時間：2023-05-30 09:57:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內部審計職能，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
現代內部審計已成為企業經營管理的重要組成部分，并在企業的整體運營發展及治理層面中發揮著舉足輕重的作用。正是因為當下競爭局勢的加劇，企業更加注重自身的內部控制管理，而內控管理的效果評定卻需要引入另一職能部門，即內部審計。內部審計順應經濟環境及現代企業制度的要求，其職能已上升到企業管理領域，現就企業的內部審計職能做一下回顧。
1.財務審計階段――監督職能
財務審計的階段是現代內部審計發展階段的初期。這個階段的內部審計主要以財經法規及單位規章制度為指導，以企業內部計劃與預算為依據，以衡量經濟活動的合規合法性為準繩，全面檢查企業是否存在違法亂紀現象及全年預計經營指標的實際完成情況，并能夠及時的指出企業經營中的經濟偏頗，實現企業發展的良性循環。
該階段下的內部審計以監督職能為主，并在監督財務收支及經濟活動的真實合法性、收效性等方面發揮重要作用。
2.經營審計階段――評價職能
財務審計階段能夠較為直接的發現企業現存的財務問題，借此審計人員可以通過分析企業各環節成本費用的不合理消耗情況，對企業的財務收支，經濟運營給出適當的評價，并提出改善的建議，從而利于領導層總結出更適應時局發展的新措施，促進企業的快速發展。
3.管理審計階段――服務職能
內部審計服務職能在企業運營、效益增值方面發揮積極作用，這正是現代企業內部需求之所在，也是內部審計本質目的之體現。
現代企業要求審計人員不僅要能夠起到監督和評價作用，更要為企業的領導層做好服務工作；不僅能夠及時發現問題，更要有善于解決發現問題的能力，進而更好的為領導層加強內控，改善企業運營及經營管理做好參謀工作。與此同時，內審人員應積極致力于自身業務能力的提高，以最大化的為企業提供更多的增值服務。
二、國際內部審計的發展新趨勢
經濟基礎決定著上層建筑，無論是現代企業制度的構建還是內部審計的新需求都取決于經濟的發展。現階段，國際的內部審計呈現出新的發展趨勢：
1.開拓風險管理新領域。隨著全球經濟的進一步深入，企業經營貿易環境日趨復雜，基于順應企業風險管控的新要求，內部審計應涉足風險管控新領域。另外，內部審計人員不僅要從服務企業而出發，也要從自身行業的發展考慮，只有積極探索新領域，不斷開展新業務，才能更有效的迎接國際外部同行業間的挑戰。
2.深入企業內部控制管理。隨著貿易全球化的實現，國際間企業內控早已不單單是企業的內部問題，現已上升為外部相關人士所關注的對象。
內部審計深入企業內控管理層意味著企業內部控制可以實現自我的效用評估，它可以通過對企業領導者、內審人員及員工三者之間的合作有效性分析，得出有利于企業的經營意見，進而三者共同采取相應措施來避免內控“短板”問題的發生。
3.推動更加有效的公司治理。近年來，公司治理結構的完善與公司的有序運行、持續發展密切相關。公司之所以致力于結構上的治理，其益處主要體現為：（1）其能夠更好的傳達公司的既定目標；（2）它可以監控目標的實際完成情況；（3）可以確保相關部門的責任落實；（4）維護公司的形象和企業價值。
內部審計人員應在公司治理的具體環節中進行適時評價，并提出合理化建議，才能更好的推動公司的結構治理，從而達到帶動公司健康、有序的發展。
4.更新內部審計人員的職能。基于內部審計職能的逐步升級，審計人員的職能也應順勢更新。現階段，審計人員已經漸漸的從“幕后”走到了“臺前”，而未來的國際化競爭更需要綜合素質高的創新型復合人才，所以，內審人員要立足于企業全局的角度，切實置身于企業的經營活動中去，以精通的技術為指導，努力成為一名全面性的，復合型咨詢顧問專家。
三、我國踐行現代內審模式的困境
以現代內部審計為視角，綜合考量我國的內部環境，其仍不具備國際水平：
1、內審環境不佳。現行階段，我國內部審計存在較為嚴重的“人治”現象，且相互制衡的機制也并不健全，另外，內審地位不高，內審人員沒有過多的“發言權”，內審職能僅僅停留在初級階段，這嚴重影響了內部審計的客觀現實性及獨立性。
2、內審職能不全。我國內部審計職能種類雖多，但大多數企業都只是“突出重點”，注重企業財務管理方面審計，而非企業經營管理全過程的全面審計。在內審過程中，大多數內審人員也只是提供確認服務，而并非建議執行職能，這使得內審職能不全，效用無法切實發揮。
3、內審技術不精。我國審計的信息化遠遠落后與會計電算化，再加上管理技術落后，人員知識更新不及時，缺少競爭意識且結構較為單一，使得我國的內審無法達到國際化標準水平。
4、內審目標不清。毋庸置疑，沒有目標就沒有了發展的方向。企業往往想通過內部審計的評審過程發現各種舞弊現象及有損公司利益的行為，這就使得內審工作的目標與企業的實際要求有所差異。由于內審現階段的局限性，它無法徹查所有舞弊行為，且一旦企業內部出現問題，內審將承擔連帶責任，從而使其目標邊緣化而模糊不定。
四、順應國際趨勢踐行我國內部審計職能的著力點
順應國際內部審計的發展趨勢，踐行我國內部審計職能應從以下幾方面著手：
1.健全內審法律體系。法律法規的不健全，是導致內審制度及內審職能發揮不完善的重要原因之一。經濟的運行若是缺少了法律法規的約束和規范，那將無從進行考量。
我國首先要在實踐中不斷的進行探索以健全內審法律法規體系；其次，利用法律的權威聲望對內部審計的地位及組織形式加以嚴格明確；再者根據國際內審趨勢的發展，將內審納入到公司治理領域中來。實現以法為綱，進而重新梳理內審規范制度。
2.擴展服務領域，更新服務理念。我國現階段內審職能僅僅停留在監督和評價領域。為了順應國際的發展及行業的業務需求，國內的內審必須積極開拓服務這項新領域，更新服務理念，轉變審計職能，創新審計手段、降低審計成本，并積極提高自身業務能力水平，以謀求行業的新發展。
3.強化部門溝通，提高內審地位。企業對銷售、生產、財務等各部門都建立了現代內控制度，因此，現代的內部審計也應遍及各個部門。在實際審計工作中，審計人員應注重強化各部門間的溝通，以減少不必要的重疊工作，深入各部門提出合理化建議并使建議具有現實可行性，從而從自身業務能力角度提高內審在企業中的現實地位。
4.合理整合資源，完善內審管理機制。合理設置內部審計組織管理形式，優化審計人員內部架構，提高審計人員素質，審計效率及審計質量，使其在競爭日益激烈的經濟發展趨勢下，以整合自身資源為出發點，積極完善審計部門自身的內控管理，而更好、更快的融入國際審計的一流水平行業。
在很久之前，剛開始學習審計課程之時，就有許多的聲音強調要增強內部審計部門的獨立性，以保持內部審計部門工作的公正、公平、不受摯肘。而現在許多企業的內部審計部門也的確被提升到了一個相當高的地位，甚至于直接對董事會負責。內部審計部門在受到如此的重視之后，工作較之原來方便了不少，但是在工作中仍然會碰到這樣或者那樣的問題。經過在內部審計部門為期2個月的實習，對內部審計工作有了初步的了解以后，發現內部審計工作中也存在著這樣那樣的困難，面對這樣那樣的困難，有時內部審計工作可以說是寸步難行。正因為這樣，如何解決這些問題成為一個十分重要的問題。
在內部審計部門實習的過程中有幸接觸到了一個十分有趣的概念：“服務向導型”內部審計。“服務導向型”內部審計將服務作為內部審計工作中的一面大旗，全心全意地為企業與被審計部門服務。在“服務導向型”內部審計之前“監督導向型”的內部審計曾經大行其道。但是兩者均有各自的缺陷，過于強調服務或監督中的任何一方面都會對審計工作產生巨大的影響。因此需要尋找一種更加合適的理念幫助內部審計人員進行審計工作。
二、文獻回顧
對于內部審計的監督與服務的職能問題，在很久以前就有了討論。在內部審計部門產生之初，人們始終都認為內部審計的職能就是監督，而忽視甚至是無視了內部審計的服務的職能。在之后的一段時間，人們開始漸漸了解到內部審計部門的服務職能仍是十分重要的，在其中較早的是內蒙古審計廳廳長就提出過要將內部審計由“監督導向型”轉變為“服務導向型”。而后是陳煒認為應當發展“服務導向型”的內部審計模式，認為應當發展“以經營審計為主導，以審計和評價經濟活動的效益性為重點”的內部審計，將服務作為內部審計最為重要的職能，但是這樣的內部審計模式也存在著一定的問題，很容易引起被審計部門對于內部審計部門的輕視。而后在南京市審計局的孫澄生認為“我國的內部審計的職能定位應由‘監督主導型’向‘服務主導型’轉變，以充分發揮內部審計的檢查、評價和咨詢職能”，同時仍有許多人認為應當發展“服務導向型”的內部審計，如：王海燕的《淺談內部審計職能》一文以及李民的《怎樣有效地發揮內部審計的監督與服務職能》等，但是這樣的審計模式雖然同時考慮到了監督的職能，但是所對于監督職能的重視仍然不夠充分。
本文之所以選擇內部審計的監督職能與服務職能進行研究，原因在于：首先，內部審計將何種職能置于首位會對內部審計的工作產生巨大的影響；其次，目前更多的是選擇進行“服務導向型”的內部審計模式，并且許多的文獻對于“服務導向型”的審計模式僅僅是一帶而過，所進行的敘述也并不詳細，所以在這方面有著較大的研究價值。
三、內部審計在企業中的職能
現在的內部審計部門已經不再是一個簡單的業務職能部門，而是企業的一個管理機構，也因此現在的內部審計部門所起的作用也越來越多、越來越重要。內部審計部門在企業管理中所能發揮的職能以及各職能所能發揮的作用有：
（一）監督職能
1.評估企業的目標實現情況國外的公司選擇首席執行官時多數是通過經理人市場來進行的，對于人選的去留是根據業績測評的結果由董事會決定的。而現在的國有集團公司多數是由內部選拔機制來完成這項工作的，同時也將業績測評作為一項重要的依據。由于企業的業績報告部門（財務、統計等部門）是受企業的經理層控制的，因此對于業績進行評價就要由具有充分的獨立性的內部審計部門來進行，也只有這樣才能保證評估過程的公正性。內部審計在評估時，一方面要對測評系統本身進行評估，另一方面要通過檢查和評估工作，得出企業整體目標是否得到實現的審計結論。
評估的結果對企業的經理層由重大的意義，因為現在很多經理層為了做出漂亮的業績成果而做出一些不利于企業所有者或者不利于企業長期發展的經營決策。內部審計工作人員就必須站在企業所有者的立場上從企業長期績效最大化的角度獨立客觀地開展審計活動。
內部審計部門對業績測評系統地評估要包括一下內容：
（1）是否建立了業績測評系統。如果企業沒有建立，內部審計部門就應該建議企業建立或者與被審計對象協商出雙方都可以接受的測評標準。
（2）業績測評系統是否充分和可以接受。內部審計部門要對測評系統的科學性、合理性和可操作性進行評估，如果企業的測評標準定義不清楚，內部審計部門就應當尋求權威性的解釋。
（3）業績測評系統是否在有效的運行。根據對業績測評系統的評估，內部審計部門可以得出業績測評系統是否可以接受的結論。
內部審計部門將審計發現的情況與企業所制定的整體目標相比較，來評估企業目標的實現情況，如果兩者之間存在差異，應該分析差異存在的原因以及所會帶來的影響。對于業績測評系統的審計結論，將通過審計報告的形式給董事會、高級管理層等合適的對象。
2.報告重大管理事項一般而言，重大事項對于企業有著十分重大的影響，企業經營的很大的一個部分就是要把重大事項所會帶來的風險控制在一個可以接受的范圍內。因此，對于重大事項的報告顯然也是內部審計部門的作用之一。重大的審計事項要由審計主管來進行判斷，主要是指可能會對企業產生重大不利影響的事件，例如：違法、浪費、制度無效、利益沖突等。審計主管在對重大事項進行報告之前應與企業高級管理層進行溝通，即使溝通十分成功仍應向董事會進行報告。
3.報告內部控制的有效性企業治理過程中首當其沖要面對的問題就是如何保證企業的持續經營，然后是如何使企業能夠得到良好的發展。這兩樣無論是哪一樣都是需要有一個合理有效的內部控制體系來規范企業日常的經營活動等。因此，企業在管理過程中就必須要關注企業的內部控制制度的充分性、完整性以及有效性。
對內部控制制度的充分性、完整性、有效性的評價內容和范圍包括：控制系統是否能夠保證企業組織機構的任務和目標有效的完成、是否包括了企業全部或者大多的業務、內部控制體系是否達到了預期的控制目標等。如果企業制定的標準合適，并且得到了充分的執行，那么企業就應當繼續保持下去，相反，如果企業沒有制定內部控制系統，或者雖有制定但是制度不完整、不充分，抑或制定后的制度得不到有效的實施，內部審計部門則應當給出專業的意見或者幫助企業建立適當的內部控制體系，或者幫助企業將內部控制體系落實到實施中。
（二）服務職能
1.幫助企業進行風險評估、控制風險
