時間：2023-05-30 10:00:03
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計師事務所，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
2000年11月，經中國人民銀行、財政部批準，取得從事金融相關審計業務的資格。羊城所的業務范圍有審計、會計、稅務、資產評估、管理咨詢和會計電算化軟件評審等。羊城所擁有一批既有專業知識，又有豐富實踐經驗的審計、稅務、金融、管理、評估、法律、電腦工程等各類專業人才，具有高級職稱、碩士學位的有十多人。中青年職員占總人數的90％以上，且大部分除專業學歷外，還具計算機或外（英）語雙學歷。在境外國際會計師公司接受過半年以上專業培訓的中青年占總人數的11％。
實習期間按照要求和公司安排主要完成以下實習工作任務:
1、了解會計師事物所機構組成，人員職責，基本業務。
2、分別熟悉事物所各種會計業務的操作流程，行業規范，協助會計師完成各類業務。
3、配合工作人員完成各種辦公室日常工作。
我被分配在公司審計4部進行實習，現按照時間進度將實習內容報告如下:
第一天早上8:30正式到公司報道，之后，由部門秘書阿蘭具體負責我們在公司實習期間的事項安排，我被安排給部門里的一位注冊會計師李瑞玲，在未來的兩個月內，我將聽從她的安排，在事務所的實習也便正式開始。
上班的第一天我就跟著注師出外勤去了順德，經過40多分鐘的車程，到了順德的XX公司，老師和客戶做了適當溝通后，我們便開始了緊張的工作。主要對公司03-06年度財務狀況進行審計。剛開始我們幾個實習生對審計工作十分不了解，注師就交給我們一些比較簡單的工作，發尋證函，無非就是一些謝謝地址貼貼郵票的事情。之后就慢慢的教我如何抽查憑證，都要注意些什么。與大學課堂上的講授不同，這里更注重工作環節中的實際應用。起初，比較生疏，就先自己翻看客戶提供的各種資料，包括憑證，總分賬，明細賬，固定資產明細表等等。
然后開始進入抽查憑證工作，開始由老師寫出需要抽查的內容和項目憑證號，我們實習生只負責查找憑證是否相符，尤其是涉及大額支出項目，計提折舊項目以及涉及稅金項目。抽查憑證工作是審計過程中一個至關重要的程序，很多問題都是在抽憑時發現和暴露出來的。
在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后，便獨立完成抽查工作，決定抽查的項目并簽署審計抽查意見。在此過程中，會遇到一些問題，例如憑證號不相符合，原始憑證不完整等等，在經過老師確認指導后我們寫下自己的意見建議。在完成這一工作中，雖然抽憑并不難，但查找對照比較煩瑣，而且責任重大，讓我有較深刻的體會。
接下來的一周，我們大部分時間做的都是抽查憑證的工作。由于我們接觸的業務都是相對比較簡單的，沒有特別復雜的審計過程，在完成底稿后，我們又參與資產負債表和收支平衡表的編制核對過程，將各項數據綜合統一后與客戶提供的報表相對照。
這些都是比較零散的工作，但是的確學到了不少東西，很多看似簡單的問題有時自己都會遇到麻煩，在此解決過程中也積累了不少經驗。
在公司的審計工作做了6天，之后我們在事務所協助完成后續工作，整理完成工作底稿，完成審計報告的編寫，并裝訂成冊，直到送到客戶手中，做這些事情時，心中有一種說不出來的感覺，因為那里面包含著自己的工作，包含著自己的努力，也包含著自己的成就感。
之后先后又去了3家公司，在每家公司做的幾乎都是相同的工作，很快，我在廣東羊城會計師事務所為期兩個月的實習就結束了，時間雖短，但內容豐富，讓我受益很深。
通過這次在會計師事務所的實習，使我在即將畢業前學到了很多東西，很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西。
一、國內會計師事務所合并現狀
我國資本市場不斷發展、完善，大中型企業對會計師事務所審計業務的要求提高，推動國內會計師事務所擴大規模，提高業務承接能力。
（一）合并特點
我國會計師事務所合并的特點主要體現為：
1、合并由政府主導，同時受到審計市場競爭機制、企業規模化經營和經濟效益等影響。政府的推動作用在前期的合并中體現得尤為明顯，近幾年，政府干預轉為引導，會計師事務所的合并多為自由結合；
2、內資所通過合并提高競爭力，合并后事務所規模擴大，資產和客戶資源大幅增加。2006年上海立信長江會計師事務所等三家合并成立立信會計師事務所，其注冊會計師人數和客戶數量超過“四大”；瑞華會計師事務所成立之后，其2012年的業務收入迅速超過“四大”中的兩家。
3、國內會計師事務所合并以吸收合并和聯合合并為主：以本土大型會計師事務所為龍頭，通過多次合并成立國際化事務所，如瑞華；同時推動中小型會計師事務所合并，提高競爭力。
（二）存在的問題
1、大而不強。國內會計師事務所在追求規模化經營發展時，忽視了合并的質量。雖實現了規模擴大、業務收入增加，但綜合指標無明顯提高。
2、帶病合并。部分合并前的會計師事務所，在職業道德、內部控制和執業質量等方面出現了違反職業規范的問題；而不少事務所在自身問題未得以完全解決之前開展合并，盲目擴大規模。
3、合并后整合資源難度高，會計師事務所容易忽略文化整合，缺少企業核心文化。
二、我國會計師事務所合并效應分析
（一）審計收費提高
研究發現，國際“四大”會計師事務所的審計收費遠高于國內會計師事務所。表1數據表明，從2005年至2007年，國際“四大”在業務收入上具有明顯優勢；立信會計師事務所在2005、2006兩年的審計收入為普華永道的10%左右。2008-2010年，國際“四大”的審計收入在絕對數額上還是高于內資所，但二者的差距縮小。如2013年瑞華會計師事務所成立后，業務收入呈現大幅度上漲趨勢，首次打破“四大”在中國內地審計市場的長期壟斷。合并后，會計師事務所的審計收費顯著提高；合并后第一年審計收費的提升較明顯。
數據來源：中國注冊會計師協會《2006-2011年會計師事務所綜合評價前百家信息》
合并行為對審計市場價格的影響，表現為審計收費的提高。通過資源整合，提高了審計質量和抗風險能力，提升了事務所的品牌文化，進而提高事務所專業化服務水平，促使會計師事務所審計收費增加。市場集中化程度的提高，并未影響事務所之間的正常競爭，也不會導致審計服務的壟斷定價行為。合并后的會計師事務所能夠充分利用合并前的人力和客戶等，實現了資源的互補、轉移、共享和優化，提高審計效率和經營效率，審計成本降低，形成規模效應。雖然規模效應可能會導致審計收費上升趨勢放緩；但內資所合并規模以及市場份額遠不及國際巨頭，因此規模效應對于審計收費的影響較小。
（二）合并后的資源整合
會計師事務所的資源整合，是指在共同的戰略驅動之下，通過一定的措施，對發展戰略、組織、人力資源、管理制度和文化等進行融合，全面提高事務所綜合水平的過程。整合的質量決定著合并后的會計師事務所能否實現過渡。資源整合后的會計師事務所具備更強的經濟實力和抗風險能力，在資源共享的基礎之上提升事務所的內在發展動力。
1、戰略。合并前的會計師事務所有各自的歷史、業務狀況、工資薪酬體系和利益分配機制；合并后，會計師事務所根據前期各所的發展情況，制定統一的發展戰略。
2、組織和制度。協調合并前會計師事務所的各個部門，整合為新的管理組織結構，制定新成立會計師事務所的管理制度，統一規章和章程。
3、人力。合并后的會計師事務所人力資源擴大，依據不同的管理模式，進行人事管理，以確保留住會計、審計和管理人才，留住客戶資源，提高合并后的業務。
4、文化。不同的會計師事務所在地域、規模水平、行業特點和歷史傳統等方面上存在差異，企業文化具有較高的獨立性。合并后應在文化上取長補短、不斷創新，快速確立核心文化。
（三）合并與行業專門化
會計師事務所合并是實現規模化發展的重要途徑。規模擴大后帶來市場份額的增加，才能進一步發展具有優勢的行業專長，提供差異化的審計服務。王詠梅，鄧舒文（2012）研究了1998至2007年間發生的會計師事務所合并案，發現合并后的會計師事務所，其最具優勢行業的客戶集中度有顯著增加。合并后的會計師事務所注重專門化發展，選擇合適的客戶資源，形成行業專長。
會計師事務所的合并為行業專門化發展提供了契機，合并后的會計師事務所依據自身特點，制定符合發展戰略的管理模式，更加注重事務所之間的差異化和特色化發展，注重培育行業專長，適應審計客戶的不同需求。在客戶選擇上，以發展專業對口的客戶為主，強化專門化服務；在人才發展上，著重培養專門化人才，深入地了解客戶生產經營差異，細化業務部門，重新構建內部組織結構，以更好地提供增值服務。
三、會計師事務所合并建議
（一）市場政策引導，規避決策風險。近年，政府和中注協由主導合并轉向引導，通過政策支持、規范會計師事務所合并流程，促進審計市場健康發展。未來國內會計師事務所的合并，仍將在市場與政策的雙重引導下開展。開展合并前進行可行性研究，對各項條件、經濟效益等進行詳細的調查、論證，減少決策失誤和盲目合并的風險。
