時(shí)間：2023-05-30 09:58:01
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇融資租賃業(yè)務(wù)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、融資租賃概述
（一）融資租賃概念
融資租賃，也稱為金融租賃或購買性租賃，是目前國際上普遍使用的最基本的租賃形式之一。根據(jù)國際統(tǒng)一私法協(xié)會(huì)《融資租賃公約》的定義，融資租賃是指如下的交易行為：出租方根據(jù)承租方的需求及提供的型號(hào)、規(guī)格，與第三方（供貨商）訂立供貨合同，根據(jù)此合同，出租方按照承租方在與其利益有關(guān)的范圍內(nèi)所同意的條款取得物件。并且，出租方與承租方（用戶）訂立租賃合同，以承租方支付租金為條件授予承租方使用設(shè)備的權(quán)利。
融資租賃是一種融物與融資密切結(jié)合的信用形式，是集融物與融資、貿(mào)易與技術(shù)更新于一體的新型金融模式。融資租賃的運(yùn)作過程為：欲以融資租賃方式取得設(shè)備的企業(yè)，向選定的租賃公司提出申請(qǐng)，租賃公司經(jīng)審查認(rèn)定項(xiàng)目可行后，由租賃公司融資，根據(jù)承租企業(yè)的需求購進(jìn)設(shè)備交付承租方使用，承租方按期交付租金。租期結(jié)束時(shí)，承租方通常只需以極小的代價(jià)即可取得該項(xiàng)設(shè)備的所有權(quán)。
（二）融資租賃優(yōu)勢(shì)
企業(yè)以外部融資方式取得固定資產(chǎn)，融資租賃和銀行借款是較常見的方法。兩者比較，表面上看，承租方采用融資租賃方式的成本較高，主要是融資租賃利率較銀行高，且有一定的手續(xù)費(fèi)。但是承租人利用融資租賃方式可以享受國家加速折舊的優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局關(guān)于〔2000〕84號(hào)文關(guān)于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十八條規(guī)定：以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的財(cái)工字〔1996〕41號(hào)文《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》第四條第3款規(guī)定：企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備，折舊年限可按租賃期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于三年。而利用銀行貸款自行購置設(shè)備，則不能享受該優(yōu)惠待遇。
從折舊角度看，企業(yè)利用銀行貸款自行購置并以直線法折舊費(fèi)用小，若以融資租賃方式租入，折舊費(fèi)用加大，企業(yè)所得稅稅基則等額減少，相應(yīng)減少了企業(yè)所得稅。從付款角度看，假設(shè)借款期和租賃期均相同，都是每月末償付一次等額本息和等額租金。同銀行借款比，利用融資租賃可以使企業(yè)節(jié)稅或遲延納稅。此外，租期結(jié)束后企業(yè)可以較低的價(jià)格取得融資租賃資產(chǎn)的所有權(quán)。
二、港口企業(yè)集團(tuán)融資租賃業(yè)務(wù)利弊分析
（一）有利條件
1.優(yōu)惠的國家稅收政策。對(duì)具有經(jīng)營資質(zhì)的企業(yè)開展融資租賃業(yè)務(wù)，國家將給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。承租方融資租入設(shè)備，可以享受前文所述的政策優(yōu)惠；出租方可以享受按租出設(shè)備與購入設(shè)備價(jià)值的差額計(jì)繳營業(yè)稅等政策，從而使出租方、承租方同時(shí)受益，實(shí)現(xiàn)雙贏。
2.良好的發(fā)展前景。自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)的設(shè)立極大地促進(jìn)了租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展。融資租賃是自貿(mào)區(qū)改革的亮點(diǎn)之一。優(yōu)惠政策為租賃行業(yè)的發(fā)展帶來新的機(jī)遇，特別是飛機(jī)、船舶的租賃業(yè)務(wù)。自貿(mào)區(qū)的設(shè)立和國家“一帶一路”建設(shè)，將帶動(dòng)船舶、航空、鐵路等產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，融資租賃所特有的“產(chǎn)融結(jié)合”模式將極大地滿足上述產(chǎn)業(yè)發(fā)展的資金需求；與此同時(shí)，利率市場化、金融創(chuàng)新、稅收優(yōu)惠也為融資租賃提供了更為寬松的外部環(huán)境。
3.改善港口企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。打造融資平臺(tái)，采用融資租賃或經(jīng)營租賃方式購置機(jī)械、設(shè)備和港口設(shè)施，可以利用營業(yè)收入支付租金，從而減輕港口企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)一次性投資的壓力。開展租賃業(yè)務(wù)的公司利用其成員企業(yè)核心資產(chǎn)出售回租，可以便捷實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)變現(xiàn)募集資金，有效解決成員企業(yè)流動(dòng)資金短缺的問題，支持成員企業(yè)健康發(fā)展，進(jìn)而改善財(cái)務(wù)狀況。
4.港口企業(yè)集團(tuán)公司設(shè)備資源有效整合的需要。實(shí)施融資租賃，結(jié)合經(jīng)營租賃，不但可以為港口企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)外承租方實(shí)現(xiàn)融資、減稅或遲延納稅，而且可以實(shí)現(xiàn)降低采購、租賃成本；同時(shí)物權(quán)集中統(tǒng)一管理，有利于提高設(shè)備抵押融資的能力和避免重復(fù)購置，加強(qiáng)港口企業(yè)集團(tuán)管控能力；對(duì)于閑置設(shè)備可以集中委托租賃，避免設(shè)備閑置浪費(fèi)，合理配置設(shè)備資源，有效提高設(shè)備利用率。
5.潛在的港口企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部需求。成員企業(yè)（如外地參股企業(yè)）存在擴(kuò)大再生產(chǎn)或維持簡單再生產(chǎn)的資金匱乏，融資手段有限，籌資成本高，難度較大的現(xiàn)象。在港口企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部開展融資租賃業(yè)務(wù)，是解決成員企業(yè)資金瓶頸的有效手段，尤其是對(duì)存量設(shè)備實(shí)施售后回租意義重大。
（二）不利因素
1.開展融資租賃業(yè)務(wù)的先決條件，是必須獲得國家有權(quán)機(jī)關(guān)（國家商務(wù)部、稅務(wù)總局）的批準(zhǔn)，審批手續(xù)較多。
2.港口企業(yè)集團(tuán)公司部分成員企業(yè)對(duì)融資租賃知識(shí)了解不多，認(rèn)識(shí)不到位，由此導(dǎo)致對(duì)融資租賃購置設(shè)備缺乏理性分析。
3.融資租賃屬新型業(yè)務(wù)，運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)不足。港口企業(yè)集團(tuán)公司開展融資租賃業(yè)務(wù)尚屬起步階段，高素質(zhì)富有實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員匱乏，可供借鑒的實(shí)際運(yùn)作案例較少。
4.按現(xiàn)行國家規(guī)定“實(shí)施融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，業(yè)務(wù)規(guī)模可以放大至不超過其凈資產(chǎn)的10倍”。企業(yè)集團(tuán)開展融資租賃業(yè)務(wù)的公司可能存在資本金不足導(dǎo)致業(yè)務(wù)放大效應(yīng)受限問題。
5.融資租賃風(fēng)險(xiǎn)防范內(nèi)控制度體系有待建立健全。涉及港口企業(yè)集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)外融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)部管理制度、風(fēng)險(xiǎn)防范辦法、承租方信用評(píng)估體系、利益關(guān)系處理等，均有待在借鑒他人經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，通過實(shí)踐和探索予以建立和加以完善，以適應(yīng)港口企業(yè)集團(tuán)公司融資租賃業(yè)務(wù)的健康、快速發(fā)展。
三、港口企業(yè)集團(tuán)融資租賃對(duì)策
（一）提高認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變?nèi)谫Y觀念
鑒于港口企業(yè)集團(tuán)公司絕大部分成員企業(yè)尚未通過融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)還處在概念和感性認(rèn)識(shí)階段，港口企業(yè)集團(tuán)公司應(yīng)通過各種方式加大融資租賃知識(shí)的普及宣傳力度和組織相關(guān)人員培訓(xùn)，積極引導(dǎo)所屬公司關(guān)注融資租賃的特點(diǎn)、實(shí)質(zhì)和利弊，研究融資租賃業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)發(fā)展的良性影響。
（二）實(shí)施租賃公司增資擴(kuò)股，積極吸納外部投資者
通過增資擴(kuò)股，積極吸納外部投資者，以解決租賃公司融資“門檻”問題和實(shí)現(xiàn)企業(yè)凈資產(chǎn)的放大效應(yīng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)租賃公司規(guī)模經(jīng)營，整合港口企業(yè)集團(tuán)公司設(shè)備資源，支持前景看好、資金臨時(shí)短缺企業(yè)的快速健康發(fā)展。
（三）采取行政手段開路，實(shí)施市場化融資租賃經(jīng)營運(yùn)作
港口企業(yè)集團(tuán)公司開展融資租賃業(yè)務(wù)初期，應(yīng)采取必要的行政手段予以引導(dǎo)，并制定相應(yīng)的管理辦法加以規(guī)范，其具體經(jīng)濟(jì)利益的分配采用市場化運(yùn)作模式，充分發(fā)揮價(jià)值規(guī)律的作用，尊重各成員企業(yè)自主選擇的融資發(fā)展模式。
（四）積極拓展融資渠道，努力降低融資成本
實(shí)施融資租賃低成本戰(zhàn)略，是開展融資租賃業(yè)務(wù)的重要措施。而融資成本的高低從某種程度上決定了融資租賃業(yè)務(wù)的成敗。因此，積極利用國家金融政策，尤其是上海自貿(mào)區(qū)的金融創(chuàng)新制度，拓展融資渠道，優(yōu)化融資方式，意義重大。
（五）調(diào)整內(nèi)部業(yè)績考核指標(biāo)，引導(dǎo)租賃企業(yè)做精做強(qiáng)
一、融資租賃開始日出租人長期應(yīng)收款入賬價(jià)值的確定
租賃準(zhǔn)則規(guī)定，在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。按以上方法進(jìn)行賬務(wù)處理，會(huì)出現(xiàn)兩個(gè)問題：一是出租人按最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為“長期應(yīng)收款”的入賬價(jià)值，而出租人是按最低租賃收款額向承租人收款的，在租賃期滿時(shí)，出租人“長期應(yīng)收款”賬戶會(huì)留有余額，即出租人的初始直接費(fèi)用；二是初始直接費(fèi)用是出租人自身承擔(dān)的費(fèi)用，該費(fèi)用的發(fā)生會(huì)使出租人融資收益減少，而上述“未實(shí)現(xiàn)融資收益”未考慮初始直接費(fèi)用，從而導(dǎo)致“未實(shí)現(xiàn)融資收益”金額多列。
筆者認(rèn)為，在租賃期開始日，出租人應(yīng)將租賃開始日最低租賃收款額作為“長期應(yīng)收款”的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、未擔(dān)保余值及初始直接費(fèi)用之和與最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。租賃業(yè)務(wù)中，出租人所發(fā)生的初始直接費(fèi)用是為了取得財(cái)務(wù)收益而發(fā)生的，根據(jù)配比原則，將其列為費(fèi)用更為合適。
二、預(yù)收租金下未實(shí)現(xiàn)融資收益和未確認(rèn)融資費(fèi)用的分配
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》規(guī)定，對(duì)融資租賃，承租方要按照實(shí)際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用，出租方要按實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益。對(duì)預(yù)付、預(yù)收租金（每期期初收付的租金）未確認(rèn)融資費(fèi)用如何攤銷、未實(shí)現(xiàn)融資收益如何分配，準(zhǔn)則并無詳細(xì)的規(guī)定。對(duì)于該問題大部分教材采用的是第一期不分配或最后一期不分配的做法。對(duì)于此做法，筆者認(rèn)為與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)第21號(hào)——租賃》第十五條規(guī)定“未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂薄⒌谑艞l規(guī)定“未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配”相悖，第一期和最后一期也在租賃期內(nèi)，所以也要分配收益和費(fèi)用。對(duì)于第一期不分配收益和費(fèi)用的做法，因?yàn)樵谧赓U的第一期，應(yīng)付租賃款已經(jīng)發(fā)生，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)當(dāng)分擔(dān)融資費(fèi)用、分配融資收益。不僅如此，應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用、分配的融資收益在租賃期內(nèi)應(yīng)該最多，因?yàn)槠鋺?yīng)付租賃款、應(yīng)收租賃款最多。因此，應(yīng)接應(yīng)付租賃款、應(yīng)收租賃款減去第一期租金后的余額計(jì)算承租方第一期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用以及出租方應(yīng)分配的融資收益。對(duì)于最后一期不分配收益和費(fèi)用的做法，筆者認(rèn)為也不妥。在大部分教材中，如果第一期確認(rèn)了費(fèi)用或收益，在實(shí)際利率法下，承租人在最后一期期初支付或出租人在最后一期期初收到租金以后應(yīng)收或應(yīng)付本金的余額為零，于是計(jì)算出的最后一期應(yīng)分配的收益或費(fèi)用為零，這顯然與準(zhǔn)則的要求不符。為了更好地符合準(zhǔn)則的要求，對(duì)于收益和費(fèi)用可以考慮在租賃期的最后兩期內(nèi)改用平均年限法對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行分配。
三、租賃期滿收回資產(chǎn)的公允價(jià)值與擔(dān)保余值不等的處理
租賃期滿時(shí)，承租人將租賃資產(chǎn)交還給出租人，承租人對(duì)資產(chǎn)余值提供擔(dān)保的情況下，如果收回租賃資產(chǎn)的價(jià)值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，出租人應(yīng)向承租人收取價(jià)值損失補(bǔ)償金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。筆者認(rèn)為。因?yàn)樵谧畛醯淖畹妥赓U收款額中已包含了擔(dān)保余值，因此當(dāng)收回資產(chǎn)的公允價(jià)值小于擔(dān)保余值時(shí)，從擔(dān)保人處收到的價(jià)值損失補(bǔ)償金不應(yīng)計(jì)人營業(yè)外收入，而應(yīng)沖減長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“長期應(yīng)收款”科目。這樣，長期應(yīng)收款最后全部轉(zhuǎn)出，沒有余額。對(duì)于如果收回資產(chǎn)的公允價(jià)值大于擔(dān)保余值的情況，準(zhǔn)則中沒有規(guī)定。筆者認(rèn)為，可將其差額確認(rèn)為營業(yè)外收入，按資產(chǎn)的公允價(jià)值借記“融資租賃資產(chǎn)”，按擔(dān)保余值貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”，差額貸記“營業(yè)外收入”。
四、未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的處理
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的規(guī)定，如果有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)發(fā)生減少，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額（最低租賃收款額+未擔(dān)保余值一未實(shí)現(xiàn)融資收益）的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)應(yīng)確認(rèn)的融資收入。如已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)沖回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。未擔(dān)保余值增加時(shí)，不作任何處理。未擔(dān)保余值屬于出租人無法保證其變現(xiàn)的資產(chǎn)，可能會(huì)由于種種情況而發(fā)生減值，準(zhǔn)則中規(guī)定對(duì)于未擔(dān)保余值發(fā)生減值的要重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并根據(jù)調(diào)整后的租賃內(nèi)含利率和租賃投資凈額重新確定融資收益。在此種方法下，如果承租人選用的是出租人的租賃內(nèi)含利率作為分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩鲎馊说膬?nèi)含利率改變了，則承租人也應(yīng)該改變未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮剩⑶艺{(diào)整未確認(rèn)的融資費(fèi)用，這樣不但計(jì)算麻煩并且余值金額也不大，不會(huì)對(duì)內(nèi)含利率帶來太大的影響，不符合成本效益原則。筆者認(rèn)為，因?yàn)槲磽?dān)保余值是資產(chǎn)價(jià)值的一部分，未擔(dān)保余值減少，其本質(zhì)就是資產(chǎn)價(jià)值減少，可以按照資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減值的情況來進(jìn)行處理，也就是提取未擔(dān)保余值的減值準(zhǔn)備，而不再重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，未實(shí)現(xiàn)融資收益仍按原來確認(rèn)。具體處理如下：期末按未擔(dān)保余值的減值額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“未擔(dān)保余值——減值準(zhǔn)備”科目；如果已確認(rèn)的損失得以恢復(fù)，則作相反的會(huì)計(jì)分錄，即借記“未擔(dān)保余值——減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營業(yè)外支出”科目；租賃期屆滿時(shí)（假如不存在承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保余值），借記“融資租賃資產(chǎn)”、“未擔(dān)保余值——減值準(zhǔn)備”科目，貸記“未擔(dān)保余值”科目。
