時間：2023-05-29 18:20:23
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇醫院工程審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、醫院基建、維修審計工作中存在的問題
（一）缺乏專業的工程造價師 基建、維修審計從專業上講，屬于工程造價咨詢的范圍，是技術性很強的工作。需要通過專門的學習與培訓，并取得一定的資職后才能勝任此項工作。特別是醫院基建、維修項目，很多都涉及到醫療設備，凈化工程等，資本技術構成較高，其工程造價審計具有自身的特殊性及復雜性，這就對從事醫院基建、維修審計人員提出了更高的要求。相反，目前絕大多數醫院并無專業的工程造價師，給醫院的基建、維修審計工作帶來較大的困難。
（二）缺乏醫院基建、維修審計工作制度 醫院的醫務人員從事醫療活動所遵循的是醫療核心制度，醫院財會人員從事財務會計工作所遵循的是醫院財務會計制度。但是，醫院基建、維修審計，沒有現存的工作制度可循，使醫院基建、維修審計工作缺乏統一性、規范性。
（三）缺乏必要的工作流程 醫院基建、維修工作是一項極為復雜而系統的工作，其工作內容涵蓋醫院基建、維修項目的決策程序與決策依據，合同事項（基建、維修合同約定的內容）、工程實際工作量（含隱蔽工程）、所套用的定額，所適用的取費費率，工程質量及驗收資料等。由于沒有現存的統一的醫院基建、維修工作流程，有可能使審計人員在審計工作中顧此失彼，出現疏漏，導致該審減的金額沒有審減下來，給醫院造成經濟損失。
二、醫院基建、維修審計問題的隱患
（一）工程質量得不到保證 如前所述，醫院基建、維修審計工作存在很強的專業性。從審計過程來看，涉及到事前審計、事中審計、事后審計。特別是事中審計，對于保證工程質量尤為必要。如果審計人員不懂基建、維修工程的工作流程，不懂材料設備的規格、參數、技術指標、質量標準，就不可能做到在事中審計中嚴格把關，有可能導致某些基建、維修項目偷工減料，降低造價成本、降低工程質量。相關媒體報道的個別房屋、橋梁坍塌工程，豆腐渣工程，不能不說與工程的跟蹤審計不到位有很大的關系。
（二）工程造價有虛高的可能 在醫院基建、維修工程中，工程承包商是以盈利、追求公司利潤最大化為目的的。因此，他們在做工程決算中，往往采取以下方法提高工程造價：一是虛報工程量，二是提高工程質量標準，三是增加工藝流程的難度，四是高套定額，五是提高取費標準。醫院審計人員如果專業能力跟不上，就無法在基建、維修審計中，將工程造價決算的水分擠掉，使醫院按照帶有水分的工程決算價格辦理工程款項支付，給醫院帶來經濟損失。
（三）可能滋生腐敗行為 醫院基建、維修活動，是一項復雜的經濟活動，既涉及到銷售領域，又涉及到生產領域。因此，需要在整個招標、投標、合同簽訂、施工、驗收、結算的過程中（特別是招投標過程中）做到公正、公平、公開。如果審計技術力量跟不上，審計流程不建全（包括事前、事中、事后跟蹤審計），就有可能給不規范的商業行為造成可乘之機，基建、維修工程暗箱操作，產生行賄受賄行為，出現“高樓樹起，干部倒下”的現象。
三、改善醫院基建、維修審計的途徑
（一）培訓醫院工程造價審計人員 目前，絕大多數的醫院都設立了專門的審計處（科），并配備有專門從事醫院內部審計的工作人員。由于醫院內部審計人員對基建、維修工程審計知識相對缺乏，可以通過強化培訓來解決。將從事醫院內部審計的工作人員送到當地建筑管理機構或者其他的培訓機構進行工程造價咨詢培訓。通過培訓考核，達到一定工程造價咨詢水平、可以勝任醫院基建、維修工程審計工作后上崗工作，不能勝任醫院基建、維修工程審計工作的，調整到其他工作崗位。有條件的醫院，可以適當引進工程造價師，以提升醫院審計（特別是基建、維修審計）工作水平。
（二）盡快制訂醫院基建、維修審計工作制度 醫院基建、維修審計工作制度可由省、市衛生主管部門主導，組成由衛生主管部門、專家及醫院審計人員組成的編寫小組，完成醫院基建、維修審計工作制度的編寫，使醫院基建、維修審計工作有章可循。
（三）制訂醫院基建、維修審計工作流程 現代化的管理，從某種意義上講，是流程的管理。先進的企業大多都有比較先進的操作流程。相反，沒有嚴格操作流程的企業，往往會發生嚴重的質量問題，有時甚至會發生重大的質量事故。最近媒體報道的某醫院將一名艾滋病毒感染者的器官分別移植在5位病人身上的惡性事件，充分說明工作流程的重要性。醫院基建、維修審計工作流程可以使醫院審計人員思路明晰，工作條理化、程序化、標準化，杜絕疏漏，為醫院降低基建、維修支出，提高資金使用效果。基建、維修審計工作流程的制訂，可以由各醫院審計處（科）根據自身的情況來完成。可以先制訂基建、維修審計工作總流程，如：工程決策程序審計（決策程序是否合法）――工程招投標審計（是否公正、公平、公開）――工程合同審計（合同簽定是否符合合同法）――施工過程審計（含工作量、隱蔽工程）――驗收資料審計（含工程質量）――決算依據審計，等等。-再制訂基建、維修審計工作明細流程，如：在決算依據審計中又可分為：實際工作量審計――套用的定額標準審計――取費標準審計――材料差價審計――人工差價審計，等等。基建、維修審計工作流程必須全面具體，路徑明晰，便于操作。
（四）利用社會咨詢機構，做好醫院基建、維修審計 從事基建、維修造價咨詢的社會咨詢機構，有著基建、維修工程造價咨詢的專業團隊，實力比較強大。醫院將基建、維修項目，交由社會咨詢機構審計，充分體現了專業人做專業事的原則。對于工序復雜、金額較大的基建、維修項目，必須聘請社會咨詢機構提前介入，進行跟蹤審計，以杜絕醫院基建、維修審計工作中“馬后炮”情況的發生。交由社會咨詢機構審計的基建、維修項目，按照審減額的一定比例支付咨詢費用，這樣從機制上促使社會咨詢機構盡量擠掉工程決算中的水份，使醫院可以花較少的錢，取得較大的經濟效益。
將基建、維修項目交由社會咨詢機構審計，必須注意兩點：一是引入競爭機制。即通過招標或者競爭性談判，將醫院基建、維修項目交給資質高、業績好、實力強、費用相對較低的咨詢機構審計。二是加強對社會咨詢機構監督與管理。對于通過一定程序將基建、維修項目交由社會咨詢機構審計的，不是一交了事。而是必須加強對其監督與管理：主導審計原則的制訂，協調咨詢方與施工方的關系，提供相關資料（如合同、圖紙、隱蔽工程資料、工程驗收資料），詢問審計進展情況，聽取審計匯報，提出指導意見。
參考文獻：
1招投標文件和合同內容制定不嚴密
實施工程招標的目的是希望通過公開的市場競爭機制得到相對合理的工程造價，但是在具體實施過程中，很多經過招投標的工程項目卻出現了低報價，高結算的情況，追其根源，多數是因為招標過程的不規范和合同制定的不夠嚴密造成，如無底價招標，導致惡意低價中標；因各種原因招標文件中暫定的內容較多、施工約定不明確等，從而在竣工結算的時候出現重新確定主材變更、增加施工項目等相關內容工程聯系單的情況，最終導致竣工結算的項目與原招標文件中的項目大相徑庭。對社會中介機構方監管不足由于醫院基建修繕工程的特殊性，中小基建項目較多，部分醫院因為自身工程審計能力不足，將工程審計項目委托給有一定資質的社會中介機構，但中介機構對此類項目重視不足，合作之初還可能會有業務骨干派出，到后期則更換為業務能力相對較差的新手。因為醫院項目小、作業量大、收費又相對較低，個別職業道德較差的中介機構人員為了私利暗自收取施工單位“咨詢費”的現象時有發生，嚴重影響了審計的公正性。
2解決相關問題的對策
2．1提高內部審計人員的專業素質，完善工程內部審計制定基建項目審計對審計人員的知識結構、業務能力和職業判斷有很高的要求。審計人員必須要經過正規的建筑工程預決算學習，能夠熟練地審圖、掌握和運用工程定額和費用定額、了解市場信息，同時也要具備良好的道德品質和職業操守。在制度建設方面，要結合醫院實際建立健全工程審計制度、審計程序和審計規范，這樣才能逐步實現工程審計工作的程序化和規范化。
2．2對工程項目實施全過程審計
在工程開工之后，根據實際情況定期對施工現場管理過程中的真實性開展審計，包括對施工過程中的隱蔽工程、材料價款、工程量、變更簽證等內容進行監督控制，在現場跟蹤審計中，可實施拍照、勘察、記錄、復核、市場調查的方法，通過及時審查核對，充分發揮跟蹤審計監督職能，彌補事后審計的不足。規范招投標過程，加強合同管理招標文件和合同的內容必須結合醫院實際情況，符合有關法律法規的規定，必須明確施工范圍、質量要求、計價取費的依據、工程價款的結算辦法，保修工作的措施等條款，并增加設計變更及修改的限制條款，盡可能減少施工內容的變更，避免日后醫院和施工企業在施工過程和工程結算時產生不必要的爭議。建議招標部門規范招投標過程，提高招投標文件和施工合同內容的嚴密性。
