時間：2023-05-30 10:07:00
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內部審計質量，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
我國內部審計質量雖然有了較大提高，但仍然存在一些內部審計質量問題。長期以來，我國內部審計質量評價模式模糊，單純面向結果，缺乏統一的程序，造成部分項目審計計劃不完善，審計準備不充分，審計方案制訂流于形式；部分項目審計實施不夠徹底；審計報告的重點往往放在對審計發現問題的描述上，側重于合規性、合法性的內容，對審計建議部分重視不夠，質量不高，沒有從管理和效益及風險控制角度提出有質量的審計建議。另外，有些報告過于專業化和程式化，比較空泛，不具有可操作性，難以引起本組織領導層的重視和理解，導致后期成果整改力度不大，利用價值不高。因此，充分認識內部審計質量的重要性，客觀評價審計機關內部審計質量狀況，是加強政府內部審計質量控制、提高內部審計質量水平的重要舉措。
二、內審質量自我評估的重要性
內部審計質量自我評估是由內部審計機構對內部審計工作全過程進行的自我檢查和評價。內審質量自我評估對于鄉鎮內部審計工作而言意義深遠。一方面，它是順應國際內審質量評估主流的理性選擇。2004年，國際內審協會出臺了國際內審準則，明確質量保證與改進項目內容，內審質量評估已在發達國家付諸實踐并逐步在全球范圍內推廣。2012年，中國內審協會了內審質量評估辦法并于5月1日起正式施行，標志著內審質量評估即將在全國范圍內推進。另一方面，它是深化鄉鎮機構內審轉型與發展的助推器。近年來，在浙江省淳安縣審計局、縣審計協會及鄉鎮黨委、政府的高度重視大力支持下，鄉鎮內審機構把“改進審計質量”作為內審轉型“四個改進”之一予以明確。鄉鎮內審機構適時開展內審質量評估，是促進被評估單位更新審計理念、創新審計模式、提高審計實效，進而推進鄉鎮機構內審轉型的有效途徑。另外，它還是促進鄉鎮機構內審規范化運作的催化劑，對政府部門管理水平評估、內審項目質量評估是鄉鎮機構內審質量評估的兩大內容。開展質量評估，是由具備專業勝任能力的人員，以《準則》為標準，對組織的內部審計活動進行檢查，評價內部審計的管理和實施情況是否遵循《準則》，同時針對存在的不足提出改進建議，幫助內部審計機構更好地履行職責，提高內部審計質量，增加內部審計工作的有效性，進一步提高內部管理水平和內審工作質量。
三、內部審計質量評估的內容
內部審計質量評估的內容涵蓋內部審計管理和實施的全過程。內部審計業務過程就是進行內部審計質量控制的過程。內部審計業務過程控制的主要內容有以下幾個方面：一是內部審計準備過程的控制。主要應確定內部審計項目的依據，確定內部審計項目應通過的有關批準手續，組成內部審計工作小組，編制全面細致的內部審計實施方案和下達審計通知書。二是內部審計實施過程的控制。主要是與被審計單位的有關人員進行座談，以了解與內部審計工作有關的問題和情況，重視對審計單位內部控制系統的檢查與評價，以便確定下一步內部審計工作的重點，重視對內部審計取證工作的控制。三是內部審計結束過程的控制。主要是對在實施階段取得的審計證據進行綜合整理，去粗取精，去偽求真，保證審計證據的充分與可靠，寫出真實、合理、恰當的內部審計報告，根據審定的內部審計報告做出內部審計結論與決定，審計決定必須合理、合法、可行，做好后續審計工作。
四、建立內審質量自我評估模式的探索
與其他行業內審工作相比，鄉鎮機構的內審工作具有濃郁的地方特色。因鄉鎮建設性工程項目較多，其管理模式與質量控制各不相同。為確保鄉鎮機構內審質量自我評估的有效實施，應探索其適合鄉鎮機構內審業務特點的質量評估模式，靈活選擇評估方法，使定性評價與定量分析有機融合，確保內審質量評估全面、客觀、公正。自我評估方式的實施辦法：鄉鎮機構內審工作實行統一領導、分級管理方式。與此相適應，鄉鎮的內審質量評估應在自我評估的基礎上，實施對本機構下屬單位內審自我質量評估。自我質量評估由各級內審質量評估小組組織實施，重點對本鄉鎮機構內審部門的組織管理水平、內審項目質量進行檢查分析和自我評價。內部評估小組組長應由分管內審的行政領導擔任，成員由內審部門負責人、熟悉內審業務的人力資源、內部控制等部門骨干以及部分被審計單位或部門負責人組成。評估方式可單獨進行，也可與分管領導、部門負責人共同履行監督職責和管理控制日常審計項目。單獨實施的自我評估，可采用組長聽取內審部門主要負責人匯報和與部門其他負責人及部分內審人員座談方式，了解內審部門的內部管理情況；內審部門負責人主要采取審核法，查看內審檔案資料，客觀評價內審項目質量以及內審計劃的完成程度；人力資源、內部控制等部門人員可采取與部分被審計單位、部門負責人及分管領導、部門負責人監督檢查相結合的方式，重點關注內審部門各項管理制度的落實情況、內審項目的質量控制狀況及內審項目取得的實效；也可與審計項目實施同步進行，如現場審計結束后由審計組成員逐一對項目質量進行評估；項目完成后通過內審業務綜合管理系統對審計項目的效果進行實時監測。為了提高內部審計人員遵循《準則》的能力，促進我省內部審計質量的全面提高，依據《審計署關于內部審計工作的規定》等法規，鄉鎮內審機構以內部審計機構自我檢查為主，適當聽取組織管理層、相關部門、被審計對象的評價意見，對開展內部審計工作全過程的情況，進行階段性的工作質量自我檢驗檢查和評價，旨在使提高內部審計質量、持續改進內部審計工作的理念滲透到每個內部審計人員的觀念和工作中。內部審計質量自我評估實施手冊，既是自我評估的方法，也是審計實務的指南，幫助內部審計機構和人員更好地履行職責，為組織改善管理、提高效益、增加價值服務，也是提高內部審計質量的客觀要求。內部審計質量自我評估是實施內部審計質量自我評估的基礎工作，是為全面實施內部審計質量自我評估在理念、人才和技術上的探索和準備。筆者建議，內部審計質量自我評估一年進行一次。
五、提高內審質量評估實效的幾點建議
（一）盡快出臺各鄉鎮內審工作質量評估辦法。內審質量評估是當前各鄉鎮內審工作領域的一項新型業務，目前鄉鎮系統尚無相關制度規定。為促進內審質量評估工作程序化、規范化，確保內審質量評估工作卓有成效，建議縣級主管部門盡快出臺內審工作質量評估相關制度辦法，如：制定鄉鎮內審工作質量評估辦法，明確質量評估的頻率、方式、內容、程序等規定；分行業制定內審質量評估操作手冊，細化操作流程，明確評估標準；制定資料模板等，指導轄區內審質量評估工作有效開展，為今后內審質量評估工作提供制度保障。
（二）統一規定內審質量評估頻率。鑒于鄉鎮內審工作質量評估的重要性，建議主管部門將內審質量評估作為常規性工作進行安排部署，實行周期循環評估制。如果鄉鎮單位評估不能實現每年進行一次，可要求鄉鎮單位通過市內審協會等專業評估機構實施評估，或者鄉鎮單位成立內部評估小組時邀請地方審協專業評估人員參加，以實現外部評估的周期性循環，增強評估的連續性和獨立性。如果被評估內審部門組織結構較合理，規章制度較完善，人員素質較高，審計質量控制較完備，縣主管部門近期對內審質量進行過考核與評價，則外部評估的時間間隔可以適當延長。
（三）適時開展內審質量評估培訓。內審質量評估是一項新型工作，現各鄉鎮內審工作無現成經驗可以借鑒。為確保內審質量評估工作順利開展，提高質量評估工作水平，建議上級主管部門適時組織質量評估專題培訓。培訓重點應包括質量評估的工作流程、主要內容、具體標準、工具和方法等內容，使相關人員深入了解內審質量評估的方式方法，熟悉質量評估工程的具體程序，為今后內審質量評估長效化提供人才保障。
（四）強化內審質量評估成果運用。開展質量評估，目的在于促進內審質量提升、增強內審工作實效，而強化質量評估成果運用是實現評估目標的重要保證。因此，建議上級主管部門要加大運用質量評估結論的力度，促進內審部門高效、規范履職。主管部門要將各鄉鎮評估結論納入年度目標管理綜合考核范疇，作為考核各鄉鎮內審部門目標完成情況的重要依據。被評估各鄉鎮的領導要密切關注外部評估結論，作為內審部門年終評先爭優的重要依據。通過開展內部審計質量評估，把準則中體現的內部審計新理念，最佳實務標準，職業應有的關注，灌輸給各鄉鎮的領導層和員工，成為各鄉鎮組織內全員共同遵守的價值觀，引導和推動內部審計準則的有效貫徹實施，從而改進和提升審計質量，加速內部審計的戰略轉型。