關(guān)鍵詞：融資租賃業(yè)務(wù) 會(huì)計(jì)處理 問題和措施
中圖分類號(hào)：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章號(hào)：1004-4914（2016）12-125-02
一、引言
融資租賃業(yè)務(wù)是在上世紀(jì)90年代由西方國家引入我國，在這之前西方人就稱融資租賃是新經(jīng)濟(jì)的促動(dòng)者，它與普通的租賃業(yè)務(wù)有著本質(zhì)上的區(qū)別，是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃，它在資本市場上與貸款業(yè)務(wù)有著幾乎同樣的作用，都是企業(yè)資金供應(yīng)的保障，經(jīng)過20多年的適應(yīng)與發(fā)展，融資租賃業(yè)務(wù)基本上趨于成熟和完善，融資租賃業(yè)務(wù)總量也實(shí)現(xiàn)快速增長。根據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，僅2016年上半年我國的融資租賃業(yè)務(wù)總量就已經(jīng)達(dá)到了46800億元人民幣，完全超過了2015年全年的44400億元，大大推動(dòng)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，壯大了企業(yè)的力量。從當(dāng)前融資租賃市場行情看，其還有相當(dāng)大的發(fā)展空間，雖然發(fā)展迅猛但是和西方發(fā)達(dá)國家相比還存在較大的差距，因此作為融資租賃業(yè)務(wù)的受益方，我們要認(rèn)清當(dāng)前的形式，從自身做起加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)處理能力和質(zhì)量，為融資租賃更好地服務(wù)于企業(yè)做好鋪墊。
二、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理探析
（一）租賃開始日的會(huì)計(jì)處理
租賃行為發(fā)生后，租賃人通常情況下應(yīng)該將租賃開始日租賃資產(chǎn)賬面價(jià)值和最低租賃付款額的現(xiàn)值二者之中選取較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款作為長期應(yīng)付款項(xiàng)的入賬價(jià)值，二者之間的差值則可以記為未確認(rèn)融資費(fèi)用。但是假如租賃資產(chǎn)的總價(jià)值僅僅是企業(yè)總資產(chǎn)的一小部分，承租人在租賃開始日可以按照最低租賃付款記錄租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值以及長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值（說明：這里的租賃資產(chǎn)價(jià)值占企業(yè)總資產(chǎn)的一小部分指的是小于等于總資產(chǎn)的30%）。只要是在這個(gè)范圍之內(nèi)，融資租入資產(chǎn)價(jià)值以及長期應(yīng)付款價(jià)值承租人可以根據(jù)自身情況確定，既可以采用最低租賃付款額，也可以選擇租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
（二）初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
初始直接費(fèi)用指的是在租賃合同的談判與簽訂過程中發(fā)生的可以直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。這部分費(fèi)用通常包含雇傭費(fèi)用、律師費(fèi)用、差旅費(fèi)用以及印花稅等。承租人在初始直接費(fèi)用的賬務(wù)處理中可以這樣記錄：
借記：“管理費(fèi)用”
貸記：“銀行存款”
（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
在融資租賃業(yè)務(wù)中，承租人需要將租金支付給出租人，這租金就包含了兩部分即本金和利息。在利息的支付中也有兩個(gè)方面需要注意，第一，應(yīng)該盡可能減少長期應(yīng)付款；第二，應(yīng)該同時(shí)將未確認(rèn)融資租賃費(fèi)按照統(tǒng)一的方式將其認(rèn)作是當(dāng)期融資費(fèi)用，如果是在承租人先付了租金的情況下，第一階段支付的租金不含有利息，只需要將長期應(yīng)付款減少即可，沒有必要確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。承租人每個(gè)賬期應(yīng)該支付的租金會(huì)計(jì)記錄為：
借記：長期應(yīng)付款―應(yīng)付融資租賃款
貸記：銀行存款
如果履約成本也包含在租金當(dāng)中，則需要補(bǔ)加一條記錄：
借記：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用
同時(shí)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用金額：
借記：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸記：未確認(rèn)融資費(fèi)用
（四）租賃資產(chǎn)的計(jì)提折舊探究
融資租入的資產(chǎn)和企業(yè)的固定資產(chǎn)一樣都需要對(duì)其進(jìn)行計(jì)提折舊，但是由于二者所有人不同，因此在計(jì)提折舊的過程也需要解決以下幾個(gè)問題。
首先是折舊政策問題：在租入資產(chǎn)的折舊中采用的方式與自有資產(chǎn)沒有區(qū)別，如果承租人對(duì)租入的資產(chǎn)進(jìn)行過擔(dān)保，則折舊總額可以視為資產(chǎn)租賃日的入賬價(jià)值減去現(xiàn)階段的價(jià)值；如果承租人對(duì)租賃資產(chǎn)的余值進(jìn)行過擔(dān)保，那么折舊總額即為資產(chǎn)租賃日的入賬價(jià)值。
其次是折舊期間的確定問題：折舊期間的確定應(yīng)該根據(jù)租賃合同中的相關(guān)規(guī)定，如果有合理的證據(jù)表明在租賃到期時(shí)承租人擁有租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則可以認(rèn)定承租人擁有此資產(chǎn)的全部可使用年限，這樣便可以以租賃起始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間；如果租賃到期時(shí)不能夠證明承租人對(duì)資產(chǎn)有所有權(quán)，那么應(yīng)該依據(jù)租賃期和租賃資產(chǎn)尚可使用年限這二者當(dāng)中較短者作為計(jì)提折舊期間。
三、當(dāng)前融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理過程中存在的缺陷與問題
上述對(duì)融資租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法只是一種理論上的要求，在實(shí)務(wù)操作中只有很少一部分企業(yè)能夠達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，無論是折舊期間的確認(rèn)還是會(huì)計(jì)記錄都與標(biāo)準(zhǔn)存在很大的出入。這其中一部分原因是受到我國會(huì)計(jì)等制度的制約，另一部分是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的問題，同時(shí)我國的資本市場并不是十分完善，在融資租賃業(yè)務(wù)價(jià)值計(jì)量方面也會(huì)存在一些問題。
融資租賃引入我國三十多年來，得益于融資租賃的特質(zhì)，在各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域都獲得了飛速的發(fā)展。而對(duì)于我國融資渠道狹窄的礦山企業(yè)，以融資租賃的方式引進(jìn)設(shè)備來間接引入資本的方式，可以實(shí)現(xiàn)融資租賃的雙方甚至三方（礦山設(shè)備供應(yīng)商）的雙贏。然而，由于我國本身融資租賃行業(yè)制度、法律規(guī)范和監(jiān)管稅收政策都不健全的原因，我國礦山設(shè)備融資租賃行業(yè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)方面的問題也逐漸暴露，如何建立科學(xué)合理的礦山設(shè)備融資租賃業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模式，對(duì)于我國礦山設(shè)備融資租賃行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展具有重要意義。
【關(guān)鍵詞】
礦山設(shè)備融資租賃；融資租賃業(yè)務(wù)；融資租賃業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)
1 我國礦山設(shè)備融資租賃行業(yè)的發(fā)展
融資租賃是指，在出租人與承租人達(dá)成租賃意向的基礎(chǔ)上，承租人按自己的意愿對(duì)租賃物及供貨人進(jìn)行選擇，出租人出資向供貨人購買租賃物，再將租賃物出租給承租人使用，承租人向出租人支付租金的一種以融物方式融通資金的交易模式[1]。
由于融資租賃是以融物的手段達(dá)到融資的目的，涉及的當(dāng)事人至少有三方（出租方、承租方和供貨方），至少要簽訂出租方和承租方的租賃合同以及出租方與供貨方的買賣合同。而融資租賃項(xiàng)目的期限一般是3-5年，甚至更長。這些融資租賃的特質(zhì)，都致使在融資租賃業(yè)務(wù)過程極具發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。尤其是礦山設(shè)備融資租賃業(yè)務(wù)中，設(shè)備價(jià)值高、項(xiàng)目回收期長、相關(guān)行業(yè)今年行業(yè)波動(dòng)較大都進(jìn)一步加大了礦山設(shè)備融資租賃業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。然而我國礦山企業(yè)，融資渠道狹窄、設(shè)備固定資產(chǎn)投入占總投入比重高，因此，礦山設(shè)備以融資租賃的方式引入，能有效解決礦山企業(yè)融資困境的同時(shí)，也能改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。源于上述優(yōu)點(diǎn)，以融資租賃的方式引進(jìn)礦山設(shè)備對(duì)于礦山企業(yè)具有眾多優(yōu)點(diǎn)，礦山設(shè)備融資租賃業(yè)務(wù)也在普遍開展，因此我國礦山設(shè)備融資租賃行業(yè)卻未形成為此類業(yè)務(wù)量身定做的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系。
2 我國礦山設(shè)備融資租賃業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)類型及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的常用方法
目前，在礦山設(shè)備融資租賃業(yè)務(wù)中的評(píng)價(jià)方法，還是沒有脫離一般金融機(jī)構(gòu)對(duì)于融資租賃項(xiàng)目的評(píng)價(jià)方法，主要有以下幾個(gè)方面：
2.1 金融體系中的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)
信用風(fēng)險(xiǎn)指融資租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)中，違約方信用狀況和履約能力的變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。融資租賃的金融業(yè)務(wù)本質(zhì)致使其信用風(fēng)險(xiǎn)為最主要的風(fēng)險(xiǎn)形式，信用風(fēng)險(xiǎn)的來源主要有當(dāng)事人的意愿違約風(fēng)險(xiǎn)、履約能力風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面。
目前對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，一般有定性分析和定量分析兩種方法，定性分析有的較多，定量分析方法用的較少。定性分析一般采用“5C”、“5W”或“5P”要素分析法，還有就是采用包括競賽理論法、主管衡量法和模擬實(shí)驗(yàn)法等一些經(jīng)驗(yàn)法，對(duì)項(xiàng)目信用風(fēng)險(xiǎn)做相應(yīng)評(píng)估。而對(duì)于定量分析法，分別包括以KMV 模型、Credit Risk 模型、RAROC 模型和DPT模型為基礎(chǔ)的結(jié)構(gòu)法和以Z模型、ZETA 模板和Logistic 模型為基礎(chǔ)的縮減法。這些方法都能通過一些運(yùn)算得出對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)的定量評(píng)價(jià)結(jié)果。
2.2 設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)
設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)發(fā)生承租人違約出租人取回租賃物后無法通過變賣租賃物補(bǔ)償其損失的風(fēng)險(xiǎn)。融資租賃區(qū)別于其他租賃方式的特征之一就是租賃物所有權(quán)的不轉(zhuǎn)移，雖然礦山設(shè)備相對(duì)于其他產(chǎn)品更新?lián)Q代貶值速度稍慢，但是也存在設(shè)備更新壓力，或者行業(yè)政策等其他環(huán)境變化導(dǎo)致出租人收益無法得到保證。
評(píng)估設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)主要預(yù)測(cè)是否存在租賃物的投資價(jià)值和變現(xiàn)價(jià)值不符合融資租賃公司的預(yù)期的可能性。其評(píng)估方法也主要分為一當(dāng)前市場上同類設(shè)備價(jià)值來估計(jì)項(xiàng)目租賃設(shè)備價(jià)值的市場法和從購置成本中提早扣除貶值因素導(dǎo)致設(shè)備損失的成本法兩種方法。
2.3 金融風(fēng)險(xiǎn)
金融風(fēng)險(xiǎn)指融資租賃活動(dòng)中因金融環(huán)境的變化所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。主要分為匯率風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)兩方面。在金融風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估領(lǐng)域，VaR方法已經(jīng)成為常用標(biāo)準(zhǔn)。但VaR 模型評(píng)估的是一段時(shí)間內(nèi)整體金融市場的綜合風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于單一項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力并不完善，需要借助其他利率、匯率風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工具進(jìn)行輔助。
2.4 經(jīng)營環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和不可抗力風(fēng)險(xiǎn)
對(duì)于經(jīng)營環(huán)境和不可抗力風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，主要是針對(duì)業(yè)務(wù)流程，對(duì)業(yè)務(wù)過程中風(fēng)險(xiǎn)影響因素進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)控、評(píng)估和響應(yīng)。以及一些專家調(diào)查法，根據(jù)專家意見及早排除不可抗力風(fēng)險(xiǎn)等方法。
3 礦山設(shè)備融資租賃業(yè)務(wù)綜合評(píng)價(jià)的建議
通過對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，我國目前的礦山設(shè)備融資中市場卻沒有形成一個(gè)針對(duì)礦山設(shè)備融資租賃行業(yè)的評(píng)價(jià)體系，對(duì)礦山設(shè)備融資租賃業(yè)務(wù)過程的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合全面的評(píng)價(jià)。這已成為我國礦山設(shè)備融資行業(yè)發(fā)展的瓶頸，對(duì)于礦山設(shè)備融資租賃業(yè)務(wù)綜合評(píng)價(jià)的構(gòu)建，筆者認(rèn)為能從以下幾個(gè)方面入手：
1）緊密結(jié)合融資租賃的特征以及礦山設(shè)備行業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，甄選出符合我國目前礦山設(shè)備融資租賃業(yè)務(wù)開展需求的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)。指標(biāo)的選取必須不能脫離融資租賃的開展要求也不能脫離礦山設(shè)備本身獨(dú)有的行業(yè)特點(diǎn)，這樣才能保證指標(biāo)準(zhǔn)確的評(píng)估業(yè)務(wù)流程中的種種風(fēng)險(xiǎn)狀況。
2）根據(jù)各個(gè)指標(biāo)在礦山設(shè)備融資租賃業(yè)務(wù)流程中的作用，為各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)準(zhǔn)確的賦權(quán)。
3）確定指標(biāo)和賦權(quán)之后，選擇科學(xué)的評(píng)價(jià)方法，建立一個(gè)針對(duì)我國礦山設(shè)備融資租賃業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 《金融租賃公司管理辦法》、《外商投資企業(yè)租賃業(yè)管理辦法》：14-16.
