時間：2023-05-30 08:53:31
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇科室成本核算，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
醫(yī)院科室成本核算管理是一項系統(tǒng)工程，涉及面廣。由于醫(yī)療服務(wù)項目成本復(fù)雜，醫(yī)院各科室之間聯(lián)系密切，綜合性強，需要各部門分工協(xié)作，共同配合。劃小成本核算單位，是促進(jìn)成本核算與管理的關(guān)鍵，為此，應(yīng)建立成本核算管理體系和相應(yīng)配套的核算管理規(guī)章制度，在規(guī)范相關(guān)制度的基礎(chǔ)上，重點組織實施醫(yī)院質(zhì)量控制考核中心和經(jīng)濟(jì)成本核算控制中心的運作。
一、明確醫(yī)院科室成本核算原則
（一）經(jīng)濟(jì)原則。因推行成本控制而再發(fā)生的成本不應(yīng)超過因缺少控制而喪失的收益。
（二）因地制宜原則。確定適合特定醫(yī)院的成本管理核算模式，適用所有醫(yī)院的成本控制模式是不存在的。
（三）全員參與原則。要求全體員工了解醫(yī)院成本核算的原則方法，養(yǎng)成控制成本的愿望和意識。
二、成本核算管理體制的劃分
醫(yī)院科室成本核算管理體制分兩種：一種是一級核算管理體制，即把全院的成本核算工作集中在醫(yī)院的財會部門統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，以醫(yī)院為核算單位歸集與分配費用，計算醫(yī)院總醫(yī)療成本和項目成本以及每門診人次，每住院床日單位成本；另一種是兩級核算管理體制，以科室或班組為基本核算單位歸集與分配費用，計算各科室、班組的醫(yī)療項目總成本，由科室或班組設(shè)立專職或兼職成本核算員負(fù)責(zé)，為二級核算管理。
兩級核算管理體制即科室成本核算管理是將全院按照科室、班組劃分為若干個獨立的核算單位，與院外的交換和資金往來均以會計核算憑單為依據(jù)；內(nèi)部科室之間的交換與資金往來以統(tǒng)計傳票為依據(jù)，避免了純會計核算的局限性，發(fā)揮了統(tǒng)計核算的優(yōu)勢，增強了科室和全體職工的經(jīng)濟(jì)意識和管理意識。
三、成本核算內(nèi)容
（一）成本的分類。按總成本與服務(wù)量的關(guān)系，一般醫(yī)療成本可分為三類。一是變動成本，成本總額的變動與醫(yī)療服務(wù)量的變動之間成正比關(guān)系的叫做變動成本，如手術(shù)、治療中所消耗的醫(yī)用衛(wèi)生材料、放射拍片工作中消耗的X光片等。二是固定成本，成本總額在一定時期和一定醫(yī)療服務(wù)量的范圍內(nèi)，不隨服務(wù)量增減而變動的，叫做固定成本，如房屋等固定資產(chǎn)折舊費等。三是混合成本，成本總額雖隨醫(yī)療服務(wù)量的變動而變動，但并不保持正比例的關(guān)系，這種兼有固定成本和變動成本性質(zhì)的成本，叫做混合成本，如某些低值易耗品、取暖制冷費等。為了便于核算和控制成本，必須把混合成本分解為變動成本和固定成本兩類。
（二）成本核算的內(nèi)容。第一類為固定成本，即勞務(wù)費、固定資產(chǎn)折舊費、維修費、低值易耗消耗費、資金占用費、行政管理費、取暖制冷費七項。第二類為變動成本，即材料費、水電費、洗滌運雜費三項。將成本按定額分類后實行定額控制，結(jié)余或超支均與科室利益掛鉤，丟失和損壞要照價賠償。
四、成本費用的歸集和分?jǐn)?/p>
醫(yī)療服務(wù)成本費用的分配原則首先是誰受益誰分配，受益多少，分配多少；其次是成本分配要正確合理，簡便易行，避免繁瑣復(fù)雜。
（一）直接成本費用按基本核算單位歸集。將本期所產(chǎn)生的勞務(wù)費、固定資產(chǎn)折舊費、低值易耗、資金占用費、取暖制冷費、材料費、水電費等直接成本費用，根據(jù)實際發(fā)生“憑證”記入分類賬和分戶賬，直接記入到各核算單位。對于輔助科室提供服務(wù)時發(fā)生的維修費、材料費、洗滌運輸費等直接成本費用，可采用“工料結(jié)算單”等形式直接記入受益的核算單位。
（二）間接成本費用的分?jǐn)偂⑿姓芾碣M、公共設(shè)施折舊費、公益性支出等間接成本費，按全院有收入的核算單位在班人數(shù)分?jǐn)?0%，占有固定資產(chǎn)額的分?jǐn)?0%的辦法，采用“管理費用計算分?jǐn)偙怼庇嬎愫螅浫敫骱怂銌挝弧?/p>
每個計算期末，各核算單位的總成本費用與收入相比，計算出結(jié)余或虧損額，并匯總出醫(yī)院總成本費用額及結(jié)余或虧損額。
五、固定資產(chǎn)有償占用
各核算單位的固定資產(chǎn)一律實行有償占用，按使用年限提取折舊收回原值，按占用資產(chǎn)金額提取資金占用費和管理費。房屋與建筑物、萬元以上的設(shè)備、醫(yī)療儀器按造價提取大修費。這樣促使科室對固定資產(chǎn)科學(xué)、合理使用，以提高科室經(jīng)濟(jì)效益；反之，科室不愛護(hù)、不注意維修和保養(yǎng)，如提前報廢，院里仍按原定壽命期限繼續(xù)收取折舊費和資金占用費，致使科室成本提高，收益減少，承受經(jīng)濟(jì)損失。另外還規(guī)定，各核算單位的固定資產(chǎn)因保管不善丟失，不論新舊一律按新價賠償。
六、核算的使用與四定額
（一）定人員編制。根據(jù)衛(wèi)生部綜合醫(yī)院人員編制規(guī)定和實際工作量（開放床位、門診人次），確定各科室人員編制指標(biāo)，然后再按各科定編人數(shù)制定工作數(shù)量和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)定額。采取定編不定員，按實際人數(shù)定工作量的辦法，超減定額按比例獎罰。每超一個定編人數(shù)，要多完成一人份工作量和收入定額。
（二）定數(shù)量指標(biāo)。在人員定編的基礎(chǔ)上，定每人份工作量指標(biāo)，凡是上級有規(guī)定指標(biāo)的一律按規(guī)定計算；上級沒有規(guī)定的，根據(jù)各科室前三年實際工作情況和編制人數(shù)，采用歷史引申預(yù)測法中的加權(quán)移動平均數(shù)公式，計算出每人工作量定額，即科室每月的工作量定額=每人份工作量定額×當(dāng)月在班人數(shù)。
（三）定經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。根據(jù)前三年業(yè)務(wù)收支情況，采取加權(quán)移動平均數(shù)公式計算出每單位工作量收入定額和收支比例，即每人份收入定額=每個單位工作量收入定額×每人份工作量定額。
（四）定超減獎罰。在“定人員，定數(shù)量、定收支”的基礎(chǔ)上超定額得獎，完不成任務(wù)受罰，直至將效益工資、崗位工資罰完為止。在“三定額”的基礎(chǔ)上，人員結(jié)構(gòu)、工作數(shù)量、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)均予量化，再制定出一個合理的超減定額獎罰比例。其原則是：付出同樣的勞動代價，取得同樣的勞動報酬。各科室每超一人份工作量和同比例的經(jīng)濟(jì)收入，不論實際收入多少，都得到同樣數(shù)額的獎金。數(shù)量與經(jīng)濟(jì)所占的比例，臨床科數(shù)量占60%，經(jīng)濟(jì)占40%，而醫(yī)技科室則相反，數(shù)量占40%，經(jīng)濟(jì)占60%，按照這種方法計算出各科獎罰比例。在運作中，超額單位工作量有的科室獎勵幾角錢，而有的科室獎勵幾元錢，相差幾十倍，但是幾角錢的獎勵同幾元錢的獎勵其付出的勞動代價相同。另外，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)中的固定成本全院統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)余或超支獎罰40%；業(yè)務(wù)收入定額減去變動成本定額為科室結(jié)余（或虧損）定額，超減結(jié)余定額獎罰最少3%，最多者為40%，也相差幾十倍。這樣定出的方案合理可行，科室易接受，而且能調(diào)動各科的積極性和競爭能力。
（五）缺陷處罰。即在科室（包括租賃承包科室）出現(xiàn)規(guī)定的缺陷處罰項目時，扣罰效益工資和崗位工資，利用經(jīng)濟(jì)處罰來加強經(jīng)濟(jì)管理，確保各項制度的貫徹執(zhí)行。
在美國、日本一些發(fā)達(dá)國家，醫(yī)院的成本核算具體到最低一層的科室、班組或個人，每年根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃及對市場的預(yù)測，再分解預(yù)算到每一責(zé)任中心，年終醫(yī)院總決算，各責(zé)任中心要做具體詳細(xì)的決算報告，將一年的成本核算完成情況做全面的總結(jié)，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)核算中心再根據(jù)各部門的完成情況做出獎懲的建議報告，將一年的成本核算完成情況做全面的總結(jié)，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)核算中心再根據(jù)各部門的完成情況做出獎懲的建議報告，提請董事會表決。國外同我們最大的區(qū)別是他們的醫(yī)院不經(jīng)營藥品，或者和醫(yī)藥公司合營藥店，藥品的盈虧獨立核算；而我國的醫(yī)院大都依靠藥品養(yǎng)醫(yī)，醫(yī)療服務(wù)的收費偏低，財政補貼太少，如果沒有占業(yè)務(wù)收入50%的藥品收入，醫(yī)院難以生存，但藥品的核算給醫(yī)院成本效益核算帶來了不小的麻煩。藥品核算在科室核算的標(biāo)準(zhǔn)和具體方法有多種觀點，也是我國醫(yī)院管理需進(jìn)一步討論的課題。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院 科室 成本核算
一、醫(yī)院科室成本核算工作意義分析
（一）有助于優(yōu)化醫(yī)院醫(yī)療資源的配置
由于醫(yī)院的財力投入有限，因此我國大部分醫(yī)院內(nèi)部都存在著爭奪醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)院病房以及資金等資源的現(xiàn)象，通過開展醫(yī)院科室的成本核算問題，不僅可以對醫(yī)院不同科室在醫(yī)療設(shè)備、病房面積、機構(gòu)人員以及辦公場地占用情況進(jìn)行全面的掌控，同時能夠結(jié)合不同科室不同成本支出，調(diào)整醫(yī)院資源的配置，實現(xiàn)醫(yī)院資源配置的合理與使用效益的最大化。
（二）可以準(zhǔn)確的反映醫(yī)院科室的工作任務(wù)與質(zhì)量
通過醫(yī)院科室成本核算工作，能夠準(zhǔn)確的反映醫(yī)院不同科室消耗在醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品上的勞動時間，通過醫(yī)院科室成本核算工作，能夠及時的尋找造成醫(yī)院工作效率低、服務(wù)質(zhì)量差的原因，進(jìn)而督促醫(yī)院科室充分利用現(xiàn)有資源，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，實現(xiàn)醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)經(jīng)濟(jì)效益以及社會效益的最大化。
（三）醫(yī)院科室成本核算工作是醫(yī)院績效考核工作的基礎(chǔ)，同時也是制定醫(yī)療服務(wù)價格的依據(jù)
在醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行科室成本核算工作，能夠通過成本信息準(zhǔn)確的反映醫(yī)院各項服務(wù)的消耗情況，同時按照科室成本核算結(jié)果作為資金以及效益獎金分配的依據(jù)，有助于提高醫(yī)院科室績效考核的激勵效果。此外，醫(yī)院科室成本核算，能夠真實準(zhǔn)確地反映醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)消耗，并為醫(yī)療衛(wèi)生部門確定醫(yī)療服務(wù)價格提供依據(jù)。
二、我國醫(yī)院科室成本核算現(xiàn)狀問題
現(xiàn)階段我國醫(yī)院科室成本核算工作在醫(yī)療衛(wèi)生體制改革實施后不斷發(fā)展完善，已經(jīng)取得了一些成功的經(jīng)驗，但是相比醫(yī)療衛(wèi)生發(fā)達(dá)國家仍然存在較多的問題。這些問題主要是醫(yī)院科室成本核算范圍以及核算內(nèi)容界定不清晰，對于醫(yī)院科室成本核算仍然采取傳統(tǒng)的粗放式的管理模式，這就導(dǎo)致醫(yī)院的成本核算工作缺乏規(guī)范性、統(tǒng)一性與標(biāo)準(zhǔn)性。同時，對于科室成本核算結(jié)果也缺乏深入的分析，不能結(jié)合成本核算結(jié)果對醫(yī)院成本控制管理進(jìn)行指導(dǎo)，對于規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)營管理工作十分不利。
三、醫(yī)院科室成本核算措施分析
（一）明確醫(yī)院科室成本核算內(nèi)容以及成本核算方法