關鍵詞：內部審計；內部控制；聯系
一、內部審計特征與內部控制質量概述
1.內部審計。內部審計是審計形式的一種，主要建立于各個組織和機構體系內部，是服務于管理部門的一種工作。在企業單位中，內部審計部門有較強的獨立性。企業生產運營的過程中，不僅對內部的財務和管理實施監控，更對各項問題進行查漏補缺。與此同時，傳統的內部審計工作主要服務于財務管理方面，隨著社會的不斷發展與改革形勢的不斷多樣化，現階段的內部審計工作，不僅局限于對財務和管理進行檢查，而且還對組織機構的潛在風險進行評估分析。
2.內部控制。內部控制相對于內部審計而言，其作用更多在于對企業各項措施與管理進行保護。尤其是在企業的經營戰略上，內部控制不僅要保護其內部會計信息的準確性，更要保護戰略方案的安全推進。通過這種保護機制，讓企業的生產和發展在“無障礙”的環境下迅速成長，提高企業效益和生產效率。為企業不斷完善自我工作進程和計劃做出約束和調整。
二、內部審計特征與內部控制質量之間的聯系
內部審計特征主要有以下三個方面：第一，內向型。內部審計作為審計工作的一種，其主要任務在于對企業的內部各部門財務狀況和管理狀況進行核實，不對其中所產生的問題原因進行調查，并且不對其他單位進行干預；第二，獨立性。內部審計工作不僅能夠獨立的對企業內部問題進行核查分析，還能夠對企業的內部管理風險進行評估分析，且不需要其他部門的協作，完全獨立完成，并能夠積極的維護國家利益，防止企業在生產經營中出現和偷稅漏稅等現象；第三，簡化性。企業在對內部財務進行審計的過程中，各個環節較為繁瑣，但內部審計工作實施時可以對相關環節的取證進行精簡，進而讓內部審計工作的效率提高。企業的健康發展離不開內部審計特征的貫徹和內部控制質量的保障。在企業生產經營中，很多管理者往往無法對二者之間的關系形成明晰的認識，為此，筆者對內部審計特征和內部控制質量之間的管理做出整合，具體如下。企業存在的目的是為了獲得經濟效益，因此，企業的財務管理工作便十分重要，一個準確的財務收支情況是企業生產經營優良的反映。然而，企業的整個運作需要多個環節同時進行，不同環節有各自的利益鏈條。受利益的驅使下，很多管理人員便容易為了一己私欲，進而對財務報表進行弄虛作假，以此來實現個人的經濟利益。為了能夠充分保障企業財務報表的準確性和真實性，就需要內部設計工作的嚴格落實。內部審計部門獨立性極強，其部門主要職責在于對企業自身財務信息進行核查，進而確保企業利益的準確性。在審計工作實施的過程中，內部控制工作亦隨著產生，所以說，內部審計工作決定了內部控制質量。即內部審計包含于內部控制當中，屬于內部控制工作中的一項組成部分。內部審計工作主要從事于對內部控制問題的監督。伴隨著許多企業內部的現象被曝光，很多企業都在著實加強對內部控制管理問題的監管，目前，依然以內部審計工作為主，強化內部監督。值得注意的是，雖然內部審計特征顯示出了其對內部控制質量的影響性，但歸根結底，其亦是內部控制工作的組成部分，要想做好審計監察工作，仍需不斷對審計工作做出革新和調整。
三、內部審計特征與內部控制質量的研究結果
1.內部審計部門的規模范圍。內部審計工作部門的規模范圍是企業自身的審計實力高低的重要顯示，此外，其審計的規模范圍還彰顯了內控質量的高低。我國大中型企業的內部審計規模較大，其審計結果透明、科學，對企業內部控制質量的提高起到一定的推動作用。審計工作范圍廣標志著該企業對審計工作的重視程度，內部審計部門的規模決定著專業技術人員的素養和人員基數。審計部門的范圍大、專業技術人員多和審計人員素質完善，以上三種優勢的集合就會讓審計部門在工作中對內部控制問題進行更深度的挖掘，更多潛在問題的解決對企業內部控制質量的改善有著重要作用。為此，筆者得出以下結論：內部審計部門的工作規模和審計質量成正比，且在一定程度上對內部控制質量提高起到促進作用[4]。
2.內部審計部門的人員素養。對內部審計工作質量形成直接影響的是審計人員素養，審計人員專業素養高能夠使內部審計工作更專業、更完善，使得內部審計工作的整體水平得以保障。具體表現如下：第一，在進行審計工作時，企業招錄審計人員或會計師都有工作經驗的限制。因為，內部審計部門在企業的發展中處于重要的地位，掌管著財務準確性審任，很少有企業會在審計工作中錄用或培訓一個專業知識不全面的人。此外，工作經驗豐富的審計人員或會計人員在處理各項事務時，其應變能力和管理能力往往要強于其他人，對企業內部控制管理優化亦起到重要的影響力；第二，資質的限制。雖然現代企業對人才的觀念是“學歷不等于能力”，但在審計人員和注冊會計師這樣的專業技術人員當中，高的資質便說明其能力多數能夠符合企業的標準，縮小了企業在人力資源管理方面的擔憂；第三，擁有過相類似的工作經驗。工作經驗對一個企業來說是十分重要的，若一個人的工作經驗豐富或有相關的工作經歷，就會在某種程度上減少培訓成本，并防止工作進度被拖慢，進而提高企業運作的速度[5]。審計工作是一項較為重要的研究工作，若擁有審計工作經驗，便會在工作中自然而然的形成一種謹慎度和敏感度，對審計工作質量的保障和實施有著重要意義。
3.加強“統一管理、分級負責”的雙重管理。若要保障企業的審計質量和內部控制質量，就必須要有良好完備的管理體制作為依托。其中，強化統一管理和分級負責機制就是其中最重要一項。我國早在2013年就對企業審計工作和內部控制管理的問題進行了具體總結，并提出了相應的整改方案，“統一管理、分級負責”的雙重管理機制就是審計部下發的一項指導方略，審計工作統一進行管理，審計部門對企業內的其他部門進行相關財務業務和管理模式的指導，并對各個部門的運營模式進行風險評估，為他們提供相應的解決建議。各個部門積極對審計工作作出響應，讓審計工作呈現規范化發展。進而促進內部控制質量的提升。
四、結語
綜上所述，內部審計與內部控制之間存在著包含與被包含的關系，企業在發展的過程中若要實現可持續發展，就必須強化內部審計工作，通過審計部門對企業財務的審查，進而讓企業明確自身的生產經營狀況。審計部門在根據相應的報表來做出規范化管理，并向管理層做出相關整改建議，進而讓企業在發展的過程中，及時做出經營戰略的調整。使內部控制質量逐漸完善，企業穩健運行。
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關鍵詞：內部審計; 內部審計質量; 內部審計質量評價體系 ;影響因素
一、內部審計質量與內部審計質量評價
內部審計質量是指內部審計工作的規范程度與審計職能的發揮水平，是審計工作效果綜合性和有效性的表現。內部審計質量是企業內部監督機制是否完善的重要標志，也是審計行業自身發展的重要體現。內部審計質量評價是內部審計機構為了確保內部審計工作開展更為有效性而實施的一項控制活動。通過對審計工作程序、審計事項進行檢查以及對目標實現可能產生風險的一種有效控制，以此來不斷實現內部審計的目標，提高內部審計工作的水平和質量。
二、內部審計質量評價體系的構建
1.評價體系中的基本要素。內部審計質量評價體系的基本要素包括：評價主體、評價對象、評價標準、評價技術和方法。評價主體是內部審計質量評價要素中的最重要的部分。它決定了評價目標和評價對象。內部審計質量評價對象可以分為：審計行為質量、審計結果質量。內部審計質量的評價標準企業審計質量工作中的指導性的方向，是反映審計工作的目標達到與否的依據，是評價質量參考的標準和原則。2.內部審計質量評價體系方法構建。我國企業對內部審計質量評價方法有平衡計分卡方法和六西格瑪。平衡計分卡方法在企業內部審計質量衡量和控制中用的比較多，其對內部審計作用的范圍考慮得很全面；對指標的各個層面的分析較為深入。3.內部審計質量評價體系主體構建。企業內部審計質量評價主體包括：企業內部評估、外部的內審行業協會、政府有關監管部門。企業內部評估是內部審計質量評價的主體之一，企業運用平衡計分卡方法，對企業進行綜合績效評價。由外部的內審行業協會對企業內部審計活動進行評價，保證了企業內部審計質量的公開性和鮮明性特征。政府相關監管部門作為企業監督者的角色，促進企業內部審計工作健康、高效的進行。4.內部審計質量評價體系對象構建。內部審計質量的評價對象其實就是對什么進行評價。包括內部審計的環境因素、審計資源因素、審計行為因素。運用平衡計分方法，細分要評價的對象，可以精確的分析出評價對象中的問題和因素。5.內部審計質量評價體系標準構建。每一個體系離不開一定的參考標準，評價體系的標準主要分為兩個方面：（1）評價體系的一般標準，包含：完整性、合理性、有效性。（2）評價體系的具體指標：審計環境因素指標、審計資源因素指標、審計工作流程指標、審計顧客反映指標。
