時(shí)間：2023-05-29 17:51:01
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇固定資產(chǎn)貸款，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；貸款；法律制度
中圖分類號(hào)：F830.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2011.08.02
文章編號(hào)：1672-3309（2011）08-59-02
固定資產(chǎn)貸款通常是指企業(yè)為解決固定資產(chǎn)投資活動(dòng)的資金需求而向銀行借取的貸款，該類貸款主要用于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的建設(shè)、購(gòu)置、改造及其相應(yīng)配套設(shè)施建設(shè)的中長(zhǎng)期本外幣貸款。在《商業(yè)銀行法》、《貸款通則》構(gòu)建的貸款法律基本制度下，固定資產(chǎn)貸款管理規(guī)則主要由《固定資產(chǎn)貸款管理暫行辦法》[1]、《項(xiàng)目融資業(yè)務(wù)指引》[2]兩個(gè)規(guī)章所具體調(diào)整。本文以此為基點(diǎn)對(duì)固定資產(chǎn)貸款法律制度進(jìn)行初步探索。
一、固定資產(chǎn)貸款的法律屬性
銀行業(yè)具有“借短貸長(zhǎng)”財(cái)務(wù)杠桿經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)[3]，其對(duì)外貸款的成敗與銀行本身利益有著直接利害關(guān)系，貸款本息的按時(shí)足額收回能夠減少不良貸款的發(fā)生，確保銀行利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)和自身經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)健與安全。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代社會(huì)中，交易主體的多樣性和信息相對(duì)封閉性以及行業(yè)地位、地域差異造成了商業(yè)銀行缺乏對(duì)借款人真實(shí)狀況和交易潛在風(fēng)險(xiǎn)的全面認(rèn)知，客觀上加大了商業(yè)銀行調(diào)查的成本，延長(zhǎng)了貸款發(fā)放的周期，降低了金融市場(chǎng)資金配置的效率。同時(shí)，作為在信貸市場(chǎng)占據(jù)主導(dǎo)地位的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)具有主導(dǎo)資金流向的市場(chǎng)地位，加之其對(duì)盈利的追求和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的需要，共同造成不同規(guī)模的商業(yè)銀行進(jìn)行貸款調(diào)查、審核的標(biāo)準(zhǔn)各異且主觀臆斷性較強(qiáng)，最終造成貸款質(zhì)量的參差不齊，不良貸款比例增高，降低了商業(yè)銀行的資本充足率，進(jìn)而削弱了其抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)沖擊的免疫力。因此銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)關(guān)為提高銀行信貸資產(chǎn)的質(zhì)量，防控信用風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，依托國(guó)家強(qiáng)制力制定統(tǒng)一、明確的貸款審核規(guī)則，規(guī)范商業(yè)銀行進(jìn)行貸款調(diào)查和審核的行為，以便確保監(jiān)管目標(biāo)有效達(dá)成。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展、經(jīng)濟(jì)關(guān)系日益復(fù)雜、社會(huì)不同層面主體的矛盾日益激化的情況下，要求通過法律引入國(guó)家權(quán)力進(jìn)行宏觀調(diào)控來維護(hù)市場(chǎng)有效競(jìng)爭(zhēng)，增強(qiáng)市場(chǎng)進(jìn)行資源配置能力，平衡協(xié)調(diào)社會(huì)主體利益得到公平的保障，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)效率的有機(jī)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)社會(huì)利益本位的價(jià)值目標(biāo)[4]，故該等法律關(guān)系有別于普通的民事法律關(guān)系。
二、固定資產(chǎn)貸款的法律特征與法律適用
現(xiàn)行銀行貸款用途類型主要有搭橋貸款、個(gè)人貸款、流動(dòng)貸款、固定資產(chǎn)貸款等，因固定資產(chǎn)投資本身額度巨大，多為中長(zhǎng)期貸款，并可形成固定資產(chǎn)用于保障銀行債權(quán)，具有收益穩(wěn)定、安全系數(shù)高等優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)又是政府集中金融資源推進(jìn)城市、產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有效助力，使得固定資產(chǎn)貸款成為商業(yè)銀行樂于選擇貸款的方向和政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)積極推廣的信貸方式，在信貸總量中占有非常高的比重。
《固定資產(chǎn)貸款管理辦法》第三條規(guī)定，本辦法所稱固定資產(chǎn)貸款是指貸款人向企（事）業(yè)法人或者國(guó)家規(guī)定可以作為借款人的其他組織發(fā)放的，用于借款人固定資產(chǎn)投資的本外幣貸款。據(jù)此可以判斷，固定資產(chǎn)貸款的基本法律特征主要為借款人主體是企業(yè)法人、事業(yè)法人和國(guó)家許可的其他組織，不包括個(gè)人，貸款用途限于進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的融資性活動(dòng)，貸款的幣種包括本幣和外幣。而《項(xiàng)目融資業(yè)務(wù)指引》第三條則規(guī)定：貸款用途通常是用于建造一個(gè)或一組大型生產(chǎn)裝置、基礎(chǔ)設(shè)施、房地產(chǎn)項(xiàng)目或其他項(xiàng)目，包括對(duì)在建或已建項(xiàng)目的再融資；借款人通常是為建設(shè)、經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)目或?yàn)樵擁?xiàng)目融資而專門組建的企事業(yè)法人，包括主要從事該項(xiàng)目建設(shè)、經(jīng)營(yíng)或融資的既有企事業(yè)法人；還款資金來源主要依賴該項(xiàng)目產(chǎn)生的銷售收入、補(bǔ)貼收入或其他收入，一般不具備其他還款來源。在此處項(xiàng)目融資貸款的法律特征為：借款人是建設(shè)、經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)目或?yàn)樵擁?xiàng)目融資而專門組建的企事業(yè)法人。貸款用途為：建造一個(gè)或一組大型生產(chǎn)裝置、基礎(chǔ)設(shè)施、房地產(chǎn)項(xiàng)目或其他項(xiàng)目的融資或再融資行為，其還款來源單一，主要為項(xiàng)目產(chǎn)生的銷售收入、補(bǔ)貼收入或其他收入。
兩個(gè)規(guī)定相比，《項(xiàng)目融資業(yè)務(wù)指引》中規(guī)定貸款用途的限定屬于固定資產(chǎn)投資的范圍，但其規(guī)定較《固定資產(chǎn)貸款管理辦法》中限定的貸款用途狹窄，同時(shí)其借款人主體僅為企事業(yè)單位，不包括“其他組織”，且企事業(yè)單位限于：建設(shè)、經(jīng)營(yíng)該項(xiàng)目或?yàn)樵擁?xiàng)目融資而專門組建的企事業(yè)法人，不包括前述主體的股東或其它關(guān)聯(lián)方，并且貸款的還款來源具有單一性。從法律適用沖突角度進(jìn)行分析，根據(jù)《立法法》第八十三條的規(guī)定，同一機(jī)關(guān)制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定；新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定。因《項(xiàng)目融資業(yè)務(wù)指引》公布施行的日期晚于《固定資產(chǎn)貸款管理辦法》，且兩者均適用資產(chǎn)融資事項(xiàng)屬于固定資產(chǎn)貸款領(lǐng)域，所以《項(xiàng)目融資業(yè)務(wù)指引》屬于“新的”特殊法，在具體的實(shí)踐操作中對(duì)于項(xiàng)目貸款融資事項(xiàng)，《項(xiàng)目融資業(yè)務(wù)指引》應(yīng)優(yōu)先于《固定資產(chǎn)貸款管理辦法》適用。
三、商業(yè)銀行固定資產(chǎn)貸款監(jiān)管的制度
《固定資產(chǎn)貸款管理辦法》、《項(xiàng)目融資業(yè)務(wù)指引》確定了固定資產(chǎn)貸款審查的基本法律框架和規(guī)則，具體包括借款人、貸款用途、項(xiàng)目各項(xiàng)審核、擔(dān)保信用結(jié)構(gòu)、貸后管理等5個(gè)方面。其中借款人、貸款用途、擔(dān)保信用結(jié)構(gòu)、貸后管理設(shè)置的目的更傾向于體現(xiàn)確保貸款本息的安全和不良貸款總量控制、充分防范信用風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，而項(xiàng)目立項(xiàng)、用地、環(huán)保等各項(xiàng)審核更傾向于體現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控措施的落實(shí)。這兩個(gè)方面可以說是固定貸款審查的價(jià)值取向與目標(biāo)，它們之間存在著相輔相成的關(guān)系。如果沒有貸款本息的安全，出現(xiàn)挪用貸款或借款人破產(chǎn)的情況，國(guó)家的宏觀調(diào)控措施將很難得以實(shí)現(xiàn)；而沒有國(guó)家宏觀調(diào)控措施的落實(shí)，貸款過分集中于某幾個(gè)行業(yè)，將引發(fā)產(chǎn)能過剩所帶來的經(jīng)濟(jì)蕭條，從而破壞貸款安全的基礎(chǔ)。通過固定資產(chǎn)貸款法律制度與其他部門法的銜接，固定資產(chǎn)貸款審查法律制度構(gòu)建起一個(gè)與即時(shí)的措施互動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)，隨著不同環(huán)節(jié)措施的變動(dòng)而調(diào)整，使之始終具備新生的張力。
借款人的條件主要為具備從事相關(guān)業(yè)務(wù)主體資格和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)、具備從事相關(guān)項(xiàng)目生產(chǎn)的實(shí)際能力、具備良好的信用狀況、具有良好的信用等級(jí)；固定資產(chǎn)貸款限于貸款合同約定的固定資產(chǎn)投資及其相關(guān)事項(xiàng)，不能用于貸款合同約定外的固定資產(chǎn)投資事項(xiàng)和企業(yè)流動(dòng)貸款或者其他與約定用途無關(guān)的事項(xiàng)，商業(yè)銀行基于對(duì)借款人投資的固定資產(chǎn)或項(xiàng)目的獲得盈利預(yù)期，以及借款人所在行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀況而向借款人發(fā)放貸款的，并以此作為確保貸款足額償還的根本基礎(chǔ)。
商業(yè)銀行貸款安全和盈利的基礎(chǔ)是對(duì)貸款對(duì)象現(xiàn)金流、盈利能力的判斷。這種判斷更偏向于財(cái)務(wù)和市場(chǎng)判斷，但是貸款投向和資金流動(dòng)方式是受到法律和政策嚴(yán)格控制的，因此貸款對(duì)象的監(jiān)管不僅僅要求商業(yè)銀行關(guān)注借款人的財(cái)務(wù)狀況和固定資產(chǎn)投資后的市場(chǎng)回報(bào)，更要求貸款對(duì)象及投資符合國(guó)家的各項(xiàng)政策，確保貸款投向合法。
商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目所處于的不同階段的風(fēng)險(xiǎn)以及借款人的信用狀況設(shè)定信用擔(dān)保結(jié)構(gòu)，一個(gè)貸款項(xiàng)目所采用的擔(dān)保方式通常不只一種，可能同時(shí)存在多種擔(dān)保方式的復(fù)雜擔(dān)保結(jié)構(gòu)。
《固定資產(chǎn)貸款管理暫行辦法》、《項(xiàng)目融資業(yè)務(wù)指引》出臺(tái)的一個(gè)重要的創(chuàng)新是著重加強(qiáng)貸后管理體系的建立，其要求貸款人應(yīng)定期對(duì)借款人和項(xiàng)目發(fā)起人的履約情況及信用狀況、項(xiàng)目的建設(shè)和運(yùn)營(yíng)情況、宏觀經(jīng)濟(jì)變化和市場(chǎng)波動(dòng)情況、貸款擔(dān)保的變動(dòng)情況等內(nèi)容進(jìn)行檢查與分析，建立貸款質(zhì)量監(jiān)控制度和貸款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。
四、結(jié)束語(yǔ)
我國(guó)地域經(jīng)濟(jì)的不平衡造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)分工的復(fù)雜化和精細(xì)化不斷加深，造成相同規(guī)模但處于不同行業(yè)或同一行業(yè)在不同地域的借款人在企業(yè)形態(tài)、資產(chǎn)狀況和適用的市場(chǎng)準(zhǔn)入規(guī)則等方面存在巨大的區(qū)別，因此在借款人處于持續(xù)盈利或具備良好的市場(chǎng)預(yù)期的前提下，保證在固定資產(chǎn)項(xiàng)目在變幻莫測(cè)的市場(chǎng)中所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)可以得到有效防范和控制。 （責(zé)任編輯：方涵）
注釋：
①2009年第2號(hào).
② 銀監(jiān)發(fā)〔2009〕71號(hào).
