時間：2023-05-29 18:22:45
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇個人所得稅避稅方法，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：全年一次性獎金 個人所得稅 年薪制 績效工資 計稅方法
全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金，包括年終加薪、實行年薪制和績效工資的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。我國目前對納稅人取得的全年一次性獎金的個人所得稅計稅方法是單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按下列方法計稅，由扣繳義務(wù)人在發(fā)放時代扣代繳：
雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=雇員當月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)（1）
雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：
應(yīng)納稅額=（雇員當月取得的全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù) （2）
一、現(xiàn)行全年一次性獎金計稅方法的缺陷
目前，實行年薪制和績效工資的單位較普遍，全年一次性獎金個人所得稅計稅方法的設(shè)計是否科學合理，對有效調(diào)節(jié)收入分配，維護社會公平，更好地體現(xiàn)個人所得稅的立法原則，具有重要意義。我國現(xiàn)行的全年一次性獎金計稅方法有時卻與這一原則相背離，下面筆者通過具體的案例予以佐證。
（一）案例闡述。
1.個人所得稅實際負稅率。為了更清晰地說明全年個人所得稅的稅負程度，筆者引入一個概念――個人所得稅實際負稅率。個人所得稅實際負稅率=全年繳納的個人所得稅總額/全年應(yīng)納稅所得額=全年繳納的個人所得稅總額/（全年工資薪金總額- 3 500×12）。個人所得稅實際負稅率的大小表明了納稅人全年工資薪金總額扣除全年基本生活費標準42 000元（3 500元×12月）后個人所得稅的平均負擔程度。
2.案例設(shè)計思路。（1）現(xiàn)行計稅方法下，比較不同年工資薪金總額下繳納的全年個人所得稅總額與個人所得稅實際負稅率。（2）現(xiàn)行計稅方法下，當年工資薪金總額相同而月工資薪金與全年一次性獎金的分配金額不同時，比較全年繳納的個人所得稅總額與個人所得稅實際負稅率。下文通過比較來說明現(xiàn)行全年一次性獎金計稅方法存在的缺陷，在此基礎(chǔ)上提出改進的全年一次性獎金計稅方法。
3.案例假設(shè)。（1）各月工資薪金相等。（2）取得的全部工資薪金為應(yīng)納稅所得額，不存在免稅情形。
4.具體案例。
案例一：假定中國公民張先生年薪為120 000元。2014年在我國境內(nèi)1―12月每月的工資薪金為5 400元，年末領(lǐng)取全年一次性獎金（年終績效工資）55 200元;中國公民王先生年薪為140 000元。2014年在我國境內(nèi)1―12月每月的工資薪金為8 000元，年末領(lǐng)取全年一次性獎金（年終績效工資）44 000元。分別計算張先生與王先生全年應(yīng)繳納的個人所得稅與個人所得稅實際負稅率。
（1）張先生的個人所得稅繳納情況如下：
每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （5 400-3 500）×10%-105=85（元）
全年一次性獎金應(yīng)納稅額= 55 200×20%-555=10 485（元）
全年繳納的個人所得稅總額= 10 485+85×12=11 505（元）
個人所得稅實際負稅率=11 505/（120 000-3 500×12）=14.8%
（2）王先生的個人所得稅繳納情況如下：
每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （8 000-3 500）×10%-105=345（元）
全年一次性獎金應(yīng)納稅額= 44 000×10%-105=4 295（元）
全年繳納的個人所得稅總額= 4 295+345×12=8 435（元）
個人所得稅實際負稅率=8 435/（140 000-3 500×12）=8.6%
案例二：假定中國公民李先生年薪為44 000元。2014年在我國境內(nèi)1―12月每月的工資薪金為1 500元，年末領(lǐng)取全年一次性獎金（年終績效工資）26 000元;中國公民趙先生年薪為120 000元。2014年在我國境內(nèi)1―12月每月的工資薪金為8 000元，年末領(lǐng)取全年一次性獎金（年終績效工資）24 000元。分別計算李先生與趙先生全年應(yīng)繳納的個人所得稅與個人所得稅實際負稅率。
（1）李先生的個人所得稅繳納情況如下：
每月工資薪金所得應(yīng)納稅額=0（元）
全年一次性獎金應(yīng)納稅額= （26 000-2 000）×10%-105=2 295（元）
全年繳納的個人所得稅總額= 2 295（元）
個人所得稅實際負稅率=2 295/（44 000-3 500×12）=115%
（2）趙先生的個人所得稅繳納情況如下：
每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （8 000-3 500）×10%-105=345（元）
全年一次性獎金應(yīng)納稅額= 24 000×10%-105=2 295（元）
全年繳納的個人所得稅總額= 2 295+345×12=6 435（元）
個人所得稅實際負稅率=6 435/（120 000-3 500×12）=8%
案例三：假定中國公民陳先生年薪為120 000元。2014年在我國境內(nèi)1―12月每月的工資薪金為4 000元，年末領(lǐng)取全年一次性獎金（年終績效工資）72 000元;中國公民劉先生年薪同樣也是120 000元。2014年在我國境內(nèi)1―12月每月的工資薪金為 7 000元，年末領(lǐng)取全年一次性獎金（年終績效工資）36 000元。分別計算陳先生與劉先生全年應(yīng)繳納的個人所得稅與個人所得稅實際負稅率。
（1）陳先生的個人所得稅繳納情況如下：
每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （4 000-3 500）×3%=15（元）
全年一次性獎金應(yīng)納稅額= 72 000×20%-555=13 845（元）
全年繳納的個人所得稅總額= 13 845+15×12=14 025（元）
個人所得稅實際負稅率=14 025/（120 000-3 500×12）=18%
（2）劉先生的個人所得稅繳納情況如下：
每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （7 000-3 500）×10%-105=245（元）
全年一次性獎金應(yīng)納稅額= 36 000×10%-105=3 495（元）
全年繳納的個人所得稅總額= 3 495+245×12=6 435（元）
個人所得稅實際負稅率=6 435/（120 000-3 500×12）=8%
（二）現(xiàn)行的全年一次性獎金計稅方法存在的缺陷。
1.與個人所得稅法立法原則存在背離的情況。個人所得稅法的立法原則之一就是調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平。改革開放以來，我國人民生活水平不斷提高，一部分人已達到較高的收入水平。因此有必要對個人收入進行適當?shù)亩愂照{(diào)節(jié)。本著高收入者多納稅、中等收入者少納稅、低收入者不納稅的原則，通過征收個人所得稅來緩解社會收入不公平的矛盾，體現(xiàn)社會公平。因此，我國工資、薪金實行超額累進稅率。在超額累進稅率下，可以實現(xiàn)量能負稅，合理調(diào)節(jié)收入分配。
而我國現(xiàn)行的全年一次性獎金計稅方法，有時卻不能體現(xiàn)上述原則，甚至與上述原則相背離。在案例一中，如果按個人所得稅法立法原則，張先生與王先生的稅負情況應(yīng)是年薪總額為12萬元的張先生全年應(yīng)納的個人所得稅與個人所得稅實際負稅率低于年薪總額為14萬元的王先生。但在現(xiàn)行全年一次性獎金計稅方法下，張先生與王先生的稅負情況卻正好相反：張先生年收入總額12萬元，全年繳納的個人所得稅總額為11 505元，個人所得稅實際負稅率為14.8%;而王先生年收入總額14萬元，全年繳納的個人所得稅總額為8 435元，個人所得稅實際負稅率為8.6%。可以看出，在現(xiàn)行全年一次性獎金計稅方法下，年薪為12萬元的張先生全年繳納的個人所得稅與個人所得稅實際負稅率遠大于年薪為14萬元的王先生。與上述情形類似，較低收入者全年繳納的個人所得稅與個人所得稅實際負稅率高于較高收入者的情形，還能舉出許多來。可見現(xiàn)行的全年一次性獎金計稅方法有時會背離個人所得稅法量能負稅的立法原則。
2.低收入群體稅負過重。現(xiàn)行的全年一次性獎金計稅公式，有可能使低收入群體在納稅方面處于不利地位。從現(xiàn)行全年一次性獎金的計算公式中可以看出，對于個人所得稅的計稅公式（1），沒有考慮納稅人的月工資薪金;對于個人所得稅的計稅公式（2），雖然考慮了全年一次性獎金發(fā)放當月的月工資薪金，但沒有考慮全年其他月份的工資薪金，顯然不太合理。在案例二中，可以看出年薪為4.4萬元的低收入者李先生的個人所得稅實際負稅率高達115%，遠高于年薪為12萬元的王先生，其個人所得稅實際負稅率僅為8%。
圖1列示了在年薪總額為44 000元不變的情況下，每月的工資薪金從左到右分別為1 500元、1 800元、 2 000元、2 500元、3 000元、3 500元、3 600元與3 650元等八種方案時的個人所得稅實際負稅率。從圖1中我們可以清晰地看出，現(xiàn)行的全年一次性獎金計稅方法下，對于低收入群體，年工資薪金總額一定時，月工資薪金水平越低、個人所得稅實際負稅率越重。如果納稅人的月收入水平低于3 500元，會使這部分低收入群體背負沉重的稅收負擔。
3.加大了避稅操縱空間。現(xiàn)行全年一次性獎金的計稅方法中，由于沒有考慮（如公式1）或極少考慮（如公式2）月收入情況，為避稅操縱提供了很大的空間。比如，單位可以通過調(diào)節(jié)月工資薪金與全年一次性獎金的分配額來達到合理避稅的目的。
從案例三可以看出，年薪總額同為12萬元的陳先生和劉先生，由于每月工資薪金與全年一次性獎金分配金額不同，使得全年繳納的個人所得稅總額與個人所得稅實際負稅率不同。陳先生全年繳納的個人所得稅總額為14 025元，個人所得稅實際負稅率為18%;相比之下，同樣年薪的劉先生稅負要低的多，其全年繳納的個人所得稅總額為6 435元，個人所得稅實際負稅率僅為8%。因此，現(xiàn)行全年一次性獎金的計稅方法加大了避稅操縱空間，尤其是一些高收入群體的避稅操縱行為會更為頻繁。
4.弱化了個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能。圖2列示了在年工資薪金總額為12萬元不變的情況下，每月的工資薪金從左到右分別為4 000元、 5 000元、5 400元、6 000元、7 000元、8 000元、9 000元、9 500元和10 000元等九種方案時的個人所得稅實際負稅率。可見，現(xiàn)行的全年一次性獎金計稅方法下，當年工資薪金總額一定時，年個人所得稅納稅總額與個人所得稅的實際負稅率會隨著月工資薪金與全年一次性獎金分配金額的不同而不同，企業(yè)可以采取調(diào)節(jié)月工資薪金與全年一次性獎金的分配方法，達到降低整體稅負的目的。這樣就弱化了個人所得稅對個人收入分配的調(diào)節(jié)作用。
5.不符合配比原則。從現(xiàn)行全年一次性獎金的計算公式中可以看出，對于個人所得稅的計稅公式（1），沒有考慮納稅人的月工資薪金;而公式（2）只考慮了一個月的工資薪金，顯然不太合理，不符合配比原則。全年一次性獎金是對全年工作業(yè)績的績效考核，性質(zhì)上屬于全年的報酬，用全年的報酬去減一個月的“工資薪金所得與費用扣除額的差額”，顯然不具有可比性，不符合配比原則。
二、改進的全年一次性獎金計稅方法
（一）改進的全年一次性獎金計稅方法。鑒于現(xiàn)行的全年一次性獎金的計稅方法不能很好地體現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、量能負稅原則的缺陷，筆者建議全年一次性獎金的計稅方法應(yīng)于發(fā)放時平均于各月作為基數(shù)計算繳納個人所得稅。具體計算方法如下：
1.先將雇員當月取得的全年一次性獎金除以12之后與月平均工資之和減除費用扣除標準，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
2.計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額=[（雇員當月取得的全年一次性獎金/12+月平均工資-3 500）×適用稅率-速算扣除數(shù)-平均每月繳納的個人所得稅]×12。說明：雇員取得的全年一次性獎金/12+月平均工資-3 500<3 500時，全年一次性獎金的應(yīng)納稅額為零。本年累計繳納的個人所得稅抵減以后各期產(chǎn)生的個人所得稅應(yīng)納稅額，年底如果還有未抵減的數(shù)額時，可以在當年退還，也可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度抵減以后年度各月產(chǎn)生的應(yīng)納稅額。
用此方法計算的全年一次性獎金應(yīng)納稅額，實質(zhì)就是將全年一次性獎金平均于各月來納稅。全年一次性獎金實質(zhì)上就是對全年工作的報酬，將其平均于各月，也無可厚非。
（二）改進的全年一次性獎金計稅方法具體運用。筆者將上述計算方法應(yīng)用于前述各案例：
案例一：
1.張先生個人所得稅繳納情況如下：
（1）全年一次性獎金適用的稅率與扣除數(shù)為：55 200/12+5 400-3 500=6 500（元），根據(jù)工資薪金所得七級超額累進稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)為20%與555元。
（2）應(yīng)繳納的個人所得稅：
每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （5 400-3 500）×10%-105=85（元）
全年一次性獎金應(yīng)納稅額= [（55 200/12+5 400-3 500）×20%-555-85]×12=7 920（元）
全年繳納的個人所得稅=7 920+85×12=8 940（元）
個人所得稅實際負稅率=8 940/（120 000-3 500×12）=11.5%
2.同理可以計算出王先生個人所得稅繳納情況：
每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （8 000-3 500）×10%-105=345（元）
全年一次性獎金應(yīng)納稅額= [（44 000/12+8 000-3 500）×20%-555-345]×12=8 800（元）
全年繳納的個人所得稅=8 800+345×12=12 940（元）
個人所得稅實際負稅率=12 940/（140 000-3 500×12）=13.2%
案例二：
1.李先生個人所得稅繳納情況如下：
每月工資薪金所得應(yīng)納稅額=0（元）
全年一次性獎金應(yīng)納稅額= [（26 000/12+1 500-3 500）×3%-0]×12=60（元）
全年繳納的個人所得稅=60（元）
個人所得稅實際負稅率=60/ （44 000-3 500×12）=3%
2.趙先生個人所得稅繳納情況如下：
每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （8 000-3 500）×10%-105=345（元）
全年一次性獎金應(yīng)納稅額= [（24 000/12+8 000-3 500）×20%-555-345]×12=4 800（元）
全年繳納的個人所得稅=4 800+345×12=8 940（元）
個人所得稅實際負稅率=8 940/（120 000-3 500×12）=11.5%
案例三：
1.陳先生個人所得稅繳納情況如下：
每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （4 000-3 500）×3%=15（元）
全年一次性獎金應(yīng)納稅額= [（72 000/12+4 000-3 500）×20%-555-15]×12=8 760（元）
全年繳納的個人所得稅=8 760+15×12=8 940（元）
個人所得稅負稅率=8 940/ （120 000-3 500×12）=11.5%
2.劉先生個人所得稅繳納情況如下：
每月工資薪金所得應(yīng)納稅額= （7 000-3 500）×10%-105=245（元）
全年一次性獎金應(yīng)納稅額= [（36 000/12+7 000-3 500）×20%-555-245]×12=6 000（元）
全年繳納的個人所得稅=6 000+245×12=8 940（元）
個人所得稅負稅率=8 940/（120 000-3 500×12）=11.5%
（三）改進的全年一次性獎金計稅方法的優(yōu)點。
1.體現(xiàn)了個人所得稅的立法原則。采用改進的全年一次性獎金計稅方法下，在案例一中，張先生年收入總額12萬元，全年繳納的個人所得稅總額為8 940元，個人所得稅實際負稅率為11.5%;王先生年收入總額14萬元，全年繳納的個人所得稅總額為 12 940元，個人所得稅實際負稅率為13.2%。可以看出，在現(xiàn)行全年一次性獎金計稅方法下，年收入總額為12萬元的張先生全年繳納的個人所得稅與個人所得稅實際負稅率低于年收入總額為14萬元的王先生，體現(xiàn)了個人所得稅法的量能負稅的立法原則。
2.減輕了低收入群體的稅收負擔。案例二中，年收入總額為4.4萬元的李先生采用現(xiàn)行全年一次性獎金計稅方法下，其全年繳納的個人所得稅為2 295元，個人所得稅實際負稅率高達115%;而采用改進的計稅方法下，其全年繳納的個人所得稅為60元，個人所得稅實際負稅率為3%。可見，采用改進的計稅方法大大減輕了低收入群體的稅收負擔，更好地體現(xiàn)了個人所得稅的低收入者不納稅或者少納稅的原則。
3.消除了避稅操縱空間。從案例三可以看出，現(xiàn)行的全年一次性獎金計稅方法下，避稅操縱空間很大;而改進的全年一次性獎金計稅方法下，只要納稅人年工資薪金總額相同，則其全年繳納的個人所得稅與個人所得稅實際負稅率相同，不存在全年繳納的個人所得稅隨著月工資薪金與全年一次性獎金的分配金額的不同而不同的情況，案例三中，年收入總額相等的陳先生和趙先生，盡管他們的工資薪金與全年一次性獎金分配不同，但因為他們的年收入總額相同，則全年繳納的個人所得稅與個人所得稅實際負稅率相同，全年繳納的個人所得稅總額都是8 940元，個人所得稅實際負稅率都是11.5%。可見，改進的全年一次性獎金計稅方法可以消除現(xiàn)行全年一次性獎金計稅方法下可能產(chǎn)生的人為避稅空間。
4.強化了個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。改進的全年一次性獎金計稅方法，由于考慮了納稅人的月工資薪金情況，使得用人單位不能通過調(diào)節(jié)月工資薪金與全年一次性獎金的分配額來達到人為調(diào)節(jié)全年稅負水平的目的，低收入者全年繳納的個人所得稅與個人所得稅實際負稅率在任何情況下都低于高收入者全年繳納的個人所得稅與個人所得稅實際負稅率，真正體現(xiàn)了高收入者多納稅、低收入者少納稅甚至不納稅，強化了個人所得稅對個人收入分配的調(diào)節(jié)作用。
