時間：2023-05-30 10:18:35
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計論文文獻，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：內部審計；影響因素；審計方法；審計人員
一、緒論
1.背景與研究
內部審計主要是針對企業內部財務活動和業務變化的可觀評價方式，能夠展現企業的財務現狀和運營環境，從而增強對于企業情況的了解和控制。而內部審計質量則是考量審計工作有效性的重要指標，對于企業長遠發展來說非常重要。但目前我國很多企業在這方面還有一定欠缺，致使發生了很多會計舞弊事件，比如長虹公司危機等。這些事件已經說明了目前在我國僅僅使用外部約束是很難保障企業財務安全的，還應該重視內部審計質量。
2.研究的方法
論文在寫作之前先使用了文獻綜述法，即通過中國知網、萬方數據中心等網站，搜集了與論文寫作方向相近的國內外文獻，其中有中文文獻18篇，外文文獻2篇。這些文獻都對內部審計質量進行了綜合分析，但是由于我國市場環境的變化，同時結合近幾年來發生的審計案例，說明目前我國企業的內部審計質量并不高。因此有必要繼續對我國企業內部審計質量的影響因素和改進策略進行深入分析。論文在寫作過程中還使用了分析法，即結合自己所學知識，分析目前我國企業內部審計質量的影響因素，并提出了相應的改進策略。
3.相關概念
根據我國在2013件的相關文件，企業的內部審計定義為企業組織內部進行的較為客觀性的評價工作，能夠對企業的經營行為進行綜合的評估，從而采取最恰當的內部控制策略，保證企業戰略目標得以實施。內部審計質量則是對內部審計工作的整體評價，是對其作用和效果的一種總結。目前就我國企業的具體環境來看，內部審計質量是由多方面原因綜合影響的。而審計質量又對企業的決策和管理有著重要的影響，因此在現階段分析我國企業內部審計質量的影響因素及提升策略，是具有非常鮮明的現實意義的。
二、內部審計的相關理論依據
內部審計的相關理論體系主要分為四個方面，即委托、受托、利益相關、審計環境。其中委托代替和受托是相關聯的，主要是指企業所有者將自身企業委托給管理者進行管理，并且有權對企業情況進行必要的了解。而管理者應該及時報告企業情況，并科學的經營企業。利益相關理論主要是用來解決企業經營過程中面對不同企業主體采取差異性的管理策略，權衡每一個主體的利益。而審計環境則主要是指對審計工作產生影響的所有活動，而本文所研究的審計環境主要是指審計行業環境以及內部因素的影響，比如企業構架、人員素質、審計方法、法律環境和行業環境。
三、我國企業內部審計質量的影響因素
1.企業組織機構影響
對于企業來說，如果想要保障內部審計工作的有效性，那么在設置審計部門的時候就應該確保部門和組織具有較強的獨立性。這樣以后，審計部門才能夠突破企業的約束，貫徹審計工作的客觀、公正等態度，凸顯審計工作的職能。另一方面，內部審計部門的獨立性還應該體現在部門負責人身上。如果部門負責人的地位比較高，那么其工作所受到的制約也會大大減少。但是，目前在我國很多企業中，基本上都沒有專門設立相應的內部審計部門或者組織。雖然有一些企業有自己的審計部門，但這些部門并沒有真正在企業管理經營活動中發揮自己的職能。不僅如此，大部分負責內部審計組織和機構的人員都沒有太高的實權，使得審計機構成為了高層管理者手中的工具，根本不能給審計人員展開公正客觀的審計工作創造環境，在很大程度上都影響了內部審計的有效性。
2.審計方法和程序影響
首先，在審計方法方面。內部審計的方法主要是保障審計目標實現的一系列技術方法。這種方法通常來說都不會孤立在某一段工作環節中，而是在整個審計活動中都廣泛存在。而隨著信息技術和互聯網技術的不斷應用，審計工作對于審計方法的需求也發生了變化。傳統的審計方法在當今大部分企業中都不適用，并且很難查出企業經營存在的問題。但目前我國很多企業的審計方法還非常落后，直觀的體現就是多以事后審計為主，并且在審計過程中對于現代化技術的使用也不深入。這些原因都使得目前我國各個企業的審計方法與實際應用不匹配，最終使得審計質量大大降低。其次，在審計程序方面。科學規范的審計程序能夠保障審計工作的順暢進行，同時還能夠最大程度的減免內部審計存在的重復作業。但目前我國很多企業的審計程序還存在較大的問題。第一，審計程序的系統性不強。企業的審計人員為了快速完成審計工作，在審計方案規劃方面缺乏反復的審核和確定，使得整個審計方案沒有必要的系統性，在實際施行的時候往往會讓審計方案流于形式。第二，審計程序缺乏必要的溝通。在審計程序推進的時候，整個審計部門的各個小組之間的聯動性不夠，使得審計工作在開展的時候沒有重點，并且審計的標準也不一樣，從而大大降低了審計質量。第三，審計制度存在漏洞。這里主要是指審計復核制度。很多企業的內部審計體系往往沒有嚴格的內部審計復核監督制度，也就無法及時的找到內部審計可能存在的問題，從而難以保證審計工作的校正，從而不利于審計質量的提升。
3.審計人員素質影響
目前我國很多企業在審計人員招聘方面，主要是從企業的其他部門進行內部選拔，比如財務部門等。雖然內部選拔的人才掌握了較為全面的會計知識，并且對企業經營業務也有較為完善的認知。但是這些人才缺乏必要的審計技能，在初始的時候并不能勝任各類審計工作。事實上，如果企業后續能夠針對這些人才進行針對性的培訓，就能很好的解決這些問題，并且還能夠培養出適合本企業的審計隊伍。但是很多企業目前都不重視對于審計人員的培訓，不會在這方面投入過多的成本，最終使得企業內部審計隊伍的綜合素質偏低。而審計工作對于人員素質的依賴性非常高，特別需要審計人員具有較高的技能。而企業內部審計人員的素質現狀很難滿足目前企業審計工作的需求，從而使得我國很多企業的內部審計質量都不容樂觀。
4.審計相關法律環境影響
法律本身就具有顯著的強制性，對于各個企業組織的活動具有非常強的剛性約束。而法律環境對于內部審計質量的影響主要是政府利用相關法律準則來干預企業的內部審計，保證企業的審計部門能夠充分發揮其職責，鼓勵企業使用內部審計來發現問題，最終達到規范市場的目的。但目前我國的內部審計相關法律法規還有較大的欠缺，特別是對于內部審計人員的權利責任劃分、審計人員地位、審計獨立性等關鍵部分都有較大的欠缺。
