時間：2023-05-29 18:19:15
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅評估管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
納稅評估是國際通行的一種稅收征收管理方式和手段。我國納稅評估概念是從國外的“Assessment”和“Au—dit轉譯而來，最早譯為“審核評稅”和“稽核評稅”，總局正式啟用納稅評估概念是在2001年l2月印發的《關于加速稅收征管信息化建設推行征管改革的試點工作方案》中。2005年3月，國家稅務總局出臺了《納稅評估管理辦法(試行)》，對納稅評估工作做出了全面、具體的規定，納稅評估工作在全國開始全面推行。如何有效地開展納稅評估工作，已成為各級稅務部門關注和研究的重要課題。
一開展納稅評估工作的必要性及其意義
隨著網絡信息技術的迅速發展，美國、日本、德國、新加坡、中國香港等發達國家和地區開始致力于征管體制和方式的改革，它們雖然在稅制方面存在較大差異，但是，在稅收征收管理方法和手段上，卻有著共同的特點，即以“評稅”、“計算機核查”等不同形式實施著這一相同性質的管理方式一一納稅評估，并且都取得了較大的成功。由于實行納稅評估與稅務審計密切配合這一管理制度，國外發達國家或地區的稅收征管效率得到令人信服的很大提高，同時也給我國的納稅評估工作提供了借鑒經驗和啟示。
開展納稅評估工作是我國新時期強化稅源監控管理的重要內容和手段，其作用可以概括為以下幾點。
(一)納稅評估是一項具有開拓性的稅收征管改革，賦予征管工作新的內容
納稅評估作為一種稅收管理和服務手段，貫穿稅收征管的各個環節。納稅評估不僅是稅款征收和稅務檢查的銜接點，而且是稅收管理工作的重點和核心。隨著納稅評估工作的開展和不斷完善，將引發稅務機關的機構設置、人員編制以及工作內容和工作方法發生重大變革，并對稅收征管產生深遠影響。
(二)納稅評估有助于稅務機關加強對稅源的控管，堵塞管理漏洞，減少漏征漏管，增加稅收收入
建立在納稅申報基礎上的納稅評估，是稅務部門實施稅收管理的“雷達檢測站”，通過設置科學的評估指標體系，借助信息化手段，對稅源進行動態監控，發現異常，及時進行處理，將納稅人目前大量存在的非主觀性偷逃稅款的錯誤及問題及時處理在未發或萌芽狀態，從而提高稅源監控能力和水平，促進稅收征管質量和效率的提高。同時又能有效地防范征納雙方的稅收風險，減少征納成本，達到強化管理和優化服務雙贏的目的。
(三)納稅評估可以為稅務稽查提供案源
由于目前稽查部門獲取信息的渠道不夠暢通，對納稅人、扣繳義務人日管信息掌握了解得不夠全面。因此，無論是人工選案還是計算機選案，都帶有一定的盲目性。納稅評估經過評估分析，發現疑點，直接為稅務稽查提供案源，減少了稽查部門對打擊偷逃騙抗稅款行為的盲目性，也有利于提高準確性和時效性，重點更突出，針對性更強。
(四)納稅評估有利改善稅收環境，促進誠信納稅
開展納稅評估的前提和依據是納稅人的申報、納稅和經營等相關信息。因而，采集的信息必須具有全面性、時效性，并能形成可利用的數據庫。這些可為納稅信用等級評定提供基礎信息和充分依據，對于建設納稅信用體系乃至誠信社會都有著重要推動作用。
二當前納稅評估工作中存在的問題
在國家稅務總局的政策指導下，我國的一些基層稅務機關開展了以增值稅和企業所得稅為主的納稅評估工作，取得了明顯的效果。但由于納稅評估工作在我國稅收征管中是一項全新的工作，還需要不斷完善。目前納稅評估工作中存在的問題主要有以下幾方面。
(一)納稅評估的定位不夠準確，內部協調機制沒有建立起來。
納稅評估對內是強化管理的手段，對外是優化服務的措施。因為目前缺乏有力的法律支撐體系，所以納稅評估不是法定程序，也就不帶有強制性。但在實際執行中當納稅人拒絕約談或提供有關資料時，有的評估人員采取了罰款或停供發票等措施，這些都是沒有法律依據的、不規范的做法。同時由于機構和人員配備上的相對獨立，稅收分析、納稅評估和稅務稽查三者之間的良性互動機制尚未形成，這不僅制約了稅源管理信息的共享與稅收征管質量和效率的提高，而且也是制約稅源管理工作深度的一個重要因素。
(二)基礎信息資料不夠完整、真實、有效。
納稅評估工作離不開數據資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數據資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，我國稅務機關收集的評估資料存在不全面和不充分性，相關的財務、會計資料，包括納稅人生產經營狀況，以及外部相關部門信息等收集不全，同時還缺乏對納稅人的申報資料具有佐證作用的相關資料，從而使我國的納稅評估結果與客觀實際有較大差異。同時稅務機關取得的評估資料幾乎都是納稅人向稅務機關提供的資料，而目前會計信息不對稱現象較為普遍、會計信息質量不容樂觀，有些納稅人提供的資料難以真實反映其財務狀況和經營成果，信息可靠性和可用性不高。由于資料的不真實，評估結果誤差大。
(三)納稅評估缺乏細致準確的指標體系。
科學的指標體系是納稅評估系統評估篩選疑點納稅人的依據。目前納稅評估指標體系還很不系統，有的指標實際操作性不強。行業稅負和預警值設置不合理，因此現階段評估人員主要憑借管戶經驗對企業進行歷史時期縱向比較和同行業橫向比較，局限性很大。
(四)多稅種評估分別進行，增大成本，加重納稅人負擔。
根據《辦法》的規定，納稅評估工作的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。納稅評估工作按照屬地管理原則和管戶責任開展。對同一納稅人申報繳納的各個稅種的納稅評估要相互結合、統一進行。因此，開展納稅評估工作時要特別注意避免對同一納稅人進行不同稅種的重復評估，避免評估人員多頭多次下戶，以降低稅收成本，減輕納稅人負擔。
(五)納稅評估人員綜合業務素質亟待提高。
納稅評估是一項復雜而又具有綜合性的工作，它涉及稅收、會計、財務管理、計算機技術等方面的知識，同時還需掌握各行業經營情況和特點。目前，從事評估的人員素質參差不齊。相當一部分評估人員知識面窄，掌握評估的方法不夠，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評估工作流于形式，評估效率不高。
三深化納稅評估的思考
在目前各級稅務部門強化稅收征收管理的工作中，納稅評估作為深化管理的方法和手段成為征管工作中必不可少的環節和內容，隨著納稅評估工作的不斷實踐，其實效性已凸現無疑，但現階段納稅評估開展工作中出現的問題還有待進一步的完善，筆者對此有以下幾點思考：
(一)解決好納稅評估的法律地位問題。
當前，我國開展的納稅評估實質上缺乏有力的法律支撐體系，這使
得稅務人員和納稅人對納稅評估工作不理解、不重視。因此應努力尋求納稅評估的立法支持，給納稅評估一個法律上的身份。
(二)建立起稅收分析、納稅評估和稅務稽查的良性互動機制。
建立良性互動機制，就是要將稅源管理的分析、評估和實施三個不同環節統籌考慮，優化管理流程，在內部相關職能部門之間構建信息共享、良性互動、有機統一的工作格局。其核心就是要在稅收分析、納稅評估和稅務稽查三者之間建立起有效的信息共享和雙向反饋機制，形成一個以稅收分析指導評估和稽查，評估為稽查提供有效案源，稽查保證評估疑案的有效落實，評估與稽查反饋結果改進評估分析和稅收分析工作的機制，以及時發現征管中存在的問題，找出薄弱環節，正確把握征管關鍵點，不斷加以改進和提高。
(三)要注意大力拓寬評估信息的來源和采集渠道。
納稅評估效果好壞與否，很大程度上取決于評估信息的占有程度。目前來看，缺乏全面、準確、有效的評估信息已經成為評估工作的瓶頸，必須花大力氣解決。辦法是積極取得當地政府及其行業管理部門的支持，拓寬評估信息的來源和采集渠道，通過相關管理部門廣泛搜集各類與稅收相關的信息，如工商、銀行、公安等政府部門管理信息；煤炭、燃油、水、電、汽、房屋、土地、車輛等行業管理部門信息等，為納稅評估提供充分準確信息。這在地方各稅的評估工作中尤顯必要。依靠地方政府部門實行綜合治稅的做法，是一個很好的拓寬信息來源、有效開展納稅評估辦法。
(四)創新納稅評估方法。
目前普遍采用的評估方法是指標分析方法，即用稅收或財務分析指標，確定指標預警值，將被評估企業各指標值逐一比對，就某方面問題提出警示，同時利用一定數量的稅收和財務分析指標，建立綜合評估分析指標集，從多方面對企業申報數據的合理性做出評析。其優點是能夠指明納稅人某個財務指標處于非正常狀態，能夠指出納稅人財務指標的不均衡性和處于非正常狀態的項目。這對于科學分析納稅人的納稅狀況和負稅能力，明確加強管理和稽查目標發揮了積極作用。但是它們也存在一定的局限性：一是無法準確定位納稅人財務指標不正常的原因；二是無法有效測量疑點納稅人存在問題的輕重程度。因此各地要在完善指標分析評估體系的基礎上，積極引入數量經濟模型深化納稅評估。這種方法是在總結指標分析定性評估優點的同時，針對其量化不足的弱點，基于經濟學原理，利用數學模型技術來模擬企業經濟運行實際情況，估算企業稅基和企業應納稅額的總量，根據估算稅額和企業實際繳納稅額的差值及差異率來篩選疑點對象。今后的評估工作應逐步實現指標分析與模型分析的有機結合，以提高評估結果的準確性，進一步促進稅源管理。
納稅評估工作開展以來，在提高征管質量，加強稅源監控，優化稅收服務等方面發揮了越來越大的作用，展現出了獨特的優勢。根據總局提出的“降低頻率、加大深度、提高效率、注重效益”的評估原則，今年來我局積極實施納稅評估專業化管理，取得了一定的成效。同時，在專業化管理推行過程中也存在一些亟待解決的問題，需要我們進一步解放思想，深化改革，使其不斷完善。
一、納稅評估專業化管理的實踐
1、完善組織形式，形成區局深度評估和分局專業化評估的工作格局。我局按照科學化、專業化、精細化征管的總體要求，挑選業務骨干成立深度納稅評估小組和專業納稅評估小組。深度納稅評估小組由區局稅政科牽頭、職能科室業務骨干參加，負責區局范圍內的評估工作。專業納稅評估小組由基層分局業務領導、管理股長和業務骨干組成，負責分局范圍內的評估工作。并通過集中培訓、案例分析、考核評比等多種形式強化納稅評估專業人才的培養和管理，在評估實踐中鍛煉和提高業務技能。
2、開發稅源管理平臺，通過“五色預警”管理，實現科學選案。我局利用自主開發的稅收管理員稅源管理平臺，按照行業稅負偏差度大小，對納稅戶實行“五色預警”管理。按照預警信息的異常程度實施分類分級管理，并依此來篩選納稅評估對象，大大提高了選案的效率和準確率，收到了明顯成效。全區納稅人申報率、入庫率、滯納金加收率躍居全市前列，稅負異常企業不斷降低，低于稅負預警值的納稅人由年初的296戶下降到178戶。
3、加強行業評估和重點評估，建立和完善行業評估參數及模型。我們根據轄區內稅源分布特點，選擇軸承、筆刷、碳素、皮毛、水泥等行業開展行業評估。通過評估掌握了行業經營特點、財務核算特點、行業涉稅風險點、評估思路與方法等，建立了15個行業評估參數及模型，并且在實際工作中積極加以應用和完善，體現了評估的深度和特色，強化了稅源監控管理。
4、確立“服務型”的納稅評估，融洽征納關系。在納稅評估中，我們將評估與服務相結合，通過約談、舉證等方式向納稅人說明、解釋稅收政策。同時，評估人員對納稅人由于對稅收政策不了解、財務知識缺乏而造成的非故意偷稅行為進行及時糾正處理，為納稅人提供深層次的服務，有效地防范征納雙方的稅收風險，減少征納成本，達到了強化管理和優化服務雙贏的目的。
二、納稅評估專業化管理中存在的問題
