開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收制度，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。

第1篇

從2001年11月初中國被接納為WTO成員國的那一天算起，我們已經(jīng)在WTO的體制環(huán)境中生活了將近一年的時(shí)間。如果說在正式加入WTO之前或在為加入WTO而積極努力的過程中，我們對(duì)于“加入WTO后的中國稅收制度”問題的分析還多少帶有預(yù)測性的話，那么，隨著時(shí)間的推移和一年來的實(shí)踐，加入WTO的影響已經(jīng)或正在逐步顯露出來。到了這個(gè)時(shí)候，許多在過去看得不那么清晰或看得不那么全面的問題，可能會(huì)看得更清晰、更全面了。對(duì)于中國稅收制度應(yīng)當(dāng)或必須完成的調(diào)整工作的分析，亦可能更加貼近現(xiàn)實(shí)了。

全面、清晰地認(rèn)識(shí)WTO同中國稅收制度安排之間的關(guān)系，肯定是確定中國稅制在加入WTO的背景下所應(yīng)完成的一系列調(diào)整工作的基礎(chǔ)。為此，似應(yīng)首先明確并把握這樣一個(gè)基本線索：

WTO是一個(gè)多邊貿(mào)易體制。既然是貿(mào)易體制，它就不會(huì)對(duì)屬于一國領(lǐng)域的稅收制度安排“直接”提出要求，或者，不會(huì)同屬于一國領(lǐng)域的稅收制度安排“直接”發(fā)生關(guān)系。但是，由于貿(mào)易體制同稅收制度的安排密切相關(guān)，加入WTO的影響終歸要通過貿(mào)易體制延伸至稅收制度領(lǐng)域。所以，WTO肯定要對(duì)中國的稅收制度安排產(chǎn)生影響。只不過，它的影響是“間接”的——以貿(mào)易為線索，通過貿(mào)易這個(gè)紐帶而傳遞到稅收制度，并對(duì)稅收制度安排提出調(diào)整的要求。

循著上述線索而追蹤加入WTO對(duì)中國稅收制度安排的影響過程，可以看到，正在或即將進(jìn)行的中國稅收制度安排的調(diào)整，包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：被動(dòng)的、無選擇的調(diào)整和主動(dòng)的、有選擇的調(diào)整。

二、被動(dòng)的、無選擇的調(diào)整

古今中外，任何一個(gè)國家的稅收制度，總是同其特定的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境聯(lián)系在一起，并隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的變化而相應(yīng)調(diào)整的。對(duì)我們來說，稅收制度的調(diào)整是一個(gè)恒久的話題。加入WTO，意味著中國稅收制度賴以存在的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境發(fā)生了變化，意味著中國稅收制度設(shè)計(jì)所須遵循的原則發(fā)生了變化，現(xiàn)行稅收制度的安排當(dāng)然要隨之進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

——根據(jù)WTO的國民待遇原則，對(duì)外國企業(yè)和外國居民不能實(shí)行稅收歧視。也就是，給予外國企業(yè)、外國居民的稅收待遇不能低于給予本國企業(yè)、本國居民的稅收待遇。不過，WTO并不反對(duì)給予外國企業(yè)和外國居民高于本國企業(yè)和本國居民的稅收待遇。以此度量我國的現(xiàn)行涉外稅收制度，可以發(fā)現(xiàn)，就總體而言，我們給予外國企業(yè)和外國居民的非但不是什么稅收歧視，反倒是大量的本國企業(yè)和居民所享受不到的優(yōu)惠——“超國民待遇”。再細(xì)化一點(diǎn)，我們?cè)谶M(jìn)口貨物和國內(nèi)同類貨物之間、中國政府有承諾的事項(xiàng)和無承諾的事項(xiàng)之間，還存在一些差別的稅收待遇。（注：突出的例子有，對(duì)某種進(jìn)口產(chǎn)品征收17%的增值稅，而同類國內(nèi)產(chǎn)品適用13%的增值稅稅率；對(duì)外資醫(yī)療機(jī)構(gòu)，如果中國政府曾承諾給予稅收優(yōu)惠，便適用稅收優(yōu)惠規(guī)定。如果未曾承諾給予稅收優(yōu)惠，便不適用稅收優(yōu)惠規(guī)定。）所以，逐步對(duì)外國企業(yè)和外國居民實(shí)行國民待遇，顯然是中國稅收制度安排調(diào)整的方向所在。

——根據(jù)WTO的最惠國待遇原則，對(duì)所有成員國的企業(yè)和居民要實(shí)行同等的稅收待遇。也就是，給予任何一個(gè)成員國的企業(yè)和居民的稅收待遇要無差別地給予其它成員國的企業(yè)和居民。所以，清理我國現(xiàn)行的各種涉外稅收法規(guī)和對(duì)外簽訂的雙邊稅收協(xié)定，對(duì)那些適用于不同成員國的帶有差別待遇性質(zhì)、又不符合所謂例外規(guī)定的項(xiàng)目或條款予以糾正，（注：屬于差別待遇但符合例外規(guī)定的例子是，我國通過簽訂稅收協(xié)定，對(duì)特定國家實(shí)行15%或10%的預(yù)提稅稅率，而對(duì)未簽訂稅收協(xié)定的其它國家實(shí)行20%的預(yù)提稅稅率。）使之不同最惠國待遇原則的要求相矛盾，也是中國稅收制度安排調(diào)整的一個(gè)內(nèi)容。

——根據(jù)WTO的透明度原則，各成員國所實(shí)行的稅收政策、稅收規(guī)章、稅收法律、稅收措施等等，要通過各種方式預(yù)算加以公布，保證其它成員國政府、企業(yè)和居民能夠看得見、摸得著，可以預(yù)見。對(duì)比之下，我國的差距著實(shí)不小。除少數(shù)幾部稅收法律外，多數(shù)稅種的基本規(guī)定是以法規(guī)形式而非法律形式頒布的，大量的稅收政策通過稅收規(guī)章或政府部門文件的形式下達(dá)，且往往帶有絕密或秘密字樣。而且，在這些并不規(guī)范的法規(guī)、政策或文件的執(zhí)行過程中，亦帶有濃重的人為或隨意色彩。所以，提高稅收的立法層次，加大稅法的透明度，構(gòu)筑加入WTO后的透明稅收，是中國稅收制度安排調(diào)整的方向所在。

——根據(jù)WTO的統(tǒng)一性原則，各成員國實(shí)行的稅收法律、稅收制度必須由中央政府統(tǒng)一制定頒布，在其境內(nèi)各地區(qū)統(tǒng)一實(shí)施。各個(gè)地區(qū)所制定頒布的有關(guān)稅收規(guī)章不得與中央政府統(tǒng)一制定頒布的法律、制度相抵觸。就此而論，盡管1994年的稅制改革初步實(shí)現(xiàn)了中國稅收制度的統(tǒng)一，但以不同形式變相違背稅制規(guī)定或?qū)Χ愔埔?guī)定作變通處理的現(xiàn)象，仍在不少地區(qū)盛行，在一些地區(qū)甚至呈現(xiàn)蔓延勢頭。所以，統(tǒng)一稅制，對(duì)于我們來說，依然要作為稅收制度安排調(diào)整的一個(gè)方向。

諸如此類的事項(xiàng)還有不少。面對(duì)如此的變化，我們沒有其它的選擇，只能按照WTO的要求，相應(yīng)做好中國稅收制度的調(diào)整工作。

三、主動(dòng)的、有選擇的調(diào)整

但是，還要看到，加入WTO，畢竟只是影響我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的一個(gè)因素，而不是全部。除此之外，諸如市場化改革的深入、經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展、通貨膨脹為通貨緊縮所取代等等，都會(huì)對(duì)中國的稅收制度安排提出調(diào)整的要求。換句話說，即使不加入WTO，或者，即使WTO沒有相應(yīng)的要求或規(guī)定，為了適應(yīng)變化了的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的需要，或者，出于放大加入WTO的積極效應(yīng)的目的，我們照樣要進(jìn)行稅收制度的調(diào)整。

中國的現(xiàn)行稅收制度是在1993年設(shè)計(jì)并于1994年推出的。此后的8年多時(shí)間里，雖然一直在修修補(bǔ)補(bǔ)，但基本的格局沒有發(fā)生大的變化。然而，今天的中國，同8年前相比，無論從哪方面看，幾乎都是不能同日而語的。

——在8年之前，且不說經(jīng)濟(jì)全球化沒有達(dá)到今天這樣的地步，中國的國門也沒有打開到今天這樣大的程度。加入WTO之后，中國企業(yè)所面對(duì)的競爭對(duì)手，是全球范圍的。前面說過，相對(duì)于外國企業(yè)來講，現(xiàn)行中國稅制給予本國企業(yè)的，是帶有諸多歧視性待遇的安排。讓本來競爭力就相對(duì)較弱的中國企業(yè)，背負(fù)著比外國企業(yè)更重的稅收負(fù)擔(dān)去同實(shí)力強(qiáng)大的全球范圍的對(duì)手競爭，其結(jié)果可想而知。所以，基于經(jīng)濟(jì)全球化的新形勢，基于為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競爭的稅收環(huán)境的目的，我們必須進(jìn)行稅收制度的調(diào)整，必須提供一個(gè)能夠同國際接軌的稅制。

——在8年之前，我們經(jīng)常掛在嘴邊的是如何抑制通貨膨脹，怎樣豐富市場供給。到了今天，纏繞我們心頭的已經(jīng)是如何刺激需求、防止物價(jià)指數(shù)的持續(xù)下滑了。所以，形成于通貨膨脹和短缺經(jīng)濟(jì)年間、帶有明顯抑制通貨膨脹痕跡的現(xiàn)行中國稅制，必須根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，使其走上刺激投資和消費(fèi)，或起碼不至于對(duì)投資和消費(fèi)需求起抑制作用的道路。

——在8年之前，我們的稅收流失漏洞頗多，稅收實(shí)際征收率不高。這些年來，隨著稅務(wù)部門征管力度的加大和征管狀況的改善，再加上新稅制奠定了良好的制度基礎(chǔ)，稅收的實(shí)際征收率已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)奶嵘３醪降墓烙?jì)數(shù)字，其提升的幅度，至少要以10個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。（注：賈紹華（2002）的研究表明，在1995年，中國稅收的流失額和流失率分別為4474億元和42.56%.到2000年，上述兩個(gè)數(shù)字分別改寫為4447億元和26.11%.依此計(jì)算，5年間，中國的稅收實(shí)際征收率提升了16.45個(gè)百分點(diǎn)。與此對(duì)應(yīng)，稅收收入占GDP的比重，由1995年的10.3%提升到2000年的14.1%.）所以，如果說在稅收實(shí)際征收率偏低的條件下我們不得不選擇“寬打窄用”的稅制——將稅基定的寬一些，把稅率搞的高一點(diǎn)，從而保證既定收入目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)——的話，那么，隨著稅收實(shí)際征收率的提升和稅收收入形勢的變化，現(xiàn)行中國稅制自然也就有了重新審視并加以調(diào)整的必要。

——在8年之前，我們絕對(duì)想象不到中國居民的收入分配差距會(huì)演化到今天這個(gè)樣子。因而，那個(gè)時(shí)期設(shè)計(jì)的稅制，調(diào)節(jié)收入分配的色彩不夠濃重。居民收入分配差距拉大了，作為市場經(jīng)濟(jì)條件下政府掌握的再分配主要手段的稅制建設(shè)當(dāng)然要相應(yīng)跟上，使其能夠擔(dān)負(fù)起調(diào)節(jié)收入分配、緩解收入差距過大問題的重任。

這里所列舉的只是一些比較突出的事項(xiàng)。除此之外，還有許多相同或類似的方面。我們只能與時(shí)俱進(jìn)，根據(jù)變化了的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，主動(dòng)出擊，適時(shí)且有選擇地對(duì)中國稅收制度做出相應(yīng)的調(diào)整。

四、一份大致的清單

將上述所謂被動(dòng)的、無選擇的調(diào)整和主動(dòng)的、有選擇的調(diào)整加在一起，可以得出一份有關(guān)中國稅收制度下一步調(diào)整事項(xiàng)的大致清單（盧仁法，2001；高強(qiáng)，2001；郝昭成，2002）。

——增值稅。現(xiàn)行增值稅的調(diào)整方向主要是兩個(gè)：一是轉(zhuǎn)換改型，即改生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)中所含稅款，把企業(yè)目前承受的相對(duì)較重的投資負(fù)擔(dān)降下來，提高企業(yè)更新改造和擴(kuò)大投資的能力；另一是擴(kuò)大范圍，即將交通運(yùn)輸業(yè)和建設(shè)安裝業(yè)納入增值稅實(shí)施范圍，完善增值稅的抵扣鏈條。

——消費(fèi)稅。現(xiàn)行消費(fèi)稅的調(diào)整重點(diǎn)，主要是進(jìn)行有增有減的稅目調(diào)整。即根據(jù)變化了的客觀環(huán)境和實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能的需要，將那些過去沒有計(jì)征消費(fèi)稅但現(xiàn)在看來應(yīng)當(dāng)計(jì)征消費(fèi)稅的項(xiàng)目——如高檔桑拿、高爾夫球，納入消費(fèi)稅的征稅范圍；將那些過去計(jì)征了消費(fèi)稅但現(xiàn)在看來不應(yīng)當(dāng)繼續(xù)計(jì)征消費(fèi)稅的項(xiàng)目——如普通護(hù)膚品、化妝品，從消費(fèi)稅的征稅范圍中剔除出去。與此同時(shí)，對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅有關(guān)稅目的稅率做適當(dāng)調(diào)整，確定合理的稅負(fù)水平。

——企業(yè)所得稅。現(xiàn)行企業(yè)所得稅，要完成內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅制，不論是實(shí)行內(nèi)資企業(yè)所得稅向外資企業(yè)所得稅靠攏，還是實(shí)行外資企業(yè)所得稅向內(nèi)資企業(yè)所得稅靠攏，或是按全新的模式重新確立企業(yè)所得稅的格局，都要統(tǒng)一納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一資產(chǎn)的稅務(wù)處理、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，為各類企業(yè)提供一個(gè)穩(wěn)定、公平和透明的稅收環(huán)境。

——個(gè)人所得稅。現(xiàn)行個(gè)人所得稅，要在強(qiáng)化居民收入分配調(diào)節(jié)功能的目標(biāo)下加以完善。其主要的方面，一是實(shí)行分類與綜合相結(jié)合，將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（即屬于勤勞所得和財(cái)產(chǎn)所得系列的所得）納入綜合征稅范圍，其它所得實(shí)行分類征稅。二是建立能夠全面反映個(gè)人收入和大額支付的信息處理系統(tǒng)，形成一個(gè)規(guī)范、嚴(yán)密的個(gè)人收入監(jiān)控和納稅人自行申報(bào)納稅體系。三是在適當(dāng)提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，簡并、規(guī)范稅收優(yōu)惠項(xiàng)目。四是簡化稅率，減少級(jí)距。對(duì)分類所得繼續(xù)實(shí)行比例稅率；對(duì)綜合所得，則實(shí)行超額累進(jìn)稅率。或者，酌情實(shí)行少許累進(jìn)的比例稅率。（注：一種較有代表性并已引起有關(guān)部門重視的看法是，在現(xiàn)時(shí)的中國，實(shí)行綜合稅制有相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。可以考慮仿照俄羅斯的單一稅（flattax）做法，實(shí)行“見錢就征”的征收辦法：如在允許基本扣除之后，只適用13%的單一稅率，或?qū)嵭?0%和20%的兩個(gè)檔次的稅率。）

——關(guān)稅。實(shí)行關(guān)稅，要在降低關(guān)稅總水平的同時(shí)，調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，適當(dāng)擴(kuò)大從量稅、季節(jié)稅等稅種所覆蓋的商品范圍，提高關(guān)稅的保護(hù)作用。

——地方稅。可以納入現(xiàn)行地方稅調(diào)整系列的事項(xiàng)不少，一是解決內(nèi)外資企業(yè)分別適用兩套不同稅法的問題，如統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)分別適用的車船使用稅和車船使用牌照稅，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)分別適用的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅。二是在完善城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅和教育費(fèi)附加的基礎(chǔ)上，將外資企業(yè)納入征稅范圍，對(duì)內(nèi)對(duì)外統(tǒng)一適用。三是完善印花稅，擇機(jī)開征證券交易稅。同時(shí)，結(jié)合費(fèi)改稅，將一部分適合改為稅收的地方收費(fèi)項(xiàng)目，改為地方稅。

——費(fèi)改稅。自1998年正式啟動(dòng)的費(fèi)改稅，是一項(xiàng)大的系統(tǒng)工程，必須同稅收制度的調(diào)整結(jié)合起來，通盤考慮，統(tǒng)一安排。并且，要將著眼點(diǎn)放在規(guī)范政府收入行為及其機(jī)制上。眼下可以確認(rèn)并須盡快著手的有如下幾項(xiàng)，一是實(shí)行車輛道德收費(fèi)改革，開征燃油稅。二是推進(jìn)社會(huì)保障收費(fèi)制度改革，開征社會(huì)保障稅，三是加快農(nóng)村稅費(fèi)改革，切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。四是推進(jìn)環(huán)保收費(fèi)制度改革，開征環(huán)境保護(hù)稅。

除此之外，還要適時(shí)開征遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅，并使其同個(gè)人所得稅相配合，共同擔(dān)負(fù)調(diào)節(jié)居民收入分配的重任。

上述的以及其它類似的事項(xiàng)，顯然要根據(jù)WTO的要求和中國的現(xiàn)實(shí)國情做相應(yīng)的調(diào)整。這些事情做好了，對(duì)路了，“入世”所必需的調(diào)適期才有可能被縮短，“入世”所帶來的積極影響才有可能被放大。WTO

「參考文獻(xiàn)

1.盧仁法：《WTO與中國稅制》（光盤），中國國際稅收研究會(huì)，2001.

