時間：2023-05-30 08:54:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇穩健經營，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
透過計劃性、不過份擴張或強調大幅度的成長率，
凡事以企業安全、良性循環為首要考慮。
臺灣業者一向為國內PCB業界的先行者，無論技術、人才、管理都走在中國大陸業者的前面。作為PCB高速高精密鉆孔機設備提供商，瀧澤科技自踏入PCB行業開始，即兢兢業業地耕耘于這一方領域，并穩定發展、持續創新，其品牌知名度、客戶美譽度、公司業績均得以不斷成長。
2011年5月11～13日，TPCA舉辦的蘇州PCB展會盛裝登場，瀧澤科技以飽滿熱情積極參展，現場展示了其主力機型UB-6022D-16/20/25，吸引業界廠商紛紛駐足觀瞻，《印制電路資訊》專程采訪了瀧澤科技PCB部門專案許孝賢先生（Alan Hsu），得以管窺瀧澤科技之發展歷程與戰略規劃，并有幸聆聽臺灣設備業者對PCB產業之成長機遇與未來挑戰的觀點。
專注PCB產業 精耕十三年
臺灣瀧澤科技成立于1972年，初期以生產普通車床為主，為因應電子產業的蓬勃發展，13年前開始開發PCB 鉆孔機，承襲日本株式會社瀧澤鐵工所在工具機累積技術與經驗，以健全的組織、管理制度、差異化及堅強的經營團隊，歷經長年萃煉，其生產技術已達國際水平，產品質量更倍受市場肯定，從而攫取豐碩的企業經營成果。
十多年來，業界風云變幻，市場起伏不斷，經歷了金融危機、原物料漲價、金屬漲價、市場低谷等多重沖擊的PCB產業，直接影響上游設備商的榮景，但瀧澤科技始終以泰然的態勢屹立于產業潮頭，彰顯其穩健的定力和從容的作風。
因應PCB制程要求 嚴格管控質量
據Alan Hsu介紹，臺灣瀧澤以生產精密工作母機及PCB鉆孔機等產品內外銷為主，其中PCB鉆孔機為半導體機械設備，于2000年4月正式投入市場內外銷，經客戶測試反應質量優越，深受客戶好評與批量訂購。在產品制造方面，瀧澤科技一向秉持著嚴謹的態度，生產過程中不允許絲毫的誤差。
對于PCB制造業者來說，機械設備的穩定性直接關系到產品后續制程的質量穩定性和成品良率。瀧澤科技的PCB 鉆孔機之制造流程從涂裝、各組立/調整步驟、冷卻/空壓系統組裝、配電、坐標調整、參數輸入/機能測試、鈑金組裝、雷射定位測試、成品質量檢驗、包裝/運輸、安裝驗收/售后服務，各步驟缺一不可，追求產品功能的強化，確保產品質量的穩定，降低生產成本以提高競爭力，對未來的市場占有率將有相當幅度成長。
“滿足顧客、自我品?！笔菫{澤科技一貫的質量政策，在質量管理的嚴格把關下，務使所有出廠產品確實達到顧客需求。在追求高質量的執著下，臺灣瀧澤科技獲得多種獎項與業界的肯定，如：1981 年榮獲全國第一屆機械質量金龍獎、1985 年榮獲桃園縣十大績優廠商表揚、1986 年獲經濟部中央標準局核準數值控制車床 （CNC） 正字標記、1994 年取得 ISO-9002 國際標準品保制度認證，這些榮譽無不確證臺灣瀧澤科技公司值得信賴，對公司整體形象的提升裨益甚大。
高端核心部件 致力技術研發
在PCB鉆孔機中，主軸和控制器為最主要的核心關鍵部件。目前臺灣PCB鉆孔機制造商仍多以國外的主軸和控制器為購買方向，Alan Hsu就此表示，目前瀧澤的主軸產品，是和英國的West Wind購買，至于控制器則是選購德國SIEB&M-EYER品牌。因為鉆孔機的核心技術為整體機械的搭配，機械穩定度除了要足夠外，組裝精度要求也很高，瀧澤科技以其精湛的技術團隊，不但能使軟硬件搭配得更好，提升效能外，還能讓使用率發揮得更加淋漓盡致。
研發是企業成長的泉源。臺灣瀧澤在擁有豐富技術的日資的企業背景下，不斷改良和研究、開發新產品，每年不定期派優秀技術員工前往日本瀧澤鐵工所做技術交流，吸收新知以充分掌握開發技術，并致力于突破各項技術障礙，因而能順利開發合乎市場需求的精密機械產品。
而由于世界電子行業以及中國PCB產業的蓬勃發展，瀧澤科技還與日本 ASTRONTEC 技術合作，對生產高質量及合理價格的 PCB 鉆孔機具有充分條件與經驗，其品質足以與各世界高端品牌競爭。
秉承日資企業作風 保守經營穩健獲利
瀧澤科技Alan Hsu指出，一般外界認為瀧澤在經營上較為保守，但日資企業的習慣作風是以穩健獲利為要，經營企業比的是耐力、穩健與獲利。瀧澤科強調“按部就班”的經營態度，為企業做有計劃的規劃與長期發展，透過計劃性、不過份擴張或強調大幅度的成長率，凡事以企業安全、良性循環為首要考慮，因此，無論市場如何晴雨變幻，瀧澤始終能穩定成長，市場繁榮時不冒進、市場蕭條時不消極。
據Alan Hsu介紹，經過08年危機下的持續低迷后，PCB行業從09年下半年開始回升，到2010年底，其實整個PCB產業就已經恢復到危機前的90%～100%。2011年，延續蘋果系列產品的上市，加上電信設備、汽車電子、智能手機產業市場持續增長，主要PCB 廠商訂單情況良好，同時伴有漲價因素，第一季度即呈現出淡季不淡態勢，營收下滑幅度小于往年。今年上半年承襲2010年的景氣趨勢，PCB產業仍然活躍并穩定增長，帶動客戶的訂單力道相當強勁，瀧澤科技即樂觀預計今年出貨量將達300多臺。由于目前產能還是相當緊繃，每月滿負荷生產仍難滿足，以致部分訂單遞延了半年仍未能出貨，在訂單缺口依然存在之下，瀧澤科技對于下半年PCB機臺的成長動力仍極具信心。
以客為尊 瀧澤積極布局
臺灣瀧澤科技公司為確保營業額穩定成長，掌握競爭優勢，一直以來積極開拓國內外營銷網絡。除了臺灣的桃園、臺中為直營銷售，臺北、臺南、高雄設立專業機械銷售商；因應中國大陸業界對PCB鉆孔機的強勁需求，瀧澤科技在中國大陸的華東華南地區均有設立專業服務據點，為客戶提供快速迅捷的客戶服務；此外，瀧澤科技還在東南亞、美洲、歐洲、 非洲、澳洲等地區建立了健全的營銷服務網絡。
據了解，瀧澤科技2010年大幅增長30%以上，2011年雖然業界景氣有所收縮，但在原有訂單基礎上產能滿載，仍可期待相當可觀的成長幅度。工具機及PCB鉆孔機景氣持續回升，加上看好綠能事業發展潛力，鑒于臺灣一廠的產能已無法進一步擴充，瀧澤科技早在去年就已決議將原本停滯興建的臺灣二廠重新啟動，預計下半年開始挹注新動能，這將進一步拉動整體業績的大幅提升。
深耕PCB市場 研發與服務并重
隨著電子產業紛紛移往中國內地發展，對于和電子產業關系密切的機械產業廠商來說，除了跟隨客戶的腳步前往內地外，也已發展出不同屬性的產品。瀧澤科技相關PCB鉆孔機銷售與服務部門也業已轉往內地，重點布局華東華南市場，臺灣市場將逐漸以更高階，精度更高的鉆孔機與成型機為未來發展方向；而針對于不同類型客戶如軟板產品的設備，瀧澤也有意進入研發籌備。瀧澤科技表示，將與圈內協力廠商充分合作，以降低生產成本、提升經營效率，并齊全產品種類，滿足客戶不同需求，符合世界潮流。
為了真正達到顧客的滿意度，臺灣瀧澤專門成立了營技中心，為客戶的不同需求做規劃，并制造出與客戶原有設備相互配合的機器設備進行測試。同時為使瀧澤出產的產品功能發揮到極致，還對客戶實施產品使用培訓，充分落實“客戶才是真正老板”的理念，因而獲得顧客的支持與肯定，這是瀧澤科技最引以為傲的利器，也奠定了臺灣瀧澤在工具機業中舉足輕重的地位。
十年推出三大系列新品
廣柴的前身是建于1911年并成功造出中國第一臺柴油機的協和機器廠，目前擁有230、320、CS21、G26和G32五大系列中速柴油機，其中后三個都是李偉彪擔任總經理后親自組織研發或推出的創新產品。他非常重視企業產品是否迎合行業發展趨勢和市場需求。李偉彪告訴編輯，廣柴是一個自主品牌，由于原來的產品檔次低競爭力不強，越來越不適應市場需求，公司必須快人一步地開發出先進產品。從2007年陸續推出這些新品后，公司取得了明顯成效果，尤其是挖掘滾裝船發動機和生物質燃料發動機等特別細分市場的做法更是效果突出，獲得了不俗的訂單量。據介紹，廣柴船用發動機業務量占總營業額85%以上，隨著新品市場推廣度不斷提升，老系列產品銷售份額逐漸減少，新產品日益受歡迎。這也是公司近年業績下滑幅度不大的重要因素。最為可喜的是，近期上港集團選中了該公司的6CS21和6G26兩款產品，打破了國外船用發動機在港作拖輪上的壟斷局面。
李偉彪要求科研須做到行業趨勢與企業實際分析相結合，并融入現代工程開發理念，使產品設計和性能一開始就定位在際標準水平上。正是這樣，新推出的產品很好地滿足了綠色動力要求，具有環保節能、智能化、人性化和高性價比等優點。廣柴的創新能如此亮眼，跟李偉彪下力氣建設科研機構和科技隊伍分不開的。目前，公司有科技研發人員100人，企業占比達16.7%，不僅獲得了“廣東省高新技術企業”稱號，而且在2012年獲批建成了下轄三個研究所和一個實驗室的廣東省省級技術中心。他欣喜地說：“我們的科技人才主要靠企業在實踐中自我培養。這些人才儲備和技術儲備為我們的不斷創新奠定了基礎，近幾年公司申請獲得了76項技術專利?！?/p>
以能力為用人標準
李偉彪非常愛惜人才，在用人上一切以能力表現為標準。他說，公司在人事上嚴格執行有關流程和民主集中制，如提拔名單推薦出來后須經過班子討論，并對其進行考察。這樣可避免用人失誤，達到人盡其才的目標。他不但對科技人員推行包括工作業績、學術成就、科研成果和學習進步等內容的考核機制，實施特殊獎勵政策，而且對突出人才實行梯級晉升制，即研究室一般成員研究室主任研究所中心領導。對于生產經營管理，他首先制訂年度目標，然后分解到車間和管理部門，并據此對部門負責人進行考核評分，按得分高論獎或提拔。至于銷售管理，李偉彪說，這簡單多了，就是以業績目標為導向，完成或超額完成銷售任務的就是能者，必須重用和提拔。
在做好“賞”的同時，李偉彪對“罰”也很有魄力，凡是無為或不稱職甚至違規造成公司損失的都會受到扣發獎金、降級或辭退等處分。正是因為賞罰分明，廣柴不僅領導班子團結有戰斗力，而且形成了人人求進步爭先進的良好氛圍。
花大力氣抓出好口碑