1、納稅評估機構還不夠健全，專業化管理水平不高。納稅評估專業化管理要有專業化組織機構和專業化的評估人員，但目前納稅評估人員基本都是管理員，均為一人多崗，除正常的納稅評估工作外，還須承擔企業的各類涉稅管理事項，日常管理事務較多，難以確保有充足的時間和精力去專門從事納稅評估工作，因而使納稅評估顯效緩慢。另外，評估人員隊伍的整體素質在實踐中雖有一定的提高，卻依然跟不上納稅評估深層次信息化管理的要求，很多評估項目深度不夠，評估工作的過程監督作用沒有得到充分發揮。
2、納稅評估認識上存在誤區，操作上不能嚴格按照規程實施。表現在征稅人方面，工作定位不準，有的認為納稅評估就是開展日常稅務檢查，有的認為納稅評估就是變相的稅務稽查。在此模糊認識下，一些基層稅務部門不能嚴格按照規程實施評估，輕評析重核查，采取全面調賬專人抽查、出具報告的方式開展工作，納稅評估演變成了稅務稽查，使評估監控職能滑出了稅源管理的軌道，管、查職能紊亂，評估工作步入誤區。表現在納稅人方面，由于宣傳不盡到位，工作方法欠缺，一些納稅人從心理上未能把評估工作作為人性化服務和自我糾錯的機會善待，而將評估人員的進戶調查、約談工作認同為納稅檢查，產生消極抵觸行為。
3、納稅評估指標存有一定局限性。現行的納稅評估指標體系是確定行業內平均值，實際上是企業真實納稅標準的一種假設。一般這種評估指標的測算結果都直接與行業正常值進行比較，也就是說該企業被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內，就被認為已真實申報。實際上，評估對象的規模大小，企業產品類似多少等因素都對“行業峰值”產生較大影響。另外，企業還經常受到所處的環境、面臨的風險、資金的流向等諸多因素的影響，因此，單憑評估指標測算和評價很難合理確定申報的合法性和真實性。納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估工作的效果和開展方向。
4、審核評析的質量不高。納稅評估主要是通過對指標數據(而非實賬)的審核評定及約談舉證過程來評審納稅義務履行程度。審核評析是納稅評估的中心環節，它既是對數據審核和指標測算階段初步評價結論的再次認定，又是進行后續約談舉證、實地核實過程的重要依據，因此必須重視審核評析質量，堅決杜絕輕評析重核查的做法。當前突出矛盾是在評估力量和戶數限制下，評估人員由于時間有限，對相當部分評估對象簡單過場，案頭分析不深不實，沒有嚴格按照操作規程完成各項評估工作。單純追求評估業戶 的數量而忽視質量，或對疑點問題簡單定性，打亂了正常評估程序，失去了評估的嚴肅性，沒有真正起到評估作用。
5、評估工作的作用未得到充分發揮。近年來納稅評估工作整體水平雖然有了很大的提高，但有些環節還需要不斷的改進和完善。主要表現在評估范圍不全面，對象確定過分偏重于稅負指標，而忽視了其他一些異常指標信息。評估方法單一，約談、舉證缺乏技巧，效果不明顯。評估后續管理不到位，不善于總結評估經驗，不善于推廣應用評估成果。
三、提高納稅評估專業化管理水平的幾點建議
1、建立納稅評估專業機構，造就一支高素質的評估隊伍。納稅評估具有內容廣泛、專業性強、對人員素質要求高的工作特點，稅務機關應根據工作需要設置專業化的組織機構，合理設置評估崗位，明確崗位職責。可以借鑒一些地區做法，在市縣級成立稅收評估管理科，具體負責納稅評估的指導與協調。在基層管理分局內設立專業的納稅評估股，具體負責納稅評估工作的實施。同時要不斷提高評估人員整體素質，把那些政治素質高、業務能力強的優秀干部充實到納稅評估工作第一線，并鼓勵干部多渠道、多形式、多層次不斷“充電”，不斷提高評估人員的綜合素質和評估能力。
2、完善納稅評估管理制度體系，建立有效的考評機制。推進納稅評估，流程規范、制度保障是核心。在評估管理制度體系建設上，一要制定科學嚴密的納稅評估程序。要在嚴格執行上級有關納稅評估制度辦法的基礎上，與本地區稅源管理實際相融合，研究制定切實可行的納稅評估規程，將評估信息采集、評估對象選定、評估分析、評估核實、評估處理、相關文書等管理內容制度化、程序化。使系統業務流程具有完整性、規范性，全面反映納稅評估的完整運作過程。二要精心設計納稅評估文書。按照合法、規范、科學適用的原則，根據納稅評估工作需要設計評估各環節的規范文書，使納稅評估從資料收集、通知、約談、分析、評估、審核到結果處理整個工作流程，處于規范化運作狀態。三要明晰崗位職責，強化責任管理。合理設置評估各環節崗位，明確界定崗位職責，將工作責任落實到崗、到人，避免職責交叉或缺位，通過落實評估責任追究制，加大日常檢查、考核、監督力度，形成良好的激勵機制，切實提高納稅評估工作質量。
3、改進納稅評估指標體系，避免機械運用現行分析指標。信息利用的基本途徑是建立數據分析模型，而目前數據庫中已有信息不一定完全符合模型需要。因此一方面要不斷調查修正評稅指標，另一方面評估手段、方式需要科學把握，靈活運用。對指標體系中用途不大的可以不用，在實際工作中總結出的實用指標也可以使用。評估過程中，除了對納稅申報、財務數據進行大量的指標測算、數據比對等定量分析外，還要結合納稅人自身特點，使評估人員對行業、企業情況做詳細了解，將定性分析的納稅評估與定量分析的納稅評估有機結合，從而科學鑒定納稅人納稅義務履行程度。
一調研內容
此次調查主要是以80戶列名大企業集團為主，涉及具體493戶納稅人。首先是對涉及納稅戶納稅評估前后的申報數據進行統計分析，了解納稅評估后納稅人申報數據的變化，以驗證納稅評估在稅收管理中的作用;其次是對納稅人及辦稅人員進行調查，主要是通過電話訪問、電子郵件問詢等方式，以了解納稅人和辦稅人對納稅評估后的心理變化;最后是對所涉及到基層主管稅務機關對納稅評估后稅收管理情況的直觀感受，主要是通過個別訪問、實地回訪進行了解。從數據統計分析、納稅人(辦稅人)、基層稅務人員三個視角，分析這一特定范圍納稅人在履行其納稅義務中的情況，通過數據統計分析說明納稅人的納稅行為變化，用納稅人(辦稅人)自己語言來說明納稅評估的影響，再者基層一線管理人員的感受也是說明問題的一種方式。
二調研方式
(一)抽取數據進行統計分析
納稅人所有的稅收數據都在省集中的征管系統中，是可靠真實的。主要抽取的是納稅人各時期的申報數據、納稅評估數據、稅務稽查數據。由于納稅人稅收政策都是統一的，特別是對同行業同類企業數據更具有可比性。納稅人在納稅評估后，其納稅申報數據的變化真實地反映其納稅態度的變化
(二)反饋調研
主要是針對筆者參與的幾戶集團企業的納稅評估工作，對納稅評估后向納稅人進行反饋調研，以期獲得納稅人真實想法和采取的措施。一是詢問對納稅評估方式的看法;二是收集納稅人反饋的后續稅務應對措施;三是調研沒有被納稅評估的集團成員單位納稅人的納稅情況，以及整改問題類型。本次調研28戶集團企業，涉及納稅人191戶。
(三)訪談調查
由于稅收管理是一個層級性、綜合性很強的工作。納稅評估僅僅是涉及層級不同，但面對納稅人是相同的，同時納稅人主管稅務機關并沒有改變，日常稅收管理及事務仍由基層稅務機關承擔，納稅評估后的后續管理情況，基層一線管理人員是非常有發言權的。同樣是依據筆者參與的納稅評估戶，對其主管稅務機關個別基層稅務干部進行了訪談調查。主要調查是:納稅人納稅評估后納稅遵從度的變化;基層稅務人員對納稅評估的看法;同行業同類型納稅人的納稅申報變化情況;被納稅評估過的集團企業整體稅收遵從變化情況。本次訪談3個基層稅務機關，涉及5位基層稅務干部，其中基層領導3人。
三調查結果
(一)數據說明，納稅評估后納稅人納稅遵從度顯著提高
對全省80戶集團共計493戶開展省局直接納稅評估是從2012年開展的，統計2012年和2013年數據①，比較發現2013年對納稅人的評估調整申報數據明顯下降，有問題戶數占比增值稅下降11．83個百分點，企業所得稅下降9．56個百分點，消費稅下降7．41個百分點，總體下降16個百分點，可以說評估效應是顯著的。評估稅款也呈大幅度下降，而自行申報稅款呈微幅上升，考慮經濟經濟增長因素，可以認為是持平的。說明納稅人對評估是有敏感的，能夠主動提高納稅遵從度。再從全省評估稅款來看，除企業所得稅下降外，其余兩稅種評估稅款基本持平。由于80戶企業集團總體稅收占全省稅收的60%以上，我們可以看出，納稅評估影響是明顯的，特別是對集團企業有擴散效應，而對中小企業來說，評估稅款是呈上升，一是說明基層稅務機關承擔的評估任務也發揮了作用，二是說明中小企業對納稅評估是接受的。
(二)納稅人對納稅評估輔導與執法并重的方式較為歡迎
在納稅評估工作實踐中，我們對28戶集團企業涉及191戶納稅人進行問卷調研②，同時重點訪談了個別集團財務老總，詢問了一些個性化的問題。本次訪談對象主要是全省的重點納稅企業，納稅意識和納稅水平較高，在代表性上具有偏向性，對中小企業可能不具有代表性。在調查的集團企業中，多數為國有控股集團、民營企業(上市)集團以及部分上市公司，納稅意識及納稅遵從度高。對稅收政策及征管程序比較熟悉，有較強的法制觀念。一致認為作為企業必須依法納稅，依法接受稅務機關監管，依法配合檢查評估。認為納稅評估是一種柔性執法行為，能有效解決企業在執行稅收法律法規中的一些模糊問題，對以政策輔導，自查自糾，自行繳庫，只加滯納金不加處罰款比較認同，能減少對企業的震動，維護企業的信譽。在調查中，這些企業集團對加收滯納金比較敏感，因為這是營業外支出，特別是上市公司，這部分是要向股東說明的。再者，企業集團對評估一戶而由集團統一對成員單位自查，統一政策口徑糾正稅收差錯也是認可的。從統計比例來看，對納稅評估的認同度達到90%以上，對處理結果在集團成員單位中的整改或者是申報修正幾乎達到100%，但由于納稅評估目前的法律框架未構成，對其復雜還是存在疑慮的。總體看來，集團企業對納稅評估這一管理檢查模式是基本認可的。對其執法與輔導并重，自糾與自查相結合，由點及面的整改政策效應是實現了稅企雙贏。
(三)基層稅務機關認為納稅評估能有效促進稅收管理水平的提高
全省國稅系統屬垂直管理，各種情況基本一致，故選取具有典型的5位基層稅務干部進行了訪談③，其中三位是不同單位的基層領導。訪談設計了5個問題，分別涉及機構設置、稅收管理手段異同、存在問題、評估成效比較和規范完善建議等方面。通過訪談，基層同志基本認同納稅評估這種形式，在實踐中也取得了一定成效。一是認為納稅評估一定程度上解決了取消專管員后的事務性問題;二是納稅評估能有效連接日常管理和稅務稽查間的管理脫節問題;三是納稅評估集檢查與輔導一身能最大地取得納稅人的認同，特別是補稅不罰款減輕納稅人的負擔;四是納稅評估在實踐中能“評一示百”的效果，提高了納稅人整體稅收遵從度。當然由于身份不同，專管員更多地認為納稅評估實踐中問題處理有難度，而基層領導認為納稅評估存在執法風險和程序規范問題，但一致認為納稅評估能有效促進稅收管理水平的提高。
四情況分析
綜合數據分析及訪談反饋情況，納稅評估在稅收管理實踐中具有較高的認同和較好的管理效果。基于當前稅收征管現實，納稅人遵從度普遍不高，征收成本高于世界平均水平，稅收績效管理建設剛起步，征納雙方互信不夠等情況，納稅評估作為一種介于專管員管理和稅務重點稽查之間的一種管理手段，具有較好優勢。
(一)納稅評估存在法律地位支撐問題
1、現有納稅評估規定立法層級不高。當前實施的《稅收征收管理法》中并無納稅評估的相關表述，作為日常稅收征管工作的重要一環，我們必須明確納稅評估的法律地位，也就是要將其寫入征管法，賦予其應有的法律地位，以免出現目前稅務實踐中的尷尬情況。目前可以運用的法律也就是2005年國家稅務總局出臺的《納稅評估管理辦法(試行)》。從立法角來看，立法層級、立法依據等方面都不是十分充分。納稅評估作為對納稅人申報繳稅行為的“真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為”，在法律地位上是不明確也是不合理的。一個完整的法律規范是由法律事實構成，以及對其法律后果進行處理的過程，納稅評估中的“進一步管理措施”并不能成為納稅評估的法律后果。現行納稅評估結果只能是與納稅人協商，由納稅人自行糾正不實的申報繳稅行為，納稅評估沒有任何的行政或法律的強制處理，否則就只能移交稽查。從這點來說，當前納稅評估在法律上是不成立的，必須進行法律地位的設計與重構。