醫(yī)院的科室成本核算主要包括直接成本核算、間接成本核算、醫(yī)療服務(wù)項目成本核算、病種成本核算以及診次與床日成本核算等內(nèi)容。在醫(yī)院科室成本核算的具體實施上，應(yīng)該按照以下工作方法開展成本核算工作：
直接成本核算主要是指醫(yī)院的科室為了開展醫(yī)療服務(wù)活動而產(chǎn)生的各種能夠直接計入的成本，或者是采用一定方法后直接計入科室的支出項目，主要包括科室人員經(jīng)費、藥品與衛(wèi)生材料費用、辦公費用、保潔費用、消毒洗滌費用、耗材領(lǐng)用、固定資產(chǎn)折舊費用、公共成本分?jǐn)傄约捌渌嚓P(guān)成本等內(nèi)容。
間接成本則主要是指遵循相關(guān)性以及成本效益關(guān)系性原則，按照分項逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法分?jǐn)偟某杀举M用內(nèi)同，間接成本核算內(nèi)容主要包括行政后勤類科室管理費用向臨床服務(wù)以及醫(yī)療技術(shù)類科室的分?jǐn)偂⑨t(yī)療輔助類科室成本向臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)偂⑨t(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分?jǐn)偤笮纬砷T診、住院臨床服務(wù)類科室的成本等流程。
服務(wù)項目成本核算則主要是按照醫(yī)院的科室醫(yī)療服務(wù)項目作為成本核算的對象，通過對各種成本支出項目進(jìn)行歸集以及分配，確定的醫(yī)院個項目的單位成本，核算方法主要是將臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)以及醫(yī)療輔助等成本內(nèi)容向醫(yī)療服務(wù)項目進(jìn)行具體的歸集以及分?jǐn)偅瑥亩罱K確定醫(yī)院醫(yī)療項目的收入比以及工作量等內(nèi)容。
病種成本核算以及診次和床日成本核算，則分別是以病種、診次和床日作為成本核算對象，分別對醫(yī)療病種耗費的項目成本、診次成本、床日成本進(jìn)行計算分析。
提高醫(yī)院科室成本核算工作，必須針對這些核算內(nèi)容，結(jié)合醫(yī)院可視情況選擇合理的成本核算方法，準(zhǔn)確的計算分析不同成本核算對象的具體組成。
（二）明確醫(yī)院科室成本核算實施的具體策略
對于醫(yī)院的科室成本核算，其實施策略為首先應(yīng)該按照醫(yī)院的實際情況對成本目標(biāo)機進(jìn)行劃分，并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)建立醫(yī)院的資源庫以及作業(yè)庫，對醫(yī)院的資源以及各種作業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一管理。之后對醫(yī)院的業(yè)務(wù)作業(yè)鏈進(jìn)行描述，以便于為成本歸集以及分配提供依據(jù)，并同時制定醫(yī)院的成本目標(biāo)消耗作業(yè)，對醫(yī)院的某種成本目標(biāo)的成本耗費進(jìn)行分析計算。此外，為了提高醫(yī)院科室成本核算效果，可以通過建立成本信息系統(tǒng)，依靠信息技術(shù)平臺開展科室成本核算工作，提高科室成本核算工作的準(zhǔn)確性。
（三）做好醫(yī)院科室成本核算的分析以及控制管理
醫(yī)院成本核算管理部門應(yīng)該按照月度、季度或者是年度作為周期開展成本核算工作，同時按照成本核算結(jié)果做好成本的分析，對于醫(yī)院科室的成本分析工作，應(yīng)該對照醫(yī)院的成本目標(biāo)或者是標(biāo)準(zhǔn)成本，按照科室成本的具體組成情況分別采取趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等成本分析方法，對醫(yī)院科室成本的實際情況以及成本波動情況進(jìn)行全面的掌握，同時對醫(yī)院科室成本的波動原因以及成本變化規(guī)律進(jìn)行分析。然后根據(jù)醫(yī)院科室成本的波動原因?qū)︶t(yī)院的成本管理制度、費用審核制度以及固定資產(chǎn)管理制度等一系類的制度進(jìn)行有針對性的調(diào)整，進(jìn)而糾正完善不合理的成本控制管理措施，降低醫(yī)院成本支出。
四、結(jié)束語
醫(yī)院科室成本核算作為醫(yī)院經(jīng)營管理工作的重要內(nèi)容，對于強化醫(yī)院總成本控制管理也具有重要的作用，特別是在醫(yī)改實施后，更需要科學(xué)合理的可是成本核算強化醫(yī)院對業(yè)務(wù)活動的控制管理，因此，醫(yī)院必須重視科室成本核算工作，并結(jié)合醫(yī)療業(yè)務(wù)活動特點，制定詳細(xì)的醫(yī)院科室成本核算制度，優(yōu)化醫(yī)院科室成本核算方法，為我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)水平的提高提供基礎(chǔ)保障。
參考文獻(xiàn)：
在我國目前階段，營利性醫(yī)院基本上都是由私有資本投資興辦的。由于資本的逐利性，使得營利性醫(yī)院比非營利性醫(yī)院更加看中投資回報。隨著我國醫(yī)療改革的進(jìn)一步深入、完善，進(jìn)入這一領(lǐng)域的民間資本越來越多，醫(yī)療市場的競爭將日趨激烈；同時，隨著全社會解決老百姓“看病難、看病貴”呼聲的日益高漲，醫(yī)院“以藥養(yǎng)醫(yī)”的時代將一去不返。在此大背景下，醫(yī)院繼續(xù)“粗放經(jīng)營”，不計成本、績效，將導(dǎo)致醫(yī)院無法生存。加強成本核算、成本管理，降低成本支出，成為提高醫(yī)院盈利能力的有效途徑之一，成為醫(yī)院管理層的共識。
成本是醫(yī)院為獲得既定利益而耗費資源的貨幣計量，因收益的目的而發(fā)生。醫(yī)院的成本按其核算范圍可以分為醫(yī)院總成本和科室（小組）成本。科室成本是指醫(yī)院內(nèi)部科室在醫(yī)療服務(wù)過程中所消耗的費用。科室成本是醫(yī)院成本管理的關(guān)鍵和核心。本文就營利性醫(yī)院的科室責(zé)任成本核算談?wù)劰P者的一些想法。
科室責(zé)任成本核算，是指通過在醫(yī)院各部門、科室（小組）建立若干責(zé)任中心，將權(quán)、責(zé)、利有機結(jié)合起來，圍繞各責(zé)任中心的經(jīng)營活動實行自我控制而形成的一種嚴(yán)密的內(nèi)部成本核算方法。實行科室責(zé)任成本核算，可以真實反映醫(yī)院各部門、各科室自身經(jīng)濟(jì)責(zé)任的完成情況，進(jìn)一步規(guī)范科室成本計算辦法，加強成本控制，有利于激勵各部門、科室和全體人員的工作熱情，有利于醫(yī)院總體經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，從而推動醫(yī)院逐步形成集約化的經(jīng)營管理模式。
營利性醫(yī)院要真正實現(xiàn)科室責(zé)任成本核算，必須做好以下幾方面的工作。
一、合理劃分責(zé)任成本中心
將醫(yī)院的各部門、各科室（小組）劃分為若干個責(zé)任成本中心，并為這些中心規(guī)定責(zé)、權(quán)范圍，使它們在授予的權(quán)力范圍內(nèi)獨立、自主地履行職責(zé)。責(zé)任成本中心應(yīng)該根據(jù)各責(zé)任層能夠進(jìn)行嚴(yán)格控制的活動區(qū)域來劃分，醫(yī)院對各責(zé)任成本中心要做到管而有序、放而有度、活而不亂。
以蘇州九龍醫(yī)院為例，我們將全院科室劃分為17個臨床科室責(zé)任成本中心、5個醫(yī)技科室責(zé)任成本中心以及3個輔助科室責(zé)任成本中心。這些中心的負(fù)責(zé)人擁有一定的人事使用權(quán)、物資采購建議權(quán)等等；同時，中心的負(fù)責(zé)人要對本中心的成本、績效、醫(yī)療質(zhì)量全面負(fù)責(zé)。
對于大的責(zé)任成本中心，醫(yī)院應(yīng)進(jìn)一步將其劃分為若干較小的責(zé)任成本中心，直至小組、崗位乃至個人，形成多層次的責(zé)任成本中心體系。層次高的責(zé)任成本中心其責(zé)任成本的構(gòu)成內(nèi)容多、控制面廣、協(xié)調(diào)能力強，但對具體耗費項目的控制能力相對較弱；層次低的責(zé)任成本中心控制項目較為具體，對耗費項目有較強的控制能力。
例如，我們將心胸疾病診療中心進(jìn)一步劃分為心內(nèi)科、胸外科、小兒心胸外科、心功能室等四個二級責(zé)任成本中心，將一級責(zé)任成本中心――心胸疾病診療中心的成本考核項目、指標(biāo)以及質(zhì)量考評指標(biāo)分解到二級責(zé)任成本中心，從而使得各項考核、考評項目內(nèi)容更具體，操作性更強。
二、編制責(zé)任預(yù)算
責(zé)任預(yù)算是以責(zé)任成本中心為對象，按照其可以控制的成本、費用、收入和利潤等編制的，是對醫(yī)院內(nèi)部各責(zé)任成本中心應(yīng)承擔(dān)的實際責(zé)任的數(shù)量說明。它既是責(zé)任成本中心努力的目標(biāo)和控制的依據(jù)，又是考核各責(zé)任成本中心業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院在編制了全面預(yù)算后，應(yīng)根據(jù)各責(zé)任成本中心的類型，按照其責(zé)任范圍及控制區(qū)域來編制各種不同的責(zé)任預(yù)算。
各責(zé)任成本中心在執(zhí)行責(zé)任預(yù)算的過程中，必須根據(jù)實際工作的進(jìn)展情況，不斷對責(zé)任預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行約束和調(diào)節(jié)，對可能發(fā)生的偏差予以制止，對已發(fā)生的偏差予以糾正，實施有效的責(zé)任控制。
三、區(qū)分各責(zé)任成本中心的可控與不可控費用
可控成本是相對于特定的責(zé)任成本中心而言的，不是既定成本的固有性質(zhì)。凡是責(zé)任成本中心能夠控制的各種耗費，都稱為可控成本（責(zé)任成本）。
責(zé)任成本應(yīng)該具備以下特征：
（一）與特定的責(zé)任成本中心相聯(lián)系
責(zé)任成本在主體上的不可轉(zhuǎn)移性和時間上的不可遞延性是劃分責(zé)任成本中心，確定責(zé)任成本的基本標(biāo)志。
（二）可預(yù)知性
各責(zé)任成本中心能對將要發(fā)生的責(zé)任成本的性質(zhì)、內(nèi)容和水平預(yù)先加以確定、估計。
（三）可控性
各責(zé)任成本中心有能力控制、調(diào)節(jié)責(zé)任成本。
（四）可追溯性
醫(yī)院發(fā)生的耗費與特定的原因和目的相聯(lián)系，受特定管理權(quán)限的制約，因而發(fā)生的成本均可按其發(fā)生的原因及其可控性追溯到有關(guān)的責(zé)任部門。
四、制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格
實行科室責(zé)任成本核算，各責(zé)任成本中心之間必然要發(fā)生相互提供勞務(wù)或?qū)嵨锏冉?jīng)濟(jì)往來。因此，醫(yī)院內(nèi)部必然形成相應(yīng)的內(nèi)部結(jié)算關(guān)系。通過適當(dāng)?shù)膬?nèi)部結(jié)算方式，正確處理這些經(jīng)濟(jì)往來，可以明確區(qū)分各類責(zé)任成本中心承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于協(xié)調(diào)責(zé)任成本中心之間的經(jīng)濟(jì)合作關(guān)系，有利于協(xié)調(diào)責(zé)任成本中心開展責(zé)任成本控制的積極性和創(chuàng)造性。積極組織開展責(zé)任成本中心之間的內(nèi)部結(jié)算，可以更加明晰成本責(zé)任范圍，促進(jìn)責(zé)任預(yù)算的完成，更易于評價責(zé)任中心的經(jīng)營成果，提高醫(yī)院和科室的資金使用效益，優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。
為保障責(zé)任成本核算和內(nèi)部結(jié)算的貫徹實施，醫(yī)院財務(wù)部門應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的組織機構(gòu)：責(zé)任會計科和內(nèi)部結(jié)算中心。責(zé)任會計科主要運作醫(yī)院管理會計系統(tǒng)的核算管理工作，組織實施全院科室責(zé)任成本控制，編制科室責(zé)任預(yù)算和全院的成本計劃，擬制成本計算和管理辦法，組織成本責(zé)任制的年度考核；對全院和各責(zé)任成本中心的經(jīng)營效果進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析；擬制醫(yī)院經(jīng)營管理的預(yù)測決策方案等。各責(zé)任成本中心要設(shè)有相應(yīng)的兼職成本控制員，負(fù)責(zé)本責(zé)任中心的經(jīng)營管理事項。內(nèi)部結(jié)算中心主要負(fù)責(zé)各責(zé)任成本中心經(jīng)濟(jì)往來的財務(wù)結(jié)算工作。對臨床科室之間發(fā)生的轉(zhuǎn)診、會診、設(shè)備和物資借用等；醫(yī)技科室對臨床科室提供的保障服務(wù)、輔助檢查、物品供應(yīng)等；后勤部門對醫(yī)療科室發(fā)生的保障服務(wù)、物品供應(yīng)等大量繁雜的經(jīng)濟(jì)往來事項，要建立規(guī)范的內(nèi)部結(jié)算價格和結(jié)算制度，及時結(jié)算，加強核算管理，規(guī)范經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系。
