時間：2023-05-30 09:48:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產(chǎn)簡易辦法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
摘要：固定資產(chǎn)（不包括房屋建筑物，下同）的銷售涉及增值稅納稅義務(wù)及其會計核算，但此內(nèi)容在有關(guān)會計輔導(dǎo)材料中并未專門述及，實際工作中則經(jīng)常遇到，文章就一般納稅人銷售固定資產(chǎn)的增值稅政策和會計處理進(jìn)行探析。
關(guān)鍵詞 ：銷售；固定資產(chǎn)；增值稅；會計處理
企業(yè)銷售自己已使過的固定資產(chǎn)時，因固定資產(chǎn)購入時間的不同而影響銷售時應(yīng)適用的增值稅政策及其增值稅會計核算，下面筆者對增值稅一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)所涉及的增值稅政策及會計核算進(jìn)行分析和闡述。
一、增值稅轉(zhuǎn)型后購進(jìn)新固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售的增值稅處理
1.增值稅轉(zhuǎn)型后購進(jìn)新的且進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售的增值稅處理
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人在2009 年1 月1 日以后購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538 號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局令第50號）的有關(guān)規(guī)定，從銷項稅額中抵扣，記入“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，同時，第四條規(guī)定：“銷售自己使用過的2009 年1 月1 日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅”。據(jù)此規(guī)定，企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型后購進(jìn)新的且進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售，按照適用稅率征收增值稅，其會計處理為：借記“銀行存款”等賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶，舉例說明如下：
例1：某公司為增值稅一般納稅人，2009年4月3日購入一臺不需要安裝的全新設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明其價款為70000 元，增值稅額11900 元（稅法允許從銷項稅額中抵扣），價稅款已通過銀行支付，設(shè)備當(dāng)日交付車間使用。2014 年4 月將此設(shè)備銷售，銷售價格為30000 元，增值稅額5100 元，已開具增值稅專用發(fā)票，款項已于當(dāng)日通過銀行收妥。
（1）2009年4月3日購入設(shè)備時
借：固定資產(chǎn)70000
應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 11900
貸：銀行存款81900
（2）2014 年4 月銷售設(shè)備收到價稅款時
借：銀行存款35100
貸：固定資產(chǎn)清理30000
應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100如果企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)支付的增值稅稅法上允許從銷項稅額中抵扣，而企業(yè)由于某種原因沒有抵扣，則銷售該項固定資產(chǎn)時，仍應(yīng)按照適用稅率17%征收增值稅。
2.增值稅轉(zhuǎn)型后購進(jìn)新的且不得抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售的增值稅處理
《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》規(guī)定：“一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”。此條款中的增值稅征收辦法在財政部國家稅務(wù)總局2014年6月的《關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》中調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》規(guī)定，一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)適用按簡易辦法征收增值稅的，應(yīng)開具普通發(fā)票。因此，增值稅一般納稅人在銷售上述固定資產(chǎn)時，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，其應(yīng)納增值稅額的計算方法如下：
銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）
應(yīng)納增值稅額=銷售額×2%
在簡易辦法征收增值稅政策下上述公式計算出來的是銷售固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅額，而非增值稅銷項稅額，筆者認(rèn)為在會計核算上，這部分應(yīng)納稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”下的“未交增值稅”明細(xì)賬、而不是“應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”明細(xì)賬來核算，其會計處理舉例如下：
例2：某公司系增值稅一般納稅人，2014年9月1日銷售其2010 年9 月購入的全新設(shè)備一臺，按稅法規(guī)定該設(shè)備購入時支付的增值稅額不得從銷項稅額中抵扣，原值為110000 元，已提折舊50000 元，未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，銷售價格為72100 元，已開具增值稅普通發(fā)票，款項已于當(dāng)日通過銀行收妥。
（1）注銷銷售設(shè)備的賬面原值和已提折舊
借：固定資產(chǎn)清理60000
累計折舊50000
貸：固定資產(chǎn)110000
（2）取得銷售收入及結(jié)轉(zhuǎn)按3%征收率計算的應(yīng)納
增值稅2100元[72100÷（1+3%）×3%]：
借：銀行存款72100
貸：固定資產(chǎn)清理70000
應(yīng)交稅費———未交增值稅2100
（3）結(jié)轉(zhuǎn)減免的700元[72100÷（1+3%）×1%]增值稅
借：應(yīng)交稅費———未交增值稅700
貸：固定資產(chǎn)清理700
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》中將直接減免的增值稅明確為財政性資金，并規(guī)定在計算所得稅應(yīng)納稅所得額時計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。為將會計處理與稅務(wù)處理保持一致，故此處會計處理上將減免的增值稅視作出售收入，記入“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方，最終將其計入固定資產(chǎn)出售損益。
（4）結(jié)轉(zhuǎn)銷售設(shè)備的凈收益
借：固定資產(chǎn)清理10700
貸：營業(yè)外收入10700
上述會計處理并沒有將依照3%征收率減按2%征收計算的應(yīng)納增值稅額1400 元[72100÷（1+3%）×2%]直接計入“未交增值稅”明細(xì)賬，而是將按3%征收率計算的應(yīng)納增值稅2100 元先全部計入“未交增值稅”明細(xì)賬，然后再將減征1%的增值稅額700 元沖減“未交增值稅”，這樣處理的理由是便于增值稅納稅申報表的編制。按上述方法進(jìn)行會計處理后在進(jìn)行增值稅納稅申報時，可以將70000 元填入增值稅納稅申報表主表中第5 欄“按簡易征收辦法征稅貨物的銷售額”欄，將2100 元填入第21 欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”欄，將700元填入第23 欄“應(yīng)納稅額減征額”欄，該項銷售設(shè)備事項最后填入第24欄“應(yīng)納稅額合計”欄的金額為1400元。
二、增值稅轉(zhuǎn)型后購進(jìn)的舊固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售的增值稅處理
企業(yè)將增值稅轉(zhuǎn)型后購進(jìn)的舊固定資產(chǎn)再次出售，有以下三種情況：
1.該固定資產(chǎn)在原出售方出售給企業(yè)時按適用稅率征稅，企業(yè)購進(jìn)后其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。
2.該固定資產(chǎn)在原出售方出售給企業(yè)時按適用稅率征稅，企業(yè)購進(jìn)后其進(jìn)項稅額不得且未從銷項稅額中抵扣。
3.該固定資產(chǎn)在原出售方出售給企業(yè)時按簡易辦法征收增值稅。
前述情況1、2，根據(jù)增值稅的相關(guān)政策，應(yīng)分別比照前述的增值稅轉(zhuǎn)型后購進(jìn)的新固定資產(chǎn)經(jīng)使用后銷售的兩種情況進(jìn)行增值稅賬務(wù)處理。
情況3 是企業(yè)再次銷售的舊固定資產(chǎn)原購入時出售方是按簡易辦法征收增值稅，開出的是普通發(fā)票，企業(yè)購進(jìn)后入賬時也未抵扣進(jìn)項稅額。而現(xiàn)行增值稅法規(guī)中對于企業(yè)購進(jìn)的這種舊固定資產(chǎn)再出售采用何種增值稅政策并無明確條文，從稅法原理來看，筆者認(rèn)為這種情況企業(yè)再次出售這部分固定資產(chǎn)仍應(yīng)按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，避免重復(fù)納稅，具體賬務(wù)處理同前例2。
三、增值稅轉(zhuǎn)型前購進(jìn)的固定資產(chǎn)使用后銷售的增值稅處理
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》規(guī)定，2008 年12 月31 日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008 年12 月31 日以前購進(jìn)的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。《關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》規(guī)定，自2014年7月1日起，財稅（2008）170號文件第四條第二項和第三項調(diào)整為“依照3%征收率減按2%征收增值稅”。據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人銷售已使用過的上述固定資產(chǎn)按照3%征收率減按2%征收增值稅，會計處理方法同前例2。
四、銷售原為小規(guī)模納稅人時購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅處理
國家稅務(wù)總局的《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》和《關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》規(guī)定，納稅人為小規(guī)模納稅人時購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，在其認(rèn)定為一般納稅人后銷售，應(yīng)按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。因此，該情況下銷售已使用的固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅額的計算和賬務(wù)處理與前述按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅相同。
參考文獻(xiàn)：
[1]國務(wù)院.中華人民共和國增值稅暫行條例[EB].2008.11.10.
[2]財政部，國家稅務(wù)總局. 關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知[EB]. 2008.12.19.
[3]財政部，國家稅務(wù)總局. 關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知[EB]. 2009.1.19.
[4]國家稅務(wù)總局.關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知[EB]. 2009.2.25.
