時間：2023-05-30 10:17:38
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇電商征稅，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
對淘寶上超過9成的小型賣家征稅，將導致企業經營成本上升，這勢必影響淘寶商品的價格優勢，使得賣家的生存處境更加艱難，甚至讓部分賣家失去生存空間。不僅淘寶平臺的高速增長面臨挑戰，消費者也將“出血”為征稅帶來的漲價買單……
電商征稅提案被采納年內或將實施
今年兩會期間，全國政協委員、蘇寧董事長張近東提出“對電商征稅”的提案，建議稅收部門研究電子商務的征稅方式，從制度層面規避偷漏稅行為。
張近東的提案一經公布就引發廣大網友的強烈質疑和反對，不少人質疑，他是希望用稅收打掉擁有價格優勢且體量巨大的競爭對手淘寶。有部分網友甚至在網上誓言抵制蘇寧：從今以后決不在蘇寧實體店和網店購買任何商品。
日前召開的商務部新聞會上，新聞發言人姚堅就最近有關向電商征稅的話題表示了態度。他透露，財政稅收相關部門正在對電商稅收立法問題進行研究調研。由于他沒有直接否定向電商征稅的可能性，因此輿論再一次就是否應該向電商征稅展開了熱烈的爭論。
蘇寧借機打擊競爭對手淘寶？
目前，中國電商競爭的最終目的是通過吸引流量來提高市場份額，而獲取流量最主要的手段為低價和良好的購物體驗。當下電商呈現戰國爭雄的局面，淘寶系一家獨大，京東、蘇寧易購等虎視眈眈。
作為傳統連鎖零售企業進軍電商的代表，蘇寧旗下的電子商務品牌蘇寧易購于2010年2月1日正式上線。根據蘇寧易購的官方數據，其2011年銷售額為59億元，低于80億元的銷售目標。但這并未影響蘇寧易購大規模擴張的想法。
2012年初，蘇寧易購總經理李斌信心滿滿地表示年度目標是300億元銷售額。對于300億元這個數字，電商行業不少人認為蘇寧易購是夸下了海口，很難達到。
后來，蘇寧易購將目標下調為200億元。但即使是這樣，2012年蘇寧易購銷售額也僅為183億元，距離200億元目標仍有不小差距，這也是蘇寧易購繼2011年之后第二年沒有達到銷售目標。
與蘇寧易購連續兩年銷售額低于年初目標不同，行業龍頭淘寶仍然保持高增長：2012年度，阿里巴巴集團旗下的電子商務網站淘寶網（C2C）和天貓（B2C）交易額突破1萬億元。
目前，1萬億交易額中淘寶網貢獻了8000億元的交易額，天貓則貢獻了2000億元的交易額，由此可見淘寶對于阿里巴巴集團的重要性。
據了解，目前京東商城、蘇寧易購、亞馬遜中國等大多數自主營銷型B2C網商平臺已經具備了完善的稅收制度。若未來稅收部門加大對電商征稅的監管，那么其所涉及對象將主要為C2C平臺的小型賣家。
目前淘寶上94%的賣家不在征收稅收比例，這些人一年的營業額在24萬人民幣以下，成了淘寶主體市場。如果未來對電商征稅，這些淘寶中小賣家的價格優勢將會減弱，淘寶系的地位將受到影響，實際上更有利于包括蘇寧易購在內的B2C類企業。
如果電商征稅，淘寶上很大一部分中小網店的運營成本將會增加，不堪重負的賣家，要么將稅負轉嫁給消費者，犧牲價格優勢，要么犧牲自身利潤，徹底退出電商市場，這也將對數以千萬計人員的就業產生負面影響。
中小賣家的生存狀況勢必惡化，淘寶平臺的高速增長也面臨挑戰。這或許也是張近東對電商征稅提案的原因之一：借機打擊主要競爭對手，為自己的蘇寧易購爭取更大的市場份額。
正是因為“國退民進”讓電商行業目前市場化較為充分，企業和民眾能夠互惠互利。如果對電商征稅，淘寶中小賣家和消費者將共同“出血”為此買單。
向電商征稅，是一件得不償失的事
此前，關于電商征稅即將啟動的消息多次傳出，商務部此次表態也被視為是官方的又一次明確表態。有觀點認為，就目前的商業環境來說，向電商征稅，是一件得不償失的事不僅不應該向電商征稅，而且對實體商店的稅收都應該適當減免。
目前對于電商征稅呼聲最高的是以蘇寧易購為代表的實體商店，站在實體商店的立場，他們確實會感受到與電商競爭的明顯不公。我國的商業零售早已進入微利時代，在目前經濟增速減緩、內需難以振興的情況下，消費者的購買力不足，已經影響到了實體商店的生存，像蘇寧電器這樣的商店憑借多年的積累和廣開的門店，生存還沒有問題，一些小型商店早已難以支撐。但是，解決這個問題，決不是向電商征稅，表面上看這可以讓電商和實體商店站到同一起跑線上，但實際上是讓大家一起承受高稅收，一起死掉。
今年以來，我國經濟復蘇步履艱難，由于投資、外貿已經難以承擔支撐經濟運行的重任，拉動內需被賦予推動經濟發展新引擎的重要使命。但現實情況離這個目標還有很大距離，實體商店所承受的沉重稅負使它們無法承擔起推動內需市場走向活躍的重任，這也是消費者熱衷于網上購物的一個客觀原因。如果在這個時候再向電商征稅，使網上購物在消費者中的吸引力打一個折扣甚至消失，那對于拉動內需目標的實現，無異于雪上加霜。
【關鍵詞】電子商務 稅收法律體系 稅收征管系統
一、電商的概念及其發展情況
電子商務（Electronic Commerce），區別于傳統商業模式，參與方之間以電子方式而非以物理交換或直接物理接觸方式完成各種形式的商業交易。近年來，經濟層面受全球金融危機影響增長放緩，但我國電商市場卻在持續發展壯大。與傳統的實體商務不同，比較典型的電商交易具有如下顯著特點：運營的高效率與低成本；信息的對稱性與協同性；交易方式的無紙化、無形化、無界化。
電子商務主要經營模式。按照交易對象的不同可分為七類。第一類為企業對企業的電子商務（Business-to-Business，即B to B，又稱B2B）；第二類為企業對消費者的電子商務（Business-to-Consumer，即B to C，又稱B2C）；第三類為企業對政府電子商務（Business-to-Government，即B to G，又稱B2G）；第四類為消費者對消費者的電子商務（Consumer-to-Consumer，即C to C，又稱C2C）；第五類為線上網點對線下消費的電子商務（Online-to-Offline，即O to O，又稱O2O）；第六類為消費者對企業的電子商（Consumer -to- Business，即C to B，又稱C2B）；第七類為消費者對政府的電子商（Consume-to-Government，即 C to G，又稱C2G）。 當前，以阿里巴巴為代表的B2B、以京東為代表的B2C、以淘寶為代表的C2C、以美團為代表的O2O發展較為迅速。2014年上半年電子商務市場細分行業結構中，B2B電子商務占比76.9%，網絡零售達到18.5%，網絡團購為0.5%，其他為4.1%。
當前我國電子商務發展規模與前景。目前我國電子商務處于快速發展期，呈現出三大特點：一是電子商務交易規模迅速擴大。二是電子商務企業規模不斷膨脹。三是網購和零售業務發展迅猛。
二、我國電子商務稅收發展現狀分析
我國結合現行稅制的實際情況，對電子商務稅收采取沿用現行稅制，不開征新稅種。主要出于以下幾種考慮：其一，我國現行稅制基本能滿足電子商務稅收的需要，只需適當補充與完善相關的稅收條款。其二，電子商務稅收推行成本與難度較小，更具科學性。其三，保持我國稅制的一致性與延續性。同時，針對電子商務貿易特點，目前我國現行電子商務稅制以流轉稅、所得稅為主。所謂流轉稅，即對商品生產、流通環節征稅，主要包括消費稅、營業稅、增值稅、關稅；所謂所得稅，即對商品交易完成后實現的純收益征稅，主要包括個人所得稅、企業所得稅。如電子商務平臺因其性質不同，適用的營業稅也不相同。電訊企業征 3%的營業稅；普通網絡經營者征5%的營業稅。
我國電子商務稅收已實現對B2B、B2C的全覆蓋，對C2C處于監管“真空”在 我 國 現 行 的 稅 制 體 系 下 ， 已 基 本 實 現 了 對 B2B、B2C模式電商的征稅。如武漢、北京、上海等21個城市，已入選成為首批國家電子商務示范城市。對其管轄范圍內從事電子商務的企業實行登記注冊，征收相應的稅費。但對 C2C模式的電商，在稅收征管上仍舊處于“真空”狀態。2012年武漢國稅局率先打破稅收“真空”地帶，對其開出了第一張 430 萬元稅票。自此該網店為尋求更好的發展，逐步向B2C模式轉型。2014年，該網店更是獲得美國國際數據集團 （IDG） 近千萬美元的風險投資，也成為從C2C轉型為B2B的典型代表。事實上，C2C 模式的稅收監管缺位，給電子商務行業發展造成不公平競爭環境，不利于電子商務行業的健康、有序發展。同時，也使國家大量稅收流失，破壞了正常的市場管理體系。淘寶網是我國最大的C2C 電子商務網站，2014 年實現成交額 1.172萬億元。若按5%額度征稅，可為國家增加500億元稅收。我國電子商務交易量中占據九成以上是以C2C模型從事B2C交易，以達到偷稅逃稅的目的。如“百分之一”是淘寶店全國網商的第一品牌，采用 C2C （即網店） 運營模式，長期游離于稅收征管之外。
三、電商納稅存在的問題
（一）隨著電子商務的迅速崛起，對我國現行的稅制四大要素即納稅主體、納稅地點、納稅期帶來巨大的沖擊。具體表現如下。
第一，納稅主體難以確定。在網絡環境下，電腦的 IP 地址是動態、多變的，使納稅主體的確定變得困難。一般情況下，個人在淘寶網創建網店幾乎沒有任何限制。只需一臺能上網的電腦、一張身份證、一張銀行卡，通過實名認證、賬戶綁定即可成為C2C經營者。但在在電子商務環境下，不僅對于營業執照、稅務登記證明等都沒有做出明確的規定，而且由于稅務機關缺乏行之有效的技術手段，導致對模糊化、邊緣化的納稅主體難以確定。甚至在發現漏稅線索時，想進一步確定納稅主體也是比較困難的。
第二，納稅地點難以確認。電子商務模式打破了地域的界限，交易具有虛擬性、全球性的特點，由于電子商務稅收制度發展滯后，導致稅收管轄權的確立變得異常困難。電子商務經營者在提供商品或服務時，供貨地、消費地并非一成不變，尤其是消費者更是分散于全球各地，每一單業務的消費地都不同，使得稅務機關難以準確界定。
第三，納稅期限難以清晰界定。我國現行稅制規定，以收到銷售憑證的時間確定納稅期限。電子商務無紙化的特點，決定大多數交易完成沒有紙質銷售憑證；且支付方式往往通過網上銀行、第三方支付 （如支付寶、快錢、財付通等） 實現。而電子信息相比較紙質信息，容易被篡改，人為操作交易期限，導致稅務機關難以清晰地確定納稅期限。
第四，納稅環節難以判定。我國現行的稅制是在實體經濟基礎上、基于有形商品的流通而制定的，對每一稅種的納稅環節都有著明確的規定。如消費稅在消費環節征稅；資源稅在資源生產環節納稅；流轉稅在生產與流通環節納稅。電子商務貿易快捷、高效的特點，決定其中間交易環節大量縮減；商品提供者不經中間環節直接流轉到最終消費者手中，甚至部分商品直接從生產廠商流轉。由此，導致稅務機關在稅收征管中無法準確判斷納稅環節，失去了有效的監管，最終導致大量國家稅收的流失。
（二）電子商務對我國現行稅務征收管理帶來沖擊我國現行稅制中，對稅務征收管理的細節都做出了明文規定，以規范征納稅行為。但隨著電子商務的高速發展，對我國現行的稅務征收管理帶來了巨大的沖擊。具體表現于：
第一，傳統的稅務登記難以適用。我國現行稅制實行申報登記制，即經營者必須在工商機關領取營業執照，并按期到稅務機關申報納稅。這是在實體、有形貿易基礎上所制定的，面對電子商務經營者只需繳納注冊費便可以進行網上交易的行為，顯得無所適從。由于技術的限制，導致稅務機關無法實時掌握電商經營運轉情況；且電子商務“無址化”的特點，對納稅地點、管轄權都難以界定。總體來看，實體、有形貿易的稅務登記方法也無法也高速發展的電子商務相適應。
第二，賬簿、賬號等會計憑證管理失靈。我國現行稅制規定，稅務機關需通過審查納稅人的賬簿、賬號等會計憑證確認其納稅申報。電子商務作為新興的經營模式，紙質的會計憑證已完全被數字流、信息流所取代。且電子信息具有易篡改、不易發現的特點，電子交易中間環節減少，這些都導致稅務機關通過會計憑證實施監管的手段幾乎失靈。
