時間：2023-05-30 09:49:40
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業納稅籌劃管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
(一)未樹立正確的納稅籌劃管理意識
改革發展以來，國家變化日新月異，一座座高樓林立的同時，企業也如雨后春筍般涌入改革的大潮，但是真正樹立正確納稅籌劃管理意識的企業還只有少數。形成這種現象主要有以下幾種原因：一是對納稅籌劃概念理解不正確。納稅籌劃概念引進中國的時間才短短十年左右，其發展還處于一個初期，很多人包括一些企業管理者在內未能理解其真實含義，容易與偷稅漏稅或避稅概念發生混淆，導致其不愿接受納稅籌劃理念，以避免日后麻煩。二是對納稅籌劃管理認識不全面。納稅籌劃貫穿于企業經營的全過程，從企業的設立到一步步發展，涵蓋企業經營管理的各項活動，包括項目投資的可研分析、項目運營的效益形成與發展、企業內控體系的建設與運行、職工的勞動投入與收益回報等。在我國，目前很多企業沒能正確認識到這一點，理解納稅籌劃比較片面。三是企業體制因素約束了管理者的納稅籌劃意識。近十年來，我國工業企業經歷了一個迅猛發展的進程，涌現出大批民營企業。許多企業發展課題主要是研討如何擴大規模和爭取市場份額，還沒有去探討納稅籌劃對企業的影響。現存的不少國有企業，由于管理模式的限制等因素，納稅籌劃意識方面也比較薄弱。
(二)納稅籌劃專業人才不足
由納稅籌劃定義可見，納稅籌劃工作人員需具備較強的綜合素質，除精通稅收知識外，還要在會計、經濟、技術、法律等方面有較強的理論基礎與實際分析預測能力。由于納稅籌劃概念引入我國時間還不長，我國優秀的納稅籌劃人才很稀缺。首先，從企業內部來看，目前大多企業的稅務工作由財務人員兼任，工作內容基本上是完成日常報稅工作。綜合能力的限制使這些辦稅人員無法勝任納稅籌劃工作。其次，從社會中介機構來看，近年來稅務工作興起，但其主要工作內容是報稅業務，很少接觸納稅籌劃業務，經驗積累有限，因此能勝任納稅籌劃工作的人才也很少。
(三)征管部門與企業理解有分歧
目前一些企業已經意識到納稅籌劃管理的重要性，但是也沒加強管理，其原因與當前征管部門的態度有很大關系。由于出發點不同，企業是為盡可能降低自身的稅務成本，征管部門則要盡力擴大稅源，雙方在稅收政策上的理解和實施會出現分歧，而征管部門行政權的威懾力讓大部門企業認為開展納稅籌劃工作只能一廂情愿，并不會取得預期效果。
二、加強企業納稅籌劃管理的措施和建議
(一)樹立正確的納稅籌劃管理意識
態度決定一切，樹立正確的納稅籌劃管理意識，是企業加強納稅籌劃管理的前提條件。樹立正確的納稅籌劃管理意識，可以從以下幾點出發：首先，正確全面地理解納稅籌劃的含義。只有正確理解納稅籌劃的含義，才能弄清納稅籌劃管理的目標、工作內容，才能制定納稅籌劃管理工作的計劃和要求。其次，學習發達國家的納稅籌劃管理實踐經驗，總結出企業自身管理模式的存在問題，改善管理理念，激勵相關人員積極樹立正確的納稅籌劃管理意識。
(二)加強納稅籌劃管理人才的培養
人才是企業生存發展的基本要素，是企業參與市場競爭的一項重要資本，要想提高納稅籌劃管理水平，就必須加強培養納稅籌劃管理人才。企業應在遵循成本效益原則的前提下，積極為員工提供相關業務培訓，給員工搭建提升業務水平與綜合素質的平臺，不失時機地為企業儲備納稅籌劃管理方面的人才，以及時掌握外部信息并就企業內部環境做出合理正確反應。
(三)注重團隊協作
納稅籌劃要求高能復合人才，需具備與企業生產經營全過程相關的所有知識，現實中，真正具備這種能力的人才是非常少見的。因此，納稅籌劃管理工作絕大多數情況應該是團隊作業，是集體智慧的結晶，不能依靠某一個人孤軍作戰。“頭腦風暴”的管理理念已為大多人認同，其積極效益也是有史可鑒的。所以，要提高納稅籌劃管理水平，必須注重團隊協作。
(四)積極與征管部門溝通
企業納稅的最終裁定權在征管部門手中，企業要想達到納稅籌劃的預期效果，應該多與征管部門溝通，弄清雙方在稅收政策與法規的理解上的不同點，盡可能準確地做出納稅籌劃，盡可能地為企業創造稅負增值收益。
(五)遵循成本效益原則
成本效益原則是企業經營管理的一項基本原則，因此也是企業納稅籌劃管理必須遵循的重要法則。在納稅籌劃管理中必須考慮成本效益因素，切莫本末倒置、盲目夸大納稅籌劃管理的效應，否則只會和納稅籌劃管理的目標南轅北轍。
三、結束語
一、納稅籌劃在企業財務管理中的意義
（一）提高企業納稅人的納稅意識
企業納稅籌劃和偷稅漏稅不一樣，也不是惡意逃稅，雖然這樣能夠減輕企業納稅負擔，但風險太大，會損害國家與政府的利益，只要逃稅被發現，企業將繳納一大筆罰款或稅款，并對企業得社會形象及威信度造成嚴重影響，不利于企業發展，可謂得不償失。而納稅籌劃能讓雙方獲益，提高企業納稅人的納稅意識，使國家與政府堅持統一思想，這能夠促進企業的發展，并與經濟發展水平相適應。
（二）幫助企業實現財務利益最大化
納稅籌劃能夠幫助企業減輕稅負，降低稅負標準，并有效控制好納稅人稅收費用，這是一項有利于企業財務支出的行為活動，對于企業實現最大化利益意義重大。各企業稅收標準差異很大，企業利潤中稅收費用是重要的財務支出，對企業財務狀況影響很大。企業若是落實納稅籌劃，將有利于自身財務狀況的改善，獲得更大財務利益。此外，納稅籌劃能夠幫助納稅人規避稅法里面的“灰色地帶”，在不違背法律與社會宏觀經濟的基礎上，對于重復繳稅的地方，可以不予繳稅，減輕企業的稅負，讓企業通過稅收獲得最大化的財務利益。
（三）提升企業的管理水平
企業納稅籌劃主要是減少稅負，企業通過會計可以合理調整經濟業務處理，實現最大化的資本、成本及利潤等，從而提升企業財務管理水平。[1]在開展會計業務過程中，會計人員根據稅法標準進行統計和記賬，同時向財務管理部門報送，申請納稅資金，有利于提升企業會計業務水平。納稅籌劃在企業財務管理工作中極為重要，是否真正將其落到實處，關系著企業的實際財務利益。對此，企業要科學、高效、及時地開展納稅籌劃活動，提升財務管理工作水平。
（四）優化企業的結構和資源配置
國家實施稅收制度，除了可以增加國家資金外，還能夠幫助企業優化自身結構，合理配置資源，從而更好地適應處于不斷變化狀態的市場，讓企業持續穩定發展下去。對于企業管理工作而言，要按照稅法里面的稅收標準規定，借助稅收優惠政策與鼓勵政策，合理調整結構，作出科學的決策，并適當擴大自身規模與業務范圍，在技術、工藝、設備等方面加大投入，為企業可持續發展提供保障，體現企業的社會價值。所以，企業要從稅法變化入手，合理優化結構，科學配置資源，在不損害國家利益的前提下，實現企業的長遠發展。
（五）增加國家稅收
從宏觀財政來說，企業開展納稅籌劃工作后，雖然國家財政與稅收資金有所減少，但是從長遠角度來看，納稅籌劃對國家財政與稅收有刺激作用。國家通過調控稅收政策，企業開展納稅籌劃工作，能減少自身稅負，確保企業在今后發展的發展中有較大的利潤與收益，而這和國家財政與稅收緊密相連，可以適當提高稅收標準。[2]所以，企業通過納稅籌劃活動，不僅能夠保障國家的財政收入，同時也能實現自身的最大化經濟效益和社會效益。
二、納稅籌劃在企業管理中的作用
（一）納稅籌劃在企業經營中的作用
企業在實際運營中出現的運營成本，直接決定了后期的利潤。所以，企業在開展納稅籌劃活動時，通常其運營成本都會提高，這種方法是企業主要的納稅籌劃方式。企業在納稅籌劃過程中，要認真分析并衡量內外部環境狀況與相關因素，不能簡單地將減少企業稅負作為目標。對于納稅籌劃目標的確定，要以企業健康穩定發展為前提，確保企業管理水平的提升。
（二）納稅籌劃在資金籌備中的作用
企業通過納稅籌劃，能夠最大限度減輕自身的納稅負擔，實現經濟利潤的增長。當前企業主要有兩種資金籌備方法，即負債籌資和權益籌資，企業在納稅籌劃活動中要嚴格進行區分。[3]例如，對于負債籌資中出現的借款，要在稅前抵扣，這樣有利于企業利潤的降低，從而減輕納稅負擔。而權益投資是在分配利潤的過程中，根據企業稅后利潤來繳稅，不過不能幫助企業降低納稅負擔。所以，企業要通過負債籌資減稅，適當增加負債籌資，減少權益籌資，來確保企業稅負降低。隨著負債籌資的增加，企業財務風險將越來越大，這就需要企業將負債籌資控制在合理范圍內。
（三）納稅籌劃在企業投資中的作用
企業在投資時要交付一定稅款，在開展納稅籌劃活動中，應該全面掌握企業組織形式、投資行業及對象的情況，合理選擇納稅籌劃方式，確保與國家產業政策及調控政策相符。例如，企業在進行投資時要綜合選擇各種投資方法，企業納稅標準有所差異，合伙企業納稅為合伙人時，應繳納個人所得稅，如果為法人企業，在企業稅收繳納過程中，還應繳納個人所得稅。所以，合伙企業在繳稅上優勢更大，不過合伙企業規模通常都較小，增值稅額一般很低，無法滿足抵扣標準，這點法人企業優勢更大。對此，企業在投資過程中開展納稅籌劃，必須考慮各個方面的因素，確保取得最好的納稅籌劃效果，實現自身財務利益的增長。
（四）納稅籌劃在收益分配中的作用
企業在分配收益時開展納稅籌劃活動，應從企業利潤水平與分配政策出發，確保規劃的合理性，用最大優勢對收益分配開展納稅籌劃。[4]例如，對于新成立的企業，在利潤初期能夠享受“兩免三減半”的所得稅優惠政策，企業要按照該規定，加大技術、宣傳等投入力度，延遲企業獲得利潤的時間，從而利用該規定獲得更多額外利益。此外，國家為引導企業做出正確投資決策，經常出臺實施各種稅收優惠政策，里面包括一些收益分配里面涉及的某些規定，企業要充分利用這些措施來開展納稅籌劃工作，確保企業與國家都能夠獲利。
三、結語
關鍵詞：財務管理 納稅籌劃
納稅籌劃主要指的是在不違反稅法的基礎下，企業自行委托人通過從設計到稅收的注意事項進行統一策劃和安排，從而達到實現企業最大化價值，達到節約稅款的目的。
一、企業財務管理中納稅籌劃的應用需要注意的問題
（一）納稅籌劃應從總體上系統地考慮
企業進行納稅籌劃主要是為了企業財務管理目標的實現，從而為最大化稅后利潤而服務，最主要的表現在：其一，選擇降低稅負，控制稅收成本，從而將資本回收率提高；其二，納稅延遲。這兩種方式都是為了稅收支出的節約而服務。但是，在這里我們需要考慮的是，作為企業財務管理的一個子系統，納稅籌劃始終需要圍繞財務管理這一個總體目標來實行。納稅籌劃主要在于降低企業稅收負擔，但是降低稅收負擔也不一定就能夠提高企業的收益水平。在進行納稅籌劃時，納稅人應當注重綜合的分析納稅籌劃方案，留意稅收、非稅收等各種因素，應當著眼于最大化經濟利益，而不是最小化的非稅收負擔。
（二）納稅籌劃應服從于財務決策過程
通過企業自身的經營安排才能夠實現企業的納稅籌劃，對于企業的籌資、經營等都有著直接的影響。如果納稅籌劃偏離或者脫離了企業財務決策，那么對于財務決策的可行性和科學性都會產生較大的影響，甚至會影響到企業做出正確的財務決策。
（三）納稅籌劃應進行成本—效益分析
