時間：2023-05-30 09:26:58
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇建筑行業(yè)稅收管理，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：建筑行業(yè) 稅收制度 監(jiān)管 對策
一、建筑行業(yè)現(xiàn)行的稅收制度
建筑行業(yè)涉及到的稅種主要包括：營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅和印花稅等。
1.營業(yè)稅。稅法規(guī)定，從事營業(yè)稅稅目“建筑業(yè)”項下建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)等經(jīng)濟活動的單位和個人屬建筑營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，以實際取得的建筑營業(yè)收入或稅務(wù)機關(guān)依法核定的金額為計稅營業(yè)額。
2.企業(yè)所得稅。適用的稅法規(guī)范主要是2008年1月1日起施行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。
3.個人所得稅。《建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法》，明確從事建筑業(yè)的工程承包人、個體戶及其他個人為個人所得稅的納稅義務(wù)人，其從事建筑業(yè)取得的所得，應(yīng)依法繳納個人所得稅。
4.城市維護建設(shè)稅。以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為基數(shù)，按所在地相應(yīng)稅率計算繳納（外資企業(yè)不征收）。
5.印花稅。《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃等合同或憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。因此工程承包人和發(fā)包人之間簽訂的工程合同應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。
二、建筑企業(yè)稅收征管存在的主要問題
1.掛靠項目偷逃稅難以杜絕。實行掛靠經(jīng)營的建筑企業(yè)， 其主要業(yè)務(wù)收入是社會上的工程承包者掛靠其名而根據(jù)匯款額提取管理費和代扣稅款，而掛靠單位向承建單位直接領(lǐng)取現(xiàn)金時不入賬，致使部分工程收入的款項長期收入不入賬，減少了營業(yè)稅。另外一些單位沒有向承建單位掛靠人依法索取發(fā)票，承建單位掛靠人借此機會使用白條或收款收據(jù)代替發(fā)票，故意隱瞞、減少收入數(shù)額，偷、逃應(yīng)納的稅款。
2.企業(yè)申報的營業(yè)稅計稅金額不足。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》中明確規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)， 無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。
3.建筑行業(yè)內(nèi)管理不規(guī)范
（1）由于建筑企業(yè)大多數(shù)實行個人承包經(jīng)營，企業(yè)財務(wù)管理往往是承包者個人說了算，加之財會人員未經(jīng)過專業(yè)化培訓(xùn)，所以建筑企業(yè)普遍存在賬務(wù)不健全、財務(wù)管理混亂等情況，給稅務(wù)機關(guān)的管理工作帶來了困難。
（2）建筑營業(yè)稅納稅人納稅意識不強，政策水平不高，導(dǎo)致納稅申報質(zhì)量不高，申報的準確性較差。
4.建筑行業(yè)稅收管理改革方案沒有得到切實的執(zhí)行。建安稅收管理改革涉及面廣、影響深遠，無論在規(guī)范稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)用、申報納稅等納稅主體，就是通常所稱的納稅人，即法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人。管理環(huán)節(jié)，還是在推廣稅控管理系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)報稅系統(tǒng)、發(fā)票查驗系統(tǒng)等配套支持系統(tǒng)方面，都對稅務(wù)機關(guān)和施工企業(yè)以及建設(shè)單位提出了更加嚴格的要求。
5. 一是以白條代替發(fā)票入賬。建設(shè)單位在預(yù)付工程款時，沒有按規(guī)定憑合法有效的票據(jù)付款，而是憑白條付款；二是基建單位的財務(wù)人員財經(jīng)法規(guī)意識不強，工程竣工后，直接以白條作為原始憑證結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)；三是個別單位與工程項目承包人簽定合同時，不把稅收列入工程造價，承諾稅款由建設(shè)單位解決?其目的就是為了偷逃稅收。
6.賬務(wù)處理混亂、會計信息失真。如對市某建筑安裝有限公司近年的賬簿及相關(guān)資料的檢查中發(fā)現(xiàn)，賬表、帳帳、帳證數(shù)據(jù)不符問題嚴重，“工程施工”科目所附的票據(jù)中存在著大量的假發(fā)票、列支大量的差旅費發(fā)票、汽油票、餐飲發(fā)票、過路過橋費發(fā)票，以及部分工資表由一人簽字等諸多問題。
7.建筑資質(zhì)存在虛假情況。目前我市建筑行業(yè)的一級資質(zhì)標準是注冊資本達到5000萬元以上，個別未達標的企業(yè)采取購買假發(fā)票的辦法，虛購假資產(chǎn)、假材料，虛增注冊資本，以達到企業(yè)資質(zhì)升級的目的。此外，一些企業(yè)通過大量使用假發(fā)票來達到虛增資產(chǎn)、多列支出，偷逃企業(yè)所得稅。
8.股東侵占企業(yè)資產(chǎn)的問題比較嚴重。一些企業(yè)的股東利用假發(fā)票報銷，虛列支出，從企業(yè)抽逃資金，嚴重侵占企業(yè)資產(chǎn)，偷逃個人所得稅。
9.國地稅缺乏有效溝通協(xié)調(diào)。建筑企業(yè)為營業(yè)稅單位，日常管理中，地稅人員往往認為貨物銷售發(fā)票是國稅管理，即使對發(fā)票真假產(chǎn)生懷疑，一般也沒能積極向國稅反映；國稅人員則認為這些企業(yè)由地稅征管，而疏于對該類企業(yè)的監(jiān)管，職能和監(jiān)管上的交叉造成征管上的真空。
三、加強建筑企業(yè)稅收管理對策
針對建筑企業(yè)存在的涉稅問題，從“保增長、保民生、保穩(wěn)定”大局出發(fā)，通過依法采取積極、務(wù)實的征管措施，不斷提高建筑施工企業(yè)的納稅遵從度和稅務(wù)機關(guān)的征管質(zhì)量，實現(xiàn)堵漏增收，同時充分考量可能發(fā)生的企業(yè)風險、稅收風險和財政風險等“三個風險”，在征管政策取舍上進行把握、平衡，針對企業(yè)風險，實現(xiàn)核定率與預(yù)征率的統(tǒng)一。針對稅收風險，要求企業(yè)建立健全財務(wù)制度，根據(jù)企業(yè)的信譽等級，規(guī)模大小，對稅法的遵從程度加以區(qū)別。針對財政風險，調(diào)低本地建筑企業(yè)的預(yù)征率，這可能導(dǎo)致行業(yè)稅收的下降，必須實現(xiàn)本地和外來建筑企業(yè)稅收負擔的統(tǒng)一，加強對外來建筑企業(yè)的稅收征管。
（一）將預(yù)征比例與核定征收比例統(tǒng)一，使稅務(wù)機關(guān)對納稅人的成本費用資料、收入資料真實與否掌握核查的主動權(quán)，防止發(fā)生企業(yè)以丟失賬簿等借口拒不提供資料，最多受到1萬元以下的處罰，稅務(wù)機關(guān)又無可奈何的情況。
（二）對建安公司和掛靠戶進行區(qū)分。針對目前建安工程大多實行項目管理或者接受掛靠形式，如果稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)需要補繳稅款時，往往是事后追究，很難從項目經(jīng)理追繳稅款的情況，建議由建安公司收取工程款后，繳納所有的稅金，余款（工程款-稅金-掛靠費用）付給掛靠的項目經(jīng)理時，讓項目經(jīng)理到主管稅務(wù)機關(guān)開具門票（建安公司提供營業(yè)稅已稅證明單）。稅務(wù)機關(guān)在開具門票的同時，項目經(jīng)理繳納門票2%的個人所得稅，建安公司根據(jù)門票的金額進行成本核算，對“管理費”利潤的部分征收企業(yè)所得稅，既規(guī)范了建安公司普遍存在的成本隨意列支的現(xiàn)象，又使項目經(jīng)理繳納了個人所得稅。
（三）各管理分局在日管中要對建筑企業(yè)進行正確的宣傳、引導(dǎo)，使企業(yè)明白預(yù)征不等于核定，核定征收不等于企業(yè)不建賬，在調(diào)低預(yù)征率的情況下，加強對建筑企業(yè)成本核算的管理。
（四）加強外來建筑企業(yè)的管理。在我市經(jīng)營超過180天的外來建安和外來建筑企業(yè)在我市的分支機構(gòu)必須辦理稅務(wù)登記，同本地建筑企業(yè)實行一樣的稅收政策，從而實現(xiàn)稅負一致。
（五）各管理分局應(yīng)加強對企業(yè)的納稅輔導(dǎo)，提高企業(yè)的納稅意識和辨別假發(fā)票的能力，避免事后難以追繳稅款。爭取財政的支持，政府按照建筑企業(yè)繳納稅款的數(shù)額按照一定的比例進行返還，支持建筑企業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)走上良性發(fā)展之路。
（六）加強發(fā)票管理，建立信息共享渠道。假發(fā)票的專項治理是稅收征管的長期性工作，應(yīng)加強國、地稅部門之間的聯(lián)系，建立信息共享渠道。在打擊發(fā)票違法犯罪活動突擊檢查中，由于國、地稅聯(lián)合行動，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題能及時通過發(fā)票查詢組辨別真?zhèn)危瑯O大提高了工作效能。為此建議從以下三個方面入手：一是盡快制定具體可行的發(fā)票領(lǐng)購及使用信息共享制度；二是建立國、地稅共享的發(fā)票查詢系統(tǒng)；三是建立聯(lián)合辦事制度，對重大發(fā)票違法案件可實行聯(lián)合查處，提高辦事效率。
（七）加大整治力度，凈化建筑市場運行環(huán)境。建筑市場管理混亂是導(dǎo)致使用假發(fā)票猖獗的原因之一，因此加大整治建筑市場力度刻不容緩。同時對建筑造價進行認真測算，及時本地工程造價指導(dǎo)價，避免建筑市場低價無序競爭。
（八）嚴格被掛靠單位核算的管理。被掛靠單位偷稅的主要原因是沒有按核算對象進行收入計算，為此，要求被掛靠單位嚴格劃分本單位收入及掛靠單位收入，一旦發(fā)現(xiàn)“以料抵工”及虛列工資等抵消工程款的現(xiàn)象，一律嚴格處理，并就這部分收入予以核定征收個人所得稅及企業(yè)所得稅。
（九）加強發(fā)票管理。對于發(fā)票仍須在源頭上加以管理。除了加強稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票領(lǐng)、購、存用的管理，還要加強稅務(wù)機關(guān)的征管現(xiàn)代化建設(shè)，實現(xiàn)跨地區(qū)電腦聯(lián)網(wǎng)。另外，對于偽造假發(fā)票、販賣假發(fā)票的不法行為必須堅決打擊。
（十）統(tǒng)一納稅義務(wù)發(fā)生時間。為了保證稅款的及時足額入庫，應(yīng)將建筑企業(yè)的納稅義務(wù)時間以規(guī)范。不僅要按“建安施工企業(yè)采取預(yù)收備料款或預(yù)收工程款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收備料款或預(yù)收工程款的當天”規(guī)定執(zhí)行外，還應(yīng)明確所有的工程應(yīng)從工程開工后的次月起，根據(jù)工程的進度（依權(quán)責發(fā)生制），申報交納有關(guān)的稅收，其已按預(yù)收備料款或預(yù)收工程款繳稅的部分允許抵扣。
（十一）實行專業(yè)化稅收管理。稅務(wù)局應(yīng)按照稅收管理專業(yè)化的原則及要求，以設(shè)立專職稅務(wù)所或管理組為基礎(chǔ)實施對轄區(qū)內(nèi)建設(shè)工程項目地方稅收的統(tǒng)一監(jiān)控，促進工程項目稅收屬地管理舉措落實到位。同時應(yīng)加強對專業(yè)所專業(yè)管理人員對建筑行業(yè)有關(guān)知識的培訓(xùn)，以便提高稽查和管理水平。
參考文獻：
[1]張曉燕.論承德市開發(fā)區(qū)建筑安裝行業(yè)稅收征管存在的問題及對策[J].科技信息,2010年20期。
一、“營改增”對建筑企業(yè)納稅籌劃工作的影響
在“營改增"的稅收政策實施后，建筑企業(yè)的納稅籌劃工作也受到了影響。其中，企業(yè)的稅收負擔以及在納稅管理等方面都會做出相應(yīng)的改變。
（一）建筑企業(yè)稅制發(fā)生變化，由營業(yè)稅改為增值稅
國家對稅收模式進行調(diào)整之后，建筑企業(yè)的稅制也因此發(fā)生很大的調(diào)整和變化。企業(yè)原有的稅率為3%，在稅收方案調(diào)整之后，企業(yè)現(xiàn)有的增值稅稅率將增長到11%。另外，營業(yè)稅改增值稅的稅收調(diào)整也會對企業(yè)原有的計稅方式產(chǎn)生影響。現(xiàn)有的“營改增”調(diào)整方案規(guī)定的建筑企業(yè)進項稅率分四個檔。在計算企業(yè)建筑企業(yè)稅收額度時，一般應(yīng)當首先確定企業(yè)的銷項稅額和進項稅額，利用銷項稅額減去進項稅額就得到了企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。其中，企業(yè)的銷售情況決定了建筑企業(yè)銷項稅務(wù)的大小，而企業(yè)成本又直接影響著進項稅額的大小，所以，如果將建筑企業(yè)進項稅額擴大，在繳納稅款時，建筑企業(yè)能夠抵消的也就越多，這樣就可以有效避免重復(fù)繳稅。
（二）進項稅額較難取得、稅率相對提高使建筑企業(yè)稅負增加
在企業(yè)整體的成本支出方面，人力資源投入所占的成本的比例非常大。其中，人力資源的成本投入屬于進項稅額的范疇。只有增加進項稅額的比例，才能減小建筑企業(yè)整體納稅金融。但就目前來看，人力資源成本無法獲得增值稅的發(fā)票，這就減小了建筑企業(yè)進項稅額的抵扣比例。從而提高了建筑企業(yè)整體的納稅額度。另外，當建筑企業(yè)依照國家稅收政策進行稅率調(diào)整之后，建筑企業(yè)的稅率將由原來的3%，調(diào)整到現(xiàn)有的增值稅稅率的11%。這一調(diào)整會對企業(yè)的納稅籌劃形成較大影響。
（三）購買稅控設(shè)備、增設(shè)增值稅專管員改變企業(yè)稅務(wù)管理模式
在我國建筑企業(yè)納稅政策做出調(diào)整之后，基于“營改增”稅收模式下的納稅政策，將會對我國建筑企業(yè)原有的稅務(wù)管理體系產(chǎn)生較大的影響，同時，這種影響也會波及到整個建筑行業(yè)。新的稅收管理模式下，建筑企業(yè)也將依照新的稅收管理標準和要求，配套新的稅務(wù)管理體系。新的稅務(wù)管理體系需要建筑企業(yè)投入大量的人力和財力資本，這些資本投入都會提高建筑企業(yè)的成本投入。另外，依照新的稅收管理標準，企業(yè)必須配備專職的增值稅管理人員和專用的增值稅發(fā)票。與此同時，增值稅的管理程序非常復(fù)雜，而且工作量非常龐大，需要招募大量的工作人員來開展相關(guān)的稅收管理工作，這筆開銷將大大提高建筑企業(yè)的成本投入，給企業(yè)的運作造成負擔。
（四）“營改增”后建筑企業(yè)需墊資納稅，增大資金壓力
在營業(yè)稅稅收管理模式下，建筑企業(yè)往往在代開發(fā)票的情況下才會進行稅收繳納活動。但是將營業(yè)稅改為增值稅之后，依照相關(guān)的稅收管理規(guī)定，建筑企業(yè)必須在拿到增值稅的專用發(fā)票后，同時在完成相關(guān)的建筑工程計量工作時就要進行納稅申報。可是往往在這個時候，建筑企業(yè)的工程款還沒有進賬，要繳納這筆稅金，企業(yè)就必須進行提前墊付。因此，建筑企業(yè)的日常資金流轉(zhuǎn)活動必將會受到不利影響。
二、“營改增”背景下建筑企業(yè)納稅籌劃工作的優(yōu)化措施
在“營改增”的稅收政策背景下，建筑企業(yè)要實現(xiàn)合理的稅收籌劃管理，就必須首先對新的稅收政策進行深入分析，并制定出合理的優(yōu)化措施，以此來提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
（一）加強對稅收政策的理解，靈活制定稅收規(guī)劃