2．3嚴把工程審計中介機構篩選關
優質的工程審計中介機構會有效地提高工程審計速度和工程審計質量。醫院可以對工程審計中介機構進行市場調查，邀請社會信譽好、審計人員素質高、收費合理的中介機構參加醫院的工程審計項目招標，建立一定期限的合作關系，簽訂合作審計協議，將雙方權利和義務以法律的形式固定下來，同時建立在聘機構業績檔案，以此增強中介機構的憂患意識，督促中介機構提升審計質量。醫院基建修繕審計是提高項目管理水平、減少費用支出的有效手段，只有不斷提高自身水平，克服工作中存在的問題，才能將內部審計的作用落到實處，才能為醫院的發展做出實質性的貢獻。
作者：黃琦芳 杜洋 單位：寧夏醫科大學 寧夏公路勘察設計院有限公司
醫院基建工程決算的審計是基建投資的重要環節，提高審計的有效性，降低審計的風險，對于保障醫院和施工方的利益有著很大作用。本文對當前醫院基建工程決算審計風險形成原因，提出了醫院基建工程決算審計風險的防范措施，希望能夠為降低醫院基建工程決算的審計風險提供理論指導。
【關鍵詞】
醫院；工程決算；審計風險
1醫院基建工程決算審計風險形成原因
1.1工程造價定額種類繁多
當前我國醫院基建工程在工程造價定額上面存在種類繁多的現象，由于醫院基建工程當中對于裝飾工程與修繕工程并沒有十分明顯的區分標準，但是裝飾工程與修繕工程定額的取費標準卻存在著很大的差異，這將會使施工單位在編制工程決算的時候往往以較高的定額為標準，致使不同的基建工程工種其薪酬卻不相同，這種情況的存在將會讓工程造價的合理性無法得到有效的審核，致使審計人員開展審計工作的時候難以有著確定的審計標準，從而會給醫院的審計工作帶來很大的阻礙。
1.2基建工程材料有較大差異
醫院基建工程的工程造價由多方面組成，如表1所示。其中施工原材料費用在工程預決算造價當中占到了非常高的比例，一般情況下材料費用為工程造價總費用的60~80%之間，隨著市場經濟的發展，當前用于醫院基建工程的原材料不僅種類繁多，不同的原材料其質量也存在著較大的差異，而受到施工材料生產地的距離、制造水平差異等因素，致使當前用于基建工程的施工材料在價格上有著很大的區別，這對于醫院審計人員的業務水平提出了很高的要求[1]。如果審計人員缺乏醫院基建工程原材料使用的相關知識，且對于當前市場上主要使用的各種原材料的價格把握的不到位，極有可能在進行審計的過程當中與實際基建工程造價存在很大的差異，最終會讓醫院面臨著經濟風險。
1.3審計人員業務能力薄弱
隨著建筑信息建模技術的不斷發展，各種有關于建筑工程建設和造價管理相關的軟件被研發出來用于服務建筑企業，這些現代化的技術為改善醫院基建工程的審計質量和提高審計效率有著非常重要的作用，如何高效的對這些信息化軟件進行合理的使用成為了當前基建工程降低審計風險的關鍵因素。這些現代化的建筑信息軟件具有較高的專業性，對于審計人員的學習和使用會帶來較大的困難，然而在目前許多醫院對于現代化高素質的審計人才都比較缺乏，不僅如此，醫院的審計人員在進行審計工作時還缺乏專業性的業務指導，醫院內部的審計部門也缺乏對于審計新知識技能的交流和溝通，致使審計人員技術水平一直難以得到提升，從而加大了審計風險發生的可能。
1.4醫院審計機構設置問題
面對當前在基建審計技術上存在技術水平不高的問題，許多醫院往往都采取內外部聯合審計，甚至是直接將基建審計工作外包的形式來提升審計質量，由于外部專業的審計機構有著較強的審計技術水平，能夠對基建工程的建設進行有效地監督和評價，從而保證審計的質量。但通過將審計工作進行外包，如果不能對外包隊伍進行審計質量的考核，并加強對外包審計隊伍的監管，則很難保證外包方與施工單位的利益瓜葛，將會直接影響到基建審計結果的真實性和權威性，從而加大審計風險。
2醫院基建工程決算審計風險的防范措施
2.1加強對工程關鍵點的審查
為了確保醫院基建工程審計的質量，在進行審計的過程當中需要對施工合同、工程量、工程定額使用以及工程價款進行嚴格的審查。對于施工合同而言，醫院內審部門需要對合同當中的價款支付變動、原材料價格以及工程的變更事項等進行審查，落實好合同違約的懲罰條款，并明晰合同包干范圍的費用計算問題；與此同時，醫院還應當對工程量的準確性進行審查，由于工程量的大小將會對整個基建工程的施工費用造成影響，為了控制施工的資金投入，就需要明確具體的工程量[2]。但醫院基建工程量的計算十分復雜，繁雜的計算方式使得錯算的情況很容易發生，進而造成工程量計算失誤。醫院對于工程量的審核需要確保工程量計算方式有效，加強對施工變更單的審核，減小工程量計算誤差；在醫院基建工程定額使用的審查方面，審查的重點應當放在定額套用是否規范上，由于施工單位可能會存在重套定額的現象，因此需要加強該方面的審查，與此同時，還應當對定額換算以及定額編制依據進行審查，盡量避免高套定額以及重套定額重復計算的情況發生；工程價款支付需要嚴格的審查，施工中由于工程變更會使工程價款的支付數額發生改動，對于預付款、進度款以及結算款的支付應當確保各項憑證、應付款金額準確，經基建部門審核通過后付款。
2.2確保基建材料用量和價差的準確度
由于醫院基建工程中建筑材料在工程造價當中的總費用占到了很大的比例，加強對于基建材料使用量以及價格的審查就十分重要。對于施工主材料的選用，首先需要根據施工合同當中對于材料是否有著明確的使用規定，確保工程主材料的顏色、種類以及規格等參數符合施工合同中的要求。在當前的醫院基建工程當中，有許多施工單位為了能夠提高施工的利潤，往往在建設主材料上大做文章，要求建設單位改變施工的標準，而主材料的變化勢必會導致施工變動的出現，材料規格、材料價格等都會發生相應的改變，如果建設方對于主材料的種類、質量以及價格沒有做出詳細的市場調查，不僅會導致施工建設的質量難以得到保證，與此同時，還會引起工程造價成本發生很大變動，從而引發審計風險的發生。當需要對材料進行變更時，需要加大對于工程決算的審查，確保工程決算的價格應當和市場價格保持一致，提升基建材料決算價格的準確度，從而降低審計風險。
2.3提升審計人員信息化素質和業務水平
信息化的發展對于促進建筑行業的進步有著很大的作用，當前醫院基建工程信息化的發展對于基建工程審計人員有著更高的技術要求，同時也考驗著審計人員的業務能力。當前，醫院基建工程審計部門應當對基建審計信息化的發展作出正確的認識，既應當考慮到基建信息化的發展使得基建審計的工作效率和質量能夠得到提升這一優勢，同時還需要意識到當前醫院基建審計人員業務能力的不足，為了促使今后醫院審計工作能夠更好地發展，促進審計效率的提升，醫院可以適當的引進與現代化審計技術發展相適應的人才，使得醫院審計部門的能力能夠和現代化審計發展的要求相匹配[3]。不僅如此，醫院還可以聘請一些具有加高資質且具備專業化知識技術的審計講師對醫院內部審計人員進行專業知識和技能的培訓，使得醫院審計人員能夠對現代建筑信息化的知識和軟件有著更加充分的認識和理解，促進審計人員信息化素質以及業務能力水平的提升，有效地避免醫院基建工程當中審計風險的發生。
2.4加強對外包審計業務的質量監管
對于將審計業務外包的醫院需要加強對于外包審計的質量監管，為了確保審計結果的有效性，醫院需要做到以下幾點：對于外包審計機構的選用需要采取招標的方式，選擇具有較高審計水平和信譽度的機構；確立好外包審計機構以后，醫院需要明確合同當中審計內容、范圍等，確立審計機構的權利和義務，并采取全過程的監管，從而達到提高審計質量，降低審計風險的目的。
3結束語
醫院基建工程決算的審計對于醫院和施工單位的利益有著很大的影響，針對當前醫院基建工程決算審計當中存在的工程造價定額種類繁多、基建工程材料差異較大、審計人員業務能力薄弱以及醫院審計機構設置不當的問題，需要加強對工程關鍵點的審查、確保基建材料用量和價差的準確度、提升審計人員信息化素質和業務水平并加強對外包審計業務的質量監管，從而確保醫院基建工程的審計質量，降低審計風險。
參考文獻
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[2]阮明越.基建工程審計風險的防控[J].中國內部審計，2014（5）：60~62.
