時間：2023-05-30 09:04:35
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工商年檢審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
2014年3月1日起，國務院在全國實施了工商登記制度改革，將注冊資本實繳登記制改為認繳登記制，取消了公司注冊資本門檻，并將企業年度檢驗制度改為企業年度報告公示制度，辦理程序由“先證后照”轉變為“先照后證”，強化了市場誠信體系建設。
工商登記制度改革實施幾個月來，在降低創業成本、激發社會投資活力方面成效顯著，各地創業人數激增，新登記市場主體數量較上年同期大幅度增長。工商登記部門統計的數據顯示，2014年3-6月全國新登記注冊市場主體440.06萬戶，同比增長20.48%，注冊資本7.22萬億元，同比增長54.37%。據重慶華龍網報道，重慶市作為全國為數不多率先全面實施改革的省市之一，自2014年1月28日實施工商登記制度改革以來，市場主體結構不斷優化，民間創業熱情持續高漲，投資活力明顯增強。據統計，自改革實施以來至2014年6月底，全市共新設立各類市場主體11.05萬戶，其中企業3.81萬戶，同比增長27.56%，創同期新增數量歷史新高；全市新設企業注冊資本達1 444.32億元，同比增長112.91%，投資活力明顯增強。目前全國各地都在加快推進工商登記制度改革的工作，這意味著今后投資辦企業，相關手續會越來越簡便，創業的門檻和成本會越來越低，新增市場主體數量會越來越多。
作為市場經濟的重要主體，會計師事務所在過去的注冊資本認繳登記制和企業年度檢驗制度下發揮著重要的作用。不論是為企業注冊資本登記出具驗資報告，還是為企業年檢需要提供審計報告，會計師事務所都是不可或缺的甚至是不可替代的重要一環。新的工商登記制度改革對會計師事務所尤其是中小型會計師事務所會帶來什么影響，面對影響又該如何應對，這是一個亟需解決的現實問題。
二、工商登記制度改革對中小型會計師事務所的影響
工商登記制度改革自實施以來，社會各界對其影響十分關注，與其關系密切的注冊會計師行業尤其是中小型會計師事務所更是如此。實際上，工商登記制度改革對中小型會計師事務所的影響挑戰與機遇并存，短期來看挑戰大于機遇，長期來看則是機遇大于挑戰。
（一）挑戰
1.驗資業務將急劇萎縮。根據《注冊資本登記制度改革方案》，除采取募集方式設立的股份有限公司、商業銀行、典當公司、小額貸款公司等27個行業暫不實行注冊資本認繳登記制外，其他行業均已實行了注冊資本認繳登記制度，成立相關行業的市場主體將不再需要向工商登記部門提交驗資報告。這樣一來，整個注冊會計師行業的驗資業務將急劇萎縮，尤其是過去以注冊資本驗證為主要業務的那些中小型會計師事務所將在短期內面臨巨大的生存壓力，可以說進入了“嚴寒的冬天”。
2.年檢審計業務將基本喪失。企業年度檢驗制度改為企業年度報告公示制度后，一般的企業將不再需要向工商登記部門提交由會計師事務所出具的審計報告。而僅以年檢為目的的審計報告過去絕大部分由中小型會計師事務所提供。年檢審計報告需求的消失，將使以工商年檢審計為主營業務的相關中小型會計師事務所面臨業務基本喪失的生存考驗。
3.代辦工商登記相關業務將遇冷。新的工商登記制度改革不僅取消了繁瑣的驗資程序及公司最低注冊資本限額、股東首次出資比例、貨幣出資比例、繳足出資期限等諸多限制，還簡化了住所（經營場所）登記手續。工商登記相關事項由此也變得相對簡單，很多以前需要委托中小型會計師事務所等代辦機構從事的代辦工商登記相關工作，創業者現在可以在很短的時間內自己獨立完成。這樣一來，代辦工商登記相關業務將遇冷，以此作為重要業務來源的中小型會計師事務所將面臨營業收入下降的挑戰。
工商登記制度改革短期內給注冊會計師行業帶來的負面影響已經顯現。根據重慶市注冊會計師協會網站公告的《關于2014年6月行業月報匯總情況的通報》（渝會協[2014]86號），2014年1-6月全市會計師事務所收入對比上年同期數據，財務報表審計收入下降了7.32%，專項審計收入增長了43.94%，其他鑒證業務收入下降了33.36%，驗資收入下降了59.94%，管理咨詢收入下降了70.43%。隨著改革的進一步推進和政策的宣傳落實，過去那些僅以驗資和工商年檢審計相關業務為生的中小型會計師事務所今后將可能會喪失生存的基本空間。
（二）機遇
1.業務轉型的契機。國內注冊會計師的業務一直以來以驗資和年報審計等傳統審計業務為主，而相關市場競爭激烈。為了生存很多會計師事務所尤其是中小型會計師事務所甚至不惜以“低價攬客”、“高額回扣”、“出賣審計意見”等手段開展惡性競爭，這不僅使注冊會計師行業的形象大打折扣，行業的公信力大幅降低，還嚴重損害了社會公眾利益。國際“四大”發展很好的咨詢等高附加值的非審計業務在國內注冊會計師行業的業務結構中占比還很小，這也是制約國內會計師事務所發展壯大的一個重要因素。此次工商登記制度改革，雖然將減少會計師事務所的驗資和工商年檢審計等傳統業務，但同時卻開啟了會計師事務所向咨詢等非審計業務轉型的大門。
2.做精做專和規范發展的契機。我國企業發展規模多元化和服務需求多樣化，不僅需要綜合實力強和能提供高端服務的大型會計師事務所，更需要眾多能夠提供精專優服務的中小型會計師事務所。工商登記制度改革以來，市場主體尤其是中小企業數量不斷增多。數量大、規模小、種類多的廣大中小型企業，迫切需要與其地位相匹配的中小型會計師事務所為其提供特色服務。為適應經濟社會的深刻變化，更需要中小型會計師事務所規范管理、創新發展。此次工商登記制度改革，為打造出內部管理規范、執業質量嚴格、服務水平精專、社會公信力強、能夠滿足我國經濟社會發展需要的中小型會計師事務所群體提供了歷史性的契機。
3.做強做大的契機。中小型會計師事務所今后要想在市場上生存和健康發展，如果不走規范發展的“做精做專”之路，也可以走合并或被大型會計師事務所并購的“做強做大”之路。縱觀世界和我國大型會計師事務所的發展之路，沒有一家不是通過多次并購而逐步發展壯大的。在2013年率先實行商事制度改革的深圳，過去以驗資和年檢審計為主營業務的中小型會計師事務所已經提前體驗到了“嚴冬”。2004年7月在深圳成立的我國第一家個人會計師事務所深圳馬洪會計師事務所已于2013年11月7日注銷，整體加入了利安達會計師事務所而成為其深圳分所。對于此次并購，據馬洪先生本人在2014年7月中國注冊會計師協會舉辦的2014年度第二期遠程教育培訓班上提及，就是為了應對商事制度改革的影響和會計師事務所的長遠發展而為。隨著工商登記制度改革的深入，這種并購案例今后一定會越來越多。通過并購等途徑，我國國內會計師事務所一定能“做強做大”，與國際“四大”的差距也一定會越來越小。
三、中小型會計師事務所應對工商登記制度改革影響的措施
面對工商登記制度改革帶來的影響，國內中小型會計師事務所一定要敢于迎接短期挑戰，并果斷抓住歷史機遇，從而“做精做專”或“做強做大”。
