時間：2023-05-30 08:55:36
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)風險分析，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、企業(yè)稅務(wù)風險的定義
稅務(wù)風險的定義主要包括兩個方面：一方面是指企業(yè)未按照稅法規(guī)定承擔納稅義務(wù)而導致的現(xiàn)時或潛在的稅務(wù)處罰風險；另一方面是指企業(yè)因未按照稅收程序法的要求辦理相應(yīng)的手續(xù)、安排相應(yīng)的業(yè)務(wù)流程導致企業(yè)喪失本該享受的稅收優(yōu)惠、稅額抵扣等稅收利益。企業(yè)面臨稅務(wù)風險很可能導致企業(yè)接受稅務(wù)行政處罰，使得納稅信用等級下降，進一步影響企業(yè)的經(jīng)營狀況，甚至直接影響企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。
二、企業(yè)稅務(wù)風險分析
1.合同管理不當導致的稅務(wù)風險
企業(yè)的經(jīng)營過程涉及各類合同的簽訂，而合同的條款往往離不開資金支付方式、支付時間、付款金額等和財務(wù)相關(guān)的條款，這些條款決定了企業(yè)稅收的實質(zhì)。而對于很多企業(yè)，直接由業(yè)務(wù)部門簽訂合同，財務(wù)人員并未參與合同的審核，等到合同簽訂后，需要支付款項或收取款項時，財務(wù)人員才能見到合同。這就給企業(yè)帶來一些稅務(wù)風險。因為對于企業(yè)而言，同樣的業(yè)務(wù)、同樣的金額，但不同的合同簽訂方式，對各方稅收利益的影響不同；合同條款表述不同，需要繳納的稅種，應(yīng)稅項目，適用的稅率也會有所差異；合同條款影響納稅義務(wù)發(fā)生的時間、收入確認的時間；合同條款影響收入、成本、費用的確認；合同條款不清晰還容易引發(fā)涉稅爭議。
2.相關(guān)人員業(yè)務(wù)能力不足導致的稅務(wù)風險
財務(wù)工作是開展稅務(wù)工作的前提，一方面財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足、缺乏敏銳的分析判斷能力，缺少稅務(wù)方面的專業(yè)知識和技能，將導致企業(yè)面臨稅務(wù)風險；另一方面當財務(wù)人員對可能的稅務(wù)風險提出建議時，也需要不同部門的理解和配合，給予重視。相關(guān)人員業(yè)務(wù)能力不足導致的稅務(wù)風險具體包括以下方面：（1）會計核算過程出現(xiàn)紕漏，將導致納稅申報出現(xiàn)失誤，出現(xiàn)漏稅或重復納稅的情況；（2）會計人員對稅法政策理解不到位將導致諸多稅務(wù)風險，實務(wù)中會計和稅法在確認收入等方面存在諸多差異，比如稅務(wù)上的視同銷售，會計上不確認收入，稅法就需要確認收入；又如銷售貨物時，對方交納的違約金，會計上不確認收入，稅法上應(yīng)當確認收入等；（3）企業(yè)內(nèi)部控制不健全，財務(wù)流程不順暢，使企業(yè)無法及時發(fā)現(xiàn)稅收風險點，逐漸日積月累形成較大的稅務(wù)問題。比如財務(wù)人員未定期清理賬務(wù)，未及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)不用支付而長期掛賬的應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款，如遇稅務(wù)稽查，該往來款項均應(yīng)確認為收入。（4）各部門配合不足導致的稅務(wù)風險。比如企業(yè)銷售部門未將賒銷金額報財務(wù)部門，導致賬務(wù)收入小于實際收入。
3.未按照稅法規(guī)定進行操作導致的稅務(wù)風險
（1）未及時進行審批或備案導致的稅務(wù)風險
企業(yè)在進行實際經(jīng)營的過程中，不僅要遵循稅收實體法的規(guī)定，而且要遵循稅收程序法的規(guī)定，對于特定的稅收事項，比如減免稅等稅收優(yōu)惠，要按照規(guī)定辦理備案或?qū)徟掷m(xù)。在實務(wù)中，很多企業(yè)未提前對納稅事宜做納稅籌劃，未及時做備案或?qū)徟掷m(xù)，導致企業(yè)不能享受應(yīng)有的稅收利益，使企業(yè)整體利益受損。
（2）未及時申報、未及時繳納稅款導致的稅務(wù)風險
企業(yè)應(yīng)按期申報納稅，按時繳納稅款。如果因為特殊原因不能及時申報納稅或繳納稅款，需辦理延期手續(xù)，否則企業(yè)將面臨未按時交稅的滯納金或罰款。企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅前扣除時，也需按規(guī)定辦理清單申報或?qū)ｍ椛陥笫掷m(xù)，否則不得稅前扣除。
4.稅收政策變化導致的稅務(wù)風險
隨著經(jīng)濟形勢的變化，稅收政策也在不斷的更新，企業(yè)可能因為稅收政策的變化帶來有利或不利的影響，如果企業(yè)對稅收政策不敏感，未及時知悉政策，分析政策變化對企業(yè)的影響，一方面可能無法及時享受企業(yè)應(yīng)享有的稅收利益；另一方面也無法根據(jù)政策的變化調(diào)整企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。企業(yè)在準備享受稅收優(yōu)惠的同時，還需要考慮稅收優(yōu)惠政策是針對有明確特征的對象，只有符合規(guī)定特征的納稅人，才能享受該種優(yōu)惠。企業(yè)想要獲取稅收優(yōu)惠、利益資格的時候，就要符合相關(guān)政策要求，而這些政策往往對企業(yè)的財務(wù)指標和經(jīng)營指標有一定的限制，這些限制是否會影響企業(yè)的發(fā)展，需要企業(yè)綜合權(quán)衡利弊，決定是否享受稅收優(yōu)惠。
三、防范企業(yè)稅務(wù)風險的建議
1.建立全環(huán)節(jié)防范稅務(wù)風險的意識
企業(yè)的采購環(huán)節(jié)、運營環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)，包括資金運作的投資、籌資、融資等環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生稅務(wù)風險，因此企業(yè)的高管層應(yīng)當高度重視稅務(wù)風險并應(yīng)具備一定的財務(wù)稅收知識，倡導企業(yè)全體員工樹立風險防范的意識，加強各個部門之間的協(xié)作，防范和控制稅務(wù)風險。另外企業(yè)的監(jiān)管層，如監(jiān)察審計部門應(yīng)當定期對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和賬務(wù)進行監(jiān)督審查。
2.加強稅務(wù)培訓，培養(yǎng)專業(yè)人才
對于規(guī)模較大的企業(yè)，應(yīng)當設(shè)立專職稅務(wù)崗位，對于規(guī)模一般的企業(yè)，也應(yīng)當培養(yǎng)具備稅務(wù)專業(yè)知識的人員。稅務(wù)籌劃雖然只是財務(wù)管理的一個方面，但卻與普通的財務(wù)管理工作不同，需要財務(wù)人員加強自我學習，一方面全體財務(wù)人員應(yīng)定期參加稅務(wù)培訓，并定期對學習成果進行考核；另一方面財務(wù)人員也應(yīng)當加強對相關(guān)部門的溝通和交流，獲得部門間的理解和支持，在業(yè)務(wù)流程的每個環(huán)節(jié)控制稅收風險點。最后，有必要時，企業(yè)應(yīng)當尋求稅務(wù)師事務(wù)所團隊的幫助，聘請稅務(wù)顧問或稅務(wù)，對企業(yè)的涉稅事項進行咨詢和建議。
3.及時獲取稅收政策法規(guī)信息，建立良好的稅企關(guān)系
一方面企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當及時關(guān)注國家稅務(wù)總局的網(wǎng)站和當?shù)貒惡偷囟惥W(wǎng)站，了解最新的稅收政策法規(guī)，并分析政策法規(guī)的變化對企業(yè)經(jīng)營和稅收的影響；另一方面企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當和當?shù)囟惥纸⒘己玫亩悇?wù)關(guān)系，對于不理解的稅收事項及時與專管員溝通。
4.加強合同管理，防范和化解稅務(wù)風險
首先企業(yè)應(yīng)當規(guī)范合同業(yè)務(wù)流程，保證合同條款清晰明朗，不存在歧義，并讓財務(wù)人員審核與財務(wù)相關(guān)的合同條款，及時發(fā)現(xiàn)合同中存在的稅收隱患。在實務(wù)中不同的合同簽訂方案將影響稅收的大小，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)盡可能評估不同方案的稅務(wù)風險和稅收金額，爭取企業(yè)利益最大化；其次，企業(yè)財務(wù)人員在付款和進行賬務(wù)處理時，務(wù)必要查看合同，依據(jù)合同付款和開具發(fā)票，制作合同臺賬，隨時掌握合同的資金支付狀況；再次，簽訂合同的時候盡量按稅種的性質(zhì)分類，不能混淆，比如企業(yè)簽訂軟件銷售合同時包含了軟件維護服務(wù)，如果企業(yè)簽訂總金額，則應(yīng)當按照合同總金額的17%繳納增值稅，如果企業(yè)在合同中分軟件銷售金額和軟件維護服務(wù)金額，則銷售軟件按照17%繳納增值稅，軟件維護服務(wù)按照6%繳納增值稅。
5.有效識別稅務(wù)風險點
財務(wù)人員及業(yè)務(wù)部門應(yīng)當根據(jù)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)，逐一排查可能出現(xiàn)的稅務(wù)風險點，具體包括如下內(nèi)容：（1）定期檢查賬務(wù)，查看是否存在賬務(wù)錯誤引起的稅收錯報漏報；是否存在應(yīng)納稅而未納稅的情形；對公司往來定期清理，對長期掛賬而不用支付的往來款項應(yīng)確認為收入；（2）定期檢查合同，確認印花稅是否繳納；復核已支付的款項是否和合同條款相符。（3）定期檢查員工的工資構(gòu)成，查看是否存在未上稅的職工薪酬，比如是否存在單獨發(fā)給職工的獎金未和工資合并納稅的情形等；（4）定期檢查增值稅銷售稅額和進項稅額，查看抵扣聯(lián)是否在規(guī)定時間內(nèi)認證；（5）合理設(shè)計費用類明細科目，以便于企業(yè)所得稅匯算清繳的梳理，對企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣宣費等限額扣除項目應(yīng)提前籌劃，合理預(yù)算。
6.提高稅務(wù)籌劃意識
企業(yè)應(yīng)該培養(yǎng)稅務(wù)籌劃意識，及時關(guān)注并組織學習新的稅收政策，對公司當前的業(yè)務(wù)和可能發(fā)生的業(yè)務(wù)分稅種進行稅務(wù)籌劃，比如增值稅的稅務(wù)籌劃需要從整體的業(yè)務(wù)流程來考慮，從稅收成本的角度考慮企業(yè)是當一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，如果企業(yè)選擇為一般納稅人，在確定供應(yīng)商的時候應(yīng)保證整個抵扣鏈條完整。
關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;稅務(wù)風險;內(nèi)部控制機制
一、商業(yè)銀行稅務(wù)風險的含義及特點
商業(yè)銀行稅務(wù)風險是指在目前的稅收政策之下，銀行作為納稅人并未能合理、規(guī)范的遵守稅法的相關(guān)法律法規(guī)，使得商業(yè)銀行在申報、繳納、管理稅務(wù)方面不規(guī)范，可能致使銀行面臨資金損失、聲譽下降、法律制裁等風險。商業(yè)銀行稅務(wù)風險是商業(yè)銀行風險的重要形式之一，也是其在銀行領(lǐng)域的具體表現(xiàn)。商業(yè)銀行稅務(wù)風險具有稅務(wù)風險的共同特點，主要是表現(xiàn)為具有客觀性，稅務(wù)風險是商業(yè)銀行各個過程中都有可能存在，是客觀存在的;不確定性，風險受銀行內(nèi)外部多因素的影響，這于銀行而言具有偶然性;風險與收益不對稱性，稅務(wù)繳納出現(xiàn)問題，受到稅務(wù)機關(guān)的處罰金額往往高于少繳納的稅款;結(jié)果可度量性，商業(yè)銀行可以借助科學的工具和分析方法來識別、判斷、分析稅務(wù)風險的概率以及造成損失的程度。
二、商業(yè)銀行稅務(wù)風險管理中存在的主要問題
(一)商業(yè)銀行稅務(wù)風險內(nèi)部控制機制有待進一步完善
內(nèi)部控制對于商業(yè)銀行而言尤其重要，銀行通過動態(tài)的自我管理和自我控制來實現(xiàn)預(yù)先制定的經(jīng)營目標。稅務(wù)風險內(nèi)部控制的目標要想完全實現(xiàn)，需要良好的內(nèi)外部環(huán)境。在銀行的具體經(jīng)營實踐中，雖然建立了內(nèi)部控制機制，但是內(nèi)外部的環(huán)境還有待進一步完善，銀行內(nèi)部的稅務(wù)風險管理理念和意識還有待進一步加強，內(nèi)部的稅務(wù)風險控制的知識以及相關(guān)政策宣傳力度仍需進一步提高，針對銀行內(nèi)部管理者對稅務(wù)風險的認知也需進一步加強，進一步優(yōu)化商業(yè)銀行內(nèi)部稅務(wù)風險控制責任明確到各個責任人身上。
(二)商業(yè)銀行的納稅風險評估和預(yù)警指標體系不完善
部分商業(yè)銀行的一些支行和分行，在稅務(wù)風險內(nèi)部控制管理方面的制度和具體細則以及執(zhí)行流程還不夠完善，同時關(guān)于稅務(wù)風險的評估與預(yù)警指標體系還不夠健全，一些銀行稅務(wù)風險的識別和判斷以及分析方面，只依靠兼職財務(wù)人員發(fā)揮自身的知識和能力來完成稅務(wù)風險的相關(guān)工作，這造成商業(yè)銀行稅務(wù)風險評估和預(yù)警的相關(guān)工作存在一定的隨意性以及差異性，不利于長期控制和管理。
(三)商業(yè)銀行的稅務(wù)風險管理尚未完全實現(xiàn)常態(tài)化
商業(yè)銀行稅務(wù)風險的內(nèi)部控制是一種長期的動態(tài)的活動。商業(yè)銀行在實際的運營操作中，缺乏健全的管理機構(gòu)和相關(guān)的專業(yè)人員，那么稅務(wù)風險的防范與控制也就難以完全部署到位，商業(yè)銀行難以真正的形成常態(tài)化的稅務(wù)風險防范、控制和管理，導致商業(yè)銀行的稅務(wù)風險的管理與控制工作出現(xiàn)了抓一陣有所改進，但是停一陣之后就不注重風險的管控，這使得稅務(wù)風險的內(nèi)部控制難以在內(nèi)部產(chǎn)生持續(xù)的效果。
(四)商業(yè)銀行的稅務(wù)風險相關(guān)信息內(nèi)部溝通不暢
商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)容和層次比較復雜、分支機構(gòu)較多，那么其中涉及的信息數(shù)據(jù)量就會很大，存在的風險也就相應(yīng)的增多，要想在商業(yè)銀行內(nèi)部對稅務(wù)風險進行控制，需要注重銀行內(nèi)部的稅務(wù)信息的溝通交流。但是銀行的實際經(jīng)營運作中，可能存在部門之間以及有關(guān)工作人員之間相互獨立的情況，他們各自負責自己的工作，部門之間的協(xié)調(diào)和溝通不到位，那么稅務(wù)風險的信息也就難以在銀行內(nèi)部有效的傳遞與交流，這一定程度上阻礙了稅務(wù)風險的有效內(nèi)部控制。
三、構(gòu)建商業(yè)銀行稅務(wù)風險內(nèi)部控制機制的策略
(一)營造良好的稅務(wù)風險內(nèi)部控制環(huán)境
稅務(wù)風險的內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化對于商業(yè)銀行稅務(wù)風險的控制至關(guān)重要，可以從以下三個方面著手:第一，在商業(yè)銀行內(nèi)部積極的宣傳稅務(wù)風險相關(guān)知識，增強工作人員的稅務(wù)風險防范意識;第二，根據(jù)商業(yè)銀行的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容特點以及稅務(wù)風險的實際管理需求來設(shè)立稅務(wù)管理崗位，并在商業(yè)銀行內(nèi)部逐漸完善專業(yè)的稅務(wù)管理機構(gòu)，并根據(jù)銀行內(nèi)部的實際需求設(shè)立相對應(yīng)的崗位，明確各個崗位的責任和權(quán)利;第三，對于銀行工作人員的績效考核以及相關(guān)的獎懲應(yīng)該設(shè)定明確的細則，并在商業(yè)銀行內(nèi)部建立起科學、合理、有效的稅務(wù)風險內(nèi)部審計機制以及內(nèi)部控制管理績效考評機制。總之，通過強化銀行工作人員的稅務(wù)風險理念，并在商業(yè)銀行內(nèi)部完善稅務(wù)風險管理機構(gòu)以及內(nèi)部控制機制、內(nèi)部審計機制，這有利于為稅務(wù)風險的管理提供制度保障，那么稅務(wù)風險才能更好地在銀行內(nèi)部得以識別，并進一步分析和控制。
(二)改進并完善納稅評估風險及預(yù)警指標體系
商業(yè)銀行的稅務(wù)征管過程中需要進行納稅評估，事先的評估不僅能夠幫助稅務(wù)機關(guān)對商業(yè)銀行的相關(guān)稅務(wù)進行監(jiān)督和控制，從而減少了稅務(wù)機關(guān)的征稅成本，而且還能夠幫助商業(yè)銀行清晰的分析自身的各項稅務(wù)相關(guān)事項，從而降低稅務(wù)的相關(guān)風險以及減少納稅出現(xiàn)失誤的現(xiàn)象。具體而言，可以根據(jù)國家稅務(wù)總局出臺的相關(guān)納稅評估規(guī)定，將商業(yè)銀行的稅務(wù)風險分為資產(chǎn)類、收入類、利潤類、成本類和費用類等幾種不同的類型，根據(jù)不同的類型確定具體相對應(yīng)的指標以及計算稅務(wù)風險的相關(guān)公式，從而在商業(yè)銀行內(nèi)部建立并完善納稅評估風險以及預(yù)警指標體系。
(三)強化商業(yè)銀行稅務(wù)風險的常態(tài)化管理