2.高強(qiáng)：《適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求深化稅制改革》，載《中國財(cái)政》，2001年第1期。

第2篇

一、我國煤炭稅收制度概述

目前，我國礦產(chǎn)資源有償使用制度的經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)形式主要包括以下三個(gè)方面：（1）資源稅，按應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)征；（2）資源補(bǔ)償費(fèi)，按礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例征收；（3）采礦權(quán)使用費(fèi)和探礦權(quán)使用費(fèi)，按采礦區(qū)或勘探區(qū)塊面積逐年繳納。征收的其它稅還包括所得稅、增值稅等。其中只有采礦權(quán)、探礦權(quán)使用費(fèi)額度較小。爭議不大，資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)與增值稅等都存在較大爭議。

1.資源稅。煤炭資源稅目前征收力度過低。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)煤炭的需求日益擴(kuò)大，尤其是2003年以來。煤炭供求不平衡導(dǎo)致煤價(jià)一路上揚(yáng)。調(diào)查顯示：1999年全國煤炭價(jià)格平均為77.44元／噸，2003年上升到138.89元，噸。而最近兩年更是上升到300元/噸以上。與之對(duì)應(yīng)的是我國煤炭資源稅，自1984年以來，整整20年沒有變動(dòng)，采取從量定額的征收方式，平均稅額僅為0.5元，噸。雖然2005年5月，我國上調(diào)了八省區(qū)的煤炭資源稅稅率，上調(diào)幅度在每噸2元到4元不等，但是僅占當(dāng)前價(jià)格不到1%.目前我國資源稅征收方法是從量征收，固定稅額，而未能與煤炭資源的可采儲(chǔ)量掛鉤。企業(yè)不必為未被開采的煤炭負(fù)責(zé)，而以實(shí)際開采量征稅。這直接導(dǎo)致了我國煤炭資源開采率極低，資源浪費(fèi)嚴(yán)重。按規(guī)定。煤礦回采率最低不應(yīng)小于75%，然而據(jù)調(diào)查，我國國有煤礦的資源回采率為45%左右，鄉(xiāng)鎮(zhèn)和個(gè)體煤礦在15%-20%.在中國人均煤炭可采儲(chǔ)量為世界平均水平55.4%的情況下。建國以來至2003年，中國累計(jì)產(chǎn)煤350億噸，但煤炭資源消耗量卻超過1000億噸，被浪費(fèi)的煤夠我國使38年。

2.資源補(bǔ)償費(fèi)。我國資源補(bǔ)償費(fèi)根據(jù)銷售收人征收。由于1994年頒布《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》之前，已經(jīng)開征了增值稅和資源稅，煤炭企業(yè)稅負(fù)已經(jīng)過重，導(dǎo)致資源補(bǔ)償費(fèi)僅為銷售收人的1.18%，而國外礦業(yè)發(fā)達(dá)國家體現(xiàn)資源所有者權(quán)益的權(quán)利金一般在8%一lO%.這樣低的稅率，無法體現(xiàn)國家對(duì)煤炭資源的所有權(quán)。相對(duì)于其他稅種反而顯得無足輕重，甚至被認(rèn)為是重復(fù)收稅、亂收費(fèi)。資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)用途不同，前者目的主要在于“級(jí)差調(diào)節(jié)”。使各煤炭企業(yè)能公平競爭，后者目的在于體現(xiàn)國家對(duì)煤炭資源的所有權(quán)益，主要用于補(bǔ)償勘探投資。但是由于兩者都是普遍征收，且稅額都不是很高，資源稅級(jí)差調(diào)節(jié)的效果也不明顯。容易讓企業(yè)認(rèn)為是重復(fù)征稅，引發(fā)不滿。

3.增值稅。主要有三點(diǎn)：（1）我國自1994年起頒布了新的稅制改革，增值稅率從原來的3%提高到現(xiàn)在的13%，這相當(dāng)于把煤炭業(yè)視作一般的制造業(yè)，無法體現(xiàn)煤炭作為耗竭性資源的本質(zhì)；（2）目前煤炭企業(yè)普遍抱怨稅負(fù)過重。這主要由增值稅引起的。（3）采掘業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)高投入的行業(yè)，具有很強(qiáng)的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，然而大多數(shù)小煤礦實(shí)行包稅制，現(xiàn)行稅制對(duì)其影響不大，大型煤礦相對(duì)小煤礦稅負(fù)高很多。國家應(yīng)該從政策上適當(dāng)扶持大型煤炭企業(yè)。

4.稅收分配。目前地方政府通過允許集體或者其他性質(zhì)的小企業(yè)采礦的形式，以稅收和管理費(fèi)來獲得利益。但中小煤礦開采代價(jià)往往是環(huán)境破壞嚴(yán)重、事故頻發(fā)、回采率極低。地方政府為了保證財(cái)政收入、體現(xiàn)政績經(jīng)常“睜只眼閉只眼”。此外，地方和中央在資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)的稅率設(shè)定及用途方面還存在爭議：地方政府對(duì)當(dāng)?shù)厍闆r最為熟悉，但是若由其設(shè)定稅率無法確保國家的利益；而稅收的分配問題也會(huì)影響到地方政府對(duì)征收及監(jiān)督工作的積極性。

5.國有資產(chǎn)流失。以石油為例，近幾年油價(jià)飆升，石油企業(yè)利潤紛紛大幅提高，國外政府通過征收資源暴利稅，分享了超額利潤中的70%一80%；而在中國，三大石油集團(tuán)的利潤從1998年的100多億元飆升至現(xiàn)在的1000多億元，三大石油集團(tuán)被海外投資者控股10%左右，相當(dāng)于大量國有資產(chǎn)流人海外投資者手中。最近煤炭價(jià)格也不斷上揚(yáng)。從1998年100多元／噸上升到目前300多元，噸，國家對(duì)煤炭行業(yè)制定相關(guān)的有效措施刻不容緩。

6.環(huán)境破壞。據(jù)專家估計(jì)，如果將煤炭開采過程中造成的資源、環(huán)境成本納入煤炭成本，那么每噸煤炭成本將增加50元。廉價(jià)的資源不但導(dǎo)致濫挖濫采、開采浪費(fèi)。還導(dǎo)致國家利益受損。如焦炭出口量占世界貿(mào)易量比例很高，由于國家對(duì)焦炭資源只征收極低的資源補(bǔ)償費(fèi)，還不考慮環(huán)境成本，使生產(chǎn)成本很低，實(shí)際上補(bǔ)貼了那些焦炭使用國，他們低價(jià)買到焦炭，卻把污染和事故留給了我國。

二、國外煤炭稅收制度簡介

國外通常把采礦業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立產(chǎn)業(yè)來對(duì)待，通過財(cái)政稅收政策實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)業(yè)的宏觀調(diào)控，并各自形成一套有效、穩(wěn)定的礦業(yè)稅收制度。充分考慮采掘業(yè)的特殊性與環(huán)境多樣性，既體現(xiàn)了國家對(duì)可耗竭資源的所有權(quán)，也對(duì)采礦業(yè)初期的巨大投入及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定鼓勵(lì)性補(bǔ)償。

各國征收的礦業(yè)稅收主要有所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、權(quán)利金、礦業(yè)權(quán)（指探礦權(quán)和采礦權(quán)）使用費(fèi)、環(huán)境補(bǔ)貼、資源暴利稅、耗竭補(bǔ)貼等。

所得稅是以收入減去成本再扣除允許抵扣的部分費(fèi)用作為稅基，乘以所得稅稅率得到的。所有盈利企業(yè)都必須繳納。

財(cái)產(chǎn)稅是世界許多國家（如美國）稅制中的輔助稅種，劃入地方稅，稅基為財(cái)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值，一般有三種方式：售價(jià)比較法，由多個(gè)類似財(cái)產(chǎn)進(jìn)行售價(jià)比較得出的評(píng)估價(jià)值；收入法，由產(chǎn)生收入財(cái)產(chǎn)所有未來收益的折現(xiàn)值的評(píng)估法；成本法，適用于新建和特殊目的的財(cái)產(chǎn)。

權(quán)利金是礦業(yè)特有的稅種，開采人向資源所有人支付一定費(fèi)用以獲得開采其不可再生資源的權(quán)利。征收方式主要有：按產(chǎn)量或銷售量計(jì)算。或者按所開采的礦產(chǎn)儲(chǔ)量計(jì)算。征收稅率各不相同。一般由政府設(shè)定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。

礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)是企業(yè)按年度、面積向國家繳納的礦業(yè)出讓金。企業(yè)遵守一系列規(guī)定后，有償獲得指定區(qū)域的探礦權(quán)或采礦權(quán)。若礦產(chǎn)地為國家出資勘探形成。則還需要額外補(bǔ)償國家投資的勘探費(fèi)用。各礦業(yè)發(fā)達(dá)國家普遍采用此法。

環(huán)境補(bǔ)貼在美國等國實(shí)行，是針對(duì)某些礦山征收的稅種，用于補(bǔ)貼開采礦產(chǎn)對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境帶來的外部成本，一般針對(duì)規(guī)模較大或環(huán)境破壞比較嚴(yán)重的礦山。某些地區(qū)還針對(duì)水資源或其他環(huán)境資源征收專門稅種。

資源暴利稅目前僅在澳大利亞等少數(shù)國家推行。若資源價(jià)格大幅上升，可能會(huì)使礦業(yè)企業(yè)獲得遠(yuǎn)高于其它行業(yè)的超額利潤。該利潤主要是由于資源本身稀缺性所導(dǎo)致。而非企業(yè)自身管理或運(yùn)營出色，因此，國家作為資源所有者，通過征收資源超額利潤稅分享這部分超額利潤。

耗竭補(bǔ)貼在美國等國實(shí)行。國家在征稅時(shí)返還一部分稅款以補(bǔ)貼企業(yè)用于尋找替代能源或開發(fā)新礦以替代日益耗竭的舊礦。主要有兩種計(jì)算方法：成本耗竭補(bǔ)貼法，用單位成本乘以日銷售量得出成本耗竭；百分比耗竭補(bǔ)貼，不同礦產(chǎn)品采用不同百分比，以礦產(chǎn)的毛收入為基數(shù)扣減。

三、煤炭稅收制度改革建議

1.設(shè)立權(quán)利金。我國應(yīng)該取消資源稅及資源補(bǔ)償費(fèi)，而采取國際上比較通行的權(quán)利金制度來體現(xiàn)國家對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)。最好的辦法是以儲(chǔ)量征稅，并將賦稅與資源回采率掛鉤，實(shí)行分級(jí)征收。資源回采率越低，稅率越高。如果能夠使我國資源回采率從平均水平的30%左右提高至國際一般水平的75%，以全國2006年煤炭總產(chǎn)量約23.8億噸計(jì)算，可以避免浪費(fèi)52.4億噸煤，以全國2006年原中央財(cái)政煤炭企業(yè)商品煤平均售價(jià)301.55元計(jì)算，相當(dāng)于節(jié)約15801.22億元。提高稅率至國際上的平均水平為8%一10%，同時(shí)采取浮動(dòng)稅率，并和資源價(jià)格綁定，可以避免因價(jià)格瘋漲而使國家利益蒙受損失。

2.降低增值稅。我國目前把煤炭業(yè)看作一般的產(chǎn)業(yè)，征收稅率為13%的增值稅。無法體現(xiàn)煤炭作為耗竭性資源的本質(zhì)，也使煤炭行業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于一般加工和制造業(yè)。國外礦業(yè)發(fā)達(dá)國家如美國、澳大利亞都沒有將增值稅作為煤炭征稅的主要手段。因此，應(yīng)該將增值稅作為權(quán)利金的補(bǔ)充，在征收權(quán)利金的基礎(chǔ)上。視具體情況確定增值稅稅率使得煤炭行業(yè)稅負(fù)達(dá)到國內(nèi)一般行業(yè)水平。并且加大對(duì)高新技術(shù)設(shè)備等的抵扣。以鼓勵(lì)煤炭企業(yè)更新技術(shù)。降低對(duì)資源的浪費(fèi)。

3.設(shè)立資源暴利稅。借鑒某些礦業(yè)發(fā)達(dá)國家的做法。設(shè)立資源暴利稅。將資源價(jià)格大幅上升而產(chǎn)生的大部分超額收益納為國有。實(shí)際操作上以銷量為基數(shù)乘以具體稅額，稅額的設(shè)定應(yīng)主要參照資源的市場價(jià)格，適當(dāng)參照國內(nèi)其他行業(yè)的平均利潤水平。資源暴利稅標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)每過幾年重新核準(zhǔn)一次，但是除非價(jià)格發(fā)生重大變化，應(yīng)確保該標(biāo)準(zhǔn)的穩(wěn)定性，不斷變化的制度會(huì)給投資者不好的印象。

4.完善稅收優(yōu)惠政策。總的指導(dǎo)思想為前期優(yōu)惠、鼓勵(lì)技術(shù)革新、鼓勵(lì)尋找替代能源、鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)集中。在前期勘查及開發(fā)階段應(yīng)適當(dāng)鼓勵(lì)，對(duì)勘查和開發(fā)支出的稅收實(shí)行優(yōu)惠處理（加速折舊、扣減、資本化、當(dāng)期攤銷等）；對(duì)可以提高生產(chǎn)技術(shù)的設(shè)備引進(jìn)等也實(shí)行上述優(yōu)惠以鼓勵(lì)技術(shù)革新；實(shí)行耗竭補(bǔ)貼，在每個(gè)納稅年度中從凈利潤中扣除一部分給衰老煤礦，用于尋找新礦體，減輕煤炭結(jié)構(gòu)調(diào)整和衰老礦區(qū)轉(zhuǎn)產(chǎn)的負(fù)擔(dān)；采取措施整頓行業(yè)，提高產(chǎn)業(yè)集中度，通過稅收減免等措施扶持那些表現(xiàn)優(yōu)秀的大型企業(yè)。

第3篇

[關(guān)鍵詞] 房地產(chǎn) 稅收制度 構(gòu)建

一、引言

房地產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，而房地產(chǎn)稅收既是調(diào)控房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的重要手段，又是國家財(cái)政收入的重要來源，但我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度中卻存在著諸多的問題，目前在一些城市的試點(diǎn)的房地產(chǎn)稅“空轉(zhuǎn)”難以變成實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)，這就要求我們對(duì)其進(jìn)行改革。雖然一些研究機(jī)構(gòu)和學(xué)者對(duì)我國的房地產(chǎn)稅制改革提出了一些框架性的思路，但需要進(jìn)一步完善，提高可操作性。筆者試圖設(shè)計(jì)一套符合中國國情的、簡化的房地產(chǎn)稅收制度方案，為我國房地產(chǎn)稅收制度改革提供決策參考依據(jù)，達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟(jì)、公平分配社會(huì)財(cái)富、優(yōu)化土地資源利用。房地產(chǎn)稅收是一個(gè)綜合性概念，有廣義和狹義之分。廣義的房地產(chǎn)稅收是指一切與房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)過程有直接關(guān)系的稅收。狹義的房地產(chǎn)稅收是指直接以房地產(chǎn)為征稅對(duì)象的稅收。房地產(chǎn)稅，有的專家學(xué)者或媒體稱為物業(yè)稅或不動(dòng)產(chǎn)稅，筆者以為，“房地產(chǎn)稅”這個(gè)概念比“物業(yè)稅”描述更準(zhǔn)確，更容易理解，在此我們使用狹義的“房地產(chǎn)稅”概念。

二、我國房地產(chǎn)稅收制度現(xiàn)狀

1.房地產(chǎn)稅收政策概況

目前在我國房地產(chǎn)業(yè)鏈中，房地產(chǎn)稅收涉及從土地使用權(quán)出讓到房地產(chǎn)的開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、保有等諸環(huán)節(jié)。在我國現(xiàn)行的稅收制度中涉及房地產(chǎn)的有營業(yè)稅(銷售和租賃房地產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán))、個(gè)人所得稅(銷售和租賃房地產(chǎn))、房產(chǎn)稅、土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅和房地產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及已停征的投資方向調(diào)節(jié)稅等，直接以房地產(chǎn)為征稅對(duì)象的稅收也有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅等6個(gè)稅種。

我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度存在的問題主要表現(xiàn)在：稅種繁雜，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)重、重復(fù)征稅過多，一些稅種征稅范圍過窄、計(jì)稅依據(jù)不合理，稅負(fù)內(nèi)外有別，稅外收費(fèi)多，稅收征管的配套措施不完善，對(duì)違法行為的懲處力度不夠，導(dǎo)致房地產(chǎn)市場上的不公平競爭、稅收流失嚴(yán)重。

2.房地產(chǎn)稅收收入現(xiàn)狀

隨著近幾年房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國房地產(chǎn)稅收收入也快速增長。與發(fā)達(dá)國家相比，我國房地產(chǎn)稅制設(shè)計(jì)不合理，房地產(chǎn)業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重，房地產(chǎn)稅收收入受房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)影響很大，各地房地產(chǎn)稅收入占地方稅收收入的比例也不均衡，一些大中城市的比例如成都、寧波等城市接近50%左右。

自2005年5月國家對(duì)房地產(chǎn)稅收實(shí)施先繳納稅款、后辦理產(chǎn)權(quán)證書的一體化管理以來，通過強(qiáng)化稅收管理，房地產(chǎn)稅收均出現(xiàn)了高速增長的態(tài)勢。以四川、山東、江西、江蘇的情況來看，2006年分別實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)稅收112億元、210.5億元、34.2億元和220億元，分別比上年增長61.5%、29%、21.5%和28.9%。房地產(chǎn)稅收占全部地方稅收收入的比重不斷提高，目前平均已達(dá)到20%以上，成為地方稅收收入的主要來源。

3.關(guān)于我國房地產(chǎn)稅收制度的研究現(xiàn)狀

在我國關(guān)于是否開征房地產(chǎn)稅(或物業(yè)稅)的問題引起了社會(huì)各界的普遍關(guān)注和討論，一些專家學(xué)者和研究機(jī)構(gòu)對(duì)房地產(chǎn)稅進(jìn)行了研究和探討。2007年國家稅務(wù)總局組織了以石堅(jiān)為負(fù)責(zé)人的課題組對(duì)我國房地產(chǎn)稅收問題進(jìn)行研究。

三、國外房地產(chǎn)稅收制度的經(jīng)驗(yàn)

目前，許多國家都建立了比較完善的房地產(chǎn)稅收體系，稅收制度具有“寬稅基、簡稅費(fèi)、輕稅負(fù)”、“從價(jià)計(jì)稅、動(dòng)靜結(jié)合、地方所有”的特點(diǎn)。“寬稅基”是指除了對(duì)公共、宗教、慈善等機(jī)構(gòu)的房地產(chǎn)實(shí)行免稅外，其余的均要征稅。“簡稅費(fèi)”是指一個(gè)國家設(shè)置的有關(guān)房地產(chǎn)的稅收種類相對(duì)較少，稅外收費(fèi)也少。“輕稅負(fù)”是指國外房地產(chǎn)稅收中稅率一般都不高，如美國征收房地產(chǎn)稅收的50個(gè)州，稅率大約平均為1%～3%；在加拿大多倫多市物業(yè)稅稅率為1%。“從價(jià)計(jì)稅”是指絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國家是以房地產(chǎn)的市場價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，即以財(cái)產(chǎn)的資本價(jià)值、評(píng)估價(jià)值或租金為計(jì)稅依據(jù)，只有少數(shù)國家以土地面積和賬面價(jià)值作為房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。“動(dòng)靜結(jié)合”是指既重視對(duì)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的征稅(靜態(tài)稅)，如加拿大的不動(dòng)產(chǎn)稅、波蘭的房地產(chǎn)稅、泰國的住房建筑稅、日本的固定資產(chǎn)稅、法國的房屋稅、英國的房屋財(cái)產(chǎn)稅、韓國的綜合土地稅、巴西的農(nóng)村土地稅；又重視對(duì)房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)征稅(動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅)），如意大利不動(dòng)產(chǎn)增值稅、其它國家遺產(chǎn)稅與繼承稅、贈(zèng)與稅、登錄稅、印花稅和公司所得稅、個(gè)人所得稅。但對(duì)權(quán)屬轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)實(shí)行輕稅政策，以促進(jìn)房地產(chǎn)的開發(fā)經(jīng)營，有利于房地產(chǎn)要素的優(yōu)化配置。如美國，對(duì)房地產(chǎn)的擁有和使用者，每年必須繳納房地產(chǎn)稅，且不分對(duì)象實(shí)行統(tǒng)一的稅率和征管辦法，對(duì)住宅實(shí)行減免和抵扣；而在開發(fā)經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅負(fù)相對(duì)較輕，僅有交易稅和所得稅，并享有各種稅收政策的優(yōu)惠。“地方所有”是指為了激發(fā)地方政府征收房地產(chǎn)稅的積極性，擴(kuò)大基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)的投資規(guī)模，房地產(chǎn)稅一般作為地方稅，是地方主要的財(cái)政收入來源，一些發(fā)達(dá)國家的房地產(chǎn)稅收入占地方稅收的70%以上。另外，發(fā)達(dá)國家已形成了一套相對(duì)成熟的房地產(chǎn)稅管理辦法和配套制度，如房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制、估價(jià)制度、計(jì)算機(jī)管理制度，并建立了相應(yīng)的機(jī)構(gòu)。政府特別重視房地產(chǎn)稅種的設(shè)立和調(diào)整對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)以及資源配置的效應(yīng)，把稅收政策作為調(diào)控經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)收入的重要手段之一。

