時間：2023-05-30 09:57:13
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇建筑業稅收管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【摘要】近年來，建筑業稅收在整個稅收收入中的比重呈穩步上升趨勢。然而，現行建筑業稅收征管中仍存在部分問題，文章從征管現狀出發，結合行業自身經營特點，思考如何進一步完善建筑業稅收征管。
【關鍵詞】建筑業；稅收征管；工程項目
一、建筑行業的經營特點
一是建筑業涉及面廣，生產周期長短不一。建筑業就是生產建筑產品過程中涉及的各類活動的集合。根據國民經濟行業分類國家標準(gb/t4745-2002)，建筑業主要包括房屋和土木工程業、建筑安裝業、建筑裝飾業及其他建筑業。根據營業稅暫行條例規定，建筑業包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業。由此可見，建筑業涉及面較廣。由于各個分行業間經營內容區別較大，進而導致生產特點差異較大，生產周期長短不一。如房屋和土木工程作業工期長，或跨年度，或時斷時續跨越數年；而建筑安裝工程作業工期則較短，短則數天即可完成。
二是建筑企業數量龐大，從業人員多，以建筑業尤為突出。根據國家統計局投資司的相關統計報告：到2004年末，我國建筑行業擁有建筑業企業、產業活動單位和個體建筑戶近70萬個，從業人員3，270萬人，營業收入32，426億元。建筑行業中的主要力量是建筑業企業，全國近13萬家建筑業企業從業人員達2，791萬人，擁有資產超過31，600億元，當年完成施工產值約31，000億元，實現利稅1，830億元。
三是建筑行業經營規模大小不一，經營地點流動性強。根據國家統計局投資司的相關統計報告：到2004年末，從事房屋和土木工程建筑活動的建筑業企業占44%，就業人數占84%，完成建筑業產值占83.8%。從上述數據可見，房屋和土木工程業企業規模相對較大。相應地，從事安裝、修繕、裝飾及其他工程作業的企業數量多、規模小、完成產值少。此外，建筑業的經營地點就是提供建筑業勞務的地點，其經營內容決定了建筑業經營地點的流動性較強，這些都給日常稅收征管工作帶來了挑戰。
四是建筑行業經營方式多元化。目前，建筑行業競爭激烈，納稅人為規避風險，紛紛采取分包、轉包、承包經營等方式。一些資質低的建筑企業或無資質的工程隊，甚至通過向有資質的大公司繳納一定數額管理費后掛靠大公司,以大公司的名義進行投標和簽訂合同以經營、獨立核算。經營方式的多元化，容易混淆建筑業的納稅主體，給稅收征管帶來一定困難。
二、現行建筑業稅收征管中存在的問題
一是建筑行業涉及的營業稅及其與增值稅征稅界限不清。建筑行業涉及面廣，較多經營業務與服務業及增值稅征稅范圍劃分不清，給基層稅收征管造成了一定困難。如根據《營業稅稅目注釋》規定：建筑業——修繕是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業；服務業是指利用設備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務的業務?？蓪嶋H情況中，消防設施、電梯、管道設施、通風設施、空調及智能化系統的維修保養是鑒定為營業稅——建筑業、營業稅—服務業還是增值稅就很難把握。根據《增值稅暫行條例》規定：凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。其中，修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。筆者認為：凡屬于房產稅征收范圍內的資產的維修保養應該按照營業稅——建筑業——修繕進行納稅鑒定。
二是建筑業營業稅應稅收入確認難度大。出于建筑行業生產周期長短不一等原因，國稅發[1994]159號文件已就建筑業營業稅納稅義務發生時間進行了四條規定，其結果就是無論采取何種結算辦法，其營業稅納稅義務的發生時間均為收到工程結算價款或與發包方進行工程價款結算的當人。但在具體實施中，工程款的結算有多種方式，以上四種規定不能全部涵蓋，而大部分都屬于規定之外的結算類型，即雖劃分形象進度，但采用其他結算方式——不定期結算。這就給營業稅應稅收入的確認、進而企業所得稅應稅所得的確認帶來困難。
三是經營方式異變強化企業所得稅征管難點。如掛靠提供建筑業勞務的情況，稅務部門實行以票控稅只能監督其交納流轉稅，所得稅的上繳缺乏監督，不能保證及時入庫，年終匯算清繳時，大公司賬上不反映掛靠單位的收入和成木，造成該項所得稅稅款的流失。
四是稅收政策制定層次低，擴大了稅負不公平。一般情況下，總局制定框架性稅收政策法規，省局進一步細化，各地再根據總局和省局的制定具體的執行辦法。由于建筑行業生產經營地點流動性強，這就給政策執行帶來了相當大的困難。如，根據國稅函[1997]524號文件規定：對異地從事建筑安裝業而取得所得的納稅人，原則上在工程作業所在地辦理個人所得稅事宜。大框架既定后，各省局又紛紛出臺相應管理辦法，部分省市允許異地從事建筑安裝業的納稅人回機構所在地申報繳納個人所得稅，部分省市對按工程價款的一定比例附征個人所得稅，附征的比例又可能各不相同；此外，若附征稅款回機構所在地無法抵扣，重復征稅現象隨即產生。可見，這種地方政策
本身的不統一直接造成納稅戶之間的稅負不公，影響了部分納稅戶的納稅積極性。
三、完善建筑業稅收征管的舉措
一是建議以工程項目為主線，實現營業稅信息征管。由于建筑業實行屬地管理和屬人管理相結合的原則，某個具體稅務機關的管轄范圍包括：本地企業在本地承接的建筑（下轉第43頁）（上接第30頁）工程項目、外地企業在本地承接的建筑工程項目以及本地企業在外地承接的建筑工程項目。因此，完整的營業稅管轄范圍應包括上述三塊。對于本地項目，具體建筑項目又存在下述對應關系：
一個建筑項目一個建設單位
一個及以上總包工程一個及以上總包單位
零個以上分包工程零個以上分包單位
工程項目作為建筑行業的基本衡量單位，以其為主線，按照本地工程項目和外地工程項目，本地再按照一個建筑項目對應一個及以上總包工程對應零個以上分包工程的關系，實現建筑業營業稅信息征管，將大大提高稅收征管工作效率，起到事半功倍的效果。
二是建議以建設單位為源頭，優化代扣代繳制度。從上圖也可看出，建設單位與工程項目具有惟一對應性，其數量少于總包。同時，建設單位既是工程項目的起始源頭，也是工程資金的源頭。因此，若改為以建設單位為主體推行代扣代繳制度，一方面可以大大減少稅務機關需要面對的納稅人數量，降低稅務征管難度，強化稅收監管力度；另一方面可以極大地強化源頭管理力度，減少稅款流失。
三是建議以項目信息化管理為基礎，強化企業所得稅管理。通過項目信息化管理，尤其是本地企業承接異地建筑工程項目的管理，稅務機關在實現對管戶收入完整管理的同時，就順利實現了企業所得稅管理。
四是建議提高稅收政策制定層次。提升稅收政策制定層次，可以較好地解決建筑行業經營地點流動性強所帶來的稅收政策執行難度大、重復征稅等問題。由總局統一制定，可以在全國范圍內弱化該問題；由某一區域統一制定，可以在該區域弱化該問題；由省局統一制定，則可以在全省范圍內弱化該問題。
【參考文獻】
[1]陸偉，程瑞林.實行戶籍式管理對強化建筑業稅收管理有積極作用[j].經濟研究參考，2003．
關鍵詞：建筑企業稅收管理問題對策
一、建筑業的基本特點及其對稅收管理的影響
(一)建筑業的基本特點
1．開發和生產項目的特殊性
建筑行業開發和生產項目的特殊性主要表現為．開發和生產項目的單件性、流動性和長期性。與國民經濟整體發展一樣．建筑業同樣具有周期性，且從投入到產出的運行周期往往較長。
2．與其他產業的關聯性
建筑業與國民經濟其他多個行業具有較強的產業關聯性，比如水泥、鋼鐵、玻璃、木材、家電、塑料等各種行業或產業，均在建筑業生產經營中扮演相應角色。正因為此，建筑業也為我國社會經濟發展做出較大貢獻。
3．對國家政策的敏感性
國家和政府出臺新的政策極易給建筑業帶來明顯影響，比如國家各項稅費在影響建筑業成本核算基礎上，使企業利潤回報率出現變動．再如政府在建筑業投資規模的大小也直接影響到建筑業規模的變化。
（二)建筑業行業特點對稅收管理產生的影響
1．稅源變動不易把握
由于建筑業很容易受到國家產業政策的影響，其稅收收入計劃、預測等難以保證準確無誤，使得建筑企業決策和稅收征管把握難度較大。
2．所得稅管理難度較大
建筑業常出現開發項目實施時間持續一年以上的情況。對建筑企業征收企業所得稅，如果按照正常的以會計年度為單位，則很難對收入、配比結轉成本等進行準確計算。加上有效開發項目具的流動性．給個人所得稅的征收和管理造成更大不便。
3．稅務稽查工作復雜
建筑業牽涉其他多個行業，這給某些建筑企業在成本費用上造假提供機會。此外，由于全國各地執行稅收政策并非完全一致，則一些建筑企業到稅負較低的地區申請代開發票，甚至使用假發票。建筑業材料票使用增值稅發票，在上述情況下，地方地稅部門稽查難度明顯增加。
二、建筑企業稅收征管中常見問題
(一)會計核算不規范
目前。建筑業企業賬面核算不實、明虧實盈、逃避稅務機關監管、偷逃企業所得稅等現象嚴重。一則營業收入申報不真實，其主要原因在于建筑企業掛靠單位多、財務制度不健全、誠信度偏低、賬證不規范等問題普遍存在．比如將工程款結算收入或者合同外工程收入、工程差價收入等掛“其他應收款”，再如處理涉私建筑項目時，將私人合伙建房的部分收入以略低于稅務機關所確定的最低申報價格入賬甚至不入賬，私自帳外經營，故意偷漏稅款。二則企業列支成本費用隨意性較大、成本費用較高．尤其是虛列各種名目開支．如人工費、廣告費、業務招待費、借款利息等費用。
(二)個人所得稅監管不到位
在建筑業稅收收入構成中。營業稅占據較大比例．個人所得稅所占比重甚小，稅務機關對個人所得稅監管不到位，導致出現較多問題：代扣代繳義務時間滯后、收入難以把握、分包工程常被遺漏、逃稅避稅現象嚴重。比如企業承接分包工程所得收入應計人企業所得稅、個人所得稅扣繳的計稅金額，但在人賬時往往被遺漏，再如個人承包人或掛靠人開具材料發票抵賬，用以逃避工薪所得的個人所得稅
(三)營業稅計稅金額申報不足
據《營業稅暫行條例實施細則》相關內容，納稅人從事建筑、裝飾、修繕工程作業時，不管其與對方采取何種方式結算．納稅人營業額均應將工程所用原材料及其他物資和動力價款包含在內。在施工過程中，建筑企業需要與其他多種行業產生聯系．但相當一部分建筑企業自行采購原材料，只向施工單位支付施工費用則申報繳納營業稅時，施工單位納稅人也只依照所得旋工費進行申報。對于常發生的綠化、木門、水泥路、路燈、電梯等配套及零星工程，均以各種建筑材料、設備等發票形式直接計入且有賬目，以減少計稅金額。納稅人申報納稅只以施工費為依據，則漏掉了建筑施工過程中自購原材料費用及其他動力價款應繳納的營業稅。