醫(yī)院在2005年起開始逐步使用成本核算軟件對醫(yī)院進(jìn)行成本管理，初步形成了醫(yī)院及科室成本，但還只是借鑒其他醫(yī)院一些經(jīng)驗，結(jié)合醫(yī)院自身的實際情況進(jìn)行核算管理，沒有統(tǒng)一行規(guī)，至2008年10月江蘇省出臺了《江蘇省成本核算與管理規(guī)范》，形成了醫(yī)院成本管理基本規(guī)范。2012年1月起醫(yī)院按照《新醫(yī)院財務(wù)制度》及成本核算最新管理要求，確立了新的成本核算模式，利用成本管理軟件平臺對醫(yī)院進(jìn)行成本核算管理。
二、成本核算管理的發(fā)展情況變化
（2012年新醫(yī)院財務(wù)制度前成本核算管理簡稱“舊”，2012年后簡稱“新”）
1.核算對象范圍的發(fā)展
舊：核算對象簡單分為院部成本和科室成本。醫(yī)院成本核算僅限于院級成本及臨床、醫(yī)療技術(shù)等科室級成本。新：隨著成本核算的精細(xì)化發(fā)展需求，根據(jù)核算對象的不同，成本核算分為科室成本核算、醫(yī)療服務(wù)項目成本核算、病種成本核算、床日和診次成本核算。在以上述核算對象為基礎(chǔ)進(jìn)行成本核算的同時，開展醫(yī)療全成本核算，將財政、科教項目補助支出所形成的固定資產(chǎn)折舊（非支出類）等納入成本核算范圍，而在舊制度前財政、科教等專項補助支出并未納入。醫(yī)療服務(wù)項目成本核算是以各科室開展的醫(yī)療服務(wù)項目為對象，歸集和分配各項支出，計算出各項目單位成本的過程。核算辦法是將臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室的醫(yī)療成本向其提供的醫(yī)療服務(wù)項目進(jìn)行歸集和分?jǐn)偅謹(jǐn)倕?shù)可采用各項目收入比、工作量等。病種成本核算是以病種為核算對象，按一定流程和方法歸集相關(guān)費用計算病種成本的過程。核算辦法是將為治療某一病種所耗費的醫(yī)療項目成本、藥品成本及單獨收費材料成本進(jìn)行疊加。診次和床日成本核算是以診次、床日為核算對象，將科室成本進(jìn)一步分?jǐn)偟介T急診人次、住院床日中，計算出診次成本、床日成本。
2.科級對象類別劃分的發(fā)展
舊：臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和行政后勤管理類成本。新：除上述類別，新制度增加了醫(yī)療輔助類科室、藥品供應(yīng)類科室成本。臨床服務(wù)類科室指直接為病人提供醫(yī)療服務(wù)，并能體現(xiàn)最終醫(yī)療結(jié)果、完整反映醫(yī)療成本的科室；醫(yī)療技術(shù)類科室指為臨床服務(wù)類科室及病人提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室；醫(yī)療輔助類科室是服務(wù)于臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室，為其提供動力、生產(chǎn)、加工等輔助服務(wù)的科室；行政后勤類科室指除臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)和醫(yī)療輔助科室之外的從事院內(nèi)外行政后勤業(yè)務(wù)工作的科室。
3.科室成本的歸集形式的發(fā)展變化
舊：直接成本一般是指科室直接發(fā)生的成本費用，如人力成本、藥品成本、材料成本、公務(wù)成本等，間接成本包括能耗類公攤成本和管理成本、醫(yī)技成本等轉(zhuǎn)移成本；新：直接成本除科室直接發(fā)生的成本費用外，能耗類如水、電、氣等日常運行費用也作為直接成本，間接成本包括非本科室發(fā)生的分?jǐn)偝杀镜取３杀竞怂悴块T按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、格式及報送程序要求，各成本統(tǒng)計科室及時報送核算部門，將支出直接或分配歸屬到耗用科室，形成各類科室的成本。成本按照計入方法分為直接成本和間接成本。直接成本是指科室為開展醫(yī)療服務(wù)活動而發(fā)生的能夠直接計入或采用一定方法計算后直接計入的各種支出。間接成本是指為開展醫(yī)療服務(wù)活動而發(fā)生的不能直接計入、需要按照一定原則和標(biāo)準(zhǔn)分配計入的各項支出。
4.科室成本的分?jǐn)偰Ｊ降陌l(fā)展
舊：原科室成本分?jǐn)偛捎枚壏謹(jǐn)偰Ｊ剑芾砜剖蚁蜥t(yī)技分?jǐn)偅t(yī)技再向臨床科室分?jǐn)偅詈笮纬煽剖壹霸杭壢杀尽Ｐ拢盒箩t(yī)院會計制度的管理費用不向臨床醫(yī)療進(jìn)行分?jǐn)偅诔杀竞怂阒贫戎校芾砜剖页杀尽⑨t(yī)輔成本、醫(yī)技成本等各類科室成本本著相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，按照分項逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行分?jǐn)偅罱K將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類科室，也稱“四級分?jǐn)偡?rdquo;。先將行政后勤類科室的管理費用向臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室分?jǐn)偅賹⑨t(yī)療輔助類科室成本向臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)偅詈髮⑨t(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分?jǐn)偅謹(jǐn)偤笮纬砷T診、住院臨床服務(wù)類科室的成本。
5.間接成本分?jǐn)偡椒ǖ淖兓?/p>
舊：原有管理科室成本分?jǐn)傄话闶且匀藬?shù)作為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，醫(yī)技科室以其臨床在醫(yī)技科室的執(zhí)行收入作為基數(shù)。如某臨床科室分?jǐn)傖t(yī)技科室超聲科成本=該臨床科室超聲科收入/全院臨床科室發(fā)生的超聲科總收入*超聲科成本新：新成本管理分?jǐn)偡椒ǜ唧w化、更多樣化。管理科室向醫(yī)輔類科室、醫(yī)技科室、臨床服務(wù)類科室分?jǐn)倕?shù)可采用人員比例、內(nèi)部服務(wù)量、工作量等。如回訪辦公室、病案室成本，可按“出院病人數(shù)”分?jǐn)偟脚R床科室；醫(yī)療輔助類科室成本向臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室分?jǐn)偅謹(jǐn)倕?shù)也可采用人員比例、內(nèi)部服務(wù)量、工作量等，如住院結(jié)賬部門成本，可根據(jù)出院病人數(shù)或床日數(shù)分?jǐn)偂⑷缰醒肟照{(diào)成本可根據(jù)房屋占用面積分?jǐn)偅会t(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分?jǐn)偅謹(jǐn)倕?shù)可采用工作量、業(yè)務(wù)收入、收入、占用資產(chǎn)、面積等，分?jǐn)偤笮纬砷T診、住院臨床服務(wù)類科室的成本。
6.成本核算系統(tǒng)與財務(wù)管理系統(tǒng)的相關(guān)性情況
舊：原有成本核算管理軟件是以財務(wù)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)產(chǎn)生后月末一次導(dǎo)入成本系統(tǒng)。新：新成本核算系統(tǒng)解決財務(wù)系統(tǒng)的信息孤島問題，通過建立成本核算明細(xì)收支項目與會計科目的對照關(guān)系，實現(xiàn)會計核算與成本核算并軌作業(yè)（由成本核算系統(tǒng)生成記賬憑證底稿供會計核算調(diào)用），確保成本核算與會計核算數(shù)據(jù)的一致性，實現(xiàn)授權(quán)范圍內(nèi)數(shù)據(jù)資源的充分共享，并能有效地與HIS（醫(yī)院管理信息系統(tǒng)）對接，能夠?qū)Τ杀緮?shù)據(jù)進(jìn)行實時監(jiān)管分析。
7.意義與作用的升級發(fā)展
舊：原來醫(yī)院成本核算為“核算”而核算，院級和科級成本只涉及人力成本、藥品、衛(wèi)生材料成本等直接成本，管理費用只進(jìn)行簡單分?jǐn)偅涑杀緹o法真實反映各核算單元的資源消耗和利用效率。新：⑴利用項目成本、病種成本進(jìn)行結(jié)構(gòu)等趨勢分析、保本分析，在項目成本核算的基礎(chǔ)上按規(guī)范的臨床路徑和實際路徑歸集單病種成本，進(jìn)行單病種的收支余分析，為單病種收費提供依據(jù)，找到開源節(jié)流的著力點，進(jìn)而為醫(yī)院整體發(fā)展、決策提供有力的參考數(shù)據(jù)。⑵利用成本核算的成果建立優(yōu)化醫(yī)院的績效考核方案和流程，實現(xiàn)績效核算的流程化和程序化。⑶以醫(yī)院全成本核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為起點，通過經(jīng)營分析系統(tǒng)向醫(yī)院管理者和相關(guān)管理人員提供實時的經(jīng)營分析查詢和分析。⑷成本核算與醫(yī)院預(yù)算管理、內(nèi)控管理相結(jié)合，促進(jìn)醫(yī)院財務(wù)管理從事后核算向事前預(yù)測和預(yù)算，事中監(jiān)督和控制，事后分析與考核的全面科學(xué)管理的轉(zhuǎn)變。
三、結(jié)束語
關(guān)鍵詞：醫(yī)院 成本核算 控制 理念
對醫(yī)院的成本核算根據(jù)不同的核算立場其產(chǎn)生的看法也不一樣，而且所產(chǎn)生的核算思路方法也不盡相同。醫(yī)院的成本核算關(guān)系到整個醫(yī)院的生存發(fā)展，所以醫(yī)院對成本核算非常重視，但是在對醫(yī)院成本核算的過程中所應(yīng)用到的核算方法、核算體系和核算方式等都未能形成統(tǒng)一的共識。因此筆者根據(jù)醫(yī)院對于成本核算過程中的幾種理念進(jìn)行分析和研究，從不同角度思考了成本核算過程中的相關(guān)問題，并比較了不同理念下的醫(yī)院成本核算差異，從根本上實現(xiàn)了對當(dāng)前較為流行的成本核算理念進(jìn)行探討。
一、醫(yī)院成本核算的難點概述
隨著醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展，醫(yī)院的成本核算體系也在不斷的完善，逐步建立起一套較為完善的核算體系。但是在上個世紀(jì)八十年代，醫(yī)院的經(jīng)營管理受到了很大的重視，并且很多從事醫(yī)院成本核算的相關(guān)同仁已經(jīng)開始將不同的成本核算理念應(yīng)用到實際的核算之中。通過在醫(yī)院內(nèi)部開展成本核算來提升醫(yī)院經(jīng)營成本管理水平，但是醫(yī)院的成本核算實際效果卻難以滿足預(yù)期希望。由于對醫(yī)院在業(yè)務(wù)性質(zhì)上和其他的醫(yī)院存在著很明顯的差異，企業(yè)在生產(chǎn)過程中是一種看得見、摸得著的產(chǎn)品，而醫(yī)院的產(chǎn)出則僅僅是一種隱性的醫(yī)療服務(wù)。這種服務(wù)產(chǎn)品沒有統(tǒng)一的產(chǎn)出標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)療服務(wù)在核算成本的時候也存在著顯著性差異，因為它決定了醫(yī)院成本核算較之企業(yè)的成本核算工作復(fù)雜得多，而且也難得多。從現(xiàn)代的醫(yī)院財務(wù)會計制度的研究來看，醫(yī)院信息系統(tǒng)存在著嚴(yán)重滯后的問題，而且醫(yī)院的管理理念上存在著很多的困難。
二、醫(yī)院成本管理幾種不同理念
（一）全成本核算理念
所謂的全成本核算理念，即指醫(yī)院的運行過程中要將所有的成本按照企業(yè)成本進(jìn)行全面的核算。核算過程中包含了設(shè)備、醫(yī)院房屋等固定資產(chǎn)折舊，另外還涵蓋了醫(yī)院運行過程中的人力、物力、財力等。全成本核算也根據(jù)上述的理念派生出了兩種具體的核算方法，如下：
1、科室執(zhí)行收入以及相應(yīng)成本核算
醫(yī)院將臨床、科室以及后勤管理部門按照是否存在著經(jīng)濟(jì)收益來劃分不同成本中心和利潤中心。對于一些既已經(jīng)取得收入或者臨床成本和科室成本等按照收支匹配方法來核算收入；一些后勤部門未取得收入，只發(fā)生成本的部門或者科室納入到成本中心，此時對于成本中心僅僅計算其成本。在進(jìn)行具體的核算時，要注重醫(yī)療科室的收入，針對統(tǒng)計的口徑要切實的將患者與醫(yī)療服務(wù)按照相應(yīng)的勞務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收入，并且向患者開具各個檢查化驗。通過其他科室向患者提供服務(wù)而形成收入，此則為常規(guī)所說的執(zhí)行科室收入。在成本的支出核算上，要本著科室歸科室管，不能集中到一個科室的則要按照一定的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傊疗渌剖一蛘卟块T。