企業在經營過程中免不了要面對許許多多、各種各樣的風險，不同的企業在面對這些風險時，會采取不同的措施，即使時同一家企業在面對不同程度的風險時所會采取的措施也是不同的。在這種情況下，對于企業來說每進行一個項目都需要進行風險評估，以確定企業最后的決策。項目風險的評估就需要內部審計部門來進行。在這時，內部審計主管就需要定期與管理層、董事會就風險和風險管理實務中的薄弱環節進行討論。如果審計主管認為高級管理層認可的風險水平與公司的風險管理戰略和政策不一致，或者風險水平是企業所不能承受的，審計主管和高級管理層就應該將這個問題報告董事會解決。管理層負責對重大風險采取中隊形行動，內部審計主管負責評價這些行動。
對于企業風險管理有五個主要目標要得以實現，內部審計部門可以通過判斷這五個目標是否得到實現來評判企業風險管理過程是否充分。這五個主要目標是：
（1）找出業務戰略與活動領域的風險并進行優先排序。
（2）管理層和審計委員會已經確定了企業可以接受的風險水平，包括為實現公司戰略計劃而接受的風險。
（3）涉及、實施了降低風險的活動，把風險降低并管理在上述可接受的水平上。
（4）開展持續的監督活動，定期對風險和控制的有效性進行再評估，以管理風險。
（5）董事會和管理層定期收到風險管理過程的結果報告。
內部審計部門為企業控制好了企業的風險，在一定程度上就是幫助企業進行了創收，這對于企業的保持盈利性甚至對于企業的持續經營都有重大的意義。
2.幫助各部門樹立防范舞弊意識
公司的控制失控通常會帶來舞弊的結果，而舞弊會對公司經營造成不可估量的損害，這些損害會對企業的控制體系帶來不好的影響，這些不好的影響容易引起新的舞弊行為，進而形成一個惡性循環，最終影響企業的持續經營。安然公司等公司都是存在財務舞弊行為才最終導致了企業的破產倒閉。
要防范舞弊，現在的主要方法就是控制，內部審計的作用就是通過評估相關控制制度的充分性、完整性和有效性來幫助防止舞弊的發生。內部審計工作人員可以利用所擁有的知識并在工作中時刻保持警惕意識，幫助企業營造良好的氛圍環境，進一步防范舞弊的發生。
內部審計部門的五個作用概括起來可以總結為“監督”和“服務”兩個職能。對于這兩個職能孰輕孰重分為了兩種觀點，一種為強調內部審計的“監督”的職能，認為內部審計部門是企業經營管理中的“監督者”、“看門人”，在內部審計工作進行過程中要保持自身的權威性，保持一種上級對待下級的態度，使被審計單位保持一種“敬畏之心”，在這樣的情況下才能夠使被審計部門給予足夠的配合，方便審計工作的進行；另一種觀點則更偏向于內部審計部門的“服務”職能，認為內部審計部門與被審計部門都是為了企業的生存發展而努力工作，內部審計部門的工作是為被審計部門與企業整體服務，內部審計部門應當以真誠的服務態度感化被審計部門，使之心甘情愿地配合內部審計工作的進行。以上兩種觀點的支持者分別提出了“監督導向型”內部審計模式與“服務導向型”內部審計的模式。兩種模式都過于偏向于一種職能，而忽視了另一個職能。
四、“監督”職能與“服務”職能之間的關系
（一）“監督導向型”模式下兩者的關系在“監督導向型”內部審計模式下，“監督”職能更受到青睞，“服務”職能則基本處于被“遺棄”的狀態。
由于內部審計部門是作為企業的“看門人”、“監督者”而存在的，在進行審計活動的時候需要與許許多多不同的人打交道，因此難免會碰到這樣那樣的問題，要使這些問題不再出現就需要使那些人能夠盡量地配合審計工作的進行。在“監督到導向型”內部審計方式的指導下，企業不斷提高內部審計部門的地位，以提高內部審計部門的獨立性、公正性，提高被審計部門配合內部審計活動進行的積極性。因此，內部審計部門一次又一次地被提高到一個新的高度，現在一些企業的內部審計部門已經直接隸屬于董事會，是企業中一個地位超然的部門。正是由于這個超然的地位，在內部審計活動進行的時候，內部審計工作人員可以以一種上級對下級的態度要求被審計部門的配合。從理論上來說，內部審計人員的工作會順利許多。
但是，僅僅提高內審部門的地位就可以解決內審人員在工作中所遇到的所有的問題了嗎？答案顯然是不行。內部審計人員更多的是與人的接觸，在與人的接觸中僅僅有地位是不足以解決所有的問題的，有時地位的提升甚至會成為工作開展的障礙。內部審計人員由于長期以一種“監督者”的身份、以一種上級對待下級的態度對待被審計部門，很有可能會產生一種高傲的態度，認為被審計單位應該對于內部審計人員言聽計從，從而提出一些較為過分的要求，有一些要求甚至會影響到被審計部門的正常工作，并且引起被審計部門工作人員的不滿，從而影響內部審計部門的形象甚至會有一些比較激進的被審計部門的人員會不配合內部審計工作的進行、不提供審計人員所需要的資料、對于審計人員所提出的問題不給出合理的解釋，或者在內部審計人員在被審計部門駐點時故意躲避內部審計人員，嚴重地影響內部審計工作地進行。顯然，過于強調內部審計部門的“監督”職能很可能引起被審計部門的“反彈”，影響內部審計工作的進行。
（二）“服務導向型”模式下兩者的關系在“服務導向型”的審計模式下，內部審計的“服務”職能受到了更多的關注，“監督”職能則作為一個較為次要的職能，雖然還沒有遭到“拋棄”，但是所受到的關注程度顯然還是不能令人滿意的。
在“服務導向型”模式下，受到強調的是“服務”職能，認為內部審計部門是為了企業與被審計部門進行服務的，是幫助被審計部門解決問題，是幫助企業提高管理效率。要求內部審計人員在進行審計工作時保持一顆為被審計部門服務的心，以真實的行動感化被審計部門的工作人員，使他們主動地配合內部審計工作的進行。
但是現實的情況不會如同理論上的一樣簡單。由于內部審計部門的工作性質，內部審計部門在審計活動結束之后所出具的審計報告以及管理建議書是不具備強制性的，也就是說被審計部門對于內部審計部門的意見是可以接受也可以選擇不接受，正是因為這樣的原因，被審計部門很可能因此產生一種輕視內部審計部門的感覺，加之內部審計部門如果一直僅僅是強調“服務”的職能，喪失了自身的權威性，很可能給被審計部門留下一個“軟柿子”的印象，進而對于內部審計部門所提出的要求不予理會，甚至對于內部審計人員不聞不問、不理不睬。嚴重地影響內部審計工作的進行。
（三）“監督”與“服務”并重
由于“監督導向型”的內部審計與“服務導向型”的內部審計模式都只是強調了內部審計兩個職能中的一個，難免會有所偏頗。但是如果能夠充分地發揮兩個職能，使“服務”職能與“監督”職能并重，使兩者相輔相成，就可能產生“1＋1>2”的效果，幫助企業充分地發展。就如同火與水，雙方任何一方多了就會影響另一方的存在，但是如果能夠將雙方控制在一個合適的比例內就可以產生特殊的效果。“監督”職能與“服務”職能就是這樣的情況。過于強調任何一方都可能給審計工作帶來不利的影響，但是如果能夠將關注在兩者之上的力度控制在一定的比例之上就可能帶來巨大的好處。在審計過程中始終本著“服務”的態度履行“監督”的職能，就是一個很好的選擇。
“監督”是內部審計最基本的職能。在企業中內部審計的“監督”職能有著許多的內容，包括對企業對法律法規、會計準則遵守情況的檢查監督、對內部控制系統的監督、對本組織或本組織成員是否遵循企業內部的戰略方針、政策、程序、制度以及對各個部門對其職能執行情況的監督。在現在的企業中內部審計更多的是需要對后幾方面的監督。雖然也是監督，但是這些監督中更多的帶上了服務的色彩，服務的性質更多。從根本上來講，這些都是為企業內部的經營管理服務，為提高企業的經營效益、管理效率，實現企業的最終目標服務。
在內部審計部門發揮“監督”職能的同時，通過“服務”職能的發揮，可以使內部審計人員在工作中更好的發揮自身的作用，使內部審計部門的監督職能發揮到一個新的程度。而內部審計部門監督職能的發揮又可以從另一個方面促進企業的健康發展，從另一個角度實現了內部審計部門的服務的職能，幫助企業的健康發展。
五、案例分析
（一）案例介紹
在上海汽車工業集團總公司（以下簡稱上汽集團）內部審計部門中有兩種不同觀點，一部分人認為仍然應當采取“監督導向型”的內部審計模式，加強對下屬企業的監督管理，以一種強勢的態度使被審計部門或下屬企業低頭，來配合內部審計工作的進行；另一部分的人則認為應當采用“服務”與“監督”相結合的內部審計模式，內部審計部門所進行的審計工作既是為了被審計部門服務，更是為了上汽集團服務，為所有的股東服務，以一種真誠服務的態度履行自己的“監督”職責，使被審計部門能夠理解內部審計部門，發自內心地配合內部審計工作地進行。兩組人各有各的理由，有自己的說法，根據“實踐是檢驗真理的唯一標準”的原則，自2006年底開始上汽集團將這兩部分人分為兩個不同的小組，同時將下屬企業分為性質相同的兩組，由兩個小組分別進行內部審計工作。
在剛開始的時候，兩個小組的審計工作所需要的時間、效率基本一致，并沒有多大的區別，并且兩組審計人員同樣都會在工作中遇到這樣或者那樣的困難，當然，各種的困難是不盡相同的。由于兩組人員所采用的內部審計模式是不同的，因此在遇到這些問題、困難時，兩組人員所會采用的方式方法顯然也是截然相反的。
首先介紹第一組采用“監督導向型”審計模式的小組的情況。在剛進入被審計單位時，小組成員首先會與被審計單位的老總以及高層進行溝通，了解被審計單位的情況，根據被審計單位的具體情況調整之前所制定的審計方案，或者制定新的審計方案。而后根據企業的情況以及調整后或重新制定的審計方案列出所需資料的清單，交付被審計單位由其提供所需資料。在查看這些資料之后尋找被審計部門在日常經營管理過程中所存在的問題或異常，并就這些問題向有關的工作人員進行查詢。在對企業的情況有所了解之后提出自己的審計意見。在整個審計過程中會有兩個部分可能會遇到困難。首先，就是內部審計部門所需要的資料的提供問題。在這個過程中，被審計單位可能會有這樣或者那樣的原因而提供不出所需的資料或者提供資料不及時，抑或提供的資料不完整、不符合要求等。另一部分則是在尋找相關人員了解情況時，可能會出現所要尋找的人不在或者所找到的人員對情況不了解，抑或人員之間相互推托責任的情況。在碰到這樣的情況時，小組成員會去尋找被審計單位的高層或者直接將情況寫入最終的審計報告。在處理這些問題的過程中，小組的成員所采取的態度是一種上級對下級的態度，將自己置于被審計單位之上。對于被審計單位來說，這樣的一種態度是讓他們很難接受的，難免在被審計單位的人員心中會留下一些不好的印象，影響了內部審計部門的形象。在很長的一段時間內，采用“監督導向型”內部審計模式的小組在工作效率上沒有降低的情況出現，也沒有提高的態勢，但是在下屬企業中的形象已經受到了一定的影響。
然后是采用結合“監督”與“服務”職責審計模式的小組。該小組所采用的審計過程與采用“監督導向型”模式的小組基本相同，但是在審計過程中，該小組會經常本著“服務”的原則與被審計單位的高層進行溝通，與被審計單位的高層一起分析了解情況，分析原因，就審計過程中產生的問題困難進行溝通、協商，一起想辦法解決審計工作中所遇到的困難。在撰寫審計報告及管理建議書時會主動與被審計單位溝通，以一種真誠的、朋友般的態度與被審計單位管理層交流溝通。通過交流和溝通，加強了內部審計部門與被審計單位高層管理人員之間的友好關系。下舉兩個具體例子：
在管理過程中，上汽集團總部發現下屬銷售公司的凈資產收益率偏低，影響了集團整體的投資收益，因此派出審計室綜合管理科進行調研。（綜合管理科即為采用綜合發揮兩個職能的小組）由于小組中成員曾經多次參與銷售公司審計活動，與公司高層已經有一個良好的關系。因此，在審計小組進點之前已經與銷售公司管理高層有了一定的溝通。溝通后發現由于銷售公司在當時有許多亟需解決的事情，故而審計小組同意推遲一周時間進駐銷售公司，給予銷售公司的人員足夠的時間解決手頭亟需解決的問題，避免了銷售公司員工忙不過來的情況的出現，贏得了銷售公司上下員工的好感。在進駐銷售公司之后，由于之前所贏得的好感，公司上下員工對于審計工作小組的工作十分配合。銷售公司的員工會經常詢問小組人員是否有什么需要幫助解決協調的問題；遇到需要提供資料或者向相關人員了解情況的情況時，通常相關人員總是能夠在規定的時間之前將所需要的資料送到或者前來說明情況，其中有一位相關人員由于工作原因，不在公司，在了解到情況之后，該名員工利用下班后的空余時間，寫出了情況概述，請人送到審計小組的辦公室。就是因為有了銷售公司上下員工的全力配合，雖然審計小組推遲一個星期進駐被審計單位，但是仍然及時地完成了審計工作。在撰寫審計報告及管理建議書時，審計小組也能夠與銷售公司管理高層溝通，根據銷售公司的實際情況，提出整改措施。
