時間：2023-05-30 09:05:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇無形資產定義，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
在知識經濟時代，無形資產的地位比以往任何時代都顯得重要，它既能給企業帶來巨大的經濟效益，又是對外投資的重要方式和增強企業技術經濟實力的重要途徑。
一、關于無形資產的定義及對定義內容的調整
關于無形資產的定義，各國會計界眾說不一，至今未有統一的認識。我國新的《企業會計準則》中對無形資產的定義是：企業為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為了管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性的長期資產。包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。因此，無形資產一般具有如下一些特征。
（一）沒有實物形態
無形資產所體現的是一種權利或獲得超額利潤的能力，它沒有實物形態，但卻具有價值，或者能夠使企業獲得高于同行業一般水平的盈利能力。不具備實物形態是無形資產區別于其他資產的顯著標志。
（二）在較長的時期內使企業獲得經濟效益
無形資產能在多個生產經營周期內使用，使企業長期受益，因此，屬于一項長期資產，企業為取得無形資產所發生的支出，屬于資本性支出。
（三）持有的目的是使用而非出售
企業持有無形資產的目的是用于生產商品或提供勞務、出租給他人，或為了管理目的，而不是為了對外銷售。脫離了生產經營活動，無形資產就會失去其經濟價值。
（四）能夠給企業提供未來經濟效益的大小具有較大的不確定性
無形資產的經濟價值在很大程度上受企業外部因素的影響，其預期的獲利能力不能準確地加以確定。無形資產的取得成本不能代表其經濟價值，一項取得成本較高的無形資產可能為企業帶來較少的經濟效益，而取得成本較低的無形資產也可能給企業帶來較大的利益。
（五）通常是企業有償取得的
只有花費了支出的無形資產，才能作為無形資產入賬；否則，不能作為無形資產入賬
這一定義的缺陷是停留在對無形資產外部特征的描述上，而沒有觸及定義應該揭示的本質屬性。在知識經濟條件下，智力資源取代自然資源成為企業資源配置的首要因素，企業的利害關系人迫切需要了解代表企業獲利能力和競爭優勢的競爭資源信息。因此，無形資產的實質是指：企業為獲取超額利益而長期使用的、以知識形態存在的無實體的資產。這就需要把近年來不斷涌現的知識性資產納入無形資產會計的核算和報告之中。比如ISO質量體系認證、綠色產品使用標志、互聯網域名、注冊企業自創的非專利技術等。這些項目對企業在競爭中的地位和獲取超額收益具有不可忽視的作用。對于土地使用權這一項目需要剔除出去。在市場經濟條件下，土地應該有償使用，但是，土地使用權并不具備無形資產的本質屬性。對為取得土地使用權而支付的出讓金或轉讓金可以計入相關的房屋建筑物價值，也可另設項目予以反映，在土地使用期內分期攤銷，計入損益。對于由多種因素所組成的商譽也要進行分解。商譽指的是在企業購并的交易中，買方實付金額超過賣方凈資產價值的差額。這個“支付差額”由兩部分內容組成：一部分是指被出售企業超過一般企業獲利能力的貨幣表現，另一部分則是買方支付給賣方因出讓企業喪失收益權的價值補償。前一部分價值一般是由被出售企業的地理位置、廠商自號、經營信譽和未確認入賬的非專利技術等因素形成的。在無形資產理論和實踐剛起步的初期，人們用“商譽”籠統地表示被出售企業的超額收益。在科技高度發展的今天，隨著人們對無形資產認識水平的提高和資產評估水平的完善，可以將其中的廠商自號、經營秘訣、非專利技術等知識性項目量化分解出來，對企業地理位置因素形成的價值，計入購買成本，不應列作無形資產。
二、關于無形資產的確認條件
在知識經濟時代，無形資產如何確認？我國會計準則規定只有滿足以下兩個條件時，企業才能加以確認：一是該資產為企業獲得經濟利益很可能流入企業；二是該資產的成本能夠可靠地計量。也就是說，某個項目要確認為無形資產，首先必須符合無形資產的定義，其次還要符合以上兩個條件。
（一）無形資產的重要表現之一就是企業能夠控制該無形資產產生的經濟利益，這雖然是企業一般資產所具有的特征，但是對于無形資產來說，顯得尤為重要
一般來說，如果企業有權獲得某項無形資產產生的經濟利益，則說明企業控制了該無形資產產生的經濟利益。具體表現為企業擁有該無形資產的法定所有權，或企業與他人簽定了協議，使企業的相關權益受到法律的保護。
要確定無形資產創造的經濟利益是否很可能流入企業，需要實施職業判斷。在實施職業判斷時，需要考慮相關的因素。比如，企業是否有足夠的人力資源，高素質的管理隊伍，相關的硬件設施，相關的原材料等來配合無形資產為企業創造經濟利益。當然，最為重要的是應關注外界因素的影響，比如，是否存在相關的新技術、新產品來沖擊與無形資產相關的技術或賴以生產的產品的市場等。總之，在判斷無形資產產生的經濟利益是否很可能流入企業時，企業管理部門應對無形資產在預計使用年限內存在的各種因素做出穩健估計。
關鍵詞：知識經濟；無形資產；會計確認與計量
隨著近些年來無形資產對經濟發展重要性的不斷提升，人們才逐漸認識到無形資產的重要。無形資產一直以來都是會計理論與實務的重點與難點之一，目前會計理論與實務對無形資產的爭論主要集中在無形資產的界定以及確認和計量這兩方面[1]。由于各個國家的實際情況、經濟水平以及會計確認與計量方面存在著較大的差異，這些問題主要表現在無形資產的會計確認方面，只有確認之后才能夠進行會計計量。
一、知識經濟下的無形資產
(一)知識經濟的內涵
隨著科學技術的不斷發展，科技對經濟社會的貢獻超過其他生產因素，目前許多發達國家中的無形資產在經濟增長中所占比重超過60%~70%，且無形資產在我國國內生產總值中也貢獻出了較大的作用[2]。知識技術在經濟社會中的作用越來越高，成為一門獨立科學。知識經濟誕生于工業經濟，同時也獨立于工業經濟。知識經濟不同于傳統的農業經濟和工業經濟，其所強調的是對知識的累積與利用，其涵蓋的知識包括人類至今為止所創造的所有知識。從某種角度分析，知識經濟是人類發展的動力，將會被更多的人所重視，知識經濟已經代替傳統的工業經濟成為時展的主流[3]。目前許多發達國家也越來越重視知識經濟的發展，從傳統的工業經濟逐漸轉變為知識經濟。
(二)無形資產的內涵
2006年我國就了關于無形資產的相關文件，并明確了無形資產的定義：即企業購買或自主研發的非貨幣性資產，包括企業的專利權、非專利權、商標權、著作權、土地使用權以及特許權等內容，但不包括自創商譽、報刊名等[3]。通過分析國際會計準則中對于無形資產的定義我們可以發現，我國新會計準則中關于無形資產的定義相對更為準確。
二、無形資產的確認與計量
(一)無形資產的確認
無形資產必須符合兩方面：①企業能夠收到來自該無形資產的經濟利益。企業會計在確定企業無形資產時必須科學的預估該無形資產在使用期限內可能出現的各種經濟利益，并提出確切的證據來指出企業能夠受到該無形資產產生的經濟利益。②無形資產的成本能夠計量：需要通過企業研發部門的支出明細來計算無形資產的成本，并且科學簡便研發階段的各方面開支。
(二)無形資產的初步計量
無形資產初步計量的常用會計方法是歷史成本法。無形資產主要獲得途徑有以下幾種：企業采購、自行開發、投資者投入以及外部企業的捐贈等[4]。
(三)無形資產的后續計量
1.無形資產的攤銷：企業應當在獲得無形資產的同時計算其使用壽命，具有適應壽命的無形資產應當預估其使用時間，而無法確定使用時間的無形資產則需要使用類似個、件的計量單位來計算；對于無法確定其是否能夠產生經濟效益的無形資產，企業可以將其歸納為使用年限不確定的無形資產。使用時間有限的無形資產，其攤銷金額應當算在使用期間內的攤銷金額中。無形資產的攤銷主要使用的方法有兩種：直線攤銷法和加速攤銷法，企業在選擇攤銷方法時需要結合無形資產預期實現方法為基礎，必要時可以采取加速攤銷法。對于無法確定使用途徑的無形資產主要是采用直線攤銷法[6]。2.無形資產的減值：無形資產應當根據新會計準則中的相關標準進行處理，且無論無形資產是否出現減值現象，每年都需要對其進行減值核算。無形資產攤銷實際上就是無形資產的補償，通過以攤銷為手段的計量方法主要采取重置成本法，這主要是由于價值補償在企業資產核算中出現增加的取消，無形資產成本主要包括購入價格以及購入費用，包括無形資產的創造成本和流動費用；而自主研發無形資產則主要包括無形資產研發過程中所消耗的各種人力、物力。
三、知識經濟環境下無形資產會計確認的改進
(一)擴大無形資產的確認范圍
在現行會計制度下，企業一般以權責發生制作為確認無形資產的依據，即將發生的項目作為主要依據，這會導致無形資產確認范圍過于狹窄。基于知識經濟背景下，無形資產對現代企業的重要性越來越大，重新定義無形資產成為會計行業的一個新課題。各界目前國內外會計準則的改革趨勢來看，擴大無形資產的確認范圍是非常有必要的。
(二)重新定義確認無形資產的標準
無形資產的可定義性主要表現在能夠滿足財務報表的定義，無形資產能否滿足資產的定義，主要在于以下兩方面：控制。企業不但能夠通過無形資產獲得經濟利益，同時有能力控制其他主題在該資產中獲得的利益，那么我們就可以認為企業具有控制該資產的能力。無形資產定義中的“可能”可以改為“預期”。投資者是對該項目秉持著較大信心之下才會選擇投資，即使項目未達到預期效益，該項目也符合投資項目的定義。無形資產定義中的“可能”存在著一種不確定性，即無形資產對企業的影響是不確定的。既然有形資產的不確定性不會被會計核算確定，那么無形資產也應當加上這一屬性。
四、知識經濟環境下無形資產會計計量的改進
在知識經濟緩解中，無形資產在現代企業資產中所占比重逐漸擴大，許多企業所擁有的無形資產已經遠超過有形資產。知識經濟環境下的企業，生產資源不單單是有形資產，無形資產正逐漸成為會計計量的重要內容。無形資產的有效計量對會計報表真實性與準確性具有直接影響，因此，企業需要采取更加合理的劑量方式。筆者認為產出價值計量方式應當取締傳統的投入價值觀計量方式，其是以無形資產未來可能產生的經濟效益作為基礎。有形產品的生產主要是以消耗有形資產為基礎，實際上就是將各種有形資產的價值轉移到生產的產品中，從而實現價值的轉移；而無形資產則不同于有形資產，其在生產中能夠長出大于投入成本的價值，這些新產品、新技術的應用能夠為企業帶來較大的利潤，也是無形資產的重要特點。
五、結束語
科學技術對于社會的發展作出了巨大的貢獻，并且成為現代企業發展的源動力，因此企業要重視無形資產的確認與計量，保障企業的經濟效益。
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關鍵詞：無形資產；定義；確認；攤銷
