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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計原則，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）稅務會計原則
當前我國政府為了有效籌集財政收入，通過稅收相關法律法規對企業會計行為進行的合法性規定。當前包括我國在內的幾乎所有國家都并沒有對稅務會計的原則進行直接規定，而是通過稅收法律法規的制定從宏觀上對稅務會計的基本遵從原則進行規定。當前我國稅法中有關稅務會計的原則可以歸納為以下三點：客觀性原則、總體性原則和合法性原則。客觀性原則實質上是要求稅務會計從業人員在進行稅務會計核算過程中保證客觀公正，切不可偏離財務事實，以最終實現財務信息的中立性。因此在進行稅務會計信息系統的建立時，需要以稅法作為出發點，以企業財務現實作為操作對象進行有效核算。總體性原則實質上要求企業在進行稅務會計體系的建立時需要考慮各稅種之間的聯系和區別，需要從宏觀角度對企業會計信息進行稅法方面調整核算。只有這樣才能保障稅務會計活動的完整性和總括性。合法性原則要求企業在進行會計核算時除了遵守會計規范、利用財務會計原則外，需要將遵守稅法放到很高的高度。對于企業而言，只有合乎稅法要求，才能降低企業的納稅風險；只有靈活運用稅法，才能尋找到財務會計籌劃的空間，降低企業的稅收負擔、提高企業的利潤水平。
（二）財務會計原則
由于財務會計原則一般各國都通過了財務會計規范進行規定，因此具有很強的明確性和固定性。企業在從事財務會計活動中需要對資金運作進行有效管理和監督，以保證企業財務信息的客觀性，維護企業相關投資人或者債權人、股東的合法權益。因此可見財務會計是企業運行的重要內容，只有進行有效的財務會計管理才能減小企業面臨的風險，同時提高投融資決策的準確性。而財務會計原則作為企業從事會計活動的基本遵循原則，一般具有以下幾點：及時性原則、可靠性原則和實質性原則。及時性原則就是企業在從事財務會計工作時必須保證時效性，對于會計憑證及相關信息的處理必須在規定期間內完成，切不可拖延至下個期間。因為會計是動態的工作過程，其財務信息也是動態的，如果未能保證財務會計的及時性原則必然造成企業正常業務難以開展。可靠性原則實質上類似于稅務會計原則中的客觀性原則，即要求財務會計信息是客觀公正、可靠的。因此任何財務信息必須記載著相應的真實發生的財務活動，否則必然導致財務信息失真，難以向企業股東、債權人等利益相關者提供能夠真實反映企業經營現狀的財務信息。實質性原則就是在進行財務會計處理時通過空殼公司或者其他形式進行財務信息核算的方式是尤為財務會計原則的，在日常財務信息核算過程中必須注重實質重于形式的原則，只有這樣才能保證財務信息和企業發生的經濟活動實質對等。
二、稅務會計原則和財務會計原則的比較
（一）成本計量原則的比較
一般來說，稅務會計原則更多的強調歷史成本，而企業的會計準則會更在意資產的價值變化。歷史成本原則是指企業對會計要素的確認應該按照其最初的成本，而在企業進行生產經營活動的過程中，也要以發生業務的實際成本來作為計價基礎。當企業會計原則與歷史成本原則發生沖突時，稅法堅決支持歷史成本原則，這充分體現了稅法對于該原則的擁護。在現實生活中，有許多情況是企業所采用的會計制度棄用歷史成本原則，稅法對該原則的維護就體現為：如果企業當前資產違背了歷史成本，稅法會規定企業必須嚴格按照稅收法律法規來確認和反映相關資產的價值。稅法如此強調歷史成本原則的主要原因是，征稅是一種國家法律行為，必須要有充足的證據來保證稅款征收的合法性。而財務會計準則強調的是公允價值的理念，當一個企業的資產確認偏離歷史成本原則時，可以用可收回金額等資產的公允價值來替代，以此來保證財務信息的可靠性。
（二）相關性原則的比較
在財務會計中，相關性原則是指企業財務會計提供的信息要能與財務報告的使用者的經濟決策相關，有利于財務報告使用者憑借該會計報告來做出盡可能正確的投融資決策。與財務會計中的相關性原則截然相反，稅務會計中的相關性原則更注重企業的收入確認、成本計量、費用扣除要是企業實際發生的，并且收入與成本、費用之間要存在合理的因果關系。從上面的描述可以看出，財務會計的相關性原則是注重對企業財務報告使用者的經濟決策，要盡可能地使使用者有效地評估企業的價值，做出科學的投融資決策，為企業的良好發展提供必要幫助。而稅務會計的相關性原則是注重企業在進行納稅申報時要能準確核算其收入、成本與費用，稅務機關也要根據這一原則來判斷企業的成本、費用是否能扣除，并最終確定企業的應納稅所得額。可以看出，在相關性原則方面，稅務會計與財務會計的主要差別表現為適用對象的不同。
（三）配比原則的比較
配比原則是指企業的成本、費用要能夠與企業對應時期的收入進行配比，以此來正確計算企業在該期間的收益，不配比的成本、費用就不能從收入中進行扣除，因為這是影響企業營業凈損益的。稅務會計對于配比原則的體現主要是在企業所得稅中，我國的企業所得稅承認配比原則，納稅人在進行生產經營活動所發生的成本、費用必須要與同階段的應稅收入進行配比，不能提前扣除，也不能推遲扣除。財務會計的配比原則是權責發生制的體現，當企業的收入確認的權利發生時，隨之也就產生了扣除成本、費用的權利，而企業沒有收入確認的權利，與之對應的成本、費用也不能扣除。配比原則在稅務會計中作用是，能有效防止企業少計收入，多計算成本、費用，以此來減少應納稅所得額的行為。每一個行業的生產經營活動，會有其特定的行業平均成本、費用消耗，企業在進行納稅申報時，需要考慮其成本、費用消耗率是否超過行業平均水平，營業利潤是否低于行業平均。如果企業的營業利潤長期過低，則很有可能會引起稅務機關的注意，從而產生稅務稽查的風險。
三、結語
關鍵詞：稅務；財務；會計；原則
在我國經濟工作的建設中，稅務會計和財務會計在原則上既存有相似之處也存在有差異。當前二者的原則差異的問題得到了越來越多的重視，如何處理二者之間的差異對于協調二者之間的關系，共同推進國民經濟的發展有重要作用。
一、稅務會計與財務會計
稅務會計與財務會計都是我國經濟正常運行所必不可少的內容，二者在其根本上都是財務人員的服務領域，因服務對象，運行系統的不同而具有一定的差異。
(一)稅務會計
國家稅收法規和各省市地區的稅收操作制度是稅務會計開展工作的基礎，基于當前的稅收制度、規程，運用會計學和統計學專業知識對目標企業的財務運行狀況進行分析和統計，并最終形成企業適宜繳納的稅種、稅目，以及各稅種、稅目應繳金額，以穩定國家的稅收收入[1]。
(二)財務會計
不同于稅務會計站在國家的角度，財務會計更多的是站在企業與個人的發展的角度，對企業的資金運動進行全面系統的核算與監督[2]。財務會計需要通過一系列會計程序來工作，在現代企業發展中充當著較為重要的角色。通過對企業財務狀況與盈虧能力的了解，為提高企業經濟效益提供相應的信息。
二、稅務會計與財務會計的原則
在會計工作的開展過程中必然有其必須遵循的原則，稅務會計與財務會計的工作性質不同必然致使其工作原則不同。以下通過具體分析二者的工作原則來加以說明。
(一)稅務會計的原則
我國的稅務會計理論體系原則有：客觀性原則，會計理論以揭示研究對象的本質屬性和規律為目的，稅務會計理論也不例外。通過對會計理論的深入研究以便更加有效地發揮稅務會計在社會主義經濟建設中的功能和作用[3]。邏輯性原則，即保證思維邏輯的一致性，保證稅務會計報表是符合邏輯發展規律的。總體性原則，即有一個整體的概念，明確認識到這是一個戰略性規劃。歷史性與動態性原則，由于稅務會計處于較為復雜社會經濟環境中，這就使稅務會計理論體系不可能是永恒不變的，也就是說但該理論體系的內容是可以調整的，是根據社會實踐環境的改變而改變的。
(二)財務會計的原則
財務會計的原則有：歷史成本原則，即在尊重歷史經濟數據的基礎之上，參照歷史數據加之以現實數據綜合整理以得出結果。收入實現原則，即指企業產生過程中的收入應選擇一個固定的時點作為確認的日期，借以判斷其歸屬期間[4]。配比原則，即成本與收入相配合的原則，是指企業在特定的期間實現的收入與為此所發生的費用成本相較，以確定損益的原則。權責發生制原則，即以明確的權責關系來確認收支，也就是按收款和付款的責任來確認。謹慎原則，即穩健主義的原則，泛指在企業未進行某項工程前對其進行的風險預估，并在該風險顯現出較為穩定態勢下加入財務計劃中去。
(三)二者的不同之處
二者的服務主體不同決定了二者的工作原則的不同，稅務會計的服務對象是納稅人，而財務會計的服務對象則是企業。這就決定了稅務會計一切以稅務法為基準，所有工作活動都建立在此之上。稅務會計堅決擁護歷史成本的原則，強調在企業資產與歷史成本相抵觸時，必須按稅法的規定使用相關的處理方式[5]。財務會計則恰好相反，相較于稅務會計更具有靈活性。在工作執行中的諸多地方引入了可收回金額和等不少公允價值的理念，以確保財務會計報表信息的真實可靠。可見，會計工作者對于從事工作的性質完全屬于根據服務對象而決定的。稅務會計和財務會計在相關性原則的運用上也存在有相當大的差異。基于二者特性的不同，稅務會計的服務則更多的趨向于政府，幫助政府促進稅活動的有序開展。財務會計則更多是指財務信息，趨向于企業，其主要職責是幫助企業統計出企業的財務收支狀況，明確企業的經營盈虧額，以便于企業做出相應方面的決策。因此也就造成了二者在相關性方面的差異。二者在配比方面也有所不同，稅務會計對配比原則的認可是毫無疑問，因為稅法對稅款的流失有著嚴格的要求和規定。根據稅法的相關條例，納稅人應該繳納的稅費必須在其應當配比的當期進行申報扣除，提前或者滯后都無效。與稅務會計的強制性不同，財務會計則更多的是核算企業當中的金額，根據不同地區、不同行業的差異進行的財務統計[6]。由此可見財務會計在靈活性上面要更加的人性化。財務會計核算中則更多的實行實質重于形式的原則，在對企業進行財務運算時，必定會出現未知的情況，財務會計則需要通過對未知情況做出相應的風險評估。這一原則在稅務會計工作時基本用不到，因為稅收是全都按照稅法進行核算的，是根據國家法規有自己固定標準的，所收取的稅費也僅僅由納稅人承擔，并不存在有所謂的風險性。因此，對于財務會計的運算來說實質重于形式原則是十分必要的，但是在稅務會計中并不適用，若強制運用到稅務會計的工作中則會增加稅收工作的風險，也與其確定性相悖，不利于國家的財政收入的穩定。
