時間：2022-12-09 23:46:26
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇管理會計實踐，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、管理會計應用現狀
（1）由于現有財務人員知識結構不完備，缺乏管理會計理論知識和實務培訓，無法引入管理會計更多、更強大的功能。特別是在2013年，原計劃財務部主任離任，給計劃財務部工作帶來沖擊，財務分析的質量明顯下降，盡管之后計劃財務部仍按照原先模板進行分析、撰寫，但整體還是“形似神不似”，一度影響了對集團高層決策的輔助作用。此外，財務預算也只是由計劃財務部簡單地匯總其他部門提供的數據，沒有實現全面預算，影響了經濟活動的有效控制和集團長遠戰略的實現。
（2）計劃財務部和企業管理部、工程管理部等部門缺乏聯系溝通，導致會計與業務活動的有機融合度不夠，影響了管理會計的優勢發揮。平時計劃財務部除列席中層干部大會外，基本是埋頭記賬、報賬，很少接觸工程項目、投資業務洽談等具體事務，部門間聯系主要停留在交換共享財務數據報表和事后出現問題時進行的協商溝通。
（3）由于集團本部和下屬公司辦公地點相對分散，降低了聯系的緊密度和處理問題的及時性。企業分別在城區各個街區，有的還在遠離城區的鄉鎮，因此，平時集團計劃財務部基本通過文件交換和網絡通信進行聯系，導致財務規范化程度低。
（4）由于集團審計部門缺少項目預決算等方面的人才，因此只能從事對下屬公司的財務審計，對其他經濟活動無法實施全過程的有效監督。
（5）預算、績效、審計等工具信息化運用不夠，幾乎都是手工操作，導致工作效能低下。從現實狀況看，一方面市場上缺少此類成熟的應用軟件，另一方面各部門相關人員缺少運用信息化手段的意識。
二、管理會計實踐思考
（1）要引導決策層和管理層加強對財政部《指導意見》和后續即將的管理會計指引體系的學習貫徹，充分認識管理會計的重要性，樹立管理會計理念，培養管理會計思維，在集團上下營造主動實施管理會計的良好環境。
（2）要堅持“人才帶動”原則，在加強財務人員對管理會計專業知識學習和具體實踐的同時，引入或培養一批熟悉資本運作、預算管理、風險管控、戰略規劃，信息技術等復合型人才，特別是能夠深入參與和支持單位決策制定的管理會計人才。
（3）要堅持推動“主體在企業”的原則，結合“十三五”公司發展規劃的編制，切實加強對管理會計工作的統一領導，建立部門間的聯合工作機制，促進財務部門和業務部門溝通聯系，實施全面預算管理和成本管理戰略，不斷完善管理會計體系。
（4）要充分利用專業化分工和信息技術優勢，注重引入相對成熟的管理會計軟件產品，充分利用現有軟件中部分管理功能，加快建立財務共享服務中心，加快會計職能從重核算到重管理決策的拓展，保障全面預算管理、資金集中管理、成本控制、績效評價等更加高效、順暢地運行和開展，支持管理會計理念與方法落地。將管理會計信息化需求納入單位整體信息化規劃，以免造成信息系統與單位財務、業務活動需要相脫節的現象。
（一）改革開放時期的理論本土化實踐
管理會計是企業會計的分支，旨在改善企業經營管理，促進經濟效益，主要包含成本會計及其管理控制系統兩個塊。改革開放后，隨著我國市場經濟的形勢發展，我國會計學界開始對西方管理會計中的相關理論進行引進、消化以及吸收等。而隨著管理會計的全面引進，其對象、職能、目標、原則、方法、理論基礎、理論框架、屬性及其與相鄰學科如財務管理的關系等理論開始具有一定的明確界限。雖然部分問題還存在較大的爭論，但是，我國相關院校紛紛針對管理會計進行專業設定，催生了大量《管理會計》教材與理論的出現。
在我國思維定式與研究風格的影響下，管理會計理論與體系的中國化開始全面發展，相關專家學者希望構建一個獨具中國特色的管理會計理論體系。在這一過程中，主要提出了微觀管理會計、宏觀管理會計以及國際管理會計等三大層面。例如，Ittner與Larcker（2001）還嘗試通過價值管理為基礎構建管理會計理論體系等等。
（二）未來發展趨勢設想
（1）傳統理論體系的分解。隨著企業的發展，未來管理會計理論體系可能分解成財務管理與成本會計兩個主要部分，直接導致管理會計理論的消亡。雖然這有會計理論與實踐運用歷史倒退的嫌疑，但是從管理會計的內容體系上講，大部分專家學者認為成本會計屬于管理會計的雛形。而對于管理會計來說，其在理論實踐的過程中沿著成本會計進行延伸發展后，將更具系統性與邏輯性，再加上部分創新型企業的發展，其在內部管理中需要營造寬松的環境，由此強有力管理會計的倒退也是有目的的。但是總的來說，其只屬于小概率事件，較難在整個市場中全面推廣。
（2）傳統理論體系的變革。在實際理論實踐上，對于部分已經脫離實際、并無法適應時展的理論模型會逐漸被市場與企業淘汰。例如，不確定條件下的本量利分析、線性規劃模型、回歸析模型等。而對于迎合市場與企業內部管理所出現的理論，其對現階段企業發展具有很大解釋或幫助作用，因此會逐漸得到全面的理論研究與實踐。例如，作業成本法、生命周期成本法以及目標成本法等。在傳統理論體系中，凈利率或者投資報酬隸屬于企業經營業績高低衡量的主要指標。但是在卡普蘭教授編制的《高級管理會計》中提出了四個更為全面的衡量指標，即財務經營業績指標、為顧客提供服務的業績指標、企業內部的經營管理業績指標、員工學習、產品創新與成長的業績指標。相對來說，其更全面地體現企業的經營業績，屬于未來管理會計變革的重要方向。
二、現代管理會計理論實踐中國化的推進
（一）轉變觀念
對于管理會計來說，其較為缺乏財務會計的強制性，實踐效果的高低一般取決于企業內部的自我意愿和需求。目前，我國財政部雖然較為重視管理會計的作用，并把其作為會計發展的重點方向，但是在市場環境越發寬松的背景下，其對于企業來說也只是外部政策性驅動。另外，管理會計在使用的過程中，其主要目的是為企業高層管理者把控企業而服務。因此，在應用管理會計時，企業高層管理者一定要及時轉變觀念，積極引導管理會計與自身企業實際相迎合，在理論學習與使用中調整管理會計，使其不斷企業化，這屬于現代管理會計理論實踐中國化的前提條件。
同時，企業內部的會計工作人員要突破以往思維慣性的束縛。相對來說，管理會計與財務會計具有很大的區別，大部分人員還不能完全把握管理會計的具體內涵。在實際工作上，相關人員可以通過權變思想的植入，避免財務會計固定思維與應用方式的束縛，要及時轉變心態，以管理會計框架下的思維，去理解、包容以及支持企業的創新活動，提高企業對研發事業的投入力度。
（二）企業財務轉型
（1）會計從業人員轉型。目前，在我國勞動力市場中，財務會計的從業人數占據會計行業的絕大部分。而對于財務會計來說，其主要強調記賬、算賬以及報賬等流程的準則化，但是對于管理會計來說，其更為重視為特定信息使用者提供數據信息。
在計算機信息大數據迅速發展的當下，大部分人員或專業機構錯誤的預測會計未來發展途徑，甚至認為會計職業即將滅亡。而相對于現有市場的發展，其屬于一層狹隘的認識。這是因為在大數據發展的過程中，數據獲取途徑與速度得到極大的拓展，對于財務會計中的記賬、算賬以及報賬等常規性工作來說，其極大可能被后期的計算機技術所替代，而勞動力市場的人力資源需求也有所下降。但是，在大數據不斷爆炸的情況下，企業的查賬與用賬等工作將需要更多的判斷力與商業智慧，其無法被計算機所替代。況且，大部分數據自身是沒有存在的價值，只有在分析結合后，企業才能把大數據作為戰略決策知道的依據，體現出其價值。對于我國未來管理會計的理論與實踐工作來說，促進從業人員的轉型也就成為一個必需途徑。
（2）財務職能轉型。管理會計在理論實踐中國化的過程中，企業將伴隨著財務職能的轉變，從目前側重于維護企業資產安全向優化企業內部資源配置與創造企業價值等兩個層面過渡轉變，最后發展成為企業戰略決策提高參考依據與輔助，并成為企業高層管理者把握企業發展的重要手段。相對來說，財務職能轉變屬于順應會計發展的需要，在國際市場相關理論實踐經驗同樣較為豐富。但是對于我國來說，如何實現中國化屬于一個較大的課題，基于目前會計利用來講，主要建議完善會計框架。
（三）走出困境
隨著我國市場經濟的發展，我國企業管理會計的應用實踐不斷深入，其所面臨的困境基本上也屬于一個世界性的主題。因此，對于我國管理會計的理論與實踐工作來講，如果突破以往模仿式、跟蹤式以及改進式等也就異常的重要。與財務會計不同，管理會計具有技術、組織、行為和情境等四個維度。這四個維度都具有鮮明的本土化特征，體現了中國特有的制度與文化背景。這就是管理會計的中國特色。盡管理論具有普適性，但是，說不定中國企業的管理情境可以修正、否定原來的某些理論甚至創造出新的理論。這樣，我們的研究成果就既彰顯中國特色，又融入世界知識主流。
此外，中國特有的經濟體制決定了國有企業在中國的主導地位，而中國的政治體制決定了政府部門在中國的特殊運作方式。因此，管理會計理論研究的中國特色說不定就在國有企業與政府部門的管理會計。中國管理會計的理論研究也許應該更為關注國有企業與政府部門的管理會計。
1.1管理會計理論缺少在企業實踐中的運用
正因為我國管理會計體系還不完善，所以出現管理會計理論不能夠很好的應用到企業實踐中。只是在表面上將管理會計理論和方法簡單的引入到我國，對于是否真正適合我國國情或企業所需都是未知的，沒有與我國國情有機的聯系在一起。在運用上不夠合拍，對于企業發展也沒有起到多大的作用。再看西方國家，通過在企業中的運用和實踐檢驗，可以看到，管理會計的實際應用，在經濟發展中起到了顯著的作用。由此看出，我國并沒有將重心轉移到管理會計上，也沒有大規模的運用到實踐中。這與我國目前的經濟狀況和基本國情無法分開。
1.2企業領導者對管理會計的認知不夠
一個企業的核心主要在于領導者的執行能力，對于管理會計的認知非常重要，如果一個金融企業的決策者缺乏對管理會計工作的重視，將會導致企業會計人員對管理會計的觀念落后，應用水平不高。有些大型企業中，財務人員對于日常財務資料的處理僅限于事后記賬，分析能力比較差，難以將有效的信息運用到企業的管理決策中去。
2.管理會計理論的改進手段
2.1針對我國發展現狀，尋找適合的管理會計體系