5.符合配比原則。全年一次性資金的計算公式中，將全年一次性獎金除以12平均于各月去減“月工資薪金所得與費用扣除額”，考慮了納稅人各月的月工資薪金收入，符合配比原則。
三、結(jié)論
筆者提出的改進的全年一次性獎金計稅方法下，無論納稅人的月工資薪金與全年一次性獎金如何分配，只要其年工資薪金總額相同，則一年內(nèi)繳納的個人所得稅總額相同，個人所得稅實際負稅率也相同，這樣便消除了現(xiàn)行全年一次性獎金計稅方法可能產(chǎn)生的人為避稅空間，同時也消除了年收入總額相同稅負卻不同的不公平現(xiàn)象;而且低收入者全年繳納的個人所得稅與個人所得稅實際負稅率在任何情況下都低于高收入者全年繳納的個人所得稅和個人所得稅實際負稅率，克服了現(xiàn)行全年一次性獎金計稅方法下可能產(chǎn)生的低收入者稅負重，高收入者稅負輕的缺陷，更好地體現(xiàn)了個人所得稅對高收入者多納稅、中等收入者少納稅、低收入者不納稅的原則，符合個人所得稅的立法宗旨。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：個人所得稅 代扣代繳 企業(yè)責任
個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅，征管依據(jù)是《個人所得稅法》。由于《個人所得稅法》立法層次高，修訂程序復雜，涉及到千家萬戶，關(guān)系到每一位勞動者收入分配，幾乎每年都是“兩會”代表關(guān)注的熱點話題。但冷靜分析，每年“兩會”代表關(guān)注的重點是工資、薪金所得，熱議的只是減除標準提高而已，對個人所得稅綜合征收、征管完善、企業(yè)責任方面提案不多，商議不夠。筆者擬對個人所得稅代扣代繳中的企業(yè)責任問題談點個人看法。
一、我國個人所得稅征收概況
我國個人所得稅采用的是分類所得稅制，其特點是將個人取得的各種所得劃分為工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，其他所得共11類，分別適用不同的費用減除規(guī)定、稅率和計稅辦法。
工資、薪金所得，計稅辦法是月工資、薪金所得扣除稅法規(guī)定的扣除項目如個人交納的“五金一險”、再統(tǒng)一減除3 500元后計算出納稅所得，按納稅所得額大小適用3%―45%的七級超額累進稅率。月納稅所得不超1 500元部分適用3%最低稅率，月納稅所得超80 000元部分適用45%的最高稅率。
個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用5%―35%的五級超額累進稅率。其中全年應(yīng)納稅所得額不超15 000元部分適用5%的最低稅率，全年應(yīng)納稅所得額超10萬元部分適用35%的最高稅率。
勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。其中對儲蓄存款利息自2008年10月9日已暫免征個人所得稅，對個人出租住房收入暫減按10%的稅率征收，對稿酬所得，只征收70%的稅額，對一次勞務(wù)性報酬2萬元以內(nèi)按20%征收，超過2萬元至5萬元部分，稅率為30%，超過5萬元部分為40%。
為鼓勵科學發(fā)明、支持社會福利、慈善事業(yè)和照顧某些納稅人的實際困難，《個人所得稅法》對有關(guān)所得項目，制定了免稅、減稅的優(yōu)惠規(guī)定。
在個人所得稅征收管理上采取由支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報兩種方法。對凡是可以在應(yīng)稅所得支付環(huán)節(jié)扣繳個人所得稅的，均由扣繳義務(wù)人履行代扣代繳義務(wù)；對沒有義務(wù)人的、個人在兩處以上取得工資、薪金所得稅的，以及個人年所得超過12萬元以上，由納稅人自行申報納稅。由于我國納稅人的納稅意識及稅務(wù)機關(guān)征收手段的限制，自行申報納稅還有很長的路要走，支付單位源泉扣繳仍為個人所得稅的主要征收辦法。
二、企業(yè)在個人所得稅扣繳中的責任分析
（一）企業(yè)是個人所得稅法定扣繳義務(wù)人
1.企業(yè)是個人所得稅法定扣繳義務(wù)人。按照稅法規(guī)定，個人所得稅以取得應(yīng)稅所得的個人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人包括企業(yè)、機關(guān)、社會團體、個體工商戶及個人等。企業(yè)作為經(jīng)濟單位的主體，更應(yīng)該是扣繳個人所得稅的責任主體。企業(yè)在對個人支付工資薪金所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得時必須依法履行代扣代繳義務(wù)。
2.企業(yè)在個人所得稅扣繳義務(wù)中應(yīng)承擔的法律責任。法律規(guī)定，企業(yè)在向個人支付應(yīng)納稅額時不論何種方式支付（包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式支付）時，也不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款。企業(yè)依法履行代扣代繳稅款義務(wù)，納稅人不得拒絕。如果企業(yè)應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對企業(yè)處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款；納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。企業(yè)的法人代表、財會部門的負責人及具體辦理代扣繳稅款的有關(guān)人員，共同對依法履行代扣代繳義務(wù)負法律責任。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)有偷稅或者抗稅行為的，除依法追繳稅款、處以罰款（罰金）外，對情節(jié)嚴重的，還應(yīng)追究直接責任人的刑事責任。當然，稅法也規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)企業(yè)所扣繳的稅款，付給企業(yè)2%的手續(xù)費，由企業(yè)用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。
（二）企業(yè)在履行扣繳個人所得稅中的其他責任
法學的基本原理告訴我們，法律規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)是一致的，是不可分割的。正如馬克思所說的“沒有無義務(wù)的權(quán)利，也沒有無權(quán)利的義務(wù)”。法律規(guī)定權(quán)利的實現(xiàn)，離不開義務(wù)的履行，義務(wù)的履行，也離不開權(quán)力的保障。法律規(guī)定企業(yè)是個人所得稅法定的扣繳義務(wù)人，從納稅義務(wù)人的角度說，雖然納稅人是最終義務(wù)人，但對法律選擇企業(yè)代表稅務(wù)機關(guān)行使個人所得稅征收權(quán)不能更改，何況作為企業(yè)的職工，與企業(yè)對比，后者明顯處于弱勢。這就要求企業(yè)，特別是企業(yè)財會人員在履行國家規(guī)定的法定義務(wù)時，也要讓納稅人繳納明白稅，盡量少繳稅，不繳“冤枉稅”，主動替?zhèn)€人所得稅的最終納稅人承擔一定的責任。筆者認為企業(yè)在履行扣繳個人所得稅中應(yīng)承擔的責任有：
1.企業(yè)財會人員持續(xù)學習新稅務(wù)知識的責任。這項責任是要求企業(yè)財會人員的業(yè)務(wù)能力至少要與扣繳個人所得稅所賦的權(quán)利相匹配。個人所得稅有11類，幾乎每一類個人所得企業(yè)都有代扣稅義務(wù)，對某一企業(yè)來說，也許只有一項或幾項需要扣稅，并且主要是工資薪金所得的代扣代繳，但從財會人員業(yè)務(wù)能力上講應(yīng)該樣樣精通，至少不應(yīng)讓納稅人繳納“冤枉稅”。
2.幫助納稅人合理避稅的責任。表面上看，個人所得稅應(yīng)是個人承擔的一個稅種，合理避稅應(yīng)該納入個人納稅籌劃的范疇，其實不然。這是因為個人所得稅是代扣代繳的稅種，納稅義務(wù)人沒有避稅的空間和手段，同時個人所得稅相對比較復雜，一般員工也沒有能力籌劃。相反企業(yè)及財會人員在這方面占有得天獨厚的優(yōu)勢，許多避稅辦法企業(yè)操作起來自然合理合法。如個人所得稅稅前允許扣除的項目、標準本身就來自企業(yè)所得稅的政策。再如一些小微企業(yè)在多分紅還是多發(fā)工資上可以進行選擇，提供公車使用還是定額發(fā)放車補都很有研究，住房公積金足額繳納也不失為一種好辦法。企業(yè)員工是企業(yè)財富的創(chuàng)造者，企業(yè)幫助員工合理避稅，是企業(yè)關(guān)愛職工的具體體現(xiàn)，也是企業(yè)應(yīng)盡的責任。目前合理規(guī)避個人所得稅的辦法很多，相關(guān)學者建議文章也不少，企業(yè)只要合理使用，確能達到依法少繳個人所得稅的目的。
3.個人所得稅的宣傳解釋責任。雖然個人所得稅制定權(quán)、解釋權(quán)不在企業(yè)，但企業(yè)仍有具體的宣傳解釋責任。如平時多發(fā)工資、少發(fā)年終獎，合理繳納養(yǎng)老保險、住房公積金，有條件的企業(yè)給職工繳納企業(yè)年金和商業(yè)健康保險，這些涉及職工工資福利待遇的方案不僅受企業(yè)薪酬計劃的約束，同時或多或少也涉及到職工所得稅繳納問題。如果企業(yè)有心替職工少繳稅考慮，必須在職工對眼前利益和長遠利益關(guān)系處理方面進行必要的宣傳解釋。
4.公平或減少征收個人所得稅的呼吁責任。從納稅義務(wù)人的角度說，企業(yè)是代表稅務(wù)機關(guān)在行使個人所得稅征收權(quán)，這就表明企業(yè)有義務(wù)轉(zhuǎn)達基層職工的呼聲和建議，從企業(yè)與職工的關(guān)系看，企業(yè)更能理解也更能反映職工在公平或減稅方面的訴求。當前，一些機關(guān)事業(yè)單位退休人員工資比一般在崗職工工資高達一倍以上，工資收入不用繳納一分錢個人所得稅，個別“走穴”演職人員一首歌要價數(shù)十萬元，合同約定必須為稅后收入，個稅由承辦單位負擔。而一些所謂“白領(lǐng)”人員，加班加點成家常便飯，但這部分通過加班加點完成超量工作獲得的收入無任何稅收優(yōu)惠，一些“藍領(lǐng)”職工，平時工資只發(fā)生活費，有的甚至“五險一金”都不愿足額繳，但年終一筆補差工資卻要按年終獎金計繳個人所得稅。這些遭眾人“吐槽”的政策企業(yè)應(yīng)該多加呼吁，爭取早日解決。
三、企業(yè)在個人所得稅代扣代繳中責任缺失的表現(xiàn)
上面我們分析了企業(yè)在個人所得稅代扣代繳中應(yīng)承擔的責任，主要有兩方面，一是國家明確規(guī)定的責任，二是企業(yè)應(yīng)主動承擔的責任。但在實際工作中，企業(yè)承擔的責任表現(xiàn)為“四重四輕”：
（一）重國家受托責任擔當，輕職工及中小股東權(quán)益的保護
企業(yè)作為納稅人和個人所得稅扣繳義務(wù)人，必須按法律約定每月向國地稅部門申報流轉(zhuǎn)稅、所得稅及其他稅種，并按期足額繳納。特別是網(wǎng)上申報后，電腦系統(tǒng)會根據(jù)企業(yè)申報的基礎(chǔ)資料自動生成相關(guān)數(shù)據(jù)并自動比對，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)勾稽錯誤會自動提醒要求更正。所以企業(yè)如果在報告期內(nèi)想少繳稅或均衡納稅，必須在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入前做好納稅數(shù)據(jù)調(diào)整，這就要求企業(yè)財會人員事前對報告期所繳稅金進行匡算，防止超出稅金預(yù)算。而對個人所得稅，因為錢是納稅人出的，企業(yè)只是代扣代繳，所以企業(yè)及企業(yè)財會人員一般只作為稅務(wù)部門委托的任務(wù)去完成，企業(yè)領(lǐng)導很少像其他稅種一樣關(guān)心繳多繳少，要不要均衡繳納，有沒有多繳甚至錯繳，在這方面會感覺到企業(yè)對職工、中小職工股東合法權(quán)益缺少應(yīng)盡的關(guān)愛和保護。
（二）重管理層納稅籌劃，輕職工及中小職工股東的合法避稅
企業(yè)管理層也是企業(yè)的員工，并且絕大部分會在企業(yè)領(lǐng)取相對的高額報酬，有的還享受分紅。財會人員是企業(yè)高管或一般管理人員，多繳個人所得稅對他們也明顯不利。這樣，企業(yè)財會人員在參與企業(yè)薪酬計劃制定或執(zhí)行中會隨時關(guān)注少數(shù)高管及自己的個人所得稅問題，如平時領(lǐng)導們的“五險一金”是否要繳足，年終獎是一次發(fā)放還是并入平時預(yù)發(fā)一部分，現(xiàn)金分紅發(fā)多少，薪酬中要不要考慮分紅因素，畢竟個人所得稅對企業(yè)高管及中層管理人員影響更大，必須事先籌劃。在管理層納稅籌劃及職工合法避稅的天平上，一般向前者傾斜，況且一般職工比較重視眼前利益，重視“現(xiàn)實”，企業(yè)也往往讓職工到手的現(xiàn)金多一點，盡量壓縮“五險一金”的繳納基數(shù)，而對一般職工來說，即使因企業(yè)納稅籌劃不到位或錯誤造成職工多繳稅，總認為是國家法律造成的，很少向企業(yè)及財會人員維權(quán)。
（三）重非法避稅，輕依法納稅籌劃
這方面在中小企業(yè)比較普遍。有的企業(yè)財會人員為了少繳個稅向企業(yè)領(lǐng)導出歪點子，通過隱瞞或截留收入（如房租、廢次品收入、回扣提成收入）、虛開費用發(fā)票報支來支付高層人員的薪酬或私下搞不對稱分紅，用賬外支付等不正當手段來違法規(guī)避個人所得稅。而對如用足稅前列支政策、巧用一年一次的年終獎金優(yōu)惠個人所得稅辦法等籌劃較少，對業(yè)務(wù)用車發(fā)放加油卡、業(yè)務(wù)用通訊費用發(fā)放電話卡、提供免費午餐等辦法考慮較少，而是一味采用“費用包干”的“懶政”辦法。當然，隨著個人所得稅征收辦法的逐步完善，企業(yè)財務(wù)核算的規(guī)范，個人信用體系的建立，企業(yè)及個人偷稅風險也越來越大。
（四）重工資薪金扣稅籌劃，輕其他納稅所得扣稅安排
客觀地講，中小企業(yè)涉及個人所得稅的項目主要是工薪所得，資本利得也有所涉及，其他項目相對較少，但也有涉及。實際工作中諸如臨工支出，是去稅務(wù)部門開臨工發(fā)票還是抄工資表發(fā)放？有的高管在多處領(lǐng)取報酬、會計也在多個單位兼職，企業(yè)是按工薪所得扣稅還是按勞務(wù)報酬所得扣稅？有的組建團隊帶資承包項目，承包收入中既有人力收入也有利息收入，在支付方式上有的直接支付給個人，有的支付給第三方甚至兼而有之，企業(yè)臨時向職工股東借資支付的利息甚至帶有分紅性質(zhì)，這些計稅辦法都是值得籌劃的課題。
四、強化企業(yè)扣稅責任的途徑及辦法
（一）強化企業(yè)涉稅人才建設(shè)
近年來，中小企業(yè)稅務(wù)申報工作越來越受重視，為完成每月的稅務(wù)申報，一些中小企業(yè)專門聘任兼職會計或記賬公司幫助企業(yè)建賬，上網(wǎng)申報稅務(wù)報表，可見企業(yè)涉稅人才的重要性。當前企業(yè)涉稅人才比較多，一般財會人員對稅金均有所了解，對網(wǎng)上基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入、申報比較在行，但對企業(yè)全套稅種的征收及適應(yīng)稅務(wù)政策較快變化的人才較少，能合理避稅、納稅籌劃的人才更少，為此，企業(yè)有必要在這方面加強培養(yǎng)。當前一是要培養(yǎng)善于學習、接受新知識能力強的新型會計稅務(wù)雙精通人才，二是稅務(wù)、財政部門應(yīng)結(jié)合一年一度的年終匯算清繳、會計繼續(xù)教育增加個人所得稅代扣代繳方面的內(nèi)容，形式上可以委托高校、會計協(xié)會培訓，也可以網(wǎng)上自學，通過計分形式達到強制學習的目的。
（二）強化企業(yè)節(jié)稅避稅研究
所謂節(jié)稅是指納稅人在遵守稅法及合乎稅法意圖的前提下，為減輕稅負而采取合法手段進行的稅務(wù)謀劃與對策，也稱納稅籌劃。所謂避稅是指納稅人利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。在個人所得稅扣繳實際工作中，我們有必要在對待個人所得稅稅種上像其他稅種一樣積極探索節(jié)稅方案，用足避稅手段，打好政策模棱兩可的“球”，杜絕偷稅行為的發(fā)生。在具體實際業(yè)務(wù)中有這樣幾方面可以考慮：
1.在工資薪金所得中用足稅前扣除項目、按月均衡發(fā)放、年終一次性獎金優(yōu)惠等政策，爭取較低稅率繳稅。如“五險一金”基數(shù)在符合企業(yè)薪酬計劃、職工承受能力范圍內(nèi)盡量提高，商業(yè)健康保險允許每人每月2 400元爭取用足。季度獎、半年獎盡量均衡到月度發(fā)放或并入年度獎發(fā)放。因為年度獎優(yōu)惠政策一年只允許使用一次。但由于年終獎計算辦法為當月取得的全年一次性獎金除12，按其商數(shù)（結(jié)果）確定適用稅率和速算扣除數(shù)，從數(shù)學原理上講并未能真正體現(xiàn)級差性質(zhì)，這也要求單位財務(wù)人員必須事先計算出年終獎適用稅率的臨界點，力爭避免“多發(fā)一元少拿一千”情況的發(fā)生。
2.注意個人所得稅所得項目的合法轉(zhuǎn)換。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得適用20%的比例稅率。工資薪金所得稅率為七檔，當稅率等于20%時有的項目就有可能進行轉(zhuǎn)換選擇，這在小企業(yè)比較好處理。如股本分級明顯、企業(yè)所得稅定額征收的小企業(yè)，多分紅還是多發(fā)工資是可選擇的，多發(fā)工資少分紅，少發(fā)工資多分紅。再如企業(yè)向職工個人臨時借資付息，利息是可以約定的，利息中可以考慮個人過高的工資收入或分紅等因素。
3.打好個稅政策中模棱兩可的“球”。如公務(wù)用車補貼、職工實物福利、單位旅游等，如采取發(fā)現(xiàn)金包干辦法，就有可能涉稅，而改由企業(yè)直接承擔，只要賬務(wù)處理好，一般就不會要求繳納個稅。
（三）強化企業(yè)在個稅問題上的對上爭取
個人所得稅確有許多不盡合理的地方，企業(yè)對上反映的建議可能在一段時間、在某一企業(yè)不一定見效，但從長遠看稅務(wù)部門肯定會逐步糾正、日臻完善。筆者認為當前有幾個方面是應(yīng)提醒稅務(wù)決策部門考慮的：
1.職工工薪稅前所得是否考慮改為稅后所得。即由企業(yè)承擔個人所得稅。雖然我國當前法律規(guī)定難突破、國外也可能是個人繳納的，但在我國稅務(wù)代扣代繳實務(wù)中已有必要。主要理由一是工薪所得稅前扣除項目職工個人不能作主。如社保基數(shù)，一般以上一年度本人工資收入為繳費基數(shù)，最高的允許達到當?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY的300%，最低的允許以當?shù)厣弦荒曷毠て骄べY的60%為繳費基數(shù)；職工工資在300%―60%之間的，按實申報。職工工資收入無法確定時，其繳費基數(shù)按當?shù)貏趧有姓块T公布的當?shù)厣弦荒曷毠て骄べY為繳費工資確定。而實質(zhì)上可以說絕大部分企業(yè)除遵守“限高”和“托底”規(guī)定外，一般不會以實發(fā)數(shù)作基數(shù)去繳納，即使政府部門在相當長的時間內(nèi)可能也做不到，而企業(yè)職工只能按企業(yè)決定的基數(shù)去配套繳納。二是企業(yè)員工并不是個稅方面的專家。如遇到上面所提的“多發(fā)一元工資多繳千元稅問題”，職工只能怪稅務(wù)政策，很難追究企業(yè)會計責任。這種自己的錢自己不能完全作主，更不能“任性”支配，還不如干脆將稅前所得改為稅后工資來得直觀。