一、融資租賃行業(yè)的建立依賴法律體系的支撐現(xiàn)代租賃理論認(rèn)為，融資租賃具有四大功能，即融資、促銷、促進(jìn)投資和資產(chǎn)管理。融資租賃因其具有融資和融物相結(jié)合、金融和貿(mào)易相結(jié)合的特征，已成為市場體系一個(gè)重要組成部分和資源配置的一種重要方式，是吸引外資、引進(jìn)技術(shù)、促進(jìn)投資及推動(dòng)出口的重要手段，是發(fā)達(dá)國家繼銀行信貸之后又一種重要的融資渠道。
1952年，現(xiàn)代融資租賃在美國出現(xiàn)。目前，發(fā)達(dá)國家融資租賃業(yè)的市場滲透率(融資租賃在固定資產(chǎn)投資中所占比例)已達(dá)到15%～30%；在我國，這個(gè)比例約為1.5%.1981年2月，我國最早的融資租賃公司—中外合資的中國東方租賃有限公司成立。目前，納入監(jiān)管的融資租賃公司共有三類，一是由銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管的金融租賃公司，共12家；二是商務(wù)部監(jiān)管的中外合資租賃公司，共36家；三是內(nèi)資租賃公司，有1000多家，也由商務(wù)部監(jiān)管。
在融資租賃行業(yè)發(fā)展歷史過程中，不同國家的法律實(shí)踐證明，融資租賃具有獨(dú)特的法律關(guān)系，傳統(tǒng)法律體系對(duì)其界定并不充分，為此，新興市場經(jīng)濟(jì)國家往往單獨(dú)設(shè)置融資租賃法律，協(xié)調(diào)融資租賃行為。支撐融資租賃行業(yè)發(fā)展的法律體系，通常包括四個(gè)方面：民商法、會(huì)計(jì)法、金融監(jiān)管法規(guī)和稅法。我國這一法律體系建立健全的歷程已超過10年。起初是以部門規(guī)章形式融資租賃行業(yè)管理規(guī)定。到1992年7月，最高人民法院出臺(tái)《關(guān)于適用〈中華人民共和國民事訴訟法〉若干問題的意見》，第一次在司法解釋中確立融資租賃合同的法律地位。1993年12月，國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》，明確了1994年實(shí)行的新稅制中融資租賃行為適用流轉(zhuǎn)稅政策。1996年5月，最高人民法院出臺(tái)《關(guān)于審理融資租賃合同糾紛案件若干問題的規(guī)定》，界定了融資租賃合同及合同各方相關(guān)法律關(guān)系。1999年3月，我國《合同法》對(duì)融資租賃合同作出專門規(guī)定。2000年6月，中國人民銀行頒布《金融租賃公司管理辦法》，確立融資租賃的市場準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和融資租賃公司的非銀行金融機(jī)構(gòu)性質(zhì)。2001年1月，財(cái)政部頒布實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—租賃》，規(guī)范融資租賃會(huì)計(jì)行為。2005年3月，商務(wù)部頒布實(shí)施《外商投資租賃業(yè)管理辦法》，進(jìn)一步加強(qiáng)外商投資租賃企業(yè)管理。我國現(xiàn)行融資租賃行業(yè)法律框架結(jié)構(gòu)如下：1.《合同法》關(guān)于融資租賃的界定。《合同法》規(guī)定：融資租賃合同是出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金的合同。
2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于融資租賃的界定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指，由于經(jīng)營情況變化造成相關(guān)收益的變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等造成的損失等；與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益等。
3.行業(yè)監(jiān)管辦法關(guān)于融資租賃的界定。《金融租賃公司管理辦法》規(guī)定，金融租賃公司是指經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)以經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)為主的非銀行金融機(jī)構(gòu)。融資租賃業(yè)務(wù)，是指出租人根據(jù)承租人對(duì)出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物件，提供給承租人使用，向承租人收取租金的交易，它以出租人保留租賃物的所有權(quán)和收取租金為條件，使承租人在租賃合同期內(nèi)對(duì)租賃物取得占有、使用和受益的權(quán)利。該辦法同時(shí)將回租、轉(zhuǎn)租視為融資租賃的特殊形式進(jìn)行了定義。商務(wù)部現(xiàn)在監(jiān)管融資租賃業(yè)的法律依據(jù)，主要是《外商投資租賃業(yè)管理辦法》。
4.稅法關(guān)于融資租賃的界定。流轉(zhuǎn)稅和所得稅對(duì)于融資租賃的定義不同。營業(yè)稅法采用形式主義界定，所得稅法則采用實(shí)質(zhì)主義界定。我國現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定：融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)，購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。現(xiàn)行所得稅法規(guī)定：融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。
可以看出，我國融資租賃行業(yè)正是在上述制度體系發(fā)展的基礎(chǔ)上逐步建立起來的。同時(shí)，我們也注意到，我國民商法、會(huì)計(jì)法、金融監(jiān)管法規(guī)和稅法對(duì)融資租賃的界定有所不同。
二、關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅政策的發(fā)展在《融資租賃法》起草過程中，對(duì)于租賃公司究竟應(yīng)該如何繳納流轉(zhuǎn)稅，是繳納增值稅還是營業(yè)稅、稅負(fù)是多少，一些地方反映政策不夠清晰。對(duì)此，筆者結(jié)合我國關(guān)于融資租賃的現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策作出分析。
1.關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)適用流轉(zhuǎn)稅稅種和稅目。1993年12月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》將融資租賃界定為一種金融業(yè)務(wù)，因此，對(duì)融資租賃行為應(yīng)按金融保險(xiǎn)業(yè)稅目中的金融項(xiàng)目征收營業(yè)稅。
2.關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)主體資格與適用營業(yè)稅政策。1995年4月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》規(guī)定，融資租賃是指經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。上述規(guī)定從融資租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)營主體上區(qū)分出融資租賃行為適用不同營業(yè)稅政策。
3.關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定。1997年3月，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)〈國務(wù)院關(guān)于調(diào)整金融保險(xiǎn)業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知〉的通知》規(guī)定，納稅人經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。1999年6月，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額問題的通知》進(jìn)一步明確了融資租賃業(yè)務(wù)營業(yè)額扣除標(biāo)準(zhǔn)。2003年1月，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》進(jìn)一步明確，經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)。
4.關(guān)于對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅與征收增值稅的劃分。2000年7月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》，劃分了融資租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅和增值稅的不同情況，還重新明確了流轉(zhuǎn)稅政策中確認(rèn)為融資租賃行為的定義。該通知規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。
5.關(guān)于內(nèi)資融資租賃試點(diǎn)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅政策。2004年10月，《商務(wù)部國家稅務(wù)總局關(guān)于從事融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》規(guī)定，商務(wù)部對(duì)內(nèi)資租賃企業(yè)開展從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)工作，并規(guī)定了融資租賃業(yè)務(wù)試點(diǎn)企業(yè)的條件和標(biāo)準(zhǔn)，以及試點(diǎn)企業(yè)適用營業(yè)稅政策。
由上可見，目前，確定融資租賃業(yè)務(wù)適用流轉(zhuǎn)稅政策，主要依據(jù)兩個(gè)方面要件，首先要看納稅主體是否為行業(yè)監(jiān)管體制內(nèi)公司，對(duì)監(jiān)管體制內(nèi)的公司開展融資租賃業(yè)務(wù)，均征收營業(yè)稅；對(duì)監(jiān)管體制外的公司，即未經(jīng)批準(zhǔn)開展的融資租賃業(yè)務(wù)，按租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移分別適用增值稅政策或營業(yè)稅政策，且適用營業(yè)稅政策時(shí)與體制內(nèi)公司有所不同。業(yè)界反映，上述規(guī)定，在政策上顯得不夠完整且稅負(fù)欠統(tǒng)一。一是監(jiān)管體制外與監(jiān)管體制內(nèi)公司稅負(fù)不一致，監(jiān)管體制外公司的稅負(fù)明顯高于監(jiān)管體制內(nèi)公司的稅負(fù)。二是體制外公司適用增值稅時(shí)，稅負(fù)往往高于征收營業(yè)稅時(shí)的稅負(fù)。三是監(jiān)管體制外公司按照租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移確定征收流轉(zhuǎn)稅政策，不能夠適應(yīng)租賃經(jīng)營方式的變化，會(huì)造成整個(gè)融資租賃過程中可能出現(xiàn)適用流轉(zhuǎn)稅政策不一致，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)行稅收籌劃而扭曲正常的生產(chǎn)經(jīng)營行為。
筆者認(rèn)為，應(yīng)考察融資租賃行業(yè)在資源配置上的優(yōu)勢(shì)，采用稅收手段以促進(jìn)融資租賃行業(yè)的長足發(fā)展，減少企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本。流轉(zhuǎn)稅政策的完善，應(yīng)將融資租賃行為視為一種金融服務(wù)項(xiàng)目，積極發(fā)揮扶持融資租賃行業(yè)發(fā)展作用；同時(shí)，還應(yīng)將完善經(jīng)營租賃與融資租賃的流轉(zhuǎn)稅政策統(tǒng)籌考慮。一要參考即將出臺(tái)的《融資租賃法》和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，修改現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策關(guān)于融資租賃的定義，確立融資租賃認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)，不考慮其主體資格和貨物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，在貨物租賃期內(nèi)，均按金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營業(yè)稅，不征收增值稅。二要縮小融資租賃與經(jīng)營租賃的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)差異。完善經(jīng)營租賃的營業(yè)稅政策，降低經(jīng)營租賃行為的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，調(diào)整經(jīng)營租賃行為營業(yè)稅稅基，在計(jì)算營業(yè)額時(shí)，應(yīng)允許扣除租入成本。
1.1市場障礙
首先，融資租賃公司在我國的發(fā)展階段正處于初期，其發(fā)展規(guī)模一般都比較小，交易量也不容樂觀，在市場滲透率方面也沒有很好的表現(xiàn)，相較于發(fā)達(dá)國家的百分之三十的市場滲透率，我國只有百分之一，而缺乏資金來源的問題更是困擾著其發(fā)展的腳步。在這些方面，發(fā)達(dá)國家的表現(xiàn)都尤為良好。其次，縱觀外國各大租賃公司，其發(fā)展基礎(chǔ)都很強(qiáng)勁，公司實(shí)力不容小覷，資金更是十分雄厚，技術(shù)發(fā)展也已趨近成熟，這些優(yōu)勢(shì)使得外國租賃公司在業(yè)務(wù)量上保持長久的穩(wěn)定發(fā)展，而我國卻并沒有如此過硬的發(fā)展能力與之相抗衡，使得我國的租賃公司一直都缺乏強(qiáng)有力的市場競爭力。最后，深入分析我國融資租賃企業(yè)的市場結(jié)構(gòu)可以發(fā)現(xiàn)，其公司品牌在市場上較為單一，公司結(jié)構(gòu)也并不合理。由外商投資而發(fā)展起來的租賃公司占據(jù)主要的市場地位，這一類的融資租賃公司是由銀監(jiān)會(huì)以及商務(wù)部審批后通過的，其他的內(nèi)資租賃企業(yè)的市場地位則在其之后，而由制造商背景發(fā)展而來的融資租賃公司以及亟待市場發(fā)展機(jī)會(huì)的金融類融資租賃公司，是最近才走進(jìn)市場，占據(jù)比較小的市場地位。
1.2制度障礙
在現(xiàn)行市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，完善的法律法規(guī)體制是保障其長效發(fā)展的前提，尤其對(duì)于融資租賃這種將租借和融資以及貿(mào)易結(jié)合在一起的形式的企業(yè)來說，健全的法制體系是其發(fā)展的保障。然而，我國現(xiàn)行的保護(hù)融資租賃業(yè)務(wù)的法律條文也只有《民法通則》、《合同法》這幾部，其中對(duì)于融資租賃業(yè)務(wù)所規(guī)定的文法非常少，而且非常簡單，大部分都是關(guān)于經(jīng)營租賃的規(guī)定，這種現(xiàn)狀對(duì)于控制融資租賃業(yè)務(wù)違約責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)來說，起不到實(shí)際的作用。這種滯后的法制現(xiàn)狀不僅不能對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展起到保障作用，更是嚴(yán)重阻礙著融資租賃發(fā)展的長效發(fā)展。
1.3社會(huì)障礙
這些年來，由于政府十分支持融資租賃的發(fā)展，政策上更是給予了很多優(yōu)惠，社會(huì)服務(wù)方面對(duì)其需求量也越來越大，使得融資租賃在國外很多發(fā)達(dá)國家得到了快速的發(fā)展。對(duì)比我國來看，融資租賃公司在我國市場經(jīng)濟(jì)中面臨著上市困難的現(xiàn)實(shí)障礙，國家在財(cái)政上也不能對(duì)其加以支持，融資租賃公司的出租人在稅收上幾乎享受不到任何優(yōu)惠，在資金方面更是捉襟見肘，國家在這方面業(yè)務(wù)上不能給出更多的扶持政策，這些現(xiàn)實(shí)原因無不阻礙著我國融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展，使得出租方難以冒著巨大的風(fēng)險(xiǎn)快速發(fā)展和經(jīng)營融資租賃企業(yè)。從財(cái)務(wù)效應(yīng)方面來看，融資租賃業(yè)務(wù)所租入的資產(chǎn)在承租人一方可以作為其自己的資產(chǎn)將其應(yīng)用，其租賃的費(fèi)用也不應(yīng)計(jì)入成本，而我國新的會(huì)計(jì)規(guī)則中卻加以相反的規(guī)定，這樣一來就難以體現(xiàn)財(cái)務(wù)效應(yīng)。