三、內部審計質量評價體系的影響因素分析
內部審計質量評價體系的基本要素：評價主體、評價對象、評價標準和評價技術方法。四大要素體現的是一個整體，只有當各要素以合理的結構行成整體時，體系才能發揮強大的功能。1.體系自身影響因素分析。1.1評價主體與評價客體的協同作用：一是作為內部審計質量評價主體的內審機構及監事會、董事會，其評價的客體是審計過程中的審計環境因素、審計資源因素和審計行為因素及其審計過程的具體項目。二是外部評價主體中的內審協會則主要是對企業內部審計實施的整體狀況進行評價。三是作為政府監管部門對內審質量的評價。1.2評價標準、評價技術方法與評價客體的協同作用：評價標準、評價技術方法的確定是基于對審計評價客體的深層次分解。彼此之間存在的是一種對應關系，不同的評級主體其評價的對象不一樣，其所用到的評價標準和評價方法也是不相同的。評價標準和評價方法的選擇，對于評價客體的質量影響有著重要意義，同時，也是作為評價體系整體不可分割的組成部分，它們之間的協同作用發揮好壞是直接影響體系中的重要因素。1.3評價標準與評價技術方法的協同作用：內部審計質量評價體系缺乏一個科學的、系統的評價技術和方法，加強評價標準與評價技術方法的協同作用，依據評價客體確定評價標準，依據評價標準，選擇合適的評價技術和方法。2.體系構建外部環境因素。2.1內審評價體系構建意識。國內許多企業很少意識到內部審計對于企業經營管理的重要性，企業的高層管理者的意識淡薄，對內部審計質量的要求不高，內部審計質量的好壞沒有一定的把握和掌控，內部審計質量評價工作難開展。2.2內部審計質量體系評價標準，是對企業內部審計質量和企業內部活動控制的重要組成部分，也是對于企業科學、合理經營的重要依據。由于發展和貫徹的局限性，在實際操作中暴露出很多問題。由于缺乏可操作性的評價標準，企業對內部審計質量的評價無從下手，因此許多企業僅通過一些很表面的現象進行主觀判斷。2.3內部審計質量評價有效的方法。具備評價有效的方法，推動內部審計質量評價科學、合理、高效的運行，評價的結果也會更加明朗、清晰。我國絕大部分企業僅僅依據主觀判斷來粗略的估計企業內部審計工作的質量，缺乏有效的方法。
四、提高內部審計質量的對策和建議
1.完善相關的法律法規和行業環境。我國內部審計由于起步較晚，發展較緩慢，內部審計的相關法律法規還不夠完善。（1）我國相關政府部門需要積極在現有法律法規的基礎上，制定有效的專門性的《內部審計法》，來規定內部審計工作中的細則。結合我國內部審計實際情況，有針對性的完善相關法律法規。（2）政府應該進一步完善內部審計準則、章程和具體操作指南等各種規章制度，來規范我國內部審計機構和內部審計組織協會的執行監管。2.科學合理設置內部審計機構。企業高層需要提高內部審計工作的意識，明確內部審計質量對于企業的經營活動和經濟效益的提高有著重要的促進作用。內部審計機構的獨立性和權威性越強，企業經營管理各個環節才能發揮其應有的職能，保證內部審計工作的順利進行。建議企業應該由董事會及其下屬審計委員會直接領導領導內部審計機構。這樣才能發揮內部設計機構的最大化作用，促進企業內部審計質量的提高以及經濟效益的最大化發展。3.強化內部審計運作環境。優良的內部審計運作環境對于我國企業內部審計工作的開展和實施有著不可忽視的作用。（1）加強內部審計和審計委員會或者董事會之間的聯系，審計委員會或者董事會作出正確的指示和規劃，安排內部審計機構在企業各個部門執行，將內部審計機構需要將其寫成報告反饋給審計委員會或者董事會。（2）我國企業內部審計需要加強與外部審計的合作，積極配合外部審計部門的調查和審計，主動提供企業內部生產和經營活動情況、財務信息報表、內部審計工作內容和評價結果等等信息資源，加強與外部審計師之間形成信息共享和交流機制，充分利用內外部審計資源，減少審計工作資源的浪費。4.完善企業內部管理制度。企業內部管理制度是企業生產經營活動以及經濟效益提高的重要保障。（1）企業高層要重視企業組織制度文化的環境塑造，在實踐中不斷發展形成自身特色的企業組織制度文化，來強化企業管理者和員工內部審計的意識和工作積極性。（2）引進現代化的內部審計人才、積極培養，加強專業知識、專業技能培養，定期進行內部審計工作的培訓，來加強和鞏固其學習能力和職業素質的提高。（3）完善企業內部的相關內部審計管理制度，讓企業的各個部門都參與到內部審計工作中來，整體性配合其工作有效進行，保證內部審計質量的提高。
作者:張馨月 單位:西南財經大學會計學院
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在具體的內部審計實踐中，可以綜合運用制度控制方法、質量復核方法、區域控制方法、自查互查質量方法、內部審計公示方法等五種方法，加強審計質量的過程控制，建立內部審計項目質量控制制度體系。筆者結合多年的內部審計工作實踐經驗，對在審計工作中如何運用這些方法提高內部審計質量談一些粗淺的看法。
一、運用制度控制方法提高內部審計質量
制度控制方法，是指內部審計部門通過建立健全各種質量控制制度，以監督、約束和規范內部審計行為，提高審計質量的方法。對于內部審計部門而言，一方面應通過制度控制來規范內部審計行為；另一方面還必須通過一定的制度控制來明確內部審計的責任。在內部審計業務中實施制度控制，可以嚴格審計質量，控制審計流程，使內部審計行為做到規范化、標準化，從而建立控制內部審計質量的長效機制。
如何建立健全審計質量控制制度？借鑒全面質量管理理論中PDCA工作循環法的原理，在實施審計過程中，我們可將審計項目質量控制過程分為四個步驟進行：第一步驟是“計劃（Plan）”。針對某一具體審計項目進行分析，制定具體審計質量控制計劃和措施；第二步驟是“實施（Do）”。認真執行計劃并嚴格落實各項質量控制措施；第三步驟是“檢查（Check）”。對計劃實施情況進行檢查和考核，找出存在的問題與差距；第四步驟是“處理（Action）”。總結審計經驗，以便在今后的審計工作中推行。如果檢查的結果與審計之前預定的計劃不一致的話，則一定要查明原因，采取措施加以解決。只要我們認真執行以上四個步驟，周而復始，建立有效的審計質量控制循環機制和制度，就一定能夠切實保障和提高審計項目質量。
在國家審計署所制訂的《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》（［2004］審計署令第6號）中，明確規定了國家審計機關實施審計項目時，對編制審計方案、收集審計證據、編寫審計日記和審計工作底稿、出具審計報告、歸集審計檔案等全過程實行質量控制。該辦法對國家審計機關如何進行質量控制作出了詳盡和嚴密地規定。內部審計機構在制訂本單位的內部審計項目質量控制制度時，可以參照國家審計署所制訂的《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》，結合本單位的具體實際情況，制訂出切合實際的內部審計項目質量控制制度，為運用制度控制方法提高內部審計質量做好基礎工作。
二、運用質量復核方法提高內部審計質量
質量復核方法，是指在項目審計過程中，通過一定的程序，結合實際情況建立嚴格的審計質量復核制度。在審計項目實施過程中，進行多層次的復核十分必要。
怎樣進行審計質量復核？首先，在內部審計制度中，應明文規定要對審計質量進行復核，質量復核包括審中復核和審后復核。要對復核人級別、復核程序與要點、復核人職責等作出規定。其次，要結合項目審計的特點，擴展審計質量復核層次，建立由內部審計小組、內部審計機構、內部審計分管領導所組成的三級復核制度，分別履行詳細復核、一般復核、重點復核的職責。內部審計小組側重于審中的詳細復核，應指定專人或復核小組對審計過程中已完成的業務跟蹤進行質量復核。在審計完成階段，內部審計機構、內部審計分管領導進行審后復核，在作出正式的審計結論前，對審計組已經完成的全部審計業務進行審計質量把關。
