時間：2023-05-30 08:52:49
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇新企業會計制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
隨著我國社會主義市場經濟的發展，經濟體制改革的深化和對外開放的擴大，會計業務處理日益復雜，投資者、債權人和社會公眾對會計信息披露的時效、范圍、質量的要求越來越高，另一方面，會計工作在發展中正面臨一些問題，一些地方和企業會計工作秩序混亂、管理失控、作假賬、會計信息失真等問題比較嚴重，損壞了國家和相關利益主體乃至社會公眾的利益。嚴重影響了國家宏觀調控力度，也為我國的社會主義市場經濟繁榮發展留下了隱患，為此，新企業會計制度的與實施為遏制這種事態的發展起到了重要作用。
一、資金方面
（一）新《企業會計制度》最大的一個特點就是擴大了對資產減值準備的提取范圍與提取比例，而舊的分行業會計制度對資產的定義和確認標準中沒有考慮資產作為一種能夠帶來未來經濟利益的資源這個至關重要的經濟屬性，使一些不符和資產定義或者已經喪失價值的項目都作為資產核算和報告，而資產價值的減損又得不到恰當的反映，最終必然導致會計信息背離經濟事實。新的《企業會計制度》則規定對各項資產應當定期或至少每年年終進行全面檢查，并根據謹慎原則合理地預計各項資產可能發生的損失，并對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備，另外在提取比例上也不再規定硬性的提取比例。這在一定程序上防止了企業高估資產虛增利潤。
（二）從對長期待攤費用、開辦費的處理上，新《企業會計制度》與舊行業會計制度相比，更加注重了資產的真實性。新《企業會計制度》規定長期待攤費用項目不能使企業在以后的會計期間收益的，應將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉入當期損益，而舊的行業會計制度則無此規定，這在一定程度上保證了會計信息的真實性；另外在對開辦費的處理上，新《企業會計制度》規定在開業當月一次性計入損益，而舊的行業會計制度規定開辦費從開業的當月起在不少于年的期間內平均攤銷，因為就拿開辦費來講，實際上只是企業籌建期間發生的費用，不是實際的資產，也不會在以后的會計期間產生收益。
二、負債方面
在新《企業會計制度》中進一步明確了或有負債在會計核算中的地位，在核算中涉及符合新《企業會計制度》中或有負債確認條件的，在資產負債表中要作為一項負債反映，這與舊的行業會計制度相比更加符合謹慎性原則，更能指導投資者做出合理的選擇，因為或有負債在將來很可能變為企業的一項真實的債務，造成資產的流出。同時對債務重組的會計處理不再運用公允值的概念，對于企業會計準則和會計制度中的一些不符和我國國情的規定進行了修正。
三、收入方面
新《企業會計制度》與舊的行業會計制度相比在收入的確認上更加注重謹慎性原則與實質重于形式原則。例
如：當企業所提供的勞務不能可靠的估計時，新《企業會計制度》就明確規定了收入的確認額不能超過預計可能得到補償的已發生成本額，并且規定了合同預計總成本將超過合同預計總收入時，應將預計損失計入當時費用，另外對于企業發生的或有收入，在此項收入來實現前不得作為收入處理。所有這些新規定對提高企業會計信息質量來講都是非常必要的。
四、成本、費用方面
從成本費用來看，新舊會計制度的差別并不很大，只是新《企業會計制度》較舊的行業會計制度來講，對成本費用的內容項目的劃分上更加嚴格，對成本費用項目的支出范圍上擴大了些。例如：提取各項壞賬準備，企業出售住房的損失等。所有這些都對提高我國會計信息質量起到了促進作用。
【關鍵詞】工業企業；會計制度；會計信息。
隨著社會經濟的發展，工業企業的市場環境發生了重大變化，因此工業企業在發展過程中需要實現會計制度創新，才能適應市場經濟發展的需要。我國工業企業會計制度的設計需要與國際慣例接軌，從根本上實現，全面協調發展。目前，我國工業企業會計制度中還存在一些不規范的現象，需要采取積極有效的措施對工業企業會計制度進行改革，實現工業企業會計制度創新。
一、會計環境變化對工業企業會計制度改革的影響。
會計環境會對會計制度產生一定的影響，會計環境與科學技術水平、社會文化教育環境發展水平都有一定的關系，經濟制度和社會政治也與會計環境存在一定的關聯性。會計環境會受到社會的負面影響，比如說，會計環境會受到通貨膨脹的影響，物價發生變化會計環境也會發生變化，特殊情況下企業還會破產，從而破壞工業企業的會計環境。通常情況下會計環境與會計思想緊密結合，有什么樣的會計環境就會有什么樣的會計思想，同時會計理論、會計組織、會計法制、會計方法對會計工作也會產生影響。會計制度的建立、實施要與會計環境相適應，從根本上提高會計制度的創新水平，推動工業企業會計制度改革，使會計工作在制度上得到保障［1］。
改革開放30多年來，我國社會環境和經濟環境發生了很大的變化，市場配置資源的方式也發生了很多的變化，工業企業會計制度也需要隨之進行改革。以往工業企業大都是全民所有制，而現在向著多種所有制并存的方向轉變，因此會計制度也要進行相應的調整，才能適應企業所有制變化的要求。工業企業在市場環境下發展需要圍繞市場這個主體，從政府的附屬物中轉變出來，政府在這個過程中可以為其提供相應的服務。市場在工業企業會計制度創新方面發揮著重要的作用，市場上的企業作為經營主體能夠自主地進行投資、籌資、生產經營，工業企業會計制度只有向多元化方面發展，才能符合市場經濟對工業企業的要求。隨著市場經濟的發展，工業企業的經營模式也向著多元化方向發展，投資目標更具多樣性，對工業企業會計制度產生了很大的影響，不斷調整工業企業會計制度的具體規則，才能支持企業可持續發展［2］。
我國工業企業的多元化經營模式要求，建立起統一的會計制度，從而保持會計模式的一致性。2001年，我國制定了統一的《企業會計制度》，這對我國市場經濟環境下企業會計模式的實質性改變具有深遠的影響。
會計環境決定會計制度，因此會計制度改革的目標就是要按照市場經濟的要求確定會計模式，使會計模式能夠符合國家標準，推動工業企業會計事業不斷發展。工業企業會計可以反映企業在市場經濟下的變化規律，對企業制定科學合理的政策具有十分重要的意義。
二、關于工業企業會計制度創新的思考。
我國工業企業會計制度創新需要重視財務報表要素的確定。會計報表要素定義不準確對會計工作會產生很大的不利影響。從我國會計制度的情況看，財務報表主要包括負債、資產、收入、所有者權益、利潤和費用表要素，工業企業會計制度創新需要從收入、利潤、費用表等方面進行優化，形成符合市場經濟要求的工業企業財務會計報表，從而實現工業企業財務會計制度創新。現行財務會計報表要素中沒有設置現金流量表要素，但是不能說明現金流量表不重要，這主要是因為利潤表和資產負債表是按照發生制原則編制的，因此會計報表要素設計過程中需要根據會計報表情況進行要素優化，從而實現會計報表要素處于最優狀態。財務管理過程中收付實現制的數據需要進行轉化，才能更好地對數據進行管理，從而提高財務會計管理水平［3］。
資產是工業企業控制和擁有的經濟資源，這種經濟資源需要通過貨幣進行計量，其中包括債權、財產和其他權利，會計制度創新過程中需要對資產進行合理有效的管理，從而實現資產資源的優化配置，這對提高工業企業經營業績具有十分重要的意義。工業企業在發展過程中只有不斷實現經濟效益的提升，才能提高工業企業的綜合競爭力，從而實現企業的跨越式發展。從工業企業資產管理的基本特征和本質情況看，資產管理的根本目的是要為企業發展帶來利潤，資產只有給工業企業發展帶來良好的經濟效益，其價值才能得到充分體現。
經濟利益主要是能夠轉化為現金或者非現金的資產，工業企業在發展過程中利益主要分為直接經濟利益和間接經濟利益，間接經濟利益主要是指能夠為企業發展帶來現金或者與現金等價的物質，從而促進企業獲取更多的利潤，從根本上提高工業企業的核心競爭力［4］。如果工業企業在發展過程中不能對某種生產要素所帶來的利潤進行預期，那么就不能把它看成是資產。資產是經過交易形成的，所有財務會計主要是對過去發生的經濟行為進行評估，是對過去資產的一種統計分析。從資產的性質角度看，它應該是企業擁有的并且能夠控制的。
工業企業在市場環境下扮演市場主體的角色。既然是市場主體，就需要與其他市場主體之間發生經濟關系，因此需要通過財務會計手段對資產情況進行統計和分析。經營者只有對資源擁有經營權、使用權，這種資源才可以被看成是企業的資產；如果經營者依據合同的規定能夠對資源擁有所有權，那么這種資源也可以看成是經營者的資產。所有資產具有多樣性的特點，資產也是工業企業發展過程中的重要資源，只有采取積極有效的方法對資產進行有效的管理，才能使其充分發揮作用，促使企業獲取更多的經濟效益。資產管理過程中需要利用會計手段進行處理，只有財務手段科學合理，才能對資產進行有效的管理，從根本上提高資產的利用率。工業企業資產管理過程中需要擁有完整的會計制度，因此需要對會計制度的各種要素進行改進，通過優化會計要素，實現會計制度創新，從根本上提高工業企業的資產利用率，這樣，工業企業的核心競爭力才能得到全面提升。
從資產的性質角度看，資產可以分為流動性資產和長期資產。資產負債表需要按照相應的排列順序進行分類，如果資產從形態角度進行劃分，可以分為有形資產和無形資產，有形資產主要包括固定資產和存貨、貨幣性資產等，無形資產則主要包括工業產權、著作權等。從工業企業資產情況看，具有多樣性和復雜性特點，每一個資產要素都要進行準確的劃分，才能更好地對工業企業資產進行有效的管理，從根本上提高工業資產的管理水平。工業企業的資產管理需要會計制度支持，因此需要建立符合企業發展的會計制度。
工業企業會計制度建立過程中需要把會計信息質量作為一項重要內容來抓。只有把會計信息質量作為企業選擇會計政策的依據，工業企業的會計制度創新工作才能順利開展。工業企業會計信息量特征制定過程中需要增加質量特征，把質量特征作為工業企業會計信息的重要內容，從而豐富會計要素內容，推動工業企業會計制度創新。工業企業在發展過程中，選擇什么樣的會計政策就會產生什么要樣的會計報表，同時也會產生相應的會計質量標準，因此會計政策對會計制度制定具有十分重要的意義［5］。工業企業會計實施過程中可以對存貨發出采取不同的方式，比如可以采取先進先出法或者后進先出法，具體采取什么樣的方法，需要根據市場經濟發展的狀況，在通貨膨脹階段和通貨緊縮狀況下采取的會計方法是完全不一樣的，這些模式都需要通過會計制度進行規定。只有建立有質量層次要求的會計制度，各項會計工作才能按照市場經濟要求不斷進行。工業企業會計制度創新過程中需要對會計信息進行有效的分析，從根本上杜絕虛假會計信息的產生，只有在會計信息真實的情況下才能強調會計信息的相關性，從而實現會計制度創新。