1轉(zhuǎn)型后納稅人銷售舊貨具體有以下幾種情況:
1.1一般納稅人銷售舊貨
一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn),按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
條例第十條規(guī)定的不得抵扣進(jìn)行稅額的情況如下:
用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;本條第(一)項至第(四)項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn),按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)第四條的規(guī)定執(zhí)行,即:
銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;
2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。
通知明確所稱已使用過的固定資產(chǎn),是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
對于前述適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。
一般納稅人銷售自己使用過的物品,適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+4%)
應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2
一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
一般納稅人銷售舊貨,按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。
所稱舊貨,是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇),但不包括自己使用過的物品。
一般納稅人銷售舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+4%)
應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2
一般納稅人銷售舊貨,應(yīng)開具普通發(fā)票,不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
1.2小規(guī)模納稅人銷售舊貨
小規(guī)模納稅人(除其他個人外,下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),應(yīng)開具普通發(fā)票,不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷售額×3%
小規(guī)模納稅人銷售舊貨,按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額:
銷售額=含稅銷售額/(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
2轉(zhuǎn)型前納稅人銷售舊貨分以下幾種情況:
依據(jù)國稅函發(fā)(1995)第288號文件(增值稅解答)第十一條的規(guī)定,納稅人銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免征收增值稅。使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)應(yīng)同時具備以下幾個條件:屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物;企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過的貨物;銷售價格不超過其原值的貨物。對不同時具備上述條件的,無論會計制度如何核算,均應(yīng)按照6%的征收率收增值稅。而單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車,無論銷售者是否屬于一般納稅人,一律按簡易辦法依照6%的征收率計算增值稅。
依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知》(財稅[2002]29號)文件,在2002年1月1日以后,納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)),無論其
轉(zhuǎn)貼于
（安順職業(yè)技術(shù)學(xué)院，貴州 安順 561000）
摘 要：增值稅轉(zhuǎn)型改革使設(shè)備購銷業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理發(fā)生了較大變化，需要會計人員在各項業(yè)務(wù)處理中依據(jù)相關(guān)法規(guī)理清業(yè)務(wù)處理的基本思路，確保會計處理正確無誤。在結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革的相關(guān)文件后，以實例方式對增值稅轉(zhuǎn)型前后設(shè)備購銷會計處理進(jìn)行對比分析，達(dá)到理清設(shè)備相關(guān)增值稅會計處理問題的目的。
關(guān)鍵詞 ：增值稅轉(zhuǎn)型 設(shè)備購銷 會計處理
中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2014）34-0105-02
收稿日期：2014-11-20
作者簡介：呂丹（1963-），女，漢，湖北武漢人，副教授，從事會計學(xué)研究。
一、問題的提出
設(shè)備是企業(yè)的固定資產(chǎn)，也是企業(yè)重要的資產(chǎn)，更是生產(chǎn)經(jīng)營的重要手段。它對提高企業(yè)的生產(chǎn)能力，推動技術(shù)進(jìn)步，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著至關(guān)重要的作用。在具體業(yè)務(wù)處理中，會計人員對設(shè)備相關(guān)的增值稅問題多有疑惑，很多會計人員尚缺乏對增值稅轉(zhuǎn)型前后設(shè)備購銷會計處理變化的完整和清晰的認(rèn)識。
理清設(shè)備相關(guān)增值稅會計處理，首先需要通讀稅法文件中相關(guān)條款，其次則需要將稅法文件中的條款置于企業(yè)業(yè)務(wù)實踐，根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的實際情況采取對應(yīng)的會計處理方法。本文從企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理的實際出發(fā)，以一般納稅人為背景，結(jié)合相關(guān)稅法文件，分別對購進(jìn)設(shè)備、出售舊設(shè)備以及納稅申報涉及增值稅的會計處理做出實例分析，并對增值稅轉(zhuǎn)型改革前后的會計處理進(jìn)行實例比較，以此理清設(shè)備相關(guān)增值稅會計處理問題。
二、購進(jìn)設(shè)備增值稅會計處理
財政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定：
第一條 自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。
第二條 納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。
以上條款中有兩個會計處理的重要轉(zhuǎn)折，其一是2009年1月1日的時間節(jié)點，其二是固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額處理可從銷項稅額抵扣。以下即對這兩個轉(zhuǎn)折加以實例分析。
實例分析1：甲企業(yè)2009年3月，購進(jìn)一臺生產(chǎn)用設(shè)備（不需安裝），增值稅專用發(fā)票價款300 000元，增值稅額51 000元，支付運費10 000元，運用取得增值合法抵扣憑證，以上價稅均以銀行存款支付。
可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額=51000+10000×7%=51 700（元）
設(shè)備入賬價值=300 000+10000×94%=309 300（元）
會計處理為：
借：固定資產(chǎn) 309 300
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 51 700
貸：銀行存款 361 000
假如，該設(shè)備是在2009年1月份以前購入的，在原增值稅條例下，進(jìn)項稅額是不能抵扣，其會計處理為：
借：固定資產(chǎn) 361 000
貸：銀行存款 361 000
三、出售舊設(shè)備增值稅會計處理
自1994年我國流轉(zhuǎn)稅制改革以來，財政部、國家稅務(wù)總局曾下發(fā)若干文件，對納稅人銷售已使用資產(chǎn)的增值稅政策不斷進(jìn)行修改。截至目前，財政部、國家稅務(wù)總局共頒發(fā)了《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）；《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）；《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）等五個文件，所有稅法相關(guān)文件均體現(xiàn)不重復(fù)征稅的基本原理。
解讀增值稅轉(zhuǎn)型改革相關(guān)文件條款，對一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)征稅總結(jié)為如下五種情形：
情形一，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，即應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+17%）×17%。
情形二，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅，即應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2。
情形三，2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅，即應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，即：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+17%）×17%。
情形四，納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
情形五，如果納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
此外，納稅人銷售自己使用過的原屬于自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇等固定資產(chǎn)，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅，即應(yīng)納稅額=銷售額×4%／2。
以上五種情形，對一般納稅人銷售已使用的固定資產(chǎn)的會計核算起到重要作用。以下將用實例分析五種情形的會計處理。
實例分析三：天華公司為一般納稅人，適用增值稅稅率17%。2013年8月出售一臺于2009年7月購入，已使用4年的機(jī)器設(shè)備，原價為250 000元，折舊年限為10年，采用直線法計提折舊，凈殘值率為5%，出售價為200 000元（含增值稅）。
該案例對應(yīng)上述情形一，相關(guān)會計處理如下：
①機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)入清理
設(shè)備4年應(yīng)計提折舊額=[250 000×[（1-5%）／10]×4]=95 000（元）
借：固定資產(chǎn)清理 155 000
累計折舊 95 000
貸：固定資產(chǎn) 250 000
②出售設(shè)備收到價款
出售時應(yīng)交納增值稅=[200 000／（1+17%）]×17%=29059.82（元）
借：銀行存款 210 000
貸：固定資產(chǎn)清理 170940.18
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）29059.82
③結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備清理凈損益
借：固定資產(chǎn)清理 15940.18
貸：營業(yè)外收入 15940.18
實例分析四：承實例分析三，假設(shè)機(jī)器設(shè)備購入時間為2008年7月，該公司未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點，其他資料相同。
該案例對應(yīng)上述情形二，相關(guān)會計處理如下：
①機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)入清理
設(shè)備5年應(yīng)計提折舊額=[250 000×[（1-5%）／10]×5]=118 750（元）
借：固定資產(chǎn)清理 131 250
累計折舊 118 750
貸：固定資產(chǎn) 250 000
②出售設(shè)備收到價款
出售時應(yīng)交納增值稅=[200 000／（1+4%）]×4%／2=3846.15（元）
借：銀行存款 200 000
貸：固定資產(chǎn)清理196 153.85
應(yīng)交稅費——未交增值稅3846.15
③結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備清理凈損益
借：固定資產(chǎn)清理 64 903.85
貸：營業(yè)外收入 64 903.85
④交納增值稅
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 3846.15
貸：銀行存款3846.15
對情形三、情形四及情形五中，納稅人銷售自己使用過的機(jī)器設(shè)備，涉及按照適用稅率征收增值稅的，比照上述實例分析三進(jìn)行相關(guān)涉稅會計處理；涉及按照4%征收率減半征收增值稅的，比照上述實例分析四進(jìn)行相關(guān)涉稅會計處理。
四、出售舊設(shè)備如何填寫增值稅納稅申報表
對于一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)分兩種情形填寫增值稅納稅申報表。
情形一：一般納稅人銷售自己使用過的機(jī)器設(shè)備，涉及按照4%征收率減半征收增值稅的填報。
實例分析五：承實例分析四，假設(shè)天華公司2013年8月份進(jìn)項稅額100550元，銷項稅額為82550元（包括處置舊設(shè)備應(yīng)納增值稅3846.15元），無上期留抵稅額等其他事項。