【關鍵詞】 醫院；基建工程；結算；內部審計
1 醫院內部審計概述
內部審計指的是對某組織所開展的各種業務進行獨立性評價，以確認是否符合公認的程序及方針，是否符合相關標準及規定，是否有效使用了各種資源，能否實現組織的最高目標。醫院內部審計在基建工程結算審計中有重要作用。目前，醫院基建工程建設中，還存在著沒有進行工程結算審計的現象，缺乏完善的審計監督機制，在工程結算方面存在著很多問題，影響了醫院基建工程的施工質量，對醫院的健康發展也產生了非常不利的影響。
2 內部審計在醫院基建工程結算審計中的作用分析
2.1 事前審計 事前審計是整個基建工程審計的基礎與前提。事前審計主要針對工程招投標環節的審計。在建筑市場發展過程中，醫院基建工程多采用招標形式進行。因此，醫院內部審計通過提前介入，參與到工程項目招投標環節中，能夠保證各醫院基建工程的施工質量。在事前審計中，主要應包括以下內容：
首先，審查招標文件。招標文件是對工程招標內容的總體性說明，一切招標活動都應該按照招標文件來確定。同時，招標文件的條款及內容也是中標后雙方合同內容的一部分。因此，應重視招標文件審查工作，主要是對招標文件進度款付款辦法、工程價款結算辦法、承諾、保修措施、計價取費依據等進行審查。在招標文件審查中，能夠發現漏洞及錯誤，避免工程施工及工程結算的糾紛。
其次，審查工程量清單。工程量計算對投標單位報價及標底標志有直接的影響，從而對工程造價產生作用。在工程量清單審查方面，主要有以下問題：一是多計算了工程量，如在工程變更時，只變動了增加的那一部分工程量，而沒有剔除那些減少工程量。二是重復計算，尤其是在跨年度工程量結算時，對已經結算的工程量再次進行結算。三是對未施工工程量進行結算。在工程量結算時，對于增加的工程量進行計算，而對于減項的工程量沒有剔除，還將未施工工程量進行結算。因此，在工程量清單審查方面，應特別注意多算、少算、錯算等問題。
最后，審查工程合同。工程合同審查主要有兩個方面，一是審查合同合法性，對承建單位施工資質進行審查，審查是否存在違法轉包、分包問題，對工程條款的合法性進行審查。二是審查合同一致性問題，即施工合同與招標情況的一致性，審查招標情況。
2.2 事中審計 在工程施工過程中，審計人員應深入到工程施工現場，重點應加強隱蔽工程驗收，現場簽證、設計變更、質量控制、施工標準等的審計工作。
首先，在施工過程中，如果需要變更工程，應嚴格按照審批程序進行，不得隨意變更工程。對于材料代用和工程變更，只有經過建設單位的審批才有效。對于包干工程的變更，應由上級單位、建設單位和審計單位共同決定。工程變更應當月作完，過期不再補辦，尤其是隱蔽工程變更審批，更應該密切注意。其次，內部審計人員應參加到工程項目竣工驗收中，以保證醫院基建工程結算的質量。通過審計，能夠保證工程施工材料、設備價格合理、質量上乘，還能及時發現工程項目管理中存在的問題，為工程竣工結算做好準備，也為結算審計提供了依據和線索，能夠極大提高工程結算審計的效率。
2.3 事后審計 目前，醫院基建工程多采用內部審計和外部審計結合的方法，通過社會中介機構的專業審計，能夠彌補醫院內部審計的一些弊端。在醫院內部審計中，應從基建工程的實際情況出發，對施工的每一個環節進行審計，加強基建工程的施工管理。事后審計是醫院內部審計的最后一道工序，主要包括以下內容：
首先，做好工作計量工作。在審計工作中，應仔細核對預算工程量與結算工程量，將與項目無關的工程量排除在外。對跨年度工程，應明確年度界限，防止重復結算問題。在工程變更時，應將減項工程從工程結算中予以剔除。在尾工工程結算時，還應注意對未施工工程的結算，做好工程計量工作。
其次，掌握材料價差。在材差品種方面，應嚴格按照國家相關規定執行。不少施工企業串通一氣，在結算工程款時，不僅在預算上作假，還在材差額度和材差品種方面下工夫。在工程結算時，以定額最高限價或者國家三材價格為依據，對超出材差的從結算中剔除。
再次，實行工程定額。在工程審計中，應嚴格按照國家對工程定額的強制性規定，結算費用定額應做到總體一致。同時，還應遵守行業系統及政府部門的標準，不得以斷章取義等手段或剪接法亂加套用。
最后，充分利用現代計算機技術，加大審計力度。在審計工作中，醫院審計人員通過事前、事中、事后審計，對基建工程項目實行全程跟蹤審計，減少工程造價，保證基建工程的施工質量。同時，有效防止了基建工程項目施工中的弄虛作假、高估冒算、質量低劣等問題，提高醫院管理的水平，維護醫院的經濟利益。為了提高醫院內部審計的效率及質量，應采用現代計算機技術，通過數據收集、整理、分析，稽核結算數據的準確性，提高醫院基建工程的審核質量。
3 結束語
內部審計對醫院基建工程結算審計有非常重要的作用。在市場經濟條件下，醫院的經營管理應改變過去計劃經濟體制的束縛，通過加強內部審計，以提高工程施工的質量及效率，促進醫院的健康發展。在醫院內部審計中，應加強對工程項目的事前、事中、事后的審計，對工程項目全過程進行審計監督，保證基建工程的施工質量，還能防止商業賄賂等行為的發生，促進醫院的健康發展。
參考文獻
[1] 王亞京.淺談醫院基建工程審計工作存在的問題及解決措施[J].中國衛生產業，2011，08（16）：114-114.
[2] 李永紅.加強醫院基建工程內部審計的幾點思考[J].現代商業，2010，（2）：231，230.