對于中國而言，不論是在經濟、政治或是文化方面，都與西方國家有著明顯的不同，管理會計最早在西方國家已經開始深入研究和學習。在將管理會計引入中國這一過程中，首先應該與中國國情相聯系起來，在引入希望國家對于管理會計的理論學習和實踐方法的過程中，不應該完全按照西方國家的方式運用到我國的企業中。應該把基本國情考慮到其中，加強管理會計在企業中靈活的操作性，通過不斷的探索與在實踐中反復的檢驗，作出相應的判斷和理論指導，總結出適用于企業管理的管理會計體系。
2.2加強管理會計理論建設
要建立完善的管理會計理論體系，首先要處理好管理會計與財務會計的聯系與矛盾問題。管理會計來源于財務會計，兩者相互支持、協調工作，各自發揮自身不同的功能，共同為企業決策部門服務。但是從工作分工上講，財務會計通過信息系統將相關財務會計信息提供給企業外部的信息使用者，服務于社會各相關方面。而管理會計則通過信息系統所產生的相關管理信息，提供給企業經營管理決策者、執行者，在企業經營決策與經營管理中發揮著直接重要的作用。
2.3大力倡導管理會計理論在企業工作中的應用
無論管理會計在學術上有多么高的呼聲，都必須運用到實踐中，才能檢驗其是否真的適用于企業。管理會計的目標是通過整合企業信息、驅動經濟價值、提高企業經濟效益來實現。首先，管理會計人員需要對公司總體進行評估，設計企業運營流程，根據企業內部監控企業內部控制、報告做出預測企業經營的結果，為企業提出滿意的解決方案。企業的完善發展不僅需要完善的管理會計體系，還需要將其運用到實踐中去，增加實踐的機會，多次的運用，在實踐中總結經驗，選取適應市場的模式，增強企業的在競爭中的優勢加快管理會計的發展。特別是在管理會計運用到實踐中的問題，大力加強將其運用到企業中去，督促領導者加大執行力度，擴大應用范圍，將管理會計的理論應用和方法更加細致完善的運用到企業中，為企業做出更加適合市場需要并且真正使管理會計發揮其作用。
3.總結
關鍵詞：管理會計；實踐；阻礙；應對措施；研究
一、管理會計在我國實際應用的歷程
管理會計發展的第一個階段就是在計劃經濟體制時期，從管理會計的角度看，國營企業是一個“成本中心”，因此管理會計工作的中心就是成本控制，以成本為核心的內部責任會計的重視體現在國家頒布的各種成本管理制度上。管理會計在不斷發展過程中，逐漸迎來了第二個階段，該階段是以黨的為轉折點的，特別是黨的十四大的召開，我國傳統的管理會計理論向西方引進的決策管理會計方向發展，逐漸出版了大量的管理會計教材，各高校會計專業把管理會計作為的主干課程學習，許多大中型企業也積極采用管理會計的一些技術方法，比如本量利分析、預算控制等理論。傳統的管理會計理論和方法逐步發展，預測決策會計、敏感性分析等管理會計手段應用于投資項目之中，標準成本、責任會計等方法被普遍應用于產品成本管理工作之中。
二、管理會計在我國實際應用中存在的問題
管理會計在我國實際應用過程中存在著較多的問題，首先，管理會計理論和實踐脫節，尚未形成一套較為科學的管理會計理論體系。管理會計的應用主要分散在部分地區和企業之中，沒有形成形成系統性的理論。其次，管理會計在實際運用過程中面臨著較多的阻礙。我國的戰略管理會計、價值鏈分析和平衡積分卡等先進的管理會計理論研究不符合我國企業的實際發展情況，管理會計的部分理論照搬照抄問題嚴重，忽視了我國企業的實際情況和客觀的發展要求。再者，部分企業的管理會計理念陳舊，沒有根據管理會計的實際發展情況來更新管理會計應用方法，也缺乏專業性的團隊，只重視管理會計行為的結果，忽視了管理會計的過程。
三、管理會計在我國企業實踐中應用的阻力
(一)管理會計技術分析方法落后，導致其應用的局限性
管理會計的基礎就是成本性態分析，就是在一定的約束條件下成本總額與特定業務量之間的依存關系。根據企業的日常經營狀況可知，其成本構成主要有固定成本和變動成本，成本構成比較復雜，如果按照財務會計和管理會計的賬務處理準則來區分成本構成，那么將很難形成統一的報表項目，導致賬務處理工作混亂。其次，管理會計短期決策分析方法中需要確定企業的相關成本，而每一種成本都不再僅僅是靜態的，而是隨著企業的經營管理活動不斷變化的，要準確判斷成本的發生額并不現實。管理會計技術分析無法實現動態分析。再者，管理會計中長期投資分析主要運用非折現指標和折現指標，采用行業基準折現率或者資金成本率等指標對項目進行評價，但是這類指標的獲取比較困難，項目的可行性分析工作難以順利開展，管理會計的技術分析方法失效，給企業決策分析同樣帶來困難。
(二)企業外部環境復雜
1.經濟環境、法律環境隨著經濟全球化趨勢的不斷增強，企業的發展面臨著前所未有的挑戰，外部經濟環境復雜，企業傳統的經營模式難以得到及時的調整和優化，其實際操作性和應用性下降。其次，我國的法律體系不夠健全，比如稅法對不同地區、不同組織形式的企業規定了差別稅率，且各地稅收實際監管的力度有一定差異,并沒有完全實現低稅賦和嚴監管的稅收目標,其結果是企業實際上在不同水平線上的競爭，這不僅損害了稅收的公平性，也導致非規范化的會計行為和納稅現象嚴重，管理會計處理方式難以得到有效的應用。2.路徑依賴由于部分企業管理會計人員受到慣性思維模式和操作手段的影響，導致其對管理會計的認識具有偏差，沒有意識到管理會計對企業日常經營管理工作的作用，較多的財務工作者將管理會計和財務會計混淆，沒有將管理與會計工作進行結合，使得管理會計難以發揮出真正的作用和效果。
(三)企業內部環境影響
部分企業內部決策者管理意識淡薄，不重視管理會計運用配套機制的建設工作，而且往往在實際的工作中忽略了管理會計工作的應用，沒有積極建設管理會計信息收集和管理體系，沒有統一的信息管理平臺。同時，部分會計人員的管理會計知識欠缺，無法在日常的工作中運用專門的核算方法和管理會計標準，且會計信息數據的收集整理能力較差，無法根據企業的實際情況來建立數據分析模型，不利于將會計信息用于日常經營管理工作中，削弱了管理會計的作用。同時，部分會計人員的管理會計理念落后，認為管理會計僅僅是記賬、算賬和報賬等內容，沒有意識到會計信息與管理工作之間的統一，管理會計應用的人文環境較差。
四、提高管理會計應用水平的措施
(一)重視計量分析方法的重要性
管理會計的可操作性是影響其應用范圍和應用水平的重要因素，企業要重視計量分析方法的作用，可以根據數據信息和企業的實際經營狀況來建立數學模型，通過最小二乘法等科學計量分析方法對模型指標進行相關性回歸分析，提高會計信息和管理工作之間的結合。其次，企業可以完善管理會計實務操作基本框架，根據業務實際情況來采用管理會計應用辦法，建立健全管理會計操作流程，為會計工作人員提供業務指導，以便提高管理會計在日常工作中的應用。比如：浙江億利達股份有限公司面臨著成本上升、產能過剩和行業競爭不斷加大的發展環境，不得不采用現代化的管理會計手段，組建了會計學術團隊，并積極租住社團中優秀的會計人員在實務的基礎上提高理論水平，并不斷提高學術團隊工作的積極性，開設管理會計專欄，提高團隊成員的溝通，進而不斷提高成員根據企業實際情況選擇計量分析方法，提高計量分析模型的科學性。
(二)國家要建立健全一個完整的經濟體制
國家要深化金融市場改革，不斷優化金融管理體系，實現企業的財務公開自由，保證管理會計信息的真實性和完整性，提高管理會計應用水平和有效性。國家在建立健全完整經濟體制的同時要重視中小企業的生存和發展，創造良好的經濟管理體制環境，促進市場的公平競爭。市場經濟制度建立的基礎條件就是產權歸屬明確，因此國家也要重視產權歸屬劃分標準的合理性，要充分發揮產權機制對企業的引導作用，為管理會計的應用工作提供良好的環境支持。
(三)企業領導者必須提高管理會計認識，積極建設內部環境
企業可以設置專門的部門開展管理會計工作，通過對財務信息的加工和利用，實現其對企業經營的預測、決策、規劃、控制和評價的職能。其次，企業要加強專業組織建設，可以在企業內部建立管理會計小組，聘請專業人士對專業小組進行指導和培訓，提高管理會計專業小組的管理會計知識水平，同時要切實抓好對財會人員的后續教育，規范財會人員的聘請流程，嚴格聘請考核制度，設定聘請標準，以便從源頭上切實抓好財務會計人員的素質管理工作。再者，企業要重視管理會計應用內部環境的建設，要及時完善管理會計應用配套設施的建立與完善，不斷提高管理會計應用工作的質量和效率。比如：浙江億利達股份有限公司啟動了總裁辦獎勵基金，于2012年引進了專業管理顧問團隊，并積極開展了管理會計知識教育和技能培訓活動，提高了管理會計人員的專業素質，并建立健全了績效考核體系，強化了公司對管理會計的認識，實現了全面目標執行工具和閉環企業控制系統的轉變和革新。
(四)構建管理會計信息平臺，重視管理會計應用
企業要積極構建管理會計信息平臺，統一信息錄入口徑，以便實現信息的公開性和完全性，保證信息資源的充分利用。管理會計信息平臺建設要求建立完善的配套的管理機制，企業要及時更新現代管理方法，并要對管理會計工作的經驗和教訓進行及時總結，做好管理會計應用過程中的監督管理工作，控制應用過程中長生殿額風險；同時，企業要合理設定風險預警紅線，優化風險預警機制，提高管理會計的應用水平。比如：浙江億利達股份有限公司于2010年建立ERP系統，以ERP系統為軸線不斷啟用各類信息系統的建設，建成了HR系統、PDM圖紙系統和費用預算報銷系統等等，可以對生產進行精細化管理，實現對財務數據處理和財務報表分析進行智能化管理和控制，實現資金和數據管控安全高效監督。
參考文獻：
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管理會計主要是為適應經濟組織內部的經營管理需要而在會計實踐過程中逐漸發展起來的會計學的一個分支。著重體現為業務與財務會計深度融合，利用財務和非財務等有關核算資料，運用會計、統計等方法進行收集、加工，是構成決策支持系統的重要組成部分。主要職能是為提高經營效能而建立信息處理系統，為編制和提供內部管理、經營決策報告而測算各種有用的方案和處理數據資料，為支持管理提升而建立精準的業績考評體系。管理會計的輸出成果是為企業管理決策服務，是為提升業務發展而服務。本文結合房地產公司實際，對管理會計為公司業務管理服務進行探討。
二、管理會計應用現狀
管理會計與傳統會計都為會計學科范疇同時又存在較多差異，也正是這些聯系與差別，管理會計理論與實踐在我公司推行較晚且相當緩慢。
1.傳統會計觀念局限。
