時間：2023-05-30 09:58:03
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇消費型增值稅，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、增值稅的特性及分類
從理論上講,增值稅是一個中性的稅種。首先,增值稅僅對增值部分征稅,轉移價值部分不再征稅。其次,增值稅不分產品、行業和納稅人的所有制性質,采取統一的,無差別的稅率征稅。
二、增值稅轉型的內容
新舊增值稅相比有五個方面的差異:
一是允許抵扣固定資產進項稅額。修訂前的增值稅條例規定,購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,即實行生產型增值稅,這樣企業購進機器設備稅負比較重。為減輕企業負擔,修訂后的增值稅條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產進項稅額的規定,允許納稅人抵扣購進生產用設備等固定資產的進項稅額,實現增值稅由生產型向消費型的轉換。
二是為堵塞轉型可能帶來的一些稅收漏洞。修訂后的增值稅條例規定,與企業技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品所含的進項稅額,不得予以抵扣。
三是降低小規模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規定,小規模納稅人的征收率為6%,1998年將小規模納稅人劃分為工業和商業兩類,征收率分別為6%和4%。修訂后的增值稅條例對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔征收率,將征收率統一降至3%。
四是將一些現行增值稅政策體現到修訂后的條例中。 主要是補充了有關農產品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規定,取消了已不再執行的對來料加工、來料裝配和補償貿易所需進口設備的免稅規定。
五是根據稅收征管實踐,為了方便納稅人納稅申報,提高納稅服務水平,緩解征收大廳的申報壓力,將納稅申報期限從10日延長至15日,納稅人進口貨物的納稅時間,由7日調至14日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發生時間、扣繳地點和扣繳期限的規定。
三、增值稅轉型改革的必然性
20世紀80年代和90年代初期、中期,中國財政經濟政策主要以治理通貨膨脹、抑制投資需求為主,所以當時選擇了生產型增值稅。從近二十年的稅收實踐來看,生產型增值稅對于保證財政收入的穩定增長,方便稅收行政、治理投資膨脹等,發揮了積極的作用。但隨著中國經濟體制改革的深化和社會主義市場經濟的不斷發展,宏觀經濟基本層面發生了根本變化,在有效需求不足的宏觀層面下,生產型增值稅本身所固有的缺陷逐漸暴露出來,增值稅轉型改革勢在必行。
第一,生產型增值稅不利于投資。生產型增值稅,只允許從流轉額中抵扣勞動對象的消耗部分,其稅負可以完全轉嫁出去,但投資因不可抵扣,其所含稅負最終完全由企業負擔,不利于啟動投資,不利于企業固定資產的更新改造與擴大再生產。
第二,生產型增值稅不利于產業結構調整。雖然生產型增值稅對所有產業都實行17%的名義稅率,且對所有產業的投資品都不予抵扣。但因各產業資本有機構成不同,單位產品成本中物耗和折舊的構成比例不同,抵扣不同,因而帶來了實際稅負的不同。資本有機構成低的產業,其單位成本中消耗比重高而折舊成本低,實際稅負低;資本有機構成高的產業,物耗成本低折舊成本高,實際稅負重。這顯然與當前的大力發展基礎性工業和高新技術產業政策是相悖的。
第三,生產型增值稅不利于地區間經濟結構的優化。生產型增值稅對資本有機構成低的加工業影響程度低,對有機構成高的基礎工業和采掘業影響程度高。
第四,由于中國當前增值稅征收范圍較窄,不利于傳統農業和新經濟的發展。當前中國對農副產品征收農業稅,而不是增值稅,這實際上加重了農民的稅收負擔,顯然對農業和新經濟的發展不利。
第五,生產型增值稅的稅收優惠政策與世貿組織的原則相悖。如對重點投資項目、進口設備免征增值稅,對外商投資企業進口設備及其配件、配套件免征增值稅,為鼓勵外商購買國產設備實行退還增值稅政策等。這些政策實施的結果,造成重點與非重點、內資與外資的稅負失平,不利于內資企業和國產機器設備的市場競爭力。同時,作為世貿組織的成員之一,與世貿組織強調的國民待遇原則、反補貼原則相違背。
四、新增值稅條例對企業的影響
新增值稅條例與舊的增值稅規定相比,拓寬了增值稅征收的范圍,降低了大部分企業的增值稅稅率,對企業影響最為大的就是允許企業抵扣固定資產進項稅額。新增值稅條例的實施,將從戰略發展、財務狀況、財務工作以及人力資源等各個方面給企業造成影響。
第一,新增值稅改革將造成增值稅的納稅額和企業的投資額正相關,投資多的企業其享受的納稅抵扣額也越多,這就要求企業在發展過程中以及制定戰略決策時注重提高資本投資,走可持續發展道路。在這種情況下,不注重提高資本有機構成、固定資產投入少的那些勞動和生產資料密集型企業將難以獲得此項稅收的優惠。
第二,新增值稅條例實施將明顯改善企業業績,尤其是資本密集型企業的業績。首先,此次增值稅改革將商業和工業企業的增值稅率由原來的4%和6%統一下調至3%,使工業和商業企業在稅負上有所降低。其次,增值稅暫行條例還允許企業抵扣固定資產進項稅額,這一規定使企業因購買固定資產所須交納的增值稅額大大減少。以原增值稅制度下的設備類固定資產成本為比較基準,假設所購設備執行基本稅率17%,那么從會計分錄中可推算出,消費型增值稅制度下固定資產成本的降低幅度為:17%/(1+17%)=15.54%。也就是說,這部分比例像存貨一樣,可以作為進項抵扣,而不包括在固定資產的成本當中,所以相應地,這部分比例將不用計提折舊,從而給企業每期的設備折舊也相應地降低15.54%,設備折舊的降低導致公司當期主營業務成本的降低,從而提高當期的主營業務利潤。再次,應交增值稅額的降低同時,也會降低企業應交的城市維護建設稅和教育費附加,這又進一步降低了企業的營業成本。
第三,新增值稅改革對企業財務工作的要求更加嚴格。新增值稅暫行條例第16條規定,納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。這一要求需要企業針對自身業務情況,在進行財務登記核算工作時必須嚴格按照所能享受的不同稅率對業務進行分類處理,否則將無法享受較低的增值稅。
另外,暫行條例還規定,為預防出現稅收漏洞,將與企業技術更新無關,且容易混為個人消費的應征消費稅的設備排除在上述設備范圍之外。這也要求企業在進行財務處理時應區分生產用設備和公司其他非生產設備進行不同的核算處理。
五、企業應積極應對增值稅改革
增值稅改革將從根本上改變中國目前的產業結構,使各行業的格局發生巨大變化。新增值稅條例的實施改變了以往內資與外資企業征稅不公平的情況,讓國內企業能夠充分參與到國際競爭的大環境中去。當前,中國企業應通過以下幾個方面順利完成增值稅轉型:
第一,企業應根據自身情況,制定中長期發展規劃,注重對企業固定資產的更新換代,逐步提高產業資本有機構成。對于資本密集型行業,應通過投資引入高科技設備,縮短和國際先進企業的差距;勞動密集型企業應逐步轉變發展觀念,逐步實現從主要依靠人力和資源耗費向依靠科技和管理轉變,進一步加大產品的科技附加值,提升產品競爭力。
第二,企業應進一步規范內部財務工作,完善增值稅納稅發票的收發、歸檔和審核制度,加強對增值稅相關財務資料、憑證的保存和審核力度,就條例規定享有不同稅收優惠的業務應分類、分人員進行統計入賬和核算管理。
第三,增值稅暫行條例實行后,由于企業加大固定資產投資,可能出現裁員或精減人員的情況。企業人力資源部門應提前做好安排,以免發生嚴重勞資合同糾紛。企業應對可能辭退的職工進行妥善安置,對有一定技術水平和業務能力的員工,可以通過加強培訓幫助其重新就業;對于與技術水平和學歷無法達到企業發展需要的員工,應充分做好職工心理工作,安置好其下崗后的生活。
一、增值稅概念及類型
我國增值稅是對在我國境內從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征稅的一種稅。對增值稅可以按不同的標準進行分類，其中，以扣除項目中對外購固定資產的處理方式不同，可將增值稅劃分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。
1.生產型增值稅。是指計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產的價款，作為課稅基數的法定增值額除包括納稅人新創造價值外，還包括當期計入成本的外購固定資產價款部分，即法定增值額相當于當期工資、獎金、利息、租金，利潤等理論增值額和折舊額之和。從整個國民經濟來看，這一課稅基數大體相當
于國民生產總值的統計口徑，故稱為生產型增值稅。此種類型的增值稅其法定增值額大于理論增值額，對固定資產存在重復征稅，而且越是有機構成高的行業，重復征稅越嚴重。這種類型的增值稅雖然不利于鼓勵投資但可以保證財政收入。
2.收入型增值稅。是指計算增值稅時，對外購固定資產價款只允許扣除當期產品價值的折舊費部分，作為課稅基數的法定增值額相當于當期工資、獎金、利息、租金、利潤等各增值項目之和。從整個國民經濟來看，這一課稅基數大體相當于國民收入部分，故稱為收入型增值稅。此種類型的增值稅其法定增值額與理論增值額一致，從理論來講是一種標準的增值稅，但由于外購固定資產價款是以計提折舊的方式分期轉入產品價值的，且轉入部分沒有合法的外購憑證，故給憑發票扣稅的計算方法帶來困難，從而影響了這種方法的廣泛使用。
3.消費型增值稅。是指計算增值稅時，允許將當期購入的固定資產價款一次全部扣除，作為課稅基數的法定增值額相當于納稅人當期的全部銷售額扣除外購的全部生產資料后的余額。從整個國民經濟來看，這一課稅基數僅限于消費數據價值的部分，因而稱為消費型增值稅。此種類型的增值稅在購進固定資產的當期因扣除額大大增加，會減少財政收入。但這種方法最宜規范憑發票扣稅的計算方法，既便于操作，也便于管理，因而是三種類型中最先進、最能體現增值稅優越性的一種類型。
二、現階段我國選用生產型增值稅的依據
雖然生產型增值稅整體上不如消費型增值稅優越，但由于我國現階段的經濟形式和經濟運行模式使得我國短時間內尚不具備把生產型增值稅轉換為收入型和消費型增值稅的條件。
1.生產型增值稅有利于保證財政收入，增強中央的宏觀調控能力，由于外購固定資產已納增值稅不允許抵扣，其課征基數包括了各種耐用的資本貨物和用于消費的貨物，這樣便使生產型增值稅具有抵扣額小、稅基寬的特點，在同樣的稅率條件下可以取得較多的稅收收入。
2.生產型增值稅有利于消除投資惡性膨脹，抑制非理性投資。生產型增值稅在一定程度上存在重復課稅，這是它的主要缺陷，但是在特定的經濟環境下卻成為它的優點。在投資領域，我國歷來存在普遍的軟預算約束，它常常引發投資規模惡性膨脹，并且伴之以嚴重的產業結構失調和重復投資。這種投資膨脹又常常成為通貨膨脹的先導。在這個背景下，1994年稅制改革果斷選擇了生產型增值稅，從而為我國實現經濟“軟著陸”打下了良好的制度基礎。
3.生產型增值稅有利于擴大就業。時下，生產型增值稅對擴大就業是大有作為。它不允許抵扣固定資產所含稅金，從而限制了資本有機構成高的產業發展，有利于資本有機構成低的產業迅速擴張，從而便于擴大就業。從目前再就業工程看，下崗人員除了從事餐飲、商業、家政服務等第三產業外，大多數進入私營企業和其它中小型企業。而這些企業大都是資本、技術含量低，勞動密集型的產業。
4.選擇生產型增值稅是由我國目前的稅收征管水平決定的。由于我國稅收征管體制改革不徹底，征管模式比較落后，相關配套措施跟不上，征管水平難以在短時間內迅速改觀，同時中國經濟小模式化運營也是稅務行政效率低下的原因之一。另外，很多企業會計核算不健全，納稅意識淡薄，也增加了征管難度。選擇收入型或消費型增值稅，稅款抵扣復雜，難免會產生一系列的問題。
三、現行增值稅的主要弊端
1.一是未能徹底解決重復征稅問題。只有全額抵扣外購所有貨物的已納增值稅，才能真正避免重復征稅，而現行增值稅暫行條例不允許扣除固定資產已納稅款，使得商品價值中包含的固定資產的轉移價值既計入了新價值，也計入了增值額，最終對未納稅和已納稅的固定資產重復征稅。
2.二是不利于企業擴大再投資。在生產型增值稅下，企業外購固定資產不能抵扣，使企業投資越多稅負越重，影響企業后勁發展。同樣，基礎產業、高新技術產業和西部地區都需要大量投資，現行稅制政策將使高投入導致高稅負，不利于這些產業和地區的發展。
一、單獨系統核算法
單獨系統核算法,是指在“應交稅費”科目下單獨設置“應抵扣固定資產增值稅”二級科目和相關三級科目;在“應交稅費――應交增值稅”科目下增設:“新增增值稅抵扣固定資產進項稅額”、“固定資產銷項稅額”明細科目。對固定資產所涉及的增值稅事項進行系統、全面核算和反映的一種方法。
(一)會計科目為了系統地反映固定資產進項稅額及其抵扣情況,應增設的會計科目:
(1)在“應交稅費”科目下增設“應抵扣固定資產增值稅”二級科目,并在該明細科目下增設“固定資產進項稅額”、“固定資產進項稅額轉出”、“已抵扣固定資產進項稅額”等三級科目。“固定資產進項稅額”科目,用于反映企業購入或其他方式取得固定資產或應稅勞務等而支付的、準予抵扣的增值稅進項稅額。“固定資產進項稅額轉出”科目,用于反映企業購進的固定資產因其改變了用途而不能抵扣,應予以轉出的進項稅額。“已抵扣固定資產進項稅額”科目,用于反映企業已抵扣的固定資產增值稅進項稅額。