參考文獻：
［1］陳永堅.我國會計制度改革的不足與完善［j］。現代會計，2010，（2）。
［2］葛蓓。我國會計制度改革的歷程與任務［j］。武漢生物工程學院學報，2010，（1）。
［3］劉斌。談《企業會計制度》的創新［j］。恩施職業技術學院學報（綜合版），2003，（2）。
【關鍵詞】 新會計總則; 收入; 確認; 計量
企業是以盈利為目的的,銷售收入是企業實現利潤的重點,故正確核算銷售收入是至關重要的。近幾年有部分企業隱瞞產量、多報銷量,虛減和虛增產品銷售收入,影響國家的利益,給企業日后的生產經營埋下了危機,是高級管理層投資決策的有利依據。再說只有收入達到一定的程度才能增加企業積累,對保證企業國有資產保值增值或股民的權益有重要的意義。現對新工業企業會計制度正確核算銷售收入進行探討。
一、新會計總則定義的銷售產品收入的概念
收入是指企業在日常活動中形成的,會導致所有者權益增加,與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。如:企業處置固定資產、無形資產等活動不是企業為完成其經營目標所從事的經常性活動,其產生的經濟利益的總流入不構成收入,故該項收入不能計入主營業務收入,應確認為營業外收入。企業銷售收入的確認必須遵循權責發生制原則和實質重于形式的原則。
二、企業銷售商品收入確認的條件
1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬全部轉移給購貨方;2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制;3.收入的金額能夠可靠地計量;4.相關的經濟利益很可能流入企業;5.相關的已發生或將發生的成本能可靠地計量。在五個條件中,“企業已將商品所有權上的主要風險和報酬全部轉移給購貨方”構成確認商品銷售收入的重要條件。與商品所有權有關的風險是指商品可能發生減值或毀損等形成的損失;與商品所有權有關的報酬是指商品價值增值或使用過程形成的經濟利益。判斷商品所有權上的主要風險和報酬是否轉移給購貨方,應以雙方交易的實質而不是形式來確認,與商品所有權有關的任何損失和任何經濟利益都不屬于銷貨方,就說明商品所有權上的主要風險和報酬全部轉移給購貨方。通常情況下,企業只保留了銷售商品的次要風險和報酬,應當視同商品使用權上的所有風險和報酬已轉移給購貨方。
三、企業何時確認產品銷售收入
根據企業收款方式的不同,收入確認時點是有區別的,大概有以下幾種情況:采用直接收款方式銷售貨物的,無論貨物是否發出,均按照收到銷售額或索取銷售額的憑據并將提貨單交給購買方的當天確認產品銷售收入的實現;采用賒銷或分期收款銷售方式銷售貨物的,為合同約定的收款日期的當天確認產品銷售收入;采用預收貨款的方式銷售貨物的為貨物發出的當天確認銷售收入;委托其他單位代銷貨物的,以收到代銷單位代銷清單當天確認銷售收入;提供勞務交易結果能夠可靠計量的,應當按完工百分比確認勞務收入;若提供勞務結果不能可靠計量的,且已經發生的勞務成本能夠得到補償,應按已經發生的能夠得到補償的勞務成本確認勞務收入,并結轉已經發生的勞務成本;若已經發生的勞務成本預計不能得到補償的,按已經發生的勞務成本確認當期的損益,不確認勞務收入。安裝費應按安裝的完工程度確認收入,宣傳媒介的收費應在廣告或商業行為開始出現于公眾面前時確認收入,為開發軟件的收費應按完工程度確認收入,特許權費應于交付資產或轉移資產所有權時確認收入,屬于提供初始及后續服務的特許權,在提供服務時確認收入;長期為客戶提供重復業務收取的勞務費,應在相關勞務活動發生時確認收入。
四、影響銷售收入計量的特殊折扣因素
現金折扣是銷售方為了鼓勵債務人按期支付貨款而向債務人提供的債務折扣,銷售方應按扣除現金前的金額確認銷售收入金額;商業折扣是指銷貨方為促進商品的銷售或開辟新市場給予購貨方在商品價格上的一定的讓價而促銷的銷售形式,銷貨方應按扣除折扣后的金額確認銷售收入;銷售折讓是指銷貨方售出的商品因產品質量不合格等因素而在售價上給予購貨方在價格上的減讓。銷售折讓通常應在發生銷售折讓時沖減當期的銷售收入,如果銷售折讓屬于資產負債表日后事項的應按資產負債表日后事項處理。
五、一般商品銷售收入確認核算
1.通常情況下轉移商品所有權憑證并交付實物后商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移
如:托收承付銷售方式銷售收入的確認是指購銷雙方根據簽發的購銷合同銷貨方發貨后,委托當地銀行向異地購貨單位收取款項,購貨方向銀行承諾付款的一種銷售方式。這種銷售方式下,在企業發出商品并辦理托收手續時,企業已將商品所有權上的風險和報酬轉移給購貨方,應在此時確認收入。如果企業在發出商品且辦妥托收手續前,就知道購貨方資金周轉困難,但為減少企業存貨積壓同時也為了維護與購貨方長期建立的商業合作關系,還是選擇銷售商品時,銷貨方因貨款回收方面存在較大的不確定性。也就是說該批商品所有權有關的風險和報酬沒有轉移給購貨方,不應確認收入,已發出商品應通過“發出商品”科目反映,同時應確認增值稅專用發票上注明的增值稅額,即借方登記購貨方的應收賬款,貸方登記“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”,待購貨方經營情況好轉并承諾付款時,企業應確認銷售商品的收入,同時結轉成本。
2.委托代銷商品銷售收入的確認和計量
(1)視同買斷方式委托代銷商品銷售商品收入的確認和計量
視同買斷方式委托代銷商品是指委托和受托方簽訂的合同協議中規定,委托方按合同協議收取代銷貨款,商品的實際價格由受托方確定,委托方在符合銷售條件時確認銷售收入,產品是否賣出是否獲利與委托方無關的一種銷售方式。
(2)支付手續費委托代銷方式銷售商品收入的確認
支付手續費委托代銷商品是指委托方和代銷方根據雙方簽訂的合同或協議委托方向受托方支付手續費的銷售方式。一般情況下,委托方發出商品時委托方不應確認收入,待受托方開出代銷清單時確認銷售商品的收入,受托方收取的手續費也應同時確認收入。
3.以舊換新產品銷售收入是指銷貨方在銷售商品時同時收回所售商品完全相同的舊商品。這時,在銷售商品時確認銷售收入,購進舊商品時按購入材料核算。對于銷售退回,銷貨方應根據商品退回的時間進行具體的業務處理:當年發出商品銷售退回的,應沖銷退回時的銷售收入;如資產負債表日退回的商品,應按資產負債表日后事項處理;如能夠估計退貨的可能性且確認與退貨相關負債的,在發出商品時應確認收入。
4.《企業會計總則第14號――收入》規定,分期收款銷售商品實際具有融資性質,應當按照合同或協議價款的現值確定其公允價值,應收合同或協議的價格與公允價值的差額,應在合同或協議期間內按應收賬款的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷,沖減財務費用。
5.《企業會計總則第14號――收入》規定,售后回購是指銷售商品時,銷貨方同意日后將同樣的產品回購。采用售后回購方式銷售商品的,收到的款項應確認為負債,回購價款大于原價的,在回購期內計提利息計入財務費用。如有確鑿證據說明售后回購交易滿足銷售收入確認的條件時,銷貨作收入處理,回購作采購商品處理。
6.提供勞務收入的確認,如果提供勞務的交易結果能夠可靠估計且收入能夠流入企業的,應按勞務的完工百分比法確認收入;如果交易的結果不能可靠估計的,已發生的或將要發生的勞務成本能夠得到補償的,按已發生的或將要發生的成本確認收入;若已發生的或將要發生的勞務結果不能得到補償的,不能確認收入。
六、期末銷售收入在財務報表的列示
財務報表損益表中營業收入反映的主要經濟內容是主營業務收入,企業發生的主業產品銷售應在此項中反映,其他副產品和勞務費收入應列報在其他業務收入中反映。主營業務收入應按貸方發生額填報,若有銷售退回、商業折扣、銷售折讓業務發生的還要減去這部分借方發生額,確保賬表一致。在填制合并報表時,一定要把納入合并范圍的母子公司、子子公司相互發生的銷售商品業務在表內抵減,但不作具體的業務處理。
七、建議
工業企業應按新工業企業會計準則核算本企業主營產品銷售收入和其他業務收入,在產品銷售收入和其他勞務收入的確認和計量上,應按權責發生制原則和實質重于形式原則具體業務具體處理,確保本企業銷售產品收入和其他業務收入核算正確、完整,避免全年經營成果核算不真實。
【參考文獻】
[1] 企業會計準則應用指南.山西省財政廳山西省會計學會,2006.
關鍵詞: 小企業;小企業會計制度;對策與方案
Abstract: "Small business Accounting system" the implementation promoted our country Small business's healthy development. In the article through implements the question which to "Small business Accounting system" in the process exists to carry on the concrete study, and unified the system implementation process small and medium-sized enterprise actual situation, proposed target-oriented solves the question countermeasure and the basic measure, was "Small business Accounting system" further smooth implementation put forward the proposal and the plan.
