時間：2023-05-30 09:38:17
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇變動成本，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：變動成本法 固定成本 應(yīng)用
變動成本法是變動成本計算法的簡稱，它也被稱為邊際成本法或者是直接成本法。預(yù)算前，劃分好變動成本和固有成本在做計算，其中直接人工、直接材料以及變動制造產(chǎn)生的費(fèi)用屬于產(chǎn)品生產(chǎn)過程中計算在內(nèi)的變動制造成本，而把固定制造成本包括在內(nèi)的所有固定成本在當(dāng)期直接算入損益，這一計算方法即為變動成本計算法。
一、變動成本法出現(xiàn)后的演變過程
傳統(tǒng)的全部成本法，主要是產(chǎn)品成本只包含與業(yè)務(wù)量有明顯關(guān)系的直接材料和直接人工。后來人們漸漸發(fā)現(xiàn)，很多間接的制造費(fèi)雖然不算是直接成本但也跟著業(yè)務(wù)量的變動而發(fā)生著正比例的變動，同時有的直接成本雖然已經(jīng)直接計為特定對象，卻也并非全是變動成本。不能更好的預(yù)先計算成本已經(jīng)無法適應(yīng)目前競爭更加激烈的經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境，在成本計算法上亟待革新，去發(fā)現(xiàn)更科學(xué)更趨近真實(shí)的新的計算方法。早在二次世界大戰(zhàn)后，經(jīng)濟(jì)市場變遷使企業(yè)不得不對內(nèi)部會計部門提出更高的要求，最早的變動成本法在那個時段已經(jīng)出現(xiàn)在西方的一些企業(yè)中。實(shí)踐證明該計算法能給企業(yè)內(nèi)部提供詳細(xì)的信息資料，進(jìn)而對經(jīng)濟(jì)活動里預(yù)測、決策、控制及計劃的步驟做了有力的依據(jù)。現(xiàn)在在西方內(nèi)部管理盛行的變動成本法也慢慢在向我們的企業(yè)內(nèi)部引進(jìn)。
二、分析變動成本法的實(shí)用性
變動成本法作為企業(yè)管理和會計部門重要的基礎(chǔ)的計算方法，它有著自身絕對的優(yōu)勢，能為企業(yè)提供管理信息并做出管理決策做出有力依據(jù)。變動成本法有它自己的特點(diǎn)，為了提高對企業(yè)管理的要求，在企業(yè)核算中該成本法得到了廣泛的運(yùn)用，但也不是每一種情況下都能最大化實(shí)現(xiàn)這種優(yōu)越計算法的作用，在適用性上我們得進(jìn)行討論，以深入了解變動成本法和直接成本法核算體系為前提，實(shí)踐中做到靈活運(yùn)用。
三、與完全計算法相比變動成本法的優(yōu)勢
完全計算法只包括直接材料與直接人工，變動成本法則是將整個生產(chǎn)過程中耗損的直接材料、直接人工和變動性的制造費(fèi)用都計入產(chǎn)品成本的方法，而且把固定的制造費(fèi)用和非生產(chǎn)性成本作為期間成本，直接由當(dāng)期當(dāng)做收益給予補(bǔ)償，和完全成本法相比較，這方面有著明顯的優(yōu)勢。
四、在大型工業(yè)企業(yè)中變動成本法的應(yīng)用
根據(jù)工業(yè)企業(yè)成本的形態(tài)特點(diǎn)，變動成本指的是總額度隨著每年生產(chǎn)量的不同而發(fā)生同比例增長或減少的成本。變動成本法里成本主要指生產(chǎn)過程中耗費(fèi)的原材料，直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用，這些總額會跟著產(chǎn)量的增減發(fā)生相應(yīng)的變化。它以嚴(yán)格意義及傳統(tǒng)意義上的產(chǎn)品成本為基礎(chǔ)，實(shí)際地反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效果，即可盡量免除在生產(chǎn)中出現(xiàn)的虛報的情況，同時也為成本預(yù)算、成本控制和最終經(jīng)營策略提供了有力的依據(jù)。
五、變動成本法在企業(yè)小批量生產(chǎn)中的應(yīng)用
成本有兩種屬性，變動成本法先劃分出兩大部分，即固定成本和變動成本，這種計算法參與到企業(yè)里的經(jīng)營管理時，直接性的展現(xiàn)了利潤、成本以及業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系。多品種小批量生產(chǎn)的企業(yè)多是按產(chǎn)品劃分變動成本，即按產(chǎn)品，區(qū)分廠類別定變動成本，比如以機(jī)器器械廠為例，和產(chǎn)量多少成對應(yīng)比例而變動的生產(chǎn)成本有：
（1）原材料：鑄造用的金屬原料、造型材料、耐火材料、基本鋼材、木材等系列產(chǎn)品直接用料；
（2）生產(chǎn)產(chǎn)品配套內(nèi)燃機(jī)，電動機(jī)，電控；
（3）廠外訂貨的鍛件；
（4）燃料動力方面：包含鑄造及鍛造用的燃料、機(jī)加工、焊接處理燃料、煉鋼用的電力等等；
（5）廠外工藝性合作成本。做到精細(xì)的變動成本估算即可達(dá)到企業(yè)效益的粗算更趨向真實(shí)效益的目的。
六、變動成本法的應(yīng)用條件
區(qū)分變動與固定成本在變動成本計算法里是關(guān)鍵的第一步，動與固定是相對數(shù)量變化來說的，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)成本是否會因產(chǎn)量的增減而發(fā)生變化這一條件來判斷是否適用變動成本法。區(qū)分開變動與固定成本，依據(jù)整理出來的數(shù)據(jù)做企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)決策，所以劃分必須準(zhǔn)確，才不會出現(xiàn)嚴(yán)重的錯誤。會計部門一樣應(yīng)該按照會計常用的成本效益重要原則來劃分變動成本與固定成本，對大局影響小的細(xì)節(jié)上無需花過多的精力和時間去做分析。
七、變動成本法應(yīng)用時的一些建議
企業(yè)在大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境里既不能固步自封也不能盲目跟風(fēng)直接引入及完全應(yīng)用變動成本法，應(yīng)從自身管理要求出發(fā)，從自己運(yùn)營特點(diǎn)出發(fā)，全面考慮到各個因素與信息處理的成本。為了使內(nèi)部有一個完善的控制體系，在內(nèi)部報表上可以使用變動法，有利于控制成本，分析企業(yè)效益，進(jìn)而為做出正確運(yùn)營策略打下基礎(chǔ)。而在對外報表里，根據(jù)對外報表的要求，成本核算應(yīng)該采用變動成本法和完全成本法相結(jié)合，相調(diào)制的總和，要求更為準(zhǔn)確、簡單明了。所以在不同環(huán)境下，兩種計算法應(yīng)得到靈活正確的應(yīng)用，最終成為企業(yè)管理的得力工具。
八、結(jié)束語
了解了變動成本法的適用性，和完全成本法相比的區(qū)別與優(yōu)勢后，根據(jù)大型工廠企業(yè)以及多產(chǎn)品少批量生產(chǎn)企業(yè)的不同特點(diǎn)，正確劃分變動成本與固定成本，采用變動成本法能有效的為企業(yè)控制成本，預(yù)算效益，為企業(yè)的發(fā)展起到了重要的作用。當(dāng)然兩種成本計算法在不同的實(shí)際情況中也應(yīng)做到靈活應(yīng)用，最后成為企業(yè)管理的有力工具。
參考文獻(xiàn)：
[1]夏紅雨，變動成本法與完全成本法下稅前利潤差異的計算[J].財會月刊，2008（32）
關(guān)鍵詞：變動成本法 完全成本法 區(qū)別
一、變動成本法和完全成本法的概況
成本主要分為兩大類，一類是非生產(chǎn)成本、一類是生產(chǎn)成本，而我們平時所說的生產(chǎn)成本就是直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，而非生產(chǎn)成本就是我們所謂的期間費(fèi)用即銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用。變動成本法和完全成本法的主要區(qū)別是把制造費(fèi)用又分為固定制造費(fèi)用和變動制造費(fèi)用。變動成本法是把變動制造費(fèi)用劃分為生產(chǎn)成本里，而固定制造費(fèi)用則計入期間費(fèi)用歸入當(dāng)期損益。完全成本法則是不分變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用，統(tǒng)稱為制造費(fèi)用作為生產(chǎn)成本。
（一）變動成本法的理論依據(jù)
固定性制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件的，這些生產(chǎn)經(jīng)營條件一經(jīng)形成，無論其利用程度如何，固定性制造費(fèi)用都會照常發(fā)生的，同企業(yè)生產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，不會因產(chǎn)量的增減而變動，因而不應(yīng)將他計入產(chǎn)品成本。
（二）完全成本法的理論依據(jù)
固定性制造費(fèi)用是為保持一定的經(jīng)營生產(chǎn)條件而發(fā)生的固定費(fèi)用，同形成企業(yè)的、生產(chǎn)能力正常維護(hù)相聯(lián)系，產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中不僅要消耗一定量的直接生產(chǎn)材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用，同時要消耗一定的生產(chǎn)能力，如果企業(yè)不具備一定的經(jīng)營能力，就無法生產(chǎn)出產(chǎn)品。所以，固定性制造費(fèi)用作為提供生產(chǎn)能力而產(chǎn)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本中。
二、變動成本法與完全成本法的區(qū)別
（一）應(yīng)用的前提條件不同
完全成本法是傳統(tǒng)的成本計算方法，是在成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類的前提下，來計算產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的方法。變動成本法是在成本按其性態(tài)分類的前提下，來計算產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的方法。
（二）產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容，存貨成本及銷貨成本的不同
變動成本法：單位產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動制造費(fèi)用
銷售成本=銷售量*單位產(chǎn)品成本
期間成本=固定制造費(fèi)用+銷售費(fèi)用總額+管理費(fèi)用總額+財務(wù)費(fèi)用總額
期末存貨成本=單位期末存貨成本×期末存貨量
完全成本法：單位產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+固定制造費(fèi)用+變動制造費(fèi)用
銷貨成本=單位生產(chǎn)成本*銷售量
期間成本=非生產(chǎn)成本合計=銷售費(fèi)用總額+管理費(fèi)用總額+財務(wù)費(fèi)用總額
單位期末存貨成本=單位產(chǎn)品成本
（三）存貨估價及成本流程不同
在采用變動成本法下，生產(chǎn)成本里沒有把固定制造費(fèi)用作為產(chǎn)品成本的一部分，這樣，在已經(jīng)銷售的產(chǎn)品、在產(chǎn)品、期末庫存的產(chǎn)品成品中都不包括固定制造費(fèi)用這部分，所以在期末結(jié)余存貨時只按變動成本計價而不包括固定成本。
在采用完全成本法下，生產(chǎn)成本里把固定制造費(fèi)用作為產(chǎn)品成本的一部分來處理，這樣，在已經(jīng)銷售的產(chǎn)品、庫存產(chǎn)品以及在產(chǎn)品都增加了固定制造費(fèi)用的成本。這樣一來，在完全成本下的存貨計價里就必然大于變動成本法下的計價成本
（四）損益確定程序不同
1、計算營業(yè)利潤的方法不同
計算變動成本法的收益
貢獻(xiàn)毛益=營業(yè)收入-變動成本
營業(yè)凈利潤=貢獻(xiàn)毛益-固定成本
完全成本法下收益的計算
營業(yè)毛利=營業(yè)收入-營業(yè)成本
營業(yè)利潤=營業(yè)毛利-營業(yè)費(fèi)用
2、所編制的利潤表格式有所不同
變動成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表；完全成本法使用的是傳統(tǒng)式利潤表
3、計算出來的營業(yè)利潤有可能不同
兩種成本計算法產(chǎn)生的營業(yè)凈利潤的差額
完全成本法下的利潤減去變動成本法下的利潤等于完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本減去完全成本法下期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本
當(dāng)產(chǎn)量等于銷量時，兩種成本計算的損益完全相同
當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時，按變動成本法計算的損益大于按完全成本法計算的損益
當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時，按變動成本計算的損益小于按完全成本法計算的損益
4、提供的信息用途不同
完全成本法主要滿足企業(yè)為外部信息使用者提供報表信息的需要，用完全成本法計算的利潤與銷售量之間的聯(lián)系缺乏一定規(guī)律性。變動成本法其主要滿足對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者的信息需要，用變動成本法計算出來的利潤與銷售量之間存在一定的規(guī)律性聯(lián)系。