二、提出促進(jìn)中小企業(yè)融資租賃發(fā)展的建議
根據(jù)以上問題分析可以發(fā)現(xiàn)，中小型企業(yè)的融資租賃發(fā)展只有做出大范圍的改革才有可能改變其現(xiàn)在緩慢發(fā)展的道路，不論是市場環(huán)境還是社會(huì)服務(wù)，抑或政策支持上，國家都應(yīng)給予更多的完善，大刀闊斧的改革，使之向健康而暢銷的發(fā)展道路上前進(jìn)。
2.1將成熟的融資租賃市場規(guī)格建立起來
如今融資租賃業(yè)務(wù)關(guān)系到方方面面的活動(dòng)者，承租、出租、貸款，各個(gè)業(yè)務(wù)都需要一套完整的規(guī)格來指引，融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展必須依靠這樣一套成熟的市場規(guī)格。
2.1.1更專業(yè)的租賃公司需要快速發(fā)展起來。融資租賃業(yè)務(wù)在我國雖然已經(jīng)成為主流，但其并不成熟，業(yè)務(wù)人員不夠?qū)I(yè)，發(fā)展的業(yè)務(wù)總量也在設(shè)備的投資當(dāng)中占據(jù)很小的一部分，這幾個(gè)問題告訴我們，發(fā)展專業(yè)的租賃公司是不容等待的。首先，獨(dú)立經(jīng)營的融資租賃公司應(yīng)該得到重視。租賃業(yè)務(wù)在市場經(jīng)濟(jì)中的發(fā)展離不開這一中流砥柱，獨(dú)立的融資租賃公司更是具有其他公司難以超越的專業(yè)化競爭優(yōu)勢(shì)。由于融資租賃業(yè)務(wù)往往具有專業(yè)性強(qiáng)、商業(yè)活動(dòng)范圍廣泛的特點(diǎn)，承租人難以廣泛地獲得制造商、金融商等各個(gè)活動(dòng)者的所有市場信息，因此急需大量了解這方面的業(yè)務(wù)信息，這時(shí)，獨(dú)立的融資租賃公司可以憑借其強(qiáng)有力的市場活動(dòng)能力，將承租服務(wù)、選定廠商、選定設(shè)備等大范圍的服務(wù)全面地提供給承租人，充分滿足承租人的各項(xiàng)業(yè)務(wù)需求。其次，具有銀行經(jīng)營背景的融資租賃公司也應(yīng)該得到重視。我國從2007年開始，陸續(xù)將五家商業(yè)銀行作為允許開設(shè)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)，商業(yè)銀行則可以投資建立融資租賃公司。以這種具有銀行背景發(fā)展而來的融資租賃公司的金融發(fā)展能力僅僅在銀行信貸之下，不論是成本控制還是資金控制，具有銀行背景的租賃公司都具有明顯的優(yōu)勢(shì)，因此商業(yè)銀行在這方面業(yè)務(wù)上的投資回報(bào)率很好，由于相輔相成的作用，這種形式的投資也為我國的融資租賃公司的發(fā)展提供了良好的平臺(tái)和更為實(shí)在的發(fā)展機(jī)會(huì)。具有廠商經(jīng)營背景的融資租賃公司同樣應(yīng)該得到重視和發(fā)展。廠商經(jīng)營大都是設(shè)備的直接制造商，這些商家可以提供大量的設(shè)備以供經(jīng)營和盈利，它們?cè)谧约汗镜南聦咏⑷谫Y租賃公司，不僅利用自己的發(fā)展優(yōu)勢(shì)使得產(chǎn)品的到了更大的銷量，更為市場提供了更為專業(yè)化的服務(wù)平臺(tái)，與此同時(shí)，對(duì)中小型企業(yè)的發(fā)展更是給予了大力的支持，使之快速的發(fā)展起來。
2.1.2大力重視租賃公司競爭力的提高。融資租賃業(yè)務(wù)在我國的發(fā)展雖然還不甚成熟，但其巨大的商業(yè)前景和市場潛力，無不吸引著各大商家，對(duì)于國外的各個(gè)商家更是如此。細(xì)數(shù)其商業(yè)實(shí)力，他們的融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展歷史較長，發(fā)展階段也已然趨于成熟，業(yè)務(wù)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)更是十分豐富，在這樣一個(gè)實(shí)力對(duì)比現(xiàn)狀之下，我們的競爭力是明顯不夠的。但正因?yàn)槿绱耍覈娜谫Y租賃市場更需要我國的租賃公司發(fā)現(xiàn)并改善自身的各個(gè)劣勢(shì)，夯實(shí)自身的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，準(zhǔn)確定位融資租賃市場發(fā)展前景，對(duì)自身的專業(yè)要求不斷提高，加強(qiáng)市場經(jīng)營能力，在面對(duì)激烈的市場競爭現(xiàn)狀之時(shí)，能夠勇往直前，獲得生機(jī)。
2.2對(duì)中小企業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)予以積極支持
中小型企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)在正處于艱難狀態(tài)，而融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展猶如雪中送炭為中小企業(yè)的融資問題帶來了良好的解決方案，而這一業(yè)務(wù)真正能為中小企業(yè)帶來長效的幫助，離不開政府的支持。在“調(diào)整經(jīng)濟(jì)增長方式，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)”的方針指引下，政府對(duì)中小企業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)予以了積極的支持和鼓勵(lì)。這從以下幾點(diǎn)可以充分表現(xiàn)：
2.2.1加大宣傳力度。由于融資租賃業(yè)務(wù)在我國正處于發(fā)展初期，所以具有較大的爭議性，其業(yè)務(wù)運(yùn)作的專業(yè)性人們并不熟悉，基本程序也不為人們熟練運(yùn)用。在這方面，政府應(yīng)該重視，并不斷宣傳這些基本業(yè)務(wù)，讓各個(gè)商業(yè)承租人從觀念上改變“使用租借資產(chǎn)不能盈利”的錯(cuò)誤觀念，讓融資租賃業(yè)務(wù)真正進(jìn)入到中小企業(yè)發(fā)展的日常業(yè)務(wù)中去。
2.2.2提供稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠這一積極政策的發(fā)展對(duì)我國融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展大有裨益。各種優(yōu)惠政策不僅從實(shí)際上節(jié)約了出租方的成本，在心理上也使承租方提高了積極性；從另一方面將，稅收的優(yōu)惠可以使租金減少，因此也使承租方和出租方都獲得盈利。由此可見，要想使我國金融租賃業(yè)務(wù)獲得長足，政府的稅收優(yōu)惠是亟待加強(qiáng)的。
2.2.3完善社會(huì)服務(wù)。我國中小型企業(yè)在融資租賃業(yè)務(wù)方面較為淺薄的認(rèn)知程度使得他們?cè)谛枰獜耐饨绔@得資金支持的時(shí)候不能快速獲得融資租賃這一渠道的幫助。正因如此，我國各項(xiàng)綜合服務(wù)體系應(yīng)該加強(qiáng)這方面的活動(dòng)，向中小型企業(yè)及時(shí)地提供關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)的各項(xiàng)信息，包括業(yè)務(wù)指導(dǎo)、法制支援、提供建議等服務(wù)。與此同時(shí)，無論是擬定和簽訂融資租賃相關(guān)合同之時(shí)，還是購置租賃相關(guān)設(shè)備之時(shí)，都應(yīng)提供相應(yīng)的專業(yè)建議，讓融資租賃業(yè)務(wù)在進(jìn)行之時(shí)不會(huì)因?yàn)橐恍┘?xì)節(jié)上的問題而擱置或受到阻礙。在計(jì)算融資租賃租金之時(shí)，專家更應(yīng)提供關(guān)于開支和盈利各方面的專業(yè)幫助，相關(guān)部門也應(yīng)建立科學(xué)合理的中介服務(wù)、專業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)、律師事務(wù)場所，提供更為暢通的信息化服務(wù)平臺(tái)。只有這樣一步步有針對(duì)性的專業(yè)服務(wù)不斷得到保障，才能在中小型企業(yè)在使用融資租賃渠道進(jìn)行集資過程中不受到阻礙，對(duì)中小型企業(yè)再集資道路上給予長足有效地幫助。
（一）融資租賃發(fā)展的環(huán)境明顯改善融資租賃業(yè)作為一種創(chuàng)造性的融資方式，從1979年中國國際信托投資公司的成立到2010年底已發(fā)展到200家。經(jīng)過30年的發(fā)展，在政策的支持、稅負(fù)的優(yōu)惠、法律環(huán)境及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面，都陸續(xù)完善。如融資租賃業(yè)在2000年被國務(wù)院授權(quán)批準(zhǔn)，作為重點(diǎn)發(fā)展和鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)。在2007年10月頒布的《中華人民共和國物權(quán)法》，進(jìn)一步明確了物權(quán)的保障措施。新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－租賃》明確了融資租賃交易中租賃物的確認(rèn)與計(jì)量，使融資租賃公司可以用更多國際通行的業(yè)務(wù)形式，開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，滿足不同客戶的需求，增強(qiáng)融資租賃業(yè)的競爭能力。2008年開始進(jìn)入快速發(fā)展階段，有力的促進(jìn)了我國融資租賃業(yè)的發(fā)展：融資租賃的業(yè)務(wù)類型迅速擴(kuò)大，市場的滲透率不斷提高。
（二）各種類型的融資租賃機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)規(guī)模迅速增加截止
2009年12月，我國已經(jīng)有各類融資租賃機(jī)構(gòu)164家，比2008年增加了93家，其中銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管的金融租賃公司有17家、商務(wù)部監(jiān)管的外商投資租賃公司有110家和商務(wù)部與國家稅務(wù)總局監(jiān)管的國內(nèi)資試點(diǎn)租賃租賃公司有37家。融資租賃行業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)達(dá)到3700億元人民幣，比2008年的1500億元增長1.4倍。租賃市場滲透率不斷提高，09年四月份估計(jì)值在4.77%，比2008年同期持平。從全球看，雖然我國的融資租賃發(fā)展很快，業(yè)務(wù)迅速增加，但租賃業(yè)依然弱小，與成熟國家如美國20%到30%的市場滲透來比，仍有很大差距。從融資租賃比例看，截止2006年底，我國租賃額雖然只占到世界租賃額的1%左右，美國在2005年已占到世界租賃額的37%，但從全球融資租賃交易額增長率來看，我國的增長勢(shì)頭明顯，我國融資租賃業(yè)由2007年得700多億元增長到2010年的4200億元，增長約5倍。可以得出，我國的融資租賃市場發(fā)展?jié)摿o限，與世界的差距將會(huì)越來越小，世界份額將會(huì)不斷擴(kuò)大，將成為世界公認(rèn)的主要租賃市場。
二、我國融資租賃業(yè)面臨的問題
（一）政策環(huán)境不夠?qū)捤?與西方相比，我國的融資租賃業(yè)在政策的優(yōu)惠方面還不很到位：主要體現(xiàn)在：投資稅收抵免即降租節(jié)稅上不夠明確、設(shè)備的計(jì)提折舊上不夠靈活、稅收政策方面不統(tǒng)一等。例如，根據(jù)我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，融資租賃資產(chǎn)視同于企業(yè)自身的資產(chǎn)，成本列支范圍不包括融資租賃費(fèi)，不在稅前列支，沒有起到降租節(jié)稅作用。雖然國家出臺(tái)了一系列設(shè)備的投資稅收抵免政策，鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)設(shè)備的投資，但具體到融資租賃業(yè)卻模糊不清，也沒有具體的實(shí)施步驟，甚至有限制性規(guī)定，進(jìn)一步阻礙了融資租賃業(yè)的發(fā)展；租賃設(shè)備的加速折舊方面僅針對(duì)國有與集體企業(yè)，大量中小融資租賃設(shè)備企業(yè)被排除在外。在稅收方面的減免優(yōu)惠，僅針對(duì)中外合資租賃公司、開發(fā)區(qū)的一些租賃公司，大部分的租賃公司得不到稅收方面優(yōu)惠；在信貸政策的方面，融資租賃企業(yè)承擔(dān)著較大的信用風(fēng)險(xiǎn)，時(shí)刻關(guān)注著出租的設(shè)備能否發(fā)揮效益，承受著收回成本的壓力。對(duì)于這種巨大的信用風(fēng)險(xiǎn)，國家也沒有過多的信用體系給以融資租賃企業(yè)信用的保障及政策的傾斜措施，使得融資租賃業(yè)緩步發(fā)展。
（二）融資租賃業(yè)務(wù)種類單一 我國融資租賃業(yè)在發(fā)展中采取了與西方發(fā)展不同的發(fā)展道路，發(fā)展的模式比較單一。西方發(fā)達(dá)國家采取的是“由內(nèi)向外”的多元化融資租賃模式，強(qiáng)調(diào)以國內(nèi)設(shè)備為主、為先，融資模式上采取回租、轉(zhuǎn)租、杠桿租賃多種模式，實(shí)現(xiàn)租賃公司、承租方、供應(yīng)商、銀行多方共贏，在促進(jìn)企業(yè)銷售的同時(shí)解決了承租企業(yè)的資金投資問題。而我國采取的“由外到內(nèi)”單一化發(fā)展模式，強(qiáng)調(diào)以國外設(shè)備引進(jìn)為主、為先。具體的融資租賃模式上比較單一，一般采用自營式融資租賃模式，如回租、轉(zhuǎn)租和杠桿租賃等方式運(yùn)用較少，使得我國的融資租賃沒能發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（三）融資租賃立法嚴(yán)重滯后從保護(hù)租賃各方合法權(quán)益來看，我國目前還沒有一部系統(tǒng)完整的《租賃法》，雖然我國在融資租賃方面陸續(xù)出臺(tái)了《經(jīng)濟(jì)合同法》、《民法通則》和《融資租賃管理暫行條例》等法律法規(guī)，對(duì)融資租賃各方當(dāng)事人的合法權(quán)益做了一些規(guī)定，但內(nèi)容都非常籠統(tǒng)、單調(diào)，過于原則，融資租賃合同條款缺乏相應(yīng)的法律保障，出租方缺乏安全感，并不適合以融資為主旋律的現(xiàn)代租賃。融資租賃業(yè)在我國呈現(xiàn)多頭管理、政出多門的局面，有銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管的金融租賃公司、信托租賃公司和企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司，有商務(wù)部監(jiān)管的中外合資租賃公司及內(nèi)資租賃公司。銀監(jiān)會(huì)依據(jù)主要是《金融機(jī)構(gòu)管理規(guī)定》及《非金融機(jī)構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)取締辦法》和《金融租賃公司管理辦法》進(jìn)行監(jiān)管，商務(wù)部依據(jù)的是《外商投資租賃業(yè)管理辦法》進(jìn)行管理。這種缺乏行業(yè)統(tǒng)一管理的局面很不利于我國融資租賃業(yè)的健康發(fā)展。
（四）缺乏專業(yè)化的人才相比西方發(fā)達(dá)國家，我國融資租賃業(yè)只有短短幾十年發(fā)展歷史，加上傳統(tǒng)的所有權(quán)意識(shí)根深蒂固，現(xiàn)代租賃的宣傳力度不夠。社會(huì)各界對(duì)融資租賃普遍缺乏認(rèn)識(shí)。在設(shè)備投資、融資方式上更多的選擇自籌資金與銀行貸款，對(duì)融物以融資的租賃意識(shí)還比較單薄，加上宣傳力度不強(qiáng)，從業(yè)人員普遍偏少、業(yè)務(wù)素質(zhì)不精，導(dǎo)致融資租賃人才供不應(yīng)求。如在2001年以前，社會(huì)上大多數(shù)人對(duì)“使用但不必?fù)碛小钡默F(xiàn)代交易理念還較陌生，只將融資租賃作為籌資的一種權(quán)宜之計(jì)。觀念的滯后嚴(yán)重地制約了我國融資租賃業(yè)的發(fā)展。
三、我國融資租賃業(yè)的發(fā)展對(duì)策
