時(shí)間：2023-05-30 09:39:23
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇注冊(cè)會(huì)計(jì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
第二條申請(qǐng)注冊(cè)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師適用本辦法。
第三條省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”）負(fù)責(zé)本地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的注冊(cè)及相關(guān)管理工作。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的注冊(cè)管理工作進(jìn)行指導(dǎo)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得財(cái)政部統(tǒng)一制定的中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書（以下簡(jiǎn)稱“注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書”）。
第四條具備下列條件之一，并在中國境內(nèi)從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作2年以上者，可以向省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)：
（一）參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試成績(jī)合格；
（二）經(jīng)依法認(rèn)定或者考核具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。
第五條注冊(cè)申請(qǐng)人有下列情形之一的，不予注冊(cè)：
（一）不具有完全民事行為能力的；
（二）因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿5年的；
（三）因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定生效之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿2年的；
（四）受吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的處罰，自處罰決定生效之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿5年的；
（五）因以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書而被撤銷注冊(cè)，自撤銷注冊(cè)決定生效之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿3年的；
（六）不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的；
（七）年齡超過70周歲的。
第六條注冊(cè)申請(qǐng)人申請(qǐng)注冊(cè)，應(yīng)當(dāng)通過所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所向會(huì)計(jì)師事務(wù)所所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提交下列材料：
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)申請(qǐng)表（附表1）；
（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試全科合格證書復(fù)印件；
（三）2名注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的注冊(cè)申請(qǐng)人從事審計(jì)業(yè)務(wù)2年以上證明表（附表2）；
（四）與所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽定的聘用合同復(fù)印件；
（五）有效身份證件或者身份證明復(fù)印件（外國人應(yīng)當(dāng)提交護(hù)照和簽證復(fù)印件，香港、澳門特別行政區(qū)及臺(tái)灣地區(qū)居民應(yīng)當(dāng)提交在香港、澳門特別行政區(qū)及臺(tái)灣地區(qū)的身份證件復(fù)印件和中國出入境行政管理部門發(fā)放的通行證復(fù)印件替代此項(xiàng)材料）；
（六）有效人事檔案證明或者退休證明復(fù)印件（外國人和香港、澳門特別行政區(qū)及臺(tái)灣地區(qū)居民應(yīng)當(dāng)提交由中國勞動(dòng)行政管理部門發(fā)放的就業(yè)證復(fù)印件替代此項(xiàng)材料）。
經(jīng)依法認(rèn)定或者考核具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的，應(yīng)當(dāng)提交相關(guān)文件和符合認(rèn)定或者考核條件的相關(guān)證明，替代前款第（二）項(xiàng)材料。
第七條注冊(cè)申請(qǐng)人和所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)申請(qǐng)材料內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)，證明人應(yīng)當(dāng)對(duì)證明材料內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)。
第八條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)在受理注冊(cè)申請(qǐng)的辦公場(chǎng)所將申請(qǐng)注冊(cè)應(yīng)當(dāng)提交的材料目錄及要求、準(zhǔn)予注冊(cè)的程序及期限，以及不予注冊(cè)的情形予以公示。
第九條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)收到注冊(cè)申請(qǐng)人提交的申請(qǐng)材料后，應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)申請(qǐng)人提交的申請(qǐng)材料進(jìn)行形式審查，并核對(duì)有關(guān)復(fù)印件與原件是否相符。對(duì)申請(qǐng)材料不齊全或者不符合法定形式的注冊(cè)申請(qǐng)人，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)或者在5個(gè)工作日內(nèi)一次告知其需要補(bǔ)正的全部材料及內(nèi)容。
對(duì)申請(qǐng)材料齊全、符合法定形式，或者按照要求提交全部補(bǔ)正申請(qǐng)材料的注冊(cè)申請(qǐng)人，應(yīng)當(dāng)受理其注冊(cè)申請(qǐng)。
第十條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)受理或者不予受理注冊(cè)申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)向注冊(cè)申請(qǐng)人出具加蓋本單位專用印章和注明日期的書面憑證。
第十一條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)申請(qǐng)材料的內(nèi)容進(jìn)行審查，并自受理注冊(cè)申請(qǐng)之日起20個(gè)工作日內(nèi)作出準(zhǔn)予或者不予注冊(cè)的決定。20個(gè)工作日內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)10個(gè)工作日，并應(yīng)當(dāng)將延長(zhǎng)期限的理由告知注冊(cè)申請(qǐng)人。
第十二條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作出準(zhǔn)予注冊(cè)決定的，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起10個(gè)工作日內(nèi)向注冊(cè)申請(qǐng)人頒發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。
省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)自作出準(zhǔn)予注冊(cè)決定之日起20個(gè)工作日內(nèi)，將準(zhǔn)予注冊(cè)的決定和注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)備案表（附表3）報(bào)送財(cái)政部、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案，抄報(bào)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門（以下簡(jiǎn)稱“省級(jí)財(cái)政部門”）并將準(zhǔn)予注冊(cè)人員的名單在全國性報(bào)刊或者相關(guān)網(wǎng)站上予以公告。
第十三條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作出不予注冊(cè)決定的，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起15個(gè)工作日內(nèi)書面通知注冊(cè)申請(qǐng)人。書面通知中應(yīng)當(dāng)說明不予注冊(cè)的理由，并告知注冊(cè)申請(qǐng)人享有依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。
第十四條財(cái)政部依法對(duì)省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的注冊(cè)工作進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)注冊(cè)不符合本辦法規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)通知省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷注冊(cè)。
第十五條中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，必要時(shí)可以進(jìn)行實(shí)地檢查。
第十六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師有下列情形之一的，由所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷注冊(cè)，收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書：
（一）完全喪失民事行為能力的；
（二）受刑事處罰的；
（三）自行停止執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)滿1年的；
（四）以欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的。
第十七條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)工作人員、準(zhǔn)予注冊(cè)的，或者對(duì)不具備申請(qǐng)資格或不符合法定條件的申請(qǐng)人準(zhǔn)予注冊(cè)的，由省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)撤銷注冊(cè)，收回注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。
第十八條被撤銷注冊(cè)的人員可以重新申請(qǐng)注冊(cè)，但必須符合本辦法第四條規(guī)定條件，并且沒有本辦法第五條規(guī)定所列情形。
第十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師有下列情形之一的，由所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注銷注冊(cè)：
（一）依法被撤銷注冊(cè)，或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的；
（二）不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)的。
第二十條省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)將注銷注冊(cè)的決定抄報(bào)財(cái)政部和所在地的省級(jí)財(cái)政部門、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，并自作出決定之日起10個(gè)工作日內(nèi)將注銷注冊(cè)人員的名單在全國性報(bào)刊或者相關(guān)網(wǎng)站上予以公告。
第二十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條、第二十一條規(guī)定，由財(cái)政部或者所在地的省級(jí)財(cái)政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由財(cái)政部或者所在地的省級(jí)財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。
財(cái)政部和省級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國行政處罰法》及有關(guān)規(guī)定實(shí)施行政處罰，并將行政處罰決定抄送中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在地的省級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。
第二十二條受到行政處罰，或者被撤銷注冊(cè)或注銷注冊(cè)的當(dāng)事人有異議的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。
一、企業(yè)對(duì)審計(jì)的需求
按契約理論的觀點(diǎn)，企業(yè)是一個(gè)有效的契約（文字的和口頭的、明確的和隱含的）組織，是各種要素投入為了各自的目的而聯(lián)合起來締結(jié)的一種具有法人資格和地位的契約關(guān)系的網(wǎng)絡(luò)，它的組織形式可以由它所設(shè)計(jì)的一系列契約來描述。契約是界定各方產(chǎn)權(quán)的工具，各種要素的投入者作為契約的一方或權(quán)益持有者，必然會(huì)盡量攫取自我效用的最大化，這必然會(huì)造成各方的利益沖突，為了減少這種沖突，人們便在簽訂的契約中具體規(guī)定各種可能情況下每個(gè)人享有企業(yè)產(chǎn)出的特定權(quán)利并規(guī)定了如何分配企業(yè)活動(dòng)所創(chuàng)造的現(xiàn)金流量。這些契約大多數(shù)都與會(huì)計(jì)計(jì)量有關(guān)。也就是說，在契約中引用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來作為分配財(cái)產(chǎn)的依據(jù)。為了使契約得到嚴(yán)格的執(zhí)行與遵守，就必須對(duì)這些契約的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。出于經(jīng)濟(jì)的原因，企業(yè)往往會(huì)聘請(qǐng)獨(dú)立于企業(yè)之外并已具有一定專業(yè)知識(shí)的人土—一注冊(cè)會(huì)計(jì)師，來擔(dān)任此職務(wù)。對(duì)于證券市場(chǎng)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)并不能給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入，但如果這種行為可以降低成本，同樣可以使企業(yè)價(jià)值增大，使企業(yè)可以以較高的價(jià)格來發(fā)行股票?？梢?，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的需求主要車出于報(bào)告企業(yè)當(dāng)事人的違約行為，降低成本的要求。