另一個案例仍是綜合管理科審計人員的審計案例。在日常的管理中上汽集團發現下屬剛提升為二層次企業加以管理的下屬某制造企業的成本偏高，因此派出綜合管理科的審計人員進行調研，幫助企業降低成本。由于該企業是剛提升作為二層次企業進行管理的，內部審計部門以前與該企業的管理層并沒有什么交往，因此審計小組在進駐企業之前與被審計企業進行了足夠的溝通。但是在進駐企業進行審計之后仍然發現，所需要的資料并沒有能夠及時地提供出來，或者雖然提供了，但是所提供的資料并不是所需要的資料，或者所提供的資料中存在著明顯的問題。在尋找有關人員了解情況時，出現過不了解自己部門職能的情況。面對這樣的情況，審計小組及時地找到企業的管理高層進行溝通協商，說明了情況。在通過充分的協商之后，與企業的高層達成了一致，雙方達成一致，抓住內部審計這次的審計的時機把在企業管理中發現的問題寫進審計報告，幫助企業對這些問題進行整改，提高企業的管理效率，降低由于管理不當所引起的成本的增加。在整個的審計過程中，雖然遇到了這樣那樣的問題，但是由于審計小組本著“服務”的宗旨，通過與被審計單位的充分溝通，充分地披露了有關的問題，還沒有影響到與被審計單位的友好關系。
（二）案例分析
對于這樣的情況我們可以發現就如先前所敘述的，如果僅僅強調“監督”的職能很可能會給被審計部門帶來不好的印象，甚至是惡感，對于內部審計部門工作的開展有著巨大的不良影響。正是那樣的高人一頭的態度，以及所履行的“監督”職能更可能會讓人誤解認為是故意在被審計部門找麻煩、“雞蛋里挑骨頭”的。有了這樣的印象，怎么能夠期待被審計部門配合內部審計部門的工作呢，內部審計部門的工作效率自然會受到巨大的影響。
而對于真正將內部審計的兩項職能結合到一起的審計人員來說，由于他們能夠保持著一顆服務的心，就能夠像上述的小組人員一樣，能夠理解被審計部門的苦衷，與他們達成一致，從而真正做到自身的態度不會引起被審計部門的反感，同時所做的事情又正是能夠給被審計部門帶來威懾感的工作，從而真正地實現“監督”與“服務”的共存。
現在看來上汽集團綜合管理科的職能轉變是十分成功的，但是在轉變剛開始時，綜合管理科的審計人員也曾經迷茫過，他們不知道應該做到什么樣的程度才能算是成功，在遇到困難的時候也不知道該采取何種的態度來對待。
在轉變之初，小組成員是“摸著石頭過河”的，他們小心謹慎地進行每一項工作，他們在處理每一件事時都是謹小慎微，就怕做錯什么事情會有不好的影響，讓別人覺得內部審計職能的轉變是不必要的，是多余的，是沒有用的。但是，就是因為他們的太過小心，使得他們在被審計部門的印象中太過“軟弱”，失去了應有的權威性，對于內部審計部門的要求，被審計部門并不能給出充分的回應，影響了內部審計工作的效率。在發現這個問題之后，經過小組人員的商議，決定雖然是“服務”職能與“監督”職能并重，但是還是不能放棄內部審計部門的權威性，只要心存為被審計部門與企業服務的信念，不必在表面上刻意地表現出“服務”的表現，也即他們選擇了“以服務的態度履行監督職能”的一種方式進行內部審計工作。在這樣的方式下，他們重新開始了嘗試。在隨后的審計工作中，他們以一種全新的姿態投入到工作中。在審計過程中，會發現問題，會出現困難，發現了問題，他們會主動地與被審計部門的管理層進行溝通，遇到了困難，在困難解決之后會將問題寫進管理建議書中。同時，在面對內部審計的審計報告及管理建議書不具備強制性的情況時，他們在進行年度考核時，加入一條對于以往問題的整改情況，以促使被審計部門對于被發現的問題進行整改，如果被審計部門管理層對于內部審計部門所發現的問題不聞不問，任由其發展下去，在每年一次的年度考評中，被審計部門的考評將會受到影響，以這樣的方法使增強自身的權威性也不失為一種好的方法。
但是這樣的方法也不是完美的，它也有它的缺陷。由于內部審計人員是憑著一顆服務之心履行自己的監督職能，因此在一些有心人士的眼中，內部審計人員就是一些陰險小人，表面說著一套，背地里做的又是一套。在他們看來內部審計人員所謂的“服務”職能只是用來欺騙別人的，是為了套取更多的資料、情況。在他們看來內部審計人員就是一些專門來找麻煩的人。被小組成員所采取的方式的最大的缺點就是在有心人的眼中，內部審計的形象永遠不會得到改善，甚至只會越來越差。
六、總結及對內部審計部門職能轉變過程中的建議
（一）總結
以前人們一直在關注內部審計的“監督”與“服務”兩項職能中的“監督”職能，從而忽視了內部審計所應當關注的“服務”職能，而現在人們開始關注內部審計的“服務”職能時則更多地偏向于“服務”忘記了自己原本應當擁有的權威性，因此，在這樣的時候如果能夠采取“以服務的態度履行監督職能”的內部審計模式，就能夠為企業的內部審計部門的生存與發展帶來巨大的好處。
隨著市場的進一步和醫療體制改革的不斷深化，醫療服務行業的競爭日趨激烈，形成了多種所有制醫院并存的局面，給醫院內部的管理體制和運行機制提出了更高的要求，同時對醫院內部審計工作也提出了新的挑戰。
一、醫院內部審計的現狀及存在
(一)領導重視不夠，職工認識不足
有些領導對內部審計的職能和作用在認識上存在誤區，認為內部審計工作可有可無。單位內審部門的設立只是為了應付上級檢查而設置的，沒有具體的工作目標，沒有將內審工作納入到日常管理的軌道上來，甚至于錯誤的地認為內部審計等同于紀檢監察。有的內審人員認為，審計工作容易得罪人，工作缺乏主動性、積極性，“等、靠、要”思想嚴重，有的即便發現問題，也不敢請示、匯報，致使國家財產遭受損失。
(二)人員配備不足，素質較低
，內部審計機構雖都配備了專職內審人員，但人員較少，遠遠不能滿足我國醫療衛生行業內審工作的需要。并且有相當數量的單位對人員配備不夠重視，內審人員大部分是從財務、管理部門調配而來，這些人員雖然有豐富的財會知識和經驗，但對審計相關的專業知識相知甚少，缺乏內審工作所應具備的綜合水平和業務知識水平，不能滿足醫院管理的需要，制約了審計職能的發揮。
(三)制度不完善，機構不健全
國家沒有對醫院內部審計的具體準則和實施細則做出規定。這種法規的滯后性，導致醫院內部審計人員在實施具體的審計工作時無章可循，使審計意見和建設難以切實落到實處。在機構設置上，有的醫院雖然設置了獨立的內審機構，但卻沒有配備相應的審計人員，有的雖配備了審計人員，卻沒有相應的獨立審計機構，而是將內審和財務合二為一，或是將內審機構置于紀檢、監察之下，使內審機構的作用得不到充分發揮。
(四)過于單一，忽視服務職能
目前，有些單位的內部審計職能還只是停留在單純地控制、監督方面，主要發揮審計的事后監督作用，其主要工作都集中在財務領域，大部分時間和精力都花費在審查財務收支的真實性、合法性上，而未深入到單位的經營管理和服務領域，忽視了內部審計的事前、事中監督，沒有意識到內部審計機構既是醫院內部的一個經濟監督部門，也是一個服務部門，人為地縮小了內部審計工作的范圍，使內審工作處于被動地位。
二、醫院內部審計的發展方向
(一)轉變觀念，提高認識
單位領導對內審工作的重視程度，是加強和改善內審工作的基礎。如果一個單位的審計工作沒有領導的支持，是根本開展不起來的。因此，醫院內部審計工作開展的好壞，作用發揮是否充分，領導的重視程度是關鍵。1.使領導轉變觀念，提高對內審工作的重視，積極指導和支持內審機構開展審計工作，將內部審計納入工作日程，對內審機構提出嚴格的要求;加強財務管理，堵塞漏洞;并從各方面給內審人員以支持，努力為審計部門排除工作上的阻力，幫助協調各方面的關系，使內審機構較好地行使審計職能。2.內部審計部門及其工作人員應逐漸轉變領導或上級主管部門“要我審”的觀念，不斷強化審計意識，充分發揮自身主觀能動性、積極性，當好醫院領導的助手和參謀，協助領導抓好內審建設和管理，提高審計在醫院管理工作中的重要作用，從而實現思想觀念、工作作風的雙重轉變。
(二)努力提高內審隊伍的素質
審計質量是審計工作的生命線，為了做好的內部審計工作，醫院必須建立一支高素質、專業化的內審隊伍。1.要對現有人員進行培訓、，使其掌握、管理、機等多種專業知識，改善其知識結構，配備專業審計人才，吸收臨床、醫技科室等各類高素質人才，充實內部審計隊伍，培養復合型人才，提高內審人員的整體素質;同時要嚴格考核機制，對內審人員業績進行評價，促使內審人員注意自身知識更新，努力拓寬知識面，改善自己的知識結構，掌握多種技能，通過自學、參加培訓、繼續等多種不斷提高自身業務素質。2.抓好內審人員的思想教育和職業道德教育，樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風，使其具備與其工作相適應的高尚品質，確保審計人員不違紀、不違法、廉潔自律，嚴格遵守職業道德規范，堅持原則，具有較高的政策水平，從而樹立高效、優質、文明的審計形象。
(三)建立健全內部審計機構
醫院內部審計機構的設置是實施內部審計工作的組織保證，設立、合理的內部審計機構，是實現內部審計職能的重要保證。如果沒有健全的內部審計機構，完善的內部監督約束機制，在多數情況下都會出現財務管理混亂、跑冒滴漏、腐敗行為滋生的現象。因此，醫院應按上級部門的要求，在本單位主要負責人直接領導下，建立同本單位其他各職能科室相平等的、獨立的內部審計機構，明確內審機構的地位，對內部審計機構的人員配備實行專職化，并且保持其穩定性，充分發揮內部審計的監督、評價、管理等職能，使內部審計機構成為醫院管理所必不可少的一個機構。
(四)完善制度化建設
法規是審計人員的依據，完善內部審計機制，按照國家審計的有關規定，制定內審人員的崗位責任制、審計工作計劃，審計工作程序等相關的、可供操作的內審制度，使醫院內部審計工作有章可循、有法可依，走上規范化、制度化的軌道。同時，制定內部審計職業準則和道德規范，規范內部審計人員的行為，明確內部審計的職能和權限，在審計部門內部建立嚴格的考核制度，并依據工作業績和工作標準，對審計工作質量執行量化考核，從制度上保證醫院內部審計工作的順利開展。
關鍵詞：基礎教育；內部審計；職能
2018 年審計署了《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11 號）（以下簡稱《規定》），對于強化內部審計工作，建立健全內部審計制度，提升內部審計工作質量起到制度保障作用。基礎教育內部審計部門，應緊跟新時代要求，抓住審計制度發展和變革的戰略機遇，深刻理解內部審計功能和價值，通過強化教育經費監管，防范風險，提高經費使用績效，有效發揮內部審計職能。
一、內部審計職能的變遷
內部審計職能是內部審計的內在功能和本質。從國際內部審計師協會（IIA）對內部審計的歷次定義來看，內部審計職能已經滲透到組織運營和管理的各個方面，不斷實現價值增值（見圖1 ）。IIA對內部審計的定義明確內部審計具有“確認”和“咨詢”職能。在我國，內審職能隨著審計目標和內容的變化而拓展。審計署《規定》明確將內部審計職能從“監督與評價”拓展為“監督、評價和建議”，強調要發揮內部審計的“建議”職能，這與IIA的“咨詢服務”職能不謀而合。
二、基礎教育內部審計定位與職能
（一）基礎教育內部審計定位
1.增強基礎教育防御風險能力基礎教育內部審計在具體業務流程中關注風險因素，特別是關注學校內部控制建設的風險評估、安全風險管控機制等，對于發現的問題應及時分析、預警危害，做到發現問題、提出建議、完善機制、增強基礎教育風險防御能力。2.促進基礎教育發展目標實現基礎教育內部審計應服務于學校教育教學決策，完善學校經濟業務活動中存在的薄弱環節，促進學校優化管理流程、提升管理效率，提高經費使用績效，實現教育事業發展目標。
（二）基礎教育內部審計職能內涵
隨著我國基礎教育經費投入的不斷增長，內部審計部門在加強中小學校經費使用監督、強化基礎教育重大項目全過程審計，防范學校財務風險和廉政監督等方面發揮積極作用。新時代背景下，基礎教育內部審計應促進審計職能向“監督、評價與建議”方向轉型升級，助力教育事業發展。1.監督職能是基礎監督職能是指通過對中小學校財務收支行為的審計，合理保證學校教育經費支出的真實性、合規性，促進基礎教育健康有序發展，解決“對不對”的問題。隨著我國基礎教育經濟活動日趨復雜，審計的監督職能既是加強基礎教育系統內部管理的需要，也是基礎教育本身存在和發展的基礎。2.評價職能是支撐通過客觀評價中小學校財務管理、教育專項資金使用、內部控制的健全性及教育教學管理的安全性，提升基礎教育經費使用的經濟性、效率性、效果性，解決“好不好”問題。內部審計向教育部門和學校管理者提供財務管理和資產運行狀況，真實、客觀的審計評價，為學校優化管理，及時、有效進行決策提供了依據。3.建議職能是升華利用教育內部審計資源和信息，為教育部門和中小學校教育教學、財務管理活動，提供管理建議和支撐服務，解決“怎么好”問題。內部審計針對發現的問題，及時提出管理和咨詢建議，幫助被審單位健全機制、提升管理水平、防范風險，實現教育事業目標。
三、影響基礎教育內部審計職能發揮的障礙
（一）機構獨立性不強，審計職能發揮受限
我國《教育系統內部審計工作規定》中明確：“教育行政部門和單位應設置獨立的內部審計機構，配備審計人員，開展內部審計工作。”筆者通過調研C市教育行政部門發現：該市教育行政部門存在未配備獨立內部審計機構和內部審計人員情況（見表1 ）。基礎教育未設立獨立的內部審計部門、或內部審計部門與財務部門、政策法規等部門合署辦公，將會削弱內部審計的權威性，同時大大降低內部審計的職能發揮。