（一）迎接短期挑戰的具體措施
1.挖掘股東自發的驗資需求。針對工商登記不再需要驗資報告的情況，中小型會計師事務所仍可引導投資人委托會計師事務所對其出資出具驗資報告，作為新設公司向股東簽發出資證明書的依據，并為公司今后的規范治理奠定證明基礎。
2.引導企業對年度報告進行審計，以增強其公信力。改革后，一般的企業雖然不再需要向工商登記部門提交由會計師事務所出具的審計報告，但相關財務信息卻需要進行主動報告和公示。對于企業公示的信息，任何單位和個人均可查詢，這將使企業相關信息透明化，企業的信用程度將面臨重大考驗。審計后的財務信息更具公信力，會計師事務所可大力引導企業進行以增信和減少企業公示風險為目的的審計。
3.開拓新業務應對代辦業務下降。雖然代辦工商登記相關業務將遇冷，但新的改革簡化了住所（經營場所）登記手續，中小型會計師事務所可像香港的會計師行那樣開展公司秘書服務等新的替代業務，從而應對代辦業務下降可能造成的負面影響。
（二）抓住歷史機遇的措施
1.大力拓展非審計服務。工商登記制度改革后，法定審計市場將可能趨于萎縮，會計師事務所之間的競爭將更加激烈。而中小型會計師事務所由于規模小、人力資源短缺、技術力量相對薄弱、無證券期貨資格等原因，在法定審計市場這片“紅海”上將更加趨于劣勢。中小型會計師事務所應在盡可能保持法定審計市場份額的基礎上，投入各種資源大力拓展管理咨詢、內部控制咨詢、財務咨詢、稅務咨詢、資金運籌咨詢、盡職調查、會計外包、績效評價、司法會計鑒定等非審計服務市場，從而實現擺脫“紅海”（審計服務市場）、開創“藍海”（非審計服務市場）的發展新格局。
2.細分市場，“做精做專”。中小型會計師事務所尤其是小型會計師事務所發展的關鍵是突出服務特色，真正“做精做專”。要實現“做精做專”，中小型會計師事務所就要合理定位，通過深度市場細分，在一個很窄的市場上將自己的相對競爭優勢極致化，集中資源與精力專注于某一兩項特色服務，專注自己的目標市場，專注自己的技術專長，保持并不斷提高在一個集中細分市場中的競爭力，從而在目標客戶心目中占據一個特定的位置，形成有別于其他競爭者的市場、人才、技術和品牌優勢。
3.合并或加盟，“做強做大”。有一定實力和規模較大的中小型會計師事務所可以考慮強強合并或加盟國內大型會計師事務所成為其分所，從而實現“做強做大”的規模效應。擬采取“做強做大”戰略發展的中小型會計師事務所，應特別重視合并后的整合尤其是文化方面的整合，并真正實現“五統一”（即在人事、財務、業務、技術標準和信息管理五方面實現統一）和完善事務所內部治理機制。
根據國家旅游局的統一部署，依據《旅行社管理條例》、《旅行社管理條例實施細則》的規定和省旅游局《關于開展2008年度全省旅行社業務年檢的通知》（閩旅辦[2008]168號）精神，經研究，決定從2009年1月4日起至2009年2月28日止，開展2008年度全市國際、國內旅行社業務年檢工作。現將有關事項通知如下：
一、旅行社年檢工作目的。一是了解年度內全市旅行社企業的業務經營、人員管理、政策法規執行等基本情況，掌握本年度內全市旅行社行業發展的趨勢；二是考核旅行社的各項旅游經營指標和旅行社遵紀守法情況、誠信經營情況，處罰違規違紀的旅行社；三是為正確指導我市旅游產業發展及旅行社審批工作提供參考依據，制定切實可行的管理制度。
二、年檢對象。2008年12月31日前經批準成立，持有《旅行社業務經營許可證》并完成工商注冊登記的旅行社均應參加年檢；凡在年檢年度內經旅游行政部門批準設立并領取許可證，未完成工商登記和領取營業執照的旅行社，可以不參加年檢。在年檢年度內注銷《旅行社業務經營許可證》的旅行社，不進行年檢。
三、年檢內容。包括旅行社基本情況、綜合指標考核情況、旅行社入境旅游經營情況、年檢機關對旅行社一年來經營行為和遵規守法情況的綜合考核等，其中2008年12月31日前設立的旅行社在該年度的各項營業、組接指標以及入境旅游經營情況必須經審計單位審計驗證。具體內容及其指標說明詳見《2008年度旅行社業務年檢報告書》（以下簡稱《年檢報告書》）。
四、年檢步驟
根據省旅游局的統一部署，2008年度旅行社業務年檢繼續采用實地檢查、網絡填報數據和書面資料查驗相結合的方式，年檢程序與20*年度基本相同。
（一）部署階段
由南平市旅游局部署全市旅行社業務年檢工作，國家旅游局將于2009年1月10日清空旅行社網絡年檢系統中的20*年度年檢的填報數據（只保留旅行社名錄、賬號和密碼等基本資料），各旅行社可在此前進入系統進行數據模擬填報，但務必注意不要保存，個別因誤操作保存并上報的數據可由我局發回重填。
（二）年檢階段
1、旅行社任務：2009年2月15日前，各旅行社必須完成書面年檢資料的報送和網絡年檢數據的在線填報，旅行社上報南平市旅游局的書面年檢資料包括：
①《年檢報告書》；
②《審計報告書》（僅指應審計的旅行社，下同）；
③現任總經理名片；
④《旅行社業務經營許可證》副本復印件（復印件均用A4規格紙張，下同）；
⑤工商營業執照副本復印件；
⑥當年度全部旅行社責任保險單（明細單）復印件；（跨年度需同時復印20*年—2008年、2008年—2009年兩張）
其中《年檢報告書》填報一式三份，《審計報告書》一式二份，其他4份資料（即編號3～6）須統一附加首頁資料清單按順序裝訂成冊提供一式二份。旅行社必須在首頁資料清單上標注“我旅行社保證所提供的年檢資料真實有效”字樣并加蓋旅行社章以示負責。
由于國家旅游局對旅行社的年檢只要求到地市一級，過去這項工作主要由我局承擔，為推進各縣（市、區）旅游局對屬地旅行社的業務管理工作，今后我局將此項工作逐步推廣到縣（市、區）一級，今年武夷山市轄區內的國內旅行社必須在2009年2月15日前將上述①—⑥所列材料報送到武夷山市旅游局，同時完成網絡年檢數據的在線填報。武夷山市旅游局需在2月20日前完成對屬地旅行社上報資料完整性、有效性的糾錯、審核以及網上數據的核實后將以下年檢資料報送南平市旅游局行業管理科：
①旅游局對屬地國內社年檢工作總結（正式文件）一式三份；
②屬地國內旅行社上報的全部書面年檢資料；
③擬建議處罰旅行社的舉證材料原件，如提供復印件須加蓋旅游局公章。
除武夷山市國內旅行社以外的其他旅行社，必須于2008年2月15日前，將全部書面年檢資料報送到南平市旅游局行業管理科，并完成網絡年檢數據的在線填報。
2、南平市旅游局任務：2009年2月28日前完成年檢考核工作（包括實地抽查驗證、數據核實、遵章守法等情況的綜合考核、擬注銷旅行社的舉證工作、網絡年檢結論填報等）和年檢資料上報。對所轄國際、國內旅行社的遵章守法情況的全面檢查，主要內容：旅行社分支機構特別是旅行社門市部設立和實際經營情況全面檢查清理（是否存在設立分支機構后沒有及時向我局或各縣（市、區）旅游局報備等）；旅行社責任險的投保和理賠情況（有無保險公司拒賠或無故推諉等）；旅行社規范經營情況（如有無超范圍經營、旅行社刊登廣告是否有違規違法現象、旅行社團隊檔案資料的規范管理情況、旅行社變更有無按規定報備）；涉及旅行社的投訴查處情況等。集團填報要求具有獨立法人資格的旅行社進入年檢網的填報后，均應按照本企業業務經營數據進行填報，不得進行合并會計報表填報；旅行社集團進入“旅行社集團數據填報”系統，按照合并會計報表制度的有關規定，將其下屬的各個全資、控股、參股旅行社的經營數據合并后進行填報；擁有一個或一個以上旅行社子公司的旅行社母公司按照要求填寫旅行社集團的基本情況后，按照財政部對合并會計報表的相關要求填寫集團營業指標，并列入年終合并會計報表統計范疇的旅行社子公司的組接指標的匯總數據為依據填寫組接指標。