2、納稅評估在實際執行中存在執法風險問題。由于前述納稅評估立法方面存在的問題，直接影響在實際工作中的執法風險問題。主要表現一是納稅評估程序上的風險，稅收管理是依程序進行的，納稅評估采集納稅人的涉稅信息、要求納稅人說明反饋問題、約談納稅人作為證據或判斷依據、向納稅人下達稅務處理意見都不是規范的程序，若納稅人復議或是訴訟在程序上是立足不穩的;再者對納稅人涉稅問題的處理存在實體上的風險，稅收是依法征收的，對其處理應當是確認、確定的，不能存在模糊，納稅評估實踐中往往多是輔導納稅人自查，對涉稅疑點對照稅法規定自行糾正、自行申報繳稅、自行調整賬務，稅務機關予以默認，并不予處罰(僅加收滯納金)。這將導致稅務執法人員行政不作為或者瀆職的可能性，導致納稅人未來存在查處并加處罰款的風險，同時稅務執法人員有執法犯法的風險。
(二)納稅評估在實踐執行中存在隨意性問題
通過訪談，基層領導主要擔心的就是納稅評估工作中的隨意性問題。主要表現就是沒有制約和監督機制，往往是由評估人員說了算，與納稅人談妥了，由納稅人自查，評估人員反而撇清了所有責任，甚至個別人還會權力尋租，撈好處。對一些無法定性問題的，不深入檢查;對納稅人不認同的問題，不追究;對模棱兩可的問題，甚至不是問題的問題，刁難納稅人或是索要好處。這些隨意性，更加大了基層稅務機關管理的難度，加大了稅務人員瀆職失職的可能，更加大了納稅人稅收不遵從的可能性。
五建議分析
(一)用法律形式明確納稅評估的地位
十提出要提高國家治理的現代化水平，稅收征管的現代化也不例外。治理水平的提高是以法律為保證的，國家征稅是依法進行的，不僅表現在實體上，程序上的法律固定也是必不可少的。在當前實施的《稅收征收管理法》中并無納稅評估的相關表述，可以說稅收實踐中程序上存在缺陷，我們必須明確納稅評估的法律地位，也就是要將其寫入征管法，賦予其應有的法律地位，以免出現目前稅務實踐中的尷尬情況。納稅評估作為對納稅人申報繳稅行為的“真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為”，在法律地位上是不明確也是不合理的。一個完整的法律規范是由法律事實構成，以及對其法律后果進行處理的過程，納稅評估中的“進一步管理措施”并不能成為納稅評估的法律后果。現行納稅評估結果只能是與納稅人協商，由納稅人自行糾正不實的申報繳稅行為，納稅評估沒有任何的行政或法律的強制處理，否則就只能移交稽查。從這點來說，當前納稅評估在法律上是不成立的，必須進行法律地位的設計與重構。
(二)制定嚴密規范的納稅評估操作體系
納稅評估的效用體現，是征納雙方在稅收成本、稅收法律遵從以及整個社會稅收意識提高等方面的顯現。僅僅有法律地位的確立，沒有嚴密規范的納稅評估操作體系，在實踐中仍然存在征納雙方的博弈，也即存在本次實踐調查中征納雙方陳述的情況，特別是基層稅務干部的擔心。首先，確定納稅評估的完整操作程序。即確定在達成征納雙方認可的、具有法律效用的評估結論時，需要經過的哪些程序是必定程序，哪些是條件選擇程序，哪些是建議性程序。在納稅評估實踐中，讓評估人員和納稅人共同遵守。其次，確定風險防范規則，即在納稅評估實踐中，如何確認評估結果，使得評估人員不能因納稅人的惡意而使得他們陷入瀆職或者失職的境地，也不得讓納稅人反復出現整改或者被動接受評估人員的刁難。再者，確定稅收征管環節中納稅評估承上啟下的作用，是征管中必經環節，還是選擇性環節，是普遍運用，還是篩選使用都必須明確，以防止濫用或者選擇性地尋租使用這一措施。由此做到程序規范和過程的全監控，讓征納雙方，或者說是評估方和被評估方都會難越雷池，會使評估的效應及其后續效應最大化。
(三)完善納稅評估績效考核機制
關鍵詞：納稅評估；法律地位；改革措施
中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）30-0142-02
一、納稅評估制度的起源及概述
1.納稅評估的起源。納稅評估在發達國家中已廣泛被采納并推廣應用，從歷史的角度來看，納稅評估制度起源于美國、日本、德國的稅務評估制度中，英國、美國和法國的訴辯交易制度，日本、韓國的行政指導制度，是結合了以三種制度而成的新制度。
2.納稅評估的概述。納稅評估又稱審核評稅、稅收評估，是指稅務機關根據納稅人的申報資料及日常掌握的各種稅收征管資料和信息，依據國家有關法律和政策，對納稅人在一個納稅期內納稅情況的真實性、準確性、合法性進行綜合估量和評價，發現、糾正和處理納稅行為中的錯誤和異常情況的管理活動。納稅評估在稅收管理中占有很重要的地位，是稅收管理系統的一部分。隨著社會經濟的飛速發展，新的稅收管理模式應運而生，納稅評估也在不斷地進行改革，往更好、更完善的方向發展。新的稅收管理模式將會促使納稅評估在稅收管理中越來越重要的地位。
二、納稅評估的法律地位
根據國家法制要求，任何活動都必須遵守國家的法律規定，不能逾越。當然，稅務管理活動也不例外，稅務管理活動必須遵循法律。根據筆者對《稅收征管法》和《實施細則》的查閱，兩者都沒有提到有關稅務評估規則的具體內容，原來國家稅務總局除了在商貿企業和加油站的稅務評估文件和一些文件中提到稅務評估外，其他地方都未曾聽說過。2005年3月10日，國家稅務總局出臺了《納稅評估管理辦法（試行）》，規章中定義納稅評估如下：是指稅務機關根據納稅人的申報資料及日常掌握的各種稅收征管資料和信息，依據國家有關法律和政策，對納稅人在一個納稅期內納稅情況的真實性、準確性、合法性進行綜合估量和評價，發現、糾正和處理納稅行為中的錯誤和異常情況的管理活動。在一些地方性的文件中，對于稅收征管工作的目標是加大征管統籌力度，全面地整合資源，對資源實行科學配置與管理，積極地推動稅收征管與納稅服務，內部控制機制，稅務部門隊伍建設以及稅務文化建設的有機結合，形成以納稅評估為重點，以稅源專業化管理為核心的稅收征管格局，完善納稅評估的運行機制，提高稅收征管的質量和效率。從這一點看來納稅評估在稅務工作中有著非常重要的意義，對中國稅務工作的開展起著十分重要的作用。
然而，根據現在實行的《稅收征管法》中可以看出其給予稅務機關的權力依舊模糊，稅務機關并沒有真正的納稅評估權。由此文獻分析，納稅人可以拒絕接受這項義務，或者只能在強迫被動下接受，這對于納稅評估人執行納稅評估工作是非常不利的。法律法規的不完善導致納稅評估缺少了以法律為基礎的強有力的支持，這樣聯系納稅評估與納稅人之間的紐帶關系的就只有稅收和財產了，這就讓評估在法律缺省的情況下，顯得很沒有可信度。納稅評估缺少一定的法律基礎，沒有行政執法行為的基礎可以依賴，納稅評估工作僅僅只是對納稅人的稅務信息進行審計核查，沒有具體的管理意義，并且必須依靠目前存在的不完善的法律法規去解決在納稅評估工作中出現的矛盾；而在對涉稅人基本情況的調查、核實和分析方面，缺乏有效的途徑和有力的證據，執行法律的手段和途徑也受到多方面的限制，沒有較強的執法力度。納稅評估工作和稽查工作不一樣，稽查工作具有法律賦予它的手段、權限和保護措施，這些方面的缺乏使納稅評估工作難以真正的、有效地進行下去。根據筆者在稅務局任職的調查發現，納稅評估工作缺乏實際操作的經驗，不能很好地協調資料的收集、處理和核實的工作關系，這些問題給納稅評估帶來了不小的困擾。納稅評估工作還缺乏其他工作環節的有效配合，確乏內部管理的有效手段。
三、納稅評估工作中存在的問題
1.納稅評估的觀念不明確。為了適應市場經濟的多元化和全球化，納稅評估就應運而生，可以說納稅評估是為了適應新的經濟環境的產物，是稅收管理適應經濟的一種發展趨勢。根據筆者的工作經驗發現，現在仍存在著對納稅評估的觀念認識達不到深度的現象。主要有以下兩種表現：（1）不了解納稅評估的概念和工作模式，對納稅評估的內涵意義認識偏少；（2）對納稅評估的實施流程及具體工作方法不了解，不同地方的納稅評估方法各不相同，會給評估工作帶來一定的阻礙，導致工作無法順利進行。
2.稅務評估的法律地位不高。前文筆者已經分析過了納稅評估工作在法律中的地位，分析結果表明納稅評估工作現有法律依據層次不夠、地位不高，評估工作無法按照章程執行。納稅評估的程序問題依舊是一個擺在臺面上的問題，關于納稅管理員如何對稅收進行評估、評估的人數、評估的方式、評估的程序、評估結果的有效跟蹤落實等，以及評估過程中的知識依據、邏輯推理等實質性操作應用，無論是程序性還是實體性法理，都因為沒有統一的規定，所以各地的做法不一致，評估文書不規范，可操作性小。
3.納稅評估的信息來源渠道過于狹小。在計算機已經深入到我們工作和生活各個方面的今天，計算機已經深刻地改變了我們的一切，然而，在納稅評估工作中計算機信息技術并沒有被相關部門充分地利用，很多稅務信息來源僅僅依靠稅務人員的手工收集或者財務人員的報表，沒有建立納稅評估的信息網絡，信息收集的速度慢，效率低，信息準確度不高。
4.納稅評估的范圍過小。根據目前所依照的《納稅評估管理辦法（試行）》文件中所提到的納稅范圍，但是，如果落實到地方上，納稅評估的范圍就局限于一般納稅人的增值稅申報分析，對消費稅等評估上，這類評估缺乏參照標準和參照指數，并且進行得非常緩慢。雖然對有的監控難度大，稅款流失嚴重的小企業也進行納稅評估，但是其信息來源有限，所以效果很不明顯。
5.納稅評估的實踐經驗缺乏。中國的經濟發展越來越快，各種各樣有關新的涉稅情況不斷出現，就出現了關于納稅評估經驗不足的現象，對納稅評估開展的程序和方法不了解，處理納稅事宜不成熟等，都給納稅工作帶去了一定的困擾。由于缺乏納稅評估的實際經驗，在遇到新情況的時候處理起來就產生了很多困難。
四、納稅評估的改革措施
1.建立完善的納稅評估體系，注重相應機構的設置。第一步，也是最重要的一步，就是建立各級稅務部門。因為，合理的稅務機構的建立是高效、高質地完成稅務工作的前提和保證。按照各稅務部門所做具有的不同工作職能，建立相應的工作部門，如對收集涉稅材料、處理稅務資料和核查監督等具體部門。并且，這些部門之間要有明確的任務分工，要努力完成好自己的工作職責，并且加強各部分之間的聯系。要堅決克服中國稅務管理體系中存在的“等制度、等方案”的意識弊端，新加坡納稅評估工作的有效開展就是其最好的體現；接著，就是制定合理的稅款征收、稅務稽查和稅務評估的職能，如果需要評估體制有效地運轉，則就要求三者之間有較好的合作性和協調性。
2.建立并完善稅收信息網絡，實現信息共享。納稅工作需要獲取、收集、分析、傳送和處理大量的信息，如此大量的信息如果僅僅依靠人工去核查、分析、處理，幾乎是一件不可能完成的任務。慶幸的是我們所在的時代，計算機技術的推廣和應用給了我們十分便利的條件，建立一個高效、科學、先進的信息網絡，可以讓我們在工作的時候充分獲得準確的有關稅務的信息。根據筆者工作經驗發現，稅務信息獲取不流通、信息可靠性差、信息量較少是影響中國稅務評估發展中的一個重要障礙，所以我們要建立、建全稅務信息庫，并盡快實現各部門之間的信息、資源共享，還要逐步實現稅務信息庫向外的延伸，將財政、國庫、銀行、海關等總要部門鏈接起來，提高各部門間稅務信息的聯系。
3.制定科學的工作步驟，完善納稅評估流程。納稅評估過程可分為信息采集、案頭評估分析、篩選重點評估對象、約談舉證、評估處理及評估結果反映、實地核查等七個環節。信息采集在納稅評估工作中占有重要的地位，其主要的作用是收集足夠多的數據應用于最后的評估分析。信息采集的方法有很多，其中用條碼掃描數據和外部導入數據調整是最常用的，也是最有效的辦法。篩選重點評估對象是參照納稅人所屬的行業、經營規模、信用等級等，利用先進的數學模型選擇重點評估對象，提高評估工作的效率。