（二）發展行業專門化，擴大競爭優勢。通過實施專門化經營戰略，獲得行業內審計市場規模化發展，擴大審計市場占有率。培育專業化人才，準確定位市場需求，提供差異化的審計服務，發展專業對口的客戶資源，形成行業專長。
從2008年初以來，國內事務所合并的消息就不斷傳來：
2008年1月16日，中瑞華恒信和岳華會計師事務所合并為中瑞岳華會計師事務所，這標志著中國本土最大會計師事務所正式誕生。這瞬間顛覆了會計師事務所百強排名。這一合并極具示范效應，也引發了此后的一系列合并事件的發生。
2月，北京五洲聯合與萬隆松德宣布合并為五洲松德聯合會計師事務所。
4月，河北華安、光大、永正得3家會計師事務所合并為河北光華會計師事務所。11月下旬，天健光華宣布正式將重慶天健并入旗下，形成新的天健光華會計事務所。
12月，5家國內百強所中接連發生兩起重磅合并。20日，安徽華普、遼寧天健、北京高商萬達3家宣布合并成為華普天健高商會計師事務所；次日，北京京都與天華會計師事務所宣布合并，成立北京京都天華會計師事務所。
2009年1月份，又傳來消息，國內三家本土會計師事務所：上海立信長江會計師事務所（下稱“上海立信”）、中天華正會計師事務所（下稱“中天華正”）與廣州羊城會計師事務所（下稱“廣州羊城”）將聯合組建成立上海立信長江會計管理有限公司（下稱“立信長江”）。
對于本土會計師事務所的合并浪潮，筆者覺得主要是出于兩點考慮：
首先，每年三四月份開始的事務所全國排名成為很多事務所當家人考慮的重點，尤其是對于前50強甚至前20強的事務所來說，排名如逆水行舟，不進則退。“不積極尋求合并，單純靠本所獨立發展，同樣可以有每年15%甚至20%的發展速度，但跟合并相比還是速度太慢。”浙江天健東方事務所董事長的這番表示就能代表這些合并事務所現在的心態。
其次，對于本土比較大型的會計師事務所來說，他們要想和四大國際會計師事務所競爭的話，比較現實的方法就是要抓住國內的大的央企客戶和上市公司，所以央企、上市公司等大型企業都是各家事務所極為重視的客戶，這些企業的年度審計等業務集中在年初進行。大型企業一般不愿找規模較小的會計師事務所進行審計，而傾向于大型事務所甚至“國際四大”。
二、事務所的合并真的好嗎？
所以，現在國內本土會計師事務所好像都這么認為，把事務所做大就是跟“四大”競爭的唯一手段，大家也就一窩蜂的搞合并，力圖在短時間內把事務所做大做強。筆者認為這樣做既會有一定的好處，也會帶來很大的弊端：
第一，會計師事務所的核心競爭力并不能靠簡單的合并統一。
事務所做大做強就是要創建一種競爭對手不易模仿的核心競爭力。根據戰略管理論的資源學派觀點，核心競爭力源于企業擁有的戰略性資產。這種戰略性資產具有異質性和不完全流動性的特點；反過來說，不具有異質性和不完全流動性的資源不能夠形成一個企業的戰略性資產。高素質的專業人才對會計師事務所的競爭力的重要性顯而易見，但會計、審計專業人員很難具有異質性，而且人才的流動性也是人所共知的事實。所以，專業人才是會計師事務所極其重要的資源，但不足以成為會計師事務所的戰略性資產。那么事務所的戰略性資產是什么？筆者認為，是會計師事務所特有的能夠為自己、企業實體乃至社會帶來價值的能力與優勢。
應該說我國的會計師事務所并沒有形成真正的核心競爭力，因為這種核心競爭力是需要長時間的積累才能形成的，我國建立會計師事務所也就是改革開放以后的事。相比較“四大”會計師事務所上百年的發展歷史，我國會計師事務所的發展時間還很短。而且現在合并的事務所基本上是迫于競爭壓力而走到一起的，并不是由于有共同的經營理念或者業務上互補而合并的，所以在這次大規模的事務所合并浪潮中，很可能不能培養出本土會計師事務所的核心競爭力。
第二，合并后事務所的統一內部質量控制體系、企業文化和核心價值能否真的統一。
為了實現規模化發展，前幾年國內事務所曾經掀起過一次合并的浪潮，但效果并不理想，有的事務所合并后，因為企業文化的沖突又不得不解散，有的事務所合并后因為內部難以克服的管理難題而停滯不前，表面上一時做大，但因為沒有能力整合參加合并的各方，不能形成規模經濟效益，沒有達到做強的目的，最后在競爭中落后甚至被市場淘汰。可見，優秀企業文化的形成，需要事務所長期的努力，具有明顯的路徑依賴特點，即一旦形成，競爭對手就難以模仿。而基于特有企業文化的科學內部管理方法，也是會計師事務所長期探索，不斷調整的結果，是與事務所特有的發展歷史相聯系的。一家會計師事務所在向另一家會計師事務所學習時，很難模仿其管理方法，生搬硬套，結果往往不如人意。
另外，如何對合并后的事務所質量控制體系也是非常重要的，質量控制體系是事務所內部控制體系的核心。事務所合并后，建立統一的質量控制體系就成為必然。如何讓分布在不同地區的分所執行統一的質量監督體系并不是一件輕易能解決的事情。如果由于個別分所質量控制不嚴而出具了虛假的審計報告，很可能就造成整個合并事務所的解體。
三、本土會計師事務所的出路何在？
筆者認為事務所盲目的做大做強并不一定是好事，真正成功的事務所是具有自己核心競爭力的事務所，并且具有高質量的內部復核控制體系。
（一）培養本土事務所的核心競爭力是當務之急。
在一般的本土會計師事務所的大部分合并中，常常只是簡單的人和加資和，所以取得的效果并不好。其實事務所并不一定要采取合并的方式才能做大做強。
真正創造自己的特色和核心價值才是關鍵，畢竟如果我們再大也大不過“四大”會計師事務所，它們都已經發展了上百年的時間，在世界各地幾乎都有自己的分支機構，能夠迅速的獲得世界上最先進的會計信息，所以就能吸引到世界上最優秀的人才。這些優勢是國內事務所無法比擬的，這正是“四大”的核心競爭力所在。
大部分本土的會計師事務所不需要像中瑞岳華、立信長江、京都天華那樣搞合并，其實本土會計師事務所只需要有幾個大規模的事務所合并，其他大部分的會計師事務所不應該盲目追求大，應該培養自己的核心競爭力。事務所除了審計這項基本的業務以外，還可以有很多業務可以發展，如管理咨詢、稅務籌劃、盈利預測等。同時，在新的形勢下，本土事務所可以調整經營策略，開發新的業務。例如：發生經濟危機后，我國出臺了4萬億投資后，如何對這么大規模的投資進行審計監督就是一個很大的問題，光靠審計署監督還是很有困難的，這時本土事務所就可以抓住機遇，協助審計署進行審計監督，況且可能還有更大規模的投資在后邊。
（二）要加強本土事務所的質量控制體系。
尤其是合并后事務所的三級復核制度更要統一。盡管影響審計質量的因素很多，但是控制審計質量的主動權掌握在會計師事務所手中，各事務所應該對審計工作各個環節實施控制，并且應以事前和事中控制為主。筆者認為會計師事務所一般可以采取以下措施控制和提高審計質量：
1.全面提高審計隊伍的素質。審計人員是審計工作的核心，因此在審計工作中要不斷調整隊伍結構，提高審計成員的素質。一方面要多渠道選拔專業人才，“四大”國際知名會計師事務所在選擇人才時甚至不注重應聘人員的專業方向，只要是有能力的人才能得以重用，而國內的事務所在選擇人才時就沒這么“寬容”了，不是會計審計專業的甚至都不予考慮，這種做法對事務所的發展是尤為不利的，培養復合型的審計人才是適應審計工作發展需要的。同時我們要提高審計人員的現代知識水平，增強其工作能力。
2.恰當運用審計策略。客戶在委托會計師事務所審計的過程中，是否存在不良動機往往與其經營狀況有關。當一個企業的經營狀況處于衰退期時，為了保持企業的形象以及經營者的某些個人利益不會受到影響，企業的經營者極有可能會作出要求審計人員出具虛假審計意見的要求，或通過提供失真的會計信息來達到其目的。注冊會計師在考察委托人的審計歷史這一因素的時候，可以通過查明其歷年審計報告意見來了解以往對其審計的結果，以此判斷其以前在財務工作中是不是按照財務制度的要求，真實客觀地反映企業的經營狀況。
3.合理委派審計人員。審計的工作質量在一定程度上取決于注冊會計師的工作能力，為使每一次審計工作都能按時保質完成，事務所在委派人員的時候必須考慮人員的構成、知識結構及工作態度。根據國外審計組織的常規做法，審計小組通常由一位合伙人對該項審計業務負全面責任，小組內要有一兩位經理人員，負責編制審計工作方案，協調和監督工作方案的執行。第三類人員是高級審計人員，他們的職責是分別負責審計業務的各個部分，對一般工作人員的工作進行檢查和監督。第四類人員是一般審計人員，大量具體的審計程序由他們操作完成。同時，為保證整個審計過程確實在注冊會計師獨立審計準則的要求下進行，會計師事務所必須從制度上明確注冊會計師對助理人員監督和指導責任，對由于督導不利而出現的助理人員工作失誤的問題也要相應追究注冊會計師的責任。
四、總結
一、會計師事務所執業質量現狀