摘 要 山西是中國(guó)資源型經(jīng)濟(jì)的典型代表，政府主導(dǎo)的投資是資源型經(jīng)濟(jì)的重要發(fā)展特征，而金融業(yè)作為資金流通的橋梁，在政府投資中發(fā)揮著重要的推動(dòng)作用。本文以時(shí)間序列建模技術(shù)，研究了近六年來山西省金融機(jī)構(gòu)貸款與固定資產(chǎn)投資之間的長(zhǎng)期均衡和短期調(diào)整關(guān)系，測(cè)算了山西省金融機(jī)構(gòu)貸款與固定資產(chǎn)投資之間的長(zhǎng)期均衡彈性和短期調(diào)整系數(shù)。結(jié)果表明金融機(jī)構(gòu)貸款與固定資產(chǎn)投資之間存在著長(zhǎng)期均衡關(guān)系，且長(zhǎng)期彈性為正，即金融機(jī)構(gòu)貸款在長(zhǎng)期對(duì)固定資產(chǎn)投資具有正向放大效應(yīng)。而誤差修正模型顯示，在短期內(nèi)，金融機(jī)構(gòu)貸款對(duì)于固定資產(chǎn)投資的彈性為負(fù)，這可能是由于從貸款發(fā)放到投資項(xiàng)目之間的政策時(shí)滯造成的。這些結(jié)果可以為相應(yīng)的政策制訂提供一些建議和參考。
關(guān)鍵詞 貸款 投資 協(xié)整與誤差修正
一、引言
山西省是中國(guó)資源型經(jīng)濟(jì)的典型代表，近五年來，第二產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)中的占比一直在55%上下，高于全國(guó)水平10個(gè)百分點(diǎn)左右。政府主導(dǎo)的投資是資源型經(jīng)濟(jì)的重要發(fā)展特征，近年來，金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用愈發(fā)凸顯。究竟金融機(jī)構(gòu)貸款與投資之前存在著怎樣的關(guān)系，本文將以山西省為例做一探究，以期獲得山西省金融機(jī)構(gòu)貸款與固定資產(chǎn)投資之間的長(zhǎng)期均衡彈性和短期調(diào)整系數(shù)。
二、研究方法及內(nèi)容
本文以山西省金融機(jī)構(gòu)貸款與固定資產(chǎn)投資之間的關(guān)系作為研究?jī)?nèi)容。為了考察金融機(jī)構(gòu)貸款與固定資產(chǎn)投資之間是否存在著長(zhǎng)期均衡的關(guān)系，筆者選取城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資作為被解釋變量，金融機(jī)構(gòu)本外幣貸款余額作為解釋變量，建立協(xié)整與誤差修正模型（ECM）。數(shù)據(jù)采用2006～2011年間的季度數(shù)據(jù)，共24個(gè)樣本。采用季度數(shù)據(jù)的理由是，季度數(shù)據(jù)擴(kuò)充了樣本容量。本文中，金融機(jī)構(gòu)本外幣貸款余額用變量名loans表示，城鎮(zhèn)固定資產(chǎn)投資用inv表示。數(shù)據(jù)來源于2006～2011年山西省金融運(yùn)行報(bào)告。
三、山西省金融機(jī)構(gòu)貸款與固定資產(chǎn)投資關(guān)系實(shí)證研究
首先，為增加數(shù)據(jù)的平滑性，需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行取對(duì)數(shù)處理。再對(duì)取對(duì)數(shù)之后的變量進(jìn)行平穩(wěn)性檢驗(yàn)，這里采用的方法是ADF檢驗(yàn)（Augment Dickey-Fuller Test），檢驗(yàn)結(jié)果如下表：
檢驗(yàn)結(jié)果表明inv、loans的單整階數(shù)相同，都是一階單整過程。對(duì)變量進(jìn)行差分，得出的數(shù)據(jù)即為兩個(gè)變量的增長(zhǎng)率，公式如下：
然后，對(duì)變量進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)，這里采用JOHANSEN協(xié)整檢驗(yàn)方法，該方法由Johansen和Juselius提出，因此也成為JJ（Johansen-Juselius）檢驗(yàn)，適用于兩個(gè)或多個(gè)變量之間的協(xié)整檢驗(yàn)。
檢驗(yàn)結(jié)果表明，在5%的顯著水平下，跡檢驗(yàn)和最大特征值檢驗(yàn)都拒絕了不存在協(xié)整關(guān)系的零假設(shè)，而接受了具有一個(gè)協(xié)整關(guān)系的假設(shè)。這表明，兩個(gè)變量之間存在著1個(gè)協(xié)整向量，存在著統(tǒng)計(jì)學(xué)意義上的長(zhǎng)期均衡關(guān)系。
接下來，對(duì)這兩個(gè)變量進(jìn)行最小二乘回歸（OLS），可以得到協(xié)整方程如下：
括號(hào)中為t統(tǒng)計(jì)量， =0.2474，D.W統(tǒng)計(jì)量為2.2918，從t統(tǒng)計(jì)量上來看，貸款的系數(shù)是顯著的。
誤差與修正模型反映了長(zhǎng)期均衡過程中的短期調(diào)整過程，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模型通常表述的是變量之間的“長(zhǎng)期均衡”關(guān)系，而實(shí)際的經(jīng)濟(jì)過程卻是由“非均衡過程”生成的，因此誤差修正模型表述了數(shù)據(jù)由動(dòng)態(tài)非均衡過程逼近均衡過程的過程。誤差修正模型具有許多優(yōu)點(diǎn)，一方面，一階誤差項(xiàng)的使用消除了變量可能存在的趨勢(shì)因素，避免了虛假回歸。另一方面，誤差修正項(xiàng)的引入保證了變量水平值的信息沒有被忽略。在本文中，誤差修正項(xiàng)的形式為：
在式（2.3）的長(zhǎng)期均衡方程中，貸款的系數(shù)為1.8966，表示每當(dāng)貸款增加1%，投資增加近2%。在式（2.6）的誤差修正模型中，差分項(xiàng)反映了短期波動(dòng)的影響。固定資產(chǎn)投資的短期波動(dòng)可以分解為兩部分，一部分是固定資產(chǎn)投資偏離長(zhǎng)期均衡的影響，修正項(xiàng) 的系數(shù)大小（-1.2090）反映了對(duì)偏離長(zhǎng)期均衡的調(diào)整，意為當(dāng)短期波動(dòng)偏離長(zhǎng)期均衡時(shí)， 將以（-1.2090）的調(diào)整力度將非均衡狀態(tài)拉回到均衡狀態(tài)；另一部分是貸款的短期波動(dòng)的影響，投資波動(dòng)與貸款的短期波動(dòng)的彈性系數(shù)為負(fù)（-23.1016），這可能是由于從貸款發(fā)放到投資項(xiàng)目之間的政策時(shí)滯造成的。
四、結(jié)論總結(jié)
1、金融機(jī)構(gòu)貸款與固定資產(chǎn)投資之間存在著長(zhǎng)期均衡關(guān)系，且長(zhǎng)期彈性為正（1.8966），即金融機(jī)構(gòu)貸款在長(zhǎng)期對(duì)固定資產(chǎn)投資具有正向放大效應(yīng)，每當(dāng)貸款增加1%，投資增加1.8966%，金融對(duì)于投資的促進(jìn)作用在長(zhǎng)期是顯著的。
2、誤差修正模型顯示，在短期內(nèi)，金融機(jī)構(gòu)貸款對(duì)于固定資產(chǎn)投資的彈性為負(fù)，這可能是由于從貸款發(fā)放到投資項(xiàng)目之間的政策時(shí)滯造成的，這說明在投放貸款中，需充分考慮貨幣政策的滯后性，縮短政策時(shí)滯。
參考文獻(xiàn)：
[1]Goldsmith R. Financial Structure and Economic Development. Newhaven：Yale University press.1969.
政府財(cái)政缺口大，融資需求欲望強(qiáng)烈
2008年的國(guó)際金融危機(jī)使得中國(guó)經(jīng)濟(jì)增幅放緩，中國(guó)中央政府制定了高達(dá)4萬(wàn)億元投資的刺激計(jì)劃，許多地方政府也都制定了一系列刺激政策促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，其中就包括政府投資和為大型建設(shè)項(xiàng)目提供融資擔(dān)保，由此導(dǎo)致地方赤字?jǐn)U大，為滿足建設(shè)需求，政府債務(wù)規(guī)模迅速擴(kuò)大。
從財(cái)政收入看，中央財(cái)政收入的比重逐漸增大，地方財(cái)政收入的比重逐漸縮小，而從財(cái)政支出看，中央財(cái)政支占比逐漸縮小，而地方財(cái)政支出占比增大，收支不均使得地方政府的赤字財(cái)政日益加劇。
2009年地方政府赤字高達(dá)28442億元，為地方財(cái)政收入的87.24%，政府在2009年提出的經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃使得地方的赤字壓力日益增加。
從地方財(cái)政的支出看，主要集中在教育、公共服務(wù)、社社會(huì)保障和就業(yè)、農(nóng)林水事務(wù)等方便，均與人民生活息息相關(guān)，是地方政府必要要建設(shè)和投資的方向。
在收支不平衡的壓力下，地方政府融資需求強(qiáng)烈，地方政府的融資來源主要為銀行貸款、發(fā)行城投債。城投債稱“準(zhǔn)市政債”，它以地方融資平臺(tái)作為發(fā)行主體，是為配合地方政府進(jìn)行市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)而發(fā)行的企業(yè)債券，其最終信用主體是地方政府。地方貸款絕大部分為中長(zhǎng)期貸款，據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)54%的貸款期限在5年以上，從貸款期限來看，2011年到2013年將是地方融資平臺(tái)貸款集中到期時(shí)間。
最新公布的中國(guó)人民銀行《2010中國(guó)區(qū)域金融運(yùn)行報(bào)告》指出“平臺(tái)貸款在人民幣各項(xiàng)貸款中占比不超過30%”，按照2010年末人民幣貸款余額為47.92萬(wàn)億元來算，截至2010年末，政府融資平臺(tái)貸款接近14.376萬(wàn)億元。
地方政府財(cái)政支出占比快速提升，而對(duì)應(yīng)的卻是財(cái)政收入占比的逐步壓縮，收支不平衡帶來地方財(cái)政赤字快速擴(kuò)大，且地方財(cái)政的主要支出為民生建設(shè)的剛性需求，在提高人民生活質(zhì)量的政策指導(dǎo)下，支出難以壓縮，收支矛盾帶來地方政府強(qiáng)烈的融資需求，在地方政府不允許發(fā)債券的限制下，銀行貸款是地方融資的主要來源。據(jù)《2010中國(guó)區(qū)域金融運(yùn)行報(bào)告》，截止2010年末政府融資平臺(tái)貸款接近14.376萬(wàn)億元，地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理日趨重要。
監(jiān)管層密切關(guān)注地方債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
據(jù)媒體及相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算，地方政府的債務(wù)率為97.8%，部分城市平臺(tái)公司貸款債務(wù)率超過200%。高額地方貸款的數(shù)額占銀行貸款比例已高達(dá)30%，地方政府貸款風(fēng)險(xiǎn)的也引起來監(jiān)管部門的關(guān)注。
自2010年1月起，監(jiān)管部門多次下文整頓地方政府債務(wù)，防控風(fēng)險(xiǎn)。
政府嚴(yán)格控制地方政府貸款的態(tài)度是非常堅(jiān)決的，梳理地方政府貸款，防控風(fēng)險(xiǎn)是政府、銀行監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的必然要求。
地方債務(wù)清理對(duì)固定資產(chǎn)投資影響情景分析
若監(jiān)管層如期進(jìn)行地方債務(wù)清理，將2―3萬(wàn)億地方債務(wù)歸為不良貸款，將使得地方政府的信用受到質(zhì)疑，投資者心中的地方政府的信用評(píng)級(jí)將會(huì)下調(diào)。
作為自負(fù)盈虧的商業(yè)銀行，在控制貸款風(fēng)險(xiǎn)的前提下，對(duì)政策貸款項(xiàng)目審批將更為嚴(yán)格，且可能提高貸款風(fēng)險(xiǎn)，地方政府發(fā)行的城投債的利率在風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)亦可能提高，地方政府的債務(wù)負(fù)擔(dān)加重，投資資金受限，相應(yīng)的地方政府的固定資產(chǎn)投資減少，作為“三駕馬車”之一的投資減少會(huì)延伸至影響國(guó)家的GDP。
在所有的固定資產(chǎn)投資中，地方項(xiàng)目投資仍為投資主體，2009 年至2011 年4 月，地方項(xiàng)目的投資占固定資產(chǎn)投資的比重達(dá)91.48%，因此地方政府的投資對(duì)固定資產(chǎn)投資具有舉足輕重的影響。
為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響，政府先后出臺(tái)多項(xiàng)政策刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，特別是4萬(wàn)億投資刺激政策帶來固定資產(chǎn)投資規(guī)模迅速擴(kuò)大，2009、2010年固定資產(chǎn)投資額同比增速達(dá)30.5%、24.5%。
固定資產(chǎn)投資貢獻(xiàn)率是固定資產(chǎn)投資對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率的簡(jiǎn)稱，是指固定資產(chǎn)投資所形成的固定資本增量在全部經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)（通常用GDP的增長(zhǎng)）的總量中所占的比重。固定資產(chǎn)投資所形成的固定資本的增量成為貢獻(xiàn)額，貢獻(xiàn)額占GDP總增加額的比重為貢獻(xiàn)率。
固定資產(chǎn)投資并不等于固定資本形成，固定資產(chǎn)投資額中不是所有的固定資產(chǎn)投資都形成了固定資本，只有形成了固定資產(chǎn)的部分才能算固定資本形成，固定資本形成總額由全社會(huì)的固定資產(chǎn)投資、商品房銷售增值、礦藏資源勘探形成的固定資本等調(diào)整而來，其中固定資產(chǎn)投資形成的資本為形成資本的主要組成部分，2000―2010年固定資產(chǎn)投資資本形成額占資本形成額的比例約為95%。
固定資產(chǎn)投資形成固定資產(chǎn)投資資本形成額，固定資產(chǎn)投資資本形成額/固定資產(chǎn)投資的比例在2000―2010年間呈現(xiàn)不斷下降的趨勢(shì)，2005―2010年這一比例的均值為0.87。
2009年地方財(cái)政赤字為28442億元，2008年為20599億元，若地方政府的債務(wù)在今年6―9月如期清理2―3萬(wàn)億，則我們預(yù)測(cè)地方政府2011年的貸款會(huì)受限。
我們分析地方貸款縮減額在1000―10000億元的影響，同時(shí)假設(shè)這部分縮減的貸款政府原本均是用于固定資產(chǎn)投資的，這部分固定資產(chǎn)投資的資本形成比例為0.87，我們做一下情景分析。
固定資產(chǎn)投資的資本形成額為支出法計(jì)算的GDP中投資部分，因此固定資產(chǎn)投資減少將直接下降GDP數(shù)值。分析表明，若2011年地方貸款額由于地方債務(wù)清理的壓力被動(dòng)減少1000億元，則資本形成額會(huì)減少873億元，減少額占2010年GDP的0.22%；若被動(dòng)減少5000億元，則資本形成額減少436億元，為2010年GDP的1.1%；若被動(dòng)減少8000億元，則資本形成額減少6985億元，為2010年GDP的1.76%；若被動(dòng)減少10000億元，則資本形成額減少8732億元，為2010年GDP的2.19%。
地方政府債務(wù)清理將導(dǎo)致地方政府信用評(píng)級(jí)降低，商業(yè)銀行貸款審批將更為嚴(yán)格，貸款利率及城投債利率將更高，地方政府融資額受限，政府將降低固定資產(chǎn)投資，由固定資產(chǎn)投資形成的資本額亦會(huì)出現(xiàn)下降，直接影響GDP絕對(duì)值。
固定資產(chǎn)投資中，地方項(xiàng)目占比達(dá)91%，固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)化為資本形成額的比例為0.87，固定資產(chǎn)投資形成的資本占總資本形成額的95%，資本形成額對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率高達(dá)51%，我們測(cè)算地方固定資產(chǎn)投資對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率在42%左右。
我們測(cè)算政府在貸款受限的情景下，地方政府固定資產(chǎn)投資額減少1000億元、5000億元、10000億元時(shí)所造成的GDP的減少額占2010年GDP總額的0.22%、1.1%、2.19%。
地方政府債務(wù)清理對(duì)銀行業(yè)影響情景分析
中國(guó)人民銀行《2010中國(guó)區(qū)域金融運(yùn)行報(bào)告》指出“平臺(tái)貸款在人民幣各項(xiàng)貸款中占比不超過30%”，按照2010年末人民幣貸款余額為47.92萬(wàn)億元來算，截至2010年末，政府融資平臺(tái)貸款不到14.376萬(wàn)億元，因此地方政府債務(wù)管理對(duì)銀行業(yè)的業(yè)務(wù)影響較大。
按照媒體報(bào)道地方政府貸款清理額為2―3萬(wàn)億（3080億―4630億美元之間），我們測(cè)算在在20000億元、25000億元、30000億元，其中80%為銀行貸款情景下，對(duì)銀行的影響。
2010年上市銀行的凈利潤(rùn)為6842.74億元，若假設(shè)2011年的增速為20%，則2011年的凈利潤(rùn)為8211億元，截止2010年，商業(yè)銀行的不良貸款額為4336億元，撥備覆蓋率為217.7%，貸款損失準(zhǔn)備金余額為9438億元，若將地方政府清理出來的貸款評(píng)定為不良貸款，銀行對(duì)于不良貸款計(jì)提撥備至少為150%，分析中假定銀行對(duì)不良貸款計(jì)提的比例為150%。
我們分析地方整理清理的貸款中銀行承擔(dān)損失的比例為2%、3%、4%、5%……20%的情境下，銀行將這部分不良貸款在1年、2年、3年內(nèi)確認(rèn)的情景時(shí)的影響。
當(dāng)?shù)胤秸J款清理額為30095億元時(shí)，則銀行貸款額為24076億元，若政府承擔(dān)2%，則承擔(dān)的債務(wù)額為480億元，計(jì)提的撥備為722億元，若銀行在1年內(nèi)計(jì)提，則計(jì)提撥備額占銀行2011年利潤(rùn)總的6.80%；若在2年內(nèi)確認(rèn)，則計(jì)提撥備額占銀行2011年利潤(rùn)總的3.40%；若在3年內(nèi)確認(rèn)，計(jì)提撥備額占銀行2011年利潤(rùn)總的2.27%。