【關鍵詞】內部審計，外部審計，制約，基建審計
隨著醫療市場競爭的日益激烈和醫療體制的進一步深化改革，為改善患者就醫環境和條件，各醫院加大了對基建的投入，基建工程支出呈逐年上升的趨勢。我院每年投入基建維修改造資金高達上千萬元，新建醫療大樓也高達近二個億，由于目前醫院內部審計人員知識結構不合理，有的醫院內部審計人員沒有基建工程造價專業人才，所以對基建維修改造所涉及的土建、安裝等工程成本難以進行核實。適時適度的引進外部審計機構開展基建工程審計已成為決策層關注的一個話題。
那么，如何才能在正確認識內部審計與外部審計關系的基礎上，內外相互監督制約的開展重大基建審計工作呢？在此筆者根據本人多年從事內部審計工作的經驗作如下探討。敬請審計同仁賜教。
一、內外審計界定
目前我國在審計組織體系中主要有三種類型的審計組織：國家審計機關、社會審計組織和內部審計機構。三者分工協作，相互聯系，共同承擔整個社會的審計任務，構成了一個社會的審計監督網絡，保證國民經濟的發展。
本文所說的“外部審計”特指社會審計組織所進行的審計。也稱民間審計或第三方審計。具體的說就是工程造價咨詢機構對醫院基本建設的工程結算造價實施的審計。它是依法設立，接受醫院委托獨立承辦基建審計業務的組織。在組織關系上體現了它的獨立性特征，它既不隸屬于政府，也不隸屬于某一部門或單位，而是獨立存在的法人組織。工程造價機構依照醫院的授權按照一定的職業標準開展工作，為醫院提供服務。
本文所說的“內部審計”是指在醫院內部從事包括基建審計業務在內的專門組織。它是由所在醫院授權，代表醫院的利益開展審計業務，是該醫院的一個組成部分。如醫院的審計處（科）等。
二、內外審計關系
內部審計和外部審計二者分工協作，相互聯系，共同承擔醫院重大基建審計任務，保證了醫院基建工作在健康的軌道上運行。但外部審計與內部審計也存在一定區別的。主要如下：
1、在審計的獨立性上，內部審計受本院直接領導，僅僅強調與所審的其他職能部門如基建或總務處相對獨立，與雙向獨立的外部審計差異極大。
2、在審計方式上，內部審計受本醫院運營管理的需要安排施行；而外部審計則是受醫院委托進行。
3、在審計職責和作用上，內部審計所進行的基建審計結果只對本院負責，對內有效，對外不起簽證作用，并向外保密；而外部審計需要對醫院負責，對外出具的基建工程審計報告具有鑒證作用。
盡管內部審計與外部審計存在上述差別，但其審計成本較低、熟悉醫院基建情況和便于全程跟蹤審計等優勢也是外部審計所無法替代的。實際基建審計工作中，二者應優勢互補，互通有無、充分利用對方的工作成果，相互監督、相互制約，共同完成醫院重大基建項目審計工作。
三、相關規章要求
對于內部審計與外部審計之間的聯系、溝通與合作，《中國內部審計準則》、《衛生系統內部審計工作規定》和《河北省三級綜合醫院評審標準實施細則》等相關條款也有較為明確的規定。可以說它是開展內部審計工作的重要依據和行動指南。
（一）中國內部審計協會制定的《第2303號內部審計具體準則-內部審計與外部審計的協調》第九條規定：內部審計與外部審計的協調工作包括下列方面：1、與外部審計機構和人員溝通。2、配合外部審計工作。3、評價外部審計工作質量。4、利用外部審計成果。
（二）原衛生部制定的《衛生系統內部審計工作規定》相關條款規定如下：
第十五條 內部審計機構根據審計業務的需要，報經所在部門、單位主要負責人批準，可委托具有相應資質的社會中介機構進行審計，并檢查監督審計業務質量。
第十六條 內部審計機構在審計工作中應加強與外部審計的溝通與合作。
（三）原河北省衛廳制定的《河北省三級綜合醫院評審標準實施細則》（2013年版）相關條款要求如下：
1、6.3.3.1條款中“評審要點”欄內：[A] 加強基本設全過程監督管理，大項目實行第三方審計，接受有關部門監督、未發現被查實的違規、違紀、違法案件；該條款中“查閱資料”欄內：基建項目審計報告，重大項目第三方審計機構出具的審計報告。
2、6.6.6.1條款中“評審標準”欄內：建立與完善醫院內部控制，實施內部和外部審計制度，有工作制度與計劃，對醫院經濟運行定期評價與監控，審計結果對院長負責。
四、具體實務做法
嚴格按照國家相關部門的規定及要求，正確認識內部審計和外部審計關系，內外結合相互監督制約的開展重大基建審計工作。
一、審計范圍
凡由醫院開支、應列入醫院資產的下列工程項目，均屬審計范圍：
（一）新建、擴建、改造、大修工程項目；
（二）房屋、建筑物新建、改造工程；
（三）預算額在萬元以上的維修工程；
（四）其他審計的項目。
二、審計內容
（一）開工前審查的內容：
1、工程項目有無計劃和審批手續；
2、施工、監理單位有無資質證書；
3、概（預）算的編制是否符合有關規定；
4、資金來源是否足額，是否符合財務制度規定；
5、有無招標文件、議標合同，標的確定是否合理、合法，議標合同是否符合程序并經集體研究；
6、施工單位投標文件的有效性、合規性；
7、施工單位提供的施工圖預算是否符合規定要求；
8、其它須審查的內容。
（二）建設過程中審查的內容：
1、內部控制制度是否健全、有效，有關法律、法規的貫徹執行情況；
2、施工記錄、施工合同、監理記錄是否完整、真實；
3、概（預）算的控制情況；
4、預付款和工程結算款等資金的管理、使用情況；
5、工程成本管理和控制情況；
6、對于隱蔽性工程，如土方工程、設備基礎工程、房屋、建筑物的基礎工程等，審查是否符合施工圖要求，施工記錄、監理記錄是否完整、真實；
7、改造、擴建工程中拆除的廢舊材料物資的回收情況，審查是否按醫院規定進行處理，有無擅自變賣、處理情況；
8、工程變更是否有詳細說明及經過審批；
9、其它須審查的內容。
（三）竣工決算過程中審查的內容：
1、工程決算的真實性、合規性及完整性，套用定額和取費標準是否符合現行文件規定；
2、概算執行情況和工程造價的控制情況；
3、審查工程造價是否超出計劃，超出計劃的原因及在實施過程中是否經過審批；
4、通過竣工決算審計對工程項目進行總體評價。
三、審計程序和方法
1、工程項目開工前七天，由施工管理部門向審計科報送施工圖紙、概（預）算、施工合同、施工、監理單位的資質證書、招、投標文件等資料，由審計科審查確認。
2、建設過程中，由施工管理部門將施工記錄、監理記錄、工程變更說明等資料及時報送審計科，以便審計科及時掌握、了解工程進度。對于隱蔽性工程，施工管理部門應及時通知審計科進行現場審查，核實工程量，并由三方（施工管理部門、施工單位、審計科）在有關記錄上簽字后各存一份，方可作為決算依據。
3、對于預算額在萬元以上的維修工程，要將醫院領導批準的計劃、預算等資料報送審計科，由審計科審查確認。
4、工程項目完工后，由醫院驗收小組驗收合格后，由施工管理部門和施工單位將驗收報告、決算書等資料報送審計科，審計科現場核實工程量，進行決算審計，審查確定工程造價，經施工管理部門和施工單位認可，報送醫院領導批準，然后送交財務部門進行辦理結算、轉資手續。
四、對有關事項的處理
（一）對于資質不合格的施工、監理單位，審計科有權提請醫院領導予以更換；對于施工單位層層轉包、未實行監理或監理中不嚴格把關、使用質次、價高設備、材料等問題，審計科發現后要及時提請醫院領導予以制止和糾正；對于資料不齊全、內容不完整、數據不準確、手續不完備、格式不規范的決算報告，審計科應提出修改意見。
（二）對于隱蔽性工程，未及時通知審計科進行現場審查，影響工程質量的問題，對有關單位和個人給予通報批評，情節嚴重的，追究有關人員責任。
【關鍵詞】 跟蹤審計 醫院 基本建設
[Abstract]audit in the hospital to track how the capital project cost control problems were studied. That the basic construction cost of hospital management, is conducive to rational and effective control of project cost to determine, with minimum investment for maximum gain, the better for the community to provide quality services.
