時間：2023-05-30 08:55:48
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇對策與建議的區別，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
英譯中部分
Do you think China can learn from Ireland’s economic success in recent years?
中譯英部分
香港的銀行家趕快申請，申請得越早，批準得越快。
上述兩部分分開評獎，參賽者可任選其一進行翻譯。譯文請在2012年8月10日前在網上提交，網址：.cn/dy.asp；或者用稿紙謄寫工整，寄往北京市海淀區海淀東三街2號歐美匯大廈19層《新東方英語》編輯部“翻譯擂臺”收，郵編：100080，截止日期為8月10日(以郵戳為準)。我們將隔期刊登有關譯文的詳細評點，并評出若干名最佳譯手(獎品：《影響你一生的47部電影》)和潛力譯手(獎品：《一書一世界：不容錯過的35部外國現當代小說賞析》)。快來一試身手吧！
在上一期的點評中，我們分析了“減譯”的翻譯方法，針對的主要是近義詞的翻譯。無論是英譯中還是中譯英，原文中兩個近義詞連用，有時是為了突出強調某個意思，如果目標語中沒有對應的詞，或是難以找出可以區分這兩個近義詞的詞，又或者是沒有太大的必要進行區分，譯者就可以只譯出一個詞；有時兩個近義詞連用是為了形成類似排比的結構，使句式更有力量，如果目標語中沒有類似的結構，譯者同樣也可以把兩個類似排比的結構合并，只譯出一個詞。除此之外，漢語中還有兩種語言現象，在譯成英語時最好也采用“減譯”的方法。一種現象是漢語中一些表示抽象意義的詞用在一個意義相對具體的詞之后(其主要作用是把前面具體的詞抽象化)，用來指某一類現象。此時這兩個詞構成了一個詞組，但中心詞還是表示具體意義的那個詞。比如“工作作風問題”這個詞組，“問題”就是一個抽象的詞，“工作作風”的意思相對具體一些，“問題”的作用就是使“工作作風”抽象化，用來泛指某一時期或機構內的工作作風，而不是說“工作作風”不好，成了問題。將這樣的詞組譯成英語時，可只翻譯表示具體意義的詞，漢語中的抽象詞就不必譯出了。另一種現象是用詞重復，同一個詞接在不同的詞之后，或是后接不同的詞，形成類似排比的結構。比如“建設家園，美化家園”和“飛向藍天，飛向未來”，將其翻譯成英語時，和近義詞的處理一樣，通常可以把類似排比的結構合并，重復的詞只譯出一次就可以了。
本次翻譯擂臺的題目就涉及上面提到的現象，但從參賽譯文來看，多數參賽者在“減譯”方面的意識還不夠強，遇到需要“減譯”的語言成分時，沒有省略，強行把每個詞都譯出來，導致譯文不夠自然。
2012年6月號翻譯擂臺英譯中評點
英譯中題目
He is the daily conduit of that organization’s recommendations, advice, and options to the President.
翻譯要點
在本次英譯中題目中，句中的“recommendation”和“advice”是一對近義詞。根據《朗文英漢雙解活用詞典》的解釋，“recommendation”的常用意思有兩種：一是“advice; the act of recommending”，即“建議，推薦”；二是“a letter or statement that recommends”，即“推薦信”。具體到題目原文，顯然這里應取“建議”的意思。不過，這個詞和“advice”也有區別，“recommendation”指的應該是推薦性的建議，即“推薦具體人或方案的建議”，而“advice”指的是一般性的建議。句中還有一個與這兩個詞并列的詞“options”，它指的是多個備選方案。也就是說，“recommendation”“advice”和“option”這三個詞在英語中是有所區分的。但在漢語中，這種區分很難體現，特別是“recommendation”和“advice”，畢竟推薦性的建議也是建議，不如省略“recommendation”，只把“advice”譯為“建議”。除了參賽者對“減譯”不敏感外，參賽稿中還存在其他一些問題，下面我們來具體分析。
問題一 多數參賽者都沒意識到在翻譯時可以使用“減譯”的方法，結果把“recommendation”“advice”和“option”這三個詞都譯了出來，導致譯文讀起來不自然。
例：他作為一個日常的中轉人，負責將組織的提議、建議和選擇傳達給主席。
評析：參賽者使用拆譯的方法，把原文一個句子譯為兩個小句，譯文結構比較自然，值得肯定。不過，參賽者將“recommendation”譯為“提議”，雖然意思大體上說得過去，但漢語中“提議”和“建議”區別不大，還是顯得啰嗦；把“option”譯為“選擇”，放在句中意思顯得含混，不符合原文意思。
問題二 參賽者錯誤理解了原句中的一些詞，其中以“recommendation”和“option”最為突出。對于“recommendation”這個詞，除了“推薦信”這種錯誤理解外，還有參賽者將其譯為“諫言”和“箴言”。參賽者對“option”這個詞的錯誤理解也是五花八門。
例1：他是該組織向總統呈遞日常諫言、意見和建議的中轉人。
例2：他每天將組織里的箴言、建議以及對策向主管進行匯報。
評析：兩個譯文都沒采用“減譯”的辦法，把三個詞都譯了出來。其中，把“recommendation”譯成“諫言”和“箴言”屬于誤譯，這兩個中文詞的意思與“recommendation”有較大出入。“諫言”指的是直率地說出的規勸性的話，目的是幫助聽話人認識并改正錯誤；“箴言”也是規勸性的話，只不過通常包含更多的道理。這兩個詞都是針對聽話人存在的問題說的話，與“recommendation”所表示的“推薦”不相符。
1.危機形成及蔓延的根本原因在于目前全球經濟運行的最大“游戲規則”存在問題，即現行國際貨幣體系的內在缺陷，亦即單一
>> 淺談次貸危機產生的原因、蔓延及影響 金融危機產生及蔓延的原因分析 美國次債危機爆發的主要原因分析 美國次債危機及對中國的影響分析 論歐債危機形成原因及中國的應對策略 財務危機的形成原因及對策分析 歐債危機原因分析 歐債危機與美債危機產生原因及對比分析 歐債危機對中歐貿易的實證分析 次債危機前后中外股市相關性實證分析 次貸危機與歐債危機發生的原因及其思考 歐債危機爆發的原因及影響 論當前歐債危機發生的原因及啟示 歐債危機的政治經濟原因分析 美國次債危機影響分析 探究歐債危機的形成根源 歐債危機蔓延銀行業 美國次貸危機的原因分析 歐債危機原因及改善建議 美債危機與歐債危機的區別及前景分析 常見問題解答 當前所在位置：
[2]王冠宇.美國次貸危機與現行國際國幣體系變革研究.碩士畢業論文，2010.
[3] Krugman，Paul.A Model of Balance-of-Payments Crises.Journal of Money，Credit and Banking，1979，11（3）.
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關鍵詞：快遞行業 營改增 對策分析.
一、引言.
營業稅改征增值稅是深化財稅體制改革的“重頭戲”，對于消除重復征稅、減輕小微企業負擔、促進現代服務業加快發展和經濟轉型升級具有重要意義。自2012年起在上海啟動交通運輸業和部分現代服務業營改增試點以來，試點范圍不斷擴大。2013年12月12日，財政部、國家稅務總局《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》，決定從2014年1月1日起將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點范圍。作為郵政業重要組成部分的快遞行業正式實施營改增。
二、快遞行業營改增政策分析.