（一）中注協會計所、注冊會計師處罰數量 從表1統計數據可以看出，通過2008年至2011年中國注冊會計師協會會計師事務所執業質量檢查，全行業會計師事務所處罰數量2008年到2009年有所下降，2009年與2010年持平，2010年到2011年又有所下降；證券資格類事務所處罰數量從2008年到2010年有所下降，但2011年又有回升趨勢。全行業會計師事務所注冊會計師處罰數量2008年到2009年有所下降，2009年到2010年數量急劇上升，增幅達124%，2010年到2011年又有所下降；具有證券資格會計師事務所注冊會計師處罰數量2008年到2009年有所上升，2009年到2010年持平。
（二）中注協會計所、注冊會計師處罰類型及其數量 從表2、表3統計數據可以看出，中國注冊會計師協會對會計師事務所處罰的類型主要有公開譴責、行業通報及訓誡，其中，行業通報所占比重最大，其次是公開譴責，訓誡相對數量較少。對會計師處罰的類型主要有公開譴責、行業通報及訓誡，其中，行業通報所占比重最大，其次是訓誡，公開譴責相對數量較少。從中注協對具有證券資格會計師事務所檢查的統計數據可以看出，中注協對會計師事務所處罰中，公開譴責所占比重最大，其次是行業通報，訓誡相對數量較少。對會計師處罰中，訓誡所占比重最大，其次是行業通報，公開譴責相對數量較少。
二、會計師事務所風險制約因素分析：基于生態位視角
（一）基于核心層的事務所內部因素――處罰成因 近年來會計中介行業深化誠信建設、強化監管的措施取得了積極成效，總體而言被檢查事務所的風險意識普遍增強，執業質量有了明顯提高，但還存在不足。從表1-表3可知，近幾年會計師事務所以及注冊會計師的處罰數量呈現總體下降趨勢，但從2010年到2011年數據可知，證券資格事務所處罰數量以及全行業注冊會計師處罰數量有小幅回升，全行業事務所處罰數量及證券資格注冊會計師處罰數量下降不明顯。從2011年中注協會計師事務所執業質量檢查通告（一號至五號）發現的違規問題主要有：質量控制制度過于原則，缺乏系統性和可操作性，業務質量控制復核和監控制度未有效執行；事務所質量控制環境、合伙人（股東）機制和人力資源等方面問題比較突出；審計計劃流于形式；對函證、監盤等重要的常規性審計程序實施不到位；重要審計領域未獲取充分、適當的審計證據；沒有保持應有的職業懷疑態度；普遍存在專業人才缺乏。 可以看出這些問題主要集中在：會計師事務所質量控制體系，執行審計準則、遵守職業道德守則以及專業勝任能力等方面。
（二）基于同業競爭層的生存、成本效益因素 從圖2可知2005年至2010年我國會計師事務所數量穩步增長；從表4中注協的2012年會計師事務所綜合評價排名中，可以看出與“四大”相比，我國事務所處于劣勢之下，競爭仍然相當激烈。一方面是國內同行競爭數量增加，另一方面國外競爭者占據強勢市場地位，使得會計師事務所生存壓力增大。 降低收費成為事務所招攬業務的手段之一。然而，市場經濟條件下，企業的目的在于追求最大的經濟效益，會計師事務所作為其中的一員也不例外。因此，日常審計實務中，成本效益原則常常被極端化。由于降低收費，總收入下降，會計師事務所增強了對低成本投入的追求，相當多會計師事務所以降低收費、縮短時間、減少人力等方式縮減審計程序，使得審計過程中存在不全面、不規范、不認真履行，進而不能獲取充分、適當審計證據的問題。最終導致會計師事務所執業質量下降，執業風險增加。
（三）基于監管層的行政責任風險因素 會計師事務所涉及的法律風險分為行政、民事和刑事責任風險，其中本文所述為行政責任風險。行政責任是指事務所或注冊會計師在提供專業服務時，因違反注冊會計師行業管理的法律、法規和規章，受到行業管理部門處罰的一種責任，它本質是一種職業責任。從表2會計師事務所、會計師處罰類型來看，中注協對會計師事務所及會計師處罰類型主要為：公開譴責、行業通報和訓誡。注冊會計師的審計質量與行政責任風險是緊密聯系在一起的。在業務競爭激烈的市場條件下，事務所迫于生存的壓力會在可能承擔的行政責任風險與可獲取收益之間進行博弈。具有較高行政責任風險的行業管理的相關法律能對事務所或注冊會計師的行為進行有效地規范，能引導事務所或注冊會計師的行為向對整個社會有利的方向發展，能有效地懲罰和預防會計中介行業的違法行為，最終會提高事務所執業質量；而具有較低行政責任風險的行業管理的相關法律對事務所或會計師的行為規范能力弱，在較低行政責任風險與較高收益進行博弈時，事務所可能會選擇后者，因此可能會導致較低的執業質量，會計師事務所的總體執業風險加大。
（四）基于審計信息消費層的逆向選擇因素 據財政部會計信息質量檢查公告（第二十五號），2011年各地財政部門共檢查企事業單位23396戶，會計師事務所1398戶。檢查發現，部分企事業單位內控制度不健全或執行不到位，存在會計核算不實、隨意調節利潤、以假發票報賬、違規發放補貼等違規問題，少數單位還存在私設“小金庫”、少繳稅款、編制虛假財務報告的問題；各地財政部門共檢查發現違規問題金額552.29億元，查補稅款9.11億元。從中可以看出，我國會計師事務所執業環境不理想。當被審計單位在主觀上要提供虛假的會計信息時，其必然加強業務處理上的隱蔽性，這加大了會計師事務所的執業風險。如圖3所示，在執業環境不佳，被審計單位對虛假會計信息存在主觀需求時，事務所為迎合被審計單位會出具低質量的審計報告，達到保住客戶的目的，從而將高質量的審計報告驅逐出市場。
三、會計師事務所風險控制對策
（一）核心層：落實質量控制系統，提升專業勝任能力 一是建立基于審計流程的質量控制系統并有效執行。很多事務所缺乏相應的質量控制機制，或者雖然設計了質量控制機制但過于原則，缺乏有效執行。事務所應根據《會計師事務所質量控制準則5101號――業務質量控制》規定，建立相應的質量控制系統，并加大執行監督力度。需要將質量控制貫穿于整個審計流程，即接受審計委托階段，初步評估，審計風險階段，計劃、設計審計方法（即制定審計策略）階段，實施審計程序階段，完成審計工作階段，出具審計報告階段，達到層層監控。制度有效執行的關鍵在于事務所領導的思想及執行力，因此，必須通過相關法律約束，政策鼓勵，優化執業環境等多種措施提高事務所領導的質量控制意識，然后逐步分層執行。二是提升事務所整體專業勝任能力。隨著經濟的不斷發展，企業的組織結構、經濟業務越來越復雜，會計準則的國際趨同使得會計處理方式更多依賴職業判斷，從而增加了注冊會計師的執業難度。CPA必須提高自身專業勝任能力，擴大自己的知識面，提升職業道德水平，保持應有的職業謹慎，以應對日益復雜的經濟業務。而事務所執業質量的高低，并不僅僅取決于幾個拔尖的專業人員，而是和事務所內的每一位專業人員聯系在一起的。從這個意義上講，事務所要制定相應的人才發展、培養計劃以及合理晉升制度，創建優秀企業文化，培養并留住優秀人才。
（二）同業層：合理競爭，實現共贏 當前會計師事務所之間的競爭處于價格競爭與質量競爭相互交織的階段，單純的價格競爭無疑會使事務所偏離正確的發展軌跡，所以應采取多種措施將事務所間的價格競爭轉向質量競爭。個體會計師事務都處在相應的生態位中，而事務所生態位各層間是相互影響的，同業間的合理競爭、共贏發展需要本行業、監管層、消費層特別是被審計單位以及大的經濟社會環境共同努力。
（三）監管層：加大行政責任風險，實現風險聯動 會計師事務所涉及的法律風險分為行政、民事和刑事責任風險，行政責任風險相對較低。有研究表明法律懲戒對注冊會計師決策有重要影響。隨著我國相關法律法規的日趨完善和法律懲戒力度的不斷增強，會計師事務所執業質量得到了一定程度的提高，但注冊會計師審計意見和審計行為的變通也會增加。因此，監管部門應制定系統、規范的處罰標準，對違反規章制度的會計師事務所適當處罰。同時，財政部門在制定并運用行政處罰時應考慮與民事處罰和刑事處罰的聯動效應，增強事務所風險成本，使事務所更加自覺地遵守相關法律、法規。
（四）消費層：優化執業環境，實現良性循環 每個會計師事務都處在相應的生態位中，而事務所各層間生態位又相互交織、互相影響。因此，消除或降低被審計單位對虛假會計信息的主觀需求，優化我國整體經濟發展環境，實現各層級間的良性循環成為控制會計師事務所執業風險的終極保障。
[本文系2013年河北省秦皇島市科學技術研究與發展計劃項目（編號：201302A316）階段性研究成果]
參考文獻：
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[2]袁春生、汪濤武、唐松蓮：《審計獨立性、行業專長與財務舞弊行為――基于證監會處罰公告的經驗證據》，《山西財經大學學報》2011年第6期。
[3]柳艷秋：《注冊會計師審計風險形成機理與控制對策研究》，哈爾濱工程大學2010年碩士學位論文。
經過十多年的努力，我國注冊會計師事業有了一定的發展，但仍舊面臨著許多問題有待解決，特別是會計師事務所質量監管問題，一直困擾著注冊會計師行業，影響著注冊會計師審計的發展。
