時間：2023-05-29 18:24:17
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇卷煙消費稅，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
近日財政部和國家稅務總局聯合下發(fā)了《關于調整煙產品消費稅政策的通知》（財稅[20xx]84號），對卷煙產品消費稅政策進行了調整。這是實行消費稅政策以來，國家對卷煙產品消費稅政策進行的第四次調整。這給煙草商業(yè)企業(yè)帶來了新的課題，如何在稅收增加的同時，減少煙草商業(yè)企業(yè)壓力呢？本文就此專題分析，以拋磚引玉。
這次卷煙消費稅調整與歷次相比，主要由以下新變化：卷煙分類標準調高；卷煙從價稅率調高；卷煙納稅范圍擴大。將導致煙草商業(yè)企業(yè)稅賦增加；利潤大幅減少；維護卷煙消費市場秩序穩(wěn)定壓力加大。
此次卷煙消費稅政策調整是國家面對當前較為嚴峻的經濟形勢，緩解國家財政稅收壓力而進行的宏觀調控，我們要站在“兩個至上”的高度正確認識，同時也要積極研究，盡量將卷煙消費稅政策變化的不利影響降到最低，以確保“卷煙上水平、稅利保增長”的目標順利實現。首先，調整營銷思路，提高適應市場能力。其次，加大打假力度，維護良好的卷煙市場秩序。第三，開展技術創(chuàng)新，節(jié)能減耗促進效益快速增長。第四，加強工商協(xié)同，提高共同抵御風險能力。
總之，卷煙產品消費稅政策調整對我們煙草商業(yè)企業(yè)來說是一次嚴峻的考驗，我們只有積極主動應對，繼續(xù)深化改革，加強基礎管理，轉變發(fā)展方式，充分挖掘市場潛力，才能確保行業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。
一、卷煙消費稅政策變化的主要內容
我國卷煙消費稅從開征以來，經歷了四次大調整：1994年以前，煙草業(yè)與其他行業(yè)一樣統(tǒng)一征收60%的產品稅；1994年實行“分稅制”后將產品稅改征增值稅，并新增了消費稅種，1994年各類卷煙按出廠價統(tǒng)一計征40%的消費稅；1998年7月1日，為促使卷煙產品結構合理化，對卷煙消費稅稅制再次進行改革，調整了卷煙消費稅的稅率結構，將消費稅稅率調整為三檔，一類煙50%，二、三類煙40%，四、五類煙25%；20xx年6月1日起，對卷煙消費稅的計稅方法和稅率進行了調整，實行從量與從價相結合的復合計稅方法，即按量每5萬支卷煙計征150元的定額稅，從價計征從過去的三檔調整為二檔，即每條調撥價為50元以上的稅率為45%，50元以下的稅率為30%；這次卷煙消費稅調整與歷次相比，主要由以下新變化：
1、卷煙分類標準調高。現行的消費稅規(guī)定，每標準條（200支，下同）調撥價格在50元（不含增值稅）以上（含50元）的卷煙為甲類卷煙，每標準條調撥價格在50元（不含增值稅）以下為乙類卷煙，而財稅[20xx]84號規(guī)定：調撥價格70元/條（含）以上的為甲類卷煙，其余為乙類卷煙。即甲、乙類卷煙分類標準由50元調整到70元。
2、卷煙從價稅率調高。財稅[20xx]84號規(guī)定：甲類卷煙稅率調整為56%，乙類卷煙的消費稅稅率調整為36%，雪茄煙的消費稅稅率調整為25%，分別比現在執(zhí)行的45%、30%、25%高11、6、11個百分點。
3、卷煙納稅范圍擴大。財稅[20xx]84號規(guī)定：在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，稅率5%。即在中華人民共和國境內從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人，凡是批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格卷煙的，都要按批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）乘以5%的稅率繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅。
二、卷煙消費稅政策變化對商業(yè)企業(yè)的影響
此次卷煙消費稅政策的調整將對煙草行業(yè)產生重大影響：
影響之一：稅賦增加。財稅[20xx]84號規(guī)定對商業(yè)環(huán)節(jié)開征消費稅，消費稅額依商業(yè)批發(fā)卷煙銷售額（不含增值稅）按5%的稅率，實行屬地征收。這將導致負責卷煙經營銷售的煙草商業(yè)企業(yè)的稅賦大量增加，僅以重慶煙草商業(yè)為例，按20xx年預計銷售收入測算，將增加消費稅及城建稅、教育費附加6.6億元，綜合考慮增值稅、企業(yè)所得稅等因素，20xx年應上繳稅金將比20xx年實際上繳稅收增長一倍。
影響之二：利潤大幅減少。這次卷煙消費稅政策調整遵循的原則是“確保中央財政收入增加，不減少地方財政既得利益，不增加消費者負擔”，國家局決定這次消費稅政策調整后卷煙批發(fā)價格不提高，增加稅收部分由煙草行業(yè)自身消化。因此將導致從事卷煙批發(fā)為主的煙草商業(yè)企業(yè)利潤大幅減少，將嚴重影響“卷煙上水平，稅利保增長”的目標順利實現。仍舊以重慶煙草商業(yè)為例，由于加征消費并綜合對企業(yè)所得稅影響，共計將減少凈利潤約5.3億元。
影響之三：維護卷煙消費市場秩序穩(wěn)定壓力加大。為了使行業(yè)卷煙分類標準與稅收分類標準相一致，國家煙草專賣局對二、三類卷煙分類標準進行了重新確定，調撥價格70元（含）—100元/條調整為二類卷煙，30元（含）—70元/條調整為三類卷煙，并對一類卷煙調批差價率進行了限制，特別對中華等個別名優(yōu)卷煙的調批差價率大幅降低，這對非法卷煙、假冒卷煙提供 了生存機會，對卷煙消費市場帶來沖擊，維護卷煙消費市場秩序穩(wěn)定壓力加大。
三、幾點應對措施
此次卷煙消費稅政策調整是國家面對當前較為嚴峻的經濟形勢，緩解國家財政稅收壓力而進行的宏觀調控，我們要站在“兩個至上”的高度正確認識，同時也要積極研究，盡量將卷煙消費稅政策變化的不利影響降到最低，以確保“卷煙上水平、稅利保增長”的目標順利實現，為此，商業(yè)企業(yè)可以采取以下措施：
首先、調整營銷思路，提高適應市場能力。由于受卷煙消費稅政策調整，一些卷煙品牌的生產和銷售將產生較大波動，因此商業(yè)企業(yè)要在深入市場調研基礎上，立足品牌發(fā)展現狀，對本年度及今后的卷煙營銷格局及稅利重新預測，及時調整營銷策略，做好品牌發(fā)展的中長期規(guī)劃，提高適應市場能力，要著重突出抓好以下方面：
一是維護重點骨干品牌穩(wěn)定。國家局姜局長強調指出：行業(yè)能否保持平穩(wěn)發(fā)展，關鍵在于重點骨干品牌能否穩(wěn)定成長。這次政策調整，對部分調批差率比較高的重點骨干品牌影響較大，因此確保其平穩(wěn)運行、良好發(fā)展就顯得特別重要和緊迫。卷煙商業(yè)企業(yè)要積極探索按訂單組織貨源的供貨方式，增強市場預測能力，準確把握市場真實需求，按照市場真實需求組織貨源，保持市場和品牌穩(wěn)定，保證重點骨干品牌平穩(wěn)投放、避免出現大的波動。
二是加大一、二、三類卷煙品牌培育。這次政策調整，國家局統(tǒng)一了全國卷煙牌號、規(guī)格調批差率，由于一、二、三類卷煙差率較高，四、五類卷煙差率較低，對產品結構相對偏低的商業(yè)企業(yè)利潤影響可能較大，因此，各商業(yè)企業(yè)要因地制宜制訂切合本企業(yè)本地消費市場實際的營銷策略，加強對適銷的一、二、三類卷煙品牌培育，進一步優(yōu)化卷煙銷售結構，提高卷煙單箱銷售收入。
三是要重視四五類低檔卷煙的銷售。四五類卷煙是銷量持續(xù)增長的基礎，要積極組織適銷對路的低檔卷煙滿足市場需求，提高農村市場服務水平，穩(wěn)定農村卷煙市場，確保銷量的增長從而提高企業(yè)經濟效益。
其次、加大打假力度，維護良好的卷煙市場秩序。煙草專賣執(zhí)法部門要堅持“內管外打”的方針，深入開展卷煙打假活動，加強對卷煙市場的監(jiān)管，暢通舉報渠道，加強對假、私、非卷煙的打擊，維護正常的煙草市場秩序，為卷煙的銷售提供市場空間；深化政府煙草打假機制，營造浩大的打假聲勢，形成人人識假、人人打假的良好氛圍，為保增長、促發(fā)展營造良好環(huán)境。
第三、開展技術創(chuàng)新，節(jié)能減耗促進效益快速增長。增強自主創(chuàng)新能力是企業(yè)戰(zhàn)略的核心，國家局姜成康曾經指出：“實現中國煙草由大變強目標，要大力推進自主創(chuàng)新，切實轉變增長方式”。因此商業(yè)企業(yè)要積極開展自主創(chuàng)新活動，通過優(yōu)化工作流程、提高管理效能，強化預算考核、加強成本控制，提高員工技能水平、創(chuàng)建學習型企業(yè)等措施改變因循守舊的傳統(tǒng)管理模式，建立以市場為導向、以效益為中心的現代流通企業(yè)，促進企業(yè)經濟快速增長。
關鍵詞：煙草稅收政策；卷煙消費；影響
一、相關背景
2015年5月，國家出臺了新的煙草稅收政策，對卷煙消費稅進行了調整，在提高卷煙從價稅的同時在批發(fā)環(huán)節(jié)還加征了從量稅。由于之前的煙草稅調整，都是只調煙稅不調煙價，不少煙草企業(yè)為了保證銷量的提升都通過內部消化來對煙草的稅額進行了調整，難以切實發(fā)揮實質性的卷煙消費控制效果。此次我國煙草稅收政策的調整，也提升了煙草批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅率，將其提高到6%，這就使得零售環(huán)節(jié)煙草的指導價格同步提高，能夠在卷煙消費行為的管控上起到很好的作用。根據管理實踐和國際經驗，煙草的稅收稅率每提高10%，煙草的稅收總額就能夠增加5%，同時卷煙的消費量也能夠降低5%。尤其是對于中等收入的發(fā)展中國家來講，煙草稅收政策對卷煙消費的影響更為顯著。
煙草經濟作為戒不掉的經濟，煙草專賣局一方面提出自身的經營發(fā)展目標，另一方面還需要承擔控煙的社會責任。而政府一方面征收高額的煙草稅，另一方面還需要補貼煙農進一步推動煙農的轉產。由于煙草企業(yè)的稅收跟地方政府的財政收入密切相關，同時煙草企業(yè)本身也需要維護自身的發(fā)展和利益，使得各級地方政府都有著保障煙草稅收來源、提高財政收入的動機，依靠保護性措施促進本地煙草行業(yè)的發(fā)展，這在一定程度上降低了提高煙草稅負所帶來的控煙作用。
二、煙草稅收政策對卷煙消費的影響
煙草稅收是我國地方以及中央財政收入的重要來源。在整個國民經濟中，煙草既是創(chuàng)稅大戶，同時也是國家財政收入的大戶。就我國而言，當前煙草行業(yè)涉及到的稅種比較多，主要包括消費稅、增值稅、企業(yè)所得稅、煙葉稅、城建稅和教育稅附加等。除此之外，我國對于卷煙的產品也進行了嚴格的控制，并確定了卷煙的價格體系，從卷煙的零售價格、批發(fā)價格以及調撥價格等三個方面進行了確定。其中，卷煙的零售價格是指煙民最后承擔的價格；卷煙的批發(fā)價格是指卷煙商業(yè)企業(yè)向零售企業(yè)銷售卷煙時確定的價格；卷煙的調撥價格則是卷煙廠向卷煙商業(yè)企業(yè)銷售時卷煙的價格。卷煙的最終零售價格中包含了較高的稅收。卷煙的含稅價格跟不含稅價格之間的差額就是卷煙應當繳納的增值稅。對于這一部分稅款25%劃歸地方，其余歸中央財政所有。