3、為了考核旅行社誠實守法經營情況，發揮年檢結論對旅行社的制約作用，在本年度年檢中，著重對存在下述情形的旅行社給予明確處理。
（1）在年檢年度內存在以下情形之一的旅行社，暫緩通過業務年檢，并由年檢主管部門依照法規、規章的規定給予警告、限期整改等處罰。
①注冊資本、旅行社質量保證金不足《條例》規定最低限額的；
②歇業超過半年的；
③以承包或掛靠方式非法轉讓經營權或部分經營權的；
④超范圍經營的；
⑤未按規定組織管理人員及導游、領隊等從業人員教育培訓或集中培訓不夠規定標準的；
⑥未按照規定投保旅行社責任險的；
⑦經營過程中有零團費、負團費現象的；
⑧有重大投訴尚在調查過程中的；
⑨年檢部門認定的其他違反法規、規章的行為。
按上款規定暫緩通過業務年檢的旅行社，應當按法律、法規、規章的規定和年檢主管部門的要求，在限期內改正其行為，由我局對被暫緩通過年檢旅行社的整改情況進行驗收，驗收結果上報省旅游局，由省旅游局做出通過或不予通過業務年檢的決定。
（2）在年檢年度內存在以下情形之一的旅行社，不予通過業務年檢，由年檢主管部門依照法規、規章的規定給予行政處罰，并可注銷或建議注銷其《旅行社業務經營許可證》；
①拒不按規定補足注冊資本、旅行社質量保證金的；
②未經營旅游業務超過一年的；
③國際旅行社連續兩年未經營入境旅游業務的；
④嚴重超范圍經營的；
⑤以承包或掛靠等方式變相轉讓許可證，造成嚴重后果的；
⑥連續兩年未按規定組織管理人員及導游、領隊等從業人員教育培訓或集中培訓時數不夠規定標準的；
⑦發生嚴重侵害旅游者合法權益事件的；
⑧拒不參加年檢的；
⑨未建立合法、公開的導游報酬機制，致使導游人員私拿回扣造成惡劣影響的；
⑩年檢主管部門認定的其他嚴重違反法規、規章的行為。
對沒有通過業務年檢的國內、國際旅行社，我局將根據有關規定建議省旅游局注銷其《旅行社業務經營許可證》。
（三）督促整改階段：2009年4月15日至7月15日，省、市旅游局聯合督查暫緩通過年檢的旅行社整改情況。
五、審計要求
（一）所有參加2008年度年檢的國際、國內旅行社必須到具有旅游業務審計經驗的事務所進行審計，審計單位必須在2009年2月10日前完成對旅行社的年檢審計，出具《審計報告書》，在旅行社《年檢報告書》表二的“審計部門意見欄”中簽署審計意見并蓋單位公章，保證審計質量，我局將對審計數據存在問題的旅行社進行復核。
（二）參與旅行社年檢審計的單位必須嚴格按照省旅游局和我局關于2009年度旅行社業務年檢的要求進行審計，并注意以下幾點：
1、店社合一的旅行社應將飯店的營業收入和組接指標剝離，擁有營運車隊的旅行社應將車隊的營業收入和組接指標剝離，擁有景區的旅行社應將景區的門票收入和組接指標剝離，不得混入旅行社統計。
2、旅行社為團體和散客代訂機（車、船票）等單項服務可計入接待人次，其收入計入旅游業務相關欄目；屬航協一、二級單位和鐵路部門延伸服務票點的旅行社，包括與公路客運合一的旅行社出售給非旅游團隊的票務，不得計入接待人次，但其相應收入可以歸類在旅游業務相關欄目中填列。
3、旅行社分社按規定合并至其設立社參加年檢和審計。
（三）審計費用由旅行社負責。
六、年檢工作的組織要求
（一）2008年度南平市旅行社業務年檢工作，由南平市旅游局統一部署，各縣（市、區）旅游局負責組織轄區旅行社開展業務年檢工作。本年度年檢工作要結合省旅游局開展誠信旅游活動工作，掌握旅行社行業的真實經營情況，并指導、督促、核查旅行社按照規定的時限和要求認真、如實、完整填報《報告書》及其網絡年檢資料，按時完成年檢數據的匯總和上報。
（二）我局將對旅行社提交的年檢材料及其實際情況，進行必要的抽檢核查（包括數據驗證、原始資料審閱和實地檢查），抽檢率應不低于轄區旅行社總數的40％。
（三）為保證全省旅行社業務年檢各項工作有序進行，省局決定：對截至2008年12月31日仍未按要求補足質量保證金的旅行社，將視為拒不按規定補足旅行社質量保證金；對截至2009年2月15日仍未完成網上年檢數據填報或年檢資料報送的旅行社，將視為拒不參加年檢，均予注銷《國內旅行社業務經營許可證》的處罰或建議國家旅游局注銷其《國際旅行社業務經營許可證》；對于弄虛作假的企業，將依據《旅行社管理條例》及其《實施細則》的規定予以嚴肅處理。
旅行社業務年檢工作是加強行業管理的一個重要手段，是旅行社動態管理、全面規范和整頓旅游市場秩序的一項重要依據，各地必須切實加強對年檢工作的組織領導和監督檢查，確保2008年度我市旅行社業務年檢工作順利完成。
聯系人：
電話：
關鍵詞：會計建賬監管 問題 建議
隨著市場經濟發展，需及時做好會計建賬監督管理工作，進一步規范會計秩序，提高會計信息質量。這一會計基礎工作的落實，既規范會計工作秩序，夯實市場經濟活動的基礎，也對提高會計信息質量，促進財政科學化精細化管理有重要意義。
1 對會計建賬監督管理工作的認識
會計賬簿通過對分散資料和數據進行整理，全面、系統地記錄和反映一個單位的經濟業務。依據會計賬簿編制會計報表，通過會計報表為使用者提供會計信息。因而會計賬簿記錄的真實、準確直接影響會計信息質量的高低。
以往某些單位為了應付檢查，設置多套會計賬簿，挪用公款，轉移國有資產或賬簿設置不合法，總賬、明細賬、日記賬不明確。這些問題都會對會計信息的質量造成嚴重的影響，擾亂會計工作秩序，在一定程度上導致會計信息失真。建賬監管是通過財政部門對會計賬簿統一印制與發售，定期審核，以此督促各單位依法建賬，從而規范會計行為，加強會計監督，以此確保會計信息質量。
從2000年推行建賬監管改革起，《湖北省監督管理暫行辦法》出臺，建賬監管在全省推廣。以荊門市的建賬監管改革為例，其改革取得了理想的成果，建賬監管改革主要包括一個中心、兩個結合、三個到位、四項制度四個方面的內容。
①一個中心
所謂一個中心是以依法建賬為中心，以建賬監管為切入點和平臺，全面推進會計管理工作。
②兩個結合
一是將《會計法》與相關的會計制度進行結合；二是將稅收征管與財政增收相結合。
③三個到位
一宣傳培訓。借助媒體（廣播、電視、報刊等），通過通告、訪談的形式，對建賬監管工作的意義、作用和具體監管辦法進行大力宣傳；按照市、縣、鄉的順序，組織有關單位的領導和會計機構負責人參加動員大會；建賬監管工作是宣傳《會計法》活動中宣傳的重點。為了使財政干部和會計人員了解建賬監管內容，進而自覺或督促執行新會計制度，需要對其進行建賬監管改革及新制度培訓。