原有的營業(yè)稅稅收，建筑企業(yè)往往更側(cè)重于營業(yè)稅的稅收管理，而忽略了較少涉及的增值稅業(yè)務(wù)，使建筑企業(yè)財務(wù)管理人員對于增值稅管理缺乏足夠的了解和認識，因此在業(yè)務(wù)和操作技巧上，缺乏足夠的靈活性。為保證建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益，建筑企業(yè)必須組織相關(guān)的財務(wù)人員，進行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的管理培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容可以涉及新的稅收管理政策，以及稅收管理方法和技巧。在建筑企業(yè)當中負責增值稅稅收管理的工作人員應(yīng)當加強對增值稅相關(guān)稅收政策的了解和認識，同時還要努力打通與地方稅收管理部門的溝通渠道，增進彼此互信，加強信息共享，在彼此信任的基礎(chǔ)上進行稅收管理方面的業(yè)務(wù)溝通，從而提高了建筑企業(yè)納稅籌劃方案的可操作性和實際意義。
（二）重視人員素質(zhì)提高，建立增值稅管理體系
在稅收政策調(diào)整之后，建筑企業(yè)的相關(guān)納稅籌劃政策也要進行相應(yīng)的調(diào)整。原有的納稅籌劃方式已不能有效降低建筑企業(yè)的納稅金額。所以有必要對企業(yè)的納稅籌劃模式依照新的“營改增”稅收模式做出科學(xué)的調(diào)整，在合理的范圍內(nèi)降低建筑企業(yè)的納稅負擔。對于建筑企業(yè)來說，為提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，必須投入大量的人力、物力以及財力作為成本支出，并建立科學(xué)的增值稅管理體系，提高建筑企業(yè)納稅籌劃的實際效果。目前建筑前應(yīng)當依據(jù)企業(yè)自身環(huán)境和實際經(jīng)營狀況，對未來即將執(zhí)行的增值稅稅收管理體系進行預(yù)先的成本投入，為新的稅收政策、稅收管理提供必要的崗位和資金支持。同時還要根據(jù)新的稅收管理需求，不斷完善稅收管理體系，確保建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益。
（三）加強供應(yīng)商管理，充分挖掘進項稅抵扣環(huán)節(jié)
建筑企業(yè)進項稅額的多少將直接影響到企業(yè)可抵扣的進項稅收額度。建筑企業(yè)的進項稅額與企業(yè)的成本有直接關(guān)系。所以，建筑企業(yè)要提高進項稅額的抵扣率，必須首先在成本管理上下功夫。供應(yīng)商作為成本管理的重要內(nèi)容和對象，首先應(yīng)當進行規(guī)范，為建筑企業(yè)提供原材料、勞動力，以及服務(wù)的供應(yīng)商，要認真核實其納稅人身份，并確定其所能提供的發(fā)票種類，同時根據(jù)以上信息篩選出適合建筑企業(yè)經(jīng)濟效益的供應(yīng)商。同時建筑企業(yè)還應(yīng)當按照供應(yīng)商所提供的信息資料，建立相關(guān)的數(shù)據(jù)信息庫。這個信息庫可以幫助建筑企業(yè)實現(xiàn)對供應(yīng)商的規(guī)范化管理，從而使建筑企業(yè)的進項稅額實現(xiàn)最大的抵扣程度。通過金融企業(yè)對供應(yīng)商的規(guī)范化管理，使得企業(yè)的納稅籌劃方案的可操作性增強，建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益也因此得到提升。
（四）轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理
建筑企業(yè)在原來的營業(yè)稅稅收管理模式下，當建筑企業(yè)開具發(fā)票時，企業(yè)才會依據(jù)發(fā)票信息對當?shù)囟悇?wù)機關(guān)繳納相應(yīng)的稅金。但是，當稅收政策由原來的營業(yè)稅改為增值稅后，建筑企業(yè)的繳稅方式因此也發(fā)生了相應(yīng)的改變。按照新的增值稅稅收管理規(guī)定，建筑企業(yè)在完成相關(guān)工程的計量工作后，并且在拿到相關(guān)的增值稅發(fā)票時就要進行增值稅的納稅申報工作。但是，由于建筑企業(yè)的行業(yè)規(guī)則，此時提供給建筑企業(yè)的工程款還沒有結(jié)清，企業(yè)要繳納這筆稅金就必須將企業(yè)的固有資本拿出來進行繳納。但是，建筑企業(yè)屬于以盈利創(chuàng)收為目的的企業(yè)，在投資過程中，固有資產(chǎn)的缺失勢必會影響到企業(yè)下一步的投資活動，企業(yè)的整體運作也將受到影響。因此，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變舊有的經(jīng)營模式，加強與工程合作人員的溝通，確保按時完成工程施工任務(wù)，不違背前期關(guān)于工期和工程質(zhì)量的約定。在工程項目完成的同時，要加快工程的驗收進度，在工程驗收工作完成之后，就要提高建筑工程款的結(jié)算效率，使建筑企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)不受增值稅繳納的影響。
堅持“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”的原則，在明確區(qū)財政與各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處的財權(quán)與事權(quán)的前提下，為進一步完善全區(qū)財政分配關(guān)系，充分發(fā)揮各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處增收節(jié)支、創(chuàng)建節(jié)約型政府的積極性，確保全區(qū)財政收入穩(wěn)步增長和工資性支出及各項重點支出不斷增長的需要，特制定各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處財政管理體制。
二、具體內(nèi)容
（一）區(qū)與各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道財政收入的劃分范圍
1、區(qū)本級固定收入范圍：行政性收費收入、罰沒收入、契稅收入、耕地占用稅收入、車船使用稅收入、其他收入及自行組織部分的財政收入。
2、各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處收入范圍：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（以上均為區(qū)與市按稅種比例分成的區(qū)留部分）及自行組織的耕地占用稅、契稅。
（二）基數(shù)的確定
1、各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處收入基數(shù)的確定：以20*年實際完成的財政收入為基礎(chǔ)，結(jié)合《哈爾濱市房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目屬地化稅收管理辦法》，確定財政收入基數(shù)（在財政收入基數(shù)中包含單獨計算的房地產(chǎn)開發(fā)、建筑行業(yè)收入基數(shù)，以后每年房地產(chǎn)開發(fā)、建筑行業(yè)的收入基數(shù)將按照區(qū)政府的規(guī)定進行調(diào)整）。以后年度的財政收入基數(shù)按照區(qū)政府批準的預(yù)算增幅比例，環(huán)比遞增。
2、財政支出基數(shù)的確定：在完成財政收入基數(shù)的基礎(chǔ)上，以20*年年末各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處實際財政供養(yǎng)人口為依據(jù)，按人均固定支出2.5萬元（以后年度執(zhí)行區(qū)政府規(guī)定）計算確定。以后年度財政供養(yǎng)人口的確定均以年末決算數(shù)為準。
3、按稅種保基數(shù)的確定：為確保上劃市增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅任務(wù)的完成，以20*年實際測算數(shù)為基數(shù)下達計劃，各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處如未完成以上四個稅種年度基數(shù)計劃，區(qū)將相應(yīng)扣減各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處財力。
4、上解補助基數(shù)：新財政體制核定后，收入基數(shù)大于支出基數(shù)的部分，各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處定額上解區(qū)；新體制核定后收入基數(shù)小于支出基數(shù)的，由區(qū)定額補助給各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處。
（三）區(qū)與各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處分成辦法
1、各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處完成財政收入超過每年區(qū)政府下達收入基數(shù)的部分，在扣除稅收成本后（暫按實際完成財政收入的6%比例計算，具體執(zhí)行以區(qū)政府規(guī)定為準）參與分成。
2、各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處房地產(chǎn)開發(fā)、建筑行業(yè)實現(xiàn)的稅收超過的其自身收入基數(shù)部分，在扣除稅收成本后全部按照2：8比例分成，即區(qū)得8；各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處得2。
3、各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處其他分成部分按照以下比例進行分成：
（1）當年實現(xiàn)的財政收入數(shù)在1,000萬元以下的各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處，分成比例如下：
當實際完成財政收入增幅在10%以內(nèi)時，其超過當年收入基數(shù)部分，按4：6分成，即區(qū)得6；各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處得4。
實際完成財政收入增幅在10%--20%之間的財政收入部分，按5：5分成，即區(qū)得5；各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處得5。
（2）當年實現(xiàn)的財政收入數(shù)在1,000萬元以上（含1,000萬元）的各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處，分成比例如下：
當實際完成財政收入增幅在10%以內(nèi)時，其超過當年收入基數(shù)部分，按2：8分成，即區(qū)得8；各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處得2。
實際完成財政收入增幅在10%--20%之間的財政收入部分，按3：7分成，即區(qū)得7；各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處得3。
（3）所有各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處實際完成財政收入增幅在20%以上的財政收入全部按照4：6分成，即區(qū)得4；各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處得6。
（4）各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處超收分成所得財力應(yīng)主要用于補充經(jīng)費不足和本地區(qū)經(jīng)濟及社會事業(yè)發(fā)展所需支出。
（四）各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處年度財政收入計劃指標的下達
1、當年完成當年財政收入計劃的各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處，其下一年度財政收入計劃按照當年實際完成數(shù)加上區(qū)政府的計劃增幅下達。
2、當年未完成財政收入計劃的各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處，其下一年度財政收入計劃按照當年計劃數(shù)加上區(qū)政府的計劃增幅下達。
3、各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處收入基數(shù)中的房地產(chǎn)開發(fā)建筑行業(yè)的收入基數(shù)按照區(qū)政府規(guī)定進行調(diào)整的，其年度財政收入計劃也相應(yīng)進行調(diào)整。
4、年度財政收入計劃的下達，原則上應(yīng)確保區(qū)人大每年批準的全區(qū)預(yù)算增幅比例。
三、相關(guān)問題
（一）新辦企業(yè)稅收的劃分和確定
新辦企業(yè)經(jīng)招商確認后，本著誰招商誰受益的原則，確定其稅收歸屬。招商引資企業(yè)的獎勵在各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處財政管理體制分成中自行列支。
（二）關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)建筑行業(yè)稅收的劃分和確定
根據(jù)20*年開始實施的《哈爾濱市房地產(chǎn)和建筑業(yè)項目屬地化稅收管理辦法》的規(guī)定，對于本區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)建筑行業(yè)的稅收收入進行如下確定和劃分：
1、在原財政管理體制中已確認歸屬的房地產(chǎn)開發(fā)建筑行業(yè)企業(yè)，其在建及新建的所有項目稅收仍計入其原歸屬單位。
2、20*年1月1日之前已在本區(qū)立項開工的房地產(chǎn)開發(fā)建筑項目尚未確認其歸屬的，其項目稅收計入?yún)^(qū)本級。
3、20*年1月1日之后地域內(nèi)新立項的房地產(chǎn)開發(fā)建筑項目稅收，按照誰招商誰受益的原則，確認其稅收歸屬。如屬于由區(qū)政府直接引進的房地產(chǎn)開發(fā)建筑業(yè)稅收，計入?yún)^(qū)本級收入。
（三）外埠引進一次性稅源稅收的確認和劃分
新財政管理體制下，對各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處由外埠引進的一次性稅源要進行嚴格的管理和認定。引進外埠一次性稅源應(yīng)提前提供屬于外埠稅源的證明材料，說明其應(yīng)納稅項目來源，內(nèi)容及引進過程。
（四）其他相關(guān)問題
1、各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處財政收入每月全部上繳區(qū)國庫，支出由區(qū)財政按進度撥付。各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處的各種專項補助，按項目由區(qū)財政撥付，年終結(jié)算。
2、在新體制運行過程中，各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處如有級次混庫情況，區(qū)將相應(yīng)扣減相關(guān)各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處財力。
3、財政預(yù)算外收入實行收支兩條線管理，各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、街道辦事處預(yù)算外收入全部按10%的比例進行統(tǒng)籌。
四、新體制執(zhí)行時間
（一）新體制從20*年1月1日起開始實行，暫定三年。在具體執(zhí)行過程中將根據(jù)區(qū)政府相關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)調(diào)整。
（二）在新體制執(zhí)行期限內(nèi)，如遇國家、省、市有關(guān)重大政策調(diào)整和市對區(qū)財政體制改革時，本體制將進行相應(yīng)調(diào)整。
但與此同時，我們也應(yīng)清楚看到：XX地區(qū)建筑行業(yè)的稅收遵從方面還存在一定的不足，主要表現(xiàn)在以下方面：