依照稅法，天華公司8月份期末留抵稅額應(yīng)為100 550-（82550-3850）=14 153.85（元），而不是100 850-82 850=18 000（元）
填寫增值稅納稅申報表的方法：
（1）數(shù)據(jù)計算
按簡易征收辦法征稅貨物的銷售額=200 000÷（1＋4%）=192 307.69（元）
按簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額=192 307.69×4%=7692.30（元）
應(yīng)納稅額減征額=7692.30÷2=3846.15（元）
（2）增值稅納稅申報表附表（一）的填寫
第10行第3列填寫192 307.69；第10行第4列填寫7692.30
（3）增值稅納稅申報表主表的填寫
第5欄“按簡易征收辦法征稅貨物銷售額”欄數(shù)據(jù)應(yīng)填寫：192 307.69
第21欄“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”填寫：7692.30
第23欄“應(yīng)納稅額減征額”填寫：3846.15
情形二：一般納稅人銷售自己使用過的機(jī)器設(shè)備，涉及按照適用稅率征收增值稅的填報。
實例分析六：承實例分析三，假設(shè)天華公司2013年8月份進(jìn)項稅額100550元，8月出售一臺舊設(shè)備，價款為200 000元（含增值稅），并開具增值專用發(fā)票。無上期留抵稅額等其他事項。
填寫增值稅納稅申報表的方法：
（1）數(shù)據(jù)計算
按一般計稅方法征收辦法征稅貨物的銷售額=200 000÷（1＋17%）=170 940 .17（元）
按一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額=170 940 .17×17%=29 059.82（元）
依照稅法，天華公司8月份期末留抵稅額應(yīng)為100 850-29 059.82=71 790.18（元）
（2）增值稅納稅申報表附表（一）的填寫
第1行第1列填寫170 940 .17；第1行第2列填寫29059.82
（3）增值稅納稅申報表主表的填寫
第2欄“應(yīng)稅稅貨物銷售額”欄數(shù)據(jù)應(yīng)填寫：170 940 .17
增值稅轉(zhuǎn)型對不同行業(yè)的影響不盡相同。筆者供職的企業(yè)為國有大型控股鋼鐵企業(yè),大宗原材料、物資設(shè)備、固定資產(chǎn)的采購及投資額都比較大,是政策的受益者?，F(xiàn)結(jié)合實踐經(jīng)驗對增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)主要涉稅業(yè)務(wù)處理進(jìn)行淺析。
一、允許企業(yè)新購入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項稅額在銷項稅額中抵扣
在實際操作中,以“持續(xù)經(jīng)營”為前提的企業(yè)難免有跨年度工程的改、擴(kuò)建及購進(jìn)固定資產(chǎn)項目。要判斷這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后取得的增值稅專用發(fā)票是否符合政策轉(zhuǎn)型后允許抵扣的范圍,財務(wù)人員必須要正確確定固定資產(chǎn)購進(jìn)時間、正確界定動產(chǎn)與不動產(chǎn)、正確劃分地面附著物所包括的內(nèi)容。
1.對以前年度購入的固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建的業(yè)務(wù)處理
例:企業(yè)于2009年2月對以前年度購入的固定資產(chǎn)(連鑄機(jī))進(jìn)行改造、鍛造,當(dāng)月取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項稅額為178萬元。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)第一條規(guī)定:“自2009年1月1日起,增值稅一般納稅人購進(jìn)(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額,憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣,其進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)記入‘應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)’科目”。第二條規(guī)定:“納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額,是指納稅人2009年1月1日以后實際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額?！庇纱丝膳袛?企業(yè)對以前購入的固定資產(chǎn)—連鑄機(jī)(動產(chǎn))進(jìn)行改擴(kuò)建,符合上述規(guī)定,其178萬元進(jìn)項稅額可以抵扣。
2.對跨年度購入固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)處理
例:企業(yè)2008年11月簽訂2臺起重機(jī)的購銷合同,主要內(nèi)容為:雙方簽訂合同后,買方需預(yù)付30%貨款,對方發(fā)貨后再支付貨款30%,待貨物安裝運行驗收合格后憑對方開具的增值稅專用發(fā)票將尾款40%結(jié)清。2008年11月對方單位發(fā)貨,12月買方收到2臺起重機(jī),同時口頭追加購入1臺起重機(jī),2009年1月對方發(fā)貨,2月收到另1臺起重機(jī)并于當(dāng)月同時安裝運行,驗收合格后辦理入庫手續(xù),并取得2009年1月1日后分別開具的增值稅專用發(fā)票價款共840萬元,稅款142.8萬元;公路運輸發(fā)票48萬元,企業(yè)將前期2臺設(shè)備的尾款及后期追加的1臺起重機(jī)全款付清。
跨年度購入固定資產(chǎn)原則上應(yīng)分別按照新舊《增值稅暫行條例》及實施細(xì)則的規(guī)定,確定銷貨方納稅義務(wù)發(fā)生時間,以此判斷納稅人固定資產(chǎn)的購進(jìn)時間及能否抵扣。在實際工作中財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)有關(guān)合同、協(xié)議、運輸憑證等資料來判斷銷貨方的納稅義務(wù)發(fā)生時間,銷貨方納稅義務(wù)發(fā)生在2009年1月1日以后的,屬于固定資產(chǎn)抵扣范圍,應(yīng)給予抵扣。
在大型企業(yè),采購物資一般采用預(yù)付賬款的方式,而銷貨方則采用預(yù)收賬款方式銷售貨物,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。本例中企業(yè)前期購入2臺固定資產(chǎn)(起重機(jī)),對方發(fā)貨時間是2008年11月,也就是說銷貨方的納稅義務(wù)時間為2008年11月,雖然增值稅專用發(fā)票是在2009年1月1日后取得的,但實質(zhì)上仍不符合2009年1月1日后實際發(fā)生的原則,其95.2萬元進(jìn)項稅額不能抵扣。后期追加購入的1臺固定資產(chǎn)(起重機(jī)),買方為“應(yīng)付賬款”,賣方屬賒銷行為,按賒銷方式銷售貨物無書面合同的,其納稅義務(wù)時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天,對方于2009年1月發(fā)貨,符合2009年1月1日后實際發(fā)生的原則,且買方取得的是2009年1月1日后的增值稅專用發(fā)票,故其47.6萬元進(jìn)項稅額能夠抵扣。對于隨同固定資產(chǎn)購置發(fā)生的運費也應(yīng)遵從以上原則,準(zhǔn)予抵扣的部分1.12萬元(48÷3×0.07)直接進(jìn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項稅額)”,其余部分轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)價值。
3.對不動產(chǎn)在建工程購進(jìn)工程物資的業(yè)務(wù)處理
例:企業(yè)在2009年4月購入一批工程物資,其中:加油小車、軸承金額為120萬元,稅額為20.4萬元;屋頂風(fēng)機(jī)、地下供電電纜金額為180萬元,稅額為30.6萬元。
《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定,用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條的解釋,非增值稅應(yīng)稅項目是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。其中,不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。
根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)購進(jìn)的屋頂風(fēng)機(jī)、地下供電電纜等雖然屬于允許抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn),但用于房屋、構(gòu)筑物及構(gòu)筑物的配套設(shè)施并與其構(gòu)成一體的,則屬于用于非增值稅應(yīng)稅項目—不動產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。所以,本例中為建造不動產(chǎn)所購進(jìn)的屋頂風(fēng)機(jī)、地下供電電纜30.6萬元的進(jìn)項稅不能抵扣。同類的還包括給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇等設(shè)備以及材料。本例中加油小車、軸承雖然是工程購入物資,但卻是用于機(jī)器設(shè)備組成,不屬于不動產(chǎn)在建項目,其20.4萬元進(jìn)項稅可以抵扣。
二、企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)計稅業(yè)務(wù)發(fā)生變化
例:企業(yè)2009年5月10日銷售2005年8月購入作為固定資產(chǎn)核算的汽車2輛,原值為68.32萬元,折舊為30.37萬元,售價為42萬元(含稅);同月的21日轉(zhuǎn)讓2009年2月購入的電動機(jī)一部,原值為54 800元,計提折舊1 800元,轉(zhuǎn)讓價為55 000元。
上述業(yè)務(wù)中的汽車符合以下三個條件:屬于固定資產(chǎn)目錄所列貨物;按固定資產(chǎn)管理并使用一年以上;銷售價格低于原值。如按舊的條例可以免征增值稅,但按新條例,銷售使用過的固定資產(chǎn)不再免稅。
《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)規(guī)定,納稅人銷售自己使用過的物品,按下列政策執(zhí)行:一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn),按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn),按照財稅[2008]170號第四條的規(guī)定執(zhí)行,即(一)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;(二)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;(三)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。
本例中,銷售汽車的業(yè)務(wù)屬財稅[2009]9號文規(guī)定的依4%征收率減半征收增值稅的情況,其銷項稅為8 076.92元([420 000÷(1+0.04)]×0.04÷2)。轉(zhuǎn)讓的電機(jī)屬于銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅,其銷項稅為9 350元(55 000×17%)。
值得注意的是,企業(yè)在開票時只能開具普通發(fā)票。納稅申報時,按照“簡易征稅辦法貨物銷售額”(適用4%征收率)填列金額,并將全部稅額填入“簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額”欄,同時將減半征收的稅額反映在“應(yīng)納稅額減征額”欄中,且不能抵減當(dāng)月進(jìn)項稅金,需直接繳稅款。
三、廢舊物資專用發(fā)票不再做為抵扣憑證
眾所周知,廢鋼對鋼鐵產(chǎn)業(yè)來說是非常重要的生產(chǎn)原料,筆者所在單位65%的廢鋼來源于廢舊物資回收行業(yè)。為了支持廢舊物資的回收利用,國家對此行業(yè)長期以來一直實行增值稅優(yōu)惠政策,對回收企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅,其開具的廢舊物資銷售發(fā)票可以作為下環(huán)節(jié)企業(yè)(限于利用廢舊物資作原料的生產(chǎn)企業(yè),即利廢企業(yè))的扣稅憑證,按金額的10%抵扣進(jìn)項稅額。
關(guān)鍵詞：新增值稅法；固定資產(chǎn)；會計核算；方法
一、新增值稅法下固定資產(chǎn)會計核算的注意點
新增值稅法相對于舊的增值稅法，有了許多的增減變化，在不同的人群、事件上有不一樣的處理方法，就像是小規(guī)模納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn),不能享受增值稅轉(zhuǎn)型的實惠,因為小規(guī)模納稅人采取簡易辦法征收增值稅,不抵扣進(jìn)項稅。就是新增值稅法下的，也是工作人員對于固定資產(chǎn)的核算需要注意的地方，有的地方是可以抵扣的，而有些是沒有辦法更改的。此外還需要注意的是，增值稅轉(zhuǎn)型改革是在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實施,一般納稅人可直接計算、一次性全額抵扣其符合條件的新購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額,本期未抵扣完的進(jìn)項稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,取消了原試點地區(qū)按照增量計算退稅的辦法。原試點地區(qū)未抵扣完的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅,進(jìn)項稅額,”進(jìn)行抵扣。新增值稅法是在2009年1月1日開始實行的，也就是說，只有2009年1月1日以后實際購進(jìn)并且發(fā)票開具時間是2009年1月1日以后的固定資產(chǎn),才允許抵扣進(jìn)項稅額。企業(yè)于2009年1月1日以前購進(jìn)的固定資產(chǎn),無論是否取得專用發(fā)票等合法抵扣憑證,均不得抵扣稅款。專用發(fā)票開具日期為2009年1月1日以后但于2008年12月31日以前實際購進(jìn)的固定資產(chǎn)也不得抵扣。在核算固定資產(chǎn)的時候不僅僅要注意資產(chǎn)的規(guī)模、持有人等等還要注意時間，是否符合抵扣的時間要求。固定資產(chǎn)有許許多多的不同類型，不一樣的資產(chǎn)的會計核算方式也有一定的出入，因此，在核算的時候一定要注意分清類型，像是對于取得類的固定資產(chǎn)，新增值稅法規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。允許抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)，主要是使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。允許抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)的會計核算方法，與材料采購的會計核算方法一致，本期未抵扣完的進(jìn)項稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。不同的固定資產(chǎn)的核算都是不同的，這個也是核算過程中需要注意的地方。
