的整齊。賬簿按封面扉頁、庫存現金日記賬、銀行存款日記賬、稅明細賬、數量金額式、多欄式、三欄式順序進行整理。最后對上述憑證賬簿進行裝訂。
三、實訓存在的問題：我們雖然實現了理論和實踐的結合，但是仍有不足之處。
1．我們所做的實訓資料，不是現有會計業務的最新資料，不能夠讓學生完整的了解現在企業的整個業務流程。這些造成了學生實訓能力的滯后性。
2．在建賬之前，我們原該由自己做完的本實訓公司業務所涉及到的會計科目及明細，由老師給出，讓我們節省了一大部分的操作，但這個步驟，個人認為在真正進入工作時這個才是最關鍵的，最能體現會計人員的耐心和細心。
3．我們實訓操作時，不能讓自己進入一個作為會計的氛圍中，而實訓的內容當作一門課程的作業來做，不能感以一個會計人員的身份且用嚴謹、求實的態度去做。而且在實訓中由于實訓環境和各方面的原因不能及時的做完實訓內容。這就導致了一個嚴重的現象即照抄。這給那些有偷懶心里的學生可稱之處，最終不能達到好的實訓效果。
4．因此要想把實訓真正的做好，做一個好的會計人員，在主觀方面我們應自己監督自己，而在客觀方面學校應加大投資給學生一個好的實訓環境。只有這樣所做的實訓操作才能起到應有的作用，才能提高學生的操作能力。
四、實訓后的心得和體會：
關鍵詞：基礎會計模擬實訓；教學情境設計；教學評價
中圖分類號：G630 文獻標志碼：B 文章編號：1674-9324（2012）04-0072-02
我校財會教師都實行理實一體化教學。自參加工作以來，本人除擔任基礎會計、財務會計、成本會計等課程的理論教學外，還一直擔任基礎會計模擬實訓教學和財務會計模擬實訓教學。基于我校會計專業是以培養中等技術應用型會計人才為目標，會計專業本身具有實踐性強和操作性強的特點，實訓教學對于會計專業的學生顯得尤為重要。本文就基礎會計模擬實訓教材選編、時間安排、內容安排、教學情境設計、以及教學評價方式幾方面談幾點體會。
一、基礎會計模擬實訓教材
基礎會計模擬實訓教材直接決定了實訓效果的好壞，而且基礎會計模擬實訓針對的是會計專業中專學生。大多數學生在剛開始接觸會計專業課程時都覺得比較難，特別是對會計上的一些名詞、術語感到很陌生，如借貸記賬法、會計賬戶等。因此在會計實訓教材或實訓資料的選擇上應盡量淺顯易懂，與《基礎會計》理論課應配套，幫助學生加深對理論知識的理解。本人根據多年實訓教學實踐，以及在近幾年輔導學生參加各級各類會計技能大賽的經驗，結合科技實際工作要求、會計上崗證考試要求、會計工作規范，編寫了校本教材《基礎會計模擬實訓》，并且在各年級實訓及技能培訓實驗班實踐多年，效果較好。通過幾年的實踐研究發現，學生對于基礎會計模擬實訓教材，不能過于復雜、冗長，否則容易造成使學生厭煩、糊涂的狀況。
二、實訓時間安排
在實訓時間的安排上，基礎會計模擬實訓可以在學期中間平均分三周，與基礎會計理論課同步進行，也可安排在講授《基礎會計》課學期的期末幾周進行。本人認為采用中間一種方式效果更佳。因為在開設基礎會計理論課的同時，配套進行模擬實訓，可以加深學生對課堂理論教學內容的理解，還可以鞏固和深化會計理論知識。
三、實訓內容安排
在實訓內容的安排上，本人把整個基礎會計模擬實訓分為五個項目，即：數字書寫實訓、會計憑證的填制與審核實訓、會計賬簿的設置和登記實訓、會計報表的編制實訓、基礎會計綜合技能實訓。（見上表）
四、教學情境設計
第斯多惠說：“教學的藝術不在于傳授的本領，而在于激勵、喚醒、鼓舞。”本人在基礎會計實訓教學中，主要采用模擬實際會計工作創設教學情境。本人借助多媒體課件演示實際做賬的操作過程，學生觀察模仿，在教師指導下進行操作練習，通過實物展臺展示學生成果憑證，相互點評、糾錯、學習，直至掌握。
1.真實學習情境：提供仿真的原始憑證等資料，在實訓室環境中仿真做賬。
2.合作學習情境：將學生分為若干個實訓組，每一個實訓組由7人組成，兼顧各個層次學生的組合搭配，相互合作學習。
這樣，可以使學生把所學的基礎會計理論知識與實際操作相聯系，并以這種聯系加以認真思考，從而建構起當前所學知識的意義。學生一方面按照教師的要求及學習目標模擬操作，以鞏固理論知識；另一方面憑借實踐豐富會計理論知識，也為會計上崗證考試奠定扎實基礎。
五、教學評價方式
實訓課不同于理論課，不能單純通過筆試來評價學生成績，應該建立一套科學合理的教學評價方式。加上會計工作本身具有書面資料多，數據多，應注意的細節多，工作量大等特點，這些都給實訓成績的考核帶來一定難度。在模擬實訓過程中，就實訓成果的正確性、規范性等方面，本人采取教師評價、學生自評、小組互評，教師按各項權重進行綜合評定的方式對學生實訓成績進行評價，避免了一卷定成績的弊端。
關鍵詞：會計；基礎工作；現狀問題；措施
1 對會計基礎工作的基本情況
會計基礎工作是會計工作的基本環節，也是經濟管理工作的重要基礎。會計基礎工作是指單位或部門根據會計核算和監督的要求設置會計機構，配備會計人員，進行會計核算，實行會計監督，預測經濟前景，參與經營決策、考核經濟責任的一系列最基本、最基礎的工作。會計基礎工作的內容很廣，基本含蓋了整個會計過程。其具體內容主要包括：會計機構的設置和會計人員的配置、會計人員職業道德、會計工作交接；會計核算的一般要求、填制會計憑證、登記會計帳薄、編制財務報告、會計檔案保管；對本單位的經濟活動進行會計監督；結合本單位類型和內部管理的需要，建立健全相應的內部會計管理制度。
2 目前我國會計基礎工作現狀及其存在的問題
近些年，為了適應市場經濟的不斷深入發展以及經濟活動環境的變化，我國會計基礎工作無論在理論上還是在實務中都得到了長足的發展，日益顯示出與國際制度接軌的趨勢，但是，在發展進步的過程中，會計基礎工作中存在著的弊端和漏洞也在越來越多的顯露，具體表現在以下方面。
2.1 會計機構的設置和會計人員的配置、會計人員職業道德、會計工作交接方面
（1）會計機構的設置不夠合理，機構不是根據會計業務的需要設置會計機構，有機構重復的情況。
（2）會計人員的設置不夠合理，未完全按照“互不相容職務”的原理設置，出現了職責不分的情況，還有會計人員不具備必要的專業知識和技能，不熟悉國家有關法律、法規、規章和國家的統一會計制度。有部分會計人員沒有參加繼續再教育，單位主管人員不具備必要的專業知識和技能，以及財務管理能力。特別是有些單位的會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬在本單位會計機構中擔任出納工作。
（3）有些單位的會計人員未自覺遵守會計職業道德規范導致工作效率不高，工作質量差而影響會計信息的合法性、真實性、準確性、及時性、完整性。表現為感情代替會計法規制度、徇私枉法。
（4）人員流動頻繁，會計交接工作規定不清楚，未及時做好會計交接工作，從而對會計工作產生很大的影響，如導致庫存現金、有價證券與會計帳薄記錄不一致；未交清工作就調動或離職，嚴重影響各種會計資料的真實性、完整性、連續性、全面性。
2.2 會計核算的一般要求、填制會計憑證、登記會計帳薄、編制財務報告方面
（1）會計核算工作未達到規定的要求，如會計的核算不以實際發生的業務為依據，不按照規定的會計處理方法進行會計核算。
（2）填制的會計憑證不符合規定，如有的原始憑證內容不完整，取得的原始發票沒有加蓋填制單位的財務專用章或發票專用票，而是用公章或其它專用章代替。大小寫不符合規范、內容涂改等；還有，有些單位的會計記帳憑證不符合基本的要求，如記帳憑證的內容不完整、未連續編號、數字有連筆寫的情況、打印出的機制記帳憑證未加蓋制單人員、審核人員、記帳人員及會計機構負責人、會計主管人員印章或簽字。
（3）登記的會計帳薄未按照國家統一會計制度的規定和會計業務的需要設置會計帳薄。