(2)在“應交稅費――應交增值稅”科目下增設:新增增值稅抵扣固定資產進項稅額、固定資產銷項稅額等明細科目。“新增增值稅抵扣固定資產進項稅額”科目,用于反映企業以當年因出售固定資產而新增加的增值稅額抵扣的固定資產進項稅額的金額。該科目與“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅――已抵扣固定資產進項稅額”科目相對應。“固定資產銷項稅額”科目,用于反映企業處置固定資產收入而收到的增值稅。
(二)賬務處理
(1)固定資產進項稅額核算。外購機器設備時,應按照專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅(固定資產進項稅額)”科目;按照設備的價款,借記“固定資產”等科目;按照應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。購入固定資產發生的退貨,作相反的會計分錄。
為購進固定資產所支付運輸費用時,按照可以抵扣的金額,借記“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅(固定資產進項稅額)”科目;按照應計人固定資產、工程物資等價值的金額,借記“固定資產”、“在建工程”、“工程物資”等科目;按照應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。
企業接受捐贈的機器設備,應按專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅(固定資產進項稅額)”科目;按照機器設備的價款,借記“固定資產”、“工程物資”等科目;按機器設備的價款和增值稅減出按規定計算的所得稅,貸記“營業外收入――捐贈收入”科目;按規定計算的所得稅,貸記“遞延所得稅負債”科目。
企業接受投資轉入的機器設備,按照專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅金――應抵扣固定資產增值稅(固定資產進項稅額)”科目;按照確認的固定資產價值,借記“固定資產”、“工程物資”等科目;按照增值稅與固定資產價值的合計數,貸記“實收資本”科目。
企業購進用于自制固定資產的工程物資,按照專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅金――應抵扣固定資產增值稅(固定資產進項稅額)”科目,按照工程物資的價款,借記“工程物資”科目,按照應付或實際支付的金額,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。
企業在建工程領用生產用的原材料,應按該部分原材料的成本,借記“在建工程”科目;按該部分原材料相對應的增值稅進項稅額,借記“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅(固定資產進項稅額)”科目;貸記“原材料”科目;貸記“應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。
(2)不得抵扣的固定資產進項稅的核算。固定資產購入時就已明確不用于生產增值稅產品或不準抵扣增值稅的,應將其購入時的價款和增值稅全部計入固定資產的成本。借記“固定資產”科目,貸記“銀行存款”等科目。
(3)固定資產進項稅額轉出的核算。固定資產購入時,明確用于生產增值稅產品。但后來又改變了用途,如用于非獨立核算的非應稅項目、或免稅項目、或集體福利和個人消費。應將原記入“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅(固定資產進項稅額)”科目的金額予以轉出。借記:“固定資產”科目,貸記:“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅(固定資產進項稅轉出)”科目。
(4)已抵扣固定資產進項稅額的核算。企業轉讓處置已使用過的機器設備,應依率計算固定資產銷項稅額。同時,結轉已抵扣固定資產進項稅額。具體有三種情況:一是如果固定資產銷售時計算的銷項稅額≤當時固定資產進項稅額賬面余額的,按銷項稅額等量結轉“已抵扣固定資產進項稅額”。二是如果固定資產銷售時計算的銷項稅額>當時固定資產進項稅額賬面余額的,按當時固定資產進項稅額賬面余額結轉“已抵扣固定資產進項稅額”。借記:“應交稅費――應交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產進項稅額)”貸記:“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅(已抵扣固定資產進項稅額)”科目。三是銷售或處置未計算進項稅額的固定資產(包括實行消費型增值以前入賬的固定資產、稅法規定不準抵扣增值稅的固定資產、購人時就明確不用于生產增值產品的固定資產等)。應按處置固定資產的凈值和適用稅率計算固定資產進項稅額,借記:“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅(固定資產進項稅額)”科目,貸記:“固定資產清理”科目。同時,借記:“應交稅費――應交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產進項稅額)”科目,貸記:“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅(已抵扣固定資產進項稅額)”科目。
(5)固定資產銷項稅額的核算。企業在固定資產購入環節計算確定了增值稅進項稅額,那么,在已使用過的固定資產銷售(包括轉讓、報廢等處置)時,應確定固定資產銷項稅額。借記:“固定資產清理”科目;貸記:“應交稅費――應交增值稅(固定資產銷項稅額)”。如果某項固定資產原取得時,未計算確定增值稅進項稅額的,在銷售時,還補計固定資產進項稅額。
(6)固定資產視同銷售的核算。固定資產視同銷售,是指企業固定資產用于對外投資、或用于分配給股東、投資者、或無償贈送他人等,在會計上只按成本轉賬,但稅法規定應按公允價格計算繳納增值稅。
將固定資產作為投資,提供給其他單位或個體經營者,應按視同銷售貨物計算應交的增值稅,借記“長期股權投資”科目,貸記“應交稅費――應交增值稅(固定資產銷項稅額)”科目。
將固定資產分配給股東或投資者,應按視同銷售貨物計算應交的增值稅,借記“利潤分配――應付股利”科目,貸記“應交稅費――應交增值稅(固定資產銷項稅額)”科目。
將固定資產無償贈送他人,應按視同銷售貨物計算應交的增值稅。借記“營業外支出”科目,貸記“應交稅費――應交增值稅(固定資產銷項稅額)”科目。
[例1]湘中公司2009年發生下列固定資產購銷業務:
(1)2009年3月10日從A企業采購機器設備一臺,交生產部門使用,專用發票上注明的價款800000元,增值稅136000元,以銀行存款支付。
(2)2009年3月12日,收到上述設備運輸發票一張,以支票支付的運輸費用10000元,只取得普通發票,按規定可抵扣增值稅7%。
(3)2009年4月15日接受B企業捐贈轉入的機器設備一臺,專用發票上注明的價款100000元,增值稅17000元,該已收到并投入使用。假設湘中公司所得稅稅率為25%。
(4)2009年4月28日,收到C公司投資轉入機器設備一批,專用發票上注明的價款500000元,增值稅85000元。占本公司注冊資本5007/元的11%。
(5)2009年5月6日,向D公司購進在建工程物資一批,專用發票上注明的價款300000元,增值稅51000元,貨款尚未支付。
(6)2009年5月15日,在建工程領用原材料一批,賬面成本60(100元,增值稅稅率17%。
(7)2009年5月17日向E公司購進小轎車一輛,專用發票上注明的價款200000元,增值稅34000元,貨款從銀行支付。
(8)2009年12月15日將一臺數控機床轉給非獨立核算的免稅產品生產單位使用。該機床系2009年1月2日購入并投入使用,原價600000元,增值稅102000元,使用壽命5年,預計凈殘值率5%。
(9)2009年12月20日出售生產設備,收到價款230000元,增值稅39100元。該設備系2007年12月5日購入并使用,原價300000元,使用壽命為6年,無殘值。
(10)2009年12月22日,出讓一套精密機床,售價90萬元,增值稅15.3萬元,已收到等額商業匯票一張。該機床為生產性設備,于2009年2月5日購入并使用,原價120萬元,使用壽命為5年,不考慮固定資產殘值。
(1 1)2009年12月30日。以生產設備一套對F公司進行長期股權投資,雙方協商不含稅價80萬元,增值稅稅率17%。該設備于2009年3月8日購入并投入使用,原值90萬元,使用壽命為5年,不考慮固定資產殘值。
會計核算分錄如下:
(1)借:固定資產 800000
應交稅費――應抵扣固定資產增值稅
(固定資產進項稅額) 136000
貸:銀行存款 936000
(2)運輸費用可抵扣增值稅10000×7%=700元。
借:固定資產 9300
應交稅費――應抵扣固定資產增值稅
(固定資產進項稅額) 700
貸:銀行存款 10000
(3)遞延所得稅負債=(100000+17000)×25%=29250(元)
借:固定資產 100000
應交稅費――應抵扣固定資產增值稅
(固定資產進項稅額) 17000
貸:營業外收入――捐贈收入 87750
遞延所得稅負債 29250
(4)借:固定資產 500000
應交稅金――應抵扣固定資產增值稅
(固定資產進項稅額) 85000
貸:實收資本 550000
資本公積 35000
(5)借:32程物資 300000
應交稅費――應抵扣固定資產增值稅
(固定資產進項稅額) 51000
貸:應付賬款――D公司 351000
(6)借:在建工程 60000
應交稅費――應抵扣固定資產增值稅
(固定資產進項稅額) 10200
貸:原材料 60000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出) 10200
(7)借:固定資產 234000
貸:銀行存款 234000
(8)截止2009年12月該機床的凈值:600000-600000×(1-5%)×11/5×12=495500(元)
應轉出固定資產進項稅:495500×17%=84235(元)
借:固定資產 84235
貸:應交稅金――應抵扣固定資產增值稅
(固定資產進項稅額轉出) 84235
(9)設備出售時的凈值=300000-300(0×2/6=200000(元)
固定資產進項稅額=200000×17%=34000(元)
將出售固定資產轉入清理時,
借:固定資產清理 200000
累計折舊 100000
貸:固定資產 300000
收到出售固定資產價款時,
借:銀行存款 269100
貸:固定資產清理 230000
應交稅費――應交增值稅(固定資產銷項稅額) 39100
補計固定資產進項稅額時,
借:應交稅費――應抵扣固定資產增值稅
(固定資產進項稅額) 34000
貸:固定資產清 34000
結轉已抵扣固定資產進項稅額時
借:應交稅費――應交增值稅
(新增增值稅額抵扣固定資產進項稅額) 39100
貸:應交稅費――應抵扣固定資產增值稅
(已抵扣固定資產進項稅額) 39100
固定資產清理完畢結轉凈損益時。
借:固定資產清 64000
貸:營業外收入 64000
(10)該機床的凈值=1200000-1200000×10/5×12=1000000(元)
將固定資產轉入清理時,
借:固定資產清理 1000000
累計折舊 200000
貸:固定資產 1200000
收到出售機床商業匯票時,
借:應收票據 1053000
貸:固定資產清理 900000
應交稅費――應交增值稅(固定資產銷項稅額) 153000
結轉已抵扣固定資產進項稅額時
借:應交稅費――應交增值稅
(新增增值稅額抵扣固定資產進項稅額) 153000
貸:應交稅費――應抵扣固定資產增值稅
(已抵扣固定資產進項稅額) 153000
固定資產清理完畢結轉凈損益時
借:營業外支出(1000000-900000) 100000
貸:固定資產清理 100000
(11)設備凈值=900000-900000×9/5×12=765000元
固定資產銷項稅額=800000×17%=136000元
將固定資產轉入清理,
借:固定資產清理 765000
累計折舊 135000
貸:固定資產 900000
確認長期股權投資成本時。
借:長期股權投資――F公司 936000
貸:固定資產清理 765000
應交稅費――應交增值稅(固定資產銷項稅額) 136000
營業外收入 35000
結轉已抵扣固定資產進項稅額時,
借:應交稅費――應交增值稅
(新增增值稅額抵扣固定資產進項稅額) 57565
貸:應交稅費――應抵扣固定資產增值稅
(已抵扣固定資產進項稅額) 57565
(三)登記賬簿根據例中實際發生的經濟業務(會計分錄1-11)登記“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅”和“應交稅費――應交增值稅”兩個賬戶的明細賬如表1、表2:
(四)年末結轉
企業在年未時,上述兩個賬如有余額應按規定轉賬,將“應交稅費――應抵扣固定資產增值稅”科目的余額轉到“應交稅費――未交增值稅”科目的借方;將“應交稅費――應交增值稅”科目的余額轉到“應交稅費～未交增值稅”科目的貸方。
[例2]本例年未“應交稅費――應交增值稅”明細賬余額78435元。
借:應交稅費――應交增值稅(固定資產銷項稅) 78435
貸:應交稅費――未交增值稅 78435
二、單獨簡便核算法