（一）加大對(duì)融資租賃業(yè)的扶持力度，促進(jìn)租賃業(yè)務(wù)發(fā)展 首先，盡快推行行之有效的投資減稅制度，將融資租賃成本納入稅前成本以達(dá)到節(jié)稅的目的。即出租人可以根據(jù)所出租的設(shè)備的成本金額享受一定比例的稅收優(yōu)惠。如美國是按照10%的優(yōu)惠政策支持融資租賃業(yè)的發(fā)展，即出租人可以以出租設(shè)備的10%作為稅收抵扣部分，極大的刺激了美國融資租賃業(yè)的發(fā)展。其次，允許承租企業(yè)普遍實(shí)施加速折舊法，以得到更多的稅收方面的優(yōu)惠，鼓勵(lì)投資及設(shè)備更新。我國正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，產(chǎn)業(yè)布局升級(jí)的階段，設(shè)備的更新?lián)Q代必不可少，在企業(yè)資金有限、在加速資金融通與供應(yīng)商銷售的狀況下，融資租賃無疑成為承租企業(yè)加強(qiáng)投資的有效途徑，同時(shí)帶動(dòng)融資租賃業(yè)的發(fā)展。再次，積極引導(dǎo)，制定適合融資租賃業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)信貸政策，建立健全融資租賃業(yè)健康協(xié)調(diào)發(fā)展的信用保障體系，如鼓勵(lì)銀行提供信貸支持給各種類型的融資租賃公司，必要時(shí)可由國家政策性銀行出面，向租賃公司提供中長期貸款，如關(guān)于國計(jì)民生的國家急需的基礎(chǔ)設(shè)施及技術(shù)含量高、市場容量小的高新科技的項(xiàng)目等。最后加強(qiáng)融資租賃業(yè)發(fā)展的配套政策，如融資租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制，以統(tǒng)一融資租賃業(yè)務(wù)的本外幣營業(yè)稅稅基及稅率，完善融資租賃保險(xiǎn)制度，降低相關(guān)利益人的風(fēng)險(xiǎn)損失，使融資租賃能夠健康成長。
（二）積極開展各種融資租賃業(yè)務(wù)，促進(jìn)租賃方式多樣化目前我國融資租賃業(yè)融資模式比較單一，基本是自營式融資模式，應(yīng)在積極開展如回租、轉(zhuǎn)租、杠桿租賃融資模式的同時(shí)，加強(qiáng)經(jīng)營性租賃與直接租賃，開展各種融資租賃業(yè)務(wù)，提高融資租賃市場的滲透率。在我國，國有企業(yè)與集體企業(yè)普遍存在設(shè)備陳舊，技術(shù)落后，改造任務(wù)繁重的現(xiàn)象。如能積極開展融資租賃，大力發(fā)展國內(nèi)的融資租賃市場，將會(huì)帶來我國融資租賃業(yè)新的一輪發(fā)展。因?yàn)槿鐑H僅依靠外匯管制比較嚴(yán)格的資本市場，從國際租賃市場進(jìn)口設(shè)備不太符合操作實(shí)際。所以在不完全排斥以租賃方式從國外引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備的同時(shí)，把技改的著眼點(diǎn)由國際租賃轉(zhuǎn)向國內(nèi)租賃，主要依靠自己的力量來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的技術(shù)改造與更新。我國有些機(jī)器制造業(yè)擁有世界一流的設(shè)備、技術(shù)與科技人才、如能盤活現(xiàn)有的存量資產(chǎn)，提高現(xiàn)有資產(chǎn)的利用率，配合先進(jìn)的管理思想，采用靈活的融資方式，就一定會(huì)完成國有企業(yè)的技術(shù)改造，完成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與升級(jí)。另外在大力發(fā)展國內(nèi)租賃市場的同時(shí)，積極向發(fā)展中國家開展出口租賃業(yè)務(wù)，發(fā)展我國的出口租賃市場。
（三）強(qiáng)化融資租賃立法工作，組建全國性的行業(yè)協(xié)會(huì)按照國際慣例，借鑒國外發(fā)達(dá)國家的融資租賃經(jīng)驗(yàn)，遵循融資租賃自身運(yùn)行的規(guī)律，探討適合我國融資租賃業(yè)的發(fā)展機(jī)制，盡快出臺(tái)與之相配套的法律規(guī)章制度即保護(hù)各方權(quán)益的《融資租賃法》，保障融資租賃機(jī)構(gòu)的來源資金及注冊(cè)資本、租賃的期限、融資的額度、租賃物件的范圍等使其有法可依，以推動(dòng)我國融資租賃業(yè)健康有序的發(fā)展。同時(shí)建議由中國人名銀行對(duì)融資租賃機(jī)構(gòu)施行統(tǒng)一的審批與監(jiān)管，以避免政出多門、多頭管理的局面，結(jié)束雙重注冊(cè)監(jiān)管的不合理現(xiàn)象。條件成熟時(shí)在目前成立的中國外商投資企業(yè)協(xié)會(huì)租賃分會(huì)、中外合資租賃業(yè)的行業(yè)委員會(huì)、非銀行金融機(jī)構(gòu)的租賃公司的行業(yè)協(xié)會(huì)及一些地方租賃協(xié)會(huì)的基礎(chǔ)上盡快組建全國性的融資租賃行業(yè)協(xié)會(huì)，制定行業(yè)管理?xiàng)l例，強(qiáng)化行業(yè)自律，形成行業(yè)重組，發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢(shì)，積極同境外加強(qiáng)信息交流，吸收經(jīng)驗(yàn)，取長補(bǔ)短，完成與國際融資租賃產(chǎn)業(yè)的接軌，促進(jìn)我國融資租賃業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展。
（四）強(qiáng)化對(duì)融資租賃的宣傳力度，擴(kuò)大融資租賃必要的社會(huì)影響目前絕大部分企業(yè)對(duì)融資租賃的了解和認(rèn)識(shí)還停留在表面上，對(duì)通過融資租賃的方式獲得的設(shè)備存在偏見和誤解，融資租賃作為一個(gè)新的融資、融物方式，也未引起政府主管部門在政策和其他宏觀調(diào)控措施上的重要關(guān)注。因此，一方面針對(duì)廣大企業(yè)加強(qiáng)宣傳力度，樹立“所有并不重要，使用創(chuàng)造價(jià)值”的現(xiàn)代租賃理念，改變企業(yè)的傳統(tǒng)觀念，另一方面加強(qiáng)理論及實(shí)踐的研究，強(qiáng)調(diào)融資租賃在國民經(jīng)濟(jì)的重要作用，以得到各級(jí)政府的大力支持，制定適合我國融資租賃健康發(fā)展的政策及方針。融資租賃作為一個(gè)跨越性比較強(qiáng)的邊緣叉行業(yè)，需要培養(yǎng)融金融、經(jīng)濟(jì)、外貿(mào)、管理、財(cái)經(jīng)、物件技能、專業(yè)技術(shù)于一體的現(xiàn)代化融資租賃復(fù)合性人才。而因歷史原因，融資租賃的研究相對(duì)滯后，專業(yè)人才相對(duì)短缺，因此企業(yè)在積極引進(jìn)融資租賃人才的同時(shí)，為了滿足日益增長的融資租賃業(yè)，必須加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的培養(yǎng)力度，組織職工培訓(xùn)，提高從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì).另外，國家在宏觀調(diào)控上，應(yīng)從整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈上關(guān)注融資租賃業(yè)的發(fā)展，在擴(kuò)大資金來源渠道、建立真實(shí)可靠的信用評(píng)估體系的同時(shí)，使融資租賃企業(yè)與科研單位，高等院校建立產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的道路，培養(yǎng)適應(yīng)融資租賃業(yè)發(fā)展的融資租賃人才，以推動(dòng)我國融資租賃業(yè)良性發(fā)展。展現(xiàn)其現(xiàn)實(shí)意義。
參考文獻(xiàn)：
［1］柏亮：《融資租賃：面朝大海 內(nèi)修基石》，《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》2011年5月27日。
關(guān)鍵詞：融資租賃 增值稅 企業(yè)所得稅 稅收優(yōu)惠政策
融資租賃業(yè)在我國已經(jīng)有將近30年的發(fā)展歷程，在這一過程中不僅經(jīng)歷了法律法規(guī)的逐步健全，也經(jīng)歷了稅收政策的從無到有。可以說融資租賃業(yè)的蓬勃發(fā)展極大的盤活了我國的經(jīng)濟(jì)市場，促進(jìn)了企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，推動(dòng)了金融市場工具的創(chuàng)新。在我國經(jīng)濟(jì)中低速增長已經(jīng)成為新常態(tài)的背景下，在去庫存的口號(hào)下，企業(yè)固定資產(chǎn)的投資規(guī)模也逐漸放緩，有必要以稅收政策的完善激勵(lì)高質(zhì)量的固定資產(chǎn)投資。
一、我國現(xiàn)行融資租賃稅收政策有待完善的方面
（一）“營改增”的過渡政策在融資租賃業(yè)的不完善之處
“營改增”政策中將融資租賃業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的不同，分為以貸款業(yè)務(wù)為實(shí)質(zhì)的融資性售后回租和融資租賃兩大板塊，同時(shí)在每個(gè)板塊下面又分設(shè)有形動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。根據(jù)以上的分類情況有著6%、11%、17%幾檔不同的稅率級(jí)次。
就融資性售后回租業(yè)務(wù)來說，將其劃分為貸款業(yè)務(wù)并且按照金融業(yè)的6%計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)還享受3%即征即退的政策。但是增值稅的抵扣鏈條在此發(fā)生中斷，即售后回租這部分的增值稅是無法進(jìn)行抵扣的。
此外，對(duì)于融資租賃中直租業(yè)務(wù)中有形動(dòng)產(chǎn)以17%征稅，而對(duì)于無形資產(chǎn)按照11%征稅，體現(xiàn)出對(duì)于不同業(yè)務(wù)的差別對(duì)待，但是這種稅率的劃分是否真正的能夠做到在不同征稅對(duì)象之間的公平，在短期也是難以預(yù)見的。融資租賃企業(yè)可能會(huì)因?yàn)橛行位驘o形資產(chǎn)融資租賃稅后利潤的不同而更傾向于選擇其中的某一種作為重點(diǎn)發(fā)展的業(yè)務(wù)，開發(fā)市場并進(jìn)行金融創(chuàng)新，從而在一定程度上抑制另一種融資租賃方式的發(fā)展。
（二）企業(yè)所得稅在融資租賃業(yè)現(xiàn)行規(guī)定中存在的問題
我國現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》中對(duì)融資租賃業(yè)的折舊按照實(shí)質(zhì)重于形式的方式，而國際上通用的則是由資產(chǎn)的所有人計(jì)提折舊。
同時(shí)，融資租賃企業(yè)的資產(chǎn)的使用壽命相對(duì)于一般企業(yè)來說會(huì)短一些，而我國對(duì)于資產(chǎn)的折舊年限有著明確的最低限額。資產(chǎn)的折舊雖然可以全額在稅前扣除，但是這種扣除與資產(chǎn)的實(shí)際損耗相比卻是滯后的，這樣就會(huì)占用企業(yè)的資金同時(shí)限制企業(yè)進(jìn)一步用于投資的資金額度，不利于融資租賃業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
我國稅法中有融資租賃企業(yè)投資稅收抵免的條款，但是這僅僅是針對(duì)融資租賃期間的規(guī)定，而對(duì)于租賃期滿之后與資產(chǎn)的所有人以及受益人的稅務(wù)處理方式卻沒有明確的規(guī)定。
（三）稅收優(yōu)惠政策在融資租賃業(yè)激勵(lì)及刺激作用的缺失
我國在融資租賃業(yè)方面并未形成完整的稅收優(yōu)惠政策的體系。
從關(guān)稅方面來講，融資租入的進(jìn)口設(shè)備是要征收進(jìn)口關(guān)稅的，同時(shí)也有免稅的情況存在。但是這些免稅的融資租賃設(shè)備都是以各種批復(fù)的形式存在，在審批過程中存在著較大的主觀隨意性。同時(shí)這種個(gè)案的存在是針對(duì)個(gè)別企業(yè)的，因此也會(huì)導(dǎo)致融資租賃行業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)稅收不公平的現(xiàn)象，擾亂融資租賃市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。
此外，從流轉(zhuǎn)稅和所得稅的角度來說，對(duì)于融資租賃業(yè)都缺乏相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)。融資租賃其實(shí)是一種金融創(chuàng)新工具，但是我國的稅收優(yōu)惠政策更多的是關(guān)注貨幣相關(guān)的金融工具，而對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)相關(guān)的金融創(chuàng)新工具的激勵(lì)不夠。
二、我國現(xiàn)行融資租賃稅收政策完善的建議分析
（一）增值稅稅收政策及未來立法應(yīng)當(dāng)完善方面的建議
就“營改增”來說，不論是對(duì)于金融業(yè)，還是融資租賃業(yè)，稅收政策的規(guī)定都相對(duì)籠統(tǒng)、不夠細(xì)致規(guī)范的，在實(shí)務(wù)操作中存在盲區(qū)。
“營改增”中對(duì)于金融業(yè)的規(guī)定本來就相對(duì)簡單，同時(shí)關(guān)注點(diǎn)也都在傳統(tǒng)的金融行業(yè)，涉及到金融創(chuàng)新工具的則少之又少。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局在公布試點(diǎn)政策之后，又陸續(xù)出臺(tái)了關(guān)于稅收征管，或者集中于某一行業(yè)的稅收問題的集中解答的文件，但這其中關(guān)于融資租賃業(yè)的也是寥寥。稅收政策的完善能夠使融資租賃企業(yè)提高稅務(wù)處理的合規(guī)性，增加稅務(wù)處理的確定性，降低稅務(wù)處理的風(fēng)險(xiǎn)，減少稅務(wù)管理的成本。也就是說融資租賃業(yè)的稅收政策的完善離不開健全的稅收政策的支持。
所以對(duì)于融資租賃業(yè)來說，十分有必要建立健全“營改增”的稅收政策，以提高融資租賃企業(yè)的稅收遵從度，減少稅企雙方的稅務(wù)摩擦給雙方帶來的成本。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意的是僅僅完善融資租賃業(yè)還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，而是需要將“營改增”的整體打通，將融資租賃業(yè)的上下游打通，加快增值稅的立法工作。
同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)平衡融資租賃業(yè)不同種類之間的稅收負(fù)擔(dān)，簡化稅種，減少稅率級(jí)次，降低增值稅稅收征管的復(fù)雜程度。以公平稅收的方式促進(jìn)融資租賃業(yè)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的發(fā)展。
（二）以企業(yè)所得稅促進(jìn)融資租賃業(yè)進(jìn)一步的稅收公平
首先，應(yīng)當(dāng)對(duì)于融資租賃業(yè)的經(jīng)營范圍和適用的稅收政策有一個(gè)明確的定位，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)融資租U業(yè)與企業(yè)行業(yè)的縱向的稅收公平，同時(shí)實(shí)現(xiàn)融資租賃業(yè)內(nèi)部橫向的稅收公平。
比如，稅法將融資性售后回租定義為貸款服務(wù)，但是卻不能享受金融業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的待遇，這就會(huì)增加融資租賃業(yè)相對(duì)于傳統(tǒng)金融業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，加劇融資租賃行業(yè)與其他行業(yè)之間的稅收不公平。
此外，從承租方的角度來說，從金融租賃企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的利息費(fèi)用可以稅前扣除，而從非金融融資租賃企業(yè)租入固定資產(chǎn)形成的利息費(fèi)用能否全額扣除還是一個(gè)問號(hào)，因?yàn)橐獏⒖冀鹑跇I(yè)同期的利率水平并以此作為扣除限額的標(biāo)準(zhǔn)。所以，從承租方企業(yè)的角度考慮，為了增加稅務(wù)處理的確定性同時(shí)降低稅務(wù)處理的風(fēng)險(xiǎn)，選擇金融租賃公司進(jìn)行交易將會(huì)更為有利。以上這些具有導(dǎo)向性的政策就會(huì)造成融資租賃行業(yè)內(nèi)部的稅收不公平的現(xiàn)象。
