時間：2023-05-30 09:12:14
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇控制與決策，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】內部控制；企業價值；內控監管
內部控制是由企業高級管理人員和全體員工共同實施的旨在實現控制目標的過程。企業內部控制的目標是促進企業經營遵守國家法律法規，維護企業資產安全，并為企業經營決策和營運活動提供完整準確的會計信息，約束企業內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，促進企業提高經營效率，從而實現企業價值最大化。因此，內部控制不僅是企業的中心工作，也是企業決策層的重要環節。
一、內部控制對企業經營的重要意義
內部控制根本是為促進企業發展戰略。因此，健全、合理、高質量的內部控制規范體系可以有效提升企業的內部管理水平和風險防范能力，促進企業參與市場競爭和國際化競爭，保障企業實現現代化管理和可持續發展。具體表現在：
1.良好的內控制度，有助于維護企業資產安全。內部控制通過不相容職務分離，比如授權審批與采購、銷售等業務分離，業務經辦與財產保管分離，會計核算與采購、銷售分離，稽核檢查與財產保管分離等，可以有效防止發生錯誤與舞弊行為；通過對財產記錄和實務保管、定期盤點和賬實相符以及資產的限制接近等環節的全面控制和監督，可以防止資產浪費、毀損、被盜和貪污。
2.良好的內控制度，有助于促進企業提高經營效率。通過對經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報等會計系統控制，對內可以向企業經營者，對外可以向投資者、債權人等提供用于投資等決策的正確信息。通過對企業未來一定時期內經營、籌資、投資活動的全過程的總體計劃的預算控制，有利于分析檢查預算的執行情況，及時對未完成預算的不良后果采取改進措施，從而提高企業管理水平，提升企業風險防范能力。
3.良好的內控制度，有助于促進企業實現發展戰略。通過對年度計劃、年度預算目標的分解、落實、考核，對戰略管理制度的完善，來確保發展戰略的有效實施；通過對發展戰略情況的監控，對企業生產、購銷、投資、籌資、財務等方面的分析，對內部業務、機構運行情況的分析，及時發現偏離發展戰略的情況并加以調整，為企業可持續發展奠定基礎；通過對企業經濟資源的占有、使用、管理與配置的績效評價的有效控制，引導和規范員工行為，促進企業實現發展戰略。
二、目前單位內部控制存在的問題
1.單位決策層重視不夠
一方面，企業決策層更關注的是企業的經營成果，而沒有將促進實現企業的發展戰略作為企業內控制度的終極目標，導致內部控制事項沒有滲透到企業所有部門和崗位，沒有滲透到企業所有業務和事項中，不能真正實現全員、全過程、全環節的控制。
另一方面，企業的決策層更注重通過增加收入、開發新產品、開拓新市場、發展新技術來實現企業增值，而較少通過加強內部風險點控制，實現內部精細化管理來為企業增值。從而造成企業內部控制流程不健全，相關的授權行為高度集中或重復；或者是制度健全，但在實際工作中流于形式，缺乏有效的執行力。
2.內部控制運行上存在缺陷
目前，多數企業建立了內部控制制度，但在執行上缺乏科學性、嚴謹性、連貫性。例如有的單位由于人員緊張等原因，業務采購人員兼管財產保管，出納人員兼職報銷職務等，不相容職務未真正分離，沒有形成相互制衡的機制。還有領導干部的離任審計，是在離開崗位以后的審計，忽視了事前、事中的風險控制，事后控制收效甚微。所有這些內控運行上的缺陷都削弱了內控制度的執行力，制約著企業發展。。
3.內部控制監督不到位
企業內部的監督機構和監管人員工作關系隸屬于本企業，獨立性較弱，造成上級監督太遠、同級不能監督、下級不敢監督。加之國有體制的客觀因素，凡不觸及個人利益的，更多表現為事不關己，高高掛起，好人主義盛行。在具體操作層面，內控監督也是蜻蜓點水，以偏概全，以點帶面，大大降低了內控監督應有的作用。
4.各部門制約流于形式
很多企業的內部控制制度有成文的規定，但更多的是印刷成冊，束之高閣，作為各部門檢查的“擋箭牌”。至于內控制度執行，則是遇到具體問題靈活處理，甚至明知故犯，各部門相互推諉扯皮，推卸責任，削弱了企業員工執行內控制度的自覺性和警覺性，削弱了內控制度應有的剛性和嚴肅性。
5.內部控制人員素質有待提高
某些單位的財務人員、業務經辦人員、倉儲保管人員責任意識淡薄、業務素質低或職業判斷風險能力差，購置環節不訂合同或訂立合同存在重大疏漏，付款環節關鍵控制點不能有效把控，資產出入庫環節的出入庫、盤點流于形式，造成企業資金、資產安全都存在一定風險。
三、內部控制規范和決策層監管策略
為保護企業資產、資金安全，促進企業提高經營效率，實現企業經營發展目標，企業必須建立規范的內部控制制度和嚴格的決策層監管策略。
1.營造良好的控制環境
企業內部環境是企業建立與實施內部控制的基礎。企業應該建立規范的公司治理結構和議事規則，結合自身業務特點及內控要求設置內部機構，并進行嚴格的職責分工，明確各機構職責權限，確保內部審計機構的獨立性。企業應培養積極向上的企業精神，倡導誠實守信、愛崗敬業的企業文化，保證企業內部信息通暢流動，提升企業管理效能。
2.建立健全有效的授權審批制度
企業應建立嚴格的授權審批制度，明確審批人對各類經濟事項的授權批準方式、權限、程序、責任。嚴格控制特別授權。企業的重大業務和事項必須履行集體決策審批和聯簽制度。嚴禁任何個人單獨進行決策或擅自改變集體決策。
3.建立完備的預算控制與成本控制體系
預算控制的內容涵蓋了企業所有營運環節。在實際工作中，企業無論采用定期預算、滾動預算，還是增量預算、零基預算的預算編制方法，無論采用權威式預算還是參與式預算的預算編制形式，最終上報預算管理委員會進行審查，決策層進行決策、指揮和協調。因此，企業應建立完善、科學的預算控制、成本控制體系，合理運用成本效益原則。
4.注重人員素質的提高
企業員工的控制意識和實施控制的自覺性，是內部控制的關鍵。因此，企業不僅要加強企業內部員工職業技能培訓，不斷更新員工的專業知識技能，而且要提高員工職業道德素質，提升員工的思想觀念，滿足員工自我價值需求，增強員工遵守內部控制的主動性。同時，企業要廣納具有積極向上的價值取向和強烈責任意識的德才兼備的優秀人才。另外，企業領導者要率先垂范，樹立責任價值觀，營造執行風氣。企業還應營造尊重知識、尊重人才的文化氛圍，建立長效培訓機制，促進全體員工知識、技能的持續提高，為企業長效發展提供人才保障。
5.確保內部監督的有效性
內部監督是企業實施內部控制的重要保證，企業只有通過內部審計才能對內部控制的有效性進行監督，而內部控制只有較好的體現國家、企業、個人三者利益并維護企業絕大多數員工利益時，企業的內部控制制度才有生命力。因此，要確保內控制度的有效執行，企業應建立內部審計機構，并確保內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。同時，內部監督要公開、公正、公平。企業的內部控制制度本質上應該是企業和員工實現企業共同目標的保障，而不是管理者用來管理員工的工具。
6.建立良好的激勵機制
良好的有效的激勵機制可以調動員工工作積極性，充分挖掘個人潛力，提高人力資源質量，從而提高企業績效。另外，企業應該設立科學的薪資方案和績效考核模式，客觀、公正的績效評價系統，對于嚴格執行內部控制制度的，給予獎勵；對于違章違紀的，堅決給予處罰，將員工個人利益與企業利益結合起來，使企業與員工形成良性互動，督促企業實行內部控制制度，實現企業與員工共同發展，確保企業內部控制制度的有效實行。
參考文獻：
1.李偉：《建立健全企業內部控制制度的探討綜述》，《經濟研究參考》，2012年第18期.
關鍵詞：醫院 內部控制 問題 思考決策
中圖分類號：F234.3
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2017）03-228-02
隨著醫療體制改革的深入，醫院為適應醫療市場競爭和自身發展的需要，特別重視內部控制建設，把加強醫院內部控制作為提高醫院競爭力的重要手段。本文就醫院內部控制含義和作用、內部控制存在的問題及對內部控制的思考進行闡述，以期引起醫院各級領導對內部控制的重視。
一、醫院內部控制含義與作用
醫院內部控制是指醫院依照法律、法規和國家相關規章制度，對醫療業務活動和各部門的經濟業務以及會計工作所實施的經濟監督，利用正確的會計信息，全面、綜合地控制、協調和監督，以達到提高醫院的經濟效益，提升醫院社會效益的目的。一般認為，醫院內部控制的作用主要有以下四個方面：
1.規范事業單位的會計行為，保證會計資料的真實、可靠、完整。
2.確保國家有關法律、法規和部門內部規章制度的貫徹執行，促進醫院廉政建設的發展。
3.漏洞的堵塞，消除隱患，及時發現和糾正錯誤的行為，保護單位資產安全、完整。
4.提升醫院經營管理水平，確保醫院經營管理活動有序進行，協調發展。
二、醫院內部控制存在的問題
醫院內部控制存在的問題因不同的醫院而異，通常存在以下三個方面的問題：
1.醫院領導班子認識的差異。醫院領導班子特別是院長對內部控制的重要性認識存在差異，醫院控制制度不健全，業務不規范，缺乏緊迫感。有的醫院領導只重形式，內部控制制度只停留在形式上，關鍵制度的執行環節常常被忽視，從而使制度的作用不能得到有效的發揮。也有領導認為加強醫院的內部控制，會影響到部門的辦事效率，因此沒有對執行情況進行嚴格的評價和監督，使內部控制成為擺設。此外，缺少正常性的會計監督，有的醫院直接由院長管財務，由院長一支筆審批，使監督機制成為擺設。內部控制職責操作意識不強，缺乏精通業務人才{1}{2}。
2.內部控制制度欠完善。部分中小型醫院直接用財務制度替代內部控制制度，對內部控制問題的處理隨意性很大，或憑經驗和慣例辦事，業務流程控制簡單。有些醫院雖有內部控制制度，但沒有認真地執行，執行效果沒有嚴格監督，出現違章不究，有章不循，內部控制制度未能發揮應有的作用，僅流于形式。有的醫院內部控制制度不能與時俱進，只是針對經常重復發生的業務設置，特別是對那些偏離重要性、全面性、適應性，制衡性、成本效益性五項原則的舊制度，沒有針對醫院的各個環節和部門制定出相應規章制度，不進行及時有效的完善和更新，缺乏相應的激勵和約束機制，使內部控制不能正常發揮作用。有些醫院缺乏應有的風險控制意識，成本核算僅停留在科室，尚未建立完善的考核指標體系、分析評價體系和信息反饋體系。還有些醫院預算落實的使命和目標的橋梁作用無充分體現， 預算的編制、執行、監督與之相配套的組織架構有問題，預算的編制方法落后，執行力度不夠，監督不到位，考核機制缺失，使得預算管理流于形式。{3}{4}{5}
3.醫院文化建設滯后。醫院領導層只重視醫護人員醫療業務和規范學習，放松了對員工的職業道德價值觀、社會主義價值觀教育，營造醫院文化氛圍明顯滯后。并出現崗位設置重置，工作效率低，人浮于事，出現問題時相互推諉，回扣泛濫，醫務人員服務意識和質量差。甚至出現一些部門損公肥私，私自亂收費，使國有資產管理松散，經常出現“跑、冒、滴、漏”現象。
三、強化醫院內部控制的思考決策
一流醫院離不開一流的內控管理制度，在建立醫院內部控制制度時，需將各項業務活動的控制點與醫院的實際特點相結合，強化內部控制的重要控制點，從而使控制成本達到合理、并取得最佳效果，減輕患者的負擔。因此必須對內部控制制度進行完善，可從以下幾方面入手：
1.重視堵風險漏洞，建立內部控制的規章制度。依據有關的法律法規，制定醫院的內部會計控制制度。明確崗位職責，完善內部制度，健全財產管理制度，保證會計信息真實。醫院要按照《醫院會計制度》建立會計賬簿，保障會計資料的真實性、可靠性和完整性，建立起原始憑證傳遞程序，明確有關人員的責任。各項會計事務按規定的程序辦理，做好會計核算，各類憑證手續齊備，內容完整，符合規定。
醫療行業是一項富含技術、難度較大的行業，醫院的管理不能僅以醫院的經濟利益為導向，應重視醫院的文化和社會價值觀。臨床診斷、檢查、用藥、手術、護理、溝通與交流等各個環節都有可能出現差錯或糾紛，因此，醫療機構內部控制是醫療風險控制重點。
為防范醫療風險，醫院在各個環節建立多維度防范體系，以預防為主、查處為輔，明確各環節的操作規則和程序，制定好相應的制度，保證醫療業務活動正常有序進行，最大程度地避免失誤和差錯的發生。在醫療過程中嚴格執行各項核心制度如首診醫師負責制度、會診制度、疑難病例討論制度、三級醫師查房制度、急危重患者搶救制度、手術分級分類管理制度、術前討論制度、死亡病例討論制度、值班與交接班制度、查對制度、病歷書寫與管理制度、分級護理制度、新技術和新項目準入制度、危急值報告制度、抗菌藥物分級管理制度、臨床用血審核制度、手術安全核查制度、信息安全管理制度。
由于藥品和耗材的特殊性，醫院應制定醫用耗材管理辦法、藥品質量管理制度等。嚴格執行藥品集中招標結果，集中招標按照質量優先、價格合理的原則，制定詳細的藥物質量評價標準，醫用耗材需網上集中采購機制，讓醫用耗材供應商和醫院在平臺上陽光操作，集中交易，由政府負責定規則和監管。
2.在細節上對現金流進行管理。在醫院日門診量多時，每天的現金流達到數十萬元或更多。醫院收入管理的重點是關注收費業務，保證每筆收費業務的準確性和全院收入的完整性。收費結算業務要由彼此獨立的兩個或兩個以上人員進行相互牽制。加強退費管理，設置好崗位，使退費業務經過兩個或兩個以上的崗位，在信息系統中設置醫生退費申請和醫技科室同意退費確認的功能，使退費不僅需要收費人員操作，還須有開醫囑的醫生和醫技人員的審批，并注明日期和退費原因。
3.構建缺陷報告制度。建立起嚴格的內部報告制度，有效地防范醫療風險，實行非懲罰性的強制報告制度，鼓勵當事科室或個人及時上報不良事件和內控缺陷。應及時進行組織專人調查差錯發生的過程、分析產生差錯原因，對問題進行歸類，對風險進行總結，及時修改和完善原有的內部控制制度，優化管理體系和操作流程，最大程度地規避風險。