傳統會計一般專注于對過往業務的被動記錄與反映，同時大量的精力應用于對外法定報表、稅務報表的制作與報送。一般的業務分類、口徑核算細目等有嚴格會計準則、制度等法規的規定，與需要及時精準的伴隨實際多變的管理責任主體、管理核算要素口徑變化的管理會計差異很大。如要推行管理會計體系勢必存在大量的補充、調增、重算、差異分析等工作，在當下公司增收節支的大背景下，額外增加較多工作量且會計團隊對管理會計體系建立在管理效益提升方面的重要性認識不足，在推行管理會計體系時就會遇到會計團隊內部不支持、有異議的思想阻力。
2.公司內源動力不足。
管理會計本身的職能不具有強制性，其應用與否以及應用程度完全取決于公司的內在意愿和要求。在公司決策層對管理會計的職能與需求不是很清晰的情況下，財務人員缺少動力與決心搭建復雜的管理會計體系，一般以維持現狀或在傳統會計信息基礎上加加減減提供分析數據，以應付管理需求。
3.管理會計方法復雜。
由于內部管理責任主體較多且組織變動也較頻繁；管理會計信息包括貨幣化計量及非貨幣量化計量，數據量大、計量方式復雜；為更好地服務于決策，管理會計有一些復雜的公式及模型，如果沒有強大好用的軟件支持，管理會計體系運行將相當繁復，有時因為經濟性而不得不放棄實施或因質量無法有效保證而荒廢。
三、管理會計實踐探索
隨著房地產行業進入“白銀時代”，銷售困難、價格折讓、成本飆升倒逼公司推行精細化管理，以提升競爭力應對行業洗牌。同時嚴格公司內部責任追究，加大管理團隊業績激勵，以激發內部活力的管理思路，要求財務準確及時地提供業績責任數據以支撐管理需求。公司決策層提出需要建立有別于法定財務報告的內部責任主體效益報告，并應用于行業對標、內部業績考核、管理改進分析等內部管理方面的明確需求。總部財務部主導逐步建立起了以投資回報為主要評價原則的管理會計體系，在管理會計實踐道路上邁出了堅實步伐。
1.觀念的更新。
財務人員要明白公司的轉型要求財務必須進行轉型。財務人員要從目前財務職能相對單一、缺乏影響力；業務決策與支持不足；財務業務信息分散、滯后；管理效率不高、個人作戰而非機制平臺作戰的狀況下進行轉型，就必然需要改變傳統的會計觀念，通過業財融合提升財務職能的業績創造能力。當下，統一建立貼近公司業務模式、流程的管理會計體系，精準地對公司內部各管理責任主體進行業務預測、管理會計核算、差異分析比對、過程反饋改進、績效考核獎懲，通過事前算贏、資源動態配置、公司績效考核優化等方面促進公司管理提升，是財務人員轉型提升價值的必然要求與現實可能。
2.管理會計實施。
經過外部倒逼、內部探討統一了思想觀念，并進行了貼近一線實務的大量調研后，財務部門進行了一系列體系搭建工作。(1)界定責任邊界。責任預算、績效考核的有效推行首先需界定責任主體的業務管控邊界，投資回報口徑。實踐中按“管理控制原則”會同總裁辦區分了利潤中心、成本費用中心、地產、商業、行業等業務板塊等管理會計內部責任主體的業績核算界線，做到事前算明；按投資回報角度界定了上下游交叉業務歸類口徑，應用EVA理念促使責任團隊關注公司的資本增值和長期效益。(2) 確認收入成本口徑。會計準則要求交房后確認收入，房屋從建造到交房一般需2年，導致績效考核太滯后。為了及時考評責任主體，按考核激勵謹慎原則對管理口徑的收入成本口徑進行了再定義；按往年數據從簡、當年數據從嚴、全周期數據從謹慎原則規范了數據前后銜接的問題。(3)計算成本。依據EVA理念，按資源占用回報原則對責任主體間期初資源占用額進行界定，作為計算ROE(資產收益率)指標的分母；按資金收益原則對責任主體間資金調撥實行內部計息。(4)明確指標。簡明易懂的指標能使管理會計體系推進阻力減少。所以我們按對外（財務外）從簡原則提煉了考核期“管理凈利潤”“ROE(資產收益率)”2個既有絕對數又有相對數的指標作綜合考核；在年度現金流預算的基礎上對2015年度各責任主體設定了責任指標值并編制了指標關鍵業務分解圖以方便業務人員理解，防止指標虛浮化。(5)制定制度。按對內（財務內）嚴謹原則制訂了《管理會計核算準則》將前述內容固化；按沒完成指標不獎、少報多完成或多報少完成少獎、說到做到多獎原則制訂了《績效考核獎懲方法》使報酬與績效相聯系。(6)軟件系統提效。按管理口徑編制了管理利潤報表模版并規定了各數據來源及數據接口；按受益原則對總部費用中心費用再分攤明確確立了計算方法并固化在軟件系統中；整合上線了EAS費用報銷系統，縱向打通業務填單、預算預控、出納報銷到憑證記賬的無縫對接，橫向貫穿了總部與項目、地產與商業酒店的費用責任劃分，綜合滿足了傳統會計記賬與管理會計費用責任劃分，簡化了操作冗余。
3.運行分析。
在前期調研、設置、準備的基礎上，7月正式推行了管理利潤核算及報表的試運行。同時結合半年度財務大會對財務人員進行了系統培訓、結合公司半年會對各公司老總進行了考核指標講解、管控重點說明等針對性培訓，夯實了系統運行人員基礎。在試運行過程中，要求各公司財務每季度對本責任主體管理利潤、ROE運行數據進行剖析并召集責任團隊分析會，將管理利潤數據運用于實際工作中。
4.試運行效果分析。
初步建立的管理利潤報表體系采集了一手管理數據為深入業務進行財務分析提供了及時的數據基礎。多層次多批次的培訓加深了公司財務、業務、管理層、決策層的綜合指標關注度。上線的EAS費用系統雖然有差錯但還是較大地提高了處理效率，釋放了人工核對登記工作。各責任主體收入、成本費用、利潤及時呈現及自助查詢的實現，使財務影響業務變成可能。
四、管理會計未來展望
（1）從精益管理到互聯網、移動設備、物聯網和云計算等，大數據為管理會計的應用和發展注入了新的活力。企業的管理從本質而言還是人財物和銷的管理，但在當前互聯網時代，大數據已經成為各行各業生產的重要因素，因此管理的宗旨、工具和方法都發生了革命性的改變，如大數據為企業管理層在對當期和未來的經濟活動進行預測、決策、預算、控制和考評時可以更合理地配置資源和優化決策。同時互聯網時代對企業的精益管理提出了更高的要求，隨著企業內部之間、企業和外部之間數據的互聯互通，精益管理也就不再局限于企業的內部，而是擴展到企業的整個供應鏈，使得企業在為顧客提供最滿意的產品和服務的同時，也將浪費降低到最低程度；其次，眾所周知管理會計的本質特征就是價值創造，企業在追求價值最大化的過程中，一定會利用管理會計預算、控制和管理等內部系統的有效運行，而互聯網大數據加速了企業財務與業務的深度融合，并在此融合的過程中強化了企業內部控制和流動性管理，使其能夠支持企業能夠健康和持續地發展。（2）互聯網時代，企業管理會計應用的新熱點。大數據、云計算的發展為管理會計及其工具的使用帶來了巨大的變化，諸如集聚企業內部的小數據與互聯網大數據的全面預算、互聯網下的財務共享服務模式、以風險管理為核心的企業流動資金管理、通過不同的數據來源評價和分析來推動企業全面科學和合理地考核部門及員工的績效，還有基于大數據的決策分析和內部管理報告等等，這些都構成了企業在互聯網時代管理會計的應用熱點。
1．1在大數據的依托下，管理會計的職能從管理控制
型轉向價值創造型在當今互聯網思維是一種創新思維，企業管理層自然會重新思考互聯網技術對企業內部經營管理的影響以及推動，進而更加重視管理會計功能的發揮。比如管理會計理念財務業務一體化管理，就是通過信息技術實現數據共享，使傳統的財務業務一體化以及企業物流、資金流、信息流三流合一此才真正成為現實，從而推動企業經營管理模式優化升級，將企業的財務控制流程提至業務的初始階段，使得管理會計所發揮的作用不僅僅是事中事后進行的控制與評價，而是貫穿于整個項目的全程管理。再如，數據共享可以通過企業財務體系的重新設計和不斷完善，使財務會計和管理會計各自的職責更加分明，為管理會計的職能從管理控制型轉向價值創造型提供了數據基礎、管理基礎以及組織基礎等，這樣一方面將企業的業務活動由分散管理轉為集中管理，具體就是從目標客戶始發，及至最后追溯到供應鏈的外部供求系統來提供更全方位的增值服務；另一方面也要形成企業內部完整的供應鏈而實現全面的系統管理，推動企業的多元化發展和技術創新，從而獲取更高的經濟效益。
1．2大數據推動了企業管理會計職能的實現有了更加多樣的途徑和方法
一般而言，企業流動性管理的重心是資金的管理，特別是整個企業集團內部資金的集中管理，而大數據的應用可以使流動性管理做到從企業集團的內部擴展至上游供應商，下游客戶整個產業環節，對流動性項目的應收應付、現金及存貨等進行實時監控，從而加強流動資金的周轉率，提高了資金的使用效率，這是其一；其二運用大數據還會對企業的資金進行預測、預警以及做出科學合理的資金決策，進而確保企業有能力應對已知的法定義務和未知的潛在義務，從而更好地控制企業的經營和財務風險；其三在大數據條件下，管理會計已能夠有助于企業精準控制成本，優化生產環節，對成本費用的構成進行實時監控，進而改進生產技術與生產流程，最終提高企業的經營業績；最后大數據還為管理和內部報告以及部門和員工的業績考評提供了數據支撐，這是因為管理會計作為內部會計，其關鍵職能就是通過搜集相關數據信息為企業預測發展前景并有助于作出相關決策，而在互聯網條件下，大數據技術和云計算在實務中的應用，各類數據的收集變得全面與快捷，使企業更加精確地掌握各類績效評價方法的適用性，從而能夠科學、合理地運用決策信息，也使企業全過程全員參與的全面預算得以實現。
1．3大數據時代優化了人力資源成本，增強了企業人員崗位的匹配度
眾所周知，市場的優勝劣汰導致的企業間的競爭就是人才的競爭，在企業成本構成中占有較大比重的就是人力資源成本，特別是從事高科技行業的高素質人才，因其流動性較大，直接會給企業帶來巨額的沉沒成本和機會成本，由此不得不引起企業的重點關注。傳統的人力成本管理的重點往往是放在人事管理和薪酬管理的后臺，但是互聯網技術的應用使得現代人力資本管理可以輕易地將管理的重心從人才管理的后臺直接轉移至最前端———即招聘環節，就具體的操作而言，就是企業將個性化的人才招聘作為戰略采購中的每一個個體，而繁榮的互聯網社交化招聘為這種戰略采購提供了便利，同時互聯網還成為企業精準招聘的方式和迅速利用的工具。其次，還借助于互聯網的云招聘模式獲得的人才市場的價格行情數據還為企業進行精準招聘取得了可參考的比對價格，從而大幅度地降低了人力資源的成本。其三，企業還通過大數據技術的全面分析，搜集和梳理被招聘個人的工作經歷、專業背景等網絡信息數據，精確識別有意向高素質人才的個人性格、職場能力和職業技能等等，高效快捷地尋覓到能為企業創造最大價值的員工。
2大數據時代管理會計的創新與拓展