第三，給稅務稽查帶來難度與挑戰。我國現行稅制規定，車站、碼頭、銀行等部門有義務配合稅務機關展開稅務稽查工作。電子商務的支付手段突破了傳統的紙質化記錄，在支付寶、快錢、網銀等第三方支付迅速發展的背景下，給稅務機關的稽查工作帶來難度與挑戰。尤其是電子商務環境下，跨地區經營普遍，大大降低了稅務稽查的效率。同時，當前我國稅務稽查信息化程度較低，難以與電子商務的高速發展相適應。而電子商務電子化、虛擬化、隱匿化等特點，以及商品、資金的高度流通，更是給稅務稽查增加了難度。
四、健全我國電子商務稅收體系的改善措施
（一）完善電子商務稅收法律框架，逐步與國際接軌我國現行的稅制是在實體、有形貿易的基礎上所制定，面臨電子商務經營模式的迅速發展，已無法與之相匹配。我國電子商務稅收存在大量“真空”地帶，導致國家稅收的大量流失。當前，完善我國電子商務稅收法律框架已迫在眉睫，具體可從以下幾個方面著手，促進逐步與國際接軌。第一，在現有稅收
政策下出臺相應的修訂與補充規定，促進電子商務稅收有法可依。依據電子商務的特點，對納稅主體、納稅地點等稅收要素進行調整。對稅收相關的規范性文件做出補充，指導實際的稅收征管工作。第二，明確界定電子商務運營中的會計資料與交易信息的法律效力。深入展開對電子商務特征、服務方式的研究，對交易行為與環節進行規范，確保實際交易額能夠便捷地獲取；通過技術手段保障電子商務信息流的真實性、易獲取性，形成有效的稅收法律依據；對電子商務貿易中的貨幣流通、結算等制度進行調整，為稅收稽查工作提供便利。第三，從立法層面約束電子商務納稅人提供真實的交易信息，為構建誠信社會、加強稅收征管奠定基礎。
（二）規范電子商務行為，推行電子發票制度在電子商務高速發展的背景下，引導與規范電子商務行為顯得十分重要。當前，電子商務平臺發展參差不齊，甚至部分平臺上假貨泛濫、偷稅逃稅現象嚴重，傷害了廣大消費者的利益，難以營造電子商務行業公平、守法的競爭環境，導致國家大量稅收的流失。由此，要做好電子商務稅收工作，必須從制度層面規范電子商務行為，推行電子發票制度。
（三）提高電子商務稅收征管技術，提升稅收征管效率在信息技術急劇膨脹的背景下，由于稅務機關稅收征管技術的欠缺，在一定程度上為電子商務平臺中出現的偷稅、漏稅行為提供了溫床。在當前電子商務平臺高速發展下，稅務機關必須提高電子商務稅收征管技術，從而應對不斷變化的電子商務稅收環境。
（四）加強與銀行等部門協作，構建適應電子商務的新型稅收征管模式電子商務貿易中，均離不開資金流、信息流的交換。由此，在健全電子商務稅收優化的進程中，必須加強銀行等部門的協作，從而緊抓“資金流”、“信息流”，促進電子商務稅收征管的高效、快捷。第一，建立以銀行等金融機構為中心的控制“資金流”的征管模式。借鑒發達國家的做法，稅務機關有權通過銀行等金融機構調取相關資料，推動稽查工作的順利展開。當前電子商務的交易支付主要通過銀行的網銀、第三方支付平成。
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關鍵詞：電子商務稅收問題對策
C2C電子商務的發展日新月異，模式日趨成熟，但是我國對其監管遠遠落后于它本身的發展，長久以來，C2C電商都被看做監管盲區，以假亂真以次充好的現象也較為普遍，大量交易游離于現有的法律監管之外，電子商務行業存在著非注冊經營、非稅銷售、假冒產品充斥等現象。與實體商店相比較，這違背了稅收的公平性原則，致C2C電商于稅收真空地帶。所以，關于C2C賣家征稅與否、如何征稅的問題也有了諸多討論，國內許多專家學者參考研究國外對電商的稅收政策同時結合我國國情，希望能找出既能加強國家稅收又能促進C2C電商經濟的發展的辦法。
1. C2C電子商務稅收問題的研究方向
1.1 C2C類電商是否應該征稅
針對C2C類電商是否應該征稅及征稅條件，多數學者覺得：C2C電商征稅勢在必行，但要符合一定的條件。趙琴（2012《C2C電子商務稅收法律制度研究》）認為：可稅性和必要性是C2C電子商務稅收的理論前提，只有C2C電子商務具備了可稅性，稅務機關才能對其開征稅收。朱國英（2011《中國電子商務征稅問題研究》）認為：我們在對電子商務的征稅問題上，一定要積極扶持電子商務的發展，又要確保國家稅收收入，要協調并處理好電子商務發展與稅收增長的矛盾。
1.2 C2C類電商該如何征稅
怎樣對C2C電商征稅，如何界定征稅范圍，采取怎樣的征管辦法，暫時沒有確實的規章制度。由于網絡交易的特殊性，用戶數量多，交易次數多，且身份復雜，不能采取實地實物的稽查核實交易價格，對其征稅確實存在一定困難。“切實推進網絡實名制，同時稅務部門要加強與電子商務平臺的合作，建立基本信息采集制度，加強稅務信息化假設，提高稅務信息化管理水平，推進稅收征管的改革，提高稅務人員的綜合素質以適應現代網絡稅收的需求”（李海芹2012《C2C模式電子商務稅收問題探析》），指出我國該通過怎樣的方式才能切實達到對電商征稅的效果。“電子商務的高度流動性、不可追蹤性及可匿名性為避稅、逃稅提供了新的手段，因此應加大這方面的研究力度，必要時可成立專門的追蹤研究機構，以保護在政府稅收方面的利益”（張翼飛孫文濤2011《國外電子商務稅收政策比較分析以及對我國電子商務稅收問題的啟示》），也提出了可操作性的方案實施征稅監管。近期，國家稅務總局出臺的2013年《網絡發票管理辦法》將要實行，雖然其主要針對B2C（企業對個人的在線交易）電商公司和平臺駐入公司，但其中解釋，省級以上稅務機關，在確保一定信息條件下，可以試行電子發票，這將對我國C2C類電商產生較大影響。
2. 對C2C電子商務征稅的現實意義與學術價值
2.1現實意義
第一、有利于嚴格市場秩序管理和產品的質量監督管理。通過C2C電子商務征稅制度進行稅收監督，有利于積極配合公安、司法、工商行政管理等部門。保障在電子商務經營行為中證件齊全，建立透明、公正的市場秩序從產業鏈源頭建立監督機制，確保正品經營。嚴厲打擊各類違法犯罪行為自覺維護社會主義財經紀律，保證網絡經濟運行的良好秩序。
第二、順應稅收的中性原則和公平原則，滿足政府財政收入和財政支出的需要。目前中國等大多數自主營銷型B2C網商平臺已經具備了完善稅收制度而且在一些電商行業成熟度較高的國家，對網購征稅措施早已付諸于實際。從公平競爭角度來看，遵守商業發展規則，有序競爭，才是一個行業可持續發展之策。對龐大的C2C領域進行征稅符合稅收中性原則，維護市場機制的正常運行，使有限的社會資源得到合理配置，實現經濟利益的最大化，也將為電子商務領域的監管提供必要的財政資金。
第三、實行C2C電子商務征稅制度，是適應經濟發展的需求。電子商務行業日新月異，同樣隨著電子商務的發展，相應的問題也日漸明顯。各個行業的發展都需要政策法規的規范，都需要通過調整和規范來避免弊端。網絡電子商務征稅和現實的實體征稅相結合，才能有效的掌握商家的收稅情況，避免一些不法商家偷稅漏稅，保障國家財產的安全。
2.2學術價值
第一、有利于理順C2C電子商務發展和國家稅收法律制度的關系，實現兩者的協調運作。著力研究現行稅種與網上交易的協調把稅收政策與稅收征管相結合，電子商務稅收對策將以現行稅制為基礎，進一步體現稅收的中性原則，稅收公平原則，稅收效率原則。
第二、以現實論據為基礎，為我國C2C電子商務稅收制度的未來立法提供科學的現實依據。
第三、C2C 電子商務主要涉及增值稅、個人所得稅和印花稅等稅種，因此協調征稅主體和納稅主體之間的關系十分有意義。探討我國電子商務稅收法律的理論依據，并結合我國國情，設計電子商務的稅收征管模式，進而為我國電子商務的順利發展提供完善的稅收政策與法律環境。
3. C2C 電子商務主稅收問題的重點和難點
3.1 C2C 電子商務主稅收問題的重點
第一、對C2C類電商進行征稅對消費者產生的影響。
第二、對C2C電子商務課稅對象的確定。稅務人員征稅是根據居民稅收管轄權和收入來源地進行判定，電子商務環境下，互聯網的虛擬性，無地域性給納稅主體的判定增加了難度。
第三、對C2C電子商務征收率的確定。適當的稅收優惠，有利于電子商務的發展，綜合增值稅、個人所得稅、教育費和城建稅，設定一個綜合稅率。
第四、C2C電子商務稅收征管制度設計。建立專門的電子商務稅務登記和申報制度。同時，稅務機關要與網絡服務機構和銀行等部門加強信息交流，對網絡貿易實行追蹤和交叉監控。
3.2 C2C電子商務主稅收問題的難點
第一、課稅對象性質難以確定。電子商務不同于模糊了交易的分類和所得的定性，使得稅收征管者難以確定征稅對象。
第二、稅收征管的歸屬地原則無法落實。電子商務“無址化”的特性為稅務機關確定應納稅對象開展屬地征管帶來了難度。在實際征管活動中，是以網站的登記地，還是以商家的戶籍地或居住地作為稅務登記地開展征管，至今我國仍沒有明確的法律規定。網購沒有空間限制，通常是跨地域交易，這就給確定應納稅對象屬地帶來難度。
第三、電子商務“無紙化”特性，使傳統稅務管理以憑證追蹤審計失去基礎。電子商務交易采用無紙化方式進行，傳統的紙質賬冊、憑證、報表轉而由服務器中數字代碼來代替。這種網上憑據的數字化在方便存貯和取用的同時，又具有可隨時被修改而不留痕跡的不利之處。
第四、中介機構代扣代繳稅款的作用削弱。在傳統稅收體制下，有許多稅種的征收需要通過中間機構代扣代繳實現，電子商務的發展，特別是C2C模式下，廠商和消費者可以通過網絡直接進行交易，省略了商業中介機構，是商業中介機構代扣繳稅款的作用被嚴重削弱甚至取消，其代扣代繳的作用也無法實現。
第五、缺乏相關的專業人才。電子商務本身是一門前沿學科，圍繞電子商務的各種相關知識也在不斷發展，而目前稅務部門的信息化建設雖然取得了一定的發展，但還普遍存在著干部業務水平低、軟硬件設施缺乏等客觀問題。要研究C2C電子商務征稅，我們還缺乏既懂電子商務技術又通曉稅收政策的綜合的專業人才。
4. 對C2C電子商務主稅收問題的建議
第一、制定電子商務法。為了使我國的電子商務良性發展，應當根據我國目前電子商務發展的實際情況，應該要制定一部針對電子商務稅收問題的法律制度，對電子商務有關交易行為進行總括性規定，對我國電子商務進行指導和規范，也為電子商務稅收提供可行的法律依據。
第二、修訂現有的稅收法律制度。我國現行的稅收體制所依據的法律制度主要包括《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》以及各稅種單行法規等，其中并未涉及C2C模式電子商務征稅問題，應當對相關法律進行修訂，增加有關C2C模式電子商務征稅的規定，為C2C模式電子商務稅收提供相應的法律依據。
第三、明確C2C模式電子商務稅收的納稅主體。在C2C模式電子商務稅收中，納稅主體的認定是要解決的首要問題。
第四、基于現有稅制對C2C模式電子商務采用優惠。C2C模式電子商務基于其便捷性、低成本的特點呈現出快速發展的勢頭，同時鑒于我國電子商務仍處于發展起步階段，為了促進C2C模式電子商務的發展，開征新稅種的時機尚未成熟，可以基于現有的稅制選擇采用營業稅、增值稅及個人所得稅等稅種對C2C電子商務進行征稅，但應當對C2C模式電子商務采用優惠稅率。
第五、借助第三方平臺代繳代征C2C模式電子商務。目前在C2C模式電子商務征稅問題上普遍存在的挑戰是稅源難以監控，難以準確查處C2C模式電子商務交易雙方的稅收來源。所以有學者認為C2C模式下的電子商務中，交易雙方對貨款或者服務金額的支付方式采用的是網上直接支付的方式，通過第三方支付平臺（如：支付寶、財付通、快錢支付、網上銀行等）進行，電子商務稅收征收機關可以通過網絡支付平臺進行代繳代征。
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關鍵詞：征稅現狀 征稅困境 征稅方案 C2C
電子商務的定義簡而言之就是將傳統商業活動各環節電子化、網絡化。按交易對象來分可以主要分為三種，一種是B2B（Business to Business），即企業與企業之間通過互聯網進行產品、服務及信息的交換，如阿里巴巴；另一種是B2C（Business to Customer），即企業對消費者的電子商務，如京東商城；還有一種就是C2C（Consumer to Consumer），即消費者對消費者的形式。據統計，截至 2014 年 6 月，我國電子商務交易額達 5.8 萬億元，同比增長 34.5%。網絡零售市場交易規模達 1.08 萬億元，同比增長 43.9%。于是對電子商務征稅也逐漸提上了議程。其中，B2B和B2C企業在線下已經繳稅，對電子商務征稅主要針對的是C2C企業。