(四)對于二者差異的思考
1.促進二者的協調稅務會計與財務會計在許多的原則上面還是具有一致性的，即使二者之間部分的原則并不能夠互相適用，但并非是不可調節的。由此可見，這些原則都是具有共通之處的，只不過是基于二者的具體的適用目標而改變。隨著經濟社會的不斷進步，目前我們所要做的就是促進二者之間的相互融合，。在不違背二者的原則之下充分發揮二者共同之處的作用，也要正視不同之處，使二者能夠協調的發展，更好的解決現實生活中的問題，共同促進經濟社會的發展。稅務會計更多的考慮的是如何才能增加收稅的便利以保障政府的收入，是本著“稅收核算原則”來進行收稅。并非是站在納稅人的角度來為納稅人考慮，這在很大程度上與財務會計的為公司和員工的績效考慮不同。目前我國的稅收工作的開展還未能做到一切完全按照法定標準來完成，不嚴格按照稅法的相關條例來展開工作，勢必會導致許多的問題在收稅中出現。因此，我國現在需要制定出完整的稅收體制來展開工作。目前我國的“財務會計原則”已經過較長一段時間內的實踐已經漸趨成熟和完整。因此，在進行稅務會計的改革的同時，是否可以多多借鑒財務會計原則中較為成熟的方面，將財務會計中看重實際重于規定的原則用于日常的稅收工作中，融合能夠適用于稅收的加以合并。壓縮二者之間的差異，促進二者互相協調，共同發揮我國在財務處理上的最大優勢。2.加強企業的稅務統籌企業內需要大多數是財務會計，但在企業的整體運行中也是需要繳稅的，關于稅款方面則就需要稅務會計了。因此即使在企業的實際運行中二者雖然有著不同的運行原則，但二者始終是會在某些方面加以重合的。財務會計也可以根據國家企業納稅的相關法規計算企業營業額，從而進行一部分的稅務籌劃，將企業所需繳納的稅費提前計算，促使企業提前準備稅款，避免出現流動資金不足的現象。使得財務會計在稅務籌劃的過程中對企業的運營和盈虧狀態有了更加深入的了解，在一定程度上減少企業發展中所承擔的經濟風險，促進了企業更好發展。
三、結論
總而言之，財務會計原則和稅務會計原則即使存在有大量的差異，二者也都是為促進經濟社會的發展運行的。二者在某些方面的相似性決定了在未來很長一段時間內是可以互相融合的。在對二者的原則進行具體的對比后，不難發現稅務會計和財務會計只有在更加合理的協調之下，才能夠更好的促進企業經濟效益的增長，幫助國家尋找到一條更加符合基本國情的經濟道路。
參考文獻：
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〔關鍵詞〕管理會計 管理會計原則 基本假設
管理會計作為現代會計的分支之一,產生于本世紀20～30年代,形成于本世紀40～50年代,主要側重于信息的積累、對比、分析和解釋,用來幫助企業管理當局預測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價各責任單位的經濟活動。由于管理會計起步較晚,較財務會計已成熟的理論相比,管理會計理論還遠未形成體系。而作為其理論基礎之一的管理會計原則,中外學術界對其還很少進行探討。而且由于其本身的服務對象、外部環境及內部條件的靈活性、多樣性,很少形成廣泛的業務原則。因而到目前為止,對管理會計原則還未形成統一定論。
管理會計原則是指導管理會計工作的規范,是對管理會計工作提出的要求,應具廣泛的適用性及指導作用。1974年,美國會計學會(aaa)提出了八類管理會計信息的質量特征,雖然沒有得到世界范圍的普遍公認,但非常有借鑒意義。我國著名管理會計學者李天民教授又為管理會計原則構建了科學的理論結構。筆者現借鑒國內外學者的研究成果,對其具體內容作淺顯論述。
管理會計的本質是一種全局性的,以決策性會計為主體的經濟管理活動。其總目標是提供相應管理信息,協助管理當局做出有關改進經營管理,提高經濟效益和社會效益的決策。管理會計為管理當局提供的管理信息,總是盡可能運用財務會計系統所提供的資料,并對其進行加工、改進和延伸,使他們能更有效地服務于企業內部管理。除此之外,適應現代管理的要求,管理會計也把提供的信息內容擴展到企業外部,如環境、政策、競爭對手等。但既然管理會計的主要信息來源是財務會計信息,二者在某種程度上是同源而分流的,我們不妨借鑒財務會計原則的體系,即把管理會計原則總分為基本假設和指導性原則。指導性原則又具體分為決策有用性原則、提供信息的約束原則及針對用戶的質量原則。
一、基本假設
(一)會計主體(accountingentity)
它是管理會計對象運行的空間范圍的規定。由于管理會計主要是向企業內部各級責任單位提供有選擇的、部分的、特定的管理信息,因此,管理會計的主體,可以是整個企業,但更多的是各級責任單位。
(二)持續經營(goingconcern)
它是對管理會計對象運行的基本方式的規定。即企業或各級責任單位的生產經營和籌資投資等活動將無限期地延續下去,從而相應的管理會計方法能保持穩定、有效。
(三)會計分期(accountingperiodicity)
它是對管理會計運行的時間范圍的規定,即把企業持續不斷的生產經營活動和籌資投資活動,劃分為一定的期間,以便及時提供有用的管理信息。相對財務會計而言,由于管理會計的工作重點主要是為企業內部管理人員服務,提供相應信息以協助其進行經營管理活動,而不是定期對外提供強制、規范的會計信息,故時間跨度可以靈活選擇。特別是隨著知識經濟的到來,戰略管理會計的推行,企業對會計信息的需求將朝著多層次、多元化方向發展。不同的管理主體有不同的時間需求,從年、季、月發展到周、日,甚至隨時提供。
(四)貨幣的時間價值
由于管理會計職能的多樣性導致其除應用貨幣作為計量單位外,還要廣泛采用其他非貨幣計量單位,例如標準實物單位、質量綜合計量單位、創新程度、市場占有率等等。而且在長期投資和籌資決策中絕不能假設幣值不變,因為貨幣在不同時間的價值是不相等的。總的說來,貨幣計量和幣值不變假設對管理會計均不適用。取而代之的是在投資、籌資中都必須考慮的重要前提———貨幣時間價值,以便使決策更為科學、合理。
(五)效益最大化目標
管理會計的總目標,就是為改善企業經營管理,提高經濟效益和社會效益服務。為此,企業管理當局在預測前景、參與決策、規劃未來、控制和評價經營業績的過程中,必須始終以經濟效益和社會效益是否提高作為基本標準。
二、指導性原則
(一)決策有用性原則。這一原則分為首要質量特征和次要質量特征兩個層次
1.首要質量特征
(1)相關性原則。要求在收集、加工處理、提供信息時,要充分考慮信息用戶的需求以達到決策有用性。
一項管理會計信息如對信息用戶決策沒有幫助,則不具相關性。相關性原則有以下兩層涵義:
a.及時性:管理會計提供的信息應能夠及時滿足經營管理決策的需要。它包括及時將產生的信息資料進行處理和及時報送給信息用戶。
b.適應性:是指從基本數據得到的信息對企業決策過程的滿足程度及協調程度。
(2)可靠性原則。是指確保管理會計信息能免于錯誤及偏差,并能忠實反映它意欲反映的現象或狀況的質量。信息如不可靠,不僅無助于決策,而且還可能造成錯誤的決策。因此可靠性也構成信息的主要質量。一項管理會計信息是否可靠。可就其四個組成因素加以衡量:
a.客觀性:強調管理會計信息能客觀反映現存狀況或對未來做出客觀的預測。這一原則要求信息的來源,即用于生成信息的資料應客觀、真實、準確,同時要客觀選擇處理方法。
b.可核性:是指由獨立的不同個人分別采用相同的計量方法,對同一事項加以計量,能得出相同的結果。
c.中立性:指管理會計信息對不同的信息用戶的影響都是沒有偏見的(公平的)。在信息中如果摻雜著計量人員的個人興趣,就不可能有中立的計量。因而中立性原則要求管理人員站在一個客觀的位置上,在處理和提供信息時不能摻入個人的偏見和主觀意愿。
2.次要質量特征
(1)一貫性原則。是指對信息的加工處理方法應保持一貫,便于不同期間信息可比。
(2)可比性原則。是指能使信息用戶從兩組經濟信息中區別其異同的質量特征。當經濟情況相同時,會計信息能顯示相同的情況;反之,當經濟情況不同時,會計信息亦能反映其差異。
一貫性與可比性原則相對于管理會計而言,在長期決策和短期決策中的重要性是不同的。一項長期決策要依靠各式各樣的未經加工的信息和不重復出現的情況。如長期投資決策,可能由于內部強調的一貫、可比而使決策受到不適當的阻礙。因而在長期決策中,這兩項原則并不重要。然而在短期規劃和業績評價方面,則要較多地依靠仔細加工的信息和重復出現的情況,從而更要求一貫、可比。
(二)提供信息的約束原則
1.成本效益原則。指提供管理會計信息帶來的效益高于需要花費的成本。只有這樣取得的信息才有價值。然而這一原則中的成本效益的衡量方式還有待商榷。它們可能擴散得極為廣泛,從信息用戶到整個企業乃至企業客戶、投資者、消費者等等,從而難以準確衡量。
2.重要性原則。指管理會計信息對管理者做出決策或對責任單位進行業績評價等將會構成重要影響。它可以從定性、定量兩個不同角度進行分析確定。這一原則與成本效益原則是不可分的。為降低信息成本,必須遵循重要性原則進行信息處理。
3.民主性原則。進行各項決策分析和編制預算時,應遵循目標管理的原則,實行參與制的民主管理方式,即走群眾路線。以企業員工為中心,相信職工的自我控制和自我管理的能力,充分發揮員工的潛力和主觀能動性。
4.靈活性原則。這一原則包括諸多方面:
(1)基本數據和信息分類的多樣性以及方法的靈活性,以適用不同的信息用戶及不同決策的需要。
(2)信息來源的多渠道性。管理會計信息既有來源于企業內部的財務會計資料及其他內部信息,也有來源于企業外部的諸如政策、環境、競爭對手的信息。
(3)提供內部信息時選用規則的靈活性。管理會計信息無強制性規則,企業可以根據需要靈活提供。
5.穩健性原則。指管理會計人員在處理及提供信息時應保持必要的謹慎,充分估計可能發生的損失;但對可能獲得的收益則不要過于樂觀估計,以免因過于樂觀給企業造成損失。
(三)針對用戶的質量原則
1.可理解性原則。是指信息用戶對傳送的信息能弄清楚的能力。可理解性是決策者和決策有用性原則的連接點。管理會計人員應盡可能使會計資料易于被人理解,而信息用戶也應設法提高自身的理解使用能力,以使會計信息發揮最大的功能。
