時間：2023-05-30 09:03:27
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計分錄，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】 會計分錄； 抵銷分錄； 辨析
工作中，許多財會人員將經濟業務事項的會計分錄與編制合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄混為一談，有的人認為會計分錄與抵銷分錄實質上是一回事，只是抵銷分錄需抵銷一部分金額而已，有的人認為這兩種分錄都需要登記單位的會計賬簿等等，這些都是財會人員認識上的誤區。為避免實際工作中的失誤，本文擬將這兩種分錄進行一番比較研究，以“驗明證身”，讓廣大財會人員走出混沌，正確地進行單位的會計處理。
一、兩種分錄的概念及站的角度不同
會計分錄是指預先確定每筆經濟業務所涉及的賬戶名稱，以及記入賬戶方向和金額的一種記錄。它是站在各企業單位（如母公司、子公司等）的角度而編制的，在實際工作中，它又是通過填制記賬憑證來實現的，是保證各企業單位會計記錄正確可靠的重要環節。各企業單位在會計核算中，不論發生什么樣的經濟業務，都需要在登記賬戶之前，按照記賬規則，填制記賬憑證，目的是正確地登記賬目以及便于事后檢查。
抵銷分錄是指母公司或控股公司在編制合并財務報表工作底稿時，對于相關應該抵銷的報表項目而進行數據調整的一種分錄。它是站在母、子公司組成的企業集團這一會計主體的角度，為了客觀真實地反映企業集團整體的財務狀況、經營成果和現金流量的信息，而需要將母公司與子公司、子公司相互之間發生的購銷業務、債權債務和投資事項等對個別財務報表的影響予以抵銷，也就是要將個別財務報表各項目的加總金額中重復的因素予以抵銷。
二、兩種分錄依據的資料不同
編制會計分錄（填制記賬憑證）應當以各企業單位實際發生的經濟業務事項取得的原始憑證為依據，如企業取得的外來原始憑證“增值稅專用發票”、“運費收據”、“銀行收款（付款）通知”等，企業自制的原始憑證“領料單”、“收料單”、“產成品入庫單”、“庫存現金盤點報告表”等都是編制會計分錄（填制記賬憑證）的依據。
編制抵銷分錄則是以母公司的個別財務報表以及納入合并財務報表合并范圍的子公司的個別財務報表為依據。除此之外，還需要子公司向母公司提供下列有關資料為依據：一是采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額；二是與母公司不一致的會計期間的說明；三是與母公司、其他子公司之間發生的所有內部交易的相關資料；四是所有者權益變動的有關資料；五是編制合并財務報表工作底稿中抵銷分錄的其他有關資料。
由此可見，編制會計分錄（填制記賬憑證）需要以原始憑證作附件，而編制抵銷分錄則無需原始憑證作附件，這也是兩種分錄的根本區別之一。
三、兩種分錄借、貸雙方使用的名稱不同
會計分錄借、貸雙方使用的是《企業會計準則應用指南》會計科目表中統一規定的一級會計科目名稱，而抵銷分錄使用的是財務報表中的項目名稱，只不過財務報表（如資產負債表）中許多項目與會計科目是相同的。這也使得許多財會人員在編制抵銷分錄時產生了認識上的誤區，以為抵銷分錄與會計分錄一樣，借、貨雙方都是使用具體的會計科目。因此，必須對這兩種分錄借、貸雙方使用的名稱要有一個清醒的認識，以免工作中造成失誤?，F舉例說明如下：
例1：2012年12月10日，某母公司銷售一批商品給其A子公司，售價70 000元，增值稅11 900元，本批商品的成本為50 000元，價稅款至12月31日尚未收回，母公司對該筆應收賬款計提了壞賬準備7 000元，假設年初母公司無A子公司應收賬款余額。A子公司從母公司購入的這批商品當年全部未售出企業集團，形成了A子公司的年末存貨。
分析：
（1）若分別站在母、子公司的角度，則2012年母、子公司應做出如下會計分錄，并通過登記賬簿反映在各自的個別財務報表中。
①母公司12月10日銷售該批商品時
借：應收賬款——A子公司 81 900
貸：主營業務收入 70 000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 11 900
同時結轉銷售成本：
借：主營業務成本 50 000
貸：庫存商品 50 000
②母公司12月31日計提壞賬準備時
借：資產減值損失 7 000
貸：壞賬準備 7 000
③A子公司12月10日購進該批商品時
借：庫存商品 70 000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 11 900
貸：應付賬款——母公司 81 900
上述會計分錄中的“應收賬款”、“應付賬款”、“壞賬準備”、“庫存商品”、“主營業務收入”、“主營業務成本”、“資產減值損失”等均為《企業會計準則應用指南》會計科目表中的會計科目名稱。
（2）若站在母、子公司組成的企業集團這一會計主體的角度，則母公司為編制2012年度的合并財務報表，需要依據母公司自身的個別財務報表以及A子公司的個別財務報表和提供的其他有關資料，編制合并財務報表工作底稿中的有關內部債權債務、內部存貨交易等的抵銷分錄如下：
①抵銷內部的債權債務
借：應付賬款 81 900
貸：應收賬款 81 900
②抵銷內部應收賬款當年計提的壞賬準備
借：應收賬款——壞賬準備 7 000
貸：資產減值損失 7 000
③抵銷內部存貨交易形成的未實現內部銷售利潤
借：營業收入 70 000
貸：營業成本 50 000
存貨 20 000
上述抵銷分錄中的“應收賬款”、“應付賬款”、“資產減值損失”等名稱看起來很像是《企業會計準則——應用指南》會計科目表中的會計科目，但其實它們分別是資產負債表及利潤表中的項目名稱，而“營業收入”、“營業成本”、“存貨”顯然不是會計科目名稱，是利潤表與資產負債表中的項目名稱。因此，廣大財會人員不能模棱兩可，產生混淆，應通過本例的對比，嚴格地將會計分錄與抵銷分錄借、貸雙方使用的名稱區別開來。
四、兩種分錄登記賬簿與否不同
編制會計分錄（填制記賬憑證），意味著對經濟業務做會計確認，需要將經濟業務數據登記對應的總分類賬戶及其所屬的明細分類賬戶。如前述[例1]（1）中的第一筆會計分錄所涉及的“應收賬款”賬戶，就需要分別在“應收賬款”總賬戶的借方登記81 900元，“應收賬款”總賬戶所屬的明細分類賬戶A子公司的借方登記81 900元；同樣地，第三筆會計分錄所涉及的“應付賬款”賬戶，也需要分別在“應付賬款”總賬戶的貸方登記81 900元，“應付賬款”總賬戶所屬的明細分類賬戶母公司的貸方登記81 900元，等等。
而編制抵銷分錄意味著要抵銷有關會計事項對個別財務報表的影響金額，使得內部交易事項在個別財務報表中的反映與在合并財務報表中的反映一致，它不需要登記任何一方（母公司、子公司）的會計賬簿，只需在合并財務報表工作底稿中進行登記，以便得出“合并數”，編制合并財務報表，而且母公司在連續年度編報合并財務報表的情況下，某些上年度已經編制過的抵銷分錄，下年度需繼續編制并登記合并財務報表工作底稿，原因是抵銷分錄沒有登記任何一方（母、子公司）的會計賬簿，上年度工作底稿中抵銷的金額，在母公司或子公司的會計賬簿中仍然存在?，F將前述[例1]（2）中的三筆抵銷分錄登記某母公司合并財務報表工作底稿（簡表）的情況列示如表1。
結束語
綜上所述，經濟業務事項的會計分錄與編制合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄存在著概念及站的角度、依據的資料、借貸雙方使用的名稱、登記賬簿與否等的不同，我們只要理性地認識，冷靜地分析，就一定能夠走出誤區，涇渭分明地將這兩種分錄區別開來。相信本文的闡析能給讀者以心得。
【主要參考文獻】
[1] 陳國輝，遲旭升.基礎會計——2版[M].大連：東北財經大學出版社，2009（2010重?。?