一、電子商務征稅的現狀
由于B2B和B2C是以企業的形式存在，按照我國現行的稅制，這些企業必須按照我國稅法的要求納稅，不存在對B2B和B2C征稅的問題。B2B之間的交易主要面對的是企業，只是借助于網絡交易平臺，本質上還是一種交易行為。B2C主要面對的是個人而且建立了完善的發票制度。C2C主要是個人對個人，國家尚未對其采取征稅措施。在B2C和C2C模式下，借助互聯網模式減少了很多中間環節，但給稅收環境帶來很大的風險，一方面，易造成稅款漏征漏管，加大稅收流失的風險；另一方面，易造成征稅成本高、稅收管理效率低的狀況。
二、C2C征稅的困境
（一）對稅務登記的沖擊。由于網店注冊門檻比較低，個人無需辦理工商登記和稅務登記，只需在第三方平臺上注冊賬號就可開設店鋪，這與稅務登記制度相沖突，使稅務機關在對納稅人認定和稅收征管方面面臨著巨大的挑戰。網店經營者只要通過第三方交易平臺就可以進行經濟交易，他們之間的交易行為不一定受到工商部門的監管，這些經營者也不一定到工商部門和稅務部門進行登記，而稅務部門以目前的手段難以對稅源進行監控，弱化了稅收管理的作用。
（二）對稅務稽核的影響。在C2C交易中，由于條件限制，交易過程中多數商家不具備開具發票的條件，不作賬務登記，只有網上交易的交易詳情和網店經營者的訂單數，而這些網上的數字和憑證都可以輕易的更改、刪除且不留任何痕跡。這樣，使得傳統的稅收管理和稽查失去了直接的依據，給稅收征管工作帶來難度。
三、C2C電子商務征稅方案的設計
（一）現行B2C征稅方案。我國的B2C企業以京東商城、蘇寧易購等為主，這些企業都在工商部門和稅務機關進行了登記，各項證件齊全。其征稅主要涉及到稅務登記、認定管理、發票管理、申報征收、稅收優惠、證明管理、稅務稽核等環節。而這些環節與傳統企業的征稅流程并無較大的區別。此外，這些B2C企業都建立了完善的發票制度，消費者在這些購物網站購買商品可以獲取紙質發票或者電子發票兩種類型。這些公司的紙質發票通過其在線下的注冊企業開具，以當當網為例，其開具的發票可能為“當當網信息技術（天津）有限公司發票專用章”、“北京當當科文電子商務有限公司發票專用章”或“無錫當當網信息技術有限公司發票專用章”。此外，我國也在一些B2C商城推行了電子發票的試點工作，因此像京東等企業是可以開具電子發票的，并且京東也提供了發票查詢的入口。同時，稅務局規定電子發票須符合稅務機關統一的業務和技術標準，要通過國家稅務局的電子發票管理系統辦理電子發票開戶登記、領用、開具、傳輸、查驗和繳銷等事項。總之，我國B2C企業征稅流程和方案都已相對成熟。
（二）稅收征管體系。我國現行的稅收征管的一般程序包括稅務登記、賬簿和證管理、發票管理、納稅申報、稅款征收、稅務檢查等環節，逐步形成了“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的稅收征管模式。而個體網店由于沒有工商注冊，無實體店經營，經營數據、收支電子化，分布區域廣，監管困難，從而造成了稅務部門征稅的困難。因此，筆者根據個體網店征稅的難點設計了以下的征管體系。
網店由于地域分布廣，如果按照傳統的做法，將網店登記置于線下分別登記，不便于網絡購物的管理，通過第三方平臺直接與工商部門進行數據對接，將網店置于工商管理部門的登記注冊，大大提升了工商部門的行政效率，降低執法成本。部分行業需設立網絡經營主體準入和網絡運營商認證制度，從而保護消費者的合法權益，保護電子商務的安全，使網絡購物朝著有序合理的方向發展。
建立專門的電子商務稅務登記制度。通過云端數據共享，網店經營者在進行網店登記注冊時，與網店有關的數據直接儲存在主管稅務機關的服務器中，以便于稅務機關建立詳細的戶管檔案，掌握納稅人網絡貿易的活動情況和記錄，同時與網絡服務機構、網上銀行和第三方平臺等部門加強信息交流，對網絡貿易實行跟蹤和交叉控制。
對于不同的網店經營者所適用的征稅辦法有所區別，例如有一部分網店經營者有完整的會計資料符合增值稅一般納稅人的認定標準，有部分納稅人只能按照小規模納稅人來繳稅。所以納稅人的認定工作已經成為C2C征稅中必不可少的一部分。納稅人的認定可以在登記注冊之時，通過云端數據的自動匹配，實現不同納稅人的匹配。
2014年11月16日，國務院辦公廳了《關于促進內貿流通健康發展的若干意見》，明確提出要“加快推進電子發票應用，完善電子會計憑證報銷，登記入賬及歸檔保管等配套措施”，這也使電子發票的“功能”得到提升。電子發票是發票的一種新的表現形態，在會計核算、審計和消費者權益保護方面，與紙質發票具有同等的法律效力。網絡購物中以B2C形式存在的企業肯定具有開具電子發票的條件，而一些個人網店因為各種條件的限制不能夠開具電子發票，可以通過稅務局統一電子發票平臺開具電子發票，同時稅務機關也將對C2C賣家開具的電子發票作為一種稅務稽核的依據。
由于C2C主要存在于第三方平臺，稅務機關可以將第三方交易平臺作為稅務中介，負責辦理納稅申報、代繳扣稅款、開展稅務咨詢等業務，第三方交易平臺再將稅款集中繳納給稅務機關，這樣可以簡化納稅環節，提高稅務機關的辦事效率。為鼓勵第三方平臺參與到稅款的征收環節，可以允許第三方平臺收取適當的手續費。
（三）大數據的運用。稅務機關可以隨時通過網絡、第三方交易平臺抓取數據進行分析、評估，提高征管效率，確定納稅人所適用的各項納稅優惠，便于稅務機關進行稅收征管。另一方面，稅務機關可以通過充分挖掘大數據，預測納稅人稅收收入，從而判斷納稅人是否存在逃稅漏稅的行為。第三方交易平臺將交易數據儲存在和稅務機關共享的服務器中，稅務機關通過深度挖掘數據，達到稅務稽核的目的。
（四）稅種的確定。C2C與線下實體零售交易相比本質上沒有區別，都是商務貿易活動，只是C2C交易對象與傳統交易相比有形商品、勞務、特許權等概念變得模糊，但這并不妨礙其在稅種和稅收優惠方面的確定，畢竟C2C交易對象可以通過其交易內容確定。所以我國現在征稅的稅種同樣適用于C2C經營者。再者，電子商務未來發展的趨勢是O2O， 即Online To Offline（在線離線/線上到線下）。如今部分企業已經在嘗試線上支付，線下消費，比如說團購網站，如果另立稅種就會存在線下和線上在稅種選擇上的困惑，甚至會造成事實上的不公。
（五）稅收優惠。在整個電子商務發展中，不同的行業面臨的情況不同，所處的行業發展階段也不同。某些行業隨著電子商務興起獲得了長足的發展，某些行業的發展則在一定程度上受到了電子商務的沖擊。對不同的行業采取一定的稅收優惠措施顯得尤為必要。筆者認為應該從三方面考慮稅收優惠：其一，國家可以借鑒個人所得稅模式，設立一定額度的免征點，網店經營者一年總稅額低于一定的額度可以不交稅。因為淘寶94%以上賣家店鋪的年營業額在24萬元以下，是淘寶的主體市場，且超過8成的賣家日均發單在5單或以內，年銷售額20萬元以內的占84.1%，100萬元以內的占96.5%，一定的稅收優惠可以減少網店經營者的稅收負擔，特別是一些中小經營者的稅收負擔。其二，國家在稅收方面必須要考慮到地區的差異，東部沿海地區的人均收入肯定會高于西部地區的人均收入，如果不采取一些優惠措施將不利于地區的均衡發展。其三，不同行業的收入水平是不一樣的，據國家統計局數據，2013年批發零售行業的人均工資為50 308元，而從事農牧業的人均工資25 820元，對不同行業采取一定的稅收措施有利于縮小貧富差距，維護社會公平。
參考文獻：
[關鍵詞] 電子商務；稅收征管；對策
[中圖分類號] F713.36 [文獻標識碼] B
一、電子商務稅收征管的必要性和緊迫性
（一）電子商務導致稅收流失
我國電子商務的成交額逐年上漲，其增長率也快速增長，在2014的成交額就達到了16.39萬億元，2015年交易額達到18.3萬億，僅2015年“雙十一”一天的交易額就達到了912億，可見我國稅收流失的嚴重。電子商務的高效、便捷、低廉等優點潛移默化改變人們的消費習慣，越來越多的消費者選擇線上購物，也有越來越多的商家選擇線上創業。電子商務市場能創造如此龐大的成交額，正是因為電子商務市場擁有巨大的利潤，制定稅收征管體系，對其進行全面征稅，必將給我國的財政帶來可觀收入。
（二）稅法公平的原則
傳統和電子兩種商務模式從本質來講并沒有差別，這兩者的主體都應該按稅法規定進行稅收征報，稅法上明確表明稅收應該在附有義務的主體間共同分擔。同時稅法也具有普遍性，電子商務已經進入穩步發展階段，前階段為發展電子商務而免征稅收的理由已經不再充分，對電子商務應與傳統商務一視同仁，對兩者進行共同征稅更能體現其貿易的公平性，營造良好的競爭氛圍，也會平衡原有納稅主體的心理落差，激勵其及時納稅。
（三）對電子商務征稅是發展的必然趨勢
按我國電子商務近幾年迅速發展的態勢，不久便將步入成熟期，加之我國現階段對電子商務的征稅決心不斷提高，相關政策不斷出臺，對電子商務進行全面征稅指日可待，對貿易市場的公平性必定有所好轉。
二、電子商務稅收征管上存在的問題
（一）稅收設置的問題
1.稅收主體難以確定。稅務機關在進行納稅時，將會在判定其納稅人時遇到障礙。電子商務在進行稅收主體的確定時大體與傳統商務類似，但其交易的特殊性導致電子商務涉及的主體更廣更雜，包含了在電子商務設立機構的商家和個人，也包括了在國外設立但其收入是在我國境內取得的商家和個人，同時還有在跨國交易中提供勞務和無形資產的商家和個人，稅收主體的多樣性導致我國在進行具體稅收征管時有一定的困難。電子商務的特性也使交易雙方的聯系更加隱蔽，通過互聯網隨時進行交易，這也為納稅主體確認帶來不便。
2.課稅對象及具體稅種難以確定。稅收的課稅對象就是征稅的對象，通過互聯網進行交易，導致沒有傳統交易中的很多單據和憑證，課稅對象難以確認。電子商務的貿易商品一般分為實物型、服務型以及數字信息型三種，前兩種交易方式與傳統的交易方式沒有本質區別。但第三種數字信息型電子商務只要通過下載、云盤、發送就可以送達，造成稅收征管課稅對象的性質變得模糊。
如果對電子商務征稅，那么是否需要新增設稅種將是首先要考慮解決的問題，新增特定稅種將更明確電子商務稅收主體和課稅對象，但必然增加工作量，相關部門需成立相關部門，進行專業的人才培養，這將是一個漫長的過程。電子商務的稅種選擇也可以在已有的稅種中進行，但必須細化征管范圍，進行稅率完善。
3.征稅環節難以控制。傳統的跨國交易方式中，商品生產出來后，會通過各種中間商才會到買家手中，也會有海關進行征稅，征稅環節的控制有據可依，便于征管。電子商務于傳統交易不同，很多不是實物的商品可以跳過中間商直接到消費者的手中，這時征稅環節的就變得不易控制了，如果僅僅依靠自覺性進行申報必將導致稅收的流失。
（二）稅收征管制度上的問題
1.傳統稅收登記和稽查手段不適用。我國傳統的稅收征管是發生應稅行為的納稅主體主動到工商部門進行稅務登記，工商部門可以全面知曉納稅主體的分布和數量，從而進行有效的管理，避免稅收的流失。而在C2C模式下，商家多為個人，其分布較為分散，身份也較為隱蔽。多數情況下只需在相關交易平臺上完成注冊，繳納一些注冊費便可直接進行經營。并不用經過工商部門的審批，并且商家可以更改其IP地址導致其經營地難以確定，現階段的稅收登記制度和稅收征管體系還不能適應電子商務，對稅收稽查造成一定困難。
2.電子商務的稅收管轄權難以界定。電子商務交易通過互聯網的虛擬和無空間性導致了其不同于傳統交易方式，互聯網交易的電子的虛擬化使其難以確定并且存在隨意改動的難題，因此造成稅務機關難以確定其稅收管轄權，也無法得知稅收主體的應納稅額。互聯網的全球化導致電子商務的貿易范圍遍布全球，貿易邊界模糊，貿易不限于本國，這種跨境貿易，導致進出口國會因為各自利益對貿易行為都進行征稅，造成征稅重復，明確電子商務貿易的稅收管轄將會方便其征管工作。
3.代扣代繳在電子商務中難以實現。代扣代繳是依照稅法規定負有代扣代繳義務的單位和個人，從納稅人持有的收入中扣取應納稅款并向稅務機關解繳的一種納稅方式。代扣代繳的納稅方式使一些不易控制的稅源得到了控制。電子商務很多交易都為消費者與供貨商直接交易，省去了中間環節，此時現有的代扣代繳的政策就不再適用，加之電子商務的數字化和模糊化增加了逃稅的可能性。