互聯網盛行時代，醫生工作站、護士工作站等得到廣泛運用，信息化是t院內部控制中不可或缺的部分，需要不斷健全和完善，如很多診療活動都在醫院信息系統中進行。因此要特別重視管理信息系統的權限，杜絕一切可能出現的錯誤醫囑和檢驗報告結果以及被隨意修改的病歷等{6}。
[基金項目：廣東省衛生經濟學會2016年重大課題子課題（編號：2016-WJZ1-07）]
注釋：
{1}李雄平，學習行政事業單位內部控制制度的思考.經濟師，2013，（07）
{2}謝海峰.公立醫院審計報道與內部控制分析.現代經濟信息，2015（2）
{3}儲長應.行政事業單位全面預算管理與內部控制建設.經濟師，2011（8）
{4}余華英，屈曉玲.公立醫院內部控制的現狀與對策.醫學與社會，2015（11）
{5}丁悅.內部控制在企業集團財務管理中的應用.企業改革與管理，2016（5）
{6}陳宏.對信息化管理醫院賬務內部控制的研究.求醫問藥（下半月），2012（3）
關鍵詞：工程設施 質量控制 決策
1. 前言
1.1 背景
CPR/96/302（21世紀中國城市水管理）將協助建設部開展中國可持續城市水管理項目，以及提高主要機構實施該項目的能力。本項目總的目標是要制訂有關機構改革和實施水需求管理策略的有效方法并進行示范實驗，以便改進給排水方面的管理。為了協助策劃該國家項目，本援助項目將支持河北省石家莊市各項試點活動，以確定最適合于中國市級城市實施組織機構改革的方法。制訂和實施機構改革以及修正水價結構的行動計劃，以便在石家莊成立財政上完全自主的供水和排水公司。最后，對培訓和技術援助計劃進行試驗，其目的是推廣試點活動的主要成果并在更多的城市開展此項目。
該項目的經費為US$122.50萬， 由聯合國開發署資助一部分，其余由AusAID和石家莊市分擔。執行機構是中國國際經濟技術交流中心（CICETE）。由建設部（MOC）主持項目的實施，石家莊市政府（MGS）負責試點工作的實施。
1.2 范圍
CH2M HILL的高級副總裁，Dr. Glen T. Daigger，Ph.D.，P.E.，DEE被推選為該項目的工程和質量管理策略專家，他的職責為：(1) 介紹有關城市排水和供水的國際經驗，以及管理、許可證、和合格證等方面的最佳實施和技術；(2) 為建立國家技術支持系統提供信息和咨詢，該系統負責給排水工程項目的評估和管理；(3) 為城市污水處理工程的設計、施工、和運行提供質量管理和決策的方法和策略，尤其是在技術標準、工藝選擇、以及投標和招標方面；(4) 編制有關適合于中國國情的污水處理技術和做法的綜合性技術情報文件，主要目標是工藝和工程設施；(5) 制定私有部門或其他涉及排水和供水服務的部門的策略；(6) 出席1999年9月14～17日在北京召開的研討會；(7) 在1999年8月25日以前提交關于上述內容的專題報告；(8) 準備研討會的文件資料。
該報告由工程和質量管理專家（Dr. Glen T. Daigger，Ph.D.，P.E.，DEE）審定。這是遵照上述TOR中第7項要點提交的。其中論述了TOR1～5 要點。該報告共有6個部分，第1部分是前言，以下5個部分論述了TOR中前5項要點。
2. 有關城市排水和供水的管理，許可證和合格證
2.1 前言
這部分論述工程和質量管理策略專家TOR的第一個要點。介紹關于城市排水和供水的國際經驗，有關管理、許可正、和合格證方面的最佳實施和技術狀況。對城區排水和供水行業發放許可證和進行管理通常采用（1）最佳實用方法和（2）性能標準方法，這兩種方法都具有各自的優點和缺點，而且適合于特定場合。現將這兩種方法作如下闡述和比較。
2.2 最佳實用方法
2.2.1 對該方法的說明
人類為之奮斗的事業，包括給排水系統在內，是經常規范和執行最佳實用方法。對待要建設的設施、施工方法、運行和維護方法都作了詳細規定。它告訴負責實施該系統的一方該做些什么。嚴格遵守規定的程序是帶有強制性的，實施該系統的人員幾乎不可能按自己的看法行事。其結果是與規定的標準相當一致。設計手冊、規范、管理法規、以及標準規范中往往都規定有最佳實用方法。其中包括需要采用的各類技術、建筑材料、施工方法、和操作程序等項目。舉例中包括有配水和污水收集系統的設計和施工規范，水處理和污水處理設施的設計標準、專業設計人員用的標準規范、以及修正在特定情況下必須設定的處理技術方式的法律。
最佳實踐一般由專業組織和政府機構設定。一組資深專業人員對該實用方法作了十分詳盡闡述使預期的成果可被重復利用。對需要專業判斷或當地經驗的領域也要加以說明。
2.2.2 對方法的評估
最佳實用方法所具有的利弊概括在表2-1中。其優點是一致性、便于實施、以及減少了對經驗豐富的專業人員的依賴。缺點是成本增加了，抵制變化，難以適應新的情況，以及性能差。
表2.1 最佳實用方法的優缺點 優點 - 一致性。每個系統的基本組成部分差不多都是相同的，因而達到同一水平的性能。
- 便于實施。因為系統的性質和實施系統所需的步驟都是眾所周知的，所以實施的條件也為人們所熟知。
- 減少對經驗豐富的專業人員的依賴。系統的許多細節都是規定了的，所以由經驗豐富的專業人員來確定那些細節的必要性就大大減少了。從而可以由經驗較少的專業人員來實施驗收系統。
缺點
- 增加了成本。標準方法中必定會加進一點兒保守性以適應可能遇到的實際情況的變化幅度。在很多情況 下，可以不需要那一點兒保守性，導致設施或解決方案比實際需要的還貴。
- 抵制變化。嚴格執行最佳實用方法會妨礙能產生低成本或高性能方案的創新。這是因為標準的存在使革新難以在真實的情況下進行測試。而且，有了標準會降低對革新進行實驗的動力。
- 難以適應新形勢。當熟練的專業人員幾乎完全依賴標準解決方案時，他們就不掌握有必要的知識和經驗，用以鑒別最佳實用方法已不再適用的新情況。這樣。當異常或新的情況出現時，原先執行的解決方案很可能不再適用，并實際上不起作用了。
- 性能差。規定的是這方法的運作而不是結果。
如果不能達到預期的性能，這就限制了系統執行人員改變方法來獲得較好效果的積極性。系統執行人員認為他們已做了所交辦的一切，因而履行了他們的職責。
說明最佳實用方法的優缺點是為了使此方法能應用于特定情況。實際上，規定最佳實用方法是必要的，可以及時和有效實施城市給排水系統。要想開發能解決每個問題的方案是不可能的。在下列情況下采用最佳實用方法是合適的：
- 待要解決的問題是一目了然的，具有廣泛經驗來保證最佳實用方法的有效性和效果。
- 必須很快實施解決方案。沒有時間來評估和選擇大量備選方案。
- 為簡化對一致性及系統運行和維護條件的監測所需要有連續性。
- 與采用一致和便于實施的方法所節約的成本相比，保守方法所增加的成本是少量的。
2.3 性能標準
2.3.1 對該方法的說明
最佳實用方法規定的是負責系統實施一方的操作要求，而性能標準規定的是必須達到的效果。實施一方可以從許多種選擇方案中選擇一種合適的解決方案，只要他們符合規定的性能標準。采用這種方法的一個例證是規定污水和給水處理設施必須達到的出水水質。所選擇的工藝過程必須與物理學、化學、和生物學定律給予的約束不相矛盾。但是，在這種情況下，只要最終出水符合規定的標準，任何過程都可以被選用。
2.3.2 對該方法的評價
表2-2匯總了性能標準的各種優缺點。其優點是解決方案有效而又成本低；性能保證率高；鼓勵創新；以及可適應變化中的形勢。缺點是項目評估和驗收進程較慢，缺乏一致性，增加了項目失敗的可能性。
表2-2 性能標準法的優缺點 優點
- 解決方案有效、成本的。因為對每種場合都可以按現場特定情況制訂解決方案，故最終解決方案比設計標準中規定的“標準”或“一般”的解決方案更有成本效益。這是由于當地情況有很大變化而造成的，使得現場特定的解決方案在許多場合都能以大大降低了的成本獲得所需的性能。
- 性能保證率較高。因為實施方負責性能，而不僅僅是一組操作，所以最終系統不能按規定運行時，可以更直接采取強制行動。
- 鼓勵創新。這種方法可鼓勵創新，因為它可以使具有改進性能特性的備選方案（成本低，可行性高）得以較快實行。
- 可適應改變中的形勢。因為規定的是性能而不是行動，所以形勢改變時必須改變行動才能不斷與性能要求取得一致。
缺點
- 項目評估和驗收的進度較慢。通常每個項目在實施以前都需要經過認真的考核，以確保項目與現有的科學和工程原理的一致性。為達到此目的而對各個項目進行審查的水平比以前項目的審查水平要高，因為必須對每個項目進行詳盡的審查。實際上如果城市給排水設施需要大量投資，則訓練有素和經驗豐富的專業人員的可獲性可能會限制該方法的使用。
- 缺乏一致性。解決同一問題可能有多種多樣的方案，因此企圖解決同一問題的類似系統之間的差異很大。這種差異可能會增加遠期的運行和維護成本。
- 增加了項目失敗的可能性。增加創新也會使個別項目失敗的風險增加。
性能標準方法也可被用來解決城市給排水的問題。這個方法在下述情況下是適用的：
■ 降低系統成本的潛力很大。在很多情況下，對特定的問題作“標準”或“獨特”的答復是很費錢的，現在有可以化很少的錢解決問題的替代方案。然而，現場出現的問題可決定（dictate）替代解決方案的適用性。規定性能使之能全面調查研究各種替代解決方案，從中選擇一個最有利于特定場合的解決方案。
■ 運行和維護要求很高。如果解決特定問題的方案在機構上很龐大，則最佳實用方法就奏效了。在這種情況下，所要求解決的問題便就緒了，但是只需要有限的正在進行的運行和維護，以便使解決方案繼續運作。然而規定和執行運行和維護程序是很困難的。在規定和判斷性能時，運營機構必須提供必要的運行和維護，以確保系統繼續運行。因此，提供必要的運行和維護手段以保證系統有效運作的潛力是很大的。
■ 由于需求和期望值的改變，“標準”解決方案不再適用了。
2.4 執行
一旦規定了系統的條件（無論是最佳實用方法或性能要求），就必須規定保證一致性的方法。這就要求進行監測。現有以下兩種監測方法：
(1) 外部監測
(2) 自我監測
外部監測是由解決環境問題的執行機構以外的組織來進行。一般是政府部門的管理機構，但也可以是非政府機構，如發照部門。關于最佳實用的解決方案，執行機構要進行檢查以確定是否已實行了最佳實用方法。關于根據性能的解決方案，執行機構應對系統的性能進行評估，以確定其是否與性能要求相符。
關于自我監測方法，負責解決環境問題的部門也應確定其性能，并向管理部門報告。此方法既可應用于最佳實用解決方案，也可應用于性能標準解決方案。如應用最佳實用解決方案，實施機構應對已經按規定實施最佳實用方法的系統進行比較，并證實其符合最佳實用方法的條件。如應用性能標準解決方案，實施機構應確定系統的性能并做出報告。
2.5 分析
大部分許可證、管理、和合格證系統都是既包括有最佳實用法也包括有性能標準法。性能標準法對常規場合并不實用。相反，待要建立的系統被規定在規范或規章中，而且僅僅是按規定建立。對每種場合開發獨特的解決方案成本是不低的，因為開發這種解決方案需要時間和費用。因開發這獨特的解決方案而增加的成本超過了該解決方案所節約的成本。凡是能在生產上應用最佳實用法的范例是建立配水系統和污水收集系統。
標準解決方案不適用或應用此方案會使成本過高時，該系統應靈活地開發獨特的解決方案。例如，遇到不尋常的土壤情況時，按現場具體情況開發一種建立配水和污水收集系統的方法，基于其總成本的減少被認為是合理的。按現場具體情況開發性能標準解決給水和污水處理設施，基于其所能節約的成本也可被認為是合理的。
良好的許可證、管理和合格證系統規定有通用的最佳實用方法；預期得到的性能；以及開發另一種性能標準解決方案的程序。無論什么情況，該系統都具有靈活性，或實施通用的最佳實用方法，或開發另一種解決方案。如果通用的最佳實用方法似乎是合理的而且產生滿意的成本，則可以實施該方法。反之，如果替代解決方案有明顯的好處，則可以利用基于性能的規則條款進行調查研究并予以實施。事實上，可根據替代解決方案的經驗開發新的最佳實用方法，并把它們納入以后的規章中。
好的許可證、管理和合格證系統還綜合有外部監測和自我監測兩種規定。為了確保系統的完整性，一定數量的外部監測是需要的。然而，外部機構監測城市給排水系統的安裝、運行和維護等所有方面是不可能的。系統的所有者必須對系統的運行和維護負主要責任，并須報告運行和維護的結果。所有者可報告系統裝置的很多要素，例如向外部政府機構證明該系統已經按照規定的最佳實用方法建立了。其實，讓同一個機構全面負責規章和系統的安裝、運行、和維護并不是一個好主意。這種情況全世界都存在，最終將導致系統不能充分保護環境和公共衛生。
經驗告訴我們自我監測運行和維護密集的系統，如給水和污水處理設施，是有效的。系統操作人員能夠經常收集性能資料，以便準確地監測系統的性能。
外部機構不能夠有效地進行此項工作。然而，提交假的和/或誤導的信息必須按嚴重錯誤處理，迅速予以嚴懲。實際上，提交假的和/或誤導的信息往往按不能遵照系統性能要求的更為嚴重的錯誤處理。在這種情況下，自我監測是有效的而且具有很高的可靠性。
3. 用于項目評估的國家援助系統
3.1 前言
本節論述的是工程和質量管理專家權限（TOR）中的第二個要點。本要點是為國家援助系統提供信息和咨詢，該系統是為給排水工程項目和管理進行評估而建立的。此項要點直接關系到前面討論的第一項要點。許可證、規章、和合格證系統的性質會影響國家援助系統的性質。為便于討論，現假設如下：
- 存在有一個系統，它負責規定城市給排水系統的性能要求，為完成該性能的最佳實用方法，以及提供研究和采納替代方案的程序，在認為它們是有利的情況下。
- 存在有管理機構，它負責保證在實施城市給排水系統時所采用的系統符合規定的性能要求，如已確定了的最佳實用方法。
- 它還負責保證性能要求得到滿足。