1. 政策積極作用。
1.1促進快遞行業轉型升級。營改增后，快遞行業生產設備和信息系統等購置成本可以納入抵扣范圍，從而鼓勵企業在設施設備方面加大投入、加速更新，隨著將來不動產銷售、金融、專利及非專利技術等無形資產轉讓也將納入抵扣范圍，稅收政策促進企業投資的作用將持續顯現，快遞行業標準化信息化自動化程度將不斷提升，加快推動行業轉型升級。
1.2促進快遞行業與關聯產業融合發展。快遞行業營改增，快遞服務所含增值稅將納入制造業的進項抵扣，將消除快遞與交通運輸、電子商務、制造業等上下游產業之間的稅制障礙，打通抵扣鏈條、理順抵扣關系，有利于推動業內企業功能整合和服務延伸，融入上下游產業鏈、供應鏈和服務鏈，加快向綜合型物流運營商轉變，形成新的產業增長點。
1.3促進快遞企業加快“走出去”。快遞行業實施營改增后，為出口貨物提供的快遞收派服務免征增值稅，國際運輸服務適用零稅率。這將有力地引導企業拓展境外網絡、發展國際業務，有效降低服務成本，提升我國企業國際競爭力。
2.政策存在的問題。
2.1郵政業范圍界定不準確。按照《國民經濟行業分類與代碼》國家標準（GB/4754-2011）和《郵政業術語》國家標準（GB/T10757-2011），郵政業都包括了郵政基本服務和快遞服務，快遞服務是郵政業的組成部分。2009年修訂的《中華人民共和國郵政法》也將快遞服務納入郵政業的范疇統一規范。
而郵政業營改增試點方案中，卻將郵政業定義為中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供的郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務；將快遞服務中的收件、分揀和派送服務定義為收派服務并按照物流輔助服務納入現代服務業的范圍。這種分類既不符合《郵政法》等法律法規的規定，也與國民經濟行業分類等相沖突，造成理解和適用上的混亂，導致政策實施效果打折扣。
2.2快遞服務區別納稅帶來極大不便。完整的快遞服務包括收件、分揀、運輸和派送等環節，各個環節緊密聯系，不可分割，共同構成完整的快遞服務鏈。而試點政策將收件、分揀、派送等收派服務納入現代服務業適用6%的稅率，而將快遞服務中的運輸環節納入交通運輸業適用11%的稅率。實際上，國內外都把快遞行業認定為現代服務業，是技術、資本及勞動密集型的新興行業，與傳統的交通運輸業存在較大差別，交通運輸僅是快遞服務中的一個環節，而快遞服務側重的是多環節的增值服務。試點政策人為將一個行業割裂成兩個行業分別納稅，既不符合國際慣例，也給企業核算帶來極大困難。
按照試點政策，“納稅人提供適用不同稅率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率”。
目前，我國多數民營快遞企業管理還比較粗放，財務核算能力較為薄弱，如何準確界定快遞服務中的收派環節和交通運輸環節成為一大難題。而一旦無法準確界定，快遞企業將統一按照交通運輸業的11%征收增值稅，這將大大增加企業的稅負。在上海營改增試點中，部分快遞企業按交通運輸業以11%的稅率繳納增值稅，稅負增長高達2.9倍，違背營改增減輕企業稅負的初衷。
2.3快遞服務未納入營改增試點過渡政策。快遞服務屬于勞動力密集型產業，其成本結構中，勞動力成本占比達到40%，運輸成本占20%的比例，可是這兩部分成本不能作為增值稅進項稅額抵扣。因為勞動力成本無法開票，而路橋費屬于財政體系，不是稅務體系，無法開具增值稅發票。同時由于快遞企業的管理水平不高，財務核算能力不強，政策實施初期，快遞行業的進項稅源十分有限，勢必造成抵扣不充分，出現稅負不降反增的現象。
針對政策初期部分行業可能出現的稅負增加問題，試點政策中專門出臺了過渡政策，規定在過渡期內部分行業實行免稅、部分行業實行即征即退等扶持政策，而這些政策均將快遞行業排除在外。同時各地在前期地區試點中出臺的財政補貼政策也隨著試點在全行業的鋪開而結束，這將導致快遞企業的稅負出現較大波動，從而影響行業服務水平。
三、快遞行業營改增實施建議.
1. 快遞企業提升管理，積極適應政策。快遞企業要立足當前、著眼長遠，充分認識行業實施營改增的重要意義。以建立現代企業制度為目標，積極采取措施，改善經營管理，完善財務制度，提高核算能力，準確界定收派服務與交通運輸服務的界限，做到分別核算、區別納稅。要盡量擴大進項稅來源，選擇財務核算健全、發票開具規范的供應商，公開透明結算，索取正規合法抵扣憑證，理順企業與供應商之間的結算關系。要加快轉型升級步伐，充分利用營改增抵扣政策優勢，加大自動化信息化技術投入，提高企業科技含量，逐步降低勞動力成本，提升全行業科技化水平。
2.地方出臺補貼措施，避免行業波動。對于政策實施初期，快遞行業出現的稅負增加問題，建議地方財政部門根據實際情況，出臺優惠補貼措施，對快遞企業增值稅稅負明顯超過原3%營業稅的部分實行即征即退，或設立營改增改革試點財政專項扶持資金，對快遞企業稅負明顯增加的部分進行財政扶持。
3.快遞行業統一納稅，逐步完善政策。試點政策中確定的快遞行業分別核算、區別納稅的征管體制對行業帶來巨大障礙，也是造成部分企業稅負不降反增的重要因素。因此，建議相關部門逐步調整完善快遞行業營改增實施政策，不再進行交通運輸業與物流輔助服務的區分，將整個快遞行業統一界定為物流輔助服務，實行統一的稅率，按照現代服務業6%的稅率征收增值稅。同時盡快明確省內匯總納稅的實施辦法，逐步擴大增值稅抵扣范圍，充分發揮營改增降低企業稅負的作用。
四、結語.
長遠來看，實施營改增是避免重復征稅、降低企業稅負的重要制度。快遞行業要把握稅改機遇，積極適應政策內容，加強技術創新，把利好政策用好用足，平穩有序推進營改增。同時目前的政策內容還有進一步完善改進之處，應加強營改增影響分析測算，逐步調整政策實施細則，確保營改增試點政策充分體現快遞行業特點，發揮稅改的助推器作用，最大限度釋放改革紅利。
參考文獻：
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關鍵詞:公訴權;量刑建議;司法正義
中圖分類號:D926 文獻標識碼:A文章編號:1003-949X(2010)-09-0051-01
一、檢察機關量刑建議制度的概念和意義
1.加強了檢察機關審判監督權力
檢察機關的量刑建議權實質上是檢察機關對審判機關在審判活動中行使審判裁決量刑權的監督,是有效防止法官裁判不公、罪刑擅斷的程序設計。因此,檢察機關提起公訴的過程中,以量刑建議形式的進行法律監督是必要的。檢察機關量刑建議權對法官裁判過程中量刑的合法性、合理性實行監督,是維護司法公正的有效手段。
2.提高了刑事訴訟效率
抗訴權制度是我國目前檢察機關行使審判監督職能的重要方式。在具體案件的裁決中,如果檢察機關與審判機關對于量刑的認識不一致就可能要啟動抗訴程序。從我國現行刑事訴訟立法來看,抗訴程序的周期較長,嚴重損失了刑事訴訟的效率。相較于抗訴這樣的事后救濟,若能在訴訟程序中較好的執行檢察機關量刑建議制度,必將提高審判機關和公訴機關在量刑認識上的一致性,從而減少抗訴程序的啟動,提高刑事訴訟的效率。
3.保障了訴訟當事人的權利
刑事訴訟過程中,對被告人正確量刑不僅關系到被告人的切身利益,也關系到被害人救濟實現的程度。具有較高法律業務水平并且對案情深入了解的公訴人員的建議,有助于審判人員更加準確的量刑,從而確保訴訟當事人權利的實現。
二、我國量刑建議制度現狀及存在的問題
我國檢察機關量刑建議實踐尚處于探索階段,存在許多不足,主要表現在:
1.實務界對量刑建議制度的認識不充分
特別是在一些基層人民檢察院,受傳統習慣影響,檢察人員對量刑建議缺乏熱情,認為判決量刑是法院的職權,不愿意也沒有必要提出量刑建議。此外,由于我國現有法律未對刑事案件量刑建議給予認可,有些人民法院的審判人員對于檢察機關量刑建議權存在錯誤認識,認為公訴機關的量刑建議侵犯了審判機關的獨立性。
2.量刑建議的提出方式、程序不規范
由于立法的缺失,制度的不完備,在目前司法實踐中,檢察機關提出的量刑建議有多種方:有的是承辦人審查案件之后,給出具體的量刑建議呈報主管檢察長進行審查后,以書面形式向人民法院提出;有的是由案件承辦人在出庭公訴時,當庭向合議庭口頭提出。由于檢察機關量刑建議提出程序和方式上的差別和不規范,造成了審判人員對其重視、采納程度也有所區別,大大削弱了檢察機關量刑建議制度的應有價值。
3.量刑建議的具體內容不夠科學
我國量刑建議實踐較晚,相關制度未完善,檢察人員也缺乏操作經驗,使得量刑建議的內容不夠科學,特別是對刑期幅度等細節不夠精準。相對于量刑經驗豐富的審判人員,其建議顯得不夠成熟。這勢必將影響檢察機關量刑建議制度作用的發揮。
三、加強公訴活動中量刑建議實施的相關措施
1.從立法上明確量刑建議制度
完善檢察機關量刑建議制度,首先要在立法上明確檢察機關享有量刑建議權。通過修改《刑事訴訟法》、《人民檢察院組織法》等法律,明文規定檢察機關量刑建議權是其法定職權,并在檢察機關內部通過科學系統的制度建設,明確、細化量刑建議操作的程序和方式。
2.人民法院應建立量刑建議不采納說明制度
量刑建議不采納說明,是指審判機關若不采納檢察機關的量刑建議,應在判決書中做出書面說明。審判機關闡明不采納原因,這樣做不僅能夠提高人民法院對檢察機關量刑建議的重視,使量刑建議在審判中真正發揮效用,而且對于提高檢察人員量刑建議能力有很大好處,經過這樣的討論溝通,檢察機關量刑建議制度能真正有助于準確量刑。
參考文獻:
關鍵詞：補充； 建議； 采用
Xiang compulsory teaching high school geography textbook version of the content of the
additional recommendations
Hou Li-ha
（ Daqing City in Heilongjiang Province Institute of Teacher Education Daqing 163311 ）
Abstract： Geographical teaching materials are important curricular resources on learning geography for the students. In a sense， the geographical teaching quality highly depends on the quality of the teaching materials. The new teaching materials of Xiang edition played an important role during the practice of new curricular reformation. But for some reasons， the new teaching materials show many problems. Heilongjiang province has imposed curricular reformation for three years. The thesis only connects with the practice of the three years curricular reformation， and raises some suggestions on the obligatory part of the new teaching materials of Xiang edition， including some supplement of knowledge， some selection on teaching methods， some acceptation or rejection of instructional courses.