若政府承擔(dān)10%，則承擔(dān)的債務(wù)額為2408億元，計(jì)提的撥備為3611億元，若銀行在1年內(nèi)計(jì)提，則計(jì)提撥備額占銀行2011年利潤(rùn)總的34%；若在2年內(nèi)確認(rèn)，則計(jì)提撥備額占銀行2011年利潤(rùn)總的17%；若在3年內(nèi)確認(rèn)，計(jì)提撥備額占銀行2011年利潤(rùn)總的11.33%。
【關(guān)鍵詞】民營(yíng)經(jīng)濟(jì) 融資結(jié)構(gòu) 沈陽(yáng)市
一、引言
融資問題是困擾和制約中小微企業(yè)生存和發(fā)展的重要問題。2012年，沈陽(yáng)市本外幣貸款余額8070.7億元，比年初增加1030.7億元，其中，中小微企業(yè)貸款余額（含中小微企業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)）3240.3億元，比年初增加329.7億元，占全市的40.2%，占新增的32%。但是，從企業(yè)層面反饋的情況并不樂觀。據(jù)沈陽(yáng)市對(duì)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局確定的283戶規(guī)模以下樣本工業(yè)企業(yè)調(diào)查顯示，其中，資金缺乏的企業(yè)為47.1%，近7成的企業(yè)認(rèn)為銀行對(duì)中小企業(yè)貸款擔(dān)保條件過于苛刻，近6成的企業(yè)認(rèn)為銀行缺乏專門針對(duì)小企業(yè)特點(diǎn)的信貸產(chǎn)品，近4成的企業(yè)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況難以適應(yīng)銀行信貸要求。在遼寧省沈陽(yáng)市，中小微企業(yè)主要以民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的形式存在，本文從民營(yíng)經(jīng)濟(jì)企業(yè)出發(fā)，從企業(yè)角度分析其融資結(jié)構(gòu)和規(guī)模。
二、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r概述
根據(jù)《遼寧省民營(yíng)經(jīng)濟(jì)及鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)統(tǒng)計(jì)資料匯編》顯示，2011年，沈陽(yáng)市民營(yíng)經(jīng)濟(jì)企業(yè)346428個(gè)，與2010年相比，增長(zhǎng)了11.53%；從業(yè)人員數(shù)2323150，與2010年相比，減少了5.79%；總產(chǎn)值14171.3億元，與2010年相比，增長(zhǎng)了23.83%；營(yíng)業(yè)收入13317.5億元，與2010年相比，增長(zhǎng)了22.01%；利潤(rùn)總額764.73億元，與2010年相比，增長(zhǎng)了23.12%；勞動(dòng)者報(bào)酬477.22億元，與2010年相比，增長(zhǎng)了30.05%，取得了顯著的發(fā)展。
其中，規(guī)模以下的中小微企業(yè)342387個(gè)，從業(yè)人員數(shù)1785732，總產(chǎn)值6453.13億元，營(yíng)業(yè)收入5759.07億元，利潤(rùn)總額359.73億元，勞動(dòng)者報(bào)酬334.75億元。企業(yè)平均利潤(rùn)105065.3元，勞動(dòng)者人均報(bào)酬18745.8元，與之相對(duì)應(yīng)，規(guī)模以上企業(yè)的平均利潤(rùn)為9997531.4元，勞動(dòng)者人均報(bào)酬為26708.9元。另外，私營(yíng)經(jīng)濟(jì)和個(gè)體商戶是中小企業(yè)或小微企業(yè)的重要表現(xiàn)形式。2011年，私營(yíng)企業(yè)68400家，從業(yè)人員數(shù)715746，總產(chǎn)值4119.47億元，營(yíng)業(yè)收入4132.42億元，利潤(rùn)總額204.58億元，勞動(dòng)者報(bào)酬119.21億元；個(gè)體工商戶244546家，從業(yè)人員數(shù)826413，總產(chǎn)值2852.40億元，營(yíng)業(yè)收入2797.98億元，利潤(rùn)總額165.67億元，勞動(dòng)者報(bào)酬135.16億元。
可見，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)企業(yè)是沈陽(yáng)市創(chuàng)造價(jià)值和財(cái)富的重要來源，是提供就業(yè)崗位的重要部門，但是規(guī)模以下中小微企業(yè)的平均利潤(rùn)和勞動(dòng)者人均報(bào)酬均低于規(guī)模以上企業(yè)，說明中小微企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和承受高資金成本能力均較弱。
三、民營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資資金來源分析
與流動(dòng)性融資相比，對(duì)于中小微企業(yè)而言，固定資產(chǎn)融資更加困難，固定資產(chǎn)融資資金成為阻礙中小微企業(yè)成長(zhǎng)和壯大的資金瓶頸。
根據(jù)《遼寧省民營(yíng)經(jīng)濟(jì)及鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)統(tǒng)計(jì)資料匯編》顯示，2011年民營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資資金來源總額2740.80億元，其中，金融機(jī)構(gòu)貸款326.45億元，占資金來源總額的11.91%；國(guó)家及有關(guān)部門扶持資金25.93億元，占資金來源總額的0.95%；引進(jìn)資金378.18億元，占資金來源總額的13.80%；自有資金1853.34億元，占資金來源總額的67.62%；其他資金156.90億元，占資金來源總額的5.72%。可見，利用自有資金進(jìn)行固定資金投資建設(shè)，或者說依靠?jī)?nèi)源融資仍是沈陽(yáng)市民營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資資金的主要來源；金融機(jī)構(gòu)的支持資金仍然較少；民營(yíng)企業(yè)幾乎無法獲得國(guó)家及其相關(guān)部門扶持資金的支持。
第一，企業(yè)獲得外源融資的規(guī)模與固定資產(chǎn)投資是否由資質(zhì)等級(jí)建筑企業(yè)承建相關(guān)。2011年，資質(zhì)等級(jí)建筑企業(yè)承建的固定資產(chǎn)投資資金來源總額1056.38億元，金融機(jī)構(gòu)貸款136.14億元，國(guó)家扶持資金18.13億元，引進(jìn)資金177.31億元，其他資金100.4億元，外源融資占比40.93%，均高于非資質(zhì)等級(jí)建筑企業(yè)承建的固定資產(chǎn)投資的外源融資比例，但是，其利用自有資金的內(nèi)源融資比例仍然較高，達(dá)到59.17%。
第二，工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)投資資金主要依靠?jī)?nèi)源融資。2011年，工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)投資資金來源總額1314.31億元，其中，金融機(jī)構(gòu)貸款160.49億元，國(guó)家扶持資金0.34億元，引進(jìn)資金182.73億元，自有資金931.70億元，其他資金34.82億元。可見，利用自有資金的內(nèi)源融資占比70.89%，不僅高于平均值67.62%，也高于個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的66.52%。
第三，金融機(jī)構(gòu)貸款是個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的第二融資來源。2011年個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的固定資產(chǎn)投資資金來源總額為639.32億元，其中，金融機(jī)構(gòu)貸款為146.48億元，占比22.91%；國(guó)家扶持資金0.0096億元，占比0.00%；引進(jìn)資金33.78億元，占比5.28%；自有資金425.27億元，占比66.52%；其他資金33.78億元，占比5.28%。可見，對(duì)于個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)企業(yè)而言，固定資產(chǎn)投資主要依靠自身積累，但是，隨著沈陽(yáng)市金融機(jī)構(gòu)扶持中小微企業(yè)作用的逐步顯現(xiàn)，金融機(jī)構(gòu)貸款已經(jīng)成為其固定資產(chǎn)投資的第二大資金來源。
第四，新建、改建和擴(kuò)建的固定資產(chǎn)投資資金來源存在差異。2011年新建、改建和擴(kuò)建固定資產(chǎn)投資資金來源總額分別為1588.52億元、256.47億元和713.19億元。從金融機(jī)構(gòu)貸款看，新建固定資產(chǎn)投資資金的比例最高，達(dá)到13.40%，擴(kuò)建次之；從國(guó)家扶持資金看，新建固定資產(chǎn)投資資金的比例最高，但也僅有1.28%；從引進(jìn)資金看，新建固定資產(chǎn)投資資金的比例最高，達(dá)到16.28%，擴(kuò)建次之；從自有資金看，改建固定資產(chǎn)投資資金的比例最高，達(dá)到81.85%，擴(kuò)建次之，達(dá)到74.65%，新建最低，達(dá)到61.85%；從其他資金看，新建、改建和擴(kuò)建固定資產(chǎn)投資資金占比分別為7.23%、6.84%和1.83%。
四、結(jié)論
從上面的分析可以看出，在沈陽(yáng)市民營(yíng)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的資金來源中，以自有資金為表現(xiàn)形式的內(nèi)源融資是其絕對(duì)主要的融資來源，均超過50%，在改建的固定資產(chǎn)投資中，自有資金的比例甚至達(dá)到80%以上。另外，金融機(jī)構(gòu)貸款在其固定資產(chǎn)投資中發(fā)揮了一定作用，特別是對(duì)于個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的作用較為明顯，但是，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合考量，仍有提高的空間。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 銀行資產(chǎn)分類 流動(dòng)性需求 理論分析
2007年1月1日，我國(guó)實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)于商業(yè)銀行來說，最重要的影響在于對(duì)其經(jīng)營(yíng)及風(fēng)險(xiǎn)的管理上，在關(guān)于資產(chǎn)分類方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有了新的規(guī)定。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度按照其流動(dòng)性質(zhì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)責(zé)進(jìn)行分類，但是在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，是按照金融性質(zhì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)責(zé)分類的，之后有會(huì)對(duì)企業(yè)金融資產(chǎn)和負(fù)責(zé)進(jìn)行有動(dòng)機(jī)分類，可以分為四類——資產(chǎn)分交易類資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款應(yīng)收款項(xiàng)和可同出售金融資產(chǎn)四類。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)四類資產(chǎn)的簡(jiǎn)單介紹
我們都知道，不同類別的資產(chǎn)都會(huì)用不同的會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行處理。而對(duì)于銀行來說，決定市場(chǎng)價(jià)值變化對(duì)盈利水平和銀行權(quán)益影響的關(guān)鍵在于分類的不同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)可同出售金融資產(chǎn)的規(guī)定是在對(duì)其進(jìn)行出售前要按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。而持有至到期投資這一類別，則需要在資產(chǎn)到期出售時(shí)才對(duì)銀行的損益產(chǎn)生影響，且必須把原賬面價(jià)值相較于調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值差額來說較高的部分通過資產(chǎn)減值損失來計(jì)入在當(dāng)期損益中。
二、在新準(zhǔn)則下，銀行資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理所發(fā)生的一系列變化
（一）變化之定義
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，否定了舊準(zhǔn)則中的“單位價(jià)值較高”這種說法，然后引入了“使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間”的相關(guān)理論，同時(shí)，在對(duì)固定資產(chǎn)范圍進(jìn)行確認(rèn)的時(shí)候也做出了相應(yīng)變化，也就是說在遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則基礎(chǔ)上，企業(yè)能夠依照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來自行完成變化的有效確定。針對(duì)持有待售的固定資產(chǎn)來說，企業(yè)需調(diào)整固定資產(chǎn)的具體預(yù)計(jì)凈殘值，及時(shí)反映實(shí)現(xiàn)該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值對(duì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額。在新準(zhǔn)則下，銀行的固定資產(chǎn)被定義在“同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)”的相關(guān)范圍中，也就是為銀行的正常運(yùn)營(yíng)、在實(shí)際經(jīng)營(yíng)運(yùn)行中所擁有的，且具體的使用壽命未超出一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
（二）變化之初始計(jì)量
參照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)債務(wù)重組以及非貨幣性資產(chǎn)交換等等的具體規(guī)定，通過對(duì)這些方式的有效借助來實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)成本的合理獲取，對(duì)此需進(jìn)行確定；針對(duì)經(jīng)過分期付款形式來購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中進(jìn)行了規(guī)定，即把限值作為是固定資產(chǎn)的實(shí)際入賬價(jià)值，目的在于實(shí)現(xiàn)固定價(jià)值準(zhǔn)確性的合理提高；就銀行的特殊性質(zhì)來說，其的所特定的固定資產(chǎn)，均須將預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素納入銀行資產(chǎn)成本范圍內(nèi)。應(yīng)該要關(guān)注的問題是，在充分符合相關(guān)持有待售條件的基礎(chǔ)上，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原有賬面價(jià)值需始終高于其的預(yù)計(jì)凈殘值。
三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下銀行資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)處理
（一）要點(diǎn)分析
銀行的管理層應(yīng)該經(jīng)過一定籌劃行為，將各款項(xiàng)的實(shí)際匯總時(shí)間適當(dāng)推遲，充分實(shí)現(xiàn)針對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值所實(shí)施的有效運(yùn)用。與此同時(shí)，將各款項(xiàng)的匯總時(shí)間合理進(jìn)行延期與款項(xiàng)絕對(duì)額的減少是不可以等同的，相對(duì)而言，可以為銀行帶了巨大的利息贏利，具體的處理方法可體現(xiàn)為，實(shí)現(xiàn)對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)核算方式的恰當(dāng)選擇與使用，譬如說，依照現(xiàn)行的稅法規(guī)定可以知道，針對(duì)銀行內(nèi)部的固定資產(chǎn)來選擇加速折舊形式以及運(yùn)用先出后進(jìn)所實(shí)施的存貨計(jì)價(jià)方法，其都是在進(jìn)行前期成本增加的情況下來實(shí)現(xiàn)前期少支出與少流動(dòng)、后期收益的增多，最終達(dá)到貨幣時(shí)間價(jià)值的有效獲取的相應(yīng)目的。
這里值得一提的是，銀行在貸款個(gè)人誒納稅人的時(shí)候，當(dāng)納稅人遭遇利息繳納困難的時(shí)候，能夠采取申請(qǐng)延期還款等等措施來實(shí)現(xiàn)問題解決。我國(guó)針對(duì)貸款所給出的規(guī)定旨在為納稅人提供幫助，使其能夠更高地來進(jìn)行困難企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)，其指出若是企業(yè)遭遇經(jīng)營(yíng)或者財(cái)務(wù)困難的時(shí)候，特別是由于不可抗力的存在所造成納稅人沒有及時(shí)完成貸款以及貸款利息的繳納的時(shí)候，相關(guān)企業(yè)能夠像縣級(jí)以上的相關(guān)部門提出貸款以及利息延期繳納的申請(qǐng)，延期期限最長(zhǎng)為三個(gè)月。可見，當(dāng)企業(yè)在遭遇以上情形的時(shí)候，需將國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定充分運(yùn)營(yíng)起來，適時(shí)地提交貸款與利息的延期繳納申請(qǐng)，保障企業(yè)免受由于貸款延期而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)懲罰。