無論是哪一項籌劃都具備兩面性，當實施一項籌劃方案時，企業就能夠獲取一定的稅收利益，當然，在實施籌劃方案上也會付出相應的費用，或者是由于選擇一個方案而放棄了其余的方案，從而失去了機會收益。因此，想要獲取成功的納稅籌劃，就需要從多種稅收方案中進行綜合考慮選擇，如此才能夠貼近企業的最終目標——獲取效益。
二、企業財務管理籌資過程中納稅籌劃的應用
（一）選擇債務資金與權益資金
在企業融資中主要有權益融資和負債融資兩種方式，但是都存在自身的利與弊。根據法律中提出的相關規定，負債的成本作為費用項目的時候，可以在所得稅之前進行扣除，對于抵稅、沖減所得稅的稅基也具備一定的作用。而權益資金則不可以作為費用項目列支，需要在稅后盈余當中進行支付。因此，從企業自身的納稅籌劃來看，負債籌資更為有利。
（二）融資租賃的利用
融資租賃是企業負債籌資當中非常有效的方式。融資租賃不僅可以將企業所需的固定資產加以解決，并且由于可計提折舊的固定資產，能夠將成本費用加大，將企業納稅的基數減少，并且按照規定，支付的租金可以在所得稅之前進行扣除，納稅基數也能夠得到進一步的減少。因此，我們能夠非常明顯的看到采用融資租賃的避稅作用。所以，在現代化的企業理財當中，融資租賃是有效的手段之一。
（三）籌資渠道的選擇
根據相關的法律條例，同是負債融資，向金融機構借款，利息支出發生可以在所得稅之前全額的扣除；如果是向個人的舉債或者是向其他單位舉債，在某些條件之下，發生的利息支出有可能在所得稅之前予以扣除；如果納稅企業從關聯方取得借款金額超過其注冊資本50%的，那么超過的利息支出，就不允許在稅前扣除。因此，正確的選擇籌資渠道，也有利于企業納稅籌劃管理。
三、企業財務管理經營中納稅籌劃的應用
（一）選擇存貨計價方法
當企業所需的材料價格一直持續走低，就可以在計價當中采取先進先出的方式；如果材料的價格處于上下波動不定的狀態，計價就需要選擇移動加權平均或者加權平均的方式，避免利潤受到成本波動的影響。
（二）選擇收入結算方式
結算方式不同，企業的銷售收入也會隨著納稅的時間以及收入的確認而出現變化。銷售貨物時直接收款，就需在貨款收到，并且交給買方提貨單的當天作為收入確認的時間；銷售貨物托收承付收入確認的時間是貨物發出并且托收手續辦理完畢的當天；銷售貨物時賒銷和分期收款的收入確認時間主要是依據合同當中約定的時間。選擇銷售結算的方式，企業可以對收入確認的時間予以調整，將收入的歸屬年度加以籌劃，進而滿足企業延緩交稅的目的。
（三）選擇費用列支
在企業會計核算當中，對于當期費用要盡可能及時地列支，將可能會發生的損失預計出來，一般采取預提方式入賬，將成本費用的攤銷期盡可能的縮短，從而達到少繳所得稅、延遲繳納所得稅的時間，從而滿足企業利益最大化的目的。
總之，做好企業財務管理當中的納稅籌劃工作是企業每一位財務管理人員需要考慮的事情。也只有做好企業納稅籌劃，才能夠讓企業獲得最大化的經濟效益，讓企業走上健康、持續的發展道路。
參考文獻：
【關鍵詞】企業納稅籌劃；問題及措施
納稅籌劃這一詞其實很早就有，只是隨著近幾年稅法的屢次變更而逐步被大家所熟悉，其大體含義是納稅人以本企業的整體經濟效益最大化為目的的前提下，在對國家的相關法律法規尤其是稅法熟練掌握下，根據本企業的實際情況，通過細致的研究與周密的籌劃，做出最終合理合法節稅為目的的一系列措施與決策。其目的在于在合理合法的納稅情況下，積極響應國家的稅收優惠政策的號召，并付之以行動，做出合理有效的節稅活動，在既達到企業納稅成本最小化、企業價值最大化雙豐收的同時，更得到國家的支持與扶持。
一、當前我國企業納稅籌劃管理中出現的問題
1.對納稅籌劃的含義產生誤區
現在我國許多人，包括企業管理者在內，一提到納稅籌劃就聯想到偷稅漏稅，認為納稅籌劃就是企業讓一些會說話的人找各種借口去避稅，從而達到少交稅的目的。實際上我們所說的納稅籌劃與偷稅漏稅有著本質的區別，因為偷稅漏稅是違反行為，后果嚴重者還要受到刑事制裁，而納稅籌劃是在合法合規的前提下，是符合國家的相關政策的，是受法律保護的，同時它也不同于鉆國家稅法的漏洞，這也是國家不倡導的，并且國家也出臺了一系列反避稅政策。因此只有正確理解納稅籌劃的含義及作用才能真正地做到合理節稅，才能真正地做到整體稅負最小化，企業綜合價值最大化。
2.缺乏納稅籌劃的專業人才
通過上面的納稅籌劃定義分析我們知道，納稅籌劃實質上是一種高層次、高智力的財務管理活動，它并不是那種企業的一般報稅員所做的簡單的日常稅額計算，網上操作報稅的機械流程，而籌劃人員在具有高度的理論知識和過硬的工作能力下，通過事先合理規劃和周密安排后作出最佳選擇方案。所以它要求納稅籌劃人員成為高能復合人才，既懂得財務知識，又深研稅法尤其是最近的相關稅收政策，還要有相關的經濟、法律、技術等綜合能力，因此應該是團隊作業，加之運用科學原理，并根據本企業的實際情況做出最佳決策，使企業最終達到納稅成本最低、效益最大的最佳效果。但是實際工作中一般企業沒有這樣的團隊作業，也沒有設置納稅籌劃這個重要的崗位，企業報稅人員一般都是財務人員兼職，并且認為企業報稅后，稅務局不找，那么就是本企業在納稅方面沒有什么大的問題，這就可以了。這種現象在現實工作中普遍存在著。
3.對于稅收政策認識及把握不到位
在當今的市場激勵競爭中，大多數企業的主管領導都將主要精力放在生產平安無事、銷售穩步增長、利潤持續增長、成本合理降低等日常重要生產經營管理活動中來，他們認為上述幾大重要因素都把握好了，那么即使交稅也無妨，所以往往忽視對于稅務政策的把握和理解，再加上近幾年來，國家的稅法不斷調整，新的稅收優惠也不斷出臺，特別是近年來對于稅務優化政策的改革力度不斷加大，但是由于企業沒有正確理解和認識稅務的導向，如免稅收入、小微和高新技術企業稅收優惠、加計扣除、營改增后的企業可以享受各種減免稅等等，導致企業納稅成本增加，這樣影響了企業經濟效益的同時，也影響了企業稅務成本的核算，更阻礙了社會整體經濟的發展與進步。
4.對稅收籌劃風險的分析不周密
在現實生活中，有的企業在稅務處理上走向了另一個極端，它不是不了解最新稅收優惠政策，而是積極努力地收集這方面的信息，其目的就是想減少企業的納稅成本，但是由于不加以分析各種因素存在而導致產生各種風險，或者風險分析的不到位，加之對此優惠政策的理解也片面就馬上付之行動。這樣就導致有的企業雖然節約某種稅款，但是卻增大許多整體稅負，或者雖然減少了稅款，但是卻增加了許多非稅支出，如企業注冊費用、機構設置費、政府規費等等。這種高額的投入遠遠大于避稅款項，更有的企業為了享受稅收優惠不惜代價地進行舉債投入，這樣如果國家的稅收優惠政策一旦發生變化，企業的經濟杠桿就會失去平衡，將給這個企業的財務經濟帶來了巨大的風險，隨之給企業帶來巨大的災難，乃至倒閉破產。這樣的案例在全國也時有發生。
二、加強企業納稅籌劃管理的措施和建議
1.正確理解納稅籌劃含義，使其與稅收政策導向相一致
我們大家都知道偷稅漏稅是違法違規行為，這是任何企業都應該禁止的行為，這不必多說了，同時尋找各種借口拖稅或者不交稅也是不符合國家稅法規定的，避稅在某種意義上講是雖然沒有違反國家的法律法規，但是通過各種不正當的手段鉆國家稅法的空子也是稅法不贊同的，國家也為此出臺了許多反避稅的規定。但是納稅籌劃與上面兩種情況截然不同，有著本質的區別，一個是合法，二個是稅收政策給予引導的結果，是政府利用稅收杠桿對國家進行經濟調控的體現，所以納稅籌劃是維護了國家的經濟利益，并得到了國家的提倡和給予保護的，因此我們應該提倡納稅籌劃，同時更要完善納稅籌劃管理，使納稅籌劃工作在企業得到正確的開展與應用。
2.加強納稅籌劃人才的培養
企業在加強財務管理的同時，更應該注重納稅籌劃方面的人才培養，最終使得相關管理人員成為具有現代化管理所需求的復合人才。在企業內部，單位應該開展愛崗位比技術、比能力等各種技術比拼活動，并對達標者給予鼓勵，對優秀者給予物質獎勵，如增加崗資、獎金等辦法激發財務人員在完成本職工作的同時積極學習相關業務，努力使自己成為復合型人才。另外企業也鼓勵財務人員積極參加稅務師考試以及納稅籌劃方面的知識培訓，同時企業還將財務骨干派到同行先進企業進行業務學習，使他們的自身素質與綜合業務水平不斷地提高，也使他們及時地與外界接軌，從而使他們跟上時代的步伐。再有企業也應該運用各種手段留住這類人才、愛惜這類人才，如將其創造的效益與其工資掛鉤，運用各種股權激勵的考核辦法促使他們鉆研業務和挖掘個人潛力。在企業外部，專管員以及稅務稽查員也應該積極地下基層，檢查并指導企業納稅籌劃管理工作。
3.充分理解和把握新稅收政策，合理節稅
隨著世界經濟全球化，國家新稅務政策改革的速度也在不斷加快，這就要求企業在做好納稅義務和責任的同時，更要關注國家對稅制的改革及導向，運用團隊作業法細致周密地分析其用意，抓住其精華，領會國家的導向，進行合理的節稅，最終使企業整體稅負最小的同時加大企業的經濟效益，使企業整體價值最大化。這種既能夠減少企業的納稅成本，又可以在積極響應國家的稅收政策和號召下，最大程度上維護企業的經濟利益，這也是國家最終用意所在。
4.正確分析納稅籌劃的風險
企業積極收集最新稅法的有關政策，并以此為導向，積極做出相應的反應，合理有效地節稅這是值得提倡和推廣的，也是國家積極倡導的。但是凡事都是有利有弊，企業應該合理把握這個“度”。所以這就要求企業的團隊精英們對納稅籌劃進行全面周密的考慮，既考慮收益的同時，也要考慮到風險的存在，尤其是考慮納稅籌劃的風險以及總體得與失的關系。這樣才能有效避免盲目性地投資，從而引發的非稅成本遠遠大于稅收成本，甚至給企業后期的發展帶來巨大的風險和壓力，乃至倒閉與破產，這是得不償失的。
三、總結
納稅籌劃是企業管理的重要環節，是企業在履行納稅義務的同時合理有效的節稅的重要手段，所以必須加強納稅籌劃的管理和實施。企業在具體操作時，需要不斷增強政策的解讀和運用，同時還應該具有嚴謹的納稅核算技能，只有在各個環節全面加強管理，納稅籌劃才能得到徹底的加強和提高，才能促進企業和社會經濟的共同增長與發展。
參考文獻：
關鍵詞：企業 財務管理 納稅 籌劃
納稅籌劃活動在一些發達國家已經是一種非常普遍的行為，通過幾十年的發展，早已成為一個成熟、穩定的行業，并且有相當規模的專業人員。外國企業在這方面幾乎都會聘用專業的稅務顧問，并結合審計師、會計師和國際金融顧問等專業人員專門進行納稅籌劃工作，通過合法的經濟手段來減輕企業的稅務支出。但是，在我國目前的稅務體制來看，還沒有將各稅種完全清晰的細分，企業財務管理部門也沒有將納稅籌劃工作重視起來，使得納稅籌劃活動在我國企業中并沒有明顯的體現出來。
一、納稅籌劃的定義
納稅籌劃是指納稅人（企業）在法律允許的范圍內，或者在更為寬松的條件下，通過對涉稅事項進行事先精心的規劃和安排，在最大程度上減輕企業的納稅負擔的一種合法的涉稅財產管理活動。
二、加強納稅籌劃的主要方法