2.將按年計算、按月預(yù)繳計征個人所得稅辦法擴大到所有企業(yè)。目前這種征收辦法已在采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、運洋捕撈業(yè)實施，理由是這三個行業(yè)因受季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的工資、薪金收入呈現(xiàn)較大幅度波動。實際上許多企業(yè)受傳統(tǒng)因素的影響，平時只發(fā)生活費或少量薪酬，年終才進行總結(jié)算，企業(yè)高管、律師、注冊會計師，往往是一個項目完成或年終考核后才進行分配，這也會導致可能多繳個稅問題。再如農(nóng)民工工資，一般會按天計算，但包工頭平時只發(fā)生活費，主要原因是建設(shè)方并不是每月支付工程費用，另一方面也考慮到一些農(nóng)民工個人自律能力差，平時多發(fā)多用，年終無錢帶回家過年。為此建議按年計算、按月預(yù)繳計征個人所得稅辦法擴大到所有企業(yè)，免得企業(yè)未能月度均衡發(fā)放工資讓職工多繳個稅。同時針對按年計算、按月預(yù)繳的實際，建議個稅結(jié)算年度調(diào)整為當年4月1日至次年的3月31日，這樣每年春節(jié)前的全年收入都可以計入個人所得，也免得使用年終獎金優(yōu)惠辦法而傷腦筋。
3.簡化工資薪金七檔稅率、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得五檔稅率。建議統(tǒng)一改為20%征收，這樣與其他個人所得稅率一致。對維持生計費用仍按月3 500元（提高到5 000元可能更合理一點）內(nèi)允許扣除，對“五險一金”因各企業(yè)及不同職工之間扣除金額不一，容易造成新的不公平，干脆不再作為稅前扣除項目。原來這部分扣除費用通過提高維持生計費用扣除彌補（如提高到5 000元），對個人年總收入超12萬元部分另行提高稅率以調(diào)節(jié)過高收入的分配。同時個人稅率今后可以向企業(yè)所得稅率25%的目標看齊，以利個人、企業(yè)所得稅統(tǒng)一標準。當然這是一個分類所得稅制向混合所得稅制過渡的問題，必須綜合評估研究。
4.企業(yè)向個人借款與銀行同檔存款利息（或理財產(chǎn)品利息）部分應(yīng)免征個稅。當前小微企業(yè)融資難已是事實。向銀行貸款手續(xù)多條件苛刻，不僅利率高，而且還要承受擔保公司的盤剝。向股東個人或其他個人借款（不是集資）即使利息低于銀行同檔利息或理財產(chǎn)品利息還要代扣20%的利息稅，迫使個人不愿將資金借給企業(yè)使用，除非企業(yè)承擔個人所得稅。希望各級政府急企業(yè)所急，多渠道幫助企業(yè)融資，消除阻礙民間融資的稅務(wù)政策。
綜上所述，企業(yè)代扣代繳個人所得稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但個人所得稅又受企業(yè)多方面制肘，與企業(yè)勞動者利益相聯(lián)，關(guān)乎到職工的切身利益，企業(yè)有責任承擔好。J
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【關(guān)鍵詞】逃稅；合理避稅；所得稅；稅種
逃稅是指納稅人用非法的手段逃避稅收負擔，屬于稅收欺詐行為，在我國稅法中則使用“偷稅”來描述。避稅在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益。一般來說是在遵守稅法的前提下，利用稅法的偏差以合法方式降低或遞延納稅義務(wù)，減少稅收負擔的行為。避稅的理論基礎(chǔ)來自于西方法律廣泛采用的“法無明文規(guī)定者不為罪”和“法無明文規(guī)定者不罰”等罪刑法定原則。
事實上逃稅是一個歷史性和世界性現(xiàn)象，不只是現(xiàn)在才有，也不只是中國獨有，這是由經(jīng)濟人的自利特性決定的。在中國古代就有為逃避賦稅而躲藏于深山并發(fā)出“苛政猛于虎也”感嘆的故事，英美國家也很早就有“只有死亡和納稅是任何人都逃脫不了的”之類的名言，這說明在英美國家納稅非常正常和普遍，逃稅是很多人想實現(xiàn)又不能完全實現(xiàn)的意愿。
在中國，“富人與納稅”已不是一個新鮮話題。二十世紀八十年代，某某明星偷稅逃稅，某某明星主動納稅等等新聞引起了老百姓對稅收問題的關(guān)注和了解。 可以說，關(guān)于明星們的稅收話題，啟蒙了中國老百姓的稅收知識和納稅意識，2002 年劉曉慶稅案再一次使“富人逃稅”現(xiàn)象成為人們關(guān)注的焦點。在“富人逃稅”話題別引人注目的有兩份排行榜名單：一份是“中國內(nèi)地私營企業(yè)納稅百強”名單，另一份是《福布斯》公布的“2011年中國富豪排行榜”。京城某報記者偶然間將其兩相對照，卻有了驚人發(fā)現(xiàn)：前50名“富豪”中，進入納稅前 50 名的僅有4人。這不由得讓人產(chǎn)生疑問：富人是否繳足了稅？是“中國納稅百強”漏掉了“福布斯富豪”們還是“富豪”們在納稅方面有什么“閃失”和“疏忽” ？無論哪種結(jié)果，聽起來似乎都像“國際玩笑”！
雖說稅收反映的是當年的經(jīng)營情況，而財產(chǎn)反映的是多年累積的情況，納稅多少與財富多少是不完全一樣的，但是一般情況下，富人的收入較高，納稅能力也較強。象我國這樣的極端情況，無論如何都是不正常的，從稅收制度的設(shè)計意圖看：個人所得稅是具有調(diào)節(jié)收入分配職能的稅種， 也就是說是“劫富濟貧“的稅種，富人應(yīng)該繳納更多的個人所得稅，其稅收收入應(yīng)主要來自于富人，那么我國個人所得稅的主要來源是怎樣的呢？
據(jù)清華大學國情研究中心主任胡鞍鋼列舉的一組數(shù)據(jù)“在 2011 年個人所得稅中，工薪所得稅占 42% 其次是利息稅占28% 兩者合計占70%，個體經(jīng)營、勞務(wù)報酬等應(yīng)交稅所占比例較小。這就意味著大部分非工薪的高收入者應(yīng)交的個人所得稅并沒有足額收上來”。胡鞍鋼援引國內(nèi)外的數(shù)據(jù)說，我國繳納個人所得稅的人群中，排第一位的是工薪階層，排第二位的是在中國的外國人，第三才是私營企業(yè)主、個體戶等。在城市，低收入者的稅負要高于高收入者。我國稅法中，收入越多納稅越多的“累進制”，在最高收入人群面前變成了“累退制”，我國最高收入戶的稅負差不多世界最低。以上資料顯示，我國高收入階層存在較為嚴重的逃稅現(xiàn)象。
國家稅務(wù)總局公布的稅收收入統(tǒng)計資料顯示：2011年，中國個人所得稅收入3281.3億元，超過了消費稅成為第四大稅種，占稅收總收入的8.32%。雖然隨著我國稅收征管制度的日益完善，這一比例正在逐年遞增，但據(jù)發(fā)達國家平均30%的比例還相差很遠，如果按照15%的國際標準估算的話，個人所得稅收入應(yīng)是5910億元，也就是說，個人所得稅一年流失至少在 2600 億元以上。
我國個人所得稅的逃稅情況如此，其他稅種的逃稅情況也不容忽視。近年來，關(guān)稅逃稅案件、增值稅逃稅案件等頻見報端。據(jù)北京市地稅局 2012 年上半年對 7000多戶納稅人進行稅務(wù)檢查的結(jié)果表明，其中超過 70%的納稅人有問題，逃稅總金額超過11億元。從數(shù)字上看，營業(yè)稅偷逃嚴重，半年內(nèi)查補稅金達6.9億元，個人所得稅方面，共被查補稅款以及罰款和加收滯納金1.6億元。
在世界經(jīng)濟強國美國，盡管其法制相當健全，稅收征管水平較高，公民納稅意識也較強，但逃稅問題也不容樂觀。據(jù)美聯(lián)社報道，從二十世紀九十年代以來，美國個人所得稅逃稅現(xiàn)象日益嚴重，美國國內(nèi)收入局調(diào)查發(fā)現(xiàn)，僅 2000 年納稅年度至少有74萬名個人所得稅納稅人不合理逃避稅收50億美元。國內(nèi)收入局局長查理?羅斯提說，由于逃稅手段隱蔽，具體的逃稅數(shù)額很難估計，但每年至少幾百億美元。因此，美國國內(nèi)收入局決定恢復對個人所得稅納稅申報的隨機抽查，加強對所得稅申報的審計，打擊不斷增長的偷逃稅行為。
只要有稅收存在，就必然伴隨著逃稅現(xiàn)象。依法納稅與非法逃稅是與生俱來的一對矛盾。今天世界各國都不同程度地受到逃稅現(xiàn)象的困擾和威脅，治理逃稅現(xiàn)象已經(jīng)成為了各國政府將要長期面對的富有挑戰(zhàn)性的艱巨任務(wù)。
可以說，自從有了稅收，人們就產(chǎn)生了躲避稅收，減少稅負的行動。但真正意義上的通過合理又合法的避稅手段來減輕稅負，大約興起于100多年前的西方國家。作為維護企業(yè)自身權(quán)利的合法手段，避稅在西方國家同樣經(jīng)歷了被排斥、否定到認可、接受的過程，直到二十世紀三十年代后，避稅才得到西方國家法律界的認同，經(jīng)過近百年對避稅的發(fā)展和研究，現(xiàn)今西方國家形成了一些成熟的理論和操作方法，具體表現(xiàn)如下：
（1）國外避稅行為已被納稅人普遍接受。企業(yè)尤其是大企業(yè)已形成了財務(wù)決策活動中避稅先行的習慣性做法。涉外企業(yè)在我國投資前，基本上都是將稅收制度和稅收環(huán)境作為其重點考察內(nèi)容，由此可見國外企業(yè)對避稅行為的重視。美國波音公司也為我們提供了很好的避稅的例子：2001年4月份，波音公司突然宣布將總部從西雅圖遷出，這個消息在西雅圖以及西雅圖所在的華盛頓州引起強烈震動，高稅負是波音離去的原因之一。從中也可見，企業(yè)規(guī)避稅負的行為貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動，并對經(jīng)營活動甚至戰(zhàn)略決策產(chǎn)生重要影響。
（2）避稅的專業(yè)化趨勢十分明顯。自二十世紀五十年代以來，許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事避稅節(jié)稅活動，以節(jié)約稅金支出。同時，也有眾多的會計師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)避稅的咨詢和業(yè)務(wù)。據(jù)統(tǒng)計，日本80%以上的企業(yè)是委托稅理士代為辦理納稅事宜的。美國約50%的企業(yè)其納稅事宜是委托稅務(wù)人代辦的，個人所得稅幾乎100%委托稅務(wù)人代辦。
（3）跨國避稅趨勢日益明顯。隨著經(jīng)濟全球化程度加深，面對日益復雜的國際稅收環(huán)境，跨國避稅己成為當今跨國投資和經(jīng)營中日益普遍的現(xiàn)象。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地，面對著各個國家的復雜稅制 母公司聘用了45名稅務(wù)高級專家進行避稅和稅收籌劃，一年僅“節(jié)稅”一項就給公司增加數(shù)以百萬美元的收入。
（4）稅務(wù)會計在避稅工作中發(fā)揮著顯著作用。稅務(wù)會計的職責主要體現(xiàn)在兩方面：一是根據(jù)稅收法規(guī)對應(yīng)稅收入、可扣除項目、應(yīng)稅利潤和應(yīng)稅財產(chǎn)進行確認和計量、計算和繳納應(yīng)交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務(wù)機關(guān)等利益主體對稅務(wù)信息的要求；二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計劃對稅金支出進行預(yù)測，對稅務(wù)活動進行合理安排，發(fā)揮稅務(wù)會計的融資作用，盡可能使企業(yè)稅收負擔降到最低 隨著通貨膨脹和高利率的出現(xiàn)。企業(yè)管理者增強了貨幣的時間觀念，稅務(wù)會計研究重心轉(zhuǎn)移到第二職能。由于成效顯著，稅務(wù)會計得以迅速發(fā)展。
（5）避稅知識在整個教育和培訓中受到重視。如在美國的財會、管理等專業(yè)的學習中，一門必學的知識是學習怎樣減少繳納的稅金，在美國的公民義務(wù)教育中有一個稱為“了解稅”的教育計劃，對14-18歲的中學生進行稅收知識教育，因而在美國中學生都會填寫稅收申報表。在國外，合理避稅是被提倡的，如美國國內(nèi)收入局對各類可以減免稅的項目及金額廣而告之，眾多會計師行也以合理避稅專家身份而競相向客戶提供服務(wù)。在西方國家有許多種合理避稅的途徑，比如購置房產(chǎn)、購置汽車、或者慈善捐款等，其中慈善捐款在合理避稅中占有很重要的地位。一般來說，西方國家高收入階層個人所得稅、消費稅、遺產(chǎn)稅都很高，如遺產(chǎn)稅率在某些國家高達80%左右，因此西方富豪們經(jīng)常選擇慈善事業(yè)做為避稅和樹立公眾形象的途徑。
避稅行為在我國過去較長時期被人們視為神秘的地帶、，隨著市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展和我國稅收制度的日益完善，人們規(guī)避稅負愿望逐步通過避稅行為得到實現(xiàn)。現(xiàn)今，合法避稅已經(jīng)悄悄地進入人們的生活，隨著我國稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識的增強，合法避稅更被一些有識之士和專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)看好。不少機構(gòu)已開始介入企業(yè)合法避稅活動，北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出一些稅務(wù)籌劃專業(yè)網(wǎng)站。如中國稅收籌劃網(wǎng)、中國稅務(wù)通網(wǎng)站、大中華財稅網(wǎng)、永信和稅收咨詢網(wǎng)等。
但與此同時我們也應(yīng)看到，惡意避稅行為在我國也非常嚴重。其中外商投資企業(yè)的避稅問題尤其厲害，外商投資企業(yè)年度所得稅匯算清繳表明，外商投資企業(yè)虧損面在 1988 年-1993 年約占 35-40%，在 1994 年- 1995年已達 50-60%，在 1996 年-2000 年平均達 60-65%，國家稅務(wù)總局反避稅工作處負責人分析認為，虧損的外商投資企業(yè)中 有的是正常經(jīng)營性虧損，但占相當數(shù)量的是外商投資者利用轉(zhuǎn)讓定價等手段，人為導致企業(yè)虧損，即通過各種避稅手法，轉(zhuǎn)移利潤，虛虧實盈。
由于避稅行為在我國出現(xiàn)的歷史很短，目前我們對它還缺乏整體系統(tǒng)的認識避稅問題的研究在我國尚屬一個新課題。
參考文獻：
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績效工資均量發(fā)放避稅策略
由于我國個人所得稅對工資、薪金所得采用的是九級超額累進稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也隨之攀升，因此某個時期的收入越高，其相應(yīng)的個人所得稅稅收比重就越大。如果某個納稅義務(wù)人的工資、薪金類收入極不平均，相對于工資、薪金收入非常平均的納稅義務(wù)人而言，其繳納稅收的比重就大得多。這個時候，對工資、薪金的籌劃就可以采用平均分攤的方法。
案例1：某公司實行業(yè)績提成制度，底薪為1200元，提成獎金為銷售額的1%，每年5～8月為銷售旺季，銷售員小王在銷售旺季每月提成額約為1萬元，4個月累計為4萬元，小王在銷售旺季每個月納稅＝[10000＋1200－2000]×20%－375＝1465元，全年納稅約5860元。
若小王的銷售提成在5月至次年4月分攤，則小王每月納稅額＝[（1500＋40000÷12－2000）×15%]－125＝300（元），全年納稅約3600元，兩者比較，節(jié)稅2260元，相當于淡季兩個月的工資，節(jié)稅效果相當可觀。
在某些受季節(jié)或產(chǎn)量等方面因素影響的特定行業(yè)，如采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)以及財政部規(guī)定的其他行業(yè)，對于其職工工資收入波動幅度較大的情況下，合理調(diào)節(jié)獎金發(fā)放的時間，能為員工節(jié)稅，提高實際收入水平，從而提高工作積極性。
02
年終獎的發(fā)放時間與發(fā)放比例調(diào)整避稅
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號），雇員當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。根據(jù)這一優(yōu)惠政策，可以根據(jù)實際情況將年終獎的發(fā)放時間和年終獎與工資的比例進行調(diào)整以達到節(jié)稅目的。
（一）年終獎發(fā)放時間調(diào)整避稅
案例2：某公司員工張某月薪1600元，2008年12月為其發(fā)放年終獎20000元。
若年終獎一次發(fā)放：張某全年繳納個人所得稅＝[20000－（2000－1600）]×10%－25＝1935.4元。
注：20000÷12＝1667元，對應(yīng)稅率10%，速算扣除數(shù)為25。
若年終獎分為12個月發(fā)放：即年終獎20000分解為每月發(fā)放，則張某全年繳納個人所得稅＝[（1600＋1667－2000）×10%－25]×12＝1220.4（元）。
兩種方法相比，前者比后者多納個人所得稅＝1935.4－1220.4＝715（元）。
案例3：某公司員工李某月薪8000元（假定稅前項目已扣除），2008年12月為其發(fā)放年終獎20000元。
年終獎一次發(fā)放：
1．全年工資應(yīng)納個人所得稅＝[（8000－2000）×20%－375]×12＝9900（元）；
2．年終獎應(yīng)納個人所得稅＝20000×10%－25＝1975（元）；
李某全年納稅＝9900＋1975＝11875元。
年終獎分為12個月發(fā)放：即年終獎20000分解為每月發(fā)放，則李某全年繳納個人所得稅＝[（8000＋1667－2000）×20%－375]×12＝13900.8（元）。
兩種方法相比，后者比前者多納個人所得稅＝13900.8－11875＝2025.8元。
為什么案例2和案例3繳納的個人所得稅負擔有升有降呢？原因在于月工資水平的高低，當月工資水平低于個稅起征點時，應(yīng)盡量將年終獎金分解至每月發(fā)放，以用足每月2000元的扣減額，當月工資高于個稅起征點時，則應(yīng)根據(jù)具體情況進行分析。
（二）調(diào)整工資與年終獎比例避稅
案例4：某公司實行年薪制，王某為部門經(jīng)理，核定年薪12萬元。
若工資為1萬元／月，年終獎為零，則王某全年納稅＝[（10000－2000）×20%－375]×12＝14700（元）。
若月薪定為5000元，年終獎6萬元，則王某全年納稅＝[（5000－2000）×15%－125]×12＋（60000×15%－125）＝12775（元）。
注：60000÷12＝5000元，對應(yīng)稅率15%，速算扣除數(shù)為125.