5.審計行業環境影響
本處所說的行業環境主要是指同行業的所有企業共同形成的行業環境。對于所有行業來說，行業內部成員的生存現狀跟行業總體水平有著非常緊密的關聯。而對于內部審計行業，內部審計協會就是整個行業的統籌管理主體，是各個企業內部審計人員組成的，并且能夠極大的加強內部審計的自律性。另一方面，內部審計協會還直接受到政府部門的影響，細化相關法律法規來引導行業發展。但目前我國的內部審計協會在這方面還有較大欠缺，根本起不到對內部審計人員的控制，使得我國各個企業內部審計質量普遍不高。
四、我國企業內部審計質量提升的策略
1.優化企業組織構架
對于企業來說，要想提高內部審計工作的獨立性，那么對其組織構架進行必要的優化是非常有必要的。首先，各個企業的管理者和領導者應該充分認識到內部審計工作對于企業的重要性，特別是審計獨立性所帶來的巨大收益，從而在企業構架中重新定位和優化內部審計部門的組織構架。這也需要各個企業應該在內部專門設立一個內部審計部門。其次，為了進一步保障審計部門工作的獨立性，企業應該注重部門主管的設置，盡可能的讓審計部門由企業領導或者董事會直接領導，在提高其獨立性的同時，也大大保障了部門與企業管理層之間的良好溝通。最后，審計部門在設置的時候還應該配備數量足夠的審計人員。目前很多企業因為市場人才缺失、企業運營成本等多方面的原因，總是不斷的壓縮內部審計隊伍的編制，使得審計工作很難全面的展開。因此，在下一步的發展中，企業必須要先保障內部審計人員的數量，從而滿足審計部門各項工作的需求。
2.創新審計方法和程序
首先，在審計方法方面。前文的分析中主要提及了目前我國多數企業內部審計的方法還過于傳統，對于現代化信息技術和審計理念的應用不強。因此，從這個角度來講，內部審計方法的改善主要就是結合現代化技術來創新審計方法。事實上，先進的審計方法是審計質量的重要保障，同時也是審計效率提升的關鍵。在審計方法創新方面，企業一方面還要重視傳統審計手段的使用，比如問詢、函證、觀察等，但更重要的還是要多使用計算機輔助技術和現代化審計技術，比如風險評估、分析測試、抽樣分析等，從而利用現代化的技術及時發現企業在經營過程中存在的問題。其次，在審計程序方面，應該針對上述提及的三個問題作出相對應的改進。第一，加強審計程序的系統性。由于審計工作跟企業的經營業務緊密的聯系在一起。因此，每個企業審計工作的開展都應該有所區別，審計程序的設計和編寫應該在結合企業經營業務的基礎上，不要太過于追求速度，而應該重視審計程序的質量。第二，提高審計程序的聯動性。雖然審計工作中各個小組的任務不同，但也應該增加相互之間的溝通和聯動。這方面，審計部門的管理者應該注重審計工作中的協調性，保障審計工作能夠在各個小組中順利展開。第三，完善內部審計復核制度。復核制度是保障審計質量的關鍵所在，同時也是對審計工作的驗收和檢查。因此，企業應該重視復核制度，并在審計工作完成之后嚴格貫徹這種制度。
3.提高審計人員的綜合素質
各類審計工作最終還是需要審計人員來進行，無論以后的科學技術發展到什么程度，高素質人才還是不可缺少的。因此，各個企業如果想要增強內部審計的有效性，那么就必須重視人才隊伍的綜合素質。首先，企業應該加大社會招聘的力度，吸收市場中的高素質人才。隨著我國各大高校的擴招舉措，目前我國市場上的人才數量越來越多。但在審計領域中，市場人才的數量并不能滿足企業的需求。因此，企業在下一步應該增大社會招聘的力度，以良好的待遇和發展前景來吸引社會人才。其次，企業應該在內部建立一套完善的培訓機制。整個培訓機制應該從兩個方面展開，即針對外部人才的內部業務培訓以及針對內部員工的審計技能培訓。另一方面，培訓工作的進行也應該使用多種方法，比如案例教學法、討論學習法等，從而增強培訓的效果。在必要的時候，企業也可以外聘一些專家和經驗豐富的審計人員來給企業內部審計隊伍講解相應的審計知識和技能，從而進一步提升審計隊伍的素質。在這之中，培訓工作必須要跟獎懲機制結合在一起，才能充分激發審計人才的培訓動力。對于基層的審計員工，獎懲機制應該以物質獎懲為主，利用獎金和福利等調動員工學習動力；對于中高層的審計管理人員，獎懲機制應該以精神獎懲為主，利用人文關懷、榮譽、晉升資格等調動他們的學習動力。
4.完善審計相關法律法規
要想充分提高企業內部審計的質量，那么就應該重視相關法律法規的建設，以及行業政策和自律體系的建設。具體來講，就是我國應該結合現存的《內部審計基本準則》等法律文件，以及目前我國企業內部審計的實際情況，在法律文件中增加內部審計的內容、方法等約束，增強內部審計工作的標準和規范，進一步的提高審計質量。另一方面，由于我國各個地區和各個行業的差異性，使得企業的內部審計工作也變得不同，特別是內容和標準上的差異。因此，我國各地區政府部門還應該針對當地現狀，制定更加細化的審計規則，從而切實的提升內部審計的質量。
5.優化審計行業環境
審計行業是各個企業內部審計所直接接觸的上層結構，因此對于企業來說，應該積極參與行業環境的維護和建設方面。首先，各個企業的內部審計人員應該主動了解行業協會，并加入到行業協會中了解行業動態。其次，行業協會在綜合調查當地實際情況的基礎上，建立相對完善的內部審計人員準入體系，同時注重考核內部審計人員的道德規范，避免審計人員個人素質的缺失影響了整個審計行業環境。最后，行業協會的運行必須要建立在政府統籌引導的基礎上。但是在實際工作中，政府也不應該過多的干涉，從而保證行業協會的權威性和獨立性。
五、結束語
本文針對企業內部審計質量進行了全面的分析，發現企業內部審計的質量不容樂觀，并且其影響因素也是多種多樣的。但內部審計對于我國企業的戰略發展來說還是非常重要的，如果能夠保證審計質量，那么就會給我國企業帶來準確全面的決策信息，從而讓企業在激烈的市場競爭中站穩跟腳。另一方面，企業也應該在以后的發展中不斷的強化自身的審計隊伍素質，積極使用現代化的審計手段，結合行業協會的相關規定和要求，從而保障內部審計能夠在企業經營管理中發揮自己最大的作用。
參考文獻：
[1]唐玉平，趙鳳琴.影響高校內部審計質量因素的現狀與對策[J].中國流通經濟，2013，03：115-118.
[2]王兵，張麗琴.內部審計特征與內部控制質量研究[J].南京審計學院學報，2015，01：76-84.