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）02-0-02
知識經濟時代，企業擁有的無形資產占全部資產的比重越來越大，無形資產在企業經營活動中的作用越來越重要，因此，我們探討無形資產的確認及攤銷十分必要。
一、無形資產的定義
無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。無形資產通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。
二、無形資產的確認
無形資產的確認是指將符合無形資產確認條件的項目，作為企業的無形資產加以記錄并將其列入企業資產負債表。某個項目要確認為無形資產，首先，必須符合無形資產的定義；其次，與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；再次，該無形資產的成本能夠可靠地計量。只有同時滿足這三個條件，企業才能將其確認為無形資產。
（一）符合無形資產的定義
1.企業能夠控制該無形資產產生的經濟利益
這雖是企業一般資產所具有的特征，但對于無形資產來說，顯得尤其重要。一般來說，如果企業有權獲得某項無形資產產生的經濟利益，同時又能約束其他人獲得這些經濟利益，則說明企業控制了該無形資產，或者說控制了該無形資產產生的經濟利益。如果企業擁有該無形資產的法定所有權，或者企業與他人簽訂了協議，使得企業的相關權利受到法律的保護，就說明企業控制了該無形資產產生的經濟利益。例如，企業自行研制的專利技術通過國家有關機關批準后，在一定期限內便擁有了該專利技術的法定所有權。又比如，企業與其他企業簽訂合同，允許它在一定期間內使用其擁有的商標權。由于合同的簽訂，使商標使用權受讓方的相關權利受到法律的保護。反之，如果沒有通過法定方式或合同方式認定企業所擁有的控制權，則說明相關的項目不符合無形資產的定義，也就不能確認為無形資產。比如，某企業有一支熟練的員工隊伍，且能確定通過進一步的培訓會使員工的技術有很大進步，企業可以預期員工將會繼續把他們的技術貢獻給企業。但是，企業通常無法對因擁有一支熟練的員工隊伍以及對他們進行過培訓所引起的預期未來經濟利益實施足夠的控制，因而不能認為符合無形資產的定義。出于類似的原因，特定的管理或技術才能也不大可能符合無形資產的定義，除非這些管理或技術才能的利用以及預期從中獲得未來經濟利益，受到法定權利的保護。再比如，企業可能擁有一定的客戶或市場份額，并且為建立良好的客戶關系和信賴付出了努力，從而期望這些客戶繼續與其進行商業往來。但是，因為缺乏法定權利來保護或缺乏其他方式來控制這種客戶關系或客戶對企業的信賴，所以企業一般無法對這種客戶關系和客戶信賴產生的經濟利益實施足夠的控制，從而不能認為這些項目（市場份額、良好的客戶關系和客戶信賴）符合無形資產的定義。
2.符合無形資產定義中的可辨認性標準
資產必須滿足下列條件之一，才能符合無形資產定義中的可辨認性標準：
（1）能夠從企業中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。
（2）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。
（二）與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業
作為無形資產確認的項目，必須具備其產生的經濟利益很可能（概率大于50%）流入企業這一條件。因為資產最基本的特征是產生的經濟利益預期很可能流入企業，如果某一項目產生的經濟利益預期不是很可能流入企業，就不能確認為企業的資產，更不能確認為無形資產。企業在判斷無形資產所創造的經濟利益是否很可能流入企業時，應當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素做出合理估計，并且應當有明確的證據支持。比如，企業是否有足夠的人力資源、高素質的管理隊伍、相關的硬件設備、相關的原材料等來配合無形資產為企業創造經濟利益。再比如，是否存在相關的新技術、新產品沖擊與無形資產相關的技術或賴以生產的產品的市場等。所以，企業的管理部門要運用職業判斷，對無形資產在預計使用年限內可能存在的各種因素做出穩健的估計。
（三）該無形資產的成本能夠可靠地計量
成本能夠可靠地計量是資產確認的一項基本條件。對于無形資產來說，這個條件顯得十分重要。例如，企業自創商譽符合無形資產的定義，但形成自創商譽過程中發生的支出卻難以計量，因而不能作為企業的無形資產予以確認。再比如，一些高新科技企業的科技人才，假定其與企業簽訂了服務合同，且合同規定其在一定期限內不能為其他企業提供服務。在這種情況下，雖然這些科技人才的知識在規定的期限內預期能夠為企業創造經濟利益，但由于這些技術人才的知識難以辨認，而且形成這些知識所發生的支出難以計量，從而不能作為企業的無形資產加以確認。另外，內部產生的品牌、報刊名等，因其成本無法可靠計量，也不能確認為無形資產。
三、無形資產的攤銷
無形資產作為企業的一項長期資產，具有價值量大、使用期限長、受益期限不固定、價值轉換差異大等特點，無形資產的攤銷對企業經濟效益的影響也較大。所以，我們將從以下幾方面探討無形資產的攤銷：
（一）無形資產的攤銷金額及起止時間
無形資產的攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的余額。通常無形資產是按實際成本計量，即以取得無形資產并使之達到預定用途而發生的全部支出，作為無形資產的成本。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產，其殘值應該視為零，除非有第三方承諾當無形資產使用壽命結束時購買該無形資產且該承諾有保障，或者該無形資產的殘值根據活躍市場可以確定，而該市場在無形資產使用年限結束時很可能存在，則該無形資產的折舊金額為其扣除殘值后的余額。企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。例如，某企業于×年1月購入一項專利權，買價及相關費用共計100萬元。那么，該專利權應從×年1月開始攤銷，其成本為100萬元，如果預計無殘值，則該項專利權的攤銷金額為100萬元。
（二）無形資產使用壽命的確定
企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。 無形資產的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量，無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。使用壽命有限的無形資產需要攤銷，而對于使用壽命不確定的無形資產則不需要攤銷。
企業持有的無形資產，通常來源于合同性權利或是其他法定權利，而且合同或法律規定有明確的使用年限。源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續約等延續，當有證據表明企業續約不需要付出重大成本時，續約期才能夠包括在使用壽命的估計中。下列情況下，一般說明企業無須付出重大成本即可延續合同性權利或其他法定權利：有證據表明合同性權利或法定權利將被重新延續，如果在延續之前需要第三方同意，則還需有第三方將會同意的證據；有證據表明為獲得重新延續所必需的所有條件將被滿足，以及企業為延續持有無形資產付出的成本相對于預期重新延續中流入企業的未來經濟利益相比不具有重要性。如果企業在延續無形資產持有期間付出的成本與預期流入企業的未來經濟利益相比具有重要性，則從本質上來看是企業獲得了一項新的無形資產。
沒有明確的合同或法律規定無形資產的使用壽命，企業應當綜合各方面情況，如企業經過努力，聘請相關專家進行論證、與同行業的情況進行比較以及參考企業的歷史經驗等來確定無形資產為企業帶來經濟利益的期限。如果經過這些努力確實無法合理確定該無形資產為企業帶來經濟利益的期限，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產。
在估計無形資產的使用壽命時，應當綜合考慮各方面因素的影響，合理確定無形資產的使用壽命。通常應考慮的因素包括：技術、工藝等方面的現實情況及對未來發展趨勢的估計；該資產通常的產品壽命周期、可獲得的類似資產使用壽命的信息；為維持該資產產生未來經濟利益的能力預期的維護支出及企業預計支付有關支出的能力；以該資產生產的產品或提供的服務的市場需求情況；現在或潛在的競爭者預期將采取的行動；對該資產的控制期限，對該資產使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；與企業持有的其他資產使用壽命的關聯性等。
企業無形資產的使用壽命應于每年年度終了進行復核。無形資產的使用壽命是否確定并不是一成不變的，在某些特定條件下，使用壽命不確定的無形資產可能轉化成為使用壽命確定的無形資產。如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，就應當估計其使用壽命，并進行攤銷。
（三）無形資產的攤銷方法
使用壽命有限的無形資產，應在其預計的使用壽命內采用系統合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。攤銷的方法有很多，包括加速攤銷法，直線攤銷法，生產總量攤銷法等。對企業某項無形資產攤銷所使用的方法應依據從資產中獲取的預期未來經濟利益的預計消耗方式來選擇，并一致地運用于不同的會計期間。例如，受技術發展因素影響較大的專利權和非專利技術等無形資產，可采用加速攤銷法進行攤銷；有特定產量限制的特許經營權或專利權，應采用生產總量法進行攤銷；無法可靠確定預期實現方式的，應采用直線攤銷法進行攤銷。
（四）無形資產攤銷方法的選擇對企業的影響
1.加速攤銷法對企業的影響
如果某項無形資產為企業帶來的經濟利益前期多、后期少，則該項無形資產的攤銷應采用前多后少加速攤銷法。從資金靜態角度來看，采用加速攤銷法在無形資產使用前幾年分攤的攤銷額多，可以使企業推遲繳納稅款。從資金動態角度看，企業推遲繳納稅款，相當于企業獲得了一筆無息貸款，按資金的時間價值計算，企業可以節約更多的資金。從會計原則上看，對于與知識、技術、產品更新聯系較緊密的知識產權類無形資產，如專利權、非專利技術等，采用加速攤銷法更符合收入與支出配比原則和謹慎性原則。因為這類無形資產使用前期，由于處于壟斷和獨占地位，可給企業創造較高的收入，但隨著新技術、新工藝的不斷出現以及模擬、仿制水平的提高，壟斷和獨占地位會逐漸降低，所帶來的收入也會逐漸減少，所以在無形資產使用前期負擔較多的攤銷，后期負擔較少的攤銷，更加符合配比原則。而且，采用加速攤銷法，使得無形資產的前期攤銷多，后期攤銷少，如果無形資產被提前淘汰，剩余無形資產的成本較少，風險也較小，符合謹慎性原則。但這種攤銷方法的缺點是：理解和計算較復雜，對企業各期的利潤影響不均勻、不平衡。