（二）人員和知識結構單一，審計業務能力較弱
基礎教育內部審計工作內容比較廣泛，需要多方面知識的復合型人才，包括具備財務、審計、工程建設、政策與法規、教育管理、信息技術等方面知識。目前，基礎教育內部審計工作主要由學校的財務人員兼職承擔，在人員配備、知識儲備方面，顯得較為單一和薄弱。以C市市本級教育行政部門為例，兼職內部審計人員均為中小學會計人員，其綜合專業知識、審計業務能力與素質均有待提升（見圖2 ）。圖2C市教育行政部門內審計人員專業技術職稱構成情況據調研，大部分中小學校一線會計人員，缺乏內部審計所需的其他專業知識。這種人員和知識結構單一、專業素質不高，現代審計意識不強的狀況，使得基礎教育內部審計團隊建設出現“乏力”狀態，不利于審計工作后續發展。
（三）思維與方式傳統，審計深度與廣度不大
教育內部審計主要包含財務收支審計、經濟責任審計、教育經費專項審計、基本建設財務決算審計等。目前基礎教育內部審計使用的是傳統的財務審計方法，重點是針對教育經費收支、財產物資管理的真實、合法和效益進行審計監督，注重查錯糾弊，更多的是強調監督職能。隨著經濟責任審計、內部控制審計、專項審計、績效審計的深入開展，基礎教育內部審計覆蓋范圍更加深入，往往需要涉及教育教學管理的業務流程中去，單純以“財務收支審計”為主的思維，已不適應基礎教育審計發展的需要。
（四）信息化水平不高，審計內涵發展受阻
隨著學校教學、科研、財務等內部管理的逐步規范，特別是在“智慧校園”建設背景下，信息技術廣泛應用于教育教學和財務管理等各個方面。部分市級財政、教育行政部門通過構建區域基礎教育財務數據平臺，實現中小學校財務集中核算與管理。相比較而言，基礎教育內部審計的信息化建設滯后，目前僅能夠通過計算機進行簡單的文字、表格數據處理，既無專用的內部審計軟件、也未建立基礎教育內部審計信息共享平臺，無法實現內部審計過程中的財務數據收集與篩檢、內部控制測試、績效建模評價等功能，僅憑內審工作人員的手工收集、復核數據、測試與分析，審計工作效率、效果難以提升。
四、提升基礎教育內部審計職能的路徑
（一）提升獨立性，保障內部審計職能發揮
現代審計之父――勞倫斯?索耶提出“對有效的內部審計來說，獨立性是必不可少的。這種獨立性主要是通過審計組織的地位和客觀性得到的。”隨著內部審計的發展，這種獨立性包含：機構獨立、經費獨立、人員獨立和工作獨立。（1 ）機構獨立。基礎教育行政部門和有條件的學校應設置獨立的內部審計機構，保障審計工作獨立性，使審計的職責、權力和范圍有法可依，減少外界因素對審計部門的不利影響。（2 ）人員獨立。一方面，增加審計人員編制，為教育內部審計部門配備專（兼）職工作人員，審計人員的調動、考核等應由單位最高管理層討論決定；另一方面，部分審計項目聘請和借用外部專業審計力量，完成審計工作。（3 ）經費獨立。教育內部審計部門開展審計工作、審計人員培訓經費等，應納入年度預算并予以保障。（4 ）工作獨立。教育內部審計人員能夠依據審計計劃，依法獨立開展審計工作，不受其他干涉，做出公正、客觀的審計評價，并出具審計報告和審計意見。
（二）優化人員結構，提升內部審計隊伍素質
隨著基礎教育內部審計范圍擴大，審計職能的轉變，內部審計人員需要掌握多種專業知識，才能勝任審計工作。采取如下措施：（1 ）招聘其他專業人才（如計算機軟件、工程造價、教育教學管理等專業）充實內部審計隊伍，破除目前單一“財務會計”的人員結構。（2 ）選拔優秀教育教學管理人員，在內部審計部門進行掛職鍛煉，一方面充實內審人員在教育管理知識方面的欠缺，另一方面也讓掛職管理人員熟悉并掌握教育財務和審計管理知識，提升綜合管理能力。（3 ）制定基礎教育內部專（兼）職審計人員崗位職責，明確內部審計人需要完成的工作內容以及應當承擔的責任范圍。擇優聘用和考核內部審計人員，對于考核優秀的人員進行獎勵和晉升；對于無法履行崗位職責的，不得（或終止）聘用。（4 ）制定崗位培訓計劃，采用面授和網絡教學方式，有計劃、有目的充實內部審計人員在教育管理、法律法規、內部控制、基本建設、信息技術、人際溝通與交流等方面的綜合知識培訓，提升審計人員素質。
（三）強化工作機制，提升審計質量
在確保基礎教育內部審計獨立性和權威性的同時，需強化審計工作機制建設，提升審計質量。（1 ）完善制度。借鑒國家審計制度，從基礎教育實際出發，補充修訂基礎教育的《內部審計制度匯編》《內部審計整改制度》《內部審計工作規范與工作手冊》《經濟責任審計操作指南》等，規范指導基礎教育內部審計工作。（2 ）規范流程。逐步建立統一的基礎教育內部審計規范化流程，設計流程作業模板與操作程序，保證全面覆蓋審計內容與關鍵風險點，降低審計風險，提升審計工作質量，同時，為后期開展內部審計信息化建設做好準備。（3 ）加大審計結果運用。審計結果運用包括通報審計結果、制定整改方案、根據審計建議改善管理等，教育內部審計部門應跟蹤檢查內部審計問題的整改情況，對于整改不力的學校，進行深入分析，幫助、督促和強制整改到位；建立審計成果和信息共享，與組織、人事、財務、紀檢等部門協調聯動，強化考核與管理。
（四）創新工作思路，向管理審計轉型
（1 ）在審計方向上，以“內部控制審計”為抓手，開展基礎教育內部審計工作。行政事業單位內部控制建設是規范管理、抑制風險和防腐倡廉的重要舉措。目前，基礎教育的內部控制審計仍處于起步階段。以C市教育行政部門為例，對內部控制審計僅限于審查財務收支、翻閱會議紀要、規章制度、詢問個別管理人員，從審計方式方法、審計流程、審計效果來看，都不盡如人意。基礎教育審計部門應以財政部年度內部控制評價（單位自評價）為基礎，整合進內部控制審計業務中，并逐步引領“財務收支審計”“經濟責任審計”，形成基礎教育內部控制建設與評價體系，發揮審計建議服務職能，夯實中小學校內部控制建設，防范教育風險（見圖3 ）。（2 ）在審計內容上，隨著政府會計改革，中小學校實行“雙分錄、雙基礎、雙報告”財務核算，財務管理引入了“權責發生制”“成本”概念。面對變化，基礎教育內部審計順應會計改革，調整審計內容。強化對中小學校資產審計，重點關注資產的采購、使用、折舊計提、處置等，摸清學校“家底”，確保國有資產信息真實、有效。在資產審計的同時，應強調對資產配置、使用效益與效率，進行審計數據分析、提出合理化建議，提升被審計學校資產管理水平。研究開展績效審計，對教育經費支出的經濟性、效率性和效果性進行審計分析，逐步探索構建基礎教育績效評價標準，在同類別學校之間進行橫向或縱向比較。通過對標，審計人員提出改進建議和優化措施，幫助被審計學校提升財務和業務管理水平。（3 ）在審計方法上，采用“點、線、面”開展基礎教育內部審計。在使用常規財務收支審計方式方法外，通過對資金收支行為的審計，延伸至關注整個業務流程和關鍵點，及時分析財務與業務管理上存在的缺陷和風險，提出針對性管理建議。內部審計應從單筆經濟業務“點”開始，關注業務流程這條“線”，最后才能抓住“業務與財務管理”（面）。以審計調研中等職業學校實訓耗材廢品收入為例：通過1 筆“廢品收入”金額入賬（點），延伸到學校“實訓耗材的預算、采購、管理、使用、廢品處置”等環節（線）：審核耗材預算的編制的科學性、采購方式規范性、耗材的出入庫管理情況、廢品處置及收入核算。最后歸結至學校的預算管理、采購管理、資產管理等內部控制制度設計與執行的有效性（面）。審計人員針對制度缺失、制度執行薄弱環節，提出整改意見和管理建議，切實提升學校實訓耗材管理和財務管理水平。“點、線、面”的審計方法將有利于拓展審計人員視野，從緊盯單個財務數據向數據背后的管理內涵延伸，做到發現問題、分析問題、提供解決問題的建議。（4 ）探索“內部審計關口”前移，從事后審計監督向事前、事中審計監督轉變，將基礎教育內部審計的事后監督、評價職能，延伸到事前、事中管控與建議。以“部門預算審計”為例，目前基礎教育內部審計部門往往是在年度結束后，針對學校上一個（或幾個）年度預算情況進行審計，基本采用預算收入完成率、支進度百分比、結余資金占比等指標進行評價，遠遠無法滿足“提高預算科學性和財政資金透明度、預防腐敗、提高教育資金使用績效”的預算審計目的。部門預算審計關口前移，即從“預算執行完畢后”前移至“預算編制、預算執行”關口：首先，審計人員應全面了解基礎教育（或學校）發展規劃及年度重點工作，熟悉預算編制的組織和流程、以前年度預算編制及執行情況等；其次，通過關注預算編制的關鍵控制點（收入是否全面、教育重點工作的保障、重大項目的論證、績效目標申報與評價），來參與基礎教育預算編制過程，控制預算編制風險，提升預算編制質量；再次，分析以前年度預算編制和預算執行的不足，提出指導建議和意見，保障預算編制的科學性；最后，年度中跟蹤獲取月度、季度預算執行情況，及時分析執行數據偏離預算的原因，并提出審計建議，保證預算目標完成。“內部審計關口”的前移，將有利于發揮優化管理、防范風險的內審作用。
（五）加快信息化建設，為審計工作提供技術保障
隨著信息技術的迅猛發展，會計信息化發展經歷了單項會計核算、全面會計核算與業財融合的財務管理與決策支持，毫無疑問，目前依靠傳統手工處理的內部審計，已經不能適應新時期審計工作的需要，應加快內部審計信息化建設。（1 ）開發基礎教育內部審計作業軟件。根據中小學財務核算情況，定制開發基礎教育內部審計軟件來輔助審計工作：模擬傳統手工的審計流程，通過軟件訪問和獲取財務數據庫，具備查詢、整理和分析財務數據功能，滿足審計人員對數據分析需要；同時具備審計統計分析、審計底稿與報告生成等審計管理功能。基礎教育內部審計軟件開發與使用，將節約現場審計作業時間、提高審計工作質量。（2 ）考慮構建區域性基礎教育審計信息化平臺。由于中、小學校管理模式、財務核算、財務信息報告基本統一，特別是部分城市已實行了財務集中核算，基礎教育內部審計可以在實現上述“單機作業審計”的基礎上發展“網絡化審計”，構建區域性基礎教育審計信息化平臺。通過構建區域性基礎教育審計信息化平臺，將審計資源平臺與中小學財務集中核算平臺、資產管理平臺、學校財務管理系統、學生管理系統、教務系統、科研系統等對接，打通信息流，實現信息共享、遠程監控、數據采集與挖掘、對比分析、自動預警、審計決策分析支持等功能，使得審計決策過程更加智能，為內部審計職能發揮提供技術支撐。結語審計是黨和國家監督體系的重要組成部分，也是推進國家治理體系和治理能力現代化的重要力量。隨著我國治理體系和治理能力現代化的推進，基礎教育內部審計應緊跟新時代要求，通過強化內審部門獨立性、優化內審人員結構與素質，利用信息化技術手段提升審計工作質量，積極創新基礎教育內部審計工作思路，向管理型內部審計轉型，不斷提升教育內部審計職能。
對一個企事業單位而言，企事業內部審計對于企事業內部的強化管理、管理結構以及提高企業的經濟效益起著一種監督的作用。在一個企事業單位的發展過程中，加強企事業單位內部的審計工作，不但能有效地促進一個企業的經濟效益的提高，還能有效地維護單位內部的秩序，起著不可忽視的作用。本文將通過對企事業內部審計的重要性以及目前存在問題，提出相關的關于提升企業內部審計職能的建議。
關鍵詞：
企業內部；審計；職能提升；建議
一、引言
隨著世界經濟全球化的不斷發展，我國經濟飛速地發展，同時也伴隨著金融危機的問題的增長，為了進一步增強我國企事業的生存能力，增強其抵制金融風險。我國關于企事業內部控制的相關文件中明確地指出企事業內部應該加強內部審計工作，提升企事業內部審計的職能，有效地控制經濟的穩步發展。
二、企事業內部審計工作的重要性
企事業內部審計工作對于企事業內部的管理以及提高企業的經濟效益等都起著重要的作用，主要的表現有以下幾方面：
1.有效地提高企事業內部的管理水平。
一個企事業內的內部審計有著對整個單位的管理有著監督的權利，根據企事業的管理制度和運行的管理機制方面進行的一定監督，從而有效地提高企事業內部的管理水平。另一方面，企事業內部的審計工作可以對企事業內部的運行環境和財務存在的風險進行分析，從而反饋給單位相關的信息，使單位可以及時地做出調整的方案，避開危機，有效地提高企事業的生存能力，促進單位的長期發展。
2.有效地提升企事業內部的控制水平。
企事業的內部控制主要是為了確保企事業今后的發展方向，有效地促進企事業的經濟發展以及長遠的發展，提高企事業的整體的經濟效益。而企事業內部的審計工作則是為了能夠最大程度地提高企事業的內部控制水平，工作人員會根據企事業的經濟情況、企事業內部各部門的工作情況以及管理情況進行相關的數據分析，根據分析結果，調整內部管理制度，有效地改善內部的治理問題，從而可以使管理者有效地發揮自己的職能，加強內部的控制。
3.有效地保障會計工作信息的真實性。