關鍵詞：WTO；財務管理；管理創新
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）10-0-01
中國加入WTO后，經濟趨于全球化，無論是國有企業、私營企業還是股份制企業舊的財務管理的理念和制度都不再適合我國的經濟發展。研究和探討我國的新的財務管理理念就具有一定的意義和前景。
一、論文文獻分布概況分析
筆者以中國期刊全文數據庫、萬方數據庫、讀秀學術搜索等為檢索工具，以中國入世
后財務管理創新為檢索式，關鍵詞為檢索入口，共檢索到相關文獻25篇。
表 1 2002年-2012年我國進入WTO后財務管理創新論文的年代分布
表1是對關于中國入世以來財務管理創新的研究論文進行的統計分析，圖1描述了2002-2012年期間論文發文量的趨勢走向。
二、入世后國內對財務管理創新研究概述
通過對已有文獻分析，國內關于中國入世后財務管理創新的研究內容主要集中于財務管
理內容的創新、財務管理技術的創新、財務管理風險識別的創新、財務管理體制的創新等四個方面。
（一）財務管理內容的創新。其中首次提出了價值鏈管理觀念和將CIMS和ERP集成應用用于預算上的提議。蔣玲英和宋蘭玉在商業銀行方面也提出了財務管理理念和管理方法的創新。袁慶昆和莫延軍在江蘇鹽業的財務管理內容方面提出了從加大對技術開發基金、宣傳費用的投入和持續不斷的找出降低成本的方法三個方面使財務管理的目標突破創新保持可持續發展。彭秦晉和辛變葉在電力企業方面提出了在成本管理方面在保證產品質量為前提，達到以最少的生產耗費取得最大的生產成果。在財務決策方面主要重視投資決策和定價決策。廖松首次提出了推行集團化財務管理模式的解決方法，并提出了建立集團資金結算管理中心等建議。馬駿明在山西省公路事業局財務管理信息系統研究中提出了針對交通事業單位財務管理出現的一系列問題應當建立適合陜西省公路局管理需要的財務管理信息平臺，此平臺將預算管理與固定資產管理相結合，運用目標管理方法達到政府財務績效考核的目的。
（二）財務管理技術的創新。在財務管理技術的創新中，部分是以創新制度為前提研究的技術創新，而另一部分研究的是體制創新。葛南南提出財務管理制度的創新和技術的創新二者沒有絕對意義上的先后行為，只是應把建立健全財務管理制度放在首位。他還提出了在WTO條件下財務管理要以風險管理為中心，在技術上實現遠程報賬、報表 、查賬、審計等財務工作。陳長金指出以網絡技術為主的各種信息技術為企業的財務管理提供了更先進的技術方法，而且首次提出了企業采用柔性技術為基礎以保證技術的領先，以信息網絡為基礎實現資源的整合，將財務與稅務相結合形成網絡財務，并開發網絡財務軟件。
（三）財務管理風險識別的創新。對財務管理風險識別的創新研究中，不僅涉及到投融資的風險轉移的創新，而且還包含財務風險識別和防范機制的創新。顏昌軍在風險識別和防范方面提出了全員風險的管理、財務風險預警機制的建立和加強企業間合作來增強自身風險抵御能力。高歌提出中國入世后企業防范風險有兩個重要途徑：一是制定詳細的財務計劃，二是建立風險預測模型。馮建本也提出中國入世后企業應擴大投資范圍防范投資風險。
三、研究現狀評價
（一）財務管理創新研究內容側重于理論研究。從以上介紹中可以看出國內對于財務管理創新的研究內容都側重于對財務管理的內容和體制進行一般性描述，以及對財務管理的風險和技術方面提出了建設性的意見。更深入一些的有對財務管理進行了模型的構建。但是對構建財務管理創新方面定量分析的研究較少，并且對財務管理系統的構建也只是理論層面上的構建，幾乎沒有接受實踐的檢驗。
（二）財務管理創新的研究側重于剛性方面研究。就財務管理創新的方式來看，大部分都是剛性財務管理，強調遵守財務管理制度并完成各項財務指標。不同于剛性管理，柔性管理能使企業適應環境的變化，根據變化做出更好更快的調整。柔性財務管理是一種財務心理，引導人們去實現企業的財務管理目標。但是在以上的研究中并沒有著重提出柔性管理這一重要的企業財務管理創新方式。
四、財務管理創新的發展展望
（一）對財務管理研究要重視實證方法。當前對于財務管理的研究方法僅僅局限于一般性的描述，缺少實例的探究。為此，當前研究僅僅提出了解決問題的理論框架和思路，距離實際的操作還有一定的距離。因此，財務管理的創新研究要用理論和實踐相結合的辦法，在實踐的檢驗中不斷總結、反思財務管理創新的不足之處從而做出修正。
（二）加強財務管理創新中的柔性管理方面的創新。資金是傳統財務管理研究的主要對象，但隨著社會的變革，人在財務管理中的作用越來越重要。財務管理不僅是對資金的管理同時也是對人的管理。對于任何企業而言，主體都是人，只有對人進行良好的管理資金才能有效地得到管理，才能促使企業財務管理的有效實施。而柔性管理的創新應該側重于員工對企業權益分配的參與和企業的引導獎勵機制。
參考文獻：
[1]傅小倩，石平.信息時代傳播制造企業財務管理創新探索.齊齊哈爾大學學報，2010（3）.
[2]蔣玲英.芻議商業銀行財務管理創新.金融會計，2013-9.
[3]袁慶昆，莫延軍.江蘇鹽業財務管理創新的探討.蘇鹽科技，2002-2（1）.
[4]彭秦晉，辛變葉.電力企業財務管理的創新.晉中師范高等專科學校學報，2007（3）.
[5]廖松.對煙草專賣體制下涉及的財務管理和國有資產管理的探討.西南財經大學，2007-11.
【關鍵詞】財務管理專業市場定位課程體系
財務管理專業自1998年被教育部列為管理學下的二級學科以來,許多高校尤其是財經類大學,陸續開始招生,目前已經有幾屆財務管理專業畢業的學生走向人才市場。經過幾年的發展,財務管理專業雖然在學科建設上取得了一定的成就,但各高校在財務管理專業的人才培養模式、課程體系建設等方面仍然存在較大差異。究其原因,主要是對財務管理專業培養目標的定位不清晰,進而導致教學計劃、課程體系設置沒有充分體現出財務管理的專業特色。因此,有必要進行財務管理專業的教學改革,以便更好地滿足社會對財務管理專業的人才需求。
一、財務管理專業人才培養的市場定位
財務管理專業的培養目標歸根到底取決于人才市場的需求。如果培養出來的學生無法被人才市場接受,那么這個專業的生存與發展就存在問題了。寫作碩士論文那么,財務管理專業應該培養什么樣的財務管理人才呢?在2000年國家教育部高等學校工商管理類專業教學指導委員會關于財務管理專業的指導性教學方案中提出,財務管理專業的培養目標是:培養德、智、體、美全面發展,適應21世紀社會發展和社會主義市場經濟建設需要,基礎扎實、知識面寬、綜合素質高、富有創新精神,具備財務管理及相關的管理、經濟、法律、會計與金融等方面的知識和能力,能夠從事財務管理工作的工商管理高級專門人才。
筆者認為,上述培養目標不夠明確,過于抽象。結合目前人才市場對財經類大學生的需求,財務管理專業學生未來的職業發展可以定位為成為未來的工商企業的財務總監(CFO)、證券公司的財務分析師(CFA)以及金融部門的財務策劃師(CFP),其中以培養具有國際視野的CFO為主要目標。
財務總監、財務分析師與財務策劃師需要什么樣的知識結構呢?雖然這三種職業服務于不同的單位和行業,但是都要求掌握現代企業財務管理、會計以及資本市場方面的基本理論、基本方法和基本技能,熟悉國際財務管理慣例。也就是說,雖然這三種職業的實務工作有很大不同,但是知識結構卻是基本相同的。以CFO的知識體系與業務技能來說,一位合格的CFO要有四個方面的知識和技能:資本運作(投融資)、內部控制、納稅籌劃與財務分析。這些知識和技能也是CFA與CFP所必備的。這四個方面的知識要分別與相關的課程一一對應,而技能則主要通過案例教學與開展財務管理競賽等手段來培養。有了清晰的人才市場定位,在制定或修改財務管理專業教學計劃、選用教材等具體教學工作中,就可以有的放矢。財務管理專業教學計劃要根據財務管理專業培養目標的人才市場定位來安排專業課程體系,具體來說,應當根據CFO、CFA和CFP需要的知識結構和專業技能來制定教學計劃和安排專業課程體系。
二、財務管理專業的培養現狀與課程體系建設
自從1999年高校開設財務管理專業以來,對于財務管理專業建設,不同的高校有不同的做法。財經類大學往往將財務管理專業設置在會計學院下面,這樣財務管理專業就被打上會計學的烙印,課程設置以會計學系列課程為主,再加上高級財務管理等課程。綜合類大學和理工類大學往往將財務管理專業設置在管理學院(或商學院)下面,與會計學專業并列,比如復旦大學設置財務金融系,招收財務管理專業學生。