1.建筑業(yè)稅收政策規(guī)定不合理。首先，在建筑業(yè)稅收管理中，對建筑營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定過多過繁，不便于實際操作。目前建筑營業(yè)稅政策針對納稅人工程價款結(jié)算方式不同，規(guī)定了不同的納稅義務(wù)時間，有些納稅人就利用這些規(guī)定故意延緩繳納。其次建筑營業(yè)稅納稅地點規(guī)定的多樣性，不利于建筑營業(yè)稅的管理。由于當前XX地區(qū)的基建工程比較多，外來施工企業(yè)也很多，但是由于施工地點比較分散，一開工就主動到稅務(wù)機關(guān)辦理報驗登記的外來施工企業(yè)較少，一般情況下納稅人都是為了結(jié)算工程款才到稅務(wù)機關(guān)辦理報驗登記，而此時工程往往接近完工或已經(jīng)完工，結(jié)果造成部分外來施工企業(yè)拖欠稅款，甚至少繳、不繳稅款。
2.企業(yè)財務(wù)核算不嚴密。目前建筑安裝市場有很大一部分的民營企業(yè)，這部分企業(yè)常常存在這樣的情況：由于未切實執(zhí)行各項財務(wù)會計制度，也無法執(zhí)行，私營老板一句話，會計為了工作只好遵照執(zhí)行。這些企業(yè)賬簿通俗的講叫“口袋賬”，其收支單據(jù)都在老板的口袋里，老板想起來時再交給會計做賬，這樣的企業(yè)收入與支出之間由于隨意性較大，往往與事實不符，這樣會導(dǎo)致企業(yè)賬面核算不實。也有的是項目經(jīng)理掛靠一個單位，找到一幫人就可以開工了，根本談不上健全的財務(wù)制度。在賬務(wù)核算上普遍不規(guī)范，營業(yè)收入申報不真實。有的企業(yè)也只部分確認收入，工程成本全部計入當期，從而造成大部分企業(yè)處于微利或虧損狀態(tài)，導(dǎo)致企業(yè)所得稅流失、稅款遞延和國家稅款被占用。
3.住宅裝修市場稅收征管難。在目前的裝修隊伍中，經(jīng)濟類型各種各樣，因為房地產(chǎn)業(yè)的帶動作用涌現(xiàn)了大批私營、個體裝修隊伍，個體、私營企業(yè)占整個裝修隊伍的90%以上。給建筑業(yè)的稅收征收管理工作帶來了相當?shù)睦щy。裝修工程的應(yīng)稅金額核實需要以事實為依據(jù)的，而裝修隊伍在主觀上不想稅務(wù)機關(guān)據(jù)實征稅。由于人力有限，稅務(wù)人員不可能跟蹤每項工程，很多時候無法核實裝修工程真實情況，只好依照相關(guān)規(guī)定核實裝修隊伍應(yīng)納稅額。因為裝修隊伍不習(xí)慣把稅款計入成本，多數(shù)裝修隊伍表示無法接受核定應(yīng)納稅款。
4.建安業(yè)稅收征收管理改革方案未切實執(zhí)行。由于當前工作受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣操作的影響，整個改革方案在實施過程中，實際執(zhí)行總是與政策規(guī)定產(chǎn)生一定的偏差，日常管理工作就不能準確到位，在一定程度上對改革方案的順利實施產(chǎn)生了負面影響。近幾年來省、市地稅部門都出臺了很多關(guān)于對建筑企業(yè)的稅收管理辦法，但是由于政策變動過于頻繁，不僅使納稅人無所適從，也給稅收征管帶來了很多不利因素。
5.新征管模式存在一定漏洞。了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況主要依靠納稅人填寫的申報表，缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營信息，這必然導(dǎo)致稅源核實不清，對一些企業(yè)不申報的經(jīng)營活動和零散經(jīng)營的稅源管理鞭長莫及，部分工程稅款就這樣被納稅人偷漏掉了。建筑工程項目多而且分散，地稅部門對建筑業(yè)的專業(yè)性問題和涉稅問題缺乏細致深入的研究，從而造成了核算企業(yè)所得時對工程施工這方面無法下手。
6.建筑行業(yè)征管不規(guī)范。相當一部分建筑業(yè)的納稅人納稅意識弱，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，導(dǎo)致納稅申報質(zhì)量不高。大部分建筑企業(yè)在平時按月申報納稅時，簡單的進行了零申報，不按照工程進度申報納稅，只是在向建設(shè)單位領(lǐng)取工程款時，才到稅務(wù)機關(guān)開具建安發(fā)票繳納稅款。稅務(wù)機關(guān)在發(fā)票管理的相關(guān)知識方面也存在著宣傳、輔導(dǎo)不到位現(xiàn)象，這也是造成稅款流失的一個因素。如在部分地區(qū)還存在著一些建設(shè)單位接受非“建筑業(yè)專用發(fā)票”的票據(jù)，有的甚至是國稅部門發(fā)票或者財政部門開具的專用收據(jù)，建設(shè)單位的財會人員往往認為只要是正式發(fā)票就可以付款了，這也說明地稅部門的稅法宣傳、輔導(dǎo)工作做的不到位。
提高地稅部門建筑業(yè)納稅遵從的建議：
1.優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，改革建筑業(yè)稅收制度
納稅程序的設(shè)計，應(yīng)盡量優(yōu)化納稅流程，盡可能的避免不必要的納稅環(huán)節(jié)。當然在推進快捷辦稅方式的同時也要注意納稅人的合理要求，如果經(jīng)過解釋和輔導(dǎo)后納稅人對某種方式仍然不感興趣，我們應(yīng)該尊重納稅人的選擇，總的來說，一切要以納稅人滿意為宗旨。在建筑業(yè)的稅源涵養(yǎng)上應(yīng)專人專項管理，成立專門的建筑業(yè)稅源管理組，使稅收管理員的工作職責涵蓋到涵養(yǎng)稅源和納稅服務(wù)的方方面面。稅收管理員要對納稅人追蹤到戶，實行零距離聯(lián)系稅源，及時把握工程施工變動情況，掌握其納稅人申報納稅情況。對采集到的信息要及時錄人計算機稅源監(jiān)控系統(tǒng)，對稅源實行后臺監(jiān)控，根據(jù)其工程施工、繳納稅款情況實施分類管理。
2.加強監(jiān)督制約，完善政府用稅機制
政府用稅機制是一個系統(tǒng)工程，完善政府用稅機制需要中央到地方各級政府的共同努力。對政府用稅的監(jiān)督制約也是說起來容易做起來難，不過只要做到兩點就能達到讓公眾滿意的程度，一是設(shè)置公平、透明的用稅流程，每位公民都能方便的查詢每一筆款項的用途，利用輿論監(jiān)督政府，給媒體和知情人以話語權(quán)。二是落實過錯追究制度。誰決定誰負責，每項工程落實相應(yīng)級別的直接責任人，出現(xiàn)問題，啟動責任追究制度。這樣可以保證一個公平、透明的用稅流程。納稅人的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)得到了保障，公眾才會相信稅收是“取之于民、用之于民”，就會增強納稅人的納稅滿意度，促進納稅人納稅遵從。
近幾年以來，地方政府對改善民生問題有所關(guān)注，民生領(lǐng)域的財政支出較以往有所增長，但是與其它領(lǐng)域的財政支出相比，其財政支出增長速度極為滯后。因此，大多數(shù)納稅人并不能顯著的感受到居住、環(huán)境、交通、科教、醫(yī)療衛(wèi)生等公共領(lǐng)域的資源配置的改善，社會保障條件不是很好，醫(yī)療、住房、教育存在很大問題。各級政府還需付出更大的努力，只有民生明顯改善，納稅人才真真切切的感受到納稅遵從帶來的福利。
3.改善稅收環(huán)境，營造良好的稅收環(huán)境
良好的稅收環(huán)境需要全社會的參與，建筑業(yè)的綜合治稅的主體機關(guān)是地稅部門，但征稅對象卻涉及社會上眾多納稅人，建筑業(yè)稅收工作也涉及社會各界的方方面面，地稅機關(guān)對相對集中的稅源征管工作比較成熟，而對于十分松散的稅源的征管工作力不從心，這就需要整合其他部門的優(yōu)勢，共同開展稅收監(jiān)控，建立稅款征管的聯(lián)動運行機制，建立社會綜合治稅網(wǎng)絡(luò)，最大限度的壓縮了納稅不遵從行為的空間。同時地稅機關(guān)還要從內(nèi)部預(yù)防腐化，部分腐化的稅務(wù)人員給建筑業(yè)納稅人納稅不遵從帶來了機會。要杜絕權(quán)力尋租，首先要加強稅務(wù)干部的預(yù)防教育。對于在執(zhí)法過程中構(gòu)成職務(wù)犯罪的稅務(wù)人員，堅決從重處理，嚴格打擊稅務(wù)干部的權(quán)力尋租行為，消滅滋生稅收腐敗行為的根源，為納稅人營造公平納稅的良好稅收環(huán)境。
4.優(yōu)化納稅服務(wù)，轉(zhuǎn)變稅收執(zhí)法理念
納稅人希望得到稅務(wù)機關(guān)的尊重和禮遇，需要對其遇到的困難提供力所能及的幫助。這就需要我們基層辦稅人員要具有良好的心態(tài)，能夠主動幫助納稅人。只有稅務(wù)機關(guān)上下一心、全心全意為納稅人著想，才能使征、納雙方共同提高辦稅效率，促進稅收納稅人的納稅遵從。在實施稅收執(zhí)法行為時按照法律規(guī)定的方式、步驟、順序、時間進行，杜絕隨意執(zhí)法，將稅收執(zhí)法依據(jù)、處理決定等內(nèi)容公開，保障納稅人享有陳述、申辯權(quán)益，接受納稅人的投訴、舉報、監(jiān)督。建立完善的稅務(wù)行政處罰、審批與備案程序，使稅收執(zhí)法行為符合法定程序要求，嚴格做到事前把關(guān)和事后監(jiān)督，制定切合實際和便于實際操作的責任追究辦法，對稅收行政執(zhí)法過錯行為進行定期追究，做到處理及時到位，教育與懲戒并重，促進稅收執(zhí)法行為規(guī)范化和精細化。
5.落實征管制度，提高征管質(zhì)量
首先稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時了解納稅人的基本情況，強化征管，掌握稅源信息，防止漏征、漏管。施工企業(yè)或個人接受工程后，必須在工程施工前到地稅機關(guān)辦理工程施工登記，登記時應(yīng)向地稅機關(guān)提供相關(guān)資料，地稅機關(guān)根據(jù)納稅人提供的資料確認征收方式，建立納稅人建設(shè)工程項目臺賬，同時建立建筑施工企業(yè)機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)與勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)的信息交換渠道。其次要擴大建賬對象，凡領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，經(jīng)相關(guān)部門批準成立并具有法人資格的建筑公司，不論其經(jīng)濟性質(zhì)，均按相關(guān)規(guī)定依法設(shè)置賬簿、規(guī)范建賬措施，強化建賬管理。對依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的，地稅管理機關(guān)要從嚴、從高核定其應(yīng)納稅額。同時要求施工單位凡購買建筑材料及支付一切款項，均應(yīng)向收款方取得發(fā)票。最后稅款征收宜采取開工預(yù)交，完工結(jié)算，清算稅款，多退少補。稅款征收是稅收征收管理工作的一個重要環(huán)節(jié)，由于建筑業(yè)在實際經(jīng)營活動中，具有多樣性、復(fù)雜多變性，如按結(jié)算“實現(xiàn)制”來確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，因為各種各樣的原因，施工方會長期不繳稅款，當然他們會以長期不結(jié)算或以資金不到位、甲方拖欠工程款為理由欠繳稅款，為保證稅款能及時足額人庫，可以確定以下征收方式：稅務(wù)機關(guān)確定規(guī)模，規(guī)模以下的按工程進度預(yù)繳工程款，完工后憑審計報告到稅務(wù)機關(guān)清繳稅款；規(guī)模以上的，按合同價格確定繳稅金額，施工企業(yè)在合同施工期間按月或按季預(yù)繳稅款，工程結(jié)束后按審計報告到稅務(wù)機關(guān)清繳稅款。
參考文獻：
[1]高鴻鵬.我國納稅遵從風險研究[D].山東大學(xué)碩士論文,2010.
關(guān)鍵詞:建筑業(yè);稅收征管;建議
中圖分類號:F810.422 文獻標識碼:B文章編號:1009-9166(2010)014(C)-0270-02
近年來,隨著經(jīng)濟建設(shè)的飛速發(fā)展和城市化進程的加快,建筑行業(yè)逐漸成為地方稅收增收的一個亮點。與此同時,建筑施工企業(yè)稅收征管中的盲點和薄弱環(huán)節(jié)也隨之出現(xiàn),給稅收征管增添了許多難點。作為地方稅收的重點管理對象,在稅收計劃任務(wù)與實際稅源相互背離的經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū),依靠強化征管增加收入的功能顯得特別重要。
一、建筑施工企業(yè)的稅收征管中存在的問題
(一)對建筑業(yè)征收營業(yè)稅,有失稅收公平
1994年的稅制改革分別確定了增值稅與營業(yè)稅的征收范圍,兩稅平行征收,互不交叉。增值稅主要在工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)流通環(huán)節(jié)發(fā)揮作用,相當一部分第三產(chǎn)業(yè)沒有納入其課征范圍,而是劃入營業(yè)稅的征收范圍。對建筑業(yè)征收營業(yè)稅,不僅限制了增值稅作用的發(fā)揮,而且影響到營業(yè)稅課征范圍的合理性,具體表現(xiàn)在:
1、建筑業(yè)購入的原材料,基本都是從增值稅納稅人手中取得的。由于對建筑業(yè)課征營業(yè)稅,這就使得原材料中所含的已征增值稅得不到抵扣,而要全額繳納營業(yè)稅,破壞了增值稅環(huán)環(huán)相扣的完整性,其內(nèi)在制約機制被明顯削弱。
2、建筑業(yè)中的安裝、裝飾、修繕勞務(wù)與增值稅中的加工、修理修配勞務(wù)經(jīng)營性質(zhì)相似,但適用稅種不同,稅負相差懸殊。以安裝業(yè)和加工業(yè)為例進行對比,若安裝企業(yè)不將所安裝設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值,收取安裝費1000元,按建筑安裝業(yè)適用稅率3%計算,則應(yīng)征營業(yè)稅為30元;而提供加工勞務(wù)的增值稅一般納稅人若收取加工費1000元(不含稅價),以耗用輔助材料200元計算,應(yīng)征增值稅為136(1000×17%-200×17%=136)元,安裝企業(yè)負擔的稅收不及加工企業(yè)的零頭。
(二)建筑企業(yè)所得稅征收方式,也加大了企業(yè)所得稅征收難度
建筑企業(yè)所得稅征收方式有查賬征收、核定征收兩種方式,每一納稅年度初,主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各企業(yè)上一年度的賬簿設(shè)置、會計財務(wù)核算和納稅義務(wù)履行情況進行綜合審核、考評,依此確定各企業(yè)當年的企業(yè)所得稅征收方式。正因為如此,企業(yè)所得稅征收方式的認定每年成為各建筑施工企業(yè)關(guān)注的焦點。現(xiàn)行企業(yè)所得稅征收方式認定依據(jù)的各項考核指標過于籠統(tǒng)單一,缺乏可比性和操作性,使認定的可信度與公平性在一定程度上受到納稅人的質(zhì)疑,也加大了企業(yè)所得稅征收難度。
建筑施工企業(yè)的施工成本、費用占主營業(yè)務(wù)收入的比例,是認定納稅征收方式必須考慮的因素。各企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度,結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營管理狀況和核算目標要求,對各種核算辦法進行綜合對比后選取有利于本企業(yè)的會計核算辦法,雖然所選取的會計核算方法正確合法,但這種以自身利益為中心的核算方式,導(dǎo)致了實行查賬征收企業(yè)的施工成本、管理費用與主營業(yè)務(wù)收入比率各不相同,會計核算的差異也是產(chǎn)生稅負不公的因素。
(三)建設(shè)項目控管難度大,納稅人稅法意識不強
部分建設(shè)單位業(yè)主,特別是行政事業(yè)單位的市鎮(zhèn)工程,業(yè)主索票意識淡薄,工程結(jié)算大都使用財政收據(jù)或自印收款收據(jù),不向承建施工企業(yè)索要建筑業(yè)發(fā)票;部分中小企業(yè),特別是實行核定征收所得稅的企業(yè),采取“單包”或自建房產(chǎn)的,不要票的現(xiàn)象在不少企業(yè)存在。另一方面,建筑安裝企業(yè)大都異地承包施工,稅務(wù)機關(guān)對建設(shè)工程項目立項、中標情況不明,工程開工、進度情況難以掌握,新征管法規(guī)定的報驗登記管理,是稅務(wù)機關(guān)對納稅人外出經(jīng)營和外地企業(yè)在本地發(fā)生應(yīng)稅行為進行稅收管理的有效手段。在實際征管中,報驗登記管理流于形式,本地企業(yè)發(fā)生外出經(jīng)營活動,積極主動按規(guī)定申請開據(jù)《外出稅收經(jīng)營管理活動證明》,工程完結(jié)后,回到主管地稅務(wù)機關(guān)便不再履行登記管理;外地企業(yè)到本地施工,如果稅務(wù)機關(guān)管理缺位,納稅人也不到應(yīng)稅行為發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)進行報驗登記,經(jīng)營活動結(jié)束后,納稅人欠稅、偷稅很可能再也無法追回了。此外稅款申報繳納也極不規(guī)范,一些企業(yè)長期只申報不繳納稅款,或者只繳納稅款不進行納稅申報,依法納稅并未體現(xiàn)。