三、完善電子商務稅收的對策
（一）借鑒國外電子商務征稅的經驗
電子商務稅收征管的問題在全球也很熱門，各國有各自的看法。歐盟提倡對其進行征管，也了一系列的措施來進行規范，2003年7月1日，歐盟開始實施電子商務增值稅新指令，這一指令具有開創性的意義，使歐盟成為世界上第一個征收電子商務增值稅的地區。歐盟對電子商務的征稅模式貿易市場有序發展。法國確立了電子發票的制度，同時法國設立了專門的稽查機構，具有一定的威懾力。
每個國家都有自己的國情，導致其在對待該問題和制定政策時也不盡相同，我國可以參考這些國家已有的制度，分析我國電商大環境，取精華去糟粕，制定具有中國特色的電子商務征管體系。
（二）完善征稅方案
1.明確電子商務的課稅主體及管轄范圍。制定電子商務稅收征管體系，首先應確定對誰征稅，其課稅對象應為在其平臺上進行經營活動從而獲取收益的商戶，而B2B和B2C的電子商務交易都已經有實際開設的企業，不需重復繳稅，最主要的是C2C的個人商戶。確定了課稅主體后，還需稅務部門確保能查明課稅身份，可以通過立法給予平臺運營商更大的身份查驗權利，使其有權通過國家層面的身份信息系統查證電子商家的所提供身份證明的真實性，防止電子商家使用虛假身份信息進行注冊。
2.確定具體征稅稅種。如果開征新的稅種，將給稅務機關帶來繁重的工作量，也會增加稅收征管的難度，所以可以選擇在現有的稅種上進行選擇，加以修改運用到電子商務稅收征管體系中。個人電子商務賣家應承擔增值稅以及個人所得稅，而企業的賣家一般而言承擔增值稅以及企業所得稅。同時在制定具體政策時也要考慮電子商務未來的發展趨勢，添加一些細則，對電子商務的發展留有一定的空間。
（三）加強電子商務稅收征管實施管理
對電子商務的征管主要側重于B2B的稅務征收，還需彌補B2C、C2C電子商務稅收征管上的一些漏洞，這就需要全面做好電商登記，統一選擇網上交易的專用發票來進行納稅，同時進一步實施電子商務的線上申報制度。
1.確定電子商務的稅收管轄權。電子商務的盛行使傳統的紙質發票不再適用，為了方便管理，同時解決稅收管轄權這個難題，我國在進行征管時應該開發一種專用的發票，該電子發票可以在電子商務交易達成付款后自動生成，同時交易取消時也會自動生成紅字發票，電子發票的生成將直接傳輸到商家對應轄區的稅務機關，這樣不但可以防止不法分子制造虛假發票，而且解決了電子商務稅收管轄難以界定的難題。
2.完善電子商務領域的代扣代繳制度。完善電子商務領域的代扣代繳制度將減輕稅務部門進行征管的難度，減少工作量，我國的電子商務在線上進行貿易，大部分的貿易在結算時都采用電子銀行、支付寶、百度錢包等第三方支付來進行，那么稅務機關可以通過與這些平臺合作來達到代扣代繳的目的。
3.加大培養電子商務稅收征管人才建設的力度。稅務部門在人才建設上可以從以下兩方面入手：一是可以在部門內部選取年輕職工來進行培訓，邀請優秀專家和學者來進行講解，調動學習的積極性；二是可以設置專門崗位進行招聘，引進具有專業技術的人才，高素質的人才將為建設我國電子商務稅收征管提供堅實有力的支持。
[參 考 文 獻]
[1]幸結.網店稅收法律問題研究[D].華中師范大學，2014
網店稅收 美國開戰
征稅還是不征？對美國政府來說，也是個撓頭的問題。據美國媒體報道，遠在大洋彼岸的網店亞馬遜，此時正在為網店征稅的問題與政府打著一場“反稅戰爭”。
其實早在1992年，美國最高法院在Quill集團與北達科他州的案件中裁定，只有當企業在某個州擁有實體店或者連鎖店時，該州才能向這家公司征稅。如果網絡零售商和郵購公司不設立實體連鎖店，那么他們出售商品時無需征稅，州政府也不能強迫企業代征交易稅。
但是2009年開始，紐約州成為首個通過“亞馬遜繳稅法案”的州政府。從那以后，北卡羅來納、羅德島、伊利諾伊和阿肯色等州相繼批準了類似的征稅法案。除了紐約州以外，亞馬遜已經中斷了在包括上述各州在內的附屬機構的運營業務。該公司正在紐約州就征稅法案進行上訴。
而加利福尼亞州和亞馬遜的爭端遠沒這么簡單。今年3月，加利福尼亞州就提議征收網絡銷售稅，遭到亞馬遜的強硬反對。亞馬遜日前表示，將在加利福尼亞州發起一項選民投票來反對向網絡零售商征稅的政策。
稅收是一場博弈
在美國，其實就是否應該對網購進行征稅的背后反映的是各方利益的博弈。在這場博弈中，政府、網絡零售商、傳統零售商和消費者的立場不一。而這場博弈之所以在近期出現升級，主要是因為經濟上的困境使得美國不少州政府承擔著數十億美元的財政虧空，他們正在想辦法尋找資金來彌補這些虧空。而銷售額快速增長的網絡零售業成為各州競相征稅的對象。
美國電子商務顧問委員會向政府提議：“電子商務不能永遠免稅。對于電子商務的征稅不能多于、也不能少于其他商務活動。”
在韓國，去年隨著經濟的逐步復蘇，電子商務也同樣恢復了往年的高增長勢頭，而韓國國家統計局一直在對國內電子商務交易進行跟蹤統計。
在我國，從網絡調查看，網店征稅遭到超過80%的網民反對，似乎落得一個無人叫好的局面。但國家稅務總局稅收科學研究所副所長靳東升則表示，目前，國內“主流消費網購化”呈現出巨大力量，網貨已經成為社會消費熱點，網購已經成為主流購物模式。然而網店商戶既沒有在工商局注冊，也很少將這部分收入上報稅務部門，成為征稅的“真空地帶”。這就是網店征稅的另一個角度。
部分調查機構預計，到今年年底，我國網購市場交易額有望突破萬億元大關。而目前國內只有不到20%的網店依法納稅，國家稅收損失巨大。
根據中國電子商務協會7月的《2011年中國電子商務行業研究報告》，2011年我國網購市場交易規模將達到7634.1億元；而另據中國電子商務協會和易觀國際等機構的樂觀預計，隨著電子商務與零售業的進一步緊密結合，未來5年我國網購市場交易額將保持20%以上的復合增長率，到2015年網購市場交易額將突破22000億元。隨著中國網絡購物市場的高速發展，“到底該不該對網店征稅”的爭論將愈演愈烈。
征稅即將成為現實
從國際上看，澳大利亞對網店進行收稅并未影響行業活力。記者了解到，在澳大利亞個人開網店，需要向網絡平臺繳納登錄費、交易服務費等。賣家在網店里每放一個新產品，就要交一筆費用，收費標準依產品的價格而定。成交后，還要交成交價格2%?5%的交易服務費；使用Paypal之類的第三方支付系統時，也需要交手續費。
在英國，網店稅率與實體經營店一致。早在2002年8月，英國《電子商務法》就正式生效，明確規定所有在線銷售商品都需繳納增值稅，稅率與實體經營店一致，實行“無差別”征收，分為3等，標準稅率(17.5%)、優惠稅率(5%)和零稅率(0%)。
在日本，《特商取引法》規定，網絡經營的收入需要交稅，而且確實有一些日本人在按照法律納稅。據統計，日本年收益低于100萬日元(100日元約合人民幣7.5元)的網店，大多沒報稅，而年收益高于100萬日元的，店主卻大都比較自覺地報稅。日本法律有一條規定――若網店的經營是以自己家為單位的，那么家庭的很多開支就可以記入企業經營成本。在這種情況下，如果一年經營收入不足100萬日元，是不足以應付家庭開支的，就可以不用繳稅。
我國專家表示，收稅的依據不在網上網下，只要發生了交易行為，就應該納稅(二手貨交易時交易價格若沒原價高，就可不征稅)，須“一視同仁”。
我國2009年1月1日起執行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱條例）第一條規定：中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。由此可見，增值稅的納稅范圍由以下五項組成：（1）在中華人民共和國境內；（2）銷售貨物；（3）提供加工、修理修配勞務；（4）進口貨物；（5）單位和個人。所有的網店毋庸置疑在我國境內，網店的所有者不外乎是單位或個人，網店基本上是出售各種貨物，絕大部分是新品而非二手貨。專家表示，除條例第十五條規定的銷售自己使用過的物品免征增值稅外，從納稅范圍來看，網店無疑是應該納稅的。
業內普遍的看法是，政府現在才開始對網店征稅“動刀”，是因為以前像淘寶等電子商務交易行為出現時間不久，交易行為還不太成熟，政府摸情況制定規章等需要一個過程，因此有一定的滯后性。
中投顧問IT行業研究員王寧遠在公開場合表示，政府向網店征稅是必然趨勢。免稅是政府在電子商務個人交易興起初期，為了扶持該產業所實施的優惠政策，但隨著電子商務個人交易逐漸步入正軌，征稅將成為政府不得不考慮的問題。否則，網店的線上、線下業務將催生大量的灰色利潤帶，給政府稅收帶來巨大損失。
網店征稅最后一步―技術關
在中國，雖說網店稅收早晚要，但是說起來容易做起來難。
首先，網絡交易給各國稅收管理和稅務稽查帶來了前所未有的困難。
眾所周知，電子商務交易方式使得各種形式的避稅變得更加容易。互聯網的高流動性、隱匿性嚴重地阻礙了稅務部門獲取征稅依據。各國稅收征管都離不開對憑證、賬簿和報表的審查，由于電子信息技術的運用越來越多地出現無紙化操作，而這些電子憑證又可以輕易地修改，不留下任何痕跡、線索，使稅收征管稽查工作失去了基礎，稅務部門無賬可查。再加上，隨著計算機加密技術的發展，納稅人可利用超級密碼掩蓋有關信息，使稅務機關搜集信息更加困難。稅收征管稽查難度加大，對各國的稅收協調提出了更高的要求。
另外，企業可在國際互聯網上輕易變換其站點，這樣任何一個企業都可選擇低稅率或免稅的國家設立站點，從而達到避稅的目的。
關鍵詞：電子商務；國際稅收利益；常設機構
一、電子商務對國際稅收利益分配的沖擊
在傳統的貿易方式下，國際間長期的合作與競爭已經在國際稅收利益的分配方面形成了被各國所普遍遵守的基本準則和利益分配格局。
在所得稅方面，國際上經常援引常設機構原則，并合理劃定了居民管轄原則和收入來源地管轄原則的適用范圍，規定了對財產所得、經營所得、個人獨立勞務所得、消極投資所得等來源地國家有獨享、共享或者適當的征稅權。在流轉稅方面，國際稅務中一般采用消費地課征原則。在消費地課稅慣例下，進口國（消費地所在國）享有征稅權，而出口國（生產地所在國）對出口商品不征稅或是實行出口退稅。絕大多數國家對于這些基本準則的共同遵守以及由此形成的相對合理的國際稅收利益分配格局，在一定程度上分別保障了對生產國和來源國的利益，促進了國際間的經濟合作和經濟發展。
在電子商務環境下，國際稅收中傳統的居民定義、常設機構、屬地管轄權等概念無法對其進行有效約束，傳統貿易方式下所形成的國際稅收準則和慣例難以有效實施，由此使國際稅收利益的分配格局發生了重大變化。
（一）電子商務在所得稅上對國際稅收利益分配的影響
1.電子商務環境下所得來源國征稅權不斷縮小
（1）在個人獨立勞務所得方面。由于電子商務形式給個人獨立勞務的跨國提供造就了更為方便的技術基礎，越來越多的個人獨立勞務將會放棄目前比較普遍得到勞務接受地提供的形式，采取網上直接提供的方式，而被判定為在勞務接受國有固定基礎的個人獨立勞務會越來越少，也在實際上造成了來源國對個人獨立勞務所得征稅權的縮小。
（2）在財產轉讓所得方面。由于按現行規則，證券轉讓所得、股票轉讓所得等，轉讓地所在國沒有征稅權，而由轉讓者的居民國行使征稅權。而隨著電子商務的出現和發展，跨國從事債券、股票等有價證券的直接買賣活動的情況會越來越多。來源國（轉讓地所在國）征稅的規則，將使稅收利益向轉讓者居民國轉移的矛盾更為突出。
（3）在消極投資方面。由于電子商務形式的出現和發展，工業產權單獨轉讓或許可使用的情況會越來越少，工業產權轉讓或許可使用與技術服務同時提供的情況會越來越多。因此，一些目前表現特許權使用的所得，將會改變存在形式而轉變經營所得。這也會影響到來源國在特許權使用所得方面的征稅利益。
2.常設機構功能的萎縮影響了各國征稅權的行使
