時間：2023-05-30 09:12:40
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)管理案例分析，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【摘要】為更好地幫助學(xué)生通過注冊稅務(wù)師、注冊會計師及其他相關(guān)資格考試，在稅務(wù)會計課程講授中，我適當(dāng)?shù)卦黾恿俗远悇?wù)師和注冊會計師歷年考試的模擬案例題，仔細(xì)給學(xué)生分析解題的思路，然后讓學(xué)生學(xué)會舉一反三，通過反復(fù)練習(xí)來掌握相關(guān)財稅知識，加深印象，增加在相關(guān)考試中的勝算。
隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，資本和技術(shù)已經(jīng)成為世界經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的主要因素，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展及我國經(jīng)濟(jì)逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)的行列，社會需要大量的應(yīng)用型技術(shù)人才。為適應(yīng)這種需求，應(yīng)用型本?？圃盒Ｔ诮虒W(xué)工作中應(yīng)將專業(yè)理論學(xué)習(xí)和實踐操作結(jié)合起來，不僅要注重學(xué)生基礎(chǔ)理論知識的傳授，更要注重學(xué)生的專業(yè)領(lǐng)域?qū)嶋H動手能力和基本技能的培養(yǎng)，從單純的理論知識學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)向多層次、多角度的能力訓(xùn)練上來，使學(xué)生具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)工作能力和適應(yīng)能力。稅務(wù)會計作為財務(wù)管理應(yīng)用本專科專業(yè)的核心課程，其具有應(yīng)用范圍廣，法規(guī)性要求強(qiáng)、技術(shù)要求精、實踐操作性強(qiáng)的特點。在稅務(wù)會計教學(xué)中，教學(xué)的目的不單單是傳授稅法和會計的原理和理論知識，最重要的是培養(yǎng)學(xué)生進(jìn)行實務(wù)技能操作的能力。稅務(wù)會計作為一門學(xué)科，它直接源于企業(yè)的實踐活動，具有很強(qiáng)的操作性，因此，稅務(wù)會計教學(xué)必須與實踐相結(jié)合，堅持理論服務(wù)于實踐的原則。由于稅務(wù)會計這門課程屬于交叉學(xué)科，涉及到稅法和會計的相關(guān)知識，其內(nèi)容又隨著稅收法規(guī)和會計理論的變化而不斷變化，學(xué)生在學(xué)習(xí)該門課程中，不僅要掌握稅務(wù)會計各稅種稅款的計算，還要掌握涉稅會計分錄、記賬、匯總結(jié)算和納稅申報表的填寫等。對于新接觸該課程的學(xué)生而言難度較大，該門學(xué)科綜合性、政策性、實踐性強(qiáng)，要求學(xué)生具備獨立分析和判斷、解決實際問題的能力，而傳統(tǒng)教學(xué)中教師主講灌輸?shù)姆椒ㄒ巡贿m應(yīng)當(dāng)前應(yīng)用型素質(zhì)人才的需要。財稅管理模擬實驗案例教學(xué)法則可以突破傳統(tǒng)教學(xué)模式的局限，它通過對企業(yè)實戰(zhàn)財稅案例進(jìn)行討論、分析和處理，培養(yǎng)學(xué)生獨立思考問題、分析問題和處理問題的能力，最顯著的優(yōu)點是讓學(xué)生猶如親臨企業(yè)財稅處理環(huán)境，通過案例分析企業(yè)的具體涉稅計算、會計處理、納稅申報等問題，使得學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中由被動灌輸變?yōu)橹鲃訉W(xué)習(xí)，通過案例教學(xué)將所學(xué)的稅務(wù)會計理論與實際聯(lián)系，起到強(qiáng)化理解稅法和會計知識和提高實務(wù)操作能力的作用。下面，筆者舉出一些稅務(wù)會計方面的案例，淺析一下稅務(wù)會計教學(xué)中案例教學(xué)法的運用。
一、選用和編寫最新經(jīng)典案例教材是確保案例教學(xué)法有效實施的前提
在采用財稅管理模擬實驗案例教學(xué)法中，選用和編寫合適的稅務(wù)會計案例教材是取得較好教學(xué)效果的前提。選用和編寫稅務(wù)會計案例教材的原則要根據(jù)教學(xué)目標(biāo)的要求，在學(xué)生充分掌握稅法和會計相關(guān)理論知識的基礎(chǔ)上，圍繞一個或若干個相關(guān)稅種的涉稅計算、會計處理、納稅申報等問題，在對企業(yè)單位進(jìn)行調(diào)查的基礎(chǔ)上選用和編寫具有典型性財稅活動的實務(wù)案例，因此，我們在選擇和編寫案例教材時，選擇和編寫的稅務(wù)會計案例要能夠充分提高學(xué)生分析問題和處理問題的能力。為此，在選擇和編寫稅務(wù)會計教學(xué)案例時，我們要注意案例間的合理組合，即既有專題性案例，又有綜合性案例;其次，案例教材的選擇和編寫還應(yīng)具有一定的啟發(fā)性。案例教材中案例分析題有關(guān)稅種的涉稅計算、會計處理和納稅申報等問題應(yīng)盡量隱含在案例資料中，以期讓學(xué)生置于真實的企業(yè)財稅處理環(huán)境中，讓學(xué)生充分動腦動手，自己去挖掘分析企業(yè)應(yīng)該繳納什么稅種、如何計算稅款、如何進(jìn)行會計處理、如何填寫納稅申報表、如何報稅等;思考題的數(shù)量不一定要多，但一定要具有典型性，關(guān)鍵是要啟發(fā)學(xué)生的思考問題和處理問題的能力，問題越能誘人深入，就越能給學(xué)生留下較多的思考空間，教學(xué)效果就越好、學(xué)生印象也越深刻;同時，案例教材的編寫還要具有一定的生動性，這樣才能激發(fā)學(xué)生探索和討論的興趣。例如，筆者在近年來教授稅務(wù)會計的課程中，首先注重稅務(wù)會計案例教材的選擇，甚至自己參與稅務(wù)會計案例教材的編寫，在稅務(wù)會計的課程教授中，選擇了對各稅種都配有較多稅務(wù)會計實務(wù)案例，把納稅事宜貫穿于企業(yè)真實的會計事務(wù)中的教材，旨在使學(xué)生真正把握稅務(wù)和會計的關(guān)系，并從中領(lǐng)悟到企業(yè)會計處理中涉稅會計處理的重要性。在近年來的稅務(wù)會計課程教授中，合適教材的選擇對于學(xué)生學(xué)習(xí)和真正掌握該門課程取得了較好的教學(xué)效果。
二、講授稅務(wù)會計各稅種時，首先引入經(jīng)典案例，讓學(xué)生直觀地置于企業(yè)實務(wù)財稅處理中
例如，講到營業(yè)稅會計的時候，筆者首先引入一個教學(xué)案例，其內(nèi)容為一家位于某市的建筑單位前進(jìn)建筑工程公司，具備主管部門批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)，主營建筑、裝飾、修繕等工程業(yè)務(wù)。2008年前進(jìn)建筑工程公司承包了該市三環(huán)某標(biāo)段高速公路3000萬元的工程建造業(yè)務(wù)，由于技術(shù)及其他因素的影響，前進(jìn)建筑公司又將土石方路基、路面等800萬元的業(yè)務(wù)分包給當(dāng)?shù)匾唤ㄖ┕挝圾欉_(dá)建筑公司。前進(jìn)建筑工程公司(總承包企業(yè))在工程所在地開具了建筑業(yè)發(fā)票，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納了稅款。按實際業(yè)務(wù)收入繳納的營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加為72.6萬元[(3000-800)3%(1+7%+3%)];對分包給鴻達(dá)公司的工程，前進(jìn)建筑工程公司代扣代繳了鴻達(dá)建筑公司應(yīng)納的營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加為26.4萬元[8003%(1+7%+3%)]。并根據(jù)分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據(jù)，同時將自己已開具的建筑業(yè)發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)復(fù)印給分包企業(yè)鴻達(dá)公司，作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)。試問前進(jìn)建筑工程公司的處理是否正確?學(xué)生在了解案例資料后，能主動地思考該建筑公司要納什么稅，稅款如何計算，如何進(jìn)行會計處理。通過剖析以上具體的案例，讓學(xué)生充分地思考、充分地討論，把所學(xué)的稅法和會計的理論知識運用于相關(guān)的%實踐活動&中，從而提高了學(xué)生發(fā)現(xiàn)、分析和解決實際問題能力。這樣一來，學(xué)生、教師和案例互動，學(xué)生會更加有興趣地參與案例分析和討論過程了。
三、開展專題研討會，促使學(xué)生提高理論聯(lián)系實際的能力
專題研討會形式，是一種探索性研究教學(xué)方法，這種方法是通過學(xué)生開展某項財稅專題的研討會來進(jìn)行社會科學(xué)研究和學(xué)習(xí)的一般方法。它是教給學(xué)生如何進(jìn)行學(xué)習(xí)和研究的一種方法，也是應(yīng)用型院校教育最根本的目的。例如，在講完增值稅的時候，我給學(xué)生留下了以下的專題:增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，2009年1月1日在全國實施的新增值稅暫行條例給一般納稅人和小規(guī)模納稅人帶來了新的納稅籌劃空間，我把學(xué)生分成若干組，每組7-8個人，我在課前擬出一份參考資料發(fā)給學(xué)生并梳理相關(guān)知識，內(nèi)容包括增值稅籌劃知識背景、建議查閱的書目和網(wǎng)站等，讓學(xué)生有充足的時間預(yù)習(xí)準(zhǔn)備，提早擁有討論時的資料支持，每組根據(jù)所布置的專題收索相關(guān)資料，寫出分析報告，并進(jìn)行專題研討會。通過以上專題研討過程，使學(xué)生學(xué)會了如何利用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)查找資料;學(xué)生對增值稅實踐中企業(yè)如何納稅、如何進(jìn)行納稅籌劃等諸多問題有了更廣泛的了解，在學(xué)生主動收集資料并討論的過程中，激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)研究的主動性，并集思廣益，激發(fā)了學(xué)生的潛能。學(xué)生在老師的指導(dǎo)下，經(jīng)歷了課題研究的全過程，學(xué)會了財稅課題研究的基本方法。
四、借助企業(yè)實際案例資料模擬企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理和納稅申報，提高學(xué)生的系統(tǒng)分析能力和解決問題的能力
為了培養(yǎng)財稅應(yīng)用型人才，提高學(xué)生實際的工作能力，這就需要我們在課堂教學(xué)中優(yōu)化課堂教學(xué)模式，不僅要通過教師講授基礎(chǔ)知識，學(xué)生分析討論案例，進(jìn)行專題研討會等形式來提高教學(xué)質(zhì)量，還要以企業(yè)實際案例為基本素材，通過學(xué)生分析、歸納、總結(jié)以及實際動手模擬企業(yè)財稅人員的操作來提高學(xué)生實際操作能力，結(jié)合稅務(wù)會計理論性、應(yīng)用性、操作性強(qiáng)的特點，從而完善科學(xué)、合理的財稅案例教學(xué)模式。例如在講完營業(yè)稅納稅會計時，我給了學(xué)生交通運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)某公司營業(yè)稅納稅會計實務(wù)案例資料，讓學(xué)生實際進(jìn)行會計處理，填寫會計憑證，填寫營業(yè)稅納稅申報表，并分小組去地稅局實際觀察營業(yè)稅納稅人如何報稅。通過實際操作案例可以增強(qiáng)學(xué)生對稅務(wù)會計的理解和掌握，可以開拓學(xué)生的思維，增強(qiáng)學(xué)生運用所學(xué)知識綜合解決問題的能力。如果有條件的話，還可以組織學(xué)生到有關(guān)的企業(yè)、公司實習(xí)，實地進(jìn)行稅務(wù)會計的操作，增加學(xué)生對稅務(wù)會計這門學(xué)科的感性認(rèn)識，另外，通過實踐活動，接觸了社會，學(xué)會了如何與人交往;鍛煉了學(xué)生的社會活動能力和專業(yè)知識操作能力。
五、增加模擬案例題，適應(yīng)有志于參加注冊稅務(wù)師、注冊會計師學(xué)生的需要
【關(guān)鍵詞】融資租賃；稅務(wù)籌劃；研究
2014年，國家和地方出臺了一系列支持融資租賃發(fā)展的政策，行業(yè)發(fā)展環(huán)境進(jìn)一步完善，推動我國融資租賃業(yè)規(guī)模繼續(xù)快速增長，行業(yè)整體發(fā)展態(tài)勢良好，融資租賃在推動產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新升級、拓寬中小微企業(yè)融資渠道、帶動新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面作用進(jìn)一步提升。2014年，國內(nèi)融資租賃企業(yè)融資租賃投資放額超過了5374億元，較之于上年度增加了1510.6億元，增幅39.1%；就業(yè)務(wù)模式來看，直接租賃融資額占比大約22.4%，售后回租賃融資額占比大約61.7%左右。國務(wù)院辦公廳剛剛制定了關(guān)于加快融資租賃業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)意見（〔2015〕68號），融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃過程中，應(yīng)當(dāng)以此作為指導(dǎo)思想。以下將采用案例的形式，就企業(yè)如何進(jìn)行融資租賃進(jìn)行分析。
一、案例分析
某公司為商品流通企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，而且兼營融資業(yè)務(wù)，未經(jīng)過中國人民銀行批準(zhǔn)。該公司根據(jù)A公司所提出的要求，購置一臺大型機(jī)械設(shè)備，價款為500萬元，增值稅額為85萬元，預(yù)計該設(shè)備使用年限在十年左右。根據(jù)公司的具體情況，該公司擬將機(jī)械設(shè)備采用融資租賃方式租給A公司，財務(wù)人員制定了兩套租賃方案：
方案一：租期為10年，期滿后機(jī)械設(shè)備所有權(quán)歸A公司，租金為1000萬元，A公司在每年年初支付給該公司100萬元租金。
方案二：租期為8年，總租金額為800萬元，A公司每年年初支付給該公司100萬元租金，期滿后該公司收回機(jī)械設(shè)備殘值，預(yù)計200萬元。
對于方案一而言，租賃期滿以后，機(jī)械設(shè)備所有權(quán)就會轉(zhuǎn)讓，根據(jù)稅法規(guī)定，對其征收增值稅。假設(shè)A公司也為增值稅一般納稅人，那么該機(jī)械設(shè)備進(jìn)項稅額可以抵扣。具體而言，A公司應(yīng)繳納的增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額=1000÷（1+17%）×17%-85=60.30（萬元）；城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加=60.30×（7%+3%）=6.03（萬元）。由于征收增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)，本質(zhì)上是一種購銷業(yè)務(wù)，因此還要根據(jù)購銷合同征收印花稅（萬分之三），即應(yīng)納印花稅=1000×3/10000=0.3（萬元）；A公司的獲利=1000+（1+17%）-500-6.03-0.3=348.37（萬元）
對于方案二，按稅法規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)以其向承租者收取的全部價款、價外費用（其中包括殘值），減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。營業(yè)額=800+200-585=415（萬元）；應(yīng)納稅額=415×5%=20.75（萬元）；城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加=20.75×（7%+3%）=2.08（萬元）。該方案下，A公司不需要繳納印花稅，A公司獲利=415-20.75-2.08=392.17（萬元）