(四)稅務(wù)部門缺乏科學(xué)有效的征管機制
建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的領(lǐng)取、開具是實現(xiàn)“以票控稅”的重要手段,也是提高征管效率的重要途徑。從實際征管效果看,企業(yè)根據(jù)自身財務(wù)核算目標確認收入、開具發(fā)票導(dǎo)致應(yīng)稅收入的確認與納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認不符;由稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票,企業(yè)所得稅是否隨票征收是征納的雙方爭執(zhí)的焦點,也是稅收征管漏洞產(chǎn)生的根源之一。稅務(wù)機關(guān)對建筑業(yè)發(fā)票的內(nèi)部管理也存在漏洞,發(fā)票的交驗與稅款的征收相互稽核不到位,缺乏相互的印證,漏征了核定征收企業(yè)的企業(yè)所得稅。
稅務(wù)部門將征管質(zhì)量考核日常化,粗放型的認定征收方式、企業(yè)財務(wù)核算的隨意性選擇、報驗登記管理的漏洞和納稅申報的不規(guī)范都說明目前的日管工作中“重收入、輕管理”的思想還很嚴重,把完成稅收任務(wù)作為衡量稅收征管的唯一標尺,而大量繁雜的基礎(chǔ)征管工作沒有得到應(yīng)有的重視。目前,稅收征管制度基本健全,但內(nèi)容籠統(tǒng)、缺乏實際操作性。如何建立科學(xué)有效的約束制度是改變我們目前建筑企業(yè)征管現(xiàn)狀的突破口。
二、建筑施工企業(yè)的稅收征管改進建議
(一)將營業(yè)稅中的建筑業(yè)劃入增值稅征稅范圍
與其他國家相比,我國增值稅的覆蓋面偏窄,使增值稅和營業(yè)稅之間產(chǎn)生了一系列的矛盾,在交通運輸業(yè)、建筑業(yè)方面表現(xiàn)得尤為突出。此外,增值稅與營業(yè)稅分別由國稅機關(guān)、地稅機關(guān)征收,大大增加了征管成本和納稅人的奉行費用。因此,筆者建議將營業(yè)稅中的建筑業(yè)劃入增值稅征稅范圍。考慮到營業(yè)稅已成為地方稅收收入的一項重要來源,為彌補地方政府的這一部分稅收收入損失,可以采用提高增值稅地方分成比例、加大轉(zhuǎn)移支付力度等辦法支持地方財政。
(二)科學(xué)的認定企業(yè)所得稅征收方式,加強稅源監(jiān)控
建立一套實用的規(guī)范化評價體系,是進行企業(yè)所得稅征收方式認定的重要途徑,也是消除人為因素的重要舉措。結(jié)合實際情況,筆者建議,應(yīng)從以下幾方面建立企業(yè)所得稅征收方式評價體系:(1)分析各企業(yè)的應(yīng)稅所得率將其作為評價的核心指標;(2)加強納稅履行義務(wù)的考核,著重加強對納稅申報、稅款繳納、報驗登記的考核;(3)從企業(yè)所得稅匯算和稽查的角度,考核企業(yè)的收入、成本費用核算情況;(4)結(jié)合地域經(jīng)濟的特點及納稅信用評定等級管理辦法,制定企業(yè)所得稅征收方式認定預(yù)警值。將相關(guān)考核指標與預(yù)警值進行對比,只要任何一項指標低于預(yù)警制,則意味著該企業(yè)財務(wù)核算及履行納稅義務(wù)情況異常,從而徹底改變現(xiàn)有粗放型、主觀認定隨意性的不足,在科學(xué)公平的評定體系面前真正使納稅人感到制度面前人人平等,履行納稅義務(wù)不同,享受的稅收待遇則不同。
(三)輔導(dǎo)宣傳稅法知識,逐步規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算辦法
稅務(wù)征管部門的征管水平和納稅人財務(wù)管理水平高低,是決定稅收征管質(zhì)量的內(nèi)外因素。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在提高自身管理水平的同時,積極培養(yǎng)納稅人的稅收法律意識,提高其財務(wù)核算水平。針對建筑施工企業(yè)的納稅現(xiàn)狀,采取輔導(dǎo)培訓(xùn)日常化與個別宣傳輔導(dǎo)相結(jié)合,典型實例警示教育宣傳與專題輔導(dǎo)培訓(xùn)相結(jié)合,多渠道、多角度使納稅人了解稅收法律、法規(guī)及財務(wù)會計核算辦法。針對建筑施工企業(yè)隨意選擇會計核算辦法進行財務(wù)核算的現(xiàn)狀,稅務(wù)主管部門應(yīng)在充分調(diào)研取證的基礎(chǔ)上,從公平、合理的角度出發(fā),制定符合區(qū)域經(jīng)濟實情的、規(guī)范化的財務(wù)核算指導(dǎo)辦法,逐步實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)核算的統(tǒng)一化和規(guī)范化。
(四)建立科學(xué)的稅收征管制度
1、由稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一代開發(fā)票。依據(jù)對建筑業(yè)發(fā)票的管理現(xiàn)狀分析,結(jié)合地域經(jīng)濟特點,實行稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一代開發(fā)票是實現(xiàn)建筑施工企業(yè)“以票控稅”的有效措施。各建筑施工企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為,直接到稅務(wù)機關(guān)開具發(fā)票,并按規(guī)定依法申報繳納稅款,可將建筑施工企業(yè)按月申報改為按次申報與按月申報相結(jié)合的管理辦法,次月初,各稅收管理員將上月相關(guān)會計科目中應(yīng)稅所得額與企業(yè)開票繳納稅款情況進行稽核,及時查漏補缺,發(fā)現(xiàn)征收管理中存在的問題。
2、通過稅收管理員巡查制度,強化對涉稅會計科目的監(jiān)控。對建筑施工企業(yè),應(yīng)在重視日常項目監(jiān)管的基礎(chǔ)上,將巡查活動延深到對各企業(yè)收入費用及往來會計科目的監(jiān)控。因為目前部分建筑施工企業(yè)采取向建設(shè)方預(yù)借工程款,作為借款事項進行財務(wù)處理;有的企業(yè)將取得的工程款記入各類往來性會計科目,不進行收入核算,同時加大“工程施工”科目的發(fā)生額,使收入與費用的接轉(zhuǎn)不匹配,人為性調(diào)節(jié)會計利潤。對以上情況應(yīng)加強對建筑施工企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“短期借款”及“工程施工”科目的監(jiān)控,對以上會計核算科目實行動態(tài)監(jiān)控,嚴防企業(yè)推遲繳納或偷漏各種稅款。
3、建立電子征管綜合檔案。“世界上增長最快的商業(yè)中心并非位于某一特定地域,而是存在于逐漸為人所知的電子空間中”稅收征管也應(yīng)與時俱進,建立企業(yè)綜合電子檔案,將各企業(yè)的基本概況、日常納稅情況及各稅收管理員巡查活動,逐月記入電子檔案,作為對企業(yè)納稅情況的綜合評價和對稅收征管日常考核的標準,同時建立建筑業(yè)發(fā)票開具與納稅情況電子稽核檔案,對稅務(wù)機關(guān)開具的建筑業(yè)發(fā)票按票號、工程項目、開具日期及金額逐月逐企業(yè)登記,并記錄完稅證明及金額,次月由票證管理人員逐票進行復(fù)核稽查,確定票證是否相符,票款是否相等,使發(fā)票管理更加規(guī)范,也使稅收征管工作由對企業(yè)外部檢查轉(zhuǎn)變?yōu)槎悇?wù)部門內(nèi)部自我檢查。
作者單位:陜西科技大學(xué)
作者簡介:梁鑫(1972― ),男,陜西省永壽縣人,陜西科技大學(xué),工程師。
參考文獻:
[1]張守文.稅法原理.北京大學(xué)出版社2007年.
[2]劉劍文.財稅法論叢(第3卷)法律出版社2002年.
【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；稅收征管；工程項目
一、建筑行業(yè)的經(jīng)營特點
一是建筑業(yè)涉及面廣，生產(chǎn)周期長短不一。建筑業(yè)就是生產(chǎn)建筑產(chǎn)品過程中涉及的各類活動的集合。根據(jù)國民經(jīng)濟行業(yè)分類國家標準(GB/T4745-2002)，建筑業(yè)主要包括房屋和土木工程業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾業(yè)及其他建筑業(yè)。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。由此可見，建筑業(yè)涉及面較廣。由于各個分行業(yè)間經(jīng)營內(nèi)容區(qū)別較大，進而導(dǎo)致生產(chǎn)特點差異較大，生產(chǎn)周期長短不一。如房屋和土木工程作業(yè)工期長，或跨年度，或時斷時續(xù)跨越數(shù)年；而建筑安裝工程作業(yè)工期則較短，短則數(shù)天即可完成。
二是建筑企業(yè)數(shù)量龐大，從業(yè)人員多，以建筑業(yè)尤為突出。根據(jù)國家統(tǒng)計局投資司的相關(guān)統(tǒng)計報告：到2004年末，我國建筑行業(yè)擁有建筑業(yè)企業(yè)、產(chǎn)業(yè)活動單位和個體建筑戶近70萬個，從業(yè)人員3，270萬人，營業(yè)收入32，426億元。建筑行業(yè)中的主要力量是建筑業(yè)企業(yè)，全國近13萬家建筑業(yè)企業(yè)從業(yè)人員達2，791萬人，擁有資產(chǎn)超過31，600億元，當年完成施工產(chǎn)值約31，000億元，實現(xiàn)利稅1，830億元。
三是建筑行業(yè)經(jīng)營規(guī)模大小不一，經(jīng)營地點流動性強。根據(jù)國家統(tǒng)計局投資司的相關(guān)統(tǒng)計報告：到2004年末，從事房屋和土木工程建筑活動的建筑業(yè)企業(yè)占44%，就業(yè)人數(shù)占84%，完成建筑業(yè)產(chǎn)值占83.8%。從上述數(shù)據(jù)可見，房屋和土木工程業(yè)企業(yè)規(guī)模相對較大。相應(yīng)地，從事安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)的企業(yè)數(shù)量多、規(guī)模小、完成產(chǎn)值少。此外，建筑業(yè)的經(jīng)營地點就是提供建筑業(yè)勞務(wù)的地點，其經(jīng)營內(nèi)容決定了建筑業(yè)經(jīng)營地點的流動性較強，這些都給日常稅收征管工作帶來了挑戰(zhàn)。
四是建筑行業(yè)經(jīng)營方式多元化。目前，建筑行業(yè)競爭激烈，納稅人為規(guī)避風險，紛紛采取分包、轉(zhuǎn)包、承包經(jīng)營等方式。一些資質(zhì)低的建筑企業(yè)或無資質(zhì)的工程隊，甚至通過向有資質(zhì)的大公司繳納一定數(shù)額管理費后掛靠大公司,以大公司的名義進行投標和簽訂合同以經(jīng)營、獨立核算。經(jīng)營方式的多元化，容易混淆建筑業(yè)的納稅主體，給稅收征管帶來一定困難。
二、現(xiàn)行建筑業(yè)稅收征管中存在的問題
一是建筑行業(yè)涉及的營業(yè)稅及其與增值稅征稅界限不清。建筑行業(yè)涉及面廣，較多經(jīng)營業(yè)務(wù)與服務(wù)業(yè)及增值稅征稅范圍劃分不清，給基層稅收征管造成了一定困難。如根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定：建筑業(yè)——修繕是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)；服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。可實際情況中，消防設(shè)施、電梯、管道設(shè)施、通風設(shè)施、空調(diào)及智能化系統(tǒng)的維修保養(yǎng)是鑒定為營業(yè)稅——建筑業(yè)、營業(yè)稅—服務(wù)業(yè)還是增值稅就很難把握。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。其中，修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。筆者認為：凡屬于房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的資產(chǎn)的維修保養(yǎng)應(yīng)該按照營業(yè)稅——建筑業(yè)——修繕進行納稅鑒定。
二是建筑業(yè)營業(yè)稅應(yīng)稅收入確認難度大。出于建筑行業(yè)生產(chǎn)周期長短不一等原因，國稅發(fā)[1994]159號文件已就建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間進行了四條規(guī)定，其結(jié)果就是無論采取何種結(jié)算辦法，其營業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間均為收到工程結(jié)算價款或與發(fā)包方進行工程價款結(jié)算的當人。但在具體實施中，工程款的結(jié)算有多種方式，以上四種規(guī)定不能全部涵蓋，而大部分都屬于規(guī)定之外的結(jié)算類型，即雖劃分形象進度，但采用其他結(jié)算方式——不定期結(jié)算。這就給營業(yè)稅應(yīng)稅收入的確認、進而企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得的確認帶來困難。
三是經(jīng)營方式異變強化企業(yè)所得稅征管難點。如掛靠提供建筑業(yè)勞務(wù)的情況，稅務(wù)部門實行以票控稅只能監(jiān)督其交納流轉(zhuǎn)稅，所得稅的上繳缺乏監(jiān)督，不能保證及時入庫，年終匯算清繳時，大公司賬上不反映掛靠單位的收入和成木，造成該項所得稅稅款的流失。
四是稅收政策制定層次低，擴大了稅負不公平。一般情況下，總局制定框架性稅收政策法規(guī)，省局進一步細化，各地再根據(jù)總局和省局的制定具體的執(zhí)行辦法。由于建筑行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營地點流動性強，這就給政策執(zhí)行帶來了相當大的困難。如，根據(jù)國稅函[1997]524號文件規(guī)定：對異地從事建筑安裝業(yè)而取得所得的納稅人，原則上在工程作業(yè)所在地辦理個人所得稅事宜。大框架既定后，各省局又紛紛出臺相應(yīng)管理辦法，部分省市允許異地從事建筑安裝業(yè)的納稅人回機構(gòu)所在地申報繳納個人所得稅，部分省市對按工程價款的一定比例附征個人所得稅，附征的比例又可能各不相同；此外，若附征稅款回機構(gòu)所在地無法抵扣，重復(fù)征稅現(xiàn)象隨即產(chǎn)生。可見，這種地方政策本身的不統(tǒng)一直接造成納稅戶之間的稅負不公，影響了部分納稅戶的納稅積極性。
三、完善建筑業(yè)稅收征管的舉措
一是建議以工程項目為主線，實現(xiàn)營業(yè)稅信息征管。由于建筑業(yè)實行屬地管理和屬人管理相結(jié)合的原則，某個具體稅務(wù)機關(guān)的管轄范圍包括：本地企業(yè)在本地承接的建筑（下轉(zhuǎn)第43頁）（上接第30頁）工程項目、外地企業(yè)在本地承接的建筑工程項目以及本地企業(yè)在外地承接的建筑工程項目。因此，完整的營業(yè)稅管轄范圍應(yīng)包括上述三塊。對于本地項目，具體建筑項目又存在下述對應(yīng)關(guān)系：
一個建筑項目一個建設(shè)單位
一個及以上總包工程一個及以上總包單位
零個以上分包工程零個以上分包單位
工程項目作為建筑行業(yè)的基本衡量單位，以其為主線，按照本地工程項目和外地工程項目，本地再按照一個建筑項目對應(yīng)一個及以上總包工程對應(yīng)零個以上分包工程的關(guān)系，實現(xiàn)建筑業(yè)營業(yè)稅信息征管，將大大提高稅收征管工作效率，起到事半功倍的效果。
二是建議以建設(shè)單位為源頭，優(yōu)化代扣代繳制度。從上圖也可看出，建設(shè)單位與工程項目具有惟一對應(yīng)性，其數(shù)量少于總包。同時，建設(shè)單位既是工程項目的起始源頭，也是工程資金的源頭。因此，若改為以建設(shè)單位為主體推行代扣代繳制度，一方面可以大大減少稅務(wù)機關(guān)需要面對的納稅人數(shù)量，降低稅務(wù)征管難度，強化稅收監(jiān)管力度；另一方面可以極大地強化源頭管理力度，減少稅款流失。
三是建議以項目信息化管理為基礎(chǔ)，強化企業(yè)所得稅管理。通過項目信息化管理，尤其是本地企業(yè)承接異地建筑工程項目的管理，稅務(wù)機關(guān)在實現(xiàn)對管戶收入完整管理的同時，就順利實現(xiàn)了企業(yè)所得稅管理。
四是建議提高稅收政策制定層次。提升稅收政策制定層次，可以較好地解決建筑行業(yè)經(jīng)營地點流動性強所帶來的稅收政策執(zhí)行難度大、重復(fù)征稅等問題。由總局統(tǒng)一制定，可以在全國范圍內(nèi)弱化該問題；由某一區(qū)域統(tǒng)一制定，可以在該區(qū)域弱化該問題；由省局統(tǒng)一制定，則可以在全省范圍內(nèi)弱化該問題。