2、開方科室收入以及相應(yīng)支出成本核算
這種核算方法與上述的核算存在著一定的區(qū)別，主要是臨床科室收入統(tǒng)計口徑較大時，按照上述方法不能夠進(jìn)行擴(kuò)大。臨床醫(yī)療科室在提供醫(yī)療服務(wù)時，無論是開開具個各種化驗單，或者是將所有收入全部歸集到相應(yīng)的臨床科室之中，醫(yī)療科室的核算和開方科室和相應(yīng)支出核算存在著差異。通過科室向患者提供醫(yī)療服務(wù)，以此來獲得的收入歸集到相應(yīng)的臨床科室所有，科室核算與上述的核算方法基本一致。在開方科室收入和相應(yīng)的支出成本核算臨床科室的收入口徑擴(kuò)大，那么在其相應(yīng)的成本支出上，臨床科室不僅會直接擔(dān)負(fù)起相應(yīng)的成本。
（二）部分成本核算理念
醫(yī)院在核算成本的時候只考慮到醫(yī)院實際發(fā)生的部分成本，而不是醫(yī)院所發(fā)生的全部成本，例如醫(yī)院在設(shè)備、房屋等固定的資產(chǎn)上不應(yīng)納入成本的核算范疇，此種的核算體系具體的辦法也只有是上述的第一中核算，按照相應(yīng)的收入口徑大小來將成本核算進(jìn)行細(xì)分，其他的核算主體無明顯差異。
部門成本核算理念在政府部門是非常推崇，其主要的理論依據(jù)是由于公立醫(yī)院的設(shè)備和房屋等固定資產(chǎn)屬于國家的公共財產(chǎn)，屬于政府部門的投資，所以在成本核算的時候不應(yīng)該將其成本核算范疇，這匯總方法往往成為了政府部門衛(wèi)生行政主管對醫(yī)院的服務(wù)價格進(jìn)行調(diào)整和控制的依據(jù)。醫(yī)院成本在核算的過程中要根據(jù)科室來對成本進(jìn)行核算，進(jìn)而達(dá)成細(xì)化項目的成本核算，從而實現(xiàn)將部門成本核算理念應(yīng)用于其中。
三、總結(jié)語
雖然近年來，我國的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的不斷發(fā)展和改革，對于醫(yī)院的成本核算越來越重視，而且是應(yīng)用的核算理念也變得越來越多，因為醫(yī)院的成本核算關(guān)系到整個醫(yī)院的生存，所以醫(yī)院對成本核算非常重視，但是在對醫(yī)院成本核算的過程中所應(yīng)用到的核算方法、核算體系和核算方式等都未能形成統(tǒng)一的共識。本文通過對幾種醫(yī)院成本核算理念的討論來為醫(yī)院成本核算的同仁提供借鑒。
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[關(guān)鍵詞]新會計制度；醫(yī)院成本核算；相關(guān)問題
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.15.358
從目前我國醫(yī)院發(fā)展的現(xiàn)狀與管理的實際情況入手，成本核算是醫(yī)院各項管理工作中最基本的工作。隨著新財務(wù)會計制度的實施，醫(yī)院越來越重視醫(yī)院成本核算工作。加強醫(yī)院成本核算工作，能夠提高醫(yī)院的核心競爭力，促進(jìn)醫(yī)院更好地發(fā)展，本文對新財會計制度下的成本核算進(jìn)行了分析，并闡述了醫(yī)院成本核算的基本框架，對當(dāng)前醫(yī)院成本核算存在的問題進(jìn)行了研究，最后提出了一定的改善措施，旨在提高醫(yī)院成本核算的質(zhì)量。
1 新財務(wù)會計制度下的成本核算概述
醫(yī)院財務(wù)制度原有的成本核算相對比較籠統(tǒng)，雖然要重視醫(yī)院的成本核算，但是核算的對象是什么，該如何來核算，核算的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等方面就比較模糊不清。因為沒有明確的核算目標(biāo)與方法，在實際工作中就難以順利地開展。而新的醫(yī)院財務(wù)會計制度相對于傳統(tǒng)的財務(wù)制度來說，各個方面更加明確，明顯讓醫(yī)院成本核算的整體水平有所提高。新財務(wù)會計制度中明確對醫(yī)院成本核算有了明確的定義：“醫(yī)院必須對成本進(jìn)行分析與核算，從而對成本提出對應(yīng)的控制措施，達(dá)到降低醫(yī)療活動的基本成本。”無論是醫(yī)院成本核算的原則，還是核算對象以及成本的軌跡、作用等各方面都有了明文規(guī)定，對醫(yī)院的成本核算工作實際操作具有非常明確的指導(dǎo)作用。新的醫(yī)院財務(wù)會計制度對醫(yī)院科目進(jìn)行了一定的調(diào)整，主要是對一些項目實行了分割與合并，而這些調(diào)整均會對醫(yī)院成本核算產(chǎn)生一定的影響，因此，在成本核算的過程中需要注意。
2 成本核算框架
《醫(yī)院財務(wù)制度》第30條明確規(guī)定：醫(yī)院科室成本核算需要將科室劃分為臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類、行政后勤類，而科室成本的分?jǐn)倿樗募壏謹(jǐn)偂哪壳柏攧?wù)制度對科室的定義來分析，醫(yī)院成本核算需要對各類科室的成本核算體系進(jìn)行分類與梳理。例如：傳統(tǒng)的醫(yī)院成本核算中沒有單獨體現(xiàn)醫(yī)療輔助類科室，因此，在實施“新兩制”的基礎(chǔ)上，可以對醫(yī)院科室核算體系進(jìn)行規(guī)范與整理，從具體要求來看，科室分?jǐn)偟燃壱残枰M(jìn)行對應(yīng)的調(diào)整。因此，每一個醫(yī)院需要考慮到自身的實際情況，在成本核算中要靈活處理，也不能完全按照新的《醫(yī)院財務(wù)制度》《醫(yī)院會計制度》來進(jìn)行調(diào)整，要以制度為基準(zhǔn)，然后結(jié)合醫(yī)院的實際情況來進(jìn)行調(diào)整，通常從醫(yī)院臨床管理方面入手，比如，麻醉手術(shù)科、介入放射科、內(nèi)鏡中心等，這些科室統(tǒng)稱為平臺科室，關(guān)于科室分?jǐn)偟燃壍暮怂悖瑒t需要根據(jù)平臺科室實際需求來進(jìn)行調(diào)整。我國大部分醫(yī)院臨床的真實情況是為平臺科室提供臨床服務(wù)。從受益的基本原則來看，誰受益誰就應(yīng)該對相關(guān)成本進(jìn)行承擔(dān)。因此，醫(yī)院成本核算系統(tǒng)則需要根據(jù)各個醫(yī)院臨床服務(wù)的實際情況進(jìn)行對應(yīng)的核算處理。首先，要將臨床科室的成本分?jǐn)偟狡脚_科室；其次，再進(jìn)行四級分?jǐn)偟礁鱾€科室。通過四級分?jǐn)偅軌驅(qū)Τ杀具M(jìn)行更好的統(tǒng)計，而且通過分?jǐn)傊螅粌H能夠明確各個科室的成本，而且還能加強控制的力度。
3 新財務(wù)會計制度下醫(yī)院成本核算工作中存在的不足
3.1 核算意識不強
通常公立醫(yī)院管理層為了促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展，會將重點放在醫(yī)療改革方面，重視醫(yī)療改革的同時，忽視了醫(yī)院成本核算的現(xiàn)實意義。這種只注重積累與發(fā)展，但是不重視內(nèi)部規(guī)劃的運作方式，導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)人員逐漸開始忽略成本核算這項工作，認(rèn)為成本核算僅僅是財務(wù)管理當(dāng)中的一個環(huán)節(jié)，而且不重要。但是成本核算其實關(guān)系到醫(yī)院的投資，通過成本核算能夠明確掌握醫(yī)院資金的去向。因為忽視了成本核算的重要性，很容易造成醫(yī)院出現(xiàn)重復(fù)投資的情況，影響到醫(yī)院的整體收益。
3.2 成本核算制度不夠完善
醫(yī)院管理人員與財務(wù)管理人員對醫(yī)院內(nèi)部核算成本工作不夠重視，這是導(dǎo)致醫(yī)院沒有形成完善的成本核算制度的主要原因，從而導(dǎo)致醫(yī)院成本核算工作與醫(yī)院其他醫(yī)療工作脫節(jié)，沒有統(tǒng)一的機制就難以發(fā)揮醫(yī)院各項工作的功能。這樣便會出現(xiàn)成本核算工作無法完全跟上成本核算的計劃，忽視了成本核算最為重要的功能――計劃功能。很多成本核算方法也不夠規(guī)范，缺乏科學(xué)性與統(tǒng)一性，導(dǎo)致醫(yī)院成本核算缺乏說服力，完全沒有將成本核算的統(tǒng)籌能力發(fā)揮出來，核算結(jié)果只是無用的數(shù)據(jù)，無法為醫(yī)院未來的發(fā)展提供基本的依據(jù)。
3.3 醫(yī)院對于實物的資產(chǎn)核算不到位
在新財務(wù)會計制度下，由于醫(yī)院成本核算制度的形成與完善相對比較滯后，從而難以適應(yīng)新制度的改革要求，而且部分醫(yī)院內(nèi)部對固定資產(chǎn)管理不夠到位，例如，醫(yī)院內(nèi)部的醫(yī)療設(shè)備沒有劃分維護(hù)的資金，日常維護(hù)難以切實進(jìn)行，核算物資過度占用資金導(dǎo)致醫(yī)院重要的工作無法開展等。因此，醫(yī)院資產(chǎn)賬面的價值與實際的價值嚴(yán)重不符，影響到醫(yī)院未來的發(fā)展。
3.4 信息化管理系統(tǒng)不夠完善
在新財務(wù)會計制度的影響下，醫(yī)院成本核算工作的環(huán)境要將越來越復(fù)雜，涉及各個科室的分?jǐn)偂⑴R床部門的服務(wù)等。由于醫(yī)院成本核算工作人員缺乏信息核算的專業(yè)技能，導(dǎo)致醫(yī)院的信息化管理系統(tǒng)還不夠完善，主要體現(xiàn)在管理系統(tǒng)與實際運作細(xì)節(jié)上的不符，這些因素也會影響到醫(yī)院成本核算的效率與質(zhì)量，由于信息化管理系統(tǒng)不夠完善，核算數(shù)據(jù)存在差異，導(dǎo)致核算結(jié)果數(shù)據(jù)失去有效性，最終影響到醫(yī)院成本核算的基礎(chǔ)功能。
4 新財務(wù)會計制度下加強醫(yī)院成本核算工作的對策建議
【論文摘要】我結(jié)合醫(yī)院成本核算的實際情況，提出醫(yī)院在成本核算方面存在許多問題，針對存在的問題，對進(jìn)一步加強醫(yī)院成本核算管理的改進(jìn)措施，進(jìn)行了探討。通過不斷完善優(yōu)化成本核算管理體系，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益及社會效益。加強醫(yī)院的成本核算和管理，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，適應(yīng)新醫(yī)改要求，是醫(yī)院必須要解決的重要課題。
一、現(xiàn)行醫(yī)院成本核算存在的問題
1、對成本核算認(rèn)識不足。首先，醫(yī)院很多管理者缺乏現(xiàn)代經(jīng)營意識和成本意識，普遍存在著重醫(yī)療、輕理財，重收入、輕支出，重投資、輕效益等問題，經(jīng)營管理觀念不能適應(yīng)市場競爭需要；醫(yī)療設(shè)備盲目購進(jìn)，而忽視回收成本難、使用率低等，醫(yī)療資源浪費嚴(yán)重，醫(yī)院維持成本急劇增長；更有甚者認(rèn)為科室收支核算就是成本核算，認(rèn)為成本核算的目的就是為了績效分配，把成本核算當(dāng)成績效分配的手段，造成開大處方、濫檢查及“亂收費”等不良現(xiàn)象的發(fā)生，不僅加重了病人經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)．而且嚴(yán)重影響醫(yī)院聲譽，損害了醫(yī)院形象。其次，在醫(yī)院內(nèi)部，不少人認(rèn)為成本核算是財會部門或成本核算部門的事，與其他業(yè)務(wù)部門關(guān)系不大。其實成本核算是涉及醫(yī)院管理全方位和全過程的工作，它技術(shù)性強、涉及面廣、工作量大。它涉及成本核算對象的確定、核算單位的劃分、收入的分割、費用的分?jǐn)偂⒊杀竞怂阆到y(tǒng)與其他管理系統(tǒng)的銜接等，僅靠財會部門或某一成本核算科室無法單獨完成。