“發動機是船舶的心臟，是不能隨便更換的，所以售后服務至關重要?！崩顐ケ肴缡钦f。為了讓服務覆蓋所有產品銷售區域，該公司從2006年開始陸續在青島、泉州和重慶等沿海地區和長江沿岸及東南亞建立了14個服務中心。這些服務中心主要工作是：為客戶及時提供備件供應；工程師上船服務，幫助客戶排解發動機的運行故障、使用操作等問題。服務中心對每一臺售出去的發動機都有裝配零部件或客戶指定零部件的詳細記錄，在接到客戶的反饋請求時可快速高效率開展服務。采訪中，李偉彪還說，不管是否過了維護期，只要是他們銷售的產品，都是公司服務的范圍。
他經常告誡服務中心一定要以客戶滿意為追求目標，竭力做好高質量服務工作。事實上，廣柴的售后服務是有口皆碑的。今年的一個深夜，有位天津客戶的三用工作船正在渤海作業時忽然發動機發生故障。就近的大連服務中心接到該客戶援助請求后連夜帶上備件趕到現場，經過幾小時的搶修終于排除了故障，船舶恢復正常運行。該客戶對此贊賞不已。客戶對于廣柴售后的認可和贊賞，正是廣柴花了大力氣抓口碑的結果。
走穩妥經營之路
縱觀李偉彪的治企理念，力求創新的另一面則是穩健冷靜。他說，當前最大困難還是市場需求量不足，好在公司一直保持清醒認識。廣柴之所以在船市非常困難時期也能保證資金面不出問題，是跟它在旺市盈利可觀時并沒有盲目擴張外延規模分不開的。李偉彪的做法是：把錢投到刀刃上，通過內部挖潛來提升產能和產品優勢，包括購買自動化生產設備、研發新產品等。“通過生產線改造和強練內功后，我們的產能有升不減，生產效率更高了?！彼麑Υ松钣懈杏|。據了解，廣柴開發一個新的系列產品至少投入5000萬元。
前言
會計穩健性是會計原則當中一個十分重要的組成部分，具有良好的經營風險信號作用。但是，在過去關于會計穩健性經濟作用的相關研究當中，對于會計穩健性的收益較為注重，而對于其成本問題卻比較忽視。作為一條十分重要的會計原則，會計穩健性指的是對可能會產生的損失進行預計，對可能獲得的收益不進行預計。會計穩健性能夠對資本市場風險信號進行傳遞，自從我國引入了會計穩健性原則，其在會計制度和會計準則當中的位置越來越重要，其作用在預提費用、負債、攤銷、累計折舊、資產、開發成本等方面的會計規范中，都得到了反映。此外，在信息不對稱的降低、內部人控制的抑制、會計確認和計量原則等方面，也都非常具有重要的意義。
一、會計穩健性的經濟作用
在當前經濟領域的研究當中，對于會計穩健性經濟作用的研究十分熱門，例如，基于會計穩健性，在契約、稅收、監管、訴訟等方面，都體現了其經濟作用。對凈資產進行高估，其發生訴訟的幾率要高于低估，會計穩健性能夠有效降低訴訟成本和訴訟幾率[1]。對于契約的執行和制定效率，會計穩健性也有著重要的影響。例如在債務契約中，利用穩健的會計信息，能夠對損失進行及時確認，同時使債權人發現和控制違約風險，對債權人的利益進行保護。而且，會計穩健性還能夠保護銀行等特殊的債權人，對于會計穩健的公司，債權人能夠對債務利率進行降低，或是對貸款限制進行放寬。由此可見，對于債務契約各方來說，會計穩健性能夠促使效率的提升。
在政治進程中，對于高估資產和收益，通過會計穩健性能夠進行更為有效的監管。如果會計政策不穩健，政府官員的成本和風險將會大增。具有越高的會計穩健性，監管的成本和風險就會更低。因此，對于會計穩健性來說，監管部門應當采取激勵措施。在稅收方面，對于公司的涉稅行為，會計穩健性也具有重要的作用[2]。對于公司的盈余，所得稅與之密切相關，同時也會對其結果產生影響。公司應繳納的所得稅數額，與公司的會計方法有著莫大的關系。因此，如果采用文件的會計政策和會計方法，能夠對收入進行延遲確認，對損失及時確認，從而使稅負現值得以減少。由此可見，只要正確的運用會計穩健性，能夠發揮出很多良好的經濟作用。
二、會計穩健性的經營風險作用
根據會計準則能夠得知，如果在不確定性的狀態下，公司對于可能的損失進行預計，對可能的收益不進行預計，因而在會計盈余當中，能夠更加及時的確認經濟損失比經濟收益。根據會計穩健性的基本概念能夠看出，會計穩健性存在的基礎性條件，就是經濟事項的不確定性。如果經濟事項是確定性的，對于會計穩健程度是不會產生影響的。在市場經濟當中，公司由于受到經濟、政治等各類因素的影響，因而往往是處在一個不確定的環境當中。在這樣的環境之下，會計通常具有酌量權，對損失和收益進行計量和確認。因此，對于公司提供的最終財務報告穩健性來說，會計準則、以及應用會計準則的動機等，都會對其造成一定的影響[3]。
正是由于不確定性的經濟事項，會造成很大的經營風險，因而需要應用會計穩健性。經濟事項的不確定程度如果越高，公司就會發生越大的價值波動，自然就會面臨越高的經營風險?；诮洕马椀牟淮_定性，綜合考慮會計穩健性和經營風險，能夠看出，經濟管理動機會對二者產生影響?；诓粚ΨQ的信息狀況，相比于債權人、中小股東等外部人，經理人、控制股東等內部人對于公司經營風險的實際情況會更為了解。內部人的風險管理動機，利用對會計方法、會計政策等的影響，從而對會計信息質量產生影響。對于公司利益主體的利益來說，會計活動具有直接的影響和調節作用?；诩榷ㄆ跫s，利益相關者在對利益最大化進行追求的過程中，會在會計信息當中反映出契約各方的意愿，然后通過會計盈余信息得以實現。
三、會計穩健性的經營風險信號作用的模型研究
在會計穩健性的經營風險信號作用的模型研究當中，應用的數據選擇我國上市公司的數據，其中不包括金融類、PT類、ST類、以及數據缺失或無法獲得數據的上市公司[4]。以此為基礎，對會計穩健性、經營風險之間的關系進行研究。在研究過程中，涉及到的變量主要包括會計穩健性、經營風險等。在選擇控制變量的過程中，基于對會計穩健性的影響程度，選擇了財務杠桿作為控制標量，變量則采用了公司資產賬面總額與負債賬面總額之間的比值。綜合這些資料和數據，建立相應的研究模型。在模型當中，主要包含了公司的每股稅后凈利、期末股票收盤價格、股票回報、月個股回報率、消息虛擬變量、回歸系數、增量及時性、隨機誤差項、截距等。
為了對會計穩健性、經營風險之間的關系進行研究和分析，可在模型中引入股票回報和經營風險的交叉項，然后將可能影響到會計穩健性的財務杠桿控制變量引入到模型當中，對年度、行業等方面的影響進行控制。然后對模型進行擴展，能夠得到第二個模型。在這一模型當中，涉及到了公司經營風險變量，分別對公司的主營業務收入波動、資產價值波動等進行表示。如果系數處在“好消息”的狀態下，也就是產生經濟收益，會計穩健性將會受到經營風險的影響。而如果系數處在“壞消息”的狀態下，也就是發生經濟損失，對于會計穩健性增量的影響，會造成影響[5]。在會計穩健性、經營風險的度量當中，是一個十分重要的系數。如果這一系數在0以下，則說明在會計穩健性、經營風險之間，呈現的是負向的關系。其中還涉及到了年度控制標量、行業控制變量、財務杠桿控制變量等。
四、會計穩健性的經營風險信號作用的實證分析
經過模型研究能夠看出，每股稅后凈利的均值為2.13%，中值為2.03%。年股票回報率的均值為-4.17%，中值為-9.93%。由于每股稅后凈利和年股票回報率的正負相反，因而會有會計穩健性存在。公司資產價值波動與公司主營業務收入標準偏差的均值分別為0.4339和0.1376，二者具有較大的波動性，因而證明了經營風險比較大[6]。在公司資產價值波動與公司主營業務收入標準偏差當中，與公司每股稅后凈利之間都呈現負相關的關系。而在公司資產價值波動與公司主營業務收入標準偏差之間，也是負相關的關系，由此可見，在對經營風險進行度量的過程中，可以對此二者進行應用。
通過對公司整體會計穩健性進行研究發現，消息虛擬變量和年股票回報率之間的乘積結果為0.159，在1%的位置，具有十分明顯的顯著性水平。由此能夠看出，在會計盈余的時候，會對損失進行反映，會計較為穩健。就我國上市公司的整體情況來看，會計也是基本較為穩健的。在對會計穩健性的經營風險信號作用進行檢驗的過程中，采用公司的資產價值波動作為經營風險的變量。在1%的水平上，統計量普遍顯著，因此整體擬合模型的效果較為良好。
在進行調整之后，數值能夠達到4%到8%之間。由此可見，對變量進行檢驗，在某種程度上來說，能夠對會計穩健性進行解釋。在沒有添加控制變量的檢驗結果當中，公司資產價值波動、消息虛擬變量、年股票回報率之間的乘積在損失的情況下進行反映[7]。對于會計穩健性來說，經營風險具有敏感性，系數值為-0.305，在1%的位置，具有較為明顯的顯著性水平。由此可見，如果公司的經營風險增加，會計穩健性水平將會降低。如果公司經營風險減少，會計穩健性水平就會提高，在會計穩健性、經營風險之間，呈現的是負向關系。
關鍵詞: 信用違約互換 信貸資產 風險防范
中圖分類號: F831 文獻標識碼: B 文章編號: 1006-1770(2008)010-048-03
自20世紀90年代首次出現信用衍生產品（Credit Derivatives）以來，信用衍生品市場高速發展，成為金融衍生品領域發展最快的組成部分。1995年全球信用衍生品交易名義價值僅為100億美元，至2002年交易量已經達到3萬億美元[4]。時至今日，短短五、六年時間里，全球信用衍生品市場規模已經發展到62萬億美元的水平。而信用違約互換(Credit Derivatives Swaps)在全球信用衍生品市場上使用最為廣泛，其規模約占整個市場規模的2/3。
信用違約互換（CDS）在2001－2002年安然、世通等公司破產時曾發揮重要的分散市場風險，穩定金融市場的作用，得到包括市場參與者和監管層的普遍認可。近期國際金融市場再次出現震蕩，美國市場上主要的投行紛紛破產或合并，CDS市場也隨之受到影響。本文旨在探究近期CDS市場動蕩對我國商業銀行穩健經營的啟示。
一、 信用違約互換（CDS）及其市場發展
通常情況下，CDS的買方為防范某種信用風險，而通過躉交或分期支付的方式向賣方支付保費（premium），從而換取在信用違約事件發生時由CDS賣方賠付損失的權利。其本質上是一種保險，標的物為信用事件。雖然名為“信用違約互換”合約，但實際上與期權的性質更為相似。例如，市場參與者持有A公司債券，為防范A公司債券違約所帶來的損失，其可以買入一份CDS合約，向愿意承受信用風險的CDS賣方在合同期限內支付一筆固定的費用，而賣方則承諾在A公司債券違約時，向買方賠償損失。