基于以上籌劃分析，A公司財務(wù)籌劃過程中，以方案二為宜，按照該方案進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)籌劃，能夠給公司帶來更多的利益。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過全面檢查認(rèn)定，A公司在融資租賃業(yè)務(wù)上有偷稅的嫌疑，要求其補(bǔ)交一些城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加，而且還要繳納一定的滯納金。A公司在應(yīng)繳稅計算過程中，不應(yīng)采用按照融資租賃業(yè)務(wù)確定的營業(yè)額，而是應(yīng)當(dāng)采用服務(wù)業(yè)確定標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加=40×（7%+3%）=4（萬元）；同時，根據(jù)稅法規(guī)定，對財產(chǎn)租賃合同中的租賃房屋、飛機(jī)、船舶、機(jī)動車輛以及機(jī)械設(shè)備和器具等合同，按征收印花稅租賃金額的千分之一進(jìn)行征收。應(yīng)納的印花稅=800×1÷1000=0.8（萬元）；A公司獲利=800-44-0.8-585+200=370.2（萬元）。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此判定A公司偷逃稅款19.25（40-20.75）萬元及城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加1.92（4-2.08）萬元，并按天加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
在本案例中，因A公司財務(wù)人員對稅收法規(guī)的錯誤應(yīng)用而導(dǎo)致融資租賃業(yè)務(wù)稅收籌劃難見成效，同時也使企業(yè)陷入偷稅的處境，而且還要繳納高額的滯納金。
二、基于案例分析的融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃策略
1.嚴(yán)格遵循稅法規(guī)定
融資租賃業(yè)務(wù)中的稅收籌劃，主要目的在于合法、合理地減輕稅收負(fù)擔(dān)，并且實現(xiàn)稅收利益的最大化，這就要求稅收籌劃過程中一定要嚴(yán)格遵循稅收法律法規(guī)。上述案例中，融資租賃方式選擇時，A公司選擇第方案二是正確的。然而，由于財務(wù)人員沒有準(zhǔn)確把握當(dāng)前的稅收法規(guī)，因此導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)按偷稅處理，同時還加收了滯納金，最終使A公司得不償失。加強(qiáng)行業(yè)統(tǒng)籌管理，建立內(nèi)外資統(tǒng)一的融資租賃業(yè)管理制度和事中事后監(jiān)管體系，實現(xiàn)經(jīng)營范圍、交易規(guī)則、監(jiān)管指標(biāo)、信息報送、監(jiān)督檢查等方面的統(tǒng)一。引導(dǎo)和規(guī)范各類社會資本進(jìn)入融資租賃業(yè)，支持民間資本發(fā)起設(shè)立融資租賃公司，支持獨立第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)投資設(shè)立融資租賃公司，促進(jìn)投資主體多元化。
2.配備專業(yè)稅務(wù)人才
稅收法律法規(guī)具有復(fù)雜性、綜合性特點，單純的依靠會計人員已經(jīng)難以有效滿足融資租賃稅收籌劃的客觀要求。在目前的形勢下，融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃企業(yè)，應(yīng)當(dāng)配備專業(yè)的稅務(wù)人才，以其廣博詳盡的稅收知識，幫助企業(yè)在業(yè)務(wù)決策中最大程度地減輕稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避稅收風(fēng)險。需要強(qiáng)調(diào)的是：稅務(wù)人才還應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理方面的知識，只有這樣才能從大局上準(zhǔn)確把握企業(yè)的稅收籌劃決策。
3.加快行業(yè)創(chuàng)新步伐
面對行業(yè)快速發(fā)展及業(yè)務(wù)需求多樣化發(fā)展趨勢，融資租賃企業(yè)的融資渠道更加豐富，創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式，并且將在諸多新領(lǐng)域取得新突破。隨著資產(chǎn)證券化制度改革、互聯(lián)網(wǎng)金融的興起，大大減輕了融資租賃企業(yè)對銀行的資金依賴；行業(yè)準(zhǔn)入以及監(jiān)管規(guī)則的放寬，吸引符合條件的各種類型的資本加入。加快發(fā)展中小微企業(yè)融資租賃服務(wù)。鼓勵融資租賃公司發(fā)揮融資便利、期限靈活、財務(wù)優(yōu)化等優(yōu)勢，提供適合中小微企業(yè)特點的產(chǎn)品和服務(wù)。支持設(shè)立專門面向中小微企業(yè)的融資租賃公司。探索發(fā)展面向個人創(chuàng)業(yè)者的融資租賃服務(wù)，推動大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新。推進(jìn)融資租賃公司與創(chuàng)業(yè)園區(qū)、科技企業(yè)孵化器、中小企業(yè)公共服務(wù)平臺等合作，加大對科技型、創(chuàng)新型和創(chuàng)業(yè)型中小微企業(yè)的支持力度，拓寬中小微企業(yè)融資渠道。隨著創(chuàng)投融資租賃的興起，很多滿足小微初創(chuàng)企業(yè)的融資需求，為企業(yè)的轉(zhuǎn)型與可持續(xù)發(fā)展，注入了新鮮的血液，極大地推動了實體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
Key words： independent college；tax accounting；course；reform
中圖分類號：G642 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2015）20-0212-02
0 引言
結(jié)合教育部《關(guān)于全面深化課程改革落實立德樹人根本任務(wù)的意見》（教基二[2014]4號），按照“對準(zhǔn)崗位設(shè)課程，對準(zhǔn)實踐抓教學(xué)”的原則。獨立院?！抖悇?wù)會計》課程需要構(gòu)建符合崗位需求的課程體系，進(jìn)一步制定符合工作需要的人才培養(yǎng)方案、選定課程，修訂課程標(biāo)準(zhǔn)、選用或編寫符合崗位需求的教材和采取多樣化的考核方式。培養(yǎng)具備良好職業(yè)道德和可持續(xù)發(fā)展能力，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，能處理會計業(yè)務(wù)、熟練計稅報稅、熟悉稅務(wù)和納稅籌劃，服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)的高素質(zhì)技能型會計專門人才。
1 國內(nèi)外會計專業(yè)課程對比
1.1 國外高職教育會計專業(yè)課程設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容分析
1.1.1 澳大利亞會計教育
澳大利亞的會計專業(yè)教學(xué)與職業(yè)資格考試直接掛鉤，所設(shè)置的課程體系注重會計知識的應(yīng)用性，以滿足崗位需求，因此獲得了澳大利亞及英國會計職業(yè)組織的一致認(rèn)可。
1.1.2 德國“雙元制”課程模式
德國應(yīng)用科技大學(xué)的授課形式、教學(xué)方法等都非常注重理論與實踐結(jié)合，努力教會學(xué)生自主學(xué)習(xí)，提高學(xué)生實際動手能力。
馬格德堡―施滕達(dá)爾應(yīng)用科技大學(xué)“雙元制”本科專業(yè)的授課形式是3個月在校學(xué)習(xí)，3個月在企業(yè)實習(xí)，互相交錯。每次實習(xí)結(jié)束，學(xué)生都會提交相應(yīng)的實習(xí)報告，內(nèi)容包括實習(xí)情況的闡述、還欠缺哪些理論知識等。此外，學(xué)生畢業(yè)前還需在國外企業(yè)實習(xí)12周，出國實習(xí)的申請和所有手續(xù)都須自行完成。
1.1.3 加拿大會計教育
終身教育是加拿大職業(yè)教育模式的一大特色。加拿大會計職業(yè)教育基于終身教育理念，課程設(shè)計強(qiáng)調(diào)能力本位，即以培養(yǎng)職業(yè)技能為目的來規(guī)劃課程體系，按照1∶1的比例安排理論課和實踐課，重點鍛煉實操能力。教學(xué)大多采用學(xué)生自我學(xué)習(xí)和評估教學(xué)等教學(xué)方法。
1.2 國內(nèi)高職教育會計專業(yè)課程設(shè)置和教學(xué)內(nèi)容分析
現(xiàn)階段，國內(nèi)高職會計專業(yè)課程體系仍沿襲傳統(tǒng)“三段式”課程模式，主要由普通文化課、專業(yè)課、實踐課三部分組成，偏重理論授課，不太重視培養(yǎng)學(xué)生的實操能力。自教學(xué)改革實行以來，高校的確增加了一部分實訓(xùn)課程，但是大多數(shù)院校往往只做表面功夫，并為將實操課程落實到位。
2 獨立院校稅務(wù)會計專業(yè)課程改革研究
2.1 確立“六個融合”的人才培養(yǎng)模式
根據(jù)教育部《關(guān)于全面深化課程改革落實立德樹人根本任務(wù)的意見》（教基二[2014]4號）確立“人才培養(yǎng)與企業(yè)需求相融合、專業(yè)教師與兼職教師相融合、素質(zhì)教育與技能培養(yǎng)相融合、教學(xué)內(nèi)容與工作崗位相融合、知識考核與技能考核相融合、實訓(xùn)基地與實訓(xùn)課程相融合”的人才培養(yǎng)模式。
2.2 構(gòu)建基于工作崗位和工作過程的課程體系，修訂人才培養(yǎng)方案和課程標(biāo)準(zhǔn)
結(jié)合教育部《高等職業(yè)學(xué)校專業(yè)教學(xué)標(biāo)準(zhǔn)》和《精品課程建設(shè)評審管理辦法》以及“對準(zhǔn)崗位設(shè)課程”的原則，進(jìn)行理論課與實踐課的整合，構(gòu)建課程體系“兩大系統(tǒng)”（文化素養(yǎng)和職業(yè)能力兩個培養(yǎng)系統(tǒng)）和“一線二點三領(lǐng)域”的課程體系，將《納稅會計》作為專業(yè)核心課程，《稅務(wù)實務(wù)》和《納稅籌劃》作為職業(yè)拓展課程，并打造《稅務(wù)實務(wù)》院級精品課程，將《稅費計算與申報實訓(xùn)》作為實訓(xùn)課。把注冊稅務(wù)師考試和會計從業(yè)資格證考試最新相關(guān)內(nèi)容納入《稅法》《稅務(wù)實務(wù)》《稅收相關(guān)法律》《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》課程，力爭畢業(yè)生取得“雙證書” 的人數(shù)達(dá)到60%以上。
2.3 進(jìn)一步完善教材建設(shè)，優(yōu)先選用高職規(guī)劃教材
以課程為單位編寫系列教材，教材內(nèi)容涵蓋工作過程，教材的編寫可以與行業(yè)企業(yè)的相關(guān)人員共同完成。針對我國稅收法規(guī)變化快的特點，實行教材動態(tài)更新機(jī)制，及時更新教學(xué)內(nèi)容，便于學(xué)生盡快適應(yīng)工作。擺脫課程教材原體系框架，加大力度引進(jìn)企業(yè)原始財務(wù)憑證資料，開發(fā)教、學(xué)、做一體化的課程教材，工學(xué)結(jié)合，理實融合，使課堂所學(xué)與將來工作的行業(yè)、工作的區(qū)域、工作的環(huán)境和工作的崗位相對接。例如：將利用實訓(xùn)基地的工作資料編寫集憑證編制、賬簿登記、納稅申報、納稅審查為一體的模擬實訓(xùn)教材《稅費計算與申報》。
2.4 轉(zhuǎn)變教學(xué)方法，以提高學(xué)生分析能力為本引入案例教學(xué)
案例教學(xué)法適用于會計教學(xué)全過程，包括授課前、授課中以及課后練習(xí)。授課前的應(yīng)用通常是借助描述型案例推導(dǎo)出一個結(jié)論，即要講授的理論知識。學(xué)生通過案例一步步接觸到理論知識，無形中對其產(chǎn)生了感性認(rèn)識，并且想知道更多關(guān)于該知識點的內(nèi)容，這就是雙邊教學(xué)的特點。譬如，在講授營業(yè)稅會計時，可以線引入某個教學(xué)案例：一家位于某市的建筑單位前進(jìn)建筑工程公司，主營建筑、裝飾、修繕等工程業(yè)務(wù)，具備主管部門批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)。2008年，該公司承包了該市三環(huán)某標(biāo)段高速公路3000萬元的工程建造業(yè)務(wù)，繼而將土石方路基、路面等業(yè)務(wù)以800萬元的總價分包給鴻達(dá)建筑公司。前進(jìn)建筑工程公司（總承包企業(yè)）在工程所在地開具了建筑業(yè)發(fā)票，并如數(shù)繳納了稅款。按實際業(yè)務(wù)收入繳納的營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加為72.6萬元[（3000-800）3%（1+7%+3%）]；對分包給鴻達(dá)公司的工程，前進(jìn)建筑工程公司代扣代繳了鴻達(dá)建筑公司應(yīng)納的營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加為26.4萬元[8003%（1+7%+3%）]。并根據(jù)分包合同，以分包合同作為付款和入賬依據(jù)，同時將自己已開具的建筑業(yè)發(fā)票記賬聯(lián)和完稅聯(lián)作為分包企業(yè)入賬的依據(jù)復(fù)印給分包企業(yè)鴻達(dá)公司。介紹完案例，教師適時提出問題：前進(jìn)建筑工程公司的經(jīng)濟(jì)行為是否符合會計法規(guī)？學(xué)生則根據(jù)案例，主動分析該承包公司需要繳納哪類稅款，并計算稅額，然后思考該如何進(jìn)行會計處理。通過案例分析，學(xué)生開始結(jié)合所學(xué)的會計知識主動分析和探討，無形中培養(yǎng)了學(xué)習(xí)興趣，也鍛煉了自身獨立思維能力和分析問題、解決問題的能力。
2.5 轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的考核觀念，以“能力培養(yǎng)”為中心制定多樣化的考核方式。
①在考核方法方面，將形成性考核與終結(jié)性考核相結(jié)合，平時成績、期中考試成績、期末考核成績分別占30%、30%和40%。
②在考核內(nèi)容方面，適當(dāng)增加案例分析等實操試題，減少一部分理論性試題，重點考核學(xué)生的思維能力。例如《財務(wù)管理》中對現(xiàn)金、存貨管理內(nèi)容考試可以使用案例分析題?！抖悇?wù)會計》課程中的賬務(wù)處理可以采用相關(guān)財務(wù)軟件進(jìn)行模擬記賬和申報，最終形成一定的財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)果，根據(jù)此數(shù)據(jù)進(jìn)行成績評定。
③在考核形式上采取多樣化的考核形式，包括卷面、案例分析、小組討論、調(diào)研小論文等。尤其是實訓(xùn)課考核要將學(xué)生在課堂上的回答問題等表現(xiàn)情況、平時完成調(diào)研小論文等情況以及同學(xué)之間的相互評價作為重要的依據(jù)納入到綜合考評之中，既要反映學(xué)生課程學(xué)習(xí)情況，又要反映學(xué)生活動參與情況。設(shè)計一套多樣化考核方式的題庫，將重結(jié)果的考核方式改為重過程。
通過上述措施，而且通過對教學(xué)方法的改革，我校改革后的取得了一定的效果學(xué)生上課監(jiān)控數(shù)據(jù)：①學(xué)生的上課出席率90%以上；②考試環(huán)節(jié)無違紀(jì)；③獎學(xué)金的覆蓋率45%以上；④初次就業(yè)率91%以上；⑤年底就業(yè)率92%以上；⑥企業(yè)滿意度、學(xué)生滿意度達(dá)到90%。
一、繼續(xù)深化整頓和規(guī)范稅收秩序