key word: Small business; Small business accounting system; Countermeasure and plan
一、問題的提出
財政部于2004年4月27日頒布并于2005年1月1日開始在小企業范圍內執行的《小企業會計制度》,是在遵循一般會計核算原則的條件下,借鑒國際慣例,結合我國小企業的實際情況,以《企業會計制度》為基礎制定的。這次小企業會計制度的制定實施充分體現了小企業自身的特點及其會計信息使用者的需要。它健全和完善了企業會計核算體系,提高小企業會計信息質量,加快了會計準則的國際協調。《小企業會計制度》在適用范圍、主要內容、會計科目、會計報表等方面都與《企業會計制度》有差異,它更具有清晰性、靈活性、指導性和針對性。它是我國會計核算制度走向成熟的標志,對進一步貫徹中華人民共和國《會計法》和《企業財務報告條例》、規范小企業會計行為、促進小企業健康發展,都具有非常重要的現實意義。但是,我們通過最近對制度實施情況的調查情況來看,由于種種原因,使得制度實施過程出現了相當多的問題,不同程度地阻礙了制度的順利實施,導致制度執行無法到位。正是基于這種認識,本文試就《小企業會計制度》實施中存在的問題加以分析,并提出若干對策。
二、《小企業會計制度》實施中存在的問題
1、制度執行的不完全確定性,導致制度執行過程中容易發生偏差
調查結果顯示,大多數小企業繼續執行原來的《企業會計制度》,這從《小企業會計制度》的規定來看,無可非議。雖然國家統一制定的會計制度具有強制性的特點。但符合《小企業會計制度》規定的小企業既可以按照《小企業會計制度》進行核算,也可以選擇執行《企業會計制度》。據此而論,會計制度的強制性特點如果從整體上考慮,只要企業嚴格按照規定執行了某一會計制度即可。另外從鼓勵企業加強內部管理、建立和完善內部會計控制制度出發,也應該允許并鼓勵有條件的小企業執行《企業會計制度》。因此,符合小企業標準只是執行《小企業會計制度》的必要條件而已,即凡執行《小企業會計制度》的企業規模必須符合小企業的標準,但并非符合小企業標準的企業就必須執行,如有條件也可執行《企業會計制度》。
但問題是有的小企業本來會計基礎工作就比較薄弱,人員的素質也比較低下,原來執行《企業會計制度》就沒有執行好,換句話說原來執行過程中就存在很多困難。加上這類小企業發展的態勢顯示近年內企業發展規模不會有大變化。在這種情況下,這類小企業如果轉換執行《小企業會計制度》也許更適合其企業自身的特點。其價值就在于整頓和規范小企業會計工作秩序,規范小企業的會計行為,促進小企業的健康發展。但這類小企業認為,只要不違反會計制度規定就可以了。既然允許何必再執行新的會計制度呢,如果執行《小企業會計制度》不僅要派員參加培訓,而且制度轉換也需要付出一定的代價,何必自己給自己找麻煩,這種認識帶有一定代表性。本來《小企業會計制度》的制定,就是考慮了這類企業的實際,但部分小企業并沒有充分認識到執行《小企業會計制度》的價值所在。所以《小企業會計制度》執行中的不完全確定性,就會給部分對制度認識不足的企業開了綠燈,導致《小企業會計制度》實施的現實價值發生偏離。
2、培訓工作缺位,導致小企業對制度理解和實施力度不夠
《小企業會計制度》頒布之后,為使廣大小企業會計人員充分了解《小企業會計制度》的內容,準確把握相關政策、規定和方法,確保該制度在企業中的貫徹實施,各地財政部門舉辦了《小企業會計制度》的培訓班,培訓的對象主要是小企業的會計或出納人員。通過培訓,使會計人員在短時間內有的放矢地學習,提綱挈領地了解《小企業會計制度》。應該充分肯定這種通過有計劃有組織分期分批培訓小企業會計人員的做法對確保《小企業會計制度》在小企業中的貫徹執行無疑起到非常重要的推動作用。另外,這種培訓方法也是常規的做法,因為通常我國頒發新的會計制度都是需要組織企業的財會人員進行培訓的。但我們也不得不承認這種做法如果針對財會工作比較規范的大中型企業或上市公司而言,也許能達到比較好的培訓效果。如果針對小企業也許有許多不盡人意的地方,原因在于《小企業會計制度》的實施或執行,其中非常重要的一個影響因素是小企業領導者的態度。而領導者的態度在很大程度上取決于他對《小企業會計制度》內容與實施價值的認識。事實上很多小企業的領導者對會計工作的職能一知半解。在調查中,我們發現絕大多數小企業的領導者對財會工作的認識只是停留在比較膚淺的認識上,他們比較關注的是盈利和稅收的指標,往往忽視會計制度本身的價值。所以舉辦《小企業會計制度》培訓班,其培訓對象不只是針對財會人員,也應該擴大到小企業領導者范圍,只有讓小企業的領導者真正了解《小企業會計制度》對其加強經營管理價值所在時,才有利于《小企業會計制度》貫徹實施。
3、小企業內在不利因素影響了《小企業會計制度》的實施
(1)小企業會計機構設置過于簡單,會計人員配備不全、工作不固定,分工不明確等原因,不同程度地影響了《小企業會計制度》的執行。由于小企業名目繁多,行業比較齊全,所有制形式多樣化,經營規模較小,缺乏相應的決策機構,或者決策機構發揮不了應有的決策作用,業主基本上支配了企業的所有的經營活動,缺乏正常的業務報告制度,導致企業的生產經營水平的好壞完全取決于業主個人的能力與水平。在調查中,我們發現不少小企業會計機構設置不規范,甚至個別企業不設置會計機構。即使是設置會計機構,會計人員分工也不明確,甚至是兼職,缺乏完善的內部牽制機制。所有這些都給《小企業會計制度》的實施造成一定程度的影響。
(2)小企業會計基礎工作差,也不利于《小企業會計制度》在短期間內實施
眾所周知,會計基礎工作是做好會計核算的前提,它主要包括會計憑證格式的選擇或設計、填制、取得、審核、傳遞與保管程序,以及會計帳簿的設置、格式、登記、核對、結帳等等。在實際工作中,許多小企業都是貪圖便利,甚至看業主眼色行事,不少小企業從來就沒有認真思考過如何規范地做好這些會計基礎工作,而是得過且過,會計實操有一定隨意性,沒有嚴格執行會計制度。比如,原始憑證缺乏必要的審核程序,憑證、賬簿、表格在市面上隨意購買,相關政府部門硬性規定除外,很多做法都不符合會計制度的規定和要求。甚至個別小企業還沒有明確的成本核算方法與制度。不難設想在這樣的會計基礎工作上,要求小企業認真執行和快速推行《小企業會計制度》也是非常困難的。
(3)小企業會計人員素質較低,也難于確保《小企業會計制度》準確無誤地實施
小企業會計人員的素質與大企業的會計人員相比,業務水平、文化層次不高,業務不精,素質普遍較低。在調查中我們發現小企業的會計人員普遍存在兩種不利于《小企業會計制度》實施的現象。一是學歷層次比較低,無學歷或改行從事會計工作的人數占絕大多數。二是年齡出現極端現象,呈現“一老一少”的局面。會計人員中的老者雖然有一定會計工作經驗的積累,開展一般性的業務沒有什么問題,但接受新知識能力比較差,對新制度消化慢,甚至出現消化不良的現象。會計人員中的新者,多為剛離開學校走向會計崗位的年輕人,雖然他們比較系統地學習會計專業知識,但在實操能力比較弱,特別是在從事會計工作過程中缺乏會計理論基礎扎實、能力強、業務熟的老會計的指導,導致在實踐中會計技能提高比較慢。上述兩種現象的存在都不同程度地制約了小企業內部管理工作的開展,也制約了《小企業會計制度》在小企業的實施。在調查中,個別小企業會計人員表示,他們也認真地組織實施《小企業會計制度》,但心有余而力不足。顯然在這樣一支小企業會計隊伍中要求做到快速、高效、準確、無誤地貫徹《小企業會計制度》確有困難。即使《小企業會計制度》在小企業中能組織實施,但實施結果也必然大打折扣。
(4)小企業會計信息使用者素質較低,也不利于《小企業會計制度》快速實施
從會計的重要性原則來看,某項會計信息在會計報告中是被詳盡、充分的披露還是被簡要、粗略的列示主要是看信息使用者的需要,是否有利人們做出滿意的決策。某些對大企業或上市公司會計信息使用者而言非常重要的信息,可能在小企業里顯得毫不意義。由于小企業的所有權與經營權的重合使得小企業所有者與經營者之間的信息不對稱問題基本不存在,由于融資方式的獨特性,從而使小企業會計信息的使用者與大企業會計信息使用者相比存在很大的差別,小企業的股東、稅收部門、銀行是會計信息的主要使用者。而這些使用者對會計信息的要求程度不高。尤其是小企業的經營者,本身經營素質就比較低,大多對企業實行粗放經營,除了關心盈利指標外,并不要求企業會計提供更多的信息,由此,造成小企業會計信息不全面、不準確。這也給《小企業會計制度》的貫徹執行增加了難度。
三、解決小企業會計制度實施中現存問題的對策與方案
1、要為《小企業會計制度》的培訓工作確定新的培訓思路
目前,各地普遍是組織小企業會計人員系統學習《小企業會計制度》,我們不否定這種培訓對促進《小企業會計制度》執行的作用,但效果仍不盡人意。究其原因,正如前所述,《小企業會計制度》在一些企業執行中受阻,更重要的是小企業業主的意識。雖然有個別小企業業主不愿意執行《小企業會計制度》,但他們的認識更多的是停留在對《小企業會計制度》比較膚淺的認識上,即對執行《小企業會計制度》對小企業有什么好處一知半解。為什么要執行《小企業會計制度》更是迷惑不解。因此來自小企業主的障礙主要還是認識上的問題,所以我們必須在提高小企業業主執行《小企業會計制度》自覺性上下功夫,一個比較有效的做法就是加強對小企業業主的培訓。即組織小企業業主系統學習《小企業會計制度》。但我們必須清楚地認識到,對小企業會計人員的培訓和對小企業業主的培訓,要有所側重。對小企業會計人員的培訓重在業務上培訓,對小企業業主的培訓重要說明《小企業會計制度》執行的價值,即執行《小企業會計制度》對改善企業管理水平以及提高小企業經濟效益有什么好處。如果采取雙管齊下的培訓方法,我們相信對《小企業會計制度》實施無疑會起到更好促進作用。
2.各級財政部門應組織相應的高素質人才咨詢隊伍,深入小企業會計部門第一線,幫助小企業正確選擇適宜的會計制度
如前所述,在實際工作中,有些小企業受到自身素質的限制,在選擇企業會計制度時,往往帶有很大的盲目性,連自己該執行《小企業會計制度》還是《企業會計制度》,自身都說不清楚,錯誤地認識只要不犯法,按規定執行會計制度就可以了,這是天大的誤會,當然也并不排除人為的裝糊涂。為此,各級財政部門(市縣鎮)應組織相應的高素質人才咨詢隊伍,深入小企業會計部門第一線,給小企業財會部門把把脈,幫助小企業正確選擇適宜的會計制度,特別對不適宜選擇《企業會計制度》的小企業,應幫助其提高思想認識,勸其執行《小企業會計制度》,必要時,強制性要求其執行《小企業會計制度》。
3.消除小企業內在的不利因素,為《小企業會計制度》的實施創造有利的條件
(1)加強小企業會計基礎規范工作的建設,為進一步規范執行《小企業會計制度》打下良好的基礎