單獨簡便核算法是指在“應交稅費”科目下只單獨設置“固定資產增值稅”二級科目和“固定資產進項稅額”、“固定資產進項稅額轉出”和“固定資產銷項稅額”三個三級科目,不設置“已抵扣固定資產進項稅額”和“新增增值稅抵扣固定資產進項稅額”明細科目。對固定資產所涉及的增值稅事項進行既單獨又簡便核算和反映的一種方法。
(一)會計科目在“應交稅金”科目下設“固定資產增值稅”二級科目,并在該明細科目下設置“固定資產進項稅額”、“固定資產進項稅額轉出”和“固定資產銷項稅額”三個專欄。
(二)賬務處理單獨簡便核算法除了不核算已抵扣固定資產進項稅額外,其他核算內容和方法與單獨系統核算基本相同。
(三)登記賬簿根據實際發生的經濟業務登記“應交稅費――固定資產增值稅”明細賬。
(四)年末結轉企業在年未時,上述賬戶如有余額應按規定轉賬:將“應交稅費――固定資產增值稅”科目的借方余額轉到“應交稅費――未交增值稅”科目的借方;將“應交稅費――應交增值稅”科目的貸方余額轉到“應交稅費――未交增值稅”科目的貸方。
三、合并核算法
合并核算法是指將與固定資產有關的增值稅合并在原增值稅賬簿體系內進行核算的一種方法。在該種方法下,只需在“應交稅費――應交增值稅”賬簿內增設“固定資產進項稅額”、“固定資產進項稅額轉出”和“固定資產銷項稅額”三個專欄。
(一)會計科目在“應交稅金――應交增值稅”二級科目下增設“固定資產進項稅額”、“固定資產進項稅額轉出”和“固定資產銷項稅額”三個專欄。
(二)賬務處理在合并核算法下,固定資產有關增值稅的賬務處理與原增值稅核算方相同。
(三)登記賬簿根據實際發生的經濟業務登記“應交稅費――應交增值稅”明細賬。
(四)年末結轉企業在年未時,上述賬戶如有余額轉到“應交稅費――未交增值稅”科目。
四、核算方法比較與選擇
單獨系統核算法全面系統地反映了各個會計期間固定資產增值稅的增、減變動情況,便于分析固定資產增值稅對企業經營成果的影響,但會計核算的工作量大,適應于固定資產增值稅業務較多,數額較大的大型企業;合并核算法,會計賬務處理與原增值稅核算方法相同,但不能直接從賬簿上反映固定資產增值稅的增、減變動情況,適應于增值稅業務少,數額不大的小型企業;單獨簡便核算法,核算工作量介于兩者之間,適應于固定資產增值稅業務和增值稅數額一般的中型企業。
參考文獻:
關鍵詞：消費型增值稅 購置固定資產 賬務處理
中圖分類號：F235 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2011）06-161-02
一、對消費型增值稅主要內容的解析
1.自2009年1月1日起，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）的機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、工具、器具等固定資產發生的進項稅額，均可按有關規定從銷項稅額中抵扣。房屋、建筑物等不動產，不得抵扣進項稅額。
2.企業購進用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產不能抵扣增值稅進項稅額、購進的用于增值稅應稅項目的固定資產在持有期間發生非正常損失的，已經抵扣的增值稅進項稅額應當轉出。其計算公式為：“不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率”。
3.企業出售2009年1月1日之后購進的、自己使用過的固定資產時，應當按照適用稅率征收增值稅。銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。
4.自2009年1月1日起，進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策停止執行。
5.小規模納稅人仍采用簡易辦法征收增值稅，不允許抵扣進項稅額。修訂后的增值稅條例對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔征收率，將征收率統一降至3%。
二、購置固定資產的賬務處理
1.外購固定資產的賬務處理。企業從外部購入生產性固定資產時，應按專用發票或完稅憑證上的增值稅和運費單據的7%部分計入“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”，其余部分計入“固定資產”，按照實付或應付金額記貨幣資金減少或負債的增加。借記“固定資產”（實際成本）、“應交稅費――交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”（或：應付賬款、應付票據、長期應付款等）。
例1.2009年5月5日，乙公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發票上注明的設備買價為600000元，增值稅進項稅額為102000元，支付運輸費10000元，支付安裝費30000元，乙公司為增值稅一般納稅人。
乙公司賬務處理如下：
（1）購入進行安裝時：
借：在建工程 609300
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 102700
貸：銀行存款 712000
（2）支付安裝費時：
借：在建工程 30000
貸：銀行存款 30000
（3）設備安裝完畢交付使用時：
借：固定資產 639300
貸：在建工程 639300
2.接受捐贈固定資產的賬務處理。企業接受捐贈生產經營固定資產，取得增值稅專用發票，按照發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”科目，按確定的固定資產的入賬價值(已扣除增值稅)，借記“固定資產”、“在建工程“等科目，按應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額，貸記“營業外收入”科目。若接受捐贈后，用于非應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費等固定資產，根據財稅[2008]170號文件第五條規定：應按財務制度計提折舊后的固定資產凈值乘以其適用稅率作不得抵扣的進項稅額處理，轉入增加固定資產價值。
例2.2009年6月10日乙公司接受捐贈新固定資產一臺,發票價格為100000元,增值稅17000元,支付運輸費2000元。增值稅由乙公司支付,各項合法憑證均已取得,款項以銀行存款支付。
乙公司賬務處理如下：
借：固定資產 101860
應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 17140
貸：營業外收入 117000
銀行存款 2000
3.接受投資固定資產的賬務處理。企業接受投資轉入的固定資產，應當按照投資合同或協議約定的價值（不含增值稅），借記“固定資產”、“在建工程”等科目，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”科目，按投入固定資產的入賬價值與進項稅額之和，貸記“實收資本”等科目。
例3.乙公司注冊資本為6000000元。2009年7月5日，接受A公司一臺設備投資。該設備原價為1000000元，已提折舊400000元。該投資占乙公司注冊資本的10%。A公司向乙公司開具了增值稅專用發票，價款600000元，稅款102000元。
乙公司賬務處理如下：
借：固定資產 600000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 102000
貸：實收資本 702000
4.自制固定資產的賬務處理。自行建造生產用的機器設備時，購入自建用的原料等物資，按抵扣憑證上的增值稅計入“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”，其余金額計入“工程物資”。如果企業在自制固定資產的過程中發生領用生產所需原材料或消耗自己所生產的產（商）品等行為時，其增值稅應按以下方式進行處理。
（1）領用生產產品用的原材料。在消費型增值稅征稅模式下，建造固定資產領用原材料不須轉出增值稅，賬務處理和一般生產或銷售領用原材料一樣，其進項稅額允許抵扣。賬務處理為借記“在建工程”科目，貸記“原材料”科目。
（2）領用企業自己所生產的產（商）品。由于在消費型增值稅征稅模式下，企業的固定資產已經被納入增值稅應稅項目，因此，企業在自制固定資產的過程中消耗自產或者委托加工的商品和貨物時，則應將銷項稅額計入“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目，其賬務處理應為借記“固定資產”或“在建工程”、“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“庫存商品”、“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”科目。
例4.2009年8月1日，乙公司開始改造和完善一臺機器設備。改造過程中領用本企業原材料一批，買價為20000元，取得的增值稅專用發票上注明增值稅進項稅額為3400元。另外在生產過程中消耗本企業所生產的商品20件，實際成本為40000元，計稅價格為50000元，適用稅率為17%。假定不考慮其他相關稅費。
乙公司的賬務處理如下：
借：在建工程 60000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額) 8500
貸：原材料 20000
庫存商品 40000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 8500
5.非貨幣性資產交換和債務重組取得固定資產的賬務處理。非貨幣性資產交換和債務重組業務，實質是將換出的商品和抵債資產看作是銷售，用銷售的價款抵付換入資產（看作購進）價款或前期債務，對于這兩部分固定資產增加的增值稅應作為視同銷售處理。即在企業進行非貨幣性資產交換和債務重組中，對涉及的固定資產增加項目，首先應區分生產性和福利消費性項目，在此基礎上，對于生產性固定資產取得抵扣憑證的增值稅可以抵扣，列為“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”，無抵扣憑證或消費性固定資產不需考慮單列增值稅，而是按照“企業會計準則第7號――非貨幣性資產交換”和“企業會計準則第12號――債務重組”的規定處理。
例5.2009年9月1日，B公司用2009年2月1日購入的生產經營設備與乙公司所生產的一批鋼材進行交換。B公司換入的鋼材作為原材料用于生產，乙公司換入的設備繼續用于生產鋼材。B公司設備原值700000元，已提折舊50000元，公允價值600000元，乙公司鋼材成本500000元，公允價550000元，雙方均為增值稅一般納稅人，稅率17%，乙公司以銀行存款另付補價10000元和其他運雜費用3000元。根據以上分析，乙公司通過非貨幣性資產交換換入的固定資產的入賬價值為：換出資產公允價550000元+增值稅93500元（550000×17%）+支付補價10000元+承擔的雜項費用3000元-可抵扣增值稅102000元（600000×17%）=554500（元）
乙公司的賬務處理如下：
（1）借：固定資產 554500
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 102000
貸：主營業務收入 550000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 93500
銀行存款 13000
（2）借：主營業務成本 500000
貸：庫存商品 500000
若B公司換出的是2008年12月31日前購入的設備，則交換時不能開具增值稅專用發票，應開具普通發票，按4%征收率減半征收增值稅，因此乙公司不能取得抵扣憑證，增值稅不得列入進項稅額，而應全額記入固定資產成本。
例6.2009年1月1日乙公司銷售一批產品給C公司，應收款項共為1000000元（包括應收取的增值稅）。2009年11月1日乙公司發生財務困難，雙方協商進行債務重組，C公司以生產的一臺設備歸還債務，該設備成本560000元，公允價800000元，雙方均為一般納稅人。C公司開具了增值稅專用發票。
乙公司的賬務處理如下：
借：固定資產 800000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 136000
營業外支出 64000
貸：應收賬款――A公司 1000000
三、結束語
實行消費型增值稅后，允許企業抵扣其購進設備所含的增值稅，消除了生產型增值稅制產生的重復征稅因素，使企業的增值稅額明顯降低。稅負得到降低，短期可為企業減負、增加企業投資積極性,長期可以促進企業技術進步、產業結構調整和經濟增長方式的轉變。企業財務人員應及時理解其精神實質，依法抵扣和納稅，從而減少不必要的損失。
參考文獻：
1.財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知.財稅[2008]170號文件,2008.12.18
2.王玉娟.固定資產增值稅相關處理解析.財會月刊,2009（6）
3.陳郁珍.消費型增值稅下固定資產涉稅業務之會計處理.財會月刊,2009（8）
4.張譯文.增值稅轉型下固定資產的納稅籌劃.財會月刊，2009（6）
一、2007年我國國內入圍企業的收入情況
在美國2007年《財富》世界500強排行中，我國內地有22家企業位居其中，比2006年世界500強中的中國內地家數增加了4家，比2005年增加了7家。這些入圍的企業中，除金融、保險、鐵路、糧油、建筑類企業之外，中石化、國家電網、中石油、南方電網、寶鋼、中國化工、一汽集團、上海汽車等企業榜上有名。制造類企業只有寶鋼、中國化工、一汽集團、上海汽車三家企業位列其中（表1）。