（一）做好以預(yù)防為主的稽查工作。抓好日常檢查工作，要針對轄區(qū)內(nèi)征管薄弱環(huán)節(jié)，重點行業(yè)、重點企業(yè)、重點稅源、稅負(fù)偏低的企業(yè)進(jìn)行選案檢查，以及對征管部門（涉外、退稅）在稅收分析、納稅評估、日常檢查中，達(dá)到立案標(biāo)準(zhǔn)并移送的涉稅案件進(jìn)行檢查，突出稽點，合理調(diào)度力量，有效遏制重大涉稅違法案件的發(fā)生。
（二）深入開展稅收專項治理整頓。有針對性的選擇1-2個重點地區(qū)或行業(yè)，由省局進(jìn)行督辦或直接組織專項整治，確保稅收專項整治工作扎實、穩(wěn)步、有效地推進(jìn)。
（三）抓好稅收專項檢查工作。落實好總局部署的稅收專項檢查計劃，繼續(xù)對房地產(chǎn)、煙草、鐵礦等行業(yè)開展稅收專項檢查，加強(qiáng)對各市稅收專項檢查工作的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)。
二、加大對涉稅案件的查處力度
（四）繼續(xù)保持對稅收違法行為打擊的高壓態(tài)勢。對利用“四小票”進(jìn)行偷騙稅、虛開增值稅專用發(fā)票、做假賬偷逃稅款、騙取出口退稅等涉稅違法行為要加大打擊力度，最大限度地遏制重大涉稅違法案件的發(fā)生。
（五）加強(qiáng)對移送案件的管理。建立和完善涉稅案件移送工作機(jī)制，形成稅務(wù)、公安聯(lián)合對稅收違法案件的打擊合力。
三、加強(qiáng)協(xié)查和群眾舉報的核查
（六）認(rèn)真貫徹執(zhí)行國家稅務(wù)總局《協(xié)查系統(tǒng)動態(tài)分析報告制度》，充分發(fā)揮協(xié)查系統(tǒng)的監(jiān)控、統(tǒng)計、分析功能，加大對重大案件協(xié)查進(jìn)展情況的跟蹤和監(jiān)控力度，抓好“協(xié)查系統(tǒng)3.1版”和“增值稅征管數(shù)據(jù)查詢工具”的推行和應(yīng)用工作，進(jìn)一步提高案件協(xié)查質(zhì)量。
（七）抓好群眾舉報案件的受理、查處和督辦，維護(hù)舉報人的合法權(quán)益，提高基層的舉報案件管理系統(tǒng)應(yīng)用水平，加強(qiáng)對舉報案件查處的檢查和督導(dǎo)。
四、提高稽查案件的質(zhì)量和效率
（八）做好對已查稽查案件的復(fù)查。各市稽查局對所轄每個縣區(qū)稽查局上年已查結(jié)案件的復(fù)查不少于2件，復(fù)查面不低于3%，通過復(fù)查，提高案件組卷質(zhì)量。
五、規(guī)范稽查機(jī)構(gòu)與職能
（九）積極配合省局人事部門規(guī)范機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確劃分各級稽查局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)職責(zé)，確?；槁毮艿挠行Оl(fā)揮。
（十）調(diào)整充實市、縣（市）區(qū)局稽查局力量。規(guī)范機(jī)構(gòu)設(shè)置，充實稽查力量，有條件的實施一級稽查，通過調(diào)整規(guī)范機(jī)構(gòu)，建設(shè)過硬的稽查局領(lǐng)導(dǎo)班子，促進(jìn)稽查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)法專業(yè)水平的提高。
六、加強(qiáng)稽查工作管理
（十一）將稽查工作全部納入CTAIS系統(tǒng)管理。涉稅案件（包括舉報案件、發(fā)票協(xié)查案件等）都要按照程序錄入CTAIS系統(tǒng)，利用CTAIS系統(tǒng)實現(xiàn)對涉稅案件查處環(huán)節(jié)和工作流程的規(guī)范管理，杜絕系統(tǒng)外操作現(xiàn)象的發(fā)生，全面規(guī)范稽查工作管理。
（十二）搭建稅務(wù)稽查信息化工作平臺。設(shè)置CTAIS系統(tǒng)稽查報表統(tǒng)計和稽查查詢功能。在省局設(shè)置稽查管理服務(wù)器，實現(xiàn)稽查報表由省局直接在CTAIS系統(tǒng)提取，各市和縣（區(qū)）局的稽查報表數(shù)據(jù)全部由系統(tǒng)生成和上傳；建立稽查案件的一案（卷）式和稽查狀態(tài)查詢系統(tǒng)，使省、市、縣三級稽查機(jī)構(gòu)都能從系統(tǒng)中直接查詢稽查案件查處情況。
（十三）有效防范和化解稽查執(zhí)法風(fēng)險。通過CTAIS系統(tǒng)管理，嚴(yán)格辦案規(guī)程、文書使用、取證質(zhì)量和稽查時效等重點工作要求，推行稽查辦案規(guī)范化管理，落實稽查案件首查責(zé)任制、執(zhí)法責(zé)任追究制和大要案集體審理制等制度規(guī)定，健全規(guī)范稽查執(zhí)法行為工作機(jī)制，預(yù)防和避免稽查執(zhí)法風(fēng)險發(fā)生。
七、發(fā)揮稽查職能作用
（十四）完善協(xié)調(diào)聯(lián)動機(jī)制。進(jìn)一步理順稅源管理部門、納稅評估環(huán)節(jié)向稽查移送案源信息的渠道，規(guī)范稽查局對涉稅案件查處結(jié)果的反饋。加強(qiáng)對涉稅案件新特點、新動向的分析，及時反饋重大涉稅案件的查處情況。
（十五）發(fā)揮以查促管的職能作用。根據(jù)檢查發(fā)現(xiàn)的問題和薄弱環(huán)節(jié),提出合理的稽查建議，充分發(fā)揮“以查促管”作用。
（十六）發(fā)揮以查促查的職能作用。認(rèn)真總結(jié)對各行業(yè)檢查的經(jīng)驗，研究和創(chuàng)新稽查方式方法，提高稽查工作效率和稽查人員辦案水平。
八、加強(qiáng)稽查隊伍素質(zhì)建設(shè)
（十七）加大稽查業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作力度。擬舉辦稽查局局長、省局稽查人才庫成員及全省稽查業(yè)務(wù)骨干專業(yè)技能培訓(xùn)班，促進(jìn)全省稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和稽查能力的整體提高。
（十八）完善省局稽查人才庫管理工作。通過統(tǒng)一考試和考核推薦相結(jié)合的方法，選拔300名省局稽查人才庫成員，為省局直接查辦重大稅收違法案件和開展專項整治，提供強(qiáng)有力的人員保證。
（十九）組織編寫稽查業(yè)務(wù)和案例分析手冊。針對稽查業(yè)務(wù)需求，組織編寫《稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)手冊》，以此作為稽查工作中的政策查詢、業(yè)務(wù)指導(dǎo)手冊；組織編寫《稽查案例分析手冊》，把典型案例和稽查方法匯編成冊，把稽查經(jīng)驗傳授到稽查隊伍中去，不斷提高稽查隊伍的整體戰(zhàn)斗力。
關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 科研經(jīng)費 稅務(wù)處理
一、收到科研經(jīng)費的會計核算
高新技術(shù)企業(yè)科研經(jīng)費政府補(bǔ)助類補(bǔ)助的會計處理方式已經(jīng)具備具體規(guī)范，企業(yè)會計準(zhǔn)則中關(guān)于政府補(bǔ)助的條例下，政府補(bǔ)助都應(yīng)該按照收益法中的總額法進(jìn)行會計核算，將所獲取的補(bǔ)助金額歸集至“營業(yè)外收入”或“遞延收益”中。其中，在本會計期間內(nèi)，按照期間損益為核算基礎(chǔ)的政府補(bǔ)助要歸集到“營業(yè)外收入”中;而以資產(chǎn)或未來期間收益為基礎(chǔ)的補(bǔ)助金額則需要在歸集至“遞延收益”的前提上再按照不同的期數(shù)計入“營業(yè)外收入”。與此同時，在科研項目的具體要求下，應(yīng)設(shè)置其他項目來進(jìn)行補(bǔ)充核算，以此保障科研經(jīng)費核算的質(zhì)量。下面，本文從受益期限入手對具體會計處理進(jìn)行分析：
高新技術(shù)企業(yè)科研經(jīng)費核算中受益期限為一年的，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”;受益期限為兩年或以上的，在收到政府補(bǔ)貼時借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”，在按年分配的前提下，遞延收益借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入 ”。
二、支出科研經(jīng)費的會計核算
（一）會計科目的類別
在規(guī)范的科研經(jīng)費成本支出核算中，“研發(fā)支出”應(yīng)由專門的成本賬戶科目來管，并在一級科目下設(shè)立二級科目內(nèi)容管理“費用化支出”、“資本化支出”等內(nèi)容，而三級科目則負(fù)責(zé)各項科研經(jīng)費的明晰化處理，比如設(shè)計工作的支出、員工薪酬、材料消耗成本、固定資產(chǎn)折舊費用以及企業(yè)外部其他機(jī)構(gòu)研究開發(fā)所產(chǎn)生的委托費用等，根據(jù)不同研發(fā)項目的需求設(shè)立項目進(jìn)行補(bǔ)充核算。
（二）具體的會計核算處理
對高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行自行研發(fā)的過程中所發(fā)生的無形資產(chǎn)，其中不具備借記為“資本化支出”的部分，需要借記“研發(fā)支出―費用化支出”;其余部分借記“研發(fā)支出―資本化支出”，貸記“原材料”、“銀行存款”以及“應(yīng)付職工薪酬”等科目。對于研發(fā)項目滿足預(yù)定用途所形成的無形資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)“資本化支出”余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出-資本化支出”。此外，會計核算期末，高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行的無形資產(chǎn)研發(fā)項目中資本化支出就是“研發(fā)支出”顯示的借方余額。具體如下：
（1）相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時，分別借記“資本化支出”、“費用化支出”，貸記“材料”或“ 職工薪酬”。
（2）會計核算期末：用“管理費用”賬戶歸集費用化支出;資本化支出則需要當(dāng)其無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途，可結(jié)轉(zhuǎn)為“無形資產(chǎn)”。
首先是關(guān)于費用化支出的結(jié)轉(zhuǎn)，借記“管理費用”，貸“研發(fā)支出―費用化支出”其次是資本化支出結(jié)轉(zhuǎn)，借記“無形資產(chǎn)”，貸記“資本化支出”;最后關(guān)于無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，則應(yīng)在期限規(guī)定下攤銷，具體方法可參考直線法，借記“管理費用”，貸記“累計攤”。
三、稅務(wù)處理
在企業(yè)收入總額中，縣級以上政府財政部門撥款金額屬于財政性資金。在相關(guān)核算中，屬于不征稅收入的部分應(yīng)不計入收入總額，但支出費用科目下的不征稅收入仍需計入總額;而支出所形成的資產(chǎn)在折舊和攤銷中不可從計算應(yīng)納稅所得額扣除。
根據(jù)系列稅務(wù)管理文件，對于高新技術(shù)企業(yè)，其尚未形成無形資產(chǎn)中研發(fā)費用計入當(dāng)期損益部分，可按研發(fā)費用實際金額的一半直接抵扣當(dāng)時的應(yīng)納稅所得額;而研發(fā)費用中的無形資產(chǎn)則在稅前按照150% 的比例對成本攤銷。一般情況下，攤銷年限應(yīng)在10年或以上。
以下是兩種稅務(wù)處理下的案例分析：
A：從事疫苗研發(fā)甲公司中2011年9月的疫苗研發(fā)經(jīng)費申請報告：本公司于2011 年 11月啟動禽流感疫苗研發(fā)項目，預(yù)計投資包括固定資產(chǎn)品購置費用96萬元，員工薪酬 114萬元，材料費用 90萬元以及試驗費 60 萬元等，總計460萬元。項目期限3 年，申請財政撥款 230 萬元，自籌資金 230 萬元。財政主管部門于當(dāng)年11末批準(zhǔn)了該申請，并撥款96萬元用于固定資產(chǎn)的購置，其使用期限為 2 年，假設(shè)無殘值的條件下進(jìn)行直線法計提折舊 。兩年后設(shè)備出售獲得價款 20萬元。
會計處理 ：
（1）2011年11月末實際收到撥款 96萬元，借記“銀行存款 ”9600 000，貸記“遞延收益 ”9600 000。
（2）撥款用于固定資產(chǎn)的購置，借記“固定資產(chǎn) ”9600 000，貸記“銀行存款 ”9600 000。
（3）2012年1 月份在資產(chǎn)負(fù)債表日計提折舊，同時對遞延收益進(jìn)行分?jǐn)?。借記“研發(fā)支出”50 000，貸記“累計折舊 ”50 000;借記“遞延收益 ”50 000，貸記“營業(yè)外收入” 50 000。
（4）2013年對設(shè)備進(jìn)行出售處理，借記“固定資產(chǎn)清理” 50 000，累計折舊 1 150 000。貸記“固定資產(chǎn) ”1 200 000，借記“銀行存款 ”200 000，貸記“固定資產(chǎn)清理” 200 000。分別借記“固定資產(chǎn)清理 ”150 000、遞延收益 50 000，貸記“營業(yè)外收入”150 000、“營業(yè)外收入” 50 000。
稅務(wù)處理：該公司獲得的財政撥款應(yīng)于實際撥款年度確認(rèn)應(yīng)納稅所得額，即 2012年調(diào)增應(yīng)納稅所得額 96 萬元，扣除費用為計提折舊費48 萬元（4萬元×12 月），加計扣除額 24 萬元（48 萬元 ×50%） ，共 72萬元。2013年調(diào)減應(yīng)納稅所得額 72萬元（48 萬元 ×150%）。該方案下，不繳納企業(yè)所得稅的同時可抵減 48萬元。
B ：在A案例的條件下，將該項財政撥款納入不征稅收入
稅務(wù)處理 ：根據(jù)相關(guān)文件規(guī)定，企業(yè)所獲得的財政撥款，營業(yè)外收入120 萬元應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，而企業(yè)計提折舊 120 萬元應(yīng)調(diào)為應(yīng)納稅所得額。
以上稅務(wù)處理中，該公司 將120 萬元作為征稅收入，可減小費用為 180 萬元，因此企業(yè)就減少企業(yè)所得稅 7.2（48×15%）萬元 ;將120 萬元作為非征稅收入，無法滿150% 扣除優(yōu)惠條件，多繳納7.2萬元稅額。所以為了降低稅負(fù)，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)以征稅收入核算政府補(bǔ)助類收入，將與科研有關(guān)經(jīng)費支出歸集在研發(fā)支出科目中。
參考文獻(xiàn)：
開發(fā)區(qū)分局 華友海
在市局的統(tǒng)一安排下，我有幸參加在稅務(wù)總局干部學(xué)院舉辦的地稅系統(tǒng)稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)班學(xué)習(xí)，能成為培訓(xùn)班的一員，我感到十分榮幸。這次培訓(xùn)為期6天。學(xué)院教學(xué)、生活設(shè)施門類齊全，功能先進(jìn)，是一所園林化、生態(tài)化、智能化的新型院校。位于揚州揚子江北路，與風(fēng)景如畫的瘦西湖毗鄰，使我們在學(xué)習(xí)之余還能盡情享受大自然的怡靜，達(dá)到勞逸結(jié)合的目的。
培訓(xùn)期間，我們先后學(xué)習(xí)了《資本交易事項檢查方法與案例分析》、《拓展訓(xùn)練》、《稅收征管疑難問題解析》、《塑造陽光心態(tài)》、《稅收風(fēng)險識別與原因分析》、《納稅服務(wù)熱點問題探討》、《最新稅收政策解讀》、《納稅評估案頭分析方法與技巧》等內(nèi)容。
這次培訓(xùn)，我想我們每位學(xué)員都有不同程度的收獲。我認(rèn)為這次培訓(xùn)班舉辦的非常有意義，也非常有必要。給我的感受很多，收獲也很大。以下是這些天的幾點體會：
一、領(lǐng)導(dǎo)重視。稅院領(lǐng)導(dǎo)和市局領(lǐng)導(dǎo)對我們培訓(xùn)班的工作給予了高度重視，配備了強(qiáng)大的師資力量，安排了各門課程的名師前來授課，為我們更新知識提供了有力保證。從課程安排到衣食住行，后勤服務(wù)安排非常周到，讓我們感受到了家一般的溫暖。