CDS市場為場外市場（OTC），其二級市場可以通過電子網絡24小時進行交易。主要的交易參與者為銀行、保險公司、對沖基金及其它機構投資者。由專業的中介機構報價，價差（即保費）大小反映出市場對信用風險的度量。如近期雷曼兄弟申請破產保護后，其CDS價差急劇擴大，雷曼發行的優先債的五年期CDS從上一交易日的約710個基點驟然升至35%[3]。
CDS市場得以迅速發展，最主要的原因在于，作為一種風險管理的工具，CDS可以使信用風險在風險偏好不同的投資者間進行轉移。例如，使信用風險由商業銀行向保險公司或對沖基金轉移。英國銀行家協會（BBA）2003年所作的調查顯示，銀行占CDS買方市場的51%，在賣方市場上則占38%；而保險公司在CDS買方市場上占1%，在賣方市場上則占20%；對沖基金和券商在CDS買賣市場上的參與度大致相當，均為16%[1] ?？梢?，在CDS市場上信用風險主要由商業銀行向其他市場參與者轉移。這一產品深受商業銀行的喜愛，一方面是由于商業銀行固有的風險規避的經營原則，另一方面的原因，則是在CDS出現之前，銀行只能通過出售資產的方式轉移信用風險，而這樣則不可避免的破壞客戶關系。CDS的廣泛使用使銀行不必轉移資產，僅需購買違約互換合約即可規避客戶違約風險。
信用衍生品市場發展如此之迅速，目前幾乎所有的銀行、保險公司和機構投資者都有CDS敞口。而這些敞口幾乎都與幾個主要的交易對手有關，因此美國金融市場危機必然會對CDS市場產生深遠影響。例如，幾乎所有金融機構的CDS敞口都通過直接或間接方式與美國國際集團（AIG）具有聯系，AIG是CDS市場上最活躍的參與者之一，其向不同的交易對手出售CDS合約，而其他參與者也為AIG的債券提供CDS合約。一旦AIG破產，CDS市場上出售AIG債券保護的金融機構立即面臨大規模償付，此外，原本由AIG提供保護的CDS買方也需要另外尋找交易對手對沖風險。這對整個CDS市場的打擊是不可估量的，也是美國政府決定是否挽救AIG的重要因素。
二、 近期CDS市場動蕩
CDS市場是在美國經濟擴張時期發展壯大起來的，這一時期信用違約風險較低，尚未經歷過主要交易對手違約的事件，因此賣出CDS合約可為機構投資者獲得巨額低風險盈利。CDS市場的盈利性吸引了大量投資銀行、保險公司、對沖基金參與其中，成為活躍的CDS賣方。
前任美聯儲主席格林斯潘曾說：“CDS也許是金融業最重要的工具之一。CDS轉移了高杠桿金融機構，如商業銀行，所面臨的一切風險?！盵2]。然而，近期美國金融市場出現的動蕩卻使人不得不質疑這種金融工具是否能夠有效地對沖CDS買方，如銀行等金融機構所面對的信用風險，進而擔憂這種金融工具本身在設計及監管方面的漏洞會對市場造成巨大影響。
其一，CDS并不能完全轉移信用風險。實際上，CDS的買方通過進入合約，看似是將交易對手的違約風險轉移給了CDS賣方，但也同時形成了對CDS賣方的風險敞口，即CDS賣方也可能違約。在最壞的情形下，買方同時面對交易對手及CDS賣方同時違約。也就是我們在近期全球CDS市場上所看到的情形，如果標的物的違約事件出現，而主要的CDS賣方已經申請破產，則CDS買方就同時暴露在兩個風險敞口之下。
其二，CDS保護的有效性隨系統性風險上升而下降。理論上，CDS買方的交易對手與CDS賣方的關聯性越低，標的物信用違約事件發生時，CDS賣方同時發生違約的可能性就越低，則CDS買方所獲得的保護就越有效。在市場狀況穩定的情況下，這一推論是成立的。但是當市場系統性風險逐漸增大時，市場上所有參與者的相關性都會隨之提高。尤其是在整體經濟環境下行風險日益擴大時，市場不確定性增強，而金融機構間往往或直接或間接的互相影響，可能出現標的物與CDS賣方同時違約，甚至CDS賣方先于標的物違約的情況，這時CDS賣方所能提供的保護的有效性必然大打折扣。
其三，CDS買方風險承受能力不足。首先，CDS賣方可能對潛在風險估計不足。由于CDS的標的物是信用事件，其定價基于事前對信用風險事件發生概率、損失率等變量的估計，即所謂的“Mark-to-Model”，而大量復雜模型及前提假設的運用，使CDS定價過程成為“精確的不精確”，可能低估信用事件發生的概率及隨之帶來的損失影響。此外，CDS市場是在信用風險較低的歷史時期發展起來的，市場對違約概率和損失率的估計可能低于經濟出現下行風險時實際違約率和實際損失率，也使模型的估值出現偏差。其次，對風險估計的不足會進一步引致違約事件發生時CDS賣方抵御風險能力的不足。正是因為CDS的價值并不隨標的物的市場價值發生變化，理論上，即使標的物違約風險急劇上升，只要不發生明確的違約事件，CDS的價值仍然有可能是不變的。這與期貨市場上的盯市交易原則不同，在期貨交易中，如果標的物發生不利于賣方的變化，賣方需要及時補充保證金來確保交易的安全性，否則交易所就會強行平倉。盯市機制可以有效地防范市場風險引發的信用風險，而“Mark-to-Model”的模式下，則極有可能出現CDS賣方在信用事件發生時，并沒有能力（例如充足的資本金）來賠付CDS買方。由于CDS是場外市場，每筆交易都是交易雙方私下約定的，交易數據不易獲得，也不利于監管機構進行監控。在CDS最初交易時，并沒有相應的機制要求CDS賣方必須有充足的儲備資本，因此違約事件發生時CDS賣方是否有能力進行償付并不確定。尤其是對沖基金大量參與CDS市場后，監管當局對對沖基金本身監管較為薄弱，使得交易更加不透明。
此外，CDS的廣泛應用也容易誘發尋求信用保護機構的道德風險問題。如果銀行總是可以在信用衍生品市場上將自己的信用風險轉嫁出去，那么對于貸款及債券本身的質量要求則降低了。只要CDS保費以及貸款本身的成本低于貸款收益，貸款總是有利可圖的。容易引致銀行信貸頭寸盲目擴大，資產質量惡化，過分依賴于外部力量來抵御信用風險，而一旦CDS賣方出現違約，銀行立即暴露在風險敞口之下。實際上，CDS市場發展初期交易品種主要覆蓋高等級公司債及企業債，但之后逐步擴展到高風險債券及貸款。
三、 CDS市場動蕩對我國商業銀行經營的啟示
美國金融市場危機對全球信用衍生品市場的影響還未全部釋放，雖然在我國尚沒有信用衍生品交易市場，但是我們仍然可以從近期CDS市場危機中得出商業銀行信貸資產風險防范方面的啟示：
首先，商業銀行授信時不應過分依賴擔保人。在銀行發放貸款時，往往采用擔保的方式來提高信貸資產的安全性。擔保方所發揮的作用和CDS賣方的作用相類似。銀行在將貸款人信用風險轉移給擔保人的同時，也承擔了擔保人違約的風險，最差的情況下貸款人和擔保人會同時違約。銀行在信用衍生品市場上可以自主選擇CDS賣方，并且CDS賣方與標的資產的關聯程度越低，保護的有效性就越高。但與CDS合約方式不同的是，擔保人是由貸款人主動尋找的，必然與貸款人有著千絲萬縷的聯系。當貸款人發生違約時，擔保人也有很大的可能出現經營困難，從而導致銀行信貸資產遭受損失。此外，近年來專業擔保公司發展迅速而良莠不齊，資本金不實、擔保資金不足、抽逃和挪用資本金、利用關聯交易騙取信貸資金等現象在一些擔保機構時有發生，因此，商業銀行在發放貸款時必須重視貸款人的經營情況和第一還款來源，避免由于看重擔保人的作用而放松對貸款人資質的要求，更要避免由于擔保人介入而產生的道德風險。
其次，商業銀行應對信貸資產抵押物價值“盯市”。銀行往往要求貸款人提供固定資產，尤其是房地產進行抵押。將抵押率控制在一定范圍之內，對銀行信貸資產是具有風險抵御作用的。但也應認識到，抵押品的價值是變化的，也會帶來同樣的“Mark-to-Market”還是“Mark-to-Model”的問題。如果銀行不對抵押物的價值動態跟蹤，就產生了“Mark-to-Model”的風險，貸款人違約時抵押物的市場價值有可能已經貶值了，處理價值不足以彌補銀行的損失。特別是在整體經濟系統性風險增加時，貸款人違約與抵押物市值下降的相關性大幅提高。因此，必須對抵押品價值進行“盯市”，采用謹慎性原則，防止高估抵押抵押品價值，嚴格控制抵押率。
最后，商業銀行應謹慎對外提供擔保。前文提及CDS賣方可能對風險估計不足而引致風險抵御能力不足。同樣，商業銀行在對外擔保時，同樣可能由于前期對被擔保人資信水平、經營水平、市場變動等風險估計不足，而導致對相應業務撥備不足。今年銀監會曾發文停止商業銀行融資性信托擔保業務，目的就在于防范商業銀行由于擔保項目失敗、被迫承擔擔保責任而可能引致的損失。在這種擔保業務中，銀行實際上處于CDS賣方的地位，如果對風險估計不足，則會使銀行承擔相應損失。因此，本著安全性的經營原則，商業銀行應謹慎對外擔保。
關鍵詞:會計審計制度改革;審計穩健性;概念體系構建
一、審計穩健性的含義
審計穩健性指的是，工作人員在展開審計工作時，必須始終保持嚴謹的態度，同時提升決策的科學性。由此可見，審計穩健性應當是審計工作中的必要態度，評價這一態度的正確性是很難的，然而，審計過程中所采用的方式和策略是展現這一態度的關鍵。
(一)審計主體穩定性
穩健性在審計主體中的體現為，當財務作弊問題存在于企業中時，穩健行為和態度是審計師工作過程中的關鍵。值得注意的是，審計師工作中表現出來的穩健性并不是審計主體穩健性的全部，穩健性還必須在會計事務所中得到體現。審計工作人員在日常工作中表現出來的穩健性主要表現在以下方面：企業經營過程中，如果存在財務作弊問題，作為審計主體的審計師不可以采取激進的態度；而會計事務所運行過程中，能夠有效的組織審計師團隊，并且其還擔任著審計師與企業之間的媒介作用，由于其本身是一個法人組織，因此在運行過程中，應承擔一定的法律責任，必須能夠保證審計師所采取的各種審計工作都是合法的，因此穩健的會計事務所在會計審計制度改革中具有不容忽視的重要性。
(二)審計過程穩健性