（五）變動成本法和完全成本法的特點(diǎn)
變動成本法的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在其是以成本性分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本、強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上有差異、還強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)、主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理。而完全成本法不僅符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求，而且還強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性和生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)。
三、完全成本法和變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)
完全成本法和變動成本法都能為管理當(dāng)局提供有用服務(wù)，只是在不同情況下兩種方法所存在的優(yōu)缺點(diǎn)不同。具體表現(xiàn)在以下方面：
1、關(guān)于利潤與產(chǎn)銷量的聯(lián)系。采用變動成本法算出的利潤多少與銷售量增減相一致，可以促使企業(yè)注重銷售，根據(jù)市場需求以銷定產(chǎn)，避免盲目增產(chǎn)。
2、關(guān)于決策分析。采用變動成本法，能夠提供創(chuàng)利額這一指標(biāo)，揭示銷售量、成本和利潤之間的依存關(guān)系，進(jìn)行量本利分析，為企業(yè)短期的生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測和決策提供所需數(shù)據(jù)。
3、關(guān)于成本控制和業(yè)績評價。變動成本法，在成本控制方面比完全成本法有更多的優(yōu)越性，還有利于各部門業(yè)績的評價。
4、關(guān)于產(chǎn)品定價、對外報告和計稅。變動成本法算出的產(chǎn)品成本不完全，不符合產(chǎn)品定價的要求。根據(jù)變動成本法計算的存貨價值和損益，也不符合對外報送會計報表的要求和所得稅法對計算應(yīng)稅所得額的要求。完全成本法則符合這些要求。
因此，需要采用變動成本法計算產(chǎn)品成本的企業(yè)，一般只宜在帳外計算，不宜在帳內(nèi)算，不能在帳內(nèi)根據(jù)這種成本計算營業(yè)利潤、編制對外會計報表。如果產(chǎn)品變動成本在帳內(nèi)計算，那么在月末計算營業(yè)利潤、編制對外會計報表以前，必須將賬面成本調(diào)整為完全成本。用變動成本法組織日常核算，對產(chǎn)品成本、存貨成本、貢獻(xiàn)邊際和稅前利潤，低于按完全成本法計算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，在編制會計報表時，對變動成本法計算的期間成本進(jìn)行調(diào)整，計算符合完全成本法的稅前凈利。
四、完成成本法與變動成本法的結(jié)合應(yīng)用
兩種成本核算方法結(jié)合使用是在完全成本法基礎(chǔ)上結(jié)合變動成本法在重新設(shè)立一個核算系統(tǒng)，使這兩種成本核算方法同時使用。這樣一來，兩種方式的優(yōu)點(diǎn)就都體現(xiàn)出來了，各自的缺點(diǎn)也都互相補(bǔ)充了。可以使用完全成本法產(chǎn)生的財務(wù)信息作為對外報告的依據(jù)，采用變動成本法計算的信息作為企業(yè)內(nèi)部管理者的參考依據(jù)，從上面的分析可以看出，變動成本法和完全成本法都各有各的優(yōu)缺點(diǎn)，并且其各自只能滿足部分會計信息使用者的需求，而且，在某種意義上說，兩者的優(yōu)缺點(diǎn)正好又是互相轉(zhuǎn)化的。例如變動成本法提供企業(yè)經(jīng)營管理需要的各種有用信息，有利于企業(yè)的短期決策，而完全成本法卻不適合；完全成本計算法適用于編制對外財務(wù)報表，而變動成本法卻不適合。從企業(yè)會計的職能角度來說，一方面企業(yè)要通過運(yùn)用靈活多樣的手段和方法，為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者提供各種有關(guān)經(jīng)濟(jì)決策、規(guī)劃、控制等多方面的有用信息；另一方面又要通過定期對外提供財務(wù)報表，為企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人和其他有關(guān)機(jī)構(gòu)服務(wù)。這樣一來內(nèi)外兩方面的只能正好可以由變動成本法和完全成本法來提供。所以，這兩種成本核算方法既不能互相排斥，也不能互相取代。而應(yīng)互相補(bǔ)充，互相結(jié)合。只能以一種成本核算法為基礎(chǔ)的統(tǒng)一計算體系。
變動成本法，就是只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計量損益的一種成本核算模式。變動成本法和完全成本法進(jìn)行盈虧核算的步驟對比如表1所示。由表1可知，與完全成本法相比，傳統(tǒng)變動成本法的不同之處在于把制造費(fèi)用拆解為變動性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用，只把變動性制造費(fèi)用計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而把固定性制造費(fèi)用歸入期間成本。變動成本的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在短期決策行為中，它不僅簡化了成本核算，還能夠很好地反映利潤與銷量的關(guān)系，從而將收入與費(fèi)用配比，較準(zhǔn)確地計算出銷貨損益。另外，變動成本法還揭示了本量利之間的依存關(guān)系，便于企業(yè)進(jìn)行預(yù)測、決策和績效考評等工作。
然而，在現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境中，變動成本法在企業(yè)內(nèi)部管理會計的范疇內(nèi)存在的以下缺陷:第一，不能適應(yīng)長期決策的需要。變動成本法以成本習(xí)性為基礎(chǔ)，但由于受到技術(shù)進(jìn)步、經(jīng)營規(guī)模、通貨膨脹等多種因素的影響，只在一定的相關(guān)范圍內(nèi)有效，可以用于經(jīng)營規(guī)模不變，生產(chǎn)能力不變的短期決策，但對于長期決策卻難以勝任。第二，成本劃分不夠精確。應(yīng)用變動成本法，首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析，把全部成本劃分為變動成本和固定成本。而將成本劃分為固定成本和變動成本在很大程度上是假設(shè)的結(jié)果，不是一種精確的計算。這顯然帶有很大的主觀性。第三，難以精確地分解間接費(fèi)用。傳統(tǒng)的變動成本法是假設(shè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)中直接費(fèi)用占了較大的比例，間接費(fèi)用占的比例較小，因而包含了全部直接費(fèi)用和少數(shù)變動間接費(fèi)用的產(chǎn)品成本已經(jīng)足夠反映銷存貨的成本信息。然而隨著制造技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成發(fā)生了很大的變化。傳統(tǒng)的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計算”不能正確反映產(chǎn)品的成本。第四，成本信息不夠全面。現(xiàn)代市場環(huán)境中的企業(yè)，管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用等所占的比例逐漸升高，而其中很多期間費(fèi)用的發(fā)生直接或間接與產(chǎn)品的產(chǎn)銷量相關(guān)，要更加完全的反映產(chǎn)品信息，變動非生產(chǎn)成本也應(yīng)該計入產(chǎn)品成本。
針對變動成本法的以上缺陷，筆者認(rèn)為，結(jié)合近年來備受理論界推崇的作業(yè)成本法進(jìn)行成本控制，能夠互補(bǔ)兩種成本法的優(yōu)劣勢，更好地適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。
二、作業(yè)成本法的特點(diǎn)
作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是認(rèn)為生產(chǎn)過程應(yīng)該描述為:生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，從而導(dǎo)致成本發(fā)生。具體的計算程序如圖1所示。由圖1可看出，作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)是能夠多維度地分配期間費(fèi)用，著重于把成本合理地分配到采購，生產(chǎn)，銷售等作業(yè)行為，較精確、動態(tài)地反映整個產(chǎn)品生命周期的成本，在產(chǎn)品生產(chǎn)源頭追蹤成本，從而評價作業(yè)業(yè)績和企業(yè)資源的利用情況。然而，由于作業(yè)成本法的核算程序繁瑣復(fù)雜，很難保證應(yīng)用作業(yè)成本法的效益大于成本，因此它在實(shí)際應(yīng)用中并不廣泛。
三、變動成本法與作業(yè)成本法的比較與結(jié)合
其一，變動成本法與作業(yè)成本法的比較 根據(jù)以上分析，筆者將作業(yè)成本法與變動成本法進(jìn)行比較，如表2所示。從表2可以看出，盡管變動成本法分配制造費(fèi)用是通過成本中心，而作業(yè)成本法是通過作業(yè)行為過程，但內(nèi)在的成本歸集與成本動因的結(jié)構(gòu)是相似的，這表明了變動成本法與作業(yè)成本法的區(qū)別不是體系的結(jié)構(gòu)不同，而是成本動因類型以及固定成本的分配不同。由兩者的結(jié)構(gòu)相似性表明，變動成本法與作業(yè)成本法完全可以結(jié)合應(yīng)用，從而互補(bǔ)彼此的優(yōu)劣勢，制定出一套較為完善的管理會計系統(tǒng)。
其二，變動成本法與作業(yè)成本法的結(jié)合――基于成本性態(tài)的分析。成本性態(tài)是指成本總額對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系。按照成本與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，成本可分為固定成本、變動成本和變動成本。傳統(tǒng)的變動成本法下，業(yè)務(wù)量是指產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，固定成本是不受產(chǎn)銷影響的成本;變動成本是隨著產(chǎn)銷量增長而成正比例增長的成本;混合成本介于兩者之間，混合成本又可進(jìn)一步分解為固定成本和變動成本。而在作業(yè)成本法下，成本性態(tài)由作業(yè)動因決定，成本可進(jìn)一步細(xì)分為短期變動成本、長期變動成本以及固定成本。可以看出，作業(yè)成本法下，作業(yè)量的概念更為寬泛，更適用于日益復(fù)雜的現(xiàn)代企業(yè)成本核算系統(tǒng)。因此筆者認(rèn)為，利用作業(yè)成本法下的成本性態(tài)分析重新劃分變動成本，即將傳統(tǒng)的固定成本分解成為長期變動成本和固定成本兩個部分，是變動成本法與作業(yè)成本法的一個很好的結(jié)合點(diǎn)。
四、變動成本法應(yīng)用新模式
綜合以上分析，結(jié)合作業(yè)成本法，筆者提出一種新的變動成本法核算方式，如表3所示。由表3可知，與傳統(tǒng)的變動成本法相比，新的變動成本法核算方式有以下幾點(diǎn)優(yōu)勢。第一，滿足短、長期決策需要。新的變動成本法包含了短期變動成本，貢獻(xiàn)毛益體現(xiàn)了生產(chǎn)環(huán)節(jié)的直接耗用情況，便于生產(chǎn)車間的成本控制，適用于企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定，同時，引用了直接毛益的概念，反映了產(chǎn)品生命周期的變動成本情況，適用于長遠(yuǎn)價格決策和新成品開發(fā)等長期決策。第二，產(chǎn)品成本包含了非生產(chǎn)變動費(fèi)用，追溯整個產(chǎn)品生命周期的成本信息，便于進(jìn)行全面的成本控制。在現(xiàn)代市場環(huán)境中，非生產(chǎn)費(fèi)用占企業(yè)的總費(fèi)用比例逐漸升高，其中部分是和企業(yè)的產(chǎn)銷量有直接或間接的聯(lián)系，這部分費(fèi)用的成本性態(tài)為混合成本，同樣應(yīng)該歸集到成本的核算中。第三，多維度地使用產(chǎn)銷量和作業(yè)量分配成本，使成本計算更加精確。特別對于混合變動性質(zhì)的制造費(fèi)用和非變動生產(chǎn)成本，如前文提及的，部分非生產(chǎn)成本屬于混合成本，并不是與產(chǎn)銷量形成明顯的線性依存關(guān)系，這部分的成本就要用不同的作業(yè)動因進(jìn)行分配，才能合理、精確地反映完全成本的變動部分，總的來說，就是將本來歸集到當(dāng)期費(fèi)用的固定成本費(fèi)解為長期變動成本和固定陳本兩部分，從而揭示了固定成本的“可變性”。第四，簡化了作業(yè)成本法的核算程序。傳統(tǒng)的作業(yè)成本法是在完全成本的基礎(chǔ)上核算的，需要對全部間接費(fèi)用進(jìn)行分配，這種分配方式會增加很多作業(yè)成本中心和作業(yè)動因，過程復(fù)雜繁瑣，對成本核算系統(tǒng)的要求很高。如果結(jié)合變動成本法進(jìn)行核算，可以把分解難度高、份額小的間接費(fèi)用直接歸為期間費(fèi)用，大大簡化了作業(yè)成本法的核算程序。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：變動成本法；中小企業(yè)；對策