（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下銀行對(duì)銀行的資產(chǎn)出售的相關(guān)科目處理
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，銀行也屬于一類企業(yè)，其作為具有一定特色行業(yè)特性的企業(yè)在進(jìn)行自身固定資產(chǎn)的合理報(bào)廢以及損毀、出售的時(shí)候，需及時(shí)實(shí)施轉(zhuǎn)入清理行為，同時(shí)依照要清理的固定資產(chǎn)的具體凈價(jià)值，在借方計(jì)入固定資產(chǎn)清理科目，同時(shí)參照已經(jīng)計(jì)提完成的折舊，在借方計(jì)入累計(jì)折舊這一科目，根據(jù)計(jì)提完成的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在借方計(jì)入固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，同時(shí)依據(jù)固定資產(chǎn)的原有減值，將固定資產(chǎn)這一科目計(jì)入到貸方中。
當(dāng)存在有清理費(fèi)用的時(shí)候，則需把清理固定資產(chǎn)進(jìn)程中所產(chǎn)生的清理費(fèi)用計(jì)入到相應(yīng)的固定資產(chǎn)清理的科目中，與此同時(shí)，根據(jù)實(shí)際所產(chǎn)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用與需要繳納的稅金，將固定資產(chǎn)清理這一科目計(jì)入借方中，將銀行存款以及應(yīng)交稅金這些科目計(jì)入貸方中。針對(duì)已經(jīng)出售的收入以及殘料等等實(shí)施有效處理的時(shí)候，要注意銀行在針對(duì)報(bào)廢固定資產(chǎn)材料價(jià)值以及出售固定資產(chǎn)價(jià)款、變價(jià)收入進(jìn)行回收的時(shí)候，需就此針對(duì)清理支出展開沖減處理，參照實(shí)際中所會(huì)受到的殘料變價(jià)收入跟出售價(jià)款等等信息，把原材料以及銀行存款這兩項(xiàng)科目計(jì)入到借方，將固定資產(chǎn)清理科目計(jì)入到貸方中。
四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)制度的合理對(duì)比
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度及銀行的舊會(huì)計(jì)制度相比較，資產(chǎn)負(fù)債表發(fā)生了變化，主要是填列方法和內(nèi)容主上的兩個(gè)變化：第一，改變了部分項(xiàng)目的填列方法；第二十適當(dāng)增加了部分項(xiàng)目。下面分別介紹兩方面的變化：
（一）改變了部分項(xiàng)目的填列方法
主要表現(xiàn)為部分項(xiàng)目以其賬面價(jià)值填列，而不是以其賬面余額填列。例如，“存貨”、“短期投資”、“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建項(xiàng)目”、“無阻資產(chǎn)”和“其他應(yīng)收款”等項(xiàng)目，都是以其賬面余額扣除計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額填列。
這里值得一提的是，對(duì)于“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)分別“固定資產(chǎn)原價(jià)”、“累計(jì)折舊金額”、“固定資產(chǎn)凈值”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)凈額”等項(xiàng)目進(jìn)行填列。而對(duì)于“長(zhǎng)期應(yīng)付款”找一個(gè)項(xiàng)目老說，“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額是對(duì)其進(jìn)行填列的根據(jù)。
（二）適當(dāng)增加了部分項(xiàng)目
主要表現(xiàn)為適當(dāng)增加了“預(yù)計(jì)負(fù)債”和“已歸還投資”兩個(gè)項(xiàng)目，分別反映企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額和中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資。
資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成內(nèi)容，是反映企業(yè)一定日期財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》及相應(yīng)的指南中，給出了資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的判定標(biāo)準(zhǔn)，并將該表的資產(chǎn)部分劃分為流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)兩部分；將負(fù)債部分劃分流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩部分。資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)包括會(huì)計(jì)報(bào)告期末的總賬賬戶余額、有關(guān)明細(xì)分類賬戶記錄和上年末的資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表的編制過程就是通過對(duì)賬戶資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類、整理和匯總，加工成報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)的過程。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的填制方法，包括“年初余額””的填列和“期末余額”的填列。
“年初余額”欄內(nèi)的各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列，如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年不一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入資產(chǎn)負(fù)債表的“年初余額”欄內(nèi)。“期末余額”的填列方法有直接填列法和分析計(jì)算填列法兩種具體數(shù)據(jù)可以通過以下幾種方式取得：根據(jù)總賬賬戶余額直接填列；根據(jù)總賬賬戶余額計(jì)算填列；根據(jù)明細(xì)賬戶余額計(jì)算填列；根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計(jì)算填列；根據(jù)總賬賬戶余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列。
在當(dāng)前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下銀行資產(chǎn)分類會(huì)計(jì)選擇主要是以理論與實(shí)證相結(jié)合的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇，通過比較，能清楚的看到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在銀行管理資產(chǎn)負(fù)債管理方面有不同的地方。在理論方，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是對(duì)銀行的資產(chǎn)負(fù)責(zé)管理進(jìn)行了修正和規(guī)定，我們主要是針對(duì)銀行資產(chǎn)負(fù)責(zé)管理中的一些問題進(jìn)行了理論分析，并簡(jiǎn)單的了解了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的四個(gè)金融資金分類對(duì)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理之間的聯(lián)系。為了實(shí)現(xiàn)銀行資金和各項(xiàng)資產(chǎn)能有有效盈利，并達(dá)到安全部行業(yè)流動(dòng)相平衡的目標(biāo)，進(jìn)行了資金和各項(xiàng)資產(chǎn)的集中管理，而且資金的分配方法上也做到了三性平衡，也就是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資金轉(zhuǎn)換方面得到了滲透。銀行資產(chǎn)分類會(huì)計(jì)選擇要有線性規(guī)劃，上世界七十年代后，大部分的銀行已經(jīng)逐步開始實(shí)行線性規(guī)劃來管理銀行的資產(chǎn)與資金，這樣就會(huì)有效的解決資產(chǎn)配置問題。首先就是建立目標(biāo)函數(shù)，這一步的目的在于將銀行的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)最大化。其次是為目標(biāo)函數(shù)建立約束條件，這樣做的目的是使得流動(dòng)性約束與安全性約束與政策法規(guī)進(jìn)行很好的有機(jī)結(jié)合。最后，要對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)與資金的確切數(shù)值找到解。這個(gè)方法的最大優(yōu)勢(shì)在于保障了銀行確定具體盈利目標(biāo)，其管理更加科學(xué)可行。
在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，處于風(fēng)險(xiǎn)中性的銀行要權(quán)衡的方面比較多，例如流動(dòng)性需求、權(quán)益穩(wěn)定和資產(chǎn)收益等幾個(gè)方面。站在會(huì)計(jì)學(xué)的立場(chǎng)上來看，賬面的投資者價(jià)值在最大化，除此之外，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表上損益和權(quán)益的穩(wěn)定性，銀行也要納入考慮范圍內(nèi)。對(duì)于總資產(chǎn)的配置，不僅要滿足資產(chǎn)流動(dòng)性需求，更要在最大程度上降低會(huì)計(jì)處理后的銀行權(quán)益波動(dòng)，與此同時(shí)，選擇一定項(xiàng)目質(zhì)量的借款企業(yè)群體，要通過氣總資產(chǎn)在債券和貸款兩者直接的配置如何，這樣才有利于銀行投資者達(dá)到其要求的回報(bào)目標(biāo)。站在金融資產(chǎn)分類的角度來看，投資者末期價(jià)值只是與金融資產(chǎn)在貸款和債券直接分類多少有關(guān)。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)投資；農(nóng)民收入；實(shí)證研究；湖北
中圖分類號(hào)：F3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）10-0256-02
1湖北農(nóng)業(yè)投資的動(dòng)態(tài)分析
一般而言,農(nóng)業(yè)投資主體包括:政府、集體合作組織、農(nóng)戶、金融機(jī)構(gòu)、大中型企業(yè)和外商。對(duì)經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的湖北而言,政府的投入主要是財(cái)政農(nóng)業(yè)支出；集體合作組織的投入主要是農(nóng)村集體固定資產(chǎn)投資；農(nóng)戶的投入包括農(nóng)戶固定資產(chǎn)投資和農(nóng)戶家庭經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出(簡(jiǎn)單再生產(chǎn)投入)；金融機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)業(yè)的信貸投入,主要是指農(nóng)業(yè)銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行和農(nóng)村信用社對(duì)農(nóng)業(yè)的貸款。
1.1政府財(cái)政投入的變化
財(cái)政用于農(nóng)業(yè)的支出總額在不斷增加,但所占比重卻呈下降趨勢(shì)(見表1)。從總量上看,1991-2005年間,財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)的支出以平均每年大約14%的速度遞增,大多數(shù)年份在絕對(duì)數(shù)上都有所增加,其中僅有1992年的財(cái)政支農(nóng)支出為負(fù)增長(zhǎng)。而且財(cái)政支農(nóng)資金年度間增長(zhǎng)幅度差不多,從1994-2002年間財(cái)政支農(nóng)支出的比重連年下降，從2003年開始又有所回升，看來從2003年開始政府又開始加大對(duì)農(nóng)業(yè)的投入，更加關(guān)注農(nóng)民問題。
總體而言，財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)的投入力度不夠且不穩(wěn)定，還應(yīng)該進(jìn)一步加大投入，以增加農(nóng)民收入。
1.2農(nóng)村集體和農(nóng)戶投入的變化
(1)從農(nóng)村固定資產(chǎn)的投入變化看(見表2)，1991-2000年間，農(nóng)村集體固定資產(chǎn)投資總體在逐年增加，2003-2005年間一直下降，其中2005年降到了26.55億元，比2004年下降了59.52%。農(nóng)戶固定資產(chǎn)投資在逐年增加,1991年為24.47億元,2005年達(dá)到了135.95億元。看來,各年的農(nóng)戶固定資產(chǎn)投資數(shù)額基本均高于當(dāng)年農(nóng)村集體的固定資產(chǎn)投資,其中1991、1992、1995、2000和2005年農(nóng)戶固定資產(chǎn)投資分別是當(dāng)年農(nóng)村集體固定資產(chǎn)投資的2.2、2.6、1.3、1.1和5.1倍,說明農(nóng)戶是農(nóng)村固定資產(chǎn)主要投資主體。
（2）從農(nóng)戶簡(jiǎn)單再生產(chǎn)投入情況看(見表2),1991-1996年湖北農(nóng)戶簡(jiǎn)單再生產(chǎn)投入是逐年增加的,保持著較高的增長(zhǎng)率,年均增長(zhǎng)率為18.5%，1997-2000年呈逐年減少趨勢(shì),2001年后又開始逐年的增加。而從1991-2005年這15年間,農(nóng)戶簡(jiǎn)單再生產(chǎn)投入的年均增長(zhǎng)率為10%,說明2001年以后,雖然投資總量的整體趨勢(shì)在增加,但增速卻比較緩慢。這說明農(nóng)戶對(duì)家庭經(jīng)營(yíng)投資的興趣下降,農(nóng)戶的資金投向多元化。
1.3從農(nóng)業(yè)比較投資率的角度來分析其變化趨勢(shì)
農(nóng)業(yè)比較投資率,是指農(nóng)業(yè)固定資產(chǎn)投資占全社會(huì)固定資產(chǎn)投資的比重,與農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值占國(guó)民生產(chǎn)總值的比重之比率。由主要年份農(nóng)民收入情況以及表3可以看出,2001-2004年間,農(nóng)業(yè)比較投資率均在0.5以下,而且還有下降的趨勢(shì),這與世界農(nóng)業(yè)的一般規(guī)律(在工業(yè)化中期,農(nóng)業(yè)比較投資率的值應(yīng)接近或超過1)的差距很大,說明湖北農(nóng)業(yè)投資相當(dāng)不足。
2農(nóng)民人均純收入增長(zhǎng)與GDP增長(zhǎng)的對(duì)比分析
由表4可知,在未扣除物價(jià)因素情況下,“七五”、“九五”及“十五”時(shí)期,各個(gè)時(shí)期農(nóng)民人均純收入年均增長(zhǎng)率均低于GDP的年均增長(zhǎng)率,1981-2005年20多年間農(nóng)民人均純收入年均增長(zhǎng)率低于GDP年均增長(zhǎng)率約4個(gè)百分點(diǎn)。這說明了農(nóng)民收入的增長(zhǎng)一直滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度。
3農(nóng)業(yè)投資與農(nóng)民收入間的相關(guān)性分析
3.1農(nóng)業(yè)投資與農(nóng)民收入間的變動(dòng)關(guān)系
由表5可知,湖北農(nóng)業(yè)投資總體呈上升趨勢(shì),由1990的189.03億元上升到2003年的1114.07億元,年均增長(zhǎng)率為13.5%；而同期農(nóng)民人均純收入也從539.16上升到2499.33元,年均增長(zhǎng)率為11.6%。這說明了隨著農(nóng)業(yè)投資的增加,農(nóng)民人均純收入也隨之增加。但收入的增長(zhǎng)速度卻低于投資的增速,這一點(diǎn)可以由圖1看出,收入曲線比投資曲線顯得更為平緩。
通過運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析軟件SPSS13.0對(duì)農(nóng)民人均收入與財(cái)政農(nóng)業(yè)投資、農(nóng)村集體固定資產(chǎn)投資、農(nóng)戶固定資產(chǎn)投資、農(nóng)戶簡(jiǎn)單再生產(chǎn)投入和農(nóng)業(yè)貸款間進(jìn)行相關(guān)分析,結(jié)果顯示:農(nóng)戶人均純收入與上述投資的相關(guān)系數(shù)分別為:0.728,0.677,0.979,0.858和0.893,經(jīng)統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)均達(dá)到0.0l的顯著水平。這表明農(nóng)民人均純收入與財(cái)政農(nóng)業(yè)支出、農(nóng)村集體固定資產(chǎn)投資、農(nóng)戶投資和農(nóng)業(yè)貸款均有極大的關(guān)聯(lián)性。下面再對(duì)其進(jìn)行回歸模型的設(shè)定,以確定各投資主體的農(nóng)業(yè)投資對(duì)農(nóng)民收入增長(zhǎng)的具體影響大小。
3.2回歸模型分析
根據(jù)可獲得的數(shù)據(jù),運(yùn)用E-views3.1計(jì)量經(jīng)濟(jì)分析軟件,對(duì)1991-2005年湖北省農(nóng)業(yè)投資與農(nóng)民人均收入的關(guān)系運(yùn)用C-D生產(chǎn)函數(shù)進(jìn)行回歸分析。
Y=Axα1xβ2xγο3x4