影響審計結果的一個重要因素就是審計過程，因此，必須保證審計過程的穩健性，才能夠體現審計工作的價值。審計過程穩健性具體表現如下：在審計工作中，響應的審計策略、方法必須具有較強的穩健性，穩健的態度是審計師展開一切審計工作的基礎，在這種情況下，新時期，審計師在工作中，必須不斷的積累經驗，具有較高的敏感度，快速對各種風險進行識別和評估，并以謹慎的態度對審計證據進行搜集，并復核審計稿件。
(三)審計結果穩健性
審計結果指的是在特定的法律規定性，審計師有針對性的提出審計建議。報告是呈現審計結果的主要方式，在促使穩健性在審計中充分體現出來的過程中，審計師應反對部分客戶的不正規行為。
二、審計穩健性的實現方法
(一)加大審計穩健性理論研究力度
理論能夠指導實踐，因此，新時期我國在積極進行會計審計制度改革的過程中，要想突顯出審計穩健性，必須積極加強審計穩健性的理論研究，提升理論知識的完善性和深度，才能夠更快、更好的展開會計審計制度改革。
(二)提升會計穩健性
要想在我國的會計審計制度改革中體現出審計穩健性，必須以提升會計穩健性為基礎。會計穩健性指的是相關會計信息的特征具有一定的有限制性特點，值得注意的是，認可、修改會計信息是審計穩健性的具體體現。這是因為，企業經營過程中，需要面對各種不確定性因素，即經營風險，在展開審計工作的過程中，也無法完全確定審計業務，在這種情況下，必須提升會計、審計穩健性，才能夠促使準確性、關聯性在會計信息中得到有效的提高。
(三)提升被審計單位管理上的穩健性
被審計單位管理上的穩健性指的是，企業經營過程中，一旦不確定因素存在于經濟業務中，企業管理人員必須提高警覺，謹慎的采取相應的經濟行為，嚴禁應用極端的態度和方式處理經濟業務內容。近年來，我國在積極進行現代化經濟建設的過程中，企業經營過程中需要面對更多的風險，在這一背景下，謹慎的態度有助于企業經營者更加高效的帶領企業職工完成企業發展戰略目標，在面對各種市場經濟風險的過程中，能夠對風險做出科學而全面的評估，并制定正確的決策，最終為創造更多的經濟效益奠定良好的基礎。
三、結束語
綜上所述，近年來，我國的社會經濟飛速發展，各行各業經營過程中，需要承擔的市場風險也隨之增加，在利益的誘惑下，很容易導致各種違法的財務管理事件，從長遠的角度來看，要想實現我國經濟的健康穩定發展，相關部門必須采取有效措施在會計審計制度改革中努力實現審計穩健性。
參考文獻:
【關鍵詞】穩健原則；成本與市價孰低；經營風險；商品經濟
在商品經濟日益發展的階段，我國的會計制度經過了不斷的完善和改進，對原有一些落后的制度作了刪除，補充了新的內容，使我國的會計制度注入了新的活力。特別值得一提的是：西方經濟發達國家一貫奉行的一條重要的會計慣例——穩健原則，始終在會計制度中占有重要的地位，在會計確認與計量中發揮著不可忽視的作用，可見，穩健原則在我國的確立有其必然性，進一步正確應用有其必要性，運用它有利于企業在我國經濟中得到穩定持久的發展。
一、穩健性原則的基本概念
穩健原則又稱謹慎性原則或叫穩健主義。在市場經濟條件下，企業生產經營過程中，必然存在某種風險和不確定性。謹慎原則就是在存在不確定性因素的情況下作出判斷時，保持一定的謹慎，合理預計可能發生的費用和損失。具體處理原則包括：
1.當某一會計處理方法有幾種方案可供選擇時，寧可選擇對投資者產生樂觀影響最小的那種方案。如某項資產有兩種價格可供選擇則選擇較低的那個，如果是負債，則相反。
2.某項費用本期預計可能發生時，可以確認，但對可能獲得的收入，寧可少計或不計。概括起來說穩健原則可以避免投資者和其他報表使用者對企業財務狀況產生根據不足的樂觀。
二、穩健性原則的本質
穩健原則的本質具有雙重特性，它既有科學性的一面，又有缺欠性的一面。對穩健原則的正確認識應既看到它的科學性，又看到它的缺欠性。它的科學性表現在兩個方面，首先它適應了現代經濟發展的要求，反映現代經濟發展的一般規律。從歷史的發展和邏輯的角度看，穩健觀念的產生主要是為了適應商品經濟條件下的風險和不確定性，在會計上運用穩健性原則將使企業的經營狀況表現得比較穩健，它符合人們正常心理，對于企業的長遠利益和持續經營有利。其次，穩健原則具有技術上的先進性。在處理經濟事項時，當有幾種會計方案可供選擇時，通常選用一種不導致虛增賬面盈利或夸大企業業益的處理方法，以避免高估資產和收益，低估負債和損失。實踐證明，多報利潤和多計收益，比少報和少計更加危險。穩健性原則的缺欠性即不完備性具體表現為如下兩個方面：首先，穩健性原則操作中具有隨意性和不可驗證性，難以駕駛。比如成本與市價孰低法中市價的確定，或有損失的確定，固定資產以舊換新時等，都具有主觀因素的影響，因而容易使該原則成為調節盈利水平的一種手段，直接影響了會計信息的真實與準確。其次，穩健原則的產生是在一定的歷史背景之下，企業的資金來源渠道比較單一，主要來源于銀行貸款，因而出于企業自保和外部債權人利益的需要，穩健原則的產生和發展始終和壓低利潤有關，這樣，在財務呈報上，悲觀主義總是優于樂觀主義而虛假了財務報表。
三、穩健性原則的具體運用
在財政部于1998年1月27日頒布的《股份有限公司會計制度》和經過逐步修改過的具體會計準則中，對穩健原則的應用作了進一步的調整和規定，其具體應用有以下幾點：
1.成本與市價孰低法
《股份有限公司會計制度》規定，存貨和短期投資的期末計價可采用成本與市價孰低法，在市價低于成本的金額時，提取存貨跌價準備和短期投資跌價準備確認為當期損失。另外，企業應對長期投資的賬面價值也要定期進行檢測，如果現行市場價格持續走低或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應將其差額先沖抵該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵抵的差額部分應確認為當期的投資損失。
2.無形資產的攤銷
對于無形資產的攤銷，在《股份有限公司會計制度》中規定，按合同或法律規定的期限與經營期限孰短的年限攤銷，如果在文本中沒有規定年限的按不高于10年的期限進行攤銷，而行業財會制度規定是不少于10進行攤銷。對于開辦費用，行業財務制度規定按不少于5年期限進行攤銷，在《股份有限公司會計制度》中改為不高于5年的期限平均攤銷，如果開辦費用不大，則可以在開始生產經營的當月一次進行攤銷，計入當期損益。
3.固定資產折舊方法的選用
在物價水平相對不穩定的條件下，如何依據企業實際選擇折舊方法，使其既穩健又具有活力，是企業面臨的又一問題。我國現階段考慮到國家財政的能力，絕大部分行業都采用直線折舊方法，這使我國固定資產回收期相對較長，不符合會計上的穩定性原則、收入與費用配比原則，沒有考慮資產的經濟壽命、物價變動和技術革命等因素，折舊額在每個會計期間都相等，導致資產的磨損費用補償不足，企業裝備十分落后，企業面臨著實物更新的力不從心。依據固定資產使用的經濟特征，固定資產的效率與其使用時間成反比，所以應加快企業成本費用的補償，加快企業固定資產更新，從而提高企業自我發展能力。因而采用加速折舊法是勢在必行的。
4.穩健性原則對企業在短期投資上的運用
我國現行會計制度規定對短期投資采用成本記賬法，在短期投資占流動資產的比例不大時，使用這一計價方法不會對企業財務狀況和經營成果的報告產生較大影響。如果在市場波動較大時，使用成本法則不能如實反映企業的投資情況，所以每期期末，對于市價低于投資成本的短期投資，則需要在會計報表中反映。
四、穩健性原則對企業發展的作用
穩健原則主要具有兩個方面的作用：
1.抵抗經營風險，促進企業穩定，持久發展。在商品經濟條件下，企業的發展過程是個充滿風險的過程，均衡，穩定則是運行的理想態勢。很難想象，大起大落式的運行會使企業持久發展。穩健原則正是針對經濟生活中普遍存在的大量的不確定因素而產生的。穩健意味著均衡，穩定。依次進行財務管理和會計核算可以促進企業運行步入良性循環。雖然企業運行均衡，穩定與否并不完全取決于是否運用穩健原則，但運用穩健原則卻有利于企業穩定，持久發展。
2.保持企業財力，維護投資人、債權人的權益。在現代股份制企業制度下，所有權和經營權的分離使得企業的所有者和經營者分立為兩個不同的利益主體。投資者所關心的是企業的持久發展，而經營者所關心的只是當前利益，為了如實反映經營業績和財務狀況，就必須有利于企業之外的第三者——注冊會計師獨立、公正地執行經濟公證和監督職能。在行使該職能的過程中，除了有關的經濟法規之外，公認會計原則是他們所依據的主要標準。在維護所有者權益方面，穩健原則起著特殊作用。
綜上所述，在我國運用穩健性原則，雖然存在一些弊端，對我國的某些企業也會產生一些不良的影響，但它畢竟是西方經濟發達國家多年來經過實踐總結出來的企業會計的一條重要原則，我們應該充分地看到這個原則在市場競爭中的積極作用，從我國的實際出發，充分發揮它適應商品經濟的要求，反映市場經濟的一般規律的特性以及在技術上的先進性，使企業會計在社會主義市場經濟中對企業的穩定發展起到更大的促進作用，讓穩健性原則成為我國企業會計準則中的重要原則。
參考文獻
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一、商業銀行企業文化建設要以科學發展觀為指引
全面貫徹科學發展觀是我國商業銀行長期的任務?？茖W發展觀的第一要義是發展,核心是以人為本,基本要求是全面協調可持續,根本方法是統籌兼顧。商業銀行企業文化作為商業銀行的經營哲學,必須體現科學發展觀的要求。商業銀行員工的共同理想、基本價值觀、作風、習慣和行為規范必須體現發展這個第一要務,必須體現以人為本,必須體現穩健經營和可持續發展。商業銀行既要追求自身經營效益,又要追求社會效益;既要追求業務發展數量、速度,又要追求業務發展質量、效率;既要追求高額任務、指標的完成,又要關心員工的身心健康;既要追求經營利潤,又要肩負社會責任。商業銀行的一切業務運作,特別是信貸投向和信貸結構調整,必須服務于社會主義生態文明建設,服務于低碳經濟發展,服務于資源節約型、環境友好型社會建設。我國和諧社會的總要求是:民主法治、公平正義、誠信友愛、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處。商業銀行的內部管理和業務運作都要圍繞這個總要求進行。