商業(yè)銀行的稅務(wù)風險的常態(tài)化管理可以從以下幾個方面著手:第一，對于分支行的建立以及遷址或是撤出合并，還有銀行業(yè)務(wù)的創(chuàng)新以及研發(fā)新金融產(chǎn)品、發(fā)票管理等日常銀行經(jīng)營活動，應(yīng)該注重其中的稅務(wù)風險管理;第二，商業(yè)銀行涉稅中的企業(yè)所得稅以及增值稅等納稅相關(guān)事項的稅額核算中，應(yīng)該加強風險管理;第三，加強銀行日常納稅的申報管理，雖然近年來國家出臺多項政策對稅務(wù)相關(guān)材料進行簡化，如對所得稅優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡龋瑯O大簡化了稅收辦理流程，但相關(guān)的稅收風險并沒有因此而減少，對納稅人反而提出了更高的要求，如:研發(fā)加計扣除等留存?zhèn)洳椴牧细鼞?yīng)加強審核和管理，對于納稅申報以及繳納稅款的相關(guān)事項應(yīng)該注重識別其中存在的風險;第四，注重銀行稅務(wù)籌劃，幫助商業(yè)銀行降低稅務(wù)成本，也有利于銀行在一定程度上降低稅務(wù)風險。商業(yè)銀行應(yīng)該注重稅務(wù)風險相關(guān)信息在內(nèi)部的共享交流，具體可以從以下幾個方面著手:第一，商業(yè)銀行應(yīng)該與稅務(wù)機關(guān)多溝通交流，及時了解稅務(wù)相關(guān)信息，能幫助銀行掌握稅務(wù)政策的最新變化消息;第二，商業(yè)銀行之間應(yīng)該加強溝通交流，這有利于銀行之間互相學習好的經(jīng)驗以及經(jīng)營策略;第三，商業(yè)銀行內(nèi)部的各個部門之間應(yīng)該加強橫向和縱向交流，尤其是其中的稅務(wù)風險管理部門應(yīng)該及時的共享信息，明確具體的稅務(wù)風險源頭以及各個部門相關(guān)人員的稅務(wù)風險責任，以免互相推卸責任的現(xiàn)象發(fā)生;第四，商業(yè)銀行應(yīng)該根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點以及經(jīng)營戰(zhàn)略，在銀行內(nèi)部原有系統(tǒng)的基礎(chǔ)上改造完善，增加風控功能，借助信息管理系統(tǒng)能夠提高稅務(wù)風險管理的水平和效率，并且與時俱進得跟上現(xiàn)代信息化的發(fā)展;第五，強化稅務(wù)風險內(nèi)部控制的監(jiān)督與檢查，可以通過銀行自查稅務(wù)以及內(nèi)部審計等形式來自查。
內(nèi)容摘要：文章根據(jù)財稅[2009]59號文件和國家稅務(wù)總局2010年第4號公告關(guān)于企業(yè)重組的所得稅稅務(wù)處理規(guī)定，結(jié)合案例分析了企業(yè)重組業(yè)務(wù)殊性稅務(wù)處理的適用性和選擇特殊性稅務(wù)處理時應(yīng)注意的風險。掌握并正確運用特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，有利于企業(yè)控制風險，達到合理節(jié)稅的目的，從而提高經(jīng)濟效益。
關(guān)鍵詞：企業(yè)重組 特殊性稅務(wù)處理 適用性 風險
引言
隨著財稅[2009]59號文件即《財政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》和國家稅務(wù)總局公告2010年第4號即國家稅務(wù)總局《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》的出臺，企業(yè)重組業(yè)務(wù)中的涉稅處理困惑變得明朗起來。文章認為，在實踐中，企業(yè)重組所得稅涉稅處理中的特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，由于其暫時不需要繳納企業(yè)所得稅，使得這一誘惑被很多納稅人誤用，納稅人對免稅條款中的免稅條件的理解和運用以及立法意圖還存在一些偏差，導致納稅實踐中由于想套用特殊性重組條款而給企業(yè)帶來了一定的涉稅風險。因此，有必要對企業(yè)選擇特殊性稅務(wù)處理的適用性進行深度解析，以降低企業(yè)重組事項的涉稅風險。
企業(yè)重組業(yè)務(wù)特殊性稅務(wù)處理的適用性分析
財稅[2009]59號文件第一次在稅法中清晰地對企業(yè)重組的定義和范圍做出了界定。把企業(yè)重組與日常經(jīng)營活動相區(qū)別，包括了企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立六種類型的重組方式，這六種重組交易方式的發(fā)生通常會引起企業(yè)法律結(jié)構(gòu)的變化或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的重大改變。
（一）債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理的適用性
1.重大債務(wù)重組延期納稅的適用性。根據(jù)財稅[2009]59號規(guī)定，當企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組時，是否當期一次性確認債務(wù)重組收益，取決于債務(wù)重組交易事項是否取得了重大重組收益。是否屬于重大債務(wù)重組收益由債務(wù)重組收益額與企業(yè)重組當年全部納稅收益的占比決定，收益用應(yīng)納稅所得額表示。只有當債務(wù)重組帶來的應(yīng)納稅所得額占企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額50%以上時，視為重大重組收益。該重組收益可以獲得延期納稅的好處，即在5個納稅年度內(nèi)，將債務(wù)重組帶來的應(yīng)納稅所得額均勻分攤至各年度的應(yīng)納稅所得額。這一規(guī)定清晰界定了可以獲得重大債務(wù)重組收益遞延稅款好處的條件。使企業(yè)提前預(yù)知該收益對未來企業(yè)整體現(xiàn)金流的影響，也有利于稅務(wù)機關(guān)合理裁量，消除了征收灰色地帶。
2.債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)特殊性稅務(wù)處理的適用性。根據(jù)財稅[2009]59號規(guī)定，對企業(yè)發(fā)生的債轉(zhuǎn)股事項，對于債務(wù)清償業(yè)務(wù)，暫不確認有關(guān)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定，即承接的股權(quán)投資的稅基不能抬高。
（二）股權(quán)收購和資產(chǎn)收購特殊性稅務(wù)處理的適用性
企業(yè)發(fā)生股權(quán)收購和資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)，被收購方要想獲得不確認轉(zhuǎn)讓所得的免稅重組的好處，根據(jù)財稅[2009]59號必須同時滿足兩個比例限制，即被收購的標的股權(quán)或標的資產(chǎn)在全部股權(quán)或全部資產(chǎn)中的占比不少于75%、獲得的股權(quán)支付金額在總交易金額中的占比不低于85%；由于轉(zhuǎn)讓方?jīng)]有確認轉(zhuǎn)讓收益，因此收購方不能提高計稅基礎(chǔ)，即收購方不調(diào)整稅基。
此條款強調(diào)了被收購方獲得的股權(quán)支付部分是免稅的，但同時根據(jù)財稅[2009]59號第六條（六）中的規(guī)定，如果存在非股權(quán)支付，該部分仍應(yīng)在交易當期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，收購方調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
（三）企業(yè)合并特殊性稅務(wù)處理的適用性
只有當企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%時，或者同一控制下的企業(yè)合并時不支付對價的，才適用免稅合并，具體處理原則為：被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的原有計稅基礎(chǔ)就是合并企業(yè)的計稅基礎(chǔ)；合并企業(yè)承接被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項；被合并企業(yè)的虧損由合并企業(yè)限額彌補，可彌補的被合并企業(yè)虧損的限額不是報表虧損，而是取決于被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值和截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率；對于被合并企業(yè)股東取得的合并企業(yè)股權(quán)，其計稅基礎(chǔ)以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。
同股權(quán)收購和資產(chǎn)收購的特殊性稅務(wù)處理一樣，免稅合并專指獲得的股權(quán)支付部分是免稅的，如果存在非股權(quán)支付，該部分仍應(yīng)在交易當期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
（四）企業(yè)分立特殊性稅務(wù)處理的適用性
免稅企業(yè)分立必須同時滿足兩個條件，即分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不得改變原來企業(yè)的實質(zhì)性經(jīng)營活動，被分立企業(yè)所有股東同時是分立企業(yè)的股東，其在分立企業(yè)的股權(quán)按其在被分立企業(yè)的持股比例確定；被分立企業(yè)的股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。具體涉稅處理原則為：
被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的原有計稅基礎(chǔ)就是分立企業(yè)的計稅基礎(chǔ)；被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼；被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額由分立企業(yè)繼續(xù)彌補，彌補限額按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配。
同股權(quán)收購和資產(chǎn)收購、企業(yè)合并的特殊性稅務(wù)處理一樣，免稅分立僅指獲得的股權(quán)支付部分，非股權(quán)支付部分應(yīng)在交易當期確認相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
企業(yè)重組選擇特殊性稅務(wù)處理的風險分析
（一）具有合理的商業(yè)目的的司法指針
在國家稅務(wù)總局2010年第4號第十八條中要求重組企業(yè)從多個方面來說明其重組活動所具有的合理商業(yè)目的。重組企業(yè)詳細說明之后，主管稅務(wù)機關(guān)對其重組活動行為的目的進行判斷，確定重組活動是以正當?shù)纳a(chǎn)要素、權(quán)益關(guān)系、產(chǎn)業(yè)鏈條的重新組合和配置為主要目標，還是以消極的規(guī)避納稅義務(wù)為目標。如果是以規(guī)避納稅義務(wù)為目標，那么稅務(wù)機關(guān)將不允許重組企業(yè)適用特殊性稅務(wù)處理。由于企業(yè)重組商業(yè)目的的主觀性比較強，可能導致主管稅務(wù)機關(guān)的理解和企業(yè)的理解產(chǎn)生偏差，所以在報送相關(guān)資料時，企業(yè)重組的商業(yè)理由一定要慎重、詳盡地向稅務(wù)部門闡明，這樣才有可能避免承受額外的稅務(wù)風險。
（二）收購重組強調(diào)了資產(chǎn)收購和股權(quán)收購的標的資產(chǎn)或標的股權(quán)應(yīng)符合規(guī)定比例
根據(jù)財稅[2009]59號文規(guī)定，收購重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定要求收購資產(chǎn)和股權(quán)比例不低于被收購企業(yè)總資產(chǎn)和總股權(quán)75%，而且要求股權(quán)支付比例不低于全部交易金額的85%，合并重組和分立重組沒有強調(diào)資產(chǎn)和股權(quán)的占比，但仍然要求股權(quán)支付比例不低于全部交易金額的85%。在重組交易中，如果收購方支付的對價中現(xiàn)金占比較大或全部是現(xiàn)金，那么被收購方就有擁足夠的資金進行納稅，這樣就沒有必要給予企業(yè)特殊性稅務(wù)處理待遇。所以，企業(yè)在選擇支付對價的方式時，應(yīng)對其股權(quán)支付比例和非股權(quán)支付比例進行合理地匹配。例如，A企業(yè)總資產(chǎn)賬面價值為2500萬元，2012年9月1日將公允價值為2100萬元的固定資產(chǎn)和庫存商品轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)，B企業(yè)支付了對價（其中以股權(quán)支付1900萬，以債券支付200萬），判斷A企業(yè)是否適用于資產(chǎn)收購特殊性稅務(wù)處理：2100/2500=84%，得到B企業(yè)資產(chǎn)的收購比例高于A企業(yè)總資產(chǎn)的75%；1900/2100=90.9%，得到B企業(yè)股權(quán)支付額高于支付總額的85%。在其他條件也符合免稅重組的前提下，則可認定為特殊性稅務(wù)重組。
另外，被收購的資產(chǎn)必須是實質(zhì)性經(jīng)營資產(chǎn)，否則即使收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)達到75%的比例，也不應(yīng)當視為符合特殊性稅務(wù)處理的條件。對于“實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)”，國家稅務(wù)總局2010年第4號公告對此明確規(guī)定“實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、與產(chǎn)生經(jīng)營收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項、投資資產(chǎn)等”。
同時應(yīng)注意，財稅[2009]59號文對特殊性稅務(wù)處理的各方設(shè)置了諸多限制性條件，例如，如果重組一方轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)暫不確認所得或損失的，則其獲得的股權(quán)支付對價的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)為基礎(chǔ)確定。類似的條件設(shè)置使得特殊性稅務(wù)處理的一般處理原則就變?yōu)楸恢亟M方不確認轉(zhuǎn)讓收益或損失，重組方就只能承接被重組方的原有稅基，不得提高獲得的資產(chǎn)或股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。
（三）對企業(yè)的經(jīng)營連續(xù)性要求
財稅[2009]59號文件規(guī)定，企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不得改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。這里的“企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)”是指自重組日開始計算的連續(xù)12個月內(nèi)，這樣規(guī)定的目的是為了保持企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的連續(xù)性。例如，A公司是一家超市，B公司購買A公司全部資產(chǎn)后，將超市停業(yè)改為房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，這種情形就不符合經(jīng)營連續(xù)性原則，不能適用特殊性稅務(wù)處理。
（四）對企業(yè)的權(quán)益連續(xù)性要求
59號文規(guī)定的“企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)”條款，實際上是一種反避稅條款，如果允許取得股份支付的股東馬上將取得的股份變現(xiàn)，實際上等于將被收購資產(chǎn)立即變現(xiàn)了，在這種情況下企業(yè)擁有必要的資金進行納稅，因此沒有享受特殊性稅務(wù)處理的必要。在重組后的12個月內(nèi)，如果企業(yè)實質(zhì)性經(jīng)營活動改變或股東變化等主要條件發(fā)生變化，造成不再符合原來確定條件的，應(yīng)在情況變化后60日內(nèi)，按照財稅[2009]59號文第四條的規(guī)定進行調(diào)整重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，即按一般性稅務(wù)處理的規(guī)定調(diào)整重組業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。原交易各方應(yīng)各自按原交易完成時資產(chǎn)和負債的公允價值計算重組業(yè)務(wù)的損失或收益，調(diào)整交易完成納稅年度的應(yīng)納稅所得額及相應(yīng)的資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，并向各自的主管稅務(wù)機關(guān)申請調(diào)整交易完成納稅年度的企業(yè)所得稅年度申報表。逾期不調(diào)整申報的，按照《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定處理。因此，重組后的企業(yè)在11個月的第29天賣掉股權(quán)和12個月的第一天賣掉股權(quán)，都有可能產(chǎn)生完全不同的稅務(wù)處理。除此之外，國家稅務(wù)總局2010年第4號公告將“原主要股東”明確為“原持有轉(zhuǎn)讓企業(yè)或被收購企業(yè)20%以上股權(quán)的股東”。