- 管理機構采用自我監測和外部監測兼有的方法，以確保符合規定的性能要求。
- 存在有系統所有者，他負責實施系統及其正在進行的運行和維護。
3.2 對系統的闡述
根據上述情況，國家對于給排水工程項目和管理進行評估的技術援助系統所具有的主要作用列于表3-1中。其作用共有兩類：指令性作用和任選的作用。
指令性作用指的是支持上述整個系統所需的那些作用。它們包括：確定性能要求和達到性能要求的方法、監測程序、及項目評估程序。
指令性作用為有效實施城市排水和供水的基礎設施提供了框架。任選的作用達到增值目的，使之更有效的執行城市給排水系統。尤其要把重點放在向當地實施機構以及為其服務的組織提供培訓和技術轉讓。
表3-1國家對于評估給排水工程項目和管理的技術援助系統的作用 指令性作用： - 確立性能要求、最佳實用方法、和其他可供城市給排水評估用的程序。
- 確立監測項目是否符合最佳實用方法和性能要求的程序。
- 確立評估備選項目的程序，以確定它們有無可能達到性能要求以及是否允許其實施。
任選的作用： - 提供最佳實用方法和性能要求方面的培訓。
- 提供關于備選評估程序的培訓。
- 就有利于并適用于城市給排水系統的新技術提供技術轉讓。
- 提供有關項目開發和實施的教育。
不適用于該組織的作用是城市給排水系統的運行。當技術援助和管理機構都成為運營機構時，必然發生沖突。
國家對于評估給排水工程項目和管理的技術援助系統由四個主要功能要素組成的：
(1) 政策；
(2) 技術；
(3) 管理；
(4) 行政管理。
圖3舉例說明了國家技術援助系統的4個主要功能要素。
政策要素確定了系統的框架和范圍，以及與系統執行人員和操作人員聯系的方法。技術要素負責規定技術要求和提供技術培訓。管理要素提供確保與性能要求相一致的方法。行政管理要素是使功能組織有效運作所需要的。 轉貼于 4. 質量管理和決策的程序和策略
4.1 前言
本節論述工程和質量管理專家TOR中的第3個要點。本要點為城市污水處理項目的設計、施工、和運行提供質量管理和決策的程序和策略，特別是關于技術標準、工藝選擇、以及招標和投標。將根據第3.1節中闡述的項目實施方法論述這部分要點。為此，本系統將提供下列機構：
· 國家技術和管理機構。負責規定城市污水處理項目的性能要求，以及可滿足該性能要求的最佳實用方法。該機構還負責規定對備選方案能否達到性能標準的能力進行評估的方法。
· 獨立機構（如地方政府的組成部分）。負責按照國家機構確定的程序實施污水處理項目。
該機構還負責設施的運行和維護。
下面論述的是有關項目實施的3個要點：
(1) 技術標準
(2) 工藝選擇
(3) 招標和投標
4.2 技術標準
技術標準在城市污水處理項目設計、施工、和運行的質量管理和決策的程序和策略方面起著關鍵的作用。技術標準是上述和前幾節闡述的系統必不可少的組成部分。城市排水和供水的管理、許可證、和合格證書系統規定了性能要求、達到該性能的最佳實用方法、以及評估和選擇備選方案的程序。所規定的最佳實用方法的重要組成部分是技術標準。
技術標準是從城市污水項目評估、選擇、和設計的大量資料中得出的。其中包括專業組織，如水環境協會（WEF）、國際水質協會（IAWQ）、美國土木工程師學會（ASCE）、和其他水污染控制協會等；各種實施規范和建筑規范；聯邦和省市水污染防治機構正式和非正式使用的技術標準；及從事城市污水系統實施的專業組織用的技術標準。這些標準闡述了合格系統的特性和如何實施這系統。總之，它們對前幾節中所說的“最佳實用方法”下了定義。因此，為完成質量管理打下了極好的基礎。
技術標準有以下兩個職能：
(1) 確定最佳實用方法的技術細節；
(2) 闡述最佳實用方法預期達到的性能。
選定準備實施的最佳實用方法后，技術標準為順利實施提供大量技術資料。從而為項目實施的質量管理提供了必要的依據。
技術標準還明確了因實施最佳實用方法而有可能達到的性能，所以它們為評估其他解決方案打下了基礎。這是城市污水處理項目不可缺少的組成部分。然而，它們一般不為城市污水處理項目的決策提供依據。這是因為城市設施（settings）多種多樣，以至可獲得許多能有效實現的技術解決方案。選擇用于特定場合的最佳方案留待當地執行機構去進行。如果不存在例外情況，和沒有財政上的支持來選擇不同的解決方案，則選擇最佳實用方案并付諸實施是很有意義的。但是，如受當地條件的驅使和/或能夠節約或有其他利益可圖時，應能靈活選擇和實施其他解決方案。
4.3 工藝選擇
根據以上討論，主要的一項決策是應否選擇和實施“最佳實用”工藝，或是否應采用其他備選工藝。選用其他備選工藝應根據其有關的優點來進行。評價其優點為在最佳實用工藝和其他工藝之間作出抉擇提供了依據。
“最佳實用”工藝可被用于各種不同場合將有利于決策的進行。它提供了對其他備選工藝進行比較的基線，便于清晰的鑒別其優點。通過備選工藝和最佳實用工藝的比較而確定備選工藝的優點（和缺點），并據此來選擇備選工藝。通過與最佳實用工藝相比較，評定備選工藝的過程中應予答復的問題匯總在表4-1 中。
表4-1 評定替代最佳實用工藝的備選工藝時需要考慮的問題 與最佳實用工藝相比，備選工藝具有什么樣的優點？
與最佳實用工藝相比，備選工藝具有什么樣的缺點？
如何使備選工藝的好處可用數量表示以便于計量？
備選工藝的有什么樣的風險，如何減輕這些風險？
備選工藝的好處是否超過風險？
如果備選工藝的好處超過其所帶來的風險，則有選擇的基礎。如果備選工藝被選中，則應制訂實施計劃以增加其實施成功的機遇。實施計劃應包括：
· 簡單明了地確定工藝的性能要求，和用數量表示的方法。
· 分析實施備選工藝過程中的風險，和減輕風險的方法。
· 減輕備選工藝具有的風險的過程。
4.4 招標和投標
招標和投標過程中的質量管理是成功實施城市污水處理項目的關鍵。一般情況下，管理機構和負責監督城市污水處理項目實施的機構應該保證所制定的質量保證/質量管理（QA/QC）計劃適用于該項目。質量保證詳細說明了用以保證完成項目質量的方法。許多專業組織都有QA計劃，說明其項目所采用的典型方法。監督機構也希望制訂標準的QA計劃作為實施機構的起點。這種總體計劃可以使項目具體化。
質量管理具體實施有關項目的QA 程序。QA計劃將闡述項目準備使用的標準和方針，審查要采用的方法，以及如何把QC過程的結果編成文件。對項目的監督應包括對QA計劃的審查，并確保QC 已經在進行了。
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5. 適用于中國的污水處理技術和做法
5.1 前言
本節將論述工程和質量管理專家TOR中的第4個要點。其目的是要擬訂適用于中國的污水處理技術和做法的資料性的綜合技術文件。主要目標是工藝和工程設施。準備論述的題目如下：
· 關于污水處理目標的綜述
· 污水收集系統
· 液體處理技術
· 固體物處理技術
5.2 關于污水處理目標的綜述
在評述適用于中國的污水處理技術和做法前，先明確一下此系統所期望的要求是有益的。以往，污水處理系統一直是通過去除病原菌和去除影響污水排放的污染物，以保護公共衛生。后面一類污染物包括需氧量（通常以BOD5表示）、可沉固體物、油類和脂類、及漂浮物。
但是漸漸地，要求污水處理系統去除其他污染物。這是因為污水排放導致了受水體水質的惡化。尤其是在中國等缺水國家，必須進行適當的污水處理才能保持水質，并確保可用水可多次應用于多種用途。在缺水地區也越來越多實行污水回用，使可供水能滿足人口增長的需要。從而明確了對今后污水處理系統的要求。
過去要求污水處理設施去除BOD5和TSS仍然有效。去除TSS可連帶去除污水中其他污染物，如漂浮物、油、脂等。上述污染物必須去除，因為它們妨礙了正常用水。去除TSS（以及漂浮物、油、脂）不很費錢。這也是去除其他污染物必要的前提或一個部分。去除BOD5對大多數排放地點和/或出水利用來說也是必要的。但是，其他污水處理要求將更多地支配對污水處理工藝的選擇，因為決定處理工藝的是它們而不是BOD5。
為保護受水體水質，控制營養物的要求在日益增長。排入淡水的污水要求去除磷，以控制藻類和其他水生植物的過量生長。脫氮并非是保護淡水水質所需，但是需要進行硝化來減少需氧量。然而，為保護以后作為供水水源的地表水，還需要脫氮。如要求進行硝化，則一定程度的脫氮往往是成本有效的。應注意的是實行硝化將會促使BOD5的廣泛去除。如排入地下水者，也需進行脫氮以保護其今后作為供水水源。在沿海地區要求除磷脫氮以保護（恢復）河口的水質。總之，應該問的是為保護水質要求脫氮達到什么程度，而不是是否需要脫氮的問題。
必須去除污水中的有毒化合物。最好是不要把有毒物排放在最初排放的地方。因為污水處理過程對去除微量污染物不很有效，尤其是處理系統充作污染物的屏障時。但是污水處理過程最大限度去除有毒物有利于今后對受水水域的利用。
最后的處理要求是消毒。消毒是過去對污水處理系統的要求，因為這是處理系統用以保護公共衛生的基礎。過去把消毒重點放在細菌性病原菌的指示物，即大腸桿菌，和人體寄生蟲上。而現在越來越關心的是病毒和原生動物等病原菌，如隱孢子蟲屬和賈第鞭蟲屬。污水處理系統往往專注于以往的消毒要求。而水再生和回用系統越來越關注正在出現的病原體，這也是現代水處理實施的重點。控制病原體的重點是控制顆粒物。有理由認為某些目前應用于飲用水系統的要求也將應用于污水處理系統。這說明污水處理廠出水中的顆粒物將是人們關注的問題。
5.3 污水收集系統
以往，雨水的收集和運輸同污水的收集一直是相互聯系的。其實，雨水和污水收集系統就是同一個系統。過去對污水處理的要求不太嚴格，相當數量的雨水（地下水）與污水一起處理被認為是合理的途徑。由于對污水處理廠出水水質的要求更為嚴格，處理大量稀釋的污水大大增加了污水處理的成本，并影響所采用的工藝技術。
可以采用不同的途徑和技術，使污水和外來的凈水完全分開。現正在開發這種技術并已用之于生產上。特別是用PVC制造的直徑小、淺式的污水收集系統使之能有效收集污水，同時又能把凈水排除在外。這種系統，也就是共管污水系統，已經成功地在若干地方應用。1996年Mara就此系統作了全面的闡述。經驗表明外來水流入截污總管的做法是可以改正的。但是，私人接管中的外來水流是很難排除在常規的系統之外的。共管系統使私人住宅更難把他們的排水系統接到污水收集系統上。因此，可以更有效的隔絕外來水流。PVC 管也可使該系統更加“不透水”，從而隔絕外來水流。
雨（有時是地下水）污分流系統要求設置有效收集雨水的系統。沒有這種系統，很可能要把地面排水連接到污水收集系統內以減少溢流。
把外來水流排除在污水收集系統外可以大大減少污水流量，從而降低污水處理成本。污水濃度會明顯增加，使液體處理技術在技術上成為可行，將在下一節討論這個問題。它還會使污水溫度增加（雨水和地下水的溫度比污水低），這將使新技術的應用更加可行。
5.4 液體處理技術
許多污水處理技術都適用于中國的情況，本節將對今后可能應用于中國的某些新開發的技術作一些評論。要論述的題目有：
· 生物塘處理系統
· 深度一級處理
· 生物去除營養物
· 消毒
· 厭氧處理
· 膜法處理
5.4.1 生物塘處理系統
用各種不同類型的生物塘系統處理污水已有幾個世紀（甚至一千年）了。已證明這系統對保護公共衛生是十分有效的，因為在設計得當的生物塘系統中病原菌被有效的分解。但是，這種系統需要大量土地，而且其出水水質尚不能達到保護受水體水質的水平。因此，它在發展中和發達國家里的使用率下降了。
有意義的是，在過去幾年開發了新一代的生物塘污水處理技術。這是更有效的處理技術，而且可以生產出高質量的出水。特別有意義的新系統為：
· 雙動力式多池（DPMC）曝氣塘
· 先進的一體化生物塘系統
· 生物塘增強處理
現對上述系統分別闡述如下。
5.4.1.1 雙動力式多池曝氣塘
常規的生物塘污水處理系統中，由藻類提供生物降解進水中有機物所需的氧。另一種方法是用機械方法提供所需的氧。雙動力式多池（DPMC）曝氣塘中，由機械曝氣器提供生物降解進水有機物所需的氧。此外，DPMC 曝氣塘的目的是盡量減少藻類生長，因為藻類會進入出水，從而破壞出水水質。
DPMC曝氣塘由兩個連續的塘組成，每一個都有其特定的功能（Rich， 1999; Grady， Daigger， 和Lim， 1998; Rich， 1982a，b，c）。第一個是完全混合塘，其目的是生物降解進水中含有的有機物，并把它們轉化成生物量。第二個塘用于沉淀和儲存合成生物體。圖5-1是該工藝的示意圖，說明每個塘的功能。
第一個生物塘中的HRT（相當于完全混合塘中SRT）約為2天。這足以可生物降解進水有機物，并使出水可溶BOD5濃度低于10 mg/L。它還可以提供足夠的混合能使生物固體物保持懸浮狀態（一般約為10W/m3，即50 Hp/MG）。懸浮生物體產生的濁度可限制光透入塘中，以防止藻類生長。
第二個塘中的HRT一般是3～4天。采用機械曝氣，其功率密度不足以使懸浮固體物保持懸浮狀態。這使得生物固體物在上游完全混合塘中進行合成，然后沉淀。存在于進水中或在上游完全混合塘中合成的懸浮固體物在污泥層中厭氧穩定。污泥層中的厭氧過程可以減少甲烷和硫化氫，以及減少擴散入上覆清水層的有機物。在這一層中的氧可用以氧化硫化氫和還原有機物，還可以控制塘內臭氣的散發。通過上覆清水層的曝氣為氧化上述還原化合物，以及進一步氧化第一個塘出水中含有的可溶有機物提供了所需的氧。通過曝氣還可提供混合上覆清水層所需的能量。把清水區HRT控制在1～2天內，以控制藻類在第二個塘中生長。用膜簾把第二個塘分成兩個串聯的池或把它隔成兩個單獨的池便可達到上述目的。
DPMC曝氣塘是簡單而有效的污水處理方法，適用于較小的污水處理廠。最近Rich開發了改進該系統的方法，使其具有硝化和脫氮的功能。（Rich，1999）。
5.4.1.2 先進的一體化生物塘系統