二、新增值稅法下固定資產(chǎn)核算遇到的問題
新增值稅法的實行，對于會計核算來說相對于一次改革，改革就意味著創(chuàng)新，新事物的出現(xiàn)對于舊事物是一場打擊，也就會有許多的問題出現(xiàn)，經(jīng)過我們的調(diào)查、研究發(fā)現(xiàn)，主要的問題可以總結(jié)如下：
（一）新舊標(biāo)準(zhǔn)不明確，門檻如舊
我國的經(jīng)濟(jì)快速地發(fā)展，人民的生活水平逐步提升，物價也是日益上漲，對于以前的1000元或是2000元的設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)對于現(xiàn)在的社會標(biāo)準(zhǔn)是相對較低的。像是企業(yè)的辦公設(shè)備，從開始的桌子、凳子到現(xiàn)在的電腦、椅子等等，都是有了提高都是新制度的專用標(biāo)準(zhǔn)還是相對低下了，不符合現(xiàn)在的社會需求。
（二）新增值稅法下固定資產(chǎn)的折舊方法存在不足
我國的固定資產(chǎn)折舊一般是針對企業(yè)、事業(yè)單位而言，主要就是年限折舊和工作量折舊這兩種方法，對于不同的設(shè)備是不太合理的。例如，我國事業(yè)單位中的高等教育部門的實訓(xùn)設(shè)備，因為對高等教育部門來說，只有計提折舊的資產(chǎn)的真正價值才能被準(zhǔn)確無誤地體現(xiàn)出來，這樣固定資產(chǎn)的實際成本以及固定資產(chǎn)的損失和消耗情況才能更為真實準(zhǔn)確。
（三）新增值稅法下固定資產(chǎn)的管理、督查機(jī)制不完善
我國目前的固定資產(chǎn)管理，好像還沒有專門設(shè)置督查機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)，沒有設(shè)置專門機(jī)構(gòu)對固定資產(chǎn)進(jìn)行有效管理，常常出現(xiàn)重購置，輕管理的現(xiàn)象，不能徹底落實對國有資產(chǎn)管理的要求。另一方面，目前的實際情況也不容樂觀，財務(wù)人員的責(zé)任心還不足以面對所有問題，缺乏獨立性，凡事聽從領(lǐng)導(dǎo)安排；就是財務(wù)部門對管理固定資產(chǎn)工作有人缺乏有效的監(jiān)督、考核和激勵機(jī)制。就像是國有資產(chǎn)賬實分離，賬實不符，管賬與管物脫節(jié)的現(xiàn)象層出不窮，形成單位資產(chǎn)存量不實，賬實不符，賬卡不符，缺乏內(nèi)部控制制度，資產(chǎn)領(lǐng)用、保管、臺帳或記錄不健全，無定期盤點制度或長期不進(jìn)行盤點。
三、解決新制度下固定資產(chǎn)核算的對策與建議
有問題就需要想辦去解決問題，對于一個企業(yè)而言，固定資產(chǎn)就是其靈魂，對于固定資產(chǎn)的核算更是需要科學(xué)合理，不容出錯的。針對上述問題，筆者給出的建議總結(jié)有以下幾點：
（一）制定新的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境
固定資產(chǎn)也是有大有小，像是辦公用品這一類的小型固定資產(chǎn)，更是需要及時確認(rèn)，時常更換。對于大型的設(shè)備，不同型號、不同類別、不同作用的都需要詳細(xì)的劃分核算類型，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算才能最大程度上保障固定資產(chǎn)核算的精確度。
（二）折舊管理加強，折舊方法改進(jìn)
固定資產(chǎn)折舊是單位都會經(jīng)歷的一個環(huán)節(jié)，新制度的出臺，改進(jìn)了折舊方式，按照固定資產(chǎn)的規(guī)模、性質(zhì)和價值，合理確定其使用年限，確定適合本單位固定資產(chǎn)的折舊方法。例如，高教系統(tǒng)的事業(yè)單位在計提折舊時，應(yīng)增加“累計折舊”科目。在新《事業(yè)單位會計制度》中規(guī)定，要按月計提固定資產(chǎn)折舊，按照其實際價值來計提金額，賬務(wù)處理時，借記“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。這樣就能更準(zhǔn)確地反映出固定資產(chǎn)的賬面價值，使賬面價值與固定資產(chǎn)的實際價值一致。
（三）規(guī)范固定資產(chǎn)的管理制度
明確財務(wù)部門職責(zé)，資產(chǎn)管理部門職責(zé)，資產(chǎn)使用部門職責(zé)，并把管理責(zé)任落實到具體部門崗位和具體責(zé)任人；加強資產(chǎn)管理考核力度，制定相應(yīng)的獎懲制度對管理有方、認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作人員進(jìn)行獎勵，對違反制度造成資產(chǎn)損失的工作人員進(jìn)行懲戒。
關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型 固定資產(chǎn) 投資 影響
自從我國增值稅轉(zhuǎn)型進(jìn)行改革以后，對企業(yè)的固定資產(chǎn)投資帶來了很大影響。我國的這項稅收減少政策，直接降低了固定資產(chǎn)的購置成本，企業(yè)的固定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)也大大減輕，從另一方面調(diào)動了企業(yè)投資的積極性。這項政策對于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義，它可以擴(kuò)大國內(nèi)的發(fā)展需求，調(diào)動了企業(yè)不斷技術(shù)創(chuàng)新和改造的積極性，從整體上提高了企業(yè)競爭的能力。
一、增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)會計核算的影響
(一)對購進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額的處理
以往在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)型增值稅的會計核算時，不允許對購進(jìn)的固定資產(chǎn)增值稅作為單項進(jìn)行核算，而是把它一起納入企業(yè)固定資產(chǎn)的成本當(dāng)中。自從我國推行為消費型的增值稅政策以后，在進(jìn)行會計核算時，不管是普通貨物的進(jìn)項稅額或者是固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額都不用把它分開來算，也允許把購進(jìn)的固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)行抵扣。也就是說，對于購進(jìn)的固定資產(chǎn)的增值稅和普通貨物的增值稅都是相同的，可以單項進(jìn)行核算，不用把它算入固定資產(chǎn)的成本。按照增值稅轉(zhuǎn)型成消費型的性質(zhì)以后，如果企業(yè)有購進(jìn)固定資產(chǎn)，在進(jìn)行會計處理時，可以把進(jìn)項稅額納入應(yīng)繳稅金里面。
(二)固定資產(chǎn)在進(jìn)行清理時的會計核算處理
以往生產(chǎn)型的增值稅模式，固定資產(chǎn)進(jìn)行銷售時都不用增值稅。所以在進(jìn)行會計處理時，僅對固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，沒有牽連到增值稅的問題；但在轉(zhuǎn)化為消費型的增值稅模式以后，在對固定資產(chǎn)進(jìn)行銷售時，就應(yīng)該和普通貨物一樣，必須計算和繳納增值稅。因此，在進(jìn)行會計處理時，清理固定資產(chǎn)就要顧及到增值稅的問題。
(三)對建造領(lǐng)用一般貨物進(jìn)稅額的處理
在生產(chǎn)型的增值稅模式當(dāng)中，貨物的購進(jìn)不允許抵扣進(jìn)項稅額。因此，在進(jìn)行會計核算時，要轉(zhuǎn)出這類必須支付的進(jìn)項稅；但在消費型增值稅模式中，在對購進(jìn)貨物進(jìn)行改變它的用處時，和普通的生產(chǎn)銷售領(lǐng)用一般貨物所進(jìn)行的會計處理相同，可以把它看成銷售固定資產(chǎn)的凈值相同，在進(jìn)行會計核算時，就不用轉(zhuǎn)出這類支付的進(jìn)項額。
二、增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)投資報酬率的影響
增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)化為消費型以后，對固定資產(chǎn)投資報酬率的影響。一般是指企業(yè)在購進(jìn)固定資產(chǎn)時的進(jìn)項稅額時，不管是在原來的生產(chǎn)型或者現(xiàn)在的消費型的增值稅的政策，對企業(yè)固定資產(chǎn)投資收益的直接影響。由增值稅轉(zhuǎn)型引起的固定資產(chǎn)報酬率的變化和固定資產(chǎn)的增值稅稅率、折舊率以及企業(yè)所得稅稅率有密切關(guān)聯(lián)。增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)化成消費型，從另一方面來講，它提高了企業(yè)固定資產(chǎn)投資的報酬率。
三、增值稅轉(zhuǎn)型在企業(yè)稅務(wù)方面對固定資產(chǎn)投資的影響
我國對增值稅轉(zhuǎn)型改革以前企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理有明確規(guī)定，要銷售自己使用過的在二零零八年十二月三十一日之前購進(jìn)的或自己生產(chǎn)的固定資產(chǎn)，在征收增值稅時，可以按百分之四的征收率減百分之五十進(jìn)行征收。因為在銷售零八年之前的舊貨和物品時都按簡易辦法征收，就不能開正規(guī)的發(fā)票，只能開普通發(fā)票，所以企業(yè)要明確應(yīng)稅銷售額。發(fā)票開出的金額也就是包括稅收的銷售額，要把含稅銷售額轉(zhuǎn)換成不含稅銷售額；接下來就按照換算得出的沒有含稅銷售額乘以百分之四的征收率得出稅額的多少；最后就是按實際稅額的百分之五十上繳增值稅。
如果納稅人自己銷售了使用過的二零零九年一月一號以后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，就依照適用率進(jìn)行增值稅的征收。因為這方面的固定資產(chǎn)已經(jīng)抵扣了進(jìn)稅項，不能進(jìn)行稅收減免，在銷售時要按照貨物的適用率征收增值稅。如果是企業(yè)自主計算扣除的資產(chǎn)損失，就不必向上級稅務(wù)總局進(jìn)行上報批準(zhǔn)。
對于在二零零九年一月一日以后才購進(jìn)的固定資產(chǎn)使用時間還未到的，要提前進(jìn)行報廢處置和會計處理。在增值稅轉(zhuǎn)型這幾年來，企業(yè)在對已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)使用時，經(jīng)常會出現(xiàn)因為各個因素導(dǎo)致這部分的資產(chǎn)報廢的情況，針對這種現(xiàn)象，我國規(guī)定可以提前報廢企業(yè)使用已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)，要轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)凈值的稅額。
四、增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險的影響
任何一種生意的投資都是有風(fēng)險的，企業(yè)的固定資產(chǎn)投資也是如此，可能虧錢也可能盈利，因此它也具有風(fēng)險性。企業(yè)固定資產(chǎn)的投資盈利是和投資風(fēng)險成正比的，如果盈利多的投資肯定風(fēng)險也比較高。相反，如果盈利比較少的投資風(fēng)險也就比較低。在增值稅轉(zhuǎn)型以來，固定資產(chǎn)的投資收益率也直接受到了影響，因為兩種不一樣的增值稅模式在企業(yè)固定資產(chǎn)的投資成本和固定資產(chǎn)的折舊額不相同。兩種不同模式的增值稅產(chǎn)生的投資收益差額不相同，自然企業(yè)投資的風(fēng)險也不一樣。經(jīng)過理論研究證明，消費型增值稅的政策對企業(yè)的投資帶來的風(fēng)險比較小。
五、增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)投資能力方面的影響
在企業(yè)固定資產(chǎn)中的投資的能力和企業(yè)的凈毛利、利潤總額以及現(xiàn)金流通等方面有直接關(guān)聯(lián)。在固定資產(chǎn)的投資結(jié)合企業(yè)的這些指標(biāo)時，就能看出這項投資可以提高企業(yè)的投資能力。在兩種不同增值稅政策中，固定資產(chǎn)的引進(jìn)成本和固定資產(chǎn)的折舊額不一樣。正是這些要素對企業(yè)的利潤總額、所得稅、凈毛利以及現(xiàn)金的流通等直接產(chǎn)生影響。由此可以看出，增值稅的從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)換成消費型政策對企業(yè)的固定資產(chǎn)投資能力有著直接的影響。
參考文獻(xiàn):
[1]李紹平，王甲山.振興東北老工業(yè)基地的稅收問題及對策研究[J].東北大學(xué)學(xué)報.2004,6(4):25-27
關(guān)鍵詞 中儲糧企業(yè) “營改增” 影響 納稅籌劃
中儲糧總公司是國務(wù)院國資委管理的承擔(dān)國家政策性任務(wù)、涉及國家安全和國民經(jīng)濟(jì)命脈的國有重要骨干企業(yè)，在稅收方面享有諸多優(yōu)惠政策。2016年3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），標(biāo)志著我國營業(yè)稅暫行條例及實施細(xì)則自2016年5月1日起正式退出歷史舞臺，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點。
“營改增”是財稅體制改革的重頭戲，也是穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵點，可謂牽一發(fā)而動全身。中儲糧企業(yè)當(dāng)然也不例外，雖說中儲糧企業(yè)原來就是增值稅一般納稅人，但也涉及許多營業(yè)稅業(yè)務(wù)，“營改增”后必然會有不同程度的影響。（中儲糧企業(yè)全部是增值稅一般納稅人，所以以下就以增值稅一般納稅人為例進(jìn)行論述）。