關鍵詞：紅字會計分錄 相反會計分錄 會計核算
新《企業會計準則》中對各項會計核算內容都做出了相應的規定：材料的成本差異需要按照指定的內容來完成，包括“成本管理”、“銷售費用”以及“委托加工物資”等相關科目；而如果計劃成本高于實際成本，要進行相應的反向會計分錄。同時，在《企業會計制度》中也明確提出：在計劃成本高于實際成本差異時，需要明確的進行紅字標注登記。在《企業會計準則》和《企業會計制度》中，二者對所規范的內容也有了明顯的區別，同時，結轉發出材料應負擔的材料成本的處理方法也有了一定的變化，這就是我們所說的用相反會計分錄代替紅字會計分錄的變化。而目前從實際的情況來看，會計核算無論是在目的還是在結果上都沒有太大的變化。但是通過對會計準則的研究發現，相反會計分錄與紅字會計分錄在某些方面還是有著本質的區別，因此依然不能夠將二者隨意的進行替代。
一、對相反會計分錄和紅字會計分錄二者的分析對比
會計記錄要求對正數記錄采用藍字，而負數記錄采用紅字，這樣的記錄方式能夠將記錄的信息表現的更為明顯。紅字會計分錄中對于已經過賬的錯誤會計分錄需要用紅字將多記的金額部分進行相應的改寫，從而表明對會計分錄中的錯誤信息的更正。而大多數情況下，我們會將會計紅字分錄的內容看成是按照經濟業務的分類而進行的賬務處理。而在出現于經濟業務相反的情況發生時，還要對原來的賬務處理進行相應的紅字賬務處理，處理原則按照借貸方向相同的原則來進行。而相反會計分錄在進行會計結算時，所包含的會計科目是一致的，但借貸方向是相反的，記賬金額相同或者不同的會計分錄之間的會計信息為相反的分錄。這種相反的會計分錄在經濟業務上表現出了明顯的對立特征，并且與紅字會計分錄的形式也有著明顯的不同。因此，紅字會計分錄所強調的是對于過去已經過賬的錯誤信息進行相應的更正，同時也包含了對于已經發生的經濟業務的變化的調整，被更正和被調整的會計分錄和紅字會計分錄之間存在著一定的因果關系。而相反會計分錄則更多的強調了對于會計主體中存在的不同的經濟業務，兩個經濟業務之間的不存在一致性。所以從上述內容也可以看出，相反會計分錄與紅字會計分錄之間還是有著本質的區別的。
二、相反會計分錄代替紅字會計分錄的分析
（一）在《企業會計準則》中用相反會計分錄代替了紅字會計分錄，這種變化也正說明了會計準則的一種發展趨勢。在最早的會計工作中，紅字所代表的往往是差額的部分，這部分內容也可以理解為我們通常所說的“赤字”，并且在會計核算時并不把這部分內容核算在內。我國的會計核算理論基礎是從前蘇聯的會計理論中傳入的，當時蘇聯所實行的經濟政策也是計劃經濟，對于國民經濟計劃的嚴肅性較為重視，所以在會計核算時，所涉及到的國民經濟的相關指標賬戶都需要反映出監督本期發生額指標，在出現相反記錄或者取消原交易等業務的前提下，還用通過紅字的方法來對負數的作用進行相應的處理，這樣才能夠明確的反映出計劃指標的各項信息。但是在西方的一些市場經濟國家中，他們很少利用“紅字”來進行會計信息的處理，因此我國在實行市場經濟體制以后，也逐漸的建立起了新的會計準則，其中對于紅字會計信息處理的方式也相應的有所改變，這也是我國向國際會計準則逐步統一的過程，因此相反會計分錄代替紅字會計分錄也成了一種必然的趨勢。
（二）紅字會計分錄的主要內容
1.紅字會計分錄所反映的是經濟業務中反向運動的內容，其中會計核算要對企業的各項資金活動進行相應的記錄，包括企業在經營過程中的各種業務信息等，按照不同的經濟活動類型來表現出企業在經營過程中的財務狀況和經營信息。如在會計實務中，對于企業經營所進行的經濟業務，這里所指的是企業正常經營情況下的經濟活動等，在記賬時都需要用藍字來進行。而企業經營過程中出現的經濟業務如果是反向的，如采購退回或者業務中斷等情況，這種業務的資金運行都被看做是反向的，而反向的資金活動需要用紅字來進行記賬。所以，紅字會計分錄中正方向的資金活動和反方向的資金活動需要明確的進行區分，二者之間不能夠有錯亂的現象發生。
2.紅字記賬也是會計核算信息系統的基本要求。從會計核算的過程中來看，無論是紅字記賬還是藍字記賬都沒有太大的區別，所針對的會計主體都是一致的，但紅字記賬和藍字記賬為什么還要有所區分呢？這里所涉及的內容一方面體現在對資金活動的反向反映，另一方面也說明會計核算的目的是建立在高質量信息系統的角度上，會計主體的各個活動方向在會計信息上都需要有明確的標識。如果借方和貸方出現混淆或者二者出現錯亂，那么會計的信息核算也將會出現問題，整個會計核算系統也不能夠實現獲取高質量會計信息的目的。
三、相反會計分錄與紅字會計分錄舉例分析
（一）結轉發出材料應負擔的材料成本差異。
例：某制造企業按計劃成本進行原材料核算。本期發出材料計劃成本為100萬元，其中：60萬元用于基本生產車間生產產品；30萬元屬于車間一般耗用；10萬元用于工廠管理部門。本期原材料成本差異為節約5%。
1.結轉發出原材料的計劃成本。
借：生產成本 600 000
制造費用 300 000
管理費用 100 000
貸：原材料 1 000 000
2.結轉發出材料應負擔的材料成本差異。
按照《企業會計制度》的規定，用紅字會計分錄處理如下：
借：生產成本 30 000
制造費用 1 5 000
管理費用 5 000
貸：材料成本差異 50 000
按照《企業會計準則》的規定，用相反會計分錄處理如下：
該例的生產成本用T型賬戶表示：
1.用紅字會計分錄登賬。
2.用相反會計分錄登賬。
（二）銷售退回與銷售折讓。
例：某企業發生銷貨退回，貨款50 000元，增值稅額8 500元。銷貨方根據購買方送來的進貨退出證明單，開具紅字專用發票并登記入賬。