若月薪為3000元，年終獎為84000元，則王某全年納稅＝[（3000－2000）×10%－25]×12＋（84000×20%－375）＝17325（元）。
注：84000÷12＝7000元，對應(yīng)稅率20%，速算扣除數(shù)為375。
三者相比，方案二比方案一節(jié)稅1925元，比方案三節(jié)稅4550元。
年終獎發(fā)放時間和與薪酬的比例上的納稅調(diào)整既要考慮每月工資的稅率，又要考慮年終獎的稅率，任何一方稅率過高都不能達到節(jié)稅的目的。一般來說，在月薪高于個稅起征點的情況下，當工資和年終獎的比例調(diào)整至兩者的個稅稅率比較接近的情況下節(jié)稅效應(yīng)最明顯。
當通過核算發(fā)現(xiàn)工資適用稅率>年終獎適用稅率，可通過降低工資適用稅率，將部分工資轉(zhuǎn)化為年終獎，適當提高年終獎的適用稅率，使職工稅負最低，稅后收入最大。當工資適用稅率
03
薪酬福利化避稅策略
由于目前我國對個人工資薪金所得征稅時，按照固定的費用扣除標準做相應(yīng)扣除，不考慮個人的實際支出水平，這就使利用非貨幣支付辦法達到節(jié)稅的目的成為可能。在既定工薪總額的前提下，為員工支付一些服務(wù)的費用，并把支付的這部分費用從應(yīng)付給員工的貨幣工資中扣除，減少員工貨幣工資，企業(yè)就可以把這些作為福利費、教育經(jīng)費、工會經(jīng)費支出，而這些在計算企業(yè)所得稅的時候都是可以分別按照計稅工資總額的相應(yīng)比例在稅前扣除的（具體比例參考各地稅收政策），這樣即減少了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額負擔，又為員工提高了實際可支配收入，可謂一舉多得。
案例5：某公司員工小王月薪5000元，每月房租800元，上班交通費用400元，工作午餐費用200元，小王每月剩余的可支配收入實際為＝5000－[（5000－2000）×15%－125]－800－400－200＝3275（元）。
若公司為其提供集體宿舍，并安排集體宿舍至上班地點的班車，并解決工作午餐，工資調(diào)整為3600元，則小王每月的實際可支配收入為＝3600－[（3600－2000）×10%－25]＝3465（元）。
兩者相比，節(jié)稅190元，全年節(jié)稅2280元，企業(yè)既減少了所得稅的應(yīng)稅負擔（一般在20%以上），員工又得到了實惠，且便于管理，可謂一舉多得。應(yīng)該注意的是，企業(yè)為員工提供的福利不能為現(xiàn)金或其他購物券。一般來說，企業(yè)可供選擇的免稅福利有：提供免費的工作餐，且必須是不可轉(zhuǎn)售的餐券；提供上下班交通工具或車輛；提供含家具在內(nèi)的宿舍或住宅；提供補充的養(yǎng)老保險或企業(yè)年金；或多繳納住房公積金（當?shù)卣咴S可的上限以下）；提供根據(jù)勞動合同或協(xié)議確定的公用福利設(shè)施如水、電、煤氣、電話、通訊、寬帶網(wǎng)絡(luò)等；提供員工繼續(xù)教育經(jīng)費或其他培訓機會；提供員工子女教育基金或獎學金。
不具備提供上述福利能力的中小企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的實際情況，給予員工在教育、交通、通訊、子女醫(yī)療等方面一定的報銷幅度，也可以達到員工薪酬福利化，但各項福利列支應(yīng)為政策準許。另外要考慮員工不同的福利需求，切忌為了單一的避稅目的而搞一刀切，發(fā)掘員工個性化的福利需求，提高針對性的福利，還能體現(xiàn)對員工的人性關(guān)懷，提高員工積極性，可謂一舉三得。
04
避開無效納稅區(qū)間的節(jié)稅策略
國稅發(fā)[2005]9號文件中存在9個無效納稅區(qū)間。這些無效納稅區(qū)間有兩個特點：一是相對無效區(qū)間減去1元的年終獎金額而言，隨著稅前收入增加稅后收入不升反降或保持不變。
如年終獎為6100元時，相應(yīng)的個稅為585元，稅后收入為5515元；而年終獎為6000元時，應(yīng)繳的個稅為300元，稅后收入為5700元。可以看出：稅前收入增加100元，稅后收入減少185元。
無效納稅區(qū)間另一個特點是，每個區(qū)間的起點都是稅率變化相應(yīng)點。主要有四個常見的無效區(qū)間：6001～6305（元），24001～25294（元），60001～63437（元），240001～254666（元）。
籌劃人員在選擇年終獎時，一方面要避開無效區(qū)間，另一方面應(yīng)盡量選無效區(qū)間的起點減去1后的余額作為年終獎最佳金額，如選6000元、24000元、60000元、240000元等。因為按照這些金額適用稅率將較低。
05
用足國家稅收政策的節(jié)稅策略
國家規(guī)定的稅前優(yōu)惠扣除項目匯集如下：（1）獨生子女補貼；（2）托兒補助費；（3）按國家規(guī)定發(fā)放的差旅費津貼、誤餐補助；（4）冬季取暖補貼；夏季防暑降溫費；（5）按國家或地方政府規(guī)定的標準繳納的社保和住房公積金；（6）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部職工的安家費、退職費、退休工資、離休生活補助費等；（7）生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補貼，免征個人所得稅；（8）個人與用人單位因解除勞動關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟補償收入，相當于當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分；（9）個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)難的地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈的，應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的捐贈額。
上述優(yōu)惠政策有很大的節(jié)稅空間，只要是符合國家和當?shù)刎敹惙ㄒ?guī)規(guī)定的名目和額度范圍以內(nèi)的部分，都可以在稅前扣除或采取符合規(guī)定的發(fā)票報銷的方式節(jié)稅。例如，浙國稅所[2003]45號文件規(guī)定：企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用，按照企業(yè)主要負責人在每人每月500元、其他人員在每人每月300元的額度內(nèi)，據(jù)實在稅前扣除。因此，薪酬管理者必須對國家和當?shù)氐姆ㄒ?guī)有充分的了解，并且和當?shù)囟悇?wù)機構(gòu)保持聯(lián)系，符合規(guī)定的稅前項目進行備案登記，為員工節(jié)稅。
06
勞務(wù)與薪酬的轉(zhuǎn)換避稅策略
工資、薪金所得適用5%～45%的九級超額累進稅率；勞務(wù)報酬所得適用20%的比例稅率，而且對一次收入畸高的，實行加成征收。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》的解釋，勞務(wù)報酬實際是相當于適用20%、30%、40%的超額累進稅率。
由此可見，相同數(shù)額所得視其收入性質(zhì)不同而適用的稅率也是不一樣的。在應(yīng)納稅所得額比較小的時候，工資、薪金所適用的稅率比勞務(wù)報酬所得適用的稅率低，因此在可能的時候?qū)趧?wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，必要時甚至可以將其和工資、薪金所得合并納稅。而在有些情況下，將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得更有利于節(jié)稅。
案例6：某公司聘用了高級工程師李先生為顧問，2009年2月取得工資收入62500元。如果李先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資薪金所得納稅，應(yīng)納稅額為：（62500－2000）×35%－6375＝14800（元）。
若李先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則該項所得應(yīng)按照勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅，稅額為：[62500×（1-20%）]×30%－2000＝13000元，則當月可節(jié)稅1940元。
案例7：楊先生是某公司董事之一，2008年獲得報酬10萬元。若按照勞務(wù)所得繳納個人所得稅，稅額為：[100000×（1－20%）]×40%－7000＝25000（元）。
若楊先生同時在公司兼任副總，則應(yīng)按照工資薪酬所得納稅，稅額：（100000－2000）×20%－375＝19225（元）。
兩者相比，節(jié)稅5725元。若將10萬元報酬分攤至12個月發(fā)放，則節(jié)稅效果更加明顯，稅額為＝[100000÷12－2000）×20%－375]×12＝10700（元）。
如何界定“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”呢？從形式上來說，確立雇傭關(guān)系必須通過單位與個人簽訂勞動合同。判別是否具有“雇傭關(guān)系”與“非雇傭關(guān)系”更多地采用形式判別法。如果企業(yè)與受雇臨時人員簽訂了勞動合同，則被定為法律意義上的“臨時人員”，否則將視為非企業(yè)臨時人員。在運用上述方法節(jié)稅時，一定要征得員工的同意，同時要考慮到企業(yè)的實際情況，只有在勞動關(guān)系介于兩者之間，且雙方都同意，并且不會有其他勞動糾紛的情況下才可以采用，否則會產(chǎn)生逃避納稅的嫌疑風險，或?qū)е缕渌膭趧蛹m紛。
07
其他特殊群體的避稅策略
（一）外籍員工
根據(jù)稅法的規(guī)定：在中國境內(nèi)無住所個人取得的工資薪金所得，應(yīng)當根據(jù)中國稅法的有關(guān)規(guī)定判定其負有何種納稅義務(wù)，按其負有的納稅義務(wù)不同，就其取得的來源于中國境內(nèi)、境外的工資薪金所得，適用不同的公式，計算交納個人所得稅。見下表，由于居住時間和支付機構(gòu)不同，外籍人員承擔的納稅義務(wù)也不同，因此，存在著一定的避稅籌劃區(qū)間。對于和國外合作的國內(nèi)企業(yè)，應(yīng)盡量爭取由國外支付薪酬，以減少企業(yè)和個人的納稅負擔。由于外籍人員的薪酬一般較高，為了降低稅負，應(yīng)用足福利和國家免稅政策。另外，在工作時間上也可以進行籌劃，合理延長探親或度假的機會，或?qū)⒉糠止ぷ靼才旁趪馔瓿桑@樣就可以獲得非居民納稅人的身份。
（二）重獎員工
為了獎勵業(yè)績特別顯著的少數(shù)高級管理人員和研發(fā)人員，企業(yè)常實行重獎制度。由于數(shù)額較大，個人所得稅負擔也較重。例如，某公司為了獎勵業(yè)績特別顯著的一名研發(fā)團隊主管，決定為其發(fā)放40萬元獎金。如果這40萬元獎金當成一個月工資所得繳納個人所得稅，稅額為：400000×45%－15375＝164625（元），如果將這40萬元獎金當成年終一次性獎金計算個人所得稅，稅額為：400000×25%－1375＝98625（元）（上述兩種算法都假設(shè)這名員工月薪超過計稅工資標準）。可見由于稅收的調(diào)節(jié)，公司雖然作了很大的投人，卻不能達到預(yù)期的效果。薪酬激勵只有與納稅籌劃相結(jié)合，才能實現(xiàn)薪酬效能的最大化，達到激勵員工的目的。
公司可以新購置的價值相當?shù)男≤嚜剟睿≤嚨氖褂脵?quán)一開始就歸員工，所有權(quán)則先歸公司，公司與員工簽訂一份合同，約定汽車費用和責任保險的歸屬問題，并約定一定年限（比如5年），期滿后，該車再接較低的二手車價格出售給該員工（出售價格可在員工本來應(yīng)納的稅額如98625元內(nèi)酌情考慮）。
這樣做的好處是：期滿前，車輛所有權(quán)仍然屬于公司，可以作為公司的固定資產(chǎn)，計提折舊和列支相關(guān)項費用；一定年限后，公司將車賣給個人，個人獲得所有權(quán)，從中可得到實惠。這種操作方法既減輕了公司的負擔，又使員工個人得到真正的獎勵實惠，可謂一舉兩得。
08
合理避稅應(yīng)注意的問題
避稅操作因為涉及法律、經(jīng)濟、企業(yè)內(nèi)部公平和員工的心理因素，因此操作時要特別注意如下幾個問題：
一是合法性問題。
依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，納稅也是光榮的神圣的使命。納稅要注意的首要前提就是合法，避稅必須在法律許可的范圍之內(nèi)進行。
企業(yè)的人力資源和財務(wù)工作者必須對國家相關(guān)法律法規(guī)有充分的了解，并且和當?shù)囟悇?wù)機關(guān)保持密切聯(lián)系，有關(guān)的避稅處理需要備案的必須到稅務(wù)機關(guān)登記備案，否則，犯了逃避納稅罪，反而得不償失。
二是要整體考慮避稅的效果。
一、我國個人所得稅優(yōu)勢
1.統(tǒng)一稅法、降低稅率、拓寬稅基，使個人所得稅更加規(guī)范、簡便、公平，實現(xiàn)了個人所得稅雙軌制向內(nèi)外統(tǒng)一稅制的轉(zhuǎn)變，初步建立起適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的個人所得稅制。1993年稅制改革后，將個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅合并成統(tǒng)一的個人所得稅。合并后的個人所得稅制，根據(jù)各國擴大個人所得稅稅基的改革，并結(jié)合我國國情，將其拓寬到11類。
2.個人所得稅收入增長迅速，占稅收收入及國內(nèi)生產(chǎn)總值比重不斷提高。增加我國的財政收入。隨著個人所得稅的高速增長，占稅收收入及國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重亦快速提高，占稅收收入比重由1994年的1.42%提高到2009年的8.36%，增長418.31%；占國內(nèi)生產(chǎn)總值由1994年的0.15%提高到2009年的1.29%，增長760.00%。隨著個人所得稅占比不斷擴大，個人所得稅地位作用日益增強，個人所得稅已成為繼增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅后的第四大稅種，其地位已超過消費稅。
二、我國個人所得稅存在的問題
美國的個人所得稅是被公認為發(fā)達國家較為完善的。因此，對我國個人所得稅目前存在的問題，主要是與美國的個人所得稅制在費用扣除、稅率、課稅模式等方面進行深入的比較研究，希望能借鑒美國成功經(jīng)驗，以改革與完善我國個人所得稅制度。
1.費用扣除。我國對不同的所得規(guī)定了不同的費用扣除標準，具體是：工資薪金所得每月扣除2000元，外籍人員及中國居民在國外任職扣除的費用為每月4800元：個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的成本、費用和損失為其費用扣除額：對企、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，每年可扣除費用24000元：勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的可減除費用800元，超過4000元的減除20％的費用。
美國的所得稅扣除對納稅人的生計問題考慮得比較周到，我國則沒有考慮到納稅人的家庭總收入、撫養(yǎng)未成年子女、贍養(yǎng)老人以及醫(yī)藥費支出等因素，其結(jié)果是背離了量能納稅的原則。另外，美國實行稅收指數(shù)化，個人寬免額、標準扣除額每年都根據(jù)物價變動情況予以調(diào)整，而我國的扣除費用很難調(diào)整，在惡性通貨膨脹時，納稅者的稅負會明顯加重。