如前所述,小企業會計基礎工作差,不利于《小企業會計制度》在短期間內實施。因此,要加快《小企業會計制度》在小企業的實施,非常重要的一個方面就是要規范小企業會計基礎工作。因為會計基礎工作不規范,即使組織實施《小企業會計制度》,實施也不容易到位或發生執行上的偏差。為此,小企業應以《會計基礎工作規范》為依據,針對小企業會計工作存在的問題,要設計合理的會計記錄程序,要完善嚴密的憑證制度,要建立嚴格的日常核對制度,只有這樣才能確保《小企業會計制度》在小企業規范組織與實施。
(2)重視小企業會計人員的培養,加快提高會計人員的素質,為《小企業會計制度》實施提供合格的人才保證
小企業要適應時展的步伐,適應形勢發展的需要,解決小企業會計人員業務水平低,業務工作不適應的問題。為此小企業要自覺組織學習,小企業會計人員更應自覺學習,不斷充電。只有這樣才能不斷提高自己的理論水平和政策水平,使小企業會計人員有過硬的業務本領,具有扎實的會計知識、嫻熟的會計技能。只有這樣,才能使小企業的會計人員能夠從較高層次理解《小企業會計制度》,做到充分了解該制度的內容、理解、掌握制度中規定的會計核算方法和相關規定,用以指導、規范會計實務工作,提高會計業務能力,并提高執行《小企業會計制度》的自覺性,為《小企業會計制度》的順利實施奠定基礎。
(3)構建完善的控制環境,設置合理的會計機構,嚴格劃分不相容職務,設置適宜工作崗位,為實施《小企業會計制度》提供運行機制
控制環境直接影響到企業內部會計控制的建立。其主要包括企業的經營管理觀念、方式及風格,組織結構,管理控制方法,內部審計及外部影響等等。構建良好的控制環境有利于小企業嚴格按照《小企業會計制度》的要求,健全符合小企業會計發展需要的會計組織結構和運行機制,并為小企業改善會計工作創造良好的環境。因此,小企業應建立完善的小企業會計機構,并按照不相容職務相分離的原則合理劃分授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等不相容職務,明確職責權限,形成相互制衡機制,根據小企業的特點,會計核算宜采用集中核算的方式,即由會計機構統一辦理;錢賬分管、出納不得兼任往來賬戶的核算工作;業務較少的企業一般可設會計主管兼總賬會計、明細賬會計兼稽核、出納三個崗位。只有會計機構設置合理了,才能從根本上解決《小企業會計制度》的實施問題,才能提供《小企業會計制度》實施的良好運行機制。
(4)轉變小企業業主的觀念,為小企業執行《小企業會計制度》清除不必在的障礙
如前所述,小企業業主對《小企業會計制度》的認識不到位,對會計工作重視不夠。目前很多小企業的業主的法律和管理意識不強,重銷售輕管理、重稅收輕會計現象非常嚴重。很多業主對會計方面的知識、政策、法規存在著很大的認識誤區。這已嚴重地阻礙了《小企業會計制度》的實施。因此各政府部門一定要通過不同形式、不同層次的宣傳,使小企業業主從根本上轉變觀念,引起他們對會計工作的高度重視,讓他們認識到不但要學會“賺錢”,更要學會怎么去“省錢”,統籌地“用錢”,使會計管理工作為更好地創造效益服務。只有這樣才能促進《小企業會計制度》的順利實施,促進會計工作的規范化。
綜上所述,《小企業會計制度》雖然頒布并實施一年多了,但由于制度執行的不完全確定性、培訓工作缺位、小企業內在不利因素的存在等原因,致使《小企業會計制度》貫徹執行難度較大。但一套新制度的執行,總會存在一些問題。只要我們本著科學、合理、審慎的態度,從不同層面采取有效措施,標本兼治,一定能起到顯著的效果。
參考文獻
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為推動國資委監管企業（以下簡稱中央企業）執行《企業會計制度》工作，促進加強中央企業財務會計管理，提高會計信息質量，現對中央企業做好執行《企業會計制度》有關事項通知如下：
一、為了貫徹執行《會計法》和《企業財務會計報告條例》，適應社會主義市場經濟發展和我國加入世貿組織后改革開放新形勢的要求，規范企業的會計核算工作，提高會計信息質量，20**年12月財政部公布了《企業會計制度》。新制度打破了所有制和行業界限，建立了國家統一的會計核算制度，充分體現了企業會計政策的可比性和謹慎性原則，基本上實現了與國際會計慣例的協調。《企業會計制度》的執行不僅有助于企業真實反映資產質量、財務狀況、經營成果，促進企業提高會計信息質量；而且有利于企業消化歷史包袱，強化內部管理，提高市場競爭力；同時為做好企業負責人的業績考核和績效評價工作奠定可靠基礎。
二、《企業會計制度》從20**年1月1日起在股份有限公司范圍內執行，到20**年止，用3年的時間在國有企業完成執行《企業會計制度》的工作。各中央企業要對執行《企業會計制度》工作予以高度重視，切實加強領導，將執行《企業會計制度》工作列入重要議事日程，結合自身的實際情況統籌規劃，積極做好執行《企業會計制度》的各項準備工作，認真組織會計人員學習《企業會計制度》相關知識，加強會計基礎工作，建立健全企業內部會計控制制度。根據企業的實際經營狀況，研究制定執行《企業會計制度》的工作計劃安排。
三、中央企業執行《企業會計制度》，必須進行全面的清產核資工作，認真摸清“家底”，核實資產質量。各中央企業要結合《企業會計制度》執行工作，通過清產核資對企業各項資產損失情況和形成的原因進行全面清查核實，按清產核資有關規定，將按原會計制度清查出的資產損失和按《企業會計制度》預計的資產損失一并進行申報，由國資委對企業申報的資產損失進行認定和審批處理，為執行《企業會計制度》奠定可靠基礎；企業資產損失計入損益處理的，由國資委商財政部企業管理機構審批。
四、各中央企業在全面做好清產核資的基礎上，按照國家統一要求和企業執行《企業會計制度》工作計劃安排，向國資委、財政部分別上報執行《企業會計制度》的申報文件，由國資委、財政部共同審批。中央企業執行《企業會計制度》申報工作按照《財政部關于印發<國有企業申請執行<企業會計制度>的程序及報送材料的規定>的通知》（財會[20**]44號）的有關規定，申報材料主要包括：
（一）申請執行《企業會計制度》的報告；
（二）經理（廠長）會議、或董事會或類似機構批準執行《企業會計制度》的文件等；
（三）執行《企業會計制度》的理由，以及執行《企業會計制度》預計對企業財務狀況、經營成果影響的說明；
（四）企業現有資產質量的說明，以及執行《企業會計制度》預計產生的資產損失及其說明；
（五）企業財務會計機構設置、人員配備、內部會計控制及有效性等資料；
（六）有資格的會計師事務所出具的審計報告等。
五、為了解和掌握各中央企業執行《企業會計制度》的有關工作計劃安排和可能遇到的突出問題，做好分步實施《企業會計制度》的安排，根據國家資產損失認定的有關政策和《企業會計制度》規定，我們設計了《企業資產損失情況摸底調查表》和《企業會計管理情況摸底調查表》，請各中央企業依據自身情況如實填報，并于20**年9月10日前，將調查表和執行《企業會計制度》的工作計劃，一并分別報送國資委和財政部（兩份）。目前已經向財政部申報執行《企業會計制度》的有關中央企業，應盡快向國資委補報有關申報材料和申報財產清查（清產核資）結果及資產損失情況。
國資委
Abstract:"Small business Accounting system" the implementation is our country accountant's important matter, the enterprise practices in this system process, many actual problems are worth studying and the discussion.
關鍵詞:小企業會計制度 小企業界定 會計報表的編制 問題 對策
Key words:Small business accounting system; The Small business limits; Fiscal statement establishment; Question; Countermeasure
【中圖分類號】F23 【文獻標識碼】A【文章編號】1004-7069(2009)-09-0094-01
一、小企業的界定標準
1999年,我國計委、統計局、經貿委和財政部對《大中小型企業劃分標準》進行了重新修訂,以企業的銷售收入、營業收入、資產總額為依據,界定的主要指標是企業的銷售收入和資產總額,具體標準為:年銷售收入和資產總額均在50億元以上的為特大型企業,5億元至50億元的為大型企業,5000萬元至5億元的為中型企業,5000萬元以下的為小型企業。
財務會計意義上的“小企業”,應該從財務會計角度研究小企業分類。《小企業會計制度》中對于小企業的認定標準,按照2000年國務院的《企業財務會計報告條例》中對小企業作出的“不對外籌集資金、經營規模較小”的規定。其中“不對外籌集資金”是指不公開發行股票和債券,“經營規模較小”則采用了2003年2月國家經貿委四部門制定的“中小企業劃分標準”,主要從資產總額、營業額和員工人數三個方面,對各行業中小企業的劃分作出規定。例如,對于工業企業,標準規定中型企業須同時滿足職工人數不少于300人、銷售額不低于3000萬元、資產總額不低于4000萬元,小于這些數額的為小企業;對于批發和零售業,同時滿足職工人數不少于100人、銷售額不低于1000萬元的為中型企業,小于這些數額的為小企業。
二、《小企業會計制度》適用范圍
《小企業會計制度》第2條規定,制度適用于在中國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業,第3條規定符合制度規定的可以參照本制度進行核算,也可以選擇執行《企業會計制度》。但是,在這以前財政部的《關于印發的通知》要求所有股份公司均須執行《企業會計制度》,《關于印發(金融企業會計制度)的通知》要求各類金融企業都應執行《金融企業會計制度》,《外商投資企業執行有關問題的規定》要求外商投資企業執行《企業會計制度》。這幾類企業中都有部分小企業,但均未指明其中的小企業可另行執行。在實際工作中,有些小企業不清楚該執行哪種制度》。
符合《小企業會計制度》規定的小企業可以執行該制度,也可以執行《企業會計制度》,選擇時一定要根據企業的條件,但不能夠同時執行兩種制度。并具有單向的不可逆性,即執行《小企業會計制度》后,若經營條件改變可以再次選擇《企業會計制度》,但是一旦選擇了就不能再次選擇《小企業會計制度》。按照可比性和一貫性原則,一個企業的會計制度確定后不應隨意變更。建議已經執行了《企業會計制度》的企業,不管以前和以后的規模如何發展變化,仍執行《企業會計制度》。若原先執行《小企業會計制度》,年末企業規模已經符合大中型企業標準,當年末也不必按《企業會計制度》變更調整,下一年度再執行《企業會計制度》。企業需要發行股票、債券,或者連續三年企業規模不滿足小企業標準時,應轉為執行《企業會計制度》,并按《企業會計準則、會計政策、會計估計變更和會計差錯》的規定進行相應的會計處理。為了促進企業強化會計核算工作,提高會計信息質量,鼓勵部分小企業執行《企業會計制度》,而執行《小企業會計制度》的企業應建立較詳細的內部分析報告制度,為企業管理提供分析材料和建議。