（4）編制的財務報告不符合會計法規的要求。
2.4財務檔案方面
（1）檔案整理不規范，內容不齊全。
（2）保管年限達不到法定要求。
2.5 對本單位的經濟活動進行會計監督方面。
會計機構、會計人員未對本單位的原始憑證內容進行嚴格的審核和監督，會計機構、會計人員未對本單位的財務收支狀況進行嚴格的監督，會計機構、會計人員未對本單位的違反內部會計管理制度的經濟活動進行制止和糾正。會計機構、會計人員未對本單位制定的預算、財務計劃、經濟計劃、業務計劃的執行情況進行監督。一些領導監督意識淡薄，具體表現是監督職責不明，會計信息失真，缺乏約束機制。
2.6內部會計管理制度方面
未根據單位類型和內部管理的需要建立健全相應的內部會計管理制度，未建立內部會計管理體系、會計人員崗位責任制度不明確，建立的帳務處理程序制度不科學，內部牽制制度不合理，未建立嚴格的稽核制度，建立的原始記錄管理制度不健全，建立的計量驗收制度不嚴格，財產清查制度、財務收支制度和財務會計分析制度的建立、執行不嚴密。
3 提高會計基礎工作水平應采取的措施
（1）要從思想上明確加強會計核算和會計監督的必要性，制度上明確企業法人代表對企業會計工作應承擔的責任，同時，廣泛開展基礎工作重要性和基本要求的宣傳教育工作。
（2）在全面開展會計基礎工作檢查，了解當前會計基礎工作薄弱環節的前提下，根據財政部關于（會計基礎工作規范）的基本要求，督促指導企業搞好會計基礎工作。
（3）充分發揮內部審計和社會審計的作用，定期對企業進行審計，檢查財務制度的執行情況和企業內部牽制、控制制度是否完善及其執行情況，對有權簽字的“一支筆”進行監督，防止一些領導而導致內部控制制度無效的現象發生。
（4）建立有效的監督體系，營造良好的監督氛圍。①不論大小實體，必須單獨設置會計機構，實施獨立核算。②建立以“兩則”為統帥的行業財務制度。③會計監督的操作程序。
（5）強化財會人員職業道德教育。大力表彰鐵面無私、廉潔奉公、嚴格執行財經紀律的優秀會計人員，批評、處分徇私枉法、不負責任、給企業和國家造成損失的瀆職者。
（6）完善制約機制，制定必要的監督措施。具體做法：一是遴選業務素質高、事業心和責任心強的人擔任稽核工作，做到帳目清楚，核算準確及時，如實反映實體財務流轉活動全過程及其經營成果；二是對核銷和津貼等業務必須進行嚴格的審核，諸如差旅費的報銷是否符合標準，有無擴大開支或人情關系多給補助等；三是對專用設備和低值易耗品交納抵押金，占用時是否有登記，損壞損失扣除抵押金或以舊換新；四是物資采購多渠道，雙人負責，回扣必須全部交納入單位大帳。
關鍵詞：基礎會計；資源建設；中職教育
1“基礎會計”資源建設的意義
1.1開發優質資源，促進會計專業長效發展
專業資源建設，是一個學校賴以生存和發展的基礎，優質教學資源更是教學質量建設的重要載體。“基礎會計”是會計專業核心專業課之一，多渠道、多方面人員參與其中，整合零星資源，促進優質教學資源的開發，可以加快教師信息化步伐，提高教學效率，為其他相關專業課程建設提供范例，推動專業教學質量穩步提高。
1.2交流融合，服務課堂，提升學生的專業素養
基于豐富的“基礎會計”優質教學資源，教師運用多媒體技術，根據學生發展的特點，選用適合的教學方法，真正服務于課堂，進行高質量的教學。學生也可通過資源平臺隨時隨地地進行自主學習，提高學生的專業素養。
1.3對接企業，滿足企業崗位需求
當今就業市場競爭激烈，會計專業的競爭尤為突出，職業學校的畢業生要想獲得就業優勢，就必須結合當今形勢，與崗位緊密結合，教學資源庫不斷擴充與企業的交流合作，以適應當今社會的崗位需求。
2“基礎會計”資源建設的思路
2.1“基礎會計”資源庫的使用現狀調查
為了了解校資源庫使用現狀，為此，對本校會計專業學生做了一份調查問卷，發出問卷230份，收回212份。調查結果顯示，老師布置作業大部分還是紙質方式，另外，學校并未建立強大的專業資源庫，學校的資源庫只包含一些少量的課件和習題，并未形成網站學習和答疑專欄、師生交流互動專區，更沒有相關的教學視頻和名師課堂等，本校學生對學習“基礎會計”的興趣較為濃厚，因而，有必要建立一套完整的“基礎會計”教學資源庫。
2.2“基礎會計”資源建設內容
“基礎會計”資源建設從職業教育需求的角度出發，采用整體服務的設計理念，運用信息技術，探討面向職業院校的教育教學資源庫合理構建的模式，為職業教育提供服務。圍繞“基礎會計”教學資源開發為主題，建設內容為：（1）構建“基礎會計”整體框架。基于問卷調查，“基礎會計”資源建設應形成一套以教師、學生、社會學習者為主要服務對象，遵循校際間的交流融合、校企合作的理念，形成可借鑒、可共享的“基礎會計”資源建設模式，將其嵌入校級精品課程、名師工作室、專業群建設等校級在線教學平臺，對教學資源、專業教師資源和實訓資源三大塊資源進行重點建設。（2）構建“基礎會計”資源庫。“基礎會計”資源庫建設主要從理論、實踐、測評三方面入手，既能滿足學生理論知識的擴充，又能培養學生的實踐能力。
2.3構建“基礎會計”理論資源庫
構建“基礎會計”理論資源庫，可以方便教師備課，學生自學，在線章節測試，答疑解惑，主要包含以下內容：教案、講義、導學案，指導用書、習題集，模擬試卷（含單元和綜合），在線課堂、名師課堂視頻、微課等網絡視頻資源，在線課堂、名師課堂視頻、微課等網絡視頻資源，會計從業資格大綱、題庫、學測題庫，會計實務、法規、規章、制度等法律。搜集最新的財經信息，例如《會計基礎工作規范》《會計法》《企業會計準則》《會計從業資格管理辦法》等，方便教師備課、學生網上學習，并在學習相關內容時，可以參考相關法律，嚴格遵守各項規章制度，養成良好的職業操守。
2.4構建“基礎會計”實踐資源庫
“基礎會計”資源庫單憑理論建設遠遠不夠，還要實踐資源庫的建設，分為3部分。單項：熟悉各項空白樣表（票據結算單、憑證、賬簿、報表）并正確填制樣表。專項：按照經濟業務發展順序，能夠掌握資金籌集過程、供應過程、生產過程、銷售過程、利潤形成及利潤分配過程的憑證填制。綜合：掌握證賬表的整體編制：審核無誤的原始憑證按照編號，進行記賬憑證、賬簿（日記賬、總賬、明細賬）、報表的編制。通過這樣完整的實踐過程，使學生整體把握資金運動過程，結合單項、綜合實踐操作，促進學生對“基礎會計”的掌握。
2.5構建“基礎會計”測評資源庫
“基礎會計”測評模式是在“基礎會計”課程全部結束后進行，對每一個重點實訓模塊進行測評，通過仿真的模擬資料，例如結算憑證實操測評、會計憑證實操測評、會計賬簿實操測評、會計報表實操測評，學生完成后，系統自動會形成評分模式和解答模式，進行能力評估，還可提供一系列會計實訓的模擬資料，安排學生進行證、賬、表的綜合實操，讓學生對“基礎會計”有一個更全面的掌握，熟悉每一個單項之間的關系。
2.6“基礎會計”資源庫建設模式
從職業學校“基礎會計”專業課程資源開發角度來探討，有一定的內驅力，并將資源建設作用于相關專業教師以及受教學生，呈現優質化、多元化、自主化的特點，建立標準的資源庫模塊，借助互聯網資源平臺，將資源建設推廣與運用，實現課程資源的交流與共享。
3“基礎會計”資源建設的要求
3.1注重教師隊伍的培訓交流與多角色參與
資源建設需要經歷一個很長的過程，需要經過教師的消化吸收，才能內化為專業資源。所以，在資源建設上，不能只重視硬件投入，而忽視對教師培訓，通過對教師的培訓，相互經驗交流，不斷吸收融合，才能使資源建設達到應有的效果。
3.2加強現代化信息技術的運用
資源建設建立在以學生為本的基礎上，一方面通過現代化技術手段，給學生提供真實的工作環境，參與專題實訓。另一方面，學生亦可隨時隨地進行自主學習，通過網上學習，自動練習，能夠減少人力成本，通過教學資源平臺，將技術和教育融合，達到教學做的融合。