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-0-01
一、中小企業(yè)的現(xiàn)狀和特點(diǎn)
目前，我國中小企業(yè)的普遍現(xiàn)狀為規(guī)模較小，投資能力較弱，且缺乏科學(xué)性。籌資難度大，抗風(fēng)險能力差。在生產(chǎn)、運(yùn)營、管理等方面，有很多與大企業(yè)不同之處，呈現(xiàn)出自身特點(diǎn)：
1.中小企業(yè)具有靈活性。中小企業(yè)規(guī)模小、投資小、業(yè)務(wù)靈活，生產(chǎn)管理成本低，容易轉(zhuǎn)產(chǎn)，特別適應(yīng)市場需求的多樣性、流行性、季節(jié)性和地區(qū)性，能為市場提供急需產(chǎn)品。
2.財務(wù)管理能力不強(qiáng)，內(nèi)部控制薄弱。根據(jù)成本效益原則，中小企業(yè)更愿意選擇傳統(tǒng)管理方法，而舍棄先進(jìn)的財務(wù)管理技術(shù)和方法。財務(wù)內(nèi)部監(jiān)管不嚴(yán)，會計信息失真。
3.管理制度不健全，隨意性強(qiáng)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者往往一人身兼數(shù)職，既是投資者又是經(jīng)營者，既是戰(zhàn)略制定者又是決策執(zhí)行者，集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。
二、變動成本法的基本理論及優(yōu)勢
（一）變動成本法基本理論
變動成本法，是指在計算產(chǎn)品成本時，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用，不包括固定性制造費(fèi)用。變動成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，企業(yè)利潤由貢獻(xiàn)式收益表來確定，變動成本法主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理。
（二）變動成本法應(yīng)用于中小企業(yè)的優(yōu)勢
1.有利于正確進(jìn)行短期決策。中小企業(yè)因生產(chǎn)靈活度高，短期決策在企業(yè)全部決策中所占比重較大。短期決策一般不考慮生產(chǎn)經(jīng)營能力即固定資產(chǎn)方面的因素，在比較各種方案時，它最關(guān)心的是成本、產(chǎn)量、利潤之間的依存和消長關(guān)系。變動成本法能很科學(xué)的分析是否放棄原有方案選擇新方案，能否給企業(yè)帶來更多的收益，所以選用變動成本法更能為中小企業(yè)的這種靈活服務(wù)。
2.促使企業(yè)完善內(nèi)控及業(yè)務(wù)管理。變動成本法是建立在成本習(xí)性基礎(chǔ)上的，是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的有用工具，能使企業(yè)內(nèi)部控制更加科學(xué)合理。變動成本法可以根據(jù)成本數(shù)據(jù)，進(jìn)行事前、事中、事后的分析，為企業(yè)決策執(zhí)行提供指導(dǎo)依據(jù)，有利于查找管理上存在的漏洞。
3.能夠使領(lǐng)導(dǎo)者更加重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。因變動成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，在固定成本不變的情況下，變動成本的增減變化直接影響業(yè)務(wù)量的大小。實(shí)際工作中，業(yè)務(wù)量直接反映在銷售量上。由此可見，變動成本法可以排除生產(chǎn)量對利潤的影響，利潤的增長只同銷售量的增長作同向變動。這樣就會促使領(lǐng)導(dǎo)者努力開拓銷售渠道，重視市場調(diào)查，以銷定產(chǎn)，千方百計地提高產(chǎn)品質(zhì)量，大力做好售后服務(wù)工作，以此提升產(chǎn)品信譽(yù)和企業(yè)聲望。
三、變動成本法在中小企業(yè)的應(yīng)用
（一）運(yùn)用變動成本法，在產(chǎn)品定價上的分析
一般來說，產(chǎn)品的銷售收入必須大于成本及各項(xiàng)支出之和，否則企業(yè)生產(chǎn)將無利可圖，甚至虧損。但對于某一具體產(chǎn)品來說，在企業(yè)生產(chǎn)能力不能充分利用時，銷售價格只要大于變動成本就可以進(jìn)行生產(chǎn)，因?yàn)檫@樣總會補(bǔ)償一部分不變成本，會相應(yīng)減少其它產(chǎn)品要負(fù)擔(dān)的不變成本，從這個意義上來說，是對企業(yè)做出了一點(diǎn)貢獻(xiàn)。部分中小企業(yè)的業(yè)務(wù)量通常不夠穩(wěn)定，在經(jīng)濟(jì)大環(huán)境疲軟的狀況下，半開工甚至停工狀態(tài)時有發(fā)生。此時原材料的積壓勢必占用企業(yè)大量寶貴的資金。在這種情況下，即使銷售價格等于變動成本，雖不能給企業(yè)提供任何貢獻(xiàn)也可以進(jìn)行生產(chǎn)，以減少原材料積壓，節(jié)約占用資金利息和倉儲費(fèi)用。所以，變動成本定價法是一種只計算變動成本，而暫不計算不變動成本的定價方法，它的基本要求是：價格要大于或等于變動成本。
（二）運(yùn)用變動成本法，在特殊訂貨訂價上的分析
特殊訂貨決策主要是指在企業(yè)生產(chǎn)能力過剩的情況下是否接受訂貨的決策。部分中小企業(yè)在改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)后，生產(chǎn)效率得以提高，生產(chǎn)能力未能盡用，當(dāng)遇到特殊訂貨時到底接不接受？這項(xiàng)決策對于融資渠道狹窄，再開工資金面不夠充足的中小企業(yè)來說顯得尤為重要。以某小型機(jī)修廠業(yè)務(wù)為例，相信更能說明問題。該機(jī)修廠生產(chǎn)某種備件的最大能力是12000件/年，已簽訂了10000件的加工合同，每件售價1200元，單位完全成本1000元，其中：固定部分（折舊等）200元，變動部分（直接材料、人工等）800元，剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。現(xiàn)有一客戶，準(zhǔn)備以900元/件的價格追加訂貨1000件，追加訂貨無特殊要求，也無需投入專屬設(shè)備，是否接受此批訂貨呢？運(yùn)用變動成本法計算結(jié)果如下：
增量收入： 1000件 × 900 = 900000 元
增量成本（相關(guān)成本）： 1000件 × 800 = 800000 元
增量收益（邊際收益）： 900000 － 800000 = 100000 元
由計算結(jié)果可以看出此訂貨能產(chǎn)生10萬元的邊際收益，可以接受此訂貨，因?yàn)檎叟f等固定成本是無關(guān)成本，不論是否接受此訂貨都會發(fā)生。運(yùn)用變動成本法能夠更好的為中小企業(yè)未來決策提供可靠幫助。
四、變動成本法在中小企業(yè)的前景
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善，科技進(jìn)步帶來的技術(shù)革新已成為關(guān)系企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重大課題。從長遠(yuǎn)來看，在中小企業(yè)中廣泛應(yīng)用高科技是一個不可扭轉(zhuǎn)的趨勢。加強(qiáng)內(nèi)部管理，增強(qiáng)產(chǎn)品的市場競爭力，充分發(fā)揮變動成本法對企業(yè)決策進(jìn)行判斷的優(yōu)勢，中小企業(yè)在未來必將有快速健康的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]愛德華J·布洛切，等著.王斌，等譯.成本管理譯叢[M].北京：華夏出版社，2002.
【關(guān)鍵詞】變動成本法；固定制造費(fèi)用；經(jīng)營決策
一、變動成本法及邊際貢獻(xiàn)的概念
變動成本法，也稱直接成本法或邊際成本法，是以成本形態(tài)分析為基礎(chǔ)，將成本劃分為變動成本和固定成本，在核算產(chǎn)品成本時只包括變動成本而不包括固定成本，固定成本作為期間成本在發(fā)生當(dāng)期全部直接轉(zhuǎn)為費(fèi)用，列作利潤表減項(xiàng)的一種成本計算方法。
變動成本法引入了邊際貢獻(xiàn)這個概念，它是指銷售收入減去變動成本之后的余額，也叫邊際利潤。在產(chǎn)品銷售過程中，產(chǎn)品銷售首先形成一定量的邊際貢獻(xiàn)，然后是用來彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的固定成本總額，在彌補(bǔ)了企業(yè)所發(fā)生的所有固定成本后，如有多余，才能構(gòu)成企業(yè)的利潤。
二、變動成本法在企業(yè)中應(yīng)用的必要性和可行性
（一）變動成本法在企業(yè)中應(yīng)用的必要性
變動成本法提出的理由是完全成本法下確定的利潤受期末存貨水平變動的影響。在銷售單價及銷售數(shù)量不變的情況下企業(yè)甚至可以通過增加產(chǎn)量來實(shí)現(xiàn)利潤的增長，據(jù)此確定的利潤往往不能真實(shí)反映經(jīng)營者的業(yè)績。解決這種不合理現(xiàn)象的辦法是：放棄固定制造費(fèi)用在存貨成本和銷售成本之間的分配而采用變動成本法。
長期以來，企業(yè)需要定期根據(jù)公認(rèn)會計準(zhǔn)則提供會計報表，以滿足各方面了解企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)信息的需求。完全成本法提供的成本信息可以揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，有助于擴(kuò)大生產(chǎn)者的積極性，因而廣泛地被外界所接受。另外，完全成本法計算下的成本數(shù)據(jù)也是企業(yè)產(chǎn)品定價的重要基礎(chǔ)。而且完全成本法將固定制造費(fèi)用納入產(chǎn)品成本核算的原則便于企業(yè)進(jìn)行長期決策，有利于企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。
變動成本法是成本計算的另外一種方法，與完全成本法的顯著區(qū)別就是講固定制造費(fèi)用列為期間費(fèi)用處理。此方法便于強(qiáng)化成本分析控制促進(jìn)成本降低，能更好地揭示產(chǎn)銷之間的關(guān)系促進(jìn)企業(yè)重視市場，以銷定產(chǎn)。另外，邊際貢獻(xiàn)等相關(guān)指標(biāo)揭示了業(yè)務(wù)來耳環(huán)成本變動的內(nèi)在規(guī)律，明確生產(chǎn)、銷售、成本和利潤之間的關(guān)系，為開展本量利分析奠定了基礎(chǔ)，利于管理人員進(jìn)行短期經(jīng)營決策。由此可見，完全成本法和變動成本法都有其存在的必要性。
（二）變動成本法在企業(yè)中應(yīng)用的可行性
由于企業(yè)的日常經(jīng)營決策是經(jīng)常性的，而對外提供報表是非經(jīng)常性的，所以，兩種方法的結(jié)合運(yùn)用也是必要而可行的。目前在美國和其他西方國家，均按照“公認(rèn)會計原則”以完全成本法為基礎(chǔ)編制對外財務(wù)報表，而在企業(yè)內(nèi)部，則大多采用變動成本法計算產(chǎn)品成本，編制內(nèi)部報表，為企業(yè)管理部門正確預(yù)測、決策、分析和控制提供有用的資料，這樣做是既能滿足企業(yè)及時編制對外報告會計報表的需要，又能提供變動成本法所需的變動成本、邊際貢獻(xiàn)等主要資料，便于企業(yè)進(jìn)行預(yù)測、決策和控制和業(yè)績考評，使會計信息真正對企業(yè)的經(jīng)營管理有用，又不與現(xiàn)行財經(jīng)法規(guī)、會計制度等相抵觸，更容易為會計人員所接受，有利于節(jié)約人力、物力、財力，降低會計核算成本。
三、變動成本法的賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理
變動成本法與完全成本法不是互相排斥，也不可能互相取代，而應(yīng)互相結(jié)合，互相補(bǔ)充，配合使用。以變動成本法為基礎(chǔ)，采用先內(nèi)后外的原則，日常賬務(wù)處理采用變動成本法，需要提供財務(wù)報表時再根據(jù)完全成本法調(diào)整，其具體做法如下：
企業(yè)先要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)的自身特點(diǎn)，將生產(chǎn)費(fèi)用按其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，分解為變動成本和固定成本，尤其是制造費(fèi)用應(yīng)逐項(xiàng)進(jìn)行分解。
（1）日常核算以變動成本法為基礎(chǔ)，對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動成本反映，“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”賬戶均登記變動成本。對直接材料、直接人工等變動成本，仍然按照原來傳統(tǒng)的成本計算方法進(jìn)行歸集和分配。
（2）設(shè)置“變動制造費(fèi)用”賬戶，借方用以核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的變動性制造費(fèi)用，期末則將其發(fā)生額轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。也可以將“變動制造費(fèi)用”賬戶作為“制造費(fèi)用”賬戶的二級賬處理，這樣更符合傳統(tǒng)的成本計算習(xí)慣。