1、借鑒國外企業在納稅籌劃方面成熟的理論和實踐經驗，提高我國企業對納稅籌劃工作的重視程度，促進企業完全理解我國相關稅法的具體條例內容，使每一條規定都充分發揮制約能力，從而使企業在合法前提下，合理規劃和安排納稅項目，從而減輕企業的稅負。隨著我國市場經濟發展水平不斷與國際化接軌，我國的稅收體制也會更加健全和完善，會給我國企業的納稅工作提供更加可以利用的空間。
2、企業應該改變納稅觀念，積極樹立企業誠信納稅的典范形象。隨著我國社會的法制程度不斷加強，企業納稅已經是企業財務管理中必不可少的一部分。企業要想在激烈的市場競爭中占有一席之地，就必須加大力度加強自身的品牌建設。對此，企業應該徹底改變以往比較被動的納稅態度，通過重新審視企業在社會中發揮的作用，及早革新納稅觀念，以及采取合法途徑主動尋求減免稅負的策略，來提升企業的社會形象，同時，又能夠在一定程度上減輕企業的財政負擔。
三、納稅籌劃工作的意義
1、提高人們對這一工作的重視程度。通過加大納稅籌劃的工作力度，可以使人們更加明確這項工作的主要內容，并且改變人們對這一工作所產生的誤解。許多人都錯誤的認為納稅籌劃就是想盡各種辦法幫助企業逃避納稅，這種想法是非常錯誤的。納稅籌劃是以守法為前提來維護企業利益的一項工作，科學有效的規劃納稅方案是一種有效促進企業積極納稅的管理機制。
2、提高納稅人維護合法權益的意識。由于企業作為納稅義務的承擔者，又是以獲得最大利益為目的的經濟活動主體，所以企業有權利在納稅義務中合理維護自身經濟利益。通過有效減輕自身稅負，可以在很大程度上幫助企業能夠更加高效的運轉，在節約各種成本的基礎上，使企業收益最大，企業作為納稅人才能為社會做出更多的貢獻。
3、企業財務管理水平不斷提高。企業通過聘請專業的金融管理人才，可以幫助企業的財務管理工作更具有專業水準并滿足國際市場競爭的需求，從而使企業能夠在更加廣闊的平臺上參與國際間的競爭。
4、在一定程度上促進我國稅收制度不斷完善。面對企業納稅籌劃水平的不斷提高，無形中對我國稅收制度的不完整性提出了很大挑戰，在不久的將來，我國的稅收制度一定會更加完善，從而實現稅收體制與企業發展相互促進的局面。
四、納稅籌劃在我國企業的發展前景
隨著我國市場經濟步伐的不斷加快，納稅籌劃工作也逐漸被眾多企業的財務管理部門重視起來。對于法制社會下生存的企業來說，納稅籌劃工作的大力實施是企業加快發展的必然。企業納稅籌劃工作要想順利展開，還需要獲得政府部門、立法部門的大力支持，通過不斷的完善相關的法律法規，使企業提高納稅籌劃工作的意識，從而促進我國企業積極展開納稅籌劃工作。在進行納稅籌劃工作時，企業應該注意幾個方面：
1、合法納稅籌劃。企業進行納稅籌劃時，必須遵守相關稅收法規，才能保證所設計的納稅方案獲得稅收部門的支持，否則，非但不會為企業減輕稅負，還會使企業面臨相關懲罰，情節嚴重的，還會承擔一定的法律責任。所以，負責納稅籌劃的工作人員一定要將每一項內容清晰明確的表達出來，盡量減少會引發誤解的經濟活動，只有將納稅籌劃工作透明化、合理化，才能夠順利展開。
2、納稅籌劃應該提前開展。企業應該提前進行企業經濟活動所產生的納稅籌劃。如果已經是既成事實，則沒有納稅籌劃的價值。因為在納稅任務已經無法改變的前提下，再進行納稅籌劃，就會有逃避納稅的嫌疑。同時，工作人員應該與稅務部門保持密切的聯系，以便及時獲知某些更改條例的信息，為納稅籌劃做好準備工作。
五、結論
納稅籌劃在將來將會成為企業財務管理中必不可少的一項活動，而且會對企業資金流動產生不可忽略的影響。合理的展開納稅籌劃工作，將會在很大程度上提高企業的管理水平。隨著我國稅收條文的不斷完善和企業對納稅籌劃認識程度不斷提高，這項經濟活動將會取得非常大的成就。但是，納稅籌劃也具有一定的風險，相關工作人員在具體的操作中，應該仔細認真的進行方案設計，以便將所有風險降到最低。
參考文獻：
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關鍵詞:納稅籌劃;風險管理;防范措施
一、納稅籌劃風險的含義及來源
在企業經營過程中，納稅籌劃是一種能夠實現企業利益最大化的理財活動，但由于企業自身情況以及周圍環境的影響，在實行過程中會存在著一定的風險，而且，這種風險會大大影響企業納稅籌劃方案實施后的效果。而所謂的納稅籌劃風險是指納稅人在進行稅收籌劃時，因各種不確定因素的存在使籌劃收益偏離納稅人預期結果的可能性，從而導致籌劃結果的不確定性。因此，企業在納稅籌劃過程中，要學會如何準確識別出籌劃過程中存在的風險，從而規避風險，實現企業利益最大化，達到最優的籌劃效果。納稅籌劃主要來源與以下幾個方面:(一)國家稅收法規的變動性與納稅人自身經營的不確定性稅收法規與納稅人自身的客觀情況都是納稅籌劃的重要依據，它們其中任意一個發生變化就會使籌劃方案失去存在的基礎，使方案由可行變為不可行(二)納稅人與國家稅務機關對稅收法律法規的理解不同我國的稅收法律法規比較復雜多樣，有些內容甚至存在互相抵觸的情況。同時稅法對一些稅收事項給予了一定的彈性空間，在特定情況下，稅務機關擁有自由裁量權，因此征納雙方對稅收法律法規的理解存在偏差是難免的。(三)納稅籌劃方案不科學或者方案缺少靈活性企業內的稅收籌劃人員對稅收法規應具有前瞻性的認識，在制定方案時應充分考慮當前企業的具體情況以及稅收法律法規。如果籌劃方案缺少預見性與彈性，落實的籌劃方案就會缺少靈活性。那么就很容易造成籌劃方案的失敗，實現不了企業想要利潤最大化的目的。
二、目前我國企業納稅籌劃風險管理存在的問題
(一)企業內部人員以及高層對納稅籌劃的意識不高，重視不足在我國，目前大多數企業對納稅籌劃認識程度不高，往往將納稅籌劃與企業利益緊緊聯系在一起，甚至具體到實施納稅籌劃方案可以使企業節省多少個百分點，為企業創造多少百分點的利潤。同時，我國企業對納稅的遵從度不高，有很多特殊企業不根據企業自身經營狀況以及盈利情況，只憑企業經營者個人意志決定納稅多少，從而忽視了企業籌劃過程中存在的風險。(二)企業對納稅籌劃風險管理的實際可操作性不強我國對于企業納稅籌劃的風險管理研究相比外國起步較晚，對其對企業的重要性也認識相對較晚，因此對于系統描述風險管理流程還處于一個相對起步階段。國內學者對于企業納稅籌劃風險管理的研究也較少，導致關于這方面的論文和著作數量較少，使得對于我國的企業納稅籌劃風險管理的的研究不夠深入。目前我國學者以及企業管理人員等對于風險管理的流程，以及各個流程對應的各個階段，各個階段對應的每項任務都有不同的見解，爭議較大。同時，由于企業內部經營狀況各不相同，至今也沒有形成統一有效的納稅籌劃風險管理識別、評估的辦法，因此也無法制定出有效的應對策略。這一切都使得企業在進行納稅籌劃風險管理時缺乏實際的可操作性。(三)納稅籌劃和風險管理人員的總體素質有待加強企業中具備專業的籌劃知識和理論基礎的納稅籌劃的人員和風險管理人員普遍較少，而精通納稅籌劃知識以及風險管理知識的人才就更是鳳毛麟角。這種情況就導致了目前社會上的相關從業人員的總體素質普遍較低的現狀。而這種現狀極有可能會對企業納稅籌劃風險管理造成制約，阻礙其發展。(四)企業內部各部門之間無法進行有效及時的溝通在當今社會經濟環境下，每一個企業都是一個有機的整體，但在很多企業內部，各部門之間只顧及自身利益，極易出現做事拖拉，出事不想擔責任等問題。從而導致無法與各部門進行有效及時的溝通，極易出現企業納稅籌劃風險管理不到位、不及時以及管理的效果不佳等情況。(五)企業納稅籌劃內部控制制度存在缺陷當今社會上，大多數企業的納稅籌劃方案在實施的具體流程中都會存在著一定的風險。不過企業可以通過根據自身經營情況制定行之有效的內部控制制度來規避掉這些風險。從風險管理角度來說，納稅籌劃內部控制是指圍繞納稅籌劃風險管理目標，針對企業的戰略、規劃、研發、投資、融資、分配、運營、財務、內審、法律事務、人力資源、采購、生產、銷售、物流、質量、安全、環境保護等各項業務及其重要業務流程的納稅籌劃事項，通過執行納稅籌劃風險管理基本流程，制定并執行的規章制度、程序和措施。但現實是很多企業往往忽略企業內部控制制度對企業納稅籌劃風險管理的重要作用，在企業內部普遍存在著內部控制制度不健全、不完善的問題。
三、改進納稅籌劃風險管理問題的措施
從整個國家的經濟發展角度出發，在國內推進納稅籌劃的發展是有利于我國社會整體經濟發展的。所以在目前這種納稅籌劃越來越被企業看中并且逐漸廣泛實施的情況下，政府應當幫助企業建立良好的納稅意識，正確認識納稅籌劃存在的風險，并給予其政策上的支持。(一)提高風險控制意識隨著企業發展規模的不斷變化，外界的經濟環境也在不斷變化，例如國家的相關稅收政策在不斷改變。為了順應這種變化和把握這種變化趨勢，企業的管理人員和納稅籌劃人員都應該時刻保持學習和理解相關的稅收政策的狀態。最重要的是，對稅收政策的持續研究可以在很大程度上提高企業的風險防范意識，并對納稅籌劃的風險進行預測。在納稅籌劃的實時過程中密切關注稅法、稅收的相關政策的變動，在風險發生時能夠及時良好的解決這個風險，避免政策選擇性和變化性風險。(二)加強稅企之間的合作征稅方與納稅方就是稅務機關與企業，兩者在許多方面都有著密切的聯系，在稅收方面的聯系尤為緊密。為避免稅務行政執法風險的發生，企業應在充分掌握地方稅收征管的具體要求后，加強與地方稅務部門的溝通，開展企業稅收籌劃。在與當地的稅務機關建立良好關系的同時，加強雙方關于具體稅法或政策方面的交流。不僅使企業自身同時也會使稅務行政機關對這些政策理解的更加透徹，在此基礎上，還了解例如彼此的想法，降低稅務行政執法偏差的風險，并找出雙方的差異風險。(三)建立有效的內部控制系統企業在進行納稅籌劃的過程中，也要建立相對應的內部控制系統。通過稅率、稅收優惠政策政府可以有效的進行資源的合理配置，在這個過程中，企業不僅要根據自身的實際經營情況同時還要根據政府的政策才能制定出合理有效的納稅籌劃方案，因此企業的納稅籌劃方案是否能夠促進社會資源的最合理配置最根本的還是要取決于政府的政策導向。企業可以通過建立科學有效的內控系統，企業對潛在的納稅籌劃管理風險進行實時監控并及時收集有效信息，通過內部控制系統規避風險。(四)提升企業納稅籌劃人員的專業素養企業進行納稅籌劃過程中，納稅籌劃人員必須要有足夠的專業知識與素養，并能熟練運用這些專業知識，以此提升企業風險管理的有效性。企業在進行相關人力資源配置時，也應著重考察納稅籌劃人員的專業知識與素養以及風險管理的經驗。同時企業應提高對納稅籌劃人員和風險管理人員培養的重視，使其在企業稅收籌劃過程中能夠結合企業的具體情況，勝任納稅籌劃的崗位要求。
四、結論
隨著稅收籌劃在企業日常經營活動中作用的不斷加強，企業在享受稅收籌劃帶來的經濟利益的同時，也不能忽略籌劃風險的存在。為了制定出具有針對性的規避納稅籌劃風險的有效措施和科學有效的風險管理體系，企業必須對自身經營狀況和所采取的納稅籌劃方案進行全面考慮。同時，要不斷提高稅收籌劃的風險管理水平，盡量避免規劃風險，使籌劃方案能夠順利實施，從而實現企業利益最大化的目的。
參考文獻:
［1］侯正軍.淺析企業納稅籌劃風險管理存在的問題與改進措施［J］.現代商業，2018(02):181－182.