4結語
“基礎會計”資源建設需要在前期建設籌劃、中期規劃建設、后期測試改革中不斷完善，通過資源整合，最大限度地模擬會計環境，讓會計教師參與到“基礎會計”的教學資源建設中來，加快信息化教學的步伐，促進教學質量的提高，搭建多媒體網絡資源平臺，實現教師交流展示、學生自學自測、專業測評、模擬實訓等功能，充分體現交流性和共享性，提高教學質量、更新教學手段和方法，培養學生自主學習能力，最終提高綜合素養。
參考文獻
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從澄清一些人對會計學的錯誤認識出發，筆者曾于2009年在《會計研究》第8期發表了《人類會計思想的歷史起點》一文，通過考證，把作為采集經濟時代的基礎管理思想和行為的原始計量記錄思想與處事原理發生的時間，確定在舊石器時代中晚期（距今二三十萬年至一點五萬年以前），其基本觀點已受到國內外會計學界的重視。為樹立“管理基礎論”的觀點，本文從史前人類計量記錄思想與處事原理應用的角度，作進一步的研究。根據人類學家在考古研究中所作出的結論，從猿進化到猿人的過渡時期，相當于蒙昧時代的低級階段。至蒙昧時代中級階段的舊石器時代初期，先后經歷了早期猿人與晚期猿人兩個階段。這時，盡管猿人已經開始有了人的思維方式，然而，由于受自然環境的束縛，其思維能力還極其有限，以致他們還不能通過思維活動考慮到對采集食品的籌措、儲備與分配，解決人種的繁衍問題。到舊石器時代中期的早期智人階段（距今約二三十萬年至五萬年以前），由于人腦的容量已相當于現代人，故其思維活動出現了實質性進步。根據考古學家研究所作出的結論，這時的人類已經在考慮采集食品籌劃、儲備中的計量記錄問題了（柴爾德，2008）。晚期智人就是現代人類（崔連仲，1997），他們處于舊石器時代晚期，距今約五至一點五萬年以前。中國山西朔縣的峙峪人和北京周口店的山頂洞人屬于晚期智人，從考古發現的刻石、刻骨、繪圖與雕塑可見，解決采集食品籌劃、儲備與分配的計量記錄行為在這里已經發生了（尤玉柱，1982）。對待上述史實，首先，我們必須以的認識論為指導進行分析。在采集經濟環境影響之下，人們開始認識到越冬之前食品籌劃與儲備對于維持生存的重要性，故起初圍繞食品越冬儲備，人們的形象思維活動漸自向理性思維活動轉化，其后在理性思維活動的引導下，人們考慮到籌劃越冬儲備食品的數量，并聯系考慮到儲備食品于越冬之際在血緣家族中的分配問題。隨著籌劃食品儲備與分配關系的復雜化，部落的主事人漸自感到不勝其煩，于是便力求在腦外尋找幫助處理籌劃、儲備與分配事宜的載體。由此，在上述思想支配之下，人類的原始計量記錄處理規則與行為便產生了。恩格斯在論及哲學上的認識論時，曾經把人類的通曉思維作為理性思維建立的基礎（恩格斯《自然辯證法》），而這種認識的基礎便包括人類史前認識的源頭及其在這個源頭認識基礎上所產生的理性認識成就。由此推論可知，當今人們會計思維活動的心理結構，正是包括人類史前的理性認識在內，或者包括史前的“心智”活動在內，并經過歷史上所有理性認識積累或沉淀下來的結果。其次，史前認識研究者認為“：人類的認識從產生時就總是包括兩個方面，即邏輯—數學的和認識論—心理學的側面，這兩個方面構成了認識的形式及其內容的統一。”（李景源，1989）從認識論—心理學的側面，人們感知到把對食品采集的籌劃、儲備與分配的思想、處事原理與計量記錄行為統一起來，以杜絕人食人現象再發生，維持人類的生存與發展，而從邏輯—數學的側面來分析，智人，尤其是晚期智人之所以能動手進行計量記錄，則完全是由他們的神經系統、感知系統以及其他相關的生理系統進步所決定的。進而言之，即取決于人類已經進化到他們的大腦結構發生了實質性變化，使他們產生了“口語對于計算的特殊要求”（理查德•利基，1995），這時，“語言，尤其是符號，使得抽象成為可能”（理查德•利基，1995）。同時，在此階段，“隨著腦子在進化過程中的增大，它能夠更完全地駕馭更多的感覺信息的渠道”（理查德•利基，1995）。由此可見，正是從邏輯—數學的側面，從史前開始，形成了會計學與數學共生與共建的基礎，并使其從今往后在這個基礎上一直相關聯地發展。如前述及，一方面數學的發展成為會計學發展的一大支柱，它自始至終對會計學的發展具有主導性作用，而另一方面會計學的發展又反過來豐富了應用數學的內容，并通過不斷開拓著應用數學的新領域，在客觀上促進了數學的發展。
總而言之，人的思想是對客觀物質世界的能動反映，而其中某種思想的產生則是人類理性思維進化的結果。正是在這種思想的引導下，形成了人類的處事原理，而這種原理又支配著行為，并在經歷了實踐之后，又促進了處事原理的進一步發展。人類起源之際的計量記錄思想、處事原理與行為發生的過程，首先是感知思維活動的啟動；然后到經歷通曉思維活動過程；最后再進展到理性思維活動階段，而理性思維活動的結果，便產生了由計量記錄思想支配的處事原理，最終也正是在這種處事原理的指導下，產生了人類的原始計量記錄行為。此后，會計學與會計工作便是在這個歷史“原點”上發展起來的。顯而易見，從史前時期人類的原始計量記錄思想與行為產生之日起，其基本格局與發展方向便體現為思想、原理與方法技術活動的一體化，追根探源會計的方法技術，它從來就沒有脫離過思想與處事原理而單獨存在過，并且原始計量記錄思想、原理與方法技術應用的一體化，一開始便是作為采集經濟時代的管理控制基礎而存在的。據此，可以認為“會計技術論”的形成是受到一種唯心主義的觀念或者是受到一種形而上學思想方式支配的結果。
針對人類進入文明社會之后的會計發展規律，馬克思作出了經濟越發展會計越必要的論斷，這一結論成為我們研究近、現代會計理論發展的支點。事實上單獨從會計理論發展方面來研究，人類由古代社會演進至近、現代社會，會計作為一門學科始終是遵循它的思想體系、理論體系、組織制度與法律制度體系，以及方法技術體系的路徑發展的。它與審計學、財務管理學的發展相互關聯與協同推進，具備了一門學科所應具有的特質，這種作為一門學科特質的客觀性，是任何人也不可能否定或扭曲的。1.導源于經濟學，或者講以經濟學作為學科建立支柱的會計理論。產權經濟學理論是會計學中的基本原理與各種會計理論建立的根本依據，會計學中關于會計對象、目標、原則、會計要素、會計假設，以及會計的基本指標體系與報告體系的確定、會計基本概念框架建立等，莫不嚴格遵循產權經濟學理論，以其作為論述的根本依據。契約理論也是會計學建立的理論基礎，尤其是各專業會計理論的建立，不可以脫離契約理論而存在，由其派生出來的一系列理論，不僅涉及到會計理論的建設，而且也涉及到審計學理論與財務管理學理論的建設。必須強調的是的勞動價值學說，它的顛不可破的科學原理，無論對傳統會計學建設，還是對現代會計學建設都具有決定性意義。2.以管理學基本理論為依據所建立起來的會計理論。管理學對會計學的直接影響是多方面的，而會計學、審計學與財務管理學的發展，對豐富與拓展管理學理論不僅是至關重要的，而且是基礎性的。歷史上管理學對會計學發展曾產生過重要影響的理論，主要有兩權分離與委托理論、管理責任與會計受托責任理論、業理論與企業主體理論、管理權益理論與會計權益理論，以及企業組織理論與指揮者理論等等。上述理論直接影響到會計學、審計學與財務管理學中若干理論的發展，諸如會計環境論、職能論、內部控制理論、風險理論、權益博弈理論，以及投融資理論、效益與效率理論等。3.以法學基本理論為支持的會計理論建設。