（五）特殊性重組申報雙方需備案
企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理重組條件的，重組各方均應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。重組企業(yè)連同對方企業(yè)一定要注意按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)書面?zhèn)浒福员苊獠环弦?guī)定處理所產(chǎn)生的稅務(wù)風險，未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模坏冒刺厥庵亟M業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。
結(jié)論
在企業(yè)重組中由于存在一般性稅務(wù)處理的規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，使得企業(yè)依存不同的重組稅務(wù)處理原則，計稅依據(jù)有所不同，從而可能形成延期納稅和不納稅。但由于企業(yè)重組的形式多樣，重組過程復雜，實現(xiàn)方式也不一而足，所以，在具體實務(wù)中，要注意選擇特殊性稅務(wù)處理應(yīng)滿足的條件，尤其掌握并運用特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，有利于企業(yè)控制稅務(wù)風險，合理節(jié)稅，有助于實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級、加快企業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，從而提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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關(guān)鍵詞：稅收風險 監(jiān)控管理 系統(tǒng) 效能
一、全面理解稅收風險監(jiān)控管理系統(tǒng)
（一）稅收風險監(jiān)控管理系統(tǒng)的內(nèi)涵
現(xiàn)代系統(tǒng)論把系統(tǒng)定義為若干要素以一定結(jié)構(gòu)形式聯(lián)結(jié)構(gòu)成的具有某種效能或可以實現(xiàn)某種目標的有機整體。稅收風險監(jiān)控管理系統(tǒng)是以促進納稅遵從，分析識別納稅遵從風險，降低征納成本，防范和控制稅收流失風險為目標，以系統(tǒng)管理科學、運籌學、計算機應(yīng)用技術(shù)為主要管理方法的綜合性、復合型的管理過程和管理活動，其基本指導思想是堅持整體管理效能最優(yōu)化，最大化，系統(tǒng)管理、統(tǒng)籌兼顧，優(yōu)化組合，良性循環(huán)，以實現(xiàn)稅收風險分析監(jiān)控管理整體效能的不斷提升。
（二）稅收風險監(jiān)控管理系統(tǒng)的主要特征和內(nèi)容
1、主要特征
稅收風險分析監(jiān)控管理系統(tǒng)由相對獨立的管理要素系統(tǒng)組成。在整個稅收風險管理流程中處于核心環(huán)節(jié)，承上是稅收風險管理的戰(zhàn)略規(guī)劃，啟下是稅收風險的應(yīng)對和控制，
2、主要內(nèi)容
稅收風險監(jiān)控管理系統(tǒng)是有各個管理要素的子系統(tǒng)組成的，主要包括：第一，分析研究稅收風險管理的戰(zhàn)略規(guī)劃，制定符合稅源經(jīng)濟特點和規(guī)律的稅收風險監(jiān)控管理整體規(guī)劃，管理制度、管理方案等。第二，稅源環(huán)境調(diào)查，稅收風險特征調(diào)查與研究、行業(yè)及業(yè)務(wù)類別細分與確認。第三，稅收風險指標體系構(gòu)建及優(yōu)化、樣本選擇、風險參數(shù)測定及優(yōu)化等。第四，涉稅信息數(shù)據(jù)采集，稅收風險分析識別，稅收風險程度測度，稅收風險等級排序，稅收風險分析報告形成及風險任務(wù)推送等。第五，稅收風險應(yīng)對控制的信息反饋，稅收風險應(yīng)對管理績效考核，管理系統(tǒng)優(yōu)化與完善，完成階段性稅收風險監(jiān)控管理系統(tǒng)，進入下一個循環(huán)系統(tǒng)。
二、提升稅收風險監(jiān)控管理系統(tǒng)效能的建議
（一）建立和完善稅收風險監(jiān)控管理的組織保障體系
1、借鑒國際經(jīng)驗，組建專門的稅收風險分析監(jiān)控機構(gòu)
根據(jù)“國家稅務(wù)總局-國際貨幣基金組織稅收收入能力研討會”參會外方專家介紹，稅收風險管理實踐成功的國家一般都設(shè)置專門的稅收遵從風險（簡稱稅收風險）分析研究機構(gòu)，專門從事稅收風險監(jiān)控管理工作。借鑒國際經(jīng)濟，利用深化稅收征管改革的有力契機，在總局、省局和市局分層級建立統(tǒng)一的稅收風險分析監(jiān)控部門，集中開展專業(yè)化的稅收風險信息采集、分析識別等監(jiān)控管理工作，實行集中統(tǒng)一分析，通過分析識別，把稅收遵從風險類型進行分析識別和分類，開展稅收遵從行為及風險特征規(guī)律的分析和量化研究，通過構(gòu)建稅收遵從風險評估測度模型，開發(fā)信息技術(shù)管理系統(tǒng)，提出不斷改進和提高稅收遵從的解決方案和有效的管理措施，發(fā)揮在稅收風險管理指揮中心的戰(zhàn)略作用。
2、明確管理職責體系，組建專業(yè)化稅收風險監(jiān)控管理團隊
稅收風險監(jiān)控管理系統(tǒng)綜合運用經(jīng)濟學、稅收學、會計學、數(shù)理統(tǒng)計學、計量經(jīng)濟學、國民經(jīng)濟核算、稅收政策、計算機信息技術(shù)、數(shù)據(jù)分析挖掘技術(shù)等多方面知識和管理技術(shù)，所以不同層級的稅收風險分析監(jiān)控部門應(yīng)逐步建立由行業(yè)稅收管理專家、信息技術(shù)專家、統(tǒng)計專家及會計師、律師等各種專門人才組成的稅收風險分析專業(yè)化團隊，明確從涉稅信息數(shù)據(jù)的采集、整理計算、樣本選取、指標構(gòu)建、參數(shù)設(shè)置、算法選擇、模型構(gòu)建、風險處理信息反饋、參數(shù)及模型修正等各要素管理職責，采用專門的風險分析監(jiān)控的技術(shù)和方法，把稅收風險管理的典型案例、數(shù)據(jù)模型、專業(yè)分析識別算法和技術(shù)等應(yīng)用到不同層級的稅收風險監(jiān)控管理中，提高稅收風險監(jiān)控的科學性和有效性。
3、完善績效考核評價體系
健全和完善對專門稅收風險監(jiān)控管理崗位管理人員的開發(fā)培訓、績效考核評價體系，包括能級管理制度和人才激勵制度，充分發(fā)揮和激勵高層次復合型專業(yè)化管理人才在稅收風險監(jiān)控管理中的重要作用。
（二）加大信息管稅的支撐力度，為有效實施稅收風險管理提供高質(zhì)量的涉稅信息數(shù)據(jù)和技術(shù)支持
1、建立高效的信息數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，推進立法保障機制建設(shè)，為稅收風險監(jiān)控管理提供高質(zhì)量的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)
第一，在完善稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部涉稅信息采集和利用的同時，加強對外部涉稅信息的綜合采集和利用，尤其是在稅收風險指標的構(gòu)建，風險監(jiān)控量化模型的研究建立時，應(yīng)以較真實的高質(zhì)量涉稅信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，可采取由納稅人自行申報、稅收管理人員實地巡查和風險監(jiān)控管理人員深入開展典型調(diào)查相結(jié)合的方式，深入到稅源生產(chǎn)經(jīng)營全過程，調(diào)查分析稅源經(jīng)濟規(guī)律和稅收風險的之間的關(guān)系特征與規(guī)律，獲取叫真實的納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的涉稅信息數(shù)據(jù)。第二，建立與工商、銀行、國土、統(tǒng)計部門及國地稅之間的第三方信息交換和共享機制，同時積極借鑒國際上稅收管理先進國家在涉稅信息報告法制化管理方面的經(jīng)驗，加快《稅收征管法》的修改進程，通過稅收征管立法，進一步拓寬納稅人信息報告的范圍、內(nèi)容，明確政府相關(guān)部門第三方信息如實報告的法律義務(wù)，即工商、銀行、統(tǒng)計等部門及交易相關(guān)方等都要依法承擔向稅務(wù)機關(guān)報送涉稅交易信息的義務(wù)，加大稅收立法在涉稅信息數(shù)據(jù)共享、協(xié)稅方面的保障和支持力度，有效突破和解決征納信息不對稱的瓶頸，提高稅務(wù)部門掌握的涉稅信息的透明度和真實性，為有效開展稅收風險監(jiān)控管理提供高質(zhì)量的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)。
2、以夯實人工業(yè)務(wù)管理為基礎(chǔ)，以計算機信息技術(shù)為依托，促進業(yè)務(wù)和技術(shù)的有效融合，完善稅收風險監(jiān)控信息化的技術(shù)支持系統(tǒng)
計算機信息技術(shù)手段的運用，稅收風險預(yù)警監(jiān)控信息化平臺的開發(fā)建設(shè)應(yīng)建立在稅源風險調(diào)查等基礎(chǔ)業(yè)務(wù)管理充分有效開展的基礎(chǔ)上，尤其是在稅收風險監(jiān)控管理規(guī)劃方案設(shè)計、管理制度的制定，稅源風險特征調(diào)查，稅收風險指標體系的構(gòu)建和優(yōu)化、風險預(yù)警參數(shù)及權(quán)重標準的科學測定與調(diào)整，風險識別算法的優(yōu)選，風險分析監(jiān)控模型建立等關(guān)鍵性基礎(chǔ)業(yè)務(wù)要經(jīng)過專業(yè)的深入研究，反復檢驗、修正優(yōu)化，形成科學完善的系統(tǒng)的業(yè)務(wù)管理方案，通過開展地區(qū)試點或通過小軟件模擬運行，經(jīng)過可靠性、標準化的檢驗和修正調(diào)整后，結(jié)合金稅三期工程建設(shè)搭建統(tǒng)一的稅收風險預(yù)警監(jiān)控信息化技術(shù)平臺，實現(xiàn)業(yè)務(wù)和技術(shù)高度融合，提升稅收監(jiān)控管理系統(tǒng)整體效能。
（三）改進和完善稅收風險分析識別，提高稅收風險預(yù)警監(jiān)控的科學性和有效性
稅收風險分析識別在稅收風險監(jiān)控管理系統(tǒng)中處于核心重要的地位，為稅收風險應(yīng)對控制提供科學的依據(jù)和指向，風險分析識別的科學準確，風險應(yīng)對控制才有實效。
1、構(gòu)建和完善稅收風險指標體系
結(jié)合各地區(qū)開發(fā)的稅收風險特征庫量化管理技術(shù)，進一步從稅收經(jīng)濟、稅收政策、管理效能等多角度分析研究稅收風險產(chǎn)生的原因、特點和規(guī)律，結(jié)合宏觀經(jīng)濟形勢、行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)律、稅收政策、稅收風險特征及風險易發(fā)環(huán)節(jié)、典型案例經(jīng)驗等因素綜合構(gòu)建稅收風險指標體系，在此基礎(chǔ)上科學測算和確定稅收風險閾值、預(yù)警參數(shù)標準、風險權(quán)重系數(shù)等，通過相關(guān)地區(qū)、行業(yè)的綜合檢驗和校驗，完善稅收風險指標體系及有關(guān)參數(shù)標準。
2、改進稅收風險分析識別方法，完善風險分析監(jiān)控模型，建立健全運行機制
第一，在完善稅收風險指標體系基礎(chǔ)上，甄選、采用科學的分析識別算法，結(jié)合運用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)手段，按照從宏觀到行業(yè)再到納稅人的層級關(guān)系分層次進行稅收風險分析識別，層層深入，深度挖掘，發(fā)現(xiàn)和識別真正的稅收風險源、風險易發(fā)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵的稅收風險點。因此應(yīng)建立至上而下逐級開展的稅收風險分析識別、風險程度測度排序、風險應(yīng)對任務(wù)的推送，至下而上逐級開展稅收風險應(yīng)對、控制和排查、反饋與績效考評的稅收風險分析運行管理機制；以總局、省局到市局開展不同層面的宏觀稅收風險分析識別，重點是查找所屬區(qū)域和行業(yè)稅收風險；行業(yè)風險分析識別的重點是查找行業(yè)所屬的風險納稅人；微觀風險分析識別重點是查找納稅人涉稅生產(chǎn)經(jīng)營的稅收風險易發(fā)環(huán)節(jié)及具體的稅收風險點，根據(jù)風險指標的實際偏差等綜合打分、積分，根據(jù)風險分值的高低確定納稅人的風險等級，并進行排序和預(yù)警提示，進一步提出稅收風險應(yīng)對控制的建議方案逐級推送到相應(yīng)納稅服務(wù)、案頭評估、稅務(wù)稽查等部門，實施差別化的稅收風險應(yīng)對處理。通過至下而上逐級開展稅收風險應(yīng)對、控制和排查并逐級反饋績效，一方面監(jiān)督考核稅收風險分析識別及應(yīng)對的績效成果，另一方面，重新修正、調(diào)整完善風險分析識別模型及有關(guān)參數(shù)標準，促進稅收風險監(jiān)控管理效能進入螺旋式改進的良性循環(huán)運行系統(tǒng)。第二，結(jié)合現(xiàn)有涉稅信息數(shù)據(jù)資源，研究適合于不同層面、不同規(guī)模和行業(yè)類別的風險分析識別算法及相關(guān)預(yù)警參數(shù)，總結(jié)特點規(guī)律后分類推廣應(yīng)用，提高稅收風險監(jiān)控的專業(yè)化水平；綜合使用多種分析識別算法，如稅收能力估算法和聚類分析法結(jié)合使用，反復訓練和校驗，形成具有普遍指導意義的風險監(jiān)控模型，經(jīng)實踐檢驗后在全國范圍內(nèi)推廣應(yīng)用，提高稅收風險分析監(jiān)控的科學性和準確性，不斷提升稅收風險監(jiān)控管理的整體效能。
參考文獻
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；風險；風險控制
在企業(yè)財務(wù)管理工作中，風險是客觀存在的，任何一項財務(wù)決策都會存在風險，在財務(wù)管理中風險概念具有極為重要的意義。在當前財務(wù)管理活動中，稅務(wù)籌劃越來越受到重視，由于其可以為企業(yè)帶來節(jié)稅收益，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，但其所面臨的風險也是十分巨大的，如果不能及時對稅務(wù)籌劃風險進行控制，則不僅無法獲取收益，可能還會給企業(yè)帶來較大的損失。盡管對于不同類型的企業(yè)來講，其稅務(wù)籌劃風險存在著不同的表現(xiàn)形式，但其風險特征基本上是相同的，即稅務(wù)籌劃風險具有客觀性、不確定性、可度量性和效益性。文中對稅務(wù)籌劃風險進行了分析，并進一步對稅務(wù)籌劃風險的控制措施進行了具體的闡述。
一、稅務(wù)籌劃風險分析
1.政策變動風險
稅務(wù)籌劃是在國家稅收政策的基礎(chǔ)上進行的一種合法，其是在不違反稅收政策的前提下進行合法的避稅和節(jié)稅的行為。所以在進行稅務(wù)籌劃時，首要前提需要對稅收政策進行理性的分析，從而實現(xiàn)節(jié)稅。但在當前我國經(jīng)濟環(huán)境快速變化的情況下，稅收政策出具有相對的時效性，政策變動的頻率加大，這就導致政策變動風險加大。特別是對于稅務(wù)籌劃來講，一旦政策變動則會導致原來制定好的稅務(wù)籌劃方案失敗，一旦政策變化超出了預(yù)測的范圍，則會導致稅收籌劃無法達到預(yù)期的效果，風險加大，甚至得不償失。所以作為企業(yè)來講，在稅收籌劃實施過程中，需要對國家相關(guān)政策進行重點跟蹤和預(yù)測，從而將政策變動風險有效的控制在可控的程度范圍之內(nèi)，確保稅收籌劃目標的實現(xiàn)。
2.稅務(wù)機關(guān)認定風險
企業(yè)進行稅收籌劃是在國家相關(guān)法律和政策的基礎(chǔ)上進行，可以說是符合國家立法意圖的，屬于合法性的經(jīng)濟活動行為。但在實際操作過程中，由于企業(yè)作為納稅人，其行為的合法性需要由行政執(zhí)法部門進行認定，所以稅收籌劃方案的實施，需要得到稅務(wù)執(zhí)法部門的認定。這就關(guān)系到稅務(wù)行政執(zhí)法是否存在偏差的行為，一旦執(zhí)法存在偏差，則會導致稅務(wù)籌劃風險發(fā)生。所以許多時候企業(yè)認為合法的稅務(wù)籌劃行為，在稅務(wù)行政執(zhí)法部門可能得不到認可，將其認定為違法行為。所以為了規(guī)避這種認定風險的發(fā)生，則企業(yè)需要加強與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)，了解其對稅務(wù)籌劃行為的態(tài)度，及時對稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)籌劃的認定動向進行掌握。
3.經(jīng)營環(huán)境變化風險