關鍵詞：納稅籌劃 企業 財務管理 作用 應用
隨著社會的進步和市場經濟發展，企業之間的競爭愈演愈烈。為了在激烈的競爭中生存下來，企業就必須最大化地較少成本，增加利潤，獲得最大利益，這就要求企業做好財務管理工作，而財務管理工作的重要內容就是納稅籌劃。
一、納稅籌劃的定義
對于納稅籌劃的定義，目前我國還沒有形成統一的認識。筆者認為，納稅籌劃就是企業納稅人在法律許可之下，在保障國家和社會利益的同時，通過對企業財務事先籌劃，實現節稅的稅收利益。
納稅籌劃的特點：第一，合法性，納稅籌劃活動進行的前提是符合國家各項法律規定。第二，目的性，納稅籌劃有明確的目的，即幫助企業實現節稅的稅收利益，實現企業利益最大化。第三，導向性，國家通過稅收對經濟進行宏觀調控，納稅籌劃對企業納稅人的這種經濟行為具有一定的導向作用。第四，時效性，由于經濟環境的不斷變化，國家的納稅政策也在不斷進行調整，受國家納稅政策的束縛，企業納稅人必須隨時關注其變化。
二、納稅籌劃對企業財務管理的影響和作用
（一）納稅籌劃有助于企業確立財務管理目標
納稅籌劃是一項財務策劃活動，以企業的財務管理目標為中心內容。當下一般企業的財務管理目標是減輕企業的社會責任，降低企業的成本，實現企業的最大化經濟利益。隨著社會的進步和市場經濟發展，企業之間的競爭愈演愈烈。為了在激烈的競爭中生存下來，企業必須做好財務管理的核心工作――納稅籌劃。納稅籌劃的目標是由企業財務管理的目標決定的，企業想要實現這個目標，還要考慮稅收負擔，評估稅收對企業發展的作用。確定納稅籌劃的實施方案，既要考慮企業的利益，還要考慮社會利益，在保障國家利益的同時，實現企業自身目標。
（二）納稅籌劃有助于企業實現利益最大化
納稅籌劃的職能之一就是降低納稅人的稅費，企業通過積極的納稅籌劃活動，能降低納稅人的成本和稅負，將企業的現金流量以及利潤的損失降到最低，在很大程度上能夠改善企業財務狀況，實現企業利益最大化，從而增強企業的市場競爭力。
三、納稅籌劃在企業財務管理的應用
我國的納稅籌劃起步晚，發展慢，經歷了從無到有的過程，目前我國企業已經開始逐漸重視納稅籌劃在企業財務管理中的應用。一般企業采取納稅籌劃管理員制，在二級單位設置專職的納稅籌劃管理員，在三級單位設置兼職的納稅籌劃管理員；還有少數企業采用納稅籌劃專家聘用制，設置專門的納稅籌劃部門。盡管如此，部分納稅籌劃涉稅風險較大，這使得我國企業的納稅籌劃始終無法達到較高的水平，慢慢失掉在國際競爭中的優勢。
（一）納稅籌劃在企業財務管理的應用中存在的問題及解決方法
1、企業納稅人不能真正理解納稅籌劃的概念
相當一部分企業的財務管理理念還停留在傳統意義上，企業的管理者還認為，按時按數上繳稅收是企業必須盡的責任，不可更改，少繳稅收就相當于偷稅漏稅。其實，這種認識是片面的。依法納稅是企業的義務，同時，納稅人也可以通過納稅籌劃換得節稅的機會，納稅籌劃本身具有合法性，納稅籌劃活動進行的前提就是符合國家各項法律規定。對此，企業要加強對高管的培訓，使企業納稅人能夠正確、客觀地看待納稅籌劃問題，不斷更新企業財務管理理念和管理方法，做好企業納稅籌劃工作。
2、企業納稅籌劃組織模式落后
我國企業納稅籌劃組織模式多以財務部門為主，由企業總部負全責。在這種納稅籌劃組織模式下，企業分公司很少參與納稅籌劃事宜，長此以往，各分公司“不以納稅籌劃工作為己任”也是常態，這就使得企業納稅籌劃活動不能在企業全面開展，這種納稅籌劃組織模式只適用于一些權力集中的企業。因此，對于結構復雜的大企業，一定要設置專門的納稅籌劃部門，聘用納稅籌劃專家指導企業財務管理工作，以企業的納稅籌劃部門為主體，加以財務部門的輔助，統一對企業的納稅行為加以規劃，從而使納稅籌劃工作落實到企業的每一個部門。
3、缺乏專業納稅籌劃工作者
納稅籌劃工作是企業財務管理工作中的一項高水平的工作，對從業者要求嚴格，要求納稅籌劃工作者要有全面的專業知識和豐富的實踐經驗，還要求有過硬的稅務法律知識，具備與企業各部門以及稅收機關溝通的超強能力。全球經濟一體化進程的加快，這對參與國際競爭企業的財務工作者提出了更高的要求，財務工作者在熟識本國相關領域知識的同時，還必須對世界各國的財務管理、稅收制度了如指掌，以便企業在國際競爭中能夠游刃有余地做好納稅籌劃工作，不斷增強國際競爭力。這就要求企業盡量聘用專業納稅籌劃工作人員，在工作的同時不斷加強對企業財務工作人員的素質培訓，培養一批綜合素質高的納稅籌劃人員，為企業組建一支財務管理精英隊伍，切實做好企業的財務管理工作，提高企業競爭力。
（二）納稅籌劃策略
針對納稅籌劃在企業財務管理應用中存在的問題及解決方法，筆者從企業經營狀況出發，提出企業納稅籌劃框架的構建策略，涵蓋企業財務活動的四個方面――籌資、投資、經營和收益分配。
1、納稅籌劃策略中的籌資策略
企業發展的各個階段、各個環節都需要大量資金的投入，籌資是企業資金來源的一部分。我國企業籌資的途徑主要有兩種：第一，債券籌資，是指企業通過負債來籌集所需資金，最直接的方式是發行債券，發行債券是發行者以最終債務人的身份將債券轉移到最初投資者手中。這種資金籌集的方式用時短、效果顯著，給納稅籌劃預留的空間較大。除此之外，企業還可以向金融機構提出借貸申請，成本則歸于利息負債上，由于這種資金籌集方式對企業規模和企業信用有較高的要求，因此真正實施起來比較困難。第二，權益籌資，主要有兩種方式：留存資金和發行股票。留存資金是企業支付股東股利以后保留在企業中的利潤，是企業發展積累的資金，包括稅后盈余和沒有分配的利潤。與債券籌資相比，留存資金的籌備成本低，但耗時長，且籌資數目小，效果不顯著，不能滿足企業快速發展的需求，且此項稅負是由企業自己負責的，一般企業不采用這種資金籌集方式。發行股票，是指發行人在適當條件下向投資者或原股東發行股份或無償提供股份的行為。股票發行要把握好時機，且企業支付給投資者的收益不能在稅前扣除，達不到抵稅的作用，故而也不是企業籌集資金方式的多數選擇。
2、納稅籌劃策略中的投資策略
投資是指企業將經營所得收益投入到生產領域，以換取更多未來收益的經濟活動，是企業提升價值、增強競爭的有效策略。投資方向影響著企業未來發展的方向和收益的多少，因此企業在投資決策的過程中要考慮全面，兼顧眼前利益和長遠利益，做好籌劃工作，具體包括投資地點、行業、方式的選擇。第一，投資地點的選擇。企業應充分考慮國家稅收優惠政策，盡可能多地將投資項目放到享有稅收優惠的地區，以減少稅負。第二，投資行業的選擇。投資方向的選擇和投資地點的選擇是相關聯的，只有先確定好投資地點，才能根據當地經濟發展模式來選出有潛力的發展行業。第三，投資方式的選擇。投資方式分直接投資、間接投資兩種。直接投資是指投資者將資產直接投用到項目中去，參與企業經營管理，獲得直接收益。間接投資是指投資者將資金投用到金融市場如購買股票，間接從其他經營活動中獲得收益。
3、納稅籌劃策略中的經營策略
根據商品供求彈性和市場供求狀況，調整和變動價格，將稅負轉嫁給他人來承擔。物價自由浮動是稅負轉嫁的基本前提條件，商品供求彈性是稅負轉嫁的約束條件。稅負轉嫁遵循成本變動規律，即在成本固定、遞增、遞減三種情況下，稅負轉嫁有不同的規律。成本固定的商品，所課之稅有全部轉嫁給買方的可能，因為固定成本商品的成本與產量多少無關。此時，若需求無彈性，稅款便可加入價格，實行轉嫁。
4、納稅籌劃策略中的收益分配策略
企業納稅籌劃影響企業利潤的分配。在進行利潤分配的過程中，企業要充分考慮自身狀況，還要重視起國家的相關優惠政策規定，合理分配企業收益，盡量減少企業的稅收，平衡社會利益和企業利益，實現企業經濟效益最大化。
四、結束語
總之，納稅籌劃對企業財務管理的幫助越來越重要，納稅籌劃已成為企業財務管理的重要組成部分。好的納稅籌劃能夠幫助企業提高收益，增強企業競爭力，促進企業的可持續發展；客觀上，也使得國家稅務政策充分發揮了其調節經濟的作用，優化了我國國家經濟宏觀調控的能力。
參考文獻：
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關鍵詞：企業；財務管理；納稅籌劃
現代化企業的稅收對經濟利益的增減有著卓然的影響力，同時也是財務管理中非常值得注意的因素。納稅籌劃作為實現企業利益最大化的途徑之一，可通過對涉稅業務進行策劃，規整出一套具有針對性和操作性的納稅方案，幫助企業從先前大量稅金轉至稅金額度下降，以起到節稅的作用。納稅籌劃還可在經濟體制改變的情況下，幫助企業脫離資金負荷的困境，借助于合理合法的手段實現經濟利益最大化。
一、我國企業納稅籌劃的發展現狀
納稅籌劃目前包括有稅率差異法、免稅法、扣除法等，而應用最為廣泛的當屬扣除法、延期納稅法和抵免法。現代化企業在財務和經營管理過程中都開始適用于納稅籌劃，通過業務規整策劃的方式，減輕稅收負擔，同時幫助獲取更多的流動資金［1］。隨著納稅籌劃的深入應用，有部分企業開始在稅收政策的邊緣試探，不少機構在欲望和納稅籌劃意識逐步滲入的情況下開始慢慢介入到企業的納稅籌劃活動中，但目前，我國針對納稅籌劃的相關知識的探討還不夠深入，且需持久性的研究。
二、納稅籌劃在企業籌資過程中的應用
在現代化社會中，企業若想全憑自身的綜合實力和內部管理體系進行納稅籌劃，必須要在企業籌資過程中取得優先權，同時依照合法合理的規章制度對企業所涉稅業務進行規整策劃。在籌資過程中需嚴令禁止在法律邊緣試探，不得觸犯納稅相關法律政策，在達到納稅規劃節約企業資金，以及資金籌措雙豐收的情況后，便可從納稅規劃中篩選出可繼續予以使用的納稅方案，以保持持久性節稅的目的，進而增加所有者收益。