二、商業銀行企業文化建設要突出誠信行業屬性
商業銀行是信用機構。誠實守信是商業銀行文化的本色。各家商業銀行,雖然業務經營有所不同,但誠信始終是大家信奉的宗旨和恪守的原則。誠信,就是要求商業銀行員工遵守職業道德,維護行業、職業信譽,講信用,守承諾,忠誠老實,對國家、人民、股東和客戶高度負責。從當前情況來看,我國各商業銀行要建立公平對待客戶機制。要堅持依法合規、誠實守信、公開透明、公平公正、文明規范原則。要大力倡導商業銀行主動踐行市場主體應盡的商業和社會責任,為客戶提供文明規范服務,共同維護良好的市場秩序和金融秩序,推動銀行業健康發展,保障客戶合法權益,促進社會和諧進步。從具體業務環節來看,各商業銀行在向客戶營銷理財產品時,應客觀進行風險提示,要反對誤導消費者的行為。各商業銀行要忠實履行與客戶的合約,保障客戶獲得相應質量的服務。商業銀行同業之間也應大力提倡文明競爭、和諧競爭。
三、商業銀行企業文化建設要把文明規范服務作為重要內容
從某種意義上來說,商業銀行的企業文化就是服務文化。文明構筑和諧,規范促進發展。自2005年0月中國銀行業協會頒布《中國銀行業文明服務公約》以來,各家商業銀行積極開展文明規范服務系列活動。隨后,中國銀行業協會又相繼頒布了《中國銀行業文明規范服務工作指引》、《中國銀行業柜面服務規范》、《中國銀行業零售業務服務規范》等系列服務規范,各家商業銀行認真學習、貫徹執行。為深入開展文明規范服務系列活動,首先,各商業銀行要進一步加強服務意識教育,全體員工要牢固樹立“客戶至上、“以客戶為中心的理念。其次,各商業銀行要加強對文明規范服務工作的領導。各級商業銀行管理者要樹立“商業銀行靠服務吃飯的思想,重溫“客戶是銀行的衣食父母名言,視優化服務為“飯碗工程,把文明規范服務作為第一位的工作,勤研究、勤部署、勤運作、勤督促、勤檢查,力求服務興行、服務強行。各級商業銀行要把文明規范服務工作納入行長經營績效考核,并設置較高考核分數進行考核。再次,各商業銀行在各級管理人員晉升時要把是否重視文明規范服務、抓文明規范服務是否有成效作為決定晉升的重要依據。各商業銀行要加大員工工資收入與服務文化建設掛鉤的力度,促使廣大員工自覺優化各崗位、各渠道、各環節的金融服務,提升整體金融服務水平。
四、商業銀行企業文化建設要體現穩健經營要求
銀行業是高風險行業。風險防范是商業銀行穩健發展的重要支撐。各級商業銀行在企業文化建設中要大力弘揚穩健經營的管理文化。穩健經營可以說是中國金融業“嚴格、規范、謹慎、誠信、創新十字行風的基本點。商業銀行企業文化的先進性就是靠大力加強“嚴格、規范、謹慎、誠信、創新十字行風來實現。要達到穩健經營目標就必須做到嚴格、規范、謹慎、誠信、創新。加入世界貿易組織后,特別是國際金融危機發生以來,中國的商業銀行必須面對國內外許多新情況、新問題。在嚴峻的挑戰和影響面前,我國各商業銀行要立于不敗之地,必須堅持穩健經營。穩健經營是商業銀行生存的基本保障。穩健經營要求商業銀行對國家、人民、股東、客戶、社會和員工高度負責,堅持審慎的會計原則,當規范、合格的企業公民。要積極防范和化解金融風險,確保金融資產安全。所謂穩健就是穩定、理性、適度、有序、健康、安全。各家商業銀行要高度重視風險防范,形成各具特色的風險防控文化,讓中國銀行業以穩健的雄姿立于世界同業之林。
五、商業銀行企業文化建設要通過創新鑄造卓越
[關鍵詞]穩健性原則；加速折舊法；企業會計準則
一、會計的不確定性是穩健性原則存在的前提條件
會計的不確定性是指在一種或幾種情況和處境下的最終結果是得利或損失，只有在發生或沒發生一個或幾個不確定的未來事項時，才能加以確認的會計信息。
在我們現在的社會中，由于科學技術的不斷進步，經濟的飛速發展，信息的傳播速度也越來越快，致使會計領域中信息的不確定性問題也越來越復雜。但會計不確定性問題產生的原因可以歸納為兩個，一個是外因即由于會計系統外部環境的不斷變化而產生的會計信息的不確定性如企業的承諾，以及與銀行有關的資金借貸往來等信用，信用作為企業經營中一種必要的融通工具和交易保障，它是企業會計不確定性產生的一個重要原因；由于企業在外幣業務中匯兌期限的不同而發生的匯兌損益，企業無形資產的攤銷，合同生效的長短等也都會引起企業資產因時間的關系而不斷的變化；企業在生產經營中，為了謀取超額的經濟利益，就必然會存在著一定的風險性，由于這種風險性的存在，企業的會計信息中也就自然的存在著一種不確定性；另外，企業的生存與發展總是和社會，環境分不開的，那么會計信息就一定會受到稅率例率、物價變動指數、通貨膨脹等因素的影響，而使企業的資產不斷發生變化。另一個原因為內因，即指由于會計系統內部的信息加工過程中存在的不確定性問題而引起的會計信息的不確定性，如在會計人員的確認，計量、記錄和報告中，因自身業務水平或職業道德素質的限制，而使企業的會計信息不斷的發生變化?？傊?，會計的不確定性所直接針對的就是會計信息的質量，會計信息的質量高低決定著會計不確定性的必然存在。
“不確定性這一普遍約束因素已經成為穩健主義這個傳統會計概念的依據，如一般所述，穩健主義概念不是會計上的一種假設，也不是一種約束因素，但在運用上，它卻作為展示那些可能不怎么可靠和相關的數據的一種約束因素?！狈€健性原則是人們對會計不確定性的一種必然反應。會計是經濟、技術與人結合的產物，會計不確定性的存在，就意味著風險的存在，存在著風險人們就自然會采取措施，尋找一種穩健的方法來回避風險，保護自己。會計工作中的穩健性原則就是人們所采取的一種方法。例如，面對會計工作中的不確定性，財產托管人，審計人員和投資者出于減輕受托責任，減輕審計責任，以及避免或減輕投資風險和進行正確合理的決策的不同目的，他們要求會計信息的披露必須采取穩健性原則。
綜上所述，會計不確定性的存在是會計工作中穩健性原則存在的前提條件。
二、穩健性原則的應用及真應注意的問題
（一）穩健原則在會計工作中的具體應用
穩健性原則又稱謹慎原則，它可以理解為是對會計人員在某些經濟業務或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在充分考慮了相關性原則，客觀性原則以及配比原則等其他會計原則的前提下，按會計不確定性程度大小“謹慎”的選用會計處理方法和程序的一種要求。
1992年財政部頒布的《企業會計準則》及分行業會計制度和財務制度，對穩健性原則在企業中的應用作了一些規定，如允許計提壞帳準備，有些行業的固定資產可以采用加速折舊法計提折舊，存貨的計價可以采用后進先出法等等。但是隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步發展和完善，以上的穩健性原則已經越來越不能適應這一過程中的一些實際需要和現展與國際慣例接軌的要求，因此，在財政部1998年1月27日頒布的《股份有限公司會計制度》和經過逐步修改過的具體會計準則中，對穩健性原則的應用作了進一步的調整和規定，其具體應用可歸納如下：
1.成本與市價孰低法?！豆煞萦邢薰緯嬛贫取芬幎ǎ尕浐投唐谕顿Y的期末計價可采用成本與市場孰低法，即可以提取存貨跌價準備和短期投資跌價準備，并將市價低于成本的金額確認為當期損失。另外，企業應對長期投資的帳面價值定期地逐項進行檢查，如果市場價格持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的帳面價值，應將其差額先沖抵該項投資的資本公積準備項目，不足沖抵的差額部分應確認為當期的投資損失。
2.加速折舊法的采用。對加速折舊法的采用1992年頒布的會計制度中對其使用范圍進行了嚴格的規定，而股份公司的會計制度中對加速折舊法的使用范圍沒有加以限定，企業可以根據固定資產的性質和消耗方式適當的選用折舊方法。
3.無形資產的攤銷。對無形資產的攤銷，在具體準則和《股份公司會計制度》中規定，按合同或法律規定的期限與經營期孰短的年限攤銷，如果合同或法律沒有規定年限的按不超過10年的期限進行攤銷，而行業財會制度規定是不少于10年進行攤銷。對于開辦費的攤銷，行業財會制度規定按不少于5年的期限進行攤銷，而《股份有限公司會計制度》及具體準則中改為不超過5年的期限平均攤銷，如果開辦費不大的，也可以在開始生產經營的當月一次攤銷，計人損益。
4.投資的會計處理方法。《企業會計準則一投資》中規定，以放棄非現金資產取得的長期股權投資，投資成本按所放棄的非現金資產的公允價值確定，公允價值超過所放棄的非現金資產帳面價值的差額，扣除未來應交的所得稅后的金額，作為資本公積的準備項目，如果所取得的股權投資的公允價值更為清楚，也可以取得股權投資的公允價值確定。長期投資股權投資采用權益法時，投資企業的投資成本與應享有被投資企業的所有者權益份額之間的股權投資差額，國家規定應按一定的期限平均攤銷，計人損益。股權投資差額的攤銷期限，合同規定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規定投資期限的，投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不超過10年（含10年）的期限攤銷，投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，一般按不低于10年（含10年）的期限進行攤銷。
以上對長期投資股權投資的增值和減值與長期投資股權投資差額的攤銷期限，之所以采取了兩種截然不同的處理方法，正是遵循了穩健性原則。