(四)營業稅征收難度大
目前．我國建筑企業營業稅相關稅收政策規定不夠合理和明確，客觀上助推了納稅人稅款申報延時、稅款交付拖欠等不良現象的產生．十分不利于營業稅征管工作的開展。首先，稅收政策中關于建筑營業稅納稅義務發生的時間規定過多、過細，在實際操作中遭遇較多難題，尤其是按照建筑營業稅納稅人工程價款結算方式的不同，現行政策規定了不同的納稅義務發生時間，使得納稅人巧用規定故意延緩稅款繳納期限，稅務機關在未能全面掌握工程價款結算方式的情況下．很難確定建筑施工單位納稅義務發生時間。其次．稅收政策關于建筑營業稅納稅地點規定的多樣性也成為稅收征管難度的誘因，《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則對營業稅納稅地點做出分散性規定，導致多數建筑企業不按時繳納稅金或者稅金分毫不繳，由于時間、空間、人力成本的限制．主管稅務部門無法準確掌握工程進度、成本核算、企業勞務、企業收入等具體情況，進而造成施工企業拖欠、少繳稅款。
三、加強建筑業稅收管理的主要對策
(一)完善稅源監控機制
做好稅源監控應從管理流程和管理內容兩個角度人手。
1．規范管理流程
規范管理流程，應實行有序的項目登記，包括項目開工登記即在辦理開工許可手續前，建設單位須與施工單位一同到稅務機關辦理建筑業稅收項目登記手續；項目變更登記，即在施工過程中出現停緩建等較大變動時，建設單位和施工單位須到地稅部門辦理項目變更登記手續：項目注銷登記，即建設單位須在建筑項目竣工驗收后．主動到主管地稅機關辦理項目注銷登記手續，進行結清代征稅款、交回《委托代征稅款證書》、代扣代征稅款憑證等一系列稅收事宜。
2．細化管理內容
細化管理內容應實施雙向申報方式，即建筑單位和建筑企業需在建筑項目被納入正常的稅收管理軌道后，分別向項目所在地稅收征收分局、機構所在地稅收征收分局申報納稅。其中建筑單位應定期明細申報，對工程進度、付款情況、代征稅款、工程材料供給等詳情進行分項目申報，并建立健全代征稅款臺賬，按月解報稅款。建筑企業則首先根據法定要求，辦理相關納稅申報手續，并據工程進度將《建筑業稅收明細申報表》報送至機構所在地稅收征收分局處．以將稅源監控延伸至具體的建筑項目，提高納稅申報準確性。
(二)有機協調工作局面
1．明確機構定位和職責
在建筑企業稅收征管過程中。對建筑項目所在地稅收征收分局、建筑企業機構所在地稅收收分局、建筑業稅收管理員的地位、職責應予以定位和明確。建筑項目所在地稅收征收分局同時監督建設單位代征稅款申報、解繳、代征稅款及時足額入庫，以及施工、貸款結算、開工與竣工驗收等各個不同過程，并將稅收信息傳遞給機構所在地稅收征收分局。建筑企業機構所在地稅收征收分局既要負責對納稅人據項目預算和工程進度實施納稅申報情況的監督．又要對財務
核算、稅款繳納等內容予以監管，以向項目所在地稅收征收分局傳遞及時性信息，做好定期分析對比工作。
2．實現動態控制和相互制約
建筑企業稅收專業化管理和動態控制要求，稅務機關專人、專職、專責地對建筑項目施以跟蹤管理方式，其目的在于監管建設單位代扣稅款是否合法、建設項目施工進度如何、涉稅動態信息是否可靠，并及時發現問題、解決問題，確保稅款從開工到項目竣工驗收均能夠及時足額入庫。建筑業內部機構應相互協調、彼此制約，比如施工單位機構所在地稅收征收機構、建筑項目所在地稅收征收機構共同、定期對比析納稅申報詳情，及時查找漏項工作、申報不及時等問題。
3．構建信息化管理平臺
隨著計算機技術不斷翻新，建筑業信息化水平目益提高，其信息化管理訴求也日漸提高。比如借助于平臺信息集成功能，對建筑企業內外信息資源有效整合；再如以信息化管理平臺的比對預警功能，實現稅源智能化管理；或者以平臺多元化查詢功能，提升稅收管理效能，此點最利于建筑行業企業各個職能部門與稅收管理員的溝通，以全面及時地監控和了解稅源情況。
(三)拓展稅收管理范圍
1．擴充稅源信息渠道
加強建筑業稅收管理，須解決稅源信息不對稱問題，構建信息共享、管控有效的綜合治稅體系和綜合治稅網絡，積極擴充稅源信息渠道。具體來講，建立健全和相關部門進行信息交換與聯系的制度．保證重點建設項目信息的定期獲取，并對工程項目計劃投資、招投標以及投資完成進度等及時、全面掌握，充分挖掘潛在稅源信息．實現現有稅源信息準確、真實、可靠。
為了加強建筑業和房地產業的稅收管理，規范建筑業和房地產業稅收秩序，減少稅收流失，增加地方財政收入，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定，結合我縣實際，現就加強我縣建筑業和房地產業稅收管理的有關事項通知如下：
一、凡在本縣范圍內經營建筑業和房地產業的單位和個人，必須依照稅收法律法規的規定繳納各項地方稅、費。
二、本縣范圍內的任何單位和個人在預付或結算建筑安裝工程款時，必須按稅收法律法規的規定憑我縣地方稅務機關開具的發票付款，如有以異地發票或不合法憑證付款的，一經查實，由地方稅務機關或審計機關按稅收法律法規或財經紀律作處理；縣財政撥款的單位，財政部門予以扣回撥款。
三、各有關部門應當按照下列規定積極協助地方稅務機關加強稅收管理：
（一）縣國土資源局:在辦理土地使用證時，應憑地方稅務機關開具的轉讓（出讓）土地使用權完稅（或減免）證明方可辦理《國有土地使用證》。
（二）縣住房與城鄉規劃建設局:在核發《建筑工程施工許可證》時，應要求施工單位或個人提供經地方稅務機關確認的《建筑業工程項目情況登記表》；每半年根據地稅機關提供的重點工程項目納稅情況，對欠稅的施工單位或個人作勒令停工或吊銷施工許可證的處理；每半年會同有關部門測算本縣工程最低造價，并報縣人民政府確定后予以公布；在工程質檢和竣工驗收時，應要求施工單位或個人出具稅務機關開具的建筑安裝完稅(或減免)證明方可簽發《單位工程竣工驗收證明書》。
（三）縣房產管理所：每半年會同有關部門，測算本縣住房平均交易價，并報縣人民政府確定后予以公布；在對銷售房產或個人建房辦證時，應憑地方稅務機關開具的銷售不動產或建筑安裝完稅（或減免）證明方可核發《房地產權證》。
（四）縣水務局：在水利建設工程項目質檢和驗收時，應憑地方稅務機關開具的建筑安裝完稅（或減免）證明方可質檢和驗收。
四、財政、地稅、審計、國土、住建、水務等部門要加強聯系、認真履責、嚴格把關，將完稅(或減免)證明與該項業務的相關資料合并裝訂歸檔備查。
[關鍵詞]營改增；納稅；房地產企業；建筑業
[DOI]1013939/jcnkizgsc201552172
由于房地產業及建筑業這兩類行業業務復雜，牽扯的主體多，金額高，實施改革則對社會、經濟影響較大。除此之外，房地產業及建筑業“營改增”可能會出現一些管理風險及困難，主要包括以下幾個方面。
1納稅人方面
11抵扣較少導致稅負增加
（1）房地產企業“甲供材料”現象增多導致建筑企業抵扣較少稅負增加?！盃I改增”以后，建筑業和房地產業適用的增值稅率為11%，鋼材適用的增值稅率為17%。受利益驅使，房地產企業“甲供材料”（即甲方提供建設工程所需的材料與設備）的現象將會增加，建筑企業將因為無法獲取“甲供材料”發票而造成抵扣不足。
（2）對商品混凝土增值稅簡易征收將增加建筑企業稅負?；炷列袠I減少的稅收負擔實際上轉嫁給了建筑企業。因此，建筑企業可抵扣的進項稅額較少。
（3）動產租賃企業傾向選擇小規模導致建筑企業稅負增加。建筑業機械設備租賃現象普遍。而動產租賃業由于沒有多少可抵扣的增值稅進項稅額往往放棄一般納稅人而轉為小規模納稅人，只繳納3%的增值稅，導致建筑業可抵扣進項稅額隨之減少，稅負增加。
（4）勞務分包支出抵扣問題需要政策明確?！盃I改增”改革實施后，如果勞務分包支出不能抵扣，則會增加納稅人增值稅稅負，挫傷施工單位分包積極性，不利于建筑安裝產業進一步分工細化。
12納稅地點轉移增加企業負擔
營業稅與增值稅之間的稅制差異，將使企業面臨納稅方式和核算方式的重大調整，也會增加企業負擔。
（1）納稅地點變化將增加異地承接工程難度。不動產經營者從事異地開發經營的情況較多?，F行稅法及政策規定對異地生產經營都有較明確的規定。外出經營在同一地點累計超過180天的，應當在營業地辦理稅務登記（或臨時稅務登記），并在營業地領用發票、申報納稅。按照現行營業稅管理，納稅人憑《外出經營活動稅收管理證明》向營業地稅務機關報驗登記后，在項目經營所在地繳納營業稅，所繳納的營業稅可以從注冊地（核算地）核算的營業總額應納營業稅額中扣減。
（2）財務核算方式變化將增加企業管理成本。建筑企業一般都是異地施工。改征增值稅后，財務人員收集、審核、傳輸抵扣票據的業務量將激增，增加了企業的管理成本。
2稅收管理方面
21納稅人確定困難
建筑安裝業務受地域性保護的情況較為嚴重。政府對施工單位的資質實行地域化管理。沒有施工資質的試點納稅人以繳納管理費等方式掛靠或借用其他試點納稅人資質承攬工程項目。如何明確納稅人，需要相關政策進一步明晰，從而降低稅收管理風險。
22納稅義務發生時間確認困難
從會計核算的角度來看，不動產項目需要進行工程結算和財務決算后方能確認。成本類項目進項稅額可以根據增值稅扣稅憑證取得及認證的時間確認抵扣，不必等到工程結算結束。而不動產銷售經營者取得預售證明后即可向購買方收取預售款，在財務決算該項目之前，不確認會計收入?，F有政策對應稅服務預售款確認納稅義務發生時間沒有詳細的規定。從不動產銷售屬于第二產業性質來看，若適用增值稅條例及其實施細則關于預收款方式確認銷售收入的政策規定，則長期不決算的不動產銷售項目無法確定其銷售收入及銷項稅額，為改征增值稅的征收管理帶來較大的風險。
23土地成本抵扣管理困難
不動產經營者發生的購入土地、拆遷安置的成本，以及向政府繳納的配套設施費用等，在支付時取得的是政府收費或銀行轉賬憑據，不符合當前增值稅扣稅憑證的管理規定?！盃I改增”實施后，上述項目能否抵扣，如何抵扣具有較大的管理難度。
24納稅地點轉移增加管理難度
（1）政策制定需要多方面考慮。營業稅是由納稅人在工程所在地繳納，增值稅則是由納稅人回機構所在地繳納?！盃I改增”后若考慮按照原營業稅納稅地點進行管理，一般計稅方法的計稅原理、匯總納稅審批管理以及納稅人財務核算集中程度對如何在項目經營地納稅存在一定的限制。不解決征管方案中的細節問題，注冊地和營業地稅務機關都將失去對納稅人管控能力，出現改征增值稅納稅人在注冊地與營業地之間相互轉移的情況，增加稅收管理成本，增大稅收管理風險。