同時，卷煙作為特種商品，還需要同時交納消費稅這一中央稅種。根據國家稅務總局的規(guī)定，卷煙的消費稅計稅價格為卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格*（1―批發(fā)毛利率）。由于消費稅本身包含重復納稅的特征，卷煙批發(fā)企業(yè)也需要交納相應的消費稅。煙草相關企業(yè)在交納消費稅和增值稅之后，還需要根據實際交納的流轉稅額進一步交納教育費附加和城建稅等。
除此之外，煙草企業(yè)還需要繳納企業(yè)所得稅。根據測算，煙草的消費過程中所產生的利潤，卷煙廠和煙草零售商大約各占13%，而煙草公司大約占28%。煙草消費者購買的卷煙產品價格中67%的價款都是國家稅款，在這些稅款中中央能夠獲得消費稅、大部分的企業(yè)所得稅以及75%的增值稅，這也解釋了煙草行業(yè)作為我國的納稅大戶，推動地方經濟的現實狀況。
依據我國卷煙消費稅計稅價格信息采集和核定的相關制度，稅務部門將煙草的調撥價格作為基準，并將煙草分為了五類。這五類卷煙產品在煙草稅收政策調整之后，卷煙的批發(fā)價格和零售價格都進行了調整，但價格的增長幅度是不相同的，卷煙的類別越高增長幅度越大，這也使得這五類卷煙廠品的消費水平受到不同程度的影響。在稅收提高之后，低收入消費人群所受到的消費抑制更為明顯，促使他們向更低檔的香煙消費轉移。
三、卷煙稅收政策跟卷煙消費間的矛盾分析
長期以來，我國在卷煙行業(yè)稅收上都有著重工輕商的特點。卷煙生產企業(yè)所承擔的稅款，大概是卷煙商業(yè)企業(yè)承擔稅款的三倍，這就造成了卷煙生產企業(yè)承擔的稅款相對比較重。在這樣一種稅收管理體制下，卷煙行業(yè)稅收的多少在很大程度上取決于卷煙的生產量，而不是取決于卷煙的銷售量。卷煙行業(yè)這樣的一種稅收特點，常常會導致地方政府對本地的煙草行業(yè)實施干預和保護，比如發(fā)展本地卷煙品牌、實施地方性封鎖等。除此之外，跟一般的行業(yè)相比較卷煙行業(yè)有著其自身的特殊性，卷煙商業(yè)企業(yè)跟卷煙生產企業(yè)的聯系常常會非常緊密。假如對卷煙的稅收征管只是在卷煙的生產環(huán)節(jié)上進行強化，而忽視卷煙的銷售環(huán)節(jié)，就會導致卷煙行業(yè)的稅收征管鏈條不夠完整、不夠健全，進而出現卷煙生產企業(yè)人為壓低生產環(huán)節(jié)的銷售價格以此來規(guī)避納稅。國家此次卷煙消費稅的調整，重點就是側重于卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)，這有助于緩解之前卷煙生產企業(yè)和商業(yè)企業(yè)納稅不均衡的問題，降低卷煙生產企業(yè)的納稅負擔，同時也降低了地方保護主義和工商聯手規(guī)避稅費的行為。
第一，在我國煙草企業(yè)屬于國有壟斷企業(yè)。煙草相關企業(yè)在生產經營的過程中既要交納相應的稅款，同時還需要按照中央財政的要求對產生的利潤按比例上交。煙草稅收政策的改革，提高了煙草的稅率。這就使得煙頭企業(yè)能夠保留的利潤減少，對煙草企業(yè)職工的工資以及福利產生不利影響。煙草企業(yè)為自身發(fā)展的需求，會針對新出臺的煙草稅收政策提出相應的對策，以維持煙草的銷量。這對于我國控煙行動、控制卷煙消費會產生不利的影響。
第二，我國卷煙消費稅的制定和管理實行分檔比例稅率，稅收政策的改革很可能會導致相鄰檔次的卷煙消費稅發(fā)生比較大的變化。煙草企業(yè)作為市場主體，出于自身管理的需求，會在稅收管理中進行合理的稅收籌劃，以避開對自己不利的卷煙價格區(qū)間。這樣的稅收管理行為，很可能會產生較大的負面作用。它既會導致稅額的流失，同時也會導致稅收政策在調整卷煙價格方面作用比較小，卷煙稅收政策的調整很難及時地傳遞到消費者終端，也就很難對卷煙的消費行為產生作用。
四、我國煙草行業(yè)稅收政策的改革建議
從全球范圍來看，煙草稅收呈現出不斷提升的趨勢，這一發(fā)展變化不但涉及到稅收政策改革，同時也涉及到國家財政分配體制的完善。在煙草消費管控上，既要依靠原有的稅收政策，同時也應當逐步建立完善必要的配套機制，逐步提高稅收在卷煙消費上的引導作用。具體來講主要有以下幾個方面：
第一，合理調整從價消費稅，尤其是從量稅。當前，在卷煙生產批發(fā)環(huán)節(jié)中的從量消費稅水平比較低，這就導致其在管控卷煙消費方面作用比較低。一般來講，低收入者對于卷煙價格的彈性更大，也就是在卷煙的價格提升情況下低收入者減少得更多。正是基于此，應當對煙草的從價消費稅進行合理的調整，尤其是煙草從量稅，以此有效管控卷煙消費行為。不僅如此，依靠從量稅的征收還能有效規(guī)避企業(yè)避稅行為，尤其是在我國當前的背景下，依靠從量消費稅提升來實現煙草消費行為的管理具有很高的效率和效益。
第二，從現有的煙草稅中提取煙草消費控制稅。設置煙草消費控制稅的目的是控制煙草消費，根據國際管理實踐可以發(fā)現，提升煙草納稅水平，收取煙草消費控制稅能夠在很大程度上降低煙草消費。因此，為了有效實現卷煙消費的管控，可以將部分煙草稅投入社會醫(yī)療保健等相關領域，強化煙草消費管控宣傳，支持青少年健康教育，依靠從量消費稅的征收來鼓勵煙農轉產，并依靠煙草稅的征收推動我國醫(yī)療衛(wèi)生服務和健康保健等產業(yè)的發(fā)展。
第三，對卷煙消費稅的稅率進行合理的調整。盡管煙草行業(yè)能夠為我國創(chuàng)造較多的稅收財政收入，但是煙草消費的負面作用也是顯而易見的。煙草消費行為所產生的生產力損失、生命損失、醫(yī)療衛(wèi)生成本對于我國的經濟社會發(fā)展產生了很大的負面作用。正是基于此，我國需要進一步強化卷煙消費的管控，依靠煙草消費稅稅率提升，強化煙草價稅聯動。在對煙草消費稅進行調整的過程中，還需要對煙草工商企業(yè)之間的納稅負擔進行合理的平衡和調節(jié)，對現有的煙草稅收體制進行完善和健全。當前，不少國家對煙草消費稅的稅收稅率都提高了70%，出于控制卷煙消費行為的目標，我國也需要進一步提升煙草的價格和稅收水平。
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關鍵詞：煙草；稅收；改革
中圖分類號：F810．422 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2007)02-0166-02
自改革開放以來，我國煙草稅制已進行了多次改革和調整，每一次改革都對煙草行業(yè)產生了直接而深刻的影響。我國的煙草行業(yè)長期以來一直深受地方保護主義之害，帶來市場分割、資源配置不合理、市場集中度低、傳統(tǒng)優(yōu)勢企業(yè)和強勢品牌逐步弱化等一系列問題，而造成這些問題的根本原因其實就是不合理的煙草財稅政策。目前，煙草行業(yè)面對加入WTO和WHO的嚴峻挑戰(zhàn)正積極推進行業(yè)改革，近年來，采取了“工商分離”、“資產重組”、“品牌整合”等一系列改革措施，并取得了初步的成效。但在進一步深化行業(yè)改革過程中，不合理的煙草稅收及分配政策已成為一個必須解決的制度障礙。我們應借國家新一輪財稅體制改革契機，積極研究和逐步調整煙草行業(yè)稅收政策，為煙草行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境。
一、我國煙草行業(yè)稅收政策概況
目前，我國煙草行業(yè)涉及的主要稅費包括：①消費稅，在卷煙生產環(huán)節(jié)征收，首先按150元／箱從量征收，然后再根據核定調撥價格按45％(不含增值稅調撥價大于等于50元／條)或30％(不含增值稅調撥價小于50元／條)從價計征，屬于中央稅；②增值稅，按增值額的17％征收，屬于中央與地方共享稅，中央占75％，地方占25％；③煙葉稅，按收購額的20％征收，屬于地方稅，在收購環(huán)節(jié)由煙草公司代扣代繳；④城建稅和教育費附加，按實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅三項稅額之和力計稅依據，其中城建稅按7％或5％征收，教育費附加按1．5％征收；⑤企業(yè)所得稅，按應稅所得額的33％征收，中央和地方各按50％比例共享。
二、現行煙草行業(yè)稅收政策存在的主要問題
(一)高額煙草稅收與地方財政收入緊密相關
分稅制改革時，為保證地方既得財力，政府采取了一種“基數固定，增長分成”的方法來確定中央對地方稅收返還額。由于煙草業(yè)是高稅行業(yè)，煙草稅收在固定基數中所占的比重很大，且以后返還額與兩稅增長情況掛鉤，這使得煙草稅收與地方財政收入密切相關，確切地說是與產煙地區(qū)的財政收入密切相關。因為卷煙消費稅完全在生產環(huán)節(jié)由生產企業(yè)交納，這使得各地卷煙生產量成了決定地方可支配財力的重要因素。據統(tǒng)計，1995年全國有卷煙工業(yè)企業(yè)的29個省份中，“兩煙”實現利稅總額占地方財政收入總額的比重低于5％只有5個省份；在10％-20％之間的有16個省份；20％以上的8個，其中，云南省曾高達70％以上。2000年后，煙草稅收在地方財政收入總額中的比重有所下降，但較之于其他行業(yè)依然是很高的。在地方利益的驅動下，產煙地區(qū)政府加大了對本地區(qū)煙草企業(yè)的行政干預和保護，實行地方封鎖，發(fā)展地方品牌，為外地卷煙進入本地市場設置障礙或嚴加封鎖，全國統(tǒng)一規(guī)范、開放有序的煙草大市場一直難以形成。可以說，煙草稅收與地方財政收入的緊密聯系，是導致地方保護主義盛行的直接原因。
(二)煙草工商企業(yè)稅收負擔極不均衡
據統(tǒng)計，從1994至2002年年底，中國煙草行業(yè)累計上繳稅金6660億元人民幣，其中卷煙工業(yè)上繳稅金5900億元，比例為88．6％，卷煙工業(yè)占據了絕對的比重。這主要是因為作為煙草稅收第一大稅的消費稅是在生產環(huán)節(jié)征收，完全由卷煙工業(yè)企業(yè)繳納造成的。在現行煙草稅收分配體制下，卷煙消費稅在生產環(huán)節(jié)征收，使得生產卷煙地區(qū)獲得的財政收益遠遠大于銷售地區(qū)，地方政府對本地區(qū)的卷煙工業(yè)的關注程度遠遠高于對煙草商業(yè)以及其他產業(yè)的關注，甚至對卷煙工業(yè)企業(yè)的各個生產、經營環(huán)節(jié)進行大量的行政干預，實際對煙草行業(yè)起到了鼓勵生產、抑制卷煙流通的作用。此外，卷煙消費稅都由生產企業(yè)繳納，作為價內稅生產企業(yè)把這項稅費加入成本，對企業(yè)的成本壓力很大，加大了工業(yè)企業(yè)負擔，而且生產企業(yè)還沒有銷售出產品就要提前繳稅，也占用了企業(yè)的周轉資金，不利于卷煙工業(yè)企業(yè)的發(fā)展。卷煙工業(yè)企業(yè)由于稅負過重，1994年稅改后一段時期，煙草行業(yè)曾出現普遍的“以商補工”問題，很多煙廠通過轉移定價的方式避稅造成國家稅收收入的大量流失。
三、我國煙草行業(yè)稅收政策的改革建議
解決上述問題不單單涉及稅收政策的改革，還依賴國家財政分配體制的完善。以下主要是從稅收政策角度，對消費稅、煙葉稅這兩個對煙草行業(yè)影響最大和最直接的稅種未來的改革取向問題進行探討。
1．卷煙消費稅