1.新《企業會計準則》規定：本期發生的銷售退回或銷售折讓，按應沖減的營業收入，借記“主營業務收入”科目，作會計分錄如下：
借：主營業務收入 50 000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 8 500
貸：應收賬款 58 500
2.運用紅字會計分錄，賬務處理如下：
借：應收賬款 58 500
貸：主營業務收入 50 000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 8 500
結語：在會計實務中，紅字會計分錄對于準確反映經濟業務的變化過程，以確保對過程反映的正確性、可比性有重要意義。用紅字會計分錄還是用相反會計分錄應加以區分，不能混淆。
參考文獻：
1、一借一貸：指分錄借貸關系是一一對應的，一個借方會計事項只對應一個貸方事項；
2、一借多貸：借方一個科目，貸方同時登記多個科目；
3、一貸多借：貸方一個科目，借方同時登記多個科目；
4、多借多貸：借方多個科目，貸方多個科目。
（來源：文章屋網 ）
借：營業稅金及附加
貸：應交稅費：
1、應交營業稅
2、應交消費稅
3、應交城市建設維修稅
4、應交教育費附加
5、應交地方教育費附加
會計分錄是指預先確定每筆經濟業務所涉及的賬戶名稱，以及計入賬戶的方向和金額的一種記錄。 會計分錄是由應借應貸方向、對應賬戶名稱及應記金額三要素構成。 按照所涉及賬戶的多少，分為簡單會計分錄和復合會計分錄。
（來源：文章屋網 ）
企業收到房屋租金的收入應該計入“主營業務收入”或者“其他業務收入”科目核算，具體是要看是什么類型的企業，具體分錄如下：
如果是房地產企業，其會計分錄為：
借：銀行存款，
貸：主營業務收入，
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
如果是其他類型的企業，其會計分錄為：
借：銀行存款，
貸：其他業務收入，
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）。
（來源：文章屋網 ）
摘要：會計崗位是一個需要實踐和操作能力的崗位。然而職業學校的學生基礎普遍差，學習興趣的培養，實踐能力的培養顯得特別重要。《基礎會計》恰恰是會計學的入門課，也是職業學校學生從未接觸過的全新知識,而編制會計分錄是初學者的一個難點也是一個重點。本文介紹了在借貸記賬法下的會計分錄的編制，以及教學實施的過程，并且提出了一些教學反思。
關鍵詞 ：借貸記賬法；會計分錄；基礎會計
一、學習方式
編制會計分錄式的教學，是在學生已經學習了復式記賬和借貸記賬法的相關知識內容之后進行的。這樣可以使初學者不再難懂難學，讓他們從實踐操作中理解借貸記賬法的真諦，有利于進一步培養學習的興趣。在教學方式上采用教師講授與學生嘗試訓練相結合。在學生學習方式上采用接受學習和實踐式學習相結合。引導學生獨立思考、探索，再去發現問題，解決問題。從而培養學生良好的學習習慣。整個教學中，分層次地滲透了歸納和演繹的方法，以培養學生良好的思維習慣。
二、學習任務分析
編制會計分錄的教學目的應是熟練掌握并能編織會計分錄。一方面要正確理解會計分錄的內涵；另一方面通過學習編制會計分錄讓學生達到熟練掌握并能運用。
三、學習起點能力分析
從學生的知識情況來看，一是對借貸記賬法的性質特征不十分明確；二是對借貸記賬的賬戶結構、記賬符號的真諦沒有完全掌握，無形當中給熟練掌握和運用會計分錄增添了障礙。
從學生的能力和情感來看，通過對已學知識的了解，已由原來的被動式接受學習向主動探究式學習轉變，但由于時間和經驗的限制，掌握程度還不夠成熟，方法還不夠靈活，應加強訓練。
四、教學目標與重難點
(一)教學目標
1.識記目標：①熟記會計分錄的內涵；②熟記會計分錄分類并能應用它解決實際問題。
2.能力目標：培養學生觀察、發現、概括、實踐等創新能力，解決問題能力和表達能力。
3.情感目標：通過編制會計分錄的學習和應用，使學生初步理解“特殊—一般—特殊”的認知規律，體味科學的思想方法，激發學生的創新精神。
（二）教學重點、難點
編制會計分錄既是借貸記賬法的具體運用，也是今后填制記帳憑證的基礎要求，既是本節的重點，也是難點。突破的方法是利用層析法逐層遞進分析，從而最終解決問題，并要求學生掌握強化。
五、教學過程
（一）創設情景，提出問題
教師活動：從實際生活中舉例：
例1：某公司某日，從銀行提取現金20萬元備發工資。
通過分析引導學生觀察例子，從而引入本節課題。
學生活動（學生思考）：探索這個問題讓學生了解科目、賬戶、金額增減，為接下來的學習鋪平了道路。
教師活動：
提出問題：1.會計分錄的內涵是什么？
2.為什么要編制會計分錄？
3.如何編制會計分錄（方法）？
①應在哪些賬戶中登記？
②應登記在賬戶的哪一方？
③各賬戶中登記的金額是多少？
（二）探索交流，發現新知
教師活動：1.提出新任務：會計分錄的內涵是什么？
學生活動（同桌討論）：根據借貸記賬法的規則，獨立思考解決問題并用自己的言語說明。
教師活動：通過對學生的考察，教師明確會計分錄的內涵。
①會計分錄的概念：按照借貸記賬法的規則確定某項經濟業務應借、應貸賬戶的名稱及其金額的一種記錄。
包括三層含義（會計分錄三要素）：
確定賬戶名稱
確定記賬方向
確定應記金額
②會計分錄的分類：簡單會計分錄（一借一貸）
復合會計分錄（一借多貸、一貸多借、多借多貸）
教師活動：2.提出挑戰問題：為什么要編制會計分錄？
學生活動：學生思考，小組討論回答
教師活動：通過學生討論回答后，教師明確：
