時間：2023-05-30 09:57:34
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計案例，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
集團成員企業H公司與客戶D公司的買賣合同糾紛案件，于20X7年10月獲人民法院判決D公司應支付H公司裝卸費、場地租金費、水電費共計100萬元，以及財產保全費0.50萬元。20X8年12月，人民法院裁定D公司未能提供其他可供執行的財產信息，終止本次執行程序。
20x9年5月，H公司根據公司財務管理制度及應收賬款管理制度的相關要求，將已掛賬上的應收賬款80萬元（已開具發票）上報其母公司進行壞賬核銷。另外未掛賬的20萬元因未開票的緣故，H公司未將該筆收入納入應收賬款范圍，故未進行應收賬款壞賬核銷。根據公司的業務流程，市場部負責與客戶核對作業量并開具發票。20X8年11月，財務部將該筆未開票收入計入應收賬款，但年末會計師事務所審計認為，該筆收入不滿足收入確認條件的“相關的經濟利益很可能流入企業”要求，不得計入應收賬款。20X8年12月，財務部直接將該筆應收賬款予以紅沖，該筆未開票收入20萬元未納入壞賬核銷范圍。
針對上述案例中H公司內部控制中存在的問題，請你以集團審計共享中心人員的身份，為H公司草擬一段審計發現問題及審計建議。
答案：
一、審計發現問題
1.H公司財務在收入的確認上不符合會計準則的要求。根據企業會計準則收入的相關要求，當企業與客戶之間的合同同時滿足五個條件時，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入。因此H公司已完成合同義務后未及時確認收入，導致應收賬款確認滯后甚至無法確認。
2.H公司財務部缺乏對市場部的業務數據及開票量進行有效監督。H公司市場部負責與客戶核對業務數據，并開具銷售發票。財務部對市場部業務數據及開票量的監督失控，增加了公司應收賬款未入賬的風險。
3.H公司對應收賬款紅字沖回的審批流程不符合內部控制的要求，導致財務人員可隨意進行賬務更改，嚴謹性欠缺。
4.涉訴案件壞賬核銷賬務處理有誤。H公司應向D公司收的款項總共應為100萬元，而實際壞賬核銷時，公司只上報上級母公司80萬元，而另外20萬元，沒有以壞賬進行上報，存在賬務處理差錯。
二、審計建議
1.業務部門應當及時與客戶進行結算。針對已完成作業的客戶，業務部門應及時與客戶進行對賬，并提供相關對賬材料至財務部進行應收賬款入賬，提高應收賬款入賬的準確性。
2.財務部應當加強對應收賬款準確性的審核。財務部應當加強對業務系統的監督，降低應收賬款未入賬風險。
[關鍵詞]審計學課程；案例教學；典型案例
[中圖分類號]G812.4
[文獻標識碼]A
[文章編號]1005-6432(2008)48-0156-02
把案例教學法引入課堂，是審計學教學改革的探索。我們在長期的教學實踐中感到，審計學教學中最突出的問題主要有三個：一是教學內容理論聯系實際不夠，針對性不強；二是學生主體作用發揮不夠，課程缺乏吸引力；三是重知識灌輸輕能力培養，影響教學的實效性。針對上述問題，我們把案例教學法引入課堂，根據審計學教學的內在邏輯要求，運用啟發引導、課堂討論的形式組織教學，提高教學的針對性、感染力和有效性，從而提高教學效果。
1 審計學課堂教學中引入案例教學法的意義
審計學案例是根據審計目的和要求，對各種類型的被審計單位的經濟業務活動及其經濟效益和某些錯誤與弊端，以及在貫徹執行國家政策、法令、制度中存在的問題進行調查研究，加以綜合整理，選擇出生動而又具有代表性的審計事例，編寫出的具有典型性的審計實例。它是實際審計工作的再現，每一個審計案例反映著不同的經濟事件，可以是單一問題的小案例，也可以是綜合問題的大案例。每一審計案例的解決，都從不同角度體現著一定的審計理論、原則和方法。對審計案例的研究和分析，有利于掌握審計工作的規律，并把這些知識再應用到審計實踐中去，它可以讓學生以審計人員的身份考慮問題，加強學生對審計工作的感性認識，了解審計的方法在實踐中的具體運用，了解實際工作中的一些常見的錯誤與弊端，使學生熟練掌握進行審計工作的思路和方法。
1．1 案例教學法有助于課堂教學理論聯系實際
由于教材具有相對的穩定性，不可能把不斷變化的現實及時反映到教材中去，也由于教材注重原理的闡述，不可能吸納很多生動具體的事例。因此，要提高教學的針對性，教師必須緊扣社會上發生的新問題進行教學?？梢哉f，案例教學就像一座聯系社會生活和經濟學課堂的橋梁，它能使鮮活的社會生活、學生關心的熱點問題迅速反映到課堂上來，從而使課堂教學發生較大的變化。
1．2 案例教學法有助于發揮學生的主觀能動性
在課堂上對所選取的案例進行分析討論，為學生提供了平等參與教學活動的機會，從客觀上為學生獨立思考，積極參與教學活動提供了有利條件。但是，僅此還不夠，關鍵是要在課堂上創造一個民主討論、互相啟發、積極思考、充分參與的氛圍。好的案例蘊涵著學生所關心的熱點問題，激發學生的興趣，調動他們參與討論的熱情。在案例分析課上，教師的作用是啟發學生獨立思考，鼓勵他們積極發言，引導他們展開討論，提供深入思考的理論觀點，把握講授的正確方向。這種以案論理、啟發思考、教學相長的特點，易于消除教與學之間的心理距離，促進師生之間的信息溝通和情感互動，有利于學生對教育目標的認同。
1．3 案例教學法有助于提高學生分析問題和解決問題的能力
案例教學法符合人的認識規律，能夠深化學生對理論的理解，人類思維活動的進程，總是循著具體到抽象這一路徑發展的。所以在審計學的教學中，從生動的具體事例開始，把學生關心的現實問題帶到課堂上來，更符合大學生的思維特點，更能吸引學生，找到與學生思想的契合點，引起他們的思想共鳴，使課堂教學所涉及的有關理論更容易入腦，更便于大學生深入理解和自覺接受。
2 審計學引入案例教學法的關鍵步驟
通過審計學案例教學要達到的基本目的是：使學生能夠比較全面地了解、掌握審計學的基本理論、基本方法和基本技能，并使審計理論研究與專業判斷能力提升到一個更高的層面。一方面對學過的審計理論和方法有深入的、新的理解、掌握以至運用，另一方面培養學生專業勝任能力和職業判斷能力，以便更好地做好審計或有關工作。
2．1 做好高效的教學準備
(1)科學的教學設計?？茖W地制定一個詳細、周密的案例教學總體規劃是審計學課程的案例教學改革得以成功的關鍵，因此應根據課程教學大綱和考核說明的總體要求，制定案例教學改革總體規劃。該總體規劃的具體內容為：第一，考核方案的調整方案；第二，用于課堂集中或個別討論的案例內容及案例的數額；第三，學生分組計劃；第四，個案討論實施的時間；第五，網絡、計算機、投影儀的準備；第六，課程結束后的總結與分析。教師在授課之前，按照規劃的要求對規劃中涉及的各個項目逐一加以落實。對案例討論的具體組織步驟、案例討論過程中可能出現的問題及對策等應進行精心的準備。
(2)高效的教學組織。在每次教學前將審計學課程涉及的討論案例和討論的主要內容及要求等具體事項，通過網絡教學平臺及時到網上，使得學生在參加課堂的集中或個別討論時能夠做到有備而來。通過全新的教學設計理念和高效的教學組織等教學準備工作，為學生提供了一種實實在在的由被動接受轉化為主動學習的教學模式。
2．2 案例教學過程實施
(1)注重對每個學生綜合素質的培養。審計學課程所涉及的審計案例無論是在課堂教學中，還是在審計實踐里通常只有同一趨向的近似答案，而不具有絕對統一的標準答案。教師在組織每次課堂的案例教學時，應積極引導學生進行課堂討論，特別應注重對每個學生綜合素質的培養。教師應該充分地考慮到學生認識問題可能存在的差異，巧妙地提示：學生應關注被審計單位財務欺詐的結果，應注重被審計單位的會計錯弊的各種表現形態及變形，應使用何種發現問題與查證錯弊的技巧等。教師在課堂上應該更多地強調學生注重對會計錯弊的正確調整過程，而不是引導學生去尋求統一的標準的答案。
(2)運用激勵學習興趣的機制。在傳統的教學過程中，教師與學生之間體現得最多的是一種授受關系。學生過度地依賴教師給予的信息傳遞，缺乏積極思維和主動參與的學習動力。而在以學生為中心的現代教學過程中，激勵學生的學習興趣，鼓勵學生進行獨立思考，是我們應該采取的新的教學理念。課堂上老師應該將學生分成若干個小組，由各個小組的組長帶領同學們討論并做主題發言。教師應該將案例討論的情況與結果作為考核的內容計入平時成績中。這種分組討論、發言計分的激勵學習興趣機制的運用，必然會極大地激發同學們學習的積極性。
3 審計學案例教學改革的啟示
3．1 師生角色的準確定位
由于在案例教學的過程中，學習通常是在師生熱烈的相互討論和正反方激烈的爭辯的氣氛中進行的，所以，有必要對師生在課堂上的角色進行準確的定位。鑒于此時的任課教師只能定位于引導者、備用信息庫等角色，所以應該將參加該項活動的學生定位于活動的中心。進行這樣的定位可促使案例教學的優勢得以最大限度地發揮，即激發學生在課堂上的參與性、主動性和交互性，形成強烈的團隊精神，增強學生在求知過程中的自覺性、趣味性和在組織中的自豪感、責任感、榮譽感，使學生在學習中注意力高度集中，使其感官更加清晰、思維更加敏捷、記憶更加牢固，從而，能夠最佳地接受任課教師通過網絡所傳輸的教學信息。
3．2 課堂組織者――教師自身綜合素質的培養
作為課堂教學活動的組織者，案例教學課的課堂組織者發揮著為學生打造有益于學習的氛圍，負責引導、記錄、組織學生討論的重大作用。案例教學課的教學者必須做到學識淵博，通曉政策、法律，熟悉所要討論的案例，對案例中所涉及的問題有自己獨到的見解；案例教學課的組織者必須善于處理討論過程中出現的冷場、偏題、偏激等各種情況，不失時機地培養和激發學生的學習興趣，有效地引導和掌控研討的局面；案例教學課的課堂組織者必須具有親和力，能夠融洽、和諧師生關系。