不過，值得說明的是，作為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能會(huì)減少客戶對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的需求。為了規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露，防止證券市場(chǎng)對(duì)股票價(jià)格的高估，政府部門要求制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)方法的標(biāo)準(zhǔn)化，可以成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師為自己辯護(hù)的理由。在訴訟中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要證明損失是由于企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)計(jì)處理違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而造成的即可免除責(zé)任。由此可以看出會(huì)計(jì)的規(guī)范對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的重要性。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)程序?qū)嵤┝四撤N限制，迫使企業(yè)采取了較高的訂約技術(shù)，這不僅降低了以會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的契約在減少成本方面的有效性，而且也降低了企業(yè)對(duì)這種契約的要求。這反過來又降低了對(duì)作為一種監(jiān)督手段的審計(jì)的需求，即減少了企業(yè)對(duì)審計(jì)契約的需求。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有利的影響是拓寬了其服務(wù)的范圍。
本來注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)主要是報(bào)告違約行為，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布使事務(wù)所也可以通過為客戶提供有關(guān)準(zhǔn)則的信息以及為客戶進(jìn)行會(huì)計(jì)培訓(xùn)而增加財(cái)富。
二、企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的沖突
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查之后，可能會(huì)建議改變一些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、方法或披露企業(yè)管理人員的違約行為。如果這些建議未被接受，則隱含著注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表反對(duì)意見審計(jì)報(bào)告的威脅。這往往是企業(yè)管理當(dāng)局所不愿意看到的。為了扭轉(zhuǎn)這種局面，企業(yè)管理當(dāng)局會(huì)采取各種方法來迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師屈從，從而形成了企業(yè)管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的沖突。面對(duì)沖突，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種可供選擇的方案：一是屈從壓力，不要求企業(yè)調(diào)整報(bào)表，也不報(bào)告違約行為；另一種是不屈從壓力，要求企業(yè)調(diào)整報(bào)表，并報(bào)告違約行為，否則發(fā)表反對(duì)意見審計(jì)報(bào)告。每一種選擇都會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨不同的成本或損失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果選擇了第一種方案，則會(huì)面臨或有訴訟賠償及信譽(yù)降低，從而失去提高收費(fèi)以及吸引更多客戶的機(jī)會(huì)成本。但如果作了第二種選擇，企業(yè)管理人員會(huì)出于保護(hù)自身利益的需求而更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師被企業(yè)更換則意味著不僅會(huì)失去客戶，失去了未來收益的機(jī)會(huì)，而且會(huì)喪失其“準(zhǔn)租金”。所謂“準(zhǔn)租金”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在第一次接受客戶委托時(shí)，為了解客戶基本狀況與內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況而支付的籌備成本。這些籌備成本會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供大量相關(guān)信息，減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以后的審計(jì)工作中時(shí)間與金錢的支出。在以后的審計(jì)中審計(jì)次數(shù)越多，時(shí)間越長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于“準(zhǔn)租金”而獲得的收益就越大?！皽?zhǔn)租金”的另外一個(gè)作用就是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過競(jìng)價(jià)來招攬業(yè)務(wù)時(shí)，可以壓低服務(wù)費(fèi)報(bào)價(jià)，來獲得競(jìng)爭(zhēng)上的優(yōu)勢(shì)。出于成本一效益的權(quán)衡，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)比較兩種方案的成本，選擇成本較小的一種。但是，需注意的是，社會(huì)對(duì)審計(jì)的需求，是以報(bào)告違約行為為前提的，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)方案一的選擇過多，就會(huì)使公眾認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的服務(wù)是無效的，從而會(huì)威脅到整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)。出于這方面的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須努力保持其獨(dú)立性，并極力抵制管理當(dāng)局的壓力。
三、獨(dú)立性與執(zhí)業(yè)能力對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意義
既然注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任務(wù)是要報(bào)告違約行為，那么他們對(duì)違約事件報(bào)告的概率就不能為零，否則就會(huì)讓公眾認(rèn)為審計(jì)服務(wù)無助于降低成本而失去對(duì)此行業(yè)的需求。并且，支付給審計(jì)服務(wù)的費(fèi)用也取決于報(bào)告違約的概率。這一概率的大小取決于兩方面的因素：
1、審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)某一特定違約行為的概率。這一概率取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力的大小和在審計(jì)方面投入的人力、物力，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)的重視程度。企業(yè)的違約行為往往是隱蔽的，其會(huì)計(jì)信息加工處理包含一定的技術(shù)性，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力較低，或者對(duì)某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)不夠重視，投入不足，都可能造成不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違約行為。
2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已發(fā)現(xiàn)的違約行為進(jìn)行報(bào)告或披露的概率。這取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師相對(duì)于客戶的獨(dú)立性。進(jìn)一步又取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的執(zhí)業(yè)道德水平和相關(guān)法規(guī)制度的健全與否。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不報(bào)告違約行為面臨訴訟的可能性較大，行政處罰較重，則其權(quán)衡利弊，較大可能選擇披露違約行為，否則相反。
為了激發(fā)對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須向證券市場(chǎng)證明他們就有一定的執(zhí)業(yè)能力，即發(fā)現(xiàn)違約行為的概率不為零，并且在公眾面前表現(xiàn)出獨(dú)立于客戶的形象，即報(bào)告違約行為的概率也不為零。
四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性與抵制壓力的機(jī)制
由以上的論述可知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要保持獨(dú)立性并要抵制來自企業(yè)管理當(dāng)局的壓力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性與抵制壓力的機(jī)制有：
1、維持信譽(yù)而不屈從壓力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)是通過多年細(xì)致的質(zhì)量控制而建立起來的，這也是衡量其提供服務(wù)質(zhì)量的重要指標(biāo)。為了樹立發(fā)現(xiàn)和報(bào)告違約行為的業(yè)績(jī)與信譽(yù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要付出高昂的代價(jià)。這些代價(jià)包括雇用素質(zhì)比較高的業(yè)務(wù)人員而支付的較高的工資，為了獲得充足的信息而支付的信息成本，為了提高執(zhí)業(yè)能力而支付的培訓(xùn)費(fèi)用以及質(zhì)量控制費(fèi)等等。但是，這種信譽(yù)一旦建立起來，就可增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶討價(jià)還價(jià)的能力與對(duì)其業(yè)務(wù)的需求，從而增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)富。信譽(yù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的影響使其會(huì)加倍小心地維護(hù)他們的信譽(yù)。
2、強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的作用。如前段所示，單個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要樹立起富有獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力的信譽(yù)，代價(jià)是十分昂貴的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不僅可以降低這種代價(jià)，向投資者提供有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力的信息，而且會(huì)維持執(zhí)業(yè)信譽(yù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的方法有：（1）負(fù)責(zé)資格鑒定。為了維護(hù)信譽(yù)，協(xié)會(huì)要求其成員在人會(huì)前參加入會(huì)考試，只有考試合格者才能獲得相應(yīng)的稱號(hào)，從事與稱號(hào)相應(yīng)的業(yè)務(wù)。（2）進(jìn)行執(zhí)業(yè)培訓(xùn)。為了保持和提高執(zhí)業(yè)能力，協(xié)會(huì)要求其會(huì)員必須定期或不定期地進(jìn)行后續(xù)教育，學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律。（3）成立執(zhí)業(yè)道德委員會(huì)，監(jiān)督會(huì)員的行為。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)表現(xiàn)低于協(xié)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，協(xié)會(huì)可取消其審計(jì)資格。協(xié)會(huì)的會(huì)員資格起著一種約束作用，就像注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)一樣，失去資格就意味著失去收入。
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任形成的原因
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)自身原因引起的法律責(zé)任
1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所過失或不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任