2．1管理會計與互聯網電子商務的相互結合
當今互聯網的快速發展已經對大多企業的管理方法和商業模式都產生了重大的影響，互聯網電子商務也在企業的價值鏈中起著舉足輕重的作用。大數據技術、云計算等的運用使得企業內部與外部之間的聯系越來越緊密，很多企業的管理界面都已相互打開互通，以致過去價值鏈中的諸多環節可以直接忽略。在此條件下，管理會計要實現其管理的職能，就必須了解當前日益復雜的互聯網電子商務環境，充分發揮管理會計的功能，使企業在激烈的市場競爭中取得成功。而互聯網電子商務對管理會計而言，就是一個為企業實現增值、提高企業經濟效益的機會。在具體的操作中，比如大中型企業應當一個建立企業資源計劃系統，也即ERP（Enter－priseResourcePlanning），這個系統就是在信息技術的基礎上，以系統化的管理思想為前提，為企業管理層以及員工提供一個管理決策運行方式的平臺支撐，而管理會計的應用和發展為這個ERP系統的轉型和持續升級提供著新的動力，將企業的產業資源向更市場化更有動力的行業領域加以流動和增值，從而使企業的產業結構得以不斷地調整及優化。
2．2管理會計與企業戰略的變化相互結合
在當前互聯網大數據環境下企業應更注重戰略管理，而這個管理工程卻又離不開管理會計的運用和發展。戰略規劃、全球化、新技術等新環境的層出不窮，致使企業面臨著巨變的競爭環境，在當今全球化一體化的條件下不可能置身事外，而動態性又是這個環境顯著的變化特征。為了適應這種日漸變化的環境，企業首要的就是要去了解競爭的細節，知己知彼地去判斷競爭對手每一步驟的行動，不斷挖掘并且提高自我的競爭優勢，準確地進行各種競爭戰略的選擇，而這一系列項目的實施就必得借助于管理會計工具的運用。在具體的運行中，企業可通過以下管理會計措施來充分發揮其創新實踐，諸如全面預算管理、績效管理和激勵機制、戰略風險和成本管理、內部重組及專業化資源整合、海外并購以及資本輸出與文化融合。
2．3管理會計和跨職能團隊的相互融合
關鍵詞：管理會計；運用；變革
審視管理會計在理論研究和實踐應用二十年來的進展，不難發現其應用效果遠遠落后于其理論預期。問題的癥結在哪里？這種現象已引起會計理論研究工作者和會計實務工作者的極大困惑。究竟是理論上的扭曲？或是實踐上的失靈？還是認識上的模糊？這些都是值得深思的。本文在對管理會計現狀的考察基礎上，闡述以下兩個評價。
一、對管理會計在實踐中運用的基本評價
（一）管理會計在實踐中的運用狀況。多年來，管理會計理論在我國的實際應用情況并不理想。從應用的內容上看，處于零星分散狀態，彼此之間缺乏有機的聯系，尚未形成一整套真正意義上的管理會計應用體系。從應用效果來看，管理會計在企業的實際作用很不明顯，沒有真正解決企業改善管理所急需解決的問題，這樣企業也就缺乏應用管理會計的意愿和要求。
（二）管理會計在實踐中失靈的成因。管理會計在實踐中難以得到廣泛應用，有兩個重要原因：一是在會計組織機構設置中，由于管理會計的職能部門和專職人員缺位難以組織運作，同時它自身既定的作用，形成有它無它無所謂這樣惡性循環；二是在管理會計提供的方法中，其抽象的數量模型反映不了客觀實際的需要，方法抽象基本資料難以籌集，這是由于其理論體系不完善而造成的。
首先，會計工作與審計工作、統計工作一樣，是一項應用性很強的工作，其業務活動的開展，必須有專門的責任機構和責任人員承擔，才能卓有成效地開展業務活動，財務會計工作就是如此。目前在企業中，財會、統計、審計都有實實在在的職能機構和專職人員。但是縱觀管理會計的機構設置和專職人員的情況，從現在掌握的資料來看，全國幾乎還沒有一家企業能這樣做，這表明我國對管理會計業務活動的開展在企業中還幾乎處于空白狀態。
其次，管理會計在實踐中不能得到發揮，不被人們所重視，還由于其抽象數量模型方法所造成的。抽象數量模型方法適于做一般性的分析，提供解決問題的思路，而不是具體的運用，特別是解決經濟活動中的某一具體問題，單純用數量模型的方法去解決是注定要失敗的，需要結合經驗方法，更需要善于觀察思考的方法，但是現實中的人們經常采取“機械主義”和“拿來思想”，照套公式，照填數據，歪曲了數量經濟模型的本來用意。數量模型對純經濟學這樣抽象的理論學科來說，使抽象的內容直觀了，確實是一種進步，而對管理會計這樣具體的應用學科來說，使明確的事物變抽象了，確實是一種退步。
二、對管理會計理論價值的基本評價
（一）管理會計過高的科學地位，使其失去信任。管理會計從其會計學科地位上看，它是不能與財務會計相提并論，而去占有現代會計兩大領域其中之一的。從某些層面看，管理會計的失敗，其中一點就是過度拔高了其學科地位，從而失去了人們的信任而導致運用的失敗。
（二）管理會計的內容體系不系統。管理會計從其內容體系上看，部分內容脫離了“成本”這一主導線，從而使其內容體系顯得很不系統。管理會計的根是“成本”，其內容大致可分為三類。
一是決策成本。它主要是企業管理當局作決策時需要考慮的成本。企業在進行生產經營活動、投資活動、融資活動時，都需要對不同的方案進行比較、選擇，然后從中選出可行的或者最優的方案來具體實施。在對不同方案進行財務比較、選擇的時候，一個共同的基礎就是看不同的方案成本的大小，這里的成本就是決策成本。二是控制成本。在控制階段，會計人員不僅要參與預算指標和標準成本的制訂，更要利用其掌握的成本信息優勢，對生產經營活動進行全過程控制。管理會計所應用的控制成本，其核心是預算成本和標準成本。
三是責任成本。企業各種活動的結果既要通過其所取得的收入來反映，也要通過其所花費的成本來考核。為了有效評價各管理層的經營業績，需要對發生的各項費用進行考核。按照、“誰負責，誰承擔責任”的原則來考核，其考核的依據就是各管理層的責任成本。責任成本的核心是可控成本。但是目前在大家認可的體系中，硬要把屬于財務管理內容的全面預算等內容穿去，從而在內容體系上顯得很雜亂，并且模糊了管理會計的本質屬性，造成了思想上一定程度的混亂。
（三）管理會計沒有形成獨特的方法論。管理會計從其方法論體系上看，它并沒有形成獨特的方法論。管理會計吸納了統計學方法、經濟學方法、高等數學和初等數學方法，但它沒有像統計學那樣由統計調查、整理、分析組成系統方法論體系，也沒有像管理學那樣對預測、計劃、控制等方法論作出科學解釋，更沒有像會計學所形成的劃分科目、填制憑證、登記入賬、試算平衡、編制報表這樣嚴密緊湊的方法體系，更不用說會計學獨特的復式記賬方法所組成的平衡關系。管理會計中由于沒有“會計”特有的方法，而在已有的方法中又顯得雜亂無章，沒有普遍推廣的價值，所以說它在方法論上也是不成功的。
三、管理會計的變革
管理會計的現狀已引起學術界和實務界的極大憂慮，它將如何發展也引起了理論工作者和業務工作者的極大關注。因此在基于以上兩個評價的基礎上，重點解決以下四個方面問題，探索比較可行的出路。
（一）在研究方法上要注重采用實證研究方法，要理論聯系實際。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中的成功經驗進行歸納、總結、整理、推廣，形成示范效應。及時總結我國開展管理會計的典型案例和成功經驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果，以全面推進企業的管理工作，具有重要的現實意義。
（二）內容上重新整合。在我國，成本會計與管理會計是兩門并行的學科。將成本會計與管理會計割裂開來，管理會計的定位就很難。可以將成本會計和管理會計合并成一門成本管理會計，其研究的對象是成本的核算、規劃和控制，研究的內容是原有成本會計的內容加上管理會計中與成本管理相關的內容，如成本性態分析、變動成本法、成本預測、成本決策、標準成本、責任成本等內容。
一、實踐前提
管理會計有一套系統化的新思維，在實踐中通常將其作為管理會計與信息系統的結合，因而一方面具備體系化管理優勢，另一方面也具備符合信息時展需求的信息化管理優勢。按照現階段的應用實踐觀察，它包括了四大系統，分別是經營決策支持、預算管理、成本管理、績效管理。因此，在旅游行業所屬企業實踐應用管理會計，需要了解其基本內容，并為其做好應用鋪墊，即為其預設實踐前提。具體如下：
（一）構建新型管理體系
在旅游行業所屬企業應用管理會計，應該理解其作為一種新思維，屬于模式構建層面，具有系統性構建旅游企業管理的頂層設計要求。因而，在實踐前提預設方面，建議先抓住管理會計的管理與信息關鍵詞，從其結合的角度，先對旅游行業的市場數據與旅游企業內部數據進行統計分析，為其提供應用的數據依據。然后，再從系統構建的角度出發，以企業管理切入，為其構建一個符合旅游行業本質與旅游企業管理需求的體系。具體操作如下：一是依據數據挖掘具體的管理指標；二是借助指標完善管理制度與運行機制；三是按照項目管理思路，將旅游企業的諸項目，以大項目與子項目進行分類，然后，在整體項目與局部項目中構建以指標為標準基線的“完整管理體系”。簡單講，即要求旅游行業所屬企業在認真分析數據的前提下，構建管理會計模式下的頂層設計體系。
（二）建立信息化系統
管理會計的信息化特征非常顯著，因此，在做好頂層設計體系后，應該借助我國旅游企業實踐“互聯網+旅游”的發展經驗，以其為基礎，進一步將已經建立起來的內部信息平臺，對接到管理會計模式下的信息系統，建立一個符合新時期發展需要的信息系統，使其個具備“信息收集-信息整理-信息分析-信息結果-管理依據-管理實踐”的閉環流程。另一方面，需要將信息系統作為整個旅游企業管理??計模式應用中的一個貫穿管理系統的環節，相當于將旅游企業管理串起來的一根紅線，使其數據化的迅捷特點、有效特點、精準特點充分顯示出來，為企業提供應用某個項目、某種由市場牽引的行業變化而進行改革的基礎依據。從而在市場與企業、行業與企業、企業管理與企業內部控制之間形成一種信息對稱效果，促進旅游企業在競爭越來越激烈的旅游行業實現新時期的深化改革，保持其自身的核心競爭能力。
二、實踐措施
管理會計模式下完成旅游行業所屬企業的頂層設計體系與信息化系統后，即實現經營決策支持系統后，需要將其落實到具體的管理實踐之中，根據現階段的應用情況分析，可以結合管理會計的其它三大系統，即預算管理、成本管理、績效管理開展實踐。具體如下：
（一）在預算中的實踐