其中:Y為人均純收入(元)；x1為財(cái)政農(nóng)業(yè)支出；x2農(nóng)村集體固定資產(chǎn)投資；x3為農(nóng)戶對(duì)農(nóng)業(yè)的總投資；x4為農(nóng)業(yè)貸款額。YCX1X2X3X4
回歸結(jié)果如下表6。
YCX1X2X3X4
表6農(nóng)民收入增長(zhǎng)影響因素回歸分析結(jié)果
解釋變量系數(shù)t-Statistic值
常數(shù)項(xiàng)30.6691.264
財(cái)政農(nóng)業(yè)支出(x1)55.1874.492
農(nóng)村集體固定資產(chǎn)投資(x2)7.5752.889
農(nóng)戶總投資(x3)13.7104.593
農(nóng)業(yè)貸款(x4)3.6282.764
調(diào)整后的R^20.987
F-statistic193.020
從以上的回歸結(jié)果可以看出,該模型調(diào)整后的擬合優(yōu)度為98.7%,通過99%顯著水平的F檢驗(yàn),且各投入項(xiàng)的回歸系數(shù)分別通過了95%的T檢驗(yàn),表明其模型整體的擬合優(yōu)度較好。分析表明:農(nóng)業(yè)投資的各主體財(cái)政支農(nóng)、農(nóng)村集體和農(nóng)戶投資及農(nóng)業(yè)貸款,對(duì)農(nóng)民人均收入的彈性系數(shù)均為正值,說明農(nóng)民人均收入隨著這四項(xiàng)投資的增加而增加。具體而言,每增加1%的財(cái)政支農(nóng)資金,農(nóng)民人均收入將增加55.19%;每增加1%農(nóng)村集體固定資產(chǎn)的投資,農(nóng)民人均收入將會(huì)增加7.57%;每增加1%的農(nóng)戶的投資,農(nóng)民人均收入將會(huì)增加13.71%;每增加1%農(nóng)業(yè)貸款的投資,農(nóng)民人均收入將會(huì)增加3.63%。同時(shí)可以看出,在農(nóng)業(yè)投資的各個(gè)主體中,農(nóng)戶投入的增加對(duì)農(nóng)民人均收入的貢獻(xiàn)最大,其次為農(nóng)村集體固定資產(chǎn)的投資和財(cái)政資金投資;農(nóng)業(yè)貸款的投資對(duì)農(nóng)民人均收入增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)位居最后。由此可見,要增加農(nóng)業(yè)的總產(chǎn)值,就要加大對(duì)農(nóng)業(yè)的投入力度,尤其是鼓勵(lì)農(nóng)戶和農(nóng)村集體對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的投資,同時(shí)要穩(wěn)定財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)的投資。
固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)包括購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝等，具體如何核算應(yīng)結(jié)合供需雙方簽訂的合同而定，目前購(gòu)建飛機(jī)、船舶、動(dòng)車等大型設(shè)備利息是否資本化，各企業(yè)會(huì)計(jì)處理并不相同，即使簽訂的協(xié)議相同均為采購(gòu)合同，各企業(yè)也各有自己的習(xí)慣做法。例如：航空行業(yè)通常作法為，飛機(jī)到貨交付前，首付款所需承擔(dān)的貸款利息支出計(jì)入飛機(jī)的固定資產(chǎn)成本；鐵路運(yùn)輸企業(yè)習(xí)慣做法為，機(jī)客車、動(dòng)車及大型養(yǎng)路機(jī)械到貨交付前，貸款利息全部資本化。購(gòu)建大型設(shè)備貸款金額巨大，交付時(shí)間往往晚于合同簽訂時(shí)間，而且，設(shè)備交付可以每架、每艘、每輛（組/列）進(jìn)行，與合同按批、按次簽訂不同，利息資本化停止的時(shí)間是合同全部履行的時(shí)間還是合同部分交付的時(shí)間，這些對(duì)確認(rèn)、計(jì)量利息費(fèi)用都將產(chǎn)生影響。特別是在會(huì)計(jì)主體這一期間發(fā)生變化時(shí)，情況將變得更加復(fù)雜。筆者擬結(jié)合工作實(shí)際，從合同性質(zhì)入手，結(jié)合會(huì)計(jì)主體的背景情況進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的處理策略。
一、非會(huì)計(jì)主體轉(zhuǎn)換下購(gòu)建大型設(shè)備貸款利息會(huì)計(jì)處理
采購(gòu)飛機(jī)、船舶、大型機(jī)械設(shè)備，采購(gòu)方與銷售方在確認(rèn)收入與采購(gòu)成本時(shí)，應(yīng)結(jié)合合同進(jìn)行，如果簽訂的是建造合同（建設(shè)工程合同），則銷售方（建造承包商）按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，采購(gòu)方即產(chǎn)品的需求方變成甲方，按出包方式自行建造固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果簽訂的是采購(gòu)合同（買賣合同），銷售方應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中有關(guān)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入，采購(gòu)方即產(chǎn)品的需求方應(yīng)按外購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如商品房買賣，購(gòu)買方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的能力有限（如僅能對(duì)基本設(shè)計(jì)方案做微小變動(dòng)），開發(fā)商應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)——收入》中有關(guān)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入，購(gòu)買方按外購(gòu)商品房處理，例如，房?jī)r(jià)款為1200萬(wàn)元，購(gòu)買方按揭本息共支付1500萬(wàn)元，商品房入賬價(jià)值應(yīng)為1200萬(wàn)元（即1500萬(wàn)元的現(xiàn)值），300萬(wàn)元利息支出為未確認(rèn)的融資費(fèi)用分期攤銷轉(zhuǎn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。下面從分別從建造和購(gòu)買兩種不同取得方式來詳細(xì)研究其利息的會(huì)計(jì)處理方式。
（一）建造合同 采用出包方式建造固定資產(chǎn)，采購(gòu)企業(yè)與工業(yè)制造企業(yè)簽訂建造合同，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。與工業(yè)制造企業(yè)簽訂的建造合同和與建筑安裝企業(yè)簽訂的建造合同相比，兩者均為不可撤銷合同，且成本歸集的時(shí)間均為合同簽訂日至合同標(biāo)的達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日，但前者的建筑工程支出、安裝工程支出一般為合同協(xié)議中明確的銷售價(jià)格及安裝費(fèi)用，若有變動(dòng)以修訂后的合同、結(jié)算價(jià)款等憑證計(jì)入在建工程成本；后者建安支出可能與合同價(jià)格相差較大，需要進(jìn)行審價(jià)與審計(jì)確定。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用，對(duì)與工業(yè)制造企業(yè)簽訂建造合同的產(chǎn)品需求方而言，待攤支出一般包括采購(gòu)中介費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用等。由此可見，與工業(yè)制造企業(yè)簽訂建造合同購(gòu)置大型設(shè)備，設(shè)備到貨交付并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，借款費(fèi)用可以資本化計(jì)入設(shè)備購(gòu)置成本。預(yù)付款對(duì)應(yīng)的貸款利息可以資本化，如果貸款為專門借款，資本化金額為專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額。如果占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。
（二）采購(gòu)合同 外購(gòu)固定資產(chǎn)，采購(gòu)企業(yè)與工業(yè)制造企業(yè)簽訂采購(gòu)合同，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。由于合同簽訂時(shí)，合同標(biāo)的所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，成本歸集的時(shí)間不能為合同簽訂日至合同標(biāo)的達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日，應(yīng)為銷售方交貨日至合同標(biāo)的達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日，也就是說預(yù)付款對(duì)應(yīng)的貸款利息不能計(jì)入采購(gòu)設(shè)備的成本。比如某企業(yè)預(yù)付100萬(wàn)元采購(gòu)1000臺(tái)電視機(jī)，價(jià)款500萬(wàn)元，交貨后正常信用期內(nèi)支付余款，不考慮相關(guān)稅金、安裝費(fèi)則這批固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為500萬(wàn)元。一般而言，采購(gòu)大型設(shè)備與采購(gòu)一般設(shè)備一樣，入賬價(jià)值與采購(gòu)資金的借款費(fèi)用無關(guān)，貸款利息不能資本化計(jì)入設(shè)備購(gòu)置成本。
二、會(huì)計(jì)主體轉(zhuǎn)換下購(gòu)建大型設(shè)備貸款利息會(huì)計(jì)處理
（一）會(huì)計(jì)主體可以實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)換的情況 眾所周知，在實(shí)際會(huì)計(jì)處理中絕大部分都會(huì)涉及會(huì)計(jì)主體轉(zhuǎn)換的情況。例如：生產(chǎn)大型設(shè)備的工業(yè)制造企業(yè)是采購(gòu)方的下屬獨(dú)立核算的車間、分公司，采購(gòu)方與銷售方兩個(gè)內(nèi)部核算單位可以合并，即核算生產(chǎn)大型設(shè)備的會(huì)計(jì)主體（建）與核算大型設(shè)備采購(gòu)的會(huì)計(jì)主體（購(gòu)）可以合并，這樣企業(yè)之間購(gòu)與建的活動(dòng)合一成為企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，上述采購(gòu)合同實(shí)質(zhì)上成為不可撤銷的建造合同，成本歸集的時(shí)間就可以前移至合同簽訂日。如果生產(chǎn)大型設(shè)備的工業(yè)制造企業(yè)是采購(gòu)方的控股子公司，從合并報(bào)表層面看，購(gòu)建活動(dòng)同樣可以合并。當(dāng)采購(gòu)方與銷售方工業(yè)制造企業(yè)存在控制與被控制關(guān)系時(shí)，采購(gòu)方可以控制銷售方，合同如何簽訂一般由采購(gòu)方?jīng)Q定，而且采購(gòu)方可以決定是否將貸款進(jìn)行分配下轉(zhuǎn)給所屬制造企業(yè)（銷售方），這種情況下貸款利息會(huì)計(jì)處理涉及的會(huì)計(jì)主體，筆認(rèn)為可以轉(zhuǎn)換，即會(huì)計(jì)主體轉(zhuǎn)換。如果不考慮稅金，采購(gòu)方將貸款進(jìn)行分配下轉(zhuǎn)給所屬大型設(shè)備制造企業(yè)，利息資本化后進(jìn)入制造企業(yè)的產(chǎn)品成本，最后形成大型設(shè)備的采購(gòu)成本，與采購(gòu)方貸款不下轉(zhuǎn)給建造企業(yè)，利息資本化進(jìn)設(shè)備成本結(jié)果一樣。
（二）會(huì)計(jì)主體轉(zhuǎn)換下購(gòu)建大型設(shè)備貸款利息會(huì)計(jì)處理思考 包括：（1）在會(huì)計(jì)主體轉(zhuǎn)換下，利息資本化的范圍確定。企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)可以視為企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。工程支出，如人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等由建造承包商制造企業(yè)核算，通過合同轉(zhuǎn)移到采購(gòu)方的賬上；借款費(fèi)用由建造方核算或采購(gòu)方核算均可，但資本化原則相同。在這樣的情況下，按照國(guó)家相關(guān)準(zhǔn)則及制度規(guī)定，如果某項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工（指每一單項(xiàng)工程或單位工程，下同），每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用不再計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；如果某項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必然等到整體完工后才可使用，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)，其所發(fā)生的借款費(fèi)用不再計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)成本，而直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2）在會(huì)計(jì)主體轉(zhuǎn)換下，利息資本化的期間確定。在大型設(shè)備分別完工交貨時(shí)，利息資本化的期間是建造每架、每艘、每輛（組/列）大型設(shè)備的時(shí)間，而不是合同全部履行的時(shí)間。而如果建造每架、每艘、每輛（組/列）大型設(shè)備的合理時(shí)間超過1年（含1年），根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》“符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。‘相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間‘應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，通常為一年以上（含一年）。”的規(guī)定，購(gòu)建的大型設(shè)備為符合資本化條件的資產(chǎn)，相關(guān)貸款利息可以資本化。就現(xiàn)目前的情況而言，由于國(guó)內(nèi)廠家生產(chǎn)技術(shù)逐步提高，建造每架、每艘、每輛（組/列）大型設(shè)備的合理時(shí)間逐漸減少，如時(shí)速200-250公里速度級(jí)8輛編組座車動(dòng)車組采購(gòu)，2007年以前建造時(shí)間長(zhǎng)，至2010年每輛（組/列）的動(dòng)車購(gòu)建時(shí)間（簽約至交貨時(shí)間）一般為3個(gè)月左右，均不超過1年，根據(jù)上述規(guī)定，購(gòu)建的這些大型設(shè)備為不符合資本化條件的資產(chǎn)，即如果建造每架、每艘、每輛（組/列）大型設(shè)備的合理時(shí)間不超過1年，相關(guān)貸款利息不應(yīng)資本化。
根據(jù)本文的論述，可得出以下結(jié)論：（1）應(yīng)區(qū)分購(gòu)建大型設(shè)備簽訂的合同是否為建造合同，如果是，可以資本化；如果不是，為采購(gòu)合同，則應(yīng)區(qū)分是國(guó)內(nèi)采購(gòu)還是國(guó)外采購(gòu)，如果是國(guó)外采購(gòu)會(huì)計(jì)主體不能合并，則大型設(shè)備采購(gòu)相關(guān)貸款利息不應(yīng)資本化。（2）國(guó)內(nèi)采購(gòu)區(qū)分應(yīng)區(qū)分購(gòu)建合一還是購(gòu)建分離，如果購(gòu)與建的會(huì)計(jì)主體能夠轉(zhuǎn)換，則購(gòu)建合理時(shí)間（基本等于設(shè)備建造時(shí)間）超過1年的國(guó)內(nèi)采購(gòu)相關(guān)貸款利息可以資本化，其他應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （編輯 余俊娟）
1、定期存單抵押貸款：創(chuàng)業(yè)融資遇到問題時(shí)，個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存款小額抵押貸款可解難。該貸款額度最高可貸10萬(wàn)元，貸款期限不能超過存單到期日。
2、實(shí)物抵押典當(dāng)貸款：借款人只要將有較高價(jià)值的物品質(zhì)押在典當(dāng)行，憑借個(gè)人資產(chǎn)來獲取一定額度的貸款。典當(dāng)費(fèi)率盡管要高于銀行同期貸款利率，但對(duì)于急需籌資的人來說，不失為一個(gè)比較方便的籌資渠道。
3、保單質(zhì)押貸款：保單抵押貸款最高限額不超過保單的保費(fèi)積累的70％，貸款利率按同檔次銀行貸款利率計(jì)息。投保人繳付保險(xiǎn)費(fèi)滿2年以上，可憑保險(xiǎn)單以書面形式向保險(xiǎn)公司申請(qǐng)質(zhì)押貸款。
4、固定資產(chǎn)抵押貸款：若有房屋、土地等固定資產(chǎn)，可用固定資產(chǎn)做抵押向銀行申請(qǐng)個(gè)人綜合消費(fèi)貸款，每筆綜合消費(fèi)貸款額度一般不超過抵押物評(píng)估價(jià)的50％，單筆最高限額為30萬(wàn)元，期限不超過3年。
（來源：文章屋網(wǎng) ）
固定資產(chǎn)借款合同模板一
借款方：
貸款方：
為了明確責(zé)任，恪守信用，特簽訂本合同。
一、借款方向貸款方申請(qǐng)借款人民幣(大寫)___萬(wàn)元，用于___項(xiàng)目。借款實(shí)際發(fā)放額，在本合同規(guī)定期限內(nèi)以借據(jù)為憑，并作為本合同附件。
二、貸款方根據(jù)借款方按工程進(jìn)度報(bào)送的工程用款借據(jù)，在_天內(nèi)審查發(fā)放貸款，以保證借款方工程進(jìn)度的資金需要。如因貸款方責(zé)任未按時(shí)供應(yīng)資金，要根據(jù)違約數(shù)額和延期天數(shù)付給借款方違約金。借款方違反規(guī)定，擅自改變用款計(jì)劃，挪用的貸款要加收_%的罰息并如數(shù)追回。
三、借款期限定為__年__月，從發(fā)放出貸款之日起至全部收回本息，具體用款和還款的方式和時(shí)間，以借據(jù)為憑并作為本合同附件。利率月息為__，按季收息。貸款逾期未還除限期追收外，按規(guī)定從逾期之日起加收利息__%.