2.可接受性原則。是指信息用戶對已出現問題的說明與計量標準的認可程度。由于管理會計的信息種類和計量方法具多樣性、靈活性、復雜性的特點,只有與這種信息相關的屬性被用戶接受,才是有價值的。而如果用戶難以接受,則會是信息成本的浪費,而效益為零。
3.激勵性原則。是指信息用戶與組織之間為保證“目標一致性”所做出的努力。具體說,就是對企業的全體信息用戶乃至每個員工實施激勵措施,營造有利于全員參與的管理環境,對我們所希望的行為要予以積極引導,不斷激發員工的積極性、主動性、能動性,減少由于信息不對稱和道德冒險給企業帶來的不利因素,做到企業與管理者,管理者與員工之間目標一致,以實現企業經營目標。
參考文獻
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關鍵詞：稅務會計原則 財務會計原則 對比
稅務會計主要用于進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報，是以稅法為基準進行稅收的，稅收核算原則等于稅收原則，但是因為其特性，還沒有形成相對獨立的會計制度。財務會計主要對企業的資金進行全面系統的核算與監督，是針對于企業的財務狀況和盈利能力進行經濟管理的一種方式，具有較高的經濟效益，對促進市場經濟發展具有十分有利的作用。本文著重分析稅務會計與財務會計之間的原則性差異，得出一定的思考。
一、財務會計原則與稅務會計原則的比較
1.相關性原則比較。
稅務會計和財務會計的相關性原則是具有較大差異的。基于二者的特性，稅務會計的相關性原則多是趨向于政府，幫助政府進行征稅活動。在進行納稅時，根據納稅人的具體收入來核算應繳納的稅費，同時也要考慮到納稅人的工作性質。財務會計層面的相關性原則指的就是財務信息，更多的趨向于企業，主要是幫助企業統計出企業的財務狀況，同時反映出企業的經營盈虧額，便于企業根據財務情況，做出相應的決策。所以財務會計的相關性原則多是偏向實用性。
2.歷史成本原則的比較。
歷史成本原則等同于其字面意思，按照最初的成本，記錄會計要素，以經濟業務剛開始運行時其產生的成本金額作為評估的標準。使用歷史成本原則是為了根據企業的最初成本，對企業目前的市場價格進行統計，從而得到其的盈虧數額，不再是以單純的市場價值來估算一個企業的經營效益，而是還要看其最初的歷史成本為多少。只要企業處于盈利狀態，在稅法中，對于歷史成本原則的認識，在財務會計和稅務會計中都較為相同，但是，一旦企業出現負的營業額，目前的市場價值低于歷史成本時，稅務會計的處理方式是“必須對有關的資產隱含的增值或損失應按稅法規定的適當方式反映和確認為前提”。但是財務會計的處理方式大不相同，一旦企業經營財務低于歷史成本時，財務會計將會以公允價值代替企業現有的金額，進行核算。稅務會計按照歷史成本來核算企業是否盈利，主要是因為要根據稅法的規定，按照現有收入計算納稅金額，有一定的法律支撐，雖然和公允價值相比，歷史成本原則無法準確的表現出企業具體的盈虧資產，但是歷史成本原則要更為直觀和可靠，是進行涉稅訴訟時可以使用的有利依據。因此，稅務會計在公允價值和歷史成本中，還是使用歷史成本原則，財務會計會根據企業現有的經營體制，核算企業現有的現金數額以及在經濟市場中的資本，使用公允價值，來確保企業在進行財務核算時，所得的信息絕對的真實可靠。
3.配比原則的比較。
配比原則主要是用來確認金額的，在稅務會計與財務會計中具體的使用方式有很大的不同。在稅務會計中，對配比原則是認可的，根據稅法的相關條例，納稅人應該繳納的稅費必須在其應當配比的當期進行申報扣除，納稅人如果要進行年度的費用扣除，同樣的也是應當按照嚴格的日期來進行配比，提前或者滯后都無效，因為稅法對稅款的流失有著嚴格的要求和規定，因此在收取增值稅時，配比原則就不適合。增值稅主要是針對于貨物的，如果貨物超過了稅法中所規定的數額，就要對于超出的部分繳納增值稅，但是在實際收稅過程中，要做到這點較難，因為無法去核算貨物的具體數量，只能根據所開發票來收取增值稅費，因此若是依舊配比原則的話，就很容易模糊應收取的增值稅的費用。稅法中的配比原則和財務會計中使用的配比原則是兩個不一樣的概念，因為財務會計多是核算企業當中的金額，有些企業經營著多款產品，各個地區都有售賣，或者有的企業有著多個分公司，若想要對各種產品或者子公司的盈虧進行核算，就必選先要了解具體每個地區的營業額，以及在各個地區經營所產生的費用，然后進行統計，進而核算出各個地區具體的盈虧，這是配比原則在財務會計中的具體運用，和稅法中的分配原則有著很大的不同。
4.實質重于形式原則的比較。
實質重于形式原則多是用在財務會計核算中，是指在對企業進行財務運算時，如果出現未知的情況，那在進行風險評估的時候應該盡量的謹慎，做出合理的判斷，有一定的靈活性。這一原則在進行稅務會計時基本用不到，因為稅收是固定的，并且按照稅法來進行核算的，一切都是有標準的，所收取的稅費只能由納稅人本人來承擔，并不存在未知性，更用不到風險評估。因此，實質重于形式原則對于財務會計的運算是十分必要的，但是在稅務會計中并不適用，因為要進行風險評估，既然是評估，那么就存在不確定性，有可能實際的金額和評估的金額存在很大的出入，而且都是由會計人員來進行評估的，沒有百分之百的準確性，容易發生誤差產生漏洞，在稅收會計中使用的話會導致應繳納稅費的變動，增加稅收的風險，同時也和稅務會計的確定性相違背。
二、對稅務會計原則與財務會計原則差異的思考
1.加強稅務會計原則與財務會計原則的協調。
從上述文中所論可以看出，稅務會計和財務會計在相應的原則上還是存在著很大的不同，有的原則雖然在兩者中的名稱相同，但是具體的使用內容卻是完全不同的，比如配比原則，有的內容相同，但是名稱又不同。因此，這些原則的使用作用，還是根據具體的目標而變得，正所謂標準則取決于“目標”又體現于“目標”，因此稅務會計和財務會計才會既有共通點，又有差異。隨著社會經濟的不斷發展，在實際生活中，兩類原則的差異越加擴大，目前應該思考的重點是，怎么在不互相違背原則的情況下，在稅務會計和財務會計之間進行合理的協調，使兩者之間能夠和諧想存，為我國社會經濟提供更好的保障，更好的解決實際問題。稅務會計是本著“稅收核算原則”來進行收稅，更多的考慮的是如何才能增加收稅的便利，保障政府的收入，而非站在納稅人的角度來處理問題，對納稅人的利益考慮的少。現在我國的稅收活動還沒有達成一切按照法定注意標準來完成，沒有嚴格的按照稅法的相關條例和法則來執行，勢必會增加收稅中的問題，和納稅人的不可確定性。因此，我國現在需要制定出完成明確的“稅務會計原則”來進行收稅，雖然稅務會計的準則還不明確，但是我國的“財務會計原則”經過較長時間的實際使用，已經較為成熟和完整。因此，在進行稅務會計創新時，應多多借鑒已經成熟的財務會計原則，積極采用財務會計中實質重于形式的原則，提取出能夠適用的點進行合并，加強稅務會計原則和財務會計原則的協調，要想合理的協調兩者，就要最大化的壓縮差異，發揮我國財務處理的最大優勢。
2.加強企業的稅務籌劃工作。
企業雖然主要進行的是財務會計，但同時也要通過稅務會計來繳納稅款，雖然在企業的實際運用中二者還是有著不同的原則，但是可以進行協調，讓企業在經營過程當中不出現財務問題和稅務問題。財務會計在計算企業營業額的時候，同時也可以根據國家企業納稅的相關法規，進行稅務籌劃，計算出應該繳納的稅費，企業就可以提前準備好，避免出現資金流通不夠的現象，在一定程度促進企業更好的進行市場籌劃。企業財務會計積極進行稅務籌劃，不僅可以幫助企業更好發展，同時也能在籌劃過程中對企業的運營現狀和盈虧狀態有個更好的了解，進而根據盈虧額度讓企業進行一定的監督和管理，一定程度上減少企業所承擔的經濟風險。
三、結語
稅務會計和財務會計因為面臨的對象不同，一個面向政府，一個更多用于企業，因此在進行會計工作時，在相關性原則、歷史成本原則、配比原則、實質重于形式原則方面均存在明顯的差異。但是稅務會計和財務會計在我國進行經濟管理中是兩個十分重要的經濟活動，合理的協調二者之間的關系，能夠促使企業經濟效益更好的增長，幫助我國經濟走向更好的發展路線。
參考文獻：
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【關鍵詞】會計原則；班級管理；嘗試
1引言
原則，是指說話、行事所依據的準則，沒有原則，一切都無從談起。對于會計工作而言，會計原則是開展會計工作的準則，給會計信息提出了相應的標準和要求，只有堅持了會計原則，才能為投資者提供正確的信息，進而幫助投資者作出正確決策。會計原則具體包括客觀性原則、謹慎性原則、及時性原則、重要性原則、可比性原則。對于班級管理而言，堅持相應的原則，能夠使得班級日常管理工作得以有序運行。高職學生普遍存在行為習慣差、待人處事缺乏原則等問題，結合自身所帶的財務管理班級，基于其專業背景，將會計原則引入該班的班級管理中，一是有利于培養學生的原則意識，二是有利于提升學生的專業素養，三是有利于更好地開展班級管理。[1]
2班級管理的對象及針對性的問題
2.1班級管理對象
筆者所帶的是普專財務2015級1班，該班一共35名學生，其中男生4名，女生31名，少數民族學生3名，占8.5%。初帶班級時，我發現很多同學對該專業不了解，選擇財會專業是由父母決定或者跟風選擇的。
2.2班級管理的針對性問題
2.2.1學生缺乏時間觀念
學生對時間觀念認識不足，一是表現在學院規定的三個時間點（早上8：10，下午13：50，晚上18:50）考勤時，學生踩點到達或者遲到較為普遍，二是學生離校、返校缺乏提前意識，未將一些不可控因素考慮進去；三是超過規定期限提交資料現象時有發生。
2.2.2學生學習習慣較差，缺乏相應的規范意識
學生在做筆記時，一方面記錄隨意，有的同學記到書上，有的同學記到本子上，另一方面筆記記錄要點不突出，思路不清晰，不便于查閱和復習；做作業時，書寫不規范，字跡潦草無法辨認；個別女生請假隨意，沒有履行相應的請假手續。
2.2.3學生做事不嚴謹，粗心大意
學生在開學填寫相應的表格時不看清楚相應的填寫項目，粗心大意，導致錯填、漏填相應的表格；學生在考試時將考試時間忘記、錯記，導致錯過相應的考試。在報考會計從業資格證時忘記繳費時間，導致錯過考試機會。
2.2.4缺乏相應的證據意識
學生在考試時沒有養成攜帶相應的的證件，在班級活動中需要開支相應班費時，不主動索取相應的原始發票.