培養模式和思路的不同具體體現在專業基礎課與專業主干課的設置上。筆者通過對上海財經大學和復旦大學的對比來研究財務管理專業的課程設置。上海財經大學的專業必修課包括基礎會計、中級財務會計、成本會計、管理會計、公司財務(上、下)、審計學、電算化會計和高級財務會計。復旦大學財務金融系的專業必修課包括管理學導論、財務管理、營銷管理、管理信息系統、運營管理、財務分析、財務會計、金融市場、金融計量分析、投資學、國際財務管理、創業投資。從這兩所高校的專業課程設置來看,上海財經大學是在會計學的基礎上培養財務管理人才,而復旦大學是在企業管理的基礎上培養財務管理人才。筆者吸收這兩所大學設置財務管理專業課程的經驗,結合財務管理專業培養目標的人才市場定位,提出財經類大學財務管理專業課程的設置建議(詳見下頁表)。
在表中,筆者將必修課分為專業基礎課和專業主干課兩類:專業基礎課是所有一級管理類學科專業的學生都必修的,課程安排在大一和大二學年;專業主干課安排在大三和大四學年的上半年。寫作醫學論文將選修課也分為兩類:一類是類別選修課,是專業主干課的延伸或補充,為達到限選的目的,給出不多的可選項供學生選修;另一類是專業選修課,有較多的可選項,供不同興趣的學生選修。
三、財務管理專業教學改革中的幾個關鍵問題
對于財務管理專業如何進行教學改革,不同的院校甚至不同的教師有不同的思路,存在較大爭議。主要爭議有:如何在教學計劃中明確區分財務管理專業與會計學專業、金融學專業的區別,體現財務管理專業的特色;財務管理課程與高級財務管理課程內容的劃分以及如何在教學過程中體現國際視野;如何培養和提高學生的實踐能力;是否應該專門開設職業道德教育課程。
1.如何體現財務管理專業的特色。財務包括公司理財或者財務管理、投資學、金融市場學三個部分。財務管理專業側重于公司理財,金融專業側重于投資學和金融市場學。對于財經類大學來說,由于財務管理專業往往設置在會計學院下面,因此要以培養具有國際視野的CFO為人才培養的市場定位。在市場定位明確之后,還要設置比較靈活的教學計劃,為不同興趣的學生提供一份可選菜單。財務管理專業的教學計劃和課程體系主要圍繞培養未來的CFO而設置,但是考慮到財務管理專業與會計學專業、金融學專業相近,可在財務管理專業教學計劃中設置會計學專業、金融學專業的部分主干課程,比如中級和高級財務會計、投資學等課程,為一部分喜歡會計學或金融學專業的學生提供一份可選菜單。總之,財務管理專業的特色一方面體現在人才培養的市場定位上,另一方面體現在教學計劃和專業課程設置上。
2.財務管理課程與高級財務管理課程內容的劃分。不少院校借鑒會計學專業的主干課程設置經驗,開設財務管理原理、中級財務管理和高級財務管理課程,目的是使學生的學習能夠循序漸進。但是在實際操作過程中遇到的主要困難是,財務管理原理課程與中級財務管理課程內容的劃分很難涇渭分明,存在很多重復的部分。因此,筆者建議將財務管理原理和中級財務管理合并在一起,開設財務管理課程。另外,還要對財務管理課程與高級財務管理課程的內容進行劃分。對這一問題的處理,可以將教學內容和教材使用結合起來考慮,首先制定財務管理課程的教學大綱,可以考慮以注冊會計師考試用書財務成本管理課程中的財務管理內容為基礎作為財務管理課程的教學內容。
關于財務管理課程的教材使用,建議采用國際經典財務管理教材的譯本。這樣既有利于培養學生的國際視野,又克服了學生的語言障礙,便于學生更多、更有效率地學習財務管理知識。國內翻譯比較好的國際經典財務管理教材主要有兩本:一本是吳世農、沈藝峰等人翻譯的《公司理財》(StephenA.Ross等著);另一本是方曙紅、范龍振等人翻譯的《公司財務原理》(RichardA.Brealey等著)。由于這兩本教材內容充實,足夠一學年使用,所以可將其中與國內財務管理教材內容大致相同的部分,作為財務管理課程內容講授,剩下的內容作為高級財務管理課程內容講授。在這兩門課程的學習過程中,一方面,鼓勵英語基礎好的同學對照英文原版教材學習(機械工業出版社同時出版了這兩本書的英文版本),培養學生直接閱讀英文文獻的能力,提高專業英文水平;另一方面,在教學過程中可有意識地結合我國上市公司的一些財務案例進行分析,以培養學生理論聯系實際的能力。
3.如何培養財務管理專業學生的實踐能力。在教學過程中,學習能力和實踐能力的培養都很重要。但是由于財務管理專業建設時間比較短,缺少歷史經驗積累,教學實踐環節比較薄弱,學生實踐能力的培養有點力不從心。寫作留學生論文再者,不同的財務主體,其財務活動有很大不同,強調在學校里培養出較強的實踐能力也不太現實。因此,在教學中還是著重利用案例教學以及財務管理知識競賽等手段,培養學生提出問題、分析問題、解決問題的能力。在案例教學中要注重培養學生的結構性思維習慣。
4.是否需要單獨開設職業道德教育課程。針對現代大學教育中存在的“重術輕道”問題,財務管理專業教育毫無疑問應加強職業道德教育,為減少社會貪污舞弊、提高社會誠信做出自己的貢獻,因此有教師建議開設財務人員職業道德教育這門課程。
筆者認為,職業道德教育應當貫穿大學教育的全過程,教師的言傳身教至關重要。首先,任課教師兢兢業業的教學態度,讓學生耳目一新的教學內容和教學手段,都可對提升學生的職業道德水準起到耳濡目染的作用。其次,在公司治理與內部控制這門課程中,可以對一些財務舞弊案例進行分析,加強學生的法制觀念和職業道德觀念。基于以上考慮和安排,筆者認為沒有必要專設職業道德教育課程。
主要參考文獻
①劉淑蓮.關于財務管理專業課程構建與實施的幾個問題,會計研究,2005;12
②向德偉.關于財務管理專業學科體系和課程設置問題的探討,會計研究,2003;3
【關鍵詞】 管理會計；教學改革；教學效果評估
一、引言
目前高校會計學包括財務會計、管理會計和財務管理三大塊內容，而會計學科的傳統理念依然沒有打破，從這三個學科目前的發展來看，管理會計受到極大的冷落。首先是師資隊伍，參與管理會計研究的教師相對于財務會計和財務管理而言較少，或者轉型到管理會計以外的領域。其次，能夠發表管理會計文章的雜志和刊物較少，高質量的論文較為匱乏。另外，博士研究生很少選擇管理會計的主題作為博士論文的研究內容，而實務界近年來由于外部監管的需要，過于關注財務會計，而對真正創造價值的管理會計較為漠然。這些因素使我們不得不深入思考這樣的問題，如何拓展管理會計生存的邊界以避免進一步被邊緣化的風險。筆者認為，改變現狀的最直接和最有力的做法就是改變管理會計的教學模式，從教學起步。
因此，如何面對新的經濟環境和組織環境的變化，對現有的管理會計教學體系進行相應的改革，直接關系到這一學科的存亡以及會計學人才素質的提高。目前所了解到的管理會計教學現狀不夠全面和系統，尤其是碩士生教育屬于精英教育，它相對于本科生教育應該有更高的實務水平，并且是通向博士生教育的橋梁，把握這一階段的教育，對于培養更高級的實務人才以及學術人才有著極其重要的意義。因此，對目前碩士生管理會計教育現狀的了解更加重要。
令人遺憾的是，對于目前教育現狀的改革，國內高校還沒有采用試點進行研究的報告，而美國許多大學已經在上世紀90年代中期進行了管理會計教育項目的改革，并取得了不小的成果。例如，Brewer（2000）提出了一個全新的管理會計教學框架，既介紹了管理會計的研究主題，同時還超越簡單地介紹這一層面，深入地探究了管理會計更為具體的主題。他還認為，管理會計教學不可以再設置雜亂無章的課程，相比于與其競爭的財務會計、審計等其他學科應該具有更加清晰的結構。而管理會計應該成為會計課程中更加重要的部分。支持這一想法的學者包括會計師事務所（需要為客戶提供咨詢服務），外部審計師（為客戶提供更多的知識為他們的組織增加更多的價值），以及公司的會計師（需要更多的參與跨部門以及團隊的決策，要求更多的有關戰略、產品和過程的知識）。這更加提醒我們，管理會計教育必須先行，必須與時俱進，這樣才能使管理會計教學適應經濟變化和組織變化新的需求，使這一學科始終保持旺盛的活力。本文從目前國內外管理會計教學的現狀出發，對碩士研究生教學改革的內容和方式進行深入的探討，以期為培養優秀的管理會計人才提供建設性的建議。
二、研究現狀
對于管理會計教育而言，國內外的現狀存在一定的差異，具體分析如下：
（一）國外研究現狀
在過去25年中，管理會計教學一直倍受爭議，因為人們質疑理論與實務之間的差距在擴大（Hawkes et al., 2003）。Hawkes et al.（2003）研究發現，實務人員依然偏愛用傳統的而非現代的管理會計技術來管理組織和教育學生，而學術人員則偏愛現代的管理會計技術。他認為實務人員和學者的結合將有助于雙方協調與更好地了解存在的差距。Maher（2000）認為管理會計教學必須與實務緊密結合，教育的重點在于培養學生解決問題的能力以及對決策行為所存在的組織和社會環境的理解力。因此，他認為管理會計教育者應該持續不斷地觀察實務的發展，但是不能限于僅僅是觀察實務的發展和報告給學生，教育的重點在于幫助學生養成長期解決問題的技能以及理解決策所存在的組織和社會背景。Lin et al.（2005）提出會計教育的現狀不能滿足知識和技術的進步，現有的教學極大的滯后于社會對會計人員的要求。他們的研究揭示了中國會計學教育的知識仍然很狹窄，能力的培養處于相對較弱的水平，中國會計學教育的改革不僅是必須的，還是緊迫的。因此，Lin et al.（2005）提出中國的會計學教育必須充分理解會計專業人士對于會計畢業生的要求何在，并且要重新設計會計學的課程以更有效地傳遞會計學教育所需要的知識和技能。越來越多的人開始認識到現有的管理會計教學無法跟上時代的進步（Brewer，2000），因此，Brewer提出了一個全新的管理會計課程框架，包括四個前提 ：一般的商業背景，戰略背景，道德和環境背景以及行為導向，這四個前提在管理會計課程中起著非常重要的作用。這個新框架還包括三個商業決策背景模塊：對產品，服務和客戶進行管理；對過程進行管理；對人進行管理。他提出的這一新的課程框架為選擇管理會計課程的主題內容提供了一個平臺。