2.直線攤銷法對企業的影響
直線攤銷法是將無形資產的應攤銷金額在其使用壽命內平均攤銷，它的優點是便于理解和計算，攤銷金額每期都是相等的，對當期利潤的影響是相同的。但這種攤銷方法的缺點是沒有考慮收入和成本配比原則及資金的時間價值。很多無形資產在剛出現時給企業帶來的收益是相對大的，隨著專有性、獨占性、壟斷性的削弱，它為企業帶來的收益相對減少。當無形資產在企業總資產中所占比重較小時，采用攤銷方法的不同對企業的影響不大，但當無形資產占企業總資產的比重較大時，其攤銷方法的選擇會對企業利潤產生很大的影響。隨著技術的飛速發展、經濟全球化和顧客消費的個性化，使得產品和服務的生命周期越來越短。從價值角度看，隨著時間的推移和技術進步的加快，無形資產中專利和非專利技術的價值貶值風險會增大，因此，企業對無形資產按直線法攤銷不利于全面揭示無形資產的信息和對無形資產評估、決策、分析和考核，它會加大資產的風險，對企業的生存和發展帶來負面影響。
（五）正確選擇無形資產的攤銷方法
無形資產攤銷直接影響企業的利潤和賦稅，進而影響企業的資金回收和抵抗風險的能力。所以，我們要從以下幾方面綜合考慮，為企業選擇正確、合理的無形資產攤銷方法：
1.正確劃分無形資產的種類。會計準則將無形資產分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產。對使用壽命有限的無形資產應在使用壽命內系統合理的攤銷，對使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。無形資產按價值變化程度分為可能貶值無形資產、可能升值無形資產和不易貶值無形資產。對可能貶值的無形資產如專利權、非專利技術、工業品外觀設計權、軟件權、集成電路布圖設計權、商業秘密等，要根據實際情況采用加速攤銷法，降低企業風險。對可能升值的無形資產如商譽等，不宜進行攤銷，但應定期進行復核、評估。對不易貶值的無形資產如商標權、著作權、域名權、名稱權、版權、特許權等，應根據實際情況采用直線攤銷法，以保證攤銷的合理性。
2.合理確定無形資產的攤銷期。無形資產的攤銷期應在無形資產取得時，根據其種類、特點，結合多種因素，預計該無形資產為企業帶來經濟效益的期限，綜合確定無形資產的攤銷期。
3.正確選擇無形資產的攤銷方法。企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。所以，攤銷方法的確定應根據無形資產的種類、特點、攤銷期等因素綜合確定，對于更新較快、可能貶值的無形資產，它們很容易被新技術、新發明、新工藝所代替，應采用加速攤銷法，對于那些相對穩定、不易貶值的無形資產，應采用直線法攤銷。
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關鍵詞：無形資產；無形資產攤銷；無形資產處置方式
2006年2月15日，財政部新會計準則體系中的無形資產準則，對原無形資產準則重新作了修訂。新修訂的無形資產準則結合其他具體會計準則，如資產減值準則、收入準則、投資性房地產準則等，與原無形資產會計準則相比更完善、更系統。
一、新舊無形資產準則相同之處
（一）定義基本相同
新無形資產會計準則對無形資產定義是，“無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。”而我國《企業會計準則――基本準則》將無形資產定義為“無形資產，指企業為生產商品、提供勞務、出租他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產”。兩者相比，基本相同，都是指沒有實物形態、長期的非貨幣性資產。
（二）無形資產的確認條件相同
新舊無形資產會計準則對無形資產的確認條件都是在資產確認條件基礎上發展而來的，因此，它們規范的確認條件完全相同。確認無形資產時，都是要求無形資產在滿足以下兩個條件時，企業才能加以確認：該資產產生的經濟利益很可能流入企業；該資產的成本能夠可靠地計量。
（三）處置方式基本相同
新舊無形資產會計準則對無形資產的處置方式都要求在處置無形資產時，“應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益”。并且，要求“無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷。”
（四）披露的內容基本相同
新舊無形資產會計準則要求無形資產都是要求披露如下內容：無形資產的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額；使用壽命有限的無形資產，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產，其使用壽命不確定的判斷依據；無形資產的攤銷方法；用于擔保的無形資產賬面價值、當期攤銷額等情況；計入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額。
二、新舊無形資產會計準則不同之處
（一）無形資產包括的內容不同
新無形資產會計準則將商譽排除在無形資產之外，認為“企業合并中形成的商譽，適用《企業會計準則第8號――資產減值》和《企業會計準則第20號――企業合并》”。而原無形資產會計準則則把商譽包括在無形資產范圍之內。
（二）無形資產計量模式不同
新無形資產會計準則既要求按實際成本計量，也要求按公允價值計量，甚至要求“購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號――借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。”而原無形資產會計準則只要求一種計量模式――實際成本法。要求一切增加的無形資產都要按照實際支付的價款或發票價格計量。
（三）無形資產攤銷方式不同
新無形資產會計準則規定，“使用壽命不確定的無形資產不應攤銷”。而舊無形資產會計準則要求，“合同規定了受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過受益年限；合同沒有規定受益年限但法律規定了有效年限的，攤銷期不應超過有效年限；合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過10年”。
（四）會計處理方式不同
新無形資產會計準則要求，無形資產攤銷應設置“無形資產攤銷”賬戶，作為“無形資產”賬戶的備抵賬戶，核算無形資產累計攤銷額。而不像原無形資產會計準則那樣，直接沖減無形資產賬面價值。
例1：1月31日，甲公司交付使用專利權一項，價格600000元。法律規定使用年限為10年，合同使用年限為6年。本年無形資產攤銷處理如下：
1、新無形資產會計準則規定處理方式。
年攤銷額=600000÷6=100000（元）
借：管理費用――無形資產攤銷100000
貸：無形資產攤銷100000
2、舊無形資產會計準則規定處理方式。
年攤銷額=600000÷6=100000（元）
借：管理費用――無形資產攤銷100000
貸：無形資產100000
（五）計提無形資產減值方式不同
新無形資產會計準則規定，“無形資產的減值，應當按照《企業會計準則第8 號――資產減值》處理”，即要求“資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回”。而舊無形資產會計準則要求“只有表明無形資產發生減值的跡象全部消失或部分消失，企業才能將以前年度已確認的減值損失予以全部或部分轉回。轉回的金額不得超過已計提的減值準備的賬面余額。”
例2：2007年1月31日，甲公司交付使用專利權一項，價格600000元。法律規定使用年限為10年，合同使用年限為6年。年末，經評估，專利權可收回金額為450000元。次年末，經評估，可回收金額為40萬元。其他條件不變。無形資產會計處理如下：
1、新無形資產會計準則規定處理方式。
第一年攤銷額=600000÷6=100000（元）
借：管理費用――無形資產攤銷100000
貸：無形資產攤銷100000
計提資產減值額
=600000-100000-450000=50000（元）
借：資產減值損失――無形資產減值損失50000
貸：無形資產減值準備500000
第二年攤銷額=4500000÷5=90000（元）
借：管理費用――無形資產攤銷90000
貸：無形資產攤銷90000
計提資產減值額
=600000-190000-50000-400000
=-40000（元）
由于無形資產升值，不得轉回，不作會計處理。
2、舊無形資產會計準則規定處理方式。
第一年攤銷額=600000÷6=100000（元）
借：管理費用――無形資產攤銷100000
貸：無形資產100000
計提資產減值額
=600000-100000-450000=50000（元）
借：營業外支出――無形資產減值損失50000
貸：無形資產減值準備500000
第二年攤銷額=450000÷5=90000（元）
借：管理費用――無形資產攤銷90000
貸：無形資產攤銷90000
計提資產減值額
=600000-190000-50000-400000
=-40000（元）
無形資產賬面價值應為：
600000-100000×2=400000（元）
無形資產應轉回攤銷額
=400000-（600000-190000-50000）
=40000（元）
借：無形資產減值準備40000
關鍵詞:無形資產;企業價值;貢獻
可口可樂公司的一位高級管理人員曾說,倘若該公司在災難中失去了所有生產性資產,要籌措到足夠資金重新建廠根本不是什么難事。然而,倘若所有消費者都突然失去了記憶,那么可口可樂公司就將破產。正是可口可樂在消費者和商家心中樹立起的美好形象,為可口可樂這一品牌創造了價值。由此可見,品牌作為企業一項重要的無形資產,對企業價值的貢獻不容忽視。本文就對無形資產與企業價值的關系作進一步說明。
一無形資產的定義及核算范圍的擴展
從會計學來看,《國際會計準則第38號-無形資產》是這樣定義的:無形資產,指為用于商品或勞務的生產或供應、出租給其它單位、或管理目的而持有的、沒有實物形態的、可辨認非貨幣資產。無形資產通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。現行會計準則因為商譽的非可辨認性把其從無形資產中剝離出來,雖然在資產負債表中無法量化和反映,但是其確實是企業一筆寶貴的財富。隨著企業的發展以及報表使用者對財務信息的要求逐漸提高,企業在確定無形資產確認范圍時應該考慮智力資本的因素:包括人力資本、客戶資本、創新資本和過程資本。這其中品牌實力、管理層與董事會的動機、創新能力與獨立于個人的知識又是重中之重的因素。雖然以上資產難以在財務報表中得以反映,但確實提升企業價值的重要驅動因素。