二、紀(jì)律嚴(yán)明。本次培訓(xùn)，學(xué)院實施了封閉式管理，制定了詳細(xì)的紀(jì)律，并將每個學(xué)員的紀(jì)律和廉政表現(xiàn)作為考核成績的一部分。這就要我們學(xué)員在學(xué)習(xí)和生活紀(jì)律上都要嚴(yán)格要求自己，適應(yīng)從工作到學(xué)習(xí)生活的轉(zhuǎn)變，從家庭生活到集體生活的轉(zhuǎn)變。良好的紀(jì)律也是我們?nèi)〉煤贸煽兊谋ＷC。我嚴(yán)格要求自己，服從班主任、班委會的管理，服從學(xué)院的各種規(guī)定，并嚴(yán)格執(zhí)行請假制度，嚴(yán)格遵守學(xué)院的各項規(guī)章制度，對每天的上課做到不遲到、不早退、不曠課。通過這次培訓(xùn)，讓我再一次體驗到學(xué)校生活，也進(jìn)一步認(rèn)識到凡事都要按規(guī)矩辦事，在以后的工作中我也要繼續(xù)堅決的嚴(yán)格執(zhí)行單位的規(guī)章制度，真正做個依法行政的執(zhí)行者、捍衛(wèi)者。
三、以多種形式學(xué)習(xí)專業(yè)知識理論，提高理論水平。作為一名基層稅務(wù)干部，我有一些理論知識和工作經(jīng)驗，但不夠系統(tǒng)也不夠豐富。通過老師深入淺出的講授，感覺豁然開朗，許多問題從理論上找到依據(jù)，對原來在工作實踐中覺得不好解決的棘手問題也找到了切入點，感覺收獲很大。特別是潘雷馳老師給我們上了一課稅收風(fēng)險識別與原因分析，通過介紹的幾個典型案例，我深切地感受到稅務(wù)行政執(zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制不夠健全，執(zhí)法監(jiān)督失之于寬、失之于軟。一是對執(zhí)法監(jiān)督在思想認(rèn)識上還存在偏差。二是執(zhí)法監(jiān)督的力度有待加強(qiáng)。更讓我加深了對稅收法律知識的理解，提高了依法行政、規(guī)范執(zhí)法的能力，增強(qiáng)了依法征的方法和手段。作為一名稅務(wù)工作者必須適應(yīng)時展的需要，不斷地去學(xué)習(xí)新的知識，轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)行政執(zhí)法能力，注意規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險。這次的培訓(xùn)，開闊了我的視野，增長了我的知識，為我今后更好工作的奠定了基礎(chǔ)。
總的來說，各位老師們以樸實無華的語言為我們授課解惑，對我來說是一次難得的學(xué)習(xí)機(jī)會，更是一次理論知識與工作實踐相結(jié)合的鍛煉機(jī)會。
最后衷心感謝領(lǐng)導(dǎo)和組織給予的寶貴機(jī)會，感謝學(xué)院的辛勤付出，感謝班主任老師的熱情關(guān)心、幫助。
揚州培訓(xùn)心得體會
開發(fā)區(qū)分局 陳 霞
金秋九月我有幸參加了市局組織的為期6天的揚州稅院稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)班。作為一名基層地稅干部，我非常珍惜這次難得的學(xué)習(xí)機(jī)會，決心一定努力學(xué)習(xí)專業(yè)課程。在課堂上，我全神貫注的聆聽老師們的精彩授課，認(rèn)真記好學(xué)習(xí)筆記，課間休息時與同事們互相交流，用專業(yè)知識充實自己，努力提高自己的思想認(rèn)識和理論水平。經(jīng)過學(xué)習(xí)，我增長了見識，開闊了思路，同時也對當(dāng)前地稅改革發(fā)展在感性和理性上有了進(jìn)一步地認(rèn)識和提高，可謂受益匪淺，現(xiàn)匯報如下：
本期培訓(xùn)以學(xué)習(xí)理論和實際操作為主，主要內(nèi)容有：稅收風(fēng)險識別與原因分析、房地產(chǎn)行業(yè)納稅評估、納稅評估方法與案例分析、稅收征管疑難問題解析、塑造陽光心態(tài)及資本交易項目稽查實務(wù)。緊張學(xué)習(xí)之余還開展了豐富多彩的拓展訓(xùn)練。通過業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和文體活動，我們?nèi)w學(xué)員都收益良多。
學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、時代進(jìn)步的要求，也是新時期地稅事業(yè)發(fā)展和稅收精細(xì)化管理工作的要求。只有精通業(yè)務(wù)，才能認(rèn)真履行好職責(zé)，才能發(fā)揮自身作用。當(dāng)今世界瞬息萬變，科技突飛猛進(jìn)，這要求我們只有更好地掌握各類知識，提高做好本職工作的本領(lǐng)，才能不被時代所淘汰。我們必須不斷地加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)來提高自己，才能更好地完成各項工作任務(wù)，才能保證工作的質(zhì)量和效率。這次學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使我對稅收工作職責(zé)和任務(wù)有了更進(jìn)一步的認(rèn)識，增強(qiáng)了做好本職工作的信心和決心。目前我們基層地稅部門的納稅服務(wù)意識和納稅服務(wù)水平，與形勢發(fā)展的需要和納稅人的期望還存在較大差距，對于我們來說，當(dāng)務(wù)之急是要切實提高認(rèn)識，轉(zhuǎn)變觀念，樹立起新形式下稅收征管的納稅服務(wù)意識， 要樹立新形式征管格局下的優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)理念，要從執(zhí)法就是為納稅人服務(wù)，從納稅人滿意出發(fā)，實現(xiàn)從監(jiān)督導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型的角色轉(zhuǎn)變，要樹立“以納稅人為本”的服務(wù)理念，塑造具有人文關(guān)懷與親和力的地稅服務(wù)形象。
感謝組織給了我這次加油充電的機(jī)會，我將在日后的工作崗位上，繼續(xù)努力學(xué)習(xí)，提升個人能力，增強(qiáng)為納稅人服務(wù)的本領(lǐng)。
揚州培訓(xùn)體會
銅官山區(qū)二分局 丁志雄
根據(jù)市局的統(tǒng)一安排，我榮幸地來到了慕名已久的國家稅務(wù)總局揚州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院，參加為期6天的銅陵市地稅局稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)班。
此次培訓(xùn)共安排了五個方面培訓(xùn)內(nèi)容，設(shè)置了：《資本交易事項檢查方法與案例分析》、《稅收征管疑難問題解析》、《稅收風(fēng)險識別與原因分析》、《納稅服務(wù)熱點問題探討》、《最新稅收政策解讀》、《納稅評估案頭分析方法與技巧》、《塑造陽光心態(tài)（實訓(xùn)）》、《拓展訓(xùn)練》等課程。
培訓(xùn)方式采用講授式、案例式、研討式、實訓(xùn)、現(xiàn)場教學(xué)等教學(xué)方法，緊密聯(lián)系工作實際進(jìn)行授課。老師們豐富的授課內(nèi)容，引人入勝的教學(xué)語言，討論、互動、實際操作等靈活的教學(xué)方式讓學(xué)習(xí)變得豐富多彩，使我們受益匪淺。
授課老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度令人感動。授課老師一邊在稅務(wù)部門實踐，一邊又是教學(xué)研究的帶頭人，理論的前瞻性、工作實踐性很強(qiáng)，真正把稅收業(yè)務(wù)理論與實際工作相聯(lián)系。老師深入淺出的講解，使我們聽而受啟，記而不煩，好學(xué)不倦，同時使我們接收到了最前沿的稅收業(yè)務(wù)信息，短時間內(nèi)更新了知識結(jié)構(gòu)，提升了理論高度。
關(guān)鍵詞：建筑企業(yè) 納稅評估 稅收征管 思考 建議
1、納稅評估的基本情況
某集團(tuán)建筑安裝工程有限公司長春分公司成立于2009年6月4日，注冊資金2000萬元，主要工程項目為長春某國際花園項目。2009年營業(yè)收入5043萬元，2010年營業(yè)收入7133萬元。企業(yè)所得稅在國稅局核定征收。
按照建筑業(yè)專項評估計劃，首先對企業(yè)進(jìn)行涉稅數(shù)據(jù)信息采集，并對相關(guān)資料實施案頭審核分析，發(fā)現(xiàn)疑點問題如下：
（1）該企業(yè)2010年實際工程結(jié)算金額為7133.5萬元，繳納營業(yè)稅為111.9萬元，營業(yè)稅稅負(fù)為1.6%，低于3%，懷疑企業(yè)可能存在少繳營業(yè)稅、城建稅及教育費附加等稅款情況；
（2）工程施工合同金額為13088萬元，累計確認(rèn)工程結(jié)算金額為12176.8萬元，完工進(jìn)度為100%，工程結(jié)算金額與按完工形象進(jìn)度應(yīng)計量結(jié)算金額不匹配，懷疑企業(yè)可能存在少繳營業(yè)稅、城建稅及教育費附加等稅款情況。
經(jīng)約談企業(yè)財務(wù)人員，通過舉證得知該企業(yè)與建設(shè)方每月按工程施工合同要求，按完工進(jìn)度結(jié)算價款，但由于建設(shè)方拖欠工程款，款項并未及時支付，因此，企業(yè)只是按建設(shè)方實際撥款金額（即開發(fā)票金額）繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加等稅款。自2010年9月雙方確認(rèn)工程價款7133.5萬元后，未繼續(xù)進(jìn)行工程價款結(jié)算，工程于11月完工，并通過驗收。工程施工合同規(guī)定：年末進(jìn)行工程結(jié)算完畢。然而雙方至2011年3月仍未進(jìn)行工程價款結(jié)算，造成企業(yè)未按合同規(guī)定的付款時間繳納稅款。
針對企業(yè)少繳稅款的情況，評估人員依據(jù)相關(guān)規(guī)定，要求企業(yè)對存在問題進(jìn)行自查自糾，依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第十二條：《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：補(bǔ)稅合計800，690.29元，并課征相應(yīng)滯納金。
2、案例分析的結(jié)論
通過對該案例進(jìn)行分析，反映出帶有普遍性的一個行業(yè)性問題，主要表現(xiàn)在：
2.1 計稅收入、成本的確認(rèn)問題
《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定：從事建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》第15號――建造合同（2006）第十八條規(guī)定：在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。
建筑企業(yè)的現(xiàn)狀給稅收征管帶來的問題：
（1）施工企業(yè)不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)收入的實現(xiàn)，而是按照收付實現(xiàn)制來確認(rèn)收入的實現(xiàn)，致使?fàn)I業(yè)稅等稅款繳納滯后。
形成此問題的主要原因：一是建筑企業(yè)潛在行規(guī)所致。建設(shè)單位對已完工程不及時進(jìn)行結(jié)算，工程款拖欠現(xiàn)象普遍，施工單位不是按雙方確認(rèn)全部工程結(jié)算價款繳納稅金，而是按照建設(shè)方撥款的金額繳納稅款，結(jié)果導(dǎo)致施工企業(yè)滯納營業(yè)稅等稅款。二是稅收管理員責(zé)任心不強(qiáng)，稅收輔導(dǎo)不到位，監(jiān)管不力所致。三是納稅人的稅法遵從度較差，屢查屢犯。
（2）對于跨年工程，營業(yè)稅的計稅依據(jù)與企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入差異過大。
企業(yè)所得稅是按根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用，而營業(yè)稅是按照預(yù)收賬款或雙方確認(rèn)的價款為計稅依據(jù)。在工程款收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于工程完工進(jìn)度的情況下，營業(yè)稅的計稅依據(jù)與所得稅的應(yīng)稅收入會有很大的差異。按完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入及成本，產(chǎn)生的利潤要立即繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)需要墊付大量的資金用于繳納企業(yè)所得稅，對于資金流量本來就不足的施工企業(yè)來說，負(fù)擔(dān)必定要加重，出現(xiàn)壞賬的可能性很大。
形成此問題的主要原因：一是人為不及時結(jié)算價款，嚴(yán)重影響了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。二是政策的規(guī)定與企業(yè)實際核算的偏差導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)過重。
（3）工程價款與實際成本不配比，影響企業(yè)所得稅的核算。
在實際工作中，施工企業(yè)很難做到真實、準(zhǔn)確、及時地核算實際成本，并根據(jù)工程施工進(jìn)展情況，準(zhǔn)確地確定合同完工進(jìn)度，計量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費用，實際發(fā)生的成本很難與業(yè)主計量的工程價款相配比，必然會影響企業(yè)所得稅的核算。
形成此問題的主要原因：一是施工條件和施工環(huán)境的復(fù)雜性所致。二是目前在財務(wù)核算中，還沒有找到更好、更準(zhǔn)確的核算建筑業(yè)成本費用的方法。三是稅收管理員的建筑專業(yè)知識不強(qiáng)，難以勝任復(fù)雜的施工成本費用的審核工作。
2.2 納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)問題
《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條規(guī)定：取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定的付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
在實際征管中，企業(yè)往往不提供合同或不能提供全部合同，有的企業(yè)既不重視合同條款的簽訂，也不按合同規(guī)定的條款履行合同，合同形同虛設(shè)，因此對納稅義務(wù)發(fā)生時間很難把握。尤其有異地施工的企業(yè)，賬簿資料都在施工所在地，總機(jī)構(gòu)只有合并報表，盡管施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠按規(guī)定填寫、傳遞、繳銷《外管證》及《開具發(fā)票清單》，但所掌握信息也不可能全面準(zhǔn)確，難免出現(xiàn)信息失真。
形成此問題的主要原因：一是由建筑行業(yè)的性質(zhì)決定的。二是對企業(yè)的財務(wù)核算沒有統(tǒng)一的規(guī)定。三是全國范圍內(nèi)的信息共享沒有實現(xiàn)，無法實現(xiàn)對異地工程的監(jiān)管。
3、對稅收征管的措施及建議
通過對該案例分析所反映出的上述問題，引起我們對建筑行業(yè)稅源管理的深度思考，并提出如下幾點建議：
3.1 稅收管理員作為稅源管理第一責(zé)任人，應(yīng)該把好數(shù)據(jù)關(guān)
加強(qiáng)對企業(yè)涉稅信息的了解、采集和掌握。充實完善征管系統(tǒng)中的信息資料，及時更新維護(hù)數(shù)據(jù)庫信息，加強(qiáng)對涉稅數(shù)據(jù)的審核分析，建立建筑安裝工程征管臺賬，所有的建筑安裝工程在中標(biāo)或合同簽定后，都實行項目登記備案。例如建安企業(yè)名稱、工程承包總金額、承包方式、一定規(guī)模項目的承包合同、完工進(jìn)度等資料，并進(jìn)行歸檔及時輸入微機(jī)。稅收管理員對一些施工信息及時更新，保證信息的時效性。在日管工作中，注重對企業(yè)征管系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)信息、申報資料、財務(wù)報表、各類建筑施工合同和原始憑證的審核，及時、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)的涉稅信息。
3.2 稅收管理員要把好調(diào)查關(guān)。加強(qiáng)稅收管理員的巡查制度，了解企業(yè)的實際經(jīng)營情況