首先應編制記賬憑證，在記賬憑證上把所發生的經濟業務的賬戶名稱、記賬方向、金額和賬戶的對應關系加以確定，即編制會計分錄，然后再據以記賬。目的是為了保證賬簿記錄的正確性。在把經濟業務記入賬戶之前，便于進行錯賬的查找。
教師活動：3.提出更高的挑戰問題：如何有效地編制會計分錄（方法）？應該考慮問題？
①應在哪些賬戶中登記？
②應登記在賬戶的哪一方？
③各賬戶中登記的金額是多少？
給學生展示例子：例2:某日，某投資者以30 萬元向企業投資，款項當即存入銀行。
學生活動：結合例2，學生討論，學會思考。
教師活動：通過提問學生給出提示，教師利用層析法：
①分析列出經濟業務中所涉及的會計科目。
②分析會計科目的性質。
③分析各會計科目的金額增減變動情況。
④根據②③結合各類賬戶的借貸方所反應的經濟內容，判斷會計科目的方向。
⑤根據有借必有貸，借貸必相等的記賬規則編制會計分錄。
（三）應用練習，促進學習深化
教師活動：結合實際例子說明
例3：某日A 公司出納李某將20000 元現金送存銀行。
學生活動：學生實踐訓練
教師活動：教師點評結合例子確定解決方法分析如下：①分析列出經濟業務中所涉及的會計科目：庫存現金、銀行存款。
②分析會計科目的性質：庫存現金、銀行存款都是資產類科目。
③分析各會計科目的金額增減變動情況：庫存現金減少，銀行存款增加。
④根據②③結合各類賬戶的借貸方所反應的經濟內容，判斷會計科目的方向。
資產類科目增加借方：銀行存款；資產類科目減少記貸方：庫存現金。
⑤根據有借必有貸，借貸必相等的記賬規則編制會計分錄：
借：銀行存款20000
貸：庫存現金20000
（四）提煉總結，完善知識結構
教師活動：通過本次課的學習，“你在知識上有哪些收獲？哪些能力得到提高？”
引導學生自主總結，組織學生互相交流。使原本分散的知識更加系統化、結構化、初步形成網絡化，進而能靈活運用知識，提高創新能力。
學生活動：整理本節內容，回顧做題活動，暢談個人體會，互相交流借鑒。
（五）布置作業，延伸學習
1.默憶并用自己語言整理筆記；
2.獨立完成習題集和實訓題
3.仿照本節課學習方法，預習并嘗試獨立探索下節
課內容：試算平衡
六、教學反思
第一，本節課學生的探究活動余地充足。教師既要全局把握，又要順其自然，千萬不可拔苗助長，為了后面多做幾道練習而人為的主觀裁斷時間安排。討論交流既是對學生學習能力、交流能力、表達能力、實踐參與能力的培養，也是對知識識記的過程。應該充分挖掘，讓學生充分參與，提高學習積極性。
第二，在探求過程中，學生表現出觀察角度的差異，充分激發了學生的發散思維培養。教師要善于抓住這個契機適當對學生進行學法指導，培養他們優良的觀察品質。
第三，在教學方法上,教師應根據本班的實際情況靈活安排教學步驟，切實把關注學生的發展放在首位來考慮，并依次制定合理而科學的教學計劃。對于職業學校的學生，應根據其學生本身的特點來制定計劃，應以提高學習興趣、教會學習、培養實際的動手能力為主。
第四，學生基本上掌握了本節內容。從作業反映的情況來看,這是探究式的實踐教學模式的成功所在。
總體來說，我在教學中深刻的體會到教材與學生的實際情況應緊密地結合。以學生為本的教學理念始終貫穿于課程的安排。變枯燥的、抽象的理論知識為實用的、有趣的、易懂的知識，從根本上改變過去那種填鴨式的教學方法，提高學習的積極性。這樣不但使學生掌握了課本知識，還使學生加強了對今后日常事物觀察分析的能力，真正使教學提高到培養學生能力的層面上來。同時這對教師自身素質的要求大大提高。因此要教好學生就要不斷的學習，充實自己，提高自身業務水平，才能把教材參透，教好學生。
參考文獻：
[1]羅海穎.《采用借貸記賬法編制會計分錄》教學設計[J].中學課程輔導（教師通訊）,2013，（05）.
[2]甘汝青.借貸記賬法的教學探討[J].科技致富向導，2014，（01）.
1、借：生產成本-A產品、生產成本-B產品。貸：制造費用。
2、制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接成本。制造費用包含間接材料費、間接人工費用、折舊費等。
3、制造費用的分配方法，一般有按生產工人工資、按生產工人工時、按機器工時、按耗用原材料的數量或成本、按直接成本（原材料、燃料、動力、生產工人工資及應提取的福利費之和）、按產品產量等進行分配。
（來源：文章屋網 ）
首先，將該設備轉入“固定資產清理”。借：固定資產清理 1215000；累計折舊： 285000；貸：固定資產 1500000；
收到出售收入借：銀行存款 1200000；貸：固定資產清理 1200000；
支付清理費用借：固定資產清理 4800；貸：銀行存款 4500；現金 300
固定資產清理借方合計為1219800（1215000+4800），固定資產清理貸方合計1200000。
本次交易凈損失等于1219800-1200000=19800；借：營業外支出 19800；貸：固定資產清理 19800；
將營業外支出結轉到本年利潤；借：本年利潤 19800；貸：營業外支出 19800；
（來源：文章屋網 ）
一、現金流量內容分類設置
對于經營活動現金流量部分，我們可以按其項目內容設置分類代碼如下表1：
二、數據采集
用友、金蝶等財務軟件都有數據導出功能，將本月會計分錄導出并存成EXCEL格式文件，文件命名為“會計分錄”。
新建一個EXCEL文件并命名為“現金流量”，打開此文件并建立四個數據表（SHEET），分別命名為“原始表”、“計算表”、“匯總表”和“代碼對照表”。
打開文件“會計分錄”，通過復制、粘貼將導出的會計分錄原始數據拷貝到文件“現金流量”的“原始表”中，見表2.