一方面隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自身的生存和發(fā)展，追求經(jīng)濟(jì)利益，以便在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，喪失審計(jì)的獨(dú)立性、或?qū)Ρ粚徲?jì)單位的舞弊行為視而不見、或與其同流合污，迎合被審計(jì)單位的需要幫其進(jìn)行粉飾，至使委托人和客戶受到損失。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所違約或?qū)Ρ粚徲?jì)單位不進(jìn)行充分的調(diào)查研究(如被審計(jì)單位本身存在問題必然采取一定的手段粉飾)未查出問題等過失行為，將導(dǎo)致承擔(dān)一定的法律責(zé)任。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師受利益驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任
一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在自身利益的驅(qū)使下，迎合委托方的無理要求，為達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)告有重大差錯(cuò)，卻出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。這必然會(huì)要求其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
3.審計(jì)技術(shù)手段的缺陷導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任
目前國際會(huì)計(jì)公司普遍采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析評(píng)價(jià)，使審計(jì)人員關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的每一環(huán)節(jié)，且主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)。而我國審計(jì)方法體系是建立在內(nèi)控制度評(píng)價(jià)基礎(chǔ)之上，并且由于正處于新舊體制轉(zhuǎn)換，市場(chǎng)秩序不正常，審計(jì)環(huán)境隱藏著職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)所處環(huán)境引起的法律責(zé)任
1.經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任。經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變，使會(huì)計(jì)目標(biāo)由過去單一的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任向多元化發(fā)展，既為經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任服務(wù)，又為經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)。因此，會(huì)計(jì)處理必發(fā)生相應(yīng)的變化，從而增加了對(duì)會(huì)計(jì)信息解釋的可審議性。另一方面市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中責(zé)任的關(guān)系人帶有很大的不確定性，受托人和委托人之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也成為具有雙向約束力的權(quán)責(zé)關(guān)系。這種平等的關(guān)系既給受托方自主處理會(huì)計(jì)信息的條件，也增強(qiáng)了受托方要求獲得合理保證的會(huì)計(jì)信息，兩方面的可審議性產(chǎn)生了行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2.公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師過高的期望值，混淆了會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任，導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任。隨著我國證券市場(chǎng)的發(fā)展，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任度不斷增強(qiáng)，希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的所有錯(cuò)誤和舞弊行為，要求其承擔(dān)全部的檢查和報(bào)告責(zé)任。而對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任、審計(jì)責(zé)任不加區(qū)分，加上注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序和審計(jì)準(zhǔn)則的遵守情況在法律判決時(shí)缺乏法律保障，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任增大。
3.公司法人治理結(jié)構(gòu)缺陷導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任。我國上市公司多由國企轉(zhuǎn)制而來，不符合上市條件的企業(yè)通過資產(chǎn)剝離、包裝、重組、虛構(gòu)利潤(rùn)等手段上市，而從公司內(nèi)部環(huán)境來看，我國的公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，國有法人股缺位，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)由股東大會(huì)操縱的情況時(shí)有發(fā)生，公司由少數(shù)人把持和壟斷財(cái)務(wù)決策，內(nèi)部審計(jì)人員缺少獨(dú)立性和專業(yè)性訓(xùn)練，法人治理結(jié)構(gòu)的缺陷導(dǎo)致審計(jì)關(guān)系失衡，經(jīng)營者既是被審人，又是審計(jì)委托人，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師遷就市場(chǎng)，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任。
4.會(huì)計(jì)信息的重要性增加了法律責(zé)任。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于經(jīng)濟(jì)雙方的關(guān)系是建立在相互利益均衡的基礎(chǔ)上，因此會(huì)計(jì)信息的決策作用變得非常重要，會(huì)計(jì)信息中的小錯(cuò)誤，可能導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)巨額資金的錯(cuò)誤流向。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未審查出來被審計(jì)單位的錯(cuò)誤、舞弊或違法行為，或雖嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序并遵循了必要的審計(jì)準(zhǔn)則，但提出的審計(jì)意見與使用會(huì)計(jì)信息者對(duì)此重要性的看法不一致，也會(huì)面臨公眾或客戶的訴訟，形成法律責(zé)任。
(三)其他因素引起的法律責(zé)任
1.相關(guān)法律滯后及不一致導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任。我國《刑法》、《公司法》《證券法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中都涉及了與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任相關(guān)的條款，但涉及民事責(zé)任的條款缺乏。因此，民事法律責(zé)任是我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的薄弱環(huán)節(jié)，同時(shí)不同法律之間存在不一致，如《證券法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》中強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作程序與應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任之間的因果關(guān)系，而《公司法》和《刑法》中強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果與應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任之間的關(guān)系。按照《證券法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定理解，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作程序符合有關(guān)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，即使工作結(jié)果與實(shí)際情況不一致，也不一定要承擔(dān)法律責(zé)任，只要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)自己的過失行為承擔(dān)責(zé)任。而按其他法規(guī)只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)(驗(yàn)資)報(bào)告所反映的內(nèi)容與事實(shí)不符，就應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。相關(guān)法律的滯后與不一致會(huì)造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。
2.監(jiān)督管理不力導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任。中國證監(jiān)會(huì)對(duì)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在監(jiān)督管理上重審批、輕監(jiān)管，監(jiān)管體系不完善，監(jiān)管人員不足、力度不夠、手段不到位、不成熟，忽視對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指導(dǎo)、監(jiān)督及保護(hù)，一定程度上加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。
二、規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的具體對(duì)策
如何有效的規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面人手:
(一)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部的自身建設(shè)
加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部的自身建設(shè)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。因此，無論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)對(duì)此高度重視，從三個(gè)方面強(qiáng)化自身建設(shè)。
1.職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)。職業(yè)道德規(guī)范是把外在法律規(guī)范加以內(nèi)化，在法律達(dá)不到的領(lǐng)域(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求、動(dòng)機(jī)等內(nèi)心世界)發(fā)揮約束作用，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“自律”，對(duì)規(guī)范行為有重大意義。因此，一要大力加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素質(zhì)，教育是基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的形成和發(fā)展不是自發(fā)的，需要從外部灌輸，要抓住影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德觀念形成的重要環(huán)節(jié)，通過各種形式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)道德教育，努力實(shí)現(xiàn)職業(yè)道德對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的約束，使其對(duì)該做什么，不該做什么做出理性的選擇。二要建立行之有效的職業(yè)道德評(píng)價(jià)方式。測(cè)評(píng)中要堅(jiān)持公平合理、實(shí)事求是的原則，采取領(lǐng)導(dǎo)、同事、社會(huì)組織、服務(wù)對(duì)象，自我測(cè)評(píng)、定量規(guī)范評(píng)價(jià)與定性分析綜合評(píng)定相結(jié)合的方式，通過職業(yè)道德評(píng)價(jià)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德狀況處于社會(huì)、單位、個(gè)人的監(jiān)督之下，對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果要建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德考評(píng)檔案，以促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好職業(yè)道德的形成。
2.工作規(guī)范建設(shè)。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師一要從思想上提高認(rèn)識(shí)，保持其應(yīng)有的獨(dú)立性、客觀J性公正性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有具備獨(dú)立性才能做到客觀、公正，對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查判斷和表述應(yīng)站在客觀的立場(chǎng)上，以客觀事實(shí)為依據(jù)，不以個(gè)人的主觀意志為轉(zhuǎn)移，也不為委托單位或第三方的意見所左右，公平正直的對(duì)待利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。二要完善、調(diào)整審計(jì)方法和程序，從目前制度基礎(chǔ)審計(jì)，逐步調(diào)整過渡到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，增加對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制，全面履行有效的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托從事業(yè)務(wù)活動(dòng)，便意味著它有足夠的業(yè)務(wù)能力完成受托的業(yè)務(wù)，如果對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都無法勝任或不能按時(shí)完成的話，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)的委托。同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)未來事項(xiàng)的實(shí)現(xiàn)程度做出保證，也不得代行委托單位管理決策職能。