首先，通過改變卷煙消費稅的征收環(huán)節(jié)來調整稅收分配。可將現行的由生產環(huán)節(jié)征收改為在生產及批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收，并將卷煙消費稅改為中央與地方共享稅種。在生產環(huán)節(jié)征收的卷煙消費稅歸中央財政，在批發(fā)環(huán)節(jié)征收卷煙消費稅劃歸地方財政。這里考慮到征收的成本和偷漏稅的問題，所以選在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅，今后隨著征管水平和納稅意識的提高可逐步按國際慣例實現在卷煙零售環(huán)節(jié)繳納消費稅。由于卷煙消費稅征收環(huán)節(jié)的改變，卷煙消費稅將從云、貴、湘等產煙大省向東部沿海主銷區(qū)轉移，由此造成產煙地和銷煙地的財政收入的不平衡應通過規(guī)范的轉移支付制度解決。這一方案使地方財政收入與煙草生產脫鉤改為與煙草銷售相關，這樣，既有利于解決地方干預生產、國家卷煙生產計劃分配、市場封鎖、地方保護等一直困擾煙草行業(yè)發(fā)展的問題，又可以減少卷煙工業(yè)企業(yè)因稅收變化造成的省際間兼并重組的難度，中國煙草統(tǒng)一市場的形成也沒有了利益上的沖突與障礙。對調動地方的積極性，提高中央對煙草系統(tǒng)宏觀調控能力，平衡煙草工商企業(yè)的稅收負擔，正確評價卷煙生產環(huán)節(jié)給國家和地方的貢獻率以及改善地方政府與煙草系統(tǒng)相互支持與協(xié)作的關系等都具有十分重要的意義。
其次，將計價方法由復合計稅改為按卷煙的不同類別執(zhí)行有差別的從量定額，差別稅額的制定應考慮不同檔次卷煙的合理的利潤空間，減少因稅率的影響造成卷煙產品結構的不合理。卷煙定額稅率應與居民消費價格指數掛鉤，實行指數化處理，每年按法定程序與方法進行調整，以保證政府稅收收入的穩(wěn)定增長。我國現在實行的是無差別的從量計征和有差別的從價計征復合征收辦法，并以卷煙調撥價格或核定價作為計稅價格。由于我國卷煙生產企業(yè)數量眾多，而且每家企業(yè)又生產多種規(guī)格和牌號的卷煙，在這種情況下，完全由稅務機關來核定每一家企業(yè)的每一種品牌的每一種規(guī)格的計稅價格，受各種因素的影響計稅價格的確定不可能很準
確，加之某一規(guī)格的卷煙計稅價格一旦確定后，一般都是一年或一年以上時間內不再變動，所以核定結果的調整常常嚴重滯后于市場情況的變化，這些不可避免地造成各卷煙品牌間的稅負不公和競爭扭曲。對煙草企業(yè)而言，消費稅計稅價格直接限制了企業(yè)卷煙產品價格的調整空間。從量計征可以降低征收成本，消除計稅價格變動對企業(yè)的不利影響。
最后，提高卷煙消費稅稅率。近年來，世界性的控煙行動日益高漲，世界上很多國家都提高了煙草消費稅的稅率，以達到控制和減少吸煙的目的。許多國家或國際組織都提出要統(tǒng)一全球煙草稅收標準并建議把銷售稅收率提高到70％。許多發(fā)達國家的實踐已經證明，在一定范圍內通過增加煙草稅收來提高煙草價格，會減少煙草消費量，而政府收入會隨更高的課稅而增加，至少是不會減少。我們應該看到，煙草行業(yè)在為國家創(chuàng)造巨額稅收收入的同時，由于煙草消費而產生的一系列醫(yī)療成本、生命損失、生產力損失等社會成本不但是無法估量也是煙稅收入難以彌補的。隨著《煙草控制框架公約》的正式生效，我國作為締約方在未來不斷提高煙草價格及稅收已勢在必行。
2．煙葉稅
一、現行煙草行業(yè)稅收政策存在的主要問題
1、高額煙草稅收與地方財政收入緊密相關
1994年實行分稅制改革時，為保證地方既得財力，政府采取了一種“基數固定，增長分成”的方法來確定中央對地方稅收返還額。固定基數以1993年的中央從地方凈上劃的收入數額為準，1994年后此基數按本地區(qū)增值稅和消費稅兩稅增長率的1：1.03系數逐年遞增，達不到此基數則相應扣減稅收返還額。由于煙草業(yè)是高稅行業(yè)，煙草稅收在固定基數中所占的比重很大，且以后返還額與兩稅增長情況掛鉤，這使得煙草稅收與地方財政收入密切相關，確切地說是與產煙地區(qū)的財政收入密切相關。因為卷煙消費稅完全在生產環(huán)節(jié)由生產企業(yè)交納，這使得各地卷煙生產量成了決定地方可支配財力的重要因素。在地方利益的趨動下，產煙地區(qū)政府加大了對本地區(qū)煙草企業(yè)的行政干預和保護，實行地方封鎖，發(fā)展地方品牌，為外地卷煙進入本地市場設置障礙或嚴加封鎖，全國統(tǒng)一規(guī)范、開放有序的煙草大市場一直難以形成。由于卷煙生產量一直受到嚴格的國家計劃管理，卷煙生產指標與地方既得財政利益的緊密關聯，也使國家對各地卷煙生產指標的調整變得極其困難，一些優(yōu)勢卷煙企業(yè)和名優(yōu)卷煙品牌受生產指標的限制無法繼續(xù)擴張。同時也是由于地方利益的難以協(xié)調和平衡，為煙草行業(yè)的跨地區(qū)資產重組和企業(yè)兼并實施設置了很多障礙。可以說，煙草稅收與地方財政收入的緊密聯系，是導致地方保護主義盛行的直接原因。
2、煙草工商企業(yè)稅收負擔極不均衡
據統(tǒng)計，從1994至2002年年底，中國煙草行業(yè)累計上繳稅金6660億元人民幣，其中卷煙工業(yè)上繳稅金5900億元，比例為88.6％，卷煙工業(yè)占據了絕對的比重[1]。這主要是因為作為煙草稅收第一大稅的消費稅是在生產環(huán)節(jié)征收，完全由卷煙工業(yè)企業(yè)繳納造成的。卷煙消費稅由生產企業(yè)繳納，作為價內稅生產企業(yè)把這項稅費加入成本，對企業(yè)的成本壓力很大，加大了工業(yè)企業(yè)負擔，而且生產企業(yè)還沒有銷售出產品就要提前繳稅，也占用了企業(yè)的周轉資金，不利于卷煙工業(yè)企業(yè)的發(fā)展。卷煙工業(yè)企業(yè)由于稅負過重，1994年稅改后一段時期，煙草行業(yè)曾出現普遍的“以商補工”問題，很多煙廠通過轉移定價的方式避稅造成國家稅收收入的大量流失。
三、我國煙草行業(yè)稅收政策的改革建議
解決上述問題不單單涉及稅收政策的改革，還依賴國家財政分配體制的完善。以下主要是從稅收政策角度，對消費稅、煙葉稅這兩個對煙草行業(yè)影響最大和最直接的稅種未來的改革方向進行探討。
1、卷煙消費稅
首先，通過改變卷煙消費稅的征收環(huán)節(jié)來調整稅收分配。可將現行的由生產環(huán)節(jié)征收改為在生產及批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收，并將卷煙消費稅改為中央與地方共享稅種。在生產環(huán)節(jié)征收的卷煙消費稅歸中央財政，在批發(fā)環(huán)節(jié)征收卷煙消費稅劃歸地方財政。這里考慮到征收的成本和偷漏稅的問題，所以選在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅，今后隨著征管水平和納稅意識的提高可逐步按國際慣例實現在卷煙零售環(huán)節(jié)繳納消費稅。這一方案使地方財政收入與煙草生產脫鉤改為與煙草銷售相關，這樣既有利于解決地方干預生產、國家卷煙生產計劃分配、市場封鎖、地方保護等一直困擾煙草行業(yè)發(fā)展的問題，又可以減少卷煙工業(yè)企業(yè)因稅收變化造成的省際間兼并重組的難度，中國煙草統(tǒng)一市場的形成也沒有了利益上的沖突與障礙。對調動地方的積極性，提高中央對煙草系統(tǒng)宏觀調控能力，平衡煙草工商企業(yè)的稅收負擔，正確評價卷煙生產環(huán)節(jié)給國家和地方的貢獻率以及改善地方政府與煙草系統(tǒng)相互支持與協(xié)作的關系等都具有十分重要的意義。
其次，將計價方法由復合計稅改為按卷煙的不同類別執(zhí)行有差別的從量定額，差別稅額的制定應考慮不同檔次卷煙的合理的利潤空間，減少因稅率的影響造成卷煙產品結構的不合理。卷煙定額稅率應與居民消費價格指數掛鉤，實行指數化處理，每年按法定程序與方法進行調整，以保證政府稅收收入的穩(wěn)定增長。我國現在實行的是無差別的從量計征和有差別的從價計征復合征收辦法，并以卷煙調撥價格或核定價作為計稅價格。由于我國卷煙生產企業(yè)數量眾多，而且每家企業(yè)又生產多種規(guī)格和牌號的卷煙。在這種情況下，完全由稅務機關來核定每一家企業(yè)的每一種品牌的每一種規(guī)格的計稅價格，受各種因素的影響計稅價格的確定不可能很準確，加之某一規(guī)格的卷煙計稅價格一旦確定后，一般都是一年或一年以上時間內不再變動，所以核定結果的調整常常嚴重滯后于市場情況的變化，這些不可避免地造成各卷煙品牌間的稅負不公和競爭扭曲。對煙草企業(yè)而言，消費稅計稅價格直接限制了企業(yè)卷煙產品價格的調整空間。從量計征可以降低征收成本，消除計稅價格變動對企業(yè)的不利影響。
最后，提高卷煙消費稅稅率。近年來，世界性的控煙行動日益高漲，世界上很多國家都提高了煙草消費稅的稅率，以達到控制和減少吸煙的目的。許多國家或國際組織都提出要統(tǒng)一全球煙草稅收標準并建議把銷售稅收率提高到70％。許多發(fā)達國家的實踐已經證明，在一定范圍內通過增加煙草稅收來提高煙草價格，會減少煙草消費量，而政府收入會隨更高的課稅而增加至少是不會減少。我們應該看到煙草行業(yè)在為國家創(chuàng)造巨額稅收收入的同時，由于煙草消費而產生的一系列醫(yī)療成本、生命損失、生產力損失等社會成本不但是無法估量也是煙稅收入難以彌補的。隨著《煙草控制框架公約》正式的生效，我國作為締約方在未來不斷提高煙草價格及稅收已勢在必行。
2、煙葉稅
為減輕農民負擔，從2004年起我國取消了除煙葉外的農業(yè)特產稅，今年初又廢止了《農業(yè)稅條例》。取消農業(yè)稅以后，對煙葉征收農業(yè)特產稅也失去了法律依據，為此今年4月28日頒布并開始實施《煙葉稅暫行條例》，以煙葉稅取代原煙葉特產稅。繼續(xù)征收煙葉稅的主要原因是煙葉特產稅占地方政府稅收收入的比重過高，若取消對
關鍵詞：委托加工；應稅消費品；消費稅處理
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01
一、委托加工應稅消費品的界定
采用委托加工方式生產的應稅消費品，對受托方來說，只有加工業(yè)務收入，沒有應稅消費品銷售收入；對委托方來說，只有用原材料換回產成品并向受托方支付加工費，也沒有取得應稅消費品銷售收入，因此從形式上看，似乎不應當征稅。但應當明確用原材料委托加工應稅消費品和外購應稅消費品，其性質是一樣的，只是取得應稅消費品的方式不同。采取委托加工方式時，收回的應稅消費品中不含稅金，這就使得委托加工的應稅消費品同外購的應稅消費品稅負不平衡，因此為了平衡稅負加強對委托加工應稅消費品的管理，《消費稅暫行條例實施細則》對委托加工應稅消費品做了明確的規(guī)定。所謂委托加工應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。對于由受托方提供原材料生產的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給受托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品，不論納稅人財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。
二、委托加工業(yè)務中的納稅義務
從上述規(guī)定中可以看出，委托加工業(yè)務是委托方提供原材料和主要材料給受托方，受托方加工結束之后將應稅消費品交給委托方的過程。因此委托加工業(yè)務當中既有受托方又有委托方，雙方承擔不同的義務。