（一）權益資金與債務資金的選擇企業在籌資過程中可應用于兩種融資方式，增加企業運用納稅籌劃所節約的賦稅或是增設的籌資資金。權益融資和債務融資是可供選擇的兩種融資方式，但這兩種方式皆有利有弊，利弊結合并不足以完全消除弊端帶給企業的虧損和資金運轉度的限制。相關法律規定，企業在選擇融資方式時，必須考慮到企業的發展前景和流動資產及流動負債的影響，債務資金的成本在制定納稅方案前便可依據可行性成本管理方案進行規整，將債務成本從所得稅核算中扣除，并將其作為費用項目，以起到沖減所得稅稅基、抵稅的作用；同時，債務資金作為企業的另一筆資金來源，具有不穩定性和流動性，可滿足企業經營管理中的一時所需，但不可將其作為永久性費用項目，以避免企業虧損。權益資金作為企業費用項目的列支，并不可將其從稅前扣除，否則會被視為逃稅、漏稅，需付一定的法律責任和資金繳付［2］。權益資金同債務資金略有差異，只能從繳稅后的盈余中扣除，盡量增加納稅后資金的余量。因此，企業需從納稅籌劃的角度出發，選擇發行負債籌資，來減少企業的納稅額度，以此增加企業的所得利潤值。
（二）籌資渠道的選擇籌資渠道的選擇對于企業的納稅籌劃有著決定性的作用。籌資渠道包括金融機構、個人舉債或非金融機構，各個渠道的籌資方式和納稅方式皆不相同。金融機構的籌資，在有限期限內出現利息支出，可在整合企業所得稅前全部扣除，不產生稅收；個人舉債籌資若在規定期限內發生利息支出，只要符合企業的規整制度，不觸犯稅收政策，便可在條件允許的情況下，在產生企業所得稅前予以扣除；而向非金融機構籌資，則可按低于同期貸款利率的數額依照稅收稅率扣除相應稅收數額。
（三）融資租賃的利用融資租賃是企業籌措資金的一種途徑，而在融資租賃期間所產生的的費用不與企業的固定資產相矛盾，且可將其作為與固定資產的一種融合手段，可增加企業融資租賃的凈利潤收入。租賃方所付的租金可按照相關規定控制在一定范圍內，并于稅前予以扣除，同時還可借助融資租賃屬于固定資產一部分的優勢，計提折舊，減少納稅基數。
三、納稅籌劃在企業投資過程中的應用
企業在投資過程中，需謹慎選擇納稅籌劃方案，著重考慮企業在經濟市場中的地位和競爭力，以流動資金量作為經營活動的成本，而在考慮是否投資經濟收益較大的項目時，需先從企業自身的經營狀況出發，結合自身的實際情況按照納稅籌劃方式嚴格估算出該項目給企業帶來的稅后收益，覺察出企業在應用納稅籌劃后的經濟市場競爭力。
（一）公司制與合伙制企業的選擇合伙制和公司制有著不一樣的納稅規定，當然在實行納稅籌劃時也存在著差異性，因而對于兩種規制企業的選擇需慎重［3-4］。公司制企業在繳納所得稅結算利潤后，還需將稅后利潤以分紅的形式進行二次整理式分配，如此一來，公司所得利潤值便有所降低；合伙制企業雖屬于獨立的個體，但可不必作為公司看待，企業在經營活動中所得利潤屬于凈利潤，不必繳納所得稅，只需各位合伙人自行繳納分配所得的個人所得稅。
（二）子公司和分公司的選擇子公司和分公司有著截然不同的經營管理模式。雖說子公司和分公司皆屬于母公司的附屬，但子公司仍然可作為獨立于外的獨立公司，可另設公司制度，而分公司必須繼續執行母公司順行的制度和管理模式，在納稅時，分公司可合并于母公司一同納稅，兩者可相互平衡，相互制約，起到盈虧互補的作用，借此來減少所得稅。子公司獨立于母公司外，需自行繳納所得稅，盈虧不能互補，上年度和下年度的盈虧不能想免，未有合并納稅的好處。
（三）投資對象的選擇稅收政策有一定的限制也有一定的寬限，限制在于國家征收稅的不增不減，寬限在于允許企業在依照納稅籌劃的方案減少稅收負擔。稅法不僅可影響企業的稅收，也可影響投資者的收益，但投資對象的不同也會影響稅收額度，而且依照的稅收政策也各有差異。例如國庫券，國庫券所發生的利息依照稅法規定是可全部免除的，不征收任何稅額。
四、納稅籌劃在企業經營過程中的應用
（一）固定資產折舊方法的選擇企業的固定資產是具有穩定性的，這對于企業的發展有著決定的意義。選擇折舊固定資產同租賃的方式很相似，且可通過企業自身的經營狀況選擇適當的折舊方式，同時在稅收優惠政策下，結合納稅籌劃，快速選擇出直線法或是加速法，這兩種方法分別適應稅率上升和下降。
（二）存貨計價方法的選擇存貨計價屬于平衡轉移的方式，可運用于材料價格有所波動時。一般先進先出法可應用于材料價格走低時，當價格降低，企業可先直接購入，保存一段時間后，再以略高于進購價銷售出去，將中間差價作為利潤增長值［5-6］。加權平均或移動加權平均一般應用于材料價格不定且持續變化時，而采用以上兩種方式進行計價，可降低材料價格波動所致的利潤不等。
（三）收入結算方式的選擇收入和確認方式的差異依舊會影響企業納稅。直接收款銷售物和托收承付銷售物的手續和時間是不同的，而收入和結算方式的改變，可調節收入確定時間，合理籌劃收入的歸屬年度，由此一來，便可延緩交稅。
五、納稅籌劃方案案例解析
（一）增值稅納稅籌劃方案增值稅是以商品在流轉（含應稅勞務）過程中產生的增值額（作為計稅依據）而征收的流轉稅，企業可經過納稅籌劃，減少繳稅負擔，案例如下：某企業作為小規模納稅人，符合納稅條件，年應稅銷售額60萬元，適用13%增值稅稅率，可抵扣項目金額為20萬元。將企業視為一般納稅人，增值稅稅額為5.2萬元（60×13%-20×13%），采用納稅籌劃后，若企業仍為小規模納稅人，則只需繳納1.8萬元（60×3%）。如上可知，納稅籌劃方法不僅僅是針對涉稅業務而規整，也可適當調整納稅人身份來減少稅收。
（二）所得稅納稅籌劃方案所得稅是企業在經營活動中涉及業務與其他業務合并的稅種，相應的納稅籌劃案例如下：某企業（該企業可享受三免三減半的稅收優惠）從2008年開始生產經營，08年至10年享受免稅待遇，11年至13年可減半征稅（600+800+1200）×25%×50%=325萬元），從14年開始便不再享受稅收優惠（1800×25%=450萬元），08年至14年共需繳納775萬元。但若將生產經營時間推遲至2009年1月1日，仍然按照之前的推算，09年至14年繳納所得稅（（800+1200+1800）×25%×50%=475萬元），通過納稅籌劃，企業可減300萬元的稅收負擔。如上所示，企業的生產經營時間的差異性可將所得稅進行重新規劃，享受超出稅收金額不等的優惠，節約企業的流動資金量。
【關鍵詞】飼料企業 財務管理 稅收籌劃
一、引言
中小飼料企業經營的戰略目標是實現利潤最大化，這就決定企業會想方設法控制成本，以獲得較高利潤。納稅籌劃作為企業宏觀戰略范疇，著眼于稅款的節納，也著眼于相關的收益、機會的最大化、風險及成本的最小化，以實現納稅人凈收益、社會效應及企業價值的最大化目標。企業在日常財務管理中，尤其要注重財務核算與納稅籌劃的預見性，做到未雨綢繆，合理安排籌資、投資、經營、利潤分配等活動，針對采購、生產經營、銷售以及內部核算等進行合理決策，利用國家法規積極籌劃，既保證完成利稅義務，又降低稅收負擔，提高稅后利潤，實現飼料企業自身的持續健康發展。
二、企業納稅籌劃的概念和目的
（一）納稅籌劃的概念
納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法允許的范圍內，對企業經營、投資、理財、交易等活動進行事先安排的過程。企業納稅籌劃的短期目的是減少交稅，節約成本支出，提高經濟效益；從長期看，企業自覺地把稅法規定貫徹到各項經營活動中，使得納稅觀念、守法意識得到強化，有利于改善經營管理。
（二）納稅籌劃的目的
1.減輕稅收負擔。表現為稅收負擔額的直接或相對減少，延緩納稅時間。
2.規避稅務風險。納稅籌劃是在稅法允許的范圍進行，實現稅收零風險，即最佳納稅。即企業受到稽查后，稅務機關做出無任何問題的結論書。
3.有利提升企業經營管理水平。納稅籌劃過程，需要對經濟活動各方面進行事先科學安排，有助于經營管理水平的提高。
三、中小飼料企業的日常財務管理和納稅籌劃的主要策略
（一）加強日常財務管理與成本核算的基礎工作，是納稅籌劃的前提
首先，企業的會計行為要規范化、合法化。設置真實完整的會計賬簿，編制真實客觀的財務會計報告，既是依法納稅、滿足稅務管理的需要，更為企業進行納稅籌劃奠定基礎。其次，由于納稅籌劃是一項復雜的前期策劃和財務測算活動。要根據自身實際情況，對經營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，對一些經濟活動進行合理控制。再次建立科學嚴密的審批機制，實行科學化決策，加強稅務籌劃風險的防范與控制。通過有效的風險預警機制，對籌劃過程中潛在風險進行實時監控，制定有效措施遏制稅務籌劃風險。最后，稅務籌劃內容涉及生產經營活動的各方面，管理主體不僅要了解稅收法規，還要熟悉會計法、公司法等法律規定，掌握企業內部信息，如理財目標、經營情況、財務狀況、對風險的態度等，還要了解企業過去和目前的有關情況，包括申報、納稅及與稅務機關關系等情況，有助于制定合理有效的企業成本管理和稅務籌劃方案。
（二）原料采購環節的財務管理與納稅籌劃
1.供應商的選擇。根據國家稅務總局有關規定，飼料企業達到一定規模，產品質量經技術部門檢測合格，經省國稅局批準，可免征增值稅。所以，飼料企業在選擇供應商時應當遵循經濟性的原則，選擇可開具普通發票的品質優良的原料供應商，并加強對供應商的管理，包括供應商的付款額度，信用條件，生產質量，售后服務質量等。
2.發票的管理。發票是稅務稽查部門查賬普遍關注的首要問題之一。在日常財務管理中，要注意發票的合法性、真實性，避免取得虛開、代開、借開的發票。由于發票的合法性真實性直接影響企業的稅負，發票開具內容直接影響納稅狀況，如發票不合法、不真實，都會帶來額外的稅收支出。評價納稅籌劃，不能只看交付稅額的減少，還要看籌劃風險，以及稅收風險引發的罰款、滯納金，甚至違法犯罪造成的刑事處罰。只有管理好發票，才會大幅度地降低企業的納稅風險。
3.對暫估入賬的納稅處理。根據會計制度規定，對已驗收入庫的但發票尚未收到的購進商品，企業應在月末分別存貨科目，合理估計入庫成本（如合同協議價格等）暫估入賬。但年底暫估入賬的存貨在企業所得稅匯算清繳時要注意：匯算清繳前發票已到達的或能提供能充分證明暫估入賬真實性的其他原始憑證如合同等就不必做納稅調整，否則不能在稅前扣除，應做納稅調整補交所得稅。所以在日常財務管理中要及時收取發票，管理好暫估入賬。
（三）資產及資產損失的財務管理和納稅籌劃
