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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務管理規劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
說到稅務風險,很多人會想到稅務籌劃風險,其實這只是稅務風險中主觀性風險的一部分。如果把稅務風險分成兩部分,一部分就是之前說到的主觀性風險,還有一部分就是客觀性風險。主觀性風險是指:由于企業采用了一些主動的、激進的稅務管理或者規劃方式所帶來或隱含的稅務風險;客觀性風險是指:未采取任何主觀性的稅務管理或規劃行為,企業稅務管理只是以樸素的方式進行,但是由于對稅務主管部門政策、法規變化的不敏感或不理解所導致的稅務風險。當然主觀性風險中也同樣可能面臨由于對稅務法規理解的差異性而導致稅務規劃或企業稅務管理活動方面的風險。
洞悉政策本意
2009年國家稅務總局了《大企業稅務風險指引》中明確了大企業稅務管理的主要目標包括:1、稅務規劃具有合理的商業目的,并符合稅法規定;2、經營決策和日常經營活動考慮稅收因素的影響,符合稅法規定;3、對稅務事項的會計處理符合相關會計制度或準則以及相關法律法規;4、納稅申報和稅款繳納符合稅法規定;5、稅務登記、賬簿憑證管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等涉稅事項符合稅法規定。這是國家稅務主管部門對企業進行稅務管理時認為企業應該做到或者完善的一些管理目標。所有的五條目的無一例外的加上了“符合稅法規定”的后綴,也就是說即使企業所有的經營行為、稅務規劃符合合理的商業目的,這樣的稅務管理也是不符合政策導向的。其中第一條提到現在企業熱議的“合理商業目的”,很多企業財務高管詢問合理的商業目的的真正定義是什么?國家稅務總局在《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第一百二十條中明確規定:企業所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業目的是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。同時還在第一百二十三條中規定:企業與其關聯方之間的業務往來,不符合獨立交易原則,或者企業實施其他不具有合理商業目的安排的,稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起10年內,進行納稅調整?？刹簧倨髽I卻有不同看法:企業做為一個以營利為目的的經濟實體,其所有的經營行為都是圍繞著利潤最大化開展的,很多資本運作和企業架構的調整,也都是以此為主要目的的。所以這些行為也都是符合合理的商業目的的。同時他們還認為實施條例將企業稅務管理的結果當做不具有合理商業目的定義來規定,這樣的兜底條款讓企業在做一些稅務安排時會有些無所適從,同時給了基層稅務機關很大的自由裁量權和尋租空間。這明顯就是政府主管機關和企業在這個概念上的認識差異,管理者與被管理者在這個問題上進行了無聲而激烈的博弈,各有勝負。
在此情況下,一些大企業基本上都已經建立了相對于小企業更完善的稅務管理機制,比如在財務部內或者獨立設置了稅務部門,有專人管理集團公司系統內的稅務事項,和稅務主管部門交流與溝通等。諸如轉移定價、關聯交易、收購/處置資產、重大重組項目等的稅務規劃都涵蓋在稅務部門的職能范圍中,從稅務部門在企業架構中所處的位置能看出企業對于稅務管理的重視程度。
“指引”還指出企業稅務風險管理制度包括的內容和組織,同時將企業稅務風險管理提到了一個前所未有的高度:企業董事會負責督導并參與決策。董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營的一項重要內容。至此稅務風險管理走出了財務部的房門登上了董事會的舞臺。
糖果VS約束
不僅稅務風險管理的等級調高了,同時“指引”中規定了稅務風險應對策略和內部控制中企業稅務部門應參與企業戰略規劃和重大經營決策的制定,并跟蹤和監控相關稅務風險。企業戰略規劃包括全局性組織結構規劃、產品和市場戰略規劃、競爭和發展戰略規劃等和企業重大經營決策,包括重大對外投資、重大并購或重組、經營模式的改變以及重要合同或協議的簽訂等。可見大企業的稅務風險管理在還沒有正式亮相企業管理的舞臺前就已經被定格在了名角的看板上。
有關的各類稅收政策接踵出臺,讓企業面對稅務風險的同時也有些優惠政策被作為巧克力糖果塞了過來。比如2009年9月份國家稅務總局的企便函(2009)33號,其中有職工報銷私家車燃油費的企業所得稅問題以及以報銷燃油費等方式向員工發放交通補貼打七折和通訊補貼打八折的個人所得稅問題的條款,涉及到了眾多員工的切身利益,一石激起千層浪,眾說紛紜。由于很多地方政府并沒有明確制定公務費用的扣除標準,同時很多地區稅務主管機關的基層工作人員對這個文件的適用范圍和使用效力也不清楚,于是很多企業各出奇招想出了不少籌劃辦法,據說也有不少中介機構借此向客戶提供所謂“切實有效地降低員工個人所得稅負擔的稅務籌劃方案”,對此,同一個稅務分局不同的稅務所給出的答案都不盡相同。在一場泥石混雜的亂戰后,國家稅務總局終于出來澄清了這個文件的適用范圍,市場才逐漸平息下來,但是這背后有多少人在扼腕嘆息就真的不得而知了。
然而約束還是遠遠超過糖果的。目前企業在做重組、收購等資本運作行為時,已經有意識將稅務規劃的因素提前考慮進去,但是這些規劃都需要通過一定的企業架構來實現。不久前國家稅務總局的國稅函(2009)601號《如何理解和認定稅收協定中“受益所有人”的通知》認定只有對所得或所得據以產生的權利和財產所有權和支配權的人才是“受益所有人”,同時很干脆的將人、導管公司踢出了“受益所有人”的隊伍。該通知清楚地給出了導管公司的定義:導管公司是指通常以逃避或減少稅收、轉移或累積利潤等為目的而設立的公司。這類公司僅在所在國登機注冊,以滿足法律所要求的組織形式,而不從事制造、經銷、管理等實質性經營活動。
跨國企業警惕當頭一棒
另一個相關文件是國家稅務總局國稅函(2009)698號《國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》更是對很多跨國企業的全球性稅務安排來了當頭一棒。和眾多與新企業所得稅相關的政策一樣,這個2009年12月頒布的文件的執行日期是從2008年1月1日開始的。文件出臺沒幾天,很多知名財稅咨詢機構關于這個政策的解讀中列數了這個文件在操作性上的種種不足之處。但是無論有多少不足,那柄懸在眾多有跨國資本運作的企業頭上的達摩克利斯之劍終于還是落了下來。
例如,有企業財總稱其一個注冊在境外的非居民企業,2008年時轉讓了一個境內企業的股權,他們投資時是人民幣6000萬元,轉讓價是人民幣1.8億元,而轉讓價中還包括近三年來約8000萬元的未分配利潤。2008年時按照國家稅務總局國稅發[1997]71號《關于外商投資企業合并、分立、股權重組、資產轉讓等重組業務所得稅處理的暫行規定的通知》第三條第一款的規定,如股權轉讓人隨股權轉讓其在被持股企業的股東留存收益(即擁有的被持股企業的未分配利潤、稅后提存的各項基金等股東留存收益),該部分股東留存收益屬投資收益額,不計入股權轉讓價。在咨詢當地稅務主管部門后他們按照4000萬的股權轉讓收益繳納了相關的稅金。可是就在國稅函(2009)698號頒布不久,他們接到稅務局的電話,要求就轉讓行為補繳8000萬元未分配利潤對應的企業所得稅,企業一下子又沒了主張。
但值得一提的是,這種現狀也將企業稅務規劃的安全性變成了衡量企業稅務規劃優劣的重要指標。從2009年初的國稅發(2009)2號《國家稅務總局關于印發的通知》到年底的國稅函(2009)698號國家稅務總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》,這些密集出臺的關于股權轉讓的稅收法規向企業發出了一個強烈的信號,以前企業慣用的以股權轉讓方式降低資本運作稅收負擔的方法將會受到越來越多的限制,如果不能準確的把握國家新出臺的有關稅收政策的內涵,企業所做的稅務規劃方案不但會增加企業的成本,更有可能給企業埋下被稅務主管機關“秋后算賬”的隱患。
已經過去的2009年,“稅務稽查風暴”相信很多企業都記憶猶新,那時很多財總見面打招呼說的都是“你接到自查通知了沒有”。大多數企業為了自己有意或無意的不規范行為多多少少也交了一些學費。雖然最近聽到的經濟數據說2009年我國保八的目標實現了,可是全球金融危機對我國傳導的余震是否真的已止,經濟學家眾說紛紜,但誰也不敢明確的說經濟危機已經結束。未來經濟的走向到底是V字型還是W型,也是各有說法。
關鍵詞：企業；稅務風險；風險管理機制；稅收規劃
中圖分類號：F 272.35 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）11-0075-02