通過對建筑工地的調(diào)查，可以對工程進(jìn)度有一定的掌握；通過對建設(shè)單位的調(diào)查，能獲得甲方供應(yīng)材料最直接的證據(jù)，特別是關(guān)注建設(shè)單位固定資產(chǎn)的實際入賬金額與施工單位開具的建筑發(fā)票之間是否存在較大出入；通過對開票單位的調(diào)查，可以有助于我們辨別入賬發(fā)票的真?zhèn)魏蜆I(yè)務(wù)關(guān)系的真?zhèn)危粚τ谳爡^(qū)外有關(guān)單位的外調(diào)工作，則可以通過稅務(wù)部門協(xié)查或直接函證的方式進(jìn)行。待綜合協(xié)稅信息網(wǎng)絡(luò)建立后，實現(xiàn)地稅、國稅、銀行、財政、建設(shè)、國土等部門的信息共享，有效對重點建筑安裝項目進(jìn)行監(jiān)控，形成社會綜合治稅的良好局面。
3.3 稅收管理員要把好核稅關(guān)
依法進(jìn)行企業(yè)所得稅和個人所得稅的事后核定征收。對于賬證不健全、核算不清晰的企業(yè)應(yīng)采用事后核定的方式，不能輕易采取事前核定的方式。因為核定征收不是目的，而是要促使企業(yè)加強(qiáng)核算，最后達(dá)到查實征收的目的。事前核定容易使企業(yè)放棄對賬目的規(guī)范，增加不取得發(fā)票的可能性，人為使關(guān)聯(lián)方等不開發(fā)票，侵蝕關(guān)聯(lián)方的稅基，造成關(guān)聯(lián)方的應(yīng)納稅款流失。即使采取事后核定的方式，也絕不應(yīng)該簡單地核定了事，要加強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)管理，嚴(yán)格發(fā)票的取得和開具，規(guī)范企業(yè)逐步實現(xiàn)查實征收。
3.4 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以嘗試采取預(yù)征企業(yè)所得稅方式把好征收關(guān)
對持續(xù)時間超過一年的建筑安裝工程，不能正確反映工程期間成本的，予以定率預(yù)征企業(yè)所得稅。對于查賬征收的建安企業(yè)應(yīng)于每年年度終了后，企業(yè)所得稅申報期內(nèi)按每項工程完工進(jìn)度或完成的工作量逐項確定其收入，建議以2%的預(yù)征率預(yù)征企業(yè)所得稅，待工程竣工決算后，按每項工程發(fā)生的實際工程成本正確計算應(yīng)納企業(yè)所得稅款，多退少補(bǔ)。
3.5 相關(guān)部門應(yīng)把好稅收政策的界定關(guān)
對一些稅收政策應(yīng)予以細(xì)化，比如：建設(shè)單位與施工單位未按照合同規(guī)定按時進(jìn)行工程價款結(jié)算時營業(yè)稅計稅依據(jù)的如何確認(rèn)；如何確認(rèn)完工進(jìn)度等等，使稅務(wù)人員在執(zhí)行政策時有法可依，更好的規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險。
3.6 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要把好對稅收管理員的培訓(xùn)關(guān)，稅收管理員要把好對企業(yè)的輔導(dǎo)關(guān)
總結(jié)建筑安裝企業(yè)的涉稅風(fēng)險點，加強(qiáng)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，舉辦典型案例交流分析會及稅收難點討論會，提高稅務(wù)人員的專業(yè)知識水平。加強(qiáng)對企業(yè)的稅收輔導(dǎo)和監(jiān)控，對共性問題要召開業(yè)務(wù)輔導(dǎo)大會，對一些個性問題要進(jìn)行一對一的輔導(dǎo)。對于部分查賬征收企業(yè)，也可以借助專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)，對企業(yè)的建筑成本定期進(jìn)行嚴(yán)格的審計，一方面可以緩解稅務(wù)人員配備緊張的矛盾，另一方面也可以解決稅務(wù)人員專業(yè)知識不足的問題。
參考文獻(xiàn)
[1]《對深化納稅評估工作的思考》，2009.
一、何為RFP
美國注冊財務(wù)策劃師－Registered Financial Planner（簡稱RFP）為美國注冊財務(wù)策劃師協(xié)會所特許制定的國際權(quán)威認(rèn)證資質(zhì)。財務(wù)策劃最早于70年代在美國產(chǎn)生，美國注冊財務(wù)策劃師協(xié)會于1983年在美國正式成立，目前在全球共有15個國家和地區(qū)擁有其協(xié)會機(jī)構(gòu)。其會員組織遍布全世界包括美國、加拿大、英國、法國、德國、瑞士、澳大利亞、新西蘭、日本、新加坡、韓國、印度、馬來西亞和南非等國家及香港地區(qū)，在亞太已分布21個國家和地區(qū)。
現(xiàn)時的財務(wù)策劃師，普遍就職于歐美各國中的銀行、保險、證券、基金、信托公司、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所，以及在各類公司擔(dān)任財務(wù)管理職務(wù)，其中在銀行和保險公司工作的各占1/3 。因此取得專業(yè)理財策劃的資格，是日后在激烈競爭環(huán)境下的一種強(qiáng)競爭力的提升工具；并且由于財務(wù)策劃師的高額年薪，已成為目前全球最受歡迎的職業(yè)之一。5月份美國注冊財務(wù)策劃師協(xié)會大中華區(qū)在香港會展中心舉辦了2006年學(xué)員畢業(yè)典禮，有1000多學(xué)員參加了畢業(yè)典禮，并且在《星島日報》等報刊上刊登了通過認(rèn)證的畢業(yè)學(xué)員的資料。
二、RFP職業(yè)前景
《美國職業(yè)評級年鑒》近年一直把財務(wù)策劃師評為美國最佳職業(yè)之前列，與生物學(xué)家及
精算師等量齊觀，2001年更是榮登榜首，2004年亦位居第三。此項評級是根據(jù)美國250種職業(yè)的工作環(huán)境、收入、就業(yè)前景、體力需求、工作保障及壓力這六大項標(biāo)準(zhǔn)所計算出的結(jié)果。在美國，RFP的年均收入已超過了哈佛MBA的薪酬水平。
近年來，中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展，社會財富加速積累，人們對自身的人生規(guī)劃和財富管理的需求越來越普遍。同時，隨著金融產(chǎn)品的不斷豐富以及稅收制度的復(fù)雜化，人們在理財實踐中也越來越需要專業(yè)理財人士的幫助，以彌補(bǔ)個人金融知識缺乏、時間有限的不足。國家經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測中心公布的一項調(diào)查結(jié)果表明，約有70%的居民希望自己有理想的財務(wù)顧問，50%以上的人愿意支付顧問費用。在企業(yè)內(nèi)，財務(wù)作為掌握各類公司的命脈因素，也越來越需要高水準(zhǔn)的財務(wù)管理人才。所以，財務(wù)策劃師必將成為中國的高薪、熱門職業(yè)之一。
三、申報條件
1、本科以上學(xué)歷或中級以上職稱。
2、大專學(xué)歷，具有三年以上相關(guān)工作經(jīng)驗者。
3、從事金融、保險、證券、投資、銀行、律師、房地產(chǎn)等行業(yè)專業(yè)人士和各類企業(yè)對財務(wù)策劃有興趣的人士。（注：凡符合以上任意條件者，均可報名。）
四、培訓(xùn)目標(biāo)
根據(jù)國際理財策劃師職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求以及各類公司財務(wù)人員的工作需求，通過系統(tǒng)學(xué)習(xí)理財工具和理財規(guī)劃實務(wù)以及案例，提高各類公司財務(wù)人員的財務(wù)管理水平，使理財人員熟練掌握理財技巧，具備獨立為客戶量身定制理財規(guī)劃報告、開展理財服務(wù)的專業(yè)資質(zhì)，成為理財行業(yè)的專業(yè)人士。經(jīng)過培訓(xùn)，學(xué)員可以統(tǒng)一參加由美國注冊財務(wù)策劃師協(xié)會組織的考試（地點在北京），考試合格后，由美國注冊財務(wù)策劃師協(xié)會直接頒發(fā)RFP中英文證書。
五、課程設(shè)置
（一）基礎(chǔ)財務(wù)策劃
介紹財務(wù)策劃的基本概念和元素，了解財務(wù)策劃程序的步驟，掌握有關(guān)基礎(chǔ)財務(wù)策劃知識和技巧，了解金融市場的交易機(jī)制和監(jiān)管制度，明白財務(wù)策劃師的專業(yè)操守及責(zé)任，理解財務(wù)策劃的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
（二）投資學(xué)
介紹金融市場投資環(huán)境、金融市場架構(gòu)和各種金融投資工具，固定收益證券、股票證券的分析和定價。解釋各種投資理論和策略、分析投資組合的表現(xiàn)及分析有關(guān)利率和匯率波動的財務(wù)風(fēng)險。
（三）保險及退休策劃
介紹風(fēng)險、風(fēng)險管理、保險原理和實踐的知識。了解保險的理論、主要保險產(chǎn)品以及保險的實踐應(yīng)用。從風(fēng)險管理的角度解釋保險的原則和策略，解釋保險的作用以及如何決定保險需要和與保險相關(guān)的法律問題，評估各種保險產(chǎn)品，并且從成本效益的觀點選擇保險產(chǎn)品。
（四）稅務(wù)及遺產(chǎn)策劃
介紹稅務(wù)制度、稅務(wù)管理、法律念、稅務(wù)策劃原則的實踐知識。并且涉及國內(nèi)、國際稅務(wù)簡介。掌握通過稅務(wù)策劃而為客戶提供制訂完善綜合理財策劃。
（五）高級財務(wù)策劃
注冊財務(wù)策劃師（RFP）教育課程的總結(jié)。主要回顧個人財務(wù)策劃的完整概念，內(nèi)容包括財務(wù)策劃、投資策劃、保險策劃、退休計劃、稅務(wù)計劃和遺產(chǎn)策劃。并且通過真實案例分析、角色扮演和不同類型的專題討論來學(xué)習(xí)如何進(jìn)行完整個人財務(wù)策劃。
七、培訓(xùn)師資
部分講師來自香港，另有內(nèi)地講師，均為從事國際金融行業(yè)的專家，全部已獲得"美國注冊財務(wù)策劃師"專業(yè)資格，超過5年以上的教學(xué)經(jīng)驗。全部課程使用中
文授課，考試亦使用中文答卷。
八、收費標(biāo)準(zhǔn)
個人報名:12000元/人
2006年7月30日前報名將享受9.8折優(yōu)惠
關(guān)鍵詞 納稅籌劃 大型集團(tuán) 風(fēng)險分析
大型集團(tuán)公司在進(jìn)行初始投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資收益率。在企業(yè)的諸多競爭中，尤以成本的競爭最為核心，而所納稅額是企業(yè)的一大成本，應(yīng)繳稅款的多少直接影響到投資者的最終收益。所以，投資者為降低稅收成本，獲得預(yù)期的投資收益，就有必要對其納稅事宜進(jìn)行籌劃。本文通過對某集團(tuán)公司下屬不同企業(yè)納稅籌劃模式的案例分析以及集團(tuán)公司納稅籌劃的風(fēng)險，為納稅籌劃思想的推廣提供思路。
一、納稅籌劃的概念及存在的認(rèn)識誤區(qū)
在我國，許多人不了解納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以納稅籌劃為名，行偷稅之實。而實際上，納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到納稅籌劃想到的就是避稅，即納稅人運用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅，以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。其實，納稅籌劃既有別于稅務(wù)當(dāng)局所嚴(yán)厲打擊的企業(yè)偷稅行為，又由于它所具有的合理性，也有別于我們?nèi)粘V泛接觸的企業(yè)避稅行為。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實踐中，存在著廣泛地混用納稅籌劃和避稅概念，從而使得企業(yè)的許多避稅策劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。
二、大型集團(tuán)公司納稅籌劃的方法分析
1.集團(tuán)公司納稅籌劃典型模式
集團(tuán)公司納稅籌劃的目標(biāo)不僅是單個公司稅收利益及經(jīng)濟(jì)利益最大化；而是整個集團(tuán)公司稅收利益及經(jīng)濟(jì)利益最大化。集團(tuán)公司納稅籌劃的目標(biāo)是通過集團(tuán)公司納稅最小化實現(xiàn)集團(tuán)公司稅后利益最大化。
（1）在比例稅率下：
設(shè)集團(tuán)公司由公司A和公司B組成，其稅率分別為 和 ，且 < ；
集團(tuán)公司利潤總額 為正的常量，其中A公司利潤為 ，B公司利潤 ；
A公司所得稅為 ，B公司所得稅為 ，集團(tuán)公司所得稅合計為 ；
集團(tuán)公司凈利潤合計為 。
建立如下聯(lián)立方程組：
< ； + = （正的常量）； = （當(dāng) 0）； =0（當(dāng)
= （當(dāng) 0）； =0（當(dāng)
可得：當(dāng) = 或 =0時， = 為最小值， = （1- ）為最大值。
如下圖1所示：
圖1 利潤與所得稅關(guān)系圖
因此，在比例稅率下，且集團(tuán)公司的成員公司稅率不相等，集團(tuán)公司應(yīng)將利潤盡量安排給低稅率公司，將高稅率公司的利潤轉(zhuǎn)移到低稅率公司，從而減少集團(tuán)公司所得稅，獲取最大的稅后利潤。
（2）在累進(jìn)稅率下在成員公司均實行超額累進(jìn)稅率的條件下：
由于成員公司均有多檔稅率，納稅籌劃較為復(fù)雜。總而言之，應(yīng)將利潤先安排給成員公司中的最低稅率，然后再將利潤安排給成員公司中的較高稅率，直到利潤安排完畢，這樣可以最大限度減少集團(tuán)公司總稅收，實現(xiàn)集團(tuán)公司稅后利潤最大化。
2.案例分析
這里主要討論集團(tuán)公司內(nèi)企業(yè)合并的納稅籌劃的案例分析。
案例：某集團(tuán)公司下屬某股份有限公司A，2008年9月兼并某虧損國有企業(yè)B。B企業(yè)合并時賬面凈資產(chǎn)為500萬元，上年虧損為100萬元（以前年度無虧損），評估確認(rèn)的價值為550萬元，經(jīng)雙方協(xié)商，A公司可以用以下方式合并B企業(yè)。A公司合并后股票市價為3.1元/股。A公司共有已發(fā)行的股票2000萬股（面值為1元/股）。
方案一：A公司以180萬股和10萬元人民幣購買B企業(yè)（A公司股票市價為3元/股）。
方案二：A公司以150萬股和100萬元人民幣購買B企業(yè)。
假設(shè)合并后被合并企業(yè)的股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并企業(yè)每年未彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額為900萬元，增值后的資產(chǎn)的平均折舊年限為5年，行業(yè)平均利潤率為10%。所得稅稅率為33%，從合并企業(yè)的角度來看：
選擇方案一，首先涉及合并時的以下稅收問題：因為非股權(quán)支付額（10萬元）小于股權(quán)按票面計的20%（36萬元），所以，B企業(yè)就不轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅；B企業(yè)去年的虧損可以由A公司彌補(bǔ)，A公司可在第一年和第二年彌補(bǔ)B企業(yè)的虧損額100萬元。A公司接受B企業(yè)資產(chǎn)時，可以以B企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)作為資產(chǎn)的計稅成本。其次，A公司將來應(yīng)就B企業(yè)180萬股股票支付多少股利呢？
A公司第一年、第二年因涉及虧損彌補(bǔ)，第一年的稅后利潤為900 （1-33%）+79.84% 33%=629.34（萬元），可供分配的股利為629.34 （1-25%）=472.01（萬元），（其中的10%為法定盈余公積，5%為公益金，1既為任意盈余公積），支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為180+2000 472.01 0.909=38.52（萬元），同理，A公司第二年支付給B企業(yè)股東的股利折現(xiàn)值為34萬元；A公司以后年度支付給B企業(yè)股東的股利按利潤率10%計算，折現(xiàn)直為180 2000 （900 67%） （1-25%） 10% 0.8264=336.37（萬元）。