從表1來看，這些企業中，石油、電力、化工、電子、汽車制造類企業的收入總額占我國入圍企業收入總額的53.03％；從入圍企業的收入總額看，2007年達到9713.32億美元，比2006年定基增長57.33％，從縱向看實現了歷史性突破。
二、2007年我國入圍企業同其他國家同類部分企業的比較
為了盡量公平比較，樣本選擇了我國各大類企業中的排頭兵與國外500強同類中較為一般的企業進行對比。（見表2）
從橫向看，差距較小的只有寶鋼集團，其營業收入還不到韓國埔項制鐵的1%。差距最大的當屬汽車制造業，我國上汽集團的營業收入才占美福特汽車營業收入的0.1%。從經過特意加工的樣本數據看，我國企業的營業收入與其他國家比較，存在著很大的差距。
從縱向看，我國企業的營業收入水平在突飛猛進，年增長率非常高，2007年進入500強的企業的營業總收入比2006年提高了57.33%，但與國外500強同類企業相比，有很大的差距。差距最小的是鋼鐵類企業，為119倍，差距最大的是汽車制造企業，為889倍。
從國家經濟實力角度看，2007年我國繼美國、日本和德國之后，位列世界第四，但我國經濟總量（25122.75億美元）僅占美國（132216.75億美元）的19％，與在世界500強中所占的份額（3.8％）不很相稱。鑒于比較差異，我國只有通過多方面的努力，加之國家政策的調整，包括稅費政策的調整，才能縮小這些差距。
三、我國消費型增值稅實施的必要性
1994年，根據國務院頒布的《中華人民共和國增值稅條例》，我國自1994年開始實行生產型增值稅。對在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，按其取得的銷售額或進口額計算稅款，并實行稅款抵扣（不包括固定資產購置或購建取得的增值稅進項稅額）。該政策的出臺與當時我國經濟發展的要求相適應，使政府的財政收入得到了保障，在一定程度上也減輕了納稅人的負擔。
隨著世界經濟進的一步融合，市場競爭越來越激烈，如何在公平競爭的基礎上公平稅負負擔，支持國內企業高起點參與國際競爭，就成為我國政府需要迫切解決的問題。為此，在繼東北實行消費型增值稅之后，財政部、國家稅務總局聯合印發《中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》，自2007年7月1日起，在中部地區六省行業進行擴大增值稅抵扣范圍的試點。
從企業理財角度看，擴大增值稅抵扣范圍的試點對于我國企業縮小與世界各國大企業的差距，將產生深遠影響，有著重要的現實意義。
四、消費型增值稅試點有利于企業降低經營風險，提高企業實力
消費型增值稅試點辦法規定，裝備制造業、石油化工業、冶金業、汽車制造業、農產品加工業、采掘業、電力業、高新技術產業類等企業購進固定資產取得的進項稅額，只有在年銷售額占其同期全部銷售額50％（含50％）以上的一般納稅人，當年有新增增值稅稅額部分才準予全額抵扣（先繳后退），否則只能留待后期抵扣。
該辦法實質上使提高主營業務收入成為企業的源動力。收入是企業發展的前提。在科學理性理財基礎上，提高了收入，就提高了企業現金的流入量，就有了較為充裕的資金保障。
在充裕資金保障下，企業就可以根據自己的發展要求，加快固定資產的更新速度，高起點購建或者融資租賃具有高科技含量的機器設備，適度降低單位成本，提高我國產品的技術含量，在國際市場上占有更多的份額。在較高收入保障前提下，盡管實施消費型增值稅使得年固定資產折舊有所提高，但企業的經營風險在技術、市場份額等因素的優化下反而會有所降低。
五、消費型增值稅的實施有利于提高企業的償債能力與企業價值
企業的發展離不開資金的支持，除投資者提供的資金之外，債權人的資金對企業發展的作用是不可低估的。企業債務資金適度，可以優化資金結構，降低資本成本，但是債務資金不同的償還期限性和企業盈利的不穩定相結合，會給企業帶來一定的財務風險。因此，一個企業必須根據自己的實際情況確定負債水平，并提高企業的償債能力。
國外公司的資產負債率一般保持在50％左右的水平，但不同行業水平差異較大。國外石油上市公司負債率普遍較低，一般資產負債率保持在25%左右；而商業零售業資產負債率較高，如沃爾瑪的資產負債率達到了55.16%。
經過多年的發展，我國企業的資產負債率情況有所好轉，由上世紀90年代的80％降低到現在的50%左右，其中，上市公司平均資產負債率降到40%，但老工業基地的上市公司負債情況急需改觀。
從表3資料看，我國老工業基地的上市公司流動比率明顯偏低，平均為0.81，最低為0.55，最高為1.39，說明短期償債能力不強，直接影響企業的資金周轉，可能導致技術型財務風險。
從資產負債率看，最高為1.39，最低為0.55，平均值為0.81；從流動負債比率（流動負債與資產總額的比值）看，最高為54.77％，最低為25.18％；從長期償債能力指標看，企業的資產負債情況參差不齊，雖然平均值為88.6％，但個別指標值在0.5～0.7之間，并沒有嚴重影響其償債能力。從流動負債比率看，平均值為63.42％，個別指標大多在50％以上，說明企業過度依賴短期負債，難以進行技術含量高的技術設備的購置，也難以進行有效的技術更新，對企業的長遠發展會造成比較大的影響。
消費型增值稅實施之后，企業現金流入量大幅增加，企業流轉稅稅負明顯降低。更重要的是短期償債能力提高，企業的資本結構在理性經營理念引領下，可以通過發行企業債券而不是發行股票的方式調整資本結構，控制財務風險，充分發揮財務杠桿的作用。
消費型增值稅轉型試點是我國政府的重大舉措。隨著試點的鋪開，相信我國企業控制財務風險的能力與經營水平會越來越高，財務實力會不斷增強。通過開拓市場，穩健經營，一定會不斷提高其盈利水平，盡快提高企業價值，縮小與世界知名公司的差距，更快地提升我國的整體經濟實力，在世界500強席位中有更多的中國企業入圍。
【關鍵詞】 生產型增值稅; 消費型增值稅; 稅負; 財務; 影響
自2009年1月1日起,在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革,這對擴大國內需求、降低企業設備投資的稅收負擔、促進企業技術進步、產業結構調整和轉變經濟增長方式有重大現實意義。此次轉型必然會對企業的稅負及財務產生影響。
一、增值稅的基本理論
(一)增值稅的運行機理
增值稅與傳統的流轉稅不同,具有獨特的運行機理,有著鮮明的特性與對經濟產生不同影響的類型。增值稅是以商品生產、流通和提供勞務各個環節的增值額作為課稅對象的一種流轉稅。
(二)增值稅三種類型及比較
通過對增值稅類型的介紹及其比較,可以明晰地了解各種類型的優缺點。
1.增值稅的類型
增值稅按對外購固定資產處理方式的不同,可以劃分為:生產型增值稅、消費型增值稅和收入型增值稅。
(1)生產型增值稅
生產型增值稅是指在計算增值稅時,任何外購固定資產的價款都不允許扣除,作為課稅基礎的法定增值額不但包括納稅人新創造的價值,還包括了已經計入成本的外購固定資產價款部分。生產型增值稅存在對固定資產進行重復征稅,因此,此種類型的增值稅政策不利于鼓勵企業進行固定資產更新,不利于投資,但可以保證政府的財政收入,增強政府財政支付的能力。
(2)收入型增值稅
收入型增值稅是指在計算增值稅時,對于外購固定資產價款而言,當期計入產品價值的折舊費部分才允許扣除。作為課稅基數包括了當期的工資、利息、租金及利潤之和,和生產型增值稅比較,沒有把折舊額計入。從理論上講,收入型增值稅是一種標準的增值稅,但由于計提的固定資產折舊是分期計入產品的成本的,在轉成本的時候沒有逐一的憑證記錄,要想準確地計算轉入成本的固定資產折舊額,難度是非常大的,所以,在實踐中,收入型增值稅政策的應用并不廣泛。
(3)消費型增值稅
消費型增值稅是指在計算增值稅時,對于當期購入的固定資產的價款允許一次全部扣除。因此,消費型增值稅在購進固定資產的當期,增值稅可以扣除的金額大大的增加,這樣的話,在一定程度上,減少了政府的財政收入。但這種課稅政策最宜規范憑發票進行抵扣的制度,便于國家稅務機關對納稅人的管理,降低管理成本,所以是三種增值稅類型中最簡便、最能體現增值稅優惠政策的一種類型。
2.增值稅類型的比較
就稅基方面進行比較,根據上面對三種類型增值稅的介紹,很明顯的是;消費型增值稅的稅基最小,生產型增值稅的稅基居中,收入型增值稅最大。不同類型的增值稅對經濟的發展效應和政府的財政收入效應不同,所以它們對政府的財政收入、產業結構、投資規模以及技術創新等所產生的作用也不同。下面從五個方面對三種增值稅進行比較:
(1)從課稅的稅基方面進行比較
消費型增值稅的稅基最小,收入型增值稅的稅基居中,生產型增值稅最大。從課稅基礎來看,生產型增值稅最能保證政府的財政稅收收入,提高政府的財政支付能力,而在這一方面,消費型增值稅會帶來政府財政稅收的減少。但是,從長遠的角度來看,消費型增值稅可以促進經濟的發展,這樣,隨著時間的推移,也會提高國家的財政稅收收入。
(2)從企業承擔的實際稅收負擔方面進行比較
在實行生產型增值稅政策計算應納增值稅額時,對固定資產進項稅額不允許抵扣,由于固定資產的進項稅額一般數額較大,故重復征稅的現象嚴重,而且,流轉環節越多,重復征稅的額度就會越大。對三種類型增值稅進行比較分析,生產型增值稅重復征稅的額度最大,收入型增值稅次之,消費型增值稅最小。所以,只有消費型增值稅更好地體現了不重復征稅的特點。在這種政策下,企業的實際稅收負擔最小。
(3)從促進企業投資方面進行比較分析
生產型增值稅規定固定資產進項稅額不允許進行抵扣,因而,在生產型增值稅政策下,投資的越多成本就會越大,這種政策明顯地抑制了投資者的熱情。而消費型增值稅恰恰與生產型增值稅相反,它允許固定資產進項稅額進行抵扣,避免了重復征稅,有利于調動企業的生產積極型,能夠起到刺激投資的積極作用。收入型增值稅雖然允許對固定資產折舊部分進行抵扣,但缺點是分期進行抵扣的,需要很長的時間,這樣就增加了投資回收期,再加之貨幣的時間價值,在刺激投資方面的作用不如消費型增值稅。
(4)從優化產業結構、促進產業結構升級方面進行比較分析
由于生產型增值稅的特點,在生產型增值稅下,越是有機成本高的行業,企業的實際稅收負擔就越重,不利于推行稅收公平政策,更不利于產業結構的優化升級。而與之相比,消費型增值稅則克服了重復征稅的弊端,降低了企業的稅收負擔,有利于公平稅負,促進企業進行固定資產更新,促進企業資本有機構成提高,從而帶動科技的進步和生產力水平的發展,促進創新水平和技術含量的提高。
(5)從有利于國家稅收征管方面進行比較
生產型增值稅規定固定資產進項稅額不允許進行抵扣,從而中斷了增值稅的抵扣鏈條,使偷稅、漏稅和騙稅等不法行為有機可乘,而且,不利于國家稅收機關征稅工作的進行,直接帶來稅收征管成本的增加。收入型增值稅對計提的固定資產折舊是分期計入產品的成本的。因此,這種政策的可操作性較差,不利于稅收征管的進行。消費型增值稅允許抵扣外購固定資產的進項稅額,并且不受時間的限制,在計算及征收方面等要簡單易行,最適合憑票扣稅制度的實行,有利于提高稅收征收效率。通過上述的比較,從稅收征管的成本上看,收入型增值稅的稅收征管成本最高,生產型增值稅次之,消費型增值稅最小。
綜上所述,生產型增值稅導致重復征稅,不僅增加了企業的稅收負擔,而且不利于設備的更新和技術的進步。對于消費型增值稅而言,企業投資的越多,稅負越少,這與生產型增值稅不同,所以消費型增值稅可以鼓勵企業投資,引進新的設備擴大再生產,鼓勵技術改造。對收入型增值稅而言,它強調固定資產折舊分期轉入產品價值中,理論上具有合理性,但是在計算方法上存在困難,從而在現實生活中很難推廣。
二、增值稅轉型前后企業的稅負比較
2009年1月1日起我國在全國范圍內實施增值稅轉型改革,即實現從生產型增值稅向消費型增值稅的轉變。消費型增值稅的實施必然會給企業的稅負產生影響,下面就轉型前后增值稅、城建稅、教育費附加及所得稅的變化來說明。
(一)增值稅轉型前后的增值稅稅負比較
實施增值稅轉型的目的就是為了降低稅負,促進企業的發展。在生產型增值稅的條件下,由于納稅人購進的固定資產所含稅款不能抵扣,增加了企業的稅收負擔,但在實行消費型增值稅的條件下,納稅人購進的固定資產所發生的進項稅額能夠在發生當期抵扣,企業的稅負相對得到降低,從一定程度上促進了企業的發展。
現舉例說明:
例1,假定該企業是一般納稅人,適用的增值稅稅率是17%。該企業當期購進用于生產的資料價值是500萬元,購進發票上價稅合計585萬元;當期又購進固定資產,價格是1 000萬元,購進發票上價稅合計1 170萬元。該企業本期實現銷售收入2 500萬元,銷項稅金是425萬元。在實行生產型增值稅情況下,即按照稅法規定,外購流動資產所含稅金允許抵扣,但外購固定資產所含稅金不允許抵扣。本企業應納稅額就是從銷項稅金中扣除外購流動資產所含稅金后的余額,即340萬元(425萬元-85萬元)。在消費型增值稅條件下,本企業應納稅額就是170萬元(425萬元-255萬元),比生產型增值稅條件下的應納稅額減少了170萬元。可見增值稅轉型可以對企業的增值稅稅負起到降低的作用。
(二)增值稅轉型前后城市維護建設稅和教育費附加的負擔比較
由于城市維護建設稅和教育費附加是以增值稅、消費稅和營業稅三稅為稅基計算的,因此,實行擴大增值稅抵扣范圍優惠政策后,增值稅稅負的降低也會帶來兩者的降低。
(三)增值稅轉型前后的企業所得稅稅負比較
生產型增值稅模式下的固定資產原值包含購進資產時的增值稅進項稅額,而在消費型增值稅模式下則不包含該進項稅額。固定資產原值不同會導致企業每年計提的固定資產折舊也不同,這不僅影響到企業的當期費用,還造成企業應納稅所得額出現差異。