會計準則賦予企業固定資產折舊方法、折舊年限、預計凈殘值的選擇權，企業可根據自身具體情況與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，選擇確定固定資產折舊政策，一經確定，不得隨意變更。同時無論采取何種折舊政策，都必須獲得稅務部門的認可。企業發生的資產損失，也要按規定程序和要求向主管稅務機關申報扣除。企業提取的各項資產減值準備（包括壞賬準備）、風險準備等準備金支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，均不得在計提時稅前扣除，否則要進納稅調整。
（四）所得稅的日常財務管理與納稅籌劃
1.企業所得稅。（1）根據《企業所得稅法》的規定：企業所得稅按年計算，分月或分季預繳，年度終了后五個月內匯算清繳，結清應繳應退稅款。納稅人有特殊困難，經縣以上稅務局（分局）批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。因此企業可少預繳，不要在年終形成需退稅的結果，從而把資金用于周轉和投資，節約籌資成本，有利于提高經濟效益。
（2）在條件許可的情況下，企業可通過安置“四殘”人員就業實現減免稅的目的。同時我國制定了對安置下崗失業職工再就業的稅收優惠政策，企業也可通過招收下崗失業人員就業的辦法達到享受減免稅的目的。
（3）所得稅法規定納稅人發生的真實、合法、合理的工資薪金支出，準予稅前扣除。包括不超過工資薪金總額14%的職工福利支出，不超過工資薪金總額2%的職工工會經費，不超過工資薪金總額的2.5%的職工教育經費支出準予稅前扣除，超過部分，準予在以后納稅年度扣除。企業要充分運用這些政策，參考同行業的正常工資水平，如果工資支出大幅超過同行業的正常工資水平，則稅務機關會認定為“非合理的支出”，而予以納稅調整。
2.個人所得稅。（1）要充分實行工資薪金的均衡發放。納稅人一定時期內收入總額既定的情況下，分攤到各個納稅期內（如為每月）的收入應盡量均衡，避免大起大落，因此企業年初應做好人工成本總量以及每層級職工收入的測算。
（2）企業應充分利用社保政策和住房公積金政策，按照當地的最高繳存比例、基數標準為職工繳存“三險一金”，不僅能為職工建立長期保障，提高福利待遇水平，也能有效降低企業和職工的稅負水平。
（3）科學籌劃月度工資和一次性獎金的發放結構。在職工全年收入既定的情況下，應找到工資和獎金之間稅率的最佳配比，通過對一次性獎金每個所得稅級的上限（稅收臨界點）、應納稅額和稅后所得的計算，計算出一次性獎金發放的無效區間，從而有效降低稅率和個人所得稅負擔。
（4）通過降低名義工資，增加職工福利的方式吸納優秀人才。
（五）銷售環節的財務管理與納稅籌劃
1.要高度重視合同。經濟合同既是規范合同雙方權利義務的法律依據，又是證明納稅業務發生的憑據。在簽訂銷售合同時，應注意收發貨時間，收付款時間以及相關涉稅條款內容。
2.關于兼營。稅法規定，納稅人兼營增值稅（或營業稅）應稅項目適用不同稅率的，應當單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率；納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當單獨核算免稅、減稅銷售額，未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅；如果核算不實，稅務機關核定的稅款往往要比實際應納的稅款高出很多，如《核定征收企業所得稅暫行辦法》對核定的應稅所得率按照不同行業確定在7%～40%的幅度內，事實上企業的平均利潤率遠沒這么高。因此，納稅人應當加強財務核算，主動爭取實行查賬征收方式。
3.廣告費和業務宣傳費。《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。企業財務管理者要充分掌握分析政策信息，制定合理有效的納稅方案。
納稅籌劃是飼料企業日常財務管理的一項重要內容，對飼料企業的決策具有導向作用。納稅籌劃作為一種合理合法的利用財稅政策，降低飼料企業稅收成本，增加納稅人收益的手段，是市場經濟的必然產物。望通過對飼料企業日常財務管理與稅收籌劃工作的探討，使飼料企業樹立起納稅籌劃的意識，加強日常財務管理與納稅籌劃工作相結合，提過企業競爭能力，謀求更好的發展。
參考文獻
【關鍵詞】 房地產企業稅收籌劃土地增值稅所得稅
一、納稅籌劃及其內容
納稅籌劃，是指通過對涉稅業務進行策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。任何納稅籌劃行為產生的根本原因都是經濟利益的驅動，即經濟主體追求自身經濟利益的最大化。納稅籌劃的內容包括避稅、節稅、規避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃和實現零風險五個方面。
1、避稅籌劃。避稅籌劃是相對于逃稅而言的一個概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。因此避稅籌劃既不違法，也不合法，而是處在兩者之間，是一種“非違法”的活動。對于這種籌劃，理論界有一定爭議，很多學者認為這是對國家法律的蔑視，應該一棍子打死。本文認為，這種籌劃雖然違背了立法精神，但其獲得成功的重要前提是納稅人對稅收政策進行認真研究，并在法律條文形式上對法律予以認可，這與納稅人不尊重法律的偷稅、逃稅有著本質的區別。對于納稅人的這種籌劃，稅務機關不應該予以否定，更不應該認定為偷稅、逃稅并給予法律制裁。國家所能做的應該是不斷地完善稅收法律規范，填補空白，堵塞漏洞，避免類似的情況再次發生，也就是采取反避稅措施加以控制。
2、節稅。節稅是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，利用稅法中固有的起征點、免征額、減稅、免稅等一系列的優惠政策和稅收懲罰等傾斜調控政策，通過對企業籌資、投資及經營等活動的巧妙安排，達到少繳國家稅收的目的。這種籌劃是納稅籌劃的組成部分之一，理論界早已達成共識，國家也從各方面給予了扶持。
3、規避“稅收陷阱”。規避“稅收陷阱”是指納稅人在經營活動中，要注意不要陷入稅收政策規定的一些被認為是“稅收陷阱”的條款。如《增值稅暫行條例》規定：兼營不同稅率的貨物或勞務，應分別核算，未分別核算的，從高適用增值稅稅率。如果人們對經營活動不進行事前的納稅籌劃，就有可能掉進國家設置的“納稅陷阱”，從而增加企業的稅收負擔。
4、稅收轉嫁籌劃。稅收轉嫁籌劃是指納稅人為達到減輕自身的稅收負擔，通過對銷售商品的價格進行調整，將稅收負擔轉嫁給他人承擔的經濟活動。由于通過轉嫁籌劃能夠實現降低自身稅負的目標，因此人們也將其列入納稅籌劃的范疇。
5、涉稅零風險。涉稅零風險是指納稅人生產經營賬目清楚，納稅申報正確，稅款交納及時、足額，不出現任何稅收違法亂紀行為，或風險極小，可忽略不計的一種狀態。當談及進行納稅籌劃，一般人都認為是指企業或個人運用各種手段直接減輕自身稅收負擔的行為，其實這種認識是相當片面的。因為，納稅人除了減輕稅收負擔之外，還存在不會直接獲得任何稅收上的好處，但可以避免涉稅損失的現象，這也相當于實現了一定的經濟收益，這種狀態就是涉稅零風險。本文認為，實現涉稅零風險也是納稅籌劃的重要內容。
二、納稅籌劃在房地產企業財務管理中的運用
1、選擇合適的建房方式。大部分房地產企業傾向于自行建造并銷售房地產，這種方式的納稅籌劃空間較小，若用代建、合建等方式則籌劃空間較大。首先，代建方式。這種方式是指房地產開發企業代客戶進行房地產開發并向客戶收取代建收入的行為。就房地產開發企業而言，雖然取得了一定的收入，但始終沒有發生房地產權屬的轉移，其收入屬于勞務報酬，為營業稅的征稅范圍，不是土地增值稅的征稅范疇。房地產開發企業可以利用這種方式減輕稅負，但前提是在開發之初就能確定最終用戶，實行定向開發，從而避免開發后銷售繳納土地增值稅。其次，合作建房方式。根據《營業稅問題解答（一）的通知》的規定，“合作建房”是指一方提供土地使用權，另一方提供資金，雙方合作建造房屋的行為。建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉讓的，再按規定征收土地增值稅。此外，以土地入股合作建房或以無形資產、不動產投資入股的，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅；對股權轉讓也不征收營業稅，企業可充分利用這些優惠政策，實現共贏。
2、進行借款利息的籌劃，合理確定利息的扣除方式。根據《土地增值稅暫行條例》的規定，如果能夠按轉讓項目劃分利息支出，并能提供金融機構證明的，可以據實扣除利息，但不能超過按同期商業銀行規定貸款利率計算的利息。如果不能分清房地產項目的借款利息和其他生產經營的借款利息且不能提供金融機構證明的，則按土地成本和開發成本的兩項之和的5%作為利息扣除的限額。因此在項目開工過程中，企業可以合理估計并比較“項目借款的實際利息支出”與“土地成本和開發成本的兩項之和的5%”孰大，從而在項目籌建之初選擇對企業最為有利的利息扣除方式。
3、充分考慮土地增值稅的起征點的稅收優惠。根據規定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目20%的，按超率累進稅率交土地增值稅。由于土地增值稅的稅率較高，所以在項目銷售時可以適當測算增值額的比例，充分考慮增值額增加所帶來的收益與超過“20%”這一起征點所增加的稅收負擔這兩者之間的關系，從而選擇合理的售價。