所以，從所得稅的角度來說，既然將融資租賃的部分業(yè)務(wù)劃分為貸款業(yè)務(wù)，就應(yīng)當(dāng)享受與金融業(yè)同等的稅收政策。同時(shí)，減少稅收政策對(duì)融資租賃行業(yè)內(nèi)部的扭曲，保持稅收的中性，均衡行業(yè)內(nèi)部的發(fā)展。
（三）以稅收優(yōu)惠政策積極引導(dǎo)融資租賃業(yè)的再發(fā)展
積極的稅收優(yōu)惠政策將會(huì)引導(dǎo)社會(huì)資本向融資租賃業(yè)的流動(dòng)，推動(dòng)行業(yè)的發(fā)展，這就需要形成以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體的稅收優(yōu)惠政策。
首先，在增值稅方面應(yīng)當(dāng)將視同金融業(yè)的那部分融資租賃業(yè)務(wù)享受金融業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。融資租賃業(yè)務(wù)作為金融創(chuàng)新工具在我國的發(fā)展有很大一部分的原因就是出于稅收籌劃的目的，可見稅收政策的些許變動(dòng)都會(huì)對(duì)融資租賃業(yè)產(chǎn)生巨大的影響，并且這個(gè)影響是十分深遠(yuǎn)的。所以對(duì)融資租賃業(yè)給予一定增值稅的稅收優(yōu)惠也將會(huì)產(chǎn)生相似的刺激效果。同時(shí)，在進(jìn)口關(guān)稅免稅方面應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，這樣融資租賃可以以此進(jìn)行稅收籌劃，也使得海關(guān)和企業(yè)能夠做到有法可依，雙方的行為都有可以依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。
此外，在所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)從稅前扣除入手。比如，融資性售后回租的利息可以全額扣除，或者扣除條件適當(dāng)放寬。融資租賃企業(yè)的所得稅具體操作可以更多的參考金融企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，比如貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除方面。
融資租賃業(yè)的稅收優(yōu)惠必須能夠形成一個(gè)相對(duì)完整的體系才能更好的發(fā)揮作用。
三、結(jié)束語
融資租賃業(yè)的經(jīng)營形式較多，而稅收政策相對(duì)來說具有一定的滯后性，因此對(duì)于融資租賃業(yè)稅收政策的完善不是一蹴而就的，而是一個(gè)逐步完善的過程。這需要稅務(wù)機(jī)關(guān)和融資租賃企業(yè)之間的不斷的溝通和磨合，才能更好的以稅收政策促進(jìn)融資租賃業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】有形動(dòng)產(chǎn)；稅制改革；融資租賃；稅負(fù)
由于2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)如果外購機(jī)器設(shè)備取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而如果是融資租賃的話，由于租賃行業(yè)繳納營業(yè)稅，無法開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)通過融資租賃公司采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這明顯對(duì)企業(yè)是增加了實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。所以這樣就既嚴(yán)重阻礙了融資租賃行業(yè)的發(fā)展，也抑制了生產(chǎn)性企業(yè)通過融資租賃擴(kuò)大投資的規(guī)模。但在2011年11月16日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》。明確從2012年1月1日起,在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。方案明確將租賃業(yè)務(wù)被納入增值稅征收范圍，筆者認(rèn)為此次稅制改革對(duì)租賃行業(yè)是個(gè)重大的利好政策，所以租賃企業(yè)應(yīng)該抓住機(jī)會(huì)，積極進(jìn)行業(yè)務(wù)拓展，提高經(jīng)營效益。
1.新舊政策規(guī)定及分析
1.1相關(guān)政策作出的規(guī)定
稅法規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。
國稅函[2000]514號(hào)文件規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。國稅函發(fā)[1995]656號(hào)文件規(guī)定，對(duì)經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù), 也按融資租賃征收營業(yè)稅。
提示：融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即:出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。
1.2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案規(guī)定
方案明確將租賃業(yè)務(wù)被納入增值稅征收范圍。而且方案中已經(jīng)明確提出了租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用17%稅率,原則上適用增值稅一般計(jì)稅方法。并且在111號(hào)文件規(guī)定，經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策，這項(xiàng)規(guī)定大大減輕了融資租賃企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高利潤。
1.3新舊政策分析
通過上面的新舊政策規(guī)定的分析，作為租賃行業(yè)來說絕對(duì)是一個(gè)重大的利好政策。通過將租賃行業(yè)納入增值稅征收范圍，有利于進(jìn)一步完善增值稅的轉(zhuǎn)型，使我們的增值稅征收范圍進(jìn)一步的擴(kuò)大。
2．針對(duì)方案的規(guī)定，對(duì)融資租賃企業(yè)提出幾點(diǎn)意見
正如上述新舊政策分析，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》對(duì)作為租賃企業(yè)來說是一個(gè)重大的利好。所以租賃企業(yè)應(yīng)認(rèn)真解讀方案，分析政策對(duì)本行業(yè)的影響，以做出經(jīng)營戰(zhàn)略的變動(dòng)，降低稅負(fù)提高企業(yè)經(jīng)營效益。
2.1積極在試點(diǎn)地區(qū)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)
對(duì)于某些融資租賃企業(yè)還未在試點(diǎn)地區(qū)設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，應(yīng)加快步伐，積極在試點(diǎn)地區(qū)設(shè)置經(jīng)營分支機(jī)構(gòu)。特別對(duì)于那些在試點(diǎn)地區(qū)業(yè)務(wù)比較多的企業(yè)，更加要加快腳步，抓緊時(shí)間在上海設(shè)置經(jīng)營分支機(jī)構(gòu)，以更多、更快、更早的享受營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革帶來的稅收機(jī)遇。如果融資租賃企業(yè)在試點(diǎn)地區(qū)業(yè)務(wù)不夠好，那應(yīng)該好好的重新規(guī)劃一下業(yè)務(wù)，著重考慮業(yè)務(wù)的整合，凸顯本企業(yè)的特色，抓住機(jī)遇，做大試點(diǎn)地區(qū)的業(yè)務(wù)，以更多、更好的享受增值稅試點(diǎn)改革帶來的利好。
2.2合理運(yùn)用政策的規(guī)定，積極降低實(shí)際稅負(fù)。
雖然《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中指出租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用17%的稅率，但在111號(hào)文件中又明確規(guī)定，經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。所以融資租賃企業(yè)要認(rèn)真把握這個(gè)實(shí)際稅負(fù)率3%，如果超出，則超出部分就可以即征即退，這項(xiàng)規(guī)定大大減輕了融資租賃企業(yè)稅負(fù)。但要注意這個(gè)規(guī)定中以下幾個(gè)關(guān)鍵注意點(diǎn)：
一是：一定要是經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，這個(gè)對(duì)納稅人提出了要求和規(guī)定。
二是：一定要是一般納稅人，而不是所以得納稅人都適合這個(gè)政策規(guī)定的。所謂一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。
三是：一定要是提供有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃服務(wù)。所謂有形動(dòng)產(chǎn)是相對(duì)無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)而言。有形動(dòng)產(chǎn)是指那些具備實(shí)物形態(tài)，能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益的可移動(dòng)資產(chǎn)。從中國目前的稅收體制來看，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不產(chǎn)屬于營業(yè)稅的征稅范圍，所以增值稅的貨物范圍就不包括無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。而電力、熱力和氣體從廣義上講屬于有形動(dòng)產(chǎn)，為了消除人們觀念上的誤解，對(duì)電力、熱力和氣體在增值稅有關(guān)貨物的解釋中又單獨(dú)加以說明。有形動(dòng)產(chǎn)的特點(diǎn)在于其物理上的可移動(dòng)性、同類動(dòng)產(chǎn)相互間的可替代性，且動(dòng)產(chǎn)的同一性的鑒別比較困難，因此，動(dòng)產(chǎn)所有人與動(dòng)產(chǎn)之間的關(guān)系，不得不更多地依賴于對(duì)動(dòng)產(chǎn)的占有。有形動(dòng)產(chǎn)主要包括營業(yè)用設(shè)備、原材料等收益性財(cái)產(chǎn)和家庭用消費(fèi)性財(cái)產(chǎn)。
2.3深入分析承租人的心理，努力拓展業(yè)務(wù)。
由于融資租賃有融資、促銷、投資、資產(chǎn)管理等獨(dú)特的作用，可以讓承租人在沒有資金的前提下順利的拿到機(jī)器設(shè)備，保證生產(chǎn)的順利進(jìn)行。但融資租賃企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真把握行情和政策，細(xì)心分析承租人心理，努力拓展業(yè)務(wù)。
目前是國家銀根緊縮的時(shí)期，企業(yè)往往很難貸到購買設(shè)備的自己，所以大多數(shù)企業(yè)都會(huì)考慮融資租賃這個(gè)途徑來解決生產(chǎn)設(shè)備問題。而且融資租賃還可以為承租人解決設(shè)備技術(shù)問題，從而引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，這不是一舉兩得。在加上現(xiàn)在融資租賃可以開具增值稅發(fā)票，承租人可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而降低承租人的稅負(fù)。融資租賃企業(yè)在看到行業(yè)光明的時(shí)候也要考慮其存在的風(fēng)險(xiǎn)，比如融資租賃合同有別于一般的商品銷售合同，其合同風(fēng)險(xiǎn)比較大。所以企業(yè)應(yīng)該建立和完善融資租賃業(yè)務(wù)方面的信用保險(xiǎn)機(jī)制，保證融資租賃業(yè)務(wù)健康順利的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：“營改增” 融資租賃 影響 建議
“營改增”是我國“十二五”期間一項(xiàng)重要的稅制改革，目前主要涉及交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和廣播影視服務(wù)業(yè)。融資租賃被納入“營改增”范圍，此次“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)圍，會(huì)給融資租賃業(yè)帶來怎樣的影響？融資租賃業(yè)又該如何抓住機(jī)遇促進(jìn)行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展呢？本文對(duì)此進(jìn)行論述。
“營改增”給融資租賃業(yè)帶來的變化
《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）規(guī)定，“營改增”中的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)，出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件，購入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。
對(duì)于融資租賃，“營改增”帶來的挑戰(zhàn)的確是很多的。“營改增”最初是通過試點(diǎn)推開的，在這個(gè)過程中，還有一些沒有被試點(diǎn)的地方，針對(duì)同一筆融資租賃的業(yè)務(wù)有不同的做法，這些可能對(duì)一些融資租賃公司在操作上帶來一定程度的困難。國家不可能一次性把整個(gè)“營改增”推廣到全國，因?yàn)闋I業(yè)稅和增值稅兩種稅加起來，占比高于我國總體稅收的50%，如果要把整個(gè)“營改增”一次性推開，對(duì)國家稅收的風(fēng)險(xiǎn)是很高的。對(duì)于企業(yè)而言，通過選擇一些行業(yè)，比如交通運(yùn)輸業(yè)和部分的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包含著金融租賃業(yè)，有一個(gè)積極的作用，這也是令這些比較容易在“營改增”下面操作的企業(yè)有一個(gè)比較好的起步點(diǎn)。
現(xiàn)代融資租賃一個(gè)最顯著的特點(diǎn)就是稅收優(yōu)惠，如果沒有政府的稅收優(yōu)惠等一系列扶持政策，各國的融資租賃業(yè)就不會(huì)有如此快速的發(fā)展。因此“營改增”對(duì)融資租賃行業(yè)的影響，既在考驗(yàn)著我國的稅收制度，也在考驗(yàn)著整個(gè)融資租賃市場的統(tǒng)一性和適應(yīng)性。
“營改增”改革之前有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃的稅務(wù)處理
在“營改增”改革之前，同樣是融資租賃業(yè)務(wù)，卻可能因企業(yè)性質(zhì)不同而面臨不同的稅收境況。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函〔2000〕514號(hào)）規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國人民銀行（現(xiàn)為銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部）批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按營業(yè)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅。又根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）的規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委（現(xiàn)為銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部）批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。