（2）外向型施工業務監管困難。建筑和安裝業務中，外向型的施工納稅人數量較多，跨區域施工行為頻繁發生，且施工周期長短不一，為改征增值稅稅收監管帶來較大困難。在原營業稅征收管理模式下，納稅人憑《外出經營活動稅收管理證明》向營業地地稅部門繳納當地施工項目營業稅后，回核算地扣減應納營業稅額。營改增試點后，與不動產經營行為相似，建筑、安裝、裝飾業務發生納稅地點轉移的可能性更高。在缺少具體的征管方案情況下，注冊地和營業地稅務機關都可能增加稅收管理成本，加大稅收管理風險。
3其他方面
31財政收入任務劃接困難
“營改增”試點后，在國地稅部門試點納稅人移交的同時，財政收入隨之轉入國稅部門核算。無論是不動產銷售還是不動產租賃經營行為，政策究竟能夠帶來增收還是減收效應具有一定的不確定性。到目前為止，該部分稅收收入究竟能夠完成到什么程度存在較大的未知困難，極可能出現不可預測的情況。因此，財政收入任務劃接比較困難。
32土地增值稅重復征稅問題
目前，國家政策對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物的行為征收土地增值稅。土地增值稅實施不動產項目財務決算前預征，財務決算后按照扣減土地成本、建筑成本以及相關費用及稅金后的差額累進征收的管理辦法。土地增值稅具有增值稅的特性，針對不動產的增值額征稅。因此，“營改增”實施后，土地增值稅若不取消，則可能存在重復征稅的問題，加重納稅人負擔。
33存量不動產經營項目過渡問題
無論在哪個時點上實施“營改增”，建筑企業都會存在一批老項目，這些老項目可分為已竣工已結算、已竣工未結算、未竣工未結算三種情形。“營改增”后，新項目可通過增加工程預算的方式化解矛盾，但老項目會存在抵扣問題。
（1）“營改增”實施前已發生的進項稅額無法抵扣。建筑企業收取工程款時需向甲方開具發票，按11%的稅率承擔稅款，但“營改增”前已完工的部分沒有進項稅可抵扣。不動產項目經營周期過長，“營改增”實施時間節點前，未銷售或未銷售完畢的存量不動產項目、已完工正在租賃或未租賃的存量不動產項目等其前期發生的成本、費用及相關資產可能發生無法抵扣的問題。若“營改增”實施后，從事上述不動產項目的試點納稅人可能會稅負大幅上升。
（2）存量資產所對應的進項稅額無法抵扣。建筑企業生產用存量資產，如固定資產、周轉材料和臨時設施等，其凈值或攤余價值在“營改增”后轉化為施工產值，產生了銷項稅，但此時對應的進項稅卻無法抵扣，造成銷項稅和進項稅不匹配。
（3）未完工結算項目過渡問題?！盃I改增”試點實施后，直接按照一般計稅方法計算繳納改征增值稅，則未完工結算項目在試點實施前發生的成本、費用或資產性支出無法抵扣，導致稅負大幅上升。對于此部分建筑安裝項目，其涉及的進項稅額需要相關的過渡政策支持，確保稅收政策公平。
（4）BT（建設―轉讓）工程利息收入的計征問題。原來BT工程項目業務中的利息收入是并入工程結算款按3%的稅率計征營業稅的，改征增值稅以后將按11%的稅率計征，增加了企業的稅收負擔。
參考文獻：
(一)嚴格考核，公正公開，客觀評價稅收管理員工作。在對稅收管理員考核中，主要采取三種方式，即業務考試、業績考核、思想測評。業務考試實打實。采取封閉式，單人單桌，50歲以上實行開卷獨立完成，50歲以下閉卷考試，組織嚴密、要求嚴格，真正考出了水平,滿足了工作需要。業績考核面對面。以基層為單位，全體參與，縣局科室監督，利用激光投影儀通過征管系統公開進行考核，紙質資料交叉審核，當場確定分值，體現了公開公平。思想測評背靠背。圍繞工作紀律、政治素養、勤政廉潔、團結同志等10項內容，根據日常現實表現逐項打分，互相回避，測評結果由管理員評定委員會匯總，保證每個人的意向得到尊重。經過考試、考核、測評，客觀地反映出每個稅收管理員的能力、實績和品質，最后由縣局根據每位管理員的綜合得分，確定等級。
(二)明確崗位職責，量化工作目標，規范工作程序。我們首先明確管理崗位，將全縣2600余戶納稅人全部分配到23名管理員身上，個體按地段、鄉鎮分開，企業按行業劃分，做到戶戶有人管；其次明確管理員工作職責，稱之為“五員定位”：即信息采集員、納稅評估員、稅收分析員、政策輔導員、納稅服務員。具體職責包括：納稅輔導、催報催繳、文書審核、行政處罰、納稅服務(包括納稅提醒、稅收約談、查前輔導)、納稅評估、重點稅源分析、實地巡查和網上巡查，縱有范圍、橫有職責，使管理員知道自己該干什么；再次是明確工作規程，針對征管系統和業務工作規程，對管理員進行培訓，使管理員知道該怎么干；最后是量化工作目標，對每項工作職責進行量化，明確工作標準、工作時限，對達不到工作標準或超過工作時限的，每錯一項或不達標要作扣分處理，大到每一戶次，小到每一項文書的項目，讓管理員知道工作干到什么程度。
(三)獎懲分明，量力使用，激發干部學習和工作熱情。我局稅收管理員共23名，去年通過稅收業務考試，評出一級稅收管理員4名，占17%；二級17名，占74%；三級2名，占9%。根據縣局確定的稅收管理員等級，確定了不同的獎懲辦法。一是按級計酬。一至四級稅收管理員除法定工資外，其余補助、獎金、津貼分成四等，按相應等級發放，考核達不到60分的，退出管理崗位三個月，只發工資，做內勤服務工作。一級和四級相差120多元。二是按能管戶。一級稅收管理員由于工作能力強、管戶細致到位，負責管理100萬元以上的稅源大戶。三是待遇優先。在基層報送先進時，必須是等次為一級的管理員；在評選管理能手時，必須考核總分在前五名；推薦市局的征管能手，必須考核總分在前兩名。20*年，我局推薦的“全市十佳稅收管理員”在全市考核中取得總分第一。除此之外，我們在入黨、選拔后備干部、推薦市局管理人才庫人選等方面都以此為參考依據。
二、以“雙競雙優”為手段，優化稅收管理員資源，實現精細化管理
為充分發揮稅收管理員作用，今年，我們在落實和完善稅收管理員制度的基礎上，開拓思路，創新手段，在稅收管理員中推行“雙競雙優”制度，即“稅收管理員能級競爭、優化人力資源配置，重點稅源崗位競爭、優化征管資源配置”，為管理員制度賦予了新的內涵和活力。
(一)加強動態管理，開展競級活動，提高管理員隊伍素質。今年初，我們在稅收管理員競級過程中，本著激勵與制約并重、定性與定量結合的原則，將以往單純的征管系統考核改變為以征管系統考核為主、人工考核為輔的方法，突出日常動態管理。一方面，印制《稅收管理員工作機制》和《稅收管理員工作手冊》，要求每個稅收管理員必須如實填寫，做到全程記錄和跟蹤。定期對每個稅收管理員每階段的稅源管理、日常管理、納稅人的檔案資料進行全方位檢查，增強了稅收管理員的競級意識和責任心。另一方面，定期深入業戶走訪調查，了解稅收管理員對所轄納稅戶管理輔導情況，調動了大家工作積極性。同時，先后開展“如何當好管理員”大討論、“公開你的工作”和“在學習中發展”兩次深度匯談，營造了良好的工作和學習氛圍。在今年的考核中，多數管理員主動下戶，20多位稅收管理員的前5個月管理“三率”、納稅輔導準確率達到100%，考試分數的檔次也逐漸縮小，由去年的最高10多分級距縮到4分。目前，所有稅收管理員全部達到一、二級水平，稅收管理員的素質明顯提高。
（二）推行崗位競爭，重點稅源競爭上崗，優化征管資源配置。在開展稅收管理員競級的同時，我局對全縣稅源進行了分類，力求把好鋼放在刀刃上，把精兵強將放在重點稅源管理上，實現了稅源的“分類管理，分級監控”。主要做法是：按照競級考核得分情況，實行崗位競爭，得分高的優先選擇管理崗位、選擇重點稅源，基本形成了一、二、三級管理員對應大、中、小規模納稅戶的比較科學的格局。我局共有納稅人2631戶，其中年納稅額在100萬元以上的重點稅源大戶24戶，年納稅額在10萬元以上100萬元以下的中等規模納稅人160戶，年納稅額在10萬元以下的納稅人2447戶。對年納稅總額100萬元以上稅源大戶，要求管理員做到“七清三準”，即：每一納稅戶基本情況清、單稅種應納實納稅額清、適用稅收政策清、稅額增減變化清、納稅評估底數清、生產經營情況清、財務管理狀況清、對稅收未來預測準、對稅源監控措施到位準、對征管政策手段適用準。對年納稅額在10萬元以上100萬元以下的中等規模納稅人,要求管理員做到“四到位三達標”，即：政策輔導到位、征管措施到位、日常檢查到位、稅源監控到位、財務管理達標、征管目標達標、納稅評估結果達到b類標準。對年納稅額在10萬元以下的納稅人,要求管理員做到“簡并征期，簡化程序，理順秩序，理清底數”。從而達到“大戶管細、小戶控全”的目的。
經過優化組合，科學布局，正常納稅戶管理比去年少用了4名稅收管理員，我們把他們組成建筑業組，專門同計委、土地、城建聯合搞一體化管理。從土地、項目的立項開始監控，直到項目竣工、確定決算數額、結算完工程款為止。截止今年6月底，建筑業與去年同期相比，戶數增加21戶，稅額增加3*5萬元，僅建筑業所得營業稅比去年增收2735萬元，增長3*.6%，成為我局主要的稅收增長點。實踐證明，我局管理員競爭管理崗位，建立了條塊結合的稅源分類管理機制，做到了重點稅源精細化管理，中間稅源專業化管理，核定戶規范化管理，零散稅源協、護稅管理，形成了
全覆蓋、無縫隙的稅源監控網絡和征管鏈條。
三、推行稅收管理員制度取得明顯效果
通過落實稅收管理員制度，推行“雙競雙優”，有效解決了“淡化責任，疏于管理”的問題，強化了稅源管理與監控，進一步提高了精細化管理水平。
（一）分清了范圍與職責。將全部納稅戶分配到管理人員身上，明確對納稅人稅前輔導、日常輔導、查前輔導、催報催繳、發票管理、欠稅管理、稅收法制、納稅評估、稅源分析的工作程序、工作時限、工作標準、工作質量、考核方法，使管理員工作范圍、崗位職責更加清晰，做到了干有目標，行有示范規范。
（二）實現了基層領導同稅收管理員之間管人與管事、管理員同納稅戶之間管戶與管事的有機結合。以往基層領導把主要精力放在管人上，而現在基層所長可以通過微機和實地檢查，進行管戶提醒，把主要精力放在協調、幫助個別管理員克服難點上，從繁雜無序中擺脫出來。以前，管理人員管戶底數不清，只求管得到不求管得精，而現在每個管理員，每一納稅戶都有目標，管理情況心中有數，想方設法提高工作效率，原先個體管200余戶都怕多，現在管400余戶也比較輕松，節省了更多時間放在新開業、早夜市、季節性銷售、調整定額上。