4、房地產企業營業稅的籌劃。合理拆分業務，剝離價外費用。根據營業稅稅法的有關規定，營業稅的應納稅收入為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。房地產企業在銷售房產的過程中，往往同時要代收天然氣初裝費、有線電視初裝費等各種費用。因此，房地產企業在銷售房產的過程中的上述各項代收款項，均應并入房產銷售收入，計算繳納營業稅，這就加大了房地產企業的稅收負擔。如果能將上述代收款項從房地產企業的計稅收入中分離出去，就可以將原本不屬于房地產企業收入的代收費用從其銷售收入中分離出去，最終達到降低稅負的目的。另外，房地產企業銷售的商品房有精裝修房和毛坯房兩種，可以將精裝修房的裝潢、裝飾以及設備安裝費用單獨簽訂合同。在房屋銷售的過程中，納稅人將銷售房屋的行為分解成銷售房屋與裝修房屋兩項行為，分別簽訂兩份合同，向對方收取兩份價款。在征稅中分別按“銷售不動產”交5%的營業稅和“建筑業”交3%的營業稅，可節約2%的營業稅。
5、遲延納稅的籌劃。企業可以通過推遲完工時間的方式來推延納稅時間，緩解企業的資金壓力，考慮上貨幣時間價值，這其實也達到了稅收籌劃的效果。根據國稅發[2009]31號《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》的規定，房地產開發企業的經營業務如符合以下三個條件之一的則視同已完工：開發產品竣工證明材料已報房地產管理部門備案；開發產品已開始投入使用；開發產品已取得了初始產權證明。已完工的開發產品不能按照計稅毛利率的方式來交企業所得稅，而必須按預售或者實際銷售收入扣除成本費用來計算企業所得稅。如上述三個條件一個都不滿足者，可按計稅毛利率的方式來預繳企業所得稅。由于國稅發[2009]31號里規定的計稅毛利率較低，扣除完營業稅及附加后基本沒有所得可預繳所得稅。所以企業應注意文件規定的完工條件，盡量拖延完工時間，達到合法延遲納稅的目的。
6、變房地產銷售為投資。按照現行稅法規定，以不動產投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不繳營業稅。而且自2003年1月1日起，對于以不動產投資入股后轉讓股權的行為，也不再繳納營業稅，這種規定為房地產企業開展稅收籌劃提供了空間。如果房地產的購買方是具備一定條件的企業或公司，則可以考慮采用先以不動產投資入股，再向購買方轉讓股權的房地產銷售方式。例如：甲房地產開發企業，2007年商品房銷售收入為2億元，按稅法規定計算的可扣除項目金額為1.6億元，如果直接出售需要繳納土地增值稅1200萬元，繳納營業稅1000萬元，城市維護建設稅和教育費附加100萬元。而如果甲企業與購買方乙企業達成協議，甲企業先以該房產向乙企業進行股權投資，稍后再以2億元的價格向乙企業轉讓該股權，則可以合法地免除1000萬元的營業稅和100萬元的城市維護建設稅與教育費附加。同時，為了調動購買方乙企業參與籌劃的積極性，甲企業可以作出一些讓步，給予乙企業一定的利益補償，但是其數額應以甲企業節約的稅款1100萬元為限。
7、房地產企業納稅籌劃應遵循成本收益原則。房地產企業進行稅收籌劃是為了獲得整體經濟利益，而不是某一環節的稅收利益，各稅種之間是相互聯系、相互依存的，某一稅種的應納稅額減少可能導致其他稅種稅額的增加。因此企業在進行稅收籌劃時要進行成本收益分析，以判斷經濟上是否可行。以房地產企業增值稅籌劃為例，合理合法地控制、降低增值率對房地產企業具有重要的意義。從計稅原理上講，控制、降低增值率有三個辦法：降低產品售價、增加可扣除項目與合并核算低增值率業務，同時這些做法會造成收入減少或者其他成本、稅負的上升，企業應著眼于總體稅后凈收益最大化，對籌劃方案進行綜合考量。紅星房地產開發公司開發一批普通住宅，銷售價格共計3100萬元，按稅法規定計算的可扣除項目金額為2500萬元。該企業應繳納土地增值稅計算如下：增值額=3100-2500=600萬元，增值率=600/2500=24%，取第一檔稅率30%，應納土地增值稅額=600*30%=180萬元；如果該公司降低商品房售價，按3000萬元的價格銷售這批商品房，其他條件不變，則納稅情況為：增值額=3000-2500=500萬元，增值率=500/2500=20%，此時企業免征土地增值稅，與籌劃前相比，企業收入減少100萬元，應納稅額減少180萬元，所得稅前實際收益反而增加80萬元，稅收籌劃的效果顯著。假定其他條件不變，商品房價格仍為3100萬元，紅星房地產開發公司增加商品房內部設施，使其可扣除項目增加為2600萬元，則應納土地增值稅情況為：增值額=3100-2600=500萬元，增值率=500/2600=19.23%，由于增值率小于20%，此時企業免征土地增值稅，與籌劃前相比，企業不僅提高了房屋質量，還減少了凈支出，獲得了凈利益的增加。這種籌劃使商品房買賣雙方均受益。在增加可扣除項目時，應注意稅法對可扣除項目的具體規定。稅法規定，開發費用的扣除比例不得超過取得土地使用權支付金額和房地產開發成本總和的10%，而各省市在10%內確定了不同的比例，納稅人要注意把握。
關鍵詞：全面風險管理 納稅籌劃 風險 控制
全面風險管理概念框架體系
（一）全面風險管理概念
1955年，美國賓夕法尼亞大學沃頓商學院的施耐德教授首次提出了“風險管理”的概念。多年來，人們在風險管理實踐中也逐漸認識到，企業內部不同部門或不同業務的風險，有的相互疊加放大，有的相互抵消減少。因此，企業不能僅僅從某項業務、某個部門的角度考慮風險，必須根據風險組合的觀點，貫穿企業整體的管理風險。
2004年4月美國COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）在《內部控制整體框架》的基礎上，結合《薩班斯一奧克斯法案》（Sarbanes-Oxley Act）在報告方面的要求，同時吸收各方面風險管理研究成果，頒布了《企業風險管理框架》（Enterprise Risk Management Framework，簡稱ERM）旨在為各國的企業風險管理提供一個統一術語與概念體系的全面的應用指南。
COSO定義的企業風險管理是指企業風險管理是一個過程，受企業的董事會、管理層和其他人員的影響，應用于企業的戰略制定及各個方面，旨在確定影響企業的潛在重大事件，將企業的風險控制在可接受的程度內，從而為實現企業的目標提供合理保證。
（二）全面風險管理框架
COSO-ERM是個三維立體的框架體系。這種多維立體的表現形式，有助于全面深入地理解風險管理對象，分析解決其中存在的復雜問題。
第一維度是（上面維度）目標體系，包括四類目標：戰略目標，即高層次目標，與使命相關聯并支撐使命；經營目標，高效率地利用資源；報告目標，報告的可靠性；合規目標，符合法律和法規。第二個維度（正面維度）是管理要素：內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通和監控八個要素。第三個維度（側面維度）是主體單元，包括集團、部門、業務單元、分支機構四個層面。
納稅籌劃風險類型及其來源
企業在運用稅收政策開展納稅籌劃的過程中，風險是客觀存在的，而且這種風險可能會伴隨企業生產經營的全過程。所謂納稅籌劃風險是指企業在開展納稅籌劃活動時，由于受到難以預料或控制的各種因素影響，導致失敗而在籌劃后發生各種損失的可能性。
納稅籌劃風險主要來源于兩方面，即外部因素產生的風險與內部因素產生的風險。外部風險包括稅收政策選擇風險、經濟環境變化風險、稅收政策變化風險、稅收扭曲投資風險、征納雙方的認定差異風險和稅務行政執法偏差風險等；內部風險包括預期經營活動變化風險、籌劃控制風險、籌劃信息不對稱風險、籌劃溝通誤差風險、籌劃心理風險、籌劃信譽誠信風險、會計核算和稅務管理風險等。不論何種風險，如不采取相應地風險管理措施，就可能會給企業帶來經濟損失和其他相關損失。
基于全面風險管理的納稅籌劃風險控制要素
由于各種納稅籌劃行為貫穿于企業經營管理的全過程，不可能孤立應對納稅籌劃風險，對其風險治理也應納入企業全面風險管理框架。COSO的ERM對我們治理納稅籌劃風險具有很好地借鑒作用，考慮到治理納稅籌劃風險是一項綜合性、系統性工作，企業可以依據ERM正面維度的八要素治理籌劃風險。
（一）內部環境要素
納稅籌劃的內部環境是指納稅人進行納稅籌劃自身所具備的各種條件，包括企業類型、注冊地、投資項目、經營范圍、治理結構、優惠政策、風險意識、籌劃人員的道德和勝任能力、公司文化、財務管理和會計核算水平等。內部環境是其他所有風險管理要素的基礎，為其他要素提供規則和結構。內部環境決定納稅籌劃的基礎是否牢靠，是對納稅籌劃風險的事前防范。例如，樹立正確的納稅意識和納稅籌劃風險意識，建立健全企業稅務管理和會計核算監督程序，加強對籌劃人員的職業道德教育和專業培訓，提高籌劃人員的專業素質、籌劃技能和職業道德水平，都是改善內部環境，降低籌劃風險的對策。
（二）目標設定要素
納稅籌劃必須先有明確科學的目標，企業才能識別影響目標實現的潛在事項。企業風險管理確保管理當局采取恰當的程序去設定目標，并保證選定的目標支持主體的使命并與其相銜接，以及與它的風險容量相適應。納稅籌劃終極的目標應當與企業理財目標――實現企業價值最大化相一致，即通過對企業經營活動、投資活動和籌資活動的事先安排，充分考慮貨幣時間價值和涉稅風險，在保證企業可持續發展的基礎上，實現涉稅零風險狀態下的企業價值最大化。將實現涉稅零風險作為實現納稅籌劃目標的基礎，這也是對事前籌劃風險的防范。
（三）事項識別要素
企業必須能夠識別可能對納稅籌劃產生影響（包括有利影響和不利影響）的各種潛在事項，包括表示風險的事項和表示收益的事項。納稅籌劃是對涉稅事項的預先安排，各種籌劃方案必須考慮相關稅法的適用性，要識別不符合稅法立法精神和政策導向的事項。另外，還要考慮稅法變化對涉稅事項的影響，識別這些變化是否會影響企業納稅籌劃方案的施行和效果。例如，《特別納稅調整實施辦法（試行）》文件中加強了對企業避稅的防范和打擊力度，造成一些諸如轉讓定價籌劃方案失去了合法性基礎，籌劃風險加大。這就要求企業及時熟悉反避稅政策及其相關涉稅事項，適時調整籌劃事項，這是對籌劃風險的事中防范。
（四）風險評估要素