三、運用區域控制方法提高內部審計質量
區域控制方法，是指在審計過程中，內部審計人員將整個審計對象劃分為重點審計區域和非重點審計區域，然后對兩個區域分別實施詳盡程度、繁簡程度不同的審計和審計質量控制，做到全面監督和重點檢查相結合，提高審計質量。
如何運用區域控制方法進行審計？第一，在審計計劃階段，關鍵工作是確定重點審計區域和非重點審計區域，在審計方案中應明確將重點審計區域列入工作重點；第二，在審計實施階段，分別重點區域和非重點區域，按照不同的審計方法和策略進行審計。對重點區域實施重點審計和詳細審計，盡可能做到全面監督和重點檢查相結合，確保審計質量。
四、運用自查互查質量方法提高內部審計質量
自查互查質量法主要適用于內部審計小組，它是質量復核方法在內部審計小組中的具體運用。自查法，就是審計人員分別根據自己所擔負的審計任務，對自己所進行的審計工作進行追溯性檢查，以檢驗審計結果質量的方法；互查法，是指由審計組中擔負不同審計任務的審計人員相互之間對審計業務過程進行追溯性檢查，以檢驗審計結果質量的方法。
在實際審計工作中，應努力避免使自查互查審計質量的行為流于形式。特別需注意的是，在自查中審計人員對自己的工作進行復查，受習慣性思維和慣性的影響可能使自查流于形式。互查法雖有助于克服上述局限，但也可能存在審計人員礙于情面，使復查難以深入；或因審計人員不熟悉情況，影響工作效率等弊端。因而，在各單位的內部審計制度中應嚴格規定內部審計人員的自查責任和互查責任，對違規審計人員要進行處理。
五、運用內部審計公示方法提高內部審計質量
內部審計公示方法，就是內部審計機構對重要內部審計事項的內容、審計程序、過程、結果、舉報方式等，采用適當方式向內部被審單位進行公開的制度。內部審計公示的范圍包括：一是對內部被審計單位公開，主要是對審計目的、內容、處理結果、審計舉報及監督電話進行公開。二是對有關內部主管部門公開，公開的目的是一方面取得有關內部主管部門的支持、配合和監督，另一方面讓有關內部主管部門了解被審計單位的審計情況和內部審計機構的審計建議，從而使被審計單位更好地改進自身的工作。:
如何進行內部審計公示？首先，在審前階段，在審計項目正式實施以前，內部審計機構要就審計項目名稱、審計的目標、審計的范圍、內容和重點、審計組成人員、審計地點及聯系電話、審計實施期間審計工作紀律、審計人員廉政紀律及內部審計機構監督舉報電話，在被審計單位進行公示。審計公示采取書面形式，根據實際需要，可以一份亦可以多份，張貼于被審計單位顯要位置，歡迎被審計單位廣大干部職工反映情況和問題，監督審計人員執行工作紀律、廉政紀律情況。其次，在審中和審后階段，內部審計機構可以在單位職工大會或被審計單位的中層以上干部及職工代表中公布審計中發現的問題和審計報告。
關鍵詞：內部審計 質量 影響因素
隨著經濟的不斷發展，企業的發展規模也逐漸擴大，進而內部審計在企業的治理當中處于重要的地位。內部審計與外部審計的地位是相同的，所以在對外部審計質量研究的過程中，注重對內部審計質量的研究。回顧過去可以發現內部審計存在著很多負面的案例，例如在2002年，美國的世通公司存在著虛增利潤的現象，其涉及金額達到了100億美元以上，并且創下了當時的會計造假的記錄。雖然內部審計與外部審計的職責一樣都是負責企業的審計工作，但是內部審計具有與外部審計不同的一些特殊的性質，所以研究內部審計質量的影響因素具有重要的意義。
一、內部審計質量的影響因素
（一）法律環境對內部審計質量的影響
所謂的法律環境，就是指一個國家針對于某個方面而制定的相關法律，其中主要包括國家法律制度的建設、法律相關部門而構成的體系。現階段法律環境對于內部審計質量的影響可以表現為以下幾個方面，政府制定的相關法律可以對內部審計的工作提供保障。國家具有良好的內部審計法律可以為內部審計工作提供了有利的基礎，進而達到將內部審計職能有效發揮的目的。
（二）內部審計技術方法對內部審計質量的影響
內部審計的技術方法是對內部審計人員的相關職能而實現的技術、方式以及手段，除了對整個內部審計活動中所采用的方法外，還包含了收集審計證據而使用的方法。內部審計的技術方式不僅僅是存在于系統中的內部審計中的某一個環節，而是在其內部審計質量中貫穿于整個系統的。在內部審計職能不斷完善的基礎上，對內部審計工作的要求也逐漸增高，所以還需要考慮到審計風險與責任的問題。
（三）內部審計程序對內部審計質量的影響
同樣，內部審計的程序對于企業內部審計的質量具有一定的影響力，內部審計程序可以保證企業中內部審計工作順利的實施，進而達到提高內部審計工作效率的目的。使得內部審計工作可以將其工作流程更加科學化、系統化。內部審計的每一個程序對于內部審計的質量都具有至關重要的作用，不能因為個人利益而存在簡約內部審計中的每一部分程序。其中的主要原因是假如內部審計程序中存在著脫節的現象，必然會導致內部審計程序無法順利的實施，最終出現一些對于內部審計質量不利的因素。
二、內部審計質量的完善建議
（一）建立完善的法律法規體系
在企業運行的過程中，要想內部審計工作得到企業更好的認識，就需要通過完善法律法規體系來對其進行輔助。那么對于法律法規的建立主要可以從以下幾個方面進行考慮：現階段最主要的問題是我國僅有《審計法》而并沒有完全適用內部審計的法律。對此，首先我國應該盡快根據現階段的發展情況來對《審計法》進行修訂，在此基礎上應該制定針對于內部審計的《內部審計發》，對于該法律的制定可以以現有的相關法律為參考，并汲取國外的先進經驗來共同結合。頒布了《內部審計法》后，除了可以對內部審計的地位進行提升外，還可以從不同方面來為內部審計工作提供充分的法律依據，進而達到提升企業的內部審計質量的目標。
（二）充分應用信息技術
在我國乃至世界的信息技術不斷發展的背景下，企業內部已經基本實現了全面信息化的模式。所以企業的內部管理過程中可以將內部審計的工作任務管理的井井有條。此外，將內部審計任務融入信息技術之后，還可以將審計機構加入到整個管理系統當中，使得企業中的審計機構可以及時獲得有效的信息外，還能對審計的質量得到進一步的提升。
（三）優化內部審計運作環境
內部審計工作是有效的治理企業的重要因素，因此除了對內部自身的職能來對其進行治理外，還需要從企業中的董事會、高級管理層以及外部審計機構進行完善。此外，內部審計的運作環境對于內部審計在公司的治理的過程中具有重要的作用。特別是在降低企業的內部審計成本、完善內部審計的工作、對企業的利益維護都能發揮重要的作用。而這里所謂的準則是指企業中的外部審計與內部審計相協調的一種模式，同時也指在內部審計的過程中加強與第三方會計師事務所以及國家的相關機構之間的溝通。
（四）加強內部審計人員的職業道德建設
內部審計人員在內部審計的質量控制中占據著重要的位置，那么就需要內部審計人員滿足我國的會計相關的法律外，還需要遵守會計的職業道德準則。此外，我國在內部審計中的相關制度中制定了合理的基本要求。此外應該保證內部審計人員的客觀性、公平性以及獨立性的特點，在實際的工作過程中積極的對內部審計的質量進行監測，并對其進行批評指正。
三、結論
總之，在我國的審計部門處于不斷升級的階段，因此我國的內部企業也應該滿足內部審計的需求，進而探索出適合內部審計部門發展的制度。要想更好的提升內部審計的質量，除了對法律法規進行完善、對審計方式進行完善以及審計環境完善外，還需要從內部審計人員的職業道德建設入手，最終實現完善的內部審計制度。
參考文獻：
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內部審計質量是內部審計工作的生命線，它貫穿于審計工作的全過程，是發揮內部審計監督作用的決定因素。內部審計質量的提高，能夠幫助企業實現價值增值和改善運營。
一、影響內部審計質量的關鍵因素
1.內部審計質量控制制度不健全。內部審計質量評價和控制體系、責任追究制度、考核獎勵機制尚不健全，審計質量評價缺乏統一的量化標準，考核制度難以得到真正落實，內部審計人員的質量控制責任意識比較淡薄。