四、構(gòu)建我國房地產(chǎn)稅收制度的原則和指導(dǎo)思想

1.構(gòu)建原則

針對(duì)房地產(chǎn)稅制改革一些專家學(xué)者提出了不同的看法，筆者以為構(gòu)建我國房地產(chǎn)稅制體系應(yīng)體現(xiàn)公平、效率、簡化、民生四大原則。

(1)公平原則

稅收公平原則就是要公平建立稅制，公平運(yùn)用稅收政策，國家征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。在征稅過程中，客觀上存在利益的對(duì)立和抵觸。如果政府征稅不公，則征稅的阻力就會(huì)很大，加劇偷逃稅收等違法行為，甚至引起社會(huì)矛盾。我國目前的房地產(chǎn)稅收體系有違公平原則，房地產(chǎn)稅制存在征收范圍具有選擇性、內(nèi)外稅收政策不統(tǒng)一、重復(fù)課征等問題，妨礙稅收的橫向和縱向公平原則。

(2)效率原則

稅收的征收效率是指單位稅收成本帶來的稅收收入最高，稅收成本包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過程中發(fā)生的費(fèi)用即征收成本和納稅人在履行稅收義務(wù)過程中發(fā)生的費(fèi)用即奉行成本。房地產(chǎn)稅制應(yīng)通過以下途徑貫徹稅收效率原則：一是簡化稅制結(jié)構(gòu)，降低稅收奉行成本，二是強(qiáng)化稅收調(diào)控房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的職能，促進(jìn)房地產(chǎn)也的健康發(fā)展，三是優(yōu)化稅收征管，節(jié)約征管費(fèi)用，建立符合我國國情、高效率的房地產(chǎn)稅收征管制度。

(3)簡化原則

簡化原則是指房地產(chǎn)稅收制度必須既便于納稅人遵循，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。簡化的原則包括統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的房地產(chǎn)稅、減少稅種、簡化稅率檔次、減少稅收優(yōu)惠和簡化征納程序等內(nèi)容，這會(huì)大幅度減少稅收成本和提高稅收效率。

(4)民生原則

民生原則就是指房地產(chǎn)稅收制度要與不斷提高人民物質(zhì)文化生活水平的社會(huì)生產(chǎn)目標(biāo)相適應(yīng)。房地產(chǎn)關(guān)系到國計(jì)民生，屬于“民生”的范圍，是居民生存、生活的基本需要，政府的房地產(chǎn)政策都應(yīng)以民生為出發(fā)點(diǎn)，使“居者有其屋”、“居者優(yōu)其屋”。如今，貧富差距越來越大，擁有房地產(chǎn)的數(shù)量差別懸殊，房地產(chǎn)稅收制度應(yīng)通過不同的稅率設(shè)置來調(diào)節(jié)和緩解這種差距，這也是稅收“社會(huì)公平”的要求。

2.指導(dǎo)思想

以“簡化稅制、合并稅種、立租并費(fèi)、稅負(fù)適度、自動(dòng)穩(wěn)定、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、便于征管”為指導(dǎo)思想和出發(fā)點(diǎn)，設(shè)計(jì)房地產(chǎn)稅收制度。

五、我國房地產(chǎn)稅收制度設(shè)計(jì)思路

1.稅種的設(shè)立

筆者認(rèn)為房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅繼續(xù)按原稅種開征，保持稅制的連續(xù)性；但對(duì)涉及再次轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)(二手房）和出租房地產(chǎn)的營業(yè)稅、個(gè)人所得稅稅負(fù)可適當(dāng)降低，具體降低到多少，需要在調(diào)查的基礎(chǔ)上，通過分析研究后確定；調(diào)整營業(yè)稅中服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目；取消對(duì)“三資企業(yè)”不征城建稅、教育費(fèi)附加、耕地占用稅的稅收優(yōu)惠。取消除工商稅務(wù)部門以外的房地產(chǎn)行政收費(fèi)項(xiàng)目，將現(xiàn)行房產(chǎn)稅、土地使用稅、房地產(chǎn)稅、土地增值稅、耕地占用稅、印花稅、契稅、土地出讓金等項(xiàng)稅費(fèi)合并，設(shè)立房地產(chǎn)稅種。

2.房地產(chǎn)稅稅制要素設(shè)計(jì)

(1)房地產(chǎn)稅的課稅范圍

房地產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是什么、應(yīng)設(shè)置哪些稅目、撤并或保留哪些稅費(fèi)，一些專家有過少量不完整的闡述。筆者初步設(shè)想以擁有和轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)、國有土地使用權(quán)為課征對(duì)象，適當(dāng)確定和擴(kuò)大征稅范圍，如將農(nóng)村的經(jīng)營用房、出租用房納入房地產(chǎn)稅的征收范圍。但是考慮到農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)狀況和長遠(yuǎn)發(fā)展，集體土地使用權(quán)不能納入課稅范圍。農(nóng)村個(gè)人擁有的居住用房面積在限額范圍內(nèi)和城鎮(zhèn)居民擁有的居住用房面積在限額范圍內(nèi)且在新稅實(shí)施前購進(jìn)的，實(shí)行減免稅優(yōu)惠；居住用房面積限額由財(cái)政部與住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部根據(jù)不同階段的社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r確定。設(shè)立房產(chǎn)交易、地產(chǎn)交易、房地產(chǎn)出租、土地征用、土地占用、房屋產(chǎn)權(quán)等6個(gè)稅目。

(2)房地產(chǎn)稅的納稅人

設(shè)想以擁有和轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)、國有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人作為房地產(chǎn)稅納稅義務(wù)人，內(nèi)外統(tǒng)一，不分居民與非居民。對(duì)容易出現(xiàn)稅收流失的環(huán)節(jié)設(shè)立扣繳義務(wù)人，如個(gè)人出租房地產(chǎn)，以承租人為扣繳義務(wù)人。

(3)稅率

房地產(chǎn)稅可以設(shè)立多種稅率，不同稅目對(duì)應(yīng)不同的稅率或稅率幅度范圍。對(duì)于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易和租賃環(huán)節(jié)，中央制定統(tǒng)一的累進(jìn)稅率，增強(qiáng)房地產(chǎn)稅的調(diào)控經(jīng)濟(jì)的功能。稅率分幾個(gè)檔次和具體比例的確定要考慮兩點(diǎn)，一是不能因稅改而增加納稅人的負(fù)擔(dān)，二是加大調(diào)控經(jīng)濟(jì)的作用。首先選擇具有代表性的地區(qū)、分類(城市與農(nóng)村、高中低收入家庭、大中小房地產(chǎn)企業(yè)、不同所有制性質(zhì)企事業(yè)單位)選擇企事業(yè)單位和房地產(chǎn)企業(yè)、居民等進(jìn)行調(diào)查，通過調(diào)查收集數(shù)據(jù)，然后采用索洛經(jīng)濟(jì)增長模型等方法測算分析房地產(chǎn)稅的效應(yīng)、計(jì)算以前納稅人所承擔(dān)的相關(guān)稅收平均負(fù)擔(dān)，最終確定稅率。

(4)計(jì)稅依據(jù)和方法

房地產(chǎn)稅采取從價(jià)定率計(jì)稅方法，房產(chǎn)交易和地產(chǎn)交易稅目以交易差價(jià)(收益)為計(jì)稅依據(jù)，房地產(chǎn)出租稅目以租金收入為計(jì)稅依據(jù)，土地征用稅目以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，土地占用和房屋產(chǎn)權(quán)稅目以評(píng)估價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。對(duì)于評(píng)估價(jià)格確定，由國務(wù)院制定房地產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，參照同類房地產(chǎn)價(jià)格，考慮房屋面積、地段、樓層、結(jié)構(gòu)、每平方米建筑占地面積等因素確定評(píng)估價(jià)格，每3年評(píng)估一次。

(5)其他稅制要素

盡量減少稅收優(yōu)惠政策。對(duì)個(gè)人納稅人的第一居所可以給予低稅率優(yōu)惠，對(duì)其他居所適用正常稅率，這樣可以有效抑制居地產(chǎn)投機(jī)行為，保證房地產(chǎn)流通市場的穩(wěn)健發(fā)展；對(duì)征用荒山、山地、灘涂可以適當(dāng)減免，以促進(jìn)這些土地的利用；對(duì)于房地產(chǎn)繼承、直系親屬間的房地產(chǎn)贈(zèng)與、對(duì)有贍養(yǎng)義務(wù)人的房地產(chǎn)贈(zèng)與、對(duì)社會(huì)福利救濟(jì)事業(yè)的房地產(chǎn)贈(zèng)與等給予免稅，以形成良好的社會(huì)風(fēng)氣。

納稅期限設(shè)計(jì)參照目前相關(guān)稅收政策的納稅期限確定，但是對(duì)居民個(gè)人納稅人房地產(chǎn)擁有環(huán)節(jié)的稅收以年為納稅期限，以方便納稅人履行納稅義務(wù)，節(jié)省納稅成本。其他稅制要素和納稅申報(bào)表等設(shè)計(jì)盡量從簡。

參考文獻(xiàn):

第4篇

【關(guān)鍵詞】財(cái)政稅收制度；中小企業(yè)；現(xiàn)狀；重要性；扶持作用

1引言

無論是我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)和民生建設(shè)，還是財(cái)政稅收工作的順利開展，都離不開財(cái)政稅收制度，但是目前的財(cái)政稅收制度對(duì)很多中小型企業(yè)的發(fā)展需求來說，已經(jīng)無法滿足，并在一定程度上制約了其迅速發(fā)展。因此，在對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展需求進(jìn)行科學(xué)整合的基礎(chǔ)上，需要對(duì)財(cái)務(wù)稅收制度進(jìn)行創(chuàng)新與優(yōu)化，為中小型企業(yè)的發(fā)展不斷提供合理健全的制度保障，不斷扶持其順利發(fā)展。

2我國中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀

我國的中小企業(yè)數(shù)量龐大，在解決一大部分人員的就業(yè)問題的同時(shí)，也為社會(huì)創(chuàng)造了經(jīng)濟(jì)效益，為國家創(chuàng)造了大量的財(cái)稅收入，推動(dòng)了我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是，在其發(fā)展中存在的問題也隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大被暴露出來，其具體表現(xiàn)在以下幾方面：第一，中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)含量不高，并且缺乏長期有效的資金投入；第二，中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃較為模糊，缺乏現(xiàn)代化管理知識(shí)；第三，中小企業(yè)承受的稅務(wù)較高，與其規(guī)模不相符；第四，由于各種限制條件導(dǎo)致中小企業(yè)引進(jìn)高技術(shù)人才困難，阻礙其迅速發(fā)展。

3分析目前我國的中小企業(yè)財(cái)政稅收制度

第一，目前，根據(jù)研究報(bào)告可以知道我國的中小企業(yè)稅務(wù)平均值高達(dá)6.81%，高于全國的平均值6.65%，這就在一定程度上阻礙了中小企業(yè)的正常發(fā)展和不斷壯大。另外，還有研究表明扶持國企是國家在財(cái)政方面優(yōu)惠政策的主要表現(xiàn)，對(duì)于中小企業(yè)的發(fā)展，國家往往不夠重視，例如，對(duì)于貸款方面，國有企業(yè)一般可以通過政府的擔(dān)保而順利貸款，而中小企業(yè)在進(jìn)行貸款時(shí)卻受到很多家銀行的拒絕，致使其資金支持出現(xiàn)空缺。第二，我國目前實(shí)施的財(cái)政稅收制度在很大程度上不利于中小企業(yè)的發(fā)展，即使財(cái)政部門通過對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行調(diào)查和論證后，對(duì)其地位有了新的定位，并以“扶持中小企業(yè)發(fā)展”作為政策和宣傳口號(hào)，但是依然無法改變?nèi)藗儗?duì)中小企業(yè)的固有認(rèn)知以及當(dāng)?shù)卣龠M(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大方向等，致使中小企業(yè)的發(fā)展依舊不容樂觀，這也促進(jìn)了人們對(duì)中小企業(yè)的分析：第一，我國的稅收制度屬于嚴(yán)格統(tǒng)一的制度，靈活性差，對(duì)于交稅要求就是企業(yè)的營業(yè)額達(dá)到固定數(shù)值，并不考慮企業(yè)此時(shí)的利潤及企業(yè)自身規(guī)模，而中小企業(yè)所能夠獲得和利用的資源相對(duì)都較低，在與國有大型企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的征稅時(shí)，使其看起來是在“劫貧濟(jì)富”。第二，目前我國所實(shí)行的財(cái)政稅收制度是一個(gè)未趨于完整和成熟的體系，特別是沒有一個(gè)中央及各地方如何實(shí)行以及實(shí)行怎樣的中小企業(yè)財(cái)政稅收的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，僅僅是在宏觀政策方面對(duì)其簡單提及，這就使得一些執(zhí)法人員在進(jìn)行執(zhí)法時(shí)容易出現(xiàn)偷稅和漏稅行為，不能保證中小企業(yè)發(fā)展的公平性和穩(wěn)定性。

4進(jìn)行財(cái)政稅收制度創(chuàng)新的必要性

在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中，中小企業(yè)所起到的作用越來越明顯，因此，為了更好地適應(yīng)和維護(hù)中小企業(yè)發(fā)展的健康和穩(wěn)定，使財(cái)政稅收對(duì)中小企業(yè)的影響降到最低，必須要進(jìn)行財(cái)務(wù)稅收制度的創(chuàng)新。其具體的改革創(chuàng)新內(nèi)容包括以下兩個(gè)方面：第一，針對(duì)不同類型的企業(yè)，稅收制度應(yīng)該進(jìn)行合理的劃分，將各出口商品在國內(nèi)各環(huán)節(jié)的間接費(fèi)用進(jìn)行退還；第二，將生產(chǎn)型的增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型的增值稅等。對(duì)財(cái)政稅收制度的這種創(chuàng)新，可以使預(yù)算體制得到優(yōu)化，使財(cái)政支出體制得到改變，在很大程度上完善和規(guī)范了預(yù)算體制和轉(zhuǎn)移支付，使稅收?qǐng)?zhí)法的層次得到提高，使稅收過程中一些問題得以解決，例如執(zhí)法不健全、無信用可言等。財(cái)政稅收制度的創(chuàng)新可以更好地服務(wù)于企業(yè)，提高中小企業(yè)發(fā)展的速度，提升國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

5財(cái)政稅收制度創(chuàng)新對(duì)中小企業(yè)扶持作用

對(duì)我國的財(cái)政稅收制度進(jìn)行創(chuàng)新，可以在很大程度上對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起到支撐作用，增強(qiáng)其市場抗風(fēng)險(xiǎn)能力，使其不斷進(jìn)行自身的擴(kuò)大與增強(qiáng)，對(duì)中小企業(yè)有大力的扶持作用。其扶持作用體現(xiàn)在以下幾方面。5.1加快中小企業(yè)走向成熟的腳步。單個(gè)中小企業(yè)的發(fā)展對(duì)國家整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響是極其微小的，但數(shù)量巨大的中小企業(yè)群體的發(fā)展給國家經(jīng)濟(jì)帶來的影響是巨大的，甚至在國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中占據(jù)了十分重要的地位。財(cái)政稅收政策的創(chuàng)新可以促使中小企業(yè)利用政策中的優(yōu)惠、保護(hù)以及減免等策略迅速提升自身抗風(fēng)險(xiǎn)打擊能力和經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及影響力，加快向成熟期的邁進(jìn)，促進(jìn)國家整體經(jīng)濟(jì)的不斷增長[1]。5.2促進(jìn)社會(huì)資源的科學(xué)分配的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于中小企業(yè)的發(fā)展來說，需要大量資金的長期投入，但是在國家的以往發(fā)展中，財(cái)政資金往往大多數(shù)都投在了可以將國家的經(jīng)濟(jì)實(shí)力迅速提升的壟斷行業(yè)、大型企業(yè)中，對(duì)其進(jìn)行長久的照顧，忽視中小企業(yè)的發(fā)展。作為能夠?qū)崿F(xiàn)區(qū)域創(chuàng)新發(fā)展和平衡區(qū)域產(chǎn)能的重要形式，中小企業(yè)可以利用財(cái)政稅收政策的創(chuàng)新調(diào)整來實(shí)現(xiàn)對(duì)其的支撐作用，并促進(jìn)社會(huì)資源科學(xué)分配的實(shí)現(xiàn)，不斷推動(dòng)國家各企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[2]。5.3促進(jìn)科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用與進(jìn)步。中小企業(yè)的發(fā)展在當(dāng)今時(shí)代市場的激烈競爭環(huán)境下，受到了一定的沖擊，但是，其自身具有創(chuàng)業(yè)性和時(shí)代性，在使用和發(fā)展推動(dòng)新技術(shù)方面具有不可替代的作用。由于中小企業(yè)自身的整體實(shí)力有限，在很多方面其不得不依靠最新技術(shù)以及前沿信息的把握，以此來彌補(bǔ)自身不足，促進(jìn)不斷進(jìn)步與發(fā)展[3]。在進(jìn)行新技術(shù)的學(xué)習(xí)和應(yīng)用過程中，需要消耗的人力、物力以及精力都是巨大的，這種情況下，更需要國家財(cái)政稅收政策的支持，例如對(duì)現(xiàn)代技術(shù)研發(fā)的優(yōu)惠和補(bǔ)貼等。財(cái)政稅收的創(chuàng)新，在很大程度上促進(jìn)了中小企業(yè)的良性發(fā)展，推動(dòng)了我國科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步與新技術(shù)的合理應(yīng)用。5.4促進(jìn)區(qū)域和諧社會(huì)的建設(shè)。現(xiàn)代社會(huì)的中小企業(yè)，是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代背景下的中小企業(yè)，因此，其不僅要加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)與計(jì)算機(jī)技術(shù)的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，還要不斷吸引并招收高素質(zhì)、高學(xué)歷的現(xiàn)代化人才。目前我國的各大高校都在擴(kuò)招，這使得大學(xué)生的數(shù)量逐步上升，同時(shí)也使大學(xué)生就業(yè)成為一大難題，不少大學(xué)生在畢業(yè)后無處可去，找不到可以從事的工作，不能為社會(huì)及時(shí)的做貢獻(xiàn)，甚至造成社會(huì)的不穩(wěn)定，而中小企業(yè)數(shù)量的增加可以在一定程度上緩解此現(xiàn)象的發(fā)生。在傳統(tǒng)的中小企業(yè)吸取了先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)科技之后，開始迅速壯大，為畢業(yè)大學(xué)生提供了大量的就業(yè)崗位，在一定程度上維護(hù)了社會(huì)區(qū)域的穩(wěn)定發(fā)展[4]。因此，從一定程度上說，財(cái)政稅收的創(chuàng)新和調(diào)整，可以促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，不斷扶持其穩(wěn)步向前，促進(jìn)了區(qū)域和諧社會(huì)的建設(shè)。

6結(jié)語

總之，財(cái)政稅收制度的創(chuàng)新給中小企業(yè)的發(fā)展帶來的扶持作用是巨大的，促使其不斷的發(fā)展與壯大，也在一定程度上促進(jìn)了我國整體經(jīng)濟(jì)水平的提高和發(fā)展。因此，要不斷對(duì)財(cái)政稅收制度進(jìn)行理解和改革，創(chuàng)新其制度方法，不斷為我國的和諧社會(huì)做貢獻(xiàn)。

作者:奚曉慶 單位:武進(jìn)開放大學(xué)

【參考文獻(xiàn)】

【1】林素芬.解讀財(cái)政稅收制度創(chuàng)新對(duì)中小企業(yè)的扶持作用[J].低碳世界,2017(19):241-242.