（三）管理員的自主性和能動性充分調動起來。實行“雙競雙優”后，每個管理員的主觀能動性和創造性得到充分發揮。以往是被動工作，全靠領導調度、催促，甚至為管戶攀比，現在有客觀的評價系統，人人可以競崗競級，正常工作管理員自主安排，領導就是監督與指揮。為搞好稅源大戶的分析，負責納稅大戶的管理員每月要求企業在報送報表、申報、重點稅源監控信息時，報文字說明及生產形勢預測，在分析時有理有據，監控得滴水不漏。負責個體的管理員設計印制了“納稅提醒牌”1000份，在每一戶顯眼位置粘貼，使個體催報從以往的90余戶下降到每月的20余戶。目前，正在同移動、聯通、網通聯系，擬使用短信和電話提醒，進一步提高申報率。為推進個體定額戶的規范化管理，我局城區所在縣城一主要街道搞了“征管樣板街”，逐戶登記、亮證經營、定額公開、全員批扣，為個體戶管理制定了透明“標準”。
（四）征管質量顯著提高。由于工作積極性充分調動起來，責任和任務到位，管理員配置優化，出現了“三升三降”：登記率、申報率、處罰率上升，欠稅額、稽查補稅額、納稅戶違章次數下降。欠稅額去年為36萬元，今年只有24萬元，新欠只有2萬元，核銷欠稅8萬元，清理欠稅6萬元；通過日常檢查、納稅提醒、稅收約談、查前輔導、下發《政策指南》等措施，有效遏制了偷漏稅行為的發生，稽查局去年同期查補入庫198萬元，今年在加大檢查力度的情況下，僅查補入庫77萬元。以往，每個管理員每月都有近20條以上（個體達40條）的責令限期改正，通過加大處罰力度和提醒，現在企業幾乎為零違章，個體為20余條。
關鍵詞:建筑業;稅收征管;建議
中圖分類號:F810.422 文獻標識碼:B文章編號:1009-9166(2010)014(C)-0270-02
近年來,隨著經濟建設的飛速發展和城市化進程的加快,建筑行業逐漸成為地方稅收增收的一個亮點。與此同時,建筑施工企業稅收征管中的盲點和薄弱環節也隨之出現,給稅收征管增添了許多難點。作為地方稅收的重點管理對象,在稅收計劃任務與實際稅源相互背離的經濟欠發達地區,依靠強化征管增加收入的功能顯得特別重要。
一、建筑施工企業的稅收征管中存在的問題
(一)對建筑業征收營業稅,有失稅收公平
1994年的稅制改革分別確定了增值稅與營業稅的征收范圍,兩稅平行征收,互不交叉。增值稅主要在工業生產和商業流通環節發揮作用,相當一部分第三產業沒有納入其課征范圍,而是劃入營業稅的征收范圍。對建筑業征收營業稅,不僅限制了增值稅作用的發揮,而且影響到營業稅課征范圍的合理性,具體表現在:
1、建筑業購入的原材料,基本都是從增值稅納稅人手中取得的。由于對建筑業課征營業稅,這就使得原材料中所含的已征增值稅得不到抵扣,而要全額繳納營業稅,破壞了增值稅環環相扣的完整性,其內在制約機制被明顯削弱。
2、建筑業中的安裝、裝飾、修繕勞務與增值稅中的加工、修理修配勞務經營性質相似,但適用稅種不同,稅負相差懸殊。以安裝業和加工業為例進行對比,若安裝企業不將所安裝設備的價值作為安裝工程產值,收取安裝費1000元,按建筑安裝業適用稅率3%計算,則應征營業稅為30元;而提供加工勞務的增值稅一般納稅人若收取加工費1000元(不含稅價),以耗用輔助材料200元計算,應征增值稅為136(1000×17%-200×17%=136)元,安裝企業負擔的稅收不及加工企業的零頭。
(二)建筑企業所得稅征收方式,也加大了企業所得稅征收難度
建筑企業所得稅征收方式有查賬征收、核定征收兩種方式,每一納稅年度初,主管稅務機關根據各企業上一年度的賬簿設置、會計財務核算和納稅義務履行情況進行綜合審核、考評,依此確定各企業當年的企業所得稅征收方式。正因為如此,企業所得稅征收方式的認定每年成為各建筑施工企業關注的焦點?，F行企業所得稅征收方式認定依據的各項考核指標過于籠統單一,缺乏可比性和操作性,使認定的可信度與公平性在一定程度上受到納稅人的質疑,也加大了企業所得稅征收難度。
建筑施工企業的施工成本、費用占主營業務收入的比例,是認定納稅征收方式必須考慮的因素。各企業依據財務會計制度,結合企業自身的經營管理狀況和核算目標要求,對各種核算辦法進行綜合對比后選取有利于本企業的會計核算辦法,雖然所選取的會計核算方法正確合法,但這種以自身利益為中心的核算方式,導致了實行查賬征收企業的施工成本、管理費用與主營業務收入比率各不相同,會計核算的差異也是產生稅負不公的因素。
(三)建設項目控管難度大,納稅人稅法意識不強
部分建設單位業主,特別是行政事業單位的市鎮工程,業主索票意識淡薄,工程結算大都使用財政收據或自印收款收據,不向承建施工企業索要建筑業發票;部分中小企業,特別是實行核定征收所得稅的企業,采取“單包”或自建房產的,不要票的現象在不少企業存在。另一方面,建筑安裝企業大都異地承包施工,稅務機關對建設工程項目立項、中標情況不明,工程開工、進度情況難以掌握,新征管法規定的報驗登記管理,是稅務機關對納稅人外出經營和外地企業在本地發生應稅行為進行稅收管理的有效手段。在實際征管中,報驗登記管理流于形式,本地企業發生外出經營活動,積極主動按規定申請開據《外出稅收經營管理活動證明》,工程完結后,回到主管地稅務機關便不再履行登記管理;外地企業到本地施工,如果稅務機關管理缺位,納稅人也不到應稅行為發生地稅務機關進行報驗登記,經營活動結束后,納稅人欠稅、偷稅很可能再也無法追回了。此外稅款申報繳納也極不規范,一些企業長期只申報不繳納稅款,或者只繳納稅款不進行納稅申報,依法納稅并未體現。
(四)稅務部門缺乏科學有效的征管機制
建筑業統一發票的領取、開具是實現“以票控稅”的重要手段,也是提高征管效率的重要途徑。從實際征管效果看,企業根據自身財務核算目標確認收入、開具發票導致應稅收入的確認與納稅義務發生時間的確認不符;由稅務機關代開發票,企業所得稅是否隨票征收是征納的雙方爭執的焦點,也是稅收征管漏洞產生的根源之一。稅務機關對建筑業發票的內部管理也存在漏洞,發票的交驗與稅款的征收相互稽核不到位,缺乏相互的印證,漏征了核定征收企業的企業所得稅。
稅務部門將征管質量考核日?；?粗放型的認定征收方式、企業財務核算的隨意性選擇、報驗登記管理的漏洞和納稅申報的不規范都說明目前的日管工作中“重收入、輕管理”的思想還很嚴重,把完成稅收任務作為衡量稅收征管的唯一標尺,而大量繁雜的基礎征管工作沒有得到應有的重視。目前,稅收征管制度基本健全,但內容籠統、缺乏實際操作性。如何建立科學有效的約束制度是改變我們目前建筑企業征管現狀的突破口。
二、建筑施工企業的稅收征管改進建議
(一)將營業稅中的建筑業劃入增值稅征稅范圍
與其他國家相比,我國增值稅的覆蓋面偏窄,使增值稅和營業稅之間產生了一系列的矛盾,在交通運輸業、建筑業方面表現得尤為突出。此外,增值稅與營業稅分別由國稅機關、地稅機關征收,大大增加了征管成本和納稅人的奉行費用。因此,筆者建議將營業稅中的建筑業劃入增值稅征稅范圍?？紤]到營業稅已成為地方稅收收入的一項重要來源,為彌補地方政府的這一部分稅收收入損失,可以采用提高增值稅地方分成比例、加大轉移支付力度等辦法支持地方財政。
(二)科學的認定企業所得稅征收方式,加強稅源監控
建立一套實用的規范化評價體系,是進行企業所得稅征收方式認定的重要途徑,也是消除人為因素的重要舉措。結合實際情況,筆者建議,應從以下幾方面建立企業所得稅征收方式評價體系:(1)分析各企業的應稅所得率將其作為評價的核心指標;(2)加強納稅履行義務的考核,著重加強對納稅申報、稅款繳納、報驗登記的考核;(3)從企業所得稅匯算和稽查的角度,考核企業的收入、成本費用核算情況;(4)結合地域經濟的特點及納稅信用評定等級管理辦法,制定企業所得稅征收方式認定預警值。將相關考核指標與預警值進行對比,只要任何一項指標低于預警制,則意味著該企業財務核算及履行納稅義務情況異常,從而徹底改變現有粗放型、主觀認定隨意性的不足,在科學公平的評定體系面前真正使納稅人感到制度面前人人平等,履行納稅義務不同,享受的稅收待遇則不同。
(三)輔導宣傳稅法知識,逐步規范企業財務核算辦法
稅務征管部門的征管水平和納稅人財務管理水平高低,是決定稅收征管質量的內外因素。稅務機關應在提高自身管理水平的同時,積極培養納稅人的稅收法律意識,提高其財務核算水平。針對建筑施工企業的納稅現狀,采取輔導培訓日常化與個別宣傳輔導相結合,典型實例警示教育宣傳與專題輔導培訓相結合,多渠道、多角度使納稅人了解稅收法律、法規及財務會計核算辦法。針對建筑施工企業隨意選擇會計核算辦法進行財務核算的現狀,稅務主管部門應在充分調研取證的基礎上,從公平、合理的角度出發,制定符合區域經濟實情的、規范化的財務核算指導辦法,逐步實現企業財務核算的統一化和規范化。
(四)建立科學的稅收征管制度
1、由稅務機關統一代開發票。依據對建筑業發票的管理現狀分析,結合地域經濟特點,實行稅務機關統一代開發票是實現建筑施工企業“以票控稅”的有效措施。各建筑施工企業發生應稅行為,直接到稅務機關開具發票,并按規定依法申報繳納稅款,可將建筑施工企業按月申報改為按次申報與按月申報相結合的管理辦法,次月初,各稅收管理員將上月相關會計科目中應稅所得額與企業開票繳納稅款情況進行稽核,及時查漏補缺,發現征收管理中存在的問題。
2、通過稅收管理員巡查制度,強化對涉稅會計科目的監控。對建筑施工企業,應在重視日常項目監管的基礎上,將巡查活動延深到對各企業收入費用及往來會計科目的監控。因為目前部分建筑施工企業采取向建設方預借工程款,作為借款事項進行財務處理;有的企業將取得的工程款記入各類往來性會計科目,不進行收入核算,同時加大“工程施工”科目的發生額,使收入與費用的接轉不匹配,人為性調節會計利潤。對以上情況應加強對建筑施工企業的“主營業務收入”、“應收賬款”、“應付賬款”、“短期借款”及“工程施工”科目的監控,對以上會計核算科目實行動態監控,嚴防企業推遲繳納或偷漏各種稅款。
3、建立電子征管綜合檔案?！笆澜缟显鲩L最快的商業中心并非位于某一特定地域,而是存在于逐漸為人所知的電子空間中”稅收征管也應與時俱進,建立企業綜合電子檔案,將各企業的基本概況、日常納稅情況及各稅收管理員巡查活動,逐月記入電子檔案,作為對企業納稅情況的綜合評價和對稅收征管日?？己说臉藴?同時建立建筑業發票開具與納稅情況電子稽核檔案,對稅務機關開具的建筑業發票按票號、工程項目、開具日期及金額逐月逐企業登記,并記錄完稅證明及金額,次月由票證管理人員逐票進行復核稽查,確定票證是否相符,票款是否相等,使發票管理更加規范,也使稅收征管工作由對企業外部檢查轉變為稅務部門內部自我檢查。
作者單位:陜西科技大學
作者簡介:梁鑫(1972― ),男,陜西省永壽縣人,陜西科技大學,工程師。
參考文獻:
[1]張守文.稅法原理.北京大學出版社2007年.
[2]劉劍文.財稅法論叢(第3卷)法律出版社2002年.