5.收入（投資收益）的確認。行業會計制度中對收入的確認作了比較簡單、硬性和表面化的規定，如“商品已經發出，勞務已經提供；已經收到貨款或已經取得收到貨款的有關單據”等等。而《企業會計準則一收入》對收入的確認標準規定得比較原則，比較注重交易的經濟實質。如在商品銷售的交易中，要求企業正確判斷是否企業已經將商品所有權上的主要風險和報酬在實質上轉移給了賣方；是否企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理的權利，也沒有對已售出的商品實施控制；是否與企業交易相關的經濟利益能夠流入企業；是否相關的收入和成本能夠可靠的計量。只有企業的銷售滿足了上述四個條件，才能確認收入，否則，任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款或即使已經發出商品，也不能確認收入。又如，在企業提供的勞務收入的確認上，如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產負債表日能對該項交易的結果作出可靠的估計，應按勞務的完成程度確認收入；如果企業在資產負債表日不能對交易的結果做出可靠的估計，應按已經發生的共預計能夠補償的勞務成本確認收入，同時，按相同的金額結轉成本；如果已經發生的勞務成本不能全部得到補償的應按能夠得到補償的金額確認收入，并按已經發生的勞務成本結轉成本，確認的收入金額小于已經發生的勞務成本的差額，確認為損失；如果預計已經發生的勞務成本全部不能得到補償，則不確認收入，但應將已經發生的成本確認為當期費用?？梢?，《企業會計準則一收入》中規定的收入的確認原則更加穩健、可靠。
投資準則規定，除收到已經記人應收項目的現金股利或利息外，短期投資的現金股利或利息，應在實際收到時沖減投資的帳面價值，而不得確認為當期收益。
（二）穩健性原則在實際運用中應注意的問題
1.穩健性原則的運用要正確處理與客觀性、配比性、可比性、相關性、可靠性、權責發生制等其他會計原則的沖突。如客觀性原則是反映以會計核算工作中實際發生的經濟業務為依據的企業財務狀況和經營成果，但是穩健性原則要求反映的是企業會計實務工作中確認可能發生但尚未發生的損失、費用或收入、資產等。此外，穩健性原則在維護出資者和企業利益方面的傾向性十分明顯，它以種種形式，促使企業采取“謹慎”的行為來達到既定的目的。因此，它可能失去客觀的立場。
由于上述原因，我們在經濟活動中，就應該采取一些必要的措施和手段來緩解其沖突。首先，我們應合理的確定各項會計原則的優先使用順序。在12條會計原則中，客觀性原則居于首要地位，穩健性原則必須在維護客觀性原則的基礎上加以貫徹和運用，對于其他會計原則的使用順序，由于各個企業的具體情況不同，我們可以根據實際情況來具體合理的確定。其次，要對沖突情況予以充分披露。由于每個企業所面臨的不確定性在不同時間，不同經營環境下有所不同，穩健性原則的應用時間，范圍和程度也應有所不同，因此，我們有必要在信息披露中充分說明穩健性原則的應用時間、范圍和程度，揭示因與其他會計原則的沖突而對企業財務狀況和經營成果的影響程度及其變動情況。充分的信息披露能有效地提高信息的可比性，從而使與企業有利害關系的信息使用者能準確地把握企業的財務狀況，防止沖突進一步惡化而誤導企業會計信息使用者。再次，我們還要對穩健性原則的應用進行必要的約束，這樣就可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性，能有效地預防和避免穩健性原則與其他會計原則的沖突。最后，我們還要加強審計監督，強化內在約束機制。由于穩健性原則在實際操作中有較強的隨意性和傾向性，因此，為了避免企業以運用穩健原則為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費用，歪曲真實的經營成果，把穩健性原則當作成本、利潤的調節器，就必須加強審計監督工作，防止濫用和曲解穩健性原則，避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。
2.穩健原則的運用最關鍵的問題是穩健性原則的“度”的掌握，過度運用或運用不夠都可能降低穩健性原則優點的發揮而擴大其缺點，使企業的財務狀況和經營成果得不到準確的揭示，從而使企業會計信息的使用者在決策方面受到誤導。
在現時會計紛繁復雜的環境下，會計不確定性程度逐步提高，穩健性原則既然體現了人們對會計不確定性因素的謹慎小心的態度，就應要求會計人員在進行會計政策方案的選擇時應切時的尋找一個應用穩健性原則的平衡點，以使穩健性原則的優點得到最大限度的發揮，而將其自身的缺陷約束在一個最小的范圍內。我們在把握穩健性原則的“度”時，應將會計信息按其不確定性的大小分為“很可能發生”“在很大程度上可確定”“可能性極小”以及介于兩者之間的三類。在充分考慮了相關性原則，客觀性原則及配比性原則的前提下，將穩健性原則與會計不確定性的分類結合起來，即對于那些“在很大程度上可確定”“很可能發生”的費用或負債，應加以確認，并反映在企業的會計報表中，對于“很可能發生”和“可能性極小”之間的費用或債務，只要求在會計報表中加以反映和披露，而那些“可能性極小”的費用或債務，企業可以不在會計報表中的附注中加以說明和披露。至于對預計的收入和資產只有那些“在很大程度上可確定”的應在企業的報表中加以披露和說明，而對于那些“可能性極小”的，應從謹慎的角度出發，不必在會計報表中及其附注中加以說明和披露，不進行任何處理。但最重要的是，在按上述分類執行穩鍵性原則時，必須認真合理的考慮權衡相關性、客觀性、配比性與穩健性原則之間的成本效益，而不能片面的“教條化”執行，否則仍會犯“度”運用不當的錯誤。
論文摘要：中小企業的迅猛發展已經成為我國經濟社會發展的一個重要組成部分。文章結合我國實際，提出建立財務穩健模式，化解財務困境，規避財務風險，提高企業抵御風險的能力和市場競爭力。
隨著經濟體制改革的深入，中小企業已經成為國民經濟的一個重要組成部分，對經濟發展和社會穩定起著較大的促進作用。然而，由于受產出規模小、資本和技術構成低、經營者素質良莠不齊、法人治理結構不健全等因素制約，使得不少中小企業在財務管理方面存在著與自身發展和市場經濟不相適應的情況，一味貪大求快、強行擴張，最終導致企業負債累累、資金鏈斷裂、財務陷入困境。
一、中小企業財務困境的分析與研究
目前，我國中小企業中，有相當一部分單純追求銷量和市場份額，忽視了財務管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企業管理局限于生產經營型管理格局之中，企業財務管理和風險控制的作用沒有得到充分發揮。
1.財務困境的類型。企業的財務困境可以分為兩類：一類是虧損型財務困境，即真正的資不抵債；另一類是贏利型財務困境，即賬面利潤不菲，營運資金卻嚴重匱乏。
2.財務困境產生的原因。（1）企業外部原因。利率變化、社會信用程度、競爭對手財務制度。(2)企業內部原因。融資困難，資金嚴重不足；投資能力較弱，且缺乏科學性；財務控制薄弱；管理模式僵化，管理觀念陳舊；難于規避財務負債的陷阱；財務危機的陷阱凸顯，經營持續虧損。
二、財務穩健模式
財務穩健模式由三個主要因素構成，即以財務“穩健度”衡量企業資產收益與資產流動的合理匹配；建立財務困境預警制度；優化財務結構。
1.資產收益與流動的合理匹配。太陽神等大企業的破產案例說明，企業如果不顧自身條件通過負債經營盲目鋪攤子，就容易聚集過多盈利能力差的資產或業務，規模再大也難逃被淘汰的命運。對企業來說，只有在財務穩健的前提下取得的成長性才是合理的。中小型企業，承受能力較差，信貸額度少，融資渠道少，融資能力差，就更應該注意財務穩健。
2.建立財務困境預警制度。建立財務困境預警制度主要通過對財務困境的預測為財務管理及時發出警示。我們可以運用財務困境預測模型為財務管理警示提供重要依據。財務困境預測模型因所用的信息類型不同分為財務指標信息類模型、現金流量信息類模型和市場收益率信息類模型。
3.優化財務結構。優化財務結構是企業財務穩健的關鍵，其具體標志是綜合資金成本低，財務杠桿效益高，財務風險適度。企業應當根據經營環境的變化，不斷通過存量調整和變量調整（增量或減量）的手段確保財務結構的動態優化。企業財務結構管理的重點是對資本、負債、資產和投資等進行結構性調整，使其保持合理的比例，優化資本結構、優化負債結構、優化資產結構、優化投資結構。
4.加強財會隊伍建設，提高企業全員的管理素質。目前，不少中小企業會計賬目不清，信息失真，財務管理混亂；企業領導營私舞弊、行賄受賄的現象時有發生；企業設置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實虧或虛虧實盈的假象；等等。究其原因，一是企業財務基礎薄弱，會計人員素質不高，又受制于領導，無法行使自己的監督權；二是企業領導的法制觀念淡薄，忽視財務制度、財經紀律的嚴肅性和強制性。要解決好上述問題，必須加強財會隊伍建設，對財會人員進行專業培訓和政治思想教育，增強財會人員的監督意識。加強全員素質教育，首先從企業領導做起，不斷提高全員法律意識，增強法制觀念。只有依靠企業全員上下的共同努力，才有可能改善企業管理狀況，搞好財務管理，提高企業的競爭實力。
三、財務穩健模式實施的支持環境
財務穩健模式的有效實施除了政府出臺扶持政策、適應市場、優化價值鏈和供應鏈外，企業自身應從兩方面入手，創造財務穩健模式實施的良好環境。
1.降低投資風險。投資要面向市場，對投資項目進行可行性研究，正確進行投資決策，努力降低投資風險。為此，企業要從以下幾方面入手：（1）應以對內投資方式為主；（2）分散資金投向，降低投資風險；（3）規范項目投資程序。
2.加強財務控制。企業要苦練內功，強化資金管理，加強財務控制：（1）內部強化財務意識。提高認識，把強化資金管理作為推行現代企業制度的重要內容，貫徹落實到企業內部各個職能部門。（2）注重財務效率。努力提高資金的使用效率，使資金運用產生最佳的效果。為此，首先要使資金的來源和動用得到有效配合。（3）加強財產控制。建立健全財產物資管理的內部控制制度，在物資采購、領用、銷售及樣品管理上建立規范的操作程序，堵住漏洞，維護安全。（4）加強資金管理。近年來，很多中小型企業陷入經營流動資金緊缺的困境，加強存貨及應收賬款管理是重要的解困措施。加強存貨管理，盡可能壓縮過時的庫存物資，避免資金呆滯，并以科學的方法來確保存貨資金的最佳結構。加強應收賬款管理，對賒銷客戶的信用進行調研評定，定期核對應收賬款，制定完善的收款管理辦法，嚴格控制賬齡。對死賬、呆賬，要在取得確鑿證據后，進行妥善的會計處理。（5）保持財務資料完整。