（3）設(shè)置“固定制造費(fèi)用”賬戶，借方用以歸集當(dāng)期發(fā)生的固定性費(fèi)用，把廠房折舊費(fèi)、保險費(fèi)、租金等固定生產(chǎn)成本先計入“固定制造費(fèi)用”賬戶，平時根據(jù)有關(guān)記賬憑證和費(fèi)用分配表，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，分別歸集各品種的產(chǎn)品成本，并采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆嬎氵@兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。期初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)成本均不包括固（下轉(zhuǎn)第69頁）（上接第67頁）定性制造費(fèi)用，所以無論是完工產(chǎn)品成本，還是月末在產(chǎn)品成本中也都不包含固定性制造費(fèi)用，固定性制造費(fèi)用仍停留在“固定制造費(fèi)用”賬戶中。期末則將應(yīng)由已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分自貸方轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方而列入利潤表，作為本期銷售收入的一個扣減項(xiàng)目，“固定制造費(fèi)用”賬戶的期末余額則為應(yīng)歸屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分所應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用，其分配的結(jié)果填列在資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨（在產(chǎn)品、產(chǎn)成品）項(xiàng)上，使它們?nèi)园此馁M(fèi)的完全成本列示，期末與“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成品”賬戶的余額一起合計列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)下。
（4）設(shè)置“變動非制造費(fèi)用”和“固定非制造費(fèi)用”賬戶。借方用以分別歸集銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用中的變動部分和固定部分，期末則如數(shù)由貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。
四、變動成本法在企業(yè)經(jīng)營決策中的具體應(yīng)用
（一）變動成本法在適應(yīng)市場機(jī)制方面的應(yīng)用
生產(chǎn)型企業(yè)的利潤與產(chǎn)品銷售密不可分，沒有產(chǎn)品銷售利潤便無從談起，然而盡管產(chǎn)品銷售了但并不意味著一定獲利。變動成本法對于成本的處理使得企業(yè)計算出來的利潤符合銷售與利潤之間應(yīng)該呈現(xiàn)的規(guī)律，即利潤同銷售量保持同向變動，銷售量增加則利潤增加銷售量減少則利潤減少。它與生產(chǎn)量、期末存貨量無關(guān)賬面上體現(xiàn)的利潤是實(shí)際得到的利潤。在售價、單位變動成本、銷售結(jié)構(gòu)不變的情況下稅前凈利潤將隨銷售量同步增長，因而能促使管理當(dāng)局重視銷售環(huán)節(jié)，防止為追求賬目利潤而導(dǎo)致盲目生產(chǎn)。
（二）變動成本法在盈虧平衡點(diǎn)銷量分析方面的應(yīng)用
變動成本法計算的單位產(chǎn)品成本有利于預(yù)測盈虧平衡點(diǎn)銷量。盈虧平衡點(diǎn)也稱保本點(diǎn)，是重要的數(shù)量指標(biāo)。保本是獲得利潤的基礎(chǔ)，企業(yè)的實(shí)際銷售超過了盈虧平衡點(diǎn)再擴(kuò)大銷售量才談得上獲利。企業(yè)需要預(yù)測產(chǎn)品銷售量達(dá)到多少才能保本，然后根據(jù)市場調(diào)查了解該產(chǎn)品市場需求量有多大，從而預(yù)測企業(yè)這種產(chǎn)品的銷售量。如果預(yù)測的銷售量超過盈虧平衡點(diǎn)銷售量企業(yè)生產(chǎn)這種產(chǎn)品才能獲利如果預(yù)測銷售量小于盈虧平衡點(diǎn)銷售量這種產(chǎn)品就不能生產(chǎn)。變動成本法的成本分析及成本形態(tài)模型能夠直觀而準(zhǔn)確地反映企業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)，便于企業(yè)進(jìn)行市場分析及產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)算。
（三）變動成本法在企業(yè)經(jīng)營決策方面的應(yīng)用
由于變動成本法以成本習(xí)性為基礎(chǔ)而要受到技術(shù)進(jìn)步、經(jīng)營規(guī)模、通貨膨脹等多種因索的影響，從較長時期考察，產(chǎn)品變動成本不可能維持在同一水平，固定成本也不可能始終不受業(yè)務(wù)量的影響，因此變動成本法所提供的單位變動成本與貢獻(xiàn)毛收益等信息只在一定的相關(guān)范圍內(nèi)有效，較難應(yīng)對企業(yè)長期決策，而對經(jīng)營規(guī)模不變、生產(chǎn)能力不變的短期決策卻能發(fā)揮較大的作用。變動成本法通過對成本—產(chǎn)量—利潤之間依存關(guān)系的分析，是企業(yè)進(jìn)行短期決策的重要依據(jù)。通過分析，能夠正確地進(jìn)行成本預(yù)測、成本控制，能夠正確地進(jìn)行接受追加定貨的決策，剩余生產(chǎn)能力生產(chǎn)何種產(chǎn)品的決策，如何對待虧損產(chǎn)品生產(chǎn)等決策，為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供有用的管理信息。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】變動成本法；全部成本法；比較；評價
變動成本法是指按照成本性態(tài)將成本劃分為變動成本和固定成本的基礎(chǔ)上，在計算產(chǎn)品成本時只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用，而將固定制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本全部作為期間成本計入當(dāng)期損益，并從當(dāng)期的收入中全部扣除的一種成本計算方法。變動成本法產(chǎn)生后，為了加以區(qū)別，人們就將傳統(tǒng)的成本計算方法，即在計算產(chǎn)品成本時，將產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用全部計入產(chǎn)品成本，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本的成本計算方法稱為全部成本法。
一、變動成本法與全部成本的比較
1.應(yīng)用的前提條件不同
由于變動成本法是建立在成本性態(tài)分析基礎(chǔ)上的，因此，應(yīng)用變動成本法的前提條件是，首先要按照成本性態(tài)將企業(yè)的全部成本劃分為變動成本與固定成本兩大類。并且還要將具有混合成本性態(tài)的制造費(fèi)用按其與業(yè)務(wù)量的關(guān)系分解為變動制造費(fèi)用與固定制造費(fèi)用兩個部分。應(yīng)用全部成本法的前提條件是，先要將企業(yè)的全部成本按照經(jīng)濟(jì)用途劃分為生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本兩大類。凡是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的成本歸屬于生產(chǎn)成本，最終計入產(chǎn)品成本；發(fā)生在流通領(lǐng)域和服務(wù)領(lǐng)域用于組織日常銷售或進(jìn)行日常行政管理而發(fā)生的成本則歸屬于非生產(chǎn)成本，作為期間成本處理。
2.產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同
由于變動成本法是將固定制造費(fèi)用作為期間成本處理，所以，其產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用，即變動生產(chǎn)成本；期間成本包括固定制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。對于全部成本法，是把直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)和固定制造費(fèi)用一起作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，僅把銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等非生產(chǎn)成本作為期間成本。
3.存貨成本及銷貨成本的水平不同
采用變動成本法，由于固定制造費(fèi)用是被作為期間成本全額從當(dāng)期的銷售收入中直接扣除，無須再轉(zhuǎn)化為存貨成本與銷貨成本，其存貨成本和銷貨成本中只包括變動生產(chǎn)成本，不包括固定生產(chǎn)成本。采用全部成本法，由于是將全部生產(chǎn)成本在已銷產(chǎn)品和存貨之間進(jìn)行分配，從而使一部分固定制造費(fèi)用被期末存貨吸收并轉(zhuǎn)移到下一個會計期間，另一部分則作為銷貨成本的一部分被計入當(dāng)期損益。因此其存貨成本和銷貨成本中既包括變動生產(chǎn)成本，又包括固定生產(chǎn)成本。顯然，采用全部成本法確定的存貨成本和銷貨成本均大于變動成本法所確定的水平。
4.分期損益的確定不同
兩種成本計算方法在成本計算內(nèi)容上的區(qū)別，影響到分期損益的確定，也影響到稅前利潤的計算。
二、對變動成本法的評價
1.變動成本法的優(yōu)點(diǎn)
變動成本法是為了適應(yīng)面向未來，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要而產(chǎn)生的。它打破了傳統(tǒng)的成本觀念，為企業(yè)正確計算損益，強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益開拓了新思路。與全部成本法相比較，變動成本法的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下五個方面。
（1）符合“費(fèi)用與收入相配比”的會計原則。“費(fèi)用與收入相配比”的會計原則是企業(yè)正確計算損益的一項(xiàng)重要原則。這個原則要求會計所記錄的一定時期發(fā)生的收入與費(fèi)用必須同屬于一個會計期間，并且兩者之間要有必然的聯(lián)系，即該收入必須是由這些耗費(fèi)所換取的，該費(fèi)用必須是為實(shí)現(xiàn)這些收入而消耗的。在計算利潤時，通常是先確認(rèn)該期間的收入，然后根據(jù)已確認(rèn)的收入確定與之相應(yīng)的費(fèi)用。變動成本法正是將生產(chǎn)成本按成本性態(tài)分為變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本兩大類，其中變動生產(chǎn)成本與產(chǎn)品的制造直接相關(guān)，在計算損益時，將其按照銷售量的比例，把已銷產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)作銷貨成本，與當(dāng)期的銷售收入配比；而將未銷售產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)作存貨成本以便與未來預(yù)期獲得的銷售收入相配比。對于固定生產(chǎn)成本，是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件，保持生產(chǎn)能力而引起的，這些經(jīng)營條件和生產(chǎn)能力一經(jīng)形成，不論其實(shí)際利用程度如何，有關(guān)費(fèi)用都照常發(fā)生，不會因?yàn)楫a(chǎn)量的變動而發(fā)生變動，即與產(chǎn)品的生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系，只與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營時間的長短有關(guān)，并隨著時間的推移而消失，因此，不應(yīng)該計入產(chǎn)品成本，而應(yīng)與非生產(chǎn)成本一起作為期間成本，計入當(dāng)期損益，從當(dāng)期的銷售收入中補(bǔ)償。
（2）能為企業(yè)提供有效的管理信息，強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)營管理。采用變動成本法所提供的變動生產(chǎn)成本、邊際貢獻(xiàn)及其它有關(guān)信息，對于強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營管理十分有用。因?yàn)樗崾玖藰I(yè)務(wù)量與成本變動的內(nèi)在規(guī)律，找出了生產(chǎn)、銷售、成本與利潤之間的相互依存關(guān)系，為企業(yè)提供出各種產(chǎn)品的盈利能力，經(jīng)營風(fēng)險等重要信息。所有這些信息，都有助于企業(yè)經(jīng)營管理者深入地進(jìn)行量本利分析，用于預(yù)測前景，規(guī)劃未來，比如預(yù)測保本點(diǎn)、規(guī)劃目標(biāo)銷售量或目標(biāo)銷售額、目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤、編制彈性預(yù)算等，并且有利于企業(yè)進(jìn)行短期經(jīng)營決策。