一、會計師事務所質量監管的意義及問題
目前對會計師事務所審計質量的控制措施只有1997年頒布的《中國注冊會計師質量控制基本準則》，該準則雖然要求會計師事務所制定全面質量控制和項目質量控制程序，但只是從總體上提出了要求，并沒有涉及到具體的控制措施，因而給會計師事務所的審計工作帶來了極大的隨意性，妨礙了會計師事務所自身及注冊會計師行業的發展。
（一）質量監管的意義
會計師事務所質量監管對于會計師事務所規避風險、拓展業務及注冊會計師行業的發展有著深遠意義，應當引起從業人員的重視。
1. 質量監管有利于會計師事務所規避審計風險。由于審計質量達不到要求，一些審計業務可能為事務所帶來審計風險。有些事務所可能由于審計質量問題而實施違法操作，不僅降低了事務所的形象，還給事務所帶來經濟上的損失。實施質量監管可以防治這些現象的發生，促進了事務所發展。
2. 質量監管有利于整個注冊會計師行業的發展。注冊會計師的誠信缺失是阻礙該行業健康發展的絆腳石，而審計質量直接影響到注冊會計師以至事務所的誠信。應實施質量監管，在整個行業形成注重高質量審計的行風信譽，促進整個行業的健康發展。
（二）質量監管存在的問題
正如大多數從業人員所呼吁的，會計師事務所質量監管問題已經到了不得不引起注冊會計師全行業重視的地步。內部質量管理不嚴格，復核制度不落實是中小會計師事務所普遍存在的問題。從業務承接方面來看，一些會計師事務所在業務承接這第一道關口上就存在很大的隨意性。承接業務時，只注意注冊會計師審計的有償性，不考慮自身能力，甚至以降低收費標準、支付介紹費、回扣、傭金手段招攬客戶。而低廉的審計收費使得這些事務所在實際執行審計時，難以勵行必要的審計程序，導致注冊會計師的審計質量達不到標準，質量控制漏洞百出。從事務所內部管理來看，存在工作委派不合理的現象。一些事務所以調動市場營銷的積極性為名，不考慮注冊會計師的專業勝任能力，誰攬的業務歸誰干，常出現小馬拉大車的現象；也有一些事務所在業務旺季招入臨時人員，業務淡季時再把他們炒掉，或者大量聘用實習的大學生臨時從事復雜的審計工作；還有一些事務所參與無序競爭，常出現某個注冊會計師就某項業務出具不同用途的幾份審計報告，用限制用途為自身擺脫審計風險。在出具報告時，一些事務所將審計工作底稿僅僅作為一個底稿，層次不清，內容不完整，語言不通順，格式不規范，且沒有復核紀錄，難以形成對審計結論的有力支持。
二、強化會計師事務所質量監管的建議
在我國可以借鑒目前各國正在構建的政府為主導、職業界為主體、社會各界共同參與的監管思路，建立我國以政府為主導的獨立監管模式，明確總體監管目標。在構建這種監管模式時，應確保監管機構的權威性、代表性和獨立性。與此同時，事務所自身也要從內部注意加強審計質量的監管，從而達到提高審計質量的目的。
（一）加強政府部門的質量監管
我國政府一向重視會計監管工作。《會計法》規定，由政府財政部門負責管理全國會計工作。財政部負責制定會計準則、統一會計制度和其他會計法規，并負責《會計法》的執行檢查工作。自20世紀90年代以后，財政部制定一系列的會計法規和制度，組織多次會計法規執行及會計信息失真的檢查工作，取得了很好的成績。
我國目前對會計師事務所的監管主要是由政府實行，具體實施者包括財政工商管理、稅務等部門多元化監管。監管部門太多必然會出現多頭監管，權力爭奪，個人說了算等現象。這必然會降低監管效率和質量，滋生腐敗，使虛假財務報告有了滋生的土壤。因此應對我國目前的監管進行改革，排除權力部門的重復監管，只由政府部門牽頭成立一個非會計行業的民間監管機構，以確保審計的獨立性、出具報告的公允性和真實性。中國注冊會計師協會由政府財務部門領導，審計準則是由財政部制定和頒發，體現了政府監管的特點。除此之外，政府部門要加大對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協會的監督指導，尤其要加大對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監督。
（二）加強注冊會計師協會的監管
注冊會計師協會是注冊會計師的行業組織，其主要職責是管理、協調本會會員之間及與行業之間的關系，維護注冊會計師的利益。協會要大力推行注冊會計師制度，建立健全以注冊會計師制度為核心的社會監管體系。要建立審計監管制度，加強外部對注冊會計師和會計師事務所的監管，使注冊會計師的獨立性得到保護。行業協會組織應該通過行規手段，對會計立法過程中各種行為進行自律性監管，運用行業規范維護行業紀律，規范行業秩序。同時，要開放會計師事務所的審計、驗資業務的市場，讓國際上知名的注冊會計師及會計師事務所參與國內競爭，從而提高注冊會計師的執業質量。另外，還要加強注冊會計師隊伍的建設，對其進行清理整頓，清除不稱職的人員，并加強對注冊會計師的行業職業道德建設和后續教育，對新頒布的會計法律法規準則要認真進行學習，不斷提高執業水平，樹立敬業、愛業精神，自覺抵制金錢至上和片面追求業務收入的錯誤思想。
（三）加強會計師事務所內部質量監管
會計師事務所的質量控制制度要滲透到執行業務的各個方面。會計師事務所要提高審計報告質量，不僅要管好決定審計報告的計劃、實施、報告三個階段的質量和審計人員的工作質量，更要管好審計報告的結構、撰寫、使用各個過程的工作質量，并管好業務領導、各部門的項目經理、打字員、印刷及裝訂人員的工作質量。
關鍵詞 普華永道會計師事務所 激勵機制 薪酬激勵
一、引言
我國注冊會計師行業經過多年的發展，不但成功引進了國際知名的會計師事務所，而且產生了一批執業素質高，品牌效應好的本土會計師事務所。為我國社會主義市場經濟的發展作出了巨大貢獻。[1]
但是本土會計師事務所也面臨著不少問題：第一，“四大”會計師事務所在中注協公布的綜合評價前百強名單中一直穩居前四。他們的業務收入也遠遠超過國內事務所。以2015年事務所的總收入為例，普華永道為371345萬元，德勤為313092萬元，安永283323萬元，畢馬威235071萬元。國內所中總收入最高的中瑞岳華為306202萬元。從學歷結構來看，大量擁有碩士、博士學歷的注冊會計師集中在“四大”。第二，注冊會計師審計質量普遍不高。發生這一現象的原因有很多，可能因為事務所留不住優秀人才，也有可能因為事務所對注冊會計師激勵不當，更與我國審計行業的大環境有關。第三，無論是國際“四大”，還是國內事務所，員工流動異常頻繁。員工常常把事務所作為工作跳板，一般工作2～3年就離開。
筆者調查后認為：事務所面臨的這些問題都與薪酬激勵機制有關。例如，高管流動性大、工作壓力大，對優秀人才的吸引力下降等。這些很大程度上都阻礙了會計師事務所的長期發展和穩定。國內會計師事務所在薪酬設計上普遍不夠重視，較為隨意、無法留住有用人才為之效力。在與國際“四大”搶奪優質客戶時不具備競爭力。同樣，如果激勵不力或者激勵過度，也會引發員工頻繁跳槽和降低審計質量的問題，不利于事務所做大做強和長遠發展。
二、激勵機制內容及其性質
激勵的實質為：系統的組織者采取有計劃的措施，設置一定的能滿足個體需要的外部條件，使個人目標與組織目標達到最大限度的一致，調節個人的努力方向和努力程度，積極工作，產生組織者所期待的行為反應，正確、高效、持續地達到組織預定的目標。[2]
激勵機制也稱激勵制度。即管理者依據法律法規、價值取向和文化環境等，對管理對象之行為從物質、精神等方面進行激發和鼓勵以使其行為繼續發展的機制。激勵機制對內部的員工具有一種助長的作用。表現在：對員工的某種符合組織期望的行為具有反復強化、不斷增強的作用，在這樣的激勵機制作用下，組織不斷發展壯大，不斷成長。
會計師事務所激勵機制就是指通過有效合理的激勵手段，來調動CPA人員的積極性，使其充滿一股內在的動力，始終保持在興奮狀態之中，朝著所期望的目標不斷奮進。加強會計師事務所的激勵機制，有非常重要的現實意義。
三、普華事務所激勵機制現狀
一個專業員工在普華永道的職業發展基本上是：審計員（2年）――高級審計員（3年）――經理（3年）――高級經理（3年）――合伙人（終身）。
（一）普華永道的基本工資崗位
普華永道為各個級別的員工設計了基本崗位工資，表現較好的員工可以在此基礎上獲得不超過10%的漲幅工資，稱為top pay。基本崗位工資見表1。
（二）加班費
事務所工作強度大，特別是從第一年11月到第二年4月的審計忙季，審計員都需要長時間加班。由于“四大”工作時間長，加班費在員工總收入中占了不小比重。有些員工在忙季的加班費甚至超過了當月基本工資。
（三）出差補貼
在普華永道，出差補貼為每天150元。當然相對于其他三大每天150～200元補貼標準而言，普華永道的出差補貼競爭力一般。
（四）額外津貼
普華永道等四大會計師事務所對通過注冊會計師考試的員工均有額外津貼，額外津貼的數額不等，普華永道是每月1000元，畢馬威事務所相對較高，為1200元每月。