二部門職責。按照《辦法》的有關規定，荊門市合力推進建賬監管工作，各級財政、工商、民政、稅務、審計、監察等部門要密切合作。社會中介機構在財務審計過程中，依據注冊登記的會計賬簿出具相應的財務審計報告。工商、民政部門在日常監督管理活動中，依據注冊登記的會計賬簿做好建賬監管工作。另外，在財稅管理、審計查辦案件的過程中，注冊登記的會計賬簿為稅務部門、審計司法和監察部門提供參考依據。在工作過程中，會計賬簿中如果沒有注冊登記，根據規定督促其補辦建賬監管手續，并對其進行處理。
三服務。一方面財政部門通過設立財會專管員，通過采用分片包戶、上門服務的方式開展相應的建賬監管工作；另一方面各級財政部門審批成立了15家記賬機構，在一定程度上為不具備設置會計機構，以及專職會計人員條件的中小經濟組織提供服務，進而配合建賬監管改革。
④四項制度。一對財會專管員制度進行完善。荊門市通過分片包戶辦法，組成了120名財會專管員分別對各單位的依法建賬建制進行指導，進而在一定程度上將《會計法》和國家的會計制度落到實處，對國家稅收進行統計監控。同時，為了加強聯系，便于及時溝通，進而定期開展聯合檢查，為了便于工作的展開，在專管員名單及劃片管理情況信息方面，財政、稅務、工商等部門之間需要相互提供。二是健全信息共享制度。通過研究開發荊門市建賬監管信息共享軟件，設立建賬監管信息管理員，定期交換信息。三是建立考核評價制度，落實責任，對組織建賬監管的宣傳、調查摸底、上門服務、督辦檢查、信息共享等工作進行管理。為了將建賬監管工作納入單位和個人年度考核范圍，設置科學的考核評價指標，以及制定嚴格的考核評價程序。四是建立聯系會議制度，對建賬監管工作進展情況和各部門在建賬監管工作中履行職責的情況進行通報，同時對建賬監管工作中的新情況、新問題進行交流和分析，并提出相應的政策建議進而解決問題，同時對下階段建賬監管工作措施進行擬定。
2 建賬監管工作中存在的主要問題
2.1 會計人員素質參差不齊，監管質量有待提高
各級財政部門的會計機構管理人員，需提高對會計建賬監管的認識，對會計賬簿的重要性進行準確的理解。按照有關法律、法規規定嚴格執法，對會計賬簿實行有效監管，不僅僅只是單純的賣賬。由于監管工作剛起步，工作開展尚不深入，部分基層財政部門在推行建賬監管時難度大。財政部門開展工作要靠基層的會計專管員，提高他們的業務水平迫在眉睫。
2.2 實施建賬監管的范圍不明確
目前，大多數行政事業單位和部分企業已納入建賬監管核算體系，由財政部門直接管理著各單位的會計核算工作。對于個體私營經濟，業主法律意識淡薄，對建賬持懷疑態度。對于以家庭為單位的生產和經營，通常情況下，不設會計建賬。但是稅務部門通過定額稅收，以建賬的方式對個體私營經濟進行會計監管也是從源頭上治稅的必要舉措。
2.3 監管各部門協調不到位，難以形成齊抓共管
建賬監管是一項政府管理行為，財政、工商、稅務、民政等相關職能部門必須加強聯系與協調，充分發揮部門聯合監管效用。而目前建賬管理工作還僅處于財政一家管的孤立狀態，各部門在開展工作時，只側重于本職工作，對于會計建賬監管系統職能沒有引起足夠的重視。
2.4 各地建賬監管形式不同，審核內容不完整
由于會計建賬監管網絡建設滯后，有的實行紙質報審，有的是網上報審，單位會計信息化尚未普遍推行。現行建賬監管工作審核的內容主要集中在總賬、銀行存款和現金日記賬，審核內容尚不完整，對具體科目核算內容還需進一步改進。
2.5 會計建賬監管工作的法律法規依據不健全
《會計法》僅要求財政部門對各單位設賬實施監督，而且各單位必須依法接受監督檢查，如實提供會計資料以及有關情況。但是《會計法》及其它法律法規并沒有明確提出各單位應將其有關賬簿報送財政部門審核，對于不納入建賬監管的單位不能根據有關法律法規進行處罰，執行力度有待加強。
3 對建賬監管工作的若干建議
3.1 出臺建賬監管相關法規，建立健全制度
為了明確要求對國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織（以下統稱單位）依法設置會計賬簿實行監督管理，國務院應盡快制訂會計建賬監管條例或實施辦法，在一定程度上為建賬監管工作提供政策保障，使各地在推行建賬監管時有法可依。縣級政府各部門加強聯系、溝通，劃片管理，在內部指定專門的機構或者在相關機構中指定專門的人員負責會計建賬監督管理工作，依法統計監控國家稅收。制定科學的考核評價指標體系和嚴格的考核評價程序，將建賬監管工作納入考核內容，加強建賬監管工作。
3.2 重視會計基礎工作，完善配套服務
各地政府部門要出臺統一的建賬監管財務綜合信息系統指標，便于政府對收集的財務信息進行準確分析。全面推進實施會計記賬工作，為某些單位進行會計核算提供幫助，在會計管理與賬簿管理中，吸納會計記賬中介機構。建立健全會計信息資源庫，結合“金財工程”，積極開發建賬監管信息共享系統。在一定程度上，為相關管理部門設置相應的數據接口，通過建賬監管信息平臺與各部門實行信息資源共享，便于各部門查詢財務信息，對單位進行全方位監管，審核其年檢注冊、會計建賬情況，為政府會計體制改革奠定基礎。
3.3 強化部門協作，提高監管水平
通過制定相應的管理辦法，稅務部門在稅務供票、登記，以及工商部門進行年檢審查中，將企業會計建賬監管納入工作范圍。對于未納入監管范圍的，按照相關規定，稅務、工商部門堅決不予辦理相關業務，同時按照相關的法律法規對其進行處理。各部門建賬監管的工作職責在各地制定的工作實施方案中都有明確的規定，審核通過的會計賬簿，為財政部門提供了相應的處理依據。同時，對部門專管員聯系會議制度進行不斷完善，同時及時通報信息，并且定期開展相應的聯合檢查，進而在實際工作中落實建賬監管工作。各級財政部門按照分片包戶的辦法，不斷加大監督檢查的力度，在工作過程中，嚴格執行建賬審核程序。建賬審核后的會計賬簿是社會中介機構在進行財務審計時的參考依據，同時根據其出具相應的財務審計報告；工商、民政部門依據建賬審核后的會計賬簿，在日常監督管理和年檢換證工作中做好建賬監管工作；在進行財稅管理、審計，以及查辦案件過程中，財政其他科室以及國稅、地稅部門、審計部門、司法、監察部門均以建賬審核后的會計賬簿為依據。
3.4 推行建賬監管改革，明確監管范圍
將由財政部門直接參與會計核算的單位排除建賬監管范圍外，財政部門定期進行會計資料分類匯總。以家庭為單位的小本生產和經營，一般不設會計，對于這類民辦非企業單位和個體工商戶是否納入建賬監管的問題，可將凡屬于獨立核算、稅務部門認定為“一般納稅人”資格的單位、以及符合規定，注冊資金在20萬元以上的或月銷售額達到建賬規定標準的個體工商戶，應全部納入監管范圍。
3.5 組織會計人員培訓，加強會計管理隊伍建設
建賬監管的推行，需要高素質的人才隊伍作保證。針對財會人員素質參差不齊的情況，建立培訓基地，組織人員進行培訓。實行市會計管理干部包縣，縣會計管理干部包鄉鎮，鄉鎮財會專管員包片包戶，嚴格按照考核評價制度對縣市區及財會專管員進行考核獎懲。
參考文獻：
[1]韓傳模，張俊民.財務與會計監管熱點問題述評[M].經濟科學出版社，2004（09）.