（3）有利于科學(xué)地進(jìn)行成本分析，分清成本責(zé)任。一般來說，變動成本是生產(chǎn)部門和供應(yīng)部門的可控成本，可以通過制定標(biāo)準(zhǔn)成本和建立彈性預(yù)算進(jìn)行日常控制，如直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用出現(xiàn)節(jié)約與浪費(fèi)，就會從產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本中反映出來，從而確定生產(chǎn)部門與供應(yīng)部門的責(zé)任。而固定成本則往往是管理部門的可控成本，其發(fā)生額的多少，一般與生產(chǎn)部門的關(guān)系不大，不是生產(chǎn)部門的責(zé)任，而通常應(yīng)該由管理部門來負(fù)責(zé)，可以通過制定費(fèi)用預(yù)算的方法進(jìn)行控制。而變動成本法按成本性態(tài)將產(chǎn)品成本分為變動成本與固定成本，從而把由于產(chǎn)量變動引起的成本升降與經(jīng)營管理水平變化引起的成本升降劃分清楚，為科學(xué)地進(jìn)行成本分析，尋求成本升降的原因提供了資料。
（4）可以促使企業(yè)注重產(chǎn)品銷售。采用變動成本法，由于產(chǎn)量的高低以及存貨的增減對稅前利潤都沒有直接影響，在銷售單價、單位變動成本和銷售結(jié)構(gòu)不變的情況下，稅前利潤將隨著銷售量的增加而增加，隨著銷售量的減少而減少。這樣給企業(yè)管理者提供的信息就是，只有擴(kuò)大銷售量才能增加企業(yè)的利潤，從而促使管理者重視產(chǎn)品的銷售環(huán)節(jié)，注意研究市場動態(tài)，努力搞好銷售預(yù)測，樹立以銷定產(chǎn)的觀念，防止盲目生產(chǎn)。
（5）有利于簡化成本計算工作。采用全部成本法，平時大量的成本計算工作主要是進(jìn)行間接費(fèi)用的分配，這種分配一方面需要消耗大量的人力和物力，另一方面是無論選擇何種分配方法，都難以保證分配結(jié)果的合理性。而采用變動成本法，把固定制造費(fèi)用全額作為期間成本處理，不需要在各成本計算對象之間進(jìn)行分配，省去了許多間接費(fèi)用的分?jǐn)偣ぷ鳎@不僅簡化了產(chǎn)品成本的計算過程，也防止了間接費(fèi)用分?jǐn)傊械闹饔^隨意性，而且可以使財會人員從繁重的事后核算工作中解脫出來，將工作的重點(diǎn)向事前預(yù)測與事中控制方面轉(zhuǎn)移。
2.變動成本法的不足
變動成本法雖然有許多優(yōu)點(diǎn)，但也存在不足，主要表現(xiàn)在以下五個方面。
（1）不符合傳統(tǒng)的成本概念。按照傳統(tǒng)的成本概念，產(chǎn)品成本不僅應(yīng)該包括變動生產(chǎn)成本，而且還應(yīng)該包括固定生產(chǎn)成本。而采用變動成本法，產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，不包括固定生產(chǎn)成本，顯然不符合傳統(tǒng)成本概念的要求。
（2）不能適應(yīng)長期決策的需要。變動成本法是以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，以相關(guān)范圍內(nèi)固定成本和單位變動成本固定不變?yōu)榍疤釛l件，這在短期內(nèi)是成立的，因此，變動成本法所提供的成本資料可以為短期決策提供分析依據(jù)。但成本性態(tài)受許多因素的影響，不可能長期不變，而長期決策要解決的是增加或減少生產(chǎn)能力，以及擴(kuò)大或縮小經(jīng)營規(guī)模的問題，涉及時間長。從長遠(yuǎn)來看，必然要突破相關(guān)范圍的限制，固定成本不可能不發(fā)生變動，單位變動成本也會由于技術(shù)進(jìn)步和通貨膨脹等因素的影響而發(fā)生變動。所以，變動成本法所提供的信息資料，一般不能適應(yīng)長期決策的需要。
（3）不便于產(chǎn)品的定價決策。在進(jìn)行產(chǎn)品定價決策時，既應(yīng)該考慮變動成本，也應(yīng)該考慮固定成本，兩者都應(yīng)該得到補(bǔ)償。但采用變動成本法所確定的產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，不包括固定生產(chǎn)成本，其產(chǎn)品成本不能反映產(chǎn)品制造的全部消耗，因而不能直接據(jù)以進(jìn)行產(chǎn)品定價決策。
（4）會影響有關(guān)方面的利益。由于對外報表是以全部成本法為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，而不能以變動成本法為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，一旦由全部成本法改用變動成本法，一般會因?qū)潭ㄖ圃熨M(fèi)用的處理不同而使期末存貨的計價降低，本期成本提高，降低企業(yè)當(dāng)期的稅前利潤，從而會暫時減少國家的稅收收入和投資者的投資收益的分配。
（6）變動成本與固定成本的劃分比較困難。采用變動成本法必須要首先將成本劃分為固定成本與變動成本兩大類。但固定成本與變動成本的劃分有一定的假設(shè)性，而且有些還需要復(fù)雜的數(shù)學(xué)計算。
三、對全部成本法的評價
1.全部成本法的優(yōu)點(diǎn)
（1）符合傳統(tǒng)的成本概念。產(chǎn)品成本是指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)，這種耗費(fèi)不僅包括變動生產(chǎn)成本，也包括固定生產(chǎn)成本。因此，按照傳統(tǒng)的成本概念，產(chǎn)品成本是變動生產(chǎn)成本與固定生產(chǎn)成本的總和，這種成本概念正好符合全部成本法的產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容。
（2）有利于調(diào)動企業(yè)的生產(chǎn)積極性。采用全部成本法，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄉa(chǎn)成本就越低，產(chǎn)品的單位成本就越少，企業(yè)的稅前利潤就越多，從而調(diào)動企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性，促使企業(yè)重視產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，努力提高產(chǎn)品產(chǎn)量。
（3）便于編制對外財務(wù)會計報表。采用全部成本法提供的成本資料可以直接用來編制對外財務(wù)會計報表，一般不需要做進(jìn)一步的加工處理。
2.全部成本法的不足
（1）分期損益難已被管理部門所理解。在產(chǎn)品的銷售單價、變動成本和固定成本都不變的情況下，利潤的多少理應(yīng)和銷售量的增減保持相應(yīng)的比例關(guān)系，即銷售量增加，利潤也應(yīng)該增加；反之，銷售量減少，利潤也應(yīng)該減少。可是若采用全部成本法計算，利潤的多少和銷售量的增減不能保持對應(yīng)的比例關(guān)系，因而不易為管理部門所理解。
（2）容易促使企業(yè)片面追求產(chǎn)量。由于采用全部成本法，在銷售單價、單位變動成本、固定成本總額及銷售量均保持不變的情況下，只要產(chǎn)量增加，企業(yè)的稅前利潤就會增加，其結(jié)果就會促使企業(yè)管理當(dāng)局片面追求高產(chǎn)量、高產(chǎn)值，從而造成產(chǎn)品積壓和資源浪費(fèi)。
（3）固定制造費(fèi)用的分?jǐn)倳艿匠杀居嬎闳藛T主觀判斷的影響。采用全部成本法，需要對固定制造費(fèi)用采用不同的分?jǐn)偡椒ê头謹(jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)在不同的產(chǎn)品中進(jìn)行攤銷，這種攤銷，不僅工作量大，而且分?jǐn)偟姆椒捌浞峙浣Y(jié)果不可避免地受到有關(guān)成本計算人員主觀判斷的影響。
（4）提供的成本資料不便于企業(yè)預(yù)測和決策分析。采用全部成本法，不需要將企業(yè)的成本按成本性態(tài)劃分為變動成本和固定成本，計算的產(chǎn)品成本包括有固定成本、變動成本和混合成本，不能清晰的反映成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的內(nèi)在依存關(guān)系，不便于進(jìn)行預(yù)測、決策分析及編制彈性預(yù)算。
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關(guān)鍵詞：變動成本法 完全成本法 結(jié)合應(yīng)用
1 變動成本法與完全成本法的區(qū)別
1.1 變動成本法是指成本隨著業(yè)務(wù)量的變動而變動的成本計算法。在企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動中，成本計算是以成本形態(tài)分析為基本前提的。產(chǎn)品成本的構(gòu)成只有變動生產(chǎn)成本。變動成本法的損益計算是采用貢獻(xiàn)式的方法來確定的。管理科學(xué)化要求會計為企業(yè)內(nèi)部管理提供信息資料，以對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測和決策計劃控制。
1.2 如果采用變動成本法，那么在產(chǎn)品、庫存和銷售產(chǎn)品的成本構(gòu)成都只有變動成本而沒有固定成本，因此在期末存貨成本里面是沒有固定成本的。在完全成本法下，固定性制造費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分，是需要參與期末的成本分配的，因此，采用完全成本法的存貨計價模式，最后的存貨計價是明顯高過變動成本法下的模式。
1.3 導(dǎo)致?lián)p益不同的一個很重要原因，就是對固定制造費(fèi)用的處理方式的差別。從某一種角度來說，在產(chǎn)銷平衡的理想狀態(tài)下，則這兩種計算方法下的息稅前利潤是相同的，如果不能達(dá)到產(chǎn)銷平衡，那么就會導(dǎo)致每期的損益產(chǎn)生差別。
2 采用完全成本法和變動成本法各自存在的影響和局限
2.1 產(chǎn)量和銷量的均衡程度決定了損益的影響程度。在產(chǎn)量和銷量達(dá)到平衡的狀態(tài)下，采用兩種方法計算的凈收益是相同的。若銷量小于產(chǎn)量時，采用完全成本法確定的凈收益大于采用變動成本法確定的凈收益。若銷量大于產(chǎn)量時，采用完全成本法計算的凈收益小于變動成本法下計算的凈收益。這是因?yàn)椴捎米儎映杀痉ǎ?dāng)期的固定性制造費(fèi)用是作為期間費(fèi)用計入損益的。這就意味著在產(chǎn)量大于銷量時，采用完全成本法計算確定的產(chǎn)品銷售成本，同時還吸收了上一期存貨成本里面包括的一部分固定性制造費(fèi)用，導(dǎo)致?lián)p益的減少。
2.2 兩種成本計算方法對于成本的控制要求和目的有區(qū)別。如果采用完全成本法，是不需要劃分變動和固定成本的，因此在成本控制方面來說，是具有一定的局限性的，不利于企業(yè)對于成本的控制要求；如果是在變動成本法下，那么則要把成本一分為二：變動成本和固定成本兩部分。所以，可以利用二者的不同成本形態(tài)采用不同的成本控制方法。具體來說，對于變動成本法下的成本，可以建立在產(chǎn)品的消耗額上對變動產(chǎn)品成本進(jìn)行控制，對于固定性成本，可以根據(jù)費(fèi)用的歸類和劃分進(jìn)行控制，符合企業(yè)對于成本的控制要求。
正常來說，變動成本是反映企業(yè)各部門的業(yè)績的一項(xiàng)重要指標(biāo)，各部門應(yīng)協(xié)同負(fù)責(zé)，而不是某一單個部門的責(zé)任。總體分析得出的結(jié)論就是，采用一分為二的變動成本法對于評價各部門的工作業(yè)績是更為有利和具體清晰的，相反，完全成本法在這一點(diǎn)上卻有明顯的局限性。
2.3 完全成本法和變動成本法下的產(chǎn)品計稅基礎(chǔ)和財務(wù)報告基礎(chǔ)。如果采用變動成本法計價，那么計算出來的產(chǎn)品成本是不完全的，不符合產(chǎn)品的定價要求。因此，它的存貨的價值和損益，也是不符合對外送會計報告的要求和稅法對于計算應(yīng)交稅所得額的要求。因此，如果企業(yè)要采用變動成本法，就不能夠在賬內(nèi)進(jìn)行核算，同時也不可以在賬內(nèi)根據(jù)變動成本法來計算營業(yè)利潤、編制對外財務(wù)報告，那么就必須在財務(wù)會計賬外進(jìn)行成本和會計核算，這樣就不需要對采用變動成本法的賬內(nèi)成本進(jìn)行調(diào)整。
2.4 成本性態(tài)劃分不同影響決策分析。對于企業(yè)來說，內(nèi)部決策一般分為短期和長期決策。對于短期決策來說，企業(yè)現(xiàn)有所形成的生產(chǎn)能力是很難在短期內(nèi)改變的。因此，在短期決策下，與現(xiàn)有生產(chǎn)能力相聯(lián)系的固定成本是屬于沉沒成本。但是，變動成本受短期決策的影響很大，所以短期的生產(chǎn)經(jīng)營決策更多的依賴于創(chuàng)利額。之所以會這樣，是因?yàn)槠髽I(yè)的產(chǎn)品創(chuàng)利額意味著它們的盈利能力。如果采用變動成本法，可以更好地提供創(chuàng)利信息，揭示銷量、成本和利潤三者之間的關(guān)系，從而為企業(yè)的短期經(jīng)營決策提供更為有效的會計信息。對于企業(yè)的長期決策來說，生產(chǎn)能力是會發(fā)生增減變化的，所以固定成本也會隨著生產(chǎn)能力的變化而發(fā)生變化。因此，長期決策是必須建立在補(bǔ)償所有的成本的基礎(chǔ)上。
3 變動成本法和完全成本法結(jié)合應(yīng)用