三、宣傳培訓工作
實施《小企業會計制度》的普遍問題是認識不到位,有些企業錯誤地認為只要經營不犯法,照章納稅就行,導致小企業對會計制度的理解不透,實施的積極性不夠。因此,財政部門必須做好廣泛的宣傳工作,并培訓有關人員。
根據平時的培訓經驗,參加培訓的對象應該包括財會人員和領導,因為很多小企業的領導者對會計職能一知半解,對財會工作的認識比較膚淺,他們關注的僅僅是企業的盈利和稅收的指標,通常會忽視會計制度本身的價值。只有讓小企業的領導者認識了制度的作用,才有利于在企業中貫徹實施。
此外,還要加強繼續教育,不斷提高小企業的內部控制和會計核算基礎。企業會計人員每年都要接受繼續教育,并根據水平層次不同分開培訓。除進行相關政策法規、業務培訓教育外,重點在于加強小企業的內部控制、會計核算規范的培訓。
四、會計報表的編制方法
1、資產負債表
小企業在會計制度轉換的當年,各月資產負債表的“年初數”欄,應根據上年末資產負債表的“年末數”欄內各項目所列金額,按照當年新執行的會計制度的規定,進行調整后填寫。
2、利潤表
小企業在執行新制度當年,利潤表的“上年數”欄內各項目數字,應根據上年末利潤表的“本年累計數”欄內各項目數字,進行調整后填寫。
3、現金流量表
在執行《小企業會計制度》的第一年,若小企業以前年度已編制了現金流量表,而上年現金流量表中的項目名稱、內容與本年度現金流量表的項目名稱、內容不一致,則應對此年度現金流量表的項目名稱、內容、數字按本年度現金流量表的項目名稱、內容進行相應調整,按調整后的數字填入現金流量表的“上年數”欄目。如果小企業在執行《小企業會計制度》以前,每年度都沒有編制現金流量表,但從執行《小企業會計制度》起準備每年都編制現金流量表,可在執行的第一年末編制現金流量表。由于以前會計年度沒有編制現金流量表,所以“上年數”一欄可以不填,而只填“本年數”一欄,第二年會計年度結束時,現金流量表的“上年數”、“本年數”欄則都應該填寫。
參考文獻:
一、企業會計制度的基本特點
現在所說的企業會計制度，從包括的內容上來講，實際上有廣義的企業會計制度和狹義的企業會計制度兩種概念。所謂廣義的企業會計制度，涵蓋了以下兩個內容：企業財務會計規范，企業內部為滿足會計管理需要的所有相關管理制度；所謂狹義的企業會計制度，就是指由利益相關者制定、指導和規范企業會計管理的制度總稱。在本文中要討論的，是狹義的企業會計制度。
談到企業會計制度，一般主要表達的是與兩個特定時期相關的范疇：一個是1993年以前的分行業、分所有制、在相當長的歷史時期發揮著企業會計規范全部作用的企業會計制度（也有人稱之為“舊會計制度”）；另一個是根據會計法、基本準則及一部分具體準則，在2001年由財政部制定并頒布實施的企業會計制度（也有人稱之為“新會計制度”）。
二、企業會計制度本質屬性分析
前已述及，建國以來一直是國家統一管理企業會計工作，國家制定并頒布實施的會計制度四十多年來一直就是企業會計人員進行會計核算、會計監督的指令性文件。我國已經在借鑒國際通行做法逐步制定并頒布會計準則。在我國由財政部門沿襲會計管理的權威性是對歷史及現實的尊重，所以在會計規范的制定、頒布上，存在這種中國特色是正常的。但實際構成會計制度制定的主體應該有三個，即：作為行政管理者與國家權利代表的政府、企業出資者和企業經營者。
政府為了宏觀經濟管理的需要，為了保證稅款計算與征收的需要，要制定會計制度，構成國家經濟管理法律制度的一部分，由企業嚴格執行；出資者（包括現實出資者與潛在出資者）為了使資本運行正常進行，為了獲取更大的資本利益，必須制定會計制度，構成出資者對企業行使所有權的最重要文件之一，由企業經營者嚴格執行；經營者為了使其管理思想得到貫徹落實，為了使企業經營效益有較大提高，也必須制定會計制度，構成對企業行使經營權及企業內部管理制度中最重要的環節之一，由企業各級員工嚴格執行。
在過去，對國有企業來說，行政管理者與企業出資者的身份合二為一（即政資不分），企業出資者與企業經營者的身份合二為一（即兩權不分），行政管理者與企業經營者的身份也有重合（即政企不分）。政治色彩濃重的時代，行政管理者可以包辦一切。所有制會計制度，就是一種指令性文件，造成了許多不合理現象。所以，應當尊重客觀經濟規律，在實現政資分離、兩權分離和政企分離的基礎上，按照各自要求，制定層次不同、內容不同的會計制度。
對行政管理者來說，規范企業經營活動的方面有二：符合國家對社會經濟宏觀調控的要求，遵守以稅法、環境保護法、社會保障法等相關的法律制度。以此為出發點，要建立宏觀指導性強、與相關法律內容一致的企業會計管理制度，如社會保障會計制度、環境保護會計制度等。對企業出資者來說，規范企業經營者的方面也有二：保證投入企業的資本充分安全，保證資本的最大限度增值。以此為出發點，要建立有利于資本保全、資本增值等目標的企業會計制度，如提倡使用謹慎原則的會計制度等。對企業經營者來說，規范各級員工的方面同樣有二：保證全體員工按照內部經營目標要求追求各自利益、并置于一定有效約束之下，全部經營活動應當反饋至經營者處，并有利于其做出合理決策。以此為出發點，要建立滿足內部責任考評和經營決策的企業會計制度，如責任會計制度等。
通過分析，可以對企業會計制度的屬性進行以下描述：會計的本質是一種企業管理活動，所以它本身就具有微觀性。但由于它是一項涉及宏觀經濟管理、稅金計算與繳納，以及企業經營活動是否合法的考核與評價等的管理活動，因而又必然受到行政管理者高度重視，從這個意義上說，也具有一定的宏觀性。也就是說，企業會計制度具有雙重性，兩者共同存在，兩者都不可偏廢。其中，微觀性是其主要屬性，宏觀性是其次要屬性。
1、相關性要求。國家宏觀調控及經濟法律規范的要求，是每個經濟單位都必須遵循的；出資者對資本保值增值的要求，是經營者必須恪守的；經營者對企業經營管理活動的協調與控制，是企業全部經濟活動得以開展的現實基礎，企業會計制度要充分貫徹。如果企業全部經濟沒有全面兼顧各相關要求，而是只考慮某一方面，或偏廢某一方面，都是不合格的。
2、現實性要求。每個企業的經營性質、管理體制、員工素質，甚至所處地理位置、歷史長短等不一樣，即所有企業之間沒有情況完全相同的。這就要求企業會計制度能夠緊密結合企業實際，具有高度適應性和操作性。在這里，如果把企業會計制度當作一項工具的話，它一定是只能由一個特定企業專門使用的工具，不能夠也不可能抄襲。
3、前瞻性要求。經濟事物總是不斷運動、變化著的，企業經濟活動及管理方式例外。但并不是說其運動、變化無規律可循，在相對一段時間里，其運動、變化的軌跡能夠被把握。企業會計制度的執行或使用是一個連貫的過程，其制定也是涉及方面較廣、成本耗費較大的系統工程；可以允許隨著企業經濟活動及管理方式的改變作必要的補充修改，但全盤、從頭開始卻不可取。這就要求企業會計制度中能夠把握未來變化趨勢，保證其適用性至少在相對穩定的一段時期內不出現問題。
一、明確適用范圍
根據《小企業會計制度》的規定，適用范圍是在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業，并特別指出不對外籌集資金是指不公開發行股票或債券，但不包括向銀行或其他金融機構借款。經營規模較小的企業是按照原國家經濟貿易委員會、原國家發展計劃委員會、財政部、國家統計局的《關于印發中小企業標準暫行規定的通知》中的標準及國家有關部門制定的標準界定的，該制度在適用范圍上還存在一些問題：
（一）《小企業會計制度》對不公開發行股票或債券的中型企業能否適用沒有明確規定。不公開發行股票或債券的中型企業與不公開發行股票或債券的小企業有相類似的地方，他們的會計信息使用者主要是政府部門的稅務機關和債權人。在這些中型企業中，投資者與經營者常常是合二為一的，所需信息大都可從內部直接獲得，因此，這類中型企業對會計信息的依賴程度不高，也就不適用于以上市公司為主要對象的《企業會計制度》。按照成本效益原則與相關性原則，該類中型企業也應適用簡化的、針對稅務機關及債權人的會計制度。從某種角度出發，可以擴大《小企業會計制度》的適用范圍，將不公開發行股票或債券的中型企業納入其中。這樣不僅可以增強不公開發行股票或債券的中型企業和小企業的會計信息的可比性，還可簡化這類企業的會計處理程序，減輕企業負擔。
（二）處于“真空”狀態的企業應納入《小企業會計制度》的調整范圍。處于“真空”狀態的企業，是指以個人獨資及合伙形式設立的小規模企業，由于權益方面的特殊性，既無法適用《小企業會計制度》，又無法適用《企業會計制度》的企業。這類小企業的會計規范目前處于“真空”地帶，沒有適合自身的會計制度。因此，可以把它們納入《小企業會計制度》調整范圍，完善《小企業會計制度》體系。
（三）《小企業會計制度》對按照國家有關標準界定的中小企業未細分。應按各行業特點、規模大小、經營特點等進行分類，合理地進行會計處理。以建筑業為例，國家規定的小企業界定標準為職工600人以下或銷售額3000萬元以下或資產總額4000萬元以下。若有職工20至30人、資產和銷售額均為百萬元以下的小施工隊與擁有500余名職工、資產總額3000余萬元、銷售額2000余萬元的建筑公司相比，其會計處理和信息披露相對來說都更簡單和容易。但如果要求兩者均按照同一會計制度處理會計事項，顯然不夠合理。因此，《小企業會計制度》應該根據各類小企業的經營規模和經營特點，對按國家有關標準界定的小企業再進行細化的分類，分類別做相應會計處理，便于增強《小企業會計制度》的可操作性、適用性、可行性和有效性，更大范圍的發揮作用。
二、規范特殊類型經濟業務處理方法
《小企業會計制度》對小企業日常經營活動中一些不經常遇到的特殊類型的經濟業務，如債務重組、非貨幣易、合并報表等并未做出明確的規定，該類業務參照《企業會計制度》和相關會計準則的規定進行會計處理。《企業會計制度》和相關會計準則與《小企業會計制度》在制定目的、具體規定及面向的會計信息使用者等方面存在明顯差異，這類未曾規范的經濟業務的發生和會計處理將會直接導致小企業財務報告編制基礎的不統一，造成該類會計信息與日常業務的會計信息無可比性，降低會計信息的質量和可信度。聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISAR）提出的中小企業會計國際指南中建議，中小企業應適用簡化的企業會計準則。這對我國制定《小企業會計制度》有借鑒意義，對日常經營中不經常遇到的業務，如債務重組、非貨幣易、合并報表等，可根據中小企業的特點，以《企業會計制度》和相關會計準則的規定為基礎進行適當合理的簡化，使其符合《小企業會計制度》的基本要求和處理原則，將其納入《小企業會計制度》的規范范圍。這樣不僅能解決不同業務適用不同制度導致信息對比度降低的弊端，還為中小企業向大企業或上市公司的轉型奠定了會計基礎，從某種層面上更有利于小企業會計制度的國際協調。
三、核算內容與稅法保持口徑一致