Keywords： renew， suggest， adopt
2007年黑龍江省實施課程改革，高中地理學科選用了湘教版教材作為學習的主要教學資源。到2010年，整套教材的使用完成了一個輪回。下面結合實際教學簡單談談對必修三本教材內容的補充和處理建議。
地理Ⅰ
第一章 宇宙中的地球
1.補充最新宇宙探索的新事例，如神舟七號、嫦娥二號、太陽系行星冥王星被降為矮行星等相關知識。
2.天體的類別應用圖片科學完整描述，建議用圖示法說明天體系統的層次。
3.補充影響太陽輻射強度的因素。
4.第四節地球的結構建議放在第二章。采用圖示法展示整個地球的圈層結構，地球內部圈層著重地殼和巖石圈的區別和主要特點。
5.“活動”設置數量偏多，建議適當壓縮“活動”，留存有貼近學生實際價值的活動即可。
第二章 自然環境中的物質運動和能量交換
1.聯系人類對巖石的開發和利用，建議適當介紹礦物、礦產及地殼內部物質循環的意義等相關知識。
2.補充地表形態概念，辨析地形與地表形態。
3.補充大氣組成、世界主要氣候類型分布圖、準靜止鋒等內容。
4.提供熱力環流探究實驗，引導學生合作學習，增強感性知識。
第三章 自然地理環境的整體性與差異性
1.用了圈層的概念，與自然地理環境組成要素的要求不符合。建議介紹完圈層之后，可補充說明每個圈層的主要組成要素，這樣過渡到個各自然地理要素的相互作用知識時比較自然。
2.從土壤的形成因子，分析地理環境各要素的相互作用不典型，因為土壤要素總體不像地形和氣候那么重要。建議采用地形或氣候等要素來分析地理環境各要素的相互作用。
3.用文字表述了世界大陸自然帶分布成因等狀況，可運用已學過的氣候分布知識，聯系氣候與植被的關系、熟悉各自然帶的分布。
4.補充垂直地域分異規律的綜合判斷，如基帶的判斷、雪線高低的判斷、山地垂直自然帶豐富程度的判斷等。
第四章 自然環境對人類活動的影響
1.補充地形對聚落及交通線路分布影響的理論分析，說明聚落和交通線路分布受自然因素和社會經濟因素等多方面的影響。
2.補充人類不合理開發利用自然資源引起的問題。
3.補充全球變暖的原因和解決對策，課程標準未直接涉及，但屬熱點環境問題。
地理Ⅱ
第一章 人口與環境
人口增長模式類型及其轉變應用示意圖展示較好。建議最后一節可作為閱讀資料呈現。
第二章 城市與環境
建議設計活動從學生身邊的生活實際入手，理解城市的等級、服務范圍、空間分布關系。
第三章 區域產業活動
1.補充重點農業地域類型的形成條件和發展特點。結合研究性學習活動，探究鄉土農業發展情況。
2.工業區位因素、工業地域的形成條件與發展特點較為簡略，缺少對主導因素的分析，
“運輸、土地、集聚是影響工業區位的三大主要因素”這一提法有待商榷。
3.建議對于“區位”和“技術的地域擴散形式”作一般了解。課文中的閱讀材料“農業生產條件”和“世界農業生產類型”應是正文的地位。其他的閱讀材料可不作知識上的要求。
第四章 人類與地理環境的協調發展
1.可持續發展的內涵建議用圖示法并結合實例引導學生探究。
2.補充可持續發展的三個基本原則。
3.建議關注細節，培養能力。引導學生辯證分析人口問題、資源問題、環境問題和發展問題四者之間的聯系，領悟走可持續發展之路是人類的必然選擇。
4.關注現實，適度拓展。建議增加現實問題、熱點問題的分析應用（如落實節約資源和保護環境基本國策；建設低投入、高產出，低消耗、少排放，能循環、可持續的國民經濟體系和資源節約型、環境友好型社會）
地理Ⅲ
第一章 區域地理環境與人類活動
1.區域差異和區域發展階段建議選取學生較為熟悉、差異明顯的案例。
2.建議“從經濟活動所反映的區域結構空間特點”及“人文發展指數”的相關知識可作為課外學習內容。
3.通過兩個讀圖活動，了解區域特征分析的一般方法，學會描述一個區域的特征；訓練分析、應用資料的能力；感悟區域間的差異。
4.“資源跨區域調配對環境的影響”應著重強調對生態環境的影響。
第二章 區域可持續發展
1.適當補充其它土地退化的類型，如土壤鹽堿化、“紅色荒漠”等。
2.我國主要濕地分布區不作識記要求，但能通過圖2-7知道我國濕地在空間上的分布特點，建議運用講解法、觀察法、問題教學法等方法，合理運用教材中相關濕地的材料，通過層層設問、逐步分析、歸納小結等教學環節，讓學生了解濕地的概念極其重要價值。
3.能以美國田納西河流域為案例總結流域開發思路，再借鑒其整治的經驗，建議拓展我國長江、黃河或塔里木河等流域，對其綜合開發和治理提出合理化建議。
4.采用圖表探究教學法進行“美國農業生產條件”的教學，從利弊兩方面分析美國農業生產的自然和社會經濟條件。
5.采用案例教學法進行“煤炭與魯爾工業區繁榮和衰落”的教學，通過對魯爾區的區位條件、煤炭資源的結構、交通狀況的分析，了解煤炭資源對魯爾工業區興起的重要作用，聯系科技、能源、工業發展史，理解魯爾工業區衰落的原因；采用小組合作探究學習的方式進行“魯爾工業區的新發展”的教學，理解魯爾工業區實施可持續發展的主要措施。選擇學生熟悉的我國東北老工業基地、山西能源基地建設，分析礦產資源的區域開發。
6.理解城市化與區域產業結構變化的相互聯系；并能結合某區域的實際，進行科學分析并找出存在的問題，尋求解決的辦法。補充不同地區的工業化和城市化模式，進行案例分析。
摘要：
目的：探討我國生物醫藥企業研發支出現狀及存在的問題。方法：基于我國制藥業119家上市公司2007～
>> 中國制藥業上市公司智力資本對企業績效影響研究 中國制藥業上市公司智力資本的實證研究 中國上市公司資本結構與企業價值的相關性研究:來自中國醫藥制藥業A股上市公司的經驗數據 中國制藥業解困 基于主成分分析的我國生物、制藥業上市公司財務預警模型 上市公司研發支出的甄別 經費支出績效評估研究 研發支出資本化與盈余管理:來自中國上市公司的證據 中國制藥業供應鏈面臨的挑戰 制藥業迷局 我國上市公司研發支出的實證研究 農業上市公司研發支出以及與財稅補貼的關系研究 我國IT業上市公司研發支出影響因素實證研究 非處方藥上市公司研發支出會計信息披露研究 改進上市公司研發支出信息披露的建議 中印財政教育經費支出比較研究 高校科研經費支出規范性研究 高校經費支出內部控制設計研究 高校經費支出票據的問題與對策研究 制藥業,涌動外資潮 常見問題解答 當前所在位置：l，20111108.20121009.
