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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)所得稅，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率為33%,這個水平同周邊國家和其他國家相比,并不高。從我國主要的周邊國家和地區(qū)來看,企業(yè)(公司)所得稅稅率最高的印度為40%,最低的我國香港特別行政區(qū)為16.5%,其他國家如日本為37%,馬來西亞為35%,韓國為34%,泰國為30%,新加坡為27%.世界上其他國家的稅率大多在25%-45%之間。而我國由于大量稅收優(yōu)惠政策的存在,現(xiàn)行企業(yè)所得稅的名義稅率和實際稅負相差很大。據(jù)測算,內(nèi)資企業(yè)所得稅平均實際負擔(dān)率為22%左右,外資企業(yè)所得稅的平均實際負擔(dān)率為11%左右。所得稅負的這種差別,給內(nèi)資企業(yè)的公平競爭帶來極大的障礙。應(yīng)該說,內(nèi)資企業(yè)目前的實際負擔(dān)水平是比較合理的,同世界各國相比也屬于中等水平,而外資企業(yè)的負擔(dān)水平明顯偏低,統(tǒng)一后應(yīng)同內(nèi)資企業(yè)保持大致相同的水平。關(guān)于統(tǒng)一后應(yīng)同企業(yè)所得稅稅率的設(shè)計,建議采用25%左右的比例稅率。另設(shè)兩檔較低的全額累進稅率20%和15%.具體為:年所得額不超過3元的,全部所得按15%的稅率征收;年所得額超過3萬元但未超過10萬元的,全部所得按20%的稅率征收;年所得額超過10萬元的,全部所得按25%的稅率征收。
2納稅人的確定
統(tǒng)一后企業(yè)所得稅,應(yīng)該借鑒國際上的通行做法,以民法中定義的企業(yè)法人為納稅人,這主要是基于以下幾個方面的考慮:(1)可以解決我國現(xiàn)行稅法中總公司與分公司、母公司與子公司納稅主體難以界定的問題。而以是否實行獨立經(jīng)濟核算為標準來確定納稅人,由于獨立經(jīng)濟核算不是一個準確的民事主體的法律概念,容易產(chǎn)生歧義。(2)可以使企業(yè)所得稅與個人所得稅的界限更加分明,前者以法人為納稅人,后者以自然人為納稅人。這種劃分方法將有效地涵蓋各種所得的征收面。實行法人所得稅制,對不具備法人資格的經(jīng)濟組織,可以歸屬于某個法人組織集中繳納,也可以作為個人所得稅的納稅人。(3)符合國際慣例。關(guān)于所得稅的理論依據(jù),主要有法人實在說和法人虛擬說兩種觀點。我國統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅,可以采用法人為納稅人的判定標準。
3應(yīng)納稅所得額的確定
統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,必須統(tǒng)一稅前扣除標準和范圍,統(tǒng)一資產(chǎn)處理的方法和標準,也就是采取同樣的程序和方法來確定應(yīng)納稅所得額,這是稅負公平的前提條件。應(yīng)該看到,隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)多樣化、集團化和國際化的趨勢,反映到稅收上,各種新情況、新問題也越來越多,新的企業(yè)所得稅稅法應(yīng)盡可能多地考慮這些情況和問題。
3.1稅前扣除標準和范圍
(1)工資的稅務(wù)處理。新的企業(yè)所得稅職工工資的列支應(yīng)摒棄現(xiàn)行計稅工資的做法,采用目前外資企業(yè)工資列支的辦法,即經(jīng)董事會或企業(yè)決策層決定發(fā)給職工的工資,可據(jù)實在所得稅前扣除。如果擔(dān)心企業(yè)工資失控,可以通過個人所得稅加以調(diào)節(jié)。為此應(yīng)加強企業(yè)所得稅與個人所得稅在稅制上和征管上的銜接,一是個人所得稅應(yīng)采用綜合稅制,或至少各種勞動所得應(yīng)采取綜合申報的方法,以便在公平的基礎(chǔ)上進行收入調(diào)節(jié);二是企業(yè)發(fā)放工資在稅前據(jù)實扣除的前提是必須標明所領(lǐng)工資的每個人的身份證號碼,這部分信息應(yīng)能自動進入個人所得稅的征管系統(tǒng),以便于稅務(wù)機關(guān)的稽核,防止稅收流失。
(2)公益或救濟性捐款的稅務(wù)處理。由于目前我國政府的財力還十分有限,因此企業(yè)在條件許可的情況下向社會公益事業(yè)進行捐贈,或向受災(zāi)或貧困地區(qū)進行捐贈,是一種應(yīng)該鼓勵的行為。新的企業(yè)所得稅對公益或慈善性捐款支出的稅務(wù)處理的規(guī)定可以現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定為藍本,并作相應(yīng)的調(diào)整。必須明確的是,這種公益或慈善性捐贈支出是指企業(yè)通過我國境內(nèi)非盈利的社會團體或國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)或遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈,企業(yè)不可以直接向受贈人捐贈,否則,這種捐贈不允許扣除。扣除方法應(yīng)將現(xiàn)行的按應(yīng)納稅所得額的一定比例,改為按照收入的一定標準從收入中扣除為宜。
(3)利息費用支出的稅務(wù)處理。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法,利息費用的支出應(yīng)采用現(xiàn)行外資企業(yè)所得稅的辦法。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息,應(yīng)在提供付息的證明文件、且經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后,準許在所得稅前列支。
(4)業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)處理。新的企業(yè)所得稅法應(yīng)統(tǒng)一企業(yè)業(yè)務(wù)招待費標準,可以目前外資企業(yè)的提取辦法為基礎(chǔ),分兩個層次,把銷售和經(jīng)營區(qū)分開來,參照外資企業(yè)的提取標準執(zhí)行。
(5)呆帳和壞帳準備金提取的稅務(wù)處理。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法關(guān)于壞帳的處理應(yīng)采用現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)的辦法,按照年末應(yīng)受款項余額提取,分呆帳準備金和壞帳準備金。
3.2資產(chǎn)的稅務(wù)處理
(1)關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方式的選擇。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法應(yīng)允許符合條件的所有內(nèi)資企業(yè)實行固定資產(chǎn)的加速折舊法,這樣既有利于鼓勵資本投資,加快固定資產(chǎn)更新改造。又有利于促進企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)進步,并同國際慣例相銜接。
(2)關(guān)于股票發(fā)行溢價的稅務(wù)處理。股票超面值發(fā)行的溢價的部分,為股票購買的實際投入,屬于股東權(quán)益,不宜征稅。
(3)股息的稅務(wù)處理。現(xiàn)行稅法是對外資企業(yè)取得的股息免稅,對內(nèi)資企業(yè)取得的股息征稅。這種規(guī)定有其產(chǎn)生的特殊歷史原因,但不利于企業(yè)之間的平等競爭,需要在新的企業(yè)所得稅法中進行統(tǒng)一。按照向外資企業(yè)規(guī)定靠攏的原則,同時兼顧內(nèi)資企業(yè)的實際做法,可以對不同的股息規(guī)定不同的處理方法:企業(yè)投資于境內(nèi)企業(yè)取得的股息除外;企業(yè)投資于境外取得的股息已在外國納稅的,可按外國稅收抵免的有關(guān)規(guī)定計算抵免。
(4)資本交易利得或損失的稅務(wù)處理。隨著我國證券市場的進一步發(fā)展,企業(yè)對證券市場的參與度迅速提高,不僅作為戰(zhàn)略投資者長期持有其他企業(yè)的股票,而且還日益頻繁地參與各種證券的短期炒作,資本利得已經(jīng)成為企業(yè)收益的重要組成部分,某些企業(yè)甚至將資本利得作為調(diào)整當(dāng)期收益的一種手段。我國尚未開征資本利得稅,對資本利得的處理成為企業(yè)所得稅不宜回避的方面。但是我國現(xiàn)行稅法沒有對此作出專門的規(guī)定,一般的做法是將企業(yè)資本交易所取得的利得并入企業(yè)的利潤總額征稅,有交易而發(fā)生的損失則沖抵企業(yè)的營業(yè)利潤。在以往我國企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易和證券交易尚不頻繁的情況下,上述稅務(wù)處理方法引起的問題還不很明顯。
4稅收優(yōu)惠政策的選擇
稅收優(yōu)惠政策是我國現(xiàn)行兩套企業(yè)所得稅法差異最大的地方,也是導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負擔(dān)迥異的主要原因,統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法在選擇稅收優(yōu)惠政策方面,既要繼續(xù)保持吸引外商投資的政策,也要逐步縮小內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠的差異程度。
(1)縮小內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的差異。導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負擔(dān)巨大差異的主要原因是稅收優(yōu)惠政策的差異,縮小這種政策上的差異應(yīng)是這企業(yè)所得稅合并的重點之一。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅應(yīng)該按照公平稅負的原則,取消對外資企業(yè)的特別優(yōu)惠,如普遍性的再投資退稅、對外資企業(yè)的部分出口稅收優(yōu)惠政策等。當(dāng)然,為了吸引外資,可以有選擇地保留對外資企業(yè)的部分個別優(yōu)惠政策。
(2)確立產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向與區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向相協(xié)調(diào)的所得稅優(yōu)惠機制。統(tǒng)一后的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)轉(zhuǎn)移到以產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向為主、區(qū)域發(fā)展導(dǎo)向為輔上來,以貫徹實施國家的產(chǎn)業(yè)政策。
(3)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)以間接優(yōu)惠為主,配以減稅、免稅等直接優(yōu)惠政策。我國的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)以加速折舊、放寬費用扣除標準、投資抵免等間接稅收優(yōu)惠為主,同時配以一定的減免稅的形式。
參考文獻:
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摘要:分析了我國現(xiàn)行的內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制度中的差異,這些差異,既不利于內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭,也不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和規(guī)范,已經(jīng)無法適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求,提出了完善企業(yè)所得稅制的構(gòu)想。
關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅;稅制;問題;思考
建立科學(xué)、嚴密、高效合理的稅收制度,是促進經(jīng)濟發(fā)展的重要因素之一。社會主義市場經(jīng)濟條件下,所得稅是實現(xiàn)經(jīng)濟資源合理配置的重要手段,其調(diào)節(jié)作用直觀而有效。1994年實施的稅制改革,統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅,實行內(nèi)外有別的兩套企業(yè)所得稅制度。近年來,隨著企業(yè)制度改革和經(jīng)濟全球化的發(fā)展,地區(qū)間發(fā)展不平衡、社會貧富差距擴大的問題日益突出,再加上“入世”后需要面臨一系列挑戰(zhàn),兩種有差異的企業(yè)所得稅制,既不利于內(nèi)外資企業(yè)的公平競爭,也不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和規(guī)范,已經(jīng)無法適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求,改革現(xiàn)行稅制、建立內(nèi)外統(tǒng)一、與國際慣例接軌的企業(yè)所得稅制已勢在必行。