變動成本法和完全成本法二者之間最大的區(qū)別在于對“固定性制造費(fèi)用”這一賬戶的處理方式。這種方法對于直料、直接人工和變動性制造費(fèi)用都同時計入產(chǎn)品的成本中，而對于財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用則作為期間費(fèi)用計入當(dāng)期損益進(jìn)行處理。可知：兩種成本核算方法盡管對于成本的劃分、存貨的計價及損益表的編制上存在著不同，但對大部分的成本項(xiàng)目處理還是相同的。這為兩種成本核算方法的結(jié)合應(yīng)用創(chuàng)造有利條件和可能性。因此，在一個賬簿上將兩種成本核算方法結(jié)合起來是可行的。
為了同時滿足企業(yè)對內(nèi)對外提供信息的要求，企業(yè)在實(shí)際的工作中，可以采用其中的一種成本核算方法，然后通過增設(shè)一些必要的和適當(dāng)?shù)男沦~戶對這種核算方法加以調(diào)整和補(bǔ)充，達(dá)到結(jié)合應(yīng)用的目的。企業(yè)不可以采用其中一種方法來代替另外一種方法，同時也不需要設(shè)置兩套賬以至于重復(fù)提供賬套資料和節(jié)省工作量，提高工作效率。
關(guān)鍵詞：會計 變動成本法 管理會計
我們認(rèn)為，管理會計應(yīng)該在企業(yè)管理過程中發(fā)揮更積極的作用。特別是成本管理與業(yè)績考評在未來企業(yè)管理中將變得越來越重要，企業(yè)長短期戰(zhàn)略的制定，將會越來越依賴管理會計提供的有效信息。但鑒于管理會計信息并不是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理所需信息的唯一來源，許多情況下甚至還不是主要來源，管理會計通常是起到支持和監(jiān)督作用，并不能取代成本管理與業(yè)績考評等企業(yè)管理活動本身。另外，當(dāng)我們跨入知識經(jīng)濟(jì)和信息年代，管理會計控制系統(tǒng)的自動化、管理會計功能分散化將是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。這將會降低對特定管理會計技術(shù)方法所提供信息需求的必要性，因?yàn)閷脮r管理會計人員通常只是幫助設(shè)計和改進(jìn)管理會計控制系統(tǒng)，而大量的管理會計具體工作將會變得微不足道。因此管理會計的研究重點(diǎn)將會側(cè)重于管理會計人員行為影響的研究。這是因?yàn)椋芾頃嬋藛T以往的優(yōu)勢在于收集、計量、匯總并傳遞管理控制信息，而對非財務(wù)信息的提供和使用則感到不熟悉、不確定、不適應(yīng)，而對于采用怎樣的行為觀點(diǎn)來處理各類財務(wù)和非財務(wù)的控制信息，就顯得迷惑和無所適從，這決定了管理會計人員的職業(yè)前途面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。可以斷言，只有部分高度敏銳、知識結(jié)構(gòu)完備相適應(yīng)能力很強(qiáng)的管理會計人員才能順應(yīng)管理會計的上述變動趨勢，而管理會計研究應(yīng)該在這方面提供必要的幫助。
變動成本法是面向未來決策，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的要求而產(chǎn)生的。它能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷貨量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，可以加強(qiáng)成本管理，促進(jìn)以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。在變動成本法下，營業(yè)利潤是反映企業(yè)銷售量多少的晴雨表，營業(yè)利潤與銷售量成正方向的變化關(guān)系。當(dāng)某期銷售量比上期增加時，該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤比上期增加，反之亦然；在一個較長時期內(nèi)，當(dāng)某期銷售量達(dá)到最高或最低時，該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤也達(dá)到最高或最低；當(dāng)任意兩期銷售量相同時，這兩期按變動成本法確定的營業(yè)利潤額也相同。由此可見，變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定成本，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開展業(yè)績考核評價，調(diào)動各有關(guān)單位降低成本的積極性，同時也有助于企業(yè)重視市場銷售。
1、變動成本計算法在管理會計應(yīng)用中的優(yōu)點(diǎn)
1.1、變動成本法更符合配比原則的要求。變動成本法將當(dāng)期所確認(rèn)的費(fèi)用，按照成本性態(tài)分為兩大部分：一部分是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關(guān)的成本。這部分成本由已銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的相應(yīng)部分需要與銷售收入相配比；未銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的相應(yīng)部分則需要與未來收益相配比。另一部分則是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量無直接關(guān)系的固定制造費(fèi)用，這部分成本全部列為期間成本與當(dāng)期的收益相配比。
1.2、能促進(jìn)企業(yè)重視市場，以銷定產(chǎn)。在變動成本法下，產(chǎn)量的高低與存貨量的增減對利潤都沒有影響。在銷售價格、成本水平、銷售組合不變的情況下，利潤將隨銷售量同步增長。
1.3、便于強(qiáng)化成本分析控制，促進(jìn)成本降低。在變動成本法下，產(chǎn)品成本取決于各項(xiàng)變動生產(chǎn)成本發(fā)生的多少，因此可直接分析因成本控制工作本身的好壞而造成的成本升降；同時，有助于將固定成本和變動成本指標(biāo)分解落實(shí)到各個責(zé)任單位，分清各部門責(zé)任，調(diào)動各部門降低成本的積極性。
1.4、簡化成本核算，增強(qiáng)日常管理。在變動成本法下，把固定制造費(fèi)用作為期間成本，從邊際貢獻(xiàn)中扣除，可以省掉許多間接費(fèi)用分配的手續(xù)。可以減少產(chǎn)品的核算工作，避免間接費(fèi)用分配過程中的主觀隨意性，提高成本核算的準(zhǔn)確性。
1.5、提供有用的管理信息，進(jìn)行科學(xué)預(yù)測和短期經(jīng)營決策。采用變動成本法取得的單位變動成本、邊際貢獻(xiàn)和其它有關(guān)的信息，對管理人員十分有用，揭示了業(yè)務(wù)量與成本變動的內(nèi)在規(guī)律，明確生產(chǎn)、銷售、成本和利潤之間的關(guān)系，為開展本量利分析奠定了基礎(chǔ)。所有這些，均能幫助管理人員深入地進(jìn)行本量利分析、邊際貢獻(xiàn)分析，用來預(yù)測前景，進(jìn)行短期經(jīng)營決策。
2、變動成本計算法在管理會計應(yīng)用中的缺點(diǎn)
2.1、成本的劃分并不準(zhǔn)確。采用變動成本法的前提是按成本的習(xí)性將成本劃分為變動成本和固定成本，但由于企業(yè)大部分成本費(fèi)用都是混合成本，這樣就必須先按一定的方法分解混合成本。對混合成本的分解是一種出糙的計算，根據(jù)不準(zhǔn)確的變動成本數(shù)據(jù)計算出來的產(chǎn)品成本自然是不準(zhǔn)確的。
2.2、變動成本法對存貨計價不包括固定成本在內(nèi)。一般認(rèn)為，固定成本是為了制造產(chǎn)品而支出的，應(yīng)該由有關(guān)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，產(chǎn)品成本中如果不包括這部分成本，顯然是不完整的。
2.3、不適應(yīng)對外財務(wù)報告的要求。財務(wù)會計要求所計量的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果保持公正、真實(shí)。由于變動成本法下固定制造費(fèi)用不計入產(chǎn)品成本而作期間成本，這樣，一方面期末存貨的成本構(gòu)成中排除了固定制造費(fèi)用，影響到資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)價值偏低；另一方面期間成本偏高，又造成損益表上的凈收益偏低。所以，變動成本法的這種處理方法，將影響到股東等投資者的利益。
2.4、不便于長期投資和定價決策。從長期來看，單位變動成本和固定成本總額很難固定不變，因此，按成本習(xí)性要求編制的損益表資料，無法用于增減生產(chǎn)能力等長期決策。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】變動成本法 作業(yè)成本法 成本管理
一、變動成本法和作業(yè)成本法概述
（一）我國成本會計核算方法的歷史發(fā)展概況
成本核算作為成本管理的重要組成部分，在成本管理中起著基礎(chǔ)性作用，它是提供和歸集與成本管理相關(guān)信息的主要方法和途徑。我國成本會計核算方法發(fā)展至今主要包括四個階段：1992年以前的完全成本法即全部成本法從1992年以來的制造成本法重內(nèi)部管理的變動成本法作業(yè)成本法—成本核算方法改革方向。
（二）變動成本法和作業(yè)成本法的基本內(nèi)涵及使用方法
（1）變動成本法。變動成本法是指依據(jù)成本性態(tài)分析作為前提來計算產(chǎn)品成本，并將計算出的所有成本劃分為變動和固定兩部分成本。變動成本會隨著生產(chǎn)中產(chǎn)銷量的增減變動而導(dǎo)致的料工費(fèi)總量的增減變化所引起的成本相應(yīng)變化。
變動成本法基本原理：產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，生產(chǎn)成本中所包含的固定性制造費(fèi)用計入期間成本。變動成本法更側(cè)重某一產(chǎn)品所產(chǎn)生的邊際貢獻(xiàn)，邊際貢獻(xiàn)的計算公式：邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-銷售成本（變動生產(chǎn)成本）。邊際貢獻(xiàn)首先要彌補(bǔ)包含固定制造費(fèi)用和期間費(fèi)用中的固定成本，彌補(bǔ)之后才產(chǎn)生利潤。
（2）作業(yè)成本法。作業(yè)成本法又被稱為、ABC 分析法、分類管理法，它是在成本核算時把作業(yè)作為核算的核心部分，首先確認(rèn)企業(yè)所有資源的作業(yè)因素，將作業(yè)過程中耗用資源所產(chǎn)生的成本計入作業(yè)。然后選擇成本動因，把與產(chǎn)品或服務(wù)相關(guān)的作業(yè)成本再依次分配確認(rèn)。通過作業(yè)成本法，企業(yè)可將無效耗用的資源價值與非增值作業(yè)所耗用的價值一并計人當(dāng)期損益。
作業(yè)成本法基本原理：成本動因是作業(yè)成本法的基礎(chǔ)，成本動因主要由資源動因與作業(yè)動因組成。在成本動因上確認(rèn)各項(xiàng)費(fèi)用的分配率，它是作業(yè)成本法分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。此過程可稱之為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。作業(yè)成本法核算過程：建立作業(yè)成本系統(tǒng)是前提，具體包括：確定資源范圍分析與確認(rèn)作業(yè)構(gòu)建作業(yè)同質(zhì)成本庫確定成本動因計算作業(yè)成本分配率計算分配到產(chǎn)品的間接成本計算出產(chǎn)品總成本。
二、變動成本法和作業(yè)成本法比較分析
（一）變動成本法和作業(yè)成本法優(yōu)越性和局限性
（1）變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：首先，通過變動成本法計算的產(chǎn)品成本實(shí)現(xiàn)成本控制具有重要作用。其次，在特殊情況下，有利于產(chǎn)品訂價。通過變動成本法計算出的產(chǎn)品成本能夠提供每種產(chǎn)品的詳細(xì)盈利資料，便于正確預(yù)測和控制成本。最后，促使企業(yè)管理者重視銷售，避免盲目生產(chǎn)導(dǎo)致產(chǎn)銷不一致的情況。局限性：第一，變動成本法的產(chǎn)品成本觀念與國際會計準(zhǔn)則不相符，并且改用變動成本法對利潤有影響，對外不能提供適合財務(wù)報告的資料。第二，不能精確區(qū)分成本細(xì)節(jié)，變動成本法在在劃分固定性制造費(fèi)與變動性制造費(fèi)上存在許多分歧和難點(diǎn)。第三，變動成本法主要作用是為管理者提供短期決策信息，缺乏長遠(yuǎn)規(guī)劃。
（2）作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)。優(yōu)點(diǎn)：它能夠從多個角度來分配期間費(fèi)用，其著重點(diǎn)是把成本科學(xué)合理的分配到產(chǎn)供銷各個環(huán)節(jié)的作業(yè)行為，能比較精確、動態(tài)地反出產(chǎn)品成本，從產(chǎn)品生產(chǎn)源頭開始追蹤成本，繼而評價出企業(yè)利用資源和作業(yè)業(yè)績情況。局限性：首先，計算工作量大是首要問題，作業(yè)成本法要求有完善的成本管理和核算的組織體系，加上應(yīng)用時需要搜集眾多數(shù)據(jù)同時確定多種成本動因，所以實(shí)施成本較高。其次，作業(yè)成本法將企業(yè)歷史成本作為分配基礎(chǔ)，據(jù)此作出的決策，在以后階段對于一些改變后的作業(yè)因素看起來可能是一個錯誤的信息。最后，作業(yè)成本法在選擇成本動因時帶有主觀性，所以在作業(yè)成本法實(shí)施中選擇和確定好成本動因是非常重要和復(fù)雜的一個步驟。
（二）作業(yè)成本法與變動成本法比較分析