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博弈論（Game Theory），又稱為博弈學、對策論， 是一種既簡單又復雜的游戲理論。是指某個人或組織，面對一定的環境條件， 在一定規則的約束下，依靠所掌握的信息，從各自可選擇的行為或策略中進行選擇并加以實施，從各自的行為中獲得相應的結果或收益過程。傳統上將博弈論分為合作博弈和非合作博弈，其區別就在于在博弈過程中參與人之間能否達成一個具有約束力的的協議（binding agreement）。若能達成協議，則是合作博弈，否則是非合作博弈。然而，“非合作”并不是說每個參與人總是拒絕和其他參與人合作， 而是在非合作博弈中參與人只是根據他們的“可察覺的自我利益”（perceived self-interest）來決策，即使在博弈之前參與人可以相互溝通，他們之間的協議、威脅或許諾也都是無法實施的。1944年，德國數學家馮·諾依曼和經濟學家奧斯卡·莫根斯特恩提出了“非零和博弈”即“合作型博弈”概念——通過參與者的合作可以達成有約束力的協議，參與者各方獲得“理性分配”。也就是倡導排斥零和，走向多贏，主張參與者之間開展合作，相互信任，共同努力解決彼此之間的沖突與矛盾，最終實現雙贏。
2 英語教學中的博弈
我校中外合作辦學十多年來，一直很重視英語語言教學，將其視為合作辦學能夠順利并持續發展的重要環節。在多個合作辦學項目中，辦學時間最長，口碑最好的是與澳大利亞霍姆格蘭學院合作的中澳項目。該項目為專科層次項目，學生在國內完成語言階段和部分專業課程的學習后，將在澳洲完成余下的專業課程，獲取本科學歷。因此，中澳合作項目英語語言階段的教學主要目標便是讓學生提高語言能力，順利通過澳方的語言能力測試，或取得雅思考試相應的分數，最終順利進入澳方學校完成本科階段的學習。這對學生的英語綜合運用能力提出了較高的要求。在英語教學中的師生關系，分級教學下的學生角色定位，教學模式和教材的選擇都會影響到整個英語教學的效果。
首先是教師和學生之間的合作。由于教師和學生在知識上的不對稱性，使得教師在這場博弈中占據優勢地位。但這絕不意味著學生在教與學的博弈中處于完全被動接受的地位。這反而阻礙了學生的自我思考創新的能力，影響教學的正常進行。以中澳合作項目的語言班為例。由于大部分學生英語基礎較差，在學習過程中傾向于被動接收老師所講授的內容，幾乎很少主動提出自己的見解和想法，更加不敢挑戰教師的權威地位。因此就必須尋找到保持教師權威性和學生獨立思考的納什均衡，使得師生在教學過程中形成良好的互動關系。
其次，分級教學模式下的學生角色的定位也尤為重要。專科層次的合作辦學的學生具有非常鮮明的特點。他們在現階段的學習和中學階段的學習有著質的區別。高考體制和社會評價體系導致了他們自信心不足及缺乏良好的學習習慣，這種不合理的界定影響到他們對自己的定位并削弱他們的學習動力。中澳合作項目成立已有十多年，根據澳方的教學大綱和模式，在英語語言教學上一直采用分級教學模式。即學生在入校時對他們進行英語摸底考試，根據英語考試的成績把他們分成從低到高三個等級（Level 2/Level 3/Level 4）。這樣分級教學的優勢在于教師能較好地針對學生的英語水平制定適合學生層次的教學計劃和內容，達到因材施教的目的。然而分級教學的弊端也不容忽視。語言層次較低的班級的學生由于基礎較薄弱，本身對英語學習缺乏興趣，再加上分級考試成績不理想，難免產生抵觸情緒，因而在學習過程中往往表現出消極的一面。因此，如何在分級教學的同時兼顧到層次較低的學生，使得不同層次的學生都能夠全面提升英語語言各項技能就成為亟待解決的問題。
合作辦學中語言教學的另一場博弈就是教材的選擇。我院中澳項目語言階段的教材一直與澳方的語言培訓教材保持一致。主要有New Headway和 Cutting Edge兩種.。外教的課程教材以《視聽說》為主。這些教材的編寫主要基于雅思考試的模式。從聽、說、讀、寫四個方面全面提升學生的英語語言應用能力。但是由于到澳方合作院校繼續學習的費用和學生自身語言水平等因素影響，中澳項目只有一部分學生能夠最終達成出國學習的目標。還有相當一部分學生將留在國內完成學業。這一部分學生會認為這些教材不適合他們的學習要求，甚至會認為老師在課堂上涉及過多雅思考試的內容是在浪費時間。他們更傾向于老師把教學重點放在大學英語三級和四級考試上。
3 對策和建議
首先，要解決好合作辦學項目中教師和學生在合作方面的博弈，不僅要加強教學手段和教學模式的改革，還應在評價體系上下功夫。傳統的大學英語教育主要以學期末的書面考核方式對學生一學期的學習情況進行考核。而合作辦學中的外方課程考核則強調過程性考核。那么，建議合作辦學中的英語課程考核也采用這種方式，通過平時的英語教學過程中的口頭提問、角色扮演、自評書面測試等多種評價考核方式對學生的整個英語學習過程進行評價。這樣做的優勢在于，充分調動學生的積極性，使他們參與到英語教學中來，不再讓學生認為最后的期末考試結果決定他們的成績。
其次，國際合作辦學的英語教學內容和培養目標都應以交際能力即提高學生的英語應能力為重點。目前國內的教材側重點集中在各類等級考試上。因此，合作辦學的英語教學在教材選擇上應區別于普通大學英語教育。因此建議引進優秀的原版國外教材。這些語言教材的內容直接或間接地反映出合作辦學國家的生活和文化。使得本國學生能夠從教材中提前了解到英語國家的基本情況。這樣能為他們更好地接受外方教師的教學和順利完成學業奠定良好的基礎。
總之，要辦好國際合作項目的關鍵就是要抓好合作辦學項目中的英語語言教學這個環節。國際合作辦學項目中的語言教學質量和成效直接影響到學生外方專業課程的學習和國外階段學習的成績，甚至影響到他們的學業是否能夠順利完成。
參考文獻
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[3] Rod Ellis. Understanding Second Language Acquisition. Oxford University Press. 1994.
[關鍵詞]健美操俱樂部；西安高校；發展現狀；對策
在高校建立健美操俱樂部，開展體育活動，能把體育的知識性、健身性、融為一體，使大學生掌握體育的基本知識，還增強了體質。在教學實踐中，采用俱樂部的形式教學，能夠極大地調動學生學習的積極性。
一、研究對象與方法
(1)研究對象：西安科技大學、西安理工大學、西安電子科技大學健美操俱樂部學生。(2)研究方法：文獻資料法、訪問調查法、問卷調查法和數理統計法。
二、結果與分析
1.高校健美操俱樂部的特點。(1)學生覆蓋面廣。俱樂部學生來自不同院系的多個專業的學生，可見健美操并不受專業限制、不分文理，簡單易學，且參加健美操鍛煉的目的是為了增進健康、保持體型、緩解工作和學習壓力，又學習一種健康方法。(2)年齡跨度大。學生中有剛剛進校的大一新生，也有臨近畢業的老生，說明健美操的實用性強，鮮明的特點使他們全身心的投入到健美操鍛煉中來，以達到健身及娛樂的目的。(3)男女皆宜。在練習健美操的學生中男生占20％，女生占80％，很多人認為健美操只適合女生，但實際情況顯示有將近1／5的男生參與。這也說明健美操有廣泛的適用性，是男女都能接受和喜愛的項目。
2.高校健美操俱樂部存在的問題。(1)高校健美操俱樂部硬件設施有待改善。據調查，高校健美操俱樂部設施均比較簡單，跳操場地也比較小，播放音樂主要靠小型播放器，音樂感染力較差。練習操主要以有氧徒手操為主，缺少器械，且健身方法較為單調。(2)高校健美操俱樂部教練員綜合素質有待提高。教練員必須具備較高的綜合素質，如音樂基礎知識、相關學科知識、自我形象等。教練員要掌握更多的基本理論知識，良好的自身形象對學生總能起到示范和促進作用，它們往往給人的印象是充滿生機，富有激情，帶給學生良好的學習氛圍。(3)教練在課堂中的主導性及能力要加強。教練必須了解音樂的基礎知識、種類，會利用音樂的某種風格創造出有特點的動作，在實踐教學中能聽懂音樂的節拍邊示范邊講解，并準確地提示學生何時進入下一動作。要求教練員掌握相關的理論知識和技術動作，這樣教學時才能得心應手。教練員的教學能力包括示范與提示、應變能力、發現和糾正錯誤能力、聲音的運用組織和溝通等必備的基本素質有待提高。