[Key words] follow the basic construction of the hospital audit
引 言
醫院基本建設對醫院建設和發展具有舉足輕重的作用，通過基本建設來不斷完善醫院的設施、環境，可以更好地為患者服務。醫院基本建設項目除了一般公共項目建設所需要的條件外，涵蓋內容廣泛，對功能布局、流程交通等均有較高的要求，可以說是所有民用建筑中最為復雜和難度較大的一類項目，是多學科、多部門參與的綜合體現。因此，如何合理使用人、財、物，將工程質量、造價，工期的管理貫穿于項目的全過程，把醫院建筑建設成為使用方便、實用美觀、安靜舒適，內部空間變化靈活的綜合建筑，需要醫院的管理者不斷地追求和努力。
一、跟蹤審計的基本模式
工程造價跟蹤審計是指在工程項目實施的全過程中造價咨詢機構接受業主委托參與造價管理咨詢，實施造價全過程控制，合理確定與有效控制工程建設投資，以獲得最佳的投資效益，爭取投資效益的最大值。
目前，跟蹤審計工作主要的審計模式有兩種：一是全過程跟蹤審計模式。咨詢公司跟蹤建設程序，有計劃地從建設項目的立項、可行性研究、設計、征地拆遷、招投標、合同簽訂、工程價款結算、竣工驗收直至項目投產或使用進行審計監督。二是階段性跟蹤審計模式。審計人員根據工程項目進展情況，從某個階段開始，甚至可以從某階段的某個環節介入。比如，（1）從開工開始介入，跟蹤整個施工過程，直至竣工驗收。（2）從設計之后開始介入，跟蹤審計概算的執行情況。（3）從施工合同簽訂后開始跟蹤，審計合同的履行情況等。
二、跟蹤審計在醫院基建項目中的應用
（一）建設項目前期準備階段
審核工程招標文件、合同條款，審查與建設項目有關單位簽訂的合同是否公允，與招標文件、投標文件承認是否一致，招標文件、合同條款是否符合國家相關的法律法規。工程量清單是否真實、完整，投標、合同價是否真實、合理。
（二）建設項目實施階段
1、審查與建設項目有關的單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉包情況。
2、審查工程設計變更、施工現場簽證手續是否合規、及時、完整、真實。對各項變更和簽證及時進行費用測算和核定（不能事后補簽），并對變更的合法性、合理性以及變更量對工程造價的影響及時提出評估報告。特別注意隱蔽工程的變更和重大變更的審核。
3、在確保材料、設備的質量滿足使用功能的前提下，對工程中使用的各種材料、設備合理消耗量和價格提供審核意見，并跟蹤合同管理，事前提供費用簽證聯系單。
4、參加工程例會和施工圖紙會審，了解工程圖紙變更情況。對實施中重大的變更或有嚴重影響工程造價或工程質量的事宜，審計人員有權要求建設單位隨時通知審計人員參加有關會議和了解有關處理方案。
三、跟蹤審計在醫院基建項目中應用的思考
建設項目全過程跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態，能有效地克服傳統事后監督的局限性。跟蹤審計要求合理確定審計跟蹤控制點，實現全過程造價管理。具體地講應抓好以下幾個環節：
（一）、設定合理的設計方案
跟蹤審計應加強設計階段的事前審計，建設項目的工程造價90%是由設計決定的。因此加強建設項目前期設計投入、完善設計是從根本上阻止人為浪費、控制工程造價的有效辦法。
1、優化設計方案，制止為片面追求建筑效果，而選用高檔材料。
2、提高設計深度，防止工程在實施過程中因設計深度不夠而出現較大變更以致造價難以控制。建設單位應把設計費用與設計質量掛鉤，促進設計單位進一步優化設計、提高設計質量，并且在設計合同中約定優質優價的具體內容和條款。
3、增強設計單位的獨立性、原則性，遏制建設單位不合理、不合規設計變更的提出和實施。設計單位應科學合理的對待非客觀原因而引起的設計變更，為建設項目投資把好一道技術關。
（二）、規范招投標管理
工程實行招投標，一方面節資增效；另一方面，實行公開、公平、公正的市場競爭機制，增加透明度，減少暗箱操作。目前，醫院建設項目工程招投標基本實現全覆蓋。跟蹤審計應加強對招投標的審計監督，以促進招投標過程的更規范、更合理。
1、招投標文件的編制和評標辦法的確定應嚴密，符合工程實際要求，加強跟蹤審計對招投標的監督，進一步完善招投標辦法，使工程中標價有效控制結算價。
2、規范工程招投標工程量清單，提高標底編制的準確性。首先，清單子目要齊全，不能有漏項。其次，清單項目特征描述應正確、清楚、工作內容表達全面。再次，工程量清單的量計算應準確。
3、對施工合同簽訂的審計監督，防止合同漏洞。首先，合同條款內容與招投標文件保持一致，并將投標文件中的所有讓利承諾全部寫進合同專用條款中。其次，明確工程預付款、進度款的撥付比例，嚴防超付，并留足保修金。再次，合同中應明確主要材料及設備價格的確定方法，尤其是漲跌風險的承擔，明確變更或增減等標外工程量的結算方法，明確相關政策性調整的計算方式，以防止工程結算時扯皮，也防止有關管理人員。
（三）、抓牢3個環節
1、設計概算環節
工程概算是根據確定的設計方案，由建設單位委托工程招標機構按照工程取費政策編制的。它起著控制和監督工程計劃，控制工程預、決算的作用，也是工程招投標的標價依據。所以，概算要盡可能反映客觀實際，以免造成與將來工程造價相差甚遠。
2、工程預算環節
工程預算是確定預算工程造價的經濟文件。它是由施工企業編制。在編制工程預算時，醫院基建與各部門專業人員，與施工企業就施工圖、預算定額、取費標準、材料價格和政策性調整因素及與工程有關事宜進行磋商，達成共識后，按規范編制工程預算。
3、竣工決算環節
竣工決算是基建項目工程竣工后，施工單位編制的作為向建設單位進行造價結算依據的文件，是對工程造價的最后確認。竣工決算編制準確與否，將直接影響建設單位的投資效果和施工單位的經營效果。在進行工程竣工結算時，跟蹤審計與施工企業預算人員必須深入現場，實地勘驗，對已完成的工程量進行復核，對設計變更、現場簽證確認的資料核對整理，防止虛假工程量和虛假項目內容的產生，把高估冒算的而工程決算從源頭上擠掉。另外，將原施工企業承諾的工程造價讓利部分扣除。竣工決算遍之后，再對工程的財務決算進行審核，確定最后的結算工程價款。
結 語
總之，醫院基本建設的好壞，直接影響著醫院的發展和醫療水平的提高。因此，加強醫院基本建設管理，充分發揮其投資效益，是醫院經濟管理中值得探討的重要內容。
醫院建設項目投資控制更是一項集質量、技術、管理、經濟與一體的系統工程，跟蹤審計通過全方位、全過程動態審計監督，控制工程造價，規范建設單位內部控制和管理。跟蹤審計是審計的一項創新，也是審計形式的一次改革，其操作模式也將通過實踐日趨完善，更好的發揮作用。
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一、醫院經營財務管理中存在的問題
（一）財務信息失真 目前，大多數醫院的資產管理仍然存在著不規范現象，成本費用也未按照權責發生制的原則予以列支，賬表上數據不能真實反映醫院的經營狀況，加上醫院內部管理的信息化程度較低，這些都制約了效益審計的有效實施。
（二）內部控制制度不健全 醫院財務管理的各項法規、制度雖然已基本滿足日常管理的需要，但其部分內部會計控制制度仍不夠科學、嚴謹，職責的劃分與獎懲標準也不明確，較大地影響了最終的執行效果。此外，制度的設計也沒有考慮醫院各個環節、各個部門的具體情況，執行上缺乏相應的激勵與約束機制，造成了整個制度環節的不健全。
（三）成本核算管理制度未建立 目前多數醫院雖然實行了成本管理和核算，但由于沒有明確的政策和科學的方法予以指導，其成本核算仍停留在收入減支出計算結余以計發獎金的階段，對成本管理和核算的最終目的不清晰，從而導致各種資源利用效率低下。
（四）效益評價指標欠缺 雖然部分醫院建立了各項相關效益指標對其內部財務管理進行評估，如管理費用率、資產負債率、流動比率、人均醫療費用等評價指標，但仍然不夠全面，與規范化和系統化程度相差較遠，且未得到較好地落實，并發揮其應有的作用，導致效益評價指標形同虛設。
（五）內部審計機制較弱 大多數醫院的內部監督重視度仍然不夠，加上監督體系不全、相關內容合理性不夠，失去了其應有的審計作用，不能正確有效地評價醫院內部財務信息和各級管理部門的績效，最終直接影響醫院的經濟效益。
二、內部經濟效益審計在醫院經營管理中的應用
（一）醫院經濟效益審計內容的確定 醫院經濟效益審計的內容從傳統單一的財務收支向經營管理全方位延伸，深入生產經營第一線，充分了解醫院經營的基本情況、內部控制制度的建立健全及執行情況。