[2]張俊民.會計監管[M].立信會計出版社，2000（3）.
[3]張虹，繆志安.縣級會計建賬監管工作探討[J].財會通訊，2009（01）.
[4]卻正炎，劉正軍.加強會計監管 規范財務管理[J].當代經紀人，2006（21）.
[5]荊門市會計管理局.加強建賬監管 維護經濟秩序[J].決策與信息，2006（09）.
[6]程用文，李佐祥，陳家輝.對荊門市推行建賬監管改革的調查與思考[J].財政與發展，2007（04）.
[7]汪朝朝.會計建賬監管工作實踐及展望[J].財會通訊，2011（4）.
一、企業設立登記的法律風險及防范
（一）設立登記概念
是指將企業設立的相關事項上報企業的登記注冊機關，由企業的登記注冊機關依法審查、核準后，頒發營業執照的過程。
（二）企業名稱不適宜的法律風險及防范
1．法律風險：已經登記注冊的企業名稱，在使用中對公眾造成欺騙或者誤解的，或者損害他人合法權益的，應當認定為不適宜的企業名稱予以糾正。如企業名稱與他人在先馳名商標相沖突，可能欺騙公眾或者對公眾造成誤解的，相關權利人可向企業名稱登記主管機關申請撤銷該企業名稱登記，并可依法追究該企業的侵權責任。
2．風險防范：為避免企業名稱與他人注冊商標專用權沖突，應當事先進行商標查詢。同時為有效保護自己的企業字號不被他人以商標形式注冊，建議在企業名稱登記后及時將該企業字號在相應類別上申請商標注冊，予以商標保護。
（三）出資瑕疵的法律風險及防范
根據我國法律的規定，公司股東或發起人需要按期足額繳納公司章程中確定的出資額。以貨幣出資的，要將出資足額存入指定的銀行賬戶；以非貨幣財產出資的，要辦理財產權的轉移手續。
1．出資瑕疵種類：（1）出資評估不實，即出資人以實物、工業產權、非專利技術、土地使用權出資時，其評估價額高于出資財產的實際價額。（2）虛假出資，指出資人違反法律規定未履行出資，通過虛假手段取得驗資機構驗資證明，從而造成表面上出資，但實際上并未出資的情形。（3）抽逃出資。指出資人在公司成立后，將其所交納的出資額暗中抽逃撤回卻仍保留股東身份的行為。
2．法律風險：對虛報注冊資本、提交虛假材料或者采取其他欺詐手段隱瞞重要事實取得公司登記的，應由公司登記機關責令改正，處以罰款；情節嚴重的除撤銷公司登記或者吊銷營業執照外，未繳納所認繳的出資、出資評估不實、虛假出資、抽逃出資的股東，還應當向已足額繳納出資的股東承擔違約責任，同時應當向公司承擔差額補繳責任，并承擔相應的民事賠償責任甚至刑事法律責任。
3．出資瑕疵的法律風險防范：企業應設置工作流程，嚴格按企業工作流程規范、審核，按國家法律法規規定執行以避免類似抽逃出資引起的法律后果。
（四）經營范圍的法律風險與防范
1．經營范圍分類。分為許可經營項目和一般經營項目。
2．法律風險：企業未經批準、登記或者違反相關規定超經營范圍經營的，尤其是許可經營項目，屬非法經營，由企業登記機關依據《無照經營查處取締辦法》予以查處，可處以沒收非法所得、罰款直至吊銷營業執照等行政處罰，同時企業還將承擔因此可能導致的合同無效的法律后果。
3．風險防范：企業應在核準的經營范圍內開展經營業務。有前置審批的許可經營范圍應當及時辦理前置審批，在經營過程中不但要注意本企業經營不能超越經營范圍，還要注意審核合同簽約對方是否超越經營范圍，以避免無效合同的產生及經濟損失的發生。
通過梳理設立登記的工作流程中每個環節存在的風險點，建立起必要的工作流程；按照法律規定獲取登記所需的資料，使整個設立工作程序規范化、合法化。同時通過加強與工商登記機關的溝通，力求所報送的資料更加符合登記規定，對可能存在的風險，也能得到更直接的指導和幫助，維護好出資人利益。
二、變更登記的法律風險及防范
（一）變更登記概念
是指當企業主要的注冊登記事項發生變化時，企業將其變化的事項上報原登記注冊機關，由原登記注冊機關依法對該變化的事項進行審查、核準并換發新的執照的過程。它是企業在注冊登記事項發生變化時保持合法地位所必須的法律手續。
（二）變更登記的法律風險
企業變更登記應在法定的有效期內進行，逾期不辦理的，工商登記部門將予以處罰，風險發生。如《公司法》第73條規定:“公司登記事項發生變更時，未依照本條例規定辦理有關變更登記的，由公司登記機關責令限期登記；逾期不登記的，處以一萬元以上十萬元以下的罰款，公司未依照本條例規定辦理有關備案的，由公司登記機關責令限期辦理；逾期未辦理的，處以三萬元以下罰款。”
（三）變更登記法律風險防范
1．規范變更登記的工作流程，通過建立流程，按照相關法律規定收集和獲取變更所需的資料，并針對企業經營中的各種變化，及時進行變更登記提示，以免影響正常生產經營。
2．做好變更登記審查。審查變更事項是否合法合規，在變更資料的收集和變更事項的法律程序上都必須依法進行，避免因違規操作造成嚴重后果。
3．加強與工商登記機關的協調、溝通，確保變更事項的登記材料符合法律規定，履行必要的程序，準備充足的變更材料，可以最大限度避免日后產生不必要的糾紛。
三、企業注銷登記的法律風險及防范
（一）注銷登記概念
是指當企業出現破產、被吊銷營業執照、責令關閉、被撤銷或其他原因終止經營而解散時，企業將有關材料或文件上報企業原登記注冊機關，由原登記注冊機關依法審查、核準，以終止企業法律地位的必經程序。
（二）注銷登記法律風險
1．未進行清算注銷的企業將面臨吊銷營業執照（如被吊銷或被撤銷仍須辦理注銷登記），接受相關處罰的后果。企業的債權債務由企業開辦單位負責清理，公司應由股東負責清理并承擔相應責任，且法定代表人三年內不得擔任其他企業的法定代表人。
2．債權人可申請法院成立清算組。逾期不成立清算組的，債權人有權申請人民法院指定有關人員組成清算組進行清算。
3．股東承擔民事賠償責任。有限責任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東未在法定期限內成立清算組開始清算，導致公司財產貶值、流失、毀損或者滅失，或未經清算即辦理注銷登記無法進行清算，債權人可主張其在造成損失范圍內對公司債務承擔賠償及清償責任。