2、醫(yī)院成本核算理論方法不完善。目前我國完整的醫(yī)院成本核算理論尚未真正建立，醫(yī)院成本核算缺乏系統(tǒng)的理論指導(dǎo)，現(xiàn)有醫(yī)院成本核算原理與核算方法都是借鑒或模仿企業(yè)成本核算的原理和方法。而當(dāng)前醫(yī)院成本核算采用的是為事業(yè)單位設(shè)計的《醫(yī)院會計制度》，醫(yī)療單位與企業(yè)相比，無論是業(yè)務(wù)性質(zhì)還是核算對象都存在著很大的差別。如對于成本核算企業(yè)計提折舊，固定資產(chǎn)以凈值反映，企業(yè)會計新準(zhǔn)備如存在減值則計提減值準(zhǔn)備，計入成本。而醫(yī)院采用計提修購基金，而固定資產(chǎn)仍保持以原值進(jìn)行核算，不能準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)現(xiàn)在的凈值；對于費用企業(yè)按成本核算對象以直接計入和間接分?jǐn)偅t(yī)院的管理費用現(xiàn)在是在醫(yī)療支出與藥品支出間進(jìn)行分?jǐn)傆嬋耄黄髽I(yè)成本核算的核心在于經(jīng)營機構(gòu)的收益最大化，一般采用資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益這種統(tǒng)一的會計模式。作為事業(yè)單位的公立醫(yī)院，需要承擔(dān)一定的社會職責(zé)，而不是片面追求效益最大化。因此，醫(yī)院的成本核算．不僅需要測算機構(gòu)所提供服務(wù)的成本。有時還必須考慮所提供服務(wù)的社會成本，這也意味著不能簡單地把企業(yè)成本核算體系進(jìn)行簡單移植，也不能簡單應(yīng)用事業(yè)單位的核算體系。目前醫(yī)院的成本核算，從收入的分割到費用的分?jǐn)偅瑥目剖揖C合成本的確定到收入的再分配均缺乏規(guī)范性，受主觀因素影響較大，此外，很多醫(yī)院實行的是不完全的成本核算制度，按理醫(yī)院的成本核算不僅應(yīng)反映直接成本，還應(yīng)反映間接成本、項目成本。而目前．醫(yī)院多數(shù)只對直接成本進(jìn)行核算，而對應(yīng)進(jìn)行核算的間接成本如行政部門和后勤管理部門發(fā)生的費用沒有分?jǐn)偅O(shè)備及房屋折舊費等未進(jìn)行計提和分?jǐn)偂?/p>
3、成本核算信息化還欠成熟。我國醫(yī)院成本核算目前尚沒有統(tǒng)一規(guī)范的成本核算軟件。醫(yī)院開展成本核算多采用手工記賬核算，效率低下，但由于成本核算涉及面廣且復(fù)雜，專業(yè)分工細(xì)，數(shù)據(jù)龐雜，若用手工方式歸集、分?jǐn)傆嬎銓⑹掷щy，這樣在耗費了大量人力資源的同時．對成本核算的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和及時性也造成一定影響。隨著醫(yī)療市場的覆蓋面變大，人民群眾對醫(yī)療服務(wù)的需求增加，醫(yī)療保險制度與新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險制度的推行，醫(yī)院HIS系統(tǒng)的運行，醫(yī)院一些醫(yī)療收費、核算已實行網(wǎng)絡(luò)連網(wǎng)結(jié)算，傳統(tǒng)的成本核算方法體系不能及時加工、分析、存貯、共享信息化的數(shù)據(jù)，不能適應(yīng)醫(yī)院新的發(fā)展要求。成本核算技術(shù)落后也是醫(yī)院成本核算中存在的問題之一。
4、成本核算方案不科學(xué)，不能充分調(diào)動職工積極性。醫(yī)院分為不同類型，按業(yè)務(wù)特點區(qū)分有專科醫(yī)院、綜合醫(yī)院，醫(yī)院開展醫(yī)療活動有不同的特色與側(cè)重點，根據(jù)醫(yī)院不同特點在醫(yī)院內(nèi)部有的科室投入多、業(yè)務(wù)量大、收益也高，有的科室起輔助作用投入少、業(yè)務(wù)量少、收益也低。如醫(yī)院單純以經(jīng)營效益來考核衡量經(jīng)營業(yè)績，沒有科學(xué)的考核方法，成本核算方法缺乏科學(xué)性和公正性，工資獎金分配也很難做到公平合理，造成只重視經(jīng)營效益，不全面核算成本，最終形成業(yè)務(wù)收入高的科室獎金高，業(yè)務(wù)收入低的科室獎金低或沒有獎金，影響部分科室職工參與的積極性。
5、科室收入的正確劃分難以解決，管理費用的分?jǐn)傒^為復(fù)雜。醫(yī)院的醫(yī)療收入一般放在臨床科室，這就牽扯到其臨床科室與醫(yī)技科室之間的分成，由于分成比例沒有規(guī)定具體方法，各醫(yī)院執(zhí)行的比例也缺乏相關(guān)事實依據(jù)來論證，管理費用如何合理的分配到各科室成為一個較為復(fù)雜的問題，事實上，大部分醫(yī)院按人員數(shù)量進(jìn)行部分管理費用的分?jǐn)偅@種分?jǐn)偡椒ú荒苷_的反映管理費用的成本。
二、改進(jìn)醫(yī)院成本核算的對策
1、提高成本管理、成本控制的意識，領(lǐng)導(dǎo)重視、成立相應(yīng)的組織。成本核算是涉及醫(yī)院管理全方位和全過程的工作，它技術(shù)性強、涉及面廣、工作量大。它涉及成本核算對象的確定、最小核算單位的劃分、收入的分割、費用的分?jǐn)偂⒊杀竞怂阆到y(tǒng)與醫(yī)院其他系統(tǒng)的銜接等，僅靠財會部門或某一成本核算科室無法單獨完成。應(yīng)在院長統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，在有關(guān)科室、部門和職工的大力支持下，各職能部門分工協(xié)作，由財務(wù)部門或成本核算科室具體實施。從另一方面講，成本核算的最終目標(biāo)是控制成本，降低成本，沒有全體職工的大力支持和積極參與，搞好成本核算是根本不可能的。成立相應(yīng)的成本核算控制辦公室，在院領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下，其具體參與人員由各醫(yī)療醫(yī)技科室負(fù)責(zé)人員組成，定期開會，討論，參與，形成決議，把醫(yī)院成本核算及成本控制落到實處。
2、建立和完善成本核算財務(wù)體系。引入企業(yè)會計成本核算理念，在現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》會計體系基礎(chǔ)上設(shè)立醫(yī)院成本核算的賬戶體系和醫(yī)院成本核算帳薄體系。醫(yī)院成本核算需要設(shè)立醫(yī)療成本、預(yù)提費用和待攤費用賬戶，同時設(shè)立相應(yīng)的明細(xì)賬薄、建立完整、系統(tǒng)的成本核算操作平臺。
3、實行多級成本核算并建立崗位。醫(yī)院成本核算可以劃分為多個級次，從院級成本核算、科室成本核算、單病種成本核算到項目成本核算。醫(yī)院可以根據(jù)各自的實際情況將醫(yī)院劃分成臨床、醫(yī)技、行政管理、輔助科室和后勤等核算單元，劃分越細(xì)，核算就越準(zhǔn)確，也就越有利于成本控制和利潤考核，產(chǎn)生的供醫(yī)院管理層參考決策的信息也會更加充分、詳實。
4、成本核算管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化。加強醫(yī)院網(wǎng)絡(luò)、軟件建設(shè)，尋找一套最適用的成本核算軟件做支撐，亦是保障成本核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性以及提高工作效率的關(guān)鍵。醫(yī)院要加強網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，建立包含成本核算管理功能模塊的醫(yī)院信息系統(tǒng)，對臨床醫(yī)技科室、實物管理庫、行政后勤、各收費點及賬務(wù)核算管理部門進(jìn)行計算機聯(lián)網(wǎng)，保證自動實現(xiàn)全院成本數(shù)據(jù)的及時收集、存貯、傳輸、匯總、分析和共享，適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時展的需要，推進(jìn)醫(yī)院成本核算管理的信息化、自動化、網(wǎng)絡(luò)化和科學(xué)化，加強醫(yī)院信息化軟件（HIS）系統(tǒng)的開發(fā)工作，加快信息管理系統(tǒng)建設(shè)步伐，建立以醫(yī)療為主的數(shù)字化采集、傳輸、儲存信息系統(tǒng)，設(shè)立成本核算的模塊，提高信息網(wǎng)絡(luò)對成本管理和質(zhì)量控制能力。在全院建立一套功能完善、包含成本核算管理功能模塊的計算機系統(tǒng)，在各臨床和醫(yī)技科室、各實物管理庫房、行政后勤科室、各收費結(jié)賬網(wǎng)點及賬務(wù)核算管理處實行聯(lián)網(wǎng)，及時對賬，爭取最大限度地實現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的收集、存貯、傳輸、匯總。使成本數(shù)據(jù)便捷、準(zhǔn)確的共享，軟件能及時生成各種財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及分析的財務(wù)報表，提高成本核算管理質(zhì)量和效率。其間，醫(yī)院成本核算賬要與各科室核算賬相一致。
5、建立健全財產(chǎn)物資出入庫制度。嚴(yán)格執(zhí)行物資供應(yīng)管理制度。對各種物資的采購、入庫、出庫，應(yīng)嚴(yán)格按醫(yī)院制度辦理。
6、建立健全固定資產(chǎn)的購置、維修、報廢管理制度。加強固定資產(chǎn)管理，要制定合理的購進(jìn)、維修計劃，做到購置有計劃，大型醫(yī)療設(shè)備的購置，要科學(xué)論證，作好成本預(yù)算及投資收益分析及購置使用效益成本分析工作；維修有依據(jù)，要避免盲目投資和不必要的設(shè)施維修，做好設(shè)備的維修、保養(yǎng)工作。及時辦理固定資產(chǎn)報廢手續(xù)是控制折舊費用和修理費用的關(guān)鍵，對超過使用年限、經(jīng)常需要維修的設(shè)備和無使用價值的設(shè)備，按程序予以報廢，以達(dá)到控制折舊費用和維修費用過快增長的目的。
7、做好成本計價、成本預(yù)算管理工作。其他材料按入庫價先進(jìn)先出或者以加權(quán)平均價格計入費用，衛(wèi)生材料領(lǐng)取后按照進(jìn)價，由各科室領(lǐng)用，經(jīng)單位匯總后各科室和全院消耗數(shù)量與金額應(yīng)當(dāng)一致。嚴(yán)格控制衛(wèi)生材料和業(yè)務(wù)費用的增長。衛(wèi)生材料和業(yè)務(wù)費用是構(gòu)成醫(yī)療成本的主要因素，要嚴(yán)格控制。這包括合理制定衛(wèi)生材料及業(yè)務(wù)費用開支預(yù)算定額；定期檢查有關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況，分析消耗原因；對構(gòu)成業(yè)務(wù)費用的主要因素如水、電、氣費，應(yīng)給各科室安裝計量表，做到按成本收費，對各種印刷費用和燃料費用采取定額管理，節(jié)約有獎；盡量壓縮計劃外開支。只有嚴(yán)格預(yù)算管理，嚴(yán)格衛(wèi)生材料的購領(lǐng)制度和財務(wù)報銷制度，才能達(dá)到控制其費用過快增長的目的。后勤部門有專人管理水、電、氣、暖收費，并及時報送水、電、氣、暖的報表，各科室之和要與全醫(yī)院消耗數(shù)量金額相一致。
8、對成本費用進(jìn)行合理的歸集與分配。按照誰受益誰承擔(dān)費用的原則，醫(yī)院成本核算在歸集與分配費用時，應(yīng)按照各科室、班組受益程度進(jìn)行。屬于單一科室支出的費用，直接歸集到這個科室，屬于幾個科室共同承擔(dān)的費用，根據(jù)實際情況按受益程度進(jìn)行分配，誰多受益，誰多承擔(dān)費用，做到分配合理，分?jǐn)偣健?/p>
9、管理費用的全成本核算。管理費用作為醫(yī)院成本核算中的重要內(nèi)容，不應(yīng)僅僅依據(jù)相關(guān)科室人員數(shù)量進(jìn)行分?jǐn)偅€應(yīng)將科室的經(jīng)濟(jì)收入、固定資產(chǎn)占用量等多項指標(biāo)按照權(quán)重的比例納入管理費用的分?jǐn)傄罁?jù)。
10、確定臨床與醫(yī)技科室在檢查收入的分成。應(yīng)按照收入與費用配比原則在臨床與醫(yī)技科室的檢查收入進(jìn)行分成來計算收入。如，臨床科室分成收入＝某項檢查收費之和×臨床科室在某項檢查單位時間成本÷（某項檢查臨床科室的單位時間成本+某項檢查醫(yī)技科室的單位時間成本）注：其中單位時間成本包括固定資產(chǎn)折舊。
11、對成本核算進(jìn)行績效管理
將核算結(jié)果作為績效考核的一部分，制定詳細(xì)的考核辦法，從而調(diào)動了各科室成員的積極性，調(diào)動醫(yī)院工作人員參加市場競爭，全心全意為病人服務(wù)，創(chuàng)奪專業(yè)一流水平。
12、及時匯總分析，考核、并進(jìn)行改進(jìn)
進(jìn)行醫(yī)院成本全過程監(jiān)控，即科室核算并匯總為全院的成本核算，進(jìn)行對比分析、找出成本變動原因，建立成本考核制度，各個部門一般都會有幾個主要的目標(biāo)，每一個主要目標(biāo)下又會有許多分目標(biāo)，這些分目標(biāo)都可以用具體的量化指標(biāo)來衡量。發(fā)現(xiàn)成本控制中的問題，及時改進(jìn)，促進(jìn)醫(yī)院的成本控制工作。
三、結(jié)束語
醫(yī)院管理人員應(yīng)當(dāng)重視、了解和探索醫(yī)院成本管理的發(fā)展趨勢，制定適合本單位實際情況的成本管理計劃和措施，不斷完善優(yōu)化成本核算管理體系。堅持科學(xué)發(fā)展觀，為醫(yī)院發(fā)展打好基礎(chǔ)，參與市場競爭，為醫(yī)改作出貢獻(xiàn)，要為創(chuàng)奪本專業(yè)一流醫(yī)院而努力奮斗。當(dāng)今的醫(yī)療市場競爭，歸根到底是醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量和成本的競爭，降低成本，提高質(zhì)量，增加效益是醫(yī)院經(jīng)營管理的永恒主題。盡管成本核算管理在醫(yī)院的應(yīng)用時間不長，但隨著其理論和方法的日趨完善，其實際應(yīng)用必將日益廣泛深入。
【參考文獻(xiàn)】
[1]孫凱風(fēng)：加強醫(yī)院成本核算和管理的幾點思考[J]．新疆財會，2008（4）.