4.加強工作人員的選拔工作，注重評估人員的素質。納稅評估是一項綜合型的工作，它需要工作人員具備會計、計算機、管理和稅收等方面的知識和技能，評估人員還應該隨時掌握各行各業的經營情況和特點，結合其所具備的專業知識技能和較強的綜合能力來完成稅務評估的工作。加強對稅務評估人員的專業技能的培訓，使其完全掌握和了解與工作相關的稅收業務，使納稅評估人員的素質得到提高。對稅務工作人員的培訓可以從兩方面來執行：一是加強專業知識技能的培訓，例如會計技能、計算機的運用等技能；二是參與納稅評估的工作人員應該經常召開座談會，把人員都集中在一起，進行相互的交流、相互學習，共同提升，共同進步。
五、結語
上述分析討論了中國納稅評估工作所具有的法律地位，可以知道，在法律地位上，納稅評估工作還有一定的欠缺，應該加強納稅評估工作的法律地位。筆者在文章中還分析了目前納稅工作中出現的不足，并提出了解決的方法，給出了自己的意見，強調納稅評估工作的重要性。
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第一條為了加強稅收基礎管理，促進納稅人自覺、如實、全面申報納稅，提高稅收遵從度，加強國稅機關對納稅申報的監控力度，保證國家稅款及時足額入庫，制定本規程。
第二條本規程所稱納稅評估是指國稅機關根據納稅人的申報資料及其他征管信息，按照一定的程序，運用一定的手段和方法，進行審核、比對、分析、核查，對納稅人一定時期內申報納稅的真實性、準確性進行綜合評估的工作。包括行業評估和個案評估。
第三條本規程適用于國稅機關管轄范圍內各稅種的納稅評估。
第四條市、縣級國家稅務局應指定一個業務部門負責本地區納稅評估的組織、協調、計劃安排、考核等工作，相關業務部門要密切配合。
第五條納稅評估屬于稅務機關日常性稅源管理工作的重要內容。在納稅評估中，要將案頭資料分析與必要的實地核查結合起來，對納稅評估發現需要進一步核實的問題，評估人員可進行實地核查。
第六條納稅評估分為對象確定、評估分析、約談說明、實地核查、評估處理和評估復核等六個步驟。納稅評估的結果應并入“一戶式”納稅信息資料管理系統。
第七條納稅評估業務管理部門應建立與稽查部門的信息交換制度和與稅收管理員的工作聯系制度，加強部門配合，減少對納稅人生產經營活動的影響。
第八條各級國稅機關應加強納稅評估工作的考核管理，明確崗位職責，建立健全考核機制。要加強對評估人員業務技能培訓和責任意識的教育，不斷提高評估人員的業務素質和責任意識。
第二章對象確定
第九條納稅評估對象確定是指納稅評估業務管理部門，按照一定的方法，對納稅人進行篩選并確定納稅評估對象的過程。
納稅評估對象確定的方法分為利用資料稽核的結果確定和根據其他信息來源直接確定兩種。
第十條資料稽核是市、縣級國稅機關按設置的參數利用計算機進行分析、篩選，并產生結果的過程。利用資料稽核結果確定對象是指國稅機關利用資料稽核結果按異常程度從高到低確定或按特定要求確定評估對象。資料稽核參數的設置由省、市、縣國稅機關根據規定的權限確定和修改。
第十一條直接確定對象是指各級國稅機關根據日常管理所掌握的信息、資料，認為需要進行納稅評估而直接確定評估對象的方法。直接確定對象包括上級交辦、責任區管理部門和稅源監控分析部門等其他職能部門認為需要進行評估的納稅人或項目。
第十二條納稅評估對象的確定，一定時期內可以省轄市國稅機關確定為主，并在加強業務培訓、指導的基礎上，逐步過渡到以區（縣）級國稅機關確定為主。
省局也可以根據不同時期的工作重點確定不同時期的納稅評估重點及評估方法，由省轄市國稅機關確定具體評估對象。
縣（市、區）稅源管理部門可以結合上級下達的評估任務和本地實際情況，除上級下達的必評任務外，在保證稅源管理質量的前提下，可結合工作量和實際稅情自行調整并確定當前的重點評估對象。
第十三條省轄市及縣(市、區)國稅機關的納稅評估業務管理部門在確定納稅評估對象時，應與本級稽查部門進行信息交換，對已納入稽查對象或擬列入稽查對象的納稅人不作為納稅評估對象，但必須將有關疑點告知稽查部門。對已確定的納稅評估對象應分稅種制作《納稅評估對象清冊》和《納稅評估項目建議書》，并下達給具體納稅評估工作單位或部門。
第三章評估分析
第十四條評估分析是指評估人員采取人機結合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報的真實性、準確性進行綜合分析，查找并初步確定申報中存在問題的過程。
第十五條在評稅分析過程中，評稅人員對發現的疑點問題，應利用“一戶式”系統所提供的相關信息，以及日常管理所掌握的信息逐一進行審核分析，并將審核分析的詳細情況列入《納稅評估工作底稿》。
第十六條評估分析過程中，評估部門因信息不全，需要補充收集評估對象其他與生產、經營有關信息的，應將所需信息列出清單，交相關責任區管理部門調查了解。責任區管理部門應在5個工作日內將調查了解的情況反饋給納稅評估部門。
第十七條納稅評估崗位人員在對評估對象評估分析后，應根據評估分析結果，區別不同情況分別按如下原則處理：
（一）疑點全部被排除，未發現新的疑點的，直接轉評估處理環節；
（二）發現評估對象明顯存在虛開或接受虛開發票現象的，應直接轉入評估處理環節；
（三）明顯存在不符合稅前扣除條件及減免稅條件事項的，應直接轉入評估處理環節；
（四）納稅人申報的應納稅額小于評估分析判斷的應納稅額，且差異額?萬元以上（含5萬元）的，應直接轉入實地核查環節；
（五）其他情形的，應轉入約談說明環節處理。
第四章約談說明
第十八條約談說明是評估人員在評估分析的基礎上，就需要納稅人說明的疑點問題，約請納稅人進行說明的過程。
第十九條評估部門可采取信函、電話兩種方式向納稅人提出約談建議。采用信函方式提出約談建議的，應統一采用《納稅評估約談說明建議書》；采用電話聯系方式提出約談建議的，應及時做好電話記錄，內容包括接電人姓名、電話號碼、通話內容和時間等。約談對象應為納稅人的代表人或其授權的財務負責人.
為保證約談說明的效果，主管稅務機關在向納稅人提出約談建議時，可將要求說明的主要問題一并告知納稅人，但不得涉及發現疑點的具體評估方法。
第二十條約談說明可以采用當面說明、電話說明、書面說明、電子郵件說明等多種形式。當采用當面說明形式的，原則上要有二名評估人員同時參加，并做好《納稅評估約談說明記錄》；當采用電話說明形式的，可由一名評估人員負責交流，并做好《納稅評估約談說明記錄》。如約談后納稅人愿意自查補稅的，應將此意見作為約談說明內容，在《納稅評估約談說明記錄》上進行記錄。對通過當面說明或電話說明等形式仍不能說明問題的，可要求納稅人提供書面說明材料。
第二十一條納稅人因某種合理原因不能按稅務機關建議的時間說明情況，需要延期的，可在稅務機關建議的時間到期前1日向稅務機關的聯系人說明情況，重新約定說明時間。重新約定的說明時間到期后，納稅人未能履約的，視同納稅人拒絕約談。
第二十二條為減少約談工作量，稅務機關在向納稅人提出約談建議時，如納稅人主動選擇以自查補報代替約談說明的，應在約定的約談日到期的前1天提出，并在約定的時間內向稅務機關納稅評估部門反饋自查補稅資料（包括自查補稅的項目內容、納稅申報表、完稅憑證的復印件）。
第二十三條在完成與納稅人的約談說明后，評估人員應就疑點問題的評估結果提出初步的處理意見，及時轉入評估處理環節。
第二十四條在實施約談過程中發生下列情形，應轉入實地核查環節：
（一）納稅人拒絕主管國稅機關約談建議或不能在約定的期限內履行約談承諾的。
（二）納稅人在約談說明中拒不解釋評估人員提出的問題，或對評估人員提出的問題未能說明清楚的。
（三）約談后同意自查補稅，或者選擇以自查補稅代替約談說明，但未在約定的期限內自查補稅且無正當理由的。
（四）省轄市國稅局確定的其他情形。
第五章實地核查
第二十五條實地核查是指評估人員根據納稅評估中發現的問題按照日常檢查的要求，對納稅人生產經營、財務核算及納稅等情況進行實地檢查的過程。
評估人員對評估對象的有關問題進行實地核查時，可根據需要會同責任區管理員參與核查，責任區管理員應積極配合評估人員開展核查工作。
第二十六條實地核查完成后，評估人員應將核查的有關情況及處理建議書面記載，與相關證據材料一道轉入評估處理環節。
第二十七條納稅人拒絕評估人員實地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的，評估人員不得強行核查，應以書面形式說明未能實施實地核查的原因，直接將該納稅人轉入評估處理環節。
第六章評估處理
第二十八條評估處理是指評估處理崗位人員根據評估分析和約談說明、實地核查過程中所掌握的情況進行綜合分析后,對評估對象存在的疑點問題做出相應處理意見的過程。
第二十九條評估處理應按以下原則進行：
（一）疑點全部被排除，未發現新的疑點，由評估分析環節的評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“未發現違法行為，審定后歸檔”的建議。
（二）稅務機關發出約談建議后，凡納稅人已按期進行約談說明，而且對稅務機關提出的疑點問題已說明清楚，并同意自查補稅的，由評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“由納稅人自查后補稅”的意見和少繳稅款的項目內容以及估計應補交的稅額。
（三）稅務機關發出約談建議后，凡納稅人選擇以自查申報代替約談說明，并已按期自查補稅，而且自查結果與稅務機關的評估結果基本一致的，由評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“納稅人自查后已補稅”的意見和納稅人少繳稅款的項目內容以及實際補交的稅額。
（四）有下列情形之一的，由評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉稽查部門進一步檢查”的意見。
版權所有
1、明顯存在虛開或接受虛開發票現象的；
2、納稅人拒絕評估人員實地核查，或者以各種方式阻撓、刁難評估人員核查的；
3、納稅人主動選擇以自查申報代替約談說明后，未能在規定期限內自查補稅且未向稅務機關說明正當理由的，以及自查補稅結果與稅務機關的評估結果差距較大且不能說明正當理由的；
4、納稅評估過程中發現納稅人涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅行為；
5、在一個年度內，發現評估對象在以前納稅評估時已被發現并得以糾正的問題再次發生的。
第三十條納稅評估部門在評估處理中，如發現稅收征管中存在明顯薄弱環節，應將存在的問題和管理建議填寫《管理建議書》，并提交管理部門。
第七章評估復核
第三十一條評估復核是指對評估處理環節已提出處理意見的評估資料進行審查復核的過程。評估復核崗位的人員不得兼職同一評估對象的評估分析、約談說明、實地核查和評估處理工作。
第三十二條納稅評估復核的主要內容包括：
（一）納稅評估工作程序是否符合規程要求，評估所涉文書資料是否齊全并按規定制作；
（二）評估分析和約談說明環節對應分析、說明的問題是否都進行了分析、說明，有無遺漏；
（三）評估處理環節提出的擬辦意見是否符合規定，有無不恰當之處；
（四）省轄市國稅局確定的其他復核內容。
第三十三條、復核人員對規定的復核內容必須認真進行復核，并根據復核結果提出復核意見。
（一）對評估工作程序不符合要求，或者工作程序雖符合規程要求，但評估資料不全的，應指出存在的問題，提出整改要求，并退回相關資料，限期補正。
（二）發現評估分析和約談說明環節對疑點問題未分析、說明不清楚的，以及分析、說明時將疑點問題遺漏的，應指出存在的問題，并退回相關資料，限期補充分析、說明材料。