2009年5月5日，國家稅務總局印發了《大企業稅務風險管理指引（試行）》（國稅發[2009]90號）（以下簡稱《指引》），目的是為了加強對大企業稅收管理，引導、幫助大企業建立內部稅務管理和控制體系，合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因未遵循稅法而可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害?！吨敢冯m然是對大企業而言，但所有企業都存在稅務風險，都應正確識別稅務風險，并盡可能地防范和規避稅務風險。
一、企業稅務風險的含義
企業稅務風險是指因涉稅行為而引發的風險，主要包括兩方面內容：一方面，企業的涉稅行為不符合稅法的有關規定，不繳或少繳稅款了，在稅務機關稽查過程中被發現，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑責以及聲譽損害等風險；另一方面，企業經營行為適用稅法不準確，沒有用足用活有關稅收政策，多繳了稅款，承擔了不必要的稅收負擔。
產生稅務風險的原因有兩個：一是因企業沒有進行稅收籌劃或考慮的不全面而造成的稅務風險。企業經營業務涉及多方面的稅收政策，雖然財務人員精通財會知識，但對稅收政策了解不全面，有可能出現企業經營行為適用稅法不準確，導致少繳稅款的情況，或是涉稅事項應申請享受稅收優惠政策不及時、沒有用足有關優惠政策等應享受而未享受的稅收政策的情況，導致企業多繳納了稅款。二是稅收政策的多變性和滯后性造成稅務風險。隨著我國經濟的快速發展，各種新的經濟業務不斷出現，而現行財會制度和稅法尚未明確如何進行處理，部分稅收政策不夠具體、可操作性不高，且不可能完全適用于所有企業的各項經濟業務，極易造成企業對稅法的適用有自己的看法而粗放式管理。
二、防范企業稅務風險的必要性
1.可避免因企業沒有進行稅收籌劃或考慮的不全面而造成的稅務風險
企業經營業務涉及多方面的稅收政策，雖然財務人員精通財會知識，但對稅收政策了解不全面，有可能出現企業經營行為適用稅法不準確，導致不繳或少繳稅款的情況；或是涉稅事項應申請享受稅收優惠政策卻不及時、沒有用足有關優惠政策等應享受而未享受的稅收政策的情況，導致企業多繳納了稅款。
2.可避免因稅收政策的多變性和滯后性造成稅務風險
隨著我國經濟的快速發展，各種新的經濟業務不斷出現，而現行財會制度和稅法尚未明確如何進行處理，部分稅收政策不夠具體、可操作性不高，且不可能完全適用于所有企業的各項經濟業務，極易造成企業對稅法的適用有自己的看法，而稅務機關卻做出不同的解釋，納稅差異的存在不可避免。
3.可避免因企業內部控制的缺失造成稅務風險
相對于一般企業而言，大企業組織結構龐大，一般財務核算及時、準確、規范，且有固定的財務審計等中介公司定期審計把關，納稅行為通常很規范；而一般企業納稅行為通常不是很規范。但不論是大企業還是一般企業，由于企業內部管理觀念和方式不盡相同，加之稅務管理力量相對薄弱和滯后，實際納稅遵從度時有差異，出現應納稅而未納稅或少納稅等不符合稅法規定的現象，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金等處罰，導致稅務風險。
4.可避免因事后溝通協調缺位帶來稅收風險
企業經營管理的負責人一般傾心宏觀謀劃，重點關注企業經營目標和財務報告方面的目標，對財務管理中涉稅內容缺乏深入的分析指導，缺乏與稅務機關特別是主管稅務人員的接觸溝通。而一些細致的、具體的涉稅業務恰恰主要是由一線征管人員進行調查、審核、評估的，溝通協調的欠缺勢必會出現因少繳、未繳稅款而導致的稅務風險。
三、防范企業稅務風險的具體措施
1.提高防范稅務風險的認識
《指引》明確要求：“董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營的一項重要內容”。長期以來，我國企業的領導層大多不重視稅務風險的防范，甚至根本就沒有稅務風險意識，在經營中很少主動地去規避稅務風險，只是被動地由稅務機關進行檢查。當違法行為暴露后，主要是依靠人脈關系去溝通以盡量減少罰款；企業的財會人員也缺乏對稅務風險的應有認識和重視，甚至可能認為企業稅務風險管控與己無關。因此，要防范稅務風險，首先應提高企業所有者、管理者乃至全體員工對稅務風險的認識。
2.建立基礎信息系統
企業應充分利用信息化資源，建立和完善稅法及其他相關法律法規的收集和更新，及時匯編本企業適用的稅法并定期更新；建立并完善其他相關法律法規的收集和更新系統，確保企業財務會計系統的設置、更改與法律法規的要求同步，保證會計信息的輸出能夠反映法律法規的最新變化；根據業務特點，將信息技術應用于防范稅務風險的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內部控制系統各環節的基礎信息系統。企業的基礎信息系統對風險管理的實施有很大影響，全面、有效的信息系統可以減少稅務信息的產生、處理、傳遞和保存中存在的稅務風險，防患于未然。
3.建立有效的內部控制機制
建立內部控制和風險管理機制是有效規避稅務風險發生的舉措之一，而長久以來稅務風險的防范作為企業整個風險管理體系中的一個重要環節一直被忽視，多數企業均未設立相應的、專門的涉稅管理機構。《指引》著重于企業稅務風險管理，在一定程度上是對現有企業風險管理體系和內部控制規范的補充和發展，它強調企業內部的稅務機構設置和人員配置、崗位職責和授權、風險評估和重要業務流程內控、技術運用和信息溝通等與稅務風險管理直接相關的內容。企業應遵循風險管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內，把稅務風險作為企業內控的重要目標，并與企業、社會、執法等多方面對風險控制的要求緊密結合，合理設計稅務管理流程和風險控制方法。設置稅務風險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預防性控制與發現性控制機制。針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業務流程，制定覆蓋各環節的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業務流程，合理設置關鍵控制環節，采取相應的控制措施；協同相關職能部門，管理日常經營活動中的稅務風險。
4.對稅務風險實行動態管理
企業應對稅務風險實行動態管理，以及時識別和評估原有風險的變化情況以及可能產生的稅務風險。尤其要關注企業重大事項，包括企業戰略規劃、重大經營決策、重要經營活動等。企業戰略規劃包括全局性組織結構規劃、產品和市場戰略規劃、競爭和發展戰略規劃等；企業重大經營決策包括重大對外投資、重大并購或重組、經營模式的改變以及重要合同或協議的簽訂；重要經營活動指關聯交易價格的制定，跨國經營業務的策略制定和執行。企業的戰略規劃、重大經營決策和重要經營活動關乎企業的存亡與興衰，具有復雜的復合風險，其中也包括稅務風險。這些事項因其重要性而不允許企業存在過高的風險，因此，企業稅務風險管理部門不但要在事前分析、識別、防范風險，更應著重跟蹤監控稅務風險。
5.規劃稅務風險應對策略
按照稅務風險發生的可能性及其對企業造成影響的大小，可以將企業稅務風險應對策略劃分為避免、轉移、小心管理或可接受等。對于發生幾率較大且影響程度較深的稅務風險，企業應當盡量避免，以免危及生存；對于影響程度較低、發生可能性較大的風險，可以采取轉移的策略；對于影響程度較高、發生的可能性較小的風險應當小心管理，力求將風險控制在合理范圍內；對于影響程度和發生可能性都較低的風險，可以選擇承擔的策略。
6.充分利用社會中介組織
中介組織具有獨立性、公正性，不受稅務機關和企業的影響；且專業性強、有從業規則和行業約束力，人員具備從業資格、業務能力高，因此企業可聘請具有較高信譽、一定資質且專業能力強的中介機構，幫助企業事先做好稅務風險評估，及時發現和完善相關風險的預警及應對機制。
參考文獻：
[1] 樊劍英.房地產開發企業納稅實務與風險防范[M].大連：大連出版社，2011.
[2] 王燕浩.淺談企業稅務風險控制[J].時代金融,2011,（18）.
一、房地產企業所涉及的稅種
房地產企業的主管稅務機關一般是地方稅務局，主要納稅申報事宜也集中在地方稅務局。涉及的稅種有營業稅、城建稅、教育費用附加、土地使用稅、房產稅（存在自有房產的企業）、土地增值稅、企業所得稅、代扣個人所得稅以及印花稅等。
二、依法納稅，依法節稅是稅收利益最大化的前提
（一）正確地進行會計核算有利于企業進行依法納稅