不同軟件導出的數據項目可能不同，但表2內列舉的項目是會計分錄的基本內容。一般情況下，采用默認軟件的標準輸出項目就可以滿足需要，不用再單獨設置輸出文件的項目。
三、分類標識
分類標識就是按照表1“分類代碼表”中現金流量項目內容及其對應的分類代碼將會計分錄進行手工分類。
第一步：調整會計分錄
首先，將文件“現金流量”中“原始表”的數據全部拷貝到表3“計算表”中，并對會計分錄做相應調整處理：涉及貨幣資金科目的一借一貸分錄不做處理，按照分類代碼直接添加；多借多貸分錄分別調整處理或分析后添加代碼，現示例如下：
第二步：添加分類代碼
在文件“現金流量”的“計算表”中，將項目欄目中“期間”改為“分類代碼”，將“憑證字號”改為“中文名稱”字樣，并按照目前的會計分錄逐筆添加現金流量分類代碼。
第三步：添加公式
添加公式的目的是將代碼轉換成漢字。計算表中的“中文名稱”欄目內容是根據輸入的代碼通過EXCEL函數VLOOKUP自動替換形成的。
“分類代碼表”中的經營活動產生的現金流量項目代碼內容輸入到文件“現金流量”的“代碼對照表”中去，代碼數據對應區域假定為A1：C8，在計算表“中文名稱”欄目中輸入公式：
公式=VLOOKUP
（$B$2：$B$680，代碼對照表！$B$2：$C$8，2，0）。
公式中“$B$2：$B$680”為“計算表”中分類代碼的輸入區域，也就是所有會計分錄區域，可以根據會計分錄最大月份的數據輸入，或輸入極大數字均可；
“代碼對照表！$B$2：$C$8”為“代碼對照表”分類代碼的區域；
“2”是表示對應代碼的中文名稱所在列數；
“0”是表示輸入的代碼必須和代碼中的數據一樣才能將漢語拼音縮寫轉換成漢字內容。
將公式拷貝到所有中文名稱欄目區域中，就會通過輸入的代碼直接反映出對應漢字內容。
四、匯總編制
在表4“現金流量”的“匯總表”中輸入現金流量表的項目內容并做適當修改，設置成現金流量表的結構。
公式“SUMIF（計算表！C2：C680，”銷售“，計算表！H1：H680）”是數據統計函數，公式中的“C2：C680”是計算表中會計分錄的區域，“H1：H680”是計算表中會計分錄的借方區域，“I1：I680”為計算表中會計分錄的貸方區域。
次月，編制現金流量表時，將本月的文件另存為一個新的文件（將月份后綴修改），同時將“合計”欄中的數據拷貝到“上月累計”欄目中（粘貼時通過選擇性粘貼——數值，將計算的數據拷貝成數值型數據），再將新導出的數據拷貝到“原始表”中去，按上述程序編制新月份的現金流量表。
五、數據驗算
驗算分為現金流量表和經營性現金流量的驗算。
高級財務會計主要介紹兩類特殊財務會計問題：其一，單個企業的特殊交易或事項的會計處理；其二，企業集團的特殊財務會計問題。其內容決定了高級財務會計具有專題性、新穎性、多維性、變動性等特點，是財務會計系列課程中深度最大、難度最高的課程。針對此特點，要求任課教師不僅要做到“傳道、授業、解惑”——讓學生“學會”，還要讓學生“會學”、“巧學”。然而，當前的高級財務會計教學中，仍有相當數量的教師以傳統的填鴨式方法對學生進行機械地灌輸?？梢灶A見這樣的課堂教學，培養出來的學生自然缺乏獨立思考能力和創新能力，難以應對實際工作中紛繁復雜的經濟業務。應該摒棄灌輸式教學方法，注重培養學生分析問題、解決問題的能力以及創新能力，這些能力的培養必須建立在培養學生正確的思維方法基礎之上。因此，需要任課教師既具有扎實的理論和實務功底，還必須具備靈活創新的思維。筆者在多年教學過程中探索出將數學思維應用到高級財務會計處理中，能夠拓寬學生的思維，將復雜問題簡單化，抽象問題具體化。實踐表明：引入這種數學思維方式，不僅大大增強了課程教學效果，而且提高了應用型會計專業人才的創新能力和應變能力。由此可見，將數學思維融入到高級財務會計處理中是很有必要的。
二、將數學思維應用于高級財務會計處理的可行性
數學中的等式“A=B”表示“左邊的A等于右邊的B”，而會計中用來記錄經濟交易與事項的會計分錄所遵循的是“有借必有貸，借貸必相等”，其中存在等式“借方金額=貸方金額”。實際上高級財務會計所涉及的經濟交易與事項的會計處理分錄有很多都可以根據數學等式“A=B”轉化成“借方金額=貸方金額”這一模式。下面以“非貨幣性資產交換”和“借款費用”兩種特殊業務來闡述這種數學思維的運用。
（一）非貨幣性資產交換中數學思維的應用 （1）以公允價值為基礎計量換入資產入賬價值。非貨幣性資產交換中，若交換同時滿足“交換具有商業實質”及“換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量”兩個條件，那么換入資產的入賬價值以公允價值為基礎來計量。至于以誰的公允價值為基礎來計量應遵循以下原則：當換入資產或換出資產公允價值均能夠可靠計量的，一般應當以換出資產的公允價值作為換入資產入賬價值的基礎；若有確鑿證據表明換入資產的公允價值比換出資產的公允價值更加可靠的，應當以換入資產的公允價值為基礎來確定換入資產的入賬價值。為了方便闡述問題，我們假定換入資產和換出資產的公允價值均能可靠計量，而且可靠程度一致，那么應當以換出資產的公允價值為基礎來計量換入資產的入賬價值。這里遵循著一個基本原則：取得資產的成本應當按照所放棄資產的對價來確定。簡單來說，在以公允價值為基礎來計量的前提下，假定不考慮補價，換入資產的入賬價值等于為了換入資產而放棄的所有公允價值，即：
換入資產的入賬價值=換出資產的公允價值+應支付的相關稅費（不含增值稅）+（增值稅銷項稅額-增值稅可抵扣進項稅額）
此左右平衡的數學等式可以轉化成一個借貸平衡的會計分錄。將以上等式右邊的負項移到左邊，即：
換入資產的入賬價值+增值稅可抵扣進項稅額=換出資產的公允價值+應支付的相關稅費（不含增值稅）+增值稅銷項稅額
如此移項后，數學等式左邊即為會計分錄的借方，右邊即為會計分錄的貸方。
[例1]甲、乙兩公司進行非貨幣性資產交換，交換具有商業實質，其中甲公司換出A產品，A產品公允價值10000元，賬面價值9000元，為換進B產品支付運費300元。乙公司換出B產品，B產品的公允價值10000元，賬面價值11000元，為換進A產品支付運費200元。A、B產品換入后均為原材料，運費均以銀行存款轉賬。
分析：此非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入和換出資產的公允價值均能可靠計量，所以雙方均應以換出資產的公允價值為基礎來計量換入資產的入賬價值。