四、借款方保證按期償還全部借款本息。貸款逾期未還的部分，貸款方有權(quán)限期追收貸款，必要時(shí)，貸款方可以從借款方帳戶中扣收。借款單位在其他銀行還有存款帳戶的，貸款方可商請(qǐng)?jiān)撔写鸀榭劭钋鍍敗?/p>
五、借款方按照銀行抵押貸款辦法規(guī)定，愿以自己擁有的財(cái)產(chǎn)或貸款新增的固定資產(chǎn)作抵押，以抵押品另附明細(xì)清單，作為本合同的附件。借款方不履行合同時(shí)，貸款方對(duì)抵押品享有處理權(quán)和優(yōu)先受償權(quán)。
借款方請(qǐng)__作為借款的保證人，經(jīng)貸款方審查，證實(shí)保證人具有足夠代償?shù)呢?cái)產(chǎn)。保證人有權(quán)檢查和督促借款方履行合同。當(dāng)借款方不履行合同時(shí)，由保證方負(fù)連帶償還本息的責(zé)任。必要時(shí)，由貸款方從保證人的存款帳戶內(nèi)扣收。
六、貸款方有權(quán)檢查、監(jiān)督貸款使用情況，了解借款方的經(jīng)營(yíng)管理、計(jì)劃執(zhí)行、財(cái)務(wù)活動(dòng)、物資庫(kù)存等情況，借款方應(yīng)提供工作便利。借款方必須按時(shí)向貸款方報(bào)送有關(guān)工程進(jìn)展、貸款使用情況及統(tǒng)計(jì)報(bào)表和資料。貸款項(xiàng)目竣工驗(yàn)收和審查決算時(shí)，要有貸款方參加。
七、因國(guó)家調(diào)整計(jì)劃、產(chǎn)品價(jià)格以及修正概算等原因需要變更合同條款時(shí)，由借、貸雙方簽訂變更的協(xié)議，并經(jīng)保證方同意，作為合同的補(bǔ)充部分。
本合同的附件：
本合同經(jīng)合同雙方簽章后生效，貸款本息全部清償后自動(dòng)失效。
本合同一式3份，貸款方、借款方、保證方各執(zhí)1份;合同副本__份，報(bào)送___有關(guān)單位各留存1份。
借款方：(公章) 貸款方：(公章) 保證方：(公章)
地址： 地址： 地址：
法人代表： 法人代表： 法人代表：
開戶銀行及帳號(hào)： 開戶銀行及帳號(hào)：
簽約日期： 年 月 日 簽約地點(diǎn)：
固定資產(chǎn)借款合同模板二
合同編號(hào)：_________
貸款方：_________
地址：_________
電話：_________
借款方：_________
地址：_________
電話：_________
應(yīng)借款方_________年_________月_________日提出的借款申請(qǐng)，貸款方愿意向借款方提供固定資產(chǎn)貸款。借貸雙方根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法通則》、《中華人民共和國(guó)合同法》以及其他有關(guān)規(guī)定，經(jīng)過平等協(xié)商，現(xiàn)達(dá)成以下條款，以資共同遵照?qǐng)?zhí)行。
第一條 貸款種類
本合同項(xiàng)下的貸款為固定資產(chǎn)貸款，貸款的具體用途必須是借、貸雙方確認(rèn)的并經(jīng)國(guó)家有關(guān)主管部門正式批準(zhǔn)的項(xiàng)目。此貸款項(xiàng)下的資金不得挪作它用。
第二條 貸款幣種及金額
幣種：_________，金額：_________(小寫)，_________(大寫)。
第三條 貸款用途
此筆貸款用于借款方經(jīng)_________(批準(zhǔn)單位)_________號(hào)文批準(zhǔn)的_________項(xiàng)目。上述的有關(guān)批準(zhǔn)文件應(yīng)作為此貸款合同的附屬文件交貸款方存檔備查。此筆貸款的用途是唯一的，借款方不得在此貸款合同規(guī)定之外的任何項(xiàng)目上使用。
第四條 貸款期限
自貸款方第一筆撥款之日起至借款方全部還清本息之日止，共計(jì)_________個(gè)月(_________年)。
第五條 起息日與到期日
起息日：本貸款合同項(xiàng)下全部或部分資金自貸款方帳戶劃出之日為該筆資金的起息日，自該日起對(duì)劃出的資金開始計(jì)息。
到期日：本貸款合同項(xiàng)下的到期日為借款方將償付資金匯至貸款方帳戶之日。如借款方在規(guī)定的到期日未能將規(guī)定償付的金額劃至貸款方帳戶，則按逾期處理，借款方應(yīng)按規(guī)定支付逾期利息。
第六條 利率與計(jì)息結(jié)算
1.貸款利率：本貸款利率為月息_________。在本合同有效期間，如遇_________銀行調(diào)整利率或變更計(jì)息辦法，自其公布或生效之日起，本貸款上述利率或計(jì)息辦法亦作相應(yīng)調(diào)整，并以貸款方通知為準(zhǔn)。
2.計(jì)息結(jié)算：利息按貸款實(shí)際發(fā)生額每_________個(gè)月結(jié)算一次。上半年三月二十日、六月二十日，下半年九月二十日、十二月二十日為固定結(jié)算日。借款方在結(jié)算日應(yīng)償付的本息如未能如期劃至貸款方帳戶，則貸款方自將未償部分金額轉(zhuǎn)入本金復(fù)利計(jì)算。
第七條 費(fèi)用
1.手續(xù)費(fèi)：本合同規(guī)定貸款方將向借款方收取貸款手續(xù)費(fèi)。手續(xù)費(fèi)率為本合同貸款總額的_________%;貸款手續(xù)費(fèi)借款方應(yīng)于第_________個(gè)計(jì)息結(jié)算日一次性支付，支付形式與該期支付的本息支付方式相同。
2.承諾費(fèi)：貸款方有權(quán)在提款期內(nèi)向借款方收取承諾費(fèi)。承諾費(fèi)費(fèi)率為年率_________;承諾費(fèi)起算日為_________，并在_________日計(jì)收。計(jì)費(fèi)方法：以三百六十天為一年，按未提金額和實(shí)際未提天數(shù)計(jì)收承諾費(fèi)。承諾費(fèi)由貸款方主動(dòng)從借款方存款賬戶中扣收。
3.管理費(fèi)：借款方應(yīng)在第一次提款時(shí)按合同借款金額的_________%向貸款方一次性支付管理費(fèi)，管理費(fèi)以人民幣支付(以支付當(dāng)日國(guó)家外匯管理局公布的外匯中間價(jià)折算)。
4.凡因簽訂與履行本合同及其附屬文件而發(fā)生的其他費(fèi)用均由借款方承擔(dān)。
第八條 計(jì)息寬限期
本合同規(guī)定該筆貸款每筆發(fā)生額自起息日起有_________個(gè)月的計(jì)息寬限期，即自起息日起有_________個(gè)月不支付利息。寬限期內(nèi)利率不變，但遇結(jié)息日時(shí)不復(fù)利計(jì)算。寬限期結(jié)束后自第_________個(gè)月開始正常計(jì)息，如該月有固定結(jié)算日，則自起息日起至該固定結(jié)算日止的全部利息在該日支付;如該月無固定結(jié)算日，則該月的_________日定為寬限期后的第一個(gè)結(jié)算日，結(jié)算方法與固定結(jié)算日相同。
第九條 固定資產(chǎn)保險(xiǎn)
該固定資產(chǎn)貸款項(xiàng)下形成的固定資產(chǎn)由借款方負(fù)責(zé)向保險(xiǎn)公司辦理財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。無論是人為或自然等任何原因引起的固定資產(chǎn)滅失或損壞，均不影響本合同的法律效力，借款方不得以任何理由拒絕向貸款方支付貸款本息和有關(guān)費(fèi)用。
第十條 貸款的撥付和作用
貸款方在本合同規(guī)定的用途和金額內(nèi)，按照借款方提供的、經(jīng)借貸雙方協(xié)商同意的用款計(jì)劃，逐筆核貸，供給資金。借款方須于每次用款日前_________天以電報(bào)(加注雙方確定的編碼)或信函(信托放款支付憑條)方式通知貸款方用款的具體日期、金額。貸款方接到上述通知后，即按要求用款日期、金額將款項(xiàng)以電匯方式劃撥至借款方_________在_________行開立的人民幣第_________號(hào)帳戶內(nèi)。借款方須在發(fā)出上述用款通知的同時(shí)即將簽字、蓋章的貸款借據(jù)寄貸款方。
借款方須按用款計(jì)劃用款。如延遲用款，除須于該次計(jì)劃用款日前_________書面通知貸款方外，借款方將對(duì)延遲用款金額部分自延遲之日起，按實(shí)際延遲天數(shù)，收取本貸款利率之50%的承擔(dān)費(fèi)。如延遲天數(shù)超過_________天，貸款方有權(quán)終止貸款，并保留立即對(duì)已貸款部分本息的追索權(quán)。
如提前用款，借款方須于該次提前用款日前二個(gè)月書面通知貸款方，經(jīng)貸款方同意后生效，否則貸款方因資金不便、不能適時(shí)供應(yīng)資金之責(zé)任，由借款方自負(fù)。如因國(guó)家計(jì)劃或政策變化等因素使貸款方不能按原用款計(jì)劃供應(yīng)資金，貸款方不承擔(dān)違約責(zé)任。
第十一條 貸款管理
借款方須按時(shí)向貸款方提供每月、季、半年及年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并每半年向貸款方提供本貸款使用和效益情況報(bào)告。貸款方有權(quán)在其認(rèn)為必要的時(shí)候檢查本貸款的使用情況以及借款方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，借款方有義務(wù)向貸款方提供一切必要的資料，并給予協(xié)助和提供方便。借款方如發(fā)生任何影響本貸款按期還本付息的固定資產(chǎn)或其他債務(wù)之增加，須事先經(jīng)貸款方同意。
第十二條 還款
1.借款方應(yīng)嚴(yán)格按還款計(jì)劃或本合同的規(guī)定償還貸款本息及有關(guān)費(fèi)用。
2.按_________貸款慣例，此合同項(xiàng)下的貸款不能提前償還，如借款方因故需提前還款時(shí)，應(yīng)在預(yù)計(jì)償還日前十五天書面通知貸款方并獲得貸款方的許可。對(duì)不經(jīng)貸款方許可而提前歸還的貸款部分，貸款方將向借款方一次性收取實(shí)際提前償付金額總額_________%的承擔(dān)費(fèi)。
3.借款方確因正當(dāng)理由而無法按期還款時(shí)，應(yīng)于規(guī)定還款日前一個(gè)月向貸款方提出延期付款的申請(qǐng)，并準(zhǔn)備必要的材料以便辦理有關(guān)展期的手續(xù)，經(jīng)貸款方批準(zhǔn)同意展期的貸款部分，貸款方將不予罰息。貸款展期只限一次，展期到期后貸款將按逾期處理。
第十三條 保證
1.借款方保證向貸款方提交的所有材料或文件都是合法、真實(shí)、有效的。
2.借款方保證本合同項(xiàng)下的貸款專款專用，不挪作它用。
3.借款方保證按時(shí)向貸款方提交使用貸款的有關(guān)材料(包括技改項(xiàng)目或工程建設(shè)進(jìn)度的材料、設(shè)備進(jìn)口或購(gòu)置方面的材料、設(shè)備投入運(yùn)行或工程完工后企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況資料等等)，接受貸款方的監(jiān)督和檢查。
4.借款方由于變更、改制、承包或經(jīng)主管部門批準(zhǔn)實(shí)行關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)時(shí)，借款方保證最遲于上述事件發(fā)生之前一個(gè)月以前通知貸款方，并立即清償與貸款方之間的所有債務(wù)。經(jīng)貸款方同意，借款方可將債務(wù)轉(zhuǎn)移給接收單位或新設(shè)單位(在債務(wù)轉(zhuǎn)移的過程中，借款方應(yīng)向貸款方出示并送交其主管部門或發(fā)包方的發(fā)文或有關(guān)文件)，但接收債務(wù)的單位必須與貸款方重新簽定貸款合同，合同簽字以前，貸款方隨時(shí)有向借款方或借款方接收人追償債務(wù)的權(quán)利。
5.貸款方保證按照合同的有關(guān)條款或用款計(jì)劃及時(shí)向借款方提供貸款。
第十四條 違約責(zé)任
1.如借款方不按本合同規(guī)定的用途用款，貸款方有權(quán)停止貸款，部分或全部收回已發(fā)放的貸款，并對(duì)其挪用金額部分自挪用之日起，在本合同利率基礎(chǔ)上加收100%的罰息;
2.如借款方不按本合同(包括用款計(jì)劃書)的規(guī)定按期償還貸款本息，貸款方有權(quán)對(duì)逾期償還金額部分，自逾期之日起，在本合同利率基礎(chǔ)上加收30%的罰息。
3.在發(fā)生下列情況之一時(shí)，貸款方有權(quán)停止發(fā)放貸款，并立即或限期提前收回已發(fā)放的貸款：
(1)借款方向貸款方提供的情況、報(bào)表、資料不真實(shí)或拒絕貸款方對(duì)本貸款的上述合理管理或檢查;
(2)借款方與第三者發(fā)生訴訟，經(jīng)法院判決敗訴，從而影響了其還款能力;
(3)借款方的資產(chǎn)總額不足以抵償其負(fù)債總額;
(4)借款方的擔(dān)保人違反或失去擔(dān)保書中的條件;
(5)借款方或其擔(dān)保人在本合同履行期內(nèi)瀕臨破產(chǎn)。
4.凡借款方對(duì)除本貸款之外的其他債務(wù)有違約行為，或其它債務(wù)已經(jīng)(或可以)加速到期，或借款方經(jīng)司法程序宣告破產(chǎn)或借款方承認(rèn)無力清償已到期債務(wù)，或?qū)⑵湄?cái)產(chǎn)讓與給其他債權(quán)人，則均被視為對(duì)本合同同時(shí)違約，本貸款亦須同時(shí)(以同等比例)加速到期受償或同時(shí)(以同等比例)分配借款方的讓與及清償財(cái)產(chǎn)。
第十五條 還款擔(dān)保
本合同項(xiàng)下的貸款本息由_________作為借款方的擔(dān)保人，并由擔(dān)保人向貸款方出具擔(dān)保函，作為本合同不可分割的組成部分，一旦借款方不能按期償還貸款本息，經(jīng)貸款方發(fā)出書面通知，由擔(dān)保單位承擔(dān)還本付息責(zé)任。
第十六條 合同的變更和解除
訂立合同所依據(jù)的國(guó)家計(jì)劃及有關(guān)的概算預(yù)算經(jīng)計(jì)劃下達(dá)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)修改或取消的，允許變更或解除合同。
第十七條 聲明及保證
(一)借款方：
1.借款方為一家依法設(shè)立并合法存續(xù)的企業(yè)，有權(quán)簽署并有能力履行本合同。
2.借款方簽署和履行本合同所需的一切手續(xù)_________均已辦妥并合法有效。
3.在簽署本合同時(shí)，任何法院、仲裁機(jī)構(gòu)、行政機(jī)關(guān)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)均未作出任何足以對(duì)借款方履行本合同產(chǎn)生重大不利影響的判決、裁定、裁決或具體行政行為。
4.借款方為簽署本合同所需的內(nèi)部授權(quán)程序均已完成，本合同的簽署人是借款方的法定代表人或授權(quán)代表人。本合同生效后即對(duì)合同雙方具有法律約束力。
(二)貸款方：
1.貸款方為一家依法設(shè)立并合法存續(xù)的企業(yè)，有權(quán)簽署并有能力履行本合同。
2.貸款方簽署和履行本合同所需的一切手續(xù)_________均已辦妥并合法有效。
3.在簽署本合同時(shí)，任何法院、仲裁機(jī)構(gòu)、行政機(jī)關(guān)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)均未作出任何足以對(duì)貸款方履行本合同產(chǎn)生重大不利影響的判決、裁定、裁決或具體行政行為。
4.貸款方為簽署本合同所需的內(nèi)部授權(quán)程序均已完成，本合同的簽署人是貸款方的法定代表人或授權(quán)代表人。本合同生效后即對(duì)合同雙方具有法律約束力。
第十八條 保密
雙方保證對(duì)從另一方取得且無法自公開渠道獲得的商業(yè)秘密(技術(shù)信息、經(jīng)營(yíng)信息及其他商業(yè)秘密)予以保密。未經(jīng)該商業(yè)秘密的原提供方同意，一方不得向任何第三方泄露該商業(yè)秘密的全部或部分內(nèi)容。但法律、法規(guī)另有規(guī)定或雙方另有約定的除外。保密期限為_________年。
一方違反上述保密義務(wù)的，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的違約責(zé)任并賠償由此造成的損失。
第十九條 不可抗力
本合同所稱不可抗力是指不能預(yù)見，不能克服、不能避免并對(duì)一方當(dāng)事人造成重大影響的客觀事件，包括但不限于自然災(zāi)害如洪水、地震、火災(zāi)和風(fēng)暴等以及社會(huì)事件如戰(zhàn)爭(zhēng)、動(dòng)亂、政府行為等。
如因不可抗力事件的發(fā)生導(dǎo)致合同無法履行時(shí)，遇不可抗力的一方應(yīng)立即將事故情況書面告知另一方，并應(yīng)在_________天內(nèi)，提供事故詳情及合同不能履行或者需要延期履行的書面資料，雙方認(rèn)可后協(xié)商終止合同或暫時(shí)延遲合同的履行。
第二十條 通知
1.根據(jù)本合同需要發(fā)出的全部通知以及雙方的文件往來及與本合同有關(guān)的通知和要求等，必須用書面形式，可采用_________(書信、傳真、電報(bào)、當(dāng)面送交等)方式傳遞。以上方式無法送達(dá)的，方可采取公告送達(dá)的方式。
2.各方通訊地址如下：_________。
3.一方變更通知或通訊地址，應(yīng)自變更之日起_________日內(nèi)，以書面形式通知對(duì)方;否則，由未通知方承擔(dān)由此而引起的相應(yīng)責(zé)任。
第二十一條 爭(zhēng)議的處理
(一)本合同受_________國(guó)法律管轄并按其進(jìn)行解釋。
(二)本合同在履行過程中發(fā)生的爭(zhēng)議，由雙方當(dāng)事人協(xié)商解決，也可由有關(guān)部門調(diào)解;協(xié)商或調(diào)解不成的，按下列第_________種方式解決：
1.提交_________仲裁委員會(huì)仲裁;
2.依法向人民法院起訴。
第二十二條 解釋
本合同的理解與解釋應(yīng)依據(jù)合同目的和文本原義進(jìn)行，本合同的標(biāo)題僅是為了閱讀方便而設(shè)，不應(yīng)影響本合同的解釋。
第二十三條 補(bǔ)充與附件
本合同未盡事宜，依照有關(guān)法律、法規(guī)執(zhí)行，法律、法規(guī)未作規(guī)定的，雙方可以達(dá)成書面補(bǔ)充協(xié)議。本合同的附件和補(bǔ)充協(xié)議均為本合同不可分割的組成部分，與本合同具有同等的法律效力。
第二十四條 合同效力
本合同自雙方或雙方法定代表人或其授權(quán)代表人簽字并加蓋公章之日起生效。有效期為_________年，自_________年_________月_________日至_________年_________月_________日。本合同正本一式_________份，雙方各執(zhí)_________份，具有同等法律效力;合同副本_________份，送_________留存一份。
借款方(公章)：_________ 貸款方(公章)：_________
代表人(簽字)：_________ 代表人(簽字)：_________
經(jīng)辦人(簽字)：_________ 經(jīng)辦人(簽字)：_________
_________年____月____日_________年____月____日
簽訂地點(diǎn)：_________簽訂地點(diǎn)：_________
固定資產(chǎn)借款合同模板三
借款單位：貸款銀行：
地址：地址：
立合同單位：
借款單位(簡(jiǎn)稱甲方)：
貸款銀行(簡(jiǎn)稱乙方)：
甲方為進(jìn)行建設(shè)和發(fā)展的需要，依據(jù) ，特向乙方申請(qǐng)借款，經(jīng)乙方審查同意發(fā)放。為明確雙方責(zé)任，恪守信用，特簽訂本合同，共同遵守。
一、甲方向乙方借款人民幣(大寫) ，規(guī)定用于 。
二、借款期約定為年個(gè)月，即從 至 。乙方保證按固定資產(chǎn)投資計(jì)劃和信貸計(jì)劃，在下達(dá)的貸款指標(biāo)額度內(nèi)供應(yīng)資金。甲方保證按規(guī)定的借款用途用款，預(yù)計(jì)分年用款計(jì)劃為：
年 月萬(wàn)元 年月萬(wàn)元
年 月萬(wàn)元 年月萬(wàn)元
年 月萬(wàn)元 年月萬(wàn)元
三、貸款利息自支用貸款之日起，以實(shí)際支出數(shù)按年(月)息 %()計(jì)算，按年(季、月)結(jié)息。甲方不能按本合同規(guī)定的分年(次)還款計(jì)劃歸還的部分，作為逾期處理，加收利息 %。
在本合同有效期內(nèi)，若國(guó)家利率調(diào)整，從調(diào)整之日起，乙方即按調(diào)整后的貸款利率計(jì)(結(jié))算貸款利息，同時(shí)書面通知甲方和擔(dān)保單位。
四、甲方保證按還款計(jì)劃歸還貸款本金。分年(次)還款計(jì)劃為：
年 月 萬(wàn)元 年月 萬(wàn)元
年 月 萬(wàn)元 年月 萬(wàn)元
年 月 萬(wàn)元 年月 萬(wàn)元
甲方保證按下述方式按時(shí)付息：
甲方不能按時(shí)付息時(shí)，乙方有權(quán)從甲方賬戶中扣收或暫時(shí)停止支付貸款。
五、借款到期，甲方如不能按期償還，由擔(dān)保單位代為償還。擔(dān)保單位在收到乙方還款通知三個(gè)月后仍未歸還，乙方有權(quán)從甲方或擔(dān)保單位的投資或存款賬戶中扣收，或變賣甲方抵押的財(cái)產(chǎn)歸還其借款。
六、乙方有權(quán)檢查貸款使用情況，了解甲方的經(jīng)營(yíng)管理、計(jì)劃執(zhí)行、財(cái)務(wù)活動(dòng)、物資庫(kù)存等情況。甲方保證按季提供有關(guān)統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等方面的報(bào)表和資料。如發(fā)現(xiàn)借款被挪作他用，對(duì)挪用部分向甲方加收罰息 %。乙方不能在下達(dá)的貸款指標(biāo)額度內(nèi)及時(shí)供應(yīng)甲方資金需要，在未達(dá)時(shí)間內(nèi)按未達(dá)資金數(shù)額，向甲方支付按逾期貸款利率計(jì)算的違約金。
七、在本合同有效期內(nèi)，甲方因?qū)嵭谐邪⒆赓U、兼并等而變更經(jīng)營(yíng)方式的，必須通知乙方參與清產(chǎn)核資和承包、租賃、兼并合同(協(xié)議)的研究、簽訂的全過程，并根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定落實(shí)債務(wù)、債權(quán)關(guān)系。
八、需要變更合同條款的，經(jīng)甲乙雙方協(xié)商一致，應(yīng)簽訂借款合同補(bǔ)充文本。
九、甲方需向乙方填送借款申請(qǐng)書，并對(duì)償還借款本息以抵押或(和)第三方保證的方式提供擔(dān)保，并簽訂抵押、擔(dān)保協(xié)議書。甲方填送的申請(qǐng)書和各方簽訂的協(xié)議書，均為本合同的組成部分。
十、其他約定
十一、本合同自簽訂之日起生效，貸款本息全部?jī)斍搴笫А?/p>
十二、本合同正本三份，甲乙方、保證方各執(zhí)一份，副本份，送乙方財(cái)會(huì)部門和有關(guān)部門。
借款單位(公章)： 貸款銀行(公章)：
法定代表人(簽字)： 法定代表人或負(fù)責(zé)人(簽字)：
擔(dān)保單位(公章)：
法定代表人(簽字)：
1、壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）進(jìn)行檢查，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在備抵法下，估計(jì)壞賬準(zhǔn)備時(shí)，可以采用賬齡法、應(yīng)收賬款余額百分比法和銷售百分比法。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。如果發(fā)生的壞賬又收回，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。
例如，某企業(yè)2003年估計(jì)壞賬損失為10000元，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10000元。
計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用—壞賬損失
10000
貸：壞賬準(zhǔn)備
10000
實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：
借：壞賬準(zhǔn)備
10000
貸：應(yīng)收賬款
10000
壞賬又收回時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收賬款