企業(yè)所得稅稅率有三檔:年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè),稅率為18%;年應(yīng)納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè),稅率為27%;年應(yīng)納稅所得額在10萬元以上的企業(yè),稅率為33%.因此,僅從稅率因素考慮,在進行該稅種的稅收籌劃時,就存在著稅收籌劃的空間。例如,假定某企業(yè)12月30日測算的年應(yīng)納稅所得額為100100元,則若該企業(yè)不進行稅收籌劃,其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額=100100×33%=33033元。如果該企業(yè)進行了稅收籌劃,12月31日,支付稅務(wù)咨詢費100元,則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=100100-100=100000元,則應(yīng)納稅額=100000×27%=27000元,通過比較我們發(fā)現(xiàn),通過稅收籌劃,支付費用成本僅為100元,卻獲得節(jié)稅收益為:33033-27000=6033元,顯然,對企業(yè)所得稅稅率進行稅收籌劃的空間是相當(dāng)大的。
二、對企業(yè)組織形式的稅收籌劃
企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織。根據(jù)規(guī)定,不同的組織形式,對是否構(gòu)成納稅人,有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立下屬公司時,選擇設(shè)立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅負會產(chǎn)生影響。由于子公司是獨立法人,如果盈利,其利潤不能并入母公司利潤,應(yīng)當(dāng)作為獨立的納稅義務(wù)人單獨交納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司所在地稅率較低時,子公司可以少納企業(yè)所得稅,使公司整體稅負較低。而分公司不是獨立法人,只能將其利潤并入母公司交納企業(yè)所得稅,無論其所在地稅負高低,均不能增減公司的整體稅負。再者作為公司,其營業(yè)利潤要交納企業(yè)所得稅,是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人,而稅后利潤作為股息分配給投資者,投資者還要繳納一次個人所得稅,又成為個人所得稅的納稅義務(wù)人。而合伙企業(yè)則不作為公司對待,不構(gòu)成企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人,只課征各個合伙人分得收益的個人所得稅。例如,納稅人甲、乙、丙經(jīng)營一家商店,年應(yīng)納稅所得額為300000元。該商店如果按合伙企業(yè)課征個人所得稅(假定甲、乙、丙分配比例相同),應(yīng)納稅額為(100000×35%-6750)×3=84750(元)。如按公司課征所得稅,稅率33%,應(yīng)納稅額300000×33%=99000(元),稅后利潤201000元全部作為股息分配,甲、乙、丙還要交納一道個人所得稅(67000×35%-6750)×3=50100(元),共納稅99000+50100=149100(元)。很明顯兩者稅負不一致。因此,甲、乙、丙做出了不組織公司,而辦合伙企業(yè)的決策。因此,在設(shè)立企業(yè)時,要考慮好各種組織形式的利弊,做好所得稅的稅收籌劃,才能決定是設(shè)立股份有限公司還是設(shè)立合伙企業(yè),是設(shè)立子公司還是設(shè)立分公司。
三、對企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃
稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計的基本要素,國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能,一般在稅種設(shè)計時,都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款,企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款,就可享受節(jié)稅效益,企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應(yīng)稅所得制定的,準確掌握這些政策,用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如,財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布的《技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》明確規(guī)定,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。這是自實施新稅制以來國家制定的對企業(yè)所得稅納稅影響很大的一項稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時抓住這一機遇,進行必要的技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新,促進產(chǎn)品的更新?lián)Q代,增強產(chǎn)品的市場競爭能力。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時,應(yīng)注意兩個問題:一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款,濫用稅收優(yōu)惠,以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款,并按規(guī)定程序進行申請,避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。
四、對企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策利用稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃
企業(yè)籌資決策的一個基本依據(jù)就是資金成本,不同渠道來源的資金獲得成本各不相同。如股票的籌資成本為發(fā)放的股息和紅利,債券和銀行借款的籌資成本為利息。稅法規(guī)定:股息支付不得作為費用列支,只能在交納所得稅后的收益中分配;而利息支付則可作為費用列支,在計算應(yīng)稅所得中允許扣除。因此,企業(yè)在籌資時,要充分考慮利息的抵稅作用和財務(wù)杠桿的作用,選擇最佳的資本結(jié)構(gòu)。例如某企業(yè)通過債券籌資,債券票面利率為12%,企業(yè)所得稅率33%,則企業(yè)實際負擔(dān)的稅后利率為8.04%[12%×(1-33%)],借入資金的利息費用可以起到節(jié)稅作用,而企業(yè)普通股籌資所支付的利息和紅利都必須由稅后利潤承擔(dān),實際成本等于其支付額。
五、對企業(yè)費用列支方法的稅收籌劃
費用的列支時間、數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得,所以進行費用列支應(yīng)注意以下幾點:1.已發(fā)生的費用及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費用,存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因,屬于正常損耗部分及時列入費用。2.對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用、損失應(yīng)采用預(yù)提方法計入費用。3.適當(dāng)縮短以后年度需要分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限,增大前幾年的費用,遞延納稅時間。4.對于限額列支的費用,如業(yè)務(wù)招待費及公益救濟性捐贈等,應(yīng)準確掌握其允許列支的限額,爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。
六、對企業(yè)銷售收入的稅收籌劃
納稅人如果能夠推遲應(yīng)納稅所得的實現(xiàn),則可以使本期應(yīng)納稅所得減少,從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業(yè)來說,主要的收入是銷售商品的收入,因此推遲銷售商品的收入的實現(xiàn)是稅收籌劃的重點。我國稅法規(guī)定,直接收款銷售以收到貨款或取得索取貨款的憑證,并將提貨單交給買方的當(dāng)天作為收入確認時間;分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間;而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現(xiàn);委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。這樣企業(yè)可以通過銷售方式的選擇,推遲銷售收入的實現(xiàn),從而延遲繳納企業(yè)所得稅。同時企業(yè)要綜合運用各種銷售方式,使企業(yè)既能延遲繳納企業(yè)所得稅,又能使收入安全地收回。
七、對企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃
固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目,在收入既定的情況下,折舊額越大,應(yīng)納稅所得額就越少。固定資產(chǎn)的折舊涉及到三個問題:折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法(包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法)。在這三種方法中,加速折舊法可以使前期多提折舊,后期少提折舊。這樣,在稅率不變的情況下,企業(yè)前期的應(yīng)納稅所得額就會減少,而后期的應(yīng)納稅所得額就會增加,使企業(yè)前期少繳納所得稅,后期多繳納所得稅,即企業(yè)的一部分所得稅繳納時間后移,由于資金存在時間價值,這樣因增加前期折舊額,把稅款推遲到后期繳納,相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。在折舊方法確定之后,首先應(yīng)估計折舊年限。稅法對于固定資產(chǎn)的折舊年限有一定規(guī)定,但是其規(guī)定的年限是有一定彈性的。在稅率不變的前提下,企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限,從而使企業(yè)前期折舊多,獲得延期納稅的好處。其次,還應(yīng)估計凈殘值。我國稅法規(guī)定,固定資產(chǎn)在計算折舊前,應(yīng)當(dāng)估計殘值,從固定資產(chǎn)原值中減除,殘值比例在原值的5%以內(nèi),由企業(yè)自行確定;由于情況特殊,需調(diào)整殘值比例的,應(yīng)報稅務(wù)機關(guān)備案。因此,在稅率不變的前提下,企業(yè)在估計凈殘值時,應(yīng)盡量估計的低一點,以便企業(yè)的折舊總額相對多一些,而各期的折舊額也相對多了,從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。
八、對企業(yè)存貨計價方法的稅收籌劃
期末存貨的計價的高低,對當(dāng)期的利潤影響很大。存貨發(fā)出計價方法的不同,會形成不同的期末成本,從而得出不同的企業(yè)利潤,進而影響所得稅的數(shù)額。我國稅法規(guī)定,存貨發(fā)出的計價方法主要有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、毛利率法和個別計價法等。在稅率不變的情況下,如果物價持續(xù)上漲,采用后進先出法可以使企業(yè)期末存貨的成本降低,本期銷貨成本提高,從而降低應(yīng)納稅所得額,達到減少所得稅的目的;反之,如果物價持續(xù)下降,采用先進先出法,可以使企業(yè)期末存貨的成本降低,本期銷貨成本提高,從而降低應(yīng)納稅所得額,也達到了少繳納企業(yè)所得稅(遞延性)的目的;而在物價上下波動時,采用加權(quán)平均法或移動平均法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡,避免高估利潤,多繳納所得稅,以實現(xiàn)稅收籌劃的目的。
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內(nèi)容提要:進行稅收籌劃是加強企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容,尤其對企業(yè)所得稅進行稅收籌劃意義更為重大。本文從對企業(yè)組織形式、所得稅稅率、利用稅收優(yōu)惠政策、資本結(jié)構(gòu)決策、費用列支方法、銷售收入、固定資產(chǎn)折舊、存貨計價方法等8個方面進行所得稅稅收籌劃入手,提出企業(yè)所得稅的8項具體稅收籌劃辦法。
企業(yè)所得稅是按應(yīng)納稅所得額計算繳納的。
應(yīng)納稅所得額=營業(yè)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額。