【2】張文赟.財(cái)政稅收制度創(chuàng)新對(duì)中小企業(yè)扶持研究[J].時(shí)代金融,2017(18):131+134.

第5篇

一．我國稅收制度“綠色”改革的必要性

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)取得了舉世矚目的發(fā)展。但隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，工業(yè)化水平的不斷提高，環(huán)境污染、生態(tài)破壞問題也日益突出。據(jù)世界銀行的計(jì)算，我國空氣和水污染的總體經(jīng)濟(jì)損失為每年536億美元，接近我國gdp的8%，這表明我國目前每年因環(huán)境惡化造成的損失幾乎抵消了每年社會(huì)新增財(cái)富的價(jià)值。環(huán)境的不斷惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。治理污染、保護(hù)環(huán)境是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，世界各國無不以法律的、行政的、經(jīng)濟(jì)的各種手段進(jìn)行綜合治理。自70年代以來，經(jīng)濟(jì)手段在環(huán)境保護(hù)中的應(yīng)用取得了空前的發(fā)展，其中，稅收手段的運(yùn)用已成為各國環(huán)境政策的一個(gè)重要組成部分。通過稅收手段一方面可對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品征稅，利用經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為，改善環(huán)境質(zhì)量和實(shí)現(xiàn)資源的有效配置；另一方面可以為政府籌集保護(hù)環(huán)境和資源的專項(xiàng)資金;同時(shí)還可利用稅收差別、稅收優(yōu)惠措施促進(jìn)環(huán)境保護(hù)技術(shù)的提高，資源的合理開發(fā)和利用以及環(huán)保產(chǎn)業(yè)和再生資源業(yè)的發(fā)展。

在我國現(xiàn)行的稅收制度中尚沒有專門的出于環(huán)保目的的稅種，但也存在一些可以達(dá)到環(huán)保效果的稅種，如資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向稅、耕地占用稅等。這些“綠色”稅收收入占國家總稅收收入的比例很低且近年來呈下降趨勢。同時(shí)，這些稅收制度還存在征收范圍窄、征收標(biāo)準(zhǔn)低、征收成本高、減免稅及稅收優(yōu)惠形式單一等諸多問題，限制了稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)控力度，嚴(yán)重削弱了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。

面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，針對(duì)我國現(xiàn)行稅制中環(huán)保稅收措施存在的不足，借鑒西方國家在環(huán)境稅收政策方面所取得的經(jīng)驗(yàn)，適時(shí)地對(duì)我國稅收制度進(jìn)行“綠色”改革成為必要。

二．進(jìn)行稅收制度“綠色”改革的有效途徑

1.逐步減少不利于環(huán)境的補(bǔ)貼

環(huán)境補(bǔ)貼政策是指政府根據(jù)企業(yè)進(jìn)行污染防治所發(fā)生的費(fèi)用，針對(duì)企業(yè)排污量的減少程度給予的補(bǔ)貼。目的是使企業(yè)加強(qiáng)對(duì)污染技術(shù)和設(shè)備的投入，達(dá)到降低環(huán)境污染的目的。

我國《排污收費(fèi)暫行規(guī)定》允許排污費(fèi)的80%用于污染源治理。可是80%的排污費(fèi)收入以補(bǔ)貼形式返還到污染單位，不但沒有發(fā)揮激勵(lì)治理的作用，反而變相成為有關(guān)行業(yè)的一種保護(hù)。降低了該行業(yè)的退出率，無形中鼓勵(lì)新的生產(chǎn)者進(jìn)入該行業(yè)，從整體上看，企業(yè)的污染程度實(shí)際會(huì)加重。此外，補(bǔ)貼支出還加重了政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)。逐步減少或取消不利于環(huán)境的補(bǔ)貼政策，可以糾正政策的扭曲，減少財(cái)政支出。比如減少工業(yè)和城鎮(zhèn)居民用水的價(jià)格補(bǔ)貼，鼓勵(lì)節(jié)約用水，提高資源使用效率；取消進(jìn)口農(nóng)藥化肥的價(jià)格補(bǔ)貼，引導(dǎo)農(nóng)民使用高效、低殘留和無毒化肥農(nóng)藥。

2.調(diào)整現(xiàn)行稅收制度

⑴擴(kuò)大征收范圍。在我國現(xiàn)行稅制中“綠色”稅種太少，且征稅范圍狹窄，未發(fā)揮稅收在保護(hù)資源和環(huán)境中的作用。如我國目前的資源稅僅對(duì)開采的天然石油、專門開采的天然氣和與原油同時(shí)開采的天然氣、原煤、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽類七項(xiàng)資源征稅，而土地資源、動(dòng)物資源、植物資源、海洋資源等其他資源均未納入征稅范圍，造成非納稅資源的肆意浪費(fèi)和破壞，特別是水資源和森林資源；消費(fèi)稅未把容易造成環(huán)境污染和資源浪費(fèi)的消費(fèi)品納入征稅范圍。如電池、一次性產(chǎn)品、農(nóng)藥、不可回收的容器等。

⑵提高征收標(biāo)準(zhǔn)。我國的資源長期在政府控制下實(shí)行低價(jià)政策，未反映資源的真正成本，造成不必要的資源浪費(fèi)。適當(dāng)提高非再生性、非替代性、稀缺性的資源稅率，對(duì)環(huán)境造成污染和破壞的產(chǎn)品課以重稅，從而限制它們的開采和使用是非常必要的。

⑶增加環(huán)保稅收優(yōu)惠措施。現(xiàn)行稅制中涉及環(huán)保的稅收優(yōu)惠措施形式比較單一，收益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性，力度不足，影響了實(shí)施效果。靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式可以鼓勵(lì)企業(yè)積極采取保護(hù)環(huán)境、治理污染的措施。如對(duì)節(jié)能設(shè)備或低污染設(shè)備的投資實(shí)行退稅并允許加速折舊；對(duì)環(huán)保技術(shù)的研究開發(fā)、引進(jìn)和使用減免稅；對(duì)環(huán)境保護(hù)工程項(xiàng)目和生態(tài)恢復(fù)工程項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠等。

3.改革排污收費(fèi)制度。我國的排污收費(fèi)制度是目前政府為保護(hù)環(huán)境、防止污染所采用的實(shí)施范圍最廣的一項(xiàng)政策。實(shí)施20年來取得了顯著的成效，但同時(shí)也存在一些不足。如現(xiàn)行的排污制度只對(duì)超過地方排放標(biāo)準(zhǔn)的排污單位征收，對(duì)已經(jīng)達(dá)到或低于排放標(biāo)準(zhǔn)的不收費(fèi)；收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，無法彌補(bǔ)污染治理成本；征收范圍窄，對(duì)居民生活污水和垃圾，流動(dòng)污染源沒有收費(fèi)等。改革排污收費(fèi)制度，適時(shí)將排污收費(fèi)改為污染稅是一個(gè)較好的選擇。

4.開征新的環(huán)境稅。治理污染、保護(hù)生態(tài)環(huán)境需要大量的資金投入，而我國的“綠色”稅收收入遠(yuǎn)不能滿足需要。資金的不足嚴(yán)重制約著我國環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。因此在條件允許的情況下，可以開征一些新的環(huán)境稅。如對(duì)污染嚴(yán)重的產(chǎn)品征收環(huán)境保護(hù)稅；對(duì)城市垃圾征收垃圾處置稅等。

三．在稅收制度“綠色”改革中應(yīng)注意的問題

1.稅制的“綠色”改革應(yīng)與國家的“費(fèi)稅”改革及地方稅制改革緊密結(jié)合起來。在引入環(huán)境稅的過程中，應(yīng)處理好稅收與收費(fèi)，中央與地方的關(guān)系，環(huán)境稅費(fèi)收入建議大部分納入地方財(cái)政統(tǒng)一管理，以發(fā)揮地方在環(huán)境保護(hù)中的作用。

2.在進(jìn)行稅制改革時(shí)，應(yīng)注意不加重總體的稅收負(fù)擔(dān)。可通過降低其它稅來減少新增環(huán)境稅的影響，這樣可以保證稅收制度效率的提高，并使稅制改革易于實(shí)施。如丹麥在開展綜合性的稅制改革時(shí)，降低了所有所得稅的邊際稅率，堵塞一系列稅收漏洞，逐步將稅收負(fù)擔(dān)由所得和勞務(wù)收入轉(zhuǎn)到污染和環(huán)境資源上，收到很好的效果。

3.稅制的“綠色”改革應(yīng)循序漸進(jìn)。對(duì)我國稅制進(jìn)行“綠色”改革不是一蹴而就的事情，必須盡可能周全的規(guī)劃，循序漸進(jìn)地進(jìn)行。不同時(shí)期環(huán)境政策的目標(biāo)和側(cè)重點(diǎn)是不同的，不同環(huán)境稅種實(shí)施的條件和推進(jìn)的難易程度各不相同，因此在改革初期應(yīng)首先選擇征收成本低，公眾易于接受的稅種，以便改革的順利進(jìn)行。此外，稅制的“綠色”改革還應(yīng)堅(jiān)持“發(fā)展與環(huán)保兼顧”原則，不切實(shí)際的高標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境稅制不僅公眾一時(shí)難以接受，同時(shí)也會(huì)令我國企業(yè)的競爭力受挫，從而阻礙整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，最終也會(huì)使環(huán)境保護(hù)水平下降。

第6篇

關(guān)鍵詞:稅收制度;缺陷;稅制結(jié)構(gòu)

至今,我國稅收制度經(jīng)歷了數(shù)次改革,但隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,我國現(xiàn)行稅收制度仍存在著一些缺陷有待于進(jìn)一步完善。

一、稅制結(jié)構(gòu)的缺陷

(一)稅種結(jié)構(gòu)不科學(xué)

經(jīng)過多次稅制改革,我國已經(jīng)形成了以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體,以資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅為輔助稅種的多層次、多環(huán)節(jié)的復(fù)合稅制體系,且現(xiàn)行稅制已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與世界接軌。

但是,從主體稅種的收入上看,所得稅收入近幾年僅維持在20%的低水平;流轉(zhuǎn)稅(增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅)占稅收總收入的比重近幾年一直維持在近70%的高水平。以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制在充分發(fā)揮收入功能、保障稅收大幅增長的同時(shí),也弱化了所得課稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。此外,個(gè)人所得稅的稅收收入主要來源于工薪階層,而來源高收入者的比例還很低。2002-2004年,來自工資、薪金所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅收入占當(dāng)年個(gè)人所得稅總收入的比例分別為46.35%、52.32%、54.13%,3年平均為50.93%。據(jù)統(tǒng)計(jì),2001年中國7萬億元的存款總量中,人數(shù)不足20%的富人們占有80%的比例,其所交個(gè)人所得稅卻不及總量的10%。如今,這一情況并未得到改變。

(二)主要稅種存在的問題

以個(gè)人所得稅和增值稅為例:個(gè)人所得稅是我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化中應(yīng)該格外注意的一個(gè)稅種。對(duì)于我國個(gè)人所得稅采用分人、分所得項(xiàng)目分別征收方法,不同項(xiàng)目之間的稅率不同,稅負(fù)輕重不一,存在問題很多。在整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)中,個(gè)人所得稅是納稅人偷逃稅范圍最大、各方面干擾最重、征收難度最大的一個(gè)稅種。而增值稅的主要問題突出表現(xiàn)在增值稅的設(shè)計(jì)與征管環(huán)境不配套,致使偷稅、避稅、逃稅現(xiàn)象大量存在。從我國目前的法制建設(shè)水平和稅收征管環(huán)境狀況看,增值稅征管成本較高,稅收損失嚴(yán)重。

(三)稅負(fù)結(jié)構(gòu)不合理

與大部分國家實(shí)行的消費(fèi)型增值稅相比,我國增值稅的稅負(fù)設(shè)計(jì)明顯偏高,個(gè)人所得稅稅負(fù)設(shè)計(jì)雖然不算高,但由于稅收級(jí)距較小,實(shí)際起到的調(diào)控作用傾向于一般收入水平者,邊際稅率水平顯得偏高,從實(shí)際稅負(fù)水平看,改革開放以來我國稅收收入占的比重一直呈下降趨勢。

產(chǎn)業(yè)稅負(fù)不公平,與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不相適應(yīng)。現(xiàn)階段,我國正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的進(jìn)程中,在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)構(gòu)變化中,第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的比重下降,第三產(chǎn)業(yè)的比重上升。

(四)征管方面不合理

我國現(xiàn)階段的稅收征管環(huán)境不完善,征管手段落后,征管人員素質(zhì)偏低。

自1994年新稅制運(yùn)行以來,隨著征管模式的變革,各地都在征收管理上下了不少功夫。但是從實(shí)際運(yùn)行狀況看,許多地方還停留在征管大廳的建設(shè)層面,計(jì)算機(jī)的配置既不能滿足需要,使用效率也不高,在稅收干部隊(duì)伍中,征管人員能力偏低,征管過程中存在著較為嚴(yán)重的扭曲現(xiàn)象。由于各級(jí)政府存在著事權(quán)與財(cái)權(quán)的劃分,過于關(guān)心本級(jí)政府能使用的稅金的現(xiàn)象普遍存在,越權(quán)減免稅、截留、拖欠中央稅收,鼓勵(lì)多入地方金庫的做法相當(dāng)普遍,從而使現(xiàn)行稅收管理體制的正確執(zhí)行大打折扣,稅收弱化問題相當(dāng)嚴(yán)重。

二、稅收立憲的欠缺

目前我國憲法中只有第56條對(duì)稅收進(jìn)行了規(guī)定,即“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。從稅收立憲的起源及其本質(zhì)來講,稅收立憲重在規(guī)范國家征稅權(quán)、保護(hù)人民的基本財(cái)產(chǎn)權(quán)和自由權(quán),而我國憲法的這一條規(guī)定顯然是從維護(hù)國家權(quán)利、保證人民履行義務(wù)的角度出發(fā)的,很難說我國已經(jīng)進(jìn)行了稅收立憲。

我國憲法關(guān)于稅收立憲的缺失導(dǎo)致了我國稅法領(lǐng)域行政法規(guī)占主導(dǎo),而法律占次要地位的局面,這一立法現(xiàn)狀在世界各國都是罕見的。在我國加入WTO、融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的時(shí)代潮流之時(shí),大力加強(qiáng)稅法領(lǐng)域的法治建設(shè)勢在必行。

三、環(huán)保設(shè)計(jì)的缺陷

我國現(xiàn)階段補(bǔ)償環(huán)境侵害、調(diào)節(jié)污染者行為、籌集防治污染資金主要是通過排污收費(fèi)制度現(xiàn)的。隨著市場競爭的日趨激烈,一些污染企業(yè)為了降低企業(yè)的經(jīng)營成本,千方百計(jì)逃避監(jiān)管。排污費(fèi)的征收主要是集中于大中城市的企業(yè),大量小型企業(yè)和非企業(yè)污染主體,由于涉及面廣,監(jiān)控難度大,缺乏有效的監(jiān)管。排污費(fèi)的征管主要由地方環(huán)保部門負(fù)責(zé),實(shí)施環(huán)節(jié)缺乏有效的監(jiān)督。

目前資源收費(fèi)政策著眼于微觀環(huán)境,征收主體偏重于國有大中型企業(yè);收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低,征收面較窄,渠道單一;征收管理混亂,主管部門職能交叉,部門利益沖突嚴(yán)重。

環(huán)境稅發(fā)展才剛剛起步,嚴(yán)格說來,還不存在真正法律意義上的環(huán)境稅。與環(huán)境有關(guān)的稅費(fèi)有消費(fèi)稅、車船使用稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(現(xiàn)已暫停征收)和城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。在資源稅方面,其性質(zhì)被定位于一種級(jí)差調(diào)節(jié)手段。一方面資源稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售量或自用量,而不是開采量,客觀上鼓勵(lì)了企業(yè)對(duì)資源濫采濫用,造成了資源的積壓和浪費(fèi)。另一方面,稅率過低,稅率之間的差距沒有拉開,缺少以引導(dǎo)資源的合理利用為目的的專門稅種,消費(fèi)稅的征收范圍過窄。優(yōu)惠措施注釋單一,主要限于減稅和免稅,受益面比較窄,缺乏針對(duì)性和靈活性,影響了實(shí)施效果。

綜上所述,我國目前的稅制還存在著諸多問題,已不能與我國日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢相適應(yīng),我們應(yīng)認(rèn)真研究當(dāng)前的問題及形勢,從而扎實(shí)有效地完善我國現(xiàn)階段的稅收制度。

參考文獻(xiàn):

第7篇

（一）環(huán)境稅收的基本內(nèi)容

隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國際社會(huì)日益廣泛的認(rèn)同，環(huán)境保護(hù)問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一種重要工具和手段，在保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中曾飽受環(huán)境問題的困擾，率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護(hù)，并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達(dá)國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中已經(jīng)取得的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，世界銀行的有關(guān)專家建議發(fā)展中國家“針對(duì)環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實(shí)際上，許多發(fā)展中國家已經(jīng)開始將保護(hù)環(huán)境作為其稅制改革的一個(gè)重要政策目標(biāo)。一個(gè)以糾正市場失效、護(hù)環(huán)境為政策目標(biāo)的新的稅收類別——境稅收正在悄然興起。

由于國情和稅收政策的差異，各國環(huán)境收制度的具體內(nèi)容不盡相同，但其基本內(nèi)通常都由兩個(gè)部分所構(gòu)成：一是以保護(hù)環(huán)為目的，針對(duì)污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種，一般稱之為環(huán)境保護(hù)，它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染；德國的礦物油稅和汽車稅；奧地利的標(biāo)油消費(fèi)稅；部分經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護(hù)環(huán)境而采取的種稅收調(diào)節(jié)措施？包括為激勵(lì)納稅人治理污染飛保護(hù)環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負(fù)擔(dān)的措施。在環(huán)境稅收制度中，后者通常是作為輔內(nèi)容而存在，配合種專門性環(huán)境保護(hù)稅發(fā)揮作用的。

（二）環(huán)境稅收的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng)，不僅在保護(hù)人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用，而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則，具有重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義。

1.保護(hù)人類生存環(huán)境，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可續(xù)發(fā)展。

自從“可持續(xù)發(fā)展，''''的概念在本世紀(jì)80代被明確提出以來，至今已發(fā)展成為比較整的理論體系，并被國際社會(huì)普遍接受。可持續(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下，聯(lián)合國于1992召開了環(huán)境與發(fā)展大會(huì)，通過了《21世紀(jì)程》等重要文件，確定了全球性可持續(xù)發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)途徑。很多國家也相繼定出本國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于環(huán)境的染和不斷惡化已成為制約社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持發(fā)展的重要因素，因而，保護(hù)環(huán)境就成為持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