10000
貸：壞賬準(zhǔn)備
10000
借：銀行存款
10000
貸：應(yīng)收賬款
10000
2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則，按單項(xiàng)或分類對(duì)存貨價(jià)值進(jìn)行確定。如果期末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價(jià)值列示；如果期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)期末，比較存貨的成本與可變現(xiàn)凈值，出應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，如果應(yīng)提數(shù)大于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)損失時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。但是，當(dāng)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后得以恢復(fù)，其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備金額，應(yīng)以“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額減記至零為限。
例如，某企業(yè)2000年末存貨的賬面成本為150000元，可變現(xiàn)凈值為140000元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000元。
計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
10000
如果2001年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為135000元，應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備5000（140000-135000）元。
補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：管理費(fèi)用—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
5000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
5000
如果2002年末該存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，為147000元，則應(yīng)沖減跌價(jià)準(zhǔn)備12000（147000-135000）元。
沖減跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
12000
貸：管理費(fèi)用—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
12000
如果2003年末該存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步恢復(fù)，為155000元，則應(yīng)沖減跌價(jià)準(zhǔn)備3000（150000-147000）元（以以前已入賬的減少數(shù)為限）。
沖減跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
3000
貸：管理費(fèi)用—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
3000
3、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)短期投資（包括短期股票投資和短期債券投資）進(jìn)行檢查，如果短期投資發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。在計(jì)提時(shí)，可以按單項(xiàng)投資計(jì)提，也可以按投資類別或者投資總體計(jì)提。計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，借記“投資收益”科目，貸記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；如果短期投資的期末價(jià)值有所回升，應(yīng)在原計(jì)提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，作借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、貸記“投資收益”的會(huì)計(jì)處理。
例如，某企業(yè)對(duì)外進(jìn)行短期股票投資，期末實(shí)際可收回價(jià)值低于賬面價(jià)值30000元，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：投資收益—短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
30000
貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備—股票
30000
下一期末，該短期股票投資的實(shí)際可收回價(jià)值又回升了15000元，這時(shí)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備—股票
15000
貸：投資收益—短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
15000
4、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)長(zhǎng)期投資（包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資）按照單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行檢查，如果所持有的長(zhǎng)期投資已經(jīng)發(fā)生減值（包括暫時(shí)性減值和永久性減值），應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，并將減值直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。如果長(zhǎng)期投資的價(jià)值得以恢復(fù)，應(yīng)在原確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“投資收益”科目。
例如，A以銀行存款450000元購(gòu)入B公司普通股票75000股，并按權(quán)益法核算。同年7月，B公司遭遇洪水，企業(yè)被沖毀，部分資產(chǎn)已損失，并難以恢復(fù)，其股票市價(jià)下跌到每股2元。這時(shí)，A企業(yè)應(yīng)對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備300000（450000-2×75000）元。
計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)作分錄：
借：投資收益—長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
300000
貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備—B公司
300000
假如B公司股價(jià)日后又回升到每股3元，應(yīng)將已恢復(fù)的金額，在原計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回。這時(shí)應(yīng)沖回減值準(zhǔn)備75000[300000-（450000-3×75000）]元。
沖回減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備—B公司
75000
貸：投資收益—長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
75000
5、委托貸款減值準(zhǔn)備。企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍然將委托貸款視為投資，但在具體核算時(shí)有別于短期和長(zhǎng)期債權(quán)投資。期末，企業(yè)應(yīng)檢查委托貸款本金的可收回性，如果委托貸款本金的可收回金額低于其本金的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。但是委托貸款的減值準(zhǔn)備并沒有獨(dú)立的總賬科目，計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“投資收益”科目，貸記“委托貸款—減值準(zhǔn)備”科目。至于委托貸款的利息收入，在“委托貸款—利息”科目核算，不需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
例如，甲公司2002年7月1日委托銀行貸款給乙公司300萬(wàn)元，2002年12月31日，甲公司根據(jù)乙公司財(cái)務(wù)狀況預(yù)計(jì)其貸款本金的可收回金額為200萬(wàn)元。這時(shí)，甲公司應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備100（300-200）萬(wàn)元。
計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：投資收益—委托貸款減值
1000000
貸：委托貸款—減值準(zhǔn)備
1000000
6、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值，這種情況稱為固定資產(chǎn)價(jià)值減值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，并固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值。如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借記 “營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，則應(yīng)在原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，此時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
例如，某企業(yè)擁有一臺(tái)F機(jī)床，年終賬面價(jià)值300萬(wàn)元，但根據(jù)年終市場(chǎng)行情估計(jì)其可收回金額為250萬(wàn)元。此時(shí)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備50（300-250）萬(wàn)元。
計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
500000
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—F機(jī)床
500000
第二年末，該機(jī)床賬面價(jià)值200萬(wàn)元（全年已提折舊50萬(wàn)元），同時(shí)根據(jù)市場(chǎng)行情估計(jì)該機(jī)床可收回金額為280萬(wàn)元。此時(shí)，該機(jī)床年末升值80（280-200）萬(wàn)元，但只能在原計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)沖回減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。
沖回減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—F機(jī)床
500000
貸：營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
500000
7、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少在每年年度終了檢查各項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按單項(xiàng)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。期末，企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額的，應(yīng)按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；如該無形資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，此時(shí)，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
例如，某企業(yè)持有一項(xiàng)G專利權(quán)，2002年末其賬面價(jià)值為25萬(wàn)元，如果立即轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)專利權(quán)，市場(chǎng)最高出價(jià)只有20萬(wàn)元。此時(shí)，應(yīng)計(jì)提5（25-20）萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。
計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50000
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—G專利權(quán)
50000
如果該項(xiàng)專利權(quán)價(jià)值以后得以回升，可比照固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理進(jìn)行相應(yīng)處理。
8、在建工程減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)定期或至少于年度終了對(duì)在建工程的期末價(jià)值進(jìn)行估計(jì)。如果在建工程發(fā)生減值，應(yīng)按單項(xiàng)在建工程計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。如果在建工程的價(jià)值以后又得以回升，應(yīng)在原計(jì)提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”科目；以后價(jià)值得以回升時(shí)，借記“在建工程減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
例如，某企業(yè)新建一幢廠房，年末尚未竣工，累計(jì)已發(fā)生支出1500萬(wàn)元，但年末市場(chǎng)行情表明，建造同樣的廠房，以同樣的完工程度計(jì)算，只需1200萬(wàn)元。此時(shí)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備300（1500-1200）萬(wàn)元。
計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：
借：營(yíng)業(yè)外支出—計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備 3000000
貸：在建工程減值準(zhǔn)備—廠房
論文關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)，核算方法
隨著高等教育改革、政府收支類財(cái)政改革和高校資金籌措的多元化發(fā)展，1998年頒布實(shí)施的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(試行)（簡(jiǎn)稱“舊制度”）已不能適應(yīng)改革發(fā)展的需要，為此2009年財(cái)政部進(jìn)行了全面修訂，擬定了新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(征求意見稿)（簡(jiǎn)稱“新制度”），新制度改動(dòng)幅度較大，涉及范圍廣，影響程度深，這是我國(guó)高校會(huì)計(jì)制度改革的重大舉措。
一、高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算存在的問題
（一）固定資產(chǎn)核算范圍的界定不嚴(yán)格。由于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，在收付實(shí)現(xiàn)制下，會(huì)計(jì)信息缺乏足夠的客觀性、可比性和全面性，因此導(dǎo)致固定資產(chǎn)的界定不嚴(yán)格的問題。
（二）固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值不能真實(shí)反映。在目前的會(huì)計(jì)核算方式下，高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)科目只核算原值，反映在會(huì)計(jì)核算上只設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，固定資產(chǎn)入帳后在其清理報(bào)廢前帳面價(jià)值直保持不變，報(bào)表中反映的始終是入賬時(shí)的賬面價(jià)值，從而使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值嚴(yán)重背離其實(shí)際價(jià)值，導(dǎo)致資產(chǎn)虛增。實(shí)際情況是，許多事業(yè)單位(如高校、科研、醫(yī)院等事業(yè)單位)的固定資產(chǎn)種類多、規(guī)模大，特別像多媒體、計(jì)算機(jī)等技術(shù)含量高、更新?lián)Q代快的設(shè)施設(shè)備，無形損耗更加突出，為如實(shí)反映這種價(jià)值減少的情況，就應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。
（三）現(xiàn)行基建會(huì)計(jì)核算方法的不合理。現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度有兩個(gè)會(huì)計(jì)主體：一個(gè)是高校教育事業(yè)會(huì)計(jì)核算主體，一個(gè)是基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算主體。在事業(yè)會(huì)計(jì)核算中未設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行基建業(yè)務(wù)的核算，而是游離于本單位會(huì)計(jì)核算體系之外單獨(dú)設(shè)置基建核算賬目，基本建設(shè)項(xiàng)目所發(fā)生的實(shí)際成本支出，只有在項(xiàng)目完工并交付使用時(shí)才增加到事業(yè)會(huì)計(jì)中的固定資產(chǎn)和固定基金。這種核算方法既不利于高校綜合預(yù)算的管理，又不利于提高資金的使用效益。因?yàn)樽曰I基建資金從事業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)轉(zhuǎn)到基建會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)時(shí)直接列支，造成了支出虛列，而基本建設(shè)項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，結(jié)轉(zhuǎn)的自籌基建資金從轉(zhuǎn)出至固定資產(chǎn)移交前，事業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表無法反映在建工程項(xiàng)目的資產(chǎn)價(jià)值，導(dǎo)致高校賬面資產(chǎn)不實(shí)。
二、改進(jìn)高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的措施
(一)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記帳基礎(chǔ)，對(duì)固定資產(chǎn)從取得、使用到報(bào)廢的整個(gè)過程進(jìn)行合理的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。例如，高校提取固定資產(chǎn)折舊就是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的，盡管固定資產(chǎn)在本期尚未毀損，不必更新，但其部分價(jià)值已在本期消耗，因此要將這部分價(jià)值以折舊的形式提取出來，計(jì)入本期費(fèi)用。
（二）建立固定資產(chǎn)計(jì)提折舊制度。可采用分類折舊，按年限平均法按月對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊(文物文化資產(chǎn)除外)，將固定資產(chǎn)的成本在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偂Ｍㄟ^計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，合理地計(jì)算分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)在整個(gè)使用期內(nèi)各期應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，能夠客觀地反映高校固定資產(chǎn)的新舊程度及固定資產(chǎn)的占用情況，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性。在固定資產(chǎn)計(jì)提折舊制度下，取消“固定基金’賬戶，增設(shè)“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等賬戶。購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目，作為“固定資產(chǎn)”的備抵科目。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用時(shí)，借記“事業(yè)支出一折舊"科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目下，增設(shè)“固定資產(chǎn)原值”、“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目，真實(shí)地反映固定資產(chǎn)凈值，科學(xué)地核算高校擁有的固定資產(chǎn)所占用的資金以及高校清理固定資產(chǎn)的凈損益。
（三）統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算體系，將基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)核算。鑒于基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)分別核算的弊端，建議將基建會(huì)計(jì)核算體系并入事業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，同時(shí)在事業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中增設(shè)“在建工程”科目，專門用來核算末完工或已完工但尚末移交的工程項(xiàng)目，基建項(xiàng)目在購(gòu)建時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;移交時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。對(duì)于利用貸款建造的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，能分清具體項(xiàng)目的，直接將該項(xiàng)目的貸款利息計(jì)入該項(xiàng)目的固定成本。取得貸款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“借入款項(xiàng)”科目;支付利息時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;支付工程款時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目;項(xiàng)目竣工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。