先進的一體化生物塘系統（AIPS）是另一種生物塘系統，先是厭氧塘然后是兼氧或好氧塘，把兩者聯接起來。在厭氧塘內進行最佳的厭氧予處理，同時盡可能減少臭氣的散發。處理厭氧塘出水的有高負荷氧化塘（HROP）和兼氧/好氧塘等等多種方法。
AIPS處理的一個主要特點是一開始的厭氧塘，示于圖5-2。該塘比較深，由下游的厭氧坑和上覆的好氧部分組成。進水流進入厭氧坑的底部，然后向上通過積聚的污泥層。進水中的懸浮固體物沉淀在厭氧坑中，在那里進行厭氧穩定。污泥層中的厭氧菌使進水中的膠狀和溶解有機物代謝。其效果是可去除大量TSS和BOD5 。厭氧坑的出水進入上覆的好氧區，對厭氧污泥層中形成的還原化合物和厭氧坑中未能去除的一部分進水有機物進行好氧生物降解。靠藻類和下游好氧塘回流的充氧水向該區供氧。好氧層在厭氧坑的上面有助于控制臭氣的散發。
厭氧塘出水進入下游生物塘系統，在那里HROP、兼氧塘、和好氧塘等多種處理方案可用。這些塘可以去除厭氧塘出水中的可生物降解有機物、消毒、和去除一定數量的營養物。出水水質主要取決于對藻類生長的控制和這部分處理系統的分隔。這部分系統可以根據工藝目的予以調整。
把常規的生物塘轉換成AIPS可明顯影響系統的性能。厭氧塘可有效去除BOD5和TSS，不需要輸入能量。也可以有效去除重金屬和某些氯化有機物。在厭氧坑內硫酸鹽被還原成硫化物。硫化物可沉析進水中的重金屬。厭氧坑內的厭氧條件可脫去氯化有機物的氯，從而增強它們在下游好氧部分的生物降解作用。從進水中排出的的懸浮固體物經厭氧穩定后存儲在厭氧坑內。穩定后的固體物在去除之前可儲存若干年。
在厭氧塘內去除大量有機物后，可減少系統下游部分的負荷。因而大大提高了污水廠的處理能力。象常規生物塘一樣，出水水質在很大程度上取決于出水中藻類的濃度。
(3) PETRO
PETRO這個詞指的是生物塘增強型處理和運行，是結合有滴濾池的生物塘污水處理系統。滴濾池用以去除兼氧塘出水中的藻類，從而提高出水水質。
PETRO過程中用的生物塘處理系統包括有結構類似于AIPS所用的厭氧塘，接著是一個兼氧塘。兼氧塘出水回流到厭氧塘，保持一上覆的充氧水層以控制臭氣。該過程的能量效率很高。厭氧塘可有效去除懸浮固體物和可生物降解有機物，而無須輸入能量。兼氧塘也可有效去除可生物降解有機物，并同時去除營養物和鈍化病原體，無須輸入能量。然而，出水可能含有較高濃度的藻類。
在滴濾池中去除兼氧塘出水中的藻類。兼氧塘出水已經過滴濾池的處理。雖然可看到系統內明顯的硝化反應，但也可看到藻類去除較差。PETRO過程發明者假設為這是因為沒有易生物降解有機物促使異養菌生長造成的。為此，他們決定把兼氧塘周圍的一部分厭氧塘出水直接導入滴濾池。正如所假設的那樣，滴濾池內生長了異養生物體，可去除兼氧塘出水中大量藻類。從滴濾池脫落的異養生物和藻類很容易沉淀在下游的沉淀池內。滴濾池內也可看到硝化反應。圖5-3是PETRO過程的示意圖（Meiring，et al。，1990；Meiring和Hoffman，1994）。
PETRO過程可以大大改進原有兼氧塘過程的出水，同時又可大大減少過程的能量需求。由厭氧塘和兼氧塘組成的生物塘處理系統只需要極少的能量輸入。唯一需要的能量輸入是用泵把兼氧塘出水抽回到厭氧塘，以保持充氧水表層。滴濾池也是能量有效過程。其主要的能量需求是用泵把進水抽回到滴濾池。滴濾池的主要優點是具有去除兼氧塘出水中藻類的機理，其結果是大大提高了出水水質。滴濾池內也發生硝化反應，因而降低了工藝出水中的氨氮濃度。厭氧塘內還有一些脫氮作用，因為至少被部分硝化的厭氧塘出水回流到厭氧塘。如同AIPS一樣，厭氧塘內的厭氧坑會有效去除重金屬和氯化有機物脫氯。這有利于下游兼氧塘和滴濾池的生物降解作用。
通過實施PETRO過程可大大提高現有污水處理廠的能力。在厭氧塘內去除大量可生物降解有機物，因而增加了在那里處理的流量。此外，不是所有的進水都通過兼氧塘。最后，不需要在兼氧塘進行完全處理，因為下游的滴濾池還會作進一步處理。
5.4.2 深度一級處理
深度一級處理就是用金屬鹽使污水中的膠狀顆粒不穩定，以及用有機聚合物把不穩定的膠體積聚成大的可沉降的絮體，然后在常規一沉池內被去除（Daigger和Buttz，1998）。該工藝過程的結果是可去除原污水中大部分可沉的和膠狀顆粒。完全溶解的有機物一般不能去除。至于生活污水，80～90%的進水TSS可以被去除，同時50～60%的進水BOD5也能被去除。由于使用了金屬鹽（鋁和鐵），也可有效去除磷。
深度一級處理有可能增強去除BOD5、TSS、和磷，但是不能去除氮或溶解BOD5。因此，它不能產生有效保護水質的出水。深度一級處理可以是總的污水處理過程系列的一個組成部分，它包括有深度一級處理系統下游的生物脫氮過程。在這種情況下，采用深度一級處理可減小下游生物脫氮設施的容積。
深度一級處理只有在一種情況下可作為主要污水處理過程—出水通過深海排放口進行排海處置之前。因為深度一級處理出水不宜排入淡水或回用，必須予以處置。此外，因出水未能脫氮，故不能排入沿海淺水域，否則會導致上述水域的富營養化。需要足夠長的排放口把深度一級處理后的出水運往沿海水域以外，進入深海水域。
最近中國有幾個項目已經考慮把深度一級處理作為污水處理的選擇方案。從以上可清楚看出僅有深度一級處理將會限制其應用 – 只可用于深海排放。然而，這是總的處理過程系列的一個組成部分，它包括有下游的生物脫氮。如果一開始沒有足夠資金建設整個污水處理廠，則深度一級處理可用于在特定地點的階段實施污水處理。在建設一期處理廠時一沉池可按深度一級模式建設和運行。以后，可以在一級處理系統的下游加上生物處理設施。以后建設生物處理設施時，根據經濟情況決定是否繼續或停止向一沉池投藥。
【關鍵詞】：建設項目；決策階段；工程造價；控制
中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A
1、項目投資決策與工程造價的關系
工程造價的前提是項目投資決策的正確性是否合理，在項目投資中，如果決策是正確的，說明投資行動方案在選擇性上是最佳最優的，在項目建設上做出了科學的決斷，資源達到了合理配置。這樣就對工程造價才能合理的計算和估計，并且在實施投資方案過程中，最能有效地工程造價進行控制。如果投資方案確定不合理、決策失誤，會使建設項目選錯，以至于造成不可彌補的損失，給人力、物力及財力和資金投入帶來直接的不必要的浪費，因此，事先就要保證項目投資決策的正確性，避免決策失誤，才能做到工程造價的合理性。
影響項目投資決策的還有另外一些因素，比如：投資多少、造價高低等。進行投資方案選擇的重要依據之一就是對決策階段的投資估算，在進行項目審批時，同時也是主管部門及
決定項目是否可行所參考的依據。
2、項目投資決策階段影響工程造價的主要因素建設標準的內容包括影響工程項目投資效益的主要方面，項目工程造價的多少主要取決于項目的建設標準，標準水平定的合理與否，關鍵在于能否起到指導建設投資、控制工程造價的作用。
2.1項目建設規模合理選擇擬建項目的生產規模，解決生產多少對確定建設規模來說是很重要的一個問題，
不管在哪個建設項目中，幾乎都存在著對規模合理選擇的一個問題。如果生產規模過大，超過了項目產品的市場需求量，則會使產品降價銷售或積壓，從而導致開工不足，致使項目經濟效益也會低下；相反，如果生產規模太小，使得資源得不到有效配制，單位產品成本較高經濟效益同樣也會低下。因此，工程造價合理與否，項目規模的選擇是否合理，都關乎著項目的成敗，項目規模合理化的制約因素有:
2.1.1、市場因素項目規模確定中需考慮的首要因素就是市場因素，項目生產規模的確定，前提條件就是要對項目產品的市場需求狀況進行詳細的了解，同時，對建設規模的確定還有市場價格、原材料市場、市場風險分析等重要規模。
2.1.2、環境因素在特定的社會經濟環境下進行確定項目規模在項目建設、生產和經營中需考慮的主要環境因素有：政策因素燃料動力供應等。
2.1.3、技術因素
先進適用的技術裝備及生產技術是項目規模效益賴以存在的基礎，而相因的管理技術水平則是實現規模效益的保證。
2.1.4建設規模方案的比選經過多方案比較，在初步可行性研究階段應提出項目建設規模的傾向意見。
2.2建設地區及建設地點建設地區選擇合理與否，在很大程度上決定著擬建項目的命運，影響著建設工期的長短、工程造價的高低、建設質量的好壞，還影響到建成后的運營狀況。一般情況下確定某個建設的具體地址，需要經過建設地點選擇和建設地區選擇，這兩個不同層次相互聯系又相互區別的工作階段。
2.3技術方案生產技術方案不僅影響項目的建設成本，也影響項目建成后的運營成本，因此，技術方案的選擇直接影響項目的工程造價，必須認真選擇的和確定。技術方案選擇的基本原則有先進適用。這是評定技術方案最基本的標準，保證工藝技術的先進性是首要滿足的，他能夠帶來生產成本、產品質量的優勢。經濟合理。在可行性研究中可能提出幾種不同的技術方案，各方案的能源消耗量、勞動需要量、投資數量等可能不同，在產品成本和產品質量等方面可能也有差異，因此應反復進行比較，從中挑選最經濟合理的技術或工藝。
安全可靠。項目所采用的技術或工藝，必須經過多次試驗和實踐證明是成熟的，技術過關，質量可靠，只有這樣才能發揮項目的經濟效益，確保生產安全運行。2.4設備方案設備的選擇與技術密切相關，二者必須匹配，沒有先進的技術，再好的設備也沒用。沒有先進的設備，技術的先進性無法體現
3 建設項目施工階段造價失控的原因分析 3.1、施工合同條款不夠嚴密
建設項目合同主要是雙方亦或多方就工程項目的相關事宜所訂立的權利、義務的合法性協議。需要當事人共同遵守。工程建設項目合同涵蓋了施工合同、用地協議、合同以及監理合同等多種，而在這些眾多的合同中，施工合同是主要的合同，其內容最為復雜。所謂施工合同，指的是承包人與發包人為完成商定的工程項目，進而對雙方權利和義務進行明確規定的合同。施工合同是建設項目質量、進度和投資控制的主要依據。建筑施工合同范本中有關項目造價的條款應約定明確、合理。合同條款若編制的不嚴密，容易產生不必要的扯皮，進而會影響工程的造價。 3.2、盲目采購建筑材料
導致工程造價失控的另一主要原因是投資方或承包商在施工準備階段做的不充分，未能全面地對材料的采購進行分析。建筑材料的價格是最直接影響工程造價的因素。一方面，未能充分分析近幾個月的建筑材料價格走勢，加之，施工周期長，材料本身具有很大的價格風險；另一方面，未能充分調研材料供應價格，使得實際采購價格偏高，導致整個工程造價受到影響。 3.3、只顧追求施工進度，對工期、質量和造價三者間的關系未能正確處理
通常情況下，投資者為使資金能夠早日回籠或施工方為獲得更多的進度款，會想當然地加快工程進度，縮短工期，但是如果一味盲目的縮短工期，施工質量未能保障，就會適得其反，增加了人力、物力，加大了施工成本，工程造價也得不到合理有效地控制。 3.4、工程變更、施工現場簽證管理混亂
在施工階段，存在設計變更的可能，會加大或減少工程量，而變更手續存在不規范或不及時現象；另外，某些工程師業務素養不高，不熟悉合同條款的規定，或者對施工項目的質量問題未進行認真地審核，盲目簽證，并不能在合同約定的時間段內對變更和簽證進行回復等，假若監理業務素質差或者掉以輕心，勢必會造成工程造價失控。 4、建設項目施工階段造價控制的應對措施 4.1、訂立嚴密的施工合同，同時加強施工階段的合同追蹤、管理
自我國加入世界貿易組織（WTO），建設項目的管理也在逐步同國際接軌，而嚴密的合同制定是我國建設單位的首選課題。按照國際慣例，對于嚴謹的合同文件的編制，業主通常是聘請有成熟經驗的咨詢公司進行制定，在最大程度上涵蓋各項條款對承包商進行制約，以防施工單位憑各種措辭進行索賠。因此施工單位在合同簽訂階段應充分根據項目的客觀情況，考慮諸如：施工場地小、施工工期緊等等因素在合同中予以約定。施工階段合同條款的嚴密制定、合同管理及追蹤的加強，能夠有效地保障業主單位和施工單位的權益，確保工程質量，進而合理地控制工程造價。 4.2、把好建筑材料價格關
一方面，要定期關注相關機構公布的建筑材料的價格、及時地把握不同區域、不同規格材料的價格信息，建立合格供應商目錄，尋求質優、價廉的材料，同時，應綜合考慮時間價值和資金；對進貨批量與批次應合理地確定，最大程度上降低材料的儲備；另一方面，相比替代產品，許多新型材料在性能方面占據較大的優勢，如果合理采用，能夠降低材料費用。加之，我國建筑材料價格已基本形成有市場調控的格局，所以，我們要根據市場變化規律，對建筑材料的價格進行動態的管理。 4.3、處理好工期、質量和造價之間的關系
首先，建設單位和施工單位都應對項目及各種客觀因素進行認真分析與研究，實事求是地制定一套項目建設的具體目標；其次，正確處理造價與工期的關系，雖然縮短工期能夠減少施工單位的固定成本，但是必然增加趕工措施費，如相對的人力、物力需要加大投入，可能需要新技術、新材料的使用，從而增加人工費、材料費以及機械費，加大工程造價；最后，需要正確處理造價與質量的關系，需要項目工程師合理確定質量標準，在確保質量的前提下，減少無效的勞動，降低工程造價。 4.4、加強工程變更及施工現場簽證的管理
一方面，項目工程師應根據合同約定對工程變更進行嚴格的審核，主動監控，盡量減少工程變更；另一方面，從多角度分析各項變更工程對總造價的影響，諸如，經濟美觀、使用功能等等，確定有無必要進行工程變更，最大程度的降低費用支出。倘若工程必須變更，應根據國家相關規定與合同條款約定程序進行，及時辦理相關手續，避免施工階段的造價失控。
5、結語 綜上所述，建設項目施工階段的造價控制在工程施工中具有極其重要的地位，不容忽視。本文對施工階段造價失控的主要原因做了簡要分析，相應的對策也進行了簡略探討，然而，我們要知道，造價控制是一項大課題，并不局限于施工階段，以上所述還未完全囊括造價控制的內容，有待建筑人員具體問題具體分析，共同努力，使建設項目造價控制不斷完善與成熟。
參考文獻
[1]徐志祥.項目決策階段工程造價控制探析[J].科技信息,2010,10:333-334.