應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率。
企業(yè)所得稅的稅額，一般都是按利潤的25%繳納。
會計分錄計提時：借，所得稅；貸，應(yīng)交稅金，應(yīng)交所得稅。
繳納時：借，應(yīng)交稅金，應(yīng)交所得稅；貸，銀行存款。
期末結(jié)轉(zhuǎn)時：借，本年利潤；貸，所得稅。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；會計；納稅籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-02
稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。
納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，企業(yè)通過對經(jīng)營活動的統(tǒng)籌安排，減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，以獲得“節(jié)稅”(tax savings)利益的行為很早就存在。在我國，稅務(wù)籌劃自20世紀90年代初引入以后，其功能和作用不斷被人們所認識、所接受、所重視，已經(jīng)成為有關(guān)中介機構(gòu)一項特別有前景的業(yè)務(wù)。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項基本權(quán)利，納稅人和單位可以在法律許可的范圍內(nèi)，進行合理的避稅。
一、稅務(wù)籌劃的特點
1.合法性。稅務(wù)籌劃的合法性是指企業(yè)的籌劃是在法律許可范圍內(nèi)，按照稅法規(guī)章進行的合理納稅。納稅單位可以根據(jù)稅法的要求，合理運用稅法的知識進行優(yōu)化選擇，從而減少納稅負擔(dān)。而對于違反稅法規(guī)定的不履行納稅責(zé)任，以降低稅收負擔(dān)的行為，是屬于違法的行為，要進行堅決的抵制。
2.籌劃性。在納稅活動中，納稅義務(wù)具有滯后性。企業(yè)經(jīng)濟交易行為結(jié)合后才進行納稅行為，收益進行分配結(jié)束后，才進行納稅活動。這就在客觀條件上使納稅活動可以進行籌劃。因此，籌劃性是納稅的一個特點。稅收是有針對性的，納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，決定了稅收待遇的不同，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)納稅額已經(jīng)確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認為是稅務(wù)籌劃。
3.風(fēng)險性。納稅籌劃是有風(fēng)險性的，稅務(wù)籌劃的目的是為了合理的進行減少交稅，但是在納稅的實際操作進行中，往往不能達到預(yù)期目的，這是受稅務(wù)籌劃的風(fēng)險影響的。
稅務(wù)籌劃的成本，是指由于采用稅收籌劃方案而增加的成本，包括顯性成本和隱含成本，比如聘請專業(yè)人員支出的費用，采用一種稅收籌劃方案而放棄另一種稅收籌劃方案所導(dǎo)致的機會成本。與此同時，對稅收政策的理解不當(dāng)或者是在執(zhí)行中的偏差，都會使企業(yè)在不知不覺的情況造成了稅務(wù)籌劃的失敗。或者觸犯法律而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰都可能使得稅收籌劃的結(jié)果背離預(yù)期的效果。
4.專業(yè)性。稅務(wù)籌劃是比較專業(yè)的知識，是需要一些專業(yè)會計人員來進行的，隨著我國經(jīng)濟貿(mào)易的發(fā)展，世界經(jīng)濟全球化的影響，我國貿(mào)易往來越來越頻繁、企業(yè)經(jīng)濟活動越來越復(fù)雜，各國稅收制度的差異性影響下，僅靠納稅人自身進行稅收籌劃是很難實現(xiàn)的，正因如此，稅務(wù)、稅務(wù)咨詢作為第三產(chǎn)業(yè)便應(yīng)運而生，向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。
二、新企業(yè)所得稅法對企業(yè)的影響
1.稅收優(yōu)惠的實施
新企業(yè)所得稅法借鑒國際上的成功經(jīng)驗，對稅收優(yōu)惠的方式和重點做了較大的調(diào)整，實行統(tǒng)一規(guī)范的所得稅優(yōu)惠政策。一是從以區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主；二是節(jié)能環(huán)保、安全生產(chǎn)等產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，實行稅收優(yōu)惠政策；三是對國民經(jīng)濟需扶持發(fā)展的行業(yè)和領(lǐng)域，如農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及老服務(wù)企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)等，也實行一定的稅收優(yōu)惠政策。可見，新企業(yè)所得稅所設(shè)定的稅收優(yōu)惠政策是產(chǎn)業(yè)和項目導(dǎo)向的。另外，新制度在居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，非居民企業(yè)來自中國境內(nèi)的股息、紅利收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，民族自治地方企業(yè)的減免稅，企業(yè)綜合利用資源，固定資產(chǎn)投資抵免等稅收優(yōu)惠方面都有了一些新的變化。
2.稅率的調(diào)整
根據(jù)原企業(yè)所得稅法，內(nèi)、外資企業(yè)均適用33%的法定稅率。新企業(yè)所得稅法在充分考慮了國家財政承受能力、企業(yè)負擔(dān)水平、國際稅改趨勢以及周邊國家和地區(qū)的實際稅率水平等綜合因素基礎(chǔ)上，將法定稅率定為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。另外，新制度出于扶持弱勢群體、鼓勵自主創(chuàng)新以及繼續(xù)吸引外資的政策目的，針對小型微利企業(yè)、國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)均規(guī)定了不同的優(yōu)惠稅率。
3.資產(chǎn)的稅務(wù)處理
新企業(yè)所得稅法對資產(chǎn)分類、計價、扣除、處置等問題的處理，與財務(wù)會計規(guī)定盡量保持一致，同時對一些與財務(wù)會計處理不一致的特殊問題進行了具體明確。這樣，一方面減輕了稅務(wù)機關(guān)的管理成本和納稅人的遵從成本；另一方面也體現(xiàn)了稅法優(yōu)先的原則。
三、新稅法下企業(yè)納稅籌劃策略
1.合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃
企業(yè)所得稅法合并后，遵循國際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標準，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨立核算的標準不再適用，同時規(guī)定不具有法人資格的分支機構(gòu)應(yīng)匯總到總機構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨立納稅和匯總納稅，會對總機構(gòu)的稅收負擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機構(gòu)的組織形式進行有效的稅務(wù)籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中，子公司是具有獨立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實體；而分公司是不具有獨立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機構(gòu)盈虧、分支機構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。
2.利用稅收優(yōu)惠政策開展稅務(wù)籌劃
開展稅務(wù)籌劃的一個重要條件就是投資于不同的地區(qū)和不同的行業(yè)享受不同的稅收優(yōu)惠政策。目前，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策形成了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進步的新的稅收優(yōu)惠格局。區(qū)域稅收優(yōu)惠只保留了西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，其它區(qū)域優(yōu)惠政策已取消。產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在：促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步，鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護與節(jié)能等方面。
3.減少納稅籌劃的風(fēng)險
要想合理的進行納稅籌劃，就必須要領(lǐng)會當(dāng)前立法的精神，還要準確把握稅法的規(guī)定，在法律許可的范圍內(nèi)，最大限度的進行合理籌劃。同時，要對納稅籌劃的風(fēng)險有一個預(yù)測，
充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認可。最后，聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。納稅籌劃是一門復(fù)雜的學(xué)科，涉及的領(lǐng)域非常多，如會試、財務(wù)、管理、經(jīng)濟等多方面的知識，專業(yè)性較強，因此，企業(yè)在進行納稅籌劃的時候一定要進行多輪的自我檢測，由會計人員、財務(wù)人員、管理人員一起進行研究，制定出合理的納稅籌劃，保持企業(yè)的最大利益，從而進一步降低納稅籌劃的風(fēng)險。
4.培養(yǎng)納稅籌劃人才
我國當(dāng)前企業(yè)的多樣性，稅種的復(fù)雜性，納稅籌劃的專業(yè)性，都對企業(yè)納稅人才提出了更高的要求，不僅要對稅法有著很好的了解，而且還要熟悉最新的經(jīng)濟制度，同時，還要求納稅籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、與靈活的應(yīng)變能力。因此，要加大對會計人才的培養(yǎng)與職后教育，一方面，在高校開設(shè)與納稅籌劃相關(guān)的專業(yè)，滿足社會對納稅籌劃人才的需要；別一方面，對在職的會計人員進行崗后培訓(xùn)，定期舉行業(yè)務(wù)講座，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平，適應(yīng)時代的需求。企業(yè)也應(yīng)該加大對會計人員的考核，使會計人員有一種危機意識，不斷的進行自我素質(zhì)提升。
5.完善納稅籌劃的法律環(huán)境
要想使納稅籌劃可持續(xù)的發(fā)展，必須要對現(xiàn)有稅法進行完善，避免一些真空地帶造成法律的漏洞，影響納稅籌劃的發(fā)展。一方面，我國立法機關(guān)應(yīng)該不斷對納稅進行立法的完善，由于我國稅法發(fā)展的時間相對較短，雖然取得了很好的效果，但是由于我國稅法的多樣性和復(fù)雜性，現(xiàn)有稅法已不適應(yīng)我國當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展的需要，加快新納稅法的立法是不可避免的。應(yīng)對現(xiàn)有的納稅進行完善，把一些不公平、不適合當(dāng)前社發(fā)展的立法進行修改。必須對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊或不明確之處進行修訂，并在實踐過程中不斷完善，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷，給稅務(wù)部門、稅務(wù)機構(gòu)、企業(yè)提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標準。另一方面，應(yīng)試對責(zé)任進行追究，加大對稅務(wù)中介機構(gòu)的法律約束，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過稅務(wù)機構(gòu)進行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴重的違法行為，不僅要對企業(yè)進行法律制裁，同時也要對稅務(wù)中介進行法律與經(jīng)濟方面的處罰，這樣可以加強企業(yè)與納稅機構(gòu)的管理，使企業(yè)依法進行納稅籌劃。
納稅籌劃不僅有利于減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，而且有利于企業(yè)準確地把握政策法規(guī)，增強納稅意識，減少涉稅風(fēng)險。因此，研究和探討新企業(yè)所得稅法下的納稅籌劃是完全必要的。同時，也可為國內(nèi)企業(yè)走出去、開展國際稅收籌劃奠定基礎(chǔ)。
參考文獻：
[1]楊.企業(yè)所得稅納稅籌劃[J].湘潮(下半月)(理論),2009(09).