例2,企業本期購入固定資產,價格是1 000萬元,購進發票上價稅合計1 170萬元。假設固定資產的折舊期限為10年,企業采取直線法折舊。在生產型增值稅下由于企業的固定資產進項稅不能抵扣,因此固定資產的入賬價值為1 170萬元,企業每期的固定資產折舊額為117萬元;在消費型增值稅情況下,當期發生固定資產進項稅抵扣后固定資產的入賬價值為1 000萬元,企業每期的折舊額是100萬元;在消費型增值稅下,企業每期的折舊額減少17萬元,企業的利潤增加17萬元,企業的所得稅則增加5.61萬元。因此增值稅轉型后企業的所得稅稅收負擔將會有所增加。
三、增值稅轉型對企業財務的影響
基于增值稅轉型對企業增值稅、所得稅等的影響,其必然會對企業的財務產生影響,下面就從轉型對固定資產核算以及對企業財務報告和指標的影響來分析。
(一)增值稅轉型對固定資產核算的影響
增值稅的轉型主要體現在以前不允許扣除的外購固定資產所含增值稅進項稅額現在則可以一次性全部扣除。因此,增值稅的轉型必然對固定資產核算產生影響,下面就納入可抵扣的固定資產范圍、準予抵扣的項目及賬務處理加以論述。
1.納入可抵扣的固定資產范圍
2009年1月1日起施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(下稱增值稅暫行條例及其實施細則)規定,增值稅轉型將新增固定資產納入可抵扣范圍,允許抵扣的范圍與轉型前增值稅征稅范圍中的固定資產規定相同。
2.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額
根據增值稅暫行條例及其實施細則和《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)等有關規定,準予企業(指一般納稅人)從銷項稅額中抵扣的固定資產進項稅額應包括:(1)國內采購(包括接受捐贈、實物投資)固定資產,取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額;(2)進口固定資產,取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;(3)購進用于自制(含改擴建、安裝,下同)固定資產的貨物或接受用于自制固定資產的應稅勞務,取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額;(4)購進或者銷售固定資產以及在生產經營過程中為固定資產支付運輸費用的,按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目等的固定資產進項稅額不得抵扣,從小規模納稅人處取得固定資產和其他無法取得增值稅專用發票的情況下發生的增值稅都不能抵扣。
(二)增值稅轉型對企業財務報告的影響
對某一個具體的企業而言,增值稅稅收政策由生產型轉變為消費型,使得企業可以將購建生產用固定資產時所支付的稅金確認為當期的進項稅額,抵扣產品銷售過程中的當期銷項稅額,而不再計入固定資產成本。正是這一政策的實施,必然會對企業的財務報告產生影響。
1.對資產負債表的影響
固定資產是企業的一項重要資產,應交稅費是企業流動負債的一部分。這兩者價值的變動對企業資產和負債的內部結構將產生一定的影響,并引起資產負債表內相關項目的變動。
為了方便說明和分析這一過程,本文假設了以下資料:某一認定為一般納稅人的制造型企業購進一臺生產用設備,設備不含稅價格是100 000元,增值稅稅率為17%,款項通過銀行轉賬支付。(見表1、表2)
可以看出,轉型后企業資產負債表中的固定資產價值降低,流動負債減少,凈資產不變。由以上分析可知,在消費型增值稅下,企業當期的銷售業績越好,產生的銷項稅額越多,實際上可以抵扣的進項稅額也越多,起到了節省貨幣資金的作用。
2.對利潤表的影響
利潤表項目中與固定資產價值直接相關的是折舊費用,即管理費用。由于增值稅轉型,固定資產的原值降低,折舊費用相應減少,營業利潤增加。企業利潤總額的增加,雖然會使得所得稅同時增長,但并不影響凈利潤絕對數的上升。
假設某一固定資產的不含稅價格為I,增值稅稅率為17%,年折舊率為r,所得稅稅率為25%,則轉型后:
固定資產原值的變動為:-I×17%
折舊額(管理費用)的變動為:-I×r×17%
營業利潤以及利潤總額的變動為:-(-I×r×17%)=I×r×17%
所得稅的變動為:I×r×17%x25%=0.0425I×r
凈利潤的變動為:I×r×17%×(1-25%)=0.1275I×r
由以上分析可知,增值稅的轉型使得企業凈利潤增加,當期購進的固定資產價格I越高、年折舊率r越大,對企業利潤表中凈利潤項目的影響越顯著。利潤表中與固定資產折舊費間接相關的項目還有“主營業務成本”。消費型增值稅中,由于固定資產原值中不再包含進項稅金,用于生產產品計提折舊費(產品的制造費用)也相應減少,使得產成品成本中也不再包含進項稅金。正是由于消費型增值稅的這一特點,使得產成品銷售時,杜絕了重復征稅的現象;同時在其他生產成本不變情況下,也間接影響了利潤表中的“主營業務成本”項目,與生產型增值稅相比有所下降。
3.對現金流量表的影響
按照企業經濟活動的性質,現金流量表項目分為經營活動、投資活動和籌資活動三類。在生產型增值稅下,購買固定資產的所有支出全部計入投資活動下的“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中。而在消費型增值稅下,按照《企業會計準則―現金流量表》的規定,則需要分項列示。通過表3可以看出,企業購置固定資產的117 000元現金流出中,100 000元作為固定資產的成本列入了企業的投資活動;而其余確認為進項稅額的17 000元盡管是伴隨固定資產的購置而支出的,但卻作為經營活動中的現金流出項目。
可以看出,增值稅轉型的直接影響是可能使企業當年的現金流量增加,但同時導致以后年度固定資產折舊的減少,利潤和所得稅的增加,更使企業的現金流量減少。
四、增值稅轉型下企業的應對措施
增值稅轉型是國家實施減稅政策的重要舉措之一,企業應抓住這次歷史機遇,充分享受增值稅轉型帶來的稅收優惠。筆者認為,在這次增值稅轉型過程中,應采取以下對策。
(一)采購固定資產必須選擇從一般納稅人處購買
一般納稅人可以開具增值稅專用發票,在購進固定資產時應避免小規模納稅人,除非小規模納稅人比一般納稅人提供更為優惠的條件,即使供應固定資產的小規模納稅人能到稅務機關代開增值稅專用發票,從一般納稅人處購進固定資產還是能獲得更多可抵扣的增值稅進項稅額。假設某企業購進固定資產的不含稅價格為100萬元,當供應商是一般納稅人時,可抵扣的增值稅進項稅額為100×17%=17萬元,而當供貨商是小規模納稅人時(能到稅務機關代開增值稅專用發票),可抵扣的增值稅進項稅額為 100×3%=3萬元,經比較,17萬元遠大于3萬元,所以企業從一般納稅人處購進固定資產可獲得更多可抵扣的增值稅進項稅額。
(二)企業應合理規劃投資固定資產的速度和規模
當企業購進固定資產時,必須考慮固定資產的購進時機。由于增值稅應納稅額=銷項稅額-進項稅額,一般來說,購進企業在出現大量增值稅銷項稅額時期購入,這樣在固定資產購進過程中就可以實現進項稅額的全額抵扣。否則,若在一定時期,購進固定資產的進項稅額大于該時期的銷項稅額,則購進固定資產就會出現一部分進項稅額不能實現抵扣的現象,從而降低固定資產抵扣的幅度。因此企業應合理規劃購進固定資產時間,避免出現銷項稅額有的時期不夠減,有的時期剩得多的情況,要保持投資固定資產的平穩性,分批分期進行固定資產更新,充分利用稅收優惠政策,實現企業收益的最大化,以實現固定資產投資規模、速度與企業財稅目標的相互配合。
綜合上述分析,在固定資產投資總額一定的情況下,增值稅轉型將從整體上降低增值稅納稅人的稅負,提高企業利潤水平,降低企業現金流出,提高固定資產的盈利能力和周轉能力,增強企業固定資產投資的積極性,提升企業競爭力。由于增值稅轉型后企業往往加大固定資產投資力度,同時也會增加企業的現金流出,此時若管理不善,很容易造成現金流短缺,發生財務風險,因此,增值稅轉型后,企業固定資產投資規模的擴大也是對企業經營管理的考驗。企業在擴大固定資產投資規模的同時,應注意投資效率,盡快實現投資回報。
【參考文獻】
[1] 郭瑛.淺析增值稅轉型對企業財務的影響[J].新疆職業大學學報,2006(2).
【關鍵詞】 消費型增值稅;高新技術企業;固定資產投資
自2009年1月1日起,我國所有地區、所有行業開始實施增值稅轉型改革,即由生產型增值稅轉型為消費型增值稅。在維持現行增值稅稅率不變的前提下,允許增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額,未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。作為配套措施,取消進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策,將小規模納稅人征收率統一調低為3%,將礦產品增值稅稅率恢復到17%。
一、增值稅轉型的意義
(一)有利于促進產業升級和結構調整
增值稅轉型改革將企業購進設備和原材料一樣,按正常辦法直接抵扣其進項稅額,這樣就降低了企業設備投資的稅收負擔,從而騰出更多的資金用于技術創新和設備更新,有利于刺激企業改進技術,采用先進設備,提高創新能力和市場競爭力,從而促進整個社會的產業改造和產業升級,優化產業結構。特別對于高新技術企業、裝備制造業等資本有機構成比較高,需要大量固定資產投入的企業效果尤為突出。
(二)避免重復征稅更好地體現稅負公平
消費型增值稅允許企業抵扣其購進設備所含的增值稅,這一措施可避免企業設備購置的重復征稅,降低企業設備投資的稅收負擔,有利于企業的公平競爭。
(三)有利于節約資源和保護環境
在實行生產型增值稅條件下,由于固定資產所含稅額不能抵扣,企業不愿意更新設備,造成設備老化,技術陳舊,資源浪費,環境污染。增值稅轉型有利于鼓勵投資、更新設備、提高技術,從而節約資源,保護環境;同時,在增值稅轉型中國家對金屬礦和非金屬礦采選產品恢復按17%的稅率征稅,有利于礦產品的合理開發和利用,進一步促進節約資源,保護環境。
(四)增強了企業的國際競爭能力
取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策,促使內外資企業平等參與市場競爭,這樣一方面能降低企業稅負,使征稅更加公平合理;另一方面還可以降低企業經營成本,同時保證了企業產品以不含稅的價格進入市場,提高我國企業的國際市場競爭力。
二、生產型增值稅對高新技術企業的不利影響
(一)重復征稅,阻礙高新技術企業發展
生產型增值稅制度,只允許企業抵扣購進原材料所含進項稅額,不允許抵扣固定資產所含進項稅額,存在對資本的重復征稅的問題,限制了高新技術企業固定資產投資的積極性。隨著世界經濟全球化的發展,企業間的市場競爭已演化為資本實力競爭、高新技術實力競爭,提高企業技術含量已成為企業發展的關鍵所在,而生產型增值稅恰恰阻礙了這一發展進程。
(二)稅負不平衡,阻礙科技產業結構優化
實行生產型增值稅,稅負不平衡,產業結構不合理。在生產型增值稅下,高新技術企業和資本密集型企業,外購的固定資產比重大,稅負要明顯高于勞動密集型企業。投資于稅負高的行業成本高,風險大,產業結構得不到優化。
(三)稅率抵扣不足,削弱科技產品國際市場競爭力
實行生產型增值稅削弱了商品在國際市場上的競爭力, 由于生產型增值稅抵扣不足,我國出口商品即使按照增值稅的法定稅率計算退稅,仍然含有一定的增值稅,這樣不利于科技產品開拓國際市場。
三、增值稅轉型對高新技術企業的影響
眾所周知,高新技術企業的資本有機構成較高,設備更新非常快,基礎設施投資非常大,增值稅轉型優惠政策的出臺,高新技術企業將受益更大。
(一)增值稅轉型對高新技術企業凈利潤的影響
消費型增值稅允許企業抵扣其新購進設備所含的進項稅額,而新增設備的增值稅進項稅額可以在一定的折舊年限內被攤銷,由于折舊的抵稅效應,相當于增加了企業的稅前利潤及凈利潤。同時,由于消費型增值稅對投資的刺激力度較大,再加上高新技術企業又是資本密集型投資企業,固定資產增加的企業當年其經營收入可能有所增長,同時固定資產折舊費用上升,財務費用也有可能由于貸款的增加而上升,從而抵消部分由于增值稅抵扣所帶來的利潤上升好處。
(二)增值稅轉型對高新技術企業經營現金凈流量的影響
在生產型增值稅制度下,企業購買的固定資產的進項稅額不能抵扣,計入固定資產成本,在現金流量表上體現為企業投資活動的現金流出。增值稅制度轉型后購買固定資產的進項稅額可以抵扣,現金流出量減少,現金凈流量增加。消費型增值稅制度最終通過降低產品銷售成本來提高經營活動現金凈流量,稅制轉型并不影響其他各項經營活動的現金流出,因此一年的經營活動現金凈流量等于每年新增設備折舊中包含的進項稅額,但以后各年的現金流量將不再受增值稅的直接影響。
(三)增值稅轉型對高新技術企業稅負的影響
消費型增值稅下,企業當期購置的固定資產進項稅額可以抵扣,從而使企業實際繳納的增值稅額減少,進而降低增值稅稅負。與之相關的城市維護建設稅、教育費附加也相應減少。由此可見,實行消費型增值稅將直接減輕企業的稅收成本。由于在消費型增值稅下,固定資產進項稅額可以抵扣,固定資產成本減少,折舊費用減少,利潤總額增加,相應企業應納所得稅額將有小幅增加。
(四)增值稅轉型對高新技術企業投資的影響
消費型增值稅使新增固定資產的增值稅一次性全額抵扣,使企業投資當年所交的增值稅減少,現金流增加;同時使固定資產以不含稅成本入賬,導致以后年度固定資產的折舊減少,從而利潤和所得稅增加,現金流減少。從這個意義上說,消費型增值稅主要影響的是企業的現金流,相當于使企業獲得了貨幣的時間價值。因此,消費型增值稅對企業投資的刺激作用是非常明顯的。將對企業投資中設備投資的比例產生直接影響,繼而對資本的有機構成和產品的科技含量產生決定性的影響。
【參考文獻】
[1] 聶小蓬.生產型增值稅向消費型增值稅轉型的意義及對策[J].經濟師,2009(2).