然而，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，環(huán)境保護(hù)問是無法靠市場本身來解決的。因?yàn)槭袌霾⑷嗜f能的，對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的諸如環(huán)境保護(hù)等“外部性”問題，它是無能為力的。其原因在于，在市場經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體完全根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)決定自己的經(jīng)濟(jì)行為，他們往往既不從全局考慮宏觀經(jīng)濟(jì)效益，也不會(huì)自覺地考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護(hù)問題。因而，那些高消耗飛高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產(chǎn)品會(huì)在高額利潤的刺激下盲目發(fā)展，從而造成資源的浪費(fèi)、環(huán)境的污染和破壞，降低宏觀經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效率。對(duì)此，市場本身是無法進(jìn)行自我矯正的。為了彌補(bǔ)市場的缺陷，政府必須采取各種手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行必要的干預(yù)。除通過法律和行政等手段來規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的行為之外，還應(yīng)采用稅收等經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行宏觀調(diào)控。稅收作為政府籌集財(cái)政資金的工具和對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿，在環(huán)境保護(hù)方面是大有可為的。首先，丁針對(duì)污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護(hù)稅無疑是保護(hù)環(huán)境的一柄“雙刃劍".它一方面會(huì)加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，通過經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為，促使其減輕或停止對(duì)環(huán)境的污染和破壞；另一方面又可以將課征的稅款作為專項(xiàng)資金，用于支持環(huán)境保？な亂怠F浯？在其他有關(guān)稅種的制度設(shè)計(jì)中對(duì)有利于保護(hù)環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施，可以引導(dǎo)和激勵(lì)納稅人保護(hù)環(huán)境、治理污染。可見，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，環(huán)境稅收是政府用以保護(hù)環(huán)境飛實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。

2.體現(xiàn)“公平”原則，促進(jìn)平等競爭。

公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的最基本法則。但是，如果不建立環(huán)境稅收制度，個(gè)別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進(jìn)行治理，而這些企業(yè)本身卻可以借此用較低的個(gè)別成本，達(dá)到較高的利潤水平。這實(shí)質(zhì)上是由他人出資來補(bǔ)償個(gè)別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本，顯然是不公平的。通過對(duì)污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護(hù)稅，并將稅款用于治理污染和保護(hù)環(huán)境，可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化，利潤水平合理化，同時(shí)會(huì)減輕那些合乎環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則，有利于各類企業(yè)之間進(jìn)行平等競爭。由此可見，建立環(huán)境稅收制度完全合乎市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、發(fā)展的需要。環(huán)境稅收的產(chǎn)生，既是源于人類保護(hù)環(huán)境的直接需要，也是市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。而且市場經(jīng)濟(jì)體制使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體所擁有的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益和獨(dú)立決策權(quán)利又是環(huán)境稅收能夠充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)條件。環(huán)境稅收首先誕生于高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，恰好證明了這一點(diǎn)。

環(huán)境問題是入類在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的共同性問題。我國是一個(gè)發(fā)展中國家，隨著工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快，環(huán)境問題也日漸嚴(yán)重，主要表現(xiàn)在三個(gè)？方面：一是由于過度地采伐森林和放牧，使植被資源遭受嚴(yán)重破壞，造成生態(tài)環(huán)境惡化，不僅直接危及農(nóng)、林、牧業(yè)的發(fā)展，而且使自然災(zāi)害更為頻繁地發(fā)生。二是由于我國的企業(yè)多以煤炭為主要燃料，加之一些高能耗、重污染型企業(yè)迅速發(fā)展，使工業(yè)污染物的排放量驟增礦嚴(yán)重地污染了大氣、土壤和水源。三是由于人口迅速增長、城市化進(jìn)程加快和消費(fèi)水平提高，使城市生活垃圾大量增加卻未能得到妥善處理，從而造成環(huán)境污染。而機(jī)動(dòng)車輛的增加則使空氣污染變得更加嚴(yán)重。從某種意義上說，一些在西方國家工業(yè)化進(jìn)程中曾經(jīng)出現(xiàn)過的環(huán)境問題正在我國重演.

環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)環(huán)境稅收制度建設(shè)，運(yùn)用稅收手段來保護(hù)我國的環(huán)境顯然是非常必要的。而社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，又為環(huán)境稅收制度的存在提供了更充分的理由和客觀條件。

二、我國現(xiàn)行稅收制度申的環(huán)境保護(hù)結(jié)施

實(shí)際上，自改革開放以來，我國一直將保護(hù)環(huán)境作為一項(xiàng)基本國策，運(yùn)用稅收手段加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)也已經(jīng)有20余年的歷史了。早在70年代，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對(duì)工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但始終將保護(hù)環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅收制度中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容不僅得以延續(xù)，而且不斷豐富和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：

1；消費(fèi)稅。

對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入征收范圍，并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

2.增值稅。

對(duì)原材料中摻有不少于30%的煤石干石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

3.內(nèi)資企業(yè)所得稅。

規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)，可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和夕卡國企業(yè)所得稅。

規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入，可減按10%的稅率征收預(yù)提所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。

5.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

對(duì)符合國家環(huán)境保護(hù)政策，有利于保護(hù)環(huán)境、減輕或消除污染的水土保持工程、防護(hù)林工程、森林保護(hù)、高效低殘留農(nóng)藥、城市煤氣、集中供熱、污水處理廠、垃圾處理廠等投資項(xiàng)目規(guī)定了零稅率；而對(duì)一些污染嚴(yán)重、不符合環(huán)境保護(hù)要求的小冶金、小煉油以及部分化工項(xiàng)目規(guī)定按30%的高稅率征稅。

應(yīng)當(dāng)肯定，上述稅收措施采取“獎(jiǎng)限結(jié)合”的辦法，形成了鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向，與政府的其他有關(guān)措施相配合，在減輕或消除污染，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。同時(shí)我們也應(yīng)該看到，我國目前尚未真正構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，相對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。首先，與國外相對(duì)完善的環(huán)境稅收制度相比，我國缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種，即環(huán)境保護(hù)稅。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位，它的缺位既限制了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，也難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來源，弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。其次，我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅收措施也需要進(jìn)一步完善。其存在的問題：一是現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護(hù)政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性，而且顯得力度不足，影響了實(shí)施效果；二是消費(fèi)稅中的環(huán)境保護(hù)措施顯得比較粗糙，仍有進(jìn)一步改進(jìn)、細(xì)化的必要。

三、完善我國環(huán)境稅收制度的基本設(shè)想

針對(duì)我國的環(huán)境狀況和現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)稅收措施存在的不足，借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，建立和完善我國環(huán)境稅收制度的基本思路應(yīng)當(dāng)是：在進(jìn)一步完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快研究開征環(huán)境保護(hù)稅，使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種，構(gòu)建起一套科學(xué)、完整的環(huán)境稅收制度體系。

（一）改革和完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收措施的思路

我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅收措施是在長期的稅收實(shí)踐中形成的，實(shí)踐證明也是行之有效的。這些稅收措施，奠定了我國環(huán)境稅收制度的基礎(chǔ)。今后的環(huán)境稅收制度建設(shè)，應(yīng)將改進(jìn)和完善環(huán)境保護(hù)稅收措施作為一項(xiàng)重要內(nèi)容。

1.完善稅收優(yōu)惠措施。

除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對(duì)不同優(yōu)惠對(duì)象的具體情況，分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括：

（1）在增值稅制度中增加對(duì)企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備允許抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅額的優(yōu)惠規(guī)定。

（2）在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度中增加對(duì)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵兔的規(guī)定。

（3）在企業(yè)所得稅制度中增加對(duì)實(shí)行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠（場）實(shí)行加速折舊的規(guī)定。

這樣，可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對(duì)性和多樣性，便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵(lì)企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。

2.改革消費(fèi)稅制度。

為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)，應(yīng)對(duì)課征制度做如下改進(jìn)：

（1）適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費(fèi)使用，推動(dòng)汽車燃油無鉛化的程。

（2）在繼續(xù)實(shí)行對(duì)不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)帆才待，并應(yīng)明確規(guī)定對(duì)使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費(fèi)稅，以促使消費(fèi)者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

（二）開征環(huán)境保護(hù)稅的基本設(shè)想

作為運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境的一項(xiàng)措施，我國從1982年開始對(duì)工業(yè)企業(yè)超標(biāo)排放的廢水、廢氣和廢渣征收排污費(fèi)。這一舉措對(duì)于遏制環(huán)境污染確實(shí)起到丁一定的作用。但由于其征收范圍較窄，征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，調(diào)控力度較弱，加之征收乏力，拖欠飛拒繳現(xiàn)象嚴(yán)重，征收效果不夠理想。有鑒于此，我國開征環(huán)境保護(hù)稅，應(yīng)采取“費(fèi)改稅”的方式。在總結(jié)排污費(fèi)征收經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，按照環(huán)境保護(hù)稅的模式對(duì)其進(jìn)行改革。適度擴(kuò)大其征收范圍，提高征收標(biāo)準(zhǔn)，并納入稅收制度體系，以便拓寬其調(diào)節(jié)領(lǐng)域，增強(qiáng)調(diào)節(jié)力度，增加課征的“剛性”，取得更佳的征收效果。

1.環(huán)境保護(hù)稅的課征對(duì)象。

按照國際通行的做法，環(huán)境保護(hù)稅的課征對(duì)象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮，環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性，即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計(jì)和征收管理經(jīng)驗(yàn)，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進(jìn)的辦法，先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對(duì)象人手，待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。目前，應(yīng)列入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍的首先是排放各種廢氣、廢水和固體廢物（包括工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢渣及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾）的行為。因?yàn)椋祟愋袨閷?duì)我國環(huán)境的污染最為嚴(yán)重，僅工業(yè)廢物排放就構(gòu)成我國污染源的70%.而且，對(duì)此類行為課稅，我國既有征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)作為基礎(chǔ)，也有大量的國外經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。其次應(yīng)把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會(huì)對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的答種包裝物品納入征收范圍。此類物品對(duì)環(huán)境污染比較嚴(yán)重，且不易消除，而對(duì)其課稅在操作上又比較簡便。

2.環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費(fèi)”的原則，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)對(duì)污染環(huán)境者課征。但是，在稅收實(shí)踐中，為了易于控制稅源和便利征收管理，對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人可做出不同的選擇，通過稅負(fù)的“轉(zhuǎn)嫁”，借助于價(jià)格機(jī)制，達(dá)到課征目的。我國環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營者。對(duì)行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率。

（1）對(duì)應(yīng)稅排污行為，應(yīng)以污染物的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù)，采用定額稅率，實(shí)行從量定額課征。對(duì)實(shí)際排放量難以確定的，可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實(shí)際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算排放量，作為計(jì)稅依據(jù)。為鼓勵(lì)納稅人積極治理污染，應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)小對(duì)未超過標(biāo)準(zhǔn)的，允許免稅排放。對(duì)超過標(biāo)準(zhǔn)的，則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目，視其對(duì)環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對(duì)同一類污染物，也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量，確定差別稅率。

（2）對(duì)應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征，也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平，直接決定其征收效果，在設(shè)計(jì)稅率時(shí)必須認(rèn)真研究測算。環(huán)境保護(hù)稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為，并為環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集資金。因此，從宏觀上講，環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費(fèi)用即補(bǔ)償其外部成本為最低限量。從微觀上講，環(huán)境保護(hù)稅的稅收負(fù)擔(dān)量的確定，就污染物排放行為而言，應(yīng)高于企業(yè)為：清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言，應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)及國矯課征環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐都已經(jīng)證明，如果環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平這不到這一水準(zhǔn)，則難以取得令人滿意的征收效果。因此，筆者建議，環(huán)境保護(hù)稅稅率的設(shè)計(jì)，特別是稅負(fù)水平的確定，應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅。總的原則是稅率不能太低，就“三廢”的排放行為；而言，應(yīng)高于現(xiàn)行排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但在環(huán)境保護(hù)稅的開征初期，為易于推行，其稅目劃分不宜過細(xì)，稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護(hù)稅的征收管理及相關(guān)問題。

（1）環(huán)境保護(hù)稅是一千種專閃性目的稅，其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金，嚴(yán)格實(shí)行專款專用制度，全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開支。

（2）根據(jù)目前我國各級(jí)政府之間的事權(quán)劃分情況，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)作為地方稅，由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，并按照屬地原則劃分稅收管轄權(quán)。

（3）由于環(huán)境保護(hù)稅的制度設(shè)計(jì)及征收管理涉及諸多環(huán)保科技問題，因而，在該稅種的立法乃至征收管理過程中，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與環(huán)境保護(hù)部門的聯(lián)系與協(xié)作。（4）為避免納稅人和公眾的誤解，應(yīng)在環(huán)境保護(hù)稅稅法中申明，對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為，不以是否履行納稅義務(wù)作為判定其合法？性的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)某些嚴(yán)重污染、破壞環(huán)境的違法行為，目且使繳納了環(huán)境保護(hù)稅，政府和司法部門仍可依照法律或行政法規(guī)進(jìn)行處理。

2.環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費(fèi)”的原則，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)對(duì)污染環(huán)境者課征。但是，在稅收實(shí)踐中，為了易于控制稅源和便利征收管理，對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人可做出不同的選擇，通過稅負(fù)的“轉(zhuǎn)嫁”，借助于價(jià)格機(jī)制，達(dá)到課征目的。我國環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營者。對(duì)行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率。

（1）對(duì)應(yīng)稅排污行為，應(yīng)以污染物的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù)，采用定額稅率，實(shí)行從量定額課征。對(duì)實(shí)際排放量難以確定的，可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實(shí)際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算排放量，作為計(jì)稅依據(jù)。為鼓勵(lì)納稅人積極治理污染，應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)小對(duì)未超過標(biāo)準(zhǔn)的，允許免稅排放。對(duì)超過標(biāo)準(zhǔn)的，則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目，視其對(duì)環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對(duì)同一類污染物，也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量，確定差別稅率。

（2）對(duì)應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征，也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平，直接決定其征收效果，在設(shè)計(jì)稅率時(shí)必須認(rèn)真研究測算。環(huán)境保護(hù)稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為，并為環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集資金。因此，從宏觀上講，環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費(fèi)用即補(bǔ)償其外部成本為最低限量。從微觀上講，環(huán)境保護(hù)稅的稅收負(fù)擔(dān)量的確定，就污染物排放行為而言，應(yīng)高于企業(yè)為：清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言，應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)及國矯課征環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐都已經(jīng)證明，如果環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平這不到這一水準(zhǔn)，則難以取得令人滿意的征收效果。因此，筆者建議，環(huán)境保護(hù)稅稅率的設(shè)計(jì)，特別是稅負(fù)水平的確定，應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅。總的原則是稅率不能太低，就“三廢”的排放行為；而言，應(yīng)高于現(xiàn)行排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但在環(huán)境保護(hù)稅的開征初期，為易于推行，其稅目劃分不宜過細(xì)，稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護(hù)稅的征收管理及相關(guān)問題。

（1）環(huán)境保護(hù)稅是一千種專閃性目的稅，其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金，嚴(yán)格實(shí)行專款專用制度，全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開支。

第8篇

 

關(guān)鍵詞：綠色稅收；綠色稅收制度；改進(jìn)；建議 

 

所謂綠色稅收，又稱環(huán)境稅收，是為了保護(hù)環(huán)境，合理開發(fā)利用資源，推進(jìn)清潔生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)綠色消費(fèi)而征收的稅收。與綠色稅收的概念相對(duì)應(yīng)。綠色稅收制度，包括綠色稅收法律制度及稅款征收管理制度和稅收考核評(píng)價(jià)制度。

 

1綠色稅收制度的產(chǎn)生與發(fā)展

 

20世紀(jì)60年代，由于工業(yè)化的迅猛發(fā)展。許多國家發(fā)生了一系列重大環(huán)境污染事件，人類面臨著日益嚴(yán)重的、累積性的環(huán)境污染問題，使生存和發(fā)展都受到了嚴(yán)重威脅。加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，以稅收強(qiáng)制手段控制全球環(huán)境退化度問題。已成為世界經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展研究的核心問題。1972年，聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署在斯德哥爾摩召開了人類環(huán)境會(huì)議，第一次提出了發(fā)展與環(huán)境問題，并通過了《人類環(huán)境宣言》。1987年，世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)發(fā)表了《我們共同的未來》的報(bào)告，使關(guān)注環(huán)境保護(hù)問題的可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則得以公認(rèn)。隨著全球經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理論的確立，為解決全球資源短缺、環(huán)境污染嚴(yán)重的環(huán)境退化問題，經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古率先提出“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，是綠色環(huán)境稅收得以產(chǎn)生的思想理論基礎(chǔ)。

 

隨著國際貿(mào)易中關(guān)稅壁壘和綠色壁壘的宏觀稅收調(diào)控作用的突現(xiàn)，世界各國已逐步開始探討有關(guān)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的“綠色環(huán)境稅收”問題，促使經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古的“宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為的綠色環(huán)境稅收”理論得以實(shí)行．于是順應(yīng)世界潮流的綠色環(huán)境稅收應(yīng)運(yùn)而生。

 

綠色環(huán)境稅收制度最早在歐洲誕生，瑞典1988年第一次賦予綠色稅收這一解決環(huán)境問題的經(jīng)濟(jì)手段以法律形式，隨后德國、日本、挪威、荷蘭等國也先后征收二氧化硫稅。德國和荷蘭還征收水污染稅，用于保護(hù)水資源。為了控制二氧化碳的排放，90年代初丹麥、芬蘭、荷蘭、挪威、瑞典和美國相繼開征了碳稅。例如，美國已著手對(duì)每噸碳征收6～30美元的碳稅，并開始征收交通稅，每次行程收稅1～4美元。此外，還有噪音稅、固體廢物稅等保護(hù)環(huán)境的稅收。環(huán)境保護(hù)在不少發(fā)展中國家也受到重視，亞洲、非洲、拉美等地區(qū)的一些國家也先后開征綠色稅收．或?qū)υ卸惙N進(jìn)行“綠化”使之具有環(huán)保功能。

 

1992年6月．在巴西召開了聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展世界首腦會(huì)議。會(huì)議認(rèn)為污染者應(yīng)該承擔(dān)污染治理的責(zé)任．國家當(dāng)局應(yīng)努力促使內(nèi)部負(fù)擔(dān)環(huán)境成本．并且適當(dāng)照顧公眾利益．而不扭曲國際貿(mào)易的開展，對(duì)污染環(huán)境、破壞資源的產(chǎn)品征稅。1994年，烏拉圭回合多邊貿(mào)易談判在馬拉喀什簽署最后文本的前夕．GATT決定成立WTO“貿(mào)易與環(huán)境委員會(huì)”，專門負(fù)責(zé)解決因環(huán)境問題而產(chǎn)生的貿(mào)易爭端，力求使環(huán)境問題的處理制度化。該委員會(huì)在工作計(jì)劃中擬首先考慮的問題包括為達(dá)到環(huán)境目的的收費(fèi)和稅收。1997年12月，160個(gè)國家在日本京都簽署了《京都議定書》，呼吁發(fā)達(dá)國家在2008—2012年將二氧化碳等溫室氣的排放量．在1990年的基礎(chǔ)上降低5％。為了達(dá)到這一目標(biāo)．各國除了使用直接干預(yù)和硬性規(guī)章制度等傳統(tǒng)政策工具外．還采用綠色稅收和排污許可證兩種政策．其中綠色稅收是目前各國控制污染的主要手段。

 