2.稅率。我國稅率的規(guī)定同樣存在不合理之處。我國對不同類的所得實行不同的稅率，如工資薪金所得為5%～45%的9級超額累進稅率：個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，適用5%～45%的5級超額累進稅率：勞務(wù)報酬所得，適用20%～40%的超額累進稅率：稿酬所得為14%的比例稅率其余各類所得均為20%的比例稅率。對勞動所得采用超額累進稅率，而對資本財產(chǎn)所得和資本利得采用比例稅率，使資本財產(chǎn)所得偏輕，對高收入者來說最為明顯。勞務(wù)報酬所得雖采用超額累進稅率。再有，目前我國實行9級超額累進稅率，起征點是每月2000元，最高稅率是45%，個人收入越高，需要繳納的個人所得稅越多，應(yīng)該說實行累進稅率是一種公平的稅收制度，但是目前我國的高薪勞動者越來越集中在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，這必然導致高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)勞動者納稅負擔比較重，從而會降低高素質(zhì)人才的供給，影響了人才資源的培養(yǎng)及教育個體投入與產(chǎn)出的良性發(fā)展和激勵機制。由此可見，我國現(xiàn)行的個人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)功能和促進經(jīng)濟與社會發(fā)展的作用值得商榷。
3.課稅模式。在課稅模式上，美國實行綜合稅制，即將納稅人在一定時期內(nèi)的各種不同來源的所得綜合起來，減去法定減免和扣除項目的數(shù)額后，就其余額按累進稅率征收。在這種制度下歸屬同一納稅人的各種所得，不管其所得來源于何處，都作為一個所得總體來對待，并按一套稅率公式計算納稅。綜合所得稅制稅基寬，能夠反映納稅人的綜合負稅能力，并考慮到個人經(jīng)濟狀況和家庭負擔等給予減免照顧。對總的凈所得采用累進稅率，可以達到調(diào)節(jié)納稅人之間所得稅的目的，并實現(xiàn)一定程度上的縱向再分配。但它的課稅手續(xù)較繁，征收費用較多，且容易出現(xiàn)偷漏稅，要求納稅人有較高的納稅意識，較健全的財務(wù)會計和先進的稅收管理制度。
我國選擇的是典型的分類所得課稅模式，即將各種所得分為若干類別對各種來源不同性質(zhì)各異的所得，分別以不同的稅率計算分類所得稅制可以廣泛采用源泉課征法，課征簡便，節(jié)省征收費用，按不同性質(zhì)的所得征稅，在稅負上實行差別待遇，較好地體現(xiàn)了橫向公平。但這種課稅模式存在的缺陷是不容忽視的：一是征稅范圍有限，主要著眼于有連續(xù)穩(wěn)定收入來源的單項所得，不能全面衡量納稅人的真實納稅能力，會造成所得來源多、綜合收入高的人不納稅或少交稅，而所得來源少、收入相對集中的人要多交稅的現(xiàn)象，不能體現(xiàn)“多得多征、公平稅負”的原則，也難以有效調(diào)節(jié)高收入和個人收入的差距懸殊的矛盾。二是容易造成合法避稅，如對資本財產(chǎn)所得通過分散取得，能減少納稅數(shù)額，類似這種通過化整為零的方法就可以達到避稅、逃稅的目的，漏洞太大。三是分類所得稅對扣除的規(guī)定不合理。由于在實際生活中，每個納稅人為相同數(shù)額的所得支付的成本費用占所得的比率不同，甚至相差很遠，因而規(guī)定所有納稅人都從所得中扣除相同數(shù)額或相同比例的費用顯然是不合理的。四是分類稅制對經(jīng)濟的變化缺少彈性，難以隨通貨膨脹而得到及時的調(diào)整，如何在物價水平波動的情況下保證稅負水平的相對穩(wěn)定，的確是分類稅制的一個難點。綜上所述，可以看出我國個人所得稅制在課征方面欠合理的根源在于分類稅制。
個人所得稅在西方發(fā)達國家的發(fā)展歷史證明，個人所得稅制度的完善需要一個過程。我國個人所得稅制度的完善也不是一蹴而就的，而是需要一個循序漸進的過程。當前我國應(yīng)當根據(jù)自身的經(jīng)濟發(fā)展水平和居民收入狀況等因素，對個人所得稅制度進行逐步改革。
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關(guān)鍵詞：稅制改革；納稅籌劃；原則；路徑
一、相關(guān)的稅法規(guī)定
（一）主要的年終獎?wù)?/p>
根據(jù)我國相關(guān)規(guī)定，若納稅人一次性獲得全年獎金，那么應(yīng)當將其作為單月薪資來計算納稅，首先將一次性的全年獎金除以12，計算出每月的金額，然后再利用每月的金額來計算扣除數(shù)，若工作人員所取得的薪資大于稅法規(guī)定的扣除額，那么應(yīng)當運用的計算式為：所需納稅的金額=規(guī)定的稅率×工作人員每月所取得的一次性全年獎金-扣除數(shù)。反之，所使用的計算式為：所需納稅的金額=規(guī)定的稅率×（工作人員每月所取得的一次性全年獎金-本月薪資和扣除額的差值）-扣除數(shù)。
（二）主要的勞務(wù)費政策
根據(jù)我國相關(guān)法律可知，如果勞動報酬所得額小于4000元，那么應(yīng)當納稅部分的金額為收入減去800；若勞動報酬所得額大于4000元，那么應(yīng)當納稅部分的金額就是收入減去收入額的20%；對于一次性獲取高額報酬的狀況，即當所得的應(yīng)納稅金額大于兩萬元時，就必須采取相應(yīng)的加征政策。
二、個人所得稅中納稅籌劃的主要原則、特點及實施路徑
（一）納稅籌劃主要原則
通常來講，在個人所得稅中，實施納稅籌劃應(yīng)當遵循相應(yīng)的原則，主要為事前籌劃、事中調(diào)節(jié)及事后評估等，其具體內(nèi)容主要為：1.事前籌劃。指的是企業(yè)在進行納稅籌劃時應(yīng)當與上一個年度的經(jīng)營狀況及本年度的經(jīng)營目標相結(jié)合，通過多元化的分析，對自身經(jīng)營結(jié)構(gòu)加以綜合考慮，基于此制定各個類型的納稅籌劃方案。2.事中調(diào)整。對于個人所得稅而言，納稅籌劃是一種合理化的構(gòu)建，國家政策以及同行業(yè)的競爭壓力會對企業(yè)的經(jīng)營造成極大阻礙，基于該角度，企業(yè)應(yīng)當與相關(guān)制度相結(jié)合，創(chuàng)建各個月度、季度所預(yù)期的納稅籌劃表，并在經(jīng)營過程中對規(guī)劃表進行及時有針對性的調(diào)整，同時重視個稅的創(chuàng)新，這可以極大促進納稅籌劃目標的完成。3.事后評估。企業(yè)必須基于個人所得稅的納稅籌劃制定針對性較強的綜合評價指標，這樣才能精確掌握納稅籌劃的執(zhí)行狀況，促使下年度納稅籌劃工作得到較好實施。
（二）主要特點
基于個人所得稅的納稅籌劃具有多個特點，如專業(yè)性、目的性、合法性、針對性、風險性等。專業(yè)性指的是相關(guān)工作人員必須具備多個學科知識，并且具備較強的責任心；風險性指的是納稅籌劃應(yīng)當緊緊圍繞著我國相關(guān)法律政策來展開，充分把握法律制度的變化趨勢；針對性指的是企業(yè)應(yīng)當與行業(yè)及個人實際狀況相結(jié)合開展納稅籌劃；目的性指的是在納稅籌劃開展初期，企業(yè)應(yīng)當明確利益最大化的追求；合法性指的是企業(yè)應(yīng)當基于我國相關(guān)法律政策開展納稅籌劃。
（三）具體路徑
在開展納稅籌劃工作前，應(yīng)當充分把握整體思路，首先制定科學有效的避稅計劃，換言之，對目前的稅法進行研究，根據(jù)每個人近期預(yù)期收入狀況進行合理的安排，再基于收入的時間及數(shù)量來轉(zhuǎn)變支付的形式，以降低名義收入額，促使稅率的等級得以降低，降低或免除稅負。同時，為了使納稅籌劃具備合理性及科學性，必須選擇有效的避稅方法，主要有下列幾種途徑：一是提升工作人員福利，降低其名義收入；二是平衡各月收入；三是對每種費用的扣除機會加以把握與利用；四是充分利用各種相關(guān)優(yōu)惠政策。對于個人所得稅的納稅籌劃而言，其詳細的實施路徑主要有改變收入形式、使用稅收優(yōu)惠政策等。1.改變收入的形式。根據(jù)我國一次性獎金的征稅通知，相關(guān)人員在得到一次性獎金之外的季度獎、年度獎等各種獎金，都應(yīng)當歸入到本月的薪資中，之后再基于相關(guān)法律制度的要求繳納個人所得稅。如果企業(yè)為了激勵工作人員而發(fā)放了其他獎金，就會歸入到本月總工資中，并繳納相應(yīng)的個人所得稅。由此可知，企業(yè)應(yīng)當基于固定的納稅稅率來發(fā)放員工獎金，這樣就可以通過對收入形式加以轉(zhuǎn)換來為個人實現(xiàn)合理避稅。2.稅率差別技巧。根據(jù)政府部門制定的法律制度，利用稅率的差異技巧來完善稅基的形式，有效選擇低等稅率，規(guī)避高等稅率，企業(yè)以此為基礎(chǔ)制定針對性的薪資制度，針對不同員工發(fā)放不同薪酬，通過個人所得稅稅率差別技巧使員工稅后收入得以提升。3.優(yōu)惠稅收政策。個人所得稅在我國有著較多類型，其優(yōu)惠政策的類型也較多，例如，企業(yè)某些員工已達到退休年齡，卻因工作需要將退休年齡延遲，而不得不征收個人所得稅，但在個稅征收上會有一定的優(yōu)惠政策，這樣的規(guī)定可以促使企業(yè)鼓勵工作能力較強的已退休員工繼續(xù)簽訂勞動合同。此外，一些國家個人所得稅不具備較高的稅率，對殘疾員工的個稅征收也有相關(guān)優(yōu)惠政策，企業(yè)對招聘的外籍員工及殘疾員工的工資支付也可以降低或免除個人所得稅，這是開展納稅籌劃工作的一個有效路徑。
三、以稅制改革為基礎(chǔ)的納稅籌劃實際應(yīng)用
（一）納稅籌劃應(yīng)用于專業(yè)服務(wù)
在新的個人所得稅中，主要存在兩個目標：一是建立合理綜合的稅制；二是將直接稅的比重加以提升。但是，目前對稅收的征收與管理逐漸趨于規(guī)范化，相關(guān)的立法也逐漸趨于技術(shù)化與煩瑣化，此時，有關(guān)個人所得稅的納稅籌劃應(yīng)當取得各個專業(yè)領(lǐng)域的全力支持。1.納稅申報。對新個人所得稅進行綜合分析可知，在某種程度上，新的個稅方案極大提升了個人所得稅申報繳納的專業(yè)性及煩瑣性，并且引入了住房貸款、兒女教育及繼續(xù)教育、疾病醫(yī)療等各個額外的專項加以扣除之后，促使扣除的標準及稅款的計算越來越復雜，有關(guān)個人所得稅的納稅籌劃必須由專業(yè)工作人員來開展。2.個人涉稅爭議。在個人所得稅中加入了一個新的條款，如“有關(guān)稅務(wù)機關(guān)可以通過合理途徑調(diào)整納稅”，而該條款適用于“個人運用各種項目所獲取的不正當收益”，這樣可以有效避免納稅人依靠各種不正當方式來規(guī)避個人所得稅的繳納。對新加的反避稅條款進行分析可知，該條款存在著規(guī)定超出原則的狀況，以至于在進行商業(yè)內(nèi)容判定中產(chǎn)生了涉稅爭議。應(yīng)當安排專業(yè)人員來處理和解決個人涉稅爭議。
（二）納稅籌劃應(yīng)用于年終獎
在新制定的個人所得稅中沒有確定年終獎個人所得稅的計算形式，無法判斷其是依據(jù)月度，還是根據(jù)年度來進行計算，導致2018年10月1日至今仍然存在根據(jù)一次性全年獎金的計算形式來計算個人所得稅的情況。但是自今年1月1日開始執(zhí)行新的個人所得稅之后，以上這些方法是否具有有效性尚無法明確，因此對于企業(yè)年終獎而言，可以將其暫緩發(fā)放，待政策明朗之后，再具體確定發(fā)放年終獎的形式。
（三）納稅籌劃應(yīng)用于勞務(wù)報酬
就勞動報酬來講，我國所采取的稅率為20%，對于一次性高收入的情況，采取加成征收的方法，就實質(zhì)而言，它是一種超額累進的三級稅率，應(yīng)當根據(jù)勞務(wù)報酬的主要特征來對納稅籌劃進行分析。第一，可以采取分項方法來計算。若勞動收入屬于一次性收入，那么應(yīng)當將其歸為一次，若相同項目的收入具有持續(xù)性及多元性，那么應(yīng)當將該月的收入歸為一次。相同項目指的是在勞務(wù)報酬中列出來的一些特定的、具體的勞務(wù)單項。個人具有多個類型的勞務(wù)報酬時，應(yīng)當對費用加以區(qū)分后對個人所得稅加以計算及繳納；第二，可以采取次數(shù)籌劃的辦法，其與薪資存在明顯的差別，其征收的標準為次數(shù)，每次都會對特定的費用加以扣除，因此每月勞務(wù)報酬存在較多的支付次數(shù)，其應(yīng)當扣除的費用就越多，則應(yīng)當繳納的稅款也就越少；第三，可以采用費用轉(zhuǎn)移籌劃的辦法。若個人所得的報酬是通過為他人提供服務(wù)所得，那么基于雙方的福利，將自身應(yīng)當承擔的費用轉(zhuǎn)變?yōu)閷Ψ綉?yīng)承擔的，從而可以有效降低個人所得稅的繳納，如此一來，盡管名義報酬得到了降低，但是實際的收益卻得以提升。
關(guān)鍵詞：
自改革開放以來，我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，個人所得稅在稅收方面所占地位越來越顯著。然而，我國的個人所得稅制度建設(shè)方面不夠成熟，雖然幾經(jīng)改革，但效果仍不甚理想，造成個人所得稅征管不力的局面等等。個人所得稅不但存在征收不公的現(xiàn)象，而且在稅制模式，起征點等方面存在問題，若此問題得不到很好的解決，勢必會在一定程度上造成減少財稅收入、擴大貧富差距、影響社會安定等不良現(xiàn)象的發(fā)生。應(yīng)該完善我國個人所得稅制，使其更加規(guī)范，更符合國際慣例，這不僅是市場經(jīng)濟的必然要求，同時也是中國稅制改革的內(nèi)容之一。
一、我國個人所得稅法存在的問題
1、分類所得稅制存在弊端
隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和個人收入分配格式的變更，分類所得稅制缺點越來越明顯。首先，分類課稅難以體現(xiàn)公平原則。相同收入額的納稅人會因為他們?nèi)〉檬杖氲念悇e不同，采用的扣除額、稅率、優(yōu)惠政策不同而承擔不同的稅負，從而產(chǎn)生不公平。表現(xiàn)為個人所得稅的征管中應(yīng)征的稅管理不善，只管住了工薪階層，使之成為個人所得稅納稅的主體。其次，分類課征造成宏大的避稅空間。對不同的所得項目采用不同稅率和扣除措施，可以使一些收入起源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費用等措施避稅，造成所得起源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或少交稅，而所得起源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象。這種稅制模式下，無法有效發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)個人收入平衡的功能。
2、費用扣除方面存在問題
個人所得稅法尚未建立起扣除標準與物價指數(shù)的聯(lián)動調(diào)節(jié)機制，在通貨膨脹情況下，不能及時對費用扣除額進行調(diào)節(jié)，無疑增加了納稅人的稅收負擔。而且沒有對納稅人的婚姻狀況、家庭結(jié)構(gòu)等情況的不同有所區(qū)別。這種費用扣除方法必然造成不同納稅人之間的稅收負擔失衡，無法解決不同家庭結(jié)構(gòu)的納稅人之間的稅負公平問題，另外，由于我國地區(qū)不平衡，收入及消費水平差異巨大，而費用扣除標準的一刀切勢必造成地區(qū)間的稅負不公。
3、稅率不同帶來的稅負不公
稅率是稅法的核心要素，稅率的高低直接決定納稅人與國家收益分配比例。目前我國現(xiàn)行個人所得稅稅率按不同的稅收來源不同而不同。包括工資、薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得等五種類型。
這種稅制弊端是顯而易見的，一是計算過于復雜，不利于納稅人掌握。二是累進稅率級次過多，且邊際稅率太高，不但造成效率低下，還會誘發(fā)納稅人偷逃稅款。三是無法體現(xiàn)稅收的公平原則，產(chǎn)生同樣金額的收入但因類別不一樣而交稅不同的情況。
4、征管方法不完善
目前大多數(shù)國家以自行申報為主，同時鼓勵由所得支付人代扣代繳的源泉扣繳模式。從征管制度方面看，我國對個人所得稅的征稅采用代扣代繳和自行申報相結(jié)合的征管方式，以源泉扣繳為主，對大額納稅人實行自行申報制度。由于征管制度不健全，管理不力，造成稅收收入的大量流失，主要表現(xiàn)在：①由支付所得的單位或個人代扣代繳，易導致稅款流失。②由于國家尚無可操作的個人收入申報法規(guī)和個人財產(chǎn)登記制度，銀行現(xiàn)金管理控制不嚴等原因，造成納稅人的收入中除了工資、薪金可以監(jiān)控外，其他收入基本上處于失控狀態(tài)。③稅務(wù)機關(guān)征管手段落后，征稅成本高效率低。④個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納稅款按年計征，分月預(yù)繳，年終匯算清繳，對其所適用的稅種和稅率在征收中難于操作。
二、完善個人所得稅制的設(shè)想
1、增加納稅申報項目