所以，第一種方式下，A公司合并B企業(yè)所需的現(xiàn)金流出折現(xiàn)值共為418.98萬元（10+38.62+34+336.36），選擇方案二，因為非股權(quán)支付額（100萬元）大于股權(quán)按票面計的20%（30萬元），所以，被合并企業(yè)B應(yīng)就轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅，應(yīng)繳納的所得稅為 （180 3+10-500） 33%=16.5（萬元）。又因為合并后，B企業(yè)已不再存在，這部分所得稅實際上由合并企業(yè)A承擔(dān)。B企業(yè)去年的虧損不能由A公司再彌補(bǔ)。因為A公司可按增值后的資產(chǎn)的價值作為計稅價，增值部分在折舊年限內(nèi)每年可減少所得稅為（550- 500）+5 33%=3.3（萬元）。A公司第一年的稅后利潤為900 （1-33%）+3.3-16.5=589.8（萬元），按第一方案時的計算方法計算，A公司第一年支付B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為30.16萬元，第二年至第五年支付給B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為89.33萬元。A公司以后年度支付B企業(yè)股東股利折現(xiàn)值為210.60萬元。所以，第二種方式下，A公司合并B企業(yè)所需現(xiàn)金流出折現(xiàn)值為446.59萬元（16.5+100+30.16+89.33+210.60）。比較兩種方案，方案一現(xiàn)金流出較小，所以，A公司應(yīng)當(dāng)選用方案一。
因此，并非在任何情況下，采取非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價值20%的合并方式都劃算、要考慮可彌補(bǔ)虧損數(shù)額的大小、行業(yè)利潤率的高低等因素，在上面所舉的例子中，如果這些因索發(fā)生變化，選擇第二種方案就有可能是劃算的。在實際操作中要具體測算，以上僅提供籌劃的思路和測算方法。
三、大型集團(tuán)公司納稅籌劃的風(fēng)險分析
1.納稅籌劃風(fēng)險主要類別
大型集團(tuán)公司納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人納稅籌劃方法的認(rèn)定。一般來說，納稅籌劃的風(fēng)險表現(xiàn)為三類：政策運用風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險和稅務(wù)執(zhí)行風(fēng)險。
2.納稅籌劃的風(fēng)險預(yù)防
（1）健全納稅籌劃風(fēng)險防范體系
建立納稅籌劃風(fēng)險評估機(jī)制；大型集團(tuán)公司要事先對納稅籌劃項目進(jìn)行風(fēng)險評估。如集團(tuán)公司經(jīng)營狀況，所處行業(yè)的景氣度，行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化；以往集團(tuán)公司納稅情況如何，是否對稅務(wù)事項過分敏感，以前年是否存在重大稅務(wù)、審計問題；稅務(wù)管理當(dāng)局對集團(tuán)公司依法納稅誠信度的評價如何；事務(wù)所及注冊稅務(wù)師對籌劃事項的熟練程度如何；等等。最后評估出一個較為客觀的風(fēng)險值，然后再決定是否接受委托，或決定如何進(jìn)行籌劃。
（2）關(guān)注稅收法律變動、提高籌劃人員水平
目前，我國稅制建設(shè)還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測和防范籌劃的風(fēng)險，因為政策發(fā)生變化后往往有溯及力，原來是納稅籌劃，政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅。因此，要能夠準(zhǔn)確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。另外，集團(tuán)公司納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備對經(jīng)濟(jì)前景的預(yù)測能力、對項目統(tǒng)籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協(xié)作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項工作。
（3）加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通降低政策執(zhí)行風(fēng)險
由于大型集團(tuán)公司所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和納稅人的主客觀條件經(jīng)常處于變化之中，這就要求集團(tuán)公司在納稅籌劃時，要根據(jù)集團(tuán)公司實際情況，制定納稅籌劃方案，并保持相對的靈活性，以便隨著國家稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的變化隨時調(diào)整，適時更新籌劃內(nèi)容；采取措施控制和分散風(fēng)險，趨利避害，保證納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。
四、結(jié)束語
大型集團(tuán)公司開展納稅籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點，及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢。在實際操作時，大型集團(tuán)公司要時時關(guān)注稅收政策的變化趨勢，務(wù)必使納稅籌劃方案不違法并符合稅收政策的導(dǎo)向性，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時，也順應(yīng)了國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖。
參考文獻(xiàn)：
[1]蘇春林.納稅籌劃.北京：北京大學(xué)出版社.2003.
關(guān)鍵詞：信息管理；案例分析法；信息技術(shù)；財務(wù)報表審計
一、引言
自從互聯(lián)網(wǎng)與信息技術(shù)普及以來，財務(wù)會計由做手工賬轉(zhuǎn)變?yōu)槔脮嬰娝慊M(jìn)行辦公，自此，在也沒有看到賬房先生點著油燈打算盤了?？萍嫉倪M(jìn)步極大地解放了生產(chǎn)力，在會計領(lǐng)域也是如此，通過相關(guān)會計核算軟件，會計工作人員只需要將憑證、單據(jù)、發(fā)票簡單分類處理后錄入系統(tǒng)即可，只要錄入時沒有出現(xiàn)錯誤，進(jìn)入系統(tǒng)后，計算機(jī)會進(jìn)行自動核算。這淘汰了一部分年齡大并且對計算機(jī)不熟悉的會計從業(yè)者。智能時代的來臨，讓一切變得更加猝不及防，人工智能機(jī)器人可以自動給掃描憑證、單據(jù)、發(fā)票掃描，直接分類核算，64位密集糾錯，甚至連簡單的審計都免掉了。這也給財務(wù)人員造成恐慌，大面積的失業(yè)會不會提前來臨？信息技術(shù)、人工智能的發(fā)展對會計、審計的工作人員又產(chǎn)生什么影響？本文在信息管理、財務(wù)管理的理論基礎(chǔ)上，對信息技術(shù)及財務(wù)報表審計的影響展開研究，通過對現(xiàn)狀分析、案例分析，發(fā)現(xiàn)其存在的問題，并提出相關(guān)建議。
二、現(xiàn)狀
隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的快速發(fā)展，對財務(wù)報表的內(nèi)部審計和外部審計方法模式上也由傳統(tǒng)的純?nèi)斯な止げ橘~審計向人機(jī)協(xié)作審計模式轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部審計，主要包括確定資產(chǎn)存在性、判斷資產(chǎn)計價的公允性、避免過分高估或者低估資產(chǎn)、測試收入成本和費用、分析是否符合會計政策的要求。其中，判斷資產(chǎn)的公允性以及測試收入成本費用涉及到審查數(shù)據(jù)核算的計算機(jī)可以快速掃描輸入、進(jìn)行運算、結(jié)果輸出，省去了大量的時間成本和人工的機(jī)會成本。外部網(wǎng)絡(luò)審計是指審計人員對被審計單位進(jìn)行審計時，不必像之前一般對著如山般的賬簿進(jìn)行核算審查，常常需要長時間高強(qiáng)度工作，而現(xiàn)在只需要利用互聯(lián)網(wǎng)和現(xiàn)代信息技術(shù)，通過人機(jī)協(xié)作的模式對被審計單位的財務(wù)報表合規(guī)性、真實性和有效性進(jìn)行遠(yuǎn)程審計。目前，隨著電子商務(wù)的蓬勃興起，越來越多商家選擇利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)依靠商務(wù)平臺進(jìn)行的交易和商務(wù)服務(wù)活動，主要表現(xiàn)在商務(wù)交易不再是先看貨，然后一手交錢一手交貨；商務(wù)服務(wù)也不單單依靠紙面文件以及單據(jù)的傳送，而是借助于計算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)和現(xiàn)代通訊技術(shù)來全面實現(xiàn)電子化的交易和結(jié)算過程。電子商務(wù)更大程度上依托互聯(lián)網(wǎng)的特點在審計工作的范圍、內(nèi)容、可行性、風(fēng)險等方面都產(chǎn)生了重大影響。
三、案例分析
目前，墨西哥國家稅務(wù)總局將信息技術(shù)對財務(wù)報表的審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N新的方式并且在2016年7月通過最高法院確保了其合憲性。即通過互聯(lián)網(wǎng)電子審計，稅務(wù)當(dāng)局可以通過電子方式執(zhí)行監(jiān)督與審計流程，并通過電子方式與納稅人溝通，納稅人可以通過申請AcuerdoConclusivo協(xié)議，確保其被審計材料在保護(hù)狀態(tài)，納稅人也可以利用這個渠道尋求稅務(wù)幫助，通過協(xié)商的手段，解決被審計納稅人與稅務(wù)局之間存在的分歧，避免了耗時長和費用貴的申訴流程。墨西哥國家稅務(wù)總局給人口眾多的發(fā)展中國家一個很好的示范，行政事業(yè)單位率先進(jìn)行改革，從法律制度上承認(rèn)信息技術(shù)對財務(wù)報表審計的合法性與合規(guī)性，并且給予技術(shù)支持保證信息安全。這大大減少了人們使用的后顧之憂，有利于越來越多的會計師事務(wù)所、審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)型，更大程度上借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，對被審計單位進(jìn)行遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計。
四、問題分析
（一）電磁化會計信息不易保存
毋庸置疑，隨著無紙化辦公的進(jìn)程加快，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證、賬簿、報表可能會被電子會計信息代替。電子會計信息是指將會計信息儲存在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，很顯然這比紙質(zhì)的更易被破壞。如果保存不好，即使從網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中存儲在磁性介質(zhì)上，會計信息依然會因介質(zhì)的破壞而丟失。而且值得注意的是，存儲風(fēng)險會因為時間加長變大，如果數(shù)據(jù)丟失或大面積泄露，不僅增加了審計的難度而且會給企業(yè)造成無法預(yù)估的損失。
（二）忽視網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)審查
在信息技術(shù)廣泛應(yīng)用的大背景下，除了對傳統(tǒng)財務(wù)內(nèi)容進(jìn)行審計外，還需要對信息系統(tǒng)開發(fā)、運行、控制環(huán)節(jié)進(jìn)行審查。尤其在電子商務(wù)環(huán)境下，對互聯(lián)網(wǎng)的依賴程度更大，并且固有的技術(shù)風(fēng)險決定了審計內(nèi)容必須包括對網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實其業(yè)務(wù)處理的真實性、安全性、合法性。大多數(shù)企業(yè)忽視對網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的審查，這使審計信息可能會出現(xiàn)一定程度的偏差甚至是錯誤。由于全面依靠互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，交易與金錢往來都是在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)各工作站上完成的，因此，審計應(yīng)漸漸從事后審計轉(zhuǎn)為實時審計，全方位地評價網(wǎng)絡(luò)交易的安全性以及財務(wù)報告存在的風(fēng)險要素，從而降低經(jīng)營風(fēng)險、提高審計質(zhì)量。
（三）信息技術(shù)對財務(wù)報表審計難以做到絕對保密
眾所周知，互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)具有分散性、開放性、受眾群體數(shù)量多等特點，其安全保密性問題一直是困擾大多數(shù)企業(yè)的問題。信息技術(shù)系統(tǒng)一方面面臨故障的風(fēng)險，如果發(fā)生故障，就會造成全企業(yè)的癱瘓財務(wù)工作的崩潰；另一方面還面臨數(shù)據(jù)庫財務(wù)網(wǎng)站有可能遭到攻擊的非系統(tǒng)風(fēng)險、計算機(jī)病毒攻擊的風(fēng)險。此外，若信息系統(tǒng)的設(shè)計存在漏洞，而財務(wù)工作者在運用中并沒有發(fā)現(xiàn)，則可能給企業(yè)的內(nèi)部控制造成隱性風(fēng)險。
（四）審計人員的計算機(jī)知識不完善
審計人員的計算機(jī)知識、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不高，也給信息技術(shù)對財務(wù)報表審計造成困難。在信息化大數(shù)據(jù)背景下，審計的方式和內(nèi)容都發(fā)生了改變，對缺乏計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)相關(guān)知識的審計人員，會因為方式改變而不能識別、審查企業(yè)的隱性風(fēng)險，從而對評價結(jié)果和審計結(jié)論的產(chǎn)生消極影響。
五、對策建議
（一）審計線索方面的追蹤審查
在信息化背景下，應(yīng)該針對審計線索在系統(tǒng)內(nèi)建立專門原始數(shù)據(jù)的備份、完善大數(shù)據(jù)和追蹤軟件，多部門相互監(jiān)督，使審計線索得以保留。同時，通過遠(yuǎn)程審計監(jiān)管、突擊檢查的方式，對財會工作人員和程序員的系統(tǒng)進(jìn)行檢查，以維護(hù)數(shù)據(jù)庫安全。
（二）重視對內(nèi)部控制內(nèi)容審計
重視對內(nèi)部控制內(nèi)容的審計是指要做到對財務(wù)數(shù)據(jù)全流程的管控，包括信息技術(shù)部門對信息化財務(wù)系統(tǒng)的維護(hù)。第一、明確權(quán)限與指責(zé)，在財務(wù)部門內(nèi)部，將職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行劃分，不能讓不同崗位的工作人員擁有相同的權(quán)限，以此來形成互相監(jiān)管的模式。第二、成立財務(wù)數(shù)據(jù)庫，原始數(shù)據(jù)必須先上傳再入賬處理分析，而且原始數(shù)據(jù)不容隨意更改，如要更改應(yīng)由主管監(jiān)督。同時，每一步的審計應(yīng)將數(shù)據(jù)上傳，各部門之間既相互獨立又互相聯(lián)系，彼此制約。
（三）加快信息技術(shù)財務(wù)審計法規(guī)的建立完善
第一、要認(rèn)真推動信息化審計法律法規(guī)建設(shè)，既要認(rèn)識到其提高工作效率的優(yōu)越性，也不能忽視其自身的問題，應(yīng)盡快提出制定相關(guān)法律法規(guī)的意見。第二、信息技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)會計領(lǐng)域，需要對傳統(tǒng)的審計準(zhǔn)則體系重新進(jìn)行審視和思考，新的審計準(zhǔn)則應(yīng)該順應(yīng)時代的趨勢，充分考慮其在信息化、大數(shù)據(jù)背景下的創(chuàng)造性。用法規(guī)和制度保障信息化審計的合法性、合規(guī)性。