以實現產權控制為目標的會計理論建設，首先是依據基本法理，解決會計法律制度體系的建立問題，落實憲法中“權利法案”的根本精神，以民商法為依據，在會計方面對產權、債權與所有者權益作出科學的解釋，并在此基礎上從收入、支出、成本與盈利方面進一步明確產權要素理論，由此通過一個會計信息系統，把會計基本原理建設的落腳點置于財務報告制度及其理論的基礎之上，以實現會計的基本原理與法學基本原理的結合。其次是在會計的概念框架構建中，一些最基本的概念都源于法學，法學的相關理論不僅使會計對資本、資產、負債與權益的概念得到具有科學依據的解釋，而且使依據法理對若干概念的解釋具有權威性。再次是處于基礎層次的統一會計制度建設，這種制度的確定在法理上的依據也是法學中的重要內容，而會計學中對統一會計制度原理的研究，對法學意義上的法律制度原理建設也體現為一種貢獻。最后法學對審計理論建設也具有規定性，其相關法理也是審計學建立與發展的依據。4.數學不僅是會計方法體系建設的支柱，而且也是會計理論體系建立的支柱。如前文述及，會計學與數學的協同共進關系建立的歷史起點在史前時期，此后，這種關系在發展中產生了歷史性轉折，其轉折點在于數學的發展成為會計學數理理論建設的一大支柱，其中尤其是數學原理對于會計學原理的發展在數理邏輯上存在規定性。從兩者邏輯關系建立的成因上講，一方面起源之際數學的結構與會計學的結構都源于“自然的結構”，它們在數的邏輯運作關系上存在一致性；另一方面，數學的數理邏輯與會計學的計量記錄邏輯在描述性理論建立方面具有一致性，尤其是在理論研究中通過運用數理方法進行的實證檢驗，使會計理論的構建與理論效用的發揮得以建立在科學的基礎之上。由此可知，即使會計方法體系的建設也是原理性的，是在數學原理指導之下會計學原理建設中的一部分，而非純技術性的，這無論在理論上，還是在實務操作上它都不能作為“會計技術論”觀點成立的依據。5.自工業革命以來，會計學中的成本控制理論建立與實務處理，不僅與經濟學、管理學的相關理論支持有關，而且與工程技術類學科在原理上的支持相關。由于多種理論形成的交叉影響，使會計學中的成本理論建設具有專門化方面的特殊性，正是由這種特殊性的引發，促使會計學新興分支學科產生，即以公司經濟為會計控制的主體，形成了主外的財務會計與主內的管理會計相對應的兩方面，這為會計學研究全方位解決管理控制問題奠定了基礎。同時，成本會計理論與實務的產生，還在很大程度上拓展了會計學研究的空間，它開辟了會計研究的新領域，使研究中的自主性創新進一步成為可能，這不僅把現代會計理論問題的研究引向更高層次，真正體現為全面而系統的研究，而且促使會計學朝著邊緣學科的方向發展。6.會計學作為具有重要社會性意義與價值的一門學科，其理論研究也得到哲學、社會學、倫理學以及心理學等學科的支持，這些學科促使會計學理論研究中許多疑難問題的解決。會計學原本是一門充滿哲理的學科，離開了辯證法會計學中的一些基本原理便無法得到解釋。會計學者研究與解決實際問題，必須具備唯物主義的思想范式與唯物主義的時空觀，由此才能正確處理好歷史、現時與未來，事前、事中與事后，以及微觀、中觀與宏觀之間的關系。此外，會計學中所研究的受托責任，無論是以會計為主體的責任、以審計為主體的責任，還是以公司為主體的社會責任，都與社會學的理論評價相關；市場經濟下會計的誠信問題、道德問題也都與倫理學、心理學相關，尤其是解決會計舞弊問題，涉及到多學科與多方位的共同治理，是一項系統工程，故解決這方面問題的理論研究組合，將使得會計學又具有交叉學科的特征。7.就會計學研究而言，歷史的邏輯思維方式是具有基礎性意義的思維方式，會計理論研究的基本規律表明，會計史研究是會計理論研究的先導部分。會計學有著內涵深刻而外延廣博的研究領域，而會計史所研究的問題則始終涉及到它的精華部分。史前的原始計量記錄法的發明應用，不僅是會計方法技術的歷史“原點”，而且更是會計思想與會計理論產生的歷史“原點”，會計學正是在這個“原點”的基礎上一直由低級階段，向中級階段，再向它的高級階段發展的，并且它們各自成一體系，形成為會計的思想理論系統與方法技術系統，最終有機結合構筑了會計學發展的實體。歷史事實表明，會計學由以上要素組合而成，成為一個不可分割的學術整體。
現代會計學已具有邊緣學科與交叉學科的特征，這一特征決定了未來會計學研究的發展方向。20世紀30年代后，由于一場新的科學技術革命發生，自然科學各門類與社會科學各門類之間成為相互滲透、融合、交叉與相互長入的發展態勢。在此情況下，由會計學與會計工作的基礎地位與作用所決定，一方面會計學研究不僅從縱向、橫向與時向全方位獲得發展，而且它所展開的研究也全方位地拓展到微觀、中觀與宏觀經濟方面。另一方面，由于社會政治經濟環境、科技環境與生態環境，以及經濟全球化發展環境的不斷變化，促使會計學研究得以開疆拓域，在研究中與周邊的學科發生關聯，并通過融合性與交叉性創新研究，不斷更新著會計學研究的前沿，從而不僅使一國之內的市場經濟有了基礎性監控，而且使全球范圍的市場經濟的基礎性監控處于更加堅實的狀態。認識論揭示出這樣的規律，人類只有通過邏輯思維活動過程，理順了自身的秩序，然后“才能認識到客觀的秩序”（皮亞杰，1982）。從遠古人類到現代人類，所經歷的會計思想與會計理論演進的路徑，正是從先解決人的主觀認識問題出發；然后再解決正確認知客觀秩序的過程。現代人在會計思想、理論、組織制度與法律制度，以及在方法技術體系方面的成就，歸根到底都是在史前時代所創造的光輝歷史起點的基礎上建立的，這種觀點是從本質上看待會計學而非從現象上看待會計學的結果。
作者：郭道揚 單位：中南財經政法大學
關鍵詞:中職;基礎會計;教學改革
中圖分類號:F230 文獻標識碼:A 文章編號:1672-3198(2010)02-0170-01
1 從感性認識入手,激發學生學習的興趣
首先,我們要讓學生了解這門課程,在第一堂課時介紹《基礎會計》 的重要性和在會計實際工作中的作用,讓學生知道我們的教學計劃,知道三年所開設的課程,明確在校期間的奮斗目標;其次,要樹立學生的信心,打消他們學習的疑慮,可以介紹以往學生學習這門功課的經驗和他們的奮斗史,為他們提供借鑒和參考;再次,可帶領學生到實訓基地財會部門進行參觀,讓他們了解會計機構的設置,觀摩相關會計資料,如原始憑證、記賬憑證、賬簿、報表等;最后,帶學生到會計模擬實驗室,觀看高年級做賬的過程,拿出做賬樣本,告訴他們只要努力,也可以取得這樣的成績,進而提高他們對本專業學習的興趣。
2 采用現代教學手段提高教學效果
我國中職專業的重要教學手段仍是以“教案 粉筆 黑板”為主。教師通過大量板書、口頭表述和肢體語言等,向學生傳授如何從填制原始憑證開始到最后編制會計報表的方法和全過程,既抽象又難以理解。多媒體充分運用了現代科學技術,利用聲音、圖像、文字等多重刺激,使學生聞其聲、觀其影、臨其境、再現了生活實際,傳達了大量信息,加大了課堂容量,使教學效果達到最優化。在《基礎會計》教學中,涉及到大量的憑證、賬頁、報表的填寫與編制,教師在講解時很難在黑板上進行演示,學生往往搞不清數據的來龍去脈和填寫位置及順序,給教學帶來很大的不便,采用多媒體,可以制作課件進行演示,步驟清晰,學生容易理解并加深記憶,提高課堂教學效率,培養了學生實際操作能力和運用會計理論的能力。同時, 我們可以把重點、難點、練習題、板書要點等都設計編制成課件,存入計算機網絡中,以便學生查閱。這樣既節約了講解和板書時間,又避免了教師對重、難點繁瑣的講解,同時也有更多時間鞏固新材料的操作。教師可以精講多練、加快課堂節奏,環環相扣,提高學生訓練的速度和效率。
3 講究教學方法調動學生學習的積極性
傳統的會計教學方法,無非是以教師為主體,采取滿堂灌,學生知其然而不知其所以然,讓原本就枯燥無味的內容顯得更無趣,所以,我們在講敘的時候要注意觀察學生的動態,適當改變原來的教學方式,充分調動學生的積極性,運用不同的教學方法,如問題導向和啟發式教學方法、任務分解驅動教學法、案例教學法、分組分享教學法等,現舉兩例說明。