3，行業(yè)建設(shè)。一要成立法律責(zé)任鑒定機(jī)構(gòu)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)特性，法官在具體裁決時(shí)，有時(shí)難以客觀公正的衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否存在一般性或者重大過失，給客戶或第三者造成的損失。為此，應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和司法界的專家共同組成法律責(zé)任鑒定機(jī)構(gòu)，其所提供的鑒定資料作為法官在司法裁定過程中的參考依據(jù)。二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師投保職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)。職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)，其保險(xiǎn)的標(biāo)的是對(duì)當(dāng)事人或機(jī)關(guān)第三人承擔(dān)民事賠償責(zé)任。購買職業(yè)保險(xiǎn)可以使事務(wù)所在出現(xiàn)民事賠償責(zé)任時(shí)，由保險(xiǎn)公司給予一定的賠償，從而減輕事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的負(fù)擔(dān)，同時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)基金，隨時(shí)抵御職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的推廣，參保成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師回避風(fēng)險(xiǎn)的有效方法。三要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督。加強(qiáng)對(duì)上市公司委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事項(xiàng)的管理，完善有關(guān)規(guī)定和加強(qiáng)監(jiān)控力度，實(shí)行上市公司注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪換制，避免舞弊行為的發(fā)生。
(二)優(yōu)化外部環(huán)境
【摘要】注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信用危機(jī)，人們普遍歸咎于利益驅(qū)動(dòng)和制度缺陷。會(huì)計(jì)作假的深層原因，還有社會(huì)意識(shí)形態(tài)和文化方面的因素。會(huì)計(jì)信息加工和審計(jì)是基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為，約束這一行為的主要道德因素是“誠信”。
【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠信危機(jī)成因
一、問題的提出
近年來，國內(nèi)資本市場(chǎng)上不斷有“問題”公司被曝光和查處，銀廣廈事件可謂是登峰造極，而2001年底美國的安然公司破產(chǎn)案更是令人震驚。為銀廣廈出具嚴(yán)重失實(shí)的無保留意見審計(jì)報(bào)告的深圳中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷。
論文百事通簽字的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被嚴(yán)懲。人們?cè)谕闯馍鲜泄九撟骷俚耐瑫r(shí)，也對(duì)為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠信表示懷疑。由于中天曾作為60多家上市公司的審計(jì)者，擁有近百名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在國內(nèi)堪稱超大規(guī)模，而安達(dá)信國際公司則是全球五大會(huì)計(jì)公司之一，連這樣在國內(nèi)、國際會(huì)計(jì)職業(yè)界具有較高的地位事務(wù)所都難以潔身自好，人們對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)都不禁要問：誠信在哪里?據(jù)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的一項(xiàng)調(diào)查顯示，幾乎所有的被調(diào)查者都認(rèn)為上市公司存在會(huì)計(jì)信息失真問題。美國一家媒體甚至認(rèn)為“會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨危機(jī)”。我們認(rèn)為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正面臨嚴(yán)重的誠信危機(jī)，如不認(rèn)真加以研究解決，將危及整個(gè)證券市場(chǎng)的發(fā)展。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所誠信下降的原因分析
1、利益的趨勢(shì)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往遷就客戶，影響了其應(yīng)有的保持審計(jì)過程中的超然獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的生命所在，一旦失去獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見的真實(shí)性、公允性必然大打折扣。獨(dú)立性的喪失是中天和安達(dá)信審計(jì)失敗的重要原因。中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所在案發(fā)前主要合伙人不是把主要精力放在做業(yè)務(wù)上，而是放在拉項(xiàng)目、拉關(guān)系上。合伙人提出“業(yè)務(wù)量第一，客戶至上，應(yīng)該盡量滿足客戶的要求”。對(duì)此，事務(wù)所的一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，在拼命追求業(yè)務(wù)量的環(huán)境中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想保持超然獨(dú)立的立場(chǎng)很難。安然公司破產(chǎn)前，安達(dá)信一直是它的報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)，2000年安達(dá)信從安然公司獲得5200萬美元的收入，其中咨詢收入2700萬美元，審計(jì)收入2500萬美元。英國金融時(shí)報(bào)認(rèn)為，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢與審計(jì)業(yè)務(wù)沒有完全分開，這種關(guān)系缺乏獨(dú)立性的結(jié)構(gòu)，難免引起會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶相互勾結(jié)作假。
2、激烈的競(jìng)爭(zhēng)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師簡(jiǎn)化甚至省略了應(yīng)有的會(huì)計(jì)程序，弱化甚至放棄了謹(jǐn)慎性，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為是一種商業(yè)行為，客戶接受審要支付一定的審計(jì)費(fèi)用。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來講審計(jì)成本一般與審計(jì)業(yè)務(wù)量的多少成正比，與審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)成反比，如果進(jìn)行詳細(xì)、全面的審計(jì)，則審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)很小，審計(jì)投入的成本很高；相反，如果審計(jì)程序過于簡(jiǎn)單，則審計(jì)成本很小，但審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)很大。通常，會(huì)計(jì)職業(yè)界會(huì)在三者之間尋求一種均衡，并由行業(yè)組織制定審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)價(jià)。但是，由于現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)市場(chǎng)供求狀況是僧多粥少，事務(wù)所為保住和擴(kuò)大市場(chǎng)份額、爭(zhēng)取或穩(wěn)定已有客戶，在競(jìng)爭(zhēng)中必然相互壓價(jià)。為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤(rùn)空間，事務(wù)所愿意支付的審計(jì)成本必然降低，這樣會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中就會(huì)減少甚至省略必要的審計(jì)程序，弱化甚至放棄謹(jǐn)慎性這一會(huì)計(jì)師最基本的職業(yè)操守。
3、追究機(jī)制不健全，對(duì)違規(guī)人員的處罰起不到應(yīng)有的震懾作用。目前在我國之所以頻頻出現(xiàn)各種違規(guī)事件，關(guān)鍵就是違規(guī)者的違規(guī)成本太低，對(duì)違規(guī)者起不到應(yīng)有震懾作用，尤其是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人。以中天為例，所接受的處罰是被吊銷執(zhí)業(yè)資格，吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證，追究事務(wù)所負(fù)責(zé)人責(zé)任，吊銷簽字會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格。以前為ST康賽、湖北興化等出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的原湖北立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也僅僅是被兼并而已。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展至今，中注協(xié)對(duì)執(zhí)業(yè)人員實(shí)行“市場(chǎng)禁入”處罰的約有10人，相對(duì)13萬人注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍和眾多的造假事實(shí)，這種處罰根本起不到震懾違規(guī)和犯罪的作用。由于民事賠償機(jī)制的缺失，受虛假信息誤導(dǎo)損失慘重的投資者尤其是中小投資者無法得到經(jīng)濟(jì)賠償，而造假的巨大收益往往使企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師置誠信于不顧去追逐利益。
4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織機(jī)構(gòu)的缺陷，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本很小，難以起到約束作用。目前國際上會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織方式有個(gè)人、合伙、有限責(zé)任公司和有限合伙制等幾種形式。我國的事務(wù)所組織主要采用兩種：合伙制和有限責(zé)任公司制，在近5000家事務(wù)所中，90％以上的事務(wù)所選擇了有限責(zé)任公司這種組織形式，只有很少一部分采用合伙制。這與國際大多采取合伙制的做法正好相反。這種組織機(jī)構(gòu)最大的區(qū)別在對(duì)造假行為的責(zé)任承擔(dān)上。有限責(zé)任公司僅對(duì)其業(yè)務(wù)行為承擔(dān)有限責(zé)任。大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)資本僅為30萬元，這顯然不利于對(duì)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的約束。而合伙制則不同，違規(guī)一旦被發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要以其全部財(cái)產(chǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任。如果還不足以賠償，作為合伙人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需以其自家財(cái)產(chǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任，甚至有傾家蕩產(chǎn)的可能。這種組織形式顯然有助于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和自我約束意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量。
1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試并取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，英文全稱Certified Practising Accountant、Certified Public Accountant，簡(jiǎn)稱為CPA，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)考試科目為《會(huì)計(jì)》、《審計(jì)》、《財(cái)務(wù)成本管理》、《經(jīng)濟(jì)法》、《稅法》、《戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》，綜合階段為：職業(yè)能力綜合測(cè)試。