作為受托方負有兩方面的義務：其一是消費稅的代收代繳義務，按照《消費稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，受托方是法人的，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。納稅人委托個體經營者加工應稅消費品，于委托方收回后在受托方所在地繳納消費稅。如果受托方沒有按有關規(guī)定代收代繳消費稅，或者沒有履行代收代繳義務的，按照《稅收征管法》的有關規(guī)定，承擔補稅或者罰款的法律責任。在稅收征管中，如果發(fā)現受托方沒有代收代繳消費稅的，委托方要補交稅款，受托方就不再補稅了。對委托方補征稅款的計稅依據是：如果收回的應稅消費品已直接銷售，按照銷售額計稅補征；如果收回后的應稅消費品尚未銷售或者用于連續(xù)生產等，按照組成計稅價格計稅補征。其二是委托加工過程中收取的手續(xù)費要繳納增值稅，其計稅依據是加工費，按照《消費稅暫行條例實施細則》的解釋，“加工費”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本。
作為委托方視取得委托加工產品的最終用途不同承擔不同的納稅義務：其一是委托加工收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格銷售的，為直接出售，不繳納消費稅；如果委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。對既有自產卷煙，同時又委托聯營企業(yè)加工與自產卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)（以下簡稱回購企業(yè)），從聯營企業(yè)購進后再直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，如果回購企業(yè)滿足：（1）能提供聯營企業(yè)所需加工卷煙牌號，（2）能提供稅務機關已經公示的消費稅計稅價格；不再征收消費稅，不符合上述條件的，則征收消費稅。其二是委托加工收回的應稅消費品用于連續(xù)生產11種應稅消費品時，在計征消費稅時可以扣除委托加工收回應稅消費品已納消費稅稅款。其三是委托加工收回的應稅消費品用于其它方面時只繳納增值稅。
三、委托加工應稅消費品應納稅額的計算
根據《消費稅暫行條例》的規(guī)定，委托加工的應稅消費品應納稅額按以下方法計算：
有同類消費品銷售價格的，其應納稅額的計算公式為：
應納稅額=同類消費品銷售單價×委托加工數量×比例稅率
“同類消費品的銷售單價”，是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按照銷售數量加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權平均計算：（1）銷售價格明顯偏低又無正當理由的；（2）無銷售價格的。如果當月無銷售價格或者當月未完結，應按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。
沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計稅：
從價定率的組成計稅價格=[（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）]×比例稅率
應納稅額=組成計稅價格×比例稅率
復合計稅組成計稅價格=[（材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）]×比例稅率
應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+委托加工數量×定額稅率
“材料成本”，按照《消費稅暫行條例實施細則》的解釋，是指委托方所提供加工材料的實際成本。委托加工應稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務機關有權核定材料成本。
參考文獻：
[1]《消費稅暫行條例》.
[2]《消費稅暫行條例實施細則》.
編者按：本論文主要從課稅范圍失當在個消費稅稅目中;某些稅目和稅率的設計不夠臺理=現行請費稅稅目稅率的設計在很大程度上是為了平衡財政收人;宴行價內稅具有較大的隱蔽性;漂稅環(huán)節(jié)單一首先是很難準確劃分征收范圍等進行講述，包括了適當擴大課稅范國、適當調整消費稅的稅目稅率在進一步擴大消費稅征收范圍的同時、將消費稅的竹內稅改為價外稅目前國外普遍推行價外征收消費稅竹外稅的表現形式是價稅分開等，具體資料請見：
現行消費稅，在調節(jié)消費結構、抑制超前消費需求，正確引導消費方向和增加國家財政收入等方面發(fā)揮了積極作用。在一定程度上緩解了社會分配不公和供求之間的矛盾，增強了國家對經濟的宏觀調控能力，促進了資源合理配置和產業(yè)結構合理化。但我們也正視現行消贊稅存在一些不容忽視的問題：：
(一)課稅范圍失當在個消費稅稅目中，包括了黃酒、啤酒、酒精、輪胎、化妝品、護膚護發(fā)品等項目，這些消費品隨人們生活水平的提高，在現代生活中，已成為人們的生話必需品或常用品，遷有的屬于生產資料，對這些消費品征收消費稅，使人們對必需品的消費受到限制，生產發(fā)展受到影響，對政收人減少，必然起到逆向調節(jié)作用。同時，某些高檔消費蛙樂束納人課稅范圍。現行社會上一些高檔娛樂消費，如敵舞廳高爾夫球、保齡球等未納人消費稅課稅的范圍這些高檔螟樂活動債高利大．對其征收一道消費稅，既可在～定程度上增加財政收人，又可起到限制高檔娛樂業(yè)盲目發(fā)展的作用。
（二)某些稅目和稅率的設計不夠臺理=現行請費稅稅目稅率的設計在很大程度上是為了平衡財政收人，因此一些屬于生產資料性質的產品也納人丁消費稅的征收范圍，如唪托車、化妝品、護膚護發(fā)品等，企業(yè)難以承受，征收阻力大同時，某些消費品的稅率又偏低，如卷煙工業(yè)的稅率現為45％，與大多數國家相比，我國的卷煙稅負是處于較低水平一加之，近兒年來，部分卷煙生產企業(yè)采取降低出廠價格，向商業(yè)環(huán)節(jié)轉移利潤方式逃避在工業(yè)環(huán)節(jié)征愎的消費稅，使卷煙稅負進一步降低。又如，目前我國的汽油、柴油的消費稅稅額分別為20元／百升和1O元／百升，與大多數實行消費稅的國家相比也是偏低的
(三)宴行價內稅具有較大的隱蔽性。我國消費悅實行債內稅的征收方式，消費稅與增值稅為同～稅基，這樣避免了征收過程中劃分稅基的麻煩，減少了不必要的社會震動。但對消費者來說，所負擔的稅款是由生產者承擔的，容易掩蓋問接稅的性質，起不到抑制消費的作用。
(四)漂稅環(huán)節(jié)單一首先是很難準確劃分征收范圍，如生產和流通、制造與簡單加工、批發(fā)與零售的劃分，這是十分難以解決的問題，如果進行硬性劃分，必須強制地建立一系列輔助規(guī)定，這必將給征管工作帶來很多不便其次，不利于盼范偷稅，因為只對某一環(huán)節(jié)征稅，如果發(fā)生櫥稅很難從下一環(huán)節(jié)補回來。有些企業(yè)從單位利益出發(fā)，改變原有的經營方式，設立獨立棱算的經銷部，以低債把產品銷售給經銷部由經銷部按正常價格對外錆售，通過生產、渡通利瀾轉移的方式避開消費稅。
針對我國現行消費稅存在的問題．本著調節(jié)我國產品結構和捎費結構，正確引導消費方向，保證國家財政收，正確引導消費方向，保證國家財政收人，促進社會分配公平的原則，對進一步完善我國消費稅提出以下建議：
第一、適當擴大課稅范國。從目前看，消費稅的稅目可增加剮2O一30個，收人比重增加到占贏_轉稅的20％應選擇一些稅基廣、消費普遍、且課稅后不會影響人民生活水平，具有一定財政意義的消費品進行課稅。如其它礦物油類、高檔家用電器的電子產品、裝飾材料、移動電話等。另外還可以選擇高檔娛樂業(yè)項目如彰c舞廳．卡拉OK、保齡球、高爾夫球，及一些特殊服務如桑拿、按摩等課征消費稅。
第二、適當調整消費稅的稅目稅率在進一步擴大消費稅征收范圍的同時，有必要取消現行消費稅的部分稅目，如取消對汽車輪胎、酒精開征的消費稅。適當降低摩托車、化妝品、護膚護發(fā)品、黃酒、啤酒的消費稅率。適度提高卷煙、汽油、柴油消費品的稅率。抽煙有害人體健康，汽油、柴油對環(huán)境污染較大．所世界各國都是采用高稅限制這類消費品的。從我國國情看，也符臺我國治稅原則。
第三、將消費稅的竹內稅改為價外稅目前國外普遍推行價外征收消費稅竹外稅的表現形式是價稅分開，消費者知道自己要負擔多少稅收，沒有任何隱蔽性．透明度高．突出了間接稅的性質采用價外稅有利于抑制消費需求，調節(jié)消費結構，正確引導消費方向。
第四、對部分消費品的課稅實行生產、消費兩道環(huán)節(jié)征稅方法：目前我國消費稅是在生產環(huán)節(jié)征收，稅基較小，加之部分企業(yè)用轉移利潤的方式避稅，使消費稅的調節(jié)功能大大弱化可“考慮在征管能力和條件允許的情況下，將部分消費品的納稅環(huán)節(jié)推穆到批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，“此擴大稅基，增加收八。如搿煙酒等某些市場需求量大、物價上漲決、國家限制生產、義不提倡消費的消費品，可在生產、消費兩道環(huán)節(jié)雙重征收消費稅．對金銀首飾、各種高檔娛樂消費行為開征的消費稅，在消費行為發(fā)生時繳納消費稅。
關鍵詞：煙草消費稅 ；調整；煙草企業(yè)；消費者；影響
雖然說我國近些年來在一些公共場所頒布了禁煙條例，可是我國每年因為吸煙致病的人數還在不斷增加，且因此造成的直接損失也是相當大。故而為了有效控制人們對香煙的消費，我國也加入了全球煙草控制框架公約，進而通過增加稅費的方式，控制人們的消費力度。
一、煙草消費稅調整的變化與內容
煙草消費稅調整的主要變化，體現在以下幾個方面：
其一，對卷煙分類的標準進行調整。即對最初的甲乙類香煙的分類標準從最初的50元調整到了70元。
其二，對卷煙的從價稅率進行調高，對甲類香煙的稅率調整到56%，而將乙類香煙的消費稅率調整為36%，雪茄煙的消費稅率則調整為25%，這些數值與從前相比有了大幅提升，這也使得生產企業(yè)本身需要承擔更高的稅收。
其三，在卷煙納稅環(huán)節(jié)也不斷擴大。這就要求在我國境內從事香煙批發(fā)的單位或者個人，凡是銷售具有牌號規(guī)格的香煙，都需要按照銷售額乘以5%的稅率，繳納稅款，這一部分稅收則被稱之為批發(fā)環(huán)節(jié)所產生的消費稅，由從前的消費稅在生產環(huán)節(jié)直接延伸到了批發(fā)環(huán)節(jié)。
二、煙草消費稅調整對我國煙草企業(yè)的影響
（一）增加了企業(yè)的稅收負擔
煙草消費稅的調整，確實使得一些煙草銷售企業(yè)與從前相比，增加了更為沉重的稅收負擔。從前企業(yè)只需要承擔生產環(huán)節(jié)所需要承受的稅收，而現在在批發(fā)環(huán)節(jié)也需要煙草企業(yè)承擔稅收，無疑使得企業(yè)本身稅收不斷增加。新的政策規(guī)定導致企業(yè)不僅需要增加批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅的繳納，更影響了城建稅、增值稅以及企業(yè)個人所得稅等多個方面的因素，勢必為企業(yè)的稅收繳納帶來負擔。
（二）減少了企業(yè)利潤的實現
煙草企業(yè)在之前獲取的利益遠遠高于當前，這主要是因為目前我國實行的煙草消費稅調整原則為"確保中央財政收入的不斷增加，并且不減少地方財政的相關利益，也不會增加消費者消費負擔與經濟負擔"。實則這樣的政策，首先受到沖擊的就是煙草企業(yè)，因為稅務總局將消費稅調整之后的要求制定為香煙批發(fā)價格不調高，而稅收的部分則由煙草企業(yè)自行承擔。故而，這樣的方式必然會使得之前從事香煙批發(fā)為主要銷售模式的煙草企業(yè)所獲得利潤不斷減少，煙草企業(yè)蒙受經濟損失。
三、煙草消費稅調整對我國消費者個人的影響
（一）增加了消費者購買香煙成本