3.高校健美操俱樂部的發展對策。(1)在高校舉辦健美操比賽。很多高校都會舉辦健美操比賽，不僅讓參加過健美操俱樂部的學生有機會提高能力，還可以讓沒有參加俱樂部的學生也了解健美操并且參加到這項運動當中來。(2)引入多樣化的教學內容。教師根據學生的認識水平、身體活動等因素而編排相應的內容，讓他們參與練習，針對學生的個體差異，區別對待，讓他們都能在課堂上有一個發現自我的空間，增強自信心。健美操具有塑造體型美及娛樂身心的功能，要想吸引學生到健美操課堂，必須讓他們看到效果并有豐富的體驗過程，完成動作后給予評價和肯定，學生就會產生，并體驗學習帶來的快樂，使他們覺得學有所成，學有所得。(3)讓男女學員根據各自愛好選擇課種。男女生因為心理和生理上的差別，對健美操課種有著不同的偏好。
三、結論與建議
1.結論。(1)健美操深受不同年齡、性別學生的青睞，具有較強的健身、健心價值，并能促進學生全面發展。(2)高校健美操俱樂部硬件設施有待改善，教練在課堂中的主導性及能力要加強。
2.建議。(1)不斷改善健美操俱樂部的硬件設施，擴建場地、增加器械以及舒適的環境，把健美操俱樂部建設成不但是健身、健美的運動場所，還是學生娛樂、休閑、社交的好去處。(2)組織形式多樣的健美操練習，使不同愛好的學生都能享受到健美操帶給他們的樂趣。(3)教練員加強自身修養，在安排教學時應考慮對象個性的差異，動作設計合理、有效、安全，組織要有條理，與學員保持融洽的關系，使課堂氣氛活躍。同時，健美操教練員必須掌握一定的專業理論知識和相關領域的知識。
參考文獻
【關鍵詞】產品直銷；利與弊；傳統營銷
一、產品直銷的概述
所謂產品直銷主要是指產品的所有權自生產者向最終消費者實現直接轉移的銷售方式，也即產品的生產制造者直接將產品面向最終消費者進行銷售的方式。主要強調的是產品在銷售過程中所有權的轉變，即生產者向最終消費者轉移的過程，產品直銷是連接生產者與最終消費者之間距離最短的銷售模式，整個銷售過程中不存在第三方。
現代意義上的產品直銷最早起源于美國，最早與傳銷同時來自于英文“Direct Selling”，為同一個概念。產品直銷理念在美國創立后，先后經過日本以及我國的臺灣省和香港地區傳入到內地。我國的產品直銷最早開始于1990年，美國雅芳品牌公司是在我國內地注冊登記的第一家直銷公司，是最早進入我國銷售市場的直銷產品之一。
現階段我國的產品直銷發展勢頭較好，目前已經獲得我國直銷經營許可證的企業超過30家，其中包括一些知名的本土企業、跨國企業以及中外合資企業，直銷市場規模基本顯現。我們可以明確，直銷對于我國經濟社會的發展是極其有利的，直銷企業對于自身形象的塑造固然也是也是為了實現營銷的目的。
二、產品直銷的利與弊分析
（一）直銷的利
直銷模式和傳統營銷方式都只是商品在流通過程中的一種銷售方式而已，它們之間的區別主要表現為兩個方面：一是直銷與傳統營銷方式在分銷渠道上的不同，這也是兩種銷售方式的最大區別。直銷一般都以直銷商來取代零售商或者批發商的職能，因此也就大大減少了中間的銷售環節，有效降低企業產品成本；然而傳統的營銷方式由于產銷之間的中間過程過于繁瑣，導致產銷流程的程序過多，產品成本增加，成本增加的同時也就導致產品價格的提高，帶來的便是消費者或者生產者的利益受損。而直銷通過大大縮短中間流程，生產廠商直接通過直銷商將產品銷售給最終消費者，消除生產制造廠商和最終消費者之間的曾曾支出，如此一來，在產品價格降低的同時，直銷商也可以獲得較大利潤空間，有利于生產制造廠商、直銷商以及最終消費者。二是直銷與傳統營銷方式提供的服務不同。直銷方式可以實現預訂，可以通過送貨上門以及電視、報紙、互聯網等媒體與消費者進行結合，實現虛擬購物，讓顧客在網絡上可以隨心所欲進行貨物的挑選，為人們生活提供方便，并且生產制造商可以通過網絡信息的反饋而進行產品的改進，直銷員在這個過程中可以向消費者教授必要的專業知識，讓消費者享受較好的服務。而傳統營銷方式恰恰是由于較長的銷售渠道，生產制造廠商不可能直接將個性化服務提供給最終消費者，并且消費者反饋產品信息的準確性也會受到銷售渠道過長的影響。
（二）直銷的弊
1、銷售環節產生的費用過大
生產制造廠家通過直銷方式的選擇，一般都必須聘請相關人員，需要店面的租用和裝修，構建一個較為完備的直銷渠道，從而要求直銷企業具備一定的人、財、物資源，而傳統的營銷方式是可以避免的。
2、區域局限性比較明顯
一般情況下，直銷方式的運用將會導致生產制造廠商活動于一定的地域，但是基于各區域發展不平衡的現狀，企業直銷營銷方式的選擇往往只可能選擇在發達地區選擇直銷店鋪的設置，而偏遠地區的直銷銷售覆蓋率通常較低。相比于傳統營銷而言，覆蓋范圍往往比直銷方式要廣。
3、直銷企業所承擔的風險過大
直銷方式所產生的營銷渠道將會導致直銷企業承擔較大的管理和建設費用，并且直銷店鋪的產品存儲以及銷售風險都必須由直銷企業獨立承擔，一旦出現產品質量或者營銷渠道的問題，對直銷企業產生生產經營上的影響非常巨大。
三、幫助企業揚利避弊的對策建議
產品的直銷方式可以看做是一個矛盾，它包括主要矛盾和次要矛盾兩個方面，直銷方式的優點屬于主要矛盾，而直銷方式的缺點則屬于次要矛盾。企業在進行產品直銷的過程中，應妥善處理好主要矛盾與次要矛盾之間微妙的關系，并且集中一切力量發揮出產品直銷的利，與此同時還要處理好企業產品直銷的弊端，做好企業的揚利趨弊。
第一，產品直銷必須要發揮好價格優勢。價格上的優勢是直銷方式最為核心的優勢之一，從而企業產品直銷的定價方式必須要讓最終消費者感受到實惠的存在。因為直銷企業在發揮價格優勢的同時，也會讓消費者更加關注企業信譽。做一個值得消費者信賴的企業才能使消費者對企業直銷方式產生認可、幫助企業贏得競爭。
第二，產品直銷必須要保證營銷渠道的暢通。企業的產品直銷只有保證實現營銷渠道的信息通暢，才可以及時從最終消費者處獲得相關反饋信息，并且依據反饋信息及時對消費者做出回應。只有在信息渠道通暢的情況下，企業產品直銷才可以依據各個直銷商的存貨情況，對生產計劃進行調整，避免產品滯銷等情況的出現。
第三，不斷提升產品質量，改善營銷人員的推廣效果。產品質量是直銷企業進行產品營銷根本所在，如果缺乏一個較好的產品質量保證，在產品直銷過程中一定會出現產品滯銷的現象。除此之外，企業還應定期對自己的銷售人員進行業務上的培訓，使他們對企業產品的性能、特點及產品優勢了如指掌，為擴大產品銷售奠定堅實的基礎。
第四，產品直銷必須要向最終消費者提供高質量的售后服務。據市場調研結果顯示，很多消費者對產品直銷產生懷疑思想，主要原因就在于產品的售后服務質量不高，從而導致產品質量出現問題時不知何處尋找解決的路徑。所以直銷企業必須要保證高質量售后服務的提供，從而幫助獲得更多的消費者認可。
參考文獻：
[1]歐陽文章.中國直銷經濟學[M].北京：北京大學出版社，2007
關鍵詞：國際油氣商務風險 項目生命周期 風險識別 風險規避
一、國際油氣商務風險
石油是重要的戰略資源，開展國際油氣合作是我國利用國際國內兩種資源戰略的重要組成部分。石油工業跨國投資，必然遇到多種風險。國際油氣合作項目均經歷啟動、規劃、執行到最后的收尾等四個階段，根據風險產生的來源和性質，油氣合作風險主要分為政治、技術和商務等三種風險類型。
二、風險的識別
(一)啟動階段