關(guān)鍵詞：新舊企業(yè)；所得稅稅法；差異比較
Abstract:onMarch16,2007,ourcountryannounced"People’sRepublicofChinaEnterpriseObtainedTaxlaw",thislawwillbecomeeffectiveinJanuary1,2008.New"People’sRepublicofChinaEnterpriseObtainedTaxlaw"willsubstituteforonApril9,1991toannounce"thePeople’sRepublicofChinaForeigninvestedcompanyAndForeignenterpriseObtainedTaxlaw"andonDecember13,1993issues"People’sRepublicofChinaEnterpriseIncometaxTemporaryregulation".Inviewofthefactthattheinnovationinaspectsandthepresenttaxlawandsoontaxpayer,taxrate,deduction,taxpreferencehasmanydifferently,thisculturalspycontraststheenterpriseincometaxAgenceFrancePresseoldlawmainpoint,preparesthereadertocompare.
keyword:Newoldenterprise;Incometaxlaw;Thedifferencecompares
一、納稅人
(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對納稅人的規(guī)定
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人：①國有企業(yè)；②集體企業(yè)；③私營企業(yè)；④聯(lián)營企業(yè)；⑤股份制企業(yè)；⑥有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。
(二)外資企業(yè)所得稅對納稅人的規(guī)定
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。外商投資企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)；外國企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。
(三)新企業(yè)所得稅法對納稅人的規(guī)定
新《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。
二、稅率
(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對稅率的規(guī)定
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計算，稅率為33%。
(二)外資企業(yè)所得稅對稅率的規(guī)定
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計算，稅率為30%；地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計算，稅率為3%。
(三)新企業(yè)所得稅法對稅率的規(guī)定
新《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所無實際聯(lián)系的，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。
三、應(yīng)納稅所得額
(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對應(yīng)納稅所得額的規(guī)定
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。
納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應(yīng)納稅所得額。納稅人的收入總額包括：①生產(chǎn)、經(jīng)營收入；②財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；③利息收入；④租賃收入；⑤特許權(quán)使用費收入；⑥股息收入；⑦其他收入。
(二)外資企業(yè)所得稅對應(yīng)納稅所得額的規(guī)定
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。外商投資企業(yè)的總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額。
(三)新企業(yè)所得稅法對應(yīng)納稅所得額的規(guī)定
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。收入總額包括：①銷售貨物收入；②提供勞務(wù)收入；③轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；④股息、紅利等權(quán)益性投資收益；⑤利息收入；⑥租金收入；⑦特許權(quán)使用費收入；⑧接受捐贈收入；⑨其他收入。不征稅收入有：①財政撥款；②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；③國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
四、扣除項目
(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對扣除的規(guī)定
1.準予扣除的項目。現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。下列項目，按照規(guī)定的范圍、標準扣除：①納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。②納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。③納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。④納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除。
2.不得扣除的項目。現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目不得扣除：①資本性支出；②無形
資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；③違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；④各項稅收的滯納金、罰金和罰款；⑤自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑虎蕹^國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；⑦各種贊助支出；⑧與取得收入無關(guān)的其他各項支出。
(二)新企業(yè)所得稅法對扣除的規(guī)定
1.準予扣除的項目。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。①企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。②在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。③計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。④在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的有關(guān)長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。
2.不得扣除的項目。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；②企業(yè)所得稅稅款；③稅收滯納金；④罰金、罰款和被沒收財物的損失；⑤本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；⑥贊助支出；⑦未經(jīng)核定的準備金支出；⑧與取得收入無關(guān)的其他支出。
五、稅收優(yōu)惠
(一)內(nèi)資企業(yè)所得稅對稅收優(yōu)惠的規(guī)定
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第八條規(guī)定，對下列納稅人，實行稅收優(yōu)惠政策：①民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準，可以實行定期減稅或者免稅；②法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。
(二)外資企業(yè)所得稅對稅收優(yōu)惠的規(guī)定
現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策主要有：①設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。②設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)等地區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。③屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。④對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。⑤從事農(nóng)、林、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，在以后的10年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%-30%的企業(yè)所得稅。等等。
(三)新企業(yè)所得稅法對稅收優(yōu)惠的規(guī)定
1.稅率優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
2.免稅收入。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：①國債利息收入；②符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；③在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；④符合條件的非營利組織的收入。
3.免稅、減稅所得。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：①從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；②從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；③從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；④符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。
4.加計扣除。企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：①開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；②安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資；③創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；④企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；⑤企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入；⑥企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
六、特別納稅調(diào)整
(一)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅對納稅調(diào)整的規(guī)定
現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。
(二)新企業(yè)所得稅法對納稅調(diào)整的規(guī)定
新企業(yè)所得稅法對納稅調(diào)整的規(guī)定有：①企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整；②企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預(yù)約定價安排；③企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額；④由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率（25%）水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入；⑤企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；⑥企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
除了上述六個方面外，新舊企業(yè)所得稅法還有征收管理上的差異：現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)所得稅按年計算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳；外資企業(yè)所得稅按年計算，分季預(yù)繳，季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款，年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳。
[參考文獻]
[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例.1993.12.13.
[2]中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法.1991.4.9.
（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)所得可以免征、減征企業(yè)所得稅
企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：
1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；
2．農(nóng)作物新品種的選育；
3．中藥材的種植；
4．林木的培育和種植；
5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；
6．林產(chǎn)品的采集；
7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；
8．遠洋捕撈。
企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：
1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；