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(一)我國(guó)中央銀行財(cái)務(wù)工作準(zhǔn)則
中國(guó)人民銀行實(shí)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度,實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、預(yù)算管理、分級(jí)核算、統(tǒng)負(fù)盈虧”的財(cái)務(wù)管理體制,遵循收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算原則。中國(guó)人民銀行的所有者權(quán)益全部由國(guó)家所有,未經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)不得變動(dòng)。各項(xiàng)資產(chǎn)中再貸款、再貼現(xiàn)應(yīng)根據(jù)國(guó)家執(zhí)行貨幣政策的需要操作和發(fā)放,外匯儲(chǔ)備的經(jīng)營(yíng)必須堅(jiān)持安全性、流動(dòng)性和盈利性的原則。各項(xiàng)負(fù)債均按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià),發(fā)行債券按債券面值計(jì)價(jià),發(fā)行債券發(fā)生的各種費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期業(yè)務(wù)支出;各項(xiàng)財(cái)務(wù)收入的確認(rèn)按人民銀行收到各項(xiàng)收入后計(jì)入相應(yīng)賬戶。所有支出全部納入財(cái)務(wù)支出核算,財(cái)務(wù)支出一律按規(guī)定的核算內(nèi)容據(jù)實(shí)列支,不得預(yù)提虛列。中國(guó)人民銀行利潤(rùn)等于各項(xiàng)收入減去各項(xiàng)支出,利潤(rùn)按財(cái)政部批準(zhǔn)的比例提取總準(zhǔn)備金后,凈利潤(rùn)由總行全部上繳中央財(cái)政。凈虧損首先由歷年提取的總準(zhǔn)備金彌補(bǔ),不足彌補(bǔ)的部分由中央財(cái)政撥補(bǔ)。中國(guó)人民銀行的財(cái)務(wù)決算報(bào)告年度終了后按規(guī)定期限上報(bào)上級(jí)行和財(cái)政部派出機(jī)構(gòu)。中國(guó)人民銀行的財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)事務(wù)接受國(guó)務(wù)院審計(jì)部門和財(cái)政部門的審計(jì)和監(jiān)督。
(二)我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則
中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算原則。收入和費(fèi)用按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行核算;有價(jià)證券按照歷史成本計(jì)價(jià),不采用重估價(jià)值;固定資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)價(jià),待每年固定資產(chǎn)清理核實(shí)時(shí),按其實(shí)際價(jià)值計(jì)價(jià);再貸款按照歷史成本計(jì)價(jià),不采用重估價(jià)值,其應(yīng)收未收利息納入表外核算。
(三)我國(guó)中央銀行的會(huì)計(jì)信息披露情況
按照《中國(guó)人民銀行法》第四十一條規(guī)定,中國(guó)人民銀行應(yīng)當(dāng)于每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的三個(gè)月內(nèi)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,并編制年度報(bào)告,按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定予以公布。而目前中國(guó)人民銀行只是定期在互聯(lián)網(wǎng)上公布貨幣供應(yīng)量、金融機(jī)構(gòu)存貸款比例、外匯儲(chǔ)備等部分?jǐn)?shù)據(jù),還不能真正公開中央銀行經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)成果。
(四)我國(guó)中央銀行資產(chǎn)管理現(xiàn)狀
《中國(guó)人民銀行法》規(guī)定,我國(guó)中央銀行的資產(chǎn)主要是再貸款、外匯儲(chǔ)備資產(chǎn)、專項(xiàng)貸款、固定資產(chǎn)等,各類資產(chǎn)實(shí)行不同的管理原則。金融機(jī)構(gòu)再貸款實(shí)行“限額控制、周轉(zhuǎn)使用、規(guī)定用途、設(shè)立臺(tái)賬”的管理原則。即中國(guó)人民銀行逐級(jí)下達(dá)再貸款限額,并以此控制再貸款總量。再貸款限額不規(guī)定期限,可跨年度周轉(zhuǎn)使用,但必須用于指定的用途。發(fā)放再貸款的中央銀行分支機(jī)構(gòu)應(yīng)以放款單位建立再貸款臺(tái)賬,以便明細(xì)管理;下級(jí)行任何時(shí)點(diǎn)上的再貸款余額均不得超過上級(jí)行下達(dá)的再貸款限額。逾期的再貸款,自逾期之日起按中國(guó)人民銀行制定的對(duì)金融機(jī)構(gòu)逾期貸款利率計(jì)收利息。固定資產(chǎn)管理實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)”的原則,固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)屬于總行,總行制定固定資產(chǎn)管理的制度和規(guī)定,匯總?cè)械墓潭ㄙY產(chǎn)情況。已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)價(jià)值除發(fā)生特殊情況,不得任意變動(dòng),固定資產(chǎn)不在表內(nèi)計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備。
二、我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)
(一)會(huì)計(jì)核算層次較低,會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制不夠健全
根據(jù)目前中央銀行會(huì)計(jì)核算相關(guān)規(guī)定,我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),以歷史成本法作為各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性,不對(duì)各類資產(chǎn)計(jì)提跌價(jià)與減值準(zhǔn)備,對(duì)于或有資產(chǎn)與或有負(fù)債也不予確認(rèn)。現(xiàn)有的中央銀行會(huì)計(jì)制度側(cè)重于會(huì)計(jì)核算管理和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作,會(huì)計(jì)層次相對(duì)較低,會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制不夠健全,如對(duì)謹(jǐn)慎性原則、重要性原則如何把握,資產(chǎn)負(fù)債如何反映,衍生金融工具會(huì)計(jì)如何處理,會(huì)計(jì)報(bào)表如何合并,或有事項(xiàng)如何披露等的會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督能力遠(yuǎn)不能適應(yīng)公開會(huì)計(jì)信息的要求,不利于中央銀行會(huì)計(jì)工作的開展。
(二)會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)單一,資產(chǎn)計(jì)量方法難以反映中央銀行真實(shí)資產(chǎn)規(guī)模
首先,對(duì)外匯儲(chǔ)備和公開市場(chǎng)操作等方式持有的大量有價(jià)證券、對(duì)金融機(jī)構(gòu)的再貸款和固定資產(chǎn)這些主要資產(chǎn)一律采用歷史成本法計(jì)量,會(huì)計(jì)期末不計(jì)提減值準(zhǔn)備,也不確認(rèn)資產(chǎn)溢價(jià)。其實(shí)這三類資產(chǎn)的前兩類都具有較高的市場(chǎng)敏感性,隨市價(jià)變動(dòng)較大,若不按市場(chǎng)波動(dòng)進(jìn)行調(diào)整,其賬面價(jià)值無法反映真實(shí)資產(chǎn)狀況。其次,再貸款雖按貸款性質(zhì)和用途設(shè)置流動(dòng)性貸款、金融穩(wěn)定貸款、專項(xiàng)政策性貸款進(jìn)行分類管理,但相應(yīng)的損失準(zhǔn)備并未按期計(jì)提,如果以可回收程度評(píng)估,中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表上的再貸款絕大部分都已成不良資產(chǎn)。這些問題使中央銀行資產(chǎn)管理存在一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患,會(huì)計(jì)信息喪失了決策相關(guān)性[1]。第三,固定資產(chǎn)只按實(shí)際取得成本記賬,不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,固定資產(chǎn)實(shí)際規(guī)模無法通過表內(nèi)科目體現(xiàn)。
(三)收付實(shí)現(xiàn)制無法實(shí)現(xiàn)當(dāng)期收入與支出配比,無法滿足中央銀行績(jī)效考核的要求
首先,收付實(shí)現(xiàn)制以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的收支金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn),不進(jìn)行費(fèi)用的攤銷與資本化處理,當(dāng)費(fèi)用發(fā)生期與受益期不在同一會(huì)計(jì)期間時(shí),容易產(chǎn)生收人與費(fèi)用、成本的背離,會(huì)計(jì)報(bào)表不能正確反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的成本耗費(fèi)。其次,中央銀行擁有大量的計(jì)息資產(chǎn)與負(fù)債,當(dāng)計(jì)息期跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間時(shí),收付實(shí)現(xiàn)制無法反映中央銀行資產(chǎn)負(fù)債的完整信息。第三,以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表與國(guó)際社會(huì)公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在差異,使得我國(guó)與其它主要國(guó)家中央銀行所提供的會(huì)計(jì)信息不具有可比性,不利于國(guó)際間中央銀行績(jī)效管理的比較。
三、我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)政策選擇的漸進(jìn)式模式設(shè)計(jì)
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是一種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),它不可能脫離會(huì)計(jì)體系整體而發(fā)揮作用。應(yīng)計(jì)制的應(yīng)用只有在有效的政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告制度框架下才有實(shí)際意義。鑒于我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍界限尚未確定,基于成本效益原則,也不宜在短期內(nèi)完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。因此,宜實(shí)行以收付實(shí)現(xiàn)制為主,輔之以修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙基礎(chǔ)模式。
(一)實(shí)行“兩套制度,分別核算”
1.實(shí)施內(nèi)容。在具體實(shí)施上,一套制度就是延續(xù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),以預(yù)算監(jiān)督為主要目標(biāo),以相關(guān)監(jiān)管和決策部門作為會(huì)計(jì)報(bào)告的使用人;另一套制度就是在延續(xù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的同時(shí),單獨(dú)以改進(jìn)后的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)編制一套新的會(huì)計(jì)報(bào)告。該報(bào)告要求以社會(huì)公眾為主要使用者,體現(xiàn)人民銀行的公眾受托責(zé)任,如實(shí)反映中央銀行的社會(huì)資產(chǎn)管理績(jī)效。新會(huì)計(jì)報(bào)告里需要對(duì)中央銀行業(yè)務(wù)給予區(qū)分,對(duì)于貨幣發(fā)行、公開市場(chǎng)等 行政性業(yè)務(wù),采用以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)核算;對(duì)于儲(chǔ)備資產(chǎn)管理、再貸款、固定資產(chǎn)核算等經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù),采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。適當(dāng)引入公允價(jià)值,對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行表內(nèi)計(jì)提折舊,對(duì)明顯的資產(chǎn)貶值計(jì)提減值準(zhǔn)備,對(duì)發(fā)生損失可能性較大的事項(xiàng)在表內(nèi)確認(rèn)或有負(fù)債[2]。
2.實(shí)施措施。在過渡期內(nèi)實(shí)行兩套制度并存,一方面可以對(duì)新會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行測(cè)試與改進(jìn),避免由于新制度不成熟就盲目執(zhí)行所帶來的風(fēng)險(xiǎn);另一方面可以為改革目前的中央銀行會(huì)計(jì)核算環(huán)境爭(zhēng)取時(shí)間,為新會(huì)計(jì)核算制度的全面實(shí)行創(chuàng)造條件。在過渡期內(nèi),中國(guó)人民銀行應(yīng)加快現(xiàn)有的會(huì)計(jì)環(huán)境改革,具體可考慮采取以下措施:第一,完善政策,對(duì)現(xiàn)有的中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度進(jìn)行修訂,參照國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)頒布新的中央銀行會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn);第二,內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督相結(jié)合,完善會(huì)計(jì)信息的披露機(jī)制,規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)告披露格式與內(nèi)容,打造“透明央行”,接受社會(huì)監(jiān)督;第三,打造一支專業(yè)的會(huì)計(jì)儲(chǔ)備人才,在引入會(huì)計(jì)專業(yè)人才的同時(shí),對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育,注重會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)與系統(tǒng)操作能力的提升,降低業(yè)務(wù)執(zhí)行中的操作風(fēng)險(xiǎn)。
(二)預(yù)算收支業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制,個(gè)別事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,部分項(xiàng)目采用“雙基礎(chǔ)制”
1.基本業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)于預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余,平時(shí)必須按收付實(shí)現(xiàn)制加以全面核算,以全面客觀地反映和監(jiān)督財(cái)政預(yù)算的執(zhí)行情況,為政府及政府單位的決策提供現(xiàn)金收支的全面、完整信息。
2.個(gè)別事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和雙基礎(chǔ)制。對(duì)于期末發(fā)生的應(yīng)收未收、應(yīng)支未支事項(xiàng),可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算,以反映未了事項(xiàng)的責(zé)任。部分項(xiàng)目采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的“雙基礎(chǔ)制”。對(duì)于資本性支出項(xiàng)目,一方面應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)為預(yù)算支出;另一方面應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為產(chǎn)權(quán)、債權(quán)或固定資產(chǎn)增加。對(duì)于出售長(zhǎng)期資產(chǎn)取得收入的項(xiàng)目,一方面應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)為收入支出;另一方面應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為產(chǎn)權(quán)、債權(quán)的減少。對(duì)于借入或歸還外債的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)為債務(wù)收入或債務(wù)支出,并按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為應(yīng)付債務(wù)的增加或減少,以全面、完整地提供政府債務(wù)的形成、使用和償付信息。
3.對(duì)未實(shí)現(xiàn)利得與損失的確認(rèn)。中央銀行持有大量敞口承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)或取得的溢價(jià),而僅僅基于實(shí)現(xiàn)制原則不能保證中央銀行會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,中央銀行應(yīng)確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失,未實(shí)現(xiàn)利得和損失同樣向市場(chǎng)傳遞著中央銀行履行職責(zé)的信息。中央銀行必須避免提前分配未實(shí)現(xiàn)利得而導(dǎo)致被動(dòng)增加流動(dòng)性的風(fēng)險(xiǎn),同時(shí),中央銀行會(huì)計(jì)政策選擇要兼顧會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,以形成穩(wěn)定的市場(chǎng)預(yù)期,即必須克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀念下不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利得和損失的弊端。因此,中國(guó)人民銀行應(yīng)確認(rèn)并吸收未實(shí)現(xiàn)的損失,應(yīng)確認(rèn)但不分配未實(shí)現(xiàn)的利得,所以宜選擇以下兩種未實(shí)現(xiàn)利得和損失的會(huì)計(jì)政策:一是將未實(shí)現(xiàn)利得和損失直接計(jì)人資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益項(xiàng)下,作為準(zhǔn)備賬戶或緩沖賬戶;二是采取更審慎的作法,將未實(shí)現(xiàn)的利得計(jì)人權(quán)益項(xiàng)下,待實(shí)現(xiàn)時(shí)再轉(zhuǎn)入損益,同時(shí)將未實(shí)現(xiàn)的損失直接計(jì)人損益,用當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。
(三)逐步采用全面的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)政策選擇模式
1.完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)操作框架。公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者假設(shè)在計(jì)量日的有序交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)可收到或轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)負(fù)債應(yīng)支付的價(jià)格。金融危機(jī)的爆發(fā)給公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了機(jī)會(huì),建議財(cái)政部和中國(guó)人民銀行共同制定公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,進(jìn)一步推廣公允價(jià)值會(huì)計(jì)的運(yùn)用范圍。
2.加強(qiáng)中央銀行資產(chǎn)管理。在中國(guó)人民銀行資產(chǎn)管理上應(yīng)實(shí)行謹(jǐn)慎性原則,每年年度終了時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查,合理的預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,以保證資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相符。對(duì)預(yù)計(jì)無法收回的再貸款要提取貸款損失準(zhǔn)備,提取的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益,對(duì)長(zhǎng)期的逾期再貸款要制定核銷標(biāo)準(zhǔn)。此外,還應(yīng)加快電子類固定資產(chǎn)折舊年限,對(duì)固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊,折舊額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,從而確保中國(guó)人民銀行的利潤(rùn)更加真實(shí)可靠。