企業大部分應納稅款的計稅依據來源于會計核算結果，依據企業會計準則進行正確的會計核算，才能確保會計數據的準確性、客觀性，并確保以該會計信息所提取計稅基礎的正確性，從而促進企業依法及時足額繳納稅款。例如，房地產企業預繳及應繳的營業稅、預繳的企業所得稅、預繳的土地增值稅的計稅依據一般來源于預收賬款和主營業務收入的數據，依法代扣個人所得稅的計稅依據源于工資費用的支出。只有正確地進行會計核算，才能確保各相關會計科目數據的準確性，才能正確核算應納稅額并依法準確納稅申報。依法納稅是法律賦予納稅義務單位和個人的法律責任，不能依法納稅、未依法納稅、偷漏稅都將會依照稅收法律法規規定受到嚴懲，或因此受到少數稅務機關的威脅，并會給企業造成更大的稅收成本。不依法納稅最終不僅不能免予納稅義務，還要依法承受更多處罰，將付出更多的經濟利益（一般按少納稅款日0.05%計算滯納金，另外可根據情節輕重不同加收罰款）。如果錯誤的領會稅法精神，形成多納稅款，一般退稅成本也會很高，而且退稅手續很難審批。大部分企業的多納稅款均無法退回，最終形成企業實質性的稅收成本。只有依法納稅、依法節稅才是有效節約稅收成本、有效降低稅收風險的唯一出路。
（二）日常運營的節稅以成本費用方面的管理為主
只有各項成本費用能夠依法合理的在稅（所得稅或土地增值稅）前列支，才能確保稅收利益的最大化。房地產行業與其他行業不同，房地產是高稅負的行業。之所以說房地產是高稅負行業主要緣于房地產企業的獨有稅種――土地增值稅，土地增值稅的稅率最高為增值額的60%，最低也要達到增值額的30%（符合免稅條件的除外）；在項目運營過程中，如果某項費用無法合理稅前扣除，那么這項費用的55%～85%都要依法補繳稅款（其中：所得稅25%，土地增值稅30%～60%），形成實質性的稅收成本增加。日常成本管理過程中，必須依稅法規定及時取得發票等稅務機關認可的原始票據和法律憑證，確保相應成本支出能夠稅前依法扣除。如果在一項支出中，能夠取得合法發票及法律憑證等完整資料的市場價為100元，不能取得合法完整財稅資料（如只有白條，或資料不完整）的市場價只有低于15元時，對房地產企業來講才能選擇后者，只有這樣才能確保公司的稅收利益。否則，選擇后者將會比選擇前者給公司帶來更大的經濟損失；因為公司每發生一筆無法稅前扣除的成本支出，這筆支出將會滋生出85%的稅收成本由公司來承擔。房地產企業成本費用的稅收管理主要分兩部分，即無合同費用的管理和合同費用的管理。兩種費用管理的共同點是都要取得合法發票和完整的法律憑證，不同點是無合同費用必須實行事前申請制，確保相關費用能夠取得合法的票據和原始資料，以證明費用發生的真實性和客觀性。合同費用的管理包括：在合同簽訂過程中，約定條款是否能夠滿足公司的稅收管理要求；在合同在執行過程中，能否及時索取到相關票據和法律憑證，以及是否建立了完整的合同臺賬。只有這樣做才能，一方面可確保公司的稅收利益；另一方面也可以確保公司的財產安全，防止工程款支付錯誤，防止因管理不當產生更多的稅收成本。
三、確保稅收利益最大化的途徑是依法進行稅收規劃
（一）項目前期運營方案的稅收規劃
項目運營方案的規劃對依法節稅起到決定性因素。運營方案直接決定了這個項目在運作過程中需要依法繳納哪幾種稅，適用什么樣的稅率等內容。例如，若某個項目采取受托代建的運營模式，受托代建收入的營業稅稅率適用3%；如果采取自建后銷售，按自營房地產銷售適用的營業稅稅率為5%；那么該在運營方案的選擇上，公司需根據項目實際情況，結合對不同運營方案所產生的經濟效益進行測算，選擇項目整體經濟利益最大化的運營方案，為公司謀取更大的稅后利潤。項目稅收規劃的目的是：在合理、合法的運營方式下，確保公司的經濟利益最大化。稅收規劃的目的是確保公司即得的經濟利益凈流入量正值最大，而不應錯誤地認為僅僅是少繳納稅款。
（二）稅務管理過程中的稅收規劃
稅務管理工作貫穿于項目運營的全過程，稅收規劃貫穿于稅收管理的全過程。稅收管理過程中的稅收規劃是在項目總體方案運行順暢的基礎上，確保項目整體的稅收成本最低，稅收風險最小的一種稅收規劃行為。房地產企業項目運營的稅收管理過程中涉及的稅種比較全面，主要稅種有營業稅、企業所得稅、土地增值稅、印花稅、代扣個人所得稅等。其次有契稅、耕地占用稅、土地使用稅、城建稅及教育費附加等。下邊對主要稅種的規劃管理進行詳細的敘述。
第一，營業稅、企業所得稅、土地增值稅是房地產企業主要的稅種、也是稅負最重的種稅。
（1）營業稅的管理。依營業稅暫行條例等法律法規的規定，營業稅納稅義務發生的時間為收取預收款或取得索取營業收入款項憑據的當天。預收款及營業收入的準確會計核算，是確保營業稅能夠準確計算和繳納的關鍵。營業稅規劃管理的關鍵是代收代繳款的管理，規范代收代繳款的管理，可以依法有效地降低營業稅稅負。
（2）企業所得稅與土地增值稅的管理。成本費用的規范化管理最終關系到企業所得稅、土地增值稅的稅收負擔。企業的財務管理依賴于內控制度確保各項成本費用的真實性，但稅收法規對其真實性提出了更高的要求，即企業必須取得真實合規的發票等稅收法律法規規定的票據。1）企業所得稅和土地增值稅的管理有以下三個共同點：其一，期間費用及開發間接費用的管理，必須確保有足夠資料能夠證明所發生各項支出真實、合法，票據必須合規（如廣告宣傳費用等該簽的合同一定要簽，通過報紙的廣告要留存廣告頁作樣本）等。其二，開發成本管理，開發成本的內容及類別較多，施工單位合同也較多，有的施工單位可能會有兩份或多份合同，需按不同成本項目類別分別歸檔管理、并按要求建立臺賬以便查詢。同時，應加強會計往來核算，至少每月月底對會計往來明細的當月發生額與合同臺賬進行核對，確保合同臺賬的真實性和完整性，從而確保成本項目核算明細分類準確，在一定程度上可以降低稅收管理風險、節約稅收成本。其三，開發成本和費用的管理應與稅務機關以票管稅的方案相結合，對取得的每張發票都應進行上機查詢，確票據真實有效。不合法、不合規的假發票、套開票等相應票據，要退回經辦人，返回開票單位重開。2）企業所得稅和土地增值稅的管理存在以下不同點：其一，企業所得稅是單一稅率，土地增值稅是超率累進稅率；收入或成本的變動對土地增值稅的影響幅度大于企業所得稅。在實踐中，由于土地增值稅計算的特殊性，有時收入增加或成本減少，最終不一定導致項目凈利潤增加。故公司在進行產品定價、變更產品開發決策時，應強化對預期稅收利益影響的預測，以便更好地利用稅收政策，確保項目整體效益最大。其二，房地產企業的所得稅和土地增值稅都需要按項目進行稅收清算，但清算時間不同，清算的依據也不同。企業所得稅清算的重點在開發產品成本的核算及結轉時點；而土地增值稅清算的重點，在于土地增值稅稅前成本扣除金額的核實及后期繳納土地增值稅時計稅依據的確定。
第二，印花稅和個人所得稅是高危稅種。
（1）印花稅是典型的輕稅重罰稅種，在稅收風險控制方面必須強化對印花稅的管理。房地產企業的合同種類及數量比較多，合同金額比較大。印花稅的稅率相對其他稅種比較低，稅負比較輕，房地產企業的印花稅稅率一般在萬分之三至萬分之五之間。但印花稅暫行條例對合同未貼、少貼印花稅的處罰比較重，條例第十三條規定，納稅人有下列行為之一的，由稅務機關根據情節輕重，予以處罰：1）在應納稅憑證上未貼或少貼印花稅票的，稅務機關除責令其補貼印花稅票外，可處以應補貼印花稅票金額20倍以下的罰款。2）違反印花稅暫行條例第六條第一款規定，稅務機關可處以未注銷或者畫銷印花稅票金額10倍以下的罰款。3）違反印花稅暫行條例第六條第二款規定的，稅務機關可處以重用印花稅票金額30倍以下的罰款。偽造印花稅票的，由稅務機關提請司法機關依法追究刑事責任。4）納稅義人違反稅收征管法實施細則第二十二條規定，超過稅務機關核定的納稅期限，未繳或者少繳印花稅款的，稅務機關除令其限期補繳稅款外，并從滯納之日起，按日加收5%的滯納金。基于印花稅輕稅重罰的特點，應強化印花稅的日常稅務管理，將印花稅的管理與工程合同臺賬的管理相結合，對合同印花稅的繳納情況進行逐筆登記，及時對合同印花稅進行匯繳貼花，避免漏繳少繳印花稅給企業帶來巨大稅收風險和稅收損失
（2）個人所得稅的納稅義務人雖不是公司，但公司若不按規定依法履行代扣代繳個人所得稅，公司和個人將受到雙重懲罰。依據個人所得稅法第八條的規定，個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。稅收征管法第三十二條的規定，納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?？劾U義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。根據上述規定，扣繳義務人未按規定扣繳稅款的，稅務機關向納稅義務人追征罰款和滯納金的同時，還要對扣繳義務人執行應扣未扣、應收而不收稅款0.5倍至3位的罰款。未按規定代扣代繳個人所得稅的稅收處罰要高于除印花稅以外的任何稅種。在日常稅收管理中，必須強化個人所得稅稅收規劃工作，做到每月依法及時足額代扣代繳個人所得稅。個人所得稅的稅收規劃及節稅方案，必須依法慎重實施。
（三）組織機構設置的稅收規劃
在公司成立子分公司時，依據現行稅收法律法規的規定，進行合理稅收規劃，可在一定程度上降低集團或總公司的整體稅負。
四、稅收風險防范
（一）依法納稅是前提