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，稅收貫穿于整個過程中，而稅收籌劃方案并不是針對于企業(yè)所有經(jīng)濟活動，其具有時間性，而且需要在一定法律環(huán)境下進行，同時還需要以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動作為載體，可以說企業(yè)稅收收益是針對于企業(yè)經(jīng)濟活動的某一方面，在其符合當前的稅收政策的特殊性的條件下實現(xiàn)的，這就導致企業(yè)在獲得稅收收益的同時，其企業(yè)經(jīng)營的靈活性必然要受到一定的制約。而企業(yè)在發(fā)展過程中，無論是內(nèi)部管理決策還是外部環(huán)境發(fā)生變化，都會對稅收籌劃帶來較大的影響，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有按照預(yù)期進行時，則企業(yè)則無法享受到稅收優(yōu)惠和稅收利益，這必然導致稅務(wù)籌劃失敗，無法達到預(yù)期的效果。
4.人員素質(zhì)風險
企業(yè)稅務(wù)籌劃作為一種理財行為，其主要由企業(yè)稅務(wù)籌劃人員來進行實施，稅務(wù)籌劃方案的成敗與企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)具有直接的關(guān)系，一旦稅務(wù)籌劃人員主觀判斷出錯，則會導致稅務(wù)籌劃方案失敗，這即是稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)風險。因此為了能夠有效的降低稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)風險的發(fā)生，則需要加強稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)。
二、稅務(wù)籌劃的風險控制
1.稅務(wù)籌劃風險的事前控制
在進行稅務(wù)籌劃活動過程中，需要做好各項信息，特別是國家各項稅收政策的收集工作，從而確保稅務(wù)籌劃方案的順利實施。同時還需要加強稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)，通過培訓和再教育的方式努力提高稅務(wù)籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，為稅務(wù)籌劃目標的實施奠定良好的基礎(chǔ)。
2.稅務(wù)籌劃風險的事中控制
任何企業(yè)的稅務(wù)籌劃都是在遵守相關(guān)的法律和政策的基礎(chǔ)上進行的，這就決定了稅務(wù)籌劃風險控制也需要具有合法性。這就需要企業(yè)在稅務(wù)籌劃風險控制中需要加強稅務(wù)籌劃目標和企業(yè)財務(wù)管理目標的整合，使其更好的與企業(yè)財務(wù)管理活動融合在一起。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，往往需要對多個方案進行選擇，而且不同方案其稅負差異也存在不同，這就會對企業(yè)的的現(xiàn)金流量、償債能力和投資風險產(chǎn)生一定的影響。所以作為企業(yè)，需要充分的利用稅收杠桿作用，更好的對自己的合法權(quán)益進行維護，盡可能選擇科學合理的稅務(wù)籌劃方案，有效的規(guī)避稅務(wù)籌劃風險。
由于稅務(wù)籌劃行為還會受制于行政上的限制，由于認定風險的存在，所以需要企業(yè)加強與稅務(wù)部門的聯(lián)系和溝通，并樹立良好的納稅信譽和形象，與稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)籌劃意見上達成一致，使企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為得到稅務(wù)機關(guān)的認可，確保企業(yè)稅務(wù)收益的實現(xiàn)。
3.稅務(wù)籌劃風險的事后控制――績效評估
企業(yè)可以根據(jù)成本收益原則對稅務(wù)籌劃的績效進行評估。成功的稅務(wù)籌劃方案可以為企業(yè)以后的籌劃方案設(shè)計提供經(jīng)驗借鑒，保證稅務(wù)籌劃方案的有效設(shè)計與實施。
三、結(jié)束語
稅務(wù)籌劃風險防范就是對稅務(wù)籌劃過程中存在的各種風險進行預(yù)測、管理與規(guī)避。納稅人最好的選擇就是對這種不可避免的風險進行管理，建立有效的風險防范機制，將該種風險控制在可接受范圍內(nèi)，從而實現(xiàn)其財務(wù)目標。
參考文獻：
[1]鄒春來.新形勢下企業(yè)稅務(wù)籌劃風險應(yīng)對探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2009（15）.
關(guān)鍵詞：稅法遵從原則；稅務(wù)風險；內(nèi)部控制
市場經(jīng)濟水平不斷提高，加劇各個行業(yè)之間競爭。企業(yè)為了能夠在市場競爭中占據(jù)穩(wěn)定地位，做好內(nèi)控管理工作是非常必要的。通過加強內(nèi)控管理，調(diào)整治理結(jié)構(gòu)，建立完善管理體系，減少不必要風險的問題出現(xiàn)。現(xiàn)階段，隨著我國稅法政策不斷完善，稅務(wù)監(jiān)管力度加大及征管方式越來越科學，企業(yè)稅務(wù)風險管理勢必是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中需要重點關(guān)注的問題，將稅務(wù)風險融入企業(yè)內(nèi)控活動中，嚴格按照稅法遵從原則，建立完善的稅務(wù)風險內(nèi)部控制體系，規(guī)避偷稅漏稅行為，為企業(yè)長效發(fā)展保駕護航。
一、稅法遵從原則下加強稅務(wù)風險內(nèi)部控制的意義
從目前情況來看，我國大部分企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，比較注重財務(wù)風險、經(jīng)營風險，對稅務(wù)風險關(guān)注力度低，部分企業(yè)在稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)偷稅漏稅之前，普遍認為自己嚴格按照稅法要求納稅就不會產(chǎn)生稅務(wù)風險，沒有構(gòu)建稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制體系。在風險管理上，劃分為事前預(yù)測、事中控制、事后考核，當前多數(shù)企業(yè)和稅務(wù)部門工作重點放在事后風險核查，忽視了事前的風險防范，實際上事前預(yù)測和事中控制更需要在企業(yè)及稅務(wù)部門一同努力下完成。隨著大數(shù)據(jù)信息時代來臨，稅務(wù)部門征管方式發(fā)生了巨大變化，企業(yè)傳統(tǒng)管理模式已經(jīng)無法滿足稅務(wù)風險管理要求。企業(yè)為了穩(wěn)定經(jīng)營，應(yīng)結(jié)合時展，加強稅務(wù)管理，嚴格按照稅法要求進行納稅，做好稅務(wù)風險內(nèi)控管理工作，通過降低稅務(wù)風險，增強企業(yè)綜合競爭實力，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
二、導致稅務(wù)風險出現(xiàn)的原因
（一）企業(yè)內(nèi)在“人”的因素
當前，部分企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，企業(yè)領(lǐng)導比較注重經(jīng)濟效益，忽略稅務(wù)管理，稅務(wù)風險防范意識薄弱。在納稅上，為了減少企業(yè)納稅成本，會想方設(shè)法鉆法律空子。與此同時，企業(yè)稅務(wù)人員專業(yè)水平和綜合素養(yǎng)將會給企業(yè)稅務(wù)風險帶來直接影響，如果企業(yè)現(xiàn)有稅務(wù)人員自身專業(yè)水平不強，對國家的稅法了解不全面，無法科學使用稅收政策，將會讓企業(yè)面臨偷稅漏稅的危機，從而引發(fā)稅務(wù)風險。
（二）缺乏完善的內(nèi)控體系
通常情況下，導致稅務(wù)風險出現(xiàn)的原因主要是由于缺乏完善的內(nèi)控體系，怎樣才能利用內(nèi)部控制降低稅務(wù)風險發(fā)生，關(guān)鍵在于對導致稅務(wù)風險出現(xiàn)的原因進行全方位分析，并著重于改善企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)營管理體系。然而從目前情況來看，部分企業(yè)對稅務(wù)風險防范必要性了解不全面，沒有結(jié)合稅務(wù)風險管理要求，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制管理體系，無法對稅務(wù)風險進行預(yù)測和控制，給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展造成影響。
（三）稅務(wù)風險監(jiān)督管理不到位
從稅務(wù)風險角度來說，多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導將此項工作全權(quán)交由財務(wù)部門負責，企業(yè)對稅務(wù)活動沒有進行追蹤和監(jiān)管，缺乏完善的監(jiān)管體系，沒有制定詳細的工作計劃和獎罰制度，嚴重打消財務(wù)人員追求稅務(wù)工作盡善盡美的積極性，財務(wù)人員在處理稅務(wù)過程中，只會對一些簡單稅務(wù)問題進行處理，缺乏對稅務(wù)政策和稅法內(nèi)容的探究，導致企業(yè)采用的稅收策略甚至編制的稅務(wù)籌劃方案不科學，容易面臨涉稅問題。
三、稅法遵從原則下的稅務(wù)風險內(nèi)部控制體系構(gòu)建對策
（一）優(yōu)化稅務(wù)風險控制環(huán)境
企業(yè)為了防范稅務(wù)風險，除了要創(chuàng)建良好的管理環(huán)境之外，管理層思想態(tài)度將會直接影響稅務(wù)風險管理效果。企業(yè)管理者對風險責任意識將決定企業(yè)層面稅務(wù)風險控制實施效果，并且需要在企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)中將企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標融入其中，從管理層到基層由上至下嚴格按照稅法遵從原則納稅，做好稅務(wù)籌劃工作，防范稅務(wù)風險。與此同時，利用企業(yè)業(yè)務(wù)空閑期，組織開展各種培訓工作，加強對財務(wù)人員、稅務(wù)人員，甚至是各業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員進行理念的輸入和專業(yè)指導，做到人人了解和理解稅法，合力在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)建良好的稅務(wù)風險內(nèi)控環(huán)境。針對企業(yè)來說，需要把稅務(wù)工作同企業(yè)財務(wù)部門相互分離，即便這樣會增加企業(yè)經(jīng)濟開支，但是會對稅務(wù)獨立性進行合理安排，同時企業(yè)適當引進更為專業(yè)人員對企業(yè)稅務(wù)進行籌劃與管理，制定詳細的稅務(wù)風險防范對策，科學設(shè)定崗位職責，保證各個部門相互監(jiān)督與管理，盡量減少不必要問題出現(xiàn)，促進企業(yè)稅務(wù)活動的合理性和合法性。
（二）完善內(nèi)部控制體系
首先，加強稅務(wù)風險內(nèi)部控制體系構(gòu)建，明確各崗位工作職責，將其滲透到企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)活動中。在實際工作中，建議高層直接領(lǐng)導，成立專業(yè)的稅務(wù)風險控制管理團隊，由高層領(lǐng)導擔任組長，對下屬工作進行追蹤管理，將財務(wù)部門、人事部門、經(jīng)營部門、銷售部門、稅務(wù)部門等工作職責科學劃分，定期匯報各部門工作情況，凡是涉及稅務(wù)業(yè)務(wù)的部門，應(yīng)該重點匯報，將企業(yè)稅務(wù)情況制定詳細的風險評估報告，由以上部門一同分析具體業(yè)務(wù)的性質(zhì)，對業(yè)務(wù)的涉稅內(nèi)容做好定性，制定風險防范對策，以備不時之需。其次，以上涉及稅務(wù)業(yè)務(wù)的部門，還須定期對企業(yè)稅務(wù)情況進行匯總，總結(jié)其中存在的問題，及時改進，保證納稅工作的有序進行。除此之外，企業(yè)在開展納稅活動時，需要針對的稅目類型從稅法遵從原則入手制定詳細的納稅籌劃方案，對納稅類型、納稅指標、納稅流程進行具體劃分，編制稅務(wù)操作手冊，讓企業(yè)稅務(wù)人員可以根據(jù)流程進行統(tǒng)一規(guī)范處理。而且，加強不同時段稅收政策的收集和分析，并與當?shù)囟悇?wù)部門建立良好的溝通機制，以期對稅收政策的理解趨于一致，以此指導企業(yè)具體業(yè)務(wù)的操作模式，更好地遵從稅收政策要求。最后，完善稅務(wù)風險防范體系，加強企業(yè)危機分析。企業(yè)處于一個形勢多變的大環(huán)境中，與各種各樣的他方企業(yè)打交道，非主觀的涉稅風險不可避免，在企業(yè)面臨危機過程中，應(yīng)該保持冷靜，分析危機產(chǎn)生原因，采取補救措施。企業(yè)可以邀請稅收中介部門參與其中，企業(yè)處理稅務(wù)事宜，并且企業(yè)需要表明自身態(tài)度，并非故意為之，爭取得到稅務(wù)部門的理解。在稅務(wù)部門沒有將問題全面處理的情況下，企業(yè)可以尋求律師幫助，為企業(yè)稅務(wù)爭議進行專業(yè)分析和指導，減少不必要的經(jīng)濟損失。［2］
（三）加強稅務(wù)風險控制
首先，加強稅務(wù)風險預(yù)警體系建設(shè)，強化稅務(wù)風險分析和應(yīng)對。稅務(wù)風險預(yù)警體系對企業(yè)發(fā)展有著重要意義，完善的預(yù)警體系，能夠把稅務(wù)風險控制在合理范疇內(nèi)，結(jié)合以往的稅務(wù)風險防控經(jīng)驗，分析稅務(wù)風險產(chǎn)生原因，并對某一種類型的稅務(wù)風險進行預(yù)測，這也就是稅務(wù)風險預(yù)警體系。根據(jù)風險預(yù)警體系提供的信息，也可以對稅務(wù)風險進行監(jiān)控，及時采取防范措施，降低風險給企業(yè)帶來的不良影響。企業(yè)可以根據(jù)國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司《稅收風險分析應(yīng)對指引》，以企業(yè)采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、儲運環(huán)節(jié)、資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)、投資環(huán)節(jié)、特殊事項及其他一般風險和重點風險為著眼點，進行風險預(yù)警制定及風險防范計劃，如果發(fā)生緊急狀況，及時啟動應(yīng)急方案，降低對其造成的經(jīng)濟損失。其次，注重涉稅合同的層級評審控制，加強涉稅文件執(zhí)行管理。對于涉稅合同，在簽署合同之前，需要由專業(yè)稅務(wù)人員對合同內(nèi)容進行審核，層層把關(guān)，針對涉稅法規(guī)、時間、發(fā)票、數(shù)額等內(nèi)容進行審核，以期將涉稅合同中稅務(wù)風險降至最低。加強涉稅文件執(zhí)行管理，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員理應(yīng)保持高度稅務(wù)風險防范意識，注重涉稅文件編制，使用精準的詞匯，杜絕關(guān)鍵條款的歧義產(chǎn)生。最后，加強稅務(wù)風險轉(zhuǎn)移。企業(yè)可以和稅務(wù)中介部門合作，在稅務(wù)中介部門過程中，如果是因為事項引發(fā)的稅務(wù)風險，可以適當減免企業(yè)部分責任，從而做到稅務(wù)風險轉(zhuǎn)移。在企業(yè)面對比較棘手的業(yè)務(wù)時，尤其是在稅法政策要求不具體的情況下，需要向?qū)I(yè)稅務(wù)事務(wù)所或者會計師事務(wù)所尋求幫助。由更專業(yè)的人士幫助企業(yè)順利完成納稅籌劃工作，節(jié)約稅務(wù)成本，減少稅務(wù)風險問題出現(xiàn)。
（四）強化稅務(wù)風險監(jiān)督
為了防范稅務(wù)風險，企業(yè)可以在內(nèi)部成立專業(yè)的稅務(wù)管理團隊，并安排其對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進行追蹤監(jiān)管。在稅務(wù)管理團隊成立過程中，組長主要由企業(yè)高層人員擔任，成員包含了財務(wù)人員、法務(wù)人員、稅務(wù)人員、審計人員等。內(nèi)部審計工作需要由專業(yè)審計部門負責，對財務(wù)核算部門負責的各項納稅情況進行監(jiān)督管理。稅務(wù)管理團隊對整個企業(yè)稅務(wù)風險內(nèi)部控制情況進行綜合評估，一般性事件則由財務(wù)核算部門直接處理，如果是重大事件，需要在稅務(wù)管理團隊配合下，制定詳細的專題報告，將其反饋給上級部門，在上級部門審核后決定。企業(yè)內(nèi)部審計部門，需要適當增加稅務(wù)風險監(jiān)管崗位，從工作體系、工作經(jīng)費、專業(yè)的工作人員等方面提供有力保障。
四、結(jié)語
總而言之，稅務(wù)風險將會給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來直接影響，好的稅務(wù)管理體系，不僅有利于控制企業(yè)和涉稅風險，而且有利于企業(yè)合理節(jié)約納稅成本。從目前情況來看，各個企業(yè)應(yīng)該對稅務(wù)風險防范工作高度重視，要求企業(yè)嚴格按照稅法遵從原則，制定完善的稅務(wù)風險內(nèi)部控制體系，加強稅務(wù)風險評估機制建設(shè)，對企業(yè)各具體項業(yè)務(wù)要有充分了解，從源頭做起，采取有效的風險防范措施，降低稅務(wù)風險發(fā)生概率，保證企業(yè)穩(wěn)定運行。
參考文獻
［1］易新波.內(nèi)控視角下的企業(yè)稅務(wù)風險管理分析［J］.納稅，2019（4）.