（三）對《納稅評估擬辦意見書》的擬辦意見有疑義的，應在復核人員意見欄簽注自己的意見后，報分局領導審定。
（四）對擬辦意見中包含“自查補稅”意見的，如未說明應補稅的項目內容，退回評估處理環節補充。
（五）對《納稅評估擬辦意見書》的擬辦意見無疑義的，應在復核人員意見欄簽“同意擬辦意見”后，報分局領導審定。
第三十四條復核崗位人員還應完成下列工作：
（一）根據納稅評估工作情況登記《納稅評估處理情況登記表》，并向上級機關反饋。
（二）對納稅評估后需轉交稽查部門進一步檢查的納稅人，制作《納稅評估轉辦單》，經分局領導審定后，向稽查局辦理移交手續。
（三）對已完結的納稅評估戶的評估資料整理歸檔。其中，自查補稅納稅人的納稅評估檔案資料，應有納稅人自查補稅的納稅申報表（復印件）和稅收繳款憑證（復印件）；移送稽查部門進一步檢查納稅戶的納稅評估檔案資料，應有稽查局接收的有關資料。
（四）向相關管理部門發出《管理建議書》。
（五）完成納稅評估中典型案例的收集整理工作。
（六）上級機關要求報送的各項資料。
第八章附則
第三十五條納稅評估工作所涉文書，除發給納稅人或其他部門以外，均可用電子文檔形式進行保存，并及時做好備份工作。
第三十六條各級國稅機關及從事納稅評估工作的人員要加強對納稅評估中所涉指標和指標運用方法的保密，不得外泄。
第三十七條各省轄市國稅機關應建立納稅評估工作的復查制度，定期開展對所屬縣（市、區）國稅機關納稅評估工作的檢查，復查面不低于5%。并將其納入目標管理考核內容，加大考核力度。
第三十八條國稅機關對納稅評估過程中發現評估對象存在違規行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則規定應予以處罰的，應按法定程序給予處罰。
關鍵詞:納稅評估;稅務稽查;良性互動
納稅評估和稅務稽查作為稅收工作的兩個重要組成部分，只有相互配合，相互促進，相互補充，才能實施科學化、精細化的稅源管理，才能保證稅務工作各環節形成良性的互動，推動稅收征管質量和效率的全面提高。
一、納稅評估與稅務稽查的關系
納稅評估與稅務稽查雖然同為對企業納稅申報情況進行檢查，但還是有很大區別。從納稅評估方面講，國家稅務總局《關于印發〈納稅評估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2005〕43號）中《納稅評估管理辦法（試行）》第二條規定，納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。從稅務稽查方面講，按照國家稅務總局《關于印發〈稅務稽查工作規程〉的通知》（國稅發〔1995〕226號）中的《稅務稽查工作規程》解釋，稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。稅務稽查包括日常稽查、專項稽查、專案稽查等。稅務稽查的基本任務是：依照國家稅收法律、法規，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施。
二、納稅評估與稅務稽查的互動
1.以納稅評估搭建稅務稽查的信息平臺
完整的納稅評估工作流程分為納稅評估信息的采集、納稅評估對象的選定、評估分析、核實認定、評定處理五個環節。
全面掌握涉稅信息是有效進行納稅評估的關鍵，因此納稅評估信息應實行多途徑、多方式的信息采集。采集的內容既要包括稅務機關內部信息，也要包括稅務機關外部的涉稅信息，例如來源于其他行政管理機構、銀行或行業管理部門提供的綜合治稅信息以及來源于媒體、互聯網等信息載體的有關資料。
納稅評估對象的選定是指稅收管理部門以計算機網絡為依托，智能化分析為手段，指標分析和綜合分析相結合，對評估客體的各項涉稅指標進行比較和分析、處理。
評估分析是一種邏輯性的分析判斷過程，是一項復雜的系統性工作。在此環節納稅評估人員依托計算機征管網絡中該企業的相關信息，結合日常對所分管納稅人的情況掌握，與上年同期、歷史同期和行業指標等進行比較分析，找出明確的評估疑點。
核實認定是指由納稅評估人員區分情況，分別以詢問、約談、實地納稅評估等方式對評估對象存在的納稅疑點進行核實和性質認定。在核實認定環節，納稅評估人員通過與納稅人溝通交流，幫助納稅人更精準地掌握稅法有效解決納稅人因疏忽或對稅法理解產生偏差而產生的涉稅問題，規避納稅人處罰“陷阱”，緩解征納矛盾，提高納稅申報質量。
在評定處理環節，納稅評估人員根據評估分析、核實認定過程中所掌握的情況對評估對象存在的疑點問題進行綜合分析，給出納稅評估的結論，并提出相應的處理意見，如：查無異常、自查補稅、移交稽查等。然后區分不同情況，制作相關文書，層級報批，進行處理。
2.以稅務稽查促進納稅評估質量的不斷提高
稅務稽查是對納稅對象的一種事后的、剛性的監督手段，是稅務專門稽查機構，依據國家稅收法律，稅務行政法規和稅收征收管理法規、制度、稅務稽查工作規程的規定，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況進行事后審核、監督，并對涉稅違法行為在法定權限內依法處罰的活動。務稽查具有監督、懲處和教育三大職能，它的基本程序是：稽查選案、稽查實施、稽查審理、處理決定執行，這四個環節分工負責，相互合作、相互制約。稽查選案是在具有普遍意義的人工稅務稽查工作經驗標準化和數據化的基礎上，根據計算機的數據資料進行對比分析、排列組合，列出稅務稽查的重點對象。稽查實施是稅務稽查人員按照稅收法律、法規、規章及稽查方案所確定稽查范圍、種類、方式和內容等要求，依據稽查標準，采取科學有效的方法，有目標有步驟地進行稽查的實務操作活動，它是稅務稽查的核心環節。稽查審理是稅務機關的審理部門按照職責分工，在查明案件事實的基礎上，依法審查納稅人、扣繳義務人或者其他當事人是否有違法行為、處以什么行政處罰或者作其他處理的過程。處理決定執行是稽查工作的最后環節，即將發生法律效力的稅務處理決定付諸實施的活動，確保稽查執法的最終落實，貫徹有法必依、違法必究的原則。
稅務稽查可以彌補納稅評估環節的不足。目前稅務機關在進行納稅評估時，獲得的稽核資料主要來源是企業的納稅申報資料和財務會計資料,多為靜態數據,不適應動態分析的需要。且資料多是納稅人主動提供的,鑒于納稅人會計核算水平的差異和某些主觀故意,失真和虛假的財務信息難免存在,難以體現其真實核算情況,對這些資料進行評估出來的效果會大大降低，導致評估資料失真。為確保評估工作的質量，這時應配合以稅務稽查，驗證納稅資料的準確性及真實性，掌握企業的動態信息，不斷提高納稅評估工作的效率和質量。
稅務稽查可以反饋納稅評估的質量。稅稅務稽查的監督職能包括兩個方面的含義：一是對納稅人履行納稅義務的檢查與監督；二是對征稅人征收管理行為及操作規程是否合法進行監督，可以直接從管理方面發現稅收征管工作中存在的漏洞，對稅收征管工作質量進行考評，防范稅收征管工作的隨意性，保證征管部門嚴格依法辦事，按章征稅。正是由于稅務稽查具有的這種職能，可以考核納稅評估質量的高低，促使納稅評估部門高效率、高質量的運轉。
參考文獻：
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納稅評估是稅務機關對納稅人履行納稅義務情況進行事中稅務管理、提供納稅服務的方式之一。通過實施納稅評估發現征收管理過程中的不足，強化管理監控功能，體現服務型政府的文明思想，寓服務于管理之中。以幫助納稅人發現和糾正在履行納稅義務過程中出現的錯漏，矯正納稅人的納稅意識和履行納稅義務的能力等方面具有十分重要的作用。
一、納稅評估工作存在的問題
1.納稅評估工作的定位不確切。現在的納稅評估工作主要表現形式為納稅評估工作是通過資料分析、評估約談等方式查找稅收問題，近似案頭的納稅檢查，其評估工作的目標和方法也是以查出問題的多少為發展方向。且為了與稽查工作區分，評估過程中一般不調取賬簿憑證，不到納稅人的經營場所。方式上局限于查對相關經營報表、計算相關經營數據、與企業核實相關疑點等。靜態的監督形式無法了解企業動態實際情況，其結果勢必出現難以全面查閱、掌握納稅人的賬簿憑證和企業經營過程的原始記錄，只能發現一些表面問題或嫌疑問題，成效不明顯。上述評估方式是否可定位為管理式納稅評估；另一種納稅評估的工作方式類似于稅務稽查，但手段及與實際稽查又不完全相同，即可不按稽查工作程序進行，只針對疑點問題核查相關賬簿憑證等，局限于個人操作的較淺的核查狀態。同時，由于有效監控機制還沒有真正建立起來，納稅評估工作在設計上存在一些不足，無法掌握外部相關信息，形成一些評估盲點。評估人員受相關因素約束，沒能全面發揮主動管理監控職能。而納稅人大多也未把納稅評估當作是一次自查整改機會。因此，對納稅評估工作應進一步明確定位，即通過評估手段和調查手段，對納稅人納稅情況進行較為全面的管理和監控。
2.信息資料擁有量不對稱。無論采取何種納稅評估工作方式，都離不開擁有翔實的數據資料源，納稅評估過程中力求做到將評估對象的相關經營指標、實現稅收指標、各指標的相關峰值等進行充分測算、比對、定量、定性分析，據以找準切入點。由此可見，缺乏足充的數據資料源，納稅評估工作就很難達到預期效果。現實中常常遇到因信息資料擁有量不對稱的窘境，如納稅人報送的納稅申報數據和財務數據、生產經營類信息、經營核算類信息以及其他諸如登記注冊類、銀行賬戶及賬號、價格類等相關信息不真實、不完整的涉稅信息。而稅收管理員就目前情況看，尚無有效渠道或足夠的時間和精力去獲取龐雜的信息，也僅能對納稅人已報送報表信息資料所反映的“稅負”等表面問題問題有針對性評估，但由于信息資料源不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析、查找出來，難免出現評估效率低，而且審核誤差大。只有充分掌握了上述各類信息并進行測算、比對以及綜合分析后，才能做出較為正確的評估分析和準確判斷。
3.稅收管理員整體業務素質不高。無論是從現實稅收管理工作的客觀需要看，還是從稅收征管工作發展的必然趨勢看，對稅收管理員的素質要求越來越需要造就綜合性、符合型的稅收管理工作者，即既要具有一定的計算機操作、懂得企業經營管理、經濟理論、財會技能等等，還要掌握稅務管理、稅收政策、稅務稽查、統計分析等相關知識。但現在從事稅收管理崗位的工作人員大多是從原崗位技能分離明晰下的專管員制運行一定時期改革后演變過來的，這部分稅收管理員的業務技能特點表現為技能的單一性較強，自身后續知識、技能的更新又跟不上納稅評估工作所需技能要求，他們中的稅收專業素質參差不齊。相當一部分評估人員對經營管理、經濟理論、稅收管理、稅務稽查、統計分析等知識面窄，技能單一。稅收管理員隊伍中缺乏足夠的專門綜合性、符合型的人才在從事納稅評估實踐過程中起到言傳身教的帶動作用，必然造成開展納稅評估的思路不寬、方法不多，效率不高。有的只能完成一般意義上的看看表、對對數、查查票等淺層次評估，無法收集、分析、評估深層次、代表性涉稅問題，使納稅評估工作效率和效益難以提高。
二、提高納稅評估工作質量之管見