（二）國內研究現狀
國內對于管理會計教學的探討，多數為規范性的介紹。較有代表性的研究例如周齊武等（2005）對中國高校本科生的管理會計教育現狀進行了問卷調查和量化分析。他們以“管理會計”教育為焦點，集中討論三個方面的問題：管理會計教育的傳遞過程；大學的行政措施與支持；管理會計教育工作者與用人單位間的差距。問卷調查發現：一是沒有教師撰寫過英文教科書，但是管理會計教師的教學經驗豐富，與實務界有某種程度的互動經驗，但科研成果普遍較為貧乏；二是管理會計占會計學本科教育的學分偏低；三是英文教材的采用極為貧乏；四是教學方法上，“講課+討論”仍然是中國管理會計教學的主要方式，師生缺少互動；五是課后作業與考試，過于看重計算能力，忽略分析能力，學習層次依然偏低；六是會計畢業生所具備的知識與能力方面，分析思維方面的分值并不高，就人際能力而言，大學會計畢業生未得到高度評價。另外，他們還對教學績效考評、績效信息與人事決策的關聯性、大學對管理會計教師在教學與科研上的支持進行了調查，發現應該進一步完善教學績效評估的信息。最后，在實務工作者反饋的信息方面，在組織與商業知識、智能技巧及決策能力與管理能力等方面，學校所強調的學習層次與社會的期望存在較大落差。
總之，國內外的研究只是比較多的關注實務與教學的差距（Hawkes et al., 2003），現有的國內管理會計教學的研究認識較為片面，而且研究未能區分層次，缺乏對本科生、碩士生和博士生三個層面的劃分和針對性研究，研究過多集中于本科層面，對于更高層面的碩士生教育未能給予有效的關注。而近幾年，隨著碩士招生規模的不斷擴大，管理會計博士人才卻相對匱乏，如何提高這一層面的教學質量以為博士研究生教育注入更多的新鮮血液成為會計學界最為關心的問題，因此，需要對碩士生管理會計課程教育進行更加深入的研究。
三、改革設想
“只有知道我們已經到了哪里，才能了解下一步應該走向哪里（Van Wyhe，2007）”。如果要對現有的高校管理會計教學進行相應的改革，首先要了解管理會計教學的現狀，以及與實務界需求的差距，才能夠使我們明確未來改革的方向。
（一）深入分析高校的管理會計教學現狀
對高校管理會計教學現狀的了解應該從師資水平，課程要求，學生的知識、技術和能力，大學教學行政措施與支持四個方面入手，對現有的碩士研究生管理會計教學現狀進行調查。要了解目前管理會計教學存在哪些問題、與實務界的需求存在何種差距，從而為教學改革的進行奠定基礎。其中，師資水平應該考慮以下幾個方面：管理會計教師的學歷背景、海外經歷背景、實務背景以及科研能力和教學水平、從事教學的年限等。課程要求也要考慮以下幾個方面：管理會計課程學分占總學分的比例、教學方式、課后作業與考試、實踐活動與考試成績總評等。學生的知識、技術和能力將從學校和實務界兩個緯度進行評分，從而既了解教學的成效，又知曉與實務界要求的差距。大學教學行政措施與支持包括三個方面：教學績效考評，主要是了解績效考評指標的設計和執行情況；績效考評信息與人事決策的關聯性，主要是了解是否有效地激勵教師的科研和教學熱情；大學對管理會計教師在教學與科研上的支持，從而了解管理會計教學的激勵是否充分。通過了解管理會計教學的現狀，有助于進行科學的管理會計教學改革。
（二）教學改革具體措施的建議
管理會計碩士生教育要更加注重能力的培養，尤其是分析能力的培養，對于管理會計研究方法要更為重視，要求會做基本的案例研究，并且了解管理會計經驗研究方法（如問卷調查、檔案研究等）。因此，碩士生教學的關鍵在于引進管理會計經驗研究方法的學習，以及與實務界建立實地調研平臺，從而提升碩士生理論與實務方面的素質。
碩士生管理會計教學改革內容應該包括：課程內容改革以及教學成果評價指標改革。課程內容改革包括：
教材改革，即重新調整現有教材的內容，對碩士生教育加強經驗研究方法的訓練，通過專門開設管理會計經驗研究方法專題，提高研究水平；同時增加英文文獻的閱讀和討論，包括實務案例和研究型論文。
教學方式改革，采用課堂講授和問題回答以及小組討論的方式，實現教師與學生之間的良性互動，提高學生的分析能力和溝通技能；為碩士生提供到企業進行實地調研的機會，運用案例分析提高他們利用理論知識解決實務問題的能力 。
教學業績評估指標改革，采用平衡計分卡的理念，從多個方面對教學業績進行考評，從而提升現有管理會計教師教學的積極性。教學改革對于教師具有很大的挑戰性，要調動他們的積極性，從考核機制上鼓勵他們創新和改革的激情，這樣才能使得教學改革得以順利進行。
（三）教學效果的評估
教學效果的評估可以高校會計學碩士生為研究樣本，通過調查改革前碩士研究生對于目前管理會計教學的評價，以及改革后碩士研究生對新的管理會計教學的評價，對比評分的差異是否顯著，從而考察新的教學體系的價值。另外，對改革后碩士生畢業論文選擇管理會計方向的比例進行調查，包括與其他高校比較以及與上海財大改革前比較，以反映碩士生對于管理會計研究的興趣是否提高。
實務界方面的調查，可以請實務界的人士對改革前的管理會計教學方法和改革后的管理會計教學方法進行評估，然后比較評分的差異，看實務界對改革的贊同與否。從學術界和實務界兩個方面對教學改革進行評估，有助于更加準確地檢驗教學改革的成功與否。
（四）教學環境的配套建設
教學改革配套設施的建設，對于改革的成敗有著非常重要的作用，如果沒有完善的配套建設，管理會計教學改革就會流于形式而失去本質的變化。
1.建立管理會計教學數據庫。可以嘗試將全國范圍內的管理會計教材案例和教學案例內容匯總編制成一個數據庫，此數據庫為開放式數據庫，可以不斷的注入最新研究的案例內容。為全國高校的管理會計教學和研究提供一個數據平臺。
2.擴大學院（系）與實務界的聯系，提供學生更多的實地調研和案例分析的機會。國內外的研究表明，現有管理會計教學過于重視學生的計算能力，而對于他們分析和解決問題的能力相對忽視，因此，應該加強實地調研和案例分析的訓練機會，通過與實務界建立聯系，為這一教學任務的實現提供基礎。另外，管理會計人士還需要有與實務界溝通的技巧（Van Wyhe，2007），在與實務界的接觸中，學生也可以進一步學習溝通技能。最后，學院應定期與實務界人士溝通，了解對管理會計知識和應用的需求信息，以相應調整管理會計的講授內容，使學生就業的幾率更高，用人單位更加滿意。
3.擴大理論教學的范圍。Van Wyhe（2007）認為：管理會計應該有助于人們理解如何恰當地使用各種信息，那些諸如決策科學、人的行為甚至是管理學本身都應該屬于管理會計的研究領域。因此，在教學中，應該結合行為學、心理學和管理學的內容提高學生的理論基礎，尤其是博士生教育，更應該注重綜合理論的學習與研究。建議可以通過涉及上述理論的課程設置，擴大學生對管理會計研究理論的認識。
4.教學考核指標的改進。根據周齊武等（2005）的調查，目前高校的教學考核指標主要是“學評教”。僅僅依據“學評教”無法全方位評價教師的整體教學效果（Centra，1993）。Calderson和Green （1997）指出，完善的教學績效評估所需的信息，除學生評價外，他們認為下列9項信息反映教師的教學業績：成績分布、課程大綱、教師授課筆記、考試、校友回函、教師上課錄像帶、同事打分、學生個別意見與私下傳言。除了上述多重指標組合法外，人們也試圖采用平衡計分卡原理來討論多重績效評估指標的必要性。筆者認為，現有的教學考核指標應該包括以下幾個方面的內容：成績分布、課程大綱、教師授課筆記、考試、教學方式、校友回函、領導打分以及學生打分。這將有助于改革現有的評價體系，更為公正地評價教學水平。
5.管理會計與財務會計教學的區分和融合。任何知識都不應該是孤立的，教學中應該注重財務會計和管理會計的區分和融合。擴大學生的知識面，使他們融合兩門學科的知識，更好地解決問題。管理會計的理論和研究一直以來倚重于企業的內部數據，因為很多管理會計變量其實涉及到心理學和行為學變量，需要設計問卷進行計量，但是，隨著互聯網的發展，許多企業開始通過網絡披露更多的財務和非財務信息，這將更加有利于管理會計研究數據的獲取以及與財務會計研究的融合。