關(guān)鍵詞:稅源 稅收風險 專業(yè)化管理 探討
當前，深化稅收征管改革，積極探索稅源專業(yè)化管理新模式，是稅務(wù)機關(guān)的實踐任務(wù)，以稅收風險管理為導向的稅源專業(yè)化管理，是今后一個時期深化稅收征管改革的趨勢和方向，是一項全新的稅源管理方式。
一、我區(qū)開展稅源專業(yè)化管理工作的實踐
稅源專業(yè)化管理是指根據(jù)納稅人的實際情況和征管規(guī)律，以稅收風險管理為導向，以信息化為支撐，按照納稅人規(guī)模、行業(yè)為主對稅源進行分類，優(yōu)化征管資源配置，建立專業(yè)化人才隊伍，達到管住管好稅源的目的，以提高征管質(zhì)量和效率，目前全區(qū)稅源專業(yè)化管理試點工作取得以下幾方面初步成效：
以創(chuàng)新管理理念為先導，大膽探索專業(yè)化、信息化稅源管理方式，有力推動了稅源專業(yè)化管理改革試點工作的開展。比如百色市國稅局在系統(tǒng)內(nèi)廣泛開展風險管理、信息管稅等先進理念的宣傳教育活動，統(tǒng)一了思想，形成了共識，并以風險管理為導向，實施稅收風險分級應(yīng)對。南寧市國稅局推行大企業(yè)稅源專業(yè)化管理模式，由大企業(yè)管理科負責稅源風險分析、風險等級排序、組織實施風險應(yīng)對。
規(guī)范征管流程，強化納稅評估，突出納稅評估在稅源管理中的重點地位。比如南寧市國稅局制定了重點稅源專業(yè)化管理工作規(guī)程，明確各部門工作職責，理順了大企業(yè)科與各業(yè)務(wù)科、縣（區(qū)）管理局之間的工作銜接，有針對性地開展納稅評估。
依照“規(guī)模+行業(yè)+特定業(yè)務(wù)”的標準，科學分類稅源，合理配置征管資源。在稅務(wù)登記實行屬地管理、不改變稅款入庫級次的原則下，調(diào)整稅源管理部門和稅收管理員職責，提升風險管理層級,把有限的征管資源配置到重點稅源和高風險領(lǐng)域。
認真落實信息管稅的工作思路，發(fā)揮信息化對專業(yè)化的支撐作用。比如南寧市國稅局開發(fā)了第三方涉稅信息應(yīng)用平臺，與地稅、工商、財政、供電、供水、煙草專賣、醫(yī)保等相關(guān)部門建立信息共享關(guān)系；構(gòu)建了風險管理平臺，建立主要風險預(yù)警指標體系和風險特征庫。
二、推進稅源專業(yè)化管理需解決的問題
(一)對稅源專業(yè)化管理理念的認識存在誤區(qū)
以促進稅法遵從作為稅收征管根本目標的理念尚未形成共識，稅收風險管理、信息管稅、稅源管理專業(yè)化分工等理念的認識還不到位，存在等待觀望的思想。比如“以收入論英雄”，把完成收入任務(wù)指標作為征管主要目標的觀念依然較為突出，并深刻地主導著各級領(lǐng)導的決策行為。
(二)分類分級管理機制不夠完善，影響稅源專業(yè)化管理工作的推進
從橫向來看，稅源分類管理具體職責不夠明確，征管、貨勞、大企業(yè)管理等部門的職能存在交叉重復現(xiàn)象，未能充分發(fā)揮專業(yè)化管理團隊的成效。從縱向來說，區(qū)、市、縣三級稅務(wù)機關(guān)的管理職責、范圍仍需明晰，基層普遍要求，要進一步明確風險管理和日常管理的準確定位，以明確職責，分清責任，加強協(xié)作。
(三)信息管稅的力度不足，各級稅務(wù)機關(guān)自主獲取真實涉稅信息的能力不足，內(nèi)、外部信息共享有待改進
我們知道，基于涉稅信息的真實性是稅源專業(yè)化管理有效運行的重要前提。事實上各級稅務(wù)機關(guān)自主獲取真實涉稅信息的能力一直嚴重不足，目前各地建立的系統(tǒng)模型數(shù)據(jù)多以稅務(wù)機關(guān)數(shù)據(jù)和企業(yè)報送的財務(wù)數(shù)據(jù)為主，缺少第三方信息，致使稅收風險分析簡單粗放，不能適應(yīng)風險分析管理需要，風險識別、風險應(yīng)對的準確性不高。
(四)專業(yè)化人才和人才隊伍缺乏
實施稅源專業(yè)化管理，發(fā)揮最重要作用的不是流程、制度和技術(shù)，而是管理崗位上的人。在基層工作實踐中最缺乏的是專業(yè)化的人才和人才隊伍，這是目前影響稅收管理效率和稅源專業(yè)化管理進程的主要因素。而人才評價機制、激勵和專業(yè)培訓機制的缺失和不完善是導致專業(yè)化人才缺乏，專業(yè)化人才隊伍難以形成的主要原因。
(五)深化稅收征管改革需要解決的深層次問題
目前，從順應(yīng)我國經(jīng)濟政治體制改革的不斷深入和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的深層次要求來看，這些探索和實踐還遠遠不夠，思想觀念、管理體制、考核機制等方面的深層次制約，嚴重影響稅收征管質(zhì)量和效率的提高，稅收征管改革的深化迫在眉睫。
三、推進稅源專業(yè)化管理的幾點建議
實施稅源專業(yè)化管理是一項復雜的系統(tǒng)工程，涉及方方面面，各項配套措施要跟進到位。
(一)統(tǒng)一思想、提高認識，為推進以風險管理為導向的稅源管理專業(yè)化提供思想保障
首先要解決人的思想認識問題，這是實施稅源專業(yè)化管理的必要前提。因此各級稅務(wù)機關(guān)貫徹傳達開展稅源專業(yè)化管理工作的部署和要求，使全體干部深刻理解和認識當前稅源管理面臨的形勢和要求，削除消極抵觸心理，并自覺適應(yīng)、支持參與到這項工作中，形成上下同心協(xié)力，齊頭并進的良好氛圍。其次，要切實轉(zhuǎn)變管理理念，一是征納雙方法律地位平等的理念。二是促進遵從的理念。將促進遵從作為稅務(wù)機關(guān)的最終目標。三是風險管理理念。將有限的征管資源優(yōu)先用于風險較高的納稅人；對稅收風險等級不同的納稅人采取差異化的應(yīng)對措施。
(二)優(yōu)化征管資源配置，提升稅源管理層級，為推進風險管理為導向的稅源專業(yè)化管理提供組織保障
優(yōu)化征管資源，在現(xiàn)有人員條件下，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)考慮經(jīng)濟稅源分布狀況，合理調(diào)整省、市、縣（區(qū)）之間管理人員配比，充分體現(xiàn)做實省局、做精市局、做專縣局的工作格局；在省、市局分別組建專業(yè)化管理團隊，負責大企業(yè)的管理及稅收風險的分析識別及管理任務(wù)的推送等工作；簡并機構(gòu)設(shè)置，實行扁平化管理，減少管理層級，充實基層征管力量，根據(jù)業(yè)務(wù)事項進行科學分工，推動征管質(zhì)效的全面提升。
(三)完善健全運行機制，保障稅源管理工作健康高效
1、建立健全“縱向聯(lián)動、橫向互動、內(nèi)外協(xié)作”的稅源管理運行機制
要在各級稅務(wù)機關(guān)之間、稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各部門之間、稅務(wù)機關(guān)與外部門之間建立縱橫結(jié)合、內(nèi)外協(xié)作的稅源專業(yè)化管理運行機制。完善縱向互動機制，在合理調(diào)整劃分各級稅務(wù)機關(guān)稅源管理職責的基礎(chǔ)上，強化縱向配合。完善橫向聯(lián)動機制，加強數(shù)據(jù)分析、稅種管理、綜合征管、稅務(wù)稽查等部門以及國稅局、地稅局之間的合作。建立外部協(xié)作機制，加強與各級政府及相關(guān)部門和社會組織的溝通，推進信息共享和綜合治稅。
2、建立涉稅風險管理和個性化納稅服務(wù)相統(tǒng)一的促進機制
要以風險管理為導向，在稅務(wù)系統(tǒng)各層級、各部門、各崗位之間建立起閉環(huán)的稅收風險管理流程，將稅務(wù)機關(guān)的風險控制和對納稅人的涉稅風險控制結(jié)合起來，促使發(fā)現(xiàn)的涉稅風險問題得到改正并不再發(fā)生，提高納稅遵從度。
3、建立相互制約和相互監(jiān)督的廉政風險機制
一是建立風險應(yīng)對反饋制度。二是完善問題通報處理制度。三是加強對各項制度執(zhí)行情況的督促檢查和考核通報。四建立一整套嚴格的規(guī)章制度作保障，真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，加強統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，要通過建立一套以信息技術(shù)為依托的稅源專業(yè)化管理崗責體系及績效激勵機制，增強干部對稅源專業(yè)化管理工作的動力。
4、建立以適應(yīng)專崗職責為目的的人才發(fā)展機制
人才是基礎(chǔ)，建立高素質(zhì)的稅源管理人才隊伍是推進稅源專業(yè)化管理工作的重要保證。目前，干部隊伍中行業(yè)分析專家、反避稅專家、所得稅管理專家、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查專家、納稅評估專家、計算機審計專家、個體稅收管理專家還很稀缺，制約了專業(yè)化管理工作的深入開展。
應(yīng)該把人才隊伍建設(shè)放在事關(guān)改革成敗的戰(zhàn)略性高度，制定人才隊伍建設(shè)長期規(guī)劃和階段計劃，既要重視人才引進，更要注重盤活現(xiàn)有人力資源。培養(yǎng)適應(yīng)專業(yè)化管理的高素質(zhì)人才既需要對人才進行高層次知識的儲備，也需要進行多崗位歷練。
(四)強化信息支撐手段，解決稅源專業(yè)化管理的長遠問題
推進稅源專業(yè)化管理，必須依托大量的信息進行管稅。提高稅收信息化應(yīng)用水平是稅收工作發(fā)展的國際趨勢，據(jù)了解，國際上稅收征管水平高的國家或地區(qū)，普遍建立了高效的稅收征管信息化系統(tǒng)，配套有比較完善的信息管理體系， OECD國家普遍制定了針對涉稅信息的法律制度，為稅務(wù)機關(guān)獲取第三方信息提供法律支撐。
一要以涉稅信息采集、分析、應(yīng)用為主線，解決征納雙方信息不對稱，推進信息管稅。特別是要在法律上明確涉稅信息報送制度，規(guī)定地稅、工商、統(tǒng)計、技術(shù)監(jiān)督、金融、海關(guān)、公安、房產(chǎn)等相關(guān)部門要向稅務(wù)機關(guān)提供納稅人的有關(guān)涉稅信息；規(guī)定電子化簽名報送的各類電子申報資料具有與紙質(zhì)資料同等的法律效力。
二要完善現(xiàn)代化的征管信息系統(tǒng)，在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部建立起功能完備的信息系統(tǒng)以接收和處理涉稅信息等關(guān)鍵點，解決內(nèi)部征管信息口徑不統(tǒng)一，多頭、重復采集，信息分散問題，推進征管信息化建設(shè)。
三要建立部門配合機制，保障第三方信息采集。要拓寬第三方數(shù)據(jù)源，加強與政府職能部門之間建立信息獲取渠道，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，提高數(shù)據(jù)分析的準確性。
總之，為適應(yīng)經(jīng)濟全球化和建立更加完善的社會主義市場經(jīng)濟體制的新形勢，在全面推進稅源專業(yè)化管理的過程中，我們必須認真總結(jié)實踐經(jīng)驗，要不斷探索適應(yīng)我國稅源專業(yè)化的管理模式，奮力開創(chuàng)稅收征管改革新局面。
參考文獻:
[1]勇于探索 開拓創(chuàng)新 積極穩(wěn)妥地推進稅源專業(yè)化管理（2011.8國家稅務(wù)總局宋蘭副局長在全國稅收征管科技工作會議上的講話）
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃風險；風險防范
稅收的本質(zhì)是對價值的分配，稅務(wù)籌劃是企業(yè)減少稅收對自身價值分配的有力手段。所謂稅務(wù)籌劃是指在不違反稅收法規(guī)的前提下，企業(yè)（納稅人）通過對其籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營及其他活動事先做出合理籌劃與安排，以稅收負擔最小化為目的的經(jīng)營活動。稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長期性與預(yù)先性的特點，根本目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。稅務(wù)籌劃經(jīng)常在稅收法規(guī)的規(guī)定性的邊緣操作，因此，稅務(wù)籌劃與任何一種謀求經(jīng)濟利益的管理活動一樣，存在一定的風險。如果在稅務(wù)籌劃的過程中忽視了對風險的分析與評估，最終不但不能實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標，而且還可能給企業(yè)帶來損失。因此，有必要分析稅收籌劃中存在的風險，尋找應(yīng)對之策。
一、稅務(wù)籌劃風險分析
充分有效的風險分析是風險防范的前提，稅務(wù)籌劃中主要面臨以下風險：
（一）企業(yè)管理層重視不夠的風險。有效的稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)組織形式、企業(yè)戰(zhàn)略、投融資方式、企業(yè)定價等許多重大問題，這些重大問題決策一經(jīng)決定，直接決定稅務(wù)籌劃成效，而這些方面的決策遠非企業(yè)財務(wù)部門能夠作出，若企業(yè)管理層有較強的稅務(wù)籌劃意識，具備良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境，能夠聽從財務(wù)部門的建議，決策時各管理者較易取得共識，便能作出有利于稅務(wù)籌劃的決策，做到事前規(guī)劃，起到事半功倍的效果，從而在較高的層面建立了較大的籌劃空間。實務(wù)中比如在企業(yè)組織形式選擇上，選擇分公司或是控股形式子公司將影響所得稅、增值稅適用稅率；又如在投融資方式選擇上，是股權(quán)式或是債務(wù)式，較高的債務(wù)影響企業(yè)發(fā)展，可享受較高的稅收優(yōu)惠，過低的債務(wù)將可能導致企業(yè)多交企業(yè)所得稅。如此這些選擇將決定企業(yè)實際享受稅收優(yōu)惠幅度大小，影響企業(yè)實際稅負變化，因此企業(yè)管理層對稅務(wù)籌劃的重視程度是稅務(wù)籌劃的重要風險源，決定稅務(wù)籌劃的成敗。