近些年來，個人所得稅的范圍由過去的工資薪金為主，兼有少量勞務(wù)報酬發(fā)展到現(xiàn)在的多項所得并存的情況，而且，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，個人的收入結(jié)構(gòu)會越來越呈現(xiàn)多元化的趨勢，而現(xiàn)行的個人所得稅課稅范圍，明顯不適應(yīng)上述發(fā)展態(tài)勢的需要，當前可擬對證券交易所得和財產(chǎn)繼承所得開征個人所得稅。為了能有效地擴大稅基，適應(yīng)個人收入起源的多樣化，現(xiàn)行個人所得稅的應(yīng)稅所得包含一切可以衡量納稅能力的收入，根據(jù)個人的綜合收入水平進行征稅。
2、費用扣除標準擴大并增加彈性
隨著住房分配制度、醫(yī)療制度、社會保障制度的改革，納稅人用于住房、醫(yī)療及社會保障方面的支出會明顯增加。為此，個人所得稅法應(yīng)在這方面做出相應(yīng)調(diào)整，尤其是要增加對子女教育費、納稅人購買住房等財產(chǎn)所支付的利息費用的特別扣除，逐步推行以家庭為納稅單位的征管模式。在費用扣除標準方面，一方面應(yīng)按照每年消費物價指數(shù)的變更主動斷定應(yīng)納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額,以便消除因通貨膨脹造成的實際所得減少的影響。二是增加地區(qū)差別，根據(jù)消費水平高低允許各地方有一定幅的調(diào)整權(quán)。
3、適當修改稅率，有效控制個人收入源泉
我國應(yīng)順應(yīng)世界稅制改革“低稅率、寬稅基”及稅制簡便的浪潮，在統(tǒng)一各類應(yīng)稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上，減少稅率級次，降低邊際稅率，以減少稅制的復雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考世界其他各國的所得稅稅率，結(jié)合我國的實際情況，把勞動所得和經(jīng)營所得應(yīng)采用相同的超額累進稅率，最高邊際稅率也應(yīng)向下作適當調(diào)整。多部門聯(lián)運堵塞偷逃稅漏洞，要限制或縮小現(xiàn)金支付的范圍，并由金融機構(gòu)進行身份控制。在實名存款的基礎(chǔ)上，借鑒國外經(jīng)驗，實行納稅人編碼制度，為每個納稅人制定一個終身不變的專用號碼，并利用網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一管理，便于稅務(wù)機關(guān)控制稅源。
4、加強稅收征管，培養(yǎng)納稅人自我申報制度意識
在完善征管方法方面，代扣代繳是目前較適合的征收方式。現(xiàn)在要做的是明確代扣代繳的法律規(guī)定，促進這一制度的完善。在全面落實代扣代繳制度的同時，要突出高收入人群中的個人所得稅征管工作。加強高收入人群的自我申報宣傳和查處，強化稅收征管。為此，稅務(wù)機關(guān)要建立必要的信息渠道，掌握高收入者的基本情況，對高收入者逐步實行自行申報納稅，并對同一納稅人的自行申報情況和扣繳義務(wù)人的申報扣繳情況進行交叉稽核。
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅制個人所得稅制銜接
本文所說的所得稅制的銜接指的是企業(yè)所得稅制和個人所得稅制的銜接問題，這種銜接并非要求企業(yè)所得稅制與個人所得稅制在形式上統(tǒng)一為一部法律，而是要求二者在職能上更好地銜接配合，避免或減少這方面的沖突。在筆者看來，所得稅制的銜接問題源于所得稅的收入再分配職能。理由如下：從所得稅的職能來看，所得稅是國家組織財政收入的重要手段之一，除此之外還擔負著宏觀調(diào)控的職能，主要體現(xiàn)在資源配置、調(diào)節(jié)經(jīng)濟周期和收入再分配三個方面。在所得稅的上述功能中，組織財政收入是各種稅收的共同功能，其重要性由其收入額在全部稅收收入中所占的比重決定。在宏觀調(diào)控職能中，資源配置的職能主要由其他稅種擔當，所得稅被譽為經(jīng)濟運行的“自動穩(wěn)定器”，除此之外還可以作為“審慎的財政政策”的一部分，以短期的稅率調(diào)整（包括名義稅率的調(diào)整和以其他方法進行的實際稅率的調(diào)整）對經(jīng)濟運行周期進行調(diào)節(jié)。但是，這種職能的發(fā)揮主要與所得稅的總量有關(guān)，而不是與所得稅的結(jié)構(gòu)有關(guān)，因此，也不應(yīng)成為所得稅制銜接問題的關(guān)鍵。與之相反，所得稅的收入再分配職能的實現(xiàn)則與所得稅的結(jié)構(gòu)有密切的關(guān)系，因而，也就成為了所得稅制銜接問題的關(guān)鍵所在。當前我國存在的所得稅稅收流失問題即與此有密切的聯(lián)系，而本文即以此為重點就所得稅制銜接問題進行論述，提出一些看法，并希望能夠?qū)κ杖朐俜峙洌貏e是對杜絕或減輕利用所得稅制的漏洞避稅的研究具有一定的借鑒意義。
一、關(guān)于利用所得稅制的漏洞進行避稅的問題
所得額與所得稅額會出現(xiàn)不相稱的情況，其中的原因是多方面的，而所得稅制規(guī)定中存在的漏洞是其中的重要原因之一。這方面的問題主要體現(xiàn)在：（1）許多企業(yè)的所有者和工作人員將企業(yè)的資金用于個人或集體的福利乃至于生活開銷，這樣，其生活需求（在經(jīng)濟學上被稱為“效用”）的滿足中有一部分是不依賴于個人收入的。而這一部分開銷依照我國當前的企業(yè)所得稅制是要被列入企業(yè)經(jīng)營成本的，因此，這些開銷不屬于企業(yè)所得稅的稅基部分，而這些人雖然享受了實際的利益，但因為沒有采用貨幣化的形式，依照我國目前的個人所得稅制也無須繳納個人所得稅。由此不難看出，許多擁有大量資產(chǎn)的人之所以能夠不分紅也不領(lǐng)取高工資并非由于他們能夠“安貧樂道”，而是由于他們有辦法通過法律的漏洞在避免繳納所得稅的同時享受到高品質(zhì)的生活。同時應(yīng)當注意的是，這種實際利益的獲取還存在著多和少的差別，同時，也不僅僅存在于企業(yè)。加上以非貨幣形式存在的實際利益，收入的不均等性有可能會進一步擴大。（2）許多企業(yè)年終不分紅或很少分紅，這樣，雖然股東持有的股份已經(jīng)增值，但在通過市場交易變現(xiàn)之前，并不能對其征收個人所得稅，其實際效果相當于為股東提供了一筆無息貸款，并且這樣的時間利益是與股東所持股份的數(shù)量成正比的，這也是收入的不均等進一步擴大的一個因素。
二、關(guān)于所得稅的分工
有學者提出，企業(yè)所得稅與個人所得稅在調(diào)控過程中應(yīng)當有所分工，企業(yè)所得稅應(yīng)當以效率為先，而個人所得稅則應(yīng)當以公平為先，在所得稅體系內(nèi)部，收入的分配職能應(yīng)當主要由個人所得稅來承擔。筆者同意這種看法。原因是所得稅是以所得額為依據(jù)征稅的，而企業(yè)的所得額不是衡量收入均等化的有效尺度。個人來自于企業(yè)利潤的所得既與企業(yè)的所得額有關(guān)，也與其持有的股份占企業(yè)股份的比例有關(guān)，一家企業(yè)的所得額也許是驚人的，但其股權(quán)可能是分散在成千上萬的股東手中，而一家所得額相對較小的企業(yè)其股權(quán)卻可能是高度集中的。同時，在一家企業(yè)的內(nèi)部，股東之間持有股份的比例也可能十分懸殊。因此，如果對企業(yè)所得依據(jù)其數(shù)額的大小來按累進稅率征收所得稅事實上是不科學的，這樣做會使那些持有獲利豐厚的企業(yè)的小額股份的股東承受偏重的稅收負擔而使那些在獲利較少的企業(yè)中持有大量股份的股東享受不合理的稅收利益。與之不同的是個人所得稅，由于直接以個人所得為征稅對象，可以有效識別個人的納稅能力，對其采用累進稅率可以有效地達到收入再分配的目的。
三、企業(yè)所得稅制與個人所得稅制銜接的具體措施
（一）征收適度的企業(yè)所得稅
這里“適度”的權(quán)衡主要應(yīng)考慮以下幾個因素：（1）稅收調(diào)控作用的發(fā)揮是在發(fā)揮組織財政收入職能的基礎(chǔ)上實現(xiàn)的，后者是稅收的第一任務(wù)，考慮企業(yè)所得稅收入在全部稅收收入中占有重要的比重，其稅率不能過低。（2）企業(yè)所得稅對于股東以不分紅的手段來延期納稅所造成的消極影響有一定的糾正作用，而這種作用的發(fā)揮是與其稅率成正比的，這也是企業(yè)所得稅稅率不能過低的原因之一。（3）來自于企業(yè)所得的累積稅負應(yīng)與其它類型所得的稅負大體相當，因此，企業(yè)所得稅的稅率又不能過高。由于這些因素之間存在一些矛盾，如何求得均衡就成為一個具有挑戰(zhàn)性的問題。值得注意的是，如果能夠較好地實現(xiàn)個人所得稅收入總量的增加和稅負分配的合理化，則這種均衡的實現(xiàn)會相對容易一些。因為在這種情況下，企業(yè)所得稅的稅率不能過低的原因就得到了弱化。（二）擴大個人所得稅的稅基
目前，我國的個人所得稅制中規(guī)定的來自于企業(yè)利潤的個人所得只涉及貨幣形式的所得，導致了上述提到的那種以實物分配和其它福利形式避稅情況的發(fā)生。針對類似的情況，國外學者提出了“企業(yè)內(nèi)部消費”的概念，認為這種“企業(yè)內(nèi)部消費”實際上同個人的貨幣收入一樣有助于提高個人的福利，因此應(yīng)當對其征稅。與之相對應(yīng)，還提出了“家庭內(nèi)部生產(chǎn)”，認為以家庭內(nèi)部生產(chǎn)來替代直接的購買，免去了商品生產(chǎn)所導致的稅收，因而，也應(yīng)當對其征稅。筆者以為，“企業(yè)內(nèi)部消費”行為確實在較大程度上導致了稅收的流失，并加大了個人收入的差距，因而，有必要將超過一定限度的“企業(yè)內(nèi)部消費”列入個人所得稅的稅基，同時，為了公平起見，機關(guān)、事業(yè)性單位等存在的類似現(xiàn)象也應(yīng)以相同的標準對待。在“家庭內(nèi)部生產(chǎn)”是否應(yīng)當列入個人所得稅稅基的問題上，筆者持否定態(tài)度，理由是除了心理因素和社會傳統(tǒng)外還包括難于精確計算和征稅成本過高。
（三）對個人所得實行綜合課稅，并作生計扣除
由于企業(yè)所得稅應(yīng)以比例稅的形式計征，對于不同的股東采取相同的稅率必然使其在實際上具有一定的累退性，而在個人所得稅階段進行綜合課稅并進行生計扣除可以使這種事實上的累退性在一定程度上得到糾正。這樣，可以較好地兼顧到一部分實際收入并不高的股東的利益，使所得稅收入再分配的職能得以強化，從而縮小調(diào)整后的收入差距。
（四）對重復征稅加以調(diào)整
①二是“以歐洲國家為代表的整體制模式，它以‘法人虛擬說’為基礎(chǔ)，認為應(yīng)當把公司和股東作為一個整體來加以考慮。為此，這些國家采取了多種措施來盡量緩解或消除雙重征稅”。由以上兩種做法可以看出不同的國家基于不同的理論在稅法上做出了不同的規(guī)定。具體到我國，與之相對應(yīng)的企業(yè)所得稅的法律制度應(yīng)當采取何種方式呢？筆者以為，應(yīng)當采取一種將分劈稅率制與歸集抵免法相結(jié)合的設(shè)計。具體方法是：在企業(yè)所得稅階段，采取分劈稅率制，即對留利部分和分紅部分采取不同的稅率，前者較高而后者較低，在個人所得稅階段采取歸集抵免法，用已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅的一部分抵免個人所得稅中的一部分。之所以作出這樣的法律制度設(shè)計的原因是：（1）這樣的設(shè)計有助于減輕股東以不進行年終分紅的方法來延期納稅，獲取時間利益。（2）這樣的設(shè)計可以使股東的累積負擔不至于過重。當然，這種設(shè)計也有其不足之處：采取分劈稅率制的稅率差是難以準確把握的。但是，有一條基本的原則可以遵循，那就是要與股東所能獲得的時間利益大致相當，如果稅率差過大，則會導致企業(yè)積累過少，不利于企業(yè)的發(fā)展；反之，則不能實現(xiàn)該法律制度設(shè)計的目的。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：中國；個人所得稅；稅率；思考
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-02
中央經(jīng)濟工作會議2011年12月10日至12日在北京舉行， 會議提出了明年經(jīng)濟工作的六項主要任務(wù)，其中之一就是提出要積極推進財稅改革，逐步完善個人所得稅制度。個稅改革近期在我國再度成為輿論熱點，減稅呼聲此起彼伏。由于我國個人所得稅面臨重重問題，嚴重制約了個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配、自動穩(wěn)定的社會功能，輿論界和學術(shù)界都在對個稅改革發(fā)表自己的看法。然而，目前我國個稅改革步履維艱，各種矛盾凸顯。
一、中國個人所得稅的沿革與發(fā)展
1.中國個人所得稅的沿革
個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅，自十八世紀以來，已經(jīng)成為當今世界各國普遍采用的稅種，有著重要的經(jīng)濟、財政、社會意義。我國的個人所得稅征收較遲，但仍然是我們國家的一個重要稅種。政務(wù)院公布的《稅政實施要則》中，曾列舉有對個人所得課稅的稅種，當時定名叫“薪給報酬所得稅”，但是當時由于我國生產(chǎn)力和人均收入水平較低，長期實行平均主義的低工資制度，沒有對個人所得征稅的物質(zhì)基礎(chǔ)，因此，雖然設(shè)立了稅種，卻一直沒有開征。直到黨的以后，隨著改革開放的發(fā)展，個人收入的增長，居民已經(jīng)具備了一定的稅收負擔能力，而且在我國取得收入的外籍人員越來越多，我國在國外從事經(jīng)濟活動和和其他勞務(wù)的人員也逐漸增多，因此個人的收入情況發(fā)生了很大的變化，收入渠道多樣化，已經(jīng)出現(xiàn)了一些高收入者。隨著社會主義市場經(jīng)濟和稅制改革的不斷發(fā)展，個人所得稅在個人收入調(diào)節(jié)方面發(fā)展著越來越顯著的作用，受到了社會的廣泛關(guān)注。
2.中國個人所得稅的發(fā)展現(xiàn)狀
自改革開放以來，經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入的不斷提高，為個人所得稅的征收范圍和規(guī)模的擴大提供了物質(zhì)的基礎(chǔ)。而收入非配問題的不斷擴大，也讓個人所得稅有了用武之地。因此就有學者創(chuàng)新性的提出要建立流轉(zhuǎn)稅和所得稅“雙主體”的稅收結(jié)構(gòu)模式。但是不管情況如何，我們可以預(yù)見，個人所得稅在今后中國民眾生活中的地位和分量必然會越來越大。目前，工薪階層納稅在中國個人所得稅收入構(gòu)成中擔任主力軍，與西方國家相比，這個比例正好倒掛。
從收入構(gòu)成來看，工薪收入仍然是廣大人民的主要保障。誠然，工薪階層并不是中、低收入者的代名詞，但是國家的資本市場建設(shè)尚待進一步發(fā)展，居民的投資渠道仍然十分有限，除了國債市場、股票市場、房地產(chǎn)市場以外，幾乎沒有別的可供選擇的可增值保值手段。國債市場的利率相對應(yīng)于二十年來的通貨膨脹率而言，實在是微不足道。而股票市場還談不上完善與透明，風險極大，不少中小投資者成為惡莊和黑幕下的犧牲品，尤其是經(jīng)歷了五年的漫漫熊市之后，元氣未復。中國的地域遼闊，發(fā)展水平很不平衡，大中城市很多的年青一代和轉(zhuǎn)型人員的生活壓力還是很大。特別是醫(yī)療住房和教育改革以來，人人都能感受到巨大壓力。2008年北京市年工薪收入十萬元以下的納稅人繳納的工薪所得稅款，竟然還占到工薪所得稅額的26%。更重要的是，我國的個人所得稅制度在扣除與豁免方面幾乎空白，簡單停留在生計出額和四金扣除優(yōu)惠上。而在西方國家成書的所得稅制度中，扣除與豁免，往往是區(qū)別對納稅人納稅能力的主要手段。
二、中國個人所得稅改革中呈現(xiàn)的問題
中國從1980年開征個人所得稅，個人所得稅作為政府調(diào)節(jié)收入分配、貧富差距的重要手段，是稅收制度改革中的重點。1994年我國實行新稅制。2006年開始，我國個稅免征額從800元提高到1600元。2008年3月1號起，個稅免征額又提高到2000元。到現(xiàn)今，個稅改革一直是輿論的熱點，然而，個稅改革一直小打小鬧，并沒有大的動作。我國個人所得稅改革中凸顯出許多問題。