歸納起來，國外實(shí)現(xiàn)的綠色稅收有如下特點(diǎn)：

1)有著相同的國際依據(jù) 率先實(shí)行綠色稅收的國家，其綠色稅收的征收和改革措施都以《京都議定書》和其他減少溫室氣體排放的國際協(xié)定為共同依據(jù)。OECD和歐盟成員國已經(jīng)在綠色稅收改革方面提出許多新措施．這些組織已經(jīng)成為各國進(jìn)行綠色稅收改革討論和信息交流的重要平臺(tái)。

2)對(duì)二氧化碳排放征稅是綠色稅收改革的關(guān)鍵實(shí)現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)的最有效途徑就是對(duì)目前最主要的溫室氣體——二氧化碳排放征稅。但是．由于很難準(zhǔn)確地測量二氧化碳的排放量．所以該稅是按照排放氣體中碳的估算含量來征收的．這樣就使各國的綠色稅收稅率差異相當(dāng)大。

3)綠色稅收具有環(huán)境目標(biāo)和收入目標(biāo)獲取收入并不是實(shí)施綠色稅收的主要目標(biāo)．因此綠色稅收一般都不會(huì)取得大量收入。從OECD的數(shù)據(jù)庫看，19個(gè)發(fā)達(dá)國家從綠色稅收中取得的收入占GDP的百分比不足2％．其中希臘高于4％，墨西哥和美國最低．只有1％。一般情況下．發(fā)達(dá)國家的綠色稅收改革都有雙重目標(biāo)．一是改善環(huán)境，二是利用籌集的資金糾正其他稅種對(duì)經(jīng)濟(jì)造成的不利影響．所以綠色稅收具有環(huán)境目標(biāo)和收入目標(biāo)的雙重性。

4)環(huán)境目標(biāo)和產(chǎn)業(yè)競爭之間的關(guān)系在綠色稅收的設(shè)計(jì)和征收中有重要影響主要表現(xiàn)在．有的國家沒開征此稅．又沒有其他補(bǔ)償措施．所以已開征綠色稅國家的企業(yè)可能以公平競爭為由向政府施加壓力．要求減免稅收。這樣就使得一些已開征綠色稅的國家最后又放棄了一些綠色稅種。如芬蘭對(duì)電力部門豁免碳稅，丹麥也用自愿協(xié)議取代了碳稅．挪威為了應(yīng)付石油部門投資的下降．正在考慮取消碳稅。在缺乏補(bǔ)償措施的情況下，綠色稅收可能會(huì)影響國際競爭。

2建立綠色稅收制度的必要性

從20世紀(jì)70年代開始．我國在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)十分關(guān)注資源環(huán)境保護(hù)問題，已開始利用法律和經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行環(huán)境保護(hù)．特別是1993年以來，我國基本上形成了利用行政手段保護(hù)環(huán)境的排污收費(fèi)制度．國家已規(guī)定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類100多項(xiàng)排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度在一定程度上體現(xiàn)了“誰污染誰付費(fèi)”的原則。通過收費(fèi)使環(huán)境的外部成本得以內(nèi)部化。并為環(huán)保工作提供專項(xiàng)資金。排污收費(fèi)制度，使我國在調(diào)控自然資源合理利用、減少環(huán)境污染方面起到了重要作用。

但是，這種排污收費(fèi)制度存在不少問題，制約其作用的發(fā)揮。1)排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低．且在不同污染物之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡。2)征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費(fèi)。即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時(shí)．按含量最高的一種計(jì)算排污量．此收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用。反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。3)排污費(fèi)征收管理不規(guī)范．征收率低．征收成本高．相當(dāng)一部分被環(huán)保部門用來維護(hù)其機(jī)構(gòu)人員支出；征收阻力大．排污費(fèi)不具有完全的強(qiáng)制．立法基礎(chǔ)薄弱。權(quán)威性差。4)排污費(fèi)的使用不科學(xué)。原應(yīng)該用于環(huán)境治理的費(fèi)用被人為地挪作他用或被擠用．使用分散，周轉(zhuǎn)慢．影響了治污步伐和排污費(fèi)的使用效益。

第9篇

(一)環(huán)境稅收的基本內(nèi)容

隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國際社會(huì)日益廣泛的認(rèn)同,環(huán)境保護(hù)問題備受各國政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一種重要工具和手段,在保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮著越來越重要的作用。一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中曾飽受環(huán)境問題的困擾,率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護(hù),并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達(dá)國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中已經(jīng)取得的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),世界銀行的有關(guān)專家建議發(fā)展中國家“針對(duì)環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實(shí)際上,許多發(fā)展中國家已經(jīng)開始將保護(hù)環(huán)境作為其稅制改革的一個(gè)重要政策目標(biāo)。一個(gè)以糾正市場失效、護(hù)環(huán)境為政策目標(biāo)的新的稅收類別----境稅收正在悄然興起。

由于國情和稅收政策的差異,各國環(huán)境收制度的具體內(nèi)容不盡相同,但其基本內(nèi)通常都由兩個(gè)部分所構(gòu)成:一是以保護(hù)環(huán)為目的,針對(duì)污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種,一般稱之為環(huán)境保護(hù),它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染;德國的礦物油稅和汽車稅;奧地利的標(biāo)油消費(fèi)稅;部分經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護(hù)環(huán)境而采取的種稅收調(diào)節(jié)措施?包括為激勵(lì)納稅人治理污染飛保護(hù)環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負(fù)擔(dān)的措施。在環(huán)境稅收制度中,后者通常是作為輔內(nèi)容而存在,配合種專門性環(huán)境保護(hù)稅發(fā)揮作用的。

(二)環(huán)境稅收的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng),不僅在保護(hù)人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用,而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則,具有重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義。

1.保護(hù)人類生存環(huán)境,促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可續(xù)發(fā)展。

自從“可持續(xù)發(fā)展,''''的概念在本世紀(jì)80代被明確提出以來,至今已發(fā)展成為比較整的理論體系,并被國際社會(huì)普遍接受。可持續(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下,聯(lián)合國于1992召開了環(huán)境與發(fā)展大會(huì),通過了《21世紀(jì)程》等重要文件,確定了全球性可持續(xù)發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)途徑。很多國家也相繼定出本國的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于環(huán)境的染和不斷惡化已成為制約社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持發(fā)展的重要因素,因而,保護(hù)環(huán)境就成為持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

然而,在市場經(jīng)濟(jì)體制下,環(huán)境保護(hù)問是無法靠市場本身來解決的。因?yàn)槭袌霾⑷嗜f能的,對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的諸如環(huán)境保護(hù)等“外部性”問題,它是無能為力的。其原因在于,在市場經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體完全根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)決定自己的經(jīng)濟(jì)行為,他們往往既不從全局考慮宏觀經(jīng)濟(jì)效益,也不會(huì)自覺地考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護(hù)問題。因而，那些高消耗飛高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產(chǎn)品會(huì)在高額利潤的刺激下盲目發(fā)展,從而造成資源的浪費(fèi)、環(huán)境的污染和破壞,降低宏觀經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效率。對(duì)此,市場本身是無法進(jìn)行自我矯正的。為了彌補(bǔ)市場的缺陷,政府必須采取各種手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行必要的干預(yù)。除通過法律和行政等手段來規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的行為之外,還應(yīng)采用稅收等經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行宏觀調(diào)控。稅收作為政府籌集財(cái)政資金的工具和對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿,在環(huán)境保護(hù)方面是大有可為的。首先,丁針對(duì)污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護(hù)稅無疑是保護(hù)環(huán)境的一柄“雙刃劍"。它一方面會(huì)加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān),通過經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來矯正納稅人的行為,促使其減輕或停止對(duì)環(huán)境的污染和破壞;另一方面又可以將課征的稅款作為專項(xiàng)資金，用于支持環(huán)境保?な亂怠F浯?在其他有關(guān)稅種的制度設(shè)計(jì)中對(duì)有利于保護(hù)環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施,可以引導(dǎo)和激勵(lì)納稅人保護(hù)環(huán)境、治理污染。可見,在市場經(jīng)濟(jì)條件下,環(huán)境稅收是政府用以保護(hù)環(huán)境飛實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。

2.體現(xiàn)“公平”原則,促進(jìn)平等競爭。

公平競爭是市場經(jīng)濟(jì)的最基本法則。但是,如果不建立環(huán)境稅收制度,個(gè)別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進(jìn)行治理,而這些企業(yè)本身卻可以借此用較低的個(gè)別成本,達(dá)到較高的利潤水平。這實(shí)質(zhì)上是由他人出資來補(bǔ)償個(gè)別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本,顯然是不公平的。通過對(duì)污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護(hù)稅,并將稅款用于治理污染和保護(hù)環(huán)境,可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化,利潤水平合理化，同時(shí)會(huì)減輕那些合乎環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則,有利于各類企業(yè)之間進(jìn)行平等競爭。由此可見,建立環(huán)境稅收制度完全合乎市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、發(fā)展的需要。環(huán)境稅收的產(chǎn)生,既是源于人類保護(hù)環(huán)境的直接需要,也是市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。而且市場經(jīng)濟(jì)體制使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體所擁有的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益和獨(dú)立決策權(quán)利又是環(huán)境稅收能夠充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)條件。環(huán)境稅收首先誕生于高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家，恰好證明了這一點(diǎn)。

環(huán)境問題是入類在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的共同性問題。我國是一個(gè)發(fā)展中國家,隨著工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快,環(huán)境問題也日漸嚴(yán)重,主要表現(xiàn)在三個(gè)?方面:一是由于過度地采伐森林和放牧,使植被資源遭受嚴(yán)重破壞,造成生態(tài)環(huán)境惡化,不僅直接危及農(nóng)、林、牧業(yè)的發(fā)展,而且使自然災(zāi)害更為頻繁地發(fā)生。二是由于我國的企業(yè)多以煤炭為主要燃料,加之一些高能耗、重污染型企業(yè)迅速發(fā)展,使工業(yè)污染物的排放量驟增礦嚴(yán)重地污染了大氣、土壤和水源。三是由于人口迅速增長、城市化進(jìn)程加快和消費(fèi)水平提高,使城市生活垃圾大量增加卻未能得到妥善處理,從而造成環(huán)境污染。而機(jī)動(dòng)車輛的增加則使空氣污染變得更加嚴(yán)重。從某種意義上說,一些在西方國家工業(yè)化進(jìn)程中曾經(jīng)出現(xiàn)過的環(huán)境問題正在我國重演。

環(huán)境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質(zhì)量,而且制約著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況,借鑒國外的經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)環(huán)境稅收制度建設(shè),運(yùn)用稅收手段來保護(hù)我國的環(huán)境顯然是非常必要的。而社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立,又為環(huán)境稅收制度的存在提供了更充分的理由和客觀條件。

二、我國現(xiàn)行稅收制度申的環(huán)境保護(hù)結(jié)施

實(shí)際上,自改革開放以來,我國一直將保護(hù)環(huán)境作為一項(xiàng)基本國策,運(yùn)用稅收手段加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)也已經(jīng)有20余年的歷史了。早在70年代,我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對(duì)工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后,我國的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整,但始終將保護(hù)環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅收制度中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容不僅得以延續(xù),而且不斷豐富和發(fā)展。我國現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括:

1;消費(fèi)稅。

對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入征收范圍,并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

2.增值稅。

對(duì)原材料中摻有不少于30%的煤石干石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

3.內(nèi)資企業(yè)所得稅。

規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè),可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和夕卡國企業(yè)所得稅。

規(guī)定外國企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入,可減按10%的稅率征收預(yù)提所得稅,其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的,可給予免稅。

5.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

對(duì)符合國家環(huán)境保護(hù)政策,有利于保護(hù)環(huán)境、減輕或消除污染的水土保持工程、防護(hù)林工程、森林保護(hù)、高效低殘留農(nóng)藥、城市煤氣、集中供熱、污水處理廠、垃圾處理廠等投資項(xiàng)目規(guī)定了零稅率;而對(duì)一些污染嚴(yán)重、不符合環(huán)境保護(hù)要求的小冶金、小煉油以及部分化工項(xiàng)目規(guī)定按30%的高稅率征稅。

應(yīng)當(dāng)肯定,上述稅收措施采取“獎(jiǎng)限結(jié)合”的辦法,形成了鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向,與政府的其他有關(guān)措施相配合,在減輕或消除污染,加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。同時(shí)我們也應(yīng)該看到,我國目前尚未真正構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況,相對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求,上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。首先,與國外相對(duì)完善的環(huán)境稅收制度相比,我國缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種,即環(huán)境保護(hù)稅。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位,它的缺位既限制了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度,也難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來源,弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。其次,我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅收措施也需要進(jìn)一步完善。其存在的問題:一是現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護(hù)政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一,主要限于減稅和免稅,受益面比較窄,缺乏針對(duì)性和靈活性,而且顯得力度不足,影響了實(shí)施效果;二是消費(fèi)稅中的環(huán)境保護(hù)措施顯得比較粗糙,仍有進(jìn)一步改進(jìn)、細(xì)化的必要。

三、完善我國環(huán)境稅收制度的基本設(shè)想

針對(duì)我國的環(huán)境狀況和現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)稅收措施存在的不足,借鑒國外的經(jīng)驗(yàn),建立和完善我國環(huán)境稅收制度的基本思路應(yīng)當(dāng)是:在進(jìn)一步完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收措施的基礎(chǔ)上,盡快研究開征環(huán)境保護(hù)稅,使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種,構(gòu)建起一套科學(xué)、完整的環(huán)境稅收制度體系。

(一)改革和完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收措施的思路

我國現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅收措施是在長期的稅收實(shí)踐中形成的,實(shí)踐證明也是行之有效的。這些稅收措施,奠定了我國環(huán)境稅收制度的基礎(chǔ)。今后的環(huán)境稅收制度建設(shè),應(yīng)將改進(jìn)和完善環(huán)境保護(hù)稅收措施作為一項(xiàng)重要內(nèi)容。

1.完善稅收優(yōu)惠措施。

除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外,還應(yīng)針對(duì)不同優(yōu)惠對(duì)象的具體情況,分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括:

(1)在增值稅制度中增加對(duì)企業(yè)購置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備允許抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅額的優(yōu)惠規(guī)定。

(2)在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度中增加對(duì)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵兔的規(guī)定。

(3)在企業(yè)所得稅制度中增加對(duì)實(shí)行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠(場)實(shí)行加速折舊的規(guī)定。

這樣,可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對(duì)性和多樣性,便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵(lì)企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。

2.改革消費(fèi)稅制度。

為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng),應(yīng)對(duì)課征制度做如下改進(jìn):

(1)適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率,以抑制含汽油的消費(fèi)使用,推動(dòng)汽車燃油無鉛化的程。

(2)在繼續(xù)實(shí)行對(duì)不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上,應(yīng)對(duì)排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)帆才待,并應(yīng)明確規(guī)定對(duì)使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費(fèi)稅,以促使消費(fèi)者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

(二)開征環(huán)境保護(hù)稅的基本設(shè)想

作為運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境的一項(xiàng)措施,我國從1982年開始對(duì)工業(yè)企業(yè)超標(biāo)排放的廢水、廢氣和廢渣征收排污費(fèi)。這一舉措對(duì)于遏制環(huán)境污染確實(shí)起到丁一定的作用。但由于其征收范圍較窄,征收標(biāo)準(zhǔn)偏低,調(diào)控力度較弱,加之征收乏力,拖欠飛拒繳現(xiàn)象嚴(yán)重,征收效果不夠理想。有鑒于此,我國開征環(huán)境保護(hù)稅,應(yīng)采取“費(fèi)改稅”的方式。在總結(jié)排污費(fèi)征收經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,按照環(huán)境保護(hù)稅的模式對(duì)其進(jìn)行改革。適度擴(kuò)大其征收范圍,提高征收標(biāo)準(zhǔn),并納入稅收制度體系，以便拓寬其調(diào)節(jié)領(lǐng)域,增強(qiáng)調(diào)節(jié)力度,增加課征的“剛性”,取得更佳的征收效果。

1.環(huán)境保護(hù)稅的課征對(duì)象。

按照國際通行的做法,環(huán)境保護(hù)稅的課征對(duì)象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮,環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性,即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計(jì)和征收管理經(jīng)驗(yàn),在開征此稅的初期,課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進(jìn)的辦法,先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對(duì)象人手,待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。目前,應(yīng)列入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍的首先是排放各種廢氣、廢水和固體廢物(包括工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢渣及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾)的行為。因?yàn)?此類行為對(duì)我國環(huán)境的污染最為嚴(yán)重,僅工業(yè)廢物排放就構(gòu)成我國污染源的70%。而且,對(duì)此類行為課稅,我國既有征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)作為基礎(chǔ),也有大量的國外經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。其次應(yīng)把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會(huì)對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的答種包裝物品納入征收范圍。此類物品對(duì)環(huán)境污染比較嚴(yán)重,且不易消除,而對(duì)其課稅在操作上又比較簡便。

2.環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費(fèi)”的原則,環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)對(duì)污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實(shí)踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負(fù)的“轉(zhuǎn)嫁”,借助于價(jià)格機(jī)制,達(dá)到課征目的。我國環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營者。對(duì)行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率。

(1)對(duì)應(yīng)稅排污行為,應(yīng)以污染物的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù),采用定額稅率,實(shí)行從量定額課征。對(duì)實(shí)際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實(shí)際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算排放量,作為計(jì)稅依據(jù)。為鼓勵(lì)納稅人積極治理污染,應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)小對(duì)未超過標(biāo)準(zhǔn)的,允許免稅排放。對(duì)超過標(biāo)準(zhǔn)的,則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目,視其對(duì)環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對(duì)同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。

(2)對(duì)應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平,直接決定其征收效果,在設(shè)計(jì)稅率時(shí)必須認(rèn)真研究測算。環(huán)境保護(hù)稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費(fèi)用即補(bǔ)償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的稅收負(fù)擔(dān)量的確定,就污染物排放行為而言,應(yīng)高于企業(yè)為:清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言,應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)及國矯課征環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐都已經(jīng)證明,如果環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平這不到這一水準(zhǔn),則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護(hù)稅稅率的設(shè)計(jì),特別是稅負(fù)水平的確定,應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅。總的原則是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應(yīng)高于現(xiàn)行排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但在環(huán)境保護(hù)稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細(xì),稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護(hù)稅的征收管理及相關(guān)問題。

(1)環(huán)境保護(hù)稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金,嚴(yán)格實(shí)行專款專用制度,全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開支。

(2)根據(jù)目前我國各級(jí)政府之間的事權(quán)劃分情況,環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)作為地方稅,由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理,并按照屬地原則劃分稅收管轄權(quán)。

(3)由于環(huán)境保護(hù)稅的制度設(shè)計(jì)及征收管理涉及諸多環(huán)保科技問題,因而,在該稅種的立法乃至征收管理過程中,稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與環(huán)境保護(hù)部門的聯(lián)系與協(xié)作。

(4)為避免納稅人和公眾的誤解,應(yīng)在環(huán)境保護(hù)稅稅法中申明,對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為,不以是否履行納稅義務(wù)作為判定其合法?性的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)某些嚴(yán)重污染、破壞環(huán)境的違法行為,目且使繳納了環(huán)境保護(hù)稅,政府和司法部門仍可依照法律或行政法規(guī)進(jìn)行處理。

2.環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。

根據(jù)國際通行的“污染者付費(fèi)”的原則,環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)對(duì)污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實(shí)踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人可做出不同的選擇,通過稅負(fù)的“轉(zhuǎn)嫁”,借助于價(jià)格機(jī)制,達(dá)到課征目的。我國環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營者。對(duì)行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率。