4．股東承擔連帶責任。有限責任公司的股東、股份有限公司的董事和控股股東因怠于履行義務，導致公司主要財產、賬冊、重要文件等滅失，無法進行清算，債權人可主張其對公司債務承擔連帶責任。
實踐中，部分企業怕清算程序繁瑣而不進行清算，不進行注銷登記，直接將已喪失企業功能和業務的企業“擱置”，認為是自生自滅，致使債權債務關系得不到及時清結，影響了債權人的利益，擾亂了正常的經濟秩序，同時也給出資人帶來潛在的訴訟法律風險。
（三）注銷登記的法律風險防范
1．找出注銷登記中的風險點，做好風險分析，建立相關制度加以防范和控制。如對清算報告、股東決議的簽署、對審計事務所的聘請等建立相關制度規定加以控制，避免出現虛假報告、文件等，減少因不當操作給出資人造成損失，產生遺留問題。
2．企業注銷時應按法定程序及時依法組成清算組進行清算，辦理注銷登記。
四、企業年度年檢法律風險與防范
（一）企業年度年檢（以下簡稱年檢）概念
是企業注冊登記機關依法按年度根據企業提交的年檢材料，對與企業注冊登記事項有關的情況進行定期檢查的監督管理制度。
（二）未能按期年檢的法律風險
企業不按照規定接受年度檢驗的，由企業登記機關責令其限期接受年度檢驗。屬于公司的，并處以1～10萬元罰款。屬于分公司、非公司企業法人及其分支機構、來華從事經營活動的外國（地區）企業，以及其他經營單位的，并處以3萬元以下的罰款。屬于合伙企業、個人獨資企業及其分支機構的，并處以3000元以下的罰款。
企業在責令的期限內未接受年檢的，由企業登記機關予以公告。自公告之日起，60日內仍未接受年檢的，依法吊銷營業執照。
（三）企業年檢風險防范
1．日常的工作中，依照年檢審查的內容規定，建立起與企業年檢相關的管理制度及工作流程。
2．收集企業在年度變化中的重要事項的變更，并做好相關記載。
注冊會計師任職資格檢查結果公布后，我們認真做好檢查不通過的注冊會計師轉非工作，并落實證書的回收情況。就個別注冊會計師不服檢查處理意見提出上訴的，及時召開座談會作好思想溝通。對超齡退出行業的老注冊會計師頒發榮譽證書，以表彰他們長期致力于注冊會計師行業所作出的貢獻。此外，我們重點關注任職資格檢查影響事務所合伙人或股東變更的情況，及時發函要求調整或補充合伙人，以保證事務所的正常運作。
（三）全面啟動注冊會計師誠信宣誓工作。按照我會深化誠信建設的要求，XX年注冊會計師誠信宣誓活動與舉辦后續教育培訓班相結合進行，并將注冊會計師誠信納入會員應履行的義務和任職資格檢查的一項內容進行監督。在培訓期間，先后舉行了多場注冊會計師誠信宣誓儀式，有120多名注冊會計師面對國旗進行了誠信執業的宣誓。至此，XX省全面鋪開。
（四）熱忱為會員辦實事。一是協調解決部分事務所合伙人內部重大議事、拖欠員工工薪糾紛等問題；二是協助財政廳做好事務所申報參與高新技術企業業務的認定審核工作；XX省高院推薦業內規模大、執業質量有保障的事務所參選司法鑒定機構和破產案件管理人隊伍等。
四、繼續深化培訓工作，創新培訓方式
XX年我會把樹立人才培養長效機制作為重點，在深化培訓工作機制、開展遠程教育、網絡培訓、專業實務研討等方面開拓進取，創新特色培訓方式，加強培訓質量和考核，切實提高人才培養的實效性。
（二）強化培訓管理，確保培訓質量。嚴格課堂紀律，學員有特殊情況缺課的必須書面請假，請人代課的除不予承認外，還對學員本人及所在事務所予以通報批評。每期培訓班，都認真組織結業考試，考試不及格或未參加考試的應補考合格才能結業。
（三）開展問卷調查，提高培訓針對性。為了滿足學員的培訓需求，我們開展了問卷調查，就培訓課題設置、師資水平、組織管理、改進意見等廣泛征求學員意見和建議，了解會員對培訓的需求，有針對性地組織安排相應內容的培訓。如注冊會計師職業責任、職業道德、職業風險、誠信教育以及事務所內部治理經驗交流等，大大提高了學員參加培訓的積極性，使其學有所獲。
（四）創新培訓方式，豐富培訓課題。XX年，我會嘗試舉辦了2期以“樹立職業理想、規劃個人發展前途”為主題的沙龍和精英薈萃論壇，為業內年輕從業人員提供真誠交流、暢談理想的場所。培訓活動形式別具一格，圍繞工作、學習和生活理想展開座談，期間穿插趣味話篇和生活小曲，讓人從中獲得啟迪，深受參培學員的一致歡迎和好評。
五、精心組織，嚴格實施考試改革制度
XX年是全國注冊會計師考試實施新制度改革的第一年，在財政部考辦的統一部署下，我會加強了考試工作的組織領導，成立了以財政廳黨組成員、副廳長麥正華為主任的考試委員會，全面部署和嚴格落實試卷在保管、運送、分發、回收等各個環節的考務工作。通過精心組織、周密安排，保證了考試組織工作的萬無一失和新舊制度考試改革工作的順利銜接。
（二）建立應急機制，防范流感。考試期間，正值我國甲型h1n1流感防控的形勢嚴峻，根據全國考辦的要求，XX省考辦十分重視防范流感工作，研究并制定了多套應急方案。一是增設備用學校和備用考場；二是信息要求考生考試前要自報體溫的異常情況；三是考生進入考場必須經過專業醫務人員進行考前體溫檢測；四是每場考試結束后請防疫部門對教室進行全面消毒；五是對檢測有發燒癥狀的考生采取隔離參考等措施。由于應急機制到位，采取的措施得當，XX省的考試工作得以順利完成。（三）多管齊下，嚴防布控。針對近年來一些考生利用高科技電子產品作弊現象，我們按照全國考辦要嚴厲打擊違法作弊的行為要求，XX省無線電管理辦公室派出無線電干擾車對考場進行監控、購置高科技電子干擾設備加大考試現場的巡查力度；加強對監考人員的培訓，強化監考人員的責任意識等一系列措施手段，有效防范考試作弊的行為。
六、加強協調服務，拓展事務所新業務
（一）積極開展調研工作。面對金融危機影響世界經濟的嚴峻形勢，XX省注冊會計師行業也受到了不同程度的影響。事務所業務萎縮，業務收費大幅下降，行業間競爭越顯突出。XX省行業帶來的影響，我會組織召開事務所座談會，充分聽取行業意見，XX市場信心，加強內部控制，創新工作，充分發揮行業的專業優勢，化危機為契機。