[關鍵詞] 最優資本結構；資本資產定價模型；戰略稅務風險管理
[中圖分類號] C934 [文獻標識碼] A [文章編號] 1002-8129（2017）01-0091-06
目前，我國的稅收制度已日趨完善，稅收對國民經濟的調節功能愈來愈強，潛在稅收風險越來越占居企業稅務風險的主導地位。在2009年5月，國家稅務總局了《大企業稅務風險管理指引（試行）》，意圖指導大企業合理控制稅務風險，建立規范完善的稅務風險管理體制，導入稅務風險管理要素。在2011年7月13日，國家稅務總局又了《大企業稅收服務和管理規程（試行）》（國稅發〔2011〕71號），規范大中型企業稅收服務和管理工作內容，要求以風險為導向，施行科學的、高效的、規范的務專業化管理。通過稅務管理部門的遵從引導、企業方的服從管控和服從應對，有效的防患和掌控稅務風險。基于此，大中型企業很有必要搭建稅務風險信息管理系統，因為有效的信息與溝通是控制的基礎，良好的信息和溝通有助于組織及時準確的收集和傳遞與企業稅收風險相關的信息，并保證企業內外部之間的信息溝通，有效地進行稅務風險管理與控制。
一、最優資本結構模型
（一）企業稅務風險管理系統構成
企業的稅務事項來源于業務事項，業務事項的發生與完成是在企業戰術執行的結果上，而戰略是戰術的指導，企業要實現稅務風險控制水平，必須建立在從戰略到戰術再到運營三層面的稅務風險信息管理系統，每一層面均要以一定技術保障來控制稅務風險。稅務管理系統的總框架及戰略子系統的架構分別如圖1、圖2所示。
（二）基于資本資產定價模型的最優資本結構
在上述分析中可以看出企業的籌資、投資、收益分配層面的稅務風險事項歸屬到戰略稅務風險管理范疇，其中籌資層面的稅務風險事項的戰略謀劃以資本構成為起點，事先通過測算在保證最優資本結構（即在此結構下保證企業加權平均資本成本最低），采用規劃求解得出權益資本與債務資本的比率，進而幫助籌資決策人員在最優的資本結構下安排籌資策略。在此計算模型中最主要的計算依據是資本資產定價模型與加權平均資本成本。
1.基于資本資產定價模型下的股權資本成本
依據美國學者William Sharpe等人的資本資產定價模型計算股權資本成本需要清楚：市場無風險報酬率，即純貨幣時是價值，一般用中長期的國債利率來表示，假設為Rf；資產的β系數即asset beta，一般用企業所在行業的β系數值來表示；市場預期回報率，假設為Rm。據此，股權資本成本Ks=Rf+β*（Rm-Rf）。
2.加權平均資本成本
加權平均資本成本，即Weighted Average Cost of Capital，簡稱WACC，是以企業籌集的權益資本和債務資本在企業總資本中所占的比例為權重，對權益資本和債務資本的成本進行加權平均而計算出來的企業資本平均成本。假設企業的債務資本為A，權益資本為B，所得稅率為tc，債務籌資費用額為F，債務資本利率為i，則債務資本權重Wd=A/（A+B）；權益資本的權重Ws=B/（A+B）；債務資本費用率Ft=F/A；債務資本利息額I=A*i；債務資本成本Kd=I/（A*（1-Ft））。根據加權平均資本成本的定義就有企業的加權平均資本成本WACC= Kd*（1-tc）* Wd+Ks*Ws。
二、稅務風險信息管理體系
（一）稅務風險環境影響因素分析
企業要面對稅務風險的產生因素有很多，有企業內部自身的稅務風險事項，即有稅務風險發生的一切業務事項，如企業的正常經營業務、企業的稅務籌劃策略、企業對稅收政策的遵從程度、企業經濟活動的會計處理及財務活動；也有企業外部稅務環境的好壞，如企業與稅務征管部門之間的溝通程度、對國家或地方的稅收政策把握程度以及當地稅務征管部門服務人員的業務素質，具體的環境分析如下圖3所示。
因此，必須對這些因素進行科學準確的分析，從而全面了解企業的稅務風險環境，進而制定有效的風險防控措施。另外，環境總是在不斷的發展變化之中，所以企業還必須做好環境的動態分析，也就是密切留意環境中各種影響因素的變化，并評估這些變化對稅務風險管理可能造成的影響，從而進行有效的應對。
（二）稅務風險管理內容
1.優化內部控制環境，支持稅務風險管理
企業內部環境管理的好壞是企業進行稅務風險有效管理的首要因素，同時也是風險治理中其他因素需發揮效用的基礎，因此稅務風險產生的內部環境就成為了企業稅務風險管理體系的“短板”。也就是說，稅務風險管理的整體質量取決于內部控制環境這一最薄弱的要素質量，起先導性作用。
2.建立風險評估機制，進行風險識別和應對
稅務風險管理遵循的理論依據是價值鏈管理理論中的質量保證體系，其重點是通過兩個主要途徑來實現。
（1）通過介入式納稅風險管理活動，進而對影響企業戰略實施的關鍵稅務風險要素進行識別、評估和控制，從而預防稅務損失。
（2）進行流程式的納稅監督活動，對企業有存疑的納稅行為進行適時調整并對有一定稅務損失的業務事項進行后續補救。
3.完善稅務風險控制活動，約束潛在風險
對稅務風險進行全過程的流程管理。流程是風險的發酵地，某些業務流程梳理不當會導致潛在的稅務風險，必須要以稅務風險控制為前提對現有的業務流程進行重新梳理和再造，以重新構建基于稅務風險控制的業務流程，將稅務風險管理理念介入到業務流程的各個環節乃至流程的全過程。
4.強化信息溝通，提供稅務風險信息管理支持
（1）建立企業內部信息溝通機制，探求各業務部門的支持與配合方式。企業要有效的對稅務風險進行控制，就必須將稅務風險的控制手段介入到企業發生的日常經營業務活動中，因為稅務事項來源于企業的業務事項。企業稅務風險管控部門可以利用下發調研報告、企業內部網絡渠道等各種方式，對各業務部門日常發生的業務事項中有關涉稅業務進行指導，豐富各業務部門的稅法知識，提高業務部門對涉稅業務的處理水平。
（2）建立企業外部信息溝通機制，解決信息不對稱問題。通過企業與稅務管理機構的有效溝通，在企業與稅務管理機構之間對“不確定性的涉稅事項”創建事前的溝通機制，規避“不確定性的涉稅事項”的事后爭議，有效控制企業稅務風險。
（三）稅務風險信息管理流程
結合環境分析與稅務風險管理內容分析，企業的稅務風險信息管理體系從技術層面上看應是一個非常完善的系統，它是在環境分析的基礎上，以風險監控為圓點，以能接受的風險目標值為半徑所畫的一圓，在圓周上有識別、評估、應對、控制、評價各項技術手段，同時各個組成部分之間彼此協調又互相制約，共同實現將企業稅務風險維持在可控水平內的目標，具w的管理流程圓圖如下圖4所示。
三、最優資本稅務風險管理模型實現
（一）最優資本模型下的稅務信息處理設置
根據上述所論的模型構造及稅務風險信息管理體系流程來設置最優資本模型稅務風險管理系統，本系統的內部數據計算與信息處理的依據是資本資產定價模型與加權平均資本成本模型，在加權平均資本成本與資本結構博弈最優狀態下確保最大程度的利用債務資本的節稅效應與最優秀資本結構的有效組合。
1.內部信息收集子模塊
（1）信息收集
債務資本：
股權資本：
所得稅稅率：
債務利息率：
債務籌資費用額：
國債利率：
行業β值：
股權資本市場報酬率：
（2）內部計算過程
Ws=B/（A+B）
Wd=A/（A+B）
Ft=F/A*100%
I=A*i
Kd=I/（A*（1-Ft））
Ks=Rf+β*（Rm-Rf）
WACC=Kd*（1-tc）*Wd+Ks*
Ws
2.目標設定
企業產權比率標準值：
3.事項識別
產權比率ER=A/B
風險值D=C-ER
4.風險評估（設定允許壓力范圍是+-20%，根據管理層偏好或歷史值）
該企業的資產負債率是：
該企業的資本結構比是：
該企業的債務資本成本是：
該企業的股權資本成本是：
企業的加權平均資本成本是：
債務資本成本帶來的節稅效應是：
5.信息與溝通
如果D>0.2，顯示：企業的計算值與設定的目標相比結果是D值，目前企業的資本結構的節稅效應是Kd*Tc，說明：該企業的資產負債率過低，資本結構比不太合理，未能很好利用債務資本，導致企業平均資本成本過高，節稅效應過低，增加了稅務壓力，稅務風險過大，且未能很好的利用財務標桿，股東財富最大化目標受阻。建議調整資本結構，增擴債務融資，增加債務資本帶來的節稅效應，減少企業平均資本成本，增加財務標桿效應，實現股東財富最大化目標。
如果D
如果-0.2
6.數據輸入與信息輸出界面
在稅務風險信息管理系統中需要根據最優資本結構模型進行籌資層面的稅務風險事項認定與評估時應輸入當前一些實時的模型計算依據值，詳情如下圖5所示。根據輸入的數據依據事先設計好的計算模型與風險評估方法及風險應對方法會顯示出本籌資項目的風險評估結果，具體結果信息輸出圖如下圖6所示。
（二）最優資本模型下的稅務風險信息管理系統代碼實現
this->UpdateData（）；
if（（this->m_GuQuanzb！=0）&&（this->m_ZhaiWuzb！=0））
{
float ws，wd，ft，kd，ks，wacc，er；
ws= this->m_GuQuanzb/（th-
is->m_ZhaiWuzb+this->m_GuQu
anzb）；
wd= this->m_ZhaiWuzb/（th-
is->m_ZhaiWuzb+this->m_GuQu
anzb）；
ft= this->m_ZhaiWuChouZhi
fy/this->m_ZhaiWuzb；
kd= this->m_ZhaiWulxl/（1-
ft）；
ks= this->m_GuoZhaill+th-
is->m_HangYez*（this->m_ShiCh
angbc-this->m_GuoZhaill）；
wacc= kd*（1-this->m_SuoD
eSuisl）*wd+ks*ws；
er= this->m_ZhaiWuzb/this-
>m_GuQuanzb；
class zhannuejieguo jieguo；
jieguo.m_zhichanfuzailv = wd；
jieguo.m_zhibenjiegoubi = er；
jieguo.m_zaiwuzhibenchengben = kd；
jieguo.m_guquanzhibencheng
ben = ks；
jieguo.m_pingjunzhibencheng
ben = wacc；
jieguo.m_jieshuixiaoying=kd*
this->m_SuoDeSuisl；
float kk；
kk = this->m_QiYeChanQua
nbl- er；
CString str1，str2，str3，str4；
if （kk >= 0.2）
{ str1 = "該企業的資產負債率過低，資本結構比不太合理，未能很好利用債務資本，" ；
str1 += "＼r＼n"；
str2 = "導致企業平均資本成本過高，節稅效應過低，增加了稅務壓力，稅務風險過大，"；
str2 += "＼r＼n"；
str3 = "且未能很好的利用財務標桿，股東財富最大化目標受阻。建議調整資本結構，增擴債務融資，＼n"；
str3 += "＼r＼n"；
str4 = "增加債務資本帶來的節稅效應，減少企I平均資本成本，增加財務標桿效應，實現股東財富最大化目標。"；
jieguo.m_jielun = str1 + str2
+str3+str4；
}
if（kk
{ str1 = "該企業的資產負債率較高，資本結構比不太合理，債務資本過多，償債壓力大，＼n"；
str1 += "＼r＼n"；
str2 = "節稅效應達到了，稅務壓力降低了，稅務風險降低了，但財務風險太大。，＼n"；
str2 += "＼r＼n"；
str3 = "建議調整資本結構，增擴股權融資，保持資本結構的合理比例，降低財務風險，減少財務壓力。"；
jieguo.m_jielun=str1 + str2+
str3；
}
if（（kk>-0.2）&&（kk
{
jieguo.m_jielun="該企業的資產負債率合適，資本結構比合理，財務風險與節稅效應博弈均衡，稅務風險較低。"；
}
jieguo.DoModal（）；
}
[參考文獻]
在日益激烈的市場競爭環境中，為求得生存與發展，企業都在試圖建立自己的競爭優勢。在這種努力中，加強內部的成本管理，不僅是行之有效的，而且越來越成為創立競爭優勢的主導力量。從總體上說，成本管理中兩方面的工作是非常重要的：一是制定成本決策，二是實施成本控制，進行業績考評。現代成本決策對于決策成本信息的相關性和可靠性的要求越來越高，傳統的以數量為基礎的成本核算方法已經遠遠不能滿足現代成本決策對信息的要求。作業成本會計的出現與運用，是提高決策成本信息質量的一種有效手段，也可以說是對傳統成本核算方法的一場革命。然而，決策成本信息相關性的提高，要求輔之以有效的成本控制過程，而這個控制過程是要花費代價的。成本的高低，取決于控制過程的復雜程度，越是復雜的控制過程，所花費的控制成本就越高。因此，就作業成本會計來說，不僅是提高了決策成本信息的質量，而且也是對現代成本控制的一個有力的挑戰。在成本效益原則下，對成本決策與控制的選擇給企業管理當局制造了一個不小的困境，并且它直接關系到對會計信息輸出質量水平的定位問題。
一、現代成本決策對成本信息的具體要求
一般地，企業成本決策與控制的短期目標在于經營改進，其長期目標在于戰略成本管理。對于后者本文暫且不論。單是為了實現企業經營改進的目標，管理上就要求必須確保責任體 (管理者，雇員，分部等 )得到更有效地履行作業職責的成本信息。這些成本信息的質量具有如下特征：
（一）及時性
及時性即信息在作業完成后不久就被獲得。如果信息反饋太早或太遲，企業的經營或改進都不能取得最優。反饋太早，會導致成本信息不能使得責任體容易地察覺任何已做出的改進成果；而如果反饋太遲，那么，責任體將不得不注意確保每一個反饋期的信息輸出只是單因素變動的結果，否則多因素變動的結果將會被復合在一起。這樣責任體很可能將不能鑒別其采取的措施與業績產出之間的任何關系。因此，及時性要求的關鍵點在于將信息反饋期與作業周期相一致。
（二）高精度
高精度即沒有重大的計量錯誤被導入。因為任何重大的計量錯誤都將使得責任體鑒別其對全部公司業績的貢獻難以完成。因此，如果計量的精度不夠，對責任體進行業績改進的刺激就很難辦到。因為沒有辦法使得責任體在業績的真實變化與計量過程錯誤之間進行區分。正是基于這一點，我們說間接成本的分攤對于經營業績的改進是具有反作用的。即使它們的分攤是以導致該間接成本發生的原因為基礎，這樣分攤也不可避免地將在計量過程中導入難以接受的錯誤程度，而且，它們還能使得信息反饋過程變得延誤，以致難以接受。例如，如果以交易成本動因 (比如，機器的調整準備次數 )來分攤一個既定類型的交易成本，那么，加工效率的任何改進、交易成本動因都不能及時反映。只有當使用一種新的成本動因時，這種改進才能被反映出來。但是成本動因通常僅周期性的被重新確定，而不是每一次經營改進發生后立即被修正。
（三）純粹性
純粹性即各責任體的實際資源消耗信息被分別獲得，而不是被混合在一起。如果我們要求責任體對業績變化的貢獻予以明確，那么信息認定的純粹性是必要的，否則只能計量混合的改進信息。因此，沒有信息反饋的純粹性，改進提高的激勵將會降低。而且這種負面影響如果不及時加以糾正，其危害將會在整個企業中蔓延。
以上所有這些特征都是提高決策水平所必須的，也是為了保持高質量的決策信息而對管理控制過程提出的更高要求。所以，企業經營改進的最終目標定位，取決于決策與控制的制衡，它同時也為會計信息輸出質量規定了現實標準。
二、決策與控制對會計信息輸出質量的約束分析