（五）其他福利
四大按照勞動法的規定為員工配置了帶薪假期、五險一金。普華永道還為員工購置了商業醫療保險。但其他貨幣利就很少了，沒有任何的車費補貼、話費補貼等。
四、以普華永道會計事務所為例分析激勵機制存在的問題
（一）獎酬制度并不完善，還有待改善
眾所周知，在普華永道工作有時要加班，工作上需要很努力。一般而言，員工一年的培訓加上實際為客戶服務的時間能夠達到2000個小時。
（二）系統考慮不周全。
能否生存下去應該是我國大多處于初期階段的會計師事務所應考慮的首要問題。其系統考慮不周全，沒有較強的行為導向制度，沒能給員工提供更多實現自身價值的機會，以自我為中心，沒能處理好公司和社會的關系。
（三）管理層出現問題
管理層缺乏與員工之間的直接溝通，對員工的管理總是沒能付諸實踐。
（四）股權激勵的問題
員工的股權激勵計劃產生的所得無法適用稅收優惠政策，因而導致員工須承擔高于正常情況下的稅金。
五、完善事務所激勵機制的幾點建議
（一）加班報酬制度
第一，每月以加班工資形式支付的時間，提高至60小時。根據各地區抽樣統計的結果，36小時支付加班費的標準，低于實際工作中的平均加班時間；同時，由此可能產生員工因獲得大量加班假期而長期休假，而導致公司人力資源不足的情況。因此，我們建議將36小時的標準提高至60小時。第二，每月扣除上述60小時加班時間后的加班時間，將以相對應的休假時間作為補償。加班補償制度，如果不能合理公平地貫徹執行，會造成該制度形同虛設，不能從根本上解決舊制度的弊端。第三，加班假期不能在本財政年度休完的時間，可以全額遞延1年；遞延1年后，因為工作原因仍然不能全部休完的部分，按照該加班時間發生時對應的工資水平，全額支付。第四，在員工辭職時，加班假期不能在本財政年度休完的時間，按照其發生時的對應工資水平全額支付薪水。第五，重申按時記錄工作時間的公司政策，支持員工對于個別項目出現的不據實填報工作時間的情況通過員工意見信箱進行反映。管理層安排專人予以處理。
（二）其他薪酬福利制度
第一，參照同行業的基本工資水平，重新審視我公司各個級別員工的工資標準，合理確定各級別的工資水平，從而保持公司的薪資水平在同行業中的高競爭力。第二，將公司“Top pay，average pay比例較少，low pay比例較大”的金字塔形薪資結構，更改為“average pay比例較大”的正態分布型薪資結構。合理地改變工資的分布結構，有利于提高員工的士氣和工作積極性。第三，建立各級別員工，包括初級審計師、高級審計師、經理和高級經理，每年兩次的全面體檢制度；在員工住房福利和員工體檢問題上，按照當地標準以及客觀需要來合理支付，能體現出公司對員工的人性
關懷。
（三）注重股權激勵
通過股權激勵員工或支付員工報酬的企業應格外留意相關備案規定以及實務操作要求。為了避免罰款、滯納金以及由于不能享受股權激勵計劃相應所得的稅收優惠待遇而增加的額外稅務成本，企業應立刻采取以下行動：確保保存相關書面材料以證明股權激勵計劃已報送各主管稅務機關并完成備案；確保在股權激勵計劃實施的所有地區，都已妥善完成股權激勵計劃的備案（包括原計劃的變更或新增的方案）；確保已按照主管稅務機關的要求完成后續的常規備案要求。這包括按時通知主管稅務機關股權激勵計劃的授予、解禁、行權等具體信息。
（四）薪酬注重長期激勵
作為促進業績提升、吸引和保留人才的重要手段，長期激勵已成為越來越多中國企業的發展助推器。而在復雜的經濟環境中，企業的長期激勵實踐日趨理性：在設計層面愈加著眼于財務穩健與績效牽引，從實施層面強調動態管理，以積極應對內外部管理環境的變化。
薪酬最為直觀的改革在于原來的薪酬組成部分由基本年薪和績效年薪兩部分變化為基本年薪、績效年薪和任期激勵收入三個部分。受訪專家對此的解讀普遍認為這是為了將企業負責人的年薪與企業中長期的效益相結合。比方說，如果原來的薪酬體制是“8+2”，現在變成了“6+2+2”，基本薪酬從8減到6，看起來是減薪，實際上沒有減，只是把激勵制度調
整了。
在當前經濟增速放緩、資本市場動蕩的情形下，企業設計長期激勵機制時，應從自身發展戰略出發，而不是簡單地模仿，同時在實施過程中密切關注行業動向，早做規劃，多重準備，以便在形勢發生變化時能及時作出應對和銜接。
六、結語
第一，會計師事務所“人合”的性質決定了注冊會計師是典型的知識型員工。優秀人才是事務所發展和取得競爭優勢的關鍵。要吸引優秀人才、創造良好的工作環境，選擇科學合理的激勵機制是必不可少的環節。第二，國際“四大”經過長期發展，其薪酬體系已經非常完善、具有很強的吸引力。國內事務所的薪酬體系也在不斷改進，但總體上仍與國際“四大”有顯著差距，特別是在激勵機制部分存在較大缺陷。第三，本文在眾多學者的研究基礎上，設立了詳細細致的薪酬激勵機制。將普通員工的薪酬分為崗位工資、績效工資和員工福利，并設計了具體的激勵機制體系。本文只是針對我國普華永道會計師事務所薪酬激勵機制進行了一般性研究，所設計的薪酬激勵體系需要結合普華事務所的具體情況才能有效運用。
（作者單位為南京審計大學金審學院）
[作者簡介：崔雪婕（1994―）女，江蘇南通人，本科，主要從事會計專業的研究。]
參考文獻
懷著惴惴不安的心情進了會計師事務所實習，這是我實習的第一天。 有點緊張!有人說初生牛犢不怕虎，這話用到我身上可是一點都不合適了。 即來之則安之吧，我只能這樣安慰自己了。邁進事務所的的大門，覺得學校與社會存在著很大的差別，在校園的天空下，同學們是舒適幸福的，而在社會這所大學中，卻是對生活的考驗，對知識的衡量，對意志的磨煉„„當這些問題層層地出現，那就是對自己的素質的評價。我來到審計部向主管報道。主管跟我講起審計部的運作,分了哪幾塊,具體做些什么!最后他讓我跟著申老師學習。新的工作環境，新的角色轉換，既然決定選擇在此，就一定要做好每一件事，我也暗下決心，一定要在此好好的實習，與同事融為一體，不辜負我們身邊人的期望
2月25日 星期一
剛到會計師事務所時，感覺同事們都很隨和，很好相處，感覺社會并不象別人所說的那么險惡，對社會又充滿了信心。會計師事務所的指導人給我耐心講解了有關事務所的概況、規模、機構設置、人員配置等等，使我認識到對會計師事務所也只能是從整體上認識了解一下，至于內部具體的細節是怎么也弄不清楚的。在審計部跟隨師傅實習時，先看賬本，得對要審計的會計一年的賬本先進行審核，審核賬目是否正確，同時還得運用平時所學的知識及所審計公司的財務制度，國家對庫存現金的規定，以及收、付現金需要遵循的程序。特別得檢查憑證是否齊全，數目是否正確。
3月4日 星期一
會計事務所一般在辦公室工作，除了去所審計公司查看賬目，輸入賬目外，我很幸運，去實習的第三天就可以跟著師傅們去企業了，看師傅們的操作流程，想著自己能從中學到不少東西，但由于現在辦公室的電腦不夠用，得自己背著電腦，挺累的。由于我剛來，對業務不熟，師傅們也不知道我對會計到底了解多少，所以我只能看著賬目往電腦里輸入資料，從中我也學會了不少東西，最起碼電腦操作熟練了，對表格的應用也更熟練了，做完了自己的事情，在師傅們的旁邊打打下手，做些零散的工作，看他們工作忙累得給他們倒到水，看他們怎么審核賬目，怎么調整賬目，，學會了不少東西。
3月11日 星期一
會計師事務所周六日不上班，這又是我新一周的工作的第一天，新的一天新的開始，好好努力。
今天在一公司干的事跟在通號院干的差不多，但一公司的會計賬目是會計師自己記得，沒有電腦記賬，會計師的字不怎么樣，弄得師傅們得看著她的字猜她寫的是什么，從這兒我認識到字是很重要的，我的字一直不好，看來這是對我的警告，得好好練字了。
今天沒有學到什么實際的知識，但對我觸動很深，對我以后的工作很重要，特別是字丑，和會計師的基礎工作必須扎實。新的一天的實習結束了，收獲不少，以后一定可以收獲更多，繼續堅持。
3月18日 星期一
最近電氣化局集團的審計工作快結束了，后期的工作我們實習生沒能力做，全都是師傅們和注冊會計師在忙，我只能看自己的書，或站在師傅們的后面看他們怎么操作的，沒什么具體的事可忙，看來今天是學不下什么東西，不過到下午的時候晉中建設集團的審計報告出來了，我負責整理他們的資料裝訂好，我知道
了審計報告所需要準備的所有資料，這就是我今天的收獲了，裝訂工作也不是好做的，必須整理的整齊，做的好才可以，看來不論是任何簡單的事都要細致的做才可以。
3月25日 星期一
按照上班時間來說這是這個星期的第一天了，雖然一直在按時上班實習，但是實習還是一個循序漸進的了解、熟悉和學習的階段，這些天也就很快過去了。感覺學習了好多東西，是從書本上學不到的，理論和實踐還真是有些不同，還是很高興很有成就感的。不少人都在會計師事務所實習過一段時間，有些人自認為學到很多東西，也有些人覺得浪費時間的，其實不光是實習，學習、上班等許多方面的事情都有兩面性，每個人都有自己的理解，其實關鍵還是在于自己如何把握!