企事業的長時間發展，在這個過程中，會計信息會存在失真的問題，帶來一些不可避免的問題，從而影響整個企事業的正常運行，打亂市場的正常秩序等等問題，對于企事業內部審計工作的加強，不但可以有效地減少這些問題的出現，保證會計工作信息的真實性，還可以有效地提高會計工作的工作效率。
三、當前我國企事業內部審計工作存在的問題
雖然我國企事業內部審計工作對企事業帶來不可忽視的作用，但是隨著內部審計工作的不斷地展開，內部審計工作存在的一些問題也隨之出現，主要有以下幾方面：
1.審計機構缺乏獨立性。
內部審計工作在企事業內部開展的時候，會同時受到管理體制的約束和關于企事業各方面利益的影響，導致企事業在開展審計工作的過程中很難保證企事業內部審計機構的獨立性，影響其發揮正常的工作職能。現在大多數的內部審計機構并不是直接隸屬于企事業的管理者，這樣就會導致審計的評審結果在遞交的過程中出現修改或者刪減的問題，使得最后遞交的結論失去真實性，讓一些問題一直存在于企事業中，不利于企事業的長期發展。
2.審計工作得不到重視。
對于一個企事業的內部管理問題，內部審計工作有著重要的作用，但是在大部分的企事業中，內部審計工作得不到單位領導的重視，絕大部分的領導者都存在著內部審計工作會影響整個企業的正常運行以及經濟效益的提高的想法，這種錯誤的認識不僅僅會影響審計工作的職能，還有可能會影響到企事業的正常運行。
3.企事業對于內部審計的工作職能錯誤的定位。
在大多數人的認知內部審計的工作職能和會計的工作職能的性質差不多。目前，在絕大數的企業中，企事業內部的審計工作主要是針對財務方面，造成審計部門和會計部門兩個部門之間的界限模糊，并且缺少對企業內部控制的評價，沒有真正地發揮出內部審計的真正的職能作用。
4.審計人員素質的差異性。
很多企事業中的內部審計工作人員大多是由財務部的人兼職或者直接從財務人員中分離出來，他們和專業的審計人員相比較的話，專業的審計人員具有很強的專業性，對于企業內部的控制方面的知識和管理知識等方面具有很強的專業性，所以他們不能很好地滿足企事業對審計工作的要求。
四、提升企事業內部審計職能的建議
加強企事業內部審計工作的認知，提升審計職能，有效地提升企事業內部的管理水平，促進企事業的長遠發展，針對提升審計職能的建議主要有以下幾點：
1.加強管理人員對內部審計工作的認知。
對于企事業內部的審計工作的展開，管理人員對于審計工作正確地認知是展開工作的基本條件。應該多方面的加強管理人員對審計工作的認識，例如公司內部的運行情況、企事業經濟效益提高方面等等，是管理人員從根本上認知審計職能的作用，只有加強管理人員的認知，才能對審計工作做出正確地定位，有效地發揮出審計職能的作用。
2.健全企事業內部的相關制度。
企事業對于審計部門的制度不能只根據公司管理的條款進行約束，需要根據我國頒布的一系列關于審計工作的規定制定符合企事業的審計制度，對審計部門的工作進行詳細地規定，這樣在保障審計部門的工作的同時還有效地約束和規范了審計人員的工作。
3.提高審計人員的專業素質。
工作人員并不是只需要具備一項技能就可以的，針對員工的全方面的發展，企業需要多方面的增加審計人員，保障審計部門結構的合理性和完整性，并且積極地鼓勵內部人員的相互學習，從工作中總結經驗，提升自身的專業能力；另外，企事業需要定時地對員工進行相關專業知識的培訓，適應社會的發展趨勢，對企事業的今后發展提出有效地建議。
4.建立具有獨立性的內部審計機構。
機構的獨立性主要包括兩點：部門的獨立性和工作的獨立性。部門的獨立性指的是和其他部門相比較，具有自己的獨特的工作機制，直接隸屬于企事業的管理者，工作的獨立性主要體現在審計工作區別于會計工作，專注于自己的職能，只有這樣才能有效地對企事業的運行做出正確地判斷，避免其他部門的干擾，提升審計工作的質量。
5.改變審計的方法。
目前，很多的企事業內部審計工作人員還是采用一些比較傳統的審計方法，并不懂得向管理審計轉化，內部審計工作人員應該與時俱進，打破傳統的解決問題的思路，選擇合適的手段和方法，以適應新形勢對企事業單位內部審計工作的更高要求。
五、結語
隨著我國經濟的不斷的發展，經濟危機會隨時地爆發，對于一個企事業從長遠的發展角度而言，內部審計工作有著不可忽視的作用，正確地認識內部審計的工作職能，有效地發揮內部審計的作用，不但可以促進企事業經濟效益的提高，還可以有效地控制企事業內部的運行，使得企事業在穩步長遠的發展地同時還可以提高自身的實力。
作者：張轉維 單位：渭南市東雷二期抽黃工程管理局
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[關鍵詞]市場競爭 現代企業 內部審計
隨著經濟的飛速發展，市場競爭日趨激烈，現代企業組織的復雜性增加，內部審計的作用日益凸顯。
一 發揮審計建設職能是組織的發展目標的需要
內部審計部門作為企業的內設部門，確定了其審計目標與企業戰略目標的一致性，是為實現企業的經營目標服務，為組織增加價值并改善運營效力。商業銀行內部審計三大職能中，監督、評價是內部審計的基本職能，是幫助管理層建立一套健全、合法、有效的內部控制體系，確保商業銀行各項經營活動規范、高效、穩健運作，建設職能是內部審計的輔助職能，是對基本職能的補充，是針對審計發現的問題提出有針對性，可操作的審計建議，充分發揮審計的增值功能，建設性職能是商業銀行內部審計價值提升的體現，也是商業銀行內部審計的主要特色。
二 制約內部審計建設職能發揮的主要因素
(一)思想因素
部分審計人員的思想觀念還不適應新形勢的發展要求，前瞻性意識不強，對審計工作的理解仍然停留在“查錯糾弊”層面，對審計新思想、新技術接受能力較差，對審計發現問題的深入分析不夠，僅僅局限于對違規問題的揭示，不能從機制、制度、流程上提出解決問題的方法和建議，在思想上未真正樹立內部審計增值的理念，阻礙了審計建設職能的發揮。
(二)素質因素
審計人員的綜合素質和專業化水平不高，制約了審計建設職能的發揮。審計建設職能發揮的效果好壞與審計人員的綜合素質密切相關。目前，商業銀行已基本實現了存款、貸款、匯兌、國際業務以及網上銀行等主要業務的電子化、網絡化和數據集中化。由于審計人員長期從事審計崗位工作，脫離具體業務，知識結構單一，對新業務、新產品、新制度、新流程的更新了解難以同步，這也是制約審計職能發揮的重要因素。
(三)技術因素
現有技術工具在功能的集成方面還無法完全滿足擴展建設職能的需要。目前，內部審計尚缺乏一個有效的信息集成平臺，包括審計機構內部之間的信息、與審計對象之間的信息以及外部信息等。審計工作的知識庫積累還處于起步階段，非現場審計系統方面的管理和支持功能還需要進一步開發和完善，各類業務管理系統還沒有很好地被審計部門利用，審計人員利用先進的審計技術進行分析不夠，使審計機構有效開展咨詢活動也受到一定限制。
(四)外部因素
審計建設職能的發揮受審計對象等外部條件的制約，在進行咨詢顧問、制度流程審核、業務培訓以及問題整改等方面，審計機構處于被動地位，如果審計對象對審計建設職能認識不充分，也不能主動向審計機構提請，或者是在落實整改時不積極主動，會使審計建設職能的發揮受到制約。
三 促進審計建設職能發揮的措施
(一)重塑審計理念，實現審計戰略轉型
新的審計理念應以創造價值為核心，以提高商業銀行經營管理能力，促進銀行經營管理目標為宗旨。因此，銀行內部審計要轉變以賬項基礎審計為主，以財務合規為導向的單向性低功能的傳統審計方式，由注重結果、重在治標向注重過程、重在治本轉型，注重加強對審計發現問題原因的深入分析，盡可能地關注深層的制度、流程以及合理性問題，找到問題的根源，發揮好監督職能，同時要圍繞商業銀行經營管理目標，積極出謀劃策，將知識和信息形態的審計成果轉化為現實生產力。最大程度做好審計增值服務，從而為組織的經營狀況、資源利用情況提出建設性建議和改進措施，促進組織戰略目標的實現。
(二)科學編制審計計劃，提高審計工作的針對性
一方面要圍繞銀行的經營管理目標，合理配置審計資源，安排審計項目，做到有的放矢，更好地實現對銀行發展的促進作用；另一方面要結合經營管理和風險控制等方面的薄弱環節，有針對性地選好自選項目，重點關注當前復雜的經濟金融形勢下出現的新情況、新問題。力爭把問題查深查透，從體制、機制、政策及管理方面認真分析，找出問題根源，針對重大風險隱患和違規問題，及時向管理者提交經營管理建議，促進被審單位經營管理和內控水平的提高，充分實現內部審計的建設職能。
(三)加強審計隊伍專業素質，提升審計的建設職能
內部審計建設職能的發揮客觀上要求審計人員必須具備較高的素質，不僅要求內部審計人員具有豐富的專業知識，而且要有廣泛的相關領域的知識；不僅要具有一定的操作技能，而且需要敏銳的洞察力、良好的溝通交流技能、綜合分析能力和寫作能力，才能挖掘出深層次的問題，提出具有前瞻性、創新性、高附加值的審計建議。因此審計機構應統籌利用內外部資源，以新方式、新觀念全方位的培養審計人員，實現審計人員整體素質和專業能力的普遍提高。
(四)圍繞企業目標，拓展審計項目領域，發揮審計職能
隨著國有商業銀行業務的不斷發展，圍繞銀行發展戰略，采取更加靈活多樣的方式創新審計工作思路，注重發揮審計監督的建設性作用，加強對重點領域、重點部門、重點資金的審計監督，以防范風險、強化管理、有效發揮服務職能。
(五)提高審計信息的綜合利用，及時轉換審計成果
審計價值的體現根本上需要審計成果的及時轉換，一方面內部審計部門與被審計機構間加強溝通與交流，確保審計發現定性的準確性，同時督促責任方立即采取措施，及時挽回損失，從而降低審計成果的轉換時滯；另一方面要深入加工審計信息，有效實現審計信息在不同審計項目、人員、機構之間審計信息的共享，從而達到節約審計資源、提升審計成果價值的目的。
銀行內部審計所發揮的作用
縱觀美國和英國等發達國家商業銀行的內部審計，我國和這些國家相同的是，我們國家商業銀行的內部審計的概念同樣是要在商業銀行內部創建一個單獨的，非主觀的監管，評論和詢問職能的機構，采用報表的方法，全面考察領導級別管理工作人員的成績效益完成情況等系統，規范的方式，可以達到提升企業工作效率，而且能夠幫助銀行上層領導和有關監管人員全面的履行責任的作用。銀行的內部審計是銀行調控體制里面最主要的組成之一，它和銀行運營風險預防和大體內部調控結構有著密不可分的關系。
銀行內部審計應具備服務意識
進行銀行內部審計的工作人員要跟得上現如今時展的步伐，第一就是要把角色轉變好，原來的角色是找尋弊端方面的經濟警察，而現在的職責是為當領導的提供意見和幫助領導做決策，同時也是被審計單位的答疑人員和合作伙伴，要進一步適應這種角色的轉變，讓銀行的上層領導和被審計公司能真正的感覺好內部審計人員是憑借對內部調控機制的審查，評價，給予意見，答疑和提出該整方式，協助他們實現經營管理的目的。當轉化成這種服務類角色之后，以前到達被審核單位后，審核單位不配合和方案的狀況，就能全方面的減少或者是根本消失，用服務的方式能加強雙方的理解和配合，讓內部審計工作人員和被山河公司都在平常的心態和工作環境里面。這樣就可以讓被審計單位不再對審計工作進行避讓，而是非被動的去找審計機構，讓審計機構對他們所關心的某個組織或者某種工作進行審計。這樣看來，經濟警察就不存在了，成為了一個解決問題的部門。內部審計工作人員對服務的轉化，要求了審計工作人員提高服務意識，從根本上改變讓監督成為最重要的事情，所有工作都要從服務的角度來看，從而展開審計工作。
加強我國商業銀行內部審計工作服務職能需要注意哪些問題
在我國商業銀行內部審計工作中應該全面考慮下面兩個方面，才能講其服務職能充分的發揮出來：
（一）內部審計機構要以單獨性為工作主要目的
和全球共同發展，借鑒外國走在世界最前沿的商業銀行內審觀念和準則。現在我國已經基本完成了商業銀行股份制改革，那么就應該效仿英國和美國，在每個商業銀行都具備原來系統檢審制度之后，創建國家單獨第三方商業銀行內部審查制度和機構。這樣才能讓內審工作能為內部調控管理進行服務，還能監督經濟利益的提升。
（二）提升內部審計人員的整體服務意識
這就要求提升內部審計人員的素質。要全面轉變我國商業銀行內部審計機構是后勤機構的一你想，要招聘優秀人才到商業內審機構進行任職，這樣才能保證銀行有和銀行規模和工作相對應的審計能力。創建專門的商業銀行內部審計人員考核準則和體制，檢查審計人員的專業證書。同時，要保證內部審計工作人員的比例，比如中國人員銀行要求比例在百分之二，國際大多數國家標準是百分之五。與此同時，要保證百分之二十的審計人員的固定工作，這樣才能保證商業銀行內部審計工作日常需求。（本文作者：鮑東來單位：海南師范大學）
關鍵詞：內部審計 風險 管理 規范
近年來，國家持續深化依法從嚴治企，不斷拓展和強化審計監督，筆者作為一名內部審計工作者，深刻體會到審計人員在企業規范管理、提高效益方面的作用是舉足輕重的。內部審計作為企業規范管控、防范風險的“防火墻”，要在審計程序的各個環節嚴格標準、創新管理，充分發揮審計職能，方能實現審計價值最大化。