案例教學法指教師在教學過程中,以真實的情境或事件為題材,提供學生相互討論之用,以激勵學生主動參與學習活動的一種教學方法。
分組分享教學法是利用現有的教學資源,按一定的規律將學生分成若干個學習小組,通過形式多樣的分享活動,充分調動起學生做學習的主人,從而使學生得到全面發展的一種教學方式。
4 講練結合強化實踐性教學
《基礎會計》操作性比較強,要求學生在掌握基本知識的同時,具備一定的動手能力,這就必須進行模擬訓練,加強實踐教學。我們可根據這門課的特點,把實踐教學分為兩部分,一是實驗教學,二是綜合實訓。
實驗教學要與理論教學同步進行,邊講邊練、講練結合。如在原始憑證的填制和審核、記賬憑證的填制和審核、會計賬簿的登記、會計報表的編制時,要在講解完基礎理論知識后,讓學生自己到模擬實驗室進行操作,讓學生通過自己的摸爬滾打,把課堂上學到的知識,通過親自參與有機地結合起來。同時,我們要把學生遇到的問題進行總結,組織學生一起討論解決,讓學生在實踐中把疑問一個一個的去吃透和掌握。這樣,不僅提高學生學習的興趣,使理論與實踐接軌,還提高學生的動手能力。
關鍵詞：基礎會計；問題；教學改革
一、基礎會計改革的必要性
《基礎會計》是會計專業必修的一門專業基礎課。該課程比較全面地闡述了會計的基本原理、基本方法和基本技能，為會計專業后續課程的學習打下基礎。教學的主要目的是讓學生對專業會計有一定了解，培養學生具有一定思想素質和專業素質，激發其學習的興趣，為進一步學好專業知識奠定基礎。該課程理論性、實踐性、技術性和操作性比較強，會給初學者造成一定的障礙，往往使人感到乏味無趣，不易入門，其教學效果的好壞關系到以后一系列專業課程教學的成敗。如何將學生帶進專業大門，讓學生充分了解和掌握《基礎會計》這門課程的基本理論知識和實際操作技能，并為專業后續學習打下良好基礎，應成為該課程教學的出發點和歸宿，而在現實教學過程中，越來越多問題凸顯，也使其改革事在必行。
二、《基礎會計》教學中存在的問題
（一）學生對基礎會計的重要性重視不夠，缺乏學習興趣
在為數眾多的院校中，對基礎會計的重要性強調不夠。我們知道，興趣是最好的老師，要想讓學生學好一門課程，就要引起其興趣，并將這種興趣持續下去。而我們的教師大多數只會說：“會計很重要，以后你們自已開了公司可以知道自已每天花的錢用在哪個方面，獲得了多少利潤。”我們從這句話里就可以看出，為什么會計學包括基礎會計學在內這些實用性很強的課程卻引不起很多學生的重視，雖然我們天天都在喊會計重要，但學生卻會不以為然。因為我們的教學開場教育方式失敗了，比如說我們要想知道每天花了多少錢，月末或年終贏利多少，只要是學過基本的數學加減法就知道了。這句話里面并未說明會計在里面起到的作用，更體現不出來會計的重要性。 “好的開始是成功的一半”，這是一句經過實踐證明的真理。而我們在學生剛接觸基礎會計的時候，就未做好這項充分調動學生積極性的工作，未引起學生足夠的重視和學習的興趣，為后期的各項工作埋下了隱患。
（二）教學內容枯燥
基礎會計涉及的內容主要是介紹會計的發展歷史、會計的特征和會計要素等一些概念和會計方法以及它們之間的聯系。那么我們要學習好基礎會計，就要首先弄清楚其理論框架和內在的規律，在此基礎上掌握各個要素、各章節的具體內容。將各個知識點的內容連接起來，達到融會貫通的效果。一般情況下，基礎會計的內容可以歸納為：會計的發展歷史、會計的基本理論、會計科目和會計賬戶、復式記賬、借貸記賬法及其應用、會計憑證、會計賬簿、會計報表、賬務處理的程序等。基礎會計既然是我們學習會計學知識的基礎，那么弄清楚里面的的各個要素的內涵及他們之間的相互關系，為我們進一步學習好會計學的其它課程打下基礎。而在實際教學過程中，很多學校的基礎會計教學僅僅是簡單地解釋了各個會計要素的定義和它們之間的關系，學生的理解處于模糊的概念，缺乏相應的例子加以形象地、深入地理解，對某些要素的歸類仍存在表面化的現象。
（三）教學和實踐脫鉤
會計是一項應用性、技術性很強的專業，該專業畢業生一般要求畢業后即可直接上崗，那么我們在教學過程中就應與實踐密切相聯。但是在現實情況下，不論是本科階段的起點，還是專科階段的起點，會計專業的課程設置和教學設置都存在偏重理論輕視實踐的缺陷。現實情況是，會計專業的畢業生畢業后往往不能直接上崗，而企業招聘員工要求可以上崗即可獨擋一面地開展工作，這就使教學和實踐嚴重脫節，導致社會上畢業即失業現象的加劇。
三、《基礎會計》改革重點
（一）加強專業學習教育，培養學生的學習興趣
要想學好一門課程，首先要對它感興趣，興趣是最好的老師。《基礎會計》是一門入門課，對學生來講什么都是全新的。因此，在學習會計專業知識之前，應加強對學生專業學習的教育和引導，使學生能夠充分認識到相關知識的重要性，并能很快地熟悉這門課程，培養學生對專業學習的興趣，為會計專業知識的學習作好知識鋪墊。
（二）運用啟發式教學法，增強教學的互動性
教師要注意啟發式教學方法的運用，通過設置疑難問題，創設問題情境，激活學生的思維興趣，激發其探求知識的好奇心。啟發式教學的運用，可以打破平鋪直敘的授課方式，使課堂教學動靜相生、起伏有致，使學生的主體地位得到很好的體現，同時，可以培養學生的會計應用能力。在操作性教學環節上，讓學生親自動手操作，教師手把手地教，輔以相應的指導，并及時將優秀成果展示給大家，恰到好處地表揚贊許、鼓勵先進、鞭策落后。這樣有利于建立平等民主、融洽合作的人際關系，讓學生在歡快、輕松、舒適的氣氛中愉快地接受教育，體驗到成功的樂趣，學習興趣自然會大大提高。
（三）理論教學與實踐教學相結合，加強實踐性教學比重
一、教學目標不明確
除了財會專業外,對于大多數專業的學生,基礎會計教學的主要目的是幫助他們在未來工作崗位上能夠讀懂簡單財務資料,并且能使用這些資料進行決策,而不是要求熟練地進行財務處理、形成財務信息。
二、教材針對性不強
這里所說的教材的針對性不強主要體現在兩個方面。一方面,現在多數情況下非財會專業和財會專業所采用的教材并無兩樣,這樣的教材對于非財會專業的學生來說不能體現基礎會計跟所學專業之間的聯系,專業針對性不強;另一方面,中職教材和大學教材差別也不大,無非是難度稍低,內容相對較少,但都偏重于理論闡述,沒有充分考慮到中職生的實際學習能力和需要,讓其感覺空洞乏味,喪失信心和動力,也不能體現偏重實操能力,教學對象針對性不強。
三、教學模式、教學方法單一
現行的教學大都是老師講、學生聽,老師寫、學生抄,這種傳統模式沒能讓學生主動地融入到教學活動中,完全是被動接受,教學效果自然會大打折扣。而現行的教學方法也是以講授為主,輔以少量的演示和練習,對于中職生來說,這些不能給他們帶來直接的感性認識,不能激發其學習熱情,也談不上實操能力的提高,與教學目標相去甚遠。
針對這些弊端,我想提出以下幾點教改措施,以供探討。
一、根據所學專業,確定教學目標
基礎會計教學目標應該根據不同專業的學生在未來實際工作中所需要掌握的會計知識技能來制定,要突出實操技能,兼顧理論知識。比如對于我校汽車營銷專業的學生來說,教學目標要重點突出汽車銷售行業的會計處理技能,像汽車整車及配件的采購、汽車的銷售、汽車的維修保養的會計處理,人員工資福利的核算,會計憑證的填制、審核與傳遞,財務報表的填制與使用等等,繼而推廣到一般的商業企業,為他們今后從事汽車銷售和其他銷售行業奠定很好的財務基礎。
二、針對中職生專業特點,開發特色教材