海外油氣項目立項階段的主要任務是識別需求，油公司在該階段所進行的主要活動是編制項目建議書。項目建議書是從宏觀上論述項目設立的必要性和可能性，把項目投資的設想變為概略的投資建議。在項目建議階段，建設方案還不明確，技術論證、財務評價、風險分析等具體細節尚未處理。項目建議書主要論證項目建設目的與必要性，建設方案和投資估算比較粗略，一般投資控制誤差為±30％左右。因此，項目啟動階段最主要的商務風險在于油氣產品市場預測失誤導致的預測價格與現實價格的扭曲以及價格與價值的背離。
(二)規劃階段
海外油氣項目規劃階段主要是在項目建議書基礎之上，編制項目可行性研究報告。該階段需詳細論證投資者基本情況、項目背景及資源國投資環境、勘探開發方案、合同模式、投資計劃及融資方案以及風險分析等內容。原則上投資估算誤差控制在±10％左右，相應的融資方案也要求相對完整。規劃階段的主要目的是界定并改進目標，通常海外油氣項目按投資、產能、油價分高中低方案進行經濟技術對比，從中選擇收益最優方案。規劃階段對投資控制精度要求高，對融資渠道、資金結構選擇嚴。因此，該階段最主要的風險表現為投資控制與融資決策的風險。
(三)執行階段
海外油氣項目控制執行階段是整個項目生命周期時間跨度最大，不確定因素最多，資源占用水平最高，經營管理最為復雜的階段。通常海外油氣項目都會有5-8年的勘探期，10-25年的開發期，加上前期的資金投入量大，進而導致油氣項目成本回收期較長。在此期間，投資者隨時面臨產量達不到預期從而降低利潤獲得的風險。另外，投資者收益還有可能受到油價漲幅、利率變動、資源國經濟動蕩導致的匯率扭曲、通貨膨脹率加大等不確定性因素的影響。
(四)收尾階段
海外油氣項目收尾階段是整個項目的階段性結束。油氣項目收尾階段的主要工作是進行資產清理、總結報告、項目交接等工作。項目收尾階段是一個項目很重要的階段，如果一個項目在啟動、規劃及執行階段都做得較好，但是在項目收尾階段沒有重視，即使項目目標已經達到，但仍會給人留下虎頭蛇尾的印象。雖然到了項目收尾階段，但仍然可能存在管理松懈，日產下滑，資產損失等風險。
三、風險的主要特點
油氣勘探開發項目自身蘊含著許多風險，尤其是對國際油氣合作項目而言，合同條款苛刻、管理復雜、不確定因素多是其主要特點。
(一)非人為因素為主，控制難度大
國際油價的大幅波動已不再是單純的市場供需矛盾的結果。在世界經濟形勢深刻變化的形勢下，由于油氣資源的非可再生性以及各國經濟發展對能源的高度依賴性，加大了各國尤其是經濟發達國家在世界范圍內的油氣爭奪。加之世界主要油氣合作區塊分布于政權頻繁更替、社會經濟動蕩的欠發達地區，從而更使得油氣合作市場風云變幻，控制風險的難度進而加大。
(二)高風險伴隨高利潤
海外油氣項目涉資大，資金需求總額均以數億美元計算，屬國際資本領域的重大投資項目。區別于管道和煉廠的一次性投入項目，油氣項目除了初期產能建設投資外，還需在項目生產經營過程中為了彌補老區遞減、并對新區開發而進行的鉆探作業和相應配套地面工程不斷進行資金投入。因此，油氣項目對資金的整體需求是非常巨大的。由于地下儲藏環境的復雜性和現有技術條件的有限性，投資者隨時面臨油藏未發現或不如預期而投入資本沉沒的巨大風險。然而，油公司在面臨高風險的同時，亦存在油氣開發超出預期所帶來巨大收益的可能。
(三)以資本為載體，貫穿項目生命周期全過程
國際油氣合作項目具有資金投入巨大、集中程度高、資本流動長期等特點。通常在項目建設前期，資金流動速度快、總額高，而在此之后的生產運營直到項目收尾的整個油氣開采階段，也需源源不斷的資金注入。所有包括油價變動、合同變更、產量下降等在內的商務風險，都是以資本為載體，最終導致投資無法收回或達不到預期收益率等情況出現。因此，油氣項目對資金風險的控制，是整個項目生命周期的關鍵。
四、風險的規避
鑒于在油氣項目的不同階段風險規避的側重點不同，以下列舉了油氣項目不同階段潛在風險影響因素以及風險管理的主要內容。
(一)啟動階段
重視和加強項目的前期調研，及時收集和掌握油氣資源國的經濟政策信息，為項目投資決策提供科學依據。重點關注相關合同區塊石油工業開發的歷史與現狀，并對資源國油氣市場供需水平、銷售渠道、原油價格進行實地考察，最大限度地降低因對資源國地質、地理、氣候和社會環境等方面了解不清而造成的風險誤判。
(二)規劃階段
全面做好項目的可研與前期評價工作，對各套方案，從不同角度、不同層面進行經濟技術方案比選。優選出其中投資少、效益高的方案。在擬定好項目總投資之后，務必優化資金籌集結構、拓寬融資渠道、降低資金籌集成本，做到長短期資金，債務資本和自有資本的有機結合。采用收購、兼并、聯合等各種方式加強與國際國內各油公司的戰略合作，保證項目資金的流動性，及時分散和轉移資本風險。
(三)執行階段
項目進入執行階段，投資者應時刻關注市場經濟變動(油價、利率、匯率、通脹等)及資源國政策導向，確定項目的退出點。如勘探過程中預期的成藏組合概念被否定，應及時退出，不能再投資。對于油氣田開發項目，核實的儲量和產量比計劃有所降低，也要及時調整開發方案，盡量減少損失；如達不到預期收益水平，應選擇退出來減少損失。
(四)收尾階段
項目進入收尾階段，不論預期業績指標是否達到，須面臨項目退出及資產移交。該階段的主要工作是資產清理、報告總結及與退出項目有關人員和物資的管理工作。在項目末尾，員工個人情緒對項目的整體效果影響較大，尤其是項目經理的心理轉變。對于類似人為因素導致的潛在商務風險，可以通過教育、培訓的方式進行規避。在學習先進經驗的同時，反思項目運行過程中的不足之處，為新項目的風險管理提供決策支持。
[本文作者單位：郭鵬，中國地質大學(北京)、中國石油海外勘探開發公司；欒海亮，中國石油海外勘探開發公司]
參考文獻
郭鵬：海外油氣項目的資金風險與規避，《國際經濟合作》，2008年第11期。
張明華、鄭海光：中國石油工業跨國開發風險評估和管理，《海洋石油》2007年第2期。
(一）成本會計的核算對象及其爭議
一般情況下，成本會計核算對象與財務會計核算對象是一致的，都指社會化再生產過程中的“資金運動”，二者要說有所不同那就是成本會計核算的“資金運動”只是指“資金耗費”一方面。而無論是在理論上還是在實務中，“耗費”都是以“支出”來代替的，而“支出”以可以分為正常支出和非正常支出，前者即我們通常說的費用，后者則指我們常說的損失，在實際操作中這部分“損失”不是成本會計核算的對象，成本會計核算的對象是“正常支出”，即所說的“費用”。對于費用，依據其不同用途又可以分為“產品成本費用”，即生產成本，還有不計入產品成本的費用，即產品生產過程中的“期間費用”；對于這部分“期間費用”屬不屬于成本會計核算的對象，學界內不同學者的看法不完全相同。
(二）成本會計的基本職能及其爭議
所謂職能，是指事物本身所客觀具有的功能；對于會計，其有兩個基本職能，分別是核算職能和監督職能。成本會計作為會計的重要分支之一，正確的進行“核算”及為企業管理提供有用的成本信息是其基本任務，即成本會計的主要職能是“核算”。但在目前存在的不同版本成本會計教材中，對成本會計職能的闡述除了“核算”以外，還涉及決策、預測、計劃、控制、分析和考核等“監督”職能。總之，關于成本會計的基本職能不同學者認識不同，有認為是只是“核算”，而有的學者則認為成本會計基本職能除了“核算”，還兼具部分“監督”職能，二者是密不可分。
(三）成本會計的工作目標及其爭議
目前，學術界關于成本會計的工作目標存在著三種不同觀點。第一種觀點是成本會計工作目標的經濟效益觀，第二種觀點是成本會計工作目標的成本信息觀，第三觀點則是部分學者認為的成本會計工作目標同時兼具經濟效益觀和成本信息觀內容，具有多重目標屬性，經濟效益觀和成本信息觀分別對應第三種觀點認為的基本目標和具體目標兩個層次。
(四）成本會計假設與原則設置及其爭議關于成本會計假設及其原則設置，不同學者的觀點不盡相同。對于成本會計假設，認為除包括會計主體、會計分期、貨幣計量和持續經營外，還應該包括其所特有的假設。如：有的學者認為應該增加公平分配假設和對象假設，有的學者則認為應該變貨幣計量假設為多重計量假設，而不是貨幣計量一種假設。關于成本會計原則的設置，部分學者認為成本會計核算只遵循可比性原則、配比原則及其他財務會計原則即可，而有部分學者則認為除了要遵循可比性原則、配比性原則及其他財務會計原則以外，成本會計還應該遵循合理性原則、受益性原則和合法性原則。