一、查問題，擺出來。
內部審計作為企業中獨立于其他業務鏈的部門，有著獨有的超脫與獨立，內審部門應沒有顧慮，發表客觀、公正、真實的評價，把企業內部存在的各種問題原原本本查擺出來，揪出問題所在，方能進一步解決問題。嚴格審計實施程序，擺出的問題必須證據確鑿、依據充分、定性明確、溝通充分，切忌無依據推斷、用詞偏頗，避免不必要的沖突，激化被審單位的敵對情緒，影響內審部門整體形象。
二、懂知識，練技能。
僅有財務知識是不能滿足目前內審工作要求的，但懂財務知識卻是必備的，因為財務匯集了企業經營的所有信息，各種業務資金往來、資產狀況等都在財務賬面上有所反映，內部審計無論延伸到哪些領域，都脫離不開對賬務的查詢，通過審查財務資料、賬務處理，驗證財務反映的前端業務是否規范，并對重要線索進行查詢。除財務知識以外，要掌握企業各項業務的管理流程、規范要求及專業技能。心中明確標準，才能發現不規范之處。由于審計人員原始專業單一，這一點要求審計人員必須突破專業局限，在學習和工作中積累豐富知識，不斷提高綜合能力。
三、用技巧，增效率。
要善于信息對比。簡單翻閱財務或某一專業提供的資料，并不能使問題全然暴露出來，要將財務與業務部門、多個業務部門之間的資料進行相互比對、印證，通常會從信息反映的不一致中發現管理問題。
要善于訪談。經驗豐富的審計人員往往會在與經辦人員的訪談中或者其他員工的“閑聊”中發現疑點問題。
要善于運用信息化技術。在信息化系統中歸納分析信息數據，通過趨勢分析、抽樣分析、比率分析等手段，在企業龐大的信息數據庫中找出規律、查出疑點。
四、促整改，強管理。
審計價值能否體現，關鍵在于發現的問題能否得以糾正，風險得到控制。促進問題整改不能單純的就事論事，在糾正違規行為的同時，應從管理角度就問題進行分析，分別從內部控制制度存在缺陷、制度執行不到位、管理流程不科學、政策體制弊端等方面分析原因，根據不同的原因，采取理順業務流程、健全制度體系、強化制度執行力、改革體制等方式進行整改，杜絕今后同類問題再次出現。審計建議應具體明確、可操作性強，立足企業管理者的角度，找準關鍵點，從根本上解決問題，避免“加強管理”、“進一步規范”等泛泛而虛的詞句。
五、善協同，促合力。
督促整改的工作不能僅由審計部門唱“獨角戲”，應充分發揮專業協同的作用，在審計部門牽頭下，共同發揮督促整改的作用。如：根據問題歸屬，移交專業管理部門督促整改，促使問題從管理環節上被關注和解決。上級專業部門對下級單位專業部門發揮監督指導作用，實行問題整改“上下聯動”、“舉一反三”，突破問題表象，改進管理行為。對重點問題的深入落實，可聯合審計與專業部門共同開展，借助專業部門的專業性和審計部門的權威性，促成問題整改徹底。
六、抓規范，成常態。
通過建立問題整改常態機制，如以“臺賬”形式跟蹤問題整改進展，使業務部門、單位將問題規范納入一項常態工作，養成主動規范的習慣。建立一套考核制度，對整改敷衍、走形式、不到位的單位及責任人員分類別、分層次、分檔級嚴格考核。如：根據問題形成原因及整改難易程度進行歸納，分成資料規范類、制度執行類、精益管理類、外部協調類、遺留問題類等，采取對責任單位進行績效考核、約談責任單位主要負責人、移送責任單位主要負責人進行行政處理等方式，強化考核措施。
七、常歸納，多預警
發揮審計人員職業敏感強和信息平臺廣的特點，利用對公司整體各業務常見問題的綜合掌握，建立一套綜合風險庫進行預警。如：對近年各項審計檢查出的問題匯總、歸類，整理提示出各業務現有風險點，同時明確相關的法規依據，警示專業部門定期排查防范，通過“事前監督” 預警、管控風險。
八、建機制、強隊伍。
關鍵詞：內部審計 現狀 完善職能 研究
內部審計是經濟發展到一定規模的產物，并在一定的歷史環境下，隨著社會經濟發展狀況、組織需求的變化而變化。隨著全球經濟的快速發展，新知識、新技術、新思維對傳統的理念形成強大的沖擊。電子信息技術、通訊技術的日益發達，對企業的外部經營環境和生產經營方式產生了重大的影響。特別是計算機會計信息系統的廣泛應用和發展，對審計人員、審計技術的要求愈來愈高，使內部審計面臨巨大的挑戰，當然也帶來了發展的機遇。
一、內部審計的職能
內部審計的基本職能是通過對企業內部的經濟活動進行監督、評價，幫助企業加強管理、提高經濟效益，立足企業需要，服務企業。內部審計主要包括監督、管理和服務等職能。
1、監督職能是內部審計最基本的職能
現代企業由于經營規模的擴大，經營業務的日趨復雜，經營方式的多樣化，管理層次的多級化及生產經營地點的分散，使各管理當局面對縱橫交錯的生產經營系統，不可能事必躬親地直接控制各生產經營環節及有關的經濟活動，這就客觀上需要有健全的審計監督機制，即以財經法規和制度規定為評價依據，對被審對象的財務收支及其經濟活動進行檢查和評價，以便衡量和確定其會計資料其他資料是否正確、真實，其所反映的財務收支及其經濟活動是否合法、合規、合理、有效，檢查被審對象是否履行經濟責任，有無違法違紀、損失浪費等行為，追究或解除其經濟責任，從而督促被審計單位糾錯防弊，遵守財經紀律，改進經營管理，提高經濟效益。
2、“服務導向”使得內部審計的服務職能受到了關注
企業在經營過程中免不了要面對各種各樣的風險，項目風險的評估就需要內部審計部門來進行。在這時，內部審計主管就需要定期與管理層、董事會就風險和風險管理實務中的薄弱環節進行討論。?內部審計部門為企業的風險評估與控制，在一定程度上對于企業的保持盈利性甚至對于企業的持續經營都有重大的意義。另一方面，內部審計幫助各部門樹立防范舞弊意識。?公司的控制失控通常會帶來舞弊的結果，對公司經營造成不可估量的損害，進而形成一個惡性循環，最終影響企業的持續經營。安然公司等公司都是存在財務舞弊行為才最終導致了企業的破產倒閉都是前車之鑒。
3、內部審計應具有間接管理職能
現代企業制度下，由于強化科學管理，內部審計越來越重要，已成為現代企業管理的重要手段，成為內部控制系統的重要內容。 內部審計人員的責任是就內部控制的運行情況向領導提供信息，對管理控制予以再控制，對管理監督予以再監督。
二、我國企業內部審計的現狀
1、內部審計機構設置不健全，獨立性不夠
內部審計機構是履行獨立檢查職能的部門，獨立性是內部審計工作的必要條件，沒有獨立性，內部審計就不能取得所期望的成果。從我國目前內部審計的主要模式來看，一種是內審機構設置在財會部門內，在這種設置模式下，內審機構附屬于財會部門，實際上等同于財會部門內部稽核。另一種是內審機構雖然獨立于財會部門，但仍歸本單位負責人領導，內審人員既是本單位的職工，與本單位的利益息息相關；如此同時，又扮演著經濟監督的角色，要對本單位的工作進行檢查，這實際上是把內審工作當作一種管理手段，這兩種模式的內審獨立性蕩然無存，無法保證內審結論的客觀性和公正性。按規定，內部審計機構應在本單位主要負責人或者權力機構的直接領導下開展工作。而現實情況是，很多企業的內部審計機構是受經理或其它部門的制約和影響，甚至有的企業的財務部門負責人兼任內審部門的領導，更有甚者，有的企業根本沒有專職的內部審計機構。我國企業內部審計機構的設置還很不合理，監督制度也形同虛設，審計的權威性受到威脅，嚴重影響了內部審計工作的順利開展。
2、企業內部審計工作不規范
審計師一項規范性很強的工作，審計工作從開始到結束依次經過三個階段：準備階段、實施階段和終結階段，且每一個階段又包括不同的內容和步驟。但在實際工作中，很少有人嚴格根據規范化審計程序開展業務，具體表現一是審計項目沒有制定審計計劃，沒有關于審計內容、審計范圍、具體的審計程序和審計分工的內容；指令性計劃太多，而積極參與的計劃太少；二是審計工作底稿的編制不完整、缺乏客觀性，不能如實記錄所執行的審計程序及所發現的全部問題；三是內部審計報告缺少領導審簽，審計報告與審計證據不一致，審計報告的撰寫缺乏實用價值，建設性不強，缺少后續審計等。
3、審計人員知識結構與素質難以適應形勢的發展
審計主要受主觀判斷的影響，因此對于工作人員的專業要求較高。但目前我國的審計人員對于本單位的詳細情況如內部控制不太熟悉，法律、信息技術等知識掌握不夠，很難發現一些深層次的問題，不具備現代內部審計所要求的知識結構和經驗，嚴重影響了內部審計工作質量，削弱了內部審計工作的力度。此外，在計算機軟件方面，較為先進的財務軟件開發少，而且內部審計人員的專業技能低，對于軟件的應用方面也有很大的局限性，很多先進的審計技術，在企業中根本沒有應用。
4、對內部審計職能的認識不足
在對企業內部審計的認識上，一方面把內部審計定位于“監督導向”。我國內部審計的職能定位一直是監督與服務并舉，但長期占據優勢地位的是監督職能，側重的是對單位內部財務數據的真實性、合法性的查證。雖然初步開展了內部控制審計和管理審計，但過多強調的還是內部審計的監督作用，對內部審計的理解還停留在被動的“經濟警察”這一監督功能層面，缺乏對審計的管理功能、增值功能的理解，從而忽略了它的管理服務作用。所以，內部審計的主要工作仍然集中在財務領域，很少深入到管理和經營領域。 把內部審計混同于外部審計，在一定程度上限制了內部審計作用的發揮。
三、完善內部審計的職能的相關對策
1、改革內部審計的組織形式和管理體制，增強審計獨立性
內部審計機構的隸屬關系應符合現代企業制度的法人治理結構的要求，審計部門的設置相對獨立，審計機構直接向審計委員會負責報告工作，與其他職能部門分離，以保持內部審計的獨立性和權威性。 從內部審計機構設置的模式上看，在董事會下設審計委員會，內審機構開展審計業務，要向審計委員會負責并報告工作；審計工作作為行政工作內容，要向總經理負責并報告工作；審計委員會成員由董事長、非執行董事、總審計長和獨立董事等組成。這種組織模式是現代企業制度下內部審計組織機構的最佳模式，它的領導機構董事會和經營管理機構是企業的主要領導機構，這能夠最大限度地體現內審的獨立性和權威性。
2、規范內部審計工作
進一步增強內部審計規范的可操作性，制定科學、嚴謹、具體的內部審計執行標準和準則，對于內部審計人員，應當從法律和制度上對其資格條件及執業行為做出要求，以使內部審計得到客觀、公正和順利進行。 同時，改革內部審計管理體制，明確隸屬關系，內部審計工作的重點在時間上應從事后審計轉向事中、事前審計，在工作內容上，加強風險防范，降低風險機率。 從準備階段、實施階段到終結階段三個階段的每一個環節和步驟來嚴格根據規范化的審計程序開展業務。制定規范的審計計劃，包括企業審計的內容范圍、程序、審計分工等，讓企業內部的每一個審計人員都能積極的參與，提高內部審計的質量，規范內部審計程序。另外，加強審計報告與審計證據的查證、核實，提高審計報告的真實性與實用性，而不是僅僅把它作為一份數據而已，到有實用性，能夠在具體的實踐中對審計工作有所總結和指導。
3、提高內部審計人員專業水平
首先，企業要注意提高審計人員綜合素質，除精通財務知識和審計技巧外，還應具有生產，技術、法律、管理以及計算機等方面的知識，擁有過強的專業水平和綜合素質才能有較高的綜合分析能力，提高內部審計水平。
其次，新形勢下，企業內部審計師必須接受繼續教育，與時俱進，不斷了解內部審計的最新標準、最先進的程序和最尖端的技術等，以便于讓企業能夠最快、最準確的獲取所需的會計信息，提高企業經濟效益。?企業也要經常針對內部審計工作中存在的薄弱環節進行專業技能培訓，為內部審計人員創造學習、進修及深造的條件，并且應制訂內部審計人員任職資格標準，建立資格認證制度，促使內部審計人員具備必要的素質并達到應有的要求。
再次，由于計算機等現代化網絡設施的運用，內部審計人員應該掌握聯機數據庫、微型計算機和網絡。內部審計部門需要有計算機方面的專家，可以協助企業內部審計人員開發計算機審計軟件，同時可以對審計部門其它的審計人員進行計算機方面的培訓和學習。
最后，重視審計人員的道德素質，內部審計人員除具有較高理論水平、業務技能和處理實際問題的能力外，還應有較高的職業操守，才能盡量減少人為操作錯誤，爭取建立一支業務精、政治覺悟高、思想道德健康的審計隊伍。
4、科學認識內部審計的職能，逐步由“監督導向”向“服務導向”轉變
企業內部審計工作的重視在很大程度上影響著內部審計的工作效果。管理當局重視內部審計工作，為內部審計工作創造良好的環境，將有助于充分發揮內部審計的檢查、鑒證、評價等職能作用。 內部審計人員應轉變觀念，不僅要善于發現問題，更要善于提出改進工作的建議，促進企業管控效力的提升，真正體現為企業管理當局服務，將內部審計的價值充分體現出來，以促進企業改善經營管理，提高經濟效益，從客觀上促進企業對內部審計的重視。