3．3 典型案例的科學開發
審計學課程案例教學改革的實踐表明，任課教師能否將其科學開發出的典型案例提供于課堂進行研討，是“案例教學改革”能否獲得成功的關鍵。典型案例的科學開發是任課教師將市場經濟運行的過程中出現的那些具有一定影響性或代表性的政治、經濟事件或法律案件，通過科學地刪減、加工、整合成事實清晰、邏輯清楚、行文簡潔、是非分明的文本，使之可用于課堂介紹、分析、研討的過程。開發典型案例最忌粗制濫造，因為粗制濫造的案例不僅會導致課堂研討的混亂，而且會引起參加案例教學活動的學生的厭學、抵觸或反感。
根據有關要求，不含B股的境內金融類上市公司年報，在經境內會計師事務所審計的同時，還須經境外國際會計師事務所審計。而截止2000年底，在滬深兩市中，除含有B股的上市公司外，銀行類上市公司只有三家，即民生銀行、浦發銀行和深圳發展銀行。從這三家上市銀行已公布的2000年年度審計報告來看，許多報表項目存在較大的境內外審計差異。為了說明問題，筆者從中選取若干報表項目的數據作比較，其差異狀況如表一。根據表一的數據，可以將境內外審計差異概括為以下三方面：
1.財務狀況方面的差異：(1)資產差異。三家上市銀行的期末總資產境內審計數都大于境外審計數，其平均差異率為1.3%；(2)負債差異。除民生銀行沒有負債差異外，其他兩家銀行的期末負債境內審計數都大于境外審計數，三家上市銀行的平均差異率為0.4%；(3)股東權益差異。三家上市銀行的期末股東權益境內審計數都大于境外審計數，其平均差異率為13.5%；(4)每股凈資產差異。三家上市銀行的期末每股凈資產境內審計數都大于境外審計數，其平均差異率為14%。
2.經營成果方面的差異：(1)凈利潤差異。三家上市銀行2000年度凈利潤境內審計數都大于境外審計數，其平均差異率為33%；(2)每股收益差異。除發展銀行沒有每股收益差異外，其他兩家銀行的每股收益境內審計數都大于境外審計數，三家上市銀行的平均差異率為29.6%。
3.現金流量方面的差異：(1)現金凈流量差異。2000年度，除浦發銀行沒有現金及現金等價物凈流量差異外，其他兩家銀行都有該方面的差異，且其境內審計數都小于境外審計數，三家上市銀行的平均差異率為118.6%；(2)每股經營活動現金凈流量差異。2000年度，三家上市銀行每股經營活動現金凈流量的境內審計數都小于境外審計數，其平均差異率為276%。
不難看出，上述境內外審計差異呈現出兩個特征：一是其差異的存在是全方位的，涉及財務狀況、經營成果和現金流量各個方面。對于基數較大的指標，其相對差異較小但其絕對差異較大，而對于基數較小的指標，其絕對差異較小但其相對差異較大；二是其差異又都是同向的，不存在同類項目間相互中和或抵消的可能。由此，如果會計信息沒有審計比較，上述差異特征就顯現不出來，那么，會計信息的單向虛增或虛減就不易被發覺，其危害性不可小視。在這方面，東南亞金融危機的教訓是非常深刻的。在1997年東南亞金融危機爆發前，盡管許多東南亞國家的大公司和大銀行都聘請了“五大”國際會計公司進行審計，但其審計所遵循的是當地的會計準則和審計準則。具有諷刺意義的是，許多東南亞國家的公司和銀行在收到無保留審計意見的審計報告后不久，其持續經營假設就受到嚴峻的挑戰，不是被重組就是被清算。如果當地政府要求國際會計公司在審計過程中，除遵循當地法定審計要求外，再增加按照國際審計準則要求的審計，在審計報告中，增加審計差異的補充資料，則會使審計更加深入。這對于揭示企業或銀行潛在的財務危機、保護投資者和債權人的利益、避免金融危機的發生，都具有重要的意義。不過，令人欣慰的是，我國管理當局目前已經充分認識到這方面的重要性，并且也以境內上市金融類公司作為試點。然而，揭示差異并不是目的，其目的是在分析原因的基礎上為了更好地縮小或消除差異。
二、差異的主因：會計估計差異
會計信息境內外差異產生的原因主要有二：一是會計準則的設計差異，另一是會計準則的運行差異。對于前者，只有通過會計準則的國際化來消除；對于后者，主要是通過提高會計及審計人員的素質和職業判斷或估計水平來縮小?？陀^地說，上述三家銀行都存在著會計準則的設計差異和會計準則的運行差異，可我們的問題是，造成上述三家上市銀行的會計信息差異的主要原因是什么?是會計準則設計上的差異，還是會計準則運行差異?經過分析，不難發現：
第一，上市銀行財務狀況和經營成果的境內外審計差異，主要是由于貸款呆賬準備金的期末余額差異和本期計提差異所引起的。而按照財政部《公開發行證券的商業銀行有關業務會計處理補充規定》(財會［2000］20號，以下簡稱“20號文件”)的規定，上市銀行的貸款呆賬準備的計提、核銷和風險認定與國際會計準則沒有實質性差異。
“20號文件”中規定，貸款呆賬準備應根據實際情況合理計提。合理計提包括兩方面內容：一是合理的提取方法，另一是合理的提取比例。對于前者，文件規定采用國際通行的五級分類法。這一規定已經改變了原來按期限法(一逾兩呆)提取呆賬準備的做法；對于后者，文件規定不再按統一的比例計提。上市銀行應當根據貸款對象的財務和經營管理狀況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風險程度和回收的可能性，合理確定貸款呆賬準備金的提取比例，同時要求上市銀行采用追溯調整法來消化不良資產。而所有這些規定與國際慣例完全吻合，有鑒于此，如果說國內銀行與國外銀行存有差異的話，這只是實務操作中的判斷或估計差異，是由于國內外銀行會計人員的分類和比例判斷標準不同所致，而不屬于會計準則設計或本身的問題。由此，注冊會計師在審計過程中，對上市銀行提取呆賬準備的合理性作出判斷，是至關重要的。
另外，通過對三家上市銀行貸款呆賬準備金的境內外審計比較，發現國內外職業判斷的差異比較大，無論是期初、本期和期末呆賬準備金，其境內審計數都遠遠小于其境外審計數，其平均差異分別為106.7%、84.9%和103.8%。有關貸款呆賬準備金的具體差異見表二。
我們知道，貸款呆賬準備金的期初余額和本期計提數直接影響財務報告的利潤總額和資產構成。從上表可以看出，民生銀行在2000年度提取一般準備金后，呆賬準備金金額達到4.70億元，高于會計人員按信貸資產按五級分類法測算應提取的呆賬準備金3.40億元，因此2000年度不再另行提取呆賬準備金；而境外審計師認為：基于穩健原則，應在報告期期初增加計提呆賬準備6.05億元，報告期內增加計提呆賬準備3.25億元。由此造成境外審計的年度利潤總額比境內審計的利潤總額少3.25億元。浦發銀行也存在類似的情況，境內審計師按五級分類測算后，僅計提3.02億元呆賬準備金，而境外審計師則認為應計提4.92億元。與民生銀行、浦發銀行相比，深圳發展銀行則足額提取了呆賬準備金，境內外審計結果基本相同。但是，由于該項會計政策而產生的追溯調整，境內外審計的差異較大，境外審計師認為年初應增加呆賬準備金10.43億元，構成了境內外審計師對凈資產審計數的主要差異。由此可見，盡管民生銀行、浦發銀行和深圳發展銀行都按照國際會計準則的要求采納了貸款的五級分類法，但是由于銀行會計人員判斷五級分類的標準，以及按五級分類標準計提的貸款呆賬準備的比例不同，導致境內外審計的巨大差異。
第二，上市銀行現金凈流量境內外審計差異較大，但“現金及現金等價物”在國內會計準則(或會計制度)中的定義與國際會計準則中的定義沒有實質差別。
勿庸置疑，現金流量表的核心是現金及現金等價物。對于現金的定義一般不會產生異議；對于現金等價物的定義，國際會計準則委員會(IASC)除贊同一般公認的“期限短、流動性強的投資”外，還認為其應是“易于轉換為已知金額現金且價值變動風險小的投資”。我國對現金等價物的定義雖與IASC基本一致，但只對“期限短”作了明確解釋，對其他三個條件只是要求根據具體情況進行職業判斷，這很可能導致企業或銀行主觀臆斷或無所適從，甚至通過“適當判斷”來謀求對自己有利的結果，從而帶來新的報表粉飾問題。迄今為止，我們還沒有看到對我國銀行等金融機構的現金及現金等價物確定標準的權威性規定，目前可以看到的只是三家上市銀行年報上對現金及現金等價物構成范圍的會計政策披露。深圳發展對現金沒有作出明確的規定，但對現金等價物給出了“現金等價物是指期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金且價值變動風險很低的投資及存放于中央銀行可運作之款項”。浦發銀行雖然沒有在附注中披露有關現金和現金等價物的會計政策，但以表下注解的方式說明了現金和現金等價物的范圍，它包括現金及銀行存款、存放于中央銀行的備付金。與之相對應，境外審計師則認為，現金及現金等價物包括現金、中央銀行存款余額、低于三個月的拆放同業和低于三個月的存放同業組成。不難看出，境內外審計師的職業判斷差異，是導致現金凈流量審計差異的原因所在。
因此，上市銀行境內外審計結果的差異，不是會計準則的設計差異，而是會計準則的運行差異，主要是由于境內和境外審計師對會計準則的具體應用不同造成的，屬于會計估計的差異。
三、縮小差異的對策
通過比較分析，上述三家上市銀行2000年度審計報告的境內外審計差異是巨大的。不難設想，滬深非銀行上市公司的境內外審計差異究竟有多大。面對目前的現狀，千萬不可小視，更不能聽之任之，當務之急是怎樣去縮小會計估計的境內外差異。有鑒于此，筆者認為，主要應從以下兩方面入手：
在我國當前審計學教學中，受傳統教學觀念的影響，傳統的教學過多的注重于理論知識的灌輸，而忽視具體的審計應用，而學生在長時間的理論知識的熏陶下，會失去學習審計的興趣，既不利于審計教學效率的提高，更不利于學生的發展。而案例教學注重學生的主體作用，強調要充分發揮學生的能動性，在審計教學中應用案例教學法，讓學生去思考、去創造，充分發揮學生的主觀能動性，進而不斷培養學生的學習興趣，保障審計教學效率和質量。