旅游行業屬于服務業，隨著社會群體流動性的不斷增加正處于發展的上升期；旅游企業屬于中介服務機構，其核心價值與利益獲得路徑集中在服務層面。因而要達到新時期旅游行業的消費升級，提升旅游企業的利潤，就有必要在這兩個方面增加投入。所以建議在現階段的預算實踐中，一是建立完整的預算系統，將其對接到決策系統與信息系統之中，形成一個整體性的、以指標評估引導的預算系統。二是抓住預算的本質，使旅游企業的資源管理與資源匹配合理化，可以嘗試模塊劃分法，使預算趨于“一一對應”，形成每筆賬都有投入與支持的流水明細，建立起透明、全面、精確的新型預算系統；并根據預算結果給出數據分析結果及管理依據及建議。三是在預算控制中，應該明確以市場為導向的風險預防，因為現階段的旅游企業轉型升級，既需要把握行業發展動向與市場導向，還應該將企業業務的創新風險評估在內，從而提高預算管理的可控性及應對風險的可控制性。四是預算的應該緊扣數據與資源兩個關鍵部分，一方面從數據產生科學的預算控制方案，另一方面應該將預算控制方案的目的明確對接到資源的優化配置層面，以此形成預算手段與預算目的無縫對接，促進旅游企業預算系統應用的精準性，提高預算管理效率。需要注意的是，預算管理系統的應用需要配置與之匹配的設備、人才、數據分析部門、信息交流平臺，所以，既要注重整體上的體系構建，也應該將這種體系化的構建思維應用到每一個管理系統的局部，建立起以局部為準的完整體系，從而滿足管理會計模式下的預算系統應用條件，提高應用過程的操作效率。
（二）在成本控制中的實踐
旅游企業在新時期的成本控制實質上要求從成本分配角度進行分析與實踐。比如，新時期的旅游企業與傳統時期不同，一方面它要完成旅游方案的制作，另一方面還需要諸多旅游體驗師提供路線的前期體驗與方案優案。所以，在現代旅游企業中增加了基于創新的創造成本，而且，旅游企業的核心競爭力也以此為主要特征。因此，要在成本控制中明確提出創造成本的存在。然后再開展實踐工作。具體如下：
一是建立管理會計模式下的成本管理系統，使其對接到旅游企業的信息系統。二是從三個層面開展成本控制實踐，可以概括為精細化、集中化、優先化。以精細化為例，重點應該從成本細化方面實踐，與預算管理系統相同，要將成本細化到每一項存在的成本之中，包括固定成本的折算、創造成本的預期計算等；建議在實踐中以多套方案設計并進行比較優化的方法降低這兩項成本投入，使其降低到可接受范圍之內，具體可以從利潤預估與投入成本與時間成本進行綜合預算。以集中化為例，其重點應該放在采購管理方面，尤其是對于時間與空間的多面交叉應該進行具體分析，確保不同時間、不同空間、不同資源采購始終在最低成本范圍內，建議增加單品采購與與集中采購的價格分析，選取較優方案。以優先化為例，依然應該將重心放在采購管理方面，結合國內游與國外游方面所獲得的流動性數據結果分析，盡可能在淡季優先采購，提高采購產品與資源的保值率與應用匹配率，在這個方面只要時間計算精準，通常可以達到優先化采購目標。
（三）在考核與激勵中的實踐
管理會計模式下，有四大完整的系統，而這四大系統均具備指標化與信息化的屬性，因此，可以在指標化與信息化的基礎上，形成以制度為引領，機制完整運行新體系。落實到績效管理層面，既先要依據管理會計模式下的完整制度與運行機制，依據崗位責任制度與精細化的評估機制，設計一套有效的監督機制、激勵機制，并借助評估與監督信息，形成考核評估機制，以此對接到考核與激勵機制，提高績效管理的科學性。這樣就可以以公正、公平的原則使旅游企業員工實現“多勞多得”的目標，促進服務品質的全面提升。
摘要：實踐教學是會計專業本科生管理會計骨干課教學的一個基本環節，在整個教學過程中占有重要地位。由于受到諸多因素的限制，實踐教學在教學時間、方法、資料建設、師資隊伍、考核評價等方面存在問題，對課程教學效果造成了不良影響。為此，我國高校應當根據應用型會計人才培養目標對實踐能力的要求，綜合運用各種方法和手段進行實踐教學改革，包括適當增加教學課時、采用多元化的教學方法和手段等。
關鍵詞：會計專業 管理會計 骨干課 實踐教學
管理會計課程是我國高校會計專業本科生培養的一門骨干課。實踐教學作為該門課程教學過程的一個基本環節，對進一步調動學生學習的積極性、主動性，提高課程教學效果，滿足應用型會計人才培養目標具有重要作用，理應受到重視，進行相應的優化改革。
一、會計專業本科生管理會計骨干課實踐教學的意義
管理會計骨干課實踐教學是指根據課程培養目標的要求，通過課內實訓、小組案例討論、實地考察等方法，組織和引導學生參與各種管理會計實踐活動，使其從中接受教育、培養直觀經驗認知，促進理論知識和實踐融通，強化管理會計應用技能，提高會計業務綜合素質的一種教學活動，在整個教學過程中占有重要地位。
（一）實踐教學是順應社會經濟發展對管理會計人才需求的必然選擇
全球經濟形勢的快速發展變化，使企業面臨著競爭激烈且充滿不確定性的經營環境。這要求企業能夠有效運用管理會計，充分發揮管理會計在內部管理中的規劃、決策、控制和評價等方面的作用，提高管理水平、創新能力和競爭能力。管理會計人才在企業管理中將占有舉足輕重的地位。目前，我國企業對管理會計人才的需求逐步上升，但市場上真正符合企業要求的管理會計人才卻比較少。2014年10月，我國財政部制定了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，明確提出要加強管理會計人才隊伍建設，以適應單位加強管理會計工作及管理會計自身發展的需要。我國高校是向企業輸送管理會計人才的一個主陣地，為了滿足社會經濟發展的現實需求，應當優化完善會計專業本科生管理會計骨干課體系，使學生不僅要系統地掌握管理會計基礎理論知識和技術方法，而且能夠掌握它們在實際工作中的應用，為具體從事管理會計工作創造初步的能力條件。這一會計人才培養目標單靠理論教學難以實現，必須進一步強化實踐教學內容，培養學生的實踐能力。
（二）實踐教學是管理會計自身性質的內在要求
管理會計是會計的一個重要分支，但又不同于一般的財務會計進行價值核算，其核心任務是管理和創造價值，加強企業內部管理，助推經濟轉型升級。從學科屬性上看，管理會計是一門融合會計學、管理學、經濟學、統計學、社會學等學科理論及相關方法為一體的綜合叉學科，其基本的概念、原理和技術方法有很強的理論性。同時，作為對企業管理會計實踐進行系統總結的學科，管理會計也具有很強的現實應用性，其源于實踐又用于實踐。對大部分畢業后直接走上會計崗位的本科生來說，管理會計應當“貴在有用”，能夠幫助其解決工作中所遇到的各種問題，更好地服務于企業管理、價值創造活動。可以說，管理會計是一門理論與實踐、科學性與藝術性有機結合的應用性學科。這一顯著特征決定了管理會計骨干課在教學過程中必須把理論講授和實踐教學有機地結合起來，注意培養提高學生的實踐能力。
（三）實踐教學是創新管理會計教學方式方法、提升教學效果的現實需要
目前，管理會計骨干課教學工作受到的重視程度日益提高，但在教學方法上依然以理論講授為主，任課教師基本上采用“填鴨式”的教學方式，按選定教材的章節體系對管理會計理論知識進行講解，并利用課后作業等形式對理論知識進行強化，實踐教學環節較為薄弱。由于本科生沒有系統的企業會計工作經歷，專業實習也主要從事相關的財務會計核算或出納工作，對管理會計理論知識及技術方法的應用缺乏直觀深入的理解，先期的知識儲備及實踐經驗不足，使管理會計骨干課教學往往流于“紙上談兵”，導致學生被動、消極地接受知識，教學內容使學生感覺枯燥無味，所學理論知識作用有限，因而缺少學習的積極性、主動性，達不到預期的課程教學目標和學生滿意度。而且，實踐教學不足使會計專業本科生即使掌握了管理會計理論知識，但進入企業工作后也難以適應管理會計實務工作的要求。所以，管理會計骨干課不僅要抓好理論教學，更重要的是要抓好實踐教學。只有在實踐教學中，才能進一步轉變傳統的會計教學模式，更好地突出會計專業本科生的學習主體地位，以鮮動生活的實踐體現管理會計理論知識和技術方法的應用性，使學生能夠感興趣、樂于學習課程內容，培養學生將理論知識轉化為實踐技能的能力，提升教學效果。
二、會計專業本科生管理會計骨干課實踐教學的現狀及問題
目前，管理會計骨干課實踐教學由于受到諸多因素的限制，在教學時間、方法、資料建設、師資隊伍、考核評價等方面存在一些問題，對課程教學效果造成了不良影響。
（一）實踐教學時間不足，難以合理保證
在我國高校會計專業本科生的課程設置中，財務會計類課程及課時數較多，既包括會計原理、中級財務會計、高級財務會計、會計電算化等理論課，也包括會計基礎實訓、會計業務綜合實訓等獨立實踐課。相比之下，管理會計作為一門骨干課的地位明顯偏低，教學課時數較少，一般為48或64學時，其中還安排相應課時的課內實踐教學。由于管理會計課程涵蓋成本習性分析、變動成本法、本量利分析、生產經營決策等教學內容，在教學課時有限的情況下，任課教師為了完成課程教學任務，通常會選擇采用以教師講授為主的傳統教學方式，在保證基本教學內容完成及有課時剩余的前提下才會開展一定的實踐教學。由于教學過程中存在不確定因素，實踐教學時間難以合理保證，不能使學生在理論知識基礎上及時得到實踐技能訓練，因而勢必影響課程教學效果。
（二）實踐教學方法和手段單一
實踐教學方法和手段多種多樣，包括課內的案例分析、小組討論、實訓，課外的學科競賽、大學生科技活動、模擬實驗和校外的社會調查、實地考察等。不同的實踐教學方法服務于不同的課程教學目的和要求，需要教師依據實際情況綜合運用。目前，管理會計骨干課的實踐教學方法主要采用課內實訓，即按照教學計劃進度，要求學生根據給定的案例資料進行分析討論，并在實訓報告中記錄結果和總結，完成后提交任課教師評閱。由于實訓資料往往和企業實際情況存在差距，從教學目的上看，課內實訓主要在于強化和鞏固學生所學過的管理會計理論知識，促使其理解掌握相應的知識點。而且，由于教學硬件設施不足，課內實訓基本上在課堂或機房等教學場所進行，不能模擬企業工作的真實情境，使學生缺乏對企業管理會計實踐的直觀感受，易于把課內實訓作為一項課程作業，認為參加實訓是為了完成任課教師布置的任務，主觀上不會給予應有的重視。
（三）實踐教學資料建設力度不夠，內容不完備