2.審前準備不充分。審計計劃不夠科學，帶有一定的盲目性、隨意性，審計覆蓋面不夠；審前調查不充分，對重要性水平和審計風險未進行初步評估；審計方案制定簡單，審計重點不突出，對審計工作缺乏指導作用。
3.內部審計質量重要體現的審計報告質量不高。審計報告的重點往往放在對審計發現問題的描述上，對審計建議部分重視不夠，質量不高，很少從管理和效益角度以及風險控制角度提出有質量的審計建議；審計報告過于專業化和程式化，比較空泛，不具有可操作性，難以引起領導層的重視和理解。
4.內部審計人員的專業素養直接影響審計質量。內部審計人員的專業知識水平、分析判斷能力、工作經驗是決定審計風險大小的主要因素，對內部審計工作質量有著重要的影響。由于部分審計人員某方面業務缺乏，直接影響到審計工作開展的深度和廣度，最終影響審計的質量。
二、提高內部審計質量的對策
（一）強化職業能力培訓，提高審計隊伍整體素質
1.建立良好的職業道德規范。強化對內部審計人員的職業道德及相關審計責任教育，督促內部審計人員廉潔自律，樹立業務精湛、廉潔高效、團結精干、充滿活力的內部審計隊伍形象，增強審計人員的事業心和責任感。
2.強化對審計人員的業務培訓。由于內部審計業務涉及的知識面廣，更新快，內部審計機構必須強化對審計人員的業務培訓，定期或不定期的舉辦學習班、請專家授課等多種形式組織內部培訓，提高自身業務素質。
3.加強制度建設，塑造審計良好形象。一是建立和完善統籌配置人力資源的良性機制；二是實行審計項目輪換制；三是加強黨風廉政建設監督力度。
（二）強化內部審計質量控制制度
1.強化內部審計底稿、審計報告三級復核制度。要求每一個審計項目的審計底稿、審計報告，按復核程序、復核權限經過審計組長、內部審計復核組、內部審計機構負責人復核，對審計目標是否達到、審計證據是否充分、審計依據是否可靠等進行確認，嚴把審計報告質量關，客觀、公正、全面、準確的反映問題，控制審計風險。
2.完善審計工作綜合考評制度。建立健全審計工作分級負責制度和審計責任追究制度，明確審計各個環節審計人員的負責內容、承擔責任事項及責任追究的形式，將審計結果和責任納入月度審計工作綜合考評，激勵大家重視審計質量，提高審計質量控制的責任意識。
3.建立審計工作質量互檢制度。由內部審計機構組織成立檢查組，不定期對各審計組的審計質量，從審計程序的執行、審計文書的應用與規范、審計結果定性的準確性、審計檔案資料的歸集等方面進行檢查，提出存在問題和改進意見，起到互相交流、提高審計質量的效果。
（三）科學合理安排時間，確保審計質量
一是由審計部門在系統分析風險、合理安排審計資源的基礎上，編制年度審計工作計劃；二是管理層或是內審人員通過分析判斷，對發現急需關注和處理的問題，可實施計劃外異常事項的審計；三是對臨時審計項目，應按風險大小原則實施審計。通過一系列措施，科學合理地計劃審計項目，合理安排審計項目的時間，有效避免審計人員為了完成審計項目，壓縮審計的準確時間和報告時間，甚至減少現場檢查時間的現象。
（四）規范內部審計過程，有效控制審計質量
通過強化和完善審計機構機制，對審計項目立項、方案制定、審計取證、審計報告、審計追蹤等各個環節進行規范管理，有效控制審計的質量。一是加強對項目立項的管理，以風險為導向，綜合考慮需求、審計資源和審計頻率等因素來選擇項目；二是加強對方案的審核，提高方案的有效性，對被審計單位的情況要充分了解，對審計目標要十分明確，對方案的討論要全面充分，審計方案的制訂要有可操作性；三是強化審計項目的分級復核，明確規定各級復核的內容和責任。首先，要加強對審計取證和審計底稿的復核，審計底稿應實行三級復核制，重點審核內容是否翔實完整、獲取的審計證據是否充分適當、引用的有關依據是否充分、審計判斷是否有理有據、審計結論是否恰當等，做到各負其責，層層把關，提高審計底稿的質量；其次，對審計報告審計目標是否實現，審計結論是否恰當，審計發現是否全面反映，描述是否清晰，問題定性是否準確，原因分析是否到位，審計建議是否有效，審計報告是否及時等進行全過程復核；四是通過對審計項目全過程進行督導，有效控制和提高審計項目質量。
（五）充分應用內部審計成果，加強風險預防和管控
內部審計是單位內部的專職審計的機構與審計人員所進行的審計工作。我國的內部審計一般包括部門的財務收支審計、財經法律審計和經濟效益審計等，內部審計是加強管理的重要方法，企業管理人員要正確地認識內部審計的作用，加強宣傳力度，擴大影響，健全內部審計法律法規，發揮內部審計作用。本文分析了內部審計的含義和職能、影響內部審計質量的因素、加強企業內部審計質量的對策分析這三部分內容，對企業的審計質量提高提供了可行性的建議，有利于社會的發展。
關鍵詞：
內部審計；審計質量；文化氛圍
一、內部審計概述
(一)內部審計的含義內部審計是單位內部的專職審計的機構與審計人員所進行的審計工作。我國的內部審計一般包括部門的財務收支審計、財經法律審計和經濟效益審計等。
(二)內部審計的職能審計具有獨立的經濟監督和經濟評價行為，其具體的內部審計職能有：第一，價值管理，企業的內審人員需從效率、效果等方面明確企業內部的資源的使用情況；第二，信息系統審計，判斷企業的信息系統能否給報表的編制提供信息，降低內控制度的錯報和漏報風險；第三，項目審計，內部審計可判斷項目目標的實現、計劃的有效運行，并總結經驗；第四，內部財務審計，檢查編制報表的財務記錄，減少舞弊的發生，分析財務數據。
二、影響內部審計質量的因素分析
(一)文化氛圍的影響企業的文化氛圍一定程度上會影響到審計的質量。文化氛圍是一個企業在發展過程中所形成的具有獨特性的行為規范。審計人員進行審計時，由于利益的矛盾，不能僅依靠道德約束與職業標準，仍需要正能量的文化氛圍對員工進行相應的引導。因此，一個良好的企業文化氛圍可以對企業的內部審計工作質量的提高產生積極的影響，而且從特定的角度上說，企業的管理人員可以給員工樹立一個模范作用，其應該注重文化氛圍的培養。
(二)審計機構組織結構的影響審計機構的組織結構的影響主要表現為職責問題。企業的審計部門是一個具有獨立性質的部門，而這種獨立性最主要的表現是對企業的審計結果進行效果分析并不受到審計的范圍、審計的部門的影響。審計工作的獨立性應是建立在審計部門獨立性上的，而企業內部審計部門的設立一定要保持獨立性，從而避免受其他因素的影響。審計人員在進行審計時需具有高度的謹慎性和權威性，客觀地對企業進行一個綜合分析，最終從根本上保證審計質量。
(三)職業道德的影響審計人員是企業內部審計工作的重要組成部分，也是審計過程中的主要引導人員，審計人員的職業道德對審計質量具有比較直接的影響。第一，審計人員的專業性比較強，具備綜合專業知識；第二，審計人員需對自身所處的工作環境有全面的和客觀的認知。隨著企業的經營觀念進行了不斷的更新，審計工作的核心也要從財務審計轉移到風險控制上，因此，審計人員要進一步提高自身的職業道德素質以適應變化的環境。
(四)審計方法的影響審計方法對于數據采集和綜合分析都具有較大的影響，企業內部審計的方法不只是被應用到審計中的某個環節當中，應貫穿審計全過程。當前，企業對審計質量的要求在不斷地提高，這就不僅要求審計部門對企業進行一個客觀的和全面的分析，還需要審計部門及時預測企業的風險。
三、加強企業內部審計質量的對策分析
(一)建立良好的文化氛圍要創新企業的管理方式、提高員工的福利，注重打造企業文化的良好的氛圍，重點關注營造企業的文化氛圍、樹立企業的良好風貌，才能夠為審計質量的提高打下堅實的基礎。要堅持用審計文化整合思想意識，舉辦積極向上的文化建設的各項活動，把存在于審計環境當中的不利因素轉化，最終營造出依法有序的審計環境。
(二)完善機構的設置在機構的設置上，必須要能夠體現出獨立性、權威性。逐步完善治理結構，從而為內部審計部門的合理定位提供一定的保障，企業的內部審計機構的定位問題與治理結構密切聯系。內部審計的獨立性是內部審計人員能夠做到客觀、公正的前提，獨立的組織地位就需要內部審計部門能夠獨立于組織機構當中的其他職能部門，最終保證內部審計人員在部門關系上和被審計單位相分離，而內部審計部門的管理人需要具備深刻的資歷背景與地位，在組織當中具有一定的權威性，進而保證內部審計人員的自由度，且有能力對審計報告的問題給出實質性的回答，從而及時地糾正并改善行動。