另一方面，傳統的以“查錯防弊”為主的財務領域的內部審計，已經遠不能滿足經營管理的需要。尤其在高新技術的沖擊和世界經濟一體化趨勢下，面對企業日益增長的各種風險，內部審計由單純的監督職能向經濟監督、評價、鑒證職能發展，更加注重經營活動的事前預測和決策以及風險管理，成為一種必然的發展趨。內部審計人員應改變以往的對內部審計“側重監控”的職能定位，積極汲取現代國際先進的內部審計理念，強調內部審計作為企業管理的一部分職能，要服務于管理，是企業內部的咨詢服務部門。與被審計對象應是一種合作共贏的關系，而非對立的關系，內部審計工作是雙方的一個合作的過程，一個共同發現問題、解決問題的過程。在這種審計觀念下，內部審計工作方式相應要進行調整，要開展“參與式”的內部審計，這主要體現在以下幾個方面：在審計開始時，就對被審計部門抱著信任的態度，與他們討論審計目標、審計內容、計劃采取的審計程序和方法，以取得他們的理解和支持；征求被審計部門的意見，尋求他們的合作；及時與當事人討論審計中發現的問題，共同分析改進的必要性，并探討改進的可行措施；向被審計部門報告期中審計結果，期中審計報告可以是口頭的、非正式的，以便及時解決和改正存在的問題，避免發生更大的損失；提出最終審計報告時，采用建設性的語調，重點放在問題產生的原因和可能造成的影響、改進的可能性和改進措施上，被審計部門已經采取的改進行動也應包括在審計報告中，以反映他們對審計工作的態度。
【關鍵詞】 內部審計； 職能拓展； 第三方風險管理
【中圖分類號】 F239 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）02-0116-03
國際內部審計師協會認為，內部審計是通過參與風險管理、內部控制和公司治理來實現企業增值的一項咨詢活動。經濟技術的全球化與信息化發展，使企業與商業伙伴形成密不可分的“命運共同體”――合作共贏、風險共擔。與此同時，風險來源的多樣化使得企業風險管理的需求愈加緊迫。特別是復雜的網絡經濟使企業經營管理中的任何一環出現第三方風險都有可能造成不可彌補的“出血點”。對企業的風險管理進行監督、評估以及戰略協調是內部審計職能重點發展的方向。隨著風險導向審計模式在內部審計的應用日漸成熟，內部審計必將成為風險管理的必要方式。
一、企業的第三方風險
所謂第三方風險是指由于商業伙伴的行為不當為企業帶來的風險。供應商與顧客關系在全球化與信息化的大環境下，逐漸演化為人、承包商、聯營伙伴、技術合作者、分銷商或者轉銷商等一系列廣泛而密切的合作關系，因此，第三方風險主要表現在以下幾個方面：
（一）合規風險
合規風險是指因未能遵循法律法規、監管要求以及合同約定條款等而可能遭受重大財務損失或者名譽損失的風險。對于第三方風險，合規風險特指由于商業伙伴的行為未能合規而給企業自身帶來的風險。全球化背景下，跨國合作拓展了新市場，為企業帶來更多商I伙伴，也為企業監管商業合作伙伴的合規性增加了難度[ 1 ]。對于同一經濟事項的法律政策，不同國家之間的法律規定存在差異，同一個國家也會不斷頒布新的法律條款，導致同一經濟事項的前后期處理存在差異。然而，傳統模式下合規審計很少涉及對于商業伙伴所帶來的合規風險的監管，內部審計針對第三方合規風險的管理亟需戰略上的轉變。
（二）道德風險
第三方風險的道德風險，一方面表現為商業伙伴在共擔風險的情況下因最大限度增進自身利益而作出不利于他人的行動，如單方面違約、違規；另一方面表現為不顧企業形象，從事有違社會公德的種種行為，如過度廣告、虛假宣傳。命運共同體模式下合作雙方共擔風險，商業伙伴的不道德、利己行為都會為企業帶來不可預估的風險。在信息高速傳播的今天，公眾對負面事件的反應極為迅速[ 2 ]。道德價值觀在商業合作中的重要性顯著提升，企業的形象與價值并不僅僅維系于企業自身，而與供應商、服務提供商等關聯企業的公眾形象密切相關。因此，企業在關注自身商業道德的同時，還應防范商業伙伴的道德風險。因為商業伙伴的不道德行為在經歷多次發酵后，會給合作伙伴帶來無妄之災，直接導致企業形象、品牌大幅度貶值等隱性損失。
（三）信息風險
廣義的信息風險是指企業信息資產的安全風險。對于第三方風險，信息風險是指商業伙伴所掌握的企業信息存在的安全風險，風險源頭為第三方共享信息。互聯網時代，商業伙伴共享信息成為常態。多方分享數據在提高生產效率的同時，信息安全問題隨之伴生。依賴信息系統進行智能管理是大多數企業的常態，信息因此成為需要重點保護的資產，信息風險最終必然會影響到業務層面，從而構成業務風險[ 3 ]。如制造企業為更好地管理生產和庫存，與供應商通過信息共享而交換生產計劃、庫存狀況等信息，該信息平臺的存在就有可能成為競爭對手竊取重要信息資源的有效途徑。信息風險并不單指數據保護的技術問題，一些專有信息或知識產權往往成為競爭對手覬覦的對象，其安全事關企業生死存亡[ 4 ]。商業伙伴間信息共享與開放程度的提高，使得信息風險增大，信息風險成為第三方風險管理的重中之重。
二、第三方風險應對與內部審計職能拓展
風險理念的引入使內部審計由合規導向、管理導向逐步過渡到風險導向，內部審計職能也從單一監督職能轉變到多職能。對于一般的風險管理，內部審計職能主要表現為確認職能和咨詢職能，確認職能對風險管理的有效性進行評價，咨詢職能對風險管理提供改進建議。而對于第三方風險管理，內部審計的職能拓展被賦予了新的涵義。第三方風險與內部審計職能拓展的關系如圖1所示。
（一）實現第三方風險管理的確認職能：商業伙伴盡職調查
企業管理層對商業伙伴盡職調查承擔主要責任。商業伙伴盡職調查是指通過信息收集、分析與評價，對商業伙伴可能帶來的風險進行系統評估的過程，是企業防范第三方風險的有效途徑。對風險的確認職能包括評價風險識別是否充分、已有風險衡量是否適當、風險防范措施是否有效等。通過內部審計發揮風險確認職能，能夠幫助管理層盡早識別關鍵風險因素、確認風險評估標準的合理性、評價商業合作執行的有效性。對于合規風險和道德風險的防范，商業伙伴盡職調查尤其見效：通過對合同條款的檢查以及對合同履行程度的分析，商業伙伴的經營行為能適時得到監督，合規風險能夠得到及時防范與控制；通過對合作企業道德情況、使命和價值觀聲明以及社會責任履行等信息的預判，企業能夠對第三方道德風險做到“心中有數”。可見，內部審計在商業伙伴盡職調查程序的設計、執行和評價等方面發揮著至關重要的支持作用[ 5 ]。
（二）實現第三方風險管理的建議職能：專業咨詢服務
在參與第三方風險管理的過程中，內部審計的專業咨詢建議職能主要表現為：風險管理培訓、風險咨詢以及協調防范等。對于內部審計的主體，相對獨立性使其能夠發揮帶領者與協調者的作用，超越職能部門的局限對風險進行全面客觀的評估，特別是對于一些體制、機制性問題，內控審計部門可以跨越部門界限，針對發現的問題，與業務領域的專家溝通、探討，基于自身專業素養的角度為利益相關部門提出問題并且賦予解決問題的方案，最終形成管理建議提交更高層次的管理層，從而使得問題得到根本性的解決；對于內部審計的客體，利益相關部門參與內部審計不再是單方的配合性參與，也不是作為被審計對象站在一種弱勢的地位配合性地提供資料，而是內部審計團隊的有機組成部分。事實上，由于利益相關部門共同參與決策，使得決策執行過程中的理解程度及執行程度都會明顯提高。因此，內部審計的專業建議職能可以協調企業長期風險戰略與短期決策之間的關系，將分散在多元利益相關部門的第三方風險進行系統整合、統一管理，使風險控制由被動轉為主動。
（三）實現第三方風險管理的監督職能：參與式審計
審計計劃是執行參與式審計的起點。參與式內部審計在制定審計計劃時積極鼓勵利益相關部門提出難點與熱點問題，其中的好處除了對內部審計從心底深處產生默認感與價值認同外，在后期的審計實施階段，利益相關部門的參與度和貢獻度將明顯提升。在審計實施階段，參與式審計邀請利益相關部門參與審計項目的開展，這種溝通和參與本身就是內部審計的價值定位和內部審計理念的傳達過程。參與式審計站在不同業務角度的視野，易于發現潛在的第三方風險，發現更深層次的原因；在審計報告階段，參與式審計能夠為第三方風險的合理解決提供戰略性思維，找準風險管理需要監督改進的薄弱環節，提出具有建設性的改進建議。對于業務部門，自己參與了內部審計，能夠提前注意到內部審計所關注的問題，并且提前考慮解決第三方風險的方案，從而將第三方風險的監督職能予以提前。
當然，內部審計的確認職能、建議職能以及監督職能因第三方風險管理的需求而相輔相成。出于規避第三方風險的需要，內部審計對商業伙伴展開盡職調查，向咨詢顧問角色轉變的需求越迫切，越會促使內部審計向參與式審計模式轉變，這種促進作用必然會推進內部審計的職能進一步完善與拓展。
三、內部審計應對第三方風險管理的實現路徑
內部審計通過管理和防范第三方風險以減少企業不必要損失的過程，實質上就是增加企業價值的過程，炔可蠹樸ψ帕ν晟頻諶方風險管理的實現路徑。
（一）建立專業團隊，大力提升綜合素質
內部審計團隊的素質是風險管理的關鍵。內部審計職能的拓展對審計人員的素質要求越來越高，能否識別風險與內部審計人員的工作經驗、技能直接相關；推進商業伙伴盡職調查工作以及參與式審計的完成，必須基于審計人員知識結構的多元化。因此，如何使內部審計人員的專業技能與風險管理相匹配是內部審計目前所必須解決的問題[ 6 ]。首先要優化內部審計人員的構成。在進行內部審計人員選拔時，除關注審計專業能力外，還應從多元化的知識結構考慮，充分重視計算機、企業戰略管理、法律法規等非財務專業人員的招聘。其次要提升內部審計人員的綜合素質。內部審計職能多元化，內部審計對象復雜化，思維方式發散化，對審計人員綜合素質的提高提出了客觀要求。為此，應當制定有效的激勵機制與獎懲機制，推動自主學習，實現審計團隊綜合能力的提升。
（二）規制工作流程，有效應對風險管理
第三方風險日益凸顯，要求內部審計必須要更多地應對第三方風險。而傳統內部審計被動化、片面化的工作格局，使得第三方風險管理很難制度化、流程化。顯然，對第三方風險持續有序的監督、評價及防范，需要規制合理的風險管理流程。應對風險管理的內部審計工作流程一般包括：商業伙伴合作清單的制定，合同與協議的合規性及雙方執行合同程度的定期調查，不同類別第三方風險評估人員的確定等一系列方案。按流程規制的風險管理方案，使得第三方風險能夠得到持續的追蹤、評估與防范。
（三）完善審計信息，大幅提高審計效率
內部審計的信息化能夠提高第三方風險管理的效率，信息系統強大的聯動效應在拓寬審計范圍、開闊審計視野的同時，更為內部審計在第三方風險管理職能的發揮方面提供了支持與保障。內部審計的信息化建設需要從兩個層面來完成：一是物理層面。內部審計要著力于硬件配置和審計軟件設計，提升內部審計信息系統的工作效率。二是應用層面。要加強內部審計與利益相關部門的業務分工和職責劃分，實現審計系統與其他信息平臺的全方位對接與職責歸屬劃分，實現內部審計對第三方風險全方位、全過程的系統防范。
四、小結
就當前發展來看，內部審計工作的重點領域將發展為對企業整體的管理控制。由于經濟的全球化發展和日益復雜的業務合作關系，第三方風險成為高層管理者關注的重點。內部審計作為風險管理的重要參與者，必須應對挑戰、與時俱進、拓展職能。實踐必將證明，在識別和幫助管理層管理第三方風險的過程中，內部審計對風險管理支持和鑒證的作用將推動其職能的延伸與拓展。
【參考文獻】
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一、行政事業單位的內部審計職能
原國家審計署審計長李金華將單位的內部審計定義為管理與效益的結合, 這句話明確的指出了內部審計的工作重心并不只是局限于單位內部的經濟效益，單位的管理職能同樣重要，甚至有時候其重要性還要超越經濟效益。在行政事業單位中，內部審計的效益和管理職能主要表現在以下兩個方面：
其一，加強了單位內部的財務管理。單位財務管理是單位內部審計工作的重要內容，通過單位內部的審計工作順利開展，發揮審計職能，能夠保障行政事業單位內部賬目清晰，避免出現壞賬和賬外賬，維護了國家的財產安全，減少了國有資產外流的現象。
其二，加強內部審計，能夠有效利用財政資金。行政事業單位的內部審計工作，通過對單位內部財政管理的監督，有利于促進資金用在合理的地方，達到最大的利用率。另外，對單位內部進行工作監督，督促員工認真工作，激發員工的積極性，提高工作效率，實現行政管理目標和最優社會、經濟效益。
二、當前行政事業單位審計工作的現狀和突出問題
(一)審計人員的素質跟不上時展
行政事業單位內部的審計工作涵蓋多個方面，包括行政事業單位內部的財務核算、內部控制、投資效益、經濟責任等，由于審計工作的涉及面廣，對于審計人員的要求自然也就相應的比較高了。就目前情況來看，在行政事業單位中像這種全能型人才比較缺乏，大多審計人員的綜合素質不高，具體表現為法律意識不強、政治道德素質低、知識結構不均衡、員工老齡化加劇等，甚至還出現專業的審計人員外出兼職的現象，造成兩方面工作不能兼顧，給單位的內部審計工作帶來諸多不便。多方面不利因素造成審計人員素質低下，嚴重影響工作質量，達不到行政事業單位內部審計工作的具體標準。
(二)內部審計工作的技術水平低下