根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃公司，可以按差額計(jì)算繳納營業(yè)稅，但標(biāo)的物的購買方為融資租賃公司，因此由其取得相應(yīng)發(fā)票，承租方因無法取得標(biāo)的物的增值稅專用發(fā)票而無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。對(duì)于未經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃公司，要么按銷售貨物繳納增值稅，承租方可以憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但這不符合融資租賃融通資金的目的；要么按租賃收入全額繳納營業(yè)稅，但融資租賃的承租方同樣將無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不論上述哪種情況，都不利于融資租賃業(yè)務(wù)的開展。
“營改增”改革之后有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃的稅務(wù)處理
根據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)文件的規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)經(jīng)過批準(zhǔn)的融資租賃公司，在“營改增”改革之后，開展有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)將按規(guī)定繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票，承租方可以憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。那么，承租方在交易中是否可以將融資租賃公司購買標(biāo)的物時(shí)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣呢？
根據(jù)財(cái)稅[2013]37號(hào)文件的規(guī)定，經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。
由此可知，融資租賃公司在計(jì)算銷售額時(shí)，將租賃物購買成本及相關(guān)的費(fèi)用予以扣除，僅就提供融資行為所取得的租賃費(fèi)部分（類似于貸款利息，參見《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)）計(jì)算繳納增值稅并開具增值稅專用發(fā)票，承租方可以憑取得該部分增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這在一定程度上促進(jìn)了融資租賃行業(yè)的發(fā)展。
“營改增”給融資租賃業(yè)帶來的問題
上海稅改實(shí)行“營改增”試點(diǎn)把融資租賃納入試點(diǎn)范圍后，給融資租賃業(yè)帶來一些不必要的麻煩。“營改增”改革后融資租賃公司稅負(fù)添加，售后回租等事務(wù)重復(fù)繳稅，這些疑問的呈現(xiàn)違反了“營改增”的根本原則。當(dāng)前，“營改增”試點(diǎn)城市已從各地連續(xù)擴(kuò)展到全國。隨著試點(diǎn)規(guī)模的擴(kuò)展、試點(diǎn)時(shí)刻的延伸，融資租賃業(yè)在“營改增”中遇到的疑問更加凸顯，也受到越來越多的重視。
融資租賃增值稅稅基成倍擴(kuò)展，3%即征即退政策難以執(zhí)行，發(fā)票難以收取，利息支出無法抵扣，資金流、收據(jù)流、物流難以共通，增值稅發(fā)票開取方法等疑問的存在，迫使一些公司改動(dòng)事務(wù)形式，增加了事務(wù)危險(xiǎn)，乃至形成租借公司許多事務(wù)無法展開，久而久之，將會(huì)給融資租賃業(yè)的展開蒙上暗影。
（一）政策執(zhí)行不一致
目前我國很多地區(qū)對(duì)于融資租賃業(yè)務(wù)的政策是不同的，在稅收的征收上也有差異，比如上海國稅和地稅沒分家，在稅收的具體操作上更容易統(tǒng)一，但在其他地區(qū)則比較困難。此外，不同地區(qū)對(duì)于融資租賃的優(yōu)惠政策也不相同，這樣就造成了“營改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大后，不同地區(qū)融資租賃企業(yè)難以適應(yīng)的現(xiàn)象。雖然同為融資租賃行業(yè)，但卻各具不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)，不同租賃公司開展融資租賃業(yè)務(wù)承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)存在較大差異。同一融資租賃行為可能適用完全不同的納稅方式。如果是租賃貨物所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的融資租賃行為，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)有資質(zhì)的融資租賃公司雖然繳納的是營業(yè)稅，但實(shí)際上僅是對(duì)租賃服務(wù)增值部分按5%稅率繳納營業(yè)稅，而不具有資質(zhì)的租賃公司必須按租賃額全額的5%繳納營業(yè)稅，后者稅負(fù)明顯偏高；如果是租賃貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的融資租賃行為，其增值額是按17%繳納增值稅，有資質(zhì)的融資租賃公司按增值額5%繳納營業(yè)稅，當(dāng)承租方是建筑施工等不繳納增值稅的行業(yè)，由于不具有資質(zhì)的融資租賃公司其所開具的增值稅發(fā)票承租方無法抵扣，有可能使融資租賃公司不得不承擔(dān)該業(yè)務(wù)的增值稅款，從而提高其流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。這種各地政策不一致、同一行業(yè)內(nèi)不同資質(zhì)企業(yè)享受的政策不同，實(shí)際上也是“營改增”試點(diǎn)推廣以后觸發(fā)的行業(yè)問題。
（二）融資租賃公司稅負(fù)添加已成為現(xiàn)實(shí)
作為國家為推動(dòng)調(diào)整經(jīng)濟(jì)布局、加速轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)展開方法所采納的“營改增”轉(zhuǎn)型的原意是：有利于完善稅制，消除重復(fù)繳稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，推動(dòng)三次工業(yè)交融；有利于降低公司稅收本錢，增強(qiáng)公司展開才能；有利于優(yōu)化出資、消耗和出口布局，推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)展開。
但從最早開始試點(diǎn)的各地來看，與大多試點(diǎn)職業(yè)和公司稅負(fù)顯著削減比較，融資租賃公司稅負(fù)較之前交納營業(yè)稅時(shí)大幅添加。首要原因在于：融資租賃業(yè)營業(yè)稅按差額繳稅，即有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款和相應(yīng)的銀行利息扣減后再繳稅，稅率為5%。而“營改增”后，稅基未變，稅率則由5%提高到17%，提高了12個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)應(yīng)的附加稅費(fèi)也提高了12個(gè)百分點(diǎn)，整體稅負(fù)增加兩倍多。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年國內(nèi)9家金融租賃公司實(shí)際交納營業(yè)稅6.87億元，若按增值稅模仿測(cè)算，繳稅金額約為19.95億元，增幅達(dá)190%。
（三）售后回租業(yè)務(wù)重復(fù)繳稅
“營改增”后租賃業(yè)稅負(fù)添加的首要原因之一是：“營改增”改革之后，因?yàn)槭酆蠡刈鈽I(yè)務(wù)中，對(duì)作為承租方的公司在向租賃公司轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)，不征收增值稅，所以公司不能給租賃公司開具有形動(dòng)產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票。租賃公司在核算售后回租業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額時(shí)，若是在“價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用”中包含有形動(dòng)產(chǎn)的價(jià)款，那么租借公司因沒有增值稅專用發(fā)票，則無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。結(jié)果將致使公司置辦有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)已交納過一次17%的增值稅，在售后回租事務(wù)進(jìn)程中，租賃公司對(duì)這一有形動(dòng)產(chǎn)將再交納一次17%的增值稅，形成重復(fù)征收增值稅。
（四）發(fā)票取得抵扣問題
營業(yè)稅改成增值稅后，雖然出租人可以直接開給承租人增值稅發(fā)票，因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票中的稅款和采購凈價(jià)在付款單位上沒有分離。買受人和使用人是分離的，稅款付款人和購貨款付款人分離，稅款付款人和發(fā)票抬頭人分離。這就帶來稅改后的系列問題。
因?yàn)榧皶r(shí)獲得設(shè)備款的增值稅專用發(fā)票即可完結(jié)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的抵扣，因而增值稅專用發(fā)票的收取作業(yè)顯得尤為重要。增值稅的基本原理是銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅。營業(yè)稅改增值稅后，所觸及的大型成套設(shè)備直租事務(wù)中，供貨商往往多達(dá)數(shù)十家乃至上百家且均散布在全國各地，由項(xiàng)目經(jīng)理去收取設(shè)備發(fā)票在時(shí)效性和完整性上很艱難。出租人的進(jìn)項(xiàng)稅就因發(fā)票和支付不統(tǒng)一而出問題。對(duì)于國內(nèi)采購，出租人在物件采購環(huán)節(jié)只有進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，沒有進(jìn)項(xiàng)稅付款。因此出租人得到的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票實(shí)質(zhì)上是“形式發(fā)票”（不管是由承租人支付還是由出租人墊付），應(yīng)稅貨物增值稅是由承租人支付，但在此環(huán)節(jié)暫時(shí)不能得到增值稅發(fā)票。
對(duì)于進(jìn)口設(shè)備采購，因購貨凈價(jià)的形式發(fā)票和增值稅繳稅單是分離的，出租人只有形式發(fā)票。即沒有增值稅付款，也沒有增值稅發(fā)票。也就是說出租人沒有進(jìn)項(xiàng)稅。開給承租人的銷項(xiàng)稅發(fā)票，只能靠形式進(jìn)項(xiàng)稅的形式發(fā)票扣減。承租人要抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，只能靠租賃發(fā)票中的增值稅額依照租金償還進(jìn)度逐期解決。
（五）稅改政策給融資租賃業(yè)帶來的困惑
“即征即退”政策帶來的問題。融資租賃中的營業(yè)稅含抵扣項(xiàng)是合理的稅收政策。“營改增”后的“即征即退”屬于優(yōu)惠的稅收政策。先不說“優(yōu)惠政策”隨時(shí)存在被取消的危險(xiǎn)，就因“優(yōu)惠政策”在政策執(zhí)行時(shí)即退的稅款“即征難即退”。 稅務(wù)征管部門認(rèn)為如果承租人不付租金，出租人就沒有銷項(xiàng)稅，納稅稅基是負(fù)數(shù)，就不交增值稅了。因此在審批環(huán)節(jié)層層審批，遲遲不給退稅，極端情況下要求全部租金收回后才給退稅款。
融資租賃的資金是有時(shí)間價(jià)值的，如果稅款不能即退，直接影響其現(xiàn)金收益和利潤核算。資金損失很大，又無處申述和補(bǔ)償。這就是“營改增”以來給租賃行業(yè)帶來的最大困擾。特別是項(xiàng)目失敗終止的合同，因前面已經(jīng)一次性支付了應(yīng)稅貨物增值稅，后面的增值稅因收不到租金支付增值稅，有可能取消全部退稅，那租賃公司損失就更大了。
關(guān)于融資租賃納入“營改增”的建議
融資租賃業(yè)“營改增”過程中之所以出現(xiàn)上述難題和“死扣”，其根本原因在于：一是對(duì)兩類不同性質(zhì)的納稅人主體的混淆；二是對(duì)兩類不同性質(zhì)的應(yīng)稅行為的混淆。在我國，有兩類不同性質(zhì)的租賃公司（有資質(zhì)的融資租賃公司、無資質(zhì)的融資租賃公司）：有兩類不同融資行為（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的融資租賃行為、不轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的商貿(mào)租賃行為），因此，根據(jù)融資租賃行業(yè)的本質(zhì)特征和“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”的稅改原則，本文提出如下政策建議：
（一）明確融資租賃行業(yè)的屬性和定位
目前融資租賃“營改增”試點(diǎn)出現(xiàn)的問題，關(guān)鍵在于對(duì)融資租賃行業(yè)定位在執(zhí)行層面出現(xiàn)了偏差。融資租賃又稱金融租賃，其本質(zhì)屬性應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)代金融保險(xiǎn)業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收制度和稅目政策。融資租賃“營改增”應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)代金融保險(xiǎn)業(yè)的稅制改革先行一步，積累經(jīng)驗(yàn)。
（二）平衡融資租賃業(yè)的稅負(fù)
目前來看，我國融資租賃公司大致可以分為三類：銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管的金融租賃公司、商務(wù)部主管的內(nèi)資試點(diǎn)融資租賃企業(yè)以及外商投資融資租賃公司（簡稱“三類公司”）。因此，建議稅制設(shè)計(jì)上應(yīng)該按照融資租賃業(yè)務(wù)內(nèi)容，而不是按經(jīng)營主體和行業(yè)主管部門來確定適用的稅收政策。融資租賃業(yè)務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)根據(jù)是否介入有形動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的購買交接環(huán)節(jié)為邊界，如不介入有形動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的購買交接環(huán)節(jié)，應(yīng)視為金融租賃，有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款部分稅率為17%，租息部分稅率為3%；如介入有形動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓購買交接環(huán)節(jié)，應(yīng)視為商貿(mào)服務(wù)，有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款實(shí)行17%的稅率，出租人開具增值稅專用發(fā)票，承租人可以抵扣。這樣既有利于融資租賃行業(yè)的發(fā)展，又有利于小型的、地區(qū)的融資租賃公司發(fā)展，這樣才能更好地充分發(fā)揮融資租賃支持中小企業(yè)融資的優(yōu)勢(shì)。
（三）融資租賃業(yè)的“營改增”應(yīng)當(dāng)保持政策的連續(xù)性
過去行之有效的由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，即允許企業(yè)將其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的政策應(yīng)該保持不變。融資租賃企業(yè)取得設(shè)備供貨商開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。同時(shí)，融資租賃企業(yè)向承租企業(yè)收取租賃費(fèi)時(shí)應(yīng)該開具增值稅發(fā)票，使設(shè)備承租企業(yè)支付租金可抵扣增值稅。
（四）使稅基、稅率和發(fā)票問題趨于法治化、規(guī)范化
融資租賃業(yè)“營改增”涉及的企業(yè)、行業(yè)、地區(qū)很多，應(yīng)當(dāng)通盤考慮，綜合設(shè)計(jì)稅基、稅率和發(fā)票問題，使之法治化、規(guī)范化，有些行業(yè)增值稅的稅率可以低一些，有的行業(yè)可以實(shí)行3%的稅率，有的行業(yè)如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料銷售可以實(shí)行“即征即退”辦法。同時(shí)，要完善融資租賃業(yè)的所得稅制、印花稅制和折舊政策。