三、如何解決變動成本法和作業(yè)成本法結(jié)合實(shí)施的問題
（一）變動成本法和作業(yè)成本法結(jié)合實(shí)施的設(shè)想
1950年以來世界上許多公司都開始采用貢獻(xiàn)毛益法編制損益表。但后來，隨著作業(yè)成本法的出現(xiàn)，一些作業(yè)成本法的研究者發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本系統(tǒng)的所反映的成本信息比以貢獻(xiàn)毛益法為基礎(chǔ)的信息對決策更有用。變動成本法和作業(yè)成本法結(jié)合可以融合兩者之優(yōu)點(diǎn)，是成本會計的總趨勢。如前者更適合于短期經(jīng)營決策，用于決定短期產(chǎn)量和價格。而后者主要適用于長期決策，比如生產(chǎn)計劃，產(chǎn)品研發(fā)等，兩者結(jié)合起來為企業(yè)的長短期經(jīng)營決策而服務(wù)，而且既能有效控制成本，又能加強(qiáng)對成本管理。把變動成本法和作業(yè)成本法結(jié)合起來是一種趨勢，特別是現(xiàn)在間接成本與日劇增的環(huán)境下。鑒于現(xiàn)在多數(shù)企業(yè)多采用變動成本法，作業(yè)成本法正在逐步使用推廣以及作業(yè)成本法體系單獨(dú)實(shí)行存在局限性，企業(yè)可以采取這樣的方式，如果原來是使用變動成本法系統(tǒng)的公司，可以考慮把成本中心的間接成本用作業(yè)成本法的方法重新定義，用來改進(jìn)生產(chǎn)計劃以及減少整個生產(chǎn)流程中不能增值的環(huán)節(jié)。
（二）變動成本法和作業(yè)成本法結(jié)合實(shí)施在企業(yè)中的實(shí)例運(yùn)用
下例是關(guān)于一家已經(jīng)將作業(yè)成本與變動成本法相結(jié)合的公司，一家北美自動街道清掃機(jī)的主要制造—商埃津清掃公司，其年銷售額達(dá)6000萬美元。后來，埃津公司安裝了成本管理系統(tǒng)，目的就是為制定出更加科學(xué)合理的成本決策信息。首先是進(jìn)行成本性態(tài)分析以確定埃津公司各項(xiàng)作業(yè)活動的成本。公司列出了一份成本動因清單，包括實(shí)際人工費(fèi)用、實(shí)際工時、裝運(yùn)量、產(chǎn)量、購貨訂單、工作天數(shù)、已完工的工程變動以及其他一些項(xiàng)目。然后確定并計量隨成本動因變動的成本。計量好成本性態(tài)之后，編制產(chǎn)品類貢獻(xiàn)毛益表。對每一個產(chǎn)品線來說，這一報表都由三個部分組成： ①貢獻(xiàn)毛益=收入-成本（與業(yè)務(wù)量有關(guān)），這主要反映業(yè)務(wù)量對利潤造成的影響；②直接毛益=貢獻(xiàn)毛益-產(chǎn)品成本，這主要反映出整個生產(chǎn)線的經(jīng)濟(jì)結(jié)果；③稅前收益=直接毛益-固定成本。埃津公司不斷在改進(jìn)其成本管理系統(tǒng)。計劃改進(jìn)其產(chǎn)品類貢獻(xiàn)毛益式損益表，增加生產(chǎn)主管參與成本動因定義，消除非增值活動。埃津公司希望通過此成本管理系統(tǒng)改革可以作出科學(xué)有效，使付出成本利于效益的決策。埃津公司就是變動成本法和作業(yè)成本法結(jié)合運(yùn)用的優(yōu)秀例子。
綜上可得，作業(yè)成本法和變動成本法相結(jié)合使用是一種新的成本法核算方式，與傳統(tǒng)的成本法相比，新本法核算方式有以下幾點(diǎn)優(yōu)勢：首先，滿足管理者短、長期決策需要。其次，多角度地使用產(chǎn)銷量和作業(yè)量分配成本，使成本計算更加精確。最后，簡化核算程序。傳統(tǒng)的作業(yè)成本法是在完全成本的基礎(chǔ)上核算的，需要對全部間接費(fèi)用進(jìn)行分配，顯然這種分配方式會產(chǎn)生更多的作業(yè)動因，過程更加復(fù)雜。如果結(jié)合變動成本法進(jìn)行核算，可簡化核算程序。
四、變動成本法和作業(yè)成本法結(jié)合的綜合評價
將變動成本法與作業(yè)成本法相結(jié)合，在一定程度上融合了兩者的優(yōu)勢。便于企業(yè)成本在產(chǎn)品經(jīng)營過程中得到全程控制。同時，通過設(shè)置作業(yè)來歸集成本，既能將間接費(fèi)用合理分配，提高成本信息的準(zhǔn)確性，又能在差異分析時明確產(chǎn)品生產(chǎn)、作業(yè)發(fā)生以及資源耗費(fèi)之間的因果聯(lián)系，有利于企業(yè)深層次地挖掘資源消耗不合理的環(huán)節(jié)，有效地進(jìn)行成本控制。此外，成本的構(gòu)成范圍擴(kuò)大到產(chǎn)品產(chǎn)供銷各個環(huán)節(jié)，更加全面地反映出了產(chǎn)品的成本信息。然而，如何合理地確定作業(yè)和選擇成本動因又是應(yīng)用二者完美結(jié)合的一個關(guān)鍵性問題。作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本核算思想、科學(xué)管理的重要手段以及科學(xué)決策的指導(dǎo)基礎(chǔ)，憑借其廣闊的發(fā)展前景，必將在我國企業(yè)應(yīng)用中發(fā)展并得到實(shí)施。根據(jù)各自不同的實(shí)施目的和核算體系，我國企業(yè)可以結(jié)合自身的實(shí)際情況實(shí)施作業(yè)成本法，將重心放在作業(yè)成本法在我國國情下的企業(yè)應(yīng)用中的難點(diǎn)以及解決方案上，以保證作業(yè)成本法在企業(yè)應(yīng)用中充分發(fā)揮它所具有的優(yōu)勢。
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關(guān)鍵詞：變動成本法；完全成本法；Y合應(yīng)用
一、變動成本法和完全成本法的比較
變動成本法也稱直線成本法，是指在計算產(chǎn)品成本的過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只計算生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料，直接人工和變動性制造費(fèi)用，其中的固定制造費(fèi)用不計入產(chǎn)品成本，計入期間費(fèi)用列入當(dāng)期損益。完全成本法也稱吸收成本法，是在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用的全部成本都?xì)w納到產(chǎn)品成本和存貨成本中。
兩者之間不同：1.理論依據(jù)不同：從變動成本法的角度說，固定制造費(fèi)用的存在是因?yàn)樯a(chǎn)產(chǎn)品的出現(xiàn)，它們是持續(xù)存在的，屬于產(chǎn)品成本的一部分，并且與會計期間相聯(lián)系，應(yīng)該隨著時間的推移才會慢慢消逝，應(yīng)當(dāng)計入發(fā)生的當(dāng)期，屬于期間費(fèi)用。所以產(chǎn)品成本中既包括變動制造費(fèi)用又包括固定制造費(fèi)用。完全成本法認(rèn)為固定制造費(fèi)用因?yàn)樯a(chǎn)才會發(fā)生，與產(chǎn)品的生產(chǎn)有密切的關(guān)系，其與直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用都屬于產(chǎn)品成本的一部分，所以產(chǎn)品成本中也包括固定制造費(fèi)用。2.成本構(gòu)成內(nèi)容不同：變動成本法的產(chǎn)品成本中不包括固定性制造費(fèi)用，固定性制造費(fèi)用作為期間成本直接計入當(dāng)期損益，產(chǎn)品成本中只包括直接人工、直接材料、燃料及動力和變動性制造費(fèi)用。而在完全成本法下，固定性制造費(fèi)用屬于產(chǎn)品成本的一部分，不論是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷售成本還是庫存成本，都包括固定性制造費(fèi)用。3.損益計算的不同：變動成本法下的損益表是建立在貢獻(xiàn)毛益基礎(chǔ)上的，而完全成本法下的損益表則建立在銷售毛利的基礎(chǔ)上。完全成本法比變動成本法就多了一項(xiàng)固定制造費(fèi)用，變動成本法下的當(dāng)期利潤僅與銷量有關(guān)，而在完全成本法下，當(dāng)期利潤既與銷售水平有關(guān)又與生產(chǎn)水平有關(guān)。
二、我國中小企業(yè)會計核算中存在的問題
首先，中小企業(yè)核算主體不明確。由此很容易將企業(yè)的資產(chǎn)與投資者的財產(chǎn)相互混淆，沒有相互分離出來，導(dǎo)致會計核算的主體不清晰，經(jīng)常出現(xiàn)個人資產(chǎn)和企業(yè)資產(chǎn)相互占用的情況，給會計核算工作帶來不便。同時，會計核算主體也有一定的模糊性，也會影響會計賬目的準(zhǔn)確度。所以在會計核算時中小企業(yè)應(yīng)該建立自己的會計機(jī)構(gòu)，完善企業(yè)內(nèi)的會計制度，按照我國的法律法規(guī)進(jìn)行有效的實(shí)施，做到賬目的清晰準(zhǔn)確，讓企業(yè)的會計核算更加制度化，體系更加完整。
第二，成本核算方法選擇有一定的盲目性。由于核算時的對象不一致，導(dǎo)致他們的特點(diǎn)也不一樣，所以在實(shí)際成本核算時，要靈活運(yùn)用方法的優(yōu)點(diǎn)，盡量地避開方法的缺陷之處。企業(yè)的成本核算關(guān)乎著企業(yè)的利益發(fā)展，在核算時應(yīng)該使用科學(xué)合理的方法，對癥下藥。
第三，會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)較低。因?yàn)橹行∑髽I(yè)的公司規(guī)模有限，企業(yè)對會計從業(yè)人員的要求就比較寬松。所以，他們在進(jìn)行會計核算時，不夠認(rèn)真仔細(xì)，導(dǎo)致核算步驟不準(zhǔn)確，不按規(guī)定進(jìn)行賬戶的設(shè)置和登記，在核算的過程中還會出現(xiàn)偏差與錯誤。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理，重視會計人員的專業(yè)素質(zhì)。
三、變動成本法和完全成本法的結(jié)合應(yīng)用
從以上分析可以看出，變動成本法與完全成本法各有側(cè)重點(diǎn)，兩者之間不能相互替代。在我國中小企業(yè)大部分使用的是完全成本法核算產(chǎn)品成本，而單一地運(yùn)用完全成本法，會高估存貨成本。但是如果變更為變動成本法的會計政策，企業(yè)就需要將存貨中包含的固定性制造費(fèi)用從存貨成本里拆離出來，而這顯然是不太現(xiàn)實(shí)的。所以，完全成本法不能全部改為變動成本法，最好是結(jié)合兩種方法的優(yōu)點(diǎn)，以滿足各個方面的需求。也就是在日常核算中以變動成本法為基礎(chǔ)，隨時得到內(nèi)部成本信息。而在期末結(jié)余，需要對外提供會計報表時，根據(jù)完全成本法，得到各種成本信息。這樣結(jié)合兩種成本方法的核算方式可以得到更多的財務(wù)信息，也沒有給會計人員帶來過多壓力。
具體來說，就是將變動成本法產(chǎn)生的財務(wù)信息作為內(nèi)部管理層提供信息的基礎(chǔ)，用完全成本法產(chǎn)生的財務(wù)信息作為對外提供信息的依據(jù)。在結(jié)合時，變動成本法計算比較簡便，產(chǎn)品成本中沒有固定制造費(fèi)用，它也不用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配，日常使用變動成本法可以充分發(fā)揮會計的職能。運(yùn)用變動成本法進(jìn)行成本分析和控制、預(yù)測企業(yè)前景、規(guī)劃未來、滿足決策者經(jīng)營管理企業(yè)的需要。完全成本法主要是對日常的業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記，定期編制相關(guān)的財務(wù)報表，提供相關(guān)成本和利潤的報表，更側(cè)重于企業(yè)外部的使用者。在完全成本法下，每個會計年度所產(chǎn)生的生產(chǎn)成本和固定性制造費(fèi)用在完工產(chǎn)品和再產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。當(dāng)完工產(chǎn)品銷售后，全部成本再進(jìn)行分配在已銷貨物和未銷貨物中。所以，已銷貨物吸收的固定性制造費(fèi)用可作為銷貨成本計入本期的利潤表中，未銷貨物吸收的另一部分固定性制造費(fèi)用則遞延到一個會計期間。這樣兼顧了成本效益的原則，既滿足企業(yè)內(nèi)部的成本核算管理需要，又兼顧了對外報告的要求，可以為企業(yè)贏得更多利益，同時也使得企業(yè)能夠取得更長遠(yuǎn)的發(fā)展。
小結(jié)
1.兩種核算方法都有不同的適用對象，特點(diǎn)也不盡相同，他們的缺點(diǎn)可以相互轉(zhuǎn)化，優(yōu)點(diǎn)可以相互結(jié)合，各取所需，這樣可以為企業(yè)提供更有用的信息。
2.單一使用其中一種核算方法都是美中不足的，只有結(jié)合兩種方法，合理運(yùn)用，才能為企業(yè)獲取更大利益，滿足更廣泛需求，使會計信息系統(tǒng)更加完善。
參考文獻(xiàn)：
[關(guān)鍵詞]變動成本法完全成本法制造費(fèi)用
變動成本法，也稱直接成本法或邊際成本法，是指在將成本劃分為變動成本和固定成本基礎(chǔ)上，在計算產(chǎn)品成本時只包括變動成本而不包括固定成本，固定成本作為期間成本在發(fā)生當(dāng)期全部直接轉(zhuǎn)為費(fèi)用，列作利潤表減項(xiàng)的一種成本計算方法。當(dāng)前，變動成本法的應(yīng)用已相當(dāng)普遍，而且在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中發(fā)揮了良好作用。
一、變動成本法與完全成本法的比較