6.本科生層面和博士生層面的銜接。作為職業生涯發展基礎的會計知識及相關能力，主要還是在大學本科教育中養成的（Stone et al.，2000）。因此，本科生教育首先就是會計知識的全面性和系統性。本科生要著重于全面掌握知識體系，在此基礎上有較強的計算能力，有一定的分析能力。因此，本科生教學，課程和教材的設置是關鍵。而博士生要在掌握經驗研究方法的基礎上，更為深入的研究管理會計理論知識，包括經濟學、管理學、行為學等理論內容，要在研究方法和研究理論上具有創新思想。因此，在以碩士教育改革為試點的同時，應該同時考慮本科和博士階段的教育重心，使其與碩士生教育改革相銜接，這對于碩士教育改革的成功很有幫助。
四、結語
本文以改革高校碩士研究生管理會計教學為目標，試圖探索出一條適合新的經濟形勢和組織環境的教學模式，這是非常具有挑戰性的工作，可以說，改革執行面的難度大于改革效果檢驗的難度，這對我們是一個極大的挑戰。同時，管理會計近年來似乎有被邊緣化的趨勢，因此，筆者認為教學改革的重點旨在發掘管理會計存在的價值，借鑒國外的做法，用最新的科學的教學模式來培養碩士人才，為博士人才的培養積蓄后備力量，這將對管理會計學科的進步和發展做出重要的貢獻，同時也是極具挑戰性的工作。值得強調的是，改革不僅是要了解教學的現狀，更要提出具體的措施并加以檢驗，因為教學改革的效果不僅僅體現在學術方面，更是要通過實務界的檢驗，因此必須把學術界的評價和實務界的意見相結合才可以作為最終效果的評定。
總之，只有通過不斷的努力和各高校的共同協作，才能使得管理會計教學改革全面推進，此項改革任重而道遠。
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財務制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關系問題，自會計改革以來一直沒有中斷過討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些問題。
一、財務、會計、稅收：處理企業、國家以及社會之間利益關系的切合點
要說明財務制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系作出回答。
財務、會計和稅務之間的關系，可以從不同的角度進行考察。從本文所研究的問題出發，他們可視為處理企業、國家和社會之間利益關系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經濟制度以后，這個結論也同樣是成立的。區別只在于，不同的所有制結構，不同的經濟運行機制，這三是也就有不同的結合方式。
改革開放以前，基本經濟成份是國有企業，經濟運行方式是通過指令性實現資源的配置和社會總產品的分配。以集體企業為主體的非國有企業也采取和類似于國有企業的經濟運行方式。就分配制來說，國家作為社會總產品分配主體，按照經典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產品的統一分配，形成補償基金、消費基金和發基金，從而實現社會再生。其中，財務制度通過規定資金投入、資產計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標準，成為三大基金分割的直接依據。財務制度也是國家稅收的基礎，財務制度所劃定的補償標準和收益確認標準，是確定稅基的依據。而會計制度則是按照復式記賬要求，根據財務制度和稅法所規定的分配標準規范企業的會計科目、報告格式以及反映和核算內容。這時的會計制度本質上是薄記制度。
實踐證明，以上分配制度以及與其相適應的財務制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現在：第一，分配權力高度集中。補償基金和消費基金以及發展基金的分配比例都集中在國家手中。企業沒有自，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產品有多少用于補償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發展基金，服務于國家計劃和預算，而沒有考慮經濟生活自身的規律。根據國家計劃和平衡預算的需要，可以調整成本開支范圍和開支標準，可以推遲確認損失。這就是通常所說的“計劃決定財政，財政決定財務，財務決定會計”的運行機制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關系，看不到相互制衡。
由于分配權力集中，又缺乏內部制衡，導致分配比例失調，突出表現是補償和消費大量欠賬，如，固定資產更新改造欠賬職工福利欠賬，環境治理欠賬，等等。這些隱患現在已經充分暴露出來，成為當前改革和發展道路上的嚴重障礙。
一個國家一定時期的社會總產品補償基金、消費基金和發展基金之間進行分配。這一結論適應于各種社會和各種體制。問題在于如何進行分配，由哪個主體進行分配，在哪些層次進行分配，根據什么進行分配。計劃經濟體制的突出問題在于，社會總產品是在國家層次進行分配的，企業并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循五，補償基金和消費基金是根據國家計劃進而通過財務制度進行分配的。改革的方面是，根據現代企業制度的要求，承認企業是商品經濟的細胞，在企業層次上進行分配，按照資本運動規律組織企業的財務活動和會計核算。
企業資本運動，首先表現為資本的投入，形成資本存量，然后經過生產經營過程實現資本的增值，對資本僧值進行分配，形成新的存量，進而實現新的循環。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務、會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經濟體制下分配問題的癥結。在計劃經濟體制下，不是投資本運行規律組織社會再生產，社會部產品價值和新增價值界定取決于財務制度，服務于國家計劃和年度預算，最終表現為存量與增量界限的混淆，導致分配關系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業當前普遍面臨生存危機的深刻背景。
一般認為，會計通過價值的確認、計量、記錄和報告，提供有關企業財務狀況和經營成果的信息。這個結論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產、負債、權益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產、負債和權益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環的全過程，是會計職業的崇高追求所在，也是企業的得以持續經營的基礎。包括國家在內的投資者所執行的財務活動，實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎上對增值的分配，盡管參與分配的法量依據完全不同于財務活動。
二、會計準則與財務制度
前面已經說到，傳統分配制下，財務制度直接地執行統收統支的職能。是國家實現社會總產品分配的工具。由于分配權力高度集中且缺乏制衡，導致分配結構失調，弊病甚多。為此，我們建議全合認訓并重新界定會計準則的性質和功能，將財務制度執行的資本存量和增量分割職能轉交由會計準則來執行，建立起體現市場經濟和現代企業制度原則、約束機制健全的社會總產品分配體制。
問題是，為什么會計準則能夠執行這些職能，并且能夠避免傳統財務制度的弊端呢。這是由會計準則的內在機理決定的。
第一，會計準則是市場經濟實踐和人類智慧的結晶。經過近百年市場經濟催化，會計準則已經成為有一套邏輯嚴密的概念體系支撐的規范系統。象真實與公允、權責發生制、可比性、謹慎等概念和原則，已經成為會計確認和計量的因有觀念，規范著會計實務，不僅支撐著會計作為一個信息系統在市場經濟中發揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎之上。