一、增值稅轉型的利弊分析
增值稅是我國的第一大稅種。根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同,增值稅制分為生產型、收入型和消費型三種類型。目前,世界上140多個實行增值稅的國家中,絕大多數國家實行的是消費型增值稅。我國從2009年1月1日起,實行增值稅轉型的全面改革,將我國先期施行的生產型增值稅轉為消費型增值稅。
(一)三種類型增值稅功能比較。生產型增值稅不允許扣除外購固定資產所含的增值稅,稅基相當于國民生產總值,稅基最大,但重復征稅也最嚴重。收入型允許扣除固定資產當期折舊所含的增值稅,稅基相當于國民收入,稅基其次。消費型允許一次性扣除外購固定資產所含的增值稅,稅基相當于最終消費,稅基最小,且消除重復征稅也最徹底。
(二)生產型增值稅存在的主要弊端。生產型增值稅不允許抵扣購進固定資產的進項稅額,無形之中增加了企業機器設備的購置成本,加重了企業負擔,抑制了企業技術改造和設備更新的積極性,極大阻礙了基礎產業和資本、技術密集型產業的發展。另外,生產型增值稅不允許扣除當期購進固定資產的進項稅額,使一部分稅款轉移到新產品價值中,成為產品價格的組成部分,造成重復征稅,尤其對基礎產業影響最大,由此形成了投資大、產出大、抵扣少、稅負重的惡性循環。
(三)實行消費型增值稅是適應社會經濟發展的客觀需要。首先,由于我國經濟結構正處于戰略調整期,實行消費型增值稅有助于新技術、新設備的更新換代,促進企業技術進步和產業結構調整。其次,實行消費型增值稅轉型,有利于應對國際金融危機的影響,增值稅轉型的減稅效應,有利于企業增加收入,擴大企業需求,促進企業發展。總的來說,實行消費型增值稅,不僅能夠提升企業的生產能力,提高全社會投資的積極性,擴大就業機會,還有益于促進國家對外貿易的發展。
二、增值稅轉型對會計的影響
針對我國原有生產型增值稅存在各種弊端,為進一步促進企業投資和擴大內需,保持我國經濟平穩增長,國務院因此做出了在全國推開增值稅轉型改革的重大決定。這勢必會影響企業會計有關核算。
(一)增值稅轉型對固定資產初始確認與計量的影響
《企業會計準則第4號――固定資產》規定,固定資產應當按照成本進行初始計量。固定資產的取得方式不同,初始入賬成本的具體構成亦有所區別。本文僅以外購為例分析增值稅轉型對固定資產的初始確認與計量的影響。
新準則規定,企業外購固定資產的成本,包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費和專業人員服務費等。采用消費型增值稅,規定購買機器設備等固定資產所交納的增值稅稅款實行全額一次性抵扣,不再計人固定資產成本,使得固定資產的入賬價值有所下降,相應的產品成本也可以得到降低,這樣不僅可以減輕企業負擔,也可以使最終消費者從中受益。
但是,值得注意的是,為堵塞因增值稅轉型可能會帶來的一些稅收漏洞,修訂后的增值稅條例規定,與企業技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品(如摩托車、小汽車、游艇等)所含的進項稅額,不得予以抵扣。因此,對這些固定資產而言,其會計核算仍與增值稅轉型前相同。
(二)增值稅轉型對產品成本的影響
固定資產使企業的一項重要資產,由于在初始計量時增值稅額未包括在固定資產成本中,其價值變動對企業總資產的內部結構將產生一定影響,企業成本核算中,當期發生的“制造費用”在期末會通過一定的分配方法計入各種產品成本,并在完工產品與在產品之間分配,即分配到相應產品的“生產成本”,隨產品的完工轉入“庫存商品”。因此,生產用設備折舊費用的會降低當期的存貨成本,提高企業利潤。
(三)對企業財務報表的影響
1.對資產負債表的影響
轉型前后資產負債表項目的比較,固定資產是企業的一項重要資產,因此,其價值變動對企業總資產的內部結構將產生一定的影響,并引起資產負債表內相關項目的變動。如固定資產原價、累計折舊和固定資產凈值等。
2.對企業利潤表的影響
(1)直接影響:投資當年,新增固定資產的增值稅一次性全額抵扣,導致當年利潤大幅上升,但以后各年的利潤不再受增值稅影響。
(2)間接影響:投資當年由于消費型增值稅對投資的刺激力度較大,因此經營收入可能有所增長,但同時固定資產的增加導致折舊費用上升,財務費用也可能由于貸款的增加而上升,從而抵消了部分由于增值稅抵扣所帶來的利潤上升好處。而以后各年的利潤狀況則主要取決于新增固定資產的投資回報與折舊和財務費用之間的關系,對于投資回收期較長的項目,其利潤在投資的最初幾年不一定上升。
3.對現金流量表的影響
(1)直接影響:投資當年,經營現金流由于增值稅支付的大幅減少而有所上升,但以后各年的現金流不再受增值稅的直接影響。
(2)間接影響:投資當年,經營現金流除了受增值稅抵扣影響而大幅上升外,還可能由于新增固定資產的作用而使凈經營現金流入有所增加,但當年的投資現金支出一般會高于另兩種增值稅,融資現金流中的利息支付也會有所上升。以后各年的現金流變化,取決于新增固定資產對經營現金流的增加作用與利息支付及債務償還所支出的融資現金流之差。
關鍵詞：增值稅轉型；財務管理
一、對增值稅轉型的理解
從國際上來看，增值稅按照對增值額的理解，可以分為三種基本的類型：生產型增值稅、消費型增值稅和收入型增值稅。本文所指的增值稅轉型是指由生產型增值稅轉為消費型增值稅，所謂生產型增值稅是指固定資產的進項稅不允許抵扣，企業購買設備等固定資產的支出不納入增值稅抵扣范圍，而是直接計入固定資產成本；消費型增值稅是指允許一次性全部扣除固定資產的進項稅額，兩者的區別主要在于用于購建固定資產增值稅額是否可以抵扣。
武鋼作為一個國有大型中央企業集團，預計在“十一五”期間的固定資產投資將會超過255億元，購置的設備及工程物資將會占到總投資的60%-70%。在消費型增值稅政策下，將會對武鋼各年的現金流量和利潤產生極大的影響。為此，我們應結合武鋼的實際情況，對消費型增值稅為武鋼帶來的影響進行全面系統地分析，以合理預期增值稅轉型對武鋼帶來的影響。
二、武鋼目前的稅收體系
為確定增值稅轉型對武鋼集團公司現金流量和利潤的影響，首先分析了武鋼目前的稅負的種類和水平，并考慮與增值稅轉型相關的能夠產生影響的稅收的種類和水平。
武鋼集團公司目前負擔的稅費主要有：增值稅、營業稅、城市維護建設稅、教育附加費、礦山資源補償費、地方教育發展費、關稅、房產稅、土地增值稅、契稅、資源稅、土地使用稅、企業所得稅及個人所得稅，這些稅種幾乎涵蓋了稅法規定的所有稅種。但是，與增值稅轉型相關的能夠對公司的經營效益及現金流量產生影響的稅費主要有增值稅、城市維護建設稅、教育附加費和企業所得稅等。各項目的具體影響分析如下：
增值稅轉型主要是對增值稅的負擔水平產生直接影響，由生產型增值稅轉為消費型增值稅的實質就是形成固定資產的購進設備及工程物資的進項稅額可以全額或部分抵扣，企業各年負擔的增值稅絕對額相對減少，增值稅屬價外稅，對企業的經營效益不產生直接影響，但能夠節約大量的現金流出量。
企業所得稅受到增值稅轉型的間接影響，在生產型增值稅政策水平下，由于形成固定資產的購進設備及工程物資的進項稅額不能夠抵扣，固定資產的投資成本相應加大，在以后年度通過固定資產折舊的形式增加企業的成本而減少利潤，現金流量相對增加。比較而言，在消費型增值稅下，購置固定資產當年的現金流量增加，以后年度的利潤也相對增加，但現金流量相對減少。
城市維護建設稅及教育附加費是受增值稅轉型的影響而直接影響企業的利潤，分別依據流轉稅（包括增值稅、營業稅及消費稅）的7%和3%的比例計提。增值稅轉型直接影響企業各年度的應交增值稅額，從而間接影響企業應交的城建稅及教育附加費，并進而影響企業的利潤。
三、增值稅轉型對武鋼財務管理的影響
增值稅轉型對武鋼集團公司財務管理的影響主要是指固定資產投資所購進的設備及工程物資的可抵扣進項稅額的處理對公司現金流量及利潤的影響。
（一）對現金流量的影響
以武鋼集團“十一五”期間固定資產投資總額為例，匡算增值稅轉轉型對武鋼各年現金流量的絕對額影響。武鋼集團公司“十一五”期間的固定資產計劃投資為255億元，對現金流量的影響總額為65%設備費所產生的增值稅進項稅額，共計28.18億元。若按照消費型增值稅的處理辦法，集團公司在“十一五”期間內共節約現金28.18億元；在生產型增值稅政策下，對現金流量的影響應包括折舊的抵稅作用，固定資產原值增加意味著每年計提的折舊額增加，相應的成本費用會加大，會減少各年企業所得稅，從而節約現金流出量。依據上述數據，企業按照8%的綜合折舊率計提折舊，“十一五”期間累計計提折舊額為66.3億元，減少所得稅21.88億元，累計節約現金流出21.88億元。因此，相比較生產型增值稅政策而言，消費型增值稅政策將會使集團公司在“十一五”期間節約現金流共計6.3億元。增值稅轉型可以大大減少企業的現金流出，為企業節約了大量的現金。
（二）增值稅轉型對武鋼利潤的影響
結合前面分析，增值稅轉型對利潤的影響主要反映在對所得稅的影響和對城建稅及教育附加費的影響上，由生產型增值稅轉為消費型增值稅后，企業固定資產原值將會降低，相應地折舊額會減少，從而節約成本，增加了公司的利潤。仍以“十一五”期間的固定資產投資額為例，匡算增值稅轉型對利潤的影響：兩種不同類型的增值稅政策的區別主要在于購進設備的進項稅額是構成固定資產的價值還是作為負債處理。由生產型增值稅轉為消費型增值稅后，一方面，應交增值稅將減少28.18億元，相應地，城建稅及教育費附加將減少2.82億元；另一方面，固定資產原值減少28.18億元，累計折舊減少11.27億元，兩方面作用的影響共減少成本14.09億元，利潤總額增加14.09億元，則稅后利潤增加9.44億元。
從以上對絕對額的分析可以看出，增值稅轉型對公司的現金流和利潤都產生有利的影響，我們應充分關注并利用國家相關的稅收政策反映并制定相關的管理細則，以便為公司創造更大的效益。
參考文獻：
1、張曉麗,張燕.淺析增值稅轉型對企業財務的影響[J].會計之友,2006(4).