2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。
企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
（《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條）
（二）從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅
國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。
企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的項目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
（《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條）
（三）從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅
符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準后公布施行。
（《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十八條）
《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條和第八十八條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。
（《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十九條）
（四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅
符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
（《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條）
（五）小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅
符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
（《企業(yè)所得稅法》第二十八條）
符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
（《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條）
（六）高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅
國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：
（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；
（二）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；
（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；
（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；
（五）高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。
《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準后公布施行。
（《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十三條）
（七）軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)
（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。
（二）我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
（三）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。
（四）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
（五）企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。
（六）集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。
（七）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。
（八）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。
（九）對生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行本條規(guī)定。
（十）自2008年1月1日起至2010年底，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款，
自2008年1月1日起至2010年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。
（財稅[2008號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策》）
二、免稅收入
企業(yè)的下列收入為免稅收入：
（一）國債利息收入；
（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（四）符合條件的非營利組織的收入。
（《企業(yè)所得稅法》第二十六條）
三、減計收入
企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。
（《企業(yè)所得稅法》第三十三條）
企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。
前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。
（《企業(yè)所得稅法和實施條例》第九十九條）
四、安置特殊人員
（一）安置再就業(yè)人員
對符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當(dāng)年新招收持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費工的，按規(guī)定在相應(yīng)期限內(nèi)定額依減免營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅，審批期限延長至2009年底。
（國發(fā)[2009]4號《國務(wù)院關(guān)于做好當(dāng)前經(jīng)濟形勢下就業(yè)工作的通知》）
（二）安置殘疾人
1、單位支付給殘疾人的實際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除，并可按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除。
單位實際支付給殘疾人的工資加計扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。
單位在執(zhí)行上述工資加計扣除應(yīng)納稅所得額辦法的同時，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
2、對單位按照第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。
（財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知財稅[2007]92號）
五、加計扣除
（一）支付給殘疾職工的工資加計扣除
安置殘疾人員的企業(yè)支付給殘疾職工的工資加計扣除100%
企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。
（《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條）
（二）企業(yè)研究開發(fā)費用
企業(yè)的下列支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：
1、企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
（《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條）
2、企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：
（1）研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
（2）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。
（國稅發(fā)〔2008〕116號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知第七條）
六、抵扣應(yīng)納稅所得額
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。
（《企業(yè)所得稅法》第三十一條）
企業(yè)所得稅法第三十一條所稱抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
（《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十七條）
七、加速折舊
企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
（《企業(yè)所得稅法》第三十二條）
企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：
（一）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；
（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
（《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條）
八、稅額抵免
企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
（《企業(yè)所得稅法》第三十四條）
[關(guān)鍵詞]所得稅準則所得稅會計 影響
所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展是所得稅法規(guī)和會計準則相互分離的結(jié)果。伴隨經(jīng)濟全球一體化的發(fā)展,會計亦應(yīng)趨于國際化發(fā)展。2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準則第18號 所得稅》(以下簡稱“新所得稅準則”)借鑒國際會計準則,要求所得稅會計核算采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法,是我國會計準則制定由收入費用觀開始傾向資產(chǎn)負債觀的一個較大轉(zhuǎn)折,所得稅首次作為一項獨立的會計準則在核算方法、確認、計量及列報上做出了明確的規(guī)定。
一、廢止應(yīng)付稅款法等現(xiàn)行方法,要求改用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅
企業(yè)的會計核算遵循會計準則,稅務(wù)處理遵循稅法,兩者要求不同,分別計算的會計利潤和應(yīng)稅所得難免存在差異,解決辦法一是會計制度服從稅法,二是在盡可能協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上相互分離。所得稅會計處理方法就是解決差異的辦法在核算中的具體體現(xiàn)。
在新所得稅準則頒布以前,企業(yè)所得稅會計核算方法主要以1994年頒布的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》和2000年頒布的《企業(yè)會計制度》為依據(jù),企業(yè)可以在應(yīng)付稅款法、納稅影響會計法中的遞延法和債務(wù)法中選擇其一對所得稅進行會計核算。《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》中的債務(wù)法實質(zhì)上是損益表債務(wù)法。應(yīng)付稅款法下,不要求跨期核算,當(dāng)期所得稅費用等于應(yīng)交所得稅,即稅前利潤與應(yīng)稅所得之間的差異形成的納稅影響額直接計入當(dāng)期損益,本質(zhì)是會計服從于稅法原則的體現(xiàn)。遞延法或損益表債務(wù)法雖然也要求所得稅進行跨會計期間核算,但在核算時,首先按稅前會計利潤計算當(dāng)期所得稅費用,然后根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定應(yīng)交所得稅款,最后根據(jù)所得稅費用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差,倒軋出本期的遞延稅款。
新所得稅準則明確要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法對所得稅費用進行核算,即要求所得稅進行跨會計期間核算,在資產(chǎn)負債表日,企業(yè)首先根據(jù)稅法規(guī)定對稅前利潤進行調(diào)整,按照調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計算應(yīng)交所得稅,并通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ),將兩者之間的差異分為應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異,確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。作為會計報表中的費用項目,所得稅費用應(yīng)根據(jù)會計準則,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則反映企業(yè)當(dāng)期創(chuàng)造收益中應(yīng)承擔(dān)的所得稅費用。采用了資產(chǎn)負債表債務(wù)法,為會計與稅法的分離在制度上做了進一步的明確。
二、理論基礎(chǔ)由收入費用觀轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負債觀
無論是應(yīng)付稅款法,還是納稅影響會計法中的遞延法和損益表債務(wù)法體現(xiàn)的都是收入費用觀,會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異源自會計準則和稅法對收入和費用的確認與計量在口徑上和時間上的不一致,并將差異區(qū)分為永久性差異和暫時性差異。