4月1日 星期一
這是我這星期實習的第一天，不知不覺在會計師事務所實習已經快有一個月了，上周作的都是些最簡單的事情，主要是看、觀察。今天，申老師告訴我說下次教我調整賬目，是審計工作的最后步驟，挺難得，得懂得各個方面的知識，我很擔心我學不會，沒事還是好好準備吧，回學校再把老師以前教得好好復習復習，應該挺有用的，好好準備吧!沒事的，可以的。相信自己可以的，不用害怕。
會計師事務所各利益主體需求、期望的定位
需求和期望的研究屬于組織激勵的范疇,需求理論著眼于“內在缺乏”,期望理論側重于“外在目標”,前者以個體所感覺到的某種缺乏的需要為動力來激勵其從事組織所要求的行為,后者從個體本身對目標的期望來推動其前進。雖然期望理論和需求理論所研究的兩種激勵模式本質上是互相關聯和一致的[3],但一般而言,任何理性的個體都會首先意識到自己的某種需求之后,才確定努力的目標,為實現目標而采取戰略措施。在目標的實現過程中,尚未實現的目標就成了期望,各項策略的實施就是為了在滿足內在需要的同時實現外在目標,組織利益的增大需要各利益主體的力量得以激發。
會計師事務所的利益主體從內到外,主要包括:合伙人或投資主體、以注冊會計師(以下簡稱CPA)為代表的內部員工、審計業務委托人(企業財產所有者)、被審計客戶(企業財產經營者)以及信息使用者和政府機構,任何情況下,他們都是理性的經濟人。因此,本文首先從利益主體各自利益出發來定位其需求,其次定位其期望(見表2)。比如,合伙人或投資主體最根本的需求是鑒證業務繼續擴大,同時延伸業務鏈條,最終的目標是將事務所做大做強、擴大效應;以CPA為代表的員工希望工作壓力能減小、有更多的閑暇時間,最終期望提高投入產出比、實現自我價值;審計業務委托人本質上是被審計客戶的所有者,渴望客觀、公正地評價經營者的經濟責任履行狀況,這可通過獨立、信譽度高的事務所實施審計業務來實現;被審計客戶最希望收到無保留意見的審計報告,主要通過與注冊會計師溝通來實現;信息使用者除最為重要的事務所所有者之外,還有債權人、供應商以及社會公眾,他們最大的需求是獲取準確的信息資料以做出恰當的決策,期望注冊會計師能將“經濟警察”功能發揮得淋漓盡致;政府機構要維護整個審計市場環境的純凈,也需要依靠審計師的獨立、客觀和公正。
ISO9004戰略下會計師事務所需求、期望的收益轉化
由于ISO9004更多地注重企業全方位利益主體,且以做大企業整體利益為目標。因此,如果質量管理體系業績改進指南得到適當的運行,并合理遵循八項質量管理原則,那么利益各方都會分享到需求、期望的收益所轉化的成果(見表3)。在表4會計師事務所收益分析中可見,作為事務所的投資主體事務所所有者,凈資產收益率、市場占有率以及營業收入均會增長,收益質量也會上升。內部員工的業務處理可以在程序化管理中有序進行,還可以享受到閑暇時間增加、外出進修等福利性待遇,包括:計算機處理技術廣泛應用促進工作效率的提升和勞動強度的減少,增加員工工作滿意度,注重CPA后續教育培訓和助理會計師業務水平提升等。廣大的信息使用者可以獲得高質量的審計報告并用以決策,從而增強社會公眾對事務所的信心,包括:堅持了獨立、客觀、公正,合法、公允審計目標實現,實施必要審計程序,獲取可靠、適當性證據,審計工作底稿得以復核等。作為審計客體的被審計客戶來說,可以加強與事務所之間的業務溝通,保持良好的客戶關系,關鍵是可以利用外部審計的智慧來提升企業自身的管理水平。在前面各利益主體收益轉化作用下,政府管理部門會得到行業檢查工作順利開展,整個經濟市場環境得以凈化的無形收益。
ISO9004戰略下事務所各利益主體收益的均衡分析
利益相關者理論認為任何一個公司的發展都離不開各利益相關者的投入或參與,企業追求的是利益相關者的整體利益,而不僅僅是某些主體的利益。表4反映的是事務所實施了ISO9004質量管理體系業績改進后,各利益主體可能獲取的最大收益,也是事務所整體經營達到的最佳狀態,但前提條件是利益主體各方十分努力并十分協調,達到均衡狀態。利益的均衡就是各利益相關群體在相互的博弈之中都愿意維持現狀,相互之間相對平衡與和諧,實現零和狀態。因此,事務所需要有合理的組織構架以均衡各利益主體的收益訴求,通過展開一系列活動來引導、約束和解決現實中由于制度設計、運行不合理可能出現的沖突。
針對事務所實施ISO9004質量管理體系業績改進這一管理活動,各方利益者的反應明顯很不一致,有些是直接利益既得者,有些是間接利益既得者,有些是顯性利益既得者,有些是隱形利益既得者。各方利益者按照反應的強弱依次為以CPA為代表的內部員工、被審計客戶、信息使用者、委托人和政府部門,而反應強弱的產生原因則在于上述主體直接獲取收益的多寡不同。因此,會計師事務所的持續發展需要管理者在明確各利益主體態度、行為去向的基礎上(見表4、表5、表6),結合其利益訴求開展一系列利益協調和均衡活動。
(一)以CPA為主的內部員工。以CPA為主的內部員工是審計業務的執行者,是事務所的核心員工,他們的獨立、客觀和公正直接決定了事務所的聲譽、收入和業績,對事務所十分重要。ISO9004標準質量管理戰略的實施,主要是控制CPA的審計過程,CPA對推行該戰略持反對態度,且擁有較高的權力,但CPA的行為可預測性較低,因此事務所首先應考慮CPA的利益。從收益和風險、壓力的均衡角度看注冊會計師職業,已 表6 權力/行為可預測性矩陣 權力 行為可預測性高低低高A地位低卻死心塌地(委托人、信息使用者)B地位較低卻不穩定(被審計客戶)C位高權重立場堅定(政府及相關部門)D位高權重卻不穩定(以CPA為主的內部員工)由原來的陽光型職業逐漸成了高風險、高壓力型職業,主要體現在該工作勞動強度大、加班加點頻繁、長期出差在外,尤其是規模越大、業績越好的事務所,CPA的勞動強度更高。再加上職業準則要求CPA知識儲備的廣而深,以及信息使用者要求的逐漸提高和政府信息披露要求的提高等,促使事務所一是要在保證審計效果的基礎上多注重審計效率的提升,重點推行標準化、程序化管理;二是事務所要專門組織所內或行內CPA業務知識培訓,尤其是對助理審計師而言,為表7 權力/利益矩陣 權力 利益水平高低低高A保持信息靈通(委托人、信息使用者)B最小的努力(被審計客戶)C主要參與者(政府及相關部門)D保持滿意(以CPA為主的內部員工)他們向CPA方向的努力提供條件;三是事務所要按照需求層次理論對審計人員的需求進行評估,建立合理的利益保障及分配機制,從注意、重視和行為刺激三方面加強對需求①的評估和實施。
(二)被審計客戶。被審計客戶是審計業務客體,獲取直接利益最低,審計業務中被動性最強,對ISO9004標準質量管理戰略實施均持反對態度,同時其行為最不可預測。因此對事務所而言最重要的是如何處理好與被審計客戶之間“審計與被審計”的特殊客戶關系。首先,事務所要緩和與被審計客戶之間“審計與被審計”的敵對關系,逐漸轉變為“服務與被服務”的友好關系,在客戶內部控制、內部管理、財務報告內部控制審計等方面開拓更具價值的服務業務,從而構建“雙贏”模式;其次事務所要和客戶加強溝通,包括提高溝通的頻率,擴大溝通的層次和范圍,在不違背審計獨立性的前提下耐心聽取被審計客戶的意見,做好與被審計客戶各方面的協調工作。
(三)委托人、信息使用者。委托人、信息使用者是最終財務信息、審計信息的使用者,雖然不是直接的ISO9004戰略推行人,但是作為事務所最忠實的客戶,委托人、信息使用者在態度上、行為上都會十分支持事務所實施質量控制戰略,因為委托人、信息使用者是利益的直接獲得者。這就要求事務所一是要建立質量控制體系,保證審計師在思想上能夠保持高度的獨立、客觀和公正,業務上嚴格遵守審計準則的規定實施指導、監督和復核等控制程序;二是要求事務所樹立本所良好的聲譽,提高信息使用者的信心指數和信息的使用頻率、效率;三是要求事務所與委托人、信息使用者保持高度的信息溝通,提高客戶管理水平。
(四)政府及相關部門。政府及相關部門是ISO9004質量管理體系業績改進這一戰略實施中的最大利益獲取者。一方面政府及相關部門以上級主管部門的身份來幫助事務所加強內部結構治理和質量控制,另一方面政府及相關部門以監管部門的身份來凈化會計、審計市場環境。基于政府的權威性,即權力高、支持態度堅定,政府必將成為事務所質量管理戰略的主要參與者和推動者。因此事務所應在嚴格執行政府出臺的各項管理政策、制度的基礎上積極尋求政府及相關部門的支持,同時幫助政府各部門杜絕行業檢查中可能出現的漏洞,以及減少被審計客戶可能出現的各種負面曝光,以此來凈化投資環境,增加社會公眾對政府、審計機構和審計師的信心。
事務所各利益主體收益持續均衡的監視、測量
事務所各利益主體的需求和期望在經過界定和采取一定的管理措施后,還需要隨著內外部環境的變化,不斷地搜集和提供評估收益持續均衡的信息,持續監視各利益主體的行為情況并運用適當的關鍵業績指標進行測量(見表8)。
產業比較分析是將企業的資源狀況與整個產業或相似產業進行橫向比較，通過對整個行業或公共服務提供者相似要素之間的附加比較，會大大改進歷史分析的效果。它幫助展望公司的資源狀況和經營情況，并且指出在分析和評估戰略能力時所關心的公司的相對地位。隨著加入WTO后我國會計市場的進一步開放，競爭會越來越激烈，筆者通過調查訪談，發現國內事務所與國際會計公司存在的差距還是很大的。
一、品牌差距
國際幾大會計公司經過近百年的發展，已在社會經濟活動別是國際資本市場上樹立了強大的品牌效應。即使近幾年出現了安然、世通等事件影響了事務所的信譽，但仍起著無可替代的作用。大部分上市公司和國際跨國公司的審計業務基本上都是由這些國際四大會計公司完成的。相比之下，我國的會計師事務所仍處于“春秋戰國”時期，可謂群雄紛爭，連國內認可的具有很大影響的類似于國際四大的著名會計公司品牌也還沒形成。這幾年，國內一些事務所在品牌建設上作了一些努力，但遠未達到目標，其影響還是局部的、地區性的或行業性的。通過品牌劃分主要審計市場的情形尚未真正形成。國內事務所要發展，一定要重視并切實花大力氣樹立自己的品牌。