【參考文獻】
[1]陸偉，程瑞林.實行戶籍式管理對強化建筑業(yè)稅收管理有積極作用[J].經(jīng)濟研究參考，2003．
關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；成本管理；對策
我國建筑業(yè)因營改增稅制的轉(zhuǎn)變受到比較大的影響，特別是存在不正規(guī)的市場經(jīng)濟行為較多且發(fā)展水平不均衡建筑市場，建筑行業(yè)也可因此加速實現(xiàn)正規(guī)化發(fā)展。此外，也可將發(fā)展跟不上形勢的小建筑企業(yè)淘汰掉。如建筑企業(yè)在本次營改增中做了充分準備，將會對企業(yè)發(fā)展大有益處。因此，建筑企業(yè)為獲取改革中的紅利，必須占得先機、準備預(yù)案，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式和戰(zhàn)略目標要及時做出調(diào)整，以免遭到市場所淘汰。
一、營改增對建筑施工企業(yè)的影響
1.稅收管理方面的影響
建筑企業(yè)在經(jīng)過營改增后，將有以下三點影響其稅收管理工作：（1）納稅地點變化，工程項目所在地不在作為納稅申報地點，納稅地點改為建筑企業(yè)組織機構(gòu)所在地（經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅）；（2）變化了納稅人，由于之前建筑工程的性質(zhì)，可分為總承包人、分承包人，而且總承包人在營改增前為代繳義務(wù)人，而施行營改增政策后，增值稅的納稅義務(wù)轉(zhuǎn)嫁給了分承包商和總承包商共同承擔；（3）變化了稅率，建筑行業(yè)在營改增之前僅收取3%的營業(yè)稅，營改增后將改為11%或在某個范圍內(nèi)浮動稅率的增值稅。
2.財務(wù)方面的影響
首先，基礎(chǔ)設(shè)施和物資等固定資產(chǎn)在施行營改增后可抵扣建筑企業(yè)相應(yīng)的進項稅額，企業(yè)總資產(chǎn)會相應(yīng)降低；其次，難以獲取一些用于工程施工中材料購買的增值稅發(fā)票，且普遍存在假增值稅發(fā)票的現(xiàn)象，建筑企業(yè)無法有效抵扣以上所述的進項稅款，增加了建筑企業(yè)的納稅額；最后，拖欠、延后工程交付款項的現(xiàn)象普遍存在于我國建筑行業(yè)中，例如，某些合同中明確規(guī)定工程竣工驗收合格后方可支付尾款，但在規(guī)定時間繳納增值稅是政策所明確規(guī)定的，因此增加了建筑企業(yè)的現(xiàn)金流壓力。
3.收入及毛利確認方面的影響
在營改增政策實施前，固定總價合同已經(jīng)包含了營業(yè)稅，但施行營改增后，增值稅不會包含在合同收入中，此外，進項稅包含了場地、設(shè)備租賃費、施工材料采購費等合同總預(yù)算成本費用不屬于施工成本范圍內(nèi)的費用，直接降低了合同總預(yù)算成本。與此同時，當期合同收入在營改增后對增值稅進銷款項的抵扣不能與合同費用中的款項彼此對應(yīng)，直接降低了合同收入與毛利。
4.投標方面的影響
建筑企業(yè)在營改增后投標概算編制文件的形式將產(chǎn)生變化，相應(yīng)業(yè)主的招標文件也應(yīng)有所更新；此外，劃分成本費用中增值稅進項款項將變得更為模糊，增加了編制投標書的難度，而且增值稅納入到了建筑企業(yè)所編制的投標總價中，與其稅種特性產(chǎn)生沖突，需更進一步規(guī)范建筑行業(yè)的編制工作。
二、建筑企業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施
1.規(guī)范和改善企業(yè)經(jīng)營方式
在目前市場競爭激烈的大背景下，建筑施工企業(yè)為了爭取眼前利益不得不采用“低價中標”的方式來獲取經(jīng)濟收益，隨著勞動力資源的短期，人工成本上漲速度飛快，極大的增加了建筑項目成本控制工作的難度。因此，建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)方式急需升級和改變。首先可以依靠企業(yè)自身所積累出的優(yōu)勢，垂直或錐形整合產(chǎn)業(yè)內(nèi)布局，可以逐步探索建筑行業(yè)以外的領(lǐng)域，注重項目的設(shè)計，科研、采購或后期運營管理等領(lǐng)域，在提高企業(yè)相關(guān)產(chǎn)品附加值的同時，注重整個產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展，將稅制改革的不利影響降到最低。此外，目前建筑業(yè)的發(fā)展態(tài)勢是朝著建筑工業(yè)化的方向發(fā)展，建筑工業(yè)化可作為施工企業(yè)的一個發(fā)展機遇，培養(yǎng)相關(guān)人才并進行設(shè)備的更新?lián)Q代，摸索一套屬于企業(yè)自身的運輸、生產(chǎn)、設(shè)計和施工的完整經(jīng)驗，將人工成本控制在最低，提升企業(yè)利用的同時也可提高生產(chǎn)效率，目標成為技術(shù)精、產(chǎn)出比高的大型建筑企業(yè)。
2.強化對項目部及分公司以及承包人的管理
建筑企業(yè)通常為充分調(diào)動員工工作積極性、擴大公司業(yè)務(wù)而建立項目部、分公司等多種經(jīng)營機構(gòu)，但是也給建筑企業(yè)管理造成很大麻煩。各分公司、項目部均有其獨立的經(jīng)營理念，難以相互融合，所以對財務(wù)成本管理和控制工作比較輕視，如果項目部、分公司未能了解營改增之后的稅制變化，還繼續(xù)停留在固有營業(yè)稅發(fā)票想法的話，對今后工程項目各方進行工程款項結(jié)算時都有較大的沖突。因此，加強培訓(xùn)企業(yè)內(nèi)部各分公司、項目部的管理人員，幫助其了解和掌握增值稅改革政策的關(guān)鍵點，做好增值稅發(fā)票的保管和索取工作。
3.重視材料采購合作商的增值稅納稅人資格
建筑企業(yè)為節(jié)省成本開支，通常會與小規(guī)模納稅人或個體商務(wù)進行施工原材料的購買或租賃相關(guān)工程機械設(shè)備。由于相關(guān)稅費在營改增后發(fā)生變化，為削減進項稅和應(yīng)繳稅額，建筑企業(yè)合作對象應(yīng)該為一般納稅人。
4.開展稅法培訓(xùn)，及時調(diào)整報價
大部分建筑企業(yè)預(yù)感到營改增后會對其成本管理產(chǎn)生很大影響，已經(jīng)積極開展相關(guān)準備工作。但由于營改增政策尚處于試運行階段，沒有形成有效的實施方案。甚至很多相關(guān)企業(yè)人員不清楚營改增的影響，工作思路固有僵化的現(xiàn)象比較突出，制約了建筑企業(yè)在營改增政策下的發(fā)展和規(guī)劃。稅務(wù)結(jié)構(gòu)和建筑企業(yè)增加溝通交流，了解新稅制的變化重點。積極組織建筑企業(yè)從事財會工作的人員進行財務(wù)培訓(xùn)，盡快將營改增稅制下的經(jīng)營方式傳達給員工，以便員工適應(yīng)和學(xué)習(xí)，也可擴大企業(yè)的經(jīng)濟收益。
5.加強信息化管理手段
為了方便建筑企業(yè)管理分散在全國各地的分公司，企業(yè)應(yīng)依托互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立并完善其信息化管理平臺，從而有效管理其增值稅鏈條。可在平臺上將機械租賃、工程項目分包、材料等信息進行整合，甚至可以匯總施工材料出入庫信息，進度款支付增值稅專用發(fā)票信息以及對各個供應(yīng)商、分包商應(yīng)收應(yīng)付款項等信息，從而實現(xiàn)實時跟蹤項目成本，過程監(jiān)管和統(tǒng)一管理。此外，還可通過信息化管理監(jiān)視開具票據(jù)到傳遞的每個環(huán)節(jié)。為提升企業(yè)經(jīng)營效率，公司各項目部、分公司也應(yīng)有此平臺進行監(jiān)管，以確保企業(yè)經(jīng)營狀況開展順利。
6.積極改革現(xiàn)有管理模式
建筑施工企業(yè)目前普遍采用直管的經(jīng)驗理念，嚴重制約了企業(yè)下屬分公司的競爭力，而且這些分公司的施工資質(zhì)也比較低。傳統(tǒng)的招投標模式可以概括為投標均有公司集團負責，下屬分公司則是要等到總公司中標后再接收其分包的工程施工。在營改增后，這種管理模式將會迎來更為強烈的挑戰(zhàn)。工程分公司在營改增政策實施前不需要關(guān)注營業(yè)稅的繳扣問題，但在施行營改增后，每一個集團下屬分公司都是單獨的納稅單位，繳納增值稅的工作全由分公司全權(quán)負責，業(yè)主與集團公司無需理會（如果實行總公司匯總納稅模式，總分公司需要及時準確傳遞增值稅信息以免造成漏報、多報或少報增值稅）。因此，建筑企業(yè)應(yīng)適時調(diào)整傳統(tǒng)管理模式，集團公司應(yīng)設(shè)立單獨的財務(wù)核算機構(gòu)來負責成本的管理，分公司只負責工程施工，利潤的分配有獨立財務(wù)核算部門來負責。
三、結(jié)語
總而言之，營改增對建筑企業(yè)來說，既是機遇也是挑戰(zhàn)，能否健全自身的管理制度，加強財務(wù)管理和風險管控，將成為建筑企業(yè)目前亟需解決的難題。營改增不僅僅限于稅制改革的層面，而且已經(jīng)成為了我國經(jīng)濟體制改革的重要導(dǎo)火線，我們要積極應(yīng)對，讓企業(yè)在復(fù)雜的市場競爭環(huán)境之中，立于不敗之地。
參考文獻：
[1]王建成.“營改增”背景下建筑施工企業(yè)面臨的問題及其應(yīng)對措施[J].全國商情：經(jīng)濟理論研究，2013，（27）：67-68.
（一）課稅對象和納稅主體的復(fù)雜性使征管難度加大
1、由于建筑業(yè)的課稅對象不僅包括建筑安裝、修繕及裝飾工程作業(yè)，還包括其它工程作業(yè)，如道路修建，水利工程、打井疏浚、平整土地、園林綠化，爆破拆除建筑物或構(gòu)筑物、搭腳手架、代辦電信工程等等，廣泛涉及社會生活的方方面面，客觀上造成了建筑業(yè)營業(yè)稅的征管難度。
2、建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅人除正規(guī)的有資質(zhì)、財務(wù)健全的建筑安裝公司外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村辦的小型建筑隊十分普遍；走街串巷、流動作業(yè)的小施工隊或合伙打工的情況也屢見不鮮。大部分施工者隱蔽性較強，跨省、跨市縣施工，階段性或季節(jié)性作業(yè)，無固定經(jīng)營場所，不辦任何證照，現(xiàn)金結(jié)算也使地稅征管處于十分被動的局面。
（二）現(xiàn)行稅收政策不夠完善，實際操作中易出現(xiàn)偏差
當前，國家許多關(guān)于建筑業(yè)財務(wù)稅收管理的政策規(guī)定從理論上說是合理可行的，但由于受種種因素的制約，實際操作中容易出現(xiàn)偏差。現(xiàn)行條例規(guī)定，無論采取何種結(jié)算價款的工程，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為已完工程價款結(jié)算當天。但實[本文轉(zhuǎn)載自[文秘站網(wǎng)-找文章，到文秘站網(wǎng)]際情況是大量的工程長期不結(jié)算工程價款，必將影響稅款的及時足額入庫。一方面，施工企業(yè)隱瞞完工工程不報，工程完工后，分支機構(gòu)不向總機構(gòu)報，總機構(gòu)不作財務(wù)處理，收入長期掛在往來帳，不計提稅金；另一方面，許多基建單位在支付部分預(yù)付工程款后，對其余款項以單位資金緊張等種種借口長期拖欠工程結(jié)算款，甚至違規(guī)要求施工企業(yè)帶資、墊資施工，人為造成了營業(yè)稅不能及時足額入庫。
（三）征管中存在的漏洞，使稅款大量流失
1、企業(yè)主觀上隱瞞收入，偷逃營業(yè)稅。一是工程收入不入帳。部分企業(yè)不按財務(wù)會計制度辦事，不實行權(quán)責發(fā)生制記帳，仍沿用舊規(guī)定中現(xiàn)金收付記帳法，只就現(xiàn)金結(jié)算的收入記帳，致使部分應(yīng)作為工程收入的款項長期不入帳。另外，基建單位在向承建單位支付工程款時，沒有向承建單位依法索要統(tǒng)一發(fā)票的意識，承建單位借機以白條或收款收據(jù)代替發(fā)票，在客觀上促成了承建單位故意隱瞞，減少收入金額的條件，導(dǎo)致其偷逃營業(yè)稅；二是隱瞞完工工程不報。建筑業(yè)的一個突出特點是施工場所不固定，分散作業(yè)。有些施工地在外地的，工程完工結(jié)算后，建筑企業(yè)不向稅務(wù)部門申報，不處理帳務(wù)，收入、支出長期掛在往來帳，不計提應(yīng)交稅金，稅務(wù)部門在征管力量相對薄弱的情況下，無暇一一顧及，致使這部分稅款不能及時足額入庫；三是零星分散的各種裝飾隊、農(nóng)村小建筑隊偷逃稅款嚴重。一方面，這類業(yè)戶面廣量大，隱蔽性強，大都是階段性或季節(jié)性作業(yè)，無固定經(jīng)營場所，不辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，稅務(wù)部門難以把握其行蹤和收入情況。另一方面，缺泛對這類業(yè)戶的有效監(jiān)管，沒有任何一個職能部門能對其進行統(tǒng)一管理，稅務(wù)部門征收稅款的重要途徑只能是稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)一個處理一個，處于被動應(yīng)付的境地。
2、建筑業(yè)營業(yè)稅應(yīng)稅收入的復(fù)雜性，客觀上造成施工單位漏繳營業(yè)稅。建筑業(yè)營業(yè)稅政策明文規(guī)定，施工企業(yè)的應(yīng)稅營業(yè)收入不管與基建單位如何結(jié)算，均應(yīng)包括應(yīng)稅工程收入取得的一切收入。這就是說，除施工工程價款外，既包括價款之外的工程索賠收入，臨時設(shè)施費，冬雨季施工費，夜間施工補助費、勞保費、施工機構(gòu)遷移費、提前竣工獎和拆除舊建筑物的舊料作抵工程款收入等，也應(yīng)包括施工企業(yè)取得的機械作業(yè)收入，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，固定資產(chǎn)出租收入和其它作業(yè)收入等。由此可見，應(yīng)稅收入內(nèi)容十分復(fù)雜，客觀上給施工單位漏交營業(yè)稅帶來了可乘之機。
3、一些建安企業(yè)自身管理不善，稅收財務(wù)管理水平差，客觀上導(dǎo)致建筑業(yè)營業(yè)稅的流失。
（四）地稅部門征管力量薄弱導(dǎo)致征管乏力
各地從事建筑業(yè)營業(yè)稅征管的人員普遍少，辦公、交通、通訊設(shè)施條件較差，面對點多面廣，線長的建筑業(yè)市場，缺乏有效手段來進行征管，極度易導(dǎo)致稅源流失。
二、規(guī)范建筑業(yè)營業(yè)稅征管應(yīng)采取的對策
（一）專項管理，集中征收，重點稽查
選派一批熟悉建筑業(yè)財務(wù)、稅收知識的業(yè)務(wù)能手專項從事建筑業(yè)營業(yè)稅管理，搜集整理單項施工項目的施工圖紙、工程預(yù)算、建筑合同等資料；設(shè)立專門的單項施工項目稅收征管臺帳，從開工，施工到竣工，從稅務(wù)登記到稅款入庫一條龍專業(yè)化管理和服務(wù)；加強對建筑業(yè)發(fā)票的專項管理，從預(yù)付工程款到工程決算一律要建立規(guī)范使用建筑業(yè)專用發(fā)票制度，堅持“以票管稅”，凡是用非正式專用建筑業(yè)發(fā)票結(jié)算工程預(yù)收款或決算款的，堅決從嚴查處；加強對建筑業(yè)營業(yè)稅的專項稽查，專門制定建筑工程稅收結(jié)算審查制度，規(guī)范結(jié)算審查，專項稽查要深入施工現(xiàn)場，全方位了解工程項目的規(guī)模、投資、預(yù)決算情況，對零星建安工程定期開展“地毯式”重點稽查，及時處理偷逃稅行為。
（二）建立監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，實行源泉控制。
圍繞建筑行業(yè)資質(zhì)管理、工程開業(yè)立項管理，工程開工審批管理、工程定額管理，工程預(yù)拔管理、工程驗收管理、工程審計
了詳細的探討和研究。
[關(guān)鍵詞]營改增；建筑企業(yè)；財務(wù)會計；影響；應(yīng)對措施
中圖分類號：F406.7 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2017）14-0086-01
一、建筑企業(yè)中應(yīng)用營改增政策的重要性
在我國建筑企業(yè)的財務(wù)稅收政策中，營業(yè)稅稅收制度存在著漏洞，使得建筑企業(yè)要向稅收部門多繳稅款，不同程度的影響建筑企業(yè)的資金使用狀況。在建筑行業(yè)實施營改增政策后，能夠很好地避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象。按照增值稅的特點，特定的增值稅會由消費者承擔，減少了建筑企業(yè)的稅收壓力；由于建筑企業(yè)內(nèi)部的稅收存在不公平的現(xiàn)象，很多工種所繳納的費用屬于不同的范疇，這就會使稅收存在著差異，有些人就會提出不同的意見。在建筑企業(yè)實施營改增政策也能很好的避免這種現(xiàn)象的出現(xiàn)；由于建筑企業(yè)原來實行的稅收政策是雙重政策，根據(jù)不同的內(nèi)容上繳不同的稅收，這樣就會無形中增加了財務(wù)稅收部門的工作量，實施營改增后，使雙重政策變成單種，提高了財務(wù)稅收部門的工作效率。