二、審計教學中案例教學法的應用
1.將“要學生學”轉變為“學生要學”
在審計教學中，將學生放在主體地位，讓學生有目標的去閱讀教材、理解教材，從而突出學生的主體地位，激發學生的自主學習性。例如，在我國審計教學中，在學習審計專業知識的時候，教師事先準備好當前審計行業中較為典型的例子，并向學生進行相關的審計知識講解，讓學生圍繞案例來進行發言。學生通過查閱資料來對案例進行論證，在查閱資料的過程中，不斷培養自己發現問題、解決問題的能力，進而培養學生學習的興趣，促進審計教學質量的提高。
2.引導學員變注重知識為注重能力
在進行審計案例教學中，不僅要注重學生專業知識的培養，同時還要注重學生的實際操作能力的培養，將學生的知識轉化為實際行動能力，進而為學生今后的發展打下堅實的基礎。案例法的教學方式是以案來進行教學，通過案例教學來增加學生的見識，開闊學生的視野，以便學生在今后的審計實務中能夠應用自如，充分發揮自己的審計專業知識。其重點放在提高學生的分析問題和解決問題的能力上，不僅要求學生掌握知識，而且還要運用知識。例如在審計教學中，老師列舉具有代表性的審計案例，讓學生來對案例進行分析講解，如，某企業在金融機構開立賬戶問題，讓學生充當審計工作人員，就這個問題來開展審計工作，通過這種方法來提高學生分析判斷問題的能力和綜合應用能力，進而加深學生對專業知識的掌握，為我國審計工作所需要的復合型人才打下堅實的基礎。
3.創設良好的環境
良好的教學環境是提高審計案例教學效率的保障。審計作為我國經濟管理的一個分支，其涉及到的知識非常廣，為了滿足我國審計工作的需求，在審計教學中，就必須重視各方面能力的培養。首先，任何教學方法都應當注意對學生思維的訓練，案例教學也不例外。教師一要為學生參與富有思考意義的思維活動提供機會，二要讓學生鼓起勇氣參與到這樣的活動中來，創設“富有思考性的課堂”。案例教學本身為學生提供了鮮活的情景資料，教師則需要在課堂教學中提供具有思考性的問題，讓學生參與到思維活動中去，進行有價值和富有意義的知識學習。在案例教學中，學生對案例的學習往往需要查閱相關資料進行佐證，學生在查閱資料的過程中也是對案例知識的消化，同時針對案例教學中出現問題，通過學生自己的努力找出解決問題的方法和答案，進而提高學生的審計實務能力。案例教學實際上就是一種雙向教學模式，學生對案例的不理解可以向老師請教，而老師在向學生解答的過程中會也是一種自我學習的將機會，進而為審計教學質量提供保障。
4.注重教師隊伍的培養
案例教學法被廣泛的應用于我國當前教育教學中，有效地保障了我國教學質量，促進了我國教育事業的發展。就我國審計教學而言，應用案例教學的關鍵在于專業的審計教師，只有專業的審計教師才能更好地在審計教學中把握案例教學，才能更好地保障審計教學效率和質量。為了培養出我國現代審計工作所需要的審計專業人才，加強審計專業教師隊伍的建設有著重大意義。首先，高校應當與我國審計部門建立聯盟，多讓教師深入到我國審計部門中了解實際設計工作，進而豐富教師經驗，進而更好地開展案例教學。同時，還可以聘請一些資深的審計專家來校進行演講，彌補教學資源的不足，開拓師生的視野。其次，高校要不斷加強審計教師專業知識的培養，教師要想先育人，必須得先學會育己，進而才能更好地教育學生，促進學生的成長。
三、結語
關鍵詞：審計學；審計案例；實踐教育
一、引言
案例學習（Case Study）教育是實現當代大學生創新能力培養教育的途徑和方法之一，是根據教學目的和教學內容的要求，在教師的精心策劃和指導下，在學生掌握了有關基本知識和分析技術的基礎上，通過學生的獨立思考或集體協作探討相關典型案例，從而提高學生識別、分析和解決某一具體問題的能力，同時也是培養正確的管理理念、工作作風、溝通能力和協作精神的教學方式。
審計學作為財務類應用學科，學生如何很好地掌握審計理論并運用到具體的財務審計中，是該課程進行教育改革與創新的內容，同時也是對審計教育工作者的一種挑戰，它既豐富了審計教師自身的審計專業知識和知識結構，也鍛煉了教師的組織能力。因此，案例教學是審計學教學必不可少的內容，它是審計理論與實務操作內容的解釋和深化。
二、案例教學的特點
1.啟發性。案例教學告訴學生“答案不止一個”。在案例教育改革中，教師讓學生自行查找資料，通過個體獨立或群體合作的方式進行分析和判斷，在此過程中教師要有意識的進行引導，讓學生積極尋找多種答案，經過反復多次的訓練后，學生就能獲得自主學習的良好學習方法，使學生學會如何有效的學習。
2.針對性。案例可以將抽象的原理、概念、原則等具體化，將其置于特定的現實情境之中，學習者可以清楚地認識到這些原理、概念在實際生活中的具體應用，增進其學習興趣性和主觀能動性，同時也會恰當地掌握基礎理論的特定含義和操作范式。
3.應用性。案例教育中的教學案例，是教師在實地調查與實戰操作的基礎上提煉整理編纂出來的，可以虛構某些案例的情節或場景，但本質性的內容必須依據客觀實際，這樣，學生通過案例的鉆研和探討，可以提高解決實際問題的本領。
4.綜合性。案例教學有助于從多方面培養學生的綜合素質。根據聯合國教科文組織的調查，大體歸納出對案例研究、研討會、課堂講授、模擬練習、指導式自學、角色扮演、敏感性訓練、電影、電視錄像等九種教學法教學功能的評價結果。案例研究在這些教學方法中對分析能力的培養居第一位，在知識傳授、學生對知識的接受程度、知識保留的持久性這三方面占第二位，在態度轉變和人際關系能力培養上占第四位。
三、案例教學在審計學課程中的應用
（一）審計學課程案例庫的建立
1.確定審計學教學案例庫的使用對象。設計審計教學案例庫，首先應確定課程的目標和學生的知識背景，然后選擇可以達到目標和滿足教學要求的理論資料和經驗技術。為此在設定該課程時應充分考慮學科設置的先后順序，讓學生在了解掌握財務會計知識的基礎上進行本門課程的學習。
2.調研和收集數據。與企業管理人員、會計師事務所等中介機構從業人員及審計機構、證監局的執法人員等對案例問題有獨到見解的人員進行交流，是編寫案例不可或缺的重要環節。為此審計教師應走訪一定的企事業單位，進行一定的調研，且通過參加全國《審計學》精品課的培訓，在論壇上與其他高校審計學的授課教師進行了探討。在調研和收集數據時特別注意保持開放型思維，以獲得盡可能多的信息，不限定具體問題。
3.撰寫案例。首先，對已經收集到的信息進行分類。其次，組織這些材料和筆記，準備案例大綱。有關案例的突出事實，如案例的背景和涉及的審計理論內容等最重要的信息應該首先加以介紹。在撰寫案例時注意論據不應太難或者太模糊，即使案例很復雜，也能使學生找到線索，確定哪些是能充分地喚起學生們的興趣的內容。能使學生參與討論，使他們有機會提問且得出可供選擇的辦法。
4.修訂案例。首先是仔細觀察介紹信息的方法，刪除那些不必要的信息，且以讀者的眼光來看待案例。為此案例課題組老師應共同商討，檢查措辭、拼寫、標點符號、語法、句子和段落結構等，大家集思廣益盡可能編入所需的全部信息。其次是修改完第一稿之后，應讓同事或專家審查一遍，盡可能做到完善。
（二）審計學課程案例教學的實施
通過本人對《審計學》課程實施案例教學的實踐，個人認為，案例教育的實施大致可以分為以下幾個階段。
1.課前準備階段。教師在備課過程中應目標明確，即解決的具體問題，包括案例目的、案例要說明的主要理論內容、案例如何引入、教師與學生的課堂互動有哪些內容、如何分析等。另外，為便于對案例的分析、節約上課時間，必須要把案例都做成PPT等形式，上課時及時調出使用。
2.課中個體參與階段。審計老師可通過在課上向學生發放文字材料、運用多媒體、投影儀等多種方式展示案例，教師或學生也可用語言描述案例等。學生了解案例及相關的審計理論后，教師應設疑問難，引導學生剖析解惑，且由淺入深，環環相扣，達到 “循序漸進”的目的。教師設疑后，也不能放任自流，要了解學生自主探究的情況，進行個別指導并對學生研究分析進程等進行“微觀調控”，指導學生選擇分析問題時所運用的理論知識，包括相關審計準則、會計知識等內容。
3.團隊合作探究階段。這一階段是鼓勵每個學生發表自己的見解和想法，主要目的在于挖掘個體匯集的潛能，培養合作的精神。在這階段，強調學生的合作精神，通過合作拓寬學生的思維廣度、空間。學生可以憑借自己的看法、知識和經驗來評價和分析案例。在這個過程中老師可安排4-6人作為每個小組成員，每個成員輪流擔任組長進行總體協調，這樣能最大限度地發揮小組討論的效益，提高整個團隊理解和解決問題的能力。
4.班級整體自主探討互補階段。全班所有學生參與的活動，是小組討論的延續與深入，是在老師的指導下進行的班級交流，主要任務是針對有爭議的問題進行深入探討和分析解決。這一階段學生可以進一步集思廣益，取長補短。這一階段教師要特別圍繞審計中的不同主題，把討論引導到問題的解決上去。同時，引導學生更多地思考審計理論與實務的結合，提高學習效率與效果。
5.個體和整體綜合能力提高階段。老師的總結評價是案例教學實施的最后一個階段，其主要包括以下兩個方面。一是總結和歸納案例本身所蘊涵的理論與實務操作，使學生分析、解決相關經濟問題的經驗與能力得以提高。二是對討論中積極發言的同學給以肯定，表揚有獨特見解的同學，合理地評價學生在自主探究中暴露出來的典型思維等相關內容，即對學生在前面幾個階段中的表現進行綜合評價，從而調整和完善學生的認知結構。
6.課后修改完善案例階段。案例講完后，審計老師應及時檢查和添加相關教案和筆記。對于在討論中發現的新問題，及時作出總結，且必要時進一步追蹤案例的發展狀況，修改和完善案例，以便為以后的教學做好基礎性工作。