2、在國際上說會(huì)計(jì)師一般是說注冊(cè)會(huì)計(jì)師，指的是從事社會(huì)審計(jì)、中介審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)的專業(yè)人士，在其他一些國家的會(huì)計(jì)師公會(huì)，如加拿大的CGA ，美國的AICPA，澳大利亞的澳洲會(huì)計(jì)師公會(huì)， 英國特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)ACCA，而不是中國的中級(jí)職稱概念的會(huì)計(jì)師。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試實(shí)際上是一項(xiàng)執(zhí)業(yè)資格考試，主要的工作是審計(jì)而非簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)。考試合格采用百分制，一般情況下60分為合格分?jǐn)?shù)線，不設(shè)數(shù)量和比率的限制。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是很有分量的一個(gè)認(rèn)證，之所以有分量就是因?yàn)樗y考。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是中國國內(nèi)會(huì)計(jì)最高的資質(zhì)，考試成立至今18年，全國僅有15余萬注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
考試的特點(diǎn)是:起點(diǎn)較高，要求大專以上學(xué)歷才能報(bào)考；門數(shù)較多，目前共有6個(gè)科目的考試；難度較大，單科及格率約為百分之15。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試已成為國內(nèi)聲譽(yù)最高的執(zhí)業(yè)資格考試之一。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
編者按：我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試制度于1991年創(chuàng)立，至今已舉辦17次考試，累計(jì)近14萬人取得了全科合格證書，為我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展提供了重要的人才支撐。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試已成為國內(nèi)聲譽(yù)最高的執(zhí)業(yè)資格考試之一。2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試進(jìn)行了全面改革，2010年全國統(tǒng)一將按照新考試制度參加考試。鑒于此，本刊擬就新考試制度下的相關(guān)事項(xiàng)及內(nèi)容予以歸納總結(jié)，以期對(duì)考生提供參考和幫助。
一年一度的CPA(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)全國統(tǒng)一考試的報(bào)名工作已經(jīng)開始。2010年是全面實(shí)行新考試制度的第一年，而且不管新老考生全部先行在網(wǎng)上報(bào)名，與往年的報(bào)名方式及要求有很大區(qū)別。因此。2010年CPA考試在報(bào)名方面主要表現(xiàn)在六個(gè)方面。
一、報(bào)名方法與報(bào)名程序新
2010年改變了舊考試制度下實(shí)行的考生現(xiàn)場(chǎng)報(bào)名并確認(rèn)的方法，實(shí)行考生網(wǎng)上預(yù)報(bào)名和現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)(網(wǎng)上確認(rèn))兩個(gè)程序。對(duì)于首次報(bào)名的報(bào)考人員(即新考生)，需登錄中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站網(wǎng)上報(bào)名專欄進(jìn)行網(wǎng)上預(yù)報(bào)名，在先行注冊(cè)并登錄報(bào)名系統(tǒng)后，選擇考區(qū)，真實(shí)地填報(bào)相關(guān)信息，同時(shí)上傳近期(上年或本年)免冠照片。網(wǎng)上預(yù)報(bào)名成功后，應(yīng)于5月24日～6月10日(不含公休日)到報(bào)考地的地方考辦或機(jī)構(gòu)辦理報(bào)名資格的確認(rèn)手續(xù)。辦理報(bào)名現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)手續(xù)時(shí)，報(bào)考人員需提供網(wǎng)絡(luò)報(bào)名信息表、本人身份證件(原件及復(fù)印件)、學(xué)歷證書和中級(jí)以上職稱證書，并繳納考試報(bào)名費(fèi)。非首次報(bào)名的報(bào)考人員，在網(wǎng)上預(yù)報(bào)名階段完成與新考生相同的網(wǎng)上操作后，可以繼續(xù)通過報(bào)名系統(tǒng)在網(wǎng)上支付報(bào)名費(fèi)，支付成功后即為報(bào)名確認(rèn)，無須進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)。另外，已取得財(cái)政部CPA考試委員會(huì)頒發(fā)的CPA全國統(tǒng)一考試――專業(yè)階段考試合格證書的人員，可于4月10日～4月30日登錄中注協(xié)網(wǎng)站報(bào)名并直接進(jìn)行網(wǎng)上確認(rèn)。
二、考試階段與考試科目新
從今年開始，CPA考試將劃分為“專業(yè)階段”和“綜合階段”兩個(gè)階段。由于2009年新老制度過渡時(shí)已經(jīng)開始了新制度下的6門科目的考試，部分通過考試，已取得財(cái)政部CPA考試委員會(huì)頒發(fā)的CPA全國統(tǒng)一考試――專業(yè)階段考試合格證書的考生，可在今年報(bào)名參加綜合階段的考試?？荚嚳颇縿t按照新制度的規(guī)定，分為6門專業(yè)課程(《會(huì)計(jì)》、《審計(jì)》、《財(cái)務(wù)成本管理》、《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》、《經(jīng)濟(jì)法》、《稅法》)和l門綜合課程(《職業(yè)能力綜合測(cè)試》)。相比于舊制度下的考試，增加了《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》和《職業(yè)能力綜合測(cè)試》兩門課程。實(shí)行新制度后，一些考生對(duì)增加的考試科目不免有些擔(dān)憂，但從2009年新制度實(shí)施第一年的考試情況來看。新制度下的單科合格率比舊制度下往年的單科合格率有所提高。
三、考試內(nèi)容與測(cè)試要求新
20109將繼續(xù)推進(jìn)2009年確定的CPA考試制度改革方案，在近年來調(diào)整、補(bǔ)充和完善考試內(nèi)容的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步充實(shí)和完善對(duì)公司戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制等方面的考試內(nèi)容，而且更加注重對(duì)考生的綜合應(yīng)用技能、專業(yè)勝任能力方面的測(cè)試。特別是第二階段的考試，將會(huì)對(duì)考生的綜合應(yīng)用技能及專業(yè)勝任能力方面的要求進(jìn)行整合、補(bǔ)充和完善，著重測(cè)試考生在執(zhí)業(yè)環(huán)境下解決實(shí)際問題的能力，達(dá)到準(zhǔn)確評(píng)價(jià)考生專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能和職業(yè)道德的要求。
四、報(bào)名時(shí)需關(guān)注的問題
一是如何區(qū)別新老考生。按照中注協(xié)《2010年CPA考試網(wǎng)上報(bào)名考生網(wǎng)上支付的說明》的解釋，新考生為首次參加CPA考試的考生，老考生為以往年度參加過CPA考試的考生。對(duì)2009年已報(bào)名，但沒有參加考試的考生來說，在網(wǎng)上報(bào)名流程完成預(yù)報(bào)名后，會(huì)看到一個(gè)報(bào)名信息表，在這個(gè)信息表上有“新／老考生欄”，如果顯示為“新考生”，即為首次報(bào)名的新考生，該考生雖可通過網(wǎng)上支付輔導(dǎo)書款并享受免費(fèi)送書服務(wù)，但不能網(wǎng)上支付報(bào)名費(fèi)。應(yīng)于5月24日～6月10日到確認(rèn)點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)并交納報(bào)名費(fèi)，才能完成報(bào)名手續(xù)；如果顯示為“老考生”，說明該考生曾經(jīng)報(bào)考過CPA，報(bào)名系統(tǒng)已經(jīng)認(rèn)可了該考生的報(bào)名資格，該考生可通過網(wǎng)上支付報(bào)名費(fèi)和輔導(dǎo)書款，完成報(bào)名和網(wǎng)上確認(rèn)的全部手續(xù)，無需到現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)。由此可見。對(duì)新、老考生的區(qū)別在于能否網(wǎng)上支付報(bào)名費(fèi)，凡不能支付的，不管以往年度是否報(bào)名還是參加過考試，都必須到確認(rèn)點(diǎn)進(jìn)行確認(rèn)并交納報(bào)名費(fèi)。二是網(wǎng)上報(bào)名時(shí)是否均需先注冊(cè)。實(shí)行全國統(tǒng)一網(wǎng)上報(bào)名，所有新、老考生均需先重新注冊(cè)后才能進(jìn)行報(bào)名。對(duì)于2009年已在中注協(xié)網(wǎng)站進(jìn)行注冊(cè)報(bào)名的老考生，今年也需重新注冊(cè)才能報(bào)名，但往年的報(bào)名信息和考試信息都被保留在系統(tǒng)中。在注冊(cè)、報(bào)名時(shí)，考生如果發(fā)現(xiàn)姓名、證件類型、證件號(hào)碼與自身實(shí)際情況不符，或提示姓名和證件號(hào)出錯(cuò)，應(yīng)按照證件上正確的姓名、身份證件類型和證件號(hào)碼重新進(jìn)行注冊(cè)，然后按照新的注冊(cè)賬號(hào)、密碼重新登錄進(jìn)入報(bào)名系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)名。三是在校大學(xué)生是否可以報(bào)名。根據(jù)《CPA全國統(tǒng)一考試一專業(yè)階段考試報(bào)名簡(jiǎn)章》的規(guī)定，具有完全民事行為能力，具有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)學(xué)歷、或者具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱的可以申請(qǐng)參加CPA專業(yè)階段的考試。應(yīng)屆畢業(yè)生在現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)時(shí)需攜帶本人有效身份證、學(xué)生證和學(xué)校證明。四是居民身份證丟失或過期如何處理。如果準(zhǔn)備報(bào)考的考生居民身份證丟失或過期，考生務(wù)必查看戶口本上登記的身份證號(hào)碼是不是18位的新號(hào)碼，如果不是，必須先到戶籍所在地派出所辦理新身份證，并要求派出所重新打印戶口本上登記的信息。如果新身份證不能及時(shí)辦妥，應(yīng)請(qǐng)派出所先行出具本人戶籍證明，并在進(jìn)行網(wǎng)上預(yù)報(bào)名時(shí)用此18位身份證號(hào)碼報(bào)名，現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)時(shí)仍未辦妥身份證的，必須提交派出所出具的戶籍證明，再按照各地考辦要求的時(shí)間提交新辦理的二代居民身份證，否則考生可能無法領(lǐng)到準(zhǔn)考證。五是新考生現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)須提交的資料。新考生到現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)須提交考生本人的有效身份證件、學(xué)歷證書或?qū)I(yè)技術(shù)職稱證書原件、網(wǎng)上預(yù)報(bào)名時(shí)打印的“CPA統(tǒng)一考試報(bào)名表”和本省注協(xié)要求提供的其他資料。六是考生填錯(cuò)報(bào)考考區(qū)的處理。如果考生在網(wǎng)上報(bào)名時(shí)選擇了錯(cuò)誤的報(bào)考考區(qū)，首先不要進(jìn)行報(bào)名資格確認(rèn)，如果已經(jīng)確認(rèn)并打印了網(wǎng)絡(luò)報(bào)名信息表，應(yīng)向當(dāng)?shù)乜嫁k提交報(bào)告，內(nèi)容須有考生的個(gè)人姓名、身份證件號(hào)、網(wǎng)報(bào)序號(hào)、錯(cuò)誤和正確報(bào)考考區(qū)名稱、網(wǎng)報(bào)打印的報(bào)名表和身份證復(fù)印件。由地方考辦匯總上報(bào)各省考辦，省考辦匯總上報(bào)全國考辦修改，待全國考辦修改完畢后，各地考辦再在報(bào)名系統(tǒng)中重新下載網(wǎng)報(bào)數(shù)據(jù)，考生即可到正確報(bào)考地的考辦進(jìn)行報(bào)考資格確認(rèn)。
論文摘 要 我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境條件尚不理想，面臨很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文分析目前造成我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的各方面原因，在此基礎(chǔ)上提出具有針對(duì)性的防范措施。
一、我國會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在的問題
1．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式有可能導(dǎo)致舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出現(xiàn)目標(biāo)定位偏差。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式雖然變革了審計(jì)方法及其傳統(tǒng)的審計(jì)理念，但同 時(shí)也給部分執(zhí)業(yè)審計(jì)師形成了審計(jì)觀念的紊亂，使部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所全力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而唯利是圖。這是因?yàn)椋凑诊L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的判斷邏輯，如果被審計(jì)單位經(jīng) 營失敗的風(fēng)險(xiǎn)較低，即使被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師卷入訴訟的機(jī)率也不會(huì)太高，審計(jì)失敗的可能性比較小，在這種情況下，實(shí)施大規(guī)模費(fèi)時(shí)費(fèi)力、代價(jià)高昂的實(shí)質(zhì)性測(cè)試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會(huì)計(jì)師事務(wù)所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)審計(jì)意見進(jìn)行直接支持的實(shí)質(zhì)性測(cè)試越來越少。世界各國的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中都可能出現(xiàn)這種情況。比如，施樂公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會(huì)計(jì)分錄調(diào)節(jié)利潤(rùn)等等。這些會(huì)計(jì)舞弊手法手段并不十分高明，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則所要求的審計(jì)范圍、審計(jì)程序?qū)嵤┩?整的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，可能很多的財(cái)務(wù)舞弊案件都可以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風(fēng)險(xiǎn)。