二、“營改增”為建筑施工企業(yè)帶來財務(wù)管理上的影響
（一）稅收影響
為了消除貨物流轉(zhuǎn)中的多次征稅，建筑業(yè)也參與了全面“營改增”的稅收政策改變。建筑行業(yè)征稅基礎(chǔ)由全額征收轉(zhuǎn)變?yōu)閮H對貨物增值部分予以征收，稅率也從3%增加到了11%。從理論上來看，“營改增”之后建筑施工行業(yè)的理論稅負減少，減輕了建筑施工企業(yè)的稅收負擔。但從中國建設(shè)會計學(xué)會對我國抽樣調(diào)查的建筑施工企業(yè)情況來看，實際情況卻并不如理論分析那么樂觀。建筑施工企業(yè)由于原來使用的是營業(yè)額全征收，采購的發(fā)票索取和管理保管工作不到位。在“營改增”初期，由于建筑施工業(yè)囤貨量大，前期未索取增值稅發(fā)票，將有大量進項票款無法抵扣。在進項稅額無法抵扣的情況下，由企業(yè)經(jīng)營的連貫性，銷項稅額將在范圍內(nèi)基本不會有太大的波動。而建筑施工企業(yè)的“營改增”后計稅基礎(chǔ)是增值部分，銷項減進項，因此計稅基數(shù)將會由于進項較小而放大。
貫穿“營改增”的進項稅額取得上，除了初期的進項稅額難以追溯問題外，還有新采貨物的進項稅額抵扣問題。建筑施工企業(yè)原料以收購的沙石磚瓦為主。這大部分是天然材料，需要向散戶購買，且當?shù)厝藥缀醢殉至怂械漠數(shù)刭Y源。由于采購來源并非企業(yè)，建筑施工企業(yè)往往是無法取得進項稅額進行抵扣的。這在原材料上增加了建筑施工企業(yè)的運營成本，且其上游企業(yè)的交易額龐大，占據(jù)了企業(yè)成本的很大一部分。占據(jù)建筑施工企業(yè)大部成本的還有人工。建筑企業(yè)目前來說依然是機器輔助下的人工作用為主。作為人工密集型產(chǎn)業(yè)，建筑施工業(yè)在原材料基礎(chǔ)上，依靠人工施工作業(yè)完成勞務(wù)過程。勞務(wù)是企業(yè)員工或當?shù)仄刚埖呐R時員工，都只能作為企業(yè)職工入賬，也無法提供進項稅額抵扣。這就意味著，占據(jù)著建筑施工企業(yè)的很大部分的原材料和人工都無法進行抵扣。建筑施工企業(yè)進項稅額低，銷項稅額高，給企業(yè)帶來了很大的納稅負擔。
（二）會計核算變化和資金影響
會計核算上，采購部門入庫原材料和固定資產(chǎn)等入賬時，要分為可抵扣和不可抵扣兩種會計處理方式。對于能夠取得增值稅票款的，在入賬時要將付出款項分為不含稅票款和增值稅額兩部分做憑證入賬。對于無法取得增值稅發(fā)票的貨物，則全部計入成本或費用中去。對于可以取得增值稅發(fā)票的貨物，其進項稅額的抵扣應(yīng)當在憑證的會計分錄中體現(xiàn)出來。以建筑施工企I購進辦公用品為例，假設(shè)辦公用品價稅合計的票款為117元，辦公用品稅率為17%，使用銀行存款支付。那么會計分錄是：
借：管理費用-辦公用品100
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅17
貸：銀行存款117
營業(yè)稅和增值稅的繳納時間不同為建筑施工企業(yè)帶來了資金壓力。營業(yè)稅以企業(yè)收入入賬時間為準，以此為基礎(chǔ)計提營業(yè)稅。而增值稅是以業(yè)務(wù)發(fā)生時間為準，即驗收完成就需要繳稅。建筑施工企業(yè)工程量大，施工款發(fā)放往往滯后。另有質(zhì)量保證金等在短時間內(nèi)也是無法收回到企業(yè)的。款項未到賬，稅收已經(jīng)先行一步。有出未進，給建筑施工企業(yè)造成了資金上的壓力。不利于企業(yè)的工程開展。在財務(wù)報表展現(xiàn)上，資產(chǎn)減少，資產(chǎn)負債率變大。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅。資產(chǎn)在購進時由原來全部記為資產(chǎn)科目變成分別記資產(chǎn)科目和應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅，即計入資產(chǎn)科目的項目額度會變少。減少部分則相應(yīng)的在負債性質(zhì)的應(yīng)交稅費科目增加，表現(xiàn)為資產(chǎn)負債率的增加。而資產(chǎn)負債表的利潤表現(xiàn)方面，進項稅額的抵扣發(fā)票難以獲得，減少了最終利潤額。對企業(yè)的業(yè)務(wù)開展及議價能力造成影響。
三、針對營改增對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生影響的應(yīng)對措施
（一）進一步完善會計制度
建筑施工企業(yè)唯有更好地完善當前會計制度，方能在營改增的變革中充分享受到政策優(yōu)勢，將會計核算變化的風險規(guī)避到最小。營改增措施推行之后，建筑施工企業(yè)需要根據(jù)行業(yè)資深特性，結(jié)合當前的會計政策，再依據(jù)增值稅的繳納要求重新進行會計科目的設(shè)置。有了這個基礎(chǔ)，財務(wù)人員還需要進一步補充賬戶與輔助項目表格的設(shè)置。建筑施工企業(yè)在處理工程業(yè)務(wù)時，必須嚴格地遵照現(xiàn)代企業(yè)會計準則，做好會計額核算與稅金繳納的接駁工作。對于營改增中可能出現(xiàn)的漏洞和風險，應(yīng)做好相關(guān)預(yù)防措施，確保實際核算進度不掉隊。
（二）提高財務(wù)管理水平和會計核算水平
對于任何企業(yè)的任何部門而言，管理工作都是確保企業(yè)高效運營的重要保證。因此，為了使企業(yè)能夠更好的在營改增的浪潮中屹立不倒，財務(wù)部門需將提高財務(wù)管理水平以及會計核算水平放在十分重要的位置，優(yōu)化管理模式，加強在崗人員執(zhí)行力。同時，企業(yè)可以多組織財務(wù)人員的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和實操水平。對于建筑施工企業(yè)的傳統(tǒng)財務(wù)人員而言，難免會對營改增機制感到陌生感，面對紛繁復(fù)雜的增值稅發(fā)票不知如何管理，只有通過對相關(guān)人員進行培訓(xùn)，才能使他們能夠在最短的時間內(nèi)適應(yīng)新的工作方式，減少企業(yè)納稅風險，降低非必須成本。在管理方面，企業(yè)要力求做到上行下效，建立健全的財務(wù)資源處理系統(tǒng)，保證扣稅憑證的完整性。
（三）實施稅收統(tǒng)籌管理
優(yōu)化稅務(wù)統(tǒng)籌管理，最集中的表現(xiàn)是將企業(yè)對外的銷項與進項實行匯總。在營業(yè)稅改增值稅推行后，建筑企業(yè)要安排稅務(wù)人員開展稅收管理工作，還需要培養(yǎng)業(yè)務(wù)水平高，尤其對建筑施工企業(yè)統(tǒng)籌工作熟悉的人員。目前營改增針對建筑行業(yè)的增值稅稅率大約定在11%左右，且考慮到增值稅監(jiān)管嚴格，納稅機制要求高的特征，稅收統(tǒng)籌管理工作具有深遠的意義。只有做好了稅收統(tǒng)籌管理，才能及時地對納稅申報和稅負抵扣做出匯總和統(tǒng)計，確保財務(wù)管理高效實施。
四、總結(jié)
目前，在建筑企業(yè)財務(wù)會計中實施營改增政策，雖然起到了很多好的效果，但是，也存在著一定的負面影響，也就是說，營改增政策的實施加強了建筑企業(yè)財務(wù)管理水平，但是也存在著一些問題，需要不斷地完善。只有將營改增政策逐步完善，消除該項政策產(chǎn)生的不利影響，才能推動建筑企業(yè)財務(wù)會計管理工作的開展，促進社會經(jīng)濟的快速發(fā)展。
關(guān)鍵詞：營改增；必要性；影響；不足；建議
一、研究背景
營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種[1]。2009年1月1日，我國啟動增值稅"轉(zhuǎn)型"改革，其最重要的變化，就是企業(yè)當期購入固定資產(chǎn)所付出的款項，可以不計入增值稅的征稅基數(shù)而免征增值稅。2012年1月1 日，營業(yè)稅改征增值稅試點的序幕在上海拉開，是繼2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革后，我國稅制改革進程中的又一個標志性事件。本文對營業(yè)稅改征增值稅的必要性、影響、不足等進行分析，并為下一步“營改增”提出一些建設(shè)性的建議。
二、“營改增”的必要性
（一）營業(yè)稅存在重復(fù)征稅
營業(yè)稅的征收范圍涉及了金融業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等，而這些行業(yè)的流通環(huán)節(jié)比較多。營業(yè)稅的計算是用營業(yè)額乘以相應(yīng)稅率，產(chǎn)品每經(jīng)一道流通環(huán)節(jié)就需繳納一次稅，這樣就造成對同一勞務(wù)的重復(fù)征稅。營業(yè)稅比例高且存在重復(fù)征稅，是的企業(yè)的盈利空間少，面臨的風險大。部分企業(yè)為了避免重復(fù)交稅，降低企業(yè)成本，盡量的減少流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)，逐漸像混合經(jīng)營的方向發(fā)展，不利于專業(yè)化分工，且扭曲資源要素的配置，不利于企業(yè)的發(fā)展[2]。
（二）增值稅征收鏈條不完整
自1994年稅制改革后，營業(yè)稅和增值稅平行征收，由于課稅對象劃分不甚合理、明確，使得增值稅征收鏈條不完整，影響增值稅正常發(fā)揮稅收中性的作用。理想的增值稅是建立在普遍征收的基礎(chǔ)之上，盡可能包含所有的服務(wù)和商品，形成一條完整的增值鏈條。之前的稅制中，對大部分第三產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)征收的是營業(yè)稅，導(dǎo)致增值稅的征收范圍狹窄，降低了增值稅的中性效應(yīng)[3]。
（三）不符合最優(yōu)稅制要求
我國營業(yè)稅的課稅對象是通過正列舉的方式明確，納稅人需要對照課稅的范圍來判斷其經(jīng)濟行為是否需要交納營業(yè)稅，由于我國稅收立法的不完善，這就導(dǎo)致每個人對一條法規(guī)的解讀會有差異，加大了稅收管理的難度，甚至造成不同企業(yè)的稅負的不公。同時我國營業(yè)稅的稅負水平存在著地區(qū)性差異，繁榮地區(qū)是我稅負水平高于偏僻地區(qū)，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的稅負水平高于經(jīng)濟落后地區(qū)，造成了整體稅負水平的不公 [4]。
（四）第三產(chǎn)業(yè)國際競爭力不足
我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。國際上絕大多數(shù)發(fā)達國家及部分發(fā)展中國家對三大產(chǎn)業(yè)均普遍征收增值稅，實行“出口零稅率”，我國的第三產(chǎn)業(yè)主要征收營業(yè)稅，在出口環(huán)節(jié)無法進行出口退稅，增加了勞務(wù)產(chǎn)品出口的難度，制約我國產(chǎn)品和勞務(wù)的國際競爭力，限制了國內(nèi)服務(wù)產(chǎn)業(yè)向國外市場的擴張，這不僅不利于我國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，而且不利于與國際接軌[5]。
三、“營改增”的影響
（一）對政府的影響
增值稅是以增值稅專用發(fā)票為基礎(chǔ)繳納，但是一些與產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售聯(lián)系緊密的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，繳納的是營業(yè)稅，因此存在著一定的避稅空間，不利于政府的稅收管理，導(dǎo)致部分稅收收入的流失。這次中央將建筑行業(yè)納入了“營改增”試點的試點范圍，建筑行業(yè)的繳納 11%的稅率，高于原來建筑行業(yè)3%的營業(yè)稅稅率，低于一般產(chǎn)品銷售17%的增值稅稅率，從而降低了企業(yè)的避稅空間，有利于平均行業(yè)的稅負。將交通運輸業(yè)納入了試點范圍，適用11%的增值稅稅率，而取得其發(fā)票的一般納稅人也可以抵扣 11%的增值稅進項稅，從而彌補了交通運輸業(yè)發(fā)票原有的避稅漏洞也被一并彌補了[6]。營業(yè)稅改征增值稅，在最終消費以前的各個環(huán)節(jié)，稅收環(huán)環(huán)相扣，不僅可以完善增值稅鏈條，基本消除重復(fù)征稅，還能降低社會再生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)的稅負壓力，使得企業(yè)相關(guān)成本下降，從而利于降低物價，減輕通脹壓力。而企業(yè)的凈盈利空間加大后，就使企業(yè)擁有更多的資本用于生產(chǎn)投資，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴大。企業(yè)的活動空間增大，相應(yīng)的國家稅收自然會得到提高 [7]。另外，營業(yè)稅改征增值稅還能促進我國產(chǎn)業(yè)專業(yè)化的發(fā)展，促進分工，提高經(jīng)濟效益，提高生產(chǎn)效率。
（二）對企業(yè)的影響
在營業(yè)稅改征增值稅，并非所有企業(yè)的稅負都降低，部分企業(yè)的賦稅負擔有所上升，不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況不同，稅收的企業(yè)產(chǎn)生的稅負影響也不相同。但是，從整體上講，試點企業(yè)的賦稅負擔有所減輕。營業(yè)稅改征增值稅，降低了企業(yè)的稅收負擔，降低了企業(yè)的成本，增強了企業(yè)的發(fā)展能力。特別是對中小型企業(yè)而言，此次的稅制改革，對其發(fā)展更為有利。原有的稅收體制給予中小型企業(yè)、微型企業(yè)一定的優(yōu)惠政策， 但是仍然無法從根本上解決這類企業(yè)一直存在的融資難問題。此次的改增值稅方案中，小規(guī)模納稅企業(yè)執(zhí)行3%的增值稅稅率，直接降低了自身的稅負。除此之外，小規(guī)模納稅企業(yè)還可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開3%可抵扣的增值稅專用發(fā)票，解決了其自身開發(fā)票的問題， 提高了微型企業(yè)作為賣家的自身議價能力，間接減少了賦稅，這些都有利于中小企業(yè)和微型企業(yè)的發(fā)展。營業(yè)稅改增值稅，通過結(jié)構(gòu)性減稅， 對于推動我國服務(wù)業(yè)向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型、促進第三產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展起著重要作用，會使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化朝著偏離營業(yè)稅方向的發(fā)展，從而促進服務(wù)業(yè)在整個國民經(jīng)濟中的發(fā)展[8]。
四、“營改增”在實施中存在的若干問題
（一）稅收優(yōu)惠政策的不夠清晰明了
一些行業(yè)原執(zhí)行的營業(yè)稅優(yōu)惠政策，在改為增值稅后，是否還可以繼續(xù)執(zhí)行，若不能執(zhí)行，該如何處理后續(xù)問題，目前關(guān)于這一點還未完全明確。營業(yè)稅改征增值稅試點先在部分地區(qū)部分行業(yè)進行，而企業(yè)提供性勞務(wù)卻是全國性甚至國際性的，試點企業(yè)在上海市以外提供服務(wù)勞務(wù)、非試點企業(yè)在上海提供服務(wù)勞務(wù)時，區(qū)域性優(yōu)惠政策必然帶來與地域上的政策銜接問題。
（二）營業(yè)稅改征增值稅造成地方收入減少
增值稅和營業(yè)稅作為我國兩大主體稅種，增值稅大部分收入歸中央享有，是國稅第一大稅種，而營業(yè)稅是地方第一大稅種。營業(yè)稅改征增值稅后，變?yōu)橹醒肱c地方共享稅，中央與地方收入分成如何調(diào)整是關(guān)鍵問題 [9]。
（三）試點范圍有限，部分試點行業(yè)稅負率不降反升
由于本次“營改增”試點只在部分服務(wù)業(yè)實行，增值稅的鏈條尚不完整，導(dǎo)致部分行業(yè)在短期內(nèi)稅負率有所增加。稅負增加的原因主要有兩個：“可抵扣的進項稅額較少”占75%，“原營業(yè)稅差額征收優(yōu)惠幅度更大”占21%。一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的成本集中在人工成本、房租、差旅費等，這些成本項目并不能抵扣增值稅，除了原納入營業(yè)稅差額征收的部分服務(wù)性行業(yè)，其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負率不降反升 [10]。