而資產(chǎn)負債表債務(wù)法體現(xiàn)的是資產(chǎn)負債觀,會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異源自資產(chǎn)或負債由會計準則所確認的賬面價值和稅法所確認的計稅基礎(chǔ)的差額。資產(chǎn)負債觀相較收入費用觀,更為注重交易和事項的實質(zhì),以各時點上的資產(chǎn)和負債的真實性確保各期間損益的可靠性。新所得稅會計準則秉承資產(chǎn)負債觀,以暫時性差異取代時間性差異,首先確認遞延所得稅資產(chǎn)和負債,進而由其變動確定當(dāng)期所得稅費用,可以促使企業(yè)對報告日的財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量做出全面評價,提高預(yù)測價值,只要資產(chǎn)和負債的會計核算符合真實、公允原則,所得稅費用的相關(guān)會計信息的真實性就可以得到保證。
三、引入計稅基礎(chǔ)、暫時性差異概念
(一)計稅基礎(chǔ)
新所得稅準則使用了“計稅基礎(chǔ)”這一概念。所得稅會計的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)。在確定時資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ),應(yīng)嚴格遵循稅收法規(guī)中對于資產(chǎn)的稅務(wù)處理以及可稅前扣除的費用等的規(guī)定進行。
1.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額,即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。
2.負債的計稅基礎(chǔ)
負債的計稅基礎(chǔ),是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得稅額時按照稅法規(guī)定可抵扣的金額。
(二)暫時性差異
暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。暫時性差異與損益表債務(wù)法中的時間性差異不同,時間性差異側(cè)重利潤表,反映會計準則與稅法規(guī)定就同一交易處理的當(dāng)期差異,而暫時性差異則側(cè)重資產(chǎn)負債表,反映會計準則與稅法規(guī)定就同一交易處理的累計差異。暫時性差異與時間性差異的關(guān)系為:時間性差異一定是暫時性差異,而暫時性差異未必是時間性差異。
四、所得稅項目在財務(wù)報表的列報和披露內(nèi)容更詳盡、完整、規(guī)范
一是資產(chǎn)負債表中不再設(shè)有“遞延稅項”項目,而是以“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”反映所得稅項目。二是企業(yè)在利潤表中的“所得稅費用”項目涵蓋的內(nèi)容擴大,不僅包括企業(yè)本期所得稅費用,還包括遞延所得稅費用。三是在財務(wù)報表附注中對所得稅費用的主要組成部分,與計入權(quán)益項目相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅的總額等項目要求單獨披露。
五、小結(jié)
新所得稅準則向國際會計準則趨同,實現(xiàn)了與國際接軌,該準則要求會計人員既要精通會計準則,又要精通稅法,這對會計人員的業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)提出了較高的要求,無疑是項新的挑戰(zhàn)。
參考文獻:
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[2]高金平.新企業(yè)所得稅法與新會計準則差異分析[M],中國財政經(jīng)濟出版社,2008
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅 稅務(wù)籌劃 企業(yè)利益
所謂稅務(wù)籌劃,就是企業(yè)在國家法律允許的范圍內(nèi),對國家提供的多種納稅方案,根據(jù)企業(yè)自身的情況進行選擇,從而讓企業(yè)的利益得到最大化的實現(xiàn)。而企業(yè)稅務(wù)籌劃并不等同于非法的偷稅漏稅,這兩者具有本質(zhì)的差別。偷稅漏稅是國家明文禁止的違法行為,會受到國家的嚴肅懲處。而企業(yè)進行稅務(wù)籌劃是根據(jù)國家法律的規(guī)定進行的稅務(wù)籌劃,它是一種積極的納稅行為,是國家所提倡的。通過稅務(wù)籌劃降低了企業(yè)納稅的數(shù)額,從而讓企業(yè)為自身發(fā)展提供了更多的資金,國家也會因為企業(yè)發(fā)展而擴大了稅收的基數(shù),所以在長遠來企業(yè)進行有效的稅務(wù)籌劃是有利于國家稅收增長的。現(xiàn)在企業(yè)的各種納稅種類當(dāng)中,企業(yè)所得稅在企業(yè)納稅中的比重越來越大,所以正確對所得稅進行稅務(wù)籌劃也成了各個企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要組成部分。
一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃對企業(yè)的重要意義
企業(yè)納稅的種類很多,如營業(yè)稅、生產(chǎn)稅、印花稅等等,而在這些稅種當(dāng)中,所占比重最大的、影響最深遠的莫過于企業(yè)所得稅了,因為企業(yè)其他稅種的稅務(wù)籌劃遠遠不像所得稅這樣與企業(yè)的實際所得利益掛鉤,只有在企業(yè)扣除了所得稅之后,才是企業(yè)真正的收益。比如:企業(yè)的生產(chǎn)獲益是100萬,通過稅務(wù)籌劃降低了30萬的應(yīng)繳稅額,也就是說為企業(yè)增加了30萬的收益,但是這一部分收益還是會被算到所得稅的納稅基數(shù)里面。而如果直接籌劃所得稅數(shù)額,結(jié)余了30萬,那么結(jié)余下來的30萬資金,就不會再參與其他稅款的征收,就是企業(yè)真正獲得的節(jié)稅收益了。
二、稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則
1、以合法為原則
我國是法治社會,不論企業(yè)運用什么樣式的稅務(wù)籌劃,都必須要以合法為原則。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要加強自身的法律意識建設(shè),稅法中允許的可以盡量做得充分一點,但是不允許做的就堅決不能做,而法律規(guī)定應(yīng)該要做到的盡量保證實施,法律規(guī)定不應(yīng)該做的事情的就應(yīng)該盡量的避免,以免產(chǎn)生不必要的法律糾紛。只有嚴格在國家法律規(guī)定范圍內(nèi)進行的稅務(wù)籌劃方案,才是國家允許和受到國家法律保護的,才有可能變成現(xiàn)實。
2、要堅持全局統(tǒng)籌的觀念和原則
企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的基本原則和根本目的就是要最大限度地擴大企業(yè)的經(jīng)濟利益,實現(xiàn)企業(yè)總體的財務(wù)管理目標。所以在稅務(wù)籌劃當(dāng)中,企業(yè)的總體納稅額也要作為重要因素加以考慮。不能狹隘地只為了減少某一種稅種的納稅額而匆忙籌劃,卻在無形間增加了其他稅額的數(shù)量,企業(yè)進行這樣的稅務(wù)籌劃是達不到從根本上降低納稅總額的效果的。而且進行稅務(wù)籌劃還必須要有對企業(yè)長遠發(fā)展的預(yù)測性眼光,要為企業(yè)將來的健康發(fā)展打下基礎(chǔ),如果為了節(jié)約眼前稅款,而對企業(yè)的后續(xù)發(fā)展造成了額外的障礙,從而影響了企業(yè)長期發(fā)展,這樣的稅務(wù)籌劃也是不成功的,甚至是對企業(yè)具有巨大破壞力的行為。所以企業(yè)稅務(wù)籌劃要堅持統(tǒng)籌全局的原則,在籌劃一種稅種的過程中要橫向兼顧其他稅種,而且還要縱向兼顧企業(yè)的現(xiàn)狀和企業(yè)的未來發(fā)展,這樣的稅務(wù)籌劃才是成功的籌劃,也才能得到有效的施行。
3、控制籌劃成本的原則
稅務(wù)籌劃與其他經(jīng)濟行為一樣,在運作過程中都存在著一定的風(fēng)險。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃之前,必須要了解稅務(wù)籌劃活動需要的成本和可帶來的收益,進而比較兩者之間的關(guān)系。如果是收益大于成本支出的,那么這樣的籌劃活動值得大力推行,但是如果支出成本還大于收益了,那么這樣的籌劃活動不但起不到增加企業(yè)收益的目的,反而會加重企業(yè)的經(jīng)濟負擔(dān),應(yīng)該予以放棄。
4、要遵循從企業(yè)實際情況出發(fā)的原則
我國企業(yè)開始實行稅務(wù)籌劃的時間并不長,而成功的例子也不是非常多,所以對于剛開始實行稅務(wù)籌劃的企業(yè)來說借鑒一些成功企業(yè)的籌劃案例是非常必要的,但是要注意企業(yè)稅務(wù)籌劃關(guān)系到企業(yè)自身的發(fā)展,所以在借鑒成功案例的同時,也要注意結(jié)合企業(yè)自身實際情況,不能盲目相信成功案例的效果,更加不能教條主義。而我國有關(guān)于稅務(wù)籌劃所運用到的法規(guī)政策也有時常有更新,所以企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的時候,也需要根據(jù)法規(guī)的變化而及時進行修改和完善,從而達到合法合理的效果。
三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的方法探討
1、合理成立子公司、有效降低企業(yè)納稅數(shù)額
根據(jù)我國相關(guān)方面的規(guī)定企業(yè)的組織形式分為分公司和子公司兩種,而根據(jù)國家新出臺的關(guān)于企業(yè)所得稅納稅標準來看,所得稅納稅人是以公司法人為限定的。而總公司旗下的分公司不具有獨立法人資格,所以分公司的一切權(quán)利義務(wù)都要由總公司一力承擔(dān)。總公司設(shè)立的子公司具有獨立法人資格,可以根據(jù)稅法規(guī)定,單獨履行納稅義務(wù)。所以集團公司等大型企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的時候可以根據(jù)企業(yè)的實際情況采用設(shè)立分公司或子公司的形式,來降低所得稅納稅數(shù)額,或者降低企業(yè)辦稅成本,提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率。但是分公司或者子公司的選擇,不是固定不變的,設(shè)立什么性質(zhì)的子公司需要根據(jù)設(shè)立公司的所在地的稅率水平而定,一般情況下如果當(dāng)?shù)囟惵瘦^低,那么設(shè)立子公司則可以享受當(dāng)?shù)氐投惵实暮锰帯?/p>
現(xiàn)在市場經(jīng)濟正在快速發(fā)展,而對于即將進一步拓展市場的大型企業(yè)而言,設(shè)立子公司是必須要做的事情,但是由于拓展市場的前期工作需要投入大量的資金成本,而直接設(shè)立子公司就要作為獨立法人履行納稅義務(wù),總公司就無法將設(shè)立子公司所投入的成本拿來抵消銷售盈利,不利于降低總公司所得稅的納稅數(shù)額,所以應(yīng)當(dāng)先設(shè)立分公司,讓所有的納稅責(zé)任都由總公司承擔(dān),這樣可以將分公司設(shè)立的所有費用歸結(jié)到總公司名下,用總公司的成本開支,抵消掉利潤所得,以此降低公司所得稅的納稅數(shù)額。等到市場開拓完成進入穩(wěn)定時期之后,再將分公司登記為子公司。這樣做的好處是可以讓新成立的子公司享受稅法對新成立公司減免稅的優(yōu)惠政策,能有效地整體降低小集團應(yīng)納所得稅的納稅額度。良好地實現(xiàn)了企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的目的。
2、利用國家優(yōu)惠政策,降低整體負稅率
現(xiàn)在國家為了鼓勵企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新,所以我國在成立的幾個經(jīng)濟特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)都實行了企業(yè)所得稅15%的規(guī)定。國家為了大力發(fā)展經(jīng)濟,在經(jīng)濟亟待發(fā)展的地區(qū)如發(fā)展水平相對較落后的中西部地區(qū)也都實行了稅收減免政策。企業(yè)可根據(jù)自身情況選擇在享受稅收優(yōu)惠的地區(qū)建立分公司或者子公司,從而享受國家的優(yōu)惠稅收政策,達到總體上降低納稅額度的效果。
3、對納稅基礎(chǔ)的籌劃
所謂納稅基礎(chǔ),就是企業(yè)所得稅納稅數(shù)額的衡量依據(jù),所以企業(yè)在進行所得稅納稅籌劃的時候最主要的工作應(yīng)該放在盡量縮小納稅基礎(chǔ)上面,這種縮小納稅基礎(chǔ)的籌劃方式就叫稅基籌劃。納稅人通過合理的稅務(wù)籌劃方式來縮小稅基數(shù)額,從而達到減輕稅收負擔(dān)的效果。一般在稅率不變的情況下,稅收額度和納稅基礎(chǔ)成正比關(guān)系。按照會計核算規(guī)定,屬于進貨中的合理損耗計入材料采購成本;屬于銷售中的合理損耗計入營業(yè)費用;屬于盤點中的合理損耗計入管理費用。但是,不管計入哪個科目,都是加大了成本費用,減少了利潤。
4、對企業(yè)所在地實行稅率的籌劃
企業(yè)所得稅納稅額度的另一個重要因素就是企業(yè)所在地的稅率。企業(yè)想要有效地降低納稅額度,就要充分考慮到國家對某些產(chǎn)業(yè)、項目和產(chǎn)品出臺的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)積極跟隨國家的稅收優(yōu)惠調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),享受優(yōu)惠政策,這種籌劃方式就是稅率籌劃。所以在稅基一定的情況下,有效地掌握稅率籌劃的方法能夠降低企業(yè)納稅額度,企業(yè)可以根據(jù)這個原則,根據(jù)自身情況選擇低稅率行業(yè)投資來達到降低納稅額度的目的。
(1)通過轉(zhuǎn)移定價進行稅務(wù)籌劃
現(xiàn)在有些大型集團公司都在通過轉(zhuǎn)移定價的方式進行稅務(wù)籌劃,通過轉(zhuǎn)移定價進行稅務(wù)籌劃是指在有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)之間以非正常的價格進行交易,這樣做的目的是為了均攤利潤或者轉(zhuǎn)移利潤,從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目的。這種轉(zhuǎn)移定價的行為在母子公司和總分公司之間運用非常普遍。一般是通過對人力、物資、無形資產(chǎn)等的互惠均攤等途徑實現(xiàn)。
(2)籌劃低稅率,降低納稅額度
為了國內(nèi)經(jīng)濟都能夠均衡快速的發(fā)展,我國政府對于一些特殊行業(yè)、地區(qū)等都制定了一系列的優(yōu)惠稅收政策來引導(dǎo)投資人的投資方向。在我國實行的企業(yè)所得稅法當(dāng)中,也規(guī)定了比如國家重點扶持項目等公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目、環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目的納稅優(yōu)惠政策,有的政策規(guī)定前幾年免征所得稅,從第幾年到第幾年減半征收等優(yōu)惠政策,企業(yè)如果可以根據(jù)自身情況合理利用這些低稅率項目發(fā)展生產(chǎn),就能夠達到減輕稅收負擔(dān)的作用。
(3)對應(yīng)納稅額的籌劃措施