1、要切實提高納稅評估工作效率和效益，關鍵在人！只有堅持不懈地通過各種途徑、方式加強培訓教育、評估實務演練等，不斷提高稅收管理員政治素養、各類相關知識、稅收業務的提高評估人員的綜合素質。一方面，納稅評估工作需要評估人員既精通稅收業務知識、財會知識，又能熟練操作計算機，要求評估人員能夠依據國家的稅收政策及自身綜合知識和素質，定性與定量分析相結合，從多層面對稅源狀況、納稅行為進行細致的案頭分析，逐步審定申報數據的真實性、合法性，并具備較強的邏輯分析能力；另一方面，由于需要評估人員進行約談或舉證確認，所以要求評估人員不但要了解企業經營特點，有過硬的業務水平，更要具有很強的職業敏感性和敏銳的洞察力、一定的約談技巧。這對評估人員的綜合素質是一個較大的挑戰。由此可見，只有大量綜合素質較高的稅收管理員從事評估工作才能促進評估工作的健康發展。為此，一要加強對納稅評估人員的培訓，對評估工作涉及的稅收業務、財務管理、計算機操作技能、各項評估應用指標的分析、與納稅人的約談技巧等進行系統輪訓。二是適時組織開展評估工作經驗交流會、典型案例分析會，通過評估人員對評估方法、約談技巧、報表分析方法等進行交流總結，使納稅評估人員的評估水平在實務演練中得以普遍提高。三要加強評估工作考核，鼓勵先進，帶動后進。通過系統的組織學習、培訓、交流、考核，進一步提高全體評估人員的綜合素質，使評估質量實現穩步提升。
2、努力加快搭建納稅評估信息平臺步伐，建立充足的信息資料數據庫。隨著信息化建設步伐的加快，加大了依法治稅力度，促進了征管質量的提高，為搭建納稅評估信息平臺創造了有利條件。但由于征管對象的多元化、復雜化，當前納稅評估的難點集中體現在現金交易的擴大以及不開發票收入不入賬、做假賬、二套賬等情況時有發生，偷稅隱蔽性越來越強。若能盡快將金融保險、海關、工商、民政、統計、審計等等與稅務機關充分運用金稅工程、CTAIS、納稅評估等軟件搭建納稅評估信息平臺。對信息數據進行比對、分析、評估。能在一定程度上為解決難點問題提供及時、準確、可靠的數據分析資料。因此，應該進一步拓展搭建納稅評估信息系統平臺的涵蓋面和數據量，為切實提高納稅評估質量和效率提供有力的信息數據支撐。
3.提高信息采集、信息整合、信息分析運用能力。一是要通過法律的形式明確相關單位或部門為建立和完善評估信息平臺提供保障機制，同時還要通過完善法規、規章等法律形式，制定納稅人必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準確全面；二是依托計算機網絡，提高信息收集能力和質量，以多元化電子申報為切入點，提高信息的加工能力和利用效率，最大限度地減少人工輸入信息量，提高工作效率和質量；三是運用計算機網絡技術，將分散于CTAIS稅收征管系統、金稅工程系統、進出口退稅系統、生產企業免抵退系統和工商、銀行、地稅等內部、外部系統的納稅人的各種經濟信息進行整合，實現涉稅信息共享；四是要不斷優化完善自身納稅評估操作軟件，增強自動對比、計算功能實現快速、準確查找疑點問題。即根據每個不同行業，自行采集輸入有關設備的產出量、耗用原材料、電、煤、工資等指標以及產品的正常價格，取行業平均數，計算出應有的銷售收入和稅負，對成本利潤率、毛利率、稅負差異率、庫存變動幅度、應收應付賬款變化幅度等疑點數據自動篩查，找準被評估對象。新晨
4、構建和諧征納關系，將納稅評估寓于納稅服務中。通過定期或不定期地開展納稅評估工作，能較好地對納稅人的依法納稅狀況進行及時、深入的了解和掌握，從而能有效地及時糾正納稅人的涉稅違法、違規行為，提高他們正確依法履行納稅義務的自覺性。同時，通過約談或質詢等方式讓對方說明、解釋，并將評估結果通報被評估對象的過程，也是對納稅人進行稅法宣傳解釋、幫助他們提高正確理解和正確履行涉稅事項的有效的途徑。納稅評估對非主觀故意偷稅問題的處理原則和方式，充分體現了黨和國家倡導的實事求是、構建社會主義和諧社會的思想和方法。解決了納稅人由于對稅收政策掌握不及時、不準確、財務核算不正確等因素而造成的非故意偷稅問題，減少了納稅人進入稽查的頻率，減少了稅務機關和納稅人雙方因直接進入稽查后對案情分歧而產生直接沖突的可能，起到了服務納稅人、不斷優化治稅環境的作用，促進納稅人依法明白納稅、正確納稅、誠信納稅。
關鍵詞：納稅評估問題完善
一、前言
納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減、免、緩、抵、退稅申請，下同）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。1998年，在《外商投資企業、外國企業和外籍個人納稅申報審核評稅辦法》中首次出現了審核評稅的概念，這是我國納稅評估工作的萌芽，是借鑒國外先進經驗的產物。2003年，國家稅務總局出臺了《關于進一步加強稅收征管基礎工作若干問題的意見》，文件中明確“要積極開展納稅評估工作”，同時也提出合理劃分日常檢查、納稅評估、稅務稽查工作。2005年，《納稅評估管理辦法（試行）》出臺，標志著我國納稅評估進入到了一個全新的階段。
二、我國納稅評估工作存在的問題
納稅評估工作在國際社會中已經比較普遍，其最初起源于英美等發達國家的稅務審計制度，在發達國家已經形成了比較完善的體制。但我國的納稅評估工作才剛剛起步，稅收征管和納稅監控的信息化程度不高，納稅評估體系還有待完善。
1、對納稅評估缺乏深入理解
納稅評估在我國的開展的時間有限，配套法律法規滯后，一些地方稅務機關對于納稅評估的內涵、作用認識不足，如何開展納稅評估概念模糊，致使納稅評估工作流于形式。更有甚者，將納稅評估與稅收稽查混為一談，納稅評估的作用未能得到充分發揮，更談不上提高納稅評估工作的質量。
2、納稅評估組織機構不健全
目前我國有三套評估系統同時并行，稅政的成品油評估系統、外稅的退稅評估系統及納稅評估系統，每個體系的崗位設置有很大差別，管理制度也不統一。另外，在實際工作中大部分的納稅評估工作由稅收征管員承擔，沒有設置專職的崗位。稅收征管員的本職工作是管理轄區內企業的日常涉稅事宜，其本身的工作繁雜，專業素養也有待進一步提高。這就有可能導致納稅評估工作僅僅停留在對企業提供的帳、表等表面數據的分析對比上，而不能挖掘出經濟事項中深層次的涉稅問題，評估工作的監督作用沒有充分發揮。
3、納稅評估方法有待完善
現行的納稅評估體系是采用的行業內平均值作為評價指標，行業內平均值實際上與企業真實納稅標準有一定差距。評估對象的規模大小，企業產品類型、企業所處的環境、面臨的風險、資金流向等諸多因素都對“行業峰值”產生較大影響；除此之外，部分評估指標計算公式，如綜合稅負率計算公式、單位產成品原材料耗用率等指標都存在著漏洞，納稅評估指標及評估方法的局限性嚴重制約著納稅評估工作的結果和開展方向。
三、完善我國納稅評估工作的幾點建議
1、加強納稅評估的宣傳推廣
納稅評估制度的推廣完善首先要求稅務機關內部能正確理解納稅評估的含義，充分認識納稅評估在稅收征管中的作用。通過建立一整套的內部培訓考核體制，將納稅評估理念滲透到基層稅務機關。在加強內部學習的同時，將納稅評估與納稅輔導相結合，對企業進行跟蹤服務，提高財務人員辦稅水平，降低企業風險，促進稅企雙贏。
2、完善納稅評估法律體系
納稅評估需要一個健全的法律環境，首先應明確納稅評估在《稅收征管法》中的地位，確定納稅評估為稅務稽查的前置程序，使評估工作有章可循，有法可依。其次，在金融、信用、會計等相關法律中加強對企業的約束，將納稅評估工作外延到企業的經濟活動中，為納稅評估工作的順利開展打下基礎。
3、規范納稅評估工作流程
現階段納稅評估崗位設置缺乏統一指導，各地稅務機關根據各自對于納稅評估工作的理解設置納稅評估崗位，崗位設置不合理，一人多崗或者空崗缺崗現象并存。建議按照納稅評估工作業務流程的需求統一納稅評估崗位設置，明確崗位職責和管理權限。同時，有必要分清楚各環節之間資料傳遞的步驟、時間限制以及責任，通過講權責落實到個人來約束各崗位之間的傳遞和銜接，促進部門間的協調配合。
4、完善納稅評估指標體系
有效的納稅評估應該建立在掌握豐富的信息資料和科學的指標分析基礎之上。通過設置科學的納稅評估指標體系，滿足對納稅人進行歷史背景資料縱向比較、同行業背景資料橫向比較、正常及非正常背景資料比較、國內外同類背景資料比較及相關背景資料比較等一系列評估分析的需要。確定納稅評估指標時，除了注重科學性，還應考慮實用性。實用性要求考慮到數據采集的口徑和期間變化、采集指標與納稅人納稅能力的相關性、信息的可比性以及行業特點的方面。
5、重視稅務師事務所在納稅評估工作中的重要作用
目前，我國的納稅評估工作由稅務機關負責開展。在稅收征管體系還不完善的情況下，納稅評估工作的往往沒有得到全面系統的貫徹實施。建議稅務機關在開展納稅評估工作的時候，可抽調具有相關資質的稅務師事務所參與。一方面，注冊稅務師對于企業的經營管理有更為直觀的認識，有助于發現更多隱藏在經濟活動下的涉稅問題；另一方面，借助注冊稅務師的專業能力，能進一步提高稅收征管效率，節約稅務行政成本。
參考文獻：
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一、優化納稅服務，切實減輕納稅人辦稅負擔
納稅服務既是稅務機關依法應履行的義務，又是稅務機關加強稅收管理的一項措施。作為執法機關，稅務部門要依法征稅、嚴格管理，同時稅務部門也承擔著保障納稅人合法權益的職責，要為納稅人提供全面、優質、高效的服務。做好納稅服務，是加強稅收管理的重要內容，是提高稅收征管質量和效益的重要手段，是改善稅務部門形象的重要措施，是落實“聚財為國、執法為民”工作宗旨的體現，是構建和諧征納關系的重要方面。
近年來，各級稅務機關轉變服務理念，優化服務手段，豐富服務內容，改進服務方式，納稅服務工作取得了顯著成效。從全國文明單位評比和精神文明先進單位評選上，可以看出納稅人對稅務機關的納稅服務工作是比較滿意的。2005年全國評選的1003家文明單位中，就有110多家來自稅務系統，占總數的11%；在1100多家創建精神文明的先進單位中，稅務機關占13%。在每年各地黨委政府行風評議活動中，絕大多數國稅局、地稅局都名列前茅。這是各地黨委政府對稅務部門的鼓勵，是廣大納稅人對稅務工作的肯定。當然，納稅服務工作還有不少差距，如“門好進、臉好看、事難辦”的現象仍然較為常見，有些地方甚至還存在“門難進、臉難看、事難辦”的情況。我們要正視問題，看到差距，正確處理依法治稅和納稅服務的關系、稅收征管與納稅服務的關系，不斷改進和優化納稅服務，不斷提高納稅服務水平，將納稅服務工作做得更好。
第一，要堅持秉公執法，依法征管。樹立正確的服務理念，增強服務意識，努力踐行“聚財為國、執法為民”的稅務工作宗旨，依法治稅、秉公執法、文明執法，切實維護納稅人的合法權益，誠心誠意地為納稅人服務。納稅人對稅務機關的基本要求，就是希望稅務機關能夠秉公執法，公平稅負。所以，依法征管，文明執法，這是我們做好納稅服務工作的基本要求。
第二，進一步優化辦稅程序，加強稅法宣傳和納稅咨詢輔導，為納稅人提供必要的辦稅條件，方便納稅人及時、足額納稅。要運用信息化等先進的手段，使納稅人各種辦稅事項更加便捷、成本更低。
第三，要注意加強與納稅人的交流，通過舉辦座談會、走訪納稅人、在辦稅服務廳建立信息咨詢窗口等方式加強與納稅人的聯系，聽取納稅人的意見，不斷改進我們的工作。
第四，要切實減輕納稅人負擔。辦稅負擔重是納稅人反映較為集中的問題，比如，辦理涉稅事項申報資料較多，一些地方辦稅服務廳有時發生排隊時間長的問題，等等。針對這些問題，要認真分析其產生的原因，區別不同情況，采取措施逐一加以解決。各級稅務機關要根據稅收征管工作的規律，認真分析和研究稅收征管程序中存在的問題，按照既有利于管理，又方便納稅人的基本要求，運用科學化、精細化管理方法，優化辦稅程序，強化窗口功能，提高工作效率，切實減輕納稅人辦稅負擔。