四、審計學課程案例教學的改革與創新內容
1.知識內容有高度的綜合性。審計課程內容豐富，涵蓋的知識面廣，需要綜合運用審計準則、會計準則、財務管理及經濟法等多方面知識內容。其不同于傳統授課，易于學生接受，能充分利用課上寶貴時間，培養學生自身解決實際問題的能力。
2.案例內容有頻繁的調整性。審計學課程的基礎是現行審計準則，從我國當前的現實情況看，會計、審計準則不斷調整變化，所以案例教學有助于學生更好地理解最新的會計、審計準則內容，以及這些準則在審計業務中的實際運用。且教學中能夠充分發揮案例教學法的教學效果，極大地提高了課堂效率。
3.課程設置體系體現出很強的實踐性。該課程能使學生掌握財務會計理論的基礎上，了解和掌握注冊會計師如何在審計理論的指導下，進行實際的財務審計操作。其教學目的應側重于理論聯系實際，能活學活用，不斷分析會計師事務所、注冊會計師實際工作中的案例，注重培養學生分析思考的能力，而不是簡單膚淺地停留在只是教會學生掌握書上的理論知識上。
五、審計學課程教育改革中應注意的問題
1.審計案例教育要與會計和財務管理教學環境相融合。案例教育要求教學案例本身質量要高，還要求教師具備相當廣泛的知識背景、豐富的教學經驗和技巧，需要占用相當多的精力和時間且需要學校能在教學設施上創造條件，這樣才能充分發揮其功能，取得良好的效果。為此各高校自身應盡其所能，在工商企業、稅務部門或會計師事務所等中介機構，建立特定教學實習基地，或提供審計模擬仿真的環境，做到審計案例教學的實施與會計和財務管理教學環境相融合，更好地改進教學效果。
2.審計案例教學不能取代傳統審計理論與實務的講授。傳統教學雖然有某些局限性，但傳統教學連貫性強，這對于某些教學內容來說是至關重要的。所以案例教學優勢雖明顯，但不是完美無缺。其次，傳統教學對于加強審計、會計、管理等相關知識基本概念和基礎知識的學習，也具有無法替代的重要作用。
3.審計案例與其他工商管理類案例的區別。雖然審計學課程的案例教學在很大程度上借鑒了工商管理的教學方法，但二者在案例的具體運用上還存在很大的區別，突出表現在：工商管理的教學案例的作者一般是在采取措施的地方停止案例描述，讓案例中的學生接管過去；審計案例必須給出具體的案例分析方法并引導學生從中總結出此案例所運用的會計知識、審計知識，找出理論依據所在。
4.審計學案例教學需要注意教師與學生的互動。審計學案例教學中，需要注意教師與學生的互動影響。在案例教學法中，教師的角色是引導者和啟發者，其角色定位是引領學生在思考中逐漸養成獨立解決涉稅難題的自主學習意識，完成向社會提供“學以致用”的高等教育最終產品的教育改革目標，因此教師需要特別注意引導學生獨立思考與分析問題，幫助開拓他們的分析視野。
5.案例教學庫定期更新與教師自身素質提高相結合。審計案例內容應以新穎為特色，其案例庫的內容應隨著會計準則、審計準則的變化，及時更新和調整。審計案例庫的構建與更新是一個團隊分工協作、整合資源和提高效率的產物，為此，審計老師應分工協作，共同溝通、商討最新中外事件案例。為此，審計老師應經常登錄中國證監會、財政部、審計署網站，關注對上市公司的處罰公告；關注和閱讀《審計研究》、《會計研究》、《中國注冊會計師》、《中國審計》、中國審計報、中國證券報等雜志和報紙及登錄國外相關網站等獲取該方面的信息資料內容。為此，審計老師要善于總結、善于觀察和善于搜集，在案例庫的更新中提升了自身的綜合素質。
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案例一、交談多觀察，輕松發現超標車
某局在給審計組提供的車輛信息中未發現有超標車輛，但審計人員發現該單位大院里經常停放著一輛奧迪A6轎車，通過和單位門衛閑聊，得知這輛奧迪車確實是該局局長平時乘坐車輛。隨即審計人員要求該單位提供該車輛行駛證，經審計發現奧迪A6轎車的所有人是該局的某下屬企業，購買車輛后作為該局局長平時公務用車，車輛運行經費均在下屬企業報銷。
案例二、人員信息出破綻，違規列支運行費
審計人員在對某事業單位進行審計時發現，有一名叫孫某的人每月在該單位報銷車輛燃油費、維護費約五千元左右，通過對該單位人員信息比對發現孫某并非本單位工作人員，經調查了解得知，孫某的實際身份為該事業單位上級某廳的司機，其每月將廳機關車輛的一部分費用在該事業單位報銷。
案例三、平時對車多了解，損公肥理嚴
審計人員業余時間多一些了解車輛有關信息，這些知識在實際審計工作中也能派上用場。在對某縣城建局審計時，審計人員發現有一張原始發票反映采購了5條德國產某知名品牌的汽車輪胎，金額共計11000元，規格為285/65 R17，事實上這種規格的輪胎只適用于某型越野車，而該局公務車輛為2輛小型轎車，不可能使用越野車輪胎。繼續調查得知，這5條輪胎用于該局局長私家越野車上，隨后，該局局長不僅全額退還購買輪胎資金，在審計期間即被免職。
案例四、相關資料勤比對，發現問題不費力
要做好公務用車購置費及運行費的審計，不僅是對財務資料的審計，還需要對其他相關資料多關注，相互間進行聯系從而發現問題。在對某單位審計時，通過對車輛信息表和該單位后勤中心提供的派車記錄相比對，審計人員發現派車記錄中有兩輛車的車牌號碼不在所提供的車輛信息表內，后經詢問得知這兩輛車屬該單位下屬單位車輛，長期被上級單位占用。
案例五、嚴謹認真勤計算，違紀人員職被免
在對某縣水利局審計時發現，該局有公務車輛1輛，油箱容量為53升，全年車輛燃油費支出32萬余元，審計人員按97#汽油每升7.9元計算，該車全年消耗燃油40506升，平均每天消耗燃油110.9升（包括節假日），這很明顯不符合常理，審計期間該局局長被免職并移送紀檢部門進一步調查處理。
案例六、原始憑證是基礎，通過發票查問題
機關公務車輛維修實行定點管理是為了規范車輛維修采購行為，提高資金使用效益，促進廉政建設。審計人員在對車輛維護費進行審計時，一定要仔細審查原始發票。一次審計中審計人員通過對車輛維修發票進行審查，發現多家單位維修車輛是在未通過公開招標方式確定的汽車維修廠，未嚴格執行機關公務車輛維修實行定點管理相關辦法。
我國政府績效審計是在社會主義市場經濟條件下，基于我國特定的政治、經濟制度和政府管理水平而開展的。20世紀80年代中期至90年代初是我國政府績效審計的萌芽時，在國有企業每況愈下的客觀壓力下，審計機關積極開展了績效審計理論與試點的工作，提出了“從財務審計入手，加以分析，落實到經濟效益”，這也決定了當時對效益審計一股側重于對企業的效益審計。2005年以來我國審計機關倡導開展的績效審計，主要是圍繞公共資金管理和使用的有效性進行的，是廣義的、綜合目標的績效審計。這里的被審計單位已經從單純的國有企業，擴大到所有管理和使用公共資金的政府部門和企業事業單位。本文主要對我們政府績效審計中存在的主要問題進行探討，并對實際工作中的一個績效審計案例進行了研究分析。
2我國政府績效審計存在的主要問題。
2·1對績效審計認識不足。
在我國審計界，對績效審計的認知還局限于一個比較小的范圍，有相當一部分審計人員只是對這個名詞有一些初步印象，至于它的實際內容是什么、具體該如何操作，還知之甚少。從目前僅有的一些文獻資料來看，大多數還停留在對國外有關情況的介紹上。甚至有一種觀點認為，績效審計是西方國家的產物，不符合中國的國情，在現有的審計任務非常繁重的情況下再去搞這種花俏的東西，似乎意義不大。誠然，現在我國會計信息失真的現象還比較普遍，在這個基礎上開展績效審計的難度確實較大。
2·2較難獲取準確充分的審計證據。
績效審計所執行的評價，就是對有關證據做出系統客觀的分析。審計人員必須對審計證據的理論以及獲得、分析證據的技術有透徹的了解。審計證據是證實被審計單位經濟效益狀況的載體，績效審計具體分析工作的安排是建立在評價所收集資料的基礎之上。審計資料包括關于收入、支出、資源、資產方面的財務資料；組織結構、經營活動的背景資料；經營目標等目標資料；被審計單位完成目標的各種方法、利用各種方法完成目標的程度的活動資料；被審計單位為了有效地完成目標而采取的程序和控制措施，如計劃、財務控制、管理信息系統等資源資料。
2·3績效指標評價體系不完善。
績效審計必須有一個用以比較和評價當期成果的標準。在財務審計中，評價財務報表的表述內容的標準是公認會計準則。但在績效審計中，評價經濟活動的標準是由管理當局負責設計和應用的，審計人員通常根據管理當局所制定的標準進行評價。但是，目前能評價績效指標的體系存在很大的局限性，即只有財務指標，沒有非財務指標；只有歷史指標，沒有未來價值指標；綜合性指標多，單項指標少，缺乏“預警”指標。在標準缺乏的情況下，審計人員就不能深入了解被審計單位的經濟效益，必須從其它來源“借用”標準或是自己設計某種標準，然后用以衡量工作成果。
這往往是一項困難的工作，解決辦法就是自行開發和創建有效的指標體系，但這不是一朝一夕就能完成的。
2·4不能全面實施績效審計。
目前的政府績效審計中，更多的是針對基本建設投資、金融業務進行的，而對于主要的公共部門，即行政事業單位的經費開支、專項資金，現在還很少開展績效審計，與此同時國有企業是開展經濟效益審計最早的領域，但最近一些年來，隨著國有企業轉換經營機制，現代企業制度以及有效激勵與約束機制的逐步建立，國有資產管理方式得以逐步改革和完善，注重企業績效己經越來越成為企業經營管理者的自覺行為，這些企業的績效似乎己不再是政府審計所關注的重點問題，有向內部審計傾斜的趨勢。然而，目前在國有企業中存在的一個顯著問題就是對外投資的績效問題，許多不良資產是由于投資決策失誤、管理不善、或化公為私導致的。另外，隨著政府采購工作的興起，對政府采購活動的審計已經開展了好幾年，目前主要關注的仍是真實和合規，對于整個采購活動的經濟性、效率性和效果性則考慮不多。