根據以上分析和論證，企業要規避財務風險，擺脫財務困境，可以通過建立穩健的財務運營模式，運用財務穩健度和財務風險預測模型來及時了解企業財務運營的真實情況，優化財務結構，并創造財務穩健模式實施的支持環境，從而規避風險，改善不良的經營狀況，提高企業的市場競爭能力和抵御風險能力，走上健康的持續的發展道路。
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關鍵詞：不確定性；穩健性原則；度
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01
起源于美國的次貸危機引發的國際金融危機，在2008年秋天演變成大面積的全球性金融危機。在這之后，作為新興經濟力量之一的中國成功地采取了一系列積極經濟政策，所以中國經濟在全球低迷的情況下仍然保持了較高的經濟增長速度。雖然物價指數會有所上升，為了緩解通脹壓力，中國決定采用穩健的貨幣政策?，F在如何理解和應用穩健性原則成為大家關注的焦點，下面就此問題本人談些看法。
一、穩健性原則的特點
雖然穩健性原則運用體現于會計核算的全程，包括會計確認、計量、報告等各個方面。
1.實行穩健性原則的優點主要體現在：①在企業經營權與所有權分離的情況下考核經營者真實的經營情況，有助于保護所有者的利益；②實行穩健性原則有利于企業增強企業抗風險能力，提高企業的競爭力；③穩健性原則對企業面臨的風險進行充分權衡、可以減少決策風險，因而適度穩健性原則有利于保證會計信息準確真實反映經濟活動。
2.穩健性原則的不足：①由于市場環境紛繁復雜，面臨的各種不可預測因素太多，實際操作往往受會計人員業務素質、職業判斷能力影響，會計信息很難驗證；②會計估計被濫用，給企業決策者決策帶來一定的風險。
二、現階段穩健性原則在我國企業會計中的運用
1.穩健性原則要求企業計提各種可能的壞賬準備，避免虛增資產價值。
2.穩健性原則要求企業雖然不確認或有負債，但應在會計報表附注中予以披露。
3.穩健性原則要求企業對收入的確認更加謹慎，均將相關的經濟利益流入企業，成果能夠可靠計量作為重要依據。
4.穩健性原則在財務分析中主要應用短期償債能力、企業資產運營效率等初步分析，為決策者提供可用的參考。
三、穩健性原則的“度”的把握
1.穩健性原則是一把雙刃劍，如果運用不恰當，不合理，甚至濫用，就會破壞會計信息的真實性。
2.在現時會計紛繁復雜的環境下，會計不確定性程度越來越高，要求會計人員不斷提高職業道德及綜合素質，提高自身的職業判斷能力，才能為會計穩健性原則的適度運用奠定基礎。
3.我們在把握穩健性原則的“度”時，應將會計信息按其不確定性分為“可能發生”“可能性極小”以及介于兩者之間的三類。在充分考慮了相關性原則，可比性原則及配比性原則的前提下，將穩健性原則與會計不確定性的分類結合起來，即對于那些 “很可能發生”的費用或負債，應加以確認，并反映在企業的會計報表中，對于“可能發生”和“可能性極小”之間的費用或債務，只要求在會計報表中加以反映和披露，而那些“可能性極小”的費用或債務，企業可以不在會計報表中的附注中加以說明和披露。
4.但最重要的是，在按上述分類執行穩鍵性原則時，必須認真合理的考慮權衡相關性、可比性、配比性與穩健性原則之間的聯動效益，而不能教條執行，否則仍會犯“度”運用不當的錯誤。
四、完善穩健性原則的思路
1.加強穩健性原則的可操作性
從我國現有的會計規范看，有些體現穩健性原則的具體方法的操作性是比較強的，而有關資產減值的判斷標準卻不夠明確，特別是存貨、固定資產、無形資產等由于受多種因素的影響，使得作為決定資產減值準備的數額因素的“可變現凈值”的確定較為困難，這為企業利用穩健性原則操縱利潤留下了一定的空間。在適度穩健的會計實務中，可以對穩健性原則的運用前提和條件進行必要的約束，這在一定程度上可以減少認為的主觀性和隨意性。
2.適度運用，防止過度謹慎
在我國實行穩健性原則是建立社會主義市場經濟的客觀要求，但在穩健性原則的運用過程中要注意一個度的問題。極端的謹慎會導致秘密準備和隱匿資產，從而使得企業的財務狀況和經營成果得不到準確的揭示，損害報表使用者的利益，只有適度地運用穩健程序和方法才能真正的揭示謹慎會計的本質。穩健性原則作為一種原則性規定，是較為抽象的，并帶有一定的模糊性。例如有時可能會把穩健性原則理解為“寧可多計損失，不能預計收入”，導致對應入賬的收入不賬，對應當按規定標準計提的成本費用，故意擴大計提的范圍和標準等，因此我們應對過度謹慎加以限制。
3.加強審計監督穩健性原則
在實際操作中有較強的傾向性和隨意性。因此，為了避免企業以運用穩健性原則為借口，隨意變更會計核算方法，高估損失，低估收入，虛列成本費用，歪曲真實的經營成果，把穩健性原則當作成本和利潤的調節器，就必須加強審計監督，防止濫用和曲解穩健性原則，避免人為的加劇濫用這一原則的隨意性。同時，應該加強企業內在的約束機制，來提高會計人員的職業道德意識，使穩健性原則得到合理的運用。
總之，由于當前投資規模仍然偏大、投資增長仍然偏快，投資增長的“軟著陸”目標還未達到，國家對投資的控制應當嚴格些。出現這種狀況，部分是由于政策時滯因素的作用未充分顯現，還有，房地產和城建投資增長仍然存在相當的盲目性和嚴重的結構性投資失衡問題。因此，要繼續采取經濟、法律和必要的行政手段，加強和完善對投資增長的宏觀調控，實行穩健性政策。
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關鍵詞：穩健性原則；銀行會計；核算；體現
隨著經濟形態與社會環境深入發展，要使得銀行企業保持持續向好的發展勢頭，牢固把握自己的經濟命脈，會計核算的重要性則得到了更為廣泛的關注。因而，對將穩健性原則運用到銀行會計核算中的具體表現進行研究，也有較為深刻的現實探討意義。
一、穩健性原則的相關概述
穩健性原則指的是在具體的核算工作中，假設遇到不確定的實踐或者是需要運用到多種方法來選擇方案時，會計人員要做出相對謹慎的決定。此時不能對資產或收益進行高估，但是也不能對費用進行低估，而是需要審慎的思考選擇。所以這此種原則在會計信息中也被稱作謹慎性原則。運用此種原則對于會計各項信息內容進行核算，其目的在于能夠使得計算的信息更加準確，在決策層所獲得的數據中也能夠最大限度地保障其真實性與合理性。當會計人員運用此種輔方式時，既可以使自身判斷與決策的能力有所提高，而且還能夠將銀行經營面臨的風險與不可控因素降低到最小概率。銀行會計核算指的是銀行會計運用專門的方法，對整個銀行活動的過程進行精確、完整、持續、綜合的監督核算，并為銀行或者是其他有關方面提供財務狀況與經營成果等信息的一種具體工作行為。關于銀行會計核算的內容，則囊括了對于存款的核算業務、貸款業務核算、結算業務核算、聯行往來的業務核算、銀行往來核算、出納金業務核算、損益核算以及其他類型的結算決算。所以將穩健性原則運用到繁雜的銀行會計核算中，往往能夠收到較好的效果。舉例來說，核算的數據內容可信度更高，為銀行利潤的準確提供了重要保障，同時還能夠對相關利益聯系人起到重大影響。在合理避稅、維護正當權益、增加銀行現金流等都有著重要作用，最終也能促進銀行綜合實力的提升。
二、穩健性原則運用在銀行會計核算中的具體方式
穩健性原則運用在銀行會計核算中的方式方法，主要應從以下幾個方面進行把握：第一，穩健性原則運用在銀行會計資產核算方面。從資產方面對來說，穩健性原則有以下幾點表現內容：其一，各種計提“準備”。在會計準則的實施過程中，需要對銀行資產類的科目設置同與之相對應的備抵科目均作為穩健性原則的重要體現形式。而這種“準備”的內容也包含了存貨跌價、出現壞賬、短期或長期投資跌價減值的準備等。在銀行會計核算的實踐過程中，須按照具體的規定，從而采取對資產情況進行定期檢查和不定期抽查互相結合的方式，用以保障資產價值一旦出現變動能夠對各項“準備”事項予以利用。繼而對賬面的價值展開調整，實現規避虧損風險的目的。其二，選擇存貨計價的方式。在銀行所開展的多項經營業務中，計量原則中“成本和可變現凈值孰低”也體現出穩健性原則。舉例來說，當某企業在購進材料的一段時間之后，發現材料的市價已經出現下跌，若是持續購買該材料那么則會造成歷史成本的上漲。這既與業務經營的利潤追求背道而馳，同時忽視準確需求，也會讓會計人員無法按照材料的存貨情況展開后續的計量工作，繼而便會給企業效益帶來損害。其三，對于財產出現損益情況的處理方式通常也體現了穩健性原則所蘊含的觀點。要使得銀行經營理財產品的損益狀況能夠做到賬面相符，不僅需要會計人員認真展開盤點工作，同時在對于固定資產盤盈之外的存貨、現金以及盤虧和盤盈等情形都需要準確地進行盤算核查。在相關管理人員還未正式批復之前，統統計入到“待處理的財產損益”，當批復完成后再共同完成結轉，這同樣使得穩健性原則得到了較為有效的利用。第二，穩健性原則在實施投資行為與實現收益時的利用表現。銀行業務范圍中包含了大量的投資與收益性事項，而在這些活動項目中穩健性原則也在這些內容中有所較多的體現。簡要概括起來可以分為以下兩個部分：其一，在會計核算中的投資活動。當投資人將非貨幣性質的資產以明顯高于賬面價值的方式進行投資時，此時的投資收益是不能得到確認的，而這種要求也正是穩健性原則的又一體現。其二，關于收入的核算內容。要對收入情況進行確認，首先需要按照科學的計算方式對成本投入與當期收入進行核算，對于同收入確認條件情況嚴重不符的，通常會依照當期成本來進行核算。而此項要求也從側面映射出穩健性原則作為會計核算工作基本內容的重要性。第三，當銀行出現債務問題時，穩健性原則也會起到一定的保障性作用。在確定存在負債而不能確定是否有資產的情形下，穩健性原則也可以顯現出具體功效。當債務人出現償債能力不足或經營困難時，無論債務方不確認收益或是確認損失，均是穩健性原則的重要表現方式之一。
三、結束語