一、“營改增”前中儲糧企業(yè)增值稅業(yè)務(wù)
（一）免稅業(yè)務(wù)
第一，糧食銷售免征增值稅。中儲糧企業(yè)是承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)，所以銷售的糧食免征增值稅。
第二，政策性食用植物油銷售免征增值稅。中儲糧企業(yè)銷售中央儲備輪換油、拍賣臨儲油等業(yè)務(wù)均屬政策性業(yè)務(wù)，免征增值稅。
第三，種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)銷售免征增值稅。中儲糧企業(yè)在服務(wù)“三農(nóng)”過程中，增加了種子、化肥、農(nóng)藥等銷售業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)屬免稅業(yè)務(wù)。
第四，糠麩、菜粕、棉粕、花生粕、葵花粕等銷售免征增值稅?？符?、菜粕、棉粕、花生粕、葵花粕等是糧食、油料加工形成的副產(chǎn)品，這些產(chǎn)品屬于單一大宗飼料，屬免稅飼料，其銷售收入免征增值稅。
（二）應(yīng)稅業(yè)務(wù)
第一，非政策性食用植物油銷售。如企業(yè)自營的商品食用植物油銷售要繳納增值稅，適用稅率為13%。
第二，豆粕銷售。豆粕屬征收增值稅的粕類產(chǎn)品，按13%的稅率繳納增值稅。
第三，加工業(yè)務(wù)。面粉加工廠、大米加工廠、食用植物油榨油廠等對外提供代加工業(yè)務(wù)，從而收取的加工費，要繳納增值稅，適用稅率為17%。
第四，廢舊物資銷售收入。中儲糧企業(yè)銷售不再使用或已報廢的固定資產(chǎn)，銷售糧油保管和運輸中使用過的麻袋、編織袋等包裝物等，處置收回的頂賬資產(chǎn)所取得收入，要繳納增值稅。包裝物或其他廢舊材料銷售，按照17%稅率繳納增值稅。對于銷售屬于不得抵扣進(jìn)項稅額且未抵扣的進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，適用“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”的納稅政策。
第五，倉儲業(yè)務(wù)、裝卸搬運業(yè)務(wù)、交通運輸業(yè)務(wù)、糧油品質(zhì)檢驗業(yè)務(wù)收入。該部分業(yè)務(wù)已于2013年8月1日納入“營改增”范圍。中儲糧直屬庫為其他單位提供倉儲服務(wù)，裝卸搬運服務(wù)取得的收入，按6%的稅率繳納增值稅（簡易征收稅率為3%）。提供物流配送，物資中轉(zhuǎn)運輸服務(wù)取得的收入，按11%的稅率繳納增值稅。糧油品質(zhì)檢驗服務(wù)取得的收入，按6%繳納增值稅。
二、“營改增”稅制改革對中儲糧企業(yè)的影響
（一）中儲糧企業(yè)所涉及的“營改增”業(yè)務(wù)
第一，利息收入。中儲糧資金中心、油脂公司或中心庫都存在資金統(tǒng)借統(tǒng)還的情況，在統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，從系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)收取的不高于同期銀行借款利率水平的利息，不繳納增值稅。但高于同期銀行借款利率水平的利息要繳納增值稅。中儲糧企業(yè)從資金中心存款取得的存款利息收入，從其他企業(yè)收取的資金占用費收入等，屬于從非金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入，要繳納增值稅。“營改增”前該部分利息收入適用營業(yè)稅稅率為5%，“營改增”后其增值稅稅率為6%。
第二，資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)收入。中儲糧企業(yè)存在資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)，如庫房出租、鋪面出租、車位出租等，資產(chǎn)出租收入屬應(yīng)稅業(yè)務(wù)?！盃I改增”前這部分收入繳納的營業(yè)稅稅率為5%，“營改增”后其增值稅稅率為：不動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為11%（出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，稅率為5%）。提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。
第三，銷售不動產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入。中儲糧企業(yè)銷售不動產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于應(yīng)稅業(yè)務(wù)（政策性搬遷免稅）。“營改增”前銷售不動產(chǎn)及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為適用營業(yè)稅稅率為5%，“營改增”后， 其增值稅稅率為11%（銷售2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法，稅率為5%）。 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用增值稅稅率為11%。其中轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。
第四，培訓(xùn)、餐飲服務(wù)收入。中儲糧企業(yè)對外提供培訓(xùn)服務(wù)或餐飲服務(wù)取得的收入，“營改增”前，適用營業(yè)稅稅率為5%，“營改增”后，其增值稅稅率為6%。
（二）有利影響
第一，避免重復(fù)征稅，大部分業(yè)務(wù)稅負(fù)下降。如不動產(chǎn)出租業(yè)務(wù)，購置資產(chǎn)取得的進(jìn)項稅可以抵扣，稅負(fù)明顯下降。即使采用簡易計稅辦法，在稅率都為5%的情況下，因為營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，企業(yè)總體稅負(fù)也是下降的。
第二，可自行開具發(fā)票，提高了工作效率?！盃I改增”前營業(yè)稅發(fā)票要到稅務(wù)局代開。大部分直屬庫建在村鎮(zhèn)，到稅務(wù)部門開具發(fā)票不太方便，且需要排隊等候?！盃I改增”后，企業(yè)自己可以根據(jù)業(yè)務(wù)需求自行開具發(fā)票，大大提高了工作效率。
一、企業(yè)財務(wù)會計制度下加強固定資產(chǎn)管理的要點
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅[2014]57號)的相關(guān)規(guī)定，自2014年7月1日起，固定資產(chǎn)處置采用簡易辦法計稅的，名義稅率由4%降為3%，改動前后實際都是減按2%稅率。此處看來，實際的稅負(fù)水平?jīng)]有改變，如某項動產(chǎn)的不含稅處置價為10000元，那么不管名義稅率是4%還是3%，實際的稅負(fù)率都是2%，此處的稅負(fù)水平均為200元。但是此處規(guī)定會影響到增值稅的發(fā)表開具、納稅申報與財務(wù)處理，進(jìn)而還會影響到企業(yè)的所得稅稅負(fù)。
企業(yè)固定資產(chǎn)管理制度的設(shè)置需要考慮企業(yè)預(yù)算管理和財務(wù)管理的要求，另外在實際管理工作中也需要結(jié)合實物管理和價值管理，在固定資產(chǎn)管理中不斷健全日常維護(hù)制度、內(nèi)部調(diào)撥制度、清查盤點制度、檔案管理制度以及成本績效評價制度等，以此不斷促進(jìn)企業(yè)不同環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)的管理，保證管理過程的規(guī)范性，嚴(yán)格保證整個固定資產(chǎn)管理工作。
(一)設(shè)置專門管理固定資產(chǎn)的部門
現(xiàn)階段企業(yè)對于固定資產(chǎn)的管理缺乏統(tǒng)一的管理部門，實際情況往往是企業(yè)的行政部門主要管理不同類型的設(shè)備，而在實際登記固定資產(chǎn)設(shè)備時行政部門并沒有及時向財務(wù)部門匯報資產(chǎn)的變更情況，這種管理方式會產(chǎn)生一定缺點，比如說管理工作上一些內(nèi)容重復(fù)操作；實際盤點過程中工作分配不細(xì)致，所以具體表現(xiàn)比較混亂，而這些問題都會給企業(yè)資產(chǎn)管理工作帶來一定的障礙。在當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理會計制度下，需要徹底改變固定資產(chǎn)存在多個管理部門的現(xiàn)狀，在具體核算固定資產(chǎn)的折舊支出時，要考慮到實際使用部門和該資產(chǎn)的資金來源，設(shè)置統(tǒng)一管理固定資產(chǎn)的部門，在
該部門對企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一的管理和統(tǒng)一的核算。具體來說，無論是固定資產(chǎn)的采購，還是固定資產(chǎn)的修理、報廢，都需要經(jīng)過該固定資產(chǎn)管理部門的審批。另外該管理部門還需要對不同固定資產(chǎn)定期進(jìn)行盤點，設(shè)置專門的盤點人員和監(jiān)盤人員，記錄固定資產(chǎn)的使用情況。在登記固定資產(chǎn)時，需要盡可能詳細(xì)列示固定資產(chǎn)的清單，對不同固定資產(chǎn)的名稱、類別、規(guī)格、數(shù)量、金額等項目都需要進(jìn)行記錄，根據(jù)固定資產(chǎn)的不同類別設(shè)置相應(yīng)的管理方式。保證固定資產(chǎn)的采購、管理以及后期的維護(hù)工作相互獨立但是又存在緊密聯(lián)系。在企業(yè)財務(wù)部門，主要負(fù)責(zé)全面的核算工作和相應(yīng)的監(jiān)督工作，由財務(wù)人員建立固定資產(chǎn)以及其累計折舊的總賬，向財產(chǎn)物資會計提供相應(yīng)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。而對于財產(chǎn)物資會計來說，主要負(fù)責(zé)的工作內(nèi)容有：建立固定資產(chǎn)以及其累計折舊的一級明細(xì)賬，全面控制企業(yè)固定資產(chǎn)以及其累計折舊管理工作，保證企業(yè)不同部門對固定資產(chǎn)的合理使用，另外還需要登記固定資產(chǎn)卡片，保證所有固定資產(chǎn)上都粘貼著相應(yīng)的標(biāo)簽。
(二)提倡信息化管理固定資產(chǎn)的方式
在企業(yè)建立全面的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，有助于企業(yè)固定資產(chǎn)管理部門工作效率的提高。在該網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)中可以實現(xiàn)對固定資產(chǎn)增加減少變化的及時登記,有效的避免了固定資產(chǎn)的重復(fù)購置現(xiàn)象，另外還能對企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行合理的調(diào)配，避免了固定資產(chǎn)浪費現(xiàn)象的產(chǎn)生?，F(xiàn)階段信息化社會不斷深人，而在企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)網(wǎng)絡(luò)化管理已經(jīng)成為了企業(yè)的目標(biāo)，這就需要企業(yè)整合相關(guān)財務(wù)軟件系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)資源，構(gòu)建管理固定資產(chǎn)的信息網(wǎng)，在該網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中錄入固定資產(chǎn)的相關(guān)信息。
一方面，固定資產(chǎn)管理部門需要明確不同部門固定資產(chǎn)的負(fù)責(zé)人，屬于該負(fù)責(zé)人管理范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)制作相關(guān)卡片，及時向管理部門匯報固定資產(chǎn)的使用情況,另一方面，可以嘗試使用條形碼進(jìn)行管理，對于固定資產(chǎn)的出庫、入庫或者盤點等內(nèi)容，直接通過掃碼完成，掃描信息直接反饋到網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中。這些方式都可以提高固定資產(chǎn)管理工作的效率，也保證了固定資產(chǎn)管理工作的準(zhǔn)確性。
(三)不斷加強固定資產(chǎn)的使用效率
在提高固定資產(chǎn)使用效率方面，需要從加強固定資產(chǎn)的成本核算處入手，具體需要按照使用固定資產(chǎn)的部門對固定資產(chǎn)折舊成本進(jìn)行列支，在部門成本中核算相應(yīng)內(nèi)容。另外需要按照固定資產(chǎn)的折舊年限，在制作固定資產(chǎn)卡片時結(jié)合固定資產(chǎn)分類情況、設(shè)置合理的折舊年限和折舊方法，每月進(jìn)行一次固定資產(chǎn)的折舊計提。所以在不同部門的成本中除了企業(yè)的基本事物經(jīng)費和實際的運行費用，還增加了固定資產(chǎn)的折舊成本，這在一定程度上是核算固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)績效評價相關(guān)數(shù)據(jù)的支持依據(jù)。不同部門在對其管理范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)記錄分析后，不僅能不斷優(yōu)化固定資產(chǎn)的管理，而且還能保證企業(yè)正常的運轉(zhuǎn)。對于已經(jīng)提足折舊的資產(chǎn)則不需要進(jìn)行成本的列支，但是一旦發(fā)現(xiàn)設(shè)備出現(xiàn)問題或者已經(jīng)報廢，及時申請相應(yīng)的修理或者報廢處置，保證企業(yè)工作的正常進(jìn)展。
在成本核算下，企業(yè)不同部門能高度重視管理和利用固定資產(chǎn)，后一定會付出相應(yīng)成本的意識。對企業(yè)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行了合理的調(diào)撥，避免了閑置固定資產(chǎn)的現(xiàn)象產(chǎn)生，同時對已經(jīng)報廢的固定資產(chǎn)及時進(jìn)行處理，避免報廢固定資產(chǎn)長期掛賬的現(xiàn)象產(chǎn)生，在大幅度上降低了固定資產(chǎn)重復(fù)購置或者浪費現(xiàn)象產(chǎn)生的次數(shù)，從而不斷提升了管理企業(yè)固定資產(chǎn)的效益。