二企業價值的定義與價值創造理論分析
企業價值是由企業選擇的資產和投資創造的,是企業各種資源協同作用的收益。廣義來說,企業價值是股東價值、員工價值、顧客價值等的集合,企業價值不僅取決于其經濟價值,還有社會價值。從管理學的角度來看,企業價值是企業遵循價值規律,通過以價值為核心的管理,使所有企業利益相關者均獲得滿意回報的能力。狹義來說,企業價值就是股東和債權人期望收益折現之和。在以企業自由現金流量(FCFF)為基礎的評估模式下,企業價值表現為未來各期預期自由現金流量的現值之和。隨后,美國的羅伯特卡普蘭和戴維諾頓共同提出了平衡計分卡,平衡了短期與長期業績、外部與內部的業績、財務與非財務業績以及不同利益相關者的角度,從經營戰略的層面來分析企業價值,基本模式為:企業價值=產品服務+形象聲譽+客戶關系。
企業價值創造的源泉是企業擁有的各類資產。在工業經濟時代,有形資產是企業價值創造的主要源泉。隨著知識經濟的到來,企業價值創造的驅動因素發生了根本的變化,無形資產逐漸成為企業價值創造的主要驅動因素。而形成企業核心競爭力的智力資本和供應鏈系統等重要資源,由于不符合傳統會計要素的定義而被摒棄在財務報告之外,這是造成賬面價值低于市場價值的根本原因。比如實施品牌戰略的公司,其市場價值與賬面價值的比率多數都大于1,財富500強企業的這一比率平均為3.5,說明這些企業71%的市場價值來自無形資產。由此可見,企業價值的增長越來越多的來自無形資產的貢獻。
三無形資產對企業價值的作用
一般來講,企業在持續經營條件下,其有形資產的價值就能夠得到體現。但是有形資產的價值不會無限制的提高,當企業發展到一定的程度,為了創造超額收益,企業必須借助無形資產來輔助有形資產為企業創造更多的價值。當企業投入相同的有形資產而創造的價值卻比原來多,這個差額就是無形資產的貢獻。因為有形資產僅僅是轉移其相等價值,而無形資產則是其抽象勞動的潛在價值的進一步釋放。因此,企業要想獲得超額收益,必須依靠無形資產對企業價值的創造能力。
那么,無形資產是如何創造企業價值呢?從競爭戰略的層面分析,無形資產是構成企業核心競爭力的重要因素。分析企業競爭優勢的來源,不同理論從不同角度給出了答案。產業結構理論、企業資源理論、企業能力理論和企業關系理論分別認為企業的競爭優勢來源于企業所選擇的戰略、企業擁有或能合理配置的稀缺資源和這種能力及企業與供應商、客戶及合作伙伴的關系。但無論哪一種理論,都離不開無形資產的培養與利用。
因此,無形資產是企業競爭優勢的來源,無形資產的存量決定了企業當前發現市場和配置資源的能力;企業無形資產的增長、更新速度以及作用發揮的程度決定了企業未來的競爭能力。此外,無形資產還能增加企業的現金流。主要途徑有三種:
第一,無形資產作用于有形資產共同貢獻企業價值。
如專利、商標使用權附著于機器設備、產品等有形資產,從而生產出更優質的產品來提升顧客價值,進而在銷售市場上取得更好的業績來提升企業價值。
第二,無形資產單獨作用來提升企業價值。
比如人力資本和組織資本的創新可以為企業不斷開發新產品,提高市場競爭力,在人力資本和組織資本上的投資又能轉化為企業經營效率的提高和成本的降低。
第三,無形資產之間相互作用來提升企業價值。
企業部分無形資產是通過相互作用共同完成對企業價值的貢獻。比如可口可樂的神秘7X配方以及其品牌形象和龐大的銷售網絡共同作用,相輔相成,使企業形成一個有機的整體,更好的為提升企業價值服務。
綜上所述,無形資產對企業價值的貢獻的重要性不言而喻。因此,所有企業應該努力培養無形資產意識,加大力度對無形資產進行投資;建立起無形資產管理評價體系,分析無形資產對企業價值貢獻的大小,分別確定無形資產的獲利能力,設立無形資產價值貢獻能力指標體系;走無形資產戰略,使企業在競爭中立于不敗之地。
參考文獻:
[關鍵詞]人民銀行；無形資產；會計處理
[中圖分類號]F832[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）43-0120-02
在當今國際競爭日趨激烈、知識經濟優勢凸顯的時代，單位的資產結構發生了前所未有的轉變，呈現出無形資產與有形資產并存且前者占比逐漸擴大的態勢。然而，由于傳統觀念的束縛，基層人民銀行的現行核算體系對無形資產部分的內容尚未涉及，筆者認為這種情況亟待改善。
1無形資產的含義
現行的《中國人民銀行會計科目》并未將無形資產列為資產類科目，《中國人民銀行會計基本制度》、《中國人民銀行財務制度》中也沒有關于無形資產的描述。而在《企業會計準則》及《行政事業單位財務制度》中均對無形資產進行了界定，其中：前者將無形資產界定為：“企業擁有或控制的沒有實物形態、可辨認的非貨幣性資產”；后者則將其定義為“不具有實物形態而能為使用者提供某種效益的資產”。兩種定義在本質上是一致的。筆者認為，可以借鑒上述兩種定義，將基層央行的無形資產定義為：人民銀行擁有或控制的沒有實物形態、預期能為履行職能提供某種效益的可辨認的非貨幣性資產。其主要包括專利權、著作權、土地使用權、非專利技術以及其他財產權利。
2基層人民銀行無形資產會計處理現狀
長期以來，無形資產在基層人民銀行的價值及作用并未引起足夠重視，這在實務中引發了諸多問題。
21無形資產的相關會計制度不健全
基層人民銀行的會計核算制度框架主要由《人民銀行財務制度》、《人民銀行會計基本制度》兩部分構成，但其中均無針對無形資產的評估、認定、審批以及具體核算管理細則等的完整制度規定，并且在《中國人民銀行會計科目》中也沒有設置無形資產的相關科目，僅有部分內容在其他專項制度或管理辦法中涉及。如：土地使用權僅在固定資產管理辦法中提及，而對于占基層央行無形資產較大比重的軟件資產則在制度中未作相關規定。究其原因，主要還是由于對無形資產的范圍和種類認識不足，致使無法對無形資產的會計核算辦法進行系統的規定。無形資產會計核算制度的缺失對基層央行加強無形資產管理形成了阻礙，不利于人民銀行會計制度體系的完善。
22無形資產的核算方法不盡合理
由于缺乏理論的支撐和制度的指導，在實務中，基層人民銀行絕大部分無形資產并未納入核算體系進行相應的會計處理，只有少部分被歸并入固定資產核算。
221大部分無形資產的增減變動未納入核算
在知識經濟社會，如果說基層央行沒有無形資產，是讓人難以置信的事，然而在現實核算中卻僅將購買或開發產生的支出在費用科目列支，并沒有將其予以資本化。如：某行購買（開發）了一套業務軟件，在購買（研發）階段發生支出5萬元，則在實務中分錄如下：
借：電子設備購置費（電子設備運轉費）5萬
貸：銀行存款或現金5萬
這種僅核算費用的模式，難以體現無形資產的增加，其價值的減少更是無從談起，長此以往，將會導致無形資產管理責任不清，容易產生無形資產流失。
222將部分無形資產作為固定資產核算
《人民銀行固定資產管理辦法》中將固定資產定義為使用期限在1年以上、單位價值在2000元以上，且使用過程中基本保持原有物質形態的資產。與無形資產的定義對比便可知，固定資產與無形資產是兩種性質不同的資產，前者在使用中原有物質形態基本保持不變，而后者則是自始至終并無實物形態。然而，在實際工作中，卻常常存在將無形資產納入固定資產進行核算管理的情況。如：《人民銀行固定資產管理辦法》的第十三條指出：對已征用尚未施工建設的土地，在“土地使用權”表外科目核算，并且在人民銀行固定資產管理系統里也為其設置了查詢功能。又如：部分計算機系統軟件在啟用時便將之與計算機實物綁定核算，并未區別對待。這種狀況顯然也是不合理的。
23會計報表中無法完整反映無形資產狀況
會計報表是用來表述并傳遞單位有用信息的手段，是人民銀行財務報告的核心，而資產負債表則是其中重要的會計報表之一。它反映了人民銀行在某一特定時點的資產、負債、所有者權益的總額及結構，可以向使用者傳遞十分有用的信息。在現行的核算體制下，無形資產或是被合并反映在“固定資產”中，或是在表外簡單披露，甚至不在資產負債表中反映，這些情況都使得基層人民銀行的資產負債表無法向報表使用者傳遞單位擁有或控制的所有經濟資源的相關信息，明顯有悖于充分披露會計信息的要求。
3改進基層人民銀行無形資產會計處理的建議
31建章立制，規范無形資產核算管理
“當今社會財富和經濟的增長主要受無形資產的驅動。”這一論斷已獲得普遍認可，但由于諸多限制，基層人民銀行會計實務的發展并未充分“反映”這一新趨勢。如何將這些“無形資產”界定為會計意義的“無形資產”，準確核算、正確反映是央行會計人員面臨的真正挑戰。針對這一情況，建議財政部、人總行統一制定頒布與無形資產相關的政策、法規并將其編入《中國人民銀行財務制度》中。基層央行則應在總行制度框架內結合本轄區實際情況，制定相應的核算管理辦法和實施細則，并在執行中不斷發現和堵塞漏洞，進一步完善相關的規章制度，使無形資產的核算管理逐步走向規范化。
32設置科目，統一無形資產會計處理方法
為了與現行的預算制財務體系相一致，貼近基層人民銀行實際工作，建議設置“無形資產”、“無形基金”、“研發支出”、“累計攤銷”科目。
（1）在資產類中增設“無形資產”科目。基層人民銀行增加無形資產時，借記本科目；減少無形資產時貸記本科目。
（2）在所有者權益類中增設“無形基金”科目。此科目與“無形資產”科目同增同減，余額相等，互為對應科目，用來反映基層人民銀行在無形資產上占用的資金。
（3）在表外科目中增設“研發支出”、“累計攤銷”科目。“研發支出”科目主要是針對基層人民銀行自行開發業務系統、應用軟件時，核算尚處于開發階段的專項開支，這些費用先在此科目歸集，待開發完成時，再將其轉入“無形資產”科目。研發費用的資本化，將更加符合會計中的實質重于形式原則與客觀性原則。“累計攤銷”科目主要核算無形資產的攤銷金額。對于使用壽命可以確定的無形資產可按月平均攤銷；對于使用壽命難以確定的，則在終止使用時將其一次沖銷。
33充分披露，在會計報表中反映無形資產價值
從無形資產在基層人民銀行的實際作用日益重要的趨勢來看，將無形資產納入會計報表披露是大勢所趨。在實際工作中，建議在會計報表中和表外披露無形資產的相關會計信息，如：在資產負債表中披露“無形資產”原值及對應的“無形基金”，在表外披露“累計攤銷”、“研發支出”的相關信息。這樣一來，不僅進一步豐富和完善了會計報表信息，為報表使用者進行決策提供更為科學有用的依據，而且對于架構完整的會計核算體系，防范無形資產流失都有著重要的意義。
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關鍵詞:新舊會計準則;無形資產