3下關區審計局績效審計案例分析。
3·1項目基本概況。
2010年南京市下關區審計局對該區2008年度和2009年度的殘疾人聯合會（以下簡稱下關區殘聯）殘疾人保障專項資金的使用情況進行了審計。在分析了該項目的具體情況以后，提出了完善政策的措施，不僅完成了對真實性合法性的目標審計，又反映了績效性目標。
下關區殘聯是全區殘疾人代表組織和主管殘疾人工作的事業團體，承擔政府委托的部分職能，是中國殘疾人聯合會的地方組織。2008、2009年省、市殘聯和區財政實撥殘疾人保障資金為2488000元和3493530元；2008、2009年度投入使用殘疾人社會保障資金為2747166·59元和2941198·30元，連續兩年保持一定的增幅。區殘聯財務執行《行政單位會計制度》，截止2009年12月31日，單位賬面資產、負債、凈資產情況：資產1940901·65元，其中，銀行存款1139234·55元、暫付款447757·10元、固定資產353910元；負債（暫存款）64478·87元；凈資產1198439·44元，其中，固定基金353910元，結余844529·44元；撥入?？?77983·34元。另有財政專戶余額218341·61元。
下關區殘聯殘疾人保障專項資金主要用于康復工作經費、教育就業工作經費、社會保障經費及事業工作經費等。殘疾人保障專項資金涉及面廣，既涉及區財政局、殘聯，又涉及各街道、各社區的服務社，但使用具體落實到了街道，有些項目則通過街道落實到了社區，因此審計組將街道和社區對資金的使用情況作為了審計的重點。審查了開辦費的使用是否合理、有無擠占挪用；人員工資的發放是否及時，發放標準是否符合規定，是否存在克扣工資現象；是否存在虛報冒領，截留專項資金的情況；審查了每個項目每個街道是否都制定了專門的管理制度及考核辦法，執行是否有效；是否建立相應的人員管理檔案，人員錄用手續是否合規完整，錄用的人員是否符合規定，程序是否規范，是否公平；殘疾人員對項目是否滿意，項目是否達到了預期效果。
3·2審計結果分析。
審計小組針對審計中發現的殘疾人保障專項資金會計核算不規范、配套資金不到位、違規發放補貼等問題，提出了建立統一的殘疾人保障專項資金專戶，將全部資金納入專戶管理，按具體用途進行分賬核算等加強財務管理的建議。建議區殘聯制定聘用人員崗位工作考核標準與獎懲辦法，激發了殘疾人就業管理所人員的工作熱情。在財務管理、采購和公務招待方面加強財務管理，完善審批程序。同時，建議各街道組建一個殘疾人保障項目綜合管理機構，改變原來的項目主管部門牽頭管理的模式，統一對殘疾人保障項目和人員進行專項管理，啟動具有區域特點的殘疾人保障項目，讓更多的殘疾人得到更多的照顧和就業機會。
從項目實施情況看，該次審計重點以推進社會事業改革和發展為目標，評價了專項資金在保障國民經濟和社會發展方面作用的發揮情況和程度，評價了各部門使用資金的效果，評價了各項管理控制制度的健全有效，揭示了存在的問題，提出了改進意見和建議。但由于審計的環境條件，使本項目在著眼于政策執行評價等方面還存在著一定的局限性。項目方案中雖然包括了政策貫徹落實情況的審計內容，但由于審計判斷和績效評價的標準缺乏參照系和統一性，造成對全區政策績效情況的綜合分析還不夠深入宏觀。
一、審計項目概況
被審計對象是一家中心衛生院，在當地基層衛生院中屬于規模中等，存在的問題也比較具有代表性。該衛生院現有在職職工105人、臨時工31人、村醫29人、退休64人。截止2013年12月底，衛生院擁有資產3353.5萬元，負債689.1萬元，凈資產2664.4萬元。2013年總收入3887.9萬元，其中：財政和上級補助收入1376.6萬元，總支出3880.4萬元，收支結余7.5萬元。
二、審計重點、方法
通過查閱審計時間范圍內的會計憑證、原始憑證，查看會計報表，對財務管理規范性進行審核。若出現某些項目的數額不符常規，就要對這些項目作重點檢查，從總帳科目追查至原始憑證，必要時應結合對往來帳的函證、對存貨和固定資產等項資產的盤點，核實報表數字的真實性。
（一）會計核算的準確性和真實性審核
審查原始資料是否合法、真實、完整，會計核算是否及時，帳務處理是否準確。審查會計期間發生的經濟業務是否記錄完整，有無遺漏、隱瞞經濟業務和會計事項，有無帳外資產。
（二）收、支的真實性和準確性審計
重點核查入賬的收入、支出是不是虛增的？是不是無中生有的？
（三）支出的合理性和合規性審核
重點審查被審計單位支出內容是否真實、合理，審批支出程序是否合規，有無擴大支出范圍。審查被審計單位有無違法、違規行為，其經濟事項是否符合國家法律、法規、方針政策及內部控制制度等要求。
三、審計發現的主要問題
（一）會計基礎工作薄弱，科目使用混亂，核算不準確
第一，科目使用混亂，如有的單位將收取的贊助費列入“其他應付款”，將應計入“在建工程”的基建款項列入“其他應收款”，將招待費列入“會議費”、“培訓費”等。
第二，錯誤更正不規范，有的單位將已結賬憑證隨意調整，在摘要中寫調賬，將原來憑證科目之間的數據直接進行修改和調整，沒有附件證明材料，缺乏嚴謹性。
第三，其他如：醫療風險基金不提或不足額提取、已裝訂會計憑證沒有審核記賬簽字、自制票據大小寫不符、票據金額隨意涂改等。
（二）往來核算不準確
往來處理隨意性較大，什么都往里面塞，比如有單位把支付的基建工程款記入了往來，甚至有單位為了達到調節結余的目的，任意操縱往來賬，虛增虛減收入和支出，如此種種，掩飾了單位真正的收支現狀，且可能滋生“小金庫”等違法亂紀行為。
（三）收支核算不準備，虛增收支
醫療退費等沒有沖減醫療收入，直接列作支出。外包的科室材料費、人員經費等重復支出。食堂收支、外包裝物出售收入等沒有列入財務部門統一核算，帳外坐收坐支，形成小金庫。
（四）支出管理松散
1、支出混亂，擴大支出標準與范圍
支出隨意性較強，亂開口子，隨意提高支出標準，擴大開支范圍，不合理支出時有發生。如：差旅費沒有按規定的標準執行，業務招待費占支出比率較大，金額遠遠高于規定范圍，公務用車沒有制定用車規范，沒有限制，用車費用報銷沒有依據，費用較高。
2、支出票據不規范
單位自制支出憑證多而亂。勞務費、聯系費等開支無正規發票，白條領現。成批購置的辦公用品、勞保用品等只有總發票，沒有明細清單。
四、審計建議
（一）規范會計基礎工作，加強財務管理
嚴格遵守國家財政法規和相應的財務會計制度。加強原始憑證管理，杜絕白條抵庫等違反財經紀律的現象。加強會計核算。嚴格財務收支審批制度，建立內部會計管理體系，建立健全內部管理制度。
（二）加強支出管理
基層醫療衛生機構的支出應當嚴格執行國家規定的開支范圍及標準，不得違反國家相關規定支出。嚴格執行支出審批報銷制度，規范支出審批程序、審批人責任和范圍，對重大支出項目要建議集體審批制度。財務人員要了解各項費用的具體情況，對各項費用加強會計核算，正確處理。
（三）加強往來款項管理
沒有建立可行的應收款催收制度，而且往來對賬不及時，造成有些往來賬時間較長，3年、5年10年的賬務掛賬比比皆是，由于會計人員變動，很多往來難以搞清來龍去脈，找不到責任人，往往形成壞賬，如此惡性循環，使得往來款越積越多。直接將賬齡滿三年的病人欠費，不經清理和分類，全部一刀切作報損處理。為了充分提高往來賬簿的實際使用價值，要設置往來備查簿，直觀地反映往來賬的逾期情況、責任人信息等，定期分析、及時清理，按不同性質分別管理，對于重要的往來、逾期往來，應及時查明原因，做出處理，便于及時進行催收處理，明確責任。
五、加強主管部門對基層醫療機構監管的的建議
隨著醫改的進一步深入，財政對基層醫療衛生機構的補助范圍也越來越大，補助資金越來越多，基層醫療衛生機構的職能逐步從以醫療為主、公共衛生為輔逐漸轉變為醫療與公共衛生服務并重的運行模式。主管部門要發揮監管作用，加強財務管理，合理控制支出，提高資金效益。
（一）制定可行的支出范圍并嚴格執行
加強基層單位非成本性支出的管理，特別是對招待費、交通費等的管理和控制。
在審計過程中發現由于沒有統一規范的支出范圍和標準，對違規違紀開支不好認定，從基建維修，設備采購等大額費用支出，到辦公、電話費等小額費用支出，從招待、交通費的公務費用支出，到津貼、獎金等人員費用支出，都需要給違規違紀一個認定依據，主管部門要結合當地實際，征對管轄范圍內單位制定統一開支標準和范圍，這樣也提供了一個平臺，可以將各單位的財務收支、各項經濟數據進行對比，分析原因，查找差距。
關鍵詞：審計基本理論；審計案例；審計教學
一、審計基本理論教學中面臨的困難
審計學是一門涉及多學科、多領域的綜合性學科，包括審計基本理論與審計實務。從事審計教學的教師普遍感覺審計學課程難教，尤其是審計基本理論，而學生則普遍反映難學、枯燥，其主要原因有：
（一）審計基本理論的內容條塊分割，邏輯性不強
審計學的基本理論知識，如審計準則、職業道德和法律責任等條文多，而審計目標、審計證據、審計重要性、風險評估及風險應對等，內容條塊分割、邏輯性不強，需要掌握的東西零星分散，不系統。課程內容條塊分割，邏輯性不強，這一點明顯區別于以報表或賬戶為線索的會計課程，使得學生在學習中難以系統把握。
（二）審計基本理論概念多、內容深
審計基本理論概念太多，有時概念之間又相互交叉滲透。審計基本理論涵蓋的內容不僅廣而且深，如對審計證據充分性的把握，對審計重要性高低的評估和對可接受審計風險大小的確認、出具審計報告的意見類型等，無不含有注冊會計師的專業判斷。不少審計概念和理論是從英文翻譯而來，其語言表述不太符合中文習慣，更難理解。
（三）審計基本理論內容比較枯燥，難以引起學生興趣
教材中審計基本理論，多是說理性的，很多內容是職業道德、審計準則的條文，內容枯燥、晦澀難懂，難以引起學生興趣。