隨著烏魯木齊市經濟建設的快速發展，越來越多的務工者來烏魯木齊市“淘金”，勞務派遣作為國內一種新興的用工方式，在促進社會就業、細化勞動分工、提高社會經濟運行效率、降低人員成本、減少法律糾紛、保護弱勢群體合法權益等諸多方面起到巨大的積極作用。近年來，各類勞務派遣公司在烏魯木齊市日益增繁多，且“收入”也持續增加。然而由于制度不健全、市場不規范、稅務管理部門單兵作戰、相關部門配合滯后、信息不暢等因素引發的涉稅問題層出不窮，產生的稅務發票假開、虛開等問題日益嚴重，給國家利益帶來一定的危害。
一、烏魯木齊市勞務派遣公司的現狀
從烏魯木齊地稅局稅收征管資料統計的數據看，自20__年1月至2013年8月，烏魯木齊市新增勞務派遣公司逐年遞增，尤其在20__至20__年就新增636戶，增幅較快，2013年總戶數為1365戶，其中正常戶為998戶，注銷戶254戶，非正常戶113戶?？梢钥闯鲞@些企業中的非正常戶和注銷戶所占比例較高。
從稅收征管角度上看，一是股東多為個人，財務制度簡易，財務核算簡單，財務資料原始憑證中多為各種類型的工資表。二是企業注銷頻繁，非正常比率高。這類公司會因為各區稅務機關稅收管理與執行政策的松緊度不同而相應頻繁地進行登記注冊或注銷，移動性強，其目的是為了逃避納稅，這正是注銷率和非正常率持高的誘因。如果這種行為惡意持續下去，稅務機關不加以認真管理，必將會導致稅收的流失，嚴重影響稅收的公平性，使稅收秩序得到破壞。
今年，烏魯木齊市地方稅務局稽查局對烏魯木齊市近100戶勞務派遣公司的稽查中發現，近三年這些公司的開票金額就高達約42.6億元，而納稅金額僅430余萬元，稅負僅為0.1%，整體過低。由此可見，在勞務派遣企業中存在諸多涉稅問題。
二、勞務派遣公司的特點
勞務派遣企業涉及的營業稅適用《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅【20__】16號）的相關規定：勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養老保險金、醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險等，下同）以及住房公積金統一交給勞務公司代為發放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額。同時根據《中華人民共和國營業稅暫行條例及實施細則》規定，勞務派遣企業向用工單位提供勞動力取得的管理費收入，按照“服務業”稅目繳納營業稅。
建筑勞務企業不同于一般的勞務企業，它必須取得建筑企業資質證書、安全生產許可證等特種行業的相關資質才能從事建筑勞務的分包。建筑勞務企業也不同于施工企業，雖然具有建筑企業的資質證書，卻只能從建筑施工企業那里進行勞務分包作業，不能像施工企業一樣進行建筑工程的承包作業。根據《國家稅務總局關于勞務承包行為征收營業稅問題的批復》（國稅函[20__]493號）相關規定，建筑勞務企業取得的收入應全額按“建筑業”稅目征收營業稅。但實際上，由于該項業務的特殊性，目前，各地執行尺度不一，有的按“建筑業”稅目全額征稅，有的按“服務業”稅目差額征稅，還有的區分“建筑分包合同”和“建筑勞務合同”，分別按“建筑業”和“服務業”稅目征稅。
三、勞務派遣公司存在的涉稅問題
（一）按超低取費比率代開發票牟利。在稅收征管調查中發現，目前許多勞務派遣公司已成為“開票公司”。即勞務派遣公司與用工單位不發生實際勞務關系，勞務派遣公司僅向用工單位開取其所需金額的勞務發票，并收取一定比率的管理費用，公司對此暗稱為“稅率”，這個“稅率”可以隨著開票金額的大小而起伏。有些勞務派遣公司甚至未招收員工，只是虛做大量人員充數，沒有實際勞務發生，開具發票再實施差額納稅，以此非法牟利。如烏市某勞務派遣公司20__年開具勞務發票185份，總金額44，884，657.18元，賬面反映該公司的收入即勞務派遣管理費按勞務工資即開發票數額1%定比例收取，營業稅、城市維護建設稅、教育費附加僅按開票額的1%的5.50%納稅。該勞務派遣公司已繳納營業稅22，442.34元、
城建稅1，570.97元、教育費附加673.29元、印花稅250.00元，合計24,936.60元?；槿藛T按照稅收政策規定，檢查勞務派遣公司看是否有勞務派遣合同、與勞動者是否簽訂用工合同、是否給勞動者繳納社會保險，工資是否由勞務派遣企業發放，通過檢查，查出了該單位虛開代開發票的違法行為，查補營業稅1,603,909.15元，城市維護建設稅112,273.63元，教育費附加48,117.25元。查補企業所得稅應為897,693.14元。共查補稅款2,661,993.17元。
（二）計稅工資不規范。勞務派遣公司向外派員工支付工資薪金規范度差，多以現金結算，無法合理體現真實性，造成工資支付額無法真實獲取和計量，同時公司虛增用工人數，以此增加工資支出成本，減少以差額納稅的計稅依據，對稅收征管增加了難度。某勞務派遣公司與用工單位雖然有勞務派遣合同，與勞動者有勞動用工合同（合同只有姓名、身份證號，無崗位，工資，電話等核心內容，無法查驗真偽），給代開虛開發票披上合法的外衣，但無資金往來的銀行票據作為第三方確認依據等，該勞務派遣公司仍然改變不了其虛開代開發票的違法行為。
（三）利用建筑業與服務業在勞務派遣稅收上的差異偷逃納稅。由于建筑業與服務業在勞務派遣稅收上的差異，當下一些建筑業利用法定分包政策成立大量“夫妻”企業，“父子”企業等形式的公司，主要目的就是為了領取、開據發票的便利，然后多帳核算，多頭領票、開票。如烏市某建筑公司成立了與其關聯的勞務派遣公司，僅一年內就為其開具8765萬余元的建筑勞務發票進入工程勞務成本，以此達到建筑公司偷逃企業所得稅的目的，而與其關聯的勞務派遣公司則按差額繳納了4.4萬元營業稅?；槿藛T展開了延伸稽查，對該建筑公司及勞務派遣公司追繳偷逃稅款及罰款，并建議移送司法機關追究相關人員的責任。
四、稅務部門對勞務派派遣公司管理存在的問題
（一）稅收征管不到位。由于烏魯木齊市稅務系統沒有建立勞務行業發票監控機制，無法及時準確掌握勞務發票領取、開具情況，無法及時制止勞務公司的違法開票行為，從而造成目前市場上勞務公司多、收入高、稅負極低的狀況。企業獲取了相關資質，就可以順理成章地任其領取相應發票。如，建筑勞務企業是否可以領購“服務業”發票沒有明確規定。對持《外出經營證明》登記備案的疆內、疆外勞務企業，存在嚴重征管乏力和納稅信息不暢通的現象，幾乎無人函證對方出據《外出經營證明》的稅務機關，也不核查填開企業納稅情況的復函。這些管理上的漏洞都給企業提供了非法的生存空間。
（二）稅收政策執行不明確。主要表現在建筑勞務企業應按“建筑業”全額納稅，還是按“服務業”差額納稅。不僅相關企業沒有完全掌握有關政策規定，稅務機關的很多管理人員同樣對這些稅收政策模糊不清，這就直接造成稅收管理上的混亂。勞務派遣企業差額繳納營業稅，其允許扣減的代收轉付工資中，是否包含企業未按規定繳納社會保險的勞動力的工資等未支付成本、費用沒有明確規定，由此造成了稅務納稅檢查和企業申報時計稅依據不準確。
五、針對勞務派遣公司涉稅問題的對策
（一）明確勞務行業適用的相關政策。應盡快明確勞務派遣公司相關稅收政策，包括建筑勞務與服務業勞務相關界限的明確和征收稅目的確認，以及明確勞務派遣企業允許扣減的代收轉付工資中，是否包含企業未按規定繳納社會保險的勞動力的工資的問題。
第二條本辦法所稱不動產、建筑業營業稅項目管理是以不動產、建筑企業和個人（以下簡稱不動產、建筑業納稅人）銷售不動產、承接建筑業工程項目為管理對象，以不動產銷售、建筑業為控管手段，通過對不動產、建筑工程項目基本情況、稅收征管信息數據的采集、分析、比對，對不動產、建筑業稅收實施監控，實現不動產、建筑業稅收的科學化、精細化、信息化管理。
第三條不動產、建筑業營業稅項目管理的具體內容如下：
（一）受理不動產、建筑業工程項目的項目登記；
（二）對不動產、建筑業工程項目的登記信息、納稅申報信息、入庫信息進行采集、匯總、傳遞、比對和分析；
（三）對稅收政策進行宣傳解釋，及時反饋征管中存在的問題；
（四）掌握不動產銷售、建筑業工程項目進度及工程項目結算情況；
（五）根據不動產銷售、建筑業工程項目進度監控不動產和工程項目的納稅申報、稅款繳納情況，確保稅款及時足額入庫；
（六）監督納稅人合法取得、使用、開具不動產銷售和建筑業；
（七）不動產銷售及建筑業工程項目竣工后及時清繳稅款，并出具清算報告；
第四條不動產、建筑業工程項目登記管理：
（一）在我省范圍內從事不動產銷售、承包建筑工程項目，應在取得不動產銷（預）售許可證或不動產銷售合同、工程施工合同簽訂并領取施工許可證之日起30日內向其不動產、建筑工程項目所在地主管稅務機關提供不動產、建筑工程項目信息，如實填報《不動產項目情況登記表》、《建筑業工程項目情況登記表》，并提供下列證件、資料辦理不動產、建筑工程項目登記：
1．營業執照副本和稅務登記證件副本；
2．不動產銷售許可證、建筑業工程項目施工許可證；
3．不動產銷售合同、建筑業工程施工合同；
4．納稅人的開戶銀行、賬號；
5．中標通知書等建筑業工程項目證書；
6．《外出經營稅收管理證明》（適用異地施工建筑企業）；
7．稅務機關要求提供的其他有關資料。
（二）納稅人承接異地工程項目的，應在外出施工前，持稅務登記證副本、書面申請書、建設規劃許可證、承接工程合同書、中標通知書、施工許可證或開工報告以及經辦人員身份證（復印件）向機構所在地主管稅務機關申請開具《外出經營稅收管理證明》（以下簡稱“外管證”）。憑《外管證》在應稅勞務所在地主管稅務機關辦理建筑企業報驗登記后，持上述第一款規定的有關證件、資料辦理不動產、建筑工程項目登記。
（三）納稅人已登記的不動產、建筑業工程項目信息發生變動的，應自項目變更之日起30日內持《不動產項目情況登記表》《建筑業工程項目情況登記表》及有關變更資料到應稅勞務所在地主管稅務機關辦理工程項目變更登記。
（四）納稅人承建的工程項目有停緩建、非完工結算注銷的，應自有關部門決定工程項目停緩建、注銷之日起30日內，憑有關部門決定工程項目停緩建的相關文件或者文書及《建筑業工程項目情況登記表》，向主管稅務機關結清項目應納稅款，主管稅務機關應進行相應的登記。
停緩建工程需要續建、復工的，應自有關部門決定續建、復工之日起30日內,憑有關部門決定工程項目續建、復工的相關文件或者文書及《建筑業工程項目情況登記表》，向主管稅務機關辦理續建、復工登記。
（五）納稅人采取分期收款方式銷售不動產的，應按期向主管稅務機關報送預收售房款相關資料；建筑業納稅人承建建筑工程跨年度施工的，應按年度向主管稅務機關報送當年工程進度、工程結算等相關資料，主管稅務機關對納稅人報送的上述資料登記備查。