（四）出口應(yīng)稅勞務(wù)的政策尚未完善
我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，應(yīng)大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是服務(wù)業(yè)，對提高國家綜合實力和推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要影響。營業(yè)稅改征增值稅，基本消除了重復(fù)征稅的弊端，為企業(yè)降低了賦稅負擔，有利于企業(yè)的發(fā)展，同時鼓勵服務(wù)業(yè)能更多的走出國門。然而，本次營業(yè)稅改征增值稅的政策中，對服務(wù)貿(mào)易的出口中免抵退政策有很多不清楚的地方，對鼓勵服務(wù)貿(mào)易出口，并未起到有效的促進作用。
五、對“營改增”若干問題的政策建議
（一）對政府的建議
要盡可能完整詳盡的列舉納入試點的行業(yè)和納稅人，從而避免給納稅人造成困惑；梳理和試點行業(yè)有關(guān)的原營業(yè)稅、增值稅優(yōu)惠政策，根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅的政策，重新制訂或修改稅收優(yōu)惠政策，從而讓企業(yè)盡快享受到“營改增”帶來的實際收益；根據(jù)現(xiàn)有服務(wù)貿(mào)易情況，制訂出相應(yīng)的免抵退等稅收鼓勵政策，讓更多的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)走出國門；擴大試點行業(yè)地區(qū)和范圍，讓試點企業(yè)的成本納入更多可抵扣范圍，降低試點行業(yè)企業(yè)的稅負率。無論是現(xiàn)行的營業(yè)稅暫行條例，還是增值稅暫行條例，目前我國稅法的立法層級普遍偏低，這就造成了各地在執(zhí)行過程中，對稅法的解釋常常出現(xiàn)差異，給納稅人帶來很多困惑。此次營業(yè)稅改征增值稅的政策中，很多不足之處也體現(xiàn)出稅收立法的問題。因此，國家應(yīng)針對稅收政策空白點問題，完善立法，加強對試點納稅人的培訓(xùn)及輔導(dǎo)。
（二）對企業(yè)的建議
首先，面對“營改增”的稅收制度改革，企業(yè)應(yīng)在認真研究自身經(jīng)營狀況的前提下，明確受改革影響較大的運營流程環(huán)節(jié)和運營活動，做好調(diào)整優(yōu)化工作，從而確保企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的目標；其次，企業(yè)應(yīng)當密切關(guān)注相關(guān)的政策動態(tài)，及時掌握稅收優(yōu)惠政策，從而對納稅進行合理、合法籌劃，盡量降低稅負。再次，企業(yè)要重視財務(wù)人員的培訓(xùn)，使其全面掌握稅改的內(nèi)容，正確處理會計業(yè)務(wù)。此外，企業(yè)要強化成本費用管理，科學(xué)地編制成本費用預(yù)算表，確定成本績效考核目標和標準，對計劃成本控制目標的完成效果進行客觀評定，并落實相應(yīng)的獎懲措施，提高企業(yè)成本管理水平，控制成本費用支出，從而獲取最大的經(jīng)濟效益。同時，企業(yè)要做好市場調(diào)查工作，在研究同類行業(yè)產(chǎn)品價格、經(jīng)營狀況、生產(chǎn)條件、服務(wù)狀況以及稅負情況的基礎(chǔ)上，對企業(yè)成本進行預(yù)測和核算，從而重新確定本企業(yè)服務(wù)或產(chǎn)品的市場價格，使價格能夠符合廣大消費者的意愿需求[11]。
六、結(jié)束語
綜上所述，營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅收體系，消除重復(fù)征稅，促進社會專業(yè)化分工，加強三次產(chǎn)業(yè)融合，企業(yè)能夠在營業(yè)稅改征增值稅上取得很大的益處，這對我國經(jīng)濟的長遠發(fā)展有著極大的積極意義。但是，在稅制改革的過程中，仍有一些不足之處，但是筆者相信，在政府和企業(yè)的共同努力下，“營改增”的進程會越來越順利，我國的稅收制度也會越來越完善。
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關(guān)鍵詞：建筑產(chǎn)品；混合銷售；增值稅
隨著中國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和市場競爭的日益加劇，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所涉及的應(yīng)稅項目越來越復(fù)雜，特別是混合銷售行為已成為企業(yè)商品及勞務(wù)銷售過程中存在的普遍現(xiàn)象。
按現(xiàn)行稅制，建筑業(yè)屬于營業(yè)稅的征收范疇，為該行業(yè)提品的建筑產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售行業(yè)，屬于增值稅的征收范疇，而有些企業(yè)既生產(chǎn)和銷售建筑產(chǎn)品，又提供建筑安裝勞務(wù)，如金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、涂料、防水材料、保溫材料等產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的納稅人，常常在銷售產(chǎn)品的同時伴隨著建筑安裝勞務(wù)行為，企業(yè)取得銷售收入中既有產(chǎn)品銷售收入又有建筑安裝勞務(wù)收入，屬典型的混合銷售行為。
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第5條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅。對混合銷售是依照納稅人的經(jīng)營主業(yè)來確定的，也就是說，不是根據(jù)某筆合同中某一筆收入來確定，如果是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)（簡單的說就是繳納增值稅的工業(yè)或商業(yè)企業(yè)），這樣的企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為，就應(yīng)該征收增值稅。其他單位和個人發(fā)生的混合銷售，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，按勞務(wù)類別征收營業(yè)稅。但是建筑行業(yè)卻很特殊，《增值稅暫行條例實施細則》第6條規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和建筑勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)各自銷售額分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。筆者在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，建筑產(chǎn)品混合銷售業(yè)務(wù)中，產(chǎn)品銷售收入一般大于建筑勞務(wù)收入，但是按照新的增值稅條例及實施細則規(guī)定，不再按銷售比例是否超過50%來劃分是交增值稅還是交營業(yè)稅，但國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號）的第1條規(guī)定仍然有效。對關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅、營業(yè)稅劃分問題，該文件明確納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、修繕等工程總包和分包合同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：一是必須具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；二是簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。凡不同時符合以上兩個條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅。納稅人通過簽訂建設(shè)工程施工合同，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時，將建筑業(yè)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他單位和個人的，對其銷售的貨物和提供的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收增值稅。由于生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售的對象多為建筑及房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，屬地稅征收范圍，在實際操作中，購買方經(jīng)常出現(xiàn)只收建筑安裝、工程勞務(wù)發(fā)票，而不收產(chǎn)品銷售發(fā)票，從而造成了增值稅稅款的流失，侵蝕了增值稅的稅基，這就給稅收征管帶來了很大的難題，給國地兩稅部門之間管理制造了不小的矛盾，同時也給某些納稅人不繳或少繳稅款以可乘之機。
一、建筑產(chǎn)品混合銷售業(yè)務(wù)征稅存在的問題
1.地稅部門控制源頭。由于建筑產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷售給建筑安裝公司和房地產(chǎn)開發(fā)公司，這兩類企業(yè)的主體稅種是營業(yè)稅，屬地稅部門管理，有些地方地稅部門就要求建安企業(yè)和開發(fā)公司只有取得地稅部門開具的建筑安裝發(fā)票才能入賬，否則稅前不予列支。而企業(yè)也因為地稅是他們的直接管理單位，只有遵照執(zhí)行，拒絕接受產(chǎn)品銷售發(fā)票。
2.地方政府部門硬性規(guī)定。我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有的部門為了地方政府和本部門的利益，為地稅代征營業(yè)稅，強制要求在本地區(qū)銷售建筑產(chǎn)品和施工的單位到來代開建筑安裝及工程勞務(wù)發(fā)票，特別是由財政結(jié)算中心審核支出的單位，結(jié)算中心規(guī)定只收建筑安裝或勞務(wù)發(fā)票，一律不允許產(chǎn)品銷售發(fā)票報銷，硬性使建筑產(chǎn)品銷售收入的增值稅變成了營業(yè)稅。由于目前的市場是買方市場，建筑產(chǎn)品生產(chǎn)銷售納稅人為了與建筑安裝公司或房地產(chǎn)開發(fā)公司做業(yè)務(wù)，只好按照他們的要求開具建筑安裝或勞務(wù)發(fā)票，造成了實際上的增值稅稅款的流失。我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，不論是生產(chǎn)還是銷售建筑類產(chǎn)品，這種情況非常普遍，涉及到的納稅人也很多。
3.生產(chǎn)銷售納稅人利益驅(qū)動。對于個體戶和小規(guī)模納稅人，根據(jù)新的增值稅條例，連續(xù)12個月銷售額累計達到50萬元以上，就要強制認定為增值稅一般納稅人，而50萬元銷售額中可以不包括非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入。而一般納稅人增值稅稅率又遠大于營業(yè)稅稅率，有些個體和小規(guī)模納稅人企業(yè)為了不被認定為一般納稅人（建筑產(chǎn)品生產(chǎn)銷售納稅人由于進項大多很難取得增票，抵扣少，就自身而言也不愿被認定為一般納稅人），采取少計產(chǎn)品銷售收入多計建筑勞務(wù)收入，或者干脆到地稅部門開票，從而多交營業(yè)稅少交增值稅；對于一般納稅人，產(chǎn)品銷售的增值稅稅率17%，建筑勞務(wù)營業(yè)稅稅率3%，納稅人當然愿意多計建筑勞務(wù)收入而少計產(chǎn)品銷售收入，從而達到少繳稅款的目的。
4.稅收鏈條斷裂造成稅款流失。建筑安裝企業(yè)賬證都不是很健全，因此地稅部門一般采取以票管稅方式，開具發(fā)票征收營業(yè)稅的同時隨征企業(yè)所得稅或個人所得稅，其購進的材料也不需要正式發(fā)票入賬。建筑產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品給建筑安裝公司時，往往不需開票，鏈條的斷裂造成該環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅的流失，應(yīng)當繳納的稅款，實際上已經(jīng)被建筑安裝公司在價格上或低價，或回扣，被建筑產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和建筑安裝公司分別瓜分了。
二、產(chǎn)生上述問題的原因分析
1.現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制度的缺陷，造成重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴重。建筑產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售產(chǎn)品給建筑安裝公司要按適用稅率繳納增值稅和營業(yè)稅；建筑安裝公司提供建筑勞務(wù)給房地產(chǎn)開發(fā)公司要繳納3%的營業(yè)稅，營業(yè)稅的計稅依據(jù)中包含了上一環(huán)節(jié)的產(chǎn)品價款和稅款，造成重復(fù)征稅；房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售不動產(chǎn)，接規(guī)定要繳納5%的營業(yè)稅，發(fā)票金額中也要包含上一環(huán)節(jié)繳納的營業(yè)稅款，同樣要重復(fù)征稅。
2.增值稅一般納稅人認定標準偏低，造成某些行業(yè)稅負偏高。新的增值稅條例將工業(yè)企業(yè)一般納稅人認定標準從100萬元降至50萬元，對于某些規(guī)模較小，難以取得進項增票的企業(yè)，其增值稅的負擔率將會大幅度提高，且這類企業(yè)產(chǎn)品銷售對象大多是建安公司、房地產(chǎn)開發(fā)公司等營業(yè)稅納稅人，他們不需要增票抵扣稅款，必然導(dǎo)致這類企業(yè)在發(fā)票和稅收上做文章，而目前的稅收制度和經(jīng)濟環(huán)境給這些企業(yè)偷逃稅款創(chuàng)造了條件。
3.部門利益沖突，國地稅征管矛盾重重。受不斷增長的稅收收入任務(wù)的影響，國地兩稅都加大了征管力度，對屬于本部門的管轄的稅收更是寸步不讓。新的增值稅、營業(yè)稅條例實施細則都規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，未分別核算的，由國稅、地稅兩個主管稅務(wù)機關(guān)分別核定各自計征增值稅的銷售額和計征營業(yè)稅的營業(yè)額，因兩個細則都沒有規(guī)定方法和標準，其核定結(jié)果必將產(chǎn)生此多彼少之爭議。根據(jù)多年來國稅、地稅一直對新辦企業(yè)所得稅管轄權(quán)存在爭議的實際情況，國稅、地稅兩個主管稅務(wù)機關(guān)不可能坐下來針對某一納稅人的混合銷售行為或兼營非應(yīng)稅項目計稅依據(jù)“合理”地協(xié)商確定各自征收增值稅和營業(yè)稅的銷售（營業(yè)）額，最終還是導(dǎo)致國稅、地稅兩個主管稅務(wù)機關(guān)管理權(quán)的矛盾。
4.企業(yè)追求利潤最大化，千方百計少繳稅款。從調(diào)查情況來看，納稅人賬外經(jīng)營情況嚴重，一是納稅人在施工所在地政府或地稅機關(guān)代開建筑安裝發(fā)票，如果正常入賬后國稅部門必然不認賬，要重復(fù)繳納增值稅；二是部分購貨單位不要發(fā)票，納稅人取得的收入不入賬，偷逃增值稅和營業(yè)稅。
三、解決上述問題的對策
1.加強稅法宣傳。對建筑產(chǎn)品生產(chǎn)銷售企業(yè)會計的加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，積極宣傳新《增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》及兩個細則，深刻領(lǐng)會文件精神，按照要求做好財務(wù)分類核算。
2.強化稅收管理。針對建筑產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的特殊性，可以實行“以電管稅”等征管措施，測算單位產(chǎn)品耗電量和行業(yè)稅負率，要求納稅人按月提供電費收據(jù)等相關(guān)資料，定期進行納稅評估，及時發(fā)現(xiàn)和處理存在的問題。