煙草消費稅的調整，實則對我國消費者個人的影響程度不大，因為在最初進行調整的時候，就是秉承不影響消費者、不增加消費者負擔的原則。故而在實際落實的過程當中，消費者個人所需要承擔的經濟成本并沒有增加太多。但是不可避免，確實仍有一些地方監(jiān)管不力，一些煙草企業(yè)因為自身承擔了較高的稅收，所以就會對一些香煙進行提價。而消費者在進行購買的時候，也就必然會增加購買成本，從而對消費者個人的合法利益帶來損失。
（二）在一定程度上控制了人們的消費水平
我國實行煙草消費稅調整與改革，一方面是為了增加財政收入，另一方面則是為了響應全球煙草控制框架公約的要求，嚴格按照世界衛(wèi)生組織的標準，對我國煙草行業(yè)進行整頓，并且試圖利用稅收手段控制人們的吸煙程度，進而保障人們的身體健康。所以這一手段確實產生了這一效果，并且香煙消費稅本身就屬于選擇性的消費稅，其本身可以作為一種手段，也可以作為一種支持政治活動的政策。所以我國正在這一階段，實行了煙草消費稅的調整，符合我國增加稅收的要求，同時更在一定程度上減少了消費者購買香煙的數量。從對消費者身體健康的角度分析，確實起到了一定的改進作用，有效減少了每年因為吸煙致病的人數，也降低了致病造成的沉重經濟損失。于我國發(fā)展以及于我國國民健康而言，都是有利無害的。
四、煙草消費稅調整的對策與方法
首先，可以要求煙草企業(yè)不斷轉變營銷理念。因為稅費的變化，所以許多品牌香煙的生產與銷售也會與從前相比發(fā)生變化。故而企業(yè)本身需要對市場情況進行深入分析與了解，從而探索出符合品牌發(fā)展狀況的對策與方法，為香煙的長期發(fā)展提供幫助。
其次，對香煙市場進行構建。尤其要嚴厲打擊假煙現象，通過加強市場監(jiān)管等手段，對走私香煙、假冒香煙嚴厲打擊，從而營造出良好的煙草市場秩序。
最后，還需要在煙草生產流程注重低碳工藝的使用，這樣才能有效減少香煙制作過程中的一系列污染，從而確保我國的環(huán)境保護工作得以落實，國民的健康得以保證。
結束語：
煙草消費稅的調整，是我國煙草行業(yè)發(fā)展的必然趨勢，既能有效增加財政收入，又能不斷改善煙草行業(yè)的整體現狀。起到控煙目的的同時，也符合我國財政稅收要求，促進了煙草行業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻：
[1]李敏，黃愛華.卷煙消費稅政策調整對煙草商業(yè)企業(yè)的影響及對策[J].吉林工商學院學報，2010，06：45-46+49.
在稅收制度中，許多稅收處理差異是以數量標準為依據的，由此形成了許多“質量互變”的邊界，即無差別平衡點。無差別平衡點是指兩個或更多個納稅方案下企業(yè)的稅收負擔達到相等程度的臨界值。無差別平衡點分析方法在企業(yè)的幾乎各個稅種的納稅籌劃中都有涉及，本文借鑒財務管理中盈虧平衡點分析的原理，對企業(yè)各個稅種中的納稅行為進行分析，找出其中的無差別平衡點，為企業(yè)進行稅務籌劃提供理論與方法上的指導。
二、企業(yè)稅務籌劃中適用無差別平衡點分析的情形及例解
第一，當稅法對于同種應稅對象由于不同價格（或者不同收入等）而規(guī)定不同稅率時。如按消費稅政策規(guī)定，卷煙消費稅采取復合計稅的辦法，即先從量每標準箱（每箱250標準條）征收150元，再從價對每標準條（200支）調撥價為50元（含50元，不含增值稅）以上的按45%的稅率征收，對每標準條調撥價為50元以下的按30%的稅率征收。因此卷煙價格的提高，會引起納稅人應繳納的消費稅稅額的增加，如果價格的增長沒有達到無差別平衡點的臨界價格時，價格的提高，將會減少企業(yè)的收益。因此納稅人在商品提價前，應事先計算好無差別平衡點的臨界價格。無差別平衡點分析步驟如下：
企業(yè)面臨兩種納稅方案：當企業(yè)卷煙每標準條調撥價在50元以上（含50）時按45%的稅率征收；對每標準條調撥價為50元以下的按30%的稅率征收。
變量 X 和 Y分別表示這兩種方案下的稅后利潤。設銷售數量為A標準箱卷煙；第一種方案下的卷煙每標準條調撥價為P1；第二種方案下的卷煙每標準條調撥價為P2；每標準箱的成本為C；企業(yè)所得稅稅率為25%。則有：X=A×［250× P1-C- （150+ 250× P1× 45%）］ ×（1－25%）。
Y=A×［250× P2-C- （150+ 250× P2× 30%）］×（1－25%）
令兩種納稅方案的X與Y 在不同納稅方案下無差異，即 X=Y。解得P2/P1=1.273。其中P2/P1為無差別平衡點價格變動系數。
以上分析表明：當實際價格變動系數為無差別平衡點價格變動系數1.273時，兩種納稅方案下的稅后凈收益相等；當實際價格變動系數大于無差別平衡點價格變動系數1.273時，企業(yè)卷煙價格的上升會帶給企業(yè)稅后凈收益的增加；當實際價格變動系數小于無差別平衡點價格變動系數1.273時，企業(yè)卷煙價格的上升會帶給企業(yè)稅后凈收益的減少。
例如某卷煙廠擬銷售10標準箱卷煙（每標準箱250標準條），將每一標準條的銷售價格從 48元提高到58.8元（城建稅和教育費附加忽略不計），每一標準箱成本為20元，企業(yè)所得稅稅率為25％。
調價前，企業(yè)應繳納的消費稅和所得稅稅后凈收益為：
應納消費稅＝10×（150＋250×48×30％）＝37500元
稅后凈收益＝10×（250×48－20×250－3750）×（1－25%）＝24375元
而調價后，企業(yè)應繳納的消費稅和所得稅稅后凈收益為：
應納消費稅＝10×（150＋250×58.8×45％）＝67650元
稅后凈收益＝10×（250×58.8－5000－6765）×（1－25％）＝22012.5元
每一標準條卷煙的價格雖然提高了10.8元，但企業(yè)的稅后凈收益總額卻下降了2362.50元，其原因就是每一標準條卷煙的實際價格變動系數（58.8/48=1.225）低于無差別平衡點的價格變動系數1.272。
在稅法條文中類似規(guī)定如在消費稅稅目中，每噸啤酒在出廠價格（不含增值稅，含包裝物及包裝物押金，下同）不超過3000元時，定額稅為220元，超過3000元時，定額稅為250元（財稅【2001】84號），又如對工資薪金及勞務報酬所適用的九級超額累進稅率和三級超額累進稅率等等。
第二，當稅法條文中對納稅人行為、身份等規(guī)定有選擇性稅收條款時。選擇性稅收條款是指對于同一納稅事項，因其前提條件發(fā)生變化而可以選擇適用迥然不同的稅收政策，這就使得同一納稅事項在一定環(huán)境下會出現不同的納稅處理模式，這往往會形成稅負的差別。例如增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種類型，企業(yè)到底采取哪種納稅人身份比較合算呢?一般納稅人和小規(guī)模納稅人的無差異平衡點分析步驟如下：假設應稅銷售額為B，一般納稅人增值稅稅率為17%，可抵扣項目金額為A，扣除率為17%，新增值稅法下小規(guī)模納稅人適用征稅率統(tǒng)一為3%。
企業(yè)可以選擇一般納稅人身份也可以選擇小規(guī)模納稅人的身份，變量 X 和 Y分別表示應納增值稅稅額。如果企業(yè)選擇一般納稅人身份則應納增值稅稅額為X=（B-A）×17%；如果企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份則應納增值稅稅額為Y=B×3%
兩個納稅方案的X與Y 在不同納稅方案下無差異，令X=Y，即（B-A）×17% =B×3%，解得（B-A）÷B=3%÷17%。其中（B-A）÷B為無差別平衡點增值率，解得（B-A）÷B=17.65%。
以上分析表明：當實際增值率等于17.65%時，說明此時一般納稅人稅收負擔與小規(guī)模納稅人相等；當實際增值率大于17.65%時，說明一般納稅人稅收負擔重于小規(guī)模納稅人，從節(jié)稅角度講選擇小規(guī)模納稅人身份對企業(yè)有利；當實際增值率小于17.65%時，說明一般納稅人的稅收負擔輕于小規(guī)模納稅人，這時選擇一般納稅人身份對企業(yè)有利。
例如新華公司是一家小型生產企業(yè)，被稅務機關認定為小規(guī)模納稅人，經過一段時間經營后，取得較好經濟效益，公司想擴大規(guī)模，但這樣會使公司達到一般納稅人標準，很可能被稅務機關認定為一般納稅人，該公司預計下年度不含稅銷售額198萬元，可抵扣購進項目金額為29萬，在該情況下新華公司是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？
分析：首先計算出該案例中的增值率。
增值率＝（銷售額－可抵扣購進項目金額）÷銷售額
增值率=（B-A）÷B×100%=（198-29）/198×100%=85.35%
由以上計算分析可見：該案例中的增值率85.35%，明顯大于無差別平衡點增值率17.65%，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。
作為增值稅一般納稅人，新虹公司下一年度應納增值稅：
應納稅額=198×17%-4.9=28.76（萬元）
作為增值稅小規(guī)模納稅人，新虹公司下一年度應納增值稅：
應納稅額=198×3%=5.94（萬元）
該企業(yè)以一般納稅人身份比小規(guī)模納稅人身份多納稅22.82萬元（28.76-5.94），所以應盡量保持原有的小規(guī)模納稅人身份以承擔較低稅負。如果擴大規(guī)模后無法保持原有的小規(guī)模納稅人的身份，應考慮申請注冊兩家公司，兩家同時生產，同時銷售，年少納增值稅額22.82萬元。
選擇性條款在稅制中普遍存在，如混合銷售行為、兼營行為的稅收政策、經營租賃與融資租賃的選擇以及合并、分立中的選擇性稅收政策等。
第三，當稅法條文中明確規(guī)定了起征點時。起征點是課稅對象金額最低征稅額，低于起征點可以免征；納稅人營業(yè)額達到起征點的，應按營業(yè)額全額計算應納稅額。一般來講，各個稅種的征收都有起征點。這里可以用無差別平衡點分析方法來精確計算當納稅人營業(yè)額增加到多少時收益的提高足以彌補收益提高所增加的營業(yè)稅稅收負擔。當納稅人預計取得營業(yè)額略高于起征點時，納稅人存在兩種選擇方案：一是可選擇按照營業(yè)額全額征稅，二是納稅人充分利用營業(yè)稅起征點優(yōu)惠條款。
用X和Y分別表示第一、二種方案下的稅后利潤（假設不考慮其他稅收，僅考慮營業(yè)稅）。則X= X-X×5%，Y=999。
兩個納稅方案的X與Y 在不同納稅方案下無差異，令X=Y，即X-X×5%=999，解得X=1052。
以上分析表明：當納稅人實際營業(yè)額等于1052時，說明此時納稅人稅后收益與其充分利用營業(yè)稅起征點優(yōu)惠條款稅后收益相等；當實際營業(yè)額大于1052時，說明只要納稅人獲取的營業(yè)額收入越高，納稅人不必考慮享受營業(yè)稅起征點優(yōu)惠條款，其稅后凈收益至少為999元；當納稅人實際營業(yè)額收入處于［999，1052］之間時，納稅人收益的提高不足以彌補收益提高所增加的稅收負擔，這意味著［999，1052］區(qū)間內所有點，盡管稅前收益較高，但考慮到稅收因素影響，納稅人的實際收益反而小于臨界點處，因此不是納稅人的最優(yōu)定價點，該區(qū)間可以定義為“價格”。
例如張某所在地區(qū)營業(yè)稅按期納稅的起征點為月營業(yè)稅1000元，2009年張某退休后為社會提供看護病人的服務，每月提供33小時的看護服務，每小時收入30元，張某每月的收入990元。2010年他每月提供35小時的看護服務，每小時收入不變，張某每月的收入1050元，略高于營業(yè)稅起征點。