（二）系統(tǒng)觀缺乏的風險。稅務(wù)籌劃是一個系統(tǒng)的工程，涉及納稅人經(jīng)營活動的方方面面，某項籌劃活動給企業(yè)帶來收益的同時，可能導致其他方面成本增加，如果納稅人對自身的情況沒有全面的比較和分析，可能導致籌劃
總成本大于籌劃總收益；或者籌劃方向與企業(yè)總目標不一致，即使從表面上看是有收益的，實際上卻使企業(yè)整體得不到實惠。比如企業(yè)生產(chǎn)地的選擇，企業(yè)需要綜合考慮投資地稅收優(yōu)惠政策、原料來源、運輸成本、員工招用、人才引進、產(chǎn)業(yè)配套等各種問題，若僅僅為了稅收優(yōu)惠，可能加大了其他方面的成本，甚至是其他稅種的成本，由此導致籌劃失敗的風險。
（三）稅務(wù)籌劃人員專業(yè)勝任能力不足的風險。稅務(wù)籌劃是融稅務(wù)、法律、會計、財務(wù)等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動，稅務(wù)籌劃人員不僅應(yīng)具備豐富扎實的專業(yè)知識，還應(yīng)具備經(jīng)濟預(yù)測能力、較強的統(tǒng)籌謀劃能力、與內(nèi)外各部門溝通協(xié)調(diào)能力，否則不僅難以勝任稅務(wù)籌劃工作，甚至可能因工作不當給企業(yè)帶來違法的風險。
（四）稅務(wù)籌劃越界的風險。稅務(wù)籌劃是在法律框架內(nèi)利用稅收在不同地域、不同企業(yè)組織形式之間的稅率差異，結(jié)合利用各種優(yōu)惠措施而采取的綜合納稅安排，雖常常游走于稅法的邊緣地帶，但其是一種合法行為，嚴重區(qū)別于偷漏稅行為。因稅務(wù)籌劃游走在稅法邊緣地帶，隨時有越界的風險，一越界便由合法變?yōu)榉欠ǎ髽I(yè)的損失隨之而來。隨著國家稅收法律法規(guī)的逐步完善，這種越界的風險越來越大，因此保持對稅收邊界的清醒認識，是保證稅務(wù)籌劃持續(xù)進行的前提。
（五）稅收政策運用不當風險。在進行稅務(wù)籌劃時，一定要按稅法規(guī)定的政策條件使用，如果對有關(guān)稅收政策的運用與執(zhí)行不當，導致這項籌劃工作成本大于收益，不符合稅務(wù)籌劃成本效益原則，偏離了稅務(wù)籌劃初衷。這類問題在各種稅收優(yōu)惠上變現(xiàn)尤為突出，幾乎每種稅收優(yōu)惠都有限定條件，為達到稅法規(guī)定的條件，可能使企業(yè)成本增加，工作效率降低等問題，比如科技創(chuàng)新投入稅收優(yōu)惠、招用殘疾人優(yōu)惠等。因此稅收政策運用是稅務(wù)籌劃重要風險源。
（六）稅務(wù)籌劃滯后風險。稅務(wù)籌劃是在一定時空環(huán)境和政策環(huán)境下作出計劃，隨著國家經(jīng)濟形勢的變化，國家稅務(wù)政策會相應(yīng)作出調(diào)整，由此將導致原籌劃方案不適宜，甚至直接違反稅法。因此，稅務(wù)籌劃存在滯后于稅法變化的風險。
二、防范稅務(wù)籌劃風險措施
有效規(guī)避稅務(wù)籌劃過程中的風險，企業(yè)可從以下幾方面做起：
（一）創(chuàng)造良好稅務(wù)籌劃工作氛圍，提高對稅務(wù)籌劃的認知程度。稅務(wù)籌劃不是簡單的節(jié)稅，也不僅僅是稅務(wù)籌劃部門或者財務(wù)部門的事，而是要與企業(yè)的整體的戰(zhàn)略目標相一致，在制定稅務(wù)籌劃目標時，要時時刻刻保持其與企業(yè)整體目標的一致性。企業(yè)的管理層要學習稅法，了解稅務(wù)籌劃知識，形成自覺自愿支持稅務(wù)籌劃工作氛圍，身體力行推動籌劃方案執(zhí)行。
（二）建立系統(tǒng)有效的風險監(jiān)控反饋體系。稅務(wù)籌劃過程是方案實施過程也是風險暴露過程，系統(tǒng)有效的風險監(jiān)控體系，可以有效規(guī)避實施中的風險。企業(yè)既有的風險監(jiān)控體系不應(yīng)讓稅務(wù)籌劃游離于體系之外。定期報告是風險監(jiān)控的一種手段，籌劃方案實施部門應(yīng)定期報告方案實施情況。企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)定期或不定期開展稅務(wù)籌劃專項審計，查其是否合法、合規(guī)、合理。各種反饋信息幫助企業(yè)決策者進行稅務(wù)籌劃方案的比較和改進，從而持續(xù)不斷地優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案。
（三）樹立全局觀，堅持成本收益原則。所謂全局觀，也就是要求企業(yè)在稅務(wù)籌劃時不僅要考慮企業(yè)總體層面增加的收益，而且要考慮稅務(wù)籌劃總成本。這種成本，不僅包括各種直接成本，如從事這項籌劃活動本身增加的人、財、物的消耗等各種直接成本，而且還要考慮因從事稅務(wù)籌劃而產(chǎn)生的機會成本，如在投資決策時選擇次優(yōu)方案而沒有選擇最優(yōu)方案而帶來的收益損失，部門單項籌劃產(chǎn)生的收益能否抵消其他部門產(chǎn)生的損失，企業(yè)各稅種之間如何平衡，所得稅地域之間如何平衡等，這些問題只有站在企業(yè)全局的高度，看清事務(wù)的全貌，捋清思路，才能按成本效益原則選擇出實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的方案。
（四）加強與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，取得他們的支持，及時取得最新的稅收政策信息。稅收是國家收入的主要來源，企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是節(jié)稅，即減少向國家納稅的數(shù)額，這與政府增加國家收入的目的是相矛盾的。因此，企業(yè)要想進行稅務(wù)籌劃，必須取得當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的支持，以確保合法性。同時，由于企業(yè)稅務(wù)籌劃活動多是在法律的邊界上運作的，稅務(wù)籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就是很模糊的，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等。企業(yè)通過當?shù)囟悇?wù)機關(guān)，及時取得最新的稅收政策信息，可以對經(jīng)營策略、稅務(wù)籌劃等進行適當?shù)恼{(diào)整，以確保企業(yè)經(jīng)營和稅務(wù)籌劃的正確運行，最大限度地增加經(jīng)營收益，降低經(jīng)營損失。
（五）加強財務(wù)人員素質(zhì)培養(yǎng)，持續(xù)提高籌劃人員專業(yè)勝任能力。稅務(wù)籌劃方案多由財務(wù)人員制定并實施，長期財務(wù)工作可能使財務(wù)人員囿于部門工作，怠于學習，經(jīng)驗不足，不能從全局考慮問題，從而使制定的方案變得不合時宜，因此企業(yè)應(yīng)注重對財務(wù)人員的培養(yǎng)，這種培養(yǎng)不僅應(yīng)培養(yǎng)財務(wù)專業(yè)知識、豐富生產(chǎn)、管理等知識，由專才向通才發(fā)展，而且應(yīng)多向中介機構(gòu)學習，注重借鑒成功案例，只有這樣籌劃人員才能勝任工作，企業(yè)只有具備這樣的人才，才能有效規(guī)避稅務(wù)籌劃的風險。
三、結(jié)束語
稅務(wù)籌劃是在一定時空環(huán)境下從事的一項謀利行為，從較長時期看，是一個動態(tài)實施并完善的過程。隨著稅收法規(guī)的逐步完善，征管力度的加大，稅務(wù)籌劃面臨的風險將不僅限于以上分析和應(yīng)對之策，重要的是企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)具備具體問題具體分析的機制, 針對具體的風險制定切合實宜的風險防范措施, 為稅務(wù)籌劃的成功實施未雨綢繆。
參考文獻：
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[關(guān)鍵詞]風險管理；稅收風險；稅收征管；體制機制
當前，我國稅收管理體制存在著一些突出的矛盾和問題，表現(xiàn)為：經(jīng)濟高速發(fā)展帶來納稅人戶數(shù)急劇增長，基層稅務(wù)機關(guān)“人少戶多”的矛盾日益尖銳；稅收管理體制機制不適應(yīng)新形勢下稅收征管工作的需要，稅收信息化建設(shè)未能推動稅收管理方式發(fā)生根本性轉(zhuǎn)變；落實責任與監(jiān)督制約難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一；有限的征管資源一方面短缺不足，一方面配置效率低下，征納成本居高不下，等等。這些突出的矛盾和問題，制約著稅收管理科學化、專業(yè)化、精細化要求的真正落實，制約著稅收征管質(zhì)量和效率的進一步提高。風險管理理論為有效解決上述矛盾和問題，提供了重要啟示和有效路徑。
一、風險管理理論與稅收風險管理
1.風險管理概念及內(nèi)涵。風險管理理論產(chǎn)生于20世紀30年代，是研究風險發(fā)生規(guī)律和風險控制技術(shù)的一門新興管理學科。風險管理就是經(jīng)濟單位通過對風險進行識別、衡量、分析，并在此基礎(chǔ)上有效地處置風險，以求把風險導致的各種不利后果減少到最低程度，以最低成本實現(xiàn)最大安全保障的科學管理方法。一方面，風險管理能促進決策的科學化、合理化，減少行為的風險性；另一方面，風險管理的實施，可以使工作中面臨的風險損失降至最低。
目前，國際風險管理領(lǐng)域存在諸多的企業(yè)內(nèi)部控制和風險管理標準，但都與美國COSC委員會(由反欺詐財務(wù)報告全國委員會發(fā)起的組織)正式的企業(yè)風險管理框架(EnterpriseRiskManagement，簡稱ERM)緊密相關(guān)，ERM框架已成為當今企業(yè)全面風險管理的標準。由于風險管理本身具有的內(nèi)在規(guī)律性，ERM框架及其方法理論也同樣適用于企業(yè)以外的其他組織的風險管理。
2.風險管理要素及特點。綜合ERM風險管理框架的主要內(nèi)容，風險管理要素包括八個方面：(1)內(nèi)外環(huán)境。環(huán)境分析是認識和應(yīng)對風險的基礎(chǔ)。同其他任何管理活動一樣，風險管理也是在一定的環(huán)境下進行的，也要受到環(huán)境中各種因素的影響。(2)目標設(shè)定。即設(shè)定一個組織進行風險管理的目標，該目標可以分為戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標和合規(guī)目標。(3)事件識別。指識別可能對主體產(chǎn)生影響的潛在事項，包括區(qū)分代表風險的事項和代表機會的事項。這是進行風險評估和應(yīng)對的基礎(chǔ)。(4)評估風險。指對識別的風險進行分析，以便確定應(yīng)該如何對它們進行管理的依據(jù)。(5)應(yīng)對風險。即針對識別出的風險提出應(yīng)對策略。風險的應(yīng)對策略可分為規(guī)避風險、減少風險、接受風險和共擔風險四類。(6)控制活動。是指設(shè)計的程序和政策，操作的目的是管理和控制風險以取得組織的目標。(7)信息與溝通。要求組織的信息和溝通體系支持其他組成成分以確保組織中的人理解、獲取、交換和記錄在組織中管理和控制風險所必需的信息。(8)監(jiān)控。整個流程尤其是風險控制和程序必須被監(jiān)控，以評估它們的有效性，確認哪些地方需要修改，要采取哪些補救行為。通過這樣一個系統(tǒng)的風險管理框架，一個組織可以對自身面臨的風險進行有效管理。所以，ERM風險管理框架可以運用于管理稅收風險。
3.稅收風險管理。稅收風險管理是指稅務(wù)機關(guān)通過先進的風險管理理論和技術(shù)手段，預(yù)測、識別和評估稅收風險，根據(jù)不同的稅收風險制定不同的管理戰(zhàn)略，并通過合理的服務(wù)和管理措施規(guī)避或防范稅收風險，以提高稅法遵從度和稅收征收率。借鑒風險管理理論，建立健全科學、嚴密、有效的稅收風險管理體系，對當前和潛在的稅收風險進行確認并實施有效的控制，變事后處理為事前、事中的預(yù)警控制，科學地監(jiān)測和有效地防范、化解稅收風險，可以實現(xiàn)稅收管理效能的最大化，不斷提高稅收管理的水平和質(zhì)量，是今后稅收管理工作發(fā)展的主導方向，也是落實國家稅務(wù)總局提出的實現(xiàn)“信息管稅”的基本前提。
二、我國稅收風險管理存在的問題
1.內(nèi)外環(huán)境方面。(1)系統(tǒng)上下對風險管理的認識還不到位，缺乏把風險管理貫穿稅收工作的主動精神、整體觀念和系統(tǒng)意識。(2)現(xiàn)行稅制體系結(jié)構(gòu)不完善、科學性不足，法律級次低、變動頻，征管體系自身的風險防御能力不足。(3)內(nèi)部各部門之間缺乏協(xié)調(diào)配合，信息資源的共享度不高，稅務(wù)部門同相關(guān)部門在信息共享、溝通反饋機制方面亟待進一步改善。
2.目標設(shè)定方面。(1)稅務(wù)總局2002年5月在《2002～2006中國稅收征管戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中明確提出稅收風險，并對防范稅收征管風險進行了專門闡述，但尚未作為稅收改革和發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分納入全局性工作目標。(2)目前尚未對稅收風險管理面臨的形勢、任務(wù)、戰(zhàn)略規(guī)劃、實施方案等進行系統(tǒng)地研究。
3.風險識別方面。(1)風險識別的方法有待改進，目前主要是以指標為主，風險模型的研究不夠深入。(2)信息缺乏指導性或針對性不強，突出表現(xiàn)為“三多三少”，即散亂信息多，揭示問題信息少；提問題、給任務(wù)型信息多，指方向、給方法型信息少；單個信息分析多，信息綜合分析少。
4.風險評估方面。(1)稅收風險評估機制不健全，對如何從制度上確定風險評估的主體、程序、標準和評估結(jié)果的應(yīng)用缺乏系統(tǒng)的操作辦法。(2)風險評估缺乏科學方法論指導，基本停留在經(jīng)驗判斷和簡單比對階段，沒有一整套科學的模型作為評估依據(jù)。
5.風險應(yīng)對方面。(1)風險應(yīng)對措施單一，未能根據(jù)風險等級的大小細分應(yīng)對策略。(2)對稅收管理風險防范和控制的成本和收益分析不夠。