實踐教學作為實現課程教學目的的一種手段和方式，需要教學計劃、教學內容、配套的實訓教材及指導書等教學資料的有效支撐。當前，盡管我國很多高校的會計專業本科生管理會計骨干課正在逐步引入實踐教學，但教學資料建設不能及時跟上課程教學改革的整體步伐，實踐教學資料建設力度不足、內容不完備等問題比較突出。比如，管理會計骨干課實踐教學計劃及教學內容一般主要按章節、分模塊進行設計，像生產經營預測、生產經營決策、全面預算等實踐教學模塊之間相互獨立，并根據理論教學進度逐步展開。這種做法人為割裂了企業管理會計工作流程各環節之間的內在聯系，不能反映管理會計工作的全貌，使學生很難理解管理會計預測、決策、規劃、控制和考核等職能的整體邏輯性。此外，實踐教學的配套教材及指導書也存在著內容陳舊過時、資料提供不齊全、數據前后期不一致、與企業實際情況不符等問題。實踐教學資料指導性差，給實踐教學帶來了許多困擾，使實踐教學難以落到實處或者變形走樣，影響了教學效果和人才培養目標的實現。
（四）師資力量薄弱、結構不合理
在實踐教學中，指導教師要組織、引導學生參與實踐，指導學生進行實務操作，解答學生在實踐中遇到的各種問題。所以，師資是實踐教學的一項重要構成因素，直接影響實踐教學的效果。在管理會計骨干課中，由于實踐教學目前主要在課內進行，所以任課教師同時承擔著理論知識講授和實踐指導的雙重任務。為了保證教學效果，這要求教師不僅要具有扎實的管理會計理論基礎，還要有豐富的管理會計工作經驗。但是，管理會計骨干課的師資結構不合理，大部分教師都是從“學校”再到“學校”，即畢業后直接進入大學任教，與會計實務界的交流較少，缺少企業實際工作經驗的積累，對企業管理會計實踐缺乏了解，有時難以給學生提供有效的實踐指導。而且，管理會計骨干課的教學規模較大、學生人數較多，在課程學時及師資力量受限制的情況下，任課教師即使富有管理會計實踐經驗，也很難對學生提出的問題逐一進行深入細致的討論指導，易于給學生留下一些實踐困惑。
（五）對考核評價的重視程度不高
良好的考核評價體系有助于調動學生的學習積極性、反映課程的教學效果。目前，我國高校會計專業本科生管理會計骨干課主要采用閉卷標準化考試的考核評價方式，考試內容主要為具有標準答案的客觀題、簡答題及計算分析題，旨在考核學生對管理會計基本理論知識和技術方法的掌握情況。在課程綜合成績評定上，學生的期末考試卷面成績占有相對的主體地位，平時表現及平時成績占次要地位。但是，實踐教學的考核評價受關注度不高，這表現在不僅缺少具體明確、可量化的評價指標體系及評價方法，而且學生的實踐成績由于主要計入平時成績，同時還要考慮學生的出勤率、完成作業情況等平時表現，所以換算下來在課程綜合成績中的實際占比較低，與其對課程的重要性基本不能匹配。對學生而言，在管理會計考試前掌握相應的記憶性內容，并進行一些作業練習，就可以順利通過課程考試，基本不受實踐成績高低的影響。這在一定程度上導致了學生存在應試心態，降低了學習的積極性，對實踐教學的時間和精力投入不足。
三、會計專業本科生管理會計骨干課實踐教學的改革建議
針對目前管理會計骨干課實踐教學的現狀及主要問題，我國高校應當根據應用型會計人才培養目標對實踐能力的要求，綜合運用各種方法和手段進行實踐教學優化改革。
（一）適當增加實踐教學課時
我國高校會計專業應當高度重視管理會計及其實踐教學的積極意義，明確實踐教學在應用型會計人才培養過程中的重要地位，合理安排實踐教學時間，適當增加實踐教學課時數，必要時甚至可以考慮開設獨立的管理會計實踐課。當然，實踐教學課時也需要根據高校會計專業本科生的培養目標、教學計劃等多因素綜合考慮。但只有在充分的教學時間保證下，管理會計骨干課的任課教師才能進一步處理好理論講授和實踐教學的關系，做到同時兼顧管理會計的理論性和實踐性，實現二者的相互滲透、協調發展。
（二）采用多元化的實踐教學方法和手段
管理會計骨干課應當突破單一的實踐教學方法和手段，根據課程教學目的和進度要求，靈活多樣地選擇使用。比如，任課教師可以在實踐教學中運用多媒體技術，通過聲音、圖像、視頻等媒介形式，向學生演示企業管理會計實踐活動，這相比于傳統的紙質文字更加直觀形象，更易于激發學生的思考；在“全面預算”章節，除了安排學生根據給定資料親自動手編制預算外，還可以采用“任務驅動法”，給學生布置一定的教學任務，讓學生借助互聯網收集整理企業實施全面預算管理的案例資料，并且在課堂上進行匯報討論；在講授“適時生產系統（JIT）”時，由于本科生缺乏企業管理會計工作經歷及知識積累，通常會感覺內容過于抽象、難以理解，因此可以組織他們到相關企業進行實地考察，直接通過現場講解、親身體驗等方式深入了解實踐。但需要注意，無論是理論講授還是實踐教學，都是服務于管理會計骨干課教學目標的一種手段，不能出現為了實踐教學而實踐教學的不良現象。
（三）進一步完善實踐教學管理
實踐教學管理包括實踐教學資料建設、考核評價等構成要素，在整個實踐教學體系中發揮著基礎性和導向性作用。管理會計骨干課首先要抓好實踐教學資料建設，其核心工作在于教學計劃及教學內容體系的設計。實踐教學計劃及教學內容要符合真實性（反映企業的實際情況、變化及面臨的管理問題）、綜合性（實踐資料具有明確的管理目標和主線，數據前后連貫一致，體現管理會計預測、決策、規劃、控制和考核職能的內在規律性聯系）、創新性（需要學生運用所學的理論知識，經過討論思考，創造性地提出一些解決實際問題的方法）、靈活性（所設問題沒有統一、標準化的答案，需要學生依據分析各抒己見，提出自己的合理觀點）等原則。其次，管理會計骨干課要進一步優化實踐教學的考核評價機制，建立實踐教學考核評價指標體系，從學習態度、參與實踐情況、實踐記錄及結果、實踐能力培養等角度進行實踐成績評定，并提高其在課程綜合成績中占有的比重，同時在期末課程考試中減少只要死記硬背的客觀題等內容，增加一些反映學生分析問題、解決問題等實踐能力的試題。
（四）加強實踐教學師資力量、優化師資結構
建立一支結構合理、力量強大的師資隊伍，對開展管理會計骨干課實踐教學、培養應用型會計人才至關重要。我國高校會計專業應當積極采取“走出去、請進來”的策略，大力加強實踐教學師資隊伍建設工作。其中，“走出去”是指高校要制定具體的政策，鼓勵和支持教師深入企業從事管理會計工作，積累實務工作經驗；開展校企合作，教師與企業共同擬定研究課題，由教師主導開展課題研究，為企業加強管理提供咨詢建議等。“請進來”包括邀請企業會計部門、會計師事務所、管理咨詢公司中具有豐富經驗的人員到校進行師資培訓；直接聘任會計實務界人士擔任導師，為學生講授理論內容，指導學生開展實踐活動等。
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行為科學與管理會計發展密不可分。從科學管理之父泰羅總結出的“科學管理方法”而得來的標準成本、預算控制和差異分析法，到現在的EVA、平衡計分卡的研究，行為科學始終伴隨著管理會計的形成和發展。管理會計的職能在本質上是一種行為職能。重視人的行為研究應該成為現代管理會計發展的一個基本方向。以人為本，圍繞企業核心能力的培養構建其基本的框架，是未來管理會計的方向。
對管理會計而言，價值是其最終的追求，而價值的形成來源于人的行為，人應該是企業管理會計決策信息的聚集點，因而“以人為本”理應成為管理會計內容體系和方法體系的焦點和核心。在企業中，當管理會計應用實踐的客觀條件得到滿足時，廣大員工的積極性和滿意度等就成為影響管理會計實施質量的重要因素。因此，在實施管理會計的過程中，如何對人進行有效地管理和領導，如何調動員工的主觀能動性，提高員工滿意度是值得關注的問題，行為科學為解決這些問題提供了理論指導。
行為科學是研究人在生產經營活動過程中各種行為的規律性，并分析這些行為產生的客觀原因和主觀動機的一門綜合性學科。行為科學的基本理論中，無不充斥著“以人為本”的思想。行為科學首次提出人是“社會人”的概念，它認為人是有需求、有思想、有感情、有創造力的“社會人”，而不是只追求經濟利益的“經濟人”。在“激勵”方面，要意識到人不僅有經濟方面的需求，更有社會方面的需求，實施管理會計的過程中必須重視人的因素，滿足人的各種需求，踐行“人人是管理者、人人又是被管理者”的原則；在“領導”方面，必須重視對企業行為、領導行為與領導方式的研究，進而提高企業領導和各級管理人員預測、引導和控制人的行為能力，以實現企業目標。
管理會計發展到目前，最顯著的特點是以人為中心。現代管理會計的基本職能是為企業進行決策、實施決策和達成決策目標提供有用的信息，用這些管理會計信息來激勵和影響人的行為。管理會計基本職能的實現需要行為科學基本理論的指導，在此基礎上將行為科學和管理會計有機結合，以行為科學為指導重構管理會計的理論框架，才能更有效地控制和引導人的行為，提高管理效率。另一方面，在應用中十分重視“人的行為”，戰略目標的傳遞、業績指標的理解、獎勵機制以及支持系統無不體現出行為科學中的有關理論，這符合現代管理理論、管理方式的發展趨勢，也符合現代管理會計的發展趨勢。
現代管理會計的職能在本質上是一種行為職能，不通過人的行為、人的作用，管理會計信息就不可能對企業的生產經營過程產生實際的效果。因此，為了發揮現代管理會計應有的作用，在實際工作中必須重視人的行為的研究，這是現代管理會計發展的一個基本方向。
因此，將行為科學引入管理會計的實踐應用對提升管理會計的價值極為重要。首先，在思想上，需要實現原來的以“事”為中心到以“人”為中心的轉變，圍繞激發和調動全體員工的能動性、創造性展開，以實現人與企業共同發展為目標的一系列管理會計實踐活動。其次，要在行為科學的基礎上重構現代管理會計的基本框架，形成一套科學的具有特色的行為管理會計理論體系。具體為：
在基本框架上，以行為科學為理論基礎，包括“決策管理會計”和“執行管理會計”的相關內容。具體體現為：企業內部使用者提供有助于正確進行經營決策和改善管理的有關信息的管理會計本質，以協助企業的管理者做出合理決策，保證各項資源得到優化配置以獲得企業最佳的經濟效益及社會效益為目標，以規劃與決策、控制與業績評價為對象，以決策相關性、成本效益均衡性、公允性與激勵性原則為基本原則，以此為基本框架對管理會計實踐進行科學的指導。
在具體應用上，行為科學中的“人本思想”等可以應用到管理會計的各個方面，但核心是體現“民主參與”的特點。如在預算制定方面，表現為“參與性預算”，在預算的制定、分解、落實等方面充分尊重全員的意見，讓全員參與預算編制；在決策方面，要實現決策目標從企業效益最大化向滿意性的轉變；在管理控制方面，要改變單靠命令強制進行管理控制的做法，取而代之以充分發揮多種激勵因素的作用，最大限度激勵人的主觀能動性，提高員工的滿意度；在業績評價方面，用多樣化的指標有效地調動各個成員的積極性，促使他們以最好的狀態完成預定的目標體系。