常設機構概念是國際稅收中的一個重要概念，這一概念的提出主要是為了確定締約國一方對締約國另一方企業或分支機構利潤的征稅權問題。《OECD范本》和《UN范本》都把常設機構定義為：企業進行全部或部分營業活動的固定營業場所。按照國際稅收的現行原則，收入來源國只對跨國公司常設機構的經營所得可以行使征稅權，但是隨著電子商務的出現，現行概念下常設機構的功能在不斷地萎縮。跨國貿易并不需要現行的常設機構作保障，大多數產品或勞務的提供也不需要企業實際“出場”，跨國公司僅需一個網站和能夠從事相關交易的軟件，在互聯網上就能完成其交易的全過程。而且由于因特網上的網址與交易雙方的身份和地域并沒有必然聯系，單從域名上無法判斷某一網站是商業性的還是非商業性的，因此無法認定是否設有常設機構，納稅人的經營地址難以確定，納稅地點亦難以掌握，從而造成大量稅收流失。
3.稅收管轄權沖突加劇，導致各國稅收利益重新分配
稅收管轄權的沖突主要是指來源地稅收管轄權與居民稅收管轄權的沖突，由此引發的國際重復課稅通常以雙邊稅收協定的方式來免除。但電子商務的發展，一方面弱化了來源地稅收管轄權，使得各國對于收入來源地的判斷發生了爭議；另一方面導致居民身份認定的復雜化，如網絡公司注冊地與控制地的分化。這些影響都在原有基礎上產生了新的稅收管轄權的沖突。
（1）居民（公民）稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊。現行稅制一般都以有無“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標準。然而，電子商務超越了時空的限制，促使國際貿易一體化，動搖了“住所”、“常設機構”的概念，造成了納稅主體的多元化、模糊化和邊緣化。隨著電子商務的出現、國際貿易的一體化以及各種先進技術手段的廣泛運用，企業的管理控制中心可能存在于任何國家，稅務機關將難以根據屬人原則對企業征收所得稅，居民稅收管轄權也好像形同虛設。
（2）電子商務的發展弱化了來源地稅收管轄權。在電子商務中，由于交易的數字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化，交易場所、產品和服務的提供和使用難以判斷，使所得來源稅收管轄權失效。外國企業利用互聯網在一國開展貿易活動時，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可買賣數字化產品，服務器的營業行為很難被分類和統計，商品被誰買賣也很難認定。加之互聯網的出現使得服務也突破了地域的限制，提供服務一方可以遠在千里之外，因此，電子商務的出現使得各國對于收入來源地的判斷發生了爭議。各國政府為了維護本國的和經濟利益，必然重視通過稅收手段（比如擴大或限制來源地管轄權）來維護本國的利益，給行使來源地稅收管轄權帶來了相當大的困難，加劇了國際稅收管轄權的沖突。
（二）電子商務在流轉稅上對國際稅收利益分配的影響
在流轉稅方面，現行消費地原則在實施時將遇到很大的障礙。在國際電子商務中，在線交易的所有商品交易流程都在網上進行，在現實中幾乎不留下任何痕跡，消費地要對之征稅就顯得困難重重；而在離線交易中，由于購買地和銷售地分離，買賣雙方并不直接見面，出口國一家企業銷售商品可能面對眾多進口國的分散的消費者。這樣，消費地要對所有的消費者課征稅收也存在很大難度。例如，數字產品（如軟盤、CD、VCD、書、雜志刊物等）如果以有形方式進口，在通常情況下是要征收進口關稅的，但如果這些產品通過網上訂購和下載使用，完全不存在一個有形的通關及交付過程，因而可以逃避對進口征稅的海關的檢查。因此，在電子商務狀態下由消費者直接進口商品的情況將會越來越普遍，而對消費者直接征收流轉稅將會使稅收征收工作出現效率很低而成本很高的現象。相對而言，由銷售地國課稅更符合課稅的效率要求。
（三）電子商務免稅政策對國際稅收利益分配的影響
發達國家主要采取的是以直接稅為主體的稅制結構，電子商務的免稅政策不但不會對其既有的稅制結構造成太大的沖擊，反而會加速本國電子商務的發展。發展中國家主要采取的是以間接稅為主體的稅制結構，對電子商務免稅尤其是免征流轉稅，會給這些國家造成的稅收負擔遠遠大于以直接稅為主體稅種的國家。在傳統的經濟格局中，國與國之間的貿易均能達成一個相對的平衡狀態。但是在電子商務環境下，發展中國家多數是電子商務的輸入國，如果對電子商務免稅，發展中國家很可能因此變成稅負的凈輸入國，從而在因電子商務引起的國際收入分配格局中處于十分被動的局面。此外，對電子商務免稅會在不同形式的交易之間形成稅負不均的局面，從而偏離稅收中性原則。
二、電子商務環境下國際稅收利益分配的調整
（一）對現行的國際稅收利益分配原則和分配方法作合理的調整
建立新的國際稅收秩序的核心問題是要在不同國家具體國情的基礎之上，找到一種新的稅收利益分配辦法，國與國之間稅收利益的劃分必須依照新標準進行。
1.重新定義常設機構
按照現行常設機構的概念，常設機構可分為由固定營業場所構成的常設機構和由營業人構成的常設機構。從常設機構的發展來看，不論常設機構的概念如何變化，物（由固定營業場所構成的常設機構）和人（由營業人構成的常設機構）始終是常設機構的核心要素。在國際互聯網上，不論電子商務如何發展，物和人這兩個要素依然存在。因此，在電子商務條件下，必須對現行常設機構的概念及其判斷標準作出新的定義。
（1）網址和保持網址的服務器與提供商可以構成常設機構。對于網址和保持網址的服務器能否構成企業的常設機構，主要從網址和保持網址的服務器能否完成企業的主要或者重要的營業活動，是否具有一定程度的固定性來考慮。在電子商務中，盡管沒有企業雇員的存在，但由于網絡技術的自動功能，網址和保持網址的服務器可以自動完成企業在來源國從事的營業活動。因此，該網址和保持網址的服務器完全可以認定為居住國企業設在來源國的營業場所。通常情況下，網址和保持網址的服務器具有一定的穩定性，總是與一定的地理位置相聯系的，存在空間上的固定性和時間上的持久性。網絡提供商變動網址和移動服務器，主要是為了逃避納稅，并非是由網絡貿易本身的性質所決定的，不能以此為理由否定網址和服務器的固定性。從這個意義上來說，網址和保持網址的服務器能夠構成企業的固定營業場所。根據固定營業場所構成常設機構的理論，只要企業通過某一固定的營業場所處理營業活動，該固定營業場所就可以構成企業的常設機構。因此，網址和保持網址的服務器與提供商可以構成常設機構。
（2）網絡提供商可以構成獨立地位的營業人，進而構成常設機構。通常情況下，網絡服務提供商在來源國建立服務器提供各種形式的網絡服務。相對于銷售商而言，網絡提供商就是按照自己的營業常規進行營業活動，其地位是完全獨立的。有鑒于此，可把網絡提供商提供服務器使銷售商能夠開展營業活動看作一種活動，這樣，該網絡提供商就應當屬于獨立地位的人，可以構成銷售商的常設機構。如果該網絡服務提供商僅向某一銷售商提供網絡服務，根據UN稅收協定范本第5條第7款規定，同樣可以構成該銷售商的常設機構。
另外，對網上商品的特殊性問題，可以通過對一些傳統概念進行重新修訂和解釋，使其明確化。如對于特許權使用的問題，在征稅時可以把握一個原則：如果消費者復制是為了內部的使用，就將其劃分為商品的銷售；如果用于銷售，則將其劃分為特許權使用轉讓。
2.調整營業利潤與特許權使用費的劃分方法和標準
此項調整工作，可結合前面所述有關數字化商品有償提供的應稅行為類別判別的方法和標準來進行。凡是屬于銷售商品和提供勞務而取得的所得，應被認定為經營利潤；凡是有償轉讓受法律保護的工業產權的許可使用權轉讓而取得的所得，應被認定為特許權使用費。
3.對居民管轄權和來源地管轄權原則的適用范圍進行調整
主要是擴大來源地管轄權原則的適用范圍，相應縮小居民管轄權原則的適用范圍。（1）將網上提供獨立個人勞務的所得，全部納入所得來源地國的稅收管轄范圍；（2）將網上轉讓特許權利的所有權的所得、證券轉讓所得等財產轉讓所得，納入所得來源地國的稅收管轄范圍；（3）將網上提供勞務所得，至少是將提供技術勞務而獲得的所得納入所得來源地國的稅收管轄范圍。同時，進一步明確來源地管轄權的優先適用，以及來源地管轄權優先行使后居民管轄權再行使時締約國在避免國際雙重征稅方面的義務。
（二）進一步改進和加強國際稅收合作與協調
在傳統貿易方式下，國際稅收的范圍主要局限于處理各國因稅收管轄權重疊而對流動于國際間的資本和個人的所得進行重復征稅方面的問題。國際間長期的合作與競爭已經在國際稅收利益的分配方面形成了被各國所普遍遵守的基本準則和利益分配格局。但是對于電子商務環境下的跨國交易而言，國別概念已經日漸淡出，幾乎每個國家的稅收都緊隨其貿易跨出了國門，與其他國家的稅收交匯于一處，從而形成了稅基的“世界性”，并由此構成了遠遠大于以往國際稅收范圍的新的國際稅收范圍。因此，傳統貿易方式下所形成的國際稅收準則和慣例難以有效實施，由此使國際稅收利益的分配格局發生了重大變化。這就在客觀上要求各國政府從本國的長遠利益出發，與其他國家建立更全面、更深層、更有效的協調與合作，即構建一種與全球經濟一體化相適應的更具一體化特征的國際稅收制度新框架，對世界各國的網絡貿易涉稅問題進行規范和協調。
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中國已經是世界上最為繁榮，也是最具潛力的商品貿易市場。正因其最為繁榮、最具潛力，在危機肆虐的當下諸多品牌的競相登陸中國市場，使得中國貿易市場的競爭極其激烈，各種商品的價格都會有不同幅度的變化。如何應對快速變化的市場需求和市場價格，保持合理的經銷庫存，整合物流、信息流、資金流，使其達到最優化配置，已是商品生產商、經銷商關注的當務之急。在信息化，電子商務盛行的今天，很多企業選擇了網絡化、實時化、集中式、互動式的網絡分銷管理。
對依靠電子商務實現營銷的眾多網商而言，如何通過網絡平臺快速找到充分貨源、盡快發現買家和大量出貨成為有效開展業務的重大挑戰。渠道分銷在傳統營銷中扮演重要角色，尤其是中國這樣的多元市場中。這種重要性同樣也體現在網絡交易中。近期，ShopEx正式推出的B2B產品“分銷王”正給網絡分銷帶來一種新的模式。它可以幫助商家快速搭建有發展代銷和批發業務能力的在線網店系統。過去，這家公司主要提供網店軟件，幫助商家用下載的方式低成本建設獨立網店，并在7年中成為國內市場占有率最高的網店軟件提供商。借助ShopEX的開放型電子商務平臺和建站系統(即網店軟件)，幫助網商迅速建立起有獨立域名的個性化網店，一個具有獨立域名和品牌形象的網店對那些著眼于長遠并最終希望在用戶中間建立品牌忠誠度的商家來說有很強的吸引力。這是區別于淘寶網、拍拍網上的封閉型電子商務平臺上的網店建設模式。但這并不是它唯一的模式。比如“分銷王”，實際上是一個網絡營銷的渠道管理系統。
首先，它幫助網店迅速找到數量眾多的分銷渠道。從多達百萬的網絡分銷商中找到合適資源，以1%來計，也能找到1萬家的網絡分銷商，這是個可觀的數字。
其次，它對網店的上下游環節有管理和分析功能，幫助網店更了解自己的供應商和用戶行為，搭建起更有效的分銷渠道，并篩選更理想的合作對象。
第三，借助ShopEx的分析工具對加入到網絡分銷系統的分銷商的質量進行評估和認證，比如分銷能力、網絡銷售經驗等等，以達到降低分銷渠道的尋找和管理成本的目的。
分銷王主要通過三個環節體現價值：售前階段幫助網商快速建站，有效設定營銷規則和商等級；售中階段通過商品同步上架、多支付接口等實現輕松交易；售后則通過有效的渠道管理和統計隨時掌握商品銷量，幫助網商有效管理貨品情況。
所以，它是一個強大的集網絡建站、信息、下游渠道管理功能集一身的專業平臺管理系統。其商業模式的奧妙之處就在于低成本、快速、有效地為網店找到數量眾多的渠道商，依靠集團而非單兵作戰，有效確保了網店足夠的銷量和可觀的營收。既解決了傳統分銷渠道建設的高成本和管理風險，也規避了象淘寶網店等封閉型網店缺乏自有域名和品牌形象的弊端，正好占領了傳統分銷渠道和封閉型網店之間的市場空隙。事實上，電子商務不應只停留在一個簡單的交易層面，電子商務企業更多的應是滲進傳統行業，對于傳統行業的上下游有一個充分的了解。在他看來，中國的一些中小企業將會成為B2C電子行業最大的客戶，只不過目前這些傳統行業的觀念還是沒有完全轉變過來。
二、電子商務對稅收征管的影響