關(guān)鍵詞：醫(yī)院 成本核算與管理 現(xiàn)狀 對策
醫(yī)院是公益性、非營利性的機構(gòu)，現(xiàn)代醫(yī)院的成本管理與核算定位在更具深度和廣度的層面上。在實際工作中，人們對成本核算與管理的意識淡薄，片面地認(rèn)為成本核算就是成本管理，而實際上成本核算只是成本管理的一項重要組成部分。
一、醫(yī)院成本核算與管理的現(xiàn)狀
1、缺乏足夠的重視
醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對成本的核算與管理不夠重視，而且組織機構(gòu)的設(shè)置也不科學(xué)。從當(dāng)前情況看，大多數(shù)醫(yī)院沒有從主觀上給予成本核算與管理足夠的重視，財務(wù)部門得不到相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門的配合與支持，開展工作的難度較大。成本的核算管理是由醫(yī)院財務(wù)部門組織進(jìn)行的，但由于體制上存在疑義，目前的一般做法是醫(yī)院單獨成立經(jīng)濟(jì)核算管理部門，由該部門全權(quán)負(fù)責(zé)成本的核算與管理工作，忽視了財務(wù)部門應(yīng)發(fā)揮的作用。財務(wù)部門與成本核算管理部門不應(yīng)相對獨立，而應(yīng)是相互協(xié)調(diào)與包容的部門。
2、成本核算管理體系不健全
我國很多醫(yī)院目前實行的是不完全成本核算，成本的核算與管理為員工獎金的發(fā)放提高依據(jù)，或者是以增收醫(yī)院收支為目標(biāo)對各科室的收支狀況和工作量進(jìn)行檢查測算。科室成本核算主要是對其收支進(jìn)行盤點核算，計算出科室的經(jīng)濟(jì)收入；獎金分配則是建立在對科室收支狀況的核算基礎(chǔ)上，根據(jù)科室的可控成本情況分配獎金。而實際上，成本核算管理不僅要考慮各科室的可控成本，還要考慮醫(yī)院成本分?jǐn)傇诳剖业拈g接成本。主要表現(xiàn)有：在實際操作醫(yī)院服務(wù)成本核算過程中，如何科學(xué)合理地分?jǐn)偤笄凇⑿姓炔块T的成本。分?jǐn)偟姆椒ū容^多，但基本上都缺乏準(zhǔn)確性和可操作性。
3、成本核算管理的方法不統(tǒng)一
醫(yī)院與其它單位不同，其成本較復(fù)雜，服務(wù)的項目種類較多，各科室、各病種的分配標(biāo)準(zhǔn)和費用歸集不同，醫(yī)療技術(shù)和設(shè)備的更新速度較快，這些因素導(dǎo)致了醫(yī)院成本核算的不確定性增加，導(dǎo)致了很多醫(yī)院的成本核算管理不規(guī)范。比如，現(xiàn)在一些醫(yī)院在進(jìn)行成本核算管理時，經(jīng)常與科室的分配收入相聯(lián)系，由于科室的分配形式存在差異，動機和目的也各不相同，所以采用的成本核算方法不統(tǒng)一，成本核算的范圍僅涉及直接費用，沒有覆蓋醫(yī)院的全部成本費用，這樣一來，科室的分配收入就與醫(yī)院的實際經(jīng)濟(jì)收益不一致。而且，由于各醫(yī)院的成本開支范圍不同，在進(jìn)行成本核算管理時，采用的費用分?jǐn)偡椒ㄒ膊煌謹(jǐn)偡椒ㄝ^隨意，且具有很強的主觀性，比如，有些醫(yī)院采用的是不完全成本核算，不將無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的折舊計入在成本范圍內(nèi)，而有些醫(yī)院較先進(jìn)，采用的是全成本核算，這就導(dǎo)致了各醫(yī)院的成本核算管理標(biāo)準(zhǔn)不一致，不能真實地反映消耗的成本。
二、解決醫(yī)院成本核算管理現(xiàn)狀的對策
1、按市場規(guī)律進(jìn)行成本核算管理
醫(yī)院在進(jìn)行成本核算管理時，應(yīng)遵循市場規(guī)律。市場經(jīng)濟(jì)講究的是效益，所以醫(yī)院進(jìn)行必要的成本核算管理也是應(yīng)當(dāng)?shù)摹ａt(yī)院是經(jīng)濟(jì)實體，但有別于企業(yè)。醫(yī)院提供的是醫(yī)療服務(wù)，其工作性質(zhì)決定了醫(yī)院不能采用完全意義上的經(jīng)濟(jì)成本費用核算，因為醫(yī)院有時候要付出具有社會意義的成本費用，也就是說要做一些公益事業(yè)，如果將醫(yī)院看作是一個經(jīng)濟(jì)實體，那進(jìn)行完整意義上的財務(wù)成本核算管理是非常有必要的。醫(yī)院在進(jìn)行成本核算時，應(yīng)建立雙向成本核算管理體制，既嚴(yán)格按照成本核算控制管理進(jìn)行工作，又從經(jīng)濟(jì)和社會兩個方面進(jìn)行把握。
2、加強成本核算管理意識
醫(yī)院作為一個相對意義上的經(jīng)濟(jì)實體，其經(jīng)營過程需要大量的成本，每個月對發(fā)生的成本進(jìn)行核算與管理是非常有必要的，這是實行科學(xué)經(jīng)營和現(xiàn)代管理的基本保障。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)管理層和財務(wù)人員必須要樹立加強成本核算管理的理念，掌握成本分析、評價的方法。只有領(lǐng)導(dǎo)管理層充分認(rèn)識到成本核算管理的重要性，并從成本控制的意義、必要性及現(xiàn)狀等不同角度進(jìn)行宣傳教育，讓員工認(rèn)識到成本核算不僅僅是醫(yī)院財務(wù)部門的工作，還關(guān)系到每位員工的利益和醫(yī)院的發(fā)展。發(fā)動全體員工加入到成本管理當(dāng)中，比如，注重加強對醫(yī)院的各種醫(yī)療器械的維護(hù)和保養(yǎng)；采購新物資前做好財務(wù)預(yù)算；主動清理并合理使用閑置設(shè)備；注意節(jié)約水電；注重管理醫(yī)院材料等。醫(yī)院只有從成本核算的基礎(chǔ)性工作做起，才能提高成本管理水平。
3、采用科學(xué)的成本核算管理方法
醫(yī)院成本核算管理應(yīng)該科學(xué)化和規(guī)范化，政府相關(guān)部門應(yīng)對此制定統(tǒng)一的成本核算方法和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一成本核算的口徑，并符合醫(yī)院會計制度的要求。各科室成本核算應(yīng)采用全成本核算，確定核算的基本單位，目前醫(yī)院的科室部門較多，成本核算的工作量過大，因此對職能類似的科室應(yīng)加以歸并，按發(fā)生地點可分為直接成本科室和間接成本科室。直接成本科室由門診科室、臨床科室、醫(yī)技科室，由財務(wù)部門進(jìn)行管理，統(tǒng)計科室員工的薪酬、材料費、水、電等。將醫(yī)院成本按性態(tài)劃分，比較分析成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者的關(guān)系，為醫(yī)院的資源配置提供具體的量化數(shù)據(jù)，降低醫(yī)療成本。
三、結(jié)語
醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革不斷深入，競爭日益激烈，醫(yī)院在提供一流的服務(wù)和技術(shù)時，還要兼顧病患的經(jīng)濟(jì)實力。因此醫(yī)院要想獲得長遠(yuǎn)發(fā)展，就必須要提高整體的經(jīng)濟(jì)管理水平，以較低的成本耗費取得較大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，維護(hù)醫(yī)院的正常有序運營。
參考文獻(xiàn)：
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現(xiàn)行醫(yī)院會計制度將醫(yī)院定位于行政事業(yè)單位，對醫(yī)院而言，面臨當(dāng)前激烈的醫(yī)療市場競爭，以全成本核算帶動醫(yī)院管理，提高經(jīng)濟(jì)效益是醫(yī)院適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，也是醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)體系進(jìn)入市場參與市場競爭的必然結(jié)果。從醫(yī)院的管理模式看，醫(yī)院雖定位于行政事業(yè)單位，但醫(yī)院的管理是企業(yè)化管理的事業(yè)單位，是實行獨立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實體，會計核算更加趨同于企業(yè)化，既要核算藥品、器械、部門等成本，又要確定收益的產(chǎn)生以及盈利的實現(xiàn)，以保證經(jīng)濟(jì)活動的持續(xù)進(jìn)行。因此，醫(yī)院會計的成本核算按照管理的要求劃分為院級、科級、單病種以及單項成本等成本核算模式，這種模式也是目前大多數(shù)醫(yī)院開展成本核算的主要形式。目前，有相當(dāng)多醫(yī)院的成本核算工作仍處于初級階段，成本會計核算管理模式單一，僅僅圍繞院級和科級成本核算的某些項目而進(jìn)行，而沒有真正按照成本核算管理的要求進(jìn)行。其中院級成本核算是以會計科目分類進(jìn)行，反映全院各成本項目的總體情況和會計信息對外上報情況；而科級成本核算僅僅是作為業(yè)務(wù)科室獎金分配的一種措施。在科級成本核算中，因沒有專門的成本核算人員，加之科室管理者對成本、費用認(rèn)識不夠，導(dǎo)致科室在確認(rèn)費用歸屬方面不規(guī)范，成本費用分?jǐn)偟碾S意性大，涉及的人為因素多。使科室成本、費用的管理缺乏科學(xué)性、系統(tǒng)性，從而造成科室成本核算不實、不準(zhǔn)，使院、科兩級在利益的界定和利益的分配中矛盾重重，也給醫(yī)院的財務(wù)狀況帶來了一定的財務(wù)風(fēng)險。
2實行成本核算，嚴(yán)格成本控制的關(guān)鍵點
2.1建立醫(yī)院成本核算管理體系、完善成本控制制度
醫(yī)院成本核算管理是全員參與的一項經(jīng)濟(jì)管理的系統(tǒng)工程，涉及面廣，醫(yī)療服務(wù)成本復(fù)雜，醫(yī)院和科室之間聯(lián)系密切，綜合性強，需要各部門分工協(xié)作，共同配合。劃分成本核算單位，是進(jìn)行成本核算與管理的關(guān)鍵。對此，醫(yī)院應(yīng)設(shè)立一系列相關(guān)配套的成本核算管理機構(gòu)。如：建立經(jīng)濟(jì)成本核算中心、醫(yī)療收費價格管理小組、固定資產(chǎn)清產(chǎn)核資小組、固定資產(chǎn)報廢審批小組，設(shè)立科室或部門成本核算員，從而為醫(yī)院和科室成本核算管理的良好運行奠定基礎(chǔ)。醫(yī)院在建立成本核算管理體系的同時，還應(yīng)該建立一套與之相適應(yīng)的核算管理制度，如：《采購與付款管理辦法》、《成本核算管理實施細(xì)則》、《成本費用歸集與分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)》、《院科成本測評考核辦法》、《固定資產(chǎn)管理細(xì)則》、《資產(chǎn)清查核對制度》、《醫(yī)院收費定價與管理規(guī)定》等。另外，科室或部門在醫(yī)院制定的規(guī)范制度下，還要根據(jù)本科室或部門的實際情況，制定出相應(yīng)的具體細(xì)則，以便更好地開展科室或部門成本核算，從而完成各項成本目標(biāo)，使科室或部門的工作質(zhì)量和效益都有所提高。
2.2做好成本核算原始數(shù)據(jù)的搜集、記錄和歸集。建立成本核算分析報告制度
原始數(shù)據(jù)是反映醫(yī)療服務(wù)活動的原始資料，是進(jìn)行成本預(yù)測、編制成本計劃、進(jìn)行成本核算、分析消耗定額和成本計劃執(zhí)行情況的依據(jù)。所以，醫(yī)院要組織成本核算人員會同各相關(guān)部門，認(rèn)真制定出既符合成本核算規(guī)定，又符合各方面管理需要，既科學(xué)又簡便易行，講求實效的原始數(shù)據(jù)登記、歸類、傳遞、審核和保管制度；以便正確及時地為成本核算和其他有關(guān)方面提供翔實的資料和相關(guān)的信息。
建立醫(yī)院成本績效分析考核報告制度，是開展成本管理與核算的重要內(nèi)容之一，也是成本管理反饋的主要途徑。成本績效分析考核報告的內(nèi)容，應(yīng)該符合醫(yī)院的實際狀況，并且能反映和說明一定的同題。其成本績效分析考核報告應(yīng)包括以下內(nèi)容：(1)管理目標(biāo)實際完成了多少和應(yīng)該完成多少，和上期比較是增還是減或者相一致；(2)實際和上期兩者之間產(chǎn)生的差異，是誰的責(zé)任；(3)分析發(fā)生差異的原因；第四，獎勵與懲罰所采取的措施以及如何杜絕偏差的產(chǎn)生等。
2.3提高信息網(wǎng)絡(luò)對成本管理和質(zhì)量控制能力
由于醫(yī)療服務(wù)涉及面廣，其專業(yè)分工精細(xì)，各學(xué)科和保障部門之間的聯(lián)系密切復(fù)雜，加上醫(yī)療服務(wù)成本核算數(shù)據(jù)龐雜，若用手工統(tǒng)計核算，工作量大且不準(zhǔn)確。因此，醫(yī)院要適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時展的需要，運用現(xiàn)代計算機網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)成本核算管理的網(wǎng)絡(luò)化、信息化、自動化、科學(xué)化。要在醫(yī)院建立一套功能完善、包括成本核算管理功能的計算機模塊系統(tǒng)，在模塊系統(tǒng)中應(yīng)包含在臨床科室設(shè)立的“醫(yī)生工作站”和“護(hù)士工作站”，還應(yīng)包含各臨床和醫(yī)技科室的檢查治療發(fā)生地、各實物管理庫房、行政后勤部門、各收費結(jié)賬網(wǎng)點及賬務(wù)核算管理處等，并實行聯(lián)網(wǎng)，爭取最大限度地實現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的收集、存貯、傳輸、匯總，以便對取得的數(shù)據(jù)及時、準(zhǔn)確的分析。從而使科室和部門之間便捷、共享成本核算數(shù)據(jù)，使全院成本核算管理的質(zhì)量和效率不斷提高。