3會計原則在班級管理中的具體做法
3.1堅持客觀性原則，樹立以事實為依據
客觀性原則要求必須要有相應的證據和依據，必須要客觀，強調的是證據意識。在進行班級管理時，一方面要求班費的收入和支出必須要有相應的單據，沒有單據不能在班費中開支。[2]二是評優評獎時，制訂了一條規則就是在評優評獎期間內不能出現違紀現象（遲到、早退、曠課、寢室衛生和教室衛生扣分），當同學們進行申報時，評優評獎的結果不僅要在班內公示，還要將其提供的原始材料進行公示。三是詳細記載學生的過程性表現。在期末評分時，針對有名同學因為不及格找老師求情時，我將其平時記載的課堂表現、單元測試給該學生看，使學生心服口服。[3]四是要求紀律委員如實考勤，嚴格把關，做好詳細記載。五是要求班長做好班會記錄，留下依據。
3.2堅持重要性原則，落實重大事項報告制度
重要性原則要求重大問題決策、重大資金使用必須要經過集體討論才能作出決定，不能由輔導員或者幾個班委說了算。比如舉行元旦晚會時，需要購買相應的糖果、氣球等，開始幾個班委準備自己去買，他們私自決定買什么、去哪里買，既沒有告知輔導員，也沒有告知班上其他同學，沒有堅持重大事項報告。后來被我發現后，我在班上將幾個班委批評了一下，并且在班上專門強調凡是重大事項決策、大額資金安排，必須要報告，然后進行討論。
3.3堅持謹慎性原則，培養學生嚴謹意識
謹慎性原則要求開展工作應該保持應有的謹慎。會計工作是一項非常嚴謹的工作，如果粗心會釀成大禍，甚至會給單位造成不可估量的損失。[4]在班級管理中，一方面通過身邊的朋友因為在工作中粗心而丟掉工作的例子給同學們講，目的是讓同學們時時提醒自己，要嚴謹和細心.。二是學生在填表時，一再告誡學生要仔細、謹慎，把表的項目和要求看清楚了再填寫。三是針對班費的運行情況，專門告訴記賬的同學要仔細記錄并且核對賬目，哪怕少一分錢都不行。四是告訴學生要打提前量，做事情要留足余地。比如針對班級踩點進教的現象比較嚴重，我專門定了一條規矩，并且作為硬性要求，早上8：10進教室，中午13：50進教室，晚上18：50進教室，目的就是使學生學會打提前量。此外，針對學生放假回家我專門在班上給同學們講一方面要提前購買車票，另一方面要提前到達車站候車，只有你去等車，不可能車來等你。五是針對學生的筆記，我專門提出了規范化的要求。比如筆記本的每一頁的右邊留出空白，用于記錄一些反思和心得。
3.4堅持及時性原則，培養學生時間觀念
及時性原則要求及時提交相應的信息，針對我班學生做事拖拖拉拉的現象，在班上要求學生提交資料必須在規定的時間內上交，過時不候。[5]特別去年評優評獎時，要求學生在國慶節以前補齊相應的支撐材料，但是部分學生一拖再拖，導致評優材料不足，有同學因為錯過了會計從業資格證的報名，導致去年沒有資格參加會計從業資格證的考試。這都是缺少時間觀念，做事拖拖拉拉造成的后果。
3.5堅持可比性原則，各項工作按照標準進行
一是班級制定的規章制度對于任何一個同學都是公平的，沒有特殊化。比如制定班級的操行分評比細則時，我們最后對每個同學評分時就要按照評分細則進行評選，無論你是不是班委，只要違反了相應的規定，該怎么處罰一切按照制定的標準進行。二是對于課程成績評定，一開始就給同學介紹了評定標準，并且明確告訴學生每個同學標準都是一樣的，不會因為哪個同學而搞特殊化。
4實施效果
4.1時間觀念逐步形成
該班到目前為止，沒有一個學生上課遲到，學生在大型集會時提前10分鐘到達指定地點。學生在遞交相應資料時均能在規定時間前提交。在離校和返校均能提前購買相應車票，提前安排相應形成。
4.2良好的學習、生活習慣初步養成
通過跟班聽課，我發現學生大部分課程能夠跟著老師思路，記錄筆記規范，學習習慣初步養成。同時，能將寢室和教室收拾得井井有條，生活習慣初步養成。
【參考文獻】
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[關鍵詞] 會計原則 客觀性 重要性 實質重于形式 量化分析
一、會計原則的變革概況
財政部2006年2月頒布了新會計準則體系：《企業會計準則――基本準則》和38項具體準則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行。
新基本準則將“一般原則”更名為“會計信息質量要求”，更側重于體現會計的目標，突出了財務會計的目標是向財務會計報告的使用者提供有用的信息，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。
會計信息質量要求：客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。將“權責發生制”作為企業會計確認、計量和報告的基礎。取消了“配比”原則和“劃分收益性支出和資本性支出”原則。將“實際成本計價”原則作為計量屬性。將原“可比”性原則和“一貫性”原則并為“可比性”原則。新增“實質重于形式”原則。
二、幾個會計原則的量化分析與研究舉例
1.客觀性原則的量化分析
客觀性是選擇計量程序的依據，我們要選擇客觀性強的計量程序。以往的會計原則均是文字說明為主，較少用變量進行解釋。下面將進行量化分析：
（1） 客觀性公式
式中：n～參照組的計量次數
～第i個計量報告的數量
～xi的均值
客觀性V就是計量報告數量xi的離散程度。一般來說，在產生兩個量度分布的會計計量方法中進行選擇時，離差越小的方法越客觀。
（2）可靠性公式
會計人員使用客觀性原則來選擇計量程序是為了確保計量程序最大程度的可靠性，因此使用可靠性來代替客觀性更為合理。
式中：～推斷值
對可靠性R分析得出的結論是，會計人員應當在客觀性和引起可靠性水平偏差之間找到可接受的平衡點，此平衡點是在被計量的推斷值x*得到一致認可的情況下才可能找到。
以上是對客觀性原則的量化分析，它可以使我們會計人員對于客觀性原則直觀合理地進行定量分析，以保證會計信息的客觀性。
2.實質重于形式原則的分析舉例
新準則增加了實質重于形式原則，是會計實踐發展的要求。財務會計的目標是提供會計信息，只有反映交易和事項的經濟實質，才能談得上其他會計理念。非貨幣性資產交易較易發生掩蓋經濟實質，虛假反映交易本質的行為，因此本文將著重對非貨幣性資產交換進行舉例分析。非貨幣換的“商業實質”即：換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同，換入資產和換出資產的預計未來現金流量現值不同且其差額與換入資產與換出資產的公允價值相比是重大的。
例1，判斷舉例
甲企業用存貨與乙企業生產設備交換：
存貨流動性強，變現快；設備較長時間才能為企業帶來現金流量，兩者產生現金流量的時間相差較大，具商業實質。
甲企業用未到期的國庫券與乙企業的房屋交換后再出租：
國庫券利息可定期獲得，無風險，而房屋租金要依賴于承租人的財務和信用狀況，風險較大，兩者產生現金流量的風險相差較大，具商業實質。
例2，綜合舉例
甲公司用庫存商品――家具與乙公司庫存商品――電腦進行交換。家具賬面價值16萬元，公允價值13.5萬元，電腦賬面價值13萬元，公允價值13.5萬元。換入資產按換出資產的公允價值確定其入賬價值。
甲公司分錄：
借:庫存商品――電腦135000
應交稅金――應交增值稅(進項稅額）22950
營業外支出 25000
貸:庫存商品――家具160000
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額） 22950
乙公司分錄：
借：庫存商品――家具135000
應交稅金――應交增值稅（進項稅額）22950
貸:庫存商品――電腦130000
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）22950
營業外收入 5000
家具和電腦在未來現金流量時間上相差較大，具商業實質。由于換入資產的入賬價值是以換出資產的公允價確定，則產生營業外收支；如使用歷史成本核算，則不會產生營業外收支，差額進換入資產的入帳價值。
實質重于形式的核算原則留給會計人員更多職業判斷的余地。會計人員面臨著如何運用職業判斷，對會計業務進行恰當處理和客觀公允地揭示問題，按實質而非形式反映會計信息。
3.重要性原則的衡量方法
（1）規模方法。指某項目與其他相關變量的相對大小。如某交易或事項的當期金額或對未來影響不少于稅后凈收益的10%～15%，則認為是此項目是重要的；如交易或事項的當期金額或潛在的效果占稅后凈收益的5%～10%之間，其重要性則視具體情況而定。
（2）變化標準方法。是對兩個會計期間中項目的趨勢或變化的影響進行評估。需考慮項目的性質，如是否收益確定的決定因素，是否不經常或非常項目，是否或有事項，是否以現有事實和環境來確定等。
重要性原則能夠指導會計人員提供較為精確的與報表使用者最相關的報告。
三、結論
新準則中的會計原則發生了一些變更，反映了國家會計政策的改革方向。會計人員應把握會計政策的變更方向，領會變更的意圖，更好地在實務中執行。
本文對三個會計原則的研究可供會計人員在實務操作中更好地把握尺度，記錄會計事項更真實可靠，反映內容更重要的會計信息，提供使用者更有用的財務報表。
參考文獻:
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【關鍵詞】 綠色會計 原則 內容
在知識經濟的浪潮下，各國在發展經濟的同時更加關注人與自然的和諧發展。可持續發展戰略的提出不僅著眼于自然資源和諧利用的問題，更加強調在自然資源使用上的公平問題，這樣就必須將會計主題的視野擴大到會計同環境之間的關系上，將整個社會生產消費和相應的社會生態環境都反映到會計模式中，來計量和揭示會計主體的活動給社會生態環境帶來的經濟后果。在人類與自然，生態與經濟關系緊張的的局面下，為保護環境，維持生態平衡，正確處理長期社會效益與短期經濟效益的關系，使全球經濟得到可持續發展，綠色會計應運而生，并越來越受到人們的關注。
1. 綠色會計的內涵
綠色會計（Green accounting），也稱環境會計（Environmental Accounting）， 是指以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計。它是會計學和環境學、環境經濟學、發展經濟學相結合的產物。綠色會計是在修正傳統會計的基礎上產生的，將會計和自然環境相結合，以貨幣為主要計量單位，以相關的環境法律、法規為依據研究經濟發展與環境資源之間的關系并對環境及其變化進行確認、計量、揭示和分析以便為決策者提供環境信息的一種會計理論和方法。它主要反映、報道及考核企業資源、人力資源和生態環境資源等成本價值，全面反映自然資本和企業社會效益，是會計學科新興的一個綠色分支。其分為三部分，一是自然資源損耗成本，二是環境污染成本，三是企業資源利用率和產生的環境代價的評估。
綠色會計的實質是要將企業在生產過程中所造成的犧牲環境質量的代價，與傳統的財務會計理論方法有機結合，即在生產成本中，要將廢物處置費用計算在內，避免將這一筆本應由企業承擔的隱蔽而沉重的費用轉嫁給社會，以減少公共費用的開支。
綠色會計因其將環境因素納入核算范圍，因此也具有了一些獨特的特征：一是不確定性。環境問題具有多樣性，在資源利用方面也非常復雜，因此綠色會計就具有很大的不確定性；二是周期難以計量。綠色會計涉及環境因素的經濟業務不像一般的經濟業務周期很短、業務較為單純，環境經濟業務的周期很難計量，并且具有很大的復雜性；三是研究方法多樣。綠色會計不再僅僅涉及經濟學與數學的計算，還涉及社會學、環境學等學科；四是報告信息多面性。綠色會計報告既應揭示財務信息，也應揭示非財務信息，如企業的環境目標及執行情況，企業對于治理環境所采取的措施等。
2. 綠色會計原則
2.1政策性原則
即在進行綠色會計核算時要體現國家的方針、政策、法律和法規的要求。
2.2社會性原則
綠色會計要揭示企業對資源環境的責任，必須要求企業站在社會的角度，考慮企業的業績。對企業的評價，應以能在企業內部使社會收益與社會費用相配比的社會利潤為標準。其提供的會計信息，不僅要為企業內部服務，而且要有助于宏觀管理和調控。
2.3借鑒與創新相結合的原則
即我國綠色會計的構建不能全盤沿襲，應結合我國的具體情況，不斷創新，不斷發展和完善。
2.4強制與自愿相結合的原則
即政府會計管理部門、環境保護部門必須對企業最低限度的披露作出明確的和強制性的規定。當然，如果企業主動地披露盡可能多的環境信息，政府及社會公眾應給予支持和鼓勵。
3. 綠色會計核算的內容
綠色會計核算內容是以全新的綠色環境經濟理論為基礎的，是社會綠色經濟核算發展必然產物，它更強調自然資源的消耗和有償使用，具體而言其核算內容主要有：
3.1自然資源損耗
主要包括自然資源超耗成本和“自然資本”消耗成本。前者指企業在生產、儲存、運輸等環節中對自然資源超定額消耗的損失；后者指除人造資本以外的可用貨幣計量的自然資源。2005 年在埃塞俄比亞南部，一群獅子白晝頻頻襲人，迄今已咬死了大約 20 人。這件事看上去好像跟生態環境沒任何聯系，但仔細看，慘劇的根源原來是過度伐木。獅子走出森林，白晝吃人，過去在埃塞俄比亞是十分罕見的。但近年來，埃塞俄比亞南部地區的森林遭到過度砍伐，吉布河谷甚至鬧起了旱災，獅子所賴以生存的棲息地遭到破壞。這是釀成獅子吃人悲劇的根源。由這個例子看伐木企業對大自然資源無限度的索取，甚至過度的索取，不注重對自然資源的會計計量，即綠色會計，帶來的后果不單單是企業經濟效益沒有持續增長，反而使企業賴以生存的原材料遭到短期內不可再生的狀況，直接導致企業原材料供應短缺。由此可見，實施綠色會計對環境的保護有非常大的促進作用。