穩健性原則體現在銀行會計核算中的方方面面。在對這些表現進行深層剖析后，不僅能夠幫助銀行從業者更好地解決實際中的難題，同時關于方法手段的探討，也能使得穩健性原則在使用過程中能夠獲得更好的效果，進而也為銀行各項業務的有序進行開辟更為有利的條件。
參考文獻
商業銀行的經營目標是安全性、流動性和盈利性，銀行穩健經營是在保證安全性、流動性的前提下，追求銀行的最大盈利性。國內外關于宏觀經濟環境、政府監管對銀行風險(或是銀行績效影響)的研究較多;而把安全性、盈利性和流動性綜合考慮，研究宏觀經濟環境、政府監管對銀行穩健性影響的較少。已有的對銀行穩健性影響的研究基本上是獨立展開的。
(一)宏觀經濟環境對銀行穩健性的影響
BarryEichengreen和CarlosArteta(2000)研究發現，信貸規模的增長會導致銀行危機的出現［1］;BorioFurfine和Lowe(2002)發現，存貸差、貸款損失準備的順周期性特征會放大經濟波動;SebastianEdwards(2004)認為，外來資本的過度流入降低了銀行體系的穩健性;SaibalGhosh(2010)選取印度銀行為樣本，研究信貸增長和銀行穩健性之間的關系，發現信貸增長會降低銀行穩健性;DenizIgan和MarceloPinheiro(2011)以90個國家銀行為樣本，發現信貸膨脹和銀行穩健性存在正相關關系［2］;WahyoeSoedarmono等(2011)以12個亞洲銀行為樣本，實證研究發現銀行業市場競爭越激烈，銀行穩健性越差;Dib(2010)、Chris-tenden等(2010)的研究表明，正向的宏觀經濟沖擊會增加銀行信貸，但宏觀經濟沖擊對銀行風險的影響存在差異。
(二)政府監管對銀行穩健性的影響
關于銀行準入監管主要是從特許權價值角度進行分析。Furlong和SimonH．Kwan(2006)、李燕平和韓立巖(2008)、尚文程等(2012)發現，特許權價值會減少銀行風險［4］;而Fisher和Gueyie(2001)等發現，特許權價值會增加銀行風險。后一種觀點也不是對前一種觀點的否定，他們認為特許權價值減少銀行風險必須符合特定條件，否則特許權價值會增加銀行風險。而后許國新和石琴(2009)、彭壽康和戴亭園(2011)、曲洪建等(2013)發現內生性的特許權價值會降低銀行風險。資本監管制度通過規定最低資本要求，緩解了銀行風險，維持了銀行系統的穩健性。這一觀點得到了很多學者的認可，Pasiouras(2008)實證研究發現，資本監管能夠提高銀行效率;FotiosPa-siouras等(2009)實證分析發現，資本監管力度加強會降低了銀行成本，從而提高銀行績效;宋琴和鄭振龍(2010)的研究發現，資本監管能夠有效降低銀行風險。然而反對的觀點依然存在，Shrieve和Dahl(1992)認為，資本充足率監管不僅降低了銀行效率，而且會增加銀行風險;蔣海和王麗琴(2011)研究表明，金融危機強化了銀行資本監管效果，但也增強了銀行風險，這與監管當局初衷相違背［5］?，F行的存款保險制度主要有兩種:顯性存款保險制度和隱性存款保險制度，現有的研究主要從這兩個方面展開。關于顯性存款保險制度，由于該制度為存款提供一定程度的保障，即使保障是不完全的，存款人對風險監督動力也會削弱，這一結論得到很多研究的支持，GeorgeG．Kaufman(1996)認為，政府監管和銀行安全網削弱了存款人對銀行監督的動力;Nier和Baumann(2006)的研究發現，未保險存款能夠約束銀行降低風險，但是當政府給銀行提供保護時，這種風險的約束效應降低。關于隱性保險制度，張正平和何文廣(2005)認為，隱性保險制度會增加商業銀行的經營風險;Imai(2006)對日本商業銀行的研究發現，隱性保險制度會降低銀行風險的約束效應;曲洪建則發現，隱性保險制度削弱了銀行穩健性，且隱性保險制度覆蓋全部銀行。從國內外文獻綜述可以看出，學者們關于銀行穩健性的研究只是強調銀行風險或者是銀行績效，很少涉及銀行流動性，而關于其影響因素只是強調宏觀經濟環境或者政府監管中的一個方面，很少有關于宏觀經濟環境和政府監管對銀行穩健性(風險性、盈利性和流動性)共同影響的研究。本文認為銀行穩健性包含三個方面內容:安全性、盈利性和流動性，三者相互影響、相互協調，共同決定銀行穩健性狀態?；诖?，本文在前人研究的基礎上，采用銀行風險、銀行績效和銀行流動性指標度量銀行穩健性，研究宏觀經濟環境和政府監管對銀行穩健性的共同影響。
二、研究設計
本文選擇16家上市商業銀行①2006—2012年間的數據作為樣本，進行非平衡面板數據分析。其中，資本監管的數據根據銀監會年報整理得到，其他數據由上市商業銀行的半年報和年報整理得到。
(一)變量的選取
1．被解釋變量。本文認為，銀行穩健經營應該包含安全性、盈利性和流動性三個方面的內容，所以，選取不良貸款率、撥備覆蓋率、凈資產收益率、成本收入比、流動性比例、存貸比六個指標考察銀行穩健性。本文對銀行穩健性的所有指標以均值和標準差為基準進行標準化，然后進行算術平均合成銀行穩健性指數BSI，其中，由于不良貸款率、成本收入比和存貸比對銀行穩健性的貢獻為負，因此，先對三個指標取倒數，再進行標準化和算術平均合成。2．解釋變量。關于資本監管的度量，Shrieve和Dahl(1992)、Jacques和Nigro(1997)、李維海和王營(2010)都是設置虛擬變量考察資本監管力度，與他們不同，本文構建資本監管指數度量資本監管力度。關于隱性保險的度量，與李燕平和韓立巖(2008)不同的是，本文認為，國家對于工、農、中、建四大銀行的隱性保護比較多，因此，設置虛擬變量對其性質進行控制，工、農、中、建四大銀行為1，其他為0。關于宏觀經濟環境，選取GDP增長率、信貸資金增長率、上證指數三個指標。
(二)回歸模型的構建
以銀行穩健性的指標BSI作為被解釋變量;以FV、RGEI、DIS、GDPGR、CFR、TSCI為解釋變量，構造中國上市商業銀行面板數據的多元回歸模型如下:BSIi，t=β0i，t+β1FVi，t+β2REGIi，t+β3DISi，t+β4GDPGRi，t+β5CFRi，t+β6TSCIi，t+ηi，t(1)其中，BSIi，t代表銀行i在t時期的穩健性不同度量指標，β0i，t是截距項，β1、β2、β3、β4、β5、β6分別代表特許權價值、資本監管、隱性保險、經濟增長、信貸變化、股市波動對于銀行穩健性的回歸系數，ηi，t是誤差項。
三、實證結果分析
(一)描述性統計
文后表2列出了變量的描述性統計，其中，特許權權價值、GDP增長率、信貸資金變化率和上證指數相差較大;特許權價值最小值為0．995968，最大值為1．786764，說明銀行準入以后，由于銀行經營狀況的不同帶來了特許權價值的差異;GDP增長率最小值為0．076858，最大值為0．233981，說明經濟波動幅度較大;信貸資金變化率最小值為0．032714，最大值為0．266470，說明信貸資金的量也是不斷進行調整的;上證指數最小值為1820．8，最大值為5261．6，說明股市波動性較強。
(二)相關性分析
研究發現，被解釋變量銀行穩健性與解釋變量政府監管、宏觀經濟環境有一定的相關性，說明基本符合回歸分析的要求。而部分解釋變量之間存在相關性較大的情況，說明解釋變量之間可能存在多重共線性問題，為了進一步檢驗多重共線性問題，本文進行VIF檢驗，研究顯示，VIF最大值為5．716，最小值為1．005，都小于10，因此，不存在嚴重的多重共線性問題，可以進行回歸分析，從回歸結果可以看出:
1．FV對BSI影響的顯著性水平為38．7%，沒有通過顯著性檢驗，說明特許權價值的自律效應沒有顯著提高銀行穩健性。從已有的研究結果看，特許權價值能夠約束銀行行為，降低銀行風險。本文研究銀行穩健性既包含銀行風險，也包含銀行績效和流動性，說明特許權價值對銀行績效和流動性的影響較小，從銀行穩健性的整體看，二者之間沒有顯著性關系，也符合商業銀行現狀。
2．REGI對BSI影響的顯著性水平為4．3%，通過置信度為5%的顯著性檢驗，說明資本監管力度增加可以顯著提高銀行穩健性。資本監管是提升銀行體系穩健性、維持銀行業公平競爭的主要手段，監管力度的提高，增強了銀行抵御經營風險的能力，可以使銀行及時沖銷由不確定性帶來的損失，從而保護存款人的利益，減少銀行危機發生的概率，維持整體銀行系統的穩健。
3．DIS對BSI影響的顯著性水平為8．1%，通過置信度為10%的顯著性檢驗，說明隱性保險制度能夠提高銀行穩健性。隱性保險制度對工、農、中、建四大銀行保護效果明顯，而對其他銀行的保護效果不明顯。工、農、中、建四大銀行在整個銀行體系中所占的比重較高，國家為了維持經濟的平穩運行，順利實施貨幣政策，會通過財政注資、不良資產剝離等措施保護其發展，這些保護提高了銀行穩健性，但也增加了銀行的“逆向選擇”和“道德風險”。隱性保險制度從短期看效果不錯，從長期發展的角度看，不利于四大國有銀行提高核心競爭力，也不利于提高整個銀行體系的穩健性。
4．GDPGR對BSI影響的顯著性水平為6．4%，通過置信度10%的顯著性檢驗，說明國民經濟增長可以顯著提高銀行穩健性。當宏觀經濟發展處于繁榮期時，一方面，企業發展狀況較好，企業貸款能夠及時償還，銀行的盈利水平上升，銀行風險下降，銀行穩健性提高;另一方面，銀行利率下降，企業債務負擔減輕，企業抵押貸款價值上升，將導致銀行風險水平下降，銀行穩健性提高。
5．CFR對BSI影響的顯著性水平為0%，通過置信度1%的顯著性檢驗，且回歸系數為負值，說明信貸資金的增長會降低銀行穩健性。信貸資金是人民銀行貨幣政策調整的主要手段，信貸資金數量一般是逆經濟風向調整，經濟繁榮時控制信貸資金數量，經濟衰退時增加信貸資金數量。信貸資金數量增加意味著原來不符合貸款要求的銀行也會獲得貸款，而這部分貸款變為不良貸款的概率提高，銀行的風險加大，銀行績效降低，銀行穩健性降低。
6．TSCI對BSI影響的顯著性水平為94．1%，沒有通過顯著性檢驗，說明股市波動對銀行穩健性沒有顯著性影響。從理論上說，銀行與股票市場之間存在相互替代的關系，在資金量保持不變的情況下，銀行信貸資金與股市資金存在此消彼長的關系。