中小企業會計信息的主要使用者是國稅機關、地稅機關、海關等行政機關。《小企業會計制度》應盡量與稅法在制度的原則設計、經濟業務的會計處理等方面保持一致口徑。但由于兩者針對對象不同，修改的時間和力度不同，在許多方面仍存在不相協調甚至與其相悖。
（一）未考慮增值稅進項稅額的抵扣時限。《小企業會計制度》忽略了增值稅進項稅額的抵扣時限。例如：關于“其他貨幣資金”科目的使用規定，收到采購員交來供應單位發票賬單等報銷憑證時，應借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應交稅金―應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。而從稅法角度出發，工業企業購進的貨物或應稅勞務應在驗收入庫后，商業企業購進的貨物或應稅勞務應在付款后，才能抵扣增值稅進項稅額。顯然，《小企業會計制度》沒有考慮到所購物資是否已入庫或已付款的情形，這會導致增值稅進項稅額的違規抵扣，為會計人員增添額外的負擔和麻煩。
（二）增值稅小規模納稅人賬務處理規定不明確。稅法對增值稅一般納稅人與小規模納稅人的要求不同。小規模納稅人以應稅銷售額全額計稅，不得抵扣進項稅額，不區分增值稅銷項稅額。而《小企業會計制度》對增值稅小規模納稅人賬務處理規定較為模糊。《小企業會計制度》中按應收票據及應收款項的賬務處理規定，收到應收商業票據或發生應收款項時，根據相應的金額借記“應收票據”或“應收款項”科目，按實現的銷售收入，貸記“營業收入”等科目。屬于增值稅一般納稅人的小企業，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金―應交增值稅（銷項稅額）”科目；收回應收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收票據”或“應收款項”科目。《小企業會計制度》對增值稅小規模納稅人的賬務處理沒有做出明確規定。
（三）應付工資、應付福利費的規定與稅法不一致。稅法規定除特殊企業外，企業的計稅工資標準為每人每月不超過人民幣1600元，應付福利費、職工教育經費、工會經費的所得稅前列支標準以企業可列支的計稅工資為基礎進行計算。《小企業會計制度》規定應付工資科目核算的是小企業應付給職工的工資總額，應付福利費科目核算的是小企業按照應付工資提取的福利費，企業在所得稅納稅申報時需要重新計算調整可列支的工資及福利費等費用，這和制度的出發點不相符合。制度中可增列“計稅薪資及經費”科目，核算企業實際應付工資超過稅法規定標準時可在稅前列支的工資費用，可以稅前列支的工資費用為依據計算應付福利費、職工教育經費、工會經費，這樣《小企業會計制度》與所得稅稅法中關于工資、福利費等費用的規定保持口徑一致。
四、確認會計分期
關鍵詞：中小企業；會計制度；設計
隨著市場經濟的發展，企業的競爭力越來越大。面對激烈的市場競爭，企業只有對會計制度進行不斷的改革，才能更好的滿足企業的發展。本文主要從中小型會計制度現狀、中小型企業會計制度原則及內容、中小型企業會計制度設計中應該注意的問題等方面對會計制度進行論述。
一、中小型企業會計制度現狀
就目前來看，中小企業內部控制制度并不是很完善，尚未有科學的理論作指導。常會因國家會計制度與企業會計經驗相同，而引起不必要的矛盾。但是一些時候要處理的事務，必須有相關的準則、制度作為保證才能實施。如企業與國家的會計準則與制度相一致，就會出現混亂的局面；我國中小企業自身的會計基礎相對比較薄弱，內部控制制度和外部控制度也不能有效的協調在一起，這就給企業內部管理帶來了一定的難度；內部會計控制制度的不完善，相關的會計規范中已經明確了財務管理人員工作內容，但是只是強調了財務人員的責任問題，對于其他方面的內容并沒有明確的規定。內部控制的不完善，使得會計工作很多時候流于形式，同時也牽制了會計人員之間的合作，在一定程度上影響了企業資金管理工作的順利進行。
二、中小企業會計制度原則及內容
（一）中小企業會計制度原則
1.會計制度一致性原則
會計制度一致性原則在企業中是非常重要的，在對企業會計制度進行設計的時候，必須注意這一點。要將同一類會計事務進行統一，同一會計事務年限不同也要對其進行統一，以保證會計的橫縱向對比。當企業有重大變化的時候，就需要會計制度的一致性對其進行解決。
2.權利與義務相統一原則
區分權利與義務相統一原則，對企業生產經營活動有重大的影響。由于財務活動涉及到的方面比較廣，要想使企業經濟效益得到提高，保證企業各項工作順利進行，就需要正確的處理好財務關系，并使企業財務活動組織更加合理。在運用這一原則時候，就要明確責任，并賦予相關財務管理人員一定的管理權限，同時也應該根據現實的狀況給予物質上的幫助。
3.適應企業發展的原則
會計制度在設計的過程中，不僅要符合企業自身的特點，還要與國家的制度、規范相一致，只有這樣，才能保證會計制度的順利實施。企業會計的權利不僅有國家賦予的還有企業賦予的，在這種情況下企業會計在行使相應權利的時候，必須將國家統一規定的內容和企業自身的實際經營規模、組織形式等相關內容有效的結合起來。
4.效益性原則
規范社會行為是會計設計的主要目的，但是在具體實施的過程中，把規范社會行為作為主要目的同時，還應該兼顧運行機制及工作效率。在設計會制度的時候，必須以滿足企業管理為前提進行設計，會計設計的內容不僅要簡單明了，還要使其具有可操作性。同時還要考慮到成本與效益之間的關系，使企業效益和成本得以統一。
（二）中小企業會計制度內容
企業會計制度基本制度包括的內容比較多，不僅包括企業會計機構的設置、會計人員的配備，還包括會計工作的交接手續及相關的檔案；在進行企業會計設計的時候，必須對相應的會計信息進行確認、歸類、收集、記錄，以保證為企業做出相應的決策提供依據。這其中主要包括憑證的設計、會計科目、賬簿、報表的選擇及會計核算形式的選擇等；中小企業進行會計設計的時候，還應該考慮到內部控制制度和核算制度。這一項內容中主要包括內部控制制度、會計核算制度、材料保管控制制度及管理規程、固定資產管理等。此外，還有財務管理制度。其主要包括企業財務、會計崗位職責和職位范圍規定、資金使用及出納企業財務管理基本形式及企業內外財務關系協調基本程序規定等。
三、中小型企業會計制度設計中應該注意的問題
（一）重視會計制度的設計
中小企業在設計會計制度的時候，不僅要考慮到現在的發展狀況，也要對未來進行預測。隨著經濟的發展，企業必然會向更好的方向發展，很有可能會成為大企業，那時對會計制度的要求也必然會很高，使用者對會計信息的準確性的要求也會越來越高。要想保證會計信息更加準確，在設計會計制度的時候適當的將新舊會計制度進行銜接，使會計信息制度更加的靈活并有一定的穩定性。在會計制度設計的過程中，企業必須清楚的一點是當企業規模擴大的時候，沒有必要再對會計制度進行重新設計，只需要在原來的會計制度的基礎上進行修改就可以了。如果再重新設計會計制度，不僅會使會計制度重復，還會浪費企業大量資本。因此，企業在設計會計制度的時候，必須有一定的前瞻性和靈活性，以便企業在擴大規模或業務的時候，能夠及時對會計制度進行調整，避免不必要的企業會計制度變更，以便更好的滿足企業發展的去求。
（二）注重對會計人員進行培訓
會計人員在會計制度設計中有重要的作用，要想保證會計工作順利進行，是需要會計人員參與、執行的，如果沒有會計人員的參與、執行，會計制度就不能發揮其應有的作用。企業在聘用會計人員的時候，就必須對其進行全面考察，不僅要考慮其專業素質，還要考察其業務素質、道德素質等綜合素質。一個會計人員只有具備綜合素質，并能在自己的崗位上認真負責，才能更好的完成自己的工作。此外，企業還應該對會計人員進行定期培訓、考核，并建立相關的獎懲機制，使會計人員自身綜合素質得到不斷的提高，以便更好的為企業服務。
結束語：
隨著市場經濟的發展，對會計制度提出了更高的要求，這就需要企業及相關的會計人員對會計制度進行重新的思考，并設計出滿足企業及現實需要的會計制度來。企業要設計出符合企業發展的會計制度，是需要企業上下員工的重視并參與的，同時也需要相關部門的配合。
參考文獻：
(一)小企業的特性
小企業規模小、數量多，是最具創新活力和變化特性的群體，往往不斷出現而又不斷 被淘汰。由于所有權和經營權并未完全分離，而且往往由所有者以人格化的方式直接管 理，這就使得小企業的利益與所有者個人的利益高度相關；小企業在產權制度上，權益 資本構成單一，創業者大多掌握了企業絕對控制權；所有權和經營權的合一，使得小企 業在決策方式上高度集權，企業的戰略計劃和目標的制定往往帶有很明顯的隨意性和非 科學性。在任何一個國家或地區，小企業在數量上都占有絕對的優勢，為社會提供了較 多的就業機會和稅收收入。在我國據不完全統計，在全國工業企業法人中，按新的中小 企業標準，小企業占工業企業法人總數近95%，小企業最終產品和服務的價值占全國國 內生產總值的近50%，在我國市場經濟中具有舉足輕重的作用。然而相當部分小企業會 計機構不健全，會計人員素質相對較低，各項管理制度不夠規范。因此《小企業會計制 度》的頒布和執行是及時的、必要的。
(二)小企業的界定
從各國實踐來看，對小企業的界定大多有定性與定量兩種方法，在我國，小企業被規 定為在我國境內設立的“不對外籌集資金、經營規模較小”的企業。這里的不對外籌集 資金是指不公開發行股票和債券，經營規模小是采用了原國家經貿委等四部門于2003年 2月制定的“中小企業劃分標準”。該標準主要是從資產總額、營業額和雇員人數 三個方面對工業建筑業、批發和零售業、交通運輸和郵政業住宿和餐飲業等行業中小企 業的劃分做出規定。
二、《小企業會計制度》的實施范圍
(一)靜態的實施范圍
“不對外籌集資金”是我國《企業會計制度》規定實行會計豁免的小企業的必備條件 ，它是指企業成立之后不再通過發行股票、吸收股本或者通過企業改組形式增加企業的 注冊資本，在企業經營過程中不通過發行企業債券籌集資金，但不應包括企業經營過程 中自然發生的負債行為或者向銀行取得借款的行為。
《小企業會計制度》第三條規定，符合本制度規定的可以按照本制度進行核算，也可 以選擇執行《企業會計制度》。它是指對不在要求執行《企業會計制度》范圍但符合小 企業條件也尚未執行《企業會計制度》的企業，可在兩者之間選擇使用；對其中已經執 行《企業會計制度》的企業，可不執行《小企業會計制度》，鼓勵其繼續使用《企業會 計制度》；但按財政部有關文件要求執行《企業會計制度》的符合小企業條件的小企業 如股份有限公司、外商投資企業和正在執行《金融企業會計制度》中的小企業，以及不 符合小企業標準的企業就無選擇的余地，必須執行《企業會計制度》。此外，鑒于深圳 證券交易所已于2004年5月1日公布了《中小企業板塊交易特別規定》、《中小企業板塊 上市公司特別規定》和《中小企業板塊證券上市協議》，分步推進創業板市場建設工作 的全面展開，對準備上市的小企業來說，為使上市前后會計核算口徑一致和會計信息資 料的相互可比，為上市提供全面準確的會計信息，建議也采用《企業會計制度》。對目 前符合小企業的條件，但根據市場調研、預測和企業的規劃，在近期即將改變經營戰略 如大量籌措資金、大量拓展業務，預計會使企業資產總額、營業額發生質的變化的企業 ，為了減少將來調整賬務的工作，使企業及早躋入大中型企業行列，建議采用《企業會 計制度》。這是因為《小企業會計制度》是在遵循一般會計原則并以《企業會計制度》 為基礎制定的，而且后者在核算上要更為嚴密和規范。