在中國，電子商務征稅問題早在互聯網剛剛興起的上世紀九十年代末就開始被提出并討論，只是由于當時電子商務規模非常小，同時也基于扶持電子商務發務的目的而被擱置。但近兩年來隨著電子商務的蓬勃發展，工商部門開始把征稅細則提上日程，并且在具體操作上進行區域性試水。
（1）2007年7月，全國首例個人利用B2C網站交易逃稅案宣判，被告張黎的公司通過網上交易，但以不開具發票、不記賬的方式，偷逃稅款11萬余元，被判有期徒刑2年，緩刑2年，罰金6萬元，其所在公司被處罰金10萬元。（2）2008年7月，北京工商局出臺了電子商務監管意見，《意見》規定從8月1日起，北京的所有營利性網店必須先取得營業執照后才能經營。該《意見》不僅針對傳統意義上的經營者，對個人賣家同樣生效。（3）2008年11月10日，北京市地稅局公布虛擬貨幣交易稅征收細則，根據個人是否能提供收入證明，按利潤的20％或交易全額的3％兩種稅率征稅。（4）2009年兩會前夕，國家稅務總局官方公開信息顯示，國稅總局正在同相關部門共同調研電子商務稅收征管問題，希望建立電子商務的稅收征管法律框架，以推進《稅收征管法》的修訂和完善。盡管電子商務征稅存在許多老大難問題，但提上議事日程是順應趨勢的一種必然結果。有鑒于電子商務征稅的難度，目前的議程，或許只是萬里邁出的第一步，等待法規的完善以及有效的操作，將會有一個漫長的過程。
三、必要性探析
對于電子商務應不應該征稅的問題，我想答案是明確的，無論是國家財政還是行業健康發展都需要一套行之有效的稅收法案。
（1）電子商務稅額相當可觀，據調查，2008年中國電子商務市場交易額達到24000億元，同比增值達到41.2%。如果按照3%的稅率征收交易稅，理論上國家稅務部門可增加720億元稅收。（2）電子商務具有交易范圍廣，無地域限制等特點，因此在商品流通過程中，發展中國家的商品及服務容易受到發達國家的沖擊，如果沒有稅收把關，發展中國家商品市場極易受到影響，因此從保護本國企業發展的角度出發，針對電子商務征稅也亟待解決。（3）電子商務日益成為避稅的溫床。國內企業通過B2C、C2C電子商務平臺出售商品，往往不開具發票，而網購者也沒有索要發票的自覺，或者是店主直接把稅率轉嫁給消費者，以致大量稅收流失。不僅如此，一些大型企業、包括進出口企業，也利用電子商務的隱蔽性進行避稅行為。
電子商務免稅所導致的諸多隱患以及矛盾，都嚴重威脅著國家的經濟利益，因此立法對電子商務征稅，是勢在必行的。但是電子商務作為新興的行業，它徹底顛覆了傳統的商務模式，課稅存在許多難題。
首先，電子商務不是發生在某個物理地點，而是發生在網絡空間的虛擬世界里。在網絡交易中，憑證、帳冊和報表都可以在計算機中以電子形式填制，可以輕易地被修改且不留任何線索、痕跡，并采用了電子加密技術。由于網絡交易具有無紙化、無形化、即時性、隱蔽性的特點，游離于稅收監控之外，造成了征稅點的擴散，令稅務局難以獲取充分的征管信息，造成了稅收征管的新盲區。
其次，也就是業內人士最擔憂的問題，即對電子商務征稅，是否扼殺電子商務的發展。因此，對哪些主體征稅？起征點是多少？稅收政策與扶持政策如何相輔相成？根據電子商務發展的方向，一般分為B2B、B2C、C2C三種類型，其中C2C的主要構成為個體店主，C2C目前在淘寶等電子商務平臺的帶動下，正呈快速發展的態勢，一旦對C2C征稅，那么網購價格低廉的優勢或將蕩然無存，稅收政策如何做到適度有效，將極大地考驗立法者的智慧。
論文關鍵詞 “營改增” 電子商務 課稅問題
隨著國內網絡的廣泛普及和網絡購物用戶的急劇增長，我國的電子商務迅速發展，成為傳統商業模式外一股強勁的新生力量。據商務部數據顯示，2012年我國網絡零售額超過1.3萬億元，同比增長67.5%，占當年社會消費品零售總額的6.3%，而美國電子商務占零售總額不過5%。中國僅用了四年時間，達到了美國用十年時間達到的滲透率。在13年的“雙十一”網購狂潮中，國內僅天貓一家商城就實現了350多億的巨額交易。這些數字的不斷刷新在給予我們震撼的同時，其內在的巨額稅款流失和稅負不公問題也給我國稅收事業的發展提出了挑戰。
一、關于電子商務應否征稅的爭議
針對電子商務所引發的稅收問題，理論界和實務界都提出了各自的觀點，引發了激烈的爭議。爭議的焦點主要集中在具有遞進性的兩個方面——應然與實然，即對于電子商務，我國應不應該征稅和可不可以征稅的問題。
（一）應然之爭背后的利益博弈
對于是否應該對電商征稅，主體地位的差異之間出現了三種不同觀點。
一是地方政府認為應當對電子商務進行征稅。二是電子商務的交易雙方——電商和網上消費者出于對價格的考慮不同意對電子商務征稅。三是作為我國主管稅務的官方的態度則存在一定的模糊性。一方面，出于維護現有稅制的權威、體現稅收公平原則和保證發展中國家稅收管轄權利的考慮，官方表態為不會對電子商務實行完全的免稅政策。但另一方面，其又強調要支持電子商務產業的興起，不以不適當的稅收政策給其發展設置不必要的障礙。
（二）技術難題引發的實然之爭
對實然問題的爭議主要在于：即使已經明確了國家應該對電子商務征稅，事實上是否具備了可以對其課稅的實質性條件。
依據主體及營業規模的不同，電子商務模式可以分為三類：企業對企業（B2B）、企業對消費者（B2C）以及消費者對消費者（C2C）。前兩類皆涉及到有正規營業執照和經營實體的企業，故對其征稅在技術上無太大難度。有爭議的主要集中在C2C經營模式，因其涉及的交易雙方皆為個人，大部分賣方沒有經過正式登記，經營規模也較小。對其征稅在稅收征管上來說，難度非常之大。
應然之爭和實然之爭是對電商征稅這一問題討論的兩個階段，其側重點各有不同。從本質上講，電商征稅爭議的背后是當前經濟發展應注重效率還是注重公平的發展方式之爭，也是市場化改革中稅收諸多問題爭議的再次顯現。
國家稅務總局目前正在調研實施電子商務征稅，調研組相關專家達成的共識是網上交易應當收稅。而從立法角度，商務部已經證實，正在牽頭組織研究《電子商務促進法》，擬從總體上確立我國電子商務的法律原則和定位。根據現有形勢分析可知，對電子商務征稅已是大勢所趨。
（三）營改增大背景下的電子商務稅收政策
從完善我國國內稅收政策的角度出發，對電子商務稅收問題的探討需注重兩個基本前提：一是思維應跳出傳統商業模式和傳統稅收制度的束縛，從電子商務本身特有的表征出發對癥下藥；二是在我國實行“營改增”大背景下，電子商務稅收制度應驅合政策導向，不違改革大流。
盡管我國現在對于電子商務領域的稅收征管，無論是政策上、立法上還是網絡技術上都面臨一系列難題，稅務機關無法伸展拳腳。但從長遠來看，隨著我國營改增政策的縱深實施與改革的不斷推進，一旦電子商務中技術和政策等其他層面的問題得以一一解決，營改增政策入主電子商務領域也不無可能。
二、“營改增”與“電商征稅”銜接的可行性
（一）不同方案之間的理論比較
對電子商務究竟應征何種稅，目前尚無定論。綜合來看，國內外學者和權威機構提出的多種不同方案可大致分為兩大類。
第一大類為開征新稅方案。持此類方案的一方認為對電子商務的稅收政策應突破傳統思維限制，全面創新稅制。具體而言，此方案設計的新稅主要有比特稅和托賓稅兩種。第二大類則主張在堅持現有稅制的前提下，對現行稅制進行改造和擴展，使之能適應電子商務征稅環境。細分而言，又有征直接稅和征流轉稅的不同觀點。
面臨電子商務對傳統稅制體系的強烈沖擊，歐盟的選擇是上述方案中的第四種——征收增值稅。歐盟是普遍實行增值稅體系的地區，在許多國家中增值稅是第一大稅種。1998年6月8日歐盟發表了關于保護增值稅收入和促進電子商務發展的報告，這使歐盟成為世界上第一個對電子商務征收增值稅的地區，開創了對電子商務征收增值稅的先河。
歐盟的增值稅政策自實施以來已經進入了實質性階段，并取得了良好的實際效果。這對未來我國營改增政策進軍電子商務領域，實現增值稅大一統局面提供了有力的借鑒。
（二）“營改增”視角下的電子商務稅收要素
在對電子商務統一征收增值稅的前提下，我國欲實現對電子商務領域的征稅權，在法律層面首先要解決的問題是：如何使稅的設定和征收具備法律依據，在當事人之間形成稅收法律關系。
進一步而言，對于稅收法律關系性質認定的核心是“稅收之債”，即稅收實體層面的債務關系。筆者旨在從電子商務稅收之債的角度入手，簡要分析構成電子商務新視角下稅收之債的主客體基本要素——納稅人和征稅對象，以及與其密切相關的電子商務稅收優惠政策的取向問題，為電子商務征稅提供一點思路。
1.納稅人與扣繳義務人
我國《增值稅暫行條例》第一條對于納稅主體的規定為：增值稅的納稅義務人為在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。但電子商務交易的虛擬化使得納稅主體的確定變得困難。所以，未來在構建電子商務稅收制度這一塊，主體制度的設計焦點應集中在如何確定主體身份上。
為了應對企業形態的虛擬化，強化對電子商務的稅源監控，我國可建立專門的電子商務稅務登記制度，要求所有法定需要進行稅務登記的單位凡建有網站者都必須向稅務機關申報網址、電子郵箱號碼等上網資料，公司的稅務登記號碼和稅務主管機關必須展示在其網站首頁上。另外，我國可借鑒國外的納稅人識別號制度建立起我國的電子商務納稅人識別號制度，每個納稅人都擁有唯一的專屬識別號，方便稅務機關進行稅收監管和征收。
在電子商務代扣代繳制度中，網絡服務運營商和第三方支付平臺發揮著關鍵性的積極作用。在電子商務運作環境中，網絡服務運營商掌握電子交易信息，即控制著信息流；第三方支付平臺提供了網上支付手段，即控制著資金流。未來對電子商務的稅收征管，稅務機關只要通過控制其中一條“流”向的全程，就可以通過與網絡服務運營商或者第三方支付平臺的合作，以代扣代繳方式實現全方位的稅源監控和稅收征管。
2.征稅對象
電子商務以其銷售模式的離線與在線（即是否有線下實物的流轉）的不同可以分為兩種：直接電子商務模式和間接電子商務模式。
在間接電子商務模式下，信息流和資金流可以直接依托網絡進行數據化傳遞，但是物流這一環節在實質上仍未脫離傳統的交易模式，征稅客體依然是物和行為，對其認定自不存在障礙。直接交易模式下，由于交易商品的無形化和電子化使得信息流、資金流和物流實現了完全的網絡化傳遞，進行征稅客體的認定時傳統方法不再得以適用。如網絡上提供的軟件下載服務，在認定時就可能出現“服務”和“商品”之間的兩難。
上述尷尬局面的出現是在營業稅改增值稅之前，在“營改增”政策植入電子商務領域之后，因增值稅征稅對象范圍的擴展使得直接電子商務交易模式下客體的認定不再成為難題。
三、電子商務稅收優惠政策分析
稅收優惠是一國稅收制度的有機組成部分，以減輕納稅人稅收負擔的形式鼓勵、引導人們的投資消費行為，從而實現一國的社會、經濟、文化、環保等政策目標。
（一）實行稅收優惠的必要性
對電子商務實施稅收優惠政策究竟是否有必要，這關系著電子商務主體的經營成本和利益得失。綜合來看，我國理論界和實務界的主流觀點為支持實施電子商務稅收優惠政策。
從國際社會對這一問題的做法來看，對電子商務實施稅收優惠也成為多數國家的通行做法，其中以美國為典例。美國是電子商務應用時間最早、應用面最廣、普及率最高的國家，它在很早就喊出了“全球電子商務自由化”的口號，提出全球電子商務免稅方案。但以近幾年美國的電子商務政策來看，其免稅立場開始松動，給國際社會帶來了不一樣的風向標。
（二）稅收優惠之外的“新聲音”
另有部分學者在論及這一問題時，對電子商務稅收優惠政策持否定意見。其理由除了對電子商務予以稅收優惠有違稅收公平原則，還要求在借鑒國外稅收政策時，應做細致的實質性考察。
“以電子書銷售為例，在多數歐洲國家，電子書在銷售時要被征收全額增值稅率，而受益于行業游說團體的不懈努力，紙質書籍則只被征收很小一部分稅率，甚至免稅……，因此免稅的有力支撐已越發失去立場。”另外，前面筆者有論及美國今年6月通過的《市場公平法案》，也從一個側面說明：隨著電子商務經濟的不斷成熟壯大，電子商務稅收優惠理論受到質疑，要求實現實體經濟和網絡經濟的平等化待遇成為新一輪呼聲。
關鍵詞：電子商務 稅收管理