在所有能夠降低稅收風險和稅收成本的方法中，最有效的方法就是依法納稅。包括我們的稅收規劃在內，離開依法納稅，都會產生不可估量的稅收風險和額外的稅收成本。有些企業自認為與稅務機關的糖衣炮彈關系比較穩固，經常采取虛列成本少計收入等形式偷漏稅款，主管稅務機關也是睜只眼閉只眼，這樣公司會逐漸放松日常稅務管理工作。這種依靠偷漏稅來降低稅收成本的行為，最終會導致公司財務報表失真，納稅申報的收支不配比；與同行業相比，毛利率或期間費用個別項目會出現較大異常，往往會在稅務稽查比對時被列為重點稽查對象。面對稅務稽查，面對異常稅收清算結果，在法律面前主管稅務機關也無能為力，最終公司還得依法納稅，過去虛增的成本和虛減的支出因沒有合理、合法的解釋，都要進行調整，因平時疏于稅收管理和規劃，很多真實發生的成本費用也會由于未及時取得充分合法的稅式憑證和法律憑證而無法稅前列支，從而導致公司產生不可估量的稅收損失，這種突如其來的巨大補稅，完全有可能導致公司因資金鏈斷裂而破產。
（二）規范會計核算有利于降低稅收風險
為了降低稅收成本，減輕稅務稽查風險，必須強化會計核算。會計核算必須做到規范、真實、完整。在便于公司內部經營管理和考核的同時，也要方便政府職能部門及股東單位的監督、檢查。會計核算的原始資料必須真實、可靠，不僅要符合財務內控管理的要求，滿足內部監管的要求，還要滿足稅務管理的要求，即做到既有完整的法律憑證，也有真實合法的稅式憑證，從而利于稅收管理，依法節約稅收成本、降低稅收風險，最終達到公司經濟效益最大化，確保國有資產保值增值。
摘 要 風險管理引入稅收征管體系，是一種全新的管理方式。建立健全科學、嚴密、有效的稅收風險管理系統，對當前和潛在的稅收風險進行確認并實施有效的控制，變事后處理為事前、事中預警控制，科學地監測和有效地防范、化解稅收風險，實現稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質量，是今后稅收征管工作的發展方向。本文主要談談完善稅收風險管理機制的措施。
關鍵詞 完善 稅收 風險 管理機制 措施
一、明確稅收風險管理基本流程
從分析、歸集各類涉稅信息著手，將風險管理劃分為風險識別、風險評定、風險應對三個階段。風險識別階段，一般通過分年度、季度對各類信息收集和特征歸納，運用推理統計、數據分析等方法，對照稅收風險管理指標體系和特征庫，針對不同角度和領域，找到稅收風險點，對識別出的風險點進行定性分析。風險評定階段，對識別出的風險點，通過人機結合的方式，對納稅人的風險級別進行統一的、基礎性的評定。稅收風險大小以稅收風險積分表示，以稅收風險發生概率和風險發生造成稅款流失的嚴重程度即強度為主要評價因素，通過設立風險評定項目分值和風險強度系數，計算風險積分，按季對納稅人進行風險等級劃分，分為一至五個等級，五級最高，一級最低。風險應對階段，針對不同風險等級的納稅人，采取差別化的管理和服務。各業務科室、基層局各職能部門可以直接參與到具體的風險應對工作中，形成縱向各層級、橫向各部門的聯動互動、協調協同的風險應對工作機制，確保稅收風險管理取得實效。
二、強化稅收分析
稅收風險管理中，風險控制標準的制定和執行成為風險管理體制有效運轉的重要保證。而加強對稅收風險點的識別和定位，對稅收風險點進行詳細分析則是有效識別和定位稅收風險，構建合理稅收風險管理系統的重要基礎工作。高質量的分析工作可以不斷提高各級稅收管理層的稅收風險預警能力。提高稅收風險管理的針對性和指向性。按照國家稅務總局的要求，稅收分析可以細分為經濟稅源分析、政策效應分析、管理風險分析和預測預警分析。其核心內容是依托信息平臺，根據內外部數據來源，對稅源企業進行分類分級，明確各級稅源監控的。標準、范圍及要求，按照風險級別排序，采取有針對性的稅源監控措施，合理地配置稅收管理資源，提高稅源管理的針對性和有效性。
三、健全稅收管理機制，建立專業化的風險控管運行機制
按照稅收風險管理的程序要求，各級稅務機關，特別是各級管理層，通過轉變管理職能，逐步建立滿足風險管理體系建設需要的各類運行機制，主要包括：風險管理戰略規劃管理機制、風險信息情報采集交換機制、風險信息分析識別管理機制、風險等級估算排序管理機制、風險應對策略選擇管理機制、風險應對措施實施管理機制、風險管理全程監控評估機制等。
建立稅收風險管理規劃目標管理機制。承擔稅收風險戰略規劃管理的稅務機關，通過建立部門聯席會議，形成稅收風險管理戰略規劃管理工作機制，承擔系統風險管理的規劃管理工作，對規劃期風險管理的工作目標、階段重點、方針策略、主要措施、實施步驟等作出系統性安排。對規劃期風險管理工作開展情況進行全程跟蹤監控；在規劃期末，對作出及時的總結評估，為風險管理體系持續改進、持續完善，為未來稅收風險戰略管理的規劃安排提供改進建議。
四、有效監督保障
一、進一步理解和把握**城區房地產一體化管理的概念及范圍
房地產包括土地使用權取得、房地產開發、交易和保有等環節提供的建筑安裝、銷售不動產等業務。建筑安裝包括：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業。銷售不動產包括：新建房屋銷售、二手房交易。房地產稅收一體化管理，是以土地使用權取得和房地產開發、交易、保有等環節稅種日常管理為基礎，通過各部門間涉稅信息的傳遞與共享，開展信息比對，加強行業管理，實現房地產稅收科學化、精細化、規范化的一種管理手段。
**城區系指**市中心城區建成區范圍，包括東寶區、掇刀區和**經濟開發區相關區域。
任何單位或個人在**城區開展房地產經營活動，應持用地許可證、權屬轉讓合同、不動產銷售合同、建筑工程合同及施工許可證等有關資料向稅務、土地、房管、建委、規劃管理部門申請辦理各項業務。
二、建立**城區房地產稅收一體化管理信息建設系統平臺
以現有的房地產信息建設系統平臺為基礎，依托現行的房地產管理條件，整合國土、房產、建設、規劃、稅務等部門基礎信息與管理流程，改造升級形成新的軟件控管平臺。各部門以軟件控管平臺為把手，始終堅持“先稅后證”、“以票控稅”的工作原則，嚴格履行各崗位工作職責，增強信息采集和反饋工作深度，做好軟件各節點終端環節的應用管理工作，實現軟件操作環環相扣、實際管理步步相連。
國土、房產、規劃等權屬許可證照管理部門負責提供建設系統的各自開放接口和控制模塊所需的讀取寫入權限，并按平臺內容需求及時錄入相關涉稅信息。
房產部門負責提供房地產信息建設系統數據寫入接口和建設平臺所需數據的明細列表，并按平臺內容需求及時補充相應信息。同時，負責制定信息平臺管理制度，做好軟件的養護、管理工作，及時聯系解決平臺運行中遇到的各類技術問題。
稅務部門負責提供核心征管軟件數據導入與讀取接口和信息需求明細列表，并將相應稅款征收數據反饋至信息平臺。地稅、國稅部分共享信息平臺，國稅部門為終端用戶。
房地產稅收一體化管理各部門要明確信息交換、協調配合專人，以及相關人員工作職責，建立信息共享機制，定期召開協調會，研究解決存在的問題和不足，建立完備的共享數據庫信息平臺，完善房地產稅收及“一體化”管理機制。
三、加強領導，明確責任，確保**城區房地產稅收一體化管理工作落到實處
為加強**城區房地產稅收一體化管理，市政府成立由常務副市長任組長，市地稅局、國稅局、發改委、財政局、建委、國土局、房管局、規劃局及東寶區、掇刀區政府分管負責人為成員的城區房地產稅收一體化管理領導小組。領導小組具體負責**城區房地產業稅收一體化管理工作的組織協調。領導小組辦公室設在市地稅局，具體負責土地使用權取得、房地產開發、交易和保有諸環節稅收管理。領導小組各成員單位應加強協調配合，建立綜合信息傳遞機制，共同抓好房地產業各環節稅收控管。
國土部門應加強土地登記管理，及時向稅務部門提供現有的地籍資料和相關的地價資料。包括權利人名稱、土地權屬狀況、價格、等級、用途、面積等。對于通過征用或者出讓、轉讓方式取得的土地，以及出租土地或變更土地登記的，在辦理用地手續后，應及時將有關信息傳遞給稅務部門。
房管部門應加強房屋權屬登記管理，做好市場平均交易價格公布工作，及時向稅務部門傳遞房屋轉移登記、商品房屋預售、商品房屋銷售許可證信息。包括房屋權屬雙方的名稱、房屋位置、價格用途、面積等。
發展改革委應作好房地產項目立項審批工作，并及時將立項信息傳遞給稅務部門。
規劃部門應及時將規劃許可證、容積率等規劃信息傳遞給稅務部門。
建設部門應做好建筑施工許可審批工作，及時將建筑工程項目審批和施工許可備案信息傳遞給稅務部門。
稅收管理，能降低企業的稅收成本，豐富了企業的運營資本并增加了企業收益。并且，稅收是直接能體現我國宏觀調控方向的標桿，通過對稅收的有效管理能有效的認清我國市場經濟發展方向，利用各種稅收優惠、鼓勵政策和和各項稅種的稅率差異進行合理投資、籌資和技術改造，從而優化企業的資源配置。
二、目前我國國企稅務管理工作存在的問題
1.管理觀念落后
長期以來，我國國家企業在自身發展過程中缺乏對國家稅務的深入了解，對國企稅務管理工作不重視，錯誤的認為國家企業不存在企業效益這一問題，導致管理工作者在進行稅務管理時傾向于形式化和過場化。并且，由于受我國計劃經濟的影響，國企財務人員對稅務管理認識不深，接觸時間較短，稅務管理手段比較薄弱，使稅務管理工作并沒有真正發揮出作用。
2.法律意識淡薄
目前，我國許多企業對企業稅務管理工作存在錯誤的認識，往往通過偷稅漏稅的方式來降低企業稅收成本，沒有在我國稅收法律法規的允許范圍內，對企業稅務管理工作進行正確的統籌規劃，并沒有真正有效的利用我國稅收政策的作用，反而損害了企業利益、國家利益。在這種不良風氣的影響之下，國企的稅務管理工作人員的法律意識淡薄，對稅務管理工作也不重視，造成我國國企稅務管理工作混亂。