總之，只有在管理會計的實踐中融入行為科學，以人為本，才能提升管理會計的應用價值，由此提高企業的效率。
[關鍵詞] 數學建模； 管理會計； 教學改革
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 15. 069
[中圖分類號] G420 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）15- 0105- 02
管理會計是高職會計專業的核心課程和工商管理專業的必修課程，其理論和方法已經成為企業管理必須掌握的基本知識。管理會計越來越多地應用現代數學方法來進行分析研究。具體地說，管理會計中數學方法的應用是以廣泛地應用數學模型為重要標志。管理會計中所用的數學模型具有多種表現形式，包括一般代數模型、數學分析模型、數學規劃模型、矩陣代數模型及概率模型等。所以，管理會計教學中突出數學思想方法，特別是數學建模思想的滲透就顯得十分重要。如何將數學建模思想和管理會計課程的教學改革有機地結合起來，是對管理會計教學改革的大膽探索和有益嘗試。
1 管理會計教學融入數學建模思想的意義
1.1 符合管理會計的學科特點
管理會計的學科特點之一是數學方法的廣泛應用。財務會計應用數學方法的范圍較小，一般只涉及初等數學。而現代管理會計越來越廣泛地應用許多高等數學和現代數學方法。隨著科學技術的不斷進步，生產經營的日趨復雜，企業規模的不斷擴大，整個企業管理正朝著定量化的方向發展。現代管理會計為適應企業管理的這一重大轉變，要求用高等數學和現代數學方法來“武裝”自己，使其與企業管理的發展相適應。把高等數學、運籌學和數理統計學中的數量方法吸收、引進、應用到現代管理會計中來，可以將復雜的經濟活動用簡明的數學模型表述出來，揭示有關變量間的內在聯系及變化規律，以便為管理人員正確地進行經營決策提供依據。所以，一方面，管理會計是一門實踐性、應用性較強的課程，教學中的許多案例，包括根據實際問題改編的案例都可以充實數學建模的內容。另一方面，數學思想方法，特別是數學建模思想運用于管理會計教學不僅是教學方法的改變，而且可以更好地培養學生的數學應用意識和能力。因此，管理會計課程的教學改革和數學建模能力的培養是相得益彰的關系，而不是魚和熊掌不可兼得的關系。
1.2 改善管理會計教學現狀
目前，管理會計教學中存在許多問題，如教學內容與實際應用脫離嚴重，教學方法單一，教學手段落后，學時少，考核制度不完善等。這些問題直接導致課堂上學生學習目的不明確，積極性不高，課堂參與程度低。如何改善這種狀況呢？在管理會計教學中滲透數學建模思想是一個有效的辦法。首先，傳統教學中，以基本概念和基本理論的講授為主，而數學建模思想從解決實際問題出發，在課堂上引入實際的管理案例，或者根據實際問題改編的案例容易引起學生的興趣。其次，傳統教學以教師為中心，而數學建模思想采用分組討論的形式，學生各抒己見，每個人都有參與的機會。再次，可以培養學生的綜合能力。在數學建模時，常常需要數學知識的綜合運用、良好的專業背景和一定的計算機基礎及文字表達能力。由于數學建模教學本身是一個不斷探索、不斷創新、不斷完善的過程，所以在這個過程中，教師可以通過實際教學案例的設計有意識地培養學生的抽象概括能力、洞察力、想象力、自學能力和創新能力。
1.3 推動高職課程改革的進程
管理會計教學融入數學建模思想是高職教學改革的新思路。首先，它密切了公共基礎課與專業課之間的聯系，更好地推動基礎課教學改革。以經濟管理類專業為例，管理會計、統計學、財務管理和經濟學等課程不但與數學課之間有著直接的關系，而且也與公共英語、計算機基礎等公共基礎課有著密切的聯系。分析這些聯系，更有利于將公共基礎課的改革落到實處。其次，它密切了專業課之間的聯系，提高了專業課的教學實效。目前，在高職教學中，不同程度地存在著專業課內容重復的現象。如管理會計與財務管理、成本會計之間的內容都有交叉。數學建模思想融入專業課教學不僅是教學方法的改變，更有利于打破專業課之間界限，有利于解決專業課教學理論學時減少與學科門類繁雜，內容重復等矛盾。再次，它密切了高職教師之間的聯系，有利于打造復合知識結構的教師隊伍或教學團隊。目前，高職院校不同程度地存在輕視基礎課、重視專業課，輕視理論教學、重視專業實訓的現象。導致這種現象的原因主要是高職教師缺乏對課程體系的整體認識，割裂了學科之間的聯系。解決這一問題的有效途徑是，一方面要求教師之間增加互動，特別是公共基礎課教師與專業課教師之間的經常性互動，另一方面教師通過進一步學習不斷豐富和調整知識結構。
總之，在管理會計教學中滲透數學建模思想，不僅是對管理會計教學方法改革的大膽探索，也是對高職課程體系改革的有益嘗試。
2 管理會計教學融入數學建模思想的原則
2.1 循序漸進，體現教學過程的“活動”特點
數學建模思想融入管理會計教學首先應體現“活動”的特點，教學過程設計的著眼點應考慮怎樣讓學生更多地參與進來，讓他們做什么，怎么做，或者怎樣讓他們自己悟出該做什么，該怎樣去做。而要體現這一特點需要一個循序漸進的過程。首先，教師的思想準備和知識儲備問題。教師必須樂于探索這一教改活動，從觀念上更新，從知識結構上做必要的準備，要有比較合理的知識結構。其次，為了更好地突出“活動”特點，必須對學生進行全面了解，比如學生的數學基礎、計算機水平和已有的專業背景等。從教學內容上看，哪部分適宜進行課改，哪部分適宜首先進行課改。
2.2 找好“切入點”，與正常教學環節相結合
“切入”是指教師通過一定的方式把一個較復雜的問題進行分解，或者根據實際情況把建模的某一環節（如問題分析，假設，模型求解等）放到正常的局部環節上，并且注意要經常這樣做。我們可以用“化整為零”、“細水長流”來描述這種做法。比如，在講授成本性態時，讓同學們搜集有關行業的成本構成情況，分析哪些是變動成本，哪些是固定成本，哪些是混合成本。在講解混合成本的分解前，讓大家了解Excel軟件關于數據擬合的方法等。在講解存貨管理時，引導學生考慮存貨管理的目標是什么，影響存貨成本有哪些因素，哪些是相關成本，哪些是非相關成本。課堂上重點介紹基本模型的建立，把模型的求解和模型的拓展通過設計實際問題交給學生去完成。教師也可以向學生布置一些開放性的、有一定難度的題目，放在課后以小組的形式完成，或者撰寫小論文作為期末考核的一部分。總之，“切入”的內容應該和正常的教學環節相協調，以便于學生更好地理解和掌握專業知識。
2.3 突出重點，反映管理會計的學科特點
目前， 數學建模思想教學得到越來越多的關注。有些高校正在探索在數值分析、離散數學、程序設計、數據結構、電動與拖動和物理學等課程教學中滲透數學建模思想，并取得一定的成效。自2003年起，中國電機工程學會杯全國大學生電工數學建模競賽已經成功舉辦10年，產生了一定的影響。管理會計教學中滲透數學建模思想應該注意精選教材內容，針對核心概念，不搞遍地開花，不追求自成體系，自我完善，在與教材內容結合時，要自覺當好配角。總之，將數學建模思想融入管理會計教學，對管理會計的教學改革應是錦上添花，而不是喧賓奪主。
3 管理會計教學融入數學建模思想的基本思路
3.1 培養學生實際問題數學化的能力——突出模型假設的講解
所謂實際問題數學化就是數學模型的建立過程。數學模型的建立過程一般要經過問題分析、合理的簡化假設、建立模型、求解模型和對模型解的分析、檢驗、修改與推廣等環節。這里模型的假設很重要，有時也很復雜。管理會計課程中有許多數學模型，這些模型都是建立在一定假設基礎上的，如存貨控制的基本模型有“七大假設”，很多教材根本不提及，有的教材把確定性存貨控制模型分解成若干種情況，直接給出結論。數學基礎差的學生面對大量復雜的公式望而生畏，數學基礎好的學生也只是盲目套用公式，知其然而不知其所以然，形成了基礎課做題，專業課也套用公式做題的局面。在管理會計教學中，分析、強調這些假設非常重要，一是可以體驗問題分析的過程，了解結論形成的前提條件，養成嚴謹的學習態度。二是通過對已有模型假設的分析提高自身解決問題的能力。在具體問題中，合理的假設不僅要求有一定的數學功底，比如能夠捕捉經濟變量之間的關系，數學符號的使用要簡潔、通用等，同時也需要具備良好的專業背景，如在存貨管理中，要明確哪些是決策需要考慮的相關成本，哪些是可以不考慮的非相關成本，存儲費用和進貨費用包括哪些內容，等等。在建立模型時，如果考慮的假設過少，特別是遺漏關鍵性假設，就不能建立起高質量的模型，考慮的假設過多，往往難以將實際問題轉化成數學模型，有時即使能轉化成功，也可能是一個復雜的難以求解的模型，從而使建模失敗。所以模型假設可以直接影響所建模型的質量。
3.2 提高數學模型求解能力——加大Excel軟件的使用力度
管理會計是以定量計算為主的學科，涉及大量的數學計算和數學模型，選擇適當的計算工具或計算軟件非常重要。與Matlab、Mathematics等專業數學軟件相比，Excel是一款特別值得關注的軟件。首先，操作簡單。Excel軟件漢化水平非常高，而Matlab、Mathematics等軟件都是英文的；Matlab、Mathematics等軟件需要記住一些命令和編程，而Excel軟件以菜單操作為主，所見即所得，直觀易操作。所以，Excel軟件相比其他軟件更容易挖掘其功能。其次，功能強大。Excel軟件具有豐富的函數、強大的數值計算、數據分析和繪圖等功能，所以特別適合于作為管理會計中的計算和模型求解工具。再次，轉換成本低。Excel軟件不需要專門購買和學習。目前幾乎每一臺電腦都安裝Excel軟件，作為公共基礎課計算機基礎的重要內容，每個學生對Excel軟件都有一定的了解，而其他軟件需要專門購買和從頭學起。
3.3 模型結論實踐化的能力——提高管理決策能力
所謂模型結論的實踐化能力就是將數學模型求解得出的結論，經過整理和組織，再應用于實際問題中的能力，它是一種解決問題能力的延伸，強調“從實踐中來，回到實踐中去”的能力，是數學建模的高要求，這也符合高職教育和管理會計教學改革的方向。如在本量利模型中得出的結論都是基于單位變動成本和產品單價與產量或銷量保持線性關系、產銷平衡和品種結構穩定等假設的基礎之上的，這些假設與某些企業的實際情況接近，但與多數企業的實際情況并不相同，這時就要修正假設，進一步根據實際情況建立模型，得出恰當的結論。管理實踐中有時為了獲得滿意的數學模型，常常需要經歷幾次建模過程，包括由簡到繁，也包括由繁到簡，這符合人們認識問題的規律。教師在設計教學案例時，要注意問題的開放性，不要搞“唯一正確答案”。在這個過程中，教師要計劃地培養學生的問題意識和問題解決能力，提高他們的總結歸納能力和知識遷移能力等。