3.2環境污染損失
主要指由于資源消耗失控、重大事故、三廢排放等所造成的環境污染、生態惡化的損失，如農田，漁塘及淡水、自然景觀、工農業、居民生活區污染所造成的損失。其損失數據可根據賠償費及罰款按歷史成本原則計價，也可按重置成本核算取得。
3.3環境保護支出
反映企業對環境保護所作貢獻，包括在“三廢”處理、控制、補救和減少自然資源耗費，美化工作、生活環境的各項支出，具體可以通過以下賬戶來進行歸結核算。投入資本； 業務費用； 研究與開發費用； 環保行政與規劃費用； 補救措施費用； 復原或回收費用。
3.4環境保護收益
反映企業從環保中所獲取的收益。通過對收益的核算，為企業決策者提供環保支出效益情況，從而鼓勵與鞭策企業改善環保工作收益，它主要包括：企業利用“三廢”生產的產品及對這些產品減免稅收所得到的收益；企業的綠色產業計劃對各項投資的吸引；消費者因樂意消費該企業的綠色產品而導致的利潤上升，以及股票價格上升而帶來的收益；企業實施環保措施后所帶來的一系列無形資產、社會效益及政府獎勵。
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【關鍵詞】 長期股權投資;會計原則;成本法;權益法
長期股權投資是為長期持有被投資單位的股份,成為被投資單位的股東,并通過所持有的股份,對被投資單位實施控制或施加重大影響,或為了改善和鞏固貿易關系,而持有的、不易變現的長期股權投資。長期股權投資的種類不同,其核算方法也不同。即使同一種核算方法在不同的情況下,也有不同的賬務處理。這種情況使很多會計工作者和學者不能正確和熟練掌握長期股權投資的核算。要想做好長期股權投資的會計核算和學習工作,除了實踐以外,還應掌握長期股權投資賬務處理背后所反映的會計思想,體現的會計原則。這樣才能從本質上做好長期股權投資的會計核算,以不變應萬變。
一般會計原則是具體會計核算的指導思想和衡量會計工作的標準。一般會計原則可分為三類:即衡量會計信息質量的一般原則、確認和計量的一般原則、起修正作用的一般原則。在長期股權投資的會計核算中,主要體現這三類原則當中的以下幾點會計原則。
一、重要性原則――成本法和權益法的選擇
重要性原則是指在選擇會計方法和程序時,要考慮經濟業務本身的性質和規模,根據特定經濟業務對經濟決策影響的大小來選擇合適的會計方法和程序。
依據對投資單位產生的影響,長期股權投資可分為控制、共同控制、重大影響和無控制、無共同控制且無重大影響四種類型。作為起修正作用的重要性原則決定了在核算長期股權投資時,根據投資份額占被投資企業表決權股份的不同而采用成本法和權益法。通常情況下,企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額的20%以下,即認為無控制、無共同控制或無重大影響;50%以上即認為是控制,此時會計核算采用成本法;企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額的20%～50%時,即認為是共同控制和重大影響,此時采用權益法進行會計核算。但新準則同時又規定,若投資企業能夠對被投資單位實施控制的,被投資單位為其子公司,投資企業應該將子公司納入合并財務報表的合并范圍,編制合并財務報表時,應按照權益法進行調整。
二、成本法下長期股權投資反映的會計核算原則
(一)歷史成本原則――長期股權投資初始投資成本的確定
歷史成本原則是指企業的各項財產物資應當按取得時的實際成本計價。物價如有變動,除有特殊規定外,不得調整賬面價值。按照此原則,企業的資產應以取得時所花費的實際成本作為入賬和計價的基礎。根據此原則,在成本法下以支付的現金,取得長期股權投資時與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本。其賬務處理示例如下:
例1:A公司購買B公司股票,每股購買價格為5.1元,購買了100萬股,又支付了3萬元的稅費。則初始投資成本應為
5.1×1 000 000+30 000=5 130 000元
借:長期股權投資――B企業 5 130 000
貸:銀行存款 5 130 000
(二)配比原則――長期股權投資中應收股利的賬務處理
配比原則是指收入與其相關的成本費用應當配比。這一原則是以會計分期為前提的。當確定某一會計期間已經實現收入之后,就必須確定與該收入有關的已經發生了的成本和費用,這樣才能完整地反映特定時期的經營成果,從而有助于正確評價企業的經營業績。
配比原則包括兩層含義。一是因果配比,即將收入與對應的成本相配比;二是時間配比,即將一定時期的收入與同時期的費用相配比。
在長期股權投資不同時點,對應收股利的確認和計量尤其體現了這一原則。
1.長期股權投資購買時的價格包含已經宣告發放的現金股利或利潤
續例1:如果購買價格5.1元中含有B企業已經宣告發放但尚未支付的0.1元股利的處理。A企業在2007年2月15日購買B企業的股票,B企業已在1月15日宣告分派股利,每股0.1元,以2月28日股東名冊為準。
0.1元股利是B企業2006年賺取的收益,所以B企業將這部分股利加入到A企業的購買價格里。根據配比原則,0.1元的股利A企業不能作為初始投資成本,也不能作為投資收益,應作為應收股利處理。
初始投資成本=(5.1-0.1)×1 000 000+30 000=5 030 000元
借:長期股權投資――B企業 5 030 000
應收股利 100 000
貸:銀行存款 5 130 000
收到股利時:
借:銀行存款 100 000
貸:應收股利 100 000
2.長期股權投資持有期間,被投資單位宣告發放現金股利或利潤,有兩種不同情況。
(1)股利分派日與股票購買日相近
例2:A企業向B企業投資,2007年2月15日購買B企業股票,B企業2007年2月28日宣告分派股利。根據配比原則,因為B企業發放的是2006年的股利,這部分經濟利益的流入與A企業投入B企業的資本無關,不存在因果關系,并且2月15日A企業在購買股票時未支付這部分款項,所以應該沖減投資成本。此時賬務處理應為:
借:應收股利
貸:長期股權投資
(2)股利分派日與股票購買日相遠
例3:2006年1月1日,A對B投資。2006年12月31日B企業宣告凈利潤10萬元(A企業不做賬務處理),2007年1月15日宣告分派6萬元的股利。根據配比原則,因為2007年宣告分派的股利是2006年賺取的收益,應確認為投資收益。此時賬務處理應為:
借:應收股利
貸:投資收益
雖然兩種情況下賬務處理不同:投資賺取的應計入投資收益,不是投資賺取的應沖減投資成本,但其反映的會計核算原則是一致的,都體現了配比原則。
三、權益法下長期股權投資反映的會計核算原則
權益法,指投資最初以投資成本計價,以后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。權益法通常對長期股權投資而言。在權益法下,長期股權投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權益的變動而變動,包括被投資單位實現的凈利潤或發生的凈虧損以及其他所有者權益項目的變動。權益法下,會計核算主要反映了以下幾點會計原則。
(一)客觀性原則――以公允價值計量初始投資成本
客觀性原則也稱真實性原則,是財務會計的基本原則之一,是指企業的會計記錄和會計報表必須真實、客觀地反映企業的經濟活動,企業的會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據,如實反映企業的財務狀況和經營成果。
為了防止某些企業利用股權投資差額調節利潤,如實反映企業的資產規模和利潤水平,新準則在長期股權投資計量方面引入了公允價值的概念,用投資企業占被投資企業可辨認凈資產公允價值的份額,來反映其所占有該企業的份額,并規定,當長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時,不調整長期股權投資的初始投資成本;而當長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時,應調整長期股權投資的初始投資成本,其差額應當計入當期損益,同時調整長期股權投資的成本。其賬務處理示例如下:
例4:A企業以300萬元對B企業進行投資,占其可辨認凈資產公允價值的30%,對B企業具有共同控制權。投資時,B企業的可辨認資產公允價值為2 600萬元,負債總額為1 400萬元。則A企業占B企業可辨認凈資產公允價值的份額為:
(2 600-1 400)×30%=1 200×30%=360(萬元)
由于其初始投資成本為300萬元,小于應享有B企業的可辨認凈資產公允價值份額360萬元,則應將其差額60萬元計入當期損益,同時調整長期股權投資的成本。會計分錄為:
借:長期股權投資――B企業(投資成本) 60萬元
貸:營業外收入 60萬元
在上例中,如果B企業的可辨認凈資產公允價值為900萬元,則A企業應該享有B企業可辨認凈資產公允價值的份額為:900×30%=270(萬元)
由于A企業的初始投資成本為300萬元,大于應享有B企業的可辨認凈資產公允價值份額270萬元,則不再調整長期股權投資的初始投資成本。
這樣就避免了一些“股權投資差額”較大的上市公司利用分期攤銷差額來調節利潤,減小了企業操縱利潤的空間,也使企業的會計核算更加簡潔、客觀真實。
(二)權責發生制原則――長期股權投資持有期間所有者權益的變動
長期股權采用權益法核算時,權益法強調控股公司與附屬公司之間的經濟實質關系,即它們在會計上已經構成了一個獨立的經濟實體,在被投資企業取得利潤后未分派股利的情況下,因為被投資企業的股東權益增加了,所以投資收益應在被投資企業發生利潤或虧損時確認入賬,而不需等到被投資企業實際支付股利時才入賬,這一做法更符合權責發生制的要求。為了能及時、真實地反映公司在被投資公司所擁有的權益,就不能將附屬公司支付的股利看作控股公司的投資收益,而應將它視為控股公司長期股權投資的部分變現,因而應是部分收回在附屬公司的投資。
例5:A向B投資35萬元,年末B企業獲利10萬元,A占30%股份,做如下分錄:
借:長期股權投資――損益調整 3萬元
貸:投資收益 3萬元
如果年末B企業為虧損,應做相反分錄。
如果下一年B企業分派股利6萬元,因A占30%,所以分得1.8萬元股利
借:應收股利 1.8萬元
貸:長期股權投資――損益調整 1.8萬元
(三)及時性原則
長期股權投資持有期間被投資單位所有者權益的其他變動,比如:受資企業資本公積變動了,投資企業的投資也隨之調整。這一點體現了會計核算應當及時進行,不得提前或延后,會計信息應當及時提供的會計原則。
續例5:B企業資本公積增加20萬元,A企業做如下分錄:
借:長期股權投資――其他損益變動 6(20×30%)萬元
貸:資本公積――其他資本公積 6萬元
(四)配比原則――長期股權投資的處置
根據配比原則,無論是成本法還是權益法,長期股權投資在處置時,都是按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益,并同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。
續例5:A企業以40萬元將此股權賣出,其他條件如上敘述。
長期股權投資的賬面價值=35+3-1.8+6=42.2萬元
借:銀行存款 40萬元
投資收益 2.2萬元
貸:長期股權投資――成本 35萬元
――損益調整 1.2萬元
――其他損益變動 6萬元
如果是以50萬元賣出,就有投資收益=50-42.2=7.8 萬元,會計分錄同上。需要注意的是,還應同時結轉原記入資本公積的相關金額,借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益”科目。
(五)謹慎性原則――長期股權投資減值
依據《企業會計準則第2號――長期股權投資》的規定,長期股權投資期末應該進行減值測試,將長期股權投資的賬面價值與可收回金額進行比較。如果賬面價值低于可收回金額,應該計提減值準備。減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益;同時計提相應的資產減值準備,資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。長期股權投資期末計提減值準備這一要求,恰恰是謹慎性原則的具體體現。
長期股權投資計提減值準備時的會計處理為:
借:資產減值損失――計提的長期股權投資減值準備
貸:長期股權投資減值準備
四、兩種核算方法的異同
通過上述兩種不同方法的示例分析,可以看出成本法和權益法的異同點。
二者的相同之處在于:首先成本法和權益法下“投資成本”明細科目的核算都體現了客觀性、真實性和謹慎性原則;其次是兩種方法對投資收益核算都體現了配比原則。具體而言:對于被投資企業宣告的現金股利屬于投資企業投資之前實現的盈余會計處理,體現了收入和成本配比,在確認投資收益時的時限要求則體現了時間配比。
二者的不同之處在于:成本法核算主要在于合理確定投資后將來可能收回的投資成本,因此只設置一個科目核算其投資成本;權益法核算主要在于確定投資后應享有的被投資企業的股東權益和責任,因而設置了明細科目分別核算其投資成本和損益及變動。成本法注重的是初始投資成本,受資企業的其他變動投資企業一般不做調整。權益法注重受資企業的所有者權益,只要受資企業的所有者權益變動了,投資企業也會隨之進行調整。
【參考文獻】
[1] 戴明德.財務會計學[M].中國人民大學出版社,2008.