二、管理平臺的差距
國際會計公司經過近百年的發展，已建立起比較先進、科學、系統、成熟的內部管理系統，即事務所管理平臺。這個平臺包括事務所治理結構、風險管理系統、質量控制系統、人力資源管理、業績考核及分配體制、業務管理體制等，具有很強的系統性、科學性、可擴充性，為事務所的全球擴展提供了強有力的保障。綜觀國內事務所的現狀，由于客觀環境與國外不同，并且事務所發展歷史不長，還處于初期，加上目前也很難系統了解國際會計公司的內部管理模式，只能通過一些局部的、淺層的交流了解一些國際會計公司的情況，大部分國內事務所對內部管理體制還處于摸索總結階段。實踐中，這個平臺更多的是體現事務所管理者(合伙人)的理念、思想，體現事務所管理層對管理事務所的感性認識。因此國內事務所在管理體制和制度上差別很大，盡管各有各的特色，但尚未形成比較系統合理成熟的管理平臺，遠不能適應事務所發展的需要。如沒有一套系統、科學、合理管理平臺的保障，要形成自己的核心能力、創造自己的競爭優勢，要拓展業務，要控制業務風險，要平衡事務所內部利益，要擴大規模、上水平上質量，都是不可能的。一些事務所起步階段發展很快，但發展到一定階段后，就感到困難重重，問題多多，矛盾大大，內外交困，經營中出現各種各樣的問題，甚至威脅到事務所的生存發展，都是很好的證明。
三、文化理念建設的差距
普華永道、德勤、安永等國際上大的會計公司經過上百年的積累沉淀，都建立了獨特且內涵豐富的公司文化，將分布在世界各地的機構以及成千上萬合伙人和甚至多達幾十萬的員工擰在一起，提供全球，確保公司的競爭優勢。公司文化是在提供服務過程中持有的理想信念，價值取向，道德規范和行為準則，規定了公司的發展戰略和經營目標，代表著公司的核心競爭力。沒有強大的企業文化和卓越的企業精神，就不可能為客戶提供優質的服務，不可能為員工提供價值實現的機會，不可能處理好公司與社會的關系，事務所也不可能擁有強大的競爭優勢和競爭力，不可能持續發展。從國內來看，大部分事務所處于發展初期，生存是第一，有意識建設的不多，系統考慮的也不多。在實踐中，事務所的管理層對文化作用的認識也有一個過程，文化建設還沒有擺到重要的日程表中。
四、服務網絡的差距
有人認為，國內事務所與國際事務所相比，提供的服務質量并不差，而收費卻低得多，感到不平衡。從微觀角度看有一定道理。但站在全球角度看，就感到正常了。國際會計公司的觸角伸到世界大部分國家和地區，能為跨國公司提供全球的快速有效的服務，由于跨國跨地區機構的設立，各地機構了解和掌握當地的法律法規和制度，能較好地滿足本地有關的需求，既能按照母公司所在國的會計、審計準則或國際資本市場的要求提供服務，也能按照當地有關法律法規和制度以及會計制度等提供服務，還能從全球的角度提供稅務服務和融投資服務，幫助公司創造價值。而國內事務所甚至連國內服務網絡都尚未真正形成，一些事務所雖已建立了國內成員所、合作所、分所等，但與國際會計公司相比，在文化理念、目標、管理體系、執業標準、業務協調管理、人員培訓和調配等方面都有很大的差距。國內外事務所收費的差別在很大程度上也是這種服務水平差距的體現。
五、員工培訓差距
員工是事務所最寶貴的資產。員工的素質高低，體現了事務所核心競爭力的強弱，也是確保向客戶提供優質一流服務的首要保證。因此，終生培訓也成為注冊會計師行業的一個顯著特點。國際上大的會計公司都要投入相當大的時間和財力，組織事務所全員的、分層的各種類型和形式的培訓，有些事務所還設有自己專門的培訓設施，或專門的培訓機構開發培訓教材。從國內事務所培訓情況看，目前主要依靠各級注協組織的后續教育培訓。一些規模較大的事務所也開始重視事務所內部的培訓。但從總體上分析，與國外相比還存在很大的差距。一是對培訓的重要性認識還有待提高；二是目前還沒有形成以事務所內部培訓為主的注冊會計師培訓體系；三是事務所內部培訓的資金投入也不夠，造成培訓設施、培訓教材、培訓師資等不能適應需要。
六、研究開發差距
本次外出實習，部里安排我到xx會計師事務所實習，主要任務是協助各注冊會計師到各街道進行查賬，主要工作有編制工作底稿，查閱憑證，帳簿，報表發現問題，提出審計意見，進行現金盤點，資產清查，編制審計報告等。
本次外出實習，我感覺收獲特別大 。第一 ：收集了很多教學素材案例，在審計過程中，一旦我發現有對我以后教學有用的東西，我都會用筆記本記錄下來。故此，這次外出企業實習，我做的筆記就有3本。我相信這些素材將會對我以，后教學提供很多幫助。本學期我講授企業單項實訓課程，在授課時就經常順手拈來我外出審計中碰到的很多案例感覺教學效果很好。第二：了解目前企業會計現狀以及他們在做帳過程中存在的各種問題及種種舞弊現象。第三：向注冊會計師學習了很多知識，對于我在審計過程中碰到的各種問題，我都會虛心地向xx會計師事務所的老師詢問，對于我提出的各種轟炸式提問，他們都很耐心地給予回答。第四：近距離接觸，真正了解到對會計人員各方面素質及要求，為我以后在講授課程時對于授課內容如何有所側重更有幫助。本次發言，張部長主要讓我談一談目前企業對會計人員要求，我們在教學中應注重培養學生哪些方面知識.我以為主要有以下幾方面：
一，會計電算化知識
本次外出企業查帳，我發現大部分企業已實現用電腦做帳，而且大部分企業公司都是采用金蝶財務軟件做帳，少部分采用用友軟件做帳。故此，我們應重點加強這方面知識講授，讓每位同學都能達到熟練運用這2個財務軟件.既然是用電腦做帳，對打字速度有一定要求，一般要求學生每分鐘要達到40-50個字左右。
二，稅務知識
本次外出企業查帳，我發現很多公司因為規模較小，只設有一名會計人員，會計人員可以說是一名多面手、做帳、報稅等均是他的工作。所以，我們以后應加強稅務知識講授，尤其是稅務實務操作練習，教會每會學生如何申請報稅、計稅、繳稅、尤其是幾個主要稅種，如個人所得稅、企業所得稅、營業稅、房產稅等更要重點講授。
三，出納方面知識
由于我們的學生學歷較低，很多同學畢業后只能擔任出納，故此，對于出納工作主要職責(如登記現金日記帳、銀行存款日記帳、保管庫存現金、有價證券、空白發票、支票印章)以及應具備技能(如點鈔、計算器、辯別真假鈔票)等應讓學生熟練掌握。
四，財會法規知識
本次外出審計，我發現目前很多企業會計人員素質較低，尤其是財會法規知識淡薄，沒有嚴格執行款項收付審批權限的有關規定，對不符合財經法規，財務制度的收付業務沒有拒絕辦理。做帳時存在很多問題，比如很多單位業務招待費嚴重超支，《企業會計制度》規定，企業經營收入超過1，500萬元以上，用于業務招待的費用不得超過其收入的5‰，經營收入低于1，500萬元的不得超過其收入的3‰。但很多會計人員卻不知道這一規定，甚至有一個單位主營業務收入為200多萬元，當年支付業務招待費卻為30多萬元，占該年經營收入的的117‰，而當年的營業利潤卻為-30多萬元。很多單位存在大額現金支付的情況，違反了《中華人民共和國現金管理暫行條例》關于單位間的各項經濟往來應當通過開戶銀行轉帳結算開戶銀行支付給個人款項，超過使用現金限額的部分，應當以支票或者銀行本票支付，確需全額支付現金的，經開戶銀行審核后，予以支付現金等有關規定。
還有很多單位存在白條抵庫問題，我到一個單位查帳，出納有一張借條，金額為32萬元，只有董事長一人簽字同意，沒有寫明借款理由，時間已長達5年，嚴重違反財經法規關于不能白條抵庫等明文規定。再比如現金盤點，很多出納人員對于我們提出現金盤點，非常不配合，竟然說出“多了也是我自已的，少了也是我往里貼。”這樣的話來，竟然把單位現金與自已錢包混在一起嚴重違反財會法規的行為來，有些固定資產業務沒有工程合同，有些記帳憑證沒有附原始憑證。比如我查到有一筆購買食品的費用7萬多元，既無食品名稱也無食品去向，無法證實該費用的真實性。所以，我們以后應加強這門課程講授，讓學生從現在起就樹立起法律意識，熟練掌握《企業會計制度》、《現金管理條例》等有關規定。
五，會計基礎知識
實習時間: XX年-02-06）
實習內容:財務實習,會計
事務所
抱著試試看的想法去尋找XX年寒假實習的機會，也許上天眷顧我，把武漢**會計師事務所的實習機會給了我，心里感動，也很激動。特別值得一提的是，感謝所里的朱老師，給予我的支持，更要感謝所長何女士，她不僅接收我，而且在審計業務上給予我耐心而且細致的指導。事務所雖然不太，但給人一種家的感覺。
公司
這次審計的是武漢**工程置業有限公司，是一家私人房地產開發公司。經過先前的網上搜索，得知公司的資質以及公司老板的信息，但是很可惜后來也沒有見到老板。公司是XX年成立的，主營業務是房地產開發。所以特殊的是產品是樓房，有一些重要的項目：預收帳款、開發成本（設計費，土地購置費，配套設施費，裝潢費等），稅金（所得稅，營業稅，教育金附加，城建稅，土地增值稅，印花稅等）。
會計
公司的財務部門是2個女的負責的，一個是會計，一個是出納。會計很認真，從憑證到日記帳、明細帳、總帳，從賬戶到報表，從手工到電腦，會計業務的處理十分認真，十分細致。為我們的審計提供了很大的方便。財務部的配置很好，安全防盜門，辦公桌、椅、沙發，空調，配置很高的電腦，打印機，保存歷年財務資料的想箱柜等，可見公司的實力和對財務部的重視。財務軟件是金蝶財務軟件，南方普遍用金蝶軟件，北方是用友。兩本記帳憑證，按次序分開，便于查閱，后附原始憑證（收據、發票等）。10本賬，現金和銀行存款日記帳各一本，武漢市財政局制作的，每月要合計的雙紅線，（每年累計），并不是每天都要計，總帳——各個科目的記錄，明細帳包括三本，主要資產負債表的項目2本（1-8，8-12），主要損益表的項目2本（1-8，8-12，中間要減去），由于公司的性質特殊，預收帳款帳3本，并由紅藍舌頭，好像前是具體項目下各個對象——如供應商標記，后面是各個項目的標記，首頁有相應目錄，便于查閱。會計向工商局提交審計報告，向稅務局交稅并提交財務制度、處理辦法進行備案。