3.稅收業務不強
目前，我國國家企業很大部分仍受計劃經濟的影響，運營方式上帶有很大的政治色彩，高層管理人員對企業稅收管理并不重視，導致稅務管理工作者無法有效的對偷稅、漏稅進行有效的劃分。稅收管理工作是一門實時性和操作性很強的工作，而我國國家企業的稅務管理人員抱著國企工作是鐵飯碗的錯誤思想沒有及時的對時下的稅收知識進行有效的補充，其業務操作能力也在日積月累的安逸情緒中落后于時代，導致了國企稅務業務能力虛弱的現象。
二、提高我國國企稅務管理工作水平重要措施
稅務管理的核心是稅收籌劃，企業其他的稅務管理活動最終都是為了實現稅收籌劃，也就是指在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下通過提升稅務管理意識，提高稅務管理法律觀念，增強稅收業務能力，完善稅收管理制度來實現稅負最低。
1.提升管理意識，精化稅收管理工作
意識決定行為，只有從根本上提升管理意識，才會提高企業稅務管理工作。首先，要轉變國家企業的管理意識。雖然國家企業屬于國家性質的企事業單位，但仍具有以盈利為目的的企業性質。其次，在企業內部設立專門的稅務管理工作機構，由專業高素質的工作人員掌管稅務工作，提高稅務管理工作的專業化水平，必要的話可以對企業內部的稅務管理工作進行二次細化，最終將國家企業稅務管理工作專業化，精細化。
2.提高法律觀念，加強稅收法律培訓
由于我國目前的稅法制度體系并未完善，稅法約束范圍仍有缺口，這就必須要依靠企業自身的法律約束力，在保障廣大人民共同利益的情況下認真遵守國家法律制度。加強對企業稅務管理人員的法律意識培訓，熟練掌握國家稅收優惠政策，從法律政策的角度上進行稅收規劃和統籌，從而降低企業稅收成本。另一方面嚴格禁止偷稅、漏稅的情況出現，一定要在合理合法的情況下進行避稅。企業高層領導更應該要重視企業稅務管理人員的法律培訓工作，借助外部培訓機構或者專業稅務機構的力量，不斷提高企業稅務管理人員自身的法律觀念和業務能力。
3.增強業務管理能力，完善稅收管理制度
一、稅務籌劃經濟學性質分析
稅收籌劃的經濟學性質可以分為收益的租金屬性以及市場均衡性，稅收籌劃收益是企業中一種特殊的制度收益，需要對其經濟學行為進行界定。稅收籌劃介于尋利行為以及尋租行為的中間，尋利行為是一種生產性活動，而尋租行為是一種非生產性活動。介于這兩者行為之間的主要原因在于稅法律制度為企業稅務籌劃提供了一定的約束規則，在這種約束規則之下，稅務籌劃是由于納稅人的稅收支付而獲得的對租金的追逐權。但是在不同的約束規則之下，稅務籌劃人不同其籌劃能力也就有所不一樣，從而獲得的籌劃收益也會不同，因此稅務籌劃又體現了一種差別化的經營能力。稅務籌劃不是一種單純的尋租行為，而是一種特殊的尋利行為?；I劃行為是在一種既定的制度下進行的，納稅人所獲得的無差別稅務籌劃特權不需要在稅收支付之外再進行支付，稅法面前的稅收籌劃權力人人平等，與其他的管制或者是特權沒有任何關聯。盡管企業組織形式在產品市場和資本市場上有著很大的差異，但是人們受到理性的驅動，往往會將企業中的稅收支付作為一種交易成本，簡單來說就是不同企業對于交易成本的管理有著同樣的偏好，企業的主要目的是降低稅收成本，追求稅務籌劃的利益。企業不同稅務籌劃的規劃能力就會有所不同，因此，企業經營能力的特殊體現可以看其對稅務籌劃的能力，稅務籌劃能力較強的企業生產性也比較強。此外，稅務籌劃還可以節約稅收現金流量，一定程度上能夠減輕納稅人的負擔，實現企業的財物價值最大化，微觀上能夠增加企業的產值。稅務籌劃在成本效益約束上與產品經營有著共同點，但是與產品市場相比較，稅務籌劃有著比較特殊的市場均衡過程和均衡條件。產品市場在經營過程中存在著一種典型的競爭關系，市場的需求往往決定著供給，在兩者都相對較大的情況下，競爭效應就會越高，在這種情況下，市場的均衡價格往往比較高，并且呈現出一種由高到低的現象。與產品市場經營不同的是稅務籌劃的市場經營是一種非競爭性的關系，該環節中供給與需求的關系與產品市場剛好相反，稅務籌劃市場的供給決定需求，其管制效應也是一種供給管制效應，均衡價格是一種由高到低的關系。稅收法律制度是稅務籌劃市場的供給者，而納稅人是其市場的需求者。納稅人進行的稅收支付既是稅務籌劃的需求價格，同時又是其供給價格。隨著稅收制度的變遷，無論是稅務籌劃的需求還是供給其均衡價格都比較低，但是長期均衡價格卻比較高。當出現新的稅務籌劃供給時，通常很少有納稅人發現稅務籌劃知識，往往是較早進入稅務籌劃市場的人獲得的稅務籌劃收益比較多，而納稅支付往往比較少。一些企業在經營中會看出稅法提供的各種機會并對其加以使用，抓住說服提供的機會進行市場經營就會將企業帶入市場經濟利潤較高的階段。從企業的長期發展來看，更多的企業納稅人能夠通過不同的途徑掌握企業在既定的稅務籌劃制度下出現的一些稅務常識，進而也會讓他們慢慢進入稅務籌劃市場。雖然稅務籌劃市場上的納稅人都是一種非競爭性的關系，但是由于稅務籌劃存在一定的規模效應，最終會引起政府對稅收進行管制，導致稅務籌劃制度供給條件發生變動，當政府減少制度供給時就會使得納稅人的稅務籌劃利益減少。
二、稅務籌劃經濟學性質對會計價值的拓展
(一)稅務籌劃對會計信息的拓展
現代稅務籌劃的基石是稅務會計，現代稅收是建立在現代會計基礎之上的一種稅收方式，會計為稅收提供了主要的納稅依據。無論是通過何種方法都要將企業的納稅信息反映到稅務會計報表之中。因此，企業提供稅務稅務信息的主要來源就是稅務會計的確認和計量，稅務信息是繼財務會計之后的又一個企業對外報告會計。一般情況下，稅務會計的信息使用者是稅收管理當局。稅務會計信息作為對外性質的會計報告，能夠直接的對信息進行反饋。稅務會計的信息使用者能夠對企業提供的信息直接進行反饋，通過信息反饋可以給企業的稅務籌劃帶來一定的價值。一些企業不知道如何恰當的進行稅務處理時，需要企業會計師對企業經濟的風險區域進行分析，然后采取挑戰性的措施權衡風險，納稅人在這種情況下只要對自身的立場能夠合理的進行解釋就不會受到處罰。因此，在企業納稅信息出現問題的情況下，采取挑釁性姿態應對風險是一種比較劃算的策略。總之，企業進行稅務籌劃不僅需要對稅收法律比較熟悉，可以在應用過程中對其進行單方面的解釋，同時還需要對稅收法律進行界定。稅務會計能夠合理使用會計信息的反饋機制不僅能夠幫助一般企業進行稅務籌劃，同時還能夠進行避稅規劃。在進行戰略管理時，企業會計師使用信息反饋機制能夠從中獲取更多的管理知識，從而制定正確的稅務籌劃戰略。
(二)稅務籌劃對管理會計的拓展
現代企業制定的財務目標更多的是實現公司價值的最大化，但是影響公司價值最大化的因素往往是現金流，因此公司進行稅務籌劃主要目的是對現金流進行管理。主要是為了節約現金流，最終獲得貨幣時間和價值，實現財務安排和規劃。企業價值的實現與稅務籌劃有一定的關聯性，因此現代企業管理通常都將稅務籌劃作為管理中的一個重要環節。稅務籌劃的經營性能夠為企業的資本增加一定的稅收支付，從而實現稅收節約的目的。此外，稅務籌劃中也可以利用一些管理會計的分析方法和執行理念。作為現代企業經營能力的表現，稅務籌劃是管理會計中不可缺少的內容。
三、結束語
稅務籌劃直接功能是對稅收現金流的節約，但是我國傳統企業的稅務籌劃目標脫離了節約現金流這一主要功能。從經濟學角度有效實施稅務籌劃一定程度上能夠稅務籌劃和稅負最小化之間的關系，利用稅務籌劃對會計價值的拓展能夠實現企業的經營收益，拓展企業的經營空間，從而使得企業的經營模式得到豐富增強企業在財務方面的管理，降低生產成本，提高整體經濟效益。
作者：高玥 單位：沈陽假日大廈有限公司
關鍵詞：“營改增”；高校稅務管理工作；影響
國家為了改變過去稅收制度的不合理性，避免重復征稅的發生，降低企業的發展負擔，促進第三產業的發展，財政部和國家稅務總局了《關于在北京等8 省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》，從2012年11月1日起，國家先后在北京、上海、江蘇等省、市在交通運輸業、現代服務業中開展營業稅改增值稅的試點工作。2013年8月1日起，營業稅改增值稅開始在全國范圍內推行。營業稅改增值稅是國家整個稅制體系改革的一個組成部分，它的執行有助于建立健全科學的稅收體系。
營業稅改增值稅的主要領域包括現代服務行業，而現代服務行業又包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。高校作為現代服務行業中的一個組成部分，也成了營業稅改增值稅的主要陣地。高校在執行國家關于“營改增”相關措施的時候，對高校的財務、稅收等方面產生了影響。高校屬于非企業型單位，根據《增值稅一般納稅人的認定管理辦法》規定，可以定位為小規模納稅人，而這正是目前絕大多數高校的選擇。有些稅務機關則按照經營規模來界定高校所屬的納稅人種類。他們將年應納稅收入大于等于500萬元的高校認定為一般納稅人，而不是認定為小規模納稅人。營業稅和增值稅相比最大的不同就是營業稅屬于價內稅，其計算方式為稅款=銷售款×稅率，而增值稅則屬于價外稅，不包含在商品的價格之中，因此計算應納稅額時不能從收入總額中扣除。