（二）加強拓展業務領域的協調。面對金融危機給行業帶來的影響，我會積極承擔為事務所拓展業務的協調服務。一是積極與財政、稅務、工商等部門取得聯系，就財政監督、稅務匯繳清算及鑒證、工商年檢審計等業務的開展進行溝通協調；二是派出人員協助財政監督局制定財政績效評價方案、制定選聘事務所參與財政監督的規范和事務所招投標規范等工作；三是積極向政府有關部門呼吁改善執業環境，解決行業壟斷和壁壘保護等問題，推動財政廳、XX省注冊會計師行業執業環境的通知，為治理注冊會計師執業環境，拓寬事務所新業務奠定了基礎。
七、組織開展行業活動，增強行業凝聚力
積極開展行業豐富文化生活，展現行業風采。舉辦行業羽毛球比賽，組織參加演唱紅色革命歌曲等活動，展示行業隊伍蓬勃向上，團結協作，勇于挑戰的精神。此外，XX省某家事務所在執業過程中發生的重大人身安全事故，在我會的倡議下開展了義捐活動，募集款項10萬多元，向遇難家屬表示了全行業的一份愛心，也彰顯了行業的向心力和凝聚力。
八、加強協會內部建設，做好服務協調工作
一、溫州外貿數據的變化分析
（一）溫州外貿現狀分析
溫州是全國十四個沿海對外開放城市之一，也是全國民營經濟的發祥地，是全國金融改革試點城市。它的經濟總量曾經長期排列浙江省第三名，俗稱”杭寧溫”。但是進入21世紀以來，作為經濟總量的重要組成部分――溫州進出口總值在省內的排名不斷下降，2011年位列寧波、杭州、紹興和嘉興之后，2012年開始金華和臺州超越溫州，溫州位列省內第七，而且和第六名臺州的差距越來越大。相關數據見表1（2014年數據單位為人民幣，其他年度為美元，數據來源為杭州海關）。
溫州外貿進出口總值在浙江省內的位置為什么不斷下降呢？筆者根據杭州海關的2015年1―4月省內紹興、嘉興、臺州和溫州地區主要出口商品和進口商品種類進行了分析，相關數據見表2和表3（數據來源為杭州海關，數據單位為人民幣）。
從出口角度看，四個地區出口商品中勞動密集型產品的比例都比較高，但是除了溫州外，其他地區都擁有良好的地區優勢，背靠上海和寧波，在發展高新技術產品上有著溫州無法比擬的得天獨厚的優勢，因此高新產品出口的比例也都比較高，而且還帶動和提升了這三個地區勞動密集型產品的技術含量，比其他地區同樣的產品擁有更多的出口額。如2015年1―4月臺州的機電產品出口額比溫州高出38%，紹興和嘉興服裝類出口額分別是溫州的280%和221%。
從進口角度看，四個地區進口的商品中原材料的比例都比較高，但是從各自排名情況看，溫州進口的商品中前四位都是原材料，第五位是機電產品，但無論是金額還是比例都比其他地區少得多，而嘉興和臺州進口的商品中，機電產品和高新技術產品的金額和比例都比較高，為今后生產較高水平的產品奠定了良好的基礎，這也意味著溫州與嘉興和臺州的差距將進一步擴大。
結合進出口情況看，筆者認為，由于溫州主要產業技術含量比較低，出口不僅受國內其他地區競爭的影響，而且還受到國外因2008年經濟危機而恢復的勞動密集型產業的影響，導致整個溫州地區出口額的增長速度比較緩慢；從進口情況看，主要進口商品都是原材料，高新產品比較少，說明溫州企業轉型升級進展不快，對高新產品需求不高，這就意味著溫州企業與臺州等地區的企業相比，競爭力還將進一步下降，未來的外貿形勢將更加嚴峻。
（二）發展溫州外貿的對策分析
隨著人民幣的進一步升值和勞動力成本的不斷上升，溫州勞動密集型產業的先發競爭優勢將進一步喪失，轉型升級是溫州民營企業的唯一出路，但是如何轉型？如何避免出現“不轉型等死、轉型早死”的尷尬現象？筆者認為，企業發展要轉型，但不一定要轉行。從溫州企業的實踐來看，很多企業的轉型升級實際上就是轉行，轉行過程中，企業需要投入比較多的資金，轉行前原先投入的資金損失比較大，同時由于融資不暢和投資效益低等問題，導致倒閉或老板跑路的現象比較多，如溫州霸力皮鞋、浙江興泰集團、三旗集團、波特曼和江南皮革等，因此我們要慎重考慮企業轉行的問題。那么不轉行的轉型是什么呢？近20多年來，企業的經營環境已經發生了很大的變化，企業的競爭基礎已經從20世紀80年代的成本、質量演變為現在的成本、質量、科技創新、服務承諾、產品個性化等，其中核心的競爭基礎是科技創新，企業應該通過科技創新來提升產品的質量、附加值和產品的個性化，從而實現企業的轉型升級。溫州市政府為了鼓勵和支持企業科技創新，在2012年1月就了《溫州市人民政府關于加快科技企業孵化器建設與發展的意見》，該文件把孵化器建設列為“十二五”期間培育戰略性新興產業和高新技術產業、促進轉型升級的重大平臺建設項目，市本級每年從市科技專項經費中安排1 000至2 000萬元，區級從科技專項經費中安排500至1 000萬元，縣（市）每年可以從本級的科技專項經費中切出不低于預算總額20%的比例，重點用于支持孵化器公共科技服務平臺建設、設立種子資金、日常運行管理經費補助和獎勵以及在孵企業的科研項目補助；市級孵化器為在孵企業投資購置專業性儀器設備（含軟件）及提供服務，投資額在100萬元以上的，市本級給予投資額10%至30%的經費補貼（最高不超過300萬元）；政府對種子期企業和初創期企業根據其創新資源的優劣擇優采用無償資助、貸款貼息、資本金投入等資助政策進行資助；設立溫州市科技創業專項資金，出臺《溫州市科技人員創業項目及資金管理辦法》，市財政四年拿出2 000萬元，每年安排500萬元作為創業資金，主要用于科技人員在成果轉化中購買設備、租賃場地和人員勞務等支出，實行專款專用，滾動使用。除了上述資金上的支持或獎勵外，稅務部門對企業研發費用按150%進行加計扣除。從上述政策可以看出，溫州市政府為了推動企業通過科技創新實現轉型升級，已經做了大量的工作。但是從2012年1月―2015年4月浙江省進出口總值對比來看，效果并不明顯，那么問題究竟出在哪里？