中圖分類號:F23 文獻標識碼:A
財政部于2006年2月15日頒布了新會計準則,并規定自2007年1月1日起在上市公司中首先執行,鼓勵其他企業執行。新準則中關于無形資產的準則為《企業會計準則第6號――無形資產》(以下簡稱新準則),這與財政部2001年修訂的《企業會計準則――無形資產》(以下簡稱舊準則)相比,對無形資產核算問題的規范在許多地方有不小的變動。由于無形資產通常代表著企業所擁有的一種法定權利、知識產權、優先權、壟斷權或者企業具有的非凡盈利能力,因而它作為未來的經濟利益比有形資產更加令人矚目,在經濟生活和企業經營管理中所起的作用也越來越重要。筆者針對新舊準則中關于無形資產的定義、范圍、計量、研究開發費用等重要變化進行思考分析,以期能夠更好地理解新無形資產準則。
一、無形資產定義的變化
在無形資產的定義上,舊準則規定,無形資產指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人,或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。而且還指出,無形資產分為可辨認和不可辨認無形資產,其中不可辨認無形資產指商譽。
而新準則規定,無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。這個定義擴大了無形資產的外延。并且還規定,商譽的存在無法與企業自身相分離,不具可辨認性,故不屬于本準則的無形資產。
在無形資產的定義上,新準則比較于舊準則,首先取消了長短期的限制,舊準則中規定了無形資產是企業的長期資產,而在新準則中就沒有了這層規定;其次是新準則強調無形資產是具有可辨認性的,不再將其分為可辨認與不可辨認了。那么,不可辨認的商譽就不在其中,而是在企業合并相關準則中規定;再次是新準則中無形資產可辨認性標準的第二條中以“源自合同性權利或其他法定權利”的具有描述性的這種規定方法代替了舊準則中“專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等”的一一列舉的方法。這種描述性的規定能避免列舉法出現掛一漏萬的局限。
二、無形資產劃分范圍的變化
與舊準則相比,新準則將舊準則中包含的部分內容排除在外,而在另外的相關準則中加以規范。
舊準則規定,商譽是不可辨認的無形資產,又規定該準則不適用企業合并中產生的商譽。而在新準則中明確規定本準則不適用于商譽,也不適用于作為投資性房地產的土地使用權和石油天然氣礦區權益。具體如下所示:(一)作為投資性房地產的土地使用權,適用《企業會計準則第3號――投資性房地產》;(二)企業合并中形成的商譽,適用《企業會計準則第8號――資產減值》和《企業會計準則第20號――企業合并》;(三)石油天然氣礦區權益,適用《企業會計準則第27號――石油天然氣開采》。
三、無形資產計量的變化
(一)關于無形資產初始確認的比較。在投資者投入無形資產的初始入賬價值的規定上,舊準則中指出,投資者投入的無形資產,應以投資各方確認的價值作為入賬價值。但是,企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產,應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值;而新無形資產準則中第十四條則統一為,投資者投入無形資產的成本,應當按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定價值不公允的除外。
相比較而言,新準則強調了“投資雙方確認”的形式必須是有合同價或者協議價,更強調了價款必須“公允”這一概念。這就要求企業應當按照投資合同或協議約定的價值作為無形資產的入賬價值;在投資合同或協議約定價值不公允的情況下,就應當按照無形資產的公允價值作為入賬價值,所確認的初始成本與實收資本或股本之間的差額調整資本公積。這樣的規定增加了企業的資產和權益。
同時,在新準則中增加了對購入無形資產延期支付的核算辦法,即購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付,實質上具有融資性質,無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額,除按照《企業會計準則第17號――借款費用》應予資本化的以外,應當在信用期間內計入當期損益。相關分錄為:借“無形資產”科目,按應支付的金額,貸“長期應付款”科目,按其差額,借“未確認融資費用”科目。這個規定比起舊準則,考慮了貨幣的時間價值這一問題。
(二)關于無形資產后續支出的比較。舊準則中規定,無形資產在確認后發生的支出,應在發生時確認為當期費用,但自行開發并依法申請取得的無形資產,其相應的注冊費、律師費予以資本化,作為無形資產的入賬成本。
相比較而言,在新準則中對無形資產的規定更為復雜一些,它改變了舊準則中研究開發支出一律費用化的規定,引入了《國際會計準則》中的做法,將企業內部研究開發項目的支出區分為研究階段支出與開發階段支出。要求對于企業已經作為無形資產進行確認的,但是還在進行中的需要研究開發的項目,在取得后發生的支出應當再次區分為研究階段支出與開發階段支出,按照研究與開發費用的處理方法進行確認。即研究過程中發生的費用應予以全部費用化,計入當期損益(管理費用);研究達到一定的階段而進入開發階段后發生的費用,如果符合5個資本化條件的,允許資本化,不符合資本化條件的計入當期損益(管理費用)。
新準則中規定的劃分研發費用,且符合資本化條件的開發費用可以資本化的規定比舊準則更為先進。首先,開發費用資本化更能客觀地反映企業的財務狀況。因為將開發費用資本化后,將作為無形資產在資產負債表中列示,可以向報表信息的使用者、投資者反映企業管理層對無形資產預期產生收益的信息。其次,對企業內部開發費用允許資本化的會計處理方法將增加企業資產價值,增加開發期企業的收益。但是,對于判斷開發階段的費用是否符合資本化條件,就需要會計人員具有一定的職業判斷能力了。
四、無形資產在攤銷上的變化
關于無形資產的攤銷,舊準則中規定,無形資產的成本,應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷。如果預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限,無形資產的攤銷年限按如下原則確定:(1)合同規定了受益年限但法律沒有規定有效年限的,攤銷年限不應超過受益年限;(2)合同沒有規定受益年限但法律規定了有效年限的,攤銷年限不應超過有效年限;(3)合同規定了受益年限,法律也規定了有效年限的,攤銷年限不應超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規定受益年限,法律也沒有規定有效年限的,攤銷年限不應超過10年。
而在新準則中,對于攤銷這部分有了很大的變化。首先提出了預計凈殘值的標準;然后又將使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產分開采用不同的會計方式進行處理。新無形資產準則第十六條第十七條規定,企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。并且對使用壽命有限的無形資產,其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷。企業對于使用壽命不確定的無形資產,在持有期間內不予攤銷,但需要至少于每一會計期末進行減值測試,且企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。
相比較新準則而言,舊準則的規定過于籠統,難以適應日益復雜的無形資產現狀。而且從攤銷時間而言,也沒有考慮到不同種類無形資產的時間價值。新準則中規定的企業選擇的無形資產攤銷方法,應當反映與該項資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的,應當采用直線法攤銷,這更具人性化,更具有可行性。另外,對無形資產使用壽命有限和無限加以劃分的這一規定,可以讓攤銷對象更加明確,同時有關使用壽命不確定的無形資產不再采用攤銷的辦法,而是采用減值測試的規定,可能改變企業的資產和損益狀況。
五、無形資產發生減值的變化
在無形資產減值的問題上,舊準則中規定,只有表明無形資產發生減值的跡象全部消失或部分消失,企業才能將以前年度已確認的減值損失予以全部或部分轉回;轉回的金額不得超過已計提的減值準備的賬面余額。
而在新準則中增加了資產減值準則,且規定如果無形資產發生了減值,則應當按照《企業會計準則第8號――資產減值》的方法處理。在資產減值準則第十七條中規定,資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。
新準則明確指出計提的減值準備不得轉回的規定,比起舊準則進步了不少,因為這樣一來,就大大地防止了企業操縱會計利潤,調整利潤的行為,有效遏制了上市公司當年巨額提取減值準備,次年再轉回,隨意調節利潤的現象。
六、無形資產凈殘值規定的變化
此規定的變化在于不再限定凈殘值為零。舊準則規定無形資產全額攤銷,不存在凈殘值。新準則中規定使用壽命有限的無形資產,其殘值應當視為零,但下列情況除外:有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;可以根據活躍市場得到預計殘值信息,并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。這個規定比舊準則更加合理,考慮了有可能會存在的影響無形資產凈殘值讓其不為零的情況。
七、無形資產在披露上的變化
新準則中,無形資產的披露增加了“使用壽命有限的無形資產使用壽命的估計情況、使用壽命不確定的無形資產、使用壽命不確定的判斷依據、無形資產的攤銷方法、用于擔保的無形資產賬面價值、當期攤銷額等情況、計入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額”;刪除了對土地使用權的取得方式和取得成本的披露要求。
可以看出,新準則對于無形資產披露的要求比舊準則更為詳盡和實用,進一步貫徹了會計的相關性原則,在保護了企業一些商業秘密和企業主體利益的同時也能夠為會計報表信息的使用者提供更多的與決策有關的會計信息和相關的價值投資判斷。
(作者單位:重慶工商大學會計學院)
主要參考文獻:
[1]財政部.企業會計準則[S].2006.
[2]財政部.企業會計準則講解(2006)[M].北京:人民出版社,2007.
[3]財政部會計資格評價中心.中級會計實務[M].北京:經濟科學出版社,2007.