關鍵詞:基建會計原則 交通建設 影響
引言
在交通建設的過程中,由于工程項目眾多、路網資金集中的特點,發揮基建會計的作用,非常必要。相關部門要嚴格監督、認真核算,幫助提高各項工程資金的使用效益。
一、交通建設中加強基建會計作用的意義
1.1什么是基建會計
基建會計,是應用于基本建設領域的一種專業會計,它是以貨幣為主要計量單位,以黨和國家的方針、政策和財經制度為依據,運用專門的方法,對基本建設的經濟活動,進行連續的、完整的、系統的核算,提供全面的、真實的會計資料,并進行分析和監督,以便加強基本建設經濟管理,促進提高投資效益的一種管理活動。
1.2基建會計在交通建設中的重要意義
按照經濟規律要求,國民經濟的一切部門,都必須加強經濟核算,提高經濟效益。在交通建設領域,為了了解各項費用開支情況,掌握財產、資金的占用和使用情況,必須運用基建會計,來進行經濟核算,同時還可以了解建筑成本和交付使用財產成本的升降情況,以便合理、節約地使用人力、物力和財力,另外,對投資效果也能起到考核作用。所以,基建會計也是全面實行經濟核算、促進交通建設單位,提高投資經濟效益的一項重要的經濟管理工作。
二、交通建設會計實務中存在的問題
會計行為會受到多種因素的影響,既受廣泛的經濟、文化、政治等社會環境的影響,同時,也受管理機制等內部環境影響。在交通建設會計實務中,主要存在以下幾個方面的問題:
2.1基本建設投資和基建規模有效控制不力
由于基本建設單位,對建設資金有越來越強烈的需求,就可能為爭爭項目、投資,搞計劃外項目,不科學地擴大基建的投資規模;實行不合理的建筑市場競爭,核算建設成本不嚴密,投資包干責權利關系不清,開支標準不明確等。從根本上,建設單位的這種追求自身利益的行為,對國家宏觀基建規模的控制,十分不利。
2.2領導意志作用
實施首長負責制,如同一把雙刃劍,既有其積極的一面,也有消極的一面。例如,領導意志替代規章制度,容易造成監督失控、決策失誤等。
2.3內部管理機制不嚴
在會計部門的內部,核算制度不嚴、會計規章制度不全、會計人員整體素質不高,都會對建設單位的基建投資的完成情況帶來影響。
2.4會計人員個人素質和業務水平不高
會計從業人員,不了解工程建設相關知識,未能突破傳統會計工作的局限性。例如,工程建設、工程造價管理等一系列的程序。這樣一來,就很難履行監督核算的職責,對工程預、結算的審核,工程的材料用量及各種費用支出是否合理,都無法給出科學的判斷。對于提高投資效益、加強投資利用是非常不利的。
三、如何在交通建設中充分發揮基建會計的作用
隨著改革開放的不斷深入,黨的十四屆五中全會,進一步提出了實現兩個根本性的轉變。其中一個轉變是,經濟增長方式的轉變,即從過去的靠投入、粗放型的增長方式,轉變為講效益、集約型的增長方式。可見,投資效益越來越成為基本建設財會管理,乃至整個經濟工作的中心環節。要充分發揮基建會計的作用,需從以下幾個方面著手:
3.1參與建設項目的論證,參與合同的簽定,當好領導決策的參謀
建設項目投資決策階段,即對建設項目的各項社會環境、經濟效益、有關技術等指標,進行全面的決策論證,對項目建成投產后的環境效益、社會效益、經濟效益等方面,給出科學的評價和預測,這是工程造價控制建設的重要階段。所以,要想使基本建設的投資效益提高,首先就要把好計劃、決策、設計關。要想使決策的正確性得到保證,就要求會計人員,能夠科學合理地分析、預測、調查,對項目的經濟、財務、社會效益,進行分析、評價、計算、比較,利用自己掌握的比較齊全的各項基本建設指標數據的特點,加上必要的調查研究,對工程造價的成本進行事前分析,以將建設規模和標準確定下來,幫助決策者從中選擇最佳的建設方案。同時,會計人員還要參與合同的簽訂,在合同簽訂過程中,提供科學、全面、準確的數據信息,給管理者的決策提供基礎和數據支撐,保證合同的順利簽定。
3.2做好工程開工前、施工中的管理和監督
會計人員參與招、投標工作,就要了解招、投標的全過程,就必須參加有關的各種會議,以此了解工程的預算價格、工期、特點、承包方式,了解施工隊伍的財力、物力、人力情況,可以從財會角度,對結算辦法以及與財務有關的條款,提出合理的建議。同時,會計人員還要積極的參與簽訂各種經濟合同。因為各種經濟合同最終的執行者,還是會計人員。合同一經簽訂,會計人員就要據以付款及結算。為了審核合同在關于經濟方面的條款,是否符合財經紀律、財務制度以及國的家有關規定,就要做到審核手續完備,避免經手人因不熟悉有關財務方面的規定,在結算方式等條款上,出現漏洞,造成經濟損失。在通過招、投標確定各種經濟合同及施工單位后,工程項目進入施工實施階段。
在工程項目實施階段,投資強度遠高于其他階段,這樣就要求會計人員,制定一個科學合理的資金使用計劃來。既要保證工程建筑的資金足夠,不致因資金供應不足,或不及時,而使工程的建設進度受到影響;又要盡可能占用較少的資金,減少資金籌措困難,使利息支出減少,這是基建會計在施工階段,工程投資管理的一項重要任務。所以,會計人員在工程施工中應做到:做好算賬、記賬的日常核算工作,建立和健全會計核算制度。日常一切開支,均以合同和計劃為依據,對確實需要而不違反財經紀律的超預算支出,一律補辦審批手續,堅持嚴格把關影響投資效益和違反制度的開支。
3.3對工程竣工后的核算及配合審計部門對工程進行結算
每一個基建項目竣工后,決算都必須要進行,都要經過有關審計部門審核后,再通過會計人員進行結算。這就要求會計人員,要與審計監察部門積極配合,提供出必要的財會數據。工程造價確定以后,要分析發生的各項費用以及報表。通過分析,可以找出問題,查明原因,并總結經驗,為下年的決策和工作,提供建議參和考。基建會計還要配合審計人員,在編制和核算竣工財務決算中,嚴格執行財經法規,強調貫徹執行國家有關成本管理的準則和制度,嚴格遵守職業道德規范;將建設費用和其他費用的界限給出明確劃分,保證交付使用資產建設成本的完整、真實和準確,從而使建設項目成本降低,進而使投資效益得到提高。
3.4提高基建會計人員素質與業務水平
基建會計工作,要轉變舊有觀念,不僅會計專業知識要掌握,同時,還要掌握多種科學知識,完善知識結構,如經濟學、法律、政策、管理等方面的知識,把財會工作,逐步轉向對建設投資的全過程的核算、控制、決策、監督和反映。所以,提高自己的素質和業務水平,掌握預、結算的基本知識,以及不斷變化的取費標準。隨時了解市場行情,以便對進貨渠道、工程造價、材料質地等信息有及時全面的了解。加強會計日常核算和管理,保證會計信息的真實、完整和準確,完善基本建設資金核算管理。唯有如此,才能保證基建會計工作向深度、廣度進一步發展,才能使基建會計的作用得到充分發揮,促進基本建設投資效益的提高。
參考文獻:
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(一）國際會計準則和美國公認會計原則制定導向的區別
國際會計準則是由國際會計原則委員會(IASB)，并得到全球公認的、處理各國在跨國經濟往來時執行的統一的會計標準，用于規范全世界范圍內的企業或其他經濟組織會計運作的指導性原則。美國公認會計原則是美國財務會計準則委員會（FASB)在美國證券交易委員會（SEC)的監督和管理下制定的會計研究公告和意見書。
會計界普遍認為，國際會計準則是以原則為導向的準則制定模式，美國公認會計原則是完全的以規則為導向的準則制定模式。但筆者認為，國際會計準則雖然傾向于提供原則和方向上的指導，但還是嵌入很多具體而詳細的會計規則。美國公認會計原則是以規則為導向的，但美國公認會計原則是建立在FASB的會計概念框架上的，會計概念框架則是一套指導性的原則。不同的是，美國的準則發展過程中包含了過多規則性的詳細要求。比如，對收入確認，美國公認會計原則規定收入確認必須要滿足兩點要求：一是收人是已經實現的或可實現的，二是收人已賺取。如果是特殊行業，收人確認可以不滿足這兩點要求。對于長期的建設性合同，美國公認會計原則規定，可以在工程建造過程中確認收人；對于礦產資源，在礦產開采出來時，即可確認收人；對于分期付款銷售方式，只在收到貨款時確認部分收人。而國際會計準則在收人確認準則方面的規定要少的多，一般只要商品附著的風險和收益轉移了之后就可以確認收入。
(二）國際會計準則和美國公認會計原則的融合和轉換
隨著國際會計準則的發展，美國公認會計原則和國際會計準則開始實現趨同或相互轉換。2002年美國財務會計準則委員會和國際會計準則委員會達成并簽署了一項諒解備忘錄，這項諒解備忘錄被稱為諾沃克協議。協議的核心是短期趨同計劃，即雙方將在2003年完成主要差異的確認，并對這些差異按照最有利于減少或消除的方式進行分類，然后再對如何減少或消除這些差異展開研究，爭取在.2005年之前減少或消除這些差異，實現美國公認會計原則和國際會計準則相互間的不斷趨同。諾沃克協議為實現全球會計準則統一向前邁進了一大步，使國際資本市場上應用最廣泛的兩套會計標準有望最終走向統一。第一個趨同準則是商務合開，這一準則是美國財務會計準則委員會的FAS141R和國際會計準則委員會的ffRS3的趨同修訂。美國財務會計準則委員會和國際會計準則委員會正在醞釀第二個趨同準則。
二、兩項準則在國際經濟中應用的變化對我國國際會計教學的影響
由于美國在世界經濟發展中占有重要的地位，而且美國的會計技術在國際上也一直處于領先地位，所以，我國會計教育中涉及國際會計教學時，往往以美國的公認會計原則為主，同時，我國國內的英文原版教材基本上都是美國的會計教材，也以美國公認會計原則為基礎編寫。但是，隨著歐盟經濟的不斷發展，國際上對于國際
會計準則的應用已經越來越普遍，同時，我國的會計準則也逐步和國際會計準則接軌，比如，我國會計準則中的實質重于形式準則就體現了和國際會計準則的趨同。現代會計教育工作者要把教育塔養全球性的會計人才作為自己的培養目標。世界上很多發達國家都以某種形式使用國際會計準則，而我國的國際會計教學中使用的教材和國際會計的實際應用上有一定的偏離。如果不把國際會計準則加人到國際會計專業的日常學習中，那么我國的會計國際化教育就會有較大的缺失。將國際會計準則引人會計教學中，就涉及到采用什么樣的形式和方式，是把國際會計準則作為一個單獨的課程進行開設，還是將相關內容分散作為現有會計教學進行補充，這些問題都亟待解決。
三、美國的做法及我國國際會計教學的應對措施
在國際會計專業教學過程中，要考慮以某種形式引入國際會計準則。筆者對美國的做法進行簡單介紹，并提出我國的應對措施。
(一）美國會計教育引入國際會計準則的方法
美國日常會計教學引入國際會計準則有三種方法。一是單獨設置一門介紹國際會計準則的課程，但是教學課程體系中的其他課程不變；二是在整個課程體系中的所有教學過程中，分散引人國際會計準則內容；三是將以上兩種方法融合在一起的課程設置方法。有些會計教育機構（比如大中專院校或會計學院、會計技術培訓機構等）設置單獨的國際會計準則課程，其主要內容在于比較公認會計原則和國際會計準則這兩種會計準則的不同點和相同點，使學生在學習了美國會計準則的基礎上，通過兩種會計準則的辨識，深人了解國際會計準則。這種課程一般在碩士學位的學習中開設，可以是必修也可以是選修。這種做法比完全的課程上的整合要容易。但是學生在學習之前必須要有全職的工作經歷，或者在學習課程之前要事先有會計實習經歷。
筆者認為，在整個課程體系中分散引入國際會計準則的規定是相對比較合適的做法。以各種形式講解的課程，凡是遇到與國際會計準則規定相關的內容時，由任課教師講述這些聯系和區別。國際會計準則一般會涉及到稅收、會計信息系統和其他與會計相關的課程。