為了滿足決策相關信息的上述具體質量要求，管理當局必然要改變企業舊的生產管理和控制方式，建立新的符合決策信息要求的控制過程。會計信息系統的輸出，既要滿足決策之需，又要達到控制要求。通常提高會計系統的決策能力會降低它作為控制工具的效能；同樣，使用會計系統作為一個控制機制也會損害該系統的決策功能。以作業成本會計為例，作業成本會計能夠提高會計系統的決策能力（如定價決策和產品設計），但它同時也給該系統有效地發揮控制機能帶來一定的困難。如前文所述，為了提高信息的精確度，分析和鑒別成本動因，并相應地增加成本動因的數量，對于間接成本的分攤將是十分有利的。
在不考慮管理控制成本的前提下，單純的成本動因數量的增加在成本效益原則下，也有一個限度問題 。在考慮管理控制成本的前提下，其最優成本動因的數量將減少。這是因為隨著成本動因的增加，下級管理者對被選為成本動因的分攤基礎，有了更多的控制權。下級管理者通常對存在于他們部門的成本動因有專門的了解。
增加成本動因就意味著給管理者更多控制成本系統的自由權，而其業績卻恰恰由這些系統來計量，增加由該成本系統評估的管理者的自由處理權，會降低該系統對其行為進行監督的能力。因為這些自由處理權會給予這些管理者操縱其業績計量的機會。這種機會主義的存在，使得較少的成本動因或者即使不精確的產品成本也是值得的。更加精確的產品成本信息，如果會導致惡化的決策控制，那么，這樣的信息對于高層管理者來說是值得的。一般地，我們將決策信息質量水平為橫軸，成本管理價值為縱軸，在成本效益原則下，可以確定一個最優的決策信息質量水平，在該水平上所得到的成本管理價值為最大。這也就在理論上對會計信息輸出質量作了具體定位。
1.1投資項目前期可行性研究工作有待進一步提升
一是部分單位貫徹執行分公司投資項目管理制度不力，沒有做可行性研究；二是在項目前期管理上存在問題，對部分可行性研究報告的質量管理，也沒有到位沒有實行有效監督；三是沒有引入第三方評估機制，可行性研究報告的評估缺乏公正和公允性。正是由于可行性研究分析存在不足，對項目的各方面的研究和技術論證不夠，對項目的風險分析不足，導致了部分投資項目決策缺乏科學性。
1.2投資項目在整個建設期中的管理工作也有待加強
一是部分項目沒有真正實行市場化招標運作，導致了這些投資建設項目合同履行難以達標，項目進度、質量得不到保證，工程事故時有發生，投資成本居高不下；二是部分投資建設項目施工與監管沒到位，項目工程質量沒達標，因對部分油氣勘探開發項目施工與監管沒到位，工程質量難以達標，項目投資效益沒有達到預期；三是有些施工單位為了獲取高額利潤，在施工中偷工減料，虛報工作量，私自變更交底工作量，執行實施不到位，質量不達標。四是監管工作沒有完全到位，沒有對建設期全過程進行有效監管。
2進一步提升油田企業投資項目管理能力的對策
2.1建立責權明確高效運行的投資項目管理模式
針對油田企業對投資建設項目管理政出多門，投資項目管理的責任主體不明確，各自為政、多頭管理，各負其責又不知誰最后負責，相應職能部門管理職責不清、履行不到位、相互推諉甚至敷衍了事等方面存在的問題。建議成立重點投資建設項目聯合管理小組及“項目管理部”，對投資達到一定金額標準或投資風險特別高的重點項目，都應該交由“項目管理部”統一管理，真正做到提高項目管理主體對投資項目管理的積極性，從而促進投資項目的規范化管理。
2.2建立和實施科學的投資決策程序和方法
建立和實施完整的符合客觀規律的科學的決策程序和方法，是實現投資決策科學化的必要條件和根本保障。一是在決策信息的收集、整理和分析方面。在做投資決策時必須就市場、技術現狀、人力資源等方面的情況加強調查研究，堅持實事求是，一切從客觀實際和存在的客觀條件出發，這樣才會使決策有充分的依據，才能做出真正有效的決策。二是擬訂多種被選決策方案。決策就是從多種可選方案中，選擇出最優方案，可以這樣說．沒有選擇就沒有決策，因此擬訂預備多種被選決策方案是做出最優決策的基礎。三是從多種被選方案中挑選最優決策方案，經過嚴肅認真比較、評價和論證，對備選方案的可行性、經濟效果、作用意義的全面性、客觀性和真實性進行真實的認識，最終才有可能找到最優和滿意方案。
2.3建立有效的投資項目決策責任體系
實施對投資項目科學有效的決策，建立高效的決策責任體系，是江漢油田分公司實現決策科學化的重要保證。一是構建集權與分權相結合的投資決策機制。應該由目前相對集權的投資決策體制逐步向集權與分權相統一的投資決策體制轉變，構建集權與分權相結合的投資決策體制就是要求投資決策要去劃分層次。二是建立和完善對決策者的監督機制。在將相對集權的投資決策體制逐步向集權與分權相統一的投資決策體制轉變的同時，我們應該同時建立和完善對投資決策者和決策行為的監督機制，使投資決策單位和決策者權力和責任有機地結臺起來，增強投資決策單位和決策者的責任感，減少決策失誤。
2.4以項目關鍵要素為抓手強化投資項目過程控制
會計控制系統是指會計在企業各個管理層次上發揮控制職能的系統。會計控制系統應具有系統性、目標性、層次性以及與環境的相互適應性等特點。隨著會計理論的成熟以及管理實踐的發展，企業應采取靈活多樣的方式，利用現代計算機網絡技術，設計科學有效的會計控制系統，以加強企業內部會計控制。
會計控制系統的設計應在工作效率、可靠性、工作質量、可變性和經濟性原則的指導下，自上而下地按照業務處理順序將整個系統劃分為若干子系統，再根據需要進一步分解子系統，一直到滿足需要為止。劃分子系統時要使各子系統具有一定的獨立性，子系統之間的接口應力求簡捷，盡量做到數據共享，減少數據冗余。設計完成后，需要進行系統的平臺設計，包括系統的軟、硬件選擇，確定計算機處理方式和網絡系統方案，以及選擇數據庫管理系統；接下來要進行代碼設計、輸入及輸出設計、人機對話接口等步驟。另外，企業內控制度的設計不能脫離環境而獨立存在，在不同的控制環境中，會計控制作用的具體形式有很大不同。由于會計控制涉及的范圍廣且具有不確定性，要探求會計控制的一般規律，就必須在一個相對確定的環境下進行，以免會計控制和環境交互作用，使問題復雜化。在此假設前提下，根據上述設計，我們認為作用于企業經營和業務過程的會計控制應主要包括三個子系統：責任會計、預算控制和控制評價、報告以及決策支持系統。通過這三個子系統，將系統對業務活動的控制與企業的目標聯系起來，經過系統的層層反饋控制實現會計控制目標。
具體設計企業會計控制系統時一般包括三個基本步驟：（1）確立控制標準。確立控制標準是第一步也是最重要的一步。確定控制標準通常有三種方法：統計方法、工程方法和經驗方法；（2）評定控制成效，即將實際運行結果同控制標準相比較；（3）糾正錯誤手段，即消除偏離標準和計劃的情況。
二、企業會計控制系統的三個子系統
（一）預算控制子系統。在企業內部控制過程中，預算控制起著承上啟下的作用，在企業管理過程中處于核心地位。預算控制要達到預定目標必須遵循靈活性、全局性、全面性等原則。預算控制包括預算編制和預算執行兩個基本環節。預算編制是預算控制的第一個階段，也是預算控制的前提和基礎。編制企業總預算將涉及到價格、產品類型、資本支出、研究和開發、人事安排和其他重要決定，整個過程比較繁復，技術性較強。
我們認為，設計企業預算控制子系統應具體包括以下幾個基本步驟：1設計準備階段。在這一階段應制定工作時間表，根據具體預算目標確定工作程序和預算組成員并分配工作任務；2調研階段。調研的重點包括企業管理決策層以及投資、財務、審計、法律、人力、行政等管理部門；3設計階段。企業預算控制制度的設計應包括總則、企業組織結構、預算控制的原則、編制程序、編制方法與依據、預算監控以及預算執行情況的考評等。在預算實施以前還應經各方充分討論并征求修改意見；4完善與實施階段。在這一階段應定期向員工及管理層征求執行情況的反饋意見，并結合經營環境及國家政策的變化及時進行調整，預算期結束提交總結報告。
（二）責任會計控制子系統。責任會計控制子系統是借助計算機網絡技術、適應經濟責任制的要求、以組織分權化為基礎、責任中心為核心，在企業內部建立不同的責任中心，通過有關信息的處理和反饋，把核算與各責任中心的工作實績聯系起來，從而對各責任中心責任范圍內的經濟活動進行嚴密控制與考核的一種會計控制系統。責任會計控制系統把責任控制與生產和業務系統充分集成，將企業的總體目標分解轉化為各責任中心的責任預算，各責任中心再根據總體目標協調和調整自己的目標使之與總體目標一致，保證企業計劃的實施和目標的落實。因此，責任會計控制系統仍然是企業加強內部管理和增強競爭力的一種切實可行的、有效的控制系統。該系統的特點是面向業務流程，強調過程控制。
（三）評價、報告和決策支持系統。會計控制系統中一個極其重要的子系統是評價、報告和決策支持系統。該系統既負責整個系統控制信息的輸出，又作為未來會計控制系統的輸入而發揮作用。
1、評價系統。為確保會計控制系統有效發揮作用，必須建立能夠提供可計量業績指標的評價系統。該系統應能提供可計量的業績評價指標體系，并能根據可控性和例外管理原則定期編制業績報告。
2、報告系統。報告系統可以幫助管理者更好地規劃和控制企業的資產和收益。報告系統必須具有以下特點：信息的相關性、可行性和可比性；格式的靈活性和報告的及時性；以網絡作為報告的基本媒介；以分析報告的形式予以報告。
3、決策支持系統。由于企業面臨復雜多變的決策環境，半結構化和非結構化問題成了企業日常經營管理中亟須解決的主要問題。這類問題一般沒有明確的目標，不存在固定的決策模型和程序，先前從未或很少出現過，無規律可言，決策者的主觀判斷力、經驗和行事風格對決策過程和效果的影響很大。決策支持系統就是利用數據和模型，支持企業決策者解決半結構化或非結構化問題的人機交互信息系統。該系統具有以下功能：1具有廣泛的數據庫，能夠收集、存儲、提供并能及時整理、修繕與決策有關的內外部高度集成的數據，包括當前信息、歷史信息和未來信息；2存有并能及時提供有關的決策分析工具和模型以及決策所需的各類綜合信息，幫助預測、評價和決策；3具有良好的人機界面，管理者可通過對話或溝通直接獲取所需信息，對全局作出正確的決策；4有較強的適應性和靈活性，使系統能夠適應變化的情況；5具有一定的智能性，能模擬決策者的思維過程并能跟蹤問題的求解過程，增加決策模型的可信度。
實現上述功能的決策支持系統的結構應包含以下六個組成部分：1數據庫及數據庫管理系統。為用戶提供結構化、綜合化、共享度高和冗余度小的用于決策的各種財務和非財務的內外部信息，并具有支持數據庫查詢、檢索和維護等功能；2模型庫及模型庫管理系統。該子系統應具有以下功能：迅速生成所需模型，包括已有模型和須生成的模型；能啟動運行模型；能與人機對話系統進行通訊，并能將求解過程和結果輸出至用戶；3知識庫及知識庫管理系統。系統面臨的很多問題沒有固定的求解模式，這就需要決策支持系統能模仿人工智能的推理判斷能力，充分利用知識庫中的實際環境的知識、模型知識、推理出來的知識和語言系統和語法方面的知識，收集知識信息，理解問題和建立模型，解析模型，最終描述問題的解；4方法庫和方法庫管理系統。基本功能是對各種模型的求解分析提供必要的算法，在方法庫中，以標準模塊存儲各種算法，通過格式化接口與數據庫、模型庫和人機對話模塊進行聯系，完成對已構成的模塊進行分析求解，并通過方法庫管理系統對庫內算法模塊進行必要的處理；5人機對話子系統。人機對話子系統是用戶與決策支持系統的通訊窗口，用戶通過該系統向決策支持系統提出問題和目標并得到系統的求解。判定人機對話子系統的有效性或界面是否友好，一般有以下三點：使用該系統是否需要專門的計算機知識；系統使用是否需要專業編程或需要運用復雜的操作命令；界面是否采用分層次的“菜單”式操作命令把有關操作命令全部顯示在顯示屏上，以供用戶方便地選擇所需的操作命令。
上述三個子模塊的關系為：控制評價是報告和決策的基礎，只有控制有效的數據才能進入報告及決策支持；報告系統是連接評價和決策支持的紐帶，將經過控制評價的數據按照決策支持系統的要求予以分析、整理，提供給決策支持系統。
總之，通過預算控制子系統，能夠保證企業計劃目標的落實和實現；通過責任會計控制子系統，能夠監控各部分執行和完成責任預算的情況，并通過有效及時的信息反饋調整和協調各部分行為過程和結果，以保證經營目標的實現；決策支持系統為企業提供及時、相關的企業內外部信息和科學的決策方法。
三、企業會計控制系統發展展望
會計控制作為經濟中一只“最得力的手”，在松下、杜邦等一些世界先進的大企業有過非常成功的案例。但由于社會、技術等各種條件的限制，會計控制的作用卻總是若隱若現。信息時代的到來使系統化會計控制成為企業競爭的現實選擇，也確立了會計在企業中不可替代的控制地位。可以預見，隨著企業信息化進程的深入，以及會計控制方法和體系的不斷成熟和完善，會計控制將呈現以下幾個趨勢：
1、會計控制將從企業實體轉向虛擬企業。虛擬企業是指為完成向市場提供商品或服務等任務而由多個企業相互聯合所形成的一種合作組織形式。通過信息技術把這些企業連成一個網絡來進行跨地區、跨行業經營，以更有效地向市場提供商品和服務來完成單個企業不能承擔的市場功能。在它的作用下，供應鏈的概念也由狹窄的企業內部的供應鏈拓展至全行業或跨行業的供應鏈。供應鏈上的產品可實現及時生產、及時交付、及時配送、及時到達消費者手中，既減少了企業的庫存和資金占用，又及時獲得最終消費者的需求信息，使整個供應鏈緊跟市場變化。這是信息時代競爭與工業時代競爭的最大不同，是全球化競爭環境下企業管理理念的又一次革命和企業競爭與合作的必然走向。
2、會計控制從自動化轉為智能化。智能化的會計控制系統不但具有處理會計業務和反饋控制等功能，還具有會計及其他領域專家的知識和經驗，具有學習、聯想、推理和判斷的能力，并且具有智能化的視、聽、說等多媒體能力。只有實現了控制系統的智能化，將會計控制系統從面向事務處理的管理模式向面向智能、優化管理模式的方向發展，才算真正達到了系統支持決策功能的根本出發點和歸宿點。
3、會計控制從微觀走向宏觀。與企業、國家間競爭的加劇和全球經濟一體化趨勢相適應，會計控制也必然要從企業的舞臺走上國家實行宏觀調控的更大的控制。在全社會范圍內實現資源優化配置、制定國家行業發展計劃、帶動科技發展和促使管理規范化等方面，會計控制必將大有作為。
一、“系統理論”內涵與企業決策會計信息系統的劃分
(一)“系統理論”內涵系統這個詞是從希臘語“system”一詞派生出來的。系統是內部互相依賴的各個部分，按照相關規則，為實現某一特定目標而聯系在一起的合理的、有序的組合。系統的每一部分都是一個單元，它們必須完成各自分擔的部分工作，共同實現既定目標。由系統的定義可以得出系統的一些重要屬性：即系統具有的目標；系統具有特定的功能，系統具有的結構，它由若干部分及其相互關系構成，其中輸入、處理、輸出、反饋和控制是一般系統都具有的基本要素；系統具有邊界，并以此將該系統與其他系統及系統外部相區別。如果將全社會看作一個大系統，那么某個企業只是社會的一個細胞，一個小系統。這個小系統不可能孤立存在，其必然受到外部環境的影響、制約，一切系統都只有在一定條件下才能存在，系統與其外部條件存在著相互依賴的關系，這個外部條件就是系統的環境。系統與系統的環境組成了一個更大的系統，該系統是指政治、經濟、技術和社會諸因素構成企業系統的外部環境。企業的外部環境是企業存在的條件，環境向企業輸入企業經營過程中所需要的各種資源，企業向環境輸出產品或勞務，環境的好壞對企業產生著較大的影響；企業要適應環境，改造環境，在環境中求發展。在企業內部按其管理職能又分為若干個子系統，這些子系統對外(內)部信息源進行接收、整理、加工、輸出信息，為企業經營決策服務。這樣便形成了企業經營決策會計信息系統。