就目前形勢而言，高校正處于”營改增“的工作進程之中，對高校方方面面的影響，尤其是高校稅務管理工作的影響正在日益凸顯。在”營改增“這一大背景之下，本文擬結合高校的實際狀況，分析”營改增“對高校稅務管理工作的影響，并在此基礎之上提出相應的建議。
一、“營改增”對高校稅務管理工作的影響
筆者結合工作實際，認為“營改增”對高校稅務管理工作的影響主要體現在以下幾個方面。
第一，“營改增”之后，稅率發生了變化，進而導致稅負發生相應變化。通常情況之下，高校一般被界定為小規模納稅人，過去按營業稅征稅時稅率為5%，現在 “營改增”之后，稅率由過去的5%下降為3%，進而導致稅負有所下降。當稅率降低，稅負減少之后，高校科研經費所承受的納稅負擔會降低，一部分費用將會被節省出來用于科研建設，這對于高?？蒲惺聵I的發展而言也會產生積極的推動作用。而有些高校則被地方性稅務機關界定為一般納稅人，“營改增”之后，他們的納稅稅率將由過去的5%上升為6%。從表面上看，稅率增加，稅負也會相應地增加，但現實并不是這樣，需要劃分為兩種情況進行具體的考慮。有的高?？梢酝ㄟ^進項稅額折扣來降低實際納稅負擔。在“營改增”之前，高校繳納的是營業稅，因此在采購階段所包含的增值稅進項稅額不能抵扣，而“營改增”之后，高校在采購階段用語購買材料、設備的進項稅額可以通過折扣來減少實際應納稅額，因此，納稅負擔有所降低。而有些高校因為沒有拿到增值稅專用發票，不能享受進項稅額的折扣，因而納稅負擔會有所增加。這就需要高校稅務管理部門結合具體情況，根據相應的稅率計算出稅負。
第二，高校稅務管理部門所使用的發票也發生了相應的變化。在征收營業稅的時候，稅收征管機關是地方性稅務機關；增值稅的稅收征管機關則為國家稅務機關。因此，由營業稅改為增值稅之后，稅收機關有地方稅務機關變為國家稅務機關，發票發生了變化，需要由過去的營業稅發票改為增值稅發票，發票的管理也更為嚴格。具體而言，如果高校被界定為一般納稅人，那么他們既可以適用普通的增值稅發票，又可以在符合稅務機關相關規定的情況之下使用增值稅專用發票。如果高校被界定為小規模納稅人，那么他們則不能使用增值稅專用發票，只能使用普通的增值稅發票。如果對方單位需要增值稅專用發票，則需要在向主管稅務機關提出申請之后由主管稅務機關代開增值稅專用發票。這就需要高校稅務管理機關首先明確高校被界定為一般納稅人還是小規模納稅人，在界定清楚之后再根據具體情形選擇使用不同的增值稅發票，在使用發票的時候，必須符合主管稅務機關的相關規定。
第三，“營改增”之后，高校稅務管理部門在進行稅務申報工作的時候也會發生相應的變化。在“營改增”之后，稅務征收機關由地方稅務機關變為國家稅務機關，在稅收申報程序上和之前相比程序更為復雜。這就需要高校稅務管理部門的工作者在進行稅務申報的時候能夠明晰納稅事項、明確相關流程，更好地做好稅務申報工作。具體而言，稅務申報工作會因高校是一般納稅人還是小規模納稅人而有所不同。如果高校被界定為小規模納稅人，那么增值稅的納稅申報程序就相對簡單；如果被界定為一般納稅人，那么申報流程就會較為復雜，需要經過抄稅和認證兩個步驟。抄稅需要對每月開具的增值稅發票信息進行抄錄。如果需要對增值稅的進項稅額進行折扣，則必須進行認證，只有認證通過之后進項稅額才能夠享受相應的折扣。高校稅務管理部門在進行稅務申報的時候也需要不同情況區別對待，根據自己的納稅人身份，按照相應的流程進行增值稅申報。
第四，“營改增”之后，高校稅務管理在進行會計核算工作的時候也要發生相應的變化。正如前文所說，營業稅和增值稅的會計核算方法是有著根本性不同的。營業稅是價內稅，在計算稅額時直接用商品價格乘以稅率即可；而增值稅則屬于價外稅，在計算稅額的時候則需要將商品價格和增值稅額分開核算。這就需要高校稅務管理工作者在計算稅額的時候將含稅收入按照適用的稅率換算成不含稅的收入，計算出相應的銷項稅額，對于進項稅額折扣的情形，則要單獨確認增值稅進項稅額。
第五，“營改增”之后，高校稅務管理工作變得更加復雜，稅務風險增加。高校涉稅業務長期以來很少涉及增值稅?！盃I改增”之后，無論是計稅方式、適用的發票，還是稅務申報、會計核算都會發生相應的變化，這加重了高校稅務管理部門的負擔，需要他們改變過去的管理方式，不斷適應新的變化。除此之外，高校稅務管理部門以后需要直接面對的稅收征管機關是國家稅務機關。在此次“營改增”改革之中，參與企業較多，國家稅務機關的工作負擔也會大大增加。而有些高校稅務管理機關如果沒能及時適應這種變化或者是對“營改增“沒有給予足夠的重視，很可能導致相關納稅工作不符合相關規定，增加了稅負風險。
二、相關建議
在“營改增”這一大背景之下，高校要做好稅務管理工作，可以采取以下對策：
首先，需要做好整體規劃安排?！盃I改增”是國家稅務體系改革的重要一步，其目的是為了降低行業整體稅負。但是受到一些主客觀因素的影響，部分單位的實際稅負不降反增。這就需要高校在進行稅務管理工作的時候做好整體規劃安排，充分了解增值稅的相關政策，結合單位的實際情況，充分利用相關的稅收優惠政策。例如，被認定為一般納稅人的高?？梢酝ㄟ^適當提高可抵扣進項稅額在科研收入中的比例，盡可能地減少不可折扣的情況，降低稅負。
其次，要加強對發票的規范化管理?！盃I改增”之后，稅務部門對發票實行更加嚴格的管理。對此，高校要稅務管理根據國家相關規定，制定出具體的發票管理制度，按照相關管理制度進行增值稅發票的開具、使用和核銷工作。如果存在可以折扣的進項稅額，高校稅務管理部門應當根據相關規定進行嚴格審查，避免錯誤或者是不規范情形的發生。
再次，要關注稅收申報流程的變化，嚴格依據申報流程進行納稅申報工作。如果高校被界定為一般納稅人，則需要針對納稅申報環節和申報表的結構進行系統的學習。例如，高?？梢詫氖露悇丈陥蠊ぷ鞯娜藛T進行系統化培訓，提升他們的專業素質，特別是一些財務軟件、稅務軟件的技能。通過納稅申報人員的學習，減少錯誤發生的可能性，保證申報工作的順利進行。
三、結語
總之，在“營改增”這一大背景之下，高校稅務管理部門要真正意義上完全適應這種變化，更好地做好稅務管理工作還有很長的一段路要走。為了實現這一目標，高校稅務管理部門只有結合該校稅務實際，并結合“營改增“相應的變化，把握”營改增“對高校稅務管理工作的影響的基礎之上，采取相應措施，在做好整體規劃安排的基礎之上，加強對發票的規范化管理，并且要關注稅收申報流程的變化、嚴格依據申報流程進行納稅申報工作，以求減輕高校的稅負，促進高校的發展。
參考文獻：
1稅務策劃對企業財務管理的作用分析
稅收籌劃是實現企業財務管理目標的重要途徑。通過合理的稅務籌劃可降低運營成本，從而為企業帶來經濟效益。稅務籌劃作為財務管理的重要內容之一，降低了企業的運營風險。避免了部分企業采取偷稅、漏稅等不良手段降低其賦稅負擔。目前，企業稅收籌劃已經發展到一定的程度，管理手段豐富且具有高效性。根據企業的運營現狀，對其投資理財做出最基本的判斷，從而構建更加合理的企業節稅方案，降低企業運營負擔和運營風險，實現現代化的管理模式。財務管理應以推動企業的發展和國家進步為目的。要求管理人員將國家利益放在首位，在遵守法律的前提下實施相關財務管理行為。科學的財務規劃應成為企業的運營目標，幫助企業做出科學的決斷，從而促進企業財務管理的高效性。只有結合稅收影響因素，才能確保企業管理者做出科學、合理的決策。總之，稅務籌劃是指企業通過合法的手段規劃其稅收內容，從而引進先進的管理方案，促進企業的穩定發展。
2稅收籌劃在財務管理中的實際應用
基于財務管理的特點，稅收籌劃應建立在國家相關法律基礎上，以降低企業成本為目標，解決企業財務問題。在企業發展中，財務管理與稅務籌劃之間相互影響。合理有效的稅收籌劃將提高企業的經濟效益，實現財務管理的最終目標。為確保稅務籌劃的順利進行，財務策劃的合理性具有重要意義。利用先進的財務管理手段，將企業財務管理的內容和方式和出發點，以此來檢驗財務管理的合理性。基于二者之間相互制約的關系，我們對財務管理中籌資、投資和運營過程中的稅收籌劃進行分析如下。
2．1籌資過程中的稅務籌劃
籌資是企業發展的基礎。目前，權益融資和債券融資是企業的主要籌資模式。而權益融資的主要形式為股票發行和債券融資，債券融資的主要方式為債券發行和銀行等貸款方式。由于國家法律明確規定了權益資金成本不能作為企業費用項目，而股息所得稅則不在其內。因此企業只能獲得稅后利潤。要確保企業籌資的順利進行，稅務籌劃是其重要手段。也就是說，企業股票發行前，企業要具有足夠的注冊資本，以確保其運營所需資金。這一過程中涉及到企業資本的獲得。當然，企業要解決短期資金問題，可通過銀行借貸的方式解決，但對于長期的資金問題，企業要盡量避免大量的銀行貸款，以降低企業的運營壓力。另一方面，注冊資本影響企業的資金籌集。足夠的注冊資本和先進的管理方案可使企業獲得銀行等融資機構的認可。企業要盡量降低這一影響，最大限度的籌集到債務資本。當企業負債利息率低于投資收益率時，企業可通過財務杠桿或增加負債的方式獲取節稅收益。在資金籌集過程中，權益融資和債券融資之間各具優勢。債務融資可快速為企業籌集資金，但具有潛在的風險。國家相關法律規定企業可將其債務融資過程中支出的利息與手續費依法納入財務費用或者在建工程費用之列。通過稅前支取財務費用，從而抵消部分所得稅。股票發行過要求企業納稅后才能獲得。