當前，隨著社會的不斷進步和行政事業單位管理制度的完善，審計人員的技術水平和工作方法的改進成為各單位急需解決的首要問題。現在審計人員的工作方法大多都是采用問詢的手段，或者采用查閱資料的方法來了解現階段單位內部的相關活動和財務狀況，這樣的工作方法比較單一，而且工作效率低，工作只是浮于表面，無法深入，不能準確的了解行政事業單位內部的具體工作情況和財務狀況，對現實認識不清。
三、行政事業單位內部審計職能的轉變
我國行政事業單位內部審計工作現在普遍常用的審計模式有兩種，即管理導向模式和風險導向模式。
(一)管理導向模式
管理導向模式主要是通過內部控制機能對行政事業單位內部的績效和經濟效益進行監督評估活動，然后根據得出的審計結論對審計工作做出具體的調整和改進。雖然管理導向模式能夠從總體上對行政事業單位進行管理控制，加強自身建設，但是這種管理模式往往會因為太注重自身管理而忽略外部因素，不能夠做到統籌兼顧;且在工作和活動中進行整體改進的話會使得工作過程愈加繁瑣，降低工作效率;管理導向是單位內部整體工作上的管理和調整，用大方面的調整策略全面覆蓋，不能根據實際情況重點改進，容易造成改進方法與真實情況不符，導致事倍功半的效果。
(二)風險導向模式
風險導向模式主要是通過對行政事業單位內外兩方面情況的具體了解，然后檢測單位內部各項工作、活動將要面臨的各種風險，并制定最小風險的工作計劃，做到盡最大可能減免損失。風險導向模式貫穿于行政事業單位活動中的方方面面，既能夠在前期做好規劃，又能夠在工作中掌握具體情況降低風險程度，與其他的審計模式相比，具有明顯的優越性。
(三)審計職能的轉變
鑒于當前我國行政事業單位內部審計工作中凸顯的主要問題，如審計工作制度的不完善、審計人員的素質低下、審計工作的方法落后等，內部審計工作的計劃和職能已經到了不能不改進的地步，當前最關鍵的就是在行政事業單位中完善內部審計制度、加強內部控制管理、轉變審計職能，將審計職能逐步的向風險導向審計轉變。
1.建立健全內部審計工作制度
行政事業單位內部的審計工作首先要結合管理工作的過程，對單位已形成的數據進行全方位的核實，并對各項制度和決策作出客觀公正的評價，分析其中利弊，提出科學、合理、可實行的意見;然后加大方針政策的推廣力度，確保各部門順利采用，督促行政事業和經濟活動高效高質完成。行政事業單位可在對各項工作進行總結評估后，根據市場上的具體情況，考慮多方面意外因素，建立一套切實可行的管理制度和評估標準，規范單位內部的一切管理工作和經濟活動。
2.提高風險意識
任何經濟組織在進行內部工作或開展外部業務時，一帆風順的時候很少，總是擔著一定的風險，時刻在心理上保持警惕心和風險意識，能夠有效幫助組織節省額外時間、減免損失。行政事業單位也是如此，要時刻謹記外部的不穩定因素，提高風險意識和自身的修正糾錯能力，在單位內部加強風險性管理，用強烈的風險意識去規范工作行為和活動過程，降低決策的失誤率和單位內部的財產損失。
3.內部審計職能向風險導向審計轉變
內部審計職能想要向風險導向審計轉變，需要從人員素質、規劃分工、風險分析和應對對策等數方面入手，增強行政事業單位內部的風險意識，推進行政事業單位內部審計的順利進行。首先，提高審計人員的素質。從員工培訓開始就進行風險意識的教育，提高他們的防范意識和整體榮譽感，在工作中根據戰略目標用內部控制機制對員工進行過程管理，提高審計人員的工作能力和整體素質。其次，合理規劃目標，正確分工。在行政事業單位的工作或活動開展前，依據總目標和對本單位的實情了解進行前期規劃，制定短期內的工作目標，提高員工的積極性，并劃分明確的工作職責，最好將細節具體化，合理分工，將職責落實到人。再次，識別風險度。面對未知的風險，審計人員可通過查詢、資料搜集等多種方法降低風險，然后將剩余未知部分進行測驗，得出實質性的應對方法，減少風險因素，提高成功率。最后，根據審計工作得出的最終結論，分析具體問題的成因，發現行政事業單位內部的重要缺陷和主要劣勢，研究應對策略，從大方向進行設計和管理，健全內部審計制度，完善各部門的機構設置。
關鍵詞：高校；育人體系；內部審計
中圖分類號：F239.66文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2008）10－0117－02
一、現階段高校內部審計特點
內部審計是同國家審計、社會審計相對而言的，國家審計機關稱外部審計，部門、單位審計機構則稱為內部審計。高校內部審計是指高校系統的各單位審計機構或專職審計人員，在本單位主要負責人的直接領導下，依照國家法律、法規和政策，采取一定的程序和方法，對本單位的教育經費、基建投資及各項辦學資金的財務收支及其經濟效益進行內部審計監督，對其真實性、合法性、效益性進行檢查與評價，直接對本單位領導負責并報告工作、提出建議的一種經濟監督活動。其目的是改善學校管理方式，阻塞管理漏洞、提高辦學效益。
高等教育體制的改革和市場經濟體制的建立，使高等學校內部經濟活動發生了較大的變化：一是教育經費大幅度增長，形成了多元化格局，一方面國家對教育的投入逐年加大，另一方面多渠道籌措教育經費，使預算外收入不斷增長，改變了過去單靠財政吃飯的局面；二是學校向社會開源拓展，擴大了與外界的聯系，打破了高校封閉辦學的局面；三是引進了競爭機制，使得一些校辦企業在市場經濟的優勝劣汰中顯現出生存的危機，加強財務管理工作提上日程；四是實行了機構改革，后勤服務社會化的推行，校辦產業的生產經營也正在由小規模向規范化、規模化轉變。面對高校內部的變革和日益復雜的經濟環境，客觀上要求學校強化自我約束機制，以保證教育資源的合理使用，這不僅為內部審計的發展提供了更廣闊的空間，也要求內部審計進一步提高工作質量，適應新形勢發展的需要，為學校改革和發展做出更大貢獻。
但在目前情況看，高校內部審計還存在一些不盡人意的方面：一是審計任務與審計力量的矛盾。隨著審計任務的加大，審計部門深感人手不足；二是復雜的經濟活動前所未有的活躍，在這復雜的經濟環境中還沿用老一套查賬方法，以賬論賬，勢必造成審計深度不夠的問題；三是現代審計的高要求與審計人員素質的矛盾。隨著學校經濟活動的日益復雜，要求內部審計把監督拓展到學校經濟活動的各個方面，從管理的角度為學校加強經濟管理提出可行性建議和意見，但目前一些內審人員的知識面較窄，難以滿足要求。高校內部審計是國家審計體系的重要組成部分，是高校加強財經監督和管理，健全自我約束機制的重要環節。樹立權威性是內審工作順利開展的前提；恪守公正性是做出正確判斷的條件；保持嚴肅性是審計健康進行的保證；堅持服務性是增強審計職能的要求；增強預見性是進行效益審計的必要準備。面對目前高校內部變化的新情況和內部審計客觀存在的問題，內部審計工作唯有創新，才有前進的動力。
二、高校內部審計適應大學育人體系發展新特點
隨著市場經濟的發展，高校育人體系不斷建立和加強，高校內部審計人員所處的地位、人員結構、知識層次、審計方法上都將發生改變和發展。
隨著國家逐步建立和完善高校管理，高校管理者的緊迫感不斷增加。促使高校加強管理，強化內部約束機制成為高校生存與發展的內在要求。內部審計除對高校的管理活動、資金運作、成果效益進行監督控制，還具有查錯防弊、改進管理、促進高校發展，為高校管理者提供決策參謀的服務功能。高校管理的不斷規范，為內審工作創造更為有利的條件。因此，內審機構的地位將隨著高校的發展不斷地提高。
內審人員結構發生變化：隨著教育體制改革的深入，高校運營和管理的規模、復雜程度等方面都將發生巨大變化。隨著內部審計地位的提高，高校管理的方方面面都將涉及到內部審計。因此，內審人員結構將逐步形成以財務、經濟、工程、機械、法律等專業人員為主的新格局。
內部審計方法發生變化：高校在運行過程中面臨著許多復雜問題，為適應復雜局面，要求內審人員必須具有良好的政治素質和較高的科學文化知識，其知識面必須拓寬。對于內審人員來說，必須掌握一門專業，另外還要成為懂得財務、經濟、工程、法律等知識的復合型人才。而在審計方法上，將用計算機代替手工審計。對于有些項目的審計，也應相應地由事后審計轉變為事前審計。
三、加強高校內部審計對學校育人體系的建設性意義
1.加強高校內部審計工作促進學校經濟建設
現代內審的業務涉及單位組織機構、內部控制、經營管理全過程的各個環節，其中以學校經濟管理為重點目標，通過對內部控制系統的評價與分析,對人員履行崗位責任、工作效率、完成指標情況進行監督與服務,就能收到事半功倍的效果。審計成果為校領導決策提供信息，促進各職能部門協助財務部門加強銀行賬戶的清理，強化學校對財力資源的統籌調控,建立起財經良性循環機制。高校內部審計的主要目的是將學校各獨立核算單位和各單位閑置資金積聚起來,盤活資金,增強學校的資金調控能力,提高沉淀資金的使用效益,為學校宏觀管理提供穩定的財源,緩解學校財政狀況,更好地為改善教學、科研、職工生活待遇等創造條件。加強內部管理,從制度上規范了學校建筑市場,充分發揮了內審的職能作用。
2.加強高校內部審計工作防止腐敗滋生，有利于學校管理
加強高校內部審計工作要從單位內部控制制度入手，對非獨立核算單位負責人實行經濟責任審計，從深度和廣度上下功夫，劃清行政主管和經管人員的經濟責任，一方面對違紀違法人員追究法律責任，另一方面對被審計單位著力于“一審二幫三促進”,督促經管人員和財會人員建立健全內控制度，為決策者、經營管理者提供反饋信息和良好的建議。
3.加強高校內部審計工作有利于學校服務水平的提升
在我國高等教育規模實現歷史性跨越，取得了突破性進展之后，我們主要的任務是要把發展高等教育的積極性引導到提高服務質量上來，應把重點放在深化教學教育改革，努力推動科技創新和人才培養。教育部通過加強對學校的宏觀調控和分類指導，引導高校分層次，分類型來培養人才，并且不斷加大教學的投入，深化教學改革，強化教學管理，努力實現高等教育規模、質量、結構和效益的協調發展。在這樣的新形勢下，高校內審應進一步加強，為學校各項服務體系的建立保駕護航。例如，高校可以對學校后勤集團管理、圖書采購經費管理、試驗經費管理等環節進行適當的審核和監督，配合學校資金合理運作，有效發揮資金使用效率，確保學校服務水平提升。
4.高校內部審計工作有利于學校管理層正確決策
從管理學角度看，管理就是服務，管理有序是創建和諧校園的重要標志。高校行政管理的目的是使學校充分發揮作為教育和科研機構的作用，提高辦學效益，合理調配人力、物力、財力的投入和分配，實現學校資源的合理配置，維護高校管理系統的正常運轉。確保行政性管理的規范化、程序化、制度化是實現學校整體目標的基本要求。管理服務水平的提升對構建和諧校園具有重要的意義。而高校內部審計工作是管理工作中的重要一環。在“以人為本”理念指導下的高校管理,應以依法管理、柔性管理、權變管理等為其基本內容。在這一理念的指導下，高校內審應在依法審計的前提下，努力走管理審計的新路子，融入權變管理思想，做好學校管理層的參謀和助手，確保管理層做出正確決策。
四、發揮內部審計職能，配合高校育人體系健全發展
1.提升高校內部審計經濟職能
加強審計監督職能：審計是一種經濟監督活動，監督職能是審計的最基本職能。開展內審監督，有利于加強財務收支的真實、合法性的驗證，有利于內控制度的建立。加強對財政財務收支真實性的審計，是內審機構的首要任務。目前，我國普通高校，財務收支審計逐步實現了由封閉型向開放型的轉變，審計覆蓋面已達60%以上，收到很好的經濟效益和社會效益。
防范高校財務風險：高校的財務運行系統應當是一個包括咨詢、決策、執行、監督等環節的完全“閉環”的管理系統，在這個系統中執行環節由學校財務處及其他資金使用部門行駛，監督環節則由學校內部審計部門承擔，即通過審計監督來防范財務風險。
2.開發高校內部審計管理職能
近年來，隨著高校教育、教學改革的深入，高校已發展成為產、學、研并行的復雜的經濟活動體，國家財政管理體制改革的不斷深入，部門預算、政府采購以及“收支”兩條線管理等改革舉措的實施，對高校財務管理產生了深刻的影響，為保證高校經濟正常運行，為構建健康育人環境，充分發揮審計的保健作用，內部審計應從管理育人的角度，開展內部控制制度評審等審計管理職能。
3.拓展高校內部審計服務職能
以服務為內審工作重點，發揮審計職能，提升審計內涵，全方位為高校經濟管理目標順利實施提供服務。加強審計信息化建設，提高服務技能。審計信息化建設主要體現在兩個方面：一是內部審計人員學習和熟練掌握計算機應用技術；二是參加教育系統適用的內部審計軟件的技術培訓。審計人員如果不能利用好計算機審計,將來面對被審計單位迅速發展的會計電算化，審計人員即將面臨無法審計的尷尬局面。就目前來說，許多高校的各會計部門已使用電算化會計核算，而審計人員的計算機審計工作則不能與之同步，給審計工作帶來一定的困難，用手工復算、審計，既影響工作進度，也影響了工作質量。開展審計信息化建設對傳統的審計的影響將會很大。