(二)企業決策會計信息系統的劃分根據“系統理論”的要求，結合企業經營系統內部各環節的職能，可以將企業經營系統劃分為以下子系統。包括：經營戰略子系統；經營信息子系統；市場營銷子系統；資源供應子系統；生產經營子系統；新技術應用及開發子系統；質量保證子系統；投融資子系統；無形資產開發與運營子系統；決策支持子系統。這些子系統具有各自的目標、功能和邊界，既相對獨立又相互依存，共同構成企業經營決策會計體系。
二、經營決策會計信息的構成要素
(一)企業經營戰略子系統信息與市場營銷子系統信息 企業經營戰略子系統信息。首先，該系統可提供企業外部微觀的、中觀的和宏觀的環境方面信息；其次，提供企業戰略目標的選擇、實施監督和控制方面的信息；第三，提供企業內部資源及其運營方面的信息。市場營銷子系統信息。包括：市場營銷分子系統提供的信息；市場需求與預測信息；市場營銷戰略決策信息；市場營銷組合信息等。
(二)資源供應子系統信息與生產經營子系統信息資源供應子系統信息，主要包括：物資源方面的信息；資金資源方面的信息；人力資源方面的信息；其他資源等方面的信息。生產經營子系統信息，主要包括：市場需求信息；生產能力信息；設施選址、工作部門及設備布置信息；產品與服務計劃以及與之相關的產品品種、系列品信息；產品批量、產品質量信息；設備更新改造、作業設計等方面信息。
(三)新技術應用與開發子系統信息企業科技情報網絡收集的信息；人才引進與使用信息；技術創新及科技成果轉化信息；新技術應用信息；開發新技術成本與效益分析信息；新產品開發中量本利分析信息；其他相關信息。
(四)質量保證子系統信息與企業投融資子系統信息質量保證子系統信息，包括：行業中產品質量信息；用戶需要的質量信息；質量成本信息；質量認證信息；質量控制信息；質量、成本與效益關系分析信息等。企業投融資子系統信息，包括：資本市場相關信息；資本運營決策信息；短期投資決策信息；融資決策信息；投融資分析方面的信息。
(五)無形資產開發與運營子系統信息專利權、非專利技術、商標權、商譽等無形資產信息；企業產品、品牌運營相關信息；企業無形資產價值確認和計量或估價信息；企業無形資產運營、管理、分析、評價等方面信息。
(六)決策支持子系統信息決策支持子系統(DSS)主要是以現代管理科學、運籌學、控制論等現代管理理論和方法為基礎，以計算機和信息技術為手段，面對半結構化或非結構化的決策問題，建立完整的數據庫管理系統、數學模型管理系統和人――機會話管理系統為決策者提供各種備選方案。因此，該子系統信息是以經營信息各子系統為基礎的信息，是經過加工后輸出的信息。
三、企業經營決策會計信息的反饋與控制
(一)確立控制目標為了實現企業整體效益最優，只有各子系統實現其目標才能將企業整體目標變為現實，而各子系統的目標的實現，又須依靠各分子系統目標的實現。具體來說，企業在經營過程中，對每個環節上的經營業務都要從企業整體出發。對每個問題都要求得最優解，才能保證完成各項經營指標，這些指標有財務指標，也有非財務指標，既有近期的各項預算指標，又有長期的戰略規劃目標。
關鍵詞:造價控制,決策階段,控制措施
前言
隨著我國經濟的高速增長,我們與發達國家距離越來越近,發達國家在建設工程中走的彎路我們應該避免。尤其是對我們這樣一個人口眾多,資源短缺的泱泱大國,節約能源的設計方案顯得尤為緊迫。建設項目的決策和設計各階段工作所花費用不多,但是對項目工程造價的影響卻非常之大,是進行工程造價控制的關鍵階段。然而,建設項目造價控制是個復雜的系統工程,不僅涉及的專業面廣,而且涉及到建設項目的參與各方,包括業主、監理、設計單位、施工單位、政府各相關部門。各方在設計管理過程中扮演什么角色,是否可以有通用的管理模式,如何改進項目決策階段的造價控制的方法,使之更有實用性等,這些都值得作進一步的思考和探索。
1.項目投資決策階段工程造價控制
(1)在投資決策階段做好基礎資料的收集。造價人員需要收集工程所在地的水電路狀況、地質情況、主要材料設備的價格資料、大宗材料的采購地以及已建類似工程資料,并對資料的準確性、可靠性認真分析,保證投資預測、經濟分析的準確。
(2)必須做好可行性研究階段的技術經濟論證。可行性研究的結果直接影響到項目的成敗,且可行性研究階段形成的項目投資估算是確定限額設計總值的重要依據,并影響到設計總概算和施工圖預算。為加強其精確性需要作充分的市場調查研究。市場研究就是指對擬建項目所提供的產品或服務的市場占有可能性分析,包括國內外市場在項目計算期內對擬建產品的需求狀況;類似項目的建設情況;國家對該產業的政策和今后發展趨勢等。
(3)做好方案優化是控制工程造價的關鍵。據國外統計資料表明,在項目決策方案優化過程中節約投資的可能性為80%左右。在完成市場研究以后,要結合項目的實際情況,在滿足生產的前提下,遵循“效益至上”的原則,進行多方案比選。技術經濟人員應該和設計人員密切配合,用動態分析方法進行多方案技術經濟比較,通過方案優化,使工藝流程盡量簡單,設備選型更加合理,從而節約大量資金。建設工程造價控制的決策階段
長期以來,我國的工程建設存在投資膨脹嚴重的現象,造成工期越拖越長,工程造價越來越高,其中一個重要原因是建設前期決策不合理。1對工程造價投資決策不夠重視
結合我國的具體情況,投資決策是產生工程造價源頭,這一階段耗資約占總投資額的0.5% ~3%,但能有效提高項目的投資效益。對建設項目進行合理的選擇是對經濟資源進行優化配置的最直接,最重要的手段,項目投資效益影響到整個國家經濟的效率和效益。發達國家對投資決策階段工程造價的確十分重視,不惜花大本錢,大力氣進行投資決策階段的工程造價研究,出具相對比較準確的工程造價,進行控制。然而,長期以來我國的工程建設一直缺乏建設前期確定工程造價的有效依據,只能依據專家、決策者們借鑒已完成的項目工程造價進行估算,但又往往因為諸多因素影響,“三超”現象相當普遍。2開展造價控制的基礎性工作欠缺
根據我國現行的基本建設程序,建設前期準備工作包括:提出項目建議書、編制可行性研究報告、進行初步設計和編制工程概預算,以及按照管理權限提請有關單位審批等。但是在實際工作中,許多政府投資項目因時間緊迫,在沒有進行深入細致的前期準備工作的情況下,例如在沒有充分做好項目的投資預測,對工程所在地的水文地質條件不了解、主要材料設備的價格未摸清的情況下,盲目地委托設計單位、勘察設計單位編制可行性研究報告,并編制投資估算。由于相關單位缺乏數據信息,或技術經濟人員數量不夠、質量不高、信息不靈,無法進行可靠的市場預測分析,使得生產規模的確定缺乏足夠的依據,加之基礎資料不落實就急于開展工作,資金籌措和各種外部協作條件往往憑經驗假定。所有這些都造成投資估算缺乏可信性。另外還有部分建設單位為了所報項目能被立項部門順利批準,要求設計單位在投資估算時有意低估,搞“釣魚工程”,增加了估算的不準確性。
投資決策階段在工程造價中的控制措施
工程建設項目的各項技術經濟決策,對項目的工程造價有重大影響,特別是建設標準水平的確定、建設地點的選擇、工藝的選擇、設備材料的選用等,都直接關系到工程造價的高低。因此項目投資決策階段的造價控制是決定工程造價的基礎,它直接影響著各個建設階段工程造價的控制是否科學合理。建設單位作為投資的主體應積極做好工程造價的控制與管理工作,充分發揮自身的主體作用。1收集資料編制可行性研究報告
首先要做好投資決策階段的基礎資料收集工作,做好工程的投資預測,需要很多的資料,如工程所在地的水電狀況、地質情況、主要材料設備的價格資料、大宗材料的采購地以及現有已建類似工程資料,對于做經濟評價的項目還要收集更多資料。造價人員要對資料的準確性、可靠性認真分析,保證投資預測、經濟分析的準確。其次要編制可行性研究報告。工程項目的可行性研究階段,項目的各項技術經濟決策,對工程造價以及項目的經濟效益,有著決定性的影響,是工程造價控制的重要階段。可行性研究要以質量控制為核心,對項目的規模建設標準、工藝布局、產業規劃、技術進步等方面應實事求是地科學分析。2重視工程造價投資決策并選擇最優方案
正確決策,是合理確定與控制建設投資的前提,是確保投資方向正確性的基礎。項目投資決策是選擇和決定投資行動方案,對擬建項目的必要性和可行性進行技術經濟論證,對不同建設方案進行技術經濟比較選擇及作出判斷和決定的過程。正確的項目投資行動來源于正確的項目投資決策。項目決策正確,意味著對項目作出科學的決斷,以及在建設的前提下,選出最佳投資行動方案,達到資源的合理配置。這樣才能合理地估計和計算建設投資,有效地進行投資控制。因此,要重視項目投資決策,在充分研究投資決策階段影響投資控制等因素的基礎上,進行多方案比選,選擇能夠實現業主投資意圖的最經濟方案。投資決策階段影響投資控制的因素一般包括:①首先是建設區位選擇(包括建設地區和建設地點的選擇)。建設地區選擇的合理與否,在很大程度上決定著擬建項目的命運,影響著項目投資、質量目標,影響項目建成后的經營狀況。②建設標準水平的確定。建設標準的主要內容有:工藝裝備、建筑標準、配套工程、勞動定員等方面的標準或指標。建設標準的編制、評估、審批是項目可行性研究的重要依據,是衡量建設投資是否合理及監督檢查項目建設的客觀尺度。③工藝和設備的評定選用。④融資模式的選擇。⑤建設時機的選擇。3認真編制投資估算并進行嚴格審查,保證投資估算的準確性。
投資估算是擬建項目前期可行性研究的一個重要內容,是經濟效益評價的基礎,是項目決策的重要依據。因為投資決策階段進一步分為項目建議書階段、初步可行性研究階段、詳細可行性研究階段,投資估算工作也相應分為三個階段。隨著決策由淺到深、不斷深化,投資估算的準確度逐漸加強。投資估算編制要有依據,要盡量細致,并力求盡可能全面,從現實出發,充分考慮到施工過程中可能出現的各種情況及不利因素對工程造價的影響,考慮市場情況及建設期間預留價格浮動系數,使投資基本上符合實際并留有余地。使投資估算真正起到控制項目總投資的作用。因此,只有加強決策深度,采用科學的估算方法和可行的數據資料,合理地計算投資估算,保證投資估算打足,才能保證其他階段的建設投資控制在合理范圍,使投資控制目標能夠實現,避免“三超”現象的發生。此外,確保投資估算的準確性,必須保證估算指標的科學性和合理性。
目前我國使用的估算指標應進行較大改革,實行量價分離,指標中將“量”列全、列細,便于在使用指標時,根據擬建項目的具體情況對“量”作必要的修正,進一步提高估算的準確度。4重視建設項目的經濟評價
建設項目經濟評價是在可行性研究和評估過程中,采用科學的經濟分析方法,對項目建設期和生產期內投入產出諸多經濟因素進行調查、預測、研究、計算和論證,經過比較選擇,推薦最佳決策項目的重要依據。經濟評價是可行性研究和評估的核心內容,決定項目的上與下,其目的在于最大限度地提高投資的經濟效益和社會效益,因此,在決策階段必須做好項目的經濟評價工作。
建設項目的經濟評價應遵循動態分析與靜態分析相結合、定量分析與定性分析相結合、宏觀效益分析與微觀效益分析相結合、價值量分析與實物量分析相結合、預測分析與統計分析等原則,完成以下主要任務:
(1)完成項目相關的市場供需預測,分析擬建規模、廠址、技術方案等內容。
(2)計算項目的投資估算,對項目建成投產后的經濟效益進行預測和分析,綜合考慮資金籌措和平衡問題,預測投產后的獲利能力、投資清償能力等經濟效益指標。
(3)選出最優的投資方案,并提出結論性意見或建議,作為投資決策的經濟論證評價。結束語
隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和WTO的加入,對項目決策階段造價的控制再逐步嘗試國際通行的做法,但是國外的經驗存在著不適應中國國情等諸多的方面的缺陷和不足。鑒于項目決策對整個建設項目工程造價控制與管理重要性所在,只有從中國國情出發,從合理確定項目規模、合理確定建設標準水平、合理的選擇建設地區及廠址和合理確定工程技術方案等方面入手,才能真正的做到工程造價的控制,才能提高投資效益。
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關鍵詞：整合管理決策力執行力控制力
整合管理就是指在實現預期目標的過程中，系統思考影響管理效果的各要素，并對這些要素進行整體設計，系統規劃，系統控制，確保預期目標的實現。整合管理可分為經營活動的整合性管理，即將企業的所有理念、制度、組織、活動等歸結在一個系統之下，發揮其強大作用；管理過程的整合管理。本文主要側重研究管理過程的整合管理。
最早擁有整合管理思想的人是法約爾，他的整合管理思想過分強調管理是一個過程，而缺乏對構成管理過程各要素的質的論述。在競爭激烈環境中求生存、求發展的中國企業，管理不僅需要“量”的整合，更需要重視對各要素“質”的把握。筆者認為，新時期企業的整合管理應強調決策力、執行力和控制力的整合。三者相對獨立，又彼此聯系，構成一個完整的管理體系。
整合管理的殺手锏：決策力、執行力、控制力
管理的決策力
就是指管理者做出正確決策的能力。美國管理學者西蒙認為，管理就是決策，整個的管理過程就是決策過程，決策貫穿于管理活動的全過程，貫穿于高、中、基層的管理工作中。決策是指管理者在調查、預測，掌握信息的基礎上，預先選擇目標，擬定方案，并最終選擇出最滿意方案的過程。所以，決策問題，是企業發展方向問題，尤其是戰略決策，更是涉及企業長期的發展方向、發展重點、發展對策問題，正如海爾首席執行官張瑞敏所說，企業大了以后，決策問題變得更為重要，稍有不甚，企業可能滿盤皆輸。而正確決策就涉及到決策力的問題。
衡量一個企業是否擁有決策力通常用以下標準：企業各類決策與企業戰略目標和諧。即戰術決策要為企業戰略決策服務，戰略決策要為企業的戰略目標服務。正所謂智者的決策結果是企業目標快速實現，愚者的決策結果是南轅北轍。決策與外部環境和內部條件三者之間要動態平衡。即決策要抓住外部環境中存在的機會，又能發揮企業自身的優勢，是一個趨利弊害的正確抉擇。決策與盈利和倫理道德和諧共生。即決策實施后要能給企業帶來利潤，同時又能把盈利建立在滿足消費者需要、推進社會發展的基礎上。強調企業決策義利共生性。
管理的執行力
執行力一般是指企業決策的執行能力。它是一套系統化的流程，它包括對目標和方法的嚴密討論、質疑、堅持不懈地跟進以及責任的具體落實，直到目標實現。2003年初，拉里·博西迪和拉姆·查蘭所著的《執行——如何完成任務的學問》一書風行世界。當許多人把公司經營失敗歸咎于錯誤的經營策略時，本書的兩位作者卻開宗明義地點出是“執行力”影響企業的優劣成敗。認為大多企業經營的失敗與企業缺乏執行力有關。而筆者認為，決策好比是領導者出題，執行就好比是執行者寫出答案，二者相輔相成，缺一不可，同等重要。如果決策力來源于管理層，那么執行力就來源于被管理階層。如果決策力來源于高層，執行力就來源于中、基層人員。
衡量一個企業是否具有執行力的標準有：企業決策的實質和領導意圖是否為下屬所領會。下屬對決策和領導者的意圖領會越深，執行力就越強。員工的工作態度。當今流行一句話，態度決定成敗。員工對待工作的態度影響工作的責任心、敬業精神、奉獻精神，最終體現在工作士氣上。員工士氣低落，生產效率下降，導致執行力不足，做事不到位，就不會有精彩的細部，也就不會形成壯觀的全局。員工的素質。員工素質高低，直接影響工作效果。我們常說好心辦壞事，就是形容員工的工作熱情如果沒有知識、技能、創新力來支持，高士氣反而帶來低執行力，甚至對企業有破壞作用。企業的誠信水平。企業如果形成至上而下的誠信機制，領導以身作則，說話置地有聲；員工誠實守信，與上同意；企業的執行力就強，工作就會雷厲風行。