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（蘇州健雄職業技術學院 215411）
【摘要】文章以財政部征求意見稿為基礎，指出在管理會計體系建設中應注意以下三個問題：管理會計的決策支持功能是價值創造和績效管理的基礎，要強化管理會計在決策支持中的地位和作用；高校為我國管理會計實踐提供智囊支持，要明確其分工和作用，形成政產研協同效應；實踐應用是管理會計的價值所在，要強化實踐應用機制建設，提升我國單位管理會計實際應用水平。
【關鍵詞】 管理會計 體系建設 決策支持
為改變我國管理會計發展相對滯后局面，充分發揮其在單位預決策、控制和評價等管理活動中的重要作用，全面提升會計工作總體水平，財政部于2014 年年初下發了《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》（以下簡稱《意見稿》），對管理會計體系建設的原則、目標和主要任務措施進行了全面闡述和部署。但在以下幾個方面，筆者認為尚需進一步明確和細化。
一、管理會計決策支持功能的地位和作用
（一）決策支持是管理會計的首要目標
從管理會計的產生和發展來看，管理會計源于企業的內部管理需求，是為企業內部決策服務的。它通過對財務信息的加工和利用，將會計核算與業務活動融合起來，實現了業務活動的貨幣化、定量化描述，方便企業采用特定的管理會計工具，如本量利分析、成本差異分析、凈現值等來進行輔助決策，避免主觀判斷所造成的決策失誤，保證決策方案的效益最優。
但在企業實踐中，由于管理會計應用普及程度不高，很多企業在經營決策中過于倚重主觀經驗，缺乏科學論證。對長期投資項目，不懂得利用現金流、凈現值、內部收益率等管理會計工具進行可行性評估分析；對短期經營決策，不懂得利用差量分析、邊際貢獻分析等進行備選方案擇優判斷，由此導致決策的科學化、規范化水平不高，難以滿足現代企業管理要求。而隨著國內外市場競爭的加劇和不確定因素增多，企業所處外部環境日趨復雜，社會化大生產使得分工和生產流程日趨精細，要求企業必須善于利用管理會計尋求決策支持，提升決策水平，保證決策質量。
（二）決策支持是單位價值創造和績效管理的基礎
在管理會計體系建設的緊迫性和重要性方面，意見稿指出單位面臨兩大內部需求：一是增強價值創造力，建立和完善現代企業制度；二是推進績效管理，建立事業單位法人治理結構。為此，需要大力發展管理會計，提升單位內部管理水平。《意見稿》把價值創造力與績效管理作為管理會計在單位實施的目標與重心，體現了財務與業務的融合，意在實現財務職能由核算到決策支持的轉變，拓寬會計服務的領域。那么如何推進單位價值創造力和績效管理水平提升呢？《意見稿》沒有明確。筆者認為還是應從發揮管理會計的決策支持功能著手。
因為從某種意義來講，價值創造力體現了單位可持續發展的基礎，而績效管理則體現了持續發展的效率。兩者的共同基礎是決策支持。企業首要的內部需求，是藉由管理會計決策支持提升決策質量。如果管理會計不能對決策提供支持、輔助，那么決策的質量和效益就無法保障，由決策而產生的價值創造也就無從談起；同樣道理，沒有科學決策提供的績效標準和考核辦法，績效管理也就成為無本之木，無源之水。因此，推動單位價值創造力和績效水平的提升，必須充分發揮管理會計的決策支持功能。決策支持是價值創造力和績效管理的基礎。
二、高校在管理會計體系建設中的作用及分工
管理會計體系建設涉及政府、社會、單位三方主體，需要明確其各自分工，發揮協同效應，推進管理會計體系建設整體推進。為此，意見稿在指導思想部分指出要“合理構建政府、社會、單位協同機制”，在具體執行中要“重視發揮財政部門的指導和推動作用，充分發揮會計團體的行業服務作用，更加尊重單位的主體作用”。上述表述強調了管理體系建設的整體性和協同性，但卻忽略了高校、學界在協同機制的作用分工，不利于發揮其理論引領、智囊支持的重要作用。
（一）高校理論研究是推動管理會計發展的重要動力
眾所周知，管理會計起源發展于西方，是在科學管理和現代管理科學理論的基礎上，不斷發展和完善起來的。在管理會計的形成發展中，高校學術界的理論研究，是推動現代管理會計體系形成的重要力量。如20 世紀初，美國的哈里森（G.C.Harrison）對標準成本和預算控制的研究，奠定了管理會計早期的思想基礎，為提高勞動生產力、改善企業經營管理作出了貢獻，開辟了將會計信息服務應用于企業內部管理的先河。此后，隨著科學技術的迅猛發展及企業經營的日趨復雜，業績會計、決策會計、作業管理會計等管理會計分支的研究，進一步推動了管理會計的完善及發展，使得管理會計成為現代管理體系的重要組成部分。
因此，沒有高校學術界對管理會計理論的持續研究，管理會計體系的建立也就無從談起。高校對管理會計的理論研究，一方面可以將西方國家先進的管理會計理論和方法，如全面質量管理、平衡積分卡、作業成本法等介紹并引入到國內，與中國企業實踐相結合，形成有中國特色的管理會計體系；另一方面高校學術界可以總結提升國內管理會計做法和經驗，形成管理會計的課程案例，并通過宣傳、推廣好的做法和經驗，實現管理會計與企業經營決策的整合，從而全面提升企業績效管理和價值創造水平。從這個角度來講，高校的理論研究是推動管理在企業應用、發展的重要動力。
（二）高校為我國企業管理會計實踐提供智囊支持
與財務會計執行標準的統一規范不同，管理會計沒有統一范式，更強調個性應用。由于企業規模、發展目標和發展水平各不相同，如何將先進的管理會計工具同企業的實際情況結合，便成為當下管理會計應用的難點。以作業成本法為例，不少企業都希望通過建立以作業成本法為基礎的產品成本核算體系，來強化成本控制，降低產品成本。但由于企業生產工藝、操作流程、管理要求有別，即使相同的業務如采購、生產、質檢在成本驅動因素方面也存在差異。實踐中，不少企業在成本動因的甄別和確立方面存在困惑。因此，在管理會計實際應用中，企業迫切需要得到專業的咨詢和指導，以解決將管理會計理論與企業實際相互整合的問題。
與企業相比，高校在管理會計的應用研究方面具有明顯優勢。依靠其在管理會計理論研究及管理學、經濟學、行為學等相關基礎學科領域的研究優勢，高校可通過國外管理會計應用案例研究，系統性探討我國企業在管理會計應用中的主要問題、原因和對策，從而為管理會計的本土化實踐提供智囊支持，指導企業科學、高效地利用管理會計工具。此外，高校還可通過與企業組建產學研聯盟方式，整合高校、企業雙方優勢資源。這樣，高校既可以向企業推廣管理會計的先進做法和經驗，又能分析解決企業在實際應用中遇到的主要問題，從而為我國企業的管理會計實踐提供智囊支持，切實提高企業的管理水平和發展能力。
三、實踐運用機制建設是管理會計體系建設的重點
管理會計體系建設是一項系統性工程，涉及的任務和環節較多。為全面、深入推進管理會計體系建設，意見稿指出了四項主要舉措，即“管理會計理論體系建設、管理會計指引體系建設、管理會計人才隊伍建設和管理會計信息系統建設”。上述舉措，指出了當前我國管理會計體系建設的重點和任務，但筆者認為當前管理會計體系建設不能忽視單位實踐應用機制建設，這是當前管理體系建設的重點，建議將其做為第五條舉措。
（一）實踐應用是管理會計的價值所在
管理會計作為與財務會計并行的會計分支，從其產生伊始便是為內部管理服務的，是為單位預決策、控制、考核等活動提供輔助支持服務的。因此，從其本質來看，管理會計是一種決策支持系統，是為確保資源合理使用和管理層履行經營受托責任而存在的。這就決定了管理會計不能脫離企業實踐，不能脫離現實應用。實踐應用是管理會計的價值所在，也是我國當前管理會計體系建設的目標之一和中心環節。
但長期以來，管理會計在我國企業的實踐應用開展不多，對決策支持的程度有限，導致管理會計發展相對滯后。現代管理科學理論認為：管理的重心在經營，經營的重心在決策。管理會計實踐應用的滯后局面，一方面限制了企業決策水平的提高，制約了企業價值創造力提升；另一方面也弱化了企業績效管理水平，不利于激發管理活力，建立和完善現代企業制度。因此，在推進管理會計體系建設的舉措中，不應忽視我國管理會計的應用現狀，要通過管理會計經驗、成果的應用推廣，提升我國管理會計發展的水平和層次。
（二）實踐應用機制建設有助于形成管理會計發展合力
前已述及，管理會計發展需要政府、社會、單位三方形成合力，發揮協同效應。而在這三方中，單位是管理會計改革的主體，也是實踐應用機制建設的載體。單位管理會計實踐改革的效果，直接關系到政府、社會能否與其形成發展合力，關系到我國管理會計改革的各項目標能否實現。因為政府的指導和推動作用，中介團體的行業服務作用以及學界的智囊支持作用，都是以單位的管理會計應用為前提的，都是服務于單位的管理會計應用的。脫離單位的實際應用，管理會計體系的協同效應便無從談起。
因此，當前管理會計實踐應用機制建設，重在形成以單位實踐為中心的協同機制，多措并舉，整合政府、社會和單位的管理會計改革合力。具體實施中，可從以下幾個方面著手：其一，政府財政部門通過會計指引體系建設，各種政策支持措施，指導和推動單位管理會計實踐機制建設，塑造和形成管理會計改革氛圍；其二，各類會計團體、管理會計組織，通過組織學習、管理會計咨詢、培訓認證等手段，發揮中介行業服務作用；其三，高校、科研院所通過管理會計理論研究、經驗總結和案例推廣，為單位管理會計實踐提供智囊支持，切實解決單位在實際應用中遇到的突出問題。最終，在全社會形成以管理會計實踐應用為中心，多方參與的管理會計發展合力，全面提升我國單位的管理會計應用水平。
參考文獻
[1] 財政部. 財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）[EB/OL]. (2014-01-29).kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/gongzuotongzhi/201401/t20140129_1040548.htm.