關鍵詞：會計準則;無形資產審計;研發費用
一、引言
2007年起實行的企業會計準則在很大方面發生了變化，在財務會計報告目標方面，強化了決策的有用性要求；在會計處理方面，確立了資產負債表觀的中心地位；在會計信息質量要求方面，注重客觀性和相關性并重。這貫穿整個準則始終，體現在具體的會計核算中，以下就新準則下無形資產的處理和審計進行分析。
二、新準則下無形資產處理的利弊分析
1.從無形資產定義角度看
而新準則明確規定無形資產是可辨認非貨幣性資產，并根據實際情況和國際慣例，明確規定自創商譽不應確認為無形資產，合并中形成的商譽適用相關會計準則。
2.從無形資產確認和初始計量角度看
舊準則13條規定：“自行開發并依法取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發生的注冊費、律師費等費用確定；依法取得前發生的研究與開發費用，應于發生時確認為當期費用”。
但是，關于無形資產資本化還是費用化在我國一直存在爭論。新準則將無形資產自行開發分為研究階段和開發階段，并給出了定義，允許符合條件的開發支出資本化，這將給企業帶來一系列有利影響。但在實際業務中，無形資產研發周期長、風險大、業務復雜，對于研究階段和開發階段的劃分與界定有時并不明確，而研究階段和開發階段的劃分決定著研發支出的費用化和資本化，直接影響企業的利潤和資產。同時，根據新會計準則，開發費用資本化是非強制性的，是允許項目而非強制性的，很大程度上依賴管理層的主觀判斷和客觀需要，具體會計處理將受到不同利益驅動的影響。因此，這兩項因素有可能導致自行開發無形資產的初始計量成為盈余管理工具，為利潤調節提供了新空間。
3.從后續計量角度來看
無形資產的后續計量主要包括無形資產攤銷和減值處理。舊準則對使用壽命不確定的無形資產也劃為攤銷范圍之內，并規定“攤銷年限不應超過十年”。在無形資產發生減值后，在符合條件時可以轉回。而新準則將無形資產分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產，分別進行處理。三、新會計準則下無形資產審計內容
1.審計無形資產內部控制制度
完善合理的內部控制制度是無形資產會計處理的基礎。
2.審查無形資產的確認和初始計量
(1)審查無形資產確認
審計人員對每項無形資產都要進行驗證，核對相應的的文件資料，確定其所有權是否歸被審計單位。若有虛列或不當之處，應先查明原因，然后提請被審計單位給以調整。
(2)審查無形資產的研發費用處理
根據上文的分析，可知研發費用處理是審計的重點內容。審計人員首先要審核被審計單位對“研究”與“開發”階段劃分是否正確，要有依據。然后要對兩個階段的賬務處理進行審查，新會計準則規定，研究階段支出全部費用化，即入當期損益，無法將二者區分開的全部費用化，計入當期損益，審計人員在審核過程中應注意企業有無故意混淆兩個階段支出，將費用化的支出資本化，獲獎資本化的支出費用化，同時審查費用金額，以判斷企業是否利用新會計準則進行盈余管理或舞弊。
3.審查無形資產的后續計量
(1)審查無形資產的攤銷
新準則中規定使用壽命有限的無形資產的攤俏采有用類似固定資產的方法進行攤捎，計入管理費用或制造費用。對使有壽命不確定的無形資產不攤俏只在每個會計期間進行減值測試。審計人員審查無形資產的攤銷時，要審核其是否使有用壽命有限的無形資產，對使用壽命有限的無形資產應審查是否計提攤銷，攤銷期攤銷方法和金額的計算是否正確，有無用無形資產的攤銷來調節損益。
(2)審查無形資產減值處理
新會計準則的規定雖減少了企業在此方面的舞弊行為，但審計人員在審核中應該注意被審計單位是否定期進行減值測試，由于準則并沒有具體規定減值測試是否合理的標準，所以這更加依賴審計人員的主頁判斷。在計提減值準備方面，計提是否達到規定的條件，計提的金額是否正確。
從整體上看，新準則關于無形資產的會計處理更為規范，信息質量進一步提高。新準則更為明確地定義了無形資產，無形資產審計要求審計人員具有很強的專業性、技術性，新會計準則在給予企業更大會計處理自的同時，也給審計人員的審計工作提出更高的審計要求，所以必須提高審計人員的職業判斷能力，同時參考知識產權、資產評估等知識，以使審計工作順利進行。
參考文獻：
[1]財政部.企業會計準則2006[M］.北京:經濟科學出版社，2006.
【關鍵詞】無形資產評估；失真；方法
無形資產這一術語，在不同的學科，不同應用環境中，有不同的定義。《企業會計準則第6號―無形資產》對無形資產的表述為企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。《國際評估準則》中的定義是以其經濟特性而顯示其存在的一種資產，無形資產無具體的物理形態，但為其擁有者獲取了權益和特權，而且通常為其擁有者帶來收益。
一、無形資產評估的必要性
（一）定期對無形資產進行評估維護企業資產的完整
一個企業到底有哪些無形資產，其價值量如何，作為企業的管理者并不清楚，形成了資產管理的盲點。只有充分揭示這部分資產的真實價值，才能做到心中有數，進而變被動管理為主動管理，使之規范化，保證企業資產完整性。
（二）資本運營需要，以無形資產為先導，實現低成本擴張
企業在市場經濟中作為投資主體的地位已經明確，但要保證投資行為的合理性，必須對企業資產的現時價值有一個正確的評估。企業改制、合資、合作、聯營、兼并、重組、上市等各種經濟活動中以技術、商標權等無形資產作為投資已很普遍。
（三）為經營者提供管理、決策依據
評估的過程是資產清查的過程，重點在于發現企業在資產管理、經營過程、資本結構、企業效率和盈利能力等各個方面存在的問題和不足，努力解決或為企業提供建設性的意見和建議，有利于經營者對無形資產投資做出明智的決策，合理分配資源，減少投資的浪費。
（四）無形資產評估是經濟全球化發展的必然要求
隨著經濟全球化進程的加快，國際貿易呈現飛速發展趨勢。其中以技術貿易為代表的無形資產貿易增長尤為突出，其年平均增長速度已大大超過了有形商品貿易的增長速度，因此對于技術類商品價值進行合理評估是很有必要的。
二、無形資產評估失真的原因
（一）評估范圍和對象界定模糊，造成無形資產虛評
確定無形資產評估標的物是無形資產評估的出發點，但無形資產無實體性的特點使其評估范圍和對象的確定成為無形資產評估中的一個重點和難點。在評估過程中，被評估企業和評估師往往對無形資產認識不足、漏評無形資產從而造成資產的流失。對無形資產認識不足的另一種表現是：只注重外在形式不關注實質內容，造成無形資產的虛評。
（二）評估標準不統一，方法不科學，計算誤差大
世界上許多國家和地區，對無形資產評估制度有統一的標準，而我國至今沒有統一的資產評估準則體系。無形資產評估缺乏量化標準，使得對同一無形資產不同評估機構的評估結果往往大相徑庭。我國的無形資產評估標準、方法仍處于摸索之中，各行業根據自身需要各自制定相關的具體評估標準，這就造成了一些不可避免的問題：各評估單位過分依賴有利于自身利益的行業標準、數據和方法；阻止其他行業的評估機構進入本行業市場，評估工作的透明程度比較低。
（三）評估委托方提供的資料不準確、不齊全，評估方法的選取受限
由于外部數據參考價值不大，又缺乏行業統計數據，評估中所需的資料大多來自委托方提供的數據。企業在長期實務工作中對無形資產不夠重視，導致往往在委托方要求進行評估機構進行評估時所提供的無形資產相關數據不準確。我國目前對無形資產評估多采用成本法，但由于無形資產成本與收益的弱對應性，成本的增加并不意味著無形資產價值的增加，這些做法都使得成本法不一定能真實反映無形資產的市場價值。
（四）評估人員素質不高、能力不強，缺乏專門評估機構
無形資產評估是一項全面、系統、復雜的工作。這就要求執業人員必須具備一定的專業理論知識和操作經驗，但我國無形資產評估行業從業人員多是從行政機關分流的離退人員，缺乏嚴格的專業培訓和資格認證，容易導致評估中的操作不規范，鑒定不科學從而影響評估質量。
三、解決無形資產評估失真的方法
針對上述問題，筆者提出以下四點意見來解決這些問題：
（一）明確無形資產評估的目的和對象，拓寬無形資產的外延
要確定無形資產評估對象首先要明確評估目的，因為有些無形資產只有在特定評估目的下才能成立。例如合并商譽在不涉及合并時就不能作為評估對象，在明確評估目的之后與評估目的有關的符合無形資產定義的都應作為評估對象。在知識經濟時代，無形資產的內容越來越豐富，在確定評估范圍時，應擴大無形資產的外延。拓展后的大致包括市場資產如企業品牌、營銷渠道和特許經營權等。
（二）制定完善的無形資產評估法律法規體系
我國現行的相關評估標準已經不能滿足經濟發展的需要，國家應盡快出臺與世界接軌、又滿足我國具體國情的相關法律法規，從法人、非法人組織和個人的角度確定無形資產的權屬。同時對相關人員的資格取得、執業范圍、權利、義務、行業管理等方面做出規范。
（三）建立網絡評估數據庫，便于資料的收集
資料的缺乏成為制約我國無形資產評估公允性的關鍵因素。這一現象要求我們必須建立一個完整公允的無形資產評估數據庫。該網絡數據庫的建立，對于無形資產評估具有劃時代的意義。必然能消除以往評估工作中的很多弊端，促使無形資產評估工作高效化、規范化、現代化和科學化。
（四）提高評估人員的專業素質，建立專職的無形資產評估機構
提高評估人員的專業性以勝任無形資產的評估，提高評估結果的可信度。可考慮將注冊資產評估師的執業資格具體細分為機器設備評估師、無形資產評估師和企業價值評估師等。同時應加強評估人員職業道德教育，讓廣大從業人員在外界干擾下仍能以崇高的職業道德來要求自己，做出真實的評估報告。
【參考文獻】
[1]劉毅.淺議我國無形資產的評估失真原因及對策[J].中國證券期貨，2011（9）.