既然對于不同專業基礎會計的教學目標都不相同,那么用同樣的教材顯然不合適,教材要有專業特色;而中職校的培養目標與大學有很大的不同,大學注重的是理論,中職更注重實際操作技能,因此中職教材要有實操特色。這種個性化教材在市面上幾乎沒有,各校的教研室要組織教師到相關企業調研,認真研究,弄清楚企業到底需要我們不同專業的畢業生應該分別掌握哪些基礎會計的技能,同時要認真研究學生的興趣和能力,開發編寫能最大限度激發他們學習興趣、有助于培養學生實操技能、便于師生使用的特色教材。
三、改變教學模式、豐富教學方法
基礎會計這門課本身的實操性要求學生能通過動手、動腦,不斷建立對會計的感性認識,循序漸進地具備一定的會計技能,只是一味地老師講解、演練,學生聽課、抄筆記的做法是顯然沒有充分考慮到會計知識的生澀、抽象與空洞,學生接受起來的困難,因此很難取得良好教學效果。因此,我們應該改變、豐富既往的教學模式、教學方法,具體做法如下:
1.教學模式要在傳統教學的基礎上要大幅增加實訓教學,兩者有效結合、互相補充。例如,我們在介紹會計憑證、會計賬簿的時候,我們就可以帶著學生到實驗室去看,憑證外形怎樣、包括哪些內容、結構如何,一目了然,繼而再運用多媒體手段向同學們展示如何填制、審核、糾錯和傳遞,然后讓同學們分組合作完成憑證的填制、審核等相關作業。這樣,同學們就在輕松愉快的氛圍里把抽象的知識轉化成了實踐技能,學習興趣被極大地激發了出來。
裁量權的比較
現階段，行政事業單位是指受國家行政機關領導，國家撥付經費，不實行經濟核算、提供非物質生產和勞務服務的社會組織。行政事業單位是不具有社會生產職能和國家管理職能，不以盈利為主要目的，主要以精神產品和各種勞務的形式，以實現社會效益為宗旨，向社會提供生產性或生活性以及其他各種服務的單位。
眾所周知，在企業財務管理中“往來款項”所形成的債權債務關系，容易形成企業“虛增”或“虛減”財務成果的“蓄水池”，也是相關稅收監控的重點。在權責發生制預算下，上下級財政以及各部門之間的往來款項，作為相應的債權債務加以記錄，也容易誘發行政事業單位財務核算中自由裁量權的非規范性擴張。如在現行收付實現制下，預算安排的支出在年終需要如期撥付給用款單位（特殊情況除外），以應其支出之需，否則就構成了年度財政收支審計的癥結所在。有些部門和單位希望通過權責發生制計量基礎的改革，來規避審計部門對此類事項的審查監督。因為在權責發生制下，只要確認了對相關單位的“預算授權”，就確認了相應的債權債務關系，至于在未來哪一個具體時點上發生資金撥付的實際行為，僅僅是往來賬目的調整，審計部門也就難以對于這種違反財經紀律的行為加以及時的監督。
權責發生制預算與會計改革作為政府收支分類改革的延伸，其所具有的操作性色彩無疑會構成公共部門財務管理中的一場“革命”。這種從具體操作與程序規則層面入手謀劃改革思路的做法，也與我國整體預算改革的基本路徑是一致的。在我國的公共預算改革中，同樣存在著一種傾向，那就是如果預算程序是合理的，其結果也將是正確的。20世紀90年代初期，我國預算管理中引入了“復式預算”這一預算編制形式的改革，因未能取得預期效果，而在具體實踐中被逐漸放棄的教訓，也恰好說明了形式與程序層面的改革，如不能與整體治理結構的改革相互銜接，往往難以達成良好的制度創新績效。因此，對于權責發生制會計這一程序性改革所可能取得的成效，需要加以相對全面的審視與反思。
人員素質的比較
在權衡權責發生制與收付實現制預算會計計量基礎的時候，操作簡化構成了收付實現制的重要優點。在收付實現制下，其核算成本通常要低于其他會計計量基礎，對于財務管理人員的業務水平與操作技能要求也不是很高。通常公共部門財務決算報告的編制人員不需要經過復雜的系統培訓，就可以較為熟練的掌握核算與編制方法。而權責發生制計量基礎，則在一定程度上引入了企業理財與管理會計的理念，突出了預算管理中的政府受托責任與透明度，相應地對行政事業單位財務人員的會計素質與業務技能，提出了較高要求。因此作為政府會計改革的配套措施與保障，需要建立對從業人員的長期培訓機制，開展后續教育，提高政府會計人員的業務水平與素質。
而在當前我國的會計教育與業務培訓中，無論是在學歷教育還是職業教育方面，政府會計都沒有受到相應的重視。在我國的高等財經院校會計教育和全國會計專業資格考試中，預算會計或政府會計都只占很少的內容，行政事業單位財務人員的業務素養與福利水平，均遠遠低于相當條件下的企業財務人員。在這樣的背景下，過快地在事業單位中推行權責發生制會計計量基礎的改革，難免會在短期內造成相當高的制度運行與實施成本，甚至可能會因基層財務人員知識更新上的障礙，而誘發財經秩序一定程度的混亂。
在運用中摸索
我國的事業單位無論是在內涵還是外延上，與市場經濟國家通常意義上的非政府組織或民間非營利組織，都存在著較大的區別。對于某些自收自支、實行企業化管理的事業單位，由于在具體性質上與企業已無太大區別，在財務核算上實行權責發生制原則，自然是順理成章的事情。但對于更多的全額和差額事業單位，其業務性質千差萬別、資金來源渠道迥異，總體改革方向也在逐漸的摸索之中。因此，在引入權責發生制計量基礎的過程中，需要采用分類改革的做法，分別不同事業單位的性質，在審慎試點的基礎上穩步推進，而不應采取“一刀切”的方式。
行政事業單位資產的權責發生制改革應從固定資產的權責發生制核算開始進行。固定資產不同于其它現金類資產，它具有價值耗費的特性，因此對于固定資產權益的確認和計量十分重要，應對行政事業單位及其部門運轉過程中所耗費的固定資產成本通過分期計提折舊的方法予以確認和計量。當然對于一些比較難以確認的行政事業單位資產，如軍事資產等可以暫時不納入核算范圍。具體做法可增設“累計折舊”、“固定資產凈值”科目，每年按應計提折舊額貸記“累計折舊”核算，“固定資產凈值”反映固定資產原值在扣除累計折舊后的余值。對固定資產修理費等費用支出可采用待攤或預提的辦法進行處理。
行政事業單位預算會計中常見的隱性負債通常表現在到期應付而尚未支付的職工工資，應付未付的社會保障費用繳款，購入物資暫欠貨款的應付賬款等等。從目前的財政總預算會計所反映的財政負債信息看，中國防范負債風險的關鍵并不在于行政事業單位會計報告能夠反映的顯性負債規模的大小，而在于財政總預算會計制度如何對隱性負債或有負債的確認、計量和報告做出科學合理的規定，使隱性負債和或有負債信息在行政事業單位財務報告中得以真實、充分、完整地反映。可見當前應該強調提供行政財務風險的信息，用權責發生制來解釋和披露隱性負債和或有負債就是一個重要的方面。為了如實反映已形成的現時義務和實際支出，防范財政風險，建議行政事業單位預算會計中應付未付的款項和相應的支出（即隱形負債），應按權責發生制基礎納入預算會計的核算范圍。這樣可以使隱性債務顯性化，增加財務核算透明度，有利于加強預算政策的前瞻性，合理地安排預算支出。
權責發生制基礎既用以確認與計量收入，也同時用于確認和計量支出。然而，從國外政府會計改革的經驗來看，相對于支出方面而言，采用權責發生制基礎計量和確認收入的難度更大，適應性則稍差因此，權責發生制基礎應先應用于確認和計量支出，隨后才應用于確認和計量收入。另外，采用權責發生制基礎確認不同的收入類別時，也應遵循“先易后難”的原則，首先在那些納稅義務的不確定性最低的稅收和非稅收入項目，然后再擴展到其他項目。
關鍵詞中小企業會計工作規范
1中小企業會計工作規范化的現狀
1.1會計機構的設置與會計人員的聘用不規范
根據《會計基礎工作規范》的規定，各單位應當根據會計業務需要設置會計機構和配備持有會計證的會計人員。未取得會計證的人員，不得從事會計工作，但目前很多中小企業僅聘用兼職會計，定期來做賬，會計管理缺位，企業的出納一般為老板的親屬，無會計上崗證，甚至有的企業會計、出納一人兼，對于會計基礎工作規范操作比較淡化。另外，會計人員更換頻繁，又未按規定辦理會計工作的交接手續，不考慮會計記錄的連續性，故在一定程度上也影響了會計基礎工作的規范化。