電子商務作為信息時代的一種新型交易手段和商業運作模式，給企業帶來了無限商機的同時，也給稅收管理帶來了諸多新問題。電子商務交易的虛擬化、數字化、隱匿化，對現行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰。為了加強對電子商務的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對電子商務正確認識和了解，認真分析和研究電子商務給稅收管理帶來的影響，積極探索對電子商務稅收管理的對策，從而使稅收管理適應信息時代的發展。
一從稅收管理角度對電子商務的再認識
電子商務是指借助于計算機網絡(主要是指internet網絡)，采用數字化電子方式進行商務數據交換和開展商務業務的活動。實質上，電子商務并未改變“商品(勞務)貨幣一商品(勞務)”這一商品(勞務)貿易的本質，只是改變了傳統的交易形式，提高了貿易的效率，使商品勞務提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務和傳統貿易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據以課稅的重要依據。
從電子商務的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關數字化產品完成交易，免除了產品配送繁瑣程序。從交易的流轉程式來看，可歸納為兩種基本的流轉程式，即網絡商品直銷的流轉程式和網絡商品中介交易的流轉程式。
二、電子商務的發展對稅收管理的影響
電子商務這種新的商業模式，給傳統的商品流通形式、勞務提供形式和財務管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經濟生活緊密相關的稅收帶來沖擊和挑戰。
(一)對稅收制度的影響
1．對增值稅的影響
電子商務對增值稅的影響主要體現在，對原來征收增值稅的部分有形產品轉化為無形的數字化產品后征稅時如何適用稅種的問題。
2．對營業稅的影響
電子商務對現行營業稅的影響除了上述提到部分數字化產品適用稅種的問題外，主要是提供網上遠程服務勞務征稅地點的確定問題。我國目前營業稅確定課稅地點是按照勞務發生地的原則，而在電子商務中這種遠程勞務由于其勞務的提供完全是通過網絡實現的，勞務發生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務服務，由于勞務發生地的確認問題，還將引發截然不同的征稅結果：對于國內企業向境外提供遠程勞務，若以提供地為勞務發生地，則應征收營業稅；反之以消費地為勞務發生地，則不征營業稅。對于國內企業接受境外遠程勞務，若以提供地為發生地，則不征營業稅，反之以消費地為發生地則應征營業稅。
3．對進口環節稅收的影響
在線交易對進口環節稅收的影響是通過兩個因素的作用而產生的，其一，當有形產品轉化為無形產品進行在線交易時，其交易的基本環節都在網上完成。其二，跨國在線交易可以不經過國家的海關關卡和征稅系統，海關在網絡面前英雄無用武之地。
(二)電子商務對稅收征管的影響
1，商品數字化，稅種，稅率確認困難在傳統貿易中，商品、勞務、特許權容易區分，因此多數國家(包括我國)的稅法和國際稅收協定對商品銷售收入、勞務收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規定。然而，通過因特網傳送數字化商品、進行在線交易，稅務機關難以掌握交易具體信息，因此對交易性質及適用稅種稅率難以確認。
2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統交易的情況下，經營者一般都有固定的經營場所或住所，而在電子商務條件下，經營者通過服務器在網上從事商務活動，不需固定的經營場所，服務器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務機關難以從地域上進行清理控管，因而經營者為逃避稅務管理，不辦理稅務登記和納稅申報，極易產生漏征漏管，造成國家稅款流失。
3．商品交易簡化，征稅環節減少傳統交易模式下，商業中介如人、批發商、零售商、包括常設機構等有規范的稅務登記和固定營業地點，征稅和管理相對容易，在電子商務交易中，產品或勞務的提供者和消費者可以在世界范圍內直接交易，在征稅環節減少的情況下，消費地難以從批發商、零售商等中介環節取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務機關難以控管，可能導致大量的稅收流失。
4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網上交易的征稅地點尚未作出明確規定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規則造成所得稅稅源向生產地或勞務提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉稅稅源向生產地或勞務提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設立服務器，將網上交易的提供地或接受地轉至該地以規避某些稅收。
三加強電子商務稅收管理的對策
怎樣對電子商務征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術手段的研究上。電子商務具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務的稅收征管問題復雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認為應從以下幾個方面加強對電子商務稅收管理。
1、完善登記管理，實施源頭控管。
2、控制資金流，把握電子商務管理的關鍵環節。
3、制定網上交易的稅收控管措施。
電子商務是近年發展起來的不同于傳統交易方式的一種全新的交易方式。電子商務的出現引起了一系列的國際稅收問題，其中尤以跨國營業所得的征稅問題最為引人注目。
一、電子商務的發展和非居民跨國營業所得
近幾年來，在世界商業領域，恐怕沒有什么比電子商務的異軍突起更讓人感到震驚和欣喜的了。隨著現代電子信息技術特別是網絡技術的飛速發展，電子商務給企業和他們的客戶提供了一個前景無比廣闊的電子虛擬市場。在這一市場中，企業和客戶雙方可以即時獲得全球范圍的各類商業信息;可以迅速完成訂貨、締約、付款過程，甚至可以從互聯網上直接下載數字化商品(比如軟件程序、音樂、影像、游戲、資料等以數字化形式存在的無形商品)，實現瞬間交貨。正是由于電子商務的全球性、即時性和直接性等特點，使得商業活動的效率獲得了幾何級數的提高，極大地促進了世界范圍的商品流轉。正如一位學者所說?quot;在90年代，世界上增長最快的商業中心并不位于某一特定的地域，而是存在于逐漸為人所知的電子空間(Cyberspace)之中。
目前，由于相關技術的日新月異和人們認識的提高，以及傳統交易方式的習慣作用，
電子商務還處在成形階段。學術界對其也沒有一個統一、完整的定義，但初步的定義還是
可能的。所謂電子商務，"具體而言就是通過電子信息技術、網絡互聯技術和現代通訊技
術，使得交易涉及的各方當事人借助電子方式聯系，而無需依靠紙面文件、單據的傳輸，實現整個交易過程的電子化。電子商務自誕生以來的增長速度是驚人的，特別是80年代末超文本傳輸協議(HTTP)和超文本語言(HTML)的開發和應用，使得國際互聯網成為可能以來，早期以EDI方式實現的電子商務活動在新的技術基礎上進人了爆炸性的發展時期。根據美國福羅斯特研究公司預測，僅全球通過互聯網進行的商業機構對商業機構的成交額就將從1997年的780億美元增加到2002年的3264億美元，這還只是電子商務整個成交額的一都分而已。
由于電子商務是在全球統一的電子虛擬市場中進行的，傳統的有形國界被打破了，巨大的、不斷快速增長的交易量也就意味著參與企業跨國營業所得的迅速擴大，這一現象引起了各國稅務當局的高度重視。
我們知道，國家的稅收管轄權依據國家原則可以分為屬人和屬地兩種，即居民稅收管轄權和收人來源地稅收管轄權。在一國稅法意義上，如果一個自然人或經濟組織被認定為該國居民，將就其全球范圍的各類收入、所得對該國負擔無限的納稅義務，也就是說，居住國對其居民行使居民稅收管轄權。而當一個自然人或經濟組織末達到一國稅法的居民認定標準時，則不被視為該國居民，僅應就其來源于該國的各類收入、所得負擔有限的納稅義務。從收人來源國的角度來說，就是對非居民行使收人來源地稅收管轄權。在國際稅收領域，居民稅收管轄權和收人來源地稅收管轄權相互配合、相互制約，共同完成對跨國納稅人所征稅收在各國之間的財權利益分配。長期以來，由于國際貿易和資本流動的不斷發展，為了避免對同一跨國所得的雙重征稅，收人來源地稅收管轄權被普遍認為優先于居民稅收管轄權，即對同一跨國納稅人的同一跨國所得，首先由收人來源國行使收人來源地稅收管轄權源泉征稅，再由居住國行使居民稅收管轄權終點征稅這樣，由于兩類稅收管轄權的行使先后次序不同，按照一定的規則對二者進行劃分就成為協調有關國家財權利益分配的關鍵性問題。
關于對跨國所得稅收管轄權劃分的規則問題，目前國際間的通行做法是將非居民的跨國所得分為營業所得、勞務所得、投資所得、跨國不動產所得和財產收益4類，分別適用不同的規則。在這4類所得當中，營業所得的數額最大，其相應規則的重要性也最為顯著。在電子商務環境中，情況同樣如此，并且由于電子商務的雙向選擇多元化和信息瞬間即時傳遞等特點;使得傳統交易中大量的中間環節(如批發商、零售商等)趨于消失。可以預見，各種電子交易產生的營業所得將會成倍增長。營業所得住各國稅法和國際稅收協定中一般是指納稅人從事工業生產、交通運輸、農林牧業、金融、商業和服務性行業等企業經營性質的活動取得的利潤。仍至于是采用電子交易方式還是傳統交易方式，并不會影響特定交易所產生的營業所得的，性質。
從稅法上看，非居民的跨國營業所得，首先應由收人來源國源泉征稅，而收人來源地的認定應采用營業活動發生地標準。實際交易中，一項營業活動往往由多個環節構成，哪一個環節構成營業活動發生地呢?為了解決這一難題，也為了在國際間形成相對統一的對非居民跨國營業所得征稅的規則，常設機構原則被提出并在國際雙邊稅收協定中得到了廣泛采用。
二、常設機構原則的歷史和現狀
作為常設機構原則的最初形式，"固定定場所"交易(atradewithafixedplaceofbusiness)概念最早出現于19世紀中葉的普魯士，用于解決各個城邦之間的雙重征稅問題。后來，德意志帝國引人了在收人來源國存在固定有形場所（afixedphysicallocation）和可見交易活動(avisibelbusinessactivity)的要求；這兩項要求在1899年奧匈帝國和俄國締結的第一個具有普遍意義的國際稅收協定中成為常設機構概念的核心因素。使常設機構原則在全球范圍真正獲得普遍意義的是1963年的《經濟合作與發展組織關于避免雙重征稅的協定范本》(1977''''年重新修訂)(以下簡稱OECD范本)和1979年的《聯合國關于發達國家與發展中國家間避免雙重征稅的協定范本》[以下簡稱聯合國范本)。這兩個范本都分別在第二章第五條和第三章第七條詳細規定了常設機構的概念;范圍、例外和應用規則，雖然在具體規定上二者有所不同，但在基本問題上二者是一致的，均較好地解決了對非居民跨國營業所得的征稅問題。目前各國間的雙邊稅收協定也大多以這兩個范本為基礎談判制訂。
常設機構原則對非居民跨國營業所得稅收管轄權是這樣劃分的:首先，作為居住國的締約國一方對其居民所取得來啟全球范圍的收入、所得擁有居民稅收管轄權，但對于其居民在締約國另一方設有常設機構并進行營業活動而取得的那部分營業所得，作為收人來源國的締約國另一方享有優先征稅的權利，即在這里收人來源地稅收管轄權優先于居民稅收管轄權。當然，這種優先權應被限于該部分營業所得可歸屬于常設機構的情況下才能行使。
常設機構的存在與否可基于某種物的因素或人的因素加以認定。首先，物的因素主要是指固定營業場所。按照兩個范本第五條第一款的定義，常設機構"是指一個企業進行全部或部分營業的固定營業場所"。這樣，一個營業場所要構成常設機構至少要具備3個要件，其一，有一個受企業支配。的營業場所或設施的存在。其二，這種營業場所或設施應具有固定的性質。其三，企業通過這種固定的場所從事的是營業性質的活動，而不能是非營業性質的活動。兩個范本還對構成常設機構的固定