2．2投資過程中的稅務籌劃
企業投資過程是指企業通過一定的資本投入獲得長期發展的經濟利潤的行為。對于財務管理來說，投資是其重要手段。因此，企業應重視稅務籌劃。在投資方案制定過程中，應通過正確的模式策劃投資地點選擇，以確保投資效益最大化。企業投資應盡量選擇低稅區以降低其運營壓力。當然企業還應綜合考慮勞動力是否充足、產品是否能夠暢銷等因素，確保企業投資的合理性。為適應改革開放的需求，企業應制定不同的稅收方案，以適應不同的優惠政策。為此企業還應重視投資，在企業內部組織投資策劃團隊，對于地點選擇、資金投入等因素進行綜合商討。結合國家政策、企業發展等因素，為企業發展獲取最佳條件。另外，根據行業需求還應選擇高新技術區或者知識密集型產業。根據不同的稅收政策，做好稅務籌劃，確保企業經營效益的最大化。由于投資規模受到多種因素的影響，因此投資行為還應以市場發展為出發點。稅收作為影響企業投資的重要因素，要在發展之前確定投資規模。另外，投資還影響生產規模和納稅水平，企業應根據自身實力設定企業規模，并逐漸實現發展壯大。在“營改增”這一大環境下，增值稅成為企業主要的納稅方式，通過多種方式獲得增值稅是企業發展的重要目標之一。實踐證明，“營改增”一定程度上減輕了企業的壓力。通常情況下，一般納稅人和小規模納稅人是我國稅法規定的增值稅納稅人。在征收增值稅時，不同的納稅人適用于不用的征收率和增值率。投資者應從細節分析，對其進行綜合評價以確保企業稅收壓力。
2．3經營過程的稅務籌劃
企業運營管理是其發展的核心。在企業運營過程中，稅務籌劃關系其運營成本，二者之間具有一定的聯系。其中選擇存貨計價方式、資產攤銷和固定資產折舊是目前企業重點采用的成本核算方案。成本費用包括企業生產運營過程中產生的福利費用、管理費用等。采取正確的費用分攤法在企業發展中具有重要意義，目前主要方法包括平均分攤法、不規則分攤法和實際發生分攤法等。企業應根據自身發展需求選擇不同的分攤方法，承擔不同的稅務壓力。存貨計價主要采用加權平均法、個別計價法和先進先出法。對于企業來說，不同的計價方式為企業帶來不同的成本支出，對企業運營的影響也不盡相同。先進先出法適用于物價降低時的存貨計價。固定資產折舊是目前企業廣泛應用的稅務籌劃方式。固定資產折舊所反映的是固定資產在當期生產中的轉移價值。企業在運用過程中提取固定資產則就費用計入成本費用。目前，企業的固定資產折舊主要以年數總和法、雙倍余額遞減法及平均年限法為主。在企業發展中，固定資產成本和折舊方法應根據具體情況而定。如快速折舊法適用于通貨膨脹時期，可以降低企業的資金回收期，以增加稅收抵稅額，延遲納稅。
3總結
關鍵詞：稅務籌劃；對策
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-02
一、問題的提出
在西方發達國家，納稅人對稅務籌劃早已耳熟能詳。而在我國，稅務籌劃卻處于初始階段。對于什么是稅務籌劃，那是人言言殊，莫衷一是；某些納稅人雖具有稅務籌劃能力，但水平較低，只是滿足于在經營過程中規避額外的稅負而已，遠未上升到權衡稅負以選擇最佳經營方案、多渠道爭取利已的稅收政策的稅務籌劃核心的層面上；我國納稅人的稅務籌劃走“彎路”甚至走“歧路”的現象屢見不鮮，我國稅務籌劃的現狀不容樂觀。如何改善我國稅務籌劃現狀，提高納稅人的稅務籌劃水平，已越來越引人關注。本文將就此表達一些個人看法，嘗試提出一些相應對策。
二、稅務籌劃的概念
稅務籌劃是納稅人依據所涉及的稅境和現行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的精密規劃而獲得節稅收益，進而實現利潤最大化的涉稅理財活動，是納稅人經營管理活動的組成部分。
稅務籌劃的根本目標是做好各項經濟行為事前的稅務規劃，減輕企業稅務以實現企業稅后收益最大化，降低企業風險。通過稅務籌劃，企業可在維護納稅人合法權益的同時使國家的稅收立法意圖得以實現，并強化企業財務管理水平，促進企業財務管理目標的實現。
三、我國稅務籌劃的現狀
稅務籌劃進入中國只是近十年的事，1994年我國才建立起比較適應市場經濟需求的稅收制度，稅法逐漸規范，專業性也在加強。市場經濟體制的建立，作為市場經濟主體的企業， 為了實現各自的經濟利益展開了激烈競爭。在經營能力和外部環境既定的情況下，政府稅收與企業可支配利益是一個相互消長的關系。
從理論上講，能合法減少應納稅款，節約稅收成本，實現利潤最大化的稅務籌劃，應是納稅人的必然選擇。然而實踐中，稅務籌劃并未廣泛展開。即使實施了稅務籌劃，納稅人也是停留在經營過程中規避額外稅負的初級稅務籌劃階段，鮮有納稅人立足權衡稅負以選擇最優經營決策的中級稅務籌劃，而立足于通過反映、申訴、呼吁等措施積極爭取對自身有利的稅收政策的高級稅務籌劃更是難以企及。國內納稅人整體稅務籌劃水平較低，實踐推廣剛剛起步。由于認識上的偏差，籌劃活動走“彎路”，甚至走偷稅、逃稅的“歧路”的情況屢見不鮮。另外，我國專業的合格的稅務籌劃人才儲備不足，稅務籌劃人才隊伍建設與我國國情和現實需求相去甚遠。
四、稅務籌劃不和諧現狀的原因分析
1.執法不嚴導致違法成本低
稅法執行情況是企業評估偷稅、逃稅等稅收違法行為成本的一個因素。如果稅法得不到有效貫徹執行，納稅人違反稅法及法規的行為得不到及時懲戒，則企業違法、違規的成本較低，企業管理當局在權衡了成本與收益后，可能會傾向于選擇違法行為而不是選擇稅務籌劃的正途。
由于我國稅法體系還不完備，制度安排不盡合理，稅務行政處罰力度不夠，一定程度上助長了納稅人的偷、逃稅行為，導致涉稅失信行為和違法犯罪活動屢禁不止。在這種納稅環境下，納稅人偷、逃稅收所可能引發的風險相對于所獲得的利益來看是小的，成本收益分析的結果往往促成偷、逃稅行為的發生。同時，遵紀守法的正向效應不足，誠信納稅的納稅人未能得到應有的稅收優惠待遇，而以較低違法成本來減輕稅負的涉稅失信行為卻大行其道。這在客觀上都阻礙了稅務籌劃在理財實踐上的實施。
2.稅務籌劃成本相對過高
稅務籌劃是一項專業性很強的綜合性涉稅理財活動，一般是由專業的稅務籌劃人員去實施運作，需要投入一定的人力、物力和精力。也就是說，稅務籌劃是有成本的。
籌劃人員必須熟悉稅收政策、法規，對納稅人涉稅經濟行為有充分了解，對稅務籌劃方案的運行效率和效果及其被稅務機關認可的程度有準確的把握，才能找到實施稅務籌劃的合理空間。
另外，籌劃人員必須熟悉國家的財務會計準則和會計制度法規。稅務籌劃需要嚴謹、準確的會計處理來支持。否則，納稅人無法對幾個納稅方案進行比較和篩選。
稅種的多樣性、政策的動態性、企業的差異性和納稅人要求的特殊性，要求籌劃人員不僅要精通稅法、財務會計以及企業管理等多方面知識，同時需具務較強的溝通能力、文字綜述能力、營銷能力等。在充分了解籌劃對象基本情況基礎上，運用專業知識和專業判斷能力為企業出具合適的籌劃方案。
鑒于以上所述，稅務籌劃大多要由專業人員及專門部門進行，納稅人或者根據自身組織專門機構，或者聘請稅務專家，或者直接委托中介機構進行籌劃。無論采用何種無疑都會增大納稅人的涉稅活動成本。
3.不穩定的稅收環境是關鍵因素
我國正處于經濟轉型期，國家稅制變動頻繁且復雜。納稅人根據原來有利于自己的規定進行稅務籌劃，一旦政策發生變化，稅務籌劃的空間相應消失，結果可能發生變化，甚至事與愿違。稅務籌劃是一個系統工程，貫穿于企業生產經營全過程，需要納人通過對自身應納稅行為預見性的安排來進行系統、全面而又長期的規劃。因此，納稅人需要一個相對穩定的稅收環境，稅收法規的頻繁變化會增大籌劃成本，使納稅人對稅務籌劃持謹慎態度。
4.現有的稅務籌劃人才儲備不足
關鍵詞：房地產公司；稅務風險；控制措施
房地產行業作為我國的支柱性行業之一，只有實現健康、快速發展，才能為國民經濟的有序運行提供可靠保障。面對企業全面實行“營改增”和金稅監管下的各類財稅風險，各個行業該如何采取有效內部控制措施防控企業的各個環節風險，避免不必要的損失，并運用風險管控的手段獲取最大化的稅收收益，成為目前各類企業的首要任務。對此，房地產企業應對各業務流程進行調整與完善，加大內部管理力度，注重提升稅務管理水平，最大限度降低稅務，從而有效規避各種稅務風險。
一、房地產公司稅務風險分析
（一）稅務風險管理意識薄弱
“營改增”政策雖然已經全面實行，但是很多房地產公司仍然缺乏風險防范意識，仍實行“粗放式”的經營管理模式。公司領導與管理人員納稅觀念和稅收遵從意識不強，工作上只關注財務風險，忽視了稅務風險，這樣不利于自身的可持續發展。
（二）缺乏健全的稅務風險機構
很多房地產公司還未成立專門的稅務管理機構，也沒有安排專業的稅務管理人員，個別公司雖然有稅收管理崗位，也僅僅是承擔報稅的職責，未履行稅務風險管理職能。且一些房地產公司的稅收管理人員由出納或其他會計崗位人員兼任，其稅收專業素質不能滿足規定要求。
（三）稅務風險內部防控制度不完善