（四）加快信息化審計人才的培養(yǎng)
在此背景下，審計人員除了應(yīng)當(dāng)具備審計知識經(jīng)驗還應(yīng)當(dāng)對基礎(chǔ)信息知識有一定的了解。審計人員是信息技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)報表審計工作的關(guān)鍵，但是傳統(tǒng)的審計人員往往忽略了自身對信息技術(shù)的要求。市場對復(fù)合型審計人才的缺口很大，也是未來審計工作發(fā)展重要一環(huán)。第一、審計人員應(yīng)該具有危機(jī)意識，如果自身不轉(zhuǎn)變，很有可能被即將到來的財務(wù)機(jī)器人代替簡單的審計工作；第二、企業(yè)也要意識到信息網(wǎng)絡(luò)對財務(wù)報表審計存在的兩面性，應(yīng)鼓勵審計人員、會計人員主動學(xué)習(xí)信息化審計知識，及時查明風(fēng)險，做好應(yīng)對措施。第三、國家和政府也應(yīng)該加大對審計人員工作轉(zhuǎn)型的引導(dǎo)，鼓勵培養(yǎng)復(fù)合型審計人才。
一、稅務(wù)稽查風(fēng)險的類型
從目前來看，稅務(wù)稽查風(fēng)險主要有四大類：第一類是指被查對象存在稅收違法行為，稽查人員在檢查時未能發(fā)現(xiàn)，造成稅務(wù)稽查意見失當(dāng)。這里有3種具體情況：一是被查對象整體財務(wù)報表和賬簿憑證發(fā)生錯誤，如納稅人賬外銷售時采取“兩頭不進(jìn)”的方式，整體財務(wù)狀況、稅收負(fù)擔(dān)和內(nèi)部控制一切正常，導(dǎo)致稽查人員在檢查時發(fā)表無問題的結(jié)論；二是賬簿憑證存在重大涉稅錯誤，而稽查人員實施檢查時未能發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致發(fā)表不正確的稽查意見；三是賬面上存在重大疑點，如與同行業(yè)相比或與企業(yè)以往年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營規(guī)模、稅收負(fù)擔(dān)相比，存在涉稅違法的重大疑點，但在當(dāng)時的稽查背景下，無法尋找到充分可靠的證據(jù)，稽查人員只能發(fā)表無問題的稽查意見。
第二類是稽查人員受自身業(yè)務(wù)水平和稽查成本效率的制約，影響了稅務(wù)稽查判斷和評價的準(zhǔn)確性，或稽查機(jī)關(guān)依據(jù)作出稽查意見的證據(jù)與行政復(fù)議、行政訴訟中的證據(jù)要求存在差距。
第三類是稽查人員受自身素質(zhì)的制約和環(huán)境因素的影響，如稽查人員或，對被查對象的涉稅違法行為視而不見，不征、少征稅款，導(dǎo)致最后被追究刑事責(zé)任。
第四類是實施稅務(wù)檢查后，因缺乏監(jiān)督和管理，納稅人對檢查結(jié)果不作正確的賬務(wù)調(diào)整，再次偷稅。如某企業(yè)由于賬外經(jīng)營，隱瞞銷售收入，補(bǔ)繳稅款、罰款，但并未作賬務(wù)調(diào)整，偷逃當(dāng)年度所得稅。此類納稅人賬務(wù)調(diào)整的監(jiān)督責(zé)任是否應(yīng)屬稽查部門，目前有待商榷，隱性風(fēng)險依然存在。
稽查風(fēng)險的存在必將給稅務(wù)機(jī)關(guān)造成損失。輕者，造成不利影響，損害稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象；重者，稽查人員被追究刑事責(zé)任，開除公職，或依法給予行政處分，個別的甚至?xí)绊懖块T的運轉(zhuǎn)。
二、稅務(wù)稽查風(fēng)險的成因
一是經(jīng)營手段靈活，稽查難度增大。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實體參與市場競爭，并在競爭中不斷壯大，通過兼并、收購和聯(lián)合等方式形成主業(yè)突出、市場競爭力強(qiáng)的大公司大集團(tuán)。由于企業(yè)的經(jīng)營范圍廣、經(jīng)營手段靈活，外部的經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜，稅務(wù)稽查難度增大，稽查風(fēng)險明顯加大。同時，出于利潤最大化的考慮，少數(shù)企業(yè)誠信缺失、納稅意識淡薄，加上互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，避稅、逃稅手段高科技化，稽查人員失察和出錯的可能性增加，稽查風(fēng)險明顯增大。
二是法律責(zé)任細(xì)化，稽查風(fēng)險增大。隨著我國法制建設(shè)的逐步完善，稽查機(jī)關(guān)和稽查人員的法律責(zé)任更加具體?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的修訂和完善，進(jìn)一步明確了稽查機(jī)關(guān)和稽查人員的法律責(zé)任?！吨腥A人民共和國行政許可法》的實施，增加了有關(guān)稽查機(jī)關(guān)和稽查人員的法律責(zé)任條款。由于涉及的法律法規(guī)進(jìn)一步細(xì)化，增加了稽查機(jī)關(guān)和稽查人員的責(zé)任條款，對稽查質(zhì)量提出了更高的要求。
三是外部環(huán)境干擾，稽查壓力增大。稅務(wù)稽查受外部環(huán)境的干擾，影響稅收執(zhí)法公平。個別企業(yè)一旦被稽查機(jī)關(guān)查出問題就千方百計找關(guān)系，干擾稽查機(jī)關(guān)的檢查和處理。
四是專業(yè)能力的制約。稅務(wù)稽查是一個需要綜合運用稅收、財會、法律知識和經(jīng)驗進(jìn)行職業(yè)判斷的專業(yè)?；槿藛T在稽查過程中需要合理運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，并保持職業(yè)謹(jǐn)慎?；槿藛T的職業(yè)判斷直接影響稽查工作的質(zhì)量，采用何種稽查方法、收集哪些證據(jù)、收集多少證據(jù)、提出何種意見都依賴于稽查人員的職業(yè)判斷。
五是職業(yè)素質(zhì)的影響。人的因素是至關(guān)重要的，稽查工作也是一樣?；槿藛T的職業(yè)素質(zhì)包括稽查人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任。如果稽查人員在稽查過程中喪失了應(yīng)有的工作責(zé)任心，沒有公正、謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，就會影響稽查質(zhì)量，增大稽查風(fēng)險。
六是稽查方法的影響。稅務(wù)稽查廣泛采用統(tǒng)計抽樣的方法，即從被查單位總體中抽取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查樣本的結(jié)果推斷總體特征，因此稽查結(jié)果有一定的誤差。同時，雖然計算機(jī)的核算、分析技術(shù)已經(jīng)在會計領(lǐng)域廣泛應(yīng)用，但計算機(jī)稽查技術(shù)還沒有得到有效的開發(fā)和運用。面對海量的稽查資料，稽查人員實施稽查仍采取賬項基礎(chǔ)檢查法，受檢查人數(shù)和檢查時間的限制，影響了稽查質(zhì)量，增大了稽查風(fēng)險。
三、防范稽查風(fēng)險的措施
稽查風(fēng)險存在于稽查過程的每一個環(huán)節(jié)，風(fēng)險成因也包括多方面。當(dāng)前，針對稽查風(fēng)險產(chǎn)生的可能性和控制難的問題，應(yīng)采取一些有針對性的措施，盡可能將風(fēng)險減到最小。
（一）加強(qiáng)內(nèi)部建設(shè)是防范稽查風(fēng)險的基礎(chǔ)。
一是加強(qiáng)制度建設(shè)。在當(dāng)前的稽查制度體系中，防范和控制稽查風(fēng)險的制度還不完善。上級稽查部門應(yīng)加強(qiáng)稽查風(fēng)險防范制度體系的建設(shè)，組織有關(guān)專家研究建立防范和控制稽查風(fēng)險的制度體系，特別是對稽查方案的制訂、稽查案件證據(jù)的收集、稽查工作底稿的編制、稽查報告的編制和案件復(fù)核等制訂統(tǒng)一、規(guī)范的制度，這是防范和控制稅務(wù)稽查風(fēng)險的有效舉措。
二是提升計算機(jī)應(yīng)用能力。加大稅務(wù)稽查軟件開發(fā)和應(yīng)用力度，提升計算機(jī)稽查的應(yīng)用能力，要針對不同行業(yè)、不同會計系統(tǒng)，設(shè)計具有針對性的計算機(jī)稽查程序，充分利用科技手段獲取稽查工作所需的信息資料，使稽查人員能夠?qū)τ嬎銠C(jī)系統(tǒng)進(jìn)行一般性檢查，提高稽查效率。同時，要加大稽查經(jīng)費投入，加強(qiáng)計算機(jī)硬件設(shè)施建設(shè)。
三是落實稽查案件分級審理制度。按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對稽查案件實行分級集體審理，對案情復(fù)雜、有重大社會影響的案件應(yīng)由重大案件審理委員會審理，對其他案件由稽查機(jī)關(guān)案件集體審理會議審理，嚴(yán)把案件的質(zhì)量關(guān)、定性關(guān)，防止稽查“走過場”等情況的發(fā)生。
四是健全稽查案例分析制度。定期召開案例分析會，對稽查選案、檢查、審理和執(zhí)行進(jìn)行把關(guān)和協(xié)調(diào)，真正做到案件事實清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、數(shù)字準(zhǔn)確、文書規(guī)范、程序合法、運用法律法規(guī)準(zhǔn)確，對發(fā)現(xiàn)的問題和存在的風(fēng)險認(rèn)真分析研究，及時整改，建立制度。對稅收政策執(zhí)行、自由裁量權(quán)的把握進(jìn)行全面協(xié)商，提高稽查執(zhí)法的質(zhì)量。建立分類案例數(shù)據(jù)庫，總結(jié)對各類企業(yè)實施檢查的基本方法，為案件檢查提供參考和示范。
五是加大案件復(fù)查和“下查一級”的力度。案件復(fù)查能夠強(qiáng)化監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)問題、消除隱患、提高稽查質(zhì)量。要加大對稽查案件的復(fù)查力度，抽調(diào)精干人員，采取交叉復(fù)查、案卷審查和實地調(diào)查等方式，按照《稅務(wù)稽查案件復(fù)查暫行辦法》規(guī)定，統(tǒng)一復(fù)查口徑、統(tǒng)一審理標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一處罰尺度，對復(fù)查案件的程序、事實、證據(jù)和執(zhí)行、有無違反稽查工作紀(jì)律等進(jìn)行深入細(xì)致的檢查，要及時發(fā)現(xiàn)和糾正案件存在的問題，認(rèn)真進(jìn)行整改。上級稽查部門要加大對下級稽查部門稽查案件的復(fù)查力度，每年定期組織抽取一定比例的已查案件進(jìn)行復(fù)查，做到應(yīng)查必查、查深查透，及時總結(jié)，認(rèn)真分析，提出建議。在實施“下查一級”時，應(yīng)注意適當(dāng)縮小檢查面，及時溝通信息，制訂統(tǒng)一的行政處罰標(biāo)準(zhǔn)。
六是加強(qiáng)稅法宣傳，排除外部干擾，營造良好的執(zhí)法環(huán)境。稅務(wù)部門要加大稅法宣傳力度，增強(qiáng)納稅人的誠信納稅意識，宣傳稅務(wù)稽查對整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序的作用，營造政府支持、部門協(xié)作、企業(yè)配合的良好稅收執(zhí)法環(huán)境，減少和排除外部環(huán)境對稽查工作的干擾。對個別確實無法回避的案件，應(yīng)認(rèn)真作好稅務(wù)案件審理會議記錄，分清責(zé)任。
（二）規(guī)范稽查流程是防范稽查風(fēng)險的關(guān)鍵。
一是加強(qiáng)查前調(diào)查。要全面了解被查單位的業(yè)務(wù)、財務(wù)狀況，認(rèn)真調(diào)查被查單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員編制情況，調(diào)查被查單位的經(jīng)營范圍、財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及其工作情況、相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況、重大會計政策選用及變動情況、以往接受稅務(wù)稽查情況及其他需要了解的情況，收集與稽查有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，收集銀行賬戶、會計報表及其他有關(guān)的會計資料、稽查檔案資料等，這有助于稽查人員把握稽查方向，提高稽查效率。同時，結(jié)合被查單位的實際情況，明確稽點。對被查單位內(nèi)控制度進(jìn)行符合性測試，以判定內(nèi)控制度是否有效，為下一步評估稽查風(fēng)險提供必要的依據(jù)。
二是編制科學(xué)方案。科學(xué)合理的稽查方案能夠有效防范和控制稽查風(fēng)險。檢查組應(yīng)在查前調(diào)查的基礎(chǔ)上，認(rèn)真分析稽查風(fēng)險和稽點，制訂科學(xué)合理的稽查方案。方案應(yīng)包括檢查目標(biāo)、稽查風(fēng)險的評估、檢點以及對檢查目標(biāo)有重大影響事項的檢查步驟和方法等內(nèi)容。在稽查過程中，如發(fā)現(xiàn)新的重要線索，應(yīng)及時調(diào)整稽查方案，以防止遺漏重要的稽查內(nèi)容，合理規(guī)避風(fēng)險。
三是準(zhǔn)確運用稽查方法。在稽查過程中，應(yīng)注意采用規(guī)范的稽查方法。在目前廣泛使用賬項基礎(chǔ)檢查法的條件下，對業(yè)務(wù)簡單、憑證不多的企業(yè)應(yīng)實行全面檢查；對業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)，應(yīng)采用抽樣統(tǒng)計方法，認(rèn)真評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，明確檢點，確定樣本數(shù)量，將稽查風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)。對涉及處理和處罰的具體事項，應(yīng)進(jìn)行全面檢查，不能簡單地運用統(tǒng)計抽樣的方法。
四是稽查取證合法?；轱L(fēng)險很大程度上是證據(jù)風(fēng)險。證據(jù)風(fēng)險來自檢查過程中稽查人員對證據(jù)的取舍及其證明是否充分的認(rèn)定。如何獲得充分可靠的證據(jù)、防止遺漏重要證據(jù)，是控制證據(jù)風(fēng)險的關(guān)鍵。
減小稽查風(fēng)險、提高證據(jù)質(zhì)量可以從以下8個方面入手。
第一，檢查要符合法定程序。實施稽查前要向納稅人發(fā)出書面稽查通知，告知稽查時間等。應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行稽查人員回避的規(guī)定，稽查人員要有兩人以上，實施稽查時要出示稅務(wù)稽查證件。詢問、調(diào)取賬簿和實地稽查等要符合法定程序，并依法為納稅人保密。
第二，證據(jù)類型和取證程度要統(tǒng)一。一般稽查案件按照《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》取證，賬外賬等一些偷稅手段比較靈活的涉稅違法案件的證據(jù)種類復(fù)雜、取證難度大，目前還沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定，取證的風(fēng)險比較大?；橄到y(tǒng)內(nèi)部應(yīng)對此類案件的證據(jù)類型、證據(jù)形式和取證程度作出基本規(guī)定，以指導(dǎo)稽查取證實務(wù)，避免取證不規(guī)范所承擔(dān)的稽查風(fēng)險。
第三，要加強(qiáng)與公安、檢察、法院等部門配合，確保收集的證據(jù)充分可靠，符合行政訴訟的要求。
第四，收集證據(jù)要全面客觀。既要依法收集當(dāng)事人的有責(zé)和責(zé)重的證據(jù)，又要依法收集當(dāng)事人無責(zé)和責(zé)輕的證據(jù)，為案件審理提供全面客觀的依據(jù)，確保案件定性準(zhǔn)確、處理適當(dāng)。
第五，取證要合法。取證要在法律法規(guī)授權(quán)下進(jìn)行，取證的主體、時間、程序、方式和形式都必須合法。