對于識別出的籌劃風險應進行評估分析，以便確定防范對策。由于納稅籌劃經常是在稅法規定性的邊緣操作，這必然蘊含著較大的風險，企業應盡可能找到風險因素影響目標的方式，因此對風險的評估是防范的前提，風險評估可以采用定性與定量的相結合的方法進行，對于可能影響納稅籌劃收益的風險事項進行分析，利用專家打分法、蒙特卡羅模擬法、概率分布的疊加模型、隨機網絡法、風險影響圖分析法、風險當量法等方法研究籌劃風險的性質和大小，評估其影響程度，這也是對籌劃風險的事中防范。
（五）風險應對要素
企業對識別及評價的籌劃風險的應對措施，包括回避風險、接受風險、分散風險和轉嫁風險。企業應該選擇相應措施使風險與納稅籌劃的風險容限和風險可容忍量相適應，即指納稅籌劃風險給企業所帶來的損失應與其預先取得的節稅收益相配比，處于可控之中。例如，對于高風險低收益的籌劃事項應該回避風險，不予采籌劃方案。又如，企業通過借助注冊稅務師等稅務中介實施籌劃，可以將籌劃風險轉嫁給中介機構。
（六）控制活動要素
控制活動是幫助保證風險反應方案得到正確執行的相關政策和程序。企業應制定和實施相應的納稅籌劃風險控制程序，才能確保其所選擇的風險應對策略得以有效實施。控制活動是貫穿納稅籌劃全過程的一系列程序和方法。企業針對已經識別和發生的影響籌劃方案的涉稅事項進行后，通過風險評估，制定應對策略，并組織籌劃人員及時調整籌劃目標及具體任務，使所有籌劃人員都能及時執行新的籌劃方案，從而降低籌劃操作風險。
（七）信息與溝通要素
企業實施納稅籌劃的全過程都需要借助各種信息來識別、評估和應對籌劃風險。有效、大量的信息是制定各種籌劃方案的基礎，而良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時和有效的傳遞。從系統論的角度看，納稅籌劃項目初始就要求籌劃人員依據掌握的相關信息，制定籌劃目標和各種可選擇方案，識別影響籌劃風險的涉稅事項因素，及時傳遞給項目負責人，以確定風險應對策略，并按實際情況決定是否調整納稅籌劃方案，再將控制信息傳遞給下面的執行人員，執行人員再進一步反饋及傳遞相應信息，降低籌劃信息不對稱風險和溝通誤差風險。另一方面，增加企業與稅務機關之間的溝通，搞好稅企關系，加強稅企聯系，越可能獲得更多信息，企業納稅籌劃方案也越可能得到稅務機關的認可，以確保企業所進行的稅收籌劃行為合理合法，降低征納雙方的認定差異風險和稅務行政執法風險。
（八）監控要素
企業風險管理監控是指評估風險管理要素的內容和運行以及一段時期的執行質量的一個過程。企業治理層必須對納稅籌劃風險管理進行監控，即進行監督、控制和指導。這種方式能夠動態地反映風險管理狀況，并使之根據涉稅事項的實際變化而調整。監控方式包括持續監控和個別評估，由于大多數長期納稅籌劃方案對企業的財務情況影響是長期，加強監控有助于納稅籌劃在企業整體戰略框架下進行，在一定程度上把納稅籌劃風險降低在可控范圍內。監控還可以改善籌劃內部環境，促進控制活動的有序進行，糾正風險管理過程中的偏差。另外，實施人力資源監控，如對籌劃人員進行指導，有助于提高籌劃人員的整體素質，降低籌劃人員的操作風險和心理風險。
基于全面風險管理的納稅籌劃風險控制策略
針對納稅籌劃存在的各種風險，基于全面風險管理應從以下方面進行防范：
企業內從領導到財務人員都必須樹立正確的納稅意識和風險意識，在依法納稅的前提下開展籌劃。
針對納稅籌劃中可能遇到的風險，建立籌劃預警及防范機制，在籌劃前要對風險較大的方案反復論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實施方案。在籌劃事中、事后建立相關稅務籌劃風險評估機制，在籌劃實施過程中對籌劃方案進行全程化監控，密切關注相關稅收政策等環境的變化，針對出現的新情況及時調整或變化籌劃方案。
建立健全財務管理和會計核算監督機制，加強籌劃人員的職業道德教育和職業培訓，保持高尚的職業操守和謹慎、合理的職業判斷能力。
貫徹全面風險管理原則。對于風險較大的籌劃項目要采取謹慎的態度，按照收益與風險配比原則，在考慮風險是否可以化解或轉嫁等因素的基礎上確定是否開展籌劃，同時還必須考慮因稅務籌劃引致的各種涉稅成本，包括顯性和隱性成本，只有綜合籌劃成本在可接受范圍內時開展稅務籌劃才有效率。
企業要正確認識稅務籌劃的作用，適當地降低對稅務籌劃的心理期望，以減輕稅務籌劃人員的心理負擔和工作壓力，降低稅務籌劃的心理風險。
借助外部稅務中介機構及稅務專家。企業應該主動委托有相關稅務籌劃經驗和知名度的稅務中介機構如稅務師事務所，接受稅務籌劃服務，聘請注冊稅務師作為企業的稅務顧問，借助他們在專業、技術、經驗、信息等方面的優勢幫助企業完成稅務籌劃，這樣不僅可以事半功倍，也可將企業的有關籌劃風險轉嫁給稅務中介機構。
總之，企業納稅籌劃風險管理是一個全面、動態和系統的過程，如風險評估促使風險應對，進而影響到控制活動，有可能需要重新考慮信息與溝通，或者是企業的整個監督活動。納稅籌劃風險管理就是通過各要素有效地發揮其功能，幫助企業抓住籌劃機遇，將風險控制在可接受的范圍內，促進企業納稅籌劃目標的實現。
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關鍵詞:納稅籌劃;風險管理;監控
納稅籌劃風險管理的流程包括:第一,納稅籌劃風險管理的準備。具體包括,確定納稅籌劃風險管理目標、成立納稅籌劃風險管理小組、收集納稅籌劃風險管理信息、制定納稅籌劃風險管理計劃。第二,納稅籌劃風險管理的實施。具體包括,納稅籌劃風險識別、納稅籌劃風險評估、納稅籌劃風險應對。第三,納稅籌劃風險管理的監控。具體包括,納稅籌劃風險管理的監督與評價、納稅籌劃風險管理的總結與改進。
一、納稅籌劃風險管理的監督與評價
(一)納稅籌劃風險管理的監督與評價的含義
納稅籌劃風險管理的監督與評價,是對納稅籌劃風險管理的健全性、合理性及有效性進行監督、檢查和評價,以保證納稅籌劃風險管理的實施效果,并通過監督與評價活動對納稅籌劃風險管理的薄弱環節提出修正意見,為納稅籌劃風險管理的總結與改進提供依據。
(二)納稅籌劃風險管理的監督與評價的內容
第一,納稅籌劃風險管理的持續監督與評價。它是對企業納稅籌劃風險管理的整體情況所進行的連續的、全面的、系統的監督、檢查與評價。第二,納稅籌劃風險管理的個別監督與評價。它是對企業納稅籌劃風險管理的某一方面或者某些方面的情況所進行的不定期的、專門的、有針對性的監督、檢查與評價。
(三)納稅籌劃風險管理的監督與評價的途徑
第一,各部門自查。企業各有關部門應定期對本部門的納稅籌劃風險管理工作進行自查,其自查報告應及時報送納稅籌劃風險管理小組。第二,納稅籌劃風險管理小組的監督與評價。納稅籌劃風險管理小組應定期或不定期地對各部門的納稅籌劃風險管理工作實施情況和有效性進行檢查和檢驗,并對單個部門及跨部門的納稅籌劃風險管理工作進行評估,提出調整或改進建議,出具監督與評價報告,及時報送高層管理人員或納稅籌劃風險管理小組負責人。第三,審計機構的監督與評價。納稅籌劃風險管理審計是指審計機構采用一種系統化、規范化的方法來進行以測試風險管理信息系統、各業務循環以及相關部門的納稅籌劃風險識別、評估、應對等為基礎的一系列審核活動。審計機構對相關部門的納稅籌劃風險管理工作進行監督與評價,有利于提高過程效率,幫助企業實現目標。第四,外部評價和改進建議。企業可聘請有資質、信譽好、風險管理專業能力強的中介機構或顧問對企業納稅籌劃風險管理工作進行評價,出具納稅籌劃風險管理評估和建議專項報告。
(四)納稅籌劃風險管理結果的評價
納稅籌劃風險管理成本是指納稅人因對納稅籌劃風險進行管理所付出的所有成本,包括顯性成本、隱性成本和風險成本。顯性成本是企業在納稅籌劃風險管理過程中所發生的人力、財力、物力的耗費。隱性成本是指由于進行納稅籌劃風險管理而放棄的潛在利益。風險成本主要是指企業因風險應對策略制定失誤或執行不當而造成納稅籌劃風險管理目標落空的經濟損失。在納稅籌劃風險管理中,顯性成本、風險成本是較容易確定的,而隱性成本卻是一個不容易量化的因素,但在效果評價時又必須加以考慮。
納稅籌劃風險管理收益是指納稅人因對納稅籌劃風險進行管理所獲取的所有收益,包括直接收益和間接收益。前者主要是指因納稅籌劃風險管理而使企業減少的納稅方面的成本或損失等;后者是指由于進行納稅籌劃風險管理而為企業帶來的良好的納稅信譽,企業因順應稅收政策導向,優化了資源配置,為企業長期發展提供的良好外部環境有利因素等。
根據“成本與收益分析法”,只有納稅籌劃風險管理成本小于納稅籌劃風險管理收益時,該納稅籌劃風險管理方案才是可行的;反之,不可行。
根據監督和評價情況,企業要總結經驗教訓,及時調整納稅籌劃風險管理計劃。企業必須定期對納稅籌劃風險管理結果進行評價及反饋,重新檢查和審視納稅籌劃風險管理的目標和實際效果,為納稅籌劃風險管理的總結和改進打下基礎。
二、納稅籌劃風險管理的總結與改進
(一)納稅籌劃風險管理的總結與改進的含義
納稅籌劃風險管理的總結與改進,是根據在納稅籌劃風險管理監督與評價過程中發現的問題、不足與缺陷進行持續不斷總結與改進的動態過程,是一次納稅籌劃風險管理的結束,又是下一次納稅籌劃風險管理的開始。
(二)納稅籌劃風險管理的總結與改進的內容
第一,解決納稅籌劃風險管理中出現的問題。從納稅籌劃風險管理的流程看,包括納稅籌劃風險管理的各個流程中出現的問題。從納稅籌劃風險管理中出現問題的原因看,包括納稅籌劃人員的素質不高、各部門溝通協調不利、領導不重視等。第二,應對納稅籌劃風險管理中出現的變化。這主要包括應對稅收政策的變化、企業自身經營活動的變化、企業其他環境條件的變化等。第三,納稅籌劃風險管理總結與改進的途徑。這主要包括:加強主管領導對納稅籌劃風險管理的重視程度;加強對納稅籌劃人員乃至全體工作人員的教育培訓,提高其工作人員的相關素質;加強各部門溝通、協作與協調;改進納稅籌劃風險管理方法與手段等。
總之,納稅籌劃風險管理的監控也是非常重要的,它可以提升納稅籌劃風險管理的實施效果,同時通過發現風險管理過程中的薄弱環節,來不斷改進納稅籌劃風險管理。
參考文獻:
1、3C框架課題組.全面風險管理理論與實務[M].中國時代經濟出版社,2008.