(二）我國國際會計教學的應對方法
1.在現有課程體系中嵌入“國際會計準則”課程。“國際會計準則”課程應安排在財務會計課程之后，并且最好同時和高級財務會計同時開設。因為學生在學習完我國的財務會計后，再學習國際會計準則會比較容易接受。在學習高級會計的同時學習國際會計準則，有利于學生更好地、深人地了解國際會計準則的制定原因以及準則制定導向。獨立設置國際會計準則課程有利于學生對國際會計準則進行系統、全面的學習。但這種做法也存在以下問題：首先，對教師而言，大大增加了教師備課和授課的難度。俗話說“術業有專攻”，不同的教師有不同的研究方向，有些可能對金融問題研究比較透徹，有些對國家政策有獨到的見解，但由于國際會計準則涉及的領域非常廣泛，會涉及到經濟和管理的方方面面，這樣無疑會增加任課教師的負擔。其次，國際會計準則和我國的會計準則以及美國的公認會計原則中有些內容重合，然而，為了課程的完整性，國際會計準則中還是會將這些內容重復編人并講授，這同樣會造成學生負擔增加，教師負擔增加，造成課時和師資力量的浪費。
2.將國際會計準則知識整合人課程體系。即將國際會計準則的內容，分散后補充到相關章節中。我國國際會計專業的學生，學習的內容除了美國的公認會計原則，還要學習我國的企業會計準則。在講授我國企業會計準則和美國公認會計原則的同時，將國際會計準則的內容整合在各科的學刁中是可行的。但將國際會計準則整合在整個課程體系中需要較高的投人，這種方法要求所有的會計以及相關課程的教師都必須要懂得國際會計準則以及國際會計準則的引入對他們研究的特定領域的影響。如果不想擴展課程總數和總的課時量，必須考慮有些課程應該從現有課程體系中剔除出去，而另一些課程應該縮減課時。
閻德玉：本校會計系教授，1941年出生。
為適應建立巾場經濟體制的要求，中國大陸于1992年11月30日了《企業會計準則》并自1993年7月1日起施行，早在1971年（民國60年4月30日）臺灣地區修正通過了《一般公認會計原則》，共6部分56條。①此后臺灣財務會計準則委員會又對前會計評議委員會所的《一般公認會計原則》加以增刪修訂，于1982年（民國71年7月1日）作為財務會計準則公報第一號公布了《一般公認會計原則匯編》，1981年10月18日又進行了修訂。
一、會計準則制定實施比較
海峽兩岸會計準則的制定動因、制定機構、時間和適用范圍均有一定的差異。
中國大陸制定會計準則的動因是：為適應“市場經濟發展的需要。統一會計核算標準，保證會計信息質量”，并明確其制定根據是“會計法”，臺灣會計準則的制定，與美國一位會計師1970年訪問臺灣時，就如何發展臺灣的會計事業提出的三項建議（制定會計原則，頒布查帳準則，擬定會計人員職業道德）無不有直接的關系，但其根本動因是臺灣經濟發展的客觀需要。
從準則制定機構比較，中國大陸的會計準則由政府部門（財政部）制定，同時成立由各方面代表參加的會計準則評審委員會，作為財政部制定和實施會計準則的咨詢機構。臺灣的《一般公認會計原則匯編》是由臺灣會計師公會財務會計委員會公布和臺灣會計研究發展基金會財務會計準則委員會修訂。由政府制定和實施，其優點是：使會計準則具有行政法規的性質，可以增強實施的力度，提高實施的效果。但也可能會產生一些負面影響，因為“會計準則不僅是審慎推理與實證研究之成果，亦是政治行為之產物。”②由財政部制定準則可能會產生過度體現財政立場與利益，兼顧協調其他方面的立場與利益不夠。從臺灣會計準則公布與修訂機構的人員看，具有一定的代表性。臺灣制定機構的民間性，參加人員的代表性，對于會計準則的技術性和科學性有一定的保證，對于協調兼顧各方利益具有制衡作用。但是，與美國財務會計準則委員會和國際會計準則委員會制定計劃的科學、制定程序的嚴謹、審議嚴格規范相比，海峽兩岸的中國人尚需進一步借鑒與學習。
臺灣會計準則制定的時間比中國大陸制定實施會計準則要早21年。這個時間差距意味著什么？至少反映了經濟發展水平、會計發展水平的差距。世界各國或地區制定會計準則的時間有先有后，但其先后順序與其經濟發達程度、推行市場經濟體制的先后基本上是一致的。這一事實進一步證明了會計準則是市場經濟的產物，是市場經濟運行的客觀需要。
中國大陸《企業會計準則》明確了適用范圍，即“適用于設在中華人民共和國境內的所有企業”。臺灣的《一般公認會計原則匯編》未明確適用范圍。這里首先要研究應不應該明確適用范圍？從道理上講，任何一項規則都有其規范約束的對象，如同足球規則適用于足球比賽一樣，會計準則亦應明確適用的范圍。如何確定會計準則的適用范圍？一種選擇是“所有企業”，另一種選擇是“部分企業（如上市公司或一定規模的企業）”。筆者認為會計準則的適用范圍，應根據會計準則的內容而定。對于“能置之四海而皆準，行之萬世而不移”的會計準則內容，③如大陸的《企業會計準則》和臺灣的《一般公認會計原則匯編》均屬此類，應適用于所有企業。而像臺灣財務會計準則公報第二十一號：轉換公司債之會計處理準則，就不可能適用于所有企業。最近，中國大陸以財政部文件形式的《企業會計準則——關聯方關系及其交易的披露》，明確規定：“上市公司從1997年1月1日起執行，其他企業可暫不執行。”
二、基本會計準則架構比較
《企業會計準則》共10章66條，其架構由三大基本部分組成：總則與一般原則；會計六要素的確認與計量原則；財務報告。《一般公認會計原則匯編》共7章58條，其架構與《企業會計準則》相同，亦可分為三大基本部分：基本原則；資產、負債、業益（會計要素）的確認計量和損益計算；財務報表。
兩者基本架構的主要區別有以下兩點：
（一）會計要素的劃分
《企業會計準則》將會計要素（亦稱財務報表要素）劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六個要素。資產、負債、所有者權益為靜態要素亦稱資產負債表要素。收入、費用、利潤為動態要素亦稱損益表要素。《一般公認會計原則匯編》僅明確了資產、負債、業益三要素，在“損益計算”中涉及到收入、費用、利潤，但沒有作為獨立的會計要素予以明確，世界各國或地區對會計要素的劃分不盡相同，如美國就將會計要素分為資產、負債、權益、業主投資、分配給業主、綜合凈利、收益、費用、利得、損失十個要素。十個要素亦分成兩大類。第一類包括資產、負債及權益三要素，是描述某一時點資源及資源請求權的金額，亦稱靜態要素。其他七項要素則描述在特定時期內影響企業的交易、事項與狀況，亦稱動態要素。大陸對會計要素的劃分體系與美國會計要素的劃分體系基本相同，只是美國對動態要素的劃分更詳盡一些，因而更確切一些。
（二）財務報告與財務報表部分
《企業會計準則》第九章為財務報告，其內容“包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表（或者現金流量表）、附表及會計報表附注和財務情況說明書”。
《一般公認會計原則匯編》第六部分為財務報表，其內容包括資產負債表、損益表、業益變動表、財務狀況變動表及其附注。
兩者的主要區別有以下幾點：
1.財務報告與財務報表的范圍有別，前者大，后者小。“編制財務報告的各種目的，而不僅以財務報表所傳輸的信息為限。雖然編制財務報告的一些目的，基本上和財務報表相同，但某些有用的信息用財務報表傳輸較好，而某些信息則通過財務報告提供比財務報表更好，并且有時只能用財務報告來提供。”④
2.財務報表種類的區別。臺灣將“業益變動表”（或者保留盈余表）作為與資產負債表、損益表并列的報表。“業益變動表”或者“保留盈余表”有編制的必要，但從報表之間的關系看，它們只能是資產負債表、損益表的附表，對主表中的某些項目作更詳盡的反映。大陸對財務狀況變動表作了較靈活的規定，即亦可編制現金流量表。臺灣在《一般公認會計原則匯編》中，沒有提及現金流量表。但是，海峽兩岸在具體會計準則的制定中，都已用現金流量表取代了財務狀況變動表。臺灣已于1989年12月28日以財務會計準則公報第十七號公布了“現金流量表”準則。大陸也于1995年4月21日了“現金流量表準則（征求意見稿）”。
海峽兩岸用現金流量表取代財務狀況變動表的作法，事實上是受美國影響、向美國學習的結果。美國財務會計準則委員會在1987年了“現金流量表”準則公告。國際會計準則委員會1992年12月了“現金流量表”準則，被代了于1977年10月的“財務狀況變動表”準則。可見，美國財務會計準則對國際會計準則的制定都具有重大影響。
三、基本原則的比較
《一般公認會計原則匯編》第一部分為基本原則，《企業會計準則》第一章總則、第二章一般原則為基本原則。
基本原則包括的主要內容是：會計基本假定和會計一般原則。
（一）會計基本假定
《一般公認會計原則匯編》的第三條、第四條、第五條、第七條的內容，實質上分別為會計主體、持續經營、貨幣計量并幣值穩定、會計期間四項基本假定。
《企業會計準則》中的第四條、第五條、第六條、第七條的內容，實質上分別為會計主體、持續經營、會計期間、貨幣計量并幣值穩定四項基本假定。
兩者都有四項會計基本假定的內容，在準則中都沒有使用“基本假定”概念。
早在50年代末，美國注冊會計師協會理事會就關切基本假定的研究，1958年，該會的一個特別研究項目委員會應用了三個基本名詞：假設（Postulates）、原則（Principles）和規則rules）。美國多數學者認為基本假設是來自環境而比原則更為基礎的會計概念。1961年美國會計研究論文集第1號“會計的基本假設”是研究會計基本假設的代表著作。
國際會計準則委員會1989年7月公布的《編制和呈報財務報表的結構》中，“基本假定”為其單獨的一節，具體描述了權責發生制、持續經營兩項基本假定。在1975年1月公布，1994年11月格式重排的《國際會計準則第1號：會計政策的揭示》中，明確提出：“持續經營、一致性和權責發生制是基本的會計假定。當財務報表遵守了基本會計假定時，就不需要對這些假定作出揭示”。⑤
在現實的會計理論研究、會計教學、有影響的會計準則中，都是明確與廣泛使用“會計基本假設”概念的。筆者認為：海峽兩岸的會計準則都應鮮明地使用“基本假設”概念，將現有條款的內容作為對各項基本假設描述的組成部分。這樣，既體現了與國際慣例接軌，又能將會計理論研究、會計教學、會計準則制定三者相互協調與結合。
（二）會計一般原則
無論是理論的探討，或者是準則的制定，關于會計一般原則包括的內容，至今尚未取得共識。
《企業會計準則》中，從第十條至第二十一條，分別為可靠性、相關性、可比性、一致性、及時性、可理解性（充分表達）、權責發生制、配比原則、謹慎原則（穩健性）、歷史成本原則、區分收益性支出與資本性支出、重要性等12項一般原則。
《一般公認會計原則匯編》中，第六條、第八條與第十條、第九條、第十一條、第十二條、第十三條、第十四條、第十五條，分別為歷史成本原則、重要性原則、穩健性（審慎性）、一致性、可靠性、及時性、權責發生制、實質重于形式等8項一般原則。此外，第四十四條為配比原則，第四十六條為區分資本支出與收益支出原則，共計10項。
經過比較，歸納如下幾點：
1.兩者的共同點，都有可靠性、一致性、及時性、權責發生制、配比原則、穩健原則、海峽兩岸的基本會計準則，都未明確列出一般原則的名稱，都只是對各項一般原則作了具體的描述。