筆者認為，導致這種現象出現的原因很多，例如科技創新投入多、見效慢、風險高，很多企業不愿意把更多的經費投入科技創新。目前比較公認的企業業績評價指標體系分為財務指標和非財務指標兩個方面，財務指標分為償債能力、盈利能力、營運能力和市價比率，非財務指標包括市場占有率、質量和服務、生產力、雇員培訓等方面。顯然這些指標并沒有涉及企業科技創新能力的評價，溫州市也沒有出臺對科技創新能力強的企業進行公開表彰和獎勵的政策，尤其是在貸款等企業比較關心的方面給予優惠的政策，使得社會上沒有形成重視科技創新的氛圍，導致很多企業科技創新意識不強，這是企業科技創新能力弱的重要原因，也是導致溫州相對于其他地區而言出口能力不斷下降的主要原因，它已經并將繼續嚴重影響溫州社會經濟的發展。當前市場競爭日趨激烈，一個公司的盈利能力只能靠不斷創新來維持。不論是成本的優勢，還是產品奇異性的優勢，都會由于對手的創新和自己的停滯而喪失。因此關鍵技術和成本改進方面的創新能力以及適應技術變革的能力，已經成為公司有效競爭力的主要表現，也是衡量公司業績的重要方面。近年來，由于在電子、信息和原材料等方面出現重大技術進步，引起許多行業的關鍵技術發生突變，創新越來越引起人們的注意并成為最熱門的話題。目前理論界已經提出要將創新納入企業業績考核中的非財務指標，作為考核企業的依據。考核的主要內容包括有無技術開發的能力和創造新技術的能力；有無率先從行業外引進新技術的能力；有無從別人引進新技術后緊緊跟上的能力；公司在技術創新和引進人才方面的投入量多少；利用收購、合資、購買專利等方面引進技術的情況。上述創新能力的考核內容比較全面，但是需要注意的是，它們基本上屬于定性指標，評價的客觀性、可靠性難以令人信服。“公司在技術創新和引進人才方面的投入量多少”，涉及到企業的商業秘密，社會公眾幾乎不可能取得上述數據，因此這種研究成果如果不能得到財政部門的支持，將無法在實踐中付諸實施。
二、對民營企業業績評價的思考
為了推動科技創新工作，筆者認為，首先，必須在溫州市樹立全民重視科技創新工作的意識，要把科技創新工作提高到今后溫州發展主要源泉的高度，是政府相關部門今后為企業服務的主要內容；是評價民營企業業績的重要指標；在溫州市每年推選科技創新先進企業，像納稅大戶一樣進行表彰和宣傳；是今后金融相關部門發放融資貸款的重要依據，從而在社會上營造一個重視科技創新的氛圍。
其次，為了讓社會公眾更好地了解企業在科技創新方面的投入，便于社會公眾進行對比和評價，溫州市應與相關部門溝通，允許溫州市范圍內的所有會計主體修改企業利潤表的欄目，將費用化研發支出從管理費用欄目獨立出來，增加研發支出、資本化研發支出、費用化研發支出三個指標。修改后的利潤表部分格式見下頁表4。利潤表的修改只不過是將原本包含在管理費用中的費用化研發支出予以單獨反映，從而更有利于社會公眾對企業科技研發工作的分析和評價，沒有改變利潤表的基本框架，不會影響報表使用者的分析和判斷，因此應該能夠得到相關部門的支持。
第三，將研發費用率作為企業業績評價的主要指標。目前民營企業業績評價指標仍然沿用1999年財政部等四部委的《國有資本金效績評價規則》，2010年1月國務院國有資產監督管理委員會的《中央企業負責人經營業績考核暫行辦法》，因數據來源問題基本上沒有被沿用。《國有資本金效績評價規則》中最重要的指標是權益凈利率，它是指利潤表中的稅后利潤除以資產負債表中的所有者權益的百分比，反映了股東獲得回報的水平，也反映了企業經營層的業績水平。良好的權益凈利率可以使股票升值，使公司更容易籌集資金，從而促進公司的不斷發展。但是該指標的高低受到會計政策的影響，不同的會計政策有著不同的凈利潤，過于注重權益凈利率在業績評價中的作用，實際上是誘使企業通過減少研究支出、減少攤銷、遞延維修費用等手段來夸大企業的業績，雖然短期內企業的業績提高，但是企業長期業績必將受到嚴重的損害，最終損害股東的利益，因此必須淡化權益凈利率在企業業績評價中的作用。研發費用率是指研發支出除以當期營業收入的百分比，反映了企業研發支出在當期營業收入的比重。企業越重視研發，該比率的值就越高，公司長期發展能力和競爭力就越強，公司未來的權益凈利率就越高，因此注重研發費用率就是注重未來、注重公司長期效益。雖然研發費用的投入在一定程度上犧牲了股東當前短期的利益，但是它夯實了公司股東長遠利益的基礎。權益凈利率和研發費用率的關系就是短期利益和長期利益的關系，把研發費用率作為企業業績評價主要指標就是對過去注重短期利益傾向的一種糾正，必定能夠得到絕大部分股東的支持。利潤表中增加研發費用欄目，一方面使得研發費用率作為企業業績評價主要指標的可行性得到了保證，另一方面使得社會公眾對企業之間凈利潤的比較和分析更加客觀公正，也使得各個公司明確了今后努力和奮斗的方向。
第四，加強科技創新信息在報表附注中的披露工作。目前上市公司已經在財務報告中披露了資本化研發支出、費用化研發支出、研發支出總額占凈資產比例、研發支出總額占營業收入比例以及無形資產類別和本期增減變化情況，但是非上市公司在這方面的披露情況很不理想。絕大部分民營非上市公司，尤其是中小企業，基本上只提供資產負債表、利潤表，不提供現金流量表和所有者權益變動表，更不用說相關信息的披露了。為了營造依靠科技創新發展企業的良好社會氛圍，相關部門如工商、稅務、財政、金融、統計等，必須樹立財務信息的完整意識，要求企業在提供全部財務報表的同時，強化報表信息的披露工作，不僅要披露企業的基本情況、財務報表的編制基礎、遵循企業會計準則的聲明、重要會計政策和會計估計、會計政策和會計估計變更以及會計差錯更正的情況，還要注意對報表重要項目尤其是無形資產和研發支出相關信息進行說明，包括已申請取得的專利數、正在申請的專利數、專利可能帶來的經濟利益，研發人員數量、研發人員人均工資收入、資本化研發支出、費用化研發支出、研發支出總額占凈資產比例、研發支出總額占營業收入比例以及無形資產類別和本期增減變化情況。之所以要求企業披露研發人員數量和人均工資收入，目的就在于在社會上營造重視科技人員隊伍建設、重視科技創新的社會氛圍。企業在披露相關信息時，應當以文字和數字描述相結合，盡可能以列表形式披露重要報表項目的構成或當期增減變化情況。
需要注意的是，從2014年開始，企業年度報告公示制度正式取代企業年檢制度，企業年檢審計也成為歷史，因此目前社會公眾接觸的非上市企業財務報表很可能沒有經過會計師事務所的審計，其數據是否可靠，難以得到保證，這是社會公眾在分析和評價企業經營業績時需要注意的問題。X