2．電算化審計(jì)的研究開發(fā)相時(shí)滯后。目前審計(jì)電算化的研究才剛剛起步，相對(duì)滯后于會(huì)計(jì)電算化。另外，由于審計(jì)工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件和應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)帶來了難處。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員對(duì)利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)缺少計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，將為他們的審計(jì)結(jié)論意見帶來難以預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)。
3．現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性?，F(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強(qiáng)，公司為了在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中謀生存求發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復(fù)雜化，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，也為審計(jì)帶來了更多的困難。現(xiàn)代審計(jì)不僅包括對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，也包括對(duì)一些投資方案的可行性研究；既包括對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，又要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)作效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，這些都會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出正確的審計(jì)結(jié)論的難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增加。
4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍的擴(kuò)大。審計(jì)范圍是一個(gè)漸大過程。早期的審計(jì)重點(diǎn)一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實(shí)性上，沒有對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析（Staub，1942）。后來，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貨款，銀行要求申請(qǐng)貨款者提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師20世 紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)范圍，也擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任（查特菲爾德，1988）。再后來，由于美國市場(chǎng)的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會(huì)（SEC）的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，人們開始意識(shí)到審計(jì)責(zé)任的存在。此后，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營活動(dòng)的全部，以及管理政策的諸問題，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識(shí)也急速增強(qiáng)。社會(huì)公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否健康作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。
二、完善我國會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在問題的對(duì)策
1．國家要完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律規(guī)范。財(cái)政部應(yīng)當(dāng)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問題積極與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任最為密切相關(guān)的 法律是《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，由于該法頒布較早，在實(shí)際執(zhí)行過程中存在很多問題，如對(duì)民事責(zé)任的規(guī)定相對(duì)薄弱，缺少關(guān)鍵的過錯(cuò)和因果關(guān)系要件；對(duì)法律責(zé)任的界定模糊等，補(bǔ)充完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師權(quán)益的條款，在法律責(zé)任對(duì)象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度等方面給予明確規(guī)定。從而保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師免受無謂訴訟的干擾。
2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師要堅(jiān)持獨(dú)立性，始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系，其承擔(dān)的是對(duì)整個(gè)社會(huì)公眾的責(zé)任，這就決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨(dú)立關(guān)系，同時(shí)始終保持謹(jǐn)慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，并保持良好的職業(yè)道德，那么其所承擔(dān)法律責(zé)任的可能性將大大降低。
3．分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與客戶簽仃約定書時(shí)，須寫明委托方對(duì)提供資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容，并對(duì)全部審計(jì)業(yè)務(wù)均要求管理當(dāng)局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù)；或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計(jì)人員即便采取了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序也沒能查出的情況下，作為委托方應(yīng)承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任的依據(jù)。現(xiàn)在，已經(jīng)有越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此給予了足夠的重視，關(guān)健在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴(yán)密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)從保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務(wù)的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認(rèn)同審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師反擊那些毫無根據(jù)地?cái)U(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的訴訟，進(jìn)而影響公眾時(shí)區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的理解和認(rèn)同。
4．對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定處理違反職業(yè)道德規(guī)范行為的規(guī)章和程序，指出違反職業(yè)道德規(guī)范的后果，并據(jù)此對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的個(gè)人及時(shí)進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個(gè)人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及處理結(jié)果。
參考文獻(xiàn)
[1]陳毓圭.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的由來與發(fā)展.會(huì)計(jì)研究.2004(4).
會(huì)計(jì)證和注冊(cè)會(huì)計(jì)師證都是崗位資格證，會(huì)計(jì)證是從事會(huì)計(jì)工作的資格證，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師證則是從事審計(jì)的資格證書。
會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書是具有一定會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能的人員從事會(huì)計(jì)工作的資格證書，是從事會(huì)計(jì)工作必須具備的基本最低要求和前提條件，是證明能夠從事會(huì)計(jì)工作的唯一合法憑證，是進(jìn)入會(huì)計(jì)崗位的“準(zhǔn)入證”，是從事會(huì)計(jì)工作的必經(jīng)之路。它是一種資格證書，是會(huì)計(jì)工作的“上崗證”。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師證是準(zhǔn)備從事審計(jì)業(yè)務(wù)的，經(jīng)考試合格后頒發(fā)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師證》，可以從事審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)等專業(yè)工作?？荚囐Y格：具有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)學(xué)歷、或者具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱的，都可參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
(一)單項(xiàng)選擇題
單項(xiàng)選擇題涉及教材十五章內(nèi)容，考核的是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本概念。單項(xiàng)選擇題需要通過計(jì)算選項(xiàng)的題目共12題，占60％，各題的計(jì)算量不大，比較容易得分。
例如第13題，20×6年4月1日，甲公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價(jià)合同，合同金額為800萬元。工程自20×6年5月開工，預(yù)計(jì)20×8年3月完工。甲公司20×6年實(shí)際發(fā)生成本216萬元，結(jié)算合同價(jià)款180萬元；至20×7年12月31日止累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本680萬元，結(jié)算合同價(jià)款300萬元。甲公司簽訂合同時(shí)預(yù)計(jì)合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價(jià)格上漲等原因，20×7年年末預(yù)計(jì)合同總成本為850萬元。20×7年12月31日甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失為( )。
A．0 B．10萬元 C．40萬元 D．50萬元
[答案]B
[解析]20×7年12月31日完工百分比=680÷850=80％，甲公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)損失=(850-800)×(1-80％)=10萬元。
此題只要掌握完工百分比的計(jì)算和合同預(yù)計(jì)損失的概念，就很容易得分。
(二)多項(xiàng)選擇題
多項(xiàng)選擇題涉及教材十二章內(nèi)容，考核的也是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本概念。多項(xiàng)選擇題需要通過簡(jiǎn)單計(jì)算分析選項(xiàng)的題目只有2題。個(gè)別多選題有一定難度，但只要概念掌握準(zhǔn)確，也能夠作出正確選擇。例如第8題，下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有( )。
A．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存貨類別計(jì)提
B．固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法
C．投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式
D．發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法
E．應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法
[答案]CD
[解析]選項(xiàng)“A、B和E”屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。
此題只要掌握會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的概念，就能夠作出正確的判斷。
(三)計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題