2、《中國稅收報告》編寫組.2006中國稅收報告[M].人民出版社,2006(7)
一、我國現行增值稅制度存在的問題
（一）不能完全消除重復征稅
首先，這是由于我國增值稅屬于“生產型”增值稅。增值稅根據扣除項目中對購進固定資產處理的不同，可分為“生產型”增值稅、“收入型”增值稅、“消費型”增值稅。“生產型”增值稅是指在計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產的價款：“收入型”增值稅是指在計算增值稅時，對外購固定資產價款允許扣除當期計入產品價值的折舊部分：“消費型”增值稅是指在計算增值稅時，允許將當期購入的固定資產價款一次全部扣除。我們可以從下面的例子來看這三種類型的增值稅的區別。
例：某一般納稅人1月份購入一臺價值6000元的機器從事生產，增值稅專用發票注明稅額1020元，該機器預計使用5年，無殘值；當月該納稅人購入原料一批，價款30000元，增值稅專用發票注明稅額5100元；當月生產銷售產品60000元（假定該納稅人5年中每月購貨、銷售情況不變）。
在“生產型”增值稅下，該納稅人5年中每月應納增值稅＝60000×17％－5100＝5100（元），5年累計應納增值稅＝5100×12×5＝306000（元）。
在“收入型”增值稅下，該納稅人5年中每月應納增值稅＝60000×17％－（5100＋6000÷60×17％）＝5083（元），5年累計應納增值稅＝5083×12×5＝304980（元）。
在“消費型”增值稅下，該納稅人當年1月份應納增值稅＝60000×17％－（5100＋1020）＝4080（元），以后每月應納增值稅＝60000×17％－5100＝5100（元），5年累計應納增值稅＝4080＋5100×（5×12－1）＝304980（元）。
由上述例題可見，“收入型”增值稅與“消費型”增值稅最終的應納稅額是一致的，而“生產型”增值稅則要多納稅1020元，這一部分就是購入固定資產所負擔的稅額。也就是說，由于“生產型”增值稅在計算增值額時不能扣除外購固定資產價值，從而導致對固定資產的重復征稅。而且越是投資規模大的企業，重復征稅就越嚴重。我國采用該類型的增值稅，雖然可以保證財政收入，卻不利于鼓勵投資，也難以劃分納稅人購入的原材料哪些用于應稅產品生產，哪些用于自制固定資產，造成稅額計算上的困難，并導致重復征稅。
此外，由于在商品流通環節同時存在增值稅應稅業務和營業稅應稅業務，而兩種稅在計算上各不相同，導致增值稅已稅貨物進入營業稅應稅勞務的征稅環節時，由于營業稅以全部營業額為計稅依據，使得已征增值稅得不到抵扣，從而產生重復征稅。
（二）稅款抵扣存在問題
我國增值稅的計算采取憑票抵扣進項稅額的辦法，即采用憑發票注明稅款進行扣稅來計算增值稅。這種計稅方法不僅科學、簡便易行，而且是一種能最及時地計算應納增值稅額并允許增值稅使用多檔稅率的方法。但我國現行增值稅在稅款抵扣上卻存在問題。主要表現為在我國增值稅征稅范圍上，對勞務方面僅限于加工、修理修配勞務，其他勞務服務則征營業稅。雖然營業稅整體稅負低，可以促進第三產業的發展，但在扣稅上，現行增值稅的扣稅憑證并不局限于增值稅專用發票，對無法取得專用發票的廢舊物資收購企業，以及向農業、交通運輸業等未征收增值稅的行業購進貨物或勞務時，可以憑收購發票、普通發票和運輸發票抵扣進項稅額。而收購發票、普通發票、運輸發票的管理遠遠比不上對增值稅專用發票的管理，其業務的真實性很難證明（實際上有很多是虛開的），從而造成很大漏洞，稅款流失嚴重。
（三）混合銷售、兼營業務處理上存在困難
我國在商品流通環節同時存在增值稅應稅業務和營業稅應稅業務，但在實際生產經營活動中，企業不可能單一從事增值稅規定的項目，也不可能單一從事營業稅規定的項目，總要按照經營活動的需要兼營或者混合經營不同稅種或不同稅率的應稅項目，也就是混合銷售或兼營行為。混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，它是針對一項銷售行為而言的。兼營行為是指納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務時，還從事非應稅勞務，且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接聯系和從屬關系。這樣，就出現了一個對各種兼營或混合銷售行為在適用稅種、稅率和計算應納稅額上如何正確進行稅務處理的問題。混合銷售與兼營行為在稅務處理上有著不同的規定，但由于兩者的區分及適用稅種、計算應納稅額上存在一定的困難，從而加大了稅收征管的難度。
二、改進設想
（一）擴大增值稅征稅范圍
筆者認為，可將原來征收營業稅的行為改為征收增值稅。為避免改革幅度過大而導致經濟上的波動，這一改革可以采取循序漸進、分步到位的辦法。同時為了不使改革后的某些行業稅負驟然加重而影響到這些行業的發展，可以先對這些行業適用一個較低的增值稅稅率。
擴大征稅范圍，不僅可以解決對混合銷售、兼營行為區分適用稅種及計算應納稅額難的問題，最主要的是可以解決稅款抵扣憑證不規范而造成的稅收流失問題，以及增值稅已稅貨物進入營業稅應稅勞務的征稅環節而產生的重復征稅問題。
（二）改“生產型”增值稅為“消費型”增值稅
關鍵詞：增值稅；轉型；比較；建議
1994年稅制改革以來，流轉稅一直是中國的主體稅類，其收入占到整個稅收收入的一半。但中國多年來一直實行生產型增值稅，企業在購進機器設備時繳納了進項增值稅之后，不能從企業銷售產品的銷項增值稅中得以抵扣。這種重復征稅不僅加大了企業負擔，而且對企業技術進步和設備更新形成負激勵。本文介紹了法國、英國、德國、韓國等國家關于增值稅制度中的相關規定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國增值稅制度的建議。
1國外增值稅制度簡介
1.1法國的增值稅制度
增值稅問世于法國。早在1954年,法國即在原流轉稅的基礎上建立了增值稅,并逐步擴展到經濟生活的各個領域,1968年擴大到商業零售環節,農民也可以自愿選擇是否實行增值稅,1978年進一步擴大到與經濟、生產直接有關的設計師、建筑師、工程師等自由職業者身上,最后形成了現行的增值稅模式。2004年，法國增值稅收入占稅收收入的比重為16.7%，占國內生產總值的比重為7.3%。
總的來看，法國增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務的生產、銷售的所有經營活動，基本上覆蓋所有的經濟領域（包括農業、工業、建筑業、商業、服務業等領域）的所有應稅交易行為。對于納稅人購入的固定資產價值中所含增值稅稅金允許一次性扣除，實行的是消費性增值稅。
在稅率方面，法國是實行的多檔稅率結構，包括標準稅率（19.6%）、低稅率（5.5%）、特別稅率（2.0%）和零稅率。一般的商品和勞務都要征收增值稅，免稅范圍十分嚴格。
法國建立了一套比較完善的征管制度，這也是其成功經驗。法國稅法明確規定，增值稅納稅人必須強制性進行稅務登記，沒有依法進行等登記的企業主將受到懲罰。當納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時，稅務人員不需要經過法院，就可以執行稅收強制措施。事后如果納稅人不服，可以向法院上訴。
1.2德國的增值稅制度
德國于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實行的一直延伸至零售環節征稅的“階梯式”的銷售稅。經過近30年來的不斷改進與完善,德國的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規范并積累了經驗。目前,德國的增值稅是僅次于個人所得稅的第二大主體稅種。
德國實行全面型增值稅,規定增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務的企業主以及從事進動的任何人。勞務征收范圍包括勞務的自我供應和私人使用、除土地外的其他不動產出租業務、商從事的勞務以及部分金融活動、出租契約、建筑活動、運輸活動等。在稅率方面，德國的增值稅實行三檔稅率制:標準稅率(普通稅率)、減低稅率(特殊稅率)和零稅率。其中,標準稅率適用于一般交易和商品的進口;減低稅率適用于家養動物、魚、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自來水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。
1.3英國的增值稅制度
20世紀70年代初，鑒于西歐各成員國都普遍推行了增值稅。英國于1973年改革了商品課稅制度，將購買稅和特別就業稅調整合并為增值稅，并使該稅成為英國間接稅中的一個最主要稅種，其稅收收入通常占全部間接稅收入的50％一60％。
英國實行的是消費型增值稅，即對納稅人購入的所有物品或勞務所含的增值稅予以扣除。增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務的企業主以及從事進動的任何人。除政府通過稅法特案規定免征增值稅的交易項目外，企業主從事任何銷售商品和提供勞務的活動，都要繳納增值稅。至于從事進動，不論是企業主還是非企業主，除特殊規定外，都有就進口行為繳納增值稅的義務。
英國的增值稅實行三檔稅率制：標準稅率(普通稅率)、低稅率(特殊稅率)和零稅率。目前，標準稅率為17.5％，低稅率為5％。在免稅方面，英國增值稅的免稅分兩種類型：一種是通常意義上的免稅，即免繳銷項稅金，但進項稅金不能獲得抵扣，稱為“不可抵扣的免稅”；另一種是零稅率，即在免繳銷項稅金的同時還可以對全部的進項稅金進行抵扣，稱為“可以抵扣的免稅”。現階段，不可抵扣的免稅主要適用于：①購置不動產；②企業的轉讓；③某些金融業務；④郵局提供的通訊及其他勞務(如電話服務、保險、教育、火葬、體育等)的供應。零稅率主要適用于食物、水、書籍等商品和勞務以及所有出口商品和勞務。
1.4韓國的增值稅制度
韓國1977年正式實施增值稅，是世界上實行增值稅比較成功的國家之一。韓國采用消費型增值稅，稅率為10%，實行單一稅率。一部分納稅人和我國一般納稅人的計稅方法相同，這部分納稅人占全部納稅人30%左右，余下的70%納稅人采取簡化納稅的方法（即我們所說的小規模納稅人），稅率也為10%，不像我國對小規模納稅人另行規定征收率。
1.5東盟國家的增值稅制度
東盟國家中引入增值稅的一個成功范例是印尼，印尼把對于間接稅改革的重點放在了改革銷售稅上，并以增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費稅）取代了銷售稅。改革時增值稅稅率統一定在10%，增值稅在最后的消費階段征收，除個別情況外，國內消費的商品幾乎沒有免稅和低稅率的待遇。從2004年起，印尼將分階段對所有商品征收增值稅、奢侈品消費稅和進口關稅。增值稅改革不僅大大增加了政府的財政收入，而且還增強了稅收制度的公平性，提高了效率，稅收的中性作用得到加強，國內原來重復課稅的問題也緩和了，同時增值稅對物價的影響也不明顯，在一定程度上保證了貧困階層的利益，增值稅改革取得了較好成效。
菲律賓已經采用了稅率為10%的增值稅，2005年5月，菲律賓參議院批準了《增值稅法案》，新的《增值稅法案》取消了一些產業先前享有的免繳增值稅的特權，這些行業包括電力、航空、航海等，依據該法案，菲律賓的增值稅在稅收收入中的比重將由原來的10%提高到12%。泰國也引入了增值稅，目前的增值稅稅率為7%。新加坡開征增值稅時間較晚，到1994年才進行了一次以建立商品服務稅（也就是增值稅，稅率為3%）為中心的稅制改革。
綜上所述，實行增值稅的國家大都采取消費型增值稅制度，征稅范圍廣泛，從農產品銷售、工業制造、一直實行到批發、零售和勞務。國家在征收管理方面注重計算機與網絡的應用，從技術上保證了增值稅征收的效率和對納稅人的監督及管理。
2完善我國增值稅制度的建議
2.1進一步擴大扣稅范圍,將固定資產進項稅額納入扣稅范圍,實行消費型增值稅
增值稅是中國的第一大稅種，自1994年以來，增值稅收入在稅收總收入中所占的比中一直居于首位。增值稅稅基轉型改革面臨的最最主要問題，就是如何在改革的過程中，使增值稅收入的減少控制在可接受的范圍內。為此可先實行較窄范圍的消費型稅基，然后在過渡到純粹的消費型稅基。從國際經驗看，大多國家實行消費型增值稅的國家，都曾對投資品做出過特別的過渡性規定。如法國，德國等。可將建筑安裝業、交通運輸業和電信行業的固定資產進項稅額一并納稅口稅范圍，實行徹底扣稅的消費型增值稅，以根除生產型增值稅的種種弊端。目前制約增值稅能否由生產型增值稅轉為消費型增值稅的關鍵因素是國家財政的承受能力。目前實行增值稅轉型，條件已經基本成熟，估計不會給國家財政造成太大的壓力。其一，目前國有企業欠稅十分嚴重，且許多欠稅是難以收回的，該征消費型增值稅后，將固定資產的進項稅額納入扣稅范圍，可以抵減欠稅，消化一部分減收因素；其二，擴大增值稅的征稅范圍，延長了增值稅的“鏈條”，增強了增值稅的內部制約作用，減少部分稅收流失，增加一部分收入。第三，由于增值稅轉型后可以降低企業投資成本，相應增加企業的利潤，企業所得稅會有所增加。此外，也是更為重要的是，從中長期來看，消費型增值稅理順了經濟關系，增強了經濟活力，并刺激非政府投資，拉動了積極增長，也會相應增加財政收入。
2.2擴大增值稅的征稅范圍，以保持增值稅的鏈條完整，促進增值稅的規范化管理
從本質上講，增值稅征稅范圍愈廣，稅基愈寬，越能發揮增值稅的中，此外，按照增值稅多環節征收原則擴大增值稅征稅范圍，對于完善增值稅的抵扣鏈條也很有好處。
現行增值稅主要覆蓋商品生產領域和流通領域。建筑安裝業、交通運輸業和郵電通信以及其他勞務服務等仍實行營業稅。這使得增值稅鏈條不夠完整，不利于生產性勞務進項稅款的合理抵扣，不利于發揮增值稅的普遍調節功能，還造成管理上的困難。
事實上，商品和勞務在交易中是密切相關和相互包容的，因此在增值稅的設計中，理想的做法是商品和勞務采取同樣的稅收待遇。但由于擴大增值稅的征收范圍會相應的縮小營業稅的使用范圍，而營業稅是地方政府的重要稅種之一。因此擴大增值稅征稅范圍的改革要考慮對地方財政的影響，中央需要對地方財政利益進行調整，而且有一定的難度。
面對這種局面，擴大增值稅范圍的改革應按照平穩過渡，分步實施的原則逐步開展。可以根據增值稅的屬性和經濟發展的內在關系，應是首先將與經濟發展關系密切的建筑安裝、交通運輸、倉儲租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍，在條件成熟時再將銷售不動產、部分服務業和娛樂業納入增值稅征收范圍，僅將比較難于管理的金融保險業和部分服務業暫時保留征收營業稅。
2.3進一步縮小增值稅減免稅優惠范圍，以維持增值稅扣稅鏈條的完整性
對確實需要減免的產品和項目，可由“直接免稅”改為“先征后返”；另外，對一些過渡性的優惠措施，要認真清理，該取消的要堅決取消。尤其是民政福利企業，在企業組織形式上變化很大，應盡快取消對民政福利企業“先征后退”的優惠政策，恢復征稅。
2.4加強增值稅的管理，進一步加快“金稅工程”建設，確保足額依率征收入庫
相對而言，消費型增值稅比生產型增值稅較易管理，尤其在固定資產的處理上，強化征收管理既可以防止稅款稅款的流失，增加收入，又可以減少稅收征管成本，節省財政支出。計算機征管可以大大提高征管工作的質量和效率，稅務部門應該繼續重視和加強計算機的征管和稽核，加快我國稅收征管信息化建設。
參考文獻
［1］財政部稅收制度國際比較課題組.法國稅制［Z］.北京：中國財政經濟出版社,2002.