1.2原始憑證的取得不合法或不規范
《會計基礎工作規范》規定了取得原始發票的基本要求，目前有的中小企業在取得原始憑證時不規范，如用收款憑證或出庫單作為銷售收入的憑證，用白條子、收條或不符合規定的票據作為付款的憑證，報銷手續不規范，依據不合規定的票據辦理會計業務的現象比比皆是。
1.3會計核算不規范
由于中小企業規模、組織結構的特殊性，又加上管理者大多不懂財務核算，只注重經營業務的管理，所以，許多中小企業不按規定設置賬戶、登記賬薄、結賬和對賬，導致賬賬、賬實、賬表不相符，直接影響其真實性與正確性。
會計核算隨意性大，費用列支不準確，應資本化利息計入財務費用；存貨的收發領用不按會計制度的要求進行核算，而是隨意估計成本；固定資產不按規定計提折舊，應提而不提，不提而計提；不按規定使用“待攤費用”和“預提費用”科目，多提費用和亂攤成本；收入不及時入賬，甚至不入賬。會計核算常有違規操作，隨意調整成本，人為操縱利潤等情形。
1.4內部會計控制無序
由于中小企業尤其是小企業，老板一人說了算的管理習慣，致使企業內部在物資管理、費用控制、投資決策以及法律遵循等方面處于無序管理狀態，內部控制制度缺失，除了老板之外，也沒有其他人真正關心企業內控。
2中小企業會計工作不規范的主要原因
2.1管理者對會計工作規范化的認識不足
會計工作是經濟管理工作的重要基礎。我國一直重視會計工作，1985年制定的會計法，對我國會計工作發揮了積極作用。由于中小企業經營規模小，經濟業務簡單，具有“家族制”經營的特性，企業主一人說了算，認為企業是我的，掙錢多少都是自己的，會計工作只是為了應付工商、銀行、稅務部門的檢查，對企業內部的制度建設、會計基礎工作、財務的監督職能不夠重視，忽視了財務管理的核心地位，使企業管理局限于生產經營型管理格局之中，財務管理的作用沒有得到充分發揮，致使會計工作處于混亂狀態，影響國家和企業本身的經濟效益。
2.2會計人員的素質不高
目前，中小企業財務會計人員專業知識水平低，職業判斷能力不夠、職業道德觀念不強、法制觀念淡薄、缺乏職業風險意識、自我約束能力差，在權大于法的思想支配下，唯命是從。
2.3內控制度不健全、內部會計監督職能難以發揮
會計的基本職能之一就是實行會計監督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規，內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行監督，并根據《會計基礎工作規范》的規定，結合本單位的實際情況，建立健全相應的內部會計管理制度。有的中小企業，不但未建立內部控制制度，而且有些管理者會干預會計工作，使會計的監督難以發揮。
2.4外部監督力度不夠
會計監督體系包括國家監督、社會監督和單位內部監督三個部分，三者共同構成完整的會計監督體系。中小企業除單位內部監督薄弱外，國家監督和社會監督也缺乏一定的力度，主要表現為：國家監督不健全，國家監督往往偏重于國家利益而不夠重視中小企業。社會監督沒有達到預期的效果。會計事務所為社會中介機構組織，它是會計監督的重要組織部分，但鑒于中小企業的特殊性，沒有全部進入社會審計市場，使得“經濟警察”的監督作用并沒有得到發揮。
3加強中小企業會計工作規范化的若干思路
3.1加強中小企業管理者對會計規范化的認識
財務管理是企業管理的核心，財務管理的好壞直接影響企業的興衰。因此，企業的管理者應更新觀念，高度重視會計基礎工作，實行會計工作的規范化，強化對財務的管理。根據《會計基礎規范化》和《小企業會計制度》的有關規定，設置會計機構，配備必要相應的會計人員，讓有專業會計能力的人員充實到會計崗位上來，做好會計工作。
增強中小企業負責人的法制意識，加強法制建設，使企業負責人明確認識有法必依，違法必究。《會計法》第四條明確規“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，”只有單位負責人認識到對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性自己所承擔的法律責任，才能促使單位負責人重視會計工作。
3.2提高會計人員的綜合素質
提高會計人員綜合素質，首先要提高會計人員的法律意識和職業道德品質。會計職業的特殊性，就要求會計人員必須具備很高的道德素質，如果會計人員不具備較高的職業道德素質，那么就會按單位負責人的意愿去做，就很能難發揮會計監督的職能。
加強會計人員的繼續教育、更新知識，提高會計專業技術能力和會計職業判斷能力，積累經驗、提高素質，以此保證會計人員適應社會主義市場經濟發展對他們的越來越高的要求。
3.3規范內部控制制度，加強內部會計監督
企業會計管理涉及企業的全部經濟業務活動，要實現內部會計控制的目的，必須針對當前企業實際情況和存在的問題，根據中小企業自身的特點，明確規定企業各級機構職責和具體崗位職責，制定一套相應的內部控制制度，堅持不相容職務相互分離的原則，確保不同機構和崗位之間，相互制約、相互監督，以保證內部會計控制作用正常發揮。
3.4加強社會監督力度
關鍵詞:知識經濟會計基礎理論創新
知識經濟是以知識為基礎的經濟,是以現代科學技術為核心,建立在知識和信息的生產、存儲、使用和消費上的一種無形經濟,它要求會計核算上應包括人力資源會計、無形資產會計、研究與開發會計等,因此,我國會計基礎理論體系內容應做相應的調整與創新。
一、會計原則
在知識經濟條件下,在堅持傳統會計核算原則的同時,又要符合其獨特要求,拓展或改變部分原則內涵。歷史成本原則顯得不合時宜,在盡可能的情況下應采用某種形式的市場價值,混合使用兩種或多種計量基礎,完整地反映企業會計信息;相關性原則要做到對外對內報告并重,對外部投資者、債權人和內部經營者都要快速提供相關信息資料,滿足多變環境的要求;為利于反映現金流量信息,考慮貨幣時間價值和風險價值等因素,適應現實經濟中的衍生金融工具等經濟事項,權責發生制原則將與收付實現制結合起來運用,對網絡經濟以現金流動制為基礎進行核算;配比性原則因“虛擬公司”的出現及合作各方要求合理分配實物資產、人力資產、智力資產的耗費,配比范圍擴大了,核算方式也因不確定性要進行合理的調整;及時性原則有了更高的要求,在保證會計信息真實性的基礎上,會計必須能夠隨經濟業務變化而變化,提供“實時”信息和預測信息;靈活性原則致使人力資源會計、知識會計在堅持精確計量的同時,合理地運用模糊計量方法,將精確計量和模糊計量有機結合起來;充分披露原則既要求反映財務資本的貨幣化會計信息,也要求將人力資源、知識資源在報告中全面、適當、公正地予以揭示和披露。
二、會計假設
1.會計主體假設。隨著我國加入WTO,在我國除了具有獨立資金、完整組織機構和人員的經濟實體外,將會更多地涌現出經濟發展水平多樣化和財產權益日益復雜化的虛擬主體。虛擬主體實質上是一種名義上或形式上的企業組織。在網絡化經濟時代,經濟組織的結構和功能都具有較強的變動性。企業可以由多家獨立公司通過信息技術進行迅速的聯合和重組,形成一種臨時性結盟組織,即虛擬公司。虛擬公司的出現,突破了以往的空間概念,它極大地改變了會計主體的存在方式,組成公司的各獨立企業借助計算機網絡迅速分組,隨時根據實際情況需要增加或減少組合。虛擬公司使會計主體變成一種新型的“相對會計主體”,這種“相對”會計主體,拓展了傳統有形的會計主體假設。“網上公司”、“遠距離多主體的網上合作體”等形式的出現,則突破了原有會計主體的“空間”概念。“媒體空間”中的會計主體會越來越多,外延也愈難以界定。會計主體應承認現實主體與虛擬主體并存,會計上對虛擬公司的資產、負債和所有者權益的計量及有關記錄和報告,都應適應這個特殊會計主體的需要。傳統的會計主體假設將有可能被“相對會計主體假設”所取代。