審計
審計從9：30開始的，持續到下午4：30，中午吃了一頓飯，當然是公司出的錢，應該是記管理費用——招待費了。剛開始的時候，我只是看何所長和朱老師在審計，沒多大頭緒。過了一會，何所長讓我做一件工作，把資產負債表和利潤表的數字勾稽關系用計算器檢查一下是否正確。之后讓我做了管理費用和財務費用的審計工作底稿（具體的每個項目的審計認定書）按照何所長的要求就做了一下，檢查的結果是會計做的都正確。由于公司財務做帳的特點是分1-7月和8-12月兩次做。檢查的時候就必須兩次相加，八月的數字重復的時候還要減去。管理費用的項目很多：工資，辦公費，差旅費、福利費、招待費其他等，每一筆都有記錄。財務費用就兩個，一個是利息收入，另一個是其他費用（如手續費等），由于這個帳使用電腦打印出來的，軟件設計的不合理，每月結平，但是不匯總。所以算的時候把每一月的利息收入的數字加起來。并且幫何所長很快地檢查了相關的核算項目是否正確。老師的主要疑問：300多萬記了其他應收款，虛增資產，要調整。損益表的凈利潤算的不合理，后經會計人員解釋還是正確的，原因在于只是一個月的，軟件的問題。驗資報告的時期沒寫，很不規范。事務所的審計要交財政局檢查，是不可馬虎的。
思考與建議
1會計和審計的關系
審計就是審會計的，這一點在這次審計中體現得淋漓盡致。審計是看會計的做法是否正確和合理，會計的業務核算流程是否正確。通常情況下，審計人員會對會計處理提出疑問，處理錯誤的話就要調整和修改，這也是很麻煩的事，更是丟面子的事，審計必須和會計人員關系處理好，讓會計人員既要修改又要心服口服，審計人員必須熟悉會計，更要倒算會計，做會計的老師。當然審計的課本理論和實際還是有差距的，實際的要松一些，畢竟不是每個人都是CPA。
2審計態度
認真、細致是審計人員的基本素質。只有認真、細致才能發現問題、思考問題。遵守職業道德，對于公司的隱私不要問得太多，比若說借款，關聯方等。
3審計專業性
只有在熟悉會計的基礎上，應用審計的思路和方法才能做好審計。審計重在實務和職業判斷能力，必須得不斷的實踐和摸索，才能形成有效的審計套路。
4功能有記帳向財務分析轉變
現在公司財務部的定位還只是記好帳，提供會計信息。缺乏的是對報表的財務分析，對公司的財務狀況，經營成果，現金流量進行評價，比如償債能力，抗風險能力等財務指標，并給出指導性建議。
5各個行業由各個行業的特點，主營業務不同，產品不同，經營方式的不同，購產銷的方式的迥異，銷售方式不同（預收，現收，應收，分期收，售后返還，售后回購，售后回租，會員卡——娛樂消費場所多用等等），審計就要按照這些具體的特點有針對性的審計。
6小公司的業務少一些，有些科目就沒有，比如說長期股權債權投資，債務重組、合并報表、非貨幣易等，只是應付工商局的年審，以及把審計報告提交給開發局，另外稅務審計和一般審計分開，稅務審計要針對每一個影響稅收的費用（管理財務銷售其他業務費用等）、收入逐個核查，以確認是否合理。上市公司的業務多，關聯方企業太多，需要審計人員到每一個關聯企業審計，特別是要想IPO和再籌資的話。需要眾多審計人員組成審計團隊，實行三級復核制度，最終出具合理的審計報告書，有時候審計人員直接提著筆記本到上市公司去，只要輸入一定的數據，軟件直接就將審計報告處理好了。
近年來，我國會計師事務所迅速發展，特別是我國的一些大中型會計師事務所的發展速度令業界震驚。但是，由于受到體制等諸多方面因素的影響，我國大多數會計師事務所的內部管理工作始終處于比較滯后的狀態中，特別是財務管理工作。另外，隨著我國經濟的發展和時代的進步，會計師事務所的一些無比手段也越來越高明，最初的會計舞弊行為僅僅是個人為了謀取私利而進行的對會計憑證、會計賬簿、財務報表等的造假行為。隨著市場經濟的不斷發展和改革開放的不斷深入，會計舞弊的手段越來越豐富、越來越難以辨別。一直以來，我國資本市場的發展促進了我國會計師事務所的發展，全球經濟一體化發展進程的加快，促進了我國會計師事務所的國際化發展道路。但是，不論是本土化的會計師事務所，還是國際化的會計師事務所，都不是簡簡單單就能夠實現的。由于中國市場的環境本身存在著一些問題，另外由于中國資本市場的復雜性、不確定性，使得會計師事務所在執行審計工作時難度加大、具有較高的風險。因此，會計師事務所要想在短期內解決內部失衡的矛盾、加快其發展的步伐，就必須加強管理會計的應用。
二、會計師事務所管理會計應用現狀
目前，管理會計在我國的會計師事務所中，預算管理方面的應用最多。但是，同真正的全面預算管理提出的要求相比還存在較大的差距。很多會計師事務所在進行招投標活動、承接相關的業務前必須對活動中的每一項內容的費用情況進行預算控制，這是值得每一個會計師事務所必須正視的問題，還是為會計師事務所確定審計的收費、確定投標報價時提供最有力的內部參考數據。很多會計師事務所會根據審計項目的住宿費、差旅費支出、人工成本等制定出項目費用的預算，根據項目組成員的薪酬水平、項目工作時間的長短等最終確定出具體的人工成本。最終確定該項目的總成本。從這一情況不難發現，很多會計師事務所的預算管理工作僅僅停留在對事務所的費用預算上，全面預算的標準與程序還很匱乏。總之，為了拉到客戶、拓展業務，很多會計師事務所的領導者、管理者都將工作的中心集中在事務所的服務質量和工作態度的控制與建設上，對于事務所的收入、支出等內容基本上都是以收付實現制的方式進行確認和核算。
三、造成會計師事務所管理會計應用問題的主要原因
在會計師事務所的管理工作中，管理會計將為其直接提供各項服務，實現了管理與會計的有機契合。管理會計不同于傳統的財務管理中對經濟活動時候管理的狀況，而是將管理的中心集中在對事務所中的重要的財務數據、經營數據等的事前預測、事中控制等環節中，對于事務所的重大項目投標、承接業務的經營管理決策提供了戰略性支持與輔管理的功能。可見，管理會計在會計師事務所中的運用與實施是對財務管理的精細化有著積極地促進作用。造成目前我國會計師事務所在經營管理中未能更好運用的原因主要有以下幾點。
（一）會計師事務所的自身經營性質決定
會計師事務所是租住經營、自負盈虧、自擔風險的社會性質的中介服務機構，主要是向社會提供中介服務。會計師事務所自身業務活動具有該風險、高智商的性質，這一特點也就決定了會計師事務所的管理層比較注重經營成果，對于未來的戰略發展方向等問題很少思考。
（二）管理者缺乏對管理會計的認識
會計師事務所的管理者由于缺乏對管理會計重要性的認識，在會計師事務所中，管理會計的應用層面淺，忽視了對管理會計的應用。另外，由于管理會計的實施與完善需要較高的信息獲取成本，這也是造成管理會計在會計師事務所中應用較少的原因。
（三）會計師事務所的業務成本特點限制了管理會計的應用
會計師事務所的業務專業人員主要是為客戶提供各種服務，這也就造成了會計師事務所的特殊的專業成本的內容。目前，我國會計師事務所的專業成本主要包括：事務所的員工在為客戶提供服務的過程中發生的各種辦公經費、差旅費、各種物品的消耗費用；事務所員工的工資、獎金、津貼、社保等，相關的稅費，業務發生的成本等。由于這些成本內容的特點，使得管理會計在會計師事務所管理中的應用受到了嚴重的影響和限制。
四、加強會計師事務所管理會計運用的有效策略
隨著我國政策變化、經濟形勢的發展，我國注冊會計師協會、財政部共同加大了對我國會計師事務所做大做強的要求，要求會計師事務所必須加強全面預算管理的執行，以此為契機促進會計師事務所的全面、持久、健康、穩定發展。
（一）建立具有全面預算管理職能的組織機構
這就要求會計師事務所必須改變目前的組織結構，結合自身經營的特點建立適應具有全面預算管理職能的組織機構。例如，會計師事務所應設置臨時委員會來負責全面預算工作的制定、對其執行進行監督、對預算的執行情況進行考核、指定專門人員定期向會計師事務所管理者進行匯報。再例如，有的會計師事務所中要求由主任會計師擔任委員會的主任，事務所中其他部門的主要負責人擔任成員，以便能夠及時掌握事務所各部門的業務情況。為了促進全面預算的順利實施與執行，一定要將全面預算的執行情況與各業務人員的績效考核與評價結合在一起。
（二）不斷完善預算管理的相關工作
首先，會計師事務所必須盡快明確自身的戰略發展目標。例如，人才的培養、人才的儲備、人才的使用和培訓等進行統籌安排，以便會計師事務所能夠及早的安排各項資金，為資金的使用提供戰略性規劃。其次，認真確定各項費用的支出標準。這就要求會計師事務所必須認真制定各項費用支出的標準，不能存在隨意支出的現象。例如，在會計師事務所中，最主要的支出就是人工成本，因此，必須為每一名員工根據其工作特點制定出合理的、科學的薪酬標準。最后，還需要不斷完善全面預算管理制度。
（三）采取完善的措施保證全面預算的執行
會計師事務所一旦制定、批準全面預算后，就必須認真執行。會計師事務所的各業務部門在執行業務時一定要將會計師事務所的業務質量與執行進行密切聯系，對于預算的執行情況必須及時予以科學地分析，找出造成預算執行結果差異的主要問題和原因，對存在的問題認真進行總結。會計師事務所還必須制定出科學的預算考評制度，并將預算考評制度與員工的職位晉升、薪酬發放等聯系起來，圍繞預算目標建立嚴格的考核制度，及時充實考核的內容，充分利用獎懲激勵的方式，實現預算管理的最佳效果。
五、結語