對于甲公司而言，換入資產（B產品）的入賬價值=換出資產（A產品）的公允價值+應支付的相關稅費（不含增值稅）+（增值稅銷項稅額-增值稅可抵扣進項稅額）=10 000+300+10 000×17℅-10 000×17℅=10000+300+1700-1700=10300。將此數學計算等式移項即：
以上數學等式左邊即為核心會計分錄的借方，等式右邊即為會計分錄的貸方。
甲公司會計分錄如下：
借：原材料—B 10300
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 1700
貸：主營業務收入 10000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 1700
銀行存款 300
由于甲公司換出A產品視同銷售，確認收入同時還需結轉成本，會計分錄如下：
借：主營業務成本 9000
貸：庫存商品—A 9000
同理，對乙公司而言，換入資產（A產品）的入賬價值=換出資產（B產品）的公允價值+應支付的相關稅費（不含增值稅）+（增值稅銷項稅額-增值稅可抵扣進項稅額）=10000+200+10000×17℅-10000×17℅=10000+200+1700-1700=10200（元）。將此數學計算等式移項即：
以上數學等式左邊即為核心會計分錄的借方，等式右邊即為會計分錄的貸方。
乙公司會計分錄如下：
借：原材料—A 10200
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 1700
貸：主營業務收入 10000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 1700
銀行存款 200
由于乙公司換出B產品視同銷售，確認收入同時還需結轉成本，會計分錄如下：
借：主營業務成本 11000
貸：庫存商品—B 11000
（2）以賬面價值為基礎計量換入資產入賬價值。當非貨幣性資產交換不能同時滿足“交換具有商業實質”及“換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量”兩個條件時，那么換入資產的入賬價值以換出資產的賬面價值為基礎來計量。為了方便闡述問題，假定不考慮補價，以賬面價值為基礎來計量換入資產入賬價值時，換入資產入賬價值=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費（不含增值稅）+（增值稅銷項稅額-增值稅可抵扣進項稅額），將以上等式右邊的負項移到左邊，即：
換入資產的入賬價值+增值稅可抵扣進項稅額=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費（不含增值稅）+增值稅銷項稅額
如此移項后，數學等式左邊即為會計分錄的借方，右邊即為會計分錄的貸方。
[例2]甲公司以賬面價值為9000元、公允價值為10000元的A材料，換入乙公司賬面價值為11000元、公允價值為10000元的B材料。甲公司為換進B材料支付運雜費300元，乙公司為換進A材料支付運雜費200元。甲、乙兩公司均未對存貨計提跌價準備，增值稅率為17%，增值稅計稅價格為公允價值。假設甲、乙公司換入材料均作為原材料，交換不具有商業實質。
分析：由于交換不具有商業實質，所以雙方換入資產入賬價值均以換出資產賬面價值為基礎來計量。以賬面價值為基礎來計量換入資產的入賬價值時，不確認交換損益。
對于甲公司而言，換入資產（B材料）的入賬價值=換出資產（A材料）的賬面價值+應支付的相關稅費（不含增值稅）+（增值稅銷項稅額-增值稅可抵扣進項稅額）=9000+300+10000×17℅-10000×17℅=9000+300+1700-1700=9300 （元）。將此數學計算等式移項即：
以上數學等式左邊即為核心會計分錄的借方，等式右邊即為會計分錄的貸方。
甲公司會計分錄如下：
借：原材料—B 9300
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 1700
貸：原材料—A 9000
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 1700
銀行存款 300
對于乙公司而言，換入資產（A材料）的入賬價值=換出資產（A材料）的賬面價值+應支付的相關稅費（不含增值稅）+（增值稅銷項稅額-增值稅可抵扣進項稅額）=11000+200+10000×17℅-10000×17℅=11000+200+1700-1700=11200 。將此數學計算等式移項即：
以上數學等式左邊即為核心會計分錄的借方，等式右邊即為會計分錄的貸方。
乙公司會計分錄如下：
借：原材料—A 11200
應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 1700
貸：原材料—B 11000
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 1700
銀行存款 200
（二）借款費用中數學思維的應用 （1）專門借款利息資本化。為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用減去尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定專門借款應予資本化的利息金額。即：針對專門借款利息資本化金額，存在如下數學等式：
專門借款利息資本化金額 = 專門借款實際發生利息費用 - 閑置資金再收益
將此等式移項即：
移項后左邊即為會計分錄的借方，右邊即為會計分錄的貸方，會計分錄如下：
借：在建工程
應收利息（或銀行存款）
貸：應付利息
[例3]甲公司于2012年1月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預計為1年，工程采用出包方式，分別于2012年1月1日和2012年7月1日支付工程進度款300萬元和600萬元。甲公司為建造辦公樓于2012年1月1日專門借款1000萬元，借款期限為3年，年利率為10﹪，借款利息按年支付。甲公司將閑置借款資金用于固定收益債券短期投資，該短期投資月收益率為0.5﹪。辦公樓于2012年12月31日完工，達到預定可使用狀態。
分析：2012年1月1日至2012年12月31日為資本化期間，此期間內
專門借款利息資本化金額=專門借款實際發生利息費用-閑置資金再收益
=1000×10﹪-（700×0.1﹪×6+100×0.1﹪×6）=100-4.8=95.2（萬元）