論文摘 要：為了規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，財政部根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規，于2006年2月15日正式頒布了新會計準則，新會計準則將從2007年1月1日起在上市公司中執行。新會計準則中對無形資產的定義、研究與開發費用、攤銷等諸多方面都與舊準則有較大的不同。本文僅對新舊《企業會計準則一一無形資產》的內容進行比較，并就新準則在實際執行過程中可能對企業產生的影響進行了分析。
隨著知識經濟時代的到來，無形資產在企業中越發顯現出了它的重要性。在新的時代背景下，技術的進步與創新成為企業能否在激烈的競爭中取勝的關鍵。我國2001年頒布的無形資產準則(以下簡稱舊準則)已日益顯現出其不適應性。因此，頒布了新的會計準則。新會計準則中對無形資產的諸多方面進行了修改與完善，并與國際會計相趨同。趨同并不是等同，畢竟我國與發達國家在政治、經濟方面還存在一定的差距。新準則按照我國的現狀，制定了一部符合我國當前國情的會計制度，但是否存在不足，還需要實踐來檢驗。
1．新舊無形資產準則的內容比較
1.1．對適用范圍作了調整
新準則在總則部分首先明確了無形資產的核算范圍，將投資性房地產的土地使用權、企業合并中形成的商譽、石油天然氣礦區權益排除在了無形資產的核算范圍之外。明確規定：作為投資性房地產的土地使用權，適用《企業會計準則第3號——投資性房地產》；企業合并中形成的商譽，適用《企業會計準則第8號——資產減值》和《企業會計準則第20號——企業合并》；石油天然氣礦區權益，適用《企業會計準則第27號——石油天然氣開采》。
1.2 對概念重新進行了定義
舊準則對無形資產的定義是：無形資產是指企業為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。并把無形資產按能否辨認劃分為了：可辨認無形資產與不可辨認無形資產。
新準則對無形資產的定義是：無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。新準則中的無形資產只包括了舊準則定義中無形資產的可辨認部分，而對于不可辨認的商譽，則不再確認其為無形資產。同時，新準則還明確了符合無形資產可辨認性的兩個標準，更確切地界定了無形資產。
商譽是指企業獲得超額收益的能力。它分為自創商譽和外購商譽。對于自創商譽，新舊會計準則都沒有把它確認為無形資產。而對于外購商譽，本質上并不等于收購價格與凈資產公允價值之間的差額，當然還有其它因素的影響，因此其成本是難以計量的，不符合該資產的成本能夠可靠地計量這一確認條件，所以新的會計準則沒有把它納入到無形資產的核算范圍之內。
然而，新會計準則對無形資產的定義并沒有明確其具體的內容，這樣做雖然改變了以前范圍過窄的弊端，但是由于我國市場還不夠完善，所以建議能列舉出無形資產的具體內容。
1.3 對初始計量的內容作了調整
舊準則和新準則都分別按無形資產取得方式的不同對如何確定無形資產的入賬價值作了規定，不同的是新準則引入了公允價值的計量標準，可以更加真實地反映經濟實質。
1.3.1 對無形資產取得時的計量規定不同
對于外購無形資產的成本，舊準則規定以實際支付的價款作為實際成本；而新準則規定將使該項資產達到預定用途所發生的全部支出列為成本。新準則的規定更加具體，能有效的遏止企業虛增資產規模和夸大資產營運能力。
新舊準則之間的差異還表現在：新準則增加了“購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。”由于無形資產的流入會使多個會計期間受益，甚至關系到企業的生存與發展，因而外購無形資產需要支付大量的資金，延期支付成為購銷雙方必然的選擇。因此，新準則對此項規定得更加確切、具體與完善，更能反映價值歸屬的本質。
1.3.2 對自行開發的無形資產的價值計量規定不同
舊準則規定企業自行開發的無形資產，按依法取得時的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本，而在研究與開發過程中發生的費用，直接計入當期損益。該規定實際上違背了“合理劃分收益性支出與資本性支出”原則，這樣的規定對會計信息的報告造成了許多不良的影響。
新準則則將無形資產的開發分為兩個階段：研究階段與開發階段。研究階段的支出應當直接計入當期損益，即費用化；而開發階段的支出，如果符合相關條件，可進行資本化處理，計入無形資產。這樣的規定有利于增強企業在市場中的競爭能力，激勵企業增加更多的研發投入，促進企業的技術創新。
筆者認為新準則將企業研發支出分階段處理，既允許研究階段支出費用化又允許開發階段支出資本化，既遵循了真實性原則又更好地體現了配比原則、權責發生制原則，不容易造成資產流失且更好地促進了經營的積極性。但重要的一點是會計人員能夠明確的劃分研究和開發兩個階段。
1.3.3 對投資者投入無形資產的價值計量進行了修改
舊準則規定：投資者投入的無形資產，按投資各方確認的價值作為實際成本，但是為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本。
新準則修改為：投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。
新會計準則強調了無形資產的公允性，不公允的不確認其為無形資產的成本，更好的反映了經濟事實，實質重于形式原則得到了充分體現。
1.3.4 對非貨幣性資產交換、債務重組取得的固定資產的成本計量
新準則規定非貨幣性資產交換、債務重組取得的無形資產的成本，應當分別按照《企業會計準則——非貨幣性資產交換》、《企業會計準則——債務重組》準則確定，與舊準則的不同之處，則主要是采用了公允價值的概念。
國際會計準則將公允價值定義為：在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債清償的金額。隨著經濟環境的不斷發展，物價也在發生變動，使用歷史成本原則已不能正確反映企業的資產與負債，采用公允價值能夠更客觀地反映當前經濟環境下資產和負債的真實價值，為決策提供可靠的信息。對于無形資產而言，要在報表中客觀、真實地揭示其價值，最終還要靠公允價值的計量屬性。由此，我國采用了公允價值的概念。然而，由于我國經濟發展的市場化程度較低，對于公允價值的確定存在一定的難度。因此，雖然公允價值對決策的有用性很高，但也要注意公允價值的“公允性”。
1.3.5 新增的內容
新準則規定了：以政府補助形式取得的無形資產應遵守《企業會計準則第16號——政府補助》的規定，以接受的無形資產的公允價值確認成本，公允價值不能可靠計量的按照名義金額計量；以企業合并取得的無形資產的計量按《企業會計準則第20號——企業合并》確定。
1.3.6 刪除的內容
舊準則對接受捐贈的無形資產的計量作了規定，而新準則則沒有此項內容。
1.4 對無形資產后續計量的規定不同
1.4.1 對攤銷方法、攤銷年限的規定不同
對于無形資產的攤銷，舊準則規定應當自取得當月起在預計使用年限內平均攤銷，處置無形資產的當月不再攤銷，殘值為零。攤銷年限應在預計使用年限、合同規定的受益年限或法律規定的有效年限內進行攤銷，如果未規定年限的，攤銷期不應超過10年。
新準則將無形資產按其使用壽命劃分為使用壽命有限的無形資產和使用壽命不確定的無形資產兩類，并分別規定了兩類無形資產的后續計量方法。對于使用壽命有限的無形資產，新的準則認為其攤銷方法應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。它的殘值考慮也為零，但是除了以下兩個條件(1)有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；(2)可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。由此，可以看到新的準則要求得更加具體。對于使用壽命不確定的無形資產，新會計準則規定不對其進行攤銷。
對使用壽命不確定的無形資產不進行攤銷，是一大進步，因為無形資產的攤銷期應當反映其有用壽命，甚至反映與該資產相關的現金流量，如果無法預見主體預期消耗該資產所含的未來經濟利益的截止期限，卻在任意確定的最大期間內攤銷，將不能被如實地反映。
新會計準則在攤銷方法上，除了保留傳統的直線攤銷法以外，還另外增加了其他攤銷方法的應用。筆者認為，對于多種攤銷方法的可選性，一方面反映了與國際會計準則相趨同；另一方面也滿足企業的經營需求，企業可以選擇適合自己的攤銷方法。當前已是信息時代，科技進步速度逐漸加快，更新更好的產品和作品不斷問世，諸如專利權、專有技術、等無形資產將受到強烈沖擊。例如，對于某項專利技術，由于技術進步等因素對它的價值影響比較大，使得其更新換代的速度加快，企業可以采用國際會計準則中采用的加速攤銷法，從而盡快的收回投資。由此可見，這樣更符合配比與謹慎性原則。建議新準則能規定出企業具體可采用的攤銷方法。
1.4.2 對無形資產減值準備的規定發生了重大變化
新舊準則規定無形資產減值準備中最大的不同點是：無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。與舊準則相比，新準則更需要企業會計人員的職業判斷，如要求對無形資產的減值進行估計等。會計人員的職業水平對企業各會計期間利潤的反映將產生一定影響。因此，會計人員在判斷資產是否減值、是否需要計提減值準備時應更加謹慎。
1.5 對無形資產披露的變更
由于新會計準則對無形資產的研發費用、攤銷方法、攤銷年限、減值準備的計提等作了重大改變，因此，新準則對無形資產的披露也作了相應的變更。它明確地規定了應按照無形資產的類別在附注中披露如下內容：(1)無形資產的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額。(2)使用壽命有限的無形資產，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產，其使用壽命不確定的判斷依據。(3)無形資產的攤銷方法。(4)用于擔保的無形資產賬面價值、當期攤銷額等情況。(5)計入當期損益和確認為無形資產的研究開發支出金額。
由于傳統的財務報告沒有充分反映無形資產的價值，無形資產對于投資者的重要意義被嚴重削弱。與舊會計準則相比，新準則披露的信息更加充分，方式更加合理，更好地體現了信息質量要求中的謹慎性原則。然而，新準則也存在一定的不足：準則中規定只有可辨認的無形資產才能加以確認，許多與無形資產有關的信息，也是對決策者極為有用的信息卻被排除在了財務報告之外。由此，建議在披露無形資產信息時，應盡量實現它的完整性和相關性。
2．分析新準則對企業的影響
新準則在上述各方面都做了相當大的變化，不斷的向國際會計準則靠攏，這也預示了我國和國際接軌的趨勢。同時新的準則也給企業帶來了一定的影響。
2.1無形資產確認對企業的影響
新準則不確認商譽為無形資產，這樣可能會增加企業對利潤的可操作性。例如，新準則規定每年要對商譽進行減值處理，而商譽的減值測試在實物中較難操作，不同的資產組和資產組合，對減值的確認也就不同。如果企業的經營效益很好，商譽則不需要進行減值，那么勢必會增加企業本年利潤。
2.2 企業自行開發無形資產發生的內部研發費用對企業的影響
開發費用的資本化將會提高企業的科技創新能力，增強研發人員工作的熱情。高新技術企業的研發費用很大，新準則規定費用資本化，將使其無形資產賬面價值增加，相關費用減少。因此這項規定必然會引起高新企業利潤的增加。同時，由于費用的資本化，其價值列入到無形資產中，更能反映企業經營業績。新準則變更的意義不僅在于與國際會計準則的趨同，更是體現了國家對科技及創新類企業的政策扶持。然而，企業在研究開發的過程中，由于工作的復雜性等原因，很難劃分開發和研究階段。這樣，企業可能會利用費用資本化操縱利潤。僅僅根據研究階段和開發階段的定義來劃分研究費用和開發費用，勢必帶來極大的不確定性和隨意性，給企業留下較大的操作空間。企業可能會出于各種目的，隨意調整費用化金額或資本化金額，降低了這方面會計信息的真實性和可比性。此外，由于我國經濟還不夠發達，法律法規等還不夠健全，管理人員及會計人員的職業判斷能力有限等一系列不利約束，在實際操作中，企業在判斷哪些活動屬于研究階段，哪些活動屬于開發階段時，常常難以把握，導致對研究費用和開發費用的劃分也存在較大的主觀因素。因此，企業該加強科技開發過程中的支出控制，劃分不同的區間，合理的將相關支出列入到相應的區間，從而確定計入無形資產的成本。建議新準則能像國際會計準則一樣，根據我國企業研究開發的能力及所處的程度以列舉的形式明確一部分研究和開發活動，較為可行。