［2］財政部稅收制度國際比較課題組.德國稅制［Z］.北京：中國財政經濟出版社,2002.
摘要：介紹了法國、英國、德國、韓國等國家關于增值稅制度中的相關規定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國增值稅制度的建議。
關鍵詞：增值稅；轉型；比較；建議
1994年稅制改革以來，流轉稅一直是中國的主體稅類，其收入占到整個稅收收入的一半。但中國多年來一直實行生產型增值稅，企業在購進機器設備時繳納了進項增值稅之后，不能從企業銷售產品的銷項增值稅中得以抵扣。這種重復征稅不僅加大了企業負擔，而且對企業技術進步和設備更新形成負激勵。本文介紹了法國、英國、德國、韓國等國家關于增值稅制度中的相關規定，從比較借鑒的角度，提出了完善我國增值稅制度的建議。
1國外增值稅制度簡介
1.1法國的增值稅制度
增值稅問世于法國。早在1954年,法國即在原流轉稅的基礎上建立了增值稅,并逐步擴展到經濟生活的各個領域,1968年擴大到商業零售環節,農民也可以自愿選擇是否實行增值稅,1978年進一步擴大到與經濟、生產直接有關的設計師、建筑師、工程師等自由職業者身上,最后形成了現行的增值稅模式。2004年，法國增值稅收入占稅收收入的比重為16.7%，占國內生產總值的比重為7.3%。
總的來看，法國增值稅幾乎涵蓋了商品或勞務的生產、銷售的所有經營活動，基本上覆蓋所有的經濟領域（包括農業、工業、建筑業、商業、服務業等領域）的所有應稅交易行為。對于納稅人購入的固定資產價值中所含增值稅稅金允許一次性扣除，實行的是消費性增值稅。
在稅率方面，法國是實行的多檔稅率結構，包括標準稅率（19.6%）、低稅率（5.5%）、特別稅率（2.0%）和零稅率。一般的商品和勞務都要征收增值稅，免稅范圍十分嚴格。
法國建立了一套比較完善的征管制度，這也是其成功經驗。法國稅法明確規定，增值稅納稅人必須強制性進行稅務登記，沒有依法進行等登記的企業主將受到懲罰。當納稅人拖欠稅款或不繳納稅款時，稅務人員不需要經過法院，就可以執行稅收強制措施。事后如果納稅人不服，可以向法院上訴。
1.2德國的增值稅制度
德國于1968年1月1日正式推行增值稅制,以取代多年實行的一直延伸至零售環節征稅的“階梯式”的銷售稅。經過近30年來的不斷改進與完善,德國的增值稅制度已日趨合理,征收管理也較為規范并積累了經驗。目前,德國的增值稅是僅次于個人所得稅的第二大主體稅種。
德國實行全面型增值稅,規定增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務的企業主以及從事進動的任何人。勞務征收范圍包括勞務的自我供應和私人使用、除土地外的其他不動產出租業務、商從事的勞務以及部分金融活動、出租契約、建筑活動、運輸活動等。在稅率方面，德國的增值稅實行三檔稅率制:標準稅率(普通稅率)、減低稅率(特殊稅率)和零稅率。其中,標準稅率適用于一般交易和商品的進口;減低稅率適用于家養動物、魚、肉、奶、茶、水果、植物、谷物、自來水、文化用品等46種特種物品;零稅率則適用于商品出口。
1.3英國的增值稅制度
20世紀70年代初，鑒于西歐各成員國都普遍推行了增值稅。英國于1973年改革了商品課稅制度，將購買稅和特別就業稅調整合并為增值稅，并使該稅成為英國間接稅中的一個最主要稅種，其稅收收入通常占全部間接稅收入的50％一60％。
英國實行的是消費型增值稅，即對納稅人購入的所有物品或勞務所含的增值稅予以扣除。增值稅納稅人為從事商品銷售和提供勞務的企業主以及從事進動的任何人。除政府通過稅法特案規定免征增值稅的交易項目外，企業主從事任何銷售商品和提供勞務的活動，都要繳納增值稅。至于從事進動，不論是企業主還是非企業主，除特殊規定外，都有就進口行為繳納增值稅的義務。
英國的增值稅實行三檔稅率制：標準稅率(普通稅率)、低稅率(特殊稅率)和零稅率。目前，標準稅率為17.5％，低稅率為5％。在免稅方面，英國增值稅的免稅分兩種類型：一種是通常意義上的免稅，即免繳銷項稅金，但進項稅金不能獲得抵扣，稱為“不可抵扣的免稅”；另一種是零稅率，即在免繳銷項稅金的同時還可以對全部的進項稅金進行抵扣，稱為“可以抵扣的免稅”。現階段，不可抵扣的免稅主要適用于：①購置不動產；②企業的轉讓；③某些金融業務；④郵局提供的通訊及其他勞務(如電話服務、保險、教育、火葬、體育等)的供應。零稅率主要適用于食物、水、書籍等商品和勞務以及所有出口商品和勞務。
1.4韓國的增值稅制度
韓國1977年正式實施增值稅，是世界上實行增值稅比較成功的國家之一。韓國采用消費型增值稅，稅率為10%，實行單一稅率。一部分納稅人和我國一般納稅人的計稅方法相同，這部分納稅人占全部納稅人30%左右，余下的70%納稅人采取簡化納稅的方法（即我們所說的小規模納稅人），稅率也為10%，不像我國對小規模納稅人另行規定征收率。
1.5東盟國家的增值稅制度
東盟國家中引入增值稅的一個成功范例是印尼，印尼把對于間接稅改革的重點放在了改革銷售稅上，并以增值稅方案（包括增值稅和奢侈品消費稅）取代了銷售稅。改革時增值稅稅率統一定在10%，增值稅在最后的消費階段征收，除個別情況外，國內消費的商品幾乎沒有免稅和低稅率的待遇。從2004年起，印尼將分階段對所有商品征收增值稅、奢侈品消費稅和進口關稅。增值稅改革不僅大大增加了政府的財政收入，而且還增強了稅收制度的公平性，提高了效率，稅收的中性作用得到加強，國內原來重復課稅的問題也緩和了，同時增值稅對物價的影響也不明顯，在一定程度上保證了貧困階層的利益，增值稅改革取得了較好成效。菲律賓已經采用了稅率為10%的增值稅，2005年5月，菲律賓參議院批準了《增值稅法案》，新的《增值稅法案》取消了一些產業先前享有的免繳增值稅的特權，這些行業包括電力、航空、航海等，依據該法案，菲律賓的增值稅在稅收收入中的比重將由原來的10%提高到12%。泰國也引入了增值稅，目前的增值稅稅率為7%。新加坡開征增值稅時間較晚，到1994年才進行了一次以建立商品服務稅（也就是增值稅，稅率為3%）為中心的稅制改革。
綜上所述，實行增值稅的國家大都采取消費型增值稅制度，征稅范圍廣泛，從農產品銷售、工業制造、一直實行到批發、零售和勞務。國家在征收管理方面注重計算機與網絡的應用，從技術上保證了增值稅征收的效率和對納稅人的監督及管理。
2完善我國增值稅制度的建議
2.1進一步擴大扣稅范圍,將固定資產進項稅額納入扣稅范圍,實行消費型增值稅
增值稅是中國的第一大稅種，自1994年以來，增值稅收入在稅收總收入中所占的比中一直居于首位。增值稅稅基轉型改革面臨的最最主要問題，就是如何在改革的過程中，使增值稅收入的減少控制在可接受的范圍內。為此可先實行較窄范圍的消費型稅基，然后在過渡到純粹的消費型稅基。從國際經驗看，大多國家實行消費型增值稅的國家，都曾對投資品做出過特別的過渡性規定。如法國，德國等。可將建筑安裝業、交通運輸業和電信行業的固定資產進項稅額一并納稅口稅范圍，實行徹底扣稅的消費型增值稅，以根除生產型增值稅的種種弊端。目前制約增值稅能否由生產型增值稅轉為消費型增值稅的關鍵因素是國家財政的承受能力。[next]目前實行增值稅轉型，條件已經基本成熟，估計不會給國家財政造成太大的壓力。其一，目前國有企業欠稅十分嚴重，且許多欠稅是難以收回的，該征消費型增值稅后，將固定資產的進項稅額納入扣稅范圍，可以抵減欠稅，消化一部分減收因素；其二，擴大增值稅的征稅范圍，延長了增值稅的“鏈條”，增強了增值稅的內部制約作用，減少部分稅收流失，增加一部分收入。第三，由于增值稅轉型后可以降低企業投資成本，相應增加企業的利潤，企業所得稅會有所增加。此外，也是更為重要的是，從中長期來看，消費型增值稅理順了經濟關系，增強了經濟活力，并刺激非政府投資，拉動了積極增長，也會相應增加財政收入。
2.2擴大增值稅的征稅范圍，以保持增值稅的鏈條完整，促進增值稅的規范化管理
從本質上講，增值稅征稅范圍愈廣，稅基愈寬，越能發揮增值稅的中，此外，按照增值稅多環節征收原則擴大增值稅征稅范圍，對于完善增值稅的抵扣鏈條也很有好處。
現行增值稅主要覆蓋商品生產領域和流通領域。建筑安裝業、交通運輸業和郵電通信以及其他勞務服務等仍實行營業稅。這使得增值稅鏈條不夠完整，不利于生產性勞務進項稅款的合理抵扣，不利于發揮增值稅的普遍調節功能，還造成管理上的困難。
事實上，商品和勞務在交易中是密切相關和相互包容的，因此在增值稅的設計中，理想的做法是商品和勞務采取同樣的稅收待遇。但由于擴大增值稅的征收范圍會相應的縮小營業稅的使用范圍，而營業稅是地方政府的重要稅種之一。因此擴大增值稅征稅范圍的改革要考慮對地方財政的影響，中央需要對地方財政利益進行調整，而且有一定的難度。
面對這種局面，擴大增值稅范圍的改革應按照平穩過渡，分步實施的原則逐步開展。可以根據增值稅的屬性和經濟發展的內在關系，應是首先將與經濟發展關系密切的建筑安裝、交通運輸、倉儲租賃、郵電通訊納入增值稅征稅范圍，在條件成熟時再將銷售不動產、部分服務業和娛樂業納入增值稅征收范圍，僅將比較難于管理的金融保險業和部分服務業暫時保留征收營業稅。
2.3進一步縮小增值稅減免稅優惠范圍，以維持增值稅扣稅鏈條的完整性
對確實需要減免的產品和項目，可由“直接免稅”改為“先征后返”；另外，對一些過渡性的優惠措施，要認真清理，該取消的要堅決取消。尤其是民政福利企業，在企業組織形式上變化很大，應盡快取消對民政福利企業“先征后退”的優惠政策，恢復征稅。
2.4加強增值稅的管理，進一步加快“金稅工程”建設，確保足額依率征收入庫
相對而言，消費型增值稅比生產型增值稅較易管理，尤其在固定資產的處理上，強化征收管理既可以防止稅款稅款的流失，增加收入，又可以減少稅收征管成本，節省財政支出。計算機征管可以大大提高征管工作的質量和效率，稅務部門應該繼續重視和加強計算機的征管和稽核，加快我國稅收征管信息化建設。
參考文獻
［1］財政部稅收制度國際比較課題組.法國稅制［Z］.北京：中國財政經濟出版社,2002.
［2］財政部稅收制度國際比較課題組.德國稅制［Z］.北京：中國財政經濟出版社,2002.