要切實解決納稅人重復報送資料問題。目前稅務機關要求納稅人報送的資料比較普遍的有三類：第一類是納稅申報表及相關附件。第二類是財務會計報表，如資產負債表、損益表、資金流量表。第三類是稅務機關根據稅收管理需要讓納稅人補充報送的資料，如重點稅源戶相關數據的統計表。另外，在辦理納稅人一些具體申請事項時，要求附送諸如營業執照、稅務登記證等有關資料。納稅人辦稅時要申報相關資料，這是法律規定的，是稅收管理工作必要的，現在的問題主要是重復申報，加重了負擔，對此納稅人反映比較多。重復報送的主要是財務會計報表以及各種證件復印件。出現這種情況，既有多年來各種涉稅事項辦理要求累加出現重復的原因，也有部門工作協調不夠，信息沒有共享，多頭要求納稅人報送資料的原因。各級稅務機關要采取有效措施解決重復報送問題。要徹底清理要求納稅人報送的資料，去除重復。注意一個口子接受并及時錄入納稅人報送的相關資料，進行“一戶式”存儲，實現信息共享。在納稅人辦理稅務登記注冊時按規定報齊相關資料，以后辦理其他涉稅事項時，稅務機關可運用已有資料進行審核，不再要求納稅人重復報送諸如身份證等復印件。要研究合理歸并稅種申報資料，減少納稅人重復報送。要轉變傳統管理觀念，善于用信息化手段整合和應用現有資源，加強部門協調配合，切實減輕納稅人申報資料的負擔。
要加強辦稅服務廳管理，方便納稅人辦稅。這里要著重講講采取措施解決一些地方辦稅廳排隊擁擠問題。要認真分析一下有些地方辦稅服務廳出現納稅人排隊問題的原因。目前大多數地方辦稅服務廳建于十年前，以后沒有增加。但這十年來，稅收收入增長了6倍，納稅戶也增加了好幾倍，辦稅工作量大大增加，不少地方辦稅廳容量已經不適應，加上10天申報期納稅人往往到最后兩三天來辦稅，這兩天人就更多了，即使辦理一戶申報納稅只要兩到三分鐘，已經夠快的了，但因同時來的人太多，也會出現排隊現象。所以，要解決一些地方辦稅廳排隊問題，除了在納稅戶比較集中的城區稅務分局增設一些辦稅廳，加強辦稅廳管理，改善申報辦法等外，最現實也最有效的辦法就是要積極與納稅人協商，均衡分配納稅申報時間，有計劃地引導納稅人分期申報辦稅。充分運用10天申報時間，均衡辦稅，錯開高峰，避免擁擠。近年來，不少地方采用引導納稅的辦法，有效地解決了申報期后兩天辦稅廳排隊擁擠問題，納稅人很滿意，也都能積極配合，同時辦稅廳管理工作質量和效率也提高了。目前還存在排隊過長問題的地方，要盡快采取這個措施，認真抓必有成效。要運用科學化管理手段，合理分配前臺與后臺的管理工作，在優化辦稅程序的同時強化征收管理，提高辦稅廳工作效率，提高納稅服務的水平。
要切實加強國地稅協作。各地國稅局、地稅局要積極采取措施，加強信息溝通，開展聯合辦證、聯合開設“12366”、聯合評定納稅信用等級、聯合開展稅務檢查等工作。基層稅務機關對納稅人的日常檢查或調查了解情況，要統籌合理安排。檢查前要做好準備工作，在檢查或調查時，盡可能將相關情況都了解清楚，不要多頭、多次下戶檢查，減輕納稅人負擔。
二、加強稅源管理，不斷提高稅收征管質量和效率
稅源管理是稅收管理的基礎工作，是提高稅收征管水平的重要措施。各地要切實加強稅源管理，建立健全稅收經濟分析、企業納稅評估、稅源監控、稅務稽查的良性互動機制，促進稅收管理水平的提高。
第一，要使納稅評估工作經常化
納稅評估是稅務機關對企業納稅申報的審核，是對納稅人應稅能力和應繳稅款的分析評估。它是基層稅務機關的一項經常性工作，是稅源管理的重要內容和重要措施。要通過稅收經濟分析，采用計算機和人工相結合的手段，對地區、行業以及相關稅種稅負狀況和增長彈性進行評估，并對照企業納稅情況，及時發現異常問題。稅源管理部門對申報異常的企業、重點監控的企業以及其他非正常戶要進行深入的納稅評估，查找異常的原因。在評估時，要注意運用第三方信息，不能僅僅憑申報表評估申報數。過去，一些地方稅務機關納稅評估工作比較薄弱，必須不斷強化，一定要把納稅評估工作作為基層稅務機關的經常性工作來抓，努力提高稅源管理水平。
第二，要善于收集和運用信息
掌握信息對于開展納稅評估工作具有重要作用。稅務部門要善于收集各方面涉稅信息，運用信息進行分析評估。要充分發揮管理信息系統的作用，讓稅收管理部門和管理人員更加快捷地查詢和應用信息。基礎信息掌握得越多，運用得越好，納稅評估水平就越高。反過來，如果沒有基礎信息，納稅評估就失去了對象和依據，評估效果就將大打折扣。今年初開展年收入12萬元以上個人申報納稅工作，做得比較好的地區都是基礎信息工作做得好。要利用多種手段拓展信息來源，加強部門之間信息溝通，稅務機關要積極主動了解各方面情況，包括跟納稅人溝通，了解納稅人生產經營情況。稅收管理員要盡可能多地掌握納稅人生產經營信息，為開展納稅評估，加強稅源管理奠定基礎。我要強調一下，地稅系統要盡快建立起涉及個人財產、個人收入情況的數據庫。
要積極推廣應用稅控器具和有獎發票。運用稅控器具和有獎發票，是擴大信息渠道、加強稅源管理的重要措施，它不僅有利于流轉稅管理，也有利于所得稅管理。從目前稅控收款機推廣應用工作情況看，進展比較慢，各地很不平衡。廣東、湖南、北京、上海、大連和吉林等省市已完成和正在進行稅控收款機的選型招標工作，湖南已完成試點工作并計劃今年年底以前在全省范圍內推廣使用稅控收款機。希望其他地方抓緊開展選型招標工作。各省市稅務機關都要充分認識這項工作的重要性，加倍努力，切實抓好稅控收款機的推廣應用工作。
第三，要正確處理稅源管理與稅款征收、稅務稽查的關系
納稅評估是稅源管理的重要措施，也是稅務稽查的重要手段。搞好納稅評估、加強稅源管理與加強稅務稽查等，目的都是一樣的，都是為了提高稅收征管質量和效率。要加強這些方面工作的配合協調，建立和健全稅收經濟分析、企業納稅評估、稅源監控和稅務稽查的良性互動機制。稅源管理部門通過納稅評估發現納稅人申報存在的問題要及時處理。對于一般性問題，稅源管理部門依法做出處理，補繳稅款并督促其正常申報。對于涉嫌偷逃騙稅的問題，稅源管理部門要及時移交稽查。稽查部門對稅源管理部門移交的案件，要及時檢查。稅源管理部門通過納稅評估發現問題移送稽查，這是稅源管理的工作成績。稽查部門要堅持以查促管的工作要求，通過查辦案件，懲處違法行為，查補稅收收入，促進納稅人正常申報納稅，同時，針對征管中存在的問題，提出加強管理的意見，促進稅收征管工作。
稅源管理與稅款征收的關系也是相輔相承的。稅款征收好不好，稅源管理包括納稅評估等工作很重要。納稅評估工作做好了，就能促進納稅人依法納稅申報，征收率就能提高。納稅評估是稅務機關對納稅人應稅能力和應繳稅款的分析評估，并與其申報情況進行比較，發現異常約談檢查，查明原因，從而促使納稅人依法正常申報。對涉嫌偷騙稅的問題，要進行稽查并依法處理。稅務機關必須依法征收，不能簡單地以評估分析數或行業平均稅負作為稅款征收的依據。某個企業稅負低并不意味著一定存在偷逃稅行為，必須查找原因，具體情況具體分析、處理。
三、加強統籌協調，發揮征管部門綜合管理作用
目前，只有中國稅收管理信息系統和金稅工程中的數據實現了自動采集，納稅評估所需的大量其他涉稅資料仍然需要人工采集，效率很低。政府的很多部門都有大量可用于納稅評估的信息，但這些信息只在各個部門內部上下級之間縱向共享，部門之間的橫向共享還沒有開始，信息化的支撐作用得不到充分發揮已經成為制約各地納稅評估工作深入開展的一個瓶頸。
2評估人員的綜合素質有待提高
納稅評估工作專業性很強，對評估人員的業務水平要求相對較高，評估人員不僅要掌握稅務系統的納稅評估指標，還必須十分了解被評估行業的生產工藝流程、懂得企業生產經營、精通財務核算、掌握計算機操作技能等等。這就要求納稅評估人員綜合素質較高，必須不斷地學習提高自己，才能滿足納稅評估工作的需要。
3更好地開展納稅評估工作的建議
發達國家的經驗表明，納稅評估對創新征管方式、提高稅源管理質量、優化納稅服務都有很大的促進作用，但在我國這種作用還沒有完全發揮出來。如何更好地開展納稅評估工作、把納稅評估的作用真正發揮出來，稅務機關還將付出更多的努力。筆者就如何更好地開展納稅評估工作，提出幾點建議。
3.1多渠道獲取涉稅信息
“知己知彼，百戰不殆。”全面地掌握行業的涉稅信息是提高納稅評估質量的關鍵所在。納稅評估的信息主要從以下幾個方面采集：一是來自納稅人申報納稅的直接信息；二是納稅人生產經營活動中無需向稅務機關報送的間接信息，如銷計劃、供銷合同等。這些信息需要納稅評估人員下戶調查研究，了解掌握；三是實現政府機構部門間橫向、縱向的信息共享，節約大量的人力、物力、財力，使納稅評估信息更加全面、及時、準確。
3.2建立上下聯動的納稅評估工作機制
稅務機關應適時、有效、有的放矢地選取稅收分析指標，進行綜合稅種、分稅種稅收分析，包括稅收彈性分析、稅負分析、稅源分析等。基層稅源管理部門利用稅收分析成果，開展針對本轄區企業的個案納稅評估工作，重點是對企業銷售收入、生產經營成本、材料消耗、加工費、利潤和稅負率等指標進行分析和審核，查找異常企業，對其進行重點納稅評估。
3.3構建以行業為主導的稅收管理指標體系
每個行業都有其獨特之處，稅務機關應通過典型調查，了解其生工藝流程、投入產出比、能源耗用、行業標準等信息，找出行業稅收管理的內在規律，確定原材料、電耗、工資等主要指標的預警值，使納稅評估有章可循。本文來自于《財會研究》雜志。財會研究雜志簡介詳見
3.4實施多稅種聯合評估
納稅評估是目前國際上通行的稅收管理方式，也是稅務機關對納稅人履行納稅義務情況進行事中監控的一種手段，可以彌補征管改革過程中管理弱化的不足，強化管理監控功能，體現服務型政府的文明思想，寓服務于管理之中。它作為稅收監控管理的一種有效手段，在幫助納稅人發現和糾正納稅上的錯漏、提高納稅人納稅意識和辦稅能力方面有著獨特優勢。
一、當前納稅評估中存在的問題
1.納稅評估工作定位不夠準確。在納稅人看來，納稅評估工作是通過資料分析、評估約談等方式查找稅收問題，近似一種間接的納稅檢查。而對評估人員來說，評估工作的目標和方法也向個案查出多少問題的方向發展。為了與稽查嚴格區分，強調評估時不調賬，不下企業。因此不能全面看到可查閱的賬簿憑證和企業經營過程的原始記錄，只能發現一些表面問題或嫌疑問題。目前納稅評估的工作方式類似稅務稽查，但手段和實際效果又不如稽查；定位是稅務管理，又沒有真正放到管理工作中去，還是處于僅個人操作和層次較淺的狀況，因此成效不明顯。同時，由于有效監控機制還沒有真正建立起來，納稅評估工作在設計上存在一些不足，對對報表、查查相關數據、與企業核實疑點問題等靜態的監督形式無法了解企業動態實際情況，無法掌握外部相關信息，形成一些評估盲點。評估人員受相關因素約束，沒能全面發揮主動管理監控職能。而企業大多也未把納稅評估當作是一次自查整改機會。因此，對納稅評估工作應進一步明確定位，即通過評估手段和調查手段，對納稅人納稅情況進行宏觀管理監控。
2.信息資料來源不夠廣泛。納稅評估工作離不開數據資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數據資料，納稅評估就成為無源之水、無本之木。目前，納稅人報送的納稅申報數據和財務數據，不包括生產經營類信息、經營核算類信息以及其他諸如登記注冊類、價格類等相關信息，因此，是不完整的涉稅信息。只有掌握上述各類信息并進行處理、測算、比對以及綜合分析后，才能做出較為正確的判斷。稅務部門目前還沒有足夠的渠道獲取這些信息，對報表和稅負等面上問題有的雖有懷疑，但由于信息不完整或有可能錯誤，無法把問題完整地分析出來，不僅審核效率低，而且審核誤差大。
3.納稅評估人員綜合業務素質亟待提高。目前，從事評估的人員基本都是稅收管理員，在負責征管的同時進行納稅評估，沒有專門從事評估的專業人員，素質參差不齊。相當一部分評估人員知識面窄，掌握評估的方法不夠，有的只停留在看看表、對對數、查查抵扣發票信息的淺層次，不善于從各種涉稅信息中尋找蛛絲馬跡或挖掘深層次問題，使評估工作流于形式，評估效率不高。
二、對深化納稅評估工作的思考
1.建立科學規范的納稅評估體系，強化稅源管理。隨著征管改革的不斷深化，信息化建設步伐的加快，加大了依法治稅力度，促進了征管質量的提高。但由于征管對象的復雜化、現金交易的擴大以及不開發票收入不入賬、做假賬、二套賬等情況時有發生，偷稅隱蔽性越來越強。納稅評估的開展恰恰能解決這個問題。因此，應該進一步拓展評估范圍，充分運用金稅工程、CTAIS、納稅評估等軟件，將納稅評估對象涵蓋全部納稅人，對信息數據進行分析、評定，規范涉稅行為，優化納稅環境。