2.4降低采購價格。加強物資管理
隨著醫(yī)療技術(shù)的進(jìn)步，各種設(shè)備、材料在醫(yī)院總成本中所占的比重越來越大，有效的物資管理在醫(yī)院成本控制中變得至關(guān)重要。目前，醫(yī)院應(yīng)該主要通過以下三個方面降低物資采購成本：(1)通過集中采購、聯(lián)合采購等方式降低物資采購成本，尤其是在大型器械采購中聯(lián)合多個單位或參與政府的批量采購可以降低采購成本，并能為醫(yī)院節(jié)約大量的資金。(2)加強材料的庫存管理，減少浪費與損失。通過引入計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，提高物資管理的人出庫制度以及盤點工作的效率。嘗試直接將藥品、物資供應(yīng)實行托管。減少醫(yī)院的管理成本。(3)加強診療過程中消耗材料的使用。通過設(shè)立藥品、消耗器材的使用標(biāo)準(zhǔn)，給藥劑量、途徑、手術(shù)方式的改進(jìn)達(dá)到在保證醫(yī)療質(zhì)量的同時，合理使用藥品及消耗材料，降低成本。
關(guān)鍵詞：中醫(yī)院 成本核算 成本分析
2012年新醫(yī)院財務(wù)會計制度的實施為各醫(yī)院提升成本核算水平提供了重要保障，但是近三年醫(yī)院成本核算水平的提升與2015年國家衛(wèi)計委頒布的《縣級公立醫(yī)院成本核算操作辦法》仍然具有一定的差距。根據(jù)最新財務(wù)制度對中醫(yī)院成本的劃分，可以分為診次、床日、病種、醫(yī)療服務(wù)項目和科室。《辦法》規(guī)定醫(yī)院的成本核算具體包括衛(wèi)生材料費、藥品費和人員經(jīng)費等，且成本核算要秉承重要性、成本效益性和相關(guān)性原則，將成本運用合理的方法分?jǐn)傊粮鞑块T，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)，與中成藥收入、中草藥收入等進(jìn)行合理配比。但是根據(jù)以往研究文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，目前關(guān)于中醫(yī)院成本核算的研究仍然存在成本核算體系不健全、分?jǐn)偡椒ú缓侠怼Ｈ杀竞怂悴粚嶋H等問題。因此，本文試圖在對上述問題進(jìn)行綜述基礎(chǔ)上，著重歸納和完善成本核算體系與成本分析方法，并提出提升成本分析水平的策略。
一、中醫(yī)院成本分析現(xiàn)狀
目前成本分析主要存在三方面不足之處，一是成本核算沒有真正做到全成本核算，缺少全員參與意識；二是目前成本核算體系仍然不健全；三是成本核算的分?jǐn)偛缓侠怼Ｊ紫龋杀竞怂銢]有做到真正全成本核算，一是目前成本核算意識仍然停留在領(lǐng)導(dǎo)與行政科室層面，缺乏全員參與意識，沒有涉及到后勤等部門，二是成本核算只是事后控制，沒有事前控制；三是中醫(yī)院對后勤管理費用等沒有進(jìn)行合理的分?jǐn)偂?/p>
其次，目前成本核算體系仍然不健全，中醫(yī)院主要實行的是全成本核算體系，即主要分為三級進(jìn)行成本核算。其中一級是核算醫(yī)院的總成本，二級是核算醫(yī)院的二級成本，例如管理部門成本、醫(yī)技科室成本、臨床科室成本、制劑成本及藥劑成本，三級是核算醫(yī)院的三級成本，例如管理成本中的管理人員工資費用、總務(wù)維修費用等，醫(yī)技科室成本中的儀器設(shè)備折舊費用、醫(yī)技人員工資費用等，臨床科室成本中的消毒物品費用等，制劑成本中的藥材成本、研發(fā)費用分?jǐn)偟龋巹┏杀局械乃幤返馁徣氤杀舅幏咳藛T工資費用等。但是這三級成本的核算只是局限于部分行政管理人員，并沒有涉及其他人員的成本核算。最后，成本核算分?jǐn)偟牟蛔阋踩Q于以上兩項的不足，成本分?jǐn)傊皇菍€別部門的分?jǐn)偅]有涉及到非行政管理部門，例如后勤部門。以上三項不足直接導(dǎo)致了成本核算體系構(gòu)建不盡完善與成本分析方法不先進(jìn)、不科學(xué)。因此，成本核算體系的構(gòu)建與成本分析方法研究對中醫(yī)院成本核算具有重要意義。
二、成本核算體系構(gòu)建
中醫(yī)對我國醫(yī)學(xué)發(fā)展具有重要作用，中醫(yī)診療項目作為中醫(yī)院的重要成本核算對象，越來越受到關(guān)注。新財務(wù)制度的頒布使中醫(yī)成本核算對象分為診次、床日、病種、醫(yī)療服務(wù)項目和科室。這也標(biāo)志著該變了以往重科室、輕診療項目的狀態(tài)，未來的成本核算將科室與診療項目平衡對待。按照新財務(wù)制度和相關(guān)辦法，全成本核算體系將成本核算分為三級，一級是中醫(yī)院的總成本，二級為人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費及其他費用。但是為了更貼近中醫(yī)院實際成本核算，我們結(jié)合新財務(wù)制度和相關(guān)辦法，將二級成本設(shè)置成制劑成本、藥劑成本、臨床科室成本、醫(yī)技科室成本和管理成本。其中制劑成本主要由藥材成本、研發(fā)費用分?jǐn)偂⑷斯すべY費用、機器設(shè)備折舊費、水電暖費用構(gòu)成；藥劑成本主要由藥品的購入成本、藥房人員工資費用、水電暖費用構(gòu)成；臨床科室成本主要由醫(yī)護(hù)人員工資費用、一次性醫(yī)用材料費用、消毒物品費用、臨時工工資、辦公用品、水電暖費用等構(gòu)成；醫(yī)技科室成本主要由儀器設(shè)備折舊費用、醫(yī)技人員工資費用、水電暖費用構(gòu)成；管理成本主要由管理人員工資費用、辦公家具、設(shè)備及房屋折舊費、總務(wù)維修費、被服洗滌費、水電暖費用構(gòu)成。
值得注意的是，在每一項二級成本中均有需要強調(diào)的地方，制劑成本的核算應(yīng)該符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，為了單獨反映制劑的收入貢獻(xiàn)，其收入和支出應(yīng)該單獨列支；藥劑成本并不計入科室成本，而是以醫(yī)院整體加權(quán)平均進(jìn)行核算；臨床科室成本是以科室為主體進(jìn)行核算，若是多個科室共同成本，要進(jìn)行分配；管理成本不僅僅指行政管理人員，還包括后勤人員。同時，根據(jù)新財務(wù)制度規(guī)定，不屬于醫(yī)院其他核算主體和經(jīng)濟(jì)活動的支出不能作為中醫(yī)院的成本核算范圍，對外投資支出、捐贈支出不計入成本核算范圍，購置無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)發(fā)生的資本性支出不能計入成本核算范圍，在各類基金中列支的費用不計入成本核算范圍。
三、成本分析方法研究
（一）成本分析
成本分析是要結(jié)合中醫(yī)院的具體情況進(jìn)行成本診斷和核算。目前成本分析主要包括比較分析、本量利分析、結(jié)構(gòu)分析和趨勢分析。首先，比較分析主要是以會計期間的成本與目標(biāo)成本進(jìn)行比較，其中目標(biāo)成本主要是采用定額目標(biāo)、預(yù)算目標(biāo)、同類科室平均水平、同類醫(yī)院平均水平歷史同期水平和歷史最好水平等，并根據(jù)其差異分析原因。其次，本量利分析主要是基于業(yè)務(wù)量、變動成本、固定成本，計算盈虧平衡時的業(yè)務(wù)量，其中醫(yī)療業(yè)務(wù)收支結(jié)余=醫(yī)療業(yè)務(wù)收入-醫(yī)療全成本=醫(yī)療服務(wù)項目價格×業(yè)務(wù)量-單位變動成本×業(yè)務(wù)量-固定成本；保本點業(yè)務(wù)量=固定成本（醫(yī)療服務(wù)項目定價-單位變動成本）；單位邊際貢獻(xiàn)=醫(yī)療服務(wù)項目價格-單位變動成本 保本點業(yè)務(wù)量=固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)。其中變動成本主要是水電費、績效工資等，固定成本主要是物業(yè)管理費、無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊和基本工資。再次，結(jié)構(gòu)分析主要是分析各費用種類占總費用的比重，例如分析各科室成本占醫(yī)院總成本的比重，或者無形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊占總成本的比重，通過比重分析可以找出影響成本的關(guān)鍵因素。最后，趨勢分析主要是通過對連續(xù)若干個會計期間的相關(guān)指標(biāo)比較分析，說明成本的變化的趨勢和變化過程。
（二）成本分?jǐn)?/p>
成本分?jǐn)傊饕捎秒A梯分?jǐn)偡ㄟM(jìn)行分?jǐn)偅梢钥偨Y(jié)為一級分?jǐn)偂⒍壏謹(jǐn)偤腿壏謹(jǐn)偂Ｒ患壏謹(jǐn)傊饕呛笄诳剖业姆謹(jǐn)偅瑢⒑笄诳剖业某杀景凑杖藛T比例向醫(yī)輔科室、醫(yī)技科室和臨床科室進(jìn)行分?jǐn)偅欢壏謹(jǐn)傊饕轻t(yī)輔科室成本分?jǐn)偅瑢⑨t(yī)輔科室成本向醫(yī)技科室和臨床科室進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)倷?quán)重可以參考各自成本的比例或者工作量比例；三級分?jǐn)傊饕轻t(yī)技科室的分?jǐn)偅瑢⑨t(yī)技科室成本向臨床科室分?jǐn)偅謹(jǐn)倷?quán)重可以參考收入的比例，全部分?jǐn)偤缶蜁纬膳R床科室的成本。且滿足一定的關(guān)系：醫(yī)療成本=臨床科室直接成本+醫(yī)技科室直接成本+醫(yī)輔科室直接成本+行政后勤科室直接成本=∑臨床科室醫(yī)療成本。
四、提升中醫(yī)院成本分析水平的策略
（一）健全信息系統(tǒng)建設(shè)
互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，信息系統(tǒng)平臺的搭建對提升中醫(yī)院成本分析水平具有重要意義。首先，要為后勤等部門進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)全覆蓋，這樣更利于部門間的數(shù)據(jù)交換和分享，更利于中醫(yī)院成本分?jǐn)偅诔杀竞怂泱w系的完善。目前“互聯(lián)網(wǎng)+”趨勢改變了眾多行業(yè)財務(wù)分析方式，中醫(yī)院也必須利用互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)成本數(shù)據(jù)分享管理。其次，中醫(yī)院是一個信息密集的地方，信息系統(tǒng)不僅可以提供成本數(shù)據(jù)，而且可以提供病種信息，獲取最新病種的成本數(shù)據(jù)。最后，信息系統(tǒng)搭建也可以為中醫(yī)院與綜合醫(yī)院間建立信息聯(lián)絡(luò)橋梁，便于進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的比較分析，相對綜合醫(yī)院而言，中醫(yī)院更需要外部成本數(shù)據(jù)進(jìn)行醫(yī)院內(nèi)部控制。
（二）借鑒先進(jìn)的成本分析方法
2015年國家中醫(yī)藥管理局出臺《通知》，要求規(guī)范成本核算。原來成本核算方法主要有兩種：一是人員比例分配法，二是收入比率法。但是這兩種方法均存在一定的缺陷，例如缺乏合理的分?jǐn)偦A(chǔ)、缺乏事前控制。目前最受歡迎的是作業(yè)成本法，它主要是作業(yè)量作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)。作業(yè)成本法在成本核算成本時主要分兩個階段，一是將資源消耗的費用全部歸集到作業(yè)中心，二是根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分解至各作業(yè)成分中。作業(yè)成本核算具體可以按照成本對象確立、成本核算、歸集作業(yè)成本、確定作業(yè)成本動因、分解作業(yè)成本、分配作業(yè)成本的六個步驟進(jìn)行成本分析。因此，目前引進(jìn)作業(yè)成本法是中醫(yī)院進(jìn)行成本分析最有效的，并且同時引進(jìn)作業(yè)成本設(shè)備與人才。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：成本核算 醫(yī)院 成本
隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的推進(jìn)，醫(yī)療市場競爭日趨激烈，促使醫(yī)院正在一定上由規(guī)模數(shù)量型向質(zhì)量效益型、由粗放經(jīng)驗型向集約管理型的轉(zhuǎn)變，提高醫(yī)藥經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵，就是控制成本、醫(yī)藥成本分析及成本核算在醫(yī)藥經(jīng)濟(jì)管理中占有至關(guān)重要的地位，對合理分配有限的人力物力資源，發(fā)揮其最大效益具有重要指導(dǎo)作用。