(四)編制科學(xué)采購固定資產(chǎn)的預(yù)算當(dāng)代社會市場上出現(xiàn)了不同功能、不同類型的新技術(shù)或者新產(chǎn)品，企業(yè)為了不斷提升自身的現(xiàn)代化程度，不同程度設(shè)置了購置新型固定資產(chǎn)的計劃,但是如果在購置資產(chǎn)時不注重對成本的控制，無疑會給企業(yè)帶來更多負(fù)面的影響。所以需要企業(yè)固定資產(chǎn)管理部門引人相關(guān)的配置管理方式，編制科學(xué)釆購固定資產(chǎn)的預(yù)算，對采購固定資產(chǎn)的工作進(jìn)行細(xì)致的規(guī)劃，在固定資產(chǎn)的需求和存量數(shù)據(jù)之間進(jìn)行合理的配置。把固定資產(chǎn)的管理工作當(dāng)成一個項目來做，事前對項目的必要性及可行性進(jìn)行研究;在管理項目過程中關(guān)注其經(jīng)濟(jì)性以及存在的社會效益,事后要關(guān)注項目的績效,保證達(dá)到實際的使用需要?？傊诠潭ㄙY產(chǎn)管理的過程中前提條件必須保證充足的資金需求，必要條件是滿足企業(yè)實際的要求，從而保證整個管理工作的效率。
二.企業(yè)財務(wù)會計制度下固定資產(chǎn)處理案例
(見表1)
三、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：碎石行業(yè)；會計處理；會計政策
碎石企業(yè)作為一特殊群體的存在，會計處理適用于小企業(yè)會計制度。碎石企業(yè)大多處于偏遠(yuǎn)地區(qū)，投資者多為個人，缺乏健全的賬務(wù)制度，部分碎石企業(yè)會計信息失真，導(dǎo)致同一地區(qū)整個碎石行業(yè)由查賬征收變成了稅負(fù)核定，增值稅的自行納稅申報變成了根據(jù)稅務(wù)局的“勘測量×定價”申報，因為各種因素和企業(yè)所處環(huán)境的影響，稅收對于碎石企業(yè)難以做到公平、公正。
一、碎石行業(yè)會計處理的相關(guān)理論
1.生產(chǎn)成本碎石開采包括礦區(qū)的取得、礦山勘探、碎石開采和碎石生產(chǎn)等主要環(huán)節(jié)。因此，碎石開采活動中發(fā)生的支出可以分為礦區(qū)取得支出、礦山勘探支出、碎石開采支出和碎石生產(chǎn)成本。礦山取得支出包括為取得一個礦區(qū)的探礦權(quán)和采礦權(quán)而發(fā)生的購買，包括探礦權(quán)的價款、采礦權(quán)價款(可申請分期繳納)、資金占用費、購買支出、咨詢顧問費及獲得礦山有關(guān)的其他支出。礦山勘探包括礦山開采情況、資源儲量估算情況、礦床開采技術(shù)條件。碎石開采包括鉆孔服務(wù)費、炸藥用藥費、水土保持補償費、森林植被恢復(fù)費、耕地占用稅、土地復(fù)墾保證金。碎石生產(chǎn)包括電費、人工費和車輛轉(zhuǎn)運費、生產(chǎn)設(shè)備投入和維修費。
2.非生產(chǎn)成本類碎石企業(yè)在開采過程中會對周邊環(huán)境及居民生活造成一定影響。爆破、震動、粉塵、運輸車輛日夜來往的噪音干擾等礦業(yè)活動的影響，給居民以及周邊生物資產(chǎn)企業(yè)的賠償，道路的維修、養(yǎng)護(hù)支出，非日常活動支出在其生產(chǎn)營運中占相當(dāng)一部分比例。
3.收入類碎石企業(yè)大多數(shù)客戶是自然人，確定交易價格后先款后貨，企業(yè)確認(rèn)收入是在客戶能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益時，企業(yè)每月按所取得的銷售確定收入進(jìn)行納稅申報?，F(xiàn)階段，稅務(wù)局會以每個時間段為結(jié)點，對企業(yè)的礦山進(jìn)行勘測，測算勘測量，按此期間“勘測量×定價/噸”核算碎石企業(yè)收入，并繳清與之相關(guān)的稅費。炸藥量按月發(fā)放時，以藥控稅，“炸藥量×核定噸數(shù)×定價/噸”。
4.稅收類碎石行業(yè)一般納稅人是要求按簡易辦法繳納增值稅（一般納稅人簡易辦法征收備案），按銷售收入的3%繳納增值稅稅率、資源稅6%、所得稅5%；其他稅費按增值稅的1%繳納城市維護(hù)建設(shè)稅（偏遠(yuǎn)地區(qū)），城市教育附加3%、地方教育附加1.5%。
二、碎石行業(yè)會計處理存在的問題
1.碎石企業(yè)收入的確認(rèn)與納稅申報的收入存在差異目前，大多數(shù)碎石企業(yè)商品出庫后，客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)。企業(yè)財務(wù)相應(yīng)對于收入的確認(rèn)以“實際銷售數(shù)量×售價”。申報納稅的收入分兩種情況確認(rèn)。（1）爆破公司提供炸藥的情況下，以“爆破炸藥的數(shù)量×確定的噸位數(shù)×定價”。（2）不提供炸藥的情況下，大多數(shù)企業(yè)會用機(jī)械設(shè)備自行開采，這種情況下，月開采數(shù)量有限，一般即采即銷。企業(yè)以“實際銷售量×售價”確認(rèn)收入。對于目前碎石企業(yè)來說，稅務(wù)局會以某一時間段為結(jié)點，以“勘探消耗量×定價”為基準(zhǔn)，扣除以上兩種情況企業(yè)已申報的收入，企業(yè)以未開票收入的填報方式補填勘測量計算收入的差額。這部分補繳稅款的收入不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的收入的確認(rèn)和計量，企業(yè)在賬務(wù)處理上只確認(rèn)了稅費，未確認(rèn)收入。納稅申報的收入大于企業(yè)賬面收入。
2.碎石企業(yè)報表利潤與納稅申報利潤之間的差異利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出。一般來說大多數(shù)碎石企業(yè)的營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)成本稅金及附加銷售費用管理費用資產(chǎn)減值損失。補報的營業(yè)收入、按核定征收所得稅估算的營業(yè)成本直接導(dǎo)致利潤總額產(chǎn)生差異。隨著所得稅費的繳納，企業(yè)財務(wù)報表上的凈利潤與納稅申報凈利潤差額也體現(xiàn)了出來。
3.碎石企業(yè)賬面上稅金與申報填列差異碎石企業(yè)按核定收入補繳的相關(guān)稅費：增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加稅、地方教育附加稅、印花稅、所得稅、資源稅。碎石企業(yè)按簡易計稅方法計稅，銷售額不包括其應(yīng)納稅額，在銷售時應(yīng)設(shè)置應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅，在繳納時直接沖減應(yīng)交稅費。因補繳的收入企業(yè)在賬面上未進(jìn)行處理，繳納的增值稅在賬務(wù)上填列的科目，一是進(jìn)入主營業(yè)務(wù)稅金及附加（不符合會計準(zhǔn)則）；二是進(jìn)入資產(chǎn)減值稅失。利潤表填報如是第一種情況，主營業(yè)務(wù)稅金及附加與申報上“收入×稅率”計算的結(jié)果是不相符的。
三、碎石行業(yè)會計處理存在問題的原因
1.勘測消耗量大于實際銷售量碎石企業(yè)勘測，通過測定礦區(qū)范圍，掌握礦體的厚度、形態(tài)、規(guī)模；了解礦石質(zhì)量和加工技術(shù)性能、大致了解礦區(qū)水文地質(zhì)、工程地質(zhì)及環(huán)境地質(zhì)等技術(shù)條件，采用平行斷面法估算礦資源儲量結(jié)果。根據(jù)資源儲量變化情況及估算結(jié)果確定礦山本年度開采消耗。礦山的可采資源儲量劃分為控制的經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)儲量和推斷的內(nèi)蘊經(jīng)濟(jì)資源量。在每一納稅年度，稅務(wù)局向企業(yè)推送的消耗量包括內(nèi)蘊經(jīng)濟(jì)資源量、未剔除軟弱工程地質(zhì)巖類中被剝離的土體，廢石廢渣、企業(yè)散落在露天尚未加工的半成品和待售的產(chǎn)成品，這些因素導(dǎo)致勘測消耗量大于實際銷售量。
2.申報收入大于企業(yè)賬面收入稅務(wù)局按“勘測消耗量×定價”計算的企業(yè)申報收入大于企業(yè)賬面收入。一方面消耗量大于銷售量。另外一方面定價與售價之間存在差異。在目前碎石企業(yè)管理者為了搶占市場份額，都會根據(jù)本企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量，制定適合吸引客戶來源的價格。隨著供需波動，碎石價格會隨市場上下起伏。
3.申報應(yīng)納稅所得額大于企業(yè)應(yīng)納稅所得額碎石企業(yè)繳納的所得稅按核算的“收入×核定的稅率”，申報繳納應(yīng)交所得稅。核定的稅額僅僅與核算收入相關(guān)。企業(yè)應(yīng)納稅所得額與收入、成本、費用相關(guān)。在炸藥發(fā)放量較小的情況下，碎石企業(yè)為了生存和發(fā)展，企業(yè)都會加大對固定資產(chǎn)的投入，根據(jù)固定資產(chǎn)一次性扣除政策，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單
位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。收入小、固定資產(chǎn)投入大的年份，企業(yè)實際利潤總額有可能出現(xiàn)虧損同，相應(yīng)的賬面應(yīng)納稅所得額低于繳納的應(yīng)納稅所得額。
四、碎石行業(yè)會計處理問題的改善對策
1.稅企收入確認(rèn)方法一致碎石企業(yè)從開采到生產(chǎn)，在內(nèi)部控制制度缺乏情況下，生產(chǎn)量和庫存量難以確定，稅收難度大。在相當(dāng)長的時間，碎石企業(yè)的稅款繳納實行核定征收，金稅三期企業(yè)的信息平臺繳稅信息顯示是查賬征收，核定與查賬之間數(shù)據(jù)的差額，兩者之間難以統(tǒng)一。在機(jī)械和電子技術(shù)發(fā)達(dá)的今天，從生產(chǎn)到銷售，為保證生產(chǎn)安全，每一個路點，碎石企業(yè)都會進(jìn)行實時監(jiān)控。電子監(jiān)測儀、智慧礦山軟件都能進(jìn)行數(shù)據(jù)監(jiān)測。每月末，智慧礦山軟件的數(shù)據(jù)終端可與企業(yè)銷售數(shù)量相匹配，作為稅務(wù)局監(jiān)督企業(yè)是否正常如實申報繳納的依據(jù)。在依法納稅的環(huán)境下，從財務(wù)人員到管理人員納稅意識的逐漸加強，碎石企業(yè)賬務(wù)從過去時代的零散亂到目前的規(guī)范化。企業(yè)每月以實際發(fā)生的銷量銷價自行申報收入，到自行繳納稅款，做到賬賬相符，賬報相符。
2.企業(yè)按賬面利潤總額納稅申報目前，碎石行業(yè)本身的稅收既是核定征收又兼查賬征收，因收入的不一致，導(dǎo)致與之相關(guān)的賬務(wù)處理申報與賬面的不相符。實際操作中，日常是按“收入×所得稅率”繳納應(yīng)納所得稅，納稅申報表填報顯示查賬征收，納稅申報表的利潤總額填列只能按稅額推算，申報表的利潤總額與企業(yè)賬面顯示的利潤總額是獨立存在的，互不相關(guān)。申報表以稅款繳納為前提，企業(yè)以投入與產(chǎn)出為基礎(chǔ)的核算結(jié)果。在智慧礦山軟件未正試運行之前，對于企業(yè)稅收實行核定征收，以藥控稅和消耗量相結(jié)合的方式來確定銷售收入，納稅申報表統(tǒng)一申報口徑。智慧礦山軟件運行成功后，對于查賬征收企業(yè)，企業(yè)按認(rèn)定的稅種信息自行申報納稅。
3.稅金按會計準(zhǔn)則入賬企業(yè)的收入與納稅申報一致時，不存在補繳收入這一部分增值稅賬務(wù)處理問題。在繳納時可直接計入應(yīng)交稅費（增值稅）借方科目。主營業(yè)務(wù)稅金及附加與申報上“收入×稅率”計算的結(jié)果完完全全一致。企業(yè)對于稅金的處理按會計準(zhǔn)則的規(guī)定入賬。
五、結(jié)語
目前，隨著國家對地方基礎(chǔ)建設(shè)的投入增加，碎石企業(yè)的銷售環(huán)境日趨轉(zhuǎn)暖，新的機(jī)遇帶來了新的稅源。在金稅三期數(shù)據(jù)下，碎石企業(yè)都應(yīng)合理、合法、合規(guī)。碎石企業(yè)應(yīng)規(guī)范會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量、使賬務(wù)更加規(guī)范化。
參考文獻(xiàn)
1.孟坤.淺談中小企業(yè)財務(wù)核算的問題和改進(jìn)措施.中國商論，2018（24）.
我國稅法體系沒有關(guān)于外資并購所涉及稅收問題的統(tǒng)一規(guī)范,但稅法對外資并購存在一般規(guī)制和特殊規(guī)制。外資并購可分為股權(quán)并購和資產(chǎn)并購兩類,該兩類交易涉及的稅種及稅收成本有著顯著區(qū)別。在外資并購境內(nèi)企業(yè)過程中,涉及的稅法問題主要影響或涉及并購中行業(yè)和地域等的選擇、籌資方式和支付方式的選擇、并購過程中涉及的各種稅收、并購后的稅務(wù)處理、外資并購后變更設(shè)立的企業(yè)身份的法律認(rèn)定及稅收優(yōu)惠等。外資并購的稅收籌劃包括但不限于并購目標(biāo)企業(yè)的籌劃、并購主體的籌劃、出資方式的籌劃、并購融資的籌劃、并購會計的籌劃以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的籌劃等。
主題詞:外資并購 稅收籌劃
外資并購已成為當(dāng)代國際直接投資的主要形式,外資以并購境內(nèi)企業(yè)的方式進(jìn)入我國市場將逐漸成為外商在華投資的主流。外資并購中最主要的交易成本,即稅收成本往往關(guān)系到并購的成敗及/或交易框架的確定,對于專業(yè)的并購律師及公司法律師而言,外資并購的稅收籌劃問題不得不詳加研究。
筆者憑借自身財稅背景及長期從事外資并購法律業(yè)務(wù)的經(jīng)驗,試對外資并購涉及的稅收籌劃問題作一個簡單的梳理和總結(jié)。
1. 我國稅法對外資并購的規(guī)制
我國沒有統(tǒng)一的外資并購立法,也沒有關(guān)于外資并購所涉及稅收問題的統(tǒng)一規(guī)范,但已基本具備了外資并購應(yīng)遵循的相關(guān)稅法規(guī)定:《外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)股權(quán)有關(guān)稅收問題的通知》以及財政部、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的一系列針對一般并購行為的稅收規(guī)章共同構(gòu)筑了外資并購稅收問題的主要法律規(guī)范。
外資并購有著與境內(nèi)企業(yè)之間并購相同的內(nèi)容,比如股權(quán)/資產(chǎn)交易過程中的流轉(zhuǎn)稅、并購所產(chǎn)生的所得稅、行為稅等。在境內(nèi)企業(yè)并購領(lǐng)域我國已經(jīng)建立了較為完善的稅法規(guī)制體系,在對外資并購沒有特殊規(guī)定的情況下適用于外資并購。在外資并購境內(nèi)企業(yè)過程中,涉及的稅法問題主要影響或涉及并購中行業(yè)和地域等的選擇、籌資方式和支付方式的選擇、并購過程中涉及的各種稅收、并購后的稅務(wù)處理、外資并購后變更設(shè)立的企業(yè)身份的法律認(rèn)定及稅收優(yōu)惠等。
以下主要從兩個層次論述外資并購中的稅法規(guī)制,分別是稅法對外資并購的一般規(guī)制和稅法對外資并購的特殊規(guī)制。
1.1 稅法對外資并購的一般規(guī)制
1.1.1. 股權(quán)并購稅收成本