6.風險控制方面。(1)受人力資源相對不足和稅收任務(wù)快速增長的影響，稅收機關(guān)內(nèi)部征、管、查、審等環(huán)節(jié)的職責分離存在設(shè)計的科學性不足和執(zhí)行難以到位問題。(2)內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間的互動機制尚未建立或者不夠順暢，導致信息不對稱和協(xié)調(diào)配合不夠，降低了管理風險的防控能力。
7.信息與溝通方面。(1)稅務(wù)機關(guān)掌握的納稅人的基礎(chǔ)信息有限，應(yīng)從立法上支持稅務(wù)機關(guān)采集足夠的信息以滿足風險分析的需要。(2)稅務(wù)機關(guān)與相關(guān)政府部門之間的信息共享需要加強。
8.風險監(jiān)控方面。(1)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部風險管理的績效考核體系尚未建立。(2)社會監(jiān)督的力度需要加大，方式方法需要繼續(xù)完善。
三、借鑒風險管理理論創(chuàng)新稅收管理體制機制
1.科學設(shè)計風險目標規(guī)劃，健全風險識別分析運作機制。通過風險管理聯(lián)席會議制度，對稅收征管面臨的風險領(lǐng)域和風險類別進行總體考量，對各類風險群體和風險程度進行集中分析，對跨部門和跨稅種的風險管理進行統(tǒng)一安排；在科學設(shè)計風險目標規(guī)劃的基礎(chǔ)上，以風險識別排序和應(yīng)對處理為重點，以減負增效為原則，創(chuàng)新稅源稅基管理方式方法，建立風險監(jiān)控管理機制。發(fā)揮征管資源和數(shù)據(jù)信息集中優(yōu)勢，重點開展綜合風險分析和分稅種風險分析，組織分地區(qū)、分行業(yè)、分企業(yè)類型風險特征的篩選、分類、歸納和描述，健全稅收風險特征庫。通過對風險的識別分析、歸集排序，將風險等級應(yīng)對與稅源監(jiān)控管理職責相匹配，選擇有效的方式實施應(yīng)對處理，以較小的管理成本獲得較大的管理效能。
2.持續(xù)改進風險管理體系，健全風險管理監(jiān)控評估機制。著眼于提高風險管理績效和水平，科學設(shè)定風險管理監(jiān)控考核指標體系，建立起直接影響、間接影響、后續(xù)影響等多層次的風險管理監(jiān)控評價圈，從風險識別準確性、風險控制有效性、稅法遵從提高度和征管成本效益等方面對稅收風險管理質(zhì)量和效率做出評判。要及時總結(jié)稅源變化的一般性規(guī)律，掌握并積累資料，建立科學、實用的納稅評估模型，形成依托信息化手段的新型納稅評估工作體系，及時發(fā)現(xiàn)問題，堵塞管理漏洞。
關(guān)鍵詞：大企業(yè)；典型案例；稅務(wù)風險防控
一、大企業(yè)稅務(wù)風險背景及稅務(wù)管控特點
（一）大企業(yè)稅務(wù)風險背景隨著國地稅合并推行大數(shù)據(jù)技術(shù)管理，大企業(yè)稅收管理的重點是以大企業(yè)業(yè)務(wù)流程分解為起點，以企業(yè)納稅風險識別、風險評估、風險應(yīng)對為抓手，有效整合第三方信息，進一步拓寬數(shù)據(jù)采集范圍和渠道，依托“互聯(lián)網(wǎng)＋稅務(wù)”新時代的海量數(shù)據(jù)運用，完善稅收風險特征庫、風險分析識別模型和風險應(yīng)對策略庫的建設(shè)，強化了稅務(wù)機關(guān)對大企業(yè)的稅務(wù)風險管控，有效滿足區(qū)域內(nèi)重點企業(yè)的稅源監(jiān)控。
（二）大企業(yè)稅務(wù)風險管控特點（1）稅務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)標準化：實現(xiàn)稅務(wù)管理信息自動化，企業(yè)需要將生產(chǎn)經(jīng)營中各經(jīng)營要素（如人、財、物）和各流程環(huán)節(jié)（如研發(fā)、采購、生產(chǎn)、儲運、銷售等）形成的各種涉稅數(shù)據(jù)，以及經(jīng)營鏈條中實物流和資金流等形成的“信息流”，按照稅收法規(guī)和內(nèi)部管理的要求進行標準化處理，形成可用的涉稅風險基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，為稅務(wù)標準化信息建設(shè)系統(tǒng)打造良好基礎(chǔ)。（2）涉稅數(shù)據(jù)計算自動化：納稅申報信息和稅負測算的自動化，是指通過信息系統(tǒng)自動采集、計算和生成各稅種的定期、不定期申報和繳納的過程，并為財務(wù)報表提供當期和有關(guān)應(yīng)繳稅額與已繳稅額的比對結(jié)果信息；各稅種稅負的計算和申報信息的生成，與企業(yè)其他信息系統(tǒng)中有關(guān)的涉稅數(shù)據(jù)的錄入和輸出有密切關(guān)聯(lián)，比如企業(yè)所得稅信息需要賬務(wù)、生產(chǎn)、銷售、投資、內(nèi)部交易結(jié)算等多個系統(tǒng)的過程數(shù)據(jù)和不同信息來源確定；需要指出的是，目前我國稅收法規(guī)還在不斷變化完善中，企業(yè)尚不能很好地適應(yīng)納稅人自我遵從的期望要求。（3）稅務(wù)風險監(jiān)控數(shù)據(jù)化：成員企業(yè)個體微觀既有稅務(wù)事項操作差錯風險的動態(tài)監(jiān)控，又有集團內(nèi)部各成員間企業(yè)宏觀稅負指標的動態(tài)監(jiān)控和風險預(yù)警閾值及涉稅指標的統(tǒng)計和分析；集團總部對成員企業(yè)實行日常稅務(wù)事項自主管理模式下的總體稅務(wù)風險管控的手段，就是監(jiān)控和統(tǒng)計分析集團內(nèi)各法人單位或納稅實體的宏觀稅負指標及選定的個別關(guān)鍵性涉稅指標；對涉稅指標的監(jiān)控和分析，應(yīng)集中在對集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易政策執(zhí)行狀況的動態(tài)監(jiān)控、集團宏觀稅負，包括分業(yè)務(wù)板塊的稅務(wù)貢獻（或負擔）的統(tǒng)計和分析，這些統(tǒng)計和分析可以為總體稅務(wù)風險管控決策提供信息支持。（4）使用大數(shù)據(jù)稅務(wù)籌劃：通常需要對歷史經(jīng)營成本費用，盈利水平，供應(yīng)鏈條中地域劃分和各項要素（如原材料、無形資產(chǎn)、市場、成本）單位貢獻值等方面進行數(shù)據(jù)分析，進而對未來的營業(yè)利潤和供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)成本等場景進行模擬和預(yù)測。稅務(wù)數(shù)據(jù)化系統(tǒng)的建立，可以為大企業(yè)稅務(wù)管理團隊進行稅務(wù)規(guī)劃和決策提供了大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)條件和可操作的工具。
二、大企業(yè)部分典型案例的分析
筆者曾參與XX省大企業(yè)管理局部分行業(yè)重點企業(yè)（千戶企業(yè)）涉稅風險檢查，抽查樣本為房地產(chǎn)行業(yè)的部分龍頭企業(yè)，通過案頭分析及實地調(diào)研后，發(fā)現(xiàn)部分大企業(yè)的稅務(wù)風險具有較為顯著的分行業(yè)特征，具體情況如下。
（一）房地產(chǎn)行業(yè)的部分典型案例：
（1）背景情況：XX集團初創(chuàng)于1992年，總部設(shè)于中國上海，在中國A股實現(xiàn)整體上市，并控股多家中國香港上市公司，XX集團房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營作為XX地集團的核心主導產(chǎn)業(yè)，建設(shè)項目遍及上海、北京、天津、西安、武漢等全國24個省54個城市；商業(yè)地產(chǎn)、建筑、能源、金融、汽車服務(wù)等產(chǎn)業(yè)也已經(jīng)具有了較大的規(guī)模和較強的實力，2016年，XX集團實現(xiàn)2474億元的營業(yè)收入、144億元的利潤總額、94億元的凈利潤。
（2）在對XX集團公司西安地區(qū)旗下XX實業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、常X置業(yè)有限公司、西安XX置業(yè)有限公司、XX北城實業(yè)有限公司等四家房地產(chǎn)企業(yè)進行2013年至2017年的關(guān)聯(lián)稅務(wù)風險排查時，發(fā)現(xiàn)故流轉(zhuǎn)稅方面問題較小，該行業(yè)屬于政府嚴控領(lǐng)域，住戶取得房產(chǎn)證的之前必須取得發(fā)票；而在財產(chǎn)及行為稅方面，則呈現(xiàn)出一些有意或無意的問題，如契稅出現(xiàn)一些問題，主要表現(xiàn)未將土地拆遷補償費或取得城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費納入契稅計稅基礎(chǔ)，未按照規(guī)定足額繳納契稅，存在拖欠問題，且欠繳稅額一般都在百萬元級別以上，經(jīng)與企業(yè)溝通，反饋理由主要是先拿地后補辦手續(xù)納稅積極性不高及業(yè)務(wù)人員缺乏足夠的稅務(wù)知識及資金緊張所致；房地產(chǎn)行業(yè)的特色稅種—土地增值稅則出現(xiàn)較為嚴重的問題，如表現(xiàn)為只預(yù)提不申報繳納或少申報繳納現(xiàn)象突出，少繳稅額一般都在千萬級別以上，同時造成年度企業(yè)所得稅虛減，加大了集團整體稅務(wù)風險，經(jīng)與企業(yè)溝通，反饋的主要理由也是資金流較為緊張正與稅務(wù)機關(guān)協(xié)議延緩繳納稅款事宜及普通住宅預(yù)繳容易以后退稅難。
關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；稅務(wù)風險管理；體系建設(shè)
引言
隨著社會發(fā)展，國家法律體系不斷健全，稅收征管手段不斷增強，促使企業(yè)必須依法納稅；隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況日益復雜，企業(yè)面臨的稅務(wù)風險也隨之增加。這樣像以往簡單僅靠某個部門（財務(wù)部）或某個人已無法應(yīng)對不斷變化的稅收環(huán)境，企業(yè)必須建立健全稅務(wù)風險管理體系，通過管理機制來控制稅務(wù)風險，從而實現(xiàn)降低納稅風險，促進企業(yè)依法納稅。
一、概念
稅務(wù)風險管理是企業(yè)風險管理的分支，是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要部分。稅務(wù)風險是指企業(yè)稅務(wù)責任的一種不確定性，一方面是指企業(yè)未按照稅法規(guī)定承擔納稅義務(wù)而導致的現(xiàn)時或潛在的稅務(wù)處罰風險；另一方面是指企業(yè)因未按照稅收程序法的要求辦理相應(yīng)的手續(xù)導致企業(yè)喪失本該享受的稅收優(yōu)惠、稅額抵扣等稅收利益。
二、目的和意義
企業(yè)稅務(wù)風險管理目的是為了健全企業(yè)風險管理機制，降低納稅風險，促進企業(yè)依法納稅。
三、稅務(wù)風險管理體系建設(shè)
企業(yè)稅務(wù)風險管理體系，一般包括：管理目標、管理組織機制、風險識別和評估的機制、風險控制應(yīng)對策略和內(nèi)部控制、信息管理和溝通機制以及監(jiān)督和改進機制，簡稱“一個目標五大機制”。
（一）稅務(wù)風險管理目標稅務(wù)風險管理目標是企業(yè)稅務(wù)風險管理體系的靈魂、宗旨，對整個企業(yè)稅務(wù)風險管理體系建起到總體指導作用。企業(yè)治理層以及管理層稅務(wù)風險意識及態(tài)度，以及行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等因素，對稅務(wù)風險管理目標設(shè)置起到?jīng)Q定性的作用。同時企業(yè)所處的生命周期的各個階段，往往會形成不同的稅務(wù)風險管理目標。因此設(shè)置適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)風險管理目標非常重要。對于剛成立企業(yè)、小公司來說，稅務(wù)風險管理目標，基本上是以符合稅收相關(guān)規(guī)定和會計制度及相關(guān)規(guī)定作為管理目標，比如納稅申報、稅務(wù)登記、賬本憑證管理、稅務(wù)備查資料等等。隨著企業(yè)發(fā)展、稅收風險增加，企業(yè)會逐步建立相關(guān)涉稅處理規(guī)定、制度，制定涉稅事務(wù)操作流程，這時企業(yè)會以建立健全稅務(wù)風險管理機制，降低納稅風險、促進企業(yè)依法納稅為稅務(wù)風險管理目標。
（二）稅務(wù)風險管理組織機制任何有效管理都離不開有效的管理組織機制，有效的管理組織機制的核心是明確的管理職責和權(quán)限，稅務(wù)風險管理也不例外，必須建立稅務(wù)管理機構(gòu)和崗位制度，明確部門、崗位的職責和權(quán)限。如何建立有效稅務(wù)風險管理組織機制？首先，要根據(jù)企業(yè)實際情況和管理目標需要設(shè)計稅務(wù)風險管理機構(gòu)，明確其職責和權(quán)限。其次，對稅務(wù)風險管理崗位設(shè)定崗位職責。1.組織機構(gòu)設(shè)計遵從成本效益原則規(guī)模小的公司或剛成立企業(yè)，可以不需單獨設(shè)立部門，只設(shè)稅務(wù)管理崗位，甚至不安排專人只設(shè)崗位，這種設(shè)置并非不可行，只要確保稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督便是可行。說到底任何管理必須遵從成本效益原則，如果管理產(chǎn)成的效果不能彌補管理成本，那還不如不管。規(guī)模大、經(jīng)營復雜的企業(yè)，可以單獨設(shè)立稅務(wù)管理部門和獨立崗位。如圖1、圖2。2.建立制衡機制制衡機制，就是一種對權(quán)力的制約和平衡的制度。一般包括：部門、崗位責任制度，業(yè)務(wù)程序文件、控制流程，決策、執(zhí)行和監(jiān)督等不相容崗位分離機制，重大事項決策機制等。3.稅務(wù)風險管理組織機構(gòu)設(shè)計根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風險管理目標要求，遵從成本效益原則，結(jié)合內(nèi)控制衡機制，建立合適的稅務(wù)風險管理組織。一般從三個層次考慮：企業(yè)治理層以及管理層、具體負責部門、監(jiān)督評價機構(gòu)。由企業(yè)董事會及類似機構(gòu)制定稅務(wù)風險管理目標和管理制度流程，具體涉稅處理部門負責日常稅務(wù)處理和稅務(wù)風險管理，監(jiān)督評價部門對企業(yè)稅務(wù)風險管理工作有效性進行評價、考核、監(jiān)檢。