管理的控制力
控制力是指管理者依靠預定的目標對企業實際的經營活動進行監督、檢查和分析，以發現問題解決問題，使實際的經營活動與預先規定的目標相吻合的能力。它通常包括硬控制（規章制度）和軟控制（企業文化）。企業正確決策的實現離不開企業的執行力，而執行決策的過程中又離不開管理的控制力。它是決策最終實施的保證。
衡量企業控制力水平的標志有：
企業制度化管理水平。即企業管理以規章制度為準繩，避免人情化、關系化，制度面前人人平等，堅持公平、公正、公開的用人、激勵等機制，又稱硬約束。企業越是堅持制度面前人人平等，企業制度的作用力就越強，企業的控制力就越高。
員工的自我控制能力。即員工在工作中能夠自我約束、自我管理、自我激勵，有較強的創新能力。管理的最高境界是無為而治，尤其是大型企業，員工自我控制能力直接影響決策執行的效果。
企業文化的作用力。即企業精神、價值觀念、行為準則對員工的約束力，又稱軟約束。企業文化對員工的約束力越強，說明企業文化影響力越大，企業員工自我控制的能力就越強，整個企業的控制水平就越高。
總之，企業管理的決策力，為企業發展指明了正確的航向，企業的執行力保證了決策的快速實施，而控制力又保證了決策的正確執行。三個要素相互聯系，互為因果，構成了有機的管理系統，真正使企業走向整合管理。
管理水平低成為企業構造強勢競爭力的瓶頸
具體表現如下：
決策缺乏可行性。具體講管理層在制定決策的過程中，沒有深入細致的開展市場調查，對決策的可行性缺乏充分的論證，有調查和論證的也是流于形式，不能真正把決策建立在以客戶為中心、以結果為導向，以事實和數據為依據的基礎上，使決策無法執行。
企業執行力差。具體表現在：一是好的決策思路沒有具體執行時間表和科學的執行方法，導致好的思路和策略形成空談；二是員工自主管理能力差，執行中缺乏誠信，工作馬馬虎虎，應付了事；三是工作執行中缺乏持之以恒的精神，執行任務不徹底，工作推推拉拉。海爾張瑞敏認為，沒有精彩的細部，就沒有壯觀的全局。執行力差將直接導致企業的經營績效下滑，影響職工士氣，長此以往，把企業推向失敗的境地。
管理者思維缺陷影響了成功。如大多數企業搞管理創新，往往都是孤立的提一個方案，而不是一個過程，結果是方案執行中困難重重，半途而廢。再如很多企業移植TQC、ISO9000、ERP等等管理工具于企業之所以失敗，就是企業缺乏管理工具使用的環境。領導者自己也沒有把一個堅定的態度、清晰的目標要求傳遞給員工和有關方面，甚至不知道自己扮演什么角色。這種缺乏整合管理思想的思維缺陷，是導致管理失敗的重要原因。
企業缺乏強有力的軟、硬控制系統。具體表現在：一是企業員工主人翁意識不強，共識共和的精神差，不能與企業共風雨。二是大多企業缺乏共同的愿景、使命和目標。三是制度化管理流于形式，沒有真正做到讓原則、制度說話。四是出臺管理制度時不嚴謹，經常性的朝令夕改，讓員工無所適從；五是制度本身不合理，缺少針對性和可行性，或者過于煩瑣不利于執行；執行的過程過于煩瑣、不合理。
提升整合管理水平和塑造企業強勢競爭力
如前所述，新時期企業的整合管理應強調決策力、執行力和控制力的整合。整合管理水平的提高主要通過全面提升管理的決策力、執行力和控制力來實現的。而決策力、執行力和決策力的有機結合所構成的管理體系又是塑造企業強勢競爭力的支持系統。
提高決策力。提高決策力就是企業要制定正確的決策，保證企業做正確的事。首先，按正確的程序做決策。決策決不是一拍腦袋計上心來。而是建立在科學決策程序基礎上。決策的程序一般包括：確立目標，預知未來環境，核查企業本身的資源，擬定多種可行方案，評價優選方案，把最優方案具體化為數字化的計劃，實施并反饋。其次，決策應建立在對內外部環境充分調查，掌握準確信息的基礎上。準確的信息才能帶來正確的決策。其三，按一定的原則制定決策。限制因素原則。限制因素是指影響決策實現的關鍵因素。對現實因素了解越多，實現決策的過程中預先采取的對策就越有針對性，決策實現的阻力就越小。貢獻原則。即在實現預定目標的過程中，有總決策，又有分決策，在決策分解的過程中，下一級決策要對上一級決策的實現有貢獻，各決策方案之間相互支持，構成一個實現同一目標的決策網。彈性原則。它包含兩層內容，一層是在制定決策時要有備用決策方案，一旦發現原方案不可行，立即另辟他圖。第二層是在決策執行中保持充分可調解的余地，發現決策不可行，立刻采用追蹤決策，以適應變動中的環境。
提高決策的執行力。提高執行力就是正確、快速做事。首先，一項正確決策的目標本身一定要清晰，盡量量化，可考核，可檢查，本身不能模棱兩可；目標不能過多，要抓關鍵目標。其次，要樹立明確的目標和實現目標的先后順序，明確的決策執行時間表。“科學的程序”是執行的保障。決策制定出來后要明確什么時候開始做，知道什么時候結束，有誰負責，有什么部門在什么地點做，達到什么效果，完成后有什么獎勵，完不成會有什么懲罰。其三，領導者要有強有力的溝通能力，領導者要善于表明自己的行為，善于交談、表明態度、書寫和傾聽，以便把自己的管理構想給別人，告訴下屬，他還要做什么，及如何達成。決策制定出后，讓下屬清楚明白領導意圖，知道與決策有關的政策，知道如何為決策實現效力，使員工有用武之地。同時，上級要知道下屬的想法，如，目標清楚嗎？能不能完成？授權夠不夠？資金有沒有問題？既要看相應的資源條件具不具備又要看執行者的能力怎么樣，包括現實能力與挖掘潛力后的能力。
提高控制力。控制的實質是發現問題，解決問題，把矛盾和問題解決在萌芽狀態，是實際執行情況與預先規定的目標相吻合。首先要適時控制。任務布置后，執行權下放后，再定個制度不是領導就可高枕無憂，然后就靠員工靠下屬自我約束，自我管理。恰恰相反，正好是工作的剛剛開始，管理的問題不能形而上學，不能惟制度論，要關注過程，善用臨床診斷的方法，必要的時候去督促，去指導，對可能發生的事情進行預判斷。其次，執行要有反饋機制，這樣形成工作連續封閉的回路。我們常說，沒有回路的輸電線，線再粗也無用。管理也是如此。管理過程要形成決策－執行－反饋－再決策－執行－反饋的機制，才能使管理自如的吸收、加工和做工，形成有效的管理運動。其三，建立以自我控制力為導向的企業文化，形成自我控制力強的團隊。
總之，整合管理已成為企業構造強勢競爭力的關鍵環節。在創新管理日益重要的今天，整合管理思想必須為管理者掌握、認同并運用于管理實踐。企業任何一個目標的實現，都需要決策力、執行力和控制力三維一體的整合管理，并善于對影響目標實現的各要素進行整合，善抓關鍵環節，發揮協同效應，使管理超越單一職能的努力效果。從長遠來講，整合管理的協同作用亦能提高企業的整體競爭力，使企業在競爭中處于強勢地位。
參考文獻：
1.潘永烈.戰略與細節孰重要.企業管理，2004
一、企業集團財務控制模式及其特點
企業集團財務控制是以市場為導向、以資本為紐帶、以現代企業制度為保證，通過合理配置企業集團資源，正確處理母公司與其子公司之間的財務關系，以提高企業集團資本運作效率與經營效益水平為目標的財務管理活動。正確理解并處理好企業集團的財務控制問題，對于提高企業集團財務資源使用效率、不斷提高自身競爭力具有重要意義。目前，實踐中應用的企業集團財務控制模式主要有兩種：財務集權控制模式和財務分權控制模式。
在財務集權控制模式下，母公司對各子公司的財務活動實行嚴格的集中控制與統一管理。其特點是：財務管理決策權高度集中于母公司，子公司只享有很少的財務決策權，其人財物及銷統一由母公司控制，子公司的籌資、投資、利潤分配、財務總監的任免以及費用開支、工資及獎金的分配等財務活動均由母公司集中管理。子公司的投資決策權完全集中于母公司。
在財務分權控制模式下，子公司享有充分的財務管理決策權，母公司對子公司財務活動以原則上的間接控制為主。其特點是：子公司在籌資、投資、利潤分配、財務總監的任免、費用開支、工資及獎金的分配等方面享有充分的決策權，并可根據市場環境及公司運營情況進行相應的決策調整。
筆者認為，財務集權控制與財務分權控制都有其各自的缺陷，最好是實行財務平衡控制模式。在這種模式下，母公司只對關系企業集團生死存亡及可能對企業集團產生重大影響的子公司或交易事項實行財務集權控制，而對那些與企業發展戰略、企業核心競爭力及在可預見的未來對企業集團發展影響不大的子公司或交易事項，則在母公司統一調控與指導下，實行財務分權控制。其特點是：母公司對企業集團的籌資、投資、稅收籌劃、經營業績評價、財務總監的任免等重大財務決策實行集權控制，而將子公司一定限額范圍內的投資、費用開支、職工工資及獎金的分配等決策叔交給子公司，母公司只對其實行必要的監督檢查。
二、企業集團實行財務平衡控制的理論依據
財務平衡控制是在分權基礎上的集權，是一種自下而上的多層決策財務控制模式。其理論依據如下：
1.實行財務平衡控制符合委托一理論。從一個企業集團來看，母公司既要負責經營與投資，又是整個企業集團經營資源的委托者。根據委托一理論，企業集團的財務活動大多是在委托一過程中完成的，如果沒有財務控制，子公司的人在決策時就可能利用自身的信息優勢，從自身利益出發，直接或間接損害委托人的經濟利益。實施財務平衡控制，將企業集團重大財務決策權集中到母公司，可以有效約束子公司人的經濟行為：降低成本，符合委托一理論的觀點。
2.實行財務平衡控制可以有效控制企業集團財務風險，符合資本保全觀點。目前，企業集團大多數為多重法人結構，這種多重法人結構往往導致多重杠桿的融資結構，即母公司的每一級子公司都以其上級公司的直接或間接投資或上級公司提供的擔保舉借外債。這種多重杠桿的融資結構，在經濟不景氣或經營不善的情況下，將會導致整個企業集團財務風險的成倍放大，給整個企業集團帶來巨大的財務隱患。因此，母公司為了掌握子公司的經營活動、控制整個企業集團的財務風險，必然要參與子公司的財權與財源配置，關注自身對子公司投資的收益性與安全性，即關注資本保值增值。而有效的財務平衡控制有利于母公司從整體上把握企業集團資本結構，控制企業集團財務風險，對于實現資本保值增值具有重要的保障作用。
3.實行財務平衡控制有利于促成企業集團整體財務目標的實現，符合激勵理論的觀點。子公司在母公司審定的決策范圍內自主經營、自負盈虧，對自己的生產、銷售等進行自主決策，有利于體現子公司獨立法人的主體地位，對子公司經營者與生產者產生激勵作用，充分調動子公司經營者及職工的積極性、創造性與責任感，保證在滿足企業集團長遠發展需要的基礎上子公司利益逐步得到增長，進而有利于最終促成企業集團整體財務目標的實現。
三、對我國企業集團實行財務平衡控制的構想
（一）目前我國企業集團財務控制存在的主要問題
1.母公司所有者主體缺位，對子公司的資金使用缺乏有效的監控。如子公司的經理人故意向母公司隱瞞公司經營狀況，以降低母公司的效益期望，從而減輕自己的經營壓力；子公司利用各種機會隱匿或拖欠母公司或其他子公司的資金，而這些資金可能是由企業集團總部貸款獲得，當貸款到期時，如果難以從各子公司調回，會使母公司財源枯竭，甚至產生財務危機。
2.預算制度執行不力，資金管理有章不循。許多企業集團尚未認識到預算管理是財務控制的一種重要手段，有的企業雖然建立了預算制度，但卻沒有將其作為組織子公司生產經營與資金流動的依據，形同虛設。
3.企業集團內部資金分散，資金利用效率低下。由于企業集團內部各子公司都設有自己的財會機構且都開有銀行賬戶，各自占用一定數量的閑散資金，這就不可避免地造成了企業集團中資金的分散、沉淀與閑置，進而導致資金整體利用效率低下。有的企業集團資金流向與財務控制甚至完全脫節，資金“體外循環”現象非常嚴重。
4.投資失控，投資效益差。目前，我國各企業集團的子公司大多實行獨立經營與單獨核算，對于項目投資具有較大的自主決策權。而子公司在進行決策時，往往從自身利益出發，甚至置企業集團整體利益于度外，致使對一部分項目的投資缺乏科學依據與合理評價，投資項目效益不佳。
（二）對我國企業集團實行財務平衡控制的構想
針對我國企業集團財務控制存在的問題，借鑒國外企業集團的財務控制經驗與做法，筆者對我國企業集團實行財務平衡控制提出如下構想：
1.實行全面預算管理。這是企業集團對子公司實施財務平衡控制的中心環節。全面預算采用事前預算、事中監控、事后分析考核的方法，對子公司的經營活動進行動態管理，集團總部可以通過子公司的項目預算與總預算，明晰母公司與子公司之間的責任權限，細化落實集團總部的財務目標，從而達到對子公司進行財務平衡控制的目的。
2.集權控制籌資活動。資金的籌集不僅關系整個企業集團的資本結構狀況，直接或間接影響企業集團的財務風險，而且對企業集團的自身價值也會產生一定影響：不僅對企業集團近期的財務狀況產生重大影響，而且對企業集團的未來財務狀況產生影響。因此，籌資活動的財務決策權必須高度集中于母公司，由母公司在財務預測的基礎上，研究企業集團資金來源的最佳結構，選擇最佳的籌資方式。
3.平衡控制投資活動。企業集團的投資規模與投資方向在很大程度上影響集團公司未來的發展方向，因此企業集團投資管理傾向于采取集中控制。但筆者認為，在母公司對子公司籌資加以集中管理之后，對于投資管理可以適當放權，即子公司有權決定一定限額內的投資項目。同時，母公司應建立健全對子公司投資項目的審批、控制與檢查制度，并對投資項目進行必要的跟蹤管理，以規范子公司的投資行為，防止投資的低效率。
4.平衡控制利潤分配。母公司與子公司是兩個利益聯動但又相互獨立的有機體。利潤分配不僅涉及企業集團發展的長遠利益，而且關系到股東、子公司、經營者與職工的近期利益。企業集團利潤分配政策必須由母公司統一制定與控制，才能確保企業集團分配決策與籌資、投資決策相互協調，保證利潤分配決策建立在企業集團整體利益最大化的基礎之上。但由于子公司往往是獨立的會計主體甚至是法人實體，擁有自己的業績評價與考核政策，所以，母公司在對利潤分配總量進行統一控制、滿足企業集團發展資金需求的前提下，應將部分利潤分配決策權交由子公司自主進行，以保證子公司激勵與約束機制的順利實施，保證子公司及其職工的利益。這也是增強企業集團凝聚力的關鍵。
5.建立內部財務結算中心。企業集團內部財務結算中心是信息時代財務管理體制的重要組成部分。母公司可以通過內部財務結算中心掌握各子公司的資金收付情況及其資金流向，并將其與對應的預算進行對照、審查，以確保資。金利用的合理性，強化母公司對各子公司資金使用情況的控制與監督，以規范與調整內部各單位的資金行為。同時，企業集團通過建立內部財務結算中心，可以實現企業集團內部資金的集中管理和統一調度，防止資金的沉淀與閑置，提高資金的使用效率，充分發揮企業集團財務資源的整體優勢，實現企業集團整體財務資源的聚合協同效應，從而保證企業集團的償債能力和支付能力，降低企業集團的財務風險。
四、財務平衡控制的優勢分析
1.財務平衡控制的最大優勢在于，可以整合與利用企業集團的整體資源，提高企業集團財務管理效率。如在資金與業務的整合上，一方面，母公司可以憑借合并財務報表的資本實力承攬業務或進行籌資；另一方面，子公司可以獲得由母公司承攬的業務或利用由母公司籌集的資金。這就是通常所說的放大效應。
2.財務平衡控制能夠克服過度集權與分權的弊端，充分調動母公司與子公司的積極性，保證企業集團整體財務戰略與決策目標的順利實現。財務平衡控制既能使母公司對企業集團整體財務戰略進行統一定位，有效控制企業集團的財務風險，又有利于克服集權控制下子公司的積極性與創造性容易受到抑制、分權控制下母公司與子公司的財務目標難以協調一致的缺陷，保證企業集團整體財務戰略的貫徹執行與決策目標的實現。