計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題共3個(gè)題目。第1個(gè)題目是以債務(wù)重組的內(nèi)容為核心，同時(shí)涉及投資性房地產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容；第2個(gè)題目是所得稅的內(nèi)容；第3個(gè)題目是同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)合的內(nèi)容。第1題和第2題比較容易，難度不大，但第2題中確定持有至到期投資計(jì)稅基礎(chǔ)，有的考生錯(cuò)誤地認(rèn)為是取得持有至到期投資時(shí)的成本。第3題計(jì)算量相對(duì)比較大，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷超出輔導(dǎo)教材的范圍，但沒有超出考試大綱的范圍。
(四)綜合題
綜合題共2個(gè)題目。第1個(gè)題目涉及收入、會(huì)計(jì)差錯(cuò)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和利潤(rùn)表等內(nèi)容；第2個(gè)題目涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)合并的內(nèi)容。兩個(gè)題目難度適中，差錯(cuò)更正的題目回避了所得稅費(fèi)用的調(diào)整，很受考生歡迎。投資與合并財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)合的題目，考核的知識(shí)點(diǎn)很多，難度不大，很有水平。
(五)英文附加題
英文附加題的內(nèi)容是外幣折算。此題難度不大，只要考生能夠讀懂內(nèi)容，很容易得分。
二、命題特點(diǎn)
從2007年《會(huì)計(jì)》的試題來看，有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：
(一)嚴(yán)格按考試大綱命題考試大綱基本要求包括：(1)熟練掌握并能夠理解、應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；(2)獲取、評(píng)價(jià)、分析并處理編制財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的相關(guān)信息；(3)分析判斷與會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的其他資料；(4)掌握并運(yùn)用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法；(5)進(jìn)行相關(guān)運(yùn)算；(6)清晰表達(dá)結(jié)論；(7)在財(cái)務(wù)報(bào)表或其他相關(guān)表格中填列結(jié)果。試題的全部?jī)?nèi)容均體現(xiàn)了考試大綱的基本要求，其中5個(gè)主觀題中有3個(gè)題目涉及在財(cái)務(wù)報(bào)表或其他相關(guān)表格中填列結(jié)果?？荚嚧缶V知識(shí)要求中“政府補(bǔ)助”、“股份支付”、“每股收益”、和“金融工具列報(bào)”僅作一般了解要求，試題中沒有涉及這些章節(jié)的內(nèi)容。
(二)注重?zé)狳c(diǎn)，突出重點(diǎn)，體現(xiàn)及時(shí)掌握新知識(shí)、新內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)知識(shí)更新的要求今年考題雖然覆蓋面寬，但考試重點(diǎn)仍然十分突出。這些重點(diǎn)內(nèi)容都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)聯(lián)系密切，在實(shí)際工作中經(jīng)常使用。所得稅、長(zhǎng)期股權(quán)投資和合并財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容是新舊準(zhǔn)則變動(dòng)較大的內(nèi)容，企業(yè)合并新準(zhǔn)則增加的內(nèi)容，這些內(nèi)容均是《會(huì)計(jì)》中的重點(diǎn)和難點(diǎn)內(nèi)容，也是當(dāng)前的熱點(diǎn)問題，試題中這些內(nèi)容的分值很高。試題5個(gè)主觀題中有3個(gè)題目涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容，單項(xiàng)選擇題中也有2個(gè)題目是長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容；新的所得稅準(zhǔn)則采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，理念發(fā)生了變化，在試題中單獨(dú)作為一個(gè)主觀題出現(xiàn)，體現(xiàn)了及時(shí)掌握新知識(shí)和知識(shí)更新的要求；企業(yè)合并是教材中新增的內(nèi)容，試題5個(gè)主觀題中有2個(gè)題目涉及企業(yè)合并的內(nèi)容，編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表在注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試中是第一次，體現(xiàn)了及時(shí)掌握新知識(shí)和新內(nèi)容；合并財(cái)務(wù)報(bào)表是歷年考試試題中必考的題目，屬于重點(diǎn)內(nèi)容。
(三)綜合性較強(qiáng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)要面對(duì)企業(yè)大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，具有較強(qiáng)的綜合分析能力也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具備的基本素質(zhì)之一。試題中跨章節(jié)、跨科目的綜合性題目的分?jǐn)?shù)較高，綜合題2個(gè)題目共32分。第1題涉及收入的確認(rèn)、計(jì)量和記錄，與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、收入確認(rèn)有關(guān)的差錯(cuò)更正和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等內(nèi)容；第2個(gè)題目涉及企業(yè)合并類型的判斷，企業(yè)合并成本的計(jì)算，控股合并長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，出售部分股份后長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的核 算等內(nèi)容。
隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和發(fā)展，信息處理技術(shù)在各個(gè)領(lǐng)域開始展露頭角，其中在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用范圍呈現(xiàn)逐步擴(kuò)大的趨勢(shì)，這就使得在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)處理方式發(fā)生了顯著的變化，大大提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的效率。在這種形式下，傳統(tǒng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的缺點(diǎn)就逐漸地暴露，這就給現(xiàn)代研究提供了一個(gè)新的思路，即如何讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)信息化很好地結(jié)合起來。文章基于會(huì)計(jì)信息化背景下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的理論知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)信息化下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)進(jìn)行相應(yīng)地研究。
關(guān)鍵詞：
會(huì)計(jì)信息化；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)；企業(yè)
改革開放以來，我國的科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始使用會(huì)計(jì)信息化對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，這樣以來，無疑是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)注冊(cè)師審計(jì)一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)信息化后注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不僅要對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的方式方法進(jìn)行調(diào)查，還要分析監(jiān)測(cè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的各種軟件，使得會(huì)計(jì)信息化的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)比以往更加復(fù)雜。
1.會(huì)計(jì)信息化下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相關(guān)理論
1.1會(huì)計(jì)信息化下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的含義
會(huì)計(jì)信息化下主要是通過網(wǎng)絡(luò)的快捷、準(zhǔn)確的運(yùn)算模式形成一種新的審計(jì)方式，通過對(duì)電算化審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作既能很好的利用前期的審計(jì)結(jié)果有可以進(jìn)一步細(xì)化審計(jì)內(nèi)容；會(huì)計(jì)信息化下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主體是與審計(jì)對(duì)象沒有利益關(guān)系的獨(dú)立第三方，通過獨(dú)立的審計(jì)注冊(cè)師對(duì)參與方企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)進(jìn)行全面的會(huì)計(jì)資料的審查，通過一定的評(píng)價(jià)指標(biāo)給出該企業(yè)的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)方面存在的相關(guān)問題給予一定的指導(dǎo)意見，使得該企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)能夠更有效、更安全為企業(yè)提供會(huì)計(jì)服務(wù)。
1.2會(huì)計(jì)信息化下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)的差異
兩種審計(jì)最直白的區(qū)別在于將傳統(tǒng)審計(jì)中對(duì)紙張資料的審計(jì)轉(zhuǎn)變成電腦數(shù)據(jù)的審計(jì)，會(huì)計(jì)信息化下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不僅提高了審計(jì)效率同時(shí)還可以更加全面的、客觀的評(píng)價(jià)企業(yè)地會(huì)計(jì)資料，不再局限于財(cái)務(wù)報(bào)表這種單一的審計(jì)方法。會(huì)計(jì)信息化下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主動(dòng)性和積極性，能夠更強(qiáng)化審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料的實(shí)效性；同時(shí)會(huì)計(jì)信息化下的審計(jì)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有更好的專業(yè)素質(zhì)以及對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理能力，傳統(tǒng)的審計(jì)報(bào)表的形式已經(jīng)不能滿足當(dāng)今時(shí)代對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息在可靠性和安全性的需求，會(huì)計(jì)信息化下審計(jì)能夠大幅度減少企業(yè)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
1.3會(huì)計(jì)信息化的實(shí)施對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響
1.3.1審計(jì)準(zhǔn)則的變化
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的多樣化，傳統(tǒng)的審計(jì)會(huì)計(jì)師已經(jīng)不能滿足企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)方面的要求，自《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》頒布實(shí)施開始，我國的審計(jì)準(zhǔn)則也進(jìn)行了相應(yīng)的變化，會(huì)計(jì)信息化中的電子證據(jù)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的自動(dòng)辦公給予了當(dāng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)新的審計(jì)權(quán)利和相應(yīng)的義務(wù)。1.3.2審計(jì)手段和內(nèi)容的變化會(huì)計(jì)信息化使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中要充分利用信息化帶來的便捷方法，最大程度的提高審計(jì)的準(zhǔn)確性和工作效率，在電子工具的應(yīng)用下要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中全面的檢查企業(yè)的會(huì)計(jì)資料，極大程度的擴(kuò)大了審計(jì)范圍；要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要檢查會(huì)計(jì)信息的合理性，同時(shí)還要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析并給出具體建議。1.3.3審計(jì)人員的變化增強(qiáng)了對(duì)審計(jì)人員能力的要求，需要審計(jì)工作人員不僅能夠處理好會(huì)計(jì)審計(jì)資料，同時(shí)還要具備一定的軟件處理能力；審計(jì)人員只有在工作中鞏固已有的知識(shí)，學(xué)習(xí)新的知識(shí)，才能不斷地提高自己的審計(jì)能力，不被時(shí)代所淘汰。