一是管理系統的經濟效益審計。（1） 經營組織審計。審查評價醫院內部機構的設置和管理體制是否合理，職工的權責是否分明，管理制度是否完善，并進一步提出改進經營組織管理的建議。（2） 經營預算審計。重點審查預算編制是否合理和可行，預算執行情況和結果如何，工程結算審計及新建工程竣工決算情況。（3） 經濟決策審計。評價醫院的經營目標是否明確、合理，經營目標是否落實。并且將不同方案進行比較、篩選與評價，確定最優方案。（4） 內部控制審計。通過審計促進醫院不斷完善并有效執行內部控制制度，改善醫院經營管理，提高經濟效益。（5） 經濟信息審計。醫院的經濟信息是醫院進行有效管理與宏觀決策的有力依據，如果存在虛假，將會對醫院的經營管理與投資決策產生重大影響。
二是醫院經營活動的經濟效益審計。（1）固定資產與資產使用的效益審計。固定資產的效益審計重點審查項目，審批其是否嚴格遵守程序、論證是否充分、可行性研究是否切實可行，是否建立完善的決策責任制。通過實際效益和設計效益的對比分析，對固定資產的投資效益做出客觀評價。資產使用的效益審計，其中的藥品、衛生材料等，檢查這些資產的使用和管理，是否存在“重購置、輕管理”等問題。（2）物資采購的比價審計。對醫院采購部門提出的采購計劃和采購價格進行審計監督檢查；對物資采購內控制度、招投標制度執行及合同的訂立情況進行監督和檢查；審計部門還要參與醫院重大經濟合同的論證、履行、驗收工作。（3）投資風險審計。對重大固定資產投資的審計要從立項、設計、施工到竣工決算進行全過程監督，審計過程中要審查項目的可行性研究報告，考察其研究是否正確、適當、合理，論證是否充分，是否有投資價值，要審查施工計劃、進度、工程質量及工程費用的發生情況，竣工投產后要對工程效益進行全面分析評價，借此降低投資風險。（4）基建項目審計。基本建設項目支出關系到經濟運行的高效性，應強化全過程監督。通過內審，可以更加合理地安排醫院的基本建設資金，力求花最少的錢，做更多的事，并且在滿足社會效益的同時，最大限度地提高經濟效益。
（二）經濟效益評估指導原則的確定 醫院經濟效益的評估，要綜合運用管理學、會計學等相關學科的基本原理，建立一套相互聯系、相互制約、科學準確、操作性強的效益評估體系，才能客觀評價醫院經濟運營情況，正確反映醫院經濟效益的高低。因此在實際工作中，可選擇與效益性關系較強的相關指標，參照評估標準進行綜合評估，充分體現醫院經濟效益的實質、內涵，揭示其經濟效益水平。
（三）經濟效益評價指標體系的建立 醫院經濟效益的評價和分析主要依據三大類指標：第一類是反映收益類的指標； 第二類是反映勞動耗費類的指標；第三類是反映收益和勞動耗費的綜合指標。醫院經濟效益審計的基本指標包含經濟效益指標、發展能力指標、醫療費用指標以及管理能力指標等。評價指標體系見表1。
三、內部經濟效益審計在醫院經營管理中的建議
（一）關注經濟效益審計所涉及的全方位內容 由于內部經濟效益審計在醫院經營管理中的特殊性，其所需搜集的內容比其它審計更加復雜。因此，在其資料收集的過程中，對被審計單位的具體情況，包括：歷史、現狀、人員、管理及內部控制制度等要進行深入調查。同時，對相關行業的外部動態，以及各種可能影響被審計單位經濟效益的信息等都要予以關注。
（二）編制與落實具體的審計方案 經濟效益審計是一種綜合審計，由于目前尚無統一的標準，因此在具體實施中需要編制更為具體且目標明確的審計計劃與方案；要側重審查評價審計項目的3E，即經濟性、效率性和效果性；要有明確的審計目標、范圍，選準切入點，取得充分合適的證據，從而便于對審計項目進行客觀、公正的評價。
（三）整合全面高效的審計人員 經濟效益審計內容涉及面較廣，其具體實施審計的范圍遠遠超出傳統審計的范圍，因此，審計人員的知識要涵蓋各方面，除了需要配備具有相關財務會計知識的專業人員外，還要配備工程技術、管理、統計、信息化等方面的專業人才。只有這樣，才能形成一個完備的審計隊伍，確保審計結果的正確性。
（四）注重內部經濟審計的中心地位在當今信息化條件下，各類現金、庫存材料和各項固定資產等實物都是由計算機來進行有效的歸集管理，各種形式的書面文件也已轉化為信息化的信號，計算機依據這些相關信息來完成相關操作并進行有效地管理。因此，為了保證審計證據的及時性、相關性和可靠性，降低相關成本，提高相關效率，醫院必須充分重視內部經濟審計在網絡信息處理過程的中心位置。
關鍵詞：醫院 內部控制 健康發展
一、加強內控管理，前移審計關口
臨床分科越來越精細，醫院衛生材料、醫用耗材、試劑等采購數量逐年增長，質量逐年提高，維修改造項目投入金額巨大，單純的事后審計已不適應醫院發展要求。要求審計工作必須從源頭抓起，超前介入，由事后監督向事前防范轉變。
（一）從源頭建立免疫防線。在采購中嚴把“四關”
一是采購計劃審核關。由審計科分別對臨床醫技科室庫存量和醫用耗材使用情況實地進行招標前審核；二是市場詢價比價關。組織人員對市場進行調查，掌握市場第一手資料，以確保價格最低。三是招標過程監督關。實行最低報價，現場揭標、詢價競標，審計科組織招標，全程監督。四是定標單位審核關。合同簽訂前，對中標單位的資質、授權等進行實地審核，以確保采購的衛生材料、醫用耗材質優價廉，保證醫療質量和醫療安全。2012年，比價衛生材料、醫用耗材小到一塊紗布、壓舌板，大到上千元的醫療器械等1100多種，采購價格比往年降低10%，僅衛生材料和醫用耗材年可節約280萬元。
（二）提前介入維修、改建、擴建工程的各個環節，避免跑冒滴漏
在醫院工程審計中，實行“三個提前介入”。一是提前介入工程預算書的審核。二是提前介入工程項目現場。三是介入施工現場。2011年水療樓裝飾裝修，審計科前期參與各項工程合同審核，結合工程的材料消耗進行市場詢價，進行三方價格簽證，為事后工程決算的審核奠定了基礎。
二、嚴格內部監管，狠抓事中審計
將事中審計與內部監管緊密結合，滲透到醫院經營業務的每個環節。通過開展事中審計，督促了制度的落實，堵塞了管理的漏洞。
（一）圍繞資金周轉方面開展審計
一是物資耗材實行“零庫存”管理。醫院分科越來越細，醫用耗材種類逐年增多，庫存量大，保證供應和提高材料使用效率存在較大難度，但如果疏于管理，就會造成極大的浪費。2010年度，通過對材料庫進行盤點，發現價值5萬元的衛生材料即將過有效期，一旦過期失效，將給醫院造成損失。審計人員及時向院長進行匯報，對醫院總務科物資庫、供應室等重要部門物資進行清點，普遍存在物資超量采購的問題，審計科向院黨委提出實行“零庫存”的管理方案。“零庫存”的實施，每月每個臨床科室申報物資、耗材計劃審批表，由管理部門按招標定價進行采購，臨床用多少采購多少，臨床領多少保管帳就入多少，既節省人力，又杜絕了庫存積壓、資金浪費。每年能為醫院節省2000萬的資金流動。二是注重細節，參與設備維修價格審核。審計科在對設備維修審計時，發現維修設備透明度不高，套項、取費等項目存在缺陷，相關制度不健全，驗收環節存在監督脫節等問題。建議并協助有關部門制定《設備維修制度》。醫院醫療設備達1.5億元，維修保養每年幾百萬，審計科參與維修廠家詢價問價，簽定打包維修設備方案，杜絕維修人員虛報價格，套取提成現象，年節約資金100多萬元。三是加大欠費收繳的審計工作。針對住院病區有欠費問題，查找原因，由出院一次結算轉變為事前入院收押金，事中住院期間提醒分期繳費，有效防范醫療風險，同時責任到人，催繳催要，科主任、護士長與住院患者做好溝通，做到出院時結清，不留后患。病人出院結算率由原來的85%，上升到98%以上，有效的保證醫院資金的正常運轉。
（二）審計合同內容，把支出關口
審計科加強財務內部控制的防范，在對醫院預算、內控制度、專項資金、固定資產投資、基建項目等重要經濟業務的效益審計的基礎上，延伸到全醫院所有的經濟合同的簽訂前的審核工作，使審計覆蓋面不斷擴大。小到一個宣傳看板的制作，大到上百萬設備合同的簽訂，對每一份合同都逐條審計內容，建議修訂了許多不合理的條款，三年來，提出60多條建議，有80%被采納，并且堅持合同的跟蹤落實，確保合同的有效執行，維護了醫院的利益。認真審核每筆經濟支出，對照合同審核價格，對照入庫數量審核付款時間，嚴把支出關口。實地測量工程造價，或協助有資質審計事務所審計工程量，近三年審減額達556萬元。
（三）提升審計質量，做到措施到位、整改到位、責任到位
[關鍵詞] 醫院；新內部審計準則；制度；評價；職能
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 18. 012
[中圖分類號] R197.32 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）18- 0018- 02
2014年1月1日起《中國內部審計準則》開始實施，新準則將內部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”，內部審計作為醫院內部自我約束機制的重要組成部分，引起醫院管理者的高度重視。使其真正擔負起管理、監控的雙重職責。審計監督是憲法賦予審計部門的神圣職責，作為綜合經濟監督管理部門，審計在政治文明建設中發揮著重要作用。隨著我國醫療衛生事業的蓬勃發展，醫院的經濟管理工作就顯得愈發重要。隨之而來的醫院審計工作也變得日趨復雜，審計業務愈加繁重，只有在審計工作中抓住審計重點并找到相應的方法，才能不斷完善審計工作，切實有效地發揮審計工作在醫院經濟管理中的監督作用