現階段很多房地產公司還沒有建立完善的信息溝通機制。首先，各部門涉稅信息傳遞與交流不及時；其次財務人員與稅務機關溝通與交流較少，不能第一時間了解稅收政策變化情況；最后未建立完善的稅務風險管理體系，無法及時識別稅務風險，缺乏對稅務風險評估、應對措施及控制、風險控制評價等環節?？梢姸悇诊L險控制過程中，加強內部管理，將防范措施做到位，是稅務風險控制首要任務。
（四）會計制度與稅法不統一
當前會計制度和稅法還有著很大的差異，營改增后稅法產生了新的問題。在此背景下，財務人員需要認真學習、理解并掌握改革后的財務和稅務知識，在日常工作過程中將會計制度和稅法規定的差異協調好。這對財務人員提出了更高的要求，關系著對稅務風險的控制效果。
二、房地產公司稅務風險控制措施
（一）增強稅務風險控制管理意識
首先應在公司內部創建良好的稅務風險管理文化氛圍，公司領導要帶頭轉變自身的思想觀念，切實增強稅務風險意識，建立健全稅務風險管理體系，培養員工良好職業道德與專業素質，提高員工的風險防范意識。在實際工作過程中，財務部應根據各業務流程，制定相應的報銷制度，并進行全員培訓，強調各業務環節可能出現的稅務風險，明確違反報銷制度的獎罰措施。將稅務風險管理與員工利益相掛鉤，促使稅務風險管理意識不斷增強。
（二）健全稅務管理體制
健全稅務管理體制是防范稅務風險的前提，應做好以下幾點工作：一、設置稅務會計崗位，由專業人員負責涉稅事項，明確職責權限。負責定期收集稅收政策并匯總上報，根據各項目具體情況制定切實可行的稅收籌劃計劃并監督實施，加強與稅務部門溝通，保證稅務工作順利運行。二、成立合約規劃小組，合理分解項目成本，編制合約規劃。制定合同管理制度，明確合同簽訂、執行、付款審核過程中的權限。編制采購、施工等關鍵環節合同模板，明確重要條款內容，減少稅務及法律風險。三、根據稅法規定做好納稅申報工作，避免出現錯報、漏報情況。將納稅資料及時裝訂成冊，妥善保存，確保其完整性。積極配合稅務檢查，防止因資料丟失帶來不必要的處罰。四、財務部應加強發票管理力度，為避免出現不合規發票的情況，應明確可抵扣進項，不可抵扣進項業務范圍，制定詳細的審核及付款流程，保證財務核算準確規范，促進稅收籌劃工作正常運行。
（三）完善內部控制管理制度
房地產公司企業組織架構、營銷模式、集中采購、財務管理、稅務管理、合同涉稅、信息系統等各環節都可能出現稅務風險，為確保將所有稅務風險問題解決好，除增強風險管控意識、健全稅管理體制外，還要完善內部管理制度。房地產公司稅務風險管理過程主要包括事前、事中和事后三個部分，且各部分有著一定的聯系，需要加強各部門人員之間的配合與支持，才能形成完善的內部控制管理體系。在事前預防方面，應對公司組織結構進行優化，將各業務流程中的審批、執行、記錄、資料保管等職權分離，將不相容業務分離，形成權力制衡。
（四）加強會計核算實務與稅務風險管控
隨著營改增全面落地，國家稅務總局先后出臺了多項政策，財政部也出臺了《增值稅會計處理規定》的文件，同時，“金稅三期”系統的上線實施也使得稅務監管手段不斷豐富，稽查力度進一步強化，增值稅的處理成為納稅人每月都要面對的一道難題。要解決這個難題，首先要理清增值稅會計核算基礎和會計科目設置，以及與之相關的納稅申報思路。其次財務人員要熟悉商品房銷售與交付流程，掌握各項目增值稅納稅義務發生時間，及時申報納稅。項目開發過程發生的成本費用要合理歸集分配，可以抵扣的進項稅完稅憑證由專人負責保管、認證及抵扣工作，提前做好土地增值稅測算工作。財務人員既要熟悉營改增相關政策又要做好會計核算和申報工作，才能規避相關稅務風險。
三、結語
總之，房地產企業如果不及時解決稅務風險，將不利于自身的穩定發展。稅務風險存在于房地產企業所有業務活動中，需要企業領導提高重視程度，加大監督管理力度，將稅務風險控制在合理范圍內，方能保證經營管理工作更加安全。此外，房地產公司還要結合稅法政策變動情況，及時作出相應的調整，提升稅務風險控制能力，為自身的進一步發展創造更加有利的條件。
參考文獻：
[1]李軍.淺談房地產企業稅務風險及其應對策略[J].行政事業資產與財務，2014，(09):60-61.
關鍵詞:煤炭企業 稅務籌劃 風險與防范
稅收是價值分配的反應，稅務的籌劃是企業為了減少稅收對其自身價值分配而采用的一種手段。而企業的稅務籌劃必須是在法律和道德允許的范圍內進行的，它是一種事前行為，因此，財務籌劃便具有長期性和預見性的特點。它的根本目的就是尋求企業價值的最大化。而煤炭企業相較于其他企業而言，它的資金投入量更大，且需要不間斷的后續資金來保證運作。
一、我國煤炭企業的發展戰略
(一)煤炭企業的特點
煤炭是我國重要的戰略資源，煤炭企業的規范對于我國長治久安起到非常重要的作用。煤炭企業相較于其他企業而言，它的資金投入大、危險系數高。礦井下面情況復雜，一旦發生礦難很難預防，更難施救。
煤炭企業幾乎沒有什么技術含量，所以很難形成技術優勢。煤炭企業工作條件十分艱苦，對把工作條件的安全系數也不是其他企業所能比擬的。
(二)煤炭產業的發展狀況
煤炭產業由于投資大，競爭力強，所以一些小的煤炭企業根本沒法在這樣的環境里生存。因此，煤炭產業內部出現了互相聯合與兼并，從而能夠不斷地擴大自己的經營規模。
相對于其他國家的煤炭產業，我國的煤炭企業存在監管力度不夠，企業缺乏國際競爭力。我國是世界上煤炭產量最大的國家之一，但我國內部煤炭企業發展不均衡。由于我國各地區經濟發展的不均衡，國家對每個地區的經濟政策也存在差異，相同的政策在不同的地區進行籌劃就難免會引發不相匹配的情況。因此，國家應該在不同的地區設立不同的政策。這樣才能使我國的煤炭產業逐步走向正規化和規范化。
二、稅務風險形成的原因
(一)企業的納稅意識和稅務風險觀念不強
當前，雖然我國很多企業已經意識到納稅是企業的義務，但還是缺乏納稅的主動性和自覺性，大都出于稅收法規的強制性。企業納稅的被動性使得企業無法從整體上對經濟業務所適用的稅收法規進行整體把握，沒有享受依法節稅的權利和依法納稅的義務。同時，企業一味迎合稅務機關使得企業在利益受損或者沒有享受贏得的稅收利益時，缺乏相應的維權意識，稅務風險因此產生。由于企業的稅務風險意識不強，在生產經營的各個環節缺乏對稅務風險的整體考慮，沒有將識別防范稅務風險貫穿于整個生產經營過程中，對稅務的籌劃也缺乏協調性和整體性。在實際工作中，企業的各個部門之間缺少稅務監控，使得企業增加了不必要的稅務風險。
(二)納稅人與稅務機關的信息不對稱
納稅人與稅務機關的信息不對稱是企業稅務風險產生的一大原因。由于很大一部分具有比照性和實用性的稅收政策處于半公開或者非公開狀態，稅務機關對相關政策的宣傳力度不夠，往往只是局限于對有效范圍的解釋，對于那些新出臺的稅收政策，并沒有及時提醒納稅人給予關注，因此就容易是納稅人跌入納稅陷阱。
(三)企業辦稅人員的業務素質不高
一般來說，企業辦稅人員的素質如果較高，那么企業的稅務風險就會較低，反之就會較高。但是當前我國的辦稅人員對財務、會計以及稅務等相關的法律法規了解和掌握的不夠熟悉和透徹。由于企業辦稅人員素質的限制，雖然企業在客觀上沒有偷稅漏稅意識，但是在實際的報稅操作中，并沒有按照相關的法律法規進行，有的企業的納稅雖然在表面上符合，但是實際上卻是偷稅，給企業帶來了稅務風險。另外，由于企業辦稅員與稅務機關的溝通欠缺，無法針對企業的自身狀況設計出一套科學合理、合法有效的稅務風險識別與防范方案。
三、煤炭企業稅務風險的防范措施
(一)將納稅納入企業發展的總目標中
企業的稅務管理應是以企業的發展為目標的，與企業發展的大方向相同，不能局限于個別稅務種類，也不能只重視節稅。所以，煤炭企業在開展納稅活動時要全面考慮，仔細權衡，從而選擇對企業最有意義的方面進行籌劃。
(二)建立評估風險機構
由于煤炭企業自身的特點和行業風險籌劃的性質，我們應該事先評估籌劃的項目，從而估算出較為客觀的風險值，最后決定是否要接受委托和如何進行籌劃。風險評估的時候要綜合的考慮評估企業對籌劃的依賴程度、企業的經營情況是否良好、行業發展是否是良性循環、企業過去幾年納稅的情況、之前一年是否有重大的稅務問題和審計問題、稅務部門對企業依法納稅的信譽度持什么樣的評價等。
(三)加強企業內部管理，加大責任追究力度
為了能夠更好地防范和解決企業財務風險，煤炭企業要改變原有的外延性生產經營局面，向內涵性生產經營轉變，加強企業的內部管理，發覺內部管理人才提高高管理工作的效率。健全企業內部管理制度，特別是加強成本、投資、擔保、質量方面的管理制度，從而封死管理方面所出現的漏洞、降低企業的負債率和不良資產的比率，最終做到降低企業的業務成本，提高企業的資金利用效率。
四、結論
稅務活動是在特殊時期進行的一項特殊活動。煤炭企業資金投入之大，危險系數之高都是其他企業很難比擬的。因此，煤炭企業稅務活動是否能夠很好的完成將直接影響煤炭企業的發展狀況。隨著我國稅法的不斷完善，煤炭企業的稅務活動實施起來將越來越艱難。因此，企業在進行稅務活動時要立足稅法。完善自身，在國家法律法規允許的范圍內推動煤炭企業發展。
參考文獻：
[1]梁小軍.煤炭企業稅務籌劃風險探討[J]. 財經界(學術版), 2011,(07)