二、審計基本理論教學中應用審計案例的意義
通過案例學習財經類課程是比較先進的教學方法。將審計案例應用于審計基本理論教學具有積極意義，主要體現在以下方面：
（一）有利于激發學生的學習興趣
審計案例教學改變了傳統課堂教學的枯燥、沉悶局面，給枯燥的理論增加了鮮活的背景和情節，使審計理論變得生動、易于理解，可引發學生的學習及參與興趣，充分挖掘出學生的思維潛能，促進其想象力和創造力的發揮。
（二）有利于鞏固學生的所學知識
審計基本理論涉及的相關學科門類眾多，內容寬泛，主要涉及基礎會計、財務會計、財務管理、經濟法、稅法等課程。選擇典型審計案例進行講解和討論，可以使各學科知識綜合運用，相互滲透，有助于學生將已學的各科基本理論融會貫通，起到深化理論教學、鞏固相關知識的效果。
（三）有利于培養學生的能力
審計案例教學可以使學生接觸到實際問題，提高認知及感悟的能力，以加深學生對教學內容的認識和對審計基本理論的理解，使學生進一步弄清審計基本理論。這種教學模式要求學生參與案例的分析和討論，有案情、有場景，使學生身臨其境，認真研究案例，充分發表意見，積極參與辯論，不斷提高學生的判斷能力、表達能力和解決問題的能力，并為理解所學理論打下堅實的感性認識基礎。
（四）有利于提高教師的業務水平
在建立教學案例庫的過程中，教師深入審計實際或通過其他渠道收集大量案例，根據案例案情及教學要求進行分析、篩選、改編和更新，使之典型化和系統化，并在課堂教學中恰當應用，在案例討論中靈活指揮，從而可提高教師的科研能力、業務水平及綜合素質。而教師指導學生剖析審計案例、解決實際問題的過程，也是教師再學習的過程，也會使教師自身的業務素質得到進一步提高。
三、審計基本理論教學中應用的主要審計案例
根據多年的審計教學和一定的審計實踐經驗，筆者在審計基本理論教學中，按照教學內容精心搜集和編寫了若干審計案例（見表1），主要包括兩大類：
（一）真實案例
這一類審計案例主要用于教師課堂介紹、學生參與討論。筆者選擇了一些古今中外的經典案例，例如，英國南海股份公司審計案例、羅賓斯藥材公司審計案例、藍田股份有限公司審計案例、科龍德勤的案例等。真實的歷史事件、生動的場景，促使學生饒有興趣地探究審計基本概念和理論背后的故事，使較為抽象、晦澀難懂的審計理論具體化、形象化，加深學生對審計基本概念和理論的理解，給學生留下深刻印象。筆者還選擇了張洪濤猝死的案例、河北邯鄲農行被盜的案例、貪污犯胡建軍的案例等。這些案例雖算不上經典，但曾引起媒體轟動或發生在我們身邊，能引起學生對審計理論產生共鳴，激發學生的興趣和思考。
（二）虛構案例
這一類案例主要用于學生課堂討論和課后作業。這些虛構案例緊扣教學內容，具有較強的針對性和引導性，將瑣碎的審計基本理論知識系統化。虛構案例運用恰當，能說明和解釋理論，具有代表性，使學生能更好地理解教材的內容，把握教材的重點、難點，掌握相關知識。
四、應用審計案例應注意的主要問題
審計基本理論教學中應用審計案例教學是一種直觀并能激發學生學習興趣的教學方法。教學實踐證明效果較好，教學結束后，學生對教學的評價為優秀。筆者的體會是，要實施好這種教學，應注意解決以下問題：
（一）注意處理好審計案例教學和課堂講授教學之間的關系
審計案例教學通過一些典型案例的分析和討論，提高學生以所學知識解決問題的能力，從個別到一般，但它并不能取代講授教學。講授教學根據審計基本理論自身的特點和規律進行啟發式的教學。這兩種教學應該相輔相成，互相補充，以發揮各自優勢。
（二）注意處理好審計案例教學中教師和學生的關系
講授教學以教師講學生聽為主，教師是課堂的主角。而審計案例教學中，教師精心準備豐富、適用的案例資料，組織和引導學生，充分調動學生的積極性和主動性，讓學生展開熱烈的討論，啟發學生的思維。所以在案例教學中，教師和學生都是課堂的主角。
（三）運用多媒體教學手段，提高案例教學效果
將多媒體電教演示教學系統、多媒體網絡教學系統等先進教學手段和審計案例教學結合起來，一是可以加強課堂教學的直觀性，提高學生的感知能力和學習興趣；二是可以大大增加課堂教學的知識輸出量，提高教學效率，確保案例教學時間，提高案例教學效果。
（四）對學生建立案例學習考評制度
審計案例教學中，教師應結合學生的具體表現，特別是在案例討論中的表現，客觀地考核學生的成績。這樣可以較好地檢驗學生獨立思考、獨立分析的能力，促使學生努力學習，積極進取。
參考文獻：
1、李小惠.審計學教學案例設計及其運用研究[J].會計之友,2010(4).
P鍵詞 審計學課程 研討式教學 案例庫
中圖分類號：G424 文獻標識碼：A DOI：10.16400/ki.kjdks.2017.02.050
Abstract Auditing course is the core curriculum of financial management， in practice teaching is a recognized course to teach， the teacher tries a variety of teaching methods are difficult to achieve the desired teaching effect. According to the current situation and characteristics of the course of "audit” of accounting majors in two colleges and universities， discusses the advantages of teaching case oriented teaching in practice， and how to optimize the teaching content and form their own characteristics.
Keywords auditing course； research teaching； case library
根據會計學專業培養目標，“審計學”是一門核心專業課程，也是審計學專業和注冊會計師（方向）最重要的專業課，目的是使學生了解和掌握審計基本理論、方法和操作技能，在了解業務循環審計的基礎上，能夠應用各種基本的審計方法進行規范監督、鑒證和評價的能力，達到學以致用的目的。
1 審計學課程教學現狀
“審計學”課程與會計學專業課程的共同點是實踐性和操作性很強，所以很多高校在理論課程結束后都設置了實踐教學環節。例如本校作為二本院校，以會計實驗教學為主打特色，設置了審計、電算會計、財務管理等實驗室。而根據連續對學生成績跟蹤調查顯示，“審計實驗”課程的成績與效果并不理想，主要是理論知識掌握不夠，只有在學生具有扎實理論知識的背景下開展實踐教學活動，才會收到事半功倍的效果，所以“審計學”課程理論知識的鋪墊顯得非常重要；而這門課是公認的“難教、難學、難懂、難考”，學生普遍反映理論枯燥、晦澀等，因而陷入學生學習興趣不濃，老師上這門課的積極性不高的惡性循環。
如何提高學生的學習主動性和提升課堂教學效果，需要對“審計學”課程的教學方法進行改革，一些學者對此都有很好的論述，在此筆者就不再潑墨多言。
近幾年本院大力提倡在課堂教學過程中，積極推進研討式教學、啟發式教學、案例教學、情景教學等教學方法與模式的運用，取得了良好的教學效果，根據筆者教學經驗結合審計這門課程的特點，歸納為以案例為導向的研討式教學，分享以下幾點。
2 以案例為導向的研討式教學優勢
以案例為導向的研討式教學方法，案例的數量不在于多而在于精，如果還是由老師跟隨教學進度講解20多個甚至更多的案例，學生還是一個被動學習的過程，這么多的案例聽過就更沒什么印象了。而如果由老師選擇指定案例，由學生搜集資料做成PPT講解，以及和其他同學討論，所得到的效果要好得多。因為在龐雜的案例中學生無所適從，不知道什么樣的案例合適，而老師的經驗豐富，根據教學要求與課堂進度選取10個左右的經典案例，則能給學生留下深刻的印象。此方法在實際教學中效果比較明顯，具有如下優勢：
（1）激發學生創造性思維，活躍教學氣氛，調動學生主動學習與思考的興趣，根據自己所學的專業知識加以綜合應用，各抒己見，有利于學生個性化的發揮，培養創新型的人才。
（2）可為學生提供一個展示自己知識、思想與才華的場所。在分析與討論中，學生可以自由發言，自由辯論。對學生來說，這不僅鍛煉了其語言表達能力，而且對如何有效地組織、歸納自己的觀點、論據和結論，做到言簡意駭，這確實是一個極大的挑戰和鍛煉。
（3）促進了教學互動，強化了教師與學生溝通，達到了教學相長的效果。案例分析與討論將基本的理論與方法融會貫通到案例中去，使課堂教學更加生動活潑，開闊了思路，提高了學生將所學知識應用于分析和解決實際問題的能力，常常也使教師在共同討論中獲益匪淺。
3 優化教學內容，形成自己的特色
雖然高校設置的會計學專業都有“審計學”課程，但是不同的學校，學生的水平不同，教學方法不能一概而論，要有自己的特色。例如中國人民大學教授李曉慧提出了“行動學習”在審計教學中的應用，在實際教學中取得了良好的效果；對外經濟貿易大學陳漢文教授借鑒哈佛的案例教學法，編寫自己的案例庫進行課堂教學，反響不錯。這些學生能跟隨老師的引導自主地學習案例、討論問題。而在二本院校，學生的綜合素質與能力相對那些一本大學的學生有明顯的差距，所以要推行案例為導向的研討式教學，老師扮演的角色要更重要些。大致框架如下：
首先組建學習小組，教師提前布置具體的案例和分析重點，提供分析的理論和方法，課后由小組制作PPT（規定不超過20頁不少于5頁）；
接著組織該小組的學生進行課堂案例講解、討論（時間不超過20分鐘、老師負責課堂的有序組織、調動學生激情、控制討論方向等）；