企業(yè)可以通過直接減少應(yīng)納稅額度的方式來減輕企業(yè)的負稅壓力或者接觸納稅義務(wù),國家的宏觀經(jīng)濟政策中制定了一系列的減免稅額的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,比如企業(yè)如果購置并使用符合規(guī)定的環(huán)保節(jié)能設(shè)備等,可以按設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)前的企業(yè)所得稅納稅額度,而且如果地面額度不及設(shè)備投資10%的,還可以把剩余份額轉(zhuǎn)移到下年度結(jié)算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極響應(yīng)國家的宏觀調(diào)控政策,置辦符合標準的機器設(shè)備,不但可以改善企業(yè)的生產(chǎn)力水平和企業(yè)管理水平,還可以有效地降低所得稅繳納額度,是一個一舉兩得的好辦法,但要注意的是結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。
四、結(jié)束語
企業(yè)進行納稅籌劃的手段多種多樣,企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況選擇適合的方法進行稅務(wù)籌劃工作,但是所構(gòu)想的稅務(wù)籌劃方案是否符合國家規(guī)定還是要根據(jù)稅務(wù)機關(guān)對納稅人籌劃方案的審查而定。而符合國家法律規(guī)定則是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的最高標準和最基本原則,所以不管企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法多么高明,如果一旦被稅務(wù)機關(guān)認定為違法,那么稅務(wù)籌劃不僅不能實行,連同企業(yè)也會被稅務(wù)機關(guān)處以重罰,付出沉重代價。所以那種不顧實際情況,為了避稅而避稅的做法,只是一廂情愿而已,任何籌劃方式都要以法律允許為原則,否則結(jié)果肯定會適得其反。
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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 納稅籌劃 業(yè)務(wù)招待費 利息費用
企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,應(yīng)稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額。降低企業(yè)所得稅稅基的思路為:使收入總額極小化和使稅前準予扣除項目金額極大化。
一、縮小應(yīng)稅收入策略
縮小應(yīng)稅收入主要考慮及時剔除不該認定為應(yīng)稅收入的項目,或設(shè)法增加免稅收入。在實踐中具體采取的方法有:
1.對銷貨退回及折讓,應(yīng)及時取得有關(guān)憑證并作沖減銷售收入的賬務(wù)處理,以免虛增收入;
2.年度計算收入總額時,對預(yù)收貨款、應(yīng)付賬款等項目也應(yīng)予以減除,防止錯記為收入;
3.多余的周轉(zhuǎn)資金,用于購買政府公債,其利息收入可免交企業(yè)所得稅。或者將多余的周轉(zhuǎn)資金直接投資于其他居民企業(yè),取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。
二、膨脹成本費用策略
1.分散利息費用
企業(yè)所得稅法規(guī)定,納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向金融機構(gòu)借款的利息支出,按實際發(fā)生數(shù)扣除,向非金融機構(gòu)借款的利息支出,不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準予扣除。
企業(yè)向金融機構(gòu)貸款的利息支出都可據(jù)實在稅前列支。但有些企業(yè)籌集資金困難,不得不向其他企業(yè)拆借或向非金融機構(gòu)私下高息借款,也有些企業(yè)為融通資金并且給職工謀取一定的經(jīng)濟利益,在企業(yè)內(nèi)部職工中高息集資。以上種種情況,高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率以外的部分利息支出,不得在稅前列支。
所以企業(yè)籌集資金應(yīng)盡量避免高息借款。一旦發(fā)生高息借款后,應(yīng)考慮將高息部分分散至其他名目開支。按照現(xiàn)行稅法和財務(wù)制度規(guī)定,利息支出在財務(wù)費用中核算,除了利息外,還有手續(xù)費、匯兌損益等也在財務(wù)費用中核算。金融機構(gòu)手續(xù)費無限額開支。企業(yè)若是向非金融機構(gòu)、向職工集資,部分高息可以轉(zhuǎn)為金融機構(gòu)手續(xù)費;或者在企業(yè)內(nèi)部由工會組織集資,部分手續(xù)費等可分散至工會經(jīng)費中開支;若是同行業(yè)互相拆借的高息支出,可以轉(zhuǎn)化為企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來開支,在產(chǎn)品銷售費用、經(jīng)營費用等列支,從而擴大在稅前扣除的支出范圍。
3.分散業(yè)務(wù)招待費
考慮到商業(yè)招待和個人消費之間難以區(qū)分,為加強管理,同時借鑒國際經(jīng)驗,實施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5%。超過列支標準部分,應(yīng)于稅后開支。
事實上,企業(yè)為順利開展工作,業(yè)務(wù)招待費超支是正常的現(xiàn)象。對于這種情況,企業(yè)應(yīng)于申報前自行計算。若超過限額,企業(yè)應(yīng)自行調(diào)整減除,將開支的招待費轉(zhuǎn)移至其他科目稅前扣除。例如企業(yè)贈送客戶禮金、禮券等費用,可考慮以傭金費用列支,傭金支出也無限額限制,從而這部分也可以稅前扣除,達到節(jié)稅效果。此外,企業(yè)還可以把招待費作為會議經(jīng)費,通過“管理費用”科目在所得稅前列支,同樣可以達到以上效果。
3.合理安排工資及工資費用
企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除;企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除;除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
針對上述有關(guān)規(guī)定,企業(yè)從獲取節(jié)稅利益角度,可采取以下一些措施:
(1)適當(dāng)提高職工工資標準,超支福利以工資形式發(fā)放。新企業(yè)所得稅法取了消計稅工資的規(guī)定, 這對內(nèi)資企業(yè)是一個較大的利好, 但企業(yè)一定要注意合理性, 注意同行的工資水平。否則, 稅務(wù)機關(guān)對不合理支出可進行納稅調(diào)整。
(2)加大教育投入,增加職工教育、培訓(xùn)的機會,努力提高職工素質(zhì);(3)兼任企業(yè)董事或監(jiān)事職務(wù)的內(nèi)部職工,可將其報酬計入工資薪金;(4)持有本企業(yè)股票的內(nèi)部職工,可將其應(yīng)獲股利改為以績效工資或年終獎金形式予以發(fā)放。
4.合理安排對外捐贈
新的企業(yè)所得稅法規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。超過部分,不得在企業(yè)所得稅前扣除。
公益性捐贈做了界定:公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。
企業(yè)若發(fā)生捐贈支出,出于稅收上的考慮,應(yīng)特別注意兩點:
第一,認清捐贈對象和捐贈中介,即企業(yè)應(yīng)通過稅法規(guī)定的社會團體和機關(guān)實施捐贈。
第二,注意限額。企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)濟實力和發(fā)展戰(zhàn)略,決定公益性捐贈的額度,從節(jié)稅角度考慮,一般不宜超過稅前允許扣除的比例(年度利潤總額的12%)。如果因為一些特殊原因,需要超過,也可以“先認捐、后支出”,即將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一年度,力爭稅前扣除。
三、企業(yè)所得稅稅率策略
新企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率有四檔,即:基準稅率25%與三檔優(yōu)惠稅率10%、15%和20%。企業(yè)如果善于利用這種稅收差異,努力創(chuàng)造條件使自己享受較低的稅率,對企業(yè)來說可以減輕稅負,國家也達到了調(diào)控經(jīng)濟的目的。
1.設(shè)立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)
新企業(yè)所得稅法明確規(guī)定:國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)將納稅籌劃的重點放在自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競爭力上。為此,企業(yè)應(yīng)設(shè)立自己的研發(fā)機構(gòu),組建穩(wěn)定的研發(fā)隊伍,制訂中長期研發(fā)計劃,自主研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù),并及時向科技主管部門報備立項,形成研發(fā)成果檔案。這既符合企業(yè)的發(fā)展要求,又符合新企業(yè)所得稅法的立法精神。
2.小型微利企業(yè)的納稅籌劃
新企業(yè)所得稅法規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這比一般法定稅率降低了5個百分點。對小型微利企業(yè)的界定,借鑒國際通行做法,按照便于征管的原則,《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定了小型微利企業(yè)的標準:工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此,小型企業(yè)在設(shè)立時首先需認真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和從業(yè)人數(shù),規(guī)模較大或人數(shù)較多時,可考慮設(shè)立為兩個或多個獨立的納稅企業(yè);其次要關(guān)注年應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)所得稅若干稅務(wù)處理問題通知如下：
一、關(guān)于銷售（營業(yè)）收入基數(shù)的確定問題
企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。
二、20*年1月1日以前計提的各類準備金余額處理問題
根據(jù)《實施條例》第五十五條規(guī)定，除財政部和國家稅務(wù)總局核準計提的準備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金均不得稅前扣除。
20*年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準備金，20*年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準備金余額。
三、關(guān)于特定事項捐贈的稅前扣除問題
企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，按照《財政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔20*〕104號）、《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運會稅收政策問題的通知》（財稅〔2003〕10號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2005〕180號）等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》第九條及《實施條例》第五十一、五十二、五十三條的規(guī)定計算扣除。
四、軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費的稅前扣除問題
軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔20*〕1號）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。
我國企業(yè)所得稅納稅籌劃還處于初級階段，但是經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)初具規(guī)模，被越來越多的企業(yè)接受。1978年以前，受到計劃經(jīng)濟體制的影響，企業(yè)所得稅納稅籌劃無從談起，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，相關(guān)部門的不斷重視，《新企業(yè)所得稅法操作實務(wù)》、《新企業(yè)所得稅法下納稅籌劃的探討》、《企業(yè)所得稅的納稅籌劃》、《中小企業(yè)所得稅籌劃的五種辦法》等理論著作不斷發(fā)表，標志這我國企業(yè)所得稅納稅籌劃已經(jīng)成型。是我國企業(yè)所得稅納稅籌劃還存在諸多不足之處，比如納稅籌劃整體水平低，納稅籌劃受到不合理對待等等。某些企業(yè)納稅籌劃僅立足于定性分析，缺乏合理有效的定量分析方法，籌劃活動過于簡單，某些稅收優(yōu)惠政策未能享受到位，對國家稅收調(diào)整反應(yīng)遲鈍。此外，企業(yè)納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確而且責(zé)任不具體，難以調(diào)動企業(yè)納稅籌劃的積極性，納稅籌劃在流程設(shè)計上未達到科學(xué)有序的要求，信息在傳遞過程中出現(xiàn)失真情況，企業(yè)整體籌劃思路不清晰。稅收籌劃操作性尚待改進，納稅籌劃水平和相關(guān)投入尚有待進一步加強。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃原則
企業(yè)所得稅籌劃要以遵紀守法為根本，以減少稅基為重要思路，其中所得稅稅基計算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入-成本-費用如上式所示，減少稅基應(yīng)該增加成本和費用攤銷，主要的籌劃技術(shù)有籌資方式選擇、費用攤銷、存貨計價、折舊計算、資產(chǎn)租賃等，診斷分析的四個方面為：稅收優(yōu)惠、收入、扣除項目，臨界點。并且通過對四個方面的分析比較進行整體評價規(guī)劃，按照籌劃的守法性原則、事先籌劃原則、系統(tǒng)性原則和目的性原則完成稅收籌劃分析，著眼于稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅籌劃主要目的是為了降低企業(yè)稅負，增強企業(yè)綜合競爭力，為企業(yè)發(fā)展提供足夠的助力，企業(yè)稅收籌劃發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用，完善國家稅收法律法規(guī)，有利于降低稅收成本，提高納稅人的納稅意識，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。