2.《一般公認會計原則匯編》有實質重于形式原則，而在《企業會計準則》中沒有。國際會計準則中亦有實質重于形式原則。“如果信息要想忠實反映它所擬反映的交易或其他事項，那就必須根據它們的實質和經濟現實，而不是僅僅根據它們的法律形式進行核算的反映。交易或其他事項的實質，不總是與它們的法律或設計形式的外在面貌相一致的。”⑥
3.《企業會計準則》中有相關性、可比性和可理解性三項原則，而在《一般公認會計原則匯編》中沒有。在國際會計準則中有相關性、可比性、可理解性。論述相關性時，強調“為了使信息有用，信息必須與使用者的決策需要相關”。“信息的預測作用和確認作用是相互聯系的”。⑦論述可比性時，強調“使用者必須能夠比較企業在不同時期的財務報表，以便明確企業財務狀況和經營業績的變化趨勢”。“可比性這一質量特征有一個重要的含義，即應把編制財務報表所采用的會計政策、這些政策的變更以及變更的影響告訴使用者”。“對可比性的要求，不應混同于單純的統一性，并且不應允許成其為引進經過改進的會計準則的一種障礙。”⑧論述可理解性時，強調“財務報表所提供的信息的一條基本質量特征就是要讓使用者便于理解”。⑨
4.《一般公認會計原則匯編》將區分收益性支出與資本性支出、配比原則未作為一般會計原則的內容，而是作為財務報表要素（會計要素）的確認原則。這種處理方法與最新國際會計準則是相同的。國際會計準則在《編制和呈報財務報表的結構》中的第95段論述費用確認時強調了“配比原則”。第96段、第97段強調了“區分資本性支出與收益性支出原則”。⑩
根據上述歸納的4點，得出以下幾點認識：
首先，海峽兩岸關于會計一般原則的內容，通過學術交流可以求得認識上的一致。我個人認為以直接關系到財務報表質量特征的會計準則，作為一般原則的內容。并鮮明地標出各項一般原則的名稱。
第二，大陸應增加“實質重于形式”一般原則；臺灣應增加“相關性”、“可比性”、“可理解性”三項一般原則。
第三，《企業會計準則》應將配比性、區分收益性支出與資本性支出兩項原則，從會計一般原則中移至會計要素（費用）確認原則之中。
如果按上述想法改進之后，列入會計一般原則的內容有了一個規范的標準；既能使海峽兩岸的會計一般原則統一起來，又能與國際會計準則協調一致。
四、三項具體內容的比較
三項具體內容的比較，包括資產確認、流動負債和資本公積。
（一）資產確認準則比較
《企業會計準則》第二十二條：“資產是企業擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利”。
《一般公認會計原則匯編》第十六條：“資產系指企業透過交易或其他事項所獲得之經濟資源，能以貨幣衡量并預期未來能提供經濟效益者”。
確認計量資產有四個要件：1.資產的實質是經濟資源；2.作為一項資產，必須為企業所擁有或控制；3.可以用貨幣計量；4.能為企業提供未來的經濟利益。
臺灣的資產確認準則全面包含了資產確認的四個要件。而大陸的資產確認準則缺少“能為企業提供未來的經濟利益”要件。企業取得和運用資產的目的，就是為了獲取經濟利益。因此，在大陸資產確認準則中應加進這一要件。
（二）流動負債準則比較
《一般公認會計原則匯編》第三十條：“流動負債為將于一年內以流動資產或其他流動負債償還者。但營業周期長于一年者，得改以一個營業周期作為劃分流動及非流動之標準，采用該項標準時，應在財務報表附注中予以說明”。
《企業會計準則》第三十六條：“流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付帳款、預付貨款、應付工資、應交稅金、應付利潤、其他應付款、預提費用等……”。
兩者比較，其主要差異在于臺灣的流動負債準則強調了“以流動資產或其他流動負債償還”。美國的會計書籍亦強調“流動負債系指可以合理預期需動用流動資產，或產生其他流動負債加以償還之負債”。（11）
這里需要討論的問題是：流動負債是否必須用流動資產或新的流動負債來償還？中國大陸會計制度改革之前，企業的資金實行分口管理與控制，要求流動資金來源對應流動資金運用，兩者保持平衡關系，其流動負債償還（減少），必須是流動資產減少或者是另一項流動負債增加。但是會計制度改革之后，企業的各種資金可以融通使用，長期負債可以形成流動資產，流動負債亦可以形成長期資產。因而流動負債并不強調用流動資產或產生流動負債償還。大陸有的企業用長期資產或長期債券投資作抵押取得銀行短期借款，到期無力歸還時，按合同規定處理抵押品歸還借款的作法就是例證。
筆者認為，作為流動負債確認準則，應強調其償還期，不應強調用什么償還。在各種金融工具廣泛使用的今天，更應如此。
（三）資本公積金準則比較
《一般公認會計原則匯編》第三十五條：“……資本公積包括股本溢價、受領贈與、處分固定資產之溢價、資產重估增值及自合并而消滅公司承受之資產減除負債之債務及對股東給付額后之余額。并在第五十條規定：“處分固定資產之收益應依其性質列為當年度之營業外收入或非常利益，于次年度將該項收益減除其應負擔之所得稅后之凈額，轉入資本公積”。
《企業會計準則》第四十條：“資本公積金包括股本溢價、法定財產重估增值、接受捐贈的資產價值等”。
兩者的差異是：臺灣的資本公積準則包括了處分固定資產之溢價的內容。大陸處分固定資產的溢價或收益，作營業外收入處理，不轉入資本公積。
客觀地講，處理固定資產產生溢價或價益，其原因很復雜也很難判定。可能的因素有：原先計提折舊過低；物價上漲所致；處理中賣方處優勢地位形成等。
大陸的規定比較簡化且易于操作，處分固定資產的收益扣除所得稅后的部分，成為可分配的價值。臺灣的規定增加了股東權益，處分固定資產的收益扣除所得稅后的部分，成為不可分配的價值。
大陸和臺灣對處分固定資產之收益的處理方法，都能作出一定的解釋，問題在于準則制定者、實務操作者如何選擇。
最后，筆者想要說的是：會計觀念孕育會計思想，會計思想系統化形成會計理論，不同的會計理論決定對會計方法的選擇與運用。當今世界，既是經濟高速發展的社會，又是觀念快速更新的時代。我們必須立足現實，放眼未來去認識、研究會計問題。
①③朱國璋：《近代會計理論之介紹》（增訂本），第146～152頁，臺灣中華書局，1971。
②（11）（美）KiesoWeygadt，《中級會計學》第8版，上冊，姜家訓譯，第19、509頁，臺灣西書出版社，1995。
④美國財務會計準則委員會：《論財務會計概念》，姜爾行譯，第12頁，中國財政經濟出版社，1992。
⑤⑩國際會計準則委員會：《最新國際會計準則》，浙江會計師事務所編譯，汪祥耀主編，第43、21、19～21、35～36頁，浙江人民出版社，1996。
關鍵詞：謹慎性原則；會計；運用狀況
中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）012-000-01
一、引言
謹慎性原則又叫穩健性原則，是指會計人員在對某些經濟業務或會計事項存在不同的會計處理方法或程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法和程序進行會計處理，以謹慎的態度去反映企業財務狀況和經營成果，盡可能合理估計可能發生的損失和費用。謹慎性原則已經在世界范圍內被廣泛應用，是一項具有爭議但是具有深遠影響力的會計原則。
在會計業務處理中，有時會遇到帶有不確定因素和復雜因素的情況，這種情況的處理就需要會計從業人員具有較高的職業素質。但是由于會計從業人員的素質有高低之分，其所選擇的會計政策不一定能更好的解決問題，反而會影響會計信息的可靠性，另使用者做出錯誤的判斷，最終做出錯誤的決策。而且，有些時候，企業因為考慮到其自身利益，會做出虛估資產、操縱利潤等行為，這將導致其所提供的會計信息無法真實反映企業自身的經營情況。一些國家法律政策的頒布，有時也會對會計謹慎性原則的運用產生一定的影響。
因此，考慮到會計業務中不同會計原則對會計信息產生的影響，為了在保護投資者利益的同時，提高企業在經濟活動中的競爭能力，謹慎性原則的采用顯得尤為重要。在我國市場經濟的大環境下，謹慎性原則仍然存在被曲解，誤用的情況，這另會計業務進行中出現了各種問題。為了解決這一問題，保證謹慎性原則在會計業務中合理運用，更好的發揮謹慎性原則的作用，就要求在提高會計從業人員素質的同時，改進相關的機制。只有充分了解了謹慎性原則在會計業務中存在的問題，才能更好的解決這一問題。
二、謹慎性原則在會計運用中存在的問題
1.謹慎性原則在實際業務應用中與其他會計原則存在沖突
通過謹慎性原則可以預估可能的損失，但是不能預估產生的效益。這容易造成企業對損失的預算過大，而對收入的計算過少，這將導致企業獲得的利潤得不到合理的、真實的反映，違背了會計運用中的可靠性原則。謹慎性原則要求盡量提前或當期預估將產生的損失，而延后預估產生的收入，這實際上是對損失和收入的不對稱核算，違背了收入和成本費用相配比的原則。
2.謹慎性原則在實際運用中的操作過程中存在問題
謹慎性原則帶有一定的傾向性，它是針對會計業務過程中某個時間段，而不是整個會計業務過程。另外，謹慎性原則對會計業務過程中的某些情況應該如何解決缺乏一個客觀的標準。比如：按照謹慎性原則，要求企業對增產減值進行估算，但是并沒有明確提出增產減值所對應的時間點，這就導致有的企業僅在某一段時間或者年末對其的資產進行檢查，這樣操作之后得出的結果顯然是不準確的，不能更好體現企業運營情況的，這導致謹慎性原則在實際操作中很難實現。
三、改進和完善謹慎性原則的措施
1.合理運用謹慎性原則，正確安排各項原則在應用過程中的順序
在會計業務中運用謹慎性原則時，應避免與其他會計原則產生沖突的情況，并且根據不同的實際情況對不同的會計原則重要性做出判斷。企業所提供的信息要有價值，應是對實際情況的反映。所以要求企業提供信息時應該以可靠性原則為主。如果企業沒有根據實際情況給出實際的運營情況，那么會計工作就喪失了其本來存在的意義。謹慎性原則則應在保證準確性原則的前提下加以利用。其他情況則應根據當時的具體情況作出判斷，不應一味的以謹慎性原則為主。
2.加強對會計工作人員的職業培訓
為了謹慎性原則在會計事務中能得到更好的運用，企業應注意提高會計從業人員的專業素質。定期進行理論知識的培訓，并實行一定的考核機制，增加大家對會計理論知識學習的積極性。同時也要增強會計從業人員對相關法律法規的學習和職業道德的培養，保持會計人員的誠信和社會責任感，加強會計人員的自我約束力，拒絕會計造假，會計人員自身也應善于在工作中積累經驗，全面提高職業判斷能力。
3.強化監督機制，明確濫用謹慎性原則的后果
在企業內部以及政府中建立相關的監管部門，制定相關的監督機制，加強對會計工作者的監督。充分發揮企政府及新聞媒體對謹慎性原則運用的監督作用，以防企業在會計核算中濫用謹慎性原則，從中謀取私利。對濫用謹慎性原則的行為，通過公開處罰、追究當事人法律責任、賠償因提供虛假財務信息造成的損失等手段，杜絕此類現象的發生。
四、結論
作為一項存在爭議又不可或缺的會計原則，謹慎性原則體現了企業對損失的一種評估，有利于企業業務的開展，但是在目前的實際應用中仍然存在一些問題。不同的企業遇到的會計問題也不同，不能一味的采用相同手段盲目運用謹慎性原則。更不可以只應用謹慎性原則而忽略了可靠性原則等其他會計原則。因此，在實際會計應用中，應在努力完善相關法律法規以及監管機制的前提下，加強會計人員從業素質的提高，再合理的利用謹慎性原則，才能更好的發揮出其預警和化解風險的作用，保證正常的經濟秩序，促進企業的長遠發展。
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