(三)重視內審人員的職業道德內部審計人員的職業道德素質是基本前提，也是逐步提高企業內部審計質量的關鍵因素。第一，明確來源，保證質量。通過問卷調查等方法，要對內部審計人員進行認真的審核，所有不具備內部審計職業道德的內審人員都要進行更換。第二，任人唯才，穩定員工心態。重視人才對于企業發展的重要性，企業管理人員必須愛護人才，在財力、物力以及政策的制定方面都需要給予充分的支持，且要在生活上給予他們一定的關心與幫助，這樣才能夠使得經過嚴格選拔的內部審計人員有發自內心的積極性、主動性，才能夠使得他們自覺、自律，不斷積極進取，并盡可能提高職業道德水平與綜合業務素質，最終保證審計監督的實施，才能夠維護審計人員的相對穩定性，利于審計業務的順利開展并與審計任務相聯系。第三，定期進行考核，重獎重罰。內部審計人員要定期地舉行自評、互評與職工測評的活動，對于做出突出貢獻的員工給予獎勵。
(四)采取合適的審計方法企業的內部審計可通過咨詢的方式，幫助企業進行相應的風險管理，可采取連續審計的方法來提高審計效率，縮短了內部審計周期，降低了風險。而且在內部審計過程中，充分地利用計算機技術提高工作的效率，內部審計的人員需學會利用數理統計、建模以及流程設計等方法進行審計。
參考文獻:
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一、我國內部審計質量評估的發展
在我國由于內部審計工作開展進程的制約，內部審計質量概念提倡的也較晚，到目前為止人們對內部審計質量的理解還很模糊。存在諸如意識薄弱，工作開展僅有條框及框架性文件的參考但缺乏可操作性強的參照標準，僅限于依靠粗略或主觀的感知來評價缺乏科學的方法，落實結果及反饋等環節脫節不容樂觀等問題。
內部審計質量評估的發展歷程主要有以下幾個階段： 2005年5月1日起施行《內部審計具體準則第19號??內部審計質量控制》，對內部審計應滿足的要求及內部審計質量應從哪些方面進行控制進行了詳細的說明。此項準則的出臺奠定了我國內部審計工作質量評估工作的理論基礎。
2006年6月20日，中國內部審計師協會與IIA總部質量評估部門在美國休斯頓就IIA質量評估協議的內容進行了會談，雙方并于2006年11月簽訂了《內部審計質量評估協議》。該協議的主要內容是由IIA總部向各分會提供質量評價方面的培訓，先培訓一批具備成為培訓師或質量評價小組領導潛質的人員，這些人將來成為質量評價培訓班的培訓師。
2006年11月13日至15日在北京成功舉辦了內部審計外部質量評估師資格培訓班。來自中國廣東核電集團、中海殼牌石化有限公司、中國民族證券公司、南京審計學院等單位的二十余名學員參加了培訓，并通過了IIA的相關考試，取得了IIA質量評估師資格證書。這對我國開展內部審計質量評估打下了堅實的基礎。
隨后，在中國內部審計師協會的領導下，各省市內部審計師協會及相應的審計局都組織了內部審計質量評估研討會，以期更好地指導內部審計質量評估工作在我國的開展。從上海舉辦的研討班的調查數據了解到，有27.27%的單位接受過外部檢查（評估），檢查來自母公司或上級部門的占66.67%；有66.67%的單位曾經由會計師事務所檢查（評估）。這充分說明我國正積極地開展內部審計質量評估工作。
2009年4月，中廣核工程公司順利通過了IIA組織的內部審計質量評估。IIA質量評估小組專家經過一周的駐地評審，給予了“中廣核工程公司內部審計質量達到了評估標準的最高級別??總體遵循《國際內部審計專業實務標準》”的評估結論。至此，中廣核工程公司成為國內第一家通過IIA內部審計質量評估的單位。中廣核工程公司為我國內部審計的發展樹立了標桿，提供了先進經驗，對開展內部審計質量評估具有重要的意義。
二、公路行業目前對內部審計質量評估的認識及現狀
近幾年，隨著市場經濟的不斷發展，國家對公路投資規模的不斷擴大，公路管理部門既要保證會計信息的真實準確，又要保證工程質量可靠化、經濟效益最大化，這就需要行業內部做好強有力的審計把關。但關于內部審計質量評估的認識還很淺薄，尤其是基層公路單位，還僅僅停留在狠抓審計質量，抓審計整改落實等問題上。因為內部審計質量評估主要是組織有專業勝任能力的人員，參照IIA的實務標準（Practice Standard）和最佳實務（Best Practice），從內部審計章程、制度、人員、工作計劃、結果報告、后續跟蹤以及與其他部門的溝通等方面，對內部審計的各項工作進行獨立的評估，找出存在的缺陷，并提出切實可行的改進建議，從而幫助內部審計更好地履行職責，改善組織的運營，為組織增加價值。
基層單位在人員配備方方面面還存在很大的不足，很多從業人員雖然從事公路行業年限也很長，對行業規定也很熟悉，但是限于自身業務能力及內部審計質量評估工作的要求高等限制，我們還有很大的差距。很多干了多年的審計人員目前僅局限于每年遞交上級單位的幾份審計報告還有配合上級單位的經濟責任及領導離任審計等工作，對“審計風險”及“審計質量評估”等等理論性的東西接觸少之又少。所以無論是基層或是再高層次的審計人員都應當充分認識內審質量評估的重要性。
三、針對基層公路單位的相關建議
首先，建立行業配套的內部審計質量評估體系。一個體系的建立都需要實務界、學術界的辛勤努力。內部審計質量評估的開展，不但需要學術界發現問題，或實務界提出研究想法，而且需要學術與實務通力合作，以將研究想法付諸實施，從而解決實踐問題。 因此要付出工作人員的心血和努力，從事此行業的人員在國家相關實務準則及制度的約束下，根據自身行業的特點應大膽、開拓性的建立與自身行業相配套的評估體系，國家大的體系不會囊括萬千，也不應定完全適應每個行業的特點，故此行業間做到相互借鑒、學習、創新才能促進國家政策的務實、延伸、深入、實質性的探討及總體的進步。國內外內部審計質量評估已經在實務中表現了其價值性，為了推動其發展，我們應該積極地學習有關理論與方法，并結合行業的特點，盡快的順應要求，為工作的開展創造有利的內外部條件，構建符合行業特點的內部審計質量評估體系。
企業內部審計是指本部門或本單位內部專職的審計人員或者審計部門進行的審計，是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，可以通過發揮自己的監督職能，發現并糾正企業存在的問題。現代企業中，企業所有權與經營權分離，企業所有者、潛在投資者、債權人、政府部門以及其他機構等信息使用者通過經營者提供的財務信息來了解企業的經營情況，信息的不對稱造成了所謂的“內部人控制”的現象。內部審計機構以相對獨立的身份督促經營者對企業的經濟活動進行客觀的會計核算并真實地披露會計信息，可以有效防止經營者的舞弊行為，確保財務報告的真實可靠性，從而維護中小股東和其他利益相關者的利益，企業的價值也得到了提升。
2.影響內部審計質量的因素分析
當前我國企業對內部審計的重視程度不夠，內部審計質量也差強人意，本文從三方面對影響內部審計質量的因素進行分析。
2.1內審機構缺乏足夠的獨立性
獨立性是內部審計工作的靈魂，現行的多數內審機構設置不規范，與財務部門的權責不清，或是由其他崗位人員兼任，在人員配置上缺乏獨立性。再者，內部審計人員屬于企業工作人員，與企業的利益具有一致性，尤其當被審計對象地位較高時，不可避免地受到復雜人際關系和領導意志的影響，為維護自身利益而默許企業的不正當行為，在實質上缺乏獨立性。內審機構和內審人員的這種尷尬地位，根本上限制了內審工作的開展，影響內審質量。
2.2內審人員自身素質的約束
內部審計人員作為內部審計工作的具體執行者，素質和水平的高低直接影響著內部審計工作質量，影響著內部審計功能的實現。由于內審工作多由財務崗位的人員兼職，知識儲備主要集中在財務方面，缺少必備的審計理論知識和技能，即使是具備審計知識與技能的內審人員，卻不懂企業的經營管理、內部控制、法律和商務知識，知識結構單一，業務范圍較窄，綜合素質不夠硬，想要做好對綜合能力要求較高的內審工作，保證內審質量的可能性不大。另外，審計人員思想素質和職業道德對內部審計質量影響很大，在審計工作中，是否能夠堅守原則，獨立客觀，紕漏全部審計事項，具有不確定性。