1.1.1.1 被并購方(股權(quán)轉(zhuǎn)讓方)稅收成本:
(a) 流轉(zhuǎn)稅:通常情況下,轉(zhuǎn)讓各類所有者權(quán)益,均不發(fā)生流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定,股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅及增值稅。
(b) 所得稅:對于企業(yè)而言,應(yīng)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅,即將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額;個人轉(zhuǎn)讓所有者權(quán)益所得應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目繳納個人所得稅,現(xiàn)行稅率為20%,值得注意的是,新《個人所得稅法實施條例》規(guī)定:“對股票轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的辦法,由國務(wù)院財政部門另行制定,報國務(wù)院批準(zhǔn)施行”。此外,如境外并購方以認(rèn)購增資的方式并購境內(nèi)企業(yè),在此情況下被并購方(并購目標(biāo)企業(yè))并無企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。
(c) 印花稅:并購合同對應(yīng)的印花稅的稅率為萬分之五。
1.1.1.2 并購方(股權(quán)受讓方)稅收成本:
在并購方為企業(yè)所得稅納稅主體的情況下,將涉及長期股權(quán)投資差額的稅務(wù)處理。 并購方并購股權(quán)的成本不得折舊或攤消,也不得作為投資當(dāng)期費用直接扣除,在轉(zhuǎn)讓、處置股權(quán)時從取得的財產(chǎn)收入中扣除以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
1.1.2資產(chǎn)并購稅收成本
1.1.2.1 被并購方(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方)稅收成本
1.1.2.1.1 有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及的增值稅、消費稅
(a) 一般納稅人有償轉(zhuǎn)讓有形動產(chǎn)中的非固定資產(chǎn)(如存貨、低值易耗品)以及未使用的固定資產(chǎn)的所有權(quán),應(yīng)按被并購資產(chǎn)適用的法定稅率(17%或13%)計算繳納增值稅。如被并購資產(chǎn)屬于消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品,還應(yīng)依法繳納消費稅。
(b) 小規(guī)模納稅人有償轉(zhuǎn)讓有形動產(chǎn)中的非固定資產(chǎn)(如存貨、低值易耗品)以及未使用的固定資產(chǎn)的所有權(quán),應(yīng)按法定征收率(現(xiàn)為3%)繳納增值稅。如被并購資產(chǎn)屬于消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品,還應(yīng)依法繳納消費稅。
(c) 有償轉(zhuǎn)讓有形動產(chǎn)中的已使用過的固定資產(chǎn)的,應(yīng)根據(jù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號文)、《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)以及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)中的有關(guān)規(guī)定依法繳納增值稅。
1.1.2.1.2 不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及的營業(yè)稅和土地增值稅
(a) 有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)繳納5%的營業(yè)稅。
(b) 有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)(含視同銷售不動產(chǎn))應(yīng)繳納5%的營業(yè)稅。( 被并購方以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股,參與并購方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的,不征營業(yè)稅)。
(c)在被并購資產(chǎn)方不屬于外商投資企業(yè)的情況下,還應(yīng)繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的附加稅費(城建稅和教育費附加)。
(d) 向并購方出讓土地使用權(quán)或房地產(chǎn)的增值部分應(yīng)繳納土地增值稅。
(e) 轉(zhuǎn)讓處于海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)的以自用名義免稅進(jìn)口的設(shè)備,應(yīng)補繳進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅。
(f) 并購過程中產(chǎn)生的相關(guān)印花稅應(yīng)稅憑證(如貨物買賣合同、不動產(chǎn)/無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等)應(yīng)按法定稅率繳納印花稅。
(g) 除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓受贈的非貨幣資產(chǎn)外,其他資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得收益應(yīng)當(dāng)并入被并購方的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額一并繳納企業(yè)所得稅。
(h) 企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時,將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行稅務(wù)處理。并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
1.1.2.2 并購方(資產(chǎn)受讓方)稅收成本
(a) 在外資選擇以在華外商投資企業(yè)為資產(chǎn)并購主體的情況下,主要涉及并購資產(chǎn)計價納稅處理。
(b) 外國機(jī)構(gòu)投資者再轉(zhuǎn)讓并購資產(chǎn)應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅和預(yù)提所得稅。
(c) 外國個人投資者再轉(zhuǎn)讓并購資產(chǎn)應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅和個人所得稅。
(d) 并購過程中產(chǎn)生的相關(guān)印花稅應(yīng)稅憑證(如貨物買賣合同、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同等)應(yīng)按法定稅率繳納印花稅。
1.2 稅法對外資并購的特殊規(guī)制
1.2.1 稅法對并購目標(biāo)企業(yè)選擇的影響
為了引導(dǎo)外資的投向,我國《企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》等法律法規(guī)對投資于不同行業(yè)、不同地域、經(jīng)營性質(zhì)不同的外商投資企業(yè)給予不同的稅收待遇。在并購過程中,在總的并購戰(zhàn)略下,從稅法的角度選擇那些能享有更多優(yōu)惠稅收的并購目標(biāo)無疑具有重要意義。
1.2.2 并購后變更設(shè)立的企業(yè)稅收身份的認(rèn)定
納稅人是稅收法律關(guān)系的基本要素,納稅人的稅法身份決定著納稅人所適用的稅種、稅率和所能享受的稅收優(yōu)惠等。對于并購雙方而言,通過對納稅人身份的設(shè)定和改變,進(jìn)行納稅籌劃,企業(yè)也就可以達(dá)到降低稅負(fù)的效果。
我國對外商投資企業(yè)身份的認(rèn)定以外商投資企業(yè)中外資所占的比例為依據(jù),一般以25%為標(biāo)準(zhǔn)。外資比例低于25%的公司也為外商投資企業(yè),但在稅收待遇上,根據(jù)《關(guān)于加強外商投資企業(yè)審批、登記、外匯及稅收管理有關(guān)問題的通知》的規(guī)定,其投資總額項下進(jìn)口自用設(shè)備、物品不享受稅收減免待遇,其它稅收不享受外商投資企業(yè)待遇。
2. 外資并購中的稅收籌劃
2.1 并購目標(biāo)企業(yè)的籌劃
目標(biāo)企業(yè)的選擇是并購決策的重要內(nèi)容,在選擇目標(biāo)企業(yè)時可以考慮以下與稅收相關(guān)的因素,以作出合理的有關(guān)納稅主體屬性、稅種、納稅環(huán)節(jié)、稅負(fù)的籌劃:
2.1.1 目標(biāo)企業(yè)所處行業(yè)
目標(biāo)企業(yè)行業(yè)的不同將形成不同的并購類型、納稅主體屬性、納稅環(huán)節(jié)及稅種。如選擇橫向并購,由于并購后企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)不變,一般不改變并購企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié);若選擇縱向并購,對并購企業(yè)來說,由于原來向供應(yīng)商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購銷行為,其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少,由于目標(biāo)企業(yè)的產(chǎn)品與并購企業(yè)的產(chǎn)品不同,縱向并購還可能會改變其納稅主體屬性,增加其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié);并購企業(yè)若選擇與自己沒有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè),則是混合并購,該等并購將視目標(biāo)企業(yè)所在行業(yè)的情況,對并購企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。
2.1.2 目標(biāo)企業(yè)類型
目標(biāo)企業(yè)按其性質(zhì)可分為外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè),我國稅法對內(nèi)外資企業(yè)的稅收區(qū)別對待,實行的稅種、稅率存在差別。例如,外資企業(yè)不適用城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等,鼓勵類外資企業(yè)可享受投資總額內(nèi)進(jìn)口設(shè)備免稅等。
2.1.3 目標(biāo)企業(yè)財務(wù)狀況
并購企業(yè)若有較高盈利水平,為改變其整體的納稅地位可選擇一家具有大量凈經(jīng)營虧損的企業(yè)作為目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行并購,通過盈利與虧損的相互抵消,進(jìn)行企業(yè)所得稅的整體籌劃。如果合并納稅中出現(xiàn)虧損,并購企業(yè)還可以實現(xiàn)虧損的遞延,推遲所得稅的交納。
營業(yè)稅改為增值稅是我國2011年批準(zhǔn)試行的稅收改革辦法。按照報經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的安排，2015年末應(yīng)將“營改增”推向全國所有行業(yè)。目前，“營改增”已經(jīng)進(jìn)入了實施的重要階段，隨著“營改增”試點范圍的不斷擴(kuò)大，建筑業(yè)的相關(guān)改革也日益迫切。
二、建筑企業(yè)營改增抵扣鏈條對企業(yè)納稅的影響
（一）建筑企業(yè)進(jìn)項稅的抵扣對納稅籌劃的影響
營業(yè)稅和增值稅均為流轉(zhuǎn)稅的主要稅種。政府進(jìn)行營改增，主要是為了減少重復(fù)納稅，減輕各行業(yè)繳納的稅款，目前看來，“營改增”可以說是一項減稅的政策。但是，建筑行業(yè)營業(yè)稅率為3%，改為增值稅后稅率卻變?yōu)?1%，從稅率方面來講，大幅增長的稅率沒有起到減稅的作用；然而從理論上講，增值稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額，所以營改增后建筑行業(yè)將可以抵消當(dāng)期的進(jìn)項稅額。但是現(xiàn)實中，營改增卻存在這期初稅款不得抵扣的問題，如期初的固定資產(chǎn)和原材料等。
（二）增值稅發(fā)票對建筑企業(yè)納稅籌劃的影響
建筑業(yè)與其他行業(yè)不同，建筑業(yè)企業(yè)在采購原材料時較為繁雜。很多企業(yè)都是在施工時購進(jìn)水泥、磚瓦、白灰等原材，或在上門安裝或維修建筑時購買小五金等原材料。這些原材料大多都是當(dāng)?shù)刭徺I、臨時購買，賣家一般為小規(guī)模納稅人，大多數(shù)都是個體商戶、農(nóng)民，企業(yè)面對這些小規(guī)模納稅人，在采購原材料時很難取得增值稅專用發(fā)票，這使其進(jìn)項稅的扣除出現(xiàn)問題，給企業(yè)帶來了不利的影響。
三、建筑企業(yè)稅負(fù)平衡分析
（一）增值稅制度、營業(yè)稅制度下應(yīng)納稅額
假設(shè)企業(yè)商品不含稅價格為為S，購進(jìn)價格為P，商品增值率為R，增值稅率為T，則應(yīng)納稅額為：S*T-P*T=（S-P）*T。
對于營改增的建筑業(yè)而言，企業(yè)支付運輸費用、購買建房用的原材料適用11%的稅率，購買辦公用品、修理用的零配件等適用于17%的一般稅率，購買混泥土和支付勞務(wù)費用適用于6%的稅率，此處為方便計算，一律采用11%的稅率。
而建筑業(yè)營業(yè)稅計算方法簡單，稅基也很清晰明了。應(yīng)納營業(yè)稅額=建筑業(yè)計稅營業(yè)額×3%
（二）建筑業(yè)營改增后稅負(fù)平衡計算
假設(shè)商品的價款為S，營業(yè)稅的適用稅率為M（3%），則應(yīng)繳納的營業(yè)稅額為：營業(yè)稅額=S*（1+T）*M，則當(dāng)增值稅和營業(yè)稅稅負(fù)相等時，有：（S-P）*T= S*（1+T）*M，經(jīng)計算，當(dāng)增值稅率為11%時，商品增值率R=30.27%時繳納增值稅和繳納營業(yè)稅稅負(fù)相同。數(shù)據(jù)計算表明，在增值稅稅率一定的情況下，商品的增值率決定企業(yè)營改增之后稅負(fù)是否減輕。表1是所計算的不同稅率的稅負(fù)平衡點：
四、納稅人的選擇問題
（一）增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人