最后教師點評總結，注意在學生講解案例過程中板書記錄要點。
3.1 組建學習小組
研討式教學一個基本的教學組織形式是“小組合作研討”。小組合作與簡單的分組具有本質的不同，每個人都要扮演不同的角色。因此，小組在構成上應力求使小組成員在學業成績、性別、性格、愛好等方面有差異性，由學習委員在自由組合的基礎上劃分小組，一般以寢室為單位4～6人一組，更方便大家一起制作案例PPT和討論。
本院的另一個教學特點是小班授課，避免專業課程合班，目的是為了提高教學效果和質量，所以每班人數不超過50人，分組不超過10組，根據教學進度安排，能保證每個學習小組每個學生有上臺發言與討論的機會。
3.2 設計合適的案例
以案例為導向的研討式教學方法關鍵是案例設計是否合適，如果案例和討論的問題設計不當，則無法激發學生的學習興趣，也無法達到教學目標的要求。設計案例要注意與教學內容密切相關，以課堂教學任務為基礎，保證有一定的難度、深度，既能促進學生獲取知識，又能發展自主能力。由老師來設計案例并提前一周布置給學習小組比較合適。例如：
審計導論篇：指定案例為“四大”會計師事務所，由學習小組選擇之一，重點介紹其業務內容、特點等，可適當搜集本土事務所排名；
審計職業道德與法律責任篇：通過比較“洪良國際”與“綠大地”2個審計失敗案例，比較其造假上市過程、處罰結果等，拋出啟示與評價，設計課堂搶答與辯論環節，對審計人員是否遵循職業道德與法律責任進行判斷、選擇等；
內部審計篇：指定“通用電氣”內部審計案例，具體了解世界500強的大企業的審計成功之道，討論對中國企業的借鑒作用；
內部控制篇：“蘋果”公司的內部控制案例已經成為教科書般的經典，而年輕的學生一代幾乎都是“果粉”，選擇這個案例再合適不過，最能引起學生的共鳴，課堂討論氣氛也異常熱烈；再拋出一個國內的案例比較“老巨人”與“新巨人”本土氣息更強些。為了讓內部控制理論更貼近生活實踐，還可以讓學生際調查學校中加盟的中西快餐業，如果汁飲品店、咖啡吧、快餐等具體企業的內部控制，運用課本知識分析其存在的問題，并提出改進建議，并將此內容交被調查單位，由其評判學生建議的可行性；
業務循環篇：銷售與收款循環章節，會計造假與審計失敗的案例太多，可由學習小組自行選擇1～2個標志性案例講解；在生產與存貨循環章節以農業養殖為代表的案例，通過比較“藍田股份”和“2014獐子島事件”了解此類上市公司存貨審計特點；在籌資與投資循環章節，可選取國外“雷曼兄弟破產案”與國內的“外高橋民事賠償案”共同凸顯出會計師的審計責任；
終結審計篇：可以從“科龍電器”首份保留意見、“渝鈦白”首份否定意見、“西安達爾曼”首只終止上市股票等案例中選擇討論；課后布置討論議題：2015年5月“珠海博元投資”出具的“A股首份奇葩年報”等。
簡而言之，審計老師不要一味地照搬案例教材，要搜集整理自己的案例庫，緊跟經濟時代的變化，形成自己的特色。
3.3 做好課堂點評與課后評價
案例講述完后，先請其他同學進行點評，指出其優點或缺點，便于后面的學習小組進行改進；老師也要及時肯定學生的閃光點和提出的新觀點，這會激勵他們在以后的案例講解中更加努力地準備和更加積極地參與。接著進入“研討”環節，由于教師已經在學習小組案例講解過程中板書了要點，可以進一步分析案例，拋出重點和難點，引起學生的重視，指出討論可以進一步挖掘的方向，促使他們考慮更深層次的問題，拓寬他們的思路，引導他們養成勤于思考、善于思考的習慣。
關于“審計學”課程的考核，期末閉卷考試很有必要，促使學生重視這門課程，該識記的理論知識還是要掌握，只是不僅僅以期末考試成績為主，適宜采用綜合性評價，學生在課堂上的案例講解與討論等作為主要的平時成績，加大比重占40%～60%，對其表達能力、組織能力、合作能力、溝通能力、團隊精神、創造能力等均給予評價，以反映學生的綜合素質。
3.4 結合習題的訓練
通過案例的學習與討論，對抽象的理論有了直觀的了解后，老師需要進一步講解知識點，但是未必能加深學生的印象，最后結合課堂內外的習題訓練顯得很有必要，所以，根據《審計學》教材，老師一定要編寫配套的習題，讓學生通過做題來加深印象，因為只有自己理解的知識才能掌握得更牢固。
總之，通過認真研究學生的學習能力和學習興趣，依據人類認知規律，根據“審計學”課程特點，結合教學實踐經驗總結，在課堂推廣以案例為導向的研討式教學取得了良好的教學效果，極大地提高了會計學專業學生課堂的學習積極性和主動性，自主學習能力得到有效提高。
參考文獻
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一、審計實施
按照時間安排，審計組一行12人分兩個審計小組，于2010年3月2日到4月30日歷時60天，完成了新型農村合作醫療基金管理情況專項的現場審計。為保證此次專項審計取得較好的成效，降低審計風險，審計人員采取隨機抽樣方式確定了被審計的新農合報銷機構和經辦機構，并深入農戶家庭現場進行了審計。對區、縣級新農合經辦機構的審計方法和內容是通過查閱新農合會計賬簿、憑證、統計報表、銀行對賬單和其他相關資料，核對參合農民人數與繳費情況是否相符；是否建立了基金管理規章制度；基金是否做到了封閉運行；基金核算是否符合新農合基金會計制度的規定；基金管理是否按照新農合當年基金使用率必須達到85%，有無結余資金過多或嚴重超支以及其他違反基金管理原則的問題?；鹬Ц妒欠癜凑招罗r合制度規定的項目和標準執行，有無支付手續不完備、不能及時撥付醫療機構等問題，經辦機構的經費是否擠占新農合基金。對縣、鄉兩級定點醫療機構的審計方法和過程。采用抽選方法，對于選定的區縣，抽樣審計一個縣級定點醫院、兩個鄉鎮衛生院。通過聽取匯報、實地查看、查閱會計資料、統計報表、核實報銷單據、查閱住院病人病歷、核對住院病人出院結算清單、現金監盤等方式，重點審計定點醫院是否實行了新農合現場結報，報銷是否實行微機化管理，是否對醫療費用和補償費用等按規定進行公示。檢查核對新農合藥物目錄的執行情況，隨機抽查10名住院病人病歷、出院結算清單等資料，看其檢查治療項目收費是否按標準收費，用藥行為是否規范。抽查一定數量的報銷憑證，檢查定點醫療機構是否嚴格按照規定及時為參合患者補償資金；報銷手續是否完備；有無為非參合人員補償以及超范圍補償等問題。查看會計賬簿，檢查定點醫院對新農合基金的核算是否符合規定；是否收有憑證、富有依據，有無發生規定以外的收支業務，有無存在擠占、挪用、轉移等違規問題。對村衛生室的審計內容和過程，通過走村入戶，實地查看村醫行醫資質，抽查門診病人登記簿、處方及報銷憑證等資料，重點審計了村衛生室是否完成標準化建設并經驗收達標，藥品是否由鄉鎮衛生院統一代購供應，參合農民就診發生的醫療費用和補償費用是否按規定進行公示。抽取一定數量的處方、報銷憑證，檢查其新農合藥物目錄執行是否符合規定；是否存在亂收費、大處方等問題，為參合農民報銷是否準確及時，有無不按規定比例補償，或為非參合人員補償以及超范圍補償等違反新農合制度的問題。
二、審計結果
審計結果表明，2009年我市新農合基金管理規范，運行良好。新農合基金的管理和使用做到了專戶儲存、?？顚Ｓ?，封閉運行。各鄉鎮和村衛生室對合作醫療基金的使用情況每月公示一次，對在衛生院就醫者，門診實行即診即報，住院結算后報銷，在村衛生室就診者，到衛生室報銷窗口隨到隨報或村衛生室匯總代為報銷；在縣區以上醫院住院者，到戶口所在鄉鎮新農合辦理報銷。為進一步簡化報銷程序，部分縣區取消了縣區內住院轉診和參合農民到外鄉鎮衛生院住院報銷比例限制，參合農民可直接到縣區級醫院住院并及時報銷。在基線調查的基礎上，各縣（市）區按照“以收定支、收支平衡、略有節余”的原則，確定的2009年新型農村合作醫療報銷比例和封頂線比上年有所提高。新農合參合率提高到98.75%，高于全省平均水平；參合農民人均籌資額達到100元，農民受益率明顯提高，達到122.72%，較去年增長21.72%；其中住院補償比達31.58%，較去年提高了9個百分點，高于國家、省廳較去年提高5個百分點的要求，受到參合農民的歡迎。
三、審計發現
此次審計發現，大多數相關單位對新農合基金管理使用比較規范，沒有發現違紀違規問題。但還是有少數縣和基層衛生院在基金管理和使用中存在一些問題。財務基礎管理不規范，部分被審計單位未按《新型農村合作醫療基金會計核算辦法》的規定要求設置賬簿；有的賬簿記錄不規范；會計不相容職務劃分不嚴格；報銷簽字審批程序不完善；票據使用混亂，庫存現金余額較大，資金安全存在很大隱患?；鸸芾碇贫葓绦胁粐栏瘢糠謫挝粵]有嚴格執行《山東省新型農村合作醫療基金財務制度》中關于現金使用、收費票據、支出戶余額的管理規定；未對基金賬戶實行銀行財政專用賬戶封閉式管理，開設個人賬戶存取現金，未按規定將收繳的資金存入財政專戶；購買銀行支票費用在新農合賬戶中列支，利息收入未上繳財政專戶。更為嚴重的是，在審計中發現部分單位存在虛列門診醫療費用，以門診發票換取住院發票，套取新農合基金的現象，造成超支數額較大。某縣衛生局財務報表顯示當年結余為－1181萬元，主要原因是報銷比例由上一年的50%提高到70%，但以門診醫療費發票換取住院發票，按住院比例報銷醫療費用，使門診及住院病人不能分清，還有虛列門診費用，每人開門診發票100元，報銷30元，套取新農合基金，造成新農合基金結余超支數額較大。新農合政策沒有嚴格掌握，病人住院標準掌握不嚴格。抽查住院報銷發票和費用清單，發現存在將門診病人作為住院病人治療的現象。由于計算機程序原因，病人出院結算時間滯后，病人實際住院天數不準確。村衛生室計算門診人次不準確，有的按醫療項目分解計算，有的為降低人均費用，隨意增加門診人次。有個別村衛生室報銷審核不嚴格，按家庭人口數綜合報銷金額,治療費歸入藥費金額報銷，有的治療費未在收據上體現。有的單位基金報銷補償審核不嚴格，超目錄報銷藥品較多，多種不應報銷的一次性衛生材料、自定收費項目在報銷時未剔除，如抽血費、測血壓、術后護理、體檢費等。內部控制制度薄弱，有的單位沒有建立復核制度，造成賬表金額不相符，有的將不應計入新農合支出的款項填入報表累計支出數，現金管理環節流程未按有關規定執行，憑借條領取的現金過多，造成現金庫存余額過大，有的將現金存入個人存折，違反了財務制度的有關規定。