2.3內審方式滯后
目前我國內審的方式依然主要還是陳舊的賬項審計，審計的主要目的是“查錯舞弊”。這種模式主要針對防止企業賬務的缺陷和舞弊，但是企業面臨的風險不局限于財務上，因而傳統內審方式很難真正有效地防范和化解風險。內部審計中抽樣技術雖已被廣泛應用，但是內審人員在運用這一技術時，基本上全依靠審計人員的主觀標準和經驗來確定樣本規模和評價樣本結果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項，形成審計風險。
3.內部審計質量建設的對策
3.1完善內審機構的設置，確保其獨立性
內部審計機構應在本單位主要負責人的直接領導下，依照國家法律、法規和政策，以及本部門、本單位的規章制度，對本單位及所屬單位的財政、財務收支及其經濟效益進行內部審計監督，獨立行使內部審計監督權，對本單位領導負責并報告工作。企業應給予內審機構以足夠的重視，應嚴格區別內審機構與職能部門，并提高其在企業中的地位。內部審計機構在單位中的地位越高，且能與所依靠的領導保持非常密切的聯系，這樣就有利于它與其他業務部門保持一種平等的、無間隙的關系，從而使其工作責任的重要性得到公認。另外，企業要給內審部門提供專門的資金，隔斷內審機構與職能部門的利益聯系，才能保證內審部門獨立的開展工作，提高內審的質量。
3.2監督和服務職能并重
“監督導向型”的內部審計模式與“服務導向型”的內部審計模式都只是強調了內部審計兩個職能中的一個，作為內部審計部門的職能，在工作中監督與服務兩者偏向于任何一方都會給內部審計部門的工作帶來巨大的影響。在內部審計的工作過程中應當將內部審計的監督與服務的職能充分地結合起來，以服務的態度來進行監督的工作。監督雖然是內部審計的最基本職能，但是從根本上講，監督的目的是發現企業經營管理中存在的問題，為企業的健康發展保駕護航。發揮內部審計機構的服務職能，使內審機構也成為企業不可缺少的一部分，通過防范和控制風險，讓內審機構參與企業的風險管理，提供獨立的評價和建議，加強與其他各個部門的協作和配合，共同為企業的發展服務。
3.3建立風險導向型的內審模式
風險導向審計作為一種新的以風險防范為基礎的審計模式，已在發達國家的審計實踐和我國CPA審計中普遍應用，并且逐漸顯現優勢。所謂風險導向要求內審人員在審計過程中始終都以企業風險評估為導向，根據風險水平的高低為依據進行審計，進而對企業的經營管理提出建設性意見。內審部門評估的風險不只是傳統的審計風險，而是可能影響企業戰略目標的各種風險。風險導向性的內審模式大大增強了內審的預期性和主動性，對內審質量的提高也十分奏效。
（一）審計報告質量不是最理想
導致審計報告質量不理想的客觀原因是審計人員力量不足，沒有建立審計質量檢查制度。一個審計項目完成之后，將審計材料進行歸檔，就意味著審計工作的結束，但審計效果如何，并沒有人去追究。人是有惰性的，做得好與不好一個樣，很少有人會積極做好它，或者說做好的積極性是不會很高的。正如現在很多單位評先進，單位把先進的指標按人頭分到下面部門，于是人數少的小部門就開始了輪流享受先進，其實這個時候已經失去評比先進的意義；從而出現了審前調查流于形式，審計方案沒有突出項目特點；以為自己對財務熟悉，憑經驗辦事，審計過程中沒有按照內部審計準則規定的要求實施必要審計程序，最后的結果就是審計報告質量不高，少有精品。
（二）審計整改意見落實不到位
審計整改意見落實不到位的原因主要是內審的地位沒有達到最理想狀態，內審機構獨立性還存在問題。盡管，《浙江省高校黨政主要領導干部經濟責任審計操作規程（試行）》的評價指標體系中“操作行為規范化”中明確規定了內審監督制度占15%，其中內審機構建立占50%，內審機構不獨立的在該項中只能評為中。內審機構只要獨立不管其他項如何，該項至少可獲得良。但是，目前還有部分高校審計機構和紀檢監察部門合署辦公，有利的一面似乎是提高工作效率，但對于充分發揮審計的職能還是有一定影響的。因為審計部門提出審計整改意見之后，需要有一個獨立的紀檢監察部門來協助，督促審計整改意見落實效果。
二、提高高校內部審計質量的建議
要提升高校內部審計質量，領導重視是前提，建章立制要先行，規范程序是關鍵，成果運用是目的。縱向來看，實行責任制，層層抓落實；從項目來看，自始至終，全過程規范程序；最后要建立質量評價體系，加強考核。
（一）從上到下，建立責任制，層層落實審計質量
《審計署“十二五”審計工作發展規劃》明確提出：“探索建立審計質量崗位責任追究制度。明確審計質量崗位責任，嚴格責任追究，開展審計項目全過程質量控制，進一步規范審計行為，防范審計風險。”因此，要提高內部審計質量，一定要層層建立責任制，領導高度重視，層層抓落實；環環緊扣，全過程控制，責任到人。首先，建立領導責任制。學校領導要高度重視，注重頂層設計，增強審計質量意識。對于一個單位的審計工作而言，領導重視是前提。領導責任主要有三個方面：
第一，內部審計工作的領導體制和組織機構設置，應當與審計的權威性一致，由行政主要領導負責，并有一個副職領導協管；根據規定成立學校審計工作領導小組，小組成員的組成要考慮到成員的專業背景，領導小組的職責明確，經常研究工作，有例會制度，對審計部門提出的年度計劃、年度總結進行討論，適時地對審計報告進行討論或對審計年度工作報告和審計意見進行專題研究。
第二，獨立設置審計機構并在人員和經費上給予充分保證，確保審計工作質量。
第三，重視審計結果的應用，對于審計部門年度工作報告中提出的問題和整改意見，通過校長辦公會議，由校長辦公室下達整改通知，由校長辦公室或監察部門對整改情況進行檢查。其次，建立部門責任制。審計職能部門負責人抓落實。審計職能部門負責人的水平決定了學校審計工作的理念、思路，顯示一個學校的審計實力。
審計部門的責任主要有四個方面：
第一，建立健全學校的內部審計制度，如：學校內部審計辦法、內部審計規程、內部審計流程、內部審計復核制度、中層領導干部經濟責任審計辦法、預算審計辦法、科研審計辦法、基建修繕審計辦法、基建項目跟蹤審計辦法等，并逐步推行審計責任制度、審計質量檢查制度、審計公開制度。
第二，向學校校長辦公會議提出審計年度工作報告；同時圍繞學校中心工作，抓住高校系統普遍關注的熱門問題，結合本校實際，根據部門的審計力量，提出新一年的審計工作計劃建議。根據校長辦公會議確定的審計年度計劃，安排審計任務，落實審計小組，對審計小組提出明確的審計要求。做好審計項目檢查。
第三，加強對專兼職審計人員的專業知識教育和培訓，逐步要求審計人員全部持證上崗。第四，加強與其他部門的溝通，逐步建立審計處長、計財處長等的聯席會議制度，充分發揮審計的免疫系統功能和學校治理作用。
最后，建立崗位責任制。具體的審計項目落實到審計小組實施。應當實行審計項目組長負責制，審計組長的責任是自始至終貫穿于審計項目的全過程。審前準備階段：認認真真做好審前調查，明確審計重點，編制審計方案。審計實施過程中：規范審計取證等審計程序，落實審計復核制度。在實施審計的各階段都要加強審計溝通，逐步開展審計項目的自查或評估。
（二）自始至終，規范程序，全過程管理審計項目質量
年度審計計劃的形成、審計任務的安排、審計項目的實施、審計項目的檢查，都要按照內部審計準則和學校內部審計工作規定執行。從具體的審計項目實施來看，審計項目的質量管理直接關系到審計結果的優劣，對項目質量的管理就是整個質量控制體系中的關鍵環節。所以審計小組在接到審計任務后，主要應該做好以下事情：
第一，認認真真做好審前調查。審前調查是編制好審計方案的基礎，審計方案是審計項目的指導性文件，沒有充分的審前調查，就難以制定出高質量審計方案。
第二，編制系統的審計方案。編制審計實施方案時應從嚴格審定審計目標是否明確，審計范圍是否適當，審計重點是否突出，重要性水平和風險評估是否恰當，審計方法是否適宜，審計步驟是否合理，審計人員分工和審計的時間安排是否科學等方面上下工夫，充分發揮審計方案的審計工作指南作用，切實促進審計工作質量、效率和水平的提高。