（六）納稅人不動產項目銷售完結、承建的工程項目已竣工決算的，應自工程項目竣工決算之日起30日內持《不動產銷售結算表》《工程竣工決算報告》或《工程結算報告》及稅務機關要求提供的其他有關資料，向主管稅務機關申請工程項目稅款清算。
納稅人承建的工程已完工決算但尚未結算的，納稅人應自工程項目完工決算之日起30日內向主管稅務機關報送書面報告，說明未結算原因。
主管稅務機關在辦理工程項目清算時，應對工程決算價款、設備扣除等項目進行核實確定，同時清繳稅款，在項目稅款清算結束后，出具工程項目稅款清算報告，并注銷工程項目登記。
（七）納稅人承攬分包、轉包工程的，應自分包、轉包工程合同簽訂之日起30日內到應稅勞務發生地主管稅務機關辦理項目登記手續；建筑工程項目總承包人在分包、轉包工程協議書簽訂之日起30日內到應稅勞務發生地主管稅務機關辦理分包、轉包工程項目登記手續。
（八）納稅人未簽訂合同或協議及無項目證書的工程項目，應自開工之日起30日內到工程項目所在地主管稅務機關辦理工程項目簡易登記，并提供書面材料，材料內容包括施工單位、建設單位、工程項目名稱，工程項目地址、工程項目預算（預計）金額，聯系人、聯系電話等。
第五條不動產、建筑業營業稅納稅申報管理：
（一）納稅人應按月向主管稅務機關進行納稅申報，按照《營業稅納稅申報辦法》填報《建筑業營業稅納稅申報表》按照主管稅務機關的要求填報不動產銷售的納稅申報表。
（二）納稅人異地承建建筑工程除就異地工程項目在應稅勞務發生地進行納稅申報外，還應按規定向企業機構所在地主管稅務機關報送《建筑業營業稅納稅申報表》和《異地提供建筑業勞務稅款繳納情況申報表》。如自應申報之月（含當月）起6個月內未向機構所在地主管稅務機關提供其異地建筑業應稅勞務收入的完稅憑證的，應就其異地提供建筑業應稅勞務取得的收入向其機構所在地主管稅務機關繳納營業稅。
（三）納稅人進行納稅申報時，須分工程項目逐項申報。
第六條不動產、建筑業營業稅納稅人管理：
對不動產、建筑業營業稅納稅人區別不同情況分為自開票納稅人和票納稅人。
（一）自開票納稅人。
同時符合下列條件的納稅人為自開票納稅人，可以在不動產所在地、建筑業應稅勞務發生地自行開具當地主管稅務機關發售的：
1．依法辦理稅務登記；
2．執行國家稅務總局《不動產、建筑業營業稅項目管理及使用管理暫行辦法》；
3．按照規定進行不動產、建筑業工程項目登記；
4．滿足稅務機關規定的信息采集、票表比對要求。
（二）票納稅人。
不同時符合上述條件的納稅人為票納稅人，由其不動產所在地或應稅勞務發生地主管稅務機關為其。
（三）不動產、建筑業自開票納稅人由設區市或縣（區）稅務機關審核，具體由各設區市稅務機關確定。
第七條自開票納稅人應根據《中華人民共和國管理辦法》的規定向應稅勞務發生地或不動產所在地主管稅務機關申請領購《建筑業統一》《銷售不動產專用》，并按規定登記保管。不得違反規定開具。
自開票納稅人在收到項目工程款或分包人收到總承包人支付的工程款時，應分工程項目開具，不得使用不合法憑證入賬。
第八條票納稅人銷售不動產、承建工程項目或承接分（轉）包工程項目的，須先在不動產所在地或應稅勞務發生地主管稅務機關履行項目登記后，方可持以下資料到不動產所在地或工程項目所在地主管稅務機關申請：
（一）完稅憑證；
（二）營業執照和稅務登記證復印件；
（三）銷售不動產合同、建筑勞務合同或其他有效證明；
（四）外出經營稅收管理證明（提供異地勞務時）；
（五）中標通知書等工程項目證書，對無項目證書的工程項目，納稅人應提供書面報告，報告內容包括工程項目名稱、工程地址、質式結構、工程用途、工程預算、承包人、聯系人、聯系電話等；
（六）稅務機關要求提供的其他資料。
第九條主管稅務機關對開具的銷售不動產、建筑業應按工程項目逐戶建立收入臺帳，逐筆登記已開具的名稱、號碼、開具金額等相關信息。
納稅人異地承建工程項目完工，并進行工程項目稅款清算，應稅勞務所在地主管稅務機關在注銷其項目登記時，應在《外管證》上簽注工程項目開具名稱、號碼、份數、金額，或出具《開具清單》。
第十條不動產、建筑工程項目日常管理：
（一）主管稅務機關在不動產、建筑業納稅人進行不動產、建筑工程項目登記后，應按照稅源分類監控管理的要求，建立分戶分工程項目管理資料檔案和不動產、建筑業稅源分類控管臺帳。
（二）主管稅務機關對不動產、建筑工程項目要落實專人管理，并根據項目管理人員崗位職責，制定相應的崗位考核責任制。各項目管理人員要嚴格按照規定，建立健全管理檔案。
（三）主管稅務機關要加強工程項目的日常監管，深入工程項目地查看項目的進度或通過其他渠道，掌握不動產銷售、工程項目建設進度情況，及時了解企業生產經營情況，通過納稅人不動產銷售情況、工程項目建設進度、開具、納稅申報等信息，進行比對和分析，發現管理疑點，及時跟蹤管理到位。建筑工程項目竣工后應及時清繳稅款，并出具清算報告。
第十一條各級稅務機關應積極與規劃、建設、土管、房管等部門加強信息溝通，及時采集已批準立項的建設工程項目和工程招投標的基本情況，建立不動產、建筑工程項目信息數據庫。對所收集的工程項目相關信息分檢傳遞給項目所在地主管稅務機關；主管稅務機關對轄區內工程項目、稅收征管、納稅申報等信息進行采集和分析，錄入工程項目信息數據庫，并制作紙質或電子文件上傳上級稅務機關。上級稅務機關要對所歸集的不動產、建筑業工程項目信息進行比對，并將信息比對結果反饋各主管稅務機關。
綜合治稅的目標是通過建立完善綜合治稅網絡，依靠征管方式、征管手段、征管機制的創新，提高稅收收入計劃的科學性和指導性，建立健全適應我區經濟發展的綜合治稅工作新機制，形成政府依法管稅、稅務部門依法征稅、相關職能部門協稅護稅、納稅人依法繳稅、社會各界綜合治稅的良好局面，實現“政府主導、財稅主管、部門配合、司法保障、社會參與、信息共享”的綜合治稅新格局，促進經濟又好又快發展和財政收入穩定增長。
二、指導原則
（一）依法治稅原則。有關部門和單位在社會綜合治稅活動中依法實施監督和協助管理，向稅務部門提供涉稅信息，必須依法辦事，不得超越有關法律法規規定行使權力。
（二）客觀公正原則。綜合治稅工作要在客觀公正的前提下，增強執法管理的透明度，維護納稅人合法權益，優化稅收環境，保證稅收征收管理的正常運行。
（三）監督制約原則。綜合治稅工作必須在區綜合治稅領導小組的領導下，在社會各界的監督以及稅務部門的業務指導下開展工作。
（四）積極穩妥原則。在各鄉鎮、各街道和有關部門的支持配合下，建立健全區級、鄉鎮（街道）、村級（社區）三級綜合治稅網絡，充分發揮其職能作用，積極穩妥地開展工作。
（五）綜合治理原則。大力發揮社會各界和有關部門參與稅收監督管理的重要作用，協調配合，建立健全“稅收制度法治化、稅收管理社會化、稅源監控多元化、社會監督國民化”的新型立體式、網絡化的稅源監控體系，共同促進社會綜合治稅工作。
三、組織領導
為使綜合治稅工作開展更加有序、高效，成立區綜合治稅工作領導小組，統一組織領導全區綜合治稅工作。負責建立健全全區綜合治稅工作組織網絡，指導、督促綜合治稅各成員單位開展協稅護稅工作；定期召開綜合治稅聯席會議，公布綜合治稅工作開展情況，研究解決存在的問題；負責對綜合治稅各成員單位的協稅護稅工作進行考核。領導小組組長由區長擔任，常務副區長任副組長，區財政、國稅、地稅、發改委、經信委、住建委、農林水委、監察、審計、教育、科技、民政、衛生、文廣體旅、人社、商務、統計、公安、國土、工商等部門以及各鄉鎮、各街道行政負責人為成員。領導小組下設綜合治稅辦公室，辦公室設在區財政局，由財政局長任辦公室主任。
四、加強重點行業、重點稅源的控管
（一）加強房地產業稅收管理。加強對房地產交易環節的稅收管理，房地產開發企業銷售房地產或向購房者收取預收款時，須使用地稅部門監制的銷售不動產統一發票，按規定繳納營業稅、土地增值稅、契稅等有關稅收。
（二）加強建筑業稅收管理。對從事建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業的建筑施工單位和個人要按項目管理的要求申報繳納稅費；外來承攬、中標的施工企業，要到稅務部門辦理報驗登記手續。工程結束后，沒有取得稅務部門完稅證明的，建設部門不予進行竣工決算。財政投資的工程項目，項目單位向財政部門申請支付工程款時，須出具各項目施工單位提供的當期發票和完稅憑證。
（三）加強物流運輸業稅收管理。地稅部門應加強與運管、交通、海事等部門的聯系，及時掌握運輸車輛（船舶）營運證的換發、車隊管理、貨運市場運行等情況，全面獲取各運輸企業的車輛數目、車輛型號及車輛變動等真實信息。國稅、地稅部門應加強聯系，互通信息，對企業抵扣增值稅的情況進行交流核實。稅務部門應對運輸企業開票情況實行動態監控，落實“警戒線”制度；定期實地到運輸企業的經營場所、倉庫等地方巡查，認真審閱運輸企業與委托單位的合同，全面掌握企業的實際運營情況。堅決堵塞虛增運輸收入、騙取增值稅抵扣額的行為。
（四）加強服務業稅收管理。稅務部門要加強對餐飲業、娛樂業、洗浴、足療、網吧、房屋出租等行業的稅收監督檢查，街道辦事處、社區居委會或村委會要協助稅務部門檢查管理。對未按規定期限辦理稅務登記的業戶，主管稅務部門要責令其限期辦理；逾期不辦的，經主管稅務部門提請由工商部門吊銷其營業執照。公安派出所、街道辦事處、社區居委會或村委會、房屋中介機構和住宅小區物業管理部門要及時向地稅部門提供房屋出租信息，協助地稅部門加強稅收管理。
（五）加強醫療衛生機構稅收管理。醫療衛生機構要嚴格按照規定，統一使用地稅部門監制的發票。衛生部門要加強非營利性醫療機構的認定管理。財政、監察、審計等部門要切實加強醫療衛生收費取得收入的用途進行監督檢查，發現問題，及時反饋稅務部門。
（六）加強教育培訓機構稅收管理。教育主管部門要配合稅務部門依照相關規定，將所有教育、培訓機構納入稅務管理，按規定統一使用稅務發票，應稅收入按期足額申報繳納有關稅款。財政、監察、審計等部門要加強對教育培訓機構收費情況、收費標準的監督檢查，定期向稅務部門反饋信息。
（七）加強對行政事業單位應稅收費項目的管理。行政事業單位中的經營性收費項目，要按規定進行稅務登記和申報納稅，財政部門方可發放行政事業性收費票據，應稅項目應使用稅務機關監制的發票。
（八）加強對享受稅收優惠政策企業和個體工商戶的稅收管理。對各類科技、福利、勞服、外資、吸收下崗職工再就業和從事個體經營等享受稅收優惠政策的企業和個體工商戶，民政、人社、科技、商務、稅務等有關部門要加強監督檢查，對不符合規定條件的，取消相應資格。