[關(guān)鍵詞] 營改增；建筑類企業(yè)；會計核算；影響；措施
[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B
[文章編號] 1009-6043（2016）12-0115-02
營業(yè)稅改增值稅是我國未來稅收的發(fā)展趨勢，對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有重大影響。在建筑行業(yè)施行“營改增”稅收改革制度已經(jīng)是大勢所趨。它在一定程度上改善了市場秩序、提高了建筑企業(yè)的綜合競爭力、提高了企業(yè)的管理水平。隨著“營改增”的不斷深入，對建筑企業(yè)的會計核算產(chǎn)生了重大影響。
一、營改增的概述
（一）營改增的含義
營改增，主要解決了企業(yè)在繳納稅款的時候重復(fù)納稅的問題，企業(yè)只需對所銷售的產(chǎn)品或者服務(wù)繳納稅款，“營改增”稅收制度相對于原來的稅收制度更具有針對性，更加合理。其主要體現(xiàn)在以下兩個方面，第一，我國在未施行“營改增”稅收制度之前，企業(yè)需要同時繳納營業(yè)稅和增值稅，這在很大程度上增加了企業(yè)的稅收負擔，與此同時，這樣的稅收制度也不利于稅收制度的完善。第二，企業(yè)同時繳納兩種稅款還給稅收征管部門造成很大的工作負擔。所以，在我國的稅收改革中將營業(yè)稅改為增值稅是非常有必要的，這不僅企業(yè)的稅務(wù)負擔，降低了稅收征管部門的工作壓力，而且還能夠充分發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢，從而促進企業(yè)的不斷發(fā)展、提升其服務(wù)水平，從而為我國經(jīng)濟的快速發(fā)展做出重大的貢獻。
（二）營改增對建筑類企業(yè)會計核算的重要性
“營改增”稅務(wù)制度對建筑企業(yè)會計核算來說是十分重要的，它主要體現(xiàn)在以下幾個方面。第一，它有利于完善稅收制度，規(guī)范市場秩序。我國長久以來一直施行營業(yè)稅與增值稅并行的稅收制度，該種稅收制度并不考慮企業(yè)的盈利情況，無論企業(yè)虧損與否都要繳納營業(yè)稅，這很容易給企業(yè)帶來更大的財務(wù)負擔，使企業(yè)的發(fā)展處于惡循環(huán)的狀態(tài)，不利于企業(yè)的發(fā)展。另外，營業(yè)稅與增值稅同時施行會造成重復(fù)稅收的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅負失衡的情況發(fā)生，給企業(yè)的實際運行帶來不利影響。第二，為了避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)展，就必須對增值稅鏈條進行不斷的完善。營業(yè)稅的征收對象有別于增值稅的征收對象，因此二者對市場活動產(chǎn)生的影響也是存在差異的，通過實施“營改增”稅收制度，最大程度的降低重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生。在我國現(xiàn)有的稅收制度中，營業(yè)稅與增值稅同時施行，例如對于建筑企業(yè)來說，它因為不需要繳納增值稅，造成其無可以用于抵扣的增值稅專用發(fā)票，而普通的發(fā)票又不具有進項額抵扣的功能，從而出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況發(fā)生。如果在建筑企業(yè)推行“營改增”稅收制度后，企業(yè)只需繳納銷項稅與進項稅的差額，從而有效避免了重復(fù)征稅的發(fā)生，減輕了企業(yè)的稅務(wù)負擔。第三，“營改增”推動了建筑企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，實現(xiàn)其轉(zhuǎn)型發(fā)展，減輕了企業(yè)的稅負負擔，提升了企業(yè)的綜合競爭力。建筑企業(yè)內(nèi)部進行結(jié)構(gòu)化調(diào)整，通常對稅務(wù)進行有增有減的調(diào)整，表面上減少了稅負的數(shù)額，實際上優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)了經(jīng)濟發(fā)展方向的轉(zhuǎn)變，從而促進了市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，實現(xiàn)了建筑企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化升級，符合我國當前經(jīng)濟的發(fā)展形勢。新的稅收制度促使我國經(jīng)濟邁向一個嶄新的階段。第四，有助于不同層次產(chǎn)業(yè)的大融合，使得社會化分工更加細化。第五，新的稅收制度對于國家宏觀調(diào)控的作用十分顯著。政府通過不斷推行積極的財務(wù)政策，實現(xiàn)對我國經(jīng)濟發(fā)展的宏觀調(diào)控，充分發(fā)揮對我國經(jīng)濟發(fā)展趨勢的控制調(diào)整作用。為了更好的減輕人民和企業(yè)在繳納稅款方面的負擔，國家必須不斷的采取有效措施對稅務(wù)進行優(yōu)化調(diào)整，使其既能夠不斷激發(fā)市場活力，又能夠不斷提升企業(yè)自身的動力，達到“一石二鳥”的目的。
總而言之，我國推行“營改增”稅收制度是一種順應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展形勢的行為，符合我國社會需求，符合我國的基本國情，能夠切實完善我國的稅收制度，扭轉(zhuǎn)我國重復(fù)征稅的局面，實現(xiàn)稅務(wù)的結(jié)構(gòu)化調(diào)整，使得社會的分工更加的細化，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷增加，國家經(jīng)濟的不斷繁榮。營改增對于建筑企業(yè)的會計核算水平的影響是不容小覷的，因此各行各業(yè)如何實施營改增稅收制度對于企業(yè)未來的發(fā)展至關(guān)重要，因此本文將著重描述營改增對企業(yè)會計核算造成的影響以及相應(yīng)的應(yīng)對策略。
（三）建筑類企業(yè)會計核算的特征
建筑企業(yè)會計核算主要有以下幾個特征：第一，由于建筑行業(yè)在施工流動性比較大、同時也比較分散，因此建筑企業(yè)的會計核算通常為分級核算。第二，針對建筑施工需要的模板、架設(shè)材料等周轉(zhuǎn)材料的核算則是采用類似固定資產(chǎn)的會計核算方式。第三，在建筑類企業(yè)會計核算中，單獨設(shè)置了“機械作業(yè)”項目，對建筑施工中應(yīng)用機械所需要的各項費用進行匯總，將其分攤到各個項目中的機械中去，并將其算入到產(chǎn)品成本中。第四，由于建筑企業(yè)施工時間通常比較長，且產(chǎn)品通常具有單件性，因此建筑企業(yè)在進行會計核算時通常采用“中間結(jié)算”的方法。如果是當年能夠竣工的項目或工程通常采用的會計核算方法為一次性結(jié)算方法。
二、營改增對建筑類企業(yè)會計核算的影響
（一）對建筑企業(yè)稅負的影響
營改增稅收制度的改革在某種程度上減輕了建筑企業(yè)的稅收負擔，解決了企業(yè)重復(fù)納稅的問題。營改增稅收制度實施后，可以抵扣因購買材料或機械設(shè)備所花費的費用，用于繳納稅款的金額要比原有稅收制度需要繳納的稅款金額低，從而不斷優(yōu)化建筑企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高建筑企業(yè)的機械化水平，提高企業(yè)在激勵的市場競爭中的綜合實力。通過引進先進的機械設(shè)備和技術(shù)，能夠減少作業(yè)人員的數(shù)量，降低成本開銷，進項稅額能夠用來抵扣的項目就會有所提升，需要繳納的稅務(wù)金額也就降低了。對于建筑企業(yè)來說，要想通過開具發(fā)票的方式來控制企業(yè)的稅收是一件十分困難的工作，這是因為建筑企業(yè)在購買建筑材料時通常是從農(nóng)民那里購得，因此無法獲取發(fā)票。而且，批發(fā)市場在管理方面也存在很大的不足，致使建筑企業(yè)在購買鋼筋水泥時其價格與是否開發(fā)票有關(guān)，這就是為什么無法通過開具發(fā)票的方式來控制建筑企業(yè)的增值稅額。
（二）對建筑企業(yè)會計賬務(wù)處理的影響
隨著營改增不斷深入，建筑企業(yè)在進行會計核算時發(fā)生了很大的變化。建筑企業(yè)在進行營業(yè)稅核算時，核算的科目相對比較簡單，營改增后，核算科目變得復(fù)雜，核算方式也相應(yīng)的比較復(fù)雜。例如營改增后，將原來的“營業(yè)稅金及附加”改為“應(yīng)交稅費―應(yīng)交營業(yè)稅”，而且在賬戶內(nèi)還設(shè)立了九個專門用于會計核算的專欄。例如進項稅額、已交稅金等，從而更加便于對建筑企業(yè)會計賬務(wù)的處理。
（三）對建筑企業(yè)的現(xiàn)金流的影響
營改增對建筑企業(yè)的現(xiàn)金流的影響也是十分重大的，這是因為企業(yè)整體稅負的多少直接關(guān)系到企業(yè)現(xiàn)金流的情況，企業(yè)整體稅負與現(xiàn)金流呈負相關(guān)的關(guān)系。企業(yè)的總體收入、成本以及稅負都直接影響企業(yè)利潤的多少，因此建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅的時候，還要將稅金預(yù)繳納制度對稅收的影響考慮進去。但是，由于稅金預(yù)繳制度在對建筑企業(yè)的現(xiàn)金流動方面有負面影響，因此建筑企業(yè)在進行營業(yè)稅及其他稅務(wù)繳納時通常采用是根據(jù)工程項目的施工進度按百分比來繳納稅款，但是通過這種方式繳納的稅款要比建筑企業(yè)應(yīng)繳稅款的金額要多很多。這種繳稅方式會給建筑企業(yè)的實際施工造成重大影響，致使企業(yè)在經(jīng)營過程中需要面對流動資金減少的情況，避免出現(xiàn)運轉(zhuǎn)不良的情況發(fā)生。但是，在建筑企業(yè)推行營改增稅收制度的話，就使得建筑企業(yè)可以在項目施工完成后在繳納稅款，從而避免了大量流動資金的占用或支出，從而為企業(yè)在經(jīng)營過程中提供更多的流動資金支持。
（四）對建筑企業(yè)財務(wù)報表的影響
建筑企業(yè)在進行“主營業(yè)務(wù)收入”科目會計核算時，其統(tǒng)計的是將營業(yè)稅計算在內(nèi)的金額。在推行“營改增”稅收制度后，其會計核算的金額為去除增值稅后的數(shù)值，這使得建筑企業(yè)在填寫財務(wù)報表時的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和相應(yīng)的數(shù)據(jù)都發(fā)生了很大的變動。推行“營改增”稅收制度后，在損益表中將不再體現(xiàn)增值稅的情況，會計賬務(wù)的核算方式也與以前的稅收制度下的核算方式不同。
固定資產(chǎn)對于建筑企業(yè)而言屬于十分重要的資產(chǎn)，這是因為固定資產(chǎn)直接關(guān)系到建筑企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，一旦固定資產(chǎn)發(fā)生較大波動，建筑企業(yè)的負債也會隨之發(fā)生變化。在推行“營改增”稅收制度后，固定資產(chǎn)的入賬總金額就會變少，累計折舊的數(shù)值也會相應(yīng)變少，從而營業(yè)稅的說法也就不存在了，建筑企業(yè)需要繳納的稅務(wù)金額也就隨之減少了。
三、應(yīng)對營改增對建筑類企業(yè)會計核算影響的措施
（一）完善建筑企業(yè)會計核算制度
企業(yè)在推行“營改增”后，對企業(yè)的會計核算制度有很大的影響，因此建筑企業(yè)在會計核算方面也會有很大的變動。建筑企業(yè)在進行會計核算時應(yīng)該嚴格按照相應(yīng)的核算制度、準則及相關(guān)法律法規(guī)的要求進行業(yè)務(wù)處理，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況選擇合適的會計政策，根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定來設(shè)立相應(yīng)的會計科目，并根據(jù)實際需求設(shè)立相應(yīng)的賬戶和輔助表格等，從而幫助企業(yè)的財務(wù)部門更好的做好會計核算工作和繳納稅務(wù)的工作。與此同時，調(diào)整企業(yè)的會計核算制度和其他的相關(guān)制度有助于降低企業(yè)實施新稅制度而造成的風險。相對于核算方式和項目都比較簡單的營業(yè)稅來說，“營改增”后變得更加復(fù)雜多樣。一旦建筑企業(yè)推行“營改增”后，會對其會計核算制度產(chǎn)生很大的影響，建筑企業(yè)需要建立新的會計核算體系，有助于企業(yè)做好會計工作和稅務(wù)工作。
（二）優(yōu)化內(nèi)部管理，提高會計核算水平
優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理能夠有效提升建筑企業(yè)的會計核算水平。建筑企業(yè)應(yīng)該不斷引入新技術(shù)，加強施工現(xiàn)場的信息化建設(shè)，不斷提升建筑企業(yè)的會計核算水平，還能有效避免因為工程施工地點不集中所帶來的通訊和交通問題，創(chuàng)建完善的財務(wù)資料管理系統(tǒng)。另外，增值稅所應(yīng)用的發(fā)票是專用的，也只有這種發(fā)票才能被抵扣稅款，建立財務(wù)管理系統(tǒng)有助于保持稅收憑證的完整性。
（三）實施稅收統(tǒng)籌管理，減輕稅負
建筑企業(yè)為了減輕稅務(wù)負擔，在企業(yè)內(nèi)部實施了稅收統(tǒng)籌管理方式。在“營改增”后，建筑企業(yè)應(yīng)該安排專門的財務(wù)人員負責稅收管理工作，加強對財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，對稅收進行統(tǒng)籌管理。“營改增”后，對納稅的要求要比以前有所提高，監(jiān)管也越來越嚴格，開具的發(fā)票也變得更加復(fù)雜。因此，建筑企業(yè)在對稅收進行管理時，應(yīng)加強對納稅申報和抵扣的匯總，提升建筑企業(yè)的財務(wù)管理工作能力。建筑企業(yè)在項目施工時，要特別注意財務(wù)管理，降低稅務(wù)風險。此外，建筑企業(yè)在簽訂工程項目時還要確保交易合同名稱的一致性，在增值稅發(fā)票的票頭所填寫的名稱一定要與企業(yè)的名稱保持一致。在實施“營改增”稅收制度后，建筑企業(yè)需要獨立履行納稅的義務(wù)，建筑企業(yè)的財務(wù)工作人員需要根據(jù)企業(yè)的實際情況合理的減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔，制定有利于企業(yè)發(fā)展的籌劃方案，從而達到減輕負擔的目標。
（四）提高財務(wù)人員的專業(yè)綜合素質(zhì)
面對營改增稅收制度的改革，建筑企業(yè)必須不斷提高自身的適應(yīng)能力，提升企業(yè)財務(wù)管理的工作人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，加強對稅務(wù)知識的學(xué)習(xí)和了解，掌握與財經(jīng)相關(guān)的法律法規(guī)等，提高稅負意識，提升自身的思想覺悟。加強財務(wù)管理工作人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，提升其綜合素質(zhì)，從而最大程度的提高企業(yè)工作人員的專業(yè)素質(zhì)，提升其綜合競爭力。
為了提高財務(wù)人員的專業(yè)綜合素質(zhì)，增強對企業(yè)財務(wù)工作人員專業(yè)技能的培訓(xùn)是必須的。“營改增”對于建筑企業(yè)財務(wù)工作人員來說屬于新事物，對“營改增”的了解有限，因此加強對企業(yè)財務(wù)工作人員專業(yè)水平的提升，使其能夠熟練的解決如何計算應(yīng)繳稅額、開具專業(yè)發(fā)票等問題。通過對企業(yè)財務(wù)人員的定期培訓(xùn)來不斷提升他們的業(yè)務(wù)能力。為了確保建筑企業(yè)在開展各項活動時順利進行，就要求企業(yè)不斷強化會計核算制度，加強納稅管理，降低企業(yè)要面對的納稅風險，避免一切不必要的支出，從而使建筑企業(yè)得以長久發(fā)展下去。
結(jié)束語
營改增稅收制度的施行其根本目標在于完善稅收制度，解決重復(fù)征稅的問題。在建筑企業(yè)推行營改增制度，需要有關(guān)部門負責人以及建筑企業(yè)決策者高度重視，積極應(yīng)對，并制定行之有效的應(yīng)對措施。營改增對建筑企業(yè)的會計核算能力提出了更高的要求，會計人員和稅收工作人員需要不斷提高自身的專業(yè)技能和水平，提升財務(wù)管理水平。
[參 考 文 獻]
[1]殷蜀敏，李亞娟，張亞峰.“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響及對策[J].商業(yè)時代，2014，6（31）：144-145