(二)動態的實施范圍
由于企業的發展以及中小企業經營上的靈活性，據以判斷企業規模大小的職工人數、 銷售額以及資產總額等指標值在不同時期會發生變化。因此，在《企業會計制度》與《 小企業會計制度》之間進行轉化以及如何轉化的問題上，應一方面遵循會計實務中的一 貫性、可比性、重要性和實質重于形式的原則，另一方面堅持鼓勵企業執行《企業會計 制度》。這是因為一般說來，企業大多是由小做大做強，另外《企業會計制度》核算上 的更嚴密和規范性，也有利于企業內部控制的加強和完善。比如已在執行《企業會計制 度》的企業無論其執行后規模發生如何變化，即使實際經營過程中“不再對外籌集資金 ”，也不能以“不對外籌集資金，經營規模較小”為由轉為執行《小企業會計制度》， 應仍然執行《企業會計制度》；若原先是小企業并且執行的也是《小企業會計制度》， 但至年末已達到大中型企業標準，為了核算上的簡化起見，當年末不需要按《企業會計 制度》進行變更調整，但次年必須執行《企業會計制度》。也就是說鼓勵執行《小企業 會計制度》的企業向執行《企業會計制度》轉化，但不允許執行《企業會計制度》的企 業隨意向執行《小企業會計制度》轉化。另外，企業集團在編制合并報表時，若母子公 司均執行同一會計制度，則不存在變更調整的問題，因為所執行的會計政策一致；若母 子公司執行的是不同的會計制度，則宜將執行《小企業會計制度》企業的會計信息資料 調整為按《企業會計制度》反映的資料，而不管調整對象是母公司還是子公司。
三、《小企業會計制度》的主要變化
《小企業會計制度》(以下簡稱本制度)與《企業會計制度》相比較，為適應小企業經 濟業務較為單一、資金規模不大、企業組織結構簡單等特點，切實簡化了會計核算，如 取消和合并了一些會計科目，簡化了一些會計科目的核算內容。具體來說表現在以下方 面：
(一)長期投資項目
1.長期股權投資。考慮到小企業對外投資的情況一般較少，完全采用《企業會計制度 》中關于長期股權投資的核算規定可能存在困難，本制度要求小企業一般采用成本法進 行核算。若小企業對于被投資單位存在重大影響、確有必要按權益法核算的則可采用簡 化法來處理，即不要求核算股權投資差額以及除年度凈損益以外的被投資單位所有者權 益的變動，也就不需設置“股權投資差額”、“股權投資準備”等明細科目。原采用成 本法核算后改為權益法核算時，本制度為簡化起見，規定直接將其原賬面價值與享有被 投資單位的股權份額之間的差額作為投資收益處理。
2.長期債權投資。本制度規定長期債權投資的入賬價值不包括取得投資時發生的相關 費用，發生的相關費用不管金額大小，一律作為當期費用處理，從而就取消了“長期債 權投資——債券投資(債券費用)”科目；債券的溢價與折價攤銷為簡化起見規定只采用 直線攤銷；無論長期債權投資、還是長期股權投資，本制度均未要求對其計提減值準備 ，這也就取消了“長期投資減值準備”科目。
3.委托貸款。如果小企業發生類似業務，本制度規定視期限長短，分別在“短期投資 ——其他投資”科目或“長期債權投資——其他長期投資”科目中進行核算，不需計提 減值準備。
(二)固定資產項目
1.固定資產入賬價值的確定。(1)對于融資租入固定資產的入賬價值，由于考慮到在計 算最低租賃付款額過程中涉及的職業判斷及對未來現金流量折現等困難，本制度要求按 照租賃合同或協議確定的價款，加上運輸費、保險費、安裝調試費以及其他達到預定可 使用狀態前所發生的其他有關必要支出來確定其入賬價值，從而取消了“未確認融資費 用”科目。(2)本制度對于借款費用的核算，規定將小企業在固定資產開始建造至達到 預定可使用狀態之前所發生的專門借款的借款費用，均可資本化并計入固定資產成本， 而不必與各期的實際資產支出數相掛鉤。(3)接受捐贈固定資產時，本制度要求在“固 定資產”的借方以及“待轉資產價值”的貸方核算。
2.固定資產的期末計價。本制度不要求計提固定資產、無形資產、在建工程減值準備 ，也就取消了“固定資產減值準備”、“無形資產減值準備”和“在建工程減值準備” 科目。
(三)資本公積
本制度只為其保留了“資本溢價”、“接受非現金資產捐贈準備”、“外幣資本折算 差額”、“其他資本公積”四個明細科目。取消了“接受現金捐贈”、“股權投資準備 ”、“撥款轉入”等明細科目。
(四)所得稅
本制度要求小企業只能采用應付稅款法核算所得稅，取消了“遞延稅款”科目。
(五)會計報表
關鍵詞：會計準則；會計制度；公認會計原則
本人經常到各類企業進行審計工作，與企業會計人員有較多交流，發現很多企業會計人員對會計準則與會計制度的概念模糊，交叉使用會計準則和會計制度，或只使用會計制度，或只使用會計準則而全盤否認會計制度。那么，會計準則體系建立后，會計制度是否還在執行？在執行范圍上有哪些規定？本文針對這些實際問題進行詳細闡述，以期對會計人員有所幫助。
一、 會計準則和會計制度的含義
（一） 會計準則的含義
會計準則有廣義和狹義之分。廣義會計準則是指從會計理論到會計實務的一種指導方針，涵蓋面較廣，比如從理論性闡述到具體的方法、規則和程序等規范都屬于廣義的會計準則；狹義會計準則一般是指那些具體的準則文件，如國際會計準則委員會的《國際會計準則》(IAS)、我國財政部的《企業會計準則》和《小企業會計準則》等等。
會計準則實際上也就是會計原則，比如國際上稱其為公認會計原則。美國的會計準則委員會將其定義為：如何確認、計量和記錄以及揭示資產、負債變動的一致性意見。我國制定的會計準則分為基本準則和具體準則。基本準則在明確了會計目標的前提下，主要規范了以下內容：
1.會計核算基礎；2.會計信息質量要求；3.會計要素；4.會計計量；5.財務會計報告等。具體會計準則是依據基本準則的要求，對經濟業務或會計事項的會計處理方法及程序作出具體規定。
（二） 會計制度含義
會計制度也有廣義和狹義之分。從廣義上理解，會計制度應包括國家制定的組織和從事會計工作必須遵循的法律、規則、方法、準則、程序及單位內部會計制度。也就是說，會計制度不僅包括了所有的涉及會計工作的會計準則、會計法律法規和會計核算制度等，而且也包括企業內部會計制度。
我國《會計法》規定：國家實行統一的會計制度。國家統一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并公布。這里所稱統一的會計制度是指廣義上的會計制度，包括會計規章和一系列規范性文件。必須明確的是，在我國實務界，人們習慣上所稱的會計制度往往是指狹義的會計制度。狹義的會計制度是指財政部門制定的企業會計制度。比如，已經廢止的工業企業會計制度、商品流通企業會計制度、房地產開發企業會計制度等十三個行業的會計制度，還有2000 年 12 月頒布的《企業會計制度》、2004 年 4月頒布的《小企業會計制度》（已廢止）、《金融企業會計制度》（已廢止），這些會計制度主要就會計科目應該如何設置和使用、會計報表有哪些格式，以及會計報表各項目應如何編制進行了詳細規范。它是以基本會計準則為依據，按會計法的要求而制定的。
可見，廣義上的會計制度，不僅涉及會計核算制度，而且還應涉及會計組織和會計管理制度等內容。因此，會計核算制度不等于會計制度，也不等于財政部頒發的行業會計制度。我們可以這樣理解，會計核算制度包括三個層次，一是財政部頒布的企業會計準則，二是財政部頒布的行業會計制度，三是企業內部會計制度。
二、 會計準則與會計制度的關系
首先，應該理清準則與制度的區別。《辭海》對制度有如下解釋：一是指在一定歷史條件下形成的法令、禮俗等規范；二是指管理者制定的法規；三是指管理者做出的規定；四是指規定品級的服飾；五是制作；六是制作方法；七是規模、樣式。而《辭海》對準則的解釋是：人們言行等所依據的原則；可見制度與準則相比，區別還是比較大的，制度更具剛性，準則只是原則。
其次，我們分析財政部頒布的會計準則與行業會計制度的關系。其一，二者都是由財政部根據《會計法》制定的，都是用來規范企業會計核算行為的會計標準，其目的都在于確保企業會計核算能有序地進行，為會計信息使用者或利益相關人提供真實可靠的會計信息。其二，會計準則與會計制度的區別也是明顯的。要想弄清二者的差別，必須分析一下會計的確認、計量、記錄和報告在會計行為中各自所發揮的功能。
（一） 會計的確認、計量、記錄和報告在會計行為中的功能
概括地說，會計核算程序是由確認、計量、記錄和報告等四個基本環節構成的。首先，確認要解決的問題是判斷一個經濟事項是否進入會計系統、何時進入會計系統、以何種會計要素進入會計系統。可見，會計確認就是會計人員根據會計法律法規、準則規定，結合企業所發生的經濟交易事項進行職業判斷的會計決策過程，它貫穿于會計核算的始終。計量則是在確認之后的具體行動，通過計量將交易或事項等內容進行量化。由于確認與計量是會計人員對經濟交易事項進行職業判斷的決策過程，所以有的學者把確認和計量的過程稱之為會計決策過程。
什么是記錄和報告呢？記錄是完成確認和計量這兩個程序后，對日常發生的交易和事項采用專門的方法在賬簿中進行記錄、計算的過程。報告是指會計人員以會計賬簿記錄為主要依據，采取一定的方式將會計數據和信息進行列報。從這兩個概念可以看出，記錄和報告就是將會計決策付諸行動的過程。具體表現就是如何設置和使用會計科目，如何設置和填制會計憑證，如何設置和登記會計賬簿，以及如何設置報表格式和如何編制會計報表。會計決策是會計行動的前導，并引導著記錄與報告，所以有的學者把記錄和報告過程稱之為會計行動過程。
通過上面的分析，我們明確了會計的確認、計量、記錄和報告在會計行為中各自所發揮的功能，在此基礎上再接著分析會計準則與會計制度的差別。
（二）會計準則與會計制度的規范內容及側重點
無論是會計準則還是會計制度，其所規范的內容都離不開會計確認、計量、記錄和報告這四個環節。但二者所規范的內容及其側重點是不同的。會計準則是對會計確認、計量和報告三個環節進行規范，而在報告環節上只側重在規范會計主體應當披露哪些方面的信息。可見，會計準則重點是規范會計決策的過程。而會計制度側重于會計記錄和報告這兩個環節上，比如會計科目的設置與運用、會計報表的格式及其編制方法等。
在指導思想上，會計準則的制定以基本原理、原則、概念為導向，其指導思想傾向于指導性，給會計人員一定的靈活空間；會計制度的制定則是籍以規則、規范，形成指令性的制度。另外，會計準則還有一個顯著的特點是在會計要素的確認、計量方面的規定相對比較抽象，較為原則化，運用時需要一定的職業判斷；而會計制度在記錄和報告方面的規定比較具體，容易理解和操作，是一種技術性規范。