2.確立“服務型”的納稅評估，融洽征納關系。通過經常性的納稅評估分析，可以有效地對納稅人的依法納稅狀況進行及時、深入的控管，糾正納稅人的涉稅違法行為，提高他們依法納稅的自覺性。同時，將評估結果與當事人見面，通過約談或質詢等方式讓對方說明、解釋，是對納稅人進行稅法宣傳解釋、幫助他們提高納稅意識的有效的途徑。納稅評估對一般涉稅問題的處理解決了納稅人由于對稅收政策不了解、財務知識缺乏而造成的非故意偷稅問題，減少了納稅人進入稽查的頻率，減少了稅務機關和納稅人雙方因直接進入稽查后對案情分歧而產生直接沖突的可能，起到了服務納稅人、優化經營環境的作用。因此要樹立服務的觀念，提高納稅人依法納稅意識，倡導納稅人誠信納稅。
3.提高信息采集量，整合信息。納稅評估受信息質量、系統軟件、評估人員素質等諸多因素制約，以能獲取和儲存必要的涉稅信息數據為基礎，并依托符合工作實際的評估信息分析系統。因此，一是要建立和完善評估信息提供機制，稅務機關通過法規、規章等法律形式，制定納稅人必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準確全面；二是依托計算機網絡，提高信息收集能力和質量，以多元化電子申報為切入點，提高信息的加工能力和利用效率，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質量；三是運用計算機網絡技術，將分散于CTAIS稅收征管系統、金稅工程系統、進出口退稅系統、生產企業免抵退系統和工商、銀行、地稅等內部、外部系統的納稅人的各種經濟信息進行整合，實現涉稅信息共享；四是要不斷優化完善納稅評估軟件，增加評析指標，如成本利潤率、毛利率、稅負差異率、庫存變動幅度、應收應付賬款變化幅度等，也可以根據每個不同行業，自行采集輸入有關設備的產出量、耗用原材料、電、煤、工資等指標以及產品的正常價格，取行業平均數，計算出應有的銷售收入和稅負，與各企業自動對比查找疑點問題。4.高度重視約談、舉證工作。約談、舉證是納稅評估工作中認定處理階段的重要環節之一，評估人員應在查閱企業報送的財務報表、納稅申報表等申報資料以及向稅務機關其他崗位了解情況，全面掌握企業生產經營情況、財務核算狀況、日常納稅情況、發票管理及稅款交納情況的基礎上，做好約談前的各項準備工作，并擬好約談提綱。只有掌握納稅人的基本情況和概貌，才能把握約談的主動權。但在實際工作中，僅憑評估人員提出的疑點就想通過約談來解決問題，顯然不可能。企業解釋“市場不好，虧本經營”等各種理由很容易搪塞過去。約談除了需要納稅人配合、主動承認問題外，評估約談人員的詢問方法、技巧很有講究。有不少問題要從生產工序、出入庫手續記錄、庫存變化、銷售數量差異、成本核算漏洞、毛利水平與應納稅金配比、預收應付賬款的來龍去脈等各方面提問，并對應答理由是否真實合理進行即時分析反應，提出不同看法，巧妙利用談話中的矛盾之處，找出疑點深入挖掘不放棄，才不會被表面現象和某種似乎合理的理由蒙蔽。
5.強化培訓，提高評估人員的綜合素質。一方面，納稅評估工作需要評估人員既精通稅收業務知識、財會知識，又能熟練操作計算機，要求評估人員能夠依據國家的稅收政策及自身綜合知識和素質，定性與定量分析相結合，從多層面對稅源狀況、納稅行為進行細致的案頭分析，逐步審定申報數據的真實性、合法性，并具備較強的邏輯分析能力；另一方面，由于需要評估人員進行約談或舉證確認，所以要求評估人員不但要了解企業經營特點，有過硬的業務水平，更要具有很強的職業敏感性和敏銳的洞察力、一定的約談技巧。這對評估人員的綜合素質是一個較大的挑戰。因此，要選擇綜合素質較高的人員從事評估工作才能促進評估工作的發展。評估人員要堅持學習經常化、制度化，掌握各項稅收政策，熟悉企業財務制度和財務核算方法。一要加強對納稅評估人員的培訓，對評估工作涉及的稅收業務、財務管理、計算機操作技能、各項評估應用指標的分析、與納稅人的約談技巧等進行系統輪訓。二是適時組織開展評估工作經驗交流會、典型案例分析會，通過評估人員對評估方法、約談技巧、報表分析方法等進行交流總結，使干部的評估水平在相互探討中得以共同提高。三要加強工作考核，鼓勵先進，帶動后進。通過系統的組織學習、培訓、交流、考核，進一步提高全體評估人員的綜合素質，把納稅評估工作提高到一個新的水平。
隨著征管改革的進一步深化，稅務管理逐步邁向更高的臺階，征管分工進一步細化，“科技加管理”的征管體系正在逐步建立，管理分局的職能向“管理服務”轉變已經確立。納稅評估作為稅務管理事中監督的重要手段，正在實際工作中發揮著越來越重要的作用，它對于震懾稅收犯罪，遏制虛假申報，及時發現、糾正和處理納稅人在申報中的錯誤，都發揮著積極作用，許多基層管理分局積累了大量的經驗，取得了較為顯著的管理效果。毋庸置疑，納稅評估作用由于受到眾多主、客觀因素的影響，其工作效率，產生的效能遠遠未達到我們預想的效果。
一、影響納稅評估工作的重要因素
（一）會計信息失真是影響納稅評估工作效率的最主要的因素。會計是企業經營管理活動及處理經濟信息的一個信息系統。從理論上講，會計信息既要符合國家宏觀管理和調控的需要，又要滿足企業內部經營管理的需要，還要滿足企業相關各方面了解企業財務狀況和經營成果的需要。但隨著市場經濟的發展，在經濟轉軌時期的許多不規范的經濟因素存在，市場經濟利益進一步多元化，會計信息的真實性受到質疑，特別是一些中小企業，內部缺乏管理制度的制約，外部監督不力，致使會計信息嚴重失真。大量的納稅人存在著財務核算水平不高，聘用財務人員責任心不強，帳簿設置不健全，特別是企業大量的現金交易，以及庫存商品的核算不準，給評估分析帶來難度。日常管理中，我們經常可以看到：成立一個企業，聘用一、二個會計人員建立一套完整的帳簿內容，往往是根據企業主的需要而進行的，來應付稅務部門的要求。稅務部門做為會計信息的使用者，其采集的信息就失去了真實性和應有價值，納稅評估就失去了基礎，這是影響納稅評估效率的最根本的因素。
（二）數據采集不完整，信息采集質量不高，各種應用軟件相互獨立缺乏統一性和系統性，致使數據采集不夠系統、完整是影響納稅評估效率的一重要因素。我省目前統一使用的征管軟件，包括高平臺征管信息系統、金稅工程系統、網絡申報系統、重點稅源調查系統、出口企業信息系統、稽查評稅系統、增值稅稅源調查系統等，包括一些地方開發的管理軟件，達十幾種之多，函蓋了征收管理的全過程，為日收管理工作帶來的許多方便。但這些信息又是零散的，各系統之間，開發平臺不統一，數據接口不統一，給數據的轉換和應用帶來諸多問題。資源不共享，重復勞動多，對納稅人的數據資料不能進行綜合分析監控，如：高平臺征管系統與金稅工程仿偽稅控系統信息不能供享，數據間邏輯關系無法核對，而我們目前使用的納稅評估系統的數據來源是高平臺征管系統，其產生結果的全面性、可用性大打折扣。在實際納稅評估中，通過數據分析產生了大量的可疑戶，而經過實際評估，才發現許多疑點是由于數據采集不完整和采集錯誤造成的。數據采集錯誤的原因大體看三個因素：一是納稅人申報錯誤。二是稅務人員操作失誤。三是系統頻繁的升級、數據遷移帶來的錯誤，等等這些問題，都使后期的評估工作的效率下降無效勞動增加。
（三）標準數據制定不科學，影響納稅評估的效能。標準數據制定的是否科學與合理，直接影響到納稅評估數據分析的結果，即評估對象的產生。在目前條件，各種經濟成份，企業經營規模、行業分布狀況、經營地點差異、地區間經濟發展差異等等，都是影響標準數據制定的客觀因素。據不完全了解，各地使用的納稅評估系統的參考標準數據與實際評估結果都存在較大的差異，這不僅影響了納稅評估的工作效率，也使納稅評估的嚴謹性遭到質疑。由于評估分析產生指標與實際評估指標結果差異較大，而達不到實際的評估效果致使納稅人產生反感思想，稅務干部容易產生應付、走過場的心態，使納稅評估的作用與效能嚴重降低。
（四）現行的納稅評估規程嚴重缺少可操作性，納稅評估的方法缺少規范性、科學性影響納稅評估的效率。基于以上幾項基礎性工作存在較多的問題，《江蘇省國家稅務局增值稅納稅評估工作規程》以下簡稱《規程》，并未針對以上問題進行有效的預計。恰恰相反，《規定》的出發點是建立在會計信息真實可靠，采集信息完整正確的基礎之上，因而造成《規程》的具體操作內容與實際工作產生較大的悖離。評估對象的確立條件缺少針對性、評估分析的方法表述含糊。《規程》第十九條：評估分析運用“一定的方法”對列入評估對的納稅人的申報信息進行分析，在實際工作這種“方法”是很難掌握的。筆者在查閱相關的納稅評估資料、經驗介紹及評估案例中，作者大都回避了評估分析的方法問題。從其列舉的評估結果看只有通過稽查的方法才能被發現。納稅評估做為征管的一個獨立管理層次被提出，它是一個全新的概念。怎樣做好納稅評估，怎樣在管理中體現服務，在服務中體現監督，應當是納稅評估工作解決的問題，作為稅務機關，就應當探索出一套切實可行的評估規范及操作方法，避免把評估搞成變相的稽查。
（五）評估人員缺乏思想能動性、評估監督體制不完善，影響納稅評估的效能。納稅評估是伴隨著經濟的發展、稅收征管的細化和計算機技術的廣泛應用而被提出的。在納稅評估工作中，計算機在納稅評估的各個環節都揮著其重要的作用。而現階段，我們的計算機應用水平還很低，軟件的開發還非常不成熟，許多稅務干部的計算機應用水平不高，因而，在具體評估實踐中，而又過分依賴于計算機，結果往往把人變成操作機器的“機器”，喪失了人的主觀能動性；同時軟件的不完善也成了部分干部推委工作、推卸責任的“法寶”。納稅評估作為一項新事物，我們更多的關心的是它的工作效果，而保障其實施效果的監督體系相對滯后。對評估過程的監督，不同于對稽查的監督，納稅評估沒有一個明確法律地位，其工作程序并不向稽查程序那樣規范。因此，對納稅評估過程中，評估實施者應當做什么？應當怎樣做？怎樣避免走過場？應達到怎樣的工作效果？出現問題應承擔怎樣的責任？等等，都是我們急需進一步研究解決的課題。
二、完善納稅評估工作的幾點建議
（一）加強會計信息管理監督建立納稅信用體系。這是稅務機關實施有效管理與監督的基礎性工作。《會計法》、《征管法》對企業的財務管理都進行了規范。在執行中存在對部分中小企業在財務管理中的問題存在“遷就”思想。久而久之，使會計喪失職業準則，造成會計信息的失真。因此，要保證會計信息的質量，必須嚴格執法。對做假帳者予以重罰，通過行政手段，對參與造假的會計人員永久性取消其會計資格。
（二）整合現有征管應用軟件，加快納稅評估系統開發與完善。這是納稅評估的一個重要前提，是稅收的信息化，目前，建立一套規范、統一的征管系統、為納稅評估工作提供了重要的保障。就我市和征管軟件應用狀況，開發新的管理系統，明顯會造成巨大的浪費，而將現有各管理系統進行整合，通過數據接口轉換，將各系統采集的信息進行二次轉換，實現數據統一、信息共享，為納稅評估提供數據基礎。目前使用的納稅評估系統存在問題太多，有必要進行“大手術”。
（三）提高數據采集質量。這是納稅評估的基礎性工作，在整個稅務征管中，數據的確是一個比較簿弱的環節。在我市正在使用的征管軟件中，對稅務登記信息、申報信息專用發票的數據收集是相對完整的，而可用于納稅評估分析的重要指標，許多則要來自企業的報表，銀行結算等方面，對這些信息的采集，我們前期網絡申報已做了大量的基礎性工作，下一步的稅銀聯網工作要進一步規范和應用。同時加快本地區通用評估標準參考數據的調查與制定，為納稅評估工作提供依據。要進一步細化《規程》，使之更適應實際工作的要求，增加對納稅評估監督的相關內容，切實保證稅評估的工作質量。另外，要加強干部隊伍建設提高新時期干部服務水平，進一步理順“管理與服務”、“服務與監督”的關系。