分析：2009年張某收入990元，由于低于營業(yè)稅起征點，免征營業(yè)稅，稅后收益990元；而2010年張某的收入略高于營業(yè)稅起征點，應比照“服務業(yè)”稅目，按照5%的稅率計算繳納營業(yè)稅，其稅后收益為1050-1050×5%=997.5元。2010年張某每月提供的看護服務比2009年增加了2個小時，其稅后收益反而減少了，其原因就在于張某取得的收入剛好處于價格［999，1052］之間，納稅人收益的提高不足以彌補收益提高所增加的營業(yè)稅稅收負擔。
此外在我國稅收制度中，除明確規(guī)定的起征點外，還存在一些符合起征點性質的特殊規(guī)定，如納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20%的，應就其全部增值額按規(guī)定計稅，該規(guī)定實質上是兩級全額累進稅率，第一級稅率為0；第二級稅率為20%.20%的增值率具有“起征點”的性質，屬于“隱性起征點”。
四川省西昌市涼山州職業(yè)技術學校四川西昌615000
摘要 我國是世界上煙草生產量最大且消費最多的國家。根據相關部門的數據顯示，全國吸煙人數超過數億人，十幾歲以上的吸煙人群達到將近30%，由此可見對煙草企業(yè)征收重稅的重要性。
關鍵詞 煙草;調稅;身體健康;數據
1 征收重稅的意義
征收重稅可以增加財政收入，充盈國庫；對消費進行引導, 升級群眾消費行為, 畢竟吸煙有害健康；對產業(yè)進行調整，推動相關產業(yè)自我調整與升級，又好又快發(fā)展，是落實科學發(fā)展觀的需要。提高煙草稅也凸現出我國對煙草政治的勢在必行。
2 煙草的危害
2.1 我國是全球各個國家中煙草產量最多，煙草購買量最高的國家，也是深受煙草危害影響最大的國家之一。煙草對人民的生活，身體的危害人盡皆知，我國現有煙民巨多，受二手煙的危害的煙民有數億人，每年有數百萬人因煙草疾病而終。因煙草帶來的嚴重疾病如肺癌、慢阻肺、心血管等疾病，國家支出的醫(yī)療費是一筆巨額的財政支出，國家統(tǒng)計局應該統(tǒng)計一下巨額的醫(yī)療費財政支出是多少?不能只算煙草帶來的財政收入。香煙是百病的禍根。
2.2 香煙危害了一代又一代青少年。青少年因思想不成熟，出于好奇心，模仿電影電視里的英雄人。一旦吸煙上癮，很難戒掉，成年后80%的人會繼續(xù)吸煙難以戒掉。尼古丁是一種異味重的油質液體，揮發(fā)性特別強，呼出后和空氣融合被氧化變成灰色氣體，會很快溶于水中和酒精里，通過呼吸道被人體所吸收，粘在皮膚上也可以滲透到皮膚里。一支香煙里所含的尼古丁可以毒死一只小白鼠，如若20 支香煙中所含的尼古丁足足可以讓一頭牛因此而亡。50~70 毫克的尼古丁可以置人于死地。如果把三支香煙中的尼古丁注射入人的靜脈里幾分鐘即可斃命。煙草對高低種動物的害處都是一樣的，所以農業(yè)殺蟲劑的成分里也含有大量的尼古丁。所以說：“毒蛇不咬煙鬼，因為它們聞到吸煙所散發(fā)出來的味道，就避而遠之。同樣的被動吸煙的人對香煙散發(fā)出來的味道也有不舒服的感覺。煙草企業(yè)和重污染企業(yè)一樣，嚴重危害人民的身體健康，人民政府不應該繼續(xù)危害民的身體健康。有些重污染企業(yè)國家實施關閉，有些征收重稅，煙草企業(yè)是看不見的重污染企業(yè)。
2.3 我國有些重污染企業(yè)如釩、鈦，稀土企業(yè)，生產的是國家必須的戰(zhàn)略物資，而煙草不是國家的戰(zhàn)略物資。煙草企業(yè)不是國家的高、精、尖端企業(yè)，只是一般企業(yè)，不應該是暴利行業(yè)。
2.4 中國近11 年生產了25 萬億支香煙，可圍繞地球赤道5，2萬圈，11 年間，每年的卷煙生產量不降反升，增長了39.5%，控煙最好的辦法就是對煙草征收重稅，每包香煙增加稅收員元，國家財政收入增加6源怨億元，同時減少醫(yī)療費用圓遠援愿億元。消費稅率和價格提高將直接抑制煙草消費量，減少煙民數量，尤其是可以有效預防青少年吸煙，我國煙草稅率比發(fā)達國家仍偏低，未來還有提升空間，我國目前香煙價格仍偏低，青少年仍有購買能力。
3 控煙的具體措施
3.1 世界衛(wèi)生組織公布出示的數據可以看出，煙草價格每增長10%，就會有將近10%的成年人放棄購買煙草。這一數字在發(fā)展中國家則會翻一番。自2000 年后頒布的煙草公約在我國實施以后，國家極力推進對煙草控制的法制化進程，也辦了一系列的控煙的方法措施，顯示出國家對控煙工作實施的決心。
3.2 對于價格比較敏感的青少年而言，以調高煙草稅率的效果更為明顯。一位疾控中心的工作人員說：“在國內所售的香煙價格很低，使得學生也有購買力。因此通過提高煙草稅率以及香煙價格，增加學生購買難度。各個國家公認的最具有成本效應的控煙措施是提高煙草的稅率和價格，這也是相關部門推薦的最為有效的控煙措施”。
4 實現調稅與調價同步推進
4.1 我國煙草消費稅90 年代去頂的稅制，之后1998 年-2009年之間對調高稅率方面進行三次整改方法，和之前的整改相比，此次調整尤為凸顯的地方就是達到了煙草調高稅率與調價的同步推進。
自相關部門的探析，煙草的批量銷售環(huán)節(jié)的消費稅率作出調整后，所有煙草批發(fā)價格由之前的5%調到11%，與此同時按照零售毛利率不低于10%的標準，同步提高零售指導價。
“我們測算，此次調整后，考慮到自然增長、結構調整等因素，2015 年預計終端零售環(huán)節(jié)的卷煙平均價格比上年提高10%以上。”國家煙草專賣局經濟研究所副所長李保江說，只有把煙草稅率上調最終傳導到消費者身上，其控煙的目的和效果才能顯現。
有數據顯示，雖然國家一直以實施調高稅率來控制煙草采取很多整改方法，但煙草的稅率以及價格調整不同步。但是，有工作人員覺得，在煙草稅率逐步調整的同時，近年來國家對卷煙價格也實施了結構性的調價。我國卷煙平均零售價格已自09 年后漲幅近五元，平均每年增長近12%。
4.2 消費稅改革“一舉多得”
國家對于煙草稅的調整這一舉措可以帶來“一舉多得”的局面，而這重大改革的舉措，對消費稅提高的速度有重大提升。“此次煙草稅價調整，一個很重要的意義就是完善了煙草消費稅的政策。”李保江說，這次調整的中心是煙草批發(fā)，對過去煙草稅過度集中在生產環(huán)節(jié)的做法有所變化，對于各方面的煙草市場的統(tǒng)一，地方保護，等等有重要意義。
財政部、國家稅務總局公布的數據，經國家批準，自5 月10日起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率調高6%，增長至11%，控煙最好的辦法就是對煙草企業(yè)征收重稅，提高香煙價格是治本的、有效的辦法。
[關鍵詞] 稅收籌劃 籌劃原則 籌劃方法
稅收是國家財政收入的主要來源也是國家實現宏觀調控的重要經濟杠桿，在社會主義市場條件下有著不可替代的重要地位和作用。國家以促進經濟發(fā)展為宗旨，對企業(yè)中的某些活動、某些資產、某些融資方式等都給予了大量的優(yōu)惠政策，因此，企業(yè)為了維護自己的權益要充分享受這些優(yōu)惠政策，在稅法允許的范圍內選取多種方案來進行稅收籌劃，減輕稅負、增加企業(yè)收入、提高經濟效益。
一、稅收籌劃必須樹立的觀念
1.稅收籌劃的宗旨主要不是為了追求納稅的減少，而在于取得更大的利潤。否則，如果片面的追求稅負的降低，必然給企業(yè)帶來極大的負面效應:（1）稅收籌劃的直接收益抵補不了相關的直接費用，形成收不抵支，得不償失;（2）盡管稅收籌劃本身取得了一定的經濟效益，但卻低于與之相關的機會成本;（3）即便稅收籌劃取得了暫時的效益，但如果因此擾亂了企業(yè)內在的經營程序，勢必給未來經濟效益的增長造成巨大的潛在損失。
2.應學習西方企業(yè)的納稅觀。納稅是企業(yè)取得并保持法人資格與權利地位的先決條件。與中國的某些企業(yè)不同，西方企業(yè)所看到的不是納稅越多受到的損失越大，而恰恰相反：納稅越多意味著企業(yè)對社會的貢獻越大，自身存在的社會價值越高，越是意味著經營的成功，在既定的稅率下賺取的稅后利潤也就越多。
3.稅收籌劃不能以利用法律的紕漏為著眼點，更不能以偷逃稅款為手段，而應當從順法意識出發(fā)，將稅收的杠桿導向功能引入企業(yè)的管理理念與經營機制，實現企業(yè)的組織結構的優(yōu)化調整、籌資與投資活動的合理規(guī)劃以及收益、成本、風險的最佳匹配。
二、企業(yè)稅收籌劃的原則
1.守法性。稅收籌劃應嚴格按各項經濟法規(guī)，如稅法，會計法等法規(guī)的立法意圖來進行，否則不可避免的淪為避稅甚至逃稅行為。
2.創(chuàng)新性。由于經濟的發(fā)展和稅制的不斷完善，稅法等經濟法規(guī)不斷充實和完善規(guī)定細則，企業(yè)在稅收策劃中應有敏銳的覺察能力，適時利用各種有利政策，及時設法享受，創(chuàng)新稅收策劃，以求減輕稅負。
3.經濟性。由于稅收籌劃復雜，耗時多，可能致使企業(yè)失去經營最佳時機及投資整體利益，這就要求企業(yè)應衡量相應的成本與效益，及時決定是否進行稅收籌劃或進行何種程度的稅收籌劃，以求減輕稅負。
4.綜合性。企業(yè)在稅收籌劃時應綜合考慮整個經營期間的長遠利益和企業(yè)所處的具體經濟環(huán)境，不能以某一時間、某一稅種的稅負減輕為目標，否則稅收籌劃無意義。
三、企業(yè)稅收籌劃方法
企業(yè)要進行稅收籌劃，可以從融資，投資，經營三個層面來進行:
1.融資。企業(yè)經營的第一步就是要籌集到企業(yè)發(fā)展所需要的資金，而籌資過程是可以記性籌劃的，因為不同的融資方式之間有稅收差異。企業(yè)融資有成本，不同的籌資行為成本不同，企業(yè)不僅僅需要籌集到所需要的足額資金，而且要實現融資成本的最小化，這就為企業(yè)稅收籌劃留下了余地。
（1）資本結構的合理搭配。按照稅法規(guī)定，納稅人在生產，經營期間形成的負債利息支出可以在稅前扣除，享有所得利益。
（2）租賃融資的利用。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產可以計提折舊，而折舊是可以作為成本費用折扣的，減少了所得稅的征稅基數，進一步減少了納稅基數。
2.投資。對投資者來說，投資決策就必須考慮稅收政策因素對投資收益的影響。一是注冊地點的選擇，二是組織形式的選擇，三是投資方向的選擇。
3.經營。經營過程中涉及增殖稅，消費稅，營業(yè)稅，企業(yè)所得稅等稅種。因此在經營過程中要對涉及以上稅種的事宜進行籌劃。
（1)增值稅的稅收籌劃。對增值稅進行稅收籌劃，首先是納稅人身份帶來的籌劃空間。增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的差別待遇為稅收籌劃提供了可能。
稅法對混合銷售行為，是按“經營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個稅種：增值稅或營業(yè)稅。在實際經營活動中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時進行，在稅收籌劃時，如果企業(yè)選擇交納增值稅，只要使應稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上，如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅，只要使應稅勞務占到總銷售額的50%以上。也就是企業(yè)完全可以通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。