第一，個人所得稅抑制了收入分配的調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)收入分配是個人所得稅最重要的功能，但我國的個稅卻在發(fā)揮著“劫貧濟富”的作用。來自國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計，2004年我國個人所得稅收入為1737.05億元，其中65%來源于工薪階層，工薪階層成為目前中國個人所得稅的主要納稅群體。工薪階層由于收入來源單一、實行代扣代繳制，完稅率最高。而越來越多的高收入人群，往往具有更加多樣化的收入來源，工薪甚至不是其主要收入來源。一些收入并未被有效監(jiān)控，這些人拿著高收入?yún)s享受著低稅賦。而且，高收入者更容易通過稅務(wù)籌劃進行合理避稅，作為其理財手段之一，因此，避稅現(xiàn)象普遍存在。個人所得稅管不住真正的高收入階層，只能牢牢抓住工薪階層不放。如果不能有效監(jiān)控那些“工資基本不動”的群體的總收入，其偷稅漏稅將不僅給國家個稅征收造成損失，更會拉大居民收入差距，帶來更大的社會不公平。
第二，我國個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)存在很多問題。我國個人所得稅存在兩種并列的稅率種類，三種適用稅率，稅率種類過多、過雜。另外，稅率檔次過多，對工薪實行九級超額累進稅率，與發(fā)達國家相比，明顯偏高，也與國際上減少稅率檔次的趨勢不符。工資薪金所得和個體工商戶所得及其勞務(wù)報酬所得同屬勤勞所得，在稅收上應(yīng)一視同仁，實際卻分別實行累進稅率和比例稅率。特別對工資薪金的勤勞所得實行5%～45% 的九級超額累進稅率，而對利息、股息、紅利和財產(chǎn)租賃等非勤勞所得，則采用20%的比例稅率，致使對勤勞所得征稅偏高，對非勤勞所得征稅偏低，造成勤勞所得高收入者與非勤勞所得高收入者這件案實際稅率倒掛，是對勤勞所得的不公平。
第三，我國個人所得稅的征收管理出現(xiàn)漏洞。目前我國個人所得稅的流失規(guī)模大大超過個人所得稅的增長規(guī)模。我國個人所得稅實行自行申報和代扣代繳兩種征收方法，然而，我國納稅人納稅意識薄弱，自覺申報質(zhì)量較差。另外，代扣代繳難落實，實踐中沒有一套行之有效的措施加以制約和保障，使稅法難以落實。我國目前的信息化手段落后，部分城市和廣大農(nóng)村的稅收征管基本仍處于手工操作階段，稅收流失嚴重。尤其是對高收入群體的征稅存在很多漏洞，讓很多人有機可趁，流失很多稅收。
第四，我國個稅是以個人為單位征收的，而很多發(fā)達國家是以家庭為單位征收的。實際上，家庭才是社會的單位。以個人為單位則忽視了家庭的贍養(yǎng)人口數(shù)量和經(jīng)濟情況。很多單收入家庭就會因此繳納相比于家庭收入更高程度的個稅，這顯然與實際情況不符。
第五，目前，我國個人所得稅的免征額是2000元，這是在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一實行的。然而，我國各地區(qū)的發(fā)展程度并不相同。東西部差距，城鄉(xiāng)差距，發(fā)達地區(qū)與貧困地區(qū)差距都非常明顯，居民的平均收入差距巨大。全國統(tǒng)一的個稅免征額對一些貧困地區(qū)可能合理，但對一些發(fā)達地區(qū)，將加大廣大中低收入人群的生活負擔。
三、進一步完善我國個稅改革的對策建議
針對我國個人所得稅存在的種種問題，我們必須尋找有效途徑，克服困難，努力將我國的個人所得稅體制建設(shè)成符合我國國情，能夠積極發(fā)揮其增加財政收入、調(diào)節(jié)收入分配和穩(wěn)定經(jīng)濟的作用的合理制度。
第一，建立合理的稅制模式。我國個人所得稅建立之初實行的是分類所得稅模式，這在當時是符合我國國情的。但隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，個人收入分配形式多樣化，大量隱形收入出現(xiàn)，分類所得稅模式的弊端開始凸顯，這嚴重阻礙了我國經(jīng)濟的發(fā)展。從長遠來看，建立綜合所得稅模式是我國個人所得稅改革的目標。目前，世界上大多數(shù)國家就是采取綜合制來征收個人所得稅。這種模式較好的體現(xiàn)了量能課稅的原則，正確反映納稅人的實際稅負水平，成為我國稅制改革的方向。現(xiàn)階段我國實行綜合所得稅制還有一定的難度，因此，我國目前采取分項和綜合相結(jié)合的模式是比較適宜的，能在我國現(xiàn)有征管水平下，在較少的成本下，更為有效地利用個人所得稅進行收入分配調(diào)節(jié)，也有利于以后順利過渡到綜合模式。
第二，建立合理的稅率結(jié)構(gòu)。實踐證明，高稅率、多檔次不一定會增加財政收入，反而會造成效率損失。我國目前的高稅率、多檔次的稅率結(jié)構(gòu)已經(jīng)越來越不符合我國的國情，不僅打擊了生產(chǎn)積極性，更加重了中低收入群體負擔。在中央經(jīng)濟工作會剛剛結(jié)束之后，多位經(jīng)濟觀察人士都表示，“減少級次、調(diào)整級距”成為方案設(shè)計時的核心思想。目前國內(nèi)9級超額累進稅率過于繁復，有必要調(diào)整，西方國家自20世紀80年代以來大多是三級、四級。按照財政部財政科學研究所孫鋼的設(shè)想，可以具體設(shè)為5%、l0%、20%和30%共四檔稅率。中南財經(jīng)大學稅務(wù)學院一位人士認為，稅率分為5%、10%、20%、30%、35%五級是較合理的檔次。不論政府最終將進行怎樣的個稅改革，稅率結(jié)構(gòu)的改革已經(jīng)越來越受到政府和學者的重視，也成為個稅改革成功與否的關(guān)鍵所在。
第三，上調(diào)個稅免征額，并根據(jù)不同地區(qū)和價格指數(shù)制定不同的免征額。隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，居民收入不斷增加，2000元的免征額已經(jīng)偏低，加大了中低收入群體的稅收負擔，違反了個人所得稅的初衷。近日物價上漲，CPI再創(chuàng)新高，個稅免征額再次成為熱點話題。很多專家都在呼吁再次提高個稅免征額。由于目前我國的個稅免征額實行的是“一刀切”政策，這并不符合各地不同的經(jīng)濟發(fā)展狀況。我國的個人所得稅可以嘗試實行多元化的個稅免征額體系，根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟的發(fā)展水平作不同的調(diào)整，更加細化的個稅免征額體系將會在不同地區(qū)最有效的發(fā)揮作用。同時，個稅免征額可以與通脹因素掛鉤，根據(jù)價格指數(shù)的變化，實行浮動式的免征額制度，避免免征額與社會當前狀況的不符，從而保護低收入人群的利益，實現(xiàn)稅負公平。
第四，建立完善的征管機制和手段。目前我國的個稅征管體制很不完善，造成大量的稅收流失。我們必須完善稅法，減少漏洞，加大懲罰力度，做到有法可依；完善相關(guān)的硬件設(shè)施，加快信息化發(fā)展，做到全國的稅務(wù)聯(lián)網(wǎng)。另外，要加強對納稅情況的稽查工作，尤其是對高收入群體的檢查，這是稅收流失最嚴重的區(qū)域。例如，費用扣除標準存在“超國民待遇”問題。外籍個人和在國外工作的中國人相比于同樣生活在中國的個人，費用扣除標準高出數(shù)倍，背離了稅負公平的原則。也給很多高收入人群創(chuàng)造了“合理避稅”的機會。將審計制度與處罰制度結(jié)合起來，逐步完善稅收征管工作，盡最大可能減少稅收流失。
第五，個人收入透明化，政府開支公開化，加強公民納稅意識。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入多樣化，出現(xiàn)了很多的灰色收入。這些收入政府難以掌握，造成稅收的流失。我國應(yīng)該建立個人財產(chǎn)登記制度，加強對個人財產(chǎn)的監(jiān)管，明確理清個人的各種收入來源，避免財產(chǎn)的性質(zhì)模糊，防止逃稅、避稅的發(fā)生。同樣，政府開支也必須公開化。政府的開支就是納稅人的稅金，納稅人應(yīng)當知道自己繳納的稅負去往何處。只有這樣，才能培養(yǎng)納稅人的納稅意識，提高納稅積極性。政府與納稅人是相互對立統(tǒng)一的整體，既相互依賴，又相互監(jiān)督。兩者只有建立起相互信任的關(guān)系，才能形成良性循環(huán)。
另一方面，個稅改革的成功還依賴于納稅人的納稅意識。國家要加強公民的納稅意識，加強公民有關(guān)納稅的法律觀念和道德觀念。使人們清楚地認識到納稅的來龍去脈，以及他們在納稅過程中所享有的權(quán)利和承擔的義務(wù)。
個人所得稅是我國的第四大稅種，而在發(fā)達國家，個人所得稅已經(jīng)成為第一稅種，因此可以預(yù)見，個人所得稅在我國稅收制度中將會扮演越來越重要的作用。目前，我國居民收入差距巨大，而個人所得稅有著調(diào)節(jié)收入分配的職能。如何改革好個稅，將直接影響我國眾多中低收入人群的稅負壓力。我們可以借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，緊密結(jié)合我國現(xiàn)狀，建立起符合我國國情的有效地個人所得稅體制，為建設(shè)社會主義和諧社會貢獻力量。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；個人所得稅；工資薪金
一、工資薪金個人所得稅概述
（一）工資薪金個人所得稅綜述
個人所得稅是指針對個人收入即各項所得而對個人征收的稅種。工資和薪金個人所得稅是指因任職取得收入或者受聘取得收入，具體包括工資、薪金等，形式可為現(xiàn)金、實物、有價證券或其他。
（二）新稅法對合理合法工資薪金所得稅的界定
合理合法的工資薪金系企業(yè)依據(jù)董事會、股東大會、薪酬委員會或其他管理部門統(tǒng)一制定的工資薪酬制度而實際發(fā)放給員工的薪酬。稅務(wù)機關(guān)針對工資薪金的合法性合理性進行確認時，應(yīng)該依據(jù)以下原則：
①企業(yè)必須制定規(guī)范化的職工工資薪金制度；
②企業(yè)實施的工資薪金制度必須符合行業(yè)及地區(qū)的平均化水平；
③企業(yè)做出的相關(guān)工資薪金的安排，不能故意減少或逃避稅款；
④企業(yè)必須依法履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)，才能發(fā)放工資，；
⑤企業(yè)對于工資的調(diào)整必須有序進行，且一定時期內(nèi)發(fā)放的工資必須相對穩(wěn)定。
綜上，基于這幾點來把握理解“合理合法的工資薪金”，第一，了解當?shù)赝袠I(yè)工資平均水平和企業(yè)自身上年工資水平，制訂合理合法的工資制度；第二，基于相對穩(wěn)定的工資水平，調(diào)整工資基數(shù)必須有書面文件記錄，如若企業(yè)實行績效型工資，年末兌現(xiàn)獎金、津貼或者績效時也要參考年初設(shè)定的績效標準兌現(xiàn)，如若企業(yè)實施年薪制，應(yīng)該依據(jù)制定好的年薪水平兌現(xiàn)，如若突破年薪，基于充分理由說明經(jīng)管理層批準方可實施。第三，任何單位和個人不得以減少或者逃避稅款為目的來變化或調(diào)整工資制度。
二、工資薪金個人所得稅的稅收籌劃設(shè)計
稅收籌劃也稱納稅籌劃。在我國，個人所得稅的納稅人逐年增加，納稅人在合法合規(guī)的前提下，減輕稅負，最大化個人收入，即工資薪金個人所得稅稅收籌劃，其積極影響逐漸顯現(xiàn)并擴展開來。中國工資薪金個人所得稅的稅收籌劃宜重點關(guān)注以下各方面：
（一）基于優(yōu)惠稅收政策合理減少應(yīng)納稅所得額。由于《個人所得稅法》指出，企業(yè)和個人允許按照省級以上人民政府規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。企業(yè)通過提高繳納社保、醫(yī)保和住房公積金的基數(shù)，合理避免部分個人所得稅。
（二）可以適當采用非貨幣方式支付勞動報酬，減少上的名義收入。我國政府征收個人所得稅時，僅僅參照固定工資抵扣標準扣除，薪酬越高，需交納的個人所得稅越多，而不會納入個人的實際消費水準。企業(yè)可以將職工的支出作為費用報銷，在維持工資總額的前提下降低名義收入。
第一，鼓勵職工將自身的部分供詞薪酬，以費用的形式，憑原始憑證報銷，此為降低個人所得稅金額的合理辦法，一舉兩得，只是務(wù)必強調(diào)相關(guān)原始憑證的合法性、合理性、真實性，杜絕造假行為。
第二，企業(yè)增加小長假（旅行、探親等）差旅費（管理費用）津貼。也就是企業(yè)支付職工的（旅游）差旅費，同時減少等比例的職工薪酬。職工放假期間旅行所產(chǎn)生的花費，以公務(wù)出差的名義帶回企業(yè)實報實銷，企業(yè)財務(wù)根據(jù)職工報銷差旅費的金額等比例降低薪酬。對企業(yè)而言，支出不變，對個人而言確確實實增加了收益降低了收支出。
第三，企業(yè)為職員提供上下班接送專車服務(wù)，在降低員工交通支出的同時又保障了職員上班不易受外界交通影響而遲到，且車輛的汽油、維修費均可以作為費用處理，并降低企業(yè)所得稅。
第四，加強加大職工培訓力度。職工在崗位上工資要求為首，同時對自身職業(yè)的發(fā)展亦抱有希冀，企業(yè)開展職業(yè)化培訓，使職工自身價值得以提升，工作效率得以增加，創(chuàng)造更多實際價值給企業(yè)。
（三）調(diào)整均衡每月薪資水平，降低工薪收入有大幅度增加的幾率。七級超額累進稅率的固態(tài)特征是收入越多，邊際稅率就越高，個人所得稅額就越多。
第一，獎金津貼補貼按月均衡。獎金、津貼、補貼都屬于工資的范疇，應(yīng)該按工資所適用的七級超額累進稅率由扣繳義務(wù)人代扣代繳個人所得稅。然而企業(yè)按月份、按季度、半年或全年發(fā)放獎金的情況不同，個人所得稅法規(guī)定的稅率也不盡相同。如果獎金津貼補貼等所得均一次性發(fā)放，因為其數(shù)額巨大，適用稅率很高。而此時，選用分攤分期派發(fā)獎金的方式，比如，企業(yè)把獎金細化，抽出部分按月發(fā)放，選擇部分按季考核發(fā)放，最終留存部分年終發(fā)放，“拉開差距”。
第二，實施年薪制工資。年薪制的企業(yè)經(jīng)營管理者的個人所得稅，可以“按年計稅、分月預(yù)繳”。此方法的計算公式可以歸納為：應(yīng)納稅額=[（全年基本收入和效益收入÷12-費用扣除標準）×適用稅率-速算扣除數(shù)]×12。也就是說，實施年薪制薪酬的個人所得稅就是將其個人的實際收入總額按照全年12個月均衡分開計量，合法合理得避免高稅率。尤其是個人獲得的一次性數(shù)額巨大的加薪、分紅或者獎金，由于其本身應(yīng)該適用較高稅率，那么在此時適用分攤籌劃法合理規(guī)避高個稅。
關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅負；避稅；稅收籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）04-0-01
通信企業(yè)是技術(shù)密集型制造企業(yè)，企業(yè)高層與研發(fā)技術(shù)人員為高收入階層。為減輕稅負，提高稅后的實際收入，企業(yè)越來越重視對工資薪金的個人所得稅進行納稅籌劃。充分利用稅收優(yōu)惠政策，在依法合規(guī)前提下進行納稅籌劃，合理避稅，增加職工實際現(xiàn)金收入，既提高職工工作積極性，同時也減少了企業(yè)現(xiàn)金流出，可以使企業(yè)與職工獲得最大收益。
一、個人所得稅籌劃的原則
企業(yè)對個稅籌劃應(yīng)做到“應(yīng)扣不漏，應(yīng)免不扣”原則，同時也要體現(xiàn)綜合效益原則(即籌劃收益＞籌劃成本)。個稅籌劃方案必須堅持事先原則，在工資薪酬發(fā)放之前進行籌劃。
二、個人所得稅籌劃的主要方法
計稅依據(jù)和稅率是影響個人所得稅應(yīng)納稅額兩個基要要素，計稅依據(jù)與稅率越低，應(yīng)納的個人所稅就a越少。因此企業(yè)對個人所得稅籌劃從影響因素開始，通過合理安排工資薪酬分配形式、分配時間及每次金額，達到合理避稅。下面從五個方面對合理避稅的辦法進行分析探討。
1.足額交納“五險一金”，充分利用稅收優(yōu)惠政策
企業(yè)“五險”中養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險三項對于個人所得來說是收入的抵免項，足額交納“五險”，不僅為職工建立了長期保障，提高職工福利待遇，而且也降低了稅負。
“一金”指個人住房公積金，住房公積金管理條例規(guī)定單位與個人繳存比率各為5%-20%，具體繳存比例企業(yè)根據(jù)實際情況可自行選擇。合理增加住房公積金的繳存比率，可以達到降低稅率的目的。