四、審計意見和建議
根據國家、省、市關于新農合管理的政策要求，新農合會計和財務制度的核算要求，審計小組對發現的問題產生的原因進行了分析，認為其產生的原因是多方面的，涉及管理體制、管理手段、人員素質、工作管理流程等方面，這些問題不利于新農合工作今后的順利發展。為進一步規范和發展新型農村合作醫療制度，規范今后的管理工作，建議采取以下整改措施。一是嚴格執行新農合基金財務會計制度。要加強基金收支預算管理，按年度編制新農合基金預算，建立基金運行分析和風險預警制度，防范基金風險，提高使用效率。要規范票據管理、現金管理和資金劃撥流程。要健全新農合基金的內部審計和督導檢查制度。財政、衛生部門和新農合經辦機構要定期與開戶銀行對賬，保證賬賬相符、賬款相符。要重視發揮審計作用，定期開展新農合審計工作，強化外部監管。二是進一步加強新農合信息系統建設，統一新農合信息平臺。實現新農合管理平臺與各統籌地區新農合信息系統的互聯互通，將符合條件的各級醫療衛生機構納入新農合信息系統，對參合人員就醫信息實行在線全過程管理，使參合人員得到及時便捷的醫藥費用補償服務。三是強化新農合經辦人員培訓和經辦能力建設，提高服務管理水平。加強對新農合經辦人員的培訓，提高其政策水平和業務能力，推行縣級合管辦向鄉鎮派駐稽查人員或異地交叉任職的辦法，建立新農合基金內控制度，防范基金風險，不斷提高參合群眾受益水平。四是根據新農合籌資情況，進一步規范基金支出管理。要進一步充實加強管理機構和管理人員，嚴格執行病人收治住院的相應標準，及時辦理出院病人的出院手續。要按照會計基礎工作規范化的要求，對會計賬簿設置、會計科目運用、會計原始憑證的填制、會計檔案的裝訂和整理等進行全面檢查，對發現的問題要認真進行整改。
五、案例分析
此次審計是我市衛生系統首次開展的對新農合資金管理的大規模審計，審計小組本著謹慎嚴謹的工作態度，在審計前做了較為細致的準備工作，開展了多次審計內容和審計要點的討論，制訂了統一詳細的審計內容；在了解被審計單位新農合資金管理的大體情況后制定了具體審計范圍和抽查審計的單位。審計結果表明，我市新農合資金管理基本是規范的，相關管理制度也比較健全，主要問題是部分新農合資金管理規定和要求在執行上有偏差、部分單位在具體管理上也有所偏差、部分單位的相關管理人員素質不高、缺少法律意識。上述具體問題審計小組在取得確鑿證據后給出了審計結論。事關我市新農合資金的規范管理，審計報告受到局領導高度重視，批示存在問題的相關單位及時整改、按時完善。目前，各單位高度重視審計發現的問題，結合實際采取各種形式落實整改，審計發現的大部分問題都得到了較好地整改。此次審計取得的成效和經驗啟示我們，隨著新農合基金管理制度不斷深入推行，籌資數額逐年增加，保障范圍也不斷擴大，新農合基金運行管理，特別是資金規范運行管理工作任務艱巨，合理調整補償方案和實施有效監管的重要性日益凸顯。此次審計對進一步完善新農合補償機制和監管制度，引導定點醫療機構加強對醫療行為的監管，解決新農合運行中存在的問題，推進我市新農合健康持續發展起到了重要作用。
作者：賈堂宏李大佑楊永成劉愛娟單位：濟南市衛生局
近幾年來，上市公司財務報告舞弊案不斷沖擊著我國的證券市場，給廣大投資者帶來了巨大損失，也引起了社會對財務報告舞弊審計的極大關注。如何對舞弊進行審計，已成為審計界的一個不斷思考和探索的問題。
舞弊審計最初是20世紀90年代中期在以美國和加拿大為首的西方國家異軍突起，并完成從傳統審計查錯糾弊的職能到一個獨立的審計類別的轉變。我國“獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊”指出，舞弊“是指導致會計報表產生不實反映的故意行為”。主要包括：（一）偽造、編造記錄或憑證；（二）侵占資產；（三）隱瞞或刪除交易或事項；（四）記錄虛假的交易或事項；（五）蓄意使用不當的會計政策?？梢钥吹剑覈毩徲嫓蕜t對舞弊的定義與美國會計界對職業舞弊的定義是基本相同的。挪用財產和都是侵占資產的具體方式，“虛假會計報表”的編制過程實際上就是采用我國“獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊”中所指出的（一）、（三）、（四）以及（五）這四種方式。
我們知道，舞弊審計是為防止、識別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進行的審計活動，與財務審計關注各種財務報表和會計數據不同，舞弊審計需要更多的思維形式而不是常規的技術方法，它重點放在研究和分析例外、古怪的事，以及會計違規事項和行為結構上，而不是放在對會計報表的錯誤和遺漏上。舞弊審計人員的知識主要是從經驗中，而不是從審計教科書或上年的工作底稿中學到的。因此，對于舞弊進行審計就要采取與傳統的財務審計不同的方法，很多在財務審計中適用的方法在舞弊審計中卻不適用。
舞弊審計就是要創造一種環境，激勵審計人員有意識地去查詢和預防經濟活動中的舞弊行為，要想成為一名合格地舞弊審計人員，就要了解舞弊人員的思維方式，舞弊審計人員頭腦里最重要的問題不是檢查會計系統和內部控制是否遵循會計標準和審計準則，而是要思考“在企業會計控制制度的各個環節中，哪個是最薄弱環節，哪些人會利用這些環節，哪個環節最容易誘發舞弊行為等。
在具體審計過程中，審計人員要充分關注那些容易引發舞弊的會計“信號”，比如一些非常交易事項，像非主營業務占公司業績主導地位的事項、非貨幣易、關聯交易、復雜股權控制關系等事項。另外某些會計變更、資產重組涉及訴訟糾紛等重要會計事項以及經營出現危急的事項也是舞弊行為經常發生的地方，應引起審計人員的關注。
在舞弊審計中，審計人員必須始終保持正確的心態：懷疑、謹慎。在關注每一個審計環節時都要假定它是有問題的，存在著舞弊行為。然后要搜集容易產生舞弊風險的信息。比如，詢問公司管理當局、內部審計部門，以及關鍵管理人員；有效運用分析性程序識別、評估造成舞弊風險的因素等。
1、加強注冊會計師的職業懷疑精神，并將其貫穿于審計過程的始終。“職業懷疑主義”觀點是由美國SAS第99號提出的，它為注冊會計師如何履行職業謹慎這一概念提供了具體的指導。第99號首先假設不同層次上管理層舞弊的可能性，包括共謀、違反內部控制的規定等，并要求在整個審計過程中保持這種精神狀態。它要求審計舞弊必須先了解舞弊環境及特征，強調計劃階段審計小組就應集中討論和思考舞弊可能會怎樣發生及會在哪發生，促使其對潛在的舞弊保持更高的警覺，以共享審計經驗，共同提高發現舞弊的意識和能力。還要求注冊會計師在審計的全過程保持職業謹慎，獲取必要信息，識別和評估舞弊風險，并據此作出適當反應。因此,注冊會計師在審計每個項目時都要保持高度的職業懷疑精神，應首先思考是否有舞弊的嫌疑，不能推測管理層是誠實可信的。
我國目前上市公司造假成風。大部分的上市公司業績都不可信，都存在粉飾報表嫌疑。因此,對我國上市公司的審計必須要有足夠的專業懷疑精神，如果注冊會計師不能搜集充分、適當的審計證據證明被審計單位的報表是公允的，就應認為其不能公允反映企業情況，存在舞弊嫌疑。
審計人員不僅應了解會計審計問題，對于客戶的營業性質與風險及交易的經濟實質，也必須徹底了解。作為一個優秀的審計人員，必須要有好奇心及敏銳的觀察力，對于看似無關的問題或線索，能鍥而不舍。
2、充分關注審計風險點,并借助新的舞弊風險評價模式進行評價。審計風險點對注冊會計師起著提示和導向作用，因此，精心設計并有效制定審計風險點，對審計人員發現舞弊起著重要的作用。審計風險點包括控制環境、控制活動、風險評估、信息與溝通和監控等方面的因素，還包括宏觀政策、法律限制等方面的因素。在審計過程中，注冊會計師通過了解上市公司的經營狀況和分析性程序的運用，應能識別企業存在的重大風險信號。新的舞弊風險評價模式，將重點放在舞弊產生的根源上，而非舞弊產生的表面結果。該準則建議注冊會計師將足夠的注意力放在舞弊產生的主要條件上，這些條件可以歸納為：壓力、機會和借口。當三個條件同時成立時，就意味著出現舞弊的可能性很大，注冊會計師必須給予足夠的關注，采取有效的審計程序以控制風險。
3、加強對企業內部控制的審查和評價。內部控制是企業的一項很重要的工作,建立完善的內部管理控制制度和內部財務控制制度對企業既有防錯防弊，又有促進經營管理效果的作用；能起到事前預防、事中、事后及時發現工作漏洞。因此,從某種意義上說,可以從對內部控制的審查和評價來發現舞弊的存在。
從審計角度分析，舞弊的存在與發生，說明被審單位組織管理上有漏洞，內部控制存在薄弱環節。因此，實施舞弊審計時，需考慮并注意對內部控制的審查，評價內部控制系統是否健全、有效，以及相應地檢查和評價經營業務的各個部門可能暴露的風險，來發現舞弊。為此，審計人員應確定被審單位是否建立了現實的企業目標，是否有書面政策以說明具體的規則及在發現違規行為時應采取的行動，是否建立和保持了恰當的授權政策，是否已制定了用以控制一些活動和保護資產的政策與程序及其機制，是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道，是否具備能夠保證控制的控制環境，是否需要提出一些協助防止舞弊的建議等。