(1)對(duì)應(yīng)稅排污行為,應(yīng)以污染物的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù),采用定額稅率,實(shí)行從量定額課征。對(duì)實(shí)際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實(shí)際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算排放量,作為計(jì)稅依據(jù)。為鼓勵(lì)納稅人積極治理污染,應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)小對(duì)未超過標(biāo)準(zhǔn)的,允許免稅排放。對(duì)超過標(biāo)準(zhǔn)的,則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目,視其對(duì)環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對(duì)同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。

(2)對(duì)應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平,直接決定其征收效果,在設(shè)計(jì)稅率時(shí)必須認(rèn)真研究測算。環(huán)境保護(hù)稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費(fèi)用即補(bǔ)償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的稅收負(fù)擔(dān)量的確定,就污染物排放行為而言,應(yīng)高于企業(yè)為:清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言,應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)及國矯課征環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐都已經(jīng)證明,如果環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平這不到這一水準(zhǔn),則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護(hù)稅稅率的設(shè)計(jì),特別是稅負(fù)水平的確定,應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅。總的原則是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應(yīng)高于現(xiàn)行排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但在環(huán)境保護(hù)稅的開征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過細(xì),稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護(hù)稅的征收管理及相關(guān)問題。

(1)環(huán)境保護(hù)稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金,嚴(yán)格實(shí)行專款專用制度,全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開支。

(2)根據(jù)目前我國各級(jí)政府之間的事權(quán)劃分情況,環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)作為地方稅,由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理,并按照屬地原則劃分稅收管轄權(quán)。

第10篇

關(guān)鍵詞：銀行業(yè) 銀行稅制 稅收負(fù)擔(dān) 稅制改革

隨著我國金融市場的開放。銀行企業(yè)的競爭將愈加激烈，而銀行業(yè)稅制是影響銀行競爭力的重要因素。我國加入WTO以來，銀行業(yè)既面臨著全方位的競爭和挑戰(zhàn)，又遇到前所未有的發(fā)展機(jī)遇。但是因?yàn)闅v史原因，我國銀行的稅負(fù)相對(duì)于外國銀行比較重，而大家都知道，銀行稅制中的稅收負(fù)擔(dān)是影響我國銀行業(yè)競爭和生存發(fā)展的主要因素之一。本文通過中美銀行稅收制度的比較，提出我國銀行的一些改進(jìn)意見。

1 中美銀行業(yè)稅制的比較

1.1 稅制設(shè)計(jì)原則 稅制設(shè)計(jì)在稅收中起著極其重要的作用，美國在促進(jìn)本國銀行業(yè)競爭力的需要的同時(shí)，一般是盡量減少稅收產(chǎn)生的超額負(fù)擔(dān)和保持稅收中性為目的，以保證整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條的穩(wěn)健運(yùn)行、確保稅收征管鏈條完整，而我國對(duì)促進(jìn)銀行業(yè)發(fā)展和競爭力提高考慮相對(duì)較少，更加注重保障國家財(cái)政收入的穩(wěn)定和持續(xù)增長。

1.2 銀行業(yè)稅制不統(tǒng)一 根據(jù)調(diào)查，從發(fā)展歷程的角度來講，國外正不斷地轉(zhuǎn)變稅制，改變以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制，逐漸變成以所得稅為主體的稅制。美國銀行的稅制以企業(yè)或公司所得稅為主體，像是如英國、日本、俄羅斯和巴西等這些發(fā)達(dá)國家也是如此。

在我國目前的銀行業(yè)稅制中，首先我們來看流轉(zhuǎn)稅制方面，內(nèi)資銀行不僅需要繳納營業(yè)稅，還要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，但是外資銀行就不用繳納這些稅費(fèi)。其次在企業(yè)所得稅制方面，內(nèi)資銀行承擔(dān)的稅負(fù)重，相對(duì)而言外資銀行要輕些，外資銀行在關(guān)于企業(yè)所得稅方面有一些優(yōu)惠政策，特別是關(guān)于稅收扣除項(xiàng)目，跟內(nèi)資銀行的規(guī)定差距還不小。而且，在對(duì)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的稅收制定規(guī)定時(shí)，國有銀行與非國有銀行的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。

1.3 流轉(zhuǎn)稅制度比較 美國等很多國家規(guī)定，銀行企業(yè)的大多數(shù)業(yè)務(wù)享有不可抵扣的免稅政策，手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等金融業(yè)務(wù)需要繳納增值稅。所以，從根本上來講，我們可以對(duì)銀行等金融業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅征收增值稅，也可以對(duì)金融企業(yè)按現(xiàn)金凈增量征收“現(xiàn)金流量稅”。但考慮到我國現(xiàn)在銀行的經(jīng)營狀況，再結(jié)合我國當(dāng)前的國家財(cái)政情況，相關(guān)專家分析，近些年銀行業(yè)提供的稅收收入在財(cái)政收入中所占的比例越來越小，銀行業(yè)稅收對(duì)全部稅收的影響力已經(jīng)減弱，從而為銀行的稅制改革提供了較大空間。

2 我國銀行稅制現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

金融市場正在不斷的開放，銀行業(yè)要面對(duì)越來越激烈競爭，在各種阻礙我國銀行業(yè)繁榮的因素中，稅制的不完善、稅負(fù)的不公平表現(xiàn)的越來越明顯。我國對(duì)銀行業(yè)稅收制度做過多次調(diào)整，但是，受我國現(xiàn)行稅收制度的影響和現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)條件的制約，我國現(xiàn)行銀行稅制仍然存在諸多問題和弊端：

2.1 調(diào)控和規(guī)范促進(jìn)銀行經(jīng)營 根據(jù)我國建立的市場經(jīng)濟(jì)體制，商業(yè)銀行是以獨(dú)立經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實(shí)體存在的，國家不可以使用行政手段來干預(yù)其發(fā)展，但是為了使他們的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)變得最小，消除或者是減小其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面作用，只能通過稅收等方式對(duì)其調(diào)控。受歷史因素的影響，我國國有商業(yè)銀行之前有很長一段時(shí)間屬于政策性銀行的性質(zhì)，而且存在著很多的不良貸款，很可能會(huì)出現(xiàn)金融風(fēng)險(xiǎn)，不利于提高銀行競爭力。所以，國家可以借助稅收政策對(duì)其調(diào)控，使企業(yè)稅收成本變小，能夠更好的解決不良貸款，在國際競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位，并最終增加銀行盈利能力，使之走上快速發(fā)展的道路。

2.2 流轉(zhuǎn)稅稅率設(shè)計(jì)不合理 我國銀行業(yè)的營業(yè)稅稅率是5%，比交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)的稅率要多3%，而且還需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加等。在國外，金融業(yè)務(wù)通常是繳納增值稅，可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除，而且不少國家都免征核心金融業(yè)的增值稅。因?yàn)闋I業(yè)稅具有重復(fù)征稅、不量能征稅的根本性缺陷，以營業(yè)稅為主體稅種對(duì)金融業(yè)征稅，就不可避免的使金融業(yè)的承擔(dān)著更重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，使其收益率變得更低，給金融業(yè)的資本積累和長期穩(wěn)健發(fā)展造成負(fù)面影響。

2.3 結(jié)構(gòu)性減稅是發(fā)展趨勢 現(xiàn)在的金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%。據(jù)相關(guān)資料顯示，由于銀行經(jīng)營的金融業(yè)務(wù)是不一樣的，其計(jì)稅營業(yè)額包括貸款業(yè)務(wù)收入、差價(jià)業(yè)務(wù)收入和中間業(yè)務(wù)收入，其中，銀行業(yè)營業(yè)收入主要依靠的就是貸款業(yè)務(wù)收入，在繳稅時(shí)是根據(jù)其經(jīng)營金融業(yè)務(wù)營業(yè)收入的全額來計(jì)算的，其他相關(guān)費(fèi)用都要算入其中。

相關(guān)專家分析，銀行業(yè)的實(shí)際稅基比提供貨物征收增值稅的行業(yè)較寬，在這次的稅制試點(diǎn)改革中，金融保險(xiǎn)業(yè)被納入了增值稅擴(kuò)圍范疇，可以采用增值稅簡易計(jì)稅方法，這對(duì)于降低試點(diǎn)地區(qū)金融保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)有一定的作用。

從整體進(jìn)行考察，“營業(yè)稅改征增值稅也是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施”。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人這樣認(rèn)為，從規(guī)范稅制、合理負(fù)擔(dān)的角度來講，通過稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過渡等措施，不斷減輕改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)。從現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)的角度來講，無論在哪個(gè)地區(qū)，因?yàn)榭傻挚巯蛟圏c(diǎn)納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)自然會(huì)變得小些。

3 我國銀行稅制改革的幾點(diǎn)建議

我國銀行稅制的改革不能照搬國外銀行稅制的成功經(jīng)驗(yàn)，要根據(jù)我國銀行的實(shí)際情況來進(jìn)行設(shè)計(jì)和優(yōu)化。 下面我們從幾個(gè)方面對(duì)此進(jìn)行論述：

3.1 應(yīng)該選擇時(shí)機(jī)將金融業(yè)納入增值稅的征收范圍 現(xiàn)在我國金融企業(yè)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)繳納的是營業(yè)稅，這樣做的不利之處在于，并不能扣除金融服務(wù)消耗的投入物所含的進(jìn)項(xiàng)增值稅額，也就是說不能扣除購進(jìn)品所含的增值稅，事實(shí)上金融企業(yè)不僅要全額負(fù)擔(dān)增值稅，承擔(dān)的營業(yè)稅負(fù)擔(dān)也是比較重的，這樣就會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅，造成稅負(fù)的不公平。改征增值稅就能更好地解決這個(gè)問題，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的公平，而且對(duì)稅收征管也很有幫助。如果把現(xiàn)在征收的營業(yè)稅改為增值稅，那么自然會(huì)減輕金融業(yè)實(shí)際稅負(fù)，對(duì)于提高國內(nèi)金融業(yè)管理水平有很大的幫助，還能夠不斷提高其經(jīng)營能力，還有利于提高金融機(jī)構(gòu)防范金融風(fēng)險(xiǎn)的能力，進(jìn)而幫助他們更好地解決金融風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 優(yōu)化銀行稅制 我國已經(jīng)在對(duì)銀行的稅收制度進(jìn)行改革，比如： 目前正在熱烈討論的“營業(yè)稅改增值稅”，其作為稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，備受關(guān)注。有專業(yè)人士建議，取消營業(yè)稅，將銀行業(yè)的金融業(yè)務(wù)納入增值稅征管范圍。從長期來看，我們應(yīng)結(jié)合向所得稅為主體的單主體稅制轉(zhuǎn)變，努力與國際通行措施保持一致，逐步對(duì)銀行核心業(yè)務(wù)免征增值稅。

3.3 稅制改革應(yīng)綜合考慮效率和公平兩大目標(biāo) 優(yōu)化稅制理論有一個(gè)很大的優(yōu)勢就是兼顧了效率和公平兩個(gè)原則。之前很長的一段時(shí)間內(nèi)，我國的稅制結(jié)構(gòu)都是只注重效率，而忽視了公平，其模式是以增值稅為核心的間接稅為主體，這一模式與當(dāng)時(shí)的市場環(huán)境的關(guān)系是十分緊密的，那時(shí)候還不具備較高的生產(chǎn)力水平，市場沒有得到完善。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷繁榮、生產(chǎn)力水平逐漸改善，進(jìn)一步要求稅制結(jié)構(gòu)能夠更好地促進(jìn)資源配置、收入公平分配，進(jìn)而更好的推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以，以增值稅為核心的間接稅以及與以個(gè)人所得稅為核心的直接稅，他們將共同促進(jìn)效率和公平的實(shí)現(xiàn)。

4 結(jié)束語

國內(nèi)銀行業(yè)正在不斷的走向繁榮，尤其是一些國有商業(yè)銀行加快了股改上市進(jìn)程，商業(yè)銀行是否能在資本市場中出現(xiàn)良好的狀態(tài)，稅收起著重要的作用，現(xiàn)行稅制中逐漸出現(xiàn)了一些矛盾，因此需要進(jìn)一步加深對(duì)稅收制度的改革。專業(yè)人士認(rèn)為接下來我們應(yīng)該做的就是，認(rèn)真落實(shí)和推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅政策，要掌握好政策的執(zhí)行情況，根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)需要對(duì)其進(jìn)行合理的調(diào)整，并對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的完善。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李文宏.中國銀行業(yè)稅制結(jié)構(gòu)的選擇[J].國際金融研究，2005，（2）：62—66.

[3]焦瑾璞.WTO與中國金融業(yè)未來[M].北京：中國金融出版社，2002：67—102.

第11篇

一、現(xiàn)行保險(xiǎn)稅收制度 分析

1. 整體稅負(fù)偏重，制約了保險(xiǎn)業(yè)的長期發(fā)展

從2001年起，國家對(duì)保險(xiǎn)公司的營業(yè)稅率進(jìn)行了調(diào)整，分三年將營業(yè)稅率由原先的8 %下調(diào)至5 %，在一定程度上減輕了保險(xiǎn)公司的稅收負(fù)擔(dān)，但仍遠(yuǎn)高于郵電通信業(yè)、 交通 運(yùn)輸業(yè)適用的3 %，甚至也高于其他服務(wù)業(yè)適用的5 %。從國際范圍來看，我國保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅率也是較高的。世界各國一般都對(duì)保險(xiǎn)業(yè)采取較為傾斜的政策，扶持其發(fā)展。如西班牙、新加坡等對(duì)保險(xiǎn)業(yè)免征營業(yè)稅；美國各州營業(yè)稅稅率有所不同，一般都在2 %左右；英國按毛保費(fèi)的2.5 %交納，1996年新稅法規(guī)定壽險(xiǎn)、養(yǎng)老險(xiǎn)、健康險(xiǎn)、水險(xiǎn)、航空險(xiǎn)、國際貨運(yùn)險(xiǎn)、出口險(xiǎn)免營業(yè)稅；在亞洲，像泰國這樣的東南亞國家的保險(xiǎn)稅率也只有3.3 %。較高的營業(yè)稅率對(duì)保險(xiǎn)業(yè)尤其是產(chǎn)險(xiǎn)的發(fā)展有一定的制約，不利于保險(xiǎn)公司在大數(shù)法則的基礎(chǔ)上控制風(fēng)險(xiǎn)。

其次，保險(xiǎn)業(yè)適用的印花稅稅率較高，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同與倉儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同適用1 ‰的稅率，比其他合同適用的0.05 ‰、0.3 ‰等稅率要高，僅次于證券交易適用的2 ‰的稅率，由于印花稅是以保費(fèi)收入為計(jì)稅依據(jù)的，其實(shí)際稅負(fù)并不低于證券交易。

2. 稅負(fù)不夠公平

中外資保險(xiǎn)公司在企業(yè)所得稅和城建稅方面表現(xiàn)的稅負(fù)差別很大。

(1)稅率不同。稅法規(guī)定，外國投資者投入資本或分公司由總公司撥入營運(yùn)資金超過1000萬美元、經(jīng)營期限在10年以上的外資保險(xiǎn)公司經(jīng)營所得，按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，經(jīng)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收。而中資保險(xiǎn)公司所得稅統(tǒng)一為33%。

(2)稅基不同。中外資保險(xiǎn)公司繳納的所得稅在計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、利息支出、壞賬損失、固定資產(chǎn)折舊等方面都有所不同。如中資保險(xiǎn)公司計(jì)稅工資有最高限額的限制，職工福利費(fèi)按計(jì)稅工資的14 % 計(jì)算 扣除。而外資保險(xiǎn)公司的職工工資可據(jù)實(shí)從成本中列支。中資保險(xiǎn)公司提取壞賬準(zhǔn)備金的比例為年末應(yīng)收賬款余額的0.3 %-0.5 %，呆賬準(zhǔn)備金為年初放款余額的1 %; 而外資保險(xiǎn)公司則按年末放款余額或應(yīng)收賬款余額的3%提取壞賬、呆賬準(zhǔn)備金。又如在捐贈(zèng)支出方面，中資保險(xiǎn)公司用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在不超過當(dāng)年應(yīng)納稅額的1.5% 的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可以據(jù)實(shí)扣除，超過部分不得扣除，而外資保險(xiǎn)公司用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)可作為當(dāng)期費(fèi)用全部列支。

(3)中資保險(xiǎn)公司要繳納附加于營業(yè)稅的城市維護(hù)建設(shè)稅，而對(duì)外資保險(xiǎn)公司則免征城市維護(hù)建設(shè)稅。

(4)外資保險(xiǎn)公司可享受再投資退稅政策。外資保險(xiǎn)公司將從公司經(jīng)營取得的利潤直接再投資于該公司，增加注冊(cè)資本或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期限不少于5年的，可退還其投資部分已繳納所得稅的40 %。

3. 與同屬 金融 業(yè)的銀行、基金公司相比，對(duì)保險(xiǎn)的政策扶持力度不夠

保險(xiǎn)作為商業(yè)社會(huì)的穩(wěn)定器，是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。我國保險(xiǎn)業(yè)由于起步晚，發(fā)展水平低，還不足為社會(huì)提供較好的保障，所以國家應(yīng)扶持其發(fā)展。但與同屬金融業(yè)的銀行、基金公司相比，保險(xiǎn)公司所享有的政策優(yōu)惠實(shí)在有限。如根據(jù)規(guī)定，對(duì)銀行2001年1月1日起發(fā)生的已繳納營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，若在180天 (不含180天)以后仍未收回的，可沖減當(dāng)期應(yīng)稅營業(yè)額; 對(duì)銀行2000年底以前已繳納營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，原則上可以在今后5年內(nèi)逐步?jīng)_減應(yīng)稅營業(yè)額。對(duì)保險(xiǎn)公司來說，由于保險(xiǎn)產(chǎn)品銷售的載體——保險(xiǎn)合同只是一種承諾，交易成功的主動(dòng)權(quán)不在服務(wù)提供方(也就是保險(xiǎn)公司)，因此，當(dāng)保險(xiǎn)公司的應(yīng)收保費(fèi)在較長時(shí)間未收到時(shí)，尤其是當(dāng)保險(xiǎn)責(zé)任期結(jié)束，被保險(xiǎn)人沒有出險(xiǎn)，由于保險(xiǎn)公司沒有明顯的承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和行為，投保人再繳納該保費(fèi)的可能性相當(dāng)渺茫，但對(duì)這一部分應(yīng)收保費(fèi)卻要計(jì)算繳納營業(yè)稅。此外，在《保險(xiǎn)法》頒布以前，保險(xiǎn)資金是放開經(jīng)營的，有些保險(xiǎn)公司可能存在截至 目前 尚未收回的貸款，對(duì)這部分應(yīng)收未收利息，卻不能像銀行那樣從營業(yè)稅中扣除。再如，保險(xiǎn)公司新推出的投資連接保險(xiǎn)，根據(jù)其特性，獨(dú)立賬戶上資金運(yùn)用的所有收益和損失都由被保險(xiǎn)人享有和負(fù)擔(dān)，保險(xiǎn)公司并不享有買賣有價(jià)證券產(chǎn)生的收益，情況非常類似于證券投資基金，目前國家對(duì)基金公司運(yùn)作收益實(shí)行不征稅的稅收政策，而保險(xiǎn)公司卻享受不了這樣的優(yōu)惠。