2.會(huì)計(jì)信息化下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)研究本文主要介紹
在會(huì)計(jì)信息化的背景下，現(xiàn)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的流程，主要分為準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段以及終結(jié)階段。
2.1準(zhǔn)備階段
準(zhǔn)備階段的第一步是充分了解被審計(jì)單位的情況，在此之前，要明確對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)的目標(biāo)，然后據(jù)此了解相應(yīng)的情況。對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的硬件進(jìn)行檢測(cè)，對(duì)其軟件進(jìn)行審查，以便做出最后的評(píng)價(jià)；除此之外，還要對(duì)被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行調(diào)查，例如企業(yè)單位的性質(zhì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等會(huì)計(jì)人員是否按照相應(yīng)的法規(guī)進(jìn)行本單位的會(huì)計(jì)信息處理。第二步是雙方簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書主要是規(guī)范審計(jì)過程中雙方的主要權(quán)利和義務(wù)，具體表現(xiàn)為被審計(jì)單位應(yīng)該積極配合審計(jì)人員的工作，提供真實(shí)可靠的信息；而審計(jì)人員也應(yīng)該在審計(jì)過程中秉著公平、公正、公開的原則，不得假公濟(jì)私，業(yè)務(wù)約定書的簽訂能夠保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行。第三，對(duì)內(nèi)部的控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)制度不僅在審計(jì)過程中至關(guān)重要，在審計(jì)的準(zhǔn)備階段同樣重要。前期的評(píng)價(jià)結(jié)果可以為后期的評(píng)審過程提供一定的數(shù)據(jù)參考，同時(shí)確定審計(jì)過程中的重點(diǎn)，提高審計(jì)工作的效率。準(zhǔn)備階段的評(píng)價(jià)制度主要是針對(duì)被審計(jì)單位所處的宏觀行業(yè)環(huán)境以及企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。第四，制定審計(jì)的計(jì)劃，在制定計(jì)劃之前，要對(duì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，力求在審計(jì)實(shí)施階段之前把握被審查單位的風(fēng)險(xiǎn)，有利于制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃使得在后期的審計(jì)過程中更加安全。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析需要大量的企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而這是與企業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的能力相關(guān)的，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)信息化背景下扮演的角色很重要。
2.2實(shí)施階段
會(huì)計(jì)信息化下會(huì)計(jì)注冊(cè)師的審計(jì)實(shí)施階段主要是根據(jù)前期準(zhǔn)備階段的內(nèi)部評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行的，主要包括以下兩方面：第一，符合性測(cè)試。審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行更全面、更深入的了解，通過信息分析，確定被審計(jì)企業(yè)現(xiàn)階段哪部分內(nèi)部控制是完全正常工作，其信息是完全可以作為有效分析數(shù)據(jù)的，發(fā)現(xiàn)其中存在漏洞，需要在審查工作中予以注意的部分，根據(jù)此次全面了解的新數(shù)據(jù)與準(zhǔn)備階段的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行對(duì)比分析，確定符合性測(cè)試的重點(diǎn)，開始符合性測(cè)試。第二，實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試是在符合性測(cè)試結(jié)束后由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)被審查企業(yè)的賬簿、報(bào)表等原始單據(jù)直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的審查，包含紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)，用友、金蝶等會(huì)計(jì)實(shí)用性很強(qiáng)的計(jì)算機(jī)軟件是審計(jì)人員必須能夠獨(dú)立操作使用的，企業(yè)可信任數(shù)據(jù)是進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的依據(jù)。
2.3終結(jié)階段
第一，整理審計(jì)資料。這是終結(jié)階段的第一步，在審計(jì)過程結(jié)束后，審計(jì)人員應(yīng)該為整個(gè)審計(jì)活動(dòng)編制底稿，包括其在審計(jì)過程中遇到的問題及不確定因素，將審計(jì)過程中得出的各類匯表及報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)格的分類，為后期的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)做準(zhǔn)備，另外被審計(jì)的企業(yè)與審計(jì)事務(wù)所之間還應(yīng)該針對(duì)審計(jì)工作交換意見，特別是審計(jì)事務(wù)所要對(duì)企業(yè)提出改進(jìn)建議，并制作出可行性的報(bào)表，如果在整理審計(jì)資料的過程中發(fā)現(xiàn)了新的問題，審計(jì)人員要對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的分析，必要時(shí)要重新進(jìn)行某個(gè)環(huán)節(jié)的審查。第二，復(fù)核審計(jì)工作底稿。復(fù)核審計(jì)工作主要由負(fù)責(zé)審核企業(yè)的項(xiàng)目經(jīng)理、審計(jì)部門經(jīng)理、事務(wù)所主管會(huì)計(jì)師分別進(jìn)行。第三，形成審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告包括審計(jì)總結(jié)、業(yè)務(wù)復(fù)核核對(duì)表、審計(jì)報(bào)告等，至此審計(jì)過程完全結(jié)束。
3.結(jié)語
會(huì)計(jì)信息下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與傳統(tǒng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相比較對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身能力要求的更為廣泛，其對(duì)數(shù)據(jù)的處理能力明顯提升，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)做出較準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，有利于企業(yè)長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
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關(guān)鍵字：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德
一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的重要性
1、從職業(yè)道德與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系來看，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生于一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上．基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德賴以產(chǎn)生、存在、發(fā)展的基礎(chǔ)和根源，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德必須適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要；另一方面．注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德一經(jīng)建立就具有相對(duì)的獨(dú)立性，并能動(dòng)地反作用于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，這種反作用集中體現(xiàn)在促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
2、從職業(yè)道德與以德治國的關(guān)系來看．加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)，是以德治國的思想在注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)工作中的具體體現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為特殊的從業(yè)人員，對(duì)其職業(yè)道德有著較高的要求，《
2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力
獨(dú)立審計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見要有助于企業(yè)的利害關(guān)系人做出正確的決策，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身就應(yīng)該具備足夠的專業(yè)勝任能力。目前，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，技術(shù)手段的不斷提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力受到極大的挑戰(zhàn)。尤其是在證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)舞弊行為不斷升級(jí)的情況下，更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹(jǐn)慎理念。在這種情況下，能否樹立謹(jǐn)慎理念、采用現(xiàn)代化的審計(jì)理念、采取分析的方法，能否評(píng)估管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)、管理層的舞弊風(fēng)險(xiǎn)．能否判斷有無重大的關(guān)聯(lián)交易，值得我們深思。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照《指導(dǎo)意見》要求，通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐不斷保持和提高自己的專業(yè)勝任能力。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)采取的措施
1、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范體系。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則體系，可由職業(yè)道德基本準(zhǔn)則、職業(yè)道德具體準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見和職業(yè)道德裁決指南組成。事務(wù)所也可制定適宜的職業(yè)道德指南以供內(nèi)部考核使用。
2、應(yīng)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試應(yīng)增加職業(yè)道德內(nèi)容，并加大分值。學(xué)校教育應(yīng)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德作為專門課程講授。注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育應(yīng)編寫職業(yè)道德專門教材。各級(jí)協(xié)會(huì)應(yīng)精選職業(yè)道德案例．樹立典型，供同行學(xué)習(xí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意加強(qiáng)自身職業(yè)道德修養(yǎng)。
3、應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管應(yīng)堅(jiān)持以主管部門監(jiān)管為主，事務(wù)所內(nèi)部監(jiān)管為輔的方針。各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)設(shè)立職業(yè)道德監(jiān)管專門機(jī)構(gòu)，由協(xié)會(huì)工作人員和聘請(qǐng)的實(shí)務(wù)界和理論界的專業(yè)人員組成．以保障監(jiān)管部門的專業(yè)性和權(quán)威性。
4、事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)道德自我糾錯(cuò)機(jī)制。安排審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核。定期(一般五年)輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。跟蹤客戶動(dòng)態(tài)，必要時(shí)采取非常規(guī)措施。有步驟地調(diào)整客戶。
5、應(yīng)加大懲處力度，加強(qiáng)行業(yè)自律。有關(guān)執(zhí)法部門應(yīng)加大對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息和虛假審計(jì)報(bào)告的懲處力度，建立有效的責(zé)任追究機(jī)制，將責(zé)任落實(shí)到人，要建立民事賠償機(jī)制，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益，從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假行為起到震懾作用。