（2)消費稅的稅收籌劃。消費稅是對部分工業(yè)品在生產和進口環(huán)節(jié)額征收的一種稅。它通過課征范圍的選擇，差別稅率的安排和征稅環(huán)節(jié)的決定，充分發(fā)揮調節(jié)消費。一是利用關聯企業(yè)之間的轉移定價進行稅務籌劃。二是兼營的納稅籌劃。兼營多種不同稅率的應稅消費稅產品的企業(yè)，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額及銷售數量。三是連續(xù)生產應稅消費品的納稅籌劃。納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅。例如，卷煙廠生產的煙絲已是應稅消費品，卷煙廠再利用生產的煙絲連續(xù)生產卷煙，這樣，用于連續(xù)生產卷煙的煙絲就不繳納消費稅。
（3)企業(yè)所得稅的稅收籌劃。企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產經營所得和其他所得的征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重，多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是納稅籌劃的重點。
總之，稅收籌劃是一項復雜的工作，現實中企業(yè)必須根據稅收法律，法規(guī)，結合企業(yè)實際情況綜合考慮各方面因素進行整體籌劃，以實現企業(yè)整體效益最大化。
參考文獻:
[1]蘇春林:納稅策劃[M].北京大學出版社，2002
關鍵詞:視同銷售 ; 稅務 ; 會計 ; 處理
一、變更部分“視同銷售貨物”征稅與否的法律規(guī)定
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(以下簡稱某稅條例或實施細則)第四條規(guī)定:
“單位和個體經營者的下列行為,視同銷售貨物:(一)將貨物交付他人代銷;(二)銷售代銷貨物;(三)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的出外;(四)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目;(五)將自產、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經營者;(六)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;(七)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;(八)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。”[1]
稅法規(guī)定以上行為都要繳納增值稅,其目的主要是避免造成與正常貨物銷售稅收負擔不平衡的矛盾,防止納稅人利用該行為逃避納稅。[2] 但不能忽視,上述各種行為存在著實質性的差別:
1. 有行為的發(fā)生了所有權的轉移(如第7—8條),有的并未發(fā)生、至少在一定時點上未發(fā)生所有權的轉移(如第1—3條),在納稅義務發(fā)生時間上存在著很大差異;
2. 有的換取的是外部利益(如第6條),有的換取的是內部利益(如第7條),在納稅人獲得的實際利益上存在著一定差異;
3. 有的獲取了直接的經濟利益(如第4—7條),有的雖未獲取經濟利益,但獲得了一定的社會效益或強化了企業(yè)形象,無形中使企業(yè)在競爭中居于有利地位(如第8條),在納稅人的顯性利益和隱性利益上存在一定差異。
由此看出,盡管上述行為具體情況各異,但都在一定程度上影響著納稅人的稅后效益。筆者對多數行為征收增值稅都沒有異議,但有兩點值得商榷:
第一,“將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”確定為征稅行為無可厚非,但是所確定的范圍過于籠統(tǒng),因為“無償贈送”并沒有把捐贈排除在外,而捐贈包含了公益、救濟性捐贈行為。公益、救濟性捐贈是國家倡導的正義行為,如果這種捐贈行為需要繳納增值稅的話,最終要由納稅人自己承擔稅負,違背了國家的政策導向。因此,本人認為,應將公益救濟性捐贈作為免稅條款在法規(guī)中得到體現。
第二,“將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費”條款中未包括“購進”行為。納稅人作為經營者一般能夠以廠價或批發(fā)價購進所需貨物,節(jié)省好多納稅環(huán)節(jié),稅基明顯低于普通消費者,如果對購進貨物不視同銷售征稅,納稅人勢必利用該避稅手段以各種名義給職工撈取更多的利益。這顯然有失公平。因此,本人認為,應將購進貨物也納入“視同銷售貨物”的范疇。
二、對視同銷售行為組成計稅價格進行修訂
根據《增值稅實施細則》第十六條規(guī)定:
“納稅人……有本細則第四條所列視同銷售行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:(一)按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定;(二)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率),屬于應征消費稅的貨物其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本是指:銷售自產貨物的為實際生產成本,……。”
另據《消費稅暫行條例》第七條規(guī)定:“組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1—消費稅稅率)”
從上述法規(guī)規(guī)定中可以得出如下結論,即:視同銷售行為的組成計稅價格計算公式為
組成計稅價格=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1—消費稅稅率)
本文認為,以上公式存在下列不足之處:
1. 公式中的成本只包括實際生產成本,而同類貨物的銷售定價一般要考慮銷售成本、管理費用、營業(yè)費用等;
2. 公式中只將消費稅作為價內稅的重要組成部分,忽視了價內稅的其他稅種,如城市維護建稅和教育費附加等;
3. 在2001年確定對卷煙和白酒實行從價定率和從量定額復合征稅方式后,有關補充規(guī)定忽視了消費稅中定額稅作為價格組成的重要因素對計稅依據的影響,直到2004年才對進口卷煙明確了“組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅+定額稅)÷(1-消費稅稅率)”,將“定額稅”包含在計稅價格之內,而根據相同原理形成的自產自用和委托加工的組成計稅價格中至今也沒有明確“定額稅”的地位;
4. 在國家稅務總局頒發(fā)的《增值稅若干具體問題的規(guī)定》和《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中,對于消費稅應稅消費品這些“利稅大戶”規(guī)定成本利潤率,除甲級卷煙和糧食白酒規(guī)定了10%,其余大部分為5%,而對于消費稅非應稅貨物卻規(guī)定了10%,使得消費稅應稅消費品的稅基遠遠低于一般貨物,造成稅負不公。
由此可見,公式中的組成計稅價格應包括的計稅因素太少,成本利潤率的比例太低,明顯小于同類貨物的實際計稅標準,違背了稅收的公平原則。因此,本人認為,應將視同銷售行為的組成計稅價格確定為:
組成計稅價格=[成本×(1+成本利潤率)+定額稅]÷[1—消費稅稅率×(1+城建稅率+教育附加費率)
公式中的成本是指企業(yè)的商品(或產品)銷售成本加計期間費用。
公式中的成本利潤率應適當提高比例,具體比例由法規(guī)制定機關確定,本人建議15%較為合理。
公式中的定額稅不僅包括消費稅中定額征收的部分,還應包括資源稅等作為價內稅的定額稅以便更為合理的反映納稅人應稅行為銷售價格的構成。
另外,要求稅務機關核定增值稅和消費稅的計稅依據應盡量保持一致,一方面體現會計一致性原則,另一方面,體現稅法的統(tǒng)一性和嚴肅性。 三、調整視同銷售貨物賬務處理的相關規(guī)定
根據財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》(財會[2001]11號)規(guī)定:企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送他人等,應視同銷售物資計算應交增值稅,借記“在建工程”等科目,貸記本科目(應交增值稅—銷項稅額)。[3]
同時,在該制度的主要會計事項分錄舉例中列明:
1.銷售貨物或提供應稅勞務(包括將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東)
借:應收賬款等,
貸:主營業(yè)務收入
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)
2.基建工程領用本企業(yè)的商品產品,
借:在建工程
貸:庫存商品
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)
根據財政部、國家稅務總局《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和〈相關會計準則問題解答(三)〉》(財會[2003]29號)第一個問題中規(guī)定:企業(yè)在將自產、委托加工的產成品用于捐贈時,借記“營業(yè)外支出”科目,貸記“庫存商品”、“應交稅金”等科目。[4]
另外,根據財政部頒發(fā)的《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》(94財法字3號)第55條規(guī)定:“納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產品的,均應作為收入處理。”
盡管在多處相關法規(guī)中都有對“視同銷售行為”的明確規(guī)定,但其賬務處理卻很不規(guī)范:
其一,同樣規(guī)定了作為收入處理,但在分配給股東時,視同銷售的貨物記入了“主營業(yè)務收入”,而用于基本建設時,卻只確認了增值稅的銷項稅額,并未確認“主營業(yè)務收入”,從根本上違背了會計制度關于一致性原則,造成實際工作者對稅法和會計制度理解的混亂。
其二,在企業(yè)產品用于基本建設等視同銷售行為時,稅收制度雖然規(guī)定了作為收入處理,但在賬務處理上,按市場公允價計算增值稅銷項稅額,卻按庫存商品的實際成本結轉支出,造成了增值稅銷項稅額不能直接對應計稅依據,出現了“皮之不存,毛將安附”的現象。
其三,視同銷售行為不能在賬務處理上確認并反映“主營業(yè)務收入”,給期末核定、調整應納稅所得額帶來很大困難,在一定程度上影響了企業(yè)所得稅的計算、征收和管理。[5]
針對以上問題,本人認為,應將所有“視同銷售行為”均確認主營業(yè)務收入,不論該行為是對內還是對外,是建設還是消費,是有償還是無償,即:
當發(fā)生視同銷售行為時,賬務處理如下:
借:在建工程
長期股權投資
應付福利費
應付股利
營業(yè)外支出等
貸:主營業(yè)務收入(或其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入)
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)
參考文獻:
[1] 國家稅務總局辦公廳.中華人民共和國稅收基本法規(guī)[M]. 北京:中國稅務出版社,.2001.1—11,26,109.
[2] 古建芹.國家稅收[M].中國,石家莊:河北人民出版社,2005.67.
[3] 河北省財政廳.企業(yè)會計制度·企業(yè)會計準則匯編[M]. 石家莊:河北科學技術出版社,2001.221,392,421.