營業場所作了一些非排他性的例舉，如管理場所、分支機構、辦事處、工廠、車間(作業場所)以及礦場、油井和氣井、采石場或者任何其他開采自然資源的場所。同時，兩個范本還規定專為從事輔(auxiliary)和準備性(preparatory)經營活動的固定場所不構成常設機構。其次，因為人的因素構成常設機構的情況主要是兩范本第五條第五款關于非獨立人的規定。同營業場所一樣，人的活動要構成常設機構的存在也必須滿足一些要件要求：(1)此人必須是非獨立人，即對委托企業有依附性。這就排除了大量獨立人、經紀人構成常設機構存在的可能從（2）此人被委托企業授權從事的是特定性質的營業活動，如經常代表委托企業簽訂合同。當然，其營業活動不能是輔和準備性的。
如果非居民企業在收人來源地國的營業活動已構成常設機構的存在，下一步要解決的問題就是確定哪些收入、所得可以構成歸屬于該常設機構的營業所得。從兩范本和國際雙邊稅收協定對此問題的規定來看，國際上的通行做法是采用"實際聯系原則，即凡是非居民企業通過其設在收人來源屈的常設機構取得以及與該常設機構的活動有關的收入、所得，均歸屬于該常設機構作為其營業所得由收人來源國源泉征稅。另外，在具體核算常設機構的營業所得時，主要采?quot;獨立企業原則"和"收入費用分配原則"。以上是常設機構原則的基本內容。
三、在電子商務環境中常設機構原則面臨的挑戰
在常設機構原則產生100多年以后的今天；曲于電子商務這一新的交易方式的出現，這一原則正在經歷前所未有的挑戰。電子商務的發展對國際稅收的影響是全方位的，僅就非居民的跨國營業所得來說就有兩點需要注意。
首先，電子商務按其所交易商品的形式可以分為兩類:一類是傳統的有形商品。這類商品的電子交易只是訂貨、締約、付款、單證傳輸等交易環節通過電子信息傳輸技術在網上完成，雖然能節省大量的時間和最大限度地避免錯誤以提高交易效率，但其有形商品卻必須依靠傳統運輸方式進行交付。也就是說，交貨環節一定是有形商品的實體移轉。另一類唐肥撬孀畔執繾有畔⒓際醴⒄蠱鵠吹氖只唐貳U飫嗌唐返牡繾詠灰茲潭伎稍諭賢瓿桑⑹迪炙布浯藎灰資奔浼獺T諗訪宋被?997年的關于電子商務的綠色文件中，第一類商品的電子交易被稱為間接電子商務，第二類商品的電子交易被稱為直接電子商務。該文件認為，間接電子商務是有形商品的電子訂貨，但其必須通過郵遞服務或商業信使等傳統渠道進行實際交貨;而直接電子商務是無形商品和服務的在線訂貨付款和交貨，這些商品和服務主要包括計算機軟件、娛樂商品或全球范圍的信息服務。
其次，電子商務雖然在交易實質上與傳統交易方式基本一致，即商品流轉均從位于一國的賣方到位于另一國的買方，但根據電子商務的特殊技術條件，特別是服務器(Server)的位置和歸屬問題，電子商務又可以分為兩類：一類是作為一國居民企業的賣方在另一國設立服務器，無論該服務器是否系其所有或租用，賣方應對該服務器擁有排他性的支配權利，賣方通過該服務器與該國客戶進行各種電子商務活動。另一類是服務器的支配權不屬于賣方，而屬于網絡服務供應商(lSP)，網絡服務供應商向顧客提供Intemet進入服務并在其服務器中以網址的形式儲存賣方的信息。當然，網絡服務供應商的服務器也可設在第三國，僅在收人來源國有一個存在點(pojntofpresence)。
根據以上對電子商務的分類分析，筆者認為，常設機構原則在電子商務環境下所遇到的問題主要有以下凡點：(1)非居民企業在收入來源國設立的服務器或網址是否構成常設機構?(2)在收入來源國的網絡服務供應商是否可被視為非居民企業在該國的非獨立人，從而構成常設機構的存在？（3）網絡服務供應商在其收人來源國活動的常設機構認定問題。(4)傳統有形商品交易和數字化商品交易在常設機構的認定問題上是否應有所不同?
由于電子商務是在電子虛擬市場中進行的，從表面上看，大多數傳統的用以認定常設機構的因素都無法尋覓，正如美國財政部文件描述的那樣，電子商務好像并未發生于任何實際區域而是發生在電子空間的模糊世界之中，從事電子商務的人可以位于世界任何地方，他們的客戶忽略或者并不關心他們所處的位置。這種產生營業所得的營業活動和其發生地的"分離"，使得常設機構原則在電子商務環境中必須得到重新認識，世界各國也在這方面做了大量努力。
四、我國對電子商務環境中非居民跨國營業所得征稅問題應采取的政策
(一)原則
l、最大限度保障國家稅收利益原則。考慮這個問題首先應該朋確的是，"我國目前還處在發展中國家行列，經濟、技術相對落后的狀況仍將持續相當長的一段時間。在電子商務領域，這就意味著我國將長期處于凈進口國的地位。隨著電子商務在世界貿易中的比重不斷增加；其涉及的稅收問題將會越來越多，電子商務的稅收問題既不能回避，也無法回避。而要解決這些問題，對我國來說，最大限度保障國家的稅收利益應是首要原則。
2、稅收中性原則。電子商務和傳統交易方式相比無疑具有巨大優勢。生產力的不斷發展客觀上要求世界各國大力準迸電子商務這一新的交易方式的廣泛運用，體現在稅收政策上，即各國不應對電子商務采取與以往傳統交易方式不同的稅收政策，也就是說任何稅收政策的采用都不應阻礙電子商務的快速發展，不應扭曲五常的經濟活動。不難看出，+性原則將成為各國對電子商務征稅政策的必然選擇。
3、盡量運用既有稅收規定原則。美國在其財政部文件中認為，電子商務和傳統交易方式在本質上并沒有什么不同，為了避免對經濟活動的扭曲，稅收中性應是最重要的對電子商務的征稅原則。歐盟部喪理事會也基本持相同看法盧關于申性原則，美國財政部文件進一步指出，運用既有的稅收原則來形成對電子商務征稅的規則是目前所能找到的形成國際共識的最好方法。在1997年11月OECD在芬蘭召開的名為"拆除全球電子商務障礙"的圓桌會議上，與會者一致認可稅收中性和運用既有稅收原則這兩項原則。我國對電子商務課稅采取的第三項原則也應是盡量運用既有稅收原則。
4、靈活性原則。現實中，電子商務的發展日新片異。任何針對它的稅收政策都必須
考慮其不斷快速發展變化的特點，以保持稅收政策的相對穩定性和權威性。所以，靈活性是對電子商務征稅的應有之義，也是我國在這方面應遵循的第四項原則。
實際上，美國財政部文件也明確指出了后三項原則在電子商務征稅政策申的基礎性地位。但由于美國是世界頭號經濟技術強國，在電子虛擬市場中，無論是賣方還是網絡服務供應商，美國作為其居住國或國籍國都占了相當大的份額，從電子商務凈出口國的立場出發，大力提倡居民稅收管轄權，對美國意味著巨大的利益。而作為電子商務的凈進口國，大多數國家必須強調電子商務環境中的收人來源地稅收管轄權，表現在對非居民跨國營業所得征稅問題上，就是堅持傳統常設機構原則的基本內容。
(二)關于常設機構原則的具體政策
我國對外簽訂的雙邊稅收協定基本上是以OECD范本和聯合國范本為藍本，結合實際情況加以制訂的，協定申的各項概念、規則和兩范本的相應內容基本一致。在電子商務環境中，為了促進電子商務的快速健康發展。同時也為
了保障我國作為電子商務凈進口國的稅收利益，在前述四項原則的指導下，我國應繼續強調收人來源地稅收管轄權，在對非居民跨國營業所得征稅的問題上，參照兩范本的規定繼續堅持常設機構原則。當然，也要結合電子商務的特點對相關內容重新認識。
非居民企業在我國境內設立的網址并不構成常設機構。在收人來源國設立的網址往往只是起廣告、展示的作用，目的僅在于吸引潛在客戶/非居民企業通過它進行的活動應認為屬于輔和準備性的。實際上，早在1997年1I月OECD在芬蘭召開的"拆除全球電子商務障礙"的圓桌會議上，與會者就在這個問題上取得了共識。
非居民企業在我國境內設立的服務器如果滿足關于固定營業場所的3項要件，并且其所從事的營業活動是非輔或準備性的，應認定該非居民企業在我國設有常設機構。這里的非居民企業并不區分是一般企業還是網絡服務供應商，對構成固定營業場所的有形實體聯系的認定也應采用德國的推理邏輯，凡主要用于非居民企業營業活動的位于我國的服務器都應被認為構成常設機構。
在我國境內經營的網絡服務供應商一般不應被認為是非居民企業在我國境內的非獨立人，從而構成常設機構的認定。因為從實際情況看，網絡服務供應商的法律地位獨立，業務上并非只為個別客戶服務，而且一般不會接受客戶委托代其從事特定的營業活動。網絡服務供應商甚至并不關心客戶網址的運營情況，因為他只按其所提供服務的數量和質量收取服務費。
網絡服務供應商凡直接在我國境內提供。服務均應被認為構成常設機構。與一般企業不同/網絡服務供應商所經營的就是網絡接，人和信息服務，其直接從所提供的服務中獲取營業所得，所以，借用前述德國的推理邏輯，網絡服務供應商只要在我國境內通過任何有形的傳播媒介、渠道提供服務，均可構成常設機構。
傳統有形商品交易和數字化商品交易根據中性原則在稅收政策上不應有所區別，在常設機構認定問題上應采取同一標準，以避免經濟活動的扭曲。
一、電子商務稅收法律問題產生的原因
1．稅務征收對象難以判斷。現行的稅務征收是建立在有形交易的基礎上完成的。稅種和稅本的相關規定也是依據有形商品的收入、勞務收入以及特權使用費收入。有形商品在互聯網上進行銷售，將有形商品轉化為數字模式，由于發放商品的站點不受限制，電子商可以在任何的站點提供相關的技術產品，用戶不需要現實的進行購買，只需要根據相關密碼對相關網站的內容下載即可，銷售物質的形態發生變化，模糊了征稅對象的界限，加大了征稅的法律監管難度。
1．稅收監督管理存在漏洞。在當前的稅收征收中，征稅的相關細節較清晰，例如納稅人信息中包括：真實合同、發票、單證等，相關的稅務征收單位可以根據這些信息對銷售方進行賬務的檢查，監督、管理等。稅務征收部門在進行相關的稅收征收的過程當中主要依據納稅人的相關信息，但電子商在銷售的過程當中賬簿、會計憑證等都是通過表格填寫完成的，這些表格可以被電子商隨意的進行修改且不會留下修改的痕跡，導致在進行稅務征收的過程之中很難計算電子商的總共收入，電子商的收入難以界定。
二、如何解決電子商務征收的法律問題
1．建立適合電子商務稅務征收管理辦法。隨著電子商務的快速發展，越來越多的國家注重對電子商務的征稅管理。盡管經濟與發展組織提倡對電子商務關稅進行免收，但是由于貨物還沒有穩定的定義，所以盲目的對電子商務進行免稅是不合理的，而是將電子商務的產品進行特殊的定義后再進行合理的收稅，建立針對電子商務的征管體制。對于電子商務在網上進行交易，由于交易的地址很難把握，所以必要的時候可以根據互聯網的鏈接地址對相關的電子提供商進行強制的收費，最終達到對電子商務的有效管理和深度的監督。
2．對電子商務的相關法律法規盡快的完善。我國處于電子商務發展的初期，對我國現行的各種法律制度和管理規定進行改革和完善，對電子商務的相關條款進行合理的補充，進一步的細化電子交易條例，保證電子商務在有效的法律監管發下正常的運行。建立電子貨幣法，使網上電子支付更加的安全。加強國際交流，防止發達國家利用自身優勢制定不平等的電子商務條約。
3．加強國際的交流合作。電子商務是在全球進行交易，是全球性的商務交易。因此電子商務的稅收問題僅靠我國政府是很難解決的，必須加強國際的交流與合作，針對電子商務交易的開放化和網絡化，加強與國際稅務機關方關于稅務情報的交流合作，對稅人的境內信息和境外信息進行深入了解，對世界各地的信息充分的收集，對世界各國的站點以及納稅人的分布及時的掌握，對偷稅和避稅行為進行防范。
4．對收稅管轄權進行統一管理。我國現行的稅務征收主要有兩種分別為地域管轄權和居民管轄權，兩者的結合保證了國家稅收的有效收取，但是由于商務電子的模糊性導致商務稅收模糊，給電子商提供了逃稅的機會，實行概念稅收有利有對電子商收入的明確，保證稅收的有效收取。隨著我國電子商務的快速發展，對電子商務的稅務征收工作越來越受到國家的關注，相關部門要制定更加科學的稅收征管制度，完善法律法規，加強國際交流與合作，對先進的軟件進行開發利用，做到最大限度的對電子商務進行稅務管理，確保我國電子商務的征稅工作順利開展。
作者：李威李晨陽郭治國單位：天津市東麗區地方稅務局