1 組織落實，建立較完善的醫院內部審計制度
醫院要充分發揮內部審計的各項職能，首要問題是建立、健全內部審計的各項工作制度。醫院要根據《中華人民共和國審計法》《國家審計署關于內部審計工作的規定》《衛生系統內部審計工作的規定》以及《中國內部審計準則》等相關法規的要求，制定出符合醫院實際的《內部審計工作制度》《審計人員崗位職責》等內部規章制度，完善內審機制，使其真正走上規范化的道路。醫院內部審計按照國家審計法規，行業審計規章，結合單位的特點，制定出內審人員的崗位責任制、審計工作計劃、審計工作程序等相關的、可供操作的內審制度，從領導上、人員上、組織上、制度上保證醫院內部審計工作的開展。
2 加強對重點部門、重點崗位、重點項目的審計
腐敗作為一種復雜的社會歷史現象，其產生根源是多方面的，除了人本身的貪欲之外，其滋生條件也是隨著經濟社會發展不斷變化的。諸如工程建設、采購等領域。由于發展速度快，制度建設和規范制定跟不上，容易產生腐敗現象。此外，工作人員權限不清、職責不明也是腐敗現象產生和發展的重要因素。因而在日常審計過程中應通過對單位財務管理重點領域、關鍵部位實施的內部控制制度的評價和責任制的落實情況的檢查，針對重點環節和薄弱環節，著力在制度設計、制度完善、制度監督、制度落實上提出建議及改進意見，幫助其形成一套程序規范、約束有力、監督制衡、有效防范的制度。比如在醫院，衛生材料涉及品種多、數量大、流通渠道多、價格不規則波動，醫療設備結構復雜、產品標準化程度低，再加上進貨渠道的“暗箱操作”，是腐敗問題易發地。因此審計的重點放在院采購環節上，加大對衛生材料、設備采購的監督力度。我們對衛生材料進行了專項審計，并提出建議和要求。采購依照采購程序進行采購，對采購量大的物品實行招標采購，在采購中堅持“重品牌、質量好、價格廉、服務優”的基本原則，進行市場調查和可行性分析，審計藥械的經銷商是否具有經營許可證和營業執照、醫療器械注冊證等必備的證照。基建維修工程項目的審計也一直是醫院審計工作的重點和難點，對工程建設中的損失浪費的控制，尤其對隱蔽工程的質量是否達到標準，供應材料的規格、數量是否和決算一致，設計變更、現場簽證是否真實等均要監督控制。因此完善對基建維修工程的內部控制制度，建立健全事前、事中、事后審計相結合的“全過程跟蹤審計”程序，全方位、全過程對項目決策、工程招投標、隱蔽工程施工驗收、資金使用管理、工程價款結算及工程質量進行跟蹤審計監督，是從根本上減少和預防腐敗行為產生、防患于未然的方法之一。
3 建立經濟責任審計評價體系
經濟責任審計是審計工作的一項重要職能，其審計對象是“大權在握”的領導干部。經濟責任審計作為干部監督管理的一種制度，對督促領導干部加強自律、認真履職起到監督和促進的作用。因此，要按照科學發展觀和正確的政績觀的要求，堅持客觀公正評價原則，不斷完善審計方法，建立適應科學發展觀要求的經濟責任審計評價體系。在審計中突出“三問”：①通過對單位內部控制制度建設及執行、重大經濟決策及效益、專項資金管理使用情況、經濟管理的合理性合規性進行“問責”；②對經濟指標完成、資產管理使用及保值增值情況進行“問績”；③對是否遵守財經紀律、貪污受賄進行“問廉”。總之，通過經濟責任審計，一要讓組織部門全面了解領導干部在決策、管理和組織實施經濟工作以及推動科學發展的情況，便于合理地使用干部；二要讓領導干部本人總結經驗，吸取教訓，進一步調動工作積極性；三要讓廣大干部受到教育和警示。
4 發揮職能優勢，推進黨風廉政建設
隨著社會經濟發展和科技進步，經濟犯罪手段越來越隱蔽，案情越來越復雜，審計部門雖然不能直接查辦瀆職侵權案件，但具有查處經濟犯罪的重要職責，特別是在發現瀆職侵權犯罪案件線索方面具有一定的有利條件和優勢。審計監督應始終把查處重大違法違紀問題和瀆職侵權犯罪案件線索作為審計工作的重要任務，貫穿到審計工作全過程。發現案情，敢于碰硬，緊追不放，一查到底。審計對經濟大案、要案還有協助查證的職責，對辦案過程中需要補充審計、延伸審計或審計查證支持的要及時組織力量補充查證，有力配合反腐敗斗爭，推進黨風廉政建設。醫院內部審計部門首先要清楚自己的工作內容和工作職責。然后通過理順這些工作內容上相應的制度來完善我們內部監督制約機制。最后，通過制度的建立來規范我們醫院的內部審計流程。我們必須要有常規的審計內容也有不定期的審計項目，從可行性、合法性、效益性等角度來出發，健全我們事前論證、事中監督和事后評價工作，從而健全審計評價機制，有效發揮內部審計工作在醫院的管理作用。
總之，新的中國內部審計準則背景下，醫院內審機構將更有利于對醫院經濟活動的真實性、合法性進行審查和評價，更重要的是通過獨立的內部控制來促進醫院各項工作的開展，強化資金安全、規范內部管理、降低醫療成本、減輕患者負擔；同時，內審機構將更有利于充分發揮內部審計免疫系統功能的作用，評價醫療行為之社會效益與經濟效益，保證和促進醫院的可持續發展，更好地為醫院的建設和發展服務。
主要參考文獻
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關鍵詞：醫院 合同審計 關注 問題
隨著經濟社會的不斷發展，醫療事業也得到了快速的發展，對于實體經濟的醫院來說，經濟活動的加強使得經濟合同的數量也隨之增加，作為醫院實體經濟重要組成部分的經濟合同審計，在其發展的過程中發揮著越來越重要的作用，經濟合同審計成為審計部門的重要工作，為了防范經濟合同風險，規范醫院的經濟行為，完善內部控制機制，經濟合同簽訂的各個環節都需要內部審計部門進行嚴密的配合，在保障醫院相關的合法權益。
醫院的合同種類繁多，主要包括物資采購合同、項目建設合同以及房屋租賃合同、安裝服務合同等與醫院工作息息相關的經濟合同，醫院要在建立健全經濟合同管理相關的制度規范的基礎上，對于違背醫院相關制度及損害醫院利益的合同不予簽訂，經濟合同的簽訂必須以醫院的利益及規章制度為前提，保障醫院合法權益的實現。合同在簽訂的前期、中期及后期都需要進行有序的管理，按照合同審核流轉程序，根據自身的職責特征，加強相互之間的交流與合作，有效的預防及控制風險的發生，有效降低風險帶來的損失。本文作者主要是從合同審核的幾個重要內容出發，進行一下幾個方面的探討：
一、經濟合同的立項審計
審計合同文本前要審查的內容：經濟合同簽定前有關部門是否進行可行性論證及市場調查，對于醫院制定的審批手續以及醫院相關部門領導的審批意見和簽訂的經濟合同法人授權書、列入年度預算計劃的重大經濟項目及財務預算，對于計劃之外的經濟項目要再院長辦公會研究討論經過的基礎上通過。
二、對簽署合同主體的資格審查審計
對合同當事人的資質材料進行審查，具體包括的內容：企業經營資質證明，經營范圍是否與合同的標的內容相符，是否有法人委托授權書，證件是否齊全有效，如購買醫療設備，除營業執照外，設備制造及運營企業的經營許可證、生產經營許可證及注冊資格證、經營授權等相關資格證明需，如招標采購項目，應提供招投標文件及中標通知書等。
三、審計中的經濟合同內容研究
經濟合同是利益雙方的權利及義務相互間的約定，合約的嚴密性及完整性是經濟合同審計中的關鍵內容所在，周密的合同條款是合同對立雙方履行合同的重要前提。經濟合同審計工作要在保證條款的公正且雙方都熟悉合同基本條款的基礎上進行，合同的基本條款內容主要包括：合同中所約定事項的名稱、價格、數量、質量以及結算方式、驗收標準、違約責任以及發生爭議時的解決方式等相關問題，價款或酬金計算依據的相關資料。對于適用于招標采購的經濟合同，重點要對招標文件進行研究就，確保招標文件的內容與合同的內容相符合。
四、合同審計意見
對金額較大的經濟合同，最好請醫院聘請的律師把關，律師簽署意見，從而規避合同風險，由醫院審計部門所審計的經濟合同，在根據合同審計的合理性及合法性的基礎上，對立意不清且述意不明的合同條款以及有失公平公正的條款，提出合理化的修改意見醫院，出具合同審計意見書，提交相關部門，相關部門根據審計意見修訂調整條款無異議后，請法人簽字，蓋醫院的合同章，合同生效。
五、經濟合同中的履行審計研究
（一）經濟合同履行監督
對于重大事項的經濟合同的執行，需要相關部門及人員進行嚴密的跟蹤審計與監督，在對經濟合同的審計中，較為重要的便是事中審計和事后審計，經濟合同要在符合法律、法規的基礎上對合同中制定的條款及相關事項進行審核，對于一些由于特殊原因而不能履行合同內容的，要按照醫院的相關規定來對該違約事件進行相應的處理。
（二）經濟合同的跟蹤審計過程性研究