二、成本會計基本問題爭議引發的現實問題
(一）理論與實務中相關專業術語使用混亂
1.“耗費分類”內容表述不清為了更好的進行成本核算，企業會計人員會對生產經營過程中產生的正常耗費進行不同的分類。其中按著經濟內容分類是重要分類內容之一，共分成八個種類，分別為外購燃料、外購材料、外購動力、職工薪酬、利息費用、折舊費、稅金和其他費用等。目前，不同版本的成本會計教材中對“耗費”的經濟內容分類表述不完全相同，有的是“費用按經濟內容分類”,有的是“生產費用按經濟內容分類”，以及“支出的分類”、“成本的分類”等，如此一來，關于耗費分類就出現了諸多不同表述，影響正常成本會計教學及工作開展。
2.生產費用與產品成本相區分
我們在進行完工產品和在產品成本計算過程中，已經形成了一個公認的等式，就是生產費用=產品成本。就是這樣一個看起來再簡單不過、再容易懂不過的等式，卻給我們的教學開展和讀者認知帶來了不小的困擾。其中第一個困擾是，上述等式中已經明確生產費用等于產品成本之意，可是在部分成本會計教材中和部分老師的教學過程中卻一再強調“生產費用和產品成本是兩個概念，意義有所不同，不可做一個概念論。存在的第二個困擾是，如果第一困擾中的說法成立,生產費用和產品成本是兩個不完全相同的概念，那么為什么又將期初在產品成本計入到生產費用之中，這又造成了兩個不相融概念之間的包含與被包含關系。
(二）學科內容橫向擴張過度及縱向深入不足
成本會計學科從誕生之日起，就致力于“成本核算”，并且始終遵循與財務會計相一致的職能、假設和原則設置，服務于成本信息供給。在之后，加入了標準成本制度及與財務記錄相結合，至1956年單獨成本會計研究逐漸轉向管理會計研究，直接成本計算、本量利分析等管理會計理論、方法成為成本會計內容，并逐漸拓展到行為會計、責任會計和資本預算等多個領域，橫向擴張上有過度的趨勢；但此時關于成本核算的縱向深入研究卻顯得有所不足，特別是關于成本核算的一些重要問題的研究，如成本要素應該如何更好的反映，其轉移分配應如何保證選擇標準的恰當性等等，都缺乏深入的研究。
(三）教材內容存顯著差異，結構不盡合理
不同版本的成本會計教材內容上或多或少都存在著區別，部分內容則差異顯著，如有的主要內容是成本核算，同時兼有少量成本分析，有的同時將成本核算和控制共同作為教材的主要內容，而有的則將成本核算、成本管理共同作為主要內容，還有的成本會計教材將戰略導向引入其中。此外，在教材內容結構安排上也是各有不合理之處；以多數成本會計教材共有的成本核算內容來說，基本都是按著知識點及其先后順序來安排內容結構；而對于各成本計算方法實例的編寫，則是直接從本月生產費用歸集完后即開始，基本忽略了依據不同生產組織、工藝過程特點和管理要求等來選擇不同的成本計算方法，等等；人為割裂成本計算方法和成本核算基礎知識之間聯系等結構問題依然存在。
三、成本會計基本問題爭議引發現實問題的對策與建議
(一）“耗費分類”內容表述不清問題對策與建議
筆者認為,在明確了成本與費用之間轉化關系后，“成本”才是成本會計的唯一核算對象；那么，在進行成本耗費分類時，就應該稱為“成本的分類”而非其他表述。
(二）生產費用與產品成本相區分問題對策與建議
成本的形成過程可以概括為一種資產耗費與另一種資產形成的過程，中間不發生任何費用；因此，為了避免產生不必要的分歧，筆者認為在進行各項耗費歸集、分配時宜統一使用“生產成本”表述。
(三）學科內容橫向過度擴張卻欠縱向深入問題對策與建議
就成本會計學科研究來說，雖說橫向上似乎有擴張過度問題，但是從會計學科這一大的研究角度講，相關研究又是必要的；而對于成本核算相關內容縱向研究深入不足問題，毋庸置疑是需要進一步深化的，也是成本會計未來研究的重點。
(四）教材內容存顯著差異，結構不盡合理問題對策與建議
關鍵詞:資源稅;資源補償費;權利金;資源稅稅負
中圖分類號:F810.424文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)33-0018-03
一、資源稅費制度的研究
中國資源稅的不足實際上是一種制度缺陷,需要從根本上對制度進行改革。現實中資源稅并沒有發揮其應有的功能,最根本的原因出于對資源稅性質的界定不清(殷鼓、蘇迅,2006 )。通過對文獻的梳理,目前中國學者對資源稅費制度主要存在三種觀點。
(一)取消資源稅,征收礦產資源補償費或者是權利金
關鳳峻、蘇迅(1999)認為,中國實行的是礦產資源的單一國有制,以社會管理者身份的國家向以資源所有者身份的國家開征調節稅性質的資源稅,是沒有意義的。“資源稅,名不正;礦產資源補償費,實不符。”因此,應取消資源稅和礦產資源補償費,開征權利金,由國家礦管部門征收(袁懷雨,李克慶,2000)。
吳鑒(2001)認為,“國家作為礦產資源的所有權人對采礦權人征收的各種有明確的經濟內涵的費用――礦山地租,是天經地義的事情”,“資源稅普遍征收、級差調節,對采礦權人征收,又與資源條件藕斷絲連,歸并到礦產資源補償費中才是正途。”王金洲、楊堯忠(2002)認為,“資源補償費是國家以資源所有者的身份向資源使用者(或承租人)所征收的費用,它的主要特征是具有經濟補償性,是財產所有權在經濟上的實現。”李顯冬(2006)在《中國礦業立法研究》中,也明確提出取消資源稅,完善資源補償費的征收。張迎珍(2007) 、柳正(2006 )、陳文東(2007)、劉寧(2008)認為,現行資源稅已不再含有級差調節的功能,其實質與礦產資源補償費的含義相似。中國現行的資源稅和資源補償費在稅理上是重復的,資源稅和礦產資源補償費都是資源租金的表現形式。劉勁松(2005)也提出政府憑借政治權利向自身征收資源稅在邏輯上是說不通的,而以具有無償性的稅收制度來體現資源有償使用的原則,這本身就不合理。曹明德(2007)指出,資源稅作為“稅”是國家憑借政治權力無償從礦山企業征收的,它的立稅原則應與資源財產效益無關,不存在國家與企業之間財產交換關系。中國現行資源稅是國家財產收益的定義混淆了它與礦產資源補償費的性質。蒲志仲(2008)、丁丁等(2008)進行了進一步的說明,資源稅的目的定位于“調節部分礦種礦山企業的級差收益,鼓勵企業間平等競爭”,并實行普遍征收、級差調節,卻與礦產資源補償費所調節利益關系相混淆,與資源稅的本質相違背,因此以調節級差收益作為資源稅征收目的顯然混淆了租稅性質區別。流暢(2006)指出,被消耗的礦產資源價值只能作為礦產資源補償費,是不能成為征稅對象的,而礦產資源稅制度實際上占據了礦產補償費制度的擴展空間,應當廢止資源稅。此外,王廣成(2002)、晁坤(2003)、劉羽羿(2003)、張文駒(2006)、吳穎(2007)、馮宗憲、李用來(2008)都建議取消資源稅,建立統一的資源消耗補償金制度,并重新確定合理的征收率,現行資源補償費和石油行業的礦區使用費制度并入新制度,不再使用。
(二)取消礦產資源補償費,以資源稅的形式征收
與上述的觀點相反,一些專家和學者主張取消資源補償費,改為資源稅的征收。鄭愛華等(2000)、芮建偉等(2001),龔輝文、沈東輝、王健民(2002),王甲山(2004)主張將礦產資源補償費合并到資源稅中一并征收,并適當提高和調整資源稅單位稅額,統一由稅務機關征收。
陶樹人等(2003)建議合并資源稅和礦產資源補償費稱為“優質資源稅”,使之真正成為補償資源所有權人的優質資源級差收益。葉建宇(2007)、侯曉靖(2007)認為,資源稅和礦產資源補償費在稅理上是重復的,因此主張將資源補償費并入資源稅,既有利于降低行政管理成本,促進礦業發展,又避免政出多門、管理失控、滋生腐敗等問題,可以實現政府和企業的雙贏。肖興志、李晶(2006)通過對征稅與收費之間區別的研究,認為資源收費改為征稅是大勢所趨,應當采取將礦產資源補償費、城市水資源費并入資源稅。