（九）加強對零散稅源、異地繳納稅源的稅收管理。建立和完善社會協稅護稅體系，加快個體稅收征管社會化進程。推進各街道個體稅收協稅護稅組織建設，成立街道財稅所，統一組織協調本轄區內個體稅收、零散稅收的源頭控管和納稅服務。稅務部門要按照國家法律、法規規定，加強對零散稅源、異地繳納稅源的管理，本著有利于稅收控管的原則，健全完善稅務干部委派制度。
（十）加強跨國稅源的稅收管理。稅務部門要加強對跨國稅源的分析，規范非居民企業稅收管理，加大反避稅工作力度，建立與發改委、商務局、住建委、公安局、文廣體旅局等政府相關部門信息互通互聯制度，加大對企業跨境交易、投資、承包工程、提供勞務和跨境支付等業務活動的監控力度，切實維護國家經濟。
（十一）加強對稅收違法行為的治理。公安機關要與財稅部門密切協作，對稅務機關移送的案件要積極偵查，嚴厲打擊偷稅、抗稅、惡意欠稅和發票違法犯罪等行為；財政、稅務和審計部門要采取有力措施，加強對發票購買、使用情況的監督檢查力度。
五、綜合治稅相關部門主要工作職責
（一）事前稅收行為審驗。相關部門在辦理納稅人特定事項時，要求其提供稅務部門的納稅憑證（如納稅申報表、稅收繳款書等）并審核驗證，發現其存在應繳未繳、少繳稅款等稅收違法行為的，將信息反饋稅務部門，待其補繳稅款或糾正違法行為后方可予以辦理。
（二）通力配合即時協作。根據稅收征管工作需要，按照本實施方案的要求，相關部門要積極協助和支持稅務部門依法履行職務，保障稅款及時足額入庫，堵塞稅收流失漏洞。
（三）定期提供涉稅信息。各鄉鎮、街道和相關部門根據自身職能職責，定期向區綜合治稅辦公室傳遞涉稅信息。
（四）組織協稅護稅網絡。各鄉鎮、街道和相關部門根據組織收入工作的需要，完善協稅護稅網絡，積極發揮財政所（財稅所）職能，宣傳和發動社會中介機構、村（社區）、物業管理企業等單位積極參與綜合治稅，定期向綜合治稅辦公室提供相關涉稅信息。
綜合治稅相關部門的具體工作職責和信息傳遞內容見附件。
六、工作制度
（一）建立綜合治稅工作例會制度。至少每季度召開一次綜合治稅領導小組會議，分析全區稅收收入形勢，研究解決存在的問題，部署下一階段的工作。
（二）建立獎懲制度。建立健全綜合治稅考核考評機制，制定社會綜合治稅考核辦法，并納入政府目標考核體系中。每年底由綜合治稅領導小組按照考核辦法的要求，對綜合治稅工作中各單位職責的履行情況進行考核，對工作成績突出的單位和個人予以獎勵；對在工作中不履行職責，導致稅款流失的單位和個人，按規定嚴肅查處。
（三）建立涉稅信息共享制度。各鄉鎮、街道和有關部門要積極配合稅務部門做好本轄區、本系統的稅收征收管理工作。明確一名精通業務的信息員，負責信息傳送，通過網絡、書面或電子信息等形式，及時提供本部門、本單位的涉稅信息，實現信息共享。
七、工作要求
（一）加強領導，提高認識。稅收管理工作是一項系統工程，工作面廣量大，需要社會各界的關心、理解和支持。各部門要把綜合治稅工作列入重要議事日程常抓不懈，特別是成員單位要予以高度重視和大力支持，做到主要領導親自抓，分管領導具體抓，并指定專人負責日常的協調工作，確保綜合治稅工作順利開展。
（二）明確責任，嚴肅紀律。各部門在綜合治稅工作中，要認真履行自身職能職責。涉及事前稅收行為審驗的部門，要嚴格執行，對納稅人未按規定納稅或有稅收行為的，堅決不予辦理；涉及即時協作的部門，應積極與稅務部門建立協作制度，一經稅務部門提請應當受理，不得借故拖延或變相拒絕；涉及提供涉稅信息的部門，應定期及時準確的向綜合治稅辦公室提供涉稅信息。嚴級、鄉鎮、街道之間相互挖稅、混庫行為，一經發現，除調整財政收入外，并扣減等額財力；區財政、監察、審計等部門要加強監督檢查，確保稅收秩序規范有序。
一、加強稅收管理,控制稅收風險
目前企業存在的最大的風險不是經營風險,而是稅收風險。
企業存在的稅收風險主要由以下三大環節產生:
1.經營者決策產生的稅收風險。公司怎樣發展?業務怎樣做?都受老板決策的影響。但是,目前很多企業老板在決策時,很少考慮稅收問題,導致了大量的稅收風險。這樣的事例很多。
2.業務部門做業務產生的稅收風險。稅收是企業在經營過程中產生的。如:產品的銷售產生了增值稅,為客戶提供服務產生了營業稅,沒有這些經營行為哪來的稅收?不同的應稅行為產
了不同的稅收。
3.財務核算與繳稅產生的稅收風險。控制稅收風險,必須加強內部稅收管理稅收管理就是要運用管理的手段,制定各種制度對公司的經營過程加以控制,達到規范納稅行為、規避稅收風險的目的。稅收管理必須具備三個特點:(1)超前性;(2)合法性;(3)實用性。
企業應該清楚認識到,稅收風險需要在企業的整個業務過程中規避。只有這樣才能使我們的納稅行為得以規范,真正做到依法納稅、誠信納稅,促進企業更好地發展合同決定業務過程,業務過程產生稅,只有加強業務過程的稅收管理,才能真正規避稅收風險。
了解稅收政策是稅收管理的基礎!要化解稅收風險,唯一的途徑是從源頭入手,從業務的操作上解決問題。因此,我們要對業務過程進行管理,運用現行的稅收政策,制定與其相對應的方式方法對經營過程進行控制、調整達到規避稅收風險的目的,加強業務過程稅收管理,實際上,財務部門所做的一切工作,業務部門的業務過程是依據。稅怎么交不能看賬怎么做,而要看業務怎么做!稅收是業務部門產生的,財務只是個核算和繳稅的環節。如果業務部門不按照稅法的規定去做業務、簽合同,等出現了問題或產生了稅收結果之后,讓財務來解決、來處理,無形中增加了稅收風險。
二、積極進行稅收籌劃,享受稅收優惠
稅收籌劃是企業經營決策的重要內容。企業經營決策無非是決定企業經營中的“六個W”,即:What(做什么),Why(為什么做),When(什么時候做),Where(在什么地方做),Who(誰來做),How(怎樣來做)。這六大元素無一例外的與一定的稅收政策相關。企業經營決策者在決定這六大元素時,將稅收作為一個重要條件,根據政府制定的有關稅法及其他相關法規設定若干方案,進行精心比較后擇優抉擇,就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果,否則會相反。下面就以我的顧問戶所運用的幾種方式與大家分享一下。
(一)計算公式籌劃法。任何稅種都有稅額計算公式,從公式入手,尋找合理、合法的減少應納稅額的辦法。應納稅額=計稅依據×稅率,雖然計稅依據、稅率這兩個因素在不同稅種中內容不盡相同,但采取的籌劃方法都從這兩方面下功夫。如采用到本地稅務機關開取“外出施工證明單”到對方的稅務局開取建筑業發票,稅率為3.33%。另外還有一部分合同積極利用技術轉讓,交納一定的管理費,可以免交營業稅、城建稅、教育費附加,并且在所得稅在500萬元可以減免。
(二)組織形式籌劃法。在某些情況下,對一種企業組織形式無法進行籌劃,必須通過另行設立企業的方式才能實現。我的這家顧問戶就是這樣一個典型的案例,股份公司按17%稅率繳納增值稅造成企業稅負過重,并且軟件企業“嵌入式軟件”超稅3%不能辦理退稅,公司以通過業務拆分的方式開展籌劃,一分為二,組建具有獨立法人地位軟件公司,軟件公司將產成品賣給股份公司,進項增大,軟件公司又可以享受增值稅退稅,所得稅可以享受”二免三減半“大大降低了企業稅負。
(三)稅收優惠籌劃法。企業如果充分利用國家給予的稅收優惠,就可以享受到節稅的好處,因此,用足、用好現行稅收優惠政策本身就是稅收籌劃。選擇稅收優惠作為籌劃突破口時,應注意兩個問題:一是不能曲解稅收優惠政策,濫用稅收優惠,或以欺騙的手段騙取稅收優惠;二是應充分了解稅收優惠政策,并按法定程序進行申請,避免因程序不當而放棄了應有的權益。為了加快經濟發展,鼓勵投資和進行生產經營活動,我國稅法中制定了大量的稅收優惠政策,客觀上造成了地區之間、行業之間以及企業之間的稅收差距,這就為國內納稅者利用這種差距進行稅收籌劃創造了條件。常用的方法有:
1.技術引進籌劃。企業在進行技術改造和引進設備時,通過使本企業的進口符合特定名義的進口項目,享受國家對進口設備的稅收優惠。不過,企業在技術引進時,最關鍵一點是使稅務部門認可確信其在免稅之列,并且要努力使企業的技術經濟效益報告符合海關的可行性標準。
隨著國家西部大開發政策的逐步落實，經濟實現了跨越式的發展,__地區經濟也隨之得到一年一個樣三年大變樣的快速發展。中央財政資金的不斷注入，投資環境的逐步改善，使得__地區固定資產投資大幅度增長，既帶動了建筑企業的發展，也帶動了水泥、建材等相關產業的發展，使__地區經濟社會發展呈現出一片繁榮景象，現就__地區建筑行業稅收發展作一簡要分析。
一、建筑業稅收發展狀況
由于自然環境和經濟發展的特殊性，使得建筑業稅收收入在__地區占到了稅收總體收入的27左右。從20__年----20__年這三年實際入庫的稅收來看，__地區建筑業稅收的發展總體是穩中有升，其中，20__年建安行業入庫稅收2983萬元，20__年和20__年都為3577萬元，而這三年建安行業稅收分別占到了當年稅收收入的29.55、28.32、24.08（剔除車購稅收入）。雖然這個比例在逐年降低，說明了稅收收入對建安行業依賴性的逐步減弱，但在目前，建安行業仍然對稅收整體收入起著舉足輕重的作用。以乃東縣建安行業稅收收入為例
20__年------20__年乃東縣建筑業完成產值比例表
完成產值
(萬元)
稅收收入
(萬元)
稅收收入比列
20__年
18,052
802
4
20__年
24,643
1,076
4
20__年
28118
1,163
4
以上數字可以看出建筑業稅收每年都在增長，并且平均增幅達到了21。不過由于最近幾年鄉鎮企業及持外管證的外來建筑企業不斷增多，根據規定鄉鎮企業經營的所得額免征企業所得稅以及持外管證的外來建筑企業所得稅回注冊地交納，使得20__年和20__年的企業所得稅有所下降，尤其以20__年表現明顯。20__年-----20__年建筑業的稅收收入占到了乃東縣收入的50左右，三年的比例分別為46、57、51。在個別縣局，建安行業稅收收稅甚至占到了其稅收收入的90以上，由此可見建筑業市場快速穩步的發展對__地區稅收收入產生了極為重要的影響。
從以上建筑業產值情況和建筑業稅收增長情況看，國家基本建設投資的不斷注入，城市基礎建設的加快，才是地區建筑業得到不斷發展的原動力,但在我區，民間和社會投資的力度與速度都還不如人意。
二、當前建筑業市場現狀分析
受利益驅動的作用，許多建筑業的納稅人想盡辦法利用政策制度不完善和建筑業具有建筑項目生產周期長、建筑施工企業多而雜，且內部管理規范化程度不一、工程項目流動分散、點多面廣等特點，加上部分施工單位和建設單位互相配合等原因，使得建筑業偷逃稅收與建筑市場的不規范“相得益彰”。
（一）建筑業的成本高、利潤相對較低