第三，做出審計記錄。審計人員在審計活動中所作的原始證據是編寫審計報告、做出審計決定的重要依據。審計記錄的好壞直接影響審計工作的質量及審計工作的效果，它貫穿整個審計工作的全過程。詳盡的審計記錄既可以保證審計人員的工作效率，使其依據審計記錄不會進行重復審計，審計項目結束時，也可以作為審計資料，歸人審計檔案保管，以便防范日后審計風險，保護審計人員利益。
第四，實行審計項目組長負責制。如要求主審人員對審計證據真實性、完整性負責，審計組長對審計報告質量水平負責，審計部門負責人對審計結果落實負責任。遵守主審、審計組長、審計機構負責人對審計工作底稿三級復核制度，進一步加強審計項目的全過程管理和控制，落實審計責任制，提升審計工作質量。
一是內部溝通順暢化，通過審計人員內部及時交流，實現及時的信息互通、進度管理和質量管控。二是對外溝通互助化，分層、分專業與被審計單位交換審計意見，促進審計結果充分達成共識。三是下行溝通務實化，通過座談、走訪、個別談話等方式獲取審計線索，確認審計事項。四是上行溝通實時化，對審計確認的嚴重經濟違規違紀問題、涉嫌經濟犯罪問題等重大事項、敏感事項或需要協調的事項及時向上級報告。組織優秀項目評選，改關門評審為開放評比，實行新的四項措施。即全體審計人員現場觀摩，各項目主審現場講解，評委現場交叉打分，專家打分提出點評意見，以綜合評分定優劣。實現了對申報的優秀審計項目演示回放、專家點評綜合評分的有機結合。新的評比形式為內部審計人員創造了相互學習、對照分析、總結交流的機會，激發了創先爭優的熱情。以提高服務國網湖北省電力公司經營管理能力為突破口，促進審計人員加強學習創新，加強審計隊伍綜合能力建設。實行集訓與實戰相結合，學術研討與項目評比相結合，增進審計人員的互動交流，營造比、學、趕、幫、超的良好氛圍。堅持定期組織審計業務培訓，鼓勵審計人員自主學習，狠抓職業道德建設，加大審計考核力度，激發審計隊伍活力，培養審計人員過硬的作風和優良的素質。
2“四位一體”審計項目全面質量管理的應用效果分析
2.1審計立項更準更優
審計項目計劃是審計工作謀劃的重要組成部分，審計立項主要以風險為導向，結合公司內外部形勢的變化，充分考慮上級審計思路、公司領導決策戰略、專業管理熱點難點、基層單位工作需求，在充分分析論證的基礎上，按照審批流程要求做好審計項目計劃。
2.2審計實施實現嚴細并重
“管嚴”審計程序。規范的審計程序是審計項目質量提升的重要保證。從嚴管理審計程序落實到位，通過全面控制審計實施各個階段的程序規范，全面落實《審計質量管理辦法》各項要求，落實好各項保障措施。“管細”審計作業。細化的審計作業管理，體現在工作責任明確到人，審計方案具體到事項，審計任務落實到點，審計溝通劃分到環節，記錄底稿復核嚴格分級，審計依據引用到款，審計匯總明確到類，審計報告溝通到責任部門，報告審核分層到頂，意見建議具體到事項。
2.3成果運用真正落到實處
審計成果運用是審計作用發揮的重點。后續審計是促進成果運用的主要手段，注重審計整改事項查實，后續審計報告著眼評價，推進成果運用參與績效考核，通過審計談話提示促進，強化經濟責任追究，把審計成果運用從表面推向縱深。審計工作質量的管理，組織保障和配套措施十分重要，但通過抓好相關的措施保障，可以從審計人力資源、技術手段、認識提升、互學促進等方面逐漸提升審計履職能力。但更應該抓好內部審計制度設計，審計人員進退機制建設，讓審計人員敢于工作、善于工作、積極工作，激發出審計隊伍的活力。
3結語
1.質量管理的服務性。
一般來說，水利內部審計工作是獨立單位的各個職能管理部門，所有的決策都是由本單位最高的領導決定的，并能夠獨立開展各項管理工作，這是一個單位管理體系中重要的環節。而且，內部審計作為領導決策意見來源的重要的途徑，通過服務本單位的總體目標，審計與監督作為一項重要的手段，在水利企業的管理方面發揮著極其重要的作用。
2.質量管理的全面性。
質量管理作為水利企業內部審計工作的重要組成部分，在水利企業的經營管理活動中發揮著重要的作用。同時，質量管理作為一項系統工程，這不單單涉及到審計業務，更是涉及到審計管理和審計人員，為此，我們就必須要不斷加強水利企業內部審計的監督和管理，從各個方面來實施全面的管理。這就包括是審計方案的可行性和底稿的質量以及報告質量和整改落實質量等方面。
3.質量管理的全過程監督。
一方面，水利企業的內部審計質量管理要求審計工作進行全過程的規范化控制。而這就必須要從編制全過程的項目計劃、審計工作的方案，以期能夠獲得審計證據、編制審計工作底稿等方面的資料。在另外一方面，我們要做到從具體的審計報告和落實相應的整改等一系列的審計業務流程的各個階段、各個環節進行嚴格控制，這樣才能有效地增強水利內部審計質量管理的過程控制，取得相應的預期審計效果。
4.質量管理的全員參與。
總體上看，內部審計質量管理是內部審計部門工作質量的綜合反映，所以，內部審計人員的工作質量都會不同程度地影響審計整體質量。為此，我們就必須要對內部審計質量管理人員強化質量管理意識，培養內部審計人員的團隊合作精神，讓水利企業積極地參與到質量管理的整個環節中去，踐行各個環節和各個階段的質量標準，更好地促進水利審計工作的整體效果提升。
5.逐步改進水利企業的質量管理。
對于內部審計的基本職能來說，其主要是通過被審計部門的內部控制制度及其經營管理的情況做出詳細的分析，總結經驗，逐步查找出內部審計質量管理中的差距，才能針對當前發現的問題進行改正，這就是全面質量管理所蘊含管理理念的具體化表現。
二、PDCA循環在水利企業內部審計質量管理中的有效運用
在全面質量管理體系中，我們一般是利用PDCA循環作為其質量管理最為有效的方法，PDCA循環又稱為質量環，這是通過不同階段的任務和目標進行分層，每四個階段為一個循環，通過這樣一個持續的循環，沒轉動一周，可以使得過程中的目標得到不斷改進，經過科學人員的調查發現，PDCA循環方法可以很好地適用在水利內部審計質量管理中去，這就是意味著水利企業內部審計的質量將會得到大幅提升。
1.抓住審計重點，進而確保審計計劃的有效實施。
從某種程度上看，PDCA循環的質量控制關鍵就在于年度審計計劃的編制，為此，在年度的審計工作計劃過程中，我們就必須要對水利重點的領域和部門以及重大的資金管理項目進行可行性分析，同時，我們還應該要對可用審計資源的情況做出科學有效的評估，從而確保年度審計項目工作的正常進行。
2.不斷整合資源的配置，確保經濟審計準備的質量。
一方面，我們要能夠在審計前期做好相應的準備工作。并根據不同的審計項目類型，來進一步確定科學合理的調查內容，才能充分地利用被審計單位基本情況熟悉的優勢，充分發揮好全面質量管理在水利企業內部審計質量管理體系中的優勢。另外一方面，我們還應該要選取適當的調查方式，收集一些審計單位生產任務和經濟指標等方面的信息，才能為整合水利企業的資源做出周密的計劃。
3.逐步規范水利工程的程序，切實提高審計工作的實施質量。
一方面，我們要嚴格執行審計組長責任制，審計組長必須要對審計實施的全過程進行指導和監督，或者是可以定期開展小組會議進行專業知識的交流，對于審計人員進行現場工作質量和審計目標的完成情況進行監督和檢查，只有這樣，才能有效地規范水利工程的程序，促進對水利內部審計質量管理全過程的監督和管理。
三、水利內部審計質量還需注意的問題
1.不斷優化內部審計質量的環境。
在當前的內部審計質量檢測評估內容方面，一方面要涉及組織結構和運行機制，這需要我們不斷進行探討，其中就包括內部審計質量的環境建設，內部審計人員是否能夠勝任這一崗位，以及內部審計人員的職業道德規范的具體情況，并結合水利企業自身的實際情況，構建良好的全面質量監督環境。在當前的情況來看，我國水利單位的內部審計機構還不是非常健全，人員配置方面不足的問題極其突出，甚至有些單位沒有設置專業的人士進行監督和管理，這樣就會勢必會影響內部審計的質量。
2.質量管理的人力保障。
水利單位的內部審計人員的綜合素養和專業技能將會影響我國水利內部審計的質量。一方面，我們要不斷加緊培養水利審計人員的質量觀念和責任意識，要求相關人員自覺遵守相應的職業道德，并能夠將審計人員的培訓計劃有效地納入到年度的培訓計劃當中去，這樣就能夠有針對性培養專業化的內部審計人員。同時，內部審計人員還需要自身不斷學習知識，不斷完善自身的知識結構，學習先進的內部審計知識，從而培養一支可靠地專業化內部審計人才隊伍。
四、結語