第二，在由投資者、債權人、管理者、政府部門、企業職工和會計職業等所級成的多角關系中，會計準則已經成為處理和協調經濟利益關系在內的穩定器。企業是各種經濟利益關系的聯絡點。這里所講的經濟利益，既可能表現為直接經濟利益，也可能表來為經經濟信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經濟利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經濟利益方面。會計除了其固有信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對于股權投資者來說，存量是其眼前利益和長遠利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認存量（當然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業的短期價值，可能會傾向于多確認增量。而這本身就說明了多元利益的存在）；對于債權人來說，他們一般也傾向于多確認認存量，因為，存量充分意味著債權的安全系數更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認增量，意味著更大稅基；對于企業職工來說，其報酬往往是與企業的當期利潤相聯系的，他們也會傾向于多確認增量（當然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協調各種利益矛盾，會計職業最早以中間人的面貌出現，主持會計準則的制定。
后來的實踐證明，會計職業也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風險，獲取最大的收益。其中，收益表現為市場份額、審計取費，風險則表現為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關系中的力量對比，并以對自己有利的方式進行政策選擇和設計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準則制定權限先后從會計職業轉移到獨立的會計準則制定團體手中的真實背景。
基于以上分析，我們有理由將現行財務制度執行的制定資產計價和收益確定標準的職能分解出來，使其成為會計準則的職能，建立比較完善的會計準則體系和會計準則形成機制，有效地負擔起資本存量與增量的分割職能。將財務分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎上。
將財務制度執行的資本存量和增量分割取能改造為會計準則的職能以后，相應的問題是，是否取消國家對企業財務的管理。筆者認為，將財務制度執行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則職能，并不意味著取消國家對企業財務的管理。相反，應當按照市場經濟和現代企業制度原則，改善和加強國家作為所有者對企業財務的管理。
所謂財務活動、財務管理，都是圍繞資源的配置和分配進行的。在市場經濟條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導下實現的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結構，利潤應當怎樣進行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門在投資者的指導下進行。國家對企業財務的管理至多是從維護社會經濟秩序、保證小股東或債權人的利益作出必要的制度規范。可能的領域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等。現行公司法律對這類問題已經作出規定。
而國有企業的情況就大大不同了。國家是國有企業所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業財務進行管理。理由是：
第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經濟賴以正常運行的保證。而國有企業的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產收益的分配以對經營者的考核，必須由國家來執行。
第二，國有企業是實現社會主義經濟社會目的的重要途徑在市場經濟條件下，國有經濟是一個重要而特殊的經濟成份。國有企業固然要以盈利為目的，但其所擔負的經濟社會目標也是十分重要的，比如形成合理的產業結構的職能，平抑物價的職能、解決就業的職能等等。這都要通過國家對國有企業財務的管理來實現。
第三，相對于非國有企業來說，國有企業的自我約束機制要弱得多，隨的經營失敗風險比非國有企業也要大得多。在任何一種經濟體制中，都表現為一系列的授權過程。于對非國有企業來說，有的是由所有者本人直接經營，自己授權自己，其責任心和風險意識都是很強的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強的風險意識。當然，由于掌握企業命運的大股東，對小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關條款起的就是這樣的作用。而在國有企業，授權層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權的。這就大大增加了授權風險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經營而不注意資本維護和技術開發，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產權經濟學一再提醒的道德風險現象。可以說，國有企業的道德風險比非國有企業要大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業財務的管理和監督，比如規定和監控負債比率、流動性比率指標等等。
三、會計準則與稅法
在傳統體制下，稅法和會計制度都是以財務制度為依據的。會計制度根據財務制度規定的計價和收益確定標準規范賬務處理方法和程序，而稅法則根據財務制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準則體系的建立和完善，資產計價和收益確定職能將由會計準則來承擔。
需要進一步討論的問題是，如何處理會計準則與稅法的關系，是將稅基完全建立在會計準則的基礎上，還是另行制定一套扣稅辦法。或者將稅法與會計準則統一起來。最近幾年，不少同志倡導建立一門獨立的稅收會計學，并發表了一些研究成果。總的來說，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學是財務會計學的一個分支，它集中研究和處理企業與稅收有關的會計業務，比如，增值稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務會計與稅收的目標不同以及會計準則與現實分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認所得稅的時間性差異和永久性差異，并進行跨期分推，在此基礎上建立稅收會計學。
關于第二種觀點，筆者認為，從會計的角度看，企業的納稅業務，與企業其他各類經營活動并沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導致的企業納稅久務形成的負債以及多交稅收而應當退回稅款所形成的資產，與企業對存貨、固定資產、應收賬款、應付賬款等經濟業務的核算原則是一樣的，都要遵循有關會計準則的確認、計量、記錄和報告標準。單獨建立一門納稅會計學，就象要建立應收賬款會計學、存貨會計學、固定資產會計學一樣說不過去。
關于第二種觀點，涉及到要不要保持財務會計與稅法在資產計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準則與稅法如果能夠協調好乃至統一起來，當然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準則與稅法在立法宗旨、服務對象和約束因素諸方面都是有區別的。就當前實務來說，稅法與會計準則在諸多項目的處理上已經出現了一些差異。絕對地講會計準則與稅法保持一致，已經行不通了。但是，贊成會計準則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應當盡量保持會計準則與稅法的協調一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經營環境和企業機制下，更是這樣。對于會計準則與稅法在某些項目的確認標準上的差異的處理，筆者贊同我國現任會計制度有關所得稅核算的規定，即，企業可以選擇采用應付稅款法和納稅影響會計法。