三、 會計準則取代會計制度是必然的趨勢
從 2000 年開始，我國建立了三大會計制度，即《企業會計制度》、《金融企業會計制度》（已廢止）和《小企業會計制度》（已廢止）。為順應國際會計準則的變化，實現國際趨同化，從 2006 年我國陸續建立健全了會計準則體系，包括 1 項基本會計準則、38 項具體會計準則，以及會計準則應用指南。其中，基本準則適用于所有企業（包括小企業），而具體會計準則和會計準則應用指南則在上市公司內施行，鼓勵其他企業執行。并同時指出，執行《企業會計準則》的企業，不再執行《企業會計制度》和《金融企業會計制度》。2014 年后增加了 3 個具體準則，修訂了 5個具體準則 ；2011 年 10 月頒布了《小企業會計準則》，并指出《小企業會計準則》的執行范圍僅限于小企業，同時廢止《小企業會計制度》；2008年銀行業金融機構全面執行新會計準則，同時廢止《金融企業會計制度》。
可見，準則制定的當初，規定強制執行的只是上市公司，而其他企業則是選擇執行，并非是強制執行，目前一些大中型企業也都在執行新會計準則。但是目前的情況又什么樣呢？是不是所有的大中型企業都強制執行新的會計準則而不再執行會計制度了？還有哪些企業仍在執行會計制度？對于這些問題，目前尚沒有見到有關部門對此有明確的規定或說法，也沒有見到權威的統計數字。本人在進行審計時發現，有的企業在執行新會計準則，有的企業在執行《企業會計制度》。通過對這些執行會計制度的企業的調查發現，會計人員在實際工作中也比較模糊，有的會計人員不知道本企業到底是執行會計準則還是執行會計制度。
在會計理論界，會計準則與會計制度是并存觀、融合觀、替代觀的爭論一直存在。本人傾向于后者。首先，在經濟全球化的環境下，投資主體多元化，交易向自由化和多樣化發展，使企業新業務層出不窮。如果在實際工作中遇到了一些會計規范尚沒有涵蓋到的經濟業務時，會計人員可以根據會計準則的指導思想進行恰當的處理，而這些新型問題靠會計制度的剛性規定是難以應付的。其次，隨著我國經濟改革的全面深化，市場經濟突破了所有制、行業、部門的界限，企業的自主性愈來愈強，為了最恰當地反映企業相關的會計信息，企業會計人員在對經濟業務事項進行會計處理時，需要根據會計準則的指導思想靈活地進行職業判斷，在不同的會計處理方法之間進行選擇。比如，從會計政策選擇上看，當同一經濟業務允許采用不同的會計原則和具體處理方法時，企業就面臨著會計政策的選擇問題，企業要積極運用會計準則的靈活性特征，依照企業自身的經營特點和決策理念來選擇適合本企業要求的會計政策，并以此去處理復雜多樣的會計實務問題。而會計政策選擇的自主性和靈活性，靠會計制度的指令性是無法做到的。
四、 結束語
總之，隨著全球經濟一體化發展，采用會計準則已經成為國際上通行的做法。盡管目前我國會計準則與會計制度并存的現象仍有其存在的合理性，但隨著會計準則體系的不斷改革和完善，會計準則的作用和地位將不斷地被強化，會計準則必將完全取代會計制度。
參考文獻
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[關鍵詞]企業會計制度設計;內部會計監督;會計人員管理
新《會計法》的立法宗旨是規范會計行為,提高會計信息質量,它是我國會計工作步入法制化新階段的象征和標志。依據新《會計法》制定的《企業會汁制度》也已出臺,并于2001年1月1日開始實施。我國這些重大的會計改革必然會引起會計工作諸多方面的相應變動。本文試就新《會計法》和《企業會計制度》下的企業微觀會計制度設計與會計人員管理問題進行分析探討。
一、關于企業會計制度設計問題
(一)企業自行設計會計制度的必要性
我國現行會計管理體制可以定位于集中與立法管理型。目前國家制定、頒發并規定執行的會計法規有:新《會計法》、《企業會計準則》、《具體會計準則》和《企業會計制度》。其中,《會計法》是指導會計工作的根本大法,是會計工作的母法。《企業會計準則》是對企業會計工作的核算要素、核算原則、核算前提等作的統一規定。《具體會計準則》、《企業會計制度》是專門用來規范公司企業會計核算基礎工作和特殊業務處理的。《會計法》指導《企業會計準則》,《企業會計準則》指導《具體會計準則》和《企業會計制度》。
《企業會計制度》一般又稱為國家宏觀會計制度,是公司企業進行會計實務的直接依據。它是在新《會計法》指導下F,廢除了原行業會計制度和《股份有限公司會計制度》后,最新制定的適用于各行業公司企業的會計制度。由于各行業中企業或公司的經營特點不同,經營管理要求各異,使得《企業會計制度》在科目的使用、核算組織形式和會計政策的選擇、制定等方面,雖不失國家會計規范所具有的使用上的通用性和宏觀指導性,但缺乏具體的適用性和微觀指導性。此外,在內容的規范上,《企業會計制度》也僅僅局限于會計核算本身,而不涉及與會計核算緊密相關的、對會計核算過程和結果起保駕護航作用的內部會計監督、內部會計管理和內部控制等內容。因此,國家宏觀會計制度并不能完全直接被公司企業拿來使用,各公司企業還必須在國家會計制度的指導下,設計適合于本單位使用的會計制度,以保證會計工作的順利進行和會計信息質量的穩步提高。
結合上述分析,公司企業依據國家會計法規自行設計適合于本單位使用的會計制度不僅是必要的,而且是必須的。
(二)公司企業會計制度設計的重點內容
公司企業會計制度應是具體指導公司企業順利進行會計核算工作,保障會計工作質量,提高會計工作效率,確保企業資產安全和完整的制度,是國家所有現行會計法規在具體會計工作中完整而正確的應用和體現。因此,公司企業會計制度不僅涉及會計核算本身,而且還應涉及會計組織和會計管理制度設計等內容。具體來講,其設計內容應包括:會計核算基礎工作條件方面的制度設計、會計組織方面的制度設計、會計管理方面的制度設計和會計政策的選擇等4個方面。其中,會計核算基本工作條件方面的制度設計包括會計科目、會計憑證、會計賬簿和會計報表的設計。會計組織方面的制度設計包括會計機構和會計人員的制度設計、會計核算組織形式的制度設計和會計核算工作組織形式的制度設計。會計管理方面的制度設計包括內部會計監督制度、內部控制制度、內部核算制度、成本核算和成本管理制度設計以及會計檔案管理制度設計等內容。會計政策的選擇包括選擇什么樣的會計政策對本單位較有利,以及該會計政策如何操作等內容。以上4個方面相互聯系,相輔相成,共同構成一個有機整體,它們都是保證會計工作順利進行必不可少的組成部分。那么,按照新《會計法》的基本精神,要依法做好會計工作,企業應如何進行制度設計呢?筆者認為,應當著重做好以下幾方面的工作:
1.在會計基礎工作條件制度設計中,應加強會計賬簿設置的制度設計。會計基礎工作條件制度設計涉及的內容雖然包括會計科目、會計憑證和會計賬簿,但從會計核算工作的程序來看,會計賬簿匯集了公司企業所使用的全部會計科目以及各會計科目使用所應依據的全部會計憑證,會計賬簿是記錄企業經濟業務情況,明確經濟責任,考核經濟效果的重要依據,是會計工作得以開展的重要基礎,也是進行會計檢查的重要資料。可以說,各公司企業會計科目錯用、誤用及原始憑證的制假造假,最終都會在會計賬簿中得以集中體現。近年來不斷發生的會計信息失真、企業負責人貪污受賄、企業偷稅漏稅等違法違紀案件,無不與會計賬目不實、會計賬目不清、會計賬目混亂、設置多套賬目有關。對此,新修訂的《會計法》中已有專門的條款對公司企業賬簿設置作出了明確規定。可見,在新《會計法》和《企業會計制度》指導下,企業會計基礎工作制度設計的重中之重,應是依法建賬。
2.在會計組織制度設計中,應嚴格進行會計記賬規則(賬務處理程序)的制度設計。這是做到依法建賬的重要保證。會計工作是一項嚴密、細致、程序化要求極其嚴格的工作,任何一個環節有誤,都將影響會計工作的質量和效率。因此,單純依靠依法建賬是遠遠不夠的。新《會計法》從我國會計工作的實際情況出發,借鑒國際慣例,對我國會計工作的基本記賬規則作出了規定,各單位在賬簿設置和會計核算中都應嚴格遵守和認真執行,在全面加強會計工作的同時,不斷規范會計行為,以保證會計信息質量。由于新《會計法》關于會計記賬規則的規定并沒有涵蓋所有具體的會計業務,因而要求各單位結合本單位會計工作的實際,在與《會計法》規定不相抵觸的前提下,制定本單位內部的會計核算制度,包括原始憑證與記賬憑證之間聯系的設計、會計憑證與各賬簿之間關系的設計以及賬簿與報表之間關系的設計等。在依法建賬的基礎上,通過加強會計記賬規則的設計,使會計記錄真正做到有法可依、有據可查,逐步步入法制化、規范化的軌道。
3.會計政策的選擇。會計政策是指公司企業在會計核算和管理中所采用的具體處理方法。最新頒發的《企業會計制度》在企業會計政策的選擇上賦予了公司企業很大的自主權,這要求各公司企業必須依據該制度,根據本單位的具體情況,設計選擇最能恰當體現本單位財務狀況和經營成果的會計政策。
4.在會計管理制度設計方面,應強化單位內部會計監督和內部控制的制度設計。新《會計法》雖然明確了單位負責人是會計行為的責任主體,應當對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責,但并不是要求單位負責人代替會計人員進行會計核算,實施會計監督。進行會計核算,實行會計監督,永遠是會計工作的基本職能。會計核算和會計監督是相互聯系、相輔相成的,沒有有效的會計監督和控制,會計核算的質量就難以保證;同樣,會計監督如果脫離了會計核算過程,也難以取得良好的效果。因此,應當將會計監督寓于會計核算之中,在會計核算過程中實行有效的事前、事中和事后監督。
除建立健全內部會計監督制度外,還應建立健全內部控制制度。內部控制制度的主要特點是,將任何一項業務或一部分業務的權力在所涉及到的各個部門和人員之間進行分解,從而使各職能部門和人員形成相互牽制、相互制約的關系,以防止因權力集中而導致權力膨脹,出現貪污受賄和舞弊行為。通常情況下,一個單位內控制度的重點應集中在分權控制、機構獨立、授權批準、稽核審批、業務標準處理程序、原始憑證管理、定期財產清查以及會計檔案專管等方面的控制上。內部控制雖涉及企業諸多部門和人員,但一個成功的內部控制制度的核心卻是會計部門和會計人員。因此,明確會計工作相關業務所涉及到的部門和人員的職責權限,就成為內控制度建立的重中之重。各單位負責人應當在新《會計法》精神的指導下,積極主動地指導、督促有關部門和有關人員恪守職業道德,嚴格把關,以求在機制上、制度上規范行為、控制風險、防范舞弊、糾正差錯。
二、關于公司企業會計人員的管理問題
各公司企業在國家會計法規的指導和約束下,設計出合理合法、適合于本單位業務范圍和經營管理要求的會計制度,僅僅是向會計工作符合法制化、規范化、制度化的要求邁出了第一步。要使會計制度得以正確地貫徹和實施,還要依靠本單位具體從事會計工作的會計人員的共同努力。近些年,隨著會計信息失真程度的加深和人們對會計人員在信息失真中是否應承擔責任、應承擔什么責任等問題的思考,引發了關于會計人員定位問題的討論。目前,我國普遍推行的便是“會計人員委派制”。