（三）稅務(wù)風險識別和評估的機制稅務(wù)風險識別和評估機制，是稅務(wù)風險的事前控制管理，也是企業(yè)稅務(wù)風險控制和監(jiān)督基礎(chǔ)。1.稅務(wù)風險因素影響企業(yè)稅務(wù)風險的內(nèi)外部因素很多，主要有：企業(yè)領(lǐng)導稅務(wù)風險意識和對待態(tài)度、機構(gòu)人員配制、專業(yè)水平、經(jīng)營模式和工作流程、制度健全性及執(zhí)行能力等企業(yè)內(nèi)部因素，國家政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)和監(jiān)管要求等外部環(huán)境因素。2.稅務(wù)風險識別和評估的方法稅務(wù)風險識別的方法，一般有按稅收種類進行稅務(wù)風險點管理和按業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的稅務(wù)風險點管理等方法。企業(yè)結(jié)合二種管理方法建立起稅務(wù)風險點管理清單，進行快速有效地稅務(wù)風險識別和風險點控制。（1）按稅收種類進行稅務(wù)風險點管理方法通過按稅收種類進行稅務(wù)風險點梳理方法來達到對企業(yè)稅務(wù)風險識別，此方法具有普遍適用性、指導性，可以應(yīng)對各種經(jīng)營活動產(chǎn)生的稅務(wù)風險，但對企業(yè)稅務(wù)風險管理人員相關(guān)稅收法規(guī)理解程度要求高、專業(yè)性強。我國現(xiàn)行稅收種類，主要分為增值稅、消費稅、營業(yè)稅（已經(jīng)取消）、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。企業(yè)可以根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)，建立起各稅種主要的稅務(wù)風險點作為企業(yè)稅務(wù)風險識別依據(jù)。稅務(wù)風險點一般表現(xiàn)為是否及時、完整、準確的履行納稅義務(wù)。如增值稅稅務(wù)風險點：確定增值稅納稅義務(wù)時間、確定增值稅應(yīng)稅收入金額完整、確定增值稅適用稅率正確、確定增值稅可抵扣的進項稅額等，對其是否存在稅務(wù)風險進行描述和規(guī)范。（2）按業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的稅務(wù)風險點管理方法按企業(yè)業(yè)務(wù)活動情況，梳理出各種業(yè)務(wù)活動形成的稅務(wù)風險點。如采購業(yè)務(wù)活動，及時取得合法票據(jù)、按購銷合同繳納印花稅的稅務(wù)風險點；銷售業(yè)務(wù)活動，及時準確開具發(fā)票、銷售收入確認、按購銷合同繳納印花稅的稅務(wù)風險點；稅務(wù)申報作業(yè)，稅據(jù)填報、審核等不相容崗位設(shè)計的稅務(wù)風險點等。3.建立稅務(wù)風險管理清單和例外事項匯報管理稅務(wù)風險管理職能部門對公司內(nèi)部控制流程進行全面梳理，結(jié)合業(yè)務(wù)特點，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，篩選出具有影響公司實現(xiàn)稅務(wù)風險管理目標的稅務(wù)風險點，建立常規(guī)業(yè)務(wù)稅務(wù)風險管理清單，對常規(guī)業(yè)務(wù)稅務(wù)風險進行事先規(guī)范管理和控制。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動特點，將出現(xiàn)風險可能性概率大小、稅務(wù)風險影響程度高低，劃分為重要性風險和一般性風險。如圖3：4.建立稅務(wù)風險評估機制企業(yè)制定稅務(wù)風險評估工作流程及相關(guān)程序制度，有序開展稅務(wù)風險評估。稅務(wù)風險評估可以由企業(yè)稅務(wù)管理部門牽頭組織，并制定評估方案，組建評估小組，其他相關(guān)職能部門協(xié)助實施；也可以聘請中介機構(gòu)協(xié)助實施。利用評估機制不斷完善改進企業(yè)稅務(wù)風險管理清單，指導工作。
（四）稅務(wù)風險控制應(yīng)對策略和內(nèi)部控制1.結(jié)合企業(yè)工作流程，將稅務(wù)風險點融入企業(yè)內(nèi)控中稅務(wù)風險管理以控制稅務(wù)風險為出發(fā)點，根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風險管理清單，結(jié)合企業(yè)程序文件、工作流程等管理制度，把各個稅務(wù)風險點融入各業(yè)務(wù)流程中，這樣達到稅務(wù)風險控制與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)內(nèi)部控制完美結(jié)合。2.建立稅務(wù)風險預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制機制為確保企業(yè)涉稅崗位、涉稅行為和涉稅事項處理規(guī)范、有序、合法，以達到最大限度遵從稅收法規(guī)、降低納稅風險目的。企業(yè)應(yīng)當結(jié)合企業(yè)內(nèi)控機制，系統(tǒng)性制定相關(guān)稅務(wù)風險管理制度及辦法，對涉稅業(yè)務(wù)管理、工作流程以及稅務(wù)風險預(yù)防性進行控制。針對企業(yè)偶發(fā)性業(yè)務(wù)，在發(fā)生時進行稅務(wù)風險分析，查找相關(guān)稅收政策或咨詢外部中介進行涉稅事項處理。3.重大涉稅事項事先評估、報告機制企業(yè)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃，進行重大對外投資、并購或重組，發(fā)生經(jīng)營模式改變以及簽訂重要合同等重大經(jīng)營決策時，應(yīng)事先由稅務(wù)風險管理部門對涉稅事項進行稅務(wù)風險評估。企業(yè)因內(nèi)外部稅收環(huán)境發(fā)生重大變化，對可能產(chǎn)生的稅務(wù)風險把握不定時，可以及時向稅務(wù)機關(guān)報告，以便避免承擔不必要的稅務(wù)風險。
（五）信息管理體系和溝通機制管理的另一角度理解，管理就是基于對信息變化的掌握與目標的對比，采取相應(yīng)措施對變化信息做出的有效回應(yīng)，如制度、措施、決策等。所以稅務(wù)風險信息有效和溝通渠道的暢通，是確保整個稅務(wù)風險管理體系有效運行有力保障。建立稅務(wù)風險管理的信息與溝通制度，利用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，確保企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)之間、與各管理層之間進行及時、有效的溝通和反饋，為企業(yè)提供決策依據(jù)，對可能發(fā)生的稅務(wù)風險進行預(yù)防，對發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時報告并采取應(yīng)對措施。建立多渠道稅務(wù)信息溝通機制，在企業(yè)內(nèi)部之間、企業(yè)與稅務(wù)部門、企業(yè)與中介機構(gòu)等進行定期或不定期有關(guān)稅務(wù)政策溝通、交流。
（六）稅務(wù)風險管理的監(jiān)督和改進機制任何有效管理都離不開有效的監(jiān)督，從企業(yè)內(nèi)部風險控制角度來說，權(quán)利需要制衡，責任需要落實。因此企業(yè)稅務(wù)管理機構(gòu)應(yīng)制定評價方案，組建評價小組，定期對企業(yè)稅務(wù)風險管理機制的有效性進行評價，根據(jù)評價發(fā)現(xiàn)問題，提出整改措施，持續(xù)不斷的改進（見圖4）。
(一)人為操縱利潤造成稅務(wù)風險
從有關(guān)資料可以得出，很多上市企業(yè)為了再融資發(fā)行了配股、新股，重組了資產(chǎn)，瞞報了實際經(jīng)營業(yè)績，防止在退市中遇到的風險。甚至為了與市場炒作想配合，會采用各種手段，比如利用會計做虛假報告，或以關(guān)聯(lián)交易的形式，有目的性的對企業(yè)各階段經(jīng)營利益進行調(diào)整，人為控制利益分配，導致存在潛在稅務(wù)風險。通常情況下，企業(yè)會優(yōu)先運用會計手段，這樣帶來的后果必定是會計信息的嚴重失真，具體表現(xiàn)在企業(yè)賬面收入不夠真實，成本從預(yù)算到結(jié)算也處于不是狀態(tài)，從而造成企業(yè)生產(chǎn)利益不實，并擴大企業(yè)稅務(wù)風險。
(二)稅收規(guī)劃不當引起稅務(wù)風險
企業(yè)若不能確保稅收規(guī)劃合理開展，在企業(yè)今后納稅過程中，很容易出現(xiàn)稅務(wù)風險。稅收負擔作為一種生產(chǎn)成本，必然會存在于企業(yè)經(jīng)營中，為有效降低稅務(wù)導致的經(jīng)濟負擔，企業(yè)一般運用良好稅收規(guī)劃，這樣能起到較好避免效果。稅收規(guī)劃的合理性是指企業(yè)事先籌劃各項經(jīng)營活動，制定多種納稅方案并擇優(yōu)選取，確保企業(yè)稅務(wù)負擔降低。然而現(xiàn)實情況是與企業(yè)精心計算不符的，根本原因是企業(yè)忽視了管控稅收風險。
(三)辦稅人員專業(yè)素質(zhì)較低
目前很多企業(yè)辦稅人員專業(yè)素質(zhì)降低，難以正確理解并運用國家稅法。我國稅法、政策較為復雜，變化很快，大部分出納人員都難以有效處理企業(yè)稅收業(yè)務(wù)。企業(yè)辦稅人員少有受過專業(yè)系統(tǒng)的培訓，面對棘手稅務(wù)方面的問題時很難處理，辦稅人員由于受到專業(yè)能力限制，對我國稅收法規(guī)中精神實質(zhì)把握不準確，缺乏對相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的了解，在實踐操作過程中就難免存在問題。雖然企業(yè)主觀上并不存在偷稅、逃稅的故意，但是在辦理稅務(wù)業(yè)務(wù)時因為不了解稅法相關(guān)規(guī)定，導致實際存在偷稅、逃稅的行為，導致承擔了不必要的經(jīng)濟處罰。
(四)企業(yè)依法納稅意識淡薄
在企業(yè)發(fā)展過程中，管理者一般對生產(chǎn)、銷售及研發(fā)功等工作比較重視，忽視了依法納稅、稅務(wù)管控及稅務(wù)風險等工作。企業(yè)必須依法納稅，但是在現(xiàn)實中，企業(yè)為提高自身經(jīng)濟利益，無視我國法律規(guī)定，不承擔納稅義務(wù)，避免企業(yè)資金外流。企業(yè)在經(jīng)濟利益的驅(qū)使下，會作出偷稅、逃稅等違法行為，增加了企業(yè)的稅務(wù)風險。
二、企業(yè)稅務(wù)風險防范措施
(一)建立企業(yè)稅務(wù)風險管理系統(tǒng)
目前我國企業(yè)稅務(wù)風險管理還處于起步階段，很多企業(yè)都未能建立專門的稅務(wù)管理機構(gòu)，個別企業(yè)雖然建立了稅務(wù)風險防范系統(tǒng)，但是缺乏科學合理的管控部門，導致該系統(tǒng)成為了擺設(shè)。因此，企業(yè)要想加強稅務(wù)風險管理，就要逐步建立起完善的稅務(wù)風險管理系統(tǒng)，并安排專業(yè)稅務(wù)人員，對企業(yè)稅務(wù)風險實行專業(yè)化管理。此外，企業(yè)還需要建立稅務(wù)風險管理機構(gòu)，確保讓企業(yè)稅務(wù)風險管理系統(tǒng)更高效運行。
(二)實行科學合理稅收規(guī)劃
企業(yè)稅收規(guī)劃必須合理、科學，這是企業(yè)防范稅務(wù)風險的關(guān)鍵，在合法的前提下最大限度幫助企業(yè)節(jié)稅。企業(yè)要加強對國家稅法相關(guān)規(guī)定的學習，重點關(guān)注稅收優(yōu)惠政策變化，根據(jù)稅法及相關(guān)優(yōu)惠政策，對各規(guī)范方案進行綜合衡量，從而選擇降低稅務(wù)風險的最佳方案。在稅務(wù)規(guī)劃中不僅能夠自行規(guī)劃，同時還可聘請專業(yè)機構(gòu)幫助制定，在信息儲備完備的基礎(chǔ)上，制定出最有效合理的稅收規(guī)劃。部分企業(yè)因為自身業(yè)務(wù)種類繁多、經(jīng)營范圍較廣，導致在制定稅務(wù)規(guī)劃過程中存在較大難度，這是企業(yè)要及時向稅務(wù)機關(guān)咨詢，征詢稅務(wù)機關(guān)建議，確保最終制定的稅收規(guī)劃更為合理。
(三)提高企業(yè)涉稅人員專業(yè)素質(zhì)
企業(yè)辦稅人員需要接受專業(yè)稅務(wù)學習，加強培訓力度，熟悉適用于公司的納稅管理政策及法規(guī)，掌握各類稅種的申報程勛及計算方法等。要將人員劃分為稅務(wù)總監(jiān)、稅務(wù)經(jīng)理、中層經(jīng)理及稅務(wù)操作人員等，相應(yīng)分配不同的稅務(wù)風險控制任務(wù)，職位越高，所負責的范圍越廣，對整體風險控制能力要求也最高。另外，辦稅人員要切實增強工作責任心，認真處理各項稅務(wù)業(yè)務(wù)，防止因人為失誤造成稅務(wù)風險。
(四)增強企業(yè)稅務(wù)風險意識
企業(yè)還提高對稅務(wù)風險分析評估報告的重視，從分析結(jié)果出發(fā)，對企業(yè)稅務(wù)風險控制效益及成本進行考慮。在稅務(wù)風險管理系統(tǒng)下，及時制定出有效的稅務(wù)風險應(yīng)對措施，在遇到不能接受的稅務(wù)風險時，要第一時間使用相應(yīng)措施加以解除。比如，不能對承擔相關(guān)風險提供有吸引力的回報，或者是企業(yè)無法對該類風險進行控制，則要選擇排除或回避。針對有可能發(fā)生的稅務(wù)風險，企業(yè)要能夠提前預(yù)測，并采取解決措施，將其遏制在萌芽階段。
三、結(jié)語