有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認增值稅時間性差異，并進行跨期分配，進而建立起稅收會計學。筆者認為，借鑒所得稅跨期分配原理進行流轉稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現實和特定環境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業務，指望因此形成一門稅收會計學，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。
四、會計準則與會計制度
會計準則與會計制度的關系，所要解決的實際上是會計規范本身的結構問題。廣義上講，會計準則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規章、會計規則、會計規定、會計處理辦法等多種法規體例一樣。20世紀80年代初開始搞會計改革，乃至于系統研究會計制度改革，開始用會計準則這個稱謂，很大程序上受到西方會計實務的影響。因為美國、英國、加
拿大以及國際會計準則都稱accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會計準則（或會計標準）和會計原則，當時國內大量介紹和譯述西方國家會計文獻，使得會計準則這個詞成為市場經濟制度下會計規范的象征。記得當時還曾就會計準則、會計標準或會計原則的區別或聯系以及我們該選用哪一個名稱進行過多次討論和論證，后來在1988年義召開的中國會計學會會計基本理論和會計準則研究組的的研究會主達成一致意見，今天統一用“會計準則”一詞，不再在名詞上爭論了。
現在我們討論會計準則與會計制度的關系。已經不再是名詞本身的討論。會計準則與會計制度現在都以其現實存在，直接影響著會計實務和會計理論。當然，由于已經的會計準則在很大程度上借鑒了國際會計經驗，會計準則幾乎成為新的會計規范的代名詞，因而影響更大一些。我們現在要討論的會計準則，基本上是指已經或即將的基本準則和具體準則；而會計制度所涵蓋的內容要廣泛得多，且復雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個行業會計制度和后來陸續的其他行業會計制度，象公路經營企業制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業制度兩個會計制度。從現行會計準則和會計制度看，表現形式、體例結構、詳略程度、政策選擇方面存在一定區別，但所涉及的內容基本上是相同的，相互之間的關系確定需要理順，從而形成有分工又有協調、結構嚴密的中國會計規范體系。
早在20世紀80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發展規劃時，就提出了會計準則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關于擬定我國會計準則的初步設想》等文件中，明確提出了建立包括基本準則與具體準則在內的會計準則體系的設想。當時，按行為和所有制制定的國營工業企業會計制度、國營商業企業會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經營企業會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業會計制度》，除了傳統的會計科目和會計報表方面的內容處，也獨立地規定了一些資產計價和收益確定政策。實施“兩則兩制”時，由于當時《企業會計準則》只有一個基本準則，尚不能滿足具體指導企業會計實務的需要，所以根據基本準則按行業制定了13種會計制度。這些行業會計制度也相應地充實一些會計政策的內容，即資產計價和收益確定方面的內容。這就是為什么隨著具體準則制定工作取得進展，會計準則與會計制度的重疊之處越來越多、我們越來越關注會計準則與會計制度關系問題的根本原因。
如果說，20世紀80年代末開始會計準則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準則這名稱和形式，那么經過10年來制定會計準則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經濟事項制定會計準則這個形式，有顯著的優越性。一是分會計要素、分經濟業務制定會計準則，有可能將某個要素或業務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，其核心是賬戶設置、記錄內容和借貸規則，不可能象會計準則那樣根據特定要素或業務的需要靈活組織其結構和內容。二是會計準則這種形式已經成為國際公認的規范形式，已經為國際社會所認同，象法國、德國等國家也開始采用會計準則這種形式。
曾經普遍認為，會計制度是計劃經濟的產物，應當用會計準則取代會計制度。現在看來，評價會計制度，應當從內容和形式兩個方面辯證地看。就內容來說，通過會計制度規定資產計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規定過死，不利于企業根據實際情況選擇合適的會計政策。這種觀點是值得商榷的。實際上，并不是會計制度規定過死，而是財務制度規定過死，不能把財務制度的問題算到會計的頭上；就現行會計制度來說，除了仍然過多受到財務制度制約之外，很難說會計制度所規定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，因此，無法對特定會計要素和會計業務的確認、計量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式決定內容的一個例子。
會計活動包括確認、計量、記錄和報告四個環節，因此，會計規范也就有確認、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準則，還是其他國家的會計準則，都只包括確認、計量和報告三個環節，而基本上沒有涉及記錄這個環節，就我國的會計準則來說，必要時也有一些有關賬的規定，比如，單設賬戶還是合并反映，直接轉銷還是備抵方法，就屬于記錄的規定，因為不影響計量的最終結果。有關記錄環節，所解決的問題主要有賬戶的設置、賬務處理程序、賬戶對應關系，賬戶與報表項目的協調和配合等等。現行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準則代替會計制度，實際上就變成了還要不要對會計記錄環節作出規定？有關記賬方面的事，是不是交給企業自己來做？
筆者認為，會計制度有關記錄環節的規定，主要是幫助企業設置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準則那樣直接影響會計信息的質量，所以，要不要對會計記錄環節作出規定，取決于企業會計實務有沒有這個需求。離開特定環境，絕對地說取消會計制度或保留會計制度，都是片面的。
近一個時期以來，有不少發展中國家建議國際會計準則委員會，對包括會計記錄在內的賬務處理作出規定或提供指南，日前，國際會計準則委員會新設的發展中國家和體制轉換國家會計指導委員會（即steeringcommittee；我國會計文獻大都將其譯為“籌劃委員會”。筆者認為，譯為“指導委員會”更為貼切），其研究課題之一是，就國際會計準則委員會要不要就會計程序提供指南提出決策建議。另外，法國的通過會計制度（即plangeneralcomptibles；國內大多將其譯為“會計總計劃”或“會計總方案”，這實際上是對法文的直譯。法律注冊會計師協會最近出版的英文文獻，將其譯為generalaccountingsystem.筆者以為，為正確表達這份制度所包含的內容，應當譯為“通用會計制度”）作為法國會計特色的體現，在西非國家及世界一些地區有很大影響。國際會計準則委員會提出的命題也是，要不要提供象法國通用會計制度那樣的會計指南。
筆者認為，就我國目前會計實務來說，企業會計制度體系還沒有形成，企業會計人員尚不習慣于自己設計會計制度，所以提供一套與會計準則相配套的會計制度，推薦會計科目，解釋會計科目的性質和使用方法、交代會計程序、提供主要經濟事項分錄范例，對于幫助企業更好地運用會計準則，提高會計效率，加強內部監督和政府監督，還是有必要的。鑒于目前會計制度種類比較多，不便于檢索和執行，建議適當加以歸并。隨著企業會計準則體系的建立，企業會計人員薄記水平的提高，加這之會計準則指南中提供了各類業務的相關會計科目和記賬方向，會計制度的作用將逐步弱化。什么時候會計人員感覺到這套制度對于企業說沒有什么參考價值了，這套會計制度也就自動取消了。我們實施沒有必要再在準則與制度的