(三)維持稅費分征的格局
孫鋼(2007)認為,稅、費性質不同,作用領域不同,發揮功能不同。在中國目前經濟社會環境下,一味追求稅費合一,不一定是明智的選擇。因此他主張在今后較長的時期內,稅費并存應是中國資源稅費制度改革的一個基本思路,各自發揮不同的調節作用。殷焱、蘇迅(2006 )認為,對采礦權持有者征收絕對地租性質的礦產資源補償費,可實現礦產資源的有償開采;對資源條件優越者征收超額利潤稅(即:資源稅)可使采礦者平等競爭,二者分開征收符合國際通行做法。陳文東(2006)認為,合理調整資源稅費的基本原則應該是,在區分租、稅性質的基礎上,各歸其位,各得其所。
高清蒞、郝志軍(2008),劉天增等(2008),安仲文(2008)認為,中國現行資源稅調節資源開采企業因資源條件差異形成的級差收入,這種單一的政策目標極大地限制了資源稅應有作用的發揮。政府無法通過征收資源稅表達保護資源和限制資源開采的意圖,當然也無法發揮保護資源的作用。王曉明(2009)指出礦產資源稅、礦產資源補償費性質不同、作用也不同。在今后較長的時期內,稅費并存應是中國礦產資源稅費制度改革的一個基本思路。
二、中國資源稅存在的問題
現有文獻對資源稅所存在的問題進行了大量的討論,形成較為一致的觀點,現行資源稅制存在諸多不足,不利于提升資源開發利用效率(薛惠鋒、周奕琛,2009)。中國資源稅主要存在以下問題:
張秀蓮(2001)指出,現行資源課稅的單位稅額定得過低,只部分反映了劣等資源和優等資源的級差收益。謝美娥、谷樹忠(2007)也認為,資源稅還沒有達到調節不同企業級差收入的目的。安體富、蔣震(2008)指出,稅率的設計沒有體現資源稀缺的程度和資源的不可再生性,稅率的設計沒有考慮資源開采回采率的差別。劉磁君(2008)指出,過輕的稅負導致過低的成本,從而刺激了對自然資源的過度需求和開采。鄧禾(2007)指出,資源稅稅率過低,稅檔之間的差距過小,無法體現資源本身的內在價值和不同資源在經濟中的不同作用,不能將資源開采的社會成本內在化,不利于資源的可持續利用。李菲(2004)單獨就煤炭資源稅進行了探討,認為,煤炭資源稅缺乏對價格的反應機制。因此,楊志勇(2010)指出,資源稅改革的實質是提高資源稅負。
張麗新(2005)、曹鑫(2006)、趙景柱(2006)、鄧禾(2007)、劉磁君(2008)認為,征收范圍過窄,由于資源稅的課稅對象沒有覆蓋全部的自然資源,因此資源稅的稅負僅是部分被開發利用的自然資源的局部稅負,而非對全部被開發利用的自然資源的整體稅負,這有悖于公平稅負的原則。
三、中國資源稅的改革
中國學者盡管對現行資源稅制度存在的問題有較為一致的認識,但在資源稅改革的建議與對策上,存在多種方案。
(一)資源稅課稅范圍
計金標(2001),安體富、蔣震(2008)、郭曉紅(2007)、侯曉靖(2007)、孫鋼(2007)認為,中國資源稅征收范圍原則上應包括所有不可再生資源和部分存量已處于臨界水平、再進一步消耗會嚴重影響其存量或其再生能力已經受到明顯損害的資源,從借鑒世界各國資源稅的征收范圍出發,認為資源稅的征收范圍要逐步擴大。
(二)資源稅的計稅依據
現行資源稅以銷售數量和自用數量為計稅依據受到廣泛的批評,但對資源稅應該采用什么樣的計稅依據,學者持不同觀點。
一種觀點贊成以儲量、回采率為資源稅的計稅依據。宋冬林、趙新宇(2006)認為,減少、消除資源開采中的生產外部性, 就要從資源稅計征方法入手, 改變傳統以銷量為基礎計征而以儲量為基礎計征。肖興志、李晶(2006)主張將稅款與資源回采率掛鉤,將資源回采率和環境修復指標作為確定稅額標準的重要參考指標。周等(2008)計稅數量由銷售或使用數量改為實際開采或生產數量,等到技術成熟時,還應改為按資源儲量進行計征,使企業在開發之前就做好采礦規劃,自覺提高回采率,使得資源獲得最充分的利用。
另一種觀點反對以儲量、回采率作為資源稅的計稅依據。資源稅與資源儲量和資源回收率掛鉤的思路與稅制不協調(潘偉爾,2007)。孫鋼(2007)指出以儲量為稅基不具有可操作性。目前暫不宜把資源的回采率列入計稅依據。因為回采率的衡量專業性較強,稅務機關很難掌握運用,操作不易。煤炭回采率專家許克忠(2005)認為,由于對企業缺乏監管,相關部門在此方面依法行政的能力十分有限。虛報的現象相當嚴重,將動用儲量報少一點,回采率自然而然就會提高。王新華(2007)指出資源開采者為了降低成本,獲取更多的利潤,往往只會開采易于開采的資源,吃肥丟瘦現象嚴重,造成資源的大量浪費。因此,僅靠稅收達不到提高資源回采率,減少浪費的目的,必須借助于其他方面的手段。
(三)資源稅的稅率
在所閱見的文獻中,提出了許多制定資源稅稅率需要考慮的因素,主要分歧在于地租是否能成為資源稅稅率要考慮的因素。
資源稅稅率需要考慮征收地租和對環境的補償。劉天增等(2008),高清蒞、郝志軍(2008),鄧禾(2007)認為,在收取絕對地租和調節級差收益的基礎上,根據資源的稀缺性、不可再生資源的替代品開發成本、可再生資源的再生成本、生態補償的價值等因素,合理確定和調整資源稅的稅率。呂建鎖、白泉旺(2007)建議對煤炭綜合級差因素和補償因素,增加賦存條件系數、區位系數、回采率系數和生態環境破壞系數,合理確定適用稅額。饒立新、李建新(2005)提出稅率的設計應逐步實施。
資源稅稅率只考慮對環境的補償。丁丁等(2008)要依據各種資源開采時的環境損害、儲量的勘探和未來各種資源使用的情況,原則上環境影響越大、儲量越少、未來使用較多、耗竭得越快的資源應該設計以較高的稅率。安仲文(2008)稅率設計要考慮資源開發利用對生態環境的影響和資源的可持續性價值,并在一定程度上考慮通貨膨脹環境下物價指數的變化。
(四)資源稅計稅方式
在資源稅計征方式的改革上,也存在不同的觀點。
改從量計征為從價計征。孫飛(2007)、張捷(2007)建議征稅方式將目前定額征收改為定率征收,即由從量征稅改為從價征稅。朱美蓮、劉成杰(2005)主張實行有差別的比例稅率,保證資源稅收入隨著資源品價格的上漲而相應增加。
從量定額征收與從價定率征收應該并存。孫鋼(2007)認為,征收方法不宜“一刀切”,對于市場價格漲價趨勢明顯的資源產品可以按銷售收入進行從價定率計征,而對于市場價格變化不大的資源產品可仍然沿用從量定額的計征辦法。安體富、蔣震(2008)進行了進一步的說明,對于隨著經濟發展階段和產業高級化的發展,需求量不斷擴大、價格不斷攀升的資源產品實行比例稅率,對于需求量比較穩定、價格波動不大的資源產品依然施行定額稅率。彭月蘭、陳永奇(2008)認為,從價計征已達成共識,但從價計征是不能解決資源的真實消耗狀況問題的,因此需同時輔之以從量計征。
從國內研究文獻來看,雖然對資源稅進行了大量研究,但局限于政策層面和對策層面上,關于礦產資源稅收的基礎理論問題研究較少,仍偏重于描述性、要領性實證研究,缺乏規范性理論研究,帶有濃厚的對策思考色彩。由于對資源稅的定位存在很大分歧,所以盡管對資源稅所生產的問題認識一致,但在對策和建議上卻眾說紛紜,莫衷一是。資源稅如何定位決定了其改革的方式,是在現有基礎上的修補,還是重新定位下的構建,以至影響具體方案的制定。究其原因,是因為中國資源稅的理論構建和機制探討遠遠滯后于實踐需要。這種研究現狀,勢必導致中國資源稅的改革由于缺乏強有力的理論指導和有針對性的體制設計而無法科學及時地展開。只有通過深層次的理論思考,廓清中國資源稅作用的空間,理清資源稅作用的機理,才能科學地進行資源稅的體制改革,建立起中國資源發展的長效機制,從而突破“頭痛醫頭、腳痛醫腳”式對策性思考的局限。
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