4. 征收依據(jù)不夠 科學(xué)

我國保險(xiǎn)稅收制度在制定征稅依據(jù)上忽略了保險(xiǎn)作為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的特殊行業(yè)有其自身的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制。在不考慮投資收益和其他因素的情況下，目前保險(xiǎn)應(yīng)納稅所得額=保費(fèi)收入-賠款支出-經(jīng)營費(fèi)用-營業(yè)稅金及附加=純保費(fèi)收入+附加保費(fèi)收入-賠款支出-經(jīng)營費(fèi)用-營業(yè)稅金及附加。由以上公式可以看出所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)里包含了“純保費(fèi)收入-賠款支出”部分，然而根據(jù)大數(shù)法則以及保險(xiǎn)精算 理論 ，保險(xiǎn)公司收取的純保險(xiǎn)費(fèi)與賠款最終是相等的，保險(xiǎn)公司在純保險(xiǎn)收入和賠款差額之間無利潤可賺。在現(xiàn)實(shí)工作中，當(dāng) 會(huì)計(jì) 年度終結(jié)時(shí)，純保費(fèi)收入與賠款支出相抵有結(jié)余，只能說明該會(huì)計(jì)年度的風(fēng)險(xiǎn)損失概率低于預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)損失概率，并不排斥在未來的會(huì)計(jì)年度發(fā)生高于預(yù)期損失概率的風(fēng)險(xiǎn)事故。因此，純保費(fèi)收入與賠款支出的差額實(shí)際上是保險(xiǎn)公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)成本，不是保險(xiǎn)公司實(shí)現(xiàn)的利潤。對(duì)這部分征稅不利于保險(xiǎn)公司在激烈的市場競爭中保持穩(wěn)定，降低了保險(xiǎn)公司自我積累能力。

其次，在再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)營業(yè)稅的計(jì)征上，稅法規(guī)定在實(shí)行分保業(yè)務(wù)時(shí)，分出公司以全部保費(fèi)收入減去分出保費(fèi)的余額作為營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，但在實(shí)際工作中，一律由分出公司負(fù)擔(dān)所有營業(yè)稅，對(duì)分入公司不再征收營業(yè)稅。這樣，對(duì)分出保險(xiǎn)公司而言，原計(jì)稅保費(fèi)收入中至少對(duì)總保費(fèi)與自留保費(fèi)之差多征了營業(yè)稅，未考慮分出公司和分入公司之間的利益差異，客觀上也增加了分出公司的稅賦負(fù)擔(dān)，特別是在向境外公司分保高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，分出保險(xiǎn)公司自留份額很小，保費(fèi)收入可能還不夠代交分入公司的營業(yè)稅(如衛(wèi)星保險(xiǎn)自留3 %-5 %，分保97 %-95 %)。

二、我國保險(xiǎn)稅收制度改革的探討

1. 理順國家稅收和保險(xiǎn) 企業(yè) 稅收之間的關(guān)系

長期以來，在制定有關(guān)保險(xiǎn)企業(yè)的宏觀政策時(shí)，始終把保險(xiǎn)作為國家財(cái)政和銀行籌集資金來源(稅后利潤作為銀行存款)的主要工具之一，忽視了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的特殊 金融 業(yè)有其自身的 經(jīng)濟(jì) 運(yùn)行機(jī)制。對(duì) 目前 正逐步開放的保險(xiǎn)市場來說，首先要理順國家稅收和保險(xiǎn)企業(yè)稅收之間的關(guān)系。適當(dāng)?shù)亩愂照哂欣诒ｋU(xiǎn)業(yè)的健康 發(fā)展 ，而保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展又可以保證稅收收入的穩(wěn)定。保險(xiǎn)業(yè)稅收的增長，主要取決于保險(xiǎn)業(yè)稅源的培育和保險(xiǎn)業(yè)的持續(xù)增長，而不在于提高稅率。因此怎樣促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展應(yīng)該成為保險(xiǎn)稅收制度改革的取向，這樣才能從根本上確保保險(xiǎn)同業(yè)、保險(xiǎn)與其他金融業(yè)之間的平等競爭。

2. 降低保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)水平

參照國外保險(xiǎn)稅收管理，結(jié)合保險(xiǎn)的“經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償”的重要原則，建議適當(dāng)調(diào)低企業(yè)所得稅稅率，積極向國際市場靠攏，讓保險(xiǎn)公司有適當(dāng)?shù)摹靶蒺B(yǎng)生息”的時(shí)間來加強(qiáng)積累、提高可持續(xù)發(fā)展能力、確保賠付。在我國暫時(shí)不能免征營業(yè)稅的情況下，建議進(jìn)一步加大稅率降低的幅度。還建議對(duì)保險(xiǎn)合同的印花稅適用較低的稅率如0.3%或0.5 % ，或根據(jù)不同種類的合同規(guī)定不同的稅率。

3. 統(tǒng)一中外保險(xiǎn)公司的稅收政策

加入wto以后，公平競爭將成為保險(xiǎn)市場的主基調(diào)。因此，中、外保險(xiǎn)公司不僅要適用相同的所得稅率，而且還要統(tǒng)一所得稅的 計(jì)算 方法 如計(jì)稅工資、壞賬提取比例、業(yè)務(wù)招待費(fèi)提取比例、捐贈(zèng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)等。同時(shí)，對(duì)外資保險(xiǎn)公司開征城市維護(hù)建設(shè)稅，統(tǒng)一中、外保險(xiǎn)公司征收的稅種。

4. 按不同險(xiǎn)種設(shè)置不同營業(yè)稅率

世界上多數(shù)國家營業(yè)稅分險(xiǎn)種規(guī)定稅率，實(shí)行差別稅率。根據(jù)我國的實(shí)際情況，建議按各險(xiǎn)種對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用和對(duì) 社會(huì) 保障的重要性、與國計(jì)民生的關(guān)系程度、是政策性保險(xiǎn)還是半政策性保險(xiǎn)(含國內(nèi)實(shí)力難以辦到的險(xiǎn)種和部分再保險(xiǎn)業(yè)務(wù))、是否為強(qiáng)制性保險(xiǎn)為界分險(xiǎn)種確定不同的營業(yè)稅率。建議對(duì)一些政策性、非盈利性的險(xiǎn)種減免稅收，對(duì)利潤水平低或者對(duì)社會(huì)穩(wěn)定有重要作用的險(xiǎn)種規(guī)定較低的稅率，同時(shí)在目前部分險(xiǎn)種的營業(yè)稅免稅的基礎(chǔ)上擴(kuò)大免稅范圍，如地震險(xiǎn)、洪水險(xiǎn)、信用保證保險(xiǎn)和強(qiáng)制性保險(xiǎn)，以充分體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向。

第12篇

[關(guān)鍵詞] 加工貿(mào)易 保稅 出口退稅 稅收制度

一、加工貿(mào)易保稅制度

保稅制度是一種國際上通行的海關(guān)制度。我國加工貿(mào)易稅收實(shí)踐中，對(duì)于來料加工方式下，合同規(guī)定由外商提供的原材料、零部件、元器件、輔料及包裝材料，海關(guān)全額免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；加工出口的成品免征出口環(huán)節(jié)增值稅、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，包括免征工繳費(fèi)的增值稅。但是，進(jìn)料加工方式下，海關(guān)則區(qū)別情況對(duì)進(jìn)出口貨物實(shí)行全額保稅、定額保稅或不予保稅。一般來說，保稅工廠、保稅集團(tuán)、對(duì)口合同可予以全額保稅；其它經(jīng)營進(jìn)料加工的單位或加工生產(chǎn)企業(yè)，其進(jìn)口的料、件應(yīng)根據(jù)《進(jìn)料加工進(jìn)口料、件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%或5%作為不能出口部分照章征稅。如不能出口部分多于海關(guān)已征稅的比例，應(yīng)照章補(bǔ)稅；少于已征稅比例而多出口的部分，經(jīng)向海關(guān)提供確鑿單證，經(jīng)主管海關(guān)審核無誤，準(zhǔn)予向納稅地海關(guān)申請(qǐng)已納稅額返還。此外，對(duì)有違反海關(guān)規(guī)定行為的經(jīng)營單位和加工生產(chǎn)企業(yè)，海關(guān)認(rèn)為有必要時(shí)可對(duì)其進(jìn)口料、件在進(jìn)口時(shí)先予征稅，待其加工復(fù)出口后，再按實(shí)際消耗進(jìn)口料、件數(shù)量予以已納稅額返還。

但是，若加工貿(mào)易進(jìn)口貨物，無論來料加工或進(jìn)料加工貿(mào)易方式下進(jìn)口，只要進(jìn)入出口加工區(qū)、保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅物流中心、保稅倉庫等特殊監(jiān)管場所，均實(shí)行全額保稅。但是，基于歷史原因，我國多數(shù)加工貿(mào)易企業(yè)位于出口加工區(qū)、保稅區(qū)等特殊監(jiān)管區(qū)域之外，因此對(duì)于這些企業(yè)而言，進(jìn)料加工進(jìn)口貨物仍存在不完全保稅甚至不予保稅的可能。

二、加工貿(mào)易出口退（免）稅制度

對(duì)于來料加工貿(mào)易方式，我國實(shí)行以免稅為主，不予出口退稅的政策。如果出口企業(yè)是以來料加工復(fù)出口方式出口國家規(guī)定不予退（免）稅貨物的，仍然可以享受免稅，但對(duì)其耗用的國產(chǎn)材料則不辦理出口退稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，而是計(jì)入成本。

但是，對(duì)于進(jìn)料加工貿(mào)易方式，我國實(shí)行出口退（免）稅制度。該貿(mào)易方式下出口貨物的消費(fèi)稅的退（免）稅辦法與一般貿(mào)易方式相同，而出口貨物的增值稅的退（免）稅則有所區(qū)別，即根據(jù)進(jìn)料加工復(fù)出口的具體貿(mào)易形式而采取不同的出口退稅計(jì)算方法。

1.作價(jià)加工復(fù)出口

出口貨物退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額-銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額銷售進(jìn)口料件的應(yīng)繳稅額=銷售進(jìn)口料件金額×稅率-海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)際征收的增值稅稅額其中：“銷售進(jìn)口料件金額”是指出口企業(yè)銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額；“稅率”是指當(dāng)進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計(jì)算，而若進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，則按復(fù)出口貨物的退稅稅率計(jì)算；“海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)際征收的增值稅稅額”是指海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅額。

2.委托加工復(fù)出口

出口貨物應(yīng)退稅額=購買加工貨物的原材料等增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額×該原材料等的適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的工繳費(fèi)金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額=應(yīng)征稅額-減征稅額

3.自行加工復(fù)出口

(1)實(shí)行“先征后退”法計(jì)算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計(jì)算方法：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額+當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×征稅稅率-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額+當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×征稅稅率）

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率-當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×退稅率

(2)實(shí)行“免、抵、退”法計(jì)算出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)的計(jì)算方法：

―當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，且進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格，即

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征的關(guān)稅和消費(fèi)稅

這里，當(dāng)納稅人有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)時(shí)則應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，且當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時(shí)，“免抵退貨物不得免征和抵扣稅額”按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；按“實(shí)耗法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部(包括單證不齊全部分)進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；按“購進(jìn)法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積。

―免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

其中：出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中國人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

其中“免稅購進(jìn)原材料價(jià)格”如上所述。

―當(dāng)期應(yīng)退稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額之間的小者由此可見，當(dāng)出口貨物的征稅率與退稅率不一致時(shí)，與一般貿(mào)易出口相比，加工貿(mào)易出口有助于減輕企業(yè)承擔(dān)的征退稅率不一致導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)椋话阗Q(mào)易出口企業(yè)需要承擔(dān)所有征退稅率差額部分的負(fù)擔(dān)，而加工貿(mào)易出口企業(yè)則只承擔(dān)國產(chǎn)料件部分的征退稅率差額負(fù)擔(dān)，若加工貿(mào)易企業(yè)全部使用進(jìn)口料件，且全額保稅，則基本不受出口退稅率降低的影響。

此外，當(dāng)加工貿(mào)易企業(yè)將用保稅進(jìn)口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)一步加工后復(fù)出口時(shí)，貿(mào)易部門與稅務(wù)部門對(duì)這類深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的稅收處理并非完全一致。根據(jù)目前的有關(guān)規(guī)定，海關(guān)對(duì)深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)視同進(jìn)出口貿(mào)易實(shí)行保稅監(jiān)管，即并不對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)征收任何進(jìn)出口稅費(fèi)；但是，稅務(wù)部門則自2001年1月1日起，老三資企業(yè)（1993年12月31日前成立的三資企業(yè)）“不征不退”的免稅期滿之后，對(duì)所有企業(yè)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)均視同內(nèi)銷先征稅，然后再在出口環(huán)節(jié)辦理退稅，并且深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)使用的國產(chǎn)料件不予辦理出口退稅。顯然，這種不一致增加了此類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，也不利于加工貿(mào)易價(jià)值鏈條在國內(nèi)的延伸。故而，有的加工貿(mào)易企業(yè)便利用特殊監(jiān)管區(qū)域或特殊監(jiān)管場所的稅收優(yōu)惠制度，來解決此類問題。根據(jù)《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]155號(hào)）、《保稅物流中心（B型）稅收管理辦法》（國稅發(fā)[2004]150號(hào)）、《關(guān)于保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動(dòng)發(fā)展有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]117號(hào)）、《關(guān)于洋山保稅港區(qū)等海關(guān)監(jiān)管特殊區(qū)域有關(guān)稅收問題的通知》（國稅函[2006]1226號(hào)）等的規(guī)定，區(qū)外（或中心外）企業(yè)運(yùn)入?yún)^(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）的貨物視同出口，準(zhǔn)予按照有關(guān)規(guī)定辦理出口退稅；區(qū)內(nèi)（或中心內(nèi)）企業(yè)銷售給區(qū)外（或中心外）企業(yè)的貨物視同進(jìn)口，當(dāng)該區(qū)外（或中心外）企業(yè)開展加工貿(mào)易時(shí)，準(zhǔn)予其按照加工貿(mào)易稅收政策執(zhí)行。這樣，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，上下游企業(yè)就可以通過上述區(qū)域或場所獲得最大利益，即上游企業(yè)的貨物入?yún)^(qū)（或中心）就可以獲得退稅，而下游企業(yè)從相應(yīng)園區(qū)（或中心）進(jìn)口貨物并獲得發(fā)票，向海關(guān)辦理“進(jìn)料加工”就可以享受進(jìn)口料件保稅，從而減輕了這些企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、加工貿(mào)易征稅制度

1.加工貿(mào)易出口企業(yè)出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物

出口企業(yè)以來料加工復(fù)出口方式出口不予退（免）稅貨物的，仍然享受免稅；但是，出口企業(yè)以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口不予退（免）稅的貨物，則必須按復(fù)出口貨物的離岸價(jià)格與所耗用進(jìn)口料件的差額計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。此外，若該不予退（免）稅的貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)按復(fù)出口貨物的出口數(shù)量或離岸價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

2.加工貿(mào)易項(xiàng)下出口應(yīng)稅商品征收出口關(guān)稅的規(guī)定

加工貿(mào)易項(xiàng)下出口應(yīng)稅商品，如全部使用進(jìn)口料件加工的產(chǎn)（成）品，不征收出口關(guān)稅；如部分使用進(jìn)口料件加工的產(chǎn)（成）品，則按海關(guān)核定的比例征收出口關(guān)稅。具體計(jì)算公式是：

出口關(guān)稅=出口貨物完稅價(jià)格×出口關(guān)稅稅率×出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價(jià)值比例

其中，出口貨物完稅價(jià)格由海關(guān)根據(jù)《中華人民共和國審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》的規(guī)定審核確定。

企業(yè)應(yīng)在向海關(guān)備案或變更手冊(cè)（最遲在成品出口之前）時(shí)，向海關(guān)如實(shí)申報(bào)出口成品中使用的國產(chǎn)料件占全部料件的價(jià)值比例。

3.加工貿(mào)易進(jìn)口料件與產(chǎn)（成）品內(nèi)銷

加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件或者成品因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，海關(guān)憑主管部門準(zhǔn)予內(nèi)銷的有效批準(zhǔn)文件，對(duì)保稅進(jìn)口料件或制成品依法征收稅款并加征緩稅利息；進(jìn)口料件屬于國家對(duì)進(jìn)口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進(jìn)口許可證件。未出口的成品按內(nèi)銷征稅，并不予辦理出口退稅，已辦理出口退（免）稅的，應(yīng)追回退（免）稅款。加工貿(mào)易保稅進(jìn)口料件在加工過程中產(chǎn)生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物，加工貿(mào)易企業(yè)可向海關(guān)申請(qǐng)內(nèi)銷，并免于商務(wù)主管部門審批，屬于發(fā)展改革委員會(huì)、商務(wù)部、環(huán)保總局及其授權(quán)部門進(jìn)口許可證件管理范圍的，免予提交許可證件。海關(guān)對(duì)申請(qǐng)內(nèi)銷的邊角料根據(jù)報(bào)驗(yàn)狀態(tài)歸類后適用的稅率和審定價(jià)格計(jì)征稅款，并免征緩稅利息。

由此可知，加工貿(mào)易出口應(yīng)稅商品或不予退（免）稅商品的征稅制度對(duì)進(jìn)料加工、來料加工以及國產(chǎn)料件、保稅進(jìn)口料件區(qū)別對(duì)待，沒有一視同仁，這顯然不利于進(jìn)料加工貿(mào)易方式的發(fā)展，也不利于提高加工貿(mào)易企業(yè)使用國產(chǎn)料件的積極性，從而不利于提高加工貿(mào)易產(chǎn)品的國內(nèi)增值率。其次，雖然加工貿(mào)易料件與制成品內(nèi)銷制度中規(guī)定“進(jìn)口料件屬于國家對(duì)進(jìn)口有限制性規(guī)定的，經(jīng)營企業(yè)還應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提交進(jìn)口許可證件”，但未明示該規(guī)定是否也適用于制成品，從而使得企業(yè)可能利用加工貿(mào)易方式規(guī)避國家對(duì)某些制成品的進(jìn)口限制，在國內(nèi)銷售該類產(chǎn)品。最后，根據(jù)規(guī)定，保稅區(qū)、出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷的制成品，其補(bǔ)稅時(shí)的完稅價(jià)格按制成品的成交價(jià)格審定；而區(qū)外企業(yè)內(nèi)銷制成品時(shí)，則按料件的原進(jìn)口成交價(jià)格或與料件相同或類似的進(jìn)口貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定。一般情況下，制成品的成交價(jià)格要高于料件的成交價(jià)格，而且根據(jù)“關(guān)稅升級(jí)”理論，制成品的進(jìn)口關(guān)稅稅率也要高于料件的進(jìn)口關(guān)稅稅率。因此，這種差異顯然對(duì)出口加工區(qū)、保稅區(qū)內(nèi)的加工貿(mào)易企業(yè)不利。

總之，加工貿(mào)易稅收制度具有較強(qiáng)的政策性，并且其稅收管理涉及稅務(wù)與海關(guān)等多個(gè)部門，從而導(dǎo)致加工貿(mào)易稅收制度又具有一定的復(fù)雜性。因此，在引導(dǎo)我國加工貿(mào)易順利實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)的前提下，我國各相關(guān)部門應(yīng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一加工貿(mào)易稅收制度，在盡可能保持稅收中性的基礎(chǔ)上，合理納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而確保我國加工貿(mào)易制度的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：