跟蹤審計的過程性研究主要包含了一下幾個方面：醫院經濟合同的審計人員要嚴格按照自身職責來對經濟合同進行深入的探究及了解，深入到項目中的實踐活動，是對工程進度及工程中所出現問題的重要方面，審計人員與相關部門對工程項目的驗收、算量以及材料品牌、質量以及價格是否符合國家標準要求進行探究。審計中的另外一個重要工作就是付款方式的問題，款項的支付要根據工程的進度及合同中相關條例的規定按照一定的比例進行支付。工程的設計、施工以及設備的選擇，相關材料的變更要和相關規定，按照程序流程來進行操作。
對合同期限較長的租賃合同、勞務服務合同審計，重點關注合同是否到期，有無超出合同有效期，合同中制定的相關規定要進行及時繳納以及對于合同中規定的款項及合同到期等相關問題及時通知有關部門對醫院經濟合同的審批及簽訂進行一個整體的規劃。
作為醫院架構中最為重要的組成部分，醫院內部審計部門在對醫院各部門的監督管理中發揮著重要作用，在醫院經濟合同管理中的作用也逐漸受到醫院管理人員的關注，內審人員要熟知經濟管理方面的法律法規，拓寬知識面，不斷提高業務素質，審計部門在設立專人審核合同的同時，對重大的合同要采取多人共同參與討論，征求律師意見等相結合的方式，充分聽取意見仔細審核，確保醫院的經濟合同公平、合法。
參考文獻：
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一、基建財務管理中存在的問題
1、財務人員的素質和知識面有待拓寬
目前，醫院的基建財務會計基本都是專業會計出身，工作范圍僅限于會計日常業務，工作面比較單一，對涉及到的基建項目內相關的專業知識幾乎一無所知或略知一二。這樣會影響到固定資產的賬面價值和醫院資金的使用效率，從而影響了醫院所有大小基建項目核算的準確性。
2、基建財務事前、事中、事后監控缺失
醫院給財務人員的權限和職能范圍太小，幾乎只限于會計核算。財務人員不能參與到基礎建設的可行性分析和前期籌劃中，大大的削弱了財務人員對醫院資金的宏觀調配與監控。目前許多醫院對基建工程項目缺乏合理的工程計劃安排，沒有根據項目資金制定合理的工程建設目標、具體實施辦法和工作時間安排等，很容易導致在基建工程施工時出現各種突況，財務的被動局面嚴重的甚至會影響到整個項目的完成，導致資金、資源和土地資源的大量浪費。例如武漢市第三醫院的新門診大樓改擴建工程，因資金問題交付使用時間比預定計劃整整滯后了大半年，嚴重影響了醫院所有的計劃和病人的就醫環境。
基建財務的管理與監督工作不到位，醫院基礎建設中的很多環節都排除了財務人員的參與。基建財務人員的工作僅限于對相關部門送來的請款單進行單一的審核，查看發票真偽，票據是否齊全，金額是否正確，是否按時支付，領導簽字是否到位，然后就按部就班的支付工程款。但對這筆款項是否正確合理也無從得知，只能單一的憑相關部門送來的單據來判斷，令財務核算的監督作用名存實亡。
基建項目竣工就應該在一定時間內完成項目決算工作。項目竣工決算的工作量很大，目前很多醫院對于基建項目的前期階段、施工階段都十分重視，卻忽略了工程竣工后對項目進行決算的工作。由于基建項目竣工結算的滯后，財務部門對交付使用的固定資產滯后估價，從而導致已完工的固定資產沒有及時的從在建工程轉入固定資產，這很容易造成醫院固定資產、在建工程賬目與實際情況不符。基建項目財務賬目得到無端擴大，大量日常管理維修費用被劃入建設成本，導致財務賬目管理不實。
3、第三方審計存在加大醫院建設成本的風險
醫院的基建項目，除了部分小工程是由醫院內部審計部門內審外，其余的都是全權委托第三方專業造價咨詢公司負責，這就有可能導致造價咨詢公司產生違規行為。按照醫院與第三方造價咨詢公司簽訂的合同規定，其收入的計算是按照施工工程審計后審核掉的工程造價的百分比計算的，也就是審核掉的越多，勞務報酬就越多。施工方的利益與審計方息息相關，如果施工方想額外獲得利益，那施工方就可能給第三方公司提供更大的利潤空間。相比之下，第三方造價咨詢公司也有可能失去職業道德與施工方合伙瓜分醫院資產，導致審計結果不準確，從而加大醫院的建設成本。
4、工程款結算制度不到位
醫院基建工程款數目一般都很大，如果出現差錯，對雙方都會造成很大的麻煩，醫院的資金使用安排也會受到影響。目前很多醫院對基建項目工程款結算流程沒有明確的制度規定，基建款結算流程混亂，有很多請款單沒有完成所有簽字手續就送來財務科并且付款成功，發票管理混亂導致多付的情況時有發生。
二、解決對策
1、加強醫院基建財務人員的業務培訓
醫院基建財務管理的相關人員都需要提升個人素質，除了原本的會計和財務類的專業知識外，還應經常組織基建財務人員參加相關的基建財務培訓，熟悉醫院基本建設項目的立項程序、醫院工程招投標、醫院工程預決算、醫院工程合同管理、醫院工程標準化管理程序和關鍵控制措施等知識。同時應以醫院的具體工程為實例展開零距離的培訓課程，令他們在基建財務處理方面的能力得以迅速提升，降低財務風險，控制工程成本，提高經濟效益。隨著基建發展的需要，基建財務人員的知識面應多元化，需從單純的會計核算參與到基建項目的工作過程中，根據財務管理的需要主動的參與基建項目的監督，從而達到加強基建財務管理的目的。
2、讓基建財務管理人員的工作貫穿于整個基建項目
醫院基建項目前期的設計規劃、公開招標，都應讓醫院基建財務人員積極的參與其中。在設計規劃過程中使其從財務管理的角度對整個工程的時間、資金安排提出建設性的意見。在招投標階段，不能完全交給招投標機構全權負責，財務部門要配合基建管理部門對招投標文件中的清單、變更條款、結算辦法等進行認真細致的審核，避免各種漏洞出現。在做投資預算時要細化，考慮各種可能發生的情況，避免日后出現增項、項目更改等情況的發生導致資金不到位影響項目的工程進度。
基建財務管理作為基建工程項目管理的一個重要組成部分，不能簡單的局限于記賬、算賬、審核等會計工作，而是要深入到基建項目現場，仔細的對項目各階段的支出審核控制調查。首先，在請款初期必須仔細審核用款計劃，檢查用款項目是否在基建項目中，對于不在基建計劃中的項目不予撥款。其次，財務管理部門要隨時了解市場行情，對于基建項目中使用的原材料、設備以及人力物力等支出必須嚴格控制，保證各種價格沒有偏離市場價格。最后，在工程結束時，要嚴格審核項目的付款依據，在確認付款項目質量符合標準后，還要檢查該項目是否在簽訂合同中。一切基建用款都應根據不同情況要求附有招投標文件、承諾書、合同、補充協議、工程進度結算清單、工程進度款支付申請表、監理公司和基建部門關于進度款的審核表、審計部門審核的工程結算清單等單據。這樣才能從源頭把控基建項目經費被合理使用，從而減少資金浪費及資金挪用等現象出現。
醫院的新建、改擴建等建設項目，通常均采用出包方式，其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，包括發生的建筑工程支出、安裝工程支出，以及需分攤計入的待攤支出。待攤支出，是指在建設期間發生的、不能直接計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用，包括為建造工程發生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間的發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失等。已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，財務管理部門應及時核定該項資產完工交付使用前所發生的全部必要支出預估其成本，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值。確保財務賬面能準確真實無誤的反應醫院的固定資產及在建工程價值。
3、加強醫院審計部門、財務部門對第三方工程造價咨詢公司的監管力度
審計報告是對醫院基建項目的最終定價，是至關重要的。審計工作量大且廣，為了確保審計金額的準確性，醫院審計部門和財務部門都應該參與整個工程的審計工作。對審計公司出具的審編依據，即建設工程造價咨詢合同、工程施工合同及有關協議、預算書、結算書、合同約定的結算方式、主要材料價格及設備明細表、工程竣工圖、設計變更及工程簽證單、聯系單、其他有關資料等的真實性進行現場考察核實。重點要把握以下幾點。即竣工結算中的工程數量，防止套用定額數；簽證、增項是否屬實嚴防虛報；把握住材料、人工、物力是否與事中監控數量一致；核查施工方的資質，核查收費標準。
4、建立健全規范合法的基建財務管理制度
基建項目施工前必須簽訂明確約束雙方權利與義務的書面合同，并把蓋有騎縫章的原件交由財務部門歸檔管理。制定合理的基建項目付款流程，嚴格按照基建項目的審批程序根據工程的實施進程情況，由施工單位提出書面付款申請，再由監理、建設單位工程主管部門簽字確認，工程預算人員對工程款支付進行審核簽字，基建項目相關負責人簽字認可，分管副院長簽字，再由基建項目會計人員對費用項目確認無誤后簽字，最后報到院長審核簽字，審核無誤后財務人員辦理相關工程款的撥付手續。付款時一定要做到按付款流程報備相關人員簽字認可。