[關鍵詞]煙草行業(yè)；煙草專賣；體制創(chuàng)新
[中圖分類號]F768.29 [文獻標識碼]A [文章編號]1006-0863（2013）12-0060-04
煙草由于天然的特殊性質，決定了其產銷活動不能盲目、自由發(fā)展，因此許多國家都曾采取過不同的政府管制，如“寓禁于征”的高價重稅政策、特許經營或行政許可、煙草專賣制度等。[1]從1981年決定對煙草行業(yè)實行國家專營到1997年《中華人民共和國煙草專賣法實施條件》，我國逐步形成、鞏固和完善了“統(tǒng)一領導、垂直管理、專賣專營”，以煙草專賣為特征的管理體制。隨著社會主義市場經濟體制改革的不斷深化，我國目前的煙草管理體制出現了諸多問題，面臨著多方壓力和挑戰(zhàn)，使得煙草行業(yè)難以繼續(xù)發(fā)展壯大，無法應對國際市場競爭，越來越難以適應社會經濟發(fā)展的需要。因此，如何立足我國煙草實際問題，借鑒日本煙草管理體制改革的有益經驗，創(chuàng)新我國煙草管理體制，建立一種有利于煙草行業(yè)健康、有序發(fā)展的市場化管理模式，在快速多變的競爭環(huán)境中突出重圍，成為業(yè)界和理論界關注的焦點問題。
一、我國煙草管理體制面臨的問題與挑戰(zhàn)
目前，我國煙草管理體制的典型特征是煙草專賣，即國家進行統(tǒng)一領導、中央到地方垂直管理、行業(yè)專賣專營。具體來說，國家煙草專賣局主管全國煙草專賣工作，各地設立省級、地（市）級、縣級煙草專賣局，負責地方煙草專賣管理以及引導本省煙草產業(yè)經營工作，構成了全國煙草行業(yè)統(tǒng)一領導、垂直管理的組織系統(tǒng)，并對煙草行業(yè)的產供銷、內外貿業(yè)務實行專賣專營，任何其他個人或者單位在未得到相應法律批準或者授權的情況下都不得從事煙草行業(yè)的生產和經營活動。政府實施煙草專賣的制度安排，是基于煙草行業(yè)特定發(fā)展階段的需要，政府希望通過對煙草的統(tǒng)一管理，既有效滿足煙草消費的客觀需求，又能有效控制煙草的過量供給；通過專賣專營，可以實施價格壟斷和高稅率政策來獲取超額利益，為國家財政提供豐富的稅收來源；通過許可證管制實行區(qū)域壟斷，阻止國外煙草公司對國內市場的侵入，限制國內煙草企業(yè)之間的競爭，保護各省市煙草企業(yè)均衡發(fā)展，并維護地方政府由煙草稅利帶來的巨大利益。
在煙草專賣的管理體制下，我國煙草行業(yè)在滿足煙草消費需求、增加國家財政收入、保護煙草企業(yè)發(fā)展等方面成績顯著，很好地完成了政府賦予其在特定發(fā)展階段的歷史使命。但隨著市場經濟體制改革的不斷深入，這種制度安排越來越難以滿足煙草行業(yè)持續(xù)發(fā)展的需要，難以應對激烈的國際市場競爭，面臨著諸多問題和挑戰(zhàn)。
1.煙草專賣的管理體制存在的問題
第一，區(qū)域性壟斷造成規(guī)模不經濟。煙草行業(yè)的區(qū)域性壟斷突出表現為地方市場壁壘。有些地區(qū)對外地卷煙進入本地市場的規(guī)格等級等方面進行嚴格限制，人為地提高外地卷煙進入本地市場的門檻，一些地區(qū)甚至禁止外地卷煙進入本地市場。市場壁壘使得各地卷煙在本區(qū)域內形成了區(qū)域性壟斷，阻礙了我國卷煙企業(yè)在全國市場內進行資源整合，導致煙草企業(yè)的規(guī)模普遍偏小，呈現出明顯的規(guī)模不經濟特征，無法實現最優(yōu)企業(yè)經濟效益。[2]
第二，市場競爭不足導致生產效率低下。首先，各地煙草公司與煙草專賣局二合一，具有本地煙草的獨家區(qū)域銷售權和管理權，導致了嚴重的地方保護主義和區(qū)域市場分割，煙草公司之間幾乎不存在競爭；其次，當地煙草公司（煙草專賣局）是卷煙企業(yè)的單一買方，卷煙企業(yè)沒有選擇權，卷煙企業(yè)和煙草公司之間無法形成有效的市場競爭；再次，煙草業(yè)實施指令性的生產計劃，煙草生產企業(yè)之間的競爭機制基本處于失靈狀態(tài)。據蘇艷林測算，我國煙草行業(yè)每百元銷售收入中，卷煙企業(yè)生產經營成本占比高達54%，比日本煙草行業(yè)高出8個百分點，比美國煙草行業(yè)高出14個百分點。[3]
第三，發(fā)展動力不足造成煙草行業(yè)整體競爭力偏弱。主要表現在：一是行業(yè)集中度低。2012年我國最大4家煙草生產企業(yè)的行業(yè)集中度為16%，而日本這一指標自1999年以來一直保持在在90%以上[4]，行業(yè)集中度偏低說明我國煙草缺乏真正有國際競爭力的大企業(yè)實力偏弱，難以與國際煙草巨頭抗衡。二是煙草行業(yè)經濟效率低下。我國煙草行業(yè)勞動生產率為最高水平與國際平均水平相差1倍以上，卷煙單箱稅利先進水平與美國相差4倍以上，整個煙草行業(yè)的年銷售收入和利潤還比不上美國菲利普?莫里斯公司的年銷售收入和利潤。三是煙草產品結構單一，缺乏國際競爭力。目前，國際主流卷煙產品正在向混合型、低熱油、淡香型的新型產品轉變，而我國卷煙市場仍然以烤煙型、高焦型和濃香型等傳統(tǒng)產品為主，煙草產品競爭力不足，難以進入國際市場。
第四，價格壟斷造成消費者利益損失。在煙草專賣的管理體制下，卷煙企業(yè)和煙草公司，利用手中的壟斷權力提高市場價格，導致香煙價格和價值嚴重不符，消費者從付出的成本高出了從香煙消費中獲得的實際收益；同時，煙草專賣限制了競爭，也限制消費者的選擇權，這兩個方面都造成消費者利益損失。
2.煙草專賣的管理體制面臨內外壓力和挑戰(zhàn)
第一，煙草行業(yè)自身改革的壓力。盡管我國煙草和卷煙產量均為世界第一，是名副其實產量大國，但整體實力偏弱，呈現出“一散二低三差四亂”的特征[5]，具體表現為煙草生產企業(yè)布局分散、管理水平和科技進步水平較低、規(guī)模經濟效益較差和煙草行業(yè)監(jiān)管主體的職責交叉混亂，沒有形成真正的大企業(yè)、大集團，無法跨國煙草巨頭抗衡，所以必須從根源上改革煙草管理體制，推動煙草行業(yè)才能走上快速、健康的發(fā)展道路。
第二，國際煙草管理體制改革帶來的壓力。隨著世界經濟一體化的進程，越來越多的國家陸續(xù)取消了煙草專賣制度，取而代之的是以法律規(guī)制為核心，以對煙草的特許經營、行政許可為主要內容的管理體制。截止2001年，只有不足20個國家和地區(qū)仍實行專賣制度，從發(fā)展趨勢上看，煙草專賣制度的消亡不可避免，我國也面臨著同樣的改革壓力。
第三，國際煙草巨頭的競爭壓力。根據入世承諾，我國將逐步降低卷煙與煙葉的進口關稅，逐步取消卷煙、煙葉的進口配額和禁止隨意性貿易限制。這意味著，我國煙草行業(yè)政策壁壘在未來將逐步被突破，如果堅持國家專賣制度，一旦國內市場由于政策壁壘的突破而被完全打開，我國的煙草企業(yè)必然要遭到嚴重的打擊。事實上，國外煙草巨頭早已摩拳擦掌，畢竟我國占全球1/3的市場，擁有極其誘人的利潤空間。
二、日本煙草管理體制改革的經驗與啟示
日本是當前世界第三大卷煙市場，稍次于中國。中日兩國煙草行業(yè)發(fā)展的經歷相似、文化同源，其煙草管理體制改革的卓越成績和具體舉措既可以為我國煙草管理體制改革增強信心，也可以提供若干經驗借鑒。
日本政府的煙草專賣制度確立于19世紀末20世紀初，主要標志是1898年和1904年相繼頒布《煙葉專賣法》和《煙草專賣法》。煙草行業(yè)的壟斷經營，有助于保證日本煙草業(yè)穩(wěn)定發(fā)展和國家財政收入的穩(wěn)定增加。但在20世紀80年代，隨著日本成為世界第二大經濟強國，對外貿易出現巨額順差，日本與西方國家的貿易磨擦日漸加大。為了扭轉貿易逆差，英美等國一致要求日本放開煙草市場，例如美國政府甚至威脅動用超級301條款，對日本實行貿易報復制裁。與此同時，煙草壟斷經營與日本市場經濟要求的自由競爭之間的矛盾愈加凸顯。此種背景下，迫于西方國家要求開放煙草市場和國內市場經濟體制改革的雙重壓力，日本政府在1985年最終決定廢除專賣制度，對煙草管理體制實行市場化改革。通過改革，日本組建了有政府絕對控股的煙草產業(yè)株式會社（簡稱JT公司），重塑了JT公司的企業(yè)制度，使JT公司從特殊公法人轉變成規(guī)范的股份制公司，實現了政企分開，擴大了公司經營自和投資決策權。JT公司通過收購雷諾煙草海外部，強勢進入國際市場舞臺，成為僅次于美國菲莫煙草和英美煙草的世界第三大煙草巨頭，其在日本國內卷煙市場的占有率也一直維持在70%以上，為日本煙草的長遠發(fā)展打下堅實基礎。
日本煙草業(yè)規(guī)制體制改革經歷了煙草專賣、取消專賣放開市場、國有壟斷經營、建立現代卷煙市場體系的過程。[6]1887年煙草引入日本，個人和單位可以自由種植、加工和銷售；1898年，日本在大藏省設立專賣局，開始實施煙葉專賣制度；1904年，實行包括卷煙生產及流通在內的完全煙草專賣制度；1984年，日本政府為了完善國內市場競爭條件，適應國際煙草行業(yè)發(fā)展形勢，提出對煙草實行民營化的改革思路，通過了煙草改革方案，并于次年正式取消煙草專賣制度，卷煙零售實行許可證和政府定價制度；1987年，日本取消煙草關稅，煙草行業(yè)進入國際競爭時代。日本煙草管理體制改革的舉措和經驗主要包括：
第一，立法現行、漸進改革。從1896年煙葉專賣法、1904年煙草專賣法到1984年煙草事業(yè)法和日本煙草產業(yè)株式會社法，日本煙草體制的每一次改革都遵循著立法先行、漸進改革的基本進路，先對煙草行業(yè)專門立法，然后有規(guī)劃、有條件、分階段地對煙草管理體制進行改革。
第二，正確處理煙草行業(yè)持續(xù)發(fā)展和市場開放之間的關系。日本在取消煙草專賣的同時，也通過法律規(guī)定JT公司是日本卷煙生產的唯一合法實體，以產業(yè)政策的形式禁止國內外任何新的企業(yè)進入卷煙加工領域，使JT公司掌握了卷煙生產、卷煙批發(fā)銷售、煙葉進出口和煙機進出口的絕對控制權，從而幫助JI公司建立了一個面向市場、高效運作并為其所控的遍及全國的營銷體系，以及與營銷體系相配套的現代化物流配送系統(tǒng)，使其產品可通過內部商業(yè)網絡直接配送到8萬個卷煙銷售點和58萬個自動售煙機處，牢牢控制煙草市場的終端。[7]日本最終通過法律法規(guī)基本界定了本國煙草行業(yè)持續(xù)發(fā)展和市場開放之間的平衡界限。
第三，建立科學、合理的煙草稅收制度。取消卷煙進口關稅，進口卷煙與日本卷煙享受同樣的稅收待遇，包括國家卷煙稅、地方卷煙稅和消費稅。其中，國家卷煙稅從JI公司商業(yè)環(huán)節(jié)按照全部稅額的50%征收，地方政府向零售商征收其余50%的地方卷煙消費稅；消費稅與其他商品一樣，實行價外稅，稅率為5%。[8]借助于此，日本將煙草稅收征收環(huán)節(jié)從生產轉向流通環(huán)節(jié)，降低了煙草進口關稅，有助于破除區(qū)域市場壟斷，促進市場公平競爭；同時，改進煙草稅收計征方法，使煙草和其他商品一樣計算消費稅，方便征收管理。
三、我國煙草管理體制改革的政策建議