由于地理環境及經濟落后交通不方便等諸多因素相對其他省市來說建筑業的成本及費用開支要高。例如：某單位的辦公樓實際造價為190萬元，建筑面積為1500平方米，建筑樓層為4層，工期為一年，該工程的成本為170萬，利潤占8，這樣算來實際利潤為15.2萬。在這當中由于主體工程所需的材料如：鋼材、木材、水泥、沙石等及裝修所需的鋁合金、地板、木版等包括稅費等支出占總體工程的70，工程所需的如：水電工人、木工、泥工、等人員工資占工程總造價的20。這樣我們從以上數字中看出工程材料和人員工資比例占的很大，主要原因由于__地區與其他地市比較，相對與拉薩的交通更為便利，以及在挑選材料品種和價格上存在著差異等原因，造成__地區所有大型工程除水泥、以及急需的材料在當地購買之外，主要材料都是在拉薩購進，不過拉薩市場價格相對內地市場價格還是要高出20。由于經濟不發達及人才的短缺情況，目前__的所有大型工程的技術工人都來自于區外，只有普工是當地農民工，根據自治規定對區內雇傭的農民工人平均工資不得低于25元/天,所以地區建筑業企業的人員工資開支較大。根據了解我地區的工程在進行招標的過程中由于考慮到成本相對拉薩要高所以工程造價允許調高10，這也就使得地區建筑業的利潤平均在12左右。另外，對于水利水渠工程由于地理環境及自然條件因素的原因，無標準以供參照，所以水利水渠工程的利潤相對其他工程要高一些，大概在工程總造價的15左右。
（二）粗放的征管模式效率較低，個別施工單位搞資金體外循環，影響稅收監控
由于競爭激烈，建筑市場壓標壓價、暗箱操作屢見不鮮。一部分不具備施工資質或施工資質等級較低的私營建筑企業、個體建筑隊、無證施工隊為承攬建筑工程，紛紛采取分包、轉包、掛名、掛靠、承包經營等不同的經營方式掛靠在施工資質較高的企業或向其借用施工資質。施工企業向這些建筑隊、掛靠隊收取一定數額的“管理費”后，放任自流。使稅務機關難以將這些施工隊納入正常的稅收管理，給日常的稅款征收和監管帶來一定的難度，擾亂了建筑市場秩序。建筑施工企業與建設單位進行工程價款結算時，一些建設單位因資金困難等原因，用材料物資、車輛、房產所有權抵頂部分工程款。對這部分抵頂工程款的實物，建筑施工企業一般不計收入和相應的賬目，形成資金帳外循環。此外，由于目前我地區稅務機關征管力量相對薄弱，人員不足，加之工程分布點多面廣的現實，也造成了稅務機關無力對各個工程項目進行有效的監管。
（三）建筑市場管理機制不健全，納稅人依法納稅意識淡薄
由于建筑企業的各主管部門配合不到位，稅務部門與建設、審計、監察等部門缺乏必要的配合和協調，因此對在建工程的情況不能及時溝通，這給稅收管理帶來諸多不便，在競標過程中稅務部門也存在著監控盲點。建筑工程實行競招標制度是建筑行業的一大特點，在競招標過程中，建設、計委、
公安消防等部門都參加且分別要對建筑企業進行資質審查，只有符合資質條件的企業才能參加競招標，而稅務部門不能參加競招標過程，不能從源頭上掌握單項工程項目施工計劃。建筑商作為納稅義務人納稅意識淡薄，對工程收入則是盡量少列，現金能坐支的就坐支，能進入小金庫的也絕對不入賬，工程收入也以為未結算、未付款等理由遲遲不予結轉，甚至一些私營企業根本不設賬或只是簡單的以流水賬來應付稅務及相關部門。再者，一些建筑企業對轉包工程不進行稅款代扣，只提取管理費，在財務核算上編造虛假記賬憑證，虛增工程成本，致使建安行業稅收征管力難度加大。三、相關的稅收政策對建筑業稅收發展的影響
國稅發[1993]154號文件《關于增值稅若干具體問題的規定》第一款第四條，基本建設單位和從事建筑安裝業務的企業附設的工廠、車間生產的水泥預制構件、其它構建或建筑材料，用于本單位或本企業的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業建筑工程的，不征收增值稅。筆者認為，未能體現稅負公平的原則，原因對于建安企業來說，大多數企業都未附設專門的預制構件及其他構件廠，一般都是在建筑現場制造預制構件然后直接用于本企業的建筑工程，根據規定這部分是不征收增值稅，相對的規模較大的正規建筑企業為業務發展和確保質量的需要，附設了預制工廠，其預制產品同樣的也是用于本企業建筑工程，兩者差別只在于是否移送，而在稅收上存在的差別很大，這樣對于一些大型的附設工廠的建安企業來說，未能體現出稅收的公平原則。
根據藏財稅字[94]117號及藏黨發[99]113號文有關規定，鄉鎮企業憑所在地縣以上鄉鎮企業局證明由經營地主管稅務機關審查批準后，其經營所得免征企業所得稅。雖然稅務機關有權審查，但就目前而言，稅務部門對只能對相關的資質證明及審批資料進行籠統的了解，而在企業審請鄉鎮企業資質證明的過程及是否具有鄉鎮企業資格認定時，稅務部門未能參與，不能進行源頭控管，致使地區部份建筑業企業為了免征企業所得稅想盡辦法領取鄉鎮企業證書及資質證書。
【關鍵詞】 高校； 建設； 移交； 財稅
BT是Build-Transfer兩個英文單詞的縮寫，中文意思是“建設—移交”，BT投融資建設模式是國際上比較成熟和通行的一種投融資建設方式，近年來在國內很多城市基礎設施項目中得到了廣泛應用。隨著高校擴招，高校在基礎設施建設方面也引進了BT模式。高校BT融資就是在基礎設施建設中由投資人投資建設，建成后移交高校使用，高校分若干年償付投資人債務的融資模式。
隨著高等教育由精英化向大眾化的轉化，高校辦學規模快速擴大，基礎設施建設需要大量的資金，利用BT融資模式拓寬了高校的融資渠道，緩解了高校資金緊張的局面，改善了辦學條件，實現了高校的多元化投資，投資方也獲得了穩定的投資回報。由于BT模式在高校建設中屬于創新型融資模式，高校會計制度對此沒有作出相關規定，國家稅法對此也沒有統一的稅收征管規定，各高校的會計處理和各地稅務機關的征管辦法亦不盡相同，本文擬對高校BT融資項目的會計處理和BT項目稅務問題進行探討。
一、高校的會計處理
由于高校BT融資屬于新型融資形式，高校會計制度對此項業務沒有作出規定，BT融資項目在付款方式上類似融資租賃，多數高校借鑒高校會計制度對融資租賃的規定進行賬務處理。
例1：A公司以BT模式投資某高校學生公寓樓項目，工程建設由A公司負責，建成后的學生公寓所有權和經營權歸高校，高校每年末支付A公司200萬元，支付期為10年。公寓建成后，經審核的決算價為1 700萬元。
目前高校的會計處理為：
交付使用時：
借：固定資產 2 000萬元
貸：應付及暫存款 2 000萬元
每年支付租金時：
借：應付及暫存款 200萬元
貸：銀行存款 200萬元
借：教育事業支出 200萬元
貸：固定基金 200萬元
該處理辦法的缺點：一是沒有真實反映資產的建造價值，把資產建成以后的融資費用計入資產價值，使資產價值虛增；二是沒有單獨體現融資費用，不能反映BT項目的融資性特點。
高校對BT項目的付款額可以分為兩個部分，一部分是資產的建造價值，一部分是融資費用。筆者認為在資產建成移交高校后，應以審定的決算價計入固定資產，融資費用應在付款期攤銷，相應的會計處理如下：
建成移交時：
借：固定資產 1 700萬元
貸：應付及暫存款 1 700萬元
每年支付租金時：
借：應付及暫存款 170萬元
教育事業支出 30萬元
貸：銀行存款 200萬元
借：教育事業支出 170萬元
貸：固定基金 170萬元
這種處理方法的優點是：真實地反映了資產價值；反映了高校的融資費用，體現了BT項目的融資特點。
二、BT項目的營業稅問題
由于國家稅務總局對BT項目的營業稅征管沒有作出統一規定，實踐中各地稅務機關的理解也不盡相同，對于BT項目營業稅主要有以下觀點：
1.從營業稅稅目角度分析，高校BT項目應付款金額分為兩部分，一部分為工程的決算價，這部分建筑商應繳建筑業營業稅，稅率為3％；另一部分為BT項目的融資費用，該部分投資商應繳金融保險業營業稅，政策依據是國家稅務總局《關于印發金融保險業營業稅申報管理辦法的通知》（國稅發［2002］9號）第五條規定以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為屬于貸款業務，因此該部分投資商按“金融保險業”稅目繳納營業稅，稅率為5%。
2.一些地方稅務機關的明文規定：重慶市地方稅務局在《重慶市地方稅務局關于建筑業營業稅有關政策問題的通知》（渝地稅發［2008］195號）中規定對BT模式的營業稅征收管理，無論融資人是否具備建筑總承包資質，對其應認定為建筑業總承包方，按建筑業稅目征收營業稅，融資方取得的回購價款，包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入，應全額交納建筑業營業稅，并全額開具建安發票。這種觀點是把BT業務性質認定為建筑安裝，按全額作收入確認。該觀點的缺點是沒有體現投融資的本質特點。
廣東省惠州市地方稅務局在《關于加強對BT項目稅收管理的通知》（惠地稅發［2009］131號）中規定，項目的建設方與施工企業為同一單位的，以項目的建設方為納稅人，在取得業主支付回購款項時以實際取得的回購款項為計稅營業額，按建筑業稅目征收繳納營業稅等稅費附加。若建設方將建筑安裝工程承包給其他施工企業，則該施工企業應為建筑業營業稅納稅人，計稅營業額為工程承包總額，建設方在取得業主支付回購款項時按扣除支付給施工企業工程承包總額后的余額繳納建筑安裝營業稅。該規定也是將BT項目視為建筑業征收建筑業營業稅，也沒有體現投融資的特點。
筆者認為第一種觀點更能體現BT業務的投融資特點，兩個地方稅務機關的規定，對投資人收入全額按建筑業3%稅率征收營業稅，沒有對投資回報部分按金融業5%稅率征收營業稅，是把投資回報視為建筑業的價外費用（營業稅暫行條例實施細則規定價外費用包括延期付款利息），是對BT項目稅收的簡化處理。
目前對BT項目稅收作出明文規定的只是個別地方稅務機關，作出明文規定的地方稅務機關都是按照建筑業對BT項目進行征稅，但大部分地方稅務機關沒有作出相關規定，實踐中按照自己的理解執行，也有稅務機關對工程造價部分按建筑業征稅，融資方投資回報部分按金融業征稅。本文上例中，按照第一種觀點A公司應繳納的建筑業營業稅51萬元（1 700*3%）、金融業營業稅15萬元（300*5%）；按照重慶和惠州地稅局的規定A公司應繳納的建筑業營業稅為60萬元（2 000*3%）。由于稅務總局沒有統一明確BT項目的征管政策，造成了納稅人不同的稅收負擔，對BT項目稅收政策亟待國家稅務總局統一。
按營業稅暫行條例規定建設單位不是建筑業營業稅的法定扣繳義務人，但實踐中稅務機關為了方便征管，往往和高校簽訂建筑業稅收代扣代繳協議，如果高校和主管稅務機關簽訂建筑業營業稅代扣代繳協議，在代扣BT項目營業稅時應加強與主管稅務機關的溝通，以消除稅務風險。
【參考文獻】
［1］ 國稅發［2002］9號.關于印發金融保險業營業稅申報管理辦法的通知［S］.
［2］ 渝地稅發［2008］195號.重慶市地方稅務局關于建筑業營業稅有關政策問題的通知［S］.