將此數學等式移項即95.2+4.8 = 100，此等式左邊即為會計分錄借方，右邊即為會計分錄貸方。2012年12月31日甲公司會計分錄如下：（單位：萬元）
借：在建工程 95.2
應收利息（或銀行存款） 4.8
貸：應付利息 100
（2）一般借款利息資本化。對于一般借款利息在資本化期間的會計處理，應首先計算出一般借款利息資本化金額，一般借款利息的資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率，然后構建如下數學等式：
一般借款利息資本化金額 + 費用化利息 + 閑置資金再收益 = 一般借款實際利息
會計分錄為：
借：在建工程
財務費用
應收利息（或銀行存款）
貸：應付利息
[例4]甲公司于2012年1月1日開始建造一項固定資產，占用一般借款有兩項：2012年1月1日借入的3年期借款500 000元，年利率為6%，利息按年支付，到期一次還本；2012年7月1日借入3年期借款950 000元，年利率為8%，利息按年支付，到期一次還本。固定資產于2012年12月31日建造完工，達到預定可使用狀態。該公司2012年發生的資產支出為：2012年1月1日支付購買工程用材料500000元；2012年7月1日支付工資和購買專用設備款500000元；其余款項存入銀行，月利率為0.06%。假定甲公司按年計算借款利息資本化金額。
分析：甲公司按年計算借款利息資本化金額，則：
累計資產支出加權平均數=500000×12÷12+500 000×6÷12=750000（元）
所占用一般借款的資本化率=（500000×6%×12÷12+950000×8%×6÷12）÷（500000×12÷12+950 000×6÷12）=6.97%
一般借款利息的資本化金額=750000×6.97%=52308（元）
閑置資金的再收益=（950000-500000）×0.06%×6=1620（元）
一般借款實際發生利息之和=500000×6%×12÷12+950000×8%×6÷12=68000（元）
費用化利息=一般借款實際利息-一般借款利息資本化金額-閑置資金再收益
=68000-52308-1620=14072（元）
將此數學等式移項后即：
會計分錄為：
借：在建工程 52308
財務費用 14072
應收利息 1620
貸：應付利息 68000
以上將數學等式轉化成會計分錄的思維方式將復雜的會計問題簡單化，創造性地解決了“非貨幣性資產交換”以及“借款費用”特殊業務的會計處理，易于厘清問題的關鍵所在，有利于創造性地思考和解決會計實務操作中的相關問題。
三、將數學思維應用于高級財務會計處理的實效性
在高級財務會計的“非貨幣性資產交換”以及“借款費用”這兩部分內容中，筆者創造性地將數學思維應用于復雜會計業務的會計處理中。此種思維方法讓會計處理復雜問題簡單化，抽象問題具體化，極大地提高了會計處理的效率和準確性。將數學思維的應用傳授給學生，學生的思維方式得到了擴展，思考能力有了明顯提升；學生獲得成就感的同時自信心也提高了，多數學生克服了畏難心理，普遍感覺高級財務會計并不是想象中那么難學，只要掌握了正確的思維方法，一切難點都迎刃而解了，學生們對高級財務會計這門課程也更感興趣，學習積極性更高了。將數學思維應用于高級財務會計處理中是一個創新嘗試過程，需要認真對待、研究解決。這要求任課老師們不斷提升自身的專業水平，充分提高自身的創新能力。這需要較長時間的積累，不是一蹴而就的；唯有經過任課教師們共同努力、精心討論，才能將數學思維成功應用到高級財務會計處理中，以切實改進高級財務會計課程的教學效果，提高教學質量，培養出具有創新能力的應用型會計人才。除此以外，也需要會計工作者在實務中不斷地思考和創新，以推進高級財務會計處理的發展。
參考文獻：
[1]財政部會計司：《企業會計準則講解》，人民出版社2008年版。
[2]中國注冊會計師協會：《會計》，中國財政經濟出版社2013年版。
［例］某零售商業企業向本市無線電廠購入VCD150臺，1000元／臺，增值稅專用發票上注明：價款150000元，稅額25500元（150000×17%）。作會計分錄如下：
企業付款時：
借：物資采購——××無線電廠 150000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
25500
貸：銀行存款
175500
商品驗收入庫（設每臺VCD含稅售價1560元）時：
借：庫存商品——××VCD 234000
貸：物資采購——××無線電廠
150000
商品進銷差價 84000
例中的“庫存商品”賬戶，是根據商品零售企業按售價金額核算和實物負責制的傳統作法而設計的。如果庫存商品按不含稅售價計入，就會造成柜臺價簽上的標價與庫存價格不符，使實物負責人的責任不清，也違背了按售價金額核算和實物負責制的本意，造成各柜組月末清點庫存的麻煩。因此，對于按售價核算的各柜組，購進商品結轉商品采購成本時，必須按含稅銷售價格計算庫存商品，將稅額計入商品進銷差價，通過差價金額來抵減庫存金額，最終使庫存商品進價金額不含稅。
當然，上述會計處理方法也有其局限性，即“商品進銷差價”并不是真正的進價與銷價的差價。這樣，就不便于分析商品的差價率（毛利率）。為此，也可以采用以下會計處理方法：
（1）庫存商品、商品進銷差價均不含稅。
仍以上例，第一筆會計分錄不變，第二筆會計分錄如下：
每臺VCD不含稅售價＝1560／（1＋17%）＝1333（元）
借：庫存商品——××VCD
199950
貸：物資采購
150000
商品進銷差價 49950
（2）在“商品進銷差價”賬戶下，設“毛利”、“銷項稅額”兩個二級賬戶。
仍以上例，第一筆會計分錄不變，第二筆會計分錄如下：
借：庫存商品——××VCD
234000
貸：物資采購
150000
商品進銷差價——毛利
49950
——銷項稅額
34050
（3）在“庫存商品”賬戶下，增設“銷項稅額”明細賬。
仍以上例，第一筆會計分錄不變，第二筆會計分錄如下：
借：庫存商品 234000
貸：物資采購
150000
商品進銷差價 49950
庫存商品——銷項稅額
34050
上述各種會計處理方法各有利弊，企業在不違反現行有關法規的前提下，可以選擇其中之一或創造更好的處理方法。
［例］某商業企業向外地某酒廠購入白酒100箱，106元／箱，價款10600元，稅額1802元；發生運雜費690元，其中運費發票金額600元，準予抵扣進項稅額42元，每箱含稅零售價162元，采用商業匯票方式結算貨款。作會計分錄如下：