（五）進(jìn)一步明確鼓勵(lì)融資租賃業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策
目前，我國鼓勵(lì)融資租賃業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策欠明確。融資租賃作為我國的新興產(chǎn)業(yè)，有利于推動(dòng)企業(yè)設(shè)備更新、技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)高科技和節(jié)能環(huán)保等國家戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，還有利于幫助中小企業(yè)破解融資難題。融資租賃在擴(kuò)大進(jìn)口、平衡國際貿(mào)易，促進(jìn)出口、支持“中國制造”走向世界等方面，都具有極其重要的戰(zhàn)略意義，應(yīng)該受到國家財(cái)稅政策的繼續(xù)支持和扶助。
（六）加快融資租賃業(yè)“營改增”的立法步伐
融資租賃業(yè)“營改增”應(yīng)當(dāng)加快立法步伐，改變目前由行政部門臨時(shí)出臺(tái)應(yīng)急性的行政法規(guī)和規(guī)章的做法，避免造成稅收政策前后矛盾和“碎片化”傾向。應(yīng)當(dāng)由立法機(jī)構(gòu)盡快制定統(tǒng)一的《中華人民共和國增值稅法》，逐步在全國各行各業(yè)推進(jìn)全面的增值稅改革，取消營業(yè)稅。“營改增”涉及的一些具體稅改業(yè)務(wù)操作規(guī)則的修改與調(diào)整，可以借鑒海關(guān)總署關(guān)稅稅則委員會(huì)的做法，吸收財(cái)稅部門、高等院校專家學(xué)者和納稅人參加討論，聽取各方面的意見，使得具體的稅收規(guī)章符合實(shí)際，以減少不必要的矛盾。
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關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)機(jī)械化；農(nóng)村資金；融資租賃
一、融資租賃方式促進(jìn)農(nóng)業(yè)機(jī)械化進(jìn)程的優(yōu)勢(shì)
租賃業(yè)是一種古老而又新興的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有著源遠(yuǎn)流長的歷史，最早可追溯到公元前2000年的古巴比倫。現(xiàn)代租賃則起始于本世紀(jì)50年代的美國，其中融資租賃是其標(biāo)志和特征。融資租賃是一種以融資為直接目的的信用方式，它表面上是借物，而實(shí)質(zhì)上是借資，并以租金方式分期償還。通常的融資租賃方式是：首先，由承租人提出需要租賃的物件，出租人對(duì)租賃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，與承租人達(dá)成租賃意向；其次，由出租人全額融資購買承租人選定的租賃物件；再次，按照固定的利率和租期，根據(jù)承租人占用出租人融資本金時(shí)間的長短計(jì)算租金，承租人按照租約支付每期租金；最后，租賃期滿后，出租人以評(píng)估價(jià)格將租賃物件所有權(quán)賣給承租人或收回。融資租賃具有對(duì)企業(yè)信用要求較低，還款方式靈活的特點(diǎn)，它能給承租人帶來多方面的利益，如解決融資渠道，改進(jìn)現(xiàn)金管理，開展表外融資以及融資條件寬松等。融資租賃對(duì)農(nóng)業(yè)機(jī)械化來講，主要有以下兩方面的優(yōu)勢(shì)：
從宏觀上講，融資租賃可加速農(nóng)業(yè)機(jī)械化進(jìn)程。一是縮短農(nóng)業(yè)機(jī)械化進(jìn)程的時(shí)間。融資租賃對(duì)承租人來說，不需要準(zhǔn)備大量資金去支付設(shè)備價(jià)款，也就是說手頭沒有資金，照樣可以取得設(shè)備的使用權(quán)，這就節(jié)省了資金積累的時(shí)間。同時(shí)，融資租賃有利于生產(chǎn)企業(yè)的銷售，可大大減少設(shè)備在流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)時(shí)間。所以從農(nóng)業(yè)機(jī)械化整個(gè)過程來講，融資租賃可促使進(jìn)程縮短。二是促進(jìn)農(nóng)業(yè)機(jī)械的技術(shù)更新。利用融資租賃，可使承租人避免設(shè)備技術(shù)陳舊的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槭褂米赓U方法使設(shè)備租賃期限和設(shè)備的技術(shù)適用期限一致，由出租人設(shè)定設(shè)備的余值，承租人只支付為其融資的部分。這種方法可以對(duì)設(shè)備升級(jí)換代及對(duì)設(shè)備以舊換新保持技術(shù)領(lǐng)先。伴隨科技的發(fā)展，農(nóng)業(yè)機(jī)械技術(shù)水平不斷提高。使用融資租賃，加快農(nóng)業(yè)機(jī)械的更新?lián)Q代，促進(jìn)農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率快速提高，反過來又促進(jìn)了農(nóng)業(yè)機(jī)械化進(jìn)程。
從微觀上看，融資租賃將有利于使用農(nóng)業(yè)機(jī)械的用戶經(jīng)營管理。一是可以爭取時(shí)間，充分發(fā)揮時(shí)間價(jià)值的經(jīng)濟(jì)效益。例如：某公司欲購買一部大型農(nóng)業(yè)機(jī)械，需要5年資金積累才可完成，如果采用租賃，每年只用部分積累資金作為租金就夠了，而且第一年就可獲得農(nóng)機(jī)的使用權(quán)。二是可以保持資金的流動(dòng)性，防止企業(yè)資金因引進(jìn)設(shè)備而周轉(zhuǎn)“僵化”。尤其是農(nóng)村的農(nóng)機(jī)服務(wù)公司，因自身?xiàng)l件差難以得到銀行貸款的情況比比皆是，若以融資租賃更新設(shè)備，既不受貸款條件限制，又可保證公司資金充分利用。三是可以免受通貨膨脹的損失。因?yàn)樽饨鹗歉鶕?jù)租賃開始時(shí)農(nóng)業(yè)機(jī)械的價(jià)款規(guī)定的，租期內(nèi)固定不變。在通貨膨脹情況下，等于是按今天的價(jià)格取得農(nóng)機(jī)的使用權(quán)，支付的卻是后來貶了值的貨幣。四是融資租賃非常適合農(nóng)業(yè)機(jī)械季節(jié)性使用的特點(diǎn)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)是有季節(jié)性的，農(nóng)業(yè)機(jī)械使用也是有季節(jié)性的。有些農(nóng)業(yè)機(jī)械只使用幾次甚至一次，在采用租賃方式使用農(nóng)業(yè)機(jī)械后，不僅可以防止農(nóng)機(jī)只使用一次或幾次便閑置起來的浪費(fèi)現(xiàn)象，而且可以節(jié)約保管與維修費(fèi)用。
正是由于融資租賃方式促進(jìn)農(nóng)業(yè)機(jī)械的高效使用，推動(dòng)農(nóng)業(yè)機(jī)械先進(jìn)技術(shù)改造，增加農(nóng)村資金數(shù)量，緩解農(nóng)村資金壓力，對(duì)農(nóng)業(yè)機(jī)械用戶有著巨大吸引力，因此，融資租賃方式是加快農(nóng)業(yè)機(jī)械化進(jìn)程的有力工具。
二、利用融資租賃方式促進(jìn)農(nóng)業(yè)機(jī)械化的建議
從整體上講，我國目前融資租賃業(yè)發(fā)展緩慢，與銀行貸款、證券融資等相比，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有跟上金融業(yè)發(fā)展的步伐。截至目前，我國從事融資租賃業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)主要有三類：第一類為由中國人民銀行批準(zhǔn)專營融資租賃業(yè)務(wù)的融資租賃公司和兼營融資租賃業(yè)務(wù)的信托、財(cái)務(wù)公司；第二類是由原對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部審批成立的專門從事融資租賃業(yè)務(wù)的中外合資租賃公司，第三類是由原國家經(jīng)貿(mào)委國內(nèi)貿(mào)易局批準(zhǔn)開展融資租賃試點(diǎn)的部分租賃公司。從表面上看，我國從事融資租賃業(yè)務(wù)的公司眾多，但其結(jié)構(gòu)過于分散，經(jīng)營業(yè)務(wù)混亂，市場競爭力較差，盈利能力比較低。到目前為止整個(gè)行業(yè)并未形成一定規(guī)模，每年開展融資租賃業(yè)務(wù)只有100至200億元人民幣，這與上萬億的銀行貸款相比，簡直是九牛一毛。而在國外，融資租賃在整個(gè)設(shè)備投資中占有較高比重，美國一般在30%以上，德、英、法等國都保持在10%-20%之間。
（1）加強(qiáng)融資租賃宏觀政策建設(shè)，健全和完善融資租賃立法。由于中國人民銀行、原外經(jīng)貿(mào)部和經(jīng)貿(mào)委等各管理層站在不同角度上來規(guī)定、解釋租賃公司的行為準(zhǔn)則，多頭管理使整個(gè)租賃業(yè)處于無序競爭的狀態(tài)，也不利于主管部門的監(jiān)管，所以分別立規(guī)、分別管理的辦法需改為統(tǒng)一立法、統(tǒng)一管理，以加強(qiáng)國家支持和干預(yù)的力度。通過政策扶持及法律保障，全面推進(jìn)我國融資租賃業(yè)的發(fā)展。
（2）對(duì)現(xiàn)有租賃公司進(jìn)行整合，發(fā)揮主業(yè)優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)租賃公司市場競爭力。首先，要加大資產(chǎn)重組力度，尤其要引進(jìn)有制造廠商背景的投資主體介入融資租賃業(yè)。這樣，一方面改變了租賃公司的股本結(jié)構(gòu)，另一方面加大了業(yè)務(wù)重組的力度，可以大力開拓以廠商作為有力后盾的廠商融資租賃業(yè)務(wù)；其次，要加大債務(wù)清理力度，積極核銷不良資產(chǎn)，要充分利用現(xiàn)有的優(yōu)惠政策，早日擺脫企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)，使整個(gè)行業(yè)的公司發(fā)展和業(yè)務(wù)開拓能夠輕裝上陣。通過公司內(nèi)部重組改造，自身力量加強(qiáng)，不斷開拓新的融資租賃業(yè)務(wù)，其中包括農(nóng)業(yè)機(jī)械融資租賃業(yè)務(wù)。對(duì)一般租賃公司來講，其主要業(yè)務(wù)對(duì)象是城市企業(yè)，若開展農(nóng)業(yè)機(jī)械融資租賃業(yè)務(wù)，將是一個(gè)全新課題：農(nóng)業(yè)機(jī)械的價(jià)格可能偏低和農(nóng)業(yè)機(jī)械融資租賃業(yè)務(wù)比較分散都可能會(huì)增加融資租賃成本，因此，政府須在租賃公司開展農(nóng)業(yè)機(jī)械融資租賃時(shí)應(yīng)給予一定扶持政策，提高其開展該項(xiàng)業(yè)務(wù)的積極性。
（3）建設(shè)專業(yè)性農(nóng)業(yè)機(jī)械融資租賃公司，開展農(nóng)業(yè)機(jī)械融資租賃業(yè)務(wù)。農(nóng)業(yè)機(jī)械租賃公司不同于現(xiàn)在的農(nóng)業(yè)機(jī)械服務(wù)公司，前者一般以融資融租方式向農(nóng)村提供農(nóng)業(yè)機(jī)械，后者可能就是前者的融資對(duì)象；后者一般是自己使用農(nóng)業(yè)機(jī)械向農(nóng)戶或其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位提供服務(wù)。農(nóng)業(yè)機(jī)械租賃公司應(yīng)由多元化投資主體構(gòu)成，包括國家及地方政府、農(nóng)業(yè)機(jī)械生產(chǎn)單位、其他金融租賃公司以及農(nóng)業(yè)機(jī)械服務(wù)公司等。政府的參與是為了給予農(nóng)業(yè)機(jī)械融資租賃政策上的優(yōu)惠。農(nóng)業(yè)機(jī)械租賃公司組織形式應(yīng)采用托拉斯的形式組建，這樣的農(nóng)機(jī)租賃公司可適應(yīng)各地農(nóng)業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)，還可以保證必要的全國性協(xié)調(diào)統(tǒng)一。
（4）在農(nóng)村加強(qiáng)融資租賃宣傳，讓農(nóng)業(yè)機(jī)械用戶真正地認(rèn)識(shí)到融資租賃的優(yōu)越性。我國融資租賃業(yè)發(fā)展緩慢的一個(gè)重要原因是承租單位對(duì)租賃業(yè)認(rèn)識(shí)不夠。承租單位在考慮融資方式時(shí)，很少想到融資租賃業(yè)，其中主要原因是融資租賃業(yè)是新興的融資方式，人們對(duì)其了解的比較少，需要加大宣傳力度。農(nóng)村素質(zhì)相應(yīng)更低，更需要加大融資租賃的宣傳力度。只有保證農(nóng)機(jī)用戶對(duì)融資租賃的深刻認(rèn)識(shí)，才有可能保證農(nóng)業(yè)機(jī)械融資租賃有廣闊的市場，也才能根本保證以融資租賃促進(jìn)農(nóng)業(yè)機(jī)械化的進(jìn)程。
作者單位：江西機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院
文 遠(yuǎn)東宏信
經(jīng)濟(jì)放緩的影響。中國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入了深度調(diào)整期，這是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的自然規(guī)律。工程建設(shè)領(lǐng)域在這一經(jīng)濟(jì)周期調(diào)整中也受到了相當(dāng)大的影響。這將直接或間接地影響承租、出租雙方的償、收租金能力。
法律制度不健全，缺乏法律法規(guī)的有效保障。融資租賃的法規(guī)不健全，融資租賃立法嚴(yán)重滯后，使融資租賃業(yè)長期處于個(gè)“無法可依，無章可循”的無序狀態(tài)。
目前，我國尚無一部系統(tǒng)完整的旨在保障租賃各方當(dāng)事人合法權(quán)益的《租賃法》。
缺乏政府支持和金融支持。目前我國對(duì)租賃業(yè)開展業(yè)務(wù)的優(yōu)惠政策還不能與西方發(fā)達(dá)國家相比，即使與發(fā)展中國家相比也有較大的差距，具體表現(xiàn)如下。
會(huì)計(jì)制度方面，我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度把融資租賃的設(shè)備視同于企業(yè)的自有固定資產(chǎn)，租賃費(fèi)不列支成本。
稅收政策方面，我國尚沒有頒布融資租賃的專門稅法，只有個(gè)別對(duì)融資租賃有間接影響的規(guī)定。在這些稅收規(guī)定中，并沒有特別針對(duì)融資租賃業(yè)的稅收優(yōu)惠，只是對(duì)中外合資租賃公司允許和其他中外合資企業(yè)樣享受“免二減三”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。租賃公司開展融資租賃業(yè)務(wù)出現(xiàn)的多重納稅情況，增加了開展租賃業(yè)務(wù)的成本。
信貸政策方面，我國尚沒有促進(jìn)融資租賃業(yè)發(fā)展的信貸政策，使租賃公司的融資租賃渠道不暢，租賃企業(yè)自身承受著較大的信用風(fēng)險(xiǎn)。
外匯政策方面，目前我國對(duì)租賃公司從事外匯交易尚沒有完全放開，對(duì)要求進(jìn)行外匯業(yè)務(wù)的租賃公司有嚴(yán)格的限制。同時(shí)，我國現(xiàn)行的匯率制度使中國租賃公司承擔(dān)著較大的匯率風(fēng)險(xiǎn)，使國內(nèi)租賃公司在與國外租賃公司的競爭中明顯處于劣勢(shì)。
保險(xiǎn)政策方面，我國尚未針對(duì)融資租賃制定完善的保險(xiǎn)制度，在融資租賃業(yè)運(yùn)行不規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)過大的情況下，不利于中國融資租賃業(yè)的發(fā)展。
融資租賃沒有進(jìn)入資本市場。目前我國的資本市場尚不成熟，我國融資租賃機(jī)構(gòu)的性質(zhì)屬于非銀行機(jī)構(gòu)，沒有銀行股份的租賃公司其中長期資金來源甚少，大部分僅靠自有資金運(yùn)轉(zhuǎn)租賃經(jīng)營，抗風(fēng)險(xiǎn)能力低，不能持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展，造成租賃機(jī)構(gòu)擁有的資金遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到業(yè)務(wù)發(fā)展的規(guī)模，持續(xù)發(fā)展動(dòng)力不足。