三、我國企業(yè)所得稅納稅籌劃方法
(一)企業(yè)設(shè)立過程中的稅收籌劃企業(yè)設(shè)立過程中的稅收籌劃應(yīng)該充分利用稅收優(yōu)惠政策，成立合理的納稅主體，企業(yè)設(shè)立地點選擇應(yīng)該綜合考慮特定區(qū)域和地區(qū)對企業(yè)的政策，比如民族自治地方企業(yè)、西部大開發(fā)、經(jīng)濟特區(qū)和保稅區(qū)等等。明確企業(yè)組織形式，權(quán)衡自身發(fā)展、市場風(fēng)險和規(guī)模預(yù)測等因素。選擇企業(yè)性質(zhì)，小型企業(yè)按照20%稅率征收所得稅，高新技術(shù)企業(yè)按照15%征收所得稅，小型微利企業(yè)按照20%征稅，高新技術(shù)稅收優(yōu)惠15%。重視印花稅和資本金的籌劃，一方面減少企業(yè)所得稅，也能降低責(zé)任風(fēng)險。
(二)籌資階段的納稅籌劃籌資階段的納稅籌劃首先要考慮企業(yè)資金需求量，選擇合理的融資結(jié)構(gòu)，有效降低成本，比如債券利息費用可在稅前列支等等。企業(yè)籌資除了資本金之外，還包括長期負債和短期負債兩種。通過發(fā)行股票籌資具有風(fēng)險小、穩(wěn)定、無固定利息負擔(dān)，但是要征收一定的個人所得稅。發(fā)行債券和借款具有資金成本抵稅的優(yōu)點，但是必須到期還本付息，所以企業(yè)籌資應(yīng)該綜合考慮多方面因素，選擇企業(yè)合適的籌資方式。企業(yè)籌資還可以選擇經(jīng)營租賃方式，避免長期擁有機器設(shè)備承擔(dān)的風(fēng)險，也可以通過支付租金方式?jīng)_減企業(yè)利潤，保證企業(yè)能夠享受到最大限度的稅收優(yōu)惠政策，最大限度降低稅負。
(三)投資過程中的納稅籌劃企業(yè)投資分為直接投資和間接投資，所以適當(dāng)選擇投資方式實現(xiàn)避稅籌劃具有重要的現(xiàn)實意義。直接投資要考慮企業(yè)所得稅稅收待遇，進行必要的項目評估和選擇，比如第三產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)和“三廢”利用企業(yè)具有所得稅優(yōu)惠待遇。間接投資相對簡單，主要考慮企業(yè)稅收后的收益。企業(yè)對外長期股權(quán)投資按照會計準則分別采用成本法或權(quán)益法進行核算，成本法和權(quán)益法各有優(yōu)缺點，企業(yè)應(yīng)該巧妙、正確地選擇長期股權(quán)投資核算方法，為企業(yè)避稅籌劃提供必要的渠道。
(四)經(jīng)營過程中的納稅籌劃經(jīng)營過程中的納稅籌劃要對所得稅優(yōu)惠條件進行全面分析，協(xié)調(diào)不同部門之間的各種矛盾，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動，最大限度利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。就拿固定資產(chǎn)折舊費用籌劃來說，固定資產(chǎn)折舊費用不會減少所得稅總額，但是會提前或者滯后繳納所得稅稅款，在稅負既定的前提下，固定資產(chǎn)折舊費用計算越多，應(yīng)納稅所得額就越少，所以加速折舊能夠盡早回收投資，降低固定資產(chǎn)投資風(fēng)險。個人所得稅方面應(yīng)該保證平均發(fā)放，避免超過額定限額。會計計算方法應(yīng)該盡快調(diào)整，明確區(qū)分，及時補救、更正計算方法。公益、救濟性捐贈籌劃應(yīng)該理性選擇，爭取自身稅收和社會效益的“雙贏”。
(五)產(chǎn)權(quán)重組階段納稅籌劃企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組納稅籌劃將產(chǎn)權(quán)重組分為三個方面：分立、合并和清算。企業(yè)分立實際是在原有企業(yè)分出一部分組成新的企業(yè)，但是原有企業(yè)還存在，這為納稅籌劃提供了可能，通過企業(yè)分立將高稅率企業(yè)分為兩個或者兩個以上低稅率企業(yè)，或者分立出高新技術(shù)項目，享受優(yōu)惠稅收，實現(xiàn)合理納稅。企業(yè)合并中高利潤企業(yè)兼并高虧損企業(yè)會沖減盈利企業(yè)利潤，縮小企業(yè)所得稅稅基，降低累進稅適用稅率，減輕企業(yè)稅負，實現(xiàn)盈余補虧。產(chǎn)權(quán)重組要結(jié)合企業(yè)本身的財務(wù)杠桿強度，提高企業(yè)整體負債水平，獲取最大的利息減稅效應(yīng)。
(六)對外籌資過程中的納稅籌劃隨著我國市場經(jīng)濟制度的不斷完善，對外籌資過程中的納稅籌劃日漸完善，利用資本結(jié)構(gòu)所得稅實現(xiàn)納稅規(guī)劃，比如加強節(jié)稅、提高權(quán)益資本收益率，減少納稅稅額。借款費用避稅籌劃與會計政策選擇要盡可能加大借款費用支出計入財務(wù)費用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購建周期。發(fā)行債券折價、溢價攤銷方法的避稅籌劃與會計政策的選擇可以采用實際利率法進行所得稅避稅籌劃。
四、結(jié)束語
[關(guān)鍵詞]汽車集團；企業(yè)所得稅；稅務(wù)籌劃
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.02.138
1研究背景
DF汽車集團是一家集汽車及汽車零部件生產(chǎn)、研發(fā)于一身的大型國有控股股份制企業(yè)，目前國內(nèi)汽車行業(yè)競爭非常激烈，DF汽車集團面臨著嚴峻的考驗，企業(yè)所得稅在DF汽車集團的納稅中占相當(dāng)高的比重。因此如何充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，合理安排經(jīng)營策略，通過積極的稅負籌劃從而降低企業(yè)的稅務(wù)成本在DF汽車集團的必要性顯而易見。
2所得稅稅前扣除項目的籌劃
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額，可以發(fā)現(xiàn)，增加抵免、減免數(shù)額，可以減少所得稅支出。在保證合法和合理條件下，盡可能使允許抵減的各項費用在合適的計稅期內(nèi)實現(xiàn)抵扣。一般來說，如果早期在稅前得到抵扣，那么當(dāng)期實際繳付的稅額也就比較少。如果再將貨幣的時間價值考慮在內(nèi)的話，當(dāng)期獲得的現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值就越大，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款，這也就是稅法中經(jīng)常選擇延遲交納稅款的根據(jù)所在。
2.1業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃
稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費的扣除限額為本年度營業(yè)收入的0.5%與實際發(fā)生額的60%兩者的較低者。在計算業(yè)務(wù)招待費的時候，我們要注意把業(yè)務(wù)招待費同會務(wù)費和差旅費區(qū)分開，因為只要是合理的并且取得了合法票據(jù)的會務(wù)費和差旅費支出都是能夠在稅前全額抵減的，而業(yè)務(wù)招待費則不同，它本身具有扣除比例的限制，抵扣的數(shù)額越少，公司繳納所得稅的金額相應(yīng)的變大。
案例1：DF公司2014年實現(xiàn)銷售收入9763.36萬元，年利潤總額為884.07萬元，企業(yè)2014年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費155萬，假設(shè)公司沒有其他調(diào)整事項。
（1）可扣除限額為=9763.36×0.5%=48.82萬元。
（2）應(yīng)納稅所得額=884.07+（155-48.82）=990.25萬元。
（3）應(yīng)納所得稅=990.25×25% = 247.56萬元。
2.1.1設(shè)立獨立核算的分支機構(gòu)
由于DF公司是一個生產(chǎn)型企業(yè)，因此可以專門成立一個銷售分公司，將貨物先銷售給分公司，然后由分公司出售給其他客戶。假設(shè)本公司將產(chǎn)品以9000萬元銷售給分公司，分公司以9763.36萬元向外銷售，本公司和銷售分公司各負擔(dān)業(yè)務(wù)招待費75萬元和80萬元，則生產(chǎn)公司與銷售分公司業(yè)務(wù)招待費對所得稅的影響如下表所示：
由以上分析可以得出，設(shè)立獨立核算的分支機構(gòu)后一共繳納所得稅236.52萬元，相比原來節(jié)稅11.04萬元。
2.1.2最大限度運用扣除比例
假設(shè)公司當(dāng)年營業(yè)收入為X，業(yè)務(wù)招待費為Y，那么60% Y為按照規(guī)定當(dāng)期允許稅前扣除的金額，同時必須滿足小于5‰X的條件，我們可以得出60%Y =5‰X公式，由此可以得出Y =8.33‰X，即在當(dāng)期列支的招待費等于營業(yè)收入的8.33‰這個臨界點上時，公司就可以充分利用好扣除限額的政策。
2.2對外捐贈、贊助的納稅籌劃
企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈額，按規(guī)定不超過年度利潤總額12%的部分允許在稅前抵扣。公益性捐贈首先要注意通過像公益性社會團體或縣級以上人民政府之類的機構(gòu)。其次注意捐贈限額，一般不應(yīng)超過稅前允許扣除的限度（年度利潤總額的12%）。若不得不超過這個額度，可以選擇先承認要捐，等到以后年份再實際出錢，盡可能多的實現(xiàn)在稅前減免。
案例2：DF公司2014年10月意欲向革命老區(qū)教育事業(yè)進行贈予，打算捐贈的金額高達6000萬元。假定該公司2014年實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額是40000萬元，有三種不同的捐贈方法供企業(yè)選擇：
方案一：不通過任何中介機構(gòu)，自行捐贈給革命老區(qū)。
方案二：通過革命老區(qū)政府（屬于稅法規(guī)定的中介機構(gòu)）實施捐贈。
方案三：在方案二前提下分兩次進行捐贈，即2014年10月31日和2015年1月1日分別捐贈3000萬元和3000萬元。
以上幾種方案的應(yīng)納稅額計算如下：
方案一：直接捐贈，實際捐贈支出不允許稅前扣減，則2014年應(yīng)繳納所得稅：（40000+6000）×25%=11500（萬元）。
方案二：屬于公益性捐贈，該捐贈采取一次性對外捐贈的方式，準予扣除的標準是4800萬元（40000×12%），再有1200萬元因為超過扣除限度而不能被扣除，此種情況下，2014年應(yīng)繳納所得稅： （40000+6000-4800）×25%=10300（萬元）。
方案三：分兩次進行，即2014年11月21日和2015年1月1日分別捐贈3000萬元和3000萬元，那么在DF公司2015年實現(xiàn)利潤不少于2014年的條件下，不僅前一次的贈予額能夠在2014年度全額扣除，后一次的贈予額在2015年也可以全部抵扣掉，降低了企業(yè)的整體稅負。
2.3DF汽車集團享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策現(xiàn)狀分析
DF汽車集團的所得稅稅率是25%，部分業(yè)務(wù)所得享受所得稅優(yōu)惠政策，主要有兩類，分別是稅率減按10%以及不征稅稅率0%，是否能享受稅收優(yōu)惠政策也是直接影響DF汽車集團經(jīng)營效益的重要指標之一。
2.3.1享受稅率減按10%稅收優(yōu)惠
DF汽車集團由于研發(fā)業(yè)務(wù)需要，與國外非居民企業(yè)簽訂了大量的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，稅法規(guī)定，非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅規(guī)定的所得，居民企業(yè)要代扣代繳非居民企業(yè)所得稅。DF汽車集團在與外國企業(yè)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同時，對方要求分“含稅價”和“不含稅價”將金額列示于合同中，這樣該筆稅款將由DF汽車集團獨立承擔(dān)。因此DF汽車集團根據(jù)該稅收優(yōu)惠條款以“不含稅價”金額為基數(shù)，10%稅率計繳并承擔(dān)非居民企業(yè)的企業(yè)所得稅。
2.3.2享受不予征稅稅率0%稅收優(yōu)惠
根據(jù)財稅〔2009〕87號文規(guī)定：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計收入總額的財政性資金，凡同時符合文件所列三個條件的，可以作為不征稅收入。為享受該稅收優(yōu)惠政策，DF汽車集團對研發(fā)的汽車技術(shù)項目進行一系列費用歸集整理，并成立專門申報小組對各項目進行財政資金申報。
3DF汽車集團企業(yè)所得稅籌劃措施的實施
企業(yè)所得稅是DF汽車集團最重要稅種之一，其籌劃工作存在著內(nèi)部條件、外部環(huán)境、法律法規(guī)的變化等諸多不確定因素，有些看來可行的措施，放到整體經(jīng)營活動中或許就行不通，所以DF汽車集團的稅務(wù)籌劃措施需要認真結(jié)合自身的實際情況，制定合理的稅務(wù)籌劃措施。故此，DF汽車集團應(yīng)從以下幾方面入手。
3.1不斷強化稅務(wù)籌劃意識
近年來，我國稅收體制改革不斷深入，稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法力度也不斷加強，企業(yè)因違反稅收法規(guī)而受到嚴厲打擊處分的案件也不勝枚舉。因此，首先要樹立正確的稅務(wù)籌劃意識，不要以為稅務(wù)籌劃就是為了簡單的節(jié)稅，節(jié)稅只是局部性籌劃，而稅務(wù)籌劃卻是整體性籌劃，它的目標是企業(yè)利益最大化。
3.2注意稅務(wù)風(fēng)險的防范
稅務(wù)籌劃一般在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前就進行計劃，而企業(yè)外部經(jīng)營環(huán)境及其他客觀因素是不斷變化的。因此DF汽車集團在進行稅務(wù)籌劃的時候，應(yīng)充分考慮到籌劃風(fēng)險，然后再做出決定。在稅務(wù)籌劃過程中，一定要注意防范稅務(wù)風(fēng)險，加強實時監(jiān)控，一旦遇到了問題，應(yīng)及時采取必要的措施加以修正，從而最大程度上減少公司的損失。
3.3加強與稅務(wù)機關(guān)等執(zhí)法部門的溝通
是否合乎稅務(wù)法規(guī)、政策是權(quán)衡稅務(wù)籌劃是否成功的最重要標準。由于稅務(wù)機關(guān)對稅法使用的自由裁量權(quán)很大，那么稅務(wù)籌劃的合法性更多依賴于稅務(wù)機關(guān)的意志，因此DF汽車集團在日常經(jīng)營活動中一定要注意加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通。
4結(jié)論
企業(yè)所得稅是汽車制造企業(yè)最主要的稅收支出之一，通過在汽車制造企業(yè)經(jīng)營活動中加強稅務(wù)籌劃，是降低汽車制造企業(yè)成本的有效手段，節(jié)約企業(yè)所得稅可以減少企業(yè)資金的凈流出。相對控制經(jīng)營成本而言，通過企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃來降低成本和改善利潤具有較強的操作性。
參考文獻：
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