（1）先開出商業承兌匯票，后商品驗收入庫。
開出商業承兌匯票承付貨款時：
借：物資采購——××酒廠
10600
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
1802
貸：應付票據
12402
商品運到支付運雜費時：
借：營業費用
648
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
42
貸：銀行存款
690
商品驗收入庫時：
含稅售價＝162×100＝16200
借：庫存商品——白酒
16200
貸：物資采購——××酒廠
10600
商品進銷差價 5600
（2）商品先驗收入庫，后開出商業承兌匯票。
商品先驗收入庫時（月終未收到發票，未開出商業承兌匯票，按暫估進貨價100元／箱入賬）：
借：庫存商品——白酒 16200
貸：應付賬款
10000
商品進銷差價 6200
下月初對上述分錄用紅字沖回：
借：庫存商品——白酒 16200（紅字）
貸：應付賬款
10000（紅字）
商品進銷差價
6200（紅字）
一、外匯存款的核算
（一）外幣存款
外幣存款按存款對象可分為三種：
第一，甲種外幣存款。此種存款的對象為：各國駐華外交代表機構、領事機構、商務機構、駐華的國際組織機構和民間機構；在中國境外或港澳地區的中、外企業、團體；在中國境內的機關、團體、學校、國有企事業單位、城鄉集體經濟組織；在中國境內的外商投資企業。
第二，乙種外幣存款。此種外幣存款的對象為：居住在國外或港澳地區的外國人、外籍華人＿港澳同胞、短期來華者以及居住在中國境內的駐華使館外交官、駐華代表機構外籍人員、外國專家學者、海外留學生、實習生等，還有按國家規定有個人留成外匯的中國人等。
第三，丙種外幣存款。此種外幣存款的對象為；中國境內的居民，包括歸僑、僑眷、港澳臺胞的親屬。
以上甲、乙、丙三種外幣存款，均分為定期和活期兩種。外幣存款不論定期、活期，存款時存款人均需提出存款開戶申請書，辦理存款開戶手續。
1.外幣存款存入時的核算。
（l）若直接以國外匯入匯款或國內聯行轉匯款存入時，作會計分錄如下；
借：匯入匯款或其他科目外幣
貸：活期（定期）外匯存款外幣
（2）若直接以外幣現鈔存入現匯戶時，作會計分錄如下：
借：現金外幣
貸：外匯買賣（匯買價）外幣
借；外匯買賣（匯買價）人民幣
貸：外匯買賣（匯賣價）人民幣
借：外匯買賣（匯賣價）外幣
貸；活期（定期）外匯存款外幣
2.外幣存款支取時的核算。
（1）若以原幣匯往國外或國內異地，作會計分錄如下：
借：活期（定期）外匯存款外幣
貸；匯出匯款或其他科目外幣
（2）支取存款時兌換成人民幣的會計分錄如下：
借：活期（定期）外匯存款外幣
貸：外匯買賣外幣
借；外匯買賣人民幣
貸：現金人民幣
3.外匯存款利息的計算。
（1）外幣活期儲蓄存款。每年6月30日為結息日，以原幣入賬，如遇中途調整利息率，應按不同利率分段計息，中途銷戶的隨時結清利息。外匯活期儲蓄存款結息日的會計分錄為：
借：利息支出外幣
貸：活期儲蓄存款——XX戶外幣
（2）外幣定期儲蓄存款，采用到期取本付息。外幣定期儲蓄存款到期時，由存款人憑存單及預留印鑒和其他約定方式向銀行支取本息。作會計分錄如下：
借：外匯定期儲蓄存款外幣
應付利息外幣
貸；現金外幣
（3）單位外匯活期存款利息，采用余額表按季結息。每季度末月20日為結息日，結息后以原幣八賬。單位活期外匯存款計息的會計分錄如下；
借：利息支出外幣
貸：活期外匯存款外幣
（4）單位定期外匯存款按對年對月計息，不足一年或一月者應折算成日息計算。根據權責發生制原則，單位定期外匯存款應按季計提應付利息。計提利息時，作會計分錄如下：
借：利息支出外幣
貸：應付利息外幣
定期外幣到期，存戶來行提取本息的會計分錄如下：
借：應付利息外幣
定期外匯存款外幣
貸：現金外幣
（二）外匯專戶存款
國家機關、企業、團體等單位，由于業務發展的需要，可經國家外匯管理局核準，申請開立外匯專戶存款賬戶，并按批準的范圍辦一隊單位在申請開戶時，必須預留銀行印鑒。存入款項時，存款單位應填制存人憑單一式兩份。付出時，由單位在支款憑單上加蓋原預留印鑒，經核對無誤后，憑支款憑單記款，支款憑單代“外匯專戶存款”科目借方憑證。
1.外匯專戶存款存入時，作會計分錄如下；
借；匯入匯款或其他科目外幣
貸；外匯專戶存款外幣
2外匯專戶存款支取時，如支取外匯匯往國外，作會計分錄如下：
借；外匯專戶存款外幣
貸：匯出匯款外幣
如支取外匯作人民幣結匯處理，作會計分錄如下：
借；外匯專戶存款外幣
貸：外匯買賣外幣
借：外匯買賣人民幣
貸：現金人民幣
二、外匯貸款的核算
外匯貸款，按貸款的期限可分為短期貸款和中長期貸款；按貸款的發放方式可分為現匯貸款、買方信貸、抵押貸款等；按貸款的風險程度可分為：正常、關注、次級、可疑、損失。
這里僅就短期外匯貸款、買方信貸外匯貸款、押匯進行介紹。
（一）短期外匯貸款的核算
短期外匯貸款是指外匯銀行為了充分利用國外資金，將其吸收的外匯資金貸給符合貸款條件且具有外匯償還能力的企業。具體貸款程序如下：
1.貸款的發放。借款單位使用外匯貸款時，應按規定提出書面申請，經銀行調查審批后，借款單位與銀行訂立借款合同，銀行據以開立外匯貸款賬戶和發放貸款。銀行放款時，使用“短期外匯貸款”科目核算，按不同的借款單位分設賬戶。同時應審核借款憑證，核對借款單位預留銀行存款賬戶印鑒，根據不同情況進行核算。
（l）用貸款貨幣對外付匯，作會計分錄如下：
借：短期外匯貸款—一XX貸款戶外幣
貸：活期存款——XX存款戶外幣
（2）用非貸款貨幣對外付匯，則應通過套匯業務處理，作會計分錄如下：
惜：短期外匯貸款—一XX貸款戶外幣
貸：外匯買賣（匯買價）外幣
借：外匯買賣（匯買價）人民幣
貸：外匯買賣（匯賣價）人民幣
借：外匯買賣（匯賣價）外幣
貸：活期存款——XX存款戶外幣
2.貸款的還本付息。短期外匯貸款必須按期償還。還款時，借款單位應填制還款憑證向銀行辦理歸還貸款本息的手續。短期外匯貸款的利息實行浮動利率，由總行按期公布。同時采取按季計息的政策，即在每季本月20日計息一次，在一個季度內按浮動利率的變動時期實行分段計息。
（l）借款單位以貸款貨幣償還貸款本息的會計分錄如下：
借：活期存款——XX存款戶外幣
貸：短期外匯貸款外幣
利息收入外幣
（2）如償還外幣不是貸款貨幣，則通過套匯處理。作會計分錄如下：
借：活期存款——XX存款戶外幣
貸：外匯買賣（匯買價）外幣
借：外匯買賣（匯買價）人民幣
貸：外匯買賣（匯賣價）人民幣
借：外匯買賣（匯賣價）外幣