一、醫(yī)院成本核算的涵義和管理的現(xiàn)實意義
(一)醫(yī)院成本核算的涵義
醫(yī)院成本核算是按照《醫(yī)院財務(wù)制度》有關(guān)成本費用開支范圍的規(guī)定，依據(jù)醫(yī)院管理和決策的需要，對醫(yī)療服務(wù)過程中的各項耗費進(jìn)行分類、記錄、歸集、分配和分析，提供相關(guān)成本信息的一項經(jīng)濟(jì)管理活動，是對醫(yī)療服務(wù)、藥品銷售、制劑生產(chǎn)過程中所發(fā)生費用進(jìn)行核算，其目的是真實反映醫(yī)療活動的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。醫(yī)院成本核算中的“成本”不同于企業(yè)財務(wù)會計中的成本。醫(yī)院成本核算作為一項醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理活動，其成本概念具有更豐富的內(nèi)涵，形式呈現(xiàn)出多樣性。
(二)醫(yī)院成本核算的現(xiàn)實意義
從醫(yī)院角度來講，就是要求按客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，成本核算和管理可以促進(jìn)醫(yī)院加大內(nèi)部管理力度，對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計劃、組織、監(jiān)督、指導(dǎo)和調(diào)節(jié)，充分挖掘醫(yī)院人、財、物的潛力，加強經(jīng)濟(jì)核算，使醫(yī)院有限的資源得到最有效的利用，力求以盡可能少的勞動消耗，取得盡可能大的醫(yī)療效果和經(jīng)濟(jì)效果。從而可以充分、客觀的反映醫(yī)院成本變動情況，促進(jìn)醫(yī)院管理的現(xiàn)代化、科學(xué)化。
二、醫(yī)院成本核算和管理的現(xiàn)狀和問題
(一)主觀上認(rèn)識模糊，重視不夠
目前，醫(yī)院內(nèi)部有部分醫(yī)務(wù)人員主觀認(rèn)識不足，沒有經(jīng)營、成本的概念。認(rèn)為是醫(yī)院管理者的工作，與自身的工作關(guān)系不大，沒有做到全員參與；成本核算局限于績效工資，造成不擇手段的創(chuàng)收；行政和后勤科室的費用沒有計入成本或沒有進(jìn)行合理的分?jǐn)偅怀杀竞怂憔窒抻谑潞罂刂疲鲆暳耸虑昂褪轮锌刂疲狈︶t(yī)院成本的全部控制意識。
(二)成本核算體系不健全
目前，醫(yī)院尚未建立更高層次的醫(yī)院成本制度和醫(yī)療服務(wù)成本核算體系，醫(yī)院所進(jìn)行的成本還不是完全意識上的全成本核算。現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度和醫(yī)院管理》對醫(yī)院成本核算并沒有具體明確的規(guī)定，很多醫(yī)院是參照企業(yè)的成本核算辦法和制度，造成醫(yī)院在成本核算上束手無策。
(三)成本信息化程度不夠
由于市場上還沒有相配套的成本核算的軟件，使計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)不能適應(yīng)成本核算的需要，影響了醫(yī)院成本管理水平和管理質(zhì)量的提高，使各部門、各科室的數(shù)據(jù)無法采集，資源共享無法實現(xiàn)，造成成本核算效率低下。
(四)現(xiàn)行制度不健全
成本是是決定醫(yī)療收費的基礎(chǔ)。體現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理的綜合水平，為醫(yī)院管理者提供決策依據(jù)。現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度把醫(yī)療收支、藥品收支作為醫(yī)療總成本、藥品總成本進(jìn)行核算，沒有做出具體制度規(guī)定的成本核算。并且，成本核算是建立在科室之上，核算的是責(zé)任成本，忽略了成本核算和會計核算的一致性，達(dá)不到成本核算的真正目的。
(五)設(shè)備折舊
在設(shè)備折舊上，各種規(guī)定折舊時限不統(tǒng)一。對已超過折舊期還在繼續(xù)使用的設(shè)備折舊的處理，各種意見也不盡一致。
(六)計算機軟件系統(tǒng)開發(fā)的滯后
計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)建立不配套，信息資料傳遞手段落后，有些數(shù)據(jù)處理還停留在手工操作上，根本不能適應(yīng)變化萬千的成本核算的需要。
三、醫(yī)院成本核算和管理的對策
(一)轉(zhuǎn)變觀念，統(tǒng)一思想
隨著醫(yī)療體制改革，醫(yī)院要靠高質(zhì)量的服務(wù)，靠現(xiàn)代化管理提高自身的效益，就必須轉(zhuǎn)變觀念、統(tǒng)一思想，從成本核算和管理的必要性及目前存在的問題等角度出發(fā)，要充分重視成本核算的作用，編制統(tǒng)一管理機構(gòu)實行統(tǒng)一指導(dǎo)、增強成本控制資源，讓醫(yī)務(wù)人員充分意識到成本核算和管理不僅是醫(yī)院管理者的工作，而是涉及到醫(yī)院職工的切身利益，每個職工都有從自我做起，自覺培養(yǎng)節(jié)約、堵漏、降耗的要良好習(xí)慣，主動參與配合。
(二)建立全成本核算制度、體系
規(guī)范的醫(yī)院成本會計制度是進(jìn)行成本核算的基礎(chǔ)，不僅有利于確定醫(yī)院成本核算的內(nèi)容，而且還能使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理更上一個臺階。醫(yī)院核算成本制度要以醫(yī)院財務(wù)會計制度為依據(jù)，體現(xiàn)醫(yī)院的業(yè)務(wù)性質(zhì)及醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的具體要求。
醫(yī)院全成本核算體系主要指對服務(wù)項目、責(zé)任單位、責(zé)任人的全成本核算。全成本核算的工作應(yīng)實行三級成本核算模式：一級核算是以醫(yī)院為核算對象，核算醫(yī)院的總成本；二級核算是以科室為核算對象，得出科室總成本；三級核算是以醫(yī)療項目為核算對象，科學(xué)的歸集和分項目成本。
建立成本核算體系有利于醫(yī)院管理者更好的掌握全院、各科室及各項核算單位的成本水平，適時采取相對的成本管理決策，形成良好的醫(yī)院管理。
(三)充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，使成本核算信息系統(tǒng)的完善
醫(yī)院成本核算的網(wǎng)絡(luò)化、信息化是醫(yī)院成本管理的硬件基礎(chǔ)，醫(yī)院服務(wù)涉及面廣，業(yè)務(wù)多樣，使成本核算的各種數(shù)據(jù)繁雜，要充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，引進(jìn)先進(jìn)的成本核算軟件，實現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的自動收集、儲存和共享。
(四)明確科室職責(zé)，優(yōu)化管理科室內(nèi)部的核算
［關(guān)鍵詞］成本核算醫(yī)院成本
1.醫(yī)院成本核算目前存在的問題
1.1缺乏規(guī)范的醫(yī)療服務(wù)成本核算方法體系
醫(yī)院成本核算是醫(yī)院成本管理的重要內(nèi)容之一，它需要考慮以下因素：成本構(gòu)成要素、成本資料收集方法、單位成本計算方法。其中成本構(gòu)成要素的確定取決于研究目的、分析重點、分析時間和醫(yī)院的情況等，單位成本的計算要考慮到項目的不同類型。在我國醫(yī)院成本核算方法體系中，管理費用的分?jǐn)倖栴}、成本核算數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)間的匹配問題、內(nèi)部定價規(guī)則的制定問題、間接費用分配的問題等都與經(jīng)典理論不相符，從而導(dǎo)致了核算方法與真正意義上的成本核算相差很遠(yuǎn)，成本核算結(jié)果說服力并不強。
1.2成本核算工作的組織機構(gòu)設(shè)置不盡合理
在成本核算的過程中，原來醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理部門(財務(wù)部門)與新成立的部門(成本核算部門)基本沒有大的關(guān)系，兩者之間只是相關(guān)數(shù)字之間的提供與合作關(guān)系。在醫(yī)院的正常經(jīng)營中，財務(wù)部門無形中充當(dāng)了一個出納的角色，醫(yī)院兩個經(jīng)濟(jì)管理部門的存在，矛盾就自然會產(chǎn)生。成本核算部門已經(jīng)意識到自己應(yīng)擔(dān)當(dāng)起醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重任，但此時經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、管理思路等都已被經(jīng)濟(jì)管理部門所掌握，并形成了一套較為固定的運行機制。于是，在醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)管理工作中，難免會出現(xiàn)部門之間合作困難的尷尬局面。
1.3缺乏醫(yī)院成本會計制度的支撐
醫(yī)院成本核算的特點是成本核算項目眾多，難度較大，過程繁多，并且這是手工操作不可能進(jìn)行的。此外，成本核算所需數(shù)據(jù)只能從財務(wù)賬目及報表上間接獲取，甚至需要建立新帳、從頭統(tǒng)計才能獲得，這也恰是不利于成本核算在醫(yī)院應(yīng)用的重要因素。
2、醫(yī)院成本核算的主要內(nèi)容
2.1醫(yī)療收入主要是指直接收入和間接收入
由于醫(yī)療服務(wù)項目的特殊性，有些病種的診療需要多個醫(yī)療科室相互合作，制定合理的治療方案，只有這樣才能保證病人及時、準(zhǔn)確地治療，所以最終出現(xiàn)收入成果的分成，按一定的比例分別計入相關(guān)科室。直接收入是執(zhí)行科室直接為病人服務(wù)所收取的掛號費、診療費、治療費、護(hù)理費、材料費、床位費等。間接收入是科室為臨床科室病人提供的各項檢查、治療按一定的比例分成的收入。因為醫(yī)療服務(wù)不可能由一個科室單獨完成，所以勢必會出現(xiàn)最終分成問題。因此，檢驗、放射、B超、病理、手術(shù)和麻醉等科室的業(yè)務(wù)收入，按一定比例計入各科室收入。
2.2醫(yī)療成本主要是指直接成本和間接成本
直接成本是醫(yī)院在開展業(yè)務(wù)活動中可以直接計入醫(yī)療支出的費用，是科室自身運營過程中發(fā)生的各項支出，直接計入科室成本。間接成本是臨床科室接受其他科室分?jǐn)偟馁M用，按受益的原則，將行政、后勤等部門發(fā)生的費用向臨床、醫(yī)技科室分?jǐn)偂?/p>
2.3成本核算原則
一貫性原則：在一個會計期間內(nèi)．成本核算方法一經(jīng)采用，中間不得變更。
實際成本計價原則：
(1)衛(wèi)生材料、其他材料和低值易耗品等均按實際成本計價。
(2)對制劑室加工的產(chǎn)品按實際成本計算。
(3)固定資產(chǎn)折舊按歷史成本和規(guī)定的使用年限計提。
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：本期發(fā)生的收入和支出確認(rèn)是否應(yīng)作為本期的收入和支出。
成本分期原則：按月、季、年核算。
配比性原則：
(1)某科室收入必須與該科室成本費用相配比。
(2)某會計期間收人必須與該期成本費用相配比。
3、醫(yī)院成本核算的流程和對策
3.1前期調(diào)研階段
首先醫(yī)院成立成本核算實施小組，著手成本核算的準(zhǔn)備工作，對全院主要科室相關(guān)人員進(jìn)行深入細(xì)致的調(diào)研。從中我們應(yīng)該了解到醫(yī)院各科室的管理現(xiàn)狀，對實施成本核算的想法以及醫(yī)院開展成本核算所面臨的基礎(chǔ)環(huán)境，然后召集物資、供應(yīng)、采購、人事和財務(wù)科人員召開成本核算動員大會、接下來召開成本核算總結(jié)會議和成本核算工作的匯報會議，確立出成本核算的實施方案和原則。
3.2成立工作小組
為建立健全一個完整的核算系統(tǒng)，由財務(wù)科長、核算會計人員組成成本核算工作小組。對全院工作人員的工資、資金、物資、藥材、低值易耗品、房屋設(shè)備折舊、維修、運輸、差旅費和辦公費用等進(jìn)行全成本核算。醫(yī)院管理者應(yīng)該充分利用一切可能的機會，做好全員宣傳動員工作，使成本管理工作成為廣大職工的一種良好習(xí)慣。
3.3建立成本核算制度
建立和完善醫(yī)院的成本核算制度，是醫(yī)院建立成本核算制度的保障。制定房屋設(shè)備折舊、藥品試劑的使用、材料水電消耗和人員工資、獎金等一系列制度，并制定具體的成本管理實施辦法和成本核算的方法，以便在具體實踐中有據(jù)可依，保證醫(yī)院成本核算工作的順利進(jìn)行。做好核算科室的統(tǒng)計匯總工作，根據(jù)匯總的基礎(chǔ)資料，歸集、計算、分析各科室的成本，每月產(chǎn)生各類成本報表，并進(jìn)行成本分析。編制成本核算分析報告，找出專項治理的問題的在，制定專項管理考核制度，真正起到成本核算的作用。
3.4建立成本分析報告和績效考核體系