例1：如王某月收入10000元，按規(guī)定養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險分別是800元、100元、200元，繳存比例22%時公積金為2200元，應(yīng)交納個稅=(10000-800-100-200-2200-3500)*10%-105(速算扣除數(shù))=215元，如繳存比例為16%時公積金1600元，應(yīng)交納個稅=(10000-800-100-200-1600-3500)*10%- 105(速算扣除數(shù))=275元，通過調(diào)整公積金比率節(jié)稅60元，一年可節(jié)稅720元。
2.關(guān)注新的稅政法規(guī)，利用捐贈免稅政策
稅法規(guī)定：個人通過非營利性的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)及嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，在應(yīng)納稅所得額30% 以內(nèi)的部分，準予從應(yīng)納稅所得中扣除。當個人捐贈時，只要其捐贈方式、投向、額度符合法律的規(guī)定，這部分捐贈款可以免繳個人所得稅。
3.靈活運用稅率級差，籌劃年終獎與每月工資結(jié)構(gòu)
由于個稅結(jié)構(gòu)中速算額影響，2011年9月1日新實施的個稅法在計算年終獎時仍存在納稅“1元盲區(qū)”，只要薪資超過某臨界點，不管超過多少所對應(yīng)的稅率就會發(fā)生變化，即多拿1元年終獎可能要多繳納百元、千元甚至萬元的個稅，出現(xiàn)“得不償稅”的極端情況。
比如年終獎為18000元時，只需繳納540元的稅，如果年終獎為18001元，則需要納稅1695.1元，多1元收入多繳1155.1元個稅。年終獎的籌劃空間需要財務(wù)人員精確測算，合理分配年終獎的區(qū)間。財務(wù)人員可以先預(yù)算職工個人年度薪酬總額，從總額中確定年終一次性獎金額后的余額，均分12個月做為月度工資，通過這種“削峰填谷”的籌劃方式，改變了月工資和年終獎金的發(fā)放結(jié)構(gòu)，達到避稅目的。
例2：假設(shè)通信企業(yè)王某年薪150 000元(已扣除五險一金)，企業(yè)財務(wù)人員幾個方案測算如下：
工資與年終獎的發(fā)放結(jié)構(gòu)不同，應(yīng)納個稅相差很遠，四個方案中第2方案為最優(yōu)，稅率控制稅率在10%。方案4最不節(jié)稅，比方案2需多交納個稅17735元。對于通信企業(yè)來說，研發(fā)人員與技術(shù)專員較多，這種收入階層人員超過公司總?cè)藬?shù)的30%以上。通信企業(yè)通過納稅籌劃節(jié)省個稅數(shù)額是很可觀的。
例3：如例2中若改年薪為151000元，采用方案2的薪酬發(fā)放結(jié)構(gòu)，月工資8000元，年終獎55000元，全年納個稅總額=345*12=4140，年終獎應(yīng)納個稅11000元，全年累計納稅15140元。可以看出收入比原來只多1000元，但數(shù)目剛好達到“多發(fā)少得”的“盲區(qū)”里，因級差影響需多交個稅5600元。如遇這種情況，不妨把超過臨界點的尾數(shù)1000元進行捐贈。不但收入未減少，而且還盡了一份社會責任。在稅收籌劃時還可以作為經(jīng)營或研發(fā)技術(shù)的風險保證金先從個人收入中予以扣除，累積起來以后發(fā)放。
針對通信企業(yè)研發(fā)部門實行項目管理，每個項目都有一定的項目資金作為獎勵。不妨改變項目獎金的發(fā)放時間，實行項目獎與年終獎一并籌劃。
4.轉(zhuǎn)化薪資發(fā)放形式，增加職工福利
企業(yè)福利是留住人才較好的軟指標，在企業(yè)工資薪酬支出成本總額不變情況下，將工資薪金形式多樣化。
(1)加強職工技術(shù)業(yè)務(wù)培訓投入，通信企業(yè)產(chǎn)品更新?lián)Q代快，“四新”技術(shù)應(yīng)用廣，通過加大職工技術(shù)業(yè)務(wù)培訓，使企業(yè)職工得到了學習與提升的機會；對企業(yè)來說，提高企業(yè)人員素質(zhì)，增大競爭潛力，企業(yè)與職工能達到雙贏效果。
(2)適當增加職工福利補貼，如通信費補貼、用車補貼、住房補貼、勞保用品、生活必需品，為市場工程人員配置手提電腦與手機等。稅法規(guī)定：單位高層管理人員在每人每月500元的標準額度內(nèi)，其他人員在每人每月300元的標準額度內(nèi)，準予在個人所得稅前扣除。用車補貼，稅法沒有明確的上限規(guī)定，只說明在合理范圍內(nèi)按補貼額的30%納入個人收入進行納稅，相比以工資形式節(jié)省了70%的應(yīng)納稅所得額。
(3)改餐費補貼為提供免費工作餐，發(fā)放餐費補貼需全額計入應(yīng)納稅所得額，提供免費工作餐，則變?yōu)楣緸槁毠ぬ峁┑母＠毠げ挥眉{稅，同時也體現(xiàn)企業(yè)對職工身體健康的關(guān)心。
例4：假設(shè)某職工工資8500元(已扣險五險一金)，餐費補貼200元，正常應(yīng)納個稅(8500+200-3500)*20%-555=485元。如果改為發(fā)正常發(fā)工資7400元，通信費300元，用車補貼800元，餐費補貼200元改為免費工作餐。應(yīng)納個稅=(7400+800*30%-3500)*10%-105=309元，可以節(jié)稅176元。
5.合理轉(zhuǎn)換用工關(guān)系，實現(xiàn)勞務(wù)報酬與工資薪酬合法轉(zhuǎn)化
現(xiàn)行稅率結(jié)構(gòu)下，工資、薪金所得適用的是3%～45%的7級超額累進稅，勞務(wù)報酬所得適用的是 20%的比例稅。通信企業(yè)外協(xié)研發(fā)合作情況較多，通過合理選擇用工關(guān)系，使勞務(wù)報酬與工資薪酬之間進行轉(zhuǎn)化，可以起到節(jié)稅的效果。前提條件是收入獲得者同勞務(wù)需求單位存在真正雇傭關(guān)系。
三、小結(jié)
以上在依法合規(guī)前提下，從五個方面對通信企業(yè)的個稅籌劃進行了探討、分析，充分把握了國家對個稅的優(yōu)惠政策，達到了合理規(guī)避個稅，實現(xiàn)企業(yè)職工稅后收入最大化目的。
參考文獻：
[1]高欣.個人所得稅納稅籌劃的探討[J].財會稅務(wù),2012.
關(guān)鍵詞：獨立學院；個稅代扣存在問題；加強個稅管理及納稅籌劃
一、獨立學院特征
(一)獨立學院特點
2003年4月教育部出臺了《關(guān)于規(guī)范并加強普通高校以新的機制和模式試辦獨立學院管理的若干規(guī)定》(即8號文件)。首次提出了獨立學院的名稱，并界定獨立學院為“由普通本科高校按新機制、新模式舉辦的本科層次的二級學院”。這種新機制、新模式的獨立學院必須達到六個獨立的辦學要求，即：獨立的法人資格，能獨立承擔民事責任：獨立的校園和基本辦學條件；獨立的教學組織和管理；獨立招生；獨立頒發(fā)文憑；獨立財務(wù)核算。十幾年的發(fā)展歷程，獨立學院發(fā)展迅速，規(guī)模宏大，成為高等教育一支主力軍。
(二)獨立學院人員構(gòu)成
獨立學院人員構(gòu)成比較復雜，按取得收入身份不同分類：自聘人事身份人員、長期聘任合同制人員、母體學校指派或委派管理人員、母體院系代課教師、外聘代課教師專家等；按取得收入在職情況分類：有編制的在崗人員，沒有編制的臨時人員、母體學校離退休返聘人員、外聘專家學者等。外聘人員有中長期聘任專家，也有臨時講學的學者。但相當一部分人員在獨立學院取得的收入為非唯一、非主體的。對于不同性質(zhì)人員，稅法沒明確對其進行詳盡規(guī)定，財務(wù)部門不知道其收八詳細信息，只能依據(jù)個人所得稅稅法的相關(guān)規(guī)定及個人職業(yè)判斷處理，在個稅扣繳操作方面存在很大困難。
二、獨立學院代扣個人所得稅存在問題
(一)教職工收入項目繁多、發(fā)放時間分散
收入項目主要有：工資、交通費、誤餐費、通訊補貼、值班補貼、上網(wǎng)補貼、監(jiān)考費、出卷閱卷費、評審費、論文答辯費、講座費。過節(jié)費、加班費、課時費、取暖降溫費及各類獎金等等。實行全年或半年一次性發(fā)放的有課時費、目標獎、奮斗獎、考核獎、考勘獎、先進獎、計衛(wèi)獎等；按月發(fā)放的有：工資、交通、誤餐、通訊補貼；其余如監(jiān)考、評審、講座等是按次發(fā)放的。
(二)獨立學院在個稅代扣工作中存在的問題
獨立學院一般不單獨向稅務(wù)機關(guān)進行個稅稅務(wù)申報，而是通過母體學校財務(wù)部門匯總申報。獨立學院代扣個稅具體形式：母體學校各院系在編人員課酬等發(fā)放先是通過母體學校財務(wù)進入個稅代扣系統(tǒng)扣稅，將個人扣稅明細給獨立學院財務(wù)，由獨立學院財務(wù)發(fā)放時把稅款扣除，因為這些教師在母體學校有編制i獨立學院自聘人員則由獨立學院財務(wù)部門進入個稅代扣系統(tǒng)進行扣稅；從社會上長期聘請代課教師課時費則由獨立學院財務(wù)部門實行手工計算扣稅，每月初獨立學院財務(wù)部門將上月扣除個稅明細轉(zhuǎn)入母體學校財務(wù)部門，最終由母體財務(wù)部門匯總向稅務(wù)機關(guān)申報繳納。
在日常發(fā)放過程中，各利益部門為了尋求稅負最小化絞盡腦汁設(shè)法避稅，在避稅方面存在各種錯誤認識。導致財務(wù)部門個稅扣繳工作難度加大。現(xiàn)將個別院系的具體做法列舉如下：1.各發(fā)放院系為了不繳或少繳個稅，紛紛采用讓廣大教職工找票據(jù)報銷的方式，報銷票據(jù)種類繁雜。如車票、食品、服裝、辦公用品、用具、電器等等。應(yīng)有盡有，幾年前的票據(jù)都有，均為非真實業(yè)務(wù)。2.有些發(fā)放院系為了個別人利益，利用做假單據(jù)，將高收入者的報酬做成低收入者的姓名。這樣進入扣稅系統(tǒng)就會少扣稅。財務(wù)部門在不知實情情況下正常進扣稅系統(tǒng)扣稅，導致稅款不實。3.存在大量應(yīng)扣未扣款項，如零星發(fā)放(不同活動項目)分別做發(fā)放單據(jù)，而且直接發(fā)放現(xiàn)金，到財務(wù)報銷時，發(fā)放已成事實，是一筆不小的漏稅項目。4.重復使用全年一次性獎金進行納稅申報，學期末、年度終發(fā)放的各種獎金多次進全年一次性獎金發(fā)放項目進行扣稅。5.曲解了勞務(wù)報酬所得支出標準和范圍。將本單位教職工的加班、值班、監(jiān)考、評委等收入應(yīng)納入工資薪金合并納稅的，都紛紛做成勞務(wù)，以勞務(wù)形式每月發(fā)放800元之內(nèi)不等數(shù)額，以逃避稅款。6.支付外聘專家的講座費、評委費不扣稅。7.財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)差別，不同程度上影響個稅代扣代繳數(shù)額。以上種種錯誤避稅方法已經(jīng)嚴重影響?yīng)毩W院正常扣繳個人所得稅，致使個人所得稅款扣繳不實。
三、加強對獨立學院個人所得稅管理建議
(一)稅務(wù)機關(guān)在日常管理及制度建設(shè)方面應(yīng)采取相應(yīng)措施
1.稅務(wù)部門應(yīng)重視獨立學院這一類特殊的納稅群體，近幾年獨立學院規(guī)模迅速擴大。納稅人數(shù)越來越多，納稅數(shù)額越來越大。既然獨立學院是獨立的法人，實行獨立的財務(wù)核算，那么稅法就應(yīng)明確規(guī)定獨立學院進行獨立納稅申報，不應(yīng)裹在母體大校之中，從而可以準確劃分各類人員身份，對收入分類也就明確了。同時也應(yīng)出臺相關(guān)政策，如教師課酬、科研獎勵、超課時酬金等可以允許分攤進入各月。因為這些費用確實是教師一個學期(或一段時間)的勞動所得，并非一個月的所得，如果能合理減輕納稅人負擔，可能會產(chǎn)生不同效果。
2.全年一次性獎金扣稅設(shè)計上存在缺陷。在軟件開發(fā)上沒考慮與實際制度相吻合，比如制度規(guī)定全年一次性獎金每年每人只能使用一次，可軟件每年每人可以無數(shù)次使用，正是因為這種設(shè)計缺陷，導致發(fā)放單位數(shù)次使用。稅務(wù)部門應(yīng)該對軟件開發(fā)商提出改進要求，建議在軟件設(shè)置上通過身份證號進行識別，在同一個納稅年度某人若已使用了一次性獎金扣稅，再次使用系統(tǒng)就會自動禁止，從而在源頭上堵住漏洞，就不會有重復使用現(xiàn)象。
3.科學設(shè)計扣除標準，綜合考察家庭負擔。納稅對象應(yīng)以家庭總收入為單位，而不能以個人收入為納稅基數(shù)，如綜合考慮贍養(yǎng)費用、子女教育費用、父母醫(yī)療、住房開支等大項支出。這樣個稅自然而然就能起到調(diào)節(jié)收入、公平負稅的作用。
4.簡化工資薪金所得稅稅率表，減少累計級距。臺并性質(zhì)相同的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬收入，進一步提高費用扣除標準。為故意避稅堵上通道。同時適當降低中低收入?yún)^(qū)間稅率總水平，相應(yīng)提高高收入?yún)^(qū)間稅率總水平。適當調(diào)低最高邊際稅率和減少稅率級次。強化稅收對高收入群體收入分配調(diào)節(jié)器功能。
5.稅務(wù)機關(guān)缺少現(xiàn)代化征收管理手段。無法獲取關(guān)于個人收入和財產(chǎn)狀況真實準確的信息資料，計算核實納稅人收入比較困難，而納稅人傾向于將個人真實收入隱蔽化、私有化，以達到規(guī)避稅收或逃稅目的。針對上述種種現(xiàn)象，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加大稽查力度，進行不定期抽查，加大對偷逃稅單位和個人的處罰力度，增加其風險成本(懲罰成本)。
(二)學院方面采取積極納稅籌劃同時，應(yīng)嚴格加強管理，接實扣除
學院應(yīng)完成對各類人員基本信息采集，并對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行動態(tài)維護，達到全員管理要求。建立與個人應(yīng)稅收入相對應(yīng)的所得稅分類明細檔案。嚴格規(guī)范財務(wù)報銷制度，對該扣稅不扣稅的情
況一律不予報銷，并給廣大教職工講清楚扣稅的范圍和程序，讓他們了解合法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，偷稅漏稅的法律后果。財務(wù)部門應(yīng)定期組織財務(wù)人員進行財務(wù)、稅務(wù)法規(guī)等相關(guān)知識學習培訓，只有財務(wù)人員熟練掌握財務(wù)稅法相關(guān)要求，業(yè)務(wù)辦理才會得心應(yīng)手。
要想取得廣大教職工的理解和支持，學院在辦理積極納稅的同時，要進行納稅籌劃，以尋求合理合法的避稅途徑，對每個納稅人來說都是很有必要的。納稅籌劃主體是在單位中能夠決定收入分配總量，制訂或確認收入分配標準的部門，財務(wù)部門是執(zhí)行發(fā)放部門，這就要求權(quán)利部門與執(zhí)行部門通力合作，通過周密設(shè)計和安排，運用合理又合法的方法減少應(yīng)納所得稅，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率，使個人稅后收益最大化。具體做法：1.提高教職工福利待遇，減少名義工資。即進行費用轉(zhuǎn)移籌劃。可為教職工提供吃住行上的方便。解決教職工日常必要的大項目開支。2.改善教職工辦公條件，為其配備辦公設(shè)施，此項物品設(shè)施所有權(quán)歸單位，使用權(quán)歸教職工。3.對工資、薪金及全年一次性獎金發(fā)放所得進行稅務(wù)籌劃，籌劃時要利用最佳經(jīng)濟節(jié)稅點。通過費用支出、延遲收入、均衡各月收入等多種形式，并將一次勞務(wù)報酬安排在較低稅率區(qū)間發(fā)放。合理確定不同類型收入水平人員月薪和全年一次性獎金數(shù)額，目的是最大限度地減少納稅人的納稅金額。4.充分利用國家對個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。如：三金一險可以在稅前抵扣。獨生子女補貼、差旅補貼、符合國家規(guī)定的誤餐補貼均可在稅前抵扣。5.稅務(wù)部門不定期舉辦講座，通過媒體進行稅收相關(guān)知識咨詢以及稅收知識競賽等形式，普及相關(guān)法律知識，讓納稅人了解為什么納稅，納多少稅和怎么納稅問題。增強人們依法納稅意識，讓他們明明白白納稅。
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