2.3 無形資產的攤銷對企業的影響
新準則對無形資產的攤銷不再僅僅局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定。企業可以通過調節無形資產的攤銷年限或方法加強利潤的控制。例如，企業可以通過減少攤銷年限或者采用加速攤銷法來提高自己的業績，增加本年利潤。同時，企業也可以用相反的手法來降低業績，達到降低本年利潤的目的。然而，由于多種攤銷方法的并存，如果企業在不同的經營時期采用不同的攤銷方法，這給企業經營效果的評定帶來了困難，同時也降低了可比性。因此，加強無形資產攤銷的控制也是必不可少的。
2.4 計提減值準備政策的改變對企業的影響
新會計準則明確規定了計提的減值準備一經確認不得轉回。對于無形資產來說，計提減值后，當以后資產價值又回升時，如果轉回計提的減值準備必然會引起當期利潤增加。新會計準則的這一規定，將會有效的遏制上市公司利用“秘密儲備”對利潤的操縱。
短期來說：對于那些以前年度通過計提資產減值準備來調節利潤的上市公司可能會在2007年執行新會計準則前進行大額減值準備轉回，不然這些隱藏的利潤將再也無法浮出水面，從而這些公司的利潤將大幅上升。長期來說：這樣的規定能有效地遏止人為操縱利潤行為的發生，使財務數據更加真實、可靠。
3．小結
關鍵詞:研發費用;資本化;費用化
一、無形資產新舊準則的不同
(一)定義不同
新會計準則對無形資產的定義:無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態可辨認的非貨幣性資產。
新準則把“可辨認”作為無形資產的基本特征,從而將商譽排除在無形資產準則之外;取消了無形資產必須是“長期資產”的限制,與國際會計準則的無形資產定義相同。
(二)研究開發費用的確認
新會計準則規定:企業內部研究開發項目的支出,應當區分研究階段支出與開發階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。開發是指在進行商業性生產或使用前,將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。
企業內部研究開發項目研究階段的支出,應當于發生時計入當期損益。
企業內部研究開發項目開發階段的支出,同時滿足下列條件的,才能確認為無形資產:
1、完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;
2、具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;
3、無形資產產生經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場,無形資產將在內部使用的,應當證明其有用性;
4、有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發,并有能力使用或出售該無形資產;
5、歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。
舊準則對所有的研究與開發過程中費用均損益化,新準則規定對企業在研究開發過程中發生的費用進行區別對待:研究過程中發生的費用應予以費用化;研究達到一定的階段而進入開發程序后發生的費用,如果符合相關條件,允許資本化。
(三)無形資產的計量
1、外購無形資產:
舊準則:購入的無形資產,按實際的價款作為實際成本。
新準則:外購無形資產的成本,包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付,實質上具有融資性質的,無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額,除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外,應當在信用期間內計入當期損益。
新準則允許外購無形資產借款費用的資本化。購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付,視為融資性質,無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。
2、投資者投入的無形資產
新準則取消了“企業為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產,應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值”的規定。
(四)無形資產的攤銷
舊準則:無形資產價值在其有效期內(法律規定期限或受益期限,若兩者均無,按10年計算按直線法攤銷)。
新準則:企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命為有限的,應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量;無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的,應當視為使用壽命不確定的無形資產。
使用壽命有限的無形資產,其應攤銷金額應當在使用壽命內合理攤銷。企業攤銷無形資產,應當自無形資產可供使用時起,至不再作為無形資產確認時止。企業選擇的無形資產攤銷方法,應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的,應當采用直線法攤銷。
一是有效期,舊準則規定按照收益期限或法律規定期限,沒有的話按照10年,而新準則要分析判斷其使用壽命,更加靈活,企業更具有主觀性。
二是攤銷方法不同,舊準則按直線法攤銷,而新準則按與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的,應當采用直線法攤銷。仍然是給企業提供了很多空間,可以自由選擇。
二、研究開發費用確認的改革意義
對于企業尤其是科技型企業來講,新準則中研究開發費用確認的分段確認標準將有利于中國企業向科技化、信息化發展,使更多的企業依靠技術進步提高企業的核心競爭力。
我國舊準則中將其費用化處理有如下幾個缺點:
1、難以為研發支出活動的信息披露提供基礎數據。
2、會計信息最主要的質量特征是相關性和可靠性。研發支出費用化的謹慎傾向使得會計信息無法實現公正性和真實性,并造成大量會計數據與財務指標的扭曲。
3、從資本化確認的標準看:凡支出的效益及于幾個會計期間(或幾個營業周期)的,應當作為資本支出。企業的研究與開發活動的目的是讓企業在未來能更好的發展,與未來各期的收益密切相關,是一種自行開發無形資產的過程,理應予以資本化。
如果不將開發研究這一現代企業的重要經營活動作為一種無形資產進行單獨核算,在一定程度上導致企業的收入與產出、投資與回收狀況在會計報表中不能得到有效的反映,使得大量資產飄在賬外。新會計準則的最大的優勢在于有利于全面反映企業的業績。
［關鍵詞］無形資產 確認 計量 研究與開發費用
根據我國新頒布的《企業會計準則第6號――無形資產》，無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。對無形資產新的定義與國際會計準則一致，較舊準則“企業為生產商品、提供勞務、出租給他人或為管理目的而持有的，沒有實物形態的非貨幣性長期資產”來說更加準確和科學地對無形資產進行了定義。準則規定企業自創商譽己以內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產。
一、關于無形資產會計確認與計量的分析
1.無形資產初始計量方法單一，計量金額不夠全面
新準則規定，自行開發的無形資產成本包括自滿足無形資產定義以及確認條件后至達到預定用途前所發生的支出總額。也就是說，自行開發的無形資產的入賬價值不僅包括依法申請取得時發生的注冊費、律師費等費用，而且包括符合資本化條件的開發階段的支出；舊準則僅僅將依法申請取得時發生的注冊費、律師費等費用確認為該項無形資產的入賬價值。雖然新準則相對于舊準則而言對自行開發的無形資產的入賬價值更加科學，但是依然有其局限性，其具體表現在：
(1)無形資產真實的價值無法體現。無形資產的研究費用通常很大，如果只將開發費用進行資本化，而研究費用不予資本化，從謹慎的原則出發，雖然防止了企業虛增無形資產，但是這種會計計量方法本身并未真實地反映自創的無形資產的價值。
(2)會抑制企業管理當局進行研究與開發活動的積極性，增加操縱利潤的機會。因為從本質上講，無形資產的研究與開發是為了獲得未來的經濟利益，研發費用支出目的是為了獲得未來潛在的經濟利益，研發活動一旦成功，就能為企業未來的連續幾個會計期間帶來收入，而與當期利潤無關。
2.對無形資產的后續計量不便于管理、控制
新準則對無形資產后續計量包括攤銷和減值。
(1)無形資產攤銷的會計處理。新準則的規定更加接近國際慣例。
1）攤銷范圍。新準則規定，只對使用壽命有限的無形資產攤銷，這樣的規定更符合實質重于形式原則。
2）殘值。新準則規定，使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，除非：有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買此無形資產，可根據活躍市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。舊準則對無形資產攤銷時，不考慮殘值的因素。
3）攤銷金額的會計處理。新準則區分了不同類別的無形資產的不同成本補償渠道，更符合配比原則。
(2)無形資產減值的會計處理。與以往的會計制度相比，對無形資產計提減值準備是新頒布的無形資產準則的一大特色。這表明我國會計準則的制定更加接近國際慣例。
但是，從資產減值能否轉回來看，我國《企業會計準則第8號――資產減值》中明確規定：已計提的無形資產減值準備，在以后會計期間不得轉回。而《國際會計準則》規定，無形資產減值可以轉回。可見，二者在這一問題上具有實質性的差異。雖然減值的可轉回性在會計理論中更加科學，但是結合我國目前的情況，規定減值不得轉回的主要原因是資產減值準備計提中存在的最大問題就是減值準備會計確認和計量的主觀隨意性。人為操縱利潤現象頻頻發生，減值準備曾一度成為上市公司操縱經營業績、粉飾財務狀況、規避上市監管的工具。
二、完善無形資產會計確認與計量的思路
1.對無形資產的研發費用計量方法實行多樣化
當今時代，產品更新、技術更新越來越快，研究與開發活動成為企業生存和發展的生命線，企業投入到研究與開發方面的支出占企業總支出的比重越來越大。具體到會計實務中，建議統設“研發成本”一級會計科目，主要反映企業自行開發研制設計過程的價值損耗和成果情況。開發成功的結轉到“無形資產”；開發不成功的項目若數額較高，轉入“其他遞延支出”，對其進行攤銷，可平衡各期支出，鼓勵企業加大研究與開發的投入，開發不成功若數額較低，則費用化直接計入當期損益，以簡化核算。“研發成本”應設置相應的二級科目，按不同的無形資產要素設置，主要包括：從事研究開發人員的工資、福利；研究開發中消耗的材料及勞務費；研究開發中使用的固定資產折舊的費用和其他費用。此外，在利潤表中應單列費用項目“研發成本”進行披露，這樣可使報表使用者準確地了解企業在研究與開發上的投入。
2.加強和完善后續計量管理
主要是要加強減值的管理。規定減值不得轉回，是為了防止利用減值操縱利潤的目的，這終歸不是長久之計，這種方法過于呆板，不能體現會計核算的公允性和客觀性。要改善這種狀況，就應該進一步健全和發展信息市場和價格市場。我國的信息市場和價格市場尚不完善，導致計提工作不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。因此，只有完善信息價格市場和資產評估體系，企業各項資產的公允價值和市價才能得到公正合理的反映，讓企業資產減值準備的計提有章可循。其次，應該加強中介機構的審計作用。注冊會計師的審計是防止企業會計造假的最后一道防線，因此注冊會計師以應有的職業謹慎態度計劃和實施審計工作。一旦缺乏客觀數據或存在重大不確定性時，注冊會計師就應當考慮其對審計報告的影響，決定是否在審計報告中予以揭示，以引起會計表使用者充分注意，保證會計信息質量。
總之，關于無形資產的確認與計量的會計處理，還有很多方面值得探討研究，例如：商譽的處理、無形資產信息的披露等等，今后應根據無形資產確認和計量的變化再進一步研究、探討。
參考文獻：
[1]中華人民共和國財政部．企業會計準則第6號――無形資產[M]．北京：經濟科學出版社，2006