2.持續經營假設。基于現實主體和虛擬主體同時存在的情況,持續經營是假定會計主體的生產經營活動將按照既定的目標持續不斷地進行下去,但隨著競爭加劇和風險增大,企業隨時會出現被并購、清算、終止的可能,虛擬公司的經營活動呈現出即合即分的即時性特征,具有臨時性和不可預測性,它能根據市場需要,適時介入、退出與轉換,虛擬公司是一個存在于網上的臨時性組織,進行的多是一次易,完成后即進行解散,因而引發對持續經營假設的挑戰。有人主張代之以破產清算和破產清算期間假設。因為在知識經濟社會中,知識更新、擴散的速度很快,從而經濟活動面臨著較大風險。正是意識到這一點,“網上實體”的經營活動便呈現出“短暫性”,因此,筆者也認為確立破產清算及破產清算期間假設,具有一定的理論與實踐意義。
3.會計分期假設。在網絡經濟環境下,虛擬企業隨市場機遇的出現而產生,市場機遇的可變性決定了它的存續時間可能很短,甚至可能在幾分鐘之間就形成一個虛擬企業,完成一筆業務后即宣告解散,所以在一個極短時間內再劃分時間段已無必要,只要把會計期間與交易期間統一就可解決該問題。因此,有人提出以虛擬企業的網上交易期作為一個會計期間,可以在一次交易后只編制一次會計報表便可滿足需要。這樣就不會產生成本費用的跨期分配問題,從而使收益等會計信息更真實、可靠。從另一方面說,在網絡時代,計算機強大的運算和傳輸功能使企業財務管理由靜態走向動態,使企業在任何時點,都可將已發生的經濟交易和事項反映在財務報告上,企業內外部信息使用者可以及時地得到企業實時的財務和非財務信息,而無須等待會計期末,因而網絡時代信息傳遞的實時性使會計分期假設消除了時間的斷點,因而網絡時代信息傳遞的實時性也引發了對會計分期假設的否定。筆者認為,對于網絡經濟可取消會計分期假設,對實體經濟仍可適用會計分期假設。
4.貨幣計量假設。隨著國際互聯網的發展和知識經濟的到來,傳統意義上的貨幣已發展成為電子貨幣。貨幣出現了無紙化趨勢,加上人力資本和知識資本這些對虛擬企業的發展至關重要的因素又無法用貨幣計量,不能在資產負債表上予以披露。為解決這些矛盾,必須發展非貨幣計量單位,以使這些變動因素的計量變成可比性強和易于分析的因素,以滿足利害關系人對這些非經濟性信息的需求。會計是對企業財務狀況和經營成果全面系統的反映,為記錄和反映企業的生產經營活動,需要貨幣這樣一個統一的量度,然而在網絡時代,經濟的全球化模糊了經濟活動國內國外的界限,同時國際貿易、國際投資、國際金融活動的不斷增長使得國際間各國貨幣匯率變動很大,這在客觀上要求以全球一致的電子貨幣作為計量單位,以準確反映企業的經營情況。
三、會計計量模式
1.對于實物資源,可沿用歷史成本/名義貨幣單位計量模式。如果物價變動較大時,可在編制財務報表時,按歷史成本/一般購買力貨幣單位計量模式進行調整,以消除物價變動的影響。
2.對于人力資源,可采用現行市價(或公允價值)/名義貨幣單位計量模式。人力資源的計量,可分為成本與價值兩個方面。人力資源成本的計量方法主要是歷史成本與重置成本(現行成本)。人力資源(價值)的計量方法主要是現行成本法或未來貼現法。但人力資源(價值)因其強調人在未來服務期對企業的貢獻,其計量是極其困難的,一般可以以勞動力市場為基礎,以勞動力的現行市價計價。
3.對于衍生金融工具,可采用現行市價(或公允價值)/名義貨幣單位計量模式。由于大多數衍生金融工具,表現為一種合約,它只產生相應的權利和義務,而交易事項并未發生,故無歷史成本可言,需用市價代表公允價值。
4.對未來需求須估計的事項,可采用可實現凈值/名義貨幣單位計量模式
5.對于衍生資源,可采用歷史成本/名義貨幣單位計量模式以及現行市價(或公允價值)/名義貨幣單位計量模式相結合的方式進行計量。
需要說明的是,公允價值是以當前的市場價格、現行價值為計價基礎的計量方法,正好彌補歷史成本的不足,能適應瞬息萬變的市場環境,能較準確地披露企業獲得的現金流量,能確切地反映企業的資產狀況、經營能力、償債能力及所承擔的財務風險。對于人力資源、特征各異的衍生金融工具“期貨”“期權”“遠期合同”等采用公允價值能較好地計量。
四、會計平衡公式
在一般經濟學意義上,任何社會的生產經營過程都需要三個因素:勞動力、勞動對象和勞動資料。但在傳統的會計中,將勞動對象和勞動資料投入者作為企業的所有者,好像只要有這些便可建立一個企業,自動帶來收益,這顯然是與事實相悖的。所以,筆者認為企業有兩種所有者:一是物質資本的所有者,他們提供基本勞動條件;二是勞動力的所有者,他們完成勞動過程。所以,客觀上要求企業對勞動的投入必須和其他要素的投入一樣對待,將勞動視為企業資產的重要組成部分,并在會計中得到反映,與此相聯系,勞動者權益與投資者權益一樣需要在會計權益概念中得到體現。
會計必須對人力資源成本、人力資源價值、勞動者權益進行恰當的評價、確認、計量、記錄和報告。傳統的會計恒等式:資產=負債+所有者權益,應修訂為:知識資產+有形資產=負債+勞動者權益+所有者權益,即會計要素應由資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會計要素再加上勞動者權益要素;利潤分配也應隨著勞動者權益要素的建立而由僅僅在投資者之間進行分配,改為由投資者和勞動者共享。
資產包括知識資產和有形資產,這里的有形資產是傳統會計上除無形資產之外的資產,在知識經濟時代,它依舊是資產的組成部分。知識資產將是企業最有價值的資產,企業未來的竟爭力和盈利能力往往取決于其所擁有的知識資產價值。知識資產=人力資產+智力資產+結構性資產+市場資產。在這四個組成部分中,人力資產是實現價值和增值的基礎;結構性資產則是保證和支持人力資源創造價值和實現價值的資產;市場資產是企業資產獲得市場價值,實現價值和價值增值的主要途徑,沒有合適的市場資產,資產價值難以實現和發揮;智力資產是知識資本的重要組成部分,為企業實現資產的價值和增值創造了必要的條件。知識資產是一種技術密集、附加值高的軟資產,是一種無形化的知識、技術、信息形態資產,是以智力勞動為主創造的一種非物質化的戰略資源,雖具無形性,但它可借助一定的知識、技術等載體來展現,而不是虛無飄渺的事物,知識資產一般很難確認和計量,但它并非不可確認和計量。
五、會計確認基礎
國際上有識之士實際上早已認識到權責發生制的重要性,并把它作為編制資產負債表、損益表(收益表)和全面收益表的確認基礎,但對另一個重要的報表———現金流量表的確認基礎在會計基本假設中未予以明確。因此,在編制現金流量表時,若用直接法編制,其直接的確認依據是現金流量制,但若用間接法編制時,表中的各項目的確認還是要通過權責發生制轉換現金流量制。由此看來,權責發生制和現金流量制均應用來作為會計確認的基礎。由于核算的“網絡企業”的組織結構發生了變化,會計部門和銷售、經營、采購等部門業務相融合,經濟業務可以實時地發生和結算,使得會計確認的基礎將逐步由權責發生制轉變為收付實現制。但會計確認基礎需在此基礎上進行創新,現行會計制度中,權責發生制會計是以會計分期假設為前提的。在網絡經濟時代,大量虛擬企業的出現使會計分期假設受到了強烈沖擊,因此,實現現金流動制正是未來會計發展的必然趨勢。收付實現制與權責發生制相比雖然比較合理,但其只能用于歷史的現金收支信息的處理,而現金流動制不止限于實際已發生的現金收支,它還包括可能的虛擬現金流量,可不受會計分期的約束,可隨時提供會計信息,以保證會計信息的有效性。
參考文獻:
1.謝新安.論知識經濟環境下的會計創新[J].北京工商大學學報(社會科學版),2003(2)