第六，規(guī)范稽查文書?；檫^程中涉及的文書較多，應(yīng)以規(guī)范化要求來編制，避免隨意性，特別是取證材料和稽查工作底稿，更應(yīng)該注意格式統(tǒng)一、用語準(zhǔn)確等。對于稽查過程的描述，也要有規(guī)范統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。檢查組組長應(yīng)對稽查過程中形成的稽查文書、稽查工作底稿進(jìn)行全面復(fù)核。
第七，案件審理客觀公正。案件定性準(zhǔn)確、處理適當(dāng)是規(guī)避稅務(wù)稽查風(fēng)險的有效舉措。審理部門應(yīng)強(qiáng)化審理把關(guān)，在案件審核時根據(jù)違法事實和已獲取的證據(jù)資料進(jìn)行定性，對證據(jù)不足難以定性的案件應(yīng)退回檢查環(huán)節(jié)進(jìn)行補(bǔ)證。同時，在審理過程中應(yīng)耐心聽取納稅人的申辯意見，并認(rèn)真進(jìn)行核實，做到公正執(zhí)法、準(zhǔn)確定性。要認(rèn)真執(zhí)行案件移送規(guī)定，對違法構(gòu)成犯罪的應(yīng)及時將案件移送司法機(jī)關(guān)，依法追究刑事責(zé)任。
第八，稽查案卷完整全面。稽查人員的整個稽查過程應(yīng)完整地在稽查案卷中反映出來，這也是規(guī)避風(fēng)險的一個有效舉措。目前，案卷中大部分內(nèi)容只能反映被查對象的稅收違法情況，尤其是稽查結(jié)論的案卷，資料內(nèi)容相當(dāng)簡單。作為對執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)督的載體，稽查案卷應(yīng)全面完整地反映稽查的全過程，特別是應(yīng)詳細(xì)記錄檢查人員的整個稽查過程，如對被查對象的內(nèi)部控制測試、稽查方案、人員分工、檢查范圍和內(nèi)容、運用的稽查方法和策略、重要的會計問題和重點稽查領(lǐng)域、對問題的排查過程等，這些均應(yīng)記錄在稽查工作底稿或相應(yīng)的文書中。
（三）提高職業(yè)素質(zhì)是防范稽查風(fēng)險的保證。
一是轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)風(fēng)險防范意識?；槿藛T要充分認(rèn)識風(fēng)險對自身、稽查工作、稅務(wù)部門形象的影響，自覺遵守“公平執(zhí)法，規(guī)范操作，廉潔自律，令行禁止，嚴(yán)守秘密”的工作要求。增強(qiáng)風(fēng)險防范意識，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗，努力做到稽查業(yè)務(wù)規(guī)范化，并在稽查實踐中積極探索防范風(fēng)險的有效途徑。
關(guān)鍵詞：拆遷補(bǔ)償；會計處理；遞延收益；稅務(wù)處理；匯總清算
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）04-0-02
一、拆遷補(bǔ)償款相關(guān)會計處理
（一）目前存在的會計處理誤區(qū)
1.未及時從專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益
企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失等直接計入營業(yè)外支出時，未將對應(yīng)的金額從專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，也未將遞延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。
2.誤將收到的補(bǔ)貼收入沖減搬遷后新增資產(chǎn)價值
一些企業(yè)將剩余的拆遷補(bǔ)貼款抵減新增資產(chǎn)原值，或者在新增資產(chǎn)按照實際成本入賬后，將專項應(yīng)付款余額轉(zhuǎn)入遞延收益，并同時將遞延稅款余額全部計入當(dāng)期“營業(yè)外收入”，再對新增資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，減少新增資產(chǎn)賬面凈值。以上兩種處理方式會造成低估資產(chǎn)，使財務(wù)報表不能真實反映企業(yè)資產(chǎn)價值。
（二）會計處理依據(jù)
針對企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號第4點給出了具體指導(dǎo)意見：“收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理?！?/p>
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》第二章第七條規(guī)定：“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。但是，按照名義金額計量的政府補(bǔ)助，直接計入當(dāng)期損益?！憋@然，對企業(yè)搬遷后新增資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)牟疬w補(bǔ)貼款，應(yīng)作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，自相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷的當(dāng)月起，在其使用年限內(nèi)，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》第二章第八條規(guī)定：“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：1.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。2.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，直接計入當(dāng)期損益。”
企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的搬遷費用支出、停工損失及固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失，屬于已發(fā)生的費用或損失，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。該部分費用或損失不是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的，因此建議統(tǒng)一計入“營業(yè)外支出”科目，與當(dāng)期轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”的拆遷補(bǔ)償款相對應(yīng)。
（三）案例分析
案例1：甲公司位于A市區(qū)，占地50畝。按照A市城市建設(shè)規(guī)劃要求，甲公司需搬離A市區(qū)，并在規(guī)劃的B開發(fā)區(qū)重新投資建廠，占地面積100畝。2012年5月，雙方簽訂搬遷協(xié)議。協(xié)議中約定，補(bǔ)償形式為貨幣補(bǔ)償，拆遷補(bǔ)償總額6000萬元。被拆遷房屋建筑物原值2000萬元，累計折舊1500萬元；政府收回的土地使用權(quán)攤余價值200萬元；處置機(jī)器設(shè)備收到現(xiàn)金50萬元（原值800萬元，已計提折舊700萬元）。其他拆遷收入及拆遷支出忽略不計。為恢復(fù)原有產(chǎn)能，甲公司在B開發(fā)區(qū)購置土地支出1200萬元；建造廠房支出3000萬元，購置機(jī)器設(shè)備支出1000萬元。假設(shè)當(dāng)年完成搬遷和重建。
相關(guān)會計處理如下：
1.收到拆遷補(bǔ)償款
借：銀行存款6000萬元；貸：專項應(yīng)付款6000萬元。
2.拆除房屋建筑物、歸還土地及處置機(jī)器設(shè)備
（1）房屋建筑物
拆除房屋建筑物：
借：固定資產(chǎn)清理500萬元，累計折舊1500萬元；貸：固定資產(chǎn)-房屋建筑物2000萬元。
確認(rèn)房屋建筑物拆除損失：
借：營業(yè)務(wù)支出500萬元；貸：固定資產(chǎn)清理500萬元。
從專項應(yīng)付款中轉(zhuǎn)出處置損失對應(yīng)的金額至遞延收益，并確認(rèn)營業(yè)外收入：
借：專項應(yīng)付款500萬元；貸：遞延收益500萬元。
借：遞延收益500萬元；貸：營業(yè)外收入500萬元.
（2）政府收回土地
借：營業(yè)外支出200萬元；貸：無形資產(chǎn)-土地200萬元。
從專項應(yīng)付款中轉(zhuǎn)出政府收回土地賬面價值對應(yīng)的金額至遞延收益，并確認(rèn)營業(yè)外收入：
借：專項應(yīng)付款200萬元；貸：遞延收益200萬元。
借：遞延收益200萬元；貸：營業(yè)外收入200萬元。
（3）處置機(jī)器設(shè)備
借：固定資產(chǎn)清理100萬元，累計折舊700萬元；貸：固定資產(chǎn)-機(jī)器設(shè)備800萬元。
收到處置款：
借：銀行存款50萬元；貸：固定資產(chǎn)清理50萬元。
確認(rèn)機(jī)器設(shè)備處置損失：
借：營業(yè)務(wù)支出50萬元；貸：固定資產(chǎn)清理50萬元
從專項應(yīng)付款中轉(zhuǎn)出處置損失對應(yīng)的金額至遞延收益，并確認(rèn)營業(yè)外收入：
借：專項應(yīng)付款50萬元；貸：遞延收益50萬元
借：遞延收益50萬元；貸：營業(yè)外收入50萬元
3.購買土地、重建廠房及新購設(shè)備
（1）購買土地
借：無形資產(chǎn)1200萬元；貸：銀行存款1200萬元。
從專項應(yīng)付款中轉(zhuǎn)出購置土地對應(yīng)的金額至遞延收益，并分期確認(rèn)營業(yè)外收入（假設(shè)土地使用權(quán)攤銷年限為30年，每年攤銷40萬元）：
借：專項應(yīng)付款1200萬元；貸：遞延收益1200萬元。
借：遞延收益40萬元；貸：營業(yè)外收入40萬元。
（2）重建廠房
借：固定資產(chǎn)-房屋建筑物3000萬元；貸：在建工程3000萬元。
將專項應(yīng)付款3000萬元轉(zhuǎn)出至遞延收益，并分期確認(rèn)營業(yè)外收入（假設(shè)房屋建筑物折舊年限為20年，不考慮殘值，每年計提折舊150萬元）：
借：專項應(yīng)付款3000萬元；貸：遞延收益3000萬元。
借：遞延收益150萬元；貸：營業(yè)外收入150萬元。
（3）新購設(shè)備
借：固定資產(chǎn)-機(jī)器設(shè)備1000萬元；貸：銀行存款1000萬元。
將專項應(yīng)付款1000萬元轉(zhuǎn)出至遞延收益，并分期確認(rèn)營業(yè)外收入（假設(shè)機(jī)器設(shè)備折舊年限為10年，不考慮殘值，每年計提折舊100萬元）：
借：專項應(yīng)付款1000萬元；貸：遞延收益1000萬元。
借：遞延收益100萬元；貸：營業(yè)外收入100萬元。
二、拆遷補(bǔ)償款相關(guān)稅務(wù)處理
（一）目前存在誤區(qū)
1.企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷支出，在當(dāng)期稅前扣除，并在完成搬遷的年度匯算搬遷所得時，對搬遷支出仍在搬遷收入中扣除。這樣做的結(jié)果是導(dǎo)致搬遷支出重復(fù)扣除。
2.認(rèn)為企業(yè)重建或者恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，不管何時發(fā)生，都可以在搬遷所得匯總清算時扣除。國家稅務(wù)總局已于2013年公告，明確規(guī)定在2012年10月1日后簽訂搬遷協(xié)議的企業(yè)，重建或者恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)不得在搬遷收入中扣除。
3.對企業(yè)搬遷收入和搬遷支出匯總清算后，購置的各類資產(chǎn)會計基礎(chǔ)與稅務(wù)基礎(chǔ)之間的差異未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。重建或者恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，按規(guī)定計算折舊或費用攤銷，并確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
（二）稅務(wù)處理依據(jù)
1.關(guān)于搬遷支出稅前扣除問題
《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國稅總局公告2012年第40號，自2012年10月1日起施行。以下簡稱“40號公告”）第十五條規(guī)定：企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。
因此，企業(yè)可以將搬遷支出在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除；在完成搬遷的年度，計算搬遷所得時不再重復(fù)計算。企業(yè)也可以按照40號公告規(guī)定，在完成搬遷的年度對搬遷收入和支出匯總清算，但搬遷支出在發(fā)生的當(dāng)期，應(yīng)作為納稅調(diào)增項，不得再在稅前扣除。
2.關(guān)于重建或者恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)在搬遷所得匯總清算時是否可以扣除問題
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號，自2012年10月1日起執(zhí)行）的規(guī)定，凡在40號公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計算折舊或費用攤銷。40號公告第二十六條同時廢止。
也就是說，凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局2012年第40號公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。40號公告第八條規(guī)定：“企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出?！钡谑臈l規(guī)定：“企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除?！奔矗鹤?012年10月1日起簽訂的搬遷協(xié)議，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，不能作為搬遷支出，不能從搬遷收入中扣除。這樣可能使企業(yè)在對搬遷收入和搬遷支出匯總清算時產(chǎn)生較大搬遷所得而繳納企業(yè)所得稅。
（三）案例分析
例1中，搬遷協(xié)議在2012年5月簽訂，因此在對搬遷收入和搬遷支出清算時，新購置的資產(chǎn)可以作為搬遷支出予以扣除。
1.搬遷完畢，對搬遷收入和搬遷支出進(jìn)行清算，計算搬遷所得或損失。
搬遷收入：6000萬元。
搬遷支出：
固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)損失：500+200+50=750萬元
新購置的資產(chǎn)：1200+3000+1000=5200萬元
搬遷支出合計：750+5200=5770
清算收益：6000-5770=230萬元
甲公司應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得230萬元計入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)稅所得計算納稅。如果是搬遷損失，可在當(dāng)年度或者3年內(nèi)均勻扣除。
2.會計處理及稅務(wù)處理
由于在計算搬遷所得時，已將購買土地、建造廠房和購置設(shè)備支出在稅前扣除，因此其計稅基礎(chǔ)為零。但其賬面價值仍應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，計提折舊或攤銷費用，會計基礎(chǔ)與計稅基礎(chǔ)之間的差額應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
土地、廠房及設(shè)備的賬面價值為：1200+3000+1000=5200萬元，計稅基礎(chǔ)為0，因此產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債為：5200*25%=1300萬元。
借：所得稅費用 1300萬元；貸：遞延所得稅負(fù)債 1300萬元。
以新建的廠房為例，以后年度計提折舊時的會計處理如下：
每年計提折舊時（假設(shè)不考慮殘值）：
借：制造費用 150萬元；貸：累計折舊 150萬元。
同時轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債：
借：遞延所得稅負(fù)債37.5萬元；貸：所得稅費用37.5萬元。
參考文獻(xiàn)：