在變動成本法產(chǎn)生以前，傳統(tǒng)財務(wù)會計是將企業(yè)成本劃分為制造成本和非制造成本，而不管它們是變動成本還是固定成本。計算產(chǎn)品成本時，將全部制造成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用吸收、歸納計入產(chǎn)品成本。為了加以區(qū)別，人們將各種傳統(tǒng)的成本計算方法統(tǒng)稱為完全成本法或吸收成本法。
1.產(chǎn)品成本內(nèi)容的區(qū)別
完全成本法下，產(chǎn)品成本的內(nèi)容不僅僅包括直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用成本，還包括變動成本法下計入期間成本的固定制造費(fèi)用。而對于全部的非生產(chǎn)成本處理同變動成本法一樣，也作為期間成本處理，并列入利潤表。
變動成本法將所有的成本按照成本習(xí)性區(qū)分為變動成本和固定成本兩大類。其中，生產(chǎn)成本中的變動成本部分計入產(chǎn)品成本，它們包括直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用。生產(chǎn)成本中的固定制造費(fèi)用不計入產(chǎn)品成本，而進(jìn)入期間成本處理，并列入利潤表；全部的非生產(chǎn)成本也作為期間成本處理，并列入利潤表。
2.產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨估價的區(qū)別
采用完全成本法時，固定制造費(fèi)用要按當(dāng)期生產(chǎn)量分擔(dān)到產(chǎn)品成本中，即產(chǎn)品成本要包含固定制造費(fèi)用。通過銷售、已銷售的產(chǎn)成品中包含的固定制造費(fèi)用，隨著銷售作為當(dāng)期的銷售成本，列為利潤表的減項(xiàng)。而庫存產(chǎn)成品中包含的固定制造費(fèi)用，仍作為存貨的一部分，即存貨成本中既有變動制造費(fèi)用又有固定制造費(fèi)用。
變動成本法下，因?yàn)樯a(chǎn)成本只包括變動成本，所有期末存貨（在產(chǎn)品和庫存產(chǎn)成品）只包含變動，不含固定制造費(fèi)用。固定制造費(fèi)用全部作為期間成本，在當(dāng)期作為期間費(fèi)用，構(gòu)成利潤表的減項(xiàng)。顯然，采用變動成本法下的期末存貨的計價金額，會低于采用完全成本法下的計價金額。
3.期末利潤的計算差別
如有期末存貨，在完全成本法下，期末存貨要分?jǐn)傄徊糠值墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用，而在變動成本法下，固定制造費(fèi)用全部進(jìn)入期間成本，則變動成本法下的利潤要少于完全成本法下的利潤；如期初和期末沒有存貨，且本期生產(chǎn)量等于本期銷售量，則兩種方法下的固定成本都全部進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用，那么兩種方法下的固定成本相等。
二、變動成本法在企業(yè)經(jīng)營中的運(yùn)用分析
在完全成本法下，在單位售價不變的情況下，每年銷量相同，而利潤卻不同。各期的銷售單價未變，利潤卻波動很大，顯然是由于成本波動而造成的。這是因?yàn)椋凑胀耆杀痉ǖ暮怂阋螅潭ㄖ圃斐杀疽嬋氘a(chǎn)品成本，其中已銷產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用從銷售收入中被抵減，未銷產(chǎn)品成本作為存貨成本列為資產(chǎn)。
采用變動成本法核算，固定制造費(fèi)用不分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中，而是直接進(jìn)入當(dāng)期損益，因此，不論各年的產(chǎn)量是否相等，產(chǎn)品的單位成本是相同的。采用變動成本法時，應(yīng)設(shè)置“變動制造費(fèi)用”、“固定制造費(fèi)用”、“變動管理費(fèi)用”、“固定管理費(fèi)用”、“變動銷售費(fèi)用”和“固定銷售費(fèi)用”等。同時，“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”和“銷售成本”科目的內(nèi)容也要相應(yīng)的發(fā)生變化，即它們只記錄變動成本，而不包括固定成本。
變動成本法下,產(chǎn)品成本取決于變動生產(chǎn)成本多少，由直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用三部分組成,要使成本降低就必須降低其中之一。完全成本法下,產(chǎn)品成本還包括固定制造成本，其要隨產(chǎn)量分?jǐn)傔M(jìn)入產(chǎn)品成本,因此可以不采取任何降低成本的措施，只要增加產(chǎn)量,就可如愿以償，但由此降低的成本并不代表生產(chǎn)部門降低成本的真實(shí)業(yè)績。只有變動生產(chǎn)成本的降低才是真正的成本降低。因此,變動成本法計算所提供的成本資料,可直接分析因成本控制工作本身的好壞而造成的成本，同時有助于將固定成本和變動成本指標(biāo)分解落實(shí)到各個責(zé)任單位，分清各部門責(zé)任，調(diào)動各部門降低成本的積極性。
三、變動成本法的局限性
變動成本法雖然可以克服完全成本法的一些缺點(diǎn)，但是它也存在一定的局限性，主要表現(xiàn)在以下幾方面：
1.變動成本法的產(chǎn)品成本觀念與會計準(zhǔn)則不符
按照會計準(zhǔn)則要求，無論是變動制造費(fèi)用還是固定制造費(fèi)用都應(yīng)計入產(chǎn)品中，而變動成本法僅僅只是將變動制造費(fèi)用計入產(chǎn)品成本中，將固定制造費(fèi)用計入期間費(fèi)用。固定制造費(fèi)用也是因生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的耗費(fèi)，應(yīng)該由相關(guān)的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，若果產(chǎn)品中不包括這部分費(fèi)用，那顯然是不合理的。完全成本法下將所有制造費(fèi)用都計入產(chǎn)品成本中，在生產(chǎn)能力范圍之內(nèi)生產(chǎn)量越高，單位生產(chǎn)成本越低。
2.采用變動成本法會增加核算工作
采用變動成本法的首要條件是要將制造費(fèi)用劃分為變動和固定制造費(fèi)用。而在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)活動中，大多數(shù)的成本是混合成本，要采用一定方法將其分解本身就是一項(xiàng)復(fù)雜工作，并且還有一些混合成本無法分解，這都會加重企業(yè)核算負(fù)擔(dān)。
制造成本法也稱為制造成本計算法或吸收成本法，是指以制造成本為產(chǎn)品成本計算范圍的成本計算方法。變動成本法也稱為直接成本法或邊際成本法，是指以變動性生產(chǎn)成本或制造成本為產(chǎn)品成本計算范圍的成本計算方法。兩種成本計算方法的特點(diǎn)和作用各不相同，在實(shí)際工作中應(yīng)如何應(yīng)用呢？
目前國內(nèi)對上述兩種成本計算方法的應(yīng)用，歸納起來大致有兩類：一類是設(shè)兩套賬，變動成本法和制造成本法平行進(jìn)行；一類是將變動成本法和制造成本法結(jié)合起來運(yùn)用。第一種核算方法的要點(diǎn)是對產(chǎn)品和存貨的計價、稅前凈利的計算以及財務(wù)報表的編制等均使用制造成本法，在對內(nèi)強(qiáng)化經(jīng)營管理方面如預(yù)測、決策、計劃和控制等，則采用變動成本法。由于這種方法工作量太大，難以為企業(yè)所接受。對于第二種方法，也有許多不同的觀點(diǎn)。有入主張平時按制造成本法核算，期末根據(jù)制造成本法所提供的成本及其他資料另行計算變動成本；有入主張平時按變動成本法核算，期末根據(jù)變動成本法提供的成本及其他資料來計算制造成本法下的單位產(chǎn)品成本，并以此來完成對外報表的編制；有人主張平時按變動成本法核算，期末通過賬務(wù)處理調(diào)整為制造成本法；有人主張將變動成本法融合于制造成本法中，通過增設(shè)成本項(xiàng)目，經(jīng)過特殊的賬務(wù)處理來達(dá)到結(jié)合運(yùn)用，等等。
筆者認(rèn)為，上述幾種方法各有利弊。第一種做法只能解決表面問題，由于受制造成本法核算的限制，時間保證性差，不能滿足企業(yè)在信息反饋及日常控制等方面的需要；第二種做法雖然簡便易行，但由于賬簿反映的是變動成本，而會計報表需要根據(jù)制造成本法編制，賬簿與報表脫節(jié)；第三種做法是把日常核算建立在變動成本法的基礎(chǔ)上，對在產(chǎn)品和產(chǎn)成品均按變動成本計算，同時增設(shè)“存貨中的固定成本”賬戶，專門用來核算固定制造費(fèi)用。該賬戶的借方反映日常發(fā)生的固定制造費(fèi)用，貸方反映已銷產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用，余額反映期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用。在該種方法下，期末按變動成本法編制報表，并按一定方法將“存貨中的固定成本”賬戶中應(yīng)由本期已銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分轉(zhuǎn)入“銷售成本”賬戶，使之調(diào)整為制造成本。然后按調(diào)整后的數(shù)據(jù)編制制造成本法下的會計報表。第四種做法是在制造成本法的基礎(chǔ)上將變動成本法融合進(jìn)來，在“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”等賬戶下增設(shè)“變動成本”、“固定成本”二級科目。成本計算、報表編制等與第三種做法一致。
在上述四種方法的選擇上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況而定。既可以對這些方法進(jìn)行改進(jìn)，也可以采用其他方法。如二級核算搞得較好的單位，可在車間二級核算時采用變動成本法核算，而廠部一級核算時不采用變動成本法核算，在編制報表時對車間二級核算的資料進(jìn)行合并、匯總及調(diào)整。總之，既要做到切實(shí)可行，又要滿足工作需要。
變動成本法和制造成本法在實(shí)際工作中的應(yīng)用應(yīng)注意兩個問題：
1、關(guān)于成本的劃分。變動成本法和制造成本法結(jié)合運(yùn)用的一個基礎(chǔ)就是成本可按成本習(xí)性劃分為變動成本和固定成本。這種劃分在一定程序上是一種假設(shè)的結(jié)果，并非絕對精確。但是，成本劃分工作的質(zhì)量直接影響到會計核算結(jié)果的質(zhì)量，因此，科學(xué)的、符合客觀規(guī)律的劃分無疑是十分重要的。
實(shí)際工作中，純變動成本和純固定成本是不多的，如直接材料費(fèi)、按產(chǎn)量提取的折舊費(fèi)、計件工資形式下的直接人工工資等，而計時工資形式下的管理人員工資、按年限平均法提取的折舊費(fèi)等都是固定成本。除此之外，大多數(shù)費(fèi)用是混合成本，對成本劃分工作的重點(diǎn)是對混合成本的分解。混合成本是一種同時含有變動成本和固定成本雙重特征的“中間”成本，可以進(jìn)一步劃分為半變動成本、半固定成本、延期變動成本。混合成本分解的方法通常有高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸分析法。我們應(yīng)根據(jù)混合成本的特點(diǎn)運(yùn)用不同的方法來分解。比如水費(fèi)、電費(fèi)，一般為半變動成本，一部分是基數(shù)，屬固定成本，另一部分則根據(jù)耗用量乘單價計算，屬變動成本。掌握了這一點(diǎn)，分解工作就容易得多了。混合成本的匯集可用多種方法，既可以在費(fèi)用發(fā)生時根據(jù)已確定的模型直接分解為變動成本和固定成本，然后再匯集，也可以按項(xiàng)目匯集后再分解，還可以對混合成本進(jìn)行綜合分解等等。在進(jìn)行成本劃分時，我們要注意一個“相關(guān)范圍”的問題，由于生產(chǎn)經(jīng)營能力及環(huán)境因素（物價、政策等）的影響，超出了這個“相關(guān)范圍”，變動成本和固定成本都可能變?yōu)榛旌铣杀荆喾匆嗳弧Ｔ趯?shí)際工作中，我們可以利用這個特點(diǎn)盡可能地簡化工作。比如將一些受業(yè)務(wù)量影響較小且成本總額不大的成本近似看作固定成本等。另外，環(huán)境因素也不可忽視，在運(yùn)用歷史成本資料時，一定要注意歷史條件下的特殊情況。
2、關(guān)于結(jié)合方法的靈活運(yùn)用。結(jié)合方法的成敗不僅關(guān)系到某種結(jié)合方法能否為企業(yè)管理者接受，而且也是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理、不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的要求，這就要求我們在具體工作中靈活運(yùn)用、不斷完善。（1）應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，合理地、循序漸進(jìn)地開展工作。比如首先做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，在條件成熟時再逐步實(shí)施，不斷改進(jìn)、充實(shí)、完善。又比如在企業(yè)管理較薄弱時，可采用一些直觀性強(qiáng)、易于接受的方法，在企業(yè)管理逐步深化時，則需通過細(xì)致地、深入地研究，運(yùn)用復(fù)雜的方法。（2）綜合運(yùn)用財務(wù)會計以及管理會計中的理論和方法，如管理會計中的標(biāo)準(zhǔn)成本制度、責(zé)任成本制度等。（3）有針對性地開展工作，如針對企業(yè)虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的問題，可以運(yùn)用變動成本法提供的資料，提出有力的建議；針對制定產(chǎn)品銷售價格則可以運(yùn)用變動成本法和制造成本法以及其他方法提供的資料對比分析，提出全面的意見。