稅法規(guī)定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅率不同。小規(guī)模納稅人統(tǒng)一采取3%的征收率。對于一般納稅人，稅法則定其為17%，另外還有5類適應(yīng)13%低稅率的貨物和幾項按簡易辦法征收（參照小規(guī)模）特殊業(yè)務(wù)，還有部分零稅率應(yīng)稅勞務(wù)和貨物。除此之外，一般納稅人和小規(guī)模納稅人在賬務(wù)處理的方法上存在很大的不同。由于一般納稅人在購進(jìn)貨物可取得增值稅專用發(fā)票，所以一般納稅人可以抵扣進(jìn)項稅額，小規(guī)模納稅人則不行。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時，實行簡易的征稅辦法，稅基為總的銷售額，并不得抵扣進(jìn)項稅額，其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）。
2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)購買生產(chǎn)經(jīng)營性的固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項稅額可從通過認(rèn)證次月的銷項稅額中一次性抵扣，而企業(yè)購買的用于生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)器、設(shè)備、運輸工具等固定資產(chǎn)將在后續(xù)會計期間使用N年，持續(xù)給企業(yè)帶來收益并產(chǎn)生銷項稅額，類似的典型業(yè)務(wù)還有季節(jié)性大量采購貨物或新開辦的企業(yè)需準(zhǔn)備充足存貨，同樣使得某些月份可以抵扣的進(jìn)項稅額特別大，導(dǎo)致當(dāng)月應(yīng)交增值稅特別小甚至為0，且月末還有留抵稅額；待后續(xù)會計期間因采購物資急劇減少使得可抵扣的進(jìn)項稅額大幅度下降導(dǎo)致應(yīng)交增值稅大幅度提高。在現(xiàn)行增值稅會計核算方法下，這類問題使得某些月份或跨年度的增值稅實際稅負(fù)與理論稅負(fù)脫節(jié)愈加明顯。
2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，上海市于2012年1月1日開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點，并根據(jù)情況及時完善方案，擇機(jī)擴(kuò)大試點范圍直至推廣到全國范圍施行。鑒于現(xiàn)行增值稅會計處理不能將增值稅作為費用進(jìn)入損益表，企業(yè)利潤產(chǎn)生過程的會計信息無法完整披露，報表使用人無法確知增值稅對本期損益的影響程度。營業(yè)稅改征增值稅后，將使這一歷史遺留的缺陷表現(xiàn)得更加突出。因為營業(yè)稅改征增值稅前已包含在建筑、服務(wù)、運輸、銷售不動產(chǎn)等價格內(nèi)，會計處理表現(xiàn)為含稅處理，營業(yè)稅支出直接進(jìn)入了損益表，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的產(chǎn)生過程披露得較為完整。如果營業(yè)稅改征增值稅后仍舊沿襲現(xiàn)行增值稅的會計處理方式，原本對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績有直接影響的稅費將被排擠出企業(yè)損益表，使得會計信息因稅費的技術(shù)處理不科學(xué)而失真。
二、增值稅費用化的理論依據(jù)
從增值稅計稅原理而言，增值稅是對商品在生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品（營業(yè)）附加值進(jìn)行征稅，也就是說對商品在生產(chǎn)和流通或業(yè)務(wù)經(jīng)營中各環(huán)節(jié)的增值（附加）額征稅。
增值稅＝增值額×增值稅稅率
上述公式表述的是直接計稅法，增值額是理論上的增值額。理論上的增值額是指企業(yè)或個人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，即相當(dāng)于商品價值（C＋V＋M）扣除在生產(chǎn)過程中消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值（C）以后的余額（V＋M），它主要包括工資、利潤、利息、租金以及其他屬于增值性的費用。
由于商品新增價值或營業(yè)附加值在商品流通（營業(yè)）過程中是一個難以準(zhǔn)確計算的數(shù)據(jù)，因此，在增值稅的實際操作上采用間接計算辦法，即：從事貨物銷售以及提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，要根據(jù)貨物銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額，按照規(guī)定的稅率計算稅款，然后從中扣除上一道環(huán)節(jié)已支付的增值稅稅款（即進(jìn)項稅額），其余額即為納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅款。故上述公式演繹為下式表述：
增值稅＝增值（營業(yè)）額×增值稅稅率（稱之為直接計稅法）
＝（銷售（營業(yè)）額－購進(jìn)額）×增值稅稅率
＝銷項稅額－進(jìn)項稅額（稱之為間接計稅法）
我國在設(shè)計增值稅時，設(shè)計為以法定增值額為征稅對象。法定增值額是相對于理論增值額而言的。法定增值額是指一國稅法規(guī)定據(jù)以計算應(yīng)納增值稅的增值額，它不一定等同于理論上的增值額，但又不能遠(yuǎn)離理論增值額。
綜上所述，增值稅仍然是企業(yè)創(chuàng)造的商品（營業(yè)）價值的一部分。從會計的角度來看，增值稅是企業(yè)為了獲取毛利而必須的付出，在本質(zhì)上與企業(yè)在獲利過程中支出的成本費用沒有區(qū)別，符合費用的定義，理應(yīng)進(jìn)入損益表。從費用的角度來看，增值稅與其他流轉(zhuǎn)稅都是銷售（營業(yè)）額產(chǎn)生后確認(rèn)的，須與銷售（營業(yè)）收入相配比，企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入中應(yīng)當(dāng)包含銷項稅額，存貨成本中應(yīng)當(dāng)包含進(jìn)項稅額。從生產(chǎn)經(jīng)營者、權(quán)益所有者的角度來分析，將毛收入扣除其已付出和將要付出的成本費用、稅金后剩下的余額即為生產(chǎn)經(jīng)營者、權(quán)益所有者所擁有的凈利潤。
三、增值稅費用化會計核算模式設(shè)計
在實際計征增值稅仍嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定的前提下，其會計核算主要應(yīng)從下述幾個方面著手進(jìn)行變革：
（一）將現(xiàn)行增值稅實行的“價外稅”改為“價內(nèi)稅”
要糾正現(xiàn)行增值稅會計核算割裂了增值稅與當(dāng)期損益的內(nèi)在聯(lián)系這一缺陷，將現(xiàn)行增值稅“財稅合一”的會計核算模式變革為“財稅分離”的會計核算模式就值得我們認(rèn)真研究了。在“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“配比原則”的規(guī)范下，增值稅會計核算應(yīng)將現(xiàn)行價外核算變革為價內(nèi)核算。按當(dāng)月銷售（營業(yè)）收入計算增值稅銷項稅額，扣除當(dāng)月已銷產(chǎn)品或營業(yè)額所含的原材料（或購貨成本）、固定資產(chǎn)等相配比的增值稅進(jìn)項稅額，計算當(dāng)期實現(xiàn)的增值額應(yīng)承擔(dān)的增值稅。從增值稅穿行整個會計核算系統(tǒng)看，銷售（營業(yè)）收入包括銷項稅額，購貨成本包括進(jìn)項稅額，從會計角度看，企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的與銷售（營業(yè)）收入相配比的增值稅就能很自然地以稅費的身份進(jìn)入損益表。這一設(shè)想不僅合理，而且也可使稅務(wù)部門較為容易地從損益表的銷售收入或毛利中，根據(jù)一定比例，判斷出當(dāng)期所交增值稅是否合理，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時監(jiān)管企業(yè)進(jìn)行納稅申報。
考慮到稅法規(guī)定當(dāng)期銷項稅額與當(dāng)期實扣進(jìn)項稅額不同步，又要符合會計上“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“配比原則”的要求，會計方面應(yīng)增設(shè)“增值稅費用”賬戶，在理論上對增值稅費用與當(dāng)期應(yīng)交增值稅要加以明確界定?！皯?yīng)交增值稅”是稅法概念；“增值稅費用”是會計概念。二者不可混淆。
（二）確認(rèn)與本期銷售（營業(yè)）收入相匹配的增值稅費用
本期應(yīng)交增值稅＝本期銷項稅額－本期實扣進(jìn)項稅額
本期應(yīng)交增值稅不能作為分析企業(yè)當(dāng)期損益的指標(biāo)，因為當(dāng)期經(jīng)認(rèn)證后抵扣的進(jìn)項稅額并非與當(dāng)期的銷售（營業(yè)）收入相配比。所以，擬按下式計算揭示本期增值稅費用與當(dāng)期損益的內(nèi)在關(guān)系。
本月增值稅費用＝本月銷項稅額－與本月銷售（營業(yè)）收入配比的進(jìn)項稅額
與本月銷售（營業(yè)）額相配比的進(jìn)項稅額＝∑與本月銷售額相匹配的各類成本、費用×增值稅適用稅率
這樣處理修正了某些月份從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額因種種原因過大導(dǎo)致當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)的增值稅費用偏低，不符合“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、“配比原則”的缺陷。
增值稅改征營業(yè)稅后，與本月銷售（營業(yè)）額相匹配的成本、費用包括材料成本、管理費用和制造費用中的固定資產(chǎn)折舊、低值易耗品攤銷，外購無形資產(chǎn)攤銷、運輸費用等。但不包括人工成本、向金融業(yè)的利息支出、保險業(yè)的保費支出和生活業(yè)支出等。因為金融保險業(yè)、生活業(yè)等的增值稅采用簡易計稅方法，不開具增值稅專用發(fā)票。
（三）通過“遞延增值稅”調(diào)整“增值稅費用”與“應(yīng)交增值稅”的差異
當(dāng)會計規(guī)定與稅法規(guī)定不一致時，計繳應(yīng)交增值稅按稅法規(guī)定執(zhí)行。本月增值稅費用與本月應(yīng)交增值稅之間的差異，作為遞延增值稅處理。
本月遞延增值稅＝本月增值稅費用－本月應(yīng)交增值稅
＝（本月銷項稅額－與本月銷售（營業(yè)）額相配比的進(jìn)項稅額）－（本月銷項稅額－本月抵扣進(jìn)項稅額）
＝本月抵扣進(jìn)項稅額－與本月銷售（營業(yè)）額相配比的進(jìn)項稅額
此表達(dá)式揭示了遞延增值稅是因會計確認(rèn)的進(jìn)項稅額與稅法認(rèn)證抵扣的進(jìn)項稅額不一致而產(chǎn)生，并非因本月銷售（營業(yè)）收入而產(chǎn)生。
本月抵扣進(jìn)項稅額=經(jīng)認(rèn)證后本月可抵扣的進(jìn)項稅額＋上月末留抵稅額－本月末留抵稅額
“本月遞延增值稅”＞0，說明會計確認(rèn)的增值稅費用大于稅法確認(rèn)的應(yīng)交增值稅，從會計的角度看，差額為后續(xù)會計期間應(yīng)補交的增值稅，屬性為會計確認(rèn)的負(fù)債或?qū)σ郧鞍l(fā)生的借方遞延增值稅的轉(zhuǎn)銷，記入“遞延增值稅”賬戶的貸方。會計分錄為：
借：增值稅費用
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅
遞延增值稅
“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”某月份有可能為0，但“增值稅費用”在企業(yè)不停產(chǎn)不停業(yè)的情況下不可能為0。則會計分錄為：
借：增值稅費用
貸：遞延增值稅
本期遞延增值稅＜0，說明會計確認(rèn)的增值稅費用小于稅法確認(rèn)的應(yīng)交增值稅，從會計的角度看，差額為多交的增值稅，屬性為會計確認(rèn)的后續(xù)會計期間應(yīng)抵減增值稅收回的資產(chǎn)或?qū)σ郧鞍l(fā)生的貸方遞延增值稅的轉(zhuǎn)銷，記入“遞延增值稅”賬戶的借方。會計分錄為：
借：增值稅費用
遞延增值稅
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅
“遞延增值稅”僅作為增值稅費用的調(diào)整賬戶，以調(diào)整不同月份“增值稅費用”與“應(yīng)交增值稅”的差異。12月末，如果“遞延增值稅”有借方余額則列入資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)類專設(shè)項目；如果“遞延增值稅”有貸方余額則列入資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債類專設(shè)項目。
案例：設(shè)某企業(yè)為一般納稅人，某年1～6月份增值稅相關(guān)資料與遞延增值稅轉(zhuǎn)銷過程如表1。
與本月銷售（營業(yè)）額相配比的進(jìn)項稅額425與本月抵扣的進(jìn)項稅額475相差50是1月末留抵稅額所至。月末會計分錄如下：
第1月：借：增值稅費用 500000
貸：遞延增值稅 500000
第2月：借：增值稅費用 410000
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅
50000
遞延增值稅 360000
第3月：借：增值稅費用 450000
遞延增值稅 150000
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅
600000
第4月：借：增值稅費用 490000
遞延增值稅 210000
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅
700000
后續(xù)月份會計分錄略。
（四）改進(jìn)利潤總額計算公式
一般納稅人本月會計核算按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”與“配比原則”確認(rèn)的增值稅和涉及的遞延增值稅的轉(zhuǎn)銷數(shù)額、小規(guī)模納稅人及按簡易辦法計征的增值稅直接計入“增值稅費用”賬戶，進(jìn)入企業(yè)損益表作為本期銷售（營業(yè)）收入的扣除項目，類似于“營業(yè)稅金及附加”賬戶。“增值稅費用”賬戶月末無余額。損益表中“利潤總額”的計算在原有表達(dá)式的基礎(chǔ)上再減去增值稅費用。
利潤總額＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－營業(yè)稅金及附加±其他業(yè)務(wù)收支凈額±公允價值變動損益±投資損益－期間費用－資產(chǎn)減值損失±營業(yè)外收支凈額－增